時間：2023-03-20 16:13:50
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（一）降低了鎮(zhèn)級的財力總量
徐州沛縣自農(nóng)村稅費改革實行以來，所征得的農(nóng)業(yè)稅以及農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅相較于改革之前明顯的降低，而且在農(nóng)村稅費改革之前，沛縣的各個鎮(zhèn)的財政收入除了有政策內(nèi)的收入，還有一些政策外的收入，經(jīng)過農(nóng)村稅費的改革，國家明令禁止鎮(zhèn)通過政策外的某些形式增收財政稅，這也大大減少了鎮(zhèn)級的財力總量。
（二）鎮(zhèn)財政增收空間受到了限制，資金周轉(zhuǎn)不易
徐州沛縣通過農(nóng)村稅費改革，對鎮(zhèn)的財政的常規(guī)收入也作了明確的規(guī)定，柜定其財政收入包括了下面幾個部分：第一部分是財政收入，規(guī)定財政收入要以農(nóng)業(yè)四稅為主，并配有行政性的收費收入、罰沒收入、專項收入以及其它方面的收入等等；第二部分是地稅收入，地稅收入由地方共商稅收、企業(yè)所得稅以及個人所得稅等組成；第三部分是國稅收入的留存部分。對于財政常規(guī)收入進行了規(guī)范后，雖然在很大程度上杜絕了某些不法分子為了達到自己的利益而亂收費的現(xiàn)象，但是也在一定程度上縮小了鎮(zhèn)財政收入范圍，特別是在徐州沛縣的某些農(nóng)業(yè)型的鄉(xiāng)鎮(zhèn)上，它們幾乎沒有任何合乎法律規(guī)范的增加稅收的方法?；谶@種狀況，某些鎮(zhèn)為了填補財政收入，只能在不違背相關(guān)政策的前提下，通過農(nóng)業(yè)稅應稅土地的面積和產(chǎn)量上下功夫，但是這種方法的效果也不是很理想。而且目前我國的財政體制還存在著一些問題，并不是很合理，例如在對稅種的劃分方面，就存在著重縣城而輕鄉(xiāng)的現(xiàn)象，沒有對鄉(xiāng)鎮(zhèn)的主體稅進行劃定，而且很大一部分的鎮(zhèn)財政收入要上交給中央，中央在通過一定的途徑返還，這一規(guī)定在很大程度上給鎮(zhèn)財政的周轉(zhuǎn)帶來了困難，一旦發(fā)生某些緊急事件，鎮(zhèn)財政的相關(guān)部門很難及時的周轉(zhuǎn)資金進行解決。
（三）加重了鎮(zhèn)財政的硬性支出負擔
在徐州沛縣實行了農(nóng)村稅費改革后，在減低了農(nóng)民的負擔的同時，卻加重了鎮(zhèn)財政的硬性支出負擔。具體體現(xiàn)在以下幾個方面：第一個方面，加重了人頭經(jīng)費的負擔。最近這幾年，徐州沛縣的鄉(xiāng)鎮(zhèn)人員的數(shù)量在不斷的增長，為了解決這些鄉(xiāng)鎮(zhèn)人員基本的生活問題，鎮(zhèn)財政不得不撥付高額的支出費用，以前農(nóng)村的義務教育是由鎮(zhèn)政府和當?shù)氐霓r(nóng)民共同集資辦學，但是由于農(nóng)村稅費的改革，規(guī)定農(nóng)村的義務教育需由縣政府獨立舉辦并進行管理，所以，縣級政府的財政支出又多了一項教育費用，縣政府需要向教師結(jié)算工資，可是，這一部分的費用的來源還是需要鎮(zhèn)財政負擔，這就無形中增加了鎮(zhèn)財政的硬性支出。農(nóng)村稅費改革在一定程度忽視了各個地方經(jīng)濟發(fā)展的不平衡性，而且沒有對在企業(yè)的工作人員以及農(nóng)民的實際收入進行充分的考慮，以教育為例，實施全國統(tǒng)一出臺，統(tǒng)一劃分教師工資的政策，致使鎮(zhèn)財政的支出增加，如果目前公辦教師人均工資是九千元，對于某些經(jīng)濟實力較差的鎮(zhèn)來說，加其現(xiàn)有的財政收入全部用于給教師支付工資都有困難。第三個方面，隨著徐州沛縣農(nóng)業(yè)、科技以及教育等的發(fā)展，相應的費用支出也在不斷的增加，比如在某些國家要求鎮(zhèn)全力配合的某些建設項目方面，需要鎮(zhèn)財政撥付一定的資金確保建設項目順利進行，這也在很大程度上增加了鎮(zhèn)財政的費用支出負擔。
（四）農(nóng)村稅費的改革致使鎮(zhèn)財政負債嚴重，影響了收支的平衡
據(jù)有關(guān)調(diào)查顯示，徐州沛縣在農(nóng)村稅費改革之前就很難使收支達到平衡，由于為了盡可能的使農(nóng)村的基礎(chǔ)教育達到國家有關(guān)的標準，并且支持鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的順利發(fā)展，徐州沛縣的很多鄉(xiāng)鎮(zhèn)不得不向別處借債，在沒有進行農(nóng)村稅費改革之前，鎮(zhèn)財政可以利用政策外的收入來填補收支，但是等到農(nóng)村稅費改革之后，消除了鎮(zhèn)財政政策外的收入，致使鎮(zhèn)財政的負債更加嚴重，在徐州沛縣的某個鎮(zhèn)中，其財政收入有400多萬，而其財政支出有1000多萬，財政收入與支出之間相差了600多萬，收支嚴重不平衡。
二、農(nóng)村稅費改革的配套改革
介于我國農(nóng)村稅費改革給徐州沛縣帶來的諸多的不利影響，本文提出了一下幾點改革措施：
（一）進一步完善財政轉(zhuǎn)移支付制度以及縣鄉(xiāng)的財政體制
首先要對財政所承擔的職能進行合理的調(diào)配，以公平、效率為前提條件，使中央與地方的財政轉(zhuǎn)移支付更加的完善，以確保鎮(zhèn)財政的工作得以順利的開展。就我國的現(xiàn)狀來看，中央對于徐州沛縣由于農(nóng)村稅費改革的補貼很難滿足鎮(zhèn)財政的發(fā)展需要，因此，使得農(nóng)村稅費改革的進一步推行帶來了一定的阻礙，面對這種情況，中央應該加大力度完善財政轉(zhuǎn)移制度，與此同時采取有效的措施完善縣鄉(xiāng)的財政體制，使縣鄉(xiāng)的財政體制能夠在最大程度上促進我國鎮(zhèn)財政的發(fā)展，依據(jù)自身的實際發(fā)展需要以及實際情況制定發(fā)展計劃，對于某些支出費用較高的建設項目，而鎮(zhèn)財政又無力支出的項目，應該量力而行，盡量不要規(guī)劃這些費用投入較高的項目，以增加鎮(zhèn)財政的負擔。
（二）加快政府職能的轉(zhuǎn)變，對機構(gòu)進行改革
徐州沛縣有很多的鎮(zhèn)財政由于其能力以及經(jīng)濟實力有限，對于農(nóng)民需要的一些公共產(chǎn)品和農(nóng)民所需要的基本服務很難達到標準，合理的減小鎮(zhèn)政府的規(guī)?？梢栽谝欢ǔ潭壬蠝p少鎮(zhèn)財政的支出，要想合理科學的縮小鎮(zhèn)財政的規(guī)模，就一定要轉(zhuǎn)變政府的職能，在轉(zhuǎn)變政府職能的時候，要按照精簡、統(tǒng)一以及效能的原則進行，以實際需求出發(fā)。
（三）進一步完善農(nóng)村的義務教育管理體制
首先，要緊跟時展的潮流，對農(nóng)村的教育管理體制進行有效的改革，使鎮(zhèn)的教育管理機構(gòu)內(nèi)的崗位以及職能設置更加的合理，對各個鎮(zhèn)上存在的學校做好普查工作，并且在對實際情況的仔細探究分析的基礎(chǔ)上制定辦學的規(guī)模，將辦學地點設置在最佳的位置，對于某些經(jīng)濟狀況較好的農(nóng)村可以實行多個農(nóng)村共同辦校的辦法，將發(fā)展的重點確定促進在中心小學的發(fā)展上，從而提高學校的教育質(zhì)量，與此同時，面對目前徐州沛縣存在著較多的公辦教師的現(xiàn)象，可以采取競爭上崗的辦法，鼓勵表現(xiàn)較為優(yōu)秀的教師上崗，而對于某些實際能力較差的教師則予以淘汰；其次，建立相應的制度，比如教師工資專戶等，使教師的工資能夠及時的發(fā)放。通過完善農(nóng)村的義務教育管理體制，精簡農(nóng)村的教育人力資源，可以在一定程度上減少鎮(zhèn)政府的財政支出，進而降低鎮(zhèn)政府費用支出負擔。
三、結(jié)束語
服務業(yè)與第一產(chǎn)業(yè)農(nóng)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)工業(yè)相比，具有污染少，資源能耗低，人力需求量大的特點，正符合綠色產(chǎn)業(yè)的特點，因此我國大力鼓勵和支持發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)。對第三產(chǎn)業(yè)實行按行業(yè)征收不同的營業(yè)稅，稅率較低。并對一些服務行業(yè)，比如醫(yī)療服務，技術(shù)服務等進行免收營業(yè)稅的優(yōu)惠政策。相比之下，服務業(yè)具備著更吸引人的稅收優(yōu)勢，使更多企業(yè)從事服務業(yè)，促進了綠色產(chǎn)業(yè)在我國更快的發(fā)展。
二、財政稅收政策在推動綠色產(chǎn)業(yè)發(fā)展中存在的問題
