時(shí)間：2022-04-15 15:01:41
導(dǎo)語：在上市公司審計(jì)工作計(jì)劃的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
一、會(huì)計(jì)信息披露制度的相關(guān)內(nèi)容
我國上市企業(yè)會(huì)計(jì)信息主要依照企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r，對(duì)企業(yè)經(jīng)營水平，資金流向等方面進(jìn)行有效的分析，通過審計(jì)監(jiān)督管理提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量，通過企業(yè)價(jià)值運(yùn)行計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，分析企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息狀況。
（一）會(huì)計(jì)信息披露的基本內(nèi)容
我國會(huì)計(jì)信息披露的基本內(nèi)容依照信息的完整合理性，加強(qiáng)企業(yè)信息的有效分析和認(rèn)識(shí)，依照企業(yè)信息內(nèi)容，分析有效完善企業(yè)披露標(biāo)準(zhǔn)的方法。上市企業(yè)的披露內(nèi)容中包括企業(yè)股權(quán)信息交易的披露，依照信息說明分析企業(yè)上市信息內(nèi)容。另外，定期披露是對(duì)企業(yè)年中和年終的總結(jié)，世界反應(yīng)企業(yè)資產(chǎn)收購標(biāo)準(zhǔn)，交易水平以及其他財(cái)務(wù)有關(guān)的內(nèi)容。具體來說，需要對(duì)企業(yè)上市結(jié)構(gòu)進(jìn)行披露、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)督管理披露、對(duì)會(huì)計(jì)信息制度進(jìn)行披露，完成證券市場(chǎng)的披露、完善法律法規(guī)的披露、完善企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的披露、完善會(huì)計(jì)審計(jì)制度的披露。
（二）會(huì)計(jì)信息披露的有效時(shí)間
企業(yè)依照年報(bào)會(huì)計(jì)總結(jié)標(biāo)準(zhǔn)，在可交易的年度內(nèi)完成信息編纂。通過披露時(shí)間確定企業(yè)上市證券交易協(xié)商標(biāo)準(zhǔn)，通過交易水平確定企業(yè)投資量，最長的企業(yè)投資時(shí)間可以達(dá)到30天左右。
（三）會(huì)計(jì)信息披露的有效方式方法
企業(yè)披露的方式主要有兩種，一種是報(bào)紙類出版物的披露，一種是網(wǎng)絡(luò)信息的披露。通過出版物報(bào)紙類信息的披露，將證券監(jiān)理會(huì)內(nèi)容進(jìn)行公開信息處理分析，通過網(wǎng)絡(luò)信息的披露將深證交易內(nèi)容、上證交易內(nèi)容進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)信息通過，公開中國證券監(jiān)督上市協(xié)會(huì)披露的全部內(nèi)容，提高企業(yè)信息披露的實(shí)時(shí)性、公正性和準(zhǔn)確性。
二、企業(yè)信息披露不規(guī)范的現(xiàn)狀
今年來隨著我國證券交易市場(chǎng)的發(fā)展，突顯出各種問題。依照信息登記對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息登記評(píng)估，分析企業(yè)披露的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量準(zhǔn)確性，分析企業(yè)信息披露的不規(guī)范問題，其主要標(biāo)準(zhǔn)在以下幾個(gè)方面。
（一）企業(yè)市場(chǎng)信息披露的不夠充分
企業(yè)在會(huì)計(jì)信息披露過程中，沒有經(jīng)過合理的操作，確定交易內(nèi)容。各類披露信息不夠清晰完整，股權(quán)案件不合理，子公司隱瞞母公司的各項(xiàng)事務(wù)，長期發(fā)展會(huì)造成股權(quán)分離，應(yīng)收賬款出現(xiàn)大量過多回收的問題，直接影響企業(yè)經(jīng)營標(biāo)準(zhǔn)，甚至造成企業(yè)生存能力降低，最終造成企業(yè)損失嚴(yán)重的顯現(xiàn)?？梢?，上市公司信息的披露水平直接影響企業(yè)投資的利益，不充分的披露會(huì)損害企業(yè)的收益標(biāo)準(zhǔn)。
（二）財(cái)務(wù)信息披露不及時(shí)
在上期企業(yè)財(cái)務(wù)利益資源分配中，需要確定企業(yè)的股價(jià)，確定披露時(shí)間，防止因?yàn)榕妒录绊懝蓛r(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，造成財(cái)務(wù)信息受損，降低企業(yè)會(huì)計(jì)資本價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)價(jià)值會(huì)計(jì)信息相關(guān)性同時(shí)受到影響。
（三）企業(yè)信息披露不真實(shí)
企業(yè)信息披露內(nèi)容與直接內(nèi)容不相符，一些企業(yè)通過假賬掩飾企業(yè)財(cái)務(wù)狀態(tài)標(biāo)準(zhǔn)，造成企業(yè)經(jīng)營成果不真實(shí)合理。在電視臺(tái)投放廣告費(fèi)用于企業(yè)的宣傳是一項(xiàng)企業(yè)常用的方法，而在企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)信息匯總找不到廣告費(fèi)用支出明細(xì)。
三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)信息披露存在問題的根本原因
（一）會(huì)計(jì)信息企業(yè)披露監(jiān)督管理范圍的披露
注冊(cè)會(huì)計(jì)依照承辦審計(jì)信息業(yè)務(wù)，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行咨詢處理，按照審計(jì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行有效分析。注冊(cè)會(huì)計(jì)師依照委托信息標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)會(huì)計(jì)審閱、鑒定工作進(jìn)行服務(wù)，確定會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)督服務(wù)管理中的相關(guān)審計(jì)工作、驗(yàn)收資本預(yù)算工作等。依照企業(yè)審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)，確定可驗(yàn)收預(yù)算量，依照企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。
（二）會(huì)計(jì)公司對(duì)企業(yè)信息披露時(shí)間監(jiān)督的不足
會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性，審計(jì)人員無法依照審計(jì)工作計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)其進(jìn)行獨(dú)立性工作。制約企業(yè)審計(jì)的獨(dú)立性標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)事務(wù)所依照審計(jì)人員的工作標(biāo)準(zhǔn)需求，進(jìn)行有效的管理。
（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)素質(zhì)能力不足
會(huì)計(jì)師無法獨(dú)立完成各種任務(wù)，受到審計(jì)管理層的壓力，受到審計(jì)管理單位的制約。這造成會(huì)計(jì)師的工作獨(dú)立性不足，會(huì)計(jì)師本身的職業(yè)素質(zhì)無法得到有效的鍛煉，長期發(fā)展造成會(huì)計(jì)師的職業(yè)素質(zhì)能力較低，無法在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)對(duì)企業(yè)進(jìn)行合理的審計(jì)判斷。
四、改善我國會(huì)計(jì)審計(jì)信息披露問題的有效策略
（一）加強(qiáng)完善企業(yè)信息會(huì)計(jì)披露的管理范圍
依照我國會(huì)計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)，制定合理的會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)則。依照會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)審計(jì)制度、經(jīng)濟(jì)發(fā)展管理制度、法律法規(guī)制度進(jìn)行合理的規(guī)劃。
（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)適用監(jiān)管作用，保證會(huì)計(jì)監(jiān)管時(shí)間
加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息職業(yè)培養(yǎng)，依照會(huì)計(jì)信息業(yè)務(wù)發(fā)展水平，依照會(huì)計(jì)信息職業(yè)發(fā)展道德品質(zhì)素質(zhì)，對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)工作進(jìn)行考核分析，確定影響審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)因素，樹立合理的會(huì)計(jì)信息審計(jì)管理觀念，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律法規(guī)管理制度，提高審計(jì)人員的道德文化素質(zhì)，提升審計(jì)人員的從業(yè)資質(zhì)水平，為審計(jì)人員樹立良好的審計(jì)道德管理標(biāo)準(zhǔn)。逐步提高企業(yè)審計(jì)人員的綜合能力素質(zhì)水平，完善企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)時(shí)考核管理制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)事物的職業(yè)發(fā)展，確保會(huì)計(jì)審計(jì)工作的定期抽查和整體，及時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)信息進(jìn)行分析和規(guī)劃，監(jiān)督會(huì)計(jì)師依照考核管理制度完成審計(jì)工作，確保審計(jì)考核制度的監(jiān)管。
（三）企業(yè)自身真實(shí)會(huì)計(jì)審計(jì)的披露
在企業(yè)經(jīng)營過程中，可以有效完善企業(yè)會(huì)計(jì)信息內(nèi)容，加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，建立合理的會(huì)計(jì)管理，完善企業(yè)成本效益，實(shí)現(xiàn)在會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)制度、審計(jì)總結(jié)上的真實(shí)結(jié)算分析，確保企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的合理性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)發(fā)展的快速穩(wěn)定提升。
（四）組建審計(jì)委員會(huì)管理制度、完善會(huì)計(jì)職業(yè)素質(zhì)管理
依照審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)去頂審計(jì)制度的合理性，逐步完善企業(yè)獨(dú)立性和專業(yè)性，確保審計(jì)制度的合理開展，審計(jì)委員不依附于企業(yè)的董事會(huì)，具有獨(dú)立的監(jiān)督管理責(zé)任?？梢栽诠芾砭滞鈱?duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)管理監(jiān)督，保證會(huì)計(jì)事務(wù)的獨(dú)立性，逐步提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量管理。
