時(shí)間：2022-03-05 01:03:11
導(dǎo)語：在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制論文的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；財(cái)務(wù)內(nèi)控；問題研究
我國的建筑企業(yè)除國企和部分比較具有前瞻性的民企具有比較規(guī)范的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制以外，其余則是應(yīng)房地產(chǎn)市場的火爆催生出來的，好些建筑企業(yè)業(yè)主是從以前的包工頭或者是項(xiàng)目經(jīng)理賺足了資本搖身一變而來；由于業(yè)主自身知識和閱歷的欠缺，在做工程上他們還是比較內(nèi)行，但是對企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制知之甚少甚至一竅不通，或許意識到問題出現(xiàn)了照葫蘆畫瓢。就目前建筑企業(yè)財(cái)務(wù)存在的問題，筆者認(rèn)為主要有以下三點(diǎn)：財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不完善、缺乏財(cái)務(wù)信息管理平臺、缺乏完善的監(jiān)督管理機(jī)制。
一、建筑企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作中存在的問題分析
1.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不完善
財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不完善的主要原因首要的是企業(yè)治理層沒有充分重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的重要性，重生產(chǎn)經(jīng)營輕內(nèi)控的問題在某些建筑企業(yè)尤其突出；少數(shù)管理層人員自身職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)的缺陷，出于自身既得利益考慮或者業(yè)務(wù)素質(zhì)低下，使內(nèi)控制度的制定和執(zhí)行變得困難重重。二是對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制缺乏系統(tǒng)的認(rèn)知和頂層設(shè)計(jì)，沒有從企業(yè)自身財(cái)務(wù)實(shí)際情況出發(fā)來制定個(gè)性化的內(nèi)控制度，從而使企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控面臨種種挑戰(zhàn)。
2.缺乏財(cái)務(wù)信息管理平臺，內(nèi)部信息溝通較差
建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作需要以完備的財(cái)務(wù)信息作為基礎(chǔ)和依據(jù)，而較多的建筑企業(yè)沒有認(rèn)識到信息數(shù)據(jù)管理工作的重要性，沒有建立財(cái)務(wù)信息管理平臺，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)的收集和分析工作被忽略，不利于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作找到切入點(diǎn)，財(cái)務(wù)內(nèi)控目標(biāo)模糊，管控手段缺乏科學(xué)性和效率。同時(shí)由于缺乏財(cái)務(wù)信息管理平臺，影響財(cái)務(wù)信息在各個(gè)業(yè)務(wù)部門之間及時(shí)傳遞，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門之間的溝通效率低下。其次，建筑企業(yè)因行業(yè)特殊，工程項(xiàng)目常常出現(xiàn)跨省跨市，加上人員配備不當(dāng)和素質(zhì)參差不齊等多方面因素，進(jìn)而增加了紙質(zhì)財(cái)務(wù)資料的收集難度。
3.缺乏完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)督管理機(jī)制
某些建筑企業(yè)在開展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作時(shí)，沒有重視監(jiān)督管理機(jī)制對內(nèi)控工作的約束和規(guī)范作用，從而沒有完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)督管理機(jī)制，“人監(jiān)督人”的現(xiàn)象依然存在，以致于財(cái)務(wù)內(nèi)控工作控制效果大打折扣。再者，企業(yè)沒有設(shè)定科學(xué)合理的績效考核指標(biāo)，忽視了績效評價(jià)工作對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的指導(dǎo)考核作用。
二、建筑企業(yè)提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作質(zhì)量應(yīng)該采取的措施
1.要重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)，制定和完善切合本企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度
面對日益嚴(yán)峻的內(nèi)外在形勢，建筑企業(yè)治理層要充分認(rèn)識到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的重要性，成立由以財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人牽頭，各部門負(fù)責(zé)人參與的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)要以內(nèi)部控制五要素（內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督）為切入點(diǎn)，做好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的頂層設(shè)計(jì)和安排。首先對企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境做充分的調(diào)研，特別是對影響內(nèi)部控制的公司組織架構(gòu)、人力資源政策、公司的文化氛圍等做到充分的認(rèn)識和了解。調(diào)研的重心在于識別企業(yè)財(cái)務(wù)控制總體上需要控制的環(huán)節(jié)，哪些環(huán)節(jié)是薄弱點(diǎn)，前期財(cái)務(wù)內(nèi)控存在的設(shè)計(jì)和運(yùn)行缺陷等，然后在此基礎(chǔ)上根據(jù)設(shè)定的控制目標(biāo)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。其次，要注重財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的系統(tǒng)性，即會計(jì)、審計(jì)監(jiān)督和績效考核等重要制度要完善和配套，以便為內(nèi)部控制工作的順利開展提供必要的配套制度保障，保證財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的有效展開。再次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合不同發(fā)展階段和業(yè)務(wù)拓展情況，制定、修改、完善相關(guān)制度，以適應(yīng)不斷變化的環(huán)境。
2.建立健全財(cái)務(wù)信息管理平臺，提高財(cái)務(wù)信息的后期利用率
建筑企業(yè)要重視內(nèi)部信息管理平臺建設(shè)，首要的是對財(cái)務(wù)信息相關(guān)人員做好財(cái)務(wù)信息業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)，提高財(cái)務(wù)信息相關(guān)人員的素質(zhì)。其次，加大對平臺的資金投入，配備必要的硬件設(shè)施和必要的設(shè)施維護(hù)人員，為平臺的運(yùn)行提供必要的技術(shù)支持。再次，建立和完善平臺運(yùn)行中參與人員的職責(zé)、操作規(guī)范、信息傳遞流程、信息處理等制度，保障企業(yè)財(cái)務(wù)信息及時(shí)、可靠、安全運(yùn)行。另外，財(cái)務(wù)信息平臺只是信息管理的手段，財(cái)務(wù)信息的后期利用才是關(guān)鍵，否則平臺再好也只是擺設(shè)。因此，企業(yè)在保證財(cái)務(wù)信息可以及時(shí)在各個(gè)部門之間的傳遞外，要有機(jī)制促使內(nèi)部各個(gè)部門之間的財(cái)務(wù)信息溝通和反饋，提高財(cái)務(wù)信息的使用效率，減少信息不對稱帶來的負(fù)面影響。在保證財(cái)務(wù)信息得以充分交流的過程中，要注意信息資源的優(yōu)化配置，減少不必要信息對管理決策的干擾，防范財(cái)務(wù)信息被濫用。
3.建筑企業(yè)要不斷完善監(jiān)督考核機(jī)制，切實(shí)保障財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行
監(jiān)督是企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系有效運(yùn)行的保障，建筑企業(yè)治理層應(yīng)高度重視建立完善監(jiān)督機(jī)制，徹底改變“人監(jiān)督人”的過時(shí)理念，為“制度管人”。企業(yè)要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或授權(quán)的機(jī)構(gòu)專司監(jiān)督職責(zé)。監(jiān)督要到位，要做到監(jiān)督的部門全覆蓋，監(jiān)督的環(huán)節(jié)全覆蓋。其次，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系運(yùn)行是否有效，需要一整套完備的績效考核指標(biāo)來衡量，因而企業(yè)要完善監(jiān)督考核機(jī)制，根據(jù)項(xiàng)目的性質(zhì)來設(shè)定科學(xué)的績效考核指標(biāo)，并做好績效評估和績效反饋工作，以發(fā)揮績效評價(jià)工作對企業(yè)經(jīng)營管理工作的指導(dǎo)作用。
三、結(jié)束語
綜合上述，建筑企業(yè)要做好財(cái)務(wù)內(nèi)控工作，應(yīng)從企業(yè)的自身所處環(huán)境條件出發(fā)，有針對性地制定一套科學(xué)合理的、可操作的、又具有個(gè)性化的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系，并隨著企業(yè)的發(fā)展階段和外在形勢的變化不斷補(bǔ)充完善；建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部信息平臺，為企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的開展提供強(qiáng)有力的技術(shù)支持；同時(shí)完善監(jiān)督機(jī)制使企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系得以健康有效運(yùn)行。
作者:謝冬梅 單位:四川特康建設(shè)工程有限公司
參考文獻(xiàn):
（一）財(cái)務(wù)控制管理主體定位不明確
首先，在內(nèi)部財(cái)務(wù)控制管理方面，LSD集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的主體為財(cái)務(wù)管理部門，而不是董事會。在這種管理機(jī)制下，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制便演變?yōu)榱素?cái)務(wù)管理部門的“自我監(jiān)督”，失去了內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的本質(zhì)意義。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員責(zé)任制度也不完善，LSD集團(tuán)并沒有對財(cái)務(wù)部門內(nèi)部的人員的責(zé)任做出相關(guān)的明確規(guī)定。這就使得財(cái)務(wù)管理人員在開展內(nèi)部財(cái)務(wù)控制工作中，對于發(fā)現(xiàn)的一些問題并沒有積極重視，甚至視而不見，缺乏較好的責(zé)任心和使命感，導(dǎo)致內(nèi)部財(cái)務(wù)控制工作效率較低。整體而言，正是由于LSD集團(tuán)財(cái)務(wù)管理部門缺乏合理的組織管理結(jié)構(gòu)和完善的責(zé)任制度，使得其財(cái)務(wù)管理主體定位不明確，無論是整體財(cái)務(wù)管理部門，還是具體的財(cái)務(wù)管理人員，都無法較好的找準(zhǔn)自身定位。
（二）資金管理機(jī)制不完善
