時(shí)間：2023-07-27 16:15:11
導(dǎo)語(yǔ)：在長(zhǎng)期投資決策分析方法的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
隨著計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅猛發(fā)展和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的快速變化,先進(jìn)的管理軟件層出不窮,使得原來(lái)可望不可及的先進(jìn)管理模式在管理軟件的支持下得以廣泛應(yīng)用,信息技術(shù)為會(huì)計(jì)管理職能的發(fā)揮提供了良好的機(jī)遇。經(jīng)過(guò)二十多年的發(fā)展,我國(guó)會(huì)計(jì)電算化教育取得了可喜的成績(jī),會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)已成為會(huì)計(jì)專業(yè)的必修課程之一。但隨著計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展,我國(guó)會(huì)計(jì)電算化教育顯得相對(duì)落后,國(guó)產(chǎn)的教材普遍比較落后,跟不上信息技術(shù)的快速發(fā)展的速度。目前我國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)本畢業(yè)論文由整理提供、財(cái)務(wù)管理專業(yè)以及經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)的學(xué)生學(xué)習(xí)的會(huì)計(jì)電算化課程僅限于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的教學(xué),而且主導(dǎo)思想不是很明確,如有的學(xué)校注重財(cái)務(wù)軟件的應(yīng)用,而有的學(xué)校注重會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的分析和設(shè)計(jì),但由于高素質(zhì)的,沒有達(dá)到較好的效果,特別是忽略了如何將學(xué)生所學(xué)的財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)的理論知識(shí)與計(jì)算機(jī)技術(shù)結(jié)合起來(lái),充分發(fā)揮學(xué)生的想象力和創(chuàng)造力建立財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)中所需的模型,解決在財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)中存在的問(wèn)題。在財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)中所講的理論和先進(jìn)管理方法一直沒有機(jī)會(huì)得到很好驗(yàn)證,企業(yè)的財(cái)務(wù)管理成為一紙空談。而西方發(fā)達(dá)國(guó)家早已開設(shè)計(jì)算機(jī)管理會(huì)計(jì)和計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)管理課程,特別是美國(guó)全國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(NAA)下屬的管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)每年的管理會(huì)計(jì)師資格考試,已在決策分析中加入信息系統(tǒng)及決策系統(tǒng)建立等內(nèi)容,促使教育界對(duì)計(jì)算機(jī)管理及計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)管理的課程重視,使學(xué)生能夠應(yīng)用計(jì)算機(jī)先進(jìn)財(cái)務(wù)管理軟件在虛擬的計(jì)算機(jī)環(huán)境中,模擬現(xiàn)實(shí)企業(yè)的財(cái)務(wù)環(huán)境,建立適合企業(yè)財(cái)務(wù)管理需求的分析和決策模型,進(jìn)行成本、銷售、投資、籌資、預(yù)測(cè)等定量分析,參與企業(yè)的管理和決策工作。
為了滿足經(jīng)濟(jì)管理類教育改革的需要,2004年6月筆者編制了一套計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)軟件,并出版了配套教學(xué)用書《EXCEL在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用》,于2005年9月正式投入教學(xué)使用,現(xiàn)已經(jīng)由上海立信會(huì)計(jì)出版社正式出版,經(jīng)過(guò)二年多實(shí)驗(yàn)證明,取得良好的教學(xué)效果。通過(guò)計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)管理的教學(xué),使學(xué)生基本掌握了利用計(jì)算機(jī)建立財(cái)務(wù)管理模型的方法,解決了過(guò)去從事會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理工作的人員由于計(jì)算機(jī)編程能力差,無(wú)法建模的問(wèn)題,利用微軟提供的EXCEL財(cái)務(wù)軟件建立財(cái)務(wù)管理中所需要的模型。筆者建立計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)管理模型主要基于以下的考慮:
一、開設(shè)計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)管理課程的目的
培養(yǎng)學(xué)生利用EXCEL建立各種財(cái)務(wù)管理模型,如:財(cái)務(wù)分析模型、投資決策分析模型、籌資決策分析模型、流動(dòng)資金管理模型、銷售與利潤(rùn)管理模型、財(cái)務(wù)預(yù)算與財(cái)務(wù)計(jì)劃分析模型等,應(yīng)用財(cái)務(wù)管理系統(tǒng),可以解決會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理中存在的實(shí)際問(wèn)題,提高學(xué)生分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力,為學(xué)生在將來(lái)工作中真正發(fā)揮管理職能打下良好的基礎(chǔ)。
二、計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的建立
計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)共分為七個(gè)模塊,32個(gè)子模塊,具體分為:
1.財(cái)務(wù)報(bào)表模型的設(shè)計(jì)
該模塊將資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、銷售情況分析表的編制和繪圖分析放在一起組成財(cái)務(wù)報(bào)表模型,較好的解決財(cái)務(wù)管理與銷售與業(yè)績(jī)管理中的問(wèn)題。
2.財(cái)務(wù)分析模型的設(shè)計(jì)
主要將財(cái)務(wù)比率分析模型、趨勢(shì)分析模型、杜邦分析模型、綜合評(píng)價(jià)分析模型這四種模型設(shè)計(jì)好后放在一起組成財(cái)務(wù)分析模型,該模型可以較好的對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析和計(jì)算。
3.投資決策分析模型的設(shè)計(jì)
利用單利、復(fù)利的終值和現(xiàn)值及年金函數(shù)、長(zhǎng)期投資分析模型及多方案長(zhǎng)期投資決策對(duì)比分析模型,較好解決求單利、復(fù)利的終值和現(xiàn)值的計(jì)算;各類年金(普通年金、即付年金、永續(xù)年金、遞延年金)的計(jì)算;長(zhǎng)期投資模型可以計(jì)算長(zhǎng)期投資決策中三個(gè)動(dòng)態(tài)指標(biāo)凈現(xiàn)值、內(nèi)含報(bào)酬率及現(xiàn)值指數(shù),從而判斷投資方案的可行性和最佳方案的決策分析。此外,還利用EXCEL中提供的折舊函數(shù)進(jìn)行折舊分析、利用折舊函數(shù)和凈現(xiàn)值函數(shù)建立固定資產(chǎn)更新模型,并對(duì)各個(gè)方案固定資產(chǎn)是否進(jìn)行更新進(jìn)行決策和投資風(fēng)險(xiǎn)分析模型。
4.流動(dòng)資金管理模型的設(shè)計(jì)
該模型中主要將會(huì)計(jì)學(xué)中的流動(dòng)資金管理模型組合起來(lái)形成,其中包括最佳現(xiàn)金持有量決策分析模型、客戶信用條件評(píng)價(jià)模型分析模型、應(yīng)收賬款賬齡分析模型、應(yīng)收賬款賒銷策略分析模型及經(jīng)濟(jì)訂貨批量決策分析模型等,可以解決財(cái)務(wù)管理中各種流動(dòng)資金管理決策問(wèn)題。
5.籌資決策分析模型的設(shè)計(jì)
該模型將財(cái)務(wù)管理籌資決策中加權(quán)平均資本成本模型、長(zhǎng)期借款分析模型、多方案決策的雙變量分析模型、租賃分析模型以及借款與租賃對(duì)比分析模型。加權(quán)平均資本成本對(duì)企業(yè)常用的籌資方式:長(zhǎng)期借款成本、債券成本、優(yōu)先股成本、普通股成本、留存收益成本進(jìn)行計(jì)算,并可以計(jì)算其加權(quán)平均資本成本。
6.銷售與利潤(rùn)管理模型的設(shè)計(jì)
該模型將企業(yè)在銷售過(guò)程中進(jìn)行的銷售預(yù)測(cè)模型、本畢業(yè)論文由整理提供成本預(yù)測(cè)模型、資金需求量預(yù)測(cè)模型、銷售業(yè)績(jī)模型及本量利分析模型組合起來(lái)形成資金需求量預(yù)測(cè)模塊通過(guò)銷售百分比法對(duì)資金需求量進(jìn)行預(yù)測(cè);本量利分析模型又對(duì)保本點(diǎn)、安全邊際量、目標(biāo)利潤(rùn)的計(jì)算,并可以對(duì)目標(biāo)利潤(rùn)進(jìn)行靈敏度分析,為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策服務(wù)。
7.財(cái)務(wù)預(yù)算與財(cái)務(wù)計(jì)劃模型的設(shè)計(jì)
該模型從財(cái)務(wù)預(yù)算模型編制的基礎(chǔ)模型開始從銷售預(yù)算、成本預(yù)算、生產(chǎn)
預(yù)算等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)開始直至編制出預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)損益表和現(xiàn)金預(yù)算表,在此基礎(chǔ)上進(jìn)行財(cái)務(wù)政策的制定,從而根據(jù)財(cái)務(wù)計(jì)劃模型制定出相應(yīng)的財(cái)務(wù)計(jì)劃方案。新晨
三、從教育改革的需要出發(fā),進(jìn)行計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)管理的設(shè)計(jì)
計(jì)算機(jī)管理會(huì)計(jì)模型庫(kù)設(shè)計(jì)時(shí),主要從以下幾個(gè)方面考慮:
1.社會(huì)生產(chǎn)的需要
教育的首要職能是傳授生產(chǎn)勞動(dòng)的經(jīng)驗(yàn),否則社會(huì)的生產(chǎn)將不能發(fā)展,人類也無(wú)法進(jìn)步。我國(guó)的《教育法》第五條明確指出:教育必須為社會(huì)主義現(xiàn)代化服務(wù),必須與生產(chǎn)勞動(dòng)相結(jié)合。因此在財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)與案例的選取上從企業(yè)的需要出發(fā),將財(cái)務(wù)管理的知識(shí)與實(shí)踐相結(jié)合,并考慮到社會(huì)未來(lái)發(fā)展的需要。
2.教育目標(biāo)的需要
教育目標(biāo)是其他各種因素的一個(gè)綜合,是社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、文化、科技等的綜合體現(xiàn)。目前理論界普遍認(rèn)為會(huì)計(jì)教育的目標(biāo)并非是讓學(xué)生一走上崗位就成為專業(yè)化的會(huì)計(jì)工作者,而是要使學(xué)生具有一名理財(cái)人才所應(yīng)具有的學(xué)習(xí)能力、思考能力和創(chuàng)新能力。計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)管理的教育也應(yīng)服從這個(gè)目標(biāo)。因此通過(guò)建立模型、設(shè)計(jì)模型和使用毛線可以更好提高學(xué)生獨(dú)立分析問(wèn)題、解決問(wèn)題和創(chuàng)新的能力。
3.信息技術(shù)發(fā)展的需要
隨著信息技術(shù)的發(fā)展,新知識(shí)、新內(nèi)容不斷出現(xiàn),使財(cái)務(wù)軟件的功能不斷擴(kuò)充,財(cái)務(wù)軟件不僅滿足賬務(wù)處理要求,還應(yīng)傾向管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理方面,對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行量化分析,因此需要財(cái)會(huì)人員除了具備現(xiàn)代會(huì)計(jì)知識(shí)外還應(yīng)掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)及各種財(cái)務(wù)軟件的應(yīng)用,為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策和長(zhǎng)期投資決策服務(wù),財(cái)務(wù)軟件的功能大小標(biāo)志著一個(gè)國(guó)家財(cái)務(wù)管理現(xiàn)代化的水平。
4.國(guó)際化發(fā)展的需要
我國(guó)加入WTO后,國(guó)際化進(jìn)程大大加快,先進(jìn)的管理軟件和管理思想伴隨著跨國(guó)公司進(jìn)入我國(guó),我國(guó)企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地,提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力需要先進(jìn)管理軟件的支持,同時(shí)需要培養(yǎng)具有國(guó)際化知識(shí)背景和視野的會(huì)計(jì)軟件方面的人才。
5.我國(guó)國(guó)情的需要
1．樹立全方位、全過(guò)程成本費(fèi)用控制觀念
公路項(xiàng)目離不開政府部門、勘察設(shè)計(jì)單位、施工單位、監(jiān)理單位、金融機(jī)構(gòu)等的參與，具有涉及面廣、周期長(zhǎng)的特點(diǎn)，其成本費(fèi)用的發(fā)生滲透于方方面面，貫穿于建設(shè)，維護(hù)和收費(fèi)的始終。因此，公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的成本費(fèi)用控制必須樹立全過(guò)程控制和全方位控制觀念。
2．進(jìn)行科學(xué)的長(zhǎng)期投資決策分析
對(duì)收費(fèi)經(jīng)營(yíng)公路進(jìn)行科學(xué)的長(zhǎng)期投資決策分析是公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的成本費(fèi)用控制的重要工作。依據(jù)分析結(jié)果對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行優(yōu)化的本身就為了對(duì)項(xiàng)目的總體成本費(fèi)用進(jìn)行預(yù)先控制。
收費(fèi)經(jīng)營(yíng)公路項(xiàng)目是典型的長(zhǎng)期投資項(xiàng)目，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行長(zhǎng)期投資決策分析是立項(xiàng)建設(shè)中可行性研究的基本內(nèi)容，也是控制項(xiàng)目成本費(fèi)用的基本方法。從資金的時(shí)間價(jià)值看，長(zhǎng)期投資項(xiàng)目的收支發(fā)生于較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)的不同時(shí)間點(diǎn)，不同時(shí)間點(diǎn)的相同收支具有不同的價(jià)值（既不同的貨幣標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)涵)。因此，對(duì)長(zhǎng)期投資項(xiàng)目應(yīng)采用客觀存在的利率標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行折算，使項(xiàng)目期內(nèi)的收支信息統(tǒng)一化，并據(jù)此實(shí)施成本費(fèi)用控制，最終以項(xiàng)目的總體盈虧為依據(jù)進(jìn)行優(yōu)化，決定取合。