五、結(jié)語
[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì) 角色定位 管理 作用
一、概述
內(nèi)部審計(jì)是指企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)或部門和審計(jì)人員,遵循國家的法律法規(guī),依照審計(jì)特有的專業(yè)技術(shù)及方法,保持相對(duì)獨(dú)立性地對(duì)本組織的財(cái)務(wù)活動(dòng)、經(jīng)營效益和各項(xiàng)管理活動(dòng)進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)組織內(nèi)部的各項(xiàng)業(yè)務(wù)及內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)和監(jiān)督,以確定企業(yè)是否遵循了法律法規(guī)和公認(rèn)的原則、是否有效地使用了資源、是否保障了財(cái)產(chǎn)的安全以及是否有效地實(shí)現(xiàn)了組織目標(biāo),內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)制度進(jìn)一步完善的產(chǎn)物。
我國現(xiàn)有的用于規(guī)范內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)主要有《審計(jì)法》、《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《證券法》、《憲法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》等,其有關(guān)內(nèi)容大部分是基于對(duì)我國內(nèi)部審計(jì)雙重性地位的認(rèn)識(shí),即認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)營管理的重要組成部分,又是國家審計(jì)的基礎(chǔ),而作出的一些關(guān)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、基本任務(wù)、審計(jì)范圍、職權(quán)等方面的原則性的規(guī)定,而涉及內(nèi)部審計(jì)具體管理及工作要求等方面的內(nèi)容并不多。
二、內(nèi)部審計(jì)的角色定位
2.1 內(nèi)部審計(jì)的職能
現(xiàn)階段,內(nèi)部審計(jì)具有檢查、簽證、評(píng)價(jià)、建設(shè)的職能。
檢查職能是指依照一定標(biāo)準(zhǔn)檢查被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和其他管理內(nèi)容,弄清事實(shí)、明辨是非、揭示矛盾、改進(jìn)工作。具體包括:檢查各項(xiàng)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)性;檢查單位內(nèi)部各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)有效性;檢查反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料的真實(shí)性。
鑒證職能是指對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)加以鑒定和證明,據(jù)以作出審計(jì)結(jié)論。簽證在檢查的基礎(chǔ)上進(jìn)行,是為了確定報(bào)表的質(zhì)量,并確定部門和管理人員履行其職責(zé)的行,是為了確定報(bào)表的質(zhì)量,并確定部門和管理人員履行其職責(zé)的情況,對(duì)反映其經(jīng)營和生產(chǎn)活動(dòng)績效的報(bào)告的真實(shí)性、正確性、效益性作出簽證,從而為單位貫徹經(jīng)濟(jì)責(zé)任制提供依據(jù)。
評(píng)價(jià)職能包括對(duì)單位的計(jì)劃、預(yù)算、決策方案的可行性和合理性的評(píng)價(jià),對(duì)單位某一方面的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否遵循既定的目標(biāo)和決策的評(píng)價(jià),對(duì)單位內(nèi)部控制制度和管理責(zé)任制度等的合理性、完備性和有效性的評(píng)價(jià)等。評(píng)價(jià)必須有一套具有先進(jìn)性、客觀性和可比性的標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)體系。
建設(shè)職能是通過“建議”進(jìn)行的,建議是肯定管理上的優(yōu)點(diǎn),指出管理上的缺點(diǎn),協(xié)助組織領(lǐng)導(dǎo)提高經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的效率、效果,挖掘潛力以達(dá)到預(yù)期效益。
2.2 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的角色定位
協(xié)調(diào)企業(yè)與國家審計(jì)機(jī)關(guān)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的關(guān)系,形成國家、社會(huì)、企業(yè)內(nèi)部和行業(yè)管理四位一體的監(jiān)督體系,共同維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益;圍繞企業(yè)經(jīng)營管理工作中心,確定審計(jì)重點(diǎn),編制企業(yè)審計(jì)工作計(jì)劃;根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度需求,不斷拓寬內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域:開展資產(chǎn)保值增值審計(jì),防止國有資產(chǎn)流失;加大內(nèi)部控制制度審計(jì)力度。促使企業(yè)健全內(nèi)部控制系統(tǒng);加強(qiáng)對(duì)外投資審計(jì),根據(jù)董事會(huì)決定,對(duì)企業(yè)投資項(xiàng)目進(jìn)行事前、事中跟蹤審計(jì)。避免投資決策出重大失誤,防范投資風(fēng)險(xiǎn);實(shí)施管理審計(jì)、環(huán)境審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)及人力資源審計(jì),為企業(yè)管理決策提供全方面服務(wù)。
在審計(jì)重點(diǎn)上,將突出對(duì)經(jīng)營管理狀態(tài)的動(dòng)態(tài)監(jiān)督,以效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和內(nèi)部控制制度審計(jì)為主要內(nèi)容;根據(jù)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題,配合企業(yè)財(cái)會(huì)部門、企業(yè)管理部門等職能部門和所屬企業(yè)進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等管理制度。
建立有效的內(nèi)部控制系統(tǒng);建立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度,實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作制度化、規(guī)范化;組織開展企業(yè)和所屬等,實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作制度化、規(guī)范化;組織開展企業(yè)和所屬企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育。
三. 內(nèi)部審計(jì)的作用與管理
3.1 內(nèi)部審計(jì)的作用
隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入,企業(yè)經(jīng)營自的擴(kuò)大,企業(yè)規(guī)模迅速膨脹,產(chǎn)權(quán)關(guān)系日趨復(fù)雜,企業(yè)負(fù)責(zé)人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任日益明確,他們迫切需要通過內(nèi)部審計(jì)來有效地監(jiān)督和控制企業(yè)內(nèi)部各部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。而企業(yè)與外部經(jīng)濟(jì)聯(lián)系和經(jīng)濟(jì)協(xié)作的日趨繁多,也需要通過內(nèi)部審計(jì)來加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理,挖掘內(nèi)部潛力,提高經(jīng)濟(jì)效益,增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力。我國目前中小企業(yè)管理水平較低,內(nèi)部控制制度比較薄弱,因此,在實(shí)踐中運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)制度具有重要的意義。
3.2 內(nèi)部審計(jì)的管理
內(nèi)部審計(jì)管理就是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人采用科學(xué)的管理手段和方法,對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作所進(jìn)行的計(jì)劃、組織、指揮、控制和監(jiān)督。一個(gè)理想的內(nèi)部審計(jì)管理系統(tǒng)應(yīng)包括支持保障系統(tǒng)、人力資源系統(tǒng)和業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)。支持保障系統(tǒng)為審計(jì)工作提供財(cái)力、物力和其他行政方面的保障,使審計(jì)工作能有一個(gè)良好的物質(zhì)環(huán)境。人力資源系統(tǒng)為審計(jì)工作提供具備合格資格和能力的審計(jì)人員,并通過建立責(zé)任體系和培訓(xùn)管理,保證和提高審計(jì)工作的質(zhì)量。業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)通過期問計(jì)劃的制定和落實(shí)來控制審計(jì)業(yè)務(wù)工作的進(jìn)程,保證審計(jì)任務(wù)的完成?！?/p>
參考文獻(xiàn):
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[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A
[文章編號(hào)]1671-5918（2015）10-0074-03
doi：10.3969/j.issn.1671-5918.2015.10-035
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20世紀(jì)60年代中期以來，西方各國控告審計(jì)人員的訴訟案件急劇增加。到九十年代索賠給會(huì)計(jì)公司造成巨額損失：1991年美國的六大國際會(huì)計(jì)公司被直接索賠共計(jì)近5億美元，占其收入的9%，比1990年上升了7.7%。1992年8月，美國整個(gè)CPA職業(yè)界面臨的訴訟損失估計(jì)有300億美元。一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所因訴訟而陷入困境甚至倒閉。我國也先后發(fā)生了深圳“原野”事件、北京“中城”事件、浙江“尖峰”事件、四川“紅光”事件、寧夏“銀廣夏”事件及“麥科特”事件等等一系列重大事件。這些事件表明，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無時(shí)不在，無處不有，而且愈演愈烈，接連引起審計(jì)理論界和職業(yè)界的震動(dòng)，關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究日益得到廣泛的重視。如何正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如何有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，成為審計(jì)理論界與實(shí)務(wù)界的重要課題。
一、國內(nèi)研究現(xiàn)狀
