時間：2023-03-06 15:56:23
導(dǎo)語：在產(chǎn)品成本核算論文的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
【論文摘要】：當(dāng)前我國的企業(yè)仍舊使用著那些傳統(tǒng)的成本核算制度，而這一制度是針對幾十年前計劃經(jīng)濟(jì)體制下非競爭環(huán)境的條件而開發(fā)的，那時的企業(yè)狀況與現(xiàn)在的及不久的將來的迥然不同。因此，作業(yè)成本法作為一種先進(jìn)的能較為客觀、正確計算產(chǎn)品成本的成本計算方法，它在我國的運(yùn)用將是不可阻擋的趨勢，因此，作業(yè)成本法理論及其在企業(yè)中的應(yīng)用研究既具有理論意義又具有實際意義。文章就是在論述作業(yè)成本法基本理論的基礎(chǔ)上，對作業(yè)成本法應(yīng)用于實踐中所必需的成本核算體系展開研究。
一、作業(yè)成本法的內(nèi)涵
（一） 作業(yè)成本法的內(nèi)涵
作業(yè)成本法（activity-based costing，縮寫 abc），即基于作業(yè)的成本計算法，是指以作業(yè)為間接費用歸集對象，通過資源動因的確認(rèn)、計量，歸集資源費用到作業(yè)上，再通過作業(yè)動因的確認(rèn)計量，歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客上去的間接費用分配方法。
（二） 作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別
1. 成本核算方法的變革。作業(yè)成本核算依據(jù)成本發(fā)生的動因來分配成本，實際上把傳統(tǒng)成本核算的單一要素分配，根據(jù)成本發(fā)生的前因后果變成多要素分配，避免了成本扭曲。
2. 成本控制方法的變化。傳統(tǒng)成本管理主要根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本來控制產(chǎn)品成本。作業(yè)成本管理控制的重點在于作業(yè)，通過作業(yè)成本計算提供的信息，發(fā)現(xiàn)改善的機(jī)會。這種改善是持續(xù)的，并無一個確定的終點。
3. 成本管理的范圍。傳統(tǒng)成本管理只注重產(chǎn)品生產(chǎn)階段的成本管理。作業(yè)成本管理既可以控制生產(chǎn)階段的成本，也可以對一銷售、售后階段進(jìn)行成本管理，還可以對產(chǎn)品設(shè)計階段進(jìn)行管理，是全面、全方位的成本管理。
二、現(xiàn)行成本核算的問題
（一） 成本核算范圍狹窄
知識資源已成為生產(chǎn)要素的主要因素，因而知識資源的消耗理所當(dāng)然地應(yīng)成為產(chǎn)品成本的構(gòu)成部分，而現(xiàn)行財務(wù)會計和成本會計都將無形資產(chǎn)的價值攤?cè)牍芾碣M用，沒有記入產(chǎn)品成本。這顯然已不符合知識經(jīng)濟(jì)下成本的內(nèi)涵，因此，如何完整地核算國有企業(yè)的無形資產(chǎn)，并將其價值記入產(chǎn)品成本將是成本會計的緊迫課題；同時，在知識經(jīng)濟(jì)社會中，創(chuàng)造發(fā)明知識、掌握和使用知識的人力資源的價值也應(yīng)是成本核算涉及的對象；知識經(jīng)濟(jì)時代的國有企業(yè)勞動主體是智力勞動，智力勞動的知識價值如何確認(rèn)、計量、記錄和報告，應(yīng)是該時代成本核算的重要內(nèi)容。
（二） 成本信息的嚴(yán)重失真
成本信息是指國有企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)出、傳遞或取得的反映生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)供銷耗費情況的成本數(shù)據(jù)和成本資料。成本信息是成本核算的依據(jù)，它可以控制和考核生產(chǎn)經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)效益，可以用來制訂計劃、預(yù)算和長短期的經(jīng)營決策，對于國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理起著很重要的作用。成本信息在現(xiàn)代化國有企業(yè)管理中已經(jīng)越來越重要。傳統(tǒng)的成本核算系統(tǒng)是建立在"業(yè)務(wù)量是影響成本的唯一因素"的假定基礎(chǔ)之上的，這就將成本核算過程過分簡單化了。
（三） 成本核算方法簡單
1. 國有企業(yè)的技術(shù)水平制約了成本的降低
技術(shù)水平的高低對降低成本有著直接影響。技術(shù)開發(fā)往往減少本期利潤，但不一定能增加經(jīng)理任期內(nèi)的利潤，指望經(jīng)理接受一種減少其任期內(nèi)的利潤但增加其繼任者業(yè)績的技術(shù)創(chuàng)新方案是不現(xiàn)實的。
2. 選用的材料分配方法不恰當(dāng)
在實際成本法下計算發(fā)出材料成本，48％ 的國有企業(yè)用加權(quán)平均法，只有5．3％ 的國有企業(yè)用后進(jìn)先出法和移動加權(quán)平均法。實際成本法核算材料，適用于規(guī)模較小、材料品種簡單、未采用電子計算機(jī)處理日常核算的國有企業(yè)。計劃成本法核算材料的適用條件則與之相反，而且計劃成本法核算與市場調(diào)控的要求相適應(yīng)。物價上漲用后進(jìn)先出法計算出的發(fā)出和結(jié)存材料成本符合謹(jǐn)慎原則，移動加權(quán)平均法較之加權(quán)平均法更利于材料的日常控制。
三、作業(yè)成本法核算體系構(gòu)建
（一） 作業(yè)成本法核算要素
確定作業(yè)成本法的范圍要素。從時間范圍來看，首先要根據(jù)國有企業(yè)的實際能力來確定實施作業(yè)成本法的產(chǎn)品的所屬會計期間。如果能力允許國有企業(yè)可以每個月都對當(dāng)月產(chǎn)品的作業(yè)成本進(jìn)行核算，國有企業(yè)可以每個季度進(jìn)行一次作業(yè)成本的計算在實施的初期，甚至可以半年末或年末進(jìn)行一次作業(yè)成本計算，分析產(chǎn)品作業(yè)成本與現(xiàn)有成本核算方法下的成本差異。
從作業(yè)內(nèi)容要素上看，應(yīng)確定作業(yè)成本所含的核算內(nèi)容。在作業(yè)成本法實施的初期，考慮到國有企業(yè)實際操作的困難問題以及與現(xiàn)有財務(wù)會計制度的統(tǒng)一問題，作業(yè)成本法的實施可以先以傳統(tǒng)成本法下的制造成本作為作業(yè)成本的計算內(nèi)容。而對于一些比較難以量化的費用比如設(shè)計費用、實驗費用、可追溯的管理費用和銷售費用等可以在作業(yè)成本法的進(jìn)一步推廣過程中再考慮。
從成本核算的空間要素來看，在作業(yè)成本實施初期，為了使得國有企業(yè)員工有一個逐步適應(yīng)的過程，國有企業(yè)可以先選取一個比較典型的車間或產(chǎn)品生產(chǎn)線進(jìn)行產(chǎn)品作業(yè)成本的核算?？梢圆扇∠纫缀箅y的策略，先對生產(chǎn)工藝比較穩(wěn)定的車間或者部門采用作業(yè)成本核算，逐步推廣到國有企業(yè)其他部門。也可以采用先主后次的策略，先對占國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營比較最重要的部門開始，對其實施作業(yè)成本核算，穩(wěn)定后再推廣到其他次要部門。
（二） 作業(yè)成本法核算體系構(gòu)建的原則
1. 成本效益的原則
我們做任何事情都要考慮到成本和成本所能帶來的效益，在作業(yè)成本核算系統(tǒng)的設(shè)計過程中就始終要考慮到這個問題，在選擇作業(yè)中心的時候要時刻注意成本效益的原則，避免為了片面的追求核算結(jié)果的精確性而不考慮經(jīng)濟(jì)性。
2. 簡單易行的原則
作業(yè)成本核算的原理并不復(fù)雜，思路也很明確，但是相對于傳統(tǒng)的成本核算方法，其所需要的數(shù)據(jù)量和核算步驟要復(fù)雜的多。這樣作業(yè)成本核算系統(tǒng)的設(shè)計必須簡單易行，對于而要作業(yè)判斷選擇的地方，定要給出簡潔明晰的標(biāo)準(zhǔn)，避免因操作人員的判斷失誤導(dǎo)致最終計算結(jié)果的偏差。
3. 系統(tǒng)柔性和穩(wěn)定性相結(jié)合的原則
在激烈的市場競爭環(huán)境下，國有企業(yè)為了適應(yīng)其所生存和發(fā)展的環(huán)境，必將會根據(jù)市場情況和自身的經(jīng)營情況適時的調(diào)整自己的經(jīng)營戰(zhàn)略和經(jīng)營方式。這樣，國有企業(yè)的產(chǎn)品線和組織結(jié)構(gòu)就會發(fā)生一些變化。這就需要我們的作業(yè)成本核算系統(tǒng)在設(shè)計的時候就要考慮到國有企業(yè)將來可能會發(fā)生的變化，并且說明在各種可能的情況發(fā)生時作業(yè)成本核算系統(tǒng)需要做出何種相應(yīng)的變化。
四、作業(yè)成本核算處理程序的構(gòu)建
（一） 成本計算對象的確定
作業(yè)成本核算體系下的成本計算對象是指需要對其資源消耗價值進(jìn)行成本計量和分配的項目。根據(jù)作業(yè)成本法的基本原理，以最終產(chǎn)品作為成本計算對象體現(xiàn)了國有企業(yè)成本核算的最終目標(biāo)，對產(chǎn)品成本的核算應(yīng)按照作業(yè)的劃分開立產(chǎn)品作業(yè)成本計算單，將各項作業(yè)消耗的資源價值轉(zhuǎn)入所服務(wù)的作業(yè)中，進(jìn)而轉(zhuǎn)入到產(chǎn)品，形成產(chǎn)品成本。
（二） 成本項目的確定
根據(jù)作業(yè)消耗資源的情況，將國有企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的資源費用以作業(yè)為基本單位進(jìn)行歸集和計量，所得作業(yè)消耗資源的成本就是作業(yè)成本。根據(jù)作業(yè)成本法的基本原理，對產(chǎn)品進(jìn)行成本核算，應(yīng)首先對產(chǎn)品的生產(chǎn)過程進(jìn)行作業(yè)的劃分，為了反映產(chǎn)品生產(chǎn)對其生產(chǎn)過程的消耗情況，應(yīng)以所劃分的作業(yè)為對象，確定產(chǎn)品的作業(yè)成本項目。通過作業(yè)成本項目，可以反映產(chǎn)品生產(chǎn)所經(jīng)過的作業(yè)及對作業(yè)的消耗情況，有利于國有企業(yè)對作業(yè)的消耗情況進(jìn)行分析，為降低產(chǎn)品成本，優(yōu)化作業(yè)鏈提供依據(jù)。作業(yè)成本項目是作業(yè)成本核算體系中反映產(chǎn)品成本的主要成本項目，因此在對內(nèi)提品成本報表時，以作業(yè)成本項目作為產(chǎn)品成本的主要反映項目。
（三） 成本流程的構(gòu)建
根據(jù)作業(yè)成本法的基本原理--產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗產(chǎn)品，產(chǎn)品的成本來源于產(chǎn)品形成所消耗的作業(yè)，而作業(yè)的發(fā)生必然要消耗一定的資源。由于作業(yè)的發(fā)生要消耗一定的資源，所以資源成本的產(chǎn)生與作業(yè)的發(fā)生是緊密聯(lián)系的，當(dāng)把作業(yè)消耗的資源費用以作業(yè)為單位歸集起來，就是將資源成本轉(zhuǎn)移給作業(yè)，形成作業(yè)成本;產(chǎn)品消耗作業(yè)，也就是消耗作業(yè)發(fā)生而耗費的資源，就是將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品中，形成產(chǎn)品成本?？傊?，作業(yè)消耗資源，資源成本轉(zhuǎn)移到作業(yè)中形成作業(yè)成本;產(chǎn)品消耗作業(yè)，則作業(yè)成本轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中形成產(chǎn)品成本。
（四） 作業(yè)成本歸集和分配方式的構(gòu)建
產(chǎn)品的成本流程將產(chǎn)品成本計算過程分為兩個步驟，它們是作業(yè)成本的歸集和作業(yè)成本到產(chǎn)品中的分配，因此，作業(yè)成本核算體系下的產(chǎn)品成本計算過程實際上就是作業(yè)成本歸集和分配的過程。作業(yè)成本的歸集是指以所劃分的作業(yè)為基本單位，負(fù)責(zé)收集相關(guān)資源費用的成本數(shù)據(jù)。在這一過程中，若某項資源費用根據(jù)資源耗費的特點可以從發(fā)生區(qū)域上劃分為各作業(yè)所耗，則可直接計入各作業(yè)，形成各作業(yè)的成本元素。作業(yè)成本的分配是指將作業(yè)歸集的資源費用(間接資源成本)分配給最終成本計算對象(產(chǎn)品)的過程，這一分配過程需要以適當(dāng)?shù)淖鳂I(yè)動因作為成本分配基礎(chǔ)。
（五） 作業(yè)成本核算程序的構(gòu)建
作業(yè)成本核算體系下作業(yè)成本歸集和分配是以作業(yè)為基礎(chǔ)進(jìn)行的，換句話說，就是以作業(yè)為核算范圍，進(jìn)行資源成本、作業(yè)成本和產(chǎn)品成本的核算。根據(jù)作業(yè)成本法基本原理，以作業(yè)為基礎(chǔ)進(jìn)行作業(yè)成本歸集和分配的過程分為兩個階段：一是作業(yè)消耗資源的核算，二是產(chǎn)品消耗作業(yè)的核算。
五、結(jié)論
國有企業(yè)經(jīng)營決策的正確與否取決于包括成本在內(nèi)信息的完備與準(zhǔn)確與否。因此，成本的正確性、及時性、相關(guān)性是決定國有企業(yè)經(jīng)營成敗的重要因素。由于作業(yè)成本法突破了傳統(tǒng)成本法的局限性，是一種建立在全新理論上的更為客觀準(zhǔn)確的成本計算方法，那么，一種新的成本計算方法必然要求與之相適應(yīng)的成本核算體系。建立國有企業(yè)的abc成本核算體系，是國有企業(yè)實踐作業(yè)成本法的基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)
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[3] 欒慶偉. 成本管理新模式, 大連理工大學(xué)出版社, 2001:67.
