時間：2022-05-14 04:29:23
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內(nèi)部控制是企業(yè)為了提高會計信息的質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全和完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一個控制系統(tǒng)。有效的內(nèi)部控制是提高企業(yè)管理水平和防止錯誤舞弊的重要基石。我國的內(nèi)部控制體系是以內(nèi)部會計控制的形式來規(guī)范的，基本形成了“以內(nèi)部會計控制為主，兼顧與會計相關(guān)的其他控制”的內(nèi)部會計控制制度體系。這套體系已成為有關(guān)部門、會計師事務所和單位內(nèi)部實施內(nèi)部控制評價的主要參考依據(jù)，對促進企業(yè)建立健全內(nèi)部控制，改變我國目前企業(yè)內(nèi)部控制乏力、會計信息失真嚴重、企業(yè)內(nèi)部管理散亂的現(xiàn)狀，起到了積極的作用。但幾年來的實踐證明，我國目前的內(nèi)部控制制度體系還存在一定問題，很多方面還亟待完善；而2006年2月頒布的新會計準則，從2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行。在新的制度環(huán)境下應如何完善內(nèi)部控制體系，更好地發(fā)揮內(nèi)部控制應有的保證作用，便成為了當前亟待解決的一個課題。
一、我國企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的現(xiàn)狀
到目前為止，財政部針對當前會計及相關(guān)工作中最為薄弱的環(huán)節(jié)，按照分批分步的方式，了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》和6項具體內(nèi)部控制規(guī)范，內(nèi)部會計控制制度體系初步形成。《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》對內(nèi)部控制的定義、目標、原則、方法和內(nèi)容等基本問題都做出了規(guī)定，是制定后續(xù)規(guī)范的基礎與依據(jù)，該規(guī)范的出臺在內(nèi)部會計控制制度體系的構(gòu)建過程中具有里程碑式的意義。隨后，我國又頒布了六個具體規(guī)范，體現(xiàn)了從會計控制入手，突出會計核算和會計監(jiān)督等環(huán)節(jié)，并向其他管理環(huán)節(jié)延伸的控制思路。
以上規(guī)范自開始實施以來，從制度源頭上為企業(yè)內(nèi)部會計控制的建設提供了保障，對企業(yè)會計信息質(zhì)量的改善起到了積極作用。但綜觀我國企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀卻不樂觀，在內(nèi)部控制制度的制定環(huán)節(jié)、實施環(huán)節(jié)和監(jiān)督反饋環(huán)節(jié)，主要存在以下問題。
（一）企業(yè)內(nèi)控制度制定環(huán)節(jié)存在不足
目前，有相當一部分企業(yè)管理者對內(nèi)部會計控制認識不足，對內(nèi)部會計控制的建設持冷漠態(tài)度，以傳統(tǒng)經(jīng)驗代替規(guī)范化管理措施和手段，根本沒有建立內(nèi)部控制制度。有些企業(yè)雖有建立，但在內(nèi)控制度的制定環(huán)節(jié)，還認為內(nèi)部控制就是對企業(yè)經(jīng)營的某個或某幾個關(guān)鍵點進行控制。比如企業(yè)將付款環(huán)節(jié)對原始單據(jù)的審核作為關(guān)鍵控制點，但供應部門因弄虛作假或失職，購進了質(zhì)次價高的材料，會計部門依然會在審查原始單據(jù)無誤后照價付款，這就只能實現(xiàn)會計的事后核算、監(jiān)督功能，未能對整個生產(chǎn)經(jīng)營進行控制。在當前常見的企業(yè)分口管理制度下，企業(yè)內(nèi)部的管理形成條塊分割，這樣的內(nèi)控制度設計沒有滲透到公司的各項業(yè)務過程和各個操作環(huán)節(jié)，沒有覆蓋到所有的部門和崗位，未能實現(xiàn)立體交叉、多角度、全方位的風險預防監(jiān)控，內(nèi)部控制建設不成體系，步入了內(nèi)控建設的另一個誤區(qū)。
（二）企業(yè)管理者越權(quán)現(xiàn)象比較嚴重
由于體制等原因，我國較為嚴重的“一股獨大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)導致了“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，很多企業(yè)高層管理人員濫用職權(quán)或?qū)?jīng)濟活動進行越權(quán)干預的現(xiàn)象比較嚴重，崗位設置及權(quán)限、審批程序等重要控制環(huán)節(jié)與企業(yè)內(nèi)部控制制度相背離，這是造成內(nèi)部會計控制制度失效，進而導致舞弊行為發(fā)生、會計信息失真的一個重要的原因。因內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力導致經(jīng)營失敗的案例在我國可謂屢見不鮮。
（三）會計人員素質(zhì)有限
一方面，有些會計人員專業(yè)知識水平不高，缺乏應有的辨別能力和分析判斷能力，無法適應內(nèi)部會計控制所需的知識層次，影響內(nèi)部控制制度的實施；另一方面，部分會計人員雖具有足夠的專業(yè)技術(shù)水平，但出于個人利益驅(qū)動無視會計職業(yè)道德，對單位領導及其他業(yè)務經(jīng)辦人員的違規(guī)行為視而不見，對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部會計控制的漏洞，不僅沒有主動提出建議對制度加以完善，反而直接參與貪污、挪用公款、盜竊資金等違法違紀活動。會計人員的這種專業(yè)素養(yǎng)和道德素質(zhì)無法滿足投資者及企業(yè)發(fā)展的要求，制約了企業(yè)內(nèi)部控制的建設，使內(nèi)部控制流于形式。
（四）內(nèi)部審計的監(jiān)督作用發(fā)揮有限
在內(nèi)部會計控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計既是控制活動的一部分，又是對內(nèi)部控制的再控制，扮演著十分重要的角色，但多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計未能履行其應有職能。首先，內(nèi)部審計獨立性不夠。我國企業(yè)大多實行的是單一的廠長經(jīng)理模式，這就導致內(nèi)部審計不能監(jiān)督上級，高層管理者是實質(zhì)上的“自由人”。同時，對受廠長、經(jīng)理直接領導的其他職能部門也不易進行監(jiān)督，內(nèi)部審計的獨立性嚴重受限。其次，對內(nèi)部審計的職能理解存在偏差。有關(guān)人員，包括內(nèi)部審計人員自身在內(nèi)，經(jīng)常將內(nèi)部審計的職能簡單理解為會計監(jiān)督，而且過分強調(diào)“查錯糾弊”，忽視了“防錯防弊”這一職能，未能發(fā)揮其加強企業(yè)內(nèi)部管理的作用。再次，內(nèi)部審計人員的素質(zhì)參差不齊。相當部分企業(yè)的內(nèi)部審計工作得不到必要的重視和支持，內(nèi)部審計部門力量薄弱，不能適應工作的需要。這些都是阻礙內(nèi)部審計發(fā)揮作用的重要因素。
二、會計準則國際趨同對內(nèi)部控制產(chǎn)生的影響
從有關(guān)定義中看到，內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等，而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。可以說“防范會計信息失真，提高會計信息質(zhì)量”是當前大家普遍關(guān)注、也是內(nèi)部控制所要著力解決的一個問題。會計信息失真必然與會計信息產(chǎn)生的某個或所有環(huán)節(jié)相關(guān)，而高質(zhì)量的會計規(guī)制是產(chǎn)生高質(zhì)量會計信息的基礎。高質(zhì)量的會計規(guī)制，只有得到有效執(zhí)行才能產(chǎn)生高質(zhì)量的會計信息，這就需要內(nèi)部控制制度充分發(fā)揮其作用。而會計規(guī)制無法得到有效執(zhí)行的原因分為以下兩種：一是由于執(zhí)行人員專業(yè)判斷有誤所導致的偏差；二是執(zhí)行人員故意違背會計規(guī)制。相應地，會計信息失真可分為三類，即規(guī)則性失真、行為性失真和違規(guī)性失真。規(guī)則性失真是指由于會計域秩序的動態(tài)性，會計規(guī)制制定者將會計域秩序轉(zhuǎn)變?yōu)闀嬕?guī)制的過程中存在的偏差，這是由會計規(guī)制質(zhì)量的高低所決定的，不屬于內(nèi)部控制所能影響的范圍；行為性失真是指會計人員根據(jù)會計規(guī)制的基本要求而運用專業(yè)判斷有誤所導致的偏差，由此而造成的會計信息失真；違規(guī)性失真則是指出于主觀故意或外部壓力弄虛作假、粉飾舞弊而導致的會計信息失真。會計信息的行為性失真和違規(guī)性失真是內(nèi)部控制應著重關(guān)注并加以防范的失真。
針對“防范會計信息失真，提高會計信息質(zhì)量”這一目標，內(nèi)部控制要對會計信息的行為性失真和規(guī)制性失真進行治理。2007年1月1日開始，我國上市公司開始全面施行新的會計準則，并鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行?，F(xiàn)有準則《企業(yè)會計制度》和《金融企業(yè)會計制度》將停止使用。這個過程使會計信息行為性失真的風險增大。首先，新準則規(guī)定下的會計科目、賬務處理、報表格式及編制要求等方面都會發(fā)生不同程度的變化，準則的應用指南于2006年底正式，這就要求會計人員在較短的時間內(nèi)熟悉及掌握新會計準則，并做出適當?shù)你暯诱{(diào)整。相比現(xiàn)行會計規(guī)制而言，會計人員若對新準則理解不夠準確、專業(yè)判斷有失偏差都可能增加會計信息行為性失真的風險。其次，關(guān)于會計準則的制定模式存在很多討論。國際趨同后的會計準則需要會計人員進行更多的專業(yè)判斷，這些選擇空間本身就增大了會計信息行為性失真的風險。因此，按照我國“以內(nèi)部會計控制為主，兼顧與會計相關(guān)的其他控制”的內(nèi)部控制的思路，新會計準則在“會計控制”中最基本的環(huán)節(jié)就向內(nèi)部控制體系提出了一個極大的挑戰(zhàn)。
會計信息違規(guī)性失真則是我國會計信息失真的一項頑癥，其與真實會計信息的偏差程度遠大于其他類型的會計信息失真，后果也比另外兩類失真更加嚴重。雖然我國有關(guān)部門已對此問題給予足夠的重視，并從完善法規(guī)等多方面采取措施進行控制，但效果并不理想。因此，對于新會計準則在一定程度上增大的會計信息違規(guī)性失真的風險，也應引起足夠的重視。
三、完善內(nèi)部控制制度的措施
綜合上述分析可以看到，要保證內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，必須為其實施提供良好的內(nèi)、外部支持環(huán)境，這就需要從制度制定層面和企業(yè)實際操作層面做好以下幾方面工作。
第一，提高相關(guān)人員的道德修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)，是內(nèi)部控制機制得以順利運行的前提。首先，要加強會計人員的政策教育、法制教育以及會計職業(yè)道德教育，增強會計人員紀律性，使其具有強烈的責任感，在履行職責中遵紀守法，無論何種情況都不喪失原則。其次，應加強對會計人員的繼續(xù)教育，堅持定期培訓，定期考核，嚴格上崗證的管理，提高會計人員的專業(yè)知識和業(yè)務素質(zhì)；同時，會計人員還應掌握崗位所需的內(nèi)部會計控制知識，能正確應用內(nèi)部會計控制方法實現(xiàn)企業(yè)的控制目標。另外，對內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德教育和職業(yè)技能培訓也不容忽視，只有使內(nèi)部審計人員意識到自身職責的重要性，掌握了科學的內(nèi)部審計方法，內(nèi)部審計才能真正起到對內(nèi)部會計控制的監(jiān)督作用。
第二，倡導以人為本的企業(yè)文化，實現(xiàn)“軟控制”。內(nèi)部控制作用發(fā)揮的關(guān)鍵，在于能否將其變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部自發(fā)需要。應通過對相關(guān)知識的宣傳，提高企業(yè)管理者對內(nèi)部會計控制的認識水平，將內(nèi)部會計控制置于企業(yè)的戰(zhàn)略高度。對于普通員工，更應本著“以人為本”的原則，圍繞人的價值管理，展開企業(yè)內(nèi)部控制活動的各項內(nèi)容，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制中的各種關(guān)系，創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍，制定相應激勵措施，使每個員工都能以主人翁的態(tài)度參與企業(yè)管理，充分發(fā)揮其主動性、積極性與創(chuàng)造性。這樣，無論在內(nèi)部會計控制制度的制定環(huán)節(jié)，還是執(zhí)行環(huán)節(jié)，都能變“要我控制”為“我要控制”，從而達到內(nèi)部會計控制的最佳效果。
第三，完善公司治理結(jié)構(gòu)。在很多企業(yè)的日常管理中，內(nèi)部控制的一些基本的原則、職能、方法與措施基本都得到了貫徹實施，但還會頻頻出現(xiàn)“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象，進而導致會計信息的違規(guī)性失真。完善公司治理結(jié)構(gòu)，應從以下幾方面入手。首先，改變國有股、法人股“一股獨大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)，保證決策的民主、科學性，遏制“內(nèi)部人控制”和“管理者越權(quán)”現(xiàn)象。其次，完善董事會，增強董事會中董事的獨立性，充分發(fā)揮獨立董事的作用，增加決策的科學性和透明度。再次，強化監(jiān)事會對財務報告的監(jiān)督，并建立、完善與公司治理結(jié)構(gòu)相適應的外部監(jiān)督機制，引入外界有關(guān)機構(gòu)對企業(yè)風險進行合理監(jiān)督，減少管理層對財務報告的操控，為內(nèi)部會計控制創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。
第四，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。要確保內(nèi)部會計控制制度切實得到執(zhí)行并取得良好效果，就必須對其施以恰當?shù)谋O(jiān)督，企業(yè)中最主要的監(jiān)督評價方式就是內(nèi)部審計。當務之急是確立內(nèi)部審計在監(jiān)督、檢查內(nèi)部會計控制工作中的獨立地位，并切實實現(xiàn)內(nèi)部審計由事后監(jiān)督職能向事前、事中監(jiān)督職能的轉(zhuǎn)變，使其監(jiān)督具有日常性與全過程控制性，并將監(jiān)督、評價結(jié)果及時反饋，協(xié)助企業(yè)進行內(nèi)部會計控制制度的制定。當然，企業(yè)也可考慮引入外部監(jiān)督力量（如注冊會計師）對其進行監(jiān)督評價，形成有效的監(jiān)督合力，以保證內(nèi)部會計控制制度的有效實施。
第五，強化風險意識。對風險的重視程度直接影響企業(yè)的生存與發(fā)展能力和市場競爭力。在企業(yè)實際經(jīng)營管理過程中，風險管理與內(nèi)部控制的關(guān)系并不是一成不變的。戰(zhàn)略制定階段，內(nèi)部控制服務于風險管理的需求；戰(zhàn)略實施階段，風險管理體現(xiàn)于內(nèi)部控制的過程。無論二者關(guān)系如何，對風險的積極管理是進行內(nèi)部控制的大勢所趨。我國當前的內(nèi)部會計控制規(guī)范是按業(yè)務項目分別制定的，對風險評估、風險管理的要求分散貫穿于各個規(guī)范中，在今后對規(guī)范的制定與修訂中，應進一步強化對風險因素的重視，督促企業(yè)樹立風險意識，針對各個風險控制點，建立有效的風險管理系統(tǒng)，通過對風險的預警、識別、評估、分析、報告等措施，對財務風險和經(jīng)營風險進行全面防范和控制。
另外，還應完善內(nèi)部會計控制評價體系。企業(yè)應對內(nèi)部會計控制的有效性進行科學評價，從中發(fā)現(xiàn)使內(nèi)部會計控制系統(tǒng)作用弱化的原因及薄弱環(huán)節(jié)，進而推進企業(yè)內(nèi)部會計控制制度建設。企業(yè)還應在內(nèi)部會計控制實踐中積極探索有效的內(nèi)部控制方法，使內(nèi)部會計控制在企業(yè)的內(nèi)部管理中發(fā)揮應有的效果。
