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目前,我國上市公司財務(wù)造假之所以時有發(fā)生,主要有如下原因:
1.我國上市公司的治理結(jié)構(gòu)不健全,是上市公司財務(wù)造假的原因之一。在我國現(xiàn)有的近2000家上市公司中,改制上市的公司占了相當(dāng)比重,但凡改制上市公司,都有一個“連體企業(yè)”——上市公司的主要關(guān)聯(lián)方:第一大股東(母公司)。在這種狀況下,上市公司大股東為了實現(xiàn)自己的某些目的,授意并操縱上市公司造假。
2.非法投機(jī)機(jī)構(gòu)利誘上市公司的關(guān)鍵管理人員造假以實現(xiàn)自己謀取暴利的目的。在1998年、1999年度,由于股市行情火暴,吸引了大批資金參與股票炒作,一些大資金為了謀取暴利,聯(lián)合上市公司的關(guān)鍵管理人員編制虛假財務(wù)報告,欺騙中小投資者,2001年前后發(fā)生的財務(wù)造假大多始于那兩年。在2006年和2007年的牛市行情中,同樣催生了一些財務(wù)虛假的上市公司。
3.實施上市公司審計的會計師事務(wù)所管理不規(guī)范。會計師事務(wù)所是會計報表質(zhì)量的重要把關(guān)者,他們在審計中的不客觀必然導(dǎo)致虛假報告的增加。事實上,由于事務(wù)所之間的惡性競爭,使得事務(wù)所有意無意的放縱上市公司,讓上市公司購買會計政策的行為屢屢得逞,虛假報告的出現(xiàn)就成為必然。
4.我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》不夠完善為財務(wù)造假留下了空間。2007年頒布并實施的新會計準(zhǔn)則在規(guī)定的完整性和謹(jǐn)慎性方面依然存在一定的問題,從而造成上市公司部分業(yè)務(wù)出現(xiàn)制度真空或者出現(xiàn)利潤操作空間,為造假者制造了寬松的環(huán)境。另外,相關(guān)法律對財務(wù)造假者的懲罰不重、執(zhí)法不嚴(yán),導(dǎo)致造假成本極低,也是財務(wù)造假的重要原因。
二、上市公司財務(wù)虛假的主要手段
1.虛增利潤,隱瞞虧損,這是盈利能力差的上市公司最主要的造假行手段?？儾钌鲜泄咎撛隼麧?其目的歸納起來主要有以下幾方面:為了達(dá)到證券法規(guī)定的再籌資條件;為了保持公司股票的流動性和上市公司的身份,使公司股票不至于被ST或暫停上市;為了配合股票投機(jī)機(jī)構(gòu)炒作本公司的股票等。為了實現(xiàn)利潤虛增,公司常用的做法有:公司財務(wù)各崗位協(xié)調(diào)一致,編制虛假銷售憑證,虛增收入;利用關(guān)聯(lián)企業(yè)或友好企業(yè),通過互相開銷售發(fā)票的方式虛增利潤;對于折舊、利息等不計提或少計提;對企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)減值損失視而不見;利用會計準(zhǔn)則的缺陷進(jìn)行利潤操縱等。
2.調(diào)節(jié)利潤,這是業(yè)績較好但不穩(wěn)定的公司最主要的造假行為。均衡利潤是一種常見的會計造假,進(jìn)行該類造假的上市公司一般是基于以下目的:為了保持良好的公司形象,使企業(yè)在一個較長的時期內(nèi)呈穩(wěn)步增長的態(tài)勢,以穩(wěn)定股價或刺激股價上漲;為了避免因某一年度利潤驟降而使該年的凈資產(chǎn)收益率低于證券法或證監(jiān)會規(guī)定的籌資條件。上市公司在調(diào)節(jié)利潤時,常用的方法有:提前或推遲確認(rèn)收入;提前或延后確認(rèn)費(fèi)用;設(shè)置秘密準(zhǔn)備等。
3.不謹(jǐn)慎使用資產(chǎn),變相侵吞中小股東資產(chǎn),侵犯中小股東利益。這種造假行為一般是在大股東的操縱下進(jìn)行的,其目的是以上市公司為工具獲取低成本資金,其常見的做法有:在不考慮是否能收回的情況下向大股東提供資金,最終導(dǎo)致公司資金流失,留下虧損隱患;以不公允的價格進(jìn)行交易,往往是一方面通過從大股東處高價購進(jìn)原料,另一方面向大股東低價銷售產(chǎn)品或其他資產(chǎn);通過引誘中小投資者配股而自己卻放棄配股的方式從中小投資者處獲取資金,然后又用該資金對所有投資者進(jìn)行分配等。轉(zhuǎn)
三、上市公司財務(wù)虛假的治理
對于上述財務(wù)造假行為,筆者認(rèn)為可以從以下方面加以治理:
1.完善上市機(jī)制,減少上市公司關(guān)聯(lián)交易,凈化會計環(huán)境
針對改制上市存在的缺點(diǎn),應(yīng)盡量的實行整體上市,這一方面可以避免“一股獨(dú)大”和股權(quán)分置問題,從而減少大股東對上市公司的控制、減少關(guān)聯(lián)企業(yè)、減少人為操縱會計信息的空間;另一方面又可以使一般部分整體狀況較差的公司被阻攔在股票市場之外,以減少會計造假的潛在可能性,從而凈化會計環(huán)境。
2.完善法規(guī)制度,加強(qiáng)報表唯一性管理。前面文中提到利用準(zhǔn)則漏洞進(jìn)行利潤調(diào)節(jié),有鑒于此,應(yīng)該逐步完善現(xiàn)行制度中存在的問題,減少財務(wù)造假的空間。另外,有些公司因為不同的目的而提供不同的報表:對稅務(wù)提交利潤虛減后的報表;對社會公眾提供利潤虛高后的報表。對此,我們可以借鑒其他一些國家的做法,加強(qiáng)報表惟一性管理:公司報表生成后,提交給一個專門的管理部門,以后所有需要該公司報表的主體都只能從該部門獲得報表,從而避免一個企業(yè)對不同的對象、基于不同的目的而提交不同的報表,以減少企業(yè)財務(wù)造假的動機(jī)。
3.提高造假成本,嚴(yán)格執(zhí)行會計法?！豆痉ā贰ⅰ缎谭ā?、《會計法》等法律和規(guī)范都規(guī)定了對虛假財務(wù)報告的處置辦法,如了對個人和單位的行政處分、黨紀(jì)處分、經(jīng)濟(jì)處罰、刑事裁判等。筆者認(rèn)為,對于嚴(yán)重的財務(wù)造假應(yīng)該加大刑事處罰力度,并且在處罰上要嚴(yán)格執(zhí)法,加大查處力度,增加造假者的成本,使造假者覺得不合算、風(fēng)險大,從利益上遏制住財務(wù)造假的蔓延。
4.提高注冊會計師的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì),加強(qiáng)對會計師事務(wù)所的監(jiān)管。提高注冊會計師的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì),還需要進(jìn)一步加強(qiáng)年檢、繼續(xù)教育等形式進(jìn)行;同時中國注冊會計師協(xié)會要加強(qiáng)對注冊會計師的審計進(jìn)行再監(jiān)督,定期或不定期地對注冊會計師的審計進(jìn)行抽查,以更好地督促注冊會計師嚴(yán)格按獨(dú)立審計準(zhǔn)則規(guī)定的程序和方法執(zhí)業(yè)。 新晨
參考文獻(xiàn):
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[論文摘要]近年來，我國會計信息失真現(xiàn)象相當(dāng)普遍，嚴(yán)重地干擾了市場經(jīng)濟(jì)秩序，損害了國家和社會公眾的利益。會計信息失真的原因是多方面的，既有企業(yè)本身內(nèi)在的原因，也有社會監(jiān)管不力等客觀因素，同時我們也要及時地提出相應(yīng)的對策。本文揭示了當(dāng)前我國企業(yè)會計信息的現(xiàn)狀，深入剖析了會計信息的成因，并提出了根治會計信息失真的對策。
一、企業(yè)會計信息失真的具體表現(xiàn)
會計信息失真是指會計信息的形成與提供違背了客觀的真實性原則，不能正確反映會計主體真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。在社會主義經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中，會計信息失真突出表現(xiàn)在：
（一）原始憑證失真。很多企業(yè)據(jù)以入賬的原始憑證審核流于形勢，對填寫不完整、不規(guī)范的原始憑證仍據(jù)以入賬，還有的甚至制作假原始憑證的方法進(jìn)行“變通”，使一些非法的收支變成“合法”的收支。原始憑證的要素填寫不全，使收支的資金渠道不能明確地劃分，混淆了成本和專項基金的界限。
（二）財務(wù)賬目失真。有的企業(yè)不按照財政部的有關(guān)規(guī)定設(shè)置會計賬簿和使用會計科目，會計核算缺乏系統(tǒng)性，賬目混亂，賬證、賬賬、賬表、賬實嚴(yán)重不符。
（三）會計報表失真。利用報表編制技巧和會計制度的缺陷，對外提供虛假財務(wù)報告。這是一種較為泛濫的會計信息作假方式，其危害性也最大。
（四）收入、成本、費(fèi)用、資產(chǎn)失真。收入的失真主要表現(xiàn)是截留、轉(zhuǎn)移、坐支收入；成本失真表現(xiàn)在少計、漏計成本費(fèi)用或虛列、多列成本費(fèi)用。
（五）企業(yè)業(yè)績失真。大多數(shù)企業(yè)都存在粉飾業(yè)績，逃避責(zé)任的現(xiàn)象，費(fèi)用、資產(chǎn)損失等潛虧掛賬。
（六）私設(shè)“小金庫”、賬外賬。對賬外賬、“小金庫”已檢查多年，國家三令五申，仍屢禁不絕，手段也愈加隱秘。形成賬外賬、“小金庫”的渠道主要有：各種手續(xù)費(fèi)收入、房租收入、大額存單的利息收入、資產(chǎn)變價收入、虛列費(fèi)用套取現(xiàn)金等。
二、企業(yè)會計信息失真的危害
（一）會計信息失真誤導(dǎo)國家的宏觀調(diào)控
會計信息失真是國家進(jìn)行宏觀調(diào)控的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。會計信息失真會誤導(dǎo)國家在宏觀調(diào)控上決策的失誤。比如目前普遍的虛增利潤，就會導(dǎo)致國民收入超量分配等不良后果。同時，失真的會計信息掩蓋了許多經(jīng)濟(jì)問題，國家不能及時的制定政策解決，一旦問題爆發(fā)后果將不堪設(shè)想。
（二）會計信息失真造成國有資產(chǎn)流失
虛增成本，多列費(fèi)用，截留收入是企業(yè)慣用的偷稅漏稅手段，因為虛假的會計信息，國家每年損失巨額的稅收收入，不利于國家以稅收為手段調(diào)節(jié)收入分配，也阻礙了國家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。
（三）會計信息失真導(dǎo)致資源浪費(fèi)，信用危機(jī)
虛增利潤，粉飾業(yè)績，把投資列入問題企業(yè)，導(dǎo)致了銀行、廣大投資者與股民的巨額損失，也動搖了投資者的信心，導(dǎo)致信用危機(jī)。同時也造成了資源浪費(fèi)，使真正需要資金的企業(yè)得不到資金，延緩了它們的發(fā)展。