首先是財政稅收政策實行的分稅制，不利于宏觀調(diào)控的實施。當前的分稅制，使各地方政府獨立征稅，投資分散，重復建設，發(fā)展趨同，根本無法形成大宗產(chǎn)業(yè)鏈條和規(guī)模，比如，在各個城市都有汽車制造產(chǎn)業(yè)，但是規(guī)模大小不一，重復制造不勝枚舉。其次是財政稅收政策不完善，整體的稅收環(huán)境還是適合于傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)，對綠色產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠和稅種相對較少、分散、不成體系。比如，沒有“環(huán)境稅”這一稅種，對于排污的企業(yè)達不到懲治的目的，對于環(huán)保的企業(yè)沒有大力度的優(yōu)惠和鼓勵。再次是政府對綠色產(chǎn)業(yè)的財政預算較少，重視度不夠高，科目設置尚待完善，綠色產(chǎn)業(yè)投資難以透明和監(jiān)督。比如，對環(huán)保和綠色產(chǎn)業(yè)的支出沒有相應獨立的會計科目設置。
三、財政稅收政策的完善策略
（一）針對綠色農(nóng)業(yè)的完善策略
首先，財政對農(nóng)業(yè)補貼的支持力度應該加大，利用農(nóng)業(yè)補貼對農(nóng)民增產(chǎn)、農(nóng)業(yè)增收來促進金融業(yè)的投入，為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)提供多元化的資金鏈。其次，農(nóng)業(yè)基建設施的補貼應得到重視，建立健全農(nóng)業(yè)基建設施對提高農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量和增加農(nóng)業(yè)作業(yè)的效率有很大的幫助。應加強農(nóng)業(yè)基建設施的財政補貼力度，如小型農(nóng)業(yè)設施以貸款等方式自行解決，中大型農(nóng)業(yè)設施由政府審查，根據(jù)實際規(guī)模給予一定比例的農(nóng)業(yè)補貼。并且農(nóng)業(yè)補貼要有針對性，我國目前農(nóng)業(yè)補貼的對象品種繁多，單一品種得到的農(nóng)業(yè)補貼金額少，因此，應該合理有效的利用現(xiàn)有資金，直接補貼直接促進我國重點扶持的農(nóng)產(chǎn)品的培育和生產(chǎn)顯得尤為重要。最后，農(nóng)業(yè)補貼的法律法規(guī)應得到完善，目前我國只是依賴政府出臺一些指令文件進行調(diào)控引導，并沒有明確的農(nóng)業(yè)補貼具有法律效應的規(guī)定。應當借鑒國外的成功經(jīng)驗，完善配套的法律法規(guī)，對現(xiàn)有的農(nóng)業(yè)補貼法律規(guī)定進行有針對性的調(diào)整、重新修訂,構(gòu)建農(nóng)業(yè)補貼法律制度，逐步形成由政府主導,具有長遠意義和統(tǒng)一的規(guī)劃，規(guī)范完整的農(nóng)業(yè)補貼法律體系。
（二）針對綠色工業(yè)的完善策略
綠色工業(yè)要求投資、能源、資源的合理利用，投入較多的人力資源，在生產(chǎn)和消費環(huán)節(jié)不會產(chǎn)生污染物。類似軟件和集成電路的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)符合綠色工業(yè)的要求，這樣的產(chǎn)業(yè)人的智力投入多，自然資源投入少。因此，財政稅收政策可以向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)上傾斜，并且加大優(yōu)惠力度，促進傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型。首先，有針對性的進行稅收優(yōu)惠，國家重點支持的類似于生物醫(yī)藥產(chǎn)品等項目，增值稅即征即退；對于高科技含量的部分產(chǎn)品降低增值稅率；提升高新技術(shù)再投資額在所得稅額中的扣除額度；對于非國家重點扶持的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，采取加速折舊、擴大加速折舊范圍、投資抵免等優(yōu)惠政策。其次，國家以稅收信貸的形式向企業(yè)提供可抵免所得稅的技術(shù)開發(fā)基金。增加企業(yè)技術(shù)開發(fā)的積極性，降低風險。最后，通過免征個人所得稅等優(yōu)惠方式，鼓勵從事科研創(chuàng)新和技術(shù)服務的人員，提高其研發(fā)的熱情，也使更多的人投入到技術(shù)創(chuàng)新研究工作中去。
（三）針對綠色服務業(yè)的完善策略
中國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型階段，需要進一步優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，擴大第三產(chǎn)業(yè)也就是服務業(yè)在國內(nèi)生產(chǎn)總值中的比例，從而逐步實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。為了加快服務業(yè)發(fā)展壯大的步伐，要完善營業(yè)稅及增值稅制度，從而實現(xiàn)在政策上大力扶持綠色服務業(yè)。首先是完善稅目設置，制定劃分稅目的合理準則，杜絕交叉稅目，適當增減稅目，重新細化分類，對成本和盈利迥異的行業(yè)以差別稅率征收營業(yè)稅。其次是營業(yè)稅的征收由全額向差額轉(zhuǎn)變，將收入扣除費用后的余額作為計稅依據(jù)，并且將營業(yè)稅由5%降至更低，減輕服務業(yè)企業(yè)的納稅負擔。最后把對部分服務業(yè)征收的營業(yè)稅改為增值稅，這樣就可以進項稅額抵扣，不但使增值稅和營業(yè)稅重復征收的現(xiàn)象得以扼制，還降低了企業(yè)的運營成本，大大提高了服務業(yè)的發(fā)展速度。
四、總結(jié)
就目前的實際情況來看，我國的財政稅收成本偏高。究其原因，主要有以下一些方面：
(一)稅制及相關(guān)政策存在缺陷整體來看，現(xiàn)行的稅收制度及稅收政策等仍然存在一定的缺陷，導致財政稅收成本的偏高。例如，在稅率方面，我國目前使用的稅率較為復雜多樣，一些納稅人和納稅單位無法在短時間內(nèi)清除的了解到自身需要交納的稅費種類和數(shù)額。加上一些部門的宣傳教育工作不到位，一些納稅人萌生逃稅漏稅的念頭。于是導致稅收監(jiān)管工作量的增加，納稅成本也隨之上升。
(二)管理機構(gòu)設置不合理從在1994年起，我國即開始實施國稅和地稅分開繳納的稅收制度，并一直沿用至今。在該制度下，財政稅收收入實現(xiàn)了有效的增加，但也導致了財政稅收成本的上升。實際的納稅過程中，因為需要分開交納各種不同的稅費，因此，對不同的納稅人或者納稅單位而言，需要來回的奔波于不同的機構(gòu)和窗口等，才能完成所有稅費的交納，整個繳費過程十分繁瑣，納稅成本也隨之增加。而在這一過程中，財政稅收相關(guān)部門也需要提供相應的場所和服務人員等。于是，很多地方的稅收部門都需要不斷增加自身的建設投入，以滿足分開繳費的各種實際需要。
(三)相關(guān)部門成本意識的淡薄目前，沒在很多財政稅收相關(guān)部門，都缺乏必要的成本意識。很多部門仍然受到傳統(tǒng)思想的影響，成本意識淡薄。一些工作人員認為自己所在的部門屬于財政部門，在日常開支方面十分富裕。因此，在工作中便容易出現(xiàn)大手大腳的心理，導致鋪張浪費現(xiàn)象的出現(xiàn)，極大的增加了財政稅收行政成本。還有一些部門在進行資金配置的時候缺乏科學性，沒有對成本予以嚴格控制，導致大量資金的浪費。凡此種種，都會導致財政稅收成本的增加。
二、降低財政稅收成本的措施
通過上文的分析我們了解到，目前，在財政稅收的機構(gòu)和體質(zhì)以及政策等方面，都存在一定的問題，導致財政稅收成本的偏高。因此，我們需要針對上述情況，結(jié)合我國的實際情況，積極的從多方面入手，降低財政稅收成本。具體來看，我們可以從以下一些方面進行嘗試：
(一)增強全員的稅收成本意識，凈化稅收環(huán)境對財政稅收相關(guān)部門而言，要注意在內(nèi)部開展宣傳教育工作，增強全員的稅收成本意識。積極對相關(guān)制度進行完善和分析，并提高工作人員的服務意識等，以提高稅收工作的整體效率。并加強管理，凈化稅收環(huán)境，切實消除部門爭利、以費擠稅、稅費不分等不良情況的出現(xiàn)。并加強與其他相關(guān)部門，包括公安、銀行、海關(guān)、工商等的交流與合作，以構(gòu)建完善的協(xié)護稅網(wǎng)絡，更好的為納稅人服務。
(二)優(yōu)化稅務機構(gòu)，實現(xiàn)減員增效各部門可以按照實際的經(jīng)濟區(qū)域劃分情況對稅務機構(gòu)進行設置，并從“精簡”和“高效”的角度出發(fā)，結(jié)合不同地區(qū)的實際情況，適當扶持經(jīng)濟相對落后的地區(qū)，適當合并當?shù)氐亩愘M征管機構(gòu)，以降低征收成本。而對于經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)，常常會出現(xiàn)征管力量薄弱的情況，對于這些地區(qū)，則要加大管理力度，合理增加征管力量，以免出現(xiàn)稅款流失的現(xiàn)象。
(三)完善稅收政策，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。長期以來，我國一直十分重視財政稅收工作，并進行了多次稅制改革，以促進財政稅收工作水平的不斷提高。在具體的稅收政策方面，也多次進行調(diào)整，以更好的滿足實際情況的需要。但是，現(xiàn)行的稅收制度及稅收政策等仍然存在一定的缺陷。因此，為降低成本，需要完善稅收政策，并對稅制結(jié)構(gòu)予以合理的優(yōu)化。要對現(xiàn)行各種稅率進行適當?shù)恼{(diào)整，合理簡化稅率檔次，以簡化納稅人的繳費過程。并構(gòu)建起簡繁適度的稅制體系，以更好的體現(xiàn)出社會公平。