關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；物流；成本核算
物流作為“第三利潤源泉”、“降低費用的最后境界”。物流成本的核算是當(dāng)前企業(yè)所關(guān)注的問題。雖然許多降低成本的技術(shù)和方法已經(jīng)被提了出來，但是對大多數(shù)的物流管理者來說，不能充分的了解成本或者不能獲得足夠的成本信息來進(jìn)行決策，是他們說面臨的最大問題，由于物流成本構(gòu)成的復(fù)雜性和關(guān)聯(lián)性、相關(guān)的應(yīng)用研究還不是很充分，要想了解實際說發(fā)生的物流成本到底是多少。物流成本如何劃分與核算，就必須建立科學(xué)的成本核算方法。
自20世界20年代以后，作業(yè)成本法在制造業(yè)得到了廣泛的應(yīng)用。作業(yè)成本方法能為企業(yè)提供更好的視角來理解他們的關(guān)鍵活動、活動的執(zhí)行動因，以及資源在活動執(zhí)行過程中消耗的數(shù)量。
對物流成本核算方法的研究， 在2005年年底我國頒布了《企業(yè)物流成本構(gòu)成與計算》標(biāo)準(zhǔn)，對物流成本構(gòu)成進(jìn)行了詳細(xì)分類和說明，從而為物流成本的核算提供了理論依據(jù)，但是這一標(biāo)準(zhǔn)在實施過程中，還需要結(jié)合實際，研究相應(yīng)的核算方法和管理制度，尤其對于具有行業(yè)典型特征的企業(yè)，需要研究相應(yīng)的方法并建立測算成本的標(biāo)桿，這樣才能使得物流成本核算與物流成本控制更好地走向?qū)嵱谩?/p>
本文就是利用物流要素之間的關(guān)系，科學(xué)合理的組織物流活動，加強(qiáng)對物流活動過程中的費用控制，降低物流活動中物流化勞動和活勞動，從而達(dá)到降低物流總成本的目的。
作業(yè)成本核算法的基本原理
作業(yè)成本法最初作為一種正確分配制造費用、計算產(chǎn)品制造成本的方法被提出。其基本思想是在資源和產(chǎn)品（服務(wù)）之間引入一個中介——作業(yè)，其關(guān)鍵是成本動因的選擇和成本動因率的確定。
作業(yè)成本法基本原理是，根據(jù)“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源；生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的產(chǎn)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的產(chǎn)生”的指導(dǎo)思想。以作業(yè)為成本計算對象，首先依據(jù)資源動因?qū)①Y源的成本追蹤到作業(yè)，形成作業(yè)成本，再依據(jù)作業(yè)動因?qū)⒆鳂I(yè)的成本追蹤到產(chǎn)品，最終形成產(chǎn)品的成本。其原理見圖1：
作業(yè)成本法在物流成本核算中的計算步驟
作業(yè)成本法的計算程序可以分為兩個階段。第一階段是將間接費用分配到同質(zhì)的作業(yè)成本庫，并計算每一個成本庫的分配率；第二階段是利用作業(yè)成本庫分配率，把間接費用分?jǐn)偨o產(chǎn)品，計算產(chǎn)品成本。實際操作步驟如下：
⑴確認(rèn)主要作業(yè)，劃分作業(yè)中心，以便歸集由相同性質(zhì)的作業(yè)引起的生產(chǎn)費用。價值鏈的確定有助于識別活動的有效性，剔除無用活動和減少無效活動；在價值鏈基礎(chǔ)上確定作業(yè)鏈，最后確定組成作業(yè)鏈的活動。
⑵界定所消耗的=資源，歸集資源費用到同質(zhì)成本庫。在選擇成本庫時需要確認(rèn)引起間接成本的主要作業(yè)，依據(jù)作業(yè)的不同種類，設(shè)置不同的成本庫。物流資源是物流成本的源泉，物流活動消耗的資源包括人工、設(shè)備、能源等。
圖1
⑶選擇成本動因，計算成本庫分配率。選擇合適的成本動因，即選擇與實耗資源相關(guān)程度較高且易于量化的成本動因作為分配作業(yè)成本、計算產(chǎn)品成本的依據(jù)。成本計量要考慮成本動因材料是否易于獲得，成本動因和消耗資源之間相關(guān)程度較高，現(xiàn)有的成本被歪曲的可能性就會越小。
成本庫分配率的計算方法如下:
某成本庫分配率=該成本庫歸集的可追溯成本／該庫成本動因耗用總數(shù)
⑷把作業(yè)成本庫中的費用分配到成本對象中去。根據(jù)計算出的各成本庫分配率和產(chǎn)品消耗的成本動因數(shù)量，把成本庫中的間接成本費用分配到各產(chǎn)品（成本對象）中。計算方法如下：
某產(chǎn)品（成本對象）成本動因成本=某作業(yè)成本分配率×該產(chǎn)品耗用成本動因數(shù)量
⑸計算產(chǎn)品成本。將物流成本在不同成本標(biāo)的進(jìn)行分配。分配后得到每一個成本標(biāo)的上。作業(yè)成本計算的目標(biāo)最終要計算出產(chǎn)品的成本。將分配某產(chǎn)品的各作業(yè)成本（庫）分?jǐn)偝杀竞椭苯映杀荆ㄖ苯尤斯ず椭苯硬牧希┖喜R總，計算該產(chǎn)品的成本，即：某產(chǎn)品成本=∑成本動因成本+直接成本。再將總成本與產(chǎn)品數(shù)量相比，計算該產(chǎn)品的單位成本。
物流成本作業(yè)成本法核算的優(yōu)點
該方法在核算物流成本時，將各種資源分解到物流業(yè)務(wù)流程中的作業(yè)活動，再將活動成本分?jǐn)偟礁鳟a(chǎn)品、服務(wù)、顧客或部門，進(jìn)而計算這些對象的物流成本。使成本的可歸屬性明顯提高，從而大大提高了計算結(jié)果的精確性。進(jìn)行成本動態(tài)分析，可以提供有效信息，促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)流程、提高作業(yè)完成的效率和質(zhì)量水平，在所有環(huán)節(jié)上減少浪費，并盡可能降低資源消耗，充分發(fā)揮物流資源在價值鏈中的作用，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高。
參考文獻(xiàn)：
[1]張國慶.企業(yè)物流成本管理,合肥：工業(yè)大學(xué)出版社,2008.
論文關(guān)鍵詞：企業(yè)資源計劃,作業(yè)成本,成本控制
隨著市場競爭的日益加劇，企業(yè)對成本管理的要求越來越高，很多企業(yè)應(yīng)用ERP，采用作業(yè)成本進(jìn)行成本核算管理，并且獲得了一定的成功。但是在成本控制方面往往還停留在傳統(tǒng)對成本進(jìn)行制造過程的控制，因此探討在ERP中如何應(yīng)用作業(yè)成本對產(chǎn)品進(jìn)行全程控制，尤其是在設(shè)計階段進(jìn)行預(yù)防性控制具有十分重要的意義。
一、傳統(tǒng)成本核算法
ERP的成本核算方法采用的是傳統(tǒng)的成本計算方法,利用計算機(jī)系統(tǒng)對直接材料、直接人工、直接費用進(jìn)行分配與匯總。但是在實際的成本核算前,最終產(chǎn)品和勞務(wù)中的間接費用正在大幅增加,使得傳統(tǒng)的成本核算方法提供的成本信息嚴(yán)重失真,影響企業(yè)決策。傳統(tǒng)成本計算法是以直接人工、直接機(jī)器工時除以產(chǎn)品數(shù)量滾動得出的產(chǎn)品成本的計算方法。這里的產(chǎn)品成本是以BOM結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ),按照各部件的標(biāo)準(zhǔn)成本、標(biāo)準(zhǔn)人工費率、標(biāo)準(zhǔn)間接費率計算出來的,在產(chǎn)品入庫時,系統(tǒng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本和用量差異,按照不同的設(shè)置自動生成不同的財務(wù)憑證傳遞到總賬。成本計算的方法也分為先進(jìn)先出法、移動加權(quán)平均法和標(biāo)準(zhǔn)成本法。現(xiàn)行ERP系統(tǒng)重在對直接材料流轉(zhuǎn)的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行控制,成本的計算以事后計算為主,只是達(dá)到了在物料變動的過程中實時得到產(chǎn)品成本,以保證和財務(wù)數(shù)據(jù)的一致性。
二、作業(yè)成本法
隨著科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展和企業(yè)間競爭的加劇,傳統(tǒng)的以數(shù)量為基礎(chǔ)的成本計算方法已經(jīng)不能滿足新制造環(huán)境下成本核算準(zhǔn)確性的要求,而以“作業(yè)動因”為成本分配基礎(chǔ)的“作業(yè)成本法”正越來越被企業(yè)所認(rèn)可。作業(yè)成本法以“顧客消耗產(chǎn)品、產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源、資源消耗成本”為基本理念,將作業(yè)作為成本核算對象,通過作業(yè)成本動因的分析,將作業(yè)成本庫中的作業(yè)成本分配到產(chǎn)品中去。作業(yè)成本法強(qiáng)調(diào)“全過程”的成本分析觀點,認(rèn)為作業(yè)是為了滿足顧客需要而進(jìn)行的消耗資源的工作,是構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)、服務(wù)程序的組成部分。同時資源的消耗又形成了產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的成本,所以,對產(chǎn)品成本的計算和控制就都集中在了對制造產(chǎn)品所消耗的作業(yè)的成本計算和控制上。
三、作業(yè)成本法和ERP融合的理論基礎(chǔ)
企業(yè)資源計劃(Enterpriseresourceplan,ERP)是在制造資源計劃(MRPⅡ)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。ERP是一個集成企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)作的各個組成部分實際業(yè)務(wù)實現(xiàn)的信息化系統(tǒng),它將貫穿企業(yè)內(nèi)部與企業(yè)外部生產(chǎn)、銷售、采購、財務(wù)、人力資源等模塊的供應(yīng)鏈、價值鏈連接起來,通過物流、信息流、資金流的循環(huán)流動,達(dá)到信息的共享和資本的增值。ABC法與ERP融合的理論基礎(chǔ)主要體現(xiàn)在4個方面。
(一)資源觀的集成
ERP(企業(yè)資源計劃),顧名思義,其核心是企業(yè)資源;而ABC體現(xiàn)產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源的管理理念,資源同樣是ABC的核心。所以,資源是ERP與ABC的重要概念,資源觀的能否集成是ABC與ERP能否集成的根本。ERP主要是按物流從供應(yīng)鏈的角度來看待企業(yè)在物資供應(yīng)、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售過程中所消耗的一切資源。而ABC是按資金流和價值流從產(chǎn)品生命周期的角度看待企業(yè)在整個生命鏈中所需消耗的一切資源,如:產(chǎn)品研發(fā)費用、服務(wù)費用、投訴處理費用等。可以看出,ERP和ABC在資源問題上只是對同一問題的不同角度得出的。
(二)成本計算對象相同
ERP系統(tǒng)采用滾動計算法計算產(chǎn)品成本,成本計算對象包括每一件物料、零部件和最終產(chǎn)品,同時ERP系統(tǒng)中的工作中心文件是編制工藝路線清單和計算產(chǎn)品成本的基礎(chǔ),因而也作為ERP系統(tǒng)的成本核算對象。作業(yè)成本計算是建立在“作業(yè)消耗資源,產(chǎn)品消耗作業(yè)”這兩個前提之上的,以作業(yè)為核心中介,以成本動因為媒介,關(guān)注產(chǎn)品成本形成過程和形成原因。因而,它的成本計算對象歸結(jié)為最終產(chǎn)品、作業(yè)中心或制造中心,與ERP系統(tǒng)的成本計算對象相符。
(三)成本管理思想相同
ERP系統(tǒng)完全按照產(chǎn)品成本實際發(fā)生的過程,依照產(chǎn)品結(jié)構(gòu)自下而上逐層匯總,把每一件物料的成本累加起來計算產(chǎn)品成本,注重成本形成過程的管理,體現(xiàn)了過程管理思想。作業(yè)成本管理是以作業(yè)活動為成本管理的中心,注重每一作業(yè)的完成過程及其資源的耗費情況,同樣體現(xiàn)了資源耗費的過程管理思想。
(四)管理目的相同
ERP系統(tǒng)管理的核心是優(yōu)化企業(yè)供應(yīng)鏈管理,充分協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)外部資源,建立一種能實時靈活適應(yīng)市場變化的客戶-制造商-供應(yīng)商網(wǎng)絡(luò)和繼承的利益共同體,以增加客戶滿意度、增加利潤和改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量、增加銷售額、降低成本及增加市場份額等;而作業(yè)成本管理通過對“作業(yè)鏈”和“價值鏈”的分析,不斷消除“不增值作業(yè)”,改進(jìn)“增值作業(yè)”合理配置有限的資源,從而達(dá)到持續(xù)降低成本的目的,以增加“顧客價值”和“企業(yè)價值”。因而他們的管理目的是一致的。
四、ERP中應(yīng)用作業(yè)成本在設(shè)計階段進(jìn)行成本控制
ERP中應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本控制，便是利用作業(yè)的特征和優(yōu)勢，在立足于最低層次的維持性成本控制的基礎(chǔ)上，積極創(chuàng)造條件努力進(jìn)行改善成本控制，追求實現(xiàn)革新成本控制為目標(biāo)的成本控制。
因此它也是對經(jīng)濟(jì)活動全過程的成本控制，包括事前控制，事中控制和事后控制。雖然作為ERP中應(yīng)用作業(yè)成本法的一個切入點作業(yè)成本核算中一開始便對作業(yè)進(jìn)行了分析，提出了改進(jìn)的流程，可以起到一定程度控制成本的作用，但是作業(yè)是一項動態(tài)的活動，它的實質(zhì)會隨科技的進(jìn)步，技術(shù)的革新而改變。原本作為增值的作業(yè)可能會變?yōu)椴辉鲋档淖鳂I(yè)，高效的作業(yè)可能會變?yōu)榈托У淖鳂I(yè)，相同的作業(yè)可能會要求更低的資源消耗，更高的產(chǎn)出。因此對作業(yè)分析應(yīng)是一個動態(tài)的過程，對經(jīng)營過程每個時點都應(yīng)采取相應(yīng)的措施對作業(yè)分析控制。同時需要對企業(yè)經(jīng)營活動整個作業(yè)鏈每個作業(yè)及它們之間的節(jié)點，聯(lián)系進(jìn)行系統(tǒng)性的分析、控制。傳統(tǒng)的成本控制中，主要是對制造成本的控制，其控制的空間集中在生產(chǎn)過程。而ERP中的作業(yè)成本控制是對產(chǎn)品完全成本控制。ERP中的作業(yè)鏈?zhǔn)且灶櫩偷男枨鬄槠瘘c，為顧客服務(wù)為終點，通過設(shè)計、執(zhí)行一系列從產(chǎn)品設(shè)計到生產(chǎn)、售后服務(wù)的作業(yè)，提供滿足顧客需要的產(chǎn)品和服務(wù)。在作業(yè)鏈的各個環(huán)節(jié)上的活動之間都是緊密聯(lián)系，相互影響的。前后作業(yè)間存在著需求和供給的關(guān)系，產(chǎn)品價值伴隨著作業(yè)活動的發(fā)生和轉(zhuǎn)移而在企業(yè)內(nèi)部外部流動、轉(zhuǎn)移、最終到達(dá)顧客。ERP中應(yīng)用作業(yè)成本法對成本控制便是對整個作業(yè)鏈、價值鏈的控制，以達(dá)到系統(tǒng)成本最低。
