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一、內部審計的定義
國家審計署2003年的《關于內部審計工作的規(guī)定》中對內部審計做如下定義：內部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標。中國內部審計師協(xié)會組織有關方面的專家以及工作者，歷經(jīng)多年制定了一套內部審計準則，準則中對內部審計的定義是：內部審計是組織內部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。
二、目前學校內部審計工作中存在的主要問題
(一)學校領導的思想認識落后，導致內審機構缺乏獨立性與權威性
從當前實際情況來看，有些學校的個別領導對內審工作的認識還十分欠缺，大都認為學校內部設置內審部門的目的在于應付上級檢查工作，而不是加強學校的經(jīng)濟管理，同時為提高學校的整體經(jīng)濟效益而設置。所以，他們對學校內部審計工作并不重視，并不在學校內部設置具有獨立性的內審部門，有的盡管設置了這樣的部門，但是卻沒有及時安置必要的審計人員。此外，有的甚至將內審部門設置在財務部門或者紀檢監(jiān)察部門，這就給內審工作帶來了一定的負面影響，產(chǎn)生了一些不必要的漏洞。
(二)內審人才缺乏，素質不高
當前在很多學校的內審部門里，專職人員非常缺乏，而兼職人員很多，有的兼職人員的身份還存在一定的問題。在一些學校內審部門之中，受過專門審計教育的人才非常缺乏，而且學校也不會專門培養(yǎng)審計人才，這就導致學校的內審工作不猛做到專業(yè)化、科學化。此外，有的學校將財務部門人員與內審部門人員合用，即將一個部門的人員用在兩個部門，“一套人馬，兩塊牌子”，工作人員既是財務部門的人員，又是內審部門的人員，存在自己審自己的弊端，所以，這就導致內審工作的質量不高，無法滿足內審工作的實際需要。實際上，學校的內審工作不僅需要專門化人才，而且還需要工作人員具有一定的政治素質與思想素質，對內審人員的要求非常高，而現(xiàn)在的內審現(xiàn)狀無法滿足學校內審工作的需要。
(三)內審工作職能不健全
當前很多學校內審部門的組成人員幾乎都是從學校各個部門臨時抽調組成的，他們不僅要做好審計工作，而且還需要同時做好其他工作。此外，有的學校的內審部門的職能存在異化，既存在內審部門不專任內審工作，而關注其他工作職能，這就使得學校內審工作的職能遭到弱化。目前，很多學校的內審工作主要完成財務審計，糾正學校內部存在的違紀違規(guī)現(xiàn)象，審計的方式還只是采用手工操作，離真正意義上的現(xiàn)代化微機內審存在很大的差距。
三、加強學校內部審計工作的對策
(一)樹立內審機構的權威性和獨立性
學校的領導應該對加強學校內審工作具有一定的重視，為更好地開展內審工作創(chuàng)造良好的環(huán)境和氛圍。一是要樹立內審部門的權威性，保證內審部門的獨立性，具有獨立的審計職能，同時為獨立的審計部門配備具有獨立性的工作人員，在業(yè)務上、經(jīng)費上給予獨立的支持，同時保證內審部門與其他工作部門的分離；二是在行政隸屬關系上，應該將內審部門置于學校主管領導的直接領導下，保證內審部門獨立行使職權，開展獨立工作，為學校內審部門樹立權威性與獨立性。
(二)提高內審人員整體素質
學校首先應該選拔具有較高素質的專業(yè)人才，保證審計人才的可靠性與專業(yè)性，同時制定具有約束力的學校內審工作人員的職位準入制度，堅持做到無審計資格證不能上崗執(zhí)業(yè)，完善選拔內審人員的工作制度；二是積極組織學校內審部門工作人員參加專業(yè)培訓，提高工作人員的業(yè)務水平；三是在有條件的學校，可積極組織學校內審工作人員參加具有國際影響力的注冊內部審計師考試，促使學校內審人員具備國際認可的審計師資格，加強學校內審人員向現(xiàn)代化審計人才轉型，從而從長遠角度提高學校審計工作的專業(yè)性與規(guī)范性。
(三)更新觀念，拓展職能
對于學校內部控制系統(tǒng)而言，必須具備完善的信息支撐系統(tǒng)，為加強學校內部控制提供必要的信息資源。隨著學校會計電算化步伐的推進，內審工作也應該做出必要的轉變，加強內審工作的信息化建設，與財務系統(tǒng)的管理軟件實現(xiàn)相互融合、相互支持、信息共享的模式，同時，加強內部網(wǎng)絡化建設，促進學校整體工作實現(xiàn)網(wǎng)絡化管理，通過這樣一個整體網(wǎng)絡，加強學校內審工作對學校整體工作的監(jiān)督實效，及時發(fā)現(xiàn)問題，提高內審工作的有效性與針對性。
(四)加強制度建設
對于學校內審工作而言，一套具有完備性與實效性的制度體系是做好內審工作的必要前提與保障，因此，學校應該根據(jù)實際情況，在國家《審計法》的指導下，盡快制定具有約束力的《學校內部審計工作規(guī)章制度》、《學校內部人員工作職責》等，進一步完善內審機制，促進學校內審工作實現(xiàn)規(guī)范化發(fā)展。同時，必要在管理機制、管理方式、管理思想上實現(xiàn)轉變，注重對各個部門工作的實時性監(jiān)督控制，發(fā)揮學校整體效益，做好預防工作，保障學校整體工作實現(xiàn)順利健康發(fā)展。
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關鍵詞：高校；內部審計；理念；方法；創(chuàng)新
中圖分類號：G475 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）09-0-01
一、引言
高校內部審計是高校通過設立專門的審計機構，配備專職的審計人員對高校的日?；蛱厥獾呢攧找约敖?jīng)濟業(yè)務活動進行合法性、有效性、合規(guī)性的審查，并給予評價與反饋的過程。目前我國高校內部審計存在諸多問題，嚴重影響了高校內部審計功能發(fā)揮，因此對高校內部審計進行不斷優(yōu)化和創(chuàng)新成為我國當前需要的解決的重要課題。本文認為高校內部審計優(yōu)化與創(chuàng)新應主要作好以下幾個方面的工作：
二、高校內部審計觀念的優(yōu)化
觀念是行動的先導，高校內部審計工作的優(yōu)化與創(chuàng)新，首先是觀念的改變。長期以來高校內部審計工作人員始終認為內部審計只是個形式上的工作，對于內部審計的功能和作用以及定位認識不清，既不注重內部審計經(jīng)濟監(jiān)督職能的發(fā)揮，也沒有強化內部審計的服務功能。隨著高校內部審計工作重要性的凸顯，高校領導以及內部審計工作人員應該認識到內部審計是一項對于促進高校健康發(fā)展非常重要的工作，要在內部審計工作開展過程中，注重內部審計的價值增值功能，積極的通過開展管理效益審計，提高被審計單位各項業(yè)務流程的合規(guī)性、科學性以及效率?？傊瑑炔繉徲嫻ぷ魅藛T應該認識到內部審計的功能和價值，確立向內部審計要效益、通過內部審計為高校發(fā)展提供良好服務的觀念。
三、高校內部審計工作管理體制的創(chuàng)新與優(yōu)化
要想發(fā)揮內部審計的作用與價值，首先要在高校內部確立內部審計的地位、注重內部審計獨立性的發(fā)揮。如果內部審計工作在高校內部得不到應有的地位和尊重，無法發(fā)揮其獨立性，那么高校內部審計必將流于形式，無法發(fā)揮其應有的作用和功能。內部審計管理體制的創(chuàng)新是如何解決獨立性與內部審計機構設置的問題。從理論來說，內部審計機構必須在高校負責人領導下才能現(xiàn)實出崇高的地位，目前我國高校內部審計機構的設立雖然多樣化，但是基本上是將內部審計機構與財務會計部門合并、或者與紀委聯(lián)合辦公，獨立性很差。本人建議，規(guī)模比較大的院校應考慮設置內部審計工作委員會，建立由學校黨委書記、校長直接領導下的內部審計工作委員會，內部審計工作委員會的人員可以由各個院系的領導以及外部的專家構成。高校內部審計機構應與其他部門分開，單獨辦公，對于重大的審計項目內部審計工作委員會應該進行內部討論和表決，然后再制定相關計劃開展審計算工作，這樣就可以極大的提高內部審計工作的獨立性，完善內部審計工作機制。
四、高校內部審計人才培養(yǎng)創(chuàng)新
審計人員是審計隊伍的細胞，是決定審計質量的基本元素。目前，高校審計人員多數(shù)為財會人員出身，起步較低，知識結構單一，缺乏專業(yè)人員是一個不爭的事實。就內部審計人員的數(shù)量而言，內部審計部門通常為高校最“精簡”部門，處于全局工作的“邊緣地帶”。而內部審計在交流、溝通和宣傳教育力度上都很有限，內部審計師協(xié)會作為業(yè)務主管部門，不是缺位，就是實力不足，使內部審計既缺乏橫向交流，又缺乏縱向溝通。