三、結(jié)束語
任何一個國家政權(quán)的有效運行，都要由財政稅收的保障。國家經(jīng)濟的健康發(fā)展和社會的持久穩(wěn)定都有賴于良好的財政稅收管理，它是國家財政體系的關(guān)鍵之所在。我國的財政稅收管理體制在逐步完善，但是在目前的狀態(tài)中還是存在著各種各樣的問題，久而久之勢必會影響我國財政事業(yè)的發(fā)展。下面簡要分析我國財政稅收管理體制中存在的問題。
（一）、體制運行還不夠健全，有效控制也沒有很好地進行管理。財政稅收工作同時受到業(yè)務和行政的制約，在財政稅收管理進行過程中，這樣就會造成一定的弊端。部分管理工作者會目無法紀，為了自己的私利違背原則，做出影響財政稅收管理順利進行的事情。有些地方，稅收人員不斷削減，管理機構(gòu)也在日益減少，使得管理力量單薄，而且缺少了組織的穩(wěn)定性，工作人員缺少工作的激情，無法帶動先進的管理。
（二）、財政稅收的管理的監(jiān)督監(jiān)管不到位。稅收管理體之中缺乏有效可行的監(jiān)督機制，這會造成一種無責任和危機意識的狀態(tài)，導致違法亂紀現(xiàn)象時有發(fā)生。
（三）、民主管理的形式在體制上只是空有口號并沒有完全落實。部分地區(qū)不能落實民主管理制度，無法做到真正意義上的政務公開，即便有形式上的民主小組形式，但是并無實際意義。選舉幾乎都是大領(lǐng)導內(nèi)定，不能通過民主決定，造成管理人員不夠?qū)I(yè)，無法以身正則，起不到任何監(jiān)督監(jiān)管作用。沒有很好地要求，財政稅收工作就不能很有序的運行。
（四）、在目前的稅收系統(tǒng)中資金效益并沒有得到完全的優(yōu)化。即便在制度上將收入和支出分成兩個部分，但是實際還是混為一談，一起運行。而且在專項資金調(diào)用時需要層層過關(guān)，分批撥付，這就直接影響了資金在使用過程中產(chǎn)生的效益，從整體來看，各部門之間的權(quán)利、責任和利益沒有完全有序化，分工不夠明確，致使我國財政稅收管理資金效益得不到提高，造成嚴重的浪費現(xiàn)象，阻礙了我國財政稅收管理的快速發(fā)展和創(chuàng)新。
二、改善財政稅收管理體制的創(chuàng)新之舉
（一）、財政稅收的管理體制需要完善，必須要根據(jù)實際的需要整改體制。就目前狀況來說，我國的財政稅收管理體制依然不夠健全完善，并且在這個體制的建設中始終循環(huán)著集權(quán)分權(quán)，而且影響深遠。在財政稅收的管理上，目前我們的狀態(tài)是很疏忽的，工作人員對于管理的認知觀念也是比較淡薄。要改變這一局面必須要加強財政稅收管理體制的整改，并將此工作作為現(xiàn)行財政工作的最主要的任務。在這一過程中首先很重要的一點就是要強化制度規(guī)范，加強法律權(quán)威；同時財政稅收管理秩序也要穩(wěn)步的落實，做好財務管理機制的完善，對于債務管理要加之強化，避免出現(xiàn)不正常的債務現(xiàn)象，使得財政稅收管理關(guān)系處于健康、和諧的關(guān)系之中，能夠有效的促進其適應時代的發(fā)展。
（二）、財政稅收管理工作中的主要執(zhí)行者是工作人員，因此提高工作人員的綜合素質(zhì)，并加強績效評估，深化體制整改的強度只管重要。稅收管理工作要想取得很大的成效就需要由綜合素質(zhì)高的工作人員。人是管理運作的主要傳達方，因此為了財政稅收管理工作的有效開展必須要加強工作人員的綜合素質(zhì)。為此，我們必須要形成成文的規(guī)章制度，并采取有效措施進行定期的培訓以強化行動觀念。并且對于財政稅收的專業(yè)知識以及培訓材料，要加強規(guī)范創(chuàng)新，優(yōu)化知識結(jié)構(gòu)，使得管理服務與理論指導相統(tǒng)一，提升整體的協(xié)調(diào)能力和辦事效力，為大眾提供優(yōu)質(zhì)的服務。同時要做到有效的精兵簡政，盡量減少繁冗機構(gòu)，降低自身成本支出?？冃гu估對于提高工作人員的積極性有著良好的作用，因此在稅收管理工作也實行績效評估，會大大提升工作人員形象，提高工作積極性，提高財政管理工作的效率。
（三）、收支是財政稅收的體現(xiàn)，收入和支出要有明確界定以避免出現(xiàn)混亂管理的現(xiàn)象。管理中會有很多的經(jīng)濟措施，對于收支的管理要利用好可行措施，建立一整套可行方案和體系。在人員管理上要認真做好收支項目的分配，根據(jù)實際情況和市場需求，遵循一定的原則明確收支范圍的定義，科學確定稅負比例，并且合理配置各種稅收服務領(lǐng)域，推進區(qū)域公共服務均衡化的發(fā)展；還要明確財政稅收管理職責權(quán)限，進行相關(guān)的職責劃分，逐步把財政稅收管理歸入預算管理范圍之內(nèi)，同時調(diào)整在稅源轉(zhuǎn)移以及跨區(qū)域分配過程中出現(xiàn)的不公現(xiàn)象，降低市場或者國家政策等因素對于財政稅收收入的影響。財政稅收工作要想穩(wěn)步健康地發(fā)展，就必須要有一個長期的健康機制，因此我們要為了社會的可持續(xù)發(fā)展，做好稅收機制的運作。
（四）、資金作為財政稅收的體現(xiàn)，必須要提高使用效益。我國的財政稅收一般都是用在公共事業(yè)上，但是隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，我們必須要提財政稅收資金的有效使用，使其發(fā)揮有利的效益。財政稅收管理部門要整合財政稅收資源，公開化、透明化財政稅收，加大對潛力事業(yè)的扶持，并為了信息的有效傳遞，為了資源的共享做好一個共享機制。在這個過程中，管理部門要適當?shù)恼疹櫥鶎影l(fā)展，現(xiàn)在基層發(fā)展需求的扶持比較渴望，稅收資金在這一方面會有很高的效益體現(xiàn)。最重要整個資金的使用過程要有一個完善的監(jiān)督機制的管理，以最大化資金的使用效益。
三、結(jié)束語
事業(yè)單位發(fā)展過程中，由于其面向社會發(fā)展的服務領(lǐng)域比較廣泛，那么其資金來源也是比較廣泛的，因此在發(fā)展過程中，很多事業(yè)單位不可避免的發(fā)生了納稅義務，那么一旦有納稅事件發(fā)生，就必須要進行納稅管理，在納稅過程中就要嚴格的按照稅收管理方式開展稅收工作。當前在我國事業(yè)單位開展的工作中，主要是參照事業(yè)單位的一般會計準則要求、事業(yè)單位的財務規(guī)則[2]等開展工作。那么在其開展工作的過程中就存在幾方面的差異，下面我簡單加以分析介紹。
1.收支確認原則存在差異事業(yè)單位發(fā)生了應稅業(yè)務和非應稅業(yè)務時，按照稅法規(guī)定[3]，其收入支出必須要按照權(quán)責發(fā)生制開展工作，但是事業(yè)單位的財務會計工作開展過程中，采用的是收付實現(xiàn)制，那么這兩種不同的財務確認方式，對于一部分業(yè)務的開展和確認就會存在一定的差異，在實踐過程中，事業(yè)單位為了簡化會計工作，通常情況下對于一部分經(jīng)營性收支業(yè)務也采用非經(jīng)營性收支業(yè)務的確認方式，利用收付實現(xiàn)制進行會計記賬和操作。
2.費用扣除規(guī)定存在差異稅法規(guī)定事業(yè)單位的費用扣除需要按照應稅工資的百分比進行確定，但是對于一部分直接列支的費用，在計算應稅所得額時不能夠予以扣除，那么在計算過程中，對于已經(jīng)扣除了職工福利費的，就不能夠在扣除醫(yī)療基金，這是事業(yè)單位和企業(yè)單位采用的統(tǒng)一的費用扣除標準。但是在會計做賬過程中，通常情況下都是按照我國財政部門的有關(guān)規(guī)定進行費用扣除的，那么對于比如職工福利費用等扣除方面存有一定的差異，費用都是直接進行事業(yè)支出處理的。
3.資產(chǎn)處理方式存在差異事業(yè)單位在進行資產(chǎn)處理過程中，都是需要嚴格的按照稅法規(guī)定進行資產(chǎn)折舊、計提等財務管理操作的。但是在實際工作開展過程中，事業(yè)單位的會計操作規(guī)范對于資產(chǎn)的處理方法上和稅法規(guī)定存在較大的差異，就固定資產(chǎn)折舊方面，稅法中明確規(guī)定了對于一些非營利組織在計提折舊的過程中，不允許進行稅前扣除，但是按照我國事業(yè)單位的財務會計規(guī)范要求來看，固定資產(chǎn)計提的折舊是可以在稅前進行扣除的，那么這就造成了財務上所得稅收入的差異，應稅所得額也存在較大的差別。
二、事業(yè)單位財務會計規(guī)范與稅法的差異對稅收征納的影響效果分析
事業(yè)單位財務會計工作開展過程中，會計規(guī)范和稅法之間存在加大的差異，那么這樣的差異影響使得事業(yè)單位在有關(guān)的涉稅業(yè)務進行所得稅計算過程中容易出現(xiàn)問題，很多的事業(yè)單位在發(fā)展和業(yè)務經(jīng)營過程中，既有應稅收入，同時也有一部分是非應稅收入，那么這兩種不同類型的收入費用進行劃分的過程中，就需要對其不同的收入對應費用進行合理劃分，使得應繳納稅款的所得額準確，當然在計算收入、費用操作的過程中，其財務工作量就明顯增加，那么就會造成事業(yè)單位在計算過程中，不按照稅法規(guī)定進行會計規(guī)范操作，也就不能夠獲得按照稅法規(guī)定來完成會計記賬和稅收所得額的確定。