公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的成本費(fèi)用控制必須從“源頭”抓起，從一開始就對(duì)項(xiàng)目的成本費(fèi)用和收入水平進(jìn)行綜合測(cè)算，科學(xué)分析，并以此為依據(jù)化建設(shè)等級(jí)、建設(shè)里程、建設(shè)進(jìn)度、資金結(jié)構(gòu)等，為其成本費(fèi)用控制的良性運(yùn)轉(zhuǎn)奠定基礎(chǔ)。
3．拓寬融資渠道，把握融資進(jìn)度，尋求最低融資成本
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)的資金市場(chǎng)日趨發(fā)展，各商業(yè)銀行、政策性銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)、股票市場(chǎng)、債券市場(chǎng)、國(guó)外銀行等均對(duì)公路各項(xiàng)目表現(xiàn)出強(qiáng)烈的興趣。公路建設(shè)項(xiàng)目資金需要量較大，公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)一般必須在自身注入的資本金之外向金融機(jī)構(gòu)等資金市場(chǎng)融通資金。在融資過(guò)程中，公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)要努力拓寬信息渠道，以尋求最低的融資成本。
在融資過(guò)程中，融資進(jìn)度與建設(shè)進(jìn)度的協(xié)調(diào)一致對(duì)籌資成本的降低是至關(guān)重要的。公路項(xiàng)目資金量大，建設(shè)周期長(zhǎng)，建設(shè)資金的供給必然是依照建設(shè)進(jìn)度分期分批進(jìn)行。如果一次性注入或過(guò)早注入，必然形成資金的無(wú)效囤積，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。沒有作用的資金囤積導(dǎo)致資金占用費(fèi)用的非正常發(fā)生，本身就是一種資金的浪費(fèi)。
4．樹立時(shí)間觀念，加速還貸進(jìn)度，降低利息成本
具體方式主要有：縮短建設(shè)周期，及早交付使用：盡快報(bào)批設(shè)站收費(fèi)，做好收費(fèi)籌備、組織工作。公路項(xiàng)目的建設(shè)涉及到勘察設(shè)計(jì)、征地拆遷、施工、竣工驗(yàn)收等諸多環(huán)節(jié)，需要諸多部門的參與，是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，且受到天氣變化等各種因素的制約。如何統(tǒng)籌規(guī)劃，合理安排就成為縮短建設(shè)周期的關(guān)鍵。建設(shè)資金一般是從建設(shè)開始就引入，也就是其利息計(jì)付和資金回報(bào)的起算點(diǎn)，從資金的時(shí)間價(jià)值看，其建設(shè)周期越長(zhǎng)，利息負(fù)擔(dān)或要求的資金回報(bào)就越大，成為一種成本費(fèi)用的累積。
按照現(xiàn)行政策規(guī)定，機(jī)動(dòng)車輛收費(fèi)站的設(shè)置必須由省級(jí)交通、財(cái)政、物價(jià)等部門聯(lián)合審核，并報(bào)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，涉及的政府部門和環(huán)節(jié)較多。公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)必須在項(xiàng)目竣工通車前積極報(bào)批，確保通車之時(shí)批復(fù)文件的及時(shí)到位，收費(fèi)按時(shí)進(jìn)行，以避免不必要的費(fèi)收損失，增加項(xiàng)目利息成本。
從收費(fèi)工作的具體組織看，收費(fèi)矛盾在設(shè)站初期顯得尤其突出，有時(shí)甚至產(chǎn)生收費(fèi)糾紛，影響收費(fèi)的正常進(jìn)行。因此，充分做好籌備組織工作也就成為收費(fèi)工作順利進(jìn)行的突破點(diǎn)。收費(fèi)工作能否正常進(jìn)行是影響收費(fèi)成本控制的重要因素，一方面將影響費(fèi)收額度的大小，另一方面也將直接影響收費(fèi)成本的高低。
5．加強(qiáng)項(xiàng)目日常運(yùn)營(yíng)管理，提高成本費(fèi)用收入水平
【關(guān)鍵詞】 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì);分析方法
一、戰(zhàn)略成本管理
低成本戰(zhàn)略也是企業(yè)取得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重要法碼,成本管理是最能體現(xiàn)企業(yè)綜合管理的水平,它涉及到一個(gè)從項(xiàng)目投資、生產(chǎn)工藝與產(chǎn)品的研究開發(fā)與設(shè)計(jì)、生產(chǎn)與銷售等進(jìn)行全方位監(jiān)控的過(guò)程。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)對(duì)成本的控制主要基于生產(chǎn)過(guò)程中與生產(chǎn)要素相關(guān)成本項(xiàng)目的控制,而戰(zhàn)略成本管理是一種全面性與前瞻性相結(jié)合的成本管理方法,全面性是指成本管理的“全方位”、“全過(guò)程”與“全員”的三全管理過(guò)程,全方位提供了成本管理的視野,全過(guò)程是成本管理的步驟與程序,而全員是成本管理的重要保障。事實(shí)上,任何成本的發(fā)生都取決于特定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程既是價(jià)值鏈的形成過(guò)程,同時(shí)也是費(fèi)用的發(fā)生和產(chǎn)品成本的形成過(guò)程,企業(yè)將產(chǎn)品交給顧客的同時(shí),也將產(chǎn)品的價(jià)值移交給了顧客。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有序進(jìn)行構(gòu)成了相互聯(lián)系的生產(chǎn)活動(dòng)鏈,生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)鏈也就是企業(yè)的價(jià)值鏈。價(jià)值鏈的分析不僅要分析構(gòu)成價(jià)值鏈的單個(gè)活動(dòng),還要從價(jià)值活動(dòng)的相互聯(lián)系中分析各項(xiàng)活動(dòng)對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的影響。
二、戰(zhàn)略性經(jīng)營(yíng)與投資決策
傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策和投資決策的分析時(shí),受許多先前假設(shè)的影響,存在著短期化和簡(jiǎn)單化的缺陷,很難從戰(zhàn)略高度為企業(yè)提供有關(guān)全局性和長(zhǎng)遠(yuǎn)性的決策所需要的有用信息。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供各種相關(guān)、可靠信息的,在提供與經(jīng)營(yíng)投資決策有關(guān)的信息的過(guò)程中,克服了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)所存在的短期性和簡(jiǎn)單化的缺陷,以戰(zhàn)略的眼光提供全局性和長(zhǎng)遠(yuǎn)性的與決策相關(guān)的有用信息。具體表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面:一是在固定成本長(zhǎng)期變動(dòng)及產(chǎn)銷不平衡的條件下本量利分析方法及其運(yùn)用,在傳統(tǒng)以短期為特征本量利分析模式中,固定成本與變動(dòng)成本的劃分是以一定的相關(guān)范圍為基礎(chǔ)的,并假定產(chǎn)銷平衡、產(chǎn)銷量的變動(dòng)不會(huì)影響價(jià)格和成本的變動(dòng),這樣條件下建立的確定型的線性分析模式顯然只適用于短時(shí)期內(nèi),從較長(zhǎng)時(shí)期來(lái)看,這些因素很難保持固定不變的?？紤]到這兩方面的因素,就必須建立以(銷量不確定和因素不確定)為特征的不確定條件下的本量利分析模型和以非線性為特征的曲線式本量利分析模型;二是表現(xiàn)在長(zhǎng)期投資決策方面。傳統(tǒng)的長(zhǎng)期投資決策分析有兩個(gè)假定基礎(chǔ):一個(gè)是資本性投資集中在建設(shè)期內(nèi),項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)期不再追加投資;另一個(gè)是營(yíng)運(yùn)資金在期初一次墊付,期末一次收回。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)突破了這兩個(gè)假定,把資本性投資與營(yíng)運(yùn)資金在項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)期間隨著產(chǎn)銷量變化而變動(dòng)的部分也充分考慮了進(jìn)去,企業(yè)可根據(jù)變動(dòng)部分合理的調(diào)整制定新的投資決策。
三、戰(zhàn)略性業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)
從戰(zhàn)略管理的角度看,業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是連接戰(zhàn)略目標(biāo)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的橋梁。良好的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系可以將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)具體化,并且有效地引導(dǎo)管理者的決策行為。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)以投資報(bào)酬率來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的業(yè)績(jī),它的缺陷主要表現(xiàn)在:首先,投資報(bào)酬率是以一定期間的會(huì)計(jì)收益為基礎(chǔ)來(lái)計(jì)算的,這極容易導(dǎo)致決策者的短期行為;其次,投資報(bào)酬率只是對(duì)結(jié)果的考評(píng),難以體現(xiàn)對(duì)過(guò)程的控制。從戰(zhàn)略角度看,企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力受到外部環(huán)境、內(nèi)部條件和競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)的不同影響,競(jìng)爭(zhēng)的加劇使以取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和滿足顧客需求為導(dǎo)向的經(jīng)營(yíng)理念成為企業(yè)一切經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的核心思想。競(jìng)爭(zhēng)使企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨的不穩(wěn)定因素越來(lái)越多,市場(chǎng)的增長(zhǎng)、顧客的需求、產(chǎn)品生命周期、技術(shù)更新等的變化速度的不斷提高,如何以最直接、最簡(jiǎn)便的方式滿足顧客需求,如何構(gòu)造企業(yè)的組織體系以便能夠?qū)Νh(huán)境變化作出靈敏反應(yīng),這都對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)提出了新的要求。
傳統(tǒng)的業(yè)績(jī)財(cái)務(wù)計(jì)量方法由此受到挑戰(zhàn),這就需要企業(yè)在業(yè)績(jī)的財(cái)務(wù)計(jì)量基礎(chǔ)之上,從更高層次上對(duì)企業(yè)的業(yè)績(jī)進(jìn)行更為全面綜合的評(píng)價(jià)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)將戰(zhàn)略思想貫穿于企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)之中,運(yùn)用財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo),利用戰(zhàn)略性業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)來(lái)保持企業(yè)的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。企業(yè)業(yè)績(jī)的綜合評(píng)價(jià)包括業(yè)績(jī)的財(cái)務(wù)計(jì)量和非財(cái)務(wù)計(jì)量?jī)蓚€(gè)方面。業(yè)績(jī)的財(cái)務(wù)計(jì)量在傳統(tǒng)上占主導(dǎo)地位。然而,當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境越來(lái)越需要管理者重視和進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策時(shí),如市場(chǎng)占有率、技術(shù)革新、顧客滿意度、服務(wù)水平、產(chǎn)品質(zhì)量、市場(chǎng)戰(zhàn)略、人力資源等非財(cái)務(wù)計(jì)量指標(biāo)便被更多地用于衡量企業(yè)的業(yè)績(jī),在企業(yè)業(yè)績(jī)計(jì)量方面起著更大的作用。非財(cái)務(wù)計(jì)量指標(biāo)能更好的完成業(yè)績(jī)計(jì)量的診斷職能,直接地計(jì)量生產(chǎn)活動(dòng),更好地預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)資金流量的方向。
參考文獻(xiàn)
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［關(guān)鍵詞］管理會(huì)計(jì);投資決策;內(nèi)含報(bào)酬率;財(cái)務(wù)管理
隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的不斷深入，企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)越來(lái)越嚴(yán)峻。企業(yè)通過(guò)投資擴(kuò)大再生產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的投資決策水平很大程度上決定了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。西方國(guó)家企業(yè)管理會(huì)計(jì)的恰當(dāng)應(yīng)用能在企業(yè)投資決策中充分發(fā)揮專業(yè)作用，從科學(xué)角度對(duì)企業(yè)的投資決策進(jìn)行分析研究，為企業(yè)投資決策提供更加準(zhǔn)確的依據(jù)，實(shí)現(xiàn)投資過(guò)程的高效率。
1管理會(huì)計(jì)的含義與信息特征
1.1管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵
