時(shí)間：2022-10-27 09:53:33
導(dǎo)語：在會(huì)計(jì)服務(wù)論文的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
【關(guān)鍵詞】注冊(cè)會(huì)計(jì)師；非審計(jì)服務(wù)；協(xié)調(diào)策略
非審計(jì)服務(wù)是相對(duì)于審計(jì)服務(wù)而言的，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所向客戶提供并收取一定費(fèi)用的除審計(jì)服務(wù)以外的多種服務(wù)的總稱。它包括的內(nèi)容非常廣泛，而且其內(nèi)容會(huì)隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)市場(chǎng)的不斷開拓而逐漸豐富。因此，對(duì)于非審計(jì)服務(wù)的范圍究竟包括哪些具體內(nèi)容，我們也沒有明確的答案。財(cái)務(wù)報(bào)表在很長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)曾經(jīng)一直是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的主要服務(wù)，但是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)和審計(jì)市場(chǎng)的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所提供的服務(wù)品種已經(jīng)不僅僅限于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)了。同時(shí)審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事物所紛紛采取低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)策略，使得傳統(tǒng)的審計(jì)服務(wù)進(jìn)入微利時(shí)代，于是會(huì)計(jì)事物所采取新的策略，發(fā)展非審計(jì)業(yè)務(wù)，為客戶創(chuàng)造價(jià)值。非審計(jì)服務(wù)收入的增加，加深了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)客戶的財(cái)務(wù)依存度。至此，同時(shí)提供非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性是否有影響尚無定論，這個(gè)問題也一直是學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界爭(zhēng)論的焦點(diǎn)，本文就此再作小議。
一、非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)服務(wù)的相互促進(jìn)
現(xiàn)代非審計(jì)服務(wù)的產(chǎn)生是審計(jì)服務(wù)的一個(gè)自然衍生和拓展。非審計(jì)服務(wù)的出現(xiàn)滿足了客戶的需求，主要表現(xiàn)在
（一）由于全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)的作用，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模越來越大、各種新管理方法、管理工具的應(yīng)用，以及社會(huì)分工的高度專業(yè)化，使很多企業(yè)面臨生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的日益復(fù)雜；所以實(shí)施有效審計(jì)程序和出具審計(jì)報(bào)告有賴于多方專家的合理分工和集體合作。非審計(jì)服務(wù)的開展，有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所吸引并留住各類專家，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)時(shí)可以充分利用本會(huì)計(jì)師事務(wù)所專家的工作，有利于降低對(duì)外部專家工作的倚賴性，同時(shí)能豐富會(huì)計(jì)師事務(wù)所專家的知識(shí)和技能，也有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所合理制定和運(yùn)用質(zhì)量控制的政策和程序。因此，由專業(yè)人士提供專業(yè)化的咨詢意見和建議，受到廣大的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者們的歡迎。
（二）隨著信息技術(shù)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各種信息以幾何級(jí)數(shù)的速度膨脹和傳播。在浩如煙海的信息中，快速地獲取信息或?qū)⑿畔⑾蛲獬蔀槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)的一個(gè)重要因素，因此，由專業(yè)的人員對(duì)某些信息進(jìn)行驗(yàn)證并提供合理的保證，對(duì)于信息的方和收集方來說，都是一件好事。一方面，它可以增加信息的可靠性，提高信息的質(zhì)量；另一方面，它減少了信息搜尋者的信息成本。鑒證正是為了滿足這類需求而出現(xiàn)的。
另外，從注冊(cè)會(huì)計(jì)師所處的環(huán)境來看，提供非審計(jì)服務(wù)又是一件必然的事情：首先，審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈導(dǎo)致對(duì)審計(jì)服務(wù)的監(jiān)管也趨于嚴(yán)厲，造成了審計(jì)服務(wù)利潤(rùn)率的下降，同時(shí)使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)上升，這促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷尋求擴(kuò)展執(zhí)業(yè)的領(lǐng)域，而非審計(jì)服務(wù)的利潤(rùn)高，風(fēng)險(xiǎn)較小，大力發(fā)展非審計(jì)服務(wù)成為很多會(huì)計(jì)公司的發(fā)展策略；其次，長(zhǎng)期從事審計(jì)使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程和相關(guān)的法規(guī)較為熟悉，并且由于接觸了大量的客戶，可以從不同企業(yè)的實(shí)踐中汲取經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，可以向企業(yè)提供專業(yè)的意見和建議，幫助企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理這也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供非審計(jì)服務(wù)的一個(gè)優(yōu)勢(shì)。
而向客戶提供非審計(jì)服務(wù)，同時(shí)也使注冊(cè)會(huì)計(jì)師更加深入地了解客戶的經(jīng)營(yíng)情況、商業(yè)計(jì)劃和管理運(yùn)作，這實(shí)質(zhì)上會(huì)加強(qiáng)審計(jì)的有效性，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量也起到了促進(jìn)的作用。
二、非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響
2002年安然事件、世通（WorldCom）事件以及隨后安達(dá)信的倒閉，再以后，普華永道、德勤會(huì)計(jì)師務(wù)所也相繼被曝光舞弊，審計(jì)從業(yè)人員的獨(dú)立性問題一直是公眾關(guān)注的焦點(diǎn)。在安然事件中負(fù)責(zé)安然公司審計(jì)工作的原“五大”之一——安達(dá)信，就是兼供審計(jì)和咨詢服務(wù)，咨詢服務(wù)的收入甚至高于審計(jì)收入，并且安然公司的許多高層管理人員，如首席財(cái)務(wù)官等都曾經(jīng)是安達(dá)信的前雇員。社會(huì)公眾普遍認(rèn)為，這些因素導(dǎo)致安達(dá)信注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性受到了損害。
從理論上進(jìn)行分析，非審計(jì)服務(wù)的提供對(duì)審計(jì)獨(dú)立性及審計(jì)質(zhì)量的影響，一直有著截然相反的兩種看法。部分學(xué)者及美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）的看法是：如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在向同一個(gè)審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)，會(huì)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該審計(jì)客戶的經(jīng)濟(jì)依賴性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)回避發(fā)表對(duì)自己不利的審計(jì)意見（但是非審計(jì)服務(wù)也可能造成客戶對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的依賴，從而減少了其對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的不利影響）；另一部分學(xué)者及業(yè)內(nèi)人士則認(rèn)為，在現(xiàn)有的法律環(huán)境下，由于合伙制的事物所組織形式和沉重的民事責(zé)任條款等，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)著相當(dāng)嚴(yán)格的法律責(zé)任，非審計(jì)服務(wù)的提供不但不會(huì)影響審計(jì)獨(dú)立性，反而由于在非審計(jì)服務(wù)提供過程中得以深入了解審計(jì)客戶的實(shí)際經(jīng)營(yíng)方式和業(yè)務(wù)流程，由此帶來的“知識(shí)溢出”效應(yīng)將進(jìn)一步提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力（Antle等，1997；Pitt和Birenbaum，1997）。也有學(xué)者認(rèn)為，非審計(jì)服務(wù)的提供將有利于增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聲譽(yù)資本投資，進(jìn)而提升審計(jì)質(zhì)量。
以上考慮的是實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，莫茨和夏拉夫在其著名的《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》一書中，曾經(jīng)論及管理咨詢服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響：“當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與了管理咨詢，有關(guān)的委托人就會(huì)對(duì)他們的獨(dú)立性抱有重大的懷疑。”也就是說非審計(jì)服務(wù)對(duì)形式上的審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利的影響。
總而言之，審計(jì)獨(dú)立性歸根到底是一種精神狀態(tài)，外界難以評(píng)價(jià)，因此同時(shí)提供兩種類型的服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響不容忽視。在解決獨(dú)立性問題時(shí)，也不可能完全不考慮非審計(jì)服務(wù)給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來的利益。因此完全禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事非審計(jì)服務(wù)，并不是最理想的措施。制定有效的獨(dú)立性監(jiān)管措施，應(yīng)當(dāng)是對(duì)這一領(lǐng)域進(jìn)行規(guī)范和引導(dǎo)的一個(gè)可取的作法。
三、現(xiàn)時(shí)代非審計(jì)服務(wù)走向
在經(jīng)歷21世紀(jì)初期的會(huì)計(jì)舞弊案件頻繁后，監(jiān)管機(jī)構(gòu)認(rèn)為有必要對(duì)會(huì)計(jì)公司（事務(wù)所）同時(shí)向客戶提供審計(jì)和非審計(jì)服務(wù)作出一定的限制。比利時(shí)、法國(guó)、意大利等禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師向上市公司客戶同時(shí)提供非審計(jì)服務(wù)和審計(jì)服務(wù)，在安然事件后美國(guó)國(guó)會(huì)通過了薩班斯-奧克斯利法案（Sarbanes-OxleyActof2002）,禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師向?qū)徲?jì)客戶提供大部分類型的非審計(jì)服務(wù)。在我國(guó)，中國(guó)證監(jiān)會(huì)《公開發(fā)行證券的公司信息披漏規(guī)范問答第6號(hào)——支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬及其披漏》中則是要求上市公司在年報(bào)中按照財(cái)務(wù)審計(jì)費(fèi)用和財(cái)務(wù)審計(jì)以外的其他費(fèi)用進(jìn)行披露。上有政策，下有對(duì)策，為了應(yīng)對(duì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)同時(shí)審計(jì)和非審計(jì)服務(wù)這一做法的監(jiān)管，近年來很多會(huì)計(jì)公司紛紛將非審計(jì)業(yè)務(wù)拆分，安永于2000年5月以124億美元的價(jià)格將管理咨詢業(yè)務(wù)賣給了法國(guó)的凱捷集團(tuán)，組建了IT咨詢公司捷安永；畢馬威也于2000年成立了獨(dú)立的管理咨詢公司，并于20001年上市；普華永道也將管理咨詢業(yè)務(wù)賣給了國(guó)際商業(yè)機(jī)器公司（IBM），經(jīng)過了IBM公司的經(jīng)營(yíng)，目前該公司已經(jīng)成為全球最大的咨詢公司！
四、我國(guó)非審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的發(fā)展
與西方發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家已具有百余年的民間審計(jì)歷史相比，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)尚處于起步階段，其服務(wù)品種單一，審計(jì)服務(wù)居于絕對(duì)的主導(dǎo)地位，少量的非審計(jì)服務(wù)中大部分也都是傳統(tǒng)的服務(wù)，比如驗(yàn)資、資產(chǎn)評(píng)估等。鑒于這種原因，我國(guó)并沒有明確出臺(tái)準(zhǔn)則禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事非審計(jì)服務(wù)。我國(guó)審計(jì)人員整體素質(zhì)不高，學(xué)歷結(jié)構(gòu)層次低，審計(jì)業(yè)務(wù)具有明顯的淡旺季現(xiàn)象，資源浪費(fèi)，這些現(xiàn)狀直接導(dǎo)致了我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)較高、競(jìng)爭(zhēng)激烈、人才短缺，非審計(jì)服務(wù)在這時(shí)正是展露光芒、發(fā)揮積極作用的時(shí)候，開展非審計(jì)服務(wù)能夠開拓市場(chǎng)、增加收入、緩和競(jìng)爭(zhēng)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、吸引人才，使我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所真正駛?cè)肓夹缘陌l(fā)展軌道。相反，如果我們采取限制或者禁止的策略，其結(jié)果將會(huì)使我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)將會(huì)愈加激烈，執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨之加大，而事務(wù)所自身參與競(jìng)爭(zhēng)的能力則會(huì)受到消弱，人才也將會(huì)大量流失。因此，限制或者禁止的策略對(duì)于本就弱小的我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無異于“雪上加霜”，限制或者禁止非審計(jì)服務(wù)與其說是要提高審計(jì)獨(dú)立性，倒不如說是要限制或者禁止我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展，是要扼殺我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所本就脆弱的生命。所以與全球“禁非”熱潮相比，我們是“逆流而上”的策略，是要鼓勵(lì)和引導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所積極發(fā)展非審計(jì)服務(wù)的策略。但這里需要強(qiáng)調(diào)得是，鼓勵(lì)與引導(dǎo)并不是意味著任其自然發(fā)展。任其發(fā)展，中國(guó)的“安然”遲早會(huì)出現(xiàn)，中國(guó)的股市崩潰甚至經(jīng)濟(jì)崩潰也并非危言聳聽之辭。