國家稅務總局針對這種差異以及不規(guī)范操作行為，制定了明確的管理規(guī)范條例，針對企事業(yè)單位的所得稅征收管理方法進行探討，主要是為了更加規(guī)范事業(yè)單位的會計操作規(guī)范和稅收征納情況，能夠從根本上對企業(yè)的稅收征納情況及其影響結(jié)果進行合理的分析探討，從而提出有效的解決對策。對于會計規(guī)范和稅法之間的差異，能夠采用核定征收等方式進行變通處理，目的就是使得企事業(yè)單位的財務會計操作過程更加的規(guī)范合理。
三、結(jié)束語
目前,各級政府間的稅收競爭正如火如荼地展開,但是學界及實務界對稅收競爭褒貶不一,其根本原因在于對于政府間稅收競爭的理論基礎(chǔ)等問題存在認識上的誤差,忽視了我國業(yè)已存在的政府間稅收競爭的實踐基礎(chǔ)。為了正確處理各級政府間的稅收競爭關(guān)系,展開有效的政府間稅收競爭活動,本文試圖闡釋政府間稅收競爭的理論及實踐基礎(chǔ),以澄清有關(guān)問題。
一、政府間稅收競爭的理論基礎(chǔ)
(一)稅收競爭的內(nèi)涵及外延通常說來,稅收競爭是指政府間為增強本級政府(及其所屬部門)的經(jīng)濟實力,提高轄區(qū)(或部門)福利,以稅收為手段進行的各種爭奪經(jīng)濟資源及稅收資源的活動。稅收競爭是政府間競爭的重要內(nèi)容,是制度競爭或體制競爭的重要組成部分。一般說來,國內(nèi)政府間稅收競爭包含三個層次的內(nèi)容,即上下級本論文由政府間的競爭、同級別政府之間的競爭以及一級政府內(nèi)部各部門的競爭,它主要通過稅收立法、司法及行政性征管活動來實現(xiàn)。
(二)公共選擇的非市場決策理論公共選擇理論作為非市場決策(政府決策)的經(jīng)濟研究,成功地將“經(jīng)濟人”假設成功地引入了政治學領(lǐng)域,認為各層次政府的行為同樣是符合“經(jīng)濟人”模式的。盡管政府與其他市場主體相比在行為活動上具有一定的特殊性(比如政府是對全體社會成員具有普遍性的組織,它擁有其他經(jīng)濟組織所不具備的強制力①),但是政府同樣要受到“用腳投票”(VotingbyFeet)的約束。在這個“準”市場機制的作用下,各級政府同樣必須具有競爭意識,需要努力改進政府工作的效率,從主觀到客觀真正造就一個更能謀求社會利益最大化的政府。稅收競爭作為政府間競爭的主要工具,在保持和創(chuàng)造各層次政府的競爭力上具有無可比擬的優(yōu)勢,受到各級政府的青睞。
(三)財政聯(lián)邦主義的財政分權(quán)理論財政聯(lián)邦主義(FiscalFederalism)是20世紀50、60年代以來形成的財政分權(quán)理論(FiscalDecentralization),它主要從經(jīng)濟學角度去尋求為有效地行使財政職能所需的財政支出和收入在從中央到地方的各級政府之間的最優(yōu)分工。它指出,在一般情況下,中央政府必須單獨行使財政的收入分配與宏觀本論文由調(diào)控職能,但就財政的資源配置職能來說,一個多級政府的財政體制卻是合理的。
②在“經(jīng)濟人”理論的框架下,中央政府與地方政府都是謀求自身利益最大化的經(jīng)濟主體,具有相對獨立的經(jīng)濟利益,各方為尋求自身利益而展開的競爭能夠?qū)崿F(xiàn)共同的利益,即從“自利”向“利他”轉(zhuǎn)化。多級財政體制及相對獨立利益的形成是各層次政府展開稅收競爭的前提。多級財政體制及獨立利益的形成要求各級政府為了實現(xiàn)其目標,獲得更高的政治支持率,需要占有更多的政治資源。通常來說,政治資源的獲得必須依靠一定的經(jīng)濟資本論文由源,這就是所謂“經(jīng)濟基礎(chǔ)決定上層建筑”。由此,各層次的政府為爭奪經(jīng)濟資源和稅收資源的稅收競爭便逐漸展開。
(四)演進主義的制度競爭理論建構(gòu)主義學派認為,在新古典主義的框架下可以由“經(jīng)濟人”通過成本利益分析選擇出有效的國家政治經(jīng)濟制度。而演進主義理論認為,個人理性在理解它自身的能力方面有一種邏輯上的局限,這是因為它永遠無法離開它自身而檢視它自身的運作。因此在演進主義者看來,社會活動的規(guī)則(包括政治經(jīng)濟運行體制)應當由社會活動中的博奕尤其是重復博弈來產(chǎn)生。簡單一點說,就是社會活動主體間的競爭產(chǎn)生活動規(guī)則。競爭不僅是在特定秩序下的活動,競爭活動本身是市場秩序的維護者;在平等市場環(huán)境下的競爭能夠本論文由保證生命力旺盛的制度勝出,使之成為社會活動者共同遵守的規(guī)則。政府間競爭,在很大程度上表現(xiàn)為制度競爭或體制競爭,它突出了內(nèi)在規(guī)則和外在規(guī)則體系對于各轄區(qū)的成本水平以及轄區(qū)競爭力的重要性。
正是這種競爭成為轉(zhuǎn)型期政府運行體制有效性的裁判。政府間稅收競爭作為政府間競爭的重要內(nèi)容,它的意義絕不僅僅在于為各層次政府獲得一定的經(jīng)濟資源及稅收資源,而在于它是高效率制度的發(fā)現(xiàn)者和維護者。按照制度經(jīng)濟學的理論,強制性制度變遷存在一個“諾斯悖論”,而政府間的稅收競爭則構(gòu)成“誘致性”變遷或中間擴散型制度變遷的重要內(nèi)容;也就是說中央自上而下的改革不可能真正實現(xiàn)其目標,而稅收競爭作為制度的發(fā)現(xiàn)者和維護者反而更容易實現(xiàn)轉(zhuǎn)型期的制度選擇,從而構(gòu)成財政分權(quán)制度完善的外在條件。①
二、政府間稅收競爭的實踐基礎(chǔ)改革開放以后,我國政治經(jīng)濟制度急需實現(xiàn)轉(zhuǎn)型,財政制度不斷實現(xiàn)分權(quán)化,伴隨財政分權(quán)的深化地區(qū)間經(jīng)濟競爭也不斷加劇。其中,加快政治經(jīng)濟制度的轉(zhuǎn)型使有效的政府間競爭(包括政府間稅收競爭)成為現(xiàn)實需要,80年代以來的財政分權(quán)實踐則為稅收競爭提供了適格的競爭主體,而地區(qū)間經(jīng)濟競爭的加劇則使稅收競爭的作用更加凸現(xiàn)。
(一)政治經(jīng)濟制度的轉(zhuǎn)型集中計劃經(jīng)濟實踐的失敗使中國及東歐國家走上了實現(xiàn)政治經(jīng)濟制度轉(zhuǎn)軌的道路,而經(jīng)濟制度的轉(zhuǎn)軌在中國則先行一步。怎樣擺脫集中計劃經(jīng)濟運行模式的束縛,建構(gòu)符合市場經(jīng)濟運行的制度模式,是我國及其他轉(zhuǎn)軌國家的重要任務。在這場轉(zhuǎn)軌競爭中,誰能選擇優(yōu)質(zhì)高效的制度,誰能以較小的代價實現(xiàn)轉(zhuǎn)軌,誰能及早實現(xiàn)制度的轉(zhuǎn)軌就能成為優(yōu)勝者。國際間的競爭是如此,國內(nèi)各地方政府間的競爭也遵循同樣的規(guī)則。在國內(nèi)的政治經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌中,一般都是中央采取自上而下的強制性制度變遷,通過推行一系列政治經(jīng)濟改革,引進大量優(yōu)質(zhì)高效制度以實現(xiàn)制度轉(zhuǎn)軌。我國的改革開放大致上就是這種模式。
自上而下的強制性變遷無法回避“諾斯悖論”,不可能完全實現(xiàn)其改革的目的。為了實現(xiàn)政治經(jīng)濟制度的轉(zhuǎn)軌,中央政府提出發(fā)揮地方政府的積極性,開始推動地方政府的自主性改革探索,以尋求改革的有效路徑。地方政府的自主性改革探索,強化了地方政府的自身利益機制,逐漸形成了自下而上改革的“第一行動集團”。地方政府為了維護業(yè)已形成的自身利益,及在新一輪競爭中占據(jù)優(yōu)勢地位,政府間競爭由此而展開。這種政府間競爭圍繞資本、技術(shù)及優(yōu)質(zhì)勞動力而進行,目的在于獲取足夠多的生產(chǎn)要素,謀求競爭制高點。而在政府間競爭中,本論文由稅收競爭是其重要內(nèi)容,它一方面通過稅收競爭獲取足夠的經(jīng)濟資源和稅收資源,另一方面利用經(jīng)濟資源和稅收資源提供優(yōu)質(zhì)的公共產(chǎn)品和服務,以謀求更豐富的經(jīng)濟和稅收資源。
(二)財政分權(quán)改革實踐自兩步“利改稅”初步建立我國的工商稅收體系后,以稅種來劃分中央地方收入的財政體制正式拉開了我國財政制度的分權(quán)型改革,我國集中性的財政體制開始向分散的、分層的財政體制過渡。1994年分稅制改革及對它的完善和補充,如轉(zhuǎn)移支付制度改革等,在不同程度上強化了地方政府對地區(qū)性事務的自主管理,財政分權(quán)改革進一步深化。伴隨著分權(quán)財政體制的構(gòu)建與“地方所有權(quán)”的確立,地方政府的資源配置權(quán)限不斷擴大,特殊的地方經(jīng)濟利益逐漸形成。地方特殊經(jīng)濟利益的形成,使各地在經(jīng)濟競爭中擁有了相對獨立的競爭主體資格,從而為政府間稅收競爭的展開提供了有效的競爭者。
(三)地區(qū)間經(jīng)濟競爭加劇改革開放以后,各地區(qū)間首先在吸引外資方面展開了激烈的競爭,各地紛紛出臺優(yōu)惠措施、提供優(yōu)惠條本論文由件以吸納外國資本。由于經(jīng)濟特區(qū)、沿海開放城市及沿海開發(fā)區(qū)等在稅收政策上擁有比較大的優(yōu)惠,且區(qū)位優(yōu)勢明顯,因此吸納了我國吸納外資的絕大部分。如,2000年東部地區(qū)實際利用外商直接投資及其它投資3,702,825萬美元,占東中西地區(qū)合計數(shù)4,204,386萬美元的88107%。②同時,各地為爭奪原材料等資源的競爭也逐漸升級。
