時(shí)間：2023-03-27 16:38:40
導(dǎo)語(yǔ)：在上市公司審計(jì)論文的撰寫(xiě)旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
一、上市公司關(guān)聯(lián)交易現(xiàn)狀分析
(一)上市公司與其關(guān)聯(lián)企業(yè)變相拆借資金的現(xiàn)象普遍表面上上市公司向集團(tuán)收取資金占用費(fèi)，可以增加盈利和解決母公司資金來(lái)源問(wèn)題。但由于母公司資金獲得容易，揮霍浪費(fèi)，任意拖欠，甚至形成“呆”賬、“死”賬，嚴(yán)重影響上市公司的發(fā)展，損害了投資者和債權(quán)人的合法權(quán)益。此外，上市公司與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間還存在大量巨額擔(dān)保行為，不僅形成銀行資金“黑洞”，誘發(fā)金融風(fēng)險(xiǎn)，有些上市公司還蓄意掩蓋，誤導(dǎo)投資者，一旦查明事實(shí)便會(huì)導(dǎo)致股價(jià)劇烈波動(dòng)，甚至引起多米諾骨牌效應(yīng)，產(chǎn)生股災(zāi)。
(二)上市公司通過(guò)隨意調(diào)節(jié)費(fèi)用及偽造交易等手段，為自己或關(guān)聯(lián)方謀取非法利益一些上市公司在購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)中以非正常的低價(jià)從關(guān)聯(lián)方買(mǎi)人原料，然后高價(jià)賣(mài)出其產(chǎn)品，借以制造高額賬面利潤(rùn)。在信息披露上則含糊不清，模棱兩可，只披露交易數(shù)量而不披露交易價(jià)格和定價(jià)方法，也不披露關(guān)聯(lián)交易的次數(shù)及占同類購(gòu)銷(xiāo)的比例，甚至蓄意不進(jìn)行披露。在管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用等相關(guān)費(fèi)用上，以其利益為需要隨意調(diào)節(jié)利潤(rùn)、轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用，誤導(dǎo)、欺騙投資者和監(jiān)管部門(mén)。
(三)以各種方式進(jìn)行資產(chǎn)重組，逃避有關(guān)部門(mén)監(jiān)管如資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、租賃、抵債、委托或合作投資、托管經(jīng)營(yíng)、贈(zèng)予等。由于我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把關(guān)聯(lián)交易差價(jià)轉(zhuǎn)入資本公積，并且嚴(yán)格界定了關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方交易的界限，此類活動(dòng)形式變得更為隱蔽。上市公司利用關(guān)聯(lián)交易操縱企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行利潤(rùn)包裝，不僅在財(cái)務(wù)報(bào)告中提供虛假信息，而且給廣大投資者造成嚴(yán)重?fù)p失。因此，企業(yè)必須在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露關(guān)聯(lián)方交易信息，以使社會(huì)公眾能夠?qū)υ撈髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)作出合理評(píng)價(jià)。
二、上市公司關(guān)聯(lián)交易的披露
(一)關(guān)聯(lián)交易披露要求企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求合并財(cái)務(wù)報(bào)表中披露企業(yè)集團(tuán)成員之間的交易。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表不僅在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)披露有關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)，還應(yīng)在合并報(bào)表中分別按關(guān)聯(lián)方類別披露集團(tuán)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易金額，屬多層投資控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)關(guān)系及交易應(yīng)披露到最低級(jí)企業(yè)。關(guān)聯(lián)交易按照重要性原則分情況處理：零星的關(guān)聯(lián)交易，如果對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響較小的或幾乎沒(méi)有影響的，可以不予披露；對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有影響的關(guān)聯(lián)方交易，如果屬于重大交易(主要指金額較大的，如銷(xiāo)售給關(guān)聯(lián)方產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入占本企業(yè)銷(xiāo)售收入10％以上)，應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型披露，但以不影響會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀者正確理解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果為前提。無(wú)論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，存在直接或間接控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露母子公司的關(guān)系，包括關(guān)聯(lián)方企業(yè)的基本信息、主營(yíng)業(yè)務(wù)、所持股權(quán)金額、直接或間接控制比例及其變化等信息，考慮到部分企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系的復(fù)雜性，企業(yè)至少應(yīng)披露母公司、最終控制方、對(duì)外公開(kāi)提供財(cái)務(wù)報(bào)表的最低中間控股公司。在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素。這些要素至少應(yīng)包括：交易的金額；未結(jié)算項(xiàng)目的金額。在披露時(shí)要求披露至本期期未止的關(guān)聯(lián)方交易累計(jì)未結(jié)算的金額，不需要披露本期發(fā)生額；定價(jià)政策(包括沒(méi)有金額或沒(méi)有象征性金額的交易)；關(guān)聯(lián)方之間簽訂的交易協(xié)議或合同的主要內(nèi)容、交易總額以及當(dāng)期的交易數(shù)量及金額。
(二)關(guān)聯(lián)方交易信息披露對(duì)策首先，完善關(guān)聯(lián)交易披露的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，尤其是對(duì)定價(jià)政策信息披露的規(guī)定：要求企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表中詳細(xì)披露關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的基本要素，包括價(jià)格制定的方法、成本或市價(jià)、凈利潤(rùn)或毛利潤(rùn)，選擇該方法的理由，與公平市價(jià)的差異及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響等信息，并提供由獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問(wèn)簽發(fā)的關(guān)于關(guān)聯(lián)交易是否公正的聲明。對(duì)于重大的關(guān)聯(lián)交易，規(guī)定應(yīng)有股東大會(huì)批準(zhǔn)，并披露將要發(fā)生的交易的詳細(xì)信息，在進(jìn)行成本效益權(quán)衡后，認(rèn)為披露不符合成本效益原則的，可以向有關(guān)部門(mén)申請(qǐng)披露豁免。但如果關(guān)聯(lián)交易顯失公平且對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果或財(cái)務(wù)狀況有重大影響的，則不得豁免。要強(qiáng)制有關(guān)公司增添披露涉及關(guān)聯(lián)交易的提示性說(shuō)明，如披露關(guān)聯(lián)交易在收入和成本中的比例，關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的利潤(rùn)在利潤(rùn)總額中的比例，披露公司章程對(duì)關(guān)聯(lián)交易決策程序的規(guī)定以及董事和監(jiān)事對(duì)關(guān)聯(lián)交易公平、公正性的意見(jiàn)。對(duì)準(zhǔn)則中表述的“重大影響”、“控制權(quán)”等專業(yè)術(shù)語(yǔ)，不能給會(huì)計(jì)人員抽象、模糊的認(rèn)識(shí)，要力求具體規(guī)范，合理界定。其次，加大對(duì)關(guān)聯(lián)交易信息披露違規(guī)公司的處罰力度。對(duì)于故意隱瞞重大關(guān)聯(lián)交易，給投資者造成損失的，證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)等有關(guān)部門(mén)應(yīng)給予嚴(yán)厲處罰，并鼓勵(lì)投資者對(duì)其提訟，追究民事及刑事責(zé)任。針對(duì)關(guān)聯(lián)交易中各種可能出現(xiàn)的非公平公正和弄虛作假等情況，制訂出詳細(xì)可操作的處罰條例細(xì)則，從而對(duì)企圖利用關(guān)聯(lián)交易達(dá)到不正當(dāng)目的的公司和個(gè)人起到威懾作用。再次，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)或經(jīng)營(yíng)發(fā)展存在重大影響的關(guān)聯(lián)交易，不僅應(yīng)對(duì)這些交易予以披露，而且必須披露其影響程度。如對(duì)資產(chǎn)、股權(quán)的轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)披露轉(zhuǎn)讓理由、對(duì)交易雙方當(dāng)前生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的影響、定價(jià)原則、生產(chǎn)的效益占公司凈利潤(rùn)的比重等。
三、上市公司關(guān)聯(lián)交易的審計(jì)
(一)關(guān)聯(lián)交易審計(jì)特點(diǎn)上市公司關(guān)聯(lián)交易有以下特點(diǎn)：(1)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大。關(guān)聯(lián)方企業(yè)間往往存在著控制與被控制關(guān)系，或者一方能對(duì)另一方施加重大影響。存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)進(jìn)行交易時(shí)，雖然可以節(jié)約成本，提高交易效率，但也存在不利的方面，即與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的公平競(jìng)爭(zhēng)原則不完全吻合。關(guān)聯(lián)交易在保障大股東權(quán)益的條件下，造成對(duì)少數(shù)股東權(quán)益的侵犯。也正是由于相關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)滲入，其動(dòng)機(jī)很可能不同于正常的營(yíng)業(yè)關(guān)系，從而加大了審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)在固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)上：從固有風(fēng)險(xiǎn)看，由于我國(guó)部分上市公司沒(méi)有建立關(guān)聯(lián)方交易的約束機(jī)制，而現(xiàn)有的法律、法規(guī)除對(duì)關(guān)聯(lián)方及其交易要求披露之外，未作其他規(guī)定，造成關(guān)聯(lián)方及其交易的固有風(fēng)險(xiǎn)較大；從控制風(fēng)險(xiǎn)看，由于局部利益的驅(qū)使，關(guān)聯(lián)方交易存在相互轉(zhuǎn)移收入和費(fèi)用的行為，并利用價(jià)格調(diào)節(jié)利潤(rùn)，使資金使用不遵循有償原則等，造成了關(guān)聯(lián)方及其交易的控制風(fēng)險(xiǎn)加大；從檢查風(fēng)險(xiǎn)看，由于部分上市公司利用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行盈余操縱，使關(guān)聯(lián)方交易量大且復(fù)雜，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)置了障礙，加大了獲取審計(jì)證據(jù)的難度，提高了關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)。(2)審計(jì)難度大。目前由于我國(guó)集團(tuán)公司的大量出現(xiàn)，企業(yè)間關(guān)聯(lián)方關(guān)系已大量存在。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)工作將會(huì)越來(lái)越普遍、越來(lái)越復(fù)雜，從而造成審計(jì)難度增大。關(guān)聯(lián)方審計(jì)的難點(diǎn)在于關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定和關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化，確定關(guān)聯(lián)交易是否進(jìn)行了非關(guān)聯(lián)化，關(guān)鍵是查清交易中的“關(guān)鍵控制人”。有時(shí)候“關(guān)鍵控制人”并不一定是“終極股東”，而是名義上沒(méi)有控制但實(shí)際有控制權(quán)的法人和自然人，如國(guó)有股股東的上級(jí)行政主管部門(mén)和炒作上市公司的“莊家”。如某上市公司與一家公司進(jìn)行交易，表面上兩者無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系，但實(shí)際上同屬一個(gè)行政主管部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)，在主管部門(mén)的行政干預(yù)下上市公司才不得不與那家公司進(jìn)行交易，其公允性則有待考查。審計(jì)中若發(fā)現(xiàn)交易的獲利水平明顯與市場(chǎng)情況不符，則一定要請(qǐng)公司配合查清對(duì)方的主管部門(mén)。再如兩家上市公司進(jìn)行交易，表面上也發(fā)現(xiàn)不了兩者的關(guān)聯(lián)關(guān)系，但實(shí)際上兩家公司的股票都受同一“莊家”控制，“莊家”同時(shí)操縱著這兩家公司，進(jìn)行此項(xiàng)交易的目的只是為了方便“莊家”的炒作。杜絕非公允關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)與打擊莊家操縱并舉。另外，未予披露的關(guān)聯(lián)方交易也使審計(jì)難度加大。在上市公司中實(shí)際存在著無(wú)償?shù)年P(guān)聯(lián)方交易、不易察覺(jué)的關(guān)聯(lián)方交易與難以識(shí)別的關(guān)聯(lián)方交易發(fā)生，這種一方面存在關(guān)聯(lián)交易另一方面既不披露又不易察覺(jué)，從關(guān)聯(lián)各方來(lái)看，無(wú)非是為了達(dá)到隱瞞利潤(rùn)，偷逃稅收的目的，這給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)增加了極大的難度。
