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第二章內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置
第三章內(nèi)部審計機構(gòu)主要職責
第四章內(nèi)部審計工作程序
第五章內(nèi)部審計工作要求
第六章罰則
第七章附則
現(xiàn)公布《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》，自2004年8月30日起施行。
國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會
二四年八月二十三日
第一章總則
第一條為加強對國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會（以下簡稱國資委）履行出資人職責企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）的內(nèi)部監(jiān)督和風險控制，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計工作，保障企業(yè)財務(wù)管理、會計核算和生產(chǎn)經(jīng)營符合國家各項法律法規(guī)要求，根據(jù)《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》和國家有關(guān)法律法規(guī)，制定本辦法。
第二條企業(yè)開展內(nèi)部審計工作，適用本辦法。
第三條本辦法所稱企業(yè)內(nèi)部審計，是指企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)、財務(wù)會計制度和企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)定，對本企業(yè)及子企業(yè)（單位）財務(wù)收支、財務(wù)預(yù)算、財務(wù)決算、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營績效，以及建設(shè)項目或者有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行監(jiān)督和評價工作。
第四條企業(yè)應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定，依照內(nèi)部審計準則的要求，認真組織做好內(nèi)部審計工作，及時發(fā)現(xiàn)問題，明確經(jīng)濟責任，糾正違規(guī)行為，檢查內(nèi)部控制程序的有效性，防范和化解經(jīng)營風險，維護企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營秩序，促進企業(yè)提高經(jīng)營管理水平，實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。
第五條國資委依法對企業(yè)內(nèi)部審計工作進行指導(dǎo)和監(jiān)督。
第二章內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置
第六條企業(yè)應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定，建立相對獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，配備相應(yīng)的專職工作人員，建立健全內(nèi)部審計工作規(guī)章制度，有效開展內(nèi)部審計工作，強化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和風險控制。
第七條國有控股公司和國有獨資公司，應(yīng)當依據(jù)完善公司治理結(jié)構(gòu)和完備內(nèi)部控制機制的要求，在董事會下設(shè)立獨立的審計委員會。企業(yè)審計委員會成員應(yīng)當由熟悉企業(yè)財務(wù)、會計和審計等方面專業(yè)知識并具備相應(yīng)業(yè)務(wù)能力的董事組成，其中主任委員應(yīng)當由外部董事?lián)巍?/p>
第八條企業(yè)審計委員會應(yīng)當履行以下主要職責：
（一）審議企業(yè)年度內(nèi)部審計工作計劃；
（二）監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量與財務(wù)信息披露；
（三）監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)負責人的任免，提出有關(guān)意見；
（四）監(jiān)督企業(yè)社會中介審計等機構(gòu)的聘用、更換和報酬支付；
（五）審查企業(yè)內(nèi)部控制程序的有效性，并接受有關(guān)方面的投訴；
（六）其他重要審計事項。
第九條未建立董事會的國有獨資公司及國有獨資企業(yè)，應(yīng)當按照加強財務(wù)監(jiān)督和完善內(nèi)部控制機制的要求，依據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定，加強內(nèi)部審計工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，明確工作責任，強化企業(yè)內(nèi)部審計工作，做好內(nèi)部審計機構(gòu)與內(nèi)部監(jiān)察（紀檢）、財務(wù)、人事等有關(guān)部門的協(xié)調(diào)工作。
第十條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定開展內(nèi)部審計工作，直接對企業(yè)董事會（或主要負責人）負責；設(shè)立審計委員會的企業(yè)，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當接受審計委員會的監(jiān)督和指導(dǎo)。
第十一條企業(yè)所屬子企業(yè)應(yīng)當按照有關(guān)規(guī)定設(shè)立相應(yīng)的內(nèi)部審計機構(gòu)；尚不具備條件的應(yīng)當設(shè)立專職審計人員。
第十二條企業(yè)內(nèi)部審計人員應(yīng)當具備審計崗位所必備的會計、審計等專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力；內(nèi)部審計機構(gòu)的負責人應(yīng)當具備相應(yīng)的專業(yè)技術(shù)職稱資格。
第三章內(nèi)部審計機構(gòu)主要職責
第十三條根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合出資人財務(wù)監(jiān)督和企業(yè)管理工作的需要，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當履行以下主要職責：
（一）制定企業(yè)內(nèi)部審計工作制度，編制企業(yè)年度內(nèi)部審計工作計劃；
（二）按企業(yè)內(nèi)部分工組織或參與組織企業(yè)年度財務(wù)決算的審計工作，并對企業(yè)年度財務(wù)決算的審計質(zhì)量進行監(jiān)督；
（三）對國家法律法規(guī)規(guī)定不適宜或者未規(guī)定須由社會中介機構(gòu)進行年度財務(wù)決算審計的有關(guān)內(nèi)容組織進行內(nèi)部審計；
（四）對本企業(yè)及其子企業(yè)的財務(wù)收支、財務(wù)預(yù)算、財務(wù)決算、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營績效以及其他有關(guān)的經(jīng)濟活動進行審計監(jiān)督；
（五）組織對企業(yè)主要業(yè)務(wù)部門負責人和子企業(yè)的負責人進行任期或定期經(jīng)濟責任審計；
（六）組織對發(fā)生重大財務(wù)異常情況的子企業(yè)進行專項經(jīng)濟責任審計工作；
（七）對本企業(yè)及其子企業(yè)的基建工程和重大技術(shù)改造、大修等的立項、概（預(yù)）算、決算和竣工交付使用進行審計監(jiān)督；
（八）對本企業(yè)及其子企業(yè)的物資（勞務(wù)）采購、產(chǎn)品銷售、工程招標、對外投資及風險控制等經(jīng)濟活動和重要的經(jīng)濟合同等進行審計監(jiān)督；
（九）對本企業(yè)及其子企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性、合理性和有效性進行檢查、評價和意見反饋，對企業(yè)有關(guān)業(yè)務(wù)的經(jīng)營風險進行評估和意見反饋；
（十）對本企業(yè)及其子企業(yè)的經(jīng)營績效及有關(guān)經(jīng)濟活動進行監(jiān)督與評價；
（十一）對本企業(yè)年度工資總額來源、使用和結(jié)算情況進行檢查；
（十二）其他事項。
第十四條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)對年度財務(wù)決算的審計質(zhì)量監(jiān)督應(yīng)當根據(jù)企業(yè)的內(nèi)部職責分工，依據(jù)獨立、客觀、公正的原則，保障企業(yè)財務(wù)管理、會計核算和生產(chǎn)經(jīng)營符合國家各項法律法規(guī)要求。
第十五條為保證企業(yè)年度財務(wù)決算報告的真實和完整，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)按照國資委相關(guān)工作要求，對下列特殊情形的子企業(yè)組織進行定期內(nèi)部審計工作：
（一）按照國家有關(guān)規(guī)定，涉及國家安全不適宜社會中介機構(gòu)審計的特殊子企業(yè)；
（二）依據(jù)所在國家及地區(qū)法律規(guī)定，在境外進行審計的境外子企業(yè)；
（三）國家法律、法規(guī)未規(guī)定須委托社會中介機構(gòu)審計的企業(yè)內(nèi)部有關(guān)單位。
第十六條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)對本企業(yè)及其子企業(yè)的經(jīng)營績效及有關(guān)經(jīng)濟活動的評價工作，依據(jù)國家有關(guān)經(jīng)營績效評價政策進行。
第十七條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當加強對社會中介機構(gòu)開展本企業(yè)及其子企業(yè)有關(guān)財務(wù)審計、資產(chǎn)評估及相關(guān)業(yè)務(wù)活動工作結(jié)果的真實性、合法性進行監(jiān)督，并做好社會中介機構(gòu)聘用、更換和報酬支付的監(jiān)督。
第十八條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)相關(guān)審計工作應(yīng)當與外部審計相互協(xié)調(diào)，并按有關(guān)規(guī)定對外部審計提供必要的支持和相關(guān)工作資料。
第十九條企業(yè)應(yīng)當依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)，完善內(nèi)部審計管理規(guī)章制度，保障內(nèi)部審計機構(gòu)擁有履行職責所必需的權(quán)限：
（一）參加企業(yè)有關(guān)經(jīng)營和財務(wù)管理決策會議，參與協(xié)助企業(yè)有關(guān)業(yè)務(wù)部門研究制定和修改企業(yè)有關(guān)規(guī)章制度并督促落實；
（二）檢查被審計單位會計賬簿、報表、憑證和現(xiàn)場勘察相關(guān)資產(chǎn)，有權(quán)查閱有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營活動等方面的文件、會議記錄、計算機軟件等相關(guān)資料；
（三）對與審計事項有關(guān)的部門和個人進行調(diào)查，并取得相關(guān)證明材料；
（四）對正在進行的嚴重違法違規(guī)和嚴重損失浪費行為，可作出臨時制止決定，并及時向董事會（或企業(yè)主要負責人）報告；
（五）對可能被轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及與經(jīng)濟活動有關(guān)的資料，經(jīng)企業(yè)主要負責人或有關(guān)權(quán)力機構(gòu)授權(quán)可暫予以封存；
（六）企業(yè)主要負責人或權(quán)力機構(gòu)在管理權(quán)限范圍內(nèi)，應(yīng)當授予內(nèi)部審計機構(gòu)必要的處理權(quán)或者處罰權(quán)。
第四章內(nèi)部審計工作程序
第二十條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)實際情況，制定企業(yè)年度審計工作計劃，對內(nèi)部審計工作作出合理安排，并報經(jīng)企業(yè)主要負責人或?qū)徲嬑瘑T會審核批準后實施。
第二十一條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當充分考慮審計風險和內(nèi)部管理需要，制定具體項目審計計劃，做好審計準備。
第二十二條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當在實施審計前5個工作日，向被審計單位送達審計通知書。對于需要突擊執(zhí)行審計的特殊業(yè)務(wù)，審計通知書可在實施審計時送達。
被審計單位接到審計通知書后，應(yīng)當做好接受審計的各項準備。
第二十三條企業(yè)內(nèi)部審計人員在出具審計報告前應(yīng)當與被審計單位交換審計意見。被審計單位有異議的，應(yīng)當自接到審計報告之日起10個工作日內(nèi)提出書面意見；逾期不提出的，視為無異議。
第二十四條被審計單位若對審計報告有異議且無法協(xié)調(diào)時，設(shè)立審計委員會的企業(yè)，應(yīng)當將審計報告與被審計單位意見一并報審計委員會協(xié)調(diào)處理；尚未設(shè)立審計委員會的企業(yè)，應(yīng)當將審計報告與被審計單位意見一并報企業(yè)主要負責人協(xié)調(diào)處理。
第二十五條審計報告上報企業(yè)董事會或主要負責人審定后，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當根據(jù)審計結(jié)論，向被審計單位下達審計意見（決定）。
對于報請審計委員會、主要負責人協(xié)調(diào)處理的審計報告，應(yīng)當根據(jù)審計委員會、主要負責人的審定意見，向被審計單位下達審計意見（決定）。
第二十六條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)對已辦結(jié)的內(nèi)部審計事項，應(yīng)當按照國家檔案管理規(guī)定建立審計檔案。
第二十七條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當每年向本企業(yè)董事會（或主要負責人）和審計委員會提交內(nèi)部審計工作總結(jié)報告。
第二十八條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)對主要審計項目應(yīng)當進行后續(xù)審計監(jiān)督，督促檢查被審計單位對審計意見的采納情況和對審計決定的執(zhí)行情況。
第五章內(nèi)部審計工作要求
第二十九條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部管理需要有效開展內(nèi)部審計工作，加強內(nèi)部監(jiān)督，糾正違規(guī)行為，規(guī)避經(jīng)營風險。
