時(shí)間：2023-03-03 15:56:14
導(dǎo)語：在企業(yè)稅收的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞：管理稅收籌劃節(jié)稅選擇
隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的形成,全球競(jìng)爭(zhēng)日益激烈,特別是在我國(guó)加入WTO之后,狀況顯得尤為突出。我們的企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存,必須擁有自己獨(dú)特的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),而競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的形成按照波特競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)理論,主要靠降低成本和細(xì)分市場(chǎng)。各種稅金作為企業(yè)成本費(fèi)用的構(gòu)成項(xiàng)目,對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)收益和企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著重要影響。
當(dāng)前,不同國(guó)家對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展存有不同的政策傾向性,在不同國(guó)家、地區(qū)和不同行業(yè)之間存在很大的稅收政策差異性,以及會(huì)計(jì)制度規(guī)定在會(huì)計(jì)處理方法的彈性選用,這些都為稅收籌劃提供了自由選擇的空間和條件。如此便產(chǎn)生了怎樣納稅,如何納稅,何時(shí)納稅等對(duì)企業(yè)最為有利的問題,即企業(yè)稅收籌劃問題。因此,筆者擬從企業(yè)外部經(jīng)營(yíng)管理和內(nèi)部會(huì)計(jì)核算管理兩個(gè)層面,即從動(dòng)態(tài)和靜態(tài)的角度,探討當(dāng)前企業(yè)稅收籌劃的主要策略和方法,闡述企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)實(shí)意義。
稅收籌劃(TaxPlanning)是指在國(guó)家政策的許可下,按照稅收法律、法規(guī)的立法導(dǎo)向,通過對(duì)企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)管理等活動(dòng)進(jìn)行合理的事前籌劃和安排,取得“節(jié)稅”(TaxSaving)效益,最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的一種管理活動(dòng)。其內(nèi)在涵義表明:籌劃性是稅收籌劃的重要特征之一,要求企業(yè)依據(jù)稅法對(duì)納稅事宜作出事先安排。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一旦發(fā)生,一般情況下納稅義務(wù)便產(chǎn)生了,這時(shí)想方設(shè)法少交稅款,就已不是稅收籌劃了,而可能是偷漏稅的違法行為了。因此,企業(yè)在節(jié)稅時(shí)要高度重視事前籌劃和安排。下面從動(dòng)態(tài)和靜態(tài)的角度,即從企業(yè)外部經(jīng)營(yíng)管理(主要包括企業(yè)組建、重組、籌資、投資和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等)和內(nèi)部會(huì)計(jì)核算管理(會(huì)計(jì)處理方法的彈性選用)兩個(gè)層面上,探討企業(yè)稅收籌劃的主要策略和方法,以及二者在實(shí)踐中如何進(jìn)行配合。
一、企業(yè)外部經(jīng)營(yíng)管理層面上的稅收籌劃
1.企業(yè)組建、重組過程中的稅收籌劃
(1)公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇
目前,我國(guó)對(duì)公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)實(shí)行差別稅制。比如有限責(zé)任公司與合伙企業(yè)相比較:有限責(zé)任公司具有法人資格,要雙重納稅,即先交公司所得稅,然后,交個(gè)人所得稅(股東在獲取股利收入或“分紅”時(shí));而合伙企業(yè)的業(yè)主或合伙人只需交納個(gè)人所得稅。因此,在組建、重組企業(yè)時(shí),采取何種形式必須認(rèn)真籌劃。
(2)分公司和子公司的選擇
直接設(shè)立分公司還是以控股形式組建、重組子公司,在納稅規(guī)定上有很大不同。由于分公司不是一個(gè)獨(dú)立法人,它實(shí)現(xiàn)的盈虧要同總公司合并計(jì)算納稅,而子公司是一個(gè)獨(dú)立法人,母公司、子公司應(yīng)分別納稅,而且子公司只能在稅后利潤(rùn)中按股東占有的股份進(jìn)行股利分配。一般來講,如果組建、重組的公司一開始就可盈利,設(shè)立子公司更為有利。在子公司盈利的情況下,可享受到當(dāng)?shù)卣峁┑母鞣N稅收優(yōu)惠和其他經(jīng)營(yíng)優(yōu)惠。如果組建、重組的公司在經(jīng)營(yíng)初期發(fā)生虧損,那么組建、重組的分公司更為有利,可減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。
2.企業(yè)籌資過程中的稅收籌劃
主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面:(1)股利分配方式。此方式主要有兩種:現(xiàn)金股利和股票股利。我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定,個(gè)人股東獲取現(xiàn)金股利,按規(guī)定稅率20%繳納個(gè)人所得稅,而股票股利卻不需繳納個(gè)人所得稅。因此,企業(yè)應(yīng)籌劃好發(fā)放多少現(xiàn)金股利。(2)留利決策方式。由于股利收入的所得稅高于股票交易利得稅,一般情況下,為了避稅的考慮,股東往往要求企業(yè)不發(fā)或少發(fā)現(xiàn)金股利。在某些西方國(guó)家有規(guī)定,當(dāng)企業(yè)留利超過一定限度時(shí)必須納稅,我國(guó)目前尚無此項(xiàng)規(guī)定。由此,為經(jīng)營(yíng)成果分配過程中的稅收籌劃提供了更大的空間。
3.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的稅收籌劃
(1)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的合理安排
對(duì)于享受限期減免所得稅優(yōu)惠的新辦企業(yè),獲利年度的確定也應(yīng)作為企業(yè)稅收籌劃的一項(xiàng)內(nèi)容。國(guó)家為了鼓勵(lì)在某些特定區(qū)域或行業(yè)創(chuàng)辦新企業(yè),一般規(guī)定其在獲利初期享受一定的所得稅優(yōu)惠。由于新辦企業(yè)產(chǎn)品屬于初創(chuàng),市場(chǎng)占有率相對(duì)較低,獲利初期的利潤(rùn)水平也較低,因此,減免所得稅給企業(yè)帶來的利益也相對(duì)較小。為了充分享受所得稅減免優(yōu)惠政策,企業(yè)可以采用適當(dāng)控制投產(chǎn)初期產(chǎn)量、增大廣告投入等方式,一方面推遲獲利年度,另一方面通過提高產(chǎn)品知名度,充分挖掘潛在的市場(chǎng),提高獲利初期(即減免期)的利潤(rùn)水平,從而在獲得更大的節(jié)稅利潤(rùn)的同時(shí),也相應(yīng)給國(guó)家多交稅收。
(2)關(guān)聯(lián)交易、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的選擇
這是適用于關(guān)聯(lián)企業(yè)、跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的一種稅收籌劃手段。
①根據(jù)不同控股程度安排對(duì)子公司的銷售。在同時(shí)擁有幾家不同控股程度的子公司且均經(jīng)營(yíng)同一業(yè)務(wù)的情況下,母公司可在這些子公司之間分配銷售訂單。實(shí)質(zhì)上,母公司想增加利潤(rùn),可將銷售訂單全部或大部分交由本部工廠或控股程度高的子公司生產(chǎn),降低少數(shù)股東收益;反之,則是將銷售訂單交由控股程度低的子公司生產(chǎn),提高少數(shù)股東收益,如少數(shù)股東為母公司的控股股東,則控股股東所獲得收益因此增加。這種方法也常被關(guān)聯(lián)企業(yè)作為節(jié)稅的一種手段。
②商品交易過程中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。其主要手段有兩種:一是在關(guān)聯(lián)企業(yè)間供應(yīng)原材料、銷售商品采取“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”方法。轉(zhuǎn)出利潤(rùn)企業(yè)通常是高價(jià)支付材料價(jià)款,低價(jià)出售商品;轉(zhuǎn)入企業(yè)則通常是低價(jià)支付材料款,高價(jià)出售商品。通過這種方法,把利潤(rùn)從高稅區(qū)轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)或避稅地。二是通過內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格規(guī)避增值稅。對(duì)于實(shí)行一體化的關(guān)聯(lián)企業(yè),其上游環(huán)節(jié)免交的增值稅仍可作為下游環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣,從而達(dá)到規(guī)避增值稅的目的。
③貸款業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。貸款在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間經(jīng)常發(fā)生,可以由母公司直接向子公司貸款,也可以由本集團(tuán)的金融機(jī)構(gòu)向關(guān)聯(lián)公司貸款。通過貸款利率的高低,將利潤(rùn)在高稅區(qū)與低稅區(qū)之間轉(zhuǎn)移,從而達(dá)到避稅的目的。
④提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利和專有技術(shù)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間經(jīng)常發(fā)生相互提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利和專有技術(shù)的業(yè)務(wù)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可以利用收費(fèi)的高低,把利潤(rùn)從高稅區(qū)向低稅區(qū)轉(zhuǎn)移,從而達(dá)到避稅的目的。
⑤機(jī)器設(shè)備租賃中的避稅。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過租賃機(jī)器設(shè)備進(jìn)行避稅的方法有多種,其中最常用的方法是利用自定租金轉(zhuǎn)移利潤(rùn),如處在高稅區(qū)的公司借入資金購買設(shè)備,以最低價(jià)格租給低稅區(qū)的關(guān)聯(lián)公司,后者再以高價(jià)租給另一高稅區(qū)的關(guān)聯(lián)公司,便可達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、避稅的目的。
但應(yīng)注意:在國(guó)內(nèi)采用關(guān)聯(lián)交易、轉(zhuǎn)讓定價(jià)等避稅手段,極有可能受到避稅的制裁。國(guó)家為了增加和保證稅收收入,在稅法中增加了反避稅條款:“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來,應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用,而減少其應(yīng)納稅所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整”。因此,轉(zhuǎn)讓定價(jià)必須在稅法許可范圍內(nèi)進(jìn)行。但是,在國(guó)際市場(chǎng)上,走出國(guó)門的中國(guó)企業(yè)應(yīng)充分利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)這一稅收籌劃方法。
二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算管理層面上的稅收籌劃