（四）會計信息失真提高了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，弱化了其競爭能力
企業(yè)正常經(jīng)營需要對公司進(jìn)行財務(wù)分析，這才能知道公司的現(xiàn)狀，對公司的財務(wù)分析是建立在對公司會計資料分析基礎(chǔ)上的。失真的會計信息會導(dǎo)致失真的分析結(jié)果，企業(yè)以其作為經(jīng)營決策的參考無疑是危險的。失真的會計信息成為企業(yè)帳目上的漏洞
三、企業(yè)會計信息失真的成因
（一）會計法規(guī)、準(zhǔn)則、制度本身的不完善所導(dǎo)致的會計信息失真
會計制度是一個多重的、系統(tǒng)的博弈的結(jié)果，是相關(guān)的利益集團(tuán)力量“均衡”的結(jié)果。有效的制度能降低市場交易中的不確定性，抑制機(jī)會主義行為。而我國的會計制度在時間和空間上都缺乏一個充分博弈的過程，我國的會計準(zhǔn)則，法規(guī)的制定總是滯后于會計問題的出現(xiàn)，使會計工作特別是會計核算中遇到的新問題無明確規(guī)定，不同的人對此又有不同的理解和計量方法，給企業(yè)的經(jīng)營者操縱會計信息以可乘之機(jī)。
（二）公司治理結(jié)構(gòu)缺陷的原因
企業(yè)外部的資源所有者將其擁有的資源委托給企業(yè)經(jīng)營人員經(jīng)營管理，并對人進(jìn)行監(jiān)督和控制，所有者對企業(yè)的經(jīng)營管理和績效進(jìn)行監(jiān)督和控制的一整套制度安排稱為公司治理結(jié)構(gòu)。會計信息的基本特征之一就是同時為委托雙方所使用，但是會計信息是由人編制的，人通過向委托人提供會計信息來解除對委托人的受托責(zé)任。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，必然導(dǎo)致投資者與管理層存在著嚴(yán)重的信息不對稱，信息不對稱是會計造假的誘因之一。
（三）內(nèi)部會計監(jiān)督與控制弱化的原因
主要表現(xiàn)在沒有建立內(nèi)部會計監(jiān)督與控制制度，現(xiàn)代內(nèi)部控制作為一種先進(jìn)的企業(yè)內(nèi)部管理制度在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著越來越重要的作用。內(nèi)部會計監(jiān)督與控制薄弱、觀念弱化、監(jiān)督手段比較落后，主要集中在事后稽核、會計檢查上，定性檢查的多，定量檢查的少，工作缺乏規(guī)范。另外，會計監(jiān)督運(yùn)行體制制約了監(jiān)督職能的正常發(fā)揮。
（四）外部會計監(jiān)督失效方面的原因
外部會計監(jiān)督包括政府部門會計監(jiān)督和社會審計監(jiān)督。政府監(jiān)督方法過于行政化，不注重市場化，在信息不對稱的條件下，通過行政手段在巨大監(jiān)督成本的制約下，無法解決信息質(zhì)量所存在的問題。
（五）會計人員職業(yè)道德缺失，業(yè)務(wù)水平較低，造成會計信息質(zhì)量低
有些不具備會計方面專業(yè)知識的人員業(yè)務(wù)不熟，對會計核算的原則、方法認(rèn)識不全面，實際操作中必然會出現(xiàn)這樣或那樣的錯誤，導(dǎo)致會計核算資料不真實。新晨
四、企業(yè)會計信息失真的對策
（一）完善和創(chuàng)新會計法規(guī)制度體系
會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)利用最新的理論成果去檢驗準(zhǔn)則體系，以確定哪些準(zhǔn)則過時、哪些準(zhǔn)則內(nèi)容需改進(jìn)、哪些問題準(zhǔn)則尚未涉及，并按輕重緩急逐一解決。更重要的是，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)要允許和鼓勵用戶參與準(zhǔn)則的制定，維護(hù)準(zhǔn)則的中立性。要繼續(xù)建立和完善統(tǒng)一的會計制度體系。會計制度和會計準(zhǔn)則并存是我國的明顯特色。
（二）完善公司的治理結(jié)構(gòu)，健全企業(yè)內(nèi)部控制
應(yīng)按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，健全企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，一是明確董事會、監(jiān)事會和經(jīng)營者責(zé)、權(quán)、利，建立股東對經(jīng)營管理者的強(qiáng)力約束，建立董事會與經(jīng)理層之間基于合約的委托關(guān)系；二是理順委托方和方的利益關(guān)系，解決國有股產(chǎn)權(quán)主體虛位問題；三是通過權(quán)利分配、權(quán)利制衡和信息披露等機(jī)制，在企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制上減少會計造假的風(fēng)險；四是完善業(yè)績評價機(jī)制，應(yīng)考慮增加一些涉及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力等的非財務(wù)會計指標(biāo).
（三）促進(jìn)相關(guān)主體認(rèn)真學(xué)習(xí)，提高其知識水平和職業(yè)道德修養(yǎng)
素質(zhì)不高是眾多主體進(jìn)行造假的重要原因，因此必須從以下幾個方面努力：第
一、繼續(xù)實行會計人員持證上崗制度，對會計人員的年檢不能流于形式而要落到實處，加強(qiáng)會計人員的后繼教育，著重介紹新的會計知識和會計處理方法，提倡良好的職業(yè)道德。第
二、加強(qiáng)學(xué)習(xí)并全面貫徹和實施新《會計法》。無論是政府工作人員、單位負(fù)責(zé)人、企業(yè)教育者、注冊會計師，還是一般會計人員，都要認(rèn)真學(xué)習(xí)掌握新《會計法》，提高法律素質(zhì)，做到懂法守法。
目前，我國上市公司的會計造假現(xiàn)象已成為普遍的問題，如何防治會計造假，重拾投資者信心，已成為社會各界共同關(guān)注的焦點(diǎn)，那么如何控制會計造假現(xiàn)象呢?本文根據(jù)上文提出的原因闡述了下列幾項措施：
一、我國上市公司的會計造假成本，減少會計造假收益
上市企業(yè)進(jìn)行會計造假的根本原因還是利益關(guān)系，這與我國當(dāng)前會計收益與會計造假成本配備不合理有直接的關(guān)系，上市公司會計造假的的低成本高收益讓數(shù)不清的上市企業(yè)高層前仆后繼、挺而走險。所謂釜底抽薪，要想徹底打擊當(dāng)前會計造假行為，從企業(yè)層面來說，首先應(yīng)該提高會計造假成本與收益的配比度，使高收益伴隨著更高的成本。
如何提高上市企業(yè)會計造假的成本呢?首先提高會計造假的直接成本。法院和證監(jiān)會密切配合，形成嚴(yán)厲的處罰機(jī)，對于己發(fā)現(xiàn)的上市企業(yè)會計造假行為，立刻給予嚴(yán)厲的道德處罰、經(jīng)濟(jì)處罰、行政處罰嚴(yán);然后應(yīng)提升會計造假行為的預(yù)期成本?，F(xiàn)在我國上市公司會計造假如此猖狂，過輕的處罰就是導(dǎo)致會計造假行為的直接動因，因此提高證劵法、會計法等對會計造假行為主體的處罰力度，讓會計造假成為上市公司的禁區(qū)，輕易不敢涉足，就成為控制會計造假的直接手段。最后提升會計造假的間接成本，我們應(yīng)該樹立會計造假不僅僅承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任還要承擔(dān)民事責(zé)任的觀念，因此加強(qiáng)上市企業(yè)會計造假行為的民事法律監(jiān)督和加大處罰，就成為我們打擊會計造假的必要手段。
二、快建立和完善會計法律法規(guī)體系
1、完善法我國相應(yīng)的律法規(guī)體系，要加強(qiáng)政府對會計造假的監(jiān)管力度
建立我國關(guān)于上市公司法律法規(guī)體系，使我國會計、財務(wù)、審計的法律法規(guī)進(jìn)一步完善，使我國上市公司有法可依，有章可循。不僅如此，還應(yīng)對還應(yīng)該修訂那些不利于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的法規(guī)條例，特別是那些入世以來，不符合國際會計條例，不能和國際接軌的準(zhǔn)則，讓我們國家在經(jīng)濟(jì)方面真正的成為法制社會。大力宣傳，認(rèn)真貫徹會計法律法規(guī)，讓會計人員在來會計工作中樹立法律意識的同時，也要切實保障他們的權(quán)利能夠依法行使。
2、完善會計制度和會計準(zhǔn)則，建立一項高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則體系
一項高品質(zhì)的會計準(zhǔn)則主要是由會計準(zhǔn)則產(chǎn)品質(zhì)量、會計準(zhǔn)則制定質(zhì)量和會計準(zhǔn)則執(zhí)行質(zhì)量這三個方面組成的，其中產(chǎn)品質(zhì)量是核心，制定質(zhì)量是前提，執(zhí)行質(zhì)量是保證，在這方面我們可以把美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在制定會計準(zhǔn)則過程中所積累的經(jīng)驗作為借鑒，進(jìn)一步完善會計準(zhǔn)則，提高信息質(zhì)量。
三、快轉(zhuǎn)變政府職能
雖然我國實行市場經(jīng)濟(jì)很多年，但政府對證劵市場的監(jiān)管仍然殘留著計劃經(jīng)濟(jì)管理模式的身影，為了維護(hù)資本市場公平競爭的環(huán)境，切實保護(hù)利益相關(guān)者的合法權(quán)益，引導(dǎo)社會經(jīng)濟(jì)資源的有效配置，政府應(yīng)盡快轉(zhuǎn)變其職能，下放其權(quán)利，集中精力，搞好調(diào)控和維護(hù)市場秩序，而不是直接經(jīng)營企業(yè)，使市場的自律管理體系真正發(fā)揮作用，重拾投資者信心;由于地方政府為了維護(hù)本地經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，提高政績，往往提倡、甚至采用行政手段保護(hù)本地上市公司的包裝行為，這更加使地方上市公司肆無忌憚，因此中央政府有必要對地方政府如此非理性的財政行為加以約束，以幫助地方政府克服本位思想。同時國家應(yīng)制定更為完善、科學(xué)的政府監(jiān)管制度，使政府相關(guān)部門各司其職、相互配合，避免重復(fù)執(zhí)法，以加強(qiáng)政府執(zhí)法的權(quán)威性和有效性。四、善獨(dú)立注冊會計師制度，加強(qiáng)自律建設(shè)