在某些領(lǐng)域中,控制了原材料渠道,就能夠保證在經(jīng)濟競爭中保持較大的優(yōu)勢。而欠規(guī)范的市場秩序又為原材料提供了條件,因而在80年代爆發(fā)了諸如“生豬大戰(zhàn)”、”羊毛大戰(zhàn)”、“蠶繭大戰(zhàn)”等。另外,地區(qū)間區(qū)域分工的競爭也逐漸展開,各地為了在經(jīng)濟競爭占據(jù)有利地位,紛紛向“高新”科技行業(yè)靠攏,區(qū)域間經(jīng)濟目標同構(gòu)化嚴重。國家計委的測算表明,我國中部和東部地區(qū)的工業(yè)結(jié)構(gòu)相似系數(shù)為9315%,西部和中部地區(qū)的工業(yè)結(jié)構(gòu)相似系數(shù)為9719%。
③經(jīng)濟競爭的加劇要求地本論文由方政府尋求有效的競爭手段,在以優(yōu)惠政策獲取資源的時代里,稅收優(yōu)惠政策無疑受到極大的追捧。因此,稅收競爭在地區(qū)間的經(jīng)濟競爭中優(yōu)勢明顯。要說明的是,稅收競爭是在相關(guān)政府政策的輔助下發(fā)揮作用的。
三、影響我國政府間稅收競爭有效展開的外部因素
(一)地方保護主義的興起隨著地方經(jīng)濟競爭的加劇,地方保護主義日漸興起,特別是經(jīng)濟相對落后地區(qū)紛紛采用多種保護措施分割市場。法國經(jīng)濟學家龐賽的研究成果說明了中國國內(nèi)市場的分割程度。龐賽發(fā)現(xiàn),1997年中國國內(nèi)省際間貿(mào)易商品平均關(guān)稅為46%,比10年前提高了整整11個百分點。46%的平均關(guān)稅相當于美國和加拿大之間的貿(mào)易關(guān)稅,并且超過了同期歐盟成員之間的關(guān)稅。美國經(jīng)濟學家阿倫楊也有與之類似的發(fā)現(xiàn),在改革開放期間,中國國內(nèi)各省之間勞動力的生產(chǎn)率和價格的差距拉大,而按工業(yè)、農(nóng)業(yè)和服務業(yè)計算的GDP卻呈收斂性,這正好與作為統(tǒng)一市場應該出現(xiàn)的情況相反。
④由此可見,隨著財本論文由政分權(quán)運動的展開,各地不可避免的為著自身利益加強了對本地經(jīng)濟資源和稅收資源的保護,由此導致了改革開放以來國內(nèi)市場的進一步分割。地方保護主義是地區(qū)間經(jīng)濟競爭的產(chǎn)物,或者說地方保護主義是地區(qū)間經(jīng)濟競爭的一種表現(xiàn),它的興起使政府間稅收競爭更加混亂。地方政府間的稅收競爭本來是要發(fā)現(xiàn)和使用更有效的制度,但是地方保護主義的出現(xiàn)卻使之反而成為統(tǒng)一市場制度秩序運行的障礙。
(二)弱穩(wěn)定的政府間關(guān)系建國以后,我國相繼頒布了憲法及一系列法律準則,保證了我國政府間關(guān)系的相對穩(wěn)定性。但是,由于受制于歷史傳統(tǒng)及現(xiàn)實客觀因素,我國各層次政府間關(guān)系的穩(wěn)定性還不夠,從而影響到政府間
稅收競爭的有效性。第一,由于深受悠久的中央集權(quán)制傳統(tǒng)影響,我國建國后形成了單一制的政府體制,中央政府或高層次政府在國家的政治經(jīng)濟生活中扮演了較為重要的角色。第二,我國缺乏地方自治傳統(tǒng),地方政府或基層政府往往依賴于中央政府或高層次政府。
第三,我國現(xiàn)有政府官員的考核與任免機制主要受制于中央政府或高層次政府。
①而在我國的現(xiàn)實政治生活中,中央政府往往無法得到有效的約束,時常對地方政府事務進行干預,難以保證各層次政府間關(guān)系本論文由的穩(wěn)定性。在弱穩(wěn)定的政府間關(guān)系下,全國社會經(jīng)濟的發(fā)展受中央政府的影響過大,常常危及地方政府積極性。首先它將影響縱向的政府間關(guān)系。由于中央政府難以得到憲法及有關(guān)法律準則的約束,導致其活動范圍過于寬泛,常常超出其有效活動邊界,造成越位。中央政府難以受到約束的超強活動能力及超寬活動范圍,使中央政府同時扮演著“運動員”與“裁判員”的角色,破壞了中央與地方政府的平等競爭關(guān)系。其次,它將影響橫向的政府間競爭關(guān)系。中央政府或高層次政府對各地的發(fā)展畸輕畸重,往往會損及地方政府的平等競爭權(quán),弱化部分地方政府的經(jīng)濟競爭能力。由于我國現(xiàn)有體制下缺乏穩(wěn)定的政府間關(guān)系和競爭性政府主體,導致我國政府間稅收競爭還處于弱勢有效性階段,還不能有效實現(xiàn)轉(zhuǎn)軌期政府間稅收競爭的主要目標,即實現(xiàn)政治經(jīng)濟制度的順利轉(zhuǎn)軌。
由于缺乏穩(wěn)定的競爭規(guī)則,政府間稅收競爭無法通過“看不見的手”來實現(xiàn)整個社會的利益,即沒有從個人利益(局部利益)向社會利益的轉(zhuǎn)化。而過分強調(diào)財政分權(quán),地方政府對經(jīng)濟資源和稅收資源的爭奪過于慘烈,各地被迫卷入了地方保護主義和分割市場的惡性競爭。這種惡性競爭正是目前大多數(shù)學者反對政府間稅收競爭的主要理由,因為它確實擾亂了地區(qū)間的正常經(jīng)濟往來,降低了資源配置的有效性。
四、結(jié)論
盡管政府間稅收競爭目前還存在一些問題,但是政府間稅收競爭在實現(xiàn)政治經(jīng)濟制度的轉(zhuǎn)軌方面具有十分突出的作用,能夠發(fā)揮各層本論文由次政府在尋找高效制度方面的積極性。因此現(xiàn)階段的任務在于維護政府間稅收競爭的良好秩序,規(guī)范各方的行為,實現(xiàn)政治經(jīng)濟制度的有效轉(zhuǎn)型,而不是全盤否定政府間的稅收競爭活動。
(一)維護良好的財政分權(quán)秩序盡管我國財政分權(quán)改革缺乏穩(wěn)定的法律基礎(chǔ)及理論基礎(chǔ),造成了財政分權(quán)過程中的某些無序化行為(特別是地方保護主義行為),但是財政分權(quán)及由此而起的稅收競爭卻構(gòu)成了我國經(jīng)濟體制改革的重要推動力。維護有效的財政分權(quán)秩序,主要是建立地方財政的有限分權(quán)模式,保證地方政府的分權(quán)利益不受高層次政府的干預,而這也是政府間稅收競爭有效展開的條件。要保證我國的強勢高層次政府不干預低層次政府的分權(quán)利益及稅收競爭利益,就必須建立穩(wěn)定的政府間關(guān)系,即構(gòu)建穩(wěn)定的政治法律制度以固化各層次政府間本論文由的事權(quán)及財權(quán)關(guān)系。
對此,可以考慮建立一種超穩(wěn)定的雙層約束機制,既約束中央政府(包括高層次政府)對地方政府的干預,又約束地方政府的非規(guī)范性活動。
(二)打破地方保護主義與市場分割,建立統(tǒng)一的市場秩序有效的政府間稅收競爭必須防止地方保護主義的泛濫,而防止地方保護主義及市場分割的有效途徑莫過于建立統(tǒng)一的市場秩序。我國在打破地方保護主義的運動中,可以借鑒美國的雙層司法體制及其憲法中的商務條款。雙層司法體制中,中央司法機構(gòu)主要解決全國性的司法案件并對地方之間的案件糾紛有審判權(quán);地方司法機構(gòu)主要解決地方性司法糾紛。美國的商務條款則建立了中央政府對地區(qū)間貿(mào)易爭端的專屬解決權(quán),我國的現(xiàn)實地方政府屢屢干預地區(qū)間的貿(mào)易。因此在我國建立類似條款,對于打破地方保護和市場分割可能會更有效。
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[6]韋森1注意哈耶克慎思諾斯[N]1經(jīng)濟學消息報,1999-01081
一、國際稅收競爭的必然性家之間的合理的稅收競爭已成為一國有效分配資源可選擇的重要手經(jīng)濟的全球化與國家之間的經(jīng)濟競爭是國際稅收競爭產(chǎn)生段之一，低稅收常常與經(jīng)濟的高增長相伴隨。的經(jīng)濟根源。在國際經(jīng)濟活動中存在著兩類主體，即以利潤最大化為第四，有利于企業(yè)選擇有利的經(jīng)營地點。稅收競爭會使稅負降目標的市場經(jīng)濟主體和以國家利益最大化為目標的國家。在經(jīng)低，進而減少工資成本的剛性，并形成一個更加有吸引力的經(jīng)營環(huán)境，濟全球化的背景下，市場經(jīng)濟主體為了追求利潤的最大化，需要在全這對企業(yè)非常有利。另外，如果企業(yè)愿意以較低水平的公共物品和服球配置資源，寫作論文在世界市場進行競爭。而各國家對市場主體征收的務為代價，或者政府以更高的效率運作（如減少政府開支等）而采用較稅收是重要的成本項目，在其他條件不變的情況下，由于國家各低稅率的話，那么這些企業(yè)有權(quán)力自由地選擇對其最為有利的經(jīng)營地自確定的稅收負擔不同，市場經(jīng)濟主體會使易于跨國流動的稅基向低點。稅率國家流動以減輕稅負。國家為了實現(xiàn)本國的經(jīng)濟增長，提高
