時(shí)間：2023-03-17 18:00:43
導(dǎo)語(yǔ)：在公共財(cái)政學(xué)論文的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
我們?cè)谒枷肷嫌袀€(gè)誤區(qū)，總把“教學(xué)”作為一個(gè)詞來理解，實(shí)際上，“教”與“學(xué)”是分開的，教是學(xué)的手段，學(xué)是教的目的。作為老師，不能以完成教學(xué)工作量為目標(biāo)，而是要把如何通過教使學(xué)生開始學(xué)作為目標(biāo)，從教到學(xué)，才是教學(xué)的真正目標(biāo)。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，教學(xué)內(nèi)容的選取至關(guān)重要。教學(xué)內(nèi)容指教學(xué)過程中同師生發(fā)生交互作用、服務(wù)于教學(xué)目的、動(dòng)態(tài)生成的素材及信息。確切地講，教學(xué)內(nèi)容涉及學(xué)生學(xué)的是什么內(nèi)容，財(cái)政學(xué)屬于人文社會(huì)科學(xué)的基礎(chǔ)課程，是一門通識(shí)教育課程，而通識(shí)教育的含義就是幫助學(xué)生提出“人是什么”的問題，并讓學(xué)生了解這一問題的答案，既非一目了然，亦非無(wú)從尋覓[1]。
1財(cái)政學(xué)的教學(xué)內(nèi)容
人是帶著問題活在世界上的，這是人所具有的社會(huì)化本能的基本特征，而財(cái)政學(xué)對(duì)個(gè)體身處的社會(huì)化環(huán)境的介紹遠(yuǎn)強(qiáng)于其它課程，對(duì)學(xué)生了解社會(huì)環(huán)境幫助極大。自20世紀(jì)90年代提倡公共財(cái)政以來，財(cái)政學(xué)教學(xué)內(nèi)容可以概括為“兩個(gè)理論、兩個(gè)行為、兩個(gè)關(guān)系、兩個(gè)管理”。兩個(gè)理論就是公共產(chǎn)品理論和公共選擇理論，兩個(gè)行為是財(cái)政收入行為和財(cái)政支出行為，兩個(gè)關(guān)系是政府與市場(chǎng)的關(guān)系和政府間的財(cái)政關(guān)系，兩個(gè)管理是宏觀經(jīng)濟(jì)管理和國(guó)有資產(chǎn)管理。
2財(cái)政學(xué)教學(xué)內(nèi)容的特點(diǎn)
具體來講，公共產(chǎn)品理論涉及公共產(chǎn)品特征和供給模型，公共選擇理論分直接民主和代議民主講解；財(cái)政收入由稅收、非稅收入、國(guó)債和國(guó)有資產(chǎn)收益組成，財(cái)政支出則區(qū)分為購(gòu)買性支出和轉(zhuǎn)移性支出；政府與市場(chǎng)的關(guān)系需要說明市場(chǎng)失靈和政府失靈，政府間財(cái)政關(guān)系主要是集權(quán)和分權(quán)的對(duì)比變化；宏觀經(jīng)濟(jì)管理要證明政府利用財(cái)政貨幣政策干預(yù)宏觀經(jīng)濟(jì)的有效性和可實(shí)施性，國(guó)有資產(chǎn)管理是我國(guó)社會(huì)主義公共財(cái)政區(qū)別于西方公共財(cái)政的基本特征之一?？傊?，這些教學(xué)內(nèi)容存在以下顯著特點(diǎn)：第一，宏觀性強(qiáng)，但個(gè)體關(guān)聯(lián)度弱。比如財(cái)政收入和支出，任何一個(gè)構(gòu)成項(xiàng)目都關(guān)系到全國(guó)各個(gè)地區(qū)、各類企業(yè)或人群，宏觀性非常明顯?？墒牵羝骄矫總€(gè)個(gè)體，這種關(guān)聯(lián)度就弱多了；第二，公共性強(qiáng)，但內(nèi)容之間邏輯聯(lián)系不緊密。比如公共產(chǎn)品理論和公共選擇理論都帶有公共性特征，不過，公共產(chǎn)品是從產(chǎn)品特征出發(fā)進(jìn)行理論分析的，是偏好由結(jié)果顯示問題。公共選擇則是從政治行為人的經(jīng)濟(jì)性出發(fā)進(jìn)行理論分析的，是偏好表達(dá)博弈的問題。兩大理論雖有聯(lián)系，卻不緊密；第三，實(shí)踐性強(qiáng)，但理論與實(shí)際不同步。比如國(guó)有資產(chǎn)管理，在復(fù)式預(yù)算構(gòu)建目標(biāo)中，明確提出編制包括國(guó)有資產(chǎn)預(yù)算在內(nèi)的復(fù)式預(yù)算體系，這將極大提高我國(guó)政府公共管理水平。可實(shí)際執(zhí)行中，只存在公共預(yù)算下的經(jīng)常性預(yù)算和建設(shè)性預(yù)算，理論與實(shí)際相差太大。
二教學(xué)內(nèi)容多學(xué)科融合的必要性
從財(cái)政學(xué)教學(xué)內(nèi)容的特點(diǎn)上可以看出，財(cái)政學(xué)教學(xué)中出現(xiàn)的很多困難是由教學(xué)內(nèi)容造成的，歸納起來有：第一，教學(xué)內(nèi)容過于龐雜，學(xué)習(xí)負(fù)擔(dān)重。財(cái)政學(xué)教學(xué)內(nèi)容是非常多的，單靠財(cái)政學(xué)的講授，很難完成規(guī)定的教學(xué)任務(wù)，應(yīng)通過財(cái)政學(xué)教學(xué)內(nèi)容的拓展，將其他學(xué)科與財(cái)政學(xué)相結(jié)合，利用學(xué)生已獲得的其他學(xué)科的知識(shí)，來幫助理解掌握財(cái)政學(xué)知識(shí)，融會(huì)貫通，減輕財(cái)政學(xué)的教學(xué)任務(wù)。這也是通識(shí)教育的實(shí)現(xiàn)途徑之一，即教師在授課時(shí)不是限于講授一門課，而是將多學(xué)科知識(shí)融會(huì)貫通于所授課程[2]；第二，教學(xué)內(nèi)容過于枯燥，學(xué)生不易接受。雖然財(cái)政學(xué)有利于學(xué)生理解社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀和趨勢(shì)以及培養(yǎng)解決社會(huì)經(jīng)濟(jì)問題的分析能力，但其特點(diǎn)也導(dǎo)致了講授過程易于泛泛而談。為解決這一問題，較實(shí)用的方法是進(jìn)行案例教學(xué)。不過，在當(dāng)前信息流通加速和手段更新的背景下，要想發(fā)揮案例教學(xué)的效果，就需要其他學(xué)科的支持，利用多學(xué)科交叉下的融合來理解特征，來對(duì)案例進(jìn)行長(zhǎng)遠(yuǎn)且全面的分析；第三，教學(xué)內(nèi)容脫離應(yīng)用，學(xué)生不愿接受?；诰蜆I(yè)壓力，學(xué)生總是從是否有利于應(yīng)用能力的培養(yǎng)來衡量課程，只要是與考研、考公務(wù)員、考職業(yè)認(rèn)證相關(guān)的課程，就是重要的課。財(cái)政學(xué)恰與上述內(nèi)容存在差距，故其變成了期末考試及格即可的無(wú)用課程，學(xué)生學(xué)習(xí)的主動(dòng)性和積極性很差。出現(xiàn)這種情形的原因，一方面與當(dāng)前本科教育的功利性太強(qiáng)有關(guān)，另一方面，脫離應(yīng)用的教育也是不利于學(xué)生成人的，如脫離應(yīng)用的純理論學(xué)習(xí)，可能會(huì)造成學(xué)生的軟弱無(wú)助和被動(dòng)性[3]。因此，在財(cái)政學(xué)教學(xué)中，需要引入哲學(xué)、歷史學(xué)和心理學(xué)等其他學(xué)科內(nèi)容，通過歷史案例、心理分析和哲學(xué)批判來加強(qiáng)應(yīng)用能力的培養(yǎng)，使學(xué)生感受到這門課程的實(shí)用性，從而產(chǎn)生學(xué)習(xí)的主觀能動(dòng)性。
三財(cái)政學(xué)教學(xué)內(nèi)容的多學(xué)科融合
教育是實(shí)現(xiàn)個(gè)體可塑性的重要工具，但思想的轉(zhuǎn)變是漸進(jìn)的，這就需要循序漸進(jìn)的教育過程。從每一個(gè)思想的起源說起，經(jīng)過思想本質(zhì)、內(nèi)容、變化的學(xué)習(xí)，才能使學(xué)生更容易更好地吸收已有思想，整理、歸納、總結(jié)并最終形成自己的思想體系。故財(cái)政學(xué)的講解應(yīng)考慮從人的起源講起，經(jīng)過集群到組織到國(guó)家，才出現(xiàn)財(cái)政，從而闡述清楚財(cái)政的本質(zhì)和內(nèi)容。這就要求將哲學(xué)、歷史學(xué)和心理學(xué)等學(xué)科擴(kuò)充進(jìn)財(cái)政學(xué)教學(xué)內(nèi)容，從哲學(xué)維度分析財(cái)政本質(zhì)，從歷史維度演變財(cái)政收支，從心理維度詮釋倫理關(guān)系，重建知識(shí)面寬廣、教學(xué)意義深刻的財(cái)政學(xué)教學(xué)內(nèi)容。
1從哲學(xué)角度拓展財(cái)政本質(zhì)內(nèi)容
對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)的哲學(xué)本質(zhì)回歸，在國(guó)外已有較多研究，不過，這只是在經(jīng)濟(jì)學(xué)層面上的回歸，并沒有具體到經(jīng)濟(jì)學(xué)下屬的財(cái)政學(xué)分支。至于我國(guó)，雖有關(guān)于經(jīng)濟(jì)學(xué)倫理化的研究，但同樣也沒有具體到財(cái)政學(xué)科上。從多年教授財(cái)政學(xué)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)上看，我以為從哲學(xué)角度拓展財(cái)政本質(zhì)，就是圍繞財(cái)政所具有的“公共性”基本特征，沿著“信仰—權(quán)力—表達(dá)—幸?！边@條線索，去尋找個(gè)體為什么會(huì)接受公共生存方式、為什么會(huì)以稅費(fèi)形式將收入轉(zhuǎn)移給政府等問題的答案。因?yàn)檎軐W(xué)的全部出發(fā)點(diǎn)就是尋找答案，在尋找答案過程中引導(dǎo)人們對(duì)現(xiàn)成的一切進(jìn)行批判和反思，并在這種反思中，不斷提升自己的精神境界，發(fā)展自己的人格個(gè)性[4]。所以，哲學(xué)需要與各學(xué)科的融合，其中財(cái)政與哲學(xué)的融合就是從財(cái)政的分配本質(zhì)上去尋找相關(guān)答案，明確地說就是私與公的一系列問題，這些問題的探尋將涉及圍繞分配所形成的各種現(xiàn)實(shí)復(fù)雜關(guān)系，也只有與哲學(xué)融合，才能使學(xué)生全面認(rèn)識(shí)這些復(fù)雜關(guān)系。也就是說，財(cái)政與哲學(xué)的融合，對(duì)應(yīng)的恰是復(fù)合型人才的培養(yǎng)，能使學(xué)生從私與公的分配關(guān)系中，審視并建立自己的世界觀和人生觀，成為實(shí)現(xiàn)個(gè)體幸福和國(guó)家安康的建設(shè)者。
2從歷史學(xué)角度拓展財(cái)政收支內(nèi)容
任何正規(guī)的專業(yè)教育都應(yīng)包括史的內(nèi)容[5]，財(cái)政學(xué)的教學(xué)也不例外，這是因?yàn)椋旱谝?，歷史是財(cái)政存在的基礎(chǔ)和發(fā)展的背景。每一種思想或行為都不是無(wú)緣無(wú)故產(chǎn)生的，究其原因，都與特定的歷史環(huán)境有關(guān)。世界范圍內(nèi)財(cái)政的發(fā)展歷程充分表明，人類社會(huì)的財(cái)政活動(dòng)，是與國(guó)家的存在緊密聯(lián)系在一起的。所以財(cái)政的講解若缺失了歷史脈絡(luò)，學(xué)生就很難深刻理解各種財(cái)政思想或行為所產(chǎn)生的原因及所要發(fā)揮的作用。第二，財(cái)政與歷史的結(jié)合有助于分析經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。自1936年凱恩斯提出赤字財(cái)政后，財(cái)政就開始承擔(dān)維持經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的責(zé)任，這一點(diǎn)在我國(guó)表現(xiàn)的尤為明顯。建國(guó)以來，我國(guó)財(cái)政一直具有明顯的生產(chǎn)性質(zhì)。巧合的是，20世紀(jì)80年代興起的內(nèi)生經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)理論在對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的理論分析中，歷史也已成為一個(gè)核心要素[6 ]。第三，財(cái)政與歷史的結(jié)合有助于理解改革。改革是社會(huì)各階層、各集團(tuán)利益的重新分配，可以說，中國(guó)歷史就是一部財(cái)政改革史。從戰(zhàn)國(guó)時(shí)期秦國(guó)商鞅財(cái)稅改革，到唐安史之亂后楊炎兩稅法改革，再到北宋王安石變法和明朝張居正的一條鞭法，財(cái)政收支的變化反映出了改革的本質(zhì)和難度所在，即利益關(guān)系的變化。如何協(xié)調(diào)利益關(guān)系的變化，如何實(shí)現(xiàn)增量和存量的雙贏，不僅是歷史問題，更是財(cái)政問題。因此，應(yīng)將歷史與財(cái)政結(jié)合起來，以歷史上的財(cái)政改革家為支點(diǎn)，沿著“商鞅—桑弘羊—楊炎—王安石—張居正”這條線索，從歷史原貌中尋找財(cái)政收支內(nèi)容，從歷史變遷中了解財(cái)政收支變化。更為重要的，還要利用財(cái)稅改革的歷史經(jīng)驗(yàn)和規(guī)律來理解當(dāng)前的我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，從而尋找出推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與改革深化的財(cái)政之路。
3從心理學(xué)角度拓展財(cái)政倫理內(nèi)容
“現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)往往被視為獨(dú)立于心理學(xué)的，但實(shí)際上，經(jīng)濟(jì)學(xué)的整個(gè)發(fā)展過程卻與心理學(xué)密切聯(lián)系在一起”[7]。自馮特開創(chuàng)現(xiàn)代心理學(xué)以來，在人性探討方面心理學(xué)依次經(jīng)歷過以詹姆士為代表的本能論、以華生為代表的行為論和以馬斯洛為代表的人本論，對(duì)人的本性概括逐漸從追求最大自身利益的“本能人”過渡到在社會(huì)范疇內(nèi)追求最大妥協(xié)利益的“社會(huì)化本能人”，但經(jīng)濟(jì)學(xué)沒有跟上心理學(xué)的這一發(fā)展過程?；蛘哒f，經(jīng)濟(jì)學(xué)分析被人為地規(guī)定在“理性人”這一層面上進(jìn)行，使經(jīng)濟(jì)學(xué)研究出現(xiàn)了個(gè)體性與社會(huì)性之間的悖論，這一悖論在財(cái)政領(lǐng)域體現(xiàn)的更為具體。以公共產(chǎn)品供給為例，從理性人角度出發(fā)，免費(fèi)搭車和公共悲劇是必然發(fā)生的，這使公共產(chǎn)品的提供只能依賴于政府，個(gè)體無(wú)能為力。可實(shí)際情況是個(gè)體提供公共產(chǎn)品的實(shí)例是非常多的。因此，應(yīng)回歸心理維度，將財(cái)政學(xué)與心理學(xué)結(jié)合起來，構(gòu)建在重視社會(huì)關(guān)系、實(shí)現(xiàn)社會(huì)和諧的前提下發(fā)展經(jīng)濟(jì)的倫理財(cái)政。其實(shí)，在財(cái)政學(xué)的教學(xué)內(nèi)容中，公共選擇理論所研究的內(nèi)容本就與心理學(xué)有直接關(guān)系，一個(gè)人的偏好不能產(chǎn)生公共決定，但公共決定卻是在每位個(gè)體的偏好匯總之后形成的。如何從分散的個(gè)體偏好匯總成公共的集體偏好，這一過程涉及個(gè)體在社會(huì)情境中的情感、思想和行為，這就屬于心理學(xué)的范疇。將財(cái)政學(xué)與心理學(xué)結(jié)合，可考慮沿著“社會(huì)化本能—群體—社會(huì)自我—社會(huì)思想—社會(huì)情感—道德與合作”這條線索，尋找減少?gòu)?qiáng)制、實(shí)現(xiàn)合作，將公共悲劇轉(zhuǎn)化為公共幸福的財(cái)政倫理之路。
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【關(guān)鍵詞】地方高校財(cái)政學(xué)本科特色人才培養(yǎng)
【中圖分類號(hào)】G【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A
【文章編號(hào)】0450-9889（2012）10c-0068-02
特色人才培養(yǎng)是高校專業(yè)建設(shè)的重要內(nèi)容。財(cái)政學(xué)是一門綜合性學(xué)科，隨著財(cái)政活動(dòng)范圍不斷變化，財(cái)政學(xué)科研究的對(duì)象內(nèi)涵和外延也相應(yīng)地發(fā)生了變化，社會(huì)的人才需求也不斷變化，財(cái)政學(xué)科發(fā)展以及財(cái)政學(xué)科人才培養(yǎng)面臨著新機(jī)遇和新的挑戰(zhàn)。如何面向國(guó)家和區(qū)域經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需要，形成自己的人才培養(yǎng)特色，是當(dāng)前財(cái)政學(xué)專業(yè)建設(shè)的重要內(nèi)容。本文以廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院為例對(duì)地方性高校的財(cái)政學(xué)本科特色人才培養(yǎng)進(jìn)行探討。
一、財(cái)政學(xué)本科特色人才培養(yǎng)的主要措施
（一）明確復(fù)合型高級(jí)應(yīng)用人才的培養(yǎng)定位。廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院財(cái)政專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)明確界定為：適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，具有良好的經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)素養(yǎng)和較好的外語(yǔ)、計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力，系統(tǒng)掌握財(cái)政學(xué)科基本理論和方法，具有扎實(shí)的計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí)和較強(qiáng)的實(shí)踐操作技能，熟悉財(cái)政稅務(wù)管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算等方面知識(shí)和業(yè)務(wù)技能，具備處理財(cái)政和其他相關(guān)工作能力及寫作能力的復(fù)合型高級(jí)應(yīng)用經(jīng)濟(jì)管理類專門人才，突出兼具理論知識(shí)和實(shí)踐能力的財(cái)政、稅務(wù)、會(huì)計(jì)、信息復(fù)合型應(yīng)用人才的培養(yǎng)。
（二）優(yōu)化課程體系。首先，開展課程群建設(shè)。對(duì)現(xiàn)有的課程進(jìn)行優(yōu)化改革，注重整體優(yōu)化和系統(tǒng)整合，構(gòu)筑寬厚基礎(chǔ)，拓寬專業(yè)口徑，強(qiáng)化和注重實(shí)踐能力的培養(yǎng)。依托財(cái)政學(xué)、中國(guó)稅制的發(fā)展優(yōu)勢(shì)，建設(shè)財(cái)政學(xué)、中國(guó)稅制兩大課程群，彰顯各自教學(xué)特色。其次，優(yōu)化課程體系設(shè)置。一是進(jìn)一步優(yōu)化學(xué)科理論課程設(shè)置。在理論課程設(shè)置上貫徹“厚基礎(chǔ)、寬口徑”原則，除突出專業(yè)知識(shí)課程外，還重點(diǎn)加強(qiáng)了對(duì)學(xué)生財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能力的培養(yǎng)。另外，通過增加跨學(xué)科選修課程，拓寬學(xué)生知識(shí)范圍。在突出專業(yè)知識(shí)方面，在專業(yè)主干課程上系統(tǒng)地設(shè)置了財(cái)政學(xué)課程，同時(shí)，從2011年起將財(cái)政專業(yè)選修課程分為財(cái)政管理和財(cái)政監(jiān)督兩個(gè)方向；強(qiáng)化學(xué)生的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)方面，除專業(yè)基礎(chǔ)課中安排了會(huì)計(jì)學(xué)課程外，在專業(yè)骨干課中還安排了中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程、財(cái)務(wù)管理課程，專業(yè)限選課中開設(shè)成本會(huì)計(jì)等課程；增設(shè)跨學(xué)科選修課，將審計(jì)、管理學(xué)等專業(yè)課程納入學(xué)生的選擇范圍，如審計(jì)學(xué)、ERP原理與應(yīng)用等。二是加強(qiáng)實(shí)驗(yàn)實(shí)踐教學(xué)的比重。自2008年以來的人才培養(yǎng)方案中，大幅增加實(shí)驗(yàn)和實(shí)踐課程的學(xué)分和課時(shí)，實(shí)踐課程的學(xué)分占全部學(xué)分的比例達(dá)到21‰同時(shí)將專業(yè)綜合性實(shí)驗(yàn)作為必修課程。三是增加財(cái)稅專題講座。為了擴(kuò)大學(xué)生的專業(yè)視野，拓展專業(yè)深度，每年都邀請(qǐng)國(guó)內(nèi)財(cái)稅專家給學(xué)生做多場(chǎng)專題講座。