（一）在設(shè)計階段進(jìn)行成本控制的原因分析
根據(jù)帕雷特定律（如圖1所示），80%的成本通常由20%的作業(yè)引起，產(chǎn)品的主要成本發(fā)生在制造階段，因為產(chǎn)品材料、人工成本主要在這一階段形成，因此要加強(qiáng)該階段的生產(chǎn)過程成本控制。而產(chǎn)品設(shè)計階段雖然發(fā)生的成本較少，但設(shè)計一旦完成，產(chǎn)品成本的65%～85%就已經(jīng)被決定了，因而要想大幅度節(jié)約、避免、降低成本，則應(yīng)在作業(yè)鏈的設(shè)計階段實施。因此在ERP中應(yīng)用作業(yè)成本法控制成本應(yīng)主要從兩方面著手。一方面在設(shè)計階段便采用目標(biāo)作業(yè)成本ERP中應(yīng)用作業(yè)成本法在產(chǎn)品設(shè)計階段進(jìn)行成本控制法設(shè)計來避免不增值、低效作業(yè)發(fā)生，提高產(chǎn)品的顧客價值，降低成本。另一方面，采用標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本法對作業(yè)鏈整個過程進(jìn)行成本計算、分析、控制、反饋實現(xiàn)降低成本。
（二）ERP中應(yīng)用作業(yè)成本法在設(shè)計階段進(jìn)行成本控制的方法
應(yīng)用作業(yè)成本法在設(shè)計階段進(jìn)行成本控制，通過索本求源的方式將顧客對產(chǎn)品要求的功能價值與產(chǎn)品將發(fā)生的作業(yè)消耗的資源成本結(jié)合，在設(shè)計階段便力求避免非增值作業(yè)、低效作業(yè)出現(xiàn)在產(chǎn)品中，追求的是最低作業(yè)、成本資源的耗費帶來最大的產(chǎn)出價值，是一種前饋性的成本控制方式，是革新控制戰(zhàn)略思想的一部份。應(yīng)用作業(yè)成本法在設(shè)計階段進(jìn)行成本控制可結(jié)合成本企劃思想來實現(xiàn)。成本企劃被1991年發(fā)表于美國《幸?！冯s志的《鋒利的日本秘密武器》論文中喻為“最富潛力的競爭武器為預(yù)測、監(jiān)控和解釋成本的體系。”成本企劃的思想是先基于最可贏得消費者認(rèn)可的售價減去企業(yè)期望的利潤來倒推計算目標(biāo)成本，再運(yùn)用所謂“成本控制工程”的手段來確保生產(chǎn)的產(chǎn)品滿足目標(biāo)。這樣生產(chǎn)出來的產(chǎn)品往往適銷對路，保證利潤。成本企劃最關(guān)鍵的因素是目標(biāo)成本，即在產(chǎn)品的企劃和設(shè)計階段就關(guān)注到將要制造的產(chǎn)品成本允許是多少。成本是事先限定好的，制造過程實際消耗成本乃至顧客的使用成本都不能超過這一范圍(如圖2所示)。
成本企劃在日本取得了非常大的成功。它可以說是日本產(chǎn)品在國際市場始終擁有強(qiáng)勢競爭力的根源。但成本企劃在分解目標(biāo)成本時采用的傳統(tǒng)成本法分解目標(biāo)，難以索本求源，真實反映成本與制造的關(guān)系，因此會導(dǎo)致目標(biāo)成本分解的扭曲，并削弱其持續(xù)降低成本的可能。本文認(rèn)為應(yīng)在成本企劃中引入作業(yè)成本法，將其目標(biāo)功能與目標(biāo)成本的關(guān)系通過作業(yè)這個因果聯(lián)系真實反映出來，提供持續(xù)降低成本的工具，形成作業(yè)成本企劃思想。將作業(yè)成本法嵌入成本企劃思想中的流程（如圖3所示）。
下圖反映了作業(yè)成本法應(yīng)用到成本企劃中的流程步驟。首先通過對市場進(jìn)行充分調(diào)查明確市場顧客對產(chǎn)品功能價值的需求并確定價格，在此基礎(chǔ)上扣除企業(yè)利潤，從而設(shè)定產(chǎn)品目標(biāo)成本。然后采用如設(shè)計評價、成本留保、權(quán)衡方案等可能的輔助方案對用戶的需求功能從整體、部件、組件直到零件進(jìn)行逐級功能分解，然后根據(jù)相互之間的目的、手段關(guān)系，將各功能聯(lián)系起來。在功能分解的過程中始終將功能成本目標(biāo)與其完成相應(yīng)的功能作業(yè)目標(biāo)緊密聯(lián)系起來。并且通過對作業(yè)鏈中的作業(yè)價值分析，找出增值作業(yè)、非增值作業(yè)、高效作業(yè)、低效作業(yè)，消除和降低作業(yè)達(dá)到降低成本。同時運(yùn)用并行工程（CE）、關(guān)鍵路徑法（CPM），找出作業(yè)活動的最短路徑，縮短過程時間，優(yōu)化工程周期，降低成本。最終通過采用作業(yè)成本法對設(shè)計出來的產(chǎn)品進(jìn)行模擬綜合評價，如果通過則投產(chǎn)，否則需重新修證設(shè)計，反復(fù)循環(huán)最終設(shè)計出實現(xiàn)功能、作業(yè)成本目標(biāo)雙重要求的產(chǎn)品、從而實現(xiàn)超前的成本控制。
五、結(jié)語
基于先進(jìn)的信息技術(shù)的ERP系統(tǒng)為作業(yè)成本法的成功實施提供了良好的技術(shù)基礎(chǔ),本文對在ERP系統(tǒng)中實現(xiàn)作業(yè)成本法作了探討。ERP系統(tǒng)中引入作業(yè)成本法就是在信息的處理上增加以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計算;在信息分析上,增加有關(guān)作業(yè)成本分析的方法。二者對實施的企業(yè)有較高的要求,企業(yè)不可急于求成,盲目效仿,一定要在具備條件的基礎(chǔ)上才能引入并實施。
參考文獻(xiàn)
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摘要：面向產(chǎn)品的供應(yīng)鏈成本核算與分析是進(jìn)行產(chǎn)品成本改善和供應(yīng)鏈成本管理的基礎(chǔ)，產(chǎn)品的供應(yīng)鏈成本應(yīng)包括直接成本、物流成本、交易成本和制造費用四個項目，以此為基礎(chǔ)才能設(shè)計出“直接成本”等相應(yīng)的輔助核算會計科目，構(gòu)建了基于作業(yè)成本法的供應(yīng)鏈成本核算的總體框架，并針對我國企業(yè)管理的現(xiàn)狀制定出進(jìn)行供應(yīng)鏈成本核算與分析的具體實施對策。
關(guān)鍵詞：產(chǎn)品供應(yīng)鏈成本；核算體系構(gòu)建；實施對策
傳統(tǒng)的成本會計核算只能提供基于本企業(yè)視角的產(chǎn)品制造成本，從產(chǎn)品生產(chǎn)的整個供應(yīng)鏈的角度看，這個產(chǎn)品制造成本中其實包含了該企業(yè)上游的供應(yīng)商的利潤，那么到達(dá)最終的消費者手中的某種產(chǎn)品中究竟包含多少原材料、人工及流通成本，似乎沒人能說得清楚，但這對產(chǎn)品供應(yīng)鏈上的每一個節(jié)點企業(yè)，特別是供應(yīng)鏈核心企業(yè)進(jìn)行成本改進(jìn)來說卻是至關(guān)重要的。由于世界范圍內(nèi)的持續(xù)經(jīng)濟(jì)緊縮，許多企業(yè)面臨著越來越嚴(yán)峻的成本壓力，供應(yīng)鏈成本管理從構(gòu)建戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系出發(fā)，對產(chǎn)品的全生命周期成本進(jìn)行分析和控制，成了當(dāng)前降低產(chǎn)品成本的有效方式，正在引起越來越多研究人員的興趣。本文在回顧和分析相關(guān)文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，討論了供應(yīng)鏈成本的概念及其構(gòu)成要素，并立足于作業(yè)成本法構(gòu)建一個供應(yīng)鏈成本核算的模型框架，為均衡供應(yīng)鏈節(jié)點企業(yè)的收益分配和從數(shù)量分析的角度優(yōu)化供應(yīng)鏈整體成本奠定了基礎(chǔ)。
一、文獻(xiàn)回顧
關(guān)于供應(yīng)鏈成本的概念與分類界定，相關(guān)文獻(xiàn)主要有兩種觀點，一是認(rèn)為供應(yīng)鏈成本即物流成本；二是認(rèn)為供應(yīng)鏈成本是供應(yīng)鏈運(yùn)作全過程發(fā)生的所有成本。將供應(yīng)鏈成本等同與物流成本的觀點，主要是從后勤過程及活動角度分析物流成本的構(gòu)成，主要涉及物流成本中存貨成本和運(yùn)輸成本的計量方法和模型。如Lin，Coilins和su(2001)通過分析后勤過程來確定物流成本，認(rèn)為物流成本包括存貨存儲成本、采購成本、訂貨過程成本、運(yùn)輸成本及倉庫成本。Manunen(2000)認(rèn)為物流成本包括在供應(yīng)鏈中所有物流引起的成本，以及包括涉及物流的信息流成本。具體包括：運(yùn)輸成本、寄送成本、報關(guān)成本、倉庫成本、購買成本、訂購成本、支付交易成本、材料管理成本、銷售成本及回收成本。
供應(yīng)鏈委員會(SupplyChainCouncil)給出了供應(yīng)鏈經(jīng)營參考模型SCOR(SupplyChainOperationsReferenceModel)，將供應(yīng)鏈運(yùn)營成本分類如下：銷貨成本、總的供應(yīng)鏈管理成本、定貨管理成本、材料購置成本；存貨儲存成本、供應(yīng)鏈相關(guān)的財務(wù)與計劃成本、供應(yīng)鏈相關(guān)的信息技術(shù)成本、售后擔(dān)保／退回過程成本。
Tim，Milena和Yuan(2002)從合作供應(yīng)鏈的角度將供應(yīng)鏈成本分為兩大類：系統(tǒng)所有者的總成本和合作的機(jī)會成本。系統(tǒng)所有者的總成本的構(gòu)成是所選過程和系統(tǒng)的總的生命周期成本，包括獲得系統(tǒng)使用、維護(hù)、處理錯誤和無效率的成本及整合生命周期中伙伴關(guān)系的成本。合作的機(jī)會成本表示放棄更有利合作的價值，它包括變換合作伙伴和合作不穩(wěn)定成本。
JilIE，Hobbs(1996)認(rèn)為，在供應(yīng)鏈這種垂直協(xié)調(diào)組織中，交易成本是非常重要的成本，它包括信息成本、談判成本、擬定和實施契約的成本、界定和控制產(chǎn)權(quán)的成本、監(jiān)督管理的成本和制度結(jié)構(gòu)變化的成本。簡言之，包括一切不直接發(fā)生在物質(zhì)生產(chǎn)過程中的成本。
Seuring(1999)在直接成本和間接成本的傳統(tǒng)劃分及作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上將供應(yīng)鏈成本劃分為三個層次：直接成本、作業(yè)成本和交易成本，其中直接成本是由生產(chǎn)每一單位產(chǎn)品所引起的包括原材料成本、人工成本和機(jī)器成本等，由原材料和勞動力的價格所決定的成本。作業(yè)成本是由那些與產(chǎn)品沒有直接關(guān)聯(lián)，但與產(chǎn)品的生產(chǎn)和交付相關(guān)的管理活動所引起的，因公司的組織結(jié)構(gòu)而生成的成本。交易成本包括處理供應(yīng)商和客戶信息及溝通所產(chǎn)生的所有成本。
索晨霞、鄧子瓊(2004)認(rèn)為供應(yīng)鏈成本是指在供應(yīng)鏈運(yùn)轉(zhuǎn)過程中由物流、信息流和資金流所引起的成本以及供應(yīng)鏈整合過程的機(jī)會成本和整合成本，具體包括定貨成本、購買成本、存貨存儲成本、倉儲成本、運(yùn)輸成本、管理成本、交易成本、資金轉(zhuǎn)移成本、信息成本、生產(chǎn)成本、財務(wù)費用和經(jīng)營成本、供應(yīng)鏈相關(guān)的機(jī)會成本和整合成本，這里所謂的機(jī)會成本包括伙伴選擇成本、伙伴轉(zhuǎn)移成本和合作不穩(wěn)定成本等。
胥洪娥(2003)將集成供應(yīng)鏈的各種成本分為可見與不可見兩種：可見成本是基于活動的不可避免的成本，它只能優(yōu)化而不能消除；不可見成本是基于集成供應(yīng)鏈協(xié)調(diào)發(fā)生的成本，它可以被優(yōu)化掉或大幅度降低，包括緩沖庫存成本、應(yīng)急的非計劃裝運(yùn)成本、間接原材料采購成本等。
以上這些成本劃分方法都是從某個角度對供應(yīng)鏈成本進(jìn)行分類，沒有從供應(yīng)鏈成本的計量目的、核算統(tǒng)計及數(shù)據(jù)收集的難易，核算的實際意義等角度去統(tǒng)籌考慮，也沒有進(jìn)一步考慮供應(yīng)鏈成本的核算和按產(chǎn)品類別進(jìn)行歸集和分析。
二、供應(yīng)鏈成本的構(gòu)成分析
關(guān)于供應(yīng)鏈成本的概念內(nèi)涵及其構(gòu)成，不同學(xué)者給出了不同的觀點，其相同之處在于認(rèn)為物流成本是供應(yīng)鏈成本的重要組成部分。供應(yīng)鏈本身確實就是在物流(Logistics)的概念上發(fā)展而來的，但供應(yīng)鏈并不等同于物流。一般認(rèn)為物流涉及的是產(chǎn)品物資從一地點到另一地點的流動，以滿足生產(chǎn)加工或客戶的需求。供應(yīng)鏈涉及的是從原材料到產(chǎn)品或服務(wù)到顧客的所有活動，包括資源的使用、產(chǎn)品零部件的制造和裝配、存貨和倉儲、訂貨與分銷、產(chǎn)品交付及售后服務(wù)等。供應(yīng)鏈管理就是在物流管理的深度和操作范圍的廣度兩方面的擴(kuò)展(王國文2006)。因此，物流完成的職能只是供應(yīng)鏈職能的一部分，供應(yīng)鏈成本以物流成本為重點，但其范圍遠(yuǎn)大于物流成本。
