時間：2022-05-25 11:22:31
導(dǎo)語：在會計論文范文的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了一篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
一、基層醫(yī)院內(nèi)部控制現(xiàn)狀
(一)內(nèi)部控制制度不健全醫(yī)院會計相關(guān)部門的正常運轉(zhuǎn)需相對完善的制度支持，然而目前有些醫(yī)院所面臨的現(xiàn)狀則是權(quán)利和責(zé)任模糊，導(dǎo)致會計內(nèi)部控制制度頻頻出現(xiàn)漏洞，影響會計工作，難以開展會計工作。從現(xiàn)有的會計內(nèi)部控制制度看，沒有嚴(yán)格的規(guī)范和規(guī)程，制度過于形式化，由此一來會降低會計工作人員對內(nèi)部控制的積極性，效率低下。加上醫(yī)院經(jīng)營管理情況相對特殊，多數(shù)醫(yī)院管理者由醫(yī)學(xué)領(lǐng)域的專家擔(dān)任，此類人員的醫(yī)學(xué)專業(yè)技能較強，但缺乏內(nèi)部控制管理經(jīng)驗，一定程度上為有效貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制制造了外部環(huán)境上的困擾。
(二)缺乏內(nèi)部控制風(fēng)險觀念一方面，由于我國醫(yī)院受到傳統(tǒng)思想的影響，壟斷地位較明顯。長期以來積累了淡薄的風(fēng)險意識。另一方面，對于醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制來說，一些醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)都是臨時組建的，沒有建立健全有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)。雖有些醫(yī)院財務(wù)部門為了保險起見，在開始的時候就建立了監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)，但還是頻頻出現(xiàn)問題。其中主要的原因就是過于集中的黨政領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力，制度不合理，極度缺乏透明度，沒有相應(yīng)的法律措施來配合內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制，使得內(nèi)部監(jiān)督制度形同虛設(shè)，沒有任何的實際意義。
(三)部分內(nèi)部控制人員素質(zhì)較低相關(guān)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制的重視還不夠,缺乏依法理財?shù)囊庾R,疏于管理,或者明知故犯,單純從自身利益出發(fā)考慮,置國家利益于不顧。財務(wù)人員的自身素質(zhì)不高,工作水平尚待提升,責(zé)任心需要加強。除此之外，相關(guān)財務(wù)內(nèi)部控制處理也不夠規(guī)范，如在往年賬面上掛入預(yù)算外收入，以致年終結(jié)賬時，將收入和支出全部轉(zhuǎn)出“結(jié)余”項目，使“結(jié)余”項目不能完整反映核算單位結(jié)余狀況，同時也與事業(yè)單位會計制度規(guī)定相違背。
(四)內(nèi)部控制系統(tǒng)簡單而滯后從當(dāng)前情況看，我國很多醫(yī)院內(nèi)部控制系統(tǒng)仍然停留在傳統(tǒng)的計算機(jī)存儲打印時期，并未真正迎合時展步伐做出相應(yīng)的創(chuàng)新和改革。這種簡單而滯后的財務(wù)系統(tǒng)已經(jīng)無法滿足當(dāng)前醫(yī)院的高速發(fā)展，與快速發(fā)展的的信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)格格不入，不僅致使資源浪費，同時不便于財務(wù)內(nèi)部控制信息采集和匯總等。
二、基層醫(yī)院內(nèi)部控制途徑
(一)健全內(nèi)部控制制度健全內(nèi)部控制制度是完善醫(yī)院財務(wù)管理的有效措施之一，關(guān)于此方面要把握好管理體系和轉(zhuǎn)變觀念。完善管理政策和程序，進(jìn)一步加強自身的內(nèi)部控制意識，重視對醫(yī)院會計內(nèi)部控制的意識，避免因個人因素而導(dǎo)致的錯誤。為此，可采取相應(yīng)措施提高醫(yī)院管理者對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識，提高相關(guān)財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力，制定一套控制措施，充分調(diào)動優(yōu)秀會計人員的積極性做好優(yōu)化內(nèi)部控制工作，達(dá)到相互制約和監(jiān)督的目的。
(二)加強財務(wù)預(yù)算管理財務(wù)預(yù)算管理是醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制中的重要組成部分，主要包括經(jīng)營預(yù)算、財務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算，同時預(yù)算管理也是協(xié)調(diào)和控制及年末考核工具，完善預(yù)算管理可從以下幾點出發(fā)：從思想上認(rèn)識預(yù)算：不管是醫(yī)療單位還是其他企業(yè)單位在實施戰(zhàn)略化管理可持續(xù)發(fā)展都不能脫離預(yù)算管理，建立全方位預(yù)防系統(tǒng)來逐步實現(xiàn)和控制財務(wù)目標(biāo)，由預(yù)算申請人提出，財務(wù)部門對其所申請的預(yù)算合理性進(jìn)行審核，并按照流程依次審批其他相關(guān)人員的預(yù)算申請，經(jīng)多方審核后可遞交給部門組織予以實施，對預(yù)算資金的支付進(jìn)行嚴(yán)格控制，進(jìn)而形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。端正預(yù)算理念，走出預(yù)算誤區(qū)：在很長一段時間內(nèi)，我國一部分醫(yī)院并不了解預(yù)算的概念，但經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代化社會的逐步形成，預(yù)算作為市場化的標(biāo)志之一逐漸被人熟知。加強預(yù)算考評。聯(lián)合各個部門的職責(zé)、權(quán)利及義務(wù)，根據(jù)醫(yī)院全面預(yù)算管理的目標(biāo)，采用自上而下的方式分解全面預(yù)算的目標(biāo)，明確個人職責(zé)，劃分各個部門的權(quán)限，并實行嚴(yán)格的獎懲制，提高預(yù)算管理水平。
(三)提高內(nèi)控人員業(yè)務(wù)素質(zhì)優(yōu)秀的會計人員能使內(nèi)部控制工作達(dá)到最優(yōu)化，需進(jìn)一步加強會計從業(yè)人員專業(yè)知識教育，從而提高業(yè)務(wù)水平。此外，將醫(yī)院財務(wù)部門中審計部門職能作為與醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動相獨立的財務(wù)部門，全面嚴(yán)格監(jiān)督醫(yī)院一切經(jīng)濟(jì)活動，擇優(yōu)篩選審計人員，其職業(yè)道德水準(zhǔn)應(yīng)作為重要考察方面。在于能以嚴(yán)格、公正的標(biāo)準(zhǔn)審查醫(yī)院內(nèi)部控制中存在問題。還可通過內(nèi)外結(jié)合方式加大外審力度，可與信譽較好的會計事務(wù)所合作開展審計工作。
(四)增強市場需求和目標(biāo)意識醫(yī)院內(nèi)部控制管理要創(chuàng)新和發(fā)展，必須增強市場需求意識和目標(biāo)意識。醫(yī)院應(yīng)根據(jù)當(dāng)前情況拓展管理內(nèi)容，傳統(tǒng)的生物學(xué)醫(yī)院模式已經(jīng)不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)代醫(yī)學(xué)模式必須向“生物一心理一社會”的模式轉(zhuǎn)變，增強市場需求意識。醫(yī)院內(nèi)部控制應(yīng)改變純生物心理，向心理、生物、社會環(huán)境綜合化轉(zhuǎn)變；從診治心理轉(zhuǎn)變?yōu)轭A(yù)防、診治以及保健和康復(fù)綜合型心理等。因此，當(dāng)前醫(yī)院應(yīng)立足市場需求，主動為病人提供服務(wù)，對適合病人的各項項目進(jìn)行開展，滿足病人的各種需求，樹立以質(zhì)量取勝的營銷和效益觀。還應(yīng)增強成本目標(biāo)意識，根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢對成本核算加以實施，面對市場競爭積極改善內(nèi)部控制工作和目標(biāo)，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益。
三、結(jié)束語
總而言之，內(nèi)部控制在醫(yī)院財務(wù)會計活動中有著不可代替的作用，是規(guī)范醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理和提高會計信息質(zhì)量的有利因素。因此，應(yīng)完善醫(yī)院財務(wù)會計，建立嚴(yán)格、規(guī)范的醫(yī)院財會管理體系，形成良好的財務(wù)工作環(huán)境。在具體完善實施方面，應(yīng)以加強會計內(nèi)部控制可操作性和具體化為重點，側(cè)面增強醫(yī)院會計從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高其執(zhí)行和實踐力度，真正促進(jìn)醫(yī)院良好發(fā)展。
作者：王輝單位：河南省濮陽市婦幼保健院
一、財務(wù)會計信息質(zhì)量評價的概述
財務(wù)會計信息質(zhì)量評價通常是指按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)的指標(biāo)，通過會計財務(wù)管理的專業(yè)手段，對企業(yè)單位財務(wù)系統(tǒng)提出的財務(wù)信息質(zhì)量，進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)性判斷的過程，財務(wù)會計信息都是由企業(yè)單位的會計人員對企業(yè)當(dāng)下和過去經(jīng)濟(jì)狀況的具體的數(shù)據(jù)性的總結(jié)，這些總結(jié)中包括企業(yè)一系列的買賣信息、財務(wù)來往、賬目清償?shù)刃畔?，基于這些信息之上企業(yè)單位財務(wù)人員會對企業(yè)總的經(jīng)濟(jì)狀況，給出一個具體報告，而企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者基于這份經(jīng)濟(jì)狀況報告就能對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀有一定的了解，對企業(yè)未來的發(fā)展有一個規(guī)劃。所以企業(yè)財務(wù)信息是一個重要的企業(yè)發(fā)展的參考信息，一旦企業(yè)財務(wù)會計信息出現(xiàn)錯誤，對企業(yè)會造成企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃中斷或失敗，對財政部門就意味著國家稅收的流失。所以對企業(yè)財務(wù)信息質(zhì)量進(jìn)行評價是十分有必要的。
二、財務(wù)會計信息質(zhì)量評價存在的基本原則
(一)財務(wù)會計信息質(zhì)量評價的系統(tǒng)性在對企業(yè)單位的財務(wù)信息質(zhì)量進(jìn)行評價的過程中要注意到，財務(wù)會計信息質(zhì)量評價是一個系統(tǒng)化的科學(xué)的評價體系，在評價過程中不能出現(xiàn)針對片面的評價信息就提出對整個企業(yè)財務(wù)信息的評價，這是不負(fù)責(zé)任的行為，財務(wù)會計信息評價是一個嚴(yán)肅而且要求嚴(yán)謹(jǐn)?shù)幕顒?，在這一過程中不能因為一個現(xiàn)象或者一個方面就對財務(wù)整體提出意見，財務(wù)信息質(zhì)量評價的意見只能在全面的了解了企業(yè)的財務(wù)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)上才能提出，以保證財務(wù)信息評價系統(tǒng)的系統(tǒng)性。
(二)財務(wù)會計信息質(zhì)量評價存在的科學(xué)性在財務(wù)信息質(zhì)量評價過程中可能會面對很多不同的企業(yè)，在這些企業(yè)中他們的財務(wù)來往和處理方式都有所不同，在這樣的財務(wù)信息評價形勢下，財務(wù)信息評價工作要保證評價工作的科學(xué)性。在面對完全不同的財務(wù)信息環(huán)境的時候任何的經(jīng)驗都對財務(wù)評價沒有助益的時候，財務(wù)評價工作只有緊緊握住科學(xué)性的主線，堅定不移的沿著科學(xué)的財務(wù)評價道路前進(jìn)，對企業(yè)的所有財務(wù)信息都依據(jù)財務(wù)管理理論進(jìn)行科學(xué)的分析，最后才能對企業(yè)單位的財務(wù)會計信息質(zhì)量做出科學(xué)合理的評價。
(三)財務(wù)會計信息質(zhì)量評價的成本與效益性對于財務(wù)信息質(zhì)量評價工作，它始終是一個為了提高企業(yè)財務(wù)信息質(zhì)量，進(jìn)而為企業(yè)科學(xué)發(fā)展提供真實可靠的財務(wù)信息的手段。所以財務(wù)會計信息質(zhì)量評價工作是為了企業(yè)效益和經(jīng)濟(jì)利益服務(wù)的，這就對財務(wù)會計信息質(zhì)量評價提出了一個重要的要求，那就是評價的成本與效益性，如果完全按照當(dāng)初總結(jié)這些財務(wù)信息時的手段進(jìn)行財務(wù)信息評價，那就等于將財務(wù)系統(tǒng)的工作又重新做了一遍，費時費力不說成本也過高，造成企業(yè)沉重的負(fù)擔(dān)，所以在企業(yè)財務(wù)信息評價過程中，我們既要對企業(yè)的信息進(jìn)行全面科學(xué)的評價，在評價時又要用科學(xué)合理的手段進(jìn)行程序上的簡化，盡量減少企業(yè)的負(fù)擔(dān)。
三、財務(wù)會計信息質(zhì)量評價的實施
(一)在當(dāng)?shù)卦O(shè)立由政府部門直屬領(lǐng)導(dǎo)的財政評估機(jī)構(gòu)在財務(wù)會計信息評價工作中，當(dāng)?shù)刎斦块T是不可或缺的參與者。在評價過程中由當(dāng)?shù)刎斦鹃T選擇從事會計行業(yè)的精英人員，組成財務(wù)信息評價小組，由這一小組以財務(wù)部門的身份對企業(yè)單位的財務(wù)信息質(zhì)量問題進(jìn)行統(tǒng)一的評價，評價結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)一公布，這樣既能夠保障企業(yè)單位財務(wù)信息質(zhì)量評價工作的公正性，又起到了對企業(yè)財務(wù)工作的監(jiān)督作用。
(二)所在地財政部門對企業(yè)的財務(wù)會計信息質(zhì)量評價結(jié)果設(shè)立獎罰制度沒有規(guī)矩不成方圓，在社會性實踐活動中如果只做出評價而不明確賞罰，是不能夠解決問題的，所以在由財政部門主導(dǎo)的財務(wù)信息質(zhì)量評價過程中，要對評價的信息進(jìn)行積極主動的公布，對在財務(wù)信息質(zhì)量評價中發(fā)現(xiàn)問題的企業(yè)提出警告，限時要求其進(jìn)行整改逾時不進(jìn)行整改的勒令其停業(yè)整頓，對在財務(wù)信息評價過程中財務(wù)信息質(zhì)量優(yōu)秀的企業(yè)，對企業(yè)進(jìn)行獎勵包括實物獎勵和政策性獎勵。只有這樣“賞善罰惡”才能在財務(wù)會計領(lǐng)域“揚正氣，樹新風(fēng)”，讓財會系統(tǒng)變成一片凈土。
(三)在財務(wù)會計信息質(zhì)量評價過程中盡量降低成本在財務(wù)會計信息質(zhì)量評價過程中，財政部門作為主管企業(yè)單位的直屬部門，要切實為企業(yè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營實際考慮，在財務(wù)信息質(zhì)量評價過程中考慮企業(yè)單位的實際情況，對企業(yè)單位的審計工作要做到，既要科學(xué)合理的對企業(yè)單位財務(wù)會計信息進(jìn)行評價，又要盡可能的將財務(wù)會計信息評價工作給企業(yè)單位帶來的影響降到最低，將財政部門的財務(wù)會計信息質(zhì)量評價活動的行政成本降到最低。
四、結(jié)束語
在財務(wù)會計信息質(zhì)量評價的問題上，企業(yè)單位要積極主動的配合地方財政部門的審計工作，財政部門也要考慮到企業(yè)單位的實際情況，在財務(wù)信息質(zhì)量評價過程中相互配合相互合作，因為將財政部門的審計工作做好，審計的結(jié)果對企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步也是一個重要的參考依據(jù)，所以在企業(yè)財務(wù)信息質(zhì)量評價過程中，企業(yè)和財政部門都要正視評價的作用，認(rèn)識到評價的重要性，對評價工作給予積極的支持。
作者：林彥彤單位：南京信息工程大學(xué)
1我國中小企業(yè)會計信息化面臨的風(fēng)險
1.1企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的風(fēng)險信息技術(shù)具有很多特點，比如時效性、數(shù)字性、共享性、價值性等，它要求企業(yè)必須能夠快速地獲取來自各個方面的信息，然后根據(jù)企業(yè)自身來分析這些信息是否能給企業(yè)帶來利益，從而及時的做出有利于企業(yè)的決策。然而，對于我國的大部分企業(yè)來說，其組織結(jié)構(gòu)大都是錐形結(jié)構(gòu)形態(tài)，管理層次與管理幅度的反比關(guān)系決定了這種基本的管理組織結(jié)構(gòu)形態(tài)，錐形結(jié)構(gòu)的特點是高層管理者對業(yè)務(wù)與職能部門均實行垂直式領(lǐng)導(dǎo)，各中間層次管理人員在職權(quán)范圍內(nèi)對直接下屬有指揮和命令的權(quán)力，并對此承擔(dān)全部的責(zé)任。由于這種組織結(jié)構(gòu)側(cè)重于集權(quán)，與信息技術(shù)對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的要求不符，為企業(yè)會計信息化帶來了很大的風(fēng)險。
1.2信息存儲風(fēng)險在傳統(tǒng)會計模式中，會計資料的保存一般是通過報表或者賬簿等紙質(zhì)形式來進(jìn)行的，可以長時間的進(jìn)行保存，因此，丟失或者毀損的可能性很小。但是在會計信息化條件下，各種信息數(shù)據(jù)都是直接人工進(jìn)行輸入，并通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)按原先設(shè)定的程序進(jìn)入相應(yīng)的地方，構(gòu)成一個以電子聯(lián)機(jī)實時處理為基本特征的網(wǎng)絡(luò)化控制的信息系統(tǒng)，會計信息被保存于計算機(jī)、磁盤等媒介中，雖然可以保存大量的資料，提高會計工作效率，但這些載體不易保存，容易導(dǎo)致資料無法讀出，增加了數(shù)據(jù)安全風(fēng)險。另外，在網(wǎng)絡(luò)上計算機(jī)病毒十分常見，成為制約網(wǎng)絡(luò)發(fā)展的最大危害之一，企業(yè)會計信息化系統(tǒng)很可能遭到病毒侵襲，會計信息被竊取、修改或者破壞，導(dǎo)致企業(yè)重要會計信息泄露或者毀壞，企業(yè)競爭對手也可以通過網(wǎng)絡(luò)竊取企業(yè)商業(yè)機(jī)密，從而使企業(yè)蒙受巨大的損失。
1.3企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險內(nèi)部控制是一個受到企業(yè)各個利益團(tuán)體的影響，綜合各個利益團(tuán)體的根本需求，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際，以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的目標(biāo)為最終目標(biāo)，合理地利用企業(yè)內(nèi)、外部資源，有效地組織生產(chǎn)經(jīng)營活動，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)的過程。在傳統(tǒng)手工做賬階段，企業(yè)會通過審批、授權(quán)、確認(rèn)、審核以及職責(zé)分工等工作來加強內(nèi)部控制，而在會計信息化條件下，企業(yè)會計工作實現(xiàn)了自動化，各個會計流程、手續(xù)都被合并到會計系統(tǒng)進(jìn)行操作，提高會計工作效率的同時造成信息交叉，使得傳統(tǒng)會計系統(tǒng)一些職權(quán)分工、相互制衡失效，造成企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的效果大打折扣。我國中小型企業(yè)目前信息技術(shù)本身處于人才匱乏及技術(shù)上相對較為落后的地位，這也制約著我國會計信息化事業(yè)的發(fā)展。隨著電子商務(wù)的發(fā)展，網(wǎng)上交易越來越多，這將在很大程度上降低企業(yè)成本。在交易無紙化的同時，財務(wù)數(shù)據(jù)在網(wǎng)上公布已成為企業(yè)未來的基本模式，要想實現(xiàn)會計信息化，需要培養(yǎng)大量的新型人才在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下操作財務(wù)系統(tǒng)，新型人才需要擁有過硬的會計知識和新的財務(wù)理念，還要能熟練掌握網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。我國的中小企業(yè)部門都比較多，管理不夠嚴(yán)謹(jǐn)，相互之間的銜接相對不集中，很多企業(yè)都沒有建立屬于自己的管理信息化系統(tǒng)，導(dǎo)致企業(yè)對各部門的財務(wù)數(shù)據(jù)等資料信息不能及時獲取，部門信息上報不及時，無法實現(xiàn)及時監(jiān)控和做出有效的管理政策。同時，企業(yè)中接觸會計系統(tǒng)的員工，可能會存在一些道德敗壞的人員，他們會將會計信息作為違法犯罪的目標(biāo)，竊取財務(wù)信息給企業(yè)帶來的損失，也不利于企業(yè)體制創(chuàng)新的落實和企業(yè)發(fā)展企業(yè)的發(fā)展。