我國自1980年恢復(fù)審計(jì)制度以來，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)主要分為三個(gè)階段：（1）對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)的初期階段（1980年一1991年）。在這一階段注冊(cè)會(huì)計(jì)師幾乎不承擔(dān)任何風(fēng)險(xiǎn)，其主要任務(wù)是實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展，并且也順利地渡過了謀生存的第一關(guān)。（2）對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的初步認(rèn)識(shí)階段（1992年-1995年）。在這一階段我國正式實(shí)施《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等有關(guān)法律文件，這不但標(biāo)志著對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)的加深，更為判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量提供了初步的依據(jù)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要來源開始由職業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)為職業(yè)內(nèi)部和外部。（3）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究的縱深發(fā)展階段（1996年-現(xiàn)在）。在這一階段，我國對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成、性質(zhì)、特點(diǎn)等進(jìn)行了全面的分析和深入的研究，特別是在借助現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上，加之有效的定性分析，已能比較合理的控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但是與不斷發(fā)展的實(shí)踐相比我國審計(jì)理論研究至今仍不成熟，特別是對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及控制的研究。在各類關(guān)于審計(jì)的書籍中論述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的篇幅很有限，很多都是把它做為某章的一節(jié)簡單介紹，很難對(duì)其有深入的了解?，F(xiàn)有的關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)散見于各審計(jì)雜志和刊物，并且僅限于定性，多數(shù)呈現(xiàn)出就風(fēng)險(xiǎn)論風(fēng)險(xiǎn)的局面。因此，深入研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，特別是對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定量分析以及控制研究是十分必要的。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制存在的問題及原因
目前，許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制還非常薄弱，往往缺乏必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和控制管理措施。結(jié)合我國的具體情況，事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制主要存在以下幾方面的問題：
（一）審計(jì)業(yè)務(wù)文書不規(guī)范。審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書等審計(jì)業(yè)務(wù)文書不但是審計(jì)工作成果和質(zhì)量的最終體現(xiàn)，同時(shí)也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要載體。審計(jì)業(yè)務(wù)文書的質(zhì)量直接影響到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。
（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制不當(dāng)。我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于發(fā)展的時(shí)間還不長，在體制方面還存在許多有待完善的地方。根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，我國可以設(shè)立合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所和有限責(zé)任制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所?，F(xiàn)在我國大約有90%的事務(wù)所采用有限責(zé)任制。合伙制這種形式，由于它的實(shí)質(zhì)是會(huì)計(jì)師以無限責(zé)任的形式承擔(dān)業(yè)務(wù)失誤或作假所造成的風(fēng)險(xiǎn)，相當(dāng)于以自己的損失來擔(dān)保業(yè)務(wù)的質(zhì)量和真實(shí)性，因此可以彌補(bǔ)有限責(zé)任制的一些不足。但是合伙制的缺點(diǎn)也很明顯，由于連帶責(zé)任的存在，各合伙人不僅要對(duì)自身的行為負(fù)責(zé)，還要在一定程度上為其它合伙人的行為承擔(dān)責(zé)任，在某種程度上不利于事務(wù)所的穩(wěn)定，同時(shí)由于事關(guān)切身利益，也可能由于過于謹(jǐn)慎而導(dǎo)致工作效率低下。因此。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說，這兩種體制都不是很合理和適用，在一定程度上增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)管理制度不完善。在我國，注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)管理制度存在嚴(yán)重的問題，主要表現(xiàn)在：
第一，風(fēng)險(xiǎn)管理制度執(zhí)行不力或不執(zhí)行。存在此類問題的會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有一定認(rèn)識(shí)，并制定了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理制度，但在實(shí)際業(yè)務(wù)中執(zhí)行極為不力，甚至不執(zhí)行，致使制度形同虛設(shè)。這種“有法不依”的狀況與無審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度沒有多大區(qū)別，要使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得到很好的控制是不可能的。
第二，風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏系統(tǒng)性。相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加以重視，并懂得回避風(fēng)險(xiǎn)，不再單純地追求客戶規(guī)模的擴(kuò)大，并在接受委托時(shí)對(duì)客戶進(jìn)行必要的選擇。但對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理的手段還是不系統(tǒng)的、零星的，如對(duì)風(fēng)險(xiǎn)只是簡單評(píng)估，只涉及了部分風(fēng)險(xiǎn)因素，沒有科學(xué)的評(píng)價(jià)和控制等等。
第三，對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)重視不夠。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性、復(fù)雜性。風(fēng)險(xiǎn)管理不僅應(yīng)當(dāng)對(duì)大量有規(guī)律可循的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理。還應(yīng)重視新的潛在的風(fēng)險(xiǎn)。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，多重視前者的管理而忽視了后者，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理出現(xiàn)偏差，從而影響審計(jì)工作的質(zhì)量。
第四，風(fēng)險(xiǎn)管理的執(zhí)行缺乏一致性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)經(jīng)常對(duì)不同的企業(yè)實(shí)行差別對(duì)待。如對(duì)大企業(yè)比較重視，而對(duì)中小企業(yè)重視不夠：對(duì)上市公司相對(duì)重視，而對(duì)非上市公司重視不足。實(shí)際上。不論企業(yè)規(guī)模大小同樣存在風(fēng)險(xiǎn)，這種對(duì)不同企業(yè)的區(qū)別對(duì)待會(huì)影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理。并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)大企業(yè)的內(nèi)部控制的過分信任會(huì)影響對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，亦會(huì)降低審計(jì)工作的質(zhì)量。
風(fēng)險(xiǎn)管理制度的不完善普遍地存在于我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，他們往往忽視了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，置審計(jì)客戶的信譽(yù)和管理水平于不顧，也不考慮其自身可能遭受的損失，為了取得更多的業(yè)務(wù)收入，片面追求業(yè)務(wù)規(guī)模的擴(kuò)大，對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)基本上“來者不拒”。因此，產(chǎn)生審計(jì)失敗是必然的。
（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性不高。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂，它的缺乏影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。獨(dú)立性是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立于客戶和其他單位之外，與客戶和其他單位免除任何利益關(guān)系。以客觀、公正的原則和立場(chǎng)分析、判斷和處理問題。但由于非審計(jì)服務(wù)因素的存在，使得我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性受到負(fù)面的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難保持在精神上的超然獨(dú)立，使得審計(jì)的服務(wù)質(zhì)量讓人質(zhì)疑，勢(shì)必會(huì)加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（五）審計(jì)工作計(jì)劃編寫不嚴(yán)格?！丢?dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第3號(hào)～審計(jì)計(jì)劃》規(guī)定：編制審計(jì)計(jì)劃是審計(jì)工作的重要組成部分，其中總體審計(jì)計(jì)劃就包括對(duì)被審計(jì)單位基本情況的了解、重點(diǎn)會(huì)計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域的關(guān)注、審計(jì)小組的組成及人員分工、對(duì)專家工作的利用等內(nèi)容，但是在實(shí)際工作中，許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)經(jīng)常服務(wù)的常年老客戶，出于對(duì)他們的信賴，并不編制完整的審計(jì)計(jì)劃。這樣，當(dāng)這些客戶公司的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生重大變化和發(fā)生重大的交易事項(xiàng)時(shí)。就無法引起事務(wù)所的足夠重視，一些事務(wù)所甚至對(duì)新客戶也不編制嚴(yán)格的審計(jì)工作計(jì)劃，這樣造成的后果可能會(huì)更嚴(yán)重。