管理會(huì)計(jì)是將現(xiàn)代化管理與會(huì)計(jì)融為一體，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理人員提供管理信息的會(huì)計(jì)，它是企業(yè)管理信息系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，是決策支持系統(tǒng)的組成部分，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要職能。管理會(huì)計(jì)運(yùn)用適當(dāng)?shù)挠^念和技術(shù)來(lái)處理企業(yè)個(gè)體的歷史預(yù)測(cè)性的經(jīng)濟(jì)資料，以達(dá)到預(yù)期經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、規(guī)劃經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、控制經(jīng)濟(jì)過(guò)程、考評(píng)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的目的。管理會(huì)計(jì)工作目的是通過(guò)企業(yè)內(nèi)部的計(jì)劃、決策與控制、以達(dá)到增加企業(yè)價(jià)值的最終目標(biāo)。
1.2新環(huán)境下管理會(huì)計(jì)的信息特征
在全球化經(jīng)濟(jì)背景下，管理會(huì)計(jì)內(nèi)置于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各重要環(huán)節(jié)，具有豐富的信息管理色彩，具備以下特征。(1)通用性:是指在管理會(huì)計(jì)工作中所產(chǎn)生的信息體系應(yīng)具有共通的特性。從企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程分析，管理會(huì)計(jì)在內(nèi)容上包括:用于支持市場(chǎng)、企業(yè)產(chǎn)品、客戶開發(fā)等業(yè)務(wù)發(fā)展的信息，用于支持產(chǎn)品生產(chǎn)、服務(wù)提供等信息，用于評(píng)價(jià)分析組織戰(zhàn)略、組織績(jī)效等業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)信息。(2)客觀性:管理會(huì)計(jì)在具體實(shí)施過(guò)程中，不受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息編制的統(tǒng)一要求和規(guī)范的影響，管理會(huì)計(jì)信息應(yīng)體現(xiàn)其公正、客觀性。管理會(huì)計(jì)信息的客觀性，是企業(yè)的管理者利用信息進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策所提出的最低要求，也是強(qiáng)調(diào)管理會(huì)計(jì)師自身的職業(yè)道德規(guī)范。(3)內(nèi)嵌性:為了提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，管理會(huì)計(jì)通過(guò)專業(yè)分析研究，提供企業(yè)需要的各種數(shù)據(jù)、資料，為企業(yè)內(nèi)部建立各種會(huì)計(jì)控制制度。管理會(huì)計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)近期預(yù)測(cè)，對(duì)真實(shí)性經(jīng)濟(jì)資料分析，預(yù)期經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、規(guī)劃經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、控制經(jīng)濟(jì)過(guò)程、考評(píng)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。管理會(huì)計(jì)工作內(nèi)嵌于企業(yè)管理活動(dòng)中。(4)技術(shù)性:管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是不同的，具有更加明確、更加復(fù)雜的技術(shù)特征，管理會(huì)計(jì)是運(yùn)用相關(guān)專業(yè)理念和數(shù)據(jù)分析技術(shù)，處理、分析企業(yè)個(gè)體的近期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，預(yù)測(cè)未來(lái)趨勢(shì)，其工作具有比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更高的技術(shù)含量。
2企業(yè)投資決策中管理會(huì)計(jì)應(yīng)用存在的問(wèn)題
隨著企業(yè)管理水平的不斷提高，效益原則讓管理會(huì)計(jì)日顯重要。我國(guó)管理會(huì)計(jì)近年來(lái)在一些大中型企業(yè)中得到了應(yīng)用，在日常經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中推行零基預(yù)算、凈現(xiàn)值法、責(zé)任會(huì)計(jì)、變動(dòng)成本模型法等方法，取得良好成效。但在大多數(shù)中小企業(yè)沒有推行管理會(huì)計(jì)，在企業(yè)投資決策、預(yù)測(cè)分析、成本管理、風(fēng)險(xiǎn)控制過(guò)程中管理會(huì)計(jì)作用沒有發(fā)揮作用，存在以下普遍問(wèn)題。
2.1投資決策前期調(diào)研工作不夠縝密
企業(yè)投資決策是投資者為了實(shí)現(xiàn)預(yù)期投資目標(biāo)，通過(guò)規(guī)范的程序，采取科學(xué)方法和專業(yè)手段對(duì)將要投資的項(xiàng)目可行性、必要性、投資規(guī)模、投資結(jié)構(gòu)、投資成本、投資預(yù)期收益等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中重大問(wèn)題所進(jìn)行的預(yù)測(cè)、評(píng)估、分析、判斷。傳統(tǒng)的投資決策采取普通調(diào)查、訪問(wèn)、研究、分析方法，程序過(guò)于簡(jiǎn)單，企業(yè)在研究和分析投資項(xiàng)目可行性方面還不夠系統(tǒng)、周密，相關(guān)信息依據(jù)存在不全面、不真實(shí)的問(wèn)題，使得企業(yè)管理者做出錯(cuò)誤決策。
2.2投資決策未能引進(jìn)管理會(huì)計(jì)專門方法進(jìn)行決策分析
投資決策是企業(yè)投資行動(dòng)的前期工作。企業(yè)投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是在投資決策的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，投資預(yù)測(cè)、評(píng)估、優(yōu)選、決策的過(guò)程是一個(gè)系統(tǒng)過(guò)程，是對(duì)將要實(shí)施的投資方案進(jìn)行科學(xué)評(píng)估、分析優(yōu)選的過(guò)程?，F(xiàn)實(shí)情況是大部分企業(yè)在實(shí)施投資決策時(shí)未能采用管理會(huì)計(jì)專門方法，如量本利分析法進(jìn)行前期分析，造成投資決策失誤。
2.3管理人員或決策人對(duì)管理會(huì)計(jì)了解不足，重視不夠
大多數(shù)企業(yè)高層管理人員比較熟悉的是會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作，對(duì)管理會(huì)計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不足，不明白管理會(huì)計(jì)在決策中具有十分重要的作用;存在認(rèn)為投資決策和管理工作與財(cái)務(wù)工作關(guān)聯(lián)程度不高的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí);財(cái)務(wù)管理工作僅用來(lái)保證企業(yè)投資資金，在投資決策中沒有得到實(shí)質(zhì)性應(yīng)用。因此在企業(yè)投資決策過(guò)程中沒有引入管理會(huì)計(jì)，制度化、系統(tǒng)化的參與機(jī)制尚未形成。
2.4財(cái)務(wù)人員管理會(huì)計(jì)工作能力不足，在投資決策起的作用不大
管理會(huì)計(jì)作為從西方國(guó)家引入的一門新興學(xué)科，專業(yè)知識(shí)普及率不高，大部分財(cái)務(wù)人員偏重對(duì)歷史數(shù)據(jù)的記錄，分析工作及大數(shù)據(jù)收集處理工作呈現(xiàn)空白狀態(tài)，財(cái)務(wù)人員對(duì)管理會(huì)計(jì)在投資決策中應(yīng)用能力不足，投資決策需求在當(dāng)前的管理會(huì)計(jì)水平條件下還無(wú)法得到充分滿足，對(duì)于投資決策參與能力相對(duì)較低。
3管理會(huì)計(jì)在企業(yè)投資決策中應(yīng)用的建議
融資活動(dòng)、投資活動(dòng)及其管理構(gòu)成財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容，特別體現(xiàn)在融資定價(jià)及資本結(jié)構(gòu)安排等融資方面，以及投資決策與資本預(yù)算等投資方面，而圍繞企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所開展的信息提供、經(jīng)營(yíng)決策與規(guī)劃、管理控制等則成為管理會(huì)計(jì)的根本。管理會(huì)計(jì)在企業(yè)投資決策中的應(yīng)用是經(jīng)濟(jì)全球化背景下的必然要求。財(cái)務(wù)管理人員充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)職能，對(duì)企業(yè)在外投資項(xiàng)目的分析預(yù)測(cè)、洽談、合同簽訂的全過(guò)程發(fā)揮重要作用。管理會(huì)計(jì)關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并通過(guò)管理會(huì)計(jì)信息以高度參與經(jīng)營(yíng)決策、規(guī)劃與組織控制。管理會(huì)計(jì)在企業(yè)投資決策中應(yīng)用從以下幾個(gè)方面實(shí)施。
3.1引入管理會(huì)計(jì)理念，加強(qiáng)投資決策前投資價(jià)值分析
投資價(jià)值分析是企業(yè)進(jìn)行投資決策時(shí)的重要依據(jù)，其要求在掌握項(xiàng)目基本情況的基礎(chǔ)上進(jìn)行專業(yè)分析研究，反映項(xiàng)目各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，得出更加科學(xué)、客觀的結(jié)論。投資價(jià)值分析把項(xiàng)目放在市場(chǎng)、社會(huì)這個(gè)大環(huán)境中更全面地分析項(xiàng)目可行性和效益性，主要側(cè)重于項(xiàng)目的投資價(jià)值分析，分析該投資項(xiàng)目實(shí)施后有沒有價(jià)值。它采用管理會(huì)計(jì)專業(yè)手段進(jìn)行投資價(jià)值分析，可以防范投資風(fēng)險(xiǎn)，提升投資收益。
3.2建立管理會(huì)計(jì)投資報(bào)酬率模型分析，防范投資決策風(fēng)險(xiǎn)
管理會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)投資性質(zhì)，對(duì)投資估算進(jìn)行科學(xué)確定，科學(xué)預(yù)測(cè)投資所需要的資金數(shù)量和時(shí)間，通過(guò)適當(dāng)?shù)姆椒▽?duì)項(xiàng)目投資總額和資金需求進(jìn)行估算，獲取更為準(zhǔn)確的估算投資總額和資金需求信息。管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于投資決策中，企業(yè)可以大膽嘗試，引入內(nèi)部報(bào)酬率IRR的計(jì)算，充分估計(jì)投資而產(chǎn)生的資金成本，計(jì)算相對(duì)準(zhǔn)確的投資收益率。內(nèi)含報(bào)酬率大于資金成本率，則方案可行，且內(nèi)含報(bào)酬率越高方案越優(yōu)。通過(guò)謹(jǐn)慎的分析預(yù)測(cè)，以專業(yè)數(shù)據(jù)保證投資決策的可操作性，最大限度防范投資決策風(fēng)險(xiǎn)。
3.3重視提升，強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)在投資決策中的應(yīng)用研究
管理會(huì)計(jì)服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，更服務(wù)于企業(yè)投資活動(dòng)。我國(guó)企業(yè)管理人員加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)體系的研究，將管理會(huì)計(jì)專門方法應(yīng)用于投資決策的市場(chǎng)分析調(diào)查、投資估算與資金籌措、財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)與效益分析、投資項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)分析全過(guò)程。在管理會(huì)計(jì)實(shí)施過(guò)程中，管理者利用相關(guān)科學(xué)信息對(duì)投資活動(dòng)的關(guān)鍵指標(biāo)，對(duì)投資項(xiàng)目可行性、效益性驅(qū)動(dòng)因素進(jìn)行精細(xì)化分析、判斷，支持企業(yè)管理者鑒別、確定價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素，服務(wù)和優(yōu)化公司投資管理決策。管理會(huì)計(jì)人員要判斷投資是否可行，需要與切合企業(yè)實(shí)際資金成本進(jìn)行比較。對(duì)投資項(xiàng)目現(xiàn)金流量分析時(shí)，管理會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)以下問(wèn)題進(jìn)行重點(diǎn)分析:對(duì)相關(guān)成本和非相關(guān)成本進(jìn)行科學(xué)劃分，應(yīng)當(dāng)重視機(jī)會(huì)成本，對(duì)于投資方案對(duì)企業(yè)其他方面的影響和營(yíng)運(yùn)資源的影響應(yīng)當(dāng)充分考慮，通過(guò)項(xiàng)目投資決策分析中科學(xué)的財(cái)務(wù)分析選擇分期還款、等額本金還款等較為有利的還款方式，有效降低投資成本。
3.4加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員管理會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和應(yīng)用能力培養(yǎng)，提升財(cái)務(wù)管理人員在企業(yè)投資決策的作用
管理會(huì)計(jì)是一種具有十分專業(yè)能力才能開展工作的深度參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策、制訂計(jì)劃、投資分析、績(jī)效管理的專業(yè)工作，管理會(huì)計(jì)工作所取得的信息可以幫助管理者制定決策，為實(shí)施組織戰(zhàn)略提供有效依據(jù)。企業(yè)投資活動(dòng)前應(yīng)當(dāng)選擇符合項(xiàng)目投資要求的財(cái)務(wù)總監(jiān)，對(duì)候選人員綜合素質(zhì)、理財(cái)能力、管理能力、財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)等方面進(jìn)行深入考察，通過(guò)財(cái)務(wù)總監(jiān)在投資決策和實(shí)施階段的有效參與，保證項(xiàng)目運(yùn)行、稅務(wù)籌劃、資金籌措的有效進(jìn)行。企業(yè)管理會(huì)計(jì)人員或財(cái)務(wù)人員對(duì)投資項(xiàng)目調(diào)查的參與非常重要，管理會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化企業(yè)投資或并購(gòu)后財(cái)務(wù)整合工作，實(shí)現(xiàn)“管得好、管得住、買得值”的目標(biāo)。
4結(jié)論
張瑞敏曾說(shuō):“管理會(huì)計(jì)，說(shuō)到底就是管理未來(lái)、規(guī)劃未來(lái)的會(huì)計(jì)。如果把管理會(huì)計(jì)、規(guī)劃未來(lái)的會(huì)計(jì)變成每個(gè)人都來(lái)規(guī)劃未來(lái)，每個(gè)人規(guī)劃未來(lái)和自己的未來(lái)是連在一起的，管理會(huì)計(jì)就一定會(huì)充滿活力。”管理會(huì)計(jì)的終極目標(biāo)在于通過(guò)改善組織經(jīng)營(yíng)、創(chuàng)造組織價(jià)值。管理會(huì)計(jì)作為信息支持系統(tǒng)，是一個(gè)通用、客觀、透明的精細(xì)化價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素分析與決策的信息平臺(tái)。管理會(huì)計(jì)在企業(yè)投資決策中應(yīng)用具有十分重要意義。
