時間：2023-03-27 16:38:40
導語：在上市公司審計論文的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
一、上市公司關(guān)聯(lián)交易現(xiàn)狀分析
(一)上市公司與其關(guān)聯(lián)企業(yè)變相拆借資金的現(xiàn)象普遍表面上上市公司向集團收取資金占用費，可以增加盈利和解決母公司資金來源問題。但由于母公司資金獲得容易，揮霍浪費，任意拖欠，甚至形成“呆”賬、“死”賬，嚴重影響上市公司的發(fā)展，損害了投資者和債權(quán)人的合法權(quán)益。此外，上市公司與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間還存在大量巨額擔保行為，不僅形成銀行資金“黑洞”，誘發(fā)金融風險，有些上市公司還蓄意掩蓋，誤導投資者，一旦查明事實便會導致股價劇烈波動，甚至引起多米諾骨牌效應，產(chǎn)生股災。
(二)上市公司通過隨意調(diào)節(jié)費用及偽造交易等手段，為自己或關(guān)聯(lián)方謀取非法利益一些上市公司在購銷業(yè)務(wù)中以非正常的低價從關(guān)聯(lián)方買人原料，然后高價賣出其產(chǎn)品，借以制造高額賬面利潤。在信息披露上則含糊不清，模棱兩可，只披露交易數(shù)量而不披露交易價格和定價方法，也不披露關(guān)聯(lián)交易的次數(shù)及占同類購銷的比例，甚至蓄意不進行披露。在管理費用、營業(yè)費用等相關(guān)費用上，以其利益為需要隨意調(diào)節(jié)利潤、轉(zhuǎn)嫁費用，誤導、欺騙投資者和監(jiān)管部門。
(三)以各種方式進行資產(chǎn)重組，逃避有關(guān)部門監(jiān)管如資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、租賃、抵債、委托或合作投資、托管經(jīng)營、贈予等。由于我國新會計準則把關(guān)聯(lián)交易差價轉(zhuǎn)入資本公積，并且嚴格界定了關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方交易的界限，此類活動形式變得更為隱蔽。上市公司利用關(guān)聯(lián)交易操縱企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進行利潤包裝，不僅在財務(wù)報告中提供虛假信息，而且給廣大投資者造成嚴重損失。因此，企業(yè)必須在會計報表中披露關(guān)聯(lián)方交易信息，以使社會公眾能夠?qū)υ撈髽I(yè)的經(jīng)營業(yè)績作出合理評價。
二、上市公司關(guān)聯(lián)交易的披露
(一)關(guān)聯(lián)交易披露要求企業(yè)會計準則要求合并財務(wù)報表中披露企業(yè)集團成員之間的交易。企業(yè)財務(wù)報表不僅在個別財務(wù)報表附注中應披露有關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易事項，還應在合并報表中分別按關(guān)聯(lián)方類別披露集團內(nèi)部的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易金額，屬多層投資控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)關(guān)系及交易應披露到最低級企業(yè)。關(guān)聯(lián)交易按照重要性原則分情況處理：零星的關(guān)聯(lián)交易，如果對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響較小的或幾乎沒有影響的，可以不予披露；對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果有影響的關(guān)聯(lián)方交易，如果屬于重大交易(主要指金額較大的，如銷售給關(guān)聯(lián)方產(chǎn)品的銷售收入占本企業(yè)銷售收入10％以上)，應當分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型披露，但以不影響會計報表閱讀者正確理解企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果為前提。無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，存在直接或間接控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方企業(yè)應當在報表附注中披露母子公司的關(guān)系，包括關(guān)聯(lián)方企業(yè)的基本信息、主營業(yè)務(wù)、所持股權(quán)金額、直接或間接控制比例及其變化等信息，考慮到部分企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系的復雜性，企業(yè)至少應披露母公司、最終控制方、對外公開提供財務(wù)報表的最低中間控股公司。在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應當在會計報表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素。這些要素至少應包括：交易的金額；未結(jié)算項目的金額。在披露時要求披露至本期期未止的關(guān)聯(lián)方交易累計未結(jié)算的金額，不需要披露本期發(fā)生額；定價政策(包括沒有金額或沒有象征性金額的交易)；關(guān)聯(lián)方之間簽訂的交易協(xié)議或合同的主要內(nèi)容、交易總額以及當期的交易數(shù)量及金額。
(二)關(guān)聯(lián)方交易信息披露對策首先，完善關(guān)聯(lián)交易披露的會計準則，尤其是對定價政策信息披露的規(guī)定：要求企業(yè)在財務(wù)報表中詳細披露關(guān)聯(lián)交易定價的基本要素，包括價格制定的方法、成本或市價、凈利潤或毛利潤，選擇該方法的理由，與公平市價的差異及對財務(wù)報表的影響等信息，并提供由獨立財務(wù)顧問簽發(fā)的關(guān)于關(guān)聯(lián)交易是否公正的聲明。對于重大的關(guān)聯(lián)交易，規(guī)定應有股東大會批準，并披露將要發(fā)生的交易的詳細信息，在進行成本效益權(quán)衡后，認為披露不符合成本效益原則的，可以向有關(guān)部門申請披露豁免。但如果關(guān)聯(lián)交易顯失公平且對企業(yè)的經(jīng)營成果或財務(wù)狀況有重大影響的，則不得豁免。要強制有關(guān)公司增添披露涉及關(guān)聯(lián)交易的提示性說明，如披露關(guān)聯(lián)交易在收入和成本中的比例，關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的利潤在利潤總額中的比例，披露公司章程對關(guān)聯(lián)交易決策程序的規(guī)定以及董事和監(jiān)事對關(guān)聯(lián)交易公平、公正性的意見。對準則中表述的“重大影響”、“控制權(quán)”等專業(yè)術(shù)語，不能給會計人員抽象、模糊的認識，要力求具體規(guī)范，合理界定。其次，加大對關(guān)聯(lián)交易信息披露違規(guī)公司的處罰力度。對于故意隱瞞重大關(guān)聯(lián)交易，給投資者造成損失的，證券監(jiān)管機構(gòu)等有關(guān)部門應給予嚴厲處罰，并鼓勵投資者對其提訟，追究民事及刑事責任。針對關(guān)聯(lián)交易中各種可能出現(xiàn)的非公平公正和弄虛作假等情況，制訂出詳細可操作的處罰條例細則，從而對企圖利用關(guān)聯(lián)交易達到不正當目的的公司和個人起到威懾作用。再次，對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績或經(jīng)營發(fā)展存在重大影響的關(guān)聯(lián)交易，不僅應對這些交易予以披露，而且必須披露其影響程度。如對資產(chǎn)、股權(quán)的轉(zhuǎn)讓應披露轉(zhuǎn)讓理由、對交易雙方當前生產(chǎn)經(jīng)營及長遠發(fā)展的影響、定價原則、生產(chǎn)的效益占公司凈利潤的比重等。
三、上市公司關(guān)聯(lián)交易的審計