內部審計工作對工作人員的綜合素質要求比較高，尤其是隨著高校財務管理活動的信息化，在信息化環(huán)境下內部審計工作人員不但要掌握比較廣泛的財務會計知識、審計技術以及方法，還要對計算機、會計核算軟件比較精通。在信息網(wǎng)絡環(huán)境下，內部審計人員必須會利用專業(yè)知識，結合信息處理系統(tǒng)來尋找有價值的審計線索，還要學會利用各種軟件，積極開展計算機輔助審計，還應推廣和完善統(tǒng)計抽樣、內控測試、風險評估，運用先進的審計技術與方法，有效地降低審計風險、提高審計效率、保證審計質量。此外內部審計工作人員還要有良好的職業(yè)操守和職業(yè)道德，在工作中應該具有一絲不茍、大公無畏的精神和氣魄。因此培養(yǎng)出優(yōu)秀的內部審計人才，將是高校內部審計工作成敗的關鍵。高校應該積極的進行內部工作人員招聘體制的改革，加大力度引進有能力、有水平的內部審計工作人員。此外應該加強對在職人員的培訓和再教育，積極提高他們現(xiàn)場審計的技術水平和能力。還應專門的對內部審計工作人員進行職業(yè)道德教育，提升他們的綜合素質。尤其是注重建立一支具有學習精神的內部審計工作團隊，要讓他們通過不斷的學習來增強本領和技能。
五、高校內部審計職能與范圍的拓展與創(chuàng)新
內部審計具有多種職能，傳統(tǒng)的高校內部審計比較注重事后監(jiān)督與評價職能，而忽略了事前控制、事中監(jiān)督的職能。在內部審計的范圍上，高校內部審計一般只對相關預算的審計，對一般性財務活動的審計，很少將內部審計的觸角涉及到高校的重大經(jīng)濟活動中。目前我國高校內部審計對于經(jīng)濟責任審計力度不夠，忽略了管理效益審計。在信息化時代，現(xiàn)在內部審計早已不是查錯防弊那么簡單，高校內部審計應該積極實施參與式審計，確立對內對外服務的觀念。因此筆者認為高校內部審計應該加大對相關財務活動事前控制以及事中監(jiān)督，要積極的拓展內部審計的職能和審計范圍，突出內部審計的服務職能，要通過參與式審計，積極的向管理要效益。面對世界經(jīng)濟多元化、全球化，我們應該審時度勢，增強審計監(jiān)督前瞻性，審計關口前移，改進審計方法，采用跟蹤審計，在預防和增值上下功夫，以改變目前的審計現(xiàn)狀，充分發(fā)揮審計監(jiān)督的作用和效果。要通過開展多個范圍，多種形式的內部審計工作，確立高校內部審計機構在高校中的地位、強化內部審計的功能和作用。這對于健全高校內部的運行機制，保護高校各項資產(chǎn)的安全與完整，促進高校健康良性的發(fā)展都具有十分重要的意義。
六、結束語
通過以上分析，我們發(fā)現(xiàn)目前高校內部審計還處于一個比較初級階段，積極的優(yōu)化內部審計工作，加大創(chuàng)新力度，是高校在不斷發(fā)展過程中的必然要求。高校應該按照我國相關的法律法規(guī)，結合自身實際，積極的加強高校內部審計優(yōu)化與創(chuàng)新體制改革，只有如此才能促進高校內部審計工作更好的發(fā)揮其作用，促進高校健康良性的發(fā)展。
參考文獻：
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論文關鍵詞：COSO報告，內部控制，高校
在內部控制研究領域，COSO報告被認為是最為權威的文獻。COSO報告提出了內部控制成分概念，并將其劃分為控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息和交流、監(jiān)控五個要素（如圖1）。筆者立足于COSO報告，對當前我國高校財務工作進行分析，COSO報告對構建和完善高校內部控制體系，具有重要的指導意義。
圖1 內部控制成分
一、控制環(huán)境
控制環(huán)境由高校所處的外部環(huán)境和內部環(huán)境兩部分構成，任何組織機構的核心都是該組織機構中的人及其活動，高校也不例外。人在環(huán)境中開展活動，他們是構成環(huán)境的重要要素，又受環(huán)境牽制，與環(huán)境相互作用。高校內部控制體系應以人為核心，著重于組織結構環(huán)境、文化道德環(huán)境、人事環(huán)境等方面加以構建。
健全的組織結構，是內部控制有效發(fā)揮作用的硬件要素，一方面高校要堅持對財務的統(tǒng)一領導和管理，即執(zhí)行統(tǒng)一的財務法規(guī)和方針政策，制定統(tǒng)一的財務收支計劃，統(tǒng)一調配資源；另一方面要明確組織結構中的權責分工，進一步建立健全各部門的經(jīng)濟責任機制，做到崗位之間相互制衡財務論文，同時兼顧工作效率。根據(jù)《高等學校財務制度》要求，“統(tǒng)一領導，分級管理”的財務體制在高校中得到普遍實行，這一體制賦予了高校內部各院系、部門一定獨立自主權，從而調動其開源節(jié)流、合理使用資源的積極性。但是，財權的下放也增加了對二級單位收支活動管理和監(jiān)督的困難，在實際工作中出現(xiàn)了政出多門、機構設置重疊、資源使用低效率、創(chuàng)收經(jīng)費監(jiān)管薄弱等多方面問題。高校內部控制涉及到人事、財務、設備、基建、審計及各院系等多個部門，各部門雖然都有相應的管理制度和控制方法，但在整體上卻缺乏有效的銜接和相互牽制。同時，許多高校實行合并辦學，多校區(qū)辦學的格局進一步凸顯建立健全統(tǒng)一的財務管理體系，合理和適度劃分權利和責任，引入經(jīng)費績效考核制度的重要性。
文化道德環(huán)境是高校內部控制的軟件要素，它是一種文化價值形態(tài)，主要指高校辦學理念、宗旨、形象以及領導作風、管理藝術等。高校要謀求發(fā)展，硬管理是基礎，軟管理則是保障，只有輔之以道德規(guī)范及承載著道德精神的文化符號等主體性的軟管理手段，教職工才能形成堅定信念，才能使外在的規(guī)定轉化為內在的需要，才能將硬管理的制度要求轉化為內心自我約束的信念。在當今崇尚以誠信為本的社會中，道德建設是一種強大的精神力量，管理者和職工在遵守共同的道德規(guī)范的基礎上，應發(fā)揮團隊精神，圍繞高校發(fā)展目標，發(fā)揮個體潛力，摒棄腐朽與消極文化，實現(xiàn)自我控制、自我管理的最高境界。
人事環(huán)境就是人事制度所發(fā)揮的內部控制作用。從內部控制角度來看，高校人事環(huán)境應重視兩個方面：崗位人員選擇和崗位牽制雜志網(wǎng)。選擇恰當人員擔任某崗位工作的方法是強化內部控制的重要手段，對于一些風險特別大的崗位尤其應該采取一些特殊措施，特別要注意不相容職務相分離。2010年4月，廣東省委組織部和省委教育工委聯(lián)合在廣州召開全省高校黨建工作會議，會議確定高校黨委書記、校長原則上不直接分管人事、財務、基建，這有利于進一步完善高校內部控制體系。
二、風險評估
控制高校風險，首先要確定控制目標。當前，我國高校內部控制的基本目標可以劃分為：安全性目標（即保證高校資產(chǎn)的安全完整，為教學、科研工作的開展提供有效保障）、真實性目標（即保證財務信息的真實、系統(tǒng)、完整）和符合性目標（即保證國家有關法律法規(guī)、相關政策方針和高校財務制度的貫徹執(zhí)行）。風險控制機制是以目標為導向，依據(jù)成本效益原則，設立可辨認、分析和管理相關風險的機制財務論文，從而了解其自身面臨的風險，并適時加以處理。
在我國，公辦高校作為高等教育的主流，其財務活動長期以來都是以國家信用為擔保，因此普遍存在風險評估體系缺位的現(xiàn)象。近年來，隨著辦學規(guī)模的擴大，各種配套設施的建設越來越多，國家對于高校的財政撥款已經(jīng)無法滿足高校的資金需求，這就使高校不得不從其他的渠道去融資，從而使得高校的財務風險問題日益突出。目前高?；I集資金的渠道以銀行貸款為主，但是，由于風險管理機制的缺失，高校在進行籌資、投資決策時，普遍未進行可行性分析，導致過度舉債、資產(chǎn)管理效率低下、財務狀況惡化等問題，使高校面臨巨大的潛在風險。2010年兩會期間，據(jù)一位全國政協(xié)委員提供的調查資料顯示，截至2009年，我國高校貸款規(guī)模已超過2500億元，其中地方高校貸款近2000億。陜西代表團也再次提出中央財政支持解決省屬高校負債問題的建議，這是因為陜西省高校校均負債高達3.1億元。
可見，巨額債務已成為制約高校，尤其是地方高校發(fā)展的重要因素，個別學校甚至資不抵債，破產(chǎn)隱患凸顯。高校應對籌資規(guī)模、籌資結構、償債渠道、資金用途、效益及存在的風險等諸方面實施全面控制：一是要控制籌資風險，保證有一個合理的負債規(guī)模和負債結構，既要充分利用負債來增加對教育和科研事業(yè)的投入，在擴大辦學規(guī)模和提高辦學層次的同時提高獲利能力，又要規(guī)避因過度舉債而增加的財務風險；二是要重視規(guī)避投資風險，做好投資的可行性分析，提高資產(chǎn)質量和資金使用效率，對投資過程中可能出現(xiàn)的負面因素制定應對預案，保證到期償還債務本息，確保教學和科研活動的順利開展。
三、控制活動
控制活動是內部控制的核心部分，是確保管理層指令得到貫徹執(zhí)行的政策和程序，有助于確保采取必要的行動進行風險管理和保證總體目標的實現(xiàn)，高校內部控制活動應著重于以下三個方面：
