時間：2022-07-14 17:39:12
導語：在長期股權(quán)投資權(quán)益法的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞：長期股權(quán)投資；核算方法；轉(zhuǎn)換
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A
收錄日期：2014年10月9日
所謂長期股權(quán)投資是指企業(yè)在證券市場購買其他單位的股票或者用本企業(yè)的資產(chǎn)投資于其他單位獲得股權(quán)長期持有并以獲利為目的的經(jīng)濟行為。長期股權(quán)投資在持有期間，其后續(xù)計量應根據(jù)投資企業(yè)對被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價值能否可靠計量等進行劃分，進而分別采用成本法及權(quán)益法進行核算。
一、成本法及權(quán)益法的概念及適用范圍
（一）成本法的概念及適用范圍。成本法是指投資后按初始投資成本確認賬面金額，并且在持有期間一般不因被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的增減而變動投資賬面余額的方法。長期股權(quán)投資的成本法適用于以下情況：
第一，企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資?？刂剖侵赣袡?quán)決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。如當投資企業(yè)直接擁有被投資單位50%以上的表決權(quán)資本時，就屬于有控制關(guān)系存在。
第二，投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。共同控制是指按照合同約定的對某項經(jīng)濟活動共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟活動相關(guān)的重要財務和經(jīng)營政策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。
（二）權(quán)益法的概念及適用范圍。權(quán)益法是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，即對合營企業(yè)投資及聯(lián)營企業(yè)投資，應采取權(quán)益法進行核算。
二、成本法及權(quán)益法的核算
（一）成本法的核算。根據(jù)長期股權(quán)投資準則規(guī)定，采用成本法核算的長期股權(quán)投資應當按照初始投資成本計價。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認為當期投資收益。投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累計凈利潤的分配額，所獲得的現(xiàn)金股利或利潤超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回，應相應調(diào)低長期股權(quán)投資的賬面價值。若被投資單位發(fā)放的是股票股利，投資企業(yè)不進行會計處理，只調(diào)整持股數(shù)量，以降低每股成本。
（二）權(quán)益法的核算。按照長期股權(quán)投資準則的規(guī)定，在投資時，當長期股權(quán)投資的初始投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應按差額調(diào)增長期股權(quán)投資的成本，同時計入營業(yè)外收入。在期末，確認應享有被投資單位凈損益的份額時，首先，以投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整。然后，根據(jù)調(diào)整后的凈利潤確定應享有或應分擔的份額，確認投資損益，并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。在被投資單位進行利潤分配時，應按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權(quán)投資的賬面價值。在被投資單位發(fā)生除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動時，應當相應調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益。稅法的規(guī)定與成本法中的闡述相同。
三、成本法及權(quán)益法對比
（一）成本法與權(quán)益法的相同點。成本法和權(quán)益法兩種方法的投資內(nèi)容是相同的。在會計處理上，初始投資成本的核算內(nèi)容一致，都是指取得長期股權(quán)投資時支付的全部價款，或放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值，以及支付的稅金手續(xù)費等相關(guān)費用。具體分為以下四種情況：
第一，以支付現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資按支付的全部價款（包括支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用）作為初始投資成本。
第二，企業(yè)接受的債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得的長期股權(quán)投資，或以應收款項換入的長期股權(quán)投資，按應收債權(quán)的公允價值加上應支付的相關(guān)稅費，作為初始投資成本。
第三，以非貨幣性資產(chǎn)交換換入的長期股權(quán)投資，按換出資產(chǎn)的賬面價值或公允價值加上應支付的相關(guān)稅費作為初始投資成本。
第四，通過行政劃撥的方式取得的長期股權(quán)投資，按劃出單位的賬面價值作為初始投資成本。
（二）成本法與權(quán)益法的不同點
1、使用范圍不同。根據(jù)本文之前所述成本法與權(quán)益法的使用范圍不難看出，根據(jù)不同的情況需要選擇不同的方法對所獲得的長期股權(quán)投資進行會計計量。當投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有控制、無共同控制或無重大影響時，長期股權(quán)投資應采用成本法核算。投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響時，長期股權(quán)投資應采用權(quán)益法核算。
2、會計處理不同
（1）在成本法下，對長期股權(quán)投資的會計處理為：第一，設(shè)置“長期股權(quán)投資”科目，并按被投資單位設(shè)明細科目進行二級核算。借方登記發(fā)生的投資成本，貸方登記收回的投資成本，余額在借方，表示已發(fā)生尚未收回的投資成本。第二，投資時，投資企業(yè)無需計算長期股權(quán)投資的初始投資成本與應享有被投資單位所有者權(quán)益中可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額。第三，通常情況下，被投資方宣告分派現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按應享有的部分確認當期的投資收益，但確認的投資收益僅限于所獲得的被投資企業(yè)在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的份額，所獲得的被投資方宣告分派現(xiàn)金股利超過被投資企業(yè)在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的份額，應作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。第四，被投資企業(yè)發(fā)生虧損無力支付股利或因非損益原因引起的其他所有者權(quán)益變動，投資企業(yè)均不需作任何賬務處理。
（2）在權(quán)益法下，對長期股權(quán)投資的會計處理為：第一，設(shè)置“長期股權(quán)投資”科目，并按被投資單位設(shè)二級科目，再下設(shè)三個三級明細科目核算；第二，投資時，投資企業(yè)需要計算初始投資成本與應享有被投資單位所有者權(quán)益中可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，如果長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位所有者權(quán)益中可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額時，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；反之，則應調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本，并將其計入當期損益；第三，投資后，投資企業(yè)收到被投資單位年度財務報表時，應根據(jù)表中實現(xiàn)的凈利潤，按持股比例計算應享有的份額，確認為報告年度的投資收益，并調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價值；根據(jù)表中發(fā)生的凈虧損，按持股比例計算應承擔的份額，確認為報告年度的投資損失，并調(diào)減長期股權(quán)投資的賬面價值；第四，被投資單位發(fā)生除凈損益以外的其他所有者權(quán)益變動時，投資企業(yè)也應按持股比例計算應享有或應承擔的份額，并需作出賬務處理，計入“資本公積――其他資本公積”科目，并調(diào)增或調(diào)減長期股權(quán)投資的賬面價值。
（三）成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換
1、成本法轉(zhuǎn)化為權(quán)益法。長期股權(quán)投資的核算有成本法轉(zhuǎn)化為權(quán)益法，應以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本，并在此基礎(chǔ)上比較該初始投資成本與應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，確定是否需要對長期股權(quán)投資的展現(xiàn)價值進行調(diào)整。
2、權(quán)益法轉(zhuǎn)化為成本法。因追加投資原因?qū)е略钟械膶β?lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ庸就顿Y的，長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整應當按照長期股權(quán)投資的初始計量的有關(guān)規(guī)定進行處理。除此之外，因收回投資等原因?qū)е麻L期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法的，應以轉(zhuǎn)換時長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)。
四、總結(jié)
通過比較分析，發(fā)現(xiàn)成本法核算主要在于合理確定投資后將來可能收回的投資成本。它只設(shè)置了一個科目核算其投資成本，將投資企業(yè)與被投資單位視為兩個獨立的法人。投資企業(yè)僅站在自己的立場上，只有當投資企業(yè)的成本變動時，才調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。所以，被投資單位實現(xiàn)凈損益時不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利屬于投資時墊的，實質(zhì)上是投資成本的收回，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。因此，長期股權(quán)投資的賬面價值始終反映的是投資企業(yè)的投資成本，成本法重成本、輕權(quán)益，更好地體現(xiàn)了謹慎性要求。
而權(quán)益法核算主要在于確定投資后應享有的被投資企業(yè)的股東權(quán)益和責任，設(shè)置了較多明細科目，分別核算其投資成本和損益及變動，它將投資企業(yè)與被投資單位視為同一個整體，一個會計主體。投資企業(yè)始終站在整個集團的立場上，無論是初始投資時或者被投資單位實現(xiàn)凈損益時以及被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，均引起投資企業(yè)在被投資單位享有的權(quán)益變動，應調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。因為長期股權(quán)投資的賬面價值始終能反映投資企業(yè)在被投資單位享有的權(quán)益，所以權(quán)益法重權(quán)益、輕成本更好地體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式信息質(zhì)量要求和權(quán)責發(fā)生制計量基礎(chǔ)。
主要參考文獻：
【關(guān)鍵詞】長期股權(quán)投資 權(quán)益法 成本法
長期股權(quán)投資權(quán)益法與成本法之間的轉(zhuǎn)換是長期股權(quán)投資核算的一個難點，許多人一談起權(quán)益法和成本法之前的轉(zhuǎn)換，就覺得如同進入迷宮一般，越轉(zhuǎn)越暈，找不到方向。本文采取一個仿真案例，假設(shè)一家公司對另一家公司的投資在2007―2011年間經(jīng)歷了從初始小額投資逐步增加持股直到合并，再從合并逐步減資到小額投資的變化，以清晰的路線圖全面剖析持股比例變化導致的權(quán)益法與成本法之間的轉(zhuǎn)換，幫助讀者理清思路，找到迷宮的出口。
甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）是一家上市公司，屬于一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，乙股份有限公司（以下簡稱乙公司）也是一家上市公司（甲乙公司之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系）。假設(shè)甲公司、乙公司均不考慮所得稅，A公司每年底按10%提取盈余公積。其他有關(guān)資料如下：
