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戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)論文

時(shí)間:2023-03-14 14:49:32

導(dǎo)語:在戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)論文的撰寫旅程中,學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑,好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文,愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感,引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。

第1篇

(一)商業(yè)銀行戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論和方法體系不完善

我國(guó)引入戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論的時(shí)間相對(duì)西方發(fā)達(dá)國(guó)家較晚,雖然現(xiàn)階段對(duì)此理論的介紹和推廣已經(jīng)逐步落實(shí),但由于未將此理論與我國(guó)商業(yè)銀行實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r緊密融合,所以在理論普及的過程中,并沒有得到全面、準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí),致使現(xiàn)階段我國(guó)商業(yè)銀行并未確定戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)運(yùn)行的總體原則和完善的運(yùn)行機(jī)制,甚至未實(shí)現(xiàn)對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)實(shí)施步驟的統(tǒng)一規(guī)劃和安排,導(dǎo)致現(xiàn)階段我國(guó)商業(yè)銀行對(duì)于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)仍是“想怎么做,怎么做”,這對(duì)商業(yè)銀行戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和發(fā)展產(chǎn)生了滯礙。

(二)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的阻礙

現(xiàn)在部分商業(yè)銀行仍采用傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),此種系統(tǒng)雖然能夠滿足商業(yè)銀行內(nèi)部運(yùn)行預(yù)測(cè)、規(guī)劃、控制、考核、決策等環(huán)節(jié)的信息需要,但戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)不僅將眼光定向商業(yè)銀行內(nèi)部,信息更應(yīng)該覆蓋商業(yè)銀行的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手及顧客,這樣才能夠?qū)崿F(xiàn)為戰(zhàn)略決策提供信息支持,通過收集、分析戰(zhàn)略對(duì)手的相關(guān)信息,判斷競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手存在的優(yōu)勢(shì)及劣勢(shì),并根據(jù)商業(yè)銀行自身實(shí)際情況進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整,例如收集競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的產(chǎn)品種類、市場(chǎng)營(yíng)銷活動(dòng)等,但傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)在此方面并不能體現(xiàn)優(yōu)勢(shì)。除此之外,商業(yè)銀行使用的傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)將收集的信息按部門或系統(tǒng)構(gòu)成分類,這導(dǎo)致原本不全面的信息被再次分割,信息分析、整理受限,阻礙了商業(yè)銀行戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用。

(三)商業(yè)銀行推行作業(yè)成本法存在實(shí)際困難

成本作業(yè)法是一種成本核算的方法,即作業(yè)的過程中必然會(huì)消耗資源,將消耗的資源計(jì)入相應(yīng)的作業(yè)中,并確定產(chǎn)生消耗的成本動(dòng)因,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)各作業(yè)成本向成本計(jì)算對(duì)象的分配,商業(yè)銀行其資源即人事、場(chǎng)地、設(shè)備、事務(wù)等產(chǎn)生的花費(fèi),而作業(yè)即商業(yè)銀行所提供的所有無形業(yè)務(wù),如貸存款、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等。由此可見商業(yè)銀行的作業(yè)比較復(fù)雜,對(duì)其進(jìn)行成本管理不論是分析資源動(dòng)因還是劃分作業(yè)成本庫等都存在一定困難,特別是實(shí)踐中會(huì)發(fā)生諸多與理論不完全相符的情況,造成作業(yè)成本法應(yīng)用存在現(xiàn)實(shí)困難,例如商業(yè)銀行在運(yùn)營(yíng)過程中間接成本會(huì)發(fā)生變動(dòng),而且造成變動(dòng)的因素較多,這就為作業(yè)動(dòng)因的確定制造了難度,如果將所有因素都視為作業(yè)動(dòng)因就會(huì)使數(shù)據(jù)收集的難度加大,造成不必要的人員物資浪費(fèi),而選取部分因素作為作業(yè)動(dòng)因,可能造成產(chǎn)品成本信息不全,成本控制管理過于片面,所以現(xiàn)階段成本作業(yè)法應(yīng)用不靈活也阻礙了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。

(四)商業(yè)銀行績(jī)效評(píng)價(jià)存在問題

商業(yè)銀行在績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)方面,普遍以部門的角度進(jìn)行員工績(jī)效,而忽視組織層面的全局戰(zhàn)略績(jī)效,將平衡計(jì)分卡單純應(yīng)用于員工個(gè)人績(jī)效方面,使其與組織的愿景、發(fā)展戰(zhàn)略等相脫離,并未發(fā)揮預(yù)期的目的;在績(jī)效指標(biāo)方面,由于錯(cuò)誤的將績(jī)效以員工個(gè)人為對(duì)象,所以在確定績(jī)效指標(biāo)時(shí)只能以員工崗位職責(zé)為依托,指標(biāo)往往不能顯示關(guān)鍵問題;在評(píng)價(jià)體系方面,商業(yè)銀行往往將眼光定位于銀行內(nèi)部的財(cái)務(wù)指標(biāo),而對(duì)外部競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手影響下的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)并未重視,所以評(píng)價(jià)體系并不全面。

二、改善商業(yè)銀行戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的措施

(一)加強(qiáng)相關(guān)理論研究力度,逐步落實(shí)實(shí)踐

在理論方面首先應(yīng)認(rèn)識(shí)到我國(guó)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論研究相對(duì)落后;其次組織在會(huì)計(jì)學(xué)、管理學(xué)等與戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)相關(guān)領(lǐng)域的權(quán)威專家成立專門的理論研究機(jī)構(gòu),實(shí)現(xiàn)組織理論研究,實(shí)現(xiàn)資源的最大化集合;再次對(duì)理論研究過程中存在的問題進(jìn)行針對(duì)性的調(diào)查研究,提出解決辦法,逐漸完善戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的理論體系;然后將國(guó)內(nèi)外理論成果與我國(guó)具體國(guó)情和商業(yè)銀行現(xiàn)階段發(fā)展?fàn)顩r相融合,提出適合于商業(yè)銀行應(yīng)用的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論;最后將會(huì)計(jì)理論按照先試點(diǎn)后推行循序漸進(jìn)的辦法,應(yīng)用于商業(yè)銀行,使商業(yè)銀行戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)實(shí)踐有充分的理論作指導(dǎo)。

(二)加強(qiáng)商業(yè)銀行信息化建設(shè)力度

信息是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的基礎(chǔ),所以要加大其應(yīng)用必須提升信息質(zhì)量,實(shí)現(xiàn)全面、準(zhǔn)確、及時(shí)收集、分析,考慮到傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的缺陷,所以建立針對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手或顧客的外向型信息采集系統(tǒng)是現(xiàn)階段信息化建設(shè)的關(guān)鍵,使商業(yè)銀行戰(zhàn)略決策可以有充足的外部信息做依據(jù)。另外成立專業(yè)的、權(quán)威的信息管理部門也是商業(yè)銀行信息化建設(shè)的關(guān)鍵,這樣可以有效避免信息不共享造成信息分割,阻礙商業(yè)銀行戰(zhàn)略決策;除此之外,要實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行內(nèi)部信息及外部信息的全面收集、科學(xué)分析,需要配備統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)設(shè)備、統(tǒng)一信息機(jī)業(yè)務(wù)編碼、實(shí)行統(tǒng)一的規(guī)章制度進(jìn)行管理,并有統(tǒng)一的監(jiān)督做支撐,由此可見,信息化建設(shè)不僅包括信息化系統(tǒng)建設(shè),還包括信息化人才隊(duì)伍的建設(shè)。

(三)根據(jù)實(shí)際情況應(yīng)用作業(yè)成本法

成本對(duì)象消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源是作業(yè)成本法不變的法則,可以看出通過作業(yè)成本法可以有效的提升成本準(zhǔn)確度,但對(duì)于精確成本信息卻并沒有強(qiáng)制性的要求,所以在應(yīng)用作業(yè)成本法時(shí)要注意成本對(duì)象的劃分滿足成本管理需要即可,并不是劃分的越精準(zhǔn)越好;在選取成本動(dòng)因時(shí)要考慮其與間接成本相關(guān)性,通常相關(guān)性與計(jì)算準(zhǔn)確性成正比,而且要從重要成本動(dòng)機(jī)入手,這樣可有效減少工作量,提升準(zhǔn)確性;在進(jìn)行成本分配時(shí),主要考慮不能夠直接對(duì)應(yīng)成本對(duì)象的資源,這樣會(huì)避免成本消耗被重復(fù)分配。

(四)加強(qiáng)平衡計(jì)分卡的實(shí)用性

現(xiàn)階段商業(yè)銀行對(duì)平衡計(jì)分卡的應(yīng)用普遍存在片面性的問題,為了扭轉(zhuǎn)局面可以應(yīng)用戰(zhàn)略地圖,通過戰(zhàn)略地圖將戰(zhàn)略全方位的表述出來,使員工能夠清晰的掌握商業(yè)銀行的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì),由此可見戰(zhàn)略地圖是平衡計(jì)分卡的補(bǔ)充說明,是商業(yè)銀行與員工的溝通媒介,從而使員工對(duì)個(gè)人的績(jī)效有更加全面的認(rèn)識(shí)。在確定績(jī)效指標(biāo)的過程中,可以監(jiān)理部門的數(shù)據(jù)庫,既存儲(chǔ)部門歷史運(yùn)行數(shù)據(jù),又存儲(chǔ)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的相關(guān)指標(biāo),使指標(biāo)確定更加具有針對(duì)性,而且與現(xiàn)實(shí)更貼近,這樣不僅可以調(diào)動(dòng)部門完成績(jī)效的積極性,為商業(yè)銀行創(chuàng)收,而且逐漸完善商業(yè)銀行的評(píng)價(jià)體系,有利于其長(zhǎng)期發(fā)展。

(五)將戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理念與商業(yè)銀行內(nèi)部文化相融合

商業(yè)銀行內(nèi)部文化是商業(yè)銀行長(zhǎng)期運(yùn)營(yíng)過程中積累的精神財(cái)富,其對(duì)員工的思想行為具有很強(qiáng)的規(guī)范和引導(dǎo)作用,如果商業(yè)銀行戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)能夠與其內(nèi)部文化實(shí)現(xiàn)融合,就會(huì)為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)提供強(qiáng)大的動(dòng)力,使員工自發(fā)的為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的實(shí)現(xiàn)而做出努力,這樣不僅能調(diào)動(dòng)員工積極探索戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì),而且可以實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行各層員工的力量集中化,這為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用創(chuàng)造了條件。