供應(yīng)鏈機(jī)會成本及隱性成本(或稱不可見成本)是否應(yīng)包括在供應(yīng)鏈成本的范圍內(nèi)，首先應(yīng)對供應(yīng)鏈機(jī)會成本的概念和分類作一界定。所謂機(jī)會成本，是由于選擇某一方案的同時所放棄的選擇另外其它方案所可能帶來的收益。管理會計及財務(wù)管理在進(jìn)行決策分析時一般要考慮存貨資金占用成本、缺貨成本等機(jī)會成本，這是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部管理決策分析所必須的信息資料，但考慮到供應(yīng)鏈成本核算是以實際發(fā)生的會計成本為基礎(chǔ)，機(jī)會成本的估算應(yīng)當(dāng)單列出來，用以進(jìn)行成本決策分析。另一種供應(yīng)鏈機(jī)會成本是由于企業(yè)選擇加入某一供應(yīng)鏈所放棄的無法加入其它供應(yīng)鏈可能帶來的收益，如伙伴轉(zhuǎn)移成本和合作不穩(wěn)定成本等。它是一種未發(fā)生的基于備選方案收益的、用來和現(xiàn)在所選方案比較的成本。供應(yīng)鏈組建和整合中已發(fā)生的合作伙伴選擇成本、伙伴轉(zhuǎn)移成本及針對合作不穩(wěn)定發(fā)生的關(guān)系整合成本都應(yīng)作為供應(yīng)鏈交易成本處理，而未實際發(fā)生的如放棄更有利的合作伙伴所產(chǎn)生的機(jī)會成本只能是企業(yè)衡量自身決策有效性或供應(yīng)鏈整體績效的一個參考指標(biāo)，不應(yīng)當(dāng)成為供應(yīng)鏈成本核算的一項內(nèi)容。
供應(yīng)鏈隱性成本(不可見成本)是基于集成供應(yīng)鏈協(xié)調(diào)發(fā)生的成本如緩沖庫存成本、應(yīng)急裝運(yùn)成本等。劃分顯性與隱性成本的依據(jù)是該成本是否是維持和協(xié)調(diào)供應(yīng)鏈正常活動所不可避免要發(fā)生的成本。顯性成本是企業(yè)完成正常的業(yè)務(wù)活動所不可避免要發(fā)生的成本，它只能得到優(yōu)化而不可能消除；隱性成本通常是基于無效作業(yè)或非增值作業(yè)，通過供應(yīng)鏈集成或協(xié)調(diào)可以大幅度降低或消除的成本，如緩沖庫存成本、不合格品返修或報廢成本等。之所以稱為隱性成本或不可見成本，是因為這些成本的發(fā)生伴隨著企業(yè)的正常業(yè)務(wù)活動，不經(jīng)過業(yè)務(wù)流程分析或供應(yīng)鏈優(yōu)化活動無法合理識別它們。供應(yīng)鏈隱性成本是供應(yīng)鏈運(yùn)作過程中實際發(fā)生的可以進(jìn)行優(yōu)化或大幅度降低的成本，因此它不僅是供應(yīng)鏈成本的構(gòu)成部分，而且是供應(yīng)鏈管理的重要對象。但隱性成本可能發(fā)生在供應(yīng)鏈成本的各個環(huán)節(jié)和方面，它和顯性成本相對應(yīng)，因此依照其它標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的供應(yīng)鏈成本構(gòu)成的分類中不應(yīng)單列隱性成本。
供應(yīng)鏈成本構(gòu)成的分類方法眾多，作者以為供應(yīng)鏈成本的分類應(yīng)當(dāng)以簡捷實用，易于擴(kuò)展，便于進(jìn)行產(chǎn)品的供應(yīng)鏈成本分析為原則。Seufing將供應(yīng)鏈成本劃分為直接成本、作業(yè)成本和交易成本三個層次的分類方法受到較廣泛的認(rèn)可，但作業(yè)成本包含的內(nèi)容過于寬泛，且與其它兩種成本有交叉重疊的現(xiàn)象，從物流成本是供應(yīng)鏈管理的核心內(nèi)容的角度，應(yīng)將物流成本單列出來，把作業(yè)成本分解為物流成本和制造費用，因此供應(yīng)鏈成本可以劃分為直接成本、物流成本、交易成本和制造費用四個層次。
從產(chǎn)品的全生命周期的角度看，產(chǎn)品的供應(yīng)鏈成本核算還應(yīng)當(dāng)包含和關(guān)注產(chǎn)品的研究開發(fā)成本、客戶使用成本及社會責(zé)任成本。研究開發(fā)成本是為產(chǎn)品的創(chuàng)新設(shè)計和改進(jìn)而發(fā)生的費用，應(yīng)當(dāng)歸屬于制造費用中；客戶使用成本對于消費者來說是直接耗費，可歸集在直接成本中；社會責(zé)任成本是企業(yè)承擔(dān)的與產(chǎn)品相關(guān)的環(huán)境治理及產(chǎn)品回收等成本費用，應(yīng)歸屬于制造費用中。
這樣就把產(chǎn)品的供應(yīng)鏈成本劃分為四大類，其中直接成本是和產(chǎn)品生產(chǎn)或服務(wù)形成直接相關(guān)的、為產(chǎn)品或服務(wù)的價值形成或增加所消耗的物化或人力費用，包括原材料成本、人工成本、機(jī)器成本、客戶使用成本。物流成本包括與產(chǎn)品生產(chǎn)或服務(wù)形成沒有直接關(guān)聯(lián)，但與產(chǎn)品的生產(chǎn)和交付相關(guān)的物料空間移動所引起的成本，主要包括運(yùn)輸成本，存儲成本、包裝成本、配送成本、搬運(yùn)成本等。交易成本包括處理供應(yīng)商和客戶信息及供應(yīng)鏈整合所產(chǎn)生的成本，這些成本來源于供應(yīng)鏈上企業(yè)間的相互協(xié)調(diào)和交流，包括信息成本、談判成本、擬定和實施契約的成本、界定和控制產(chǎn)權(quán)的成本、監(jiān)督管理合作伙伴的成本、流程再造及關(guān)系整合的成本等。制造費用指上述三種成本以外的所有不直接發(fā)生在物質(zhì)生產(chǎn)過程中的成本，包括生產(chǎn)管理費用、研究開發(fā)費用、社會責(zé)任成本等。
三、供應(yīng)鏈成本核算框架的構(gòu)建
一個典型的供應(yīng)鏈由供應(yīng)商、制造商、分銷商、零售商和顧客五種運(yùn)作主體組成，供應(yīng)鏈運(yùn)作的源動力是顧客的需求，以顧客訂單或產(chǎn)品的市場需求預(yù)測為起點，制造商進(jìn)行生產(chǎn)準(zhǔn)備并向供應(yīng)商訂貨，在此過程中信息的傳遞通常是逆向的、以最終顧客需求為主導(dǎo)的，而供應(yīng)鏈成本核算一般是以制造商或零售商為主的供應(yīng)鏈核心企業(yè)為主導(dǎo)，以收集各節(jié)點企業(yè)，特別是其相臨的關(guān)鍵節(jié)點企業(yè)的產(chǎn)品成本信息以進(jìn)行供應(yīng)鏈整體的成本優(yōu)化為目的的內(nèi)部管理會計活動。
面向產(chǎn)品的供應(yīng)鏈成本核算就是以某產(chǎn)品為核算對象，以該產(chǎn)品供應(yīng)鏈上的節(jié)點企業(yè)和消費者為核算單位，分別計算并匯總產(chǎn)品生命周期成本的方法，其目的是準(zhǔn)確計算產(chǎn)品供應(yīng)鏈不同環(huán)節(jié)上成本的類別與金額，為節(jié)點企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理和進(jìn)行供應(yīng)鏈整體優(yōu)化提供依據(jù)。
面向產(chǎn)品的供應(yīng)鏈成本核算的特點可歸納為以下幾個方面：核算的目的是為企業(yè)內(nèi)部管理活動提供支持，核算的頻率與期間依照管理者的要求確定；產(chǎn)品成本核算項目的劃分不同與傳纜的成本會計，核算的成本數(shù)據(jù)來源于供應(yīng)鏈上不同的組織；核算的組織成本較高；可能存在部分節(jié)點企業(yè)成本數(shù)據(jù)的扭曲。
依據(jù)以上特點，面向產(chǎn)品的供應(yīng)鏈成本核算應(yīng)當(dāng)在不影響當(dāng)前財務(wù)會計核算流程的前提下，通過設(shè)置直接成本等輔助賬戶進(jìn)行單獨的核算。其基本思路是由供應(yīng)鏈核心企業(yè)組織各節(jié)點企業(yè)按供應(yīng)鏈成本的構(gòu)成設(shè)置直接成本、物流成本、交易成本和制造管理費用四個一級科目，按各科目的具體內(nèi)容或支付形態(tài)及產(chǎn)品類別再設(shè)二級及三級明細(xì)科目，按照財務(wù)會計核算的流程編制憑證、登記賬簿，進(jìn)行賬外的供應(yīng)鏈成本核算。這種通過設(shè)置輔助賬戶進(jìn)行賬外核算的模式，不需要對現(xiàn)行成本計算的賬表體系進(jìn)行調(diào)整，又能提供比較全面、系統(tǒng)的產(chǎn)品供應(yīng)鏈成本資料，簡單可行，易于為財務(wù)人員所接受和掌握。
制造企業(yè)的產(chǎn)品供應(yīng)鏈成本核算涉及的輔助科目主要是：“直接成本”：一級科目核算和產(chǎn)品生產(chǎn)或服務(wù)形成直接相關(guān)的、為產(chǎn)品或服務(wù)的價值形成或增加所消耗的物化或人力費用，下設(shè)內(nèi)部零部件買價，直接材料、直接人工、機(jī)器成本及產(chǎn)品使用成本等二級科目，還可依據(jù)物料類別在直接材料下設(shè)三級科目。
“物流成本”：一級科目核算與產(chǎn)品生產(chǎn)或服務(wù)形成沒有直接關(guān)聯(lián)，但與產(chǎn)品的生產(chǎn)和交付相關(guān)的物料空間移動所引起的成本，下設(shè)運(yùn)輸成本、存儲成本、包裝成本、配送成本、搬運(yùn)成本等二級科目，各二級科目下還可以依據(jù)費用支付形態(tài)如材料費、人工費、其它費用等設(shè)置三級科目。
“交易成本”：一級科目核算企業(yè)處理供應(yīng)商和客戶信息及進(jìn)行供應(yīng)鏈協(xié)調(diào)和整合所產(chǎn)生的成本，下設(shè)置信息成本、談判成本、契約實施成本、監(jiān)督管理成本、關(guān)系整合成本等二級科目。
“制造費用”：一級科目核算企業(yè)為管理和組織車間、分廠生產(chǎn)而發(fā)生的不能直接歸屬以上三種成本的共同費用，下設(shè)制造管理費、研究開發(fā)費用、社會責(zé)任成本等二級科目，制造管理費下可根據(jù)費用類別設(shè)置機(jī)物料費用、人工費、修理費等設(shè)置三級明細(xì)科目。
通過以上科目設(shè)置將與產(chǎn)品生產(chǎn)相關(guān)的成本費用進(jìn)行歸集后，各節(jié)點企業(yè)還應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)將成本在半成本和產(chǎn)成本之間進(jìn)行分配，準(zhǔn)確地計算出單位零部件或產(chǎn)成本的成本。核算中應(yīng)當(dāng)注意“直接成本”科目下分設(shè)供應(yīng)鏈“內(nèi)部零部件買價”二級科目，這是由于供應(yīng)鏈上游企業(yè)的產(chǎn)品銷售價格構(gòu)成了下游企業(yè)的零部件或產(chǎn)品的買價，在進(jìn)行以供應(yīng)鏈節(jié)點企業(yè)一體化的產(chǎn)品成本核算中屬于內(nèi)部轉(zhuǎn)移成本，是應(yīng)當(dāng)相互抵消的，這也是供應(yīng)鏈成本分析并協(xié)調(diào)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的一個重要依據(jù)。供應(yīng)鏈產(chǎn)品直接成本不再包括財務(wù)會計成本核算中直接成本所包含的采購運(yùn)費及運(yùn)輸保險費等物流成本，物流成本單列并成為供應(yīng)鏈成本控制管理的重點。
供應(yīng)鏈節(jié)點企業(yè)如供應(yīng)商等只是總體名稱，當(dāng)供應(yīng)商為多個時可以根據(jù)需要進(jìn)行添加，通過Exe－cel表格進(jìn)行該表內(nèi)容的整理和計算，從而對供應(yīng)鏈不同環(huán)節(jié)上節(jié)點企業(yè)成本構(gòu)成及收益狀況分析非常方便快捷。
四、供應(yīng)鏈成本核算與分析的實施對策
供應(yīng)鏈成本核算與分析是供應(yīng)鏈核心企業(yè)基于企業(yè)內(nèi)部管理的需要所進(jìn)行的，重點關(guān)注能通過供應(yīng)鏈企業(yè)問協(xié)作實現(xiàn)有效降低的物流及產(chǎn)品成本等的節(jié)點企業(yè)。實施供應(yīng)鏈成本核算應(yīng)遵循三個原則：一是成本效益原則，供應(yīng)鏈成本核算分析的目的在于降低供應(yīng)鏈整體成本，提高供應(yīng)鏈的運(yùn)作效率，成本核算的繁簡程度及側(cè)重點應(yīng)有所選擇；二是可控性原則，供應(yīng)鏈成本核算的目的在于進(jìn)行分析和改進(jìn)，應(yīng)重點選擇那些與核心企業(yè)信息共享程度高、合作依賴性強(qiáng)的合作伙伴企業(yè)進(jìn)行成本核算分析；三是收益共享原則，通過合理的收益共享契約設(shè)計，使節(jié)點企業(yè)獲得適當(dāng)?shù)幕貓?，是保障?jié)點企業(yè)參與供應(yīng)鏈成本核算與協(xié)作，并保持供應(yīng)鏈持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展的關(guān)鍵。
制造商與供應(yīng)商之間建立戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系是進(jìn)行供應(yīng)鏈成本核算與分析的前提。在企業(yè)未加人供應(yīng)鏈時，常常把產(chǎn)品成本信息作為企業(yè)核心機(jī)密加以保護(hù)。隨著供應(yīng)鏈合作伙伴關(guān)系的建立和深化，供應(yīng)商和制造商之間的成本和技術(shù)信息的共享程度在加深。事實上，在以制造商為核心的供應(yīng)鏈中，制造商掌握產(chǎn)品的核心技術(shù)而將非核心業(yè)務(wù)外包，將產(chǎn)品目標(biāo)成本細(xì)分到零部件水平的成本目標(biāo)上，并通過零部件采購價格控制將成本縮減壓力傳遞給供應(yīng)商。供應(yīng)商常常是按照制造商提供的圖紙進(jìn)行產(chǎn)品零部件加工，只有與制造商合作進(jìn)行其產(chǎn)品開發(fā)與流程優(yōu)化才能使其成本等到大幅度降低。因此，供應(yīng)商與制造商的成本信息共享存在共同的利益基礎(chǔ)。從供應(yīng)鏈整體的協(xié)調(diào)發(fā)展來看，制造商與供應(yīng)商都有必要準(zhǔn)確掌握產(chǎn)品的成本信息，為零部件的合理定價提供依據(jù)。然而，由于服務(wù)對象和核算體系的不同，企業(yè)很難直接從企業(yè)財務(wù)會計系統(tǒng)中獲得準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息，主要是因為間接費用的分配不夠準(zhǔn)確，其次是產(chǎn)品成本核算項目與供應(yīng)鏈成本核算項目的劃分也不一致。
供應(yīng)鏈成本核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)實施作業(yè)成本法為基礎(chǔ)。作業(yè)成本法以“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)；產(chǎn)品生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生”為核算原則，通過劃分作業(yè)池與識別作業(yè)動因，準(zhǔn)確合理地分配生產(chǎn)與管理中的間接費用，從而為各個節(jié)點企業(yè)的作業(yè)成本分析奠定了基礎(chǔ)。作業(yè)成本法中的資源通過人工、設(shè)備、材料或場地等的成本來描述，活動／作業(yè)是執(zhí)行活動的組織和責(zé)任主體，分單位級、批別級、產(chǎn)品級作業(yè)等，資源動因是作業(yè)消耗資源的數(shù)量計量，是資源成本向作業(yè)歸集的依據(jù)，作業(yè)動因是成本對象消耗的作業(yè)清單及所消耗作業(yè)的數(shù)量性計量的過程，是將作業(yè)成本向成本對象歸集的依據(jù)。作業(yè)成本法主要包括三個步驟：一是定義和確認(rèn)作業(yè)及作業(yè)中心，二是將歸集起來的投入成本或資源分配到各個作業(yè)中心的成本庫中，每個成本庫所代表的是它所在的那個中心所執(zhí)行的作業(yè)，三是將各個作業(yè)中心的成本分配到最終產(chǎn)品或服務(wù)上。作業(yè)成本法的計算程序如圖1所示。