(一)關(guān)聯(lián)交易審計特點上市公司關(guān)聯(lián)交易有以下特點：(1)審計風險大。關(guān)聯(lián)方企業(yè)間往往存在著控制與被控制關(guān)系，或者一方能對另一方施加重大影響。存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)進行交易時，雖然可以節(jié)約成本，提高交易效率，但也存在不利的方面，即與市場經(jīng)濟的公平競爭原則不完全吻合。關(guān)聯(lián)交易在保障大股東權(quán)益的條件下，造成對少數(shù)股東權(quán)益的侵犯。也正是由于相關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)滲入，其動機很可能不同于正常的營業(yè)關(guān)系，從而加大了審計人員的審計風險。這種審計風險表現(xiàn)在固有風險、控制風險和檢查風險上：從固有風險看，由于我國部分上市公司沒有建立關(guān)聯(lián)方交易的約束機制，而現(xiàn)有的法律、法規(guī)除對關(guān)聯(lián)方及其交易要求披露之外，未作其他規(guī)定，造成關(guān)聯(lián)方及其交易的固有風險較大；從控制風險看，由于局部利益的驅(qū)使，關(guān)聯(lián)方交易存在相互轉(zhuǎn)移收入和費用的行為，并利用價格調(diào)節(jié)利潤，使資金使用不遵循有償原則等，造成了關(guān)聯(lián)方及其交易的控制風險加大；從檢查風險看，由于部分上市公司利用關(guān)聯(lián)方交易進行盈余操縱，使關(guān)聯(lián)方交易量大且復雜，給注冊會計師設(shè)置了障礙，加大了獲取審計證據(jù)的難度，提高了關(guān)聯(lián)方及其交易審計的檢查風險。(2)審計難度大。目前由于我國集團公司的大量出現(xiàn)，企業(yè)間關(guān)聯(lián)方關(guān)系已大量存在。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，審計工作將會越來越普遍、越來越復雜，從而造成審計難度增大。關(guān)聯(lián)方審計的難點在于關(guān)聯(lián)方的認定和關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化，確定關(guān)聯(lián)交易是否進行了非關(guān)聯(lián)化，關(guān)鍵是查清交易中的“關(guān)鍵控制人”。有時候“關(guān)鍵控制人”并不一定是“終極股東”，而是名義上沒有控制但實際有控制權(quán)的法人和自然人，如國有股股東的上級行政主管部門和炒作上市公司的“莊家”。如某上市公司與一家公司進行交易，表面上兩者無關(guān)聯(lián)關(guān)系，但實際上同屬一個行政主管部門領(lǐng)導，在主管部門的行政干預下上市公司才不得不與那家公司進行交易，其公允性則有待考查。審計中若發(fā)現(xiàn)交易的獲利水平明顯與市場情況不符，則一定要請公司配合查清對方的主管部門。再如兩家上市公司進行交易，表面上也發(fā)現(xiàn)不了兩者的關(guān)聯(lián)關(guān)系，但實際上兩家公司的股票都受同一“莊家”控制，“莊家”同時操縱著這兩家公司，進行此項交易的目的只是為了方便“莊家”的炒作。杜絕非公允關(guān)聯(lián)交易，應與打擊莊家操縱并舉。另外，未予披露的關(guān)聯(lián)方交易也使審計難度加大。在上市公司中實際存在著無償?shù)年P(guān)聯(lián)方交易、不易察覺的關(guān)聯(lián)方交易與難以識別的關(guān)聯(lián)方交易發(fā)生，這種一方面存在關(guān)聯(lián)交易另一方面既不披露又不易察覺，從關(guān)聯(lián)各方來看，無非是為了達到隱瞞利潤，偷逃稅收的目的，這給注冊會計師的審計增加了極大的難度。
一、撰寫畢業(yè)論文的目的及意義
撰寫畢業(yè)論文是高等學校學生在校學習期間的最后一個教學環(huán)節(jié)，也是培養(yǎng)學生綜合運用所學理論知識分析和解決實際問題能力的重要環(huán)節(jié)之－。
通過撰寫畢業(yè)論文，可培養(yǎng)學生綜合運用經(jīng)濟管理科學、財務(wù)管理理論、會計及審計理論和方法，獨立分析解決企業(yè)事業(yè)行政單位財務(wù)管理與會計核算問題的初步能力；通過撰寫畢業(yè)論文，可以鞏固和深化所學專業(yè)理論和相關(guān)學科知識；通過撰寫畢業(yè)論文，培養(yǎng)學生樹立理論聯(lián)系實際的工作作風，培養(yǎng)學生初步掌握獨立調(diào)查研究企業(yè)財務(wù)管理實際問題的技能，初步掌握解決企業(yè)事業(yè)單位財務(wù)管理會計核算、審計等方面問題的方法步驟；通過撰寫畢業(yè)論文，檢查學生對所學專業(yè)理論知識理解程度和運用能力。
二、撰寫畢業(yè)論文程序
撰寫畢業(yè)論文按以下步驟進行：
（一）選題（選題可按照附件一中所列的題目選定）
畢業(yè)論文作為在校學習的最后一個環(huán)節(jié)，在選題上應理論結(jié)合實際，注重實證研究，以反映出綜合應用專業(yè)知識分析和解決實踐問題的能力。畢業(yè)論文的選題應符合培養(yǎng)目標，達到會計學專業(yè)?？茖哟萎厴I(yè)論文的基本要求。具體要求如下：
⒈選題的范圍應根據(jù)市場營銷專業(yè)要求，盡可能反映現(xiàn)代科學技術(shù)發(fā)展水平，難易適當，避免過于宏觀的論題。
⒉要有利于理論聯(lián)系實際，選題應盡可能與實踐有機結(jié)合。
⒊要有豐富的參考資料來源。
⒋自擬畢業(yè)論文（設(shè)計）題目須經(jīng)過指導教師審查、確認。
（二）撰寫開題報告
選題結(jié)束后，學生應按要求撰寫開題報告?！伴_題報告”寫作格式見附件二。
（三）撰寫提綱、收集資料階段
在做好畢業(yè)論文準備的基礎(chǔ)上，擬定論文大綱，即論文寫作提綱。其實質(zhì)是安排全文的結(jié)構(gòu)，明確論文中心論點，對所論述問題大體安排順序，形成論文輪廓，注意結(jié)構(gòu)的完整性。論文大綱經(jīng)論文指導教師審查通過后再撰寫初稿。根據(jù)論文大綱收集必要的論文素材，為論文寫作做好充分準備。收集的素材可以是文字、數(shù)字，也可以是圖表、報表、可行性研究報告。
（四）寫作階段
撰寫論文，修改定稿，是論文的完成階段。這一階段，所要完成的主要工作是調(diào)整結(jié)構(gòu)，推敲論點，潤飾語言和論文援引材料。最后按畢業(yè)論文格式要求，打印、裝訂，提交論文。
三、撰寫論文要求（論文統(tǒng)一用A4紙打?。?/p>
撰寫畢業(yè)論文要求，即是本教學環(huán)節(jié)應達到的規(guī)格，也是考核學生畢業(yè)實踐環(huán)節(jié)的基本依據(jù)。
（一）論文質(zhì)量
1、科學性——指論文內(nèi)容應反映客觀事物發(fā)展規(guī)律。
2、創(chuàng)造性——指論文應有自己的獨立見解，不是簡單重復前人的觀點。
3、現(xiàn)實性——指論文選題和提出的理論觀點，應反映企業(yè)現(xiàn)實經(jīng)營活動和財務(wù)活動。
（二）論文結(jié)構(gòu)
1、引言——提出論文主題，闡述論文寫作意義。
2、正文——提出論點、論據(jù)，闡述原理、概念，計算繪圖，論證分析，以揭示企業(yè)財務(wù)管理、會計核算、審計等某一課題的本質(zhì)特征及其發(fā)展規(guī)律。正文可分段論述。
3、結(jié)論——全文總結(jié)。根據(jù)對主題的分析論證，提出自己的獨特見解。
（三）論文表達
1、觀點正確，分析透徹，重點突出，論據(jù)充分。
2、層次清晰，文字通順，計算準確，打印規(guī)范。
（四）論文字數(shù)：8000字左右。
（五）論文格式：
第一頁：封面
第二頁：扉頁
第三頁：論文提綱
第四頁：正文
論文題目：黑體，2號字
班級學號姓名（五號字）
內(nèi)容摘要：*************（五號字）
關(guān)鍵字：***************（五號字）
一、題目（首行縮進2個字符，黑體，4號字）
（一）子標題（首行縮進2個字符，黑體，小4）
*****************************************************************。
1．小標題（首行縮進2個字符，小4）
*************************************************************************。
參考文獻：按引用文獻的順序，編號列后。文獻是期刊時，書寫格式為：作者、文章標題、期刊名、年份、卷號、期數(shù)、頁碼；文獻是圖書時，書寫格式為：作者、書名、出版單位、年月、頁碼；互聯(lián)網(wǎng)資料：作者.文章標題，完整網(wǎng)址，年代
四、論文成績評定
按照學院統(tǒng)一要求，由論文指導組的指導老師、評審老師及論文答辯組的老師就寫作過程、寫作論文的質(zhì)量及答辯情況進行綜合評定。按優(yōu)、良、中、及格、不及格五檔給出畢業(yè)論文成績。
五、畢業(yè)論文撰寫應注意的問題
㈠、學生選題應慎重，充分考慮自身的駕馭能力。論文方向一經(jīng)確定，不得隨意更改。隨
意更改者，取消答辯資格。
㈡、畢業(yè)論文是對學生所學知識及畢業(yè)實習的總結(jié)，應由學生獨立完成，不得抄襲。有抄
襲者一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，取消答辯資格。
㈢、論文要求概念清楚、內(nèi)容正確、條理分明、語言流暢、結(jié)構(gòu)嚴謹，符合專業(yè)規(guī)范。
㈣、按質(zhì)按量按期完成畢業(yè)論文的寫作，并做好答辯的準備工作。如未按時間及指導老師的相關(guān)要求完成畢業(yè)論文的寫作，取消答辯資格。
六、畢業(yè)論文撰寫的時間安排
㈠、畢業(yè)論文動員及布置
時間：2006年9月17日上午9：00，由成人教育學院教務(wù)科在成人教育學院教學樓410教室布置相關(guān)內(nèi)容。
㈡、畢業(yè)論文的選題
自2006年9月18日開始進行選題，2006年10月15日前將選定畢業(yè)論文的“開題報告”及時交給班長，未按時上交“開題報告”的視為自動放棄論文答辯資格。
班長將學生填寫好的“開題報告”于2006年10月22前務(wù)必交給至成人教育學院教學樓224或222房間，由成人教育學院教務(wù)科按照選題指定論文指導老師。
㈢、完成畢業(yè)論文寫作提綱
2006年11月4日上午9：00整，各畢業(yè)生準時到成人教育學院教學樓410教室與指導老師見面，在指導老師的指導下完成寫作提綱。
㈣、論文初稿的寫作
在畢業(yè)設(shè)計期間，學生應緊密與指導老師聯(lián)系，并結(jié)合所選題目及實習內(nèi)容進行畢業(yè)論文的初稿寫作。論文初稿必須于2006年11月15日前完成并交給指導老師。（可通過電子郵件方式進行）
㈤、論文修改
論文最后的修改應在11月26日前完成并交給指導老師。畢業(yè)論文的修改至少要有三稿。指導老師可根據(jù)學生完成論文的質(zhì)量自行確定修改次數(shù)，學生應按照指導老師的具體要求進行論文的修改工作。
㈥、論文定稿及上交
論文定稿并完成裝訂時間為2006年12月1日前。在進行論文裝訂之前，必須經(jīng)指導老師同意，才能定稿及裝訂。裝訂完畢的畢業(yè)論文必須于2006年12月3日前交到指導教師處。