會計師事務(wù)所是從社會層面對會計行為進(jìn)行監(jiān)管的獨(dú)立性機(jī)構(gòu)，同時也是攔截會計造假信息的最后一道防線，但由于我國注冊會計師事務(wù)所與被審計單位之間存在著經(jīng)濟(jì)上的雇傭、業(yè)務(wù)上的保密等依賴關(guān)系，使注冊會計師很難公平、公正的行使其權(quán)利，因此淡薄的風(fēng)險意識、不強(qiáng)的責(zé)任心、粗超的執(zhí)業(yè)工作就成為目前我國會計師事務(wù)所的普遍特征，因此要想真正的發(fā)揮會計師事務(wù)所的監(jiān)管作用，就必須加快對會計師事務(wù)所的制度改革，使其真正的變成我國獨(dú)立的監(jiān)管機(jī)構(gòu)。同時我們可以看出，隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，注冊會計師的道德水平越來越差，一切向錢看，已經(jīng)成為很多注冊會計師的工作宗旨，因此要想真正的發(fā)揮注冊會計師經(jīng)濟(jì)警察的作用，在完善外部體制的同時也要注意對內(nèi)在道德的培養(yǎng)。
五、強(qiáng)會計人員誠信教育，提升其職業(yè)缺失成本
隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，制度的不斷完善，對我們會計人員提出的要求也越來越嚴(yán)厲，能否適應(yīng)新形式下的會計工作，以關(guān)系到我國上市公司能夠長遠(yuǎn)發(fā)展、能否加入到世界競爭的重要問題。讓我國會計人員從事會計活動時擁有良好的道德素質(zhì)是我們進(jìn)行誠信教育的目標(biāo)，是控制我國會計造假的重要手段，因此從事會計工作人員要真正的做到操守為重，誠信為本，遵循原則，堅決不做假賬的職業(yè)準(zhǔn)則，讓愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、堅持準(zhǔn)則、提高技能、強(qiáng)化服務(wù)、參與管理、依法辦事、客觀公正、保守秘密成為會計行業(yè)的主流思想、文化。一定要建立健全企事業(yè)單位及會計人員的信用檔案制度，要對那些堅持原則、客觀公正、顯著成績的會計人員進(jìn)行物質(zhì)甚至精神的獎勵，讓那些在信用檔案有不良記錄的人員付出比取得造假收益更大的代價，以直接的手段讓會計人員增強(qiáng)其職業(yè)道德意識。
綜上所述，在我國會計造假已成為影響上市公司健康快速發(fā)展的普遍問題，它也得到了社會各界關(guān)注，許多的學(xué)者經(jīng)過多年研究取得了重要成果，同時國家作出的相應(yīng)的政策，使我國的法律體系不斷完善、公司治理結(jié)構(gòu)也日趨科學(xué)，只要我們內(nèi)外治理、長期堅持，一定會使我國的會計造假有所控制，為我國上市公司創(chuàng)造更健康的生長環(huán)境，使我國資本市場更加完善。
參考文獻(xiàn)
關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則；趨同；等效
在此背景下，會計準(zhǔn)則的國際化趨同和會計等效也成為世界各國的共同訴求。所謂會計準(zhǔn)則的國際化趨同，意味著在全球范圍內(nèi)建立一套通用的會計準(zhǔn)則，不同會計準(zhǔn)則之間通過趨于一致的方式減少差異，實現(xiàn)可比性。會計準(zhǔn)則趨同的最終目的是等效，所謂會計等效就是會計準(zhǔn)則與第三方國家的會計準(zhǔn)則具有同等效力，會計等效的實質(zhì)是經(jīng)濟(jì)后果的等效。
為順應(yīng)各國會計準(zhǔn)則的趨同趨勢，我們國家規(guī)定，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則只要與中國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法律不沖突，同時又能與中國經(jīng)濟(jì)的實際情況相結(jié)合，均在中國會計準(zhǔn)則中體現(xiàn)；對通常只在發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)和條件下才能有效運(yùn)用的規(guī)定，我國會計準(zhǔn)則采取“適度引入”的做法；對于國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中不太符合中國經(jīng)濟(jì)實質(zhì)情況和監(jiān)管環(huán)境的規(guī)定，中國會計準(zhǔn)則采取了“暫不趨同”的做法。對于國際財務(wù)報告準(zhǔn)則、其他國家會計準(zhǔn)則通常不作為準(zhǔn)則組成部分概念框架，我們將其不納入企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，作為該體系的重要組成部分。
而我們的會計準(zhǔn)則在與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則實施趨同后，也積極與其他國家與地區(qū)開展會計等效的工作，目前已經(jīng)和歐盟、美國、韓國、澳大利亞、新加坡，香港地區(qū)等國家和地區(qū)實施了會計等效。
一.會計趨同和會計等效的障礙
（一）我國市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境不成熟
盡管近年來我們國家的經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，十也提出了要讓市場經(jīng)濟(jì)在資源配置中起決定性作用，但是我國市場的發(fā)展仍然處于一個不成熟的階段，我國現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)體制、財政與稅收政策、政府監(jiān)管、市場體系、企業(yè)制度等都處于一個長期變革的階段。企業(yè)之間的交易不規(guī)范，企業(yè)集團(tuán)很容易利用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行虛假交易從而達(dá)到粉飾財務(wù)報表的目的。企業(yè)財務(wù)造假的低成本和高收益使得財務(wù)造假具有慣性，而國家對于財務(wù)造假的處罰力度不大，也使得財務(wù)造假現(xiàn)象在市場上頗為頻繁而財務(wù)造假所帶來的后果就是會計信息的不準(zhǔn)確和不可靠，投資者依據(jù)虛假的財務(wù)報表對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況做出投資決策，從而忽略虛假會計信息帶來的隱藏財務(wù)風(fēng)險。同時，我們是社會主義國家，政府對于國有企業(yè)的保護(hù)與干預(yù)也使得市場并不是完全競爭，我們的市場仍然處于一個不斷改革和晚上的過程，這也使得會計準(zhǔn)則的國際趨同遇到一定的阻力。
（二）專業(yè)會計人才缺乏
會計門檻低，大部分的會計人員在經(jīng)過專業(yè)知識的學(xué)習(xí)后可以完成企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)事務(wù)的確認(rèn)、計量和核算。但是會計準(zhǔn)則是不斷完善的，這就要求會計從業(yè)人員不斷熟悉會計準(zhǔn)則發(fā)生的變化，并能夠?qū)⑵涫炀毜剡\(yùn)用到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，這對會計人員的技能和素質(zhì)提出了更高的要求。同時，隨著國際經(jīng)濟(jì)交流的不斷深入，資本的流動伴隨著會計信息的流動，會計準(zhǔn)則國際趨同對我國會計人員的職業(yè)素質(zhì)、知識結(jié)構(gòu)、工作技能提出了更高的要求，而能熟練掌握國際會計準(zhǔn)則和國際慣例的會計專業(yè)人才很少，這使得不同企業(yè)間的會計信息的可比性以及準(zhǔn)確性受到影響，影響會計的國際趨同和會計等效的實施。
（三）企業(yè)面臨的風(fēng)險加大
企業(yè)實施走出去的戰(zhàn)略，與世界經(jīng)濟(jì)互動，可以增強(qiáng)我國經(jīng)濟(jì)的活力，同時企業(yè)面向更加廣闊的市場，可以吸收國際市場上的資本從而做大做強(qiáng)。同時，實施會計準(zhǔn)則的國際化趨同和會計等效，可以為境外投資者提供更加透明的關(guān)于國內(nèi)市場的信息，從而促進(jìn)國際資本流動，吸引境外投資者到國內(nèi)投資，活躍內(nèi)地市場。但是國際市場的風(fēng)吹草動，便會在國內(nèi)市場有所反映，與國際接軌增加國際經(jīng)濟(jì)交流的同時也會增加摩擦的機(jī)會，企業(yè)不僅需要關(guān)注國內(nèi)的形勢，要將精力放到國際大環(huán)境中，從而提高了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。
二.我國會計準(zhǔn)則國際化趨同和會計等效的建議
（一）趨同不等于等同，趨同應(yīng)當(dāng)互動
關(guān)于會計準(zhǔn)則的趨同，一種是直接采用，即一字不差地照搬國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的內(nèi)容而不加以變通；另一種就是趨同，在會計原則和實質(zhì)內(nèi)容上保持與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的一致，我們國家選擇的就是后一種。會計準(zhǔn)則的趨同因每個國家的經(jīng)濟(jì)、政治、法律和文化環(huán)境的不同而存在差異，若一味地照搬，只會出現(xiàn)水土不服的情況，造成會計核算的混亂。我國屬于新興市場經(jīng)濟(jì)國家，具有特定的法律基礎(chǔ)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和文化特色，目前我國資本市場不完善，市場經(jīng)濟(jì)制度建設(shè)不健全，這就決定了中國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系建設(shè)必須走出中國特色，走立足國情、創(chuàng)新趨同的發(fā)展道路。同時，在實施會計準(zhǔn)則國際趨同化和會計等效的過程中，應(yīng)該注意我們國家會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則不相適應(yīng)的地方，并針對我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境現(xiàn)狀進(jìn)行改進(jìn)。只有在趨同的過程中不斷發(fā)現(xiàn)自己的不足，積累經(jīng)驗，才能在趨同中改善自己，提升自己，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)更好的發(fā)展，在趨同中贏得更好的發(fā)展機(jī)遇。