作者:郭云川 單位:漳州市國(guó)有資產(chǎn)投資經(jīng)營(yíng)有限公司
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【關(guān)鍵詞】 R&D項(xiàng)目； 投資決策； 折現(xiàn)現(xiàn)金流量法； 實(shí)物期權(quán)； 管理柔性
一、引言
隨著經(jīng)濟(jì)和科技的迅速發(fā)展，資本投資的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性大大增加，投資決策失誤所產(chǎn)生的后果也越來(lái)越嚴(yán)重，這就對(duì)資本投資決策分析提出了更高的要求。已有大量的文獻(xiàn)指出，以NPV為代表的傳統(tǒng)的現(xiàn)金流量分析資本預(yù)算方法存在著很多缺點(diǎn)，尤其是在風(fēng)險(xiǎn)和不確定性條件下，傳統(tǒng)的資本預(yù)算方法容易導(dǎo)致錯(cuò)誤的決策。由于投資項(xiàng)目的決策涉及到許多不確定性因素，這些因素一方面是由經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化引起的，如原材料價(jià)格、產(chǎn)品市場(chǎng)需求狀況、材料供應(yīng)狀況的變化；另一方面是由投資項(xiàng)目的技術(shù)、市場(chǎng)、管理等因素引起的，這些不確定性因素決定了投資項(xiàng)目現(xiàn)金流量的不確定性。在常規(guī)的項(xiàng)目評(píng)價(jià)中，用凈現(xiàn)值NPV進(jìn)行項(xiàng)目投資決策，NPV法從靜態(tài)的角度考慮問(wèn)題，隱含著如下假定：一是項(xiàng)目所面臨的風(fēng)險(xiǎn)為內(nèi)生變量，可以通過(guò)投資行為本身加以分散；二是項(xiàng)目投資不能推遲，所有投資在期初或某一時(shí)刻t必然發(fā)生。由NPV法隱含的假定可知，用該方法對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)決策時(shí)，其局限性主要表現(xiàn)在：從內(nèi)生風(fēng)險(xiǎn)角度限制了項(xiàng)目對(duì)投資機(jī)會(huì)的反映，NPV依賴于對(duì)項(xiàng)目未來(lái)不確定因素的當(dāng)前判斷，不考慮對(duì)項(xiàng)目未來(lái)變化的適時(shí)調(diào)整，認(rèn)為項(xiàng)目投資產(chǎn)生的現(xiàn)金流是確定的，管理者的行為也是確定的；NPV更多的是比較投資與不投資、或者投資于項(xiàng)目1、項(xiàng)目2的現(xiàn)金流，而不是比較今年的投資、明年的投資、甚至后年的投資的現(xiàn)金流的差別；從時(shí)間上限制了投資的靈活性，認(rèn)為投資是不可延遲的，如果現(xiàn)在不投資將來(lái)就沒有機(jī)會(huì)了。
由于投資項(xiàng)目具有投資的不可逆性、未來(lái)收支的不確定性和投資時(shí)間的可安排性，NPV方法的局限性使得其在投資決策中無(wú)法考慮各種經(jīng)營(yíng)變化帶來(lái)的影響。投資項(xiàng)目可以根據(jù)經(jīng)營(yíng)變化作出選擇，把這種選擇權(quán)看作期權(quán)，啟發(fā)我們運(yùn)用期權(quán)理論去研究投資項(xiàng)目決策中所包含的期權(quán)及其內(nèi)在價(jià)值。
二、傳統(tǒng)NPV法面臨的挑戰(zhàn)
傳統(tǒng)投資決策方法是以NPV為核心的現(xiàn)金流貼現(xiàn)法，其主要思路是先估計(jì)項(xiàng)目未來(lái)的預(yù)期現(xiàn)金流，然后用資本資產(chǎn)定價(jià)模型CAPM選擇與項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)相適應(yīng)的折現(xiàn)率來(lái)計(jì)算項(xiàng)目的凈現(xiàn)值，若凈現(xiàn)值為正，則接受該項(xiàng)目，反之則拒絕。NPV法考慮了資金的時(shí)間價(jià)值，全面分析了項(xiàng)目預(yù)期時(shí)間內(nèi)的自由現(xiàn)金流量并進(jìn)行折現(xiàn)，為項(xiàng)目決策提供了量化分析依據(jù)。相對(duì)于非貼現(xiàn)的靜態(tài)財(cái)務(wù)分析法而言，NPV法具有一定的科學(xué)性和合理性。但事實(shí)上，由于NPV方法總是假定一種預(yù)先確定的方式而不管實(shí)際情況如何，導(dǎo)致其有效性也面臨著挑戰(zhàn)。
第一，NPV法認(rèn)為項(xiàng)目投資是可逆的，當(dāng)市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，投資者可以隨時(shí)撤回投資，而且在計(jì)算凈現(xiàn)值的時(shí)候也可以不考慮撤出時(shí)造成的損失。但事實(shí)上，當(dāng)企業(yè)放棄某項(xiàng)項(xiàng)目時(shí)，其所有的初始投資均視為沉沒成本無(wú)法收回。進(jìn)一步而言，實(shí)物投資也有不可逆性，固定資產(chǎn)的專用性及政府管制等問(wèn)題會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的變現(xiàn)價(jià)值低于購(gòu)買價(jià)值。
第二，NPV法認(rèn)為項(xiàng)目投資決策不能延遲，且是一次性完成的，當(dāng)項(xiàng)目?jī)?nèi)外部條件發(fā)生變化時(shí)，所使用的決策方法是靜態(tài)不變的，忽視了投資項(xiàng)目的柔性。NPV法沒有把投資者在外界經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化的情況下對(duì)投資項(xiàng)目所做得調(diào)整考慮在內(nèi)，然而在實(shí)務(wù)中，投資者具有延遲投資的權(quán)利。當(dāng)項(xiàng)目的預(yù)期收益發(fā)生重大變化時(shí)，投資者可以選擇終止投資或延遲投資直至不良因素消失。此外，企業(yè)無(wú)需采取剛性的實(shí)施或放棄策略，可以充分運(yùn)用管理柔性分階段投資于項(xiàng)目中，并選擇在投資前景良好 時(shí)實(shí)施該項(xiàng)目。
第三，NPV法認(rèn)為項(xiàng)目的現(xiàn)金流是在一個(gè)可預(yù)計(jì)的范圍內(nèi)發(fā)生的，投資者往往運(yùn)用CAPM模型或加權(quán)平均資本成本來(lái)確定風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率，以計(jì)算未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。當(dāng)投資者依據(jù)其主觀判斷認(rèn)為未來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，會(huì)采用較高的折現(xiàn)率來(lái)對(duì)沖和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，從而導(dǎo)致項(xiàng)目的價(jià)值減少，財(cái)務(wù)估價(jià)與市場(chǎng)價(jià)值不一致。這與現(xiàn)資理論當(dāng)中認(rèn)為的高風(fēng)險(xiǎn)高收益的觀點(diǎn)相違背。
總的來(lái)說(shuō)，NPV法假設(shè)在投資決策中，企業(yè)只是被動(dòng)地接受和拒絕某項(xiàng)目，而不能針對(duì)具體市場(chǎng)環(huán)境能動(dòng)地利用資產(chǎn)和機(jī)會(huì)做出靈活決策，也不能對(duì)投資項(xiàng)目的未來(lái)做出有效評(píng)估。因此，對(duì)那些諸如R&D投資、信息化投資這些通過(guò)提升組織內(nèi)在能力創(chuàng)造未來(lái)有利投資機(jī)會(huì)的戰(zhàn)略性項(xiàng)目而言并不適用。
三、實(shí)物期權(quán)的引入
實(shí)物期權(quán)的興起源于實(shí)務(wù)界和理論界對(duì)傳統(tǒng)投資決策評(píng)價(jià)的凈現(xiàn)值技術(shù)的置疑。Black and Scholes 1973年在《美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)》發(fā)表了“期權(quán)與公司負(fù)債定價(jià)”一文，開創(chuàng)性地提供了對(duì)期權(quán)進(jìn)行定價(jià)的正確方法。同年，兩人又共同構(gòu)建了著名的基于不支付紅利股票的歐式看漲期權(quán)定價(jià)模型（簡(jiǎn)稱BS模型）。由此，引發(fā)了學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界對(duì)衍生金融工具研究的熱潮。Myers在1977年首次指出，當(dāng)投資對(duì)象是高度不確定的項(xiàng)目時(shí)，傳統(tǒng)的NPV法低估了實(shí)際投資。同時(shí)，Myers首次提出了“實(shí)物期權(quán)”一詞，認(rèn)為一個(gè)項(xiàng)目的價(jià)值不僅來(lái)自于目前所擁有資產(chǎn)的使用，而且包括一個(gè)對(duì)未來(lái)投資機(jī)會(huì)的選擇權(quán)；接著，又進(jìn)一步表明這種機(jī)會(huì)的價(jià)值主要反映在經(jīng)營(yíng)柔性和戰(zhàn)略相互作用的增長(zhǎng)期權(quán)中。Ross（1995）提出項(xiàng)目的價(jià)值主要有三個(gè)來(lái)源，即項(xiàng)目的NPV，項(xiàng)目本身內(nèi)含的期權(quán)價(jià)值和因資本、價(jià)格變動(dòng)所帶來(lái)的期權(quán)價(jià)值。他認(rèn)為期權(quán)普遍存在于所有的項(xiàng)目中。Trigeorgis（2000）指出，項(xiàng)目的價(jià)值應(yīng)由靜態(tài)凈現(xiàn)值和靈活管理的期權(quán)價(jià)值兩部分組成。由此，實(shí)物期權(quán)是金融期權(quán)思想在金融市場(chǎng)以外的實(shí)物資產(chǎn)投資和項(xiàng)目管理領(lǐng)域的最新運(yùn)用，是賦予投資者的對(duì)投資項(xiàng)目的一種未來(lái)決策權(quán)而非義務(wù)。具體而言，企業(yè)可以根據(jù)項(xiàng)目當(dāng)前的實(shí)際狀況選擇是否投資、投資的時(shí)間及方式，可以根據(jù)未來(lái)環(huán)境的變化改變投資的項(xiàng)目、擴(kuò)大或縮小相應(yīng)的投資規(guī)模，甚至于終止投資。
四、實(shí)物期權(quán)在R&D項(xiàng)目投資柔性上的應(yīng)用
實(shí)物期權(quán)經(jīng)常隱含在公司的整個(gè)項(xiàng)目投資決策過(guò)程中，其核心就是將項(xiàng)目投資看成是企業(yè)的一項(xiàng)權(quán)利。R&D項(xiàng)目的投資決策分析研究與開發(fā)（R&D）是實(shí)施企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略的重要組成部分，因而合理評(píng)價(jià)R&D項(xiàng)目投資至關(guān)重要。在當(dāng)今新技術(shù)飛速發(fā)展的時(shí)代背景下，R&D項(xiàng)目，特別是高技術(shù)企業(yè)的R&D項(xiàng)目具有期限長(zhǎng)、不確定性因素多、變化程度劇烈的特點(diǎn)，因而具有極高的不確定性。正如前面眾多文獻(xiàn)已經(jīng)指出的：傳統(tǒng)的DCF評(píng)價(jià)方法由于無(wú)法考慮投資彈性和經(jīng)營(yíng)決策的靈活性，已無(wú)法勝任對(duì)高技術(shù)R&D項(xiàng)目?jī)r(jià)值的評(píng)價(jià)，運(yùn)用實(shí)物期權(quán)方法對(duì)R&D項(xiàng)目投資決策進(jìn)行分析就成為了必然選擇。
一個(gè)R&D項(xiàng)目往往是由一系列不同的階段組成的：研究開發(fā)階段（包括基礎(chǔ)研究階段、原型開發(fā)和測(cè)試階段等）與市場(chǎng)化階段（包括建造生產(chǎn)工廠階段和市場(chǎng)營(yíng)銷階段等）。在每一個(gè)階段，管理者都有延遲、放棄、擴(kuò)大投資和生產(chǎn)等權(quán)利，即包括一個(gè)以上的實(shí)物期權(quán)，其價(jià)值實(shí)質(zhì)上是一個(gè)多變量、多目標(biāo)、多階段的復(fù)合期權(quán)的價(jià)值。因此，應(yīng)用實(shí)物期權(quán)方法評(píng)價(jià)R&D項(xiàng)目的價(jià)值具有明顯的優(yōu)越性。
為不失一般性和簡(jiǎn)單起見，不妨將R&D項(xiàng)目分為三個(gè)階段：初始研發(fā)階段、中試階段和市場(chǎng)化開發(fā)階段。因?yàn)槭袌?chǎng)化開發(fā)投資是在項(xiàng)目中試階段成功結(jié)束之后開始的，如果中試階段不成功，將不進(jìn)行市場(chǎng)化開發(fā)投資；而中試投資又是在R＆D研發(fā)階段成功結(jié)束之后開始的，如果產(chǎn)品研發(fā)不成功，則不進(jìn)行中試投資投資，此時(shí)，該R＆D項(xiàng)目的損失僅為R＆D項(xiàng)目t =0時(shí)的初始投資。在決定是否進(jìn)行中試投資時(shí)刻t，人們將會(huì)進(jìn)行一個(gè)判斷和選擇：該項(xiàng)研發(fā)成果是否值得進(jìn)行中試投資？類似地，在產(chǎn)品市場(chǎng)化開發(fā)投資時(shí)刻，人們又會(huì)進(jìn)行一個(gè)判斷和選擇：即該項(xiàng)產(chǎn)品是否還有進(jìn)行市場(chǎng)化開發(fā)投資的價(jià)值？它是否可帶來(lái)預(yù)期的投資回報(bào)？從上述分析，可將R&D投資決策看作是一系列復(fù)合買入（看漲）期權(quán)：為項(xiàng)目的壽命終止時(shí)間。在該項(xiàng)目投資過(guò)程中，決策者需要在三個(gè)關(guān)鍵的決策點(diǎn)上做出決策：一是在項(xiàng)目開始時(shí)，t1=0時(shí)刻決定是否投資進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)，以獲取進(jìn)一步開發(fā)投資的權(quán)利；二是在研發(fā)活動(dòng)取得成功時(shí)，t2時(shí)刻決定是否投資進(jìn)行中試活動(dòng)，以獲取進(jìn)一步進(jìn)行市場(chǎng)化開發(fā)的機(jī)會(huì)和權(quán)利；三是在中試活動(dòng)取得成功時(shí)，即t3時(shí)刻決定是否投資進(jìn)行市場(chǎng)化開發(fā)活動(dòng)，以實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品上市和獲取產(chǎn)品銷售收益。從以上分析可以看出，在市場(chǎng)化投資階段，企業(yè)可以根據(jù)市場(chǎng)的實(shí)際條件決定是否延遲或者放棄投資機(jī)會(huì)等權(quán)利；同時(shí)，由于在初始研發(fā)階段的投資，使企業(yè)擁有了在市場(chǎng)化階段投資的權(quán)利，因此，R&D項(xiàng)目投資決策與典型的復(fù)合買入期權(quán)完全吻合，復(fù)合買入期權(quán)的執(zhí)行價(jià)格是市場(chǎng)化開發(fā)投資，中試投資是標(biāo)的資產(chǎn)的執(zhí)行價(jià)格。
五、實(shí)物期權(quán)中的擴(kuò)張期權(quán)在R&D項(xiàng)目投資柔性上的應(yīng)用實(shí)例
例1：某企業(yè)為開發(fā)一種新產(chǎn)品進(jìn)行一項(xiàng)R&D投資項(xiàng)目，計(jì)劃在研發(fā)階段初始投入300萬(wàn)元，兩年后進(jìn)行中試再投入1 000萬(wàn)元，第四年末再投資1 650萬(wàn)元進(jìn)行市場(chǎng)化開發(fā)，將于第五年產(chǎn)品上市并開始取得收益。