一、撰寫(xiě)畢業(yè)論文的目的及意義
撰寫(xiě)畢業(yè)論文是高等學(xué)校學(xué)生在校學(xué)習(xí)期間的最后一個(gè)教學(xué)環(huán)節(jié)，也是培養(yǎng)學(xué)生綜合運(yùn)用所學(xué)理論知識(shí)分析和解決實(shí)際問(wèn)題能力的重要環(huán)節(jié)之－。
通過(guò)撰寫(xiě)畢業(yè)論文，可培養(yǎng)學(xué)生綜合運(yùn)用經(jīng)濟(jì)管理科學(xué)、財(cái)務(wù)管理理論、會(huì)計(jì)及審計(jì)理論和方法，獨(dú)立分析解決企業(yè)事業(yè)行政單位財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的初步能力；通過(guò)撰寫(xiě)畢業(yè)論文，可以鞏固和深化所學(xué)專業(yè)理論和相關(guān)學(xué)科知識(shí)；通過(guò)撰寫(xiě)畢業(yè)論文，培養(yǎng)學(xué)生樹(shù)立理論聯(lián)系實(shí)際的工作作風(fēng)，培養(yǎng)學(xué)生初步掌握獨(dú)立調(diào)查研究企業(yè)財(cái)務(wù)管理實(shí)際問(wèn)題的技能，初步掌握解決企業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)核算、審計(jì)等方面問(wèn)題的方法步驟；通過(guò)撰寫(xiě)畢業(yè)論文，檢查學(xué)生對(duì)所學(xué)專業(yè)理論知識(shí)理解程度和運(yùn)用能力。
二、撰寫(xiě)畢業(yè)論文程序
撰寫(xiě)畢業(yè)論文按以下步驟進(jìn)行：
（一）選題（選題可按照附件一中所列的題目選定）
畢業(yè)論文作為在校學(xué)習(xí)的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，在選題上應(yīng)理論結(jié)合實(shí)際，注重實(shí)證研究，以反映出綜合應(yīng)用專業(yè)知識(shí)分析和解決實(shí)踐問(wèn)題的能力。畢業(yè)論文的選題應(yīng)符合培養(yǎng)目標(biāo)，達(dá)到會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)專科層次畢業(yè)論文的基本要求。具體要求如下：
⒈選題的范圍應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)專業(yè)要求，盡可能反映現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)發(fā)展水平，難易適當(dāng)，避免過(guò)于宏觀的論題。
⒉要有利于理論聯(lián)系實(shí)際，選題應(yīng)盡可能與實(shí)踐有機(jī)結(jié)合。
⒊要有豐富的參考資料來(lái)源。
⒋自擬畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）題目須經(jīng)過(guò)指導(dǎo)教師審查、確認(rèn)。
（二）撰寫(xiě)開(kāi)題報(bào)告
選題結(jié)束后，學(xué)生應(yīng)按要求撰寫(xiě)開(kāi)題報(bào)告?！伴_(kāi)題報(bào)告”寫(xiě)作格式見(jiàn)附件二。
（三）撰寫(xiě)提綱、收集資料階段
在做好畢業(yè)論文準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上，擬定論文大綱，即論文寫(xiě)作提綱。其實(shí)質(zhì)是安排全文的結(jié)構(gòu)，明確論文中心論點(diǎn)，對(duì)所論述問(wèn)題大體安排順序，形成論文輪廓，注意結(jié)構(gòu)的完整性。論文大綱經(jīng)論文指導(dǎo)教師審查通過(guò)后再撰寫(xiě)初稿。根據(jù)論文大綱收集必要的論文素材，為論文寫(xiě)作做好充分準(zhǔn)備。收集的素材可以是文字、數(shù)字，也可以是圖表、報(bào)表、可行性研究報(bào)告。
（四）寫(xiě)作階段
撰寫(xiě)論文，修改定稿，是論文的完成階段。這一階段，所要完成的主要工作是調(diào)整結(jié)構(gòu)，推敲論點(diǎn)，潤(rùn)飾語(yǔ)言和論文援引材料。最后按畢業(yè)論文格式要求，打印、裝訂，提交論文。
三、撰寫(xiě)論文要求（論文統(tǒng)一用A4紙打?。?/p>
撰寫(xiě)畢業(yè)論文要求，即是本教學(xué)環(huán)節(jié)應(yīng)達(dá)到的規(guī)格，也是考核學(xué)生畢業(yè)實(shí)踐環(huán)節(jié)的基本依據(jù)。
（一）論文質(zhì)量
1、科學(xué)性——指論文內(nèi)容應(yīng)反映客觀事物發(fā)展規(guī)律。
2、創(chuàng)造性——指論文應(yīng)有自己的獨(dú)立見(jiàn)解，不是簡(jiǎn)單重復(fù)前人的觀點(diǎn)。
3、現(xiàn)實(shí)性——指論文選題和提出的理論觀點(diǎn)，應(yīng)反映企業(yè)現(xiàn)實(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)。
（二）論文結(jié)構(gòu)
1、引言——提出論文主題，闡述論文寫(xiě)作意義。
2、正文——提出論點(diǎn)、論據(jù)，闡述原理、概念，計(jì)算繪圖，論證分析，以揭示企業(yè)財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、審計(jì)等某一課題的本質(zhì)特征及其發(fā)展規(guī)律。正文可分段論述。
3、結(jié)論——全文總結(jié)。根據(jù)對(duì)主題的分析論證，提出自己的獨(dú)特見(jiàn)解。
（三）論文表達(dá)
1、觀點(diǎn)正確，分析透徹，重點(diǎn)突出，論據(jù)充分。
2、層次清晰，文字通順，計(jì)算準(zhǔn)確，打印規(guī)范。
（四）論文字?jǐn)?shù)：8000字左右。
（五）論文格式：
第一頁(yè)：封面
第二頁(yè)：扉頁(yè)
第三頁(yè)：論文提綱
第四頁(yè)：正文
論文題目：黑體，2號(hào)字
班級(jí)學(xué)號(hào)姓名（五號(hào)字）
內(nèi)容摘要：*************（五號(hào)字）
關(guān)鍵字：***************（五號(hào)字）
一、題目（首行縮進(jìn)2個(gè)字符，黑體，4號(hào)字）
（一）子標(biāo)題（首行縮進(jìn)2個(gè)字符，黑體，小4）
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1．小標(biāo)題（首行縮進(jìn)2個(gè)字符，小4）
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參考文獻(xiàn)：按引用文獻(xiàn)的順序，編號(hào)列后。文獻(xiàn)是期刊時(shí)，書(shū)寫(xiě)格式為：作者、文章標(biāo)題、期刊名、年份、卷號(hào)、期數(shù)、頁(yè)碼；文獻(xiàn)是圖書(shū)時(shí)，書(shū)寫(xiě)格式為：作者、書(shū)名、出版單位、年月、頁(yè)碼；互聯(lián)網(wǎng)資料：作者.文章標(biāo)題，完整網(wǎng)址，年代
四、論文成績(jī)?cè)u(píng)定
按照學(xué)院統(tǒng)一要求，由論文指導(dǎo)組的指導(dǎo)老師、評(píng)審老師及論文答辯組的老師就寫(xiě)作過(guò)程、寫(xiě)作論文的質(zhì)量及答辯情況進(jìn)行綜合評(píng)定。按優(yōu)、良、中、及格、不及格五檔給出畢業(yè)論文成績(jī)。
五、畢業(yè)論文撰寫(xiě)應(yīng)注意的問(wèn)題
㈠、學(xué)生選題應(yīng)慎重，充分考慮自身的駕馭能力。論文方向一經(jīng)確定，不得隨意更改。隨
意更改者，取消答辯資格。
㈡、畢業(yè)論文是對(duì)學(xué)生所學(xué)知識(shí)及畢業(yè)實(shí)習(xí)的總結(jié)，應(yīng)由學(xué)生獨(dú)立完成，不得抄襲。有抄
襲者一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，取消答辯資格。
㈢、論文要求概念清楚、內(nèi)容正確、條理分明、語(yǔ)言流暢、結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)，符合專業(yè)規(guī)范。
㈣、按質(zhì)按量按期完成畢業(yè)論文的寫(xiě)作，并做好答辯的準(zhǔn)備工作。如未按時(shí)間及指導(dǎo)老師的相關(guān)要求完成畢業(yè)論文的寫(xiě)作，取消答辯資格。
六、畢業(yè)論文撰寫(xiě)的時(shí)間安排
㈠、畢業(yè)論文動(dòng)員及布置
時(shí)間：2006年9月17日上午9：00，由成人教育學(xué)院教務(wù)科在成人教育學(xué)院教學(xué)樓410教室布置相關(guān)內(nèi)容。
㈡、畢業(yè)論文的選題
自2006年9月18日開(kāi)始進(jìn)行選題，2006年10月15日前將選定畢業(yè)論文的“開(kāi)題報(bào)告”及時(shí)交給班長(zhǎng)，未按時(shí)上交“開(kāi)題報(bào)告”的視為自動(dòng)放棄論文答辯資格。
班長(zhǎng)將學(xué)生填寫(xiě)好的“開(kāi)題報(bào)告”于2006年10月22前務(wù)必交給至成人教育學(xué)院教學(xué)樓224或222房間，由成人教育學(xué)院教務(wù)科按照選題指定論文指導(dǎo)老師。
㈢、完成畢業(yè)論文寫(xiě)作提綱
2006年11月4日上午9：00整，各畢業(yè)生準(zhǔn)時(shí)到成人教育學(xué)院教學(xué)樓410教室與指導(dǎo)老師見(jiàn)面，在指導(dǎo)老師的指導(dǎo)下完成寫(xiě)作提綱。
㈣、論文初稿的寫(xiě)作
在畢業(yè)設(shè)計(jì)期間，學(xué)生應(yīng)緊密與指導(dǎo)老師聯(lián)系，并結(jié)合所選題目及實(shí)習(xí)內(nèi)容進(jìn)行畢業(yè)論文的初稿寫(xiě)作。論文初稿必須于2006年11月15日前完成并交給指導(dǎo)老師。（可通過(guò)電子郵件方式進(jìn)行）
㈤、論文修改
論文最后的修改應(yīng)在11月26日前完成并交給指導(dǎo)老師。畢業(yè)論文的修改至少要有三稿。指導(dǎo)老師可根據(jù)學(xué)生完成論文的質(zhì)量自行確定修改次數(shù)，學(xué)生應(yīng)按照指導(dǎo)老師的具體要求進(jìn)行論文的修改工作。
㈥、論文定稿及上交
論文定稿并完成裝訂時(shí)間為2006年12月1日前。在進(jìn)行論文裝訂之前，必須經(jīng)指導(dǎo)老師同意，才能定稿及裝訂。裝訂完畢的畢業(yè)論文必須于2006年12月3日前交到指導(dǎo)教師處。
㈦、畢業(yè)論文答辯時(shí)間及地點(diǎn)
時(shí)間：2006年12月16日、17日；上午8：30—11：30，下午14：00—17：30。
地點(diǎn)：成人教育學(xué)院教學(xué)樓410教室。
七、畢業(yè)論文題目審批表、論文封面、評(píng)閱書(shū)、答辯委員會(huì)記錄可以從成人教育學(xué)院的網(wǎng)上下載
網(wǎng)址：
成人教育學(xué)院教務(wù)科
2006年9月2日
附件一：畢業(yè)論文參考選題
附件二：畢業(yè)論文題目審批表
附件錄一：畢業(yè)論文參考選題
（學(xué)生可根據(jù)以下為畢業(yè)論文的參考選題范圍擬定論文題目，也可超出選題范圍自定論文題目，但須事先與指導(dǎo)老師聯(lián)系，經(jīng)過(guò)指導(dǎo)老師同意后才能予以確認(rèn)。）
一：會(huì)計(jì)類
1．財(cái)務(wù)報(bào)表附注問(wèn)題研究
2．上市公司會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)問(wèn)題探討
3．分部會(huì)計(jì)報(bào)表問(wèn)題探討
4．關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的信息披露問(wèn)題探討
5．會(huì)計(jì)調(diào)整問(wèn)題探討
6．轉(zhuǎn)換債券的會(huì)計(jì)處理
7．合并會(huì)計(jì)報(bào)表問(wèn)題探討
8．企業(yè)商譽(yù)會(huì)計(jì)問(wèn)題探討
9．證券市場(chǎng)中的信息披露問(wèn)題研究
10．外幣會(huì)計(jì)問(wèn)題探討
11．技術(shù)進(jìn)步對(duì)會(huì)計(jì)的影響
12．環(huán)境會(huì)計(jì)探討
13．期貨會(huì)計(jì)探討
14．現(xiàn)代信息技術(shù)在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用
15．我國(guó)會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用中的問(wèn)題與對(duì)策
16．會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的影響
17．企業(yè)管理中如何更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)電算化的作用
18．企業(yè)會(huì)計(jì)信息與市場(chǎng)信息的關(guān)系
19．上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)特點(diǎn)
20．上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告要求與特點(diǎn)
21．作業(yè)成本計(jì)算與作業(yè)管理問(wèn)題探討
22．質(zhì)量成本會(huì)計(jì)探討
23．人力資源會(huì)計(jì)探討
24．股東權(quán)益稀釋會(huì)計(jì)探討
25．現(xiàn)金流量會(huì)計(jì)探討
26．資本成本會(huì)計(jì)探討
27．高新技術(shù)企業(yè)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理問(wèn)題探討
28．無(wú)形資產(chǎn)核算的若干問(wèn)題研究
29．企業(yè)兼并重組會(huì)計(jì)問(wèn)題探討
30．建筑合同會(huì)計(jì)問(wèn)題探討