（六）分析性復(fù)核沒有被執(zhí)行?！丢?dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則一分析性復(fù)核》規(guī)定，分析性復(fù)核是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)，包括調(diào)查這些比率或趨勢(shì)的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)據(jù)和相關(guān)信息的差異，分析性復(fù)核在審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告階段都可以運(yùn)用，在很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)過程中，長期以來幾乎都沒有執(zhí)行分析性復(fù)核的審計(jì)程序，對(duì)于審計(jì)質(zhì)量的保證主要依靠實(shí)質(zhì)性測(cè)試，這種情況下，當(dāng)被審計(jì)單位有意欺騙時(shí)，事務(wù)所僅僅依靠抽查憑證、核對(duì)賬簿報(bào)表是很難發(fā)現(xiàn)的。
（七）審計(jì)費(fèi)用較低。審計(jì)費(fèi)用較低是制約我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)發(fā)展的因素。審計(jì)費(fèi)用較低，會(huì)計(jì)師事務(wù)所就不可能花費(fèi)大量人力、物力去審計(jì)某一個(gè)項(xiàng)目，審計(jì)質(zhì)量就不可能提高。而且，為了攬客戶。事務(wù)所之間不惜競(jìng)相殺價(jià)，壓低收費(fèi)。這些行為的存在，說明我國審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較為淡薄，光想到怎樣賺進(jìn)來，沒想到將來會(huì)賠出去。我國大多數(shù)城市的財(cái)政機(jī)關(guān)都為會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定了最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)一般以資產(chǎn)或資本總額等指標(biāo)為參照，而很少考慮客戶的復(fù)雜程度、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等因素。因而，往往同樣規(guī)模的客戶，審計(jì)人員苦樂不均，從而也增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。
三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策
（一）改進(jìn)法律條文，制定相關(guān)準(zhǔn)則。2010年9月1日，國家審計(jì)署頒布了新修訂的《中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則》{以下簡稱《審計(jì)準(zhǔn)則》），并從2011年1月1日起實(shí)施。新《審計(jì)準(zhǔn)則》共包括七章內(nèi)容。重點(diǎn)對(duì)如何進(jìn)行審計(jì)計(jì)劃安排，如何有效開展審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施工作，如何提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和明確審計(jì)責(zé)任進(jìn)行了規(guī)定。新《審計(jì)準(zhǔn)則》是適應(yīng)新時(shí)期我國審計(jì)環(huán)境新變化而從行為上全面規(guī)范審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員履行法定審計(jì)職責(zé)，通過明確職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來客觀評(píng)價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量，也是各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)制定審計(jì)業(yè)務(wù)操作規(guī)程的基本依據(jù)。新《審計(jì)準(zhǔn)則》的頒布，對(duì)促進(jìn)審計(jì)工作的法制化、規(guī)范化和科學(xué)化具有十分重大的意義。
因此，提高我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)水平，進(jìn)而整體上提高我國上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，應(yīng)該需要從整體上提高相應(yīng)的法律風(fēng)險(xiǎn)水平，制定更加完善的審計(jì)準(zhǔn)則，包括對(duì)舉證責(zé)任的修正、賠償風(fēng)險(xiǎn)的提高以及訴訟條件的放寬等，從而增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)責(zé)任感。
（二）形成合理的會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制。目前，在世界各國所有的不同的組織形式中，有限責(zé)任合伙制是當(dāng)今注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界普遍采用的一種組織形式。有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所興起于90年代。其最大的特點(diǎn)在于，它既融入了合伙制和有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的優(yōu)點(diǎn)，又摒棄了它們的不足。在這種組織形式下，事務(wù)所以全部資產(chǎn)對(duì)債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，各合伙人對(duì)個(gè)人執(zhí)業(yè)行為造成的結(jié)果承擔(dān)無限責(zé)任，合伙人之間不相互承擔(dān)連帶責(zé)任。在我國實(shí)行有限責(zé)任合伙制有許多優(yōu)點(diǎn)。首先，這種形式與有限責(zé)任制相比，提高了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)成本，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師增強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高了其規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力。其次，這種形式與合伙制的形式相比，其合伙人不必為別人的錯(cuò)誤或舞弊行為付出慘重的代價(jià)，在很大程度上解除了后顧之憂，也比較合理，有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的穩(wěn)定與發(fā)展。因此有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所，是合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所和有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所兩者優(yōu)化組合的結(jié)果。它體現(xiàn)了廣大社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的要求，是有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所擴(kuò)大規(guī)模的組織形式。但是進(jìn)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所的體制改革是一個(gè)漫長的逐漸的過程。首先重要的一點(diǎn)是建立起相應(yīng)的法律法規(guī)。我國現(xiàn)行的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》是唯一對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)各個(gè)方面做出明確規(guī)定的法律，但它只規(guī)定有限責(zé)任制和合伙制這兩種事務(wù)所組織形式存在。因此，還需要建立有限責(zé)任合伙制相關(guān)的法律規(guī)定。其次就是在有限責(zé)任合伙制的組織形式下，事務(wù)所以全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，各合伙人對(duì)個(gè)人執(zhí)業(yè)行為造成的結(jié)果承擔(dān)無限責(zé)任，合伙人之間不相互承擔(dān)責(zé)任。這就存在各合伙人之間責(zé)任的明確問題?，F(xiàn)實(shí)中，可能會(huì)存在責(zé)任劃分不清的現(xiàn)象。會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過體制改革，就能以一種更合理的形式存在，擁有一個(gè)健康發(fā)展的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理主體將有利于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。
（三）提高從業(yè)人員素質(zhì)，加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)。社會(huì)審計(jì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)客觀、公正、獨(dú)立地執(zhí)業(yè)，而高素質(zhì)的執(zhí)業(yè)人員是保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量的關(guān)鍵。
（四）嚴(yán)格會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量控制。在生產(chǎn)制造企業(yè)里，產(chǎn)品的質(zhì)量是企業(yè)制勝的關(guān)鍵。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說嚴(yán)格的質(zhì)量控制也很重要。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要內(nèi)容之一就是提高內(nèi)部質(zhì)量控制，相應(yīng)的事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制的提高將會(huì)減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有利于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理?！吨袊?cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》第二條規(guī)定：質(zhì)量控制是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為確保審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，而制定和運(yùn)用的控制政策和程序。質(zhì)量控制政策是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為確保審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求而采取的基本方針和策略：質(zhì)量控制程序是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為貫徹執(zhí)行質(zhì)量控制政策而采取的具體措施和方法。事務(wù)所應(yīng)該綜合各方面因素，建立比較有效的制度約束機(jī)制，建立事務(wù)所內(nèi)部的質(zhì)量控制政策和程序。