內(nèi)部控制是企業(yè)為了提高會計信息的質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全和完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一個控制系統(tǒng)。有效的內(nèi)部控制是提高企業(yè)管理水平和防止錯誤舞弊的重要基石。我國的內(nèi)部控制體系是以內(nèi)部會計控制的形式來規(guī)范的，基本形成了“以內(nèi)部會計控制為主，兼顧與會計相關(guān)的其他控制”的內(nèi)部會計控制制度體系。這套體系已成為有關(guān)部門、會計師事務所和單位內(nèi)部實施內(nèi)部控制評價的主要參考依據(jù)，對促進企業(yè)建立健全內(nèi)部控制，改變我國目前企業(yè)內(nèi)部控制乏力、會計信息失真嚴重、企業(yè)內(nèi)部管理散亂的現(xiàn)狀，起到了積極的作用。但幾年來的實踐證明，我國目前的內(nèi)部控制制度體系還存在一定問題，很多方面還亟待完善；而2006年2月頒布的新會計準則，從2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行。在新的制度環(huán)境下應如何完善內(nèi)部控制體系，更好地發(fā)揮內(nèi)部控制應有的保證作用，便成為了當前亟待解決的一個課題。
一、我國企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的現(xiàn)狀
到目前為止，財政部針對當前會計及相關(guān)工作中最為薄弱的環(huán)節(jié)，按照分批分步的方式，了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》和6項具體內(nèi)部控制規(guī)范，內(nèi)部會計控制制度體系初步形成?！秲?nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》對內(nèi)部控制的定義、目標、原則、方法和內(nèi)容等基本問題都做出了規(guī)定，是制定后續(xù)規(guī)范的基礎與依據(jù)，該規(guī)范的出臺在內(nèi)部會計控制制度體系的構(gòu)建過程中具有里程碑式的意義。隨后，我國又頒布了六個具體規(guī)范，體現(xiàn)了從會計控制入手，突出會計核算和會計監(jiān)督等環(huán)節(jié)，并向其他管理環(huán)節(jié)延伸的控制思路。
以上規(guī)范自開始實施以來，從制度源頭上為企業(yè)內(nèi)部會計控制的建設提供了保障，對企業(yè)會計信息質(zhì)量的改善起到了積極作用。但綜觀我國企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀卻不樂觀，在內(nèi)部控制制度的制定環(huán)節(jié)、實施環(huán)節(jié)和監(jiān)督反饋環(huán)節(jié)，主要存在以下問題。
（一）企業(yè)內(nèi)控制度制定環(huán)節(jié)存在不足
目前，有相當一部分企業(yè)管理者對內(nèi)部會計控制認識不足，對內(nèi)部會計控制的建設持冷漠態(tài)度，以傳統(tǒng)經(jīng)驗代替規(guī)范化管理措施和手段，根本沒有建立內(nèi)部控制制度。有些企業(yè)雖有建立，但在內(nèi)控制度的制定環(huán)節(jié)，還認為內(nèi)部控制就是對企業(yè)經(jīng)營的某個或某幾個關(guān)鍵點進行控制。比如企業(yè)將付款環(huán)節(jié)對原始單據(jù)的審核作為關(guān)鍵控制點，但供應部門因弄虛作假或失職，購進了質(zhì)次價高的材料，會計部門依然會在審查原始單據(jù)無誤后照價付款，這就只能實現(xiàn)會計的事后核算、監(jiān)督功能，未能對整個生產(chǎn)經(jīng)營進行控制。在當前常見的企業(yè)分口管理制度下，企業(yè)內(nèi)部的管理形成條塊分割，這樣的內(nèi)控制度設計沒有滲透到公司的各項業(yè)務過程和各個操作環(huán)節(jié)，沒有覆蓋到所有的部門和崗位，未能實現(xiàn)立體交叉、多角度、全方位的風險預防監(jiān)控，內(nèi)部控制建設不成體系，步入了內(nèi)控建設的另一個誤區(qū)。
（二）企業(yè)管理者越權(quán)現(xiàn)象比較嚴重
由于體制等原因，我國較為嚴重的“一股獨大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)導致了“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，很多企業(yè)高層管理人員濫用職權(quán)或?qū)?jīng)濟活動進行越權(quán)干預的現(xiàn)象比較嚴重，崗位設置及權(quán)限、審批程序等重要控制環(huán)節(jié)與企業(yè)內(nèi)部控制制度相背離，這是造成內(nèi)部會計控制制度失效，進而導致舞弊行為發(fā)生、會計信息失真的一個重要的原因。因內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力導致經(jīng)營失敗的案例在我國可謂屢見不鮮。
（三）會計人員素質(zhì)有限
一方面，有些會計人員專業(yè)知識水平不高，缺乏應有的辨別能力和分析判斷能力，無法適應內(nèi)部會計控制所需的知識層次，影響內(nèi)部控制制度的實施；另一方面，部分會計人員雖具有足夠的專業(yè)技術(shù)水平，但出于個人利益驅(qū)動無視會計職業(yè)道德，對單位領導及其他業(yè)務經(jīng)辦人員的違規(guī)行為視而不見，對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部會計控制的漏洞，不僅沒有主動提出建議對制度加以完善，反而直接參與貪污、挪用公款、盜竊資金等違法違紀活動。會計人員的這種專業(yè)素養(yǎng)和道德素質(zhì)無法滿足投資者及企業(yè)發(fā)展的要求，制約了企業(yè)內(nèi)部控制的建設，使內(nèi)部控制流于形式。
（四）內(nèi)部審計的監(jiān)督作用發(fā)揮有限
在內(nèi)部會計控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計既是控制活動的一部分，又是對內(nèi)部控制的再控制，扮演著十分重要的角色，但多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計未能履行其應有職能。首先，內(nèi)部審計獨立性不夠。我國企業(yè)大多實行的是單一的廠長經(jīng)理模式，這就導致內(nèi)部審計不能監(jiān)督上級，高層管理者是實質(zhì)上的“自由人”。同時，對受廠長、經(jīng)理直接領導的其他職能部門也不易進行監(jiān)督，內(nèi)部審計的獨立性嚴重受限。其次，對內(nèi)部審計的職能理解存在偏差。有關(guān)人員，包括內(nèi)部審計人員自身在內(nèi)，經(jīng)常將內(nèi)部審計的職能簡單理解為會計監(jiān)督，而且過分強調(diào)“查錯糾弊”，忽視了“防錯防弊”這一職能，未能發(fā)揮其加強企業(yè)內(nèi)部管理的作用。再次，內(nèi)部審計人員的素質(zhì)參差不齊。相當部分企業(yè)的內(nèi)部審計工作得不到必要的重視和支持，內(nèi)部審計部門力量薄弱，不能適應工作的需要。這些都是阻礙內(nèi)部審計發(fā)揮作用的重要因素。
二、會計準則國際趨同對內(nèi)部控制產(chǎn)生的影響
從有關(guān)定義中看到，內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等，而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序?？梢哉f“防范會計信息失真，提高會計信息質(zhì)量”是當前大家普遍關(guān)注、也是內(nèi)部控制所要著力解決的一個問題。會計信息失真必然與會計信息產(chǎn)生的某個或所有環(huán)節(jié)相關(guān)，而高質(zhì)量的會計規(guī)制是產(chǎn)生高質(zhì)量會計信息的基礎。高質(zhì)量的會計規(guī)制，只有得到有效執(zhí)行才能產(chǎn)生高質(zhì)量的會計信息，這就需要內(nèi)部控制制度充分發(fā)揮其作用。而會計規(guī)制無法得到有效執(zhí)行的原因分為以下兩種：一是由于執(zhí)行人員專業(yè)判斷有誤所導致的偏差；二是執(zhí)行人員故意違背會計規(guī)制。相應地，會計信息失真可分為三類，即規(guī)則性失真、行為性失真和違規(guī)性失真。規(guī)則性失真是指由于會計域秩序的動態(tài)性，會計規(guī)制制定者將會計域秩序轉(zhuǎn)變?yōu)闀嬕?guī)制的過程中存在的偏差，這是由會計規(guī)制質(zhì)量的高低所決定的，不屬于內(nèi)部控制所能影響的范圍；行為性失真是指會計人員根據(jù)會計規(guī)制的基本要求而運用專業(yè)判斷有誤所導致的偏差，由此而造成的會計信息失真；違規(guī)性失真則是指出于主觀故意或外部壓力弄虛作假、粉飾舞弊而導致的會計信息失真。會計信息的行為性失真和違規(guī)性失真是內(nèi)部控制應著重關(guān)注并加以防范的失真。
針對“防范會計信息失真，提高會計信息質(zhì)量”這一目標，內(nèi)部控制要對會計信息的行為性失真和規(guī)制性失真進行治理。2007年1月1日開始，我國上市公司開始全面施行新的會計準則，并鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行?，F(xiàn)有準則《企業(yè)會計制度》和《金融企業(yè)會計制度》將停止使用。這個過程使會計信息行為性失真的風險增大。首先，新準則規(guī)定下的會計科目、賬務處理、報表格式及編制要求等方面都會發(fā)生不同程度的變化，準則的應用指南于2006年底正式，這就要求會計人員在較短的時間內(nèi)熟悉及掌握新會計準則，并做出適當?shù)你暯诱{(diào)整。相比現(xiàn)行會計規(guī)制而言，會計人員若對新準則理解不夠準確、專業(yè)判斷有失偏差都可能增加會計信息行為性失真的風險。其次，關(guān)于會計準則的制定模式存在很多討論。國際趨同后的會計準則需要會計人員進行更多的專業(yè)判斷，這些選擇空間本身就增大了會計信息行為性失真的風險。因此，按照我國“以內(nèi)部會計控制為主，兼顧與會計相關(guān)的其他控制”的內(nèi)部控制的思路，新會計準則在“會計控制”中最基本的環(huán)節(jié)就向內(nèi)部控制體系提出了一個極大的挑戰(zhàn)。
會計信息違規(guī)性失真則是我國會計信息失真的一項頑癥，其與真實會計信息的偏差程度遠大于其他類型的會計信息失真，后果也比另外兩類失真更加嚴重。雖然我國有關(guān)部門已對此問題給予足夠的重視，并從完善法規(guī)等多方面采取措施進行控制，但效果并不理想。因此，對于新會計準則在一定程度上增大的會計信息違規(guī)性失真的風險，也應引起足夠的重視。
三、完善內(nèi)部控制制度的措施
綜合上述分析可以看到，要保證內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，必須為其實施提供良好的內(nèi)、外部支持環(huán)境，這就需要從制度制定層面和企業(yè)實際操作層面做好以下幾方面工作。
第一，提高相關(guān)人員的道德修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)，是內(nèi)部控制機制得以順利運行的前提。首先，要加強會計人員的政策教育、法制教育以及會計職業(yè)道德教育，增強會計人員紀律性，使其具有強烈的責任感，在履行職責中遵紀守法，無論何種情況都不喪失原則。其次，應加強對會計人員的繼續(xù)教育，堅持定期培訓，定期考核，嚴格上崗證的管理，提高會計人員的專業(yè)知識和業(yè)務素質(zhì)；同時，會計人員還應掌握崗位所需的內(nèi)部會計控制知識，能正確應用內(nèi)部會計控制方法實現(xiàn)企業(yè)的控制目標。另外，對內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德教育和職業(yè)技能培訓也不容忽視，只有使內(nèi)部審計人員意識到自身職責的重要性，掌握了科學的內(nèi)部審計方法，內(nèi)部審計才能真正起到對內(nèi)部會計控制的監(jiān)督作用。
第二，倡導以人為本的企業(yè)文化，實現(xiàn)“軟控制”。內(nèi)部控制作用發(fā)揮的關(guān)鍵，在于能否將其變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部自發(fā)需要。應通過對相關(guān)知識的宣傳，提高企業(yè)管理者對內(nèi)部會計控制的認識水平，將內(nèi)部會計控制置于企業(yè)的戰(zhàn)略高度。對于普通員工，更應本著“以人為本”的原則，圍繞人的價值管理，展開企業(yè)內(nèi)部控制活動的各項內(nèi)容，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制中的各種關(guān)系，創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍，制定相應激勵措施，使每個員工都能以主人翁的態(tài)度參與企業(yè)管理，充分發(fā)揮其主動性、積極性與創(chuàng)造性。這樣，無論在內(nèi)部會計控制制度的制定環(huán)節(jié)，還是執(zhí)行環(huán)節(jié)，都能變“要我控制”為“我要控制”，從而達到內(nèi)部會計控制的最佳效果。
第三，完善公司治理結(jié)構(gòu)。在很多企業(yè)的日常管理中，內(nèi)部控制的一些基本的原則、職能、方法與措施基本都得到了貫徹實施，但還會頻頻出現(xiàn)“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象，進而導致會計信息的違規(guī)性失真。完善公司治理結(jié)構(gòu)，應從以下幾方面入手。首先，改變國有股、法人股“一股獨大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)，保證決策的民主、科學性，遏制“內(nèi)部人控制”和“管理者越權(quán)”現(xiàn)象。其次，完善董事會，增強董事會中董事的獨立性，充分發(fā)揮獨立董事的作用，增加決策的科學性和透明度。再次，強化監(jiān)事會對財務報告的監(jiān)督，并建立、完善與公司治理結(jié)構(gòu)相適應的外部監(jiān)督機制，引入外界有關(guān)機構(gòu)對企業(yè)風險進行合理監(jiān)督，減少管理層對財務報告的操控，為內(nèi)部會計控制創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。
第四，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。要確保內(nèi)部會計控制制度切實得到執(zhí)行并取得良好效果，就必須對其施以恰當?shù)谋O(jiān)督，企業(yè)中最主要的監(jiān)督評價方式就是內(nèi)部審計。當務之急是確立內(nèi)部審計在監(jiān)督、檢查內(nèi)部會計控制工作中的獨立地位，并切實實現(xiàn)內(nèi)部審計由事后監(jiān)督職能向事前、事中監(jiān)督職能的轉(zhuǎn)變，使其監(jiān)督具有日常性與全過程控制性，并將監(jiān)督、評價結(jié)果及時反饋，協(xié)助企業(yè)進行內(nèi)部會計控制制度的制定。當然，企業(yè)也可考慮引入外部監(jiān)督力量（如注冊會計師）對其進行監(jiān)督評價，形成有效的監(jiān)督合力，以保證內(nèi)部會計控制制度的有效實施。
第五，強化風險意識。對風險的重視程度直接影響企業(yè)的生存與發(fā)展能力和市場競爭力。在企業(yè)實際經(jīng)營管理過程中，風險管理與內(nèi)部控制的關(guān)系并不是一成不變的。戰(zhàn)略制定階段，內(nèi)部控制服務于風險管理的需求；戰(zhàn)略實施階段，風險管理體現(xiàn)于內(nèi)部控制的過程。無論二者關(guān)系如何，對風險的積極管理是進行內(nèi)部控制的大勢所趨。我國當前的內(nèi)部會計控制規(guī)范是按業(yè)務項目分別制定的，對風險評估、風險管理的要求分散貫穿于各個規(guī)范中，在今后對規(guī)范的制定與修訂中，應進一步強化對風險因素的重視，督促企業(yè)樹立風險意識，針對各個風險控制點，建立有效的風險管理系統(tǒng)，通過對風險的預警、識別、評估、分析、報告等措施，對財務風險和經(jīng)營風險進行全面防范和控制。
另外，還應完善內(nèi)部會計控制評價體系。企業(yè)應對內(nèi)部會計控制的有效性進行科學評價，從中發(fā)現(xiàn)使內(nèi)部會計控制系統(tǒng)作用弱化的原因及薄弱環(huán)節(jié)，進而推進企業(yè)內(nèi)部會計控制制度建設。企業(yè)還應在內(nèi)部會計控制實踐中積極探索有效的內(nèi)部控制方法，使內(nèi)部會計控制在企業(yè)的內(nèi)部管理中發(fā)揮應有的效果。
一、企業(yè)內(nèi)控現(xiàn)狀