（三）推行“讀、寫、議、評(píng)”教學(xué)方法?！白x、寫、議、評(píng)”教學(xué)方法是基于“高校教學(xué)必須貫徹科學(xué)發(fā)展觀的要求，注重培養(yǎng)大學(xué)生的可持續(xù)發(fā)展能力”這一核心要求，貫徹“兩個(gè)為主”（以學(xué)生為主體，以教師為主導(dǎo)）原則，探索高校教育從重視知識(shí)傳授向重視素質(zhì)培養(yǎng)轉(zhuǎn)變中逐步摸索形成的一套教學(xué)方法?！白x、寫、議、評(píng)”教學(xué)方法的指導(dǎo)思想是：課堂教學(xué)不應(yīng)只注重傳授知識(shí)，還要讓學(xué)生在課堂上作為主人參與到教學(xué)活動(dòng)中來，留有思考的余地，在嘗試與體驗(yàn)中認(rèn)識(shí)理論、學(xué)習(xí)知識(shí)、掌握技能?！白x、寫、議、評(píng)”教學(xué)方法的基本要求：豐富教學(xué)形式、重視能力培養(yǎng)、加強(qiáng)師生互動(dòng)。具體操作流程分為四個(gè)階段：導(dǎo)讀階段、寫作階段、討論階段、點(diǎn)評(píng)階段。導(dǎo)讀階段主要是通過布置學(xué)生大量--閱讀課外的專業(yè)書籍及文章，增加專業(yè)方面的信息量，拓寬視野，幫助學(xué)生打下牢固的理論基礎(chǔ)。寫作階段重點(diǎn)是培養(yǎng)學(xué)生歸納及寫作能力，寫作的形式應(yīng)多樣化，可以是讀書心得、觀點(diǎn)綜述、專業(yè)論文等。討論階段是通過組織課堂討論，促進(jìn)學(xué)術(shù)交流，實(shí)現(xiàn)互動(dòng)式教學(xué)，提高學(xué)生的口頭表達(dá)能力。點(diǎn)評(píng)階段包括學(xué)生互評(píng)與教師評(píng)議，在討論的基礎(chǔ)上，學(xué)生之間相互評(píng)議，交流經(jīng)驗(yàn)，共同提高。任課教師要根據(jù)學(xué)生的特點(diǎn)、課時(shí)的多少靈活布置閱讀材料，科學(xué)地安排寫作內(nèi)容及組織討論，講求實(shí)效?！白x、寫、議、評(píng)”教學(xué)方法對(duì)于培養(yǎng)和提高大學(xué)生的獨(dú)立思考精神、專業(yè)寫作能力、綜合素質(zhì)有較大幫助，為提高他們的實(shí)踐能力、創(chuàng)造能力、就業(yè)能力和創(chuàng)業(yè)能力打下了較堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
（四）加強(qiáng)學(xué)生實(shí)踐能力與創(chuàng)新意識(shí)的培養(yǎng)。以案例教學(xué)、模擬教學(xué)和研究型教學(xué)等為手段，以共建的實(shí)習(xí)、實(shí)踐基地為平臺(tái)，將第一課堂實(shí)訓(xùn)與第二課堂實(shí)踐結(jié)合起來。建立了“認(rèn)知—實(shí)踐—?jiǎng)?chuàng)新”的多層次、多種類的實(shí)踐教學(xué)模式，使學(xué)生不僅具備財(cái)經(jīng)理論基礎(chǔ)知識(shí)、經(jīng)濟(jì)思維、財(cái)稅技能，而且具有較強(qiáng)的實(shí)踐能力與創(chuàng)新精神。
1.建立實(shí)踐能力培養(yǎng)體系。根據(jù)“認(rèn)知—實(shí)踐—再認(rèn)知—再實(shí)踐”的實(shí)踐發(fā)展規(guī)律，我們構(gòu)建了一套“認(rèn)知—實(shí)踐—?jiǎng)?chuàng)新”的實(shí)踐、創(chuàng)新教學(xué)體系。設(shè)有財(cái)政稅收綜合模擬實(shí)驗(yàn)室、財(cái)政信息化實(shí)驗(yàn)室、增值稅防偽稅控模擬實(shí)驗(yàn)室、財(cái)稅一體化實(shí)驗(yàn)室，在財(cái)政稅務(wù)部門、企事業(yè)單位建立20多個(gè)“產(chǎn)、學(xué)、研、政”相結(jié)合的教學(xué)實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)基地。通過參觀財(cái)政局和稅務(wù)局、觀摩財(cái)稅實(shí)踐操作、專業(yè)實(shí)習(xí)、畢業(yè)實(shí)習(xí)，暑期的社會(huì)實(shí)踐、志愿活動(dòng)、社團(tuán)活動(dòng)以及聆聽學(xué)術(shù)報(bào)告和撰寫讀書筆記、社會(huì)實(shí)踐報(bào)告、畢業(yè)論文，對(duì)學(xué)生的實(shí)踐能力進(jìn)行全方位的培養(yǎng)。
2.以科研和競(jìng)賽等方式培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新能力。鼓勵(lì)學(xué)生申請(qǐng)大學(xué)生社會(huì)實(shí)踐項(xiàng)目，積極參加教師的科研項(xiàng)目，增強(qiáng)創(chuàng)新意識(shí)與創(chuàng)新能力。由學(xué)生根據(jù)自己興趣組成科研小組，在指導(dǎo)老師的帶領(lǐng)下申報(bào)學(xué)校學(xué)生創(chuàng)新科研項(xiàng)目。構(gòu)建課堂學(xué)習(xí)、實(shí)驗(yàn)室模擬與實(shí)踐基地實(shí)習(xí)“三位一體”的培養(yǎng)模式和對(duì)學(xué)生科研創(chuàng)新的激勵(lì)機(jī)制（如對(duì)學(xué)生校級(jí)及以上各級(jí)的科研創(chuàng)新項(xiàng)目、“挑戰(zhàn)杯”項(xiàng)目、公開，給予物資、學(xué)分獎(jiǎng)勵(lì)），定期舉辦全校性“財(cái)政學(xué)”小論文比賽。通過上述措施有力地激發(fā)學(xué)生的創(chuàng)新意識(shí)。
二、財(cái)政學(xué)本科特色人才培養(yǎng)的成效與不足
（一）財(cái)政學(xué)特色人才培養(yǎng)取得的成效。經(jīng)過近5年的努力，廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院財(cái)政學(xué)特色專業(yè)人才培養(yǎng)取得較顯著成效。財(cái)政學(xué)、國(guó)家稅收這兩門課程已建成自治區(qū)精品課程，社會(huì)保障學(xué)課程是學(xué)校重點(diǎn)建設(shè)課程。財(cái)政系教師所承擔(dān)的教學(xué)改革項(xiàng)目《財(cái)政學(xué)重點(diǎn)專業(yè)建設(shè)研究與實(shí)踐》獲得2009年廣西高等教育自治區(qū)級(jí)教學(xué)成果獎(jiǎng)二等獎(jiǎng)，編寫的《公共財(cái)政學(xué)》教材獲得2006～2008年廣西高等學(xué)校優(yōu)秀教材一等獎(jiǎng)，參與撰寫的著作《廣西農(nóng)村公共服務(wù)體制建設(shè)研究》獲得2010年廣西第十一次社會(huì)科學(xué)優(yōu)秀成果三等獎(jiǎng)，獲得廣西財(cái)政廳每年重點(diǎn)調(diào)研課題優(yōu)秀成果一等獎(jiǎng)、二等獎(jiǎng)、三等獎(jiǎng)10多項(xiàng)。人才培養(yǎng)質(zhì)量不斷提高。5年來，學(xué)生初次就業(yè)率都超過90％，并得到了用人單位的充分好評(píng)和高度評(píng)價(jià)?？既〈T士研究生和公務(wù)員的畢業(yè)生人數(shù)也不斷增加。
（二）存在的不足。雖然取得了一定成效，但仍然存在一些不足，主要包括：
1.人才培養(yǎng)的地域特色不夠突出。廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院作為一所地方高校，有別于以培養(yǎng)高水平的學(xué)術(shù)性人才為主要功能的研究型大學(xué)，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需要和學(xué)校所處區(qū)位，實(shí)事求是地確定自己的發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展重點(diǎn)。在人才規(guī)格、培養(yǎng)目標(biāo)、專業(yè)設(shè)計(jì)和辦學(xué)形式上要有較強(qiáng)的為地方服務(wù)的針對(duì)性。從廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院財(cái)政專業(yè)人才培養(yǎng)來看，雖然明確提出復(fù)合型高級(jí)應(yīng)用人才的培養(yǎng)目標(biāo)體現(xiàn)了與研究型大學(xué)的區(qū)別，但培養(yǎng)目標(biāo)并沒有突出廣西的區(qū)域特色，與其他兄弟省份的地方財(cái)經(jīng)院?；纠淄?。在課程設(shè)置上，與廣西經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需要的銜接也不夠緊密，與地方的需要有一定差距。
2.相關(guān)設(shè)施的投入不能滿足需求。在特色專業(yè)教學(xué)過程中，隨著本專業(yè)招生人數(shù)的擴(kuò)大、科研項(xiàng)目的增加，相關(guān)配套設(shè)施還無(wú)法及時(shí)跟上，如師生可查閱的專業(yè)圖書資料尤其是國(guó)外最新前沿的專著和期刊數(shù)量還比較少，組織學(xué)生開展科研、考試指導(dǎo)還缺少固定場(chǎng)所和設(shè)施等。
3.實(shí)踐和實(shí)驗(yàn)教學(xué)有所不足。教師實(shí)踐教學(xué)能力有待提高。教師多數(shù)是從高校（主要是研究型大學(xué)）畢業(yè)后進(jìn)入學(xué)校從事教學(xué)工作，缺乏實(shí)際工作部門的工作經(jīng)驗(yàn)，自身尚不能成為實(shí)踐教學(xué)的專家能手。雖然也有教師到財(cái)稅等實(shí)際部門進(jìn)行短期實(shí)踐學(xué)習(xí)或掛職鍛煉，但這樣的機(jī)會(huì)并不普遍。另外，在實(shí)踐和實(shí)習(xí)基地建設(shè)方面，目前已有的基地主要分布在財(cái)稅部門，企業(yè)實(shí)習(xí)基地不多有待加強(qiáng)。有些實(shí)踐和實(shí)習(xí)基地雖然簽署了合作協(xié)議，但卻沒能真正運(yùn)作，學(xué)生在實(shí)踐學(xué)習(xí)中未能接觸真實(shí)的業(yè)務(wù)流程。
三、完善財(cái)政學(xué)特色人才培養(yǎng)的建議
（一）突出人才培養(yǎng)的地域特色。地方高校人才培養(yǎng)必須突出辦學(xué)的地域性特色，在專業(yè)建設(shè)上，必須清楚為哪些地域服務(wù)，并明確這些地區(qū)政治、經(jīng)濟(jì)、文化發(fā)展的客觀實(shí)際和基本趨向、結(jié)構(gòu)。當(dāng)前廣西經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展必須注意中國(guó)一東盟自由貿(mào)易區(qū)、廣西北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)開放開發(fā)建設(shè)的廣闊前景和民族地區(qū)發(fā)展相對(duì)落后的現(xiàn)實(shí)。目前廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院財(cái)政學(xué)特色人才培養(yǎng)應(yīng)緊緊圍繞這一特點(diǎn)，突出地域特色。對(duì)財(cái)政學(xué)學(xué)生的培養(yǎng)既要面向中國(guó)一東盟自由貿(mào)易區(qū)培養(yǎng)具有國(guó)際視野的公共理財(cái)人才，又要適應(yīng)廣西發(fā)展相對(duì)落后的現(xiàn)狀加強(qiáng)對(duì)學(xué)生吃苦耐勞、敬業(yè)奉獻(xiàn)的教育，培養(yǎng)“能安心、能吃苦、能創(chuàng)業(yè)”的復(fù)合型高級(jí)應(yīng)用人才?！澳馨残摹笔侵冈呥h(yuǎn)地區(qū)和農(nóng)村基層；“能吃苦”是指經(jīng)受艱苦環(huán)境、艱苦崗位和各種困難磨煉；“能創(chuàng)業(yè)”是指將所學(xué)知識(shí)技能靈活運(yùn)用于工作實(shí)踐并善于開拓創(chuàng)新。
（二）增加投入完善教學(xué)科研設(shè)施。為了更好地培養(yǎng)特色人才，必須增加經(jīng)費(fèi)投入，進(jìn)一步完善教學(xué)科研配套措施。增加經(jīng)費(fèi)主要依靠爭(zhēng)取國(guó)家、自治區(qū)和學(xué)校的經(jīng)費(fèi)支持，通過申報(bào)學(xué)科建設(shè)項(xiàng)目、實(shí)驗(yàn)室建設(shè)項(xiàng)目等方式獲得建設(shè)經(jīng)費(fèi)來改善有關(guān)教學(xué)可以設(shè)施。另外，也要考慮從二級(jí)學(xué)院的經(jīng)費(fèi)中拿出一定資金來增加投入，包括加強(qiáng)資料室建設(shè)，增加必要的圖書資料的訂閱和采購(gòu)。
（三）提高教師實(shí)踐教學(xué)能力。高素質(zhì)人才的培養(yǎng)，關(guān)鍵在教師能力。需要進(jìn)一步強(qiáng)化師資建設(shè)，積極培養(yǎng)高學(xué)歷、高素質(zhì)的師質(zhì)隊(duì)伍。特別是要加強(qiáng)教師實(shí)踐教學(xué)能力的培養(yǎng)，打造一支既精通理論知識(shí)，又能熟練動(dòng)手操作的全方位高素質(zhì)教師隊(duì)伍。在提高教師實(shí)踐教學(xué)能力上，要密切與實(shí)際部門的聯(lián)系，實(shí)施“走出去”、“引進(jìn)來”戰(zhàn)略。一方面，形成教師“走出去”制度，要讓每位教師定期到實(shí)際部門進(jìn)行掛職鍛煉或?qū)嵺`學(xué)習(xí)；另一方面，要從實(shí)踐部門聘請(qǐng)一些實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)豐富的工作人員來?yè)?dān)任學(xué)生實(shí)踐教學(xué)老師。
關(guān)鍵詞:財(cái)政;財(cái)政屬性;財(cái)政范圍
財(cái)政屬性和財(cái)政范圍是我國(guó)財(cái)政理論的兩個(gè)基本問題,曾經(jīng)在我國(guó)財(cái)政理論和教學(xué)中占據(jù)了重要的地位。盡管近年來它們已不再受到關(guān)注,處于被遺忘的狀態(tài),但它們?cè)谖覈?guó)財(cái)政理論體系中產(chǎn)生了較大的影響,了解和把握這兩個(gè)問題,對(duì)于我國(guó)財(cái)政學(xué)的后來者,仍然是有必要的。
一、財(cái)政屬性問題回顧
財(cái)政是屬于上層建筑還是經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的問題,直接導(dǎo)源于財(cái)政本質(zhì)的爭(zhēng)議。不同的財(cái)政本質(zhì)觀將得出不同的財(cái)政屬性論,反過來財(cái)政屬性分析也將加強(qiáng)和支持自己的財(cái)政本質(zhì)觀。
我國(guó)財(cái)政理論界早在50年代前半期,就已提出了財(cái)政屬性問題。而到50年代末60年代初的財(cái)政本質(zhì)大爭(zhēng)論中,則成為熱門話題之一。60年代出版的《財(cái)政是經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)還是上層建筑》小冊(cè)子,大體上囊括了這一問題的各種有代表性的觀點(diǎn),故下面著重介紹之。
鄧子基為該書寫了《關(guān)于財(cái)政是經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)還是上層建筑問題討論綜述——代序》,介紹了關(guān)于財(cái)政屬性的爭(zhēng)議概況:“這個(gè)爭(zhēng)論經(jīng)歷了相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期,是隨著對(duì)財(cái)政本質(zhì)的認(rèn)識(shí)而逐步展開的。起初,大家?guī)缀跻恢抡J(rèn)為,資本主義及其以前的剝削階級(jí)統(tǒng)治的國(guó)家財(cái)政以及社會(huì)主義社會(huì)的財(cái)政,都是一種上層建筑。后來,有人對(duì)上述論點(diǎn)表示懷疑,認(rèn)為社會(huì)主義財(cái)政不僅是上層建筑,而且也是經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ),肯定社會(huì)主義財(cái)政具有兩種屬性,對(duì)于剝削階級(jí)占統(tǒng)治地位的社會(huì)的財(cái)政,則仍認(rèn)為是上層建筑。近幾年來,有人主張財(cái)政是經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。其中又有兩種意見:有的同志主張社會(huì)主義財(cái)政是經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ),剝削階級(jí)占統(tǒng)治地位的社會(huì)的財(cái)政還是上層建筑;有的同志則主張任何社會(huì)形態(tài)的財(cái)政都屬于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的范疇?！?1)具體來看,可以歸納為三大類觀點(diǎn):
一種觀點(diǎn)認(rèn)為,財(cái)政是一種上層建筑。持這種觀點(diǎn)的有陳明鑒等人。陳明鑒在《財(cái)政是一種上層建筑》一文表明了這一觀點(diǎn)。該文主要是“從上層建筑的特征來探討財(cái)政的上層建筑的性質(zhì)”的,認(rèn)為“財(cái)政本身不能生產(chǎn)物質(zhì)財(cái)富,它不是物質(zhì)的形式”,從而也應(yīng)是一種上層建筑。此外,他還指出,“財(cái)政比之一般上層建筑又有其特殊的地方。財(cái)政是伴隨國(guó)家而來的東西,……國(guó)家本身是一種上層建筑,財(cái)政既伴隨國(guó)家而來,我們就不能否認(rèn)其依存其他上層建筑——國(guó)家的事實(shí)?！?2)
一種觀點(diǎn)認(rèn)為,財(cái)政具有經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)與上層建筑的兩種屬性。在姜維壯的《社會(huì)主義財(cái)政基本上屬于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ),私有制社會(huì)的財(cái)政是上層建筑》,和葉振鵬的《國(guó)家預(yù)算既屬于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ),又從屬于上層建筑》等文中,闡述了這種觀點(diǎn),這只要從論文的題目可清楚地看出了。