㈦、畢業(yè)論文答辯時間及地點
時間：2006年12月16日、17日；上午8：30—11：30，下午14：00—17：30。
地點：成人教育學院教學樓410教室。
七、畢業(yè)論文題目審批表、論文封面、評閱書、答辯委員會記錄可以從成人教育學院的網(wǎng)上下載
網(wǎng)址：
成人教育學院教務(wù)科
2006年9月2日
附件一：畢業(yè)論文參考選題
附件二：畢業(yè)論文題目審批表
附件錄一：畢業(yè)論文參考選題
（學生可根據(jù)以下為畢業(yè)論文的參考選題范圍擬定論文題目，也可超出選題范圍自定論文題目，但須事先與指導老師聯(lián)系，經(jīng)過指導老師同意后才能予以確認。）
一：會計類
1．財務(wù)報表附注問題研究
2．上市公司會計制度設(shè)計問題探討
3．分部會計報表問題探討
4．關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的信息披露問題探討
5．會計調(diào)整問題探討
6．轉(zhuǎn)換債券的會計處理
7．合并會計報表問題探討
8．企業(yè)商譽會計問題探討
9．證券市場中的信息披露問題研究
10．外幣會計問題探討
11．技術(shù)進步對會計的影響
12．環(huán)境會計探討
13．期貨會計探討
14．現(xiàn)代信息技術(shù)在會計中的應用
15．我國會計電算化應用中的問題與對策
16．會計電算化對審計的影響
17．企業(yè)管理中如何更好地發(fā)揮會計電算化的作用
18．企業(yè)會計信息與市場信息的關(guān)系
19．上市公司財務(wù)會計特點
20．上市公司財務(wù)報告要求與特點
21．作業(yè)成本計算與作業(yè)管理問題探討
22．質(zhì)量成本會計探討
23．人力資源會計探討
24．股東權(quán)益稀釋會計探討
25．現(xiàn)金流量會計探討
26．資本成本會計探討
27．高新技術(shù)企業(yè)研究與開發(fā)費用會計處理問題探討
28．無形資產(chǎn)核算的若干問題研究
29．企業(yè)兼并重組會計問題探討
30．建筑合同會計問題探討
31．財務(wù)報告改進問題研究
32．非貨幣易會計問題探討
33．會計報表問題探討
34．投資的會計處理問題探討
35．財務(wù)會計發(fā)展所面臨的挑戰(zhàn)與出路
36．管理會計的控制理論與方法探討
37．管理會計核算系統(tǒng)探討
38．戰(zhàn)略管理會計問題探討
39．管理會計規(guī)范化問題探討
40．企業(yè)業(yè)績評價問題探討
41．工業(yè)企業(yè)成本核算問題探討
42．預算會計制度改革對行政事業(yè)單位會計的影響
43．全面收益會計問題探討
44．金融會計制度問題探討
45．衍生金融工具的會計處理問題探討
46．稅務(wù)調(diào)整后的會計處理問題
47．現(xiàn)金流量表的理論與實務(wù)
48．會計管理體制問題探討
49．作業(yè)成本會計的原理與應用前景
50．信息資源會計問題探討
51．互聯(lián)網(wǎng)與企業(yè)會計信息系統(tǒng)
52．會計信息系統(tǒng)的新思路
53．中國特色的會計問題研究
54．《會計法》責任主體問題研究
55．成本會計發(fā)展趨勢問題研究
56．知識經(jīng)濟條件下的會計模式
57．上市公司會計信息規(guī)范體系研究
58．會計監(jiān)督體系的研究
59．穩(wěn)健原則和會計中的不確定性
60．會計模式問題研究
61．中國的會計環(huán)境分析
62．中美投資會計準則差異比較與分析
63．非貨幣交易會計處理的中美比較
64．穩(wěn)健原則在我國上市公司運用情況的調(diào)查分析
65．無形資產(chǎn)會計的國際比較與分析
66．行為會計問題研究
67．稅務(wù)會計問題研究
68.收入確認問題探討
69.論每股收益會計
70.企業(yè)合并會計方法研究
71.企業(yè)會計政策選擇的動機分析
72.會計造假與會計政策
73.如何加強政府對會計政策的監(jiān)督
74.會計政策的國際國內(nèi)比較
75.會計政策內(nèi)涵的研究
76.上市公司資產(chǎn)減值會計研究
77.上市公司信息披露誠信問題探討
78.我國上市公司的會計環(huán)境分析
79.我國《財務(wù)報告條例》和《會計準則》對會計的影響分析
80.責任會計問題探討
81.責任成本與產(chǎn)品成本的異同研究
82.預算會計改革問題探討
83.事業(yè)單位成本核算問題研究
84.關(guān)聯(lián)方交易的會計處理問題研究
85.長期投資差異處理的理論與方法探討
86.所得稅會計處理問題探討
87.借款利息處理的理論與方法探討
二、財務(wù)管理及財務(wù)分析類
1.跨國公司的外匯交易風險及其管理
2.股份公司理財問題研究
3.集團公司財務(wù)管理問題探索
4.企業(yè)流動資產(chǎn)管理方法探討
5.流動資產(chǎn)投資總額和結(jié)構(gòu)問題探討
6.國有企業(yè)績效評價指標研究
7.企業(yè)直接籌資的環(huán)境問題探討
8.公司籌資策略
9.我國公司籌資現(xiàn)狀調(diào)查與分析
10.我國公司籌資成本調(diào)查與分析
11.我國公司資本結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀與分析
12.我國公司籌資過程中最關(guān)心的問題研究
13.公司投資策略
14.我國公司投資決策現(xiàn)狀與分析
15.我國公司投資結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀與分析
16.我國公司分立中值得注意的問題分析
17.企業(yè)財務(wù)風險的成因分析及其利用和控制問題
18.上市公司財務(wù)報表分析的重心及其體系問題探討
19.公司成長性分析的理論和方法探討
20.企業(yè)經(jīng)營風險的成因分析及其利用和控制問題
21.企業(yè)失敗預測問題探討
22.企業(yè)風險控制問題探討
23.公司理財目的與理財方法間的關(guān)系問題研究
24.股利政策與企業(yè)價值的關(guān)系研究
25.我國控股公司的實踐及問題
26.資產(chǎn)經(jīng)營與資本經(jīng)營間關(guān)系問題研究
27.財務(wù)管理創(chuàng)新問題研究
28.財務(wù)總監(jiān)制度問題研究
29.論企業(yè)資金結(jié)構(gòu)的優(yōu)化問題
30.負債經(jīng)營對公司價值的影響問題分析
31.企業(yè)分立的財務(wù)問題研究
32.我國公司在國內(nèi)和國外上市的利弊分析
33.我國企業(yè)債券發(fā)行的實證分析
34.資本運營與公司重組問題探討
35.全面預算管理研究
36.公司業(yè)績考評指標研究
37.財務(wù)預算的新方法與理論
38.財務(wù)預算的激勵原理研究
39.財務(wù)制度設(shè)計的理論與方
40.公司購并的財務(wù)分析問題
41.我國公司收購中存在的問題
42.我國公司分立中存在的問題
43.公司治理與公司財務(wù)的關(guān)系問題研究
44.企業(yè)價值評估的理論與方法
45.我國公司財務(wù)目標的實證研究
46.我國可轉(zhuǎn)換債券的實踐與存在問題研究
47.我國上市公司股利分配政策的實證研究
三、審計類
1.會計師事務(wù)所組織形式探討
2.試論社會審計的風險及控制
3.論審計監(jiān)督的地位及對策
4.或有負債及其審計
5.國有資產(chǎn)保值增值審計的問題及其對策
6.論審計職業(yè)風險
7.內(nèi)部控制的制度化與程序化
8.現(xiàn)代企業(yè)制度與審計監(jiān)督
9.注冊會計師審計風險的避免與控制
10.關(guān)于企業(yè)注冊資本登記中存在的問題與對策
11.會計監(jiān)督與注冊會計師
12.論審計風險及其防范
13.論審計職業(yè)道德
14.論審計會計信息聯(lián)網(wǎng)共享
15.論注冊會計師合伙制的法律責任
16.中立審計準則之比較
17.審計程序與法律責任
18.論會計信息失真對中國注冊會計師審計的影響
19.國有企業(yè)年度審計問題
20.審計工作底稿及其生命力
21.資產(chǎn)評估的合法性及應用
22.論審計重要性水平
23.論審計期后事項的處理及審計人員相應的責任
24.論審計信息內(nèi)涵
25.持續(xù)經(jīng)營能力及其審計
26.審計準則的國際比較
27.利用計算機審計的問題探討
28.上市公司審計意見實證分析
29.會計估計審計
30.注冊會計師權(quán)利與義務(wù)的平衡問題研究
31.我國上市公司審計中存在問題的分析
32.或有事項及其審計
33.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易審計
34.審計責任界定問題探討
35.內(nèi)部審計問題探討
36.管理審計理論與實務(wù)問題探討
37.經(jīng)濟責任審計問題探討
38.離任審計問題探討
四、稅務(wù)籌劃類
1．增值稅納稅籌劃的研究
2．營業(yè)稅納稅籌劃的研究
3．所得稅納稅籌劃的研究
4．消費稅納稅籌劃的研究
5．稅務(wù)籌劃理論問題的研究
附件二：畢業(yè)論文開題報告
2006屆?？飘厴I(yè)生論文題目審批表
專業(yè)：班級：學生姓名：
指導教師姓名職稱
論文（設(shè)計）題目
選題內(nèi)容：
開題報告情況及意見：
指導教師簽字：年月日
教研室審查意見：
教研室主任簽字：
年月日
什么叫參考文獻？論文中引用到他人研究成果的地方，不去抄寫這些成果，而是說明這個研究成果的出處，這樣的表現(xiàn)就是引用參考文獻。下面是學術(shù)參考網(wǎng)的小編整理的關(guān)于內(nèi)部審計論文參考文獻，希望給大家在寫作當中做個參考。
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關(guān)鍵詞：審計收費；影響因素；實證分析