（1）甲公司2007年4月1日以現(xiàn)金28萬元購入乙公司5%的股權(quán)，不能夠?qū)σ夜緦嵤┲卮笥绊?。投資時乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值均為500萬元。2007年3月初，乙公司宣告分配2006年度現(xiàn)金股利30萬元，除權(quán)日為4月5日，股利發(fā)放日為4月20日。2007年1-3個月乙公司實現(xiàn)凈利潤36萬，4-12月實現(xiàn)凈利潤64萬元，2007年底形成直接計入所有者權(quán)益的損失10萬元。2007年底，甲公司進行減值測試，估計對乙公司的長期股權(quán)投資的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為28萬元。
①投資時（初始確認）
借：長期股權(quán)投資―乙公司 26.5
應收股利 1.5
貸：銀行存款 28
②收到股利
借：銀行存款 1.5
貸：應收股利 1.5
③2007年底減值測試。由于長期股權(quán)投資的預計未來現(xiàn)金現(xiàn)值28萬大于賬面價值26.5萬，所以不提減值準備。
（2）2008年1月3日，甲公司以公允價值60萬元，賬面價值45萬元的一批存貨（庫存商品），收購了乙公司其他股東15%的股權(quán)，累計持有乙公司20%的股份，能夠?qū)σ夜緦嵤┲卮笥绊?。追加投資時，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為574萬元，賬面價值為554萬，差額系2007年12月購入的一項管理用固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)的賬面價值為35萬元，公允價值為55萬元，預計尚可使用壽命為5年，無殘值，折舊費用計入管理費用。2008年3月初，乙公司宣告分配2007年度現(xiàn)金股利36萬元。2008年度乙公司實現(xiàn)凈利潤120萬元，2008年底形成直接計入所有者權(quán)益的利得20萬元。2008年底，甲公司進行減值測試，估計對乙公司的長期股權(quán)投資的預計可收回金額為135萬元。
①追加投資時
第一步：追溯調(diào)整（成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法）
借：長期股權(quán)投資―乙公司（投資成本）26.5
貸：長期股權(quán)投資―乙公司 26.5
借：長期股權(quán)投資―乙公司（損益調(diào)整） 64×5%=3.2
貸：盈余公積 3.2×10%=0.32
利潤分配―未分配利潤 2.88
借：資本公積―其他資本公積 10×5%=0.5
貸：長期股權(quán)投資―乙公司（其他權(quán)益變動） 0.5
由于調(diào)整后的2007年底長期股權(quán)投資的賬面價值=26.5+3.2-0.5=29.2萬，2007年底長期股權(quán)投資的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為28萬，應提減值準備1.2萬。
借：盈余公積 1.2×10%=0.12
利潤分配―未分配利潤 1.08
貸：長期股權(quán)投資減值準備 1.2
第二步：追加投資
借：長期股權(quán)投資―乙公司（投資成本） 70.2
貸：主營業(yè)務收入 60
應交稅費―應交增值稅（銷項稅額） 10.2
借：主營業(yè)務成本 45
貸：庫存商品 45
初始投資時，投資成本為26.5萬，應享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額為25（500×5%）萬，產(chǎn)生商譽1.5萬，不予確認；追加投資時，投資成本為70.2萬，應享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額為86.1（574×15%）萬，產(chǎn)生應計入當期損益的營業(yè)外收入15.9萬。兩者綜合考慮，產(chǎn)生計入當期損益的營業(yè)外收入14.4萬，對長期股權(quán)投資的投資成本進行調(diào)整。
借：長期股權(quán)投資―乙公司（投資成本）14.4
貸：營業(yè)外收入 14.4
②2008年3月初乙公司宣告分配現(xiàn)金股利
借：應收股利 36×20%=7.2
貸：長期股權(quán)投資―乙公司（損益調(diào)整） 3.2 （64×5%）
長期股權(quán)投資―乙公司（投資成本） 4
③收到股利
借：銀行存款 7.2
貸：應收股利 7.2
④2008年底確認投資收益
借：長期股權(quán)投資―乙公司（損益調(diào)整）（120-20/5）×20%=23.2
貸：投資收益 23.2
⑤2008年底確認其他權(quán)益變動
借：長期股權(quán)投資―乙公司（其他權(quán)益變動） 20×20%=4
貸：資本公積―其他資本公積 4
⑥2008年底減值測試
2008年底長期股權(quán)投資的賬面價值=26.5+3.2-0.5-1.2+70.2+14.4-7.2+23.2+4=132.6萬，小于預計可收回金額為135萬，但是長期股權(quán)投資的減值損失不允許轉(zhuǎn)回。
（3）2009年初甲公司以定向發(fā)行公司債券的方式從乙公司的其他股東處取得乙公司40%的股權(quán)，累計持有乙公司60%股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生控制。甲公司所發(fā)行的公司債券的面值為260萬元，市場定價280萬元，甲公司向券商支付手續(xù)費等費用5萬元。在增資日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值均為658萬元。2009年3月初，乙公司宣告分配2008年度現(xiàn)金股利40萬元。2009年度乙公司實現(xiàn)凈利潤160萬元，2009年底形成直接計入所有者權(quán)益的利得35萬元。2009年底，甲公司進行減值測試，估計對乙公司的長期股權(quán)投資的預計可收回金額為460萬元；
①追加投資時
第一步：追溯調(diào)整（權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法）
借：長期股權(quán)投資―乙公司 26.5+70.2=96.7
盈余公積 3.36
利潤分配―未分配利潤 30.24
貸：長期股權(quán)投資―乙公司（投資成本）26.5+70.2+14.4-4=107.1
長期股權(quán)投資―乙公司（損益調(diào)整） 3.2-3.2+23.2=23.2
借：資本公積―其他資本公積 4-0.5=3.5
貸：長期股權(quán)投資―乙公司（其他權(quán)益變動 ） 3.5
由于轉(zhuǎn)換為成本法之后，長期股權(quán)投資在2007年底的預計現(xiàn)金流量現(xiàn)值28萬大于其賬面價值26.5萬；在2008年底的預計可收回金額135萬又大于其賬面價值96.7萬；而權(quán)益法下在2007年底卻計提了減值準備1.2萬元，所以應該予以注銷：
借：長期股權(quán)投資減值準備 1.2
貸：盈余公積 0.12
利潤分配―未分配利潤 1.08
第二步：追加投資
借：長期股權(quán)投資―B公司 280
貸：應付債券―面值 260
銀行存款 5
應付債券―利息調(diào)整 15
②2009年3月初乙公司宣告分配現(xiàn)金股利
借：應收股利 40×60%=24
貸：投資收益 24
③ 收到股利
借：銀行存款 24
貸：應收股利 24
④2009年底減值測試
2009年底長期股權(quán)投資的賬面價值=96.7+280=376.7萬，小于預計可收回金額460萬，不計提減值準備。
（4）2010年1月4號，甲公司將其持有的對乙公司長期股權(quán)投資的一半出售給某企業(yè)，出售取得價款200萬，當日被投資方可辨認凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相等，均為813萬。甲公司不能對乙公司實施控制，但是依然在乙公司董事會里派有代表，可以對乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生重大影響。2010年3月初，乙公司宣告分配2009年度現(xiàn)金股利45萬元。2010年度乙公司實現(xiàn)凈利潤180萬元，2010年底形成直接計入所有者權(quán)益的利得25萬元。2010年底，甲公司進行減值測試，估計對乙公司的長期股權(quán)投資的預計可收回金額為270萬元；
①確認長期股權(quán)投資的處置損益
出售時長期股權(quán)投資的賬面價值=96.7+280=376.7
借：銀行存款 200
貸：長期股權(quán)投資 376.7／2=188.35
投資收益 11.65
②追溯調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值（成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法）
長期股權(quán)投資――乙公司（投資成本）（26.5+70.2+14.4-4+280）／2=193.55
借：長期股權(quán)投資―乙公司（投資成本）193.55
長期股權(quán)投資―乙公司（損益調(diào)整）=［3.2-3.2+23.2+（160-20／5）×0.6-40×0.6］／2=46.4
貸：長期股權(quán)投資 188.35
盈余公積 5.16
利潤分配―未分配利潤 46.44
借：長期股權(quán)投資―乙公司（其他權(quán)益變動）（4-0.5+35×0.6）／2=12.25
貸：資本公積―其他資本公積 12.25
由于2007年底調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面價值=（26.5+3.2-0.5）／2=14.6萬，大于2007年底長期股權(quán)投資的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為28／2=14萬，應提減值準備0.6萬；2008年底調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面價值=132.6／2=66.3萬，小于2008年底長期股權(quán)投資的預計可收回金額=135／2=67.5萬，不計提減值準備，2007年已計提的減值準備不允許轉(zhuǎn)回；2009年底調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面價值=［132.6+280-24+（160-20／5）×0.6+35×0.6］／2=251.6，大于2009年底長期股權(quán)投資的預計可收回金額=460／2=230，應提減值準備21.6萬；而成本法在2007年和2009年沒有計提減值準備，應補提22.2萬減值準備。
借：盈余公積 22.2×10%=2.22
利潤分配―未分配利潤 19.98
貸：長期股權(quán)投資減值準備 22.2
③2010年3月初乙公司宣告分配現(xiàn)金股利
借：應收股利 45×30%=13.5
貸：長期股權(quán)投資―乙公司（損益調(diào)整） 13.5
④收到股利
借：銀行存款 13.5
貸：應收股利 13.5
⑤2010年底確認投資收益
借：長期股權(quán)投資―乙公司（損益調(diào)整）（180-20/5）×30%=52.8
貸：投資收益 52.8
⑥2010年底確認其他權(quán)益變動
借：長期股權(quán)投資―乙公司（其他權(quán)益變動） 25×30%=7.5
貸：資本公積―其他資本公積 7.5
⑦2010年底減值測試
長期股權(quán)投資的賬面價值=193.55+46.4+12.25-22.2-13.5+52.8+7.5=276.8萬，大于預計可收回金額為270萬元，應計提減值準備6.8萬。
借：資產(chǎn)減值損失 6.8
貸：長期股權(quán)投資減值準備 6.8
（5）2011年1月5日，甲公司將其持有的乙公司長期股權(quán)投資的2/3出售給某企業(yè)，出售取得價款220萬，當日被投資方可辨認凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相等，均為973萬。甲公司不能對乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生重大影響。2011年3月初，乙公司宣告分配2010年度現(xiàn)金股利38萬元。2011年度乙公司實現(xiàn)凈利潤170萬元，2011年底形成直接計入所有者權(quán)益的利得5萬元。2011年底，甲公司進行減值測試，估計對乙公司的長期股權(quán)投資的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為92萬元；
①確認長期股權(quán)投資的處置損益
借：銀行存款 220
長期股權(quán)投資減值準備（22.2+6.8）×2/3=19.33
貸：長期股權(quán)投資―乙公司（投資成本）193.55×2/3=129.03
―乙公司（損益調(diào)整）（46.4-13.5+52.8）×2/3=57.13
―乙公司（其他權(quán)益變動）（12.25+7.5）×2/3=13.17
投資收益 40
借：資本公積―其他資本公積（12.25+7.5）×2/3=13.17
貸：投資收益 13.17
②長期股權(quán)投資的賬面價值（權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法）
借：長期股權(quán)投資―乙公司 90
長期股權(quán)投資減值準備（22.2+6.8）×1/3=9.67
貸：長期股權(quán)投資―乙公司（投資成本） 193.55×1/3=64.52
―乙公司（損益調(diào)整）（46.4-13.5+52.8）×1/3=28.57
―乙公司（其他權(quán)益變動）（12.25+7.5）×1/3=6.58
③2011年3月初乙公司宣告分配現(xiàn)金股利
借：應收股利 38×10%=3.8
貸：投資收益 3.8
④收到股利
借：銀行存款 3.8
貸：應收股利 3.8
⑤2011年底減值測試
2011年底長期股權(quán)投資的賬面價值=90萬，小于預計的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值92萬，不計提減值準備。
參考文獻
[1]陳玉媛.論長期股權(quán)投資權(quán)益法之缺陷[J].西安財經(jīng)學院學報,2008（3）：97-101.