我國(guó)各種稅收籌劃與會(huì)計(jì)處理方法的彈性選用有著密切的聯(lián)系,尤其在對(duì)所得稅進(jìn)行籌劃時(shí),受其影響最為明顯。稅收籌劃的途徑有多種,如縮小稅基、采用低稅率、延期納稅、稅收優(yōu)惠以及涉稅零風(fēng)險(xiǎn)等,在縮小稅基中又可以分為縮小絕對(duì)額和縮小相對(duì)額。其中與會(huì)計(jì)處理方法的選用相關(guān)的稅收籌劃主要是縮小稅基和延期納稅,下面擬通過企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中幾個(gè)有代表性的會(huì)計(jì)處理方法的選用來討論企業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃,以期取得“節(jié)稅”效益。
1.存貨計(jì)價(jià)方面的稅收籌劃
存貨計(jì)價(jià)方式的不同,會(huì)導(dǎo)致不同的期末存貨價(jià)值和銷貨成本,從而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈虧情況及所得稅產(chǎn)生較大影響。我國(guó)現(xiàn)行稅制規(guī)定,納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用,按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的,計(jì)算方法可以在個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等方法中任選其一或組合使用。一般情況下,企業(yè)在利用存貨計(jì)價(jià)方法選用進(jìn)行納稅籌劃時(shí),要考慮企業(yè)所處的環(huán)境、適用的稅率、物價(jià)波動(dòng)等因素,并根據(jù)有關(guān)法規(guī)和企業(yè)的具體情況,選用相應(yīng)的存貨計(jì)價(jià)方法才能達(dá)到節(jié)稅的目的。
2.固定資產(chǎn)折舊方面的稅收籌劃
折舊是企業(yè)成本費(fèi)用中一個(gè)重要內(nèi)容,有抵稅作用。當(dāng)企業(yè)預(yù)計(jì)近期利潤(rùn)較高時(shí),可適當(dāng)安排購置和更新設(shè)備。另外,可選擇折舊計(jì)算方法進(jìn)行稅收籌劃。一般情況下,如果企業(yè)依法可以選擇加速折舊法時(shí),應(yīng)盡量使用加速折舊法。此外,還可選擇適當(dāng)折舊年限達(dá)到節(jié)稅的目的。因此,企業(yè)可依據(jù)有關(guān)法規(guī)和企業(yè)的具體情況,選擇相應(yīng)的折舊年限和折舊方法達(dá)到節(jié)稅的目的。
3.債券溢折價(jià)攤銷方面的納稅籌劃
我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,在長(zhǎng)期債券投資溢折價(jià)攤銷方法的選用上,是選擇直線法還是實(shí)際利率法進(jìn)行核算,由企業(yè)自主決定。由于采用直線法,每期的溢折價(jià)攤銷額和確認(rèn)的投資收益是相等的;而實(shí)際利率法,每期按債券期初的帳面價(jià)值和實(shí)際利率的乘積來確認(rèn)應(yīng)計(jì)利息收入,且其金額會(huì)因溢折價(jià)的攤銷而逐期減少或增加。長(zhǎng)期債券投資溢折價(jià)攤銷方法不同,并不影響利息費(fèi)用總和,但要影響各年度的利息費(fèi)用攤銷額。因此,當(dāng)企業(yè)在折價(jià)購入長(zhǎng)期債券的情況下,選擇實(shí)際利率法進(jìn)行核算,前幾年的折價(jià)攤銷額少于直線法下的攤銷額,前幾年的投資收益也就小于直線法下的投資收益,企業(yè)前期繳納的稅款也較直線法少,后期繳納的稅款相對(duì)較多,從而取得延緩納稅收益。相反,當(dāng)企業(yè)在溢價(jià)購入長(zhǎng)期債券的情況下,選擇直線法進(jìn)行核算,對(duì)企業(yè)更為有利。
此外,我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、股權(quán)投資差額的攤銷時(shí)間規(guī)定了范圍,在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),也存在攤銷期間的選擇問題。
但應(yīng)注意:由于我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定,企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算過程中在會(huì)計(jì)處理方法選用上,應(yīng)遵循一致性原則,一經(jīng)選用,不得隨意變更,如需變更,要經(jīng)董事會(huì)或經(jīng)理層(廠長(zhǎng))會(huì)議等機(jī)構(gòu)批準(zhǔn),并報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,同時(shí)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。因此,企業(yè)做好財(cái)務(wù)指標(biāo)、稅收指標(biāo)的預(yù)測(cè)和規(guī)劃,根據(jù)有關(guān)法規(guī)和企業(yè)的具體情況,選用相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法創(chuàng)造節(jié)稅效益是至關(guān)重要的事情。新晨
三、企業(yè)內(nèi)外部?jī)蓚€(gè)層面上稅收籌劃的配合
通過以上分析,我們不難看出:在企業(yè)稅收籌劃過程中,外部經(jīng)營(yíng)管理層面重在從納稅地點(diǎn)的選擇、納稅時(shí)間的選擇、稅收優(yōu)惠條件等方面研究企業(yè)稅收籌劃問題,是一種企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃,屬于一種由企業(yè)自主抉擇的動(dòng)態(tài)管理;內(nèi)部會(huì)計(jì)核算管理層面重在在國(guó)家稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)制度許可范圍內(nèi),從選用會(huì)計(jì)處理方法于企業(yè)是否有利方面研究企業(yè)稅收籌劃問題,是一種企業(yè)內(nèi)部的靜態(tài)管理。同時(shí),二者并不是相互孤立的,而是相互聯(lián)系、相互促進(jìn)的關(guān)系。如資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)必須考慮折舊計(jì)提、費(fèi)用攤銷等會(huì)計(jì)處理方法問題;折舊計(jì)提、費(fèi)用攤銷等會(huì)計(jì)處理方法一經(jīng)選用,不得隨意變動(dòng),反過來對(duì)企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)有一定的制約作用。因此,從這個(gè)意義上講,企業(yè)內(nèi)部、外部?jī)蓚€(gè)層面上的稅收籌劃必須相互配合,形成有機(jī)統(tǒng)一才能達(dá)到最佳效果。
實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,由于我國(guó)加入WTO后,各跨國(guó)公司爭(zhēng)相在我國(guó)投資,國(guó)際資本流動(dòng)極為頻繁。這些跨國(guó)公司一般都擁有豐富的國(guó)際理財(cái)經(jīng)驗(yàn),有的實(shí)行稅收籌劃,增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),給我國(guó)企業(yè)造成極大壓力。鑒于此,在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)過程中,減少企業(yè)稅負(fù),降低成本費(fèi)用水平將是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的一個(gè)重要手段。如何在本國(guó)與國(guó)際法律允許范圍內(nèi)合理籌劃企業(yè)的各種稅金,使企業(yè)稅負(fù)最輕,將成為企業(yè)新時(shí)期必須研究的重要課題之一。
參考文獻(xiàn):
[1]陳均平.稅收籌劃在我國(guó)企業(yè)中的具體應(yīng)用[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2002,(11).
[2]李先秋.上市公司的13種造假術(shù).中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師[J].2001,(12).
[3]王恩政等.財(cái)稅大辭典[M].黑龍江人民出版社,2002.
1.房地產(chǎn)開發(fā)公司代收費(fèi)用提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅籌劃
例：易發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)集團(tuán)公司下設(shè)一家全資物業(yè)管理公司。2005年度易發(fā)公司代收水電初裝費(fèi)，煤氣費(fèi)、維修基金等各項(xiàng)配套費(fèi)5，000萬元，代收尹續(xù)費(fèi)收入為250萬元，合汁收入5，250萬元。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條及實(shí)施細(xì)則第14條規(guī)定：納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)，基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。凡價(jià)外費(fèi)用，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額。因此，易發(fā)公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅及附力口計(jì)算如下：
（1）應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅＝5，250萬元x5％二262.50萬元；
（2）應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅262.50萬元x7％＝18.375萬元；
（3）應(yīng)繳納教育費(fèi)附加＝262.50萬元x4％＝10.50萬元；
三者合計(jì)為291.375萬元。
對(duì)此案例可以根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)十物業(yè)管理企業(yè)的代收費(fèi)用有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]217號(hào)）進(jìn)行納稅籌劃。文件中規(guī)定，物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取的水費(fèi)、電費(fèi)，燃（煤）氣費(fèi)、維修基金、房租的行為。屬于營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目中的業(yè)務(wù)。因此，對(duì)于物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取的水費(fèi)、電費(fèi)、燃（煤）氣費(fèi)、維修基金、房租不征收營(yíng)業(yè)稅，只對(duì)其從事此項(xiàng)業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。
因此，易發(fā)公司的納稅籌劃方案為：由其下設(shè)的物業(yè)管理公司代收水電初裝費(fèi)、煤氣費(fèi)，維修基金等各項(xiàng)配套費(fèi)5，000萬元，代收手續(xù)費(fèi)收入為250萬元。物業(yè)公司代收水電初裝費(fèi)、煤氣費(fèi)、維修基金等各項(xiàng)配套費(fèi)5，000萬元不需征收營(yíng)業(yè)稅，只就代收手續(xù)費(fèi)收入250萬元繳納營(yíng)業(yè)稅及附加，因此，三稅合計(jì)僅為13.875萬元，減少了277.50萬元。
2.安裝企業(yè)提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅籌劃
例：金豐安裝公司與宏圖工業(yè)公司簽訂了一份生產(chǎn)線安裝合同，合同約定：金豐公司為宏圖公司安裝一條生產(chǎn)線，安裝合同總價(jià)為4，000萬元，由金豐公司代宏圖公司購買安裝用機(jī)器設(shè)備，價(jià)款為3，500萬元，安裝勞務(wù)費(fèi)為500萬元。安裝生產(chǎn)線完工驗(yàn)收合格后，宏圖公司一次性支付合同總價(jià)款4，000萬元給金豐公司。按《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》實(shí)施細(xì)則第18條規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。按此規(guī)定，金豐公司代宏圖公司購買安裝用機(jī)器設(shè)備3，500萬元構(gòu)成安裝工程產(chǎn)值，金豐公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅及附加分別為：營(yíng)業(yè)稅120萬元（稅率為3％），城市維護(hù)建設(shè)稅8.40萬元，教育費(fèi)附加4.80萬元，三者合計(jì)133.20萬元。