在鼓勵(lì)和引導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展非審計(jì)服務(wù)的同時(shí)，適當(dāng)?shù)囊?guī)范與監(jiān)管是非常必要的。在提供非審計(jì)服務(wù)必須確保審計(jì)獨(dú)立性,對(duì)于提供管理咨詢服務(wù)的審計(jì)客戶，審計(jì)和咨詢應(yīng)由不同的部門和人員進(jìn)行;鑒于目前國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入來源主要以審計(jì)業(yè)務(wù)為主，管理咨詢還屬于一個(gè)相對(duì)陌生的領(lǐng)域，因此事務(wù)所在發(fā)展管理咨詢業(yè)務(wù)時(shí)要量力而行，切不可冒進(jìn)，以防資源分配失衡，既沒有發(fā)展好管理咨詢業(yè)務(wù)，又失去了審計(jì)業(yè)務(wù)方面的競(jìng)爭(zhēng)力；會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)妥善處理好從事審計(jì)與從事管理咨詢的員工及合伙人的利益分配問題，以免產(chǎn)生內(nèi)部矛盾;另外應(yīng)加強(qiáng)質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)控制。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師向?qū)徲?jì)客戶提供咨詢服務(wù)可能會(huì)增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，甚至導(dǎo)致審計(jì)失敗，因此事務(wù)所應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，選派可以勝任兩項(xiàng)服務(wù)的審計(jì)師，且執(zhí)行嚴(yán)格的三級(jí)復(fù)核的質(zhì)量控制制度，以在一定程度上避免重大的審計(jì)失誤。事務(wù)所亦可采用適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)控制，如在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)中加大對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)，或是相應(yīng)地提取更多的風(fēng)險(xiǎn)基金或投保責(zé)任險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn)
[1]張為國(guó)、邱呈芳.《后安然時(shí)代》.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.2003年1月第一版。
[2]王光遠(yuǎn)、黃京菁.《審計(jì)學(xué)》.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社.2005
【摘要】基于云技術(shù)開發(fā)的在線會(huì)計(jì)服務(wù)實(shí)現(xiàn)多用戶動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)低成本共享資源，企業(yè)財(cái)務(wù)信息處理存儲(chǔ)由建在云端的大型數(shù)據(jù)處理中心完成。本文通過調(diào)研浙江民營(yíng)企業(yè)在線會(huì)計(jì)服務(wù)應(yīng)用需求現(xiàn)狀，分析典型在線會(huì)計(jì)服務(wù)模式，發(fā)現(xiàn)安全性、數(shù)據(jù)管理、個(gè)性化服務(wù)等是困擾在線會(huì)計(jì)服務(wù)前進(jìn)的主要問題，提出解決這些關(guān)鍵控制點(diǎn)，構(gòu)建基于云環(huán)境適合浙江民營(yíng)企業(yè)需求的在線會(huì)計(jì)服務(wù)模式，以期為企業(yè)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)提供參考。
【關(guān)鍵詞】云計(jì)算 SaaS 模式 在線會(huì)計(jì)服務(wù) 民營(yíng)企業(yè)
一、引言
目前浙江省工商局統(tǒng)計(jì)在冊(cè)企業(yè)數(shù)達(dá)110.8 萬家，其中民營(yíng)企業(yè)96.3 萬家，占比86.9%，其中約85% 為中小微企業(yè)。資料顯示浙江民營(yíng)經(jīng)濟(jì)占GDP 比重達(dá)63.8%，中小型民營(yíng)企業(yè)已成為浙江經(jīng)濟(jì)的顯著特色及重要推動(dòng)力。Amazon 的云服務(wù)（AWS）為全球190 多個(gè)國(guó)家地區(qū)的40 多萬家商業(yè)用戶提供云計(jì)算服務(wù)；Google Apps 全球企業(yè)用戶超400 萬家，當(dāng)今國(guó)際大企業(yè)運(yùn)營(yíng)網(wǎng)絡(luò)化，借助互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)跨時(shí)空實(shí)時(shí)業(yè)務(wù)協(xié)同。在復(fù)雜多變的國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，民營(yíng)企業(yè)要與之同臺(tái)競(jìng)技，必須要加快企業(yè)信息化建設(shè)，利用云計(jì)算環(huán)境下在線會(huì)計(jì)服務(wù)平臺(tái)，實(shí)施財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化動(dòng)態(tài)管理模式。
本文采用網(wǎng)站調(diào)查問卷、發(fā)送電郵、郵寄、企業(yè)座談、專家訪談等方式發(fā)放問卷對(duì)浙江民營(yíng)企業(yè)在線會(huì)計(jì)服務(wù)模式進(jìn)行了調(diào)查分析，并構(gòu)建在線會(huì)計(jì)服務(wù)模式。
二、企業(yè)在線會(huì)計(jì)服務(wù)調(diào)查分析
（一）浙江民營(yíng)企業(yè)在線會(huì)計(jì)服務(wù)基礎(chǔ)信息分析
通過前期專家訪談、企業(yè)座談、資料查閱等信息收集處理，本次調(diào)研對(duì)象基礎(chǔ)信息主要區(qū)分不同調(diào)研對(duì)象是否使用在線會(huì)計(jì)服務(wù)及對(duì)此服務(wù)的了解情況。所有調(diào)研對(duì)象使用在線會(huì)計(jì)服務(wù)率為31.64%，其中大型、中小微民營(yíng)企業(yè)占比分別為6.64%、22.66% ；使用者對(duì)云端記賬、SaaS、PaaS、IaaS 等云計(jì)算模式均表示清楚了解，未使用者中僅有18.86% 對(duì)此清楚了解，65.14% 對(duì)此僅聽說或一般了解，16% 對(duì)此不了解。由此可見，云計(jì)算環(huán)境在線會(huì)計(jì)服務(wù)的影響面還較小，55.47% 的受訪者對(duì)此知之甚少；民營(yíng)企業(yè)中小微企業(yè)采用在線會(huì)計(jì)服務(wù)的比例遠(yuǎn)高于大型企業(yè)，原因是大型企業(yè)自身財(cái)力物力人力充分，支持本地運(yùn)行財(cái)務(wù)系統(tǒng)居多。
（二）浙江民營(yíng)企業(yè)在線會(huì)計(jì)服務(wù)功能需求分析
調(diào)研顯示，67% 的受訪者認(rèn)為基于云計(jì)算環(huán)境在線會(huì)計(jì)服務(wù)是有必要的，認(rèn)同云平臺(tái)按需使用、低成本、流程簡(jiǎn)潔，認(rèn)為在線會(huì)計(jì)服務(wù)平臺(tái)需要提供的功能主要包括：記賬、應(yīng)收應(yīng)付、薪酬管理、固定資產(chǎn)管理等，80% 的受訪者認(rèn)同財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)動(dòng)態(tài)一體模式，綁定租用在線會(huì)計(jì)+ 進(jìn)銷存。民營(yíng)中小企業(yè)還注重財(cái)務(wù)分析、咨詢、預(yù)警等增值服務(wù)應(yīng)用功能。
（三）浙江民營(yíng)企業(yè)在線會(huì)計(jì)服務(wù)應(yīng)用分析
調(diào)研顯示，浙江民營(yíng)企業(yè)已使用在線記賬服務(wù)居多，部分實(shí)施在線記賬+ 購(gòu)銷存（25%），認(rèn)同在線會(huì)計(jì)云服務(wù)一次性投入低、多人異地協(xié)同，數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)更新掌握等優(yōu)勢(shì)。但已使用在線會(huì)計(jì)云服務(wù)受訪者（超70%）認(rèn)為：數(shù)據(jù)安全防范、穩(wěn)定性可靠性、穩(wěn)私保護(hù)、服務(wù)質(zhì)量、網(wǎng)絡(luò)安全等方面還有待進(jìn)一步強(qiáng)化，部分提及缺少政策監(jiān)管（40%），個(gè)性化服務(wù)欠缺（38%）。未使用在線會(huì)計(jì)云服務(wù)的潛在用戶主要對(duì)在線數(shù)據(jù)安全性，風(fēng)險(xiǎn)擔(dān)憂（80%），及認(rèn)為缺乏成功實(shí)施方案供參考（75%）。
三、企業(yè)在線會(huì)計(jì)云服務(wù)模式存在問題
（一）安全問題
針對(duì)目前市場(chǎng)上在線會(huì)計(jì)服務(wù)供應(yīng)商提供的云服務(wù)功能調(diào)研，發(fā)現(xiàn)服務(wù)供應(yīng)商提供用戶登陸安全提示，但用戶在實(shí)際操作過程中，只要輸入用戶名和密碼就可以，密碼設(shè)置簡(jiǎn)單也沒有強(qiáng)制修改措施，登陸安全存在隱患；目前在線會(huì)計(jì)支付服務(wù)數(shù)據(jù)自動(dòng)存儲(chǔ)云端，服務(wù)供應(yīng)商采用加密技術(shù)對(duì)用戶傳輸數(shù)據(jù)加密，用戶只要能聯(lián)上互聯(lián)網(wǎng)，隨時(shí)隨地按需調(diào)用數(shù)據(jù)信息，但現(xiàn)實(shí)中互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的穩(wěn)定性、持續(xù)性方面存在安全隱患；用戶數(shù)據(jù)存儲(chǔ)在異地大型數(shù)據(jù)處理中心，服務(wù)供應(yīng)商掌握用戶最核心的商業(yè)數(shù)據(jù)，如何使商業(yè)數(shù)據(jù)不被惡意第三方竊取，供應(yīng)商嚴(yán)禁除用戶授權(quán)外的第三方實(shí)施對(duì)數(shù)據(jù)操作也是存在問題。
（二）數(shù)據(jù)管理問題
初次使用在線會(huì)計(jì)服務(wù)時(shí)，服務(wù)供應(yīng)商提供標(biāo)準(zhǔn)模板導(dǎo)入財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，這對(duì)初次使用者存在難度。由于不同服務(wù)供應(yīng)商為壟斷資源，對(duì)用戶數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)移接口的設(shè)置自成風(fēng)格，沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，用戶在日后選擇其他服務(wù)供應(yīng)商時(shí)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)埋下隱患。
（三）個(gè)性化服務(wù)問題
目前在線會(huì)計(jì)服務(wù)供應(yīng)商提供模塊功能相對(duì)簡(jiǎn)單，僅限于常見財(cái)務(wù)核算功能，但稅務(wù)管理、薪酬管理、財(cái)務(wù)分析等功能尚未健全。對(duì)用戶如自定義打印單據(jù)風(fēng)格等部分個(gè)性化服務(wù)提供有償增值服務(wù)，但仍有一定局限性，限制中小型企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)決策有效性。
（四）動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)預(yù)警問題
企業(yè)需實(shí)時(shí)掌握實(shí)際存貨庫(kù)存量，要求結(jié)合采購(gòu)、銷售訂單能自動(dòng)核算待采購(gòu)各類存貨數(shù)量，及時(shí)發(fā)出采購(gòu)預(yù)警，實(shí)現(xiàn)存貨可用量分析；企業(yè)要求服務(wù)供應(yīng)商根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供多種存貨計(jì)價(jià)方法，自動(dòng)核算各類存貨發(fā)出成本，企業(yè)能即時(shí)計(jì)算毛利。但目前仍未做到。
（五）內(nèi)部流程控制
在線會(huì)計(jì)服務(wù)使用戶日常只要對(duì)發(fā)生業(yè)務(wù)填制憑證，無須審核，系統(tǒng)自動(dòng)將憑證過賬，賬簿報(bào)表自動(dòng)生成，流程簡(jiǎn)單的同時(shí)，也使傳統(tǒng)會(huì)計(jì)內(nèi)部稽查、多級(jí)牽制作用喪失，企業(yè)縮減會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，會(huì)計(jì)人員數(shù)量質(zhì)量降低使企業(yè)的內(nèi)部流程控制機(jī)制不健全。
（六）缺乏統(tǒng)一規(guī)范政策
起步階段的在線會(huì)計(jì)服務(wù)，要得到社會(huì)認(rèn)可必須要先獲得使用者的信任。在線會(huì)計(jì)要得到社會(huì)公眾信任，政府監(jiān)管部門規(guī)范監(jiān)管是必須的。而目前國(guó)內(nèi)沒有明確詳細(xì)的關(guān)于在線會(huì)計(jì)服務(wù)、云計(jì)算應(yīng)用規(guī)范作依據(jù)，監(jiān)管部門有必要針對(duì)在線會(huì)計(jì)產(chǎn)品的監(jiān)管政策、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)及權(quán)利義務(wù)界定等方面制定法規(guī)、政策。
四、企業(yè)在線會(huì)計(jì)服務(wù)模式構(gòu)建
（一）構(gòu)建在線會(huì)計(jì)服務(wù)平臺(tái)模式
通過企業(yè)調(diào)研，在線會(huì)計(jì)服務(wù)模式功能實(shí)例分析，構(gòu)建適應(yīng)浙江中小微民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)展需求的在線會(huì)計(jì)服務(wù)模式，見下圖。
（二）搭建在線會(huì)計(jì)服務(wù)平臺(tái)
云計(jì)算利用虛擬共享基礎(chǔ)架構(gòu)技術(shù)，集成各類工具，將會(huì)計(jì)系統(tǒng)布置到網(wǎng)絡(luò)，動(dòng)態(tài)多用戶實(shí)時(shí)通過瀏覽器訪問資源，數(shù)據(jù)計(jì)算存儲(chǔ)由云端大型數(shù)據(jù)中心承擔(dān)。在線會(huì)計(jì)服務(wù)供應(yīng)商配備云端大型服務(wù)器；具有靈活的自擴(kuò)展性、防擁堵能力的數(shù)據(jù)庫(kù)；提供由兩個(gè)不同運(yùn)營(yíng)商支持的網(wǎng)絡(luò)傳輸線路，一條主線，一條備用，提高網(wǎng)絡(luò)對(duì)服務(wù)支持；設(shè)置在線會(huì)計(jì)信息處理優(yōu)先級(jí)別，確保在線會(huì)計(jì)用戶對(duì)云端資源正常使用。
對(duì)典型在線會(huì)計(jì)服務(wù)平臺(tái)跟蹤發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)交叉點(diǎn)集成模塊解決數(shù)據(jù)對(duì)接問題，節(jié)省單獨(dú)運(yùn)行成本，滿足大多數(shù)用戶需求。以友商為例，在線會(huì)計(jì)服務(wù)包括憑證管理、固定資產(chǎn)等輔助核算管理、期末處理、會(huì)計(jì)賬簿管理、報(bào)表管理等，體現(xiàn)在財(cái)務(wù)管理方面包括資金管理、成本核算分析、財(cái)務(wù)分析，同時(shí)配套在線進(jìn)銷存管理、客戶關(guān)系管理等服務(wù)。浙江民營(yíng)企業(yè)絕大部分處于成長(zhǎng)期，通過財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化，有效提升企業(yè)管理決策有效性。
（三）建立在線會(huì)計(jì)服務(wù)模式核心機(jī)制
（1）安全機(jī)制。主要包括以下方面：
登陸安全設(shè)置。在線會(huì)計(jì)服務(wù)使企業(yè)關(guān)鍵數(shù)據(jù)存儲(chǔ)在異地云端數(shù)據(jù)中心，因此用戶登陸云端權(quán)限設(shè)置至關(guān)重要。目前在線會(huì)計(jì)服務(wù)平臺(tái)登陸除簡(jiǎn)單的用戶名、密碼之外，對(duì)數(shù)據(jù)安全性有較高要求的客戶，只有身份信息與證書符合一致才能訪問資源，且按證書上規(guī)定權(quán)限執(zhí)行操作，這與銀行安全信息認(rèn)證系統(tǒng)是一樣的。
數(shù)據(jù)安全。目前服務(wù)供應(yīng)商主要采用SSL 加密技術(shù)防止用戶信息在傳輸過程中被非法竊??；采用數(shù)據(jù)庫(kù)隔離、網(wǎng)絡(luò)存儲(chǔ)異地備份、URL 隨機(jī)碼、對(duì)云端SQL 數(shù)據(jù)庫(kù)加密、客戶端Cookies 加密技術(shù)確保會(huì)計(jì)信息存儲(chǔ)安全。在現(xiàn)有數(shù)據(jù)安全防范機(jī)制下，提出開辟高速下載專用通道提高客戶在線會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)下載安全；數(shù)據(jù)庫(kù)主機(jī)配置為雙機(jī)系統(tǒng)，主機(jī)與存儲(chǔ)連接采用雙通道卡；編制嚴(yán)密備份時(shí)間表及偶發(fā)事故計(jì)劃，遇突發(fā)事件能及時(shí)恢復(fù)備份文件，確保數(shù)據(jù)安全。
商業(yè)秘密安全。在線會(huì)計(jì)服務(wù)供應(yīng)商掌握最核心會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息。提出需綜合考察服務(wù)供應(yīng)商的規(guī)模、財(cái)力、技術(shù)水平、誠(chéng)信等，確保企業(yè)商業(yè)秘密安全。另外浙江民營(yíng)企業(yè)也可以選擇保留部分關(guān)鍵數(shù)據(jù)控制權(quán)，如將關(guān)聯(lián)客戶信息存儲(chǔ)本地主機(jī)。
（2）數(shù)據(jù)管理。根據(jù)會(huì)計(jì)法要求，會(huì)計(jì)檔案存檔一般3 ～ 25 年，有些甚至永久性保存，而當(dāng)企業(yè)采用在線會(huì)計(jì)服務(wù)或變更在線會(huì)計(jì)服務(wù)供應(yīng)商時(shí)，由于服務(wù)供應(yīng)商提供的數(shù)據(jù)接口不具有兼容性，企業(yè)就會(huì)面臨會(huì)計(jì)檔案數(shù)據(jù)有效轉(zhuǎn)移問題。這就要求服務(wù)供應(yīng)商遵循行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)采用通用應(yīng)用程序接口（API），使客戶端具有一定開放性，便于用戶將各類文檔數(shù)據(jù)信息在不同服務(wù)端間遷移，使用不同服務(wù)供應(yīng)商提供的不同服務(wù)模塊。另外，云端數(shù)據(jù)存儲(chǔ)量隨在線會(huì)計(jì)服務(wù)使用量增加而增加，服務(wù)供應(yīng)商要根據(jù)企業(yè)用戶意愿進(jìn)行會(huì)計(jì)檔案數(shù)據(jù)存儲(chǔ)管理，要利用數(shù)據(jù)冗余處理技術(shù)優(yōu)化數(shù)據(jù)存儲(chǔ)方式，及時(shí)清理無效、散亂數(shù)據(jù)，確保數(shù)據(jù)間的勾稽關(guān)系。