1. 資金支付控制。近年來，隨著辦學規(guī)模的擴大和科研活動的發(fā)展，高校的資金支付業(yè)務量越來越大財務論文，為了保護資產(chǎn)的安全與完整，高校必須以資金管理為內部控制的核心：①嚴格資金支付的授權審批，高校的所有教學、科研以及經(jīng)濟活動都應納入其范圍。高校必須根據(jù)經(jīng)濟活動的性質和金額的大小，建立權責明晰、層次分明、相互牽制同時兼顧效率的授權審批制，以規(guī)范各類資金的授權支付程序。②進一步深化國庫支付改革，推行公務卡結算。自實行以部門預算、國庫集中支付、政府采購為主要內容的公共財政體制改革以來，財政性資金統(tǒng)一集中于國庫，有利于財政部門對高校收支行為的監(jiān)督和管理。根據(jù)進一步深化國庫集中支付制度的要求，在高校逐步較少和取消現(xiàn)金支付方式，推行公務卡結算制度是當前的重要任務。公務卡結算方式下，高校通過電子轉賬支付系統(tǒng)辦理公務開支的資金劃轉，有利于加強對學校資金的管理和對各類經(jīng)濟業(yè)務的監(jiān)督，同時提高了工作效率，是一種新型的內部控制工具。
2.會計記錄控制。正確、完整的會計記錄既是授權批準控制的手段, 又是高校保持工作效率, 貫徹經(jīng)營管理方針的基礎。會計記錄控制主要包括: ①建立高校組織機構職能圖、授權審批權限一覽表及崗位說明書，對每個崗位的權利和職責都進行相應的書面描述,使各崗位既相互聯(lián)系又相互制約，以此保證會計組織控制機制的正常運行，保障會計記錄的真實、正確、完整。②執(zhí)行統(tǒng)一的會計政策。盡管國家制定了統(tǒng)一的會計法規(guī), 但其中某些會計政策只是選項, 因此,從內部管理需求出發(fā), 高校必須統(tǒng)一執(zhí)行所確定的會計政策, 以便統(tǒng)一核算、匯總分析和考核。③強化技術和流程建設。會計電算化時代，電腦中的數(shù)據(jù)很容易因操作失誤而丟失或被人為地惡意篡改，因此，高校財務部門必須制定相應流程以規(guī)范財務工作，同時建立多層次的安全防御體系，保證財務數(shù)據(jù)的安全、完整。
3. 全面預算控制。全面預算是高校財務管理的重要組成部分, 它涵蓋了教育、科研和經(jīng)營管理活動的全過程，包括預算編制、執(zhí)行、分析及考核在內的整體的動態(tài)過程。全面預算控制應抓好以下環(huán)節(jié): ①預算的編制和審定，應分析上一年的預算執(zhí)行情況，以高校未來發(fā)展計劃、規(guī)模、定員定額等規(guī)定為編審依據(jù)。 ②預算指標的下達及相關責任人或部門的落實，必須處理好學校整體和各部門、各院系之間的資金分配關系。③預算執(zhí)行的授權，包括經(jīng)濟業(yè)務的授權審批和核準、預算的執(zhí)行、預算的調整和追加。④預算執(zhí)行過程的監(jiān)控，這一監(jiān)督職能由校內和政府審計部門共同承擔，高校重點要抓好內部審計建設。⑤預算執(zhí)行情況的分析和報告以及預算業(yè)績的考核，為將來預算的編制提供參考雜志網(wǎng)。
四、信息與溝通
信息不對稱現(xiàn)象幾乎存在于所有社會經(jīng)濟領域，它的存在使得大量的信息失去時效性，為舞弊者實施并掩飾其舞弊提供了便利條件。當前，由于高校的組織機構過于龐大，層次過多，信息溝通渠道普遍過長，信息的傳遞要通過層層機構進行，造成了高校內部缺乏信息溝通，出現(xiàn)了很多問題，甚至是犯罪行為。據(jù)統(tǒng)計財務論文，近年來，高校行政管理類人員犯罪比重顯著上升，發(fā)案率由9%上升到54%。
在知識經(jīng)濟條件下，信息溝通系統(tǒng)是否暢通，決定著高校能否收集到大量、及時的外部和內部信息，能否實現(xiàn)信息在高校各層級、各部門之間迅速的傳遞和交流，能否率先在已有信息的基礎上把握機會并進行知識創(chuàng)新。高校應著重于會計信息系統(tǒng)、統(tǒng)計信息系統(tǒng)和溝通系統(tǒng)的開發(fā)和完善。會計信息系統(tǒng)，是對會計主體所發(fā)生的各項能夠用貨幣計量的經(jīng)濟業(yè)務進行分類和記錄，從而達到使信息系統(tǒng)化的目的。統(tǒng)計信息系統(tǒng)，是對高校運行過程中發(fā)生的相關業(yè)務數(shù)據(jù)進行整理、記錄、歸類與分析，從而發(fā)現(xiàn)其內在規(guī)律、發(fā)展趨勢及數(shù)量之間的因果關系，并利用這些信息為管理層進行經(jīng)營決策提供及時、有效的依據(jù)。溝通信息系統(tǒng)應能準確地在高校各部門、各責任人之間進行信息傳遞，確保每個教職工均清楚地知道其所承擔的責任以及怎樣與他人的工作發(fā)生關聯(lián)等，從而達到分工明確、高效合作的目的。
總的來說，建立一個統(tǒng)一、高效、開放的信息溝通系統(tǒng)，應成為現(xiàn)代高校內部控制體系的重中之重。
五、監(jiān)控
監(jiān)控是實現(xiàn)內部控制目標的保證，在某種意義上講是對其他內部控制的再控制。當前高校內部監(jiān)控的完善主要應從以下三個方面著手:
1、進一步建立完善的內部財務報告系統(tǒng)。主要包括:高校重大財務事項處理跟蹤報告、債務形式報告、費用支出報告、資產(chǎn)質量、財務狀況等情況的報告。完善的內部財務報告系統(tǒng),有利于及時、準確地反映高校財務活動，以嚴格高校財務控制，使高校內部財務控制系統(tǒng)更加科學化、規(guī)范化和制度化，同時也使高校各級管理者明確自身的責任。
2、進一步加強內部稽核控制工作。內部稽核是高校內部控制的一項重要工作,高校應強化雙層內部稽核制度,定期不定期對原始憑證、記賬憑證、預算執(zhí)行情況、財務報表等財務事項進行稽核,以保證會計信息的真實合法,保證內部稽核的正確性,從財務控制角度防范各項風險。
3、進一步強化內部審計的再監(jiān)督作用。高校內部審計作為內部管理的一種監(jiān)督機制,在高校內部控制體系中發(fā)揮著獨特作用,是財務監(jiān)督的再監(jiān)督。內部審計部門獨立客觀地開展審計活動,既要參與規(guī)劃、設計內部財務控制具體制度、方法和程序的建立,又要參與內部財務控制制度建立后的整合、完善、修正、提升工作,同時還應不斷開拓新的領域,建立對后勤、基建、政府采購、專項資金的監(jiān)控機制，為學校開源節(jié)流、提高經(jīng)濟效益、保證?？顚Ｓ冒l(fā)揮內部審計的再監(jiān)督作用和建設功能。
【參考文獻】
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關鍵詞：高校 內部控制 研究 評價
中圖分類號：F233
文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2015）10-118-02
一、高校內部控制實施及目標
2014年1月1日，《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》正式施行，其目的是為了進一步提高行政事業(yè)單位內部管理水平，規(guī)范內部控制，加強廉政風險防控機制建設。按照要求，作為事業(yè)單位的高等公立學校應遵照執(zhí)行。高校內部控制是學校通過制度制定以及實施，防范和管控學校經(jīng)濟活動的風險，實現(xiàn)辦學目標。具體目標主要包括合理保障學校經(jīng)濟活動的合法合規(guī)、安全并有效地利用資產(chǎn)、提供真實完整的財務信息、提高資源配置和使用的效率效果、有效防范舞弊和預防腐敗等。
二、高校內部控制制度評價的意義及現(xiàn)狀
高校內部控制制度評價是對高校內部控制制度建設及執(zhí)行情況進行的全面考核。高校內部控制制度的健全性、有效性是深入推進教育管辦評分離的基礎條件，是高等學校遵循現(xiàn)代大學制度、踐行依法治校、落實學校章程的重要途徑，是判斷學校管理水平的重要評價指標，內部控制制度建設及實施是提高學校治理能力建設的組成部分。對內控制度的建設與實施進行的評價，對于及時發(fā)現(xiàn)存在的問題并提出改進建議、完善內部控制制度有重要的意義。
《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》已經(jīng)實施，高校的內部控制制度不斷健全，但在如何衡量這些制度的科學、合理及實施效果暨對高校內部控制制度評價方面，沒有與制度建設與實施同步。教育主管部門目前也未對高校的內控制度評價提出統(tǒng)一要求?？偠灾?，當前高校的內部控制評價工作尚處于起步階段，評價需要完善和規(guī)范。高校資金來源的多元化、支出類型的多樣性、高校利益的復雜性及國家財政體制改革對高校的影響等客觀因素使得合理保障高校的經(jīng)濟活動的合法合規(guī)，有效防范舞弊和預防腐敗，提高資源配置和使用的效率效果更成為一種緊迫。因此，內部控制制度評價需要引起足夠重視。
三、高校內部控制評價的主體、內容、方法
（一）評價主體
內部控制制度評價主體應確定為高校的管理者，評價目的是為準確把握學校的內部控制制度建設和實施情況，為學校事業(yè)發(fā)展提供決策支持，為教育主管部門了解學校內部控制制度總體情況，及時制定有關政策提供依據(jù)。高校應設立審計與風險控制委員會或類似功能的委員會，常態(tài)化地領導單位內部控制的監(jiān)督與評價工作。
（二）評價的內容
1.內部控制制度建設情況（b1）。內部控制制度建設的完整性（c1），主要評價高校內部控制制度是否健全、內部控制制度的體系是否科學合理。對高校內控制度的完整性而言，應該包括但不限于以下制度：高校財務制度或財經(jīng)工作條例、內部審計制度、高校“三重一大”決策制度、建立健全經(jīng)濟責任制、關鍵崗位輪崗制度、干部管理制度、預（決）算管理辦法、經(jīng)費收支管理辦法、國有資產(chǎn)管理辦法、政府采購管理辦法、建設基建項目管理辦法、修繕項目管理辦法、學科管理辦法、人才管理辦法、合同管理辦法等