對(duì)此案例進(jìn)行納稅籌劃：將金豐公司代宏圖公司購買安裝用機(jī)器設(shè)備3，500萬元從安裝工程產(chǎn)值中剔除，降低金豐公司營(yíng)業(yè)額，只就安裝勞務(wù)費(fèi)500萬元繳納營(yíng)業(yè)稅及附加。可重新簽訂安裝合同，內(nèi)容改為：安裝用機(jī)器設(shè)備由宏圖公司提供，安裝生產(chǎn)線完工驗(yàn)收合格后宏圖公司一次性支付安裝勞務(wù)費(fèi)500萬元給金豐公司。按此合同，金豐公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅及附加儀為16.65萬元，比籌劃前減少了116.55萬元。
二，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的納稅籌劃
例：金盛公司與紅葉公司簽訂合作建房協(xié)議，金盛公司提供價(jià)值4，000萬元的土地，纖葉公司資4，O0O萬元共同建設(shè)商品房，工程完工后，商品房?jī)r(jià)值8，000萬元，雙方各自分得價(jià)值4，000萬元的商品房。在以上合作建房過程中，金盛公司以轉(zhuǎn)止土地使用權(quán)換取房屋所有權(quán)，發(fā)生轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)行為；紅葉公司以房屋所有權(quán)換取土地使用權(quán)，發(fā)生銷售不動(dòng)產(chǎn)行為。由于雙方均發(fā)生了營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為，均應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅及附加。金盛公司發(fā)生轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅及附中分別為：營(yíng)業(yè)稅200萬元（稅率為5％）、城市維護(hù)建設(shè)稅14萬元、教育費(fèi)附加8萬元，三者合計(jì)222萬元。另外，紅葉公司發(fā)生銷售不動(dòng)產(chǎn)行為應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅及附加亦為222萬元。
對(duì)此案例進(jìn)行納稅籌劃：根據(jù)財(cái)稅（2002）191號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)訃有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的通知》規(guī)定，以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅，并對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。因此，納稅籌劃方案如下：金盛公司與紅葉公司改變合作建房方式，金盛公司出資價(jià)值4，000萬元的土地，紅葉公司出資4，000萬元共同成立金葉公司，由金葉公司開發(fā)建設(shè)商品房，并在投資協(xié)議中注明參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)。這樣一來，雙方均可享受免征營(yíng)業(yè)稅及附加合計(jì)222萬元的稅收優(yōu)惠。
三、商業(yè)企業(yè)改變合同訂立方式，以適用營(yíng)業(yè)稅稅率的稅收籌劃
例：蘇華超市為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17％。蘇華超市2005年度與貨物供應(yīng)商簽訂合同，約定貨物供應(yīng)商2005年度向超市交納進(jìn)場(chǎng)費(fèi)收入合計(jì)700萬元。按國(guó)稅發(fā)（2004）136號(hào)《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》規(guī)定：商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分收入，主要看其與商品銷售量、銷售額有無必然聯(lián)系。有直接聯(lián)系的，視為平銷返利，沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金；無必然聯(lián)系，且提供了一定勞務(wù)的，不視為平銷返利，按營(yíng)業(yè)稅的適用稅率征收營(yíng)業(yè)稅。按此規(guī)定，蘇華超市收取的進(jìn)場(chǎng)費(fèi)收入應(yīng)視為下銷返利，沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，2005年度因此承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅及附加分別為：
（1）應(yīng)繳納增值稅＝700萬元／1.17x17％=101.7l萬元；
（2）應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅＝101.71萬元x7％二7.12萬元；
（3）應(yīng)繳納教臺(tái)費(fèi)附加=101萬元x4％＝4.07萬元；
一、稅收籌劃簡(jiǎn)介
稅收籌劃是站在納稅人的立場(chǎng)上，從合理合法的原則出發(fā)，對(duì)納稅人方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，以達(dá)到稅收負(fù)擔(dān)最小化和所有者權(quán)益最大化的目的。
事實(shí)上，稅收籌劃等同于合法避稅，只要采取不違法的手段，利用現(xiàn)行稅法的瑕疵和漏洞，以及利用現(xiàn)行征管的薄弱環(huán)節(jié)就可以進(jìn)行稅收籌劃。
1、不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的納稅人適用稅收政策的差異性
我國(guó)企業(yè)按投資來源。可分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)；內(nèi)資企業(yè)又分為國(guó)有、集體、私營(yíng)、聯(lián)營(yíng)、股份制等。外資企業(yè)又分為中外合資、中外合作和外商獨(dú)資三種。
不同性質(zhì)的內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)基本趨于公平，但也有一定區(qū)別。
2、不同行業(yè)的納稅人適用稅收政策的差異性
稅收政策的行業(yè)區(qū)別主要體現(xiàn)在生產(chǎn)性企業(yè)和非生產(chǎn)性企業(yè)間，以及生產(chǎn)性企業(yè)和非生產(chǎn)性企業(yè)內(nèi)部。前者的差別主要體現(xiàn)在外商投資企業(yè)所得稅和企業(yè)所得稅、增值稅方面：對(duì)生產(chǎn)性外資企業(yè)實(shí)行了企業(yè)所得稅的減免。對(duì)其中的農(nóng)、林、牧業(yè)、能源、交通、港口、碼頭、機(jī)場(chǎng)以及產(chǎn)品出口和先進(jìn)技術(shù)企業(yè)規(guī)定了更優(yōu)惠的稅收政策：對(duì)利用“三廢”企業(yè)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)實(shí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠；對(duì)生產(chǎn)性企業(yè)中的一些行業(yè)和產(chǎn)品實(shí)行13％的增值稅優(yōu)惠稅率。
對(duì)非生產(chǎn)性企業(yè)的稅收政策優(yōu)惠主要體現(xiàn)在內(nèi)資企業(yè)所得稅上。其中農(nóng)業(yè)、技術(shù)服務(wù)、交通運(yùn)輸、郵電通信、咨詢業(yè)、商業(yè)、外貿(mào)以及其他第三產(chǎn)業(yè)，都可以享受一定的稅收優(yōu)惠政策。
可以看出，政府稅收政策的導(dǎo)向性是：鼓勵(lì)生產(chǎn)性企業(yè)。特別是引進(jìn)外資的企業(yè)，其中以農(nóng)業(yè)、基礎(chǔ)建設(shè)行業(yè)、出口性行業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為主；對(duì)內(nèi)資企業(yè)方面，優(yōu)惠政策偏重于第三產(chǎn)業(yè)，這些行業(yè)上的差異性為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供可能。
3、稅法的構(gòu)成要素的差異性使稅收籌劃也具有可能性
納稅人定義上的可變通性。
稅基確定的伸縮性。
稅率上的差別性。
稅法規(guī)定的起征點(diǎn)和各種減免稅等稅收優(yōu)惠為稅收籌劃提供了可能。各種稅收優(yōu)惠更是稅收籌劃所考慮運(yùn)用的重點(diǎn)。
課稅環(huán)節(jié)對(duì)稅款計(jì)征的影響。課稅環(huán)節(jié)指稅法規(guī)定的商品從事生產(chǎn)、批發(fā)、銷售到消費(fèi)的運(yùn)轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)納稅的環(huán)節(jié)。企業(yè)只要有效地減少或削減商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，便可實(shí)現(xiàn)稅負(fù)減少的目的。
4、稅收監(jiān)管力度的加大增強(qiáng)了稅收籌劃的必然性
企業(yè)接受稅收稽查時(shí)，應(yīng)具有的理性反應(yīng)使其選擇稅收籌劃的必然性增強(qiáng)。企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的行為主體，總是在追求所有者權(quán)益最大化，這是一種盡可能實(shí)現(xiàn)自身利益的沖動(dòng)。只是這種沖動(dòng)要受到法制和理性的約束。我國(guó)目前正處于經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌時(shí)期，在稅法允許的范疇內(nèi)為企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化。使企業(yè)選擇稅收籌劃成為一種必然。
二、稅收策劃的操作性分析
結(jié)合現(xiàn)行稅法的有關(guān)內(nèi)容。從企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃具體包括收入、支出、投資、籌資、股利分配、進(jìn)出口和兼并重組等環(huán)節(jié)的稅收籌劃，現(xiàn)對(duì)企業(yè)支出環(huán)節(jié)的稅收籌劃具體分析如下：
支出環(huán)節(jié)涉及成本和費(fèi)用等問題，它們主要涉及中小企業(yè)的企業(yè)所得稅計(jì)算。由于國(guó)家稅務(wù)總局專門出臺(tái)了《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》，對(duì)成本費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)作了較詳細(xì)的規(guī)定。使這方面的稅收籌劃難度加大。加之不少地區(qū)制定的以應(yīng)稅收人的百分比作為應(yīng)納稅所得的計(jì)算依據(jù)。成本和費(fèi)用的稅收籌劃顯得更難。不過。我們?nèi)匀豢梢栽谶@一方面作一些探討。
(一)明確稅收政策的利導(dǎo)性
企業(yè)所得稅稅收政策在對(duì)高新技術(shù)、環(huán)保等行業(yè)有政策傾斜，但它同時(shí)強(qiáng)調(diào)規(guī)范：包括內(nèi)部管理規(guī)范，包括對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)呈報(bào)方面的規(guī)范即允許例外事項(xiàng)發(fā)生，但發(fā)生之間或之后。要及時(shí)報(bào)批審核，否則不予稅前扣除。
(二)支出環(huán)節(jié)稅收籌劃的具體方法分析
1、利用成本的核算方法
由于存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計(jì)價(jià)方法，有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、計(jì)劃成本法、毛利率法或零售價(jià)法等，所以在確定存貨計(jì)價(jià)方法上有稅收籌劃的價(jià)值。其總的原則是，當(dāng)物價(jià)呈上漲趨勢(shì)時(shí)，宜采用后進(jìn)先出法，使期末存貨價(jià)值最低，當(dāng)期銷貨成本最高。這樣，可將凈利遞延到次年。從而起到延緩繳納企業(yè)所得稅的效果。但物價(jià)呈下降趨勢(shì)時(shí)，宜采用先進(jìn)先出法，使期末存貨最接近成本，而銷貨成本則較高。同樣可將凈利遞延到次年，進(jìn)而達(dá)到減緩企業(yè)所得稅繳納的目的。但需注意的是。無論采取哪一種方法計(jì)算存貨價(jià)值，在下一納稅年度開始前都須將變動(dòng)的決定報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。
