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一、會計信息披露制度的相關內(nèi)容
我國上市企業(yè)會計信息主要依照企業(yè)財務發(fā)展狀況，對企業(yè)經(jīng)營水平，資金流向等方面進行有效的分析，通過審計監(jiān)督管理提高企業(yè)經(jīng)濟運行質(zhì)量，通過企業(yè)價值運行計量標準，分析企業(yè)財務會計信息狀況。
（一）會計信息披露的基本內(nèi)容
我國會計信息披露的基本內(nèi)容依照信息的完整合理性，加強企業(yè)信息的有效分析和認識，依照企業(yè)信息內(nèi)容，分析有效完善企業(yè)披露標準的方法。上市企業(yè)的披露內(nèi)容中包括企業(yè)股權信息交易的披露，依照信息說明分析企業(yè)上市信息內(nèi)容。另外，定期披露是對企業(yè)年中和年終的總結(jié)，世界反應企業(yè)資產(chǎn)收購標準，交易水平以及其他財務有關的內(nèi)容。具體來說，需要對企業(yè)上市結(jié)構(gòu)進行披露、對注冊會計師進行監(jiān)督管理披露、對會計信息制度進行披露，完成證券市場的披露、完善法律法規(guī)的披露、完善企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的披露、完善會計審計制度的披露。
（二）會計信息披露的有效時間
企業(yè)依照年報會計總結(jié)標準，在可交易的年度內(nèi)完成信息編纂。通過披露時間確定企業(yè)上市證券交易協(xié)商標準，通過交易水平確定企業(yè)投資量，最長的企業(yè)投資時間可以達到30天左右。
（三）會計信息披露的有效方式方法
企業(yè)披露的方式主要有兩種，一種是報紙類出版物的披露，一種是網(wǎng)絡信息的披露。通過出版物報紙類信息的披露，將證券監(jiān)理會內(nèi)容進行公開信息處理分析，通過網(wǎng)絡信息的披露將深證交易內(nèi)容、上證交易內(nèi)容進行網(wǎng)絡信息通過，公開中國證券監(jiān)督上市協(xié)會披露的全部內(nèi)容，提高企業(yè)信息披露的實時性、公正性和準確性。
二、企業(yè)信息披露不規(guī)范的現(xiàn)狀
今年來隨著我國證券交易市場的發(fā)展，突顯出各種問題。依照信息登記對企業(yè)會計信息登記評估，分析企業(yè)披露的財務信息質(zhì)量準確性，分析企業(yè)信息披露的不規(guī)范問題，其主要標準在以下幾個方面。
（一）企業(yè)市場信息披露的不夠充分
企業(yè)在會計信息披露過程中，沒有經(jīng)過合理的操作，確定交易內(nèi)容。各類披露信息不夠清晰完整，股權案件不合理，子公司隱瞞母公司的各項事務，長期發(fā)展會造成股權分離，應收賬款出現(xiàn)大量過多回收的問題，直接影響企業(yè)經(jīng)營標準，甚至造成企業(yè)生存能力降低，最終造成企業(yè)損失嚴重的顯現(xiàn)?？梢?，上市公司信息的披露水平直接影響企業(yè)投資的利益，不充分的披露會損害企業(yè)的收益標準。
（二）財務信息披露不及時
在上期企業(yè)財務利益資源分配中，需要確定企業(yè)的股價，確定披露時間，防止因為披露事件影響股價的標準，造成財務信息受損，降低企業(yè)會計資本價值標準。企業(yè)價值會計信息相關性同時受到影響。
（三）企業(yè)信息披露不真實
企業(yè)信息披露內(nèi)容與直接內(nèi)容不相符，一些企業(yè)通過假賬掩飾企業(yè)財務狀態(tài)標準，造成企業(yè)經(jīng)營成果不真實合理。在電視臺投放廣告費用于企業(yè)的宣傳是一項企業(yè)常用的方法，而在企業(yè)會計報表數(shù)據(jù)信息匯總找不到廣告費用支出明細。
三、財務會計審計信息披露存在問題的根本原因
（一）會計信息企業(yè)披露監(jiān)督管理范圍的披露
注冊會計依照承辦審計信息業(yè)務，對審計工作進行咨詢處理，按照審計會計業(yè)務進行有效分析。注冊會計師依照委托信息標準，對會計審閱、鑒定工作進行服務，確定會計信息披露監(jiān)督服務管理中的相關審計工作、驗收資本預算工作等。依照企業(yè)審計工作標準，確定可驗收預算量，依照企業(yè)財務報表數(shù)據(jù)進行分析。
（二）會計公司對企業(yè)信息披露時間監(jiān)督的不足
會計事務所審計工作缺乏獨立性，審計人員無法依照審計工作計劃標準，對其進行獨立性工作。制約企業(yè)審計的獨立性標準。會計事務所依照審計人員的工作標準需求，進行有效的管理。
（三）注冊會計師的職業(yè)素質(zhì)能力不足
會計師無法獨立完成各種任務，受到審計管理層的壓力，受到審計管理單位的制約。這造成會計師的工作獨立性不足，會計師本身的職業(yè)素質(zhì)無法得到有效的鍛煉，長期發(fā)展造成會計師的職業(yè)素質(zhì)能力較低，無法在規(guī)定的時間內(nèi)對企業(yè)進行合理的審計判斷。
四、改善我國會計審計信息披露問題的有效策略
（一）加強完善企業(yè)信息會計披露的管理范圍
依照我國會計信息標準，制定合理的會計信息披露準則。依照會計信息披露準則，對企業(yè)審計制度、經(jīng)濟發(fā)展管理制度、法律法規(guī)制度進行合理的規(guī)劃。
（二）加強會計信息的經(jīng)濟適用監(jiān)管作用，保證會計監(jiān)管時間
加強會計信息職業(yè)培養(yǎng)，依照會計信息業(yè)務發(fā)展水平，依照會計信息職業(yè)發(fā)展道德品質(zhì)素質(zhì)，對會計審計工作進行考核分析，確定影響審計質(zhì)量標準的相關因素，樹立合理的會計信息審計管理觀念，提高注冊會計師的法律法規(guī)管理制度，提高審計人員的道德文化素質(zhì)，提升審計人員的從業(yè)資質(zhì)水平，為審計人員樹立良好的審計道德管理標準。逐步提高企業(yè)審計人員的綜合能力素質(zhì)水平，完善企業(yè)會計計時考核管理制度，加強會計事物的職業(yè)發(fā)展，確保會計審計工作的定期抽查和整體，及時對會計審計信息進行分析和規(guī)劃，監(jiān)督會計師依照考核管理制度完成審計工作，確保審計考核制度的監(jiān)管。
（三）企業(yè)自身真實會計審計的披露
在企業(yè)經(jīng)營過程中，可以有效完善企業(yè)會計信息內(nèi)容，加強企業(yè)經(jīng)濟效益，建立合理的會計管理，完善企業(yè)成本效益，實現(xiàn)在會計財務制度、審計總結(jié)上的真實結(jié)算分析，確保企業(yè)財務會計標準的合理性，實現(xiàn)企業(yè)在我國經(jīng)濟市場發(fā)展的快速穩(wěn)定提升。
（四）組建審計委員會管理制度、完善會計職業(yè)素質(zhì)管理
依照審計標準去頂審計制度的合理性，逐步完善企業(yè)獨立性和專業(yè)性，確保審計制度的合理開展，審計委員不依附于企業(yè)的董事會，具有獨立的監(jiān)督管理責任?？梢栽诠芾砭滞鈱ζ髽I(yè)進行審計管理監(jiān)督，保證會計事務的獨立性，逐步提升企業(yè)會計信息的披露質(zhì)量管理。
五、結(jié)語
[關鍵詞]內(nèi)部審計 角色定位 管理 作用
一、概述