根據(jù)預(yù)測(cè)和專家判斷，該項(xiàng)目的相關(guān)財(cái)務(wù)參數(shù)和收益估計(jì)如下：預(yù)期該項(xiàng)目產(chǎn)品的壽命為區(qū)間數(shù)[7，10]年，假定服從均勻分布；項(xiàng)目年銷售收入的期望值為3 000萬(wàn)元，標(biāo)準(zhǔn)差為600萬(wàn)元，假定服從正態(tài)分布，S=N（3 000，600）萬(wàn)元；項(xiàng)目年經(jīng)營(yíng)成本的估計(jì)期望值為500萬(wàn)元，標(biāo)準(zhǔn)差為50萬(wàn)元，假定服從正態(tài)分布，CO=N（500，50）萬(wàn)元；項(xiàng)目基準(zhǔn)折現(xiàn)率取均值為25%，標(biāo)準(zhǔn)差為5%的正態(tài)分布，i=N（25%，5%），無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率取一年期的銀行貸款利率r=6%，δ=0，全部R&D和市場(chǎng)化開發(fā)投資按照直線折舊法在項(xiàng)目壽命期內(nèi)折舊或均勻攤銷，期末殘值為零。利用OX軟件和以上數(shù)據(jù)，進(jìn)行10 000次蒙特卡洛模擬運(yùn)算，得到折現(xiàn)到該項(xiàng)目期初時(shí)的期望收益現(xiàn)值為V0=2 473萬(wàn)元，下面簡(jiǎn)稱V為項(xiàng)目?jī)r(jià)值，波動(dòng)率=27%。
運(yùn)用傳統(tǒng)的DCF法的NPV指標(biāo)分析，可得：NPV=2 473-350-1 000/1.062 -1 650/1.064=2 473-2 547=-74萬(wàn)元，NPV為負(fù)值，表明該項(xiàng)目不可行。
若采用實(shí)物期權(quán)法分析，此時(shí)，M=1 650萬(wàn)元，X=1 000萬(wàn)元，將相應(yīng)數(shù)據(jù)帶入復(fù)合期權(quán)的Geske公式，可計(jì)算得出項(xiàng)目的復(fù)合期權(quán)價(jià)值為C（V，0）=519.4萬(wàn)元。這表明，只須初始投入300萬(wàn)元的研發(fā)投資，便可得到519.4萬(wàn)元的價(jià)值，即該研發(fā)項(xiàng)目包含實(shí)物期權(quán)在內(nèi)的NPV（項(xiàng)目超額收益價(jià)值）=519.4-350=169.4萬(wàn)元。與傳統(tǒng)的DCF法的NPV指標(biāo)的結(jié)果相比， 兩者之差為243.4萬(wàn)元。
采用實(shí)物期權(quán)法計(jì)算之所以得出該項(xiàng)R&D投資具有價(jià)值，是因?yàn)榫C合考慮了項(xiàng)目收益的風(fēng)險(xiǎn)以及擁有可以視市場(chǎng)變化而放棄后面的中試及市場(chǎng)化開發(fā)投資的靈活性這一期權(quán)的價(jià)值。這一分析結(jié)果也證實(shí)了Hayes & Garvin等人的觀點(diǎn)：即運(yùn)用傳統(tǒng)的DCF法的NPV分析準(zhǔn)則會(huì)常常低估R&D投資機(jī)會(huì)的價(jià)值，造成企業(yè)R&D投資的不足。
六、結(jié)論
本文分析了傳統(tǒng)的凈現(xiàn)值法由于忽略了項(xiàng)目靈活性的價(jià)值，所以低估了項(xiàng)目的價(jià)值，將導(dǎo)致錯(cuò)誤的決策，而實(shí)物期權(quán)法不僅考慮了R&D風(fēng)險(xiǎn)投資項(xiàng)目的內(nèi)在價(jià)值，而且考慮了項(xiàng)目由于柔性經(jīng)營(yíng)的期權(quán)價(jià)值，能更準(zhǔn)確地反映R&D項(xiàng)目的全部?jī)r(jià)值，保證項(xiàng)目決策的準(zhǔn)確性，減少風(fēng)險(xiǎn)。但是使用實(shí)物期權(quán)法除了注意使用條件外，還應(yīng)該防止認(rèn)為實(shí)物期權(quán)法都會(huì)得出比凈現(xiàn)值法大的估計(jì)結(jié)論。因?yàn)闆Q策中項(xiàng)目本身的市場(chǎng)潛力、可選技術(shù)的成熟度等既需要定性分析還需要定量估計(jì)，某些定量分析所用的數(shù)據(jù)要準(zhǔn)確估計(jì)是比較困難和復(fù)雜的，其估計(jì)的準(zhǔn)確性直接影響決策的正確與否。
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紡織、鐵路、鋼鐵業(yè)對(duì)成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的起源可追溯到19世紀(jì)早期企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部計(jì)量的運(yùn)用。當(dāng)時(shí)的紡織廠、兵工廠等企業(yè)為了衡量?jī)?nèi)部生產(chǎn)過(guò)程的效率，在市場(chǎng)交易信息之外，開始對(duì)企業(yè)內(nèi)部特定管理信息提出要求。1855年，新英格蘭的利曼（Lyman）紡織廠以復(fù)式簿記為基礎(chǔ)，首創(chuàng)了一套成本會(huì)計(jì)制度，它所提供的成本會(huì)計(jì)論文信息，能反映產(chǎn)品成本、工廠布置變化影響和對(duì)原棉收發(fā)的控制情況。19世紀(jì)中期，鐵路業(yè)的出現(xiàn)和迅速成長(zhǎng)為成本會(huì)計(jì)的發(fā)展提供了巨大動(dòng)力。由于鐵路公司在當(dāng)時(shí)規(guī)模最大、組織最為復(fù)雜且營(yíng)業(yè)跨越廣闊的地理區(qū)域，這必然對(duì)成本會(huì)計(jì)提出了更高的要求，新穎的會(huì)計(jì)管理技術(shù)方法開始得以發(fā)展，這對(duì)于以后幫助企業(yè)進(jìn)入更有效的成本規(guī)劃和控制，具有很大的推進(jìn)作用。鐵路公司代表性的成本會(huì)計(jì)方法，主要包括記錄和匯總現(xiàn)金交易，編制匯總成本財(cái)務(wù)報(bào)告，進(jìn)行營(yíng)業(yè)統(tǒng)計(jì)等。19世紀(jì)80年代起，鐵路公司的成本會(huì)計(jì)方法被更大規(guī)模的銷售企業(yè)、鋼鐵公司等所采用并加以發(fā)展。銷售企業(yè)按部門和地理區(qū)域統(tǒng)計(jì)關(guān)于銷售周轉(zhuǎn)的明細(xì)情況，并編報(bào)類似于后來(lái)收入中心所用的業(yè)績(jī)報(bào)告。而鋼鐵公司對(duì)協(xié)調(diào)、控制所需的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行了發(fā)展，將鐵路業(yè)早已采用的會(huì)計(jì)憑單制度（Voucher system of accounting）加以引進(jìn)，并將成本報(bào)表作為控制工具，如卡耐基（Andrew Carnegie）鋼鐵公司將成本報(bào)表用于業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、質(zhì)量檢查、副產(chǎn)品決策、銷售定價(jià)等方面。但這時(shí)的成本控制還只集中于直接人工和材料，很少注意到間接制造費(fèi)和資本成本（如折舊和利息費(fèi)用等）。
科學(xué)管理運(yùn)動(dòng)創(chuàng)造的契機(jī)科學(xué)管理運(yùn)動(dòng)為成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)及技術(shù)方法的進(jìn)一步發(fā)展提供了契機(jī)。泰羅（Frederick Taylor）等工程師進(jìn)行了工作分析和時(shí)間、動(dòng)作研究，建立起特定單位產(chǎn)出所需的人工和材料的科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)，開創(chuàng)了將間接制造費(fèi)分配給產(chǎn)品成本的實(shí)務(wù)。并形成了費(fèi)用預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本法和差異分析為主的，具有科學(xué)管理特性的會(huì)計(jì)管理技術(shù)方法。另一方面，學(xué)術(shù)界展開了對(duì)成本會(huì)計(jì)概念及其應(yīng)用的深入研究。舉其要者，成本帳戶被放進(jìn)企業(yè)復(fù)式記賬會(huì)計(jì)體系（Garcke & fells，1887）；損益兩平圖被用來(lái)描述成本隨產(chǎn)出的變化；將所有間接制造費(fèi)按直接人工成本進(jìn)行分配的實(shí)務(wù)受到質(zhì)疑（Church，1908）；針對(duì)間接制造費(fèi)的性質(zhì)及其在管理決策上的考慮，“不同目的，不同成本”的觀念出現(xiàn)，可避免和不可避免間接制造費(fèi)、沉入成本、增量或差別成本等成本概念的形成；“機(jī)會(huì)成本”這一名詞從經(jīng)濟(jì)學(xué)中引入進(jìn)來(lái)；變動(dòng)成本和固定成本的相關(guān)期間進(jìn)行區(qū)分，成本性態(tài)估計(jì)的時(shí)間序列和橫截面統(tǒng)計(jì)分析的可能性及其相對(duì)于判斷分析的優(yōu)劣性得到認(rèn)識(shí)等等，成本會(huì)計(jì)信息獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的重要性受到強(qiáng)調(diào)（Clark，1923）。
二、管理會(huì)計(jì)主要技術(shù)方法的應(yīng)用分析
管理會(huì)計(jì)是以現(xiàn)代管理科學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)為基礎(chǔ)，以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理為目的，運(yùn)用科學(xué)的方法，通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程的預(yù)測(cè)決策、規(guī)劃與控制以及評(píng)價(jià)與考核，為企業(yè)管理人員提供信息的一種管理方法。和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，管理會(huì)計(jì)側(cè)重于為企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，在學(xué)科研究中現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法、數(shù)理統(tǒng)計(jì)、運(yùn)籌學(xué)等被廣泛應(yīng)用，實(shí)際工作中許多方面不受公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的制約，對(duì)不同問(wèn)題可以選擇靈活多樣的方法進(jìn)行分析處理。管理會(huì)計(jì)工作實(shí)踐中，應(yīng)用的技術(shù)方法主要有以下幾種。
（一）、成本性態(tài)分析法
成本性態(tài)是指在一定條件下成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，業(yè)務(wù)量是經(jīng)營(yíng)工作量的統(tǒng)稱。將成本表述為產(chǎn)量的函數(shù)，分析它們的依存關(guān)系：產(chǎn)量增加了，成本是否增加？增加到什么程度？長(zhǎng)量減少了，成本是否會(huì)減少？減少到什么程度？在成本性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，按一定的程序和方法，將全部成本最終區(qū)分為固定成本和變動(dòng)成本兩大類，并建立相應(yīng)的成本函數(shù)模型就是成本性態(tài)分析。成本性態(tài)分析是管理會(huì)計(jì)的一項(xiàng)最基本的工作，為應(yīng)用變動(dòng)成本法，開展本量利分析，進(jìn)行預(yù)測(cè)決策分析、實(shí)行全面預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本法的操作和落實(shí)責(zé)任會(huì)計(jì)奠定基礎(chǔ)。
成本會(huì)計(jì)作為管理會(huì)計(jì)的前身，是工業(yè)化的產(chǎn)物。由于工業(yè)革命在生產(chǎn)方式上開始從工場(chǎng)手工業(yè)向使用機(jī)器的工廠制度過(guò)渡，隨著時(shí)間的推移，企業(yè)的規(guī)模越來(lái)越大，同時(shí)要求籌集大量資金用在昂貴的生產(chǎn)設(shè)備上，使折舊費(fèi)用大幅度增長(zhǎng)，加上生產(chǎn)的品種日趨多樣化，使間接費(fèi)用的分配、吸收成為成本計(jì)算面臨的一大難題。與此同時(shí)，競(jìng)爭(zhēng)的壓力又要求分產(chǎn)品提供較正確的成本數(shù)據(jù)，以實(shí)現(xiàn)成本計(jì)算與利潤(rùn)計(jì)算的直接聯(lián)系。這在客觀上要求成本計(jì)算的技術(shù)方法能夠解決折舊費(fèi)用的計(jì)算和產(chǎn)品間接費(fèi)用的分配問(wèn)題。在其起始階段，這種計(jì)算是在帳外進(jìn)行的；經(jīng)過(guò)較長(zhǎng)一段時(shí)間的實(shí)踐，又由帳外計(jì)算轉(zhuǎn)入帳內(nèi)計(jì)算，使成本的形成、積累與結(jié)轉(zhuǎn)，納入復(fù)式簿記的框架，從而標(biāo)志著成本會(huì)計(jì)的正式誕生。成本會(huì)計(jì)向縱深發(fā)展，是從原始的實(shí)際成本計(jì)算發(fā)展到成本計(jì)算與成本控制（管理）相結(jié)合，具體表現(xiàn)為本世紀(jì)初期，配合泰羅制在實(shí)踐中的廣泛實(shí)施，“標(biāo)準(zhǔn)成本”、“差異分析”和“預(yù)算控制”這些同泰羅的科學(xué)管理方法直接聯(lián)系的技術(shù)方法開始引進(jìn)、應(yīng)用到會(huì)計(jì)體系中來(lái)，形成獨(dú)特的標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)。它把嚴(yán)密的事先計(jì)算引進(jìn)到會(huì)計(jì)體系中來(lái)，實(shí)行事先計(jì)算、事中控制和事后分析相結(jié)合，為會(huì)計(jì)直接有效地服務(wù)于企業(yè)管理開創(chuàng)了一條新路。這是十分可貴的。
1.控制生產(chǎn)成本，所有成本都可區(qū)分為變動(dòng)成本與固定成本兩類，變動(dòng)成本一般是受消耗定額執(zhí)行情況的影響，因而控制和降低單位產(chǎn)品的變動(dòng)成本主要應(yīng)從控制和降低單位產(chǎn)品消耗量入手，如提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、改進(jìn)工藝設(shè)計(jì)、提高材料綜合利用率等。單位產(chǎn)品的固定成本往往同時(shí)受產(chǎn)量和費(fèi)用發(fā)生額的影響，所以控制和降低固定成本應(yīng)從控制并降低其支出絕對(duì)額和提高業(yè)務(wù)量入手，即固定成本要降低，主要靠經(jīng)濟(jì)合理地利用企業(yè)生產(chǎn)能力，增大產(chǎn)量等辦法。
2.確定責(zé)任成本。在生產(chǎn)過(guò)程中除了對(duì)成本加以控制外，還必須事前制訂出合理的責(zé)任成本，明確各責(zé)任中心任務(wù)，采取有效途徑來(lái)實(shí)本文由收集整理現(xiàn)成本降低的目標(biāo)，這是責(zé)任會(huì)計(jì)的要求。責(zé)任成本即每個(gè)成本中心的各項(xiàng)可控成本之和，各種成本中既有固定成本，又有變動(dòng)成本，一般來(lái)說(shuō)，一個(gè)成本中心的變動(dòng)成本大多是可控成本，而固定成本已成定局，是各個(gè)使用部門所不能改變的，屬于不可控成本。
成本性態(tài)分析在實(shí)際應(yīng)用中的問(wèn)題：1.分析方法本身的局限性，定性分析法時(shí)，直接分析法需要大量原始資料，分析工作量大；技術(shù)測(cè)定法適用于投入產(chǎn)出管理比較穩(wěn)定的新企業(yè)，而且需要花費(fèi)較多的時(shí)間和費(fèi)用。定量分析法中高低點(diǎn)發(fā)也只適用于成本變動(dòng)趨勢(shì)比較穩(wěn)定的企業(yè)，回歸分析法利用微分極值原理，計(jì)算精確但工作量大，如果辦公自動(dòng)化條件不夠，則成本性態(tài)分析的應(yīng)用范圍受到限制。2.假設(shè)前提的局限性，一方面，“成本與業(yè)務(wù)量之間的完全線性關(guān)系”的假定不可能完全切合實(shí)際，固定成本和變動(dòng)成本都能只存在于一定相關(guān)范圍之內(nèi)。另一方面，成本形態(tài)具有相對(duì)性、暫時(shí)性和可轉(zhuǎn)化性，使得成本性態(tài)分析只能用于短期分析，而不能用于企業(yè)的長(zhǎng)期分析。3.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低與管理者意識(shí)不強(qiáng)，直接影響到成本劃分的正確與否，最終影響到成本的控制管理。
（二）、本量利分析