（二）培養(yǎng)具備全球背景會計知識的專業(yè)人才
在會計信息系統(tǒng)中，最重要的便是會計人員，高素質(zhì)的會計人員更夠在企業(yè)的全球化業(yè)務(wù)中帶來更加準(zhǔn)確可靠的會計信息，從而減少會計信息之間的不可比性，降低企業(yè)的經(jīng)營成本。因此面對趨同過程中專業(yè)會計人員缺乏的挑戰(zhàn)，國家應(yīng)該建立完善會計從業(yè)人員的培養(yǎng)制度，全面提高會計人員的素質(zhì)，培養(yǎng)會計從業(yè)人員的國際化視野。
（三）建立更加完善的內(nèi)部控制制度，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險
在面臨更大經(jīng)營風(fēng)險的背景下，風(fēng)險的監(jiān)控制度以及相應(yīng)的預(yù)警系統(tǒng)的建設(shè)與有效執(zhí)行對于企業(yè)來說就變得至關(guān)重要。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全風(fēng)險管理以及內(nèi)部控制制度，改進(jìn)信息系統(tǒng)，在與國際趨同的過程中保證自身信息以及經(jīng)營的安全。此外，無論是企業(yè)內(nèi)部的控制，還是政府監(jiān)督部門都應(yīng)該按照準(zhǔn)則的要求對會計信息進(jìn)行監(jiān)督，提高會計信息的質(zhì)量，保證會計準(zhǔn)則趨同的順利進(jìn)行。
對會計準(zhǔn)則的完善來說，趨同只是第一步，等效才是目標(biāo)。我國會計準(zhǔn)則實現(xiàn)國際化趨同從而逐步實現(xiàn)會計等效，有利于我們的企業(yè)走出去，獲得國際競爭力并獲得可持續(xù)發(fā)展，為順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化趨勢和完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)，實現(xiàn)更好的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
【論文摘要】會計領(lǐng)域的誠信缺失嚴(yán)重影響了我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，重塑會計誠信已成為會計界普遍關(guān)心的問題。本文分析了會計誠信缺失的原因，并提出了解決會計誠信缺失的幾點(diǎn)想法和建議，以期對解決這一問題有所啟發(fā)，從而更好地服務(wù)于我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
近年來國內(nèi)外資本市場上會計造假案件頻頻爆發(fā)，使會計行業(yè)的公信力遭到質(zhì)疑，會計行業(yè)正面臨一場嚴(yán)峻的“誠信危機(jī)”。如何走出危機(jī)，重塑會計誠信，已成為會計業(yè)界關(guān)心的問題。
1會計誠信缺失探因
1.1信息不對稱是會計誠信缺失的基本前提當(dāng)前我國市場尚是一種“弱式有效”的市場。會計信息制造者是“內(nèi)部人”，是經(jīng)營者，控制著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的全過程，擁有企業(yè)內(nèi)部的各種信息；會計信息使用者是“外部人”，不能直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，只能依靠會計信息制造者提供的信息來了解企業(yè)的經(jīng)營狀況。由于信息不對稱，經(jīng)營者就有可能出現(xiàn)道德風(fēng)險和逆向選擇，違反誠信原則，提供虛假會計信息。
1.2利益驅(qū)使是會計誠信缺失的原始動力在政治上，由于當(dāng)前我國政企不分、產(chǎn)權(quán)不明晰的現(xiàn)象仍較為嚴(yán)重，企業(yè)高層管理者往往由政府任命，其政績就體現(xiàn)在完成上級領(lǐng)導(dǎo)下達(dá)的經(jīng)濟(jì)效益考核指標(biāo)上。為了取得國家有關(guān)管理機(jī)關(guān)的信任，并因此獲得更高的職位或政治榮譽(yù)，企業(yè)管理者勢必通過會計舞弊、粉飾經(jīng)營業(yè)績來達(dá)到目的。在經(jīng)濟(jì)上，企業(yè)的基本目標(biāo)就是追求利潤最大化。為了向資本市場“圈錢”，獲得投資人投資、銀行貸款、減少企業(yè)納稅額等經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)都有可能加入造假的行列。
1.3造假成本過低是會計誠信缺失的關(guān)鍵誘因在我國，相對于會計違規(guī)行為的普遍存在，追究會計從業(yè)人員行政責(zé)任、刑事責(zé)任或民事責(zé)任的情形卻少之又少。這種輕懲薄罰的懲罰模式使失信者未受到嚴(yán)厲制裁，守信者未得到有效保護(hù)。許多經(jīng)營者和會計執(zhí)業(yè)人員都從“失信”中撈到好處，一些擅長做假的人員還成了一些企業(yè)競相聘請的“人才”。正是由于造假的預(yù)期收益明顯大于預(yù)期成本，造假之風(fēng)才會愈演愈烈。
1.4監(jiān)督不力是導(dǎo)致會計誠信缺失的外在因素首先是法律監(jiān)督不力。在會計領(lǐng)域，人超越法律控制會計的現(xiàn)象比比皆是。法律是死的，而人是活的，想盡一切辦法鉆法律的空子，或者睜一只眼閉一只眼，都無疑為會計造假打開便利之門。其次是專業(yè)監(jiān)督不力。在我國，由于公司治理結(jié)構(gòu)不完善，所有者缺位，企業(yè)的經(jīng)營者真正決定著會計師事務(wù)所的聘用、續(xù)聘、審計費(fèi)用等事項，經(jīng)營者成了會計師事務(wù)所的“衣食父母”。在激烈的行業(yè)競爭下，會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量必然下降。第三是公眾監(jiān)督不力。在我國，由于政府管制、新聞審查與監(jiān)管制度的影響，使本應(yīng)被社會公眾知曉的會計失信行為無法被及時準(zhǔn)確地披露，這實際上是對行騙者的保護(hù)與慫恿，變助長了會計行為主體的造假行為。
1.5會計人員缺乏獨(dú)立性是導(dǎo)致會計誠信缺失的內(nèi)在因素會計活動屬于企業(yè)的管理活動，會計人員由企業(yè)經(jīng)營者選拔任用，受企業(yè)經(jīng)營者領(lǐng)導(dǎo)、管理和考核，個人的升遷由企業(yè)經(jīng)營者決定。這種地位上的從屬性在某種程度上制約了會計人員職業(yè)道德的發(fā)揮，在領(lǐng)導(dǎo)的授意、強(qiáng)令或指使下進(jìn)行會計造假常常成為會計人員無奈的選擇。
2會計誠信缺失問題的治理對策
2.1開發(fā)誠信工程，強(qiáng)化誠信教育誠信危機(jī)在社會的各個領(lǐng)域普遍存在，已成為一種普遍的社會現(xiàn)象。要建立會計誠信，首先要建立社會誠信，把會計誠信建設(shè)納入到整個社會的誠信體系建設(shè)工程之中。要利用大眾傳播媒介大力宣傳正面典型，強(qiáng)化誠信光榮、不誠信可恥的觀念，形成對“不誠信者”人人喊打的社會氛圍。在會計業(yè)界應(yīng)當(dāng)長期堅持對會計從業(yè)人員進(jìn)行會計職業(yè)道德教育，并建立企業(yè)、會計從業(yè)人員及注冊會計師信用檔案，供社會公眾查閱與監(jiān)督。
2.2強(qiáng)化懲罰機(jī)制，加大造假成本一是改變輕懲薄罰的傳統(tǒng)懲罰模式，加大懲罰力度，使誠信具有硬約束力。要從立法、執(zhí)法上對造假單位及責(zé)任人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰和刑事處罰，輕者使其名聲狼籍，重者使其傾家蕩產(chǎn)、甚至入獄坐牢。二是實行市場退出機(jī)制。把不遵守行業(yè)操守、不守信用的企業(yè)或個人驅(qū)逐出相關(guān)行業(yè)；對造假的上市公司嚴(yán)格執(zhí)行退市制度；對參與造假的中介機(jī)構(gòu)堅決予以取締。
2.3完善監(jiān)督體系一是完善企業(yè)內(nèi)控制度，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督。建立包含內(nèi)部財務(wù)監(jiān)察制度，內(nèi)部稽查和稽核制度，內(nèi)部審計制度，總會計師制度等為主要內(nèi)容的嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)，及時防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤和舞弊行為，有效防范會計誠信缺失。二是完善法律體系，強(qiáng)化法律監(jiān)督。政府應(yīng)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)立法，完善法律法規(guī)，建立科學(xué)完善的監(jiān)督體系，明確各監(jiān)督主體的職責(zé)，經(jīng)常性開展會計信息質(zhì)量檢查，形成監(jiān)督稽查合力。三是完善注冊會計師制度，強(qiáng)化行業(yè)監(jiān)督。完善會計師事務(wù)所的聘用和更換機(jī)制，不斷提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平，強(qiáng)化注冊會計師的法律責(zé)任，促使其依法執(zhí)業(yè)，規(guī)范操作。
2.4改革現(xiàn)行會計人員管理體制，增強(qiáng)會計人員工作獨(dú)立性可以考慮建立會計委派制，通過派出人事關(guān)系不在被委派單位的會計人員，對被委派單位的會計信息實施即時監(jiān)督。這種制度可以保證會計人員業(yè)務(wù)管理的獨(dú)立性，解決會計人員依法合規(guī)進(jìn)行監(jiān)督時的后顧之憂，會計人員在經(jīng)營活動中能更好地履行自身的基本職責(zé)，達(dá)到保證會計信息真實和從源頭上防止腐敗的目的。
參考文獻(xiàn)
[1]宇.創(chuàng)新會計管理制度 依法治理誠信缺失[J].人大研究，2004（5）