多數(shù)企業(yè)在一定程度上都以建立了內(nèi)控機制，但由于多方面的原因，內(nèi)控制度卻沒有真正的發(fā)揮其應有的職能。仍存在許多問題：側(cè)重眼前利潤，輕專職機構(gòu)建立；側(cè)重于程序監(jiān)督，輕對“內(nèi)部人”的監(jiān)督；側(cè)重于企業(yè)外部環(huán)境的梳理，輕內(nèi)部各環(huán)節(jié)、各崗位的牽制；側(cè)重于內(nèi)控制度的建設，輕審計監(jiān)督機制建設和執(zhí)行；側(cè)重于經(jīng)營環(huán)節(jié)的程序控制，輕企業(yè)整體的協(xié)調(diào)等。目前，就我企業(yè)而言，主要問題可以概括為兩個方面：
1.起步較晚，觀念落后
與國外相比，國內(nèi)企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設都處在起步階段，對內(nèi)部控制的認識還只停留在內(nèi)部牽制階段。沒有對內(nèi)控制度結(jié)構(gòu)的宏觀性真正把握。造成多數(shù)人認為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督，就是一堆堆的手冊、文件和制度，更有甚者將內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制與內(nèi)部控制等同視之。
2.審計監(jiān)督機制不健全，控制乏力
企業(yè)內(nèi)部控制是一個日常性行為，其執(zhí)行是否有效直接影響到整個管理和經(jīng)營行為。企業(yè)內(nèi)部控制活動中最大的一個薄弱環(huán)節(jié)就是審計監(jiān)督機制不夠健全、有效。內(nèi)控制度雖比較健全，但因監(jiān)督力度不夠，致使內(nèi)控效果不佳。
二、強化企業(yè)內(nèi)控制度的建議
企業(yè)內(nèi)部控制是一個系統(tǒng)工程，貫穿企業(yè)整個營運過程。內(nèi)控制度在經(jīng)營過程中發(fā)揮著控制、監(jiān)督作用，是企業(yè)管理的主要控制手段。作為一項制度建設，其客觀的成分越多，科學性就越強。企業(yè)應根據(jù)自身特點來建立適合其的內(nèi)控制度。
1.規(guī)范企業(yè)治理組織
企業(yè)治理組織是執(zhí)行管理任務的體制，也是內(nèi)部控制的重要載體。完善內(nèi)部控制制度，首先要設置科學合理的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。根據(jù)相互分離、相互制衡的原則，形成一個權(quán)責明確、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)、有效制衡、適合于公司發(fā)展要求的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。不但要把企業(yè)最高管理者行使權(quán)力的過程納入內(nèi)部控制制度的監(jiān)控范圍，而且要將其作為內(nèi)部控制制度的重點監(jiān)控對象。規(guī)范企業(yè)治理組織，即科學合理地設置企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)與崗位，確定機構(gòu)與崗位職責以及各個機構(gòu)、各個崗位間的相互關(guān)系。規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)有助于克服經(jīng)營管理層的機會主義等行為，為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督提供一個較好的控制環(huán)境。此外，組織結(jié)構(gòu)應隨著企業(yè)內(nèi)外部條件的不斷變化而及時做出必要的凋整。
2.規(guī)范用人育人制度
健全的內(nèi)部控制制度只是內(nèi)控工作全面開展的第一步，內(nèi)部控制制度有無成效的關(guān)鍵在于其執(zhí)行力度的高低，而執(zhí)行力度的高低在于能否選對人。工作中，一是要嚴把用人關(guān)，將合適的人放到適當?shù)膷徫唬浞职l(fā)揮“認真、嚴格、主動、高效”的工作作風；二是通過全方位多層次培養(yǎng)教育，全面提高人員職業(yè)道德和崗位能力，充分調(diào)動每位員工的積極性，使每位員工在工作中的每個階段、每個環(huán)節(jié)都能一絲不茍地切實執(zhí)行內(nèi)控的各項要求；三是對特殊崗位要采取輪換制度，以便于相互牽制、相互監(jiān)督。避免用人不當，使職業(yè)道德素質(zhì)不高、專業(yè)基礎知識薄弱的人員擔當主要職務，造成內(nèi)部控制制度僅限于掛在墻上，有名無實，單位內(nèi)部管理依然失控的局面。
3.規(guī)范內(nèi)控評價機制
內(nèi)控制度涉及到企業(yè)的方方面面、涉及到企業(yè)的所有員工。因此，在內(nèi)控制度的評價中我們要采取“全員全過程參與”原則。建立規(guī)范化的評價學習機制、評價反饋機制、評價激勵機制、評價創(chuàng)新機制等，全面調(diào)動員工參與的積極性和可行性。讓員工在評價中學習、評價中參與，集眾人之智慧在互動中建立完善內(nèi)控制度。著重從以下四個方面評價：一是健全性，評價內(nèi)部控制制度是否符合基本原則，且在各個需要控制的環(huán)節(jié)是否采取了有效控制措施；二是實用性，評價內(nèi)部控制制度是否符合單位的實際情況；三是協(xié)調(diào)性，評價內(nèi)部控制制度與本單位的總體目標是否一致，各個控制環(huán)節(jié)是否緊密協(xié)作，各項控制措施是否相互配套；四是經(jīng)濟性，評價內(nèi)部控制制度是否符合成本效益原則，如果控制措施所帶來的效益大于其實施成本，可認為該措施是可行的。針對工作中出現(xiàn)的新情況、新問題，我們要不斷總結(jié)，不斷改進內(nèi)控制度，運用科學合理的評價機制確保內(nèi)控制度不斷創(chuàng)新、不斷提升。
4.規(guī)范審計監(jiān)督機制
企業(yè)各個經(jīng)營層次中，審計監(jiān)督強調(diào)經(jīng)濟活動的事前監(jiān)督和過程控制，具有日常性和全過程控制的特點。審計既是企業(yè)內(nèi)控的一個部分，也是監(jiān)督內(nèi)控其他環(huán)節(jié)的主要力量。為了充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用：一是企業(yè)應建立一個獨立的審計機構(gòu)，在總經(jīng)理的直接領導下，獨立的行使審計監(jiān)督權(quán)力。對企業(yè)管理的經(jīng)濟活動進行合法性、真實性和有效性監(jiān)督、鑒證和評價；二是加強審計監(jiān)督制度建設，結(jié)合自身情況，制定出包括監(jiān)督原則、監(jiān)督內(nèi)容、監(jiān)督方式、監(jiān)督責任和監(jiān)督獎懲等內(nèi)容的監(jiān)督制度，使企業(yè)審計監(jiān)督規(guī)范化、制度化。
作者：王紅榮 單位：中國移動山西公司
1企業(yè)內(nèi)控制度建設中存在的問題
1.1企業(yè)內(nèi)控管理條件不足
企業(yè)內(nèi)部控制和管理通常都很容易受到企業(yè)環(huán)境條件的影響，因此要想切實有效的實施企業(yè)內(nèi)控體系就必須要切合企業(yè)內(nèi)部環(huán)境條件來進行，可以說企業(yè)內(nèi)部環(huán)境條件直接決定了內(nèi)控體系實施的有效性。如果企業(yè)內(nèi)控環(huán)境條件不足或者是完全喪失了其本身所具有的價值則很容易促使統(tǒng)計的信息出現(xiàn)錯誤的情況。我國的大多數(shù)的企業(yè)就在內(nèi)部控制環(huán)境條件方面存在著一系列的問題，比如企業(yè)對于其內(nèi)部的管理工作不夠規(guī)范，企業(yè)內(nèi)部員工的道德觀念仍然比較淺薄，企業(yè)相關(guān)部門內(nèi)的人員專業(yè)素質(zhì)水平不高，嚴重的缺乏人力管理的政策，直接影響了企業(yè)內(nèi)部人員的工作質(zhì)量。
1.2企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督力度不足
如今仍然有一部分的企業(yè)其內(nèi)部控制和管理監(jiān)督方面的體質(zhì)仍然不夠全面和完善，而且有很大一部分的企業(yè)監(jiān)督機制也沒有真正的設立出來。而企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督工作主要是指在企業(yè)當中選擇相應的人員來對內(nèi)控制度的設計和運行工作的發(fā)展狀況進行監(jiān)督。有一些企業(yè)內(nèi)部本身具有此類機制，但是對于其內(nèi)部的監(jiān)督和審查的工作卻仍然無法切實到位，很難及時有效的找出企業(yè)內(nèi)部控制管理工作所具有的問題和缺陷，這些企業(yè)都普遍缺乏相應的科學、有效的監(jiān)督和管理制度，這就直接對企業(yè)方面的發(fā)展產(chǎn)生了極大的阻礙。
1.3企業(yè)內(nèi)控風險管理意識不高
有很多企業(yè)在對相關(guān)信息進行識別的過程當中都不夠嚴謹和準確，因此就有很多數(shù)據(jù)都會出現(xiàn)一系列的錯誤的情況，這都將直接對信息資料的質(zhì)量造成嚴重的影響。企業(yè)內(nèi)部信息統(tǒng)計工作能夠有效的為企業(yè)方面的管理人員提供相應的材料和信息，不過在對信息進行統(tǒng)計的過程當中，通常其所統(tǒng)計的信息質(zhì)量會出現(xiàn)嚴重的失真情況，因此就存在著顯著的風險。而且有相當一部分的企業(yè)都嚴重的缺乏相應的風險管理的意識，因此就對于風險的管理就缺乏一套行之有效的管理，從而直接導致企業(yè)在對風險進行識別的過程當中充滿了隨意性，導致出錯的情況比較頻繁。
2企業(yè)內(nèi)控制度建設的有效對策
2.1營造良好的內(nèi)部管理環(huán)境條件
良好的內(nèi)部環(huán)境條件能夠有效的為企業(yè)的內(nèi)控管理工作創(chuàng)造有利的條件，而這都是企業(yè)內(nèi)控制度能夠順利運行和運轉(zhuǎn)的主要因素，因此企業(yè)內(nèi)部環(huán)境條件的是否良好對于企業(yè)的綜合性目標以及內(nèi)控制度的構(gòu)建因素都有著直接的影響。所以就需要營造出良好的企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境，這樣才能對企業(yè)內(nèi)控制度的實施和建設工作真正的發(fā)揮出重要的作用。這就需要強化企業(yè)員工們的價值觀和道德觀念，要堅持誠實守信的原則，要優(yōu)化調(diào)整企業(yè)內(nèi)部組織的結(jié)構(gòu)，促使每一名員工能夠充分的發(fā)揮出其自身的優(yōu)勢，從而真正的保證數(shù)據(jù)能夠?qū)崿F(xiàn)預期的效果。同時還必須要加強人才資源方面的開發(fā)和發(fā)掘工作，對企業(yè)內(nèi)部的工作崗位進行系統(tǒng)化的分析和處理，以此來保證人力資源獲得能夠有效的進行。
2.2加強企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督力度
企業(yè)內(nèi)部開展監(jiān)督工作的內(nèi)容主要是企業(yè)希望能夠?qū)ψ陨韮?nèi)部控制所具有的合理、有效和全面的性質(zhì)開展有效的監(jiān)督和評價，并以此來促使其能夠真正形成一種書面內(nèi)容形式的檢查報告文書，如果其中出現(xiàn)問題直接采取糾正方式的全部過程。通常企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督力度是否到位是保證企業(yè)內(nèi)控體系制度穩(wěn)定運行的主要依據(jù)，因此在真正開展統(tǒng)計工作的過程當中，企業(yè)方面就必須要促使相應的工作人員必須按期做好檢驗，同時做出相關(guān)的檢查統(tǒng)計報告，以此來做好對生產(chǎn)和經(jīng)營過程當中的督查工作。
2.3加強企業(yè)內(nèi)控風險管理意識
在企業(yè)的內(nèi)部控制制度當中，就應當針對企業(yè)所面臨的風險問題進行思考，必須要構(gòu)建一套完善的風險管理制度，并以這套管理制度為前提，切合企業(yè)發(fā)展實際來為系統(tǒng)方面的數(shù)據(jù)質(zhì)量進行定期的驗證和檢查，以此來做出科學合理的管理，從而制度出相對應的措施，來講風險降到最低。這就需要針對企業(yè)內(nèi)部控制信息在對外交流和溝通上真實需求來進行，以此來建立起一套健全的信息管理系統(tǒng)，以此來針對企業(yè)內(nèi)部控制工作當中所面臨各種風險的類型和因素加以管理，而當企業(yè)內(nèi)部因素和外部因素產(chǎn)生變化時，就可以根據(jù)信息系統(tǒng)來對企業(yè)的內(nèi)控工作加以指導，并作出相應的調(diào)整，這樣才能真正保證對企業(yè)所面臨的風險進行及時的管理和控制，從而保障了內(nèi)控制度的有效性。
3結(jié)束語
綜上所述，要想做好企業(yè)內(nèi)控制度建設工作，就需要營造良好的內(nèi)部管理環(huán)境條件、加強企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督力度、加強企業(yè)內(nèi)控風險管理意識等，這樣才能真正的做好企業(yè)內(nèi)控制度的建設工作，從而有效的降低企業(yè)風險，最終促使企業(yè)獲得更大的經(jīng)濟效益。
作者:劉亞卓 單位:中交一航局第三工程有限公司
一、中小企業(yè)實施內(nèi)部控制存在的問題
很多中小企業(yè)因為受到資金薄弱、規(guī)章制度不健全等因素的影響，沒有建設專門的財務部門，由一人包辦企業(yè)的審核、出納、會計等工作。在中小企業(yè)內(nèi)部控制中，普遍存在的問題如下所示。第一，企業(yè)缺乏對內(nèi)部控制重要性的認識。中小企業(yè)的管理人員對內(nèi)部控制存在誤區(qū)，將內(nèi)部控制簡單的理解為內(nèi)部會計控制，企業(yè)中僅有財務人員參與到了內(nèi)部控制管理工作中，沒有將內(nèi)部控制理念滲透到企業(yè)每個工作環(huán)節(jié)中。很多中小企業(yè)的領導是技術(shù)人員出身，在企業(yè)成立之初，只關(guān)注各項業(yè)務情況，忽視了使用現(xiàn)代化的管理方式對企業(yè)進行管理，企業(yè)渡過成長期后，中小企業(yè)領導往往不愿意建設完善的內(nèi)部控制制度，擔憂內(nèi)部控制制度會削弱領導的權(quán)力，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的靈活性產(chǎn)生影響，同時，使企業(yè)的管理成本不斷增加。第二，企業(yè)管理人員的素質(zhì)水平尚需提高，缺乏完善的內(nèi)部控制環(huán)境。中小企業(yè)管理人員受到自身文化素質(zhì)等因素的影響，未能使用現(xiàn)代的管理方式對生產(chǎn)經(jīng)營全過程進行監(jiān)督，使企業(yè)的各項決策變?yōu)橐谎蕴?，未為員工營造善于進行內(nèi)部控制的環(huán)境，缺乏對員工的制約和監(jiān)管。企業(yè)在建設內(nèi)部控制制度的過程中，對成本因素的考慮較多，沒有意識到內(nèi)部控制制度在風險防范方面的重要性，缺乏對內(nèi)部控制執(zhí)行過程中人力、物力、財力的投入。第三，中小企業(yè)內(nèi)部控制機構(gòu)建設不完善。中小企業(yè)因為資金基礎較為薄弱、企業(yè)的規(guī)模小，更容易重視眼前利益而忽視了長遠利益，導致內(nèi)部控制機構(gòu)未設置或設置的太過精簡，崗位權(quán)責不清，內(nèi)部控制實施具有較大難度。同時，中小企業(yè)缺乏明確的內(nèi)部控制目標，實施內(nèi)部控制的目標為提高企業(yè)資產(chǎn)安全水平、提高生產(chǎn)經(jīng)營效率，在制度實施的過程中，應該由內(nèi)部控制機構(gòu)對制度的執(zhí)行情況進行檢查。
二、中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的設計原則
中小企業(yè)實施內(nèi)部控制有助于保護經(jīng)濟資源完整性和安全性、避免管理漏洞的產(chǎn)生，提高會計信息的可靠性和真實性，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動不斷向正規(guī)化和合理化的方向轉(zhuǎn)變，避免因為缺乏完善的內(nèi)部控制制度導致對企業(yè)經(jīng)濟效益的影響。中小企業(yè)在設計內(nèi)部控制制度時，應遵守以下原則。
1.與中小企業(yè)實際情況相結(jié)合原則。中小企業(yè)在設計內(nèi)部控制制度時，應該在遵守國家相關(guān)規(guī)定的前提下，結(jié)合企業(yè)實際情況，保證內(nèi)部控制制度的可行性和操作性較強。企業(yè)應該根據(jù)我國規(guī)定，綜合考慮企業(yè)組織形式、經(jīng)營方式和生產(chǎn)規(guī)模等因素，對財務事項做出規(guī)定。部分業(yè)務量較小的企業(yè)，應該劃分明確的工作職責，提高內(nèi)部控制水平。