2我國中小企業(yè)會計信息化風(fēng)險的對策
雖然我國中小企業(yè)建設(shè)會計信息化存在諸多風(fēng)險，但建設(shè)好會計信息化的道路并不是艱難萬分，我們應(yīng)該把握好中小型企業(yè)的經(jīng)濟(jì)特點，從我國中小型企業(yè)會計信息化發(fā)展和建設(shè)過程中存在的問題出發(fā)，就會計信息化建設(shè)提出的以上風(fēng)險提出以下幾條對策。
2.1實行企業(yè)業(yè)務(wù)流程重組，建立適應(yīng)會計信息化的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)企業(yè)業(yè)務(wù)流程重組是20世紀(jì)90年代初興起于美國的最新管理思想，是近年來國外管理界在全面質(zhì)量管理、準(zhǔn)時生產(chǎn)、工作流管理等一系列管理理論與實踐全面展開并獲得成功的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的。主要表現(xiàn)是:(1)這種企業(yè)組織結(jié)構(gòu)很大程度上壓縮了企業(yè)部門的數(shù)量，致使企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)不再是錐形化，而是逐漸呈現(xiàn)扁平化趨勢，雖然以專業(yè)技術(shù)組織的職能部門仍然會存在，但是各個部門之間的劃分不太明顯。(2)按照一定的流程組成的項目小組活躍在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和銷售等各個環(huán)節(jié)中，每個項目小組都可以跨越部門和專業(yè)，不受約束，而且項目小組可以臨時成立也可以長期存在，這樣，企業(yè)就可以以一個整體來面向客戶，從而避免了信息的傳遞慢和傳遞失誤等各種問題，還避免了企業(yè)與客戶之間界面的不一致性。(3)改變企業(yè)的管理模式，不但可以對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行事后控制，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的事前與事中都能實現(xiàn)有效控制，從而能夠健全并嚴(yán)格執(zhí)行先進(jìn)的管理制度，做到既重局部管理又能實現(xiàn)整體流程的控制。
2.2加強系統(tǒng)軟件本身的安全性，增強數(shù)據(jù)庫資料的保密性選擇適合本企業(yè)自身的軟件系統(tǒng)，建立電子屏障防火墻，防范來自外部的非法訪問，應(yīng)用病毒防治技術(shù)，充分利用系統(tǒng)的安全功能和安全機(jī)制，防止病毒從外部網(wǎng)絡(luò)侵入內(nèi)聯(lián)網(wǎng)，采取加密技術(shù)，并加強設(shè)備的維護(hù)，提高數(shù)據(jù)資料的安全系數(shù)。
2.3加強中小企業(yè)內(nèi)部控制加強我國中小企業(yè)的會計網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制是防控會計信息風(fēng)險的有效措施，為減小財務(wù)風(fēng)險企業(yè)應(yīng)建立一套完善健全的內(nèi)部控制措施，加強財務(wù)軟件的授權(quán)，增強各個有使用權(quán)限的人員之間的監(jiān)督體制，禁止不相關(guān)人員使用企業(yè)會計信息化系統(tǒng)，防止外部人員竊取企業(yè)的會計信息和資料。
3總結(jié)
計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和通信技術(shù)與會計的有效結(jié)合產(chǎn)生了新的會計管理和核算的里程碑———會計信息化。會計信息化已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)中會計發(fā)展的必然趨勢，完成我國中小企業(yè)會計信息化建設(shè)尤為重要，它不僅是一場技術(shù)和管理的改革，還是一場思想文化的大改革，向我們呈現(xiàn)了一個新的會計領(lǐng)域，這將是人類會計發(fā)展史上的一個新的里程碑。
作者：丁曼曼單位：洛陽師范學(xué)院
一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計合算的現(xiàn)狀和特征
1.對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說其收入比較復(fù)雜。商品銷售主要有開發(fā)銷售一體化和合同性開發(fā)兩種。對于后者來說是根據(jù)預(yù)先制定的合同開發(fā)項目，按照合同內(nèi)容的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行收款確認(rèn)工作，而對于企業(yè)自己開發(fā)的房地產(chǎn)項目商品因為其投入的資金較多，整個工程的開發(fā)周期較長。所以房地產(chǎn)項目產(chǎn)品采取很多的收款方式進(jìn)行結(jié)算工作，比如預(yù)售、分期等方式。在收款過程中要制定銷售合同，并要確認(rèn)收款和辦理過戶等，所以對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說是一個比較復(fù)雜的過程。在實際的會計核算的過程中《企業(yè)會計準(zhǔn)則-收入》和《企業(yè)會計制度》中規(guī)定風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移必須要以確定的實質(zhì)性的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移為準(zhǔn)，因此對于一名高素質(zhì)的會計人員來說必須在工作中分清實質(zhì)的收入。綜上所述房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在進(jìn)行核算的時候其收入具有較高的復(fù)雜性。
2.在房地產(chǎn)開發(fā)過程中因為其產(chǎn)品本身的建設(shè)周期較長，所以對于一般的項目商品在建設(shè)過程中會投入大量的資金，想要收回成本需要大量的時間，在這個期間中，即使預(yù)售工作已經(jīng)完成，但是對于我們會計工作來說也無法確認(rèn)收入，這就對兩者的配比的原則造成了影響。另外對于建筑工程而言是以整棟建筑為基本單位，而對于銷售樓房來說是以戶型為基本單位，這就造成了兩者的不配比。
3.對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說現(xiàn)金流量表的編制工作是以整個企業(yè)為主體來進(jìn)行編制工作。投資和籌資活動也是以一個企業(yè)單位為基本的單位，而房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是以建筑部門作為一個基本的生產(chǎn)部門，其基本的運營都是以這個部門為主。在工程進(jìn)行階段時我們編制現(xiàn)金流量表所體現(xiàn)的是工程用物資、支付工資等科目，但是在整個房地產(chǎn)開發(fā)工程完成后則是表現(xiàn)為銷售款的回收科目，以上所描述的這些原因都會對企業(yè)內(nèi)部會計核算造成較大的差異性，這些差異性會對企業(yè)產(chǎn)生一定的影響，因此無論對于內(nèi)部的審查還是外部的認(rèn)知，現(xiàn)金流量表都無法表現(xiàn)出企業(yè)現(xiàn)金流的全貌，這也就造成了我們會計工作的困難性。
二、解決會計核算問題的措施
1.合理設(shè)置會計科目在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進(jìn)行會計賬目設(shè)計的時候要仔細(xì)的對本企業(yè)的所有的工程進(jìn)行詳細(xì)審查工作，要明確本企業(yè)對于開發(fā)項目的數(shù)量，項目的具體規(guī)模，并要求結(jié)合具體的內(nèi)部管理章程進(jìn)行成本的核算工作。一般說來公司的下屬公司部門如果不對本單位內(nèi)的所有資金的流動進(jìn)行獨立的核算工作的話，那就不用單獨設(shè)立開發(fā)間接費用賬。只是在成本欄目內(nèi)增加利息欄一項及管理費這一項。由于利息費用和管理費用等費用是主體，為了賬目的核算更加方便，可以對開發(fā)成本一級賬適當(dāng)?shù)娜∠?，并且可以把代建工程、房屋開發(fā)等科目設(shè)為一級賬，然后根據(jù)相應(yīng)的一級科目設(shè)置明細(xì)賬。在我們的實際的工作中房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)完全能夠設(shè)立一份明細(xì)臺賬，然后根據(jù)我們進(jìn)行的核算的不同對象，設(shè)立成本卡片，這個卡片主要作用就是對項目從開始起到結(jié)束的所有的成本費用進(jìn)行詳細(xì)的記錄工作。在一個會計年度工作完成后要將本年度已經(jīng)完成的工程項目歸檔、整理、保存。成本卡片要注明抬頭和賬表部分，抬頭的內(nèi)容包括開工的具體時間、結(jié)束的具體時間、建筑面積及變更施工的單位的具體情況。對于這個卡片的主要內(nèi)容則是應(yīng)該采取多欄式的明細(xì)賬進(jìn)行記錄。這種成本卡片的優(yōu)點是反映整個項目的進(jìn)程的資金情況，有利于對項目是否投資進(jìn)行詳細(xì)的分析。
2.實施現(xiàn)金收付實現(xiàn)制房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)因為在一個會計期間內(nèi)，可能會導(dǎo)致企業(yè)的賬目和資金實際支付和發(fā)生的實際時間不一樣。我們國家的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定會計的核算是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主體，但是經(jīng)過我們會計人員多年的工作經(jīng)驗發(fā)現(xiàn)其實對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以在日常的會計核算的工作中進(jìn)行現(xiàn)金收付實現(xiàn)制。因為在我們的會計核算的過程中選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制的房地產(chǎn)企業(yè)會計核算工作存在缺陷，能夠讓人為的對所產(chǎn)生的利潤進(jìn)行調(diào)劑，權(quán)責(zé)發(fā)生制在客觀上為企業(yè)的待攤費用和應(yīng)收賬款等賬戶進(jìn)行調(diào)節(jié)提供了便捷，能夠?qū)е挛覀儠嬓畔⒌牟粶?zhǔn)確，進(jìn)而導(dǎo)致資金的流失。再就是權(quán)責(zé)發(fā)生制不能準(zhǔn)確的反映出企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)和其收入的實際情況，這樣會導(dǎo)致企業(yè)的資金的周轉(zhuǎn)情況不明確，如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的工程項目簽訂越多的購銷合同，所產(chǎn)生的資金問題也就更加的明顯。由上可以看出權(quán)責(zé)發(fā)生制并不適合我國的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的會計核算工作。如果是收付實現(xiàn)制能夠符合會計核算的謹(jǐn)慎性的原則，而且能夠很明確的表現(xiàn)出房地產(chǎn)企業(yè)的資金的流向問題，在編制現(xiàn)金流量表的時候也不影響現(xiàn)金收入、費用及營業(yè)外收入的情況。
3.擴(kuò)大信息透明度在房地產(chǎn)開發(fā)公司進(jìn)行會計核算工作的時候應(yīng)該加大信息的披露力度：一是對于土地的擁有量及其成本的信息，對于一個房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說擁有大量的土地資源就意味著更多的建筑項目，這些土地隨著年限的增加也可以產(chǎn)生一定的利潤，如果用于開發(fā)的話會給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)帶來的利潤更是不可估計。一般的房地產(chǎn)公司在信息中并沒有土地使用權(quán)、總額等相關(guān)的信息。所以我們在房地產(chǎn)開發(fā)公司應(yīng)該在財務(wù)報告中增加關(guān)于土地使用及擁有量的相關(guān)信息，這樣可以有利于社會對于土地資源的監(jiān)督；二是企業(yè)在項目開發(fā)過程中應(yīng)該將所有的資金流向進(jìn)行公開，讓媒體和社會進(jìn)行監(jiān)督。在房地產(chǎn)開發(fā)項目中應(yīng)該把企業(yè)作為基本一個的單位，在這個項目中的所有的活動都應(yīng)該受到公眾的監(jiān)督活動，尤其是對于資金的流動情況，更應(yīng)該有詳細(xì)的報表讓媒體及公眾來時刻監(jiān)督。主要的監(jiān)督內(nèi)容應(yīng)該有購買工程物資款，對工人的工資發(fā)放情況，還有就是對于樓房銷售所得到的房款的多少；三是注重質(zhì)量保證金及風(fēng)險信息的透明度，我們房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有一定的高危險性，為此我們應(yīng)該建立起保證金制度來保障房屋產(chǎn)品的質(zhì)量，以此可以防范風(fēng)險。但是對于我們房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說開發(fā)的工程需要的資金量巨大，所要消耗的時間也相對其余的商品比較長，所以對于保證金的數(shù)額自然較高，而且需要保證的時間也相對較長。基于此種情況企業(yè)應(yīng)該就開發(fā)的具體情況提取質(zhì)量保證金，把保證金計入工程成本，提高對于風(fēng)險的應(yīng)對能力。同時在企業(yè)的財務(wù)報告中應(yīng)該把企業(yè)可能遇見的各種風(fēng)險進(jìn)行詳細(xì)的列明，并對項目的抗風(fēng)險力度進(jìn)行標(biāo)注，這樣才能夠提高房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的抗風(fēng)險能力的透明度。
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)管理水平的提高,對于會計的核算制度和體系趨于完善，我們應(yīng)該進(jìn)一步加強對于房地產(chǎn)企業(yè)會計的核算問題的探索,讓企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益更進(jìn)一步提升,從而可以有效地帶動我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
作者：沈文豐單位：福建紫金房地產(chǎn)開發(fā)有限公司
一、當(dāng)前中小企業(yè)會計內(nèi)部控制存在的問題
受規(guī)模、資金、技術(shù)、人才管理等多方面的限制，中小企業(yè)在會計內(nèi)部控制上普遍存在著一些缺陷和不足：
1.尚未建立完整的會計內(nèi)部控制體系。我國中小企業(yè)中大部分屬于私人企業(yè)，往往隨意設(shè)置會計崗位，許多中小企業(yè)內(nèi)部控制制度還不健全，會計基礎(chǔ)工作仍較薄弱，內(nèi)部控制系統(tǒng)沒有系統(tǒng)性和科學(xué)性。
2.財會人員素質(zhì)亟待提高。中小企業(yè)會計人員大多由缺乏專業(yè)水平的家族成員充任，會計人員往往身兼多職，業(yè)務(wù)水平偏低，在上崗之前沒有接觸過或接受過專業(yè)的會計管理專業(yè)知識培訓(xùn)。
3.會計風(fēng)險防范機(jī)制缺位。會計內(nèi)部監(jiān)督控制薄弱是中小企業(yè)普遍存在的問題，企業(yè)主對會計內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不夠，監(jiān)督流于形式，不能規(guī)避資產(chǎn)的流失和各種舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。
二、中小企業(yè)會計內(nèi)部控制的路徑
1.完善會計內(nèi)部控制制度，構(gòu)建考核評價指標(biāo)體系建立完善的會計內(nèi)部控制制度，是中小企業(yè)加強會計內(nèi)部控制的制度保證。中小企業(yè)要從企業(yè)實際的經(jīng)營、生產(chǎn)以及管理出發(fā)，不斷構(gòu)建、完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度。在具體執(zhí)行過程中，應(yīng)針對性地加強企業(yè)會計管控細(xì)節(jié)工作，認(rèn)真處理企業(yè)內(nèi)其他部門與會計管理部門之間的關(guān)系。應(yīng)完善會計內(nèi)部控制方式方法，構(gòu)建健全的會計管理體系，在企業(yè)資金管理、固定資產(chǎn)管理、無形資產(chǎn)管理以及對外結(jié)賬等方面都要完善相應(yīng)的工作制度，這樣不僅能夠滿足企業(yè)會計內(nèi)控的整體性、針對性以及實用性原則，還有利于最大限度地提升企業(yè)的會計管理效率。健全企業(yè)會計內(nèi)部監(jiān)控評價體系是現(xiàn)代企業(yè)建設(shè)會計內(nèi)部控制體系不可或缺的手段，可以更加有效地調(diào)動工作人員的積極性。所以，中小企業(yè)有必要定期對會計人員的內(nèi)部控制工作進(jìn)行績效考核，不斷完善會計內(nèi)控評估體制建設(shè)。
2.提高會計部門人員素質(zhì)，建立會計信息管理平臺很多中小企業(yè)內(nèi)部會計控制專業(yè)人員十分匱乏，為了更好地開展會計控制工作，中小企業(yè)應(yīng)該針對員工展開相應(yīng)的培訓(xùn)和教育。首先，中小企業(yè)要對財會工作人員的上崗就職嚴(yán)格把關(guān)，只有擁有會計從業(yè)資格證以及相關(guān)從業(yè)證書的人員才有機(jī)會被錄用，從而確保會計人員有著較高的知識水平和整體素質(zhì)。其次，在具體的工作進(jìn)程中，要重視財會人員的再教育，促使財會人員對會計內(nèi)部控制有全面的認(rèn)識，通過相關(guān)培訓(xùn)工作，促使員工提高自身的知識水平，使其適應(yīng)新的知識結(jié)構(gòu)變化，還要促使員工樹立起良好的職業(yè)道德素質(zhì)。最后，中小企業(yè)要在內(nèi)部健全培訓(xùn)基層員工的計劃，將培訓(xùn)的主要目標(biāo)定為提高員工的職業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)處理能力，從而保證財會人員的工作質(zhì)量和工作效率得到有效提升。當(dāng)然，中小企業(yè)還應(yīng)不斷加強信息化建設(shè)，適時引進(jìn)EPR系統(tǒng)，提高會計內(nèi)控工作的信息化程度，實現(xiàn)中小企業(yè)會計內(nèi)部信息交流的同步性和溝通性，這既有利于中小企業(yè)管理有效性的進(jìn)一步提升，又可更好地促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。
3.發(fā)揮會計內(nèi)部稽核作用，有效提升風(fēng)險管理水平針對目前中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不完善的問題，應(yīng)以國家有關(guān)規(guī)定為行事基礎(chǔ)，組建一支規(guī)范有力的企業(yè)會計內(nèi)部監(jiān)督稽核體系隊伍，構(gòu)建以會計檢查和內(nèi)部審計為主的會計監(jiān)督控制體系，對相關(guān)會計內(nèi)部控制工作實行監(jiān)督和管理。會計內(nèi)部監(jiān)督隊伍應(yīng)具有一定的獨立性和實權(quán)，明確各內(nèi)部控制監(jiān)督人員的工作職責(zé)和權(quán)限，且他們之間是互相協(xié)調(diào)和互相監(jiān)督的關(guān)系。這不僅能夠科學(xué)有效地監(jiān)督、制約企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動或資金活動的各個環(huán)節(jié)，而且能夠防止各種舞弊現(xiàn)象的滋生，及時、有效地防止各種風(fēng)險和損失的發(fā)生，規(guī)避企業(yè)資產(chǎn)的流失，從而確保中小企業(yè)資產(chǎn)的完整和安全，保證企業(yè)按照既定目標(biāo)平穩(wěn)和健康發(fā)展。同時，會計內(nèi)部監(jiān)督人員要加強對企業(yè)高風(fēng)險投資項目的監(jiān)督和管理，運用科學(xué)方法對投資項目進(jìn)行正確預(yù)測，對高風(fēng)險投資項目應(yīng)提出有效的應(yīng)對和控制措施。