這種觀點(diǎn)可分為三種情況。其一主張社會(huì)主義財(cái)政具有兩重性,理由是:(1)財(cái)政為經(jīng)濟(jì)服務(wù)的部分屬于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ),財(cái)政為上層建筑服務(wù)的部分屬于上層建筑;(2)企業(yè)財(cái)務(wù)是經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ),國(guó)家預(yù)算是上層建筑;(3)來源于生產(chǎn)領(lǐng)域的財(cái)政收入和用于生產(chǎn)建設(shè)的財(cái)政支出是經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ),來源于非生產(chǎn)領(lǐng)域的財(cái)政收入與用于非生產(chǎn)建設(shè)的財(cái)政支出是上層建筑。其二主張社會(huì)主義財(cái)政和剝削階級(jí)國(guó)家財(cái)政均有兩重性。因?yàn)樨?cái)政作為一種經(jīng)濟(jì)關(guān)系是經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ),但財(cái)政與國(guó)家的產(chǎn)生和存在有關(guān),所以又是上層建筑。其三主張社會(huì)主義財(cái)政是(或基本上是)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ),剝削階級(jí)國(guó)家財(cái)政則是上層建筑。因?yàn)樯鐣?huì)主義財(cái)政直接同物質(zhì)生產(chǎn)密切聯(lián)系,它參與生產(chǎn)和分配,所以是經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ),而剝削階級(jí)國(guó)家財(cái)政則與物質(zhì)生產(chǎn)沒有聯(lián)系,只是生產(chǎn)過程以外的偶然的東西,所以是上層建筑。
一種觀點(diǎn)認(rèn)為,不論社會(huì)性質(zhì)如何,財(cái)政只能是經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。這是因?yàn)?(1)財(cái)政的本質(zhì)乃是一種分配關(guān)系,而分配關(guān)系本身就是經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的組成部分;(2)財(cái)政雖以國(guó)家為前提,是國(guó)家的產(chǎn)物,但財(cái)政不是國(guó)家這個(gè)上層建筑的組成部分,不能混淆財(cái)政的產(chǎn)生與存在原因同財(cái)政本身的區(qū)別,不能混淆財(cái)政本身和服務(wù)對(duì)象的區(qū)別;(3)財(cái)政的性質(zhì)雖取決于國(guó)家的性質(zhì),但最終取決于生產(chǎn)資料所有制的性質(zhì),取決于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)性質(zhì),國(guó)家只起中介作用;(4)應(yīng)該把財(cái)政這一分配關(guān)系本身同反映這種分配關(guān)系的財(cái)政觀點(diǎn)、財(cái)政政策與規(guī)章制度區(qū)別開來;(5)社會(huì)主義社會(huì)與剝削階級(jí)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)同樣具有階級(jí)性與歷史性,不能因?yàn)樨?cái)政具有階級(jí)性與歷史性,就肯定為上層建筑。(6)財(cái)政收入來源與支出用途反映著一種分配關(guān)系,不能作機(jī)械表象的理解。(3)
在《財(cái)政是經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)還是上層建筑》小冊(cè)子中,持經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)觀有5篇,超過一半。持這種觀點(diǎn)的有鄧子基、趙春新、安體富和蔡次薛,以及主張剩余價(jià)值產(chǎn)品決定論的王紹飛,和在70年代末提出社會(huì)共同需要論的何振一等。
此后在“”中對(duì)該問題的爭(zhēng)議幾乎停止了?！啊苯Y(jié)束后不幾年,我國(guó)財(cái)政理論界重開財(cái)政本質(zhì)問題的論戰(zhàn),作為該問題伴生物的財(cái)政屬性問題,很自然地也被重新提出。盡管已時(shí)隔十幾二十年,但在我國(guó)經(jīng)濟(jì)理論和財(cái)政理論沒有大的變化的大環(huán)境下,參加爭(zhēng)論的主要還是那些人,因而所持的基本觀點(diǎn)和主要分歧依然如故,除了有所深化之外,基本上沒能超出原有的窠臼。此后,隨著人們對(duì)于財(cái)政本質(zhì)問題的淡化,我國(guó)財(cái)政學(xué)界對(duì)于財(cái)政屬性問題的爭(zhēng)議也逐步沉寂了。至今除了在大學(xué)課堂上教師有所介紹之外,基本上不再見諸于財(cái)政刊物和論著之中了。
二、財(cái)政范圍問題回顧
財(cái)政范圍或者說財(cái)政體系的問題,也是與財(cái)政本質(zhì)直接相關(guān)聯(lián)的財(cái)政基礎(chǔ)理論之一,因而將其與財(cái)政屬性問題結(jié)合在一起考慮。
在大連財(cái)政學(xué)討論會(huì)上,幾乎每篇論文都涉及了財(cái)政范圍問題,并且在當(dāng)時(shí)就形成了“大財(cái)政”、“中財(cái)政”和“小財(cái)政”三大類的看法。
1.“大財(cái)政”其主張者主要為李成瑞。他認(rèn)為,“社會(huì)主義財(cái)政的范圍(體系)包括
以下三個(gè)部分(環(huán)節(jié)):(一)國(guó)家預(yù)算;(二)國(guó)家銀行信貸;(三)國(guó)營(yíng)經(jīng)濟(jì)各部門和國(guó)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)?！?4)
1964年中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政教研室的《財(cái)政學(xué)》(初稿)也持有類似的看法,即“財(cái)政體系是由財(cái)政實(shí)質(zhì)確定的。在我國(guó)有計(jì)劃分配社會(huì)產(chǎn)品過程中,屬于國(guó)家為了保證社會(huì)再生產(chǎn)和社會(huì)公共需要而形成集中性貨幣資金與非集中性貨幣資金的諸分配關(guān)系,構(gòu)成了我國(guó)的財(cái)政體系。我國(guó)財(cái)政體系主要包括國(guó)家預(yù)算、銀行信用和國(guó)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)三個(gè)環(huán)節(jié)?！?5)
2.“中財(cái)政”其主張者鄧子基認(rèn)為,“社會(huì)主義財(cái)政本質(zhì)決定財(cái)政范圍?！彩蔷邆浞从骋陨鐣?huì)主義國(guó)家為主體的、具有強(qiáng)制性和無(wú)償性特征的分配,都屬于財(cái)政范圍。不具備的,都不屬于財(cái)政范圍。”(6)因此,“在我國(guó)條件下,財(cái)政的范圍主要包括國(guó)家預(yù)算與國(guó)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)兩大環(huán)節(jié)?！罢呤俏覈?guó)財(cái)政的中心,后者是我國(guó)財(cái)政的基礎(chǔ)。此外,財(cái)政的范圍還包括國(guó)家信用(公債)和其他財(cái)政資金等方面?！辈贿^,“企業(yè)財(cái)務(wù)雖然成為財(cái)政的基礎(chǔ),但不等于它所反映的經(jīng)濟(jì)關(guān)系全部屬于財(cái)政范圍?！瓏?guó)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)中反映的財(cái)政分配關(guān)系的那一部分,即體現(xiàn)以國(guó)家為主體與無(wú)償特點(diǎn)而與國(guó)家預(yù)算發(fā)生相互關(guān)系的那一部分,……才屬于財(cái)政范圍……。財(cái)政既不包括全部經(jīng)濟(jì)關(guān)系,也不包括那些由信貸、等價(jià)交換、提供勞務(wù)而形成的分配關(guān)系”。(7)這是典型的“中財(cái)政”,它由國(guó)家預(yù)算和國(guó)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)的部分內(nèi)容所組成。
3.“小財(cái)政”陳共撰文指出,“我們是主張‘小財(cái)政’的”。至于“小財(cái)政”包括哪些內(nèi)容則沒有具體指出,而僅談到小財(cái)政在概念上是不等同于國(guó)家預(yù)算的。(8)不過,通常來說,“小財(cái)政”即是主張財(cái)政范圍僅由國(guó)家預(yù)算和預(yù)算外資金所構(gòu)成。
此時(shí)人們的爭(zhēng)論還未涉及預(yù)算外資金,是因?yàn)楫?dāng)時(shí)預(yù)算外收入數(shù)額過小。在80年代隨著其規(guī)模的膨脹,預(yù)算外資金也自然地被納入財(cái)政范圍內(nèi),這對(duì)于各種財(cái)政范圍觀來說倒是沒有什么異議的。
此外,還存在著若干處于中介狀態(tài)的財(cái)政范圍觀。
在國(guó)家分配論者中,有些人的觀點(diǎn)介于中財(cái)政和小財(cái)政之間,但實(shí)質(zhì)主張小財(cái)政。翟華林的《關(guān)于財(cái)政學(xué)上幾個(gè)問題的認(rèn)識(shí)》具有典型性。該文認(rèn)為企業(yè)財(cái)務(wù)只是財(cái)政的基礎(chǔ),但不是財(cái)政范圍的組成部分:“在社會(huì)主義國(guó)家成為國(guó)家財(cái)政基礎(chǔ)的,不僅有國(guó)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù),還有集體經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)以及其他經(jīng)濟(jì)成分的財(cái)務(wù),雖然它們作為基礎(chǔ)不及國(guó)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)那樣大、那樣密切,但是,其為基礎(chǔ)則一也?！褔?guó)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)這個(gè)基礎(chǔ),當(dāng)做國(guó)家財(cái)政范圍的組成部分,它與主張財(cái)政本質(zhì)是以國(guó)家為主體的財(cái)政分配關(guān)系的說法陷入了自相矛盾的境地?！彼M(jìn)而指出,“把國(guó)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)這個(gè)基礎(chǔ)當(dāng)做國(guó)家財(cái)政范圍的組成部分,在理論上是不好解釋的,而且必然要混淆了財(cái)政與財(cái)務(wù)的界限?！?9)
應(yīng)當(dāng)說,翟華林對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)是財(cái)政基礎(chǔ)環(huán)節(jié)觀點(diǎn)的批評(píng)是中肯的,因?yàn)閲?guó)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)分配并不是強(qiáng)制的和無(wú)償?shù)摹５譀]有完全提出小財(cái)政的主張,而稍微留了點(diǎn)尾巴,將“企業(yè)財(cái)務(wù)”而不是“國(guó)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)”說成是財(cái)政的“基礎(chǔ)”,這實(shí)際上是沒有必要的。
80年代編寫組編寫的《社會(huì)主義財(cái)政學(xué)》教科書,實(shí)際上受到了翟華林觀點(diǎn)的影響。該書主張:“國(guó)家預(yù)算是社會(huì)主義財(cái)政體系的主導(dǎo)環(huán)節(jié),…預(yù)算外資金是社會(huì)主義財(cái)政體系的補(bǔ)充環(huán)節(jié)?！瓏?guó)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)是社會(huì)主義財(cái)政體系的基礎(chǔ)”。(10)這實(shí)際上退到小財(cái)政觀上來了,因?yàn)樵谶@兒國(guó)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)僅是“基礎(chǔ)”而去掉了“環(huán)節(jié)”二字,其實(shí)質(zhì)是將國(guó)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)從財(cái)政范圍中剔除出去。
在國(guó)家分配論者中,還有較多人的觀點(diǎn)介于“大財(cái)政”和“中財(cái)政”之間,但根本上則屬于“中財(cái)政”。谷棋和劉明遠(yuǎn)等人就認(rèn)為:“國(guó)家預(yù)算、銀行信貸、國(guó)營(yíng)經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)及預(yù)算外資金在資金綜合計(jì)劃上共同構(gòu)成統(tǒng)一的社會(huì)主義財(cái)政體系,其中國(guó)家預(yù)算是主導(dǎo)環(huán)節(jié),國(guó)營(yíng)經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)是基礎(chǔ)環(huán)節(jié)?！鄙蛟埔舱J(rèn)為,“國(guó)家財(cái)政范圍主要應(yīng)該包括:國(guó)家預(yù)算、國(guó)家財(cái)政信用、國(guó)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)、國(guó)家稅收、其他財(cái)政資金等五個(gè)環(huán)節(jié)”。(11)而該文的“其他財(cái)政資金”,則大致上指的是預(yù)算外資金。
這些作者的觀點(diǎn)將銀行信貸包含入財(cái)政范圍內(nèi),乍一看與“大財(cái)政”相類似,但實(shí)質(zhì)上與大財(cái)政觀有著根本的區(qū)別。“大財(cái)政”將整個(gè)銀行信貸都納入財(cái)政范圍,而這些觀點(diǎn)則僅將財(cái)政通過銀行發(fā)放的長(zhǎng)期信貸列入財(cái)政范圍。由于財(cái)政撥給銀行的長(zhǎng)期信貸資金本身已包含在國(guó)家預(yù)算內(nèi)了,因而它的單獨(dú)提出是沒有什么意義的,因而其實(shí)質(zhì)仍是中財(cái)政觀。
這兩類具有中介狀態(tài)的財(cái)政范圍觀,與前述三類財(cái)政范圍觀相交融,就使得我國(guó)財(cái)政理論界對(duì)于財(cái)政范圍的看法,呈現(xiàn)了一種連續(xù)分布狀態(tài)。此時(shí)還有其他一些主張,如認(rèn)為稅收也是財(cái)政的一個(gè)獨(dú)立環(huán)節(jié)。這種主張,甚至在80年代還為許多財(cái)政學(xué)教科書所采用,但終究沒能產(chǎn)生多大的影響。
進(jìn)入90年代以來,改革賦予國(guó)有企業(yè)愈益增大的獨(dú)立自主性,使得幾乎無(wú)人再主張國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)也是財(cái)政范圍的構(gòu)成部分了。于是,我國(guó)財(cái)政由預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外兩部分組成,大體上已沒有什么爭(zhēng)議了。此時(shí)則冒出了一個(gè)“制度外”財(cái)力問題。所謂“制度外”財(cái)力,它也是各級(jí)政府及其部門掌握的財(cái)力,但不僅沒有納入各級(jí)政府預(yù)算,而且也不是按照有關(guān)制度規(guī)定征收的,因此在很大程度上是違規(guī)性質(zhì)的政府財(cái)力。作為政府財(cái)力,它們顯然屬于財(cái)政范圍,是財(cái)政的組成部分。由于它們往往與亂收費(fèi)亂攤派直接相關(guān)聯(lián),因而引起理論界的高度重視,但此時(shí)分析的并不是“制度外”財(cái)力是否屬于財(cái)政范圍,而是如何規(guī)范和管好這部分財(cái)政資金問題。因此,財(cái)政范圍問題在90年代可以說是完全沉寂下去了。這對(duì)于我國(guó)財(cái)政理論研究來說是正常的,甚至是走向成熟的一種表現(xiàn),是市場(chǎng)基礎(chǔ)的建立解決了認(rèn)識(shí)分歧的結(jié)果,也是我國(guó)財(cái)政研究從“純”理論爭(zhēng)論中超脫出來的表現(xiàn)。
三、財(cái)政屬性問題評(píng)價(jià)
由財(cái)政本質(zhì)問題決定的財(cái)政屬性問題和財(cái)政范圍問題,盡管直接源于前蘇聯(lián)的財(cái)政理論,但如同財(cái)政本質(zhì)論一樣,也具有了我國(guó)自己的特色。它既受經(jīng)濟(jì)體制決定,又隨著經(jīng)濟(jì)體制的變革而變化和發(fā)展更新。
在前述的幾種財(cái)政屬性觀點(diǎn)中,乍一看經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)觀是正確的,而上層建筑觀則是明顯錯(cuò)誤的。其實(shí)不盡然,只要仔細(xì)分析一下,其結(jié)論就不那么絕對(duì)了。
這一問題的分析是以對(duì)財(cái)政本質(zhì)的認(rèn)識(shí)為基礎(chǔ)的。對(duì)于國(guó)家分配論者來說,在“財(cái)政本質(zhì)是以國(guó)家為主體的分配關(guān)系”命題下,財(cái)政本質(zhì)歸結(jié)為是一種“分配關(guān)系”,而“純分配關(guān)系”顯然只能是經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。但這種觀點(diǎn)未考慮到財(cái)政活動(dòng)主體是國(guó)家這一特殊性。國(guó)家主體使得財(cái)政分配直接滲入了上層建筑的因素,而絕非企業(yè)等經(jīng)濟(jì)主體那樣,進(jìn)行的是“純”經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的活動(dòng)。財(cái)政主體的這一特殊性,使得財(cái)政成為經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和上層建筑的直接中介物與聯(lián)結(jié)體。這似乎是符合辯證法要求的,它避免了截然分割經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和上層建筑的問題發(fā)生,而鮮明地表現(xiàn)了兩者之間的相互聯(lián)系。
可見,財(cái)政作為分配是一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng),而其國(guó)家主體身分又使得這種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)直接包含了國(guó)家因素。這表明,從國(guó)家分配論出發(fā),絕對(duì)地將財(cái)政歸入經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)或上層建筑的范疇,都是無(wú)法圓滿地說明問題的。
正因?yàn)槿绱?反對(duì)國(guó)家分配論而以客觀經(jīng)濟(jì)因素為基點(diǎn)的剩余產(chǎn)品價(jià)值決定論者和社會(huì)共同需要論者,都是經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)觀的主張者,如王紹飛和何振一等人。他們都是僅從經(jīng)濟(jì)關(guān)系角度分析財(cái)政本質(zhì)問題的,都否定國(guó)家與財(cái)政存在本質(zhì)聯(lián)系,從而在財(cái)政屬性問題上不存在“國(guó)家主體”所引起的困惑。他們得出經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)觀是自然的,是與他們的財(cái)政本質(zhì)觀完全一致的。相反,國(guó)家分配論者則不同,“國(guó)家主體”和“分配”的混于一體,使得他們?cè)谪?cái)政屬性問題上陷入困惑,產(chǎn)生種種不同歧見,其得出純經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)結(jié)論是勉強(qiáng)的。
從純上層建筑觀來看,它完全將財(cái)政視為國(guó)家的政治行為,而撇開了財(cái)政的分配性質(zhì),是不符合財(cái)政實(shí)踐狀況的。正因如此,這一觀點(diǎn)在我國(guó)財(cái)政理論界幾乎沒有什么人響應(yīng)。但就財(cái)政的主體是國(guó)家這個(gè)側(cè)面來看,其觀點(diǎn)則又有某種正確之處。
既然從國(guó)家分配論的角度看,單一屬性觀存在認(rèn)識(shí)絕對(duì)化的問題,那么,雙重屬性觀是否都正確呢?