第三十條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當對違反國家法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部管理制度的行為及時報告，并提出處理意見；對發(fā)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部控制管理漏洞，及時提出改進建議。
第三十一條對于被審計單位及相關(guān)工作人員不及時落實內(nèi)部審計意見，給企業(yè)造成損失浪費的，企業(yè)應(yīng)當追究相關(guān)人員責任；對于給企業(yè)造成重大損失的，還應(yīng)當按有關(guān)規(guī)定向上一級機構(gòu)及時反映情況。
第三十二條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)下列工作事項應(yīng)當報國資委備案：
（一）企業(yè)年度內(nèi)部審計工作計劃和工作總結(jié)報告；
（二）重要子企業(yè)負責人及企業(yè)財務(wù)部門負責人的經(jīng)濟責任審計報告；
企業(yè)內(nèi)部審計工作中發(fā)現(xiàn)的重大違法違紀問題、重大資產(chǎn)損失情況、重大經(jīng)濟案件及重大經(jīng)營風險等，應(yīng)向國資委報送專項報告。
第三十三條根據(jù)出資人財務(wù)監(jiān)督工作需要，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)按照國資委有關(guān)工作要求，對企業(yè)及其子企業(yè)發(fā)生重大財務(wù)異常等情況組織進行的專項經(jīng)濟責任審計，應(yīng)當向國資委提交審計報告。
第三十四條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)要不斷提高內(nèi)部審計業(yè)務(wù)質(zhì)量，并依法接受國資委、國家審計機關(guān)對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的檢查和評估。
第三十五條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當根據(jù)本辦法組織開展內(nèi)部審計工作，并對其出具的內(nèi)部審計報告的客觀真實性承擔責任。
第三十六條為保證內(nèi)部審計工作的獨立、客觀、公正，企業(yè)內(nèi)部審計人員與審計事項有利害關(guān)系的，應(yīng)當回避。
第三十七條企業(yè)內(nèi)部審計人員應(yīng)當嚴格遵守審計職業(yè)道德規(guī)范，堅持原則、客觀公正、恪盡職守、保持廉潔、保守秘密，不得，，泄露秘密，。
第三十八條企業(yè)內(nèi)部審計人員在實施內(nèi)部審計時，應(yīng)當在深入調(diào)查的基礎(chǔ)上，采用檢查、抽樣和分析性復(fù)核等審計方法，獲取充分、相關(guān)、可靠的審計證據(jù)，以支持審計結(jié)論和審計建議。
第三十九條企業(yè)董事會（或主要負責人）應(yīng)當保障內(nèi)部審計機構(gòu)和人員依法行使職權(quán)和履行職責；企業(yè)內(nèi)部各職能機構(gòu)應(yīng)當積極配合內(nèi)部審計工作。任何組織和個人不得對認真履行職責的內(nèi)部審計人員進行打擊報復(fù)。
第四十條企業(yè)對于認真履行職責、忠于職守、堅持原則、作出顯著成績的內(nèi)部審計人員，應(yīng)當給予獎勵。
第四十一條企業(yè)應(yīng)當保證內(nèi)部審計機構(gòu)所必需的審計工作經(jīng)費，并列入企業(yè)年度財務(wù)預(yù)算。企業(yè)內(nèi)部審計人員參加國家統(tǒng)一組織的專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格的考評、聘任和后續(xù)教育，企業(yè)應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定予以執(zhí)行。
第六章罰則
第四十二條對于企業(yè)出現(xiàn)重大違反國家財經(jīng)法紀的行為和企業(yè)內(nèi)部控制程序出現(xiàn)嚴重缺陷，除按規(guī)定依法追究企業(yè)主要負責人、總會計師（或者主管財務(wù)工作負責人）及財務(wù)部門負責人的有關(guān)責任外，同時還相應(yīng)追究企業(yè)審計委員會及內(nèi)部審計機構(gòu)相關(guān)人員的監(jiān)督責任。
第四十三條對于、、、泄漏秘密的內(nèi)部審計人員，由所在單位依照國家有關(guān)規(guī)定給予紀律處分；涉嫌犯罪的，依法移交司法機關(guān)處理。
第四十四條對于打擊報復(fù)內(nèi)部審計人員問題，企業(yè)應(yīng)及時予以糾正；涉嫌犯罪的，依法移交司法機關(guān)處理。受打擊報復(fù)的企業(yè)內(nèi)部審計人員有權(quán)直接向國資委報告相關(guān)情況。
第四十五條被審計單位相關(guān)人員不配合企業(yè)內(nèi)部審計工作、拒絕審計或者不提供資料、提供虛假資料、拒不執(zhí)行審計結(jié)論的，企業(yè)應(yīng)當給予紀律處分；涉嫌犯罪的，依法移交司法機關(guān)處理。
第七章附則
第四十六條各中央企業(yè)可結(jié)合本企業(yè)實際情況，制定具體實施細則。
關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；內(nèi)部審計；財務(wù)管理
一、前言
近年來，隨著我國投資基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)步伐的加快，全國工程建設(shè)總投資規(guī)模不斷擴大，無論是鐵路、高速公路、水利、公共建筑設(shè)施等也都在不斷推進之中。對于各級建設(shè)單位和施工單位來說既是機遇，更是挑戰(zhàn)。我國大型鐵路工程施工企業(yè)絕大多數(shù)隸屬于中國鐵路工程總公司和中國鐵道建筑總公司，而這兩個公司主要是從鐵道部分離出來的，雖然建立了現(xiàn)代企業(yè)制度的公司制形式，但公司法人治理結(jié)構(gòu)未不健全；同時，伴隨著經(jīng)濟發(fā)展的不斷深化以及體制改革的深入，市場已經(jīng)開始日趨規(guī)范，市場經(jīng)濟的運行不但為鐵路工程施工企業(yè)帶來了新的機遇，同時也使施工企業(yè)必須面對巨大的競爭壓力。因此，鐵路工程施工企業(yè)需要確立以市場經(jīng)濟作為前行的方向，加強企業(yè)內(nèi)部的審計控制管理工作。
二、當前工程施工企業(yè)審計的現(xiàn)狀及存在的問題
1.工程施工審計的相關(guān)制度還不健全
對于較多的大型工程施工企業(yè)來說，由于企業(yè)規(guī)模較大，且項目又比較分散，企業(yè)的相關(guān)管理制度包括內(nèi)部審計制度都還很不完善，或者企業(yè)管理制度沒有得到完全執(zhí)行。我國《審計法》及《中國內(nèi)部審計準則》對于內(nèi)部審計工作雖然有著一些原則性的規(guī)定，但具體到施工企業(yè)而言，具有可操作性的、切合實際的關(guān)于內(nèi)部審計工作的明細性規(guī)范文件并沒有得到企業(yè)管理者的很好的制定和執(zhí)行。由于項目的眾多且分散，內(nèi)部審計人員力量有限，目前較多地忙于具體審計事務(wù)卻未能花更多的力氣到制度建設(shè)上來。
2.國有施工企業(yè)內(nèi)部審計的層次不高，工作方式仍顯單一
國有施工企業(yè)的內(nèi)部審計大多還停留在財務(wù)審計的初始階段，內(nèi)部審計有它的自身的特色和個性，其中之一就是內(nèi)部審計以效益審計和管理審計為主。目前工程施工企業(yè)大部分的內(nèi)部審計人員為財會人員轉(zhuǎn)行，知識結(jié)構(gòu)單一，后期培訓匱乏，審計技術(shù)落后，審計方法過時，審計內(nèi)容面窄，要求他們開展經(jīng)營管理審計、經(jīng)濟效益審計等只能說是勉為其難。從整個行業(yè)來看，多數(shù)工程公司審計部一直以財務(wù)人員為主，故審計模式仍以財務(wù)審計為主，工作方式仍顯單一，滿足不了企業(yè)多元化管理與現(xiàn)代化管理的需求。
3.鐵路工程施工項目本身的復(fù)雜性導(dǎo)致審計效率和效果受到影響
近年來，一些大型工程項目施工工期長，施工工藝復(fù)雜，而實施項目審計，現(xiàn)場審計時間往往十分有限。審計人員要想在有限的時間內(nèi)做好工程項目審計，必須得到被審計項目各部門的大力支持與配合，審計人員根據(jù)項目提供的資料，實施必要的審計復(fù)核，進而得出審計結(jié)論。但在實際審計過程中，往往存在被審計項目人員不配合審計，消極應(yīng)對審計的情況，審計人員不得不從原始單據(jù)開始收集整理項目經(jīng)營管理資料。此種工作模式不僅耗時費力、效率低下，而且容易遺漏重要的審計線索，極大地影響了工程項目審計的效率與效果，以及工程項目的審計質(zhì)量。
三、針對國有鐵路施工企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題提出的意見
1.審計人員要提高認識，擺正自身的位置
內(nèi)部審計是我國審計監(jiān)督制度的重要組成部分，它是由部門、企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部專設(shè)的審計機構(gòu)和審計人員，依據(jù)國家有關(guān)法規(guī)和本部門、本單位的規(guī)章制度，按照一定的程序和方法，相對獨立地對本部門、本單位財務(wù)收支的真實性、合法性和效益進行監(jiān)督的行為，體現(xiàn)其監(jiān)督的特性。但它是經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它隨企業(yè)的生存而存在，隨企業(yè)的發(fā)展而發(fā)展，它對企業(yè)有完全的依附性。就其性質(zhì)來看，它是一種管理權(quán)的延伸，是一種組織內(nèi)部的管理活動，是內(nèi)部控制的重要組成部分。它以內(nèi)向服務(wù)作為其工作目的，國有施工企業(yè)的內(nèi)部審計是為了加強經(jīng)濟管理和控制，提高經(jīng)濟效益而開展的審計，其根本目的是要服務(wù)于企業(yè)的管理者。
2.要建立與現(xiàn)代施工企業(yè)相適應(yīng)的內(nèi)部審計機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)模式
為了適應(yīng)現(xiàn)代施工企業(yè)財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營者分離、制衡的運作機制，必須建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計模式。由于我國企業(yè)內(nèi)部審計制度建立較晚，在借鑒外國經(jīng)驗的基礎(chǔ)上出現(xiàn)了以下幾種模式：一是董事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；二是由監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；三是由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；四是由總經(jīng)濟師領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；五是由主管財務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。這幾種模式各有利弊，比較而言，對于董事會領(lǐng)導(dǎo)模式，由于它的領(lǐng)導(dǎo)層次較少，地位超脫，權(quán)力最大，受其他部門或領(lǐng)導(dǎo)的干預(yù)較少，內(nèi)部審計部門的相對獨立性最強。因此，這種模式應(yīng)是現(xiàn)代施工企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的較為理想的選擇。
3.改變審計視點與審計方法，從手段上確保審計質(zhì)量
要重視工程項目審計工作，工程項目是施工企業(yè)成本管理中心和利潤源泉。工程項目審計應(yīng)是施工企業(yè)審計工作的重心，圍繞規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益這個目標，對重點工程項目審計要從施工組織、施工合同、物設(shè)采購、成本管理等方面加強監(jiān)督核查。在切入時點上，從傳統(tǒng)的“事后”審計型，轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑?、事中、事后均有不同程度的跟蹤，努力將審計監(jiān)督貫穿項目建設(shè)施工管理的全過程，審計關(guān)注點由過去單一的查錯糾弊，向完善內(nèi)部控制制度、促進改善管理，降低成本、提高管理效益轉(zhuǎn)變。
1.內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊
內(nèi)部審人員應(yīng)掌握會計、管理、稅收、相關(guān)法規(guī)等多種專業(yè)知識及與經(jīng)營活動相關(guān)的業(yè)務(wù)知識，以保證內(nèi)部審計質(zhì)量?，F(xiàn)有企業(yè)內(nèi)部審計人員多數(shù)是從財務(wù)部門調(diào)來，缺少專業(yè)的審計知識，不熟悉具體的審計流程，綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，識別風險、判斷正誤能力較差，大都以手工查賬為基礎(chǔ)，適當運用抽樣技術(shù)，根據(jù)主觀標準和經(jīng)驗來確定樣本規(guī)模和評價樣本結(jié)果，容易遺漏重要事項，形成審計風險，無法出具有效的管理建議，制約了內(nèi)部審計在管理中的作用，導(dǎo)致組織價值增值難以實現(xiàn)。
2.內(nèi)部審計計劃不夠完善
國有企業(yè)審計在制定內(nèi)部審計計劃方面存在問題,未能突出審計重點，未能適應(yīng)評估固有風險并隨之修改相應(yīng)的內(nèi)部審計計劃，未能確認與異常交易相關(guān)的高風險領(lǐng)域，審前缺少審計計劃，未能編制出合適的內(nèi)部審計計劃或是墨守成規(guī)，對往年內(nèi)部審計計劃不作修改就加以運用。
3.內(nèi)部審計結(jié)果實施不到位
國有企業(yè)管理層對內(nèi)部審計結(jié)果沒有形成統(tǒng)一完善的機制，對內(nèi)部審計人員提出苗頭性、傾向性問題，缺乏深層次的探討和研究，沒有建立如何完善制度，導(dǎo)致同樣問題在國有企業(yè)內(nèi)部審計過程中反復(fù)出現(xiàn)，甚至對內(nèi)部審計查出問題的處理不能做到“寬嚴適度”，有的干脆不了了之，使內(nèi)部審計地位和權(quán)威受到了影響，審計成效得不到體現(xiàn)。
二、國有企業(yè)以實施內(nèi)部審計推進組織價值增值的具體措施
1.國有企業(yè)高層重視并保障內(nèi)部審計實施的獨立性
國有企業(yè)高層應(yīng)高度重視內(nèi)部審計工作，為了保障內(nèi)部審計獨立性，加大對本企業(yè)的監(jiān)管力度，成熟的國有企業(yè)應(yīng)專門設(shè)置內(nèi)部審計部門，配備內(nèi)部審計人員，并給予經(jīng)費上的支持，使內(nèi)部審計部門擁有獨立的內(nèi)部審計權(quán)限，使內(nèi)部審計工作盡量免受外界因素的干擾，時內(nèi)審能有效監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營管理的實施，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。
2.建立內(nèi)部審計質(zhì)量保證制度