31．財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)問(wèn)題研究
32．非貨幣易會(huì)計(jì)問(wèn)題探討
33．會(huì)計(jì)報(bào)表問(wèn)題探討
34．投資的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題探討
35．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展所面臨的挑戰(zhàn)與出路
36．管理會(huì)計(jì)的控制理論與方法探討
37．管理會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)探討
38．戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)問(wèn)題探討
39．管理會(huì)計(jì)規(guī)范化問(wèn)題探討
40．企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)問(wèn)題探討
41．工業(yè)企業(yè)成本核算問(wèn)題探討
42．預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的影響
43．全面收益會(huì)計(jì)問(wèn)題探討
44．金融會(huì)計(jì)制度問(wèn)題探討
45．衍生金融工具的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題探討
46．稅務(wù)調(diào)整后的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題
47．現(xiàn)金流量表的理論與實(shí)務(wù)
48．會(huì)計(jì)管理體制問(wèn)題探討
49．作業(yè)成本會(huì)計(jì)的原理與應(yīng)用前景
50．信息資源會(huì)計(jì)問(wèn)題探討
51．互聯(lián)網(wǎng)與企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)
52．會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的新思路
53．中國(guó)特色的會(huì)計(jì)問(wèn)題研究
54．《會(huì)計(jì)法》責(zé)任主體問(wèn)題研究
55．成本會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)問(wèn)題研究
56．知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)模式
57．上市公司會(huì)計(jì)信息規(guī)范體系研究
58．會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的研究
59．穩(wěn)健原則和會(huì)計(jì)中的不確定性
60．會(huì)計(jì)模式問(wèn)題研究
61．中國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境分析
62．中美投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異比較與分析
63．非貨幣交易會(huì)計(jì)處理的中美比較
64．穩(wěn)健原則在我國(guó)上市公司運(yùn)用情況的調(diào)查分析
65．無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的國(guó)際比較與分析
66．行為會(huì)計(jì)問(wèn)題研究
67．稅務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題研究
68.收入確認(rèn)問(wèn)題探討
69.論每股收益會(huì)計(jì)
70.企業(yè)合并會(huì)計(jì)方法研究
71.企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的動(dòng)機(jī)分析
72.會(huì)計(jì)造假與會(huì)計(jì)政策
73.如何加強(qiáng)政府對(duì)會(huì)計(jì)政策的監(jiān)督
74.會(huì)計(jì)政策的國(guó)際國(guó)內(nèi)比較
75.會(huì)計(jì)政策內(nèi)涵的研究
76.上市公司資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)研究
77.上市公司信息披露誠(chéng)信問(wèn)題探討
78.我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)環(huán)境分析
79.我國(guó)《財(cái)務(wù)報(bào)告條例》和《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)會(huì)計(jì)的影響分析
80.責(zé)任會(huì)計(jì)問(wèn)題探討
81.責(zé)任成本與產(chǎn)品成本的異同研究
82.預(yù)算會(huì)計(jì)改革問(wèn)題探討
83.事業(yè)單位成本核算問(wèn)題研究
84.關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題研究
85.長(zhǎng)期投資差異處理的理論與方法探討
86.所得稅會(huì)計(jì)處理問(wèn)題探討
87.借款利息處理的理論與方法探討
二、財(cái)務(wù)管理及財(cái)務(wù)分析類
1.跨國(guó)公司的外匯交易風(fēng)險(xiǎn)及其管理
2.股份公司理財(cái)問(wèn)題研究
3.集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理問(wèn)題探索
4.企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)管理方法探討
5.流動(dòng)資產(chǎn)投資總額和結(jié)構(gòu)問(wèn)題探討
6.國(guó)有企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)研究
7.企業(yè)直接籌資的環(huán)境問(wèn)題探討
8.公司籌資策略
9.我國(guó)公司籌資現(xiàn)狀調(diào)查與分析
10.我國(guó)公司籌資成本調(diào)查與分析
11.我國(guó)公司資本結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀與分析
12.我國(guó)公司籌資過(guò)程中最關(guān)心的問(wèn)題研究
13.公司投資策略
14.我國(guó)公司投資決策現(xiàn)狀與分析
15.我國(guó)公司投資結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀與分析
16.我國(guó)公司分立中值得注意的問(wèn)題分析
17.企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析及其利用和控制問(wèn)題
18.上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析的重心及其體系問(wèn)題探討
19.公司成長(zhǎng)性分析的理論和方法探討
20.企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析及其利用和控制問(wèn)題
21.企業(yè)失敗預(yù)測(cè)問(wèn)題探討
22.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制問(wèn)題探討
23.公司理財(cái)目的與理財(cái)方法間的關(guān)系問(wèn)題研究
24.股利政策與企業(yè)價(jià)值的關(guān)系研究
25.我國(guó)控股公司的實(shí)踐及問(wèn)題
26.資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與資本經(jīng)營(yíng)間關(guān)系問(wèn)題研究
27.財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新問(wèn)題研究
28.財(cái)務(wù)總監(jiān)制度問(wèn)題研究
29.論企業(yè)資金結(jié)構(gòu)的優(yōu)化問(wèn)題
30.負(fù)債經(jīng)營(yíng)對(duì)公司價(jià)值的影響問(wèn)題分析
31.企業(yè)分立的財(cái)務(wù)問(wèn)題研究
32.我國(guó)公司在國(guó)內(nèi)和國(guó)外上市的利弊分析
33.我國(guó)企業(yè)債券發(fā)行的實(shí)證分析
34.資本運(yùn)營(yíng)與公司重組問(wèn)題探討
35.全面預(yù)算管理研究
36.公司業(yè)績(jī)考評(píng)指標(biāo)研究
37.財(cái)務(wù)預(yù)算的新方法與理論
38.財(cái)務(wù)預(yù)算的激勵(lì)原理研究
39.財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)的理論與方
40.公司購(gòu)并的財(cái)務(wù)分析問(wèn)題
41.我國(guó)公司收購(gòu)中存在的問(wèn)題
42.我國(guó)公司分立中存在的問(wèn)題
43.公司治理與公司財(cái)務(wù)的關(guān)系問(wèn)題研究
44.企業(yè)價(jià)值評(píng)估的理論與方法
45.我國(guó)公司財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)證研究
46.我國(guó)可轉(zhuǎn)換債券的實(shí)踐與存在問(wèn)題研究
47.我國(guó)上市公司股利分配政策的實(shí)證研究
三、審計(jì)類
1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式探討
2.試論社會(huì)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)及控制
3.論審計(jì)監(jiān)督的地位及對(duì)策
4.或有負(fù)債及其審計(jì)
5.國(guó)有資產(chǎn)保值增值審計(jì)的問(wèn)題及其對(duì)策
6.論審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)
7.內(nèi)部控制的制度化與程序化
8.現(xiàn)代企業(yè)制度與審計(jì)監(jiān)督
9.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的避免與控制
10.關(guān)于企業(yè)注冊(cè)資本登記中存在的問(wèn)題與對(duì)策
11.會(huì)計(jì)監(jiān)督與注冊(cè)會(huì)計(jì)師
12.論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范
13.論審計(jì)職業(yè)道德
14.論審計(jì)會(huì)計(jì)信息聯(lián)網(wǎng)共享
15.論注冊(cè)會(huì)計(jì)師合伙制的法律責(zé)任
16.中立審計(jì)準(zhǔn)則之比較
17.審計(jì)程序與法律責(zé)任
18.論會(huì)計(jì)信息失真對(duì)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的影響
19.國(guó)有企業(yè)年度審計(jì)問(wèn)題
20.審計(jì)工作底稿及其生命力
21.資產(chǎn)評(píng)估的合法性及應(yīng)用
22.論審計(jì)重要性水平
23.論審計(jì)期后事項(xiàng)的處理及審計(jì)人員相應(yīng)的責(zé)任
24.論審計(jì)信息內(nèi)涵
25.持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力及其審計(jì)
26.審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際比較
27.利用計(jì)算機(jī)審計(jì)的問(wèn)題探討
28.上市公司審計(jì)意見(jiàn)實(shí)證分析
29.會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)
30.注冊(cè)會(huì)計(jì)師權(quán)利與義務(wù)的平衡問(wèn)題研究
31.我國(guó)上市公司審計(jì)中存在問(wèn)題的分析
32.或有事項(xiàng)及其審計(jì)
33.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易審計(jì)
34.審計(jì)責(zé)任界定問(wèn)題探討
35.內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題探討
36.管理審計(jì)理論與實(shí)務(wù)問(wèn)題探討
37.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題探討
38.離任審計(jì)問(wèn)題探討
四、稅務(wù)籌劃類
1．增值稅納稅籌劃的研究
2．營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃的研究
3．所得稅納稅籌劃的研究
4．消費(fèi)稅納稅籌劃的研究
5．稅務(wù)籌劃理論問(wèn)題的研究
附件二：畢業(yè)論文開(kāi)題報(bào)告
2006屆?？飘厴I(yè)生論文題目審批表
專業(yè)：班級(jí)：學(xué)生姓名：
指導(dǎo)教師姓名職稱
論文（設(shè)計(jì)）題目
選題內(nèi)容：
開(kāi)題報(bào)告情況及意見(jiàn)：
指導(dǎo)教師簽字：年月日
教研室審查意見(jiàn)：
教研室主任簽字：
年月日
什么叫參考文獻(xiàn)？論文中引用到他人研究成果的地方，不去抄寫(xiě)這些成果，而是說(shuō)明這個(gè)研究成果的出處，這樣的表現(xiàn)就是引用參考文獻(xiàn)。下面是學(xué)術(shù)參考網(wǎng)的小編整理的關(guān)于內(nèi)部審計(jì)論文參考文獻(xiàn)，希望給大家在寫(xiě)作當(dāng)中做個(gè)參考。
內(nèi)部審計(jì)論文參考文獻(xiàn)：
[1]孫光國(guó)，楊金鳳，鄭文婧.財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量評(píng)價(jià)：理論框架、關(guān)鍵概念、運(yùn)行機(jī)制[J].會(huì)計(jì)研究.2013(03)
[2]孫光國(guó)，楊金鳳.財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量評(píng)價(jià)研究：文獻(xiàn)回顧、述評(píng)與未來(lái)展望[J].會(huì)計(jì)研究.2012(03)
[3]王穎.高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行模式研究[D].北京林業(yè)大學(xué)2008
[4]張寧.關(guān)于中國(guó)電信戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的內(nèi)部審計(jì)研究[D].南京理工大學(xué)2007
[5]謝滌宇.利益相關(guān)者共同治理與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的演進(jìn)[D].湘潭大學(xué)2007