內(nèi)部審計是指企業(yè)內(nèi)部設置的審計機構(gòu)或部門和審計人員,遵循國家的法律法規(guī),依照審計特有的專業(yè)技術及方法,保持相對獨立性地對本組織的財務活動、經(jīng)營效益和各項管理活動進行的審計活動。內(nèi)部審計對組織內(nèi)部的各項業(yè)務及內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)進行獨立的評價和監(jiān)督,以確定企業(yè)是否遵循了法律法規(guī)和公認的原則、是否有效地使用了資源、是否保障了財產(chǎn)的安全以及是否有效地實現(xiàn)了組織目標,內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)制度進一步完善的產(chǎn)物。
我國現(xiàn)有的用于規(guī)范內(nèi)部審計的法律法規(guī)主要有《審計法》、《會計法》、《公司法》、《證券法》、《憲法》、《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》等,其有關內(nèi)容大部分是基于對我國內(nèi)部審計雙重性地位的認識,即認為內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督和經(jīng)營管理的重要組成部分,又是國家審計的基礎,而作出的一些關于內(nèi)部審計機構(gòu)的設置、基本任務、審計范圍、職權等方面的原則性的規(guī)定,而涉及內(nèi)部審計具體管理及工作要求等方面的內(nèi)容并不多。
二、內(nèi)部審計的角色定位
2.1 內(nèi)部審計的職能
現(xiàn)階段,內(nèi)部審計具有檢查、簽證、評價、建設的職能。
檢查職能是指依照一定標準檢查被審計單位的經(jīng)濟活動和其他管理內(nèi)容,弄清事實、明辨是非、揭示矛盾、改進工作。具體包括:檢查各項業(yè)務和經(jīng)濟活動的合法合規(guī)性;檢查單位內(nèi)部各種經(jīng)濟活動的經(jīng)濟有效性;檢查反映經(jīng)濟活動資料的真實性。
鑒證職能是指對被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果以及經(jīng)濟活動加以鑒定和證明,據(jù)以作出審計結(jié)論。簽證在檢查的基礎上進行,是為了確定報表的質(zhì)量,并確定部門和管理人員履行其職責的行,是為了確定報表的質(zhì)量,并確定部門和管理人員履行其職責的情況,對反映其經(jīng)營和生產(chǎn)活動績效的報告的真實性、正確性、效益性作出簽證,從而為單位貫徹經(jīng)濟責任制提供依據(jù)。
評價職能包括對單位的計劃、預算、決策方案的可行性和合理性的評價,對單位某一方面的經(jīng)濟活動或整體經(jīng)濟活動是否遵循既定的目標和決策的評價,對單位內(nèi)部控制制度和管理責任制度等的合理性、完備性和有效性的評價等。評價必須有一套具有先進性、客觀性和可比性的標準和指標體系。
建設職能是通過“建議”進行的,建議是肯定管理上的優(yōu)點,指出管理上的缺點,協(xié)助組織領導提高經(jīng)濟管理活動的效率、效果,挖掘潛力以達到預期效益。
2.2 企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的角色定位
協(xié)調(diào)企業(yè)與國家審計機關、會計師事務所、內(nèi)部審計協(xié)會的關系,形成國家、社會、企業(yè)內(nèi)部和行業(yè)管理四位一體的監(jiān)督體系,共同維護企業(yè)合法權益;圍繞企業(yè)經(jīng)營管理工作中心,確定審計重點,編制企業(yè)審計工作計劃;根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度需求,不斷拓寬內(nèi)部審計領域:開展資產(chǎn)保值增值審計,防止國有資產(chǎn)流失;加大內(nèi)部控制制度審計力度。促使企業(yè)健全內(nèi)部控制系統(tǒng);加強對外投資審計,根據(jù)董事會決定,對企業(yè)投資項目進行事前、事中跟蹤審計。避免投資決策出重大失誤,防范投資風險;實施管理審計、環(huán)境審計、經(jīng)營審計及人力資源審計,為企業(yè)管理決策提供全方面服務。
在審計重點上,將突出對經(jīng)營管理狀態(tài)的動態(tài)監(jiān)督,以效益審計、經(jīng)濟責任審計和內(nèi)部控制制度審計為主要內(nèi)容;根據(jù)審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題,配合企業(yè)財會部門、企業(yè)管理部門等職能部門和所屬企業(yè)進一步完善財務會計等管理制度。
建立有效的內(nèi)部控制系統(tǒng);建立企業(yè)內(nèi)部審計制度,實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計工作制度化、規(guī)范化;組織開展企業(yè)和所屬等,實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計工作制度化、規(guī)范化;組織開展企業(yè)和所屬企業(yè)內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育。
三. 內(nèi)部審計的作用與管理
3.1 內(nèi)部審計的作用
隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入,企業(yè)經(jīng)營自的擴大,企業(yè)規(guī)模迅速膨脹,產(chǎn)權關系日趨復雜,企業(yè)負責人承擔的經(jīng)濟責任日益明確,他們迫切需要通過內(nèi)部審計來有效地監(jiān)督和控制企業(yè)內(nèi)部各部門的經(jīng)濟活動。而企業(yè)與外部經(jīng)濟聯(lián)系和經(jīng)濟協(xié)作的日趨繁多,也需要通過內(nèi)部審計來加強企業(yè)內(nèi)部管理,挖掘內(nèi)部潛力,提高經(jīng)濟效益,增強競爭能力。我國目前中小企業(yè)管理水平較低,內(nèi)部控制制度比較薄弱,因此,在實踐中運用內(nèi)部審計制度具有重要的意義。
3.2 內(nèi)部審計的管理
內(nèi)部審計管理就是內(nèi)部審計機構(gòu)的負責人采用科學的管理手段和方法,對內(nèi)部審計工作所進行的計劃、組織、指揮、控制和監(jiān)督。一個理想的內(nèi)部審計管理系統(tǒng)應包括支持保障系統(tǒng)、人力資源系統(tǒng)和業(yè)務管理系統(tǒng)。支持保障系統(tǒng)為審計工作提供財力、物力和其他行政方面的保障,使審計工作能有一個良好的物質(zhì)環(huán)境。人力資源系統(tǒng)為審計工作提供具備合格資格和能力的審計人員,并通過建立責任體系和培訓管理,保證和提高審計工作的質(zhì)量。業(yè)務管理系統(tǒng)通過期問計劃的制定和落實來控制審計業(yè)務工作的進程,保證審計任務的完成。■
參考文獻:
[1] 李云婷. 淺談上市公司內(nèi)部審計模式[J]. 北方經(jīng)濟, 2009, (02)
[文獻標識碼]A
[文章編號]1671-5918（2015）10-0074-03
doi：10.3969/j.issn.1671-5918.2015.10-035