在實施作業(yè)成本法核算的企業(yè)，供應(yīng)鏈節(jié)點企業(yè)的產(chǎn)品成本可以通過作業(yè)成本的分析和重新歸類較容易地獲得。我國很多企業(yè)未采用作業(yè)成本法進(jìn)行核算，就需要對原財務(wù)會計資料進(jìn)行分析整理，對于重點的合作伙伴企業(yè)，應(yīng)按照作業(yè)成本法思路進(jìn)行成本分解。對于一般合作關(guān)系的供應(yīng)鏈節(jié)點企業(yè)，由于其信息共享及協(xié)作依賴的程度較低，可以簡化其產(chǎn)品成本的重新分類核算，或者直接以其下游企業(yè)對其產(chǎn)品的采購價格作為原材料成本并人供應(yīng)鏈成本進(jìn)行核算。在對供應(yīng)鏈成本進(jìn)行分類歸集的基礎(chǔ)上，供應(yīng)鏈核心企業(yè)與其合作伙伴可以通過對比同類產(chǎn)品其它供應(yīng)鏈進(jìn)行分析，確定進(jìn)行供應(yīng)鏈成本改進(jìn)的重點環(huán)節(jié)，再進(jìn)行進(jìn)一步的作業(yè)活動分析，優(yōu)化供應(yīng)鏈流程，降低供應(yīng)鏈整體成本。
關(guān)鍵詞：第三方物流；作業(yè)成本法；物流成本
中圖分類號：F259.22 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
一、第三方物流成本核算現(xiàn)狀以及研究的必要性
從我國的物流企業(yè)的業(yè)務(wù)現(xiàn)狀來看，第三方物流仍然處于由傳統(tǒng)運(yùn)輸、倉儲企業(yè)向真正意義上的第三方物流轉(zhuǎn)變的過程中。根據(jù)有關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)，第三方物流企業(yè)85%的收益來自運(yùn)輸、倉儲等傳統(tǒng)基礎(chǔ)性業(yè)務(wù)，物流增值服務(wù)和信息咨詢服務(wù)等現(xiàn)代物流服務(wù)只占15%。隨著精益生產(chǎn)、零庫存等經(jīng)營管理模式的推廣，小訂單物流比重大幅度上升等，都對第三方物流企業(yè)的成本管理提出了新的要求。而我國傳統(tǒng)的物流成本核算體系是以在制造企業(yè)為基礎(chǔ)發(fā)展起來的，已經(jīng)不適合建立在現(xiàn)代管理理論基礎(chǔ)上的第三方物流企業(yè)成本管理的需要。第三方物流的管理的核心是成本管理，而成本管理的關(guān)鍵是成本的計算。所以為了正確計算物流服務(wù)成本，加強(qiáng)物流成本控制，減少物流作業(yè)支出，提高其自身競爭力，探索一種新的有效的成本管理方法己經(jīng)刻不容緩。
二、我國現(xiàn)代第三方物流企業(yè)成本核算及費用歸集存在的主要問題
1.傳統(tǒng)的成本計算法的缺陷
(1)傳統(tǒng)的成本計算法沒有區(qū)分出各項物流費用。企業(yè)會計科目中，只把支付給外部運(yùn)輸、倉庫企業(yè)的費用列入成本，而沒有將企業(yè)利用自己的車輛運(yùn)輸、利用自己的庫房保管貨物和由自己的工人進(jìn)行包裝、裝卸等費用都沒列入物流費用科目內(nèi)。并且在確認(rèn)、分類、分析和控制物成本上都存在許多缺陷。
(2)物流成本核算方法不合理。物流企業(yè)參照制造業(yè)細(xì)分成本項目或是沿用交通運(yùn)輸企業(yè)的成本核算方法。其缺陷是沒有從企業(yè)整體業(yè)務(wù)角度來確定成本計算對象，無法提供不同業(yè)務(wù)或者不同客戶的成本，也無法計算企業(yè)提供增值服務(wù)的成本。
(3)傳統(tǒng)的成本計算法通常并不能提供足夠的物流量度.物流活動及其發(fā)生的許多費用常常是跨部門發(fā)生的，而傳統(tǒng)的成本計算是將各種物流活動費用與其他活動費用混在一起歸集為諸如工資、租金、折舊等形態(tài)，這種歸集方法不能確認(rèn)運(yùn)作的責(zé)任。
2.物流行業(yè)的物流成本統(tǒng)計信息混亂
由于缺乏統(tǒng)一的、規(guī)范的物流成本概念、構(gòu)成要素及核算方法，不同政府部門和民間組織統(tǒng)計出來的物流行業(yè)物流成本數(shù)據(jù)往往出現(xiàn)較大差異，影響了政府相關(guān)部門的物流行業(yè)政策決策，也影響了民間的物流專業(yè)組織及物流專家的研究，經(jīng)常造成理論研究與政府政策出現(xiàn)沖突。
三、第三方物流應(yīng)用作業(yè)成本法核算的優(yōu)越性
1.作業(yè)成本法的概念
作業(yè)成本法(Activity-Based Costing，簡稱ABC)，即基于作業(yè)成本的成本計算法，是指以作業(yè)為間接費用歸集對象，通過資源動因的確認(rèn)、計量，歸集資源費用到作業(yè)上，再通過作業(yè)動因的確認(rèn)計量，歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客上去的間接費用分配方法。
2.作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別
(1)傳統(tǒng)產(chǎn)品成本核算對象是產(chǎn)品，作業(yè)成本的核算對象是作業(yè)。作業(yè)是企業(yè)使投入變成產(chǎn)出的一系列活動。
(2)在傳統(tǒng)成本核算制度下所有成本都分配到產(chǎn)品中去，成本計算程序，與傳統(tǒng)成本制度相比，作業(yè)成本制度要求首先要確認(rèn)費用單位從事了什么作業(yè)，計算每種作業(yè)所發(fā)生的成本。然后，以這種產(chǎn)品對作業(yè)的需求為基礎(chǔ)，將成本追蹤給產(chǎn)品。作業(yè)成本采用的分配基礎(chǔ)是作業(yè)的數(shù)量化，是成本動因。
(3)在傳統(tǒng)成本核算制度下，間接費用或間接成本的分配標(biāo)準(zhǔn)是機(jī)器或人工小時;在作業(yè)成本核算制度下，首先要確認(rèn)費用單位從事了什么作業(yè)，計算每種作業(yè)所發(fā)生的成本。然后，以產(chǎn)品對這種作業(yè)的需求為基礎(chǔ)，經(jīng)過原材料、燃料和人力資源轉(zhuǎn)換成產(chǎn)成品的過程，將成本追蹤到產(chǎn)品，因而作業(yè)成本采用的分配基礎(chǔ)是作業(yè)的數(shù)量化，是成本動因。
3.第三方物流企業(yè)的使作業(yè)成本法的應(yīng)用成為必要
對于物流企業(yè)來說，它在對外提供物流服務(wù)時是以與客戶簽訂的合同為基礎(chǔ)進(jìn)行的，而實際上幾乎沒有兩份完全一樣要求的合同，這就是說物流服務(wù)產(chǎn)品生產(chǎn)的個性化極高。傳統(tǒng)方法只采用單一的標(biāo)準(zhǔn)成本費用的分配，無法正確反映不同產(chǎn)品生產(chǎn)中不同費用的發(fā)生對產(chǎn)品的影響；作業(yè)成本法將直接費用和間接費用都視為產(chǎn)品消耗作業(yè)所付出的代價同等對待，對成本費用的分配依據(jù)成本動因的不同，采用多樣化的分配標(biāo)準(zhǔn)，從而使成本的可歸屬性大大提高；并且能夠正確反映不同產(chǎn)品生產(chǎn)中不同費用的發(fā)生對產(chǎn)品產(chǎn)生的影響。
在第三方物流企業(yè)成本管理上實現(xiàn)作業(yè)成本法，能夠適應(yīng)現(xiàn)代物流企業(yè)的經(jīng)營管理方式；能夠更加精確的計算物流成本，為物流企業(yè)決策提供更加有力的依據(jù)和支持；將重點放在每一作業(yè)的完成及其資源消耗上，可以極大的增強(qiáng)成本意識，有利于了解成本何時何地如何產(chǎn)生，進(jìn)而進(jìn)行有效的物流成本控制.
四、第三方物流企業(yè)作業(yè)成本核算的基本步驟
作業(yè)成本法應(yīng)用于物流成本核算的基本理論是:產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生。應(yīng)用作業(yè)成本法核算第三方物流企業(yè)成本進(jìn)而進(jìn)行管理可分為如下四個步驟：
1.界定企業(yè)物流系統(tǒng)中涉及的各個作業(yè)。定義第三方物流企業(yè)組織中生產(chǎn)和服務(wù)的作業(yè)。
2.確認(rèn)企業(yè)物流系統(tǒng)中的作業(yè)中心。一般先考慮先確定一些主要作業(yè)，然后將其上下工序的一些不太重要的作業(yè)與之歸集成作業(yè)中心。然后將同質(zhì)性作業(yè)歸集到作業(yè)中心。
3.確認(rèn)動因。成本動因選擇存在于作業(yè)成本法中的兩個環(huán)節(jié)中，一是在作業(yè)環(huán)節(jié)選擇資源動因，這一步側(cè)重于純粹性的考慮，兼顧實行成本;二是在成本標(biāo)的環(huán)節(jié)選擇作業(yè)動因，這一步是在第一步基礎(chǔ)上通過科學(xué)地合并作業(yè)，成立作業(yè)中心，建立作業(yè)成本庫之后的選擇，側(cè)重于實行成本兼顧精確度要求。
4.成本動因分配率的計算為作業(yè)成本庫選擇合適的成本動因，確定成本庫成本動因消耗量，計算成本動因率。成本動因率等于作業(yè)中心成本庫的成本除以成本動因量。
作者單位：大連交通大學(xué)
參考文獻(xiàn)
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[2]張緒.作業(yè)成本法研究[D]:[碩士學(xué)位論文].暨南:暨南大學(xué),2005.
[論文摘要]首先談成本核算的重要性，并根據(jù)目前中小型企業(yè)的現(xiàn)狀，分析 總結(jié) 一套具有針對性的成本核算方法，從而使企業(yè)的成本核算更為行之有效地開展。
成本核算是企業(yè)管理和財務(wù)決策中最重要的一個環(huán)節(jié)，在市場 經(jīng)濟(jì) 條件下，企業(yè)要想在競爭中取勝，必須降低生產(chǎn)成本，做好成本核算，著力提高利潤水平。經(jīng)調(diào)查了多家企業(yè)成本核算情況，對能給企業(yè)經(jīng)營決策提供依據(jù)的簡潔有效核算方法進(jìn)行了分析、整理，現(xiàn)分述如下：
一、核算方法的選擇
中小型企業(yè)一般指資產(chǎn)規(guī)模較小、產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝流程和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及所用原材料大部分相同的、管理人員（財務(wù)人員少）相對精簡的企業(yè)，管理結(jié)構(gòu)通常是垂直管理體系。中小型企業(yè)因數(shù)量多而在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)鏈中起著不可少的作用。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化時代到來，具備先進(jìn)技術(shù)的人員創(chuàng)辦新興的科技型企業(yè)將不斷的增加。中小型企業(yè)因受到財力、物力和人力的瓶頸，企業(yè)內(nèi)部管理水平、財務(wù)決策能力、成本核算制度、財務(wù)控制制度等基本制度一般不完整、不系統(tǒng)帶來 會計 基礎(chǔ)工作薄弱、會計信息數(shù)據(jù)采集不準(zhǔn)確。在生產(chǎn)過程中具體表現(xiàn)為：①沒有專職的成本核算人員；②輔助核算部門沒有獨立核算；③車間物流劃分不明顯、傳遞手續(xù)不完善而導(dǎo)致數(shù)據(jù)失真；④車間生產(chǎn)管理人員與行政管理人員不區(qū)分。中小企業(yè)的這些特點決定了他們應(yīng)對成本核算方法進(jìn)行簡化，使成本核算方法能符合其管理的需要；也同時決定了他們大多數(shù)使用的是實際成本法，而不會采用標(biāo)準(zhǔn)成本法或其他的成本核算方法。
二、中小企業(yè)的管理模式?jīng)Q定其應(yīng)使用簡易的成本核算方法
中小型企業(yè)，無論其生產(chǎn)什么類型的產(chǎn)品，也不論管理標(biāo)準(zhǔn)如何，最終目標(biāo)都是要按照產(chǎn)品品種算出產(chǎn)品成本。按產(chǎn)品品種 計算 成本，是產(chǎn)品成本計算最基本要求，品種法是最基本的成本計算方法。若有需要或管理上要求按訂單生產(chǎn)，也可采用分批法。同時因小企業(yè)一般不對外籌集資金或者籌借金額較小，一般不要向 金融 機(jī)構(gòu)報送報表而只需向稅務(wù)部門報送稅務(wù)報表，所執(zhí)行的也就不是嚴(yán)格意義上的《企業(yè)會計制度》或《小企業(yè)會計制度》，執(zhí)行的將是符合稅法規(guī)定的一種簡易的能滿足稅法要求的會計政策，從而達(dá)到不違法稅法規(guī)定，避免涉嫌偷稅漏稅。
三、基本科目設(shè)置和成本核算思路
1．不分別設(shè)置基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本兩大科目，將其合并為一個生產(chǎn)成本科目，不再按產(chǎn)品設(shè)明細(xì)賬，直接設(shè)原材料、工資薪酬、動力費用、制造費用等幾個二級明細(xì)科目對大項費用進(jìn)行歸集。因為中小企業(yè)經(jīng)營范圍比較小，生產(chǎn)產(chǎn)品的工藝和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及所耗原材料基本相同，除了主要原材料能歸屬到具體產(chǎn)品外，其它項目不宜歸屬到具體某一產(chǎn)品，其實核算到產(chǎn)品反而失去真實性。但當(dāng)所用原料及所產(chǎn)產(chǎn)品區(qū)別較大，達(dá)到重要性原則，往往可以單一產(chǎn)品設(shè)明細(xì)帳；也可不設(shè)置，而以成本核算表代替。
2．原材料范圍，在滿足生產(chǎn)需要的前提下，只把產(chǎn)品構(gòu)成比例較大的幾種做為原材料，把非主要的原材料提前進(jìn)入了成本，這樣既能降低工作量，也符合會計原則重要性原則。對生產(chǎn)車間月末已領(lǐng)未用的原材料，酌情處理：若價值較低，歸入當(dāng)月即可；若價值較高，按照實際領(lǐng)用實用部分計算成本。
3．中小企業(yè)因車間劃分不明顯或雖明顯但傳遞手續(xù)不完全，制造費用科目很難按車間設(shè)明細(xì)賬，只好直接設(shè)機(jī)物料、修理費、折舊等幾個二級明細(xì)科目對車間費用進(jìn)行歸集。同時因中小企業(yè)管理人員多參加生產(chǎn)管理，對這種由管理人員參與且發(fā)生的差旅費、辦公費而無法確定是車間費用還是辦公費用而往往直接歸屬到辦公費用內(nèi)，直接記入管理費用。制造費用月底不先進(jìn)行分配，而是轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本科目后往往是已銷產(chǎn)品和庫存產(chǎn)品之間統(tǒng)一分配。