[論文摘要]會計信息是人們在經(jīng)濟(jì)活動過程中，運(yùn)用會計理論和方法，通過會計實踐，獲得反映會計主體價值運(yùn)動狀況的經(jīng)濟(jì)信息。隨著生產(chǎn)力的發(fā)展，社會的進(jìn)步，人們對信息的依賴程度越來越高，會計信息質(zhì)量在我國正受到越來越多的關(guān)注。會計信息失真不僅影響到國家宏觀經(jīng)濟(jì)決策的制定，削弱宏觀調(diào)控能力，而且可能導(dǎo)致企業(yè)微觀決策失誤或貽誤戰(zhàn)機(jī)，造成不可挽回的損失。因此，會計信息失真的治理已成為經(jīng)濟(jì)建設(shè)中不可忽視的問題。本文擬就會計信息失真的原因及對策談一些看法。
會計信息質(zhì)量是指會計信息能否真實、全面、及時地反映會計主體的經(jīng)營活動成果及財務(wù)狀況，而真實性作為會計信息的本質(zhì)屬性，它是會計信息質(zhì)量的核心內(nèi)容。會計信息的質(zhì)量直接關(guān)系到管理者與信息使用者的決策后果，如何在最大范圍內(nèi)防止會計信息失真具有重要的現(xiàn)實意義。當(dāng)前會計信息失真已嚴(yán)重影響到國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，破壞了正常的國民經(jīng)濟(jì)秩序。因此當(dāng)前會計信息失真是一個不容忽視的現(xiàn)實問題。
一、會計信息失真的現(xiàn)狀
會計信息失真分為故意失真與非故意失真。非故意失真是由于會計從業(yè)人員技術(shù)熟練程度不足、粗心大意等非故意的因素造成的，可以通過對會計人員業(yè)務(wù)水平的培訓(xùn)來提高，專業(yè)精神的強(qiáng)化教育來改正。故意失真是指在企業(yè)的惡意授意下，利用會計法律法規(guī)的不完善性，有目的性地提供信息，或者違背會計規(guī)范和職業(yè)道德制造假賬。這些虛假或嚴(yán)重失真的會計信息己成為我國經(jīng)濟(jì)生活中的一大公害，它嚴(yán)重影響了我國正常的社會經(jīng)濟(jì)秩序，造成了大量國有資產(chǎn)流失，誤導(dǎo)投資者和債權(quán)人，使他們根據(jù)虛假或失真的財務(wù)信息做出錯誤的判斷和決策，同時也誤導(dǎo)政府監(jiān)管部門，使監(jiān)管部門不能及時發(fā)現(xiàn)、防范和化解企業(yè)集團(tuán)和金融機(jī)構(gòu)的財務(wù)風(fēng)險，這樣也為貪污、行賄受賄等違法行為和經(jīng)濟(jì)生活中不良風(fēng)氣提供了溫床。
二、會計信息失真的原因
(一)資本的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離是形成虛假會計信息的根本原因
資本所有權(quán)(表現(xiàn)為投資者擁有的投入資產(chǎn)權(quán))和資本經(jīng)營權(quán)(表現(xiàn)為管理者經(jīng)營投資者投入資產(chǎn)權(quán))的分離。也就是說，資本所有者擁有的資產(chǎn)自己不經(jīng)營管理，而是委托其他人完成。所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物。在兩權(quán)分離的過程中，本來兩者應(yīng)該是一個統(tǒng)一體，都是為了一個目標(biāo)，即實現(xiàn)利益最大化。但是，在實現(xiàn)過程中，兩者的目標(biāo)往往背離，經(jīng)營者不是盡最大努力去實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)管理的目標(biāo)，他們沒有必要為提高股價而冒險，股價上漲的好處將歸于股東，如若失敗，他們的“身價”將下跌。他們不做什么錯事，只是不十分賣力，以增加自己的閑暇時間。也可能利用職權(quán)裝修豪華辦公室，買高檔汽車等，以此為借口亂花股東的錢。此外在盈余分配比例的問題上，所有者總是希望分享全部盈余，而經(jīng)營者希望保留一定比例盈余擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營，甚至還要考慮自身的回報，比如薪水待遇等。另外，兩者之間的信任問題，所有者會采取必要手段實施監(jiān)督，而經(jīng)營者則會逃避所有者的監(jiān)督，這樣必然會出現(xiàn)矛盾，矛盾的最終結(jié)果是：經(jīng)營者虛列成本，虛計收入，虛報盈余，。會計造假也就在不知不覺中產(chǎn)生了。
(二)社會壓力和現(xiàn)實利益的驅(qū)動是形成虛假會計信息的直接原因
在目前的經(jīng)濟(jì)社會中，會計人員在單位從事會計工作中，能否發(fā)揮作用，和發(fā)揮作用的大小，完全不能由會計人員自行決定。單位負(fù)責(zé)人為了達(dá)到某些利益往往會向會計人員施壓，致使會計人員違背現(xiàn)有會計法規(guī)，在會計工作中弄虛作假。社會不良風(fēng)氣也給會計人員造成了重要的影響。在現(xiàn)實利益的驅(qū)使下，部分會計人員利用職務(wù)之便監(jiān)守自盜，大肆貪污、挪用公款，以身試法，走上犯罪道路。對于企業(yè)而言，為了籌措資金、偷稅漏稅，進(jìn)行會計造假活動。有些公司為了達(dá)到偷稅漏稅的目的，無視國家的法律法規(guī)，通過非正常手段，達(dá)到“隱瞞銷售收入、虛增銷售成本、多提多攤費(fèi)用、截留利潤、偷逃稅款”的目的。
(三)法律監(jiān)督機(jī)制不完備，會計規(guī)范體系不完善是形成虛假會計信息的另一重要原因
一是企業(yè)自身制度有缺陷，目前我國企業(yè)大部分沒有建立科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)管理制度，容易造成單位負(fù)責(zé)人主觀決斷，為會計造假提供客觀條件，使會計人員成為管理者造假的工具；二是會計準(zhǔn)則不完善。市場經(jīng)濟(jì)，需要與之相適應(yīng)的會計管理制度，而目前企業(yè)財務(wù)管理制度不健全，會計基礎(chǔ)工作差，雖然近年來我國為規(guī)范市場運(yùn)作，陸續(xù)出臺或修改了一些會計方面的法律法規(guī)，但是在執(zhí)行過程中仍存在一些缺陷和漏洞，部分法規(guī)的出臺與實踐的發(fā)展相脫節(jié)，立法缺乏超前性和預(yù)見性，而且一些相應(yīng)的法律缺乏可操作性，導(dǎo)致監(jiān)督和打擊不力。
三、針對會計信息失真的現(xiàn)狀及原因，應(yīng)當(dāng)采用相應(yīng)對策進(jìn)行綜合治理
(一)強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人對會計工作的法律責(zé)任
對于目前會計信息失真比較突出的現(xiàn)象，單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)有不可推卸的責(zé)任。修訂后的《會計法》第4條規(guī)定，“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)”，從立法的角度規(guī)范了單位負(fù)責(zé)人對會計工作的法律義務(wù)。
(二)提高會計人員專業(yè)水平和職業(yè)道德水平
一要提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)。會計人員業(yè)務(wù)技能熟練、專業(yè)知識扎實，就能為資本所有者、資本經(jīng)營者和債權(quán)人提供有用的信息；二要提高會計人員的職業(yè)道德。要強(qiáng)調(diào)會計誠信的重要性，使其具有強(qiáng)烈的責(zé)任感，在履行職責(zé)中遵紀(jì)守法，不謀私利，廉潔奉公，不論遇到何種情況，時刻堅持“不做假賬”的原則，從而提高會計信息的客觀真實性。
(三)加強(qiáng)會計造假處罰力度
新《會計法》進(jìn)一步明確了單位負(fù)責(zé)人為會計工作的責(zé)任主體，各級檢查機(jī)關(guān)在實施監(jiān)督過程中，應(yīng)嚴(yán)格依法行政，改變以往工作中“重查輕罰”的作法，嚴(yán)肅追究直接責(zé)任人的責(zé)任，促進(jìn)會計信息的真實、完整。
(四)加強(qiáng)并完善企業(yè)會計信息化網(wǎng)絡(luò)
隨著信息化網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，以及會計電算化的廣泛應(yīng)用，將傳統(tǒng)的企業(yè)會計業(yè)務(wù)融入到現(xiàn)代科技當(dāng)中去，大力開辟計算機(jī)在企業(yè)會計業(yè)務(wù)中的應(yīng)用領(lǐng)域。選用最新應(yīng)用軟件，將信息網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用觸角伸入到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的每一個領(lǐng)域，同規(guī)范、嚴(yán)密的企業(yè)財務(wù)會計制度緊密相連，消除在會計基礎(chǔ)信息取得方面人為因素造成的隨意性，力爭將不確定的人為因素控制在最小范圍內(nèi)。
總之，要預(yù)防會計信息失真，不能單純依靠會計人員本身，我們應(yīng)對我國的會計信息失真問題引起足夠的重視，加大對會計行業(yè)的建設(shè)，依靠社會全體人員的共同努力，不斷完善會計法律法規(guī)，提高全民法律意識，提高會計人員的專業(yè)知識和職業(yè)道德，加強(qiáng)對會計從業(yè)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，確保會計信息的真實性。只有這樣，我國的會計工作才能步入正軌，我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的秩序才會規(guī)范有序，我國的社會主義市場經(jīng)濟(jì)才能健康、快速地向前發(fā)展。
[參考文獻(xiàn)]
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關(guān)鍵詞：會計，會計誠信，治理
1.會計誠信的定義
從現(xiàn)有的文獻(xiàn)看, 對會計誠信的定義有以下兩種代表性觀點(diǎn)得到會計界的廣泛認(rèn)同。其一是國家會計學(xué)院“會計誠信教育”課題組的定義:會計誠信包括良好的會計職業(yè)道德和會計職業(yè)操守;精湛的會計技術(shù)和會計技能;完善的會計信息質(zhì)量和優(yōu)質(zhì)會計服務(wù)。其二是由楊雄勝教授首先提出的: 會計誠信表達(dá)了會計對社會的一種基本承諾,即客觀、公正、不偏不倚地把現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)活動反映出來,并忠實地為會計信息使用者服務(wù)。