[本刊網(wǎng)址]http：//hbxb.net
20世紀60年代中期以來，西方各國控告審計人員的訴訟案件急劇增加。到九十年代索賠給會計公司造成巨額損失：1991年美國的六大國際會計公司被直接索賠共計近5億美元，占其收入的9%，比1990年上升了7.7%。1992年8月，美國整個CPA職業(yè)界面臨的訴訟損失估計有300億美元。一些會計師事務所因訴訟而陷入困境甚至倒閉。我國也先后發(fā)生了深圳“原野”事件、北京“中城”事件、浙江“尖峰”事件、四川“紅光”事件、寧夏“銀廣夏”事件及“麥科特”事件等等一系列重大事件。這些事件表明，審計風險無時不在，無處不有，而且愈演愈烈，接連引起審計理論界和職業(yè)界的震動，關于審計風險的研究日益得到廣泛的重視。如何正確認識審計風險，如何有效控制審計風險，成為審計理論界與實務界的重要課題。
一、國內(nèi)研究現(xiàn)狀
我國自1980年恢復審計制度以來，對審計風險的認識主要分為三個階段：（1）對審計風險認識的初期階段（1980年一1991年）。在這一階段注冊會計師幾乎不承擔任何風險，其主要任務是實現(xiàn)自身的發(fā)展，并且也順利地渡過了謀生存的第一關。（2）對審計風險的初步認識階段（1992年-1995年）。在這一階段我國正式實施《中華人民共和國注冊會計師法》等有關法律文件，這不但標志著對審計風險認識的加深，更為判定注冊會計師審計質(zhì)量提供了初步的依據(jù)。審計風險的主要來源開始由職業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)為職業(yè)內(nèi)部和外部。（3）審計風險研究的縱深發(fā)展階段（1996年-現(xiàn)在）。在這一階段，我國對審計風險的形成、性質(zhì)、特點等進行了全面的分析和深入的研究，特別是在借助現(xiàn)代審計風險模型的基礎上，加之有效的定性分析，已能比較合理的控制審計風險。但是與不斷發(fā)展的實踐相比我國審計理論研究至今仍不成熟，特別是對于審計風險及控制的研究。在各類關于審計的書籍中論述審計風險的篇幅很有限，很多都是把它做為某章的一節(jié)簡單介紹，很難對其有深入的了解?，F(xiàn)有的關于審計風險的認識散見于各審計雜志和刊物，并且僅限于定性，多數(shù)呈現(xiàn)出就風險論風險的局面。因此，深入研究審計風險，特別是對于審計風險的定量分析以及控制研究是十分必要的。
二、注冊會計師審計風險控制存在的問題及原因
目前，許多會計師事務所的審計風險控制還非常薄弱，往往缺乏必要的審計風險意識和控制管理措施。結(jié)合我國的具體情況，事務所的審計風險控制主要存在以下幾方面的問題：
（一）審計業(yè)務文書不規(guī)范。審計報告、審計決定書等審計業(yè)務文書不但是審計工作成果和質(zhì)量的最終體現(xiàn)，同時也是審計風險的重要載體。審計業(yè)務文書的質(zhì)量直接影響到審計風險的控制。
（二）會計師事務所體制不當。我國的會計師事務所由于發(fā)展的時間還不長，在體制方面還存在許多有待完善的地方。根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，我國可以設立合伙制會計師事務所和有限責任制的會計師事務所?，F(xiàn)在我國大約有90%的事務所采用有限責任制。合伙制這種形式，由于它的實質(zhì)是會計師以無限責任的形式承擔業(yè)務失誤或作假所造成的風險，相當于以自己的損失來擔保業(yè)務的質(zhì)量和真實性，因此可以彌補有限責任制的一些不足。但是合伙制的缺點也很明顯，由于連帶責任的存在，各合伙人不僅要對自身的行為負責，還要在一定程度上為其它合伙人的行為承擔責任，在某種程度上不利于事務所的穩(wěn)定，同時由于事關切身利益，也可能由于過于謹慎而導致工作效率低下。因此。對會計師事務所來說，這兩種體制都不是很合理和適用，在一定程度上增大了審計風險。
（三）注冊會計師風險管理制度不完善。在我國，注冊會計師風險管理制度存在嚴重的問題，主要表現(xiàn)在：
第一，風險管理制度執(zhí)行不力或不執(zhí)行。存在此類問題的會計師事務所雖然對審計風險有一定認識，并制定了相應的風險管理制度，但在實際業(yè)務中執(zhí)行極為不力，甚至不執(zhí)行，致使制度形同虛設。這種“有法不依”的狀況與無審計風險管理制度沒有多大區(qū)別，要使審計風險得到很好的控制是不可能的。
第二，風險管理缺乏系統(tǒng)性。相當一部分會計師事務所已經(jīng)對審計風險加以重視，并懂得回避風險，不再單純地追求客戶規(guī)模的擴大，并在接受委托時對客戶進行必要的選擇。但對審計風險進行管理的手段還是不系統(tǒng)的、零星的，如對風險只是簡單評估，只涉及了部分風險因素，沒有科學的評價和控制等等。
第三，對潛在風險重視不夠。審計風險具有潛在性、復雜性。風險管理不僅應當對大量有規(guī)律可循的風險進行管理。還應重視新的潛在的風險。而會計師事務所在進行風險管理時，多重視前者的管理而忽視了后者，導致審計風險管理出現(xiàn)偏差，從而影響審計工作的質(zhì)量。
第四，風險管理的執(zhí)行缺乏一致性。注冊會計師在進行審計時經(jīng)常對不同的企業(yè)實行差別對待。如對大企業(yè)比較重視，而對中小企業(yè)重視不夠：對上市公司相對重視，而對非上市公司重視不足。實際上。不論企業(yè)規(guī)模大小同樣存在風險，這種對不同企業(yè)的區(qū)別對待會影響審計風險的管理。并且注冊會計師對大企業(yè)的內(nèi)部控制的過分信任會影響對風險的評估，亦會降低審計工作的質(zhì)量。
風險管理制度的不完善普遍地存在于我國的會計師事務所，他們往往忽視了審計風險，置審計客戶的信譽和管理水平于不顧，也不考慮其自身可能遭受的損失，為了取得更多的業(yè)務收入，片面追求業(yè)務規(guī)模的擴大，對審計業(yè)務基本上“來者不拒”。因此，產(chǎn)生審計失敗是必然的。
（四）注冊會計師獨立性不高。獨立性是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務的靈魂，它的缺乏影響審計風險。獨立性是指會計師事務所和注冊會計師獨立于客戶和其他單位之外，與客戶和其他單位免除任何利益關系。以客觀、公正的原則和立場分析、判斷和處理問題。但由于非審計服務因素的存在，使得我國注冊會計師的審計獨立性受到負面的影響，注冊會計師很難保持在精神上的超然獨立，使得審計的服務質(zhì)量讓人質(zhì)疑，勢必會加大注冊會計師的審計風險。
（五）審計工作計劃編寫不嚴格。《獨立審計具體準則第3號～審計計劃》規(guī)定：編制審計計劃是審計工作的重要組成部分，其中總體審計計劃就包括對被審計單位基本情況的了解、重點會計問題及重點審計領域的關注、審計小組的組成及人員分工、對專家工作的利用等內(nèi)容，但是在實際工作中，許多會計師事務所針對經(jīng)常服務的常年老客戶，出于對他們的信賴，并不編制完整的審計計劃。這樣，當這些客戶公司的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生重大變化和發(fā)生重大的交易事項時。就無法引起事務所的足夠重視，一些事務所甚至對新客戶也不編制嚴格的審計工作計劃，這樣造成的后果可能會更嚴重。