流動(dòng)資金是企業(yè)正常運(yùn)作的基本保證，可以說是企業(yè)的血脈?，F(xiàn)階段，LSD集團(tuán)在資金控制方面沒有進(jìn)行較好的事前分析，存在資金管理不善問題，如資金流向不明、周轉(zhuǎn)不暢等問題，提高了整體的資金運(yùn)作成本。LSD集團(tuán)在母公司和子公司資金運(yùn)轉(zhuǎn)方面缺乏較好的管理和控制機(jī)制，導(dǎo)致部分子公司缺乏充足的儲備資金，阻礙了部分業(yè)務(wù)的發(fā)展和市場擴(kuò)張。在內(nèi)部財(cái)務(wù)資金控制方面沒有進(jìn)行準(zhǔn)確的分析，導(dǎo)致了投資方向的失誤，造成了資金浪費(fèi)，也增大了經(jīng)營成本。部分子公司存貨管理不善，庫存積壓較多，不但造成了庫存成本的增加，也占用了大量資金，增大了運(yùn)轉(zhuǎn)資金壓力。由此可見，LSD集團(tuán)在資金的管理和控制方面并沒有采取實(shí)質(zhì)有效的措施，例如缺乏對于應(yīng)收賬款的較好控制，導(dǎo)致資金回流速度過慢，影響到了政策的業(yè)務(wù)運(yùn)營。同時(shí)，在融資方面，目前LSD集團(tuán)的融資渠道較為單一，不利于內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的實(shí)施。
（三）內(nèi)部財(cái)務(wù)控制模式與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略不符
LSD集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制模式與其發(fā)展戰(zhàn)略存在一定的矛盾，并且其管理結(jié)構(gòu)和管理模式也對內(nèi)部財(cái)務(wù)控制造成了不利影響。LSD集團(tuán)公司主要的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制模式在2008年初期建立的，根據(jù)自身對內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的理解，制定了業(yè)務(wù)流程，并下發(fā)給各個(gè)子公司。由母公司統(tǒng)一進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，子公司無權(quán)對母公司做出的決定和制度擅自更改。在這種財(cái)務(wù)管理制度下，子公司只能根據(jù)母公司的相關(guān)制度來制定具體的業(yè)務(wù)流程，但是對于不同的子公司來說，統(tǒng)一的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制模式可能并不適合其整體的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。另一方面，LSD集團(tuán)在2008年所指定的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制模式，與其當(dāng)前所面臨的發(fā)展環(huán)境也有所沖突。近年來，LSD集團(tuán)的主營業(yè)務(wù)受到了一定的沖擊，市場競爭日趨激烈，在這種情況下，LSD集團(tuán)在財(cái)務(wù)管理方面應(yīng)當(dāng)采取更加謹(jǐn)慎的策略。而在其現(xiàn)有的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制模式中，控制力度還有待加強(qiáng)。
（四）缺乏科學(xué)的財(cái)務(wù)預(yù)算控制
有效的預(yù)算管理措施是企業(yè)實(shí)現(xiàn)最終內(nèi)部控制管理的直接途徑，只有通過有效的財(cái)務(wù)預(yù)算方式才能幫助總公司在一定程度上了解企業(yè)成本與利益的關(guān)系，并制定正確的發(fā)展業(yè)務(wù)方向。當(dāng)前，LSD集團(tuán)在預(yù)算財(cái)務(wù)控制方面的內(nèi)容不夠完善，雖然建立了財(cái)務(wù)預(yù)算機(jī)制，但是還停留原始階段，沒有真正發(fā)揮預(yù)算財(cái)務(wù)控制的真正作用，甚至其內(nèi)部的管理者也只是根據(jù)歷史經(jīng)營數(shù)據(jù)和經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)出結(jié)論進(jìn)行最終的預(yù)算制度制定，缺乏科學(xué)、詳盡的調(diào)研分析。例如在2012年某項(xiàng)目開發(fā)中，子公司在做出項(xiàng)目預(yù)算之后匯報(bào)至總公司，總公司并沒有經(jīng)過嚴(yán)格的項(xiàng)目調(diào)查和董事會討論，而直接由相關(guān)負(fù)責(zé)人決定后批準(zhǔn)了該項(xiàng)目預(yù)算。而在項(xiàng)目建設(shè)后期，由于預(yù)算資金不足，多次追加資金，在最后的審核結(jié)果中發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)了大量的資金浪費(fèi)問題，項(xiàng)目成本大幅度高于預(yù)期水平。這一事例說明LSD集團(tuán)當(dāng)前的財(cái)務(wù)預(yù)算控制機(jī)制并不科學(xué)，往往依賴負(fù)責(zé)人的個(gè)人決策。
二、LSD集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制完善策略
（一）明確內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的管理主體
在LSD集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度建設(shè)中，首先應(yīng)當(dāng)明確內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的管理主體，尤其是財(cái)務(wù)部門，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)應(yīng)有的責(zé)任。財(cái)務(wù)部門作為企業(yè)管理中的一個(gè)重要管理職能部門，應(yīng)當(dāng)加大對財(cái)務(wù)部內(nèi)部的管理力度。其次，高層管理人員應(yīng)該分別負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)部的基本日常工作，將股東制與內(nèi)部財(cái)務(wù)管理控制制度相融合，不斷完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，并根據(jù)實(shí)質(zhì)的政策加大管理力度，為企業(yè)財(cái)務(wù)控制管理的運(yùn)行提供一個(gè)良好的發(fā)展環(huán)境，奠定基礎(chǔ)。最后，將職權(quán)進(jìn)行集中，加大內(nèi)部和外部的監(jiān)督力度，幫助員工進(jìn)行全方面的自我管理，完善員工的培訓(xùn)機(jī)制，并且明確員工的自身工作職責(zé)，讓員工承擔(dān)其自己崗位的使命，完成自己的工作任務(wù)。最后應(yīng)該制定明確的公司內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，根據(jù)員工自身工作的情況和表現(xiàn)，完善獎(jiǎng)懲、報(bào)告，業(yè)績等方面的內(nèi)容，為企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制管理提供堅(jiān)實(shí)的人才儲備，為以后的發(fā)展打好基礎(chǔ)。
（二）完善資金管理機(jī)制
首先，應(yīng)該從實(shí)際角度出發(fā)，積極主動(dòng)的吸收國內(nèi)外先進(jìn)的資金管理理念，針對LSD集團(tuán)的實(shí)際情況，建立科學(xué)的資金管理模式，提高資金運(yùn)轉(zhuǎn)效率和資金使用的有效性。其次，企業(yè)應(yīng)該建設(shè)完善的網(wǎng)絡(luò)信息資金控制系統(tǒng)，培養(yǎng)員工計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用技術(shù)的熟練程度，最大程度確保員工的職業(yè)技術(shù)水平能夠與時(shí)俱進(jìn)。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)加大力度著重培養(yǎng)員工解決問題的能力，形成一種高效的資金管理模式，從資金融資，成本運(yùn)作等方面進(jìn)行實(shí)施掌控，并且建立一個(gè)完善的資金信息共享平臺，將不同地區(qū)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行實(shí)時(shí)的傳遞和掌握，加大流動(dòng)資金的管理力度。最后，對進(jìn)出入的信息數(shù)據(jù)進(jìn)行及時(shí)的記錄，并不斷完善會計(jì)軟件和管理系統(tǒng)的內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)資金網(wǎng)絡(luò)化信息的快速發(fā)展和全方面覆蓋，同時(shí)對資金投資進(jìn)行有效管理，明確自身的資金發(fā)展方向，完善決策程序和步驟，避免失誤，并對企業(yè)資金的投資活動(dòng)進(jìn)行全方面的實(shí)時(shí)控制，落實(shí)負(fù)責(zé)人的各項(xiàng)責(zé)任，遵守合同的相關(guān)規(guī)定，實(shí)行投資項(xiàng)目的管理監(jiān)制，建立完善的財(cái)務(wù)資金目標(biāo)控制體系，實(shí)現(xiàn)資金的各方面運(yùn)作。
（三）從實(shí)際角度出發(fā)，建立適宜的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制模式
LSD集團(tuán)應(yīng)該根據(jù)自身情況不斷完善內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度內(nèi)容，并加大與分公司的業(yè)務(wù)聯(lián)系，積極主動(dòng)地掌握企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)作情況，將收集到的有效信息進(jìn)行準(zhǔn)確的分析和比較。并根據(jù)子公司的實(shí)際業(yè)務(wù)運(yùn)行情況，制定可行的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度。最終方案決定后，應(yīng)該由集團(tuán)的高級領(lǐng)導(dǎo)管理者進(jìn)行批閱，考察此方案的制定是否符合企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的目標(biāo)和要求，并且從綜合角度出發(fā)，對內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行全方面的掌控，對制定的內(nèi)容進(jìn)行選擇性的取舍，在實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)展中發(fā)現(xiàn)不足并及時(shí)改正。最后將實(shí)施過程中反應(yīng)的有效數(shù)據(jù)進(jìn)行收集，隨后利用合理的方式進(jìn)行后續(xù)的采訪調(diào)查，積極的與母公司的財(cái)務(wù)運(yùn)作系統(tǒng)進(jìn)行有效的對接，在完成企業(yè)制定發(fā)展目標(biāo)的基礎(chǔ)上，提高財(cái)務(wù)管理效果。
（四）建立科學(xué)的財(cái)務(wù)預(yù)算控制體系縱觀
當(dāng)前LSD集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制中存在的一些問題，有很多都是由于缺乏較好的財(cái)務(wù)預(yù)算控制體系造成的。因而LSD集團(tuán)應(yīng)當(dāng)積極建立完善的財(cái)務(wù)預(yù)算控制體系，完善財(cái)務(wù)預(yù)算制度。針對自身實(shí)際情況，采用財(cái)務(wù)管理的事前分析，事中管理，事后監(jiān)督的形式，加大總公司和子公司的聯(lián)系力度，提高整體生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的可持續(xù)發(fā)展水平，并對預(yù)算經(jīng)營的有效信息進(jìn)行實(shí)時(shí)掌控，提高操作效率，節(jié)省整體的運(yùn)作時(shí)間。其次，應(yīng)該適當(dāng)?shù)臄U(kuò)大預(yù)算控制的實(shí)質(zhì)內(nèi)容，將已經(jīng)出現(xiàn)的預(yù)算問題采取集中統(tǒng)一的方式解決，在一定程度上簡化企業(yè)預(yù)算操作步驟，賦予集團(tuán)總公司的財(cái)務(wù)具體核算監(jiān)管權(quán)利，加大財(cái)務(wù)部統(tǒng)一的預(yù)算資金控制力度，為企業(yè)未來的投資以及資金運(yùn)作保駕護(hù)航。
才能夠充分的發(fā)揮財(cái)務(wù)流程的作用，改善企業(yè)業(yè)績，如福特汽車公司對財(cái)務(wù)付款流程的優(yōu)化，通過精簡多余的、重復(fù)的原財(cái)務(wù)付款流程的人員，就將該步驟的成本減少了90%。科學(xué)的財(cái)務(wù)流程再造必須立足于其企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略，以為顧客創(chuàng)造價(jià)值為核心，堅(jiān)持以人為本，基于內(nèi)部控制要求，并跟蹤資金流動(dòng)。只有立足于企業(yè)戰(zhàn)略，財(cái)務(wù)流程再造才有根本動(dòng)力和出發(fā)點(diǎn)；只有為顧客創(chuàng)造價(jià)值，理理論為基礎(chǔ)，局限于狹義的財(cái)務(wù)流程范圍，各部門獨(dú)立運(yùn)作，缺乏溝通，難以實(shí)現(xiàn)信息共享，從而不能滿足信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代下管理的需要和實(shí)時(shí)控制的需要。
二、酒店內(nèi)部控制建設(shè)的必要性