三、國際稅收競爭的負效應本國產(chǎn)業(yè)的競爭能力，則會選擇減輕稅收負擔以吸引外部資源流入本一旦國際稅收競爭演變成過度的、有害的競爭，就會對經(jīng)濟產(chǎn)生國，并在一定程度上阻止本國資源的外流。負效應，主要有：各國政府作為“經(jīng)濟人”，是理性的人，追求利益的最大化是其行第一，侵蝕各國稅基，影響稅收籌集財政資金功能的正常發(fā)揮。為的出發(fā)點。對他們而言，最佳選擇是既不采取減免稅等稅收優(yōu)惠政過度的國際稅收競爭往往是以大幅度降低稅率水平，濫用稅收優(yōu)惠為策，又可以在世界競爭中成為贏家。但在經(jīng)濟全球化的大環(huán)境下，面主要表現(xiàn)形式的，寫作職稱論文這些措施會把富有流動性的資本從高稅負國轉(zhuǎn)移到對著世界范圍內(nèi)的稅收競爭，政府的處境如同囚徒困境一樣，采取減低稅負國，且流動性強的經(jīng)濟活動將會從各國稅基中消失，各國的稅免稅等稅收優(yōu)惠政策便成為其在不削弱稅收的情況下見效最快收收入都會減少，世界性稅基被侵蝕，減少稅收收入的足額取得。另的“次佳選擇”。因為如果別國政府采用減免稅等稅收優(yōu)惠政策，而自一方面，稅收的首要職能就是籌集財政收入，且目前世界各國財政收己未用，則自己利益受損；若別人未用，而自己采用，則己獲利；而若別入的主要來源是稅收收入，如果不能保證稅收收入及時足額的取得，人采用，自己也采用，至少不會吃虧。但由于信息的不對稱性以及道必然會影響到國家財政收入的籌集，導致財政功能弱化，使各國公共德風險的存在，在未知他人采用這一策略與否的情況下，自己選用減需要得不到滿足。免稅等稅收優(yōu)惠政策則成了最佳選擇。若每個國家政府都作如是想，第二，扭曲稅收的作用，不利于公平和就業(yè)。因為過度的國際稅都采用同一策略，國際稅收競爭的興起就成了一種必然結(jié)果。收競爭會影響各國稅收收入的足額取得，所以，各國為了確保稅收收
二、國際稅收競爭的正效應入的相對穩(wěn)定，就會采取措施彌補財政收入損失，如對國內(nèi)流動性較國際稅收競爭是經(jīng)濟全球化下的一種必然現(xiàn)象，其具有以下幾個弱的財產(chǎn)、消費等課以重稅。寫作碩士論文結(jié)果卻會形成稅收負擔的不合理轉(zhuǎn)移，方面的經(jīng)濟正效應。主要體現(xiàn)在兩方面：是稅收負擔從流動性強的生產(chǎn)要素上轉(zhuǎn)移到流第一，加速世界性稅制改革的步伐。在經(jīng)濟全球化的大趨勢下，動性弱的生產(chǎn)要素上；二是稅收負擔從國外投資者身上轉(zhuǎn)移到國內(nèi)投國與國之間的稅收競爭更加激烈，各國為了在競爭中處于優(yōu)勢，就會資者身上。因為過度的稅收競爭主要爭奪的是國外資本，所以對外國競相對本國現(xiàn)有的稅收制度進行改革，而且這種稅制改革具有“傳遞投資者給予了充分的稅收優(yōu)惠，但在減輕其稅收負擔的同時卻加重了效應”，即某一國的稅制改革必然會引起許多其他國家類似的稅制改國內(nèi)投資者的稅收負擔，產(chǎn)生了新的不公平，違背了稅收的公平原則。革。換言之，在國際稅收競爭的推動下，各國步調(diào)一致地進行稅制改第三，不利于地區(qū)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理優(yōu)化。過度地國際革，從而加速了世界性稅制改革的步伐，使得從世紀年代末開稅收競爭還表現(xiàn)在對國際資本等生產(chǎn)要素單純地給予地區(qū)優(yōu)惠政策、始的世界性稅制改革一直延續(xù)至今。產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策，沒有很好地從國家宏觀經(jīng)濟發(fā)展的全局出發(fā)，考慮地第二，有利于均衡國際間的稅收負擔水平，調(diào)動投資者投資的積區(qū)經(jīng)濟的均衡發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整。結(jié)果使得國際資本等生極性，促進效率的提高。國際稅收競爭的一個突出表現(xiàn)就是國與國之產(chǎn)要素過多地流入到低稅率、多優(yōu)惠的地區(qū)，導致這些地區(qū)出現(xiàn)大量間紛紛展開減稅競爭，以低稅率的優(yōu)惠吸引。例如，德國、加拿FDI的低水平、重復建設的項目，并且出現(xiàn)了嚴重的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)相似化、產(chǎn)業(yè)大、韓國、新加坡等國都先后降低了公司所得稅稅率，以此來吸引外國規(guī)模小型化等問題。而國家急需發(fā)展的一些產(chǎn)業(yè)卻由于缺乏必要的，從而從制度設計上減輕了投資者的稅收負擔水稅收政策導向和扶持而嚴重滯后。平，調(diào)動了投資者投資的積極性。
論文關(guān)鍵詞：財政收入，經(jīng)濟增長
一、問題的提出
財政是政府發(fā)揮資源配置、收入分配、穩(wěn)定經(jīng)濟和監(jiān)督管理職能的手段。財政收入的多少直接關(guān)系到政府宏觀調(diào)控經(jīng)濟的能力的大小。長期以來，我國財政收入制度濃厚的計劃色彩，使得財政收入對經(jīng)濟增長的導向作用被人為割裂。忽視財政收入與經(jīng)濟增長之間的關(guān)系，不僅不利于經(jīng)濟的發(fā)展，更不利于發(fā)揮財政的職能與作用。因此研究財政收入和經(jīng)濟增長的關(guān)系，能為政府制定財稅政策提供理論依據(jù)及建議，防止政策制定的盲目性。
二、國內(nèi)外研究方面
關(guān)于財政收入規(guī)模與經(jīng)濟增長相關(guān)性方面，國外對此研究大都得出的結(jié)論是財政收入規(guī)模與經(jīng)濟增長呈負相關(guān)或弱相關(guān)的關(guān)系。如Sculley(2001)和Grossman(2002)分析美國的經(jīng)濟情況，得出政府的稅收水平與經(jīng)濟增長呈現(xiàn)負相關(guān)。Karras(2003)通過對11個國家稅率和GDP增長率的分析得出，稅收短期內(nèi)與經(jīng)濟增長呈現(xiàn)負相關(guān)，但這種相關(guān)性在長期內(nèi)的趨勢會減弱。國內(nèi)學者大都研究財政收入與GDP之間的關(guān)系，研究的結(jié)果一般認為財政收入與經(jīng)濟增長呈高度正向線性相關(guān)性。如徐菁（2007）通過繪制杭州市20年財政總收入與國內(nèi)生產(chǎn)總值的散點圖，并建立回歸模型，得出財政收入與GDP存在顯著的線性關(guān)系。
關(guān)于財政收入占GDP的比重方面，國外學者多認為財政收入應占GDP有個合理的比重，超過這一臨界值就會對經(jīng)濟有負影響作用。如Sculley(1991)分析了103個國家七、八十年代稅收占GDP比重的數(shù)據(jù)得出，當稅收占GDP比重低于19.3%時，能促進經(jīng)濟最大化增長，而當這個比重擴大到45%以上，經(jīng)濟增長率接近于零。國內(nèi)學者研究財政收入占GDP比重方面多從該比重過低的原因以及確定該比重的合理規(guī)模等方面進行研究的。如董承章、蔣東宇、婁正良（2000）利用我國6年數(shù)據(jù)，得出工業(yè)企業(yè)中非國有經(jīng)濟比重、預算外收入占財政收入的比重上升和國有企業(yè)固定資產(chǎn)利稅率的下降是導致近年財政收入占GDP比重下降的重要因素。
目前，國內(nèi)研究財政收入絕大多數(shù)針對的是全國的財政收入經(jīng)濟論文，地方性財政研究較少。研究財政收入與經(jīng)濟增長的關(guān)系時，大都側(cè)重經(jīng)濟增長對財政收入的貢獻率，忽視財政收入與經(jīng)濟增長的互動效應。因此研究地方財政收入與經(jīng)濟增長的相關(guān)關(guān)系以及如何依據(jù)地方經(jīng)濟發(fā)展特點來促進財政收入與經(jīng)濟增長的協(xié)調(diào)增長具有很高的理論現(xiàn)實意義。本文以下以江蘇揚州為例來研究地方財政收入與經(jīng)濟增長的關(guān)系。
三、揚州市財政收入與經(jīng)濟增長的相關(guān)關(guān)系分析
（一）指標選取和數(shù)據(jù)來源
1．主要指標
（1）國內(nèi)生產(chǎn)總值
GDP是公認的衡量國民經(jīng)濟狀況的最佳指標，也是衡量國民經(jīng)濟的通用指標，它能綜合反映國民經(jīng)濟總量，民經(jīng)濟速度、規(guī)模以及國家、集體和個人之間的收入分配關(guān)系。
（2）財政收入
財政收入的統(tǒng)計口徑較為復雜，不同時期不同地區(qū)的統(tǒng)計方法不同，一般來說，一國政府的收入包括預算內(nèi)收入、預算外收入和制度外收入。本文中所指的財政收入僅指納入政府預算內(nèi)的那部分財政收入，即財政總收入。按目前揚州市財政體制的劃分，財政總收入包括一般預算收入、基金預算收入和上劃中央收入三個部分。
2．數(shù)據(jù)來源
本文的數(shù)據(jù)來源均來自于揚州市統(tǒng)計年鑒以及揚州市財政局官方網(wǎng)站公布的數(shù)據(jù)，部分數(shù)據(jù)是經(jīng)搜集整理后計算所得。
（二）模型建立與結(jié)果分析
為清楚揭示財政收入與經(jīng)濟增長的數(shù)量關(guān)系，現(xiàn)通過揚州市1989-2008年相關(guān)數(shù)據(jù)，并利用SPSS11.0統(tǒng)計分析軟件進行模型分析。
1.財政收入與GDP總量的關(guān)系分析
（1）模型分析
由散點圖我們已經(jīng)能夠很直觀的觀測到二者之間的線性關(guān)系，為進一步探究二者關(guān)系，筆者建立一元回歸模型。以GDP(X)為自變量，財政收入（Y）為因變量，
得方程：Y=a+bX+ε