2、利用財(cái)產(chǎn)損失的稅前扣除
財(cái)產(chǎn)損失是企業(yè)經(jīng)營(yíng)中常見的現(xiàn)象，符合規(guī)定的財(cái)產(chǎn)損失可以在稅前扣除，因此，這也是企業(yè)減輕納稅負(fù)擔(dān)的重要方面。允許在稅前扣除的財(cái)產(chǎn)具體包括：(1)自然災(zāi)害或責(zé)任事故造成的存貨、廠房、設(shè)備等資產(chǎn)的損毀：(2)清查盤存時(shí)發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)盤虧、短缺、損毀；(3)存貨的殘損、霉變損失；(4)現(xiàn)金或物資的被盜損失；(5)符合條件的壞賬損失；(6)其他損失等。需要注意的是，企業(yè)報(bào)損的申請(qǐng)日期，一般不得超過年終后45日，經(jīng)批準(zhǔn)后最遲不得超過年終后3個(gè)月。具體須提交的資料和手續(xù)，企業(yè)可提前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。
一、油田企業(yè)的稅收籌劃對(duì)財(cái)務(wù)管理的意義
油田企業(yè)制定合理的科學(xué)的稅收籌劃有助于實(shí)現(xiàn)油田企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，可以提高油田企業(yè)的管理水平，還有助于油田企業(yè)增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，開拓更廣闊的市場(chǎng)，并且如果制定了一個(gè)合理的稅收籌劃有助于企業(yè)更加了解國(guó)家的相關(guān)的稅收政策、信息、法規(guī)、處理?xiàng)l例以及法律，從而有助于總體規(guī)劃稅收籌劃，建立健全稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，進(jìn)而合理規(guī)范避稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目的即尋求利潤(rùn)的最大化。實(shí)行稅收籌劃還有助于最大化企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)-利益，提高納稅人的納稅意識(shí)。
二、油田企業(yè)的稅收籌劃策略的原則
油田企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃策略時(shí)應(yīng)當(dāng)注意以下幾個(gè)原則：第一，合法性原則。合法性原則是指在油田企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)在不違反國(guó)家的法律法規(guī)的情況下，制定合適油田企業(yè)的稅收籌劃策略，而且策略必須隨著我國(guó)法律的變化而變化。第二，成本效益原則。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是需要付出一定的成本的，油田企業(yè)籌劃應(yīng)該遵循成本效益的原則，以達(dá)到通過降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，獲得企業(yè)利潤(rùn)的最大化。只有在稅收收益能夠超過成本的情況下，才能實(shí)施這項(xiàng)策略。第三，整體性原則。整體性原則表現(xiàn)在時(shí)間和空間兩個(gè)方面，稅收籌劃不應(yīng)當(dāng)只追求一時(shí)的利益，應(yīng)當(dāng)考慮在未來很長(zhǎng)的時(shí)間中都可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而空間上是指稅收籌劃關(guān)注的是企業(yè)整體的稅收變化。
三、油田企業(yè)的稅收籌劃策略的方法
(一)根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)選擇合適的稅收籌劃方法
目前，企業(yè)采取的主要稅收籌劃方法是：對(duì)于適合本企業(yè)的稅收籌劃最優(yōu)方案進(jìn)行制定和選擇；利用國(guó)家有關(guān)的的稅收優(yōu)惠政策；利用稅法及文件相關(guān)條款；納稅期遞延；進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁等。但是只是進(jìn)行單純地套用這些方法會(huì)不適合本企業(yè)的發(fā)展模式，油田企業(yè)應(yīng)該利用本企業(yè)的優(yōu)勢(shì)和特點(diǎn)選擇一種或是兩種符合自身發(fā)展模式的納稅籌劃方法，各個(gè)方法有其特點(diǎn)和方法，不能只是為了降低稅負(fù)而不考慮自身的狀況，應(yīng)當(dāng)小心謹(jǐn)慎。(二)油田企業(yè)投資的稅收籌劃企業(yè)經(jīng)營(yíng)的發(fā)展離不開投資，合理籌劃應(yīng)納稅款可以通過選擇合適的伙伴、投資行業(yè)、期限以及方式來進(jìn)行，同時(shí)，企業(yè)應(yīng)該密切關(guān)注國(guó)家的政策以及法律，根據(jù)變化來判斷在哪個(gè)行業(yè)投資以利于納稅籌劃。因?yàn)槲覈?guó)很可能實(shí)施消費(fèi)稅增值稅，所以在進(jìn)行投資固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎，注意稅收基金中扣除的固定資產(chǎn)投資額。由于我國(guó)的油氣資源多分布在西部，所以油田企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)多考慮西部，并且西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策較多。
(三)油田企業(yè)籌資的稅收籌劃
籌資是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)，所以企業(yè)進(jìn)行在籌資過程中也應(yīng)當(dāng)重視企業(yè)的資本利用效率，這是與盈利能力、償債能力一起體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。在盈利能力方面，企業(yè)可以降低運(yùn)營(yíng)成本。在償債能力方面，通過企業(yè)增加資金的流動(dòng)性即通過轉(zhuǎn)移、合理以及減少稅收負(fù)擔(dān)，是企業(yè)的資金更加靈活。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)主要包括籌資投資、利潤(rùn)分配這兩種財(cái)務(wù)決策活動(dòng)，而起關(guān)鍵作用的就是企業(yè)的籌資，所以為了提高企業(yè)的管理水平，必須加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)籌資能力。
(四)油田企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理稅收籌劃
油田企業(yè)有許多的的業(yè)務(wù)核算類型，因此在經(jīng)營(yíng)管理中實(shí)施稅收籌劃具有重要意義，在油氣資產(chǎn)一方面，根據(jù)規(guī)定，采用兩種方法進(jìn)行計(jì)提折耗，一般采用產(chǎn)量法，這樣就可以節(jié)省大量的納稅支出，在固定資產(chǎn)方面，企業(yè)應(yīng)選用合適的方法選用經(jīng)營(yíng)租賃或是融資租賃，以達(dá)到能夠最大提高企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)效率。
四、結(jié)束語
企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，是通過籌資、投資和經(jīng)營(yíng)管理等一系列活動(dòng)來實(shí)現(xiàn)的，這些環(huán)節(jié)無一不與納稅有關(guān)，因此稅收籌劃是多方位的，它貫穿于企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的始終。
1.籌資過程中的稅收籌劃
企業(yè)在籌資過程中，從提高經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)，除了考慮資金的籌資渠道和數(shù)量外，還必須考慮籌資活動(dòng)過程中產(chǎn)生的納稅因素，從稅務(wù)的不同處理方式上尋求低稅點(diǎn)。企業(yè)籌資方式一般有吸收投資、發(fā)行股票、債券、借款和融資租賃等。就舉債籌資而言，要考慮舉債籌資費(fèi)用，如發(fā)行債券要支付手續(xù)費(fèi)和工本費(fèi)等，而借款雖不需支付手續(xù)費(fèi)和工本費(fèi)，但要按借款合同金額的0.05‰繳納印花稅，因此稅款的繳納作為籌資費(fèi)用因素必須考慮。就借款與吸收投資比較而言，企業(yè)支付的利息，稅法一般允許作為費(fèi)用稅前扣除，而支付的股息則不得扣除。由于存在借款費(fèi)用抵稅的作用，在企業(yè)具有償債能力的前提下，適度舉債經(jīng)營(yíng)應(yīng)比吸收投資優(yōu)先考慮。對(duì)于引進(jìn)外資，稅法規(guī)定，對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，享受“免二減三”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，對(duì)于不組成法人的中外合作企業(yè)，中外各方分別核算分別納稅，不享受外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，但對(duì)于有章程、統(tǒng)一核算、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的合作企業(yè)可統(tǒng)一納稅并享受外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠。因此，在利用外資方面，合資經(jīng)營(yíng)應(yīng)是首選，若合作經(jīng)營(yíng)應(yīng)選擇緊密型合作，對(duì)中方企業(yè)來說可享受較多的稅收優(yōu)惠。
2.投資過程中的稅收籌劃
企業(yè)在進(jìn)行投資預(yù)測(cè)和決策時(shí)，首先要考慮投資預(yù)期獲得的效益，其次要考慮收益中屬于本企業(yè)的有多少。對(duì)投資者來說，稅款是投資收益的抵減項(xiàng)目，應(yīng)納稅款的多少直接影響到投資收益率，尤其是所得稅對(duì)投資收益的影響更需決策者的重視。在對(duì)外投資中，股權(quán)投資收益一般不需納稅，而債權(quán)投資收益則需要納稅，投資者在投資選擇時(shí)，除考慮風(fēng)險(xiǎn)因素外，對(duì)投資收益也不能簡(jiǎn)單比較。在對(duì)本企業(yè)投資中，固定資產(chǎn)投資應(yīng)考慮折舊因素，折舊費(fèi)用是企業(yè)成本費(fèi)用中的一個(gè)重要內(nèi)容，通常在稅前列支，它的高低直接影響企業(yè)的稅前利潤(rùn)水平和應(yīng)納稅款。由于折舊的這種抵稅作用，使投資者在進(jìn)行投資決策時(shí)必須充分考慮折舊因素。對(duì)于企業(yè)提供的非工業(yè)性勞務(wù)，可利用稅法對(duì)混合銷售行為與兼營(yíng)行為的不同稅務(wù)處理尋求低稅負(fù)。例如，大型機(jī)械設(shè)備制造企業(yè)，在安裝工作量較大的情況下，可注入資金設(shè)置獨(dú)立核算的設(shè)備安裝公司，使設(shè)備價(jià)款與安裝勞務(wù)費(fèi)合理劃分并分別核算，分別繳納銷售設(shè)備的增值稅和提供安裝勞務(wù)的營(yíng)業(yè)稅，避免按混合銷售行為一并征收增值稅帶來的高稅負(fù)。
3.經(jīng)營(yíng)過程中的稅收籌劃
企業(yè)以不同的方式籌集資金，并按照科學(xué)的方法投入企業(yè)后，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)入營(yíng)運(yùn)周轉(zhuǎn)階段，這一階段集中了企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)?；I資、投資的效益通過這個(gè)階段得以實(shí)現(xiàn)，而且自始至終包含著稅收籌劃。企業(yè)要根據(jù)稅法規(guī)定，運(yùn)用有利于企業(yè)的稅務(wù)處理，避重就輕，避有就無，避早就晚，以期減少稅收額外負(fù)擔(dān)。所謂稅收額外負(fù)擔(dān)，是指按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以征稅，但卻可以避免的稅收負(fù)擔(dān)，主要包括下列內(nèi)容：