2.明確崗位權(quán)責原則。企業(yè)應該結(jié)合管理模式建立內(nèi)部控制制度，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理工作劃分為若干個工作崗位，根據(jù)員工崗位的不同，劃分職責權(quán)限和工作任務，規(guī)范工作流程和各項業(yè)務規(guī)定，明確工作紀律、考核標準，提高員工工作的積極性和主動性，使員工的責任意識不斷提高，在保證工作質(zhì)量的基礎上，提高工作效率。
3.靈活性和原則性相結(jié)合原則。企業(yè)應該結(jié)合國家相關(guān)規(guī)定實施內(nèi)部控制，但是應該針對企業(yè)的運轉(zhuǎn)情況，在籌資、收入、投資和分配等不同管理環(huán)節(jié)，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，保證企業(yè)各項程序和各項業(yè)務能夠密切銜接，避免因為職責不清導致工作互相推諉等問題。
4.重視效益原則。中小企業(yè)在設計內(nèi)部控制制度時，應該重視成本效益，對企業(yè)的各項經(jīng)濟行為進行規(guī)范，保證企業(yè)戰(zhàn)略目標的順利實現(xiàn)。企業(yè)管理人員應該通過科學的管理方式，以最小化的控制成本，取得最大化的經(jīng)濟效益，具體來說，在應該考慮內(nèi)部控制在運行與設計中，和成本、效益的關(guān)聯(lián)，尋找效益和成本的最佳結(jié)合點，對關(guān)鍵性的業(yè)務實施重點控制。
三、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度建設的方法
中小企業(yè)應該通過以下幾種方式，建設完善的內(nèi)部控制制度。第一，轉(zhuǎn)變思想管理，提高對內(nèi)部控制制度重要性的認識。企業(yè)在實施內(nèi)部控制之前，應該從管理人員開始，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)管理，對內(nèi)部控制的重要性進行充分認識，使企業(yè)的全體員工均參與到內(nèi)部控制的建設過程中，同時，將企業(yè)的經(jīng)營管理活動和內(nèi)部控制相結(jié)合，通過內(nèi)部控制，保證企業(yè)財務報告、資產(chǎn)安全等工作的順利實施，提高企業(yè)的經(jīng)營效果和經(jīng)營效率。同時，中小企業(yè)的管理人員應該不斷學習先進的管理知識和文化知識，在企業(yè)中建立完善的企業(yè)文化，樹立現(xiàn)代化的價值觀，提高自身的責任意識和風險意識。企業(yè)應該重視對員工的培訓，提高員工對內(nèi)部控制的重視度，為內(nèi)部控制制度的實施打下扎實基礎。企業(yè)應該通過建設、推行企業(yè)文化，轉(zhuǎn)變員工對內(nèi)部控制制度的認識，配合激勵機制和考核機制，激發(fā)員工參與內(nèi)部控制的主動性。具體來說，企業(yè)可以通過定期對員工進行培訓，提高其文化素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)，讓員工感同身受的了解內(nèi)部控制實施的重要性，對內(nèi)部控制在執(zhí)行過程中產(chǎn)生的問題進行動態(tài)的評價和監(jiān)督，同時，將評價結(jié)果與員工績效相結(jié)合，將物資激勵和精神激勵相結(jié)合。第二，企業(yè)應該根據(jù)內(nèi)部控制的目標，對業(yè)務流程和企業(yè)結(jié)構(gòu)進行設計，明確在生產(chǎn)經(jīng)營活動中易于產(chǎn)生風險的關(guān)鍵位置。應該對企業(yè)的各項工作進行分解，提高自身的專業(yè)化分工水平，秉持節(jié)約精簡和互相協(xié)調(diào)的原則，對機構(gòu)流程進行設計，在企業(yè)部門間、企業(yè)和企業(yè)間建立暢通的溝通渠道。此外，應該還應該根據(jù)內(nèi)部控制，對可能面臨的各項風險作出評估，企業(yè)管理人員根據(jù)風險情況制定相應對策，不僅提高企業(yè)員工的執(zhí)行力，還有助于在企業(yè)中建立暢通的信息反饋渠道，保證企業(yè)的信息真實、有用，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的潛在風險，對內(nèi)部控制制度進行優(yōu)化。第三，聘請專業(yè)人才，保證內(nèi)部控制制度的實施效果。中小企業(yè)在實施內(nèi)部控制的過程中，因為缺少相關(guān)知識，實施的效果較差，如果通過招聘高層管理人員實施內(nèi)部控制，會造成實施成本的增長，因此，企業(yè)可以聘請內(nèi)部控制方面的專業(yè)人才，指導企業(yè)進行內(nèi)部控制制度建設。同時，中小企業(yè)還可以根據(jù)當?shù)卣畬χ行∑髽I(yè)的優(yōu)惠政策，向社會專業(yè)機構(gòu)尋求幫助，健全監(jiān)督檢查機制，對實施效果進行動態(tài)監(jiān)控。第四，提高員工素質(zhì)，加強員工對內(nèi)部控制實施的配合水平。內(nèi)部控制由企業(yè)的管理人員和一般員工共同完成，因此，為了提高內(nèi)部公職的直行效果，應該提高員工對制度實施的配合水平。中小企業(yè)管理人員應該秉持以本為本的經(jīng)營理念，通過提高員工素質(zhì)，提高各項內(nèi)部控制工作的效果。企業(yè)應該結(jié)合員工優(yōu)勢和劣勢，進行有針對性的培訓，為企業(yè)打造一支優(yōu)質(zhì)的人才隊伍，充分挖掘人才、利用人才，在工作中提高員工的道德水平、技術(shù)水平，激發(fā)員工工作的創(chuàng)造性和積極性。第五，重視對內(nèi)部控制實施效果的監(jiān)督和檢查工作。中小企業(yè)應該建立政府設計、外部審計和內(nèi)部審計相結(jié)合的監(jiān)督體系，將內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督相結(jié)合，以最小的成本，最大限度的貫徹內(nèi)部控制制度?？傊?，中小企業(yè)應該通過內(nèi)部控制對經(jīng)營風險進行防范，保證企業(yè)的良性發(fā)展，在提高運營效率和運營效益的同時，保證各項戰(zhàn)略目標的順利實現(xiàn)。
作者:李學敏單位:唐山軌道客車有限責任公司
內(nèi)部控制制度是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,是現(xiàn)代企業(yè)管理的一個重要組成部分,是企業(yè)內(nèi)部各種形式管理控制的總稱。內(nèi)部控制制度產(chǎn)生的基礎是管理生產(chǎn)和經(jīng)營的需要。其目的在于幫助企業(yè)的經(jīng)營活動更具合理化,具有經(jīng)濟性、效率性以及效果性;保證管理決策的貫徹;維護資產(chǎn)和資源的安全;保證會計記錄的準確和完整,并提供及時的、可靠的財務和管理信息。因此,建立內(nèi)部控制制度對各級管理部門保護本單位財產(chǎn)的安全完整,保證會計資料的正確性和可靠性,保證國家財經(jīng)紀律和本單位所定方針、政策的貫徹執(zhí)行,提高經(jīng)營效率具有重要意義。在信息產(chǎn)業(yè)已經(jīng)發(fā)達的當今社會,不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度,可以防范舞弊,減少損失,提高資本的再生能力。因此,本文就如何完善企業(yè)內(nèi)部控制制度談以下幾點看法:
一、應加強立法及法律責任的研究,注重政府對企業(yè)建立內(nèi)部控制的推動作用
從西方國家內(nèi)部控制發(fā)展的歷史看,除了企業(yè)內(nèi)部管理自身因素外,政府的推動作用是關(guān)鍵因素。我國政府從20世紀90年代起,開始加大對企業(yè)內(nèi)部控制的推動作用。1997年5月中國人民銀行頒布的《加強金融企業(yè)內(nèi)部控制的指導原則》,是我國第一個關(guān)于內(nèi)部控制制度的行政規(guī)定。目前,我國相關(guān)付率制度都對內(nèi)部控制制度提出了相關(guān)的規(guī)定或要求。如,2001年實施的《會計法》、《公司法》、《國有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代化制度和加強管理的基本規(guī)范》等等法律法規(guī),都明確要求各單位應當建立、健全本單位的內(nèi)部會計監(jiān)督制度,為內(nèi)部控制制度體系的建立健全打下了法制基礎;為了規(guī)范內(nèi)部控制制度的建立和實施,中國證監(jiān)會于2000年11月份,了《公開發(fā)行證券公司信息披露編報細則》,財政部于2001年6月份,了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》,這些規(guī)范的和實施,對于強化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督,整頓和規(guī)范社會主義市場經(jīng)濟秩序,都有著十分重要的意義,是我國走向規(guī)范內(nèi)部控制的開端,必將有力的推動企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展。
二、加強企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境的建設
內(nèi)部控制的完整性包含兩層涵義:一方面是指企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的需要,應該設置的內(nèi)部控制都已設置;另一方面是指對生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程進行自始自終的控制。完整性是內(nèi)部控制評價一般標準中首要的一條,也是其他一般標準的基礎。若內(nèi)部控制的完整性都達不到,則內(nèi)部控制的合理性與有效性就無從談起。
(一)加強企業(yè)內(nèi)部控制,應規(guī)范各部門、各環(huán)節(jié)、各崗位的職責權(quán)限
明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟業(yè)務的職責和程序方法,并對處理各項業(yè)務的全過程或重要環(huán)節(jié)都規(guī)定有兩個或兩個以上的人員分工負責;明確資產(chǎn)記錄與保管的分工,內(nèi)部規(guī)定管錢、管物、管帳人員的相互制約關(guān)系;明確規(guī)定保證會計憑證、會計記錄完整性和正確性;明確規(guī)定建立財產(chǎn)清查盤點制度和計算機會計信息系統(tǒng)操作。
(二)突出企業(yè)內(nèi)部控制人的因素在內(nèi)部控制中的重要地位
根據(jù)國際慣例和我國審計準則的規(guī)定,內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序三個構(gòu)成要素?？刂骗h(huán)境是指一個單位對內(nèi)部控制的一種氛圍,即管理當局對內(nèi)部控制的重視程度?？刂骗h(huán)境作為內(nèi)部控制的組成部分,擴大了控制范圍,尤其是把管理當局對控制的態(tài)度和認識作為內(nèi)部控制環(huán)境的首要內(nèi)容,更加突出了人的因素在內(nèi)部控制中的重要地位。
作為活因素,一方面,內(nèi)部控制成敗的關(guān)鍵取決于員工素質(zhì)的高低。企業(yè)必須重視對管理人員的選用,制定良好的用人政策,嚴格招聘程序,吸收有較高能力的人員執(zhí)行內(nèi)部控制制度,確保內(nèi)部控制制度發(fā)揮作用。另一方面,企業(yè)管理者對內(nèi)部控制的自覺控制意識和行為是內(nèi)部控制實施與否的更為關(guān)鍵的因素。還有,確定企業(yè)管理者與會計機構(gòu)會計人員的制約關(guān)系,也是保證企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素。只有這樣,才可能建立企業(yè)內(nèi)部相互監(jiān)督、相互制約的內(nèi)部控制機制。
(三)企業(yè)必須充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用
內(nèi)部審計是企業(yè)強化內(nèi)部控制制度的一項基本措施,內(nèi)部審計工作的職責不僅包括審核會計賬目,還包括稽查、評價內(nèi)部控制制度及審核企業(yè)內(nèi)部組織機構(gòu)執(zhí)行職能的效率,由企業(yè)最高管理部門提出報告,從而保證企業(yè)內(nèi)部控制制度更加完善、嚴密。
三、建立對內(nèi)部控制的外部監(jiān)督約束機制
內(nèi)部會計控制因制度本身及人為因素的制約,存在固有的局限,企業(yè)能否建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)并切實予以實施,還必須依賴于外部的監(jiān)督。單位內(nèi)部的會計監(jiān)督、政府部門監(jiān)督、社會監(jiān)督構(gòu)成了符合社會主義市場經(jīng)濟要求的三位一體的會計監(jiān)督體系,其中社會審計監(jiān)督和政府部門監(jiān)督就屬對內(nèi)部控制的外部監(jiān)督約束機制。
(一)加大社會監(jiān)督的鑒證、服務功能
注冊會計師審計是社會監(jiān)督的重要組成部分,注冊會計師出具的內(nèi)部控制評價報告是評價企業(yè)信譽高低的標志,這就督促會計主體從自身利益和社會形象出發(fā),自覺實施內(nèi)部控制。會計事務所也要積極開展對內(nèi)部控制制度的咨詢工作,為企業(yè)建立和實施內(nèi)部控制提供人力、技術(shù)等方面的支持和服務,從而促進內(nèi)部控制制度的有效實施。公務員之家
(二)加強政府的監(jiān)督力度,嚴格執(zhí)法機制
政府部門監(jiān)督在會計監(jiān)督中具有權(quán)威性,而財政部門作為會計工作的主管部門,應依法推動內(nèi)部控制的建設與實施。一方面,要正確履行法律賦予的職責,依靠政府監(jiān)督的權(quán)威性,綜合利用行政的、經(jīng)濟的、法律的手段,加大懲治力度,對因內(nèi)部控制失控導致的各種問題,依法追究管理者的責任;另一方面,財政部門應協(xié)調(diào)審計、稅務、銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依法對企業(yè)內(nèi)部控制實施監(jiān)督檢查,共同營造一個促進內(nèi)部控制有效實施的良好環(huán)境。
建立健全內(nèi)部控制制度必須依靠國家企業(yè)和社會三方面的努力,營造一個內(nèi)部控制氛圍,一方面由政府或權(quán)威部門制定內(nèi)部控制標準體系,另一方面要對企業(yè)內(nèi)部控制審計做出強制安排,從內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境著手,切實建立起一套行之有效的內(nèi)部控制制度。
一、我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
當前企業(yè)內(nèi)部財務舞弊案、違法違規(guī)事件頻發(fā)，如“三九事件”；2005年下半年，奶業(yè)巨頭伊利集團掌門人鄭俊懷挪用公款案；上市企業(yè)創(chuàng)維集團董事局主席黃宏生等。最典型的“中航油事件”等都是現(xiàn)代企業(yè)高速發(fā)展過程中企業(yè)內(nèi)控失調(diào)的典型案例。
本文借鑒朱榮恩等的調(diào)查（2005年）的數(shù)據(jù)，從企業(yè)規(guī)模角度對內(nèi)部控制的總體應用效果進行考察。
內(nèi)部控制的總體應用效果情況（企業(yè)規(guī)模比較）
總體上看，較大規(guī)模的企業(yè)，其內(nèi)部控制總體效果要好于規(guī)模較小的企業(yè)。調(diào)查的樣本我國企業(yè)內(nèi)部控制總體應用效果“很好”和“較好”的有88家，只占57.9%?？傮w水平較低，情景堪憂。
二、我國企業(yè)內(nèi)部控制局限分析
1.內(nèi)部控制環(huán)境不理想
在現(xiàn)代企業(yè)制度中，股東大會和董事會之間，董事會與經(jīng)理層之間，經(jīng)理層與一般員工之間都存在著關(guān)系。通俗地說，公司治理就是指股東、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層之間形成的權(quán)責分配、激勵與約束、權(quán)力制衡關(guān)系，其中股東大會是公司的最終控制主體，董事會接受股東大會的委托，決定公司的政策方針，對經(jīng)理層進行監(jiān)督，監(jiān)事會則對董事會的行為進行監(jiān)督，他們各負其責，協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)。而內(nèi)部控制是企業(yè)董事會及管理層為確保企業(yè)財產(chǎn)安全完整、提高會計信息質(zhì)量、實現(xiàn)經(jīng)營管理目標而建立和實施的一系列具有控制職能的措施和程序。
內(nèi)部控制的輻射面圖