其中a、b為回歸系數(shù)，ε為隨機變量。
圖1 財政收入總量與GDP總量觀測值與線性模型擬合狀況
以揚州市1989-2008年財政收入與GDP的相關(guān)數(shù)據(jù)為樣本值，利用SPSS11.0分析軟件進行回歸分析，估計出的回歸方程：Y=0.173X-29.369()
其中彈性系數(shù)b為0.173，表示GDP值每增加1億元，相應的財政收入將增加0.173億元，經(jīng)濟總量與財政收入總量的person相關(guān)系數(shù)為0.979，回歸方程的復相關(guān)系數(shù)為0.979， r2為0.959，經(jīng)方差分析，F(xiàn)=423.944
2.財政收入增長與GDP的增長關(guān)系分析
（1）散點圖分析
由上面的總量模型可以得出財政收入與GDP總量之間存在著高度相關(guān)性，理論上財政收入增長與GDP增長之間也應存在著相關(guān)性。但筆者通過對揚州市1989-2008年財政收入增長率和GDP增長率的數(shù)據(jù)進行繪制散點圖，卻發(fā)現(xiàn)觀測點雜亂無章，毫無規(guī)律可循，兩變量之間不存在明顯的相關(guān)關(guān)系。
（2）關(guān)系對比描述
以上分析出財政收入與GDP都呈高速增長，但二者的增長率并不同步，為進一步把握二者增長規(guī)律，現(xiàn)對財政收入與GDP的增長率進行對比分析，得出如下結(jié)論：
財政收入的增長率與GDP的增長率分為以下幾個階段：第一階段是1993年以前，財政收入的增長率基本上是低于GDP的增長率的，財政收入彈性小于1；第二階段是1993-1994年間，財政收入的增長率猛增，大大超過GDP的增長率。第三階段是1994-1997年，財政收入的增長率又低于GDP的增長率，財政收入彈性再次小于1；第四階段是1997年以后，財政收入加快增加，其增長率又超過了GDP的增長率經(jīng)濟論文，財政收入彈性大于1，尤其是2002、2003、2006、2007年財政收入的增長率都超過了30%，遠遠大于GDP得增長率。從1989-2008年的平均增長率來看，財政收入的平均增長率為22.02%，GDP的平均增長率16.93%，財政收入平均彈性為1.30，這表明近20年來財政收入與經(jīng)濟增長還是不同步的、非均衡的。
圖2財政收入增長與GDP增長對比關(guān)系圖
（3）模型分析
下面對1989年-2008年期間財政收入增長率與GDP增長率的關(guān)系進行分析，以財政收入增長率為因變量Y，以GDP增長率為自變量X，利用非線性多項式回歸模型，作了初步測算:
系數(shù)
未標準化系數(shù)
標準化系數(shù)
t
Sig.
B
標準誤
Beta
gdp
0.865
1.233
0.592
0.702
0.492
-0.298
2.972
-0.085
-0.100
0.921
（常數(shù)）
0.085
0.110
電力科技企業(yè)產(chǎn)業(yè)化需要持續(xù)密集的資金投入，合理運用適應本行業(yè)經(jīng)營特點的稅收優(yōu)惠政策，對支持電力科技企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展起著重要作用。本文從電力科技企業(yè)產(chǎn)業(yè)化稅收管理的工作實踐出發(fā)，結(jié)合相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的要求，對當前電力科技企業(yè)產(chǎn)業(yè)化適用的稅收優(yōu)惠政策進行梳理，并對運用現(xiàn)狀作出分析，提出了規(guī)范業(yè)務流程、加強專業(yè)分工的管理思路。
關(guān)鍵詞：
電力行業(yè)；科技企業(yè)；產(chǎn)業(yè)化；稅收優(yōu)惠
電力行業(yè)在我國經(jīng)濟發(fā)展中屬于公共基礎(chǔ)設施行業(yè)，需要國家的大力扶持，通過持續(xù)密集的資金投入和制訂稅收優(yōu)惠政策促進本行業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。近年來，國家根據(jù)不同時期經(jīng)濟發(fā)展形勢的需求，相應出臺了不少稅收優(yōu)惠政策，電力科技企業(yè)如何積極爭取稅收優(yōu)惠支持，圍繞現(xiàn)行法律法規(guī)，統(tǒng)籌安排適應電力科技企業(yè)經(jīng)營發(fā)展特點的稅收籌劃，對促進企業(yè)科技成果產(chǎn)業(yè)化，支撐服務于電力科技進步和電力工業(yè)發(fā)展，具有廣泛而深刻的意義。目前適用的稅收優(yōu)惠政策作為電力行業(yè)科技創(chuàng)新和成果轉(zhuǎn)化的主力軍，電力科技企業(yè)適用的稅收優(yōu)惠政策高度集中在促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的扶持政策方面，具體稅種主要包括企業(yè)所得稅、增值稅。
1在企業(yè)所得稅方面的稅收優(yōu)惠政策
1．1減稅、免稅相關(guān)優(yōu)惠政策《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（后文簡稱《稅法》）第28條：國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。《稅法》第27條：符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減征企業(yè)所得稅?！稐l例》第90條：符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。目前，電力科技企業(yè)按行業(yè)內(nèi)經(jīng)營范圍的具體分工，符合條件的高新技術(shù)和轉(zhuǎn)讓技術(shù)基本集中在新能源及節(jié)能技術(shù)、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)、高技術(shù)服務等領(lǐng)域。其中，側(cè)重于電力裝備制造業(yè)的科技企業(yè)適用最廣泛的稅收優(yōu)惠政策，是國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)15%的企業(yè)所得稅率，這一政策可帶給資金鏈緊張的制造型科技企業(yè)更多現(xiàn)金流。
1．2加計扣除的相關(guān)優(yōu)惠政策根據(jù)《條例》：企業(yè)研發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品和新工藝所產(chǎn)生的費用，在計算應納稅所得額時加計扣除。研發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)研發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品和新工藝所產(chǎn)生的費用，其中未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在依據(jù)規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費用的50％加計扣除；如果已經(jīng)形成了無形資產(chǎn)，則按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。根據(jù)《關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅［2013］70號文，后文簡稱70號文），企業(yè)依照國務院有關(guān)主管部門或者省級政府規(guī)定的范圍標準為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的“五險一金”可以在稅前加計扣除。電力行業(yè)企業(yè)屬于典型的技術(shù)密集和資金密集型企業(yè)，研發(fā)投入是衡量電力科技企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力的重要指標之一，研發(fā)支出則為其每年成本管理的重點。因此，加計扣除政策是適用電力科技企業(yè)所得稅管理的重要依據(jù)。
1．3對專用設備稅額抵免優(yōu)惠政策《稅法》第34條：企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。安全生產(chǎn)是電力行業(yè)發(fā)展的重要基石，作為保障電力安全生產(chǎn)、電網(wǎng)安全運行的技術(shù)支撐單位，電力科技企業(yè)每年都會確保在安全專用設備上的投入；而作為清潔能源的提供者和維護者，電力企業(yè)對相關(guān)科研技術(shù)的需求也非常迫切，這也對電力科技企業(yè)在這兩方面的設備投入提出了更多的要求。因此，專用設備稅額抵免優(yōu)惠政策有利于電力科技企業(yè)降低相關(guān)設備成本。