（五）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的威脅，會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，能夠保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師超然的獨(dú)立性，也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的一個(gè)重要方面。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要保持審計(jì)的獨(dú)立性，不僅要保持其形式上的獨(dú)立，也要保持其實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)該確定相應(yīng)的政策和程序，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所能合理的保證所有的人員符合獨(dú)立性要求。為了保持應(yīng)有的獨(dú)立，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須具有誠實(shí)正直的品質(zhì)，并拒不受任何與客戶及其管理當(dāng)局或所有相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的影響。
（六）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)要貫穿于整個(gè)審計(jì)計(jì)劃過程中，從業(yè)務(wù)委托到出具審計(jì)報(bào)告，都要加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)。（1）業(yè)務(wù)承接階段。在這一階段，主要存在著簽約的風(fēng)險(xiǎn)。要避免簽約風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)被審單位有深入的了解。（2）審計(jì)執(zhí)行階段。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的執(zhí)行階段，要嚴(yán)格按照審計(jì)程序，對(duì)容易引起風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵領(lǐng)域應(yīng)該實(shí)施嚴(yán)格的監(jiān)控。（3）審計(jì)報(bào)告階段。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告階段，主要是考慮出具何種類型的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告主要有四種類型：標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告：保留意見的審計(jì)報(bào)告：否定意見的審計(jì)報(bào)告：無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。一般來說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大，而發(fā)表其他類型的審計(jì)報(bào)告的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該根據(jù)所發(fā)現(xiàn)問題的一嚴(yán)重程度以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否構(gòu)成影響來判斷審計(jì)意見的類型，而不能迫于各方面的壓力勉強(qiáng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有具有強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)引起足夠的重視，把對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理當(dāng)作與個(gè)人切身相關(guān)的事情，才能達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。
（七）充分運(yùn)用分析性復(fù)核程序。分析性復(fù)核程序在整個(gè)審計(jì)過程中起著很大的作用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果不適當(dāng)運(yùn)用分析性復(fù)核程序，則可能會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)甚至導(dǎo)致審計(jì)失敗。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在審計(jì)各個(gè)階段運(yùn)用分析性復(fù)核程序，具體包括：第一、在審計(jì)計(jì)劃階段，幫助確定其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍：第二、在審計(jì)實(shí)施階段，直接作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，以提高審計(jì)效率和效果：第三、在審計(jì)報(bào)告階段，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行整體復(fù)核。
1、公司基本情況
中國光大銀行股份有限公司，簡稱為中國光大銀行、光大銀行(以下稱本行)。本行成立于1992年，1997年1月完成股份制改造，20xx年8月18日成功完成IPO并在上海證券交易所掛牌上市，股票代碼601818。截止20xx年9月，公司資產(chǎn)規(guī)模達(dá)到16,700億元;截止20xx年底，已在26個(gè)省、自治區(qū)、直轄市的72個(gè)經(jīng)濟(jì)中心城市設(shè)立分支機(jī)構(gòu)689家，形成了全國性銀行的經(jīng)營網(wǎng)絡(luò)。光大銀行多年來不斷改革創(chuàng)新、銳意進(jìn)取，在為社會(huì)和客戶提供優(yōu)質(zhì)金融服務(wù)的同時(shí)，取得了良好的經(jīng)營業(yè)績，已成為一家頗具社會(huì)影響力的全國性股份制商業(yè)銀行和上市公司。
根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定，本行通過多年的內(nèi)部控制不斷實(shí)踐，已建立了較為健全的內(nèi)部控制監(jiān)督體系。本行董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施，對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé);監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督;高級(jí)管理層負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的實(shí)施，組織領(lǐng)導(dǎo)本行內(nèi)部控制的日常運(yùn)行。董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)通過下設(shè)專門委員會(huì)對(duì)本行內(nèi)部控制體系的建設(shè)、執(zhí)行和完善情況進(jìn)行監(jiān)督指導(dǎo)。
為加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，本行建立和完善了以股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高級(jí)管理層為主體的公司治理架構(gòu)，形成了分工合理、職責(zé)明確、制衡有效、報(bào)告關(guān)系清晰、運(yùn)行高效的良好公司治理，為內(nèi)部控制的有效性提供必要的前提條件。董事會(huì)下設(shè)戰(zhàn)略委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)、提名委員會(huì)、薪酬委員會(huì)、關(guān)聯(lián)交易控制委員會(huì);監(jiān)事會(huì)下設(shè)提名委員會(huì)和監(jiān)督委員會(huì);總行設(shè)有資產(chǎn)負(fù)債管理委員會(huì)等19個(gè)委員會(huì)，計(jì)財(cái)部、資金部、投行部等26個(gè)部室，以及北京、上海、廣州、深圳等34家分行，本行控股設(shè)立了2家子公司，分別是光大金融租賃股份有限公司和韶山光大村鎮(zhèn)銀行股份有限公司。
本行面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)包括信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、信息科技風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、銀行賬戶利率風(fēng)險(xiǎn)、集中度風(fēng)險(xiǎn)等。為管理上述風(fēng)險(xiǎn)，本行建立了董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的職責(zé)清晰、分工明確的全面風(fēng)險(xiǎn)管理組織架構(gòu)，以巴塞爾新資本協(xié)議核心原則為導(dǎo)向，借鑒國外先進(jìn)銀行的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，建立并持續(xù)完善涵蓋風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、計(jì)量、監(jiān)督、報(bào)告和控制的全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系。
本行各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)嚴(yán)格執(zhí)行授權(quán)控制原則，實(shí)行統(tǒng)一法人管理和法人授權(quán)，明確劃分相關(guān)機(jī)構(gòu)部門之間、崗位之間的職責(zé)，實(shí)行不相容職務(wù)分離制度，并按條線和業(yè)務(wù)類別建立了包括人力資源程序、會(huì)計(jì)管理、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)、運(yùn)營分析、事后監(jiān)督等全面的控制措施體系。
本行建立了行之有效的信息系統(tǒng)，通過優(yōu)化OA系統(tǒng)，改造內(nèi)部局域網(wǎng)系統(tǒng)，建立規(guī)范高效的公文流轉(zhuǎn)機(jī)制，做到文件分發(fā)急緩有序、傳遞快捷;加強(qiáng)全行檔案規(guī)范化管理，加強(qiáng)各類涉密文件、資料的保密管理，加強(qiáng)對(duì)全行重大經(jīng)營管理活動(dòng)的統(tǒng)一宣傳管理;完善各類會(huì)議議事規(guī)則和程序;強(qiáng)化各類定期報(bào)告制度、重大和緊急情況報(bào)告與通報(bào)制度，通過多種報(bào)告形式，保持內(nèi)部信息交流與溝通的及時(shí)性和有效性，并提高信息傳導(dǎo)和溝通效率，保障決策的科學(xué)高效。
各業(yè)務(wù)條線和職能部門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的具體管理和執(zhí)行，法律合規(guī)部負(fù)責(zé)本行內(nèi)部控制的監(jiān)測(cè)管理和合規(guī)達(dá)標(biāo)的建設(shè)推進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的監(jiān)督評(píng)價(jià)。
本行通過制度明確了各層級(jí)、各部門在內(nèi)部控制監(jiān)督方面的職責(zé)，對(duì)于在內(nèi)部控制建設(shè)實(shí)施中發(fā)現(xiàn)的重大問題及時(shí)上報(bào)高級(jí)管理層和董事會(huì)?？傂袃?nèi)控合規(guī)預(yù)警委員會(huì)負(fù)責(zé)建立并維護(hù)全行內(nèi)控及合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，推進(jìn)本行內(nèi)部控制的達(dá)標(biāo)實(shí)施;法律合規(guī)部作為本行內(nèi)部控制監(jiān)測(cè)管理部門，負(fù)責(zé)牽頭內(nèi)部控制體系的建設(shè)和完善，組織督促業(yè)務(wù)部門和分支機(jī)構(gòu)建立和健全內(nèi)部控制，及時(shí)傳導(dǎo)有關(guān)監(jiān)管部門對(duì)內(nèi)部控制的新要求，推進(jìn)本行內(nèi)部控制的有效實(shí)施，對(duì)業(yè)務(wù)部門和分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行情況進(jìn)行日常監(jiān)測(cè)，定期向本行內(nèi)控合規(guī)預(yù)警委員會(huì)匯報(bào)全行內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行情況;內(nèi)部審計(jì)部門是內(nèi)部控制的監(jiān)督評(píng)價(jià)部門，負(fù)責(zé)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查，對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷按照內(nèi)部審計(jì)工作程序進(jìn)行報(bào)告，對(duì)內(nèi)部控制的健全性和有效性進(jìn)行定期評(píng)價(jià)，牽頭負(fù)責(zé)全行年度內(nèi)控控制評(píng)價(jià)工作;總行各職能部門、各分行、各子公司作為內(nèi)控體系的第一道防線，負(fù)責(zé)本單位內(nèi)部控制的自我建立、健全、監(jiān)督和檢查，負(fù)責(zé)落實(shí)內(nèi)控活動(dòng)的具體實(shí)施，并配合內(nèi)控體系建設(shè)牽頭部門、評(píng)價(jià)部門及外部咨詢機(jī)構(gòu)、審計(jì)機(jī)構(gòu)做好內(nèi)控建設(shè)及評(píng)價(jià)工作。