4．廢品損失只在管理上做處理，不單獨做成本核算，企業(yè)一般是按存記耗，按已銷售數(shù)量加庫存成品計算生產(chǎn)數(shù)量。
5．若管理上或生產(chǎn)工藝上非常有必要，設(shè)自制半成品科目。否則不設(shè)。
6．設(shè)立低值易耗品科目或不設(shè)直接記入制造費用---機(jī)物料或修理費明細(xì)科目，同時設(shè)備查帳以備管理需要，采用一次攤銷法，入賬同時即進(jìn)行分配。
7．關(guān)于固定資產(chǎn)折舊，采用符合稅法規(guī)定的年限 計算 ，可省去納稅調(diào)整的麻煩有可以及時掌握交稅額度。稅法沒有明確規(guī)定的，應(yīng)按稅法的一般要求進(jìn)行折舊核算。
8．對于在產(chǎn)品構(gòu)成中所占比重較小且數(shù)量眾多的存貨一般采用實地盤存制，以存記耗計算每月實際消耗量。
四、日常核算工作及成本數(shù)據(jù)資料的取得
（一）日常成本數(shù)據(jù)的歸集
1．日常成本計算離不開倉庫和車間等單據(jù)的傳遞、歸集、整理等，這就需要 企業(yè) 起碼有相應(yīng)的管理制度。如庫房管理制度，生產(chǎn)管理制度等
2．生產(chǎn)過程中的各種記錄：原材料入庫單、生產(chǎn)計劃通知單、產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)料單、成品或半成品入庫單等單據(jù)資料要及時轉(zhuǎn)交 會計 部門。
3．日常發(fā)生的與生產(chǎn)有關(guān)的費用歸入生產(chǎn)成本或制造費用科目。
（二）月底
1．計提折舊，結(jié)轉(zhuǎn)制造費用科目到生產(chǎn)成本科目。
2．取得原材料庫月報表，先比對已入財務(wù)帳原材料與庫房所報購入數(shù)量是否有出入，若有應(yīng)屬發(fā)票未到者，要估價入賬。原材料發(fā)出一般采用加權(quán)平均法。
3．取得工資相關(guān)資料，計提工資及福利費。
4．由生產(chǎn)車間相關(guān)部門提供各工序在產(chǎn)品數(shù)量及完工程度分?jǐn)偝杀尽?/p>
五、成本費用分配原則及方法
1．分配方法要符合企業(yè)自身的生產(chǎn)特點及工藝流程，要能體現(xiàn)受益原則。
2．分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇原則上應(yīng)選擇的標(biāo)準(zhǔn)與待分配的費用之間有一定關(guān)聯(lián)，并且容易取得。
3．能辨別受益對象的直接記入，不能明確辨別的按一定標(biāo)準(zhǔn)記入。
4．能直接歸屬到某一產(chǎn)品的原材料等大項費用應(yīng)直接歸入相應(yīng)產(chǎn)品。
5．不是直接成本費用一律采用產(chǎn)值比例法分配，即按各產(chǎn)品的產(chǎn)值占總產(chǎn)值的比例進(jìn)行分配，在產(chǎn)品按約當(dāng)產(chǎn)量計算產(chǎn)值參與分配。
六、簡易的成本核算方法的優(yōu)缺點
1．核算基本準(zhǔn)確，能滿足成本分析的需要，也符合會計的重要性原則，但不夠精確。
2．產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量估計不夠準(zhǔn)確，這也是成本核算中的不可避免的問題，在中小型企業(yè)使用基本能夠滿足生產(chǎn)及管理決策的需要，也基本達(dá)到稅務(wù)核算的要求。
七、簡易成本核算的幾個相關(guān)問題
1．成本會計核心的是掌握企業(yè)的生產(chǎn)流程和各個關(guān)鍵的作業(yè)，了解車間最新的生產(chǎn)情況，月底通過編制成本核算報表將財務(wù)與業(yè)務(wù)結(jié)合，及時地分析每個月的成本波動的原因，為決策做好材料依據(jù)。
2．成本核算不僅是財務(wù)部門的事情，而是包括生產(chǎn)管理、采購與銷售各部門的事情。一是成本核算需要生產(chǎn)車間、技術(shù)部門、采購部門、銷售部門等多部門的配合；二是計算出的成本是否合理有價值，不但需要財務(wù)部門的不斷改善和時間的印證，還需要生產(chǎn)、技術(shù)等部門提供數(shù)據(jù)及客觀的評價，僅靠財務(wù)部門獨立思考有時難以發(fā)現(xiàn)問題。
3．成本會計實務(wù)應(yīng)接受成本會計理論的指導(dǎo)，但要理論聯(lián)系實際突破相關(guān)理論的束縛，不要局限在成本會計理論的框框里面，最好的成本會計核算和管理體系就是最貼近企業(yè)生產(chǎn)流程最 科學(xué) 合理核算出成本的核算體系,這樣才能有力的服務(wù)生產(chǎn)管理及經(jīng)營決策,每一個企業(yè)的生產(chǎn)流程都有其特殊性,公司的管理在不同的階段有著不一樣的管理任務(wù),所以在確定整體思路的前提下,成本核算體系要有一定的可變性，關(guān)鍵的要在成本理論的指導(dǎo)下解決管理層關(guān)心的問題，將業(yè)務(wù)和財務(wù)相結(jié)合從而服務(wù)于企業(yè)管理與決策。
參考 文獻(xiàn)
[1] 胡玉明，羅其安編，《成本會計》 清華大學(xué)出版社 2005年3月
[論文摘要]文章分析了成本會計的定義及傳統(tǒng)成本存在的種種問題，而后闡述了現(xiàn)代成本會計的發(fā)展新趨勢，它所發(fā)展的新趨勢有：時間驅(qū)動作業(yè)法、彈性邊際成本法、資源消耗會計。有了新的趨勢，必然也會有與之對應(yīng)的良策，那么它的對策就有：效益成本法、節(jié)能降耗法、使用軟件管理方法等。
成本是商品經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，是商品經(jīng)濟(jì)的一個經(jīng)濟(jì)范疇，是產(chǎn)品價值的重要組成部分。馬克思在《資本論》中分析資產(chǎn)主義商品生產(chǎn)時，對成本的含義進(jìn)行了科學(xué)的分析，指出：“按照資本主義方式生產(chǎn)的每一個商品w的價值，用公式來表示就是w=c+v+m。如果我們從這個產(chǎn)品價值中減去剩余價值m，那么，在商品中剩下的，就是一個在生產(chǎn)要素上耗費的資產(chǎn)價值c+v的等價物或補(bǔ)償價值。”很多人都認(rèn)為：成本就是產(chǎn)品的成本，其實不然，產(chǎn)品成本屬于成本，但成本并不等于產(chǎn)品成本。成本涵蓋了產(chǎn)品成本、期間成本、固定成本、變動成本、相關(guān)成本、可控成本等各種具體概念。
隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)管理要求的提高，成本的概念和內(nèi)涵也在不斷完善與發(fā)展。因此，經(jīng)濟(jì)學(xué)家將成本的定義進(jìn)一步拓展，認(rèn)為凡是經(jīng)濟(jì)資源的犧牲都是成本。成本包括支出成本和機(jī)會成本。支出成本是指現(xiàn)在、過去、未來的現(xiàn)金流出或?qū)嵨锵?。機(jī)會成本是將所放棄的資源用于可能實現(xiàn)的收益。因為機(jī)會成本不能被很好地確定和計量，會計系統(tǒng)重點還是記錄支出成本，但是機(jī)會成本不可或缺，在制定決策上要認(rèn)真予以考慮。
綜上所述，成本是一個動態(tài)發(fā)展的概念。從事經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)容不同，管理的需要就不同，相應(yīng)的成本含義也會隨之變動。但是在成本的演變進(jìn)程中，有兩個基礎(chǔ)特征始終不變：一是成本是以某種特定目的為對象的。目標(biāo)滿足于管理需要，可以是有形或無形的成品，也可以是某種特殊的服務(wù)。二是成本是為了實現(xiàn)這種特定目的而發(fā)生的消耗，沒有目地的消耗是一種損失，不能稱之為成本。另外基于一個重要的會計特征，即會計的貨幣計量假設(shè)，成本還必須是可以用貨幣計量的，否則就無法進(jìn)行成本的核算。
一、傳統(tǒng)成本會計系統(tǒng)中存在的問題
成本會計系統(tǒng)是指構(gòu)成成本要素的有機(jī)組合，以及由這些要素相互作用所形成的整體。但傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)存在許多弊端。
1.成本信息失去了相關(guān)性。這是因為傳統(tǒng)的成本會計系統(tǒng)無法對經(jīng)營決策者提供充分的成本信息，即經(jīng)營者手頭的成本數(shù)據(jù)與現(xiàn)場的經(jīng)營活動變得不對稱。因此，最需要成本會計信息的經(jīng)營者，反而對成本管理數(shù)據(jù)產(chǎn)生了一種不向榮的感覺，從而使這些數(shù)據(jù)失去了相關(guān)性。
2.傳統(tǒng)的成本會計系統(tǒng)難以觀察到制造環(huán)節(jié)的成本形成過程。
3.從傳統(tǒng)產(chǎn)品成本中無法獲得制造緩解的信息。
4.無法有效地將成本信息應(yīng)用于管理。
5.成本信息的“質(zhì)”不明確。傳統(tǒng)成本核算系統(tǒng)提供的成本數(shù)據(jù)，其提供的是置換成了貨幣價值的定量信息而不是質(zhì)量信息。因此，需要對成本狀況進(jìn)行判斷時，經(jīng)營者不得不依賴于金額的高低來做質(zhì)量好壞的評價。
6.難以計算出正確的成本。
7.業(yè)務(wù)活動、數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)以及與財務(wù)會計的協(xié)調(diào)的不充分。
8.經(jīng)理人員的不懂行導(dǎo)致對成本信息的不理解。
二、成本會計發(fā)展的新趨勢
成本會計發(fā)展的新趨勢之一：時間驅(qū)動作業(yè)成本法
這個方法的特點就是采用估計的工作時間來計算作業(yè)成本，而不是以調(diào)查確定的工作時間來計算基礎(chǔ)。其做法就是，在實施將一個責(zé)任中心的成本分割為若干作業(yè)時，放棄追蹤而采用估計，這種估計與上述的方法不同。它僅向經(jīng)理人員進(jìn)行估測，不是像過去那樣，按員工調(diào)查來確定分割比例。
成本會計發(fā)展的新趨勢之二：彈性邊際成本法
這種方法和前種方法有許多相同之處，不同之處主要在于該方法下的成本中心的劃分和成本分配更能夠反映出一個部門的責(zé)任，從而有利于加強(qiáng)責(zé)任控制。
成本會計發(fā)展的新趨勢之三：資源消耗會計
這種方法的特點就是，它在非金額方面，應(yīng)用基于量化的產(chǎn)出消耗、因果關(guān)系的關(guān)聯(lián)性，將成本對象所消耗的資源成本歸于“結(jié)集點”；為了與計劃數(shù)量或者標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量相比，財務(wù)與非財務(wù)信息相結(jié)合，有助于負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)活動的經(jīng)營者進(jìn)行成本管理。
三、成本會計發(fā)展的對策
對策之一：效益成本法
所謂的效益成本法，是從經(jīng)濟(jì)效益的角度出發(fā)來確定成本是否發(fā)生、發(fā)生范圍、額度及其分配去向的一種現(xiàn)代成本計算方法。它的內(nèi)容如下：
1.分析成品生產(chǎn)過程中各種消耗對企業(yè)內(nèi)部可劑量的直接經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系，確定各種效益成本和投資成本等。
2.確定耗費效益系數(shù)控制支出，同時確定效益獎勵率提高效益。
3.采用經(jīng)濟(jì)效益剖析法確定立項核算的效益成本。
4.確定效益成本的支出方式。
5.設(shè)置專門賬戶匯集各種效益成本，然后按現(xiàn)行會計制度規(guī)定的支出進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。
它的主要特征有五點：
1.耗費同效益掛鉤。
2.成本核算對象既不是產(chǎn)品，也不是責(zé)任單位，而是立項的成本性效益。
3.核算具有階段性。
4.核算具有輔。
5.核算對象與管理目標(biāo)相統(tǒng)一。
對策之二：節(jié)能降耗法
控制成本、降低成本是成本會計管理的一項目標(biāo)，而節(jié)能降耗又是降低成本的重要方面。所以，節(jié)能降耗是解決企業(yè)能源效率低下的首要問題，是優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要選擇，會計人員應(yīng)從節(jié)能降耗的必要出發(fā)，對節(jié)能降耗的會計主體、會計核算、核算方法進(jìn)行系統(tǒng)設(shè)計，尤其是要對節(jié)能講好成本的核算的內(nèi)容和方法、節(jié)能降耗效益的核算內(nèi)容分方法進(jìn)行深入的設(shè)計。
它的主要內(nèi)容有兩部分：一是采用節(jié)能降耗措施所花費的代價——節(jié)能降耗成本會計：二是節(jié)能降耗所帶來的效益——節(jié)能降耗效益成本。
對策之三：使用軟件管理方法
使用會計軟件如會計電算化，進(jìn)行電腦操作，減少人工的投入，就是減少成本的支出，還有就是方便快捷，減少失誤。因為會計電算化是一種必然的發(fā)展趨勢。實踐證明，成本會計電算化是實行新的成本會計方法的技術(shù)前提。沒有會計電算化，新的成本會計方法就難以取得實際效果。
對策之四：總結(jié)、完善和推廣我國行之有效的成本會計方法
現(xiàn)代成本會計的實施并不意味著對傳統(tǒng)成本會計的全盤否定，完全照搬照抄西方成本會計方法，更不是要求成本會計高等數(shù)學(xué)化。我們認(rèn)為，只要是適應(yīng)我國企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的要求，這必然有利于提高經(jīng)濟(jì)效益的會計方法，都應(yīng)視為現(xiàn)代成本會計方法。
參考文獻(xiàn)：
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論文關(guān)鍵詞：高等職業(yè)教育；成本核算；現(xiàn)狀；對策
隨著中國職業(yè)教育的迅速發(fā)展以及高等教育收費制度的全面實行，核算高職院校教育成本既是滿足社會和學(xué)生對教育成本知情權(quán)的一項基本要求，也是高職院校提升自身辦學(xué)效益和實力的客觀需要。然而，由于長期以來中國一直把高等學(xué)校(包括高等職業(yè)院校)歸屬于非營利的事業(yè)單位，目前高職院校在進(jìn)行成本核算中還存在諸多理論和實踐方面的障礙，還沒有形成一套科學(xué)的成本核算體系，高職院校很有必要借鑒企業(yè)產(chǎn)品成本核算原理和方法，在與高?，F(xiàn)行會計制度相協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上，建立適合高職教育的教育成本核算體系。