內(nèi)部控制是企業(yè)為了使生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有效運(yùn)行而采取的一系列管理控制活動(dòng)，是由企業(yè)管理層設(shè)計(jì)與執(zhí)行的以合理保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、生產(chǎn)經(jīng)營有效性和對法律法規(guī)遵守的政策和程序。為了促使我國公司建立和完善內(nèi)部控制制度，五部委先后頒布了《內(nèi)控基本規(guī)范》和《內(nèi)部控制規(guī)范配套指引》，指出建立和實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)遵循的五項(xiàng)基本原則及五項(xiàng)基本要素。在酒店行業(yè)，由于內(nèi)部控制制度與執(zhí)行的完善與否，直接影響到酒店的聲譽(yù)和市場可信度，因此受到管理層的高度關(guān)注。由于酒店業(yè)服務(wù)項(xiàng)目多樣，價(jià)格差異較大，而且客戶的要求也不盡相同、員工流動(dòng)性較大，加之季節(jié)性差異和時(shí)段差異，容易發(fā)生舞弊和錯(cuò)誤；其次材料浪費(fèi)嚴(yán)重，成本控制困難，而且在日常經(jīng)營活動(dòng)中，由于酒店人員職業(yè)素養(yǎng)參差不齊，經(jīng)常有員工偷食偷拿現(xiàn)象發(fā)生。所以，酒店內(nèi)部控制不僅僅是內(nèi)部會計(jì)制衡和一個(gè)單純的管理過程，也是酒店內(nèi)部形成的一種文化，以糾錯(cuò)防弊，對整個(gè)酒店的日?；顒?dòng)進(jìn)行監(jiān)督、調(diào)整和制約，保護(hù)酒店資產(chǎn)的完整性。
三、內(nèi)部控制在酒店財(cái)務(wù)流程再造中的運(yùn)用
（一）完善內(nèi)部控制制度。首先，強(qiáng)化內(nèi)部控制環(huán)境：內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)高管對內(nèi)部控制的態(tài)度，是企業(yè)財(cái)務(wù)流程再造的首重環(huán)節(jié)，強(qiáng)化環(huán)境建設(shè)，為流程再造打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)；其次，完善風(fēng)險(xiǎn)評估體系：財(cái)務(wù)流程再造是在原財(cái)務(wù)流程的基礎(chǔ)上除劣存優(yōu)，并引入新的先進(jìn)的元素，是一個(gè)環(huán)環(huán)相扣的體系，其中任何一個(gè)體系的出錯(cuò)都會引起一系列的反應(yīng)。因在財(cái)務(wù)流程再造的各個(gè)環(huán)節(jié)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識，有效的控制風(fēng)險(xiǎn)；再次，全面落實(shí)控制活動(dòng)：控制活動(dòng)是酒店進(jìn)行分析評估后所采取的的應(yīng)對措施控制，加強(qiáng)對關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的有效控制，可以提高流程的運(yùn)作效率；第四，共享信息、加強(qiáng)溝通：財(cái)務(wù)流程再造要求流程內(nèi)部及時(shí)的進(jìn)行信息共享和交流以滿足有的放矢，及時(shí)管理的需要，以提高信息的有用性和問題解決的瞬時(shí)性；最后加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督：內(nèi)部監(jiān)督能很好發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)流程不足和缺陷，及時(shí)反饋相關(guān)信息，從而促進(jìn)財(cái)務(wù)流程體系的自我改造，保持財(cái)務(wù)流程的活性。
（二）流程分析及再造。全面梳理和總結(jié)原財(cái)務(wù)流程，診斷和識別問題，尋找再造工作的切入點(diǎn)，清楚不增值流程，簡化繁余流程，整合相容流程，實(shí)現(xiàn)流程加速和自動(dòng)化。首先，在酒店客房收入環(huán)節(jié)：強(qiáng)調(diào)客戶入住的合法性、房租計(jì)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)性、房租減免的政策性，建立銷售、服務(wù)和收款相互獨(dú)立、相互牽制的控制體系，完善酒店稽核，及時(shí)檢查和勾對相關(guān)數(shù)據(jù)和服務(wù)，與客戶退房時(shí)進(jìn)行最終核對，為賬款催收提供依據(jù)；同時(shí)合理設(shè)計(jì)保證金和定金的財(cái)務(wù)操作流程，并單獨(dú)入賬；房租的減免必須有公開明示的政策，或者領(lǐng)導(dǎo)的書面授權(quán)以備案查詢；其次，在酒店采購環(huán)節(jié)：由于酒店物品質(zhì)量要求較高，存取周期短，因此采購次數(shù)多且持續(xù)，容易出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，因此要合理設(shè)置該環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)流程職位和人員，對相關(guān)人員的素質(zhì)提出明確要求，且賞罰也要明確，在控制中做到請購、報(bào)批、發(fā)單、驗(yàn)收和付款應(yīng)該單獨(dú)進(jìn)行，同時(shí)以授權(quán)的有效的單據(jù)為業(yè)務(wù)進(jìn)行的依據(jù)，并留案備查，同時(shí)對大宗商品和單價(jià)較高商品由管理層集體決議進(jìn)行；接著，在酒店成本費(fèi)用控制環(huán)節(jié)：精簡原財(cái)務(wù)流程下重復(fù)和無效職位，標(biāo)準(zhǔn)化相關(guān)操縱流程，減少多余或者不需要的人員，建立好完善的成本費(fèi)用預(yù)算體系，定期檢查分析成本狀況，嚴(yán)格控制成本費(fèi)用的審批授權(quán)。
1.內(nèi)部控制制度的建設(shè)發(fā)展速度較慢，無法適應(yīng)高速公路發(fā)展的根本需求。
高速公路的發(fā)展已經(jīng)有數(shù)十年的歷史，積累了一定的內(nèi)部管理等方面的經(jīng)驗(yàn)。然而，隨著近年來高速公路建設(shè)的迅速發(fā)展，其原有的內(nèi)控制度內(nèi)容較為陳舊、設(shè)計(jì)不全面、操作性較差，從而使得很多財(cái)務(wù)內(nèi)控規(guī)章制度形同虛設(shè)，很難適應(yīng)當(dāng)前高速公路發(fā)展的新形勢以及新環(huán)境的根本要求。
2.受傳統(tǒng)觀念的影響，對內(nèi)部會計(jì)制度認(rèn)識存在諸多不足之處。
長久以來，高速公路經(jīng)營企業(yè)一般只注重公路的建設(shè)管理以及經(jīng)營期的養(yǎng)護(hù)管理，而忽略了財(cái)務(wù)管理。他們總認(rèn)為內(nèi)部會計(jì)控制制度屬于企業(yè)會計(jì)部門的職責(zé)，與其他部門沒有任何關(guān)系。殊不知，內(nèi)部會計(jì)控制制度僅僅只有每個(gè)部門相互牽制，共同協(xié)作，才可以真正地發(fā)揮其作用。
3.工作人員基本素質(zhì)有待于進(jìn)一步提高。
在十幾年之前，高速公路較其他行業(yè)而言，還是新興的。加上其工作環(huán)境處于人煙稀少的地方。所以，企業(yè)在組件初期工作人員結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜：某些人員從社會上招聘而來，有的則從別的行業(yè)轉(zhuǎn)過來的，還有很少的一部分是從大中專院校畢業(yè)分配而來的，那么這就使得會計(jì)工作人員的素質(zhì)參差不齊。職工受到傳統(tǒng)思想及陳舊觀念所影響，這些因素都嚴(yán)重地阻礙了內(nèi)部會計(jì)制度的創(chuàng)新。
4.賬款收支長久以來失去科學(xué)化管理。
絕大多數(shù)的公路建設(shè)公司均存在著一段時(shí)間的往來賬款掛賬，其中包括重大項(xiàng)目的支出與收入，而且該部分賬務(wù)掛賬的時(shí)間一般較長，而且在賬務(wù)結(jié)算轉(zhuǎn)移的時(shí)候未對確切的時(shí)間進(jìn)行記錄，也未對該部分賬務(wù)準(zhǔn)確相應(yīng)的查賬簿。因此，會導(dǎo)致大量呆賬及壞賬的出現(xiàn)。
二、加強(qiáng)高速公路財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的具體策略
基于上述關(guān)于高速公路財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的重要性及當(dāng)前時(shí)期下高速公路財(cái)務(wù)內(nèi)控管理中存在的問題分析，提出如下幾個(gè)方面的對策或策略：
1.轉(zhuǎn)變觀念，加強(qiáng)創(chuàng)新意識。
針對當(dāng)前時(shí)期下高速公路財(cái)務(wù)內(nèi)控中存在的突出問題，筆者認(rèn)為，根源在于觀念和意識為創(chuàng)新。樹立財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的核心的觀念，特別是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該懂得財(cái)務(wù)管理的重要作用。公路經(jīng)營企業(yè)的各項(xiàng)管理均要服務(wù)以及服從于企業(yè)的價(jià)值目標(biāo)。通過構(gòu)建內(nèi)部會計(jì)控制制度，真正地將預(yù)算資金落實(shí)到實(shí)處，使得有限的資金發(fā)揮至極致，并取得最大的社會收益。
2.完善規(guī)章制度，創(chuàng)新內(nèi)控機(jī)制。
規(guī)章制度指的是各項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)該遵循的標(biāo)準(zhǔn)以及程序的總和，同時(shí)它也是檢查及糾正一切違規(guī)問題的基本依據(jù)與參考。高速公路的內(nèi)控制度的構(gòu)建，并不是一成不變的，而是隨著單位經(jīng)營管理活動(dòng)以及外部環(huán)境的發(fā)展與變化而不斷發(fā)生改變，那么這就需要每一個(gè)高速公路管理部門隨時(shí)都要對會計(jì)內(nèi)控制度的構(gòu)建加以重視與關(guān)注，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度構(gòu)建中存在的各種問題，并找出解決問題的基本辦法與對策。
3.發(fā)展高速公路會計(jì)電算化建設(shè)。
隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展及進(jìn)步，加強(qiáng)高速公路會計(jì)信息化建設(shè)已經(jīng)成為當(dāng)前的一個(gè)重要的問題。會計(jì)系統(tǒng)是高速公路公司信息化系統(tǒng)最為重要的一個(gè)組成部分，是高速公路公司內(nèi)部進(jìn)行信息傳遞及溝通的重要途徑。高速公路公司會計(jì)電算化管理系統(tǒng)軟件不僅屬于財(cái)務(wù)核算軟件的范疇，而且也屬于財(cái)務(wù)管理軟件的范疇。其中最為突出的一個(gè)設(shè)計(jì)就是面向國際、與世界先進(jìn)水平接軌的設(shè)計(jì)給高速公路公司財(cái)務(wù)管理工作人員帶來了非常深刻的思考與啟發(fā)。高速公路公司的財(cái)務(wù)管理工作重點(diǎn)從原來的記賬及對賬等機(jī)械工作逐漸轉(zhuǎn)向更偏重于財(cái)務(wù)管理方面。另一方面,信息化管理系統(tǒng)規(guī)范了財(cái)務(wù)管理的業(yè)務(wù)操作,構(gòu)建了高速公路建設(shè)高效的報(bào)告體系。而信息化的財(cái)務(wù)管理,更能真正做到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性,及時(shí)性以及準(zhǔn)確性。財(cái)務(wù)報(bào)表的集中存放,則有效減少了信息之間的傳遞和交付,同時(shí)簡化了采集過程。財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)極大地滿足了高速公路建設(shè)公司信息披露所需求的及時(shí)性以及準(zhǔn)確性,還極大適應(yīng)了各方面業(yè)務(wù)的交流和信息分享平臺的需求,同時(shí)增強(qiáng)了建設(shè)公司的管控能力,有效提高了高速公路建設(shè)公司內(nèi)部控制的效率,并且在一定程度上提高了財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算水平,同時(shí)為建設(shè)公司的信息化科技化建設(shè)做出了巨大的貢獻(xiàn),從而達(dá)到提升高速公路建設(shè)公司的整體管理水平。
4.注重對財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行管理控制。
主要策略為：（1）加強(qiáng)預(yù)算管理，對超支以及浪費(fèi)的現(xiàn)象進(jìn)行嚴(yán)格地控制與管理。特別地，應(yīng)加強(qiáng)對高速公路管理單位的車輛燃油費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、參加會議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)以及招待費(fèi)等進(jìn)行嚴(yán)格地控制，嚴(yán)禁超支情況發(fā)生，以更好地維護(hù)高速公路管理單位的社會形象。（2）清晰地界定高速公路管理單位項(xiàng)目資金使用管理過程中的基本支出與項(xiàng)目支出。實(shí)際過程中，常常會出現(xiàn)用項(xiàng)目支出來填補(bǔ)基本支出空缺，以實(shí)現(xiàn)?？顚Ｓ茫瑢Ω鱾€(gè)項(xiàng)目之間的支出進(jìn)行清除地界定，嚴(yán)禁發(fā)生經(jīng)費(fèi)互相擠占挪用、費(fèi)用支出不符合相關(guān)規(guī)范等方面的問題。