答案也是否定的。就雙重屬性觀來看,我國(guó)財(cái)政界也存在著種種具體分歧。財(cái)政屬性應(yīng)是“財(cái)政一般”的屬性,即所有社 會(huì)形態(tài)下的財(cái)政所共有的性質(zhì),而不能僅就某個(gè)社會(huì)形態(tài)或某個(gè)時(shí)期的財(cái)政,即“財(cái)政特殊”所特有的性質(zhì)得出結(jié)論。因此,那種以財(cái)政處于不同的社會(huì)形態(tài),處于不同的活動(dòng)領(lǐng)域?yàn)闃?biāo)準(zhǔn),而將整個(gè)財(cái)政的一部分歸結(jié)為上層建筑,另一部分歸結(jié)為經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的觀點(diǎn),顯然是難以自圓其說的,因?yàn)槟堑扔趶母旧蠈⒇?cái)政分割為兩個(gè)事物了。
這樣,相對(duì)正確的觀點(diǎn),將是以單一標(biāo)準(zhǔn)得出的結(jié)論。為此,葉振鵬等人的雙重屬性觀就顯得較為全面,與國(guó)家分配論的財(cái)政本質(zhì)觀也更為一致。這類觀點(diǎn)認(rèn)為,財(cái)政從根本上看屬于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ),又含有上層建筑性質(zhì),不能作為“純而又純”的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)來看待。
就財(cái)政屬性問題本身來看,似乎是純理論的問題。然而,在我國(guó)特有的國(guó)情下,它又有著現(xiàn)實(shí)意義。這就是強(qiáng)調(diào)財(cái)政屬性的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)觀,很大程度上是希冀從理論上強(qiáng)調(diào)國(guó)家活動(dòng)必須遵循經(jīng)濟(jì)規(guī)律的客觀要求,以此減少我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中長(zhǎng)官意志的危害。60年代是我國(guó)財(cái)政理論界對(duì)于這一問題討論最為熱烈的時(shí)期,大約就是慘痛教訓(xùn)的自然反映。然而,也正是由于它完全是一個(gè)純理論問題,因而也是最不為政府所重視,在其后的改革開放中幾乎沒有再引起理論界的關(guān)注。
然而,財(cái)政屬性問題與西方的公共選擇論,在某種程度上涉及的是同一問題,即究竟應(yīng)該僅從經(jīng)濟(jì)的角度,還是僅從政治的角度,抑或從兩者兼顧的角度,來看待財(cái)政問題和研究財(cái)政問題?正是在相同的時(shí)間內(nèi),西方的公共選擇論卻迅速發(fā)展起來,促進(jìn)了西方財(cái)政理論的大進(jìn)步?？梢?回顧財(cái)政屬性問題并非是毫無(wú)意義的。隨著我國(guó)財(cái)政從計(jì)劃型向著市場(chǎng)型的轉(zhuǎn)變,在原有的財(cái)政屬性論基礎(chǔ)上發(fā)展我國(guó)自己的公共選擇論,將是我國(guó)財(cái)政理論發(fā)展的重要乃至關(guān)鍵的內(nèi)容之一。
四、財(cái)政范圍論評(píng)價(jià)
在60和80年代兩次財(cái)政范圍問題討論中,人們都同意財(cái)政范圍觀的分歧源于財(cái)政本質(zhì)觀的分歧。這是對(duì)的,因?yàn)榕卸ā柏?cái)政范圍有多大”,顯然必須以“什么是財(cái)政”為直接依據(jù)。這樣,國(guó)家資金運(yùn)動(dòng)論者必須將國(guó)家預(yù)算、預(yù)算外資金、國(guó)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)以及銀行信貸資金都包括進(jìn)財(cái)政范圍,其持有的只能是“大財(cái)政觀”。國(guó)家分配論者由于主張只有國(guó)家進(jìn)行的分配才是財(cái)政,因而嚴(yán)格地說是只能持有“小財(cái)政觀”,即認(rèn)為只有國(guó)家預(yù)算和預(yù)算外資金才屬于財(cái)政范圍,因?yàn)殂y行信貸和國(guó)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)的分配主體都不是國(guó)家。
其實(shí)不然,事實(shí)與理論推斷卻存在較大出入。雖然國(guó)家資金運(yùn)動(dòng)論者主張的是大財(cái)政觀,但國(guó)家分配論者內(nèi)部卻出現(xiàn)了種種分歧,不僅有主張小財(cái)政者,而且還有相當(dāng)多人持有中財(cái)政觀,并且其觀點(diǎn)往往還與大財(cái)政觀有相似之處,甚至有的干脆就主張大財(cái)政觀。這就表明了問題的復(fù)雜性。
如果說財(cái)政本質(zhì)是高度抽象而得出的結(jié)論,那么,財(cái)政范圍則是較為具體的分析,是以此為標(biāo)準(zhǔn)去衡量各種具體的現(xiàn)象形態(tài)。此時(shí)概念的單一性和明了性將不存在,面對(duì)的是紛繁復(fù)雜千變?nèi)f化的財(cái)政現(xiàn)實(shí)。于是,困惑和猶疑旋踵而至,這首先要具體解答的就是:什么是“國(guó)家主體”?
這實(shí)際上是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)給當(dāng)時(shí)的財(cái)政理論出的一個(gè)大難題。在當(dāng)時(shí)企業(yè)國(guó)有國(guó)營(yíng),銀行國(guó)有國(guó)營(yíng),它們都是按照國(guó)家的指令性計(jì)劃進(jìn)行活動(dòng),是國(guó)家這個(gè)大工廠的組成部分,其分配從根本上看也是國(guó)家在進(jìn)行分配。這樣,由國(guó)家分配論出發(fā),得出企業(yè)財(cái)務(wù)分配和銀行信貸也是財(cái)政活動(dòng),即也是以國(guó)家為主體的分配,也是有其依據(jù)的。由此可知,同為國(guó)家分配論者,卻在財(cái)政范圍問題上產(chǎn)生于分歧,是毫不奇怪的。甚至國(guó)家資金運(yùn)動(dòng)論和大財(cái)政觀,也都是有其一定的道理的,至少表明這些觀點(diǎn)的持有者對(duì)于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行特征是有著獨(dú)到認(rèn)識(shí)和見解的。
對(duì)此,人大本《財(cái)政學(xué)》就指出,他們之所以持有大財(cái)政觀,就是因?yàn)樯a(chǎn)資料社會(huì)主義公有制使得國(guó)家具有了經(jīng)濟(jì)職能,使得財(cái)政成為社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)內(nèi)部的分配關(guān)系,決定了“社會(huì)主義財(cái)政直接伸延到生產(chǎn)領(lǐng)域,把國(guó)家預(yù)算、銀行信用同企業(yè)財(cái)務(wù)緊密地銜接在一起。國(guó)家預(yù)算和銀行信用是社會(huì)主義集中性財(cái)政,……國(guó)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)是非集中性財(cái)政”。(12)
然而,企業(yè)和銀行畢竟與國(guó)家存在根本區(qū)別,即使是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下,企業(yè)和銀行也仍然不是國(guó)家,它們的分配活動(dòng)仍然不是國(guó)家直接進(jìn)行的分配。更主要的,如果將企業(yè)財(cái)務(wù)分配和銀行信貸列入財(cái)政范圍,換言之,企業(yè)財(cái)務(wù)分配和銀行信貸也都是財(cái)政,這就取消了財(cái)政與企業(yè)財(cái)務(wù)和銀行信貸的區(qū)別,其結(jié)果必將導(dǎo)致實(shí)踐工作的混亂。所以,如同國(guó)家資金運(yùn)動(dòng)論一樣,大財(cái)政觀的贊同者也鮮有其人,是可以理解的。
在上述分析的基礎(chǔ)上再來看中財(cái)政觀就可以明了,這類觀點(diǎn)的合理性是與大財(cái)政觀相一致的,而其根本弱點(diǎn)也是與大財(cái)政觀相一致的,簡(jiǎn)言之,中財(cái)政觀能否成立的關(guān)鍵是國(guó)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)問題。
對(duì)于將國(guó)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)說成是財(cái)政基礎(chǔ)環(huán)節(jié)的觀點(diǎn),李成瑞曾中肯地指出了弱點(diǎn):“有的同志在講到社會(huì)主義財(cái)政的實(shí)質(zhì)的時(shí)候,說它是社會(huì)主義國(guó)家為行使其職能而形成的分配關(guān)系,但在說到社會(huì)主義財(cái)政的范圍(體系)的時(shí)候,又說包括國(guó)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)在內(nèi)。而國(guó)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)顯然不僅僅是分配,而且包括資金的周轉(zhuǎn)?！瓰榱私鉀Q這個(gè)邏輯上的矛盾,已經(jīng)出現(xiàn)了種種說法?！?13)
為擺脫這一矛盾,有些中財(cái)政論者主張國(guó)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)分配與財(cái)政發(fā)生直接聯(lián)系的那部分才屬于財(cái)政范圍。但這也不能根本解決問題,其原因就在于將國(guó)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)歸人財(cái)政范圍本身就是不對(duì)的,不管歸入的是其全部,是其整個(gè)分配,還是僅限于部分分配都如此,因?yàn)閲?guó)營(yíng)企業(yè)作為其財(cái)務(wù)的活動(dòng)主體,畢竟不是國(guó)家主體。
如果說這些分歧的是非曲直在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下是難以判明的話,那么到了今天從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)角度來看則是簡(jiǎn)單明了的。改革開放導(dǎo)致多種經(jīng)濟(jì)成分并存局面的出現(xiàn),我國(guó)財(cái)政的“基礎(chǔ)”顯然已不是只建立在國(guó)有經(jīng)濟(jì)之上了。尤其是當(dāng)著國(guó)有企業(yè)逐步成為獨(dú)立的市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)主體之際,再以國(guó)有經(jīng)濟(jì)對(duì)于各級(jí)政府的行政附屬關(guān)系為依據(jù),強(qiáng)調(diào)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)的財(cái)政基礎(chǔ)地位,顯然是不能成立了。
總之,財(cái)政屬性和范圍問題,大體上可以說是我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的財(cái)政理論問題。了解這些理論及其爭(zhēng)議,對(duì)于了解和剖析我國(guó)的計(jì)劃型財(cái)政理論,對(duì)于如何進(jìn)一步發(fā)展和完善我國(guó)的市場(chǎng)型財(cái)政理論,都是有其作用的。
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About Attribution and Scope of Public Finance
ZHANG Xin
(Department of Finance and Banking, Xiamen University, Xiamen 361005, China)
Abstract: These issues about the attribution and scope of Public Finance were important fiscal theories in China in 1960‘ s.The former discussed about the effect of politics on public finance,which seems to be the issue of public choice with the Chinesemethod. The latter was discussio n about the relationship between economic sysetm and public finance in the periods of planning and reform .
Key words: public finance; attribution of public finance; scope of public finance
(1)(2)鄧子基編:《財(cái)政是經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)還是上層建筑》,第1版,第5頁(yè)、第111-112頁(yè),中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1964年。
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(4)財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所、中央財(cái)政金融學(xué)院主編:《財(cái)政學(xué)問題討論集1964年財(cái)政學(xué)討論會(huì)論文選輯》(上冊(cè)),第1版,第188頁(yè),中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,1965年。
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(7)(8)(9)財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所、中央財(cái)政金融學(xué)院主編:《財(cái)政學(xué)問題討論集1964年財(cái)政學(xué)討論會(huì)論文選輯》(上冊(cè)),第1版,第139-141頁(yè)、第87、90頁(yè)、第250-251頁(yè)。中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,1965年。
(10)《社會(huì)主義財(cái)政學(xué)》編寫組:《社會(huì)主義財(cái)政學(xué)》,第1版,第29頁(yè),中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,1980年。
(11)財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所、中央財(cái)政金融學(xué)院主編:《財(cái)政學(xué)問題討論集1964年財(cái)政學(xué)討論會(huì)論文選輯》(上冊(cè)),第1版,第121頁(yè)、47頁(yè)和51頁(yè),中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,1965年。
一、新時(shí)期開設(shè)稅務(wù)專業(yè)的重要意義
1、新時(shí)期開設(shè)稅務(wù)專業(yè)是稅收在國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策中重要地位的體現(xiàn)
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，為了促進(jìn)國(guó)民實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展，政府通常運(yùn)用包括財(cái)政政策與貨幣政策在內(nèi)的多種手段搭配對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)實(shí)施調(diào)控。稅收作為國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的重要組成部分，其調(diào)節(jié)既立足于宏觀層面，又落到微觀主體，這不僅意味著稅收有不同于其他經(jīng)濟(jì)政策手段的作用范圍和調(diào)控方式，而且決定了稅收在宏觀調(diào)控中扮演著十分重要的角色和使命。稅收不僅能實(shí)現(xiàn)總量調(diào)節(jié)，具有明顯的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定功能和反周期作用，而且還具有廣泛的結(jié)構(gòu)調(diào)節(jié)功能，另外，對(duì)收入和財(cái)富的再分配調(diào)節(jié)也能起到立竿見影的效果。由于稅收在國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策中的重要地位，同時(shí)為了更好的駕馭稅收服務(wù)于國(guó)家經(jīng)濟(jì)，需要更加重視稅收問題以及不斷深化稅收理論研究。
2新時(shí)期開設(shè)稅務(wù)專業(yè)是滿足稅收活動(dòng)范圍不斷擴(kuò)大的現(xiàn)實(shí)選擇
稅收對(duì)生產(chǎn)、分配、交換和消費(fèi)各環(huán)節(jié)均可發(fā)揮能動(dòng)的調(diào)節(jié)作用，不僅作用范圍越來越廣，而且涉稅活動(dòng)主體曰趨多元化。由于世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的不斷加快，跨國(guó)公司來華投資或中國(guó)企業(yè)在海外投資將不斷增多，伴隨經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍的不斷擴(kuò)大和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象日益復(fù)雜，導(dǎo)致稅收作用范圍由境內(nèi)拓展到境外，涉稅活動(dòng)主體不僅有政府，還有企事業(yè)單位和私人部門。各個(gè)市場(chǎng)主體通過依法納稅和稅收籌劃來降低納稅成本、獲得稅收比較利益、提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和管理水平，這就需要有專門的稅務(wù)人才來處理其涉稅事務(wù)。稅收活動(dòng)范圍的不斷擴(kuò)大推動(dòng)社會(huì)對(duì)稅務(wù)專業(yè)人才的需求提升，導(dǎo)致稅務(wù)專業(yè)人才供需缺口越來越突出，在新時(shí)期開設(shè)并大力發(fā)展稅收專業(yè)教育是解決這一需求缺口的有效途徑。
3、新時(shí)期開設(shè)稅務(wù)專業(yè)是稅務(wù)專業(yè)人才需求新變化的客觀要求
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步確立和不斷發(fā)展，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生了重大的變化，社會(huì)對(duì)稅務(wù)專業(yè)人才需求開始呈現(xiàn)出多樣化的特征。首先，大中型企事業(yè)單位和私人部門需要具有技術(shù)性和操作性的稅務(wù)專業(yè)人才。隨著國(guó)家稅收法律體系的建立健全、稅務(wù)執(zhí)法規(guī)范化程度的逐漸提高以及偷、逃、漏、騙等違法成本的加大，納稅人通過稅收籌劃合理避稅、降低納稅成本己成為一種理性選擇，這極大地增加了對(duì)涉稅應(yīng)用型人才的需求。其次，稅務(wù)中介事業(yè)的蓬勃發(fā)展急需大量應(yīng)用型稅務(wù)專業(yè)人才。目前全國(guó)己有稅務(wù)師事務(wù)所3100家，從業(yè)人員10萬(wàn)多人，但真正擁有注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格證書的人僅約21萬(wàn)人，占潛在的市場(chǎng)需求的10%都不到。相對(duì)于日本85%的企業(yè)、美國(guó)5私的企業(yè)和幾乎100%的個(gè)人都委托稅務(wù)，我國(guó)稅務(wù)專業(yè)人才需求的潛力巨大，這也給我國(guó)稅務(wù)中介事業(yè)帶來廣闊的發(fā)展空間。
4新時(shí)期開設(shè)稅務(wù)專業(yè)是滿足財(cái)稅學(xué)科建設(shè)的需要
以前是在財(cái)政學(xué)專業(yè)下設(shè)稅收方向，這種設(shè)置對(duì)稅務(wù)專門人才的培養(yǎng)有一定的局限性：一是因?yàn)槎愂諏W(xué)不同于財(cái)政學(xué)。財(cái)政學(xué)在西方被稱為公共財(cái)政學(xué)，是研究國(guó)家財(cái)政的一門學(xué)科，其研究?jī)?nèi)容主要包括政府的收支活動(dòng)以及政府政策對(duì)社會(huì)所產(chǎn)生的影響，財(cái)政學(xué)科的內(nèi)容主要涉及政府行為，而稅收學(xué)除了研究政府行為，還進(jìn)一步研究市場(chǎng)行為，即各個(gè)經(jīng)濟(jì)組織的納稅活動(dòng)及相關(guān)事項(xiàng)。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，新稅務(wù)專業(yè)培養(yǎng)的學(xué)生除了面向財(cái)稅部門之外，還應(yīng)包括其他國(guó)家機(jī)關(guān)和政府部門，更多的是面向企業(yè)和納稅人以及中介機(jī)構(gòu)，二者的側(cè)重點(diǎn)、研究方向均不完全一致。二是因?yàn)閱为?dú)開設(shè)稅務(wù)專業(yè)有利于學(xué)科建設(shè)發(fā)展、教研水平的提高以及適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。如果將稅務(wù)專業(yè)獨(dú)立出來，可以單獨(dú)制定教學(xué)計(jì)劃，針對(duì)稅收實(shí)務(wù)性強(qiáng)的特點(diǎn)，開設(shè)更多管理、會(huì)計(jì)和法律類的課程，有利于夯實(shí)專業(yè)基礎(chǔ)，讓學(xué)生掌握更多操作技能，能夠在校取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師等資格，以便拓寬學(xué)生的就業(yè)渠道。