（3）個(gè)性化服務(wù)機(jī)制。浙江民營(yíng)企業(yè)96.3 萬家，企業(yè)規(guī)模、行業(yè)、地域差別決定各自不同的會(huì)計(jì)處理流程、商業(yè)運(yùn)作模式，而目前在線會(huì)計(jì)服務(wù)供應(yīng)商提供標(biāo)準(zhǔn)化服務(wù)，這在一定程度上限制企業(yè)選擇在線會(huì)計(jì)服務(wù)。為滿足不同企業(yè)用戶個(gè)性化需求，友商網(wǎng)提供主要稅金明細(xì)、固定資產(chǎn)、安全防護(hù)工具、套打設(shè)計(jì)、賬套異入、產(chǎn)品培訓(xùn)、專屬顧問服務(wù)、初始化服務(wù)、自定義報(bào)表增值服務(wù)，每項(xiàng)服務(wù)標(biāo)示50 ～ 800 元價(jià)格。但這些增值服務(wù)還是具有局限性，故此提出安裝對(duì)口控件方法來滿足用戶個(gè)性化需求。需要服務(wù)供應(yīng)商在服務(wù)研發(fā)階段預(yù)留安裝對(duì)口控件端口，再根據(jù)用戶需求執(zhí)行對(duì)口控件上的虛擬程序，啟動(dòng)在線會(huì)計(jì)服務(wù)相應(yīng)功能模塊，而這個(gè)行為僅對(duì)該用戶端有效，不影響服務(wù)網(wǎng)站及其他用戶。另外這個(gè)對(duì)口控件也可以由用戶自行設(shè)置運(yùn)行。
（4）動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制。浙江民營(yíng)企業(yè)在后金融危機(jī)時(shí)代舉步維艱，若在線會(huì)計(jì)服務(wù)商向用戶實(shí)時(shí)發(fā)出財(cái)務(wù)預(yù)警信號(hào)，使企業(yè)避免財(cái)務(wù)危機(jī)，定能使在線會(huì)計(jì)服務(wù)更受企業(yè)歡迎。“ 財(cái)務(wù)危機(jī)動(dòng)態(tài)預(yù)警模型研究”（2011）作為上海市重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)資助項(xiàng)目，選取上市公司財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)質(zhì)量指標(biāo)，提出利用Kalman 濾波器模型和BP 神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型編制動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警模型。服務(wù)供應(yīng)商可借鑒前期研究成果建立完善的動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制。
（5）流程控制機(jī)制。用戶登陸在線會(huì)計(jì)平臺(tái)，實(shí)時(shí)操作各功能模塊，數(shù)據(jù)計(jì)算傳輸存儲(chǔ)到云端服務(wù)器，最后退出平臺(tái)的全過程都由服務(wù)供應(yīng)商全程掌控。服務(wù)供應(yīng)商流程控制主要目的是保證并監(jiān)測(cè)其提供的各項(xiàng)服務(wù)正常運(yùn)作，進(jìn)行合規(guī)性檢查、風(fēng)險(xiǎn)管理，持續(xù)更新升級(jí)服務(wù)。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化應(yīng)用得到企業(yè)認(rèn)可，因此在線服務(wù)流程需滿足大部分企業(yè)需要，但浙江民營(yíng)企業(yè)規(guī)模、地域、經(jīng)營(yíng)范圍又各不相同，建設(shè)服務(wù)供應(yīng)商可以按不同行業(yè)類別、規(guī)模等預(yù)設(shè)服務(wù)流程，再根據(jù)不同企業(yè)要求做整體微調(diào)。
（四）制定在線會(huì)計(jì)服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)
（1）服務(wù)質(zhì)量評(píng)價(jià)機(jī)制。在線會(huì)計(jì)服務(wù)質(zhì)量評(píng)價(jià)機(jī)制是對(duì)在線會(huì)計(jì)服務(wù)模式核心機(jī)制作出評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，研究用戶對(duì)在線會(huì)計(jì)服務(wù)的滿意度、服務(wù)供應(yīng)商對(duì)在線會(huì)計(jì)服務(wù)整體執(zhí)行度、控制度、成效性評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)貢獻(xiàn)度評(píng)價(jià)。由此提出以用戶滿意度為核心，由監(jiān)管部門作為獨(dú)立第三方建立功能性、可靠性、安全性、響應(yīng)性、成本效益性評(píng)價(jià)維度的在線會(huì)計(jì)服務(wù)質(zhì)量評(píng)價(jià)機(jī)制，見下表。
（2）在線會(huì)計(jì)服務(wù)權(quán)利義務(wù)界定。在線會(huì)計(jì)服務(wù)在國(guó)內(nèi)處于起步階段，作為政府監(jiān)管部門應(yīng)對(duì)云計(jì)算發(fā)展作出規(guī)范說明，制定云環(huán)境下在線會(huì)計(jì)服務(wù)接口標(biāo)準(zhǔn)及調(diào)試方法，規(guī)范供應(yīng)商服務(wù)內(nèi)容，檢查其功能完整性、合法性、合規(guī)性，檢測(cè)服務(wù)穩(wěn)定性，監(jiān)督服務(wù)安全性，規(guī)范服務(wù)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，提供參考服務(wù)水平協(xié)議（Service Level Agreement，SLA），建立公眾對(duì)在線會(huì)計(jì)服務(wù)信任。
（五）建立在線信息披露機(jī)制
供應(yīng)商與用戶通過協(xié)議建立雙向合作關(guān)系，監(jiān)管部門在中間起橋梁作用。企業(yè)付費(fèi)給服務(wù)供應(yīng)商獲取對(duì)應(yīng)服務(wù)，用戶信息存儲(chǔ)在云端數(shù)據(jù)庫(kù)，服務(wù)供應(yīng)商享有監(jiān)管部門規(guī)定的對(duì)外披露企業(yè)會(huì)計(jì)信息權(quán)責(zé)。提議服務(wù)供應(yīng)商只有對(duì)會(huì)計(jì)信息查詢權(quán)，在未得到用戶授權(quán)前提下不得對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理。供應(yīng)商按國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一對(duì)外披露企業(yè)會(huì)計(jì)信息，有效解決企業(yè)自愿信息披露不足問題。
基于云環(huán)境在線會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)浙江民營(yíng)企業(yè)是一種全新模式，企業(yè)只需關(guān)注應(yīng)用服務(wù)，底層技術(shù)層面軟硬件設(shè)施購(gòu)置維護(hù)全由服務(wù)供應(yīng)商支持。通過云計(jì)算，互聯(lián)網(wǎng)實(shí)時(shí)大數(shù)據(jù)商業(yè)分析，整合產(chǎn)業(yè)鏈資源，使民營(yíng)企業(yè)業(yè)務(wù)信息及時(shí)傳遞到財(cái)務(wù)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息實(shí)時(shí)全面準(zhǔn)確反映業(yè)務(wù)情況，有效提高民營(yíng)企業(yè)資源利用率，支撐浙江民營(yíng)企業(yè)綠色可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
[1] 林靜. 云計(jì)算時(shí)代的在線會(huì)計(jì)服務(wù)模式研究[D]. 碩士學(xué)位論文，2012.
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)管理；模式創(chuàng)新；研究
一、會(huì)計(jì)管理存在的主要問題
1．會(huì)計(jì)工作未得到重視
會(huì)計(jì)工作沒有得到充分的重視，財(cái)會(huì)方面的管理工作并沒有融入到主體循環(huán)業(yè)務(wù)之中去，導(dǎo)致財(cái)會(huì)管理的監(jiān)督職能，沒有得到充分的發(fā)揮，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一方面，會(huì)計(jì)管理人員沒有做好從審批者往服務(wù)者的方向轉(zhuǎn)變；另一方面，會(huì)計(jì)隊(duì)伍的真題素質(zhì)較低，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)制度上存在漏洞。
2．隱瞞收入
由于部分單位實(shí)行的是“收支兩條線”與“票款分離”制度，使得原本已經(jīng)習(xí)慣于對(duì)資金進(jìn)行隨意支配的單位來說，不怎么適應(yīng)，為了能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)資金的隨意支配，便尋找各種理由將本應(yīng)該上繳的預(yù)算收入轉(zhuǎn)變?yōu)椤巴鶃砜铐?xiàng)”進(jìn)行處理。
3．會(huì)計(jì)責(zé)任主體不明朗
單位實(shí)行了會(huì)計(jì)集中核算之后，并沒有將各個(gè)單位之中的會(huì)計(jì)主體資格加以改變，會(huì)計(jì)核算中心對(duì)各個(gè)單位的真實(shí)性與合法性，承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。在會(huì)計(jì)核算中心和各個(gè)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任之間的界限不能做到明確。[1]
二、會(huì)計(jì)管理模式的創(chuàng)新形式
在會(huì)計(jì)管理模式創(chuàng)新的過程中，各個(gè)單位要從實(shí)際出發(fā)，尋找適合自身發(fā)展的模式，具體說來，會(huì)計(jì)管理創(chuàng)新形式，主要有以下幾種：
1．會(huì)計(jì)核算中心模式
會(huì)計(jì)核算中心模式，指的是在單位的資金所有權(quán)與財(cái)務(wù)自主權(quán)，在不發(fā)生變化的情況下，集中處理各個(gè)單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督與核算方面的業(yè)務(wù)，并且能夠及時(shí)往各個(gè)部門提供會(huì)計(jì)方面的信息。這一模式是在行政主管部門或者是財(cái)政部門所設(shè)立的會(huì)計(jì)核算中心，是屬于行政部門或者是財(cái)政部門，在業(yè)務(wù)方面是屬于財(cái)政部門或者是主管部門指導(dǎo)。在會(huì)計(jì)核算中心，分別再設(shè)立職能不同的科室，分別設(shè)置負(fù)責(zé)對(duì)其下屬的各個(gè)單位的核算工作，但是各個(gè)單位則取消了相應(yīng)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與銀行賬戶，僅僅是保留了一名或者是多名報(bào)賬員，按照本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整個(gè)過程之中，獲得平整并及時(shí)交到會(huì)計(jì)核算中心，然后再由會(huì)計(jì)核算中心的相關(guān)人員進(jìn)行核算。
2．會(huì)計(jì)委派模式
國(guó)家憑借其管理職能，對(duì)單位中的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行統(tǒng)一委派的會(huì)計(jì)管理體制。在這一管理體制之下，各級(jí)的相關(guān)政府應(yīng)該設(shè)立會(huì)計(jì)管理的相關(guān)機(jī)構(gòu)，主要是負(fù)責(zé)單位會(huì)計(jì)人員的考核、委派、任免、調(diào)遣、日常管理與任免。具體來說，需要建立會(huì)計(jì)工作站與服務(wù)所。會(huì)計(jì)工作站主要是指對(duì)縣級(jí)之上的事業(yè)單位之中的出納、主管會(huì)計(jì)，由當(dāng)?shù)氐臅?huì)計(jì)委派工作的小組代表政府來對(duì)其實(shí)行委派，并且是采取的“崗位定編、擇優(yōu)錄用、人員流動(dòng)、持證上崗、工資統(tǒng)管、獎(jiǎng)優(yōu)罰劣”的辦法。而會(huì)計(jì)服務(wù)所，指的是需要以鄉(xiāng)鎮(zhèn)為基本的單位，將會(huì)計(jì)服務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一管理，并且和被服務(wù)的相關(guān)單位。在人事管理與經(jīng)濟(jì)利益等方面，具備的獨(dú)立核算和獨(dú)立地位的單位，主要是從事審計(jì)業(yè)務(wù)、企業(yè)管理咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)等。
3．財(cái)政集中支付模式
財(cái)政集中支付模式，指的是統(tǒng)一辦理并且能夠承擔(dān)整個(gè)預(yù)算單位的資金收付結(jié)算。對(duì)已經(jīng)納入到了管理的相關(guān)單位，支付中心要按照“集中支付、責(zé)權(quán)不變、封閉運(yùn)行、分戶核算”的辦法，來進(jìn)行統(tǒng)一管理。
4．零戶統(tǒng)管模式
零戶統(tǒng)管模式，指的是對(duì)鄉(xiāng)這一級(jí)別的行政單位，在確保單位財(cái)務(wù)自主權(quán)與資金使用權(quán)，基本不變的情況之下，來提升管理效益作為根本的目的，并做到取消各個(gè)單位中的會(huì)計(jì)，采取報(bào)賬制，由鄉(xiāng)財(cái)政機(jī)構(gòu)對(duì)各個(gè)單位的會(huì)計(jì)進(jìn)行統(tǒng)一管理。各個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)需要委派單位的會(huì)計(jì)，由地方的政府來對(duì)各個(gè)單位的主管會(huì)計(jì)、財(cái)會(huì)負(fù)責(zé)人來進(jìn)行委派。會(huì)計(jì)管理的體制要做到“會(huì)計(jì)地位不變、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)不變、會(huì)計(jì)職能不變”等的基本原則，對(duì)會(huì)計(jì)人員的職務(wù)晉升、事業(yè)職稱、工資調(diào)動(dòng)、工資獎(jiǎng)金、福利等實(shí)行管理，并且建立與完善崗位輪換制度與獎(jiǎng)懲制度等。
三、促進(jìn)會(huì)計(jì)管理模式創(chuàng)新的措施
1．完善會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)制度
在各級(jí)財(cái)政部門或者是相應(yīng)的主管部門，需要按照相關(guān)的法律要求設(shè)立會(huì)計(jì)核算中心，并按照相關(guān)法律的基本要求建立并健全規(guī)章制度，主要包括內(nèi)部控制制度、機(jī)構(gòu)管理制度、核算與監(jiān)督制度、崗位責(zé)任制度等等。設(shè)立在單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)要按照改革的具體措施與要求，健全并完善規(guī)章制度，并且還需要嚴(yán)格加以執(zhí)行，這才能從根本上保證會(huì)計(jì)監(jiān)督與核算職能得以充分發(fā)揮。
2．協(xié)調(diào)好會(huì)計(jì)主體與會(huì)計(jì)人員之間關(guān)系
會(huì)計(jì)主體，指的是會(huì)計(jì)所服務(wù)的對(duì)象，會(huì)計(jì)人員由于其使用的是不同形式的會(huì)計(jì)管理的模式，會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)主體是外部人員或者是內(nèi)部人員。假如會(huì)計(jì)人員是屬于主管部門或者是財(cái)政部門，需要處理好會(huì)計(jì)主體與會(huì)計(jì)人員之間的關(guān)系，避免會(huì)計(jì)人員被單位架空，無從深入并細(xì)致的了解單位開展的業(yè)務(wù)活動(dòng)，也就不能有效對(duì)單位的相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)有效的控制與監(jiān)督；假如是內(nèi)部從事管理的人員，也要處理好單位主管人員與會(huì)計(jì)之間的關(guān)系，防止出現(xiàn)會(huì)計(jì)人員被單位主管領(lǐng)導(dǎo)控制，沒有辦法獨(dú)立行使其監(jiān)督與核算職能。
3．提高會(huì)計(jì)人員各方面待遇
單位會(huì)計(jì)人員一般是從在崗的會(huì)計(jì)人員、主管部門或者是財(cái)政部門調(diào)入的會(huì)計(jì)人員和在社會(huì)上公開招聘的人員等，獎(jiǎng)金、工資與福利等的待遇方面存在著差距，這不利于會(huì)計(jì)人員的之間展開公平的競(jìng)爭(zhēng)。從會(huì)計(jì)人員的相關(guān)隸屬的關(guān)系上來看，雖然表面上是屬于主管部門或者是財(cái)政部門，實(shí)際上存在著某些人的認(rèn)識(shí)關(guān)系，仍然留在原來的工作單位，這樣形成了多重管理的方式，并且會(huì)加重會(huì)計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)方面與思想方面的負(fù)擔(dān)。要將會(huì)計(jì)人員的隸屬關(guān)系進(jìn)行有效的統(tǒng)一，并將會(huì)計(jì)人員在薪酬方面的待遇也要做到協(xié)調(diào)一致，只有這樣才能調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的主動(dòng)性與積極性，在實(shí)行公平競(jìng)爭(zhēng)的基礎(chǔ)之上，做好會(huì)計(jì)的監(jiān)督與核算方面的工作。