一、高職院校成本核算的現(xiàn)狀
1．現(xiàn)行高職院校會計制度的核算基礎(chǔ)不科學(xué)，影響高職院校成本核算的真實性。按照中國現(xiàn)行高校會計制度規(guī)定，“高等學(xué)校會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”，但是，現(xiàn)行的收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)給高職院校教育成本核算造成了很大障礙。高職院校要實行教育成本核算首先必須解決教育成本的確認(rèn)和計量問題，成本是對象化了的費用，也就是說成本必須是和一定的對象相聯(lián)系的。高職院校必須將為提供教育服務(wù)而發(fā)生的耗費，根據(jù)配比原則，按照一定的程序歸集和分配到相應(yīng)的對象之后才能形成高職院校教育成本。根據(jù)成本核算的配比原則和費用發(fā)生的時間來看，要核算教育成本就必然涉及的費用的預(yù)提和待攤問題。而收付實現(xiàn)制是以款項的實際收付為標(biāo)準(zhǔn)來處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確定本期收入和費用的，反映的是高職院校現(xiàn)實的收支情況，不存在費用預(yù)提或待攤的慨念，這樣勢必會影響教育成本信息核算的準(zhǔn)確性。因此，現(xiàn)行高職院校會計制度的核算基礎(chǔ)問題是高職院校要進(jìn)行教育成本核算必須重點解決的問題。
2．高職院校定資產(chǎn)的折舊方法不合理，影響高職院校會計核算的完整性。按照現(xiàn)行高校會計制度規(guī)定，高校當(dāng)年購置的固定資產(chǎn)直接計入當(dāng)年的設(shè)備購置支出，在使用的收益年限內(nèi)不計提折舊，因此，高職院?，F(xiàn)有的會計數(shù)據(jù)中都無法反映固定資產(chǎn)新舊程度和已耗損價值。在辦學(xué)過程中，房屋、建筑物、圖書、教學(xué)儀器設(shè)備等固定資產(chǎn)購置支出在高職院校經(jīng)費支出中占有很大的比重，是高職院校為改善辦學(xué)條件，提高辦學(xué)水平進(jìn)行的重要投入，與學(xué)校的教學(xué)活動密切相關(guān)，因此，高職院校固定資產(chǎn)的損耗成本應(yīng)是高職院校教育成本的一項重要內(nèi)容?，F(xiàn)行高職院校會計制度不反映固定資產(chǎn)在使用過程中逐漸損耗的價值，這樣得出的教育成本信息就不完整。
3．現(xiàn)行高職院校會計科目的設(shè)置單一，弱化了高職院校會計核算的目標(biāo)，不利于實行成本核算。現(xiàn)行的高職院校會計制度中會計科目體系的設(shè)置，主要考慮的是政府部門預(yù)算管理的需要，重點反映學(xué)校教育經(jīng)費的收支情況，沒有考慮到高職院校進(jìn)行成本核算的需要。如現(xiàn)行高職院校會計制度對于高職院校支出是按支出性質(zhì)分類而不是按支出功能分類，主要有以下兩種分類：第一，按照支出用途將事業(yè)支出分為教學(xué)支出、科研支出、業(yè)務(wù)輔助支出、行政管理支出、后勤支出、學(xué)生事物支出、離退休人員保障支出和其他支出等八類支出，反映了一定分類核算意識但比較粗糙，難以滿足教育成本核算的需要；第二種是按照支出內(nèi)容分為基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費、助學(xué)金、公務(wù)費、業(yè)務(wù)費、設(shè)備購置費、修繕費、其他費用和業(yè)務(wù)招待費等，這給高職院校實行教育成本核算帶來了很大的困難。高職院校如果要進(jìn)行教育成本核算，就必須按支出功能對現(xiàn)有支出數(shù)據(jù)進(jìn)行歸類和重組。中國理論工作者曾對此做過兩種嘗試：一是根據(jù)支出原始憑證，按功能分類重新核算成本；二是利用會計科目細(xì)目數(shù)據(jù)按功能進(jìn)行大致歸類來核算教育成本，但均未取得令人滿意的結(jié)果。第一種方法的缺陷在于工作量過大，很難推廣；第二種方法缺點在于比較粗略，難以提供準(zhǔn)確的教育成本信息，所以，高職院校如果要進(jìn)行教育成本核算就必須對現(xiàn)有的會計科目體系進(jìn)行改革。
4．高職院校經(jīng)費使用效益考核評價的片面性，軟化了高職院校教育成本核算體制。長期以來，由于認(rèn)識上的片面性，對高職院校投資只注重其消費性，忽視其投資性，導(dǎo)致對高職院校經(jīng)費使用效益考核評價的片面性，往往只側(cè)重評價經(jīng)費使用后體現(xiàn)出的事業(yè)效果和社會效益，而對社會效益考核評價又缺乏科學(xué)的定量指標(biāo)體系，結(jié)果造成高職院校經(jīng)費運(yùn)行中投入產(chǎn)出相脫節(jié)，社會效益與經(jīng)濟(jì)效益相脫節(jié)。由于缺乏對高職院校教育成本方面的考核評價，國家、主管部門以及學(xué)校自身對會計信息的需求僅僅停留在財務(wù)信息方面，而缺乏對衡量高職院校綜合辦學(xué)水平和辦學(xué)效益的高職院校教育成本指標(biāo)的需求拉動，導(dǎo)致高職院校現(xiàn)行的會計核算體系中高職院校教育成本核算機(jī)制的軟化。
二、構(gòu)建高職院校教育成本核算體系的途徑與對策
高職院校會計環(huán)境的諸多變化，已使現(xiàn)行高職院校會計制度已難以適應(yīng)高職院校發(fā)展的需要，其制度性缺陷和缺失成為成本核算無法回避的問題。要想走出困境，科學(xué)實施高職院校會計成本核算，必須借鑒企業(yè)會計的成熟做法，彌補(bǔ)和完善高職院校會計制度，進(jìn)而針對高職院校會計成本的特點，構(gòu)建高職院校教育成本核算體系，從而為各方利益相關(guān)者提供真實、可靠的信息，推動高等職業(yè)教育事業(yè)健康有序的發(fā)展。
1．確定高職院校教育的本核算的對象和會計期間。由于高職院校不招本科生和研究生，不存在不同層次間學(xué)生數(shù)的轉(zhuǎn)換，因此可以認(rèn)為，高職教育成本核算的對象就是按專業(yè)分類的全日制高職生。成本核算周期應(yīng)以一學(xué)年為一個計算期，起止時間從公歷9月1日至次年的8月31日。
2．明確高職院校教育成本核算原則。高職教育成本核算主要應(yīng)遵循：(1)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，指確認(rèn)本期的收入和費用是以其歸屬期為標(biāo)準(zhǔn)。即根據(jù)收入和費用之間的權(quán)責(zé)關(guān)系確定。(2)配比原則，指成本費用與其相關(guān)的收益相配合．即將某一會計期內(nèi)的費用成本或歸集于某些對象上的費用成本與有關(guān)的收人或產(chǎn)出相配合、相比較。(3)劃分收益性支出與資本性支出原則。指將與當(dāng)期收益相關(guān)的支出計入當(dāng)期的損益，將與當(dāng)期以及以后多個期間的收益相關(guān)的支出計人資產(chǎn)的價值。
3．設(shè)置高職院校教育成本核算的具體項目。為滿足高校教育成本核算和控制的需要，根據(jù)高校教育活動的特點和高校教育成本的內(nèi)涵，可將教育成本項目設(shè)置為：人員工資、公務(wù)費、業(yè)務(wù)費、助學(xué)金、折舊費、間接教育成本等六項，各個成本項目歸集的費用內(nèi)容如下：
人員工資，這是教育成本項目中最主要的項目，此處的工資是廣義的工資，是指高校支付給教師以及為教學(xué)服務(wù)的教輔、行政等部門的職工的薪金報酬、職工福利及社會保障支出。主要包括高校發(fā)放給教職工的工資、津貼、獎金，計提的職工福利贊、工會費以及學(xué)校為教職工負(fù)擔(dān)的公費醫(yī)療、養(yǎng)老金、失業(yè)金、住房公積金等內(nèi)容，但不包括離退休人員的離退休金和補(bǔ)助支出以及高校后勤社會化剝離出來的人員的薪酬支出。
公務(wù)費，指高校用于教學(xué)和管理方面的日常公務(wù)活動支出，包括辦公費、郵電費、水電費、差旅費、會議費、租賃費、招待費、維修費等。
業(yè)務(wù)費，指高校為完成教學(xué)業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的費用和購置教學(xué)耗用品的開支，包括教學(xué)差旅費、資料印刷費、生產(chǎn)實習(xí)費、軍訓(xùn)費、招生費、教學(xué)(實驗)材料費、資料講義費等。
助學(xué)金，指高校按照規(guī)定給在校學(xué)生發(fā)放的各類獎學(xué)金、助學(xué)金、貸學(xué)金、勤工助學(xué)酬金、困難補(bǔ)助、學(xué)生公費醫(yī)療、生活補(bǔ)助等學(xué)生事務(wù)的支出。
折舊費，是高校教學(xué)所用的固定資產(chǎn)耗費的價值，是教育成本的重要內(nèi)容。
按照現(xiàn)行的會計制度，學(xué)校的固定資產(chǎn)不計提折舊，現(xiàn)有的賬簿記錄不能反映固定資產(chǎn)的新舊程度及已經(jīng)損耗的價值。為了進(jìn)行教育成本核算，需要對現(xiàn)有的固定資產(chǎn)進(jìn)行評估，確定各項固定資產(chǎn)的剩余使用壽命或折舊年限，按期計提折舊費計入教育成本。
間接教育成本，用于歸集與學(xué)校提供教育服務(wù)間接相關(guān)，但需要通過一定成本分配的方法才能分配到各個教育成本對象的成本，如學(xué)校管理、教輔、后勤等部門的各項支出及學(xué)校開支的公共費用等。
關(guān)鍵詞：成本管理學(xué)課程；課堂教學(xué)；教學(xué)方法
一、課堂教學(xué)的作用和成本管理學(xué)課程的特點
（一）課堂教學(xué)的作用
作為高等學(xué)?；窘虒W(xué)組織形式的課堂教學(xué)，是教師在規(guī)定的教學(xué)時間和空間（教室）范圍內(nèi)，采用一定的教學(xué)方法，按教學(xué)大綱的要求，向?qū)W生傳授課程的基本理論、知識和技能的活動過程。高等學(xué)校的課堂教學(xué)在教學(xué)過程中具有重要的作用。課堂教學(xué)的作用主要有：①有利于學(xué)生在較短的時間內(nèi)掌握課程的基本知識。通過教師在課堂上的正確傳授和引導(dǎo)，使學(xué)生在學(xué)習(xí)上少走彎路和減少錯誤理解而造成的損失。②為現(xiàn)場教學(xué)和科研訓(xùn)練打基礎(chǔ)。首先，學(xué)生進(jìn)行與專業(yè)課程相關(guān)的調(diào)查、參觀和實習(xí)等實踐活動，必須先通過課堂教學(xué)接受課程的基本知識；其次，在課堂教學(xué)傳授課程理論和知識的基礎(chǔ)上，有利于學(xué)生基于所學(xué)內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)研究，撰寫學(xué)年論文和畢業(yè)論文。③有利于學(xué)生進(jìn)行后續(xù)課程的學(xué)習(xí)和自學(xué)，為后續(xù)課程的學(xué)習(xí)和自學(xué)提供保證。④有利于不斷提高教師的教學(xué)水平。教師通過課堂教學(xué)，可以及時發(fā)現(xiàn)在教學(xué)中存在的講授和研究方面的問題，以便改進(jìn)和完善教學(xué)方式和手段，提高教學(xué)水平。目前在高等學(xué)校普遍存在“重學(xué)術(shù)研究、輕教學(xué)”和“科研硬、教學(xué)軟”的現(xiàn)象，忽視課堂教學(xué)方法的研究。有研究者認(rèn)為應(yīng)將教學(xué)的質(zhì)量和效果放在第一位。[1]課堂教學(xué)是教學(xué)的一個方面的重要內(nèi)容。長期以來，對教學(xué)中運(yùn)用的“教學(xué)方法的研究還是一個薄弱環(huán)節(jié)”。[2]要想提高教學(xué)的質(zhì)量和效果，一條重要的途徑就是必要重視和加強(qiáng)對課堂教學(xué)方法的研究，總結(jié)好的教學(xué)方法，以便加以推廣運(yùn)用。
（二）成本管理學(xué)課程的主要特點
進(jìn)行成本管理學(xué)課程課堂教學(xué)方法的研究，首先要正確認(rèn)識成本管理學(xué)課程的特點。成本管理學(xué)課程是高等學(xué)校會計與財務(wù)管理專業(yè)的主干課程，居于會計學(xué)原理、中級財務(wù)會計課程與管理會計、財務(wù)管理課程之間。該課程具有以下幾個方面的主要特點：①體系的完整性。各高等學(xué)校的作為一般性的成本管理學(xué)課程大多按板塊分為總論、成本核算和除了成本核算以外的成本預(yù)測、決策、計劃、控制、分析和考核的成本管理的內(nèi)容，是一門信息量比較大的課程。這一課程體系內(nèi)容涵蓋一般性的成本管理工作內(nèi)容。至于一些處于研究狀態(tài)的、還不成熟的成本管理內(nèi)容，如戰(zhàn)略成本管理、人力資源成本管理等，在各高校的成本管理學(xué)或成本會計學(xué)課程中列入的情況則不完全相同，存在一定的差異性。本文研究的成本管理學(xué)課程是一般性的成本管理學(xué)課程。②學(xué)習(xí)內(nèi)容的側(cè)重性。目前的成本管理學(xué)課程側(cè)重于成本核算的教學(xué)，成本核算教學(xué)占課程教學(xué)內(nèi)容較大比重。在教學(xué)中，教師要花較多的時間進(jìn)行核算方法的傳授。③作業(yè)（習(xí)題）課和課堂實驗的課時較多。這門課程的實踐性較強(qiáng)，一般會安排較多的時間讓學(xué)生進(jìn)行獨立操作和教師進(jìn)行指導(dǎo)或輔導(dǎo)。一般來說，作業(yè)講解課時占總課時的12%左右。
二、課堂教學(xué)方法的概念和內(nèi)容
成本管理學(xué)課程的課堂教學(xué)方法，是教師與學(xué)生在規(guī)定的時間和課堂中，為實現(xiàn)教學(xué)教學(xué)目標(biāo)而運(yùn)用的有關(guān)成本管理內(nèi)容的認(rèn)識和實踐的方式和手段。在教學(xué)過程中采用的課堂教學(xué)形式一般有教師的講授、課堂討論、習(xí)題的布置和講解、實驗等?；诟叩葘W(xué)校課堂教學(xué)的作用、一般的教學(xué)形式和成本管理學(xué)課程的特點，為提高課堂教學(xué)的質(zhì)量和效果，可采用多種教學(xué)方法。成本管理學(xué)課程課堂教學(xué)具體采用的方法主要有科學(xué)研究法、圖表演示法、歸納總結(jié)法、整體和局部法、前后呼應(yīng)法、重難點精講法、前問引導(dǎo)法、后問復(fù)習(xí)法、互動問答法、比較分析法、追根溯源法、作業(yè)鞏固法、幽默教學(xué)法、檢驗鞏固法、事件導(dǎo)入法等。
1．科學(xué)研究法。它是指在課程理論和知識學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上，讓學(xué)生進(jìn)行初步研究的一種教學(xué)方法。在課堂教學(xué)中，教師講授完一些基本理論和知識，如關(guān)于成本、費用概念的不同觀點、產(chǎn)品成本計算方法的不同觀點，可要求學(xué)生撰寫小的論文談?wù)勛约旱囊娊?，教師再根?jù)學(xué)生撰寫論文的情況進(jìn)行適當(dāng)?shù)狞c評；也可讓學(xué)生上臺報告自己的研究見解，然后再有教師進(jìn)行點評。通過這種方法的采用，可以初步培養(yǎng)學(xué)生的研究能力，為后續(xù)學(xué)年論文和畢業(yè)論文的撰寫做準(zhǔn)備。