三、結(jié)論

第2篇

關(guān)鍵詞:戰(zhàn)略;管理;會(huì)計(jì)。

隨著全球經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展,現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)已難以滿足企業(yè)戰(zhàn)略管理和要求。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)以其長(zhǎng)期性、全局性、外向性和綜合性的特點(diǎn),從戰(zhàn)略的高度,滿足企業(yè)發(fā)展需要,對(duì)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)和現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都將產(chǎn)生著深遠(yuǎn)的影響,特別是對(duì)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的一次開拓性發(fā)展。自70年代以來,對(duì)戰(zhàn)略管理的推崇引起了管理觀念模式的深刻變革,作為管理決策支持系統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)也逐漸向戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)方向發(fā)展。盡管英國(guó)管理學(xué)家西蒙期(Ken,simmonds)在1981年就提出"戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)",但戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)還處于摸索階段。

一、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生背景

傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)從誕生以來一直擔(dān)當(dāng)為內(nèi)部管理服務(wù)的角色,以有效地實(shí)施計(jì)劃、決策和控制。主要以某些經(jīng)濟(jì)管理理論為支撐,尤其是新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)理論方法的引入奠定了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)。

傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)在二戰(zhàn)后獲得長(zhǎng)足發(fā)展,并在實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)、加強(qiáng)內(nèi)部管理方面發(fā)揮了重要作用。這是因?yàn)楫?dāng)時(shí)主要是實(shí)行大批量、標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn),市場(chǎng)提供給企業(yè)的幾乎是固定的"蛋糕",企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重心是在"蛋糕"中爭(zhēng)取更大份額,關(guān)鍵是降低內(nèi)部經(jīng)營(yíng)成本。與此指導(dǎo)思想相呼應(yīng),傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)通常以"利潤(rùn)最大化"作為目標(biāo),功能主要在于預(yù)算和控制,而且預(yù)算以短期預(yù)算為主;同時(shí),管理會(huì)計(jì)將眼光局限于企業(yè)內(nèi)部,傾向于使用賬簿中己有的財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)來看問題,并依據(jù)已發(fā)生的事件來解決環(huán)境的變化,管理會(huì)計(jì)成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的"副產(chǎn)品"。

但隨著現(xiàn)代科技高速發(fā)展,全球競(jìng)爭(zhēng)加劇,傳統(tǒng)的大批量、標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)向小批量、個(gè)性化生產(chǎn)發(fā)展,企業(yè)不能不站在全球高度,選擇以戰(zhàn)略管理為導(dǎo)向的管理模式,不斷根據(jù)環(huán)境做出適當(dāng)調(diào)整,以求企業(yè)與環(huán)境的協(xié)調(diào)與均衡,獲取企業(yè)整體的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

戰(zhàn)略管理對(duì)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)提出了挑戰(zhàn),迫切要求傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)觀念更新,尤其是對(duì)戰(zhàn)略決策信息的提供,要求提供超越企業(yè)本身的更為廣泛的、更有用的與戰(zhàn)略管理相關(guān)的信息,不僅包括內(nèi)部信息和財(cái)務(wù)信息,更重要的是諸如市場(chǎng)需求量、市場(chǎng)占有率等外部信息和非財(cái)務(wù)信息,具體說,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)要求傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)在以下方面克服其輕戰(zhàn)略重戰(zhàn)術(shù)的不足:其一,改變傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)只顧內(nèi)部而忽略環(huán)境變化的影響,用靜態(tài)目光看待問題的缺點(diǎn),站在戰(zhàn)略高度,從全球范圍來看待企業(yè)的目標(biāo)和行為,看到跟企業(yè)息息相關(guān)的市場(chǎng)環(huán)境的變化及對(duì)企業(yè)的影響。其二,克服傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)重短期利益的缺陷,不注重企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展,傳統(tǒng)"管理會(huì)計(jì)"以"利潤(rùn)最大化"為最終目標(biāo),忽視了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展,忽視了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的一個(gè)重要因素"風(fēng)險(xiǎn)",容易造成行為的短期化,如為了一時(shí)的利益降低質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),但這最終將損失企業(yè)聲譽(yù)和品牌形象及至長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。從戰(zhàn)略角度上說,管理會(huì)計(jì)最終目標(biāo)跟企業(yè)目標(biāo)一樣也應(yīng)是企業(yè)價(jià)值最大化,以獲得一種持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。相應(yīng)地,對(duì)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的尺度應(yīng)采用戰(zhàn)略業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。

二、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)條件

現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的前身是成本會(huì)計(jì),歷史上,管理會(huì)計(jì)之所以取代成本會(huì)計(jì)是因?yàn)槌杀緯?huì)計(jì)的理論對(duì)經(jīng)營(yíng)決策缺乏相關(guān)性,不能滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要。近年來,企業(yè)生存環(huán)境的改變和競(jìng)爭(zhēng)壓力的增強(qiáng),使戰(zhàn)略管理登上歷史舞臺(tái)?,F(xiàn)代管理會(huì)計(jì)難以提供與戰(zhàn)略管理相關(guān)的信息,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)則從更高的起點(diǎn)重新界定了管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵,為企業(yè)的戰(zhàn)略決策尋找方向、把握契機(jī)。因此戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生源于管理會(huì)計(jì)自身的缺陷及企業(yè)適應(yīng)激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要。

1、現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)自身的缺陷

如上所述,現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)只顧內(nèi)部而忽略環(huán)境變化的影響,用靜態(tài)的目光看待問題,只重視短期利益,忽略長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。這些缺陷往往導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策短期化、呆板化,缺乏高瞻遠(yuǎn)矚的能力,導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展長(zhǎng)期處于被動(dòng)局面。

比如對(duì)零部件加工是自制還是外協(xié)。這樣一個(gè)生產(chǎn)決策為例,從管理會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)看,只要外協(xié)價(jià)格超過企業(yè)自制的變動(dòng)成本就應(yīng)由企業(yè)自行生產(chǎn)制造。這是在不考慮企業(yè)所處的境況及企業(yè)自制零部件質(zhì)量水平的前提下,只顧企業(yè)短期利益,忽視外部環(huán)境狀況的決策。如果企業(yè)生產(chǎn)零部件的生產(chǎn)車間加工工藝落后,管理觀念落后,缺乏市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí),零部件加工質(zhì)量與市場(chǎng)上其它廠家比有較大差距,該零部件如果由企業(yè)自制,最終將導(dǎo)致產(chǎn)成品整體質(zhì)量水平的低下,最終影響產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

2、企業(yè)適應(yīng)激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要

現(xiàn)代企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)質(zhì)是人才的競(jìng)爭(zhēng),尤其是高層經(jīng)營(yíng)管理人才的競(jìng)爭(zhēng),一個(gè)具備豐富管理經(jīng)驗(yàn)、掌握現(xiàn)代管理知識(shí)的高級(jí)管理者對(duì)一個(gè)企業(yè)的生存和發(fā)展起著至關(guān)重要的作用?,F(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的企業(yè)無不是在競(jìng)爭(zhēng)中求生存、在競(jìng)爭(zhēng)中求發(fā)展。這就要求高層管理人員既要有戰(zhàn)略意識(shí)、具備戰(zhàn)略思想了解掌握戰(zhàn)略管理理論也要熟悉現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)知識(shí),而能把這兩種知識(shí)融為一體,上升到一個(gè)更高的境界,無疑將給企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的提高提供了一種犀利的武器。這種融合,從實(shí)踐中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)并轉(zhuǎn)化為理論指導(dǎo)。但這需要理論工作者與企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐者一起來實(shí)現(xiàn)。

現(xiàn)代企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的白熱化一點(diǎn)兒不亞于歷次世界大戰(zhàn),只不過戰(zhàn)爭(zhēng)更多的是依靠正義與武器,而企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)更多的是依靠科技與管理。

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生正是基于上述兩點(diǎn),它從全球范圍和長(zhǎng)期發(fā)展來看待企業(yè)的行為和目標(biāo),時(shí)刻關(guān)注跟企業(yè)息息相關(guān)的市場(chǎng)環(huán)境變化及其對(duì)企業(yè)的影響。它不僅收集、加工、整理、報(bào)告企業(yè)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信息,更注重研究與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相比企業(yè)的優(yōu)勢(shì)。通過研究本企業(yè)產(chǎn)品和勞務(wù)在其生命周期中所能實(shí)現(xiàn)的、客戶所需求的價(jià)值以及價(jià)值在企業(yè)內(nèi)部的形成過程,從長(zhǎng)遠(yuǎn)的觀點(diǎn)來看待企業(yè)的總收益。

三、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的特征

1、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)著眼于長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)、注重整體性和全局利益

現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)以單個(gè)企業(yè)為服務(wù)對(duì)象,著眼于有限的會(huì)計(jì)期間,在"利潤(rùn)最大化"的目標(biāo)驅(qū)使下,追求企業(yè)當(dāng)前的利益最大。它所提供的信息是對(duì)促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行近期經(jīng)營(yíng)決策、改善經(jīng)營(yíng)管理起到作用,注重的是單個(gè)企業(yè)價(jià)值最大和短期利益最優(yōu)。

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)則著眼于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展和整體利益的最大化。當(dāng)企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)已上升到高層次的全局性戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)時(shí),搶占市場(chǎng)份額、擴(kuò)大企業(yè)生存空間、追求長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益目標(biāo)己成為企業(yè)家最為關(guān)注的問題。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)適應(yīng)形勢(shì)的要求,超越了單一會(huì)計(jì)期間的界限,著重從多種競(jìng)爭(zhēng)地位的變化中把握企業(yè)未來的發(fā)展方向,并且以最終利益目標(biāo)作為企業(yè)戰(zhàn)略成敗的標(biāo)準(zhǔn),而不在于某一個(gè)期間的利潤(rùn)達(dá)到最大。它的信息分析完全基于整體利益,不在乎一城一池的得失,更不會(huì)用集團(tuán)利益去交換某個(gè)成員企業(yè)的利益,有時(shí)甚至?xí)轭櫲缶侄С謼壾嚤浀臎Q策。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)放眼長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)利益,在會(huì)計(jì)主體和會(huì)計(jì)目標(biāo)方面進(jìn)行大膽的開拓,將管理會(huì)計(jì)帶入了一個(gè)新境界。