總之，會(huì)計(jì)管理模式主要有會(huì)計(jì)核算中心模式、會(huì)計(jì)委派模式、財(cái)政集中支付模式和零戶統(tǒng)管模式，各個(gè)單位要從實(shí)際出發(fā)選取適合自身發(fā)展的模式，并且需要采取完善會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)制度、提高會(huì)計(jì)人員各方面待遇、協(xié)調(diào)好會(huì)計(jì)主體與會(huì)計(jì)人員之間關(guān)系等措施，促進(jìn)會(huì)計(jì)管理模式創(chuàng)新。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉立清．事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理創(chuàng)新模式[J]．企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2010（2）：69~70．
會(huì)計(jì)基本假設(shè)是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處的時(shí)間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。一般來說，會(huì)計(jì)基本假設(shè)具有客觀性、難以正面證明和獨(dú)立性等一些特征。離開了會(huì)計(jì)假設(shè)，其他會(huì)計(jì)理論都無從談起。從實(shí)踐中可以看出，會(huì)計(jì)基本假設(shè)只有適應(yīng)當(dāng)時(shí)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，才有助于會(huì)計(jì)人員在面對(duì)不斷變化的實(shí)務(wù)環(huán)境時(shí)做出正確的分析和判斷，并運(yùn)用科學(xué)的方法對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行正確的處理。一旦環(huán)境發(fā)生變化，這些假設(shè)就會(huì)受到不同程度的影響。因此需要對(duì)會(huì)計(jì)信息化背景下傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)進(jìn)行重新認(rèn)識(shí)和理解，以保證會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的正常發(fā)展。
一、信息化對(duì)會(huì)計(jì)主體假設(shè)的影響
網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的普及和發(fā)展不僅為會(huì)計(jì)信息的傳播提供條件，同時(shí)也使企業(yè)的組織形態(tài)、經(jīng)營(yíng)方式等方面呈現(xiàn)外在虛擬化狀態(tài)。企業(yè)外延不斷變化使會(huì)計(jì)主體的概念呈現(xiàn)模糊性，這就需要重新認(rèn)識(shí)和拓展會(huì)計(jì)主體假設(shè)的空間界限。但是，會(huì)計(jì)信息化只是將傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)范圍進(jìn)行了拓展，其內(nèi)涵既包括原來意義上的會(huì)計(jì)實(shí)體，也包括各種虛擬的臨時(shí)組織。會(huì)計(jì)信息化雖然極大的拓展了會(huì)計(jì)主體的外延，但是依據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，無論會(huì)計(jì)主體的外部形式和存在介質(zhì)如何變化，今后的會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象仍舊為某一特定主體，并以其客觀存在或發(fā)生的經(jīng)營(yíng)行為作為處理會(huì)計(jì)信息的唯一依據(jù)。因此，也就不可能動(dòng)搖會(huì)計(jì)基本理論的根基會(huì)計(jì)主體假設(shè)，會(huì)計(jì)信息化依然要以這一特定主體所客觀發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為唯一依據(jù)。
二、信息化對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的影響
持續(xù)經(jīng)營(yíng)一方面是為了解決會(huì)計(jì)期間的損益確認(rèn)問題，一方面是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程的描述。雖然各種新型媒介主體的誕生、發(fā)展、消失都難以判斷，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)又常呈現(xiàn)某種短期性，或者說是瞬時(shí)性，但是其設(shè)立目的始終是為了生存和發(fā)展，并不是為了破產(chǎn)。只有保證了這種穩(wěn)定性，虛擬組織才能以相對(duì)不變的整體形式與外部進(jìn)行合作，促進(jìn)自身的發(fā)展。許多虛擬主體在成長(zhǎng)過程中也在不斷向?qū)嶓w企業(yè)轉(zhuǎn)變，以達(dá)到相對(duì)穩(wěn)定的狀態(tài)從而提高信譽(yù)或者降低風(fēng)險(xiǎn)，這也就要求其保持自身的持續(xù)經(jīng)營(yíng)。因此面對(duì)信息化進(jìn)程帶來的影響，持續(xù)經(jīng)營(yíng)應(yīng)當(dāng)被賦予更多的新內(nèi)涵，在遵循的前提下更多的從動(dòng)態(tài)上對(duì)其進(jìn)行把握。
三、信息化對(duì)會(huì)計(jì)分期假設(shè)的影響
會(huì)計(jì)分期假設(shè)本身是對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的一種補(bǔ)充。會(huì)計(jì)信息化不僅使企業(yè)與外部實(shí)體之間的空間距離大大縮小，而且也為信息使用者適時(shí)了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)提供了可能。因此會(huì)計(jì)期間在信息化環(huán)境下由于網(wǎng)絡(luò)通訊在線、實(shí)時(shí)反饋的功能可以進(jìn)一步細(xì)分。信息化提供了更為迅捷的方式以供決策者了解更為詳細(xì)和全面的橫縱向會(huì)計(jì)信息。另一方面，執(zhí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)期間核算為國(guó)家、企業(yè)和社會(huì)公眾提供了客觀可比的標(biāo)準(zhǔn)，有利于國(guó)家加強(qiáng)宏觀管理，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策，信息相關(guān)者也可以在相對(duì)穩(wěn)定的期間了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和效益。所以堅(jiān)持會(huì)計(jì)分期的假設(shè)和信息化的發(fā)展完全可以是相輔相成的。
四、信息化對(duì)貨幣計(jì)量假設(shè)的影響
隨著會(huì)計(jì)信息化的進(jìn)程，網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)突破了時(shí)間和空間的限制，電子貨幣的使用和電子數(shù)據(jù)的交易記錄，豐富了貨幣計(jì)量的形式。例如，網(wǎng)上銀行的迅速發(fā)展，使得企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和各項(xiàng)交易的實(shí)現(xiàn)更為便捷。然而有一點(diǎn)是必須肯定的，無論什么貨幣都需要計(jì)量單位，如此才能公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和企業(yè)價(jià)值。因此會(huì)計(jì)信息化帶來的是對(duì)傳統(tǒng)的貨幣計(jì)量的豐富和進(jìn)一步發(fā)展。
五、總結(jié)
論文摘要：會(huì)計(jì)集中核算是融會(huì)計(jì)服務(wù)和管理監(jiān)督為一體的新型會(huì)計(jì)管理模式，是對(duì)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及人員管理體制、會(huì)計(jì)職能和部門之間利益的重大調(diào)整，如果不注意理順關(guān)系，完善配套措施，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)集中核算工作在取得一定成效的同時(shí)，給核算單位的財(cái)務(wù)管理工作帶來一些新問題。本文在分析當(dāng)前核算單位財(cái)務(wù)管理上存在的問題基礎(chǔ)上，提出了有關(guān)加強(qiáng)和完善單位財(cái)務(wù)管理工作的建議。
會(huì)計(jì)集中核算是融會(huì)計(jì)服務(wù)和管理監(jiān)督為一體的新型會(huì)計(jì)管理模式，其基本職能是：在納入集中核算單位的資金所有權(quán)、資金使用權(quán)和財(cái)務(wù)自不變的情況下，由會(huì)計(jì)核算中心各單位行使資金結(jié)算、會(huì)計(jì)核算職能，同時(shí)又行使其資金的監(jiān)督職能。會(huì)計(jì)核算中心對(duì)各單位的財(cái)務(wù)收支采取“集中管理，分戶核算”的辦法。納入集中核算單位的各項(xiàng)資金收支由核算中心嚴(yán)格按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和相應(yīng)的科目進(jìn)行核算，實(shí)行預(yù)算內(nèi)外資金統(tǒng)管。實(shí)行集中核算后，有效地防止了資金相互擠占、挪用現(xiàn)象，加強(qiáng)了對(duì)核算單位日常的財(cái)務(wù)管理，提高財(cái)政資金的使用效率。
由于會(huì)計(jì)集中核算是對(duì)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及人員管理體制、會(huì)計(jì)職能和部門之間利益的重大調(diào)整，如果不注意理順關(guān)系，完善配套措施，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)集中核算工作在取得一定成效的同時(shí)，給核算單位的財(cái)務(wù)管理工作帶來一些新問題。因此，如何加強(qiáng)和完善單位財(cái)務(wù)管理，對(duì)做好會(huì)計(jì)集中核算工作具有十分重要的意義。
一、當(dāng)前核算單位財(cái)務(wù)管理上存在的問題
1.會(huì)計(jì)集中核算與單位財(cái)務(wù)管理脫節(jié)
一是會(huì)計(jì)核算職能從單位轉(zhuǎn)至?xí)?jì)核算中心后，由于雙方之間缺乏有效的溝通協(xié)作機(jī)制，導(dǎo)致認(rèn)識(shí)上的錯(cuò)位。或有被核算單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)本單位財(cái)務(wù)支出接受中心的制約和監(jiān)督，產(chǎn)生抵觸情緒，有意放松或放棄財(cái)務(wù)管理。甚至想方設(shè)法規(guī)避會(huì)計(jì)監(jiān)督，導(dǎo)致被核算單位與會(huì)計(jì)核算中心停留于簡(jiǎn)單的“報(bào)賬與審核”關(guān)系，造成雙方財(cái)務(wù)管理上的脫節(jié)；二是中心記賬和單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)在時(shí)空上相脫離，中心核算會(huì)計(jì)承擔(dān)了多套帳務(wù)，業(yè)務(wù)量大，任務(wù)繁重，不可能做到對(duì)每一筆會(huì)計(jì)事項(xiàng)都進(jìn)行嚴(yán)格審查，基本上都是按照單位報(bào)賬會(huì)計(jì)填寫的收支報(bào)賬匯總單的內(nèi)容入賬，容易造成單位的收入、支出、資產(chǎn)、往來等不實(shí)情況；三是現(xiàn)行的行政事業(yè)單位有些財(cái)務(wù)開支標(biāo)準(zhǔn)從市場(chǎng)要求來看，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)背離市場(chǎng)供應(yīng)價(jià)格，在執(zhí)行中缺乏可行性，不能調(diào)動(dòng)單位開展業(yè)務(wù)活動(dòng)的積極性，不利于單位的財(cái)務(wù)管理。這種會(huì)計(jì)核算與管理職能相互分離的狀況，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致單位管理弱化的問題更加突出，如果不妥善解決，必將造成更大的財(cái)務(wù)管理漏洞。
2.單位資金使用效益低
實(shí)行集中核算后，有的單位認(rèn)為各項(xiàng)收支已由會(huì)計(jì)核算中心審核把關(guān)，大可不必再實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督檢查。由于對(duì)單位資金支出疏于管理，導(dǎo)致單位的資金使用效率低，具體表現(xiàn)為：一是單位資金濫支亂用，資金支出隨意性大，招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、車輛維修費(fèi)、燃油費(fèi)、對(duì)人員的補(bǔ)貼等彈性支出呈非正常性增長(zhǎng)，而且所占資金支出的比重較大，不僅加大單位的支出，甚至還造成資金的損失浪費(fèi)；二是往來款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬，而且余額偏大，大量資金長(zhǎng)期體外循環(huán)，不僅嚴(yán)重影響資金的使用效益，而且容易形成呆賬、濫帳，最終導(dǎo)致資金沉淀，國(guó)有資產(chǎn)流失。
3.單位內(nèi)部控制制度不健全
主要表現(xiàn)在：一是單位負(fù)責(zé)人對(duì)支出審批把關(guān)不嚴(yán)，一些明顯不符合財(cái)務(wù)制度規(guī)定的支出憑證仍能通過審批。沒有對(duì)單位內(nèi)部容易發(fā)生、虛假冒領(lǐng)等行為的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)控；二是單位財(cái)產(chǎn)管理混亂，實(shí)行集中核算后，單位仍負(fù)責(zé)財(cái)產(chǎn)物資管理，按規(guī)定應(yīng)健全財(cái)產(chǎn)管理制度，建立相應(yīng)的實(shí)物保管登記卡（或備查記錄），并及時(shí)與會(huì)計(jì)核算中心對(duì)帳，保證帳實(shí)相符；但在實(shí)際工作中，絕大部分單位沒有按規(guī)定建立相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)管理制度，更沒有設(shè)置專門的實(shí)物保管登記卡（或備查記錄），財(cái)產(chǎn)的增減變動(dòng)沒有真實(shí)完整地反映在賬冊(cè)上，造成了單位財(cái)產(chǎn)管理的漏洞；三是內(nèi)部監(jiān)管執(zhí)行弱化，有些往來業(yè)務(wù)發(fā)生較多的單位由于各種原因，對(duì)個(gè)別往來帳發(fā)生的時(shí)間和內(nèi)容含糊不清，單位財(cái)務(wù)制度形同虛設(shè)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大。
4.單位財(cái)務(wù)管理工作缺位
實(shí)行集中核算之前，單位的財(cái)務(wù)管理工作主要由單位會(huì)計(jì)、出納具體組織實(shí)施，集中核算后單位的會(huì)計(jì)人員減少了，財(cái)務(wù)管理的銜接和研究制定完善相關(guān)管理制度卻沒有及時(shí)處理好。而單位報(bào)賬會(huì)計(jì)的工作局限于辦理本單位的日常的收入解繳、支出報(bào)賬、備用金的管理等一般事物性的工作，有的還兼顧單位的其他工作。待遇地位的不予肯定，影響了報(bào)賬會(huì)計(jì)的工作積極性的充分發(fā)揮，導(dǎo)致單位財(cái)務(wù)的預(yù)算、計(jì)劃、分析、控制、監(jiān)督等重要管理職能沒有做到專人、專職、專管，造成了財(cái)務(wù)管理工作的“空檔”和“缺位”，影響了單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)健康有序進(jìn)行。
二、加強(qiáng)和完善單位財(cái)務(wù)管理工作的建議
1.完善協(xié)作機(jī)制，整合單位財(cái)務(wù)管理職能
核算單位與會(huì)計(jì)中心要切實(shí)加強(qiáng)橫向交流聯(lián)系，建立互補(bǔ)、互促、互動(dòng)的分工協(xié)作機(jī)制，切實(shí)解決會(huì)計(jì)中心與單位財(cái)務(wù)管理脫節(jié)的問題。核算單位要主動(dòng)接受會(huì)計(jì)監(jiān)督，認(rèn)真聽取有關(guān)意見，及時(shí)進(jìn)行溝通，使中心會(huì)計(jì)人員能深入了解和掌握單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，從而對(duì)單位的各項(xiàng)支出進(jìn)行更為有效的核算、監(jiān)督和管理。
會(huì)計(jì)中心要加強(qiáng)與各單位的協(xié)調(diào)溝通，切實(shí)為各單位提供優(yōu)質(zhì)、高效、熱情的會(huì)計(jì)服務(wù)，充分發(fā)揮好核算、監(jiān)督、服務(wù)的職能作用，積極支持和參與單位的財(cái)務(wù)管理資金籌集、正確執(zhí)行批復(fù)的部門預(yù)算以及財(cái)產(chǎn)物資管理、財(cái)務(wù)管理辦法、業(yè)務(wù)計(jì)劃的制定，當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的參謀和助手，立足于加強(qiáng)單位財(cái)務(wù)管理，切實(shí)采取有效的措施。一是完善會(huì)計(jì)信息反饋制度，拓寬信息傳遞渠道，及時(shí)、全面、準(zhǔn)確地將預(yù)算執(zhí)行等會(huì)計(jì)信息反饋給單位領(lǐng)導(dǎo)，協(xié)助單位領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)對(duì)資金收支的事前控制，防止資金的損失浪費(fèi)；二是實(shí)行單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)單位資金運(yùn)行過程的控制和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，使單位領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)調(diào)整資金使用計(jì)劃，把單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，確保資金的安全高效運(yùn)行；三是實(shí)行單位財(cái)務(wù)狀況評(píng)價(jià)報(bào)告制度，要定期對(duì)單位資金運(yùn)行情況、存在的問題或應(yīng)予重視的會(huì)計(jì)事項(xiàng)以及財(cái)務(wù)制度執(zhí)行情況進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，為單位領(lǐng)導(dǎo)提供決策依據(jù)，促進(jìn)搞好單位財(cái)務(wù)管理工作；四要積極指導(dǎo)和幫助單位建立或完善相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理制度，加強(qiáng)單位財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)工作；五是上級(jí)部門要制定一系列可行的單位支出定額或開支標(biāo)準(zhǔn)，將其剛性與彈性有效的結(jié)合起來，在厲行節(jié)約的同時(shí)，確保單位工作及業(yè)務(wù)的正常開展和運(yùn)轉(zhuǎn)?？傊瑫?huì)計(jì)核算中心應(yīng)是各核算單位會(huì)計(jì)核算的承擔(dān)者，財(cái)務(wù)狀況的管理者，資金運(yùn)行的監(jiān)控者，財(cái)務(wù)關(guān)系的協(xié)調(diào)者，即融核算、管理、監(jiān)控、協(xié)調(diào)于一身，為此會(huì)計(jì)核算中心應(yīng)充分發(fā)揮其應(yīng)有的職能，為核算單位領(lǐng)導(dǎo)的正確決策提供依據(jù)。