建立在成本性態(tài)分析基礎(chǔ)之上的本量利分析，是成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)三者依存關(guān)系分析的總稱，它以數(shù)量化的會(huì)計(jì)模型和圖形來(lái)解釋固定成本、變動(dòng)成本、銷售量、銷售單價(jià)、利潤(rùn)等變量之間的規(guī)律性聯(lián)系。其核心部分是確定“盈虧臨界點(diǎn)”，并圍繞著它，從動(dòng)態(tài)上分析各有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)企業(yè)盈虧消長(zhǎng)的規(guī)律性聯(lián)系，對(duì)企業(yè)預(yù)測(cè)、決策有重要意義。
本量利分析在實(shí)際工作中有廣泛的應(yīng)用：1.計(jì)算企業(yè)的保本點(diǎn)，其計(jì)算公式：保本點(diǎn)銷售量=固定成本/（單位產(chǎn)品的銷售價(jià)格-單位產(chǎn)品的變動(dòng)成本），保本點(diǎn)是一個(gè)重要的數(shù)量指標(biāo)，因?yàn)楸１臼谦@利的基礎(chǔ)，任何企業(yè)要想預(yù)測(cè)利潤(rùn)，從而確定目標(biāo)利潤(rùn)，首先要測(cè)算保本點(diǎn)，超過(guò)此點(diǎn)再擴(kuò)大銷售量，才能獲利。2.確定目標(biāo)利潤(rùn)，計(jì)算公式：目標(biāo)利潤(rùn)=（銷售單價(jià)×銷售量）-（單位變動(dòng)成本×銷售量）-固定成本。3.對(duì)利潤(rùn)預(yù)測(cè)進(jìn)行敏感分析，目標(biāo)利潤(rùn)確定之后，要根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)能力和市場(chǎng)預(yù)測(cè)情況，計(jì)算銷售單價(jià)、銷售量、固定成本總額和單位變動(dòng)成本等有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響程度，以便企業(yè)及時(shí)采取對(duì)策，是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)處于良好的運(yùn)轉(zhuǎn)之中。
本量利分析在實(shí)際應(yīng)用中的問(wèn)題主要是很多模型是基于一定的假設(shè)前提的，包括成本已經(jīng)區(qū)分為變動(dòng)成本和固定成本，即成本性態(tài)分析已經(jīng)完成；成本函數(shù)表現(xiàn)為線性關(guān)系，即y=a+bx；產(chǎn)銷平衡以及產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)不變；產(chǎn)品成本按照變動(dòng)成本法計(jì)算，即產(chǎn)品成本只包括變動(dòng)生產(chǎn)成本等。而現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)生存在一個(gè)充滿競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境中，單個(gè)企業(yè)不能左右市場(chǎng)，企業(yè)生產(chǎn)上不存在完全的線性關(guān)系，上述模型測(cè)算的目標(biāo)缺乏靈活性，在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中還要不斷進(jìn)行調(diào)整，給營(yíng)銷管理帶來(lái)困難；另外這些模型測(cè)算的目標(biāo)一般是短期的，容易造成短期目標(biāo)和長(zhǎng)期目標(biāo)相脫節(jié)。所以實(shí)際中這種分析方法的測(cè)算結(jié)果，應(yīng)該作為決策的參考。
（三）、投資決策分析
長(zhǎng)期投資決策的特點(diǎn)是占用資金龐大；對(duì)企業(yè)影響持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)；資金收回速度慢；投資風(fēng)險(xiǎn)大，直接影響企業(yè)未來(lái)的長(zhǎng)期效益與發(fā)展，因此長(zhǎng)期投資決策必須搞好投資的可行性研究和項(xiàng)目評(píng)估，分析其經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和財(cái)務(wù)的可行性。在長(zhǎng)期投資中更要考慮兩個(gè)重要因素：資金時(shí)間價(jià)值和現(xiàn)金流量。資金在不同的時(shí)點(diǎn)上，其價(jià)值是不同的，由于不同時(shí)間的資金價(jià)值不同，在進(jìn)行價(jià)值大小對(duì)比時(shí)，必須將不同時(shí)間的資金折算到同一時(shí)間才能比較大小?，F(xiàn)金流量是投資項(xiàng)目在其計(jì)算期內(nèi)因資本循環(huán)而發(fā)生的現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量。它可以序時(shí)動(dòng)態(tài)地反映投資的流向和回收之間的關(guān)系，結(jié)合資金時(shí)間價(jià)值對(duì)投資效果進(jìn)行評(píng)價(jià)。
[關(guān)鍵詞] 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)控制 策略
一、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指在企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中，由于各種不確定因素的影響，使企業(yè)財(cái)務(wù)收益發(fā)生為偏離，不能實(shí)現(xiàn)預(yù)期財(cái)務(wù)收益而造成損失的機(jī)會(huì)和可能。我國(guó)企業(yè)產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因很多,從企業(yè)與市場(chǎng)關(guān)系的角度來(lái)看,企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生主要有外部和內(nèi)部?jī)煞矫嬖颉?/p>
1.外部原因
企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的外部原因來(lái)自于企業(yè)外部宏觀環(huán)境,企業(yè)外部宏觀環(huán)境包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境、社會(huì)文化環(huán)境、資源環(huán)境等因素。這些因素存在于企業(yè)之外,但對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生重大的影響。宏觀環(huán)境的變化對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō),是難以準(zhǔn)確預(yù)見和無(wú)法改變的，宏觀環(huán)境的不利變化必然給企業(yè)帶來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)外部宏觀環(huán)境復(fù)雜多變是企業(yè)產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的外部原因。
2.內(nèi)部原因
企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的內(nèi)容原因是指企業(yè)自身影響,主要是主觀認(rèn)識(shí)的局限性,控制風(fēng)險(xiǎn)能力的局限性。企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)是貫穿于經(jīng)營(yíng)管理工作的聯(lián)系紐帶,又是眾多管理工作中的一環(huán),因此經(jīng)營(yíng)策略的改變必然影響企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng), 經(jīng)營(yíng)決策缺乏科學(xué)性導(dǎo)致決策失誤，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隨之發(fā)生變化。企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)決策失誤是企業(yè)產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要內(nèi)部原因,如企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的調(diào)整、供銷體系的調(diào)整、重大的資本運(yùn)營(yíng)等這些事項(xiàng)的變化都會(huì)增加企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性,也使得財(cái)務(wù)活動(dòng)變得越來(lái)越復(fù)雜。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制策略
面對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常采取回避風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、接受風(fēng)險(xiǎn)和分散風(fēng)險(xiǎn)策略?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的核心。加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，應(yīng)從以下幾方面入手:
1.籌資風(fēng)險(xiǎn)控制策略
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，籌資活動(dòng)是一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的起點(diǎn)，管理措施失當(dāng)會(huì)使籌集資金的使用效益具有很大的不確定性，由此產(chǎn)生籌資風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)籌資風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)應(yīng)該從以下幾個(gè)方面來(lái)控制籌資風(fēng)險(xiǎn):根據(jù)自己的風(fēng)險(xiǎn)能力來(lái)選擇對(duì)企業(yè)最有利的資本結(jié)構(gòu);企業(yè)在借入資金時(shí), 應(yīng)在慎重考慮資金成本、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、信息傳遞等各種因素的基礎(chǔ)上,選擇合理籌資順序來(lái)控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn), 使企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低;在資金安排上,企業(yè)所籌集的資金的償還期必須與其相應(yīng)資產(chǎn)的變現(xiàn)期相適應(yīng)，短期籌資的資金(如:短期借款, 各種商業(yè)票據(jù)及貼現(xiàn)等資金)只能用于流動(dòng)資產(chǎn)，中、長(zhǎng)期的債務(wù)資金,(如銀行基建借款、長(zhǎng)期債券、融資組賃等)由于償還期限較長(zhǎng),可以用于長(zhǎng)期投資或變現(xiàn)期較長(zhǎng)的固定資產(chǎn)(如:一般的機(jī)器、設(shè)備、大型的工具、器具以及運(yùn)輸工具等)的購(gòu)建。而權(quán)益投資(如:實(shí)收資本,優(yōu)先股等)則最好用于變現(xiàn)期很長(zhǎng)的大型固定資產(chǎn)(如:房屋、建筑物, 大型運(yùn)輸工具,大型生產(chǎn)線等)的投資。企業(yè)將所籌資金的償還期與資產(chǎn)的變現(xiàn)期相結(jié)合,既可以利于各種不同的資金高效利用, 又能保證企業(yè)按期償還資金,使企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)能夠正常進(jìn)行。
2.投資風(fēng)險(xiǎn)控制策略
（1)風(fēng)險(xiǎn)決策分析。在企業(yè)項(xiàng)目投資決策過(guò)程中，要重視和加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素分析，注重投資收益率和相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)之間的權(quán)衡，以收益風(fēng)險(xiǎn)比為決策依據(jù)，選取投資收益風(fēng)險(xiǎn)比最佳的方案。如在承擔(dān)既定風(fēng)險(xiǎn)的條件下，爭(zhēng)取盡可能高的收益，或在取得同樣收益的情況下，承擔(dān)盡可能小的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)決策分析常用方法有盈虧平衡點(diǎn)分析、敏感性分析和概率分析等。
（2)分散風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)決策的結(jié)果雖然選擇了風(fēng)險(xiǎn)較小而收益較大的投資方案，從而使得投資收益在某種程度上得到保障，但無(wú)論選擇什么樣的投資方案，風(fēng)險(xiǎn)總是客觀存在、難以避免的，因此，必須采用適當(dāng)?shù)姆椒ǚ稚⑼顿Y風(fēng)險(xiǎn)，才能保證投資預(yù)期收益:①投資區(qū)域的分散。利用區(qū)域經(jīng)濟(jì)資源優(yōu)勢(shì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡分散投資(如國(guó)內(nèi)外分散、城鄉(xiāng)分散和地區(qū)分散等），以達(dá)到分散風(fēng)險(xiǎn)的目的企業(yè)將投資分散于不同的區(qū)域，不但可以平衡損益，而且還可降低資源供給中斷的風(fēng)險(xiǎn)。②投資行業(yè)的分散。在經(jīng)濟(jì)波動(dòng)中，各行業(yè)繁榮與蕭條交替進(jìn)行，如果投資者將投資集中于某一行業(yè)，一旦行業(yè)出現(xiàn)不景氣就會(huì)遭受慘重的損失，所以，企業(yè)應(yīng)盡可能將資金投向不同的行業(yè)，通過(guò)多元化投資來(lái)降低投資風(fēng)險(xiǎn)。③投資單位的分散。企業(yè)在參股其他企業(yè)或投資于下屬單位時(shí)，投資應(yīng)適度，并且應(yīng)將資金分散投向各個(gè)單位，這樣不僅可以穩(wěn)定收益，而且可以降低風(fēng)險(xiǎn)。④投資時(shí)間的分散。企業(yè)應(yīng)盡量避免在同一時(shí)期內(nèi)實(shí)施多個(gè)投資項(xiàng)目，以便平衡財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免因財(cái)務(wù)狀況不佳造成的違約風(fēng)險(xiǎn)和倒閉風(fēng)險(xiǎn)。
3.資金回收風(fēng)險(xiǎn)控制策略
（1)選擇收益相對(duì)較大而風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小的資金回收方案，主要包括:信用標(biāo)準(zhǔn)、信用期限和現(xiàn)金折扣的決策方案，用5C原則來(lái)衡量客戶享受的信用標(biāo)準(zhǔn)；賒銷后企業(yè)應(yīng)盡快回收賬款;建立客戶賬齡分析體系等措施防范壞賬風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)金折扣也是企業(yè)減少壞賬損失、降低風(fēng)險(xiǎn)的措施，具體操作過(guò)程中企業(yè)應(yīng)該權(quán)衡提供折扣后獲得的收益與現(xiàn)金折扣的成本來(lái)決定現(xiàn)金折扣的多少。
（2)根據(jù)客戶按約付款的可能性，選擇不同銷售方式。從回避資金回收風(fēng)險(xiǎn)的角度，采用現(xiàn)銷方式出售商品無(wú)疑是最佳選擇，為控制資金回收風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)只能對(duì)信用狀況好、償債能力強(qiáng)，達(dá)到企業(yè)信用標(biāo)準(zhǔn)的客戶采取賒銷方式，并將累計(jì)賒銷金額控制在信用限額范圍之內(nèi)，但對(duì)那些信用狀況不好、償債能力差的客戶則宜盡可能采取現(xiàn)銷方式。
4.收益分配風(fēng)險(xiǎn)控制策略
收益分配是企業(yè)財(cái)務(wù)循環(huán)的最后一個(gè)環(huán)節(jié)。收益分配包括留存收益和分配股息兩方面。留存收益是擴(kuò)大投資規(guī)模來(lái)源，分配股息是股東財(cái)產(chǎn)擴(kuò)大的要求，二者既相互聯(lián)系又相互矛盾。企業(yè)如果擴(kuò)展速度快，銷售與生產(chǎn)規(guī)模的高速發(fā)展，需要添置大量資產(chǎn)，稅后利潤(rùn)大部分留用。但如果利潤(rùn)率很高，而股息分配低于相當(dāng)水平，就可能影響企業(yè)股票價(jià)值，由此形成了企業(yè)收益分配上的風(fēng)險(xiǎn)。因此，必須注意兩者之間的平衡，加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)。