[2]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則――應用指南2006[M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社,2006.
一、成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法概述
(一)成本法及其適用范圍 成本法是指對投資按成本計價的方法，也就是說投資公司的長期股權(quán)投資賬戶按原始成本入賬后，保持原來金額，不隨被投資公司經(jīng)營成果發(fā)生增減變動的會計處理方法。成本法適用于兩種情況：(1)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資，即對子公司的投資。之所以用成本法除了因為要和國際會計準則趨同外還考慮到當子公司實現(xiàn)利潤，母公司需要相應地確認投資收益。但是，母公司該部分利潤并沒有相應的實際現(xiàn)金流入支持，從而出現(xiàn)了母公司有利潤，而無現(xiàn)金進行利潤分配的情形。此種情況下，在編制合并財務報表時應當按照權(quán)益法對這部分投資進行相應的調(diào)整。(2)投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資(公允價值能夠可靠計量適用于交易性金融資產(chǎn)的處理)，主要是指除對子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)之外的長期股權(quán)投資。
(二)權(quán)益法及其適用范圍 權(quán)益法是指企業(yè)的長期股權(quán)投資在以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動對自己長期股權(quán)投資的賬面價值隨之進行相應調(diào)整的方法。對于合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)投資，投資企業(yè)應當采用權(quán)益法核算。
(三)長期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法概述 投資企業(yè)對長期股權(quán)投資的核算是采用成本法還是權(quán)益法主要取決于其擁有的被投資企業(yè)有表決權(quán)資本的持股比例。投資企業(yè)增加或減少自己的投資，當這種變動達到一定程度時，會使長期股權(quán)投資的核算方法發(fā)生變化，從而出現(xiàn)成本法與權(quán)益法相互轉(zhuǎn)換的問題。成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的情形主要包括：(1)因追加投資導致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位產(chǎn)生重大影響或是實施共同控制。(2)因處置投資導致對被投資單位由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或?qū)嵤┕餐刂啤?/p>
二、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的會計處理方法
(一)追加投資引起成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的會計處理 因追加投資而導致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位產(chǎn)生重大影響或是實施共同控制，由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的，會計處理包括以下內(nèi)容：(1)原持有的長期股權(quán)投資的處理。按照權(quán)益法的核算要求對成本法下的賬務處理進行追溯調(diào)整，即以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為權(quán)益法核算的初始投資成本，并在此基礎(chǔ)上比較初始投資成本與應享有的被投資單位凈資產(chǎn)公允價值的份額。若初始投資成本大于應享有的被投資單位凈資產(chǎn)公允價值的份額，其多付出的部分屬于投資作價體現(xiàn)的商譽，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；但如果投資成本小于應享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，實質(zhì)上表現(xiàn)為這筆交易的盈利，應按凈資產(chǎn)公允價值份額調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益。(2)新增長期股權(quán)投資的處理。新取得的股權(quán)部分處理與原持有的長期股權(quán)投資的處理類似，應比較新增投資的成本與取得該部分投資時應享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價值的份額。投資成本如果大于應享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價值的份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資成本；投資成本小于應享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價值的份額的，應調(diào)整增加長期股權(quán)投資的成本，同時計人當期營業(yè)外收入。需要注意的是，兩次投資形成的商譽或計入留存收益(或當期損益)的金額應綜合考慮，以確定與整體投資相關(guān)的商譽或應計入留存收益(或當期損益)的金額。(3)原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動相當于原持股比例的部分。這部分變動包括兩方面：一是屬于在此期間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應享有份額的，應當調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益；屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動中應享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時應當計人“資本公積――其他資本公積”。
(二)因處置投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的會計處理 首先，應按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應終止確認的長期股權(quán)投資成本。其次，比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，同理：屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；屬于投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時調(diào)整留存收益。最后一步，對于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中按照持股比例計算應享有份額，一方面應調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益和當期收益；對于被投資單位在此期間所有者權(quán)益的其他變動應享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值的同時，應當計入“資本公積――其他資本公積”。
三、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法處理方法的問題及其對策
(一)成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法時調(diào)整長期股權(quán)投資是根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈損益的賬面價值 如果存在固定資產(chǎn)等資產(chǎn)賬面價值和公允價值不一樣時，權(quán)益法中的舉例是根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位當年凈損益的變動對自己長期股權(quán)投資的賬面價值隨之進行相應調(diào)整，這里的凈損益是按照公允價值調(diào)整后的凈損益。而在成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法時根據(jù)凈損益的變動調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值時沒有根據(jù)固定資產(chǎn)的公允價值進行調(diào)整，處理方式前后不一致。舉例說明這個問題。
[例1]A公司于2009年1月取得B公司30％的股權(quán)(對B產(chǎn)生重大影響)，取得投資時，B有一項固定資產(chǎn)賬面價值與公允價值不一致，賬面價值300萬，公允價值500萬，資產(chǎn)尚可使用年限4年，B當年實現(xiàn)利潤1000萬。A按照凈利潤的10％提取盈余公積。此例A應采用權(quán)益法進行核算，其中導致B凈資產(chǎn)變動的只有凈損益，因為有一項固定資產(chǎn)賬面價值與公允價值不一致，所以按A應享有的份額將賬面凈損益調(diào)整為公允價值下的凈損益＝[1000-(500-300)／4]×30％＝285(萬元)，分錄如下：
借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整 285
貸：投資收益 285
對例1進行修改，使其符合成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的情況。
[例2]A公司于2009年1月取得B公司10％的股權(quán)(對B不具有重大影響)，成本為500萬，取得投資時B可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為6000萬，B有一項固定資產(chǎn)賬面價值與公允價值不一致，賬面價值300萬，公允價值500萬，資產(chǎn)尚可使用年限4年，B當年實現(xiàn)利潤1000萬。2010年1月取得B公司15％的股權(quán)支付的價款為1100萬，當日B可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為8000萬。取得該部分股權(quán)后，A對B的投資轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。A按照凈
利潤的10％提取盈余公積。
A由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，對于原投資時至新增投資交易日之間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的變動分為兩部分，按A應享有的份額，凈資產(chǎn)總變動＝(8000-6000)×10％＝200，其中因為凈損益導致其變動的部分＝1000×10％＝100，差額為直接計人權(quán)益的利得和損失，這里凈損益并未按照公允價值進行調(diào)整，作調(diào)整分錄：
借：長期股權(quán)投資一損益調(diào)整 200
貸：盈余公積 90
利潤分配――未分配利潤 10
資本公積――其他資本公積 100
筆者認為，此處是會計實務處理需要完善的一個方面，關(guān)于這個問題相關(guān)教材或者回避，或者按賬面價值處理。如果根據(jù)重要性原則，凈損益賬面價值與公允價值差額不大，對于實務影響不大，可以忽略。但如果兩者差額較大，未將凈損益調(diào)整至公允價值下的凈損益，一方面和權(quán)益法本身的處理不一致，另一方面也和“原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動相當于原持股比例的部分”的要求不一致。
(二)增資下成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法和減資下成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法處理不一致 增資下原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動相當于原持股比例的部分分為兩部分處理：屬于在此期間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應享有份額的，在調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值同時調(diào)整留存收益；屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動中應享有的份額(差額)，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時計人“資本公積一其他資本公積”。減資下要求類似，但是所做會計處理卻不一致，舉例說明這個問題。