當前我國很多公司雖在形式上建立了董事會、監(jiān)事會，聘任了總經(jīng)理等高級管理人員，但完善的法人治理結(jié)構(gòu)并未真正落實。在實際操作中存在董事會人員構(gòu)成不合理，下屬機構(gòu)設置不完備，實際監(jiān)控不到位、監(jiān)控作用弱化，并且在具體運作上也存在不少誤區(qū)：董事會中高管人員等內(nèi)部董事比例過大，常有實施決策及監(jiān)控的董事會與從事公司日常經(jīng)營事務的總經(jīng)理班子在企業(yè)管理中職責重復、“一套人馬兩塊牌子”，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象相當普遍，使內(nèi)部控制制度形式化，從而大大降低了內(nèi)部控制的效果。
Treaday委員會于2004年頒布全新的COSO報告《企業(yè)風險管理——總體框架》（EnterpriseRiskManagement，簡稱ERM）中指出：董事會既是內(nèi)部控制的重要因素，也是企業(yè)風險管理重要手段，董事會要在企業(yè)風險管理方面負總體責任。但目前我國企業(yè)內(nèi)部控制僅僅限于公司總經(jīng)理對中層管理人員和其他員工以及公司內(nèi)部各項具體事務的控制，而把董事會排除在內(nèi)部控制的主體之外。雖然從內(nèi)部控制日常運行的過程看，企業(yè)管理層是內(nèi)部控制的主體，但現(xiàn)實中企業(yè)所面臨的是一個不確定的環(huán)境，管理者的工作就是對這些不確定性做出反映，由于這種用頭腦進行非程序化工作的特點，管理者的行為變得比普通員工更加難以監(jiān)督，為了抑制高級管理人員在獲取短期利益中的機會主義傾向，及時辨認、防止經(jīng)理們可能的逾越控制等弄虛作假的行為，董事會應該對內(nèi)部控制的建立、完善和有效運行負責，通過“不喪失控制的授權(quán)”來保證企業(yè)有效運行，實現(xiàn)企業(yè)的目標。
2.內(nèi)部控制意識薄弱
在企業(yè)中，管理人員由于受到傳統(tǒng)觀念的影響或現(xiàn)實條件的制約，往往容易對內(nèi)部控制產(chǎn)生誤解，忽略企業(yè)管理內(nèi)部控制的重要性。企業(yè)的內(nèi)部控制制度對于企業(yè)中的每一個成員來說都是有效的，必須遵守，沒有特例，包括制定內(nèi)部控制的高級管理人員在內(nèi)。管理者是內(nèi)部控制的設計者和執(zhí)行者，對內(nèi)部控制負最終責任，他們也必須遵守相關(guān)規(guī)定，不能繞過有關(guān)控制制度。內(nèi)部控制有效與否，與企業(yè)領導有直接關(guān)系。一些企業(yè)之所以內(nèi)部管理混亂，很大原因是一些領導破壞現(xiàn)行制度，導致職責分離、控制制度失控，寬以待己，嚴以律人，認為內(nèi)部控制只針對一般員工，和自己沒有關(guān)系。事實上，建立內(nèi)部控制制度，保證內(nèi)部控制系統(tǒng)有效運行是管理當局良好地履行對資產(chǎn)委托者的受托經(jīng)濟責任的有效方法。
3.具體環(huán)節(jié)的設計實施不合理
完善的現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度，應具有:
（1）全面性，即控制觸角涉及企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)和各個方面，沒有控制死角。
（2）可操作性，即事權(quán)劃分明確，有很強的操作性。
（3）規(guī)范性，內(nèi)部控制要形成科學規(guī)范的機制，通過控制，防患于未然。
（4）有效性，內(nèi)部控制制度的功能可得到有效發(fā)揮，有良好的實際效果，而不僅是“貼在墻上，掛在嘴上”。
為了確保制度被貫徹執(zhí)行，管理當局要制定相應措施和程序，包括授權(quán)和批準、職責劃分、設計和運用恰當?shù)膽{證、恰當?shù)陌踩胧ⅹ毩⒌臋z查和評價等。為了保證控制目標的實現(xiàn)，企業(yè)必須制定控制政策及程序，并予以執(zhí)行，管理階層必須確保其辨認并用以處理風險的行動已經(jīng)有效落實。
4.組織內(nèi)部信息溝通不暢
要有效實施內(nèi)部控制，信息溝通渠道的暢通不可缺少。一個良好的信息系統(tǒng)能確保組織中每個人均清楚地知道其所承擔的職責。每位員工都必須了解內(nèi)部控制制度的相關(guān)方面,以及如何生效,在控制制度中所扮演的角色、所擔負的責任以及所負責的活動,怎樣與他人的工作發(fā)生關(guān)聯(lián)等;員工必須知道企業(yè)期望他們做出哪些行為,在執(zhí)行職責時,一旦有非預期的事項發(fā)生,除了要注意該事項本身之外,查詢、解決導致該事項發(fā)生的原因及處理流程?？傊?，現(xiàn)有的內(nèi)控制度是否合理，實施的情況如何、存在哪些問題，都要透過這個渠道向?qū)嵤﹥?nèi)控的上層管理機構(gòu)如實暢通傳遞，可以有效降低風險的發(fā)生。
5.內(nèi)部審計監(jiān)督機構(gòu)不健全
內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一種特殊形式,它是一個企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨立評價機構(gòu),在某種意義上是對其他內(nèi)部控制的再控制。多年來,我國內(nèi)部審計事業(yè)取得了長足的進展,多數(shù)企業(yè)及上市公司成立了內(nèi)部審計機構(gòu),但仍存在很多問題：不具有進行監(jiān)控所必需的權(quán)力，內(nèi)部審計人員的素質(zhì)參差不齊,個別企業(yè)的內(nèi)部審計監(jiān)督人員甚至根本不具備最基本的財務會計常識，企業(yè)的內(nèi)部審計流于形式，此外由于企業(yè)內(nèi)審部門都是在總經(jīng)理或分管財務副總經(jīng)理的領導之下，獨立性不強，其監(jiān)督力度也大大受到限制，尤其對高級管理人員的舞弊行為常常是無能為力。從“三九事件”等一系列例子可以看出，內(nèi)部審計監(jiān)督的職責缺位，導致未能有效防止違規(guī)和錯弊的發(fā)生，從而造成無端的損失。
在當前知識經(jīng)濟的時代下，特別是我國加入WTO以后，我國企業(yè)將直接面對外國企業(yè)特別是跨國公司的挑戰(zhàn)，對外貿(mào)易越來越頻繁，企業(yè)經(jīng)營所遇到的各種風險也越來越多，加之企業(yè)經(jīng)營改制中存在的不完善的運作，企業(yè)的壓力越來越大，面臨的危機越來越嚴峻。因此一個企業(yè)要想在這樣的經(jīng)濟潮流中生存、競爭、發(fā)展就必須提高自身的競爭能力，而建立健全企業(yè)內(nèi)部的控制制度，是提高企業(yè)經(jīng)濟效益，提高自身競爭能力的關(guān)鍵所在。
企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部各層次、各環(huán)節(jié)整體科學高效的管理控制制度的有機體系，是由一系列控制政策和程序所組成的系統(tǒng)。目的是保證生產(chǎn)經(jīng)營活動有序、高效的運行，保證企業(yè)資產(chǎn)的完整與安全，防范各種經(jīng)營風險，及時防止和糾正錯誤與弊端，保證會計資料的真實完整，經(jīng)營運作信息的及時準確。它是通過企業(yè)內(nèi)部高層管理者乃至每一名員工在明確分工的基礎上進行的科學高效的相互制約的行為規(guī)范。
1企業(yè)應科學合理完整地制定內(nèi)部控制制度
企業(yè)制定內(nèi)部控制制度，首先必須確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部管理制度的貫徹執(zhí)行，并使之有機地結(jié)合起來，形成一個科學嚴謹?shù)慕?jīng)營管理循環(huán)。就制定內(nèi)控制度而言，我認為企業(yè)的高層領導在企業(yè)經(jīng)營的設計理念上就應該高度樹立制定內(nèi)控制度的觀點和意識，注意從建章建制向整體框架的構(gòu)建與認真實施轉(zhuǎn)變，做事應兼顧國家、集體、個人的利益，積極主動、科學嚴謹?shù)闹贫ㄓ行蚋咝У膬?nèi)部控制制度體系。經(jīng)濟越發(fā)展，內(nèi)部控制制度就越重要。企業(yè)上至領導下至每一位員工、在每項業(yè)務和環(huán)節(jié)上都必須按內(nèi)控制度辦事，使企業(yè)的內(nèi)控制度真正起到確保企業(yè)資產(chǎn)安全和完整、會計資料的真實完整、防范各種經(jīng)營風險、發(fā)現(xiàn)和糾正弊端和錯誤，確保企業(yè)的經(jīng)營運作有序、科學、高效。企業(yè)可采用業(yè)務循環(huán)法，將企業(yè)整個交易循環(huán)事項的過程，劃分為銷售和收入的循環(huán)、采購和付款的循環(huán)、生產(chǎn)過程的循環(huán)、籌資和投資的循環(huán)、貨幣資金的循環(huán)五個關(guān)鍵性環(huán)節(jié)，并據(jù)此制定各環(huán)節(jié)的科學、規(guī)范、合理的內(nèi)部控制制度。
2制定內(nèi)部控制制度應注意的幾個方面
2.1人員素質(zhì)的控制
主要包括對人員政治素質(zhì)和業(yè)務素質(zhì)的控制。人是內(nèi)控制度的主體，首先企業(yè)高層的管理人員，應該具備很高的政治素質(zhì)和業(yè)務素質(zhì)，否則制定科學合理、嚴謹有序的內(nèi)控制度就成為一句空話。而制定了內(nèi)控制度就需要具有相應素質(zhì)的員工來執(zhí)行，如果人員素質(zhì)不符合要求，控制措施就會失效。所以企業(yè)應按照不同崗位的要求，招聘不同學歷和專業(yè)技能的人才競聘上崗，科學合理地安排，使每個職員所擔任的職務與其所具備的素質(zhì)、能力相稱，使其最大限度的發(fā)揮自身的積極性和能動性，把所擔任的工作做到最好。內(nèi)部控制不是目的，而是實現(xiàn)目標的手段，因此就高層管理者的控制而言，首先是其應德才兼?zhèn)?，并深知明確實施內(nèi)部控制的主體，是最大限度強調(diào)高級管理層的控制責任，降低企業(yè)的經(jīng)營風險。其次是要設計和協(xié)調(diào)好各部門、各環(huán)節(jié)的關(guān)系，加強內(nèi)部的民主監(jiān)督機制和控制檢查制度，防止經(jīng)營者侵犯國家利益、或非法牟取私利。內(nèi)部控制是由人來設計和實施的，就會計工作人員素質(zhì)的控制而言，首先要不斷加強會計人員思想道德的修養(yǎng)，使其做到遵守國家、企業(yè)、行業(yè)的各項法律法規(guī)及規(guī)章制度，養(yǎng)成良好的工作作風，一絲不茍，兢兢業(yè)業(yè)。其次應建立崗前培訓，定期不定期的業(yè)務再教育，確保會計人員政治上過硬，業(yè)務上精通，確保會計工作正確規(guī)范嚴謹，并能適應經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)濟發(fā)展的要求。只有這樣科學嚴謹?shù)膬?nèi)控制度才得以有效實施，保證企業(yè)的經(jīng)營有序科學高效，企業(yè)才能在日益競爭的經(jīng)濟環(huán)境中得以生存發(fā)展壯大。
2.2組織控制
首先是不相容職務分離，即經(jīng)營業(yè)務的授權(quán)者與執(zhí)行者要分離，執(zhí)行者與記錄者、監(jiān)督者要分離。要注重把握①在決策層內(nèi)部要有明確的透明度、合理的權(quán)利分割與牽制。特別應充分發(fā)揮董事會必要的集中決策，集體領導，形成即相互支持與協(xié)助，又相應提醒與制約的優(yōu)勢，落實監(jiān)事會與職工代表大會應有的監(jiān)督檢查作用。②決策過程中應有的科學程序以及決策與管理體系中應有的結(jié)構(gòu)層次。對企業(yè)的重大經(jīng)濟業(yè)務事項，由于它們涉及的資金或資產(chǎn)數(shù)額很大，對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績、財務狀況和現(xiàn)金流量影響重大，有時甚至關(guān)系到企業(yè)的生死存亡，為了防止資產(chǎn)的浪費和流失，就必須有科學合理的決策程序來把關(guān)。其次，對外投資、資產(chǎn)處理、資金調(diào)度以及其他重要經(jīng)濟業(yè)務事項（如資產(chǎn)重組、收購兼并、擔保抵押、財務承諾、關(guān)聯(lián)交易等）的決策一旦作出，其執(zhí)行過程也必須由不同部門和不同人員相互監(jiān)督和制約。就會計工作而言，記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財務保管人員的職責權(quán)限應當明確，并相應分離、相互制約。實踐證明，為了使內(nèi)部控制行之有效，三項職務必須分離，資產(chǎn)保管與會計核算相分離，經(jīng)營責任與會計責任相分離，授權(quán)與執(zhí)行、保管、審查、記錄相分離。
2.3業(yè)務程序及信息質(zhì)量的控制
企業(yè)為保證各項經(jīng)濟業(yè)務科學高效有序的運行，就必須科學合理的規(guī)定內(nèi)部業(yè)務程序?？刂频囊笫?，按組織控制的要求和權(quán)責利相結(jié)合的原則進行分工，授予各機構(gòu)及各層次管理人員相應的審批權(quán)，強調(diào)任何機構(gòu)人員不經(jīng)合法授權(quán)不得行使審批權(quán)，也不得越權(quán)審批，對已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務必須按照會計控制的要求及時、正確、全面的反映和記錄，并復核記錄內(nèi)容，保證會計信息的正確及時完整。會計信息是企業(yè)中最重要的信息，因此，建立和和健全會計信息系統(tǒng)，是完善會計制度設計、信息質(zhì)量控制的主要方面。企業(yè)必須根據(jù)現(xiàn)行的會計制度及有關(guān)法規(guī)，建立一整套完整的會計科目表，建立嚴格的原始記錄和憑證連續(xù)編號制度，建立定期盤點制度、對賬制度、內(nèi)部稽核制度，建立定期的會計分析制度。只有科學的經(jīng)營運作，高質(zhì)量的信息反饋，企業(yè)才能及時發(fā)現(xiàn)問題，及時調(diào)整，及時改進控制，及時提出新的更科學的決策。
2.4資產(chǎn)保護控制
內(nèi)部控制的各種控制方式都具有保護資產(chǎn)安全的作用，對不同類型的資產(chǎn)采取不同的控制措施。
2.4.1貨幣資金的控制。貨幣資金是企業(yè)流動性最強、控制風險最高的資產(chǎn)，大多數(shù)貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀行為都與貨幣資金有關(guān)，因此加強企業(yè)貨幣資金的管理和控制，才能確保經(jīng)營活動合法而有效。貨幣資金應實行集中管理模式，建立貨幣資金預算審核制度，實行錢賬分管，相關(guān)崗位及相關(guān)人員應相互分離和制約，貨幣資金支付業(yè)務應按照申請、審批、復核、核準支付的程序辦理，貨幣資金的收入應及時上繳財務部門。
2.4.2實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的控制。首先要加強實物資產(chǎn)的數(shù)量控制，定期進行實物盤點并將盤點結(jié)果與會計記錄核對，確保賬實相符。對主要資產(chǎn)企業(yè)應通過保險來保護資產(chǎn)的安全。其次要加強實物價值的控制，定期對實物質(zhì)量、市場價值進行檢查，實事求是提取跌價和減值準備，。對固定資產(chǎn)和在建工程的投資要進行可行性研究與分析，并進行風險效益的計算，確保投資的價值。在建造過程中要加強監(jiān)督、嚴格管理，完工后及時組織竣工驗收，確保資產(chǎn)完整入賬。
2.4.3債權(quán)性資產(chǎn)的控制建立應收賬款回籠和催收責任制，通過對企業(yè)應收賬款科目同客戶應付賬款科目相核對，發(fā)現(xiàn)差錯及時糾正，對賬期超過信用期的應及時反映，列入重點管理，加強催收，防止應收賬款失去訴訟時效，對賬齡進行分析，對可能造成的呆賬或壞賬及時處理，以免失去受償機會。定期對債務人資信進行評估，并根據(jù)企業(yè)特點和情況計提壞賬準備金。
2.4.4預算控制預算控制是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要方面，預算是以數(shù)量、金額來體現(xiàn)預算內(nèi)企業(yè)工作方針和經(jīng)營決策的綜合經(jīng)營計劃。預算控制的基本要求是編制的預算必須體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標并明確責權(quán)，在預算執(zhí)行過程中應允許經(jīng)過授權(quán)批準對預算進行調(diào)整，使得預算更加切實可行，應及時或定期反饋預算執(zhí)行情況。
2.5內(nèi)部審計控制制度
內(nèi)部審計制度是單位內(nèi)部設置得專職的審計機構(gòu)和專職人員，通過經(jīng)常和定期的審查活動，做到查錯防弊，改進管理，提高效益的目的。在企業(yè)各個階層的人員中，就內(nèi)部控制而言，內(nèi)部審計人員有著極其重要和特殊的地位。內(nèi)部審計應當成為企業(yè)內(nèi)部控制的主要力量。在新形勢下，內(nèi)部審計機構(gòu)應當加強其獨立性和權(quán)威性，在企業(yè)最高管理層的直接領導下，獨立于有關(guān)部門的經(jīng)濟活動之外，對經(jīng)濟活動進行審核檢查，并提出改進意見和建議，對內(nèi)部控制制度的功能和效果進行評價測試提出改進意見和建議。內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理制度中，擔負著內(nèi)部控制質(zhì)量和效果進行檢查評價的職責，它是整個內(nèi)部制度的一個重要組成部分，與其他內(nèi)部控制制度一起共同實現(xiàn)內(nèi)部控制的各項目標。因此，各企業(yè)單位應強化監(jiān)控，加強內(nèi)部審計制度的建設，充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用。