5.完善財(cái)務(wù)監(jiān)督及加強(qiáng)投資管理。
高速公路投資項(xiàng)目的成功與失敗會對高速公路建設(shè)部門的整體經(jīng)營狀況產(chǎn)生直接性的影響。因此，應(yīng)該適當(dāng)?shù)丶訌?qiáng)高速公路項(xiàng)目的各項(xiàng)管理以及控制。與此同時(shí)，在投放資金之前，應(yīng)該選擇專業(yè)的人員參與對項(xiàng)目可行性的分析以及探討之中，在某種程度上對高速公路的投資額度以及未來的交通量進(jìn)行充分地科學(xué)分析與預(yù)測，且對比投資項(xiàng)目之間存在的風(fēng)險(xiǎn)度以及報(bào)酬，旨在作出合理的投資決策。在高速公路工程項(xiàng)目建設(shè)初期，應(yīng)該對概算分析進(jìn)行仔細(xì)的研究，同時(shí)將總概算進(jìn)行科學(xué)化的分塊處理，且進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)赜?jì)算，以對設(shè)計(jì)變更進(jìn)行嚴(yán)格地控制。其次，在高速公路工程項(xiàng)目正式竣工之后，還應(yīng)該組織各個(gè)管理部門以及施工單位完善賬務(wù)處理流程，且注意加強(qiáng)對動(dòng)態(tài)投資進(jìn)行有效地控制，確保資金高效、安全的使用。
三、結(jié)語
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)成本；內(nèi)部控制；問題；對策
中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-7712 （2013） 04-0186-01
要想適應(yīng)現(xiàn)代社會發(fā)展的需求，在市場競爭激烈的環(huán)境下發(fā)展下去，就要做好加強(qiáng)對財(cái)務(wù)內(nèi)部成本的控制。但是，當(dāng)前的企業(yè)在對財(cái)務(wù)的內(nèi)部成本控制上存在著一些問題，這些問題的出現(xiàn)，嚴(yán)重制約著企業(yè)的生存和發(fā)展。對此，本文分析了企業(yè)對財(cái)務(wù)成本的內(nèi)部控制中存在的問題，同時(shí)也提出了對財(cái)務(wù)成本的內(nèi)部控制中存在的問題的解決對策。
一、企業(yè)對財(cái)務(wù)成本的內(nèi)部控制中存在的問題
（一）財(cái)務(wù)成本管理制度落后，改革不徹底。當(dāng)前，在市場競爭激烈的情況下，企業(yè)為了能夠繼續(xù)的生存和發(fā)展下去，自己建立了內(nèi)部管理體制，但對于目前建立的內(nèi)部控制管理體制來講，嚴(yán)重制約著企業(yè)管理的進(jìn)步和發(fā)展。財(cái)務(wù)成本控制制度已經(jīng)不適應(yīng)當(dāng)前企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況，不能按照企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行靈活變動(dòng)。主要體現(xiàn)在：使用的項(xiàng)目活動(dòng)使用的經(jīng)費(fèi)、收費(fèi)以及后勤的開支，培養(yǎng)財(cái)務(wù)成本的核算等問題，這些問題都需要新的制度給與一定的幫助和支持。當(dāng)今這種小財(cái)務(wù)的理念，對企業(yè)的基礎(chǔ)建設(shè)和資產(chǎn)投資等方面，沒有做到有效、完善的管理，這就需要企業(yè)建立完善的財(cái)務(wù)成本內(nèi)部控制體制工作。
（二）財(cái)務(wù)成本控制管理人員觀念陳舊、缺乏創(chuàng)新。當(dāng)今的企業(yè)財(cái)務(wù)成本控制管理人員還是處于傳統(tǒng)的管理觀念，對于財(cái)務(wù)的管理只是停留在對資金的分配、使用和收撥，衙門對財(cái)務(wù)的控制和管理意識比較薄弱。在現(xiàn)在的企業(yè)財(cái)會工作中，還存在著以“報(bào)賬型”為主的工作模式，這種工作模式不僅不利于企業(yè)的發(fā)展，更不利于企業(yè)對財(cái)務(wù)成本的控制，降低了企業(yè)適應(yīng)社會發(fā)展的需求。另外，由于企業(yè)缺少高素質(zhì)的財(cái)務(wù)成本控制人員，這嚴(yán)重的影響了財(cái)務(wù)核心對成本控制發(fā)揮的作用。企業(yè)重視對科技人員的培養(yǎng)，忽視了對財(cái)務(wù)控制管理人員的素質(zhì)提高和培養(yǎng)，造成財(cái)務(wù)控制的管理人員在日常的工作中缺乏前進(jìn)的動(dòng)力，很難把握對財(cái)務(wù)成本控制工作的重心，工作的效率也很低。這些都是造成當(dāng)前財(cái)務(wù)成本控制被動(dòng)的根本原因。
（三）財(cái)務(wù)會計(jì)部門缺乏與企業(yè)其他部門進(jìn)行溝通。由于會計(jì)部門缺少與企業(yè)其他部門的溝通，這直接導(dǎo)致降低了企業(yè)對財(cái)務(wù)內(nèi)部成本控制沒有取得良好的控制效果。同時(shí)，部分企業(yè)建立的財(cái)務(wù)成本內(nèi)部控制體系不夠完善、合理，這也是導(dǎo)致企業(yè)對財(cái)務(wù)內(nèi)部成本控制未能取得良好效果的一個(gè)重要的原因。針對企業(yè)來講，財(cái)務(wù)部門就是一個(gè)職能部門，對于企業(yè)整體的經(jīng)營運(yùn)作情況不能及時(shí)的了解，所以，就出現(xiàn)了對于企業(yè)的一些經(jīng)營運(yùn)作的相關(guān)信息，財(cái)務(wù)部門不能及時(shí)的了解和判斷。這嚴(yán)重的影響了財(cái)務(wù)管理部門對財(cái)務(wù)成本控制管路工作的進(jìn)一步的深入。導(dǎo)致財(cái)務(wù)核心對成本控制未能發(fā)揮的作用。所以說，財(cái)務(wù)成本控制管理部門要及時(shí)的與其他的部門進(jìn)行有效的溝通，建立合理、完善的財(cái)務(wù)成本內(nèi)部控制體系。
二、財(cái)務(wù)成本的內(nèi)部控制中存在的問題的解決對策
（一）提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員對成本控制的水平。提升財(cái)務(wù)成本控制管理人員隊(duì)伍的整體素質(zhì)和職業(yè)道德，定期的對其進(jìn)行專業(yè)的技能培訓(xùn)和考核，加強(qiáng)對人員資格的錄用和專業(yè)技能水平的培訓(xùn)，企業(yè)要認(rèn)真做到對財(cái)務(wù)成本控制管理人員全過程的成本控制和管理工作，同時(shí)還要落實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)部成本控制管理制度的責(zé)任制度，把責(zé)任落實(shí)到每個(gè)人的身上。不斷的提高財(cái)務(wù)成本控制管理人員自身的綜合素質(zhì)，確保財(cái)務(wù)成本預(yù)算的科學(xué)、準(zhǔn)確，并且減少財(cái)會控制的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）給財(cái)務(wù)人員創(chuàng)造學(xué)習(xí)條件，調(diào)動(dòng)其積極性。企業(yè)要想適應(yīng)社會的發(fā)展需求，能夠生存下去，就要提高財(cái)務(wù)管理人員對成本控制的水平，同時(shí)，這也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員工作目標(biāo)，更是企業(yè)能夠順利生存和發(fā)展的關(guān)鍵。企業(yè)要做到：為財(cái)務(wù)成本控制管理人員創(chuàng)作學(xué)習(xí)的機(jī)會，為了能夠提升財(cái)務(wù)成本控制管理人員的工作能力，通過獎(jiǎng)罰制度來加強(qiáng)并促進(jìn)他們的學(xué)習(xí)，調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)工作人員的積極性，提高他們的誠信意識，使他們不僅提升財(cái)務(wù)成本控制管理能力，幫助企業(yè)合理的進(jìn)行理財(cái)和投資。
（三）強(qiáng)化和建立各種管理制度，建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部成本控制系統(tǒng)。企業(yè)只有建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部成本控制系統(tǒng)，才能確保和加強(qiáng)企業(yè)對財(cái)務(wù)內(nèi)部成本控制工作順利的進(jìn)行，只有強(qiáng)化和建立各種管理制度體制，對一些費(fèi)用的支出要制定一個(gè)范圍標(biāo)準(zhǔn)，這樣企業(yè)才能順利的開展對財(cái)務(wù)內(nèi)部成本控制的管理工作。建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部成本控制系體系，企業(yè)可以避免經(jīng)濟(jì)損失的浪費(fèi)。
（四）實(shí)行強(qiáng)有力的成本控制策略。第一，企業(yè)要建立財(cái)務(wù)成本控制管理制度的考核制度和獎(jiǎng)罰的制度，讓所有的財(cái)務(wù)管理人員都參加，盡量降低對內(nèi)部成本的控制。第二，在企業(yè)的發(fā)展環(huán)境中，要加強(qiáng)各部門員工之間的交流，把企業(yè)各部門員工之間的高效合作視為發(fā)展的目標(biāo)。
三、結(jié)束語
總之，通過本文對財(cái)務(wù)成本內(nèi)部控制的若干問題的探討，可見，企業(yè)對財(cái)務(wù)內(nèi)部成本控制的管理工作是一個(gè)長期的過程，同時(shí)要做好對財(cái)務(wù)成本的內(nèi)部控制工作，就要及時(shí)的發(fā)現(xiàn)企業(yè)對財(cái)務(wù)成本的內(nèi)部控制中存在的問題，要充分的認(rèn)識其存在的問題，采取一個(gè)有效的解決的對策，這樣才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)對財(cái)務(wù)成本內(nèi)部控制的與時(shí)俱進(jìn)。
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自從內(nèi)部控制管理規(guī)范以來，人們對內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的研究逐步深入。金融危機(jī)以來，我國企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)日益嚴(yán)峻，由于內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的缺陷導(dǎo)致出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)甚至破產(chǎn)的案例經(jīng)常發(fā)生。為進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制，我國企業(yè)逐步建立內(nèi)部控制管理體系，成立了企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)的管理機(jī)構(gòu)，為我國內(nèi)控體系和風(fēng)險(xiǎn)管理提供了制度和機(jī)制保障。企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制是企業(yè)經(jīng)營管理和公司治理中的關(guān)鍵一環(huán)，是企業(yè)持續(xù)、健康、快速發(fā)展的保障，隨著風(fēng)險(xiǎn)的逐步增多和風(fēng)險(xiǎn)失控案例的不斷增加，企業(yè)管理者逐步認(rèn)識到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制是建立和完善企業(yè)管理體系的重要組成部分，在國際一體化和經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的研究顯得極為重要。企業(yè)要將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制提升到發(fā)展的戰(zhàn)略高度，及時(shí)完善風(fēng)險(xiǎn)控制措施，將企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)梳理，制定出風(fēng)險(xiǎn)管控措施，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，加強(qiáng)企業(yè)管理。
2企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因分析