一是與會(huì)計(jì)核算有關(guān)的稅收額外負(fù)擔(dān)。稅收規(guī)定，納稅人兼營(yíng)增值稅（或營(yíng)業(yè)稅）應(yīng)稅項(xiàng)目適用不同稅率的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算其銷售額，未單獨(dú)核算的，一律從高適用稅率，納稅人兼營(yíng)貨物銷售和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算，分別計(jì)算增值稅與營(yíng)業(yè)稅，未分別核算的，一并征收增值稅，也體現(xiàn)稅負(fù)從高原則，對(duì)納稅人賬簿混亂或成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。而稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅款往往比實(shí)際應(yīng)納的稅額要高。二是與納稅申報(bào)有關(guān)的稅收額外負(fù)擔(dān)。主要包括：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，未報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的不得稅前扣除；納稅人納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用，應(yīng)提未提折舊等作為權(quán)益放棄，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣，稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的應(yīng)納稅所得額，不得作為公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除的基數(shù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的所得稅不得作為投資抵免的稅款，但要作為計(jì)算抵免的基數(shù)，對(duì)符合條件的減免稅要在規(guī)定的期限內(nèi)報(bào)批，逾期申請(qǐng)，視同權(quán)益放棄，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理等等。
對(duì)于經(jīng)營(yíng)過程中的稅收額外負(fù)擔(dān)，企業(yè)應(yīng)通過采取加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算，主動(dòng)爭(zhēng)取低稅負(fù)核算形式，按規(guī)定履行各項(xiàng)報(bào)批手續(xù)，履行代扣代繳義務(wù)，認(rèn)真做好納稅調(diào)整等項(xiàng)措施加以避免。
二、企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)注意的問題
探討稅收籌劃，目的是本著積極的態(tài)度，發(fā)揮其正面效應(yīng)，采取可行措施限制、摒棄其消極影響。
首先，要正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃與避稅的區(qū)別。稅收籌劃與避稅都以減輕稅負(fù)為目的，但稅收籌劃的過程與稅法的內(nèi)在要求是一致的，它不影響稅收的法律地位，也不削弱稅收各種功能的發(fā)揮。而避稅是本著“法無明文規(guī)定者不為罪”的原則，千方百計(jì)鉆稅法的空子，利用稅法的缺陷與漏洞規(guī)避國(guó)家稅收，它是與稅收立法精神背道而馳的。在現(xiàn)實(shí)生活中，有人對(duì)稅收籌劃存有誤解，將其與避稅混為一談，這是對(duì)稅收籌劃的不了解，混淆了稅收籌劃與避稅的本質(zhì)區(qū)別。必須承認(rèn)，在實(shí)際工作中稅收籌劃與避稅有時(shí)難以區(qū)別，一旦稅收導(dǎo)向不明確，稅收制度不完善，稅收籌劃就有可能轉(zhuǎn)化為避稅行為。這就要求建立完善的稅收制度，科學(xué)的稅收運(yùn)行機(jī)制，嚴(yán)格的稅收征管措施，增強(qiáng)依法治稅的剛性，防止借稅收籌劃之名進(jìn)行的避稅活動(dòng)。
一、正確認(rèn)識(shí)企業(yè)稅收籌劃，明確避稅與節(jié)稅之間的區(qū)別
初談稅收籌劃時(shí)，許多人單純的認(rèn)為僅僅是少交稅，也就是怎么去避稅。而必須明確的是：這種誤解的稅收籌劃即避稅與本文所探析的企業(yè)稅收籌劃即真正意義上的節(jié)稅之間是有明確的區(qū)分的。
首先，從法律的角度看，避稅和節(jié)稅雖然都是合法行為，但避稅是納稅人利用稅法上的漏洞，鉆取稅法的空子，通過其經(jīng)濟(jì)行為的巧妙安排，來牟取不正當(dāng)?shù)亩愂绽妫还?jié)稅則是依照國(guó)家稅法和政府的稅收政策意圖，在納稅義務(wù)確立之前所作的對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)的事先籌劃和安排。
其次，從行為過程的內(nèi)容看，避稅、節(jié)稅的區(qū)別在于：避稅是納稅人對(duì)已經(jīng)發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的“模糊行為”，即介于應(yīng)稅行為和非應(yīng)稅行為之間的，依照現(xiàn)行稅法難以做出明確判斷的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行一系列人為安排，使之被確認(rèn)為非應(yīng)稅行為；節(jié)稅是通過避免應(yīng)稅行為的發(fā)生或事前以輕稅行為來替代重稅行為以達(dá)到減少稅款支出或綜合凈收益最大化的目的。
最后，從行為后果同國(guó)家財(cái)政（稅收）收入的關(guān)系上看，避稅、節(jié)稅的區(qū)別在于：避稅直接導(dǎo)致政府當(dāng)期稅收收入的減少，而且無助于財(cái)政收入的長(zhǎng)期增長(zhǎng)，國(guó)家當(dāng)然不愿看到這種情況的發(fā)生；而節(jié)稅一般不會(huì)導(dǎo)致政府當(dāng)期預(yù)算收入的減少，而且通過對(duì)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整，有利于國(guó)家財(cái)政收入的長(zhǎng)期、穩(wěn)定增長(zhǎng)。
二、企業(yè)稅收籌劃的具體應(yīng)用
（一）企業(yè)組建過程中的稅收籌劃。企業(yè)在組建過程中，可選擇恰當(dāng)?shù)慕M建形式來進(jìn)行稅收籌劃：
1、公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇。公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在企業(yè)環(huán)節(jié)課征公司稅，稅后利潤(rùn)作為股息分配給投資者，投資者還要繳納一次個(gè)人所得稅。而合伙企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不繳公司稅，只課征各個(gè)合伙人分得收益的個(gè)人所得稅。
2、分公司與子公司的選擇。一般來說，當(dāng)外地的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)處于初始階段時(shí)，公司可在外地設(shè)立一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，使外地的開業(yè)虧損額能在匯總納稅時(shí)，以保證享受外地利潤(rùn)時(shí)減少總公司應(yīng)納的稅額。當(dāng)外地的營(yíng)業(yè)活動(dòng)開始盈利時(shí)，為保證享受外地利潤(rùn)可繳納低于公司所在地的稅款，就有必要在外地建立一個(gè)子公司。
（二）企業(yè)投資決策中的稅收籌劃
1、投資地點(diǎn)的選擇。企業(yè)設(shè)立地點(diǎn)的確立對(duì)企業(yè)稅收有較大影響。一方面，對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)而言，國(guó)家為了鼓勵(lì)外商來華投資，對(duì)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設(shè)立的外商投資企業(yè)，均減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；設(shè)立在沿海開放城市的外商投資企業(yè)，適用24％的企業(yè)所得稅稅率；設(shè)在其他地區(qū)的外商投資企業(yè)則適用33％的企業(yè)所得稅稅率。另一方面，對(duì)內(nèi)資企業(yè)而言，國(guó)家為縮小區(qū)域經(jīng)濟(jì)差異，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，對(duì)在國(guó)家確定的革命老根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)地區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可減征或者免征所得稅3年。
2、投資行業(yè)的選擇。為了配合經(jīng)濟(jì)政策的貫徹落實(shí)，優(yōu)化我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，國(guó)家對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、舉辦知識(shí)密集型項(xiàng)目及基礎(chǔ)設(shè)施的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。因此，對(duì)那些資金雄厚、技術(shù)尖端的外商，若投資于上述企業(yè)就可享受到更優(yōu)惠的政策。投資者應(yīng)該在綜合考慮目標(biāo)投資項(xiàng)目的各種稅收待遇的基礎(chǔ)上，進(jìn)行項(xiàng)目評(píng)估和選擇，以獲得最大的稅后投資收益。
3、投資方式的選擇。直接投資考慮的稅制因素比間接投資要多，由于直接投資者通常對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行直接的管理和控制，這就涉及到公司企業(yè)所面臨的各種流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅等。而間接投資的一般僅涉及收取股息或利息的所得稅以及買賣證券征收的印花稅。
（三）企業(yè)籌資過程中的稅收籌劃。一般情況下，企業(yè)籌資的稅收籌劃需要考慮以下兩個(gè)方面的問題：一是籌資結(jié)構(gòu)的變動(dòng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效與整體稅負(fù)的影響；二是企業(yè)應(yīng)如何合理調(diào)整籌資結(jié)構(gòu)，以同時(shí)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅與所有者總體收益最大化的雙重目標(biāo)。
企業(yè)籌資方式主要有：向銀行借款、向非金融機(jī)構(gòu)或企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部籌資、企業(yè)自我積累、向社會(huì)發(fā)行債券或股票、租賃等。通常情況下，企業(yè)內(nèi)部籌資和企業(yè)之間拆借資金方式效果最好，向金融機(jī)構(gòu)借款次之，自我積累最差。這可以從空間與時(shí)間兩個(gè)層面加以分析。從空間上看，通過企業(yè)內(nèi)部融資和企業(yè)之間拆借資金，涉及的人員、機(jī)構(gòu)較多，這就為企業(yè)尋求降低融資成本和實(shí)現(xiàn)稅收籌劃提供了較為廣闊的運(yùn)作空間；而向金融機(jī)構(gòu)借款的效果雖然不如前兩種方式，但企業(yè)仍舊可以利用與金融機(jī)構(gòu)的長(zhǎng)期業(yè)務(wù)往來關(guān)系，尋求一定規(guī)模的稅負(fù)減輕；企業(yè)自我積累方式由于資金擁有與使用者融為一體，稅收負(fù)擔(dān)難以轉(zhuǎn)嫁與分?jǐn)偅蚨y以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃。從時(shí)間上看，稅收籌劃的長(zhǎng)期性決定了其與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期緊密結(jié)合，最終籌劃效果需要在一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期結(jié)束之后才能體現(xiàn)出來。企業(yè)的自我積累資金是其長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成果，籌集過程非常漫長(zhǎng)，而這些資金一旦再投入到經(jīng)營(yíng)過程之中，產(chǎn)生的稅負(fù)則由企業(yè)自身負(fù)擔(dān)；而負(fù)債籌資卻與之不同，其籌資周期較短，并且投資收益可以在企業(yè)和出資者之間進(jìn)行分?jǐn)?，債?quán)人也要承擔(dān)一定的稅負(fù)，由于利息費(fèi)用可以在稅前扣除，企業(yè)償還利息后，應(yīng)稅所得會(huì)有所降低。