三、結(jié)語
目前我國經(jīng)濟(jì)面臨轉(zhuǎn)型，中小企業(yè)正面臨一系列挑戰(zhàn)，中小企業(yè)必須完善會計內(nèi)部控制工作，規(guī)范企業(yè)管理，健全和完善公司治理結(jié)構(gòu)，才能不斷提升企業(yè)競爭力，正確面對激烈的市場環(huán)境。這是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求，是現(xiàn)代企業(yè)制度的必然選擇，也是促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的有效措施。
作者：許燕妮單位：武漢大橋?qū)崢I(yè)集團(tuán)有限責(zé)任公司
1企業(yè)管理中實行會計業(yè)務(wù)集中核算的優(yōu)勢
1.1規(guī)范了企業(yè)會計核算工作，提高了會計信息質(zhì)量實行會計集中核算后，企業(yè)中相關(guān)會計業(yè)務(wù)將全部歸入到會計核算中心進(jìn)行統(tǒng)一核算。在核算中心部門，將選調(diào)一些業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的會計人員利用會計核算軟件對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中所有的賬務(wù)、報表及會計憑證進(jìn)行全面處理。在會計核算中，以會計核算制度為依據(jù)，并制定財務(wù)管理制度、財務(wù)報表審批制度等，有利于財務(wù)管理工作的規(guī)范。同時，在會計業(yè)務(wù)集中核算模式下，主要是圍繞公正、公開、透明的環(huán)境展開的，通過制定統(tǒng)一的審核標(biāo)準(zhǔn)和支出標(biāo)準(zhǔn)，包括企業(yè)費用支出、工作人員出差補助、交通補助及福利待遇等，在公正、公開、透明的工作環(huán)境下，有效遏制了一些部門隱匿預(yù)算外收入等不合法行為，同時也消除了各個部門之間不同薪資報酬的貧富差距，對提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)具有十分重要的意義。在財政管理中，只有會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)得到了提升，才能規(guī)范會計業(yè)務(wù)核算工作，從而提高會計審計信息質(zhì)量。
1.2推動了企業(yè)財務(wù)預(yù)算的改革，落實了企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中收入支出管理工作在會計核算中心，開展會計業(yè)務(wù)集中核算的主要依據(jù)是單位預(yù)算指標(biāo)，對沒有預(yù)算指標(biāo)的部門，會計核算中心將予以決絕。通過審核單位部門對企業(yè)的全部開支進(jìn)行再審入賬，確保了各項支出的合理性和規(guī)范性，也提高了會計部門預(yù)算約束能力。在財政管理中，企業(yè)的全部經(jīng)營活動由會計核算中心統(tǒng)一支付，由會計核算中心將資金直接支付給供應(yīng)商，這樣既減少了中間環(huán)節(jié)，也阻止了做假賬、回扣等現(xiàn)象的發(fā)生，有效增強了資金的使用效益。
2會計業(yè)務(wù)集中核算存在的不足
從企業(yè)會計業(yè)務(wù)集中核算工作的實際情況來看，會計集中核算在一定程度上滿足了企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的同時，也給會計工作帶來了很大的弊端，包括:
(1)會計人力資源的浪費，實行會計集中核算后，企業(yè)各預(yù)算單位會計機(jī)構(gòu)將被會計核算中心完全代替，致使從事會計工作多年、業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的會計人員離開會計崗位，轉(zhuǎn)為從事其他行業(yè)的工作，導(dǎo)致會計人員的業(yè)務(wù)專長在其他行業(yè)領(lǐng)域中得不到充分發(fā)揮。然而，由于會計核算中心的局限性，在會計核算中心工作模式下，一些會計人員不可能在短時間內(nèi)熟悉每個單位的業(yè)務(wù)，大多數(shù)會計業(yè)務(wù)僅僅停留在理論上。因會計人員在核算中常出現(xiàn)不應(yīng)犯的錯誤，致使在處理會計業(yè)務(wù)及報表編制中還需要其他相關(guān)部門對其進(jìn)行校對和修正，這就導(dǎo)致一些重要的數(shù)據(jù)無法及時提供給會計主體單位?？偟膩碚f，會計機(jī)構(gòu)的撤銷，不利于企業(yè)精細(xì)成本核算工作的開展，也導(dǎo)致企業(yè)的會計人員無所事事。
(2)會計集中核算工作監(jiān)督不到位，在實際會計集中核算工作中，因會計人員與其他相關(guān)部門的實際業(yè)務(wù)工作之間存在著一定的脫節(jié)，會計人員在集中核算過程中無法細(xì)致了解工作情況。與此同時，因一個核算人員需要對多個單位賬務(wù)進(jìn)行審核，若會計核算人員無法有效掌握各單位的業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)，將會導(dǎo)致會計監(jiān)督工作不全面，也不到位。然而，企業(yè)單位需要進(jìn)行報賬時，會計人員只能夠憑借相應(yīng)的單據(jù)進(jìn)行判斷，雖然憑借的單據(jù)是合法合理的，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬實的情況下，均會進(jìn)行報銷業(yè)務(wù)。但是，這些單據(jù)信息的缺乏，導(dǎo)致企業(yè)其他單位所獲得的信息存在不全面、不真實的現(xiàn)象。因此，在實施會計集中核算之后，若缺少全面、到位會計監(jiān)督工作，將導(dǎo)致會計信息質(zhì)量得不到保證。為此，針對會計集中核算工作中存在缺乏會計單位內(nèi)部監(jiān)督管理、管理體制落后等現(xiàn)象，企業(yè)相關(guān)部門應(yīng)引起高度重視。
3加強企業(yè)會計業(yè)務(wù)集中核算的改進(jìn)對策
3.1加強企業(yè)財務(wù)的預(yù)算管理預(yù)算管理是會計集中核算管理的基本內(nèi)容，在預(yù)算管理中，若出現(xiàn)預(yù)算編制不合理，財政支出與預(yù)算不平衡等問題，將嚴(yán)重制約會計集中核算工作的開展，出現(xiàn)這些現(xiàn)象的原因主要在于企業(yè)會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低及辦公操作系統(tǒng)落后，這給企業(yè)的資金支出管理帶來了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。因此，缺乏科學(xué)的預(yù)算管理方法，給會計集中核算帶來重要影響，這就要求會計人員應(yīng)加強對預(yù)算管理的重視，為了確保會計集中核算管理順利開展，會計人員必須重視相關(guān)檔案的整理、歸檔及保管工作，構(gòu)建遠(yuǎn)程報賬系統(tǒng)和查賬系統(tǒng)，實現(xiàn)對財務(wù)部門預(yù)算及資金使用方面的監(jiān)控，嚴(yán)格按照規(guī)范的操作流程進(jìn)行會計集中核算工作，只有會計集中核算工作到位，才能為企業(yè)相關(guān)單位提供有效的信息。企業(yè)財務(wù)的預(yù)算管理是會計業(yè)務(wù)集中核算的基礎(chǔ)階段，在一定程度上影響著整個會計核算質(zhì)量。因此，做好預(yù)算管理工作，為企業(yè)會計業(yè)務(wù)集中核算的后續(xù)工作做好鋪墊。
3.2完善會計集中核算管理制度針對會計集中核算制度的建立，相對于國外的會計集中核算管理制度而言，我國會計集中核算管理制度還尚未完全成熟。針對這種現(xiàn)狀，為了完善會計集中核算管理制度，企業(yè)必須從國外引進(jìn)新的辦公操作系統(tǒng)，這樣可以有效避免從源頭人為操作的漏洞，為會計各部門的正常運行提供了良好的條件。除此之外，在建立會計集中核算制度中，還應(yīng)構(gòu)建會計集中核算管理的監(jiān)督體系，面對當(dāng)前企業(yè)財政管理中出現(xiàn)資金管理體系不健全、相關(guān)監(jiān)管職能缺乏、預(yù)算管理不公開不透明等問題，健全監(jiān)督管理體系顯得尤為重要。在公開、公正、透明的原則上，邀請行業(yè)內(nèi)的專家學(xué)者及社會群眾參與聽證，在項目公開聽證的環(huán)境下，既確保了預(yù)算管理的科學(xué)合理性，也提高了社會群眾參與的熱情，有利于充分發(fā)揮資金的使用效益。因此，在財務(wù)管理中，為了確保會計集中核算管理工作的有序開展，會計人員應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算，采用圖像采集的方式，既充分體現(xiàn)了監(jiān)管職能的特點，也可以及時了解會計人員的工作情況，可以有效防止各種弊端的發(fā)生。另外，在建立監(jiān)督體系方面，還應(yīng)結(jié)合國家頒布的相關(guān)法律進(jìn)行監(jiān)管。
3.3提高會計信息質(zhì)量對于會計集中核算的實現(xiàn)，主要目的是通過實現(xiàn)財務(wù)管理的獨立化來提高會計信息的真實性，有效防止各種弊端的發(fā)生。因此，為了確保會計信息的真實性，首先，企業(yè)必須嚴(yán)把審計關(guān)，按照《中華人民共和國注冊會計師法》，加強對會計人員的管理，提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，以保證會計管理工作的正常運行;其次，提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及職業(yè)道德，會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)直接影響到會計集中核算管理的質(zhì)量，面對當(dāng)前企業(yè)財政管理會計人員出現(xiàn)的拜金主義、個人利己主義等一些道德問題，加強對會計人員的道德培訓(xùn)，提高會計人員的道德意識，以保證會計信息的真實性。
4結(jié)論
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的改革，傳統(tǒng)的會計核算模式已不能滿足企業(yè)的發(fā)展需求，而會計集中核算的實現(xiàn)，為企業(yè)的財務(wù)管理提供了良好的條件，是財務(wù)管理制度創(chuàng)新的體現(xiàn)。然而，面對會計集中核算在實際運行中的利益與弊端，科學(xué)合理地開展會計集中核算工作，以促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
作者：冷靜單位：大連勝華稅務(wù)師事務(wù)所有限公司
1創(chuàng)新能力對于大學(xué)生就業(yè)的重要意義
受國際和國內(nèi)經(jīng)濟(jì)不景氣的影響，大學(xué)生就業(yè)形勢更加嚴(yán)峻，畢業(yè)生就業(yè)壓力陡增。要在激烈的就業(yè)競爭中勝出，大學(xué)生就要提升自己的就業(yè)能力，打造自己的核心競爭力。而包含創(chuàng)新意識、創(chuàng)新思維、創(chuàng)新技能的創(chuàng)新能力正成為就業(yè)能力的關(guān)鍵因素，日益成為用人單位評價畢業(yè)生的主要指標(biāo)。據(jù)筆者對唐山市某高校經(jīng)管類畢業(yè)生及其所在單位的調(diào)查，對影響就業(yè)及職業(yè)發(fā)展的因素評價中，87.5%的畢業(yè)生認(rèn)為創(chuàng)新能力很重要。與此形成鮮明對比的是，用人單位對畢業(yè)生學(xué)習(xí)能力、人際溝通、團(tuán)隊合作、語言表達(dá)、文字表達(dá)、組織協(xié)調(diào)、時間管理、分析能力、信息處理、抗壓承受挫折能力、執(zhí)行能力、情緒管理、創(chuàng)新能力等諸多能力的評價之中創(chuàng)新能力得分最低。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展和工作任務(wù)的復(fù)雜化，用人單位對畢業(yè)生的創(chuàng)新能力提出了更高要求，畢業(yè)生創(chuàng)新能力的缺乏正在嚴(yán)重影響著用人單位的滿意度，影響著其職業(yè)生涯的長遠(yuǎn)發(fā)展。
2會計學(xué)專業(yè)學(xué)生創(chuàng)新能力現(xiàn)狀
創(chuàng)新能力不足同樣存在于會計學(xué)專業(yè)畢業(yè)生之中，形勢不容樂觀。調(diào)查顯示，對影響就業(yè)及職業(yè)發(fā)展的因素評價，只有50%會計學(xué)專業(yè)的畢業(yè)生認(rèn)為創(chuàng)新能力很重要。用人單位對畢業(yè)生各項能力的評價，創(chuàng)新能力同樣是比較缺乏，用人單位給學(xué)校的建議集中在加強學(xué)生創(chuàng)新能力、專業(yè)應(yīng)用能力、人文社科素養(yǎng)的培養(yǎng)方面。會計學(xué)專業(yè)學(xué)生本身對創(chuàng)新能力不夠重視，沒有意識到創(chuàng)新能力在今后處理會計實務(wù)、進(jìn)行財務(wù)分析與決策等工作中的重要作用，這就直接導(dǎo)致了學(xué)生培養(yǎng)創(chuàng)新能力的自覺性、主動性、積極性的缺失。造成會計學(xué)專業(yè)學(xué)生缺乏創(chuàng)新能力的原因是多方面的，既有歷史的原因，也有現(xiàn)實的影響，主要與我國傳統(tǒng)教育理念、教學(xué)方法與當(dāng)今的教學(xué)制度和教育環(huán)境等方面密切相關(guān)。大學(xué)教育中重知識傳授輕理性養(yǎng)成，重結(jié)果輕過程，教學(xué)方法忽視學(xué)生的主體性，創(chuàng)新性教學(xué)方法使用程度不高，教學(xué)評價手段單一，往往通過閉卷考試方式進(jìn)行考察學(xué)生的學(xué)習(xí)效果，標(biāo)準(zhǔn)答案限制了師生的創(chuàng)造性，使學(xué)生滿足于單純的知識識記和基本技能的機(jī)械重復(fù)。大學(xué)會計教育應(yīng)強調(diào)對終身學(xué)習(xí)所需的技能和能力的培養(yǎng)，強調(diào)讓學(xué)生學(xué)會學(xué)習(xí)、學(xué)會思考及富有創(chuàng)造性。
3培養(yǎng)會計學(xué)學(xué)生創(chuàng)新能力需要開展創(chuàng)業(yè)教育
從廣義上講，創(chuàng)業(yè)不僅包括創(chuàng)辦自己的企業(yè)，也包括在原有的崗位上創(chuàng)建自己的事業(yè)。創(chuàng)業(yè)教育不單純是指導(dǎo)學(xué)生創(chuàng)辦企業(yè)、培養(yǎng)少數(shù)企業(yè)家的教育，從本質(zhì)上說是素質(zhì)教育，是培養(yǎng)創(chuàng)業(yè)者所具備的基本素質(zhì)的教育，包括創(chuàng)業(yè)意識、創(chuàng)新精神、創(chuàng)業(yè)能力的教育，其核心是創(chuàng)新能力的培養(yǎng)。創(chuàng)業(yè)教育是時代和社會發(fā)展的要求，它關(guān)系我國高等教育改革發(fā)展和大學(xué)人才培養(yǎng)的質(zhì)量，關(guān)系我國未來人才體系構(gòu)建和經(jīng)濟(jì)社會可持續(xù)發(fā)展的能力，因此，創(chuàng)業(yè)教育成為當(dāng)代大學(xué)教育的重要組成部分。進(jìn)行創(chuàng)業(yè)教育，傳授創(chuàng)業(yè)知識，激發(fā)學(xué)生的創(chuàng)業(yè)意識，引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行創(chuàng)業(yè)實踐，一方面可以提高學(xué)生的核心競爭力，使學(xué)生在今后的工作更具靈活性和適應(yīng)力，另一方面它也是落實以創(chuàng)業(yè)帶動就業(yè)、促進(jìn)高校畢業(yè)生充分就業(yè)的重要措施。會計學(xué)專業(yè)學(xué)生可以通過接受創(chuàng)業(yè)教育提高其創(chuàng)新能力，在創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練中培養(yǎng)創(chuàng)新思維和開拓進(jìn)取的能力，有助于成長為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的高素質(zhì)、高技能的創(chuàng)業(yè)型、復(fù)合型會計人才。
4會計學(xué)專業(yè)實施創(chuàng)業(yè)教育的途徑
4.1把創(chuàng)業(yè)教育融入專業(yè)教育，構(gòu)建和完善會計學(xué)人才培養(yǎng)方案就創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育的實施者而言，許多高校教育管理者認(rèn)為，創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育是針對少數(shù)大學(xué)生的創(chuàng)業(yè)實踐和就業(yè)行為，他們很難真正理解其人才素質(zhì)培養(yǎng)的內(nèi)在價值，因而不愿在教學(xué)層面推進(jìn)全校性的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育，更不用說將其納入學(xué)校的人才培養(yǎng)規(guī)劃了。創(chuàng)業(yè)教育是適應(yīng)時展高校人才培養(yǎng)的需要，是一種素質(zhì)教育，必須納入學(xué)校的人才培養(yǎng)規(guī)劃，列入常規(guī)課堂教學(xué)的基本內(nèi)容。調(diào)整會計學(xué)專業(yè)人才培養(yǎng)方案，增加通識教育課程以提高學(xué)生思想道德素質(zhì)和科學(xué)文化素質(zhì)，創(chuàng)建創(chuàng)業(yè)教育課程體系以開展全員化系統(tǒng)化創(chuàng)業(yè)教育，結(jié)合專業(yè)核心課程進(jìn)行創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)意識滲透，這是會計學(xué)專業(yè)進(jìn)行創(chuàng)業(yè)教育的核心。在課程設(shè)置方面，把《創(chuàng)業(yè)學(xué)》、《大學(xué)生創(chuàng)業(yè)導(dǎo)論》、《創(chuàng)業(yè)管理學(xué)》、《創(chuàng)業(yè)財務(wù)管理》等課程作為會計學(xué)專業(yè)學(xué)生的必修課，普及創(chuàng)業(yè)知識，同時加強對創(chuàng)業(yè)有很大幫助、實踐性強的原有課程，例如《審計實務(wù)》、《審計案例分析》、《財務(wù)會計案例分析》、《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理》，灌輸創(chuàng)業(yè)的意識，培養(yǎng)學(xué)生的理財能力和風(fēng)險規(guī)避能力。
4.2改變傳統(tǒng)“填鴨式”教學(xué)方法，采取主體互動式教學(xué)方法傳統(tǒng)的教學(xué)方法，以教師、課堂、教材為中心，無視學(xué)生的主體地位和實際需求，不利于創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)能力的培養(yǎng)。調(diào)查顯示，案例教學(xué)、情景教學(xué)、校外實踐、小組討論這些創(chuàng)新性的教學(xué)方法更受學(xué)生歡迎。教師在教學(xué)活動中主要起引導(dǎo)作用，通過角色扮演、情景模擬、討論交流、團(tuán)隊合作、頂崗實習(xí)，充分發(fā)揮學(xué)生在教學(xué)中的主動性、主體性，形成教與學(xué)的有效互動，提高創(chuàng)新性教學(xué)方法的使用程度和實際效果，可以有效激發(fā)會計學(xué)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，培養(yǎng)學(xué)生主動解決問題的能力。學(xué)生就會計案例、審計實務(wù)、企業(yè)營銷案例進(jìn)行分組討論，有助于培養(yǎng)學(xué)生的團(tuán)隊意識和理性思維。