內部控制控制方法的規(guī)范性（c2），主要評價高校內部控制的方法是否健全規(guī)范，控制方法是否在相關的文件或制度中進行了明確。主要包括：（1）不相容崗位相互分離，學校的決策權、執(zhí)行權、監(jiān)督權相互分離，是否明確劃分職責權限。（2）實行內部授權審批控制，學校在分權控制的基礎上，是否按授權權限履行監(jiān)督、審批職責;不得越權審批。（3）實行歸口管理，按照部門分工及崗位設置對學校人、財、物實行歸口管理。在預算經(jīng)費管理上，體現(xiàn)歸口管理原則，按業(yè)務相關性進行歸口管理，各職能部門對相關經(jīng)費的預算編制、督促執(zhí)行、效果評價負有責任。（4）實行預算控制，高校的全部經(jīng)費是否實行預算總額控制;科研經(jīng)費是否實現(xiàn)分明細預算控制。（5）實行財產(chǎn)保護控制，嚴格控制對外投資;加強借出款項管理，及時清繳借出款;嚴格按新《高等學校財務制度》進行資產(chǎn)管理，規(guī)范國有資產(chǎn)出租、出借、報廢及處置等事項。（6）實行會計控制，學校會計基礎工作是否規(guī)范，學校的財會管理制度是否健全，會計機構設置是否合理，會計人員崗位責任制是否落實。（7）實行單據(jù)控制，學校各項經(jīng)濟活動所涉及的表單和票據(jù)是否按要求填制、審核、歸檔及保管。（8）實行信息內部公開，學校是否有信息公開的相關制度，信息公開的內容是否明確，是否按主管部門的要求實施相關信息公開。
內部控制的適應性（c3），主要評價高校能否根據(jù)國家相關政策及制度的變化及時制定或修訂與學校發(fā)展情況相適應的內控制度。2014年，高校實施了新的《高等學校會計制度》，國家的諸多制度也并實施，以評價某高校2014年內部控制的適應性為例，應該包括以下內容：高校是否實施新的《高等學校會計制度》并建立了與之相適應的制度、操作手冊;是否制定或修訂了公務接待管理辦法;是否制定或修訂了差旅費管理辦法;是否制定或修訂了會議費管理辦法;是否制定或修訂了培訓費管理辦法;是否制定或修訂了因公出國經(jīng)費管理辦法;是否制定了科研經(jīng)費管理相關辦法;是否制定或修訂了實行研究生培養(yǎng)機制改革的相關收費、資助辦法;是否制定或修訂了財政支出預算執(zhí)行管理的相關辦法;是否制定或修訂了國有資產(chǎn)管理的相關實施細則及辦法;是否制定或修訂了因公短期出國培訓費用管理辦法等。
2.內部控制制度的執(zhí)行情況（b2）。定期開展經(jīng)濟活動風險評估（c4），高校是否建立了經(jīng)濟活動風險評估機制，是否對經(jīng)濟活動存在的風險進行全面、系統(tǒng)和客觀評估。經(jīng)濟活動風險評估至少每年進行一次。經(jīng)濟活動風險評估可分為單位層面和業(yè)務層面的風險評估。單位層面風險評估主要包括內部控制工作的組織情況、內部控制機制的建設情況、內部管理制度的完善情況、財務信息的編報情況、內部控制關鍵崗位工作人員的管理情況等。業(yè)務層面的風險評估主要包括預決算管理情況、收支管理情況、資產(chǎn)管理情況、項目建設情況等。除此之外，該指標評價內容還包括根據(jù)經(jīng)濟活動風險評估發(fā)現(xiàn)的問題及時制定整改方案并及時整改情況。
學校內部審計部門對內部控制制度的監(jiān)督檢查和自我評價情況（c5），高校是否將內部控制審計作為內部審計的重要內容，定期或不定期檢查學校內部控制制度建設與運行情況，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題并提出改進建議，每年是否提交了學校內部控制自我評價報告。除此之外，該校是否就內部控制的監(jiān)督檢查和自我評價工作情況作為內部控制審計公告。
學校開展臨時風險評估情況（c6），學校是否因外部環(huán)境變化或經(jīng)濟活動需要、管理者要求等情況及時開展了經(jīng)濟活動風險評估。
（三）評價過程
指標建立。內控評價指標是對評價內容的具體反映。多種因素決定了高校內部控制制度評價評價指標不能用任何一個或幾個單一指標來進行，筆者將高校內部控制制度評價的指標體系劃分為三個層次：目標層、準則層、指標層。目標層（a）指高校的內控制度評價;準則層指標為內部控制制度建設情況（b1）、內部控制制度的執(zhí)行情況（b2）;指標層指標為內部控制制度建設的完整性（c1）、內部控制控制方法的規(guī)范性（c2）、內部控制的適應性（c3）、定期開展經(jīng)濟活動風險評估（c4）、內部審計部門對內部控制進行內部監(jiān)督檢查和自我評價情況（c5）、學校臨時開展風險評估情況（c6）。
指標賦值，評價高校內部控制制度的6個指標全部為定性指標，利用專家判斷法，b1指標賦值為60分，其中：c1、c2、c3指標賦值各20分，b2指標賦值為40分，其中：c4、c5指標賦值15分，c6指標賦值10分。在對北京某高校2014年內部控制制度評價中，通過若干名專家根據(jù)該校內部控制制度實踐情況及專家的專業(yè)判斷，取各指標平均分，該校得分為70.25分。各項三級指標得分都不超過85分，其中c6指標得分為0，該校內控制度建設需要不斷完善，內控制度的完整性需要健全，內控方法的規(guī)范性需要進一步明確，內控制度的適應性也需要加強，同時應該定期適時地開展風險評估，內控專項審計和自我評價。
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關鍵詞：高校；人才引進；專項經(jīng)費；審計
一、引言
根據(jù)《國家中長期教育改革與發(fā)展規(guī)劃綱要（2010—2020）》的指導思想，到2020年“基本實現(xiàn)教育現(xiàn)代化”，我國要建設一批高水平、有特色、國際知名的高等院校。在高水平大學建設和“雙一流”大學建設的背景下，高校加大人才引進力度，拓展人才引進渠道，完善高層次人才薪酬結構，凝練學科優(yōu)勢和特色，全力推進學校一流學科建設。本文以廣東省某高校人才引進經(jīng)費的使用情況為基礎，結合科研啟動經(jīng)費審計案例，探索高層次人才引進專項經(jīng)費的績效評價體系。
二、廣東某高校人才引進情況分析
廣東省某高校每年設立人才引進及師資隊伍建設專項經(jīng)費，其中，人才引進經(jīng)費包括高層次人才安家費、科研啟動經(jīng)費等以及長江學者、珠江學者等配套經(jīng)費?？蒲袉咏?jīng)費根據(jù)引進人才工作需要分年度撥付。由表1可見，人才引進專項經(jīng)費的預算執(zhí)行率大于或等于100%，高層次人才引進的力度和高層次人才培養(yǎng)的力度較大。高層次人才的層次分為領軍人才、高端人才、拔尖人才、突出人才、青年才俊、優(yōu)秀博士。根據(jù)個人情況及科研需要，一人一議，一人一策，提供有競爭力的待遇及相關配套。
三、人才引進專項經(jīng)費審計案例
（一）審計方案
廣東省某高校引進的高層次人才為院士，引進方式是學科兼職教授，首聘期為三年。學校委托內部審計部門對該兼職教授的科研啟動經(jīng)費進行全面審計，開展審計的目的是對科研啟動經(jīng)費開支的真實、合法和效益情況進行審計。高校人才引進專項經(jīng)費審計案例分析目前，高校的科研啟動經(jīng)費審計和科研績效審計仍處于起步階段，沒有相應的制度或評價指南進行指導，也沒有相關的案例或經(jīng)驗進行參考。本次審計的對象是科研啟動經(jīng)費，結合聘任合同、《第2202號內部審計準則——績效審計》和科研經(jīng)費審計發(fā)現(xiàn)問題的重點領域，確定本次審計的重點關注內容為到崗時間及薪酬情況、教學任務及科研任務完成情況、學科專業(yè)人才培養(yǎng)及學科建設任務完成情況、科研啟動經(jīng)費財務維度審核、科研啟動經(jīng)費投入產(chǎn)出績效情況等。到崗時間及薪酬情況主要是院士在首聘期間的到崗時間及薪酬領取的情況。教學任務完成情況主要是院士科研團隊成員開設課程的情況?？蒲腥蝿胀瓿汕闆r主要是數(shù)據(jù)統(tǒng)計，統(tǒng)計各年度院士科研團隊成員到位科研經(jīng)費、論文數(shù)量、重大科研課題數(shù)量等。學科專業(yè)人才培養(yǎng)任務完成情況主要是院士在首聘期間對博士及碩士研究生的培養(yǎng)，指導青年教師隊伍的情況。學科建設任務主要是院士對學科組建高水平教學科研團隊、提高學科排名的情況?？蒲袉咏?jīng)費財務維度審核主要是科研啟動經(jīng)費管理和使用情況，包括科研啟動經(jīng)費的資金類別、到位時間、金額、實際支出金額、執(zhí)行率以及經(jīng)費開支的真實、合法和效益情況，是否?？顚Ｓ玫?。
（二）審計程序及審計方法