（六）分析性復核沒有被執(zhí)行。《獨立審計具體準則一分析性復核》規(guī)定，分析性復核是指注冊會計師分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預期數(shù)據(jù)和相關信息的差異，分析性復核在審計計劃、審計實施和審計報告階段都可以運用，在很多會計師事務所的執(zhí)業(yè)過程中，長期以來幾乎都沒有執(zhí)行分析性復核的審計程序，對于審計質(zhì)量的保證主要依靠實質(zhì)性測試，這種情況下，當被審計單位有意欺騙時，事務所僅僅依靠抽查憑證、核對賬簿報表是很難發(fā)現(xiàn)的。
（七）審計費用較低。審計費用較低是制約我國注冊會計師業(yè)發(fā)展的因素。審計費用較低，會計師事務所就不可能花費大量人力、物力去審計某一個項目，審計質(zhì)量就不可能提高。而且，為了攬客戶。事務所之間不惜競相殺價，壓低收費。這些行為的存在，說明我國審計人員的風險意識較為淡薄，光想到怎樣賺進來，沒想到將來會賠出去。我國大多數(shù)城市的財政機關都為會計師事務所制定了最低收費標準。收費標準一般以資產(chǎn)或資本總額等指標為參照，而很少考慮客戶的復雜程度、審計風險等因素。因而，往往同樣規(guī)模的客戶，審計人員苦樂不均，從而也增加了審計的風險。
三、注冊會計師審計風險控制對策
（一）改進法律條文，制定相關準則。2010年9月1日，國家審計署頒布了新修訂的《中華人民共和國國家審計準則》{以下簡稱《審計準則》），并從2011年1月1日起實施。新《審計準則》共包括七章內(nèi)容。重點對如何進行審計計劃安排，如何有效開展審計現(xiàn)場實施工作，如何提高審計質(zhì)量，降低審計風險和明確審計責任進行了規(guī)定。新《審計準則》是適應新時期我國審計環(huán)境新變化而從行為上全面規(guī)范審計機關和審計人員履行法定審計職責，通過明確職業(yè)標準來客觀評價審計工作質(zhì)量，也是各級審計機關制定審計業(yè)務操作規(guī)程的基本依據(jù)。新《審計準則》的頒布，對促進審計工作的法制化、規(guī)范化和科學化具有十分重大的意義。
因此，提高我國注冊會計師執(zhí)業(yè)水平，進而整體上提高我國上市公司會計信息質(zhì)量，應該需要從整體上提高相應的法律風險水平，制定更加完善的審計準則，包括對舉證責任的修正、賠償風險的提高以及訴訟條件的放寬等，從而增強注冊會計師的社會責任感。
（二）形成合理的會計師事務所體制。目前，在世界各國所有的不同的組織形式中，有限責任合伙制是當今注冊會計師職業(yè)界普遍采用的一種組織形式。有限責任合伙制會計師事務所興起于90年代。其最大的特點在于，它既融入了合伙制和有限責任制會計師事務所的優(yōu)點，又摒棄了它們的不足。在這種組織形式下，事務所以全部資產(chǎn)對債務承擔有限責任，各合伙人對個人執(zhí)業(yè)行為造成的結(jié)果承擔無限責任，合伙人之間不相互承擔連帶責任。在我國實行有限責任合伙制有許多優(yōu)點。首先，這種形式與有限責任制相比，提高了注冊會計師的違規(guī)成本，促使注冊會計師增強了風險意識，提高了其規(guī)避風險的能力。其次，這種形式與合伙制的形式相比，其合伙人不必為別人的錯誤或舞弊行為付出慘重的代價，在很大程度上解除了后顧之憂，也比較合理，有利于會計師事務所的穩(wěn)定與發(fā)展。因此有限責任合伙制會計師事務所，是合伙制會計師事務所和有限責任制會計師事務所兩者優(yōu)化組合的結(jié)果。它體現(xiàn)了廣大社會公眾對注冊會計師行業(yè)的要求，是有利于會計師事務所擴大規(guī)模的組織形式。但是進行會計師事務所的體制改革是一個漫長的逐漸的過程。首先重要的一點是建立起相應的法律法規(guī)。我國現(xiàn)行的《注冊會計師法》是唯一對注冊會計師行業(yè)各個方面做出明確規(guī)定的法律，但它只規(guī)定有限責任制和合伙制這兩種事務所組織形式存在。因此，還需要建立有限責任合伙制相關的法律規(guī)定。其次就是在有限責任合伙制的組織形式下，事務所以全部資產(chǎn)對其債務承擔有限責任，各合伙人對個人執(zhí)業(yè)行為造成的結(jié)果承擔無限責任，合伙人之間不相互承擔責任。這就存在各合伙人之間責任的明確問題?，F(xiàn)實中，可能會存在責任劃分不清的現(xiàn)象。會計師事務所通過體制改革，就能以一種更合理的形式存在，擁有一個健康發(fā)展的審計風險管理主體將有利于審計風險的控制。
（三）提高從業(yè)人員素質(zhì)，加強職業(yè)道德建設。社會審計要求注冊會計師應客觀、公正、獨立地執(zhí)業(yè)，而高素質(zhì)的執(zhí)業(yè)人員是保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量的關鍵。
（四）嚴格會計師事務所的內(nèi)部質(zhì)量控制。在生產(chǎn)制造企業(yè)里，產(chǎn)品的質(zhì)量是企業(yè)制勝的關鍵。對于會計師事務所來說嚴格的質(zhì)量控制也很重要。審計風險管理的重要內(nèi)容之一就是提高內(nèi)部質(zhì)量控制，相應的事務所內(nèi)部質(zhì)量控制的提高將會減少審計風險，有利于審計風險管理。《中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準則》第二條規(guī)定：質(zhì)量控制是指會計師事務所為確保審計質(zhì)量符合獨立審計準則的要求，而制定和運用的控制政策和程序。質(zhì)量控制政策是指會計師事務所為確保審計質(zhì)量符合獨立審計準則的要求而采取的基本方針和策略：質(zhì)量控制程序是指會計師事務所為貫徹執(zhí)行質(zhì)量控制政策而采取的具體措施和方法。事務所應該綜合各方面因素，建立比較有效的制度約束機制，建立事務所內(nèi)部的質(zhì)量控制政策和程序。
（五）提高注冊會計師審計的獨立性。對注冊會計師獨立性的威脅，會加大審計風險，能夠保持注冊會計師超然的獨立性，也是審計風險控制的一個重要方面。注冊會計師要保持審計的獨立性，不僅要保持其形式上的獨立，也要保持其實質(zhì)上的獨立。每個會計師事務所都應該確定相應的政策和程序，以使會計師事務所能合理的保證所有的人員符合獨立性要求。為了保持應有的獨立，注冊會計師必須具有誠實正直的品質(zhì)，并拒不受任何與客戶及其管理當局或所有相關的經(jīng)濟利益的影響。
（六）提高注冊會計師的審計風險意識。注冊會計師的審計風險意識要貫穿于整個審計計劃過程中，從業(yè)務委托到出具審計報告，都要加強審計風險的意識。（1）業(yè)務承接階段。在這一階段，主要存在著簽約的風險。要避免簽約風險，注冊會計師要對被審單位有深入的了解。（2）審計執(zhí)行階段。注冊會計師在審計的執(zhí)行階段，要嚴格按照審計程序，對容易引起風險的關鍵領域應該實施嚴格的監(jiān)控。（3）審計報告階段。注冊會計師在出具審計報告階段，主要是考慮出具何種類型的審計報告。審計報告主要有四種類型：標準無保留意見的審計報告：保留意見的審計報告：否定意見的審計報告：無法表示意見的審計報告。一般來說，注冊會計師出具標準無保留意見審計報告的審計風險大，而發(fā)表其他類型的審計報告的審計風險相對較小。注冊會計師應該根據(jù)所發(fā)現(xiàn)問題的一嚴重程度以及對財務報表整體是否構(gòu)成影響來判斷審計意見的類型，而不能迫于各方面的壓力勉強出具無保留意見的審計報告。注冊會計師只有具有強烈的風險意識，并對審計風險引起足夠的重視，把對審計風險的管理當作與個人切身相關的事情，才能達到控制風險的目的。