4.3依托第二課堂營造創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)氛圍，提高學(xué)生的創(chuàng)新意識會計學(xué)專業(yè)第二課堂實踐活動是會計專業(yè)課內(nèi)教學(xué)實踐活動的有益補充和發(fā)展，主要注重學(xué)生創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新意識、創(chuàng)業(yè)品質(zhì)和創(chuàng)業(yè)能力的培養(yǎng)，最能體現(xiàn)創(chuàng)業(yè)教育的特點和性質(zhì)，最能激發(fā)學(xué)生的潛能，為實現(xiàn)學(xué)生的創(chuàng)業(yè)活動面向現(xiàn)實需求創(chuàng)造了條件。利用第二課堂活動，注重塑造良好的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)氛圍，積極開展形式多樣的創(chuàng)業(yè)實踐活動，組織舉辦會計信息化比賽、會計案例大賽、點鈔大賽、沙盤模擬大賽等學(xué)科技能競賽，組織“挑戰(zhàn)杯”創(chuàng)業(yè)計劃大賽、創(chuàng)意作品大賽、營銷策劃大賽、課外科技學(xué)術(shù)作品大賽，組織學(xué)生廣泛參與社會調(diào)查，鼓勵學(xué)生參與科研項目。豐富的第二課堂活動，有利于鍛煉和提高學(xué)生的觀察力、想象力以及動手操作能力，也有助于培養(yǎng)其自信樂觀、吃苦耐勞、堅忍不拔的創(chuàng)業(yè)品質(zhì)。
4.4搭建創(chuàng)業(yè)實戰(zhàn)新平臺，提高學(xué)生的實踐能力把創(chuàng)業(yè)教育融入實習(xí)、實訓(xùn)、創(chuàng)新性實驗、開放性實驗、社會實踐、畢業(yè)論文等實踐環(huán)節(jié)，充分利用實踐環(huán)節(jié)對學(xué)生專業(yè)能力培養(yǎng)、綜合素質(zhì)提高的積極作用，提升會計學(xué)專業(yè)學(xué)生的實踐能力和創(chuàng)新能力。通過“引進(jìn)來”與“走出去”戰(zhàn)略，加強校企合作，創(chuàng)設(shè)創(chuàng)業(yè)基金，建設(shè)高校創(chuàng)業(yè)園或建立校外創(chuàng)業(yè)實踐基地，推動產(chǎn)學(xué)研一體化發(fā)展。吸引有創(chuàng)業(yè)意向的學(xué)生進(jìn)入創(chuàng)業(yè)園進(jìn)行實習(xí)，對于比較成熟的創(chuàng)業(yè)項目，可以在創(chuàng)業(yè)園中成立工作室或創(chuàng)辦公司，進(jìn)行創(chuàng)業(yè)實戰(zhàn)。會計學(xué)專業(yè)學(xué)生可以結(jié)合專業(yè)提供創(chuàng)意，成立財務(wù)管理與咨詢類的公司開展業(yè)務(wù)。
作者：劉朝閣單位：唐山學(xué)院
1管理會計的發(fā)展歷程
20世紀(jì)初期，西方古典管理理論代表人物，弗雷德里克?泰勒發(fā)表了《科學(xué)管理原理》，其科學(xué)管理理論后被廣泛應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理工作中?，F(xiàn)代管理科學(xué)的形成和發(fā)展對管理會計的發(fā)展在理論上起著奠基和指導(dǎo)的作用。20世紀(jì)后半葉以來，企業(yè)管理更加注重追求效益，管理會計也出現(xiàn)了業(yè)績會計、決策會計和執(zhí)行會計，尤其是以成本管理為研究重心，使得管理會計的理論方法體系進(jìn)一步確立，包括作業(yè)成本法、價值鏈分析、平衡記分卡等的管理會計方法更是得以長足發(fā)展。在我國，直到1951年汪慕恒先生在《大眾會計》上發(fā)表的《固定支出和變動支出》一文，才真正開啟了計劃經(jīng)濟(jì)體制下的管理會計對成本性態(tài)的實質(zhì)性研究。改革開放后，隨市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，在一些企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任制基礎(chǔ)上的責(zé)任會計體系。到20世紀(jì)末期，隨著改革開放的深入和市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用也在不斷的發(fā)展和突破，作業(yè)成本法等管理會計思維也開始在很多企業(yè)中得以應(yīng)用。管理會計在現(xiàn)代企業(yè)管理中，已經(jīng)滲透到了各個方面，諸如，全面預(yù)算管理、績效管理、生產(chǎn)管理、成本管理等。本文將主要對管理會計在成本核素和成本管理決策中的應(yīng)用進(jìn)行探究。
2管理會計對成本核算方法的完善與改進(jìn)
2013年8月16日財政部下發(fā)的財會[2013]17號文“關(guān)于印發(fā)《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》的通知”中宣布，自2014年1月1日起將施行新的成本核算制度。新成本核算制度的第三十六條規(guī)定：“制造企業(yè)發(fā)生的制造費用，應(yīng)當(dāng)按照合理的分配標(biāo)準(zhǔn)按月分配計入各成本核算對象的生產(chǎn)成本。企業(yè)可以采取的分配標(biāo)準(zhǔn)包括機(jī)器工時、人工工時、計劃分配率等。季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期間發(fā)生的制造費用，應(yīng)當(dāng)在開工期間進(jìn)行合理分?jǐn)?，連同開工期間發(fā)生的制造費用，一并計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。制造企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營管理特點和條件，利用現(xiàn)代信息技術(shù)，采用作業(yè)成本法對不能直接歸屬于成本核算對象的成本進(jìn)行歸集和分配?！逼髽I(yè)根據(jù)自己生產(chǎn)特點及管理需求，或采用品種法、分批法，或采用分步法進(jìn)行成本核算。成本構(gòu)成項的直接成本（直接材料、直接人工）和間接成本（制造費用、其他成本）在分配計入各成本核算對象時，直接材料和直接人工，可以根據(jù)成本核算對象的耗用情況，直接對應(yīng)計入；而對于制造費用及其他成本，譬如，間接材料與人工、生產(chǎn)耗用水電、設(shè)備與車間的折舊、車間管理人員薪酬等，無法直接將其歸集到相應(yīng)生產(chǎn)對象上的，在傳統(tǒng)的分配方法下，一般先按部門歸集制造費用，然后再采用機(jī)器工時、人工工時、計劃分配率等標(biāo)準(zhǔn)分配到生產(chǎn)對象上。隨現(xiàn)代企業(yè)管理的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的間接費用分配標(biāo)準(zhǔn)，存在一些分配失真的弊端逐漸顯現(xiàn)出來，作業(yè)成本法也就應(yīng)運而生。上述《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》中第三十六條規(guī)定，也充分體現(xiàn)了作業(yè)成本法在現(xiàn)代成本核算的重要應(yīng)用。作業(yè)成本法下，將成本動因分為資源成本動因（多用于直接成本分配）和作業(yè)成本動因（多用于間接成本分配）。作業(yè)成本法，不同于上述傳統(tǒng)的間接成本分?jǐn)偡椒?，而是先將間接成本分配到作業(yè)集/庫中，然后再到具體的成本對象。它可分兩個階段：階段一采用合適的資源成本動因?qū)①Y源成本分配給作業(yè)成本集/庫或作業(yè)中心；階段二采用合適的作業(yè)成本動因（作業(yè)成本動因用于度量成本對象對作業(yè)的耗用情況）再將作業(yè)成本分配給成本對象。作業(yè)成本法非常適合于產(chǎn)品極為多樣化，流程極為復(fù)雜，或產(chǎn)量相當(dāng)高、極容易發(fā)生成本扭曲或生產(chǎn)中耗用資源數(shù)量經(jīng)常變換的公司。作業(yè)成本法最先于制造業(yè)中采用，今天，諸如醫(yī)院、銀行及保險公司等，不僅將作業(yè)成本法應(yīng)用于成本核算，同時也將其用戰(zhàn)略決策，如流程分析，績效管理評估和獲利能力評估等環(huán)節(jié)。
3管理會計在成本管理決策中所起的作用
在成本管理決策中，管理會計更加重視變動成本、固定成本中可控成本的控制與管理；更加重視成本控制管理對供應(yīng)鏈流程的反饋；更加強調(diào)機(jī)會成本、隱性成本、未來成本等非量化、非顯性成本在經(jīng)營決策中的影響；更加主動的對成本進(jìn)行事前控制與管理。
3.1管理決策中對變動成本、固定成本中可控成本更加關(guān)注成本會計是以客觀、準(zhǔn)確的反應(yīng)生產(chǎn)中原材料、人工、費用等的耗費，以合理的分配標(biāo)準(zhǔn)實現(xiàn)產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確化為目標(biāo)。而管理會計作為企業(yè)管理決策的重要基礎(chǔ)工作，它更加注重產(chǎn)品成本的性態(tài)差異分析，即固定成本和變動成本的區(qū)分。變動成本是指生產(chǎn)成本隨著業(yè)務(wù)量的增減變化而成正比例增減變化的成本，如直接人工、直接材料、產(chǎn)品包裝費等；固定成本是指在一定時期內(nèi)，在一定生產(chǎn)規(guī)模下，相對固定不變的成本，如管理人員的工資、廠房及設(shè)備折舊等。無論變動成本或固定成本，根據(jù)其決定影響因素，又可以進(jìn)一步分為酌量性成本和約束性成本。在短期決策中，管理會計更注重對變動成本、固定成本中酌量性成本的分析管控。只有對變動成本、固定成本的組成進(jìn)行具體分析，通過各種不同技術(shù)手段，改進(jìn)及完善生產(chǎn)流程，以消減或降低酌量性成本的組成部分，才能降低單位產(chǎn)品的成本。在部門績效管理與考核中，無論是成本中心、利潤中心或投資中心，重點考察的是其可以通過施加管理決策和影響的部分指標(biāo)，即可變成本、可控邊際貢獻(xiàn)、剩余收益等指標(biāo)。在成本費用類的控制指標(biāo)中，可變成本、固定成本中的酌量性成本等又稱為可控成本，即公司管理者的決策行為所制約的成本。通過采取一定的管理方法與手段，降低整體部門的營運成本費用的支出，在營運收益一定的前提下，降低成本，增加利潤。因此，無論對于哪一類中心的績效考核中，成本費用項的考核指標(biāo)設(shè)置時，都應(yīng)關(guān)注其可以施加決策影響的可控成本具體分項指標(biāo)的設(shè)置，從而實現(xiàn)對最終可控指標(biāo)的管理與考核。
3.2管理決策中加強了成本控制管理對生產(chǎn)流程的反饋在管理會計中，通過價值鏈分析，界定當(dāng)前的成本指標(biāo)和績效指標(biāo)，并評價整個供應(yīng)鏈中哪些環(huán)節(jié)可以增加客戶價值哪些可以降低成本。它的目的在于關(guān)注產(chǎn)品或服務(wù)的總價值鏈，并確定價值鏈中能支持企業(yè)的競爭優(yōu)勢和戰(zhàn)略部分。通過價值工程對當(dāng)前成本和可允許成本（標(biāo)準(zhǔn)成本/理想成本）之間差距進(jìn)行分析。基于客戶的需求，對產(chǎn)品或設(shè)計、材料、規(guī)格和生產(chǎn)過程進(jìn)行系統(tǒng)的分析，區(qū)分增值成本和非增值成本（增值成本是指將資源轉(zhuǎn)化為與客戶需求相一致的產(chǎn)品或服務(wù)的成本；而非增值成本對客戶偏好來說并不重要或無關(guān)）。通過對供應(yīng)鏈的分析，進(jìn)行流程再造/業(yè)務(wù)流程重組，徹底重新設(shè)計流程，消除不必要的步驟，減少錯誤機(jī)會并降低成本，消除所有非增值活動。我們要以業(yè)務(wù)流程為改造對象和中心，以關(guān)心客戶的需求和滿意度為目標(biāo)，對現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行根本的再思考和徹底的再設(shè)計，利用先進(jìn)的制造技術(shù)、信息技術(shù)以及現(xiàn)代的管理手段、最大限度地實現(xiàn)技術(shù)上的功能集成和管理上的職能集成，以打破傳統(tǒng)的職能型組織結(jié)構(gòu)，建立全新的過程型組織結(jié)構(gòu)，從而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營在成本、質(zhì)量、服務(wù)和速度等方面的改善。
3.3管理決策時對產(chǎn)品成本的隱性成本、機(jī)會成本及未來成本增加了更多的關(guān)注和分析成本會計在以合理的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計算生產(chǎn)中原材料、人工、成本費用等的耗費時，是以已發(fā)生的、顯性的、可準(zhǔn)確計量的歷史成本數(shù)據(jù)為依據(jù)進(jìn)行核算的；而管理會計在進(jìn)行成本決策時，除對已發(fā)生的、顯性的歷史成本數(shù)據(jù)進(jìn)行分析外，其更加關(guān)注其背后的隱性成本、機(jī)會成本和未來成本。隱性成本，是相對于顯性成本而言，是一種隱藏于經(jīng)濟(jì)組織總成本之中、游離于財務(wù)監(jiān)督之外的成本。機(jī)會成本，是指在面臨多中方案選擇其一決策時，被舍棄的選項中的最高價值者是本次決策的機(jī)會成本。未來成本，又稱預(yù)計成本，相比較歷史成本而言的，是指尚未發(fā)生的成本，是在特定條件下可以合理地預(yù)測在未來某個時期或未來某幾個時期將會發(fā)生的成本，它實際上是一種成本目標(biāo)和控制成本。在對某種產(chǎn)品進(jìn)行自產(chǎn)還是外購決策時，對自產(chǎn)所需存貨所占的資金成本、生產(chǎn)管理所需專業(yè)人力資源等，都是游離于常規(guī)財務(wù)核算之外，這些都屬于隱性成本；無論哪種決策，如果將這部分資金、人力資源投資于另一方案的收益或成本降低，就是該方案下的機(jī)會成本。在管理決策時，已經(jīng)發(fā)生的歷史成本，無論你做出的是何種決定，都不能再有改變或突破，那么我們就應(yīng)該更關(guān)注與決策相關(guān)的未來會發(fā)生的成本，比較未來邊際成本和邊際收益，從而做出有利于整體收益增長的決策。
3.4管理決策中對成本控制由過去的事后被動控制，轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑暗闹鲃涌刂圃趯Ξa(chǎn)品定價時，一般采用市場定價法或成本基礎(chǔ)定價法，其中成本基礎(chǔ)定價法最常見的就是綜合成本基礎(chǔ)上成本加成定價法，即在總成本基礎(chǔ)上，加上目標(biāo)期望利潤后，得到目標(biāo)銷售價格。在傳統(tǒng)的成本加成定價法中，總成本是我們預(yù)先接受的。在管理會計中，目標(biāo)成本法，作為產(chǎn)品的定價方法之一，與傳統(tǒng)的成本加成定價法有相同的地方，即售價都是在成本基礎(chǔ)上加上目標(biāo)期望利潤；它也有著與其顯著不同之處———它是先根據(jù)接受的市場競爭價格，在確定目標(biāo)利潤后，再確定可允許的總成本，以此確立目標(biāo)成本，通過建立交叉職能團(tuán)隊為目標(biāo)成本實施生產(chǎn)。傳統(tǒng)的成本加成定價法，在生產(chǎn)成本的管理上，被動接受生產(chǎn)成本，或在生產(chǎn)完成后若發(fā)現(xiàn)一些異常成本數(shù)據(jù)，方反饋改進(jìn)生產(chǎn)流程，即屬于事后的、被動的成本控制管理過程。而目標(biāo)定價法，是先預(yù)設(shè)目標(biāo)成本，通過交叉職能團(tuán)隊，對生產(chǎn)流程進(jìn)行不斷優(yōu)化，使生產(chǎn)成本實現(xiàn)不斷降低，令生產(chǎn)成本達(dá)到預(yù)定目標(biāo)成本或低于目標(biāo)成本，從而實現(xiàn)對生產(chǎn)成本管理上事前的、主動的成本控制管理過程。
4管理會計發(fā)展展望
從宏觀來看，由于我國長期的計劃經(jīng)濟(jì)體制影響，致使管理會計在我國的發(fā)展進(jìn)程緩慢，理論研究基礎(chǔ)薄弱，遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于西方發(fā)達(dá)國家。從微觀來看，雖然目前大多上市公司與外資企業(yè)中，管理會計在企業(yè)管理中的重要性已被廣泛認(rèn)知，管理會計的運用相對較為普遍，但在大部分的中小型民營企業(yè)中，管理者和財務(wù)人員對管理會計在企業(yè)管理中所能發(fā)揮的作用，認(rèn)識遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足，存在管理會計的應(yīng)用空白?！盀槿嫱七M(jìn)管理會計體系建設(shè)，提升會計工作總體水平，推動經(jīng)濟(jì)更有效率、更加公平、更可持續(xù)發(fā)展”，2014年1月29日，國家財政部“財辦會[2014]5號”文的《財政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見（征求意見稿）》及《“財政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見”的起草說明》中，明確提出了全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的目標(biāo)，即“建立與我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的管理會計體系，力爭通過5-10年左右的努力，中國特色管理會計理論體系基本形成，管理會計指引體系基本建成，管理會計人才隊伍顯著加強，管理會計信息化水平顯著提高,管理會計咨詢服務(wù)市場顯著繁榮，使我國管理會計接近或達(dá)到世界先進(jìn)水平”。未來，隨著管理會計在我國財務(wù)管理中的不斷發(fā)展，管理會計在成本管理中所發(fā)揮的作用必定也會越來越廣泛。
作者：王國棟單位：青島森淼實業(yè)有限公司
一、高等院校推進(jìn)管理會計教學(xué)轉(zhuǎn)型的必要性分析
（一）推動管理會計教學(xué)轉(zhuǎn)型是企業(yè)適應(yīng)復(fù)雜外部環(huán)境的必然要求現(xiàn)實條件下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營面臨的外部環(huán)境具有復(fù)雜性和動態(tài)性的特點。一般地，可將企業(yè)外部環(huán)境劃分為宏觀環(huán)境、行業(yè)環(huán)境兩個層面。前者主要包括社會環(huán)境（包括人口、居民收入或購買力和居民文化教育水平等）、政治環(huán)境（包括國家的方針政策、法令法規(guī)，國內(nèi)外政治形勢發(fā)展?fàn)顩r）、技術(shù)環(huán)境（包括與本行業(yè)有關(guān)的科學(xué)技術(shù)水平和發(fā)展趨勢）和經(jīng)濟(jì)環(huán)境（包括國內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢、國際經(jīng)濟(jì)形勢、行業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位以及企業(yè)的面臨的外部市場環(huán)境等），后者主要是指行業(yè)的市場供求狀況、產(chǎn)業(yè)政策、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、競爭狀況、生產(chǎn)狀況、產(chǎn)業(yè)布局、行業(yè)壁壘、進(jìn)入障礙與行業(yè)發(fā)展前景等。企業(yè)的這些外部環(huán)境因素彼此關(guān)聯(lián)、相互影響，共同對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和發(fā)展產(chǎn)生重要影響，致使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營面臨較大不確定性。為此，企業(yè)需要做好預(yù)測、決策、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理和成本分析等基礎(chǔ)工作。換言之，為應(yīng)對復(fù)雜的外部環(huán)境，企業(yè)需要一定數(shù)量的管理會計人才。因此，加大管理會計人才培養(yǎng)力度，推動管理會計教學(xué)轉(zhuǎn)型是我國企業(yè)生存和發(fā)展的必然要求。從國際視野看，世界500強企業(yè)已經(jīng)把管理會計師（CMA）認(rèn)證作為衡量專業(yè)財務(wù)管理者職業(yè)水準(zhǔn)和職業(yè)道德的最佳標(biāo)準(zhǔn)。在美國，管理會計與財務(wù)會計比例是9:1。相比之下，而在中國管理會計與財務(wù)會計比例是1:9。據(jù)測算，中國管理會計人才缺口至少600萬。由此可見，未來我國管理會計人才培養(yǎng)任務(wù)十分艱巨。