審計的重點和難點在科研啟動經(jīng)費投入產(chǎn)出績效情況，審計組通過討論研究確定本次審計項目投入產(chǎn)出績效評價指標分為投入指標和產(chǎn)出指標兩類，投入指標為學校下?lián)芙o院士的科研啟動經(jīng)費，產(chǎn)出指標為院士及科研團隊以學校為依托立項的科研項目數(shù)量及金額以及發(fā)表高水平論文的數(shù)量、為學院本科生和研究生開設的課程數(shù)量、院士科研團隊招收研究生的數(shù)量以及培養(yǎng)青年教師獲得高端人才項目的情況、學科的實力提升情況等。1.科研啟動經(jīng)費的預算執(zhí)行及支出情況根據(jù)學校與院士的高層次人才聘任合同，學校為其提供1000萬元科研啟動費，500萬元由學校直接提供，500萬元由學院從學校高水平大學建設項目經(jīng)費中提供?？蒲袉咏?jīng)費總執(zhí)行率為85.26%，執(zhí)行進度良好。學校關于人才引進配套科研啟動經(jīng)費的要求是科研條件建設及業(yè)務費原則上不低于科研啟動經(jīng)費的75%，其中科研條件建設及業(yè)務費包括設備費、材料費、測試加工費、實驗室維修改造費、信息資料費。根據(jù)項目支出明細賬，依照經(jīng)濟科目分類，其中實驗室維修改造費、實驗材料費、設備費等屬于科研條件建設及業(yè)務費的，占科研啟動費總支出的89.90%，其余各項合計10.10%，符合學校關于科研啟動經(jīng)費的使用要求。2.科研啟動經(jīng)費的內部控制風險點審計過程中，審計組通過采取抽樣、分析性復核等審計程序發(fā)現(xiàn)科研啟動經(jīng)費內部控制存在的風險點。本次審計發(fā)現(xiàn)的內部控制風險點主要為固定資產(chǎn)管理、低值易耗品及實驗材料管理、財務管理及實驗數(shù)據(jù)管理等業(yè)務層面的內部控制風險。固定資產(chǎn)管理方面，實驗室家具、計算機等根據(jù)學校相關規(guī)定通過招投標程序按照采購合同完成付款，已辦理固定資產(chǎn)登記。但審計盤點中發(fā)現(xiàn)，上述固定資產(chǎn)未及時貼上條形碼標簽。條形碼標簽是固定資產(chǎn)的唯一身份，需做到標簽、賬、實物三者相符。低值易耗品及實驗材料管理方面，實驗材料費用支出占總支出的11.19%。實驗材料和低值易耗品的入庫和領用未按規(guī)定辦理出入庫手續(xù)。實驗耗材的“進、用、存”環(huán)節(jié)沒有登記記錄。缺乏采購入庫、領用出庫、定期盤點清查的管理程序，無法統(tǒng)計庫存情況，不利于日常管理，容易造成浪費現(xiàn)象。財務管理方面，科研團隊對學校財務、會計制度和財務報賬的相關規(guī)定理解不夠透徹。審計發(fā)現(xiàn)，存在部分借款在沖銷賬款時從另一科研項目報銷，與原借款科研項目不一致的情況，以及部分借款未一次結清、分次沖賬的情況。根據(jù)預算控制原則和?？顚Ｓ迷瓌t，暫付款實際支出應與借款用途相符，不得隨意改變用途，不得挪作他用或公款私用，必須一事一借，不能一借多用，同一類別業(yè)務不得拆分借款。實驗數(shù)據(jù)管理方面，目前各類儀器的實驗數(shù)據(jù)主要依靠人工手動備份。實驗室曾突發(fā)性地停電造成實驗數(shù)據(jù)來不及保存而丟失。實驗數(shù)據(jù)是科學研究的重要組成部分，如果發(fā)生數(shù)據(jù)丟失，影響科研活動的繼續(xù)。3.投入產(chǎn)出的績效情況人才引進科研經(jīng)費1000萬元投入使用后，獲得省部級以上重點及重大項目經(jīng)費總額6877萬元，獲得的科研項目經(jīng)費與投入的科研啟動經(jīng)費相比，投入產(chǎn)出率為687.7%，獲得了較好的經(jīng)濟效益和社會效益，詳見表2。院士作為領軍人才在學科建設、人才培養(yǎng)、科研成果等方面具有一定的引領作用，對學校建設高水平大學、一流學科建設和科研實力方面有較大的促進作用。
四、思考與啟示
（一）建立健全績效評價體系
隨著高校人才引進力度的不斷加大，引進人才存在中期考核、合同聘期期滿是否續(xù)聘等問題，除了制定人才引進規(guī)劃，完善人才激勵機制、薪酬結構等，還需構建人才引進專項經(jīng)費績效評價指標體系。目前，高校對人才引進專項經(jīng)費沒有建立一套科學、統(tǒng)一的評價標準，對人才引進經(jīng)費的績效評價缺乏相應的了解和認識，例如，對“評價什么、如何評價、評價結果如何應用”等沒有明確的指引。缺乏人才專項經(jīng)費統(tǒng)一的績效評價指標，不利于人才引進工作的推進，無法評判經(jīng)費下?lián)芤院笫褂玫目冃闆r，對后續(xù)高層次人才續(xù)聘、解聘等無法提供依據(jù)。高校應該積極推動構建高層次人才引進專項經(jīng)費的績效評價體系，促進學校人才引進工作的持續(xù)健康發(fā)展。
（二）審計全覆蓋背景下整合審計資源和力量
審計全覆蓋背景下，日益增多的審計項目與內部審計力量不足的矛盾逐漸體現(xiàn)。學校2019年至2020年，內部審計機構共完成審計項目27個，其中經(jīng)濟責任審計22個、省教育廳部署的專項審計2個、預算執(zhí)行審計2個、所屬單位財政財務收支1個，未涉及學校及所屬單位貫徹國家和地區(qū)重大政策措施情況、發(fā)展規(guī)劃、重大決策、內部控制及風險管理、績效審計等類型，實施的審計項目類型不夠全面。內部審計人員對績效審計的項目接觸較少，對績效審計項目的審計目標、如何構建審計績效指標、如何評價等業(yè)務知識有待加強。高校引進人才聘任合同中對教學任務、科研任務、人才培養(yǎng)等任務考核不夠細化，不利于績效的考核。
（三）加強審計通報力度，實現(xiàn)審計結果共享共用
通過對高校審計報告的梳理，發(fā)現(xiàn)高?？蒲薪?jīng)費管理主要風險集中在預算管理、內部控制管理、資產(chǎn)管理、科研實驗材料管理、合同管理等方面，但對審計通報的力度不足，科研經(jīng)費管理存在很多共性問題，不利于高層次人才對其科研啟動費和科研經(jīng)費的管理。通過加強審計通報力度，可以實現(xiàn)審計結果共享共用。通過審計報告及審計整改結果的公開，加強審計通報力度，將高校內部相關的職能部門聯(lián)合起來，形成相互協(xié)作的工作機制，構建審計整改監(jiān)督合力體系，推進審計結果共享共用。
參考文獻：
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關鍵詞：高校；內部控制；科研經(jīng)費
中圖分類號：G311 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）21-0113-03
根據(jù)教育部科學技術司的《2014年高等學?？萍冀y(tǒng)計資料匯編》統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2014年度高?？蒲薪?jīng)費破億的就有227所大學，目前高校科研經(jīng)費的管理基本都采用內部控制的方法，但高?？蒲薪?jīng)費內部控制制度尚未形成一個完整的有機體系，所以如何促進科研經(jīng)費管理向規(guī)范化、系統(tǒng)化方向發(fā)展，提高科研經(jīng)費的使用效益，就成為高校迫切需要解決的問題，本文以Z高校的科研經(jīng)費內部控制管理的組織結構及實踐發(fā)展為研究對象，描述Z高?？蒲薪?jīng)費管理及其內部控制的現(xiàn)狀，找出Z高?？蒲薪?jīng)費內部控制管理機制存在的問題并提出優(yōu)化意見。
Z高校是一所集教育學、文學、理學、工學、法學、管理學、藝術學、歷史學、農學等學科的本專科學歷教育為一體的師范類省屬高校，學校現(xiàn)有18個學院，普通本?？茖I(yè)52個，特色重點學科1個，省級重點學科3個，省級重點支持學科6個，省級示范專業(yè)3個，省級特色重點實驗室3個，省級特色重點工程中心1個，省級院士工作站1個，省級高等學校人文社科研究基地2個。近年來，隨著Z高校的科研經(jīng)費的逐年增長，對其科研經(jīng)費內部控制管理展開討論研究，可以為地方高?？蒲薪?jīng)費內控管理發(fā)展提供一定的借鑒意義。
一、Z高校科研經(jīng)費內部控制總體描述
（一）科研經(jīng)費內部控制的組織管理
Z高校為了強化對科研經(jīng)費的內部控制，結合本校使用科研項目資金的實際情況制定了相應的科研項目經(jīng)費管理辦法，在科研經(jīng)費來源渠道上，Z高校具體可分為縱向的由國家或地方政府承擔的科研項目經(jīng)費、橫向的由學校對外開展科研活動所取得的科研項目經(jīng)費和學校匹配的科研項目經(jīng)費，對此Z高校采取集中管理、統(tǒng)一核算的方式，科研項目的申報、執(zhí)行、結題過程由科研處、計財處、設備處、審計處和科研項目負責人共同參與，其具體科研項目管理流程（見下圖）。
（二）科研經(jīng)費的預算管理
為了強化預算管理，提高科研經(jīng)費使用效益，Z高校規(guī)定科研項目負責人在申請立項時，應在財務處和科研處人員的共同指導下，按照項目實際使用需求，合理地編制科研項目預算，原則上對縱向科研項目預算在批復后不予調整，確實需要調整的按照科研項目管理規(guī)定程序進行調整；對橫向的科研項目預算可以按合同或約定進行調整。
（三）科研經(jīng)費的支出管理