[例3]A公司原持有B公司60％的股權(quán)，2009年1月將其持有的對B公司20％的股權(quán)出售，出售當日被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為20000萬，原取得60％股權(quán)時，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為15000萬。自取得B長期股權(quán)投資后至處置投資前，B公司實現(xiàn)凈利潤3000萬，A按照凈利潤的10％提取盈余公積。作調(diào)整分錄如下：
借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整 1200
貸：盈余公積 1080
利潤分配――未分配利潤 120
可以看出，投資企業(yè)對長期股權(quán)的調(diào)整僅限于凈損益的變動，即3000×40％＝1200(萬元)，而增資情況下是根據(jù)凈資產(chǎn)公允價值的變動。除了凈損益的變動外，還因為其他原因?qū)е卤煌顿Y單位凈資產(chǎn)變動的部分。增資和減資兩種情況下成本法調(diào)整為權(quán)益法的這種差異主要是因為投資滿足權(quán)益法核算條件的時點不同。增資情況下，權(quán)益法核算開始時點為新增投資交易日：原投資部分在追加投資之前顯然是不滿足權(quán)益法核算條件的，全部投資只有在增資后才滿足權(quán)益法核算條件，所以應以增資時點的被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)進行計算。減資情況下，權(quán)益法核算的開始時點為原取得投資日：剩余投資部分在原投資時點便滿足權(quán)益法核算條件，所以應以原投資時點的被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)進行計算。增資條件下，應以增資時點的被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)進行計算：增資時點的被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值＝原投資時點公允價值＋兩時點間的所有者權(quán)益賬面價值變動＋兩時點間其他原因?qū)е碌目杀嬲J凈資產(chǎn)公允價值變動。減資條件下，應以滿足原投資時點的被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)進行計算：這里的所有者權(quán)益變動是指被投資企業(yè)已經(jīng)入賬的，投資企業(yè)按照權(quán)益法需要調(diào)整的部分，不包括被投資企業(yè)不需要做賬的部分，如資產(chǎn)評估增值等。兩種處理情況側(cè)重點有所不同：前者注重公允價值的變動，實現(xiàn)的凈損益是其中的一部分，比較符合權(quán)益法核算的本質(zhì)；后者則只調(diào)整了凈損益，沒有反映公允價值變動的其他方面。
(三)成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的改進建議 第一，應該根據(jù)重要性原則，將原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之問被投資單位實現(xiàn)的賬面凈損益調(diào)整為公允價值下的凈損益。例如，將被投資單位固定資產(chǎn)以公允價值為基礎(chǔ)計算確定的折舊額和資產(chǎn)減值準備金額與以賬面價值為基礎(chǔ)計算確定的折舊額和資產(chǎn)減值準備金額的差額調(diào)整被投資單位凈利潤，以此作為調(diào)整長期股權(quán)投資的基礎(chǔ)。第二，因處置投資導致成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的情況，為了更加符合權(quán)益法的本質(zhì)，同時保持增資和減資處理方法的一致性，應當按照原取得投資日至處置投資日被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，不能僅僅對凈損益部分進行調(diào)整。其所乘的系數(shù)用剩余持股比例，因為被處置的部分已經(jīng)在終止確認時確認了投資收益。
參考文獻：
[1]注冊會計師協(xié)會《2010年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材――會計》，中國財政經(jīng)濟出版社2010年版。
關(guān)鍵詞：長期股權(quán)投資 成本法 權(quán)益法
一、 適用范圍
企業(yè)持有的長期股權(quán)投資，采用成本法的情況有以下兩種：第一，投資企業(yè)能夠控制被投資單位的長期股權(quán)投資。第二，投資企業(yè)不具有對投資單位產(chǎn)生重大影響或控制，且在市場中沒報價、公平價值不能可靠計算的長期股權(quán)投資。
企業(yè)持有的長期股權(quán)投資，在投資企業(yè)對被投單位具有重大影響或共同控制的長期股權(quán)投資（即企業(yè)對與其合營企業(yè)的長期股權(quán)投資）時，適宜采用權(quán)益法。
二、 會計處理
（一）賬面價值計量
（1）成本法。投資后依據(jù)起初的投資成本完成賬面價值的確認，以后除了追加投資，將分得的現(xiàn)金或利潤轉(zhuǎn)為投資，長期股權(quán)投資的賬面價值基本保持不變。
（2）權(quán)益法。投資最初按剛開始投資的成本算，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對長期股權(quán)投資的賬面價值進行調(diào)整。
（二）會計科目設(shè)置
（1）成辦法。“長期股權(quán)投資”科目下不設(shè)明細科目。
（2）權(quán)益法?！伴L期股權(quán)投資”科目下分設(shè)“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”等明細科目核算。
三、 聯(lián)系
成本法和權(quán)益法是長期股權(quán)投資的兩種核算方法，在特定條件下他們可以相互轉(zhuǎn)化，主要體現(xiàn)在以下兩方面：1.能夠共同控制被投資單位或?qū)ζ洚a(chǎn)生重大影響但不構(gòu)成控制時，應采用權(quán)益法代替成本法。2、投資企業(yè)不再控制影響被投資單位，且在市場上沒有報價、不能準確測量其公允價值時，權(quán)益法作廢，依照成本法核算。
四、案例分析
（一）取得長期股權(quán)投資時
1、成本法計算
【例1】2010年3月14日金元公司用銀行存款購買了金泰公司50000股股票作為長期投資，每股買入價15元，其中含有未分派的現(xiàn)金股利0.5元，另外支付了3000元的相關(guān)稅費。則賬務處理如下：
初始投資成本=50000×（15-0.5）+3000=728000（元）
應收股利=50000×0.5=25000（元）
會計分錄：
借：長期股權(quán)投資 728000
應收股利 25000
貸：銀行存款 753000
2、權(quán)益法計算
【例2】2010年4月21日金元公司取得天瑞公司20%的股權(quán)，實際支付2000萬元。取得投資時，被投資企業(yè)的賬面價值5000萬元。假設(shè)金元公司取得對天瑞公司的股權(quán)且能對其生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生重大影響，金元公司依據(jù)權(quán)益法對該投資核算，則會計處理如下：
借：長期股權(quán)投資20000000
貸：銀行存款20000000
（二）持有長期股權(quán)投資期間
1、被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤時
成本法計算
【例3】2010年9月17日金元公司用銀行存款購買了金泰公司50000股股票作為長期投資，每股買入價15元，其中含有未分派的現(xiàn)金股利0.5元，另外支付了3000元的相關(guān)稅費。則賬務處理如下：
初始投資成本=50000×（15-0.5）+3000=728000（元）
應收股利=50000×0.5=25000
會計分錄：
借：長期股權(quán)投資728000
應收股利25000
貸：銀行存款753000
【例4】承【例3】如果金元公司在2010年11月2日受到金泰公司宣告發(fā)放2009年的現(xiàn)金股利通知，應分得現(xiàn)金股利5000。
其會計處理如下：
借：應收股利 5000
貸：長期股權(quán)投資 5000
2、被投資單位發(fā)生凈虧損或?qū)崿F(xiàn)凈利潤
（1）成本法：不做賬戶處理
（2）權(quán)益法計算
【例5】承【例4】2010年12月30日，天瑞公司實現(xiàn)凈利潤400萬元。依照持股比例，金元公司確認收益80萬元。2010年9月25日，天瑞公司宣告分配現(xiàn)金股利150萬元，金元公司可分30萬元。2010年9月12日金元公收到天瑞公司分派的現(xiàn)金股利。則金元公司會計處理如下：
①確認金元公司實現(xiàn)的投資利益：
借：長期股權(quán)投資800000
貸：投資收益800000
②天瑞公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時：
借：應收股利 300000
貸：長期股權(quán)投資 300000
③收到天瑞公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利時：
借：銀行存款 300000
貸：應收股利 300000
3、出凈損益外被投資單位的其他所有者權(quán)益變動時
①成本法：不做任何賬務處理
②權(quán)益法：投資企業(yè)依照持股比例對應承擔或享有的部分進行核算，應調(diào)整投資的賬面價值。
【例6】承【例5】
2010年天瑞公司能供出售的金融資產(chǎn)的價值加了500萬元，按照持股比例，金元公司應享有的資本公積是100萬元。其會計處理如下：
借：長期股權(quán)投資 1000000
貸：資本公積 1000000
（三）長期股權(quán)投資處置時
1、成本法
【例7】金元公司將長期持有的金泰公司100000股股票，以每股15元的價格賣出，并支付了2000元稅費，取得價款148000元，銀行已受托。該長期股的投資的賬面價值為130000元。則出售股票時：
借：銀行存款 148000
貸：長期股權(quán)投資 130000
投資效益 18000
2、權(quán)益法
【例8】續(xù)【例2、5、6】2010年10月18日，金元公司將天瑞的股權(quán)全部售出，實際收入4000萬元則金元公司應作如下會計處理：
借：銀行存款 40000000
貸：長期股權(quán)投資 20000000
損益調(diào)整： 500000
其他權(quán)益變動：1000000
投資收益：18500000
同時：
借：資本公積 1000000
貸：投資收益 1000000
參考文獻：
[1]粟國權(quán).長期股權(quán)投資核算的成本法與權(quán)益法的區(qū)別與聯(lián)系[J].審計月刊，2007，20（10）：132-134
關(guān)鍵詞：長期股權(quán)投資 權(quán)益法 企業(yè)會計準則
2006年2月《企業(yè)會計準則》（以下簡稱新準則）的，對于投資企業(yè)對被投資企業(yè)的影響重大。但近年來，隨著新準則實施的不斷深入，我們發(fā)現(xiàn)采用權(quán)益法進行長期股權(quán)投資核算，從會計理論及應用實務中均存在越來越多的問題。
一、權(quán)益法下“會計主體”認定不清晰
（一）權(quán)益法與會計基本假設(shè)相悖
根據(jù)“會計主體假設(shè)”理論，會計主體是指財務會計為之服務的特定單位。而權(quán)益法下，強調(diào)投資企業(yè)對被投資企業(yè)之間的經(jīng)濟實質(zhì)，將投資企業(yè)對被投資企業(yè)視為一個經(jīng)濟實體，要求本企業(yè)會計報表中應反映本企業(yè)在被投資企業(yè)所擁有的權(quán)益。這種報表編報要求與大家日常生活中對“本企業(yè)”會計報表的認知不一致，在認識層面上是與會計學的基本理念矛盾的；對被投資企業(yè)經(jīng)營成果在本企業(yè)進行會計確認、計量和報告，會計核算范圍與《基本準則》所要求的“本身發(fā)生的交易或者事項”的規(guī)定不符。
（二）權(quán)益法下會計主體與法律意義上企業(yè)法人的概念相悖
《公司法》規(guī)定，公司是企業(yè)法人，有獨立的法人財產(chǎn)，享有法人財產(chǎn)權(quán)。公司股東以其出資額對公司承擔責任并依法享有資產(chǎn)收益等權(quán)利。
權(quán)益法下將被投資企業(yè)的資產(chǎn)及收益確認為本企業(yè)的資產(chǎn)和收益，股東以權(quán)益法核算下所享有的公司權(quán)益主張資產(chǎn)收益等權(quán)利，如以其股權(quán)進行質(zhì)押、增加股東資本性投入等經(jīng)濟行為，其享有的權(quán)利實質(zhì)上已超出公司法規(guī)定的“企業(yè)法人”范圍，如出現(xiàn)經(jīng)濟糾紛，權(quán)益法核算下會計報表的合理性將可能直接面對法律挑戰(zhàn)。