企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指在財(cái)務(wù)活動(dòng)中，由于各種不確定性因素的影響，企業(yè)所面臨的各種能夠以貨幣計(jì)量反映，不能實(shí)現(xiàn)預(yù)期財(cái)務(wù)收益而造成損失的那部分經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，這部分經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是因?yàn)閮?nèi)外部環(huán)境的變化和企業(yè)自身經(jīng)營活動(dòng)的不穩(wěn)定性造成的。產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因有很多，從企業(yè)和市場之間關(guān)系的角度來看，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生主要可以分為內(nèi)部和外部兩方面的原因。內(nèi)部原因是企業(yè)自身由于主觀認(rèn)識和控制風(fēng)險(xiǎn)能力的局限性，對于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識膚淺，缺乏對風(fēng)險(xiǎn)的警惕性，經(jīng)營決策缺乏科學(xué)性導(dǎo)致決策失誤，對于一些關(guān)鍵控制點(diǎn)不能很好地控制，導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成。在籌資方面，融資渠道不合理，籌資決策失誤，企業(yè)籌集資金不能有效使用，預(yù)期效果不理想，資金流動(dòng)性不強(qiáng)，周轉(zhuǎn)速率較低，資產(chǎn)的流動(dòng)性和質(zhì)量較低，導(dǎo)致企業(yè)盈利能力缺乏。公司治理結(jié)構(gòu)不健全，缺乏相互制約機(jī)制，財(cái)務(wù)決策缺乏相應(yīng)的合理性，沒有建立統(tǒng)一的決策制度，對于投資中的不確定性因素缺乏科學(xué)的預(yù)見以及應(yīng)有的防范，導(dǎo)致投資決策失誤，投資項(xiàng)目不能獲得預(yù)期收益，投資無法按期收回，甚至產(chǎn)生巨額的投資損失，為企業(yè)帶來極大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)大量采用賒銷方式，擴(kuò)大市場占有量，對客戶的信用等級缺乏了解和控制，加大了資金的收回難度，部分企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，面臨資金斷裂，可能導(dǎo)致企業(yè)無法繼續(xù)經(jīng)營，生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)由此產(chǎn)生。收益分配也會造成經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，為了擴(kuò)大相關(guān)領(lǐng)域的發(fā)展，企業(yè)資金需求量較大，如果分配大量的現(xiàn)金股利，將使企業(yè)陷入資金短缺的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，股票市值將降低，使企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境和財(cái)務(wù)危機(jī)。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制不健全，財(cái)務(wù)監(jiān)督制度執(zhí)行不嚴(yán)格，缺乏資產(chǎn)損失責(zé)任追究制度，資本的安全性和完整性得不到應(yīng)有的保證，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)極易發(fā)生。外部原因主要是外部宏觀經(jīng)濟(jì)政策和市場供需等，主要包括國家政策的相關(guān)變更、通貨膨脹、貨幣貶值、市場匯率等外部因素，這些原因存在于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營之外，是企業(yè)難以預(yù)測和應(yīng)對的，有時(shí)是無法改變的。外部環(huán)境的變化可能給企業(yè)帶來一定的發(fā)展機(jī)會，但也有可能使企業(yè)面臨一定的危險(xiǎn)。部分企業(yè)對于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)重視程度不夠，缺乏主動(dòng)融入市場、適應(yīng)市場的魄力，不能及時(shí)適應(yīng)外部環(huán)境和宏觀經(jīng)濟(jì)政策，不能及時(shí)根據(jù)國家的相關(guān)法律法規(guī)做出投資和籌資、生產(chǎn)經(jīng)營方面的變化。如果企業(yè)對外部環(huán)境預(yù)測或把握不準(zhǔn)確，不能夠適應(yīng)復(fù)雜多變的外部環(huán)境，就必然會給企業(yè)的生存發(fā)展帶來困難，從而導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)危機(jī)風(fēng)險(xiǎn)。
3企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制中存在的主要問題分析
3.1財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制意識淡薄雖然我國企業(yè)經(jīng)歷了金融危機(jī)的洗禮，留存下來的都是具有一定實(shí)力的企業(yè)，但是，在后金融危機(jī)時(shí)代，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控意識仍較為淡薄，沒有將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制提升到應(yīng)有的高度。企業(yè)管理者缺乏應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)意識，尚未建立起全面控制和預(yù)警機(jī)制，沒有相關(guān)控制防范措施，一般是在風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)后才進(jìn)行處理。企業(yè)員工風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄，再好的制度也需要員工來執(zhí)行和遵守，員工是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的主體，員工的素質(zhì)和水平?jīng)Q定了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的成敗。
3.2企業(yè)監(jiān)督機(jī)制不完善企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制來自多方面，在業(yè)務(wù)流程方面，只是注重業(yè)務(wù)成果，忽視風(fēng)險(xiǎn)的存在。部分財(cái)務(wù)人員只是對單據(jù)做機(jī)械式的統(tǒng)計(jì)，即使是發(fā)現(xiàn)了相關(guān)疑點(diǎn)，由于缺乏監(jiān)督機(jī)制，不能及時(shí)有效地進(jìn)行監(jiān)督和信息溝通，延誤了相關(guān)時(shí)機(jī)，使企業(yè)蒙受損失。在內(nèi)部監(jiān)督方面，目前很多企業(yè)主要靠內(nèi)部審計(jì)來實(shí)現(xiàn)，部分企業(yè)對內(nèi)部監(jiān)督重視程度不夠，內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制不健全，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性較差。部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)只是起到了會計(jì)審核的作用，會計(jì)監(jiān)督和審計(jì)、評價(jià)、鑒證的作用發(fā)揮得較少。
3.3企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估不及時(shí)風(fēng)險(xiǎn)評估是對風(fēng)險(xiǎn)的有效識別，是風(fēng)險(xiǎn)控制的前提，要對可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)做出綜合評定。公司層面上，管理層與員工之間缺乏應(yīng)有的溝通和協(xié)調(diào)，管理目標(biāo)不明確，戰(zhàn)略目標(biāo)不符合企業(yè)發(fā)展的需要。在業(yè)務(wù)層面，沒有規(guī)范業(yè)務(wù)流程，沒有將部門的業(yè)務(wù)目標(biāo)上升為企業(yè)長遠(yuǎn)的發(fā)展戰(zhàn)略高度。缺乏一套系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)識別和評估機(jī)制，不能提前有效識別出可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)防控預(yù)案尚未建立，防控措施存在片面性。部分企業(yè)缺乏財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評估機(jī)制，不能針對國家的相關(guān)政策和外界環(huán)境的變化及時(shí)采取相應(yīng)的措施，企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力較弱。
4企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制建議
企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制具有相關(guān)性，企業(yè)追求的是生存和盈利，生存是基本前提，盈利是最終目標(biāo)，只要有利潤就會存在風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，建立基于風(fēng)險(xiǎn)控制的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系，加強(qiáng)人員管理和相關(guān)組織機(jī)構(gòu)建設(shè)，逐步完善相關(guān)制度，才能為企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展提供安全的經(jīng)營管理環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展。
4.1增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識隨著市場競爭的日趨激烈，企業(yè)面臨的發(fā)展環(huán)境不斷變化。在激烈的市場競爭中，良好的風(fēng)險(xiǎn)防范意識，并善于分擔(dān)、分散風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵。企業(yè)要進(jìn)一步樹立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識，落實(shí)好風(fēng)險(xiǎn)與收益相均衡的原則，收益與風(fēng)險(xiǎn)防控相平衡。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不是財(cái)務(wù)人員的專利，全體員工都必須樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，將風(fēng)險(xiǎn)防范流程貫徹到企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中去。會計(jì)和財(cái)務(wù)管理人員要具備職業(yè)判斷和風(fēng)險(xiǎn)識別的敏感性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和評估潛在風(fēng)險(xiǎn)，對具體環(huán)境下的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)做出正確的判斷，及時(shí)提出解決方案和應(yīng)對措施。企業(yè)要從戰(zhàn)略的高度構(gòu)建新的企業(yè)文化，將企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和管理理念融入企業(yè)文化，明確發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)，完善考核指標(biāo)，建立基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的發(fā)展戰(zhàn)略和企業(yè)文化。
4.2強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制進(jìn)一步加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控，從源頭上加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控。要完善公司治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制中的主導(dǎo)作用，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)科學(xué)管理、民主決策，建立健全約束和激勵(lì)機(jī)制，完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，提高風(fēng)險(xiǎn)控制能力。建立一套完整的、系統(tǒng)的、強(qiáng)有力的內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控制度，探索將內(nèi)控制度和管理制度有機(jī)結(jié)合，確保內(nèi)部控制規(guī)范科學(xué)有效。制定具體的控制流程和方法，明確控制各崗位的職責(zé)和管理權(quán)限，確保各崗位之間的形成相互制約，管理層級之間的相互制約，以風(fēng)險(xiǎn)控制為核心的、多層次、多目標(biāo)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系，以規(guī)范化的流程管理和節(jié)點(diǎn)控制來保障內(nèi)控制度的有效執(zhí)行。建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估與預(yù)警體系，健全財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對企業(yè)經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，時(shí)刻關(guān)注企業(yè)償債能力與負(fù)債比率，及時(shí)做出正確、客觀的風(fēng)險(xiǎn)分析。在對企業(yè)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行計(jì)量、加工、整理、披露的過程中，對于企業(yè)存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要及時(shí)預(yù)警。