本行根據(jù)國家政策、法律法規(guī)、經(jīng)營環(huán)境及全行業(yè)務(wù)發(fā)展的需要對(duì)內(nèi)部控制制度適時(shí)進(jìn)行調(diào)整和修改。20xx年度，本行以建立層次分明，結(jié)構(gòu)清晰，系統(tǒng)協(xié)調(diào)，簡單管用的制度體系為目標(biāo)，按照嚴(yán)密、實(shí)際、易記、管用為基本原則，持續(xù)開展了內(nèi)控制度梳理工作。經(jīng)過一年的工作，26個(gè)條線部門均對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行了全面梳理，累計(jì)梳理內(nèi)控制度1229項(xiàng)，涉及修訂及整合的制度共156項(xiàng)、廢止的制度共152項(xiàng)，各條線部門按照制度梳理方案要求積極將部門制度匯編成冊(cè)。本行在開辦新業(yè)務(wù)、設(shè)立新機(jī)構(gòu)、運(yùn)用新技術(shù)時(shí)，經(jīng)營管理部門首先要制定內(nèi)部控制細(xì)則，并經(jīng)過必要的測(cè)試認(rèn)證、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和會(huì)簽，報(bào)經(jīng)主管行領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后才能實(shí)施。
2、內(nèi)控規(guī)范實(shí)施工作組織架構(gòu)
本行行長為內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施工作的總負(fù)責(zé)人。為有效推動(dòng)內(nèi)控規(guī)范實(shí)施工作，本行成立了以主管副行長為組長，各部門負(fù)責(zé)人為成員的領(lǐng)導(dǎo)小組，辦公室設(shè)在法律合規(guī)部和審計(jì)部。
總行法律合規(guī)部是內(nèi)部控制體系建設(shè)的牽頭部門，總行審計(jì)部是內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作的牽頭部門，總行各部門均指定了部門負(fù)責(zé)人和工作人員作為項(xiàng)目實(shí)施聯(lián)系人，董事會(huì)辦公室按監(jiān)管要求披露、報(bào)備內(nèi)控實(shí)施工作情況。內(nèi)控規(guī)范實(shí)施工作的指定聯(lián)系人為法律合規(guī)部劉亞平(電話：63639259)、盧樞美(電話：63639249)，審計(jì)部嚴(yán)仲民(電話：63636661)、劉騰慧(電話：63636639)，董事會(huì)辦公室胡蓉(電話：63636717)。
內(nèi)控規(guī)范實(shí)施的日常工作由法律合規(guī)部和審計(jì)部聯(lián)合牽頭，并聘請(qǐng)外部咨詢公司協(xié)助實(shí)施，總行各部門及各分行積極參與項(xiàng)目實(shí)施。為更好地推進(jìn)項(xiàng)目實(shí)施，牽頭部門與外部咨詢公司定期舉行工作例會(huì)，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)度、相關(guān)問題、下一步工作計(jì)劃等進(jìn)行討論協(xié)商;同時(shí)，牽頭部門根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)展情況不定期向管理層進(jìn)行專題匯報(bào)。
法律合規(guī)部和審計(jì)部為內(nèi)控規(guī)范實(shí)施的牽頭部門，相關(guān)情況如下：
法律合規(guī)部
總行法律合規(guī)部是本行內(nèi)部控制建設(shè)工作的牽頭組織部門，下設(shè)合規(guī)管理處、非訴訟法律事務(wù)處和訴訟與仲裁事務(wù)處，共有員工14人。法律合規(guī)部的內(nèi)部控制職責(zé)主要包括：
及時(shí)了解和掌握監(jiān)管部門對(duì)銀行內(nèi)部控制體系建設(shè)的要求，牽頭協(xié)調(diào)和組織全行內(nèi)部控制體系的建設(shè)和完善;
組織、督促總行各業(yè)務(wù)條線、職能部門及分支機(jī)構(gòu)建立和健全內(nèi)部控制;
統(tǒng)一管理各類授權(quán)、授信涉及的法律事務(wù)，制定和審查法律文本，對(duì)新業(yè)務(wù)的推出進(jìn)行法律論證，確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)的合法和有效。
對(duì)各業(yè)務(wù)部門和分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)測(cè)和管理。
內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施過程中，總行法律合規(guī)部牽頭組織內(nèi)控體系建設(shè)工作，包括確定內(nèi)部控制實(shí)施的范圍和內(nèi)容;梳理風(fēng)險(xiǎn)，編制風(fēng)險(xiǎn)清單;梳理形成風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣;編制內(nèi)部控制手冊(cè)等相關(guān)工作。
全行就內(nèi)部控制體系建設(shè)工作的匯報(bào)主要遵循如下路徑：各條線具體負(fù)責(zé)本條線內(nèi)的內(nèi)部控制建設(shè)工作，并將建設(shè)結(jié)果報(bào)送法律合規(guī)部審核;法律合規(guī)部組織、推進(jìn)總行各業(yè)務(wù)條線、職能部門及分支機(jī)構(gòu)建立和健全內(nèi)部控制，并就全行內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行情況定期向本行內(nèi)控合規(guī)預(yù)警委員會(huì)匯報(bào)。
審計(jì)部
總行審計(jì)部是全行年度內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作的牽頭組織部門，下設(shè)公司業(yè)務(wù)審計(jì)處、零售業(yè)務(wù)審計(jì)處、財(cái)會(huì)及資金業(yè)務(wù)審計(jì)處、IT審計(jì)處、審計(jì)質(zhì)量控制處，共有員工22名。除總行審計(jì)部外，全行還設(shè)有北部、東部、中西部和南部4個(gè)審計(jì)中心，主要負(fù)責(zé)轄區(qū)內(nèi)分行的審計(jì)工作。審計(jì)部的內(nèi)部控制職責(zé)主要包括：
內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)有權(quán)獲得本行的所有經(jīng)營信息和管理信息，并對(duì)各個(gè)部門、崗位和各項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)施全面監(jiān)督和評(píng)價(jià)。
開展內(nèi)部控制檢查，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查，對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，按照內(nèi)部審計(jì)工作程序進(jìn)行報(bào)告，對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。
對(duì)內(nèi)部控制的健全性和有效性進(jìn)行定期評(píng)價(jià)。
總行審計(jì)部牽頭組織成立總行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作小組，其在內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施過程中是內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作的牽頭部門，具體職責(zé)包括：編制自我評(píng)價(jià)工作計(jì)劃;組織實(shí)施自我評(píng)價(jià)工作;根據(jù)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作編制內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。
全行就內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作的匯報(bào)主要遵循如下路徑：總行審計(jì)部按年度形成年度內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，經(jīng)行領(lǐng)導(dǎo)審議通過，報(bào)送董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)，再提交董事會(huì)進(jìn)行審議批準(zhǔn)。
3、內(nèi)部控制實(shí)施工作有關(guān)聘請(qǐng)咨詢機(jī)構(gòu)的考慮和計(jì)劃
本行為滿足《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》的合規(guī)要求，有效識(shí)別存在的內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，重新梳理控制領(lǐng)域/業(yè)務(wù)流程，并建立起科學(xué)、合理的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，已于20xx年9月聘請(qǐng)安永(中國)企業(yè)咨詢有限公司開展實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范咨詢項(xiàng)目，協(xié)助本行推進(jìn)內(nèi)部控制管理水平的持續(xù)提升。
基于國內(nèi)外內(nèi)部控制體系建設(shè)和評(píng)價(jià)的行業(yè)實(shí)踐以及本行內(nèi)部控制規(guī)范咨詢項(xiàng)目實(shí)際情況，從項(xiàng)目實(shí)施角度出發(fā)將項(xiàng)目實(shí)施整體框架劃分為四個(gè)階段：第一階段為前期準(zhǔn)備與方案設(shè)計(jì);第二階段為總行實(shí)施;第三階段為分行自我評(píng)價(jià);第四階段為整改與報(bào)告。
第一階段，建立項(xiàng)目管理架構(gòu)并啟動(dòng)項(xiàng)目，制定項(xiàng)目總體實(shí)施計(jì)劃，梳理本行管理和業(yè)務(wù)流程，設(shè)計(jì)內(nèi)部控制管理體系架構(gòu)、內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)方法，并建設(shè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工具模板，通過培訓(xùn)與宣導(dǎo)，協(xié)助銀行各實(shí)施部門和機(jī)構(gòu)理解內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)實(shí)施的方法、內(nèi)容和管理要求。
第二階段，根據(jù)第一階段流程梳理成果及所設(shè)計(jì)開發(fā)的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)方法和實(shí)施方案，在總行具體實(shí)施。具體工作包括：確定企業(yè)層面和流程層面的內(nèi)控評(píng)價(jià)實(shí)施范圍;開展企業(yè)層面的內(nèi)控評(píng)價(jià)工作;同時(shí)開展流程層面的內(nèi)控評(píng)價(jià)工作;編制風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣;針對(duì)企業(yè)層面和流程層面識(shí)別內(nèi)控缺陷，在此階段主要針對(duì)內(nèi)控的設(shè)計(jì)缺陷;針對(duì)所識(shí)別的內(nèi)控缺陷，制定整改方案。