5新時(shí)期開設(shè)稅務(wù)專業(yè)是為了更好地適應(yīng)國(guó)際國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化
從國(guó)際形勢(shì)看，世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程不斷加快。進(jìn)入20世紀(jì)90年代，伴隨各國(guó)對(duì)外開放程度的加大、技術(shù)進(jìn)步以及經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的逐步加快，將有更多的中國(guó)企業(yè)參與國(guó)際經(jīng)營(yíng)，也有更多的外企走進(jìn)中國(guó)，同時(shí)經(jīng)濟(jì)全球化還帶來了日益激烈的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)問題。這些新問題都要求高等財(cái)經(jīng)院校稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)的質(zhì)量、規(guī)格要與這一變化相適應(yīng)。例如，為適應(yīng)在華外資企業(yè)、國(guó)內(nèi)企業(yè)集團(tuán)涉外發(fā)展的需要，應(yīng)加強(qiáng)有敏銳的洞察力、開放性的思維和創(chuàng)新意識(shí)的外向型人才培養(yǎng)；從國(guó)內(nèi)形勢(shì)變化看，我國(guó)邁入了一個(gè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級(jí)的新的發(fā)展階段，第三產(chǎn)業(yè)尤其是金融、保險(xiǎn)、投資、咨詢等產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，這就要求稅務(wù)專業(yè)不僅要為經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、產(chǎn)業(yè)升級(jí)和技術(shù)進(jìn)步提供足夠數(shù)量的稅務(wù)專業(yè)人才，而且應(yīng)使培養(yǎng)模式、學(xué)生應(yīng)具備的能力結(jié)構(gòu)與不斷深化的產(chǎn)業(yè)升級(jí)和科技進(jìn)步相一致。
二、新時(shí)期稅務(wù)本科專業(yè)人才培養(yǎng)的目標(biāo)定位和課程體系設(shè)置
1、新時(shí)期稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)的目標(biāo)
(1)人才培養(yǎng)模式.新時(shí)期稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)定位要緊緊圍繞稅務(wù)人才市場(chǎng)需求的新變化，以“夯實(shí)基礎(chǔ)、拓寬知識(shí)、強(qiáng)化實(shí)踐、突出能力、面向應(yīng)用、注重創(chuàng)新”為原則構(gòu)建將培養(yǎng)理念、培養(yǎng)思想、培養(yǎng)目標(biāo)和知識(shí)結(jié)構(gòu)融為一體的稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)模式，為社會(huì)培養(yǎng)德、智、體、美全面發(fā)展，能主動(dòng)適應(yīng)21世紀(jì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)需要，富有創(chuàng)新能力和開拓精神，熟練掌握稅收理論知識(shí)和業(yè)務(wù)技能，能在各級(jí)稅務(wù)部門、稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)及其他經(jīng)濟(jì)管理部門和企事業(yè)單位從事相關(guān)工作，并具有實(shí)踐能力的應(yīng)用性人才。
(2)人才培養(yǎng)規(guī)格.隨著我國(guó)高等教育的蓬勃發(fā)展，目前大學(xué)本科教育正在從“精英教育”向“大眾教育”轉(zhuǎn)變。大學(xué)本科教育是培養(yǎng)具有較為扎實(shí)的基礎(chǔ)理論和掌握一定專業(yè)知識(shí)，并具有一定創(chuàng)新意識(shí)的專門人才，在人才培養(yǎng)的規(guī)格上更加突出其應(yīng)用性、實(shí)務(wù)性、操作性和技術(shù)性。鑒于當(dāng)前本科生己逐步成為一般性的應(yīng)用型專業(yè)人才，精英人才的培養(yǎng)則主要通過碩士研究生和博士研究生教育來完成。因此，稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)規(guī)格應(yīng)定位于為社會(huì)培養(yǎng)“寬口徑、復(fù)合型、具有實(shí)踐能力的技術(shù)型稅務(wù)專門人才，而非傳統(tǒng)定位的稅務(wù)高級(jí)專門人才。
(3)人才培養(yǎng)方案.為了更好地構(gòu)建和貫徹將培養(yǎng)理念、培養(yǎng)思想、培養(yǎng)目標(biāo)和知識(shí)結(jié)構(gòu)融為一體的高等財(cái)經(jīng)院校稅務(wù)專業(yè)的人才培養(yǎng)模式，應(yīng)采用以下方案：以課堂教學(xué)為基礎(chǔ)夯實(shí)專業(yè)知識(shí)、強(qiáng)化理論聯(lián)系實(shí)際；以實(shí)踐教學(xué)為支撐培養(yǎng)動(dòng)手能力、以提高素質(zhì)為目標(biāo)培養(yǎng)創(chuàng)新能力。稅務(wù)專業(yè)畢業(yè)生的知識(shí)結(jié)構(gòu)和能力結(jié)構(gòu)要達(dá)到以下要求：對(duì)于知識(shí)結(jié)構(gòu)，一要系統(tǒng)掌握財(cái)政稅收的基本理論、專業(yè)知識(shí)和基本技能，了解本學(xué)科的理論前沿和發(fā)展動(dòng)態(tài)；二要具有較強(qiáng)的處理稅收業(yè)務(wù)、中介事務(wù)和企業(yè)理財(cái)?shù)幕灸芰Γ〞?huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、企業(yè)管理、法律和審計(jì)等；三要熟悉國(guó)家有關(guān)財(cái)政、稅收的方針、政策和法規(guī)，具備一定的注冊(cè)稅務(wù)師能力，能利用所學(xué)知識(shí)解讀企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，為企業(yè)和公眾進(jìn)行稅務(wù)和稅收籌劃。對(duì)于能力結(jié)構(gòu)，一是具有稅收政策、稅務(wù)管理、稅務(wù)、稅收籌劃以及相關(guān)領(lǐng)域?qū)嶋H工作的基本技能；二是語(yǔ)言文字能力；三是現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應(yīng)用能力；四是較強(qiáng)的相關(guān)學(xué)科滲透能力；五是身心健康和完善的人格，具備一定的協(xié)作組織能力和自我發(fā)展能力。
2稅務(wù)專業(yè)本科教育的課程體系設(shè)置
根據(jù)新時(shí)期稅務(wù)專業(yè)的特點(diǎn)，以人才培養(yǎng)目標(biāo)為導(dǎo)向，稅務(wù)專業(yè)課程體系的設(shè)計(jì)應(yīng)立足于優(yōu)化人才培養(yǎng)的知識(shí)結(jié)構(gòu)和能力結(jié)構(gòu)。[3]根據(jù)社會(huì)發(fā)展以及市場(chǎng)人才需求，稅務(wù)專業(yè)通常下設(shè)稅收籌劃、注冊(cè)稅務(wù)師、稅務(wù)三個(gè)方向。課程體系可以設(shè)計(jì)為公共基礎(chǔ)課程、學(xué)科基礎(chǔ)課程、專業(yè)課程和實(shí)驗(yàn)教學(xué)課程四大模塊。其中，公共基礎(chǔ)課程、學(xué)科基礎(chǔ)課程的設(shè)立，主要在于培養(yǎng)學(xué)生的綜合素質(zhì)和綜合能力；專業(yè)課程和實(shí)驗(yàn)教學(xué)課的設(shè)立，主要在于培養(yǎng)學(xué)生的專業(yè)素質(zhì)和專業(yè)能力。具體設(shè)計(jì)上，應(yīng)重點(diǎn)優(yōu)化專業(yè)課程的設(shè)置，要根據(jù)每門課程在專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)中的地位、作用，進(jìn)行多維度的整合。強(qiáng)調(diào)各門課的相互協(xié)調(diào)，加強(qiáng)課程內(nèi)容的有機(jī)結(jié)合，體現(xiàn)課程之間的主次關(guān)系、層次關(guān)系及內(nèi)在聯(lián)系，在專業(yè)課和相關(guān)學(xué)科課程設(shè)置上，體現(xiàn)明顯的專業(yè)特色和實(shí)務(wù)性課程的特點(diǎn)，創(chuàng)建一些適應(yīng)時(shí)展的新型課程。專業(yè)必修課設(shè)置應(yīng)本著兼顧理論課和實(shí)務(wù)課的原則，課程應(yīng)包括：稅收原理、中國(guó)稅收、稅務(wù)管理、納稅籌劃、國(guó)際稅收等。專業(yè)選修課應(yīng)突出專業(yè)針對(duì)性和實(shí)用性，以培養(yǎng)學(xué)生應(yīng)用能力為目標(biāo)。專業(yè)選修課程設(shè)置可以分為理論和應(yīng)用兩大模塊，理論類課程的設(shè)置注意與國(guó)際接軌，同時(shí)強(qiáng)調(diào)與中國(guó)國(guó)情相結(jié)合，如外國(guó)稅制課程的設(shè)計(jì)；應(yīng)用類課程可包括納稅程序?qū)崉?wù)、稅務(wù)實(shí)務(wù)、納稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、稅收征管信息化等。
三、新時(shí)期實(shí)現(xiàn)稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)的保障措施
1改革教學(xué)手段、豐富教學(xué)方法
首先，要充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)（錄音、錄像、投影、電視、實(shí)驗(yàn)室）和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)以及開發(fā)各種教學(xué)軟件實(shí)現(xiàn)教學(xué)手段的現(xiàn)代化。其次，教學(xué)方式和方法要突出特色，廣泛采用多媒體教學(xué)、校內(nèi)模擬實(shí)訓(xùn)教學(xué)、雙語(yǔ)教學(xué)、案例教學(xué)等多種方式相結(jié)合的教學(xué)手段和方法。課堂教學(xué)要以引導(dǎo)啟發(fā)、問題研究、討論為主，系統(tǒng)闡述為輔，充分調(diào)動(dòng)和引導(dǎo)學(xué)生積極思維。要加強(qiáng)案例教學(xué)和課堂討論，以培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力。第三，要加強(qiáng)畢業(yè)實(shí)習(xí)和畢業(yè)論文的針對(duì)性，以理論聯(lián)系實(shí)際、解決實(shí)際問題為主要選題方向，從而培養(yǎng)學(xué)生解決實(shí)際問題的能力和研究能力。第四，學(xué)習(xí)效果考核方式上應(yīng)有所創(chuàng)新。應(yīng)采取靈活多樣的考試形式，如論文形式、案例分析報(bào)告等，即使采取閉卷考試的課程，也要增加運(yùn)用基本理論分析實(shí)際問題的試題，減少死記硬背式的試題。同時(shí)，還應(yīng)綜合考慮學(xué)生平時(shí)學(xué)習(xí)態(tài)度、完成作業(yè)情況等，合理評(píng)估學(xué)生知識(shí)掌握和運(yùn)用能力，杜絕考核成績(jī)的投機(jī)性和偶然性。
2、加強(qiáng)教師隊(duì)伍建設(shè)
為實(shí)現(xiàn)新的培養(yǎng)目標(biāo)，必須建立一支理論水平高、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的強(qiáng)有力的師資隊(duì)伍，為此可以通過以下三個(gè)途徑來加強(qiáng)師資隊(duì)伍的建設(shè)：一是從業(yè)務(wù)部門選拔具有高學(xué)歷、有較強(qiáng)工作能力的業(yè)務(wù)骨干做教師；二是選拔教師尤其是中青年教師到實(shí)踐部門脫產(chǎn)實(shí)習(xí)或掛職鍛煉，提高業(yè)務(wù)能力；三是聘請(qǐng)實(shí)際部門富有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的業(yè)務(wù)骨干做兼職教師，進(jìn)行授課或講座。
3、注重社會(huì)實(shí)踐及技能訓(xùn)練，加強(qiáng)校外實(shí)踐基地建設(shè)與實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目開發(fā)
實(shí)習(xí)和操作技能訓(xùn)練在稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)中占有突出重要的地位，為了更好地實(shí)現(xiàn)人才培養(yǎng)目標(biāo)，建立稅務(wù)專業(yè)所需的模擬實(shí)驗(yàn)、實(shí)踐教學(xué)平臺(tái)以及校外實(shí)踐基地。首先，加強(qiáng)與稅務(wù)部門、各中介機(jī)構(gòu)及企事業(yè)單位的合作，建立實(shí)習(xí)基地或?qū)嵱?xùn)場(chǎng)所，以進(jìn)一步培養(yǎng)學(xué)生分析和解決實(shí)際問題的能力。其次，加強(qiáng)實(shí)驗(yàn)室建設(shè)，實(shí)驗(yàn)室可以為學(xué)生展示稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅大廳、公司納稅核算業(yè)務(wù)流程、稅務(wù)師事務(wù)所項(xiàng)目接洽辦理等各種不斷變化和逐步復(fù)雜化的典型稅收環(huán)境和稅收條件，幫助學(xué)生在模擬仿真環(huán)境中獲取對(duì)實(shí)際工作的初步感性經(jīng)驗(yàn)。實(shí)驗(yàn)室建設(shè)不僅要明確其基本功能、擬解決的問題、所要達(dá)到的目標(biāo)，而且應(yīng)盡可能地與稅務(wù)部門及企業(yè)的實(shí)際工作接近，為學(xué)生創(chuàng)造逼真的環(huán)境。通過讓學(xué)生在實(shí)際操作中、團(tuán)隊(duì)交流中和老師精彩點(diǎn)評(píng)中把枯燥的專業(yè)知識(shí)轉(zhuǎn)變?yōu)橛H身的體驗(yàn)，切實(shí)加強(qiáng)學(xué)生動(dòng)手能力和創(chuàng)新能力的培養(yǎng)。
4加強(qiáng)稅務(wù)專業(yè)畢業(yè)生的就業(yè)指導(dǎo)，拓寬就業(yè)渠道
論文關(guān)鍵詞：財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，優(yōu)化路徑文獻(xiàn)綜述
一、關(guān)于財(cái)政支出結(jié)構(gòu)優(yōu)化的基本認(rèn)識(shí)
建國(guó)60余年回顧、改革開放30余年反思、分稅制改革15余年評(píng)價(jià)以及近年國(guó)際經(jīng)濟(jì)危機(jī)的突發(fā)，這一連串的事件都折射出一個(gè)強(qiáng)烈的信息，那就是轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，尋找最適合中國(guó)的發(fā)展道路是至死不渝的任務(wù)，尤其是怎么樣從動(dòng)態(tài)、合理、協(xié)調(diào)可持續(xù)的角度去思考未來我國(guó)財(cái)稅改革的方向、優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，更是一個(gè)歷史性、國(guó)際化、很難給出明確定義的難題，因此在已有科研文獻(xiàn)成果的基礎(chǔ)上形成新思路、新判斷，提出新建議，是創(chuàng)新性財(cái)政的必經(jīng)之路, 因?yàn)槿魏晤I(lǐng)域里前沿理論新的倡導(dǎo)恰恰是歷史懷疑主義的結(jié)果。
從諸多改革的實(shí)效看，在公共財(cái)政框架逐步完善中，稅收收入部分的理論研究已趨于成熟，特別是1994年的分稅制改革以后，中央和地方的財(cái)力劃分是相對(duì)明確的。在理論界有關(guān)最優(yōu)稅制的分析框架伴隨著拉姆齊（1927）[③]對(duì)最優(yōu)商品稅和mirrless（1971）[④]對(duì)收入稅的討論而基本形成，因此雜志網(wǎng)，相對(duì)于已成型的有關(guān)政府稅收收入的制度和研究而言，目前各國(guó)政府的財(cái)政研究工作均傾向于最優(yōu)財(cái)政支出規(guī)模的選擇、支出結(jié)構(gòu)的調(diào)整和支出資金的績(jī)效監(jiān)督等方面的研究。
我黨的十七大報(bào)告明確指出：構(gòu)建有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度，加大公共服務(wù)領(lǐng)域投入。同時(shí)，在近幾年的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議也強(qiáng)調(diào)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向：更加注重推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。我們逆向思考，這些政策性導(dǎo)向恰恰說明我國(guó)各級(jí)政府財(cái)政支出規(guī)模、支出結(jié)構(gòu)以及效率都存在不完全合規(guī)、不合法、不合理的嚴(yán)重問題，因此尋找最優(yōu)的財(cái)政支出規(guī)模（財(cái)政的邊界問題等）、優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)（提高民生財(cái)政支出等等）以及提高財(cái)政資金效率（績(jī)效預(yù)算改革等等）也就形成了目前我國(guó)公共財(cái)政制度改革的主要內(nèi)容。同樣，這一連串問題的解決方法和機(jī)制設(shè)計(jì)都需要我們回歸到大量的文獻(xiàn)中去尋求答案。
二、多視角的支出結(jié)構(gòu)優(yōu)化研究文獻(xiàn)綜述
縱觀國(guó)內(nèi)外財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的研究文獻(xiàn)，可謂是卷帙浩繁。相關(guān)的實(shí)證分析從最初的財(cái)政支出對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響到目前財(cái)政支出自身績(jī)效評(píng)價(jià)體系的逐步完善，對(duì)于優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)問題，各國(guó)都在比較適合國(guó)情的財(cái)政支出結(jié)構(gòu)模式上摸索前行，但理論滯后于實(shí)踐的現(xiàn)象卻在財(cái)政支出領(lǐng)域體現(xiàn)的淋漓盡致，其間的文獻(xiàn)研究方式也是多視角的。
（一）從政府支出性質(zhì)、結(jié)構(gòu)和波動(dòng)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)影響的角度進(jìn)行研究
對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家或發(fā)達(dá)地區(qū)的實(shí)證研究表明（主要體現(xiàn)于國(guó)外文獻(xiàn)）：生產(chǎn)性支出比重的提高能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)；相對(duì)而言，針對(duì)發(fā)展中國(guó)家的研究結(jié)論則較為凌亂復(fù)雜，目前沒有形成統(tǒng)一結(jié)論。
1、國(guó)外研究塵埃落定
在國(guó)外的相關(guān)研究多是考察國(guó)際或國(guó)家財(cái)政層面并且已經(jīng)形成基本共識(shí)：盡管個(gè)別研究否定了政府性消費(fèi)，但基本強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)性支出及其比重對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要性（Landau，1983；Aschauer，1989；Easterly，1993)。Aschauer（1989，1991）的一系列研究發(fā)現(xiàn)政府生產(chǎn)性支出比重的提高對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)是有益的。但是Barro（1990，1992）[⑤]發(fā)現(xiàn)政府支出規(guī)模與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，他在拉姆齊模型中引入政府支出解釋政府生產(chǎn)性支出提供公共物品或解決市場(chǎng)擁擠問題并對(duì)98個(gè)國(guó)家1960-1985年的數(shù)據(jù)測(cè)度了公共投資比重對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)，其理由是政府消費(fèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)造成了扭曲。隨后ShantayananDevarajan（1996）[⑥]從反面強(qiáng)調(diào)了生產(chǎn)性支出的重要性，他們首先利用內(nèi)生增長(zhǎng)分析框架分別討論了公共支出中為生產(chǎn)性支出和非生產(chǎn)性支出與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系，不僅取決于支出各項(xiàng)資金的效率，還依賴于支出項(xiàng)目在總量中所占的份額，即支出結(jié)構(gòu)彈性問題，接著對(duì)43個(gè)發(fā)展中國(guó)家20年的數(shù)據(jù)進(jìn)行了測(cè)度并發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)的生產(chǎn)性支出在總支出中的比例與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)負(fù)相關(guān),而非生產(chǎn)性支出卻與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)正相關(guān)，這是由于這些發(fā)展中國(guó)家的資本性支出已超過限度從而造成財(cái)政資金的錯(cuò)誤配置問題。這一研究補(bǔ)充了由于國(guó)家發(fā)展程度細(xì)分形成了支出結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系變化。同時(shí)雜志網(wǎng)，Gupta(2005)繼續(xù)對(duì)39個(gè)低收入國(guó)家的數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸分析后發(fā)現(xiàn),將財(cái)政支出主要用于人員工資的國(guó)家具有較低的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率,而將財(cái)政支出主要用于資本品和非工資的國(guó)家的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率較高。