內(nèi)部審計質(zhì)量是內(nèi)審工作的生命線，內(nèi)審人員在實施審計的過程中不斷加強質(zhì)量意識、風險意識和責任意識，運用最新的以風險導(dǎo)向為核心的審計方法來防范和化解風險，對發(fā)現(xiàn)的問題查深、查透、查實。建立內(nèi)部審計責任制度，明確人員職責，合理分工，從制定內(nèi)審計劃、編制方案、收集審計證據(jù)、編寫審計底稿、審計簽證、出具審計報告到歸集審計檔案等實行全程質(zhì)量管理，確保內(nèi)部審計的高質(zhì)量。
3.注重內(nèi)部審計人員素質(zhì)提升，推動內(nèi)部審計健康發(fā)展
建設(shè)一支高素質(zhì)高學識內(nèi)審人員隊伍，是完成內(nèi)審工作的重要保障，內(nèi)部審計人員應(yīng)互相學習，取長補短，開拓創(chuàng)新，提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和職業(yè)判斷能力，嚴格遵守職業(yè)道德規(guī)范，從而提高內(nèi)部審計質(zhì)量和審計力度，實現(xiàn)內(nèi)部審計的防弊興利和增值的管理目標，達到“建一流內(nèi)審隊伍、創(chuàng)一流內(nèi)審業(yè)績”的目標。內(nèi)部審計人員應(yīng)積極主動參加業(yè)務(wù)培訓，調(diào)整、完善自身的知識結(jié)構(gòu)，提高處理業(yè)務(wù)的政策水平和應(yīng)變能力，推動內(nèi)部審計工作的健康發(fā)展。
4.制定并完善內(nèi)部審計計劃，嚴格履行內(nèi)審程序
為更好地做好內(nèi)部審計工作，國有企業(yè)應(yīng)制定《內(nèi)部審計管理制度》，制訂了《內(nèi)部審計人員守則》和《內(nèi)部審計工作流程圖》，年初制訂好年度內(nèi)部審計工作計劃；擬訂內(nèi)部審計方案，下發(fā)內(nèi)部審計通知書，按照計劃開展內(nèi)部審計的現(xiàn)場審計工作，草擬審計報告初稿，出具內(nèi)部審計報告，并將審計發(fā)現(xiàn)的問題進行匯總，與企業(yè)高層及時溝通，探討解決方案，提出整改意見和措施，制定管理建議書。針對所發(fā)現(xiàn)的問題，限期整改并進行整改跟蹤核查。
5.突出內(nèi)審重點，不斷顯現(xiàn)內(nèi)審工作成效
在日常內(nèi)審工作中，內(nèi)審人員在開展內(nèi)部審計項目前需要經(jīng)過調(diào)研階段，調(diào)取與內(nèi)部審計相關(guān)資料作為制訂內(nèi)審方案的參考依據(jù)。內(nèi)部審計開始后，對可能存在的問題進行充分了解分析，根據(jù)其內(nèi)部審計情況，制訂被審企業(yè)的審計重點，排除重復(fù)審計項目，減少了內(nèi)部審計資源的浪費和內(nèi)部審計工作量。內(nèi)審人員在工作中碰到的難點和疑點化大力量應(yīng)進行研究，互相幫扶和排解，使內(nèi)審工作做到了“精、準、快”，例如通過突出對國有企業(yè)不良資產(chǎn)的內(nèi)部審計，著力從深層次發(fā)現(xiàn)其重大經(jīng)營虧損，資產(chǎn)運營質(zhì)量較差，內(nèi)控管理機制不規(guī)范和內(nèi)控制度、經(jīng)營決策失誤等方面的主要問題，從體制機制上提出可操性強、具有針對性的審計意見和建議，有效控制企業(yè)財務(wù)風險，確保國有資產(chǎn)保值增值。只有抓住重點，內(nèi)部審計工作成效就會不斷顯現(xiàn)。
6.重視內(nèi)部審計成果，提出整改措施
關(guān)鍵詞:民營企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置實踐
在全球經(jīng)濟一體化的背景下，我國社會主義市場經(jīng)濟得到了迅速發(fā)展，我國民營企業(yè)的規(guī)模也順勢得到不斷擴大。隨著市場競爭越來越激烈，為提高市場競爭力，民營企業(yè)加強了對內(nèi)部管理工作的重視，內(nèi)部管理層次也越來越多，怎樣有效監(jiān)督企業(yè)中的各級管理層，成為民營企業(yè)目前需要解決的一個重大問題，而內(nèi)部審計機構(gòu)能否有效發(fā)揮其職能，是解決這一問題的關(guān)鍵所在。因此，需要加強對內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的研究。
一、民營企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置存在的問題
將默霖消毒科技有限公司作為實例，本文對該民營企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)進行了分析。該企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期是一個中小型的民營企業(yè)，由于受到主觀、客觀因素的影響，所采用的模式是“重經(jīng)營、輕管理”。經(jīng)過近幾年的發(fā)展，企業(yè)的業(yè)務(wù)量逐漸增多，企業(yè)規(guī)模不斷擴大，因此，需要加強內(nèi)部管理控制，否則就會各企業(yè)帶來嚴重的后果。概括來說，民營企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置存在的問題主要有以下幾個：
(一)采購工作與銷售工作之間存在控制缺陷
在默霖消毒科技有限公司中，原料采購工作與產(chǎn)品銷售工作是最主要的業(yè)務(wù)，但是，目前該企業(yè)的這兩種業(yè)務(wù)之間存在著控制缺陷。根據(jù)我們的了解與分析，原材料價格對公司產(chǎn)品價格的影響非常大，一般情況下，原材料價格上下波動，公司產(chǎn)品價格也會隨之產(chǎn)生變動，所以，合理選擇原料供應(yīng)商顯得尤為重要。該公司的銷售環(huán)節(jié)發(fā)生頻繁、業(yè)務(wù)量大，客戶信息管理尤其是還款信息管理的作用非常重要。但是，目前該公司的客戶信息管理工作所采用的方式仍是傳統(tǒng)的手工記錄，這種方式最為明顯的一個缺點就是不能及時反應(yīng)出公司的銷售情況、客戶的還款情況，導(dǎo)致信息不能迅速地在各部門之間傳遞，從而給內(nèi)部審計帶來了諸多不便。
(二)規(guī)范化建設(shè)不足
目前，很多民營企業(yè)在開展內(nèi)部審計工作時，所模仿、學習的是“民間審計”，這種方式可以滿足企業(yè)在成立初期的內(nèi)部審計需要，但隨著民營企業(yè)的不斷發(fā)展，規(guī)范化建設(shè)不足的缺陷逐漸顯露出來，對企業(yè)的聲譽及整體形象產(chǎn)生了一定的不良影響。德州默霖消毒科技有限公司在實施內(nèi)部審計時，采取的是常規(guī)審計工作計劃，在常規(guī)審計工作步驟上的制度不夠完善。
(三)缺乏專業(yè)人才與技術(shù)支持
民營企業(yè)內(nèi)部審計工作采用的是封閉模式，從而導(dǎo)致了內(nèi)審人員缺乏通暢的技術(shù)溝通渠道。在開展多元化經(jīng)營時，民營企業(yè)內(nèi)審能力的不足就顯得尤為突出，其經(jīng)營審計能力比較弱，職能應(yīng)對非常簡單的財務(wù)審計工作。由于受到專業(yè)能力、審計成本等因素的限制，這個問題逐漸凸顯出來。
(四)內(nèi)部審計模式封閉
企業(yè)負責人認為：企業(yè)內(nèi)部審計工作應(yīng)當是私密性、內(nèi)向性的。一般情況下，只有外部審計工作需要的條件下，內(nèi)部審計工作才會提供一定的配合，除此之外，內(nèi)部審計工作不會與外部聯(lián)系，也沒有加入內(nèi)審協(xié)會?？傊?，民營企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置著重強調(diào)“私密性”。
(五)權(quán)責分配不合理
根據(jù)調(diào)研情況，企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境、企業(yè)負責人的領(lǐng)導(dǎo)方式?jīng)Q定著內(nèi)部審計的發(fā)展情況。若是企業(yè)負責人認為沒有必要設(shè)置專門的內(nèi)部審計機構(gòu)，內(nèi)部審計就會與財務(wù)工作或是其他業(yè)務(wù)管理職責進行合并。若是有法律法規(guī)的剛性要求或者企業(yè)的內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境比較惡劣，對內(nèi)部審計的重視程度也會有一定的提高。
二、推動內(nèi)部審計進一步發(fā)展的對策
(一)提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，加入內(nèi)審協(xié)會
在德州內(nèi)審協(xié)會的幫助與引導(dǎo)之下，默霖公司學習并借鑒了不同經(jīng)營模式、不同產(chǎn)業(yè)類型的民營企業(yè)在內(nèi)部審計方面的先進經(jīng)驗，推動了內(nèi)部審計制度建設(shè)、內(nèi)部審計工作的全面開展。民營企業(yè)的業(yè)務(wù)活動比較復(fù)雜，涉及面也比較廣，因此，需要培養(yǎng)既能全面掌握財經(jīng)方面的法律法規(guī)，又能熟練掌握審計技巧的專業(yè)型、綜合型人才，應(yīng)當致力于改善審計人員的知識結(jié)構(gòu)。
(二)識別主要風險，明確審計重點
通過調(diào)研了解到，德州默霖消毒科技有限公司生產(chǎn)的主要產(chǎn)品是醫(yī)用酒精、84消毒液，在我國市場上，這兩種產(chǎn)品均屬于競爭非常激烈的產(chǎn)品，生產(chǎn)此類產(chǎn)品的廠家非常多，分布也比較集中，同時，市場對產(chǎn)品質(zhì)量的要求越來越高，也就導(dǎo)致了各生產(chǎn)廠家之間的競爭越來越激烈，企業(yè)的利潤主要來自于銷售量，市場占有率逐漸提高，從而形成了規(guī)模經(jīng)濟。經(jīng)過進一步地市場調(diào)研發(fā)現(xiàn)，目前，行業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)了企業(yè)價格同盟，其主要目的是控制價格利差，將其控制在一定范圍內(nèi)。由于默霖公司的研發(fā)能力比較強，且進入市場比較早，利用質(zhì)量穩(wěn)定、不斷開發(fā)新品等優(yōu)勢，在市場上已占據(jù)了一定的份額。相對應(yīng)的，企業(yè)也應(yīng)該將質(zhì)量控制放到內(nèi)部審計建立的重要位置上，通過質(zhì)量控制影響服務(wù)質(zhì)量、產(chǎn)品質(zhì)量的作業(yè)環(huán)節(jié)，以改變傳統(tǒng)的管理模式，推動內(nèi)部管理水平的提高，構(gòu)建高效的、科學的內(nèi)部審計機制，從而為促進企業(yè)的持續(xù)發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。
(三)確定內(nèi)部審計內(nèi)容與方法，轉(zhuǎn)換審計模式
內(nèi)部審計內(nèi)容主要包括：第一，領(lǐng)導(dǎo)干部的勤政情況、廉潔狀況；第二，重大投資活動、經(jīng)營活動的決策程序是否合理、合法；第三，遵守企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度、國家財經(jīng)法規(guī)的情況；第四，企業(yè)資產(chǎn)、企業(yè)負債、企業(yè)損益情況，此外，通過數(shù)據(jù)分析，還可以評價該民營企業(yè)在審計期間的業(yè)績；第五，主要經(jīng)濟指標的完成狀況，主要經(jīng)濟指標指的是能夠反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效果的經(jīng)濟指標。為實現(xiàn)審計目的所使用的工具就是審計方法，審計方法的合理選擇對構(gòu)建審計系統(tǒng)具有非常重要的作用。對民營企業(yè)來說，應(yīng)當將提高內(nèi)部控制、經(jīng)濟效益作為內(nèi)部審計工作的主要發(fā)展目標。為實現(xiàn)這一發(fā)展目標，關(guān)鍵在于對統(tǒng)審計方法進行改進，可以通過利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)，提高審計工作的效率，以避免出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象。此外，還應(yīng)該加強對審計軟件的研發(fā)與應(yīng)用。民營企業(yè)若要通過內(nèi)部審計實現(xiàn)企業(yè)價值增加的目的，就必須轉(zhuǎn)換傳統(tǒng)審計模式。德州默霖消毒科技有限公司作為一個民營企業(yè)，尤其是家族式企業(yè)，可以選用審計委員會模式，由監(jiān)事會、董事會領(lǐng)導(dǎo)下的，以使內(nèi)部審計的權(quán)威性得到提高，改變原來內(nèi)部審計工作難、地位低下的現(xiàn)象，從而使內(nèi)部審計的功能及作用得到充分地發(fā)揮。
三、結(jié)束語
綜上所述，在市場競爭日趨激烈的今天，民營企業(yè)為提高自身的市場競爭力，就必須加強對內(nèi)部審計的重視。怎樣有效監(jiān)督企業(yè)中的各級管理層，成為民營企業(yè)目前需要解決的一個重大問題，而內(nèi)部審計機構(gòu)能否有效發(fā)揮其職能，是解決這一問題的關(guān)鍵所在。一個合理的、科學的審計機構(gòu)框架是企業(yè)內(nèi)部審計職能得到充分發(fā)揮的有力保障，不僅能夠使內(nèi)部審計的獨立性得到提高，也可以充分保證內(nèi)部審計能夠履行其自身的職責，從而使審計效率得到一定的提高。
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摘 要 企業(yè)內(nèi)部控制對企業(yè)的經(jīng)營管理來說是非常重要的。只要企業(yè)有經(jīng)營管理活動，就需要建立相應(yīng)的內(nèi)部控制。因此，我們可以說內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面。而內(nèi)部審計則又是企業(yè)內(nèi)部控制中不可或缺的部分，滲透于企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的各組成要素之間，在許多方面都發(fā)揮著重要的作用。本文側(cè)重于分析內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)中的作用，內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)中遇到的問題以及應(yīng)對這些問題的相應(yīng)對策。
關(guān)鍵詞 內(nèi)部審計 內(nèi)部控制
一、內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)中的作用
內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制中的一個不可或缺的組成部分，它在內(nèi)部控制系統(tǒng)中發(fā)揮著兩個重要作用：防護性作用和建設(shè)性作用。
（一）防護性作用
內(nèi)部審計的防護性作用主要表現(xiàn)在以下兩個方面：首先，通過其監(jiān)督職能，內(nèi)部審計可以對企業(yè)內(nèi)部的各種經(jīng)濟活動進行監(jiān)管，督促其行為按照合理、合法、穩(wěn)健、可持續(xù)發(fā)展的要求進行。其次，根據(jù)在監(jiān)控中暴露出的企業(yè)經(jīng)營活動中存在的問題，內(nèi)部審計可以幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部控制系統(tǒng)在設(shè)置和運行方面存在的不足，從而使其加以改進。故我們說內(nèi)部審計具有防護性作用，可以促使企業(yè)的業(yè)務(wù)、管理、監(jiān)督與控制活動在健康的軌道上運行，幫組企業(yè)達到預(yù)定的目標。
（二）建設(shè)性作用