Z高校規(guī)定科研項目經(jīng)費的支出環(huán)節(jié)，實行項目負責人負責制，5 000元（含5 000元）以下，由項目負責人簽字；5 000元至2萬元（含2萬元），除項目負責人簽字外，還需科研處負責人審核簽字；2萬元以上經(jīng)費，除需上述簽字外，還必須經(jīng)分管校領導簽字后才能辦理報賬手續(xù)。所有撥出校外的科研項目經(jīng)費、平臺建設經(jīng)費等，都必須由校長簽字后才能到計財處辦理資金撥付手續(xù)。
（四）科研經(jīng)費的核算監(jiān)督管理
科研項目完成后，項目經(jīng)費決算書和項目結題報告由項目負責人編制，經(jīng)過科研處、財務處、設備處審核后簽字蓋章，由科研處將項目經(jīng)費決算書和項目結題報告報送審計處審計，但該規(guī)定只是強調需要審計的科研項目，并沒有強調每個科研項目都需要審計，對于利用科研經(jīng)費所購置的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的后續(xù)處置在科研項目經(jīng)費管理辦法中也沒有做出明確的規(guī)定。
二、Z高?？蒲薪?jīng)費內部控制存在問題分析
（一）科研經(jīng)費內控環(huán)境建設薄弱
高校內部控制環(huán)境是整個內部控制框架的基礎，影響著高校教職工的內控意識和實施內控的自覺性，所以要健全高校內部控制機制，首先要加強高校內部控制環(huán)境的建設，從Z高校實際情況來看，相關人員內控意識還非常薄弱，比如科研項目人員存在科研經(jīng)費只歸自己自由支配的普遍觀念，校領導往往只重視科研項目的數(shù)量和結果，為了積極鼓勵科研人員申報科研項目，有意放松對科研經(jīng)費的使用管理，導致部分科研經(jīng)費出現(xiàn)違規(guī)使用的現(xiàn)象；相關教職人員的缺乏專業(yè)性，比如財會人員對財務制度的理解程度不同，導致實際報銷過程中的掌握尺度不同，出現(xiàn)同一項科研經(jīng)費報銷口徑不一的情況，審計人員由于專業(yè)性限制，在科研經(jīng)費審計過程中很難及時彌補漏洞。另外，Z高校目前缺乏一套內部控制有效運行的科研經(jīng)費信息管理平臺，在相關信息籌集、處理和傳遞程序上的缺失，導致各部門之間與科研人員之間有效溝通渠道不暢、信息共享程度不高。
（二）科研經(jīng)費預算管理脫節(jié)
預算管理是內部控制的重要方法，其中預算編制是科研經(jīng)費能夠有效執(zhí)行的基礎，Z高校規(guī)定科研項目負責人在申請立項時，需要財務處和科研處的指導，按實際需要合理地編制科研項目預算，但是真正編制項目預算時，一般只有科研項目負責人和項目成員參加，由于缺乏相關的財務管理知識，編制預算僅憑主觀經(jīng)驗估算，難以客觀反映科研項目的預算成本，這種情況下財務處難以介入預算編制，所以對科研項目預算的編制不是特別了解，通常只是按照科研處的項目預算報告簡單地審核預算總數(shù)，所以根本談不上對科研經(jīng)費支出的預算管理控制，只是起到了基本的財務審核職能；科研處在預算編制過程中也僅起到名義上的科研項目管理和保管合同的作用，在對項目預算的編制控制上起的作用很小，最終導致科研項目經(jīng)費預算與執(zhí)行偏離。
（三）科研經(jīng)費內控監(jiān)督、信息溝通機制不完善
科研經(jīng)費預算在執(zhí)行過程中的內部監(jiān)督控制不嚴、責任不清晰，造成Z高?？蒲泄芾聿块T之間相互推卸責任，最終導致科研經(jīng)費使用監(jiān)管失控。從實際來看，Z高校的科研處、財務處、審計處、設備處對科研項目管理各自為政，信息共享程度不高，缺乏長效的信息溝通機制，很難在科研項目經(jīng)費內部監(jiān)督控制中發(fā)揮相關部門的聯(lián)動作用，比如科研處在科研項目實施過程中的考核監(jiān)督機制不到位，對科研經(jīng)費的管理過于寬松；財務處在科研經(jīng)費票據(jù)報銷過程中，認為只要簽字符合規(guī)定、票據(jù)真實并且不超過預算就可以報銷，由于缺乏專業(yè)性，財務人員不會對項目經(jīng)費的合理性進行監(jiān)督控制；審計處審計工作的被動性較強，加之缺乏專業(yè)科研人員，往往出現(xiàn)審計走過場現(xiàn)象，即使臨時抽調專業(yè)人員參與審計，也因為缺乏對科研經(jīng)費支出的實時監(jiān)控，很難使審計監(jiān)督在整個項目期間過程中發(fā)揮作用，科研經(jīng)費支出漏洞不能被及時發(fā)現(xiàn)，加之Z高校沒有嚴格執(zhí)行科研經(jīng)費的問責制，審計結論往往流于形式。此外，Z高校的科研項目經(jīng)費管理辦法中沒有對科研經(jīng)費購置的科研儀器設備等固定資產(chǎn)的回收做出明文規(guī)定，也沒有針對科研所取得的專利技術、版權、軟件等無形資產(chǎn)進行登記的規(guī)定，導致相關科研管理部門無法對資產(chǎn)的實時使用情況進行有效的跟蹤監(jiān)督，所以科研經(jīng)費購置的資產(chǎn)流失已經(jīng)是一個普遍現(xiàn)象。
（四）科研經(jīng)費內控風險評估機制缺乏
長期以來，Z高校科研經(jīng)費的相關管理部門普遍缺乏風險評估的觀念，沒有建立有效的風險預警與風險管理機制，更沒有形成一套科學有效的包含成本核算、績效評價在內的內部控制風險評價體系，因此不能有效防范和控制科研經(jīng)費風險。
三、Z高?？蒲薪?jīng)費內部控制制度優(yōu)化策略
由于我國高校內部控制研究起步較晚，直到2012年財政部的《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》，才為高校內部控制的發(fā)展提供了制度規(guī)范。筆者針對Z高校科研經(jīng)費管理中內部控制的環(huán)境、預算管理、監(jiān)督與信息溝通、內控風險評估存在的問題提出以下內控優(yōu)化建議。
（一）優(yōu)化科研經(jīng)費內部控制環(huán)境
要改善科研項目經(jīng)費內部控制管理的環(huán)境，提高Z高校教職工的內制意識和實施的自覺性。首先，要堅持貫徹科研項目經(jīng)費問責管理機制，使教職工正確認識并履行自己的管理工作職責；其次，為了保證高校科研經(jīng)費內部控制制度能有效實施，必須配備與崗位相適應的教職人員，并不斷加強崗位教育培訓和考核，確保教職人員能滿足內控工作的動態(tài)需求。同時，為了有效降低科研經(jīng)費信息溝通的成本，Z高校應該建立科研項目經(jīng)費管理的信息共享的綜合信息管理系統(tǒng)，該系統(tǒng)信息包括項目申報、預算的編制與審核、項目立項、經(jīng)費使用、資產(chǎn)入庫、經(jīng)費決算、項目結題、成本核算、績效評價等方面內容。
（二）優(yōu)化科研經(jīng)費內部控制預算管理機制
科研經(jīng)費的預算管理包括預算編制、預算審核、預算執(zhí)行、預算控制和預算考核等，科研經(jīng)費預算管理的有效性直接決定著科研經(jīng)費內部控制是否能有效實施，涉及科研經(jīng)費管理的各個部門，Z高校應該從科研經(jīng)費管理的相關部門抽調專業(yè)人員組成預算管理委員會，預算管理委員會接到課題組預算申請以后，組織委員會相關專業(yè)人員對課題組預算申請進行討論，重點討論項目預算的開支范圍、標準等，最后將修正意見集中，反饋給課題組對預算進行修改，直到符合預算要求。
（三）優(yōu)化科研經(jīng)費內部控制監(jiān)督與信息溝通機制
Z高校必須牢固樹立對科研經(jīng)費內部控制監(jiān)督意識，審計工作不能走過場，而是要加大科研經(jīng)費的審計范圍和力度，對科研經(jīng)費監(jiān)督審計應該覆蓋在科研經(jīng)費預算、科研經(jīng)費實際支出、科研經(jīng)費結算和使用效益這三個階段，即對科研項目的事前、事中、事后要進行全過程的審計，而且審計處在工作中要聯(lián)合紀檢部門，一旦發(fā)現(xiàn)科研經(jīng)費使用中的違規(guī)違紀行為要及時向紀檢部門報告，形成審計與紀檢的雙重監(jiān)督機制；要利用科研項目經(jīng)費管理的綜合信息管理平臺，建立健全長效信息溝通機制，通過信息平臺，不僅科研處、財務處、設備處、審計處和科研項目負責人之間可以相互溝通協(xié)作，還可以將學校紀檢等其他部門整合到信息平臺上，形成一體化全方位的監(jiān)督體系。同時，將科研經(jīng)費購置的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)納入學校國有資產(chǎn)統(tǒng)一管理，從資產(chǎn)的申請購置到結題后的回收，都要嚴格遵循學校國有資產(chǎn)管理辦法，并接受審計、紀委的全程監(jiān)督。
（四）優(yōu)化科研經(jīng)費內控風險評估機制
Z高校管理者要強化風險意識，建立一體化的內控風險預警與管理機制，并保證預警渠道的暢通，及時預防科研腐敗的發(fā)生。同時，還要建立科研項目經(jīng)費的績效考評體系，對科研項目所取得的社會效益與經(jīng)濟效益進行綜合考核和評價，對績效評價等級優(yōu)秀的項目人員給予一定獎勵，對績效評價等級差的要進行重點關注，及時督促其提出整改方案。