戰(zhàn)略管理是制定、實(shí)施和評(píng)估跨部門決策的循環(huán)過程,要從整體上把握其過程,既要合理制定戰(zhàn)略目標(biāo),又要求企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)密切合作,以保證目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。企業(yè)管理是由不同部門完成的,必須以企業(yè)管理的整體目標(biāo)為最高目標(biāo),協(xié)調(diào)各部門運(yùn)作,減少內(nèi)部職能失調(diào)。相應(yīng)地,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)從整體上分析和評(píng)價(jià)企業(yè)的戰(zhàn)略管理活動(dòng)。2、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是外向型的信息系統(tǒng)

現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)服務(wù)于企業(yè)的內(nèi)部管理,是一種內(nèi)向型的信息系統(tǒng),在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不十分激烈時(shí),企業(yè)只要努力降低成本,提高勞動(dòng)生產(chǎn)率,就能在市場(chǎng)立足。因而現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)致力于企業(yè)內(nèi)部信息的收集、分析和各種指標(biāo)的縱向比較。它不太關(guān)注外部環(huán)境和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情況,它所提供的只是單個(gè)企業(yè)自身的數(shù)據(jù),而不是企業(yè)在市場(chǎng)中的相對(duì)優(yōu)勢(shì)。

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)站在戰(zhàn)略高度,關(guān)注企業(yè)外部環(huán)境的變化,不局限于本企業(yè)這一個(gè)環(huán)節(jié),而是研究在整個(gè)產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈中企業(yè)上家和下家的信息,努力改善企業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境,強(qiáng)調(diào)企業(yè)發(fā)展與環(huán)境變化的協(xié)調(diào)一致,以求得產(chǎn)業(yè)的最優(yōu)效益。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)圍繞本企業(yè),顧客和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手形成的"戰(zhàn)略三角",收集、整理、比較、分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手有戰(zhàn)略相關(guān)性的信息,向管理者提供關(guān)于本企業(yè)與對(duì)手間競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的信息,以保持和加強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)上的相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)比較優(yōu)勢(shì),從相對(duì)成本到相對(duì)市場(chǎng)份額,它所關(guān)注的是相對(duì)指標(biāo)的計(jì)算和分析,向管理者提供的是比較競(jìng)爭(zhēng)成本和比較競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的信息。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)通過對(duì)企業(yè)內(nèi)外信息的比較分析,了解企業(yè)在市場(chǎng)中競(jìng)爭(zhēng)地位的變動(dòng)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)拓展了會(huì)計(jì)對(duì)象的范圍,是一種外向型的信息系統(tǒng)。

3、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是對(duì)各種相關(guān)信息的綜合收集和全面分析

現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)研究的是貨幣信息,很多涉及其它類的信息,對(duì)于企業(yè)的決策只能提供從財(cái)務(wù)分析中獲取的信息,忽略了其它信息對(duì)企業(yè)的影響,因而它是不夠完整、不夠充分的。

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)為適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理需要,將信息的范圍擴(kuò)展到各種與企業(yè)戰(zhàn)略決策相關(guān)的信息,其中包括貨幣性質(zhì)的、非貨幣性質(zhì)的:數(shù)量的、質(zhì)量的;物質(zhì)層面的,非物質(zhì)層面的,以至有關(guān)天時(shí)、地利、人和等方面的信息。信息來源除了企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)部門以外。多樣的信息來源和信息種類需要多種信息分析方法,因此,不僅財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算,而是結(jié)合了環(huán)境分析法、對(duì)手分析法、價(jià)值鏈分析法、生命周期分析法、矩陣地位分析法、預(yù)警分析法、動(dòng)因分析法、綜合記分法等,這無疑是對(duì)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的豐富。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)突破了現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息的局限,在提供信息的內(nèi)容和處理信息的方法上都進(jìn)行了拓展,幫(下轉(zhuǎn)第19頁)(上接第16頁)助企業(yè)管理層掌握更廣泛、更深層次的信息,全面研究分析企業(yè)的相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),做出正確的決策。

4、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體現(xiàn)了動(dòng)態(tài)性、應(yīng)變性以及方法的靈活性

任何戰(zhàn)略決策都不是一成不變的,而要根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整,以保持企業(yè)戰(zhàn)略決策與環(huán)境相適應(yīng),為了適應(yīng)這種需要,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)采用了較為靈活的方法體系,不僅要聯(lián)系競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手進(jìn)行"相對(duì)成本動(dòng)態(tài)分析"、"顧客盈利性動(dòng)態(tài)分析"和"產(chǎn)品盈利性動(dòng)態(tài)分析",而且采取了一些新方法、如產(chǎn)品生命周期法、經(jīng)驗(yàn)曲線和價(jià)值鏈分析等。

四、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)

為了科學(xué)地建立起戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的理論體系,并使之有效地指導(dǎo)實(shí)踐,首要問題是如何確認(rèn)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)。當(dāng)然,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)目標(biāo)從總體上應(yīng)是一致的,作為會(huì)計(jì)研究體系一個(gè)分支,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)更具體、更細(xì)化。與會(huì)計(jì)目標(biāo)相一致,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)目標(biāo)也可分為基本目標(biāo)和具體目標(biāo)。

1、長(zhǎng)期、持續(xù)地提高整體經(jīng)濟(jì)效益是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)目標(biāo)是在戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)體系中,起主導(dǎo)作用的目標(biāo),它是引導(dǎo)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)行為的航標(biāo),是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的動(dòng)力和行為標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益的"血緣"關(guān)系正被廣大會(huì)計(jì)理論工作者和實(shí)務(wù)工作者所認(rèn)識(shí),會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)就是提高經(jīng)濟(jì)效益的強(qiáng)烈追求;追求經(jīng)濟(jì)效益也是經(jīng)濟(jì)管理和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的根本目的。但是,會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)如果直接作為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本目標(biāo),這個(gè)定義就顯得太寬泛,不具有針對(duì)性和指導(dǎo)性。經(jīng)濟(jì)效益從時(shí)間角度看有短期效益和長(zhǎng)期效益之分,從空間角度看有局部效益和整體效益之分,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是長(zhǎng)期持續(xù)提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益,從概念和性質(zhì)上它與會(huì)計(jì)基本目標(biāo)是相一致,從內(nèi)容上又有別于會(huì)計(jì)基本目標(biāo),它從自身體系的角度提出了更具體、更符合自身發(fā)展要求的基本目標(biāo),這使它從本質(zhì)上有別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)等分支體系。

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)基本目標(biāo)的定義,就決定了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)研究的方向、研究?jī)?nèi)容,并在此基礎(chǔ)上奠定了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的行為準(zhǔn)則,根據(jù)這個(gè)基本目標(biāo),戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的宗旨就是要為企業(yè)獲得長(zhǎng)期、持續(xù)的整體經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。

2、提供內(nèi)外部綜合信息是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)

具體目標(biāo)是在其基本目標(biāo)的制約下,體現(xiàn)會(huì)計(jì)本質(zhì)屬性的目標(biāo)。會(huì)計(jì)具體目標(biāo)具有如下特征:(1)直接有用性,它是會(huì)計(jì)管理最直接的目標(biāo);(2)可測(cè)性,指作為具體目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)信息必須在量上能測(cè)度,能夠用一定的會(huì)計(jì)方法加工、制造出來;(3)相容性,會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)應(yīng)該與基本目標(biāo)密切相關(guān),具體目標(biāo)是基本目標(biāo)的具體體現(xiàn),它受制于基本目標(biāo),它是基本目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ);(4)可傳輸性,會(huì)計(jì)是為內(nèi)部和外部決策服務(wù)的,它必須用一定的形式,通過一定的途徑輸給服務(wù)對(duì)象。

綜合戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)和會(huì)計(jì)具體目標(biāo)的特征,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)可以概述如下:(1)通過統(tǒng)計(jì)的、會(huì)計(jì)的方法,搜集、整理、分析涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的內(nèi)外部環(huán)境數(shù)據(jù)、資料;(2)提供盡可能多的有效的內(nèi)外部信息幫助企業(yè)作好戰(zhàn)略決策工作。

參考文獻(xiàn):

第3篇

目前,SMA在我國(guó)的應(yīng)用仍屬探索階段,人們對(duì)SMA還沒有一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)(SMA)是近年來興起的一支新的會(huì)計(jì)學(xué)分支學(xué)科,是企業(yè)戰(zhàn)略管理與管理會(huì)計(jì)相結(jié)合的產(chǎn)物。它要解決的主要問題是:如何適應(yīng)變化中的內(nèi)外部條件,企業(yè)資源在內(nèi)部如何分配與利用,如何使企業(yè)內(nèi)部之間協(xié)調(diào)行動(dòng)以取得整體上更優(yōu)的戰(zhàn)略效果。

對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)概念的界定,國(guó)內(nèi)外學(xué)者的認(rèn)識(shí)尚不統(tǒng)一,然而都反映出戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的一些基本特征,即重視外部環(huán)境和市場(chǎng)、注重整體等。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是指為企業(yè)戰(zhàn)略管理服務(wù)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),即服務(wù)于戰(zhàn)略比較、選擇和戰(zhàn)略決策的一種新型會(huì)計(jì),它是管理會(huì)計(jì)向戰(zhàn)略管理領(lǐng)域的延伸和滲透。與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)相比,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)有以下一些特征:

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)提供更多的非財(cái)務(wù)信息?戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)克服了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的缺點(diǎn),大量提供諸如質(zhì)量、需求量、市場(chǎng)占有份額等非財(cái)務(wù)信息,這為企業(yè)洞察先機(jī)、改善經(jīng)營(yíng)和競(jìng)爭(zhēng)能力、保持和發(fā)展長(zhǎng)期的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)創(chuàng)造有利條件。這樣既能適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理和決策的需要,也改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)比較單一的計(jì)量手段模式,因此,有人提出“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)已不是會(huì)計(jì)”的觀點(diǎn)。

第4篇

我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究,是在20世紀(jì)80年代初引進(jìn)西方管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的,而早期的研究還沒有自己的體系和重點(diǎn),這與西方以制造性環(huán)境為基礎(chǔ),以改進(jìn)實(shí)務(wù)為目標(biāo)的研究存在著本質(zhì)上的差異。但是,隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的改革和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,管理會(huì)計(jì)研究逐漸與實(shí)務(wù)相結(jié)合,并經(jīng)過20多年的研究和摸索,已有許多豐富的成果。但時(shí)至今日,與國(guó)外相比我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究還存在哪些差距?我國(guó)的管理會(huì)計(jì)研究如何走向世界?這些都是我們極為迫切想探求的問題。