（四）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的稅收籌劃。對(duì)于享受限期減免所得稅優(yōu)惠的新辦企業(yè)，獲利年度的確定也應(yīng)作為企業(yè)稅收籌劃的一項(xiàng)內(nèi)容。由于新辦企業(yè)產(chǎn)品初創(chuàng)，市場(chǎng)占有率相對(duì)較低，獲利初期的利潤(rùn)水平也較低，因此，減免所得稅給企業(yè)帶來的利益也相對(duì)較小。為了充分享受所得稅限期減免的優(yōu)惠，企業(yè)可通過適當(dāng)控制投產(chǎn)初期產(chǎn)量及增大廣告費(fèi)用等方式，一方面推遲獲利年度，另一方面通過提高產(chǎn)品知名度，充分挖掘其潛在的市場(chǎng)占有率，提高獲利初期的利潤(rùn)水平，從而在獲得更大的節(jié)稅利益的同時(shí)，也相應(yīng)在遠(yuǎn)期的發(fā)展壯大過程中，給國(guó)家多上繳稅收。
（五）企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)成果分配過程中的稅收籌劃
1、折舊方面的稅收籌劃。企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提范圍應(yīng)執(zhí)行財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，但不同的折舊方法表現(xiàn)為在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi)，計(jì)入各會(huì)計(jì)期或納稅期的折舊額會(huì)有差異，這個(gè)差異使企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行稅收籌劃顯得非常必要。
2、存貨計(jì)價(jià)方面的稅收籌劃。存貨是企業(yè)為了出售、提供勞務(wù)或制造產(chǎn)品而儲(chǔ)備的材料或貨物。計(jì)算確定存貨成本的發(fā)生額和結(jié)余額，是為了確定銷貨成本，進(jìn)而確定企業(yè)的凈收益。銷貨成本=期初存貨＋本期進(jìn)貨－期末存貨。從這一公式得知，期末存貨金額越大，銷貨成本越小，銷貨毛利隨之加大，應(yīng)交所得稅也隨之增加，對(duì)企業(yè)不利；反之，對(duì)企業(yè)有利。對(duì)存貨合理決策，可減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)。
3、利潤(rùn)決策中的稅收籌劃。主要表現(xiàn)在以下兩方面：（1）股利分配方法。其方式主要有兩種：現(xiàn)金股利和股票股利。我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，個(gè)人股東獲得現(xiàn)金股利，按規(guī)定的20％稅率繳納個(gè)人所得稅，而取得股票股利卻不需要繳納個(gè)人所得稅。因此，企業(yè)應(yīng)籌劃好發(fā)放多少現(xiàn)金股利。（2）留利決策。一般情況下，股東往往為了避稅而要求企業(yè)不發(fā)或少發(fā)現(xiàn)金股利。在某些西方國(guó)家有規(guī)定，當(dāng)企業(yè)留利超過一定限度時(shí)也須納稅，目前我國(guó)尚無此項(xiàng)規(guī)定。
三、稅收籌劃應(yīng)注意的幾個(gè)問題
進(jìn)行稅收籌劃不能盲目，否則，將事與愿違。要有效地進(jìn)行稅收籌劃，達(dá)到節(jié)稅的目標(biāo)，需要認(rèn)真考慮以下幾個(gè)問題。
（一）稅收籌劃必須遵循成本――效益原則。稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，它涉及籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等過程。它應(yīng)該服從財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，即利潤(rùn)（稅后利潤(rùn)）最大化。但是在實(shí)際運(yùn)作中往往達(dá)不到預(yù)期的效果，其中方案不符合成本－效益的原則是籌劃失敗的重要原因。也就是說，在籌劃稅收方案時(shí)，過分地強(qiáng)調(diào)稅收成本的降低，而忽略了因方案的實(shí)施會(huì)帶來其他費(fèi)用的增加或收益的減少，使納稅人的絕對(duì)收益減少。
1、跨國(guó)、跨地區(qū)、跨行業(yè)購并的稅收抵免
各個(gè)國(guó)家、各個(gè)地區(qū)、各個(gè)行業(yè)之間均存在著稅收差異，這為企業(yè)購并的稅收籌劃提供了機(jī)會(huì)。如在跨國(guó)購并中，若購并企業(yè)與目標(biāo)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)是縱向聯(lián)系的，通過購并，一方面可達(dá)到加強(qiáng)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的配合，進(jìn)行大協(xié)作生產(chǎn)的目的；另一方面還可以通過產(chǎn)品和勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，即高稅國(guó)一方降低對(duì)低稅國(guó)一方的轉(zhuǎn)讓價(jià)格，或低稅國(guó)一方抬高對(duì)高稅國(guó)一方的轉(zhuǎn)讓價(jià)格，實(shí)現(xiàn)納稅利潤(rùn)由高稅國(guó)向低稅國(guó)的轉(zhuǎn)移，以達(dá)到減少集團(tuán)總體稅負(fù)的目的。又如為促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，我國(guó)稅法規(guī)定：高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)從事高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，我國(guó)對(duì)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)注冊(cè)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)也實(shí)行了一系列稅收優(yōu)惠政策。這時(shí)可選擇能享受這些稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)作為購并的目標(biāo)企業(yè)，從而獲得稅收減免。
2、經(jīng)營(yíng)虧損的稅收抵免
我國(guó)稅法規(guī)定：“納稅企業(yè)發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，下一納稅年度所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但延續(xù)期限最長(zhǎng)不超過五年?！睂?duì)于有效高盈利水平且發(fā)展穩(wěn)定的企業(yè)，可以選擇一家近年有大量經(jīng)營(yíng)凈虧損的企業(yè)為目標(biāo)企業(yè)，通過購并使企業(yè)盈利與目標(biāo)企業(yè)虧損相互抵消，獲得所得稅減免的利益。有時(shí)這還是某些企業(yè)實(shí)施購并行為的主要目的。但這類購并中，購并企業(yè)還必須充分預(yù)計(jì)虧損的目標(biāo)企業(yè)將帶來的負(fù)面影響，如購并后企業(yè)整體效益滑坡可能導(dǎo)致股價(jià)下跌，股東財(cái)富受損，購并企業(yè)還需花費(fèi)大量資金對(duì)虧損企業(yè)進(jìn)行整合改造等。因此，如果虧損企業(yè)沒有其他方面可利用的價(jià)值，純粹的稅收抵免購并是不足取的。
3、債務(wù)融資的稅收抵免
購并企業(yè)通常需要籌措大量的資金來實(shí)施購并，其融資方式主要有債務(wù)融資和股權(quán)融資。我國(guó)稅法規(guī)定：債務(wù)融資利息允許在稅前列支，而股權(quán)融資股息只能在稅后列支。為此，購并企業(yè)可以大量采用債務(wù)融資，以充分利用其利息抵免稅收的效用，在整體上降低企業(yè)的所得稅費(fèi)用。但購并企業(yè)同時(shí)也必須考慮因大量債務(wù)融資給企業(yè)資本結(jié)構(gòu)帶來的影響。如果購并企業(yè)原來的負(fù)債比率較低，通過債務(wù)融資適當(dāng)提高負(fù)債比率是可行的；如果購并企業(yè)原來的負(fù)債比率比較高，繼續(xù)采取債務(wù)融資可能導(dǎo)致加權(quán)平均資金成本上升、財(cái)務(wù)狀況急劇惡化、破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)增大等負(fù)面影響。此時(shí)，更好的融資方式也許是股權(quán)融資，或債務(wù)融資與股權(quán)融資并用，以保持良好的資本結(jié)構(gòu)。
4、固定資產(chǎn)折舊的稅收抵免
企業(yè)通過購并取得了目標(biāo)企業(yè)的固定資產(chǎn)。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)按其取得時(shí)的成本作為入賬價(jià)值，該歷史成本也是計(jì)提折舊的依據(jù)。企業(yè)購并時(shí)若固定資產(chǎn)重估的市場(chǎng)價(jià)值高于原賬面價(jià)值，購并企業(yè)以市場(chǎng)價(jià)值購入時(shí)則可按購入價(jià)值入賬。就同一項(xiàng)固定資產(chǎn)而言，購并企業(yè)計(jì)提的年折舊額將高于目標(biāo)企業(yè)的年折舊額，故而可獲得增加的折舊成本的稅收抵免。但固定資產(chǎn)折舊的稅收抵免并不是在任何情況下都可獲得的。稅法規(guī)定：只有當(dāng)接受的固定資產(chǎn)中隱含的增值或損失已經(jīng)確認(rèn)實(shí)現(xiàn)，才能按經(jīng)確認(rèn)評(píng)估的價(jià)值確定有關(guān)固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本，否則，只能以固定資產(chǎn)在原企業(yè)的賬面凈值為基礎(chǔ)確定，即購并企業(yè)若是以股票換入的固定資產(chǎn)，則無法獲得該項(xiàng)稅收抵免。此外，如果目標(biāo)企業(yè)使用加速折舊法，由于前期多提折舊使后期多形成的收益將被視為普通收益繳納所得稅，購并企業(yè)反而因后期少提折舊而增加稅負(fù)。
5、將經(jīng)營(yíng)收益轉(zhuǎn)化為資本利得的稅收抵免
大多數(shù)國(guó)家規(guī)定的股利所得稅要高于資本利得稅。有些企業(yè)的股東為避免繳納高額的股利所得稅而傾向于少分紅、多留存，企業(yè)保留了較多的盈余。通過購并，目標(biāo)企業(yè)的保留盈余在股價(jià)中得到了補(bǔ)償，這部分經(jīng)營(yíng)收益即轉(zhuǎn)化為股東的資本利得，目標(biāo)企業(yè)股東只需繳納資本利得稅，而免除了更高的股利所得稅。
二、企業(yè)購并出資方式的稅收籌劃
企業(yè)購并可以通過各種出資方式來實(shí)現(xiàn)，主要有現(xiàn)金收購、股票收購和綜合證券收購。它們給企業(yè)稅收帶來不同的影響。
1、現(xiàn)金收購
現(xiàn)金收購是企業(yè)購并活動(dòng)中最簡(jiǎn)單而又最迅速的一種出資方式?，F(xiàn)金收購對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響是多方面的：
①購并企業(yè)可享受到目標(biāo)企業(yè)固定資產(chǎn)重估增值的折舊的稅收抵免；
②目標(biāo)企業(yè)股東必須迅速確認(rèn)因此獲得的資本收益并繳納資本利得稅，但如果采取分期支付現(xiàn)金的方式，既可以減輕購并企業(yè)一次性支付大量現(xiàn)金的負(fù)擔(dān)，也可以使目標(biāo)企業(yè)股東獲得延期支付資本利得稅的好處；③目標(biāo)企業(yè)的凈經(jīng)營(yíng)虧損將消失，任何相關(guān)方都無法獲得其稅收抵免。
2、股票收購
股票收購是購并企業(yè)以新發(fā)行的股票替換目標(biāo)企業(yè)的股票或資產(chǎn)的出資方式。主要類型有吸收合并與新設(shè)合并、相互持股合并和股票換資產(chǎn)合并等。股票收購在購并活動(dòng)中不發(fā)生任何稅費(fèi)支出，但會(huì)影響企業(yè)將來的稅負(fù)。
①目標(biāo)企業(yè)股東不需要立刻確認(rèn)因換股所形成的資本收益，直到他們出售股票時(shí)才確認(rèn)并繳納資本利得稅，即獲得了延期納稅的好處。
②股票收購的具體類型不同，適用的會(huì)計(jì)處理方法也不同，如采用權(quán)益匯總法和購買法對(duì)購并資產(chǎn)的確認(rèn)、市場(chǎng)價(jià)值與賬面價(jià)值差額等的處理就有不同的規(guī)定，對(duì)購并后企業(yè)整體納稅情況也將帶來不同的影響。
③股票收購后，目標(biāo)企業(yè)若是以購并企業(yè)的子公司形式存續(xù)，母子公司的所得稅是分開計(jì)算繳納的，子公司的經(jīng)營(yíng)凈虧損不能給母公司帶來稅收抵免；目標(biāo)企業(yè)若是清償后成為購并企業(yè)的分公司，購并企業(yè)才可以獲得目標(biāo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)凈虧損的稅收抵免。但目標(biāo)企業(yè)的清償將被迫收回過多的折舊及帶來其他不利的稅務(wù)后果。
④購并企業(yè)不能享受目標(biāo)企業(yè)固定資產(chǎn)重估增值的折舊的稅收抵免。
3.綜合證券收購