（七）充分運用分析性復核程序。分析性復核程序在整個審計過程中起著很大的作用，注冊會計師如果不適當運用分析性復核程序，則可能會增加審計風險甚至導致審計失敗。因此，注冊會計師應在審計各個階段運用分析性復核程序，具體包括：第一、在審計計劃階段，幫助確定其他審計程序的性質(zhì)、時間和范圍：第二、在審計實施階段，直接作為實質(zhì)性測試程序，以提高審計效率和效果：第三、在審計報告階段，對會計報表進行整體復核。
1、公司基本情況
中國光大銀行股份有限公司，簡稱為中國光大銀行、光大銀行(以下稱本行)。本行成立于1992年，1997年1月完成股份制改造，20xx年8月18日成功完成IPO并在上海證券交易所掛牌上市，股票代碼601818。截止20xx年9月，公司資產(chǎn)規(guī)模達到16,700億元;截止20xx年底，已在26個省、自治區(qū)、直轄市的72個經(jīng)濟中心城市設立分支機構(gòu)689家，形成了全國性銀行的經(jīng)營網(wǎng)絡。光大銀行多年來不斷改革創(chuàng)新、銳意進取，在為社會和客戶提供優(yōu)質(zhì)金融服務的同時，取得了良好的經(jīng)營業(yè)績，已成為一家頗具社會影響力的全國性股份制商業(yè)銀行和上市公司。
根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定，本行通過多年的內(nèi)部控制不斷實踐，已建立了較為健全的內(nèi)部控制監(jiān)督體系。本行董事會負責內(nèi)部控制的建立健全和有效實施，對內(nèi)部控制評價報告的真實性負責;監(jiān)事會對董事會建立與實施內(nèi)部控制進行監(jiān)督;高級管理層負責內(nèi)部控制的實施，組織領導本行內(nèi)部控制的日常運行。董事會和監(jiān)事會通過下設專門委員會對本行內(nèi)部控制體系的建設、執(zhí)行和完善情況進行監(jiān)督指導。
為加強內(nèi)部控制體系建設，本行建立和完善了以股東大會、董事會、監(jiān)事會、高級管理層為主體的公司治理架構(gòu)，形成了分工合理、職責明確、制衡有效、報告關系清晰、運行高效的良好公司治理，為內(nèi)部控制的有效性提供必要的前提條件。董事會下設戰(zhàn)略委員會、審計委員會、風險管理委員會、提名委員會、薪酬委員會、關聯(lián)交易控制委員會;監(jiān)事會下設提名委員會和監(jiān)督委員會;總行設有資產(chǎn)負債管理委員會等19個委員會，計財部、資金部、投行部等26個部室，以及北京、上海、廣州、深圳等34家分行，本行控股設立了2家子公司，分別是光大金融租賃股份有限公司和韶山光大村鎮(zhèn)銀行股份有限公司。
本行面臨的主要風險包括信用風險、市場風險、流動性風險、操作風險、合規(guī)風險、信息科技風險、戰(zhàn)略風險、聲譽風險、銀行賬戶利率風險、集中度風險等。為管理上述風險，本行建立了董事會領導下的職責清晰、分工明確的全面風險管理組織架構(gòu)，以巴塞爾新資本協(xié)議核心原則為導向，借鑒國外先進銀行的實踐經(jīng)驗，建立并持續(xù)完善涵蓋風險識別、評估、計量、監(jiān)督、報告和控制的全面風險管理體系。
本行各項業(yè)務活動嚴格執(zhí)行授權控制原則，實行統(tǒng)一法人管理和法人授權，明確劃分相關機構(gòu)部門之間、崗位之間的職責，實行不相容職務分離制度，并按條線和業(yè)務類別建立了包括人力資源程序、會計管理、預算控制、財產(chǎn)保護、運營分析、事后監(jiān)督等全面的控制措施體系。
本行建立了行之有效的信息系統(tǒng)，通過優(yōu)化OA系統(tǒng)，改造內(nèi)部局域網(wǎng)系統(tǒng)，建立規(guī)范高效的公文流轉(zhuǎn)機制，做到文件分發(fā)急緩有序、傳遞快捷;加強全行檔案規(guī)范化管理，加強各類涉密文件、資料的保密管理，加強對全行重大經(jīng)營管理活動的統(tǒng)一宣傳管理;完善各類會議議事規(guī)則和程序;強化各類定期報告制度、重大和緊急情況報告與通報制度，通過多種報告形式，保持內(nèi)部信息交流與溝通的及時性和有效性，并提高信息傳導和溝通效率，保障決策的科學高效。
各業(yè)務條線和職能部門負責內(nèi)部控制的具體管理和執(zhí)行，法律合規(guī)部負責本行內(nèi)部控制的監(jiān)測管理和合規(guī)達標的建設推進，內(nèi)部審計部門負責內(nèi)部控制的監(jiān)督評價。
本行通過制度明確了各層級、各部門在內(nèi)部控制監(jiān)督方面的職責，對于在內(nèi)部控制建設實施中發(fā)現(xiàn)的重大問題及時上報高級管理層和董事會?？傂袃?nèi)控合規(guī)預警委員會負責建立并維護全行內(nèi)控及合規(guī)風險管理體系，推進本行內(nèi)部控制的達標實施;法律合規(guī)部作為本行內(nèi)部控制監(jiān)測管理部門，負責牽頭內(nèi)部控制體系的建設和完善，組織督促業(yè)務部門和分支機構(gòu)建立和健全內(nèi)部控制，及時傳導有關監(jiān)管部門對內(nèi)部控制的新要求，推進本行內(nèi)部控制的有效實施，對業(yè)務部門和分支機構(gòu)的內(nèi)部控制建設和執(zhí)行情況進行日常監(jiān)測，定期向本行內(nèi)控合規(guī)預警委員會匯報全行內(nèi)部控制建設和執(zhí)行情況;內(nèi)部審計部門是內(nèi)部控制的監(jiān)督評價部門，負責對內(nèi)部控制的有效性進行監(jiān)督檢查，對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷按照內(nèi)部審計工作程序進行報告，對內(nèi)部控制的健全性和有效性進行定期評價，牽頭負責全行年度內(nèi)控控制評價工作;總行各職能部門、各分行、各子公司作為內(nèi)控體系的第一道防線，負責本單位內(nèi)部控制的自我建立、健全、監(jiān)督和檢查，負責落實內(nèi)控活動的具體實施，并配合內(nèi)控體系建設牽頭部門、評價部門及外部咨詢機構(gòu)、審計機構(gòu)做好內(nèi)控建設及評價工作。
本行根據(jù)國家政策、法律法規(guī)、經(jīng)營環(huán)境及全行業(yè)務發(fā)展的需要對內(nèi)部控制制度適時進行調(diào)整和修改。20xx年度，本行以建立層次分明，結(jié)構(gòu)清晰，系統(tǒng)協(xié)調(diào)，簡單管用的制度體系為目標，按照嚴密、實際、易記、管用為基本原則，持續(xù)開展了內(nèi)控制度梳理工作。經(jīng)過一年的工作，26個條線部門均對內(nèi)控制度進行了全面梳理，累計梳理內(nèi)控制度1229項，涉及修訂及整合的制度共156項、廢止的制度共152項，各條線部門按照制度梳理方案要求積極將部門制度匯編成冊。本行在開辦新業(yè)務、設立新機構(gòu)、運用新技術時，經(jīng)營管理部門首先要制定內(nèi)部控制細則，并經(jīng)過必要的測試認證、風險評估和會簽，報經(jīng)主管行領導批準后才能實施。
2、內(nèi)控規(guī)范實施工作組織架構(gòu)
本行行長為內(nèi)部控制規(guī)范實施工作的總負責人。為有效推動內(nèi)控規(guī)范實施工作，本行成立了以主管副行長為組長，各部門負責人為成員的領導小組，辦公室設在法律合規(guī)部和審計部。