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1.教育成本擴大化傾向。從高校范圍看，教育成本呈現(xiàn)不斷擴大的趨勢，且愈演愈烈，形成教育經(jīng)費“撥多少花多少、貸多少用多少”的傾向，究其原因還是一個體制問題，即缺乏成本核算和追求效益的動力。主要體現(xiàn)在：一是人力資源成本上升。高校人員成本占教育成本的比例較大。以某市屬S高校為例，2005年全校在職人員成本只有1.03億元，到2012年全校在職人員成本已達2.18億元，增幅為111.65%。目前，高校似乎普遍存在不計成本引進人才的傾向。從教育事業(yè)發(fā)展看，人才競爭更為迫切，人才需求除增加工資成本外，還要滿足相應待遇，其結果導致教育成本不斷上升。二是學校運行成本增大。S高校2005年搬入新校區(qū)前，學校運行所需水電619萬元、供暖541萬元，后勤物業(yè)595萬元，到2012年水電上升為1174萬元，增長幅度為89.6%；供暖上升為2366萬元，增長幅度為337.3%；后勤物業(yè)上升為4810萬元，增長幅度為708.4%（見表1）從上述所列數(shù)字變化，反映出教育成本大幅增長，其原因主要是學校規(guī)模擴大和價格上漲。三是成本核算機制缺失。教育成本核算與計量屬教育經(jīng)濟學研究范疇，目前，高校還沒有建立核算機制，仍遵循現(xiàn)行的收付實現(xiàn)制會計原則，這一原則不能準確反映當期收入和費用成本，在核算教育成本上還存在很大缺陷。這樣的體制直接導致高校無成本核算和無成本計量局面。2.教育資源不合理配置。高校資源配置不僅要看其投入資源的總量，關鍵取決于資源配置的合理性。若基本建設投入總量很大，而其他要素投入較少，諸如人力資源、教學儀器與設備等跟不上，就有可能導致高校其他資源處于閑置狀態(tài)或低效運行，甚至出現(xiàn)浪費現(xiàn)象。以S高校為例（見表2），由于教育資源配置不合理，在校園面積、生均儀器設備、生均計算機和多媒體教室等方面，現(xiàn)有資源超過教育部的規(guī)定辦學標準，但由于其他方面資源配置不足，諸如教學場地、生均圖書等指標還沒有達標，S高校只能按“短板”來考慮發(fā)展，導致其他資源浪費問題。表現(xiàn)在：一是土地資源長期閑置，辦公用房超標，造成資源浪費。二是實驗設備重復購置，低效運行。三是圖書資源匱乏，如果按圖書標準安排招生，勢必造成其他資源浪費，如果不浪費其他資源，只能降低圖書標準。
二、教育資源優(yōu)化配置的應對措施
隨著高校擴招擴建，教育投入隨之加大，其經(jīng)濟活動愈加多元化、復雜化，尤其在資源配置方面確實存在一些至關重要的影響因素，若管理不當，就有可能引發(fā)更大的管理風險，本文擬就高校資源管理最為迫切解決的方面提出審計應對建議。
（一）參與資源配置決策
1．參與戰(zhàn)略決策。高校資源配置戰(zhàn)略是對資源配置方向的總體把握，決定了高校資源的宏觀投向和長遠績效。常見的資源配置戰(zhàn)略包括基本建設、引進人才、學科建設以及“十二五”投資等。目前，高校在資源配置決策、資源配置管理方面仍沿襲傳統(tǒng)模式，即在遵循上年度編制情況的基礎上獲得增量，采取“撒芝麻鹽”政策，從維護穩(wěn)定、平均使用角度分配資源，很少考慮績效。高校資源配置應站在發(fā)展的高度，以內涵型發(fā)展為導向，加強教育成本約束，消除“短板”制約因素，提高戰(zhàn)略決策質量，提升資源配置水平和績效，從而探索構建包括審計在內的全員參與決策機制。一是資源配置法人制。隨著中央財政支持高校和十二五綜合投資的不斷擴大，高校資源配置活動呈現(xiàn)復雜化和自主化，管理層不再局限于資源審批環(huán)節(jié)，而應著眼于發(fā)展規(guī)劃和戰(zhàn)略決策。建立健全資源配置全員決策機制并使之有效運行是校長辦公會和常委會等頂層決策機構的責任，設立資源配置咨詢機構和論證機制，確定資源配置重點和規(guī)模，將近幾年優(yōu)先發(fā)展學科、專業(yè)等放在首位，形成資源配置法人制。二是全員參與監(jiān)督制。高校傳統(tǒng)的資源配置往往局限在專業(yè)、學科管理部門，很小范圍。其實資源配置管理的主體應包括審計在內的全體教職員工，資源配置的決策與執(zhí)行有賴于全員參與，并分擔責任。其中審計作為資源配置決策機構成員，應發(fā)揮熟悉資源使用情況和內部控制優(yōu)勢，既可通過咨詢、建議等形式充任決策機構的參謀助手，也可單獨作為決策成員參與討論，發(fā)揮建設性作用，為學校管理層科學決策提供增值服務。三是管理模式理性制。高校資源的管理模式不計成本、平均主義，沒有把優(yōu)先發(fā)展學科和重點人才引進納入視野，究其原因還是機制問題。高校應以專業(yè)、學科建設為主線，以提高教育教學質量為標準，以經(jīng)濟、效率和效果為目的，把資源配置與學校目標聯(lián)系起來，創(chuàng)新資源管理觀念，打破基數(shù)預算傳統(tǒng)模式，逐漸建立既考慮成本與效益，又考慮監(jiān)督與評價的有效模式，理性地決策、分配、使用、監(jiān)督、評價和改善學校資源配置。2．參加方案設計。資金配置戰(zhàn)略解決的是定向問題，而資金配置方案則是在操作和技術層面解決定量的問題。毋庸置疑，資金預算是高校物力、人力資源配置的起點，確定好一年的資金分配方案，也就抓住了資源配置的根本。目前各高校主要開展預算執(zhí)行審計、專項資金審計等，都是對資源使用結果的審計，這種事后審計起不到防范資金配置決策風險的作用。因此，審計應當介入資金配置方案制訂過程，成為資金分配決策中最重要的內部控制環(huán)節(jié)。一是參與資金配置決策。審計要在前期介入預算編制，從最基礎的分析工作做起，綜合運用調查、觀察、分析性復核等審計技術手段，對以前年度各主要預算部門的資金使用情況進行系統(tǒng)的審計分析，透視支出的實際用途，對實際業(yè)務需求做出客觀的審計職業(yè)判斷，為資金配置方案的制訂提供翔實而具體的決策信息，促進資金配置在正常需求滿足和經(jīng)濟節(jié)約上達到均衡，提高資金配置決策水平。二是審查資金配置方案。主要是審查資金配置方案對資源配置戰(zhàn)略的遵循性。重點關注是否按照資源配置戰(zhàn)略確定的重點進行投入，是否履行了成本約束，是否亟須建設的資源“短板”，有無隨意和盲目配置資源的情況。對于偏離戰(zhàn)略方案的事項，指出問題、分析原因，提出改善管理的審計意見和建議。通過審查資金配置方案，使審計成為監(jiān)督資金配置的重要內部控制環(huán)節(jié)，為資源配置質量提供合理保證。三是融入資金配置論證。審計除參加資金方案制訂外，還可融入、貼近物力、人力資源配置決策論證之中，審查資源配置的戰(zhàn)略遵循性；參與存量資源使用效率調查和評價。通過下沉基層，融入資源配置的方方面面，檢查和了解軟硬件、人力和物力資源是否能夠整體配合，避免“木桶效應”短板因素制約，防止因資源配置結構不合理造成“有錢無人、有人無物、有物無人”的結構性資源浪費現(xiàn)象，消除或減輕“結構性失衡”造成的低效運行及閑置現(xiàn)象。
（二）跟蹤資源配置過程
1．跟蹤資源使用。預算執(zhí)行效果不但取決于預算決策的科學性，也取決于預算執(zhí)行的嚴肅性。就資金預算而言，資源配置預算一經(jīng)制定，必須得到執(zhí)行。如情況有變確需調整，必須履行預算調整程序。為保證預算執(zhí)行的嚴肅性，審計需要跟蹤資金使用情況。在這一過程中，審計采取全程跟蹤、同步監(jiān)督業(yè)務發(fā)生的方式，動態(tài)把握資金使用，及時制止或糾正偏差，避免資金使用脫離資源配置方案設定的用途，將資源使用牢牢控制在預算范圍，加強預算執(zhí)行管理控制，強化預算執(zhí)行的約束力。此外，在監(jiān)督物力資源配置執(zhí)行方面，審計跟蹤應重點關注以下幾個方面：一是審計資源配置是否按照決策執(zhí)行，杜絕未納入決策范圍隨意立項情況。二是審計物力資源配置是否納入政府采購招標范圍，杜絕指定商家、品牌等隨意采購行為。三是審計物力資源配置合同是否合法合規(guī)，杜絕虛假等陰陽合同。四是有重點地跟蹤檢查物力資源的實際使用情況，杜絕資源閑置和浪費現(xiàn)象。2．提供決策依據(jù)。跟蹤資源使用情況，除了監(jiān)督約束本預算周期的預算執(zhí)行之外，另外一個重要目的，是為下一個周期的資源配置提供決策依據(jù)。審計參與資源配置決策，需要翔實的支出數(shù)據(jù)作為支持，而決策數(shù)據(jù)的收集、整理、審核與分析等基礎性工作，要提前在上一周期的跟蹤審計中完成。這項工作較為繁瑣，全面審計資源不夠，可采取“全面審計與抽樣審計”相結合的方式，重點跟蹤資源配置大戶或對重點項目進行全面審計，對于一般項目采用抽樣審計，要對審計結果有定向、有重點、有計劃地開展數(shù)據(jù)分析工作，為管理層提供有價值的決策依據(jù)。資金使用情況的跟蹤審計應遵循以下程序：一是查閱財務資料。通過實地觀察、調查、分析性復核等審計技術手段，分門別類地細化整理各項支出絕對數(shù)額和占總支出的相對比例，編制支出結構表。二是分析支出結構。利用分析性復核方法分析支出用途及其合理性，分析性復核有助于審計人員透視數(shù)字背后的真實情況，找出規(guī)律，發(fā)現(xiàn)問題。其中縱向分析性復核是對同一個部門各年度數(shù)字的對比分析，目的是發(fā)現(xiàn)違反常規(guī)的特殊變化，為深入審計提供參考；橫向分析性復核則是獲取同類型單位資源使用情況的數(shù)字，主要目的是通過對比分析，獲取績效評價，特別是經(jīng)濟性評價的相關信息。三是提供決策依據(jù)。在支出合理性審核和經(jīng)濟性約束的前提下，測算部門的合理業(yè)務需求及其可接受的彈性區(qū)間，并針對其中帶有普遍性和傾向性、需要予以完善的管理缺陷，及時提出管理建議，為下一周期資金配置決策提供建設性意見。