2、國(guó)內(nèi)探討方興未艾
而我國(guó)作為發(fā)展中國(guó)家，隨著公共財(cái)政制度的確立這方面的研究才逐步興起，而且隨著各時(shí)期相關(guān)政策制度的變化，其實(shí)證分析的結(jié)論也是“與時(shí)俱進(jìn)”的，但針對(duì)政府支出規(guī)模的基本共識(shí)是政府支出對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的負(fù)向阻礙作用（趙志耘，1991；郭慶旺，1994、2003；孫長(zhǎng)清，2004[⑦]；付文林，2006；王春元，2009[⑧]），而對(duì)于支出結(jié)構(gòu)的深入研究基本可分為兩類：一類是肯定生產(chǎn)性支出的促進(jìn)作用（趙志耘，1991；郭慶旺，1994，2003）；第二類則持相反觀點(diǎn)（龔六堂，2001[⑨]）。趙志耘、郭慶旺基于凱恩斯的收入決定理論構(gòu)建了我國(guó)公共支出結(jié)構(gòu)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)影響的理論模型并針對(duì)人力資本、物質(zhì)資本和科研投資對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響分別進(jìn)行了經(jīng)驗(yàn)分析，他們發(fā)現(xiàn)：政府公共支出總規(guī)模與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)負(fù)相關(guān)，而政府公共支出中的生產(chǎn)性支出與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)正相關(guān)，生產(chǎn)性支出中人力資本的投資支出比物質(zhì)資本的投資支出更能提高經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率，科學(xué)研究的投資支出所帶來的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于人力資本和物質(zhì)資本投資支出對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)。而龔六堂對(duì)中國(guó)實(shí)證分析表明,政府的生產(chǎn)性支出的增長(zhǎng)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)沒有統(tǒng)計(jì)學(xué)上的影響,經(jīng)常性支出可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),而政府生產(chǎn)性支出與經(jīng)常性支出的波動(dòng)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)是負(fù)影響。更為有趣的是，孫長(zhǎng)清在一個(gè)簡(jiǎn)單的內(nèi)生經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)理論模型基礎(chǔ)上討論財(cái)政支出結(jié)構(gòu)優(yōu)化問題，他對(duì)1978年-2000年經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的關(guān)系進(jìn)行了實(shí)證性分析，得生產(chǎn)性財(cái)政消費(fèi)與非生產(chǎn)性財(cái)政消費(fèi)均能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，只是對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)缺乏彈性。王春元基于柯布—道格拉斯生產(chǎn)函數(shù)的分析框架并以改進(jìn)的經(jīng)濟(jì)模型，通過對(duì)我國(guó)1978-2006年相關(guān)數(shù)據(jù)的實(shí)證檢驗(yàn)，最終結(jié)論是生產(chǎn)性支出和非生產(chǎn)性支出與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的都是負(fù)相關(guān)關(guān)系。
針對(duì)具體財(cái)政支出項(xiàng)目對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的實(shí)證分析還有許多（馬拴友，2001[⑩]；尹宗成，2006；付文林，2006；王春元雜志網(wǎng)，2009）。馬拴友在內(nèi)生增長(zhǎng)理論的基礎(chǔ)上建立了一個(gè)包含私人投資、公共投資、國(guó)防支出、經(jīng)常性支出、國(guó)債、勞動(dòng)增長(zhǎng)率與教育或人力資本在內(nèi)的模型，可惜公共支出結(jié)構(gòu)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響并不是其他們的重點(diǎn)。尹宗成用向量自回歸和脈沖響應(yīng)函數(shù)分析了我國(guó)不同種類的財(cái)政支出對(duì)GDP的影響，通過實(shí)證分析，發(fā)現(xiàn)影響程度最大的是社會(huì)文教費(fèi)支出，其次是經(jīng)濟(jì)建設(shè)費(fèi)支出。付文林得出政府經(jīng)濟(jì)建設(shè)性支出比重增加會(huì)提高GDP增長(zhǎng)率,而文教費(fèi)和維持性支出比重與GDP增長(zhǎng)率之間有著負(fù)的雙向因果關(guān)系。王春元教育支出對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)具有正效應(yīng)；經(jīng)濟(jì)建設(shè)性支出對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)具有負(fù)效應(yīng)；國(guó)防和行政管理支出對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)均具有較大的負(fù)效應(yīng)；醫(yī)療衛(wèi)生支出對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)具有一定的消極作。
（二）地區(qū)、國(guó)家以及政府的差異性對(duì)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的影響分析
個(gè)體性差異在分析任何問題的時(shí)候都是不能被忽略的。基于我國(guó)區(qū)域間差異的公共支出結(jié)構(gòu)與增長(zhǎng)關(guān)系的實(shí)證研究在近期涌現(xiàn)很多（張鋼，2006[?]；朱玉春，2008[?]；張明喜，2007[?]）。他們主要從地域角度分別對(duì)我國(guó)東部、中部和西部的地方財(cái)政支出結(jié)構(gòu)對(duì)地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響。張鋼通過1978年-2003年的省際面板數(shù)據(jù)回歸分析發(fā)現(xiàn)：東部地區(qū)基本建設(shè)支出、企業(yè)挖潛改造支出和行政管理費(fèi)支出與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)負(fù)相關(guān)；而在中西部地區(qū)則正相關(guān)。文教科學(xué)衛(wèi)生支出與支持農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和事業(yè)性支出在東部地區(qū)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)正相關(guān)；在中西部地區(qū)則呈負(fù)相關(guān)。朱玉春利用1997—2004年的各省的數(shù)據(jù)，通過引入交互項(xiàng)，進(jìn)一步分析了上述影響在地區(qū)之間（東、中、西部）的差異及原因，研究結(jié)果表明，財(cái)政支出及其結(jié)構(gòu)對(duì)地區(qū)發(fā)展的影響在量和質(zhì)上都存在地區(qū)差異。張明喜從中國(guó)區(qū)域經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)是否存在長(zhǎng)期的絕對(duì)收斂和條件收斂趨勢(shì)角度，考察地方財(cái)政支出變量發(fā)現(xiàn)：地方財(cái)政支出在全國(guó)范圍內(nèi)未能很好縮小經(jīng)濟(jì)差距，但是在東部地區(qū)發(fā)揮了良好作用，而中部地區(qū)的地方財(cái)政支出反而擴(kuò)大了該地區(qū)的經(jīng)濟(jì)差距，西部地區(qū)的作用不顯著。具體支出結(jié)構(gòu)而言，經(jīng)濟(jì)建設(shè)支出、科教文衛(wèi)支出、社會(huì)保障支出和行政管理費(fèi)用的變量對(duì)區(qū)域差距都具有較強(qiáng)的解釋能力,從不同程度上解釋了區(qū)域經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的差異性。
從國(guó)家級(jí)和省級(jí)以下政府財(cái)政差異性的因素分解入手分析主要有，YUQing（2005）[?]和Kai-yuen Tsui（2005）[?]。Kai-yuen Tsui首先尋找1994年到2000年影響我國(guó)國(guó)家層面財(cái)政差異的潛在因素，然后按照Shorrocks（1982）的分解方法測(cè)度每個(gè)因素的貢獻(xiàn)率并提出相應(yīng)政策建議。YUQing沿用Kai-yuen Tsui在財(cái)政差異領(lǐng)域的分解方法，分析了我國(guó)省級(jí)以下地方政府的各因素（經(jīng)濟(jì)、制度因素）對(duì)財(cái)政差異程度的貢獻(xiàn)率發(fā)現(xiàn)，人均GDP和城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)是造成地方財(cái)政差異的主要因素。
為了消除各種差異因素自然引出了對(duì)地區(qū)社會(huì)公平和財(cái)政資金價(jià)值取向視角的分析，其中，劉成奎(2008)[?]對(duì)財(cái)政支出與城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟(jì)的關(guān)系進(jìn)行了實(shí)證分析,得出當(dāng)前我國(guó)絕大部分財(cái)政支出項(xiàng)目偏重于城鎮(zhèn),使得城鎮(zhèn)累積了大量的資本(技術(shù)和人才)；而農(nóng)村資本累積明顯低于城鎮(zhèn)。劉曉鳳（2009）[?]利用灰色關(guān)聯(lián)理論,對(duì)我國(guó)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的優(yōu)化重點(diǎn)與社會(huì)公平相關(guān)聯(lián),得出當(dāng)前首先是要搞好與社會(huì)公平關(guān)聯(lián)度最高的住房保障,其次是衛(wèi)生和教育,最后是社會(huì)保障和就業(yè)。
（三）憑借非參數(shù)估計(jì)手段衡量財(cái)政支出資金的相對(duì)效率
近年來數(shù)據(jù)包絡(luò)分析(簡(jiǎn)稱DEA)以及FCH等非參數(shù)估計(jì)方法逐漸成為衡量支出績(jī)效的主要計(jì)量方法，已被廣泛應(yīng)用于生產(chǎn)、教育、社會(huì)保障和金融諸領(lǐng)域。目前這種方法在應(yīng)用于財(cái)政支出的效率評(píng)價(jià)式，有著從國(guó)家層面逐步深入到地方、區(qū)域效率的討論，進(jìn)而討論專項(xiàng)支出效率，例如社保、農(nóng)業(yè)、教育、科技等方面的財(cái)政支出效率的趨勢(shì)（Ant′onio Afonso 2008[?]，Maria Teresa Balaguer-Coll 2006雜志網(wǎng)，陳詩(shī)一 2008[?]，汪博興 2008，余可 2009[?]）。Ant′onio Afonso利用這一方法估測(cè)和解釋了葡萄牙地方政府的相對(duì)績(jī)效，他們發(fā)現(xiàn)不增加市政支出也能提高轄區(qū)的相對(duì)績(jī)效，并且還討論了社會(huì)等非經(jīng)濟(jì)因素對(duì)輸入指標(biāo)的影響。MariaTeresa Balaguer-Coll利用DEA和FDH方法等非參數(shù)估計(jì)估測(cè)了西班牙地方政府的相對(duì)效率，他們強(qiáng)調(diào)強(qiáng)大的市政管理是相對(duì)更有效的。叢樹海（2005）從績(jī)效評(píng)價(jià)的內(nèi)涵出發(fā)，根據(jù)公共支出績(jī)效評(píng)價(jià)自身的特殊性，構(gòu)建了一套全面有效度量一般公共支出績(jī)效的指標(biāo)體系，遺憾地是他們沒有進(jìn)行數(shù)理驗(yàn)證分析。汪柱旺（2007）構(gòu)建了三個(gè)投入指標(biāo)和五個(gè)產(chǎn)出指標(biāo)從規(guī)模與結(jié)構(gòu)角度較為全面地表征財(cái)政支出的績(jī)效。馬進(jìn)（2008）從財(cái)政支出結(jié)構(gòu)中各個(gè)部分的支出額此長(zhǎng)彼消的情況入手，分析了我國(guó)近年來財(cái)政支出政策的相對(duì)效率。陳詩(shī)一利用DEA非參數(shù)技術(shù)和受限Tobit模型核算了財(cái)政分權(quán)改革后中國(guó)省級(jí)地方政府財(cái)政支出的相對(duì)效率，研究表明中國(guó)大部分省級(jí)政府的支出都不是很有效率的，但比較而言，東中部地區(qū)的政府支出效率相對(duì)較高且相差不大，西部地區(qū)與之相比則低很多。汪博興運(yùn)用DEA方法分析了我國(guó)各區(qū)域之間公共支出相對(duì)于GDP的效率的縱向和橫向差異，發(fā)現(xiàn)東部地區(qū)資源配置方面日趨合理,而中西部地區(qū)還存在效率低下、資源配置不合理的結(jié)論。余可采用非參數(shù)檢驗(yàn)和數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)突變檢驗(yàn)的方法，對(duì)我國(guó)地方財(cái)政支出結(jié)構(gòu)變量在分稅制改革前后十年的平均數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，得出結(jié)論認(rèn)為分稅制改革后地方財(cái)政基本建設(shè)支出結(jié)構(gòu)與改革之前沒有顯著的差異，而支農(nóng)支出和科教文衛(wèi)支出的結(jié)構(gòu)分布則具有明顯的差。
（四）國(guó)家間財(cái)政支出結(jié)構(gòu)實(shí)踐的國(guó)際比較分析研究
比較研究的主要目的是理解和解釋不同社會(huì)文化經(jīng)驗(yàn)是怎樣經(jīng)歷和遵從財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的變化的，其研究結(jié)果，讓我們能夠通過當(dāng)前的財(cái)政支出結(jié)構(gòu)實(shí)踐與取潛在趨勢(shì)之間更為廣泛的知識(shí)對(duì)比來規(guī)劃未來，并指導(dǎo)我國(guó)的財(cái)政支出實(shí)踐。這里主要分國(guó)內(nèi)財(cái)政支出制度和結(jié)構(gòu)的比較（何振一，2000）[21]和國(guó)際化比較（王軍[22]，2002；李冰，2005），而國(guó)際化的比較又分為發(fā)展中國(guó)家和發(fā)達(dá)國(guó)家兩類對(duì)比，他們的研究成果都對(duì)我國(guó)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的改革完善提供了有力支持和策略選擇。不管如何分類比較，比較分析的對(duì)等性和適應(yīng)性問題是不容忽視的，因此雜志網(wǎng)，以國(guó)際組織為單位進(jìn)行比較以體現(xiàn)他們相似性可能會(huì)有新的突破。
三、解決我國(guó)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)優(yōu)化問題的發(fā)展方向
第一，支出類型有待進(jìn)一步劃分明確。在支出結(jié)構(gòu)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)影響的眾多文獻(xiàn)中，支出類型劃分的多樣性是導(dǎo)致實(shí)證結(jié)果大相徑庭的主要因素。特別是針對(duì)發(fā)展中國(guó)家的研究，由于內(nèi)部各地區(qū)發(fā)展的不平衡性，很難區(qū)分清楚哪些是生產(chǎn)性財(cái)政？哪些是非生產(chǎn)性財(cái)政？更不要不說哪個(gè)更有效的問題了（莊子銀，2005）。另外，2007年我國(guó)財(cái)政支出分類為與國(guó)際財(cái)政支出科目接軌，按政府功能分類統(tǒng)計(jì)口徑做了巨大調(diào)整，2007年之后的財(cái)政支出結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)與以前數(shù)據(jù)不可比，而這一層面的問題研究是亟待解決的。
第二，更加強(qiáng)調(diào)區(qū)域內(nèi)部的支出結(jié)構(gòu)差異。通過對(duì)以上文獻(xiàn)的綜述研究，我們發(fā)現(xiàn)我國(guó)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的地區(qū)差異比較嚴(yán)重，這主要是由地區(qū)區(qū)位差異、經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡、財(cái)政收入不均和不同政策導(dǎo)向等綜合因素造成的，這里我們要強(qiáng)調(diào)財(cái)政學(xué)是一門交叉性綜合社會(huì)學(xué)科：（1）對(duì)地區(qū)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的差異分析僅從經(jīng)濟(jì)學(xué)視角考察是不全面的。目前理論模型和實(shí)證分析大多還停留在這一層面的研究，而針對(duì)造成支出差異的隱性因素（政策、法律、法規(guī)等等）貢獻(xiàn)率的測(cè)算還是空白；（2）對(duì)于地區(qū)內(nèi)部的差異分解與地區(qū)間差異比較分析同樣重要。從優(yōu)化區(qū)域財(cái)政支出結(jié)構(gòu)角度來看，轄區(qū)內(nèi)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)差異貢獻(xiàn)率的分解更有意義，而目前研究大多仍然比較地區(qū)間或省際間的支出差異，因此選擇合適的分解技術(shù)全面有效地刻畫我國(guó)地方財(cái)政支出的差異才是關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
第三，正確把握支出績(jī)效方法和技術(shù)處理等問題。對(duì)上面的有關(guān)各種現(xiàn)代估計(jì)方法在財(cái)政支出效率應(yīng)用的文獻(xiàn)綜述，我們可以發(fā)現(xiàn)幾個(gè)問題：（1）指標(biāo)體系的選取才是關(guān)鍵技術(shù)問題。DEA方法的主要步驟就是選取輸入和輸出的決策單元，即評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇。眾多的研究基本上都是以經(jīng)濟(jì)指標(biāo)（例如GDP等）來衡量財(cái)政支出效率，這就忽略了財(cái)政支出的公共性、社會(huì)性以及政策性，因此這些實(shí)證的結(jié)果略顯片面，并且由于指標(biāo)選擇差異還造成了結(jié)論的不盡相同。（2）支出結(jié)構(gòu)綜合績(jī)效分析不足。以上分析多是進(jìn)行總量的分析，即使涉及到了主要支出項(xiàng)目的分類討論，但支出的結(jié)構(gòu)績(jī)效突顯不足，這種情況同樣體現(xiàn)于省際和地區(qū)層面的支出績(jī)效考察。（3）支出統(tǒng)計(jì)口徑改變后的支出績(jī)效分析亟需跟進(jìn)。眾所周知，2007年為與國(guó)際財(cái)政支出接軌雜志網(wǎng)，我國(guó)的財(cái)政支出按政府功能分類統(tǒng)計(jì)口徑發(fā)生巨大變化，2007年之后基于新口徑數(shù)據(jù)的綜合績(jī)效評(píng)價(jià)分析不足，因此對(duì)此研究是必不可少的，同時(shí)也是具有國(guó)際可比性的。