總行法律合規(guī)部是內(nèi)部控制體系建設的牽頭部門，總行審計部是內(nèi)部控制自我評價工作的牽頭部門，總行各部門均指定了部門負責人和工作人員作為項目實施聯(lián)系人，董事會辦公室按監(jiān)管要求披露、報備內(nèi)控實施工作情況。內(nèi)控規(guī)范實施工作的指定聯(lián)系人為法律合規(guī)部劉亞平(電話：63639259)、盧樞美(電話：63639249)，審計部嚴仲民(電話：63636661)、劉騰慧(電話：63636639)，董事會辦公室胡蓉(電話：63636717)。
內(nèi)控規(guī)范實施的日常工作由法律合規(guī)部和審計部聯(lián)合牽頭，并聘請外部咨詢公司協(xié)助實施，總行各部門及各分行積極參與項目實施。為更好地推進項目實施，牽頭部門與外部咨詢公司定期舉行工作例會，對項目進度、相關問題、下一步工作計劃等進行討論協(xié)商;同時，牽頭部門根據(jù)項目進展情況不定期向管理層進行專題匯報。
法律合規(guī)部和審計部為內(nèi)控規(guī)范實施的牽頭部門，相關情況如下：
法律合規(guī)部
總行法律合規(guī)部是本行內(nèi)部控制建設工作的牽頭組織部門，下設合規(guī)管理處、非訴訟法律事務處和訴訟與仲裁事務處，共有員工14人。法律合規(guī)部的內(nèi)部控制職責主要包括：
及時了解和掌握監(jiān)管部門對銀行內(nèi)部控制體系建設的要求，牽頭協(xié)調(diào)和組織全行內(nèi)部控制體系的建設和完善;
組織、督促總行各業(yè)務條線、職能部門及分支機構(gòu)建立和健全內(nèi)部控制;
統(tǒng)一管理各類授權、授信涉及的法律事務，制定和審查法律文本，對新業(yè)務的推出進行法律論證，確保各項業(yè)務的合法和有效。
對各業(yè)務部門和分支機構(gòu)的內(nèi)部控制建設和執(zhí)行情況進行監(jiān)測和管理。
內(nèi)部控制規(guī)范實施過程中，總行法律合規(guī)部牽頭組織內(nèi)控體系建設工作，包括確定內(nèi)部控制實施的范圍和內(nèi)容;梳理風險，編制風險清單;梳理形成風險控制矩陣;編制內(nèi)部控制手冊等相關工作。
全行就內(nèi)部控制體系建設工作的匯報主要遵循如下路徑：各條線具體負責本條線內(nèi)的內(nèi)部控制建設工作，并將建設結(jié)果報送法律合規(guī)部審核;法律合規(guī)部組織、推進總行各業(yè)務條線、職能部門及分支機構(gòu)建立和健全內(nèi)部控制，并就全行內(nèi)部控制建設和執(zhí)行情況定期向本行內(nèi)控合規(guī)預警委員會匯報。
審計部
總行審計部是全行年度內(nèi)部控制自我評價工作的牽頭組織部門，下設公司業(yè)務審計處、零售業(yè)務審計處、財會及資金業(yè)務審計處、IT審計處、審計質(zhì)量控制處，共有員工22名。除總行審計部外，全行還設有北部、東部、中西部和南部4個審計中心，主要負責轄區(qū)內(nèi)分行的審計工作。審計部的內(nèi)部控制職責主要包括：
內(nèi)部審計部門應當有權獲得本行的所有經(jīng)營信息和管理信息，并對各個部門、崗位和各項業(yè)務實施全面監(jiān)督和評價。
開展內(nèi)部控制檢查，結(jié)合內(nèi)部審計監(jiān)督，對內(nèi)部控制的有效性進行監(jiān)督檢查，對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，按照內(nèi)部審計工作程序進行報告，對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告。
對內(nèi)部控制的健全性和有效性進行定期評價。
總行審計部牽頭組織成立總行內(nèi)部控制評價工作小組，其在內(nèi)部控制規(guī)范實施過程中是內(nèi)部控制自我評價工作的牽頭部門，具體職責包括：編制自我評價工作計劃;組織實施自我評價工作;根據(jù)內(nèi)部控制自我評價工作編制內(nèi)部控制自我評價報告。
全行就內(nèi)部控制自我評價工作的匯報主要遵循如下路徑：總行審計部按年度形成年度內(nèi)部控制自我評價報告，經(jīng)行領導審議通過，報送董事會審計委員會，再提交董事會進行審議批準。
3、內(nèi)部控制實施工作有關聘請咨詢機構(gòu)的考慮和計劃
本行為滿足《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》的合規(guī)要求，有效識別存在的內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，重新梳理控制領域/業(yè)務流程，并建立起科學、合理的內(nèi)部控制評價體系，已于20xx年9月聘請安永(中國)企業(yè)咨詢有限公司開展實施內(nèi)部控制規(guī)范咨詢項目，協(xié)助本行推進內(nèi)部控制管理水平的持續(xù)提升。
基于國內(nèi)外內(nèi)部控制體系建設和評價的行業(yè)實踐以及本行內(nèi)部控制規(guī)范咨詢項目實際情況，從項目實施角度出發(fā)將項目實施整體框架劃分為四個階段：第一階段為前期準備與方案設計;第二階段為總行實施;第三階段為分行自我評價;第四階段為整改與報告。
第一階段，建立項目管理架構(gòu)并啟動項目，制定項目總體實施計劃，梳理本行管理和業(yè)務流程，設計內(nèi)部控制管理體系架構(gòu)、內(nèi)部控制自我評價方法，并建設內(nèi)部控制自我評價工具模板，通過培訓與宣導，協(xié)助銀行各實施部門和機構(gòu)理解內(nèi)部控制自我評價實施的方法、內(nèi)容和管理要求。
第二階段，根據(jù)第一階段流程梳理成果及所設計開發(fā)的內(nèi)部控制自我評價方法和實施方案，在總行具體實施。具體工作包括：確定企業(yè)層面和流程層面的內(nèi)控評價實施范圍;開展企業(yè)層面的內(nèi)控評價工作;同時開展流程層面的內(nèi)控評價工作;編制風險控制矩陣;針對企業(yè)層面和流程層面識別內(nèi)控缺陷，在此階段主要針對內(nèi)控的設計缺陷;針對所識別的內(nèi)控缺陷，制定整改方案。
第三階段，在分行范圍內(nèi)組織開展評價測試工作，評估缺陷并擬定整改方案，具體工作包括：編制自我評價工作計劃;設計控制測試的方法和程序;分支機構(gòu)實施自我評價工作。
第四階段，在各機構(gòu)自行整改的同時，編制內(nèi)部控制自我評價報告，具體工作包括：各機構(gòu)開展缺陷整改工作，編制內(nèi)部控制自我評價報告，并在匯總整理項目各階段工作成果的基礎上，編制完成內(nèi)部控制管理手冊和評價手冊。
在安永公司的協(xié)助下，本項目將形成以下工作成果：內(nèi)控控制手冊、內(nèi)部控制評價手冊和內(nèi)部控制自我評價報告。截至本報告日，咨詢公司已協(xié)助本行完成內(nèi)部控制手冊(征求意見稿)和內(nèi)部控制評價手冊(初稿)的編制。
4、內(nèi)控實施工作進展
自20xx年度內(nèi)控規(guī)范實施項目啟動以來，本行已陸續(xù)開展如下工作，并形成相應的工作成果：
(1)內(nèi)部控制體系建設方面：