[6]王玉蘭，簡(jiǎn)燕玲.上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置及履行職責(zé)情況研究[J].審計(jì)研究.2012(01)
[7]程新生，孫利軍，耿袆雯.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度改進(jìn)了財(cái)務(wù)控制效果嗎？--來(lái)自中國(guó)上市公司的證據(jù)[J].當(dāng)代財(cái)經(jīng).2007(02)
[8]程娟.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在我國(guó)上市公司中的定位問(wèn)題研究[D].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)2009
[9]莊江波.內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)與發(fā)展[D].廈門(mén)大學(xué)2001
[10]張欣.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要問(wèn)題探析[D].江西財(cái)經(jīng)大學(xué)2006
[11]傅黎瑛.公司治理的重要基石：治理型內(nèi)部審計(jì)[J].當(dāng)代財(cái)經(jīng).2006(05)
[12]王光遠(yuǎn)，瞿曲.公司治理中的內(nèi)部審計(jì)--受托責(zé)任視角的內(nèi)部治理機(jī)制觀[J].審計(jì)研究.2006(02)
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關(guān)鍵詞：審計(jì)收費(fèi)；影響因素；實(shí)證分析
中圖分類號(hào)：F239.0 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）07-0109-03
審計(jì)收費(fèi)作為連接審計(jì)市場(chǎng)中供需雙方的橋梁，把審計(jì)服務(wù)作為一項(xiàng)專業(yè)性的業(yè)務(wù)，并在客戶與注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間達(dá)成定價(jià)，也是審計(jì)研究的一個(gè)主要對(duì)象。1999年中國(guó)開(kāi)始實(shí)施會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤制，并在之后的 2001 年由證監(jiān)會(huì)了《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問(wèn)答第 6 號(hào)――支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬及其披露》，要求中國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須在年報(bào)中披露支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的費(fèi)用，這也使得中國(guó)審計(jì)費(fèi)用的研究有了可以參考的數(shù)據(jù)，越來(lái)越多的學(xué)者開(kāi)始關(guān)注審計(jì)費(fèi)用的實(shí)證研究。對(duì)于影響審計(jì)收費(fèi)的不同因素，不同國(guó)家的學(xué)者先后進(jìn)行大量卓有成效、各有側(cè)重的研究，以下分四個(gè)不同方面對(duì)以往的文獻(xiàn)進(jìn)行綜述。
一、國(guó)外研究文獻(xiàn)綜述
1.客戶規(guī)模方面。國(guó)外審計(jì)收費(fèi)影響因素的實(shí)證研究開(kāi)始于1980年，當(dāng)時(shí) Simunic運(yùn)用經(jīng)濟(jì)分析的方法，結(jié)合1977年美國(guó)審計(jì)市場(chǎng)數(shù)據(jù)，首次建立了審計(jì)收費(fèi)定價(jià)模型：E（C）=c*q+E（d）*E（θ），該模型主要由兩個(gè)部分組成：審計(jì)資源成本和風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)。通過(guò)數(shù)據(jù)的多元實(shí)證回歸分析，他得到了十個(gè)可能會(huì)對(duì)審計(jì)定價(jià)產(chǎn)生影響的變量，這其中資產(chǎn)規(guī)模的影響最為顯著。1984年Francis通過(guò)修正過(guò)的Simunic回歸模型對(duì)澳大利亞審計(jì)市場(chǎng)進(jìn)行了研究，同樣得出被審計(jì)單位的資產(chǎn)規(guī)模、控股子公司個(gè)數(shù)及會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)收費(fèi)顯著影響審計(jì)價(jià)格。1999年Houston將Simunic回歸模型中所涉及的風(fēng)險(xiǎn)因素分開(kāi)考察，將其分解為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和非審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，兩者合稱審計(jì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，修正后的模型為：E（C）=c*q+[E（d）*E（γ）]+[E（f）*E（p）]。之后的2005年Houston又在原有模型的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步將非審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)細(xì)分為剩余訴訟風(fēng)險(xiǎn)和非訴訟風(fēng)險(xiǎn)，最終得出的模型為：E（C）=c*q+[E（d）*E（γ）]+[E（g）*E（l）]+[E（t）*E（z）。
2.審計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度方面。Simunic（1980）、Francis（1984）、Anderson與Zeghal（1994）利用控股子公司個(gè)數(shù)作為審計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度的變量，對(duì)各自國(guó)家或地區(qū)的審計(jì)市場(chǎng)進(jìn)行多元回歸分析后得出，被審單位控股子公司個(gè)數(shù)顯著影響了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)，并且顯著性很高。而Low、Tcn與Koh（1990）則有完全相反的結(jié)論，通過(guò)新西蘭和新加坡市場(chǎng)數(shù)據(jù)分析后認(rèn)為控股子公司個(gè)數(shù)對(duì)審計(jì)收費(fèi)無(wú)顯著影響。
3.公司治理結(jié)構(gòu)方面。Sullivan（1999）通過(guò)分析1995年英國(guó)倫敦證券交易所公布的184家最大的上市公司的數(shù)據(jù)，在控制了上市公司規(guī)模、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等因素的影響下，發(fā)現(xiàn)董事會(huì)結(jié)構(gòu)和審計(jì)委員會(huì)特征對(duì)審計(jì)費(fèi)用不產(chǎn)生顯著影響。Abbott等（2003）以2001年美國(guó)紐約證券交易所492家上市公司的數(shù)據(jù)作為研究樣本，在控制了公司規(guī)模、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和會(huì)計(jì)師事務(wù)所所披露的審計(jì)意見(jiàn)等因素的影響下，發(fā)現(xiàn)審計(jì)委員會(huì)成員若全是獨(dú)立董事并且其中至少有一名擁有財(cái)務(wù)專業(yè)的專家，這樣的審計(jì)委員會(huì)對(duì)審計(jì)費(fèi)用的回歸結(jié)果顯著為正，但是對(duì)于審計(jì)委員會(huì)一年內(nèi)集會(huì)的次數(shù)則不具有顯著影響。
4.從事務(wù)所規(guī)模方面。Firth（1985）利用新西蘭上市公司所披露的數(shù)據(jù)得出結(jié)論，事務(wù)所的規(guī)模對(duì)審計(jì)收費(fèi)不具有顯著影響。這與 Simunic（1980）所得出的結(jié)論相反，對(duì)于差異產(chǎn)生的原因，F(xiàn)rancis和Stokes（1986）認(rèn)為這是由于二者運(yùn)用了不同的分類標(biāo)準(zhǔn)將被審對(duì)象的規(guī)模進(jìn)行了分類。為了進(jìn)一步解釋差距產(chǎn)生的原因，他們運(yùn)用澳大利亞上市公司1983年96家上市公司數(shù)據(jù)作為研究樣本，并配合另一組96家上市公司為參照組，重新對(duì)模型進(jìn)行了回歸分析。他們認(rèn)為不同規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于不同類型的客戶收取的費(fèi)用不盡相同，當(dāng)被審單位為小規(guī)模上市公司時(shí)，大型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)遠(yuǎn)高于其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所；當(dāng)被審單位為大規(guī)模上市公司時(shí)，大型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)與其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)相當(dāng)，這種情況下的回歸結(jié)果顯示事務(wù)所規(guī)模對(duì)審計(jì)費(fèi)用無(wú)顯著影響。Gul（1999）在對(duì)比分析了Francis和Stokes（1986）的研究結(jié)論后發(fā)現(xiàn)，他們的研究假設(shè)中存在一個(gè)缺陷。由于大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)市場(chǎng)中地位和公信力較高，其發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)更能被公眾接受，也能提高被審單位公司價(jià)值，所以在審計(jì)收費(fèi)相同的情況下，一個(gè)小規(guī)模的上市公司會(huì)傾向于選擇大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所而不是小規(guī)模事務(wù)所。之后，Gul（1999）以香港上市公司的數(shù)據(jù)作為樣本進(jìn)行了進(jìn)一步的研究?；貧w結(jié)果表明，對(duì)于所有的被審計(jì)上市公司而言，大型的會(huì)計(jì)事務(wù)所相比小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所收取更高的審計(jì)費(fèi)用。
二、國(guó)內(nèi)研究文獻(xiàn)綜述
2001年以前中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)一直不為外界所知，直到2001年12月24日中國(guó)證監(jiān)會(huì)開(kāi)始要求上市公司披露審計(jì)費(fèi)用，并對(duì)其內(nèi)容和形式做了具體規(guī)定。同年，證監(jiān)會(huì)又進(jìn)一步要求中國(guó)上市公司不但要披露審計(jì)費(fèi)用，還要披露所提供審計(jì)服務(wù)的年限。至此，國(guó)內(nèi)學(xué)者便有了可以參考的數(shù)據(jù)，審計(jì)收費(fèi)的實(shí)證研究也就陸續(xù)展開(kāi)了。
1.事務(wù)所規(guī)模和審計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度方面。朱小平、余謙（2004）利用2002年870家公布年報(bào)的上市公司數(shù)據(jù)，將資產(chǎn)總額、上市公司納入合并范圍子公司數(shù)量的算術(shù)平方根分別作為公司規(guī)模和審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度的替代變量，建立模型對(duì)審計(jì)定價(jià)的影響因素進(jìn)行了多元回歸，發(fā)現(xiàn)，公司規(guī)模、審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜對(duì)審計(jì)費(fèi)用有顯著影響；王小華（2005）利用上交所2001―2003年的數(shù)據(jù)并結(jié)合中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的特點(diǎn)，建立了多元線性回歸模型，用被審單位總資產(chǎn)的對(duì)數(shù)來(lái)替代被審單位規(guī)模、用公司投資比例超過(guò)20%的公司的數(shù)量的平方根來(lái)替代審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度，回歸結(jié)果表明上市公司的規(guī)模、審計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度顯著影響審計(jì)費(fèi)用。
2.從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面。伍利娜（2003）利用修正的Simunic模型對(duì)2001年282家披露了審計(jì)費(fèi)用的上市公司做了多元線性回歸分析，研究發(fā)現(xiàn)存在盈余管理的公司其ROE處于“保資格”區(qū)間與年度審計(jì)費(fèi)用之間存在負(fù)相關(guān)關(guān)系。但是劉運(yùn)國(guó)等（2006）在Simunic基本模型的基礎(chǔ)上，利用中國(guó)滬深兩市2003年1 183家上市公司公布的數(shù)據(jù)，實(shí)證分析了中國(guó)現(xiàn)行監(jiān)管體系下的上市公司盈余管理對(duì)審計(jì)定價(jià)的影響，研究結(jié)果表明盈余管理在一定程度上影響審計(jì)費(fèi)用，但并不顯著。由此可發(fā)現(xiàn)盈余管理對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響出現(xiàn)了不同的結(jié)果。張繼勛、吳璇等（2005）以2003年中國(guó)滬市上市公司公布的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，用上市公司對(duì)外擔(dān)保額、應(yīng)收賬款的比率和存貨占總資產(chǎn)的比率作為被審單位風(fēng)險(xiǎn)的替代變量進(jìn)行回歸，結(jié)果表明，對(duì)外擔(dān)保額、應(yīng)收賬款比率對(duì)審計(jì)收費(fèi)的有顯著影響，而存貨占總資產(chǎn)比率對(duì)審計(jì)收費(fèi)的回歸結(jié)果卻不顯著。毛鐘紅（2008）認(rèn)為大部分審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是政府的監(jiān)管政策所產(chǎn)生的，而并非企業(yè)償債能力等指標(biāo)，因此他認(rèn)為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的變量對(duì)審計(jì)定價(jià)的影響不顯著。但焦瑩芳（2007）利用2005年上市公司公布的數(shù)據(jù)，并采用凈資產(chǎn)收益率、現(xiàn)金流量比率等指標(biāo)衡量財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)多元線性回歸發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債率和現(xiàn)金流量比率顯著影響審計(jì)定價(jià)。