首先，內(nèi)部審計可以參照各種標準，來分析和判斷企業(yè)及各部門的經(jīng)營活動和績效，肯定成績，發(fā)現(xiàn)不足，從而促進企業(yè)不斷完善其經(jīng)營管理，為企業(yè)帶來更多的利益，提高企業(yè)在市場上的競爭力。其次，內(nèi)部審計可以根據(jù)各種先進的理念和標準，對企業(yè)內(nèi)部控制的健全性及有效性進行評價，促使其不斷更新與優(yōu)化。因此，我們說內(nèi)部審計對企業(yè)的內(nèi)部控制體系的建設(shè)中發(fā)揮著建設(shè)性的作用，為企業(yè)提供改進內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)的意見和建議。
二、內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)中經(jīng)常遇到的問題
（一）對企業(yè)內(nèi)部控制體系含義理解得不到位
從國際上來看，內(nèi)部審計側(cè)重于增加組織價值和改善企業(yè)運營，并且正在實現(xiàn)管理內(nèi)容上的轉(zhuǎn)變，即從管理審計向提高風險管理、控制和治理過程的效果方向發(fā)展。而反觀國內(nèi)，其內(nèi)部審計則更加注重財務(wù)審計和經(jīng)濟效益審計，審計內(nèi)容還處在從財務(wù)審計向管理審計方向發(fā)展。由此可見，我國內(nèi)部審計的發(fā)展在總體上較之國際上的相對滯后。當前時代背景下，內(nèi)部審計工作的重點除了為企業(yè)提供財務(wù)審計，遵循性審計等保證服務(wù)外，更多的還要為企業(yè)提供內(nèi)部控制以及風險管理等方面的評估。而我國的企業(yè)內(nèi)部審計則一直在財務(wù)信息的查錯防弊上糾纏，較少涉及到企業(yè)的經(jīng)營管理。正因如此，我國的內(nèi)部審計在決策層面上為企業(yè)的經(jīng)營管理者提供建設(shè)性的意見存在一定困難。
（二）對信息系統(tǒng)的內(nèi)部審計不完善
計算機和互聯(lián)網(wǎng)的飛速普及和發(fā)展，使得人類越來越依賴計算機，各行各業(yè)的信息化進程不斷加快，達到了前所未有的程度。在這個過程中，我國很多企業(yè)都實現(xiàn)了信息化。信息系統(tǒng)的內(nèi)部審計是一個通過收集和評價審計證據(jù)，對信息系統(tǒng)是否能夠保證資產(chǎn)的安全、維護數(shù)據(jù)的完整、使被審計單位能夠有效地實現(xiàn)目標、使其能夠高效利用資源等方面作出判斷的過程。但當前我國企業(yè)信息系統(tǒng)的內(nèi)部審計并沒有做到這些工作，因此難以為企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)提供有效的依據(jù)?？梢詮囊韵聝蓚€方面來理解：第一，會計和管理的信息化讓各種處理流程、數(shù)據(jù)實體封裝在系統(tǒng)內(nèi)部。這種情況使得審計工作對審計對象的直接感知性相對缺乏，從而提高了審計工作的檢查難度。第二，管理和會計信息化系統(tǒng)自身會帶來一些新的審計問題，比如，信息系統(tǒng)是否安全，是否準確以及檢查和評價是否有效等等。
（三）內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)執(zhí)行人員素質(zhì)有待提高
人是建立和維護企業(yè)內(nèi)部控制體系的主體。離開人，內(nèi)部控制就成了無本之木，無緣之水。即便企業(yè)有良好的內(nèi)部控制流程，如果沒有高素質(zhì)的人員，則會導(dǎo)致內(nèi)部控制體系運行的缺陷。如有些內(nèi)部審計人員在專業(yè)基本知識和技能方面有所不足，有些則是責任心和使命感不強，更有甚者為一己之欲，這些都會嚴重影響企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)。從職業(yè)技能上來看，企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部審計人員比較熟悉財務(wù)審計和工程審計方面的業(yè)務(wù)，但對財務(wù)、工程項目之外的各環(huán)節(jié)點流程就不太了解了，因此具有較大的局限性。
三、提高內(nèi)部審計與內(nèi)部控制能力的途徑
要建立健全企業(yè)內(nèi)部控制體系并使其能夠有效地運行，首要的工作就是必須加強內(nèi)部審計工作，使其規(guī)范化和制度化。為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的需要，加強企業(yè)內(nèi)部控制體系，提高內(nèi)部審計與內(nèi)部控制能力，結(jié)合上文的問題分析，筆者認為可以從以下幾個方面入手：
（一）轉(zhuǎn)換經(jīng)營觀念，科學定位內(nèi)部審計的內(nèi)涵
傳統(tǒng)的以糾錯為主的“ 查錯糾弊”型內(nèi)部審計已經(jīng)走入死胡同，取而代之的應(yīng)為以服務(wù)為主的“ 防錯防弊”。因此，在市場經(jīng)濟條件下，內(nèi)部審計不能單純以監(jiān)督者自居，更應(yīng)側(cè)重于為管理者和決策者服務(wù)，根據(jù)經(jīng)營目標來履行審計監(jiān)督職責。既要監(jiān)督單位經(jīng)營活動又要努力實現(xiàn)企業(yè)的總體目標。服務(wù)型的內(nèi)部審計主要體現(xiàn)在一是工作范圍。即從財務(wù)審計等領(lǐng)域向“我們幫助創(chuàng)建一些程序，以期達到企業(yè)成功所需要的內(nèi)部控制水平”延伸，作企業(yè)內(nèi)部控制體系的積極制定者和監(jiān)督者。二是審計工作方式。摒棄“等待命令式”的審計工作方式，積極制定年度、季度乃至月度審計工作計劃，按期編寫內(nèi)部控制報告，編寫管理建議書等，做好企業(yè)負責人的好助手，好參謀。從內(nèi)部控制的角度來說，服務(wù)型內(nèi)部審計的最大特點在于由傳統(tǒng)的事后控制向事中、事前控制方向發(fā)展。
（二）改變傳統(tǒng)審計方法，運用現(xiàn)代控制技術(shù)
隨著網(wǎng)絡(luò)建設(shè)與會計電算化的普及，企業(yè)具有內(nèi)部控制核心作用的賬簿系統(tǒng)及財務(wù)報告系統(tǒng)將由計算機來實現(xiàn)控制功能。相應(yīng)的，傳統(tǒng)的對財務(wù)收支活動和會計資料的審計手段已越來越不能滿足現(xiàn)代內(nèi)部審計的需要，取而代之的應(yīng)為計算機審計、對內(nèi)部控制體系的審計。在具體操作上注重事前審計與事后審計結(jié)合，保護性和建設(shè)性并舉，財務(wù)審計與效益審計及制度審計并重?？茖W的審計方法有助于內(nèi)部控制體系的深入與完善。
（三）切實提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，加強審計隊伍建設(shè)
審計人員首先要提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。時代是變化發(fā)展的，知識是不斷更新的，這要求審計人員必須與時俱進，重視審計專業(yè)知識的更新與提高。具體來說，審計人員要注意加強對審計技術(shù)與方法的研究，從而促使自身業(yè)務(wù)水平的不斷提升。只有這樣，審計人員才能勝任每一個審計項目。其次，審計人員應(yīng)具備嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L，培養(yǎng)強烈的程序意識。在審計過程中，工作人員不能主觀臆斷，想當然做事，而是要充分利用好每一條審計線索，不放過任何蛛絲馬跡。對任何線索都要打破砂鍋查到底，把問題查深查透。再次，要加強審計隊伍的建設(shè)。審計工作需要團隊的協(xié)同合作。這要求審計組成員之間要樹立整體觀念，要有對集體的責任心，要明白審計項目質(zhì)量的高低，不是某個人業(yè)務(wù)水平的高低，而是需要審計組集體的智慧。審計組成員之間要相互交流，相互探討，實現(xiàn)資源共享，充分發(fā)揮整體優(yōu)勢。對于員工，企業(yè)應(yīng)該要重視人才的培訓、交流和后續(xù)教育，只有這樣才能促進內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)的提高。
隨著世界一體化和經(jīng)濟全球化進程的逐步加深，企業(yè)面臨著更大的挑戰(zhàn)，也要適應(yīng)更加多樣化和多變性的環(huán)境。為了提高企業(yè)的競爭力，就必須加強企業(yè)的內(nèi)部控制體系建設(shè)，提高企業(yè)的管理水平。因此，企業(yè)有必要建立一套行之有效的內(nèi)部審計模式。因為這對提高企業(yè)內(nèi)部管理、完善企業(yè)內(nèi)部控制機制、保證企業(yè)財產(chǎn)安全以及防范企業(yè)經(jīng)營風險都將具有非常重要的意義。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：風險為導(dǎo)向；審計模式；內(nèi)審；風險管理
以風險為導(dǎo)向的審計是企業(yè)內(nèi)審的一種審計工作模式，系指內(nèi)審員在企業(yè)審計中堅持以企業(yè)風險為導(dǎo)向，根據(jù)風險的評估與分析結(jié)果，確定審計重點，對企業(yè)內(nèi)控、風險進行評價，提出解決方案，實現(xiàn)企業(yè)價值的增值與管理目標。
一、現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较碌钠髽I(yè)內(nèi)部審計流程
以風險為導(dǎo)向的審計流程為：審計的準備階段、實施階段、終結(jié)階段與后續(xù)階段。
（一）審計的準備階段
在開展審計工作前，內(nèi)審部門應(yīng)確定審計工作的開展目標并調(diào)整。在此階段，內(nèi)審部門的任務(wù)為：確定審計的目標；識別企業(yè)風險；編制審計工作計劃；確定審計項目重點。內(nèi)審員在此階段考慮因素主要是企業(yè)目標、戰(zhàn)略與經(jīng)營風險；企業(yè)性質(zhì)；會計政策的制定與運用；內(nèi)控與財務(wù)業(yè)績。
（二）審計實施階段
在此階段，企業(yè)內(nèi)審的主要工作是根據(jù)識別的風險，對企業(yè)內(nèi)控管理制度進行與評價，確定管控外風險。這些企業(yè)管控外風險又稱剩余風險，是企業(yè)內(nèi)控無法預(yù)防與控制的，對企業(yè)有極大影響。內(nèi)審必須針對此實施專門的審計，并采取相應(yīng)的應(yīng)對策略。在風險為導(dǎo)向的審計模式下，這種風險應(yīng)對的策略主要是風險承擔、轉(zhuǎn)移、降低與回避。
（三）審計終結(jié)階段
在終結(jié)階段，內(nèi)審人員對企業(yè)存在的風險已進行評估，整理與評價收集的審計證據(jù)，針對審計中發(fā)現(xiàn)問題，提出審計建議，出具相應(yīng)審計報告。以風險為導(dǎo)向的內(nèi)審報告的重點是針對企業(yè)風險提出合理應(yīng)對策略。
（四）后續(xù)審計階段
在內(nèi)審部門出具審計報告后，仍需相應(yīng)的后續(xù)審計。在審計報告后，企業(yè)的內(nèi)審員要跟進報告中的問題及建議，恰當處理風險，實施應(yīng)對措施，最終效果評價。后續(xù)階段的審計以風險水平為標準決定審計的范圍。對于潛在風險，內(nèi)審員在開展審計時也須重視。若風險較小，只需簡單詢問與討論。
二、風險導(dǎo)向型內(nèi)部審計實施中存在的問題
（一）內(nèi)部審計不以風險管理為對象
當前企業(yè)審計工作多是財務(wù)和經(jīng)濟的責任審計，審計目標多定位在查錯與防弊上，沒有將企業(yè)審計目標放在公司治理上，審計中沒有考慮企業(yè)風險。這種現(xiàn)狀導(dǎo)致，企業(yè)內(nèi)審不能及時識別企業(yè)風險，更不能及時為企業(yè)風險防范提出合理的措施。審計計劃是審計工作開展的前提?，F(xiàn)階段，企業(yè)審計多追求審計數(shù)量與范圍，審計質(zhì)量偏低。許多企業(yè)在制定企業(yè)審計計劃中，并沒有考慮企業(yè)風險評估。內(nèi)審機構(gòu)多缺乏風險管理意識，風控效果不佳。
（二）內(nèi)審在風險管理中參與度低
多數(shù)企業(yè)內(nèi)審員認為其工作是發(fā)現(xiàn)與報告問題，并沒有解決問題的意識。在高風險的狀況下，企業(yè)審計必須要幫助企業(yè)解決問題。當前，企業(yè)的內(nèi)審機構(gòu)多不關(guān)心企業(yè)風險和控制，在風險管控中并無作用。
（三）內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)不合理、素質(zhì)不高
以風險為導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)審對審計人員有著更高的職業(yè)要求。當前，企業(yè)內(nèi)審人員多是財務(wù)出身，人員學歷集中在?？疲⒉荒軌蚝芎眠m應(yīng)崗位需求。另外，其后續(xù)深造機會較少，知識更新過慢。這些能不能滿足以風險為導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)審工作需求。
（四）審計方法滯后
多數(shù)企業(yè)的內(nèi)審工作多停留在財務(wù)與經(jīng)濟責任審計上，工作集中在財務(wù)數(shù)據(jù)審核，并沒有開展風險防控工作，審計技術(shù)與方法過于單一，對其經(jīng)營風險過于忽視，審計技術(shù)單一，沒能起到應(yīng)有的作用，阻礙企業(yè)發(fā)展。
三、風險導(dǎo)向型內(nèi)部審計實施中存在問題的成因分析
（一）內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理
多數(shù)企業(yè)的審計部門由企業(yè)審計委領(lǐng)導(dǎo)或者監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)，并不是由董事會領(lǐng)導(dǎo)其在形式上具有獨立性，但權(quán)威性過低。在實施風險為導(dǎo)向的審計工作中，內(nèi)審部門與其他部門處于橫向的平行地位，導(dǎo)致其不能制定有效的審計計劃；董事會不直接管理內(nèi)審部門，造成內(nèi)審計工作極易受到干擾，不能正確與有效的識別企業(yè)風險；內(nèi)審報告不直接報告董事會，而上報于會計主管等財務(wù)主管，使審計報告中的建議在落實中缺乏權(quán)利的支撐，難以執(zhí)行。
（二）內(nèi)部審計人員配備不合理
多數(shù)企業(yè)內(nèi)審人員是財務(wù)科班出身，缺少繼續(xù)教育機會。在以風險為導(dǎo)向的審計工作開展中，內(nèi)審人員的崗位要求更高，不僅要求具備財務(wù)知識，還要具備法律、工程、銷售與管理等方面知識。在實施風險導(dǎo)向為背景下的內(nèi)審工作，企業(yè)必須優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)，建立起合理的內(nèi)審人才隊伍，以保證內(nèi)審工作的順利展開。
（三）管理層對內(nèi)部審計不重視
常見的審計工作主要有政府主導(dǎo)下的審計，對企業(yè)進行審計和企業(yè)對自身風險等各方面的審計。而企業(yè)審計也表現(xiàn)為內(nèi)審與外審兩種形式。多是企業(yè)更重視政府審計與企業(yè)外審，忽視了企業(yè)的自我內(nèi)部審計工作。
（四）企業(yè)風險意思淡薄
在企業(yè)發(fā)展中，企業(yè)更注重追求經(jīng)濟利益與經(jīng)濟效益的最大化，但是忽視了風險與收益的正相關(guān)規(guī)律。追求效益的過程中，必然伴隨著大量的經(jīng)營風險，且企業(yè)在管理中也存在較多的管理風險、用人風險等各類風險。但是企業(yè)在追求經(jīng)營效益時，往往忽視了風險管控，在進行以風險為導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)審工作也存在著同樣的問題。
（五）內(nèi)部風險管理機制不健全