最終，要完整反映我國(guó)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)問題就必須從多角度、分時(shí)段以相應(yīng)理論為背景進(jìn)行全面考察、研究，因此對(duì)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的剖析研究?jī)H從經(jīng)濟(jì)學(xué)視角考察自然是不全面的，其政治性、社會(huì)性和公共性不容忽視，這就要一方面，利用當(dāng)今西方的一些財(cái)政理論和經(jīng)濟(jì)理論，來指導(dǎo)我們財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的改革和優(yōu)化；而另一方面，我們要真正重新挖掘我們國(guó)家一些優(yōu)秀傳統(tǒng)，不僅僅吸取國(guó)際比較后的一些先進(jìn)思想，還要把我們自己原有因素、一些好的理念加進(jìn)來，形成我國(guó)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的福利分析框架，真正實(shí)現(xiàn)“有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度”的順利建設(shè)。
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關(guān)鍵詞：增值稅分享制度；財(cái)政公平；區(qū)域稅收協(xié)調(diào)
中圖分類號(hào)：F812.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1003-4161(2008)04-0151-05
1.引言
增值稅制度的改革是1994年全面稅制改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容。通過這次改革，克服了以往全值型流轉(zhuǎn)稅的缺陷，代之以增值額為征稅對(duì)象的增值稅，較好地貫徹了稅收中性原則，客觀上促進(jìn)了專業(yè)化分工協(xié)作的發(fā)展，體現(xiàn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)導(dǎo)向。但是，與分稅制改革著重理順中央地方財(cái)政關(guān)系、著眼于提高中央"兩個(gè)比重"（財(cái)政收入占GDP的比重以及中央財(cái)政收入占總財(cái)政收入的比重）目標(biāo)相一致，增值稅分享體制沿襲了承認(rèn)地方（尤其是發(fā)達(dá)地區(qū)）既得利益，重點(diǎn)考慮調(diào)動(dòng)地方政府積極性的分享路徑①，卻忽視了地方政府間②的稅收利益分配關(guān)系問題，現(xiàn)行分成與返還的分享體制客觀上起著擴(kuò)大區(qū)域經(jīng)濟(jì)差距的作用，此外，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展中新特點(diǎn)、新形式的出現(xiàn)和現(xiàn)行區(qū)域稅收協(xié)調(diào)機(jī)制的空白，不同區(qū)域間的增值稅稅收利益沖突明顯化頻繁化。
當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的一個(gè)重要特點(diǎn)是企業(yè)的集團(tuán)化管理趨勢(shì)和總部經(jīng)濟(jì)的興起。隨著經(jīng)濟(jì)全球化、信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展、市場(chǎng)化程度的加深，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)形式發(fā)生了質(zhì)的變化，大量企業(yè)從戰(zhàn)略角度出發(fā)，選擇了企業(yè)總部和生產(chǎn)制造在空間地理上的分離。總部企業(yè)往往掌握公司的管理控制權(quán)，是公司的戰(zhàn)略決策、資源配置、資本經(jīng)營(yíng)、業(yè)績(jī)管理和公共關(guān)系中心。公司總部在特定區(qū)域上的聚集形成了我們通常所說的總部經(jīng)濟(jì)。通過集團(tuán)化管理，企業(yè)實(shí)現(xiàn)了規(guī)模經(jīng)濟(jì)、資源獲得最優(yōu)配置、企業(yè)整體利潤(rùn)最大化和成本包括稅收成本最小化。為了避免政府征稅行為干擾企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，各國(guó)稅法往往本著稅收中性的原則，對(duì)跨區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)提供稅收征收管理上的便利，很多國(guó)家實(shí)行總機(jī)構(gòu)匯總與合并納稅的稅收管理制度，而這必然蘊(yùn)涵著不同地區(qū)財(cái)政稅收利益關(guān)系的協(xié)調(diào)問題。在匯總（合并）納稅制度下，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅和流轉(zhuǎn)稅有可能被轉(zhuǎn)移到公司總部所在地政府，造成稅收收入上繳與公共產(chǎn)品成本分擔(dān)在地區(qū)間的不對(duì)稱分布。
2.現(xiàn)行稅制下企業(yè)跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)與總部經(jīng)濟(jì)中的增值稅區(qū)域分配格局
當(dāng)前由總部經(jīng)濟(jì)和匯總納稅所引起的稅收區(qū)域分配沖突主要表現(xiàn)在企業(yè)所得稅領(lǐng)域。新的企業(yè)所得稅法實(shí)施以來，不同區(qū)域間的所得稅稅收收入分配沖突更加頻繁和普遍化，迫切需要解決③?？梢韵胂螅髽I(yè)所得稅區(qū)域沖突只是稅收區(qū)域分配沖突普遍化的一個(gè)開始，隨著區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的推進(jìn)和企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)的加深，增值稅等流轉(zhuǎn)稅沖突問題也會(huì)逐漸引起各區(qū)域政府的重視。由于在總部經(jīng)濟(jì)的角逐中，東部地區(qū)的大中城市往往居于優(yōu)勢(shì)地位，按照匯總與合并納稅的管理制度趨勢(shì)，如果不采取有效的稅收協(xié)調(diào)措施，未來的增值稅稅收收入分配格局將很不利于中西部欠發(fā)達(dá)地區(qū)。
跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)所引起的增值稅稅收收入的不恰當(dāng)轉(zhuǎn)移主要表現(xiàn)在兩方面，一方面，從長(zhǎng)遠(yuǎn)趨勢(shì)看，總分公司匯總納稅、母子公司、集團(tuán)公司合并納稅正日益成為共同的稅收管理規(guī)則，如果不能合理解決區(qū)域間稅收分割問題，就意味著獲得了當(dāng)?shù)毓伯a(chǎn)品的分支機(jī)構(gòu)本應(yīng)向當(dāng)?shù)卣U納的稅收被轉(zhuǎn)移到總機(jī)構(gòu)所在地政府；另一方面，即使不存在匯總（合并）納稅，總公司也能通過轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式，使分支機(jī)構(gòu)的銷售行為很少發(fā)生增值額，使增值額歸集到總機(jī)構(gòu)所在地，這事實(shí)上也是稅收收入的不恰當(dāng)轉(zhuǎn)移。關(guān)于納稅地點(diǎn)，我國(guó)增值稅稅法規(guī)定："固定業(yè)戶應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)分別向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅；經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅款可以由總機(jī)構(gòu)匯總在總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。"目前我國(guó)稅法中具體涉及到的增值稅稅收收入地區(qū)間劃分的規(guī)定主要體現(xiàn)在三方面④:一是跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的直營(yíng)連鎖企業(yè)，二是有關(guān)跨省區(qū)的發(fā)電、供電企業(yè)的規(guī)定，三是有關(guān)油氣田企業(yè)的規(guī)定。對(duì)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的直營(yíng)連鎖企業(yè)，如果符合一定條件，可以由總店向所在稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一申報(bào)繳納增值稅，由財(cái)政部門來調(diào)整總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地的財(cái)政利益，即總機(jī)構(gòu)所在地政府單獨(dú)行使征稅權(quán)；對(duì)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的電力產(chǎn)品企業(yè)，實(shí)行分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳和總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一清算的方法；對(duì)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的油氣田企業(yè)，采用總機(jī)構(gòu)集中計(jì)算應(yīng)納稅額按一定比例分配給分支機(jī)構(gòu)并由分支機(jī)構(gòu)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的方法。不同的方法和規(guī)則對(duì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的稅收利益影響也會(huì)有所不同，總體而言，在增值稅稅收區(qū)域分配當(dāng)中欠發(fā)達(dá)地區(qū)處于被動(dòng)地位，隨著企業(yè)跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)日益普遍、規(guī)模日益巨大以及匯總（合并）納稅的稅務(wù)管理制度的推廣，如何合理維護(hù)自身的財(cái)政稅收利益成為欠發(fā)達(dá)地區(qū)在發(fā)展經(jīng)濟(jì)過程中所必須面臨的一個(gè)重要問題。
3.跨省、市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配辦法的適用性及其局限
從現(xiàn)有的研究成果來看，一些學(xué)者認(rèn)為跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配辦法若能有效解決地方政府間的企業(yè)所得稅分配糾紛，這將對(duì)于增值稅等流轉(zhuǎn)稅的地區(qū)稅收分配問題的解決具有重要參照意義。當(dāng)前，通過稅款分配的辦法對(duì)跨省區(qū)的總分機(jī)構(gòu)所得稅實(shí)施管理，是一項(xiàng)新生事物，可能面臨很多新的情況，存在不確定因素。如果現(xiàn)行方案能比較有效地解決跨區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的稅收收入地區(qū)歸屬問題，那么這對(duì)未來可能普遍出現(xiàn)的由企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅所引起的增值稅、營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅的地區(qū)稅收收入分配問題的解決產(chǎn)生示范作用，事實(shí)上現(xiàn)行稅法中所涉及到的增值稅地區(qū)分配條款，在一定程度上參考了新的辦法出臺(tái)之前的企業(yè)所得稅分配的一些做法。由于增值稅和企業(yè)所得稅都是中央地方共享稅，而稅收區(qū)域沖突產(chǎn)生的原因又在于企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的普遍性、總分機(jī)構(gòu)匯總（合并）納稅的趨勢(shì)性與當(dāng)前分稅制財(cái)政管理體制和稅法對(duì)地方政府間稅收分配缺乏規(guī)范化處理，因而，二者確實(shí)有相似點(diǎn)，采用類似于企業(yè)所得稅的處理辦法來處理流轉(zhuǎn)稅的跨地區(qū)分配問題可能具有一定的操作意義⑤。
從兩個(gè)“辦法”的具體規(guī)定來看，跨省區(qū)的總分機(jī)構(gòu)所得稅稅收分配管理具有如下幾個(gè)特點(diǎn)：
第一，稅收分配辦法體現(xiàn)了中央財(cái)政主導(dǎo)下的地方政府間稅收分配處理特征。我國(guó)歷史上長(zhǎng)期屬于中央集權(quán)制國(guó)家，地方政府主要和中央政府打交道，多個(gè)地方政府之間的糾紛主要通過中央政府的協(xié)調(diào)來解決，這形成了我國(guó)主要由中央政府來負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)地方政府間關(guān)系的傳統(tǒng)。1994年的分稅制財(cái)政管理體制改革主要關(guān)注中央和地方政府之間的財(cái)政稅收關(guān)系，對(duì)地方政府間財(cái)政稅收分配關(guān)系缺乏重視。由于政治體制、歷史和文化傳統(tǒng)等原因，我國(guó)目前并不具備像美國(guó)這樣的管理權(quán)限分散的聯(lián)邦制國(guó)家建立州間稅收協(xié)調(diào)組織的方式來處理州際間稅收分配問題的條件，因此，地區(qū)間稅收糾紛問題也應(yīng)主要通過中央政府主導(dǎo)下建立科學(xué)合理的地區(qū)間稅收分配方案來處理。
第二，稅收分配的相關(guān)參與方政府的征稅和管理權(quán)利得以考慮，分配公式具有一定合理性和規(guī)范性。"辦法"規(guī)定，企業(yè)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算包括企業(yè)所屬各個(gè)不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額，實(shí)行就地預(yù)繳方式，總機(jī)構(gòu)所在地、分支機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)均行使征稅權(quán)。對(duì)于分支機(jī)構(gòu)所在地政府的稅收分配，按照為三因素（分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額）分別賦予權(quán)重（依次為0.35、0.35和0.30）的方式來分?jǐn)偢鞣种C(jī)構(gòu)所在地應(yīng)預(yù)繳的所得稅稅款，。
第三，中央政府的稅收收入利益得以保障，稅收分配辦法向總機(jī)構(gòu)所在地政府的稅收利益傾斜，繼續(xù)維護(hù)了既得利益，相對(duì)而言，分支機(jī)構(gòu)地政府在稅收收入分配格局中總體上仍然比較被動(dòng)，處于劣勢(shì)。根據(jù)"辦法"，對(duì)于總預(yù)繳的應(yīng)納所得稅稅款的地方分享部分，總機(jī)構(gòu)所在地政府享有25％的稅收收入；總應(yīng)納稅額地方分享部分的50％按照為三因素分別賦予權(quán)重的方式在各分支機(jī)構(gòu)所在地政府之間分?jǐn)?，總機(jī)構(gòu)所在地設(shè)有分支機(jī)構(gòu)的相應(yīng)參與分配；總應(yīng)納稅額中地方分享部分的剩余25％，由財(cái)政部按照2004年至2006年各省市三年實(shí)際分享企業(yè)所得稅占地方分享總額的比例定期向各省市分配。
參照類似企業(yè)所得稅的處理方式，對(duì)增值稅由于企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅所可能產(chǎn)生的地區(qū)稅收利益糾紛，具有一定的參考意義。例如，如果增值稅采用總機(jī)構(gòu)匯總納稅方式，可以由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)納增值稅額，再按照關(guān)鍵因素，科學(xué)確定權(quán)重，分配給各分支機(jī)構(gòu)，由分支機(jī)構(gòu)就地申報(bào)繳納的方法來分配稅款。假定生產(chǎn)地課稅原則合理，那么按各分支機(jī)構(gòu)對(duì)稅收的貢獻(xiàn)來劃分區(qū)域間的增值稅是可行的合適的。但這種辦法不能根本解決增值稅的跨地區(qū)稅收轉(zhuǎn)移問題。從根本上來說，增值稅與企業(yè)所得稅稅種本身的特點(diǎn)，決定了二者的稅收地區(qū)轉(zhuǎn)移問題具有不同的性質(zhì)。企業(yè)往往獲得了所在地政府所提供的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，通過這種方式分支機(jī)構(gòu)所在地政府為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供了便利，因此，應(yīng)該以企業(yè)所得稅的形式繳納給當(dāng)?shù)卣靡詮浹a(bǔ)公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的提供成本，具有合理性和必要性。從這個(gè)意義上來講，匯總或者合并納稅并不能消除總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)對(duì)當(dāng)?shù)卣?fù)有的所得稅納稅義務(wù)。
但增值稅是間接稅，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，具有易轉(zhuǎn)嫁的特征。納稅人和負(fù)稅人是相分離的，納稅地和負(fù)稅地相脫離，稅負(fù)最終主要由消費(fèi)者來承擔(dān)。如果A地的居民以購(gòu)買B地產(chǎn)品的方式承擔(dān)了B地大部分稅負(fù)，又沒有其他機(jī)制糾正，則A地的公共產(chǎn)品成本補(bǔ)償存在缺口，B地的部分公共產(chǎn)品供給卻由A地居民負(fù)擔(dān)，其結(jié)果必將導(dǎo)致A地公共產(chǎn)品提供不足和A地居民的福利損失問題，兩地公共產(chǎn)品提供水平的差異作用于資本、土地、勞動(dòng)力等經(jīng)濟(jì)要素，將導(dǎo)致兩地經(jīng)濟(jì)差距的拉大、公共產(chǎn)品提供差距的拉大和居民福利差距的拉大。按照我國(guó)增值稅暫行條例，我國(guó)對(duì)產(chǎn)品的生產(chǎn)和流通的每個(gè)環(huán)節(jié)的增值額都要征稅，但零售環(huán)節(jié)只是產(chǎn)品生產(chǎn)流通諸多環(huán)節(jié)中的一個(gè)，零售環(huán)節(jié)稅負(fù)在總稅負(fù)中所占比重很小，因此增值稅是一種生產(chǎn)地課稅的稅種。由于最終消費(fèi)品的消費(fèi)者大部分集中于人口占絕大多數(shù)的中西部地區(qū)，而加工制造業(yè)和商貿(mào)企業(yè)主要分布于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的東部地區(qū)，因此，中西部地區(qū)作為消費(fèi)者的居民在購(gòu)買產(chǎn)品時(shí)，除了零售環(huán)節(jié)部分繳納的稅收成為當(dāng)?shù)卣亩愂帐杖虢M成部分，承擔(dān)的其他環(huán)節(jié)稅收負(fù)擔(dān)均流入東部發(fā)達(dá)省份政府手中。真正的負(fù)稅人沒有享受到相應(yīng)的公共產(chǎn)品利益，這就形成集中納稅和分散負(fù)擔(dān)的非對(duì)稱性⑥，增值稅制度成為財(cái)富流動(dòng)的逆向調(diào)節(jié)機(jī)制。楊純?nèi)A等（2007）發(fā)現(xiàn)，2003年，東部地區(qū)、中部地區(qū)、西部地區(qū)的增值稅稅收收入占全國(guó)的比重分別為73.5%、14.6%、11.9%，而最終消費(fèi)總額占全國(guó)的比重分別為53.6%、27.1%、19.3%。我們可以看到，東部地區(qū)所占的最終消費(fèi)額為53.6%，卻獲取了73.5%的增值稅收入。
此外，市場(chǎng)價(jià)格體制不完善使增值稅的稅收分配格局更不利于欠發(fā)達(dá)的中西部地區(qū)。中西部地區(qū)是我國(guó)原煤、原油、天然氣等礦產(chǎn)、能源資源主要來源地，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，為了推行重工業(yè)優(yōu)先發(fā)展的戰(zhàn)略，國(guó)家對(duì)自然資源實(shí)行集中的計(jì)劃配置的價(jià)格體系，中西部地區(qū)以極其低廉的價(jià)格為全國(guó)提供礦產(chǎn)、能源和其他原材料，為我國(guó)的工業(yè)化進(jìn)程和東部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出巨大貢獻(xiàn)。進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以來，絕大部分產(chǎn)品的價(jià)格由市場(chǎng)來決定，但某些初級(jí)資源產(chǎn)品例如原煤、原油、天然氣等還未能實(shí)現(xiàn)完全的市場(chǎng)定價(jià)，它們的定價(jià)仍然過低，在加工以后的形成產(chǎn)成品環(huán)節(jié)和最終銷售價(jià)格卻由市場(chǎng)來決定。東部地區(qū)往往是資源的主要使用地和產(chǎn)成品的生產(chǎn)地。從初級(jí)產(chǎn)品環(huán)節(jié)到市場(chǎng)環(huán)節(jié)，其價(jià)格變化可能高出幾倍甚至十幾倍⑦。在此過程中，應(yīng)在中西部地區(qū)實(shí)現(xiàn)的收入、利潤(rùn)以及附帶的增值稅收入轉(zhuǎn)移到以東部地區(qū)為主的資源使用地手中，中西部地區(qū)的資源優(yōu)勢(shì)未能完全轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)和稅收優(yōu)勢(shì)。具體有以下三個(gè)方面：第一，稅收收入由資源提供地轉(zhuǎn)移到資源使用地，這部分稅收資源本應(yīng)用于當(dāng)?shù)氐墓伯a(chǎn)品的提供；第二，通過稅收返還機(jī)制，資源使用地和資源提供地的政府的稅收收入分配差距進(jìn)一步拉大；第三，資源開發(fā)給當(dāng)?shù)貛淼沫h(huán)境成本難以用稅收資源加以補(bǔ)償。