綜合證券收購是以現(xiàn)金、股票、認(rèn)股權(quán)證、可轉(zhuǎn)換債券等多種形式證券組合出資購買。其中采用可轉(zhuǎn)換債券收購對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響除與上述現(xiàn)金收購類似外，還有：
①可轉(zhuǎn)換債券在轉(zhuǎn)換前的利息支出可抵免所得稅；
【關(guān)鍵詞】投資稅收籌劃
稅收籌劃是指納稅人面臨多個(gè)納稅方案時(shí),為實(shí)現(xiàn)最小合理納稅而進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌,選擇其中稅負(fù)較輕,稅后利潤(rùn)最大的方案。實(shí)質(zhì)是依法合理納稅,并最大程度地降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于企業(yè)投資,國(guó)家在不同時(shí)期采取了不同的稅收管理辦法,并通過各種政策鼓勵(lì)企業(yè)將資金投向于有利于經(jīng)濟(jì)均衡發(fā)展的領(lǐng)域。投資抵免是我國(guó)實(shí)施的一項(xiàng)新的稅收優(yōu)惠政策,該政策具有覆蓋面廣、政策性強(qiáng)、優(yōu)惠力度大等特點(diǎn),如何運(yùn)用這一優(yōu)惠政策,爭(zhēng)取最大的優(yōu)惠效果,是企業(yè)稅收籌劃中面臨的一個(gè)新課題。企業(yè)結(jié)合自身特點(diǎn)積極利用稅收政策做好稅收籌劃,避免無謂的納稅損失已顯得越來越重要。
一、利用投資方式進(jìn)行稅收籌劃
按投資與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的關(guān)系不同,投資可以分為直接投資和間接投資。直接投資是把企業(yè)資金直接投放于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn),以獲取利潤(rùn)的投資行為。間接投資又稱為證券投資,是把資金投放于股票、債券等金融性資產(chǎn)及其他金融性資產(chǎn),以獲取股利和利息收入的投資行為。企業(yè)進(jìn)行直接投資時(shí),可以用貨幣方式投資,也可以用廠房建筑物、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)以及土地使用權(quán)、工業(yè)產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)進(jìn)行投資。在投資方式中,企業(yè)以固定資產(chǎn)投資和無形資產(chǎn)投資,在資產(chǎn)使用期內(nèi)可以分期計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷,固定資產(chǎn)折舊可以作為稅前扣除項(xiàng)目,縮小所得稅稅基;無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)也可以作為管理費(fèi)用稅前扣除,減小所得稅稅基。另外,用固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資,其產(chǎn)權(quán)變動(dòng)時(shí),必須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。企業(yè)可依據(jù)資產(chǎn)評(píng)估提高設(shè)備價(jià)值,通過多列折舊費(fèi)和無形資產(chǎn)攤銷費(fèi),縮小被投資企業(yè)所得稅稅基,達(dá)到節(jié)稅的目的。同樣,在我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)以貨幣資金投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目,其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從其技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵兔。
比如某甲乙兩方聯(lián)合投資設(shè)立合資企業(yè),投資總額為10 000萬元,注冊(cè)資本為5 000萬元,甲方4 000萬元,占80%,乙方1 000萬元,占20%。甲方現(xiàn)有機(jī)器設(shè)備4 000萬元和房屋4 000萬元可用于投資。
甲方現(xiàn)有兩種投入方式可供選擇:
方案1:以機(jī)器設(shè)備作價(jià)4 000萬元作為注冊(cè)資本投入,房屋作價(jià)4 000萬元直接轉(zhuǎn)讓給合資企業(yè);
方案2:以房屋作價(jià)4 000萬元作為注冊(cè)資本投入,機(jī)器設(shè)備作價(jià)4 000萬元直接轉(zhuǎn)讓給合資企業(yè)。
方案1:
甲方把房屋直接作價(jià)轉(zhuǎn)讓給合資企業(yè),應(yīng)視同房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,需要繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加及契稅,其中前三個(gè)稅種由甲方承擔(dān),契稅則由合資企業(yè)承擔(dān)。其具體應(yīng)納稅額為:
營(yíng)業(yè)稅=4 000×5%=200(萬元)
城建稅、教育費(fèi)附加=200×(7%+3%)=20(萬元)
契稅=4 000×5%=200(萬元)(由合資企業(yè)繳納)
方案2:
甲方將房屋作為注冊(cè)資本投資入股,參與利潤(rùn)分配,承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn),按國(guó)家稅法規(guī)定,可以不征營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加,但需征契稅(由合資企業(yè)承擔(dān));甲方作價(jià)轉(zhuǎn)讓給合資企業(yè)的自用機(jī)器設(shè)備按稅法規(guī)定應(yīng)征增值稅。其具體應(yīng)納稅額為:
增值稅=[4 000/(1+4%)]×2%=76.92(萬元)
契稅=4 000×5%=200(萬元)(由合資企業(yè)繳納)
由以上案例可知,由于出資方式的改變,使得甲方在投資過程中節(jié)約納稅成本143.08(200+20-76.92)萬元。
二、投資地點(diǎn)的稅務(wù)籌劃
企業(yè)在準(zhǔn)備投資時(shí),應(yīng)分析稅收制度的區(qū)域?qū)蛐蛢?yōu)惠,選擇稅收負(fù)擔(dān)輕的投資地點(diǎn),以合理避稅。
從目前我國(guó)的情況來看,經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)等以及西部地區(qū),上述區(qū)域都具有稅收優(yōu)惠政策,都可以成為企業(yè)投資地點(diǎn)選擇的考慮對(duì)象,但在利用區(qū)域稅收優(yōu)惠政策選擇投資地點(diǎn)時(shí)還須考慮企業(yè)自身的特點(diǎn),依據(jù)自身的條件合理選擇稅收優(yōu)惠地區(qū)進(jìn)行投資。
從國(guó)外的情況看,有的國(guó)家或地區(qū)不征收所得稅,有的國(guó)家的所得稅率高于我國(guó)或者低于我國(guó)。因此,投資地點(diǎn)不同,稅收負(fù)擔(dān)會(huì)有所差別,最終影響到投資收益。對(duì)于跨國(guó)投資者,還應(yīng)考慮有關(guān)國(guó)家同時(shí)實(shí)行稅收居民管轄權(quán)和收入來源地管轄權(quán)而導(dǎo)致對(duì)同一項(xiàng)所得的雙重征稅,以及為避免國(guó)際間雙重征稅的雙邊稅收協(xié)定有關(guān)稅收抵免的具體規(guī)定,以進(jìn)行投資國(guó)別或地區(qū)選擇。
企業(yè)進(jìn)行投資時(shí),應(yīng)充分利用不同地區(qū)的稅制差別或區(qū)域性稅收傾斜政策,選擇整體稅收負(fù)擔(dān)較輕的地區(qū)進(jìn)行投資,使得該投資收益較大。
三、利用投資期限進(jìn)行稅收籌劃
企業(yè)在投資期限中,應(yīng)選擇分期投資方式,而不應(yīng)選擇一次性投資方式。我國(guó)《公司法》明確規(guī)定,所有者投入的資本金可以一次或分期繳清,一次投資的,從營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起繳清;分期投資的,最后一期出資應(yīng)在營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起3年內(nèi)繳清。其中第一次出資不得低于注冊(cè)資本的一定比例,并在簽發(fā)營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起3個(gè)月內(nèi)繳清。因此,企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間,向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,根據(jù)稅法規(guī)定,負(fù)債的利息費(fèi)用作為期間費(fèi)用,可以在稅前扣除,這樣,負(fù)債利息就有抵稅的作用;向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除。這樣就可以縮小所得稅稅基,達(dá)到節(jié)稅的目的。例如,企業(yè)在初創(chuàng)時(shí)期,由于風(fēng)險(xiǎn)大,且本身處于免稅或減稅期,可加大股權(quán)融資比例,而在優(yōu)惠期滿時(shí),可調(diào)整資本結(jié)構(gòu),加大負(fù)債融資比例,以減少稅收負(fù)擔(dān)。另外,企業(yè)在投資回收期內(nèi),如果稅制發(fā)生變化,也會(huì)影響前期投資收益的實(shí)現(xiàn)。因此,要降低企業(yè)的稅收成本,就必須充分考慮納稅因素對(duì)投資方式的影響,在選擇合理資本結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上,對(duì)投資渠道和方式進(jìn)行最優(yōu)的選擇。
四、投資項(xiàng)目選擇中的稅收籌劃
企業(yè)投資項(xiàng)目符合國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的,在稅收上國(guó)家往往給予一定的稅收優(yōu)惠待遇。因此企業(yè)投資決策者在選擇投資項(xiàng)目時(shí),必須充分了解和掌握國(guó)家關(guān)于投資方面的稅收政策,認(rèn)真進(jìn)行稅收籌劃,合理減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。例如《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定,企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶植的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目,如港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目,其投資經(jīng)營(yíng)所得可以享受以下優(yōu)惠:自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。另外,如果企業(yè)投資環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目,也可以享受上述稅收優(yōu)惠,同時(shí),如果企業(yè)購置并實(shí)際使用指定目錄中的專用設(shè)備的,該設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免,當(dāng)年不足抵免的可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。所以,企業(yè)在選擇投資項(xiàng)目時(shí),可以結(jié)合自身實(shí)際,選擇一些有稅收優(yōu)惠的項(xiàng)目進(jìn)行投資,從而獲得最大的投資稅后收益。
五、不同投資組織方式的稅收籌劃
投資創(chuàng)辦企業(yè)有獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司和股份有限公司多種組織形式可供選擇。不同的組織形式,稅收優(yōu)惠是不同的。獨(dú)資企業(yè)核算要求不高,稅款一般定期定額征收,實(shí)際稅負(fù)較低。合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)一樣只按個(gè)體工商戶工薪所得征個(gè)人所得稅,不征企業(yè)所得稅,不存在所得稅的重復(fù)征稅問題,與公司制企業(yè)相比稅負(fù)較輕,又因?yàn)楹匣锲髽I(yè)所得稅的征收方式為先分后稅,如果投資人多,勢(shì)必降低適用稅率,獲得節(jié)稅效益。而有限責(zé)任公司或股份有限公司有5年補(bǔ)虧、股東借款利息扣稅、再投資抵免、保留盈余等各種優(yōu)惠可享受。在這兩類公司制組織方式中,則應(yīng)力求股份有限公司形式。
主要參考文獻(xiàn):
[1]莊粉榮.企業(yè)投資活動(dòng)中的稅收籌劃[M].浙江出版社,2003.