同時(shí)我們也感到,管理會(huì)計(jì)研究始終面臨著來自外界環(huán)境和其他學(xué)科的挑戰(zhàn),為了能夠給我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究提供較好的建議,我們以相關(guān)文獻(xiàn)為依據(jù),從研究主題、研究背景、研究方法和研究?jī)?nèi)容等方面來分析管理會(huì)計(jì)研究所必須面對(duì)的關(guān)鍵性問題,為中國(guó)管理會(huì)計(jì)研究走向世界提供建議。

一、管理會(huì)計(jì)研究面臨的關(guān)鍵性問題

(一)管理會(huì)計(jì)的研究背景與研究主題

管理會(huì)計(jì)研究起源于西方傳統(tǒng)的制造性企業(yè),其研究的歷史也是伴隨著產(chǎn)品的制造成本和成本控制發(fā)展起來的。一直到上世紀(jì)60年代,絕大多數(shù)管理會(huì)計(jì)的教科書還是以制造性活動(dòng)為案例(Anthony,1989)。早期的研究之所以關(guān)注于制造性環(huán)境中的問題是因?yàn)檫@樣的研究主題能夠帶來改進(jìn)生產(chǎn)成本和改善制造成本管理的機(jī)會(huì)。但是,隨著制造性的企業(yè)逐漸意識(shí)到越來越多的利潤(rùn)來自于非制造性環(huán)節(jié)時(shí)(例如產(chǎn)品的設(shè)計(jì)階段、售后服務(wù)階段等等),而且這些非制造性生產(chǎn)環(huán)節(jié)逐漸成為北美經(jīng)濟(jì)的主流(Shields,1997),于是便帶來了更多的管理會(huì)計(jì)研究機(jī)會(huì)和研究主題。隨著研究的背景逐漸向制造前與制造后活動(dòng)(如財(cái)務(wù)、娛樂、保健、教育、交通、零售等)、服務(wù)行業(yè)(如財(cái)務(wù)、娛樂、保健、教育、交通、零售等)和政府部門以及金融機(jī)構(gòu)等領(lǐng)域擴(kuò)展,人們對(duì)于非制造環(huán)境的關(guān)注使得諸如對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本研究的興趣降低,而增強(qiáng)了對(duì)促進(jìn)銷售的價(jià)值鏈管理環(huán)節(jié)的研究興趣,因此又帶來了基于價(jià)值管理的管理控制系統(tǒng)的科學(xué)設(shè)計(jì)與應(yīng)用的研究,而價(jià)值管理的理念又促使人們開始關(guān)注成本核算與成本管理的科學(xué)性,因此又有了ABC與ABM的研究。隨著近年來企業(yè)戰(zhàn)略的重要作用,使得人們又意識(shí)到許多管理工具具有戰(zhàn)略管理的功能,例如平衡記分卡不僅是業(yè)績(jī)計(jì)量的工具,更是戰(zhàn)略實(shí)施和管理的手段。因此人們更加關(guān)注管理會(huì)計(jì)在戰(zhàn)略管理中的作用,這便帶來了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的研究風(fēng)潮。當(dāng)管理會(huì)計(jì)逐漸突破單一組織和一國(guó)的邊界,集團(tuán)與跨國(guó)公司變得越來越重要時(shí),對(duì)于價(jià)值鏈管理(包括供應(yīng)鏈、專利與特許使用權(quán)安排、外部采購(gòu)、有效的客戶反應(yīng)系統(tǒng)以及競(jìng)爭(zhēng)者分析等等)、轉(zhuǎn)移定價(jià)等主題的研究便成為了關(guān)注的焦點(diǎn)。由此,我們不難發(fā)現(xiàn),研究背景對(duì)于研究的主題或者說研究的內(nèi)容具有十分重要的影響。如果中國(guó)與西方的經(jīng)濟(jì)背景和企業(yè)背景不同,或者經(jīng)濟(jì)發(fā)展的階段存有差異,研究背景也會(huì)存在差異,而這又會(huì)直接影響到研究主題選擇的差異。

(二)管理會(huì)計(jì)的研究方法

巴甫洛夫曾經(jīng)說過,“初期研究的障礙,乃在于缺乏研究法?!薄耙虼耍覀冾^等重要的大事乃是制定研究方法”。管理會(huì)計(jì)研究方法的運(yùn)用要與研究問題的本身以及當(dāng)時(shí)的外在環(huán)境相適應(yīng),正確地運(yùn)用管理會(huì)計(jì)研究方法是提高會(huì)計(jì)理論研究水平的保證(吳水澎)。西方管理會(huì)計(jì)研究的主流方法是經(jīng)驗(yàn)研究(潘飛等,2007),這與最初管理會(huì)計(jì)的功能密切相關(guān),即幫助制造性企業(yè)核算成本與管理成本,正是管理會(huì)計(jì)研究的務(wù)實(shí)性才使得基于企業(yè)的案例/實(shí)地研究一直以來成為西方管理會(huì)計(jì)研究的主要方法。相對(duì)于西方管理會(huì)計(jì)的起源,我國(guó)管理會(huì)計(jì)的系統(tǒng)研究,實(shí)際上是從80年代引入西方研究的成果開始的,所以起初的研究主要是翻譯和介紹類的規(guī)范性研究,還沒有深入到企業(yè)實(shí)地進(jìn)行研究,而那時(shí)西方的經(jīng)驗(yàn)研究已經(jīng)開始盛行問卷調(diào)查和實(shí)驗(yàn)研究的方法,尤其是近幾年,問卷調(diào)查和實(shí)驗(yàn)研究幾乎成為了西方管理會(huì)計(jì)研究的主要方法(潘飛等,2007)。再看我國(guó)的管理會(huì)計(jì)研究,目前經(jīng)驗(yàn)研究還不占主流,即使是經(jīng)驗(yàn)研究,大多也屬于實(shí)地/案例研究,問卷調(diào)查的比重相當(dāng)少。即使是案例研究,研究水平也與國(guó)外存在著較大的差距,國(guó)外成熟的案例研究都有自己的理論框架或者理論模型,而國(guó)內(nèi)多數(shù)案例研究還局限于講述一個(gè)“故事”,這與國(guó)外的研究水平還存在較大的差距。而且盡管案例研究具有許多優(yōu)點(diǎn),比如檢驗(yàn)實(shí)踐中的理論應(yīng)用,為理論假設(shè)的提出提供初步的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)以及在管理會(huì)計(jì)教學(xué)中的重要作用等等,但是案例研究的桎梏在于其不具有普遍性,如果是真理,那么在所有的企業(yè)中都應(yīng)該適用,即使是指在某一類企業(yè)中適用,也不能只通過一家企業(yè)來證明理論的正確性。因此,如果要在更加廣闊的環(huán)境中檢驗(yàn)理論,就應(yīng)該采用大樣本的研究,而對(duì)于管理會(huì)計(jì)研究所需的內(nèi)部數(shù)據(jù),問卷調(diào)查便有著不可替代的優(yōu)勢(shì)。

問卷調(diào)查有兩個(gè)很重要的技術(shù):抽樣技術(shù)和問卷設(shè)計(jì)技術(shù)。這兩個(gè)方面做到科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)對(duì)調(diào)查的效度和信度都十分重要(胡玉明,2005)。國(guó)內(nèi)現(xiàn)有的問卷調(diào)查與國(guó)外成熟的問卷調(diào)查還存在極大的差距,成功的問卷設(shè)計(jì)一定是基于理論基礎(chǔ),再結(jié)合前人的研究設(shè)計(jì)進(jìn)行調(diào)整和完善而成的。例如,對(duì)于環(huán)境不確定性的計(jì)量一般從原材料的供應(yīng)、競(jìng)爭(zhēng)者的動(dòng)態(tài)、市場(chǎng)需求、制造技術(shù)、政府監(jiān)督和干預(yù)以及原材料的價(jià)格共六個(gè)方面進(jìn)行評(píng)分(GulandChia,1994),再通過信度和效度的檢驗(yàn)來證明其計(jì)量的合理性。但是從我國(guó)現(xiàn)有的問卷調(diào)查中發(fā)現(xiàn),大多數(shù)研究并不是驗(yàn)證某種理論,而只是說明一種現(xiàn)象,或者某種管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的程度和狀況,往往是需要了解什么問題就直接設(shè)計(jì)什么問題,而對(duì)于研究問題的計(jì)量還缺乏足夠的理論依據(jù)和科學(xué)性(2005《會(huì)計(jì)研究》:《企業(yè)成本戰(zhàn)略管理與持續(xù)發(fā)展相關(guān)性實(shí)證研究》采用統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)方法使用得到的數(shù)據(jù)。但在國(guó)內(nèi)樣本中,這樣的問卷調(diào)查并不占主流)。所以,即便都是問卷調(diào)查,問題設(shè)計(jì)的水平和研究的深度也是不可同日而語的。

另一個(gè)研究的差距就是實(shí)驗(yàn)研究,起源于西方的實(shí)驗(yàn)方法最早廣泛應(yīng)用于物理、化學(xué)、生物等自然科學(xué)研究之中。大約20世紀(jì)中期,經(jīng)濟(jì)學(xué)家開始把實(shí)驗(yàn)研究方法引入經(jīng)濟(jì)研究,建立了實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)。實(shí)驗(yàn)研究方法就是由研究者根據(jù)研究問題的本質(zhì)內(nèi)容設(shè)計(jì)實(shí)驗(yàn),控制某些環(huán)境因素的變化,使得實(shí)驗(yàn)環(huán)境比現(xiàn)實(shí)相對(duì)簡(jiǎn)單,通過對(duì)可重復(fù)的實(shí)驗(yàn)現(xiàn)象進(jìn)行觀察,從中發(fā)現(xiàn)規(guī)律的研究方法。在管理會(huì)計(jì)研究中,實(shí)驗(yàn)法常常用于預(yù)算、激勵(lì)機(jī)制和轉(zhuǎn)移定價(jià)等問題??偟恼f來,實(shí)驗(yàn)研究相比經(jīng)驗(yàn)研究有更多的困難,它除了需要經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、金融學(xué)等專業(yè)知識(shí)外,還需要心理學(xué)的理論指導(dǎo)。同時(shí),它要求大量的實(shí)驗(yàn)參與者,以及實(shí)驗(yàn)經(jīng)費(fèi)和計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)的實(shí)驗(yàn)室環(huán)境。這種研究方法可以得到許多在現(xiàn)實(shí)環(huán)境中無法得到的數(shù)據(jù),從而在理論的檢驗(yàn)上就有了更加廣闊的范圍和比較獨(dú)特的視角,能夠捕捉到更為主觀的影響因素,因此,在理論基礎(chǔ)上與心理學(xué)和行為學(xué)的結(jié)合更加地緊密。