第三階段，在分行范圍內(nèi)組織開展評(píng)價(jià)測(cè)試工作，評(píng)估缺陷并擬定整改方案，具體工作包括：編制自我評(píng)價(jià)工作計(jì)劃;設(shè)計(jì)控制測(cè)試的方法和程序;分支機(jī)構(gòu)實(shí)施自我評(píng)價(jià)工作。
第四階段，在各機(jī)構(gòu)自行整改的同時(shí)，編制內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，具體工作包括：各機(jī)構(gòu)開展缺陷整改工作，編制內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，并在匯總整理項(xiàng)目各階段工作成果的基礎(chǔ)上，編制完成內(nèi)部控制管理手冊(cè)和評(píng)價(jià)手冊(cè)。
在安永公司的協(xié)助下，本項(xiàng)目將形成以下工作成果：內(nèi)控控制手冊(cè)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)手冊(cè)和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。截至本報(bào)告日，咨詢公司已協(xié)助本行完成內(nèi)部控制手冊(cè)(征求意見稿)和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)手冊(cè)(初稿)的編制。
4、內(nèi)控實(shí)施工作進(jìn)展
自20xx年度內(nèi)控規(guī)范實(shí)施項(xiàng)目啟動(dòng)以來，本行已陸續(xù)開展如下工作，并形成相應(yīng)的工作成果：
(1)內(nèi)部控制體系建設(shè)方面：
一是開展內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施培訓(xùn)。為加強(qiáng)全行上下對(duì)五部委下發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》及相關(guān)配套指引的學(xué)習(xí)，以利于項(xiàng)目的有效推進(jìn)，特召開全行視頻會(huì)議，對(duì)項(xiàng)目背景、監(jiān)管要求進(jìn)行了系統(tǒng)培訓(xùn)，并就實(shí)施工作職責(zé)分工、進(jìn)度安排等方面進(jìn)行了介紹。
二是確定內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施的范圍和內(nèi)容。根據(jù)監(jiān)管要求，參照本行實(shí)際情況，確定內(nèi)部控制實(shí)施的范圍為16個(gè)企業(yè)層面的控制領(lǐng)域及113個(gè)流程層面的流程，并形成了企業(yè)層面控制領(lǐng)域清單和流程層面控制流程清單。
三是梳理形成風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣。在確定了內(nèi)部控制實(shí)施的范圍和內(nèi)容之后，針對(duì)每一企業(yè)層面控制領(lǐng)域和流程層面的流程，分別梳理形成風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣并對(duì)應(yīng)至條線部門，并形成了企業(yè)層面16個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣和流程層面113個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣。
四是初步識(shí)別總行層面設(shè)計(jì)缺陷。在前期梳理完成企業(yè)層面和流程層面風(fēng)險(xiǎn)矩陣的情況下，通過將現(xiàn)有的政策、制度等與風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣進(jìn)行比對(duì)，初步識(shí)別內(nèi)控設(shè)計(jì)缺陷，并形成了內(nèi)部控制設(shè)計(jì)發(fā)現(xiàn)問題清單。
五是編制內(nèi)部控制手冊(cè)。通過整理內(nèi)控梳理工作成果，編制形成了內(nèi)部控制手冊(cè)(征求意見稿)。
(2)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)方面：
一是確定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)測(cè)試程序。針對(duì)企業(yè)層面每一領(lǐng)域和流程層面每一流程，分別設(shè)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)測(cè)試步驟，同時(shí)設(shè)計(jì)針對(duì)分行內(nèi)控評(píng)價(jià)的測(cè)試底稿，形成了企業(yè)層面16個(gè)領(lǐng)域的測(cè)試步驟及底稿模板、流程層面113個(gè)流程的測(cè)試步驟及底稿模板、分行測(cè)試步驟及底稿模板。
二是建設(shè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和工具。結(jié)合本行內(nèi)控管理現(xiàn)狀和審計(jì)部部門資源情況，初步設(shè)計(jì)建設(shè)符合全行情況的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工具和流程，初步形成內(nèi)部控制評(píng)價(jià)手冊(cè)初稿。
在上述工作之外，本行的內(nèi)控規(guī)范實(shí)施工作尚有如下主要工作未開展：
已發(fā)現(xiàn)缺陷的整改與再測(cè)試工作;
全行全面內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的實(shí)施工作;
依據(jù)內(nèi)控規(guī)范和配套指引要求，提交內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。
二、內(nèi)部控制建設(shè)工作計(jì)劃
XXXX年度本行將繼續(xù)鞏固已有內(nèi)部控制建設(shè)工作成果，持續(xù)深化內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)程。
由于內(nèi)部控制建設(shè)的前期工作(包括確定內(nèi)控實(shí)施的范圍和內(nèi)容，梳理企業(yè)層面、流程層面的風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣，識(shí)別總行層面內(nèi)控設(shè)計(jì)缺陷)均已于20xx年度實(shí)施完成，因此本部分內(nèi)容將主要列示XXXX年度的內(nèi)部控制建設(shè)工作任務(wù)計(jì)劃，主要是內(nèi)控建設(shè)工作中發(fā)現(xiàn)的設(shè)計(jì)缺陷(通過對(duì)現(xiàn)有的政策、制度等與風(fēng)險(xiǎn)清單進(jìn)行比對(duì)后發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷)的溝通確認(rèn)及整改落實(shí)工作：
1、總行相關(guān)部門確認(rèn)內(nèi)控缺陷。主要工作是組織各部門對(duì)內(nèi)控建設(shè)過程中發(fā)現(xiàn)的設(shè)計(jì)缺陷進(jìn)行確認(rèn)，對(duì)于涉及多個(gè)部門的缺陷，由各部門協(xié)調(diào)確認(rèn)缺陷的負(fù)責(zé)部門。計(jì)劃完成時(shí)間：XXXX年3月。責(zé)任部門：總行存在缺陷的相關(guān)部門。
2、與總行相關(guān)部門溝通制定內(nèi)控缺陷整改方案。相關(guān)部門在完成設(shè)計(jì)缺陷的確認(rèn)工作后，在咨詢公司的協(xié)助下，制定缺陷整改方案，提交內(nèi)控預(yù)警委員會(huì)審議。計(jì)劃完成時(shí)間：XXXX年4月。責(zé)任部門：總行存在缺陷的相關(guān)部門、法律合規(guī)部。
3、總行相關(guān)部門根據(jù)整改方案著手開展整改工作。相關(guān)部門根據(jù)缺陷確認(rèn)結(jié)果和整改方案，著手開展缺陷整改工作，并根據(jù)整改情況向法規(guī)部報(bào)送整改進(jìn)度。計(jì)劃完成時(shí)間：XXXX年4月-9月。責(zé)任部門：存在缺陷的相關(guān)部門。
4、根據(jù)整改結(jié)果更新風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣。計(jì)劃完成時(shí)間：XXXX年12月。責(zé)任部門：法律合規(guī)部、審計(jì)部。
5、按要求報(bào)送、披露內(nèi)控實(shí)施工作情況。根據(jù)監(jiān)管部門要求，將本行內(nèi)控實(shí)施工作情況及時(shí)向監(jiān)管部門報(bào)送，并按要求完成披露工作。計(jì)劃完成時(shí)間：按監(jiān)管要求實(shí)施。責(zé)任部門：董事會(huì)辦公室、法律合規(guī)部、審計(jì)部。
三、內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作計(jì)劃
XXXX年度的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作任務(wù)計(jì)劃如下：
1、編制自我評(píng)價(jià)工作計(jì)劃，評(píng)價(jià)工作的具體時(shí)間表和人員分工。計(jì)劃完成時(shí)間：XXXX年5月。責(zé)任部門：審計(jì)部。
2、確定內(nèi)部控制缺陷的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，包括定性標(biāo)準(zhǔn)和定量標(biāo)準(zhǔn)，缺陷分為一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷。計(jì)劃完成時(shí)間：XXXX年5月。責(zé)任部門：審計(jì)部、法律合規(guī)部。
3、組織實(shí)施自我評(píng)價(jià)工作，編制內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作底稿。計(jì)劃完成時(shí)間：XXXX年9月。責(zé)任部門：審計(jì)部。
4、對(duì)發(fā)現(xiàn)的缺陷進(jìn)行評(píng)價(jià)，編制缺陷評(píng)價(jià)匯總表，同時(shí)提出整改建議，編制整改任務(wù)單。計(jì)劃完成時(shí)間：XXXX年9月-12月。責(zé)任部門：審計(jì)部。
5、根據(jù)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作編制內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。計(jì)劃完成時(shí)間：XXXX年3月。責(zé)任部門：審計(jì)部。
6、按照要求披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。計(jì)劃完成時(shí)間：XXXX年4月。責(zé)任部門：董事會(huì)辦公室、審計(jì)部。
四、內(nèi)部控制審計(jì)工作計(jì)劃