在風險為導(dǎo)向的企業(yè)審計工作開展中，部門企業(yè)建立起了風險管理工作，但是這種風險管控并沒有成系統(tǒng)，并沒有建立起有效的管控機制。這種情況造成，內(nèi)審人員在進行審計中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)風險，但并沒有有效的預(yù)警與管控措施，不能將其系統(tǒng)化，提出有效的解決方案。沒有有效風險衡量標準與處理路徑導(dǎo)致以風險為導(dǎo)向的企業(yè)審計工作并不能有效開展。
四、完善風險導(dǎo)向型內(nèi)部審計的對策
（一）提高企業(yè)風險意識，強化風險審計理念
以風險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計工作，要在企業(yè)有效實施，企業(yè)須做好以下工作：企業(yè)須正確看待企業(yè)面臨的風險，加強風險防范意識；梳理企業(yè)與內(nèi)審人員在風險上的關(guān)系；建立有效、合理的風險預(yù)防機制；正確認識內(nèi)審人員在企業(yè)風險管控中的地位；企業(yè)內(nèi)部要建立風險審計氛圍，創(chuàng)造審計環(huán)境；企業(yè)要樹立起風險意識，提高風險承受力。
（二）構(gòu)建合理的風險管控機制
企業(yè)要健全風險管控機制，建立企業(yè)責任追究的內(nèi)審機制。在企業(yè)日常工作中，內(nèi)審人員要監(jiān)督企業(yè)行為，確保企業(yè)對擬可能風險采取有效措施。以風險為導(dǎo)向的內(nèi)審工作應(yīng)該貫穿于企業(yè)的整個經(jīng)營活動中。
（三）健全企業(yè)內(nèi)部控制機制
以風險為導(dǎo)向的內(nèi)審工作應(yīng)該貫穿于企業(yè)整個經(jīng)營活動中，包括風險管控機制與內(nèi)控機制。企業(yè)內(nèi)控機制的建立主要有：對內(nèi)控工作進行設(shè)計、評價、運行與改進；強化企業(yè)內(nèi)控環(huán)境；強化管理者內(nèi)控責任；關(guān)注企業(yè)風險；對內(nèi)控工作進行有效監(jiān)督與評價。
（四）優(yōu)化內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)
以風險為導(dǎo)向的內(nèi)審工作開展必須要優(yōu)化內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)。首先，內(nèi)審人員要找定位，更新內(nèi)審工作觀念與定位。其次，企業(yè)要優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，合理配置人才。再者，內(nèi)審人員要持續(xù)更新知識結(jié)構(gòu)。最后，企業(yè)要完善內(nèi)審人員后續(xù)培訓體制，強化人才隊伍。
（五）完善相關(guān)準則制度
以風險為導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)審工作開展，離不開相應(yīng)的制度支撐。企業(yè)要建立起完善的制度機制：建立以風險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計準則；強化企業(yè)風險管控制度；建立企業(yè)追責機制；明確風險識別機制；建立內(nèi)審工作實施明細與指引。以此，為以風險為導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)審工作提供工作指南與方法依據(jù)。
參考文獻：
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[關(guān)鍵詞] 企業(yè)經(jīng)濟效益 審計
隨著主義市場經(jīng)濟體制的日益完善，企業(yè)的經(jīng)濟效益狀況已成為企業(yè)各方面利益相關(guān)者的關(guān)注重點，坐在受托責任位置上的企業(yè)經(jīng)營管理者更是時時感到維持和提高企業(yè)經(jīng)濟效益的巨大壓力。面對這種形勢，企業(yè)內(nèi)部審計實現(xiàn)全面轉(zhuǎn)型和，通過積極開展經(jīng)濟效益審計，促進完善公司治理，提高企業(yè)經(jīng)濟效益水平，不僅成為企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展方向，而且也是企業(yè)經(jīng)營管理的客觀要求和企業(yè)內(nèi)部審計責無旁貸的工作使命。企業(yè)經(jīng)濟效益審計是企業(yè)內(nèi)部審計在授權(quán)審計范圍內(nèi)，以促進提高企業(yè)經(jīng)濟效益為目的，對影響企業(yè)經(jīng)濟效益的各種經(jīng)濟活動進行檢查評價的審計行為。國家審計署和中國內(nèi)部審計協(xié)會高度重視經(jīng)濟效益審計工作，在審計工作發(fā)展規(guī)劃、2006年審計工作安排及審計研討等方面都把經(jīng)濟效益審計擺在了重要位置。本文從企業(yè)內(nèi)部審計實務(wù)需要出發(fā)，重點對企業(yè)經(jīng)濟效益審計的模式和方法進行，以求獲取開啟企業(yè)經(jīng)濟效益審計大門的鑰匙，推動企業(yè)經(jīng)濟效益審計有效深入的開展。
一、 企業(yè)經(jīng)濟效益審計的模式
研究企業(yè)經(jīng)濟效益審計的模式離不開對企業(yè)經(jīng)濟效益內(nèi)涵及企業(yè)內(nèi)部審計一般模式的認識。企業(yè)經(jīng)濟效益結(jié)果的直接表現(xiàn)形式是一系列財務(wù)數(shù)據(jù)，如利潤額、投資回報率、資產(chǎn)回報率等等，但是財務(wù)結(jié)果是企業(yè)進行戰(zhàn)略和投資決策，完成生產(chǎn)經(jīng)營循環(huán)后產(chǎn)生的，因此企業(yè)經(jīng)濟效益的產(chǎn)生過程覆蓋了企業(yè)運作管理的全過程，與企業(yè)的各個層級、各個部門均有直接和間接的關(guān)系。國外對經(jīng)濟效益審計的定義普遍表述為“檢查被審計單位在履行其職責過程中，使用資源的經(jīng)濟性、效率性和效果性?！奔赐ǔＫf的3E審計。而經(jīng)濟性、效率性和效果性只是對使用資源的效益情況從不側(cè)面的觀察結(jié)果，三者即有區(qū)別又是相互聯(lián)系的，其總體的本質(zhì)與我們所說的經(jīng)濟效益并無區(qū)別。
企業(yè)經(jīng)濟效益審計不同于傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計。經(jīng)濟效益審計所涉及的范圍是廣泛的，不同管理層次的經(jīng)濟活動都同經(jīng)濟效益有關(guān)；經(jīng)濟效益審計需要關(guān)注的信息是動態(tài)的是相互關(guān)聯(lián)并具有傳遞性、循環(huán)性的，需要把事前、事中、事后審計有機結(jié)合起來；經(jīng)濟效益審計需要審核的數(shù)據(jù)不僅僅是財務(wù)數(shù)據(jù)，而且還需要綜合業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、管理數(shù)據(jù)等非財務(wù)數(shù)據(jù)進行相關(guān)性分析，才能洞察經(jīng)濟效益變化的內(nèi)在原因；經(jīng)濟效益審計有時是直接的，突出經(jīng)濟效益的主題，有時又是間接的，通過完善公司治理，優(yōu)化管理流程，最終達到促進提高企業(yè)經(jīng)濟效益的目的。因此，只有深入了解企業(yè)經(jīng)濟效益審計在以上諸多方面的特點，才能對企業(yè)經(jīng)濟效益審計模式有全面的認識。
（一）不同管理層次的經(jīng)濟效益審計
企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)建立在委托理論基礎(chǔ)上，實現(xiàn)了所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離。盡管不同的公司治理結(jié)構(gòu)模式對權(quán)責、利益的劃分、制衡存在差別，但從企業(yè)運作的全過程看，都可以劃分為決策、管理、作業(yè)三個管理層次。不同的管理層次職能不同，在實現(xiàn)經(jīng)濟效益過程中的作用、貢獻不同，經(jīng)濟效益審計把不同的管理層次作為審計對象，在審計和方法上有所區(qū)別。
1、決策層次
現(xiàn)代企業(yè)的決策包括企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展方向、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、公司管理體制、管理制度以及生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)劃、計劃、預(yù)算等等。重大戰(zhàn)略決策權(quán)控制在股東、董事會及經(jīng)營管理班子手中。實踐證明，企業(yè)的經(jīng)濟效益好壞同企業(yè)的重大決策是否正確有著至關(guān)重要的深遠聯(lián)系，也是企業(yè)經(jīng)濟效益審計不應(yīng)避開的領(lǐng)域。雖然理論上、法規(guī)上沒有作出限制，但是在實際操作中，直接對決策層次進行審計的環(huán)境和條件還不夠成熟。內(nèi)部審計同企業(yè)決策過程還存在較大的距離，掌握的決策層次信息也是滯后和不對稱的，這種狀態(tài)自然成為開展決策層次經(jīng)濟效益審計的重要障礙。然而，也不是說決策層次的經(jīng)濟效益審計就無所作為了，事實上企業(yè)內(nèi)部審計也可以在檢查決策是否遵循既定的決策程序等方面發(fā)揮作用。而且在決策實施過程中，審計如果發(fā)現(xiàn)屬于決策錯誤產(chǎn)生的不良后果，也可以提出建議引起決策層的重視，研究有關(guān)決策的適當調(diào)整。此外，在多層級的大型企業(yè)組織中，內(nèi)部審計對下屬企業(yè)是否存在違規(guī)決策事項及授權(quán)范圍內(nèi)的經(jīng)營決策對經(jīng)濟效益產(chǎn)生的影響是完全可以審計的。
2、管理層次
管理層次是把企業(yè)戰(zhàn)略決策和制度、計劃變?yōu)楝F(xiàn)實的紐帶和橋梁。在大型企業(yè)組織中，管理層次的經(jīng)濟活動主要包括總部各職能部門的經(jīng)營管控和下屬企業(yè)管理者的經(jīng)營管理活動。企業(yè)經(jīng)濟活動中的人、財、物等資源系統(tǒng)和信息系統(tǒng)主要是由管理層次掌握的，企業(yè)經(jīng)濟效益的實現(xiàn)離不開各級管理層的智慧和艱辛、精細的日常管理。企業(yè)經(jīng)濟效益審計在對管理層次的審計中會涉及檢查公司規(guī)章制度是否有效執(zhí)行；資源配置和經(jīng)營決策是否體現(xiàn)經(jīng)濟性、效率性和效果性；影響經(jīng)濟效益結(jié)果的經(jīng)營風險、財務(wù)風險和管理風險是否存在和有效防范。
3、作業(yè)層次
企業(yè)經(jīng)常性經(jīng)濟效益必須經(jīng)過生產(chǎn)經(jīng)營作業(yè)循環(huán)后才能產(chǎn)生。作業(yè)層次體現(xiàn)了廣大勞動者創(chuàng)造經(jīng)濟效益的重要貢獻。作業(yè)層次的活動同樣具有經(jīng)濟性、效率性和效果性的考量，并且會直接影響增加收入、降低成本的經(jīng)濟效益結(jié)果。企業(yè)通過實施精細化管理，優(yōu)化業(yè)務(wù)管理流程達到增加效益的目標也主要是優(yōu)化作業(yè)層次實現(xiàn)的。因此，企業(yè)經(jīng)濟效益審計的許多深入細致的檢查都同作業(yè)層次相關(guān)。通過對作業(yè)層次的經(jīng)濟效益審計去發(fā)現(xiàn)存在的資源浪費、效率低下和內(nèi)部控制的薄弱漏洞，促進完善企業(yè)的作業(yè)流程，降低作業(yè)的資源消耗，提高作業(yè)的質(zhì)量和效率，經(jīng)濟效益狀況就會得到明顯改善。
（二）事前、事中、事后全過程的經(jīng)濟效益審計
既然影響企業(yè)經(jīng)濟效益的因素是多方面和全過程的，那么對它的審計也是必須涉及多方面和全過程的，僅有事后審計是不夠的，還必須有事中審計和事前審計。我們可以用下圖來反映企業(yè)經(jīng)濟效益全過程審計相關(guān)的主要內(nèi)容
企業(yè)經(jīng)濟活動在事前、事中、事后表現(xiàn)的內(nèi)容各不相同，對經(jīng)濟效益的影響也具有不同的形態(tài)。以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營性基建投資項目為例：這種基建項目的立項，規(guī)?？刂剖欠窕谏a(chǎn)經(jīng)營發(fā)展需要和市場需求的預(yù)測，基建項目的具體設(shè)計和投資計劃是否具有經(jīng)濟性，是企業(yè)經(jīng)濟效益審計應(yīng)當關(guān)注的重點。在基建項目實施過程中，經(jīng)濟效益審計應(yīng)當檢查基建項目招投標程序是否合規(guī)，是否有效降低控制了基建成本，尤其是在基建項目實施、結(jié)算過程中，對工程變更項目造成的基建投資增減變化更需要嚴格審查，幫助企業(yè)在基建結(jié)算中核減投資成本；在基建項目完工投產(chǎn)后，企業(yè)經(jīng)濟效益審計應(yīng)跟蹤審計基建投資的經(jīng)濟效益，檢查項目投產(chǎn)后實際的市場反映和具體產(chǎn)出效果，看看項目的投入產(chǎn)出是否和計劃的預(yù)期一致，具體分析影響效益結(jié)果主要因素變化，提出改善經(jīng)濟效益的建議。
在企業(yè)經(jīng)濟效益審計實踐中，一些企業(yè)已經(jīng)開始邁向全過程的審計。例如運輸行業(yè)中，一些企業(yè)積極開展了修造船項目、倉儲、房地產(chǎn)基建項目實施過程中的審計，有效核減了工程造價、項目投資；有的直接開展了基建項目的營運效益審計，有的把基建項目完工后的效果審計稱為“項目后評估，”作為制度性安排進行例行的基建項目事后審計。
當然，企業(yè)經(jīng)濟效益的全過程審計并不局限于基建項目，在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程更是具有普遍性，一項生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的計劃、實施，一個業(yè)務(wù)流程的改造、調(diào)整，都會有一個資源是否合理配置，預(yù)期效果能否實現(xiàn)的問題。生產(chǎn)經(jīng)營全過程中的某一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都可能傳遞影響到下一個環(huán)節(jié)的有效運作，最終會影響到經(jīng)濟效益結(jié)果。即使是事后的經(jīng)濟效益審計也同傳統(tǒng)的事后審計有很大區(qū)別。事后的經(jīng)濟效益審計可以鑒定評價業(yè)績效果，可以對經(jīng)濟效益變化的各相關(guān)因素進行深入分析，與水平、先進水平及本期計劃進行比較，尋找挖掘進一步改進的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，使下一輪作業(yè)循環(huán)時有針對性地改善薄弱環(huán)節(jié)，達到提高經(jīng)濟效益水平的目的。
（三）財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)合的效益審計