(三)管理會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)

在理論基礎(chǔ)方面,西方管理會(huì)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)研究一般采用經(jīng)濟(jì)學(xué)、組織行為學(xué)、心理學(xué)和社會(huì)學(xué)理論。經(jīng)濟(jì)學(xué)(如信息經(jīng)濟(jì)學(xué)和制度經(jīng)濟(jì)學(xué))對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)以及審計(jì)學(xué)的進(jìn)步和發(fā)展起到了不可磨滅的貢獻(xiàn)。管理科學(xué)是一門研究人類管理活動(dòng)規(guī)律及其應(yīng)用的綜合叉學(xué)科,其基礎(chǔ)是數(shù)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)和行為科學(xué)。由于管理會(huì)計(jì)與企業(yè)管理密切結(jié)合的特性也使得管理學(xué)成為其主要理論之一。

近些年,以權(quán)變理論為代表的社會(huì)學(xué)以及組織行為學(xué)、心理學(xué)的重要作用也更多地體現(xiàn)出來。權(quán)變理論對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究是建立在這樣一個(gè)前提上:不存在廣泛適用于所有環(huán)境所有組織的會(huì)計(jì)系統(tǒng)(Otley,1980)。應(yīng)該明確會(huì)計(jì)系統(tǒng)的具體特征與某種確定的環(huán)境相聯(lián)系,并且是恰當(dāng)匹配的(Emmanueletal,1990)。而組織行為學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)相結(jié)合形成了一門新的科學(xué)——行為會(huì)計(jì)學(xué),它通過應(yīng)用行為科學(xué)的理論和方法論來檢驗(yàn)會(huì)計(jì)信息、過程和人的(包括組織的)行為的交互作用,它與會(huì)計(jì)學(xué)的其他分支相區(qū)別之處就在于它關(guān)注行為科學(xué),其發(fā)展受到了經(jīng)濟(jì)學(xué)、政治學(xué)、組織理論、心理學(xué)和社會(huì)學(xué)的影響(BirnbergandShields,1989)。例如管理控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì),產(chǎn)生的重要經(jīng)濟(jì)后果就是對(duì)組織中個(gè)人和群體行為的影響。這種影響產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果是積極的還是消極的,在很大程度上取決于對(duì)行為研究的透徹程度。而心理學(xué)的研究體現(xiàn)在諸如個(gè)人對(duì)于管理控制系統(tǒng)的公平性感知(包括程序和結(jié)果的公平性)以及對(duì)于組織的信任和忠誠(chéng)度等等,而這些因素對(duì)于組織的業(yè)績(jī)都有相應(yīng)的影響??梢源_定的是,任何管理控制系統(tǒng)如果不尊重個(gè)人和群體的行為規(guī)律,決不會(huì)發(fā)揮有效的作用。

總之,這些理論的作用是不可以互相替代的,只能通過結(jié)合它們所研究的背景、主題以及研究方法來論證其研究?jī)r(jià)值。而實(shí)際上,越是高水平的研究,總是在研究主題、研究方法和理論基礎(chǔ)方面做到了較好的契合。

二、中外管理會(huì)計(jì)研究的現(xiàn)狀分析

(一)管理會(huì)計(jì)論文的標(biāo)準(zhǔn)

為證明上述分析的合理性,我們選擇了兩本各自代表國(guó)內(nèi)外研究水平和發(fā)展方向的雜志。據(jù)統(tǒng)計(jì),國(guó)內(nèi)的《會(huì)計(jì)研究》是權(quán)威期刊中發(fā)表管理會(huì)計(jì)研究比例最高的雜志(潘飛等,2007),而且也是國(guó)內(nèi)最具權(quán)威性的會(huì)計(jì)專業(yè)期刊,其他權(quán)威期刊發(fā)表管理會(huì)計(jì)論文的比例相對(duì)過低(我國(guó)還沒有管理會(huì)計(jì)研究的專業(yè)期刊)。因此我們選擇《會(huì)計(jì)研究》作為國(guó)內(nèi)管理會(huì)計(jì)研究水平的代表性樣本。國(guó)外的選擇了專門的管理會(huì)計(jì)期刊:《管理會(huì)計(jì)研究》(JournalofManagementAccountingResearch),該雜志在國(guó)際上有較高的聲望,而且發(fā)表的論文都是管理會(huì)計(jì)的論文,因此可以較好地代表國(guó)外管理會(huì)計(jì)研究的水平和發(fā)展的方向。我們選定這兩本雜志,并從幾個(gè)方面來比較分析國(guó)內(nèi)與國(guó)外的異同之處。樣本的時(shí)間從1996年至2006年共11年。

為了從眾多論文中挑選出管理會(huì)計(jì)的論文,首先要確定管理會(huì)計(jì)的研究主題。根據(jù)Shields(1997)以及Scapens和Bromwich(2001)的分類,我們將管理會(huì)計(jì)研究分為管理控制系統(tǒng)、成本核算、成本管理、管理會(huì)計(jì)理論體系、資本預(yù)算和投資決策以及戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)幾個(gè)大的方面。其中,管理控制系統(tǒng)又包括激勵(lì)機(jī)制、預(yù)算、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、轉(zhuǎn)移定價(jià)與綜合控制系統(tǒng)。在選擇管理會(huì)計(jì)的論文時(shí),我們基于管理會(huì)計(jì)要為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值這一基本原則,挑選出符合上述內(nèi)容的論文,對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也會(huì)涉及的問題(如薪酬機(jī)制),要看其應(yīng)用的理論與視角是否屬于管理會(huì)計(jì)。如果研究涉及的是會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告職能(現(xiàn)在也包括披露),我們不視其為管理會(huì)計(jì)的論文。

統(tǒng)計(jì)顯示,1996年-2006年在《會(huì)計(jì)研究》上,總共發(fā)表了174篇管理會(huì)計(jì)的論文,JMAR總共發(fā)表了88篇管理會(huì)計(jì)論文。我們將從以下幾個(gè)方面對(duì)中外管理會(huì)計(jì)研究的差異進(jìn)行分析。

(二)研究主題和研究背景

1.研究主題的分布。根據(jù)論文的具體內(nèi)容,我們將管理會(huì)計(jì)研究樣本分為七個(gè)領(lǐng)域。這一分類主要是參考了Shields(1997)對(duì)管理會(huì)計(jì)研究的分類,將管理會(huì)計(jì)研究分為管理控制系統(tǒng)、成本核算、成本管理、管理會(huì)計(jì)理論體系、資本預(yù)算和投資決策以及戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)和其他。其中“其他”指管理會(huì)計(jì)的新興領(lǐng)域,在我國(guó)主要指環(huán)境管理會(huì)計(jì);在國(guó)外主要指行為管理會(huì)計(jì)。但是考慮到我國(guó)這一時(shí)期發(fā)表了大量的介紹戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的論文,我們將戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)單獨(dú)列出。

2.研究背景的分布。參照Wagenhofer(2006)的研究,我們將研究背景劃分為三類:盡管大多數(shù)的管理會(huì)計(jì)研究適合于制造性的行業(yè)環(huán)境,但是很多研究成果是可以推廣和通用的,不限于任何一個(gè)企業(yè)或行業(yè)的研究屬于通用型的(genericsettings),這類背景一般比較抽象或程序化。如果論文表明研究結(jié)論是針對(duì)企業(yè)或某個(gè)行業(yè)的,或針對(duì)某個(gè)企業(yè)或者行業(yè)進(jìn)行分析的,我們則將其劃分為企業(yè)背景。這些企業(yè)主要包括制造性企業(yè),還有交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融機(jī)構(gòu)以及壟斷性企業(yè)。最后一類是醫(yī)院、政府和公共事業(yè)部門等非盈利組織??梢钥闯觯槍?duì)非營(yíng)利組織的研究在國(guó)內(nèi)外的比例都很低,而國(guó)外大多是通用型的研究。

3.分析。我們可以發(fā)現(xiàn),如前文所述研究背景的確影響著研究主題的分布,以企業(yè)界為背景的研究主題非常廣闊,而非盈利組織和通用性的研究背景則更為關(guān)注管理會(huì)計(jì)理論體系的研究。JMAR中非盈利組織背景的比例幾乎是會(huì)計(jì)研究的兩倍。實(shí)際上,非盈利組織也可以在成本核算與成本管理上向企業(yè)界學(xué)習(xí),例如可以在醫(yī)院建立病患費(fèi)用的作業(yè)成本核算方法。并且,會(huì)計(jì)研究通用性的研究比例較低,而JMAR有相當(dāng)數(shù)量的研究是針對(duì)所有組織的(45篇),這將是未來我國(guó)管理會(huì)計(jì)學(xué)者努力的方向。中外研究相同的一點(diǎn)是,管理控制系統(tǒng)不管在什么樣的背景下都是研究的重點(diǎn),這表明了管理控制系統(tǒng)在管理會(huì)計(jì)中的重要性。另外,我們還發(fā)現(xiàn),戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)研究在國(guó)內(nèi)占有相當(dāng)?shù)谋戎兀@與JMAR極為不同。

(三)理論基礎(chǔ)