二、權(quán)益法下“會計計量屬性”認定不清晰
《企業(yè)會計準則――基本準則》規(guī)定，企業(yè)在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注時，應當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。權(quán)益法是長期股權(quán)投資的一種后續(xù)計量方法，還是一種合并報表方法，權(quán)益法的會計計量屬性是什么？這問題素來存在爭議。筆者傾向于認為，通過對長期股權(quán)投資的權(quán)益法核算，實際上是將被投資企業(yè)報表進行了單行合并，實質(zhì)是合并報表的一種編制方法；以合并會計報表的編制方法，進行本企業(yè)的賬務處理，編制會計憑證并登記賬簿，這與《基本準則》中有關(guān)會計計量屬性的規(guī)定不符。
三、權(quán)益法核算內(nèi)容不合理
1.投資收益的確認
在共同控制與重大影響下，投資方一般不能決定被投資企業(yè)的股利分配政策，權(quán)益法下確認的投資收益為投資方會計報表中未實現(xiàn)的持有收益，它受到被投資企業(yè)資產(chǎn)計價、會計核算等諸多因素影響，具有較大的不確定性。
這種會計處理的結(jié)果增大了企業(yè)利潤虛增虛減的風險，容易導致會計報表信息質(zhì)量失真。這種“泡沫”資產(chǎn)的確認原則是有悖謹慎性原則的，并很可能嚴重影響企業(yè)投融資策略，很容易導致報表使用者對企業(yè)會計報表的誤讀及作出錯誤的判斷。
2.超額虧損的處理
《企業(yè)會計準則第2號――長期股權(quán)投資》規(guī)定，投資企業(yè)確認被投資企業(yè)發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資企業(yè)凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失的情況除外。
長期權(quán)益減記至零為限的規(guī)定，這實際上是考慮了《公司法》下股東以其認繳的出資額為限對公司承擔責任的規(guī)定，是站在法律意義上的企業(yè)法人角度進行的會計核算要求。這使得權(quán)益法下會計主體假定與具體會計處理規(guī)定出現(xiàn)了前后矛盾的情況，未能完整反映權(quán)益法下投資企業(yè)在被投資企業(yè)所擁有的權(quán)益。
3.“商譽”的確認、計量及列示
比較《企業(yè)會計準則第20號――企業(yè)合并》中非同一控制下企業(yè)合并成本和“商譽”的確定，權(quán)益法下對于投資成本大于被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，在長期股權(quán)投資成本中核算，會計報表中不單獨確認為“商譽”；股權(quán)投資中核算內(nèi)容實質(zhì)上是相同的，但處理方法卻不相同，這可能會誤導信息提供者和使用者。
《企業(yè)會計準則解釋第5號》要求對于非同一控制下的企業(yè)合并中，進行初始確認時購買方應確認取得的被購買方擁有的但在其財務報表中未確認的無形資產(chǎn)。但對于權(quán)益法下長期股權(quán)投資的初始取得，未要求進行該事項判斷或充分披露。
《企業(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值》規(guī)定，企業(yè)合并所形成的商譽，每年都應當進行減值測試。但對于長期股權(quán)投資，則要求企業(yè)資產(chǎn)存在減值跡象時進行減值測試。
權(quán)益法下“商譽”不單獨確認，未要求會計附注中進行披露，這使得：（1）報表使用者無法獲知企業(yè)本期發(fā)生的具有重大影響的投資項目，該項投資初始投資成本與應享有被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差異金額是多少，這不符合會計核算所要求的可理解性；（2）導致對于權(quán)益法下“商譽”脫離每年進行減值測試的要求，對于投資行為中多付支出在會計期末是否仍符合資產(chǎn)定義未予驗證，同時有違謹慎性原則；（3）相對于非同一控制下的企業(yè)合并下“商譽”的充分披露及減值的較高要求，容易滋生管理層利用信息不對稱，通過權(quán)益法核算下實施出資購買不實資產(chǎn)，利用混同在長期股權(quán)投資成本中的“商譽”隱瞞損失的管理層舞弊問題，損害企業(yè)利益。
4.“視同處置”法的會計處理
中國證監(jiān)會2011年第1期《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則監(jiān)管問題解答》規(guī)定，對于原以權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資……由于被投資企業(yè)增發(fā)股份、投資方未同比例增資導致持股比例下降的，持股比例下降部分視同長期股權(quán)投資處置，按新的持股比例確認歸屬于本公司的被投資企業(yè)增發(fā)股份導致的凈資產(chǎn)增加份額，與應結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分的長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額計入當期損益。
這種“視同處置”法的會計處理結(jié)果，形成由于被投資企業(yè)增發(fā)引起的投資企業(yè)直接確認損益的情況，會計處理不正確。從權(quán)益法的角度看，如上文所述應將投資企業(yè)和被投資企業(yè)視為單一會計實體，被投資企業(yè)增發(fā)實際是會計主體內(nèi)股東權(quán)益變動，應屬于權(quán)益易，不應確認損益。
四、權(quán)益法影響決策層正確制訂業(yè)績考核指標及利潤分配政策
權(quán)益法下，企業(yè)利潤總額中包括被投資企業(yè)經(jīng)營損益，實際上并非全部為本企業(yè)自身經(jīng)營的利潤總額，企業(yè)按稅后利潤進行公積金提取，則公積金包括了被投資企業(yè)的經(jīng)營利潤，這將導致企業(yè)公積金存在虛假構(gòu)成。
同樣，在權(quán)益法下股東進行利潤分配，企業(yè)利潤總額并非全部為本企業(yè)自身經(jīng)營的利潤總額，利潤分配基礎(chǔ)不合理，對于決策層的主要影響表現(xiàn)為：（1）當被投資企業(yè)對投資企業(yè)會計報表具有重要性且盈利較大時，權(quán)益法核算使得企業(yè)資產(chǎn)的回報率和銷售的回報率都相對較高，而負債與權(quán)益之比要比實際數(shù)值低得多，這潛在扭曲了企業(yè)業(yè)績指標，出現(xiàn)對企業(yè)管理層利潤考核指標的衡量錯誤及誤讀；（2）企業(yè)當年確認的投資收益與實際的現(xiàn)金流入不一致，導致對利潤分配方案制訂的不合理，形成企業(yè)利潤分配的巨額多分、少分或分配方案無現(xiàn)金流支持導致無法切實實施的情況；（3）超額分配利潤收緊企業(yè)現(xiàn)金流，影響企業(yè)正常經(jīng)營及償債能力，或出現(xiàn)以此手段逃避債務損害債權(quán)人利益等情況。
五、新準則下權(quán)益法核算比較復雜，會計核算難度大
1.核算范圍變化
新準則下，對于投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應當采用權(quán)益法核算。相比較于原《企業(yè)會計制度》及其相關(guān)準則通常情況下比例法的確認要求，新準則下要求會計人員具備較高的職業(yè)判斷能力，會計核算證據(jù)的取得難度增大。
此外，實務中部分企業(yè)不正常應用“實質(zhì)重于形式”及“職業(yè)判斷”，通過“認定”或“否認”對被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響，人為選擇按成本法還是權(quán)益法核算，權(quán)益法核算為人為操縱和調(diào)節(jié)會計報表提供了更大的可能空間。
2.引入公允價值計量
新準則下，權(quán)益法核算引入公允價值計量，在確認長期股權(quán)投資的初始投資成本及在確認應享有被投資企業(yè)凈損益的份額時，均要求考慮按公允價值計量的調(diào)整情況。
公允價值的確認技術(shù)較為復雜且有一定主觀性，實務中被投資企業(yè)可辨認資產(chǎn)及凈資產(chǎn)的公允價值無法取得的情形普遍存在，公允價值計量的實際操作難度較大。特別是某些企業(yè)集團存在投資時間早、數(shù)量多、層級多及投資結(jié)構(gòu)復雜的股權(quán)投資情況時，以公允價值計量則更為困難，核算更為復雜，會計核算難度很大。
此外，《企業(yè)會計準則指南》規(guī)定，權(quán)益法下以公允價值為基礎(chǔ)對被投資企業(yè)的凈利潤進行調(diào)整時，應當考慮具有重要性的項目。存在下列情況之一的，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計算確認投資損益，但應當在附注中說明這一事實及其原因……《企業(yè)會計準則指南》的以上規(guī)定，實務中對某些大型投資公司的會計報表產(chǎn)生了實質(zhì)性的重大差異影響，應該看到一些模棱兩可的規(guī)定，放寬了企業(yè)會計準則的底線，不利于嚴格貫徹實施企業(yè)會計準則及規(guī)范企業(yè)會計行為，不利于提高我國企業(yè)會計報表質(zhì)量。
3.成本法與權(quán)益法之間的轉(zhuǎn)換
新準則下，對被投資企業(yè)的控制程度的變化，將導致長期股權(quán)投資出現(xiàn)成本法與權(quán)益法的相互轉(zhuǎn)換，這種會計政策的變化比較復雜，許多企業(yè)的會計人員無法正確核算。其中尤其以成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)化時，需要視同前期投資一直采用權(quán)益法核算，對于原投資部分進行重新計量，分情況分階段進行追溯調(diào)整過程，這在部分企業(yè)股權(quán)控制情況頻發(fā)變化、會計工作基礎(chǔ)較差及歷史會計資料不夠完備等情況下，會計核算難度很大。
六、權(quán)益法與《中華人民共和國會計法》規(guī)定不符，會計人員存在違法風險
《中華人民共和國會計法》規(guī)定，會計機構(gòu)、會計人員依照本法規(guī)定進行會計核算，實行會計監(jiān)督。各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務事項或者資料進行會計核算。
權(quán)益法核算的要求下，本企業(yè)會計人員將被投資企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務納入本企業(yè)會計報表。但實際工作中，在對被投資企業(yè)具有重大影響的情況下，本企業(yè)會計人員是無法對被投資企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務進行會計核算的，即使可能對被投資企業(yè)會計報表實施報表復核或依賴外部審計機構(gòu)工作結(jié)果（實務工作中，更多情況是無法實施復核或?qū)徲嫻ぷ鳎?，在?quán)益法核算填制會計憑證時也并無充分經(jīng)濟業(yè)務憑據(jù)，不是根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項進行的會計核算。當被投資企業(yè)會計報表存在重大會計差錯或舞弊時，將可能直接形成本企業(yè)會計報表編制的重大錯誤，構(gòu)成以虛假的經(jīng)濟業(yè)務事項或者資料進行會計核算的違法行為。
如上所述，由于新準則下權(quán)益法核算更為復雜，實務中主觀判斷要求較高，在控制權(quán)認定、公允價值計量、成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換等會計問題處理上，會計人員填制會計憑證時往往缺少原始憑證，無充分經(jīng)濟業(yè)務依據(jù)，由此導致會計報表錯報及會計人員違法的風險加大。
七、總結(jié)
通過以上分析我們可以看到，權(quán)益法的會計理論基礎(chǔ)不清晰，具體核算中存在多種情況下計量方法的選擇與不同規(guī)定。可以說，權(quán)益法的應用已經(jīng)迷失了向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息的目標，給一些企業(yè)提供了巨大的會計欺詐和利潤操縱空間。
參考文獻：
[1]財政部.企業(yè)會計準則.經(jīng)濟科學出版社，2006.
[2]財政部會計司編寫組.企業(yè)會計準則講解2010.人民出版社，2010.
[3]李立成，陳秋英.長期股權(quán)投資權(quán)益法改進思考.財會月刊，2012.
[4]趙彥峰.長期股權(quán)投資權(quán)益法核算監(jiān)管新規(guī)思考.財會通訊，2012.
[5]潘書軍.長期股權(quán)投資權(quán)益法核算相關(guān)問題分析.中國管理信息化，2011.