傳統(tǒng)的財務(wù)審計主要以財務(wù)數(shù)據(jù)為審計證據(jù)，以規(guī)章制度為衡量準繩，即人們通常所說的合規(guī)性審計模式。經(jīng)濟效益審計不僅需要財務(wù)數(shù)據(jù)作為審計證據(jù)，而且也需要大量非財務(wù)數(shù)據(jù)作為審計證據(jù)。非財務(wù)數(shù)據(jù)來源于市場客戶情況，產(chǎn)品質(zhì)量情況，生產(chǎn)技術(shù)情況，人力資源情況及生產(chǎn)銷售過程。這些非財務(wù)情況，會直接間接地財務(wù)數(shù)據(jù)的變化，影響經(jīng)濟效益的結(jié)果。經(jīng)濟效益審計不可忽視非財務(wù)數(shù)據(jù)的意義，而應(yīng)該哪些非財務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)具有密切關(guān)系及其影響趨勢和影響程度。例如：企業(yè)要獲得更多的經(jīng)營收入，一般都需要擴大業(yè)務(wù)量，業(yè)務(wù)量的擴大同穩(wěn)定、增長的客戶群相關(guān)，而客戶的增長又同企業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量分不開，產(chǎn)品服務(wù)質(zhì)量又同員工的素質(zhì)、生產(chǎn)技術(shù)關(guān)系密切等等，如此相關(guān)性的因果會發(fā)現(xiàn)許多非財務(wù)性因素?？梢粤炕姆秦攧?wù)因素產(chǎn)生的非財務(wù)數(shù)據(jù)會提供更多的分析便利，方便經(jīng)濟效益審計研究非財務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)之間的變量關(guān)系。充分重視和大量使用非財務(wù)數(shù)據(jù)進行企業(yè)經(jīng)濟效益分析評價，是企業(yè)經(jīng)濟效益審計模式的顯著特征之一。審計應(yīng)當不斷探索不同行業(yè)、不同環(huán)境下如何選取非財務(wù)數(shù)據(jù)的，逐步建立企業(yè)經(jīng)濟效益審計中財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)相結(jié)合的系統(tǒng)規(guī)范。
對于難以量化的非財務(wù)因素，只要能證明與經(jīng)濟效益有著重要的密切關(guān)系，也應(yīng)在經(jīng)濟效益審計得到重視，因為這些因素的改善，最終能夠幫助企業(yè)提高經(jīng)濟效益。
（四）直接與間接的經(jīng)濟效益審計
雖然說企業(yè)的所有經(jīng)濟活動都同經(jīng)濟效益有關(guān)，但畢竟還有重要、次要之分，有直接、間接之分。相應(yīng)，企業(yè)經(jīng)濟效益審計也存在直接的經(jīng)濟效益審計和間接的經(jīng)濟效益審計。
在企業(yè)經(jīng)濟效益審計實踐中，我們通常把冠以“經(jīng)濟效益審計”名稱的審計項目及通過審計可以直接量化促進經(jīng)濟效益改善的審計項目歸類為直接的經(jīng)濟效益審計；其他同改善的經(jīng)濟效益有關(guān)，但不直接產(chǎn)生作用或難以量化影響經(jīng)濟效益結(jié)果的審計項目可以作為間接的經(jīng)濟效益審計。例如，我們對虧損企業(yè)或利潤出現(xiàn)大幅下滑的企業(yè)可以直接進行分析，幫助企業(yè)尋找扭虧增盈的措施；投資項目在進入正常經(jīng)營階段后也應(yīng)當進行營運經(jīng)濟效益的審計，評價新增投資的效益性；對基建項目成本的審計，對營運成本和管理成本的審計，對營銷收入的審計等等可以有明確的量化評價，會直接對經(jīng)濟效益產(chǎn)生影響，也應(yīng)當被看作是直接的經(jīng)濟效益審計。反之，我們對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，對業(yè)務(wù)管理流程進行的審計，雖然最終會有利于經(jīng)濟效益，但直接的審計結(jié)果還是加強和完善內(nèi)控管理，可以作為間接的經(jīng)濟效益審計。
開展企業(yè)經(jīng)濟效益審計應(yīng)當以直接的經(jīng)濟效益審計為主，達到主題突出，重點突出，對經(jīng)濟效益產(chǎn)生直接影響的效果，這對內(nèi)部審計發(fā)揮增值作用具有重要意義。間接的經(jīng)濟效益審計也不容忽視，通過審計促進企業(yè)加強基礎(chǔ)管理，對企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定保持良好經(jīng)濟效益水平也是非常重要的。
通過以上幾方面企業(yè)經(jīng)濟效益審計特點的討論，我們對企業(yè)經(jīng)濟效益審計模式可以引出幾點結(jié)論：
1、企業(yè)經(jīng)濟效益審計模式是在公司治理結(jié)構(gòu)框架下，根據(jù)內(nèi)部審計授權(quán)范圍對影響企業(yè)經(jīng)濟效益的各種經(jīng)濟活動進行檢查評價。
2、企業(yè)經(jīng)濟效益審計模式是對企業(yè)多層次、全方位、全過程的，高度關(guān)聯(lián)性的審計。
3、企業(yè)經(jīng)濟效益審計模式以直接經(jīng)濟效益審計為主，間接經(jīng)濟效益審計為輔，保持對企業(yè)經(jīng)濟效益的全面關(guān)注。
二、企業(yè)經(jīng)濟效益審計的
企業(yè)經(jīng)濟效益審計的模式與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計模式不同，其審計方法也必須與經(jīng)濟效益審計的、特點相適應(yīng)。沒有適應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟效益審計的方法，就象河上沒有橋和船，光有過河的愿望也是無法成功到達彼岸的。在企業(yè)經(jīng)濟效益審計方法研究中，我們認為企業(yè)經(jīng)濟效益審計項目如何立項，傳統(tǒng)審計方法如何改革創(chuàng)新，一些管理工具如何運用等是值得重點研究關(guān)注的。
（一）企業(yè)經(jīng)濟效益審計項目的立項方法
開展企業(yè)經(jīng)濟效益審計，如何選擇確定經(jīng)濟效益審計項目，是審計實務(wù)中需要解決的問題。企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)在年度中實施的審計項目絕大部分是年度審計工作計劃中安排的，是經(jīng)企業(yè)權(quán)力機構(gòu)或管理層批準后執(zhí)行的。經(jīng)濟效益審計項目的安排也不能例外，也必須有計劃有步驟地納入到常規(guī)的審計工作計劃中安排。
在年度審計計劃中考慮安排經(jīng)濟效益審計項目需要綜合平衡三方面因素：其一是現(xiàn)有企業(yè)中經(jīng)濟效益的突出問題是什么？尤其要抓住本企業(yè)核心業(yè)務(wù)過程中對經(jīng)濟效益影響大的薄弱環(huán)節(jié)；其二是企業(yè)年度重點工作中需要審計工作配合的內(nèi)容；其三是可用于經(jīng)濟效益審計的資源，即能夠勝任經(jīng)濟效益審計任務(wù)的審計人員力量。經(jīng)濟效益審計需要較高的專業(yè)素質(zhì)，有時還需要相關(guān)的工程技術(shù)專業(yè)力量參與。因此量力而行，注重審計效果，結(jié)合企業(yè)迫切需要選擇的經(jīng)濟效益審計項目才有利達到切實幫助企業(yè)改善經(jīng)濟效益的目的。
經(jīng)濟效益審計立項時還應(yīng)注意突出重點。影響經(jīng)濟效益的因素是多方面的，一次審計不宜面面俱到，可以選擇當前最重要的某一方面，某一環(huán)節(jié)，這樣審計也會更加深入細致。經(jīng)濟效益審計具有一定基礎(chǔ)的企業(yè)，可以逐步實現(xiàn)經(jīng)濟效益審計制度化，即對常規(guī)性經(jīng)濟效益審計作出制度安排，如基建決算審計、投資效益審計、利潤異常狀況審計等等。
（二）企業(yè)經(jīng)濟效益審計中創(chuàng)新審計方法的運用
經(jīng)濟效益審計是我國企業(yè)內(nèi)部審計工作中具有成長性的業(yè)務(wù)之一，，缺乏系統(tǒng)成熟的經(jīng)驗和方法是現(xiàn)實。但人們普遍認識到傳統(tǒng)的財務(wù)數(shù)據(jù)審核審計方法已不能滿足經(jīng)濟效益審計的需要，必須運用創(chuàng)新的審計方法才能完成經(jīng)濟效益審計的重任。圍繞企業(yè)經(jīng)濟效益審計需要，運用創(chuàng)新審計方法是多方面的艱苦細致的工作，也需要長時間審計實踐的摸索和積累，我們僅從大的方面強調(diào)以下幾點：
1、注重風險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ倪\用
由于經(jīng)濟效益審計涉及面寬，時時處于動態(tài)的復(fù)雜多變的環(huán)境下，有限的審計資源如按部就班，事無巨細地檢查每一個細節(jié)，不僅難以操作而且事倍功半?，F(xiàn)代審計倡導(dǎo)的風險審計方法正適用于經(jīng)濟效益審計的特點。首先，審計應(yīng)在了解企業(yè)基本業(yè)務(wù)和管理狀況的基礎(chǔ)上，把企業(yè)管理薄弱環(huán)節(jié)和對經(jīng)濟效益產(chǎn)生重要影響的環(huán)節(jié)作為查找風險的重點范圍；其次要善于捕捉市場變化，政策變化以及企業(yè)內(nèi)部重大人事、管理體制、制度變化可能給經(jīng)濟效益帶來的不利影響，使經(jīng)濟效益面臨的風險及時受到重視和應(yīng)對，經(jīng)濟效益審計也就更具有風險防范的預(yù)見性和預(yù)警性。例如，運輸行業(yè)中由于燃油價格的大幅上漲，會大大增加運營成本，縮小原有的利潤空間，如何節(jié)約燃油消耗，控制成本上升就成為突出的經(jīng)營風險。審計不僅要掌握分析相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)，而且應(yīng)了解業(yè)務(wù)經(jīng)營策略、生產(chǎn)管理、降低油耗的技術(shù)手段等方面可能采取的措施，提出改進建議幫助企業(yè)控制油價上漲帶來的經(jīng)營風險。
2、廣泛使用經(jīng)濟效益相關(guān)因素分析方法
影響企業(yè)經(jīng)濟效益的相關(guān)因素是紛繁復(fù)雜的，但是就像枝葉和樹干的相關(guān)、魚刺魚骨的相關(guān)一樣，也是有脈絡(luò)可尋。
審計通常采用逆向檢查分析的方法，先從經(jīng)濟效益的最終財務(wù)結(jié)果檢查分析入手。影響經(jīng)濟效益結(jié)果的財務(wù)因素是從收入與成本兩大類，收入中又有產(chǎn)品價格、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、客戶結(jié)構(gòu)、營銷方式等關(guān)鍵因素的影響，成本也可劃分固定成本與變動成本，每類成本又有許多明細項目。審計可以從財務(wù)因素的變化中找出主要矛盾，然后順藤摸瓜去了解財務(wù)信息背后的業(yè)務(wù)和管理情況變化，找出影響經(jīng)濟效益的內(nèi)在原因。
對于當前企業(yè)內(nèi)部審計隊伍的一般素質(zhì)而言，相關(guān)因素分析中最具挑戰(zhàn)的還是能否了解和熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)運作的流程，商業(yè)模式的特點以及各方面管理的細節(jié)。只有充分了解認識企業(yè)經(jīng)營管理狀況，正確把握其內(nèi)在的關(guān)系，真正成為“內(nèi)行”，才能準確地把財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)聯(lián)系起來進行合理的分析評價。相對而言，內(nèi)部審計又比一般外部審計更容易了解企業(yè)的經(jīng)營管理情況，長期在企業(yè)中耳濡目染，內(nèi)部審計與經(jīng)營管理有天然的聯(lián)系，而相關(guān)因素的分析是需要在一般了解的基礎(chǔ)上更加精細化，達到可計量、可推算的程度。
3、探索現(xiàn)代企業(yè)管理工具的運用
近年來，在企業(yè)管術(shù)界和實務(wù)中引進了一些先進的現(xiàn)代管理工具，這些管理工具的運用對推動企業(yè)管理的化、制度化和規(guī)范化發(fā)揮了作用。內(nèi)部審計也應(yīng)積極探索適應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟效益審計需要的現(xiàn)代管理工具的運用。
平衡記分卡是一種績效管理工具。它根據(jù)與成長，內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、客戶關(guān)系、財務(wù)結(jié)果四方面因果關(guān)系，及為企業(yè)增值的貢獻路徑，制定各層面的工作目標和考核指標，推動企業(yè)各層級協(xié)同努力，實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。平衡記分卡的理念，尤其是其各關(guān)鍵因素的相互關(guān)系與經(jīng)濟效益審計的相關(guān)因素分析是相通的，如果企業(yè)實施了平衡記分卡管理系統(tǒng)，就會為經(jīng)濟效益審計提供更好的檢查評價平臺，針對既定的各關(guān)鍵因素指標，檢查實際完成的效果，分析成功與失敗的原因，并為制定新一輪的各層級工作目標提供有價值的意見。
在高度重視企業(yè)經(jīng)濟效益審計方法改革創(chuàng)新同時，傳統(tǒng)的審計方法也不可偏廢。尤其是在審核分析經(jīng)濟效益的真實性、準確性時，更需要運用財務(wù)審計的經(jīng)驗和方法，實施必要的審計程序，防止在虛假的經(jīng)濟效益結(jié)果基礎(chǔ)上作進一步深層次經(jīng)濟效益審計，那樣勢必會影響經(jīng)濟效益審計的準確性，甚至會為企業(yè)經(jīng)營管理提出誤導(dǎo)性審計意見。這種審計風險也必須高度警惕并加以防范。
企業(yè)經(jīng)濟效益審計如雨后春筍，方興未艾，在企業(yè)經(jīng)營管理和經(jīng)濟效益的增值作用日益增大。廣大內(nèi)部審計工作者應(yīng)該充分認識和把握企業(yè)經(jīng)濟效益審計的模式和方法，積極開展經(jīng)濟效益審計實踐，全面實現(xiàn)內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型和發(fā)展。
參考：
［1］ 秦曉，《制度變遷中的實踐與思考》，黑龍江出版社，2002年11月。
［2］ 邢俊芳、陳華、鄒傳華編，《最新國外績效審計》，審計出版社，2001年1月
關(guān)鍵詞：企業(yè)管理 后續(xù)審計
后續(xù)審計屬于企業(yè)的內(nèi)部審計，其實施目的是企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)，為了能夠?qū)Ρ粚徲媶挝辉趯徲嬤^程中所發(fā)現(xiàn)的問題是否采取了相應(yīng)的糾正措施其糾正效果而進行的檢查。在在實際審計過程中，一方面是因為企業(yè)內(nèi)部審計的地位和職能定位不夠清晰，審計提出的審計意見和建議，往往不能引起被審單位的足夠重視，導(dǎo)致整改不及時、不徹底；另一方面部分單位領(lǐng)導(dǎo)及內(nèi)審負責人沒有對后續(xù)審計的重要性認識清楚，因而大部分都不實施后續(xù)審計，有一些實施實施后續(xù)審計的企業(yè)，在對其工作范圍和程序進行審計的時候，主觀隨意性比較強。筆者認為，想要對內(nèi)部審計的權(quán)威性進行維持，想要對審計報告的嚴肅性進行保證，想要把審計意見的落實進行確保，內(nèi)部審計就應(yīng)該著力開展后續(xù)審計，強化審計監(jiān)督效果。
一、后續(xù)審計的必要性和重要性
為了審查和監(jiān)督被審計單位對于審計報告中所揭示出來的問題以及偏差，是否采取了有效措施進行糾正和改進，對所采取的糾正措施有效性、及時性以及合理性進行評價，那么這些都需要進行后續(xù)審計。
（一）后續(xù)審計有利于幫助高級管理層完成組織職能，維護內(nèi)部審計的權(quán)威性