西方對(duì)組織行為學(xué)、心理學(xué)、管理學(xué)和社會(huì)學(xué)的應(yīng)用比例明顯超越我國(guó);而我國(guó)只有在戰(zhàn)略管理理論上占有優(yōu)勢(shì),而在組織行為學(xué)與社會(huì)學(xué)方面尤為欠缺,大多數(shù)采用行為學(xué)的國(guó)內(nèi)論文只是從規(guī)范的角度進(jìn)行論述,實(shí)際上在國(guó)外的研究中,行為學(xué)研究大多是與問卷調(diào)查或?qū)嶒?yàn)研究相結(jié)合,提出有關(guān)行為學(xué)或心理學(xué)的變量并建立模型進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。因此,盡管也是應(yīng)用了同一的理論,但是研究的深度和結(jié)論的價(jià)值還是存在較大的差距。另外,根據(jù)《管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)研究方法述評(píng):比較與借鑒》的研究(潘飛等,2007),我國(guó)管理會(huì)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)研究有38.89%沒有理論基礎(chǔ),是國(guó)外17.98%的兩倍還多,與本文的數(shù)據(jù)結(jié)果基本一致。這使我們感到與世界學(xué)術(shù)主流的差距并不只是技術(shù)方法的應(yīng)用。因此,對(duì)于國(guó)內(nèi)的管理會(huì)計(jì)學(xué)者而言,如果要使自己的研究達(dá)到國(guó)際水平,首先要在理論基礎(chǔ)上有所突破,不僅依靠經(jīng)濟(jì)學(xué),還要奠定更廣泛的理論基礎(chǔ),擴(kuò)展研究的視野。而在國(guó)內(nèi)“其他”類中的研究,大多缺乏理論基礎(chǔ),規(guī)范性和介紹性的研究過多;而JMAR“其他”類中的研究則有相應(yīng)的理論基礎(chǔ),并且多采用經(jīng)驗(yàn)研究方法。并且,JMAR對(duì)于綜合理論的應(yīng)用比例也高于《會(huì)計(jì)研究》。這反映了我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究理論基礎(chǔ)的薄弱與狹隘,也指明了未來中國(guó)管理會(huì)計(jì)研究努力的方向。

另外,我們把管理會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)與經(jīng)驗(yàn)研究方法相結(jié)合進(jìn)行分析,結(jié)果發(fā)現(xiàn),國(guó)內(nèi)檔案研究多數(shù)采用經(jīng)濟(jì)學(xué)理論,這與JMAR的結(jié)果一致。而國(guó)內(nèi)的問卷調(diào)查研究多數(shù)卻沒有理論基礎(chǔ),而國(guó)外的問卷調(diào)查研究均有理論基礎(chǔ),這一差異印證了我們前述的分析。國(guó)內(nèi)的實(shí)地/案例研究應(yīng)用的基本上是經(jīng)濟(jì)學(xué)和戰(zhàn)略管理理論,而國(guó)外是以經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)為主,并且在各種研究方法上對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)的應(yīng)用比較均勻(除綜合研究外)。另一個(gè)顯著的差別就是國(guó)外對(duì)于綜合理論的應(yīng)用水平顯著高于我國(guó)。因此,國(guó)內(nèi)外理論應(yīng)用的水平還存在較大的差距,而這不僅影響研究的深度,也影響研究的價(jià)值。

(四)研究方法

國(guó)內(nèi)一些學(xué)者認(rèn)為,當(dāng)前對(duì)于研究方法的爭(zhēng)論,根源在于哲學(xué)中的認(rèn)識(shí)論,即何謂真理知識(shí)和如何獲得的爭(zhēng)論(李連軍,2006)?,F(xiàn)代哲學(xué)按照他們以理性或經(jīng)驗(yàn)為知識(shí)的來源或規(guī)則而被劃分為理性主義和經(jīng)驗(yàn)主義(梯利,1995)。理性主義認(rèn)為:原因與結(jié)果之間有必然的聯(lián)系,如果我們知道原因,就可以依靠思維和推理的力量立即確定其結(jié)果,而不需要依靠任何經(jīng)驗(yàn)。經(jīng)驗(yàn)主義卻堅(jiān)守科學(xué)唯一的目的就是發(fā)現(xiàn)自然規(guī)律,只有通過觀察和經(jīng)驗(yàn)才能得到。因此,根據(jù)方法論的不同,現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的研究方法可分為兩大類:

(1)經(jīng)驗(yàn)研究方法(廣義經(jīng)驗(yàn)研究,包括經(jīng)驗(yàn)實(shí)證)。經(jīng)驗(yàn)研究是尋求對(duì)客觀現(xiàn)象解釋和預(yù)測(cè)的某些具體研究方法的總稱,包括檔案法、問卷調(diào)查法、實(shí)驗(yàn)法和實(shí)地調(diào)查法等等(張朝宓,熊焰韌,2006)。經(jīng)驗(yàn)研究區(qū)別于規(guī)范研究的最大特點(diǎn)是它關(guān)注實(shí)務(wù)如何進(jìn)行的,而不是關(guān)注實(shí)務(wù)應(yīng)該如何進(jìn)行;不采用價(jià)值判斷的方法,而是采取價(jià)值中立的立場(chǎng),并且側(cè)重于對(duì)命題進(jìn)行證偽。

(2)非經(jīng)驗(yàn)研究方法(包括理論研究)。指除了經(jīng)驗(yàn)研究以外的其他研究方法,包括分析性研究和規(guī)范研究、最優(yōu)化等等。其中,規(guī)范研究以一定的價(jià)值判斷為基礎(chǔ),圍繞經(jīng)濟(jì)政策行為的經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行邏輯推理,提出政策建議和制定行為標(biāo)準(zhǔn),也是我國(guó)一直以來會(huì)計(jì)研究最主要的研究方法。隨著研究方法的不斷發(fā)展,國(guó)外還出現(xiàn)了大量的分析性研究,分析性研究幾乎無例外地基于理論和生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論和模型(Shields,1997),它是建立在嚴(yán)格的理論假設(shè)和模型推導(dǎo)基礎(chǔ)之上的,是連接理論與實(shí)證的橋梁。我們把非經(jīng)驗(yàn)研究分為分析性研究與其他(包括規(guī)范研究等)。

因此,我們將研究方法劃分為經(jīng)驗(yàn)研究與非經(jīng)驗(yàn)研究。而經(jīng)驗(yàn)研究又可以劃分為:?jiǎn)柧碚{(diào)查、檔案研究、實(shí)地/案例研究、實(shí)驗(yàn)研究以及綜合方法。統(tǒng)計(jì)結(jié)果證明了我們前述的分析,在國(guó)內(nèi)的管理會(huì)計(jì)研究中,非經(jīng)驗(yàn)研究占有絕對(duì)的優(yōu)勢(shì),而國(guó)外管理會(huì)計(jì)卻是以經(jīng)驗(yàn)研究為主流的研究方法。尤其是實(shí)驗(yàn)研究方法,還沒有出現(xiàn)在會(huì)計(jì)研究中,但是在JMAR中的比例卻相當(dāng)?shù)母?。?dāng)然,國(guó)內(nèi)一些學(xué)者已經(jīng)在從事實(shí)驗(yàn)法的研究,但是這一方法對(duì)絕大多數(shù)研究者而言還是相當(dāng)陌生的。另外可以看到,國(guó)外與國(guó)內(nèi)在研究方法上的發(fā)展階段的確存在差距,國(guó)外已經(jīng)以不再以案例研究為主,相反國(guó)內(nèi)還處在案例/實(shí)地研究的階段,這一階段對(duì)于國(guó)內(nèi)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展極為必要,也使我們更加期待問卷調(diào)查和實(shí)驗(yàn)研究得到應(yīng)有的重視。

三、我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究走向世界的建議

(一)培植良好的企業(yè)文化

國(guó)內(nèi)一些學(xué)者認(rèn)為管理會(huì)計(jì)研究之所以還處于較低的水平,一個(gè)重要的原因在于中國(guó)還缺少優(yōu)質(zhì)的企業(yè)。優(yōu)質(zhì)的企業(yè)不僅僅具有良好的業(yè)績(jī),更重要的是擁有先進(jìn)的企業(yè)文化與管理理念,包括先進(jìn)的管理思想、員工公認(rèn)的價(jià)值觀、嚴(yán)格的管理制度以及激勵(lì)機(jī)制。這些因素極大地影響了管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)實(shí)踐的指導(dǎo)作用,進(jìn)而也影響了研究的范圍和水平。例如在國(guó)外,作業(yè)成本核算與管理已經(jīng)相當(dāng)普遍,作業(yè)成本法的研究也可以采用大樣本,而在國(guó)內(nèi),目前大多數(shù)企業(yè)并沒有采用作業(yè)成本法,只能作案例/實(shí)地研究。那么因此采用的研究方法、統(tǒng)計(jì)技術(shù)和研究結(jié)論的價(jià)值就不可同日而語。因此,研究的水平受到了實(shí)務(wù)發(fā)展水平的影響。應(yīng)在實(shí)現(xiàn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速發(fā)展的同時(shí),更加注重企業(yè)文化的建設(shè),通過培育更多的優(yōu)質(zhì)企業(yè),為未來管理會(huì)計(jì)的研究提供更多的空間。

(二)成立管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

由于我國(guó)缺乏一個(gè)將學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界都包括在內(nèi)的管理會(huì)計(jì)職業(yè)組織,學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界溝通的機(jī)會(huì)很少,學(xué)術(shù)界難有機(jī)會(huì)深入到企業(yè)中開展調(diào)查研究,因而對(duì)企業(yè)在實(shí)際工作中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的情況缺乏了解;而實(shí)務(wù)界對(duì)學(xué)術(shù)界發(fā)表的科研成果感到理論性太強(qiáng),與企業(yè)現(xiàn)實(shí)情況不相符合,不能有效地解決企業(yè)中的實(shí)際問題。因此,我們應(yīng)該著手建立中國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì),推動(dòng)中國(guó)的管理會(huì)計(jì)理論研究和實(shí)務(wù)應(yīng)用的發(fā)展。目前我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究者和實(shí)踐者基本還處在相互分離的狀態(tài),理論研究和實(shí)踐應(yīng)用都發(fā)生了障礙。成立管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)不僅能夠促進(jìn)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)實(shí)踐中的運(yùn)用和發(fā)展,而且也能夠加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)師的社會(huì)地位。因此,應(yīng)該借鑒西方的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),結(jié)合我國(guó)的具體國(guó)情,組建中國(guó)的管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì),使其成為我國(guó)管理會(huì)計(jì)師交流理論和實(shí)踐應(yīng)用的場(chǎng)所。