【關(guān)鍵詞】長期股權(quán)投資 權(quán)益法 調(diào)整
我們知道,長期股權(quán)投資的后續(xù)計量方法有成本法和權(quán)益法兩種。權(quán)益法主要核算對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資,當然,對被投資單位實施控制的長期股權(quán)投資平時采用成本法核算,但編制合并報表時要用權(quán)益法進行調(diào)整。
一、關(guān)于被投資單位凈利潤或凈虧損的調(diào)整
權(quán)益法實際上是把投資企業(yè)與被投資企業(yè)看成是一個整體,或者在一定意義上看作一個整體。所謂看作一個整體,就是長期股權(quán)投資要隨著被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變動而變動,這是權(quán)益法的精髓。
當被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤時,增加了所有者權(quán)益,投資企業(yè)應按比例調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值,同時確認投資收益。當被投資企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利時,所有者權(quán)益減少,此時應減少長期股權(quán)投資賬面價值。
投資單位在確認應享有或應分擔的被投資單位凈利潤或凈虧損時,在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上,應考慮以下因素的影響并進行相應調(diào)整:
(一)我們要講的調(diào)整應在投資雙方會計期間、會計政策一致的基礎(chǔ)上進行,如果投資雙方的會計期間和會計政策不一致,被投資企業(yè)應按投資企業(yè)的會計期間、會計政策作相應的調(diào)整。
(二)應按取得投資時被投資單位各項資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額,以及以投資企業(yè)取得投資時的公允價值為基礎(chǔ)計算確定的資產(chǎn)減值準備金額等對被投資單位凈利潤進行調(diào)整。被投資單位的凈利潤是按賬面價值計算的,而權(quán)益法強調(diào)公允價值。比如,投資時被投資方固定資產(chǎn)的賬面價值為1 000萬元,評估價值為1 200萬元,意味著若被投資方按1 200萬元來計提折舊,那么利潤就會少,即應調(diào)減凈利潤。反之,如果被投資企業(yè)發(fā)生虧損,那么按1 200萬元計提折舊的話,虧損額會更大。
(三)投資企業(yè)與被投資企業(yè)相互之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應予以抵銷。
比如甲公司對乙公司投資,甲公司將商品賣給乙公司,乙公司將商品賣給甲公司,我們把投資企業(yè)賣商品給被投資企業(yè)稱為順流交易(與投資方向相同),把被投資企業(yè)賣商品給投資企業(yè)稱為逆流交易(與投資方向相反)。不管是順流交易還是逆流交易,只要有內(nèi)部未實現(xiàn)交易損益,都要對被投資方實現(xiàn)的凈利潤進行調(diào)整。這里未實現(xiàn)的交易損益就是說商品沒有賣給獨立的第三方,甲公司與乙公司是一個獨立的整體,甲公司從乙公司處購買商品,若期末甲公司將商品賣給了C公司,C公司與甲、乙公司沒有關(guān)系,這就是已經(jīng)實現(xiàn)的交易損益,就不需要調(diào)整。未實現(xiàn)的交易損益要進行調(diào)整,調(diào)整分錄如下:
借:長期股權(quán)投資――××公司(損益調(diào)整)
貸:投資收益
這筆分錄的原理是:將投資雙方看作一個整體,被投資企業(yè)賺錢相當于投資企業(yè)賺錢;被投資方所有者權(quán)益增加,投資方的長期股權(quán)投資賬面價值增加。成本法不需要考慮這個問題。如果被投資方發(fā)生虧損,作相反的分錄。
借:投資收益
貸:長期股權(quán)投資――××公司(損益調(diào)整)
二、關(guān)于內(nèi)部交易的調(diào)整
實際上,母公司在編制合并報表時不僅要對母公司與子公司、子公司與子公司之間的業(yè)務進行抵銷,還要對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的業(yè)務進行抵銷。
例1:甲公司于2007年1月取得乙公司20%有表決權(quán)股份,能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲公司取得該項投資時,乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。2007年8月,乙公司將其成本為600萬元的某商品以1 000萬元的價格出售給甲公司(逆流交易),甲公司將取得的商品作為存貨。至2007年資產(chǎn)負債表日,甲公司仍未對外出售該存貨。乙公司2007年實現(xiàn)凈利潤為3 200萬元。假定不考慮所得稅因素。
甲公司在按照權(quán)益法確認應享有乙公司2007年凈損益時,因為乙公司2007年的凈利潤中有內(nèi)部交易實現(xiàn)的400萬元,所以要剔除,然后再進行以下賬務處理:
借:長期股權(quán)投資――損益調(diào)整
(28 000 000×20%) 5 600 000
貸:投資收益 5 600 000
1.甲公司編制合并財務報表時的業(yè)務處理
比如,丙公司、丁公司是甲公司的子公司,需要納入甲公司的合并范圍,甲公司需要編制合并財務報表,乙公司雖然不是甲公司的子公司,它只是一個聯(lián)營企業(yè),但是如果有內(nèi)部交易,甲公司在年底編制合并財務報表時,還應對聯(lián)營企業(yè)與其的交易作一筆調(diào)整分錄。
借:長期股權(quán)投資 800 000(4 000 000×20%)
貸:存貨800 000
分析:站在甲公司角度,存貨是1 000萬元,從乙公司購入,將甲公司和乙公司看作一個整體,存貨的價值應該是600萬元,多出的400萬元應乘以20%來抵減存貨。
注意:如果雙方是母子公司關(guān)系,抵掉的存貨就不是400萬元的20%了,而應全部抵掉。
2.下一年內(nèi)部交易的商品向獨立第三方出售的業(yè)務處理
假定在2008年,甲企業(yè)將該商品以1 000萬元的價格對于外部獨立第三方出售,因該部分內(nèi)部交易損益已經(jīng)實現(xiàn),甲企業(yè)在確認應享有乙公司2008年凈損益時,應考慮將原未確認的該部分內(nèi)部交易損益計入投資損益,即應在考慮其他因素計入確定的投資損益基礎(chǔ)上調(diào)整增加80萬元。
例2:甲公司持有乙公司20%有表決權(quán)股份,能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。2007年,甲公司將其賬面價值為600萬元的商品以1 000萬元的價格出售給乙公司(順流交易)。至2007年資產(chǎn)負債表日,該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲企業(yè)取得該項投資時,乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同,兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司2007年凈利潤為2 000萬元。假定不考慮所得稅因素。
分析:甲公司在該項交易中實現(xiàn)利潤400萬元,其中80(400×20%)萬元是針對本企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益份額,在采用權(quán)益法計算確認投資損益時應予抵銷,即甲企業(yè)應當進行的賬務處理為:
借:長期股權(quán)投資――損益調(diào)整
[(2 000-400)×20%]3 200 000
貸:投資收益3 200 000
甲公司如需編制合并財務報表,在合并財務報表中對該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應在個別報表已確認投資損益的基礎(chǔ)上進行以下調(diào)整:
借:營業(yè)收入(1 000×20%)2000 000
貸:營業(yè)成本(600×20%)1 200 000
投資收益 800 000
另外,投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失,屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的,不應予以抵銷。
比如,甲公司將商品賣給乙公司,乙公司將商品作為1 000萬元入賬,如果乙公司對1 000萬元的存貨計提了存貨跌價準備,那么這個跌價準備不應在合并財務報表中考慮。
但若是母子公司之間的交易,買方對存貨計提了跌價準備,編制合并財務報表時是需要作抵銷處理的。
主要參考文獻:
[1]財政部.《企業(yè)會計準則》.北京:經(jīng)濟科學出版社,2006年版.
【關(guān)鍵詞】權(quán)益法； 成本法；轉(zhuǎn)換
一、長期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法的適用范圍和核算思路
1.長期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法的適用范圍
長期股權(quán)投資核算分為成本法和權(quán)益法，成本法適用于投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有控制或者不具有控制、共同控制、重大影響兩種極端情況；權(quán)益法適用于投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響兩種中間情況。
2.長期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法的核算思路
無論哪種方法，整個核算過程中都需先確定其成本再進行后續(xù)計量。
成本法在確定初始投資成本以后，遵循保守確定收益的原則，根據(jù)《企業(yè)會計準則第2號――長期股權(quán)投資》，在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時才按照持股比例確認投資收益，后續(xù)計量與被投資單位所有者權(quán)益的變化無關(guān)?！镀髽I(yè)會計準則解釋第3號》規(guī)定，采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應當按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。實際上刪減了投資成本的收回處理，簡化了會計工作。
權(quán)益法在確定初始投資成本以后，體現(xiàn)與被投資企業(yè)同甘共苦的原則，不僅需要對初始投資成本進行調(diào)整，而且需要隨被投資單位所有者權(quán)益的變化，步調(diào)一致的調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并調(diào)整相關(guān)損益和資本公積。
可見，成本法和權(quán)益法有著完全不同的適用范圍和核算理念。但是，由于投資企業(yè)持股比例的增減或其他原因，可能導致其對被投資企業(yè)的影響加強或者減弱，從而核算方法從權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法。核算方法的轉(zhuǎn)換不僅涉及原有投資的調(diào)整還涉及新增投資的核算，核算方法的轉(zhuǎn)換過程中及后續(xù)計量，需要始終秉承述成本法和權(quán)益法各自的核算理念。但是，盡管是會計政策的變換，按照最新準則解釋，權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法不涉及追朔調(diào)整法僅適用未來適用法。
二、權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法的兩種情況
投資企業(yè)對被投資企業(yè)的影響程度從中間水平向兩個極端靠攏兩種情況都可能導致核算方法從權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法。
1.由于投資企業(yè)追加投資使得持股比例上升等原因可能導致對被投資企業(yè)的影響由原來的共同控制或重大影響變?yōu)榭刂疲瑥亩怂惴椒◤臋?quán)益法變?yōu)槌杀痉ǎ?/p>
2.由于投資企業(yè)處置投資持股比例下降等原因可能導致對被投資企業(yè)的投資由原來的共同控制或重大影響變?yōu)椴痪哂锌刂?、共同控制或重大影響且公允價值無法可靠計量的投資，從而核算方法從權(quán)益法變?yōu)槌杀痉ā?/p>
三、減少投資持股比例下降導致由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法
由于減少投資持股比例下降等原因?qū)е麻L期股權(quán)投資核算方法從權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法，根據(jù)《準則》規(guī)定，應以權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)。由于成本法不存在對初始成本的調(diào)整問題，因此，轉(zhuǎn)換過程不需要對原權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價值進行調(diào)整。適用未來適用法，不進行追朔調(diào)整，處理步驟如下：
1.按比例減少權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價值并確認投資收益
2.確認剩余權(quán)益法下長期股權(quán)投資賬面價值為成本法下長期股權(quán)投資成本
3.按照成本法保守確認收益的原則進行后續(xù)核算，不再區(qū)分被投資單位的收益產(chǎn)生的時間。
例：A公司持有B公司30%表決權(quán)股份，由于對公司經(jīng)營具有重大影響故采用權(quán)益法進行會計核算。2010年9月1日，A公司出售了其持有股份的一半，由于不再對公司產(chǎn)生重大影響故而采用成本法進行會計核算。出售時該項長期股權(quán)投資賬面價值為40000000元，其中成本30000000元，損益調(diào)整5000000元，其他權(quán)益變動5000000元，出售該部分股份取得價款22000000元。2010年10月1日，B公司宣告分配利潤1000000元。
2010年9月1日，按比例減少權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價值并確認投資收益，同時確認剩余權(quán)益法下長期股權(quán)投資賬面價值為成本法下長期股權(quán)投資成本
借：銀行存款2200000
長期股權(quán)投資2000000
貸：長期股權(quán)投資――成本 30000000
長期股權(quán)投資――損益調(diào)整5000000
長期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動5000000
投資收益2000000
2010年10月1日，按照成本法保守確認收益的原則進行后續(xù)核算，在被投資單位宣告分配時確認投資收益1000000*15%=100000元。
借：應收股利 100000
貸：投資收益 100000
四、追加投資導致由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法
由于追加投資持股比例上升導致對原聯(lián)營企業(yè)的或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ庸镜耐顿Y，核算方法從權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法，實質(zhì)上是企業(yè)合并，應按照分步取得股權(quán)實現(xiàn)合并的方法進行處理。
《企業(yè)會計準則第2號――長期股權(quán)投資》明確長期股權(quán)投資在購買日的初始投資成本為原權(quán)益法下的賬面價值加上購買日取得進一步股份新支付對價的公允價值之和。
同時《企業(yè)會計準則解釋第4號》企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，應當區(qū)分個別財務報表和合并財務報表進行相關(guān)會計處理：
（一）在個別財務報表中，應當以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本；
（二）在合并財務報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應當按照該股權(quán)在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當期投資收益。
例：A公司于2008年3月以12000萬元取得B公司20%的股權(quán)，并能對B公司施加重大影響，采用權(quán)益法核算該項股權(quán)投資，當年度確認對B公司的投資收益450萬元。2009年4月，A公司又斥資15000萬元取得B公司另外40%的股權(quán)，從而實現(xiàn)對B公司的合并。A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。2009年12月，B公司宣告分配現(xiàn)金股利1000萬。
個別財務報表中：
2008年3月，確認權(quán)益法下投資
借：長期股權(quán)投資12000萬
貸：銀行存款12000萬
2008年12月確認投資收益450萬
借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整450萬
貸：投資收益450萬
2009年4，非同一控制的企業(yè)合并，按照支付對價的公允價值確認新增投資初始投資成本
借：長期股權(quán)投資15000萬
貸：銀行存款15000萬
從而購買日長期股權(quán)投資的賬面價值為12000+450+15000=27450萬元，占有股份比例為60%。
2009年12月，B公司宣告分配現(xiàn)金股利，A公司享有1 000*60%=600萬
借：應收股利600萬
貸：投資收益600萬
參考文獻：
[1]羅素清.長期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換的解讀[J].中國管理信息化,2011,6.