（二）推動管理會計教學(xué)轉(zhuǎn)型是順應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的必然要求當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)仍處在轉(zhuǎn)型期，這將意味著我國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)體制正在面臨著一個重大改變，我國的經(jīng)濟(jì)增長方式進(jìn)一步發(fā)生轉(zhuǎn)變，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)將進(jìn)一步得到提升。作為市場經(jīng)濟(jì)主體，企業(yè)必須適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，必須在生產(chǎn)和管理等方面作出重大調(diào)整。換言之，我國企業(yè)也必然要經(jīng)歷轉(zhuǎn)型，主要包括企業(yè)產(chǎn)品轉(zhuǎn)型、管理轉(zhuǎn)型和商業(yè)運營模式轉(zhuǎn)型。企業(yè)產(chǎn)品轉(zhuǎn)型意味著，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品符合標(biāo)準(zhǔn)化、智能化、低碳化、集成化和循環(huán)化等；管理轉(zhuǎn)型意味著管理精益化、組織管理精細(xì)化和決策精準(zhǔn)化；商業(yè)模式轉(zhuǎn)型意味著價值多元化、系統(tǒng)集成化和服務(wù)集成化。以管理精益化為例，企業(yè)內(nèi)必須創(chuàng)新生產(chǎn)流程、業(yè)務(wù)流程（推進(jìn)精細(xì)化管理和人本管理體系建設(shè)，降低日常管理和控制成本）和管理流程（推進(jìn)精準(zhǔn)決策體系建設(shè)，避免重大決策失誤，減少重大經(jīng)濟(jì)損失）。
（三）推動管理會計教學(xué)轉(zhuǎn)型是順應(yīng)企業(yè)經(jīng)營集團(tuán)化的必然要求企業(yè)集團(tuán)是現(xiàn)代企業(yè)的高級組織形式，它是通過產(chǎn)權(quán)安排、人事控制、商務(wù)協(xié)作等紐帶所形成的一個穩(wěn)定的多層次經(jīng)濟(jì)組織，也是許多企業(yè)發(fā)展壯大的有效途徑。為了強化管理和增加經(jīng)濟(jì)效益，很多大型集團(tuán)企業(yè)正在逐步探索建立財務(wù)信息共享中心。為此，企業(yè)需要實現(xiàn)會計信息化。通常，企業(yè)的會計信息化包括會計核算信息化、財務(wù)管理信息化和決策支持信息化三方面內(nèi)容。其中，決策支持信息化包括財務(wù)分析、全面預(yù)算管理、績效考核和風(fēng)險控制等的信息化，它離不開預(yù)測、預(yù)算、決策支持、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理和成本分析等管理會計工具。所以，順應(yīng)企業(yè)經(jīng)營集團(tuán)化的趨勢，我們應(yīng)當(dāng)推動管理會計教學(xué)轉(zhuǎn)型，培養(yǎng)大量合格的管理會計人才。
（四）推動管理會計教學(xué)轉(zhuǎn)型具有重要的戰(zhàn)略意義《指導(dǎo)意見》充分肯定了我國管理會計體系建設(shè)的重要地位：全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)，是建立現(xiàn)代財政制度、推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要舉措；是推動企業(yè)建立、完善現(xiàn)代企業(yè)制度，推動事業(yè)單位加強治理的重要制度安排；是激發(fā)管理活力，增強企業(yè)價值創(chuàng)造力，推進(jìn)行政事業(yè)單位加強預(yù)算績效管理、決算分析和評價的重要手段；是財政部門更好發(fā)揮政府作用，進(jìn)一步深化會計改革，推動會計人才上水平、會計工作上層次、會計事業(yè)上臺階的重要方向。余蔚平（2014）在《指導(dǎo)意見》會上指出，全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)，是順應(yīng)會計科學(xué)發(fā)展的必然選擇，是實現(xiàn)中國特色會計體系的自我超越和自我完善的必要舉措，是推動中國會計工作轉(zhuǎn)型升級的重點所在。
二、高校管理會計教學(xué)轉(zhuǎn)型的主要措施
（一）提升管理會計教學(xué)地位，使之由從屬轉(zhuǎn)向獨立雖然人們一般把會計分為對外會計（財務(wù)會計）和對內(nèi)會計（管理會計），看起來二者似乎地位平等，但是在高校教學(xué)安排上過度強調(diào)財務(wù)會計而輕視管理會計，后者事實上處于從屬地位。為適應(yīng)新形勢，今后要逐步加強管理會計教學(xué)工作，使之成為重要而獨立的課程體系。
（二）轉(zhuǎn)變我國高校管理會計人才培養(yǎng)模式目前，全國大多數(shù)高等院校設(shè)立了會計與財務(wù)專業(yè)，每年向社會輸送大量的會計人才。但是，各高校人才培養(yǎng)模式雷同，畢業(yè)生的區(qū)分度不大，會計教育“同質(zhì)化”很明顯，其后果十分嚴(yán)重：首先，從社會需求來看，不利于用人單位選用人才；其次，不利于廣大會計（財務(wù)）畢業(yè)生就業(yè)；再次，不利于企業(yè)管理升級，進(jìn)而影響我國提升經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量。為此，必須轉(zhuǎn)變高校管理會計人才培養(yǎng)模式，推動管理會計教學(xué)轉(zhuǎn)型。鑒于此，本文認(rèn)為，各高等院校應(yīng)該在充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，根據(jù)社會人才需求、自身師資隊伍情況、學(xué)生生源質(zhì)量、教學(xué)設(shè)施和教育經(jīng)費充裕度等情況，制定適合自身特點的會計人才培養(yǎng)模式。本文認(rèn)為，可按照會計人才服務(wù)方向，將高校管理會計人才培養(yǎng)模式劃分為如下三種模式，即：“單師”模式（只培養(yǎng)管理會計師）、“雙師”模式（管理會計師與CPA并重）和“能力培養(yǎng)”模式（不以培養(yǎng)管理會計師或CPA為教學(xué)目的）。
1“.單師”模式以往我國高校會計人才培養(yǎng)的重心在對外會計，發(fā)揮的是會計核算與監(jiān)督職能，這種會計人才培養(yǎng)模式可以看作是注冊會計師培養(yǎng)模式。隨著《指導(dǎo)意見》的，預(yù)計今后我國將加大管理會計師培養(yǎng)力度，旨在培養(yǎng)會計人員解析過去、控制現(xiàn)在和籌劃未來的能力，我們把這種會計人才培養(yǎng)模式稱為管理會計師培養(yǎng)模式。各開設(shè)會計與財務(wù)專業(yè)的高等院校，若受師資、教學(xué)設(shè)施、學(xué)生素質(zhì)和資金等條件較強約束，并打算以管理會計人才培養(yǎng)為教學(xué)目標(biāo)，可重點按照管理會計師所需要的知識結(jié)構(gòu)和能力組織教學(xué)活動，旨在培養(yǎng)未來的注冊管理會計師。這就是本文所稱的“單師”培養(yǎng)模式。
2“.雙師”模式對于全國財經(jīng)大學(xué)（學(xué)院），或者其他會計學(xué)（財務(wù)學(xué)）師資雄厚、教學(xué)設(shè)施充足和學(xué)生來源廣泛的高校，可同時選擇注冊會計師培養(yǎng)模式和管理會計師培養(yǎng)模式。實行“雙師”培養(yǎng)模式好處很多：首先，從會計學(xué)科建設(shè)角度來看，“雙師”制可同時擁有更多的教學(xué)資源，還可能實現(xiàn)教學(xué)資源優(yōu)勢互補；第二，給學(xué)生更大的自由度，他們既可選擇注冊會計師培養(yǎng)方向，又可選擇管理會計師培養(yǎng)方向，對于學(xué)有余力的同學(xué)而言，可兼顧這兩個培養(yǎng)方向；第三，“雙師”制更加容易形成辦學(xué)規(guī)模效應(yīng)，并更加容易擴(kuò)大教學(xué)影響力，繼而對教學(xué)活動產(chǎn)生積極的促進(jìn)作用。
3.綜合能力培養(yǎng)模式綜合能力培養(yǎng)模式不直接以培養(yǎng)注冊會計師或管理會計師為目的，重在培養(yǎng)學(xué)生的高端綜合素質(zhì)，如北京大學(xué)會計學(xué)本科培養(yǎng)模式。北京大學(xué)的會計學(xué)專業(yè)旨在培養(yǎng)學(xué)生的經(jīng)濟(jì)理論和良好的會計理論基礎(chǔ)，為培養(yǎng)具有現(xiàn)代財會、審計綜合管理能力的管理者奠定必要的理論，畢業(yè)去向主要是大型國有企業(yè)、外資企業(yè)，銀行、會計師事務(wù)所及投資銀行、投資基金等金融機(jī)構(gòu)。這種培養(yǎng)模式高端培養(yǎng)方向是研究型人才和企業(yè)家。除了會計本科之外，綜合能力培養(yǎng)模式還適用于碩士生（學(xué)術(shù)型碩士和專業(yè)碩士）和成人在職培訓(xùn)。特別地，綜合能力培養(yǎng)模式對于提高公司高管及其他社會組織管理人員與職員的工作能力往往能起到立竿見影的效果。
（三）轉(zhuǎn)變培養(yǎng)目標(biāo)教學(xué)內(nèi)容安排上，遵從國際公認(rèn)的管理會計師培養(yǎng)標(biāo)準(zhǔn)，加強預(yù)算預(yù)測、內(nèi)部控制、決策支持、風(fēng)險管理和成本分析等內(nèi)容的教學(xué)工作。條件具備時，在全國推行管理會計師認(rèn)證培訓(xùn)工作。
三、推進(jìn)高校管理會計教學(xué)轉(zhuǎn)型應(yīng)遵循的原則
鑒于目前國內(nèi)高等院校辦學(xué)條件差異明顯，很難在全國按照統(tǒng)一模式開展管理會計人才培養(yǎng)。因此，擬在全國推進(jìn)管理會計教學(xué)轉(zhuǎn)型之前應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)的工作原則。本文認(rèn)為，如下四項原則尤為重要。
（一）實事求是原則各高等院校在加強管理會計教育過程中應(yīng)立足其自身的實際情況，因地制宜地開展各項工作。從自身師資、教學(xué)設(shè)施、實驗設(shè)施和教學(xué)經(jīng)費等實際情況出發(fā)，深入細(xì)致地開展調(diào)查研究。在盤點自身家底的基礎(chǔ)上采取切實步驟，條件具備的可立即開展管理會計人才培養(yǎng)工作；條件尚不具備的，可先行開展師資培訓(xùn)，增設(shè)新的適合管理會計教學(xué)工作的各項設(shè)施，等將來條件具備了再開展管理會計人才培養(yǎng)工作。而不能一哄而上，盲目投入資金，爭上管理會計人才培養(yǎng)項目。
（二）統(tǒng)籌原則在各高等院校開展（或籌備開展）管理會計人才培養(yǎng)工作過程中，應(yīng)統(tǒng)籌規(guī)劃、合理安排。在充分利用現(xiàn)有人才資源、教學(xué)設(shè)施和教學(xué)資金的基礎(chǔ)上，根據(jù)需要招聘師資，建設(shè)管理會計實習(xí)基地，或者建立國內(nèi)外校際聯(lián)合培養(yǎng)模式。爭取以最小的投入，有聲有色地開展（或者籌備開展）好管理會計教學(xué)工作。
（三）質(zhì)量原則從國際視野來看，未來中國對管理會計人才需求巨大，可以預(yù)見國內(nèi)許多高校將爭相上管理會計人才培養(yǎng)項目。根據(jù)以往國內(nèi)各類辦學(xué)經(jīng)驗，盲目辦學(xué)往往不能保證辦學(xué)質(zhì)量。鑒于此，各高等院校應(yīng)當(dāng)檢視自身的辦學(xué)條件，切實做好各種辦學(xué)準(zhǔn)備工作，特別要嚴(yán)把教學(xué)質(zhì)量關(guān)。具體地說，要把好師資質(zhì)量關(guān)，只有合格的教師才能上崗；要搞好各種配套，特別要建立起設(shè)施齊全的管理會計實踐教學(xué)基地；要狠抓管理教學(xué)管理工作，重視教學(xué)實踐中的信息反饋，發(fā)現(xiàn)問題及時解決。努力培養(yǎng)出適合未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢和市場需求的合格管理會計人才。
（四）循序漸進(jìn)原則當(dāng)前，各設(shè)置會計與財務(wù)學(xué)科的高等院校辦學(xué)條件差異很大。其中，各財經(jīng)類大學(xué)開展管理會計教學(xué)的條件最好，表現(xiàn)在師資、教學(xué)設(shè)施和外部環(huán)境等各個方面，這些高校增設(shè)管理會計教學(xué)項目資源約束較小，容易推進(jìn)管理會計教學(xué)轉(zhuǎn)型，甚至能立即上管理會計培養(yǎng)項目；其他各類大學(xué)會計與財務(wù)學(xué)科規(guī)模通常比較小，教學(xué)資源大都是按照財務(wù)會計教學(xué)來配置的，立即增設(shè)管理會計教學(xué)項目難度較大。相比前者，后者開展管理會計教學(xué)項目要有較長的準(zhǔn)備期，不能一蹴而就，因此這些高校需要從長計議，有條不紊地開展管理會計教學(xué)項目的準(zhǔn)備。即使財經(jīng)類高等院校，在開設(shè)管理會計項目上也應(yīng)當(dāng)按計劃按步驟進(jìn)行，做好最充足的準(zhǔn)備工作，以使管理會計教學(xué)項目平穩(wěn)開展。
四、結(jié)語
從現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)管理內(nèi)在要求來看，今天所謂的高級財會人才已不再局限于財務(wù)會計專業(yè)知識，不僅僅是傳統(tǒng)意義上會計信息的提供者，他們更應(yīng)該具有解讀會計及其他相關(guān)信息的能力；他們應(yīng)該具有嫻熟的數(shù)據(jù)分析和運用能力，能夠幫助企業(yè)制定發(fā)展戰(zhàn)略、策略與規(guī)劃，能夠為企業(yè)創(chuàng)造新財富。從財務(wù)會計走向財務(wù)會計與管理會計并重，從會計走向管理，是大勢所趨。我們應(yīng)該積極采取措施，創(chuàng)造各種條件，培養(yǎng)出一大批中國所亟需的高質(zhì)量管理會計人才。
作者：陸勇單位：北京第二外國語學(xué)院國際商學(xué)院c
一、中小企業(yè)管理會計的現(xiàn)況分析
（一）重財務(wù)核算，輕管理會計中小企業(yè)企業(yè)只注重原材料采購、生產(chǎn)、銷售、融資等情況核算，即關(guān)注如何做賬、做報表，如何進(jìn)行相關(guān)稅費申報。缺乏一種管理思維和商業(yè)思維，缺乏站在企業(yè)戰(zhàn)略角度對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)、管理、統(tǒng)計等信息的綜合加工分析，未將財務(wù)與業(yè)務(wù)部門有著緊密的聯(lián)系，探究企業(yè)發(fā)展與宏觀經(jīng)濟(jì)相聯(lián)系。
（二）沒有對企業(yè)的投入產(chǎn)出進(jìn)行精準(zhǔn)的核算目前中小企業(yè)用制造成本法核算產(chǎn)品成本，企業(yè)各種制造成本，按產(chǎn)量、機(jī)器工時分?jǐn)偟较鄳?yīng)的產(chǎn)品，銷售費用、管理費用和財務(wù)費用從當(dāng)期損益中直接扣除。制造成本核算法中，直接材料、人工成本等幾乎占產(chǎn)品成本的大部分甚至是全部。傳統(tǒng)的基于產(chǎn)量、機(jī)器工時等標(biāo)準(zhǔn)所分?jǐn)?、歸集產(chǎn)品成本正在失支相關(guān)性，它造成了成本信息的扭曲，也難以為企業(yè)經(jīng)營決策提供信息基礎(chǔ)。
（三）績效考核指標(biāo)設(shè)置不完善大部分的業(yè)績考核都是以相關(guān)的財務(wù)指標(biāo)的完成情況作為考核的主要內(nèi)容，嚴(yán)重缺乏其他相關(guān)指標(biāo)的綜合考核。據(jù)統(tǒng)計，產(chǎn)值、與利潤指標(biāo)在中小企業(yè)業(yè)績考核中所占比重約為80%，相比與其他指標(biāo)的考核而言所占比重要多多的，而其它指標(biāo)的考核所占比重少之又少。
二、有效完善我國中小企業(yè)管理會計工作的重要措施
針對中小管理會計實施過程中變現(xiàn)較為突出的問題,應(yīng)當(dāng)從以下幾個方面加以有效的應(yīng)對,以確保我國中小企業(yè)管理會計工作在推動企業(yè)管理過程中發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
（一）提升管理層的內(nèi)部會計理念大量的企業(yè)經(jīng)營實踐證明,一個對管理會計缺乏充分認(rèn)識的決策和領(lǐng)導(dǎo)者,將會失去利用管理會計信息支撐單位發(fā)展規(guī)劃的動力和信心,從而給單位的發(fā)展帶來極為不利的影響。因而,作為單位的領(lǐng)導(dǎo)者和決策者,一定要充分的做好決策及管理人員的管理會計理念的樹立,大力推動管理會計在企業(yè)管理中的運用?？傊?，管理者只有熟悉了解并掌握管理會計的意義和作用以及操作規(guī)程,才能為結(jié)果分析在推動企業(yè)經(jīng)營能力提升方面做出有益的貢獻(xiàn)。
（二）加強中小企業(yè)的成本管理首先，成本管理觀念的轉(zhuǎn)變：從注重成本核算向成本控制的轉(zhuǎn)變；從成本的經(jīng)營性控制向成本的規(guī)劃性控制轉(zhuǎn)變；從產(chǎn)品制造成本向產(chǎn)品全成本管理轉(zhuǎn)變；從靜態(tài)成本管理向動態(tài)成本管理改變；樹立戰(zhàn)略成本理念。第二，根據(jù)企業(yè)目前管理模式，適時引入作業(yè)成本法核算，即通過對成本對象所涉及的所有作業(yè)活動進(jìn)行動態(tài)追蹤和反映，以計量作業(yè)成本和成本對象。第三，企業(yè)對其現(xiàn)有會計信息系統(tǒng)進(jìn)行必要的升級和改進(jìn)，充分利用ERP等現(xiàn)代信息技術(shù)。第四，構(gòu)建中小企業(yè)科學(xué)完善的預(yù)算管理體系，推動中小企業(yè)經(jīng)營業(yè)績提升的價值。以更科學(xué)的方法提高成本的真實性、準(zhǔn)確性和可見性，從而有助于企業(yè)更好地整合資源、提高效率，提升企業(yè)競爭力，這其中當(dāng)然也包括創(chuàng)新。
（三）完善績效管理，建立科學(xué)合理的業(yè)績評價體系即指標(biāo)體系有以顧客為導(dǎo)向，通過學(xué)習(xí)和成長，內(nèi)部運營有有效動作，實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)，以財務(wù)業(yè)績?yōu)樵u價落腳點，財務(wù)指標(biāo)與百財務(wù)指標(biāo)的有機(jī)結(jié)合，并突出知識創(chuàng)新對企業(yè)長期分展的影響，強化企業(yè)內(nèi)部間合作關(guān)系。而且，要從理論上綜合考慮外部風(fēng)險和內(nèi)部問題，把外部有形、無形的資源和企業(yè)有形、無形的資源更好地結(jié)合起來，實現(xiàn)增值。
（四）加強管理會計人員的培養(yǎng)通過對企業(yè)內(nèi)部會計人員從專業(yè)、戰(zhàn)略、創(chuàng)新等方面篩選，圍繞專業(yè)、相關(guān)、創(chuàng)新、勤勉、道德等方面實施分層次培訓(xùn)，打造具有初級、中級、高級相互融合的管理會計隊伍。使初級人員掌握一定數(shù)據(jù)分析能力，做好事后分析；中級人員具有了解企業(yè)的業(yè)務(wù)和商業(yè)模式，做好事前的控制；高級人員具有參與內(nèi)部流程控制設(shè)計、規(guī)劃設(shè)計、商業(yè)模式設(shè)計。
三、結(jié)語
管理會計是企業(yè)有效改善企業(yè)運營能力的重要手段,隨著企業(yè)的發(fā)展和管理會計制度的不斷完善,應(yīng)用管理會計提升單位的運營績效必將成為一種必然的趨勢。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極的引入管理會計制度,并為該制度在單位日常業(yè)務(wù)中的應(yīng)用配備完善的配套設(shè)施和高質(zhì)量的人才隊伍。相信隨著管理會計在中小企業(yè)的應(yīng)用不斷成熟,我國中小企業(yè)必將獲得全方位的管理水平提升。
作者：林琴單位：衢州通盛投資開發(fā)有限公司c
一、人力資源成本會計概述
1.人力資源成本會計的概念。人力資源指的是企業(yè)中一切與企業(yè)效益達(dá)成有關(guān)的人員，普遍意義上的人力資源指的是企業(yè)的員工；成本會計則是用會計工作方式對企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營所用的資源等進(jìn)行統(tǒng)計和核算，以計算企業(yè)經(jīng)營的成本。人力資源成本會計的概念起源于美國會計學(xué)會，認(rèn)為人力資源成本會計是“鑒別、確認(rèn)和計量人力資源數(shù)據(jù)的方法，主要目標(biāo)是把企業(yè)與人力資源有關(guān)的信息提供給相關(guān)信息需求者”；我國對人力資源成本會計的定義也有很多種，但是綜合看來，無論拿種定義都圍繞在人力資源作為企業(yè)成本、使用會計方法進(jìn)行人力資源評價并提供人力資源成本數(shù)據(jù)三個方面。因此，人力資源成本會計的概念可以解釋為：將企業(yè)人力資源作為企業(yè)成本的組成部分，使用會計工作方式對人力資源進(jìn)行成本確認(rèn)和計算，使人力資源成本信息成為企業(yè)經(jīng)營者的決策依據(jù)。
2.人力資源成本會計工作的內(nèi)容。根據(jù)對人力資源成本會計概念的解釋，人力資源成本會計工作包含以下三方面內(nèi)容：第一，人力資源成本的確認(rèn)，即確定企業(yè)哪些資本的應(yīng)用屬于人力資源管理的成本，并且對這些成本進(jìn)行統(tǒng)計學(xué)的定義和分類；第二，人力資源成本的計量，即對已經(jīng)確定的那些屬于人力資源的成本結(jié)構(gòu)的具體數(shù)量進(jìn)行統(tǒng)計并進(jìn)行會計學(xué)分析；第三，將人力資源成本進(jìn)行會計學(xué)統(tǒng)計和計算，將人力資源成本會計工作的結(jié)果上報給企業(yè)經(jīng)營者，以便企業(yè)經(jīng)營者進(jìn)一步進(jìn)行企業(yè)管理和企業(yè)規(guī)劃。實際上，人力資源成本的確認(rèn)、計量和實際報表使用都是人力資源成本會計工作的主要內(nèi)容。