2.加強(qiáng)預(yù)算管理，提高資金使用效益
一是提高預(yù)算編制的科學(xué)性、合理性，將全部收入、支出列到具體項(xiàng)目，切實(shí)解決單位資金濫支亂用的問題，為單位財(cái)務(wù)管理提供有力保證；二要嚴(yán)格執(zhí)行政府采購(gòu)制度，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)單位政府采購(gòu)支出的事前審核控制，防止單位盲目采購(gòu)、重復(fù)采購(gòu)和違規(guī)采購(gòu)，防單位自行采購(gòu)過程中的行為，嚴(yán)格依法實(shí)施采購(gòu)，不斷規(guī)范單位的政府采購(gòu)支出；三是核算單位要對(duì)往來款項(xiàng)全面清理，對(duì)屬于呆賬的及時(shí)核銷，對(duì)屬于能夠收回或支付的，中心應(yīng)發(fā)揮預(yù)警作用，及時(shí)提醒單位組織清收或支付，切實(shí)解決單位資金體外循環(huán)的問題，提高資金使用效益。
3.完善單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度
各單位要結(jié)合自身的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)和內(nèi)部控制的弱點(diǎn)，進(jìn)一步制定完善相應(yīng)的內(nèi)部財(cái)務(wù)制度，如財(cái)務(wù)預(yù)決算制度、收支管理制度、開支標(biāo)準(zhǔn)制度、財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)監(jiān)督檢查制度、財(cái)產(chǎn)管理制度等。要進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部管理控制，對(duì)支出彈性大、容易發(fā)生舞弊行為的公務(wù)活動(dòng)，要嚴(yán)格執(zhí)行授權(quán)控制，加強(qiáng)實(shí)施過程監(jiān)督；對(duì)一些不相容職務(wù)，要嚴(yán)格按財(cái)務(wù)制度規(guī)定分別設(shè)置，防止舞弊行為發(fā)生；單位的財(cái)產(chǎn)物資管理，要完善實(shí)物保管登記卡（或備查記錄），建立財(cái)產(chǎn)清查、盤點(diǎn)、處置、對(duì)帳制度等財(cái)產(chǎn)物資管理制度，實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，防止國(guó)有資產(chǎn)的流失。各單位應(yīng)逐步建立相互監(jiān)督、相互制約的內(nèi)部管理控制體系，從制度上嚴(yán)格控制和預(yù)防各種濫支亂用、假公濟(jì)私、中飽私囊等違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)行為的發(fā)生，保證單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的健康有序開展。
近年來余教授主要從事公司治理與資本市場(chǎng)中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題、上市公司獨(dú)立審計(jì)與企業(yè)管理審計(jì)等領(lǐng)域的研究。他已出版《審計(jì)比較研究》、《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《審計(jì)學(xué)》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)發(fā)展史》等多部著作，公開發(fā)表了100余篇學(xué)術(shù)論文，多次獲得湖北省、武漢大學(xué)優(yōu)秀學(xué)術(shù)成果獎(jiǎng)和青年教師獎(jiǎng)。
余教授認(rèn)為，進(jìn)行審計(jì)制度和實(shí)務(wù)的國(guó)際比較研究是豐富審計(jì)理論體系、探索審計(jì)發(fā)展內(nèi)在規(guī)律的重要基礎(chǔ)，也是完善我國(guó)審計(jì)制度、改進(jìn)我國(guó)審計(jì)工作的重要途徑，因而他注重對(duì)審計(jì)問題的國(guó)際比較研究。專著《審計(jì)比較研究》，對(duì)政府審計(jì)制度、內(nèi)部審計(jì)制度和民間審計(jì)制度進(jìn)行了系統(tǒng)的比較研究，而不僅僅是簡(jiǎn)單地分別介紹各國(guó)審計(jì)制度的現(xiàn)狀?！秾徲?jì)比較研究》被數(shù)所高校和科研機(jī)構(gòu)選為研究生參考教材。
上市公司獨(dú)立審計(jì)一直是余教授的重點(diǎn)研究項(xiàng)目，他提出了許多真知灼見。余教授明確指出了我國(guó)上市公司審計(jì)可靠性差的根源在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師與上市公司間的審計(jì)關(guān)系失衡；首次系統(tǒng)地分析了造成上市公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)關(guān)系失衡的兩大原因，即上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)及由此而來的公司治理結(jié)構(gòu)不合理（內(nèi)部人控制嚴(yán)重）、審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)不合理（集中度過低、地域性過濃）；他還首次在我國(guó)提出了培育寡占型的上市公司審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的設(shè)想，分析了它對(duì)增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性、提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)成本、實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)、提高審計(jì)聲譽(yù)等方面的重要作用，并進(jìn)一步指出，為加快審計(jì)市場(chǎng)的結(jié)構(gòu)調(diào)整，必須發(fā)揮政府宏觀監(jiān)管的作用，如由財(cái)政部和證券監(jiān)督管理部門聯(lián)合發(fā)文提高上市公司審計(jì)市場(chǎng)的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，以促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行合并或聯(lián)合，不斷擴(kuò)大規(guī)模和提高市場(chǎng)占有率；論述了政府加強(qiáng)對(duì)上市公司變更審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)管的必要性，以及開放會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)對(duì)改變我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的成份結(jié)構(gòu)、增強(qiáng)對(duì)上市公司審計(jì)獨(dú)立性的特殊意義；余教授在我國(guó)較早采用國(guó)際通行的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)測(cè)度方法，以A股公司年報(bào)審計(jì)為樣本，對(duì)上市公司審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)分析。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；實(shí)踐教學(xué)；體系
中圖分類號(hào)：G64 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
收錄日期：2011年11月9日
會(huì)計(jì)是一門融理論、技能和方法于一身的應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)科，學(xué)生不僅要掌握豐富的理論知識(shí)，還應(yīng)具備較強(qiáng)的實(shí)際操作能力。系統(tǒng)的實(shí)踐教學(xué)能提高學(xué)生理論聯(lián)系實(shí)際的能力，自主學(xué)習(xí)的能力，對(duì)提高會(huì)計(jì)教學(xué)質(zhì)量非常有益。江西理工大學(xué)是一所以理工科專業(yè)為主體的教學(xué)研究型大學(xué)，該校會(huì)計(jì)專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)主要是培養(yǎng)應(yīng)用型的復(fù)合會(huì)計(jì)人才，重視會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)是該校會(huì)計(jì)教學(xué)的特色。
一、會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)現(xiàn)狀和問題
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略調(diào)整，我國(guó)對(duì)應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才的需求大量增加，然而當(dāng)前會(huì)計(jì)專業(yè)大學(xué)生的就業(yè)狀況令人堪憂，其原因在于學(xué)生“高知識(shí)低能力”、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足、動(dòng)手能力差，無法及時(shí)有效地適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的需求。
在會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)方面主要存在以下幾個(gè)問題：
一是實(shí)踐教學(xué)體系尚未建立。很多應(yīng)用型本科院校的會(huì)計(jì)專業(yè)沒有圍繞應(yīng)用型本科教育的人才培養(yǎng)目標(biāo)，建立一套包括實(shí)驗(yàn)、實(shí)習(xí)、實(shí)訓(xùn)、課程設(shè)計(jì)、畢業(yè)設(shè)計(jì)、創(chuàng)新制作、社會(huì)實(shí)踐等各環(huán)節(jié)有機(jī)聯(lián)系的會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容體系。
二是會(huì)計(jì)課程實(shí)驗(yàn)、實(shí)訓(xùn)、模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)效果不夠理想。大多數(shù)院校對(duì)課程實(shí)驗(yàn)、實(shí)訓(xùn)、會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)重視程度不夠，實(shí)驗(yàn)教材內(nèi)容過于簡(jiǎn)單或沒有及時(shí)跟進(jìn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，實(shí)驗(yàn)教學(xué)師資力量不足，實(shí)踐環(huán)節(jié)考核評(píng)價(jià)方法缺乏合理性。
三是畢業(yè)實(shí)習(xí)和畢業(yè)論文環(huán)節(jié)沒有抓緊，流于形式。目前大多數(shù)院校的會(huì)計(jì)畢業(yè)實(shí)習(xí)為分散形式實(shí)習(xí)，教師對(duì)實(shí)習(xí)缺乏指導(dǎo)和監(jiān)控，實(shí)習(xí)效果不明顯。畢業(yè)論文是對(duì)學(xué)生綜合能力的大檢驗(yàn)，但由于就業(yè)壓力的不斷增加，畢業(yè)論文時(shí)間與就業(yè)、考研產(chǎn)生矛盾和沖突，導(dǎo)致畢業(yè)論文質(zhì)量出現(xiàn)下降的狀況，甚至在“拼湊論文”、“抄襲論文”。
四是實(shí)踐教學(xué)保障不足。主要存在實(shí)踐教學(xué)物質(zhì)條件不達(dá)標(biāo)、實(shí)踐教學(xué)管理體制不完善、實(shí)踐教學(xué)師資力量不雄厚等問題。有的投入了會(huì)計(jì)仿真模擬實(shí)驗(yàn)室，有的沒有投入或者投入不夠，實(shí)踐教學(xué)方面的管理制度、考核評(píng)價(jià)體系、質(zhì)量監(jiān)控體系、教學(xué)激勵(lì)機(jī)制不健全或貫徹落實(shí)不夠，實(shí)踐教學(xué)的師資沒有工程實(shí)踐背景和經(jīng)歷。
二、會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)體系構(gòu)建的原則和思路
（一）會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)體系構(gòu)建原則。在設(shè)計(jì)實(shí)踐教學(xué)體系時(shí)，必須符合應(yīng)用型人才培養(yǎng)目標(biāo)的要求，體現(xiàn)應(yīng)用型人才培養(yǎng)的本質(zhì)，符合社會(huì)對(duì)應(yīng)用型人才的要求。我校在構(gòu)建會(huì)計(jì)本科實(shí)踐教學(xué)體系時(shí)，遵循了以下原則：
1、以應(yīng)用能力培養(yǎng)和就業(yè)為導(dǎo)向，著力提高學(xué)生動(dòng)手操作能力。具有較強(qiáng)的實(shí)踐動(dòng)手能力、自主學(xué)習(xí)能力、分析問題和解決問題能力、表達(dá)能力是高素質(zhì)的會(huì)計(jì)應(yīng)用型人才的要求。我們?cè)跁?huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)體系構(gòu)建中，在課程設(shè)置、課程內(nèi)容安排、教學(xué)方式方法等方面都強(qiáng)調(diào)實(shí)踐性和實(shí)用性、創(chuàng)新性。為適應(yīng)就業(yè)的需要，我們針對(duì)就業(yè)市場(chǎng)反饋回來的對(duì)會(huì)計(jì)人才的素質(zhì)和能力要求來調(diào)整和完善教學(xué)計(jì)劃，使之盡可能滿足就業(yè)市場(chǎng)的需要，提高學(xué)生的就業(yè)能力。
2、兼顧會(huì)計(jì)學(xué)科的理論性和整體性。加強(qiáng)實(shí)踐教學(xué)并不等于我們不重視理論教學(xué)，理論與實(shí)踐兩者互相促進(jìn)、共同發(fā)展。既要讓學(xué)生打下扎實(shí)的理論基礎(chǔ)，拓展會(huì)計(jì)視野，又要讓學(xué)生精于會(huì)計(jì)實(shí)踐，具備上手快的實(shí)踐能力。在教學(xué)計(jì)劃上，我們安排了會(huì)計(jì)完整理論體系課程，并且還加了會(huì)計(jì)理論前沿、會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)專題等環(huán)節(jié)，讓學(xué)生掌握會(huì)計(jì)理論精髓，同時(shí)也有專門針對(duì)會(huì)計(jì)師考試、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的強(qiáng)化環(huán)節(jié)，讓學(xué)生在理論、知識(shí)和能力上形成完整的受教育體系。
3、結(jié)合理工院校背景和特色，加強(qiáng)工程學(xué)科教育，拓展學(xué)生視野。做會(huì)計(jì)核算和管理必須先熟悉企業(yè)概況和企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，才能提高會(huì)計(jì)服務(wù)和參與企業(yè)管理的質(zhì)量。我校有色冶金、材料化學(xué)、工程力學(xué)、建筑測(cè)繪等理工科特色鮮明，學(xué)校地處江西贛州，有“世界鎢都”、“稀土王國(guó)”等美譽(yù)。我們結(jié)合這些理工科的背景和特色，開設(shè)了冶金概論等公選課，安排學(xué)生到冶金企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)認(rèn)識(shí)實(shí)習(xí)，這樣既能拓展學(xué)生視野，又為以后在這類企業(yè)就業(yè)奠定了上手快、能力強(qiáng)的基礎(chǔ)。
（二）會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)體系構(gòu)建思路。會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)目的是為了鞏固會(huì)計(jì)理論知識(shí)，增強(qiáng)學(xué)生動(dòng)手實(shí)踐能力、自主學(xué)習(xí)能力和分析問題、解決問題能力。會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)體系構(gòu)建的基本思路就是圍繞會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)的目標(biāo)，整合校內(nèi)外會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)資源，搭建多維度、多層次的實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)，具體如圖1所示。（圖1）
三、會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)體系的構(gòu)建