【關(guān)鍵詞】 長期股權(quán)投資； 權(quán)益法； 納稅影響
一、新舊準則權(quán)益法存在的差異
2006年2月15日，財政部頒布了1項基本準則和38項具體準則。其中，第2號具體準則就是《企業(yè)會計準則第2號――長期股權(quán)投資》，該準則對長期股權(quán)投資的有關(guān)問題加以了規(guī)范。該具體準則與2001年修訂的《企業(yè)會計準則――投資》比較，權(quán)益法存在如下差異：
（一）適用的范圍不同
舊準則規(guī)定：投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資以及投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資應當采用權(quán)益法進行核算。
新準則規(guī)定：投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資應當采用權(quán)益法進行核算。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資及對子公司的長期股權(quán)投資，應當采用成本法進行核算，編制合并財務報表時按照權(quán)益法進行調(diào)整。
因此，新準則下權(quán)益法適用的范圍更小。
（二）長期股權(quán)投資的初始成本確認不同
舊準則規(guī)定：長期股權(quán)投資的初始成本與其在被投資單位所有者中所占的份額有差異，應當調(diào)整初始投資成本，作為股權(quán)投資差額處理，按一定期限進行平均攤銷。
新準則規(guī)定：長期股權(quán)投資的初始成本大于投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，該部分差額系投資企業(yè)在購買該項投資過程中通過購買作價體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對應的正商譽，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始成本小于投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，該部分差額是被投資單位的鼓動給予投資企業(yè)的讓步，或是處于其他方面的考慮，被投資單位的原有股東無償贈與投資企業(yè)的價值，其差額應當一次性計入當期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。
因此，新準則下是以被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)，對存在的差異也不再進行攤銷，而是一次性影響損益。
（三）投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈損益不同
舊準則規(guī)定：企業(yè)應當在取得股權(quán)投資后，按應享有或分擔的被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額調(diào)整投資的賬面價值，并作為當期投資損益。企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，以股權(quán)投資賬面減記至零為限。如果被投資單位以后各期實現(xiàn)凈利潤，企業(yè)應在計算的收益分享額超過未確認的虧損分擔額以后，按超過未確認的虧損分擔額的金額恢復投資的賬面價值。
新準則規(guī)定：企業(yè)應當在取得股權(quán)投資后按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。投資企業(yè)在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外。
因此，新準則下，企業(yè)在確認應分擔被投資單位發(fā)生的凈損益時要考慮的因素更多，虧損時所承擔的金額更大。按以下順序進行：一是沖減長期股權(quán)投資的賬面價值；二是其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的長期損益；三是按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔的額外義務。
（四）設(shè)置的會計科目不同
舊準則規(guī)定：在采用權(quán)益法進行核算時所需要設(shè)置的會計科目包括：長期股權(quán)投資――股票投資（投資成本），長期股權(quán)投資――股票投資（股權(quán)投資差額），長期股權(quán)投資――股票投資（損益調(diào)整），長期股權(quán)投資――股票投資（股權(quán)投資準備）。
新準則規(guī)定：在采用權(quán)益法進行核算時所需要設(shè)置的會計科目包括：長期股權(quán)投資――成本，長期股權(quán)投資――損益調(diào)整，長期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動。
二、會計處理案例比較
案例1：
A企業(yè)于2007年1月取得甲公司30%的股份，具有重大影響，實際支付價款2 200萬元。取得時被投資單位賬面所有者權(quán)益的構(gòu)成如下（假定該時點被投資單位各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，單位：萬元）：實收資本3 000，資本公積2 000，盈余公積500，未分配利潤1 000。
舊準則：
借：長期股權(quán)投資――股票投資（投資成本）1950
――股票投資（股權(quán)投資差額）250
貸：銀行存款 2 200
新準則：
借：長期股權(quán)投資――成本 2 200
貸：銀行存款 2 200
假定企業(yè)實際支付價款1 800萬元。
舊準則：
借：長期股權(quán)投資――股票投資（投資成本）1 950
貸：銀行存款1 800
資本公積150
新準則：
借：長期股權(quán)投資――成本1 950
貸：銀行存款1 800
營業(yè)外收入 150
案例2：
承前例假定2007年12月31日，被投資企業(yè)的實現(xiàn)凈利潤 500萬元。
舊準則：股權(quán)投資差額按10年攤銷
借：長期股權(quán)投資――股票投資（損益調(diào)整） 150
貸：長期股權(quán)投資――股票投資（股權(quán)投資差額） 25
投資收益125
新準則：
借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整 150
貸：投資收益150
案例3：
A公司擁有B公司30%的股份，2007年12月31日的賬面價值為1 000萬元。2005年B公司發(fā)生虧損4 000萬元的虧損。A公司賬上應收B公司的長期應收款100萬元。
舊準則：投資企業(yè)應承擔的虧損額以長期股權(quán)投資的賬面價值減至零為限，所以為1 000萬元，200萬元在備查賬上登記。
借：投資收益1 000
貸；長期股權(quán)投資――股票投資（損益調(diào)整） 1 000
新準則：投資企業(yè)應承擔的虧損額1 100萬元，即將長期股權(quán)投資的賬面價值減至零，同時沖減長期應收款。
借：投資收益1 100
貸：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整1 000
長期股權(quán)投資100
案例4：
（1）假定A公司在2007年1月以銀行存款900萬元取得B公司30%的股份。此外，取得投資時發(fā)生審計費用和律師費用10萬元，對B公司具有重大影響。B公司2006年12月31日的賬面價值與公允價值如表1（單位：萬元）。
舊準則：投資成本=900+10=910（萬元）
占被投資企業(yè)所有者權(quán)益的份額=2 300×30%=690（萬元）
借：長期股權(quán)投資――股票投資（投資成本）690
――股票投資（股權(quán)投資差額）220
貸：銀行存款 910
新準則：投資成本=900+10=910（萬元）
占被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=（2 800-200）×30%=780
借：長期股權(quán)投資――成本 910
貸：銀行存款 910
（2）假定B公司2007年3月15日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利20萬元，并于2007年4月1日收到，2007年實現(xiàn)凈利潤100萬元。假定B公司的存貨在2007年全部售出，其他流動資產(chǎn)在2007年處置完畢，固定資產(chǎn)按10年計算折舊。假定不考慮所得稅的影響。
舊準則：假定股權(quán)投資差額按10年攤銷，每年攤銷22萬元
宣告現(xiàn)金股利時：
借：應收股利6
貸：長期股權(quán)投資――股票投資（損益調(diào)整）6
收到現(xiàn)金股利：
借：銀行存款 6
貸：應收股利 6
2007年實現(xiàn)凈利潤時：
借：長期股權(quán)投資――股票投資（損益調(diào)整）30
貸：長期股權(quán)投資――股票投資（股權(quán)投資差額） 22
投資收益8
新準則：宣告現(xiàn)金股利時：
借：應收股利 6
貸：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整 6
收到現(xiàn)金股利：
借：銀行存款 6
貸：應收股利 6
2007年實現(xiàn)利潤時：
借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整 30
貸：投資收益 30
同時按公允價值對被投資企業(yè)的凈利潤進行調(diào)整。
調(diào)整后的凈利潤=100-（600-500）-（300-400）-（1 200
-900）/10=97（萬元）
A公司應享有份額=97×30%=29.1（萬元）
借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整29.1
貸：投資收益29.1
因此，2007年末A公司對B公司的投資收益為59.1萬元（30+29.1），2007年末A公司對B公司長期股權(quán)投資的賬面價值為963.1萬元（910-6+30+29.1）。
三、新準則與所得稅的差異
新所得稅實施細則第十七條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第六條第（四）項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。
根據(jù)案例4，稅法上規(guī)定當投資企業(yè)收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利時應確認為投資收益，在兩個企業(yè)的所得稅率相同時不再繳納所得稅，當投資企業(yè)的所得稅率高于被投資企業(yè)時才補交所得稅。假定A公司所得稅率33%，B公司所得稅率30%，則A公司應補交的所得稅=6/30%×（33%-30%）=0.6（萬元）
稅法上規(guī)定當被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤時，不確認投資收益。因此A公司的利潤總額中不包括30萬元和29.1萬元。
因此假定只存在該納稅調(diào)整事項，則A公司將產(chǎn)生應納稅暫時行差異（30+29.1）×33%-0.6=18.9（萬元）。
借：所得稅費用18.9
貸：遞延所得稅負債18.9
【參考文獻】
[1] 企業(yè)會計準則第6號――無形資產(chǎn).中國財政經(jīng)濟出版社，2006年.