1．4固定資產(chǎn)加速折舊政策為提高企業(yè)加大設備投資、更新改造及科技創(chuàng)新的積極性，促進我國制造業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，提高產(chǎn)業(yè)國際競爭力，《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅［2014］75號）第2條，明確了加速折舊的行業(yè)范圍、設備范圍、加速折舊方式、新舊政策銜接以及后續(xù)管理問題：對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專用于研發(fā)的儀器和設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。該《通知》第三條規(guī)定，對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。企業(yè)可以選擇是否采取加速折舊方法，方法一經(jīng)選定，一般情況下不能更改。電力科技企業(yè)尤其是從事電力一次設備（如桿塔、特變電設備等）研發(fā)和技術(shù)服務的企業(yè)，是典型的重資產(chǎn)企業(yè)，固定資產(chǎn)在資產(chǎn)總額中所占比例往往超過70％，且單項資產(chǎn)價值在100萬元以下的設備眾多，因此固定資產(chǎn)加速折舊的政策的應用對電力科技企業(yè)加快科技創(chuàng)新具有較大的促進作用。
1．5不征稅收入的相關(guān)規(guī)定《財政部和國家稅務總局關(guān)于專項用途財政資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財［2011］70號文）第1條：企業(yè)從縣級以上各級政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。電力科技企業(yè)在服務于電力生產(chǎn)的同時，往往也承擔著所在細分學科領(lǐng)域的科學研究、標準制訂、計量檢定、能效測評等社會責任，各級地方政府都會給予其一定的財政支持，并對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件，并對該資金的收支進行單獨核算，即符合不征稅收入的條件。
2在增值稅方面的稅收優(yōu)惠政策
（1）《關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）附件3，試點納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務免征增值稅。在“營改增”之后，該政策對電力科技企業(yè)尤其是從事電力技術(shù)研究開發(fā)、技術(shù)咨詢和技術(shù)服務的企業(yè)來說，是可用以降低稅負的重要政策依據(jù)。（2）《財政部國家稅務總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號）第1條，增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。電力行業(yè)內(nèi)從事相關(guān)自動化控制、調(diào)度、過電壓計算、電量計量等方面軟件產(chǎn)品開發(fā)的科技企業(yè)眾多，實際增值稅負符合該政策條件的，可充分利用該優(yōu)惠政策降低稅負。
3合理利用稅收優(yōu)惠政策
筆者以湖北省某電力科技企業(yè)為例，就電力科技產(chǎn)業(yè)實際遇到的相關(guān)稅收政策的運用及問題進行闡述。該企業(yè)注冊在湖北省武漢市，注冊類型是非法人分支機構(gòu)（其總公司在北京市），財務獨立核算，主要經(jīng)營范圍是電力系統(tǒng)及工業(yè)自動化、電子產(chǎn)品、通信系統(tǒng)、計算機應用的技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務、技術(shù)轉(zhuǎn)讓及開發(fā)產(chǎn)品的銷售。
3．1企業(yè)所得稅方面政策的運用按照《稅法》第28條，該電力科技企業(yè)的總公司是高新技術(shù)企業(yè)，享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅也享受15%的優(yōu)惠政策。根據(jù)《條例》規(guī)定，該企業(yè)屬經(jīng)營型的研究機構(gòu)，日常發(fā)生的研究開發(fā)費用可由總機構(gòu)匯總申報企業(yè)所得稅加計扣除。在“不征稅收入”等專項經(jīng)費的核算及稅收管理方面，按照《條例》第28條，不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。以其收到國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局下達的質(zhì)監(jiān)專項經(jīng)費為例，相關(guān)文件為國質(zhì)檢財［2013］386號，收到的專項經(jīng)費暫掛預收款項，按專項經(jīng)費進行管理，通過“專項應付款”科目進行核算，其支出所形成的費用和資產(chǎn)的折舊及攤銷未在所得稅前扣除。在成本費用方面，該企業(yè)因處在電力技術(shù)一次設備研發(fā)領(lǐng)域，其科技投入需要大量購建固定資產(chǎn)，并在特定技術(shù)環(huán)節(jié)經(jīng)常發(fā)生較大金額的科研樣機試制費、檢測試驗費，故對專用設備稅額抵免優(yōu)惠、固定資產(chǎn)加速折舊政策的運用非常重視，其研發(fā)支出也由總公司統(tǒng)一安排申報加計扣除的稅收優(yōu)惠。由于資產(chǎn)總額中固定資產(chǎn)所占比例較大，該企業(yè)應充分利用ERP系統(tǒng)信息化管理的優(yōu)勢，對固定資產(chǎn)實施全壽命周期管理，使實物管理和價值管理同步，為享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策提供規(guī)范的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支撐。
3．2增值稅方面政策的運用2012年12月1日，湖北省按照《財政部國家稅務總局關(guān)于在北京等八省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅［2012］71號），開始執(zhí)行營業(yè)稅改征增值稅稅收政策，該企業(yè)由原來征收5%的營業(yè)稅轉(zhuǎn)換為征收6%的增值稅，同時銷售產(chǎn)品征收17%的增值稅。根據(jù)《試點實施辦法》（財稅［2011］111號），試點納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務項目免征增值稅。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，享受免增值稅項目所購進的固定資產(chǎn)或原材料進項稅額不得在銷項稅額中進行抵扣。目前，湖北省技術(shù)市場認定機構(gòu)對該企業(yè)的技術(shù)開發(fā)項目中涉及的材料費進行了全額扣除，如：2013年某裝置技術(shù)開發(fā)項目總金額為940．00萬元，技術(shù)市場只認定了466．60萬元；2013年某標準技術(shù)開發(fā)項目總金額為360．00萬元，技術(shù)市場只認定了171．00萬元。由于技術(shù)市場認定的金額小于項目總金額，該企業(yè)對免征增值稅收入開具免征增值稅發(fā)票，非免稅收入開具6％的增值稅專票，并對免稅項目所有的進項稅額不申報抵扣。這樣處理的風險在于：如果確認未提品銷售的技術(shù)開發(fā)及服務項目，應全額申報增值稅免稅收入；如果確認同時提供了產(chǎn)品銷售的技術(shù)開發(fā)及服務項目，應視同混合銷售行為，分別開具發(fā)票并分別進行核算，對產(chǎn)品銷售部分開具17％的增值稅專票，對經(jīng)過科技局認定的免征增值稅收入開具免征增值稅發(fā)票。面對這種現(xiàn)狀，該企業(yè)可以在確認未提品銷售的技術(shù)開發(fā)及服務項目時，先確定能否明確劃分免稅項目中的進項稅額；如果無法劃分，則按照享受免增值稅項目應分攤的進項稅額占當月無法劃分進項稅額項目的銷售額比例，對無法劃分的進項稅額進行抵扣。如果確認同時提供了產(chǎn)品銷售的技術(shù)開發(fā)及服務項目，應視同混合銷售行為，分別對產(chǎn)品銷售部分及免征增值稅部分進行成本及增值稅進項稅額的管理及核算，對產(chǎn)品銷售部分所消耗的材料及設備的增值稅進項稅及時申報抵扣，對免征增值稅部分所對應的增值稅進項稅作轉(zhuǎn)出處理或不申報抵扣，從而加強對技術(shù)開發(fā)及相關(guān)服務項目的成本管理。
3．3軟件產(chǎn)品開發(fā)項目稅收減免的管理方面該企業(yè)實際經(jīng)營軟件產(chǎn)品開發(fā)項目，但因軟件權(quán)歸屬總公司，難以在武漢屬地利用軟件開發(fā)產(chǎn)品的相關(guān)增值稅優(yōu)惠政策。因此，該企業(yè)可與總公司匯報溝通，明確分工，在滿足自行開發(fā)軟件產(chǎn)品以上兩個條件的前提下，對軟件開發(fā)產(chǎn)品銷售收入先按照17%稅率計算出當期軟件產(chǎn)品增值稅應納稅額，然后與當期軟件產(chǎn)品銷售額的3%金額進行比較。如果前者大于后者，則對差額部分實行即征即退稅額處理，如果前者小于后者，則按照前者繳納增值稅。
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