中圖分類號：F239.0 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）07-0109-03
審計收費作為連接審計市場中供需雙方的橋梁，把審計服務(wù)作為一項專業(yè)性的業(yè)務(wù)，并在客戶與注冊會計師事務(wù)所之間達成定價，也是審計研究的一個主要對象。1999年中國開始實施會計師事務(wù)所脫鉤制，并在之后的 2001 年由證監(jiān)會了《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第 6 號――支付會計師事務(wù)所報酬及其披露》，要求中國的會計師事務(wù)所必須在年報中披露支付給會計師事務(wù)所的費用，這也使得中國審計費用的研究有了可以參考的數(shù)據(jù)，越來越多的學者開始關(guān)注審計費用的實證研究。對于影響審計收費的不同因素，不同國家的學者先后進行大量卓有成效、各有側(cè)重的研究，以下分四個不同方面對以往的文獻進行綜述。
一、國外研究文獻綜述
1.客戶規(guī)模方面。國外審計收費影響因素的實證研究開始于1980年，當時 Simunic運用經(jīng)濟分析的方法，結(jié)合1977年美國審計市場數(shù)據(jù)，首次建立了審計收費定價模型：E（C）=c*q+E（d）*E（θ），該模型主要由兩個部分組成：審計資源成本和風險溢價。通過數(shù)據(jù)的多元實證回歸分析，他得到了十個可能會對審計定價產(chǎn)生影響的變量，這其中資產(chǎn)規(guī)模的影響最為顯著。1984年Francis通過修正過的Simunic回歸模型對澳大利亞審計市場進行了研究，同樣得出被審計單位的資產(chǎn)規(guī)模、控股子公司個數(shù)及會計師事務(wù)所規(guī)模與審計收費顯著影響審計價格。1999年Houston將Simunic回歸模型中所涉及的風險因素分開考察，將其分解為審計風險和非審計風險，兩者合稱審計企業(yè)風險，修正后的模型為：E（C）=c*q+[E（d）*E（γ）]+[E（f）*E（p）]。之后的2005年Houston又在原有模型的基礎(chǔ)上，進一步將非審計風險細分為剩余訴訟風險和非訴訟風險，最終得出的模型為：E（C）=c*q+[E（d）*E（γ）]+[E（g）*E（l）]+[E（t）*E（z）。
2.審計業(yè)務(wù)復雜程度方面。Simunic（1980）、Francis（1984）、Anderson與Zeghal（1994）利用控股子公司個數(shù)作為審計業(yè)務(wù)復雜程度的變量，對各自國家或地區(qū)的審計市場進行多元回歸分析后得出，被審單位控股子公司個數(shù)顯著影響了會計師事務(wù)所的審計收費，并且顯著性很高。而Low、Tcn與Koh（1990）則有完全相反的結(jié)論，通過新西蘭和新加坡市場數(shù)據(jù)分析后認為控股子公司個數(shù)對審計收費無顯著影響。
3.公司治理結(jié)構(gòu)方面。Sullivan（1999）通過分析1995年英國倫敦證券交易所公布的184家最大的上市公司的數(shù)據(jù)，在控制了上市公司規(guī)模、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復雜程度和財務(wù)風險等因素的影響下，發(fā)現(xiàn)董事會結(jié)構(gòu)和審計委員會特征對審計費用不產(chǎn)生顯著影響。Abbott等（2003）以2001年美國紐約證券交易所492家上市公司的數(shù)據(jù)作為研究樣本，在控制了公司規(guī)模、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復雜性和會計師事務(wù)所所披露的審計意見等因素的影響下，發(fā)現(xiàn)審計委員會成員若全是獨立董事并且其中至少有一名擁有財務(wù)專業(yè)的專家，這樣的審計委員會對審計費用的回歸結(jié)果顯著為正，但是對于審計委員會一年內(nèi)集會的次數(shù)則不具有顯著影響。
4.從事務(wù)所規(guī)模方面。Firth（1985）利用新西蘭上市公司所披露的數(shù)據(jù)得出結(jié)論，事務(wù)所的規(guī)模對審計收費不具有顯著影響。這與 Simunic（1980）所得出的結(jié)論相反，對于差異產(chǎn)生的原因，F(xiàn)rancis和Stokes（1986）認為這是由于二者運用了不同的分類標準將被審對象的規(guī)模進行了分類。為了進一步解釋差距產(chǎn)生的原因，他們運用澳大利亞上市公司1983年96家上市公司數(shù)據(jù)作為研究樣本，并配合另一組96家上市公司為參照組，重新對模型進行了回歸分析。他們認為不同規(guī)模的會計師事務(wù)所對于不同類型的客戶收取的費用不盡相同，當被審單位為小規(guī)模上市公司時，大型的會計師事務(wù)所的審計收費遠高于其他會計師事務(wù)所；當被審單位為大規(guī)模上市公司時，大型的會計師事務(wù)所的審計收費與其他會計師事務(wù)所審計收費相當，這種情況下的回歸結(jié)果顯示事務(wù)所規(guī)模對審計費用無顯著影響。Gul（1999）在對比分析了Francis和Stokes（1986）的研究結(jié)論后發(fā)現(xiàn)，他們的研究假設(shè)中存在一個缺陷。由于大型會計師事務(wù)所在審計市場中地位和公信力較高，其發(fā)表的審計意見更能被公眾接受，也能提高被審單位公司價值，所以在審計收費相同的情況下，一個小規(guī)模的上市公司會傾向于選擇大型會計師事務(wù)所而不是小規(guī)模事務(wù)所。之后，Gul（1999）以香港上市公司的數(shù)據(jù)作為樣本進行了進一步的研究?；貧w結(jié)果表明，對于所有的被審計上市公司而言，大型的會計事務(wù)所相比小型會計師事務(wù)所收取更高的審計費用。
二、國內(nèi)研究文獻綜述
2001年以前中國會計師事務(wù)所審計收費一直不為外界所知，直到2001年12月24日中國證監(jiān)會開始要求上市公司披露審計費用，并對其內(nèi)容和形式做了具體規(guī)定。同年，證監(jiān)會又進一步要求中國上市公司不但要披露審計費用，還要披露所提供審計服務(wù)的年限。至此，國內(nèi)學者便有了可以參考的數(shù)據(jù)，審計收費的實證研究也就陸續(xù)展開了。
1.事務(wù)所規(guī)模和審計業(yè)務(wù)復雜程度方面。朱小平、余謙（2004）利用2002年870家公布年報的上市公司數(shù)據(jù)，將資產(chǎn)總額、上市公司納入合并范圍子公司數(shù)量的算術(shù)平方根分別作為公司規(guī)模和審計業(yè)務(wù)的復雜程度的替代變量，建立模型對審計定價的影響因素進行了多元回歸，發(fā)現(xiàn)，公司規(guī)模、審計業(yè)務(wù)的復雜對審計費用有顯著影響；王小華（2005）利用上交所2001―2003年的數(shù)據(jù)并結(jié)合中國審計市場的特點，建立了多元線性回歸模型，用被審單位總資產(chǎn)的對數(shù)來替代被審單位規(guī)模、用公司投資比例超過20%的公司的數(shù)量的平方根來替代審計業(yè)務(wù)的復雜程度，回歸結(jié)果表明上市公司的規(guī)模、審計業(yè)務(wù)復雜程度顯著影響審計費用。
2.從審計風險方面。伍利娜（2003）利用修正的Simunic模型對2001年282家披露了審計費用的上市公司做了多元線性回歸分析，研究發(fā)現(xiàn)存在盈余管理的公司其ROE處于“保資格”區(qū)間與年度審計費用之間存在負相關(guān)關(guān)系。但是劉運國等（2006）在Simunic基本模型的基礎(chǔ)上，利用中國滬深兩市2003年1 183家上市公司公布的數(shù)據(jù)，實證分析了中國現(xiàn)行監(jiān)管體系下的上市公司盈余管理對審計定價的影響，研究結(jié)果表明盈余管理在一定程度上影響審計費用，但并不顯著。由此可發(fā)現(xiàn)盈余管理對審計收費的影響出現(xiàn)了不同的結(jié)果。張繼勛、吳璇等（2005）以2003年中國滬市上市公司公布的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，用上市公司對外擔保額、應收賬款的比率和存貨占總資產(chǎn)的比率作為被審單位風險的替代變量進行回歸，結(jié)果表明，對外擔保額、應收賬款比率對審計收費的有顯著影響，而存貨占總資產(chǎn)比率對審計收費的回歸結(jié)果卻不顯著。毛鐘紅（2008）認為大部分審計風險是政府的監(jiān)管政策所產(chǎn)生的，而并非企業(yè)償債能力等指標，因此他認為經(jīng)營風險和財務(wù)風險的變量對審計定價的影響不顯著。但焦瑩芳（2007）利用2005年上市公司公布的數(shù)據(jù)，并采用凈資產(chǎn)收益率、現(xiàn)金流量比率等指標衡量財務(wù)風險和經(jīng)營風險，通過多元線性回歸發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負債率和現(xiàn)金流量比率顯著影響審計定價。
3.公司治理結(jié)構(gòu)方面。由于中國的特殊國情，國內(nèi)上市公司大多是國有控股的性質(zhì)，這與國外的私有制不同，這個不同對審計收費研究領(lǐng)域做了一定的補充，國內(nèi)學者們基于不同的視角得出了各自的結(jié)論。王小華（2005）從審計市場上需求方角度研究發(fā)現(xiàn)，國有企業(yè)的股權(quán)集中導致的所有者缺位委托機制不能很好地發(fā)揮作用，對審計市場需求不足，公司向會計師事務(wù)所支付的審計費用較低；相反民營企業(yè)一般不存在所有者缺位現(xiàn)象，高質(zhì)量的審計服務(wù)可以減少信息不對稱所帶來的沖突，因此所支付的審計費用較高。但蔡吉普（2007）運用上市公司2004年滬深兩市1 339家A股上市公司橫截面數(shù)據(jù)，在控制了公司規(guī)模、審計意見等因素的影響下，研究發(fā)現(xiàn)董事會規(guī)模較大的公司被收取較高的審計費用，而董事長兩職合一或管理層適度持股的非國有控股公司則審計收費相對較低。這說明審計收費的確定要結(jié)合公司控制權(quán)的性質(zhì)并考慮公司治理結(jié)構(gòu)對審計風險的影響。他還認為如果一個公司能保持合理的公司治理結(jié)構(gòu)，就能對管理者進行約束，一方面可以減少管理層對利潤的操作行為。另一方面可以提高會計報表的公信力，降低會計師事務(wù)的的審計風險。