3.公司治理結(jié)構(gòu)方面。由于中國(guó)的特殊國(guó)情，國(guó)內(nèi)上市公司大多是國(guó)有控股的性質(zhì)，這與國(guó)外的私有制不同，這個(gè)不同對(duì)審計(jì)收費(fèi)研究領(lǐng)域做了一定的補(bǔ)充，國(guó)內(nèi)學(xué)者們基于不同的視角得出了各自的結(jié)論。王小華（2005）從審計(jì)市場(chǎng)上需求方角度研究發(fā)現(xiàn)，國(guó)有企業(yè)的股權(quán)集中導(dǎo)致的所有者缺位委托機(jī)制不能很好地發(fā)揮作用，對(duì)審計(jì)市場(chǎng)需求不足，公司向會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付的審計(jì)費(fèi)用較低；相反民營(yíng)企業(yè)一般不存在所有者缺位現(xiàn)象，高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)可以減少信息不對(duì)稱所帶來(lái)的沖突，因此所支付的審計(jì)費(fèi)用較高。但蔡吉普（2007）運(yùn)用上市公司2004年滬深兩市1 339家A股上市公司橫截面數(shù)據(jù)，在控制了公司規(guī)模、審計(jì)意見(jiàn)等因素的影響下，研究發(fā)現(xiàn)董事會(huì)規(guī)模較大的公司被收取較高的審計(jì)費(fèi)用，而董事長(zhǎng)兩職合一或管理層適度持股的非國(guó)有控股公司則審計(jì)收費(fèi)相對(duì)較低。這說(shuō)明審計(jì)收費(fèi)的確定要結(jié)合公司控制權(quán)的性質(zhì)并考慮公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。他還認(rèn)為如果一個(gè)公司能保持合理的公司治理結(jié)構(gòu)，就能對(duì)管理者進(jìn)行約束，一方面可以減少管理層對(duì)利潤(rùn)的操作行為。另一方面可以提高會(huì)計(jì)報(bào)表的公信力，降低會(huì)計(jì)師事務(wù)的的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4.會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模方面。高品牌的會(huì)計(jì)師事務(wù)所更能被公眾所接受，所出具的審計(jì)意見(jiàn)具有相當(dāng)?shù)墓帕Γ八拇蟆钡母呤召M(fèi)就是一個(gè)典型的例子。漆江娜（2004）用2002年滬深A(yù)股1 191家上市公司建立模型進(jìn)行了實(shí)證分析，結(jié)果表明“四大”審計(jì)收費(fèi)顯著高于其他本土?xí)?jì)師事務(wù)所。王小華（2005）和錢(qián)華（2006）采用研究發(fā)現(xiàn)事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)費(fèi)用成正比關(guān)系。陳平、戴志燕（2008）選取2005年100家上市公司審計(jì)報(bào)告中披露的國(guó)內(nèi)外事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)用數(shù)據(jù)，通過(guò)比較發(fā)現(xiàn)國(guó)外事務(wù)所，尤其是“四大”的收費(fèi)遠(yuǎn)高于國(guó)內(nèi)的事務(wù)所。吳應(yīng)宇等（2008）以2001―2004年滬市上市公司公布的數(shù)據(jù)，結(jié)合修正的Simunic模型對(duì)不同規(guī)模的客戶支付給國(guó)內(nèi)“五大”的收費(fèi)溢價(jià)進(jìn)行實(shí)證研究分析，結(jié)果表明大規(guī)模的上市公司需要向國(guó)內(nèi)“五大”支付審計(jì)費(fèi)用溢價(jià)，而小規(guī)模被審單位則不用支付。這說(shuō)明大型的事務(wù)所能提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，審計(jì)人員素質(zhì)較高，使得審計(jì)成本也較高，即使審計(jì)失敗，也可以得到足夠的賠償，投資者不會(huì)受到較大的損失，因此，上市公司傾向于選擇大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所并支付較高的審計(jì)費(fèi)用。
三、國(guó)內(nèi)外研究評(píng)述
對(duì)以上的文獻(xiàn)與研究加以分析和總結(jié)后，我們可以看到，與國(guó)外對(duì)于審計(jì)收費(fèi)影響因素的實(shí)證研究相比，中國(guó)國(guó)內(nèi)的研究在深度和廣度方面還存在著一定的差距，在已提高的基礎(chǔ)上還有待進(jìn)一步的發(fā)展。
首先，相對(duì)于國(guó)外的研究相比，中國(guó)在審計(jì)收費(fèi)方面的研究起步較晚，現(xiàn)在也仍處于一個(gè)初步發(fā)展時(shí)期。這是由于中國(guó)資本市場(chǎng)建立較晚，尚不具備實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)半強(qiáng)式有效的條件。眾多西方國(guó)家，其資本市場(chǎng)發(fā)展成熟，經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)間歷史的演練，資本市場(chǎng)已經(jīng)基本實(shí)現(xiàn)半強(qiáng)式有效，能有大量的數(shù)據(jù)與市場(chǎng)信息供給到學(xué)者的實(shí)證研究之中，而會(huì)計(jì)實(shí)證研究的基石就是有效市場(chǎng)假說(shuō)。在國(guó)內(nèi)，還未出臺(tái)有關(guān)審計(jì)收費(fèi)支付報(bào)酬的統(tǒng)一性具體規(guī)定，導(dǎo)致各上市公司在披露時(shí)有的按實(shí)際支付的報(bào)酬加以披露，而有的是按年度匯總加以披露。這些不利因素都會(huì)導(dǎo)致在中國(guó)相關(guān)研究的文獻(xiàn)數(shù)量不高，且質(zhì)量與國(guó)外相比略顯遜色。其次，從實(shí)證研究模型的選擇來(lái)看，針對(duì)中國(guó)國(guó)內(nèi)的研究并沒(méi)有跳出或者超越國(guó)外學(xué)者的已成型的研究成果，只是考慮了市場(chǎng)因素對(duì)于審計(jì)收費(fèi)服務(wù)定價(jià)的影響，而作為在國(guó)內(nèi)另一個(gè)很重要的政府因素卻沒(méi)有被大多數(shù)論文作者所考慮在內(nèi)。政府因素作為審計(jì)質(zhì)量的保證，相對(duì)于市場(chǎng)因素對(duì)發(fā)揮審計(jì)收費(fèi)的激勵(lì)機(jī)制的有利作用而言，其也是可以作為一項(xiàng)重要的影響變量進(jìn)行合理化的因素，在實(shí)證研究中有必要納入審計(jì)服務(wù)定價(jià)模型之中。除了模型的選擇和變量的參考因素以外，中國(guó)學(xué)者所建立的針對(duì)審計(jì)費(fèi)用的模型，可能是由于不夠完善，遺漏了某些重要變量，而導(dǎo)致其可決系數(shù)較低，模型的解釋力度不強(qiáng)。另外，更多的學(xué)者在衡量審計(jì)質(zhì)量的高低時(shí)，由于沒(méi)有明確的替代變量，通常傾向于選擇是否聘請(qǐng)“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)來(lái)作為衡量的依據(jù)，雖然審計(jì)市場(chǎng)與經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中影響價(jià)格的重要因素是產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量的高低相一致，但是就事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量來(lái)說(shuō)，中國(guó)國(guó)內(nèi)的事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量是否真的低于“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量，并沒(méi)有合理性定論，所以在變量的選擇上，沒(méi)有切實(shí)的參考依據(jù)。
四、未來(lái)的研究方向
綜上所述，在現(xiàn)有的關(guān)于審計(jì)收費(fèi)問(wèn)題的研究中，中國(guó)雖然已經(jīng)取得了較大進(jìn)步，但是與國(guó)外同類文獻(xiàn)研究相比，在一些問(wèn)題的研究上還沒(méi)有進(jìn)行深入研究，且在某些問(wèn)題上中國(guó)還處于研究的空白。故而，我們今后的研究可著手于以下幾個(gè)方面因素的考慮。
在業(yè)務(wù)需求方面，隨著企業(yè)管理內(nèi)容與方向的日趨改進(jìn)，事務(wù)所在對(duì)企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)服務(wù)的事項(xiàng)中，如管理咨詢等非審計(jì)業(yè)務(wù)所占比重有所提升，審計(jì)費(fèi)用被非審計(jì)業(yè)務(wù)影響也隨之加深，所以我們?cè)谘芯恐锌梢约尤雽徲?jì)收費(fèi)與非審計(jì)業(yè)務(wù)與事務(wù)所、企業(yè)之間的關(guān)系等因素進(jìn)行研究。在企業(yè)等被審計(jì)單位的內(nèi)部管理方面，內(nèi)部控制作為公司治理的重要的組成部分，其內(nèi)部完善程度是發(fā)展不均的，內(nèi)部控制在國(guó)有企業(yè)和私營(yíng)企業(yè)之間會(huì)有很大的分化，我們的關(guān)鍵在于尋找其替代變量，全面反映被審計(jì)單位的內(nèi)部管理情況，尋找對(duì)審計(jì)費(fèi)用影響的關(guān)鍵點(diǎn)，開(kāi)辟新的研究道路。
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引言
當(dāng)人們充滿幸福的迎接21世紀(jì)到來(lái)的時(shí)候，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制方面也頗感喜悅，但在此同時(shí)也感覺(jué)到了其隱藏的細(xì)微變化。曾經(jīng)在深圳北京等地相繼發(fā)生過(guò)虛假會(huì)計(jì)報(bào)表與虛假驗(yàn)貨案件，更有一些上市的公司發(fā)生過(guò)一些虛構(gòu)欺詐的財(cái)務(wù)報(bào)表事件，在這一連串的案件中，人們不得不反思公司的內(nèi)部治理與內(nèi)部審計(jì)的問(wèn)題，在完善公司治理環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題上做出了詳細(xì)的探討。
1 公司治理與內(nèi)部審計(jì)二者之間的關(guān)系
1.1 內(nèi)部審計(jì)是一種治理機(jī)制 公司治理作為制度安排，包括了諸多的治理機(jī)制。對(duì)于治理機(jī)制而言，它可以為公司章程對(duì)投資者做出保護(hù)的相關(guān)規(guī)定，也可以是相應(yīng)的法律法規(guī)。亦或是市場(chǎng)之間的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制與人為的設(shè)計(jì)制度。在現(xiàn)實(shí)中，內(nèi)部審計(jì)有著極其重要的作用，董事會(huì)行使職責(zé)離不開(kāi)內(nèi)部審計(jì)，而他的審計(jì)成果也被外部審計(jì)有所依賴。所以，內(nèi)部審計(jì)作為公司內(nèi)部諸多事項(xiàng)的助手，進(jìn)而確定為是一種治理機(jī)制。
1.2 內(nèi)部審計(jì)的作用
1.2.1 內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司股東監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者非常有利 在現(xiàn)代的內(nèi)部審計(jì)中，它主要包括兩方面，一方面為管理審計(jì)，一方面為財(cái)務(wù)審計(jì)。
內(nèi)部審計(jì)能夠很好的來(lái)降低的成本與交易的成本，這充分的表現(xiàn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息確認(rèn)方面與經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域方面都得到了充分的發(fā)揮。
1.2.2 內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理非常有利 對(duì)于在監(jiān)督方面而言，內(nèi)部控制即使起到了一定的作用，但是從系統(tǒng)有效性來(lái)看，完全需要一個(gè)處理在運(yùn)行中出現(xiàn)的問(wèn)題并將其反饋給最高經(jīng)營(yíng)管理者的部門(mén)，最后使內(nèi)部控制可以保證效率，而面對(duì)這些問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)可以很好的對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行控制與考核，它完全可以有效的對(duì)內(nèi)部控制做出細(xì)致的評(píng)價(jià)。
1.2.3 內(nèi)部審計(jì)對(duì)創(chuàng)造公司的價(jià)值非常有利 對(duì)于內(nèi)部審計(jì)而言，它遠(yuǎn)不止在監(jiān)督方面、制衡方面起到保證的作用，而且它可以詳細(xì)的對(duì)公司的所有任務(wù)進(jìn)行審查，充分利用到這一優(yōu)勢(shì)，就可以將咨詢服務(wù)的技能做到完全的發(fā)揮，對(duì)提高公司價(jià)值的途徑做出詳細(xì)的研討，也能充分的提高公司的治理價(jià)值。
2 分析我國(guó)公司治理環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)存在的一些問(wèn)題
2.1 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)定位模式不正確 因?yàn)槲覈?guó)在建立內(nèi)部審計(jì)制度時(shí)，別個(gè)國(guó)家已經(jīng)建立很久，所以我國(guó)相對(duì)較晚，并且對(duì)于國(guó)外的一些經(jīng)驗(yàn)我國(guó)采取時(shí)也出現(xiàn)了許多的不一致，這時(shí)就進(jìn)一步導(dǎo)致在我國(guó)公司治理環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)出現(xiàn)多種模式同時(shí)存在的局面，并且機(jī)構(gòu)的定位模式也做得不正確。