4.3完善企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，必須對各類風(fēng)險(xiǎn)全面識別，要善于從未知風(fēng)險(xiǎn)中尋找必然風(fēng)險(xiǎn)，以便使企業(yè)能夠采取措施或者抓住機(jī)遇應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)，全方位監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，提出處置意見。建立和完善風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，采用財(cái)務(wù)指標(biāo)，進(jìn)行技術(shù)性分析。要注重發(fā)揮整體效益，提出風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵點(diǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)控制在最低水平。轉(zhuǎn)變內(nèi)部控制理念，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)樵瓌t，將財(cái)務(wù)控制擴(kuò)大為風(fēng)險(xiǎn)控制；以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)槟繕?biāo)，針對風(fēng)險(xiǎn)涉及相關(guān)流程、提高控制效率，有效識別和控制重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，提高風(fēng)險(xiǎn)控制工作的針對性和有效性。
4.4加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)控制
4.4.1籌資風(fēng)險(xiǎn)控制籌資風(fēng)險(xiǎn)要在源頭上控制，要做好籌資期限、資金來源、籌資環(huán)境等籌資因素的相關(guān)預(yù)算工作，科學(xué)籌資，控制好相關(guān)結(jié)構(gòu)和債務(wù)結(jié)構(gòu)，降低資金風(fēng)險(xiǎn)。把握好宏觀環(huán)境的變化，對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況做出科學(xué)預(yù)測。把握市場動(dòng)態(tài)，順應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，做出合理的預(yù)測。提高籌資資金的使用效率，建立激勵(lì)與約束機(jī)制，根據(jù)企業(yè)實(shí)際安排杠桿系數(shù)，創(chuàng)造更多利潤。企業(yè)要對債務(wù)進(jìn)行積極化解，科學(xué)管理，加強(qiáng)債務(wù)融資治理。
4.4.2投資風(fēng)險(xiǎn)控制投資風(fēng)險(xiǎn)主要包括資金回收風(fēng)險(xiǎn)和投資資金效率風(fēng)險(xiǎn)。一般投資回報(bào)率與投資風(fēng)險(xiǎn)成正比，企業(yè)要獲取投資收益，就要承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)今市場競爭日益激烈，在投資后，如果資金不能及時(shí)收回，將導(dǎo)致企業(yè)運(yùn)行困難，不能準(zhǔn)確把握相關(guān)現(xiàn)金流量，使企業(yè)蒙受經(jīng)濟(jì)損失。要確保投資項(xiàng)目的真實(shí)性和可靠性，平衡相關(guān)收益和風(fēng)險(xiǎn)。要加強(qiáng)投資前的項(xiàng)目審批和風(fēng)險(xiǎn)論證，嚴(yán)格把握投資進(jìn)度，做好相關(guān)預(yù)測分析，建立投資決策機(jī)制，避免冒險(xiǎn)投資，將投資風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的區(qū)間內(nèi)。
外資企業(yè)管理工作遠(yuǎn)遠(yuǎn)領(lǐng)先于我國其他企業(yè)，在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制當(dāng)中，外資企業(yè)具備較為完善的管理體制以及先進(jìn)的管理理念。通過外資企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控層面穩(wěn)固的根基、較為清晰的職責(zé)和分工、細(xì)致的賬目管理工作則可看出。外資企業(yè)十分注重財(cái)務(wù)管理，在預(yù)算管理、財(cái)務(wù)內(nèi)控、績效考核層面均投放較大精力，因此在財(cái)務(wù)內(nèi)控質(zhì)量以及效率中較高，但這并非代表這些工作十分完善。在繁瑣的市場環(huán)境中，外資企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作面對的不利因素增多，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控目標(biāo)十分艱難。
二、外資企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的基本目標(biāo)
1.固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的目標(biāo)
企業(yè)固定資產(chǎn)包含了使用期限在一年以上的建筑物、房屋、運(yùn)輸工具、機(jī)械、及其以及其他和經(jīng)營及生產(chǎn)相關(guān)的設(shè)施。單位價(jià)值超出5000元，并且使用時(shí)間在一年以上的物品，即便不是重要的生產(chǎn)經(jīng)營設(shè)施，也可當(dāng)做固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制包含了購買、驗(yàn)收、日常管理等環(huán)節(jié)。購置固定資產(chǎn)需進(jìn)行評估，先要通過使用部門對財(cái)務(wù)部門進(jìn)行評估申請，之后通過財(cái)務(wù)部門的集合、財(cái)務(wù)經(jīng)理以及總經(jīng)理進(jìn)行審批，才可進(jìn)行采購。采購部門的采辦活動(dòng)需要在預(yù)算范疇中，并且其他使用部門不可隨意采購。采購當(dāng)中需通過招標(biāo)、比價(jià)，最終選擇性價(jià)比較高的產(chǎn)品。固定資產(chǎn)的驗(yàn)收人員由企業(yè)相應(yīng)技術(shù)部門、使用部門的負(fù)責(zé)人形成。固定資產(chǎn)驗(yàn)收則需審核設(shè)備配件是否齊全，并且還需檢查設(shè)備所有性能是否完好，最后審查憑證中的數(shù)量是否與實(shí)物相同。審查過后，需對固定資產(chǎn)進(jìn)行編號，之后再由相關(guān)部門給予保存。固定資產(chǎn)的保養(yǎng)、保管、維護(hù)均需執(zhí)行分級管理，將所有部門的固定資產(chǎn)負(fù)責(zé)人明確，且創(chuàng)建實(shí)物臺賬。
2.存貨內(nèi)部控制的目標(biāo)
存貨作為企業(yè)平時(shí)經(jīng)營活動(dòng)中具備并打算售出的商品、產(chǎn)成品以及生產(chǎn)中的成品、生產(chǎn)當(dāng)中耗費(fèi)的物料以及提供勞務(wù)當(dāng)中的耗費(fèi)材料。存貨有別于企業(yè)固定資產(chǎn)，由于企業(yè)之所以具有存貨是為了將其出售，這也成為存活的根本特征。存活的內(nèi)部控制目標(biāo)是為了有效確認(rèn)存貨的價(jià)值以及確保存貨的完整度及安全性。在存貨控制當(dāng)中，外資企業(yè)大多運(yùn)用管理軟件進(jìn)行控制和記錄所有環(huán)節(jié)。通過軟件進(jìn)行管理，不但確保實(shí)施控制存貨，也有利于所有企業(yè)的管理人員以及相應(yīng)部門了解存貨狀況。
3.銷售與收款的內(nèi)部控制目標(biāo)
因?yàn)殇N售與收款工作涵蓋到商品流出與資金流入，因此需要加大控制及管理。銷售部門需要嚴(yán)格做好預(yù)算管理，建立銷售目標(biāo)，清楚銷售管理的責(zé)任和義務(wù)。不可任意更改產(chǎn)品銷售的收款制度、折扣制度以及產(chǎn)品價(jià)目。公司需要明確制定對銷售人員進(jìn)行銷售業(yè)務(wù)的方式、程序、權(quán)限以及責(zé)任的規(guī)定。銷售人員不可接觸現(xiàn)金，財(cái)務(wù)部門擔(dān)負(fù)收款業(yè)務(wù)的控制及管理，并且財(cái)務(wù)部門需要?jiǎng)?chuàng)建逾期應(yīng)收賬款的催收制度以及應(yīng)收款的時(shí)間分析制度。
4.采購與付款內(nèi)部控制目標(biāo)
采購與付款是企業(yè)每天會出現(xiàn)的狀況，由于交易頻率高，金額較大，所以成為了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容。外資企業(yè)大多會具備預(yù)算管理制度，擔(dān)負(fù)相關(guān)的采購、付款行為，以實(shí)現(xiàn)限購和節(jié)省資金。與供應(yīng)商建立起長期合作的關(guān)系，以便能夠獲得賬期，為企業(yè)資金的流出放慢速度。并且在付款以前，嚴(yán)格依照程序進(jìn)行采購和付款，相應(yīng)部門申請后，通過相關(guān)部門及負(fù)責(zé)人進(jìn)行審批，貨物驗(yàn)收之后，財(cái)務(wù)部門需對合同、發(fā)票、入庫單的真實(shí)性、規(guī)范性以及合法性進(jìn)行審核，并進(jìn)行付款。
三、外資企業(yè)財(cái)務(wù)管理中內(nèi)部控制的優(yōu)化方法
1.提升信息化技術(shù)能力
在網(wǎng)絡(luò)信息時(shí)代，企業(yè)的經(jīng)營與管理工作均尤為重視提高信息化技術(shù)應(yīng)用能力以及更新信息管理體系。所以外企財(cái)務(wù)管理的優(yōu)化過程，最關(guān)鍵的則為以當(dāng)前準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，不斷提升信息化技術(shù)的應(yīng)用能力，再次獲得財(cái)務(wù)管理中內(nèi)部控制的優(yōu)勢。對于外企財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的優(yōu)化而言，提高信息技術(shù)能力需要通過更新信息管理系統(tǒng)以及信息管理技術(shù)的突破性進(jìn)展，因此，對外企而言并不能進(jìn)行參照，只可透過自我探索和總結(jié)，更新當(dāng)前信息管理系統(tǒng)。在這一階段，外企需強(qiáng)化對本身經(jīng)營與管理特征的掌握，提高分析行業(yè)行情，并以此為基礎(chǔ)，持續(xù)更新企業(yè)當(dāng)前信息管理系統(tǒng)，持續(xù)提高企業(yè)信息化技術(shù)的使用能力，透過更為科學(xué)、有效的管理方式，有效管理企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的內(nèi)部控制，從而實(shí)現(xiàn)不斷優(yōu)化外企財(cái)務(wù)管理中內(nèi)部控制的方法，以便能夠令企業(yè)遙遙領(lǐng)先。
2.優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理中內(nèi)部控制機(jī)制
在一切企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制當(dāng)中，透過內(nèi)部控制防范企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的風(fēng)險(xiǎn)尤為關(guān)鍵。長期以來，外企在財(cái)務(wù)管理中內(nèi)部控制工作具有顯著的優(yōu)勢，可是因?yàn)榻┠晡覈髽I(yè)的財(cái)務(wù)管理持續(xù)改變，外企的優(yōu)勢逐步縮小，因此外企需要有效意識到目前的問題，不斷優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的內(nèi)部控制機(jī)制。在財(cái)務(wù)管理中完善內(nèi)部控制機(jī)制，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控以及財(cái)務(wù)工作人員管理制度需有效進(jìn)行改革，可是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控與財(cái)務(wù)工作人員管理制度需要進(jìn)行改革，以便保障企業(yè)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)提高防控制度以及工作人員的素養(yǎng)，為企業(yè)經(jīng)營與管理決斷給予科學(xué)根據(jù)。