實施后續(xù)審計，可以促使審計處理意見和建議在被審計單位得到正確采納和落實，使內(nèi)部審計的監(jiān)督職能得到充分實現(xiàn)，體現(xiàn)內(nèi)部審計在組織管理中的重要作用。堅持后續(xù)審計可以保持審計監(jiān)督的連續(xù)性，促進被審計單位加強制度建設(shè)，提升管理水平，對于維護審計決定的嚴肅性，增強審計機構(gòu)的權(quán)威性，具有重要意義。
（二）后續(xù)審計有利于規(guī)范內(nèi)部審計工作、完善審計質(zhì)量控制需要后續(xù)審計
后續(xù)審計的主要工作程序包括建立后續(xù)審計制度、跟蹤審計意見、決定和建議的落實以及建立審計項目檔案的責任制度等，并確定相應(yīng)的質(zhì)量管理責任。后續(xù)審計是內(nèi)審工作中不可缺少的關(guān)鍵程序，是規(guī)范內(nèi)部審計程序、提高審計質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)，對于審計機構(gòu)制度建設(shè)和風險預(yù)警、確保審計程序的完整性，具有積極的促進作用。
（三）后續(xù)審計有利于提高審計人員的業(yè)務(wù)能力
后續(xù)審計既是對審計人員提出審計意見和建議的準確性及整改的可行性進行驗證，也是對審計人員溝通、專業(yè)判斷能力的一次檢閱。同時，后續(xù)審計結(jié)果也是對審計人員業(yè)務(wù)能力實行績效考評的有效依據(jù)，有助于增強審計人員的責任感，有利于幫助審計人員總結(jié)經(jīng)驗、改進不足，提高審計意見和建議的質(zhì)量水平。
二、后續(xù)審計過程中所要注意的關(guān)鍵環(huán)節(jié)
（一）對后續(xù)審計工作計劃以及實施方案進行編制
在后續(xù)審計實施方案的編制過程中，要注意以下幾項基本因素：審計決定以及建議的重要性；對糾正措施的所需時間以及成本進行落實；糾正措施所具有的可行性以及復(fù)雜性；糾正措施一旦失敗，所可能產(chǎn)生的影響；被審計單位相關(guān)業(yè)務(wù)以及時間安排等。另外還要把后續(xù)審計直接列入到年度工作要點之中，或者是列入到項目審計計劃中。
（二）對后續(xù)審計的項目以及內(nèi)容進行確定
首先需要對原有審計決定以及建議的可行性進行分析，被審計單位的內(nèi)部控制制度或者一些其他的因素如果出現(xiàn)了變化，那么原有審計決定可行性肯定會受到一定的影響，就需要對此進行一定的修訂。同時應(yīng)根據(jù)審計事項的性質(zhì)及風險大小來確定后續(xù)審計的范圍。
（三）對審計單位的反饋意見認真進行分析
后續(xù)審計工作的開展，采用的主要方法就是分析問題、探究原因，同時這也是對被審計單位反饋意見進行分析的基礎(chǔ)。
其中，被審計單位的反饋意見，一般情況下都會有以下幾點；被審計單位已經(jīng)針對審計報告中指出的問題，采取了糾正措施，那么內(nèi)部審計人員在對設(shè)計程序、后續(xù)審計時間以及審計人員進行安排的時候，就要根據(jù)被審計單位所提供的糾正措施及其糾正效果，有針對性的進行；被審計單位意見和審計人員存在一定的分析，這個時候首先要和被審計單位進行良好的溝通，就是找到產(chǎn)生分歧的原因并解決分歧，之后再對相應(yīng)的后續(xù)審計方案進行確定；被審計單位因為一些特殊原因，想要對相應(yīng)的責任進行承擔，不想再對揭示的問題進行解決，那么這個時候?qū)徲嬋藛T就要把這一情況報告給適當管理層。
（四）后續(xù)審計實施階段注重審計技巧的靈活運用
首先，對已經(jīng)整改問題采用詳細審計的方法；其次，對內(nèi)控方面存在問題，進行現(xiàn)場數(shù)據(jù)追蹤和實地檢查記錄資料等方法，檢查措施是否到位；最后，對落實有困難的問題，采用座談或調(diào)查問卷的方式，了解相關(guān)情況，并通過充分交流獲得其支持和幫助，促使問題得到妥善解決。
（五）做好測試評估，編制好后續(xù)審計工作底稿
后續(xù)審計中，應(yīng)對已采取的各項措施應(yīng)進行評估，對控制風險重新進行評估。首先，對已經(jīng)整改問題的真實性、有效性進行審查；其次，對于還沒有整改問題進行重點審查，并找到原因，督促有關(guān)人員盡快整改。如果在規(guī)定的整改期限內(nèi)，被審計單位仍然沒有把問題整改到位，那么就要將此作為是后續(xù)審計的重點。如果是被審計單位故意不進行整改，那么就要在進行審計意見交換的時候，督促其整改，并把整改責任落實到位；如果是因為一些歷史遺留問題等客觀原因，對問題沒有整改到位，那么可以在對問題進行說明之后，對整改方案進行修改，提高其實用性；最后，被審計單位以審計回復(fù)的形式產(chǎn)生的書面記錄、對于整改問題的重要問題、各項檢查取證資料以及與此相關(guān)的復(fù)印、記錄等資料，都要進行收集歸檔保存，以作為后續(xù)審計的資料。
（六）提交后續(xù)審計報告
對后續(xù)審計報告進行提高的提交的目的是，可以讓高層管理者對被審計單位整改之后的現(xiàn)狀，還有重新評估的風險程序進行深入的了解，提高審計結(jié)果的透明度，明確審計責任，有效地防范審計風險。后續(xù)審計中的審計發(fā)現(xiàn)、風險重估結(jié)果、被審計單位的整改情況都應(yīng)該列示在后續(xù)審計報告中。
參考文獻：
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 質(zhì)量控制 改善措施
隨著我國市場經(jīng)濟體制的建立和企業(yè)改革的不斷深化，審計在經(jīng)濟生活中的地位越來越重要，社會對審計質(zhì)量提出了更高的要求。全面提高審計質(zhì)量，既有利于規(guī)范企業(yè)的會計行為，提高其財務(wù)信息質(zhì)量，也能更好的發(fā)揮審計的監(jiān)督作用，推動審計事業(yè)向前發(fā)展。因此，加強審計質(zhì)量控制，是當前需要解決的重要問題。內(nèi)部審計質(zhì)量控制是內(nèi)部審計機構(gòu)采用科學的組織手段和技術(shù)方法，根據(jù)一定的要求或標準，對審計項目的立項、實施、結(jié)果等進行組織、指導(dǎo)和監(jiān)督的活動，是內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員對自身活動進行控制的自律行為，是提高審計工作水平以及審計工作效率的重要途徑。
一、企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制概述
（一）加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重要意義 （1）促進內(nèi)部審計功能的良好發(fā)揮。首先是保證內(nèi)部審計基本職能成功實現(xiàn)。高質(zhì)量的內(nèi)部審計對本單位各部門的工作情況做出客觀公正準確的結(jié)論，合理、有效的改進意見，為管理層進行科學合理決策提供條件，充分發(fā)揮了內(nèi)部審計的監(jiān)督、控制職能；其次，較高的審計質(zhì)量可有效降低審計風險，以較好解決會計信息失靈的問題，有助于強化單位內(nèi)部控制系統(tǒng)，增強科學管理意識。最后，完善的內(nèi)部審計控制系統(tǒng)對我國企業(yè)發(fā)展有重要的推動作用，加強質(zhì)量控制可以充分的發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的作用，同時，良好的質(zhì)量控制系統(tǒng)也就成為企業(yè)信用建設(shè)的重要組成部分。（2）促進企業(yè)內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展。內(nèi)部審計的發(fā)展完善是在不斷提高其質(zhì)量的前提下實現(xiàn)的，強化內(nèi)部審計質(zhì)量控制提高審計質(zhì)量必然給內(nèi)部審計自身的發(fā)展帶來積極的影響。不僅有利于提高審計部門的地位，為履行職責提供理想環(huán)境。更有利于審計隊伍素質(zhì)的提高，通過對審計工程中的委派工作、指導(dǎo)監(jiān)督、后續(xù)教育和培訓等質(zhì)控環(huán)節(jié)的強化，審計人員對素質(zhì)要求有了新的標準和認識，審計隊伍的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)將會在外界壓力、自身動力的雙重作用下得到提高，以更好的適應(yīng)時展對內(nèi)部審計的需要。（3）為內(nèi)部審計質(zhì)量控制準則的制定提供實踐基礎(chǔ)。在強化內(nèi)部審計質(zhì)量控制的實踐過程中積極地總結(jié)經(jīng)驗教訓、尋找規(guī)律，同時吸取國外發(fā)達國家的成熟經(jīng)驗和先進管理模式，努力創(chuàng)造適合我國國情有自己特色的內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系，為我國內(nèi)部審計質(zhì)量控制準則打下堅實的實踐基礎(chǔ)。《內(nèi)部審計質(zhì)量控制準則》的頒布是我國審計事業(yè)發(fā)展的需要，也是我國內(nèi)部審計走向世界的需要。
（二）內(nèi)部審計質(zhì)量控制的內(nèi)容 （1）內(nèi)部審計機構(gòu)的質(zhì)量控制。內(nèi)部審計機構(gòu)質(zhì)量控制是為保證所有內(nèi)部審計活動符合內(nèi)部審計準則的要求而制定的控制政策和程序。設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)是保證內(nèi)部審計質(zhì)量的前提條件，內(nèi)部審計機構(gòu)負責人對制定并實施系統(tǒng)、有效的質(zhì)量控制程序負總體責任。內(nèi)部審計機構(gòu)必須建立健全內(nèi)部規(guī)章制度，以便于審計人員有據(jù)可依。分別從審計人員的管理、具體審計項目的實施管理等方面建章立制，督促審計人員對內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范的遵守；確保審計人員按照各專業(yè)的審計實務(wù)操作手冊開展規(guī)范的審計業(yè)務(wù)；保證審計機構(gòu)不斷提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力等。內(nèi)部審計機構(gòu)必須定期開展內(nèi)部審計的風險評估，處理重大審計風險，并通過相關(guān)措施進行風險控制，確保審計的質(zhì)量。（2）內(nèi)部審計項目的質(zhì)量控制。內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制是為保證內(nèi)部審計項目的實施符合內(nèi)部審計準則的要求而制定的控制程序與方法。內(nèi)部審計機構(gòu)實施審計項目時，應(yīng)對審計準備、審計實施和審計終結(jié)三個階段全過程實行質(zhì)量控制，即建立事前、事中、事后的控制制度。事前控制指建立科學的審計項目選擇機制。通過對公司風險評估的結(jié)果選出對公司目標實現(xiàn)有重要影響的項目。審計項目負責人可以根據(jù)被審計單位的經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)及審計工作的復(fù)雜程度，確定審計方案具體內(nèi)容。要充分開展審前調(diào)查，積累基礎(chǔ)資料，做到有的放矢。切實可行的審計方案是建立在充分調(diào)查研究基礎(chǔ)上的，沒有充分的審前調(diào)查，很難制定出高質(zhì)量的審計方案。實際工作中，由于內(nèi)部審計部門的特殊地位，很多內(nèi)部審計人員忽視審計前期調(diào)查，致使審計準備不充分，嚴重影響項目審計質(zhì)量，加大審計風險。所以一定要重視審前調(diào)查，為項目審計工作打好基礎(chǔ)。事中控制主要是針對審計證據(jù)的質(zhì)量控制。內(nèi)部審計人員應(yīng)做好審計證據(jù)的分類、篩選和匯總工作，保證已獲取審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。收集審計證據(jù)的最終目標是“充分支持審計結(jié)論”，達不到這個目標的，就不是合格的審計證據(jù)。審計署頒布想《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法》中對審計證據(jù)作了如下規(guī)定：只對被審計單位違反國家規(guī)定的財政財務(wù)收支行為，以及對于審計結(jié)論有重要影響的審計事項，才收集審計證據(jù)；此外的大多數(shù)審計事項可以不必收集審計證據(jù)，只在審計日記中記載查證過程和結(jié)果即可。事后控制主要是反應(yīng)審計報告編制和審計結(jié)論執(zhí)行的情況。內(nèi)部審計人員應(yīng)在審計實施結(jié)束后，以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù)，形成審計結(jié)論與建議，出具審計報告。審計報告是審計工作實施結(jié)果的最終體現(xiàn)，審計報告質(zhì)量是審計項目成功與否的關(guān)鍵。因此為加強審計報告質(zhì)量，應(yīng)注意以下內(nèi)容：審計部門在編送審計報告時，應(yīng)重視事實的準確性，建議的可行性及報送的及時性；審計報告的控制程序上應(yīng)建立多層次審核制度，以使審計報告達到事實清楚、定性準確、評價公正、處理恰當；為使審計結(jié)論和審計建議易于理解，審計人員還應(yīng)注重通過圖示、幻燈片等直觀形象的手段來闡述審計具體情況。
二、國企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的缺陷
（一）內(nèi)部審計獨立性不強 獨立性是內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)和靈魂，是保證審計質(zhì)量的根本途徑。目前，我國內(nèi)部審計獨立性不強的表現(xiàn)有：（1）對內(nèi)部審計職能認識不清。大部分審計人員對內(nèi)部審計的職能認識模糊，認為內(nèi)部審計就是查問題、找毛病，忽視了內(nèi)部審計監(jiān)督、服務(wù)、管理的職能，限制了審計工作的開展。（2）思想松懈，缺乏競爭力。由于內(nèi)部審計的對象決定了審計機構(gòu)獨享審計權(quán)，審計機構(gòu)不用擔心競爭對手和業(yè)務(wù)來源，缺乏應(yīng)有的競爭力，而更多地關(guān)心審計任務(wù)的完成、上級領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度，對建立健全內(nèi)部質(zhì)量控制缺乏熱情。（3）對潛在風險認識不足。求數(shù)量、搶時間、搞突擊，在質(zhì)量控制上下功夫不夠。對審計中出現(xiàn)耗時、耗費的具體項目不愿深查，對不清楚的業(yè)務(wù)避重就輕，對獲取審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性分析不透，處理問題上更多地依賴專業(yè)判斷或個人偏好。（4）審計人員在質(zhì)量控制上意識不強。企業(yè)與個人利益的一致性使內(nèi)部審計人員對一些違紀違規(guī)行為視而不見；復(fù)雜的人際關(guān)系使內(nèi)部審計人員不愿深入細查；領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度在某種程度上決定了審計的時效、范圍，使審計人員不敢違背；眾多理由使得審計人員在質(zhì)量控制上意識不強。（5）內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)立尚未完全到位。目前，大中型企業(yè)以及集團公司內(nèi)部逐步設(shè)立了內(nèi)部審計機構(gòu)，但基層事業(yè)單位、中小企業(yè)在內(nèi)部機構(gòu)的設(shè)置上，還不夠健全，也沒有專門的內(nèi)部審計制度。上述因素在很大程度上影響著內(nèi)部審計的獨立性，無法保證內(nèi)部審計業(yè)務(wù)工作的自主性和權(quán)威性，從而無法保證內(nèi)部審計質(zhì)量和規(guī)避審計風險。