國有企業(yè)委托中介審計(jì)評(píng)估的業(yè)務(wù)大體可分為以下幾類：(1)企業(yè)改制或股權(quán)變動(dòng)(以下簡稱“改制”)的審計(jì)評(píng)估。(2)對(duì)外投資或已投資企業(yè)股權(quán)變動(dòng)(以下簡稱“投資”)的審計(jì)評(píng)估。(3)對(duì)本企業(yè)或投資企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)(以下簡稱“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)”)。(4)內(nèi)部控制或風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。(5)一般財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。(6)其他專項(xiàng)審計(jì)。顯然，不同委托業(yè)務(wù)，委托人關(guān)注的重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)不同。一般來說，改制業(yè)務(wù)關(guān)注的重點(diǎn)是企業(yè)的凈資產(chǎn)，因?yàn)閮糍Y產(chǎn)的大小直接影響改制企業(yè)的股權(quán)比例安排。對(duì)擬投資企業(yè)或項(xiàng)目的審計(jì)評(píng)估關(guān)注的重點(diǎn)是被審計(jì)企業(yè)或項(xiàng)目的獲利能力、成長性，原股東及管理團(tuán)隊(duì)、市場(chǎng)、經(jīng)營與政策風(fēng)險(xiǎn)等。對(duì)已投資企業(yè)股權(quán)變動(dòng)的審計(jì)評(píng)估，若系委托方投資，視同擬投資項(xiàng)目，如屬委托方減持或其他方增持，則主要關(guān)注凈資產(chǎn)、增持或新進(jìn)入股東的意圖、股權(quán)結(jié)構(gòu)變動(dòng)后管治態(tài)勢(shì)的變化等。對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，既要得出經(jīng)營者是否完成經(jīng)營目標(biāo)的結(jié)論，也須關(guān)注其經(jīng)營的合法合規(guī)性、企業(yè)發(fā)展的可持續(xù)性，還應(yīng)對(duì)經(jīng)營者與其前后任的業(yè)績進(jìn)行合理界定。內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)是控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的程度、實(shí)現(xiàn)方案的可行性以及實(shí)現(xiàn)成本。對(duì)不同目的、不同性質(zhì)的審計(jì)評(píng)估業(yè)務(wù)的重點(diǎn)是否關(guān)注和關(guān)注方式、關(guān)注時(shí)間的不同，其效果大不一樣。委托方相關(guān)職能部門和人員的責(zé)任心、業(yè)務(wù)水平和工作方法可能直接或間接地影響委托業(yè)務(wù)的結(jié)果，因而顯得尤為重要。
二、委托主體及影響
同樣的審計(jì)評(píng)估業(yè)務(wù)，委托的主體即委托人不同，直接影響到委托業(yè)務(wù)的效率、質(zhì)量甚至最終數(shù)據(jù)和結(jié)論。這與中介的客觀公正并不矛盾。因?yàn)槲腥瞬煌?，其關(guān)注的重點(diǎn)可能有所不同。不同委托人委托的中介機(jī)構(gòu)可能不同，而不同的中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)水平很難一致。被審計(jì)評(píng)估單位直接委托與他人委托，單位的配合情況可能不太一樣。中介費(fèi)用由被審計(jì)評(píng)估單位承擔(dān)與由他人承擔(dān)，中介的態(tài)度可能有所不同。不同的委托人愿意支付的中介費(fèi)用的金額可能有差異，這也會(huì)影響中介對(duì)委托業(yè)務(wù)的投入等。審計(jì)評(píng)估的“軟科學(xué)”屬性決定了它有別于工程技術(shù)和自然科學(xué)。它的工作標(biāo)的也即工作范圍和工作對(duì)象因受到審計(jì)評(píng)估單位和中介機(jī)構(gòu)及其相關(guān)人員的感情、責(zé)任心和業(yè)務(wù)水平的影響而有較大的不確定性，從而直接或間接地影響審計(jì)評(píng)估的質(zhì)量和結(jié)果。
由于委托業(yè)務(wù)的目的、利益相關(guān)度、中介費(fèi)用的承受能力等復(fù)雜因素，政府有關(guān)部門對(duì)于國有企業(yè)審計(jì)評(píng)估業(yè)務(wù)的委托主體很難有詳盡的規(guī)定。根據(jù)國有資產(chǎn)管理等部門的相關(guān)規(guī)定和企業(yè)的通常做法，國有企業(yè)委托中介審計(jì)評(píng)估業(yè)務(wù)的委托主體的確定情況大致如下：(1)企業(yè)改制業(yè)務(wù)的委托由改制企業(yè)的上級(jí)產(chǎn)權(quán)管理部門或單位主導(dǎo)，委托合同一般由委托方、改制企業(yè)和中介機(jī)構(gòu)共同簽訂，中介費(fèi)用視情況由改制企業(yè)或委托方承擔(dān)。(2)擬對(duì)外投資業(yè)務(wù)的委托人和中介費(fèi)用的承擔(dān)者均為投資企業(yè)。已投資企業(yè)股權(quán)變動(dòng)業(yè)務(wù)由相關(guān)各方視情況協(xié)商決定。(3)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的委托主體和中介費(fèi)用的承擔(dān)者一般為上級(jí)產(chǎn)權(quán)主管部門。(4)內(nèi)部控制或風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)一般由本企業(yè)董事會(huì)決定、本企業(yè)委托。(5)一般財(cái)務(wù)審計(jì)(通常為年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì))業(yè)務(wù)的委托由企業(yè)的上級(jí)產(chǎn)權(quán)管理部門或單位主導(dǎo)，委托合同一般由委托方、被審計(jì)企業(yè)和中介機(jī)構(gòu)共同簽訂，中介費(fèi)用由被審計(jì)企業(yè)承擔(dān)。其他專項(xiàng)審計(jì)的委托人一般在被審計(jì)企業(yè)的章程中有規(guī)定。企業(yè)章程中無具體規(guī)定的由股東或董事會(huì)決定。
企業(yè)委托中介審計(jì)評(píng)估業(yè)務(wù)委托主體和中介費(fèi)用承擔(dān)者的確定直接影響委托業(yè)務(wù)的開展和最終結(jié)果，同時(shí)涉及政策、紀(jì)律和利益，可是國家又無統(tǒng)一規(guī)定，因而顯得較為敏感而微妙。企業(yè)及其相關(guān)上級(jí)主管部門或單位對(duì)此應(yīng)予以高度重視，妥善處理、權(quán)衡利弊，不可違規(guī)違紀(jì)，也不可因小失大。
三、委托前的準(zhǔn)備工作
一般在中介機(jī)構(gòu)接受委托前主要應(yīng)做好以下幾項(xiàng)準(zhǔn)備工作：(1)立項(xiàng)批復(fù)手續(xù)。立項(xiàng)批復(fù)的準(zhǔn)備因?qū)徲?jì)項(xiàng)目不同而有所不同。一是，企業(yè)改制、對(duì)外投資均系企業(yè)的重大經(jīng)營管理和發(fā)展事項(xiàng)，其整體方案和立項(xiàng)報(bào)告須經(jīng)本企業(yè)董事會(huì)審議通過并報(bào)上級(jí)產(chǎn)權(quán)主管部門或單位審批。審計(jì)評(píng)估作為改制和對(duì)外投資整體工作的一個(gè)重要組成部分，應(yīng)在取得經(jīng)濟(jì)行為批準(zhǔn)文件后啟動(dòng)。二是，對(duì)企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般根據(jù)國有資產(chǎn)監(jiān)管的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行。三是，一般財(cái)務(wù)審計(jì)和其他專項(xiàng)審計(jì)按照公司章程、董事會(huì)決議或企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃安排進(jìn)行。四是，中介機(jī)構(gòu)的選聘根據(jù)國有資產(chǎn)監(jiān)管的有關(guān)要求及企業(yè)內(nèi)部制度規(guī)定的程序或權(quán)限進(jìn)行。(2)收集相關(guān)資料，了解相關(guān)情況，明確委托事項(xiàng)的目的和關(guān)注重點(diǎn)，評(píng)估委托事項(xiàng)的工作量，考量工作的難點(diǎn)、敏感點(diǎn)、關(guān)鍵點(diǎn)，做到心中有數(shù)。(3)與被審計(jì)評(píng)估對(duì)象溝通，求得其理解、支持和配合。這一點(diǎn)對(duì)企業(yè)改制尤為重要。對(duì)改制企業(yè)，不但應(yīng)與其管理層溝通，還應(yīng)與員工溝通。要把包括資產(chǎn)損失核銷、股權(quán)設(shè)置、資產(chǎn)評(píng)估處理、員工補(bǔ)償安置、歷史遺留問題的處理等內(nèi)容在內(nèi)的改制方案向員工公示征求意見。國有企業(yè)改制涉及到各方面的利益關(guān)系，政策性強(qiáng)，業(yè)務(wù)復(fù)雜，問題也十分敏感。國家規(guī)定，企業(yè)改制方案的制訂、員工補(bǔ)償方案的審核和審計(jì)評(píng)估應(yīng)分別委托不同的中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)。(4)與中介進(jìn)行充分溝通后簽訂委托審計(jì)評(píng)估合同。委托合同對(duì)委托事項(xiàng)應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)、范圍、工作質(zhì)量、完成時(shí)間、中介費(fèi)用等應(yīng)有明確約定，以避免因工作內(nèi)容、表達(dá)方式、工作量、時(shí)間進(jìn)度等意見不一致導(dǎo)致扯皮的情況。
四、審計(jì)評(píng)估實(shí)施過程中的跟蹤、協(xié)調(diào)與配合
在委托中介審計(jì)評(píng)估的實(shí)務(wù)中，不少企業(yè)一經(jīng)與中介機(jī)構(gòu)簽訂委托合同，便認(rèn)為企業(yè)付給中介服務(wù)費(fèi)，一切都可交由中介去做，企業(yè)只等結(jié)果出來即可。這是一種天真消極的糊涂認(rèn)識(shí)。有的企業(yè)事中跟蹤協(xié)調(diào)與配合不力，任憑中介處置，中介報(bào)告出來以后發(fā)覺與企業(yè)預(yù)期相差甚遠(yuǎn)，就提出進(jìn)行大調(diào)整、大修改，甚至要求重來，鬧得雙方甚至幾方意見不一，從而拖延了工作進(jìn)程。實(shí)踐證明，審計(jì)評(píng)估實(shí)施過程中應(yīng)做好跟蹤、協(xié)調(diào)與配合工作一般有如下幾項(xiàng)：(1)委托單位必須安排足夠的有相應(yīng)業(yè)務(wù)和協(xié)調(diào)能力的人員對(duì)委托事項(xiàng)進(jìn)行跟蹤。業(yè)務(wù)量大的重大項(xiàng)目甚至應(yīng)有專人全程參與整個(gè)審計(jì)評(píng)估過程。除了項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)隨時(shí)向職能部門甚至管理層匯報(bào)請(qǐng)示外，還應(yīng)有定期召開專題會(huì)議的制度，從而使委托方及時(shí)獲得第一手情況，及時(shí)解決問題，保證審計(jì)評(píng)估事項(xiàng)按進(jìn)度規(guī)范合規(guī)地推進(jìn)。(2)需委托方與審計(jì)評(píng)估的中介機(jī)構(gòu)(有些項(xiàng)目可能有幾家中介機(jī)構(gòu)同時(shí)進(jìn)場(chǎng)開展工作，如改制企業(yè)有分別負(fù)責(zé)清產(chǎn)核資審計(jì)、員工安置補(bǔ)償方案審核、土地資產(chǎn)評(píng)估、整體資產(chǎn)評(píng)估等業(yè)務(wù)的中介同時(shí)工作)、與審計(jì)評(píng)估單位，有時(shí)甚至與律師、與審計(jì)評(píng)估單位的其他股東等利益相關(guān)方協(xié)調(diào)商討的事項(xiàng)很多，其內(nèi)容因企業(yè)而異，難以一一列舉。例如：需被審計(jì)評(píng)估單位在辦公場(chǎng)地、聯(lián)系人等事宜的配合；會(huì)計(jì)賬簿、憑證、報(bào)表以及內(nèi)部制度規(guī)定等基礎(chǔ)資料的提供；資產(chǎn)核銷資料欠缺手續(xù)不全；費(fèi)用計(jì)提和開支標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)不
足；實(shí)物資產(chǎn)權(quán)屬不清；收入確認(rèn)依據(jù)不足等。相關(guān)問題不及時(shí)解決，往往會(huì)成為工作推進(jìn)的“攔路虎”。有的問題涉及范圍廣、人員多，解決起來頗費(fèi)時(shí)日，有時(shí)甚至要召開一系列會(huì)議才能得出結(jié)論。(3)在遇到一時(shí)難以統(tǒng)一認(rèn)識(shí)的問題時(shí)，為了做到既保證工作質(zhì)量又保證工作進(jìn)度，應(yīng)注意處理好以下幾個(gè)關(guān)系：一是原則性和靈活性的關(guān)系；二是整體和局部的關(guān)系；三是死數(shù)據(jù)和活情況的關(guān)系；四是結(jié)果和過程的關(guān)系：五是合理和合法的關(guān)系；六是歷史遺留和現(xiàn)實(shí)狀況的關(guān)系；等等。處理好這些關(guān)系是對(duì)相關(guān)人員法規(guī)意識(shí)、業(yè)務(wù)水平、工作能力、思維方式和責(zé)任心的考驗(yàn)和鍛煉。