4.會計師事務(wù)所規(guī)模方面。高品牌的會計師事務(wù)所更能被公眾所接受，所出具的審計意見具有相當?shù)墓帕Γ八拇蟆钡母呤召M就是一個典型的例子。漆江娜（2004）用2002年滬深A股1 191家上市公司建立模型進行了實證分析，結(jié)果表明“四大”審計收費顯著高于其他本土會計師事務(wù)所。王小華（2005）和錢華（2006）采用研究發(fā)現(xiàn)事務(wù)所規(guī)模與審計費用成正比關(guān)系。陳平、戴志燕（2008）選取2005年100家上市公司審計報告中披露的國內(nèi)外事務(wù)所的審計費用數(shù)據(jù)，通過比較發(fā)現(xiàn)國外事務(wù)所，尤其是“四大”的收費遠高于國內(nèi)的事務(wù)所。吳應宇等（2008）以2001―2004年滬市上市公司公布的數(shù)據(jù)，結(jié)合修正的Simunic模型對不同規(guī)模的客戶支付給國內(nèi)“五大”的收費溢價進行實證研究分析，結(jié)果表明大規(guī)模的上市公司需要向國內(nèi)“五大”支付審計費用溢價，而小規(guī)模被審單位則不用支付。這說明大型的事務(wù)所能提供高質(zhì)量的審計服務(wù)，審計人員素質(zhì)較高，使得審計成本也較高，即使審計失敗，也可以得到足夠的賠償，投資者不會受到較大的損失，因此，上市公司傾向于選擇大型會計師事務(wù)所并支付較高的審計費用。
三、國內(nèi)外研究評述
對以上的文獻與研究加以分析和總結(jié)后，我們可以看到，與國外對于審計收費影響因素的實證研究相比，中國國內(nèi)的研究在深度和廣度方面還存在著一定的差距，在已提高的基礎(chǔ)上還有待進一步的發(fā)展。
首先，相對于國外的研究相比，中國在審計收費方面的研究起步較晚，現(xiàn)在也仍處于一個初步發(fā)展時期。這是由于中國資本市場建立較晚，尚不具備實現(xiàn)市場半強式有效的條件。眾多西方國家，其資本市場發(fā)展成熟，經(jīng)過長時間歷史的演練，資本市場已經(jīng)基本實現(xiàn)半強式有效，能有大量的數(shù)據(jù)與市場信息供給到學者的實證研究之中，而會計實證研究的基石就是有效市場假說。在國內(nèi)，還未出臺有關(guān)審計收費支付報酬的統(tǒng)一性具體規(guī)定，導致各上市公司在披露時有的按實際支付的報酬加以披露，而有的是按年度匯總加以披露。這些不利因素都會導致在中國相關(guān)研究的文獻數(shù)量不高，且質(zhì)量與國外相比略顯遜色。其次，從實證研究模型的選擇來看，針對中國國內(nèi)的研究并沒有跳出或者超越國外學者的已成型的研究成果，只是考慮了市場因素對于審計收費服務(wù)定價的影響，而作為在國內(nèi)另一個很重要的政府因素卻沒有被大多數(shù)論文作者所考慮在內(nèi)。政府因素作為審計質(zhì)量的保證，相對于市場因素對發(fā)揮審計收費的激勵機制的有利作用而言，其也是可以作為一項重要的影響變量進行合理化的因素，在實證研究中有必要納入審計服務(wù)定價模型之中。除了模型的選擇和變量的參考因素以外，中國學者所建立的針對審計費用的模型，可能是由于不夠完善，遺漏了某些重要變量，而導致其可決系數(shù)較低，模型的解釋力度不強。另外，更多的學者在衡量審計質(zhì)量的高低時，由于沒有明確的替代變量，通常傾向于選擇是否聘請“四大”會計師事務(wù)所進行審計來作為衡量的依據(jù)，雖然審計市場與經(jīng)濟學理論中影響價格的重要因素是產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量的高低相一致，但是就事務(wù)所審計質(zhì)量來說，中國國內(nèi)的事務(wù)所的審計質(zhì)量是否真的低于“四大”會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量，并沒有合理性定論，所以在變量的選擇上，沒有切實的參考依據(jù)。
四、未來的研究方向
綜上所述，在現(xiàn)有的關(guān)于審計收費問題的研究中，中國雖然已經(jīng)取得了較大進步，但是與國外同類文獻研究相比，在一些問題的研究上還沒有進行深入研究，且在某些問題上中國還處于研究的空白。故而，我們今后的研究可著手于以下幾個方面因素的考慮。
在業(yè)務(wù)需求方面，隨著企業(yè)管理內(nèi)容與方向的日趨改進，事務(wù)所在對企業(yè)進行業(yè)務(wù)服務(wù)的事項中，如管理咨詢等非審計業(yè)務(wù)所占比重有所提升，審計費用被非審計業(yè)務(wù)影響也隨之加深，所以我們在研究中可以加入審計收費與非審計業(yè)務(wù)與事務(wù)所、企業(yè)之間的關(guān)系等因素進行研究。在企業(yè)等被審計單位的內(nèi)部管理方面，內(nèi)部控制作為公司治理的重要的組成部分，其內(nèi)部完善程度是發(fā)展不均的，內(nèi)部控制在國有企業(yè)和私營企業(yè)之間會有很大的分化，我們的關(guān)鍵在于尋找其替代變量，全面反映被審計單位的內(nèi)部管理情況，尋找對審計費用影響的關(guān)鍵點，開辟新的研究道路。
參考文獻：
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引言
當人們充滿幸福的迎接21世紀到來的時候，在社會主義市場經(jīng)濟體制方面也頗感喜悅，但在此同時也感覺到了其隱藏的細微變化。曾經(jīng)在深圳北京等地相繼發(fā)生過虛假會計報表與虛假驗貨案件，更有一些上市的公司發(fā)生過一些虛構(gòu)欺詐的財務(wù)報表事件，在這一連串的案件中，人們不得不反思公司的內(nèi)部治理與內(nèi)部審計的問題，在完善公司治理環(huán)境下的內(nèi)部審計問題上做出了詳細的探討。
1 公司治理與內(nèi)部審計二者之間的關(guān)系
1.1 內(nèi)部審計是一種治理機制 公司治理作為制度安排，包括了諸多的治理機制。對于治理機制而言，它可以為公司章程對投資者做出保護的相關(guān)規(guī)定，也可以是相應的法律法規(guī)。亦或是市場之間的競爭機制與人為的設(shè)計制度。在現(xiàn)實中，內(nèi)部審計有著極其重要的作用，董事會行使職責離不開內(nèi)部審計，而他的審計成果也被外部審計有所依賴。所以，內(nèi)部審計作為公司內(nèi)部諸多事項的助手，進而確定為是一種治理機制。
1.2 內(nèi)部審計的作用
1.2.1 內(nèi)部審計對公司股東監(jiān)督經(jīng)營者非常有利 在現(xiàn)代的內(nèi)部審計中，它主要包括兩方面，一方面為管理審計，一方面為財務(wù)審計。
內(nèi)部審計能夠很好的來降低的成本與交易的成本，這充分的表現(xiàn)在財務(wù)會計信息確認方面與經(jīng)營領(lǐng)域方面都得到了充分的發(fā)揮。
1.2.2 內(nèi)部審計對公司內(nèi)部的經(jīng)營管理非常有利 對于在監(jiān)督方面而言，內(nèi)部控制即使起到了一定的作用，但是從系統(tǒng)有效性來看，完全需要一個處理在運行中出現(xiàn)的問題并將其反饋給最高經(jīng)營管理者的部門，最后使內(nèi)部控制可以保證效率，而面對這些問題，內(nèi)部審計可以很好的對內(nèi)部控制進行控制與考核，它完全可以有效的對內(nèi)部控制做出細致的評價。
1.2.3 內(nèi)部審計對創(chuàng)造公司的價值非常有利 對于內(nèi)部審計而言，它遠不止在監(jiān)督方面、制衡方面起到保證的作用，而且它可以詳細的對公司的所有任務(wù)進行審查，充分利用到這一優(yōu)勢，就可以將咨詢服務(wù)的技能做到完全的發(fā)揮，對提高公司價值的途徑做出詳細的研討，也能充分的提高公司的治理價值。
2 分析我國公司治理環(huán)境下內(nèi)部審計存在的一些問題
2.1 內(nèi)部審計機構(gòu)定位模式不正確 因為我國在建立內(nèi)部審計制度時，別個國家已經(jīng)建立很久，所以我國相對較晚，并且對于國外的一些經(jīng)驗我國采取時也出現(xiàn)了許多的不一致，這時就進一步導致在我國公司治理環(huán)境下的內(nèi)部審計機構(gòu)出現(xiàn)多種模式同時存在的局面，并且機構(gòu)的定位模式也做得不正確。
2.2 內(nèi)部審計發(fā)展趨勢不明顯 在以前的內(nèi)部審計中，特點表現(xiàn)為處理事件是單一的以及事后的。但在目前公司治理環(huán)境下的內(nèi)部審計則應該突破這些傳統(tǒng)的方式，在公司里人們在交流與探討以及會議等許多事項中都要應用到計算機與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。并且隨著計算機與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的提高，內(nèi)部的審計問題也逐漸從單一轉(zhuǎn)變成多項。
2.3 內(nèi)部審計與被審計單位二者發(fā)生矛盾 在一個特定的企業(yè)中，內(nèi)部審計的發(fā)揮效果直接決定于管理層對其的態(tài)度與看法，如果內(nèi)部審計要想增加在企業(yè)中的價值就一定要得到管理層的信任，不然是會有讓自己失望的結(jié)果。
3 完善公司治理環(huán)境下的內(nèi)部審計探討