參考文獻(xiàn):
[1]楊松齡:《中小企業(yè)會(huì)計(jì)管理問(wèn)題研究》.中國(guó)人民大學(xué)出版社,2002年版
[2]財(cái)政部企業(yè)司編:企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2004年
【關(guān)鍵詞】管理會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)管理；成本會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
隨著經(jīng)濟(jì)全球化、網(wǎng)絡(luò)化、信息化的到來(lái)，我國(guó)企業(yè)管理會(huì)計(jì)工作也逐漸擴(kuò)大并受到各界人事的重視。如作業(yè)成本會(huì)計(jì)、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)、綜合計(jì)分卡、全面預(yù)算管理等，已經(jīng)成為企業(yè)界津津樂道的企業(yè)管理模式。然而，經(jīng)常有人問(wèn)道，這些管理模式都是屬于管理會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)似乎無(wú)所不包。另一方面，在當(dāng)前的會(huì)計(jì)學(xué)科如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)的教科書中，又有許多交叉與重復(fù)之處。
一、管理會(huì)計(jì)及其學(xué)科邊界界定不清
（一）當(dāng)前財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等教材內(nèi)容交叉、重復(fù)現(xiàn)象嚴(yán)重
“培養(yǎng)優(yōu)秀人才要出優(yōu)秀教材?！边@是一位教育名家的話。會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)與發(fā)展需要不斷出優(yōu)秀會(huì)計(jì)教材。然而，會(huì)計(jì)專業(yè)及其相關(guān)的學(xué)科內(nèi)經(jīng)常出現(xiàn)教材內(nèi)容交叉、重復(fù)現(xiàn)象。其中，最為嚴(yán)重的是管理會(huì)計(jì)與各個(gè)學(xué)科內(nèi)容上的交叉與重復(fù)。如：財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)這兩門課程的“交叉”、“重復(fù)”集中在資金時(shí)間價(jià)值與長(zhǎng)期投資決策分析；本量利分析與經(jīng)營(yíng)杠桿分析；存貨控制(EOQ模型)。管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)的差異，以至于有的西方專業(yè)教材中把它們合并在一起，統(tǒng)稱“成本管理會(huì)計(jì)”。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試中也是成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理合并在一起，統(tǒng)稱“財(cái)務(wù)成本管理”科目。
（二）強(qiáng)調(diào)發(fā)展與變化從而淡忘了對(duì)各個(gè)學(xué)科邊界的認(rèn)定
當(dāng)前，有不少人認(rèn)為，變革與發(fā)展是當(dāng)今社會(huì)生活的主旋律，沒有必要要花精力去對(duì)各個(gè)學(xué)科邊界進(jìn)行認(rèn)定。筆者并不這么認(rèn)為，理由如下：
首先，邊界模糊與不清是當(dāng)今學(xué)科發(fā)展的障礙，約束了理論與實(shí)踐的發(fā)展。雖然，變革與發(fā)展是當(dāng)今社會(huì)生活的主旋律，財(cái)會(huì)學(xué)科與管理工作也不例外。但是，在認(rèn)同這種快速變革與整合的同時(shí)，也必須保持應(yīng)有的理性。一門管理科學(xué)或者一種管理活動(dòng)如果沒有明確的“內(nèi)涵”和清晰的“外延”，對(duì)于崇尚“權(quán)責(zé)到位、崗位明確、流程清晰”的管理科學(xué)來(lái)說(shuō)，這是個(gè)致命的不足。因?yàn)?，學(xué)科邊界的模糊必然會(huì)對(duì)企業(yè)的實(shí)務(wù)工作產(chǎn)生不良的影響。如管理會(huì)計(jì)與其他學(xué)科的邊界模糊，就能導(dǎo)致許多實(shí)務(wù)工作者產(chǎn)生“取消管理會(huì)計(jì)”的想法與行為。在我國(guó)會(huì)計(jì)師職稱考試的課程里面，就出現(xiàn)取消管理會(huì)計(jì)這門課程的現(xiàn)象。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試中也是成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理合并在一起，統(tǒng)稱“財(cái)務(wù)成本管理”科目。但實(shí)際上，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)及其管理會(huì)計(jì)學(xué)科不僅不能取消，而應(yīng)該和必須得到迅速發(fā)展。
其次，學(xué)科邊界的界定，并不會(huì)阻礙學(xué)科的發(fā)展。物理、化學(xué)、數(shù)學(xué)等許多學(xué)科都有其嚴(yán)格的學(xué)科邊界與規(guī)范，這并不會(huì)導(dǎo)致它們不與其他學(xué)科進(jìn)行交叉與融合，相反，由于邊界的清晰更會(huì)激勵(lì)人們?nèi)?chuàng)新，應(yīng)用各個(gè)不同學(xué)科的思想與方法來(lái)融會(huì)貫通地解決現(xiàn)實(shí)中的問(wèn)題。因此，科學(xué)地認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的各個(gè)學(xué)科之間的邊界，這對(duì)推動(dòng)管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等學(xué)科是一個(gè)很好的發(fā)展機(jī)會(huì)。
（三）學(xué)科邊界認(rèn)識(shí)的模糊是學(xué)科內(nèi)容交叉、重復(fù)的源泉
事物與其他事物相區(qū)別就是它們質(zhì)的差異。財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)甚至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科內(nèi)容交叉、重復(fù)，是由于對(duì)它們的外延與內(nèi)涵的認(rèn)識(shí)模糊。而事物的內(nèi)涵與外延是由事物的本質(zhì)來(lái)決定的。任何一門學(xué)科是否有完整的理論體系，首先應(yīng)該有它的邊界，沒有邊界就沒有系統(tǒng)。應(yīng)該承認(rèn)，許多教材，由于沒有按各個(gè)學(xué)科的性質(zhì)來(lái)安排內(nèi)容，從而，導(dǎo)致學(xué)生產(chǎn)生了模糊的概念，混淆了學(xué)科的邊界。
二、對(duì)管理會(huì)計(jì)及其學(xué)科邊界的再認(rèn)識(shí)，是學(xué)科教材劃分的依據(jù)
本文通過(guò)學(xué)科概念隸屬關(guān)系的不同層次的分析，對(duì)財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的性質(zhì)進(jìn)行各個(gè)學(xué)科邊界的確認(rèn)。
本文認(rèn)為：財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)學(xué)都是管理學(xué)這個(gè)一級(jí)學(xué)科下的兩門并列的子學(xué)科，它們之間是有涇渭分明的邊界關(guān)系。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)下屬的子學(xué)科，如上圖所示。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)有清晰的界限，成本會(huì)計(jì)不但有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的成本會(huì)計(jì)，也有管理會(huì)計(jì)中的成本會(huì)計(jì)。
會(huì)計(jì)本質(zhì)是什么？會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，它是對(duì)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行反映并向企業(yè)利益相關(guān)者提供有用的信息。會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、匯總報(bào)告,其目的是向各方提供決策有用的信息，這種信息已經(jīng)考慮到企業(yè)管理和財(cái)務(wù)管理的需要。而財(cái)務(wù)管理是利用會(huì)計(jì)提供的信息來(lái)對(duì)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行管理控制的活動(dòng)從而促進(jìn)企業(yè)價(jià)值最大化（企業(yè)理財(cái)目標(biāo)）。財(cái)務(wù)管理中所從事的具體工作包括對(duì)資金的核定、籌集、運(yùn)用、收回、分配，它的目的是優(yōu)化財(cái)務(wù)狀況和提高財(cái)務(wù)成果。
教育部1998年頒布的《普通高等學(xué)校本科專業(yè)介紹》將財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)學(xué)并列列示在管理學(xué)中工商管理學(xué)科下，這為兩學(xué)科今后的發(fā)展指明了方向。但在層次上，財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)這兩門課程的“交叉”、“重復(fù)”現(xiàn)象特別嚴(yán)重。從目前教學(xué)現(xiàn)狀分析，兩者的重復(fù)集中在：①資金時(shí)間價(jià)值與長(zhǎng)期投資決策分析，②本量利分析與經(jīng)營(yíng)杠桿分析；③存貨控制(EOQ模型)。
在處理財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)的重復(fù)問(wèn)題上，筆者認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)側(cè)重于對(duì)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的信息收集和分析；財(cái)務(wù)管理側(cè)重于決策時(shí)管理會(huì)計(jì)所提供信息依據(jù)企業(yè)發(fā)展的需要而進(jìn)行選擇方案的理論、技術(shù)與方法的“應(yīng)用”。貨幣時(shí)間價(jià)值原理、資本預(yù)算的方法(如凈現(xiàn)值法、內(nèi)涵報(bào)酬率法)、本量利分析基本原理和存貨控制模型這類知識(shí)在管理會(huì)計(jì)課程中側(cè)重信息的確認(rèn)、加工、分析報(bào)告的方法。而財(cái)務(wù)管理應(yīng)該是從理論上或方法上進(jìn)行科學(xué)選擇并提供合理的依據(jù)與指導(dǎo)。比如在投資決策中，管理會(huì)計(jì)側(cè)重于收集投資項(xiàng)目現(xiàn)金流量的資料，以及進(jìn)行現(xiàn)金流量的各種分析（凈現(xiàn)值法、內(nèi)涵報(bào)酬率）等。而財(cái)務(wù)管理側(cè)重于利用凈現(xiàn)值法或內(nèi)涵報(bào)酬率來(lái)判斷應(yīng)該選擇哪種分析方法更好，應(yīng)該依據(jù)什么標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行方案的取舍。
管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)，應(yīng)該同樣是會(huì)計(jì)學(xué)下面的子學(xué)科，不應(yīng)該把成本會(huì)計(jì)認(rèn)為是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)這個(gè)學(xué)科下面的子學(xué)科。只是成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所確認(rèn)、反映的內(nèi)容范圍因有差異而不同。管理會(huì)計(jì)是以決策相關(guān)性為目標(biāo)，向企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者提供管理會(huì)計(jì)信息，管理會(huì)計(jì)內(nèi)容里面包括以決策相關(guān)性為目標(biāo)的成本會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)是面向?qū)?lái)，為企業(yè)內(nèi)部決策者提供信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以受托責(zé)任為目標(biāo)，為企業(yè)外部利益相關(guān)者提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)里面包括受托責(zé)任的成本會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)的交易、事項(xiàng)的前提，它們必須是已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露始終以表內(nèi)信息為核心，適當(dāng)?shù)谋硗庑畔⑹切枰?，但是不能本末倒置、主次不分，分散?bào)表使用者的注意力。管理會(huì)計(jì)在向企業(yè)內(nèi)部管理部門提供定量信息時(shí)，除了價(jià)值單位外，還經(jīng)常使用非價(jià)值單位。此外，還可根據(jù)部分單位的需要，提供定性的、特定的、有選擇的、不強(qiáng)求計(jì)算精確的，以及不具有法律效用的信息；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要向企業(yè)外部利益關(guān)系集團(tuán)提供以貨幣為計(jì)量單位的信息，并使這些信息滿足全面性、系統(tǒng)性、連續(xù)性、綜合性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性等原則和要求。
成本會(huì)計(jì)則是提供企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中與企業(yè)成本有關(guān)的信息，它不僅提供以決策相關(guān)性為目標(biāo)的、向企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者提供成本會(huì)計(jì)信息，而且也提供以受托責(zé)任為目標(biāo)的為企業(yè)外部利益相關(guān)者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。也就是說(shuō)，成本會(huì)計(jì)提供的信息具有管理會(huì)計(jì)信息的特征，也具有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的特征。如上圖所示。如產(chǎn)品成本計(jì)算中品種法、分步法、分批法等主要為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)編制損益表和資產(chǎn)負(fù)債表提供信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下的成本會(huì)計(jì)，主要是滿足受托責(zé)任的要求和審計(jì)工作的要求，它具有穩(wěn)定性、不變性，歷史成本的特征。成本會(huì)計(jì)不是單獨(dú)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而進(jìn)行的產(chǎn)品成本核算，它已擴(kuò)展到利用不同的成本信息進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部管理，包括成本的預(yù)測(cè)、決策、控制、分析、考核等。隨著新制造環(huán)境的出現(xiàn)，一些現(xiàn)代化的成本管理觀念，如目標(biāo)成本管理、全面質(zhì)量管理、價(jià)值鏈分析、作業(yè)成本法等也成為成本會(huì)計(jì)人員必須研究的領(lǐng)域；它作為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，記錄、計(jì)量和報(bào)告有關(guān)部門成本的多項(xiàng)信息，這些信息既為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供資料，又為管理會(huì)計(jì)提供資料。