一是開展內(nèi)部控制規(guī)范實施培訓。為加強全行上下對五部委下發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》及相關配套指引的學習，以利于項目的有效推進，特召開全行視頻會議，對項目背景、監(jiān)管要求進行了系統(tǒng)培訓，并就實施工作職責分工、進度安排等方面進行了介紹。
二是確定內(nèi)部控制規(guī)范實施的范圍和內(nèi)容。根據(jù)監(jiān)管要求，參照本行實際情況，確定內(nèi)部控制實施的范圍為16個企業(yè)層面的控制領域及113個流程層面的流程，并形成了企業(yè)層面控制領域清單和流程層面控制流程清單。
三是梳理形成風險控制矩陣。在確定了內(nèi)部控制實施的范圍和內(nèi)容之后，針對每一企業(yè)層面控制領域和流程層面的流程，分別梳理形成風險控制矩陣并對應至條線部門，并形成了企業(yè)層面16個風險控制矩陣和流程層面113個風險控制矩陣。
四是初步識別總行層面設計缺陷。在前期梳理完成企業(yè)層面和流程層面風險矩陣的情況下，通過將現(xiàn)有的政策、制度等與風險控制矩陣進行比對，初步識別內(nèi)控設計缺陷，并形成了內(nèi)部控制設計發(fā)現(xiàn)問題清單。
五是編制內(nèi)部控制手冊。通過整理內(nèi)控梳理工作成果，編制形成了內(nèi)部控制手冊(征求意見稿)。
(2)內(nèi)部控制自我評價方面：
一是確定內(nèi)部控制評價測試程序。針對企業(yè)層面每一領域和流程層面每一流程，分別設計內(nèi)部控制評價測試步驟，同時設計針對分行內(nèi)控評價的測試底稿，形成了企業(yè)層面16個領域的測試步驟及底稿模板、流程層面113個流程的測試步驟及底稿模板、分行測試步驟及底稿模板。
二是建設內(nèi)部控制評價標準和工具。結(jié)合本行內(nèi)控管理現(xiàn)狀和審計部部門資源情況，初步設計建設符合全行情況的內(nèi)部控制自我評價工具和流程，初步形成內(nèi)部控制評價手冊初稿。
在上述工作之外，本行的內(nèi)控規(guī)范實施工作尚有如下主要工作未開展：
已發(fā)現(xiàn)缺陷的整改與再測試工作;
全行全面內(nèi)部控制自我評價的實施工作;
依據(jù)內(nèi)控規(guī)范和配套指引要求，提交內(nèi)部控制自我評價報告。
二、內(nèi)部控制建設工作計劃
XXXX年度本行將繼續(xù)鞏固已有內(nèi)部控制建設工作成果，持續(xù)深化內(nèi)部控制建設進程。
由于內(nèi)部控制建設的前期工作(包括確定內(nèi)控實施的范圍和內(nèi)容，梳理企業(yè)層面、流程層面的風險控制矩陣，識別總行層面內(nèi)控設計缺陷)均已于20xx年度實施完成，因此本部分內(nèi)容將主要列示XXXX年度的內(nèi)部控制建設工作任務計劃，主要是內(nèi)控建設工作中發(fā)現(xiàn)的設計缺陷(通過對現(xiàn)有的政策、制度等與風險清單進行比對后發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷)的溝通確認及整改落實工作：
1、總行相關部門確認內(nèi)控缺陷。主要工作是組織各部門對內(nèi)控建設過程中發(fā)現(xiàn)的設計缺陷進行確認，對于涉及多個部門的缺陷，由各部門協(xié)調(diào)確認缺陷的負責部門。計劃完成時間：XXXX年3月。責任部門：總行存在缺陷的相關部門。
2、與總行相關部門溝通制定內(nèi)控缺陷整改方案。相關部門在完成設計缺陷的確認工作后，在咨詢公司的協(xié)助下，制定缺陷整改方案，提交內(nèi)控預警委員會審議。計劃完成時間：XXXX年4月。責任部門：總行存在缺陷的相關部門、法律合規(guī)部。
3、總行相關部門根據(jù)整改方案著手開展整改工作。相關部門根據(jù)缺陷確認結(jié)果和整改方案，著手開展缺陷整改工作，并根據(jù)整改情況向法規(guī)部報送整改進度。計劃完成時間：XXXX年4月-9月。責任部門：存在缺陷的相關部門。
4、根據(jù)整改結(jié)果更新風險控制矩陣。計劃完成時間：XXXX年12月。責任部門：法律合規(guī)部、審計部。
5、按要求報送、披露內(nèi)控實施工作情況。根據(jù)監(jiān)管部門要求，將本行內(nèi)控實施工作情況及時向監(jiān)管部門報送，并按要求完成披露工作。計劃完成時間：按監(jiān)管要求實施。責任部門：董事會辦公室、法律合規(guī)部、審計部。
三、內(nèi)部控制自我評價工作計劃
XXXX年度的內(nèi)部控制評價工作任務計劃如下：
1、編制自我評價工作計劃，評價工作的具體時間表和人員分工。計劃完成時間：XXXX年5月。責任部門：審計部。
2、確定內(nèi)部控制缺陷的評價標準，包括定性標準和定量標準，缺陷分為一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷。計劃完成時間：XXXX年5月。責任部門：審計部、法律合規(guī)部。
3、組織實施自我評價工作，編制內(nèi)部控制評價工作底稿。計劃完成時間：XXXX年9月。責任部門：審計部。
4、對發(fā)現(xiàn)的缺陷進行評價，編制缺陷評價匯總表，同時提出整改建議，編制整改任務單。計劃完成時間：XXXX年9月-12月。責任部門：審計部。
5、根據(jù)內(nèi)部控制自我評價工作編制內(nèi)部控制自我評價報告。計劃完成時間：XXXX年3月。責任部門：審計部。
6、按照要求披露內(nèi)部控制自我評價報告。計劃完成時間：XXXX年4月。責任部門：董事會辦公室、審計部。
四、內(nèi)部控制審計工作計劃
國有企業(yè)委托中介審計評估的業(yè)務大體可分為以下幾類：(1)企業(yè)改制或股權變動(以下簡稱“改制”)的審計評估。(2)對外投資或已投資企業(yè)股權變動(以下簡稱“投資”)的審計評估。(3)對本企業(yè)或投資企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)濟責任審計(以下簡稱“經(jīng)濟責任審計”)。(4)內(nèi)部控制或風險管理審計。(5)一般財務報表審計。(6)其他專項審計。顯然，不同委托業(yè)務，委托人關注的重點應當不同。一般來說，改制業(yè)務關注的重點是企業(yè)的凈資產(chǎn)，因為凈資產(chǎn)的大小直接影響改制企業(yè)的股權比例安排。對擬投資企業(yè)或項目的審計評估關注的重點是被審計企業(yè)或項目的獲利能力、成長性，原股東及管理團隊、市場、經(jīng)營與政策風險等。對已投資企業(yè)股權變動的審計評估，若系委托方投資，視同擬投資項目，如屬委托方減持或其他方增持，則主要關注凈資產(chǎn)、增持或新進入股東的意圖、股權結(jié)構(gòu)變動后管治態(tài)勢的變化等。對經(jīng)濟責任審計，既要得出經(jīng)營者是否完成經(jīng)營目標的結(jié)論，也須關注其經(jīng)營的合法合規(guī)性、企業(yè)發(fā)展的可持續(xù)性，還應對經(jīng)營者與其前后任的業(yè)績進行合理界定。內(nèi)部控制與風險管理審計關注的重點是控制目標實現(xiàn)的程度、實現(xiàn)方案的可行性以及實現(xiàn)成本。對不同目的、不同性質(zhì)的審計評估業(yè)務的重點是否關注和關注方式、關注時間的不同，其效果大不一樣。委托方相關職能部門和人員的責任心、業(yè)務水平和工作方法可能直接或間接地影響委托業(yè)務的結(jié)果，因而顯得尤為重要。