關(guān)鍵詞：長期股權(quán)投資；權(quán)益法；成本法
中圖分類號：F830.59 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）11-0-02
2010年之前寶鋼集團采用成本法對長期股權(quán)投資進行核算，隨著成本法核算所暴露的問題日益增加，一定程度上影響了寶鋼集團對長期股權(quán)投資的判斷力和核算的準確程度，寶鋼集團于2011年正式啟用權(quán)益法對長期股權(quán)投資進行核算。長期股權(quán)投資權(quán)益法的使用對寶鋼集團有著諸多好處。
一、寶鋼集團長期股權(quán)投資權(quán)益法核算的優(yōu)勢
（一）能夠保證寶鋼集團對于企業(yè)的控制程度
與長期股權(quán)投資成本法核算相比，權(quán)益法除了對企業(yè)的實際所得進行核算，還對寶鋼集團所投資企業(yè)的損失進行核算，不僅能夠體現(xiàn)會計的謹慎性原則，也能全方位的提供長期股權(quán)投資會計信息。在寶鋼集團所投資的企業(yè)中，一些企業(yè)的鼓勵政策被寶鋼集團所控制，造成成本法無法真實的核算其長期股權(quán)投資的相關(guān)信息，而權(quán)益法在已確定的股利政策中仍能夠發(fā)揮功能，保證寶鋼集團對于企業(yè)的控制程度。
（二）能夠體現(xiàn)出潛在的企業(yè)效應
隨著寶鋼集團股權(quán)投資的規(guī)模不斷上升，對于一些企業(yè)的投資并不能僅僅從其能為寶鋼集團提供的股利來判斷。例如一些企業(yè)發(fā)展?jié)摿^強或能與寶鋼集團形成產(chǎn)業(yè)效應，而這些信息并不能從成本法的核算體系中體現(xiàn)出來，權(quán)益法的引進恰好能夠表明寶鋼集團與被投資企業(yè)財富變動的情況。一些企業(yè)獲得投資以后，可能在未來創(chuàng)造大量價值，引起寶鋼集團投資效益上漲，這部分上漲遠比投資初期的股利收入豐富，而權(quán)益法的引入恰好彌補了這部分空白。
（三）提高了對長期股權(quán)投資計量的準確性
由寶鋼集團長期股權(quán)投資的政策決定，寶鋼集團對于股權(quán)投資所獲利潤的一部分會進行再投資，而在成本法的核算體系下，當被投資的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況良好，再投資能夠創(chuàng)造更多的利潤，這部分利潤將被忽略，影響了對股權(quán)投資計量的準確性，而權(quán)益法的引進很好地解決了該問題。
二、寶鋼集團權(quán)益法核算存在的問題
（一）人工進行復雜核算導致核算結(jié)果不準確
在權(quán)益法核算方式下，雖然能夠相對準確的核算長期股權(quán)投資，但是交叉持股和多層持股的核算工作過于復雜，會計工作任務量大，并且多數(shù)由人工進行，這將會影響會計核算的準確程度，不利于長期股權(quán)投資核算。其核算結(jié)果不準確主要體現(xiàn)在寶鋼集團2012年長期股權(quán)投資的會計核算效率上。其中會計核算效率是引入美國知名會計事務所普華永道的核算概念。
根據(jù)表1不難看出，寶鋼集團對長期股權(quán)投資計算的準確程度并不高，在權(quán)益法核算方式下，企業(yè)會計核算準確程度平均只能達到76%，根據(jù)普華永道對長期股權(quán)投資會計核算效率的認定，只有當會計核算效率超過88%才能確認為長期股權(quán)投資提供幫助，較低核算效率違背了公司引進權(quán)益法的初衷，寶鋼集團會計核算的準確度迫切需要提高。
（二）投資界限不明確影響核算的準確性
在寶鋼集團對長期股權(quán)投資計量的核算體系中，可供出售金融資產(chǎn)與長期股權(quán)投資之間的界定標準相當混亂，在過去成本法下，核算工作對于資產(chǎn)和投資的區(qū)分不要求十分明確，當企業(yè)的核算方式轉(zhuǎn)變以后，若對核算標準界定仍不完善，資產(chǎn)變動將會影響對長期股權(quán)投資準確性的判斷。
通過表2數(shù)據(jù)中不難看出，核算數(shù)量為寶鋼集團應核算長期股權(quán)投資數(shù)量，而經(jīng)過管理層審核以后，長期股權(quán)投資核算數(shù)量變少，由于執(zhí)行企業(yè)會計準則可將長期股權(quán)投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，管理層為了私人利益，會人為地降低長期股權(quán)投資的持股比例，這樣一來，原本應為長期股權(quán)投資的核算條目，便被劃分在了可供出售金融資產(chǎn)中，核算界定的不明確嚴重影響了寶鋼集團長期股權(quán)投資核算的準確性和完整性。
（三）核算信息收集不完整導致會計核算有偏差
寶鋼集團會計核算工作的不足還體現(xiàn)在收集信息的不完全性會導致長期股權(quán)投資權(quán)益法核算出現(xiàn)偏差。與成本法相比，權(quán)益法核算信息的收集要包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的許多方面，而寶鋼集團會計部門為了追求核算速度，對于一些較難收集或進行分析的數(shù)據(jù)選擇忽略，雖然核算速度有所提升，卻在一定程度上影響了權(quán)益法核算的準確程度，無法為寶鋼集團長期股權(quán)投資提供幫助。以下是寶鋼集團全面性的會計核算信息搜集和寶鋼集團2012年會計核算信息收集情況。
在表3數(shù)據(jù)中，應收集資料數(shù)是美國普華永道2013年對寶鋼集團2012年相關(guān)會計信息及股權(quán)投資信息進行分析后所得出的，通過表3不難看出，寶鋼集團會計信息收集不夠完整，信息收集的不完整將直接影響寶鋼集團對于會計核算工作準確程度的把握。
（四）權(quán)益法核算的復雜性導致核算信息披露的缺失
由于在權(quán)益法下長期股權(quán)投資核算要綜合企業(yè)的大量信息，信息披露的不完善也會影響寶鋼集團權(quán)益法核算的效率，為了直觀分析寶鋼集團長期股權(quán)投資信息披露情況，了解2012年長期股權(quán)投資信息披露情況。
根據(jù)表4數(shù)據(jù)能夠看出，寶鋼集團信息披露條目較少，信息披露的有效性較低，約有40%的披露信息屬于無用信息，無法為投資者或被投資企業(yè)提供幫助。且根據(jù)表4能夠看出，寶鋼集團現(xiàn)階段沒有信息披露反饋的情況，不完善的信息披露機制不但影響權(quán)益法核算的準確，也容易造成投資者和被投資企業(yè)對寶鋼集團的信息獲得有所降低，這將影響寶鋼集團市場信譽，甚至危及集團生產(chǎn)經(jīng)營。
三、針對寶鋼集團權(quán)益法核算問題的建議
（一）檢查和審核會計核算結(jié)果，保證核算信息的準確性
雖然權(quán)益法能夠相對準確的核算長期股權(quán)投資，但會計工作任務量大，且大部分由人工核算來完成，將會影響會計核算的準確程度。因此，寶鋼集團應該意識到，在權(quán)益法核算方式下，核算結(jié)果不夠準確，需要對核算信息和結(jié)果進行進一步的檢查和審核，以保證權(quán)益法下核算的準確程度。由此，寶鋼集團可以將核算工作小組分成兩個單位，同時對長期股權(quán)投資進行核算并對核算結(jié)果進行比較，對于核算結(jié)果相同的項目，進行確認，對于結(jié)果計算不同的進行重新核算，這樣一來，就保證了核算信息的準確性。另外，寶鋼集團也可增加負責長期股權(quán)投資核算的人員數(shù)量，使其長期股權(quán)投資的核算更為精準。
（二）完善企業(yè)對可供出售金融資產(chǎn)與長期股權(quán)投資的界定標準
寶鋼集團執(zhí)行企業(yè)會計準則后， 可將因為持股比例下降的長期股權(quán)投資進行重分類，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。因為持股比例下降， 致使該投資不再符合《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》的規(guī)范，此時是否將長期股權(quán)投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)， 在相關(guān)準則中沒有明確規(guī)定。因此寶鋼集團應完善對長期股權(quán)投資核算條目的界定，以新會計準則為依據(jù)，對于持股比例較低的，對被投資單位達不到控制或重大影響的，而且市場上有公允價值的，應用“可供出售金融資產(chǎn)”科目核算，如果存在上述情況，且價值難以被估算（即沒有公允價值），就應按長期股權(quán)投資來核算。
此外，準則應該制定更加詳細和規(guī)范的界定標準，規(guī)定具體的持有期限、投資金額等。更加詳細化的界定不僅可以為長期股權(quán)投資的核算提供標準化的參考規(guī)則，也可以杜絕人為的調(diào)節(jié)，將應納入長期股權(quán)投資的條目人為的劃分為可供出售金融資產(chǎn)條目。同時，制定更加詳細和規(guī)范的界定標準，也有利于長期股權(quán)投資核算的統(tǒng)一和比較，避免了因劃分混亂而產(chǎn)生的財務信息流失等。
（三）加強對長期股權(quán)核算信息的收集與監(jiān)管
寶鋼集團應該認識到，長期股權(quán)投資核算工作并不僅僅是通過相關(guān)政策法規(guī)進行完善的，企業(yè)也應該不斷加強對長期股權(quán)投資核算工作的建設(shè)。加強對長期股權(quán)投資核算信息收集的監(jiān)管，收集信息應盡量全面完整。同時寶鋼集團還可以成立專門的核算監(jiān)督部門，加強對長期股權(quán)投資核算的監(jiān)督，這樣便可以較好的保證信息的真實性和核算工作的獨立性，同時也會保證寶鋼集團對長期股權(quán)投資核算的準確程度，能夠更好地為集團服務。
參考文獻：
[1]財政部.企業(yè)會計準則[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2006.
[2]潘望.論權(quán)益法下長期股權(quán)投資的會計處理[J].經(jīng)濟研究導刊，2013，4.
[3]袁霞.對長期股權(quán)投資權(quán)益法核算變化的思考[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2012，11.