一、加強中小企業(yè)內(nèi)部控制建設的方法
（一）提高企業(yè)全體員工對內(nèi)部控制的認識
企業(yè)內(nèi)部控制不僅僅涉及會計，它貫穿于整個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理全過程，包括采購、生產(chǎn)經(jīng)營、銷售、財務管理、研究開發(fā)、人力資源等各個方面。因此企業(yè)的控制環(huán)境是由企業(yè)全體職工造就的，包括企業(yè)的領導、會計人員和所有員工。
1.提高中小型企業(yè)領導的管理素質(zhì)
企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境主要是企業(yè)的管理者所造就。內(nèi)部控制是否有效，與企業(yè)領導是否重視、是否帶頭執(zhí)行有很大的關(guān)系。提高企業(yè)領導管理水平和管理思想，使他們認識到建立內(nèi)部控制制度的重要性和必要性，是中小型企業(yè)內(nèi)部控制制度得以正常發(fā)揮應有作用的關(guān)鍵。
要使企業(yè)領導明白，正是這種讓他們自己感到辦起事、花起錢不再那么順手的制度體系，使得企業(yè)財務和經(jīng)營決策人在行使權(quán)力時多了一份制約、多了一份提醒、多了一道程序，才使企業(yè)資產(chǎn)多了一份安全、企業(yè)經(jīng)營決策多了一份謹慎，從而使企業(yè)經(jīng)營少了一份風險，企業(yè)目標的實現(xiàn)多了一份保障。
2.大力提高財會人員的業(yè)務技能和內(nèi)部控制知識水平
作為企業(yè)會計控制的主體，會計人員業(yè)務素質(zhì)和內(nèi)控知識的高低尤為重要。針對目前中小型企業(yè)財會人員存在專業(yè)技術(shù)水平普遍偏低、會計基礎工作不規(guī)范、所披露會計信息不能真實反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果等狀況，應從加強年度性會計資格認證制度管理上抓起，促進中小企業(yè)會計人員學習會計知識和會計法規(guī)，提高業(yè)務水平。而內(nèi)部控制知識應作為會計人員繼續(xù)教育的必學內(nèi)容，列入會計專業(yè)技術(shù)資格和各級職稱考試之中，從而使內(nèi)部控制制度逐步深入到中小型企業(yè)會計人員的心中。
3.加強全體員工道德修養(yǎng)和內(nèi)部控制制度教育
企業(yè)內(nèi)部控制應當建立在共同的倫理道德規(guī)范的基礎上，只有當企業(yè)中的每一個員工目標明確，觀念趨同，內(nèi)部控制才能更有實效。企業(yè)應定期對職工進行內(nèi)控知識的教育，使每一個員工都有企業(yè)再小都應在內(nèi)部控制制度的約束下開展經(jīng)營活動的觀念；使每一個企業(yè)員工都要有內(nèi)部控制制度的概念和意識，知道自己的一舉一動都要受到內(nèi)部控制制度的牽制和約束。
只有將內(nèi)部控制制度作為企業(yè)發(fā)展的一劑良藥在中小型企業(yè)內(nèi)深入人心，建立起良好的內(nèi)控執(zhí)行環(huán)境，才能使廣大中小企業(yè)在內(nèi)控的保護下健康、茁壯成長。
（二）在中小型企業(yè)中建立起行之有效的內(nèi)部控制制度
1.結(jié)合實際，注意構(gòu)建內(nèi)控制度的成本收益問題
任何控制都要會發(fā)生一定的費用，同時，任何控制由于糾正了組織活動中存在的偏差，都會帶來一定的收益。從經(jīng)濟角度分析，只有當內(nèi)控帶來的收益大于它所發(fā)生的費用成本時，才是值得的。中小企業(yè)因規(guī)模大小不同，在控制系統(tǒng)上所能承擔的費用也不一樣。它們不同于大型企業(yè)需要構(gòu)建一個龐大復雜的控制系統(tǒng)，而是只需要一個簡單的控制系統(tǒng)就可以較好地發(fā)揮控制作用。因此，應在實踐中逐步探尋一個內(nèi)控效果與內(nèi)控成本的合理結(jié)構(gòu)比例。
2.著重解決企業(yè)內(nèi)不相容職務分離的問題
不相容職務指集中于一人辦理時發(fā)生差錯的可能性就會增加的兩項或幾項職務。不相容職務分離指對不相容職務分別由不同部門或人員來辦理。如前所述，中小企業(yè)因其規(guī)模和人員數(shù)目的特殊性，無法做到專職專人負責，所以加強不相容職務分離控制，增加崗位設置的牽制性就顯得尤為重要。例如：明確出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務賬目的登記工作；企業(yè)財務專用章與法人代表私章由不同人員管理，財務專用章與銀行支票應由會計、出納人員分別保管；明確記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權(quán)限，使之相互分離、相互制約；在一般情況下處理每項經(jīng)濟業(yè)務全過程或者在全過程的某幾個重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要兩個或者兩個以上部門、兩個或兩個以上工作人員分工負責，起到互相制約的作用。
3.強化對內(nèi)部控制制度實施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵機制
為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核，看企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績，出現(xiàn)了什么問題，為什么某項內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行，估計可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對于嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵和物質(zhì)獎勵；對于違規(guī)違章的，堅決給予行政處分和經(jīng)濟處罰，并與職務升降掛鉤。只有做到壓力與動力相結(jié)合，才能最終達到內(nèi)部控制的目的。
4.利用外部監(jiān)督、中介組織的監(jiān)督，完善中小企業(yè)內(nèi)部控制體系
財政、稅務、審計等部門要合理分工，建立崗位責任制，加強對企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督，并注意加強彼此間的信息交流，定期互通情報，形成有效的監(jiān)督合力，加大執(zhí)法力度，督促中小企業(yè)嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度。
中小企業(yè)可以通過會計師事務所作為中介組織在執(zhí)業(yè)中對其內(nèi)部控制進行的符合性測試而產(chǎn)生的工作結(jié)果，了解自己內(nèi)部控制中的不足，借此機會獲得改進內(nèi)部控制的機會。
（三）從內(nèi)部控制的目標出發(fā)，加強對會計信息、資產(chǎn)和經(jīng)營活動三方面的控制力度
1.“不做假賬”是解決會計信息失真問題的根本途徑
針對愈演愈烈的全國范圍內(nèi)做假賬成風、會計信息失真的現(xiàn)象，朱镕基2004年4月16日在考察上海國家會計學院時指出：實行社會主義市場經(jīng)濟，需制定“游戲規(guī)則”并按“游戲規(guī)則”辦事，需培養(yǎng)大批高素質(zhì)的會計人才。“不做假賬”是每個會計人員最基本的職業(yè)道德和行為準則。
在加強會計人員的專業(yè)技術(shù)水平和內(nèi)部控制知識教育的同時，也要加強廣大會計人員的思想道德教育。會計道德自律是靠理念、傳統(tǒng)和教育的力量來維系的。要是使企業(yè)內(nèi)部控制制度能夠得以落實，還必須依靠會計道德自律的力量。企業(yè)內(nèi)部控制制度落實好壞與否，重要的還取決于會計道德自律水準的高低。從此意義上說，逐步提高整個會計隊伍的道德水準是實現(xiàn)“不做假賬”、會計信息真實有效目標的根本保證，也是執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要保證。
2.建立健全的資產(chǎn)安全完整維護體系
針對中小型企業(yè)在資產(chǎn)管理方面所暴露的幾點弊病，應采取行之有效的控制手段。（1）努力提高資金的使用效率。資金作為企業(yè)營運的基礎是企業(yè)財務管理的重要內(nèi)容。把握資金的來龍去脈，對資金進行合理的分配與運用，對資金的調(diào)撥進行嚴密的權(quán)限控制，從而減少資金的流失。中小企業(yè)特別要注意對庫存現(xiàn)金的控制：核定庫存現(xiàn)金限額、不得坐支現(xiàn)金、做到日清日結(jié)、嚴防白條抵庫。（2）加強對應收賬款的管理。加強應收賬款管理是解決現(xiàn)今中小企業(yè)陷入的流動資金緊缺困境的重要措施，是提高資金運用率的最直接、最有效的手段。企業(yè)應對賒銷客戶的信用進行等級評定，定期核定應收賬款，制定相應的應收賬款催收制度，即根據(jù)應收賬款的賬齡做賬齡分析，并根據(jù)合同等建立一系列的與工資獎金掛鉤的催款措施，盡快縮短收回賬款的時間，防止發(fā)生壞賬。對已經(jīng)取得確鑿證據(jù)后確認的死賬、呆賬，進行妥善安穩(wěn)的會計處理。（3）加強對存貨的管理。盡可能壓縮過時的存貨物資，避免大量存貨積壓在庫、資金呆滯，并以科學的方法來確保存貨資金的最佳結(jié)構(gòu)。（4）滅絕重錢不重物的錯誤思想，加強對各類財產(chǎn)物資的管理。建立健全財產(chǎn)物資管理的內(nèi)部控制制度，在物資采購、領用、銷售及樣品管理上建立規(guī)范的操作程序，堵住漏洞，維護安全。物資保管員應定期與會計對賬以保證賬、卡、物相符，以便對出現(xiàn)的差錯進行及時正確的處理。
對財產(chǎn)的管理與記錄必須遵循不相容職務分離原則，以形成有力的內(nèi)部牽制，決不能把資產(chǎn)管理、記錄、檢查核對交由一個人來做。定期檢查盤點財產(chǎn)，督促管理人員和記錄人員保持警戒而不至于疏忽。
3.加強企業(yè)經(jīng)營活動的合規(guī)、合法、有效性控制
加強合規(guī)、合法性控制即是確保企業(yè)應遵循國家有關(guān)財經(jīng)法律、法規(guī)的要求，保證每一項經(jīng)濟業(yè)務活動都能夠在合規(guī)、合法的狀態(tài)下開展。加強企業(yè)經(jīng)營活動的有效性控制即是在合規(guī)、合法的前提下，確保企業(yè)的經(jīng)營決策、計劃能達到預定的目標，能增加企業(yè)的經(jīng)濟效益和發(fā)展動力，逐步擺脫年年虧損的困境。中小型企業(yè)作為推動社會經(jīng)濟發(fā)展的主要生力軍，有著旺盛的生命力和不可預料的發(fā)展?jié)摿?。隨著我國加入WTO和改革開放的深入，我國中小型企業(yè)將面臨史無前例的挑戰(zhàn)。內(nèi)部控制制度作為企業(yè)發(fā)展和進步的生命線，是確保企業(yè)在當今競爭激烈的經(jīng)濟浪潮中立穩(wěn)腳跟的鎮(zhèn)海神針。希望更多的中小型企業(yè)能夠意識到內(nèi)部控制制度的不可或缺性，不斷建立完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系，讓內(nèi)部控制制度為社會主義市場經(jīng)濟更加健康有序的發(fā)展保駕護航。
二、中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
中小型企業(yè)由于其產(chǎn)出規(guī)模小、人員較少且一般身兼數(shù)職、資本和技術(shù)構(gòu)成較低、資金薄弱等因素，使得其管理缺乏內(nèi)部控制的觀念，或者是將內(nèi)部控制制度視為一紙空談，從而使內(nèi)部控制成為中小企業(yè)管理工作的盲點。這無疑增加了企業(yè)的經(jīng)營風險，減少了實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標的保障?？v觀當今中小型企業(yè)在內(nèi)部控制方面所存在的急待解決的問題，大致歸納如下：
（一）對內(nèi)部控制認識不足，崗位設置缺乏牽制性
人是企業(yè)最重要的資源，也是重要的內(nèi)部控制因素。中小型企業(yè)經(jīng)營活動單一，經(jīng)營規(guī)模小，人員配置不可能像大型企業(yè)那樣做到專業(yè)對口、各司其職。往往一人身兼兩職甚至身兼數(shù)職，造成崗位設置缺乏牽制性。譬如有的中小企業(yè)庫存材料的采購人、保管人甚至領用人都是同一人。而一些根本不具備從業(yè)資格，靠人情關(guān)系混進會計隊伍的人員，呆在中小企業(yè)的會計崗位上，這些人只憑長官意志辦事，法律、準則、制度懂得不多，但卻沒有不敢造的報表，沒有不敢花的錢，任人唯親使得內(nèi)部控制難以正常開展。
人員素質(zhì)、職業(yè)道德水平參差不齊，對內(nèi)部控制認識不足在所難免。而長期以來無論是正規(guī)的會計學歷教育還是會計繼續(xù)教育，關(guān)于內(nèi)部控制的內(nèi)容都很淺顯而不系統(tǒng)，財務人員對內(nèi)部控制知識也十分缺乏。有些會計人員缺乏從事會計工作應具備的基本知識與技能。有些會計人員雖然具有一定的業(yè)務水平，但由于忽視對新的業(yè)務知識及新頒布的會計法規(guī)的學習，出現(xiàn)賬務處理違反新會計法規(guī)制度對核算的要求。例如有的中小企業(yè)會計檔案無專人管理，出納可以輕易取得以前年度會計資料。這些無疑給會計基礎工作的內(nèi)部控制順利開展造成了極大的隱患。
（二）所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一的管理模式使得中小企業(yè)管理缺乏內(nèi)部約束性
中小企業(yè)中相當一部分屬于個體、私營性質(zhì)，企業(yè)的投資者同時就是經(jīng)營者，企業(yè)領導集權(quán)現(xiàn)象嚴重。一些企業(yè)領導“家長式”作風日盛，有的獨斷專行，搞“一言堂”，有的自己花錢，自己簽字，自己報銷。有些領導認為有了內(nèi)部控制制度辦起事沒以前那么方便了，花起錢沒有以前那么順手了，內(nèi)部控制制度成了給自己設立的障礙物、絆腳石，自然就只做起了內(nèi)部控制的表面文章。一些企業(yè)之所以內(nèi)部管理混亂，就是因為一些領導破壞如職責分離、授權(quán)批準等內(nèi)部控制制度。企業(yè)管理者的自身問題，從而使得內(nèi)部控制沒有被擺在企業(yè)重要的議事安排上。
（三）從內(nèi)部控制目標上看，在會計信息、資產(chǎn)和經(jīng)營活動三方面的控制缺乏有效性
1.會計信息失真現(xiàn)象普遍存在。財政部曾組織各地財政監(jiān)察專員辦事處對159戶企業(yè)會計信息質(zhì)量進行了抽查。抽查結(jié)果表明：不少被抽查企業(yè)的會計報表未能真實反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，會計信息不同程度地存在失真情況，有的問題還相當嚴重。很大一部分企業(yè)及其領導為了達到某種目的，故意歪曲財務報表信息。會計信息失真、做假賬已經(jīng)成為全國性的普遍問題。中小型企業(yè)賬目不清、信息失真的原因主要有三：一是以達到偷逃稅金為目的。中小型企業(yè)因其規(guī)模小、業(yè)務量少、交易金額較小等特點，不易引起各檢查機關(guān)的足夠重視。有些企業(yè)領導無視國家法律的嚴肅性，忽視財務制度、財經(jīng)紀律的強制性，懷著僥幸心理指使會計做假賬、報虛數(shù)，有的收入甚至不入賬，私設小金庫，最終以到達偷逃稅款的目的。二是以達到粉飾業(yè)績?yōu)槟康摹Ｓ行﹪兄行∑髽I(yè)，為了年終向主管機關(guān)順利交差、完成上級下達的經(jīng)濟指標，報喜不報憂，只好在賬目上做手腳。設置賬外賬、弄虛作假，造成虛盈實虧的假象，蒙混過關(guān)。三是企業(yè)財務基礎薄弱，致使會計信息失真。有的中小企業(yè)特別是私營企業(yè)的會計根本沒有會計資格證書，不具備起碼的會計基礎知識，難免賬務處理不出現(xiàn)錯誤，導致會計信息失真。
2.資產(chǎn)安全完整系數(shù)低。中小型企業(yè)因內(nèi)部控制制度未被引起足夠重視，在資產(chǎn)管理上暴露出很多弊病：（1）對現(xiàn)金管理不嚴，造成資金閑置或不足。有的中小企業(yè)認為現(xiàn)金越多越好，造成現(xiàn)金閑置；有些企業(yè)的資金使用缺少計劃安排，過量購置不動產(chǎn)，無法應付經(jīng)營急需的資金，陷入財務困境。（2）應收賬款周轉(zhuǎn)緩慢，造成資金收回困難。原因是沒有建立嚴格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施，應收賬款不能兌現(xiàn)或形成呆帳。（3）存貨控制薄弱，造成資金呆滯。許多中小企業(yè)月末存貨占用資金往往超過其營業(yè)額的兩倍以上，造成資金呆滯，周轉(zhuǎn)失靈。（4）重錢不重物，資產(chǎn)流失浪費嚴重。不少中小企業(yè)的管理者，對原材料、半成品、固定資產(chǎn)等的管理不到位，出了問題無人追究，資產(chǎn)浪費嚴重。