3.1 完善目前存在的法律 在如今，內(nèi)部審計與公司治理存在割裂的狀態(tài)，在《上市公司治理準則》中很少有關(guān)于內(nèi)部審計的問題，所以對于一些法律準則而言，應該對完善公司的治理與內(nèi)部審計方面的問題哦有明確的規(guī)定，所以在《公司法》、《證券法》、《上市公司治理準則》都應該有大部分對內(nèi)部審計來進行要求。
3.2 完善公司的治理
3.2.1 對于我國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整要進一步加快 對于實現(xiàn)國有股的減持，公司要以穩(wěn)妥并且積極的措施來實現(xiàn)這方面，這樣我國的上市公式就會以全新的面貌展現(xiàn)在大家的眼前，集多種經(jīng)濟進行有機結(jié)合，成為了多元化的投資主體，這樣就將內(nèi)部審計的作用完全的進行發(fā)揮，內(nèi)部審計就真正成為了公司管理信息的一個必不可少的部分。
3.2.2 對于建立獨立董事制度要進一步加快與推行 依據(jù)《上市公司治理準則》與《上市公司章程指引》兩個法規(guī)所提出來的要求，在公司中一些制度要盡快的實施，例如完成獨立的董事聘任制度，在此基礎(chǔ)上還需建立上市公司審計委員會，該委員會的成員主要為獨數(shù)的董事成員，通過此次文員會貫穿上市公司內(nèi)部與外部的審計力量，進而使內(nèi)部審計有更多的機會來參與上市公司的內(nèi)部管理。
3.2.3 對上市公司內(nèi)部審計主管的培訓要進行加強 對于上市公司內(nèi)部主管的培訓，建議證監(jiān)部門應該加以重視，并將其盡快的列入到職業(yè)培訓與教育的行列。
3.2.4 對內(nèi)部的審計機構(gòu)進行合理的定位 內(nèi)部審計機構(gòu)作為內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)，方法科學與積極有效的內(nèi)部組織機構(gòu)極大的促進了內(nèi)部審計工作的發(fā)揮。
3.2.5 對內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)與水平進行提高 內(nèi)部審計人員所具備的專業(yè)素養(yǎng)以及可塑性與他們的來源是密不可分的，更明確地說也就是他們的來源直接決定了他們的素質(zhì)。另外，要對內(nèi)部審計人員的組成結(jié)構(gòu)加以重視。
4 總結(jié)
【關(guān)鍵詞】上市公司 審計費用 投融資體系
一、引言
審計費用作為連接審計市場中供需雙方的紐帶，把審計過程中的審計責任通過費用的方式，明確分配給會計師事務(wù)所，同時也通過費用的方式，認可了審計服務(wù)這項專業(yè)性業(yè)務(wù)。
自1980年DAN A.SIMUNIC在其論文―――The Pricing of Auditservices：Theory and Evidence中首次提出simunic審計收費定價模型之后，國外學者基于此模型，對審計定價問題進行了廣泛而深入的研究。同時，在國內(nèi)，在2001年中國證監(jiān)會了《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第6號―――支付會計師事務(wù)所報酬及其披露》，要求中國的會計師事務(wù)所必須在年報中披露支付給會計師事務(wù)所的費用，從而使得審計費用的更加透明化，同時也更加方便了學術(shù)界對審計費用及其影響因素的研究，從此，國內(nèi)更多的學者也開始關(guān)注審計費用相關(guān)方面的實證研究。
但是，2009年10月，在籌備了十年后，中國創(chuàng)業(yè)板市場的形成和興起給審計費用研究領(lǐng)域提出了一項新的課題，中國創(chuàng)業(yè)板市場審計費用的研究自此剛剛起步。國內(nèi)缺少很多對創(chuàng)業(yè)板市場審計費用的針對性研究，但是，作為投融資體系下的必然產(chǎn)物，創(chuàng)業(yè)板市場對我國的投融資體系又具有重要的意義。故而，本文將運用回歸分析的方法，通過對比相同因素的影響下的創(chuàng)業(yè)板和主板上市公司審計費用，尋找創(chuàng)業(yè)板市場與主板市場審計費用影響因素的不同點和特殊點，尋找到創(chuàng)業(yè)板與主板市場在審計費用上的差異。
二、實證分析
（一）樣本選取及模型設(shè)定
本文選取2010年到2014年間滬深主板與創(chuàng)業(yè)板的上市公司作為研究對象。對上述數(shù)據(jù)進行如下處理：剔除金融行業(yè)公司，剔除未披露審計費用公司，剔除ST類公司，剔除審計費用異常或大額公司。最終留下滬深主板公司912家和創(chuàng)業(yè)板公司323家作為此次實證研究的樣本。
（二）模型設(shè)定
根據(jù)Simunic（1980）回歸模型，結(jié)合相關(guān)國內(nèi)外理論研究和我國審計收費實際情況，本文建立了以下多元線性回歸模型：
Ln（FEE）=β1+β2ZC+β3Ln（ASSET）+β4Ln（TR）+β5Ln（FLOW）+β6INDEP+β8BIG4+
其中，晃隨機誤差項。FEE為審計費用。ZC為虛擬變量，如果是主板市場的上市公司則為0，如果是創(chuàng)業(yè)板市場的上市公司則為1。Ln（ASSET）為總資產(chǎn)的對數(shù)，衡量公司規(guī)模大小，按照相關(guān)理論，總資產(chǎn)越大則審計費用越高。Ln（TR）為營業(yè)收入的對數(shù)，Ln（FLOW）為自由現(xiàn)金凈流量的對數(shù)，它們都用來衡量審計風險，按照理論，審計風險越大則審計費用越高。INDEP為公司中獨立董事占董事會人數(shù)比例，相關(guān)理論指出，該數(shù)據(jù)可以衡量公司的治理結(jié)構(gòu)，該比例越大則審計費用會越高。BIG4為虛擬變量，用來衡量會計師事務(wù)所的知名度等，如果是國際四大會計師事務(wù)所審計的公司則為1，否則為0，相關(guān)理論認為知名度越高的事務(wù)所的審計收費也會越高。
（三）回歸分析結(jié)果
運用OLS方法進行回歸分析，結(jié)果如下：
Ln（FEE） = -373067.6-142152.9ZC+0.0000133Ln（ASSET）+0.0000235Ln（TR）-0.0000783Ln（FLOW）+2762416INDEP+2180955BIG4
（0.090283）（0.01935）（0.09135）（0.02913）（0.02311）（0.08455）（0.1199）
t=（32.15）（10.39）（36.65）（23.15）
（15.56） （43.21） （11.15）
R^2=0.8462 F=5639.04 n=6329
對模型進行回歸后得出的修正R^2為0.8424，非常接近于1，說明擬合效果非常好。F（6，6322）為5639，非常大也是一個好的結(jié)果。模型中每一個自變量的P值除了ZC外都小于0.01，說明在0.01的置信水平下顯著。根據(jù)自變量系數(shù)項的結(jié)果可以看出，會計師事務(wù)所的規(guī)模，當年營業(yè)收入，年末總資產(chǎn)，獨立董事占董事會的比例都與審計費用呈正相關(guān)的關(guān)系，與相應的理論支撐是吻合的，而現(xiàn)金流量凈值與審計費用的相關(guān)性也非常明顯（t值為-13.43）。
再細觀ZC，即衡量創(chuàng)業(yè)版市場上市公司和主板市場上市公司的審計費用差異，發(fā)現(xiàn)ZC的系數(shù)項是一個非常大的負數(shù)（-142152.9），表示，主板市場上市公司（ZC=0時）的審計費用比創(chuàng)業(yè)板市場上市公司（ZC=1時）的審計費用平均高142152.9元。另外，對比主板與創(chuàng)業(yè)板的審計費均值，主板市場上市公司的審計費用均值為1690472元，而創(chuàng)業(yè)板市場上市公司的審計費用均值為538181.5元，可以明顯看出主板市場上市公司的審計費用大大高于創(chuàng)業(yè)板市場上市公司的審計費用，這與回歸分析結(jié)果相符。
三、結(jié)語
通過對2010年至2012年滬深兩市主板和創(chuàng)業(yè)板的數(shù)據(jù)進行描述性統(tǒng)計和回歸分析，我們可以看出，在考慮了公司規(guī)模大小、事務(wù)所規(guī)模大小及聲譽好壞、經(jīng)營業(yè)績優(yōu)良以及包括公司未來破產(chǎn)否為衡量標準的審計風險的情況下，主板市場上市公司與創(chuàng)業(yè)板市場上市公司的審計費用存在顯著差異，根據(jù)分析結(jié)果顯示，可以得出結(jié)論，主板市場上市公司支付的審計費用顯著高于創(chuàng)業(yè)板市場上市公司?；谶@一結(jié)論，創(chuàng)業(yè)板市場上市公司的特點對降低主板市場上市公司的審計費用具有重大的借鑒意義。主板市場上市公司可以增加獨立董事占董事會人數(shù)的比重、增加公司的規(guī)模以及通過規(guī)范化公司流程和公司體系的方式降低審計風險，從而起到降低審計費用，精簡管理成本的目的。
參考文獻：
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【關(guān)鍵詞】管理舞弊，制度規(guī)定，審計方法，審計對策
一、管理舞弊的內(nèi)涵
根據(jù)我國注冊會計師審計準則和美國會計師協(xié)會的審計準則，我們可以把管理舞弊定義為直接由管理層實施，突破現(xiàn)有會計規(guī)范、蓄意錯誤呈報、遺漏財務(wù)報表中應予披露的會計信息以及提供虛假的會計信息。
管理舞弊具有以下一些特征。首先，舞弊的動機是多方面的。上市公司的管理舞弊是一種有目的、有動機的行為，并且其動機是各方面的，包括利己性動機、經(jīng)濟性動機和精神性動機。其次，舞弊的手段具有隱蔽性。從許多上市公司的管理舞弊案例中我們可以看出，管理層對發(fā)現(xiàn)舞弊問題的態(tài)度和觀點是很消極的，在有舞弊嫌疑的情況下，管理層會轉(zhuǎn)移內(nèi)部控制部門和外部審計的視線，并轉(zhuǎn)移重要的問題或者認為這些問題是小題大做。同時，由于管理層處于公司組織結(jié)構(gòu)的上層，對其監(jiān)管的力度并不會太大，而且很多時候都是團體行為，這就導致其舞弊的手段非常具有隱蔽性。