關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè) 稅收籌劃 策略 風(fēng)險(xiǎn)防范
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主體，按照市場(chǎng)規(guī)律進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而企業(yè)的每一個(gè)經(jīng)營(yíng)過程都與稅收有著千絲萬縷的聯(lián)系。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、稅收制度的完善，稅收的可籌劃性逾發(fā)突出。本文的意義在于通過對(duì)煤炭企業(yè)稅收籌劃的研究，探索適合煤炭企業(yè)在目前及以后發(fā)展過程中的涉稅事務(wù)稅收籌劃體系及總體策略，在不違反稅法的前提下，為煤炭企業(yè)用足用好國(guó)家各種稅收政策，合理合法地為節(jié)稅提供一些好的方法。
一、煤炭企業(yè)稅收現(xiàn)狀
在我國(guó)的能源結(jié)構(gòu)中，煤炭資源的戰(zhàn)略地位越來越重要，可以說煤炭產(chǎn)業(yè)長(zhǎng)期內(nèi)是我國(guó)的能源支柱產(chǎn)業(yè)。但與此同時(shí)，我國(guó)煤炭行業(yè)的稅收還存在很多問題。
煤炭企業(yè)的增值稅征收所占比重大，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)較重。主要原因是煤炭企業(yè)所生產(chǎn)的大多數(shù)為初級(jí)產(chǎn)品，不能抵消進(jìn)項(xiàng)稅額，稅收負(fù)擔(dān)較重。
在煤炭行業(yè)中，井巷等基礎(chǔ)設(shè)施占固定資產(chǎn)投資的比重很大，但目前我國(guó)稅法規(guī)定該部分基礎(chǔ)設(shè)施不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，這樣就加重了煤炭企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
稅制改革增加了煤炭企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，使煤炭企業(yè)納稅數(shù)額大幅增加。在稅收改革以后對(duì)于煤炭企業(yè)又加征了資源補(bǔ)償費(fèi)，加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。對(duì)于煤炭企業(yè)還征收土地增值稅、教育附加費(fèi)等費(fèi)用，使煤炭企業(yè)面臨著更高的稅負(fù)，這些稅收增加了企業(yè)的生產(chǎn)成本。
二、煤炭企業(yè)稅收籌劃的原則
（一）合法性原則
稅務(wù)籌劃必須以現(xiàn)行稅法及相關(guān)法律等為法律依據(jù)，在其允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。對(duì)納稅人而言，只有履行其義務(wù)，承擔(dān)其責(zé)任，才能享受其權(quán)利；對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，其征稅行為必須受到稅法的規(guī)范，否則其作出的征稅行為應(yīng)該是無效的。這是納稅籌劃的基石。納稅人違反法律法規(guī)逃避或降低稅負(fù)應(yīng)該受到法律制裁，但在不違犯法律法規(guī)的前提下，根據(jù)其自身情況，作出對(duì)自己最有利的選擇，則是合法的。
（二）目地性原則
稅務(wù)籌劃具有很強(qiáng)的目地性，簡(jiǎn)單來說就是減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。具體做法為納稅成本最低、獲取資金時(shí)間價(jià)值和降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
（三）整體利益最大化
在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，必須著眼納稅人的整體利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，而不能計(jì)較個(gè)別稅種稅負(fù)的高低。籌劃一個(gè)稅種時(shí)，應(yīng)考慮與之相關(guān)的稅種稅負(fù)，進(jìn)行整體分析權(quán)衡，達(dá)到整體稅負(fù)最輕和長(zhǎng)期稅負(fù)最輕的目標(biāo)，以防止顧此失彼，得到芝麻失去西瓜。
（四）風(fēng)險(xiǎn)收益均衡
由于稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì)上的主觀性和條件性、納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)利義務(wù)的不對(duì)等和納稅方案存在征納雙方的認(rèn)定差異等原因，稅務(wù)籌劃能帶來收益的同時(shí)也有風(fēng)險(xiǎn)。如果在稅收法律法規(guī)的邊緣上籌劃，蘊(yùn)含的風(fēng)險(xiǎn)更大。因此煤炭企業(yè)必須權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)和收益，選優(yōu)棄劣，趨利避害。
（五）成本效益匹配
成本效益原則是指作出一項(xiàng)財(cái)務(wù)決策要以效益大于成本為原則，即某一項(xiàng)目的預(yù)期效益大于其所需成本時(shí)，在財(cái)務(wù)上可行；否則，則應(yīng)放棄。該原則同樣適用稅務(wù)籌劃，稅務(wù)籌劃要保證因之取得的收益大于其籌劃成本，體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)有效。
綜上所述，我們可以看到，稅收籌劃是企業(yè)通過合法的手段降低成本的重要手段。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃一定不能超越稅法的規(guī)定，煤炭企業(yè)的稅收籌劃方法的選擇必須在遵守稅收法律、法規(guī)和政策的基礎(chǔ)上，在合法的前提下進(jìn)行籌劃。此外，企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)提高實(shí)際納稅操作能力并且要有嚴(yán)格的紀(jì)律性。其次，煤炭企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)該隨時(shí)考慮自身的經(jīng)營(yíng)狀況，選擇符合企業(yè)自身特點(diǎn)的稅收籌劃方案，在籌劃時(shí)要作全面的可行性分析，以便選擇合理的籌劃方式和恰當(dāng)?shù)募{稅時(shí)機(jī)，合理地降低企業(yè)稅負(fù)。再次，要有健全的的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。合理的會(huì)計(jì)制度是稅收籌劃的基礎(chǔ)，企業(yè)會(huì)計(jì)的原始憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表要做到真實(shí)、完整，要有規(guī)范的會(huì)計(jì)賬簿。還要培養(yǎng)了解稅收籌劃的高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才，加強(qiáng)煤炭企業(yè)自身的財(cái)務(wù)管理水平，為企業(yè)稅收籌劃提供良好的條件。
三、煤炭企業(yè)稅收籌劃策略
（一）組織形式的選擇
煤炭企業(yè)的經(jīng)營(yíng)一般都是跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)，其在對(duì)外投資時(shí)，面臨著建立子公司或設(shè)立分公司的選擇。
子公司是指一定比例以上的股份被另一公司所擁有或通過協(xié)議方式受到另一公司實(shí)際控制的公司。子公司具有法人資格，可以獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。分公司是總公司下屬的直接從事業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的分支機(jī)構(gòu)或附屬機(jī)構(gòu)。雖然分公司有公司字樣，但它不是真正意義上的公司。因?yàn)榉止静痪哂衅髽I(yè)法人資格，不具有獨(dú)立的法律地位，不獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。
例：一煤炭企業(yè)在2012年新成立甲、乙兩家分公司。2013年公司本部實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)10000萬元，分公司甲公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)4000萬元，乙公司虧損2000萬元，該企業(yè)所得稅率為25%。
該公司在2013年度應(yīng)納所得稅額=（10000+4000-2000）×25%=3000（萬元）
如果上述甲、乙兩家公司換成子公司，總體稅收就發(fā)生了變化。
公司本部應(yīng)納企業(yè)所得稅=10000×25%=2500（萬元）
甲公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=4000×25%=1000（萬元）
乙公司由于2013年度發(fā)生虧損，則該年度不交納企業(yè)所得稅。
從上例可以看到，該煤炭企業(yè)設(shè)立子公司2013年度應(yīng)納企業(yè)所得稅為：2500+1000=3500（萬元），設(shè)立分公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為3000萬元，設(shè)立子公司比設(shè)立分公司多納稅500萬元。
（二）企業(yè)員工的選擇
《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，安置殘疾人員所支付的工資，在支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知（財(cái)稅[2010]121號(hào) ）規(guī)定，對(duì)在一個(gè)納稅年度內(nèi)月平均實(shí)際安置殘疾人就業(yè)人數(shù)占單位在職職工總數(shù)的比例高于25%（含25%）且實(shí)際安置殘疾人人數(shù)高于10人（含10人）的單位，可減征或免征該年度城鎮(zhèn)土地使用稅。
在煤炭創(chuàng)立企業(yè)時(shí)，如果在員工人數(shù)中，能夠安排符合條件的殘疾職工，可以享受減免營(yíng)業(yè)稅及其附加、土地使用稅和企業(yè)所得稅或加計(jì)扣除等稅收優(yōu)惠政策，可節(jié)約現(xiàn)金流出。除此之外，還能體現(xiàn)企業(yè)擔(dān)當(dāng)?shù)纳鐣?huì)責(zé)任和回報(bào)社會(huì)的奉獻(xiàn)精神。
（三）充分利用稅收優(yōu)惠政策
《企業(yè)所得稅法》第三十四條規(guī)定，企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購置并自身實(shí)際投入使用專用設(shè)備。企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。國(guó)家出臺(tái)的這項(xiàng)重大企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，對(duì)煤炭企業(yè)技術(shù)改造、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整提供了巨大的政策支持，對(duì)于大型煤炭企業(yè)更應(yīng)用足這一優(yōu)惠政策。
例：甲煤炭企業(yè)2009年度新批環(huán)保設(shè)備投資項(xiàng)目，投資期兩年。符合上述政策允許抵免的設(shè)備購置金額5000萬元，其中2009年購買國(guó)產(chǎn)設(shè)備金額4000萬元，2010年度購買的國(guó)產(chǎn)設(shè)備金額1000萬元。按規(guī)定，2009年購買的設(shè)備4000萬元允許在2009年-2013年的五年時(shí)間內(nèi)抵免企業(yè)所得稅400萬元（4000×10%）。2010年購買的設(shè)備1000萬元允許在2010年-2014年的五年時(shí)間內(nèi)抵免企業(yè)所得稅100萬元（1000×10%）。
如果企業(yè)能夠合理安排各期收支，籌劃后的優(yōu)惠政策就可以充分享受，避免優(yōu)惠政策享受不足。并且應(yīng)當(dāng)通過合理籌劃，使投資抵免的所得稅盡量得到全額抵免，以達(dá)到節(jié)稅的效果。另外，由于考慮到貨幣的時(shí)間價(jià)值，設(shè)備投資抵免額越早確認(rèn)，企業(yè)節(jié)約資金越大。
四、稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范
稅收籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)規(guī)定的邊緣上進(jìn)行操作，這就意味著其蘊(yùn)含著很大的操作風(fēng)險(xiǎn)。如果無視這些風(fēng)險(xiǎn)，盲目地進(jìn)行稅收籌劃，其結(jié)果可能事與愿違，因此企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃必須充分考慮其風(fēng)險(xiǎn)性，并且制定切實(shí)可行的風(fēng)險(xiǎn)防范策略，主要包括做好以下幾項(xiàng)工作：
（一）健全稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范體系
稅收風(fēng)險(xiǎn)防范是一個(gè)系統(tǒng)工程，涉及研發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、制造、營(yíng)銷、售后服務(wù)等，在初創(chuàng)期、成長(zhǎng)期、成熟期和衰退期適用不同的政策，如果遇到合并、分立、資產(chǎn)收購、股權(quán)重組等特殊事項(xiàng)，風(fēng)險(xiǎn)更大，因此，必須建立一整套稅收風(fēng)險(xiǎn)防范體系，將稅收風(fēng)險(xiǎn)控制在承受范圍內(nèi)。
（二）關(guān)注稅收法律變動(dòng)、提高籌劃人員水平與數(shù)量
近年來，從企業(yè)所得稅兩稅合并，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，到“營(yíng)改增”，國(guó)家出臺(tái)了許多稅收政策，無疑增大了企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)，因此，必須與時(shí)俱進(jìn)，及時(shí)關(guān)注政策變化，提高籌劃水平。