3.探討人力資源成本會計應(yīng)用的意義。在知識經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)由于對知識資本的載體——員工特別重視，企業(yè)員工自身所具備的職業(yè)技能、知識水平和其他與知識發(fā)展相關(guān)的心理素質(zhì)都成為“知識資本”的一部分，這就意味著企業(yè)人力資源管理不能再以固定的規(guī)章制度和絕對的崗位說明為管理規(guī)則，對員工的管理也不能局限于“員工對企業(yè)和組織的責(zé)任”，而應(yīng)該把管理目標(biāo)放在“通過管理企業(yè)員工，使知識資本能夠被高效利用”方面，這就涉及到除了員工出勤、完成工作之外的員工心理發(fā)展和員工生活狀態(tài)等多種問題，因此，企業(yè)人力資源管理的工作范圍，將從“企業(yè)事務(wù)”擴(kuò)展到“員工個人事務(wù)”。為了使作為“知識資本”的員工對自身的工作效果有所理解，使員工的“知識資本”使用情況能夠“可視”、“可測評”，在企業(yè)內(nèi)部，人力資源管理對員工工作評價原則應(yīng)有所改變，而人力資源成本會計應(yīng)用正式這一系列人力資源管理方法應(yīng)用的基礎(chǔ)。
二、人力資源成本會計的應(yīng)用現(xiàn)狀
1.人力資源成本的確認(rèn)。人力資源成本指的是企業(yè)人力資源獲取、積累和使用過程中所運用的一切企業(yè)成本，其中包括在人力資源獲取時應(yīng)用的招聘場地租賃費用、獵頭的中介費用等；還包括人力資源積累過程中對員工培訓(xùn)費用、針對員工績效給予的獎金以及績效工資等。因此，在人力資源成本確認(rèn)的過程中，企業(yè)會計要計算人力資源的取得成本、開發(fā)成本以及使用成本和離職成本。人力資源的取得成本確認(rèn)可以通過企業(yè)在招聘過程中產(chǎn)生的費用來計算，因此，會計工作人員可以很清晰地將這部分成本呈現(xiàn)出來；人力資源的開發(fā)成本可以通過企業(yè)在員工培訓(xùn)過程中的花銷來計算，但是對于開發(fā)成本來說，其主要的內(nèi)容是員工培訓(xùn)花銷，并不意味著只是員工培訓(xùn)花銷，其中管理者對員工的教育也應(yīng)該被計算進(jìn)去；人力資源的使用成本可以通過企業(yè)對員工支出的一切使用費用而計算出來，這部分成本比較明顯，但同時，企業(yè)對員工的支出不僅僅是物資，還包括對員工的精神獎勵，如彈性工作時間和休假等，這些內(nèi)容也應(yīng)該被折算成成本；人力資源的離職成本通過員工離職時企業(yè)給予的工資和補償計算，包括企業(yè)主動辭退員工所產(chǎn)生的補償成本、員工主動離職造成的低效成本以及由于職位空缺造成損失，也成為空職成本，補償成本和低效成本可以很容易被確定下來，而空職成本則需要進(jìn)一步評估才能確定。
2.人力資源成本的計量。計算人力資源成本的具體數(shù)額是對人力資源成本的計量，進(jìn)行人力資源成本計量也是企業(yè)人力資源成本會計應(yīng)用的內(nèi)容之一，進(jìn)行人力資源成本計量可以使人力資源成本直接參與到企業(yè)成本核算當(dāng)中，使企業(yè)管理者和經(jīng)營者能夠?qū)θ肆Y源成本使用以及成本效益有一目了然的理解。計算人力資源成本的方法有以下幾種：第一，歷史成本法，即人力資源的原始成本計算，包括招聘、培訓(xùn)員工所產(chǎn)生的一系列成本，這種成本計量方式能夠快速計算出人力資源的成本，但是并沒有將當(dāng)下市場變化納入到人力資源成本中。人力資源作為知識資源的載體，實際上是可交易的，而歷史成本法計算得到的人力資源成本不可變更，真實性有待商榷；第二，重置成本法，這種成本計量方法考慮到當(dāng)下人力資源市場的變化，于是按照現(xiàn)在人力資源市場的狀況去評估企業(yè)中人力資源獲得所花銷的資金，以此作為人力資源的成本。重置成本計算方法尊重市場的客觀規(guī)律，但是卻沒有考慮到企業(yè)中一些重要的人力資源的更換意義；第三，機(jī)會成本法，這種成本計算方法將關(guān)注點放在員工離職給企業(yè)帶來的損失方面，以損失作為企業(yè)人力資源價值的“鏡子”，但機(jī)會成本法要計算的內(nèi)容十分復(fù)雜，很容易出現(xiàn)誤差。對于一般企業(yè)來講，使用歷史成本法作為企業(yè)人力資源成本計算的根本方式，采用重置成本法考察企業(yè)人力資源資本的增長水平并與人力資源的價值相比較，得到人力資源的利潤率，采用機(jī)會成本法控制員工離職造成的損失，都是人力資源成本會計應(yīng)用的主要途徑。
3.根據(jù)人力資源成本會計所采取的管理措施。人力資源成本會計的管理指的是使用企業(yè)會計和財務(wù)管理方式，通過管理會計的工作來保證人力資源成本核算結(jié)果的可利用性。人力資源成本會計管理的基礎(chǔ)是企業(yè)的會計制度，即企業(yè)對會計工作提出哪些要求、會計應(yīng)該在哪些時候?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)效益計算負(fù)責(zé)、會計應(yīng)該提供給企業(yè)管理者怎樣的財務(wù)報表以幫助企業(yè)管理者進(jìn)行人力資源管理或企業(yè)管理以及企業(yè)成本控制。目前，人力資源成本會計應(yīng)用已經(jīng)成為我國大多數(shù)企業(yè)進(jìn)行人力資源管理以及企業(yè)成本管理中的重要組成部分，其中一個十分明顯的表現(xiàn)就是在08年世界金融危機(jī)來臨之時，我國大部分企業(yè)都采取了裁員的行為以縮減人力資源成本花銷，但企業(yè)沒有裁掉的是那些高級技術(shù)員工，在金融危機(jī)過去之后，許多企業(yè)又再度給予這些高級技術(shù)員工更高的報酬以鼓勵他們繼續(xù)在企業(yè)中努力工作，這是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者根據(jù)金融危機(jī)之后人力資源獲得成本和置換成本提高而采取的管理措施。企業(yè)通過對會計工作的管理能夠得到符合實際的人力資源成本會計信息，再根據(jù)這些會計信息采取必要的管理措施，是人力資源成本會計應(yīng)用的最終表現(xiàn)。
三、人力資源成本會計的應(yīng)用問題及原因
1.人力資源成本會計意識不足。因為受到傳統(tǒng)觀念與現(xiàn)實條件的約束，我國不少企事業(yè)單位都還沒有建立起鮮明的人力資源會計意識。雖然有的企業(yè)進(jìn)行了一定的嘗試與探索，但依然因為這樣那樣的原因而擱置了。除此之外，大部分企業(yè)的管理層對人力資源會計的重視也不夠。因為受到會計大環(huán)境的影響，不少國有企業(yè)還是沿用舊有的運營模式。這些企業(yè)對人力資源會計沒有深刻的理解，也很少在經(jīng)濟(jì)運行中運用這些經(jīng)營理念。當(dāng)前，國內(nèi)的人力資源市場發(fā)展依然較為滯緩，企業(yè)的用人機(jī)制還處在極為單一的狀態(tài)，所以，總體而言，國內(nèi)的人力資源會計管理依然不夠健全。國內(nèi)的不少企事業(yè)單位為還是沒有足夠的能力去大力推行人力資源會計。
2.人力資源成本會計的預(yù)測性弱。國內(nèi)的不少企業(yè)，一般情況下，都會花費人力與物力去衡量本企業(yè)人力資源的價值，但對于人力資源會計對企業(yè)未來人力資源需求的預(yù)測則大半都被忽略了。然而事實上，企業(yè)人力資源需求預(yù)測能夠保證相關(guān)的工作人員用合理的成本效益，來完成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的工作。企業(yè)人力資源投資決策通常是由財務(wù)會計或人事管理等部門，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策的總體目標(biāo)，采用科學(xué)有效的經(jīng)濟(jì)分析方法，并細(xì)致分析未來人力資源投資方案有可能導(dǎo)致的結(jié)果，在此基礎(chǔ)之上，再提出最優(yōu)投資決策方案。由此可以看出，它是各種方法的綜合運用，涉及的部門較多，所以，如果沒有較為全面的預(yù)測數(shù)據(jù)，這種決策也是無法真正實施的。
3.人力資源成本會計估算不準(zhǔn)確。在具體的操作運行中，人力資源最大的障礙就是計量問題。首先，受各種外部條件的影響，譬如管理水平、工作條件、福利待遇等，以及個人因素的影響，例如個人的學(xué)習(xí)能力、學(xué)習(xí)興趣、天賦等，內(nèi)外兩方面的因素就導(dǎo)致了人力資源價值的不確定性。這種不確定性也是人力資源不容易被計量的原因之一。其次，在具體的操作運行中，不管是采用貨幣作為計量單位，還是采用其它方法來計量人力資源的價值，都會因為人力資源價值的不確定而導(dǎo)致計量結(jié)果的不確定。
4.人力資源成本會計應(yīng)用反饋不足。人力資源成本會計應(yīng)用表現(xiàn)在人力資源管理方面，人力資源管理效果的高低又體現(xiàn)在員工的職業(yè)態(tài)度和組織忠誠度等方面，員工在企業(yè)工作績效的提升是人力資源成本會計應(yīng)用的結(jié)果。但實際上，企業(yè)在總結(jié)人力資源管理工作時，卻很少把員工工作績效、職業(yè)心理等變化歸因在人力資源成本會計應(yīng)用上，人力資源成本會計應(yīng)用反饋的不足使很多會計工作人員在計算人力資源成本時也很少能考慮到會計信息的實用性，久而久之，這項工作就變成了表面的核算工作而缺少實際價值。
四、解決人力資源成本會計的應(yīng)用問題的對策
1.加強人力資源成本會計理論研究。經(jīng)過長時間的調(diào)查研究，我國已經(jīng)形成了人力資源會計理論框架，但在人力資源會計實際應(yīng)用方面，其理論研究還比較滯后，并且存在著諸多較為突出的問題，這對人力資源會計的應(yīng)用無疑是一個較大的阻礙。所以，相關(guān)工作人員需要進(jìn)一步加強對人力資源會計理論問題的研究，尤其是應(yīng)用問題的研究。除此之外，還應(yīng)當(dāng)積極推動國內(nèi)外的交流合作，主動學(xué)習(xí)國外的先進(jìn)經(jīng)驗，以便為建立適合我國發(fā)展的人力資源會計體系打下牢固的基礎(chǔ)。這樣，人力資源會計在推行過程中，也就有了具備說服力的理論支撐。另外，因為人力資源在計量與核算等方面的要求非常之高，工作極為復(fù)雜，需要的投入也更多，所以，人力資源就需要建立一支具備高素質(zhì)的專業(yè)隊伍從事這一份工作。從總體上提升人力資源會計工作人員的整體素質(zhì)，強化其工作人員的隊伍建設(shè)，有助于人力資源會計的順利實施。
2.創(chuàng)新人力資源成本計算方式。人力資源成本的計算方式是按照目前我國大多數(shù)企業(yè)人力資源的來源、置換和管理中的細(xì)節(jié)而界定和選擇的，但是，隨著市場經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢增強，很多企業(yè)的員工來源不再是招聘或者獵頭公司推薦，而是來源于合作公司的置換或者是子公司推薦等，這些員工在市場上具有很大的價值，并且由于在公司就職多年，他們的人力資源獲得成本和歷史成本都比較低，這一類員工是企業(yè)的寶貴財富，因此在計算人力資源成本時不能僅以現(xiàn)有的成本計算方法進(jìn)行平價，還應(yīng)重視到員工在企業(yè)中的影響力等要素。因此，在進(jìn)行人力資源成本計算時，要求會計員工進(jìn)行一些創(chuàng)新，將員工在企業(yè)中的人脈和在行業(yè)中的影響力也計算進(jìn)去，將員工離職可能造成的連帶成本損失進(jìn)行計算，以確定員工的實際價值。
3.建立人力資源會計制度體系并加強會計行為監(jiān)督。當(dāng)前，我國的人力資源會計理論大多是從國外引進(jìn)來的，有許多是不符合我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r的。為了使國外的人力資源理論適應(yīng)國內(nèi)的發(fā)展?fàn)顩r，就必須要創(chuàng)新人力資源會計理論體系，同時完善人力資源會計制度體系。完善制度體系，就要不斷借鑒吸收外國的研究成果和相關(guān)經(jīng)驗，并且加強自身的研究創(chuàng)新，在兩者的相互結(jié)合中，制定出適合我國社會發(fā)展的人力資源會計制度體系，從而推動人力資源會計在我國社會經(jīng)濟(jì)中的應(yīng)用。另外，由于不同類型的企業(yè)對人力資源的要求不同，對人力資源會計的需求也有很大出入。譬如，像會計師事務(wù)所、軟件公司、律師事務(wù)所等人力資本密集型行業(yè)對人力資源都有極高的要求。而一些勞動密集型行業(yè)對人力資源會計的需求相對來說則更寬松。所以，不同企業(yè)也應(yīng)該根據(jù)自身不同的性質(zhì)和特點，借鑒相關(guān)的理論知識，創(chuàng)新符合本企業(yè)的人力資源會計制度體系。
五、結(jié)語
綜上所述，人力資源成本會計是目前企業(yè)會計工作的主要內(nèi)容，而人力資源成本會計的應(yīng)用則為企業(yè)人力資源管理工作和企業(yè)成本管理提供了基礎(chǔ)?，F(xiàn)代企業(yè)將員工看作是企業(yè)的知識資本，因此，對員工招聘、培訓(xùn)和管理所動用的一切財力都被視為人力資源成本的一部分。企業(yè)人力資源成本會計應(yīng)用的主要內(nèi)容即是對人力資源成本進(jìn)行確認(rèn)和計量，然后將其進(jìn)行會計統(tǒng)計，作為企業(yè)成本分析的一部分，為企業(yè)管理者進(jìn)行企業(yè)管理提供資料。人力資源成本會計應(yīng)用成為目前現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要環(huán)節(jié)，但實際上應(yīng)用效果還有待提高。深化和更新人力資源會計管理的理論基礎(chǔ)、創(chuàng)新會計核算方式、加強人力資源會計制度體系的建設(shè)并對會計行為進(jìn)行監(jiān)督，是提高人力資源成本會計應(yīng)用的方法。
作者：王琳陳瑤單位：中國有色礦業(yè)集團(tuán)有限公司
一、高職教育成本會計教學(xué)目標(biāo)高職教育的教學(xué)目標(biāo)
比本科院校更注重于學(xué)生實際應(yīng)用能力、實踐能力的培養(yǎng)，希望學(xué)生一畢業(yè)就能適應(yīng)自己的工作崗位，達(dá)到“零距離就業(yè)”。特殊的目標(biāo)要求我們在教學(xué)中不能一味地只灌輸理論知識，更需要將理論知識和工作實際結(jié)合起來，達(dá)到“教學(xué)做”合一———“工學(xué)結(jié)合”。而成本會計作為一門實踐性很強的課程，對實踐能力的要求則更高一些。
二、目前《成本會計》教學(xué)中存在的問題
（一）教材對企業(yè)生產(chǎn)流程和管理要求介紹較少成本核算是企業(yè)財務(wù)核算中非常重要的工作，這部分工作要求企業(yè)要做好很多基礎(chǔ)工作，如定額的制定，生產(chǎn)通知單的填寫，入庫單，領(lǐng)料單，發(fā)料匯總表的填寫，生產(chǎn)工人的工時記錄，工資匯總表的填制，各種費用分配表的編制，成本計算單的編制等等，這些都是實踐性較強的工作，而教材中往往忽視對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)管理特點的介紹，對企業(yè)的生產(chǎn)工藝特點、產(chǎn)品特點、日常工作基本流程都缺乏具體的介紹，同學(xué)們都是沒有實際工作或?qū)嵺`經(jīng)歷的，若只簡單介紹，同學(xué)們沒有感性認(rèn)識，感覺抽象，一頭霧水。
（二）教材案例過于抽象不同的企業(yè)成本核算特點也不一樣，如制造性企業(yè)，施工企業(yè)，商業(yè)流通企業(yè)，他們的成本核算流程都不盡相同，而目前的教材中往往都是用甲乙公司代替公司名稱，AB產(chǎn)品簡單代替產(chǎn)品名稱，一些步驟也往往被模式化，比如甲公司20××年×月一車間投產(chǎn)生產(chǎn)AB兩種產(chǎn)品，經(jīng)過兩個步驟，原材料在生產(chǎn)開始時一次性投入，每個步驟完工進(jìn)度都假設(shè)為50％，第一個步驟的產(chǎn)品提供給第二個步驟，然后要求計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本。類似的案例往往讓學(xué)生感到生硬和抽象，究竟這是一個什么樣企業(yè)，企業(yè)到底生產(chǎn)的產(chǎn)品是什么，需要用到哪些材料，工人如何工作等等都是不清楚的，不免會產(chǎn)生距離感。
三、工學(xué)結(jié)合教學(xué)模式下的改革
（一）結(jié)合工學(xué)結(jié)合整合教學(xué)資源整合后的教學(xué)資源最大限度地將理論和實踐相結(jié)合，我的做法是將成本核算放到具體某個企業(yè)的成本核算過程中，首先開發(fā)一套針對性較強的教材。該教材以某生產(chǎn)制造企業(yè)為例，將理論和實踐能夠最大限度的結(jié)合起來，我是以一個造紙廠為例來介紹的，該企業(yè)適用于多步驟大量大批生產(chǎn)方式生產(chǎn)。假設(shè)這個造紙廠有四個生產(chǎn)車間，分別是制漿車間，抄一車間，抄二車間，超三車間，制漿車間生產(chǎn)麥草漿，麥草漿是半成品，提供給抄一車間生產(chǎn)有光紙，提供給抄二車間生產(chǎn)衛(wèi)生紙和凸版紙，制漿車間在制漿過程的漿渣提供給抄三車間生產(chǎn)包裝紙。成本核算對象為麥草漿，有光紙，凸版紙，衛(wèi)生紙，包裝紙，成本核算方法為成本法和分步法的結(jié)合。制造廠是典型的大量大批生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)工藝比較簡單，學(xué)生對產(chǎn)品很熟悉，比較容易接受，理解起來也更容易一些。
（二）設(shè)置典型工作任務(wù)將造紙廠的成本核算按照成本核算流程分為不同的典型工作任務(wù)，任務(wù)一：歸集和分配材料費用；任務(wù)二：歸集和分配人工費用；任務(wù)三：歸集和分配其他費用，如水電費，折舊費等。任務(wù)四：分配輔助生產(chǎn)成本；任務(wù)五：分配制造費用；任務(wù)六：將歸集的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和未完工產(chǎn)品之間分配，編制成本計算單。每一個典型工作任務(wù)都有具體的工作標(biāo)準(zhǔn)和流程，并配有原始憑證，在任務(wù)實施過程中，同學(xué)們一邊了解企業(yè)的具體生產(chǎn)工藝，生產(chǎn)特點，一邊填制和編制相關(guān)會計資料，進(jìn)行成本核算，如任務(wù)一：歸集和分配材料費用。案例中首先把該造紙廠的材料領(lǐng)料單，各車間領(lǐng)用各種材料的發(fā)料匯總表，每種材料的分配標(biāo)準(zhǔn)等資料發(fā)給同學(xué)們，在任務(wù)實施過程中，大家完全模擬企業(yè)在生產(chǎn)過程中的材料發(fā)出，填制各種領(lǐng)料單和發(fā)料匯總表，然后據(jù)此編制記賬憑證和總賬，明細(xì)賬。這樣，大家對企業(yè)的要素費用的歸集和分配工作就有了更感性的認(rèn)識。
（三）團(tuán)隊合作和個人獨立完成相結(jié)合典型工作任務(wù)中有些工作量大，難度比較高的可以分小組進(jìn)行，小組中分崗位可設(shè)會計主管，做賬，制單，等崗位，如任務(wù)二，工資費用的分配。小組中可由一人負(fù)責(zé)各車間工資表和整個造紙廠的工資匯總表的填寫，一人負(fù)責(zé)記賬憑證和賬簿的登記，會計主管負(fù)責(zé)復(fù)核工作。這樣也和企業(yè)的實際工作是相符的。達(dá)到真正的教學(xué)做合一。在下一個任務(wù)中小組成員可以互換角色，使每一個同學(xué)都可以得到鍛煉，也可以熟悉企業(yè)會計核算中不同的崗位任務(wù)。在操作的過程中，大家會遇到各種問題和困難，可以先讓大家集思廣益，自行解決，實在弄不懂的問題，先記下來，由老師再集中解決。（四）建立有效的考評機(jī)制以往的考評主要是以試卷考核為主，試卷內(nèi)容也主要是書中的知識點。在工學(xué)結(jié)合教學(xué)模式下，考核形式可以更加多樣化，理論知識的考核所占比重可以適當(dāng)降低，主要考核學(xué)生對基本知識點的把握，不要求過深研究，以夠用為原則，可以針對高職教育目標(biāo)建立成本會計試題庫，實踐考核可以將模塊考核和綜合考核相結(jié)合，目前很多軟件公司也開發(fā)了一些比較適用于高職教學(xué)考核的應(yīng)用軟件，比如，廈門網(wǎng)中網(wǎng)軟件公司開發(fā)的財務(wù)會計軟件，就有專門的成本核算模塊，借助這些軟件，可以達(dá)到同學(xué)們一邊學(xué)習(xí)，一邊考核，在學(xué)期結(jié)束時，將完成的作業(yè)提交，考核也隨之完成了。如果平時不隨著老師的安排完成作業(yè)，是無法在期末一次突擊完成的，這也給學(xué)習(xí)主動性不太強的高職學(xué)生一定的學(xué)習(xí)壓力和動力，督促他們要認(rèn)真聽講，認(rèn)真完成相應(yīng)任務(wù)。
四、工學(xué)結(jié)合教學(xué)改革模式的主要優(yōu)勢
工學(xué)結(jié)合教學(xué)模式的改革可以實現(xiàn)多方位，立體式教學(xué)，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