二、管理舞弊常見的形式
（一）與財務(wù)報表審計相關(guān)的舞弊形式。通常，與財務(wù)報表審計相關(guān)的管理舞弊形式主要是對財務(wù)信息作出虛假報告，這主要表現(xiàn)在以下幾個方面：對財務(wù)報表所依據(jù)的會計記錄或相關(guān)文件記錄進行操縱、偽造和篡改；對交易、事件或其他重要信息在財務(wù)報表中的不實表達或故意遺漏；對與確認、計量、分類或列報有關(guān)的會計政策和會計估計的故意誤用等。公司管理層對財務(wù)信息作出虛假報告是出于多方面原因的，其中主要原因是管理層希望通過操控利潤誤導財務(wù)信息使用者對公司的營運能力、盈利能力和發(fā)展能力作出不當判斷。
（二）關(guān)聯(lián)方交易舞弊。關(guān)聯(lián)方交易舞弊是指公司管理層利用關(guān)聯(lián)方交易掩飾經(jīng)營虧損、虛構(gòu)利潤，并且未在財務(wù)報表及附注中按規(guī)定作出恰當、充分的披露，由此對外的財務(wù)信息對信息使用者產(chǎn)生誤導的一種管理舞弊形式。根據(jù)不同的關(guān)聯(lián)方交易形式又可以細分為以下幾種舞弊形式。
關(guān)聯(lián)購銷舞弊，是指上市公司利用關(guān)聯(lián)方之間的交易進行的舞弊行為。受托經(jīng)營舞弊，是指公司管理層利用我國當前缺乏受托經(jīng)營法律法規(guī)的制度缺陷，采用托管經(jīng)營的方式以達到操控利潤的目的；具體操作是公司將不良資產(chǎn)委托給關(guān)聯(lián)方經(jīng)營，按雙方協(xié)議價收取高額回報，這樣不僅避免了不良資產(chǎn)導致的經(jīng)營虧損，還會獲得更多的利潤。資金往來舞弊，是指上市公司將募集到的資金借給關(guān)聯(lián)方，并按約定的高額利率收取資金使用費，以達到增加公司利潤的目的。
三、管理舞弊的危害
（一）對公司自身的危害。公司發(fā)展的最終目標是公司價值的最大化，而這一目標的實現(xiàn)，離不開管理層的有效管理，管理舞弊則意味著管理層對公司的管理沒有盡到應有的責任和義務(wù)，沒有為公司的發(fā)展提供應有的貢獻，甚至會阻礙公司的健康發(fā)展，使得公司的價值減少。公司外部利益相關(guān)者獲得公司的經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況等信息的主要途徑就是公司向外公布的財務(wù)報表及附注，通過對財務(wù)報表的分析，信息使用者可以了解到公司的財務(wù)狀況和盈利能力，進而決定對其發(fā)展是否具有信心，并決定是否繼續(xù)追加投資。而一旦管理層的舞弊行為被曝光出來，使報表使用者意識到公司提供的財務(wù)信息是虛假的，從而對公司的發(fā)展失去信心，這會導致公司難以籌集到發(fā)展所需的資金，并使企業(yè)的社會形象受損，最終不利于公司的長遠發(fā)展。
（二）對其他利益相關(guān)者的危害。與公司利益相關(guān)者不僅包括公司所有者、管理層，還包括政府、債權(quán)人等其他利益相關(guān)者，管理舞弊的發(fā)生也會對他們產(chǎn)生較大的危害，具體表現(xiàn)為以下幾個方面：政府根據(jù)公司提供的虛假財務(wù)報表可能會作出錯誤的經(jīng)濟決策，使得社會資源不能得到優(yōu)化配置，進而影響到整個經(jīng)濟的發(fā)展，反過來也會不利于公司自身的發(fā)展。債權(quán)人的經(jīng)濟利益與公司的發(fā)展是息息相關(guān)的，其償債能力的強弱直接影響到債權(quán)人 經(jīng)濟利益的實現(xiàn)，而管理舞弊的發(fā)生，使得公司的償債能力具有一定的虛假性，從而加大了債權(quán)人利益實現(xiàn)的風險。
四、我國上市公司管理舞弊現(xiàn)狀
出現(xiàn)管理舞弊的上市公司主要集中在制造業(yè)、信息技術(shù)行業(yè)，并且公司的規(guī)模比較小，發(fā)生舞弊前的財務(wù)狀況和盈利狀況都比較差，公司所在地區(qū)的經(jīng)濟都不太發(fā)達。同時，這些上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)比較分散，股權(quán)集中度低，流通股在總的發(fā)行股票中占有很大比例，這導致公司股東大會的出席率很低，董事會對管理層的監(jiān)管力度比較小。此外，我國上市公司管理舞弊涉及的金額都比較巨大，持續(xù)的時間長，甚至有些公司在上市前或上市后短期就開始出現(xiàn)舞弊行為了。
雖然我國有關(guān)監(jiān)管部門對出現(xiàn)舞弊的上市公司加大了懲處力度，但主要還是以批評教育為主，受到實質(zhì)性罰款和市場禁入等處罰并不常見，這導致發(fā)生舞弊的成本較低，更是助長了管理舞弊的出現(xiàn)。因此，要防范上市公司管理舞弊的發(fā)生，有關(guān)監(jiān)管部門應加大相應的處罰力度，完善注冊會計師準則相應的舞弊行為規(guī)范，從外部環(huán)境遏制其增加的態(tài)勢；同時公司內(nèi)部也應該加強內(nèi)部監(jiān)管，完善內(nèi)部控制制度，切斷發(fā)生舞弊行為的源頭。
參考文獻：
[1]李莉.會計舞弊的危害及治理淺析[J].中國商界.2010，第9期
[論文摘要] 目前，我國上市公司造假事件依然時有發(fā)生，對于財務(wù)造假的治理首先得探明原因，其次要看清其手段，然后才能找到行之有效的對策。本文就財務(wù)造假的原因和手段進行了簡單的分析，并提出減少或遏制造假的一些建議和方法。
我國股票市場經(jīng)過十多年的發(fā)展，取得了巨大的成就，推動了國企改革、加速了gdp的增長。但是，上市公司財務(wù)造假時有發(fā)生，使投資者蒙受巨大損失，給我國資本市場的發(fā)展增添了一道厚厚的屏障。下面，筆者就上市公司財務(wù)造假的原因、手段，以及防范措施談?wù)剛€人的看法。
一、上市公司財務(wù)虛假的原因
目前，我國上市公司財務(wù)造假之所以時有發(fā)生，主要有如下原因:
1.我國上市公司的治理結(jié)構(gòu)不健全，是上市公司財務(wù)造假的原因之一。在我國現(xiàn)有的近2000家上市公司中，改制上市的公司占了相當比重，但凡改制上市公司,都有一個“連體企業(yè)”——上市公司的主要關(guān)聯(lián)方:第一大股東（母公司）。在這種狀況下,上市公司大股東為了實現(xiàn)自己的某些目的，授意并操縱上市公司造假。
2.非法投機機構(gòu)利誘上市公司的關(guān)鍵管理人員造假以實現(xiàn)自己謀取暴利的目的。在1998年、1999年度，由于股市行情火暴，吸引了大批資金參與股票炒作，一些大資金為了謀取暴利，聯(lián)合上市公司的關(guān)鍵管理人員編制虛假財務(wù)報告，欺騙中小投資者，2001年前后發(fā)生的財務(wù)造假大多始于那兩年。在2006年和2007年的牛市行情中，同樣催生了一些財務(wù)虛假的上市公司。
3.實施上市公司審計的會計師事務(wù)所管理不規(guī)范。會計師事務(wù)所是會計報表質(zhì)量的重要把關(guān)者，他們在審計中的不客觀必然導致虛假報告的增加。事實上，由于事務(wù)所之間的惡性競爭，使得事務(wù)所有意無意的放縱上市公司，讓上市公司購買會計政策的行為屢屢得逞，虛假報告的出現(xiàn)就成為必然。
4.我國《企業(yè)會計準則》不夠完善為財務(wù)造假留下了空間。2007年頒布并實施的新會計準則在規(guī)定的完整性和謹慎性方面依然存在一定的問題，從而造成上市公司部分業(yè)務(wù)出現(xiàn)制度真空或者出現(xiàn)利潤操作空間，為造假者制造了寬松的環(huán)境。另外，相關(guān)法律對財務(wù)造假者的懲罰不重、執(zhí)法不嚴，導致造假成本極低，也是財務(wù)造假的重要原因。
二、上市公司財務(wù)虛假的主要手段
1.虛增利潤，隱瞞虧損，這是盈利能力差的上市公司最主要的造假行手段?？儾钌鲜泄咎撛隼麧?，其目的歸納起來主要有以下幾方面:為了達到證券法規(guī)定的再籌資條件；為了保持公司股票的流動性和上市公司的身份，使公司股票不至于被st或暫停上市;為了配合股票投機機構(gòu)炒作本公司的股票等。為了實現(xiàn)利潤虛增,公司常用的做法有：公司財務(wù)各崗位協(xié)調(diào)一致，編制虛假銷售憑證,虛增收入;利用關(guān)聯(lián)企業(yè)或友好企業(yè),通過互相開銷售發(fā)票的方式虛增利潤;對于折舊、利息等不計提或少計提；對企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)減值損失視而不見；利用會計準則的缺陷進行利潤操縱等。
2.調(diào)節(jié)利潤,這是業(yè)績較好但不穩(wěn)定的公司最主要的造假行為。均衡利潤是一種常見的會計造假，進行該類造假的上市公司一般是基于以下目的:為了保持良好的公司形象，使企業(yè)在一個較長的時期內(nèi)呈穩(wěn)步增長的態(tài)勢，以穩(wěn)定股價或刺激股價上漲；為了避免因某一年度利潤驟降而使該年的凈資產(chǎn)收益率低于證券法或證監(jiān)會規(guī)定的籌資條件。上市公司在調(diào)節(jié)利潤時，常用的方法有：提前或推遲確認收入；提前或延后確認費用；設(shè)置秘密準備等。
3.不謹慎使用資產(chǎn)，變相侵吞中小股東資產(chǎn)，侵犯中小股東利益。這種造假行為一般是在大股東的操縱下進行的，其目的是以上市公司為工具獲取低成本資金，其常見的做法有：在不考慮是否能收回的情況下向大股東提供資金，最終導致公司資金流失，留下虧損隱患；以不公允的價格進行交易，往往是一方面通過從大股東處高價購進原料，另一方面向大股東低價銷售產(chǎn)品或其他資產(chǎn)；通過引誘中小投資者配股而自己卻放棄配股的方式從中小投資者處獲取資金，然后又用該資金對所有投資者進行分配等。