（一）構(gòu)建多維度、多層次、循序漸進(jìn)的實(shí)驗(yàn)體系。按照循序漸進(jìn)的原則，我們?cè)O(shè)置了課內(nèi)實(shí)驗(yàn)―課程設(shè)計(jì)―綜合實(shí)驗(yàn)―單項(xiàng)實(shí)習(xí)―畢業(yè)實(shí)習(xí)―畢業(yè)設(shè)計(jì)（畢業(yè)論文）的實(shí)驗(yàn)體系，通過這一體系的實(shí)踐，讓學(xué)生的課程章節(jié)理論知識(shí)和每門課程理論、關(guān)聯(lián)課程知識(shí)、會(huì)計(jì)專業(yè)理論體系不斷地得到鞏固和提高，通過綜合實(shí)驗(yàn)、實(shí)習(xí)使學(xué)生的知識(shí)、理論與企業(yè)實(shí)踐相結(jié)合。我們的課程實(shí)驗(yàn)共有172學(xué)時(shí)，課程設(shè)計(jì)11周，綜合實(shí)驗(yàn)4周，各類實(shí)習(xí)10周，畢業(yè)設(shè)計(jì)11周。
（二）合理設(shè)置課程體系，完善課程教學(xué)內(nèi)容。為了培養(yǎng)應(yīng)用型人才，我校在理論教學(xué)計(jì)劃的基礎(chǔ)上開設(shè)了重要實(shí)驗(yàn)課程，增加了實(shí)踐教學(xué)課時(shí)。從第二學(xué)期開設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)原理課程開始，接下來所有學(xué)期的課程實(shí)驗(yàn)與專業(yè)實(shí)訓(xùn)保持連續(xù)。專業(yè)課內(nèi)實(shí)驗(yàn)172課時(shí)，中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃、會(huì)計(jì)信息化、管理會(huì)計(jì)等會(huì)計(jì)核心課程均安排了課內(nèi)實(shí)驗(yàn)，還安排了獨(dú)立周的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)信息化設(shè)計(jì)，各種專業(yè)獨(dú)立集中性實(shí)踐教學(xué)共安排34周。
（三）規(guī)范實(shí)踐教學(xué)管理，督促實(shí)踐教學(xué)實(shí)施。在實(shí)踐教學(xué)管理方面，學(xué)校出臺(tái)了實(shí)踐教學(xué)的管理文件，對(duì)實(shí)踐教學(xué)的實(shí)驗(yàn)教材、大綱、實(shí)驗(yàn)考核方法和實(shí)驗(yàn)條件保障等作了規(guī)范，制定了《江西理工大學(xué)實(shí)習(xí)條例細(xì)則》和《江西理工大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(jì)和畢業(yè)論文規(guī)范指南》，學(xué)校定期對(duì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)文檔進(jìn)行檢查，不定期地對(duì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)過程進(jìn)行抽查，還聘請(qǐng)了經(jīng)驗(yàn)豐富的教學(xué)及管理人員組成督導(dǎo)組對(duì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)進(jìn)行督查和指導(dǎo)，每學(xué)年學(xué)校還舉行教師實(shí)驗(yàn)課教學(xué)競(jìng)賽，組織青年教師觀摩，讓優(yōu)秀實(shí)驗(yàn)課起示范作用。
（四）重視模擬實(shí)驗(yàn)，提高仿真效果。會(huì)計(jì)綜合模擬實(shí)驗(yàn)是會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)踐環(huán)節(jié)的重要組成部分。我校非常重視會(huì)計(jì)模擬環(huán)節(jié)，安排了獨(dú)立的4周時(shí)間進(jìn)行實(shí)驗(yàn)，由高級(jí)職稱老師進(jìn)行輔導(dǎo)，實(shí)驗(yàn)經(jīng)費(fèi)充足，要求學(xué)生每人單獨(dú)完成模擬實(shí)驗(yàn)的一整套流程，模擬實(shí)驗(yàn)內(nèi)容緊跟會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化和相關(guān)稅法內(nèi)容的變化，模擬實(shí)驗(yàn)題量大，對(duì)模擬實(shí)驗(yàn)要求高，制定了嚴(yán)格的會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)考核方法。
（五）畢業(yè)實(shí)習(xí)不折不扣，畢業(yè)論文真題真做。我校有色、冶金專業(yè)特色明顯，我們?cè)谏钲谥薪饚X南股份公司等一些大中型有色冶金企業(yè)建立了實(shí)習(xí)基地，加上一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所與我們專業(yè)的合作關(guān)系而形成的校外實(shí)訓(xùn)基地，實(shí)習(xí)單位已有充分保障。我們要求學(xué)生畢業(yè)實(shí)習(xí)應(yīng)不折不扣完成，保證5周實(shí)習(xí)時(shí)間不縮短，實(shí)習(xí)要求不降低，實(shí)習(xí)報(bào)告及實(shí)習(xí)考核由學(xué)校和實(shí)習(xí)單位共同考核。為防止畢業(yè)論文出現(xiàn)“拼湊論文”、“抄襲論文”的不良現(xiàn)象，要求學(xué)生“應(yīng)用選題、真題真做”，堅(jiān)持校內(nèi)校外“雙導(dǎo)師制”，從選題、資料收集、開題報(bào)告、教師指導(dǎo)、論文寫作、中期檢查、論文答辯和成績(jī)?cè)u(píng)定等全過程進(jìn)行有效控制，保證畢業(yè)論文的綜合檢驗(yàn)效果。
（六）積極參加社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)，提高學(xué)生綜合素質(zhì)和創(chuàng)新能力。近幾年來我們組織學(xué)生參加全國(guó)、省市會(huì)計(jì)知識(shí)大賽，“挑戰(zhàn)杯”全國(guó)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)計(jì)劃競(jìng)賽和“挑戰(zhàn)杯”全國(guó)大學(xué)生課外學(xué)術(shù)作品競(jìng)賽，“用友杯”全國(guó)大學(xué)生沙盤模擬經(jīng)營(yíng)大賽的省區(qū)決賽等活動(dòng)都取得不俗的成績(jī)。還安排學(xué)生有3周的會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)相關(guān)方面的社會(huì)調(diào)查活動(dòng)，安排了2周時(shí)間的企業(yè)生產(chǎn)認(rèn)識(shí)實(shí)習(xí)。通過這些實(shí)踐活動(dòng)提高了學(xué)生的策劃能力、創(chuàng)新能力和團(tuán)隊(duì)合作精神，綜合素質(zhì)明顯提升。
四、完善會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)保障體系
（一）改善實(shí)踐教學(xué)物質(zhì)條件和加強(qiáng)實(shí)踐基地建設(shè)。完善的實(shí)踐教學(xué)基礎(chǔ)設(shè)施是開展實(shí)踐教學(xué)的前提條件。學(xué)校應(yīng)對(duì)理工科系和管理科系同等重視，大力投入會(huì)計(jì)仿真模擬實(shí)驗(yàn)室、ERP實(shí)驗(yàn)室等基礎(chǔ)實(shí)驗(yàn)設(shè)施的建設(shè)，同時(shí)應(yīng)積極開發(fā)和建立校外實(shí)踐基地，探索校企合作模式，借助實(shí)習(xí)基地這一平臺(tái)，校企雙方開展技術(shù)合作，教師深入企業(yè)開展課題研究，協(xié)助企業(yè)解決一些技術(shù)和管理問題，同時(shí)又提高了教師自身的科研水平和實(shí)踐能力，實(shí)現(xiàn)校企雙贏。
（二）完善實(shí)踐教學(xué)組織管理和質(zhì)量管理制度。完善實(shí)踐教學(xué)管理制度、考核評(píng)價(jià)體系、質(zhì)量監(jiān)控體系、教學(xué)激勵(lì)機(jī)制是提高實(shí)踐教學(xué)質(zhì)量的必要條件。要制定實(shí)踐教學(xué)的指導(dǎo)意見、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和考核指標(biāo)，對(duì)選定指導(dǎo)教師、組織制定教學(xué)指導(dǎo)性文件、教學(xué)進(jìn)程變更辦理及手續(xù)審批、檢查教案課件與實(shí)訓(xùn)用品、檢查實(shí)踐教學(xué)進(jìn)度及實(shí)施情況等都要有嚴(yán)格的規(guī)范和認(rèn)真的落實(shí)。要經(jīng)?？荚u(píng)教師實(shí)踐教學(xué)質(zhì)量，組織實(shí)踐教學(xué)座談會(huì)，檢查學(xué)生的實(shí)習(xí)、實(shí)訓(xùn)報(bào)告，檢查指導(dǎo)教師的實(shí)訓(xùn)總結(jié)，組織實(shí)踐教學(xué)的成績(jī)考核等。
（三）加強(qiáng)實(shí)踐教學(xué)師資隊(duì)伍建設(shè)。教師是教育教學(xué)的主體，教師是實(shí)踐教學(xué)的指導(dǎo)者，教師的素質(zhì)直接影響到實(shí)踐教學(xué)的質(zhì)量。學(xué)校應(yīng)重視實(shí)驗(yàn)師資培養(yǎng)，加快雙師型教師隊(duì)伍建設(shè)，選派教師定期到企業(yè)或會(huì)計(jì)師事務(wù)所掛職，從事具體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)工作，促進(jìn)教師理論聯(lián)系實(shí)際，從而提高實(shí)踐教學(xué)能力。整合校內(nèi)外師資資源，成立由學(xué)院教授和企業(yè)界人士組成的專業(yè)指導(dǎo)委員會(huì)，參與人才培養(yǎng)方案制訂，聘請(qǐng)企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)作為專業(yè)建設(shè)顧問和兼職教授，讓其在課程教學(xué)、課程設(shè)計(jì)、實(shí)習(xí)、畢業(yè)論文等方面給予指導(dǎo)。
五、會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)效果
我們將這一實(shí)踐教學(xué)體系應(yīng)用于會(huì)計(jì)教學(xué)中，已取得了初步的成果。通過對(duì)所有在校的已接受會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)的學(xué)生進(jìn)行調(diào)查，學(xué)生普遍反映會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)加深了他們對(duì)會(huì)計(jì)的理解，調(diào)動(dòng)了學(xué)生的積極性和主動(dòng)性，提高了學(xué)生的分析和綜合判斷能力，還培養(yǎng)了學(xué)生的團(tuán)隊(duì)合作意識(shí)，鍛煉了學(xué)生的溝通能力、決策能力和動(dòng)手實(shí)踐能力。調(diào)查顯示，82.4%的學(xué)生認(rèn)為會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)提高了學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)的感性認(rèn)識(shí)，會(huì)計(jì)不再枯燥了，會(huì)計(jì)實(shí)踐增強(qiáng)了學(xué)生的就業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，為學(xué)生進(jìn)入社會(huì)打下了基礎(chǔ)。
通過實(shí)施會(huì)計(jì)信息化、EXCEL在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用的實(shí)踐教學(xué)，提高了學(xué)生的計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力與操作技巧，使學(xué)生走向社會(huì)的適應(yīng)期縮短，通過對(duì)學(xué)生會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試通過率的統(tǒng)計(jì)，接受過會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)的同學(xué)，通過率達(dá)到93.2%，未接受會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)的同學(xué)的通過率為69.3%。在近2年參加“用友杯”全國(guó)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)設(shè)計(jì)暨沙盤模擬經(jīng)營(yíng)大賽江西賽區(qū)決賽中連續(xù)獲得一等獎(jiǎng)。
通過實(shí)踐教學(xué)，課程理論教學(xué)也受益不少。會(huì)計(jì)核心課程的教學(xué)得到了學(xué)生和學(xué)校的廣泛好評(píng)，《會(huì)計(jì)學(xué)原理》評(píng)為校級(jí)精品課程，《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》成了雙語教學(xué)課程，會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)成了我校重點(diǎn)建設(shè)專業(yè)之一，會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)被評(píng)為江西省品牌專業(yè)。
主要參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】法務(wù)會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；區(qū)別
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步建立和法制體系的逐步完善,法律案件中經(jīng)濟(jì)案例的比重也在經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)的同時(shí)不斷上升，且門類日益繁多、情況逐漸復(fù)雜、手段更加隱蔽。在處理具體的案件或糾紛等法律事項(xiàng)時(shí)，必須同時(shí)解決事實(shí)與法律兩方面的問題，法官、律師等法律工作者受其專業(yè)知識(shí)、技術(shù)方法、業(yè)務(wù)手段的局限，只能處理法律問題和簡(jiǎn)單的事實(shí)問題，而一些較為復(fù)雜的專門性事實(shí)問題（如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題）則只能交由有特定專業(yè)資質(zhì)的人員處理。于是，一種融合會(huì)計(jì)學(xué)與法學(xué)為一體、協(xié)助法律工作者查證案件或糾紛涉及的財(cái)會(huì)事實(shí)的新工具——法務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。李若山教授認(rèn)為，法務(wù)會(huì)計(jì)是特定主體運(yùn)用會(huì)計(jì)知識(shí)、財(cái)務(wù)知識(shí)、審計(jì)技術(shù)與調(diào)查技術(shù)，針對(duì)經(jīng)濟(jì)糾紛中的法律問題，提出專家性意見作為法律鑒定或在法庭上作證的一門新興行業(yè)。由此可見，法務(wù)會(huì)計(jì)是在社會(huì)專業(yè)化分工基礎(chǔ)上形成的會(huì)計(jì)界對(duì)法律界的專業(yè)服務(wù)。法務(wù)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)自然存在共同之處，關(guān)系比較密切，但其所服務(wù)領(lǐng)域、業(yè)務(wù)的特殊性，又決定了它與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在區(qū)別。
一、法務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系
（一）法務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都屬于應(yīng)用會(huì)計(jì)學(xué)
會(huì)計(jì)學(xué)可分為理論會(huì)計(jì)學(xué)和應(yīng)用會(huì)計(jì)學(xué)，其中理論會(huì)計(jì)學(xué)包括會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)史等；應(yīng)用會(huì)計(jì)學(xué)包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、國(guó)際會(huì)計(jì)、法務(wù)會(huì)計(jì)及成本會(huì)計(jì)等，可見法務(wù)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都屬于應(yīng)用會(huì)計(jì)學(xué)。
（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是法務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的前提和基礎(chǔ)
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)，法務(wù)會(huì)計(jì)為法律工作者處理法律事項(xiàng)服務(wù)，因此它們都屬于會(huì)計(jì)服務(wù)活動(dòng)，其最終成果（財(cái)務(wù)報(bào)告與專家意見）所依據(jù)的事實(shí)材料都來自于各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。但案件所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)通常是由會(huì)計(jì)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)活動(dòng)組成，而法務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)本身是對(duì)案件涉及的會(huì)計(jì)事項(xiàng)或會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查、驗(yàn)證和鑒定，并據(jù)此作出判斷，發(fā)表專家意見，通常是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)上開展的。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是法務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的前提和基礎(chǔ)。