顯然，增值稅的跨區(qū)域稅收的不恰當(dāng)轉(zhuǎn)移問題與匯總納稅企業(yè)所得稅的稅收收入地區(qū)分配問題有相似的地方，也有很多差異。因此，我國(guó)的增值稅區(qū)域分配制度必須考慮稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁等問題，而不能簡(jiǎn)單地在承認(rèn)產(chǎn)地原則合理的情況下，按照貢獻(xiàn)大小對(duì)相關(guān)總分支機(jī)構(gòu)所在地稅收進(jìn)行分配，增值稅的處理方法也不能參照維護(hù)既得利益和發(fā)達(dá)地區(qū)大中城市利益的基本原則來進(jìn)行。增值稅區(qū)域分配問題的合理解決，有利于提高欠發(fā)達(dá)地區(qū)提供公共產(chǎn)品的能力，緩解地區(qū)間財(cái)政收入水平的不平衡，消除地方政府基于最大化增值稅份額目的保護(hù)主義行為，促進(jìn)全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)的形成。
4.政策構(gòu)想
4.1 實(shí)行消費(fèi)地課稅辦法
理想的方法是按消費(fèi)地課稅原則對(duì)增值額征稅，但現(xiàn)實(shí)生活中很難做到完全的消費(fèi)地課稅，"最終消費(fèi)地"往往演變成"最終消費(fèi)的購(gòu)買地"。實(shí)際的制度設(shè)計(jì)中，往往需要結(jié)合本國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、國(guó)家的規(guī)模、國(guó)家體制和經(jīng)濟(jì)體制、歷史傳統(tǒng)、現(xiàn)實(shí)文化等因素⑧，實(shí)現(xiàn)制度的重新安排。
4.2 增值稅由共享稅變?yōu)橹醒攵?/p>
理論上講，增值稅作為一種多環(huán)節(jié)課征、無(wú)法確定其歸宿的稅種，應(yīng)劃歸中央稅來管理。將增值稅劃為中央稅，并與其他中央稅收入一起，進(jìn)入到整個(gè)的中央與地方政府之間的財(cái)力分配系統(tǒng)，可以跨過增值稅的地區(qū)初始收入分配環(huán)節(jié)，區(qū)域間增值稅收入分配不合理的前提不復(fù)存在，直接進(jìn)入財(cái)政分配。財(cái)政分配階段不再單獨(dú)考慮增值稅的地區(qū)間分配，而是將增值稅收入納入整個(gè)財(cái)力分配機(jī)制，由中央財(cái)政統(tǒng)一分配來協(xié)調(diào)區(qū)域間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。假定其他稅種分享制度不變，意味著財(cái)權(quán)向中央的進(jìn)一步集中，此時(shí)財(cái)力分配機(jī)制的設(shè)計(jì)非常重要，如果設(shè)計(jì)得不規(guī)范不合理，將助長(zhǎng)“跑步（部）前（錢）進(jìn)”勢(shì)頭，這不僅無(wú)助于解決增值稅的橫向分配問題，反而導(dǎo)致財(cái)政分配格局的無(wú)序，加劇地方財(cái)力的不均衡，產(chǎn)生很大的效率損失。一個(gè)次優(yōu)選擇是，將增值稅納入中央稅管理，但仍需要就增值稅收入的一定比例對(duì)各地區(qū)進(jìn)行分配，即建立基于增值稅收入本身的地區(qū)間分配制度。此分配制度的設(shè)計(jì)應(yīng)著眼于解決區(qū)域間增值稅稅負(fù)轉(zhuǎn)移等問題，改變目前的稅收返還制度所具有的進(jìn)一步擴(kuò)大地區(qū)財(cái)政差距的內(nèi)在特征。增值稅的地區(qū)間收入分配制度應(yīng)將各地最終消費(fèi)額、自然資源、外部性等因素考慮在內(nèi)，遵循財(cái)政公平原則，使負(fù)稅人所付出的稅收與所獲得的公共產(chǎn)品的利益相當(dāng)。增值稅分配中完全不考慮產(chǎn)地政府的稅收利益，也會(huì)帶來一定的消極影響，如增加改革的難度和不利于調(diào)動(dòng)地方政府培植稅源的積極性，因此在具體的稅收分配制度設(shè)計(jì)中可能還要保留承認(rèn)既得利益和增量調(diào)整的辦法，那么，建立于增值稅基礎(chǔ)上的稅收分配制度成功與否關(guān)鍵在于財(cái)政公平原則與既得利益維護(hù)之間的平衡，但毫無(wú)疑問，由于當(dāng)前區(qū)域經(jīng)濟(jì)不平衡已經(jīng)日益制約著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的整體發(fā)展，我們應(yīng)當(dāng)將財(cái)政公平原則置于非常重要的地位來考慮。
4.3 增值稅繼續(xù)作為中央地方共享稅來管理，但須改變分享機(jī)制
將增值稅作為中央稅來管理，在增值稅地方政府間稅收分配制度中考慮不同因素、并對(duì)不同因素賦予不同權(quán)重的標(biāo)準(zhǔn)化的分配體系是一種可行的方法，這是一種自上而下的財(cái)力分配機(jī)制，這種機(jī)制將對(duì)各地方政府的橫向稅收分配置于財(cái)政分配流程當(dāng)中。另外一種可供選擇的模式是仍然保留增值稅作為中央地方共享稅的管理方式，取消現(xiàn)行的稅收返還制度，并且對(duì)地方分享部分分成兩部分兩階段式進(jìn)行分配。第一階段不考慮納稅人和負(fù)稅人的異地分布可能性，仍按產(chǎn)地原則分配增值稅，這個(gè)階段的分配并不影響地方政府（主要是發(fā)達(dá)地區(qū)政府）的培植稅源的積極性，對(duì)跨省區(qū)經(jīng)營(yíng)的需要匯總納稅的企業(yè)增值稅可以借鑒企業(yè)所得稅利用關(guān)鍵因素確定分配比例的做法在區(qū)域間合理分配；但在第二階段應(yīng)采用橫向的稅收調(diào)節(jié)方法，這個(gè)階段充分考慮稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問題，主要依據(jù)各地最終消費(fèi)額或者居民人口以及資源外部性等因素來對(duì)這部分稅收在各地方政府之間進(jìn)行分配，并且地方分享部分的較大比重應(yīng)用于第二階段的分配。這種分配模式思路源于德國(guó)所采取的以增值稅為基礎(chǔ)的財(cái)政平衡制度。德國(guó)將增值稅列為聯(lián)邦與州共享稅，它不是簡(jiǎn)單地按比例在各州之間平均分配，而是作為德國(guó)稅收收入分配體系中唯一能調(diào)整聯(lián)邦與州之間以及州與地方之間收入關(guān)系的稅種。如1995~1997年三個(gè)財(cái)政年度，聯(lián)邦與州的增值稅分享比例為聯(lián)邦得50.5%，其余49.5%又分為兩個(gè)部分在各州之間進(jìn)行分配，其中的75％按州的居民人口進(jìn)行再分配，即用這部分增值稅除以各州居民總?cè)藬?shù)，得出全國(guó)統(tǒng)一的人均增值稅收入的份額，然后用某州的居民人數(shù)乘以人均增值稅分配份額，即得出某州按居民人數(shù)分配得到的增值稅份額。其基本依據(jù)是與消費(fèi)支出有關(guān)的稅收最終是由消費(fèi)者支付的，人口多，總消費(fèi)就多，實(shí)際繳納的增值稅就多，按照最終消費(fèi)地原則，這部分增值稅應(yīng)該按人口分配。另外的25％進(jìn)行一種平衡性非對(duì)稱分配，作為富裕州對(duì)貧困州的橫向轉(zhuǎn)移支付，只有貧困州才有資格參加分配，分配目標(biāo)是使這些貧困州的財(cái)政能力達(dá)到全國(guó)平均水平的92％⑨。因此，德國(guó)的增值稅分配制度擔(dān)負(fù)了雙重功能，既突出了消費(fèi)地原則的分配理念，同時(shí)又為增值稅賦予了"劫富濟(jì)貧"的功能，不僅可以達(dá)到使區(qū)域間稅收貢獻(xiàn)與稅收實(shí)際所得基本對(duì)稱的目的，而且財(cái)政利益在后期分配中進(jìn)一步對(duì)貧困地區(qū)傾斜，致力于地區(qū)間財(cái)政能力差異的縮小。完全以消費(fèi)地原則為基礎(chǔ)的增值稅橫向分享辦法也可以較好地緩解由于納稅人和負(fù)稅人分離所造成的財(cái)富逆向轉(zhuǎn)移問題，但我們作為發(fā)展中國(guó)家的社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景等方面與德國(guó)仍存在很多差異。在增值稅的初始收入分配環(huán)節(jié)，我們尚不能實(shí)現(xiàn)各地稅收收入與當(dāng)?shù)囟愂肇?fù)擔(dān)的基本對(duì)稱，更遑論利用增值稅“劫富濟(jì)貧”縮小地區(qū)間財(cái)政差距的目標(biāo)，當(dāng)前的稅收分配格局的現(xiàn)實(shí)矛盾決定了我們應(yīng)首先致力于解決地方政府間增值稅稅收分配的公平性問題。此外，正如前文所述，既得利益的存在會(huì)對(duì)實(shí)行分享制度的變革構(gòu)成障礙，而且，我國(guó)客觀上存在著調(diào)動(dòng)地方政府包括欠發(fā)達(dá)地區(qū)政府的稅源培植積極性的需要。從減少改革阻力的角度來考慮，我們?cè)谪瀼刎?cái)政公平原則的同時(shí)，又不得不考慮既得利益問題和調(diào)動(dòng)地方政府積極性問題。因此，采用對(duì)地方分享部分實(shí)行兩部分兩階段式處理是次優(yōu)選擇。需要強(qiáng)調(diào)的一點(diǎn)是，無(wú)論是將增值稅分配蘊(yùn)于財(cái)政分配流程的中央稅做法，還是對(duì)地方分享部分的兩步驟分配法，在這個(gè)分配過程中所體現(xiàn)的公平原則，是在矯正了稅負(fù)的不公正轉(zhuǎn)移基礎(chǔ)上的公平，仍以各地對(duì)稅收的貢獻(xiàn)大小為依據(jù)。我們上面所談到的兩種分配模式并不旨在徹底解決政府之間提供公共服務(wù)的差距，而是為了較好地解決區(qū)域之間所獲得的稅收收入與所承擔(dān)的稅負(fù)不相符問題，以解決區(qū)域間公共服務(wù)差距為目的的財(cái)政分配功能應(yīng)在中央稅部分中予以體現(xiàn)。
將增值稅作為中央稅來管理，并對(duì)其中一定比例的收入進(jìn)行地區(qū)間的分配；以及仍以增值稅作為共享稅來管理，并對(duì)地方分享部分實(shí)行兩部分兩階段式分配方法各有利弊。在第一種模式下，企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅所可能導(dǎo)致的欠發(fā)達(dá)增值稅稅收分配弱勢(shì)地位問題無(wú)需考慮，但需要解決如何合理設(shè)計(jì)地區(qū)間增值稅稅收分配制度以充分糾正稅收與稅負(fù)的地區(qū)不均衡分布問題，為了順利推進(jìn)改革，既得利益恐怕還要適當(dāng)保留。在第二種模式下，需要解決兩個(gè)問題，第一，企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅引起的增值稅地區(qū)分配矛盾；第二，橫向稅收調(diào)節(jié)的制度設(shè)計(jì)。這種模式實(shí)質(zhì)上是當(dāng)前稅收分享制度的邊際調(diào)整。兩種模式都必須考慮如何在使改革順利推進(jìn)的前提下，最大程度地貫徹財(cái)政公平原則。
注 釋：
①現(xiàn)行增值稅收入的分享機(jī)制實(shí)質(zhì)為分成與返還相結(jié)合的機(jī)制，中央與地方共享增值稅收入，中央獲得75％的增值稅收入，各省獲得25％的增值稅收入；為調(diào)動(dòng)地方政府增加財(cái)政收入的積極性，對(duì)增量稅收收入實(shí)行返還制度，以1993 年地方上解收入為基數(shù), 以后每年按地方增值稅和消費(fèi)稅總額每增加1%, 稅收返還就增加0.3%。
② 地方政府是一個(gè)容易引人困惑的字眼，就本文中，除非特別指出，均指省級(jí)人民政府，而區(qū)域除非特別指明，均指省級(jí)人民政府管轄區(qū)域。
③新的企業(yè)所得稅法第七章第五十一條明確規(guī)定，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。事實(shí)上，在國(guó)務(wù)院決定于2002年對(duì)企業(yè)所得稅實(shí)行中央與地方共享后，在《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)人民銀行關(guān)于所得稅收入分享改革后有關(guān)預(yù)算管理問題的通知》（財(cái)預(yù)明電〔2001〕3號(hào)）中已涉及到跨省市經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅的管理規(guī)定，后財(cái)政部制定了跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)集中繳庫(kù)企業(yè)所得地稅地區(qū)間分配暫行辦法(財(cái)預(yù)［2002］5號(hào))，2003年經(jīng)修改后出臺(tái)《財(cái)政部 中國(guó)人民銀行 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)集中繳庫(kù)企業(yè)所得稅地區(qū)間分配辦法〉的通知》（財(cái)預(yù)［2003］452號(hào)），表明國(guó)家在跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)匯總（合并）納稅帶來的地方政府間稅收問題上的不斷嘗試。
④見：稅收與稅源問題研究課題組編．區(qū)域稅收轉(zhuǎn)移調(diào)查［M］．中國(guó)稅務(wù)出版社，2007：68－69。
⑤據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局中國(guó)人民銀行關(guān)于印發(fā)的通知》（財(cái)預(yù)［2008］10號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱兩個(gè)“辦法”），對(duì)跨省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)設(shè)立不具法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的企業(yè)實(shí)行所得稅“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的辦法，形成了調(diào)整區(qū)域間企業(yè)所得稅分配的初步框架，但對(duì)母子公司組織形式是否允許實(shí)行匯總納稅目前仍未有規(guī)定。
⑥楊斌．返還間接稅:形成城鄉(xiāng)統(tǒng)一的公共財(cái)政體制的必要步驟［J］．稅務(wù)研究，2005，（6）：7－10。
⑦靳萬(wàn)軍．關(guān)于區(qū)域稅收與稅源背離問題的初步思考［J］．稅務(wù)研究，2007（1）：30。
⑧楊斌．中國(guó)稅改論辯［M］．北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2007：175.
⑨財(cái)政部國(guó)際合作司．國(guó)外考察與借鑒（1996年集）［M］．北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1997：59-61.
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1.高職院校經(jīng)濟(jì)學(xué)專業(yè)課程設(shè)置存在的問題
高職院校經(jīng)濟(jì)學(xué)課程體系的構(gòu)架、主干課程的設(shè)置要服從于培養(yǎng)目標(biāo)，要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要。由于經(jīng)濟(jì)社會(huì)是不斷變化和發(fā)展的，因此，課程體系的設(shè)置與優(yōu)化在堅(jiān)持其中最主干課程(核心課程)不變外，其他課程應(yīng)該是動(dòng)態(tài)變化的。
在現(xiàn)行主干課程設(shè)置中，一是理論課程多，應(yīng)用課程不足；二是實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)少，特別是學(xué)生實(shí)習(xí)課少，造成理論與實(shí)踐相脫節(jié)的現(xiàn)象。此外，有些高職院校經(jīng)濟(jì)學(xué)教師在課堂講授中不能聯(lián)系中國(guó)特色和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，僅在紙上談兵，甚至有的滿堂灌，討論少。高職院校經(jīng)濟(jì)學(xué)專業(yè)主干課程缺乏實(shí)驗(yàn)課和實(shí)踐課程的安排，實(shí)驗(yàn)課和實(shí)踐課程的安排不僅課程門數(shù)少，而且課時(shí)分配少。三是主干課程設(shè)置中數(shù)理基礎(chǔ)課不足。高職院校經(jīng)濟(jì)學(xué)是一個(gè)邏輯演繹的學(xué)科，其理論基礎(chǔ)來自于歷史、哲學(xué)和數(shù)學(xué)，現(xiàn)代高職院校經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個(gè)重要特征就是數(shù)理分析在高職院校經(jīng)濟(jì)學(xué)中的應(yīng)用。數(shù)理分析是研究經(jīng)濟(jì)理論與運(yùn)行規(guī)律的重要工具，它是定量分析的基礎(chǔ)。而我國(guó)高校高職院校經(jīng)濟(jì)學(xué)專業(yè)的主干課程數(shù)理高職院校經(jīng)濟(jì)學(xué)課程的比重小，培養(yǎng)的學(xué)生所學(xué)到的高職院校經(jīng)濟(jì)學(xué)專業(yè)知識(shí)大多是定性描述，接觸到的學(xué)術(shù)論文也大多是定性分析，提出的經(jīng)濟(jì)改革方案也只是比較宏觀的政策建議，而不是從現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中去調(diào)查研究，從尋求經(jīng)濟(jì)變量之間數(shù)量關(guān)系的基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)改革方案。四是主干課程設(shè)置中缺乏方法論課程。高職院校經(jīng)濟(jì)學(xué)專業(yè)作為培養(yǎng)經(jīng)濟(jì)理論研究人才的專業(yè)，要培養(yǎng)具有創(chuàng)新精神、創(chuàng)新素質(zhì)、創(chuàng)新能力的經(jīng)濟(jì)研究人才，因而必須培養(yǎng)學(xué)生規(guī)范、科學(xué)的研究方法。但是現(xiàn)行的高職院校經(jīng)濟(jì)學(xué)專業(yè)主干課程以理論基礎(chǔ)課程為主，缺少方法論課程。
2．高職院校經(jīng)濟(jì)學(xué)專業(yè)主干課程設(shè)置改革的思路和原則
按照教育部的要求，高職院校經(jīng)濟(jì)學(xué)教育的內(nèi)容應(yīng)該包括三部分：通識(shí)教育、專業(yè)教育、綜合教育。我們認(rèn)為高職院校經(jīng)濟(jì)學(xué)專業(yè)課程應(yīng)包括核心課程、主干課程、主干輔助課程、特色課程等。這里僅談高職院校經(jīng)濟(jì)學(xué)專業(yè)的主干課程設(shè)置。
2.1高職院校經(jīng)濟(jì)學(xué)專業(yè)主干課程設(shè)置改革的基本思路
我們認(rèn)為高職院校經(jīng)濟(jì)學(xué)專業(yè)要培養(yǎng)具有創(chuàng)新能力與實(shí)踐能力、具有國(guó)際視野與了解中國(guó)國(guó)情的高層次的理論研究人才。在此目標(biāo)下各學(xué)?？梢栽O(shè)定不同的培養(yǎng)方向，反映不同的特色，如西北大學(xué)高職院校經(jīng)濟(jì)學(xué)專業(yè)基地班、普通班及數(shù)理高職院校經(jīng)濟(jì)學(xué)實(shí)驗(yàn)班，就各具特色?；匕嘁耘囵B(yǎng)理論高職院校經(jīng)濟(jì)學(xué)研究基礎(chǔ)人才為主要目標(biāo)；普通班以培養(yǎng)具有高層次理論的應(yīng)用性人才為主要目標(biāo)；數(shù)理高職院校經(jīng)濟(jì)學(xué)試驗(yàn)班則主要是在數(shù)學(xué)與高職院校經(jīng)濟(jì)學(xué)的交叉中來培養(yǎng)特色研究人才。
2.2高職院校經(jīng)濟(jì)學(xué)專業(yè)主千課程設(shè)置改革的原則
一是本土化和國(guó)際化相結(jié)合。高職院校經(jīng)濟(jì)學(xué)教育的國(guó)際化就是要在研究方法和科學(xué)規(guī)范方面，同國(guó)際接軌，培養(yǎng)學(xué)生掌握國(guó)際規(guī)范的研究方法，正確認(rèn)識(shí)西方高職院校經(jīng)濟(jì)學(xué)的借鑒作用。在西方高職院校經(jīng)濟(jì)學(xué)教學(xué)過程中注意結(jié)合中國(guó)的國(guó)情，在解答我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)踐面臨的各種問題時(shí)，注意吸收西方高職院校經(jīng)濟(jì)學(xué)中反映市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律的理論與分析方法。高職院校經(jīng)濟(jì)學(xué)教育的本土化就是要考慮中國(guó)的特殊情況，將發(fā)展的政治高職院校經(jīng)濟(jì)學(xué)聯(lián)系中國(guó)實(shí)際，生動(dòng)形象地教授給高職院校經(jīng)濟(jì)學(xué)專業(yè)的學(xué)生，既要承認(rèn)外國(guó)高職院校經(jīng)濟(jì)學(xué)在其推理分析等方面有值得參考借鑒之處，又不盲目推崇、生搬硬套。要學(xué)生歷史地、客觀地看待中謠方經(jīng)濟(jì)的差異。本土化與國(guó)際化的結(jié)合就是注重“中國(guó)問題的國(guó)際化”，采用國(guó)際規(guī)范的研究方法來研究和解釋中國(guó)的本土化問題。二是理論教育與方法論教育相結(jié)合。在高職院校經(jīng)濟(jì)學(xué)專業(yè)主干課程設(shè)置時(shí)，既要加強(qiáng)基礎(chǔ)理論教育，使學(xué)生掌握厚實(shí)的高職院校經(jīng)濟(jì)學(xué)理論基礎(chǔ)，同時(shí)要使學(xué)生掌握高職院校經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究方法。三是與高職院校經(jīng)濟(jì)學(xué)人才培養(yǎng)目標(biāo)相結(jié)合的原則。人才培養(yǎng)目標(biāo)是構(gòu)建課程體系的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)，不同的培養(yǎng)目標(biāo)其課程體系的構(gòu)架是不一樣的。