對于以上的定義,筆者認(rèn)為,有些方面值得考量。一是我們?nèi)狈饬繒嫓?zhǔn)則是否有效的必要尺度,會計準(zhǔn)則作為執(zhí)業(yè)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)、工作評價的依據(jù)是否有效都存在疑義,那么會計誠信從何談起?但這往往超出了會計準(zhǔn)則制定者的能力。二是財務(wù)信息的使用者的素質(zhì)問題, 如果財務(wù)信息的使用者沒有得到財務(wù)信息或是他們沒有正確使用它, 那么財務(wù)信息的提供就不能完全防止使用者監(jiān)督職能的失敗,這有利于界定各方責(zé)任,而不是簡單歸咎于會計誠信問題?；谝陨戏治? 筆者認(rèn)為會計誠信是指在會計信息的生產(chǎn)過程中, 能對會計信息的生產(chǎn)和會計信息公信力具有直接影響的會計人員，即誠實、守信、不偏不倚依據(jù)公認(rèn)會計準(zhǔn)則來提供會計信息,同時不斷完善加強(qiáng)內(nèi)部約束。
2.會計誠信缺失的原因分析
2.1會計誠信缺失原因的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析
（1）委托關(guān)系下的視角。委托關(guān)系意味著交易雙方存在著信息的不對稱,委托人的福利成為受托人行為的函數(shù)。因此,要使得交易順利完成,受托人的誠實、守信狀況就顯得尤為重要了。由于委托人和人都是有限理性的經(jīng)濟(jì)人, 都會追求自身效用的最大化,但是,他們的效用目標(biāo)通常是不一致的。鑒于此,有效保護(hù)委托方的利益和消除委托方的信息劣勢就成為必需?，F(xiàn)代會計制度恰恰充當(dāng)了消除委托方信息劣勢的角色, 完整的會計信息有效地滿足了委托方監(jiān)管方的基本需要。會計誠信原則正是基于此才成為會計生命的。論文大全。當(dāng)委托方現(xiàn)實地存在并對會計產(chǎn)生足夠的影響時,會計誠信原則的體現(xiàn)就不會出現(xiàn)什么問題。但是,一旦委托人變得遠(yuǎn)離企業(yè)或者根本找不到確定的真正代表, 那么會計誠信就失去了動力和壓力,會計造假行為開始出現(xiàn)并愈演愈烈, 會計誠信原則的缺失就成為一種必然,會計造假問題泛濫成災(zāi)就不足為奇了。
（2）博弈論下的視角。呂長江教授通過建立一個會計誠信缺失的理論模型,說明現(xiàn)有的企業(yè)制度破壞了所有者、企業(yè)、會計師事務(wù)所三方的利益及風(fēng)險制衡關(guān)系,而形成了企業(yè)與監(jiān)管者、事務(wù)所與監(jiān)管者兩種利益關(guān)系。楊雄勝教授也指出,中國的會計誠信是因為中國會計陷入了“囚徒困境”,缺少真正的委托人。由此可見“, 誠信”的實質(zhì)就是博弈參與方為了長遠(yuǎn)的利益而“犧牲”眼前利益的一種非正式約束。由于企業(yè)和利益相關(guān)者之間錯綜復(fù)雜的關(guān)系和利益的不一致,從而最終導(dǎo)致會計誠信的缺失。
2.2會計誠信缺失原因的法學(xué)分析從法學(xué)的角度看,誠信是民法的一項基本法律原則,可適用于整個民法領(lǐng)域
就會計而言,它是一種商事行為,而我國未制定單獨(dú)的商法典,可認(rèn)為我國是民、商法合一的國家,因此,會計人員在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)遵守民法有關(guān)誠信的規(guī)定。如果某一會計行為有具體的法律條款進(jìn)行規(guī)范的話, 則應(yīng)適用該具體法律條款,不能繞過該具體條款而直接適用誠信原則。在我國建立社會誠信基礎(chǔ)還是比較困難的,同時法律體系、監(jiān)管體系還不完善。市場經(jīng)濟(jì)中的誠信問題,其實最終還是法制問題。由于我國未能用法制增加非誠信行為的成本,所以使得會計誠信缺失成為必然。
2.3會計誠信缺失原因的文化分析誠信不僅是一般道德規(guī)范的重要內(nèi)容,而且是會計職業(yè)道德規(guī)范的重要內(nèi)容
因此,職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的高低直接對會計誠信產(chǎn)生影響。由于我國的道德體系還沒有完全建立起來, 于是社會變遷發(fā)展與道德規(guī)范之間產(chǎn)生了巨大的歷史反差,形成了某種意義上的“道德歷史真空”,造成人們的社會行為失范,從而產(chǎn)生了社會道德危機(jī),誠信危機(jī)也就應(yīng)運(yùn)而生,會計誠信缺失也就不可避免。同時,我們也看到,我國的傳統(tǒng)文化就是強(qiáng)調(diào)誠實守信與信譽(yù)的,但是我國的傳統(tǒng)文化中誠信和信譽(yù)的基礎(chǔ)是脆弱的。傳統(tǒng)文化對于違反誠信的約束一般只停留在人的內(nèi)在道德領(lǐng)域, 而缺乏自上而下的普遍的法律制度約束。并且,傳統(tǒng)文化所強(qiáng)調(diào)的是單方實踐誠信、道德義務(wù)型信任,重視以人情為基礎(chǔ)的誠信,而不是以市場關(guān)系為基礎(chǔ)的“契約型”信任。因此,由于市場經(jīng)濟(jì)破壞了舊的道德秩序,而新的標(biāo)準(zhǔn)還未完全建立,導(dǎo)致新舊觀念的不協(xié)調(diào),使得會計誠信缺失成為必然。對于市場微觀主體來說,自身的文化環(huán)境對會計誠信無時無刻不產(chǎn)生影響。
3.會計誠信缺失的治理對策
3.1完善我國會計法規(guī)體系,加大會計法規(guī)執(zhí)法力度
市場經(jīng)濟(jì)中的誠信問題,其實最終還是法制問題,要用法制增加違背誠信行為的成本。在我國,要從法律角度增強(qiáng)會計誠信,一方面應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行法律法規(guī),對違法者進(jìn)行嚴(yán)厲的懲罰,并對法律的不足之處加以完善。應(yīng)本著與時俱進(jìn)的精神,在《會計法》修訂時,將其作為會計工作規(guī)范和會計信息披露等的最基本要求,將會計誠信直接寫入《會計法》。論文大全。同時, 《會計法》應(yīng)明確相應(yīng)的民事責(zé)任和刑事責(zé)任。任何違背會計誠信的行為,最終都要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。另一方面,應(yīng)注意僅有強(qiáng)硬的法律制裁是不夠的,法律制裁還應(yīng)與道德教育相結(jié)合使用。
3.2建立和完善會計監(jiān)督及相關(guān)監(jiān)督體系。監(jiān)管體系一般包括以下三個方面
（1）政府監(jiān)管,即外部監(jiān)管,是指財政、審計、稅務(wù)、中國人民銀行、證券監(jiān)管和保險監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)的法律、行政法規(guī)所規(guī)定的職責(zé),從對全社會高度負(fù)責(zé)的角度出發(fā),對違法違規(guī)行為、會計失信行為予以嚴(yán)厲打擊和懲處。
（2）社會監(jiān)管,即社會監(jiān)督,既要充分發(fā)揮會計師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的作用, 還要發(fā)揮各種新聞媒體對會計誠信缺失的監(jiān)督作用。
（3）內(nèi)部監(jiān)管,即內(nèi)部監(jiān)督,是指建立適合本單位實際情況的內(nèi)部會計控制、監(jiān)督制度。應(yīng)當(dāng)創(chuàng)立新型的會計監(jiān)管體系,即建立政府監(jiān)管、社會監(jiān)管和內(nèi)部監(jiān)管三者有機(jī)統(tǒng)一的會計監(jiān)管體系。同時,完善信用披露及監(jiān)督體系,增大對會計誠信的監(jiān)督力度。
3.3加快會計從業(yè)人員的職業(yè)道德建設(shè),構(gòu)建合理的企業(yè)文化
要加強(qiáng)會計人員的職業(yè)道德教育,提高道德風(fēng)險。一方面,在會計人員的選拔上,要盡量選拔政治素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、遵守職業(yè)道德的優(yōu)秀人員。另一方面,會計工作管理部門要不斷加強(qiáng)對會計人員的職業(yè)道德檢查,以促進(jìn)會計人員職業(yè)道德的不斷提高,使其能自覺抵制會計信息造假行為的發(fā)生。論文大全。以集體利益為上,國家、集體、企業(yè)利益有機(jī)協(xié)調(diào)的價值觀念,從而為會計誠信營造良好的內(nèi)部環(huán)境。
參考文獻(xiàn)：
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論文摘要：法津責(zé)任是注冊會計師行業(yè)的熱點(diǎn)問題，審計期望差異的存在是法津責(zé)任產(chǎn)生的根本原因，文章分析了審計期望差異存在和加劇的原因。
在公眾法律意識日益增強(qiáng)的今天，出于保護(hù)自身利益的需要，會計信息使用者往往對于質(zhì)量低下甚至虛假的審計產(chǎn)品訴諸法律，于是造成了注冊會計師行業(yè)的許多法律訴訟問題。在我國，導(dǎo)致注冊會計師法律責(zé)任問題的原因有多種，而根本原因則在于審計期望差異的存在。所謂審計期望差異指的是社會公眾對審計質(zhì)量的期望(公眾期望)與注冊會計師、會計師事務(wù)所提供的審計質(zhì)量的期望(業(yè)界期望)之間所形成的審計差異。它既包括了由于審計能力不足而形成的差距，也包括了由于社會公眾的認(rèn)識錯誤而形成的差距。從目前來看，一方面，社會公眾對審計質(zhì)量的要求越來越高；而另一方面，注冊會計師提供的審計質(zhì)量越來越低，以致造成審計期望差異越來越大。本文試圖從市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境、注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境和注冊會計師自身因素等幾個方面加以分析。
一、公司治理結(jié)構(gòu)的不完善導(dǎo)致審計期望差距擴(kuò)大
目前我國公司治理結(jié)構(gòu)的先天缺陷導(dǎo)致了上市公司與審計機(jī)構(gòu)之間的監(jiān)督與制約關(guān)系失衡，從而使審計喪失了最基本的生存要素，即獨(dú)立性。