二、法務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別
（一）主體不同
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是為某一特定主體（會(huì)計(jì)實(shí)體）服務(wù)的，要對(duì)特定主體（企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)單位等）的經(jīng)濟(jì)過程和結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。法務(wù)會(huì)計(jì)的主體不是單一主體的單一會(huì)計(jì)，而是更廣泛意義上的會(huì)計(jì)，凡經(jīng)濟(jì)糾紛、訴訟案件中涉及到會(huì)計(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定、判別，均與法務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)。法務(wù)會(huì)計(jì)的空間范圍主要存在于三大領(lǐng)域：一是企業(yè)、行政、事業(yè)單位；二是社會(huì)中介機(jī)構(gòu)（律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所）；三是司法機(jī)關(guān)（檢察、公安機(jī)關(guān)和人民法院等）以及政府審計(jì)部門、紀(jì)檢部門。
（二）職能不同
會(huì)計(jì)職能是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有核算、監(jiān)督兩項(xiàng)基本職能。核算職能側(cè)重對(duì)事實(shí)的描述，主要是對(duì)某一特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和記錄，對(duì)其結(jié)果進(jìn)行報(bào)告。監(jiān)督職能側(cè)重于糾正偏差，主要是依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)和要求，對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和相關(guān)會(huì)計(jì)核算的合法性、合理性進(jìn)行審查，以達(dá)到預(yù)期的目的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的這兩項(xiàng)基本職能是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系。會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)；而會(huì)計(jì)監(jiān)督又是會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的保障。法務(wù)會(huì)計(jì)職能的作用范圍則遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，不僅局限于確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，而且在解釋財(cái)務(wù)問題、強(qiáng)化會(huì)計(jì)的控制職能、收集會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以提供訴訟支持、保護(hù)和懲戒會(huì)計(jì)職業(yè)人士以及其他有關(guān)人士等方面也能提供信息支持。
（三）目的不同
法務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雖然都有“會(huì)計(jì)”二字，但二者的目的卻有著天壤之別。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的是著重向會(huì)計(jì)信息的使用者（投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾）提供對(duì)經(jīng)濟(jì)決策有用的信息，能反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，所提供信息具有公開性。而法務(wù)會(huì)計(jì)提供信息的目的在于完成受托責(zé)任，它是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（或者經(jīng)濟(jì)糾紛）中的法律責(zé)任問題進(jìn)行調(diào)查、取證、提出專家性意見，為法庭、仲裁或鑒定機(jī)構(gòu)提供相關(guān)證據(jù)。
（四）內(nèi)容不同
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容是用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論和方法進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的一般會(huì)計(jì)事項(xiàng)，具體分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六大會(huì)計(jì)要素。法務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容則取決于各國(guó)法律體系的完善程度及法律、法規(guī)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)行為、財(cái)產(chǎn)資源等規(guī)定的詳細(xì)程度，因此，不同國(guó)家及同一國(guó)家的不同時(shí)期，法務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容都有所不同。我國(guó)學(xué)者對(duì)當(dāng)前法務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容的認(rèn)識(shí)較為統(tǒng)一，認(rèn)為主要包括以下幾個(gè)方面：（1）稅收理算會(huì)計(jì)；（2）債權(quán)、債務(wù)理算會(huì)計(jì)；（3）保險(xiǎn)賠償理算會(huì)計(jì)；（4）社會(huì)公正會(huì)計(jì)；（5）物價(jià)會(huì)計(jì)；（6）基金會(huì)計(jì)；（7）司法會(huì)計(jì)；（8）海損事故理算會(huì)計(jì)；（9）社會(huì)保障會(huì)計(jì)。
（五）工作程序和方法不同
在工作程序上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有一套比較科學(xué)的、統(tǒng)一的、定型的會(huì)計(jì)處理程序。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作程序即會(huì)計(jì)循環(huán)可概括為七個(gè)環(huán)節(jié)：（1）審核原始憑證，編制記賬憑證；（2）過賬；（3）結(jié)賬前賬項(xiàng)調(diào)整與結(jié)賬分錄；（4）對(duì)賬；（5）試算平衡；（6）結(jié)賬；（7）編制財(cái)務(wù)報(bào)告。各環(huán)節(jié)具有連續(xù)性和繼起性，且憑證、賬簿、報(bào)告的格式、內(nèi)容、編報(bào)程序與要求多由國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定。而法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象的復(fù)雜性，決定了其工作程序的特殊性，大多是從接受受托責(zé)任到事件結(jié)束工作報(bào)告的報(bào)出，不存在會(huì)計(jì)期間的連續(xù)性，更不需要繼起性。一般來說，其工作程序應(yīng)包括：（1）會(huì)見委托人，明確受托責(zé)任；（2）初步調(diào)查，收集有關(guān)資料；對(duì)受托任務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)測(cè)；（3）制定行動(dòng)計(jì)劃，包括實(shí)施的策略、步驟、方案等；（4）獲得證據(jù)材料；（5）計(jì)算、分析；（6）報(bào)告，即將法務(wù)會(huì)計(jì)工作的最終結(jié)果以報(bào)告的形式系統(tǒng)表達(dá)出來。
在工作方法上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)大量使用會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)分析方法。法務(wù)會(huì)計(jì)作為一門復(fù)合性學(xué)科，不僅使用會(huì)計(jì)的方法，有時(shí)還大量使用審計(jì)的方法、統(tǒng)計(jì)的方法（如抽樣分析法等）及收集證據(jù)的方法等。常見的方法有：審閱查驗(yàn)法、關(guān)聯(lián)核對(duì)法、座談詢問法、實(shí)物勘察法、分析比較法、綜合計(jì)算法等。
（六）執(zhí)業(yè)規(guī)范不同
實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的關(guān)鍵在于保證財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，因此需要有專門的會(huì)計(jì)規(guī)范。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的過程中，不僅要遵守《會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定，還要受到統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)范（如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范等）的約束，其中，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是國(guó)際上通行的一種會(huì)計(jì)規(guī)范形式，我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。法務(wù)會(huì)計(jì)的執(zhí)業(yè)活動(dòng)涉及三個(gè)規(guī)范，即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、法務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和專家證據(jù)準(zhǔn)則（譚立，2006），前兩者為會(huì)計(jì)行業(yè)規(guī)范，后者為法律規(guī)范，三者關(guān)系密切，又相互區(qū)別。法務(wù)會(huì)計(jì)工作就是將會(huì)計(jì)語言記錄的財(cái)會(huì)事實(shí)翻譯成法律語言表述的案件事實(shí)，也就是說財(cái)會(huì)事實(shí)經(jīng)由法務(wù)會(huì)計(jì)之手以專家意見形式送達(dá)法官手中，成為其認(rèn)定案件事實(shí)的證據(jù)。在這一過程中，法務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)與法律兩個(gè)職業(yè)的聯(lián)結(jié)紐帶，起到了由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通向?qū)＜易C據(jù)規(guī)則的橋梁作用。目前世界上除了美國(guó)、加拿大等少數(shù)國(guó)家制定了有關(guān)法務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則外，許多國(guó)家的法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)都是參照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行，但制定統(tǒng)一的法務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍是必然趨勢(shì)。只有建立健全法務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，才能使法務(wù)會(huì)計(jì)工作有規(guī)可循、有章可依，才能保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提升職業(yè)信譽(yù)，才能實(shí)現(xiàn)法務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與法律法規(guī)、準(zhǔn)則和慣例的聯(lián)系和溝通，指引法務(wù)會(huì)計(jì)健康發(fā)展。2006年初，我國(guó)財(cái)政部頒布了1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這一準(zhǔn)則體系已基本上與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)完成了48項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的制定或修訂工作，標(biāo)志著我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則體系已基本建設(shè)完成，為建立法務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了基礎(chǔ)性框架。（七）報(bào)告不同
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是法務(wù)會(huì)計(jì)工作者根據(jù)有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、卷宗材料，以及其他相關(guān)的資料等，對(duì)案件或糾紛等法律事項(xiàng)所涉及的財(cái)務(wù)問題進(jìn)行解釋、說明，并作出專業(yè)判斷所形成的一種書面結(jié)論性文件。法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有十分顯著的區(qū)別：
1.用途和使用者不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的用途在于為投資者、社會(huì)公眾、政府機(jī)構(gòu)等利益相關(guān)者提供經(jīng)濟(jì)決策所需的相關(guān)會(huì)計(jì)信息；而法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告適用于訴訟實(shí)踐，為法律事項(xiàng)承辦人、當(dāng)事人等提供認(rèn)定相關(guān)財(cái)會(huì)事實(shí)的專家證據(jù)。
2.反映的范圍不同。依據(jù)“會(huì)計(jì)主體假設(shè)”，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所反映的財(cái)務(wù)事實(shí)僅局限于某一會(huì)計(jì)主體的相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；而法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不存在“會(huì)計(jì)主體”的限制，它是依照法律事項(xiàng)來劃定空間活動(dòng)范圍，凡是法律事項(xiàng)涉及的會(huì)計(jì)事實(shí)都必須查清、核實(shí)，并向委托人報(bào)告?？梢?，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告與法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所反映的事實(shí)范圍差異較大。
3.內(nèi)容和格式不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表及所有者權(quán)益變動(dòng)表。常見的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是以格式報(bào)表為主題，表注及相關(guān)信息和資料作為輔助，其中每張報(bào)表都有固定的格式要求。而法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容反映了法律事項(xiàng)所涉及范圍的財(cái)會(huì)事實(shí)，通常情況下，法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括引言、對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的分析論證過程和最終的結(jié)論等。如果報(bào)告人占有資料不充分或資料很少，也可發(fā)表“無法作出明確結(jié)論”的報(bào)告結(jié)果。不同經(jīng)濟(jì)糾紛或案件的性質(zhì)、內(nèi)容不同，所依據(jù)的法律規(guī)范不完全一致，因此，法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告沒有固定格式，通常是根據(jù)不同的業(yè)務(wù)對(duì)象和使用對(duì)象，按委托人的要求分別采用不同的格式。
4.時(shí)間要求不同。依據(jù)“持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)”、“會(huì)計(jì)分期假設(shè)”，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告作為對(duì)企業(yè)不斷發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和資金運(yùn)動(dòng)的分期綜合反映，具有時(shí)間上的連續(xù)性。而法務(wù)會(huì)計(jì)是在涉及會(huì)計(jì)領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)糾紛和訴訟發(fā)生時(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)事項(xiàng)中涉及的法律問題進(jìn)行解釋與處理，著重于向法庭提供臨時(shí)的審計(jì)證據(jù)。
（八）對(duì)會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的要求不同