3.更新企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作人才
與國企相比，外企財(cái)務(wù)管理工作人員的整體素質(zhì)相對更高，不論在專業(yè)能力，還是在工作能力方面均符合外企財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制所需，可是對外企本身來講，管理人員卻變成束縛企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作效率提高的根本所在。所以，為了可以不斷提高財(cái)務(wù)管理的工作效率，進(jìn)行優(yōu)化財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制時(shí)，需強(qiáng)化更新企業(yè)管理工作人員。外企需強(qiáng)化激勵(lì)當(dāng)前財(cái)務(wù)管理人員，激勵(lì)財(cái)務(wù)管理人員不斷創(chuàng)新，改變常規(guī)，以便激發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制工作效率能夠顯著提高，而非一成不變。在招募企業(yè)管理人員時(shí)，需招聘年輕、富有創(chuàng)新意識和勇于創(chuàng)新的人才，而非經(jīng)驗(yàn)豐富、可以擔(dān)任當(dāng)前財(cái)務(wù)管理的人員，所以，外企這方面的人員尤為充分。通過完成提高財(cái)務(wù)管理工作的創(chuàng)新性與靈活性，令財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制工作有所突破。
4.有效分配財(cái)務(wù)控制權(quán)
外企與企業(yè)總部分離，所以，通常會把權(quán)力集中在某一職位或某一部門當(dāng)中，絕對權(quán)力會形成絕對腐敗，假如把權(quán)力過于集中，則會釀成諸多經(jīng)濟(jì)問題。所以對外企來講，將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的首要環(huán)節(jié)做好，則需合理分配權(quán)利，也就是將財(cái)務(wù)控制權(quán)合理分配于股東、董事會、企業(yè)管理層乃至財(cái)會部門，以此杜絕企業(yè)權(quán)力高度集中的狀況?？墒且?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)需集中進(jìn)行管理，所以，也不可執(zhí)意分化權(quán)力，否則會令企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展出現(xiàn)阻礙。
【摘要】如同對其他任一理論的理解一樣，內(nèi)部控制理論也是隨著社會經(jīng)濟(jì)進(jìn)步的需要而不斷發(fā)展，不斷完善的。對于內(nèi)部控制理論的研究，是和管理理論與實(shí)踐的發(fā)展密不可分的。在目前的理論中，對內(nèi)部控制的相關(guān)思考集中于兩個(gè)領(lǐng)域：一是控制論；二是會計(jì)和審計(jì)職業(yè)界的實(shí)踐思考。
【關(guān)鍵詞】控制論；內(nèi)部控制；COSO報(bào)告
一、控制論角度的內(nèi)部控制理論
（一）關(guān)于控制論
控制論是關(guān)于動(dòng)態(tài)系統(tǒng)控制調(diào)節(jié)的機(jī)理和一般規(guī)律的科學(xué)，其基本觀點(diǎn)是：一切控制系統(tǒng)所共有的基本特性是信息的交換和反饋過程，利用這些特征可以達(dá)到對系統(tǒng)的認(rèn)識、分析和控制的目的。
（二）內(nèi)部控制理論
從控制論角度，企業(yè)內(nèi)控制度可以描述為，股東作為最終控制主體，董事會、經(jīng)理層、各職能部門和企業(yè)全體員工作為不同層級的控制主體與受控對象，通過股東、董事會、經(jīng)理層、職能部門和全體員工之間的信息耦合，使系統(tǒng)朝著企業(yè)整體目標(biāo)運(yùn)行的各種規(guī)范的總和。
按照控制理論，企業(yè)內(nèi)部控制具體表現(xiàn)為兩個(gè)層次，即公司治理結(jié)構(gòu)層次和公司管理制度層次。首先，企業(yè)內(nèi)控制度的產(chǎn)生與公司治理是與生俱來的?，F(xiàn)代企業(yè)中所有權(quán)與管理權(quán)的分離表現(xiàn)為一個(gè)契約控制權(quán)的授權(quán)過程，即股東作為所有者只保留了選舉董事、企業(yè)兼并與發(fā)行新股的少數(shù)權(quán)利，而將大部分權(quán)利授予了董事會；董事會也只保留了聘用與解聘總經(jīng)理、重大投資等戰(zhàn)略性決策的控制權(quán)，而將日常生產(chǎn)、銷售、人事等管理權(quán)授予公司經(jīng)理層。由于職業(yè)管理者取代業(yè)主控制企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生的成本問題以及人道德風(fēng)險(xiǎn)與逆向選擇而產(chǎn)生的內(nèi)部人控制問題，使得公司治理機(jī)制表現(xiàn)為股東、董事會、總經(jīng)理之間的責(zé)、權(quán)、利安排和相互制衡機(jī)制，這是企業(yè)內(nèi)控制度的第一層次。企業(yè)管理當(dāng)局為實(shí)現(xiàn)董事會賦予的目標(biāo)而建立起一系列政策、規(guī)則和組織程序，形成了企業(yè)內(nèi)控制度的第二層次。其主要目標(biāo)就是使企業(yè)達(dá)到合規(guī)與提高效益性，從而實(shí)現(xiàn)所有者的資本保值增值的目標(biāo)。
在企業(yè)內(nèi)控制度的不同層次中，通過對企業(yè)內(nèi)部控制總目標(biāo)的分解，企業(yè)內(nèi)控制度形成了一個(gè)分層次、復(fù)雜的大系統(tǒng)。在這個(gè)大系統(tǒng)中，整個(gè)系統(tǒng)有個(gè)總目標(biāo)，每層次的每個(gè)子系統(tǒng)有從總目標(biāo)分解而來的分目標(biāo)，并按此目標(biāo)實(shí)現(xiàn)各自的最優(yōu)控制；整個(gè)大系統(tǒng)的控制通過協(xié)調(diào)子系統(tǒng)的辦法實(shí)現(xiàn)。其運(yùn)行方式為：每個(gè)層次都只控制下一級的活動(dòng)，而不越級去直接控制更下一級的活動(dòng)，只有最下一級的控制子系統(tǒng)才直接控制系統(tǒng)的運(yùn)行，上級層次的系統(tǒng)只起到協(xié)調(diào)器的作用。
二、會計(jì)和審計(jì)角度的內(nèi)部控制理論
（一）內(nèi)部控制與會計(jì)有著天然的血緣關(guān)系
從內(nèi)部控制理論的發(fā)展進(jìn)程看，早期的內(nèi)部控制思想是以賬簿之間的核對、賬簿記錄與財(cái)產(chǎn)的一致性以及會計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的可靠性為其核心內(nèi)容?！皶?jì)系統(tǒng)建立在內(nèi)部控制程序基礎(chǔ)之上從而保證會計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性。另一方面，內(nèi)部控制程序利用會計(jì)數(shù)據(jù)保證資產(chǎn)的安全、監(jiān)督各部分的業(yè)務(wù)?！眱?nèi)部控制制度被運(yùn)用于審計(jì)也是出于保證會計(jì)信息真實(shí)性之目的。企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和企業(yè)結(jié)構(gòu)的復(fù)雜迫使注冊會計(jì)師尋找既能保證審計(jì)質(zhì)量又能降低審計(jì)成本的辦法。在這個(gè)過程中，注冊會計(jì)師認(rèn)識到了抽樣審計(jì)可以與內(nèi)部控制制度結(jié)合起來，從而使審計(jì)方式逐漸演進(jìn)成以評審內(nèi)部控制制度為切入點(diǎn)，審計(jì)也從傳統(tǒng)的審計(jì)階段進(jìn)入到現(xiàn)代審計(jì)階段。在美國，“對內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性作出報(bào)告盡管并不是強(qiáng)制性的，但是，上市公司的管理部門有時(shí)也對此作出報(bào)告。這樣作的目的在于增強(qiáng)其企業(yè)報(bào)告(特別是財(cái)務(wù)報(bào)告)的可信度，并且公開解釋會計(jì)責(zé)任的履行情況?！眱?nèi)部控制管理報(bào)告到目前雖無統(tǒng)一的格式和內(nèi)容，但以下內(nèi)容是必須包括其中的:內(nèi)部控制機(jī)制的構(gòu)成;內(nèi)部審計(jì)、獨(dú)立審計(jì)以及審計(jì)委員會的角色;獨(dú)特的內(nèi)部控制程序。
（二）內(nèi)部控制理論
在這一領(lǐng)域內(nèi)，從歷史的角度來看，內(nèi)部控制理論大致可以劃分為內(nèi)部牽制思想、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制整體框架等幾個(gè)不同的階段。內(nèi)部牽制思想以賬目間的相互核對為主要內(nèi)容并實(shí)施崗位分離，這在早期被認(rèn)為是確保所有賬目正確無誤的一種理想控制方法。內(nèi)部控制制度思想認(rèn)為內(nèi)部控制應(yīng)分為內(nèi)部會計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩個(gè)部分，前者在于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、檢查會計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性；后者在于提高經(jīng)營效率、促使有關(guān)人員遵守既定的管理方針。西方學(xué)術(shù)界在對內(nèi)部會計(jì)控制和管理控制進(jìn)行研究時(shí)，逐步發(fā)現(xiàn)這兩者是不可分割、相互聯(lián)系的，因此在20世紀(jì)80年代提出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的概念，認(rèn)為“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序”，并且明確了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容為控制環(huán)境、會計(jì)制度和控制程序三個(gè)方面。在20世紀(jì)90年代美國提出內(nèi)部控制整體框架思想，隨后又提出風(fēng)險(xiǎn)管理框架的概念，并逐步將各界對內(nèi)部控制的認(rèn)識在一定范圍內(nèi)統(tǒng)一起來。
三、結(jié)論——企業(yè)內(nèi)部控制是兩種理論的耦合
可以說，以上兩種角度對于內(nèi)部控制的理解都有其合理性，在內(nèi)部控制實(shí)務(wù)操作過程中，在某種程度上，我們還要從兩者耦合的方面進(jìn)行實(shí)施。
眾所周知，COSO報(bào)告作為內(nèi)部控制理論的最新成果，是由美國會計(jì)與審計(jì)職業(yè)界發(fā)起并展開研究的。在這一報(bào)告中，把控制論中對內(nèi)部控制理論的闡述內(nèi)容在控制環(huán)境要素中進(jìn)行了結(jié)合，使得內(nèi)部控制理論第一次從控制論角度和會計(jì)審計(jì)視角進(jìn)行了融合。
論文摘要：由于企業(yè)的公司結(jié)構(gòu)治理、內(nèi)部控制管理等原因，上市公司在實(shí)施內(nèi)部控制中存在諸多問題，文章針對這些問題圍繞《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對這些問題加以分析并力圖找到完善的解決方法。
《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》從制度上對企業(yè)特別是上市公司實(shí)施內(nèi)控提供了政策依據(jù)，有利于企業(yè)與國際接軌，提高國際競爭力，并增強(qiáng)投資者信心。然而，由于現(xiàn)在企業(yè)的公司結(jié)構(gòu)治理、內(nèi)部控制管理，存在諸多問題，需要加以分析找到完善的方法。
一、公司治理與內(nèi)部控制的相互關(guān)系
公司治理是內(nèi)部控制系統(tǒng)得以運(yùn)行的條件，又是內(nèi)部控制有效運(yùn)行的保證，公司治理機(jī)制有效，才能保證不同層次控制目標(biāo)一致性;內(nèi)部控制是現(xiàn)代公司內(nèi)部管理的重要組成部分，健全有效的內(nèi)部控制制度是實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營目標(biāo)的有利保障。從心全業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)褂可以看出，內(nèi)部控制是公司治理中關(guān)于生產(chǎn)經(jīng)營方面的延伸和具體化，內(nèi)部控制的內(nèi)容統(tǒng)一于公司治理的內(nèi)容。公司治理是內(nèi)部控制的制度環(huán)境，內(nèi)部控制能否有效運(yùn)行，與公司治理是否完善有很大關(guān)系。只有在完善的公司治理環(huán)境中，好的內(nèi)部控制系統(tǒng)才能真正發(fā)揮作用，提高經(jīng)營效益和效果，并保證財(cái)務(wù)報(bào)告及管理信息的真實(shí)、可靠和完整。企業(yè)各利益相關(guān)主體依據(jù)可靠的會計(jì)信息對企業(yè)的董事和經(jīng)理層的業(yè)績做出恰當(dāng)?shù)脑u價(jià)，從而又推動(dòng)公司治理的不斷完善。