（二）內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高 目前我國內(nèi)部審計主要存在于財務(wù)會計方面，但隨著對內(nèi)部審計質(zhì)量要求的提高，需要內(nèi)部審計涉及企業(yè)的各個方面和個環(huán)節(jié)，但是審計人員因受專業(yè)限制不可能對企業(yè)業(yè)務(wù)的各個方面都很了解，有的企業(yè)的現(xiàn)有內(nèi)部審計人員多數(shù)只注重財務(wù)與審計知識的學習，對現(xiàn)代管理知識的了解以及對問題綜合分析的能力還有待提高。復(fù)合型人才少，普遍缺乏計算機審計技能，知識結(jié)構(gòu)相對陳舊，因而應(yīng)對復(fù)雜審計工作局面的能力較弱。再加上現(xiàn)有內(nèi)部審計人員缺乏開拓創(chuàng)新精神，質(zhì)量風險意識淡薄，難以勝任內(nèi)部審計工作的要求。我國雖然制定了統(tǒng)一的內(nèi)部審計基本準則，但缺少統(tǒng)一的業(yè)務(wù)規(guī)范和操作指南，使得內(nèi)部審計工作計劃帶有盲目性、隨意性。審計方案脫離實際，操作指導(dǎo)性不強；審計調(diào)查不徹底，審計取證、編制審計工作底稿缺乏嚴格規(guī)范；重大問題沒有查深查透，審計意見缺乏針對性、可行性。內(nèi)部審計應(yīng)當建立分級督導(dǎo)制度，對各層次的審計工作進行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核。督導(dǎo)和復(fù)核實際上是對內(nèi)部審計工作的內(nèi)部監(jiān)督，但內(nèi)部審計部門受人員、機構(gòu)設(shè)置等因素的制約，大多沒有建立必要的內(nèi)部督導(dǎo)機制。對內(nèi)部審計的檢查處于真空地帶，難以保證審計權(quán)利和職責的有效執(zhí)行。
（三）內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準不明確 內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準是內(nèi)部審計質(zhì)量的控制依據(jù)和作業(yè)規(guī)范，但現(xiàn)行的內(nèi)部審計規(guī)范體系建設(shè)明顯地偏重于內(nèi)部審計法律、內(nèi)部審計準則和內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范的建設(shè)，而忽視了內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準的建設(shè)。結(jié)果是內(nèi)部審計質(zhì)量標準不明確，內(nèi)部審計質(zhì)量控制無章可循，內(nèi)部審計運行各行其是，質(zhì)量狀況參差不齊。在審計方案編制中，對人員的組成缺乏科學的分配控制，使人員的經(jīng)驗、知識結(jié)構(gòu)與項目審計目標不相匹配，審計作用難以得到正常發(fā)揮。目前內(nèi)部審計只有簡單的復(fù)核制度，缺乏具體的督導(dǎo)內(nèi)容，致使督導(dǎo)在深度和廣度上還比較匱乏，監(jiān)督處于低層次水平，僅限于編制底稿人員是否簽字、其工作底稿要素是否填寫齊全、報告結(jié)構(gòu)和用詞表達方面規(guī)范與否等。
（四）內(nèi)部審計方法落后 內(nèi)部審計方法模式仍以賬目基礎(chǔ)審計方法為主，風險觀念比較淡漠，較少考慮審計風險控制因素；抽樣技術(shù)的運用更多地憑借內(nèi)部審計人員的主觀判斷和經(jīng)驗，統(tǒng)計抽樣技術(shù)的運用十分欠缺；缺乏對審計方法和經(jīng)驗的總結(jié)和提煉，缺乏內(nèi)部審計人員之間和內(nèi)部審計機構(gòu)之間的各種審計工作經(jīng)驗交流；計算機審計在內(nèi)部審計中的應(yīng)用相對較少。有效的內(nèi)部審計質(zhì)量控制手段應(yīng)包括內(nèi)部審計制度約束、內(nèi)部審計督導(dǎo)復(fù)核、內(nèi)部審計考核、內(nèi)部審計責任追究等。但企業(yè)內(nèi)部審計在這一環(huán)節(jié)上普遍存在問題。首先，質(zhì)量控制制度建設(shè)比較薄弱，即使已經(jīng)建立的某些制度也形同虛設(shè)。其次，未建立分級督導(dǎo)復(fù)核制，或督導(dǎo)復(fù)核具體職責內(nèi)容不明確。再次，內(nèi)部審計考核未能有效執(zhí)行，表現(xiàn)為：缺乏質(zhì)量考核；考核內(nèi)容不全面，偏重于事后結(jié)果的考核而忽略對內(nèi)部審計過程的控制；考核主觀性太強，缺乏客觀全面性；考核未與獎懲相結(jié)合等。最后，內(nèi)部審計責任追究不到位。有的根本沒有建立責任追究制度；有的責任追究形式化，沒有切實得到落實；有的責任主體不明確，責任劃分不清楚，使責任追究無法實施。內(nèi)部審計質(zhì)量控制是全員、全過程的管理活動，要求審計中的每個環(huán)節(jié)、每位工作人員、每項工作必須為其他人員的工作質(zhì)量提供保障，而不是孤立的。因此，有必要針對上述一系列問題根據(jù)企業(yè)實際情況找到切實可行的解決方案。
三、企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的對策
（一）建立健全內(nèi)部審計規(guī)范體系 首先應(yīng)當制定內(nèi)部審計法律依據(jù)。《內(nèi)部審計基本準則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》和內(nèi)部審計具體準則的頒布實施，標志著我國內(nèi)部審計事業(yè)向法制化和規(guī)范化邁進。通過不斷的修訂和完善，使之有利于審計質(zhì)量的提高，幫助組織審計目標的實現(xiàn)。此外，要明確衡量內(nèi)部審計質(zhì)量的標準。第一個層次的標準是《內(nèi)部審計準則》和《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》；第二個層次的標準是內(nèi)部審計章程，決定了內(nèi)部審計工作的宗旨、目標、范圍、職責權(quán)限以及內(nèi)審工作的獨立性等內(nèi)容；第三個層次的標準是由內(nèi)部審計機構(gòu)制定的審計手冊、組織內(nèi)部適用于內(nèi)審機構(gòu)的政策和程序、適用的審計技術(shù)和工具、內(nèi)審機構(gòu)的發(fā)展計劃等組成，不同性質(zhì)的內(nèi)部審計機構(gòu)制定不同的規(guī)范措施，使其具有特殊性和針對性。
（二）建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制的組織機制 內(nèi)部審計質(zhì)量控制保障機制的關(guān)鍵是在健全的公司治理下合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)。公司治理決定著內(nèi)部審計的環(huán)境，而內(nèi)部審計則是公司治理的重要手段。在現(xiàn)代公司治理模式下，內(nèi)部審計機構(gòu)的組織地位和設(shè)置層級越高，其獨立性越強，內(nèi)部審計的作用發(fā)揮越充分，這是因為內(nèi)部審計機構(gòu)組織層級越高，內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性也越好。因此，進行內(nèi)部審計質(zhì)量控制必須有健全的組織機制做保證。首先，建立健全的內(nèi)部審計質(zhì)量控制機構(gòu)。進行內(nèi)部審計質(zhì)量控制，必須有一個健全有效的組織機構(gòu)，該機構(gòu)是內(nèi)部審計機構(gòu)中的一個職能部門，在內(nèi)部審計機構(gòu)中可以設(shè)置專門的內(nèi)部審計質(zhì)量控制人員。設(shè)置的內(nèi)部審計質(zhì)量控制機構(gòu)必須是健全、有效的，該機構(gòu)與內(nèi)部審計的其他分支機構(gòu)既緊密相連，也相互制約。其次，建立健全的內(nèi)部審計質(zhì)量控制崗位責任制。只有嚴格規(guī)范崗位責任制，將內(nèi)部審計質(zhì)量控制的職責落實到每一崗位和人員，才能使內(nèi)部審計質(zhì)量控制得到保證，真正使內(nèi)部審計質(zhì)量控制得到良好的執(zhí)行?？傊?，健全的組織機制有利于擺脫管理當局的限制，提高內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性。還可以使得內(nèi)部審計為企業(yè)不同層次的工作服務(wù)：審計委員會為董事會和監(jiān)事會的監(jiān)督、控制服務(wù)，而內(nèi)部審計機構(gòu)則為日常經(jīng)營管理活動服務(wù)。
（三）調(diào)整內(nèi)部審計目標，擴大內(nèi)部審計范圍 內(nèi)部審計的目標應(yīng)側(cè)重于加強企業(yè)管理、提高經(jīng)濟效益，審計的內(nèi)容應(yīng)涉及企業(yè)所有管理領(lǐng)域，包括人事、市場營銷、生產(chǎn)、技術(shù)、工程、商務(wù)等環(huán)節(jié)。進行內(nèi)部審計質(zhì)量控制僅僅依靠政府和相關(guān)監(jiān)管部門制定的法律、準則規(guī)范是不夠的，還必須針對各部門、各層次和各環(huán)節(jié)的內(nèi)部審計工作指定具體的審計質(zhì)量控制標準，作為內(nèi)部評價審計質(zhì)量、考核審計工作業(yè)績的客觀依據(jù)。內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準應(yīng)以內(nèi)部審計準則為基礎(chǔ)，審計項目過程不同，審計質(zhì)量標準的制定也不相同。一個企業(yè)每年度的審計計劃和具體審計項目的實施，都要圍繞本單位的工作重心、群眾反映強烈和領(lǐng)導(dǎo)最關(guān)心的問題開展工作，除了及時、準確、客觀地提出審計問題外，更重要的是要提出具有可行性的審計意見和建議，為領(lǐng)導(dǎo)解決問題提供決策依據(jù)，以利于及時采取措施，糾正已經(jīng)產(chǎn)生或可能產(chǎn)生的問題，加強企業(yè)經(jīng)營管理。那么，審計工作范圍除了解和評價財務(wù)、經(jīng)營信息的可靠性和完整性外，還應(yīng)對有關(guān)政策、決策、程序、法律和規(guī)章制度的遵守情況進行監(jiān)督，并對企業(yè)財產(chǎn)的安全性、資源利用的效率效果、預(yù)定目標完成情況作出公正合理的評價?？傊?，內(nèi)部審計應(yīng)對企業(yè)管理的全過程進行審計評估，及時發(fā)現(xiàn)和規(guī)避各種風險，促進企業(yè)建全各項管理制度，嚴密內(nèi)部控制機制，推動生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)范化、制度化，以達到改善企業(yè)經(jīng)營狀況，提高企業(yè)經(jīng)濟效益的目的。
（四）關(guān)鍵點控制 關(guān)鍵點控制是指對列為關(guān)鍵點的審計業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)或活動采取各種必要的手段和措施進行重點控制和管理。關(guān)鍵點質(zhì)量控制的操作一般按下列步驟進行：首先，找出審計業(yè)務(wù)中的關(guān)鍵點。不同的審計業(yè)務(wù)或項目，其關(guān)鍵點是不同的，審計準備階段的關(guān)鍵點主要是審計內(nèi)容和審計人員素質(zhì)兩個方面。審計實施階段的關(guān)鍵點可以按審計內(nèi)容的性質(zhì)不同確定。審計結(jié)束階段的關(guān)鍵點主要是審計工作底稿與審計證據(jù)的整理、分析與綜合、審計報告的編寫等。其次，落實控制責任。找出關(guān)鍵點后，應(yīng)根據(jù)其所處具體環(huán)節(jié)和特點，以及審計計劃和工作分工情況，將其具體落實到每一人員。最后，制定質(zhì)量控制措施。審計質(zhì)量控制部門對每個關(guān)鍵點應(yīng)提出明確的質(zhì)量要求，關(guān)鍵點責任人員應(yīng)制定出切實可行的控制措施，以保證其審計質(zhì)量。并且，在制定措施時應(yīng)充分分析關(guān)鍵點容易發(fā)生的質(zhì)量問題以及所造成的相關(guān)影響，分析容易發(fā)生質(zhì)量問題的原因，以便于進行質(zhì)量控制。
（五）提高內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì) 內(nèi)部審計工作是一項專業(yè)性和政策性較強的審查和評價活動，科學合理地配置內(nèi)部審計人員是有效開展內(nèi)部審計工作的前提條件，是履行內(nèi)部審計職責的根本保證。（1）審計人員應(yīng)樹立正確的態(tài)度。內(nèi)部審計人員在實施內(nèi)部審計活動時，應(yīng)秉持謹慎的態(tài)度。要根據(jù)所審查項目的復(fù)雜程序，合理使用職業(yè)判斷，運用必須的審計程序和技巧，警惕可能出現(xiàn)的錯誤、遺漏、成本耗費、效率低下和利益沖突及等情形。以降低審計風險，保證審計質(zhì)量。（2）提升審計人員專業(yè)勝任能力。審計人員的專業(yè)勝任能力在一定程度上決定了審計實施的成與敗。因此應(yīng)采取多種形式來提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)。以保證審計人員能夠及時獲得和掌握與審計相關(guān)領(lǐng)域的知識和技能，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)判斷能力，保證各項審計任務(wù)得到圓滿完成。在內(nèi)部審計機構(gòu)中，除需配備財務(wù)人員外，還應(yīng)該配備諸如工程、法律、電子數(shù)據(jù)處理等完成審計工作所需要的其他人員。同時，作為一名內(nèi)部審計人員應(yīng)具有職業(yè)使命感、責任感；遵守誠實、客觀、勤奮和忠于客戶的原則；熟悉和熟練掌握內(nèi)部審計原則和技術(shù)；牢記經(jīng)濟法律、法規(guī)等相關(guān)業(yè)務(wù)知識；熟悉企業(yè)管理的原則和各項規(guī)章制度；并最終能對審計過程中遇到的各種錯綜復(fù)雜的情況和問題進行周密思考和邏輯分析，作出及時、準確的處理。（3）為被審計單位提供其他咨詢服務(wù)。內(nèi)部審計人員還應(yīng)經(jīng)常深入到企業(yè)管理的各個方面，開展調(diào)查研究，在工作中積極發(fā)現(xiàn)問題，并有針對性地提供咨詢服務(wù)。在審計工作方法上，審計人員首先要對被審單位抱有信任的態(tài)度，并廣泛征求被審計單位的意見，積極尋求合作；對審計中發(fā)現(xiàn)的問題共同分析其將會帶來的影響，一起探討改進措施；在報告內(nèi)容方面，對外呈送的審計報告只反映重大的問題，而對一般性質(zhì)的問題則在審計過程中直接向被審計單位提出并督促其就地整改。只有把監(jiān)督寓于服務(wù)中，才能減少被審計單位的對立情緒，達到既實現(xiàn)了對會計行為的監(jiān)督，又能促進被審計單位加強財務(wù)管理的目的。只有這樣，內(nèi)部審計才能更好的為企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)。內(nèi)部審計的發(fā)展速度靠自身管理水平的提高，它的生命靠提高各方面的管理質(zhì)量來延續(xù)，而實施內(nèi)部審計質(zhì)量控制是其生命之源。內(nèi)部審計質(zhì)量控制是一個系統(tǒng)過程，只有從組織、人員、手段和過程等方面實施全面控制，才能產(chǎn)生實質(zhì)性的控制效果。只有不斷改進內(nèi)部審計工作，加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制，提升內(nèi)部審計機構(gòu)在組織中的地位，才能開創(chuàng)我國內(nèi)部審計事業(yè)的新局面。
參考文獻：
［1］李宗梅：《淺談內(nèi)部審計的質(zhì)量控制》，《經(jīng)濟師》2010年第2期。