2．圖表演示法。它是指在多媒體教學(xué)條件下，用圖表形式將一些教學(xué)內(nèi)容直觀、醒目、簡明和完整的表現(xiàn)出來，達(dá)到學(xué)生對教學(xué)內(nèi)容有集中、總體了解和掌握的效果的一種教學(xué)方法。這種教學(xué)方法在成本管理學(xué)課程的課堂教學(xué)中得到較為普遍的運(yùn)用，如用圖表表現(xiàn)的成本體系和有關(guān)方法體系、費用匯集與分配主要賬務(wù)圖、用賬表或框圖相連接的方式反映的產(chǎn)品成本計算方法的基本程序、成本計算單和成本報表等。運(yùn)用這種方法，能使復(fù)雜的內(nèi)容直觀和形象化、節(jié)省了大量的語言表述，使學(xué)生能夠較快地理解和記住有關(guān)的內(nèi)容。在運(yùn)用的圖表設(shè)計上，注意圖表要準(zhǔn)確、清晰、美觀、簡潔、明了、易懂和好記。
3．歸納總結(jié)法。它是指對成本管理的一些具體知識進(jìn)行歸納，總結(jié)成一般的知識，以便學(xué)生記憶和舉一反三推廣運(yùn)用的教學(xué)方法。例如，在成本管理學(xué)課程教學(xué)中，將各種形式多樣的費用分配方法歸納為比例分配法和扣除分配法，將各種比例分配法歸納為一個在相關(guān)內(nèi)容的處理上可以套用的一般公式，將標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析的公式歸納為適用于直接材料、直接人工和變動性制造費用成本差異分析的一套公式、適用于固定性制造費用成本差異分析的兩差異和三差異分析的兩套公式等。
4．整體與局部法。它是指根據(jù)事物整體與局部之間的辨證關(guān)系的原理，正確處理成本管理學(xué)課程的整體內(nèi)容與局部內(nèi)容之間關(guān)系的一種教學(xué)方法。例如：正確處理第一章介紹的成本管理的總體內(nèi)容與后面介紹的各章內(nèi)容之間的關(guān)系、成本核算總體內(nèi)容與費用匯集和分配及產(chǎn)品成本計算方法之間的關(guān)系等。通過這種方法運(yùn)用，使學(xué)生既看到森林又看到樹木，不至于迷失學(xué)習(xí)方向。例如：在教學(xué)中，一般可用主要賬務(wù)處理圖來總括和系統(tǒng)反映從要素費用匯集與分配到輔助生產(chǎn)費用的匯集與分配、制造費用的匯集與分配、成本在完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間分配等費用匯集與分配的全過程，同時說明各個階段費用匯集與分配的具體方法，以及前后階段之間的聯(lián)系，使學(xué)生能夠了解完整的內(nèi)容和局部處理內(nèi)容。
5．前后呼應(yīng)法。它是指在教學(xué)中使有關(guān)教學(xué)內(nèi)容前后顧及、相互接應(yīng)、銜接連貫的一種教學(xué)方法。例如：在成本管理學(xué)課程教學(xué)中，要處理好前述成本分類與后述成本核算對象之間、費用匯集和分配與產(chǎn)品成本計算方法之間的關(guān)系、前述產(chǎn)品成本和期間成本核算與后述成本計劃、成本分析之間的前后呼應(yīng)關(guān)系。這種教學(xué)方法的運(yùn)用有利于學(xué)生融會貫通地掌握有關(guān)內(nèi)容，不至于學(xué)到后面知識忘了前面的知識現(xiàn)象的出現(xiàn)。
6．重難點精講法。它是指教師對教學(xué)內(nèi)容按重要程度進(jìn)行恰當(dāng)?shù)娜∩?，對重點和難點教學(xué)內(nèi)容安排較多時間進(jìn)行詳細(xì)和深入講授，對次要內(nèi)容進(jìn)行簡略講授的一種教學(xué)方法。重點突出是課堂教學(xué)的基本要求之一。潘懋元等（1984）認(rèn)為，“這些重點常是理論的核心或關(guān)鍵部分，教師要圍繞教材重點組織教授內(nèi)容，以引導(dǎo)學(xué)生抓綱挈領(lǐng)。”[3]成本管理學(xué)課程的內(nèi)容較多，面面俱到和不分重點和難點地講授是難以取得好的教學(xué)效果的。重難點精講時注意要講授課程中比較重要的內(nèi)容、難以理解和容易誤解或混淆的內(nèi)容。在成本管理學(xué)課程中的重點和難點內(nèi)容一般有輔助生產(chǎn)費用的分配方法、季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)制造費用的分配方法、生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間分配的方法、產(chǎn)品成本計算的簡化分批法和分步法、成本計劃編制方法、標(biāo)準(zhǔn)成本法和可比產(chǎn)品成本計劃降低指標(biāo)完成情況分析法等。
7．前問引導(dǎo)法。它是指教師在開始講授新內(nèi)容之前，向?qū)W生提出有關(guān)問題，引出將要講授的內(nèi)容，激發(fā)學(xué)生對將要學(xué)習(xí)內(nèi)容的興趣的一種教學(xué)方法。著名教育學(xué)家蘇霍姆林斯基曾經(jīng)說過，“如果教師不想方設(shè)法使學(xué)生進(jìn)入情緒高昂和智力振奮的內(nèi)心狀態(tài)，就急于傳授知識，那么，這種知識只能使人產(chǎn)生冷漠的態(tài)度?！边\(yùn)用前問引導(dǎo)法不只是在開始上課時提問，而應(yīng)將方法貫穿于教學(xué)全過程中。例如：在講授成本的概念及其分類之前，提出成本管理的對象是什么，成本管理的對象是不是僅指產(chǎn)品成本，應(yīng)如何構(gòu)造成本體系等問題。
8．后問復(fù)習(xí)法。它是在講授新內(nèi)容之前提出與前次所講授內(nèi)容相關(guān)的問題，了解學(xué)生課后復(fù)習(xí)情況和對學(xué)過的內(nèi)容進(jìn)行復(fù)習(xí)的一種教學(xué)方法。這種方法在開始上課時快速集中學(xué)生的注意力、活躍課堂氣氛、鞏固所學(xué)知識上是有效果的。教師提出的問題一般與上次課的重點和難點內(nèi)容相關(guān)，對學(xué)生的回答教師要予以點評，如果回答正確的話要予以肯定，對回答不正確和全面的話，可以讓其他同學(xué)再提出新的答案和補(bǔ)充，使學(xué)生加深對一些教學(xué)內(nèi)容的理解和進(jìn)一步提高認(rèn)識。
9．互動問答法。它是指在教學(xué)過程中教師與學(xué)生互相提問和回答，以及學(xué)生與學(xué)生互相提問和回答，從而發(fā)揮教師和學(xué)生雙方的主觀能動性的一種教學(xué)方法。這種教學(xué)方法是改變單純由教師一方講授、學(xué)生被動接受的單向性教學(xué)方法而采用的教學(xué)方法，可用于教師的課堂講授過程、討論和案例教學(xué)中。其作用在于讓學(xué)生思考問題，調(diào)動學(xué)習(xí)的積極性、主動性和教學(xué)過程的參與性，使教學(xué)信息在教學(xué)互動中得到溝通和活躍課堂氣氛，培養(yǎng)學(xué)生敢于提出問題、分析問題和回答問題的能力。通過這種教學(xué)方法的運(yùn)用，教師可以了解學(xué)生對所學(xué)知識的不清楚和誤解的認(rèn)識，掌握學(xué)生的學(xué)習(xí)動態(tài)，及時在課堂教學(xué)中解決問題。教師與學(xué)生的教學(xué)互動問答不僅在課堂教學(xué)時間內(nèi)進(jìn)行，而且在課間和課后都可以進(jìn)行，課間和課后問答都應(yīng)是課堂教學(xué)內(nèi)容的組成部分。在案例教學(xué)中，可以通過教師的引導(dǎo)，讓學(xué)生就案例發(fā)表意見和進(jìn)行爭論，形成解決問題的思路和方法。
10．比較分析法。它是指在教學(xué)過程中，教師對有關(guān)教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行比較，分析異同點，界定有關(guān)內(nèi)容，以便準(zhǔn)確掌握有關(guān)教學(xué)內(nèi)容和加深對有關(guān)知識理解的一種教學(xué)方法。這種教學(xué)方法在成本管理學(xué)課程的課堂教學(xué)中得到普遍運(yùn)用。在教學(xué)中進(jìn)行了比較分析的內(nèi)容主要有：五種輔助生產(chǎn)費用分配方法的比較、定額比例法與在產(chǎn)品定額成本扣除法的比較；一般分批法與簡化分批法的比較、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法與平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的比較、標(biāo)準(zhǔn)成本法與定額成本法的比較、成本分析內(nèi)容與成本核算內(nèi)容的比較等。
11．追根溯源法。它是指教師對一些教學(xué)內(nèi)容不僅介紹其基本原理，而且還說明其形成的推導(dǎo)過程，讓學(xué)生在知其然的基礎(chǔ)上知其所以然的一種教學(xué)方法。在成本管理學(xué)課程的教學(xué)中，要說明有關(guān)概念、計算公式和結(jié)論的形成過程，揭示有關(guān)內(nèi)容的本質(zhì)，而不是讓學(xué)生簡單記憶已經(jīng)形成的公式和結(jié)論等內(nèi)容。例如，在教學(xué)中說明產(chǎn)品成本計算方法的形成原理、計劃單位成本的測算公式的推導(dǎo)過程等。
12．作業(yè)鞏固法。它是通過教師布置課堂和課后作業(yè)，講解作業(yè)和總結(jié)做的情況，解決學(xué)生在做作業(yè)中存在的問題，鞏固已學(xué)的有關(guān)內(nèi)容，培養(yǎng)學(xué)生運(yùn)用成本管理方法的能力的一種教學(xué)方法。成本管理學(xué)課程涉及的計算內(nèi)容較多，因此，需要布置一定量的作業(yè)讓學(xué)生在課堂上和課外練習(xí)，從而達(dá)到鞏固所學(xué)知識和熟練運(yùn)用有關(guān)計算方法的目的。教師應(yīng)在學(xué)生做完作業(yè)后對所做作業(yè)進(jìn)行講解。在講解作業(yè)過程中，教師要對作業(yè)的類型進(jìn)行總結(jié)，對作業(yè)中出錯較多的地方進(jìn)行分析和點評，以便讓學(xué)生知道所做作業(yè)的不足之處，解決存在的問題。另外，在講解作業(yè)的過程中，還可對作業(yè)中一些涉及有關(guān)教學(xué)內(nèi)容的重點和難點問題進(jìn)行強(qiáng)調(diào)說明或提問，提醒學(xué)生注意。例如：在講解輔助生產(chǎn)費用分配方法的作業(yè)時，強(qiáng)調(diào)說明五種輔助生產(chǎn)費用分配方法的異同點和特殊處；在講解分批法的作業(yè)時，強(qiáng)調(diào)說明一般分批法與簡化分批法的異同點、簡化分批法的優(yōu)缺點；在講解分步法的作業(yè)時，強(qiáng)調(diào)說明逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法與平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的異同點和優(yōu)缺點等，這樣既讓學(xué)生鞏固了所學(xué)知識，又加深了學(xué)生對有關(guān)知識的認(rèn)識。
13．幽默教學(xué)法。它是指教師在教學(xué)過程中用幽默的語言或故事解說某些教學(xué)內(nèi)容或?qū)雽⒁v授的內(nèi)容的一種教學(xué)方法。這種教學(xué)方法的運(yùn)用能使課堂氣氛很快活躍起來，吸引學(xué)生對有關(guān)內(nèi)容的注意力，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，容易理解所學(xué)知識，加深對有關(guān)知識的認(rèn)識。要運(yùn)用好這種方法，就要求教師了解和掌握一些常用的幽默方法和技巧，如對比法、借用法、夸張法等，其中的借用法在運(yùn)用可借用學(xué)生熟悉的事、流行的詞語和歌詞來解說某些教學(xué)內(nèi)容。
14．檢驗鞏固法。它是指在教師指導(dǎo)下，以生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境為背景，讓學(xué)生獨立完成具體的成本管理操作，以檢驗和鞏固所學(xué)知識，提高運(yùn)用方法的技能的一種在成本管理學(xué)課程實驗中運(yùn)用的教學(xué)方法。實驗教學(xué)形式過去一般在理工科的教學(xué)中采用，最近一些年來，這種教學(xué)形式也在會計與財務(wù)管理專業(yè)教學(xué)中得到采用。實驗教學(xué)形式一般分為知識學(xué)前實驗、知識學(xué)后實驗和設(shè)計實驗三種類型。實驗的檢驗鞏固法是運(yùn)用于知識學(xué)后的實驗的教學(xué)方法。采用檢驗鞏固法，可以使學(xué)生將所學(xué)知識與具體的實踐相結(jié)合，培養(yǎng)學(xué)生獨立操作能力和團(tuán)隊合作精神。運(yùn)用該法一般分為三個階段，即①要求教師事先精心準(zhǔn)備實驗的資料或教材、有關(guān)實驗的賬表，對學(xué)生進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆纸M，要求學(xué)生復(fù)習(xí)有關(guān)的知識；②在實驗過程中，主要由學(xué)生自己操作，教師予以適當(dāng)指導(dǎo)，對發(fā)現(xiàn)的問題要及時解決；③實驗結(jié)束后，學(xué)生要提交實驗報告，教師要對報告批改和總結(jié)。
15．事件導(dǎo)入法。它是在教學(xué)過程中通過新聞事件導(dǎo)入將要講授內(nèi)容的一種教學(xué)方法。在教學(xué)中，事件的導(dǎo)入，能在一定程度上將學(xué)生引入良好的學(xué)習(xí)狀態(tài)、激發(fā)學(xué)習(xí)興趣和吸引注意力。教師所導(dǎo)入的事件一般應(yīng)是與將要講授的教學(xué)內(nèi)容相關(guān)的、大家熟悉的和熱點事件，如在講授質(zhì)量成本管理內(nèi)容之前，先講幾件近期發(fā)生的與產(chǎn)品質(zhì)量有關(guān)的新聞事件，提起學(xué)生的興趣。在教學(xué)中還可采用與事件導(dǎo)入法相似的導(dǎo)入方法有漫畫、典故、懸念、成語和名言等導(dǎo)入方法。
成本管理學(xué)課程課堂教學(xué)方法多種多樣，在教學(xué)過程中，教師應(yīng)該根據(jù)教學(xué)要求，綜合選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)慕虒W(xué)方法，才有可能提高教學(xué)質(zhì)量和效果。
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[1]高家龍,尹俊,周純.武大三“名嘴“激情秘訣[N].楚天都市報，2010-7-23.