二、委托主體及影響
同樣的審計評估業(yè)務，委托的主體即委托人不同，直接影響到委托業(yè)務的效率、質(zhì)量甚至最終數(shù)據(jù)和結(jié)論。這與中介的客觀公正并不矛盾。因為委托人不同，其關注的重點可能有所不同。不同委托人委托的中介機構(gòu)可能不同，而不同的中介機構(gòu)的執(zhí)業(yè)水平很難一致。被審計評估單位直接委托與他人委托，單位的配合情況可能不太一樣。中介費用由被審計評估單位承擔與由他人承擔，中介的態(tài)度可能有所不同。不同的委托人愿意支付的中介費用的金額可能有差異，這也會影響中介對委托業(yè)務的投入等。審計評估的“軟科學”屬性決定了它有別于工程技術和自然科學。它的工作標的也即工作范圍和工作對象因受到審計評估單位和中介機構(gòu)及其相關人員的感情、責任心和業(yè)務水平的影響而有較大的不確定性，從而直接或間接地影響審計評估的質(zhì)量和結(jié)果。
由于委托業(yè)務的目的、利益相關度、中介費用的承受能力等復雜因素，政府有關部門對于國有企業(yè)審計評估業(yè)務的委托主體很難有詳盡的規(guī)定。根據(jù)國有資產(chǎn)管理等部門的相關規(guī)定和企業(yè)的通常做法，國有企業(yè)委托中介審計評估業(yè)務的委托主體的確定情況大致如下：(1)企業(yè)改制業(yè)務的委托由改制企業(yè)的上級產(chǎn)權管理部門或單位主導，委托合同一般由委托方、改制企業(yè)和中介機構(gòu)共同簽訂，中介費用視情況由改制企業(yè)或委托方承擔。(2)擬對外投資業(yè)務的委托人和中介費用的承擔者均為投資企業(yè)。已投資企業(yè)股權變動業(yè)務由相關各方視情況協(xié)商決定。(3)經(jīng)濟責任審計的委托主體和中介費用的承擔者一般為上級產(chǎn)權主管部門。(4)內(nèi)部控制或風險管理審計一般由本企業(yè)董事會決定、本企業(yè)委托。(5)一般財務審計(通常為年度財務報表審計)業(yè)務的委托由企業(yè)的上級產(chǎn)權管理部門或單位主導，委托合同一般由委托方、被審計企業(yè)和中介機構(gòu)共同簽訂，中介費用由被審計企業(yè)承擔。其他專項審計的委托人一般在被審計企業(yè)的章程中有規(guī)定。企業(yè)章程中無具體規(guī)定的由股東或董事會決定。
企業(yè)委托中介審計評估業(yè)務委托主體和中介費用承擔者的確定直接影響委托業(yè)務的開展和最終結(jié)果，同時涉及政策、紀律和利益，可是國家又無統(tǒng)一規(guī)定，因而顯得較為敏感而微妙。企業(yè)及其相關上級主管部門或單位對此應予以高度重視，妥善處理、權衡利弊，不可違規(guī)違紀，也不可因小失大。
三、委托前的準備工作
一般在中介機構(gòu)接受委托前主要應做好以下幾項準備工作：(1)立項批復手續(xù)。立項批復的準備因?qū)徲嬳椖坎煌兴煌?。一是，企業(yè)改制、對外投資均系企業(yè)的重大經(jīng)營管理和發(fā)展事項，其整體方案和立項報告須經(jīng)本企業(yè)董事會審議通過并報上級產(chǎn)權主管部門或單位審批。審計評估作為改制和對外投資整體工作的一個重要組成部分，應在取得經(jīng)濟行為批準文件后啟動。二是，對企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)濟責任審計一般根據(jù)國有資產(chǎn)監(jiān)管的有關規(guī)定進行。三是，一般財務審計和其他專項審計按照公司章程、董事會決議或企業(yè)內(nèi)部審計工作計劃安排進行。四是，中介機構(gòu)的選聘根據(jù)國有資產(chǎn)監(jiān)管的有關要求及企業(yè)內(nèi)部制度規(guī)定的程序或權限進行。(2)收集相關資料，了解相關情況，明確委托事項的目的和關注重點，評估委托事項的工作量，考量工作的難點、敏感點、關鍵點，做到心中有數(shù)。(3)與被審計評估對象溝通，求得其理解、支持和配合。這一點對企業(yè)改制尤為重要。對改制企業(yè)，不但應與其管理層溝通，還應與員工溝通。要把包括資產(chǎn)損失核銷、股權設置、資產(chǎn)評估處理、員工補償安置、歷史遺留問題的處理等內(nèi)容在內(nèi)的改制方案向員工公示征求意見。國有企業(yè)改制涉及到各方面的利益關系，政策性強，業(yè)務復雜，問題也十分敏感。國家規(guī)定，企業(yè)改制方案的制訂、員工補償方案的審核和審計評估應分別委托不同的中介機構(gòu)承擔。(4)與中介進行充分溝通后簽訂委托審計評估合同。委托合同對委托事項應達到的目標、范圍、工作質(zhì)量、完成時間、中介費用等應有明確約定，以避免因工作內(nèi)容、表達方式、工作量、時間進度等意見不一致導致扯皮的情況。
四、審計評估實施過程中的跟蹤、協(xié)調(diào)與配合
在委托中介審計評估的實務中，不少企業(yè)一經(jīng)與中介機構(gòu)簽訂委托合同，便認為企業(yè)付給中介服務費，一切都可交由中介去做，企業(yè)只等結(jié)果出來即可。這是一種天真消極的糊涂認識。有的企業(yè)事中跟蹤協(xié)調(diào)與配合不力，任憑中介處置，中介報告出來以后發(fā)覺與企業(yè)預期相差甚遠，就提出進行大調(diào)整、大修改，甚至要求重來，鬧得雙方甚至幾方意見不一，從而拖延了工作進程。實踐證明，審計評估實施過程中應做好跟蹤、協(xié)調(diào)與配合工作一般有如下幾項：(1)委托單位必須安排足夠的有相應業(yè)務和協(xié)調(diào)能力的人員對委托事項進行跟蹤。業(yè)務量大的重大項目甚至應有專人全程參與整個審計評估過程。除了項目負責人應隨時向職能部門甚至管理層匯報請示外，還應有定期召開專題會議的制度，從而使委托方及時獲得第一手情況，及時解決問題，保證審計評估事項按進度規(guī)范合規(guī)地推進。(2)需委托方與審計評估的中介機構(gòu)(有些項目可能有幾家中介機構(gòu)同時進場開展工作，如改制企業(yè)有分別負責清產(chǎn)核資審計、員工安置補償方案審核、土地資產(chǎn)評估、整體資產(chǎn)評估等業(yè)務的中介同時工作)、與審計評估單位，有時甚至與律師、與審計評估單位的其他股東等利益相關方協(xié)調(diào)商討的事項很多，其內(nèi)容因企業(yè)而異，難以一一列舉。例如：需被審計評估單位在辦公場地、聯(lián)系人等事宜的配合；會計賬簿、憑證、報表以及內(nèi)部制度規(guī)定等基礎資料的提供；資產(chǎn)核銷資料欠缺手續(xù)不全；費用計提和開支標準的依據(jù)不
足；實物資產(chǎn)權屬不清；收入確認依據(jù)不足等。相關問題不及時解決，往往會成為工作推進的“攔路虎”。有的問題涉及范圍廣、人員多，解決起來頗費時日，有時甚至要召開一系列會議才能得出結(jié)論。(3)在遇到一時難以統(tǒng)一認識的問題時，為了做到既保證工作質(zhì)量又保證工作進度，應注意處理好以下幾個關系：一是原則性和靈活性的關系；二是整體和局部的關系；三是死數(shù)據(jù)和活情況的關系；四是結(jié)果和過程的關系：五是合理和合法的關系；六是歷史遺留和現(xiàn)實狀況的關系；等等。處理好這些關系是對相關人員法規(guī)意識、業(yè)務水平、工作能力、思維方式和責任心的考驗和鍛煉。