（一）可以實現(xiàn)從技術(shù)角度理解企業(yè)如何生產(chǎn)工學(xué)結(jié)合教學(xué)模式可以展示生產(chǎn)企業(yè)的整個生產(chǎn)工藝流程，經(jīng)歷了哪些生產(chǎn)步驟，各步驟的費用耗費情況，了解企業(yè)是簡單連續(xù)生產(chǎn)還是復(fù)雜連續(xù)生產(chǎn)，每一個步驟或者加工工序投入了多少費用，費用項目的具體種類有哪些，為理解費用的核算提供更感性的思路。如制漿車間，抄一車間，抄二車間，抄三車間的材料費用匯總表，材料費用分配表，各車間的工資費用匯總表，整個造紙廠的工資費用匯總表。通過工藝流程圖知道抄三車間的包裝紙主要原料就是制漿車間在生產(chǎn)麥草漿過程中的漿渣。抄一和抄二車間生產(chǎn)的有光紙，衛(wèi)生紙，凸版紙的主要原料是制漿車間生產(chǎn)的麥草漿。
（二）可以實現(xiàn)從管理角度理解企業(yè)如何生產(chǎn)通過展示企業(yè)組織結(jié)構(gòu)讓同學(xué)們了解各部門發(fā)生的費用應(yīng)該通過哪些賬戶核算。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)圖直接明了的告訴學(xué)生由產(chǎn)品直接耗費的直接計入基本生產(chǎn)成本，若一個車間同時生產(chǎn)兩種以上的產(chǎn)品，還需要將領(lǐng)用的原材料在不同的產(chǎn)品之間分配，基本生產(chǎn)車間發(fā)生的機(jī)物料耗費，折舊費，車間管理人員的工資等間接費用先歸集在制造費用賬戶，輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的先計入輔助生產(chǎn)成本，管理部門領(lǐng)用的計入管理費用，銷售部門領(lǐng)用的計入銷售費用。這樣同學(xué)們可以對一個企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)有清晰的了解。
（三）可以實現(xiàn)從會計角度了解企業(yè)如何生產(chǎn)針對生產(chǎn)企業(yè)特點并結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)組織方式，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和相關(guān)會計制度的規(guī)定，設(shè)計企業(yè)的成本核算程序。1．根據(jù)成本計算對象麥草漿，有光紙，凸版紙，衛(wèi)生紙，包裝紙設(shè)置基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬；按照鍋爐，供電，供水設(shè)輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬，為制漿車間，抄一車間，抄二車間，抄三車間開設(shè)制造費用明細(xì)賬，反映四個基本生產(chǎn)車間的非直接費用，開設(shè)管理費用明細(xì)賬核算行政管理部門發(fā)生費用；開設(shè)銷售費用明細(xì)賬核算銷售機(jī)構(gòu)的費用。2．抄二車間衛(wèi)生紙有期初余額，將期初余額錄入。3．對生產(chǎn)車間和各部門發(fā)生的各種耗費進(jìn)行賬務(wù)處理。對鍋爐車間，供電車間，供水車間發(fā)生的各項耗費進(jìn)行賬務(wù)處理，4．將歸集在有光紙，凸版紙，衛(wèi)生紙，包裝紙的生產(chǎn)成本進(jìn)一步在各完工產(chǎn)品和未完工產(chǎn)品之間分配。計算完工成品成本，填制完工產(chǎn)品成本計算單。工學(xué)結(jié)合教學(xué)模式改革讓學(xué)生更加感性、動態(tài)地了解生產(chǎn)企業(yè)每一個生產(chǎn)步驟是怎樣進(jìn)行的，大大提高學(xué)生的參與度和實踐性，進(jìn)而大大提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，也為今后自己的職業(yè)發(fā)展規(guī)劃打下基礎(chǔ)。
作者：楊艷張莉單位：淮北職業(yè)技術(shù)學(xué)院
一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計成本的組成
(一)土地成本為取得土地使用權(quán)所支付的款項，包括：土地出讓金、土地補償款、大市政配套費、土地契稅、土地交易費等；
(二)前期工程費是指在項目前期準(zhǔn)備階段發(fā)生的各項支出，包括規(guī)劃、設(shè)計、項目可行性研究、測繪、勘察、三通一平等費用；
(三)建筑安裝工程費是指以出包方式支付給建設(shè)承包單位的工程費，包括：土建工程費、安裝工程費、精裝修工程費等；
(四)市政基礎(chǔ)設(shè)施費是指建設(shè)各項基礎(chǔ)設(shè)施發(fā)生的費用，包括開發(fā)小區(qū)的道路、供水、供電、供氣、排污、燃?xì)?、環(huán)境等費用；
(五)公共配套設(shè)施費是指為開發(fā)項目服務(wù)的，不能有償轉(zhuǎn)讓的開發(fā)小區(qū)內(nèi)的公共配套設(shè)施費用，包括：人防、鍋爐房、會所、幼兒園、小區(qū)體育設(shè)施等費用；
(六)開發(fā)間接費用是指工程或開發(fā)部門為組織和管理開發(fā)項目而發(fā)生的工資福利費、辦公費等。此外，銀行貸款利息的資本化、營銷設(shè)施建設(shè)費也應(yīng)在本科目中核算。
二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成本會計核算中存在的問題
(一)成本類會計科目與預(yù)算部門編制的目標(biāo)成本科目不一致目前，很多房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)項目竣工驗收后的完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)是以目標(biāo)成本為依據(jù)，目標(biāo)成本往往是由預(yù)算部門編制，財務(wù)部門審核完成的。此外，在成本執(zhí)行與控制中，很多房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對目標(biāo)成本執(zhí)行情況的監(jiān)督與控制工作，都是由財務(wù)部門完成的。因此，財務(wù)部門的成本類會計科目與預(yù)算部門的目標(biāo)成本科目一致，有利于成本結(jié)轉(zhuǎn)時的核對、經(jīng)營管理中的成本控制與分析等工作。但是，很多中小型房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)沒有做到成本科目的統(tǒng)一，造成成本核算與審核工作的脫節(jié)、成本控制流程混亂，給日常成本核算與管理工作造成了很大障礙，影響了工作效率。
(二)成本費用的歸集與分?jǐn)偳啡币?guī)范性與統(tǒng)一性“房地產(chǎn)行業(yè)會計準(zhǔn)則”在各大類成本的歸集和分?jǐn)偡矫鏇]有給出明確的界定，只是給出了指導(dǎo)原則，由于成本分?jǐn)偟姆椒ê芏?，有些企業(yè)對于成本歸集與分?jǐn)偣ぷ鞑恢匾?，沒有制定相關(guān)的規(guī)范與制度，所以導(dǎo)致了一些企業(yè)在成本歸集與分?jǐn)偡矫娴碾S意性，導(dǎo)致成本信息不準(zhǔn)確。
(三)會計人員對于稅法中關(guān)于成本的規(guī)定不熟悉或者混淆，影響企業(yè)稅收籌劃對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，成本會計核算對于稅收籌劃的作用是極為重要的。成本核算上的失誤會給企業(yè)帶來稅收風(fēng)險。成本核算對于稅收籌劃作用，主要是針對企業(yè)所得稅和土地增值稅而言的。在工作中，一些企業(yè)的財務(wù)人員對于稅法條款掌握的不透徹甚至有的內(nèi)容混淆，在成本抵扣上造成多抵成本的情況。
(四)財務(wù)人員的綜合專業(yè)水平不高，影響了企業(yè)的成本控制、成本分析以及項目可行性分析工作由于房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性，房地產(chǎn)企業(yè)的成本會計人員不僅僅要掌握會計核算的知識，還要掌握目標(biāo)成本的制定流程、成本的分?jǐn)?、成本控制、成本分析等相關(guān)知識，這樣才能適應(yīng)企業(yè)的需求。譬如：成本控制工作在很多大型房地產(chǎn)企業(yè)都需要財務(wù)部門來配合完成的，財務(wù)部門要審核發(fā)生的成本是否含在目標(biāo)成本之內(nèi)、有無超支情況，對成本執(zhí)行情況加以監(jiān)督與分析。一些成本數(shù)據(jù)需由財務(wù)人員配合完成，這些數(shù)據(jù)會應(yīng)用于成本分析與項目可行性分析之中，為企業(yè)中高層領(lǐng)導(dǎo)者作出決策提供依據(jù)。很多房地產(chǎn)企業(yè)的成本會計人員在專業(yè)層次上比較單一，專業(yè)知識集中在成本會計核算上，業(yè)務(wù)視野狹隘，缺乏拓展專業(yè)知識面的積極性，組織協(xié)調(diào)能力差，從而造成了企業(yè)的成本管理水平落后，影響了企業(yè)的整體管理水平。
三、加強房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成本會計核算的對策
(一)做到成本科目的統(tǒng)一成本類會計科目與預(yù)算部門編制的目標(biāo)成本科目一定要統(tǒng)一，在設(shè)置或修改成本科目時，可以召集相關(guān)部門一起討論確定，最后把統(tǒng)一的科目同時下發(fā)各相關(guān)部門。保持科目一致性既能滿足成本會計核算、成本結(jié)轉(zhuǎn)、成本核對的要求，也滿足了成本控制、成本分析的需要。成本核算與管理是一項需要各個相關(guān)部門配合完成的工作，保證各部門的工作不脫節(jié)，按照合理的流程進(jìn)行，有利于提高工作效率。
(二)制定統(tǒng)一的成本歸集與分?jǐn)傊贫?，正確合理歸集、分?jǐn)偣餐杀?，保證成本數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性針對成本歸集與分?jǐn)偟碾S意性問題，企業(yè)可以依據(jù)有關(guān)法規(guī)，并借鑒房地產(chǎn)標(biāo)桿企業(yè)的管理經(jīng)驗制定相關(guān)的成本管理制度，讓企業(yè)的成本核算與管理工作依據(jù)一定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。在成本的歸集方面，可以按照性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)用途等進(jìn)行成本歸集。下面對于在成本歸集上容易混淆的幾個方面予以舉例說明：一是開發(fā)貸款利息依據(jù)房地產(chǎn)行業(yè)的慣例與“房地產(chǎn)行業(yè)所得稅處理辦法”規(guī)定，是要資本化處理計入“開發(fā)間接費”科目，而非計入“財務(wù)費用”科目。二是在公共配套設(shè)施的界定問題上，有的企業(yè)容易含糊不清，公共配套設(shè)施的界定最簡單的辦法就是從兩個方面來判斷：第一、是非營利性且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的設(shè)施；第二、無償贈與地方政府或者公共事業(yè)單位，為廣大業(yè)主服務(wù)的，就可以視為公共配套設(shè)施，全額在稅前扣除成本。如果不能滿足這兩點要求就應(yīng)按建造開發(fā)產(chǎn)品或者固定資產(chǎn)處理。三是售樓處建設(shè)等營銷設(shè)施建設(shè)費按稅法規(guī)定應(yīng)作為開發(fā)成本計入“開發(fā)間接費用”科目，有些企業(yè)將營銷設(shè)施建設(shè)費作為費用處理，或者作為固定資產(chǎn)、通過折舊的形式轉(zhuǎn)入銷售費用，這種處理方式都是錯誤的，成本會計應(yīng)該加以注意。四是“開發(fā)間接費用”科目中的人員工資福利及辦公費等明細(xì)科目應(yīng)該與“管理費用”科目的性質(zhì)相區(qū)分，該科目只能歸集為直接組織和管理開發(fā)項目的人員發(fā)生的工資福利或費用，總部或行政職能部門人員發(fā)生的費用應(yīng)歸入“管理費用”科目。在成本分?jǐn)偡矫?，對于不能直接歸屬于某類開發(fā)產(chǎn)品或者某個單位工程、需要在多種類型開發(fā)產(chǎn)品或多個單位工程之間分?jǐn)偟某杀荆髽I(yè)可以按照占地面積或者建筑面積進(jìn)行分?jǐn)?。但一定要合理確定各成本科目的分?jǐn)偡椒?，土地類成本按照占地面積分?jǐn)偙容^合理；前期工程、建筑安裝、基礎(chǔ)設(shè)施、公共配套、開發(fā)間接費按照建筑面積分?jǐn)偙容^合理。這個分?jǐn)傇瓌t，只是一個指導(dǎo)框架，具體明細(xì)科目的分?jǐn)傄?guī)則會有一些例外情況，各企業(yè)還要根據(jù)各成本科目的特點結(jié)合開發(fā)項目的特點來確定，比如：大市政配套費是屬于土地成本的，但大市政配套費按建筑面積繳納，這個科目按占地面積分?jǐn)偩筒缓侠砹?，而?yīng)該按照建筑面積分?jǐn)?。由于成本歸集與分?jǐn)偟膹?fù)雜性，在實際工作中，成本會計人員在成本歸集與分?jǐn)偵嫌龅絾栴}，應(yīng)及時與相關(guān)部門勾通，依據(jù)有關(guān)制度找到合理的解決方法，保證成本數(shù)據(jù)的可靠性、準(zhǔn)確性。
(三)加大稅收制度的學(xué)習(xí)，熟練掌握企業(yè)所得稅與土地增值稅中的成本抵扣規(guī)定稅法中關(guān)于成本抵扣的規(guī)定，在企業(yè)企業(yè)所得稅和土地增值稅中是有區(qū)別的，而對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成本核算來說，主要涉及的就是這兩個稅種。下面針對容易出現(xiàn)問題的方面予以說明，并提出解決建議：在企業(yè)所得稅方面，開發(fā)產(chǎn)品竣工、結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本時，稅法規(guī)定出包工程未最終辦理結(jié)算取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過合同金額的10%。這一條是在“房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法，即國稅發(fā)（2009）31號文”中規(guī)定的。有些企業(yè)會誤認(rèn)為按照合同或者結(jié)算金額結(jié)轉(zhuǎn)成本就可以，忽略了取得發(fā)票情況，多抵扣了成本。為了解決這個問題，企業(yè)可以在完工前要求一些長期合作或者戰(zhàn)略合作單位提前提供發(fā)票，成本會計在賬務(wù)中做預(yù)提處理，盡量把發(fā)票不足額度控制在規(guī)定范圍內(nèi)。在土地增值稅方面，土地增值稅清算時，財務(wù)人員應(yīng)避免把有關(guān)質(zhì)保金抵扣的規(guī)定與在企業(yè)所得稅中完工產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)按10%計提成本的規(guī)定相混淆。在“國稅函[2010]220號關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知”中明確規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在工程竣工驗收后，根據(jù)合同規(guī)定，扣留建筑安裝施工企業(yè)一定比例的工程款，作為質(zhì)保金，在計算土地增值稅時，建筑安裝施工企業(yè)就質(zhì)保金對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開具發(fā)票的，按發(fā)票金額予以扣除，未開具發(fā)票的，不得扣除。這一點會計人員應(yīng)該注意，只有質(zhì)保金并且開具發(fā)票可以進(jìn)行成本抵扣，可以采取要求施工企業(yè)在支付質(zhì)保金前提前開具質(zhì)保金發(fā)票，這樣可以使成本得到抵扣。關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的所得稅與土地增值稅的稅法規(guī)定很多，會計人員應(yīng)該加強稅法的學(xué)習(xí)，理解稅法的每一個條款，避免稅收風(fēng)險。
(四)增加培訓(xùn)，提高成本會計人員綜合專業(yè)水平在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中，成本會計人員不僅需要熟練掌握會計核算技術(shù)，還要熟悉有關(guān)預(yù)算、目標(biāo)成本的編制、成本控制、經(jīng)營分析等方面的知識。隨著房地產(chǎn)行業(yè)整體管理水平的提高，很多成本控制、成本分析、項目可行性分析方面的工作是需要各個相關(guān)部門配合來完成的，當(dāng)然也少不了財務(wù)部門的參與。因此，企業(yè)應(yīng)該多組織相關(guān)的專業(yè)培訓(xùn)，提高成本會計人員的綜合素質(zhì)水平，以適房地產(chǎn)行業(yè)的快速發(fā)展。
四、結(jié)束語
綜上所述，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計成本的核算工作復(fù)雜又艱巨，此工作需要具有高素質(zhì)、高水平、精通業(yè)務(wù)知識以及有一定判斷力的財務(wù)人員承擔(dān)。企業(yè)應(yīng)對成本會計核算與成本管理工作加以重視。依據(jù)相關(guān)法規(guī)的指引下，合理制定本企業(yè)的成本核算與管理制度，并定期對成本會計及相關(guān)崗位進(jìn)行系統(tǒng)的培訓(xùn)與考核，提升企業(yè)成本核算與管理的專業(yè)度，進(jìn)而提高企業(yè)的整體管理水平。
作者：閆淵單位：北京和裕房地產(chǎn)開發(fā)有限公司
一、網(wǎng)絡(luò)會計發(fā)展綜述
（一）網(wǎng)絡(luò)會計概述網(wǎng)絡(luò)會計是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的產(chǎn)物，現(xiàn)如今，網(wǎng)絡(luò)會計已成為了電子商務(wù)領(lǐng)域的一個必不可少的重要組成部分。網(wǎng)絡(luò)會計支持電子貨幣計量與電子單據(jù)收發(fā)，能夠?qū)崿F(xiàn)賬務(wù)在短時間內(nèi)的高效處理，信息的傳輸、接收與反饋，賬務(wù)的報表、查賬也更加便捷與完善?？梢哉f，網(wǎng)絡(luò)會計是企業(yè)開展電子商務(wù)的一個必要條件，在企業(yè)的電子商務(wù)中發(fā)揮出了舉足輕重的作用。我國網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)發(fā)展還比較慢，起步比較晚，但在全球經(jīng)濟(jì)一體化和網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的世界趨勢下，我國的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)也成為了世界經(jīng)濟(jì)中的一大增長點。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，給企業(yè)的發(fā)展拓寬了路徑，使生產(chǎn)經(jīng)營場所更高效地實現(xiàn)了跨地域管理。網(wǎng)絡(luò)信息的快速流通，在“供應(yīng)商———企業(yè)———客戶”之間形成了一條互通有無的信息流，使企業(yè)能夠及時地了解客戶需求，并根據(jù)顧客需求選擇適合自己的供應(yīng)商，不僅有效地減少了中間環(huán)節(jié)，還有助于企業(yè)更快更準(zhǔn)確地把握商機(jī)。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時代，商業(yè)經(jīng)營形式和企業(yè)生存方式轉(zhuǎn)向電子商務(wù)模式，而會計工作系統(tǒng)作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息審核的一個重要組成部分，自然而然地受到了直接的影響。會計工作由此漸漸脫離了小算盤，在運行方式上從傳統(tǒng)轉(zhuǎn)變?yōu)樾滦?，更新?lián)Q代成為了會計運作方式的必然趨勢，在這樣的大背景下，網(wǎng)絡(luò)會計便在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中應(yīng)運而生并發(fā)揮出了巨大作用?？梢哉f，網(wǎng)絡(luò)會計是現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，也是經(jīng)濟(jì)社會更新?lián)Q代的結(jié)果。
（二）網(wǎng)絡(luò)會計的優(yōu)越性
1.有利于降低會計工作成本。網(wǎng)絡(luò)會計能夠快速的收集信息，并且具有收集信息成本低的優(yōu)勢；同時，網(wǎng)絡(luò)會計的使用有效地減少了會計的工作量，減少了紙張、儲存柜的使用，使企業(yè)運行的耗材成本不斷下降。
2.會計工作失誤少、效率高。計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和專業(yè)軟件為會計提供了更為精準(zhǔn)的核算工具，減少了會計在經(jīng)濟(jì)核算中的失誤。傳統(tǒng)會計在信息的收集中需要各個部門的配合，上報數(shù)據(jù)的過程往往會造成時間、人力的浪費。而網(wǎng)絡(luò)會計有效地減少了這方面的浪費，極大地提高了工作效率。