(三)加強(qiáng)與國(guó)外學(xué)者的交流與合作

西方對(duì)于管理會(huì)計(jì)的研究目前依然處于領(lǐng)先,尤其是他們具有較高的研究水平以及對(duì)綜合理論的應(yīng)用能力。對(duì)國(guó)內(nèi)管理會(huì)計(jì)學(xué)界而言,“走出去”之前應(yīng)該先“引進(jìn)來”,通過加大與國(guó)外尤其是北美教育背景的海外學(xué)者交流和溝通的機(jī)會(huì),了解和掌握國(guó)外管理會(huì)計(jì)研究的最新動(dòng)態(tài),不斷將新的理論和方法與中國(guó)的實(shí)務(wù)相結(jié)合,才能使國(guó)際學(xué)術(shù)界更好地接受和了解中國(guó)的管理會(huì)計(jì)研究。交流的形式可以通過邀請(qǐng)海外學(xué)者講授博士研究生專業(yè)課程、舉辦國(guó)際管理會(huì)計(jì)研討會(huì)以及共同進(jìn)行課題研究等等。通過這些交流與合作,在研究水平和研究方法上更容易被國(guó)際認(rèn)可,加之有中國(guó)經(jīng)濟(jì)特色的研究?jī)?nèi)容更能得到國(guó)際學(xué)術(shù)界的青睞。

(四)擴(kuò)大管理會(huì)計(jì)的研究范圍

傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)局限于大量生產(chǎn)、工藝技術(shù)和產(chǎn)品成本都比較穩(wěn)定的制造性企業(yè)。管理會(huì)計(jì)最初就是在工業(yè)企業(yè)當(dāng)中推廣并發(fā)展起來的,也是在工業(yè)企業(yè)中成熟并完善的。隨著研究的深入和應(yīng)用水平的提高,國(guó)外管理會(huì)計(jì)的研究已經(jīng)開始向更加寬廣的領(lǐng)域發(fā)展,著重研究非盈利組織和更加通用型的問題。而相對(duì)于此,我國(guó)的管理會(huì)計(jì)研究還是集中于企業(yè)層面,盡管這與研究水平的發(fā)展階段相關(guān),而且能夠提升研究的實(shí)用性,但是也說明研究的范圍還需要進(jìn)一步的擴(kuò)展。因此,今后應(yīng)該研究更多通用型的問題,以點(diǎn)帶面,拓寬我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究的范圍。

第5篇

(一)選定論題范圍

選定論題范圍簡(jiǎn)稱選題,是論文寫作的起點(diǎn),即要選擇確定所要研究論證的學(xué)術(shù)問題,或在實(shí)際工作中碰到的需要解決的問題。要本著將客觀上的需要和主觀上的可能相結(jié)合的科學(xué)的選題態(tài)度。

論題不同于論文題目,論文題目是論文的標(biāo)題,是從論題范圍中選擇出來的,研究的范圍比論題小。選擇論題范圍不是一件復(fù)雜的事情,因?yàn)檎擃}范圍一般比較大,比較廣,是就某一領(lǐng)域、某一方面加以研究、探討。作者在寫作之前,應(yīng)該先確定論文論題的范圍,具體的論文題目可以在整理、加工資料后再加以明確。

1.論題的來源。正確恰當(dāng)?shù)剡x擇論題范圍與論題的來源是密不可分的。論題可以從理論研討和社會(huì)實(shí)踐兩方面得來:

一方面,來自社會(huì)實(shí)踐中出現(xiàn)的新現(xiàn)象、新業(yè)務(wù)、新問題。

財(cái)會(huì)人員在實(shí)務(wù)工作中常常遇到各種各樣難以解決的問題,需要對(duì)此進(jìn)行研究,進(jìn)行探討,提出解決這些問題的新辦法。比如,企業(yè)的存貨大量積壓,從而造成會(huì)計(jì)報(bào)告中的存貨的信息嚴(yán)重失真。再如,隨著企業(yè)股份制改造力度的加大,原有的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度需要進(jìn)行改革。這樣一系列的問題,都需要解決,由此圍繞著“會(huì)計(jì)信息失真”、“企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)”、“現(xiàn)代企業(yè)制度下會(huì)計(jì)人員的職責(zé)”、“企業(yè)股份制改造”等展開了討論。

隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的不斷變化,一些新事物、新現(xiàn)象層出不窮。比如,金融衍生工具的出現(xiàn),股票期權(quán)業(yè)務(wù)的開展,以知識(shí)資本進(jìn)行的投資,資產(chǎn)重組概念的提出,通貨膨脹的加劇等等,這些都對(duì)原有的會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提出了挑戰(zhàn),也迫切要求有新的理論去指導(dǎo)實(shí)踐。

另一方面,來自科研領(lǐng)域中出現(xiàn)的新觀點(diǎn)、新問題。

人們?cè)诹私?、研究已有的研究成果時(shí),又發(fā)現(xiàn)了新問題,從而需要使原有的理論更加完善或擴(kuò)展。例如,在探討研究受托責(zé)任會(huì)計(jì)時(shí),財(cái)會(huì)人員往往只重視提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息,而忽視了對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量的反映,于是在1999年出臺(tái)了具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《現(xiàn)金流量表》,該準(zhǔn)則實(shí)施后,在理論界和實(shí)務(wù)界都掀起了一場(chǎng)關(guān)于現(xiàn)金流量表研究討論的熱潮,而《現(xiàn)金流量表》準(zhǔn)則,也在2001年進(jìn)行了修訂。由此可以看到,一些新問題需要研究、探討,形成比較成熟的理論,然后以理論為指導(dǎo),在實(shí)踐中去實(shí)現(xiàn)它。

除此之外,我國(guó)良好有序的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正在逐步建立,而且我國(guó)也已經(jīng)加入了WTO,全球經(jīng)濟(jì)一體化,要求我們的財(cái)會(huì)工作也要和世界接軌,接踵而來的一些新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、經(jīng)濟(jì)關(guān)系勢(shì)必要求我們的會(huì)計(jì)理論先行一步。比如,跨國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)、海外投資業(yè)務(wù)處理、金融保險(xiǎn)會(huì)計(jì)、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)等問題,都值得探討、研究。

2.選題的一般原則??陀^上講,要選擇有科學(xué)價(jià)值、有現(xiàn)實(shí)意義的論題;主觀上講,要選擇自己感興趣,有利于展開研究,自己可以駕馭完成的論題。

這里所說選擇有科學(xué)價(jià)值的、有現(xiàn)實(shí)意義的論題,主要是指:其一是要有理論價(jià)值,就是指那些對(duì)本專業(yè)、本學(xué)科的建設(shè)與發(fā)展能起先導(dǎo)、開拓作用,對(duì)各項(xiàng)工作起重要指導(dǎo)、推動(dòng)作用的重大理論問題。其二是實(shí)用價(jià)值,就是指那些經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)踐中迫切需要解決的實(shí)際問題。即選題應(yīng)該著重考慮的是人們?cè)谏鐣?huì)生活和工作中的重點(diǎn)、難點(diǎn)、疑點(diǎn)和人們關(guān)注的熱點(diǎn)、爭(zhēng)論的焦點(diǎn)問題。

具體可從以下幾個(gè)方面考慮:

(1)創(chuàng)造性原則。即在財(cái)會(huì)專業(yè)的研究中、業(yè)務(wù)工作上有新的發(fā)現(xiàn)、新的創(chuàng)造。選擇會(huì)計(jì)建設(shè)中迫切需要解決的理論問題或會(huì)計(jì)工作實(shí)務(wù)中的新問題來研討。因?yàn)槊恳豁?xiàng)新的發(fā)現(xiàn)、新的方法,都將使該領(lǐng)域科學(xué)的發(fā)展、改革、業(yè)務(wù)工作向前邁進(jìn)一步。

(2)現(xiàn)實(shí)可行性原則。就是要根據(jù)自己的專業(yè)優(yōu)勢(shì)、興趣愛好,并考慮基本的實(shí)際研究能力、資料積累,以及可能爭(zhēng)取到的指導(dǎo)、協(xié)調(diào)等條件去選題。愛因斯坦有一句名言:“興趣是最好的老師”。我們應(yīng)該在自己熟悉或有濃厚興趣的業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)選題。

(3)補(bǔ)充性原則??梢匀ミx擇那些在財(cái)會(huì)學(xué)科的研究中、工作實(shí)踐中被忽視的領(lǐng)域和被忽視的環(huán)節(jié),經(jīng)過研究提出見解,填補(bǔ)空白(4)前瞻性原則。根據(jù)個(gè)人的能力,盡量去選擇那些尚無人問津,或是前人研究的成果或經(jīng)驗(yàn),在未來經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中不再適用的問題,經(jīng)過研究,將其發(fā)展、完善,使之更為豐富、完整。

3.選題的方法

(1)觀察事物,尋找問題,發(fā)現(xiàn)矛盾,探討解決方法。論文選題主要來源于三個(gè)方面,即從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中選題、從會(huì)計(jì)理論中選題及從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)理論發(fā)展形勢(shì)中選題。在選題中尋找問題,發(fā)現(xiàn)矛盾,如從新事實(shí)與舊理論的矛盾中,從不同的觀點(diǎn)和流派的爭(zhēng)鳴中,從別人失敗的經(jīng)驗(yàn)中,從前人的不足、缺陷或漏洞中探討解決問題的途徑,選擇自己研究的課題。

(2)多方面探索和一方面選擇相結(jié)合。選題要將橫向空間考察和縱向時(shí)間考察相結(jié)合。根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)的特點(diǎn),所謂橫向空間考察,就是說要樹立科學(xué)的整體觀念,尋找與會(huì)計(jì)學(xué)科相交叉的學(xué)科領(lǐng)域,如會(huì)計(jì)學(xué)與管理學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)與其他經(jīng)濟(jì)管理類學(xué)科、會(huì)計(jì)學(xué)與數(shù)學(xué)等,研究邊緣學(xué)科、交叉學(xué)科,找出學(xué)科結(jié)合部,探索用別的學(xué)科理論和方法去研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),運(yùn)用多學(xué)科理論和方法來研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科領(lǐng)域。所謂縱向時(shí)間考察,就是要認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)的層次性和不斷抽象上升到新的具體會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)水平的無窮性,樹立不斷開拓和追求新知識(shí)的科學(xué)態(tài)度,不斷提出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)新的研究課題。

(3)想象、聯(lián)想、直覺選擇的方法。直覺是科學(xué)上重大發(fā)現(xiàn)的先導(dǎo),是經(jīng)驗(yàn)事項(xiàng)通向概念或假設(shè)的橋梁,研究重大課題大都是通過直覺選擇出來的代表創(chuàng)造成果的概念或初步假設(shè)。直覺是創(chuàng)造之母。愛因斯坦的科學(xué)創(chuàng)造原理模式為:經(jīng)驗(yàn)──直覺──概念或假設(shè)──邏輯──理論。