二、我國企業(yè)基于公司治理的內(nèi)部控制現(xiàn)況
我國內(nèi)部控制目標(biāo)過于簡單往往單從經(jīng)營角度出發(fā)而很少從治理層面來考慮，因而其更多的是關(guān)注合規(guī)經(jīng)營目標(biāo)，而很少關(guān)注經(jīng)營效率目標(biāo)，其目標(biāo)僅僅局限于查錯(cuò)防弊、會計(jì)資料的合法和保證業(yè)務(wù)的有效進(jìn)行，而并沒有把戰(zhàn)略性考慮、營運(yùn)的效率和效果等包含在內(nèi)。
我國內(nèi)部控制的研究范圍一般只考慮經(jīng)營層面上的內(nèi)部控制，而很少關(guān)注治理層面上的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制研究組織、研究人員主要是會計(jì)、審計(jì)組織和部門，目的主要是為了在財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)提高審計(jì)效率，其范圍更多的是放在對企業(yè)一般員工和中層管理者以及企業(yè)各種物質(zhì)資源的管理控制上，很少把對高層管理人員的控制納人整個(gè)控制系統(tǒng)。
所謂“內(nèi)部人控制”就是一個(gè)企業(yè)由不擁有股權(quán)或者擁有很少份額的內(nèi)部人一一經(jīng)理人員事實(shí)上或依法掌握了企業(yè)的剩余控制權(quán)〔甚至剩余索取權(quán))，其直接后果是管理當(dāng)局以犧牲股東的利益來獲取自身利益的最大化。在我國內(nèi)部人控制正是數(shù)十年放權(quán)讓利的后果，內(nèi)部人控制的必然結(jié)果是相當(dāng)比例的實(shí)際利潤以工資、獎(jiǎng)金、福利和其他形式變成了管理人員和職工(特別是高管理人員)的額外收人，被記人了企業(yè)成本。
三、心色業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)褂對公司內(nèi)部治理的積極影響
(一)明確了保障資產(chǎn)安全的目標(biāo)
相對于提高經(jīng)營效率與效果的目標(biāo)，遵守法律法規(guī)、保障資產(chǎn)安全是內(nèi)部控制的根本，而對于我國大部分的上市公司而言，應(yīng)將這兩個(gè)目標(biāo)作為完善內(nèi)部治理的主要目標(biāo)，只有真正做到了這兩點(diǎn)，才能夠去談如何提高經(jīng)營效率與效果。通過對現(xiàn)金、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及企業(yè)衍生工具等方面的內(nèi)容加以規(guī)定，基本規(guī)范對公司資產(chǎn)管理提出了更嚴(yán)格和更透明的要求，將企業(yè)資產(chǎn)的安全性置于重要地位有利于提高上市公司資產(chǎn)質(zhì)量。
(二)進(jìn)一步完善了企業(yè)治理結(jié)構(gòu)
作為聯(lián)系所有者與經(jīng)營者的紐帶，董事會對公司內(nèi)部控制的建立、完善和有效運(yùn)行負(fù)責(zé):
1.加強(qiáng)了董事會獨(dú)立性。使童事會獨(dú)立于公司控股股東與內(nèi)部經(jīng)營者，限制董事會成員與高級經(jīng)理層交叉任職，避免管理層控制董事會的局面。
2.完善了獨(dú)立董事制度。通過董事會這一內(nèi)部機(jī)構(gòu)適當(dāng)外部化，引人外部獨(dú)立董事，提高董事會整體素質(zhì)，以期對內(nèi)部人形成一定的監(jiān)督制約力量，最大限度地維護(hù)所有股東權(quán)益。
3.建立專門委員會。以獨(dú)立董事為主體的專門委員會包括審計(jì)委員會、薪酬委員會、提名委員會、投資委員會等，可以充分利用獨(dú)立董事們所具備的專家知識為企業(yè)決策提供科學(xué)建議及合理的控制。
4.提高了監(jiān)事會的監(jiān)控能力，有助于公司治理效率的整體提高。
(三)強(qiáng)化了流程控制與權(quán)限管理
在基本規(guī)范中，健全的治理結(jié)構(gòu)、科學(xué)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配是建立并實(shí)施內(nèi)部控制的基本前提，是影響、制約內(nèi)部環(huán)境的重要因素?；疽?guī)范反映出了對管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置以及相關(guān)人員和相關(guān)業(yè)務(wù)的設(shè)計(jì)應(yīng)遵循內(nèi)部牽制原則。例如，在貨幣資金企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范中，提出了貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位。同時(shí)在經(jīng)濟(jì)行為的合法性控制上，內(nèi)部控制規(guī)范針對具體的業(yè)務(wù)提出了具體的內(nèi)部控制措施，例如，在采購與付款企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范征求意見稿中規(guī)范了請購與審批行為的控制、采購與驗(yàn)收行為的控制以及付款行為的控制。合法的經(jīng)濟(jì)行為是保證企業(yè)正常運(yùn)營的源頭，強(qiáng)化流程控制和權(quán)限管理使各層次職權(quán)明確，有利于培養(yǎng)公司企業(yè)文化，優(yōu)化內(nèi)部治理環(huán)境和效果。
(四)增加了上市公司財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性
基本規(guī)范加強(qiáng)對會計(jì)信息的內(nèi)部控制，將企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范分為三類:第一類是對與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目相關(guān)的、可能會對財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠性產(chǎn)生較大影響的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)提出具體要求的控制規(guī)范;第二類是與財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)相關(guān)的控制規(guī)范，包括財(cái)務(wù)報(bào)告編制、公允價(jià)值、關(guān)聯(lián)交易、信息披露等;第三類是為實(shí)現(xiàn)有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制所必需的事前、事中和事后制度支持的控制規(guī)范，包括預(yù)算控制、人力資源控制、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)控制、審計(jì)監(jiān)督控制等。從這一說明來看，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范主要是對財(cái)務(wù)報(bào)告的控制。因此，抓住了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制這條主線，在一定程度上也就抓住了企業(yè)經(jīng)營管理與內(nèi)部控制的重心和主體;同時(shí)，保證財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠，是企業(yè)的法定責(zé)任，是維護(hù)社會公眾利益的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，加強(qiáng)對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制，對提高會計(jì)信息質(zhì)量具有十分積極的作用。
(五)明確了公司業(yè)績評價(jià)體系與激勵(lì)機(jī)制的重要性
為了引導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)對人力資源的管理，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，基本規(guī)范對崗位職責(zé)和人力資源計(jì)劃、招聘、培訓(xùn)、離職、考核、薪酬等一系列有關(guān)人事的活動(dòng)和程序進(jìn)行了規(guī)范，有利于上市公司建立合理的人力資源政策。人力資源政策則是解決委托一問題的關(guān)鍵。上市公司經(jīng)理人員薪酬與業(yè)績不相關(guān)，人力資源沒有得到應(yīng)有的重視也是公司內(nèi)部治理需要解決的迫切問題。基本規(guī)范有利于建立市場化、動(dòng)態(tài)化、長期性的激勵(lì)機(jī)制，防止管理人員尋租及企業(yè)員工舞弊。使經(jīng)理人員管理目標(biāo)盡可能朝公司整體利益方向發(fā)展。對異質(zhì)性人力資本的企業(yè)家和稀缺性管理經(jīng)驗(yàn)的技術(shù)人才，給予股票期權(quán)是發(fā)揮證券市場的激勵(lì)約束功能促進(jìn)公司治理的一種重要手段。
四、加強(qiáng)內(nèi)部控制促進(jìn)公司治理的策略
(一)改善法人治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境
法人治理結(jié)構(gòu)在很大程度上影響著企業(yè)的健康運(yùn)行和企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，并且會對企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立與完善產(chǎn)生影響。企業(yè)應(yīng)從完善法人治理結(jié)構(gòu)人手，充分發(fā)揮股東會、董事會、監(jiān)事會的職能;改善股權(quán)結(jié)構(gòu)，解決我國企業(yè)股權(quán)過度集中帶來的問題;完善企業(yè)內(nèi)部制衡機(jī)制和內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制;增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，充分發(fā)揮其監(jiān)督評價(jià)職能。在改進(jìn)法人治理結(jié)構(gòu)的同時(shí)，還應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)高管人員的培訓(xùn)，使企業(yè)管理層樹立正確的經(jīng)營理念和較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識;加強(qiáng)對企業(yè)員工的職業(yè)道德建設(shè)。通過這些基礎(chǔ)性工作，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，以保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的順利實(shí)施。
(二)推進(jìn)全面預(yù)算管理
全面預(yù)算管理實(shí)質(zhì)上是完善法人治理結(jié)構(gòu)的客觀要求和具體體現(xiàn)，是現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的重要標(biāo)志，內(nèi)部控制的一個(gè)重要方面。預(yù)算可以保證公司經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，提高經(jīng)營活動(dòng)的效率與效果。同時(shí)，預(yù)算也是現(xiàn)代企業(yè)制度下規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)的制度保證之一。公司應(yīng)積極推進(jìn)全面預(yù)算管理;一是全面預(yù)算管理要與公司戰(zhàn)略結(jié)合。在戰(zhàn)略預(yù)算的基礎(chǔ)上制定年度預(yù)算，然后分解預(yù)算目標(biāo)到各責(zé)任主體，實(shí)施預(yù)算并監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行，最后進(jìn)行預(yù)算考評并以此制定薪酬計(jì)劃;二是重新整合組織結(jié)構(gòu)，將其劃分為戰(zhàn)略層、經(jīng)營層、作業(yè)層，進(jìn)行目標(biāo)落實(shí)和全面預(yù)算;三是建立預(yù)算決策機(jī)構(gòu)，即在董事會下設(shè)預(yù)算管理委員會。
(三)建立有效的激勵(lì)與約束機(jī)制
要使公司的內(nèi)部組織、崗位乃至整體的行為及其結(jié)果始終保持與公司的目標(biāo)一致，就必須采用一系列有效的激勵(lì)與約束方法:一是科學(xué)的業(yè)績評價(jià)體系。科學(xué)的業(yè)績評價(jià)體系是激勵(lì)與約束機(jī)制的基礎(chǔ)，只有對經(jīng)營者的業(yè)績進(jìn)行評價(jià)，才能根據(jù)企業(yè)業(yè)績的好壞進(jìn)行獎(jiǎng)懲;二是科學(xué)的目標(biāo)管理。組織全體員工分別參加有關(guān)工作目標(biāo)的制定，并將公司目標(biāo)層層分解，落實(shí)到每個(gè)員工，尤其是讓其參與公司長遠(yuǎn)目標(biāo)的制定，這樣有利于激發(fā)員工的積極性，從而實(shí)現(xiàn)公司的目標(biāo)。