三、在清晰界定管理會(huì)計(jì)邊界的基礎(chǔ)上，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中，人們一般不去對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理等進(jìn)行邊界細(xì)分而是綜合性地進(jìn)行工作。且隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化、網(wǎng)絡(luò)化、信息化的到來(lái)，以及在計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理的融合提供了技術(shù)支持。當(dāng)前，REAL會(huì)計(jì)及網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)管理的理論與實(shí)踐開始實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理的融合。但是，任何問(wèn)題交給計(jì)算機(jī)處理都要先建立一個(gè)形式系統(tǒng)，就是“形式化處理”：讓計(jì)算機(jī)從預(yù)定的符號(hào)串出發(fā)，按照預(yù)定的程序進(jìn)行處理，直到達(dá)到預(yù)定的符號(hào)串為止。因此，在設(shè)計(jì)計(jì)算機(jī)工作系統(tǒng)中，人們的思維必須實(shí)現(xiàn)以下的轉(zhuǎn)變：（1）思維方式從“模糊性”向“明晰性”轉(zhuǎn)變；（2）處理問(wèn)題從“回顧性”向“預(yù)見性”轉(zhuǎn)變；（3）解決問(wèn)題從“有限性”向“無(wú)限性”轉(zhuǎn)變。而要實(shí)現(xiàn)這些變化，人們必須清晰地明白管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)的邊界。只有對(duì)它們邊界的清晰認(rèn)識(shí)，才能設(shè)計(jì)出運(yùn)行有效的軟件。
【參考文獻(xiàn)】
關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì) 問(wèn)題 途徑
隨著全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)管理水平的提高，管理會(huì)計(jì)得以在國(guó)外大中型企業(yè)中迅速推廣與應(yīng)用。管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中的運(yùn)用是在20世紀(jì)70年代末伴隨著管理會(huì)計(jì)理論的引進(jìn)而開始的，其歷史并不長(zhǎng)，而作為管理會(huì)計(jì)重要內(nèi)容的中國(guó)式責(zé)任會(huì)計(jì)在企業(yè)中的推廣與應(yīng)用卻有50余年。所以，現(xiàn)在一般的企業(yè)均運(yùn)用了責(zé)任會(huì)計(jì)，但大部分企業(yè)對(duì)全面預(yù)算、風(fēng)險(xiǎn)分析、差量分析、長(zhǎng)期投資決策方法、企業(yè)員工業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等都知之甚少，企業(yè)會(huì)計(jì)人員仍缺乏管理會(huì)計(jì)的基本觀念，更談不上應(yīng)用這些方法去參與經(jīng)營(yíng)，管理會(huì)計(jì)在中國(guó)并沒有引起多數(shù)企業(yè)的重視，仍然處于一種漂浮狀態(tài)。這些情況表明驅(qū)使企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的動(dòng)力明顯不足，管理會(huì)計(jì)深入人心并廣為應(yīng)用仍任重道遠(yuǎn)。
一、管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)的應(yīng)用中存在的問(wèn)題
1．企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人觀念陳舊
近些年來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界的主要研究領(lǐng)域都集中在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方向，例如對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)的研究，對(duì)于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人觀念陳舊的研究還在圍繞量本利分析、預(yù)測(cè)、決策、績(jī)效評(píng)價(jià)、激勵(lì)機(jī)制而展開。同時(shí)，對(duì)我國(guó)的應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)缺乏系統(tǒng)的總結(jié)和理論的提升。雖然管理會(huì)計(jì)引入我國(guó)已有近30年的歷史，但是迄今仍未在實(shí)務(wù)界得到全面的推廣與應(yīng)用。這主要表現(xiàn)在：企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人觀念陳舊，只重視事后的算賬、報(bào)賬工作，不重視管理會(huì)計(jì)；企業(yè)會(huì)計(jì)人員掌握管理會(huì)計(jì)知識(shí)有限，相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)人員不了解管理會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)沒有引起多數(shù)企業(yè)的重視；管理會(huì)計(jì)的一些方法，如短期經(jīng)營(yíng)決策、量本利分析以及責(zé)任會(huì)計(jì)等在企業(yè)中得到了一定的運(yùn)用，但從總體來(lái)講，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中應(yīng)用有限。
2．戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)普及程度不高
相比較執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)和決策性管理會(huì)計(jì)，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)涉及的空間范圍更加廣泛。它不僅為企業(yè)內(nèi)部管理提供信息支持，還將視角更多地投向了影響企業(yè)的外部環(huán)境，通過(guò)收集各個(gè)利益相關(guān)者的動(dòng)態(tài)信息，采取相應(yīng)措施，使企業(yè)保持長(zhǎng)久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。但是目前，由于專業(yè)的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)師的缺乏和管理者的戰(zhàn)略意識(shí)不足以及戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)環(huán)境的高要求等內(nèi)外部原因，導(dǎo)致戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在我國(guó)一直沒有得到充分的應(yīng)用。
3．管理會(huì)計(jì)理論研究與實(shí)踐脫節(jié)
管理會(huì)計(jì)作為一門管理科學(xué)，其發(fā)展與應(yīng)用應(yīng)與一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)環(huán)境相適應(yīng)。我國(guó)管理會(huì)計(jì)的理論研究?jī)H局限于對(duì)國(guó)外情況的翻譯介紹或引進(jìn)國(guó)外最新研究成果，沒有很好地結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，總結(jié)出適合國(guó)情的管理會(huì)計(jì)方法體系。例如，長(zhǎng)期投資決策分析中貨幣時(shí)間價(jià)值的計(jì)算問(wèn)題，所有教材都是沿用西方國(guó)家的復(fù)利制計(jì)息，而我國(guó)則普遍采用單利制計(jì)息，以至長(zhǎng)期投資經(jīng)營(yíng)決策和長(zhǎng)期投資敏感分析幾乎沒有企業(yè)在實(shí)際中予以應(yīng)用。管理會(huì)計(jì)中的不少概念、方法和模型主要借鑒于經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)和數(shù)學(xué)。用數(shù)學(xué)模型定量地分析解決企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理問(wèn)題是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)研究方法的時(shí)尚，但數(shù)學(xué)模型的前提假設(shè)，適用條件一旦不符合實(shí)踐經(jīng)營(yíng)環(huán)境，模型分析結(jié)果就無(wú)法指導(dǎo)實(shí)踐。在企業(yè)制定銷售目標(biāo)時(shí)，總是結(jié)合市場(chǎng)情況，使目標(biāo)銷售額保持著不斷增長(zhǎng)的趨勢(shì)以適應(yīng)企業(yè)不斷發(fā)展壯大之需要，但管理會(huì)計(jì)中通過(guò)算術(shù)平均法、移動(dòng)平均法、指數(shù)平滑法進(jìn)行銷售預(yù)測(cè)時(shí)，不能反映銷售的發(fā)展趨勢(shì)，因而缺乏實(shí)際的運(yùn)用價(jià)值。
二、管理會(huì)計(jì)發(fā)展的途徑
1．營(yíng)造一個(gè)適合管理會(huì)計(jì)發(fā)展的良好環(huán)境
一方面，環(huán)境和組織的改變意味著應(yīng)用于決策制定的信息類型和信息用途的改變。公司治理理論對(duì)管理會(huì)計(jì)的對(duì)象、任務(wù)和特征提供了一個(gè)新的認(rèn)識(shí)思路。另一方面，也正因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)系統(tǒng)必須直接為公司治理服務(wù)，因此，公司治理自身的特征和狀況也會(huì)直接影響管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的質(zhì)量和效率。一旦決策層與管理層真正分離，董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的構(gòu)成和功能更加完善，勢(shì)必會(huì)更有效地發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用。此外，還要深入研究在現(xiàn)行社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下管理會(huì)計(jì)的定位問(wèn)題，既要?jiǎng)?chuàng)造良好的企業(yè)環(huán)境以進(jìn)一步發(fā)展管理會(huì)計(jì)，又要使管理會(huì)計(jì)的技術(shù)、方法更加適應(yīng)企業(yè)環(huán)境的要求。在企業(yè)內(nèi)部也要形成一種充分重視和利用管理會(huì)計(jì)的氛圍，對(duì)管理會(huì)計(jì)人員的工作給予各方面的理解和支持。環(huán)境和組織的改變意味著應(yīng)用于決策制定的信息類型和信息用途的改變。
2．從傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)為基于活動(dòng)的成本核算
企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)歸根結(jié)底產(chǎn)生于一個(gè)企業(yè)能夠?yàn)槠淇蛻魟?chuàng)造的價(jià)值超過(guò)其成本，價(jià)值是客戶愿意為產(chǎn)品或服務(wù)所支付的價(jià)格，控制成本使企業(yè)在市場(chǎng)具有成本領(lǐng)先的地位，是企業(yè)保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的戰(zhàn)略之一?；诨顒?dòng)的成本核算假定制造是一個(gè)完整的過(guò)程，該過(guò)程起始于產(chǎn)品的設(shè)計(jì)，各種材料、零部件供應(yīng)及抵達(dá)工廠的貨場(chǎng)直至完工產(chǎn)品交給用戶，基于活動(dòng)的成本核算記錄了在產(chǎn)品和勞務(wù)形成全過(guò)程中發(fā)生的成本，在這個(gè)過(guò)程中，服務(wù)成本貫穿始終，包括售后安裝以及客戶付款以后發(fā)生的各種服務(wù)成本。以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為基礎(chǔ)的成本法不僅核算工作時(shí)的成本，而且核算不工作時(shí)的成本，如設(shè)備檢修停工期成本、停工待料成本、發(fā)貨時(shí)的待運(yùn)成本、次品返工的成本。
3．制定具有指導(dǎo)性的管理會(huì)計(jì)法規(guī)制度
管理會(huì)計(jì)主要應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部，提供的信息不需要對(duì)外披露，因此從理論上講沒有必要制定有關(guān)管理會(huì)計(jì)的法規(guī)制度。但長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)的會(huì)計(jì)工作一直是在法規(guī)制度下進(jìn)行的，財(cái)政部應(yīng)考慮制定管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或具有指導(dǎo)性而非強(qiáng)制性的管理會(huì)計(jì)制度。另外，國(guó)家應(yīng)加強(qiáng)有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)的執(zhí)法力度，促使企業(yè)會(huì)計(jì)人員切實(shí)做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則應(yīng)嚴(yán)格遵守相關(guān)法規(guī)做好企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作，這樣才能確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，為管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用提供基礎(chǔ)條件。
4．借鑒先進(jìn)方法，開展實(shí)證研究
提升實(shí)證水平，實(shí)證研究應(yīng)從我國(guó)文化背景出發(fā)，充分利用我國(guó)的已有研究成果和數(shù)據(jù)，借鑒西方國(guó)家先進(jìn)的研究方法、研究理論和經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)我國(guó)的實(shí)際問(wèn)題開展實(shí)證研究。并將管理會(huì)計(jì)研究與其他研究融合為一體，拓展研究相關(guān)領(lǐng)域，如財(cái)務(wù)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、物流、信息管理、行為學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理科學(xué)及專門人才培養(yǎng)等。研究中要強(qiáng)調(diào)采用實(shí)際數(shù)據(jù)。理論界和企業(yè)界應(yīng)攜手合作，深入企業(yè)，觀察和了解實(shí) 際管理系統(tǒng)的運(yùn)行，掌握管理會(huì)計(jì)技術(shù)在實(shí)際中的應(yīng)用?？偨Y(jié)管理會(huì)計(jì)成功的經(jīng)營(yíng)管理經(jīng)驗(yàn)，創(chuàng)造本國(guó)的實(shí)證研究方法。
參考文獻(xiàn)
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