3.經(jīng)營活動缺乏有效性和合法、合規(guī)性。我國企業(yè)上演了多年的“三國演義”，即1/3企業(yè)贏利、1/3企業(yè)虧損、另有1/3企業(yè)賬面基本持平但實際仍屬潛虧。企業(yè)績效低下與內(nèi)部控制質(zhì)量不高密切相關(guān)。中小型企業(yè)和大型企業(yè)相比雖有經(jīng)營靈活多變的優(yōu)勢，但在實力、資金及知名度上都無法與之抗衡，因此大多難逃虧損的厄運。而在貫徹國家法規(guī)制度方面，中小型企業(yè)較大型企業(yè)而言在進行經(jīng)營活動時，更加缺乏合法、合規(guī)性。例如對現(xiàn)金的控制只考慮現(xiàn)金收支的量，不考慮現(xiàn)金收支的質(zhì)，即現(xiàn)金收支活動沒有完全在合法狀態(tài)下進行；對存貨的控制只考慮生產(chǎn)對存貨的合理需要，不考慮存貨在合法狀態(tài)下流轉(zhuǎn)。
摘要：內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)一項十分重要的制度，目前國內(nèi)一些知名企業(yè)內(nèi)部控制問題頻出，業(yè)界開始反思企業(yè)的內(nèi)部控制制度。本文分析企業(yè)內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀，問題、途徑。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制現(xiàn)狀局限
內(nèi)部控制是在內(nèi)部牽制的基礎上，由企業(yè)管理人員在經(jīng)營管理實踐中創(chuàng)造、并經(jīng)過長期理論總結(jié)而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調(diào)整的體系。它是對傳統(tǒng)管理制度的重大變革，是一項政策性、綜合性很強的管理制度，其內(nèi)部監(jiān)督和控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理活動的全過程。
一、我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
當前企業(yè)內(nèi)部財務舞弊案、違法違規(guī)事件頻發(fā)，如“三九事件”；2005年下半年，奶業(yè)巨頭伊利集團掌門人鄭俊懷挪用公款案；上市企業(yè)創(chuàng)維集團董事局主席黃宏生等。最典型的“中航油事件”等都是現(xiàn)代企業(yè)高速發(fā)展過程中企業(yè)內(nèi)控失調(diào)的典型案例。
本文借鑒朱榮恩等的調(diào)查（2005年）的數(shù)據(jù)，從企業(yè)規(guī)模角度對內(nèi)部控制的總體應用效果進行考察。
內(nèi)部控制的總體應用效果情況（企業(yè)規(guī)模比較）
總體上看，較大規(guī)模的企業(yè)，其內(nèi)部控制總體效果要好于規(guī)模較小的企業(yè)。調(diào)查的樣本我國企業(yè)內(nèi)部控制總體應用效果“很好”和“較好”的有88家，只占57.9%?？傮w水平較低，情景堪憂。
二、我國企業(yè)內(nèi)部控制局限分析
1.內(nèi)部控制環(huán)境不理想
在現(xiàn)代企業(yè)制度中，股東大會和董事會之間，董事會與經(jīng)理層之間，經(jīng)理層與一般員工之間都存在著關(guān)系。通俗地說，公司治理就是指股東、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層之間形成的權(quán)責分配、激勵與約束、權(quán)力制衡關(guān)系，其中股東大會是公司的最終控制主體，董事會接受股東大會的委托，決定公司的政策方針，對經(jīng)理層進行監(jiān)督，監(jiān)事會則對董事會的行為進行監(jiān)督，他們各負其責，協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)。而內(nèi)部控制是企業(yè)董事會及管理層為確保企業(yè)財產(chǎn)安全完整、提高會計信息質(zhì)量、實現(xiàn)經(jīng)營管理目標而建立和實施的一系列具有控制職能的措施和程序。
內(nèi)部控制的輻射面圖
當前我國很多公司雖在形式上建立了董事會、監(jiān)事會，聘任了總經(jīng)理等高級管理人員，但完善的法人治理結(jié)構(gòu)并未真正落實。在實際操作中存在董事會人員構(gòu)成不合理，下屬機構(gòu)設置不完備，實際監(jiān)控不到位、監(jiān)控作用弱化，并且在具體運作上也存在不少誤區(qū)：董事會中高管人員等內(nèi)部董事比例過大，常有實施決策及監(jiān)控的董事會與從事公司日常經(jīng)營事務的總經(jīng)理班子在企業(yè)管理中職責重復、“一套人馬兩塊牌子”，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象相當普遍，使內(nèi)部控制制度形式化，從而大大降低了內(nèi)部控制的效果。
Treaday委員會于2004年頒布全新的COSO報告《企業(yè)風險管理——總體框架》（EnterpriseRiskManagement，簡稱ERM）中指出：董事會既是內(nèi)部控制的重要因素，也是企業(yè)風險管理重要手段，董事會要在企業(yè)風險管理方面負總體責任。但目前我國企業(yè)內(nèi)部控制僅僅限于公司總經(jīng)理對中層管理人員和其他員工以及公司內(nèi)部各項具體事務的控制，而把董事會排除在內(nèi)部控制的主體之外。雖然從內(nèi)部控制日常運行的過程看，企業(yè)管理層是內(nèi)部控制的主體，但現(xiàn)實中企業(yè)所面臨的是一個不確定的環(huán)境，管理者的工作就是對這些不確定性做出反映，由于這種用頭腦進行非程序化工作的特點，管理者的行為變得比普通員工更加難以監(jiān)督，為了抑制高級管理人員在獲取短期利益中的機會主義傾向，及時辨認、防止經(jīng)理們可能的逾越控制等弄虛作假的行為，董事會應該對內(nèi)部控制的建立、完善和有效運行負責，通過“不喪失控制的授權(quán)”來保證企業(yè)有效運行，實現(xiàn)企業(yè)的目標。2.內(nèi)部控制意識薄弱
在企業(yè)中，管理人員由于受到傳統(tǒng)觀念的影響或現(xiàn)實條件的制約，往往容易對內(nèi)部控制產(chǎn)生誤解，忽略企業(yè)管理內(nèi)部控制的重要性。企業(yè)的內(nèi)部控制制度對于企業(yè)中的每一個成員來說都是有效的，必須遵守，沒有特例，包括制定內(nèi)部控制的高級管理人員在內(nèi)。管理者是內(nèi)部控制的設計者和執(zhí)行者，對內(nèi)部控制負最終責任，他們也必須遵守相關(guān)規(guī)定，不能繞過有關(guān)控制制度。內(nèi)部控制有效與否，與企業(yè)領導有直接關(guān)系。一些企業(yè)之所以內(nèi)部管理混亂，很大原因是一些領導破壞現(xiàn)行制度，導致職責分離、控制制度失控，寬以待己，嚴以律人，認為內(nèi)部控制只針對一般員工，和自己沒有關(guān)系。事實上，建立內(nèi)部控制制度，保證內(nèi)部控制系統(tǒng)有效運行是管理當局良好地履行對資產(chǎn)委托者的受托經(jīng)濟責任的有效方法。
3.具體環(huán)節(jié)的設計實施不合理
完善的現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度，應具有:
（1）全面性，即控制觸角涉及企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)和各個方面，沒有控制死角。
（2）可操作性，即事權(quán)劃分明確，有很強的操作性。
（3）規(guī)范性，內(nèi)部控制要形成科學規(guī)范的機制，通過控制，防患于未然。
（4）有效性，內(nèi)部控制制度的功能可得到有效發(fā)揮，有良好的實際效果，而不僅是“貼在墻上，掛在嘴上”。
為了確保制度被貫徹執(zhí)行，管理當局要制定相應措施和程序，包括授權(quán)和批準、職責劃分、設計和運用恰當?shù)膽{證、恰當?shù)陌踩胧?、獨立的檢查和評價等。為了保證控制目標的實現(xiàn)，企業(yè)必須制定控制政策及程序，并予以執(zhí)行，管理階層必須確保其辨認并用以處理風險的行動已經(jīng)有效落實。
4.組織內(nèi)部信息溝通不暢
要有效實施內(nèi)部控制，信息溝通渠道的暢通不可缺少。一個良好的信息系統(tǒng)能確保組織中每個人均清楚地知道其所承擔的職責。每位員工都必須了解內(nèi)部控制制度的相關(guān)方面,以及如何生效,在控制制度中所扮演的角色、所擔負的責任以及所負責的活動,怎樣與他人的工作發(fā)生關(guān)聯(lián)等;員工必須知道企業(yè)期望他們做出哪些行為,在執(zhí)行職責時,一旦有非預期的事項發(fā)生,除了要注意該事項本身之外,查詢、解決導致該事項發(fā)生的原因及處理流程?？傊?，現(xiàn)有的內(nèi)控制度是否合理，實施的情況如何、存在哪些問題，都要透過這個渠道向?qū)嵤﹥?nèi)控的上層管理機構(gòu)如實暢通傳遞，可以有效降低風險的發(fā)生。
5.內(nèi)部審計監(jiān)督機構(gòu)不健全
內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一種特殊形式,它是一個企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨立評價機構(gòu),在某種意義上是對其他內(nèi)部控制的再控制。多年來,我國內(nèi)部審計事業(yè)取得了長足的進展,多數(shù)企業(yè)及上市公司成立了內(nèi)部審計機構(gòu),但仍存在很多問題：不具有進行監(jiān)控所必需的權(quán)力，內(nèi)部審計人員的素質(zhì)參差不齊,個別企業(yè)的內(nèi)部審計監(jiān)督人員甚至根本不具備最基本的財務會計常識，企業(yè)的內(nèi)部審計流于形式，此外由于企業(yè)內(nèi)審部門都是在總經(jīng)理或分管財務副總經(jīng)理的領導之下，獨立性不強，其監(jiān)督力度也大大受到限制，尤其對高級管理人員的舞弊行為常常是無能為力。從“三九事件”等一系列例子可以看出，內(nèi)部審計監(jiān)督的職責缺位，導致未能有效防止違規(guī)和錯弊的發(fā)生，從而造成無端的損失。
摘要：內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)一項十分重要的制度，目前國內(nèi)一些知名企業(yè)內(nèi)部控制問題頻出，業(yè)界開始反思企業(yè)的內(nèi)部控制制度。本文分析企業(yè)內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀，問題、途徑。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制現(xiàn)狀局限
內(nèi)部控制是在內(nèi)部牽制的基礎上，由企業(yè)管理人員在經(jīng)營管理實踐中創(chuàng)造、并經(jīng)過長期理論總結(jié)而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調(diào)整的體系。它是對傳統(tǒng)管理制度的重大變革，是一項政策性、綜合性很強的管理制度，其內(nèi)部監(jiān)督和控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理活動的全過程。
一、我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
當前企業(yè)內(nèi)部財務舞弊案、違法違規(guī)事件頻發(fā)，如“三九事件”；2005年下半年，奶業(yè)巨頭伊利集團掌門人鄭俊懷挪用公款案；上市企業(yè)創(chuàng)維集團董事局主席黃宏生等。最典型的“中航油事件”等都是現(xiàn)代企業(yè)高速發(fā)展過程中企業(yè)內(nèi)控失調(diào)的典型案例。
本文借鑒朱榮恩等的調(diào)查（2005年）的數(shù)據(jù)，從企業(yè)規(guī)模角度對內(nèi)部控制的總體應用效果進行考察。
內(nèi)部控制的總體應用效果情況（企業(yè)規(guī)模比較）
總體上看，較大規(guī)模的企業(yè)，其內(nèi)部控制總體效果要好于規(guī)模較小的企業(yè)。調(diào)查的樣本我國企業(yè)內(nèi)部控制總體應用效果“很好”和“較好”的有88家，只占57.9%?？傮w水平較低，情景堪憂。
二、我國企業(yè)內(nèi)部控制局限分析
1.內(nèi)部控制環(huán)境不理想
在現(xiàn)代企業(yè)制度中，股東大會和董事會之間，董事會與經(jīng)理層之間，經(jīng)理層與一般員工之間都存在著關(guān)系。通俗地說，公司治理就是指股東、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層之間形成的權(quán)責分配、激勵與約束、權(quán)力制衡關(guān)系，其中股東大會是公司的最終控制主體，董事會接受股東大會的委托，決定公司的政策方針，對經(jīng)理層進行監(jiān)督，監(jiān)事會則對董事會的行為進行監(jiān)督，他們各負其責，協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)。而內(nèi)部控制是企業(yè)董事會及管理層為確保企業(yè)財產(chǎn)安全完整、提高會計信息質(zhì)量、實現(xiàn)經(jīng)營管理目標而建立和實施的一系列具有控制職能的措施和程序。
內(nèi)部控制的輻射面圖
當前我國很多公司雖在形式上建立了董事會、監(jiān)事會，聘任了總經(jīng)理等高級管理人員，但完善的法人治理結(jié)構(gòu)并未真正落實。在實際操作中存在董事會人員構(gòu)成不合理，下屬機構(gòu)設置不完備，實際監(jiān)控不到位、監(jiān)控作用弱化，并且在具體運作上也存在不少誤區(qū)：董事會中高管人員等內(nèi)部董事比例過大，常有實施決策及監(jiān)控的董事會與從事公司日常經(jīng)營事務的總經(jīng)理班子在企業(yè)管理中職責重復、“一套人馬兩塊牌子”，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象相當普遍，使內(nèi)部控制制度形式化，從而大大降低了內(nèi)部控制的效果。
Treaday委員會于2004年頒布全新的COSO報告《企業(yè)風險管理——總體框架》（EnterpriseRiskManagement，簡稱ERM）中指出：董事會既是內(nèi)部控制的重要因素，也是企業(yè)風險管理重要手段，董事會要在企業(yè)風險管理方面負總體責任。但目前我國企業(yè)內(nèi)部控制僅僅限于公司總經(jīng)理對中層管理人員和其他員工以及公司內(nèi)部各項具體事務的控制，而把董事會排除在內(nèi)部控制的主體之外。雖然從內(nèi)部控制日常運行的過程看，企業(yè)管理層是內(nèi)部控制的主體，但現(xiàn)實中企業(yè)所面臨的是一個不確定的環(huán)境，管理者的工作就是對這些不確定性做出反映，由于這種用頭腦進行非程序化工作的特點，管理者的行為變得比普通員工更加難以監(jiān)督，為了抑制高級管理人員在獲取短期利益中的機會主義傾向，及時辨認、防止經(jīng)理們可能的逾越控制等弄虛作假的行為，董事會應該對內(nèi)部控制的建立、完善和有效運行負責，通過“不喪失控制的授權(quán)”來保證企業(yè)有效運行，實現(xiàn)企業(yè)的目標。2.內(nèi)部控制意識薄弱
在企業(yè)中，管理人員由于受到傳統(tǒng)觀念的影響或現(xiàn)實條件的制約，往往容易對內(nèi)部控制產(chǎn)生誤解，忽略企業(yè)管理內(nèi)部控制的重要性。企業(yè)的內(nèi)部控制制度對于企業(yè)中的每一個成員來說都是有效的，必須遵守，沒有特例，包括制定內(nèi)部控制的高級管理人員在內(nèi)。管理者是內(nèi)部控制的設計者和執(zhí)行者，對內(nèi)部控制負最終責任，他們也必須遵守相關(guān)規(guī)定，不能繞過有關(guān)控制制度。內(nèi)部控制有效與否，與企業(yè)領導有直接關(guān)系。一些企業(yè)之所以內(nèi)部管理混亂，很大原因是一些領導破壞現(xiàn)行制度，導致職責分離、控制制度失控，寬以待己，嚴以律人，認為內(nèi)部控制只針對一般員工，和自己沒有關(guān)系。事實上，建立內(nèi)部控制制度，保證內(nèi)部控制系統(tǒng)有效運行是管理當局良好地履行對資產(chǎn)委托者的受托經(jīng)濟責任的有效方法。
3.具體環(huán)節(jié)的設計實施不合理
完善的現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度，應具有:
（1）全面性，即控制觸角涉及企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)和各個方面，沒有控制死角。