法務(wù)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)同所有會(huì)計(jì)人員一樣，應(yīng)包括道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)兩方面。道德素質(zhì)方面與審計(jì)人員的要求基本相同，但在業(yè)務(wù)素質(zhì)方面，法務(wù)會(huì)計(jì)作為一門新興的復(fù)合型邊緣學(xué)科，對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)人員的要求也較之一般會(huì)計(jì)人員更高，要求從業(yè)者不僅必須精通會(huì)計(jì)與審計(jì)知識(shí)，以便合理解釋涉案對(duì)象的財(cái)務(wù)事實(shí)，甄別其財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性與合法性，提供有助于法庭判決的有效證據(jù)，而且必須熟悉公司法、證券法、保險(xiǎn)法、稅法、訴訟法和證據(jù)規(guī)則等各種法律和相關(guān)規(guī)定，這樣才能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)事實(shí)與法律程序的有效對(duì)接。此外，還需借助心理學(xué)中的相關(guān)知識(shí)來透析經(jīng)濟(jì)行為背后的欲念和動(dòng)機(jī)?？傊▌?wù)會(huì)計(jì)人員的知識(shí)層面要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的知識(shí)層面。
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【論文摘要】當(dāng)前，反傾銷已經(jīng)成為世界貿(mào)易組織各成員方、尤其是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家使用頻率最高的貿(mào)易保護(hù)武器之一。我國(guó)已成為世界反傾銷的頭號(hào)目標(biāo)。從財(cái)稅角度看。我國(guó)在積極應(yīng)對(duì)國(guó)外的反傾銷訴訟中，應(yīng)通過采取會(huì)計(jì)核算制度盡快與國(guó)際慣例接軌、出口企業(yè)按國(guó)際慣例進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)、加強(qiáng)成本核算管理、建立應(yīng)對(duì)反傾銷的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手會(huì)計(jì)、建立反傾銷會(huì)計(jì)保護(hù)機(jī)制等一系列對(duì)策，以更好地維護(hù)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)利益，提升我國(guó)的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力。
一、反傾銷案件中所涉及的財(cái)稅問題
1．低于成本銷售問題?！斗磧A銷守貝對(duì)傾銷的認(rèn)定有兩種標(biāo)準(zhǔn)：即價(jià)格傾銷和成本傾銷。從1980年以來，幾乎60％的美國(guó)反傾銷案件都涉及到低于成本銷售問題。低于成本銷售已成為美國(guó)等國(guó)家反傾銷法的主要特點(diǎn)?！斗磧A銷守貝IJ》中明確地將低于成本銷售視為傾銷。但是，在國(guó)際反傾銷法中，對(duì)低于成本銷售的確認(rèn)，應(yīng)具備三個(gè)條件：(1)產(chǎn)品在出口國(guó)或向第三國(guó)出口銷售的價(jià)格低于成本，即出口平均銷售價(jià)格低于加權(quán)平均的單位成本。(2)產(chǎn)品在長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)大量低于成本銷售，其銷量超過在調(diào)查期間總銷售量的20％。(3)按正常的貿(mào)易做法和在合理的時(shí)間內(nèi)不能收回總成本。
2．申請(qǐng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位的財(cái)稅問題。我國(guó)企業(yè)要取得正常調(diào)查待遇，必須滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位的“會(huì)計(jì)要求”。儆盟384／96號(hào)規(guī)則》規(guī)定，對(duì)我國(guó)和俄羅斯的部分企業(yè)有條件承認(rèn)“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位”，但必須符合五個(gè)條件，其中重要的一條是要求“企業(yè)有一套清晰的基本會(huì)計(jì)賬簿，該賬簿須按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)并具有通用性”。
3．反傾銷中的成本認(rèn)定問題。會(huì)計(jì)學(xué)上的成本核算和反傾銷中的成本認(rèn)定是有一定區(qū)別的。根據(jù)WTO《反傾銷協(xié)定》和歡盟384／96號(hào)規(guī)則》，反傾銷中的成本確定可以有條件地接受企業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。但其認(rèn)定的產(chǎn)品成本除包括生產(chǎn)成本外還包括“銷售、管理和一般費(fèi)用(簡(jiǎn)稱SG&A)”。由于生產(chǎn)成本是按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求核算的，在反傾銷實(shí)踐中，關(guān)鍵在于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否完全與國(guó)際接軌。在反傾銷成本確定過程中，時(shí)常引起爭(zhēng)議的焦點(diǎn)是SG&A。成本中包括的SC&A，會(huì)計(jì)學(xué)上稱之為與生產(chǎn)成本相對(duì)應(yīng)的期間成本。在會(huì)計(jì)核算中，期間成本不計(jì)入產(chǎn)品成本，而計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的損益并從收入中得到補(bǔ)償。
二、企業(yè)國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)手段和會(huì)計(jì)工作在反傾銷中的缺陷分析
1．企業(yè)國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)手段的成本缺陷。國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)手段，可以概括地分為價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)和非價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)。價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)主要是指企業(yè)通過降低成本，以低于國(guó)際市場(chǎng)或其他企業(yè)同類商品的價(jià)格在國(guó)外市場(chǎng)銷售產(chǎn)品，打擊和排擠競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，擴(kuò)大商品銷路。它是一種傳統(tǒng)的競(jìng)爭(zhēng)手段，也稱為“價(jià)格差別戰(zhàn)略”或“價(jià)格歧視戰(zhàn)略”。從企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的角度分析。企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中更適宜采用價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)的策略。但在國(guó)際貿(mào)易的實(shí)踐中，傾銷被認(rèn)為是價(jià)格歧視的一種表現(xiàn)。根據(jù)WTO的公平交易原則，傾銷屬于一種不公平貿(mào)易行為。進(jìn)口國(guó)反傾銷機(jī)構(gòu)一般均是以價(jià)格傾銷標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，只有當(dāng)出口自國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的正常貿(mào)易過程不存在該產(chǎn)品的銷售，或由于出口國(guó)國(guó)內(nèi)是特殊市場(chǎng)情況或銷售量較低，不允許對(duì)此銷售進(jìn)行適當(dāng)比較時(shí)，才考慮成本傾銷問題。美國(guó)反傾銷法規(guī)定。如果出口國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的累計(jì)銷售量小于向美國(guó)出口的累計(jì)出口量(或出口金額)的5％時(shí)。則認(rèn)為國(guó)內(nèi)銷售不存在。值得注意的是，國(guó)外對(duì)華反傾銷的涉案商品，相當(dāng)一部分是由我國(guó)中小企業(yè)生產(chǎn)的。這與中小企業(yè)普遍推行價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)策略，并在價(jià)格策略的運(yùn)用時(shí)不考慮反傾銷中成本認(rèn)定有直接的關(guān)系。
2．企業(yè)會(huì)計(jì)核算的缺陷。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算往往存在主體界限不清、企業(yè)產(chǎn)權(quán)與個(gè)人財(cái)產(chǎn)界限不清等問題，使企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在以下缺陷：(1)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)人員不符合會(huì)計(jì)規(guī)范。在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上，有些獨(dú)資小企業(yè)不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，有些企業(yè)即使設(shè)置了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，也是層次不清、分工不明確。(2)建賬不規(guī)范或不依法建賬，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。有些企業(yè)根本不建賬，以票代賬，或者賬目混亂。還有一部分企業(yè)設(shè)兩套賬或多套賬。(3)會(huì)計(jì)核算違規(guī)操作情況嚴(yán)重。主要表現(xiàn)為待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用不按規(guī)定攤提，人為操縱利潤(rùn)，采用倒軋賬方法記賬等等。(4)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督缺位。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督要求會(huì)計(jì)人員對(duì)本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，但企業(yè)的管理者經(jīng)常干預(yù)會(huì)計(jì)工作，會(huì)計(jì)人員受制于管理者或受利益驅(qū)使，往往按管理者的意圖行事，致使會(huì)計(jì)監(jiān)督缺位。(5)缺乏內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度約束。企業(yè)內(nèi)部稽核、定額管理、財(cái)務(wù)清查、成本核算、財(cái)務(wù)收支審批等基本制度殘缺不全，或者有制度不執(zhí)行，使制度流于形式。
3．反傾銷訴訟中的成本缺陷。我國(guó)企業(yè)在一些反傾銷訴訟中敗訴，其原因往往是財(cái)稅因素。其中關(guān)鍵的問題是產(chǎn)品成本的核算。例如彩電生產(chǎn)企業(yè)必須按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做賬，因?yàn)橹灰惶崞鹪V訟。國(guó)際貿(mào)易委員會(huì)就會(huì)抽查多個(gè)國(guó)內(nèi)彩電企業(yè)，有關(guān)國(guó)的商務(wù)部門也要派人到我國(guó)進(jìn)行實(shí)地核查，調(diào)查項(xiàng)目十分詳細(xì)。包括成本、進(jìn)口價(jià)格、稅收等等，而且數(shù)據(jù)必須涵蓋以往3年。這需要有關(guān)生產(chǎn)單位及出口公司提供賬本、生產(chǎn)記錄、購(gòu)銷合同、發(fā)票、運(yùn)輸、保險(xiǎn)等單據(jù)，同時(shí)這些企業(yè)要自始至終保持建立一套完整的企業(yè)檔案，如財(cái)務(wù)、稅務(wù)、報(bào)關(guān)資料等。否則，企業(yè)在反傾銷訴訟中處于極為不利的地位。例如5％標(biāo)準(zhǔn)適用于出口美國(guó)的某種產(chǎn)品，如果出口的商品是彩電，則商務(wù)部門并不看彩電生產(chǎn)商在其國(guó)內(nèi)市場(chǎng)所有彩電的總銷量是否達(dá)到其對(duì)美國(guó)出口彩電總出口量(額)的5％。而是將彩電分成不同的類別。然后看是否每一類彩電的銷售滿足5％標(biāo)準(zhǔn)。商務(wù)部可能會(huì)對(duì)某一類產(chǎn)品適用于國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，對(duì)另一類產(chǎn)品適用于向第三國(guó)出口銷售，而其他則適用于推定價(jià)值計(jì)算正常價(jià)格。在反傾銷實(shí)踐中，因?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)制度不完善。成本核算不規(guī)范，無法進(jìn)行有效的會(huì)計(jì)舉證而最終選擇放棄應(yīng)訴的企業(yè)并不鮮見。
三、企業(yè)應(yīng)對(duì)國(guó)外反傾銷訴訟的財(cái)稅對(duì)策研究
1．會(huì)計(jì)核算制度應(yīng)盡快與國(guó)際慣例接軌。我國(guó)2001年所進(jìn)行的會(huì)計(jì)改革實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)多方面的協(xié)調(diào)。但從反傾銷所涉及的產(chǎn)品成本框架中，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還存在一定的差距。主要是我國(guó)會(huì)計(jì)核算制度沒有采用SG&A這一國(guó)際上廣泛采用的術(shù)語。通常所說的三項(xiàng)費(fèi)用，在我國(guó)是指銷售、管理和財(cái)務(wù)費(fèi)用?！柏?cái)務(wù)費(fèi)用”顯然不同于“一般費(fèi)用”，即使同為“銷售費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”，在會(huì)計(jì)核算中的具體阿容與其他國(guó)家也不盡相同。國(guó)際社會(huì)對(duì)出口企業(yè)會(huì)計(jì)核算是有要求的。如歐盟《：384／96號(hào)規(guī)則》第2條第5款要求，被調(diào)查企業(yè)所保留的記載須符合有關(guān)國(guó)家普遍接受的會(huì)計(jì)原則，而且表明這些記載合理地反映被審議產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售有關(guān)的成本時(shí)，才能根據(jù)這些記載計(jì)算成本。1998年84／96號(hào)規(guī)則》修正案更明確地提出“符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的要求。對(duì)我國(guó)企業(yè)來說，采用符合國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在反傾銷訴訟中爭(zhēng)取市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位的最重要一環(huán)。
2．出口企業(yè)按國(guó)際慣例進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)。目前，歐美國(guó)家常對(duì)我國(guó)出口企業(yè)在應(yīng)對(duì)反傾銷訴訟時(shí)所提供的成本資料提出質(zhì)疑，原因是沒有經(jīng)過獨(dú)立審計(jì)。有的企業(yè)為了應(yīng)付申訴國(guó)的核查而請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行突擊審計(jì)，其可信度大打折扣。按國(guó)際慣例，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表每年都要進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，而不是在訴訟時(shí)突擊進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)。出71企業(yè)在委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，最好是委托有影響的、知名度高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
3．加強(qiáng)成本核算管理。企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的財(cái)務(wù)制度，正確核算成本，以便在反傾銷訴訟時(shí)提供各種數(shù)據(jù)，充分為自己辯護(hù)。在反傾銷訴訟過程中，要求會(huì)計(jì)舉證所涉及有關(guān)生產(chǎn)企業(yè)及出71公司的賬簿、購(gòu)銷合同、發(fā)票等資料必須可靠，成本核算方法符合國(guó)際通行做法，并能在相關(guān)的會(huì)計(jì)資料之間具有可驗(yàn)證性，否則會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)舉證無效。例如，在1999年歐盟對(duì)進(jìn)口鋼鐵反傾銷案中，我國(guó)有一家企業(yè)錯(cuò)誤地對(duì)一小部分無形資產(chǎn)采用了加速折舊，雖然這個(gè)錯(cuò)誤只占該企業(yè)整個(gè)銷售成本的0．004％，對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性沒有影響。但是，歐盟調(diào)查官員還是以此為由，否定了該企業(yè)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位。