在審計活動過程中，上市公司審計中存在著審計委托人、被審計人與審計人機(jī)構(gòu)三者之間的特殊關(guān)系。被審計人(上市公司)主要表現(xiàn)為公司經(jīng)營管理層，是替委托人(股東)管理公司資產(chǎn)的人，而審計機(jī)構(gòu)則是替委托人(股東)鑒證公司經(jīng)營管理層業(yè)績的人。以上兩者均是受托人，服務(wù)于同一委托主體(股東)，他們之間不存在任何契約、利益關(guān)系。按照委托理論，對上市公司的審計是人監(jiān)督人的過程，可以保證其公正性。但在我國，以國有性質(zhì)為主的上市公司的股東大會、董事會不能真正起到對公司經(jīng)營管理層應(yīng)有的控制作用，很多公司總經(jīng)理本身就是董事長，或雖非董事長也是董事會重要成員，這樣就產(chǎn)生了嚴(yán)重的“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象。上市公司審計中原本存在的三者之間的委托關(guān)系實質(zhì)上簡化為兩者之間的關(guān)系，即現(xiàn)在一般是由上市公司的經(jīng)營管理層來委托審計機(jī)構(gòu)對自己進(jìn)行審計，并且由其決定相關(guān)的審計費(fèi)用等事項，從根本上破壞了上市公司與審計機(jī)構(gòu)之間的制衡關(guān)系，使得審計機(jī)構(gòu)難以保證獨(dú)立性，而獨(dú)立性是其最根本的執(zhí)業(yè)條件。在上市公司經(jīng)營管理層與審計機(jī)構(gòu)之間的直接契約關(guān)系中，審計機(jī)構(gòu)明顯處于弱勢而不具有平等地位，在同業(yè)競爭中不得不作出讓步并遷就上市公司，甚至與上市公司共謀作假，生產(chǎn)出質(zhì)量低下的審計產(chǎn)品，加大了審計期望之間的差距。
二、政府過度介入造成了審計期望差距
在我國，一些獨(dú)立性較高的會計師事務(wù)所提供的高質(zhì)量的審計意見，會降低那些自身質(zhì)量不高的待上市或已上市公司的利益。在審計市場上，那些能提供符合客戶要求、順利取得政府管制機(jī)構(gòu)認(rèn)可的審計意見最受市場歡迎。審計市場上并不需要實質(zhì)意義上的審計服務(wù)．而僅僅是名義上的審計服務(wù)，這種名義上的審計需求主要是因為政府管制性干預(yù)所產(chǎn)生的。
在美國等發(fā)達(dá)國家證券市場上，市場對審計服務(wù)的自愿需求早于政府干預(yù)，同時會計師事務(wù)所出具的審計意見會為新上市公司帶來更高的首發(fā)價格。而在我國，企業(yè)所需要的是價格最低、麻煩最少的注冊會計師服務(wù)。由于市場對會計師事務(wù)所的服務(wù)需求是上市公司的經(jīng)營管理者，他們?yōu)榱俗约旱乃嚼?，可能需要事?wù)所提供的服務(wù)就是欺騙股東，即他們需要假冒偽劣產(chǎn)品。另外，在會計行業(yè)里．會計服務(wù)的購買者與消費(fèi)者存在錯位，即會計服務(wù)的購買者是上市公司，而消費(fèi)者則是上市公司的投資者。會計師事務(wù)所和注冊會計師為了自身利益，生產(chǎn)出了質(zhì)量越來越低下的產(chǎn)品，加大了審計期望的差異。
三、注冊會計師的過失和舞弊行為直接導(dǎo)致了審計質(zhì)量低下甚至審計失敗
注冊會計師自身原因?qū)е碌膶徲媶栴}主要表現(xiàn)在以下三個方面：
l，注冊會計師由于沒有遵守公認(rèn)審計準(zhǔn)則而提出了錯誤的審計意見，即不按專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，這常常導(dǎo)致審汁失敗。審計失敗可能來自于過失，也可能源于舞弊，或者兩者兼而有之。近年來國內(nèi)發(fā)生的一些重大案件，都是注冊會計師沒有嚴(yán)格按照獨(dú)立審計準(zhǔn)則這一技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行所造成的。上市公司提供的計報表嚴(yán)重失真，而注冊會計師卻出具了無保留意見的審計報告，比如，中天勤會計師事務(wù)所的注冊會計師在對銀廣夏進(jìn)行審計時，對于函證程序的使用存在嚴(yán)重問題。注冊會計師在對應(yīng)收賬款和銀行存款審計運(yùn)用函證程序時，沒有直接控制函證信件，而是把函證信件全部交給被審計單位自行處理，導(dǎo)致不能查出虛增的應(yīng)收賬款和主營業(yè)務(wù)收入。而華倫會計師事務(wù)所的注冊會計師在對黎明股份審計時，沒有按規(guī)定對存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，也就不能發(fā)現(xiàn)公司虛增存貨以達(dá)到虛增利潤的舞弊行為。這些都造成了審計失敗。
2．導(dǎo)致審計失敗的更深層次的原因還在于注冊會計師缺乏基本的職業(yè)責(zé)任意識，不能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度。注冊會計師審計的重要作用是對會計報表的公允性進(jìn)行鑒定，提高企業(yè)財務(wù)信息的可靠性和可信性，從而幫助報表的使用者進(jìn)行判斷和決策。從表面上看，注冊會計師執(zhí)業(yè)要對委托單位負(fù)責(zé)，而實質(zhì)上是對社會公眾負(fù)責(zé)。注冊會計師的鑒定一旦有誤，最直接的受害者就是社會公眾。銀廣夏的公司公告顯示，1999年對德國出口達(dá)到4億元人民幣，2000年直線上升到7．2億元人民幣，2001年更是達(dá)到2O億元人民幣。但海關(guān)證明顯示，1999年銀廣夏出口額不到4000萬元人民幣，2000年僅有27萬元人民幣，20H01年沒有任何出口。
注冊會計師應(yīng)認(rèn)真分析被審計公司的歷史數(shù)據(jù)，對不正常的數(shù)據(jù)波動要保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，找出數(shù)據(jù)波動背后的真正原因。這樣才不至于作出錯誤的審計。注冊會計師應(yīng)該明白的是，進(jìn)行準(zhǔn)確而公正的審計不僅是為了對公眾負(fù)責(zé)，而且也是為了使自己免于訴訟。
3．利益的驅(qū)動使會計師事務(wù)所不遵循職業(yè)道德。注冊會計師行業(yè)競爭激烈，由于客戶少，各事務(wù)所之間競相壓低審計費(fèi)用。有的事務(wù)所收費(fèi)低到不合理的程度，資產(chǎn)有幾十個億，收費(fèi)卻只有3oO00元左右。一般而言，降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)就意味著降低審計質(zhì)量。審計時間難以保證，審計過程偷工減料。實際上，沒有幾家上市公司年報表審計會用兩個月時間。在這種情形下，過失行為不可避免。
四、會計信息使用者對審計結(jié)果的過分依賴導(dǎo)致其對審計質(zhì)量的期望值越來越高
l，會計信息使用者就是會計信息的利益相關(guān)者，但這種利益與被審計單位的利益大不相同。會計信息使用者出于對自身利益的關(guān)心，常常擔(dān)心被審計單位提供帶有偏見、不公正甚至虛假會計信息，因而紛紛向外部審計人員尋求獨(dú)立鑒證。同時，由于會計業(yè)務(wù)處理及會計報表編制的復(fù)雜性，會計信息使用者因缺乏會計知識而難以對會計報表的質(zhì)量作出評估，所以他們要求注冊會計師對會計信息的質(zhì)量進(jìn)行準(zhǔn)確無誤的鑒證，提供絕對的保證，并依賴注冊會計師所得出的鑒定結(jié)果幫助其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。
2，會計信息嚴(yán)重失真以及會計信息使用者對審計結(jié)果的過分依賴加大了社會公眾對審計質(zhì)量的期望值，導(dǎo)致審計期望差異的擴(kuò)大．從而增加審計法律責(zé)任。會計信息嚴(yán)重失真主要是公司管理層的舞弊．主要有以下幾個方面的表現(xiàn)：
(1)為了融資而造假。公司因為擴(kuò)充設(shè)備或營運(yùn)周轉(zhuǎn)而需要更多的資金，于是把目光投向資本市場。為了借款或增加資本，他們可能虛報財務(wù)報表，以便達(dá)到說服資金提供者作出有利于他們的決策。無論在初次發(fā)行階段，還是在配股或增發(fā)新股階段，都有可能出現(xiàn)這種情況。證券法對于公司融資作出了各種各樣的規(guī)定和限制，比如發(fā)行和市股票的公司必須具有3年盈利；已上市公司在其申請配股的前3個年度的凈資產(chǎn)收益率平均應(yīng)在l0％以上，屬于能源、原材料、基礎(chǔ)設(shè)施類的公司可以略低，但也不得低于9％，上述指標(biāo)計算期間內(nèi)任何一年的凈資產(chǎn)收益率都不得低于6％；公司在增發(fā)新股的前3年要連續(xù)盈利等實際上，許多公司或上市公司沒能達(dá)到起碼的要求，但為了獲利只好造假，還美其名日“包裝”。
(2)為操縱股票市場價格而造假。企業(yè)股票如果上市，為維持股價或為使股票價格能達(dá)到預(yù)期的波動，經(jīng)常利用不實的財務(wù)報表。股票價格預(yù)期的波動，也可能是蓄意使股價作暫時性的下跌，以便操縱者得以廉價購進(jìn)股票，以取得更大的控制權(quán)或待價而沽。
(3)為避免處罰而造假。我國上市公司提供虛假報表的另外一個目的是避免帶帽(“ST”“Prr”)以及退市；如果已帶帽了，“TS”不想淪為“PT”，“RT”不想最后退市，這些帶帽公司一般都表現(xiàn)出強(qiáng)烈扭虧為盈的欲望，于是便想方設(shè)法虛增收入和利潤，從而以達(dá)到摘帽的目的。
從以上分析可看出，我國上市公司具有管理舞弊的動機(jī)，同時市場環(huán)境又提供了管理舞弊的機(jī)會。我國上市公司之所以會不斷發(fā)生管理舞弊問題，是和我國當(dāng)前公司內(nèi)外環(huán)境為其提供的機(jī)會分不開的。除了前述公司治理結(jié)構(gòu)方面的問題外，地方政府給予公司的巨大壓力，也是上市公司管理舞弊的一個重要原因。當(dāng)?shù)卣疄榉龀稚鲜泄径鵀槠湓旒俅箝_綠燈的事也時常見到。公司管理舞弊、已披露的眾多會計信息造假案件以及信息使用者對被審計單位控制權(quán)的弱化，使得信息使用者要求注冊會計師對會計信息的質(zhì)量進(jìn)行準(zhǔn)確無誤的鑒證，提供絕對的保證，并依賴注冊會計師的鑒定結(jié)果幫助其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。社會公眾對審計質(zhì)量的期望加大，而審計質(zhì)量不斷降低，于是加大了審計期望差異值。新晨
3．社會公眾不理解會計責(zé)任與審計責(zé)任的區(qū)別也會造成法律訴訟。會計信息使用者期望法定審計可以保證會計信息的準(zhǔn)確性，保證企業(yè)財務(wù)狀況良好，保證可以預(yù)防和發(fā)現(xiàn)公司中的錯弊行為，即經(jīng)過注冊會計師審計后，能夠保證會計信息的質(zhì)量，而注冊會計師基于自身能力和審計的固有限制，按照應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎原則，只能合理保證會計信息的公允性，而不能提供絕對的保證。但社會公眾不理解會計責(zé)任與審計責(zé)任的區(qū)別，因此在現(xiàn)實中，信息使用者只要發(fā)現(xiàn)因受到不準(zhǔn)確會計信息的誤導(dǎo)而遭受損失，往往就會把注冊會計師推上被告席。