2.2 內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)不明顯 在以前的內(nèi)部審計(jì)中，特點(diǎn)表現(xiàn)為處理事件是單一的以及事后的。但在目前公司治理環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)則應(yīng)該突破這些傳統(tǒng)的方式，在公司里人們?cè)诮涣髋c探討以及會(huì)議等許多事項(xiàng)中都要應(yīng)用到計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。并且隨著計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的提高，內(nèi)部的審計(jì)問(wèn)題也逐漸從單一轉(zhuǎn)變成多項(xiàng)。
2.3 內(nèi)部審計(jì)與被審計(jì)單位二者發(fā)生矛盾 在一個(gè)特定的企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)揮效果直接決定于管理層對(duì)其的態(tài)度與看法，如果內(nèi)部審計(jì)要想增加在企業(yè)中的價(jià)值就一定要得到管理層的信任，不然是會(huì)有讓自己失望的結(jié)果。
3 完善公司治理環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)探討
3.1 完善目前存在的法律 在如今，內(nèi)部審計(jì)與公司治理存在割裂的狀態(tài)，在《上市公司治理準(zhǔn)則》中很少有關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的問(wèn)題，所以對(duì)于一些法律準(zhǔn)則而言，應(yīng)該對(duì)完善公司的治理與內(nèi)部審計(jì)方面的問(wèn)題哦有明確的規(guī)定，所以在《公司法》、《證券法》、《上市公司治理準(zhǔn)則》都應(yīng)該有大部分對(duì)內(nèi)部審計(jì)來(lái)進(jìn)行要求。
3.2 完善公司的治理
3.2.1 對(duì)于我國(guó)上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整要進(jìn)一步加快 對(duì)于實(shí)現(xiàn)國(guó)有股的減持，公司要以穩(wěn)妥并且積極的措施來(lái)實(shí)現(xiàn)這方面，這樣我國(guó)的上市公式就會(huì)以全新的面貌展現(xiàn)在大家的眼前，集多種經(jīng)濟(jì)進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，成為了多元化的投資主體，這樣就將內(nèi)部審計(jì)的作用完全的進(jìn)行發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)就真正成為了公司管理信息的一個(gè)必不可少的部分。
3.2.2 對(duì)于建立獨(dú)立董事制度要進(jìn)一步加快與推行 依據(jù)《上市公司治理準(zhǔn)則》與《上市公司章程指引》兩個(gè)法規(guī)所提出來(lái)的要求，在公司中一些制度要盡快的實(shí)施，例如完成獨(dú)立的董事聘任制度，在此基礎(chǔ)上還需建立上市公司審計(jì)委員會(huì)，該委員會(huì)的成員主要為獨(dú)數(shù)的董事成員，通過(guò)此次文員會(huì)貫穿上市公司內(nèi)部與外部的審計(jì)力量，進(jìn)而使內(nèi)部審計(jì)有更多的機(jī)會(huì)來(lái)參與上市公司的內(nèi)部管理。
3.2.3 對(duì)上市公司內(nèi)部審計(jì)主管的培訓(xùn)要進(jìn)行加強(qiáng) 對(duì)于上市公司內(nèi)部主管的培訓(xùn)，建議證監(jiān)部門(mén)應(yīng)該加以重視，并將其盡快的列入到職業(yè)培訓(xùn)與教育的行列。
3.2.4 對(duì)內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行合理的定位 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)，方法科學(xué)與積極有效的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)極大的促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)揮。
3.2.5 對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)與水平進(jìn)行提高 內(nèi)部審計(jì)人員所具備的專業(yè)素養(yǎng)以及可塑性與他們的來(lái)源是密不可分的，更明確地說(shuō)也就是他們的來(lái)源直接決定了他們的素質(zhì)。另外，要對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的組成結(jié)構(gòu)加以重視。
4 總結(jié)
【關(guān)鍵詞】上市公司 審計(jì)費(fèi)用 投融資體系
一、引言
審計(jì)費(fèi)用作為連接審計(jì)市場(chǎng)中供需雙方的紐帶，把審計(jì)過(guò)程中的審計(jì)責(zé)任通過(guò)費(fèi)用的方式，明確分配給會(huì)計(jì)師事務(wù)所，同時(shí)也通過(guò)費(fèi)用的方式，認(rèn)可了審計(jì)服務(wù)這項(xiàng)專業(yè)性業(yè)務(wù)。
自1980年DAN A.SIMUNIC在其論文―――The Pricing of Auditservices：Theory and Evidence中首次提出simunic審計(jì)收費(fèi)定價(jià)模型之后，國(guó)外學(xué)者基于此模型，對(duì)審計(jì)定價(jià)問(wèn)題進(jìn)行了廣泛而深入的研究。同時(shí)，在國(guó)內(nèi)，在2001年中國(guó)證監(jiān)會(huì)了《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問(wèn)答第6號(hào)―――支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬及其披露》，要求中國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須在年報(bào)中披露支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的費(fèi)用，從而使得審計(jì)費(fèi)用的更加透明化，同時(shí)也更加方便了學(xué)術(shù)界對(duì)審計(jì)費(fèi)用及其影響因素的研究，從此，國(guó)內(nèi)更多的學(xué)者也開(kāi)始關(guān)注審計(jì)費(fèi)用相關(guān)方面的實(shí)證研究。
但是，2009年10月，在籌備了十年后，中國(guó)創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)的形成和興起給審計(jì)費(fèi)用研究領(lǐng)域提出了一項(xiàng)新的課題，中國(guó)創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)審計(jì)費(fèi)用的研究自此剛剛起步。國(guó)內(nèi)缺少很多對(duì)創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)審計(jì)費(fèi)用的針對(duì)性研究，但是，作為投融資體系下的必然產(chǎn)物，創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)對(duì)我國(guó)的投融資體系又具有重要的意義。故而，本文將運(yùn)用回歸分析的方法，通過(guò)對(duì)比相同因素的影響下的創(chuàng)業(yè)板和主板上市公司審計(jì)費(fèi)用，尋找創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)與主板市場(chǎng)審計(jì)費(fèi)用影響因素的不同點(diǎn)和特殊點(diǎn)，尋找到創(chuàng)業(yè)板與主板市場(chǎng)在審計(jì)費(fèi)用上的差異。
二、實(shí)證分析
（一）樣本選取及模型設(shè)定
本文選取2010年到2014年間滬深主板與創(chuàng)業(yè)板的上市公司作為研究對(duì)象。對(duì)上述數(shù)據(jù)進(jìn)行如下處理：剔除金融行業(yè)公司，剔除未披露審計(jì)費(fèi)用公司，剔除ST類公司，剔除審計(jì)費(fèi)用異常或大額公司。最終留下滬深主板公司912家和創(chuàng)業(yè)板公司323家作為此次實(shí)證研究的樣本。
（二）模型設(shè)定
根據(jù)Simunic（1980）回歸模型，結(jié)合相關(guān)國(guó)內(nèi)外理論研究和我國(guó)審計(jì)收費(fèi)實(shí)際情況，本文建立了以下多元線性回歸模型：
Ln（FEE）=β1+β2ZC+β3Ln（ASSET）+β4Ln（TR）+β5Ln（FLOW）+β6INDEP+β8BIG4+
其中，晃隨機(jī)誤差項(xiàng)。FEE為審計(jì)費(fèi)用。ZC為虛擬變量，如果是主板市場(chǎng)的上市公司則為0，如果是創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)的上市公司則為1。Ln（ASSET）為總資產(chǎn)的對(duì)數(shù)，衡量公司規(guī)模大小，按照相關(guān)理論，總資產(chǎn)越大則審計(jì)費(fèi)用越高。Ln（TR）為營(yíng)業(yè)收入的對(duì)數(shù)，Ln（FLOW）為自由現(xiàn)金凈流量的對(duì)數(shù)，它們都用來(lái)衡量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，按照理論，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大則審計(jì)費(fèi)用越高。INDEP為公司中獨(dú)立董事占董事會(huì)人數(shù)比例，相關(guān)理論指出，該數(shù)據(jù)可以衡量公司的治理結(jié)構(gòu)，該比例越大則審計(jì)費(fèi)用會(huì)越高。BIG4為虛擬變量，用來(lái)衡量會(huì)計(jì)師事務(wù)所的知名度等，如果是國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的公司則為1，否則為0，相關(guān)理論認(rèn)為知名度越高的事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)也會(huì)越高。
（三）回歸分析結(jié)果
運(yùn)用OLS方法進(jìn)行回歸分析，結(jié)果如下：
Ln（FEE） = -373067.6-142152.9ZC+0.0000133Ln（ASSET）+0.0000235Ln（TR）-0.0000783Ln（FLOW）+2762416INDEP+2180955BIG4
（0.090283）（0.01935）（0.09135）（0.02913）（0.02311）（0.08455）（0.1199）
t=（32.15）（10.39）（36.65）（23.15）
（15.56） （43.21） （11.15）
R^2=0.8462 F=5639.04 n=6329
對(duì)模型進(jìn)行回歸后得出的修正R^2為0.8424，非常接近于1，說(shuō)明擬合效果非常好。F（6，6322）為5639，非常大也是一個(gè)好的結(jié)果。模型中每一個(gè)自變量的P值除了ZC外都小于0.01，說(shuō)明在0.01的置信水平下顯著。根據(jù)自變量系數(shù)項(xiàng)的結(jié)果可以看出，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模，當(dāng)年?duì)I業(yè)收入，年末總資產(chǎn)，獨(dú)立董事占董事會(huì)的比例都與審計(jì)費(fèi)用呈正相關(guān)的關(guān)系，與相應(yīng)的理論支撐是吻合的，而現(xiàn)金流量?jī)糁蹬c審計(jì)費(fèi)用的相關(guān)性也非常明顯（t值為-13.43）。
再細(xì)觀ZC，即衡量創(chuàng)業(yè)版市場(chǎng)上市公司和主板市場(chǎng)上市公司的審計(jì)費(fèi)用差異，發(fā)現(xiàn)ZC的系數(shù)項(xiàng)是一個(gè)非常大的負(fù)數(shù)（-142152.9），表示，主板市場(chǎng)上市公司（ZC=0時(shí)）的審計(jì)費(fèi)用比創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)上市公司（ZC=1時(shí)）的審計(jì)費(fèi)用平均高142152.9元。另外，對(duì)比主板與創(chuàng)業(yè)板的審計(jì)費(fèi)均值，主板市場(chǎng)上市公司的審計(jì)費(fèi)用均值為1690472元，而創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)上市公司的審計(jì)費(fèi)用均值為538181.5元，可以明顯看出主板市場(chǎng)上市公司的審計(jì)費(fèi)用大大高于創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)上市公司的審計(jì)費(fèi)用，這與回歸分析結(jié)果相符。
三、結(jié)語(yǔ)
通過(guò)對(duì)2010年至2012年滬深兩市主板和創(chuàng)業(yè)板的數(shù)據(jù)進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)和回歸分析，我們可以看出，在考慮了公司規(guī)模大小、事務(wù)所規(guī)模大小及聲譽(yù)好壞、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)優(yōu)良以及包括公司未來(lái)破產(chǎn)否為衡量標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的情況下，主板市場(chǎng)上市公司與創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)上市公司的審計(jì)費(fèi)用存在顯著差異，根據(jù)分析結(jié)果顯示，可以得出結(jié)論，主板市場(chǎng)上市公司支付的審計(jì)費(fèi)用顯著高于創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)上市公司?；谶@一結(jié)論，創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)上市公司的特點(diǎn)對(duì)降低主板市場(chǎng)上市公司的審計(jì)費(fèi)用具有重大的借鑒意義。主板市場(chǎng)上市公司可以增加獨(dú)立董事占董事會(huì)人數(shù)的比重、增加公司的規(guī)模以及通過(guò)規(guī)范化公司流程和公司體系的方式降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而起到降低審計(jì)費(fèi)用，精簡(jiǎn)管理成本的目的。
參考文獻(xiàn)：
[1]張繼勛，劉成立.審計(jì)收費(fèi)研究綜述及啟示[J].當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2006，（7）.