4.選題注意事項(xiàng)

(1)虛實(shí)結(jié)合,以實(shí)為主,既要有理論分析,又要有業(yè)務(wù)方法的探討。擬定的選題,必須結(jié)合實(shí)際,針對(duì)現(xiàn)實(shí),以第一手資料為基礎(chǔ),必須符合事物發(fā)展的規(guī)律。最好是自己在學(xué)習(xí)上、工作中、生活里經(jīng)常關(guān)心的問題,或是時(shí)常思考的問題,這十有八九會(huì)成功。

(2)難度適中,量力而行,即要探索新問題,又要考慮自己的專業(yè)基礎(chǔ)。

選題切忌過大、過難、過舊。選題過大,一是難以完成,二是不好駕馭。要選與自己的知識(shí)、能力結(jié)構(gòu)、地位角度、業(yè)務(wù)專長(zhǎng)相吻合的題目。選題難度過大,會(huì)受到時(shí)間、精力和資料的限制,是很難寫好寫完的,若無可奈何,臨時(shí)換題,時(shí)間更緊迫,不可能寫好,所以要選與自己的工作性質(zhì)、工作環(huán)境、工作條件相一致,或者是相關(guān)相近的題目。選題過舊,別人嚼過的饃,沒有味道,還會(huì)讓人覺得有被抄襲之嫌。

選題最好是略有點(diǎn)難度,難易適中,選擇具有時(shí)代感的題目??傊?,選自己熟悉、有興趣,經(jīng)常關(guān)心研究,有思想準(zhǔn)備的題目。

(3)要有自己的見解,中心明確,避免綜合論述,拼湊成章。

選題時(shí),要掌握前人和今人的研究成果,要了解該選題研究的現(xiàn)狀以及發(fā)展的趨勢(shì)。若是他人已解決了的問題,可以不必花力氣重復(fù)進(jìn)行研究。另外,不要人云亦云,湊熱鬧,找“熱門”,要經(jīng)過深入研究,冷靜地考慮,確有新見。

此外,還要考慮個(gè)人的時(shí)間、資料和研究能力。盲目選擇論題,一般說來是不會(huì)成功的。選擇自己獲取信息、尋找圖書資料方便的題目,考慮自己能利用哪些社會(huì)關(guān)系,到哪些單位調(diào)查研究,獲取哪方面的文書檔案、統(tǒng)計(jì)報(bào)表、數(shù)據(jù)資料比較方便,這樣有助于資料運(yùn)用起來得心應(yīng)手,有助于寫作的成功。

選題只要是自己有濃厚的興趣,結(jié)合工作實(shí)踐,能發(fā)揮業(yè)務(wù)專長(zhǎng),有占有資料的條件,能得到指導(dǎo),就一定能獲得成功。

總之,寫財(cái)會(huì)論文,首先要找資料,看文章,了解別人已有的觀點(diǎn)、目前存在的問題,啟發(fā)自己思考。關(guān)注并了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科領(lǐng)域的學(xué)科帶頭人,著名的理論著作及最新研究成果,對(duì)于論文的寫作必不可少;其次,對(duì)各種材料必須消化吸收、融會(huì)貫通,針對(duì)實(shí)際工作中的矛盾和經(jīng)驗(yàn),重點(diǎn)研究,形成自己的觀點(diǎn),提出獨(dú)到的見解。看材料、寫文章,猶如春蠶吐絲,先吃進(jìn)桑葉,經(jīng)過咀嚼、消化,排除廢物,然后吐出蠶絲,做成美麗的蠶繭,進(jìn)而織成五光十色的錦緞,切忌搞大拼盤,進(jìn)行簡(jiǎn)單的組合裝配。本書第三部分列示了關(guān)于財(cái)會(huì)論文的一些選題,可供參考。

(二)草擬論文提綱

提綱是文章的骨架,體現(xiàn)作者的總體思路,以及全文的邏輯性和結(jié)構(gòu)框架。通過草擬提綱,可以規(guī)劃基本內(nèi)容,搭好基本框架,使自己的思想明確、條理清晰,還可以發(fā)現(xiàn)構(gòu)思的缺陷、材料的不足、論據(jù)的不充分、思路的不清晰,使論文寫作少走彎路。論文提綱一般應(yīng)包括文章的基本論點(diǎn)和主要論據(jù),反映文章的體系結(jié)構(gòu)。簡(jiǎn)單地說,提綱要列出一級(jí)題目、二級(jí)題目,如有需要,再作一些說明。有的人不習(xí)慣于寫提綱,提起筆來就寫初稿,結(jié)果由于構(gòu)思不成熟,往往費(fèi)時(shí)更多。

提綱寫好后,要不斷修改、推敲。一是推敲題目是否恰當(dāng),是否適合;二是推敲提綱的結(jié)構(gòu),是否能闡明中心論點(diǎn)或說明主要議題;三是檢查劃分的部分、層次、段落是否合乎邏輯;四是驗(yàn)證材料是否充分說明問題。這些工作完成后,再開始動(dòng)筆寫初稿也不遲。

1.結(jié)構(gòu)層次安排方法

(1)并列法。即表現(xiàn)為幾個(gè)觀點(diǎn)或幾個(gè)問題、幾類事情或若干事件并列在一起,形式上彼此獨(dú)立,內(nèi)容上共同為說明主題服務(wù)。這些內(nèi)容(任務(wù)、原因、措施、成績(jī)、經(jīng)驗(yàn)、體會(huì))沒有誰先誰后,誰主誰次的區(qū)分,但須注意的是,各層次之間必須有內(nèi)在的聯(lián)系,不能互相矛盾、重復(fù)、包容,分類的標(biāo)準(zhǔn)、角度要一致。

(2)遞進(jìn)法。說明主題(問題)的各個(gè)層次的內(nèi)容,或者是按照事情發(fā)展過程的先后次序,或者是按照事理逐層深入的關(guān)系來安排層次。用遞進(jìn)法安排層次,有明顯的邏輯上的嚴(yán)密性,人們?nèi)菀桌斫夂徒邮?。要注意的是,事情和整理的先后順序必須是確實(shí)存在的,而且是實(shí)質(zhì)性的,否則,也不能很好地說明問題。

(3)因果法。任何問題的發(fā)生總有其原因,任何做法、事態(tài)的發(fā)展總有其結(jié)果。層次的安排可結(jié)果在前原因在后,也可原因在前結(jié)果在后。

2.論文提綱的形式

論文提綱按照詳略程度大體有以下幾種形式:

(1)標(biāo)題式提綱。用簡(jiǎn)要的詞語概括內(nèi)容,以標(biāo)題的形式列出。在正文中一般可以作為主線、大的框框來處理。這種寫法簡(jiǎn)明扼要,一目了然。

(2)句子式提綱。用一個(gè)能夠表達(dá)完整意思的句子概括內(nèi)容,該句子可以帶有標(biāo)點(diǎn)。

(3)段落提綱。是句子提綱的擴(kuò)充,常用來編寫詳細(xì)提綱,故又稱詳細(xì)提綱。有時(shí),當(dāng)論文邏輯構(gòu)成單位的內(nèi)容不能用一個(gè)句子概括時(shí),就寫成一段話來進(jìn)行表述。

上述三種形式可以綜合運(yùn)用。論文寫作者可根據(jù)內(nèi)容和篇幅的需要加以選擇,只要用起來得心應(yīng)手即可。

3.編寫提綱的方法與步驟

(1)先擬標(biāo)題。擬定標(biāo)題時(shí),力求簡(jiǎn)單、具體、醒目,或揭示論點(diǎn),或揭示論題。需注意的是,編寫提綱的標(biāo)題一般是最后確定的標(biāo)題。

(2)用主題句子列出全文的基本論點(diǎn),以明確論文中心,統(tǒng)領(lǐng)全綱。

(3)合理安排論文各大部分的邏輯順序,用標(biāo)題或主題句的形式列出,設(shè)計(jì)出論文的結(jié)構(gòu)和框架。

(4)對(duì)于論文中的各大部分,逐層展開,擴(kuò)展深化,設(shè)制細(xì)項(xiàng)目,結(jié)合搜集使用的材料,進(jìn)一步構(gòu)思層次,形成近似論文概要的詳細(xì)提綱。

(5)對(duì)于每個(gè)層次分成各個(gè)段落,寫出每個(gè)段落的論點(diǎn)句子,并依次整理出需要參考的資料,如卡片、筆記等,標(biāo)上序號(hào),排列備用。

(6)檢查整個(gè)論文提綱,作出必要的修改,即增加、刪除、調(diào)整等。

(三)編寫初稿與定稿

俗話說:“七分材料三分寫”。會(huì)計(jì)論文執(zhí)筆前重要的準(zhǔn)備工作,為論文執(zhí)筆成文,打下了良好的基礎(chǔ)。如何把會(huì)計(jì)領(lǐng)域中好的研究成果,形成創(chuàng)造性的見解和觀點(diǎn),落實(shí)在書面篇章中,這是會(huì)計(jì)論文寫作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

1.起草初稿。根據(jù)編寫的論文提綱,撰寫論文初稿。初稿撰寫有兩種方法:一是從頭到尾、不間斷、不停頓,一氣呵成寫完初稿,然后再?gòu)念^仔細(xì)推敲加工修改;二是根據(jù)文章的層次結(jié)構(gòu),一部分一部分地撰寫、推敲、加工修訂,全文分部分寫完后,再合并起來通讀、統(tǒng)稿完成。

財(cái)會(huì)專業(yè)的學(xué)生撰寫畢業(yè)論文時(shí),在搜集材料充分的前提下,撰寫論文初稿應(yīng)適度掌握論文寫作速度,不宜求快,應(yīng)始終保持充沛的精力和敏捷的思維,做到綱舉目張,順理成章,井然有序,詳略得當(dāng)。

2.文稿修訂。一般說來,好文章是修改出來的。論文初稿完成后,往往存在不成熟、疏漏、重復(fù)、有誤、用詞不當(dāng)?shù)葐栴},需要反復(fù)推敲修改。修改前,應(yīng)重新閱讀有關(guān)參考文獻(xiàn)和資料,虛心聽取論文指導(dǎo)教師的意見。修改論文,也是培養(yǎng)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度和良好學(xué)風(fēng)的難得機(jī)會(huì),因此要認(rèn)真、嚴(yán)肅、不厭其煩地反復(fù)修改。修改要注意精煉,簡(jiǎn)明。