論文摘要：為了應(yīng)對新的形勢、促進(jìn)自身發(fā)展，企業(yè)集團(tuán)必須建立和完善其管理控制制度，而作為管理控制制度的核心內(nèi)容，強(qiáng)化企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)控制具有重要意義，能夠為集團(tuán)的可持續(xù)發(fā)展提供有力的保障。本文闡述了集團(tuán)財務(wù)控制的基本內(nèi)容及其重要性，指出了其現(xiàn)存問題并提出相應(yīng)的政策建議。
隨著市場經(jīng)濟(jì)和股份制的不斷發(fā)展，在世界范圍內(nèi)出現(xiàn)了越來越多的企業(yè)集團(tuán)。從某種意義上來說，企業(yè)集團(tuán)體現(xiàn)了一個國家的經(jīng)濟(jì)競爭實力，當(dāng)今世界上國家之間的經(jīng)濟(jì)競爭，主要表現(xiàn)為跨國公司和企業(yè)集團(tuán)之間的競爭。為了提升我國在國際競爭中的實力，必須抓緊發(fā)展資本雄厚、競爭力強(qiáng)大、跨越行業(yè)和地區(qū)的跨國企業(yè)集團(tuán)，這也是我國企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略性重組的主要目標(biāo)。從法律地位上看，集團(tuán)下屬企業(yè)都是獨(dú)立的法人實體，這不利于企業(yè)集團(tuán)之間的融合，因此非常有必要實施一體化的財務(wù)控制，從而促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的融合。
一、企業(yè)集團(tuán)財務(wù)控制概述
財務(wù)控制對于企業(yè)集團(tuán)而言具有十分重要的意義。首先，對企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行控制不僅包括基于產(chǎn)品和銷售的生產(chǎn)、經(jīng)營控制，還應(yīng)該包括基于資本運(yùn)動的過程控制，這就涉及到財務(wù)控制。其次，企業(yè)集團(tuán)具有相當(dāng)大的規(guī)模，而且管理層次眾多，集團(tuán)成員間的關(guān)系主要表現(xiàn)為資金往來和資本聯(lián)結(jié)，有很多手段可以實施管理控制（比如產(chǎn)品生產(chǎn)、市場營銷、財務(wù)會計等），財務(wù)控制是這些手段中是最基本的，因為它是全方位、全過程的控制，貫穿于企業(yè)集團(tuán)日?；顒拥恼麄€過程。
二、企業(yè)集團(tuán)財務(wù)控制現(xiàn)存問題
第一，公司治理機(jī)制形同虛設(shè)，財務(wù)控制未得到有效貫徹。有些企業(yè)集團(tuán)并沒有形成人格化的股權(quán)，董事會沒有發(fā)揮起應(yīng)有的作用，這使得內(nèi)部人控制有機(jī)可乘，弱化了基于股權(quán)的財務(wù)控制。綜觀西方的企業(yè)集團(tuán)，大都是母公司在發(fā)展過程中通過投資、并購等行為構(gòu)建起來的，而我國的很多企業(yè)集團(tuán)卻是基于政策優(yōu)惠、行政命令等方式聯(lián)結(jié)在一起，產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰，財務(wù)關(guān)系比較混亂，因此難以根據(jù)產(chǎn)權(quán)構(gòu)建合理的公司治理機(jī)制。
第二，財務(wù)運(yùn)作水平低下。當(dāng)前很多企業(yè)集團(tuán)還保留著計劃經(jīng)濟(jì)時代的缺陷，財務(wù)部門的職能未得到清晰定位，做的主要是會計工作，而忽略了在財務(wù)上的作用。一方面，企業(yè)集團(tuán)缺乏系統(tǒng)的財務(wù)戰(zhàn)略、預(yù)算以及定量的指標(biāo)，集團(tuán)運(yùn)作未能形成沒有統(tǒng)一的財會制度，各下屬單位還是“各自為政”。另一方面，企業(yè)集團(tuán)未能進(jìn)行有效的財務(wù)分析，各下屬單位只是象征性地上交財務(wù)報表，沒有深入分析自身的財務(wù)狀況以及經(jīng)營績效，在企業(yè)決策的過程中也不重視財務(wù)分析、評價的重要性，而是由領(lǐng)導(dǎo)憑“拍腦袋”做決策，因此決策存在一定的盲目性。
第三，財務(wù)信息不可靠。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，會產(chǎn)生各種各樣的財務(wù)信息，它能夠以“數(shù)字化”的形式來反映企業(yè)的運(yùn)營狀況，據(jù)以正確評估經(jīng)營績效，預(yù)測發(fā)展前景。由于企業(yè)集團(tuán)具有龐大的規(guī)模、復(fù)雜的組織，因此需要完善高效的信息系統(tǒng)，從而提供真實有效的財務(wù)信息，然而許多下屬企業(yè)并未將財務(wù)狀況如實上報，而且企業(yè)集團(tuán)的財會制度以及會計科目的設(shè)置缺乏統(tǒng)一，導(dǎo)致財務(wù)報表無法真實反映集團(tuán)的實際財務(wù)信息，同時在編制合并報表的過程中也存在一些問題，從而夸大資產(chǎn)規(guī)模，更加扭曲了企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)狀況。
第四，未建立起有效的財務(wù)監(jiān)控體系。我國當(dāng)前的企業(yè)集團(tuán)普遍存在會計信息造假、財務(wù)亂收濫支、資產(chǎn)流失的現(xiàn)象。這三方面都與財務(wù)具有密切的關(guān)聯(lián)，其中財務(wù)上的亂收濫支是原因，資產(chǎn)流失是結(jié)果，而會計信息造假則是表面現(xiàn)象。這說明在現(xiàn)實當(dāng)中，我國企業(yè)集團(tuán)對于財務(wù)的監(jiān)督非常薄弱，內(nèi)部會計缺乏監(jiān)督動力，內(nèi)部審計基本上沒有發(fā)揮作用；外部的經(jīng)濟(jì)監(jiān)控也形同虛設(shè)，國家、社會審計效果有限。除此之外，企業(yè)集團(tuán)實施的主要是事后控制，而缺少更為重要的事前和事中控制。
第五，激勵機(jī)制過于簡單。在企業(yè)的管理過程中，實施有效的激勵可以解決多重委托-問題，進(jìn)行健全財務(wù)控制，但我國由于歷史及經(jīng)濟(jì)上的原因，沒有建立起相應(yīng)的激勵機(jī)制。據(jù)了解，大部分企業(yè)集團(tuán)的管理者并沒有得到與足夠的報酬，也很少有實行年薪制的。由于經(jīng)營管理者的切身利益還和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益并沒有有效結(jié)合，因此激勵約束機(jī)制難以發(fā)揮預(yù)想中的效果。
三、加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)財務(wù)控制的對策
從總體上看，企業(yè)集團(tuán)可以從以下幾個方面入手，強(qiáng)化其財務(wù)控制。
第一，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善公司治理結(jié)構(gòu)?；诂F(xiàn)代企業(yè)制度及公司治理結(jié)構(gòu)，財務(wù)控制的主體應(yīng)該是公司的董事會，公司治理結(jié)構(gòu)的核心是董事會的職權(quán)。財務(wù)控制從機(jī)制而言是利益相關(guān)者綜合、全面地管理企業(yè)財務(wù)，因此，完善的財務(wù)控制體系就是健全的公司治理機(jī)制的表現(xiàn)。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該以專業(yè)化、獨(dú)立性為基礎(chǔ)來構(gòu)建董事會，有力地發(fā)揮股東大會、董事會以及監(jiān)事會對管理層的監(jiān)督和約束。判斷一個董事會是否合理有效，關(guān)鍵在于董事會的人員組成，只有專業(yè)化、獨(dú)立性的董事會才能發(fā)揮出作用，為此應(yīng)該積極聘請獨(dú)立董事、組建專業(yè)委員會。
第二，授權(quán)給下屬企業(yè)進(jìn)行控制。為了加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)財務(wù)控制的效率，可以把某些權(quán)限授予下屬企業(yè)，具體而言應(yīng)該明確授權(quán)事項和資金使用的額度范圍，尤其應(yīng)該明確規(guī)定那些容易造成資產(chǎn)流失的項目，從而使下屬企業(yè)的各項財務(wù)工作有章可循。例如，集團(tuán)總部集中管理資金，而將授權(quán)下屬企業(yè)以投資、融資權(quán)限，從而下屬企業(yè)有一定的權(quán)力來制定額度范圍內(nèi)的投融資計劃。與此同時，集團(tuán)總部應(yīng)該建立健全這些項目的審核、批復(fù)和控制制度，加強(qiáng)對這些項目的跟蹤，從而規(guī)范下屬企業(yè)的財務(wù)行為。
第三，加強(qiáng)預(yù)算控制，完善信息網(wǎng)絡(luò)體系。在財務(wù)控制和目標(biāo)管理中，預(yù)算是非常有效的一種手段。制定預(yù)算應(yīng)該基于財務(wù)目標(biāo)，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況來加以規(guī)劃，通過財務(wù)預(yù)算，企業(yè)集團(tuán)可以系統(tǒng)完整地反映所擁有的資源和目前的配置情況。在編制預(yù)算的過程中，應(yīng)該將集團(tuán)整體的經(jīng)營目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行逐一分解、層層落實，并以此作為對各下屬企業(yè)績效考核的標(biāo)準(zhǔn)。
第四，健全對下屬企業(yè)的考核制度。企業(yè)集團(tuán)及其下屬企業(yè)具有相同的最終目標(biāo)，那就是使企業(yè)的利潤最大化。下屬企業(yè)從集團(tuán)獲取資金，進(jìn)而開展生產(chǎn)經(jīng)營活動，一方面要保證資金的完整、安全，另一方面還必須追求盈利，完成企業(yè)集團(tuán)下達(dá)的考核指標(biāo)。為了確保投資收益的實現(xiàn)，企業(yè)集團(tuán)可以從兩個方面入手：一是制定合理的投資回報率，保證資產(chǎn)的保值增值。
參考文獻(xiàn)
[1]孟祥秀。試論集團(tuán)公司如何實施財務(wù)控制[J].公用事業(yè)財會，2009（2）。