（三）評價資源配置績效
關鍵詞:高校;內部控制;風險
中圖分類號:G649.21
文獻標識碼:A
文章編號:1672-3198(2010)04-0232-02
我國教育體制不斷深化改革,特別是近幾年來,高等教育事業(yè)發(fā)展迅猛。高校為了滿足發(fā)展的需求,擴大招生規(guī)模,擴建老校區(qū),興建新校區(qū)。高校的擴張引發(fā)資金短缺,有些高校向銀行貸款以緩解資金困難,但是其面臨的財務風險也日益凸顯;高校連年擴招,畢業(yè)生人數(shù)連年增長,加之全球金融危機的爆發(fā)使高校畢業(yè)生就業(yè)形勢嚴峻,已成為學校和社會關注的焦點問題;另外高校管理機構設置不合理,管理手段落后,管理人員素質不高,內控意識薄弱,管理規(guī)章制度不夠完善,對外部環(huán)境不利變化不能進行科學的預見,給學校的發(fā)展帶來巨大的風險。
風險因素是增加或產(chǎn)生損失頻率、損失程度的要素,也是造成損失的內在原因。本文從風險因素分析入手,研究高校內部控制風險產(chǎn)生的內在機制。
1 高校風險的引致因素
1.1 外部因素
(1)政策因素引致的高校風險。
國家政策的變化特別是教育政策和經(jīng)濟政策的調整直接影響高校各項事業(yè)的運行和發(fā)展,引致高校的風險。
教育政策影響教育事業(yè)整體發(fā)展的方向、速度、規(guī)模和效益,直接關系到教育活動的質量和效果,對國家或區(qū)域教育事業(yè)的發(fā)展有極其深遠的意義。我國自1999年實行擴招以來高校在校生人數(shù)逐年遞增,使高校的各項配套設施和資源嚴重不足,導致高校的辦學風險增大。政府的財政撥款在各高校收入中占主導地位,政府教育資金投向的變化直接影響各高校資金的取得。
在宏觀經(jīng)濟政策中,高校受利率、匯率和稅收政策影響較大。對高校而言利率是一個重要的價值信號,它決定資金的時間價值,影響投資的成本,還是決定儲蓄和資產(chǎn)形態(tài)的關鍵要素。利率政策的變化影響高校的資金籌集、投資以及運作,會帶來一定的財務風險。
隨著全球經(jīng)濟一體化和我國高校國際合作交流活動的逐漸頻繁,外幣成為高校部分資產(chǎn)、負債或交易的計價基礎。匯率的波動會直接引起以本幣計量的財務收入和支出的不確定。
國家通過改變稅率和稅率結構,調整稅基來調節(jié)國家和納稅主體之間經(jīng)濟利益的分配關系。在2006年8月前,國家對高校涉及的大部分稅種進行了減免,但在《財政部國家稅務總局關于經(jīng)營高校學生公寓及高校后勤社會化改革有關稅收政策的通知》中,針對高校后勤社會化改革實施新的稅收政策,對高校的稅收優(yōu)惠在范圍和力度都有所減少。因此,國家對高校的稅收的優(yōu)惠程度對其收入有極大的影響。
(2)社會因素引致的高校風險。
社會因素是指社會上各種事物,包括社會制度,社會群體,文化傳統(tǒng),道德規(guī)范,國家法律,社會輿論,風俗習慣等等。對于高校來說勞動力市場狀況、經(jīng)濟景氣程度等社會因素影響學生的就業(yè)水平。文化傳統(tǒng)中的財富傳承觀念對高校的捐贈收入取得有一定的影響作用。
(3)法律因素引致的高校風險。
高校在依據(jù)《高等教育法》等國家有關法規(guī)治校的進程中,由于違反法律規(guī)定,造成學校的聲譽受損甚至遭受經(jīng)濟處罰或經(jīng)濟損失,會給學校帶來財務風險。如:在資金運作過程中由于高校違反法律規(guī)定,使某些行為受到限制或不能按時履行合同而造成經(jīng)濟損失;由于知識產(chǎn)權不明晰引起法律糾紛。
1.2 內部因素
(1)管理因素引致的高校風險。
高校內部所有者缺位,由高校管理者代為實施管理職能,但是由于委托層次多,作為人的高校管理者由于個人思想道德素低下,管理能力有限,或管理制度不完善等方面的原因,不能完全履行委托人的職責而給學校造成損失。例如高校在教學、科研、校辦企業(yè)經(jīng)營、對外投資或擔保、后勤社會化、合校、資產(chǎn)處置等環(huán)節(jié)中造成的國有資產(chǎn)遭受損失。在基建和校辦產(chǎn)業(yè)管理領域由于監(jiān)管不嚴給學校造成經(jīng)濟損失。
(2)人力資源因素引致的高校風險。
人力資源是指對組織價值創(chuàng)造起貢獻作用的知識、能力、技能、經(jīng)驗、體力、個性等的總稱,是以人為載體的資源。高校是人力資源儲備最為充足的地方,但是在人力資源的開發(fā)和利用上也存在諸多問題,制約高校的持續(xù)發(fā)展,甚至導致一些潛在風險。例如:擴招導致師生比不斷增長,專業(yè)教師短缺;高層次人才流失嚴重,造成技術或科研成果的隱性流失,給學校教學科研工作帶來不利影響;高校對人力資源投入不足,不利于學校的持續(xù)發(fā)展。
2 高校內部控制風險產(chǎn)生的內在機制分析
高校內部控制風險產(chǎn)生和傳遞的過程可分為三個層次,第一層是風險因素層,第二層是風險傳遞層,第三層是風險效應層。風險因素層由社會因素、政策因素、法律因素三個外部因素,和管理因素、人力資源因素兩個內部因素構成。風險傳導層中的要素有資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出、辦學條件、學生就業(yè)狀況、生源狀況,前五項為財務要素,反映高校的財務狀況和運行狀況,后三項反映學校的辦學狀況。風險效應層反映了高校風險的綜合情況。
風險因素層中各種因素的不確定性可能導致風險傳遞層各要素產(chǎn)生與預期結果的偏離。其中風險因素層中的三個外部因素除了直接作用于傳導層要素外,還對兩個內部風險因素有間接影響作用,從而又通過管理因素和人力資源因素的不確定性間接作用于風險傳導層要素;傳遞層中的各要素之間也相互影響,高校的運行狀況不佳,財務狀況惡化會造成辦學條件不足,影響教學科研質量導致學生就業(yè)情況和招生情況不佳;反過來辦學條件不足會導致教學科研質量的下降,進而影響招生和學校聲譽,生源下降直接導致學費收入的減少,學校聲譽受損會影響社會捐款的取得,間接的也會影響學校的財務狀況。因此,風險傳導層各要素與預期結果的偏離最終會引起風險效應層各要素的變化,即引起高校財務目標、辦學目標和運行發(fā)展目標產(chǎn)生偏離。在風險效應層中償債能力、收益能力、反映高校的財務風險,運行發(fā)展能力反映高校的運行發(fā)風險,辦學條件、學生就業(yè)情況、生源狀況反映高校的辦學風險。財務風險、運行發(fā)展風險、辦學風險決定了高校風險的綜合效應。通過對高校實際運行績效與預期運行目標的比較分析,可衡量高校風險的綜合效應,進而判斷高校風險的狀況。
3 加強高校內部風險控制的對策
3.1 樹立風險意識,引入先進的內部控制理念
目前我國高校的風險管理水平較低,大多還停留在會計的內部牽制以及審計的內部審查領域,隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和高校內外部環(huán)境的變化,單純的依靠會計控制已經(jīng)難以應對內外部的風險,所以要引入先進的內部控制理念。在建立有效的內部控制時應包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督這五個要素?？刂骗h(huán)境一般包括治理結構、機構設置、權責配置、內部審計、人事政策、校園文化等要素。這些要素相互影響,相互作用,決定了高校內部控制的基本框架。風險評估要求高校要及時識別、分析高校運行中的各項風險?？刂苹顒邮沁\用相應的控制措施,將風險控制在可承受范圍之內。高校應當確保信息及時溝通,促進內部控制有效運行。內部監(jiān)督是高校對內部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查,發(fā)現(xiàn)內部控制缺陷,及時改進。
3.2 加強風險識別和評估,進行全面的風險管理
高校應當根據(jù)設定的控制目標,及時進行風險評估。高校進行風險評估不能只停留在財務會計領域,要擴大到科研、教學、基建、后勤、校辦產(chǎn)業(yè)、資產(chǎn)管理、學生管理等多個領域,對影響高校運行發(fā)展的重大方面進行全面的風險評估。高校應當采用定性與定量相結合的方法,按照風險發(fā)生的可能性及其影響程度等,對識別的風險進行分析,確定優(yōu)先控制的風險并制定出應對風險的措施。
參考文獻
[1]譚鳴蟬,朱偉利,王健,賈秀梅.高校涉稅問題研究[J].教育財會研究,2007,(6).