【關(guān)鍵詞】管理舞弊，制度規(guī)定，審計(jì)方法，審計(jì)對(duì)策
一、管理舞弊的內(nèi)涵
根據(jù)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)準(zhǔn)則，我們可以把管理舞弊定義為直接由管理層實(shí)施，突破現(xiàn)有會(huì)計(jì)規(guī)范、蓄意錯(cuò)誤呈報(bào)、遺漏財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)予披露的會(huì)計(jì)信息以及提供虛假的會(huì)計(jì)信息。
管理舞弊具有以下一些特征。首先，舞弊的動(dòng)機(jī)是多方面的。上市公司的管理舞弊是一種有目的、有動(dòng)機(jī)的行為，并且其動(dòng)機(jī)是各方面的，包括利己性動(dòng)機(jī)、經(jīng)濟(jì)性動(dòng)機(jī)和精神性動(dòng)機(jī)。其次，舞弊的手段具有隱蔽性。從許多上市公司的管理舞弊案例中我們可以看出，管理層對(duì)發(fā)現(xiàn)舞弊問(wèn)題的態(tài)度和觀點(diǎn)是很消極的，在有舞弊嫌疑的情況下，管理層會(huì)轉(zhuǎn)移內(nèi)部控制部門(mén)和外部審計(jì)的視線，并轉(zhuǎn)移重要的問(wèn)題或者認(rèn)為這些問(wèn)題是小題大做。同時(shí)，由于管理層處于公司組織結(jié)構(gòu)的上層，對(duì)其監(jiān)管的力度并不會(huì)太大，而且很多時(shí)候都是團(tuán)體行為，這就導(dǎo)致其舞弊的手段非常具有隱蔽性。
二、管理舞弊常見(jiàn)的形式
（一）與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的舞弊形式。通常，與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的管理舞弊形式主要是對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告，這主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄或相關(guān)文件記錄進(jìn)行操縱、偽造和篡改；對(duì)交易、事件或其他重要信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中的不實(shí)表達(dá)或故意遺漏；對(duì)與確認(rèn)、計(jì)量、分類或列報(bào)有關(guān)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的故意誤用等。公司管理層對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告是出于多方面原因的，其中主要原因是管理層希望通過(guò)操控利潤(rùn)誤導(dǎo)財(cái)務(wù)信息使用者對(duì)公司的營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力和發(fā)展能力作出不當(dāng)判斷。
（二）關(guān)聯(lián)方交易舞弊。關(guān)聯(lián)方交易舞弊是指公司管理層利用關(guān)聯(lián)方交易掩飾經(jīng)營(yíng)虧損、虛構(gòu)利潤(rùn)，并且未在財(cái)務(wù)報(bào)表及附注中按規(guī)定作出恰當(dāng)、充分的披露，由此對(duì)外的財(cái)務(wù)信息對(duì)信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)的一種管理舞弊形式。根據(jù)不同的關(guān)聯(lián)方交易形式又可以細(xì)分為以下幾種舞弊形式。
關(guān)聯(lián)購(gòu)銷(xiāo)舞弊，是指上市公司利用關(guān)聯(lián)方之間的交易進(jìn)行的舞弊行為。受托經(jīng)營(yíng)舞弊，是指公司管理層利用我國(guó)當(dāng)前缺乏受托經(jīng)營(yíng)法律法規(guī)的制度缺陷，采用托管經(jīng)營(yíng)的方式以達(dá)到操控利潤(rùn)的目的；具體操作是公司將不良資產(chǎn)委托給關(guān)聯(lián)方經(jīng)營(yíng)，按雙方協(xié)議價(jià)收取高額回報(bào)，這樣不僅避免了不良資產(chǎn)導(dǎo)致的經(jīng)營(yíng)虧損，還會(huì)獲得更多的利潤(rùn)。資金往來(lái)舞弊，是指上市公司將募集到的資金借給關(guān)聯(lián)方，并按約定的高額利率收取資金使用費(fèi)，以達(dá)到增加公司利潤(rùn)的目的。
三、管理舞弊的危害
（一）對(duì)公司自身的危害。公司發(fā)展的最終目標(biāo)是公司價(jià)值的最大化，而這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，離不開(kāi)管理層的有效管理，管理舞弊則意味著管理層對(duì)公司的管理沒(méi)有盡到應(yīng)有的責(zé)任和義務(wù)，沒(méi)有為公司的發(fā)展提供應(yīng)有的貢獻(xiàn)，甚至?xí)璧K公司的健康發(fā)展，使得公司的價(jià)值減少。公司外部利益相關(guān)者獲得公司的經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)狀況等信息的主要途徑就是公司向外公布的財(cái)務(wù)報(bào)表及附注，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析，信息使用者可以了解到公司的財(cái)務(wù)狀況和盈利能力，進(jìn)而決定對(duì)其發(fā)展是否具有信心，并決定是否繼續(xù)追加投資。而一旦管理層的舞弊行為被曝光出來(lái)，使報(bào)表使用者意識(shí)到公司提供的財(cái)務(wù)信息是虛假的，從而對(duì)公司的發(fā)展失去信心，這會(huì)導(dǎo)致公司難以籌集到發(fā)展所需的資金，并使企業(yè)的社會(huì)形象受損，最終不利于公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
（二）對(duì)其他利益相關(guān)者的危害。與公司利益相關(guān)者不僅包括公司所有者、管理層，還包括政府、債權(quán)人等其他利益相關(guān)者，管理舞弊的發(fā)生也會(huì)對(duì)他們產(chǎn)生較大的危害，具體表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：政府根據(jù)公司提供的虛假財(cái)務(wù)報(bào)表可能會(huì)作出錯(cuò)誤的經(jīng)濟(jì)決策，使得社會(huì)資源不能得到優(yōu)化配置，進(jìn)而影響到整個(gè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，反過(guò)來(lái)也會(huì)不利于公司自身的發(fā)展。債權(quán)人的經(jīng)濟(jì)利益與公司的發(fā)展是息息相關(guān)的，其償債能力的強(qiáng)弱直接影響到債權(quán)人 經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)，而管理舞弊的發(fā)生，使得公司的償債能力具有一定的虛假性，從而加大了債權(quán)人利益實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。
四、我國(guó)上市公司管理舞弊現(xiàn)狀
出現(xiàn)管理舞弊的上市公司主要集中在制造業(yè)、信息技術(shù)行業(yè)，并且公司的規(guī)模比較小，發(fā)生舞弊前的財(cái)務(wù)狀況和盈利狀況都比較差，公司所在地區(qū)的經(jīng)濟(jì)都不太發(fā)達(dá)。同時(shí)，這些上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)比較分散，股權(quán)集中度低，流通股在總的發(fā)行股票中占有很大比例，這導(dǎo)致公司股東大會(huì)的出席率很低，董事會(huì)對(duì)管理層的監(jiān)管力度比較小。此外，我國(guó)上市公司管理舞弊涉及的金額都比較巨大，持續(xù)的時(shí)間長(zhǎng)，甚至有些公司在上市前或上市后短期就開(kāi)始出現(xiàn)舞弊行為了。
雖然我國(guó)有關(guān)監(jiān)管部門(mén)對(duì)出現(xiàn)舞弊的上市公司加大了懲處力度，但主要還是以批評(píng)教育為主，受到實(shí)質(zhì)性罰款和市場(chǎng)禁入等處罰并不常見(jiàn)，這導(dǎo)致發(fā)生舞弊的成本較低，更是助長(zhǎng)了管理舞弊的出現(xiàn)。因此，要防范上市公司管理舞弊的發(fā)生，有關(guān)監(jiān)管部門(mén)應(yīng)加大相應(yīng)的處罰力度，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則相應(yīng)的舞弊行為規(guī)范，從外部環(huán)境遏制其增加的態(tài)勢(shì)；同時(shí)公司內(nèi)部也應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管，完善內(nèi)部控制制度，切斷發(fā)生舞弊行為的源頭。
參考文獻(xiàn)：
[1]李莉.會(huì)計(jì)舞弊的危害及治理淺析[J].中國(guó)商界.2010，第9期
[論文摘要] 目前，我國(guó)上市公司造假事件依然時(shí)有發(fā)生，對(duì)于財(cái)務(wù)造假的治理首先得探明原因，其次要看清其手段，然后才能找到行之有效的對(duì)策。本文就財(cái)務(wù)造假的原因和手段進(jìn)行了簡(jiǎn)單的分析，并提出減少或遏制造假的一些建議和方法。
我國(guó)股票市場(chǎng)經(jīng)過(guò)十多年的發(fā)展，取得了巨大的成就，推動(dòng)了國(guó)企改革、加速了gdp的增長(zhǎng)。但是，上市公司財(cái)務(wù)造假時(shí)有發(fā)生，使投資者蒙受巨大損失，給我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展增添了一道厚厚的屏障。下面，筆者就上市公司財(cái)務(wù)造假的原因、手段，以及防范措施談?wù)剛€(gè)人的看法。
一、上市公司財(cái)務(wù)虛假的原因
目前，我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)造假之所以時(shí)有發(fā)生，主要有如下原因:
1.我國(guó)上市公司的治理結(jié)構(gòu)不健全，是上市公司財(cái)務(wù)造假的原因之一。在我國(guó)現(xiàn)有的近2000家上市公司中，改制上市的公司占了相當(dāng)比重，但凡改制上市公司,都有一個(gè)“連體企業(yè)”——上市公司的主要關(guān)聯(lián)方:第一大股東（母公司）。在這種狀況下,上市公司大股東為了實(shí)現(xiàn)自己的某些目的，授意并操縱上市公司造假。
2.非法投機(jī)機(jī)構(gòu)利誘上市公司的關(guān)鍵管理人員造假以實(shí)現(xiàn)自己謀取暴利的目的。在1998年、1999年度，由于股市行情火暴，吸引了大批資金參與股票炒作，一些大資金為了謀取暴利，聯(lián)合上市公司的關(guān)鍵管理人員編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，欺騙中小投資者，2001年前后發(fā)生的財(cái)務(wù)造假大多始于那兩年。在2006年和2007年的牛市行情中，同樣催生了一些財(cái)務(wù)虛假的上市公司。
3.實(shí)施上市公司審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理不規(guī)范。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量的重要把關(guān)者，他們?cè)趯徲?jì)中的不客觀必然導(dǎo)致虛假報(bào)告的增加。事實(shí)上，由于事務(wù)所之間的惡性競(jìng)爭(zhēng)，使得事務(wù)所有意無(wú)意的放縱上市公司，讓上市公司購(gòu)買(mǎi)會(huì)計(jì)政策的行為屢屢得逞，虛假報(bào)告的出現(xiàn)就成為必然。
4.我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不夠完善為財(cái)務(wù)造假留下了空間。2007年頒布并實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在規(guī)定的完整性和謹(jǐn)慎性方面依然存在一定的問(wèn)題，從而造成上市公司部分業(yè)務(wù)出現(xiàn)制度真空或者出現(xiàn)利潤(rùn)操作空間，為造假者制造了寬松的環(huán)境。另外，相關(guān)法律對(duì)財(cái)務(wù)造假者的懲罰不重、執(zhí)法不嚴(yán)，導(dǎo)致造假成本極低，也是財(cái)務(wù)造假的重要原因。
二、上市公司財(cái)務(wù)虛假的主要手段
1.虛增利潤(rùn)，隱瞞虧損，這是盈利能力差的上市公司最主要的造假行手段。績(jī)差上市公司虛增利潤(rùn)，其目的歸納起來(lái)主要有以下幾方面:為了達(dá)到證券法規(guī)定的再籌資條件；為了保持公司股票的流動(dòng)性和上市公司的身份，使公司股票不至于被st或暫停上市;為了配合股票投機(jī)機(jī)構(gòu)炒作本公司的股票等。為了實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)虛增,公司常用的做法有：公司財(cái)務(wù)各崗位協(xié)調(diào)一致，編制虛假銷(xiāo)售憑證,虛增收入;利用關(guān)聯(lián)企業(yè)或友好企業(yè),通過(guò)互相開(kāi)銷(xiāo)售發(fā)票的方式虛增利潤(rùn);對(duì)于折舊、利息等不計(jì)提或少計(jì)提；對(duì)企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)減值損失視而不見(jiàn)；利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的缺陷進(jìn)行利潤(rùn)操縱等。
2.調(diào)節(jié)利潤(rùn),這是業(yè)績(jī)較好但不穩(wěn)定的公司最主要的造假行為。均衡利潤(rùn)是一種常見(jiàn)的會(huì)計(jì)造假，進(jìn)行該類造假的上市公司一般是基于以下目的:為了保持良好的公司形象，使企業(yè)在一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)呈穩(wěn)步增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)，以穩(wěn)定股價(jià)或刺激股價(jià)上漲；為了避免因某一年度利潤(rùn)驟降而使該年的凈資產(chǎn)收益率低于證券法或證監(jiān)會(huì)規(guī)定的籌資條件。上市公司在調(diào)節(jié)利潤(rùn)時(shí)，常用的方法有：提前或推遲確認(rèn)收入；提前或延后確認(rèn)費(fèi)用；設(shè)置秘密準(zhǔn)備等。
3.不謹(jǐn)慎使用資產(chǎn)，變相侵吞中小股東資產(chǎn)，侵犯中小股東利益。這種造假行為一般是在大股東的操縱下進(jìn)行的，其目的是以上市公司為工具獲取低成本資金，其常見(jiàn)的做法有：在不考慮是否能收回的情況下向大股東提供資金，最終導(dǎo)致公司資金流失，留下虧損隱患；以不公允的價(jià)格進(jìn)行交易，往往是一方面通過(guò)從大股東處高價(jià)購(gòu)進(jìn)原料，另一方面向大股東低價(jià)銷(xiāo)售產(chǎn)品或其他資產(chǎn)；通過(guò)引誘中小投資者配股而自己卻放棄配股的方式從中小投資者處獲取資金，然后又用該資金對(duì)所有投資者進(jìn)行分配等。
三、上市公司財(cái)務(wù)虛假的治理
對(duì)于上述財(cái)務(wù)造假行為,筆者認(rèn)為可以從以下方面加以治理:
1.完善上市機(jī)制，減少上市公司關(guān)聯(lián)交易，凈化會(huì)計(jì)環(huán)境
針對(duì)改制上市存在的缺點(diǎn)，應(yīng)盡量的實(shí)行整體上市，這一方面可以避免“一股獨(dú)大”和股權(quán)分置問(wèn)題，從而減少大股東對(duì)上市公司的控制、減少關(guān)聯(lián)企業(yè)、減少人為操縱會(huì)計(jì)信息的空間；另一方面又可以使一般部分整體狀況較差的公司被阻攔在股票市場(chǎng)之外，以減少會(huì)計(jì)造假的潛在可能性，從而凈化會(huì)計(jì)環(huán)境。
2.完善法規(guī)制度，加強(qiáng)報(bào)表唯一性管理。前面文中提到利用準(zhǔn)則漏洞進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)，有鑒于此，應(yīng)該逐步完善現(xiàn)行制度中存在的問(wèn)題，減少財(cái)務(wù)造假的空間。另外，有些公司因?yàn)椴煌哪康亩峁┎煌膱?bào)表：對(duì)稅務(wù)提交利潤(rùn)虛減后的報(bào)表；對(duì)社會(huì)公眾提供利潤(rùn)虛高后的報(bào)表。對(duì)此，我們可以借鑒其他一些國(guó)家的做法，加強(qiáng)報(bào)表惟一性管理：公司報(bào)表生成后，提交給一個(gè)專門(mén)的管理部門(mén)，以后所有需要該公司報(bào)表的主體都只能從該部門(mén)獲得報(bào)表，從而避免一個(gè)企業(yè)對(duì)不同的對(duì)象、基于不同的目的而提交不同的報(bào)表，以減少企業(yè)財(cái)務(wù)造假的動(dòng)機(jī)。