三、上市公司財務(wù)虛假的治理
對于上述財務(wù)造假行為,筆者認為可以從以下方面加以治理:
1.完善上市機制，減少上市公司關(guān)聯(lián)交易，凈化會計環(huán)境
針對改制上市存在的缺點，應盡量的實行整體上市，這一方面可以避免“一股獨大”和股權(quán)分置問題，從而減少大股東對上市公司的控制、減少關(guān)聯(lián)企業(yè)、減少人為操縱會計信息的空間；另一方面又可以使一般部分整體狀況較差的公司被阻攔在股票市場之外，以減少會計造假的潛在可能性，從而凈化會計環(huán)境。
2.完善法規(guī)制度，加強報表唯一性管理。前面文中提到利用準則漏洞進行利潤調(diào)節(jié)，有鑒于此，應該逐步完善現(xiàn)行制度中存在的問題，減少財務(wù)造假的空間。另外，有些公司因為不同的目的而提供不同的報表：對稅務(wù)提交利潤虛減后的報表；對社會公眾提供利潤虛高后的報表。對此，我們可以借鑒其他一些國家的做法，加強報表惟一性管理：公司報表生成后，提交給一個專門的管理部門，以后所有需要該公司報表的主體都只能從該部門獲得報表，從而避免一個企業(yè)對不同的對象、基于不同的目的而提交不同的報表，以減少企業(yè)財務(wù)造假的動機。
3.提高造假成本，嚴格執(zhí)行會計法?！豆痉ā?、《刑法》、《會計法》等法律和規(guī)范都規(guī)定了對虛假財務(wù)報告的處置辦法，如了對個人和單位的行政處分、黨紀處分、經(jīng)濟處罰、刑事裁判等。筆者認為，對于嚴重的財務(wù)造假應該加大刑事處罰力度，并且在處罰上要嚴格執(zhí)法，加大查處力度，增加造假者的成本，使造假者覺得不合算、風險大，從利益上遏制住財務(wù)造假的蔓延。
4.提高注冊會計師的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強對會計師事務(wù)所的監(jiān)管。提高注冊會計師的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)，還需要進一步加強年檢、繼續(xù)教育等形式進行；同時中國注冊會計師協(xié)會要加強對注冊會計師的審計進行再監(jiān)督，定期或不定期地對注冊會計師的審計進行抽查，以更好地督促注冊會計師嚴格按獨立審計準則規(guī)定的程序和方法執(zhí)業(yè)。
參考文獻:
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【關(guān)鍵詞】上市公司 非標審計意見 特征 影響因素 logistic回歸分析
本文從我國非標審計意見的特征和影響因素兩方面進行研究，以便更好地了解非標審計意見；從上市公司、會計師事務(wù)所、政府等角度提出相關(guān)的政策性建議，為規(guī)范審計市場和審計意見預測模型的建立提供基礎(chǔ)。
一 非標審計意見及其研究概況
理論上，帶強調(diào)事項段的無保留意見并不能成為嚴格意義上的審計意見類型，在性質(zhì)上仍然屬于無保留意見，只存在量的差異，不存在質(zhì)的差異。注冊會計師在審計意見段之后增加帶強調(diào)事項段僅對會計報表使用者起一個提醒作用，不會對已發(fā)表的意見有任何影響。在我國的審計環(huán)境中，注冊會計師出于規(guī)避執(zhí)業(yè)風險和客戶的壓力，出具帶強調(diào)事項段的審計意見已成為其利益權(quán)衡的選擇。國內(nèi)對審計意見的市場反應實證研究始于20世紀90年代末期。李增泉（1999）認為，我國注冊會計師事務(wù)所出具的非標審計意見具有信息含量，被出具非標審計意見的公司和被出具標準無保留審計意見的公司在年報公布前后有不同的市場反應，不同類型的非標審計意見產(chǎn)生的市場反應也不同。
二 非標審計意見影響因素分析
1．樣本選取與數(shù)據(jù)來源
本文選取了2008～2011年連續(xù)四年被出具非標審計意見的52家A股上市公司，剔除了數(shù)據(jù)缺失的10家，將剩下的42家上市公司作為研究樣本，同時選取了電子元件這一行業(yè)被出具標準審計意見的42家上市公司作為控制樣本。研究所需要的相關(guān)數(shù)據(jù)來源于中國注冊會計師協(xié)會網(wǎng)站、CCER數(shù)據(jù)庫，并且通過了逐一整理。同時，本文還對審計意見統(tǒng)計數(shù)據(jù)與中國證監(jiān)會公布的統(tǒng)計數(shù)據(jù)進行了核對，以確保其準確性。本文的數(shù)據(jù)處理使用STATA統(tǒng)計軟件進行。
2．理論分析
非標審計意見的影響因素可以從公司財務(wù)特征和非財務(wù)特征兩方面來說。從財務(wù)特征方面分析，Monroe等（1993）發(fā)現(xiàn)財務(wù)指標中存貨占總資產(chǎn)的比例，以及非經(jīng)常性收益占總收入的比例對出具非標審計意見有顯著影響。從非標財務(wù)特征方面分析，F(xiàn)rancis和Krishnan（1999）研究發(fā)現(xiàn)，注冊會計師為了控制自身審計風險，對操縱盈余比較大的公司通常會簽發(fā)非標審計意見。但是，每種非標審計意見的原因大部分不是唯一的。換句話說，非標審計意見的影響因素是多方面的，不會單單因為某一種因素而被出具非標審計意見，因此分析時應注意這些因素之間的關(guān)系。
3．研究方法與變量設(shè)計
第一，研究方法。本文以2008～2011年連續(xù)四年被出具非標審計意見的42家A股上市公司作為研究樣本，分別從公司獲利能力、償債能力、公司規(guī)模、運營能力、現(xiàn)金流量等方面進行Logistic回歸分析。
第二，變量設(shè)計（詳見表1）。
4．研究模型
建立非標審計意見影響因素的模型表達式如下：
Ln［p /（1－p）］＝a＋
其中，p表示上市公司被出具非標審計意見的概率；Xi表示影響上市公司被出具非標審計意見的第i個因素，i＝1，2，3，…，m；a，bi（i＝1，2，3，…，m）表示待估計參數(shù)。
5．實證結(jié)果與分析
第一，描述性統(tǒng)計分析。從公司資產(chǎn)規(guī)模來看，被出具非標審計意見的公司的資產(chǎn)規(guī)模比被出具標準審計意見的公司?。粡墨@利能力來看，被出具非標審計意見的公司每股收益比被出具標準審計意見的公司的每股收益小，表明獲利能力差的公司容易被出具非標審計意見；從運營能力來看，非標審計意見公司的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率小于標準審計意見公司；從總現(xiàn)金流量狀況來看，非標審計意見公司的每股經(jīng)營現(xiàn)金凈流量小于標準審計意見公司的每股經(jīng)營現(xiàn)金凈流量；從償債能力來看，非標意見公司的資產(chǎn)負債率遠遠高于標準審計意見公司，流動比率遠低于標準審計意見組；從披露時間來看，非標審計意見公司的披露時間比值大于標準審計意見公司（見表2）。
第二，變量相關(guān)系數(shù)分析。從表3中各個變量間的系數(shù)值可以看出各個變量間的相關(guān)性如下：一是絕大多數(shù)系數(shù)數(shù)值的絕對值在0.1～0.3之間，表明對應的兩變量之間的相關(guān)性很小；二是流動比率和審計意見的系數(shù)為－0.5103，表明流動比率和審計意見負顯著相關(guān)；三是總資產(chǎn)對數(shù)與審計意見的系數(shù)值為－0.2693，表明公司資產(chǎn)規(guī)模對審計意見的影響很小，但與審計意見負相關(guān)；四是每股收益與審計意見負相關(guān)；五是每股經(jīng)營現(xiàn)金凈流量與審計意見負相關(guān)；六是總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與審計意見負相關(guān)；七是披露時間比值與審計意見正相關(guān)。
從表4中可以看出，各個變量之間的相關(guān)性如下：一是資產(chǎn)負債率和流動比率對審計意見的相關(guān)性最大。資產(chǎn)負債率與審計意見正相關(guān)，資產(chǎn)負債率越高，表明公司的財務(wù)杠桿越高，長期償債能力越差，注冊會計師認為由此公司的持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，越傾向于出具非標審計意見（這也是注冊會計師出于審計風險的考慮）。二是流動比率與審計意見負相關(guān)。流動比率反映了公司的短期償債能力，流動比率越低，注冊會計師越容易出具非標審計意見。三是總資產(chǎn)對數(shù)與審計意見負相關(guān)。四是每股收益與審計意見負相關(guān)。五是每股經(jīng)營現(xiàn)金凈流量與審計意見負相關(guān)。六是總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與審計意見負相關(guān)。七是披露時間比值與審計意見正相關(guān)。
三 研究結(jié)論與討論
從描述性分析結(jié)果來看，經(jīng)營效率低，獲利能力差的上市公司容易收到非標審計意見；資產(chǎn)規(guī)模小的上市公司容易收到非標審計意見；債務(wù)杠桿高、流動性差的公司容易被出具非標審計意見；被出具非標審計意見的上市公司年報披露的時間比較遲。從相關(guān)系數(shù)分析結(jié)果來看，資產(chǎn)負債率、流動比率對審計意見的影響顯著，資產(chǎn)規(guī)模對審計意見不存在顯著影響，但是從logistic回歸分析結(jié)果來看，流動比率、披露時間比值與審計意見不存在顯著相關(guān)性。出現(xiàn)這種結(jié)果的原因有很多，如模型構(gòu)建不夠完善，樣本選取不佳，各個影響因素之間相互作用產(chǎn)生影響等。
參考文獻
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