3.接收信息渠道多、避免了數(shù)據(jù)的雜冗。通過對數(shù)據(jù)庫的建立，能夠?qū)⒌玫降臄?shù)據(jù)進(jìn)行無紙化的管理，省去了紙筆計算數(shù)據(jù)繪制表格的復(fù)雜過程，數(shù)據(jù)在數(shù)據(jù)庫中獨立存在，也避免了數(shù)據(jù)信息的雜亂繁冗。
二、當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)會計面臨的主要問題
（一）網(wǎng)絡(luò)的安全問題和信息失真問題網(wǎng)絡(luò)技術(shù)不斷發(fā)展，變得更加先進(jìn)，雖然帶來了快捷的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)，但隨之而來的也有巨大的網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險，各種病毒的侵入，黑客木馬盜取數(shù)據(jù)信息等都威脅著網(wǎng)絡(luò)會計的安全。網(wǎng)絡(luò)安全系數(shù)不高會使得人們難以對網(wǎng)絡(luò)會計抱有信心，而且網(wǎng)絡(luò)會計要求企業(yè)對數(shù)據(jù)信息有較高的保密性和安全性，如果隨意將財務(wù)信息投放在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境之中，會計工作的網(wǎng)絡(luò)安全性便會出現(xiàn)很大的問題。此外，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中，數(shù)據(jù)量的增大就容易造成信息的失真，網(wǎng)絡(luò)會計在信息輸入的過程之中也會造成信息的錯誤輸入，數(shù)據(jù)的失真。有時甚至出現(xiàn)信息偽造現(xiàn)象，由于缺乏規(guī)范的檢驗流程，使得數(shù)據(jù)在傳輸過程中難以保證正確性，在核對時也很難得到正確的原始數(shù)據(jù)。網(wǎng)絡(luò)會計雖然省去了傳統(tǒng)會計的核算的繁瑣過程，減輕了工作量，簡化了操作方法，但信息的偽造和虛假常常致使信息失真，這是現(xiàn)階段網(wǎng)絡(luò)會計的一大問題，急需解決。
（二）會計從業(yè)人員綜合素質(zhì)較低，相關(guān)法律法規(guī)相對欠缺網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一改從前的傳統(tǒng)辦公交易方式，產(chǎn)生了虛擬的辦公場所。通過虛擬空間的認(rèn)證，企業(yè)就能夠在網(wǎng)上組織宣傳、征訂貨物。這些工作只有綜合素質(zhì)較高的人才能做好?，F(xiàn)如今，高水平的會計從業(yè)人員相對缺乏，在熟練掌握會計技能的同時熟悉網(wǎng)絡(luò)使用的會計人員少之又少，網(wǎng)絡(luò)會計要求具有較強的綜合能力，在這方面，當(dāng)前的網(wǎng)絡(luò)會計人才素質(zhì)還達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)，職業(yè)道德素質(zhì)不高?；ヂ?lián)網(wǎng)以及計算機(jī)技術(shù)出現(xiàn)以后，社會經(jīng)濟(jì)的運作以及經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都產(chǎn)生了重大的變化，與此同時作為經(jīng)濟(jì)輔助的會計行業(yè)也將不斷發(fā)展，可是網(wǎng)絡(luò)會計起步較晚，目前的法律制度并不完善。專門處理網(wǎng)絡(luò)會計問題的法律法規(guī)相對缺失，缺乏配套的法律法規(guī)，尚不能滿足網(wǎng)絡(luò)會計的法律訴求，對使用安全造成威脅。
（三）計算機(jī)硬件及會計軟件的問題網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展為網(wǎng)絡(luò)會計的產(chǎn)生和發(fā)展奠定了基礎(chǔ)，為網(wǎng)絡(luò)會計提供了良好的平臺，基于互聯(lián)網(wǎng)的信息共享，網(wǎng)絡(luò)會計在工作中也有機(jī)會實現(xiàn)信息共享，在信息的傳遞、接收與反饋的過程中，任意一臺計算機(jī)都可以獲得數(shù)據(jù)信息，這就為會計的信息處理工作提供了方便。計算機(jī)硬件的配置高低影響網(wǎng)絡(luò)工作的性能，硬件設(shè)備產(chǎn)生損壞，會影響儲存的數(shù)據(jù)。網(wǎng)絡(luò)會計對計算機(jī)硬件并沒有投入過多關(guān)注，設(shè)備丟失又造成了信息的泄露。網(wǎng)絡(luò)會計面臨的一個重要問題就是計算機(jī)硬件設(shè)備老化，使用軟件單一。
（四）內(nèi)部控制問題網(wǎng)絡(luò)會計是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，要求內(nèi)部協(xié)調(diào)性強，網(wǎng)絡(luò)會計能夠反映出絕大部分的財務(wù)性信息，也不會使得大額度的非財務(wù)性信息被遺漏或丟失?？蛻粜畔ⅰ⑵髽I(yè)業(yè)績信息、市場占有動態(tài)反應(yīng)都可以在網(wǎng)絡(luò)會計人員的手中全部反應(yīng)出來，這些信息代表著公司未來的方向，通過網(wǎng)絡(luò)會計的工作可以清晰的體現(xiàn)出來。網(wǎng)絡(luò)會計以往的工作方式是將年末或期末對一些計劃的實施情況、資金的利用程度等通過財務(wù)總結(jié)記錄在賬上，如今發(fā)生了變化，生成結(jié)果周期大大縮短，加快了到達(dá)用戶手中的速度。但網(wǎng)絡(luò)會計對于定期編制財務(wù)報表問題比較棘手，有時難以制訂出可以發(fā)揮作用的報表，網(wǎng)絡(luò)會計實現(xiàn)會計到用戶之間的雙向傳遞緩慢，很難滿足客戶的個性化需求，這就是內(nèi)部控制不協(xié)調(diào)的原因。網(wǎng)絡(luò)會計的運行是集各種條件于一身的復(fù)雜整體，又從人工控制結(jié)合程序控制而來，各部分的失誤都會影響整體，人員管理出現(xiàn)問題會使管理結(jié)構(gòu)變得松散；內(nèi)部資源共享可能被不法分子通過電子媒介盜取進(jìn)入憑證，加上程序控制的缺陷，會使得系統(tǒng)重復(fù)出現(xiàn)錯誤。一個良好的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境是組織網(wǎng)絡(luò)會計的基礎(chǔ)，它能夠輔助傳統(tǒng)會計進(jìn)行協(xié)調(diào)，進(jìn)行企業(yè)財務(wù)的遠(yuǎn)程處理，提高了財務(wù)報賬、報表和審計的速度，也方便企業(yè)及時查賬。而目前人員與網(wǎng)絡(luò)結(jié)合不緊密，內(nèi)部控制并不協(xié)調(diào)。
三、解決當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)會計問題的對策思考
（一）加強防范，提高網(wǎng)絡(luò)安全系數(shù)利用數(shù)據(jù)加密技術(shù)，對網(wǎng)絡(luò)會計建立的數(shù)據(jù)庫進(jìn)行電子加密。具體操作中，對系統(tǒng)軟件的安裝修復(fù)要嚴(yán)格控制，通過改變文件共享屬性來達(dá)到加密效果。對經(jīng)常使用的軟件定期殺毒檢查。安全的網(wǎng)絡(luò)就能夠帶來安全的共享信息，共享的數(shù)據(jù)信息也使每一個會計都可以從互聯(lián)網(wǎng)上及時下載更新數(shù)據(jù)，在會計結(jié)算時也能保證會計質(zhì)量。保證數(shù)據(jù)信息來源的真實可信，對于模糊不清的信息盡量不要使用。對財務(wù)數(shù)據(jù)建立電子檔案，并采用安全加密技術(shù)進(jìn)行保護(hù)，反復(fù)檢查輸入和輸出的數(shù)據(jù)內(nèi)容，避免操作失誤帶來的數(shù)據(jù)失真。提升信息質(zhì)量，會計人員可以通過登錄網(wǎng)站在線下載所需的各種財務(wù)以及非財務(wù)的信息，開放的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境為網(wǎng)絡(luò)會計提供了豐富的信息來源，可以通過網(wǎng)絡(luò)獲得大量的數(shù)據(jù)。網(wǎng)絡(luò)信息處在一個常態(tài)的流動之中，每秒都有新的信息代替舊的信息，網(wǎng)絡(luò)會計在對企業(yè)經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督也會保持一個動態(tài)狀態(tài)，時刻更新企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)會計核算經(jīng)濟(jì)的動態(tài)化。
（二）提高從業(yè)人員專業(yè)化程度和職業(yè)道德水平，完善相關(guān)法律法規(guī)網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展促使信息向無紙化發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)會計也將使得會計工作趨于無紙化和電子化，方便信息處理和統(tǒng)計利用。國家要對網(wǎng)絡(luò)技術(shù)人員的培養(yǎng)提供資金支持，培養(yǎng)專業(yè)化程度高的復(fù)合型高級人才，組織培訓(xùn)班定期培訓(xùn)網(wǎng)絡(luò)會計從業(yè)人員，在專業(yè)知識以及網(wǎng)絡(luò)知識上提供答疑，加強企業(yè)網(wǎng)絡(luò)會計職工的競爭淘汰，定期淘汰不合格員工。對網(wǎng)絡(luò)會計從業(yè)人員的職業(yè)道德素質(zhì)進(jìn)行評估，組織教育，提升員工的職業(yè)道德素質(zhì)。普通的傳統(tǒng)會計組織核算時經(jīng)常會有無法直接看到的經(jīng)濟(jì)部分，但紙面上的數(shù)據(jù)不易發(fā)生信息盜竊問題，互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)之上的網(wǎng)絡(luò)會計工作處在一個實時動態(tài)企業(yè)經(jīng)濟(jì)之中，企業(yè)信息的安全不易保證，對于計算機(jī)安全方面的法律，我國出臺的已有一些，但在虛擬不可觸的互聯(lián)網(wǎng)空間內(nèi)，違法犯罪的形式可以發(fā)生多樣的變形。只有健全的法律才能保證企業(yè)合法行為的進(jìn)行，因此，我國應(yīng)借鑒國外相關(guān)法律以及成熟經(jīng)驗，建立一套基于國情的制約監(jiān)督機(jī)制和配套的完善法律。
（三）計算機(jī)硬件的維護(hù)和對軟件的開發(fā)過程加強監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)會計對信息的處理和傳遞都必不可少的要通過一定的媒介，信息的制作和傳遞都需要媒介的支持才能完成，因此，計算機(jī)硬件對于網(wǎng)絡(luò)會計工作者的作用十分重大。定期組織專業(yè)網(wǎng)管人員檢修計算機(jī)系統(tǒng)，對硬件定期維護(hù)，為防止計算機(jī)損壞帶來的數(shù)據(jù)丟失，可以每次操作后備份數(shù)據(jù)?？墒褂眯滦偷臄?shù)據(jù)庫或者是磁介質(zhì)載體用來儲存數(shù)據(jù)信息。但是磁介質(zhì)載體也有著對系統(tǒng)的過分依賴的局限性，如果更換系統(tǒng)而無法解決軟件兼容性的問題，數(shù)據(jù)信息的安全就失去了保障，注意保護(hù)數(shù)據(jù)成果，盡可能使用正版軟件及安全度高的下載來源。及時升級新軟件，保持新版本。組織研發(fā)人員進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)會計軟件的開發(fā)，設(shè)計出適合網(wǎng)絡(luò)使用的會計軟件，依托計算機(jī)，網(wǎng)絡(luò)會計的運行只需上傳數(shù)據(jù)，各部門數(shù)據(jù)保持相同，就能夠檢測核算出精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)，借助互聯(lián)網(wǎng)完成的電子商務(wù)和網(wǎng)絡(luò)會計辦公，能突破時空的局限性，提高會計從業(yè)人員的效率。
（四）健全內(nèi)部控制的相關(guān)機(jī)制網(wǎng)絡(luò)會計是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的重要核心之一，網(wǎng)絡(luò)會計的內(nèi)部管理協(xié)調(diào)，會使交易更加便捷，能夠減少交易成本。從組織管理下手，加強人員分配。優(yōu)化配置各種人力、物力，完善職責(zé)分配，將會計報表核算的格式統(tǒng)一正確，保證擁有整齊劃一的內(nèi)部體系。依托人力資源和網(wǎng)絡(luò)平臺，減少審計和監(jiān)管成本。內(nèi)部控制健全輔助之優(yōu)良的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營環(huán)境，利用網(wǎng)絡(luò)電子虛擬空間能夠儲存大量的數(shù)據(jù)，鼠標(biāo)一點就能進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，交叉查找。因此，要健全內(nèi)部控制來組建人員和設(shè)備。網(wǎng)絡(luò)信息的共享，分工將會更加明確化，會計的業(yè)務(wù)分部也會更加專業(yè)化，在網(wǎng)絡(luò)上對會計所需進(jìn)行的任務(wù)進(jìn)行分工，每個人從事不同部分的工作，避免工作的重復(fù)，提高會計工作的效率。信息已進(jìn)入了一個無紙化、數(shù)字化和全球網(wǎng)絡(luò)化的時代，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不可逆轉(zhuǎn)，未來的網(wǎng)絡(luò)會計也將成為企業(yè)財務(wù)和非財務(wù)工作的重要支點。網(wǎng)絡(luò)會計較之于傳統(tǒng)會計有著無可比擬的優(yōu)越性和自身獨特的特點。產(chǎn)生了網(wǎng)絡(luò)會計之后，財務(wù)管理就變得輕松可靠，一方面，會計處理計算信息的速度大大提高，另一方面財務(wù)的成本也在最大程度內(nèi)降低。網(wǎng)絡(luò)會計使得能夠?qū)崿F(xiàn)以最少的人計算最多的賬務(wù)，電子化的處理方式更是企業(yè)管理中所需要的。同時，網(wǎng)絡(luò)會計也存在一些可以優(yōu)化改進(jìn)的問題，這需要我們共同應(yīng)對，展望國內(nèi)外先進(jìn)經(jīng)驗，克服教訓(xùn)，設(shè)計出解決網(wǎng)絡(luò)會計問題的最佳對策，為今后網(wǎng)絡(luò)會計發(fā)展奠定基礎(chǔ)。
作者：宋青原單位：渤海大學(xué)
一、財務(wù)會計實訓(xùn)教學(xué)的必要性
在會計課程教學(xué)中，一般包括理論課程和實訓(xùn)課程兩部分。會計理論課程的理論性較強，教學(xué)過程一般比較抽象，學(xué)生難以理解，通過實訓(xùn)課程將抽象的理論具體化，使學(xué)生在實訓(xùn)環(huán)境中，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制記賬憑證，登記賬簿，編制財務(wù)報表，這將有助于學(xué)生身臨其境，對會計工作有一個更加清晰、直觀的認(rèn)識。因此，財務(wù)會計實訓(xùn)教學(xué)對于會計專業(yè)教學(xué)來說是十分必要的，在財務(wù)會計理論課程結(jié)束后設(shè)置相應(yīng)實訓(xùn)課程意義深遠(yuǎn)。
二、財務(wù)會計單項實訓(xùn)是會計專業(yè)實訓(xùn)教學(xué)體系中承上啟下的環(huán)節(jié)
近年來，我校會計專業(yè)的教學(xué)改革取得了長足的進(jìn)步，明顯的標(biāo)志就是在理論課程的教學(xué)基礎(chǔ)上開設(shè)了相應(yīng)的實訓(xùn)課程。我校整個實訓(xùn)教學(xué)體系包括二年級下的基礎(chǔ)會計課程實訓(xùn)、四年級上的財務(wù)會計單項實訓(xùn)、四年級下的財務(wù)會計綜合實訓(xùn)。基礎(chǔ)會計課程實訓(xùn)主要是原始憑證的認(rèn)知，填制、記賬憑證的編制、賬簿的登記及財務(wù)報表編制，通過簡單經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)操作了解會計工作流程。財務(wù)會計單項模擬實訓(xùn)是在基礎(chǔ)會計實訓(xùn)基礎(chǔ)上進(jìn)行的財務(wù)會計理論知識的單項實訓(xùn)，以財務(wù)會計理論教材中的各章節(jié)為實訓(xùn)單元，按授課進(jìn)度分別組織實訓(xùn)。目的是解決專業(yè)課學(xué)習(xí)中某一方面的實務(wù)操作問題。通過單項模擬實訓(xùn)可以使學(xué)生充分理解財務(wù)會計中涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的概念和原理，幫助學(xué)生掌握和理解專業(yè)學(xué)習(xí)中的某些關(guān)鍵點和難點。最后的會計綜合實訓(xùn)是將相關(guān)專業(yè)知識融會貫通的實訓(xùn)，也是在單項模擬實訓(xùn)教學(xué)的基礎(chǔ)上的復(fù)合實訓(xùn)。通過一個會計主體一個月近200筆的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，讓學(xué)生根據(jù)實務(wù)回顧相關(guān)理論知識點，并完成從填制原始憑證，編制記賬憑證，登記賬簿，到編制財務(wù)報表的全過程，從而對會計工作全貌有一個清晰、直觀的認(rèn)識。
三、任務(wù)驅(qū)動模式在財務(wù)會計單項實訓(xùn)中的應(yīng)用
目前我校采用的教材是電子工業(yè)出版社根據(jù)財政部最新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及其準(zhǔn)則指南編寫的《新編財務(wù)會計實訓(xùn)》，課程與《初級會計實務(wù)》接軌。該課程以財務(wù)會計理論知識為導(dǎo)向，完全按照財務(wù)會計理論知識體系安排實訓(xùn)案例，給出常見業(yè)務(wù)的關(guān)鍵原始憑證，從資產(chǎn)、負(fù)債、所有制權(quán)益和收入費用利潤到財務(wù)報告編制設(shè)計了十四個學(xué)習(xí)情境，每個情境下又設(shè)置若干任務(wù)，從而實現(xiàn)理論與實踐的一體化。本課程主要采用任務(wù)驅(qū)動模式，按照以下幾個階段進(jìn)行：
1.確定項目任務(wù)：通常由教師根據(jù)教學(xué)計劃提出本次課的一個或幾個任務(wù)，明確任務(wù)內(nèi)容和要求。
2.理論知識回顧和總結(jié)：教師針對任務(wù)涉及的理論知識提出問題，包括主要業(yè)務(wù)會計分錄編制，由學(xué)生分組討論后上黑板歸納主要會計分錄，時間允許的情況下，對于重要業(yè)務(wù)再輔之以理論練習(xí)題進(jìn)行強化，幫助學(xué)生回顧財務(wù)會計相關(guān)理論知識。
3.實訓(xùn)實施：結(jié)合實訓(xùn)任務(wù)，整個過程分為三個階段，具體如下：（1）原始憑證分析：根據(jù)每個任務(wù)中涉及的原始憑證進(jìn)行業(yè)務(wù)分析，由學(xué)生分組討論，各小組派出代表分析業(yè)務(wù)處理思路：包括會計分錄編制、相關(guān)金額的確定，處理的原因等。（2）編制記賬憑證：根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量，要求學(xué)生在規(guī)定時間內(nèi)完成記賬憑證編制。通過填制有關(guān)記賬憑證，使學(xué)生熟悉記賬憑證的填制要求并掌握常用記賬憑證的填制方法，提高動手能力和實操能力。（3）登記會計賬簿：根據(jù)每個任務(wù)中設(shè)計的重要賬戶，要求學(xué)生在規(guī)定時間內(nèi)根據(jù)記賬憑證登記相應(yīng)總賬或明細(xì)賬。通過賬簿的登記，使學(xué)生熟悉會計賬簿的登記要求和注意事項。由于是單項實訓(xùn)，每個任務(wù)比較單一，故暫不進(jìn)行報表的編制。（4）檢查評估：先由各組學(xué)生互換資料進(jìn)行評分，再由教師進(jìn)行檢查評分。師生共同討論，評判任務(wù)完成中出現(xiàn)的問題，如記賬憑證分錄是否正確、填寫是否符合規(guī)范；會計賬簿登記是否符合要求等。從而提高學(xué)生分析問題、解決問題的能力。（5）記錄結(jié)果：將每次實訓(xùn)成績予以記錄，作為平時成績登記在記分冊中，最終作為課程考核的依據(jù)。
回顧任務(wù)驅(qū)動模式在財務(wù)會計實訓(xùn)教學(xué)中的實施，課前制定合理的任務(wù)，課中有序組織實施，課后做好檢查評估，是實施實訓(xùn)過程中比較重要的工作。因此在實訓(xùn)之前，老師應(yīng)認(rèn)真?zhèn)湔n，合理設(shè)置，對每一個實訓(xùn)任務(wù)，老師都要把握好完成的節(jié)奏。否則學(xué)生很容易疲于練習(xí)，起不到應(yīng)有的效果。
作者：李培培單位：江蘇常州劉國鈞高等職業(yè)技術(shù)學(xué)校