3.提高造假成本，嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)法?！豆痉ā贰ⅰ缎谭ā?、《會(huì)計(jì)法》等法律和規(guī)范都規(guī)定了對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的處置辦法，如了對(duì)個(gè)人和單位的行政處分、黨紀(jì)處分、經(jīng)濟(jì)處罰、刑事裁判等。筆者認(rèn)為，對(duì)于嚴(yán)重的財(cái)務(wù)造假應(yīng)該加大刑事處罰力度，并且在處罰上要嚴(yán)格執(zhí)法，加大查處力度，增加造假者的成本，使造假者覺(jué)得不合算、風(fēng)險(xiǎn)大，從利益上遏制住財(cái)務(wù)造假的蔓延。
4.提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管。提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)，還需要進(jìn)一步加強(qiáng)年檢、繼續(xù)教育等形式進(jìn)行；同時(shí)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)進(jìn)行再監(jiān)督，定期或不定期地對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)進(jìn)行抽查，以更好地督促注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的程序和方法執(zhí)業(yè)。
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【關(guān)鍵詞】上市公司 非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn) 特征 影響因素 logistic回歸分析
本文從我國(guó)非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)的特征和影響因素兩方面進(jìn)行研究，以便更好地了解非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)；從上市公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、政府等角度提出相關(guān)的政策性建議，為規(guī)范審計(jì)市場(chǎng)和審計(jì)意見(jiàn)預(yù)測(cè)模型的建立提供基礎(chǔ)。
一 非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)及其研究概況
理論上，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)并不能成為嚴(yán)格意義上的審計(jì)意見(jiàn)類型，在性質(zhì)上仍然屬于無(wú)保留意見(jiàn)，只存在量的差異，不存在質(zhì)的差異。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)意見(jiàn)段之后增加帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段僅對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者起一個(gè)提醒作用，不會(huì)對(duì)已發(fā)表的意見(jiàn)有任何影響。在我國(guó)的審計(jì)環(huán)境中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出于規(guī)避執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和客戶的壓力，出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)意見(jiàn)已成為其利益權(quán)衡的選擇。國(guó)內(nèi)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的市場(chǎng)反應(yīng)實(shí)證研究始于20世紀(jì)90年代末期。李增泉（1999）認(rèn)為，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)具有信息含量，被出具非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)的公司和被出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的公司在年報(bào)公布前后有不同的市場(chǎng)反應(yīng)，不同類型的非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)產(chǎn)生的市場(chǎng)反應(yīng)也不同。
二 非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)影響因素分析
1．樣本選取與數(shù)據(jù)來(lái)源
本文選取了2008～2011年連續(xù)四年被出具非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)的52家A股上市公司，剔除了數(shù)據(jù)缺失的10家，將剩下的42家上市公司作為研究樣本，同時(shí)選取了電子元件這一行業(yè)被出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的42家上市公司作為控制樣本。研究所需要的相關(guān)數(shù)據(jù)來(lái)源于中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)網(wǎng)站、CCER數(shù)據(jù)庫(kù)，并且通過(guò)了逐一整理。同時(shí)，本文還對(duì)審計(jì)意見(jiàn)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)與中國(guó)證監(jiān)會(huì)公布的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行了核對(duì)，以確保其準(zhǔn)確性。本文的數(shù)據(jù)處理使用STATA統(tǒng)計(jì)軟件進(jìn)行。
2．理論分析
非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)的影響因素可以從公司財(cái)務(wù)特征和非財(cái)務(wù)特征兩方面來(lái)說(shuō)。從財(cái)務(wù)特征方面分析，Monroe等（1993）發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)指標(biāo)中存貨占總資產(chǎn)的比例，以及非經(jīng)常性收益占總收入的比例對(duì)出具非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)有顯著影響。從非標(biāo)財(cái)務(wù)特征方面分析，F(xiàn)rancis和Krishnan（1999）研究發(fā)現(xiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了控制自身審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)操縱盈余比較大的公司通常會(huì)簽發(fā)非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)。但是，每種非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)的原因大部分不是唯一的。換句話說(shuō)，非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)的影響因素是多方面的，不會(huì)單單因?yàn)槟骋环N因素而被出具非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)，因此分析時(shí)應(yīng)注意這些因素之間的關(guān)系。
3．研究方法與變量設(shè)計(jì)
第一，研究方法。本文以2008～2011年連續(xù)四年被出具非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)的42家A股上市公司作為研究樣本，分別從公司獲利能力、償債能力、公司規(guī)模、運(yùn)營(yíng)能力、現(xiàn)金流量等方面進(jìn)行Logistic回歸分析。
第二，變量設(shè)計(jì)（詳見(jiàn)表1）。
4．研究模型
建立非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)影響因素的模型表達(dá)式如下：
Ln［p /（1－p）］＝a＋
其中，p表示上市公司被出具非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)的概率；Xi表示影響上市公司被出具非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)的第i個(gè)因素，i＝1，2，3，…，m；a，bi（i＝1，2，3，…，m）表示待估計(jì)參數(shù)。
5．實(shí)證結(jié)果與分析
第一，描述性統(tǒng)計(jì)分析。從公司資產(chǎn)規(guī)模來(lái)看，被出具非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)的公司的資產(chǎn)規(guī)模比被出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的公司?。粡墨@利能力來(lái)看，被出具非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)的公司每股收益比被出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的公司的每股收益小，表明獲利能力差的公司容易被出具非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)；從運(yùn)營(yíng)能力來(lái)看，非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)公司的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率小于標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)公司；從總現(xiàn)金流量狀況來(lái)看，非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)公司的每股經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量小于標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)公司的每股經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量；從償債能力來(lái)看，非標(biāo)意見(jiàn)公司的資產(chǎn)負(fù)債率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)公司，流動(dòng)比率遠(yuǎn)低于標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)組；從披露時(shí)間來(lái)看，非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)公司的披露時(shí)間比值大于標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)公司（見(jiàn)表2）。
第二，變量相關(guān)系數(shù)分析。從表3中各個(gè)變量間的系數(shù)值可以看出各個(gè)變量間的相關(guān)性如下：一是絕大多數(shù)系數(shù)數(shù)值的絕對(duì)值在0.1～0.3之間，表明對(duì)應(yīng)的兩變量之間的相關(guān)性很??；二是流動(dòng)比率和審計(jì)意見(jiàn)的系數(shù)為－0.5103，表明流動(dòng)比率和審計(jì)意見(jiàn)負(fù)顯著相關(guān)；三是總資產(chǎn)對(duì)數(shù)與審計(jì)意見(jiàn)的系數(shù)值為－0.2693，表明公司資產(chǎn)規(guī)模對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響很小，但與審計(jì)意見(jiàn)負(fù)相關(guān)；四是每股收益與審計(jì)意見(jiàn)負(fù)相關(guān)；五是每股經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量與審計(jì)意見(jiàn)負(fù)相關(guān)；六是總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與審計(jì)意見(jiàn)負(fù)相關(guān)；七是披露時(shí)間比值與審計(jì)意見(jiàn)正相關(guān)。
從表4中可以看出，各個(gè)變量之間的相關(guān)性如下：一是資產(chǎn)負(fù)債率和流動(dòng)比率對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的相關(guān)性最大。資產(chǎn)負(fù)債率與審計(jì)意見(jiàn)正相關(guān)，資產(chǎn)負(fù)債率越高，表明公司的財(cái)務(wù)杠桿越高，長(zhǎng)期償債能力越差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為由此公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性，越傾向于出具非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)（這也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師出于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的考慮）。二是流動(dòng)比率與審計(jì)意見(jiàn)負(fù)相關(guān)。流動(dòng)比率反映了公司的短期償債能力，流動(dòng)比率越低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師越容易出具非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)。三是總資產(chǎn)對(duì)數(shù)與審計(jì)意見(jiàn)負(fù)相關(guān)。四是每股收益與審計(jì)意見(jiàn)負(fù)相關(guān)。五是每股經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量與審計(jì)意見(jiàn)負(fù)相關(guān)。六是總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與審計(jì)意見(jiàn)負(fù)相關(guān)。七是披露時(shí)間比值與審計(jì)意見(jiàn)正相關(guān)。
三 研究結(jié)論與討論
從描述性分析結(jié)果來(lái)看，經(jīng)營(yíng)效率低，獲利能力差的上市公司容易收到非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)；資產(chǎn)規(guī)模小的上市公司容易收到非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)；債務(wù)杠桿高、流動(dòng)性差的公司容易被出具非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)；被出具非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)的上市公司年報(bào)披露的時(shí)間比較遲。從相關(guān)系數(shù)分析結(jié)果來(lái)看，資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響顯著，資產(chǎn)規(guī)模對(duì)審計(jì)意見(jiàn)不存在顯著影響，但是從logistic回歸分析結(jié)果來(lái)看，流動(dòng)比率、披露時(shí)間比值與審計(jì)意見(jiàn)不存在顯著相關(guān)性。出現(xiàn)這種結(jié)果的原因有很多，如模型構(gòu)建不夠完善，樣本選取不佳，各個(gè)影響因素之間相互作用產(chǎn)生影響等。
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