（2）可操作性，即事權(quán)劃分明確，有很強的操作性。
（3）規(guī)范性，內(nèi)部控制要形成科學規(guī)范的機制，通過控制，防患于未然。
（4）有效性，內(nèi)部控制制度的功能可得到有效發(fā)揮，有良好的實際效果，而不僅是“貼在墻上，掛在嘴上”。
為了確保制度被貫徹執(zhí)行，管理當局要制定相應措施和程序，包括授權(quán)和批準、職責劃分、設計和運用恰當?shù)膽{證、恰當?shù)陌踩胧?、獨立的檢查和評價等。為了保證控制目標的實現(xiàn)，企業(yè)必須制定控制政策及程序，并予以執(zhí)行，管理階層必須確保其辨認并用以處理風險的行動已經(jīng)有效落實。
4.組織內(nèi)部信息溝通不暢
要有效實施內(nèi)部控制，信息溝通渠道的暢通不可缺少。一個良好的信息系統(tǒng)能確保組織中每個人均清楚地知道其所承擔的職責。每位員工都必須了解內(nèi)部控制制度的相關(guān)方面,以及如何生效,在控制制度中所扮演的角色、所擔負的責任以及所負責的活動,怎樣與他人的工作發(fā)生關(guān)聯(lián)等;員工必須知道企業(yè)期望他們做出哪些行為,在執(zhí)行職責時,一旦有非預期的事項發(fā)生,除了要注意該事項本身之外,查詢、解決導致該事項發(fā)生的原因及處理流程。總之，現(xiàn)有的內(nèi)控制度是否合理，實施的情況如何、存在哪些問題，都要透過這個渠道向?qū)嵤﹥?nèi)控的上層管理機構(gòu)如實暢通傳遞，可以有效降低風險的發(fā)生。
5.內(nèi)部審計監(jiān)督機構(gòu)不健全
內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一種特殊形式,它是一個企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨立評價機構(gòu),在某種意義上是對其他內(nèi)部控制的再控制。多年來,我國內(nèi)部審計事業(yè)取得了長足的進展,多數(shù)企業(yè)及上市公司成立了內(nèi)部審計機構(gòu),但仍存在很多問題：不具有進行監(jiān)控所必需的權(quán)力，內(nèi)部審計人員的素質(zhì)參差不齊,個別企業(yè)的內(nèi)部審計監(jiān)督人員甚至根本不具備最基本的財務會計常識，企業(yè)的內(nèi)部審計流于形式，此外由于企業(yè)內(nèi)審部門都是在總經(jīng)理或分管財務副總經(jīng)理的領導之下，獨立性不強，其監(jiān)督力度也大大受到限制，尤其對高級管理人員的舞弊行為常常是無能為力。從“三九事件”等一系列例子可以看出，內(nèi)部審計監(jiān)督的職責缺位，導致未能有效防止違規(guī)和錯弊的發(fā)生，從而造成無端的損失。
「摘要中小企業(yè)是國民經(jīng)濟的重要組成部分，對經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定起著舉足輕重的促進作用。完善和加強中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度具有與大企業(yè)同等重要的意義。筆者從中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀#提出了加強內(nèi)部控制的措施。
一、中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
中小型企業(yè)由于其產(chǎn)出規(guī)模小、人員較少且一般身兼數(shù)職、資本和技術(shù)構(gòu)成較低、資金薄弱等因素，使得其管理缺乏內(nèi)部控制的觀念，或者是將內(nèi)部控制制度視為一紙空談，從而使內(nèi)部控制成為中小企業(yè)管理工作的盲點。這無疑增加了企業(yè)的經(jīng)營風險，減少了實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標的保障?？v觀當今中小型企業(yè)在內(nèi)部控制方面所存在的急待解決的問題，大致歸納如下：
（一）對內(nèi)部控制認識不足，崗位設置缺乏牽制性
人是企業(yè)最重要的資源，也是重要的內(nèi)部控制因素。中小型企業(yè)經(jīng)營活動單一，經(jīng)營規(guī)模小，人員配置不可能像大型企業(yè)那樣做到專業(yè)對口、各司其職。往往一人身兼兩職甚至身兼數(shù)職，造成崗位設置缺乏牽制性。譬如有的中小企業(yè)庫存材料的采購人、保管人甚至領用人都是同一人。而一些根本不具備從業(yè)資格，靠人情關(guān)系混進會計隊伍的人員，呆在中小企業(yè)的會計崗位上，這些人只憑長官意志辦事，法律、準則、制度懂得不多，但卻沒有不敢造的報表，沒有不敢花的錢，任人唯親使得內(nèi)部控制難以正常開展。
人員素質(zhì)、職業(yè)道德水平參差不齊，對內(nèi)部控制認識不足在所難免。而長期以來無論是正規(guī)的會計學歷教育還是會計繼續(xù)教育，關(guān)于內(nèi)部控制的內(nèi)容都很淺顯而不系統(tǒng)，財務人員對內(nèi)部控制知識也十分缺乏。有些會計人員缺乏從事會計工作應具備的基本知識與技能。有些會計人員雖然具有一定的業(yè)務水平，但由于忽視對新的業(yè)務知識及新頒布的會計法規(guī)的學習，出現(xiàn)賬務處理違反新會計法規(guī)制度對核算的要求。例如有的中小企業(yè)會計檔案無專人管理，出納可以輕易取得以前年度會計資料。這些無疑給會計基礎工作的內(nèi)部控制順利開展造成了極大的隱患。
（二）所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一的管理模式使得中小企業(yè)管理缺乏內(nèi)部約束性
中小企業(yè)中相當一部分屬于個體、私營性質(zhì)，企業(yè)的投資者同時就是經(jīng)營者，企業(yè)領導集權(quán)現(xiàn)象嚴重。一些企業(yè)領導“家長式”作風日盛，有的獨斷專行，搞“一言堂”，有的自己花錢，自己簽字，自己報銷。有些領導認為有了內(nèi)部控制制度辦起事沒以前那么方便了，花起錢沒有以前那么順手了，內(nèi)部控制制度成了給自己設立的障礙物、絆腳石，自然就只做起了內(nèi)部控制的表面文章。一些企業(yè)之所以內(nèi)部管理混亂，就是因為一些領導破壞如職責分離、授權(quán)批準等內(nèi)部控制制度。企業(yè)管理者的自身問題，從而使得內(nèi)部控制沒有被擺在企業(yè)重要的議事安排上。
（三）從內(nèi)部控制目標上看，在會計信息、資產(chǎn)和經(jīng)營活動三方面的控制缺乏有效性
1.會計信息失真現(xiàn)象普遍存在。財政部曾組織各地財政監(jiān)察專員辦事處對159戶企業(yè)會計信息質(zhì)量進行了抽查。抽查結(jié)果表明：不少被抽查企業(yè)的會計報表未能真實反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，會計信息不同程度地存在失真情況，有的問題還相當嚴重。很大一部分企業(yè)及其領導為了達到某種目的，故意歪曲財務報表信息。會計信息失真、做假賬已經(jīng)成為全國性的普遍問題。中小型企業(yè)賬目不清、信息失真的原因主要有三：一是以達到偷逃稅金為目的。中小型企業(yè)因其規(guī)模小、業(yè)務量少、交易金額較小等特點，不易引起各檢查機關(guān)的足夠重視。有些企業(yè)領導無視國家法律的嚴肅性，忽視財務制度、財經(jīng)紀律的強制性，懷著僥幸心理指使會計做假賬、報虛數(shù)，有的收入甚至不入賬，私設小金庫，最終以到達偷逃稅款的目的。二是以達到粉飾業(yè)績?yōu)槟康?。有些國有中小企業(yè)，為了年終向主管機關(guān)順利交差、完成上級下達的經(jīng)濟指標，報喜不報憂，只好在賬目上做手腳。設置賬外賬、弄虛作假，造成虛盈實虧的假象，蒙混過關(guān)。三是企業(yè)財務基礎薄弱，致使會計信息失真。有的中小企業(yè)特別是私營企業(yè)的會計根本沒有會計資格證書，不具備起碼的會計基礎知識，難免賬務處理不出現(xiàn)錯誤，導致會計信息失真。
2.資產(chǎn)安全完整系數(shù)低。中小型企業(yè)因內(nèi)部控制制度未被引起足夠重視，在資產(chǎn)管理上暴露出很多弊?。海?）對現(xiàn)金管理不嚴，造成資金閑置或不足。有的中小企業(yè)認為現(xiàn)金越多越好，造成現(xiàn)金閑置；有些企業(yè)的資金使用缺少計劃安排，過量購置不動產(chǎn)，無法應付經(jīng)營急需的資金，陷入財務困境。（2）應收賬款周轉(zhuǎn)緩慢，造成資金收回困難。原因是沒有建立嚴格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施，應收賬款不能兌現(xiàn)或形成呆帳。（3）存貨控制薄弱，造成資金呆滯。許多中小企業(yè)月末存貨占用資金往往超過其營業(yè)額的兩倍以上，造成資金呆滯，周轉(zhuǎn)失靈。（4）重錢不重物，資產(chǎn)流失浪費嚴重。不少中小企業(yè)的管理者，對原材料、半成品、固定資產(chǎn)等的管理不到位，出了問題無人追究，資產(chǎn)浪費嚴重。
3.經(jīng)營活動缺乏有效性和合法、合規(guī)性。我國企業(yè)上演了多年的“三國演義”，即1/3企業(yè)贏利、1/3企業(yè)虧損、另有1/3企業(yè)賬面基本持平但實際仍屬潛虧。企業(yè)績效低下與內(nèi)部控制質(zhì)量不高密切相關(guān)。中小型企業(yè)和大型企業(yè)相比雖有經(jīng)營靈活多變的優(yōu)勢，但在實力、資金及知名度上都無法與之抗衡，因此大多難逃虧損的厄運。而在貫徹國家法規(guī)制度方面，中小型企業(yè)較大型企業(yè)而言在進行經(jīng)營活動時，更加缺乏合法、合規(guī)性。例如對現(xiàn)金的控制只考慮現(xiàn)金收支的量，不考慮現(xiàn)金收支的質(zhì)，即現(xiàn)金收支活動沒有完全在合法狀態(tài)下進行；對存貨的控制只考慮生產(chǎn)對存貨的合理需要，不考慮存貨在合法狀態(tài)下流轉(zhuǎn)。
二、加強中小企業(yè)內(nèi)部控制建設的方法
（一）提高企業(yè)全體員工對內(nèi)部控制的認識
企業(yè)內(nèi)部控制不僅僅涉及會計，它貫穿于整個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理全過程，包括采購、生產(chǎn)經(jīng)營、銷售、財務管理、研究開發(fā)、人力資
源等各個方面。因此企業(yè)的控制環(huán)境是由企業(yè)全體職工造就的，包括企業(yè)的領導、會計人員和所有員工。
1.提高中小型企業(yè)領導的管理素質(zhì)
企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境主要是企業(yè)的管理者所造就。內(nèi)部控制是否有效，與企業(yè)領導是否重視、是否帶頭執(zhí)行有很大的關(guān)系。提高企業(yè)領導管理水平和管理思想，使他們認識到建立內(nèi)部控制制度的重要性和必要性，是中小型企業(yè)內(nèi)部控制制度得以正常發(fā)揮應有作用的關(guān)鍵。
要使企業(yè)領導明白，正是這種讓他們自己感到辦起事、花起錢不再那么順手的制度體系，使得企業(yè)財務和經(jīng)營決策人在行使權(quán)力時多了一份制約、多了一份提醒、多了一道程序，才使企業(yè)資產(chǎn)多了一份安全、企業(yè)經(jīng)營決策多了一份謹慎，從而使企業(yè)經(jīng)營少了一份風險，企業(yè)目標的實現(xiàn)多了一份保障。
2.大力提高財會人員的業(yè)務技能和內(nèi)部控制知識水平
作為企業(yè)會計控制的主體，會計人員業(yè)務素質(zhì)和內(nèi)控知識的高低尤為重要。針對目前中小型企業(yè)財會人員存在專業(yè)技術(shù)水平普遍偏低、會計基礎工作不規(guī)范、所披露會計信息不能真實反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果等狀況，應從加強年度性會計資格認證制度管理上抓起，促進中小企業(yè)會計人員學習會計知識和會計法規(guī)，提高業(yè)務水平。而內(nèi)部控制知識應作為會計人員繼續(xù)教育的必學內(nèi)容，列入會計專業(yè)技術(shù)資格和各級職稱考試之中，從而使內(nèi)部控制制度逐步深入到中小型企業(yè)會計人員的心中。
3.加強全體員工道德修養(yǎng)和內(nèi)部控制制度教育
企業(yè)內(nèi)部控制應當建立在共同的倫理道德規(guī)范的基礎上，只有當企業(yè)中的每一個員工目標明確，觀念趨同，內(nèi)部控制才能更有實效。企業(yè)應定期對職工進行內(nèi)控知識的教育，使每一個員工都有企業(yè)再小都應在內(nèi)部控制制度的約束下開展經(jīng)營活動的觀念；使每一個企業(yè)員工都要有內(nèi)部控制制度的概念和意識，知道自己的一舉一動都要受到內(nèi)部控制制度的牽制和約束。
只有將內(nèi)部控制制度作為企業(yè)發(fā)展的一劑良藥在中小型企業(yè)內(nèi)深入人心，建立起良好的內(nèi)控執(zhí)行環(huán)境，才能使廣大中小企業(yè)在內(nèi)控的保護下健康、茁壯成長。
（二）在中小型企業(yè)中建立起行之有效的內(nèi)部控制制度
1.結(jié)合實際，注意構(gòu)建內(nèi)控制度的成本收益問題
任何控制都要會發(fā)生一定的費用，同時，任何控制由于糾正了組織活動中存在的偏差，都會帶來一定的收益。從經(jīng)濟角度分析，只有當內(nèi)控帶來的收益大于它所發(fā)生的費用成本時，才是值得的。中小企業(yè)因規(guī)模大小不同，在控制系統(tǒng)上所能承擔的費用也不一樣。它們不同于大型企業(yè)需要構(gòu)建一個龐大復雜的控制系統(tǒng)，而是只需要一個簡單的控制系統(tǒng)就可以較好地發(fā)揮控制作用。因此，應在實踐中逐步探尋一個內(nèi)控效果與內(nèi)控成本的合理結(jié)構(gòu)比例。
2.著重解決企業(yè)內(nèi)不相容職務分離的問題
不相容職務指集中于一人辦理時發(fā)生差錯的可能性就會增加的兩項或幾項職務。不相容職務分離指對不相容職務分別由不同部門或人員來辦理。如前所述，中小企業(yè)因其規(guī)模和人員數(shù)目的特殊性，無法做到專職專人負責，所以加強不相容職務分離控制，增加崗位設置的牽制性就顯得尤為重要。例如：明確出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務賬目的登記工作；企業(yè)財務專用章與法人代表私章由不同人員管理，財務專用章與銀行支票應由會計、出納人員分別保管；明確記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權(quán)限，使之相互分離、相互制約；在一般情況下處理每項經(jīng)濟業(yè)務全過程或者在全過程的某幾個重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要兩個或者兩個以上部門、兩個或兩個以上工作人員分工負責，起到互相制約的作用。
3.強化對內(nèi)部控制制度實施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵機制
為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核，看企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績，出現(xiàn)了什么問題，為什么某項內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行，估計可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對于嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵和物質(zhì)獎勵；對于違規(guī)違章的，堅決給予行政處分和經(jīng)濟處罰，并與職務升降掛鉤。只有做到壓力與動力相結(jié)合，才能最終達到內(nèi)部控制的目的。
4.利用外部監(jiān)督、中介組織的監(jiān)督，完善中小企業(yè)內(nèi)部控制體系
財政、稅務、審計等部門要合理分工，建立崗位責任制，加強對企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督，并注意加強彼此間的信息交流，定期互通情報，形成有效的監(jiān)督合力，加大執(zhí)法力度，督促中小企業(yè)嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度。
中小企業(yè)可以通過會計師事務所作為中介組織在執(zhí)業(yè)中對其內(nèi)部控制進行的符合性測試而產(chǎn)生的工作結(jié)果，了解自己內(nèi)部控制中的不足，借此機會獲得改進內(nèi)部控制的機會。
（三）從內(nèi)部控制的目標出發(fā)，加強對會計信息、資產(chǎn)和經(jīng)營活動三方面的控制力度
1.“不做假賬”是解決會計信息失真問題的根本途徑
針對愈演愈烈的全國范圍內(nèi)做假賬成風、會計信息失真的現(xiàn)象，朱镕基2004年4月16日在考察上海國家會計學院時指出：實行社會主義市場經(jīng)濟，需制定“游戲規(guī)則”并按“游戲規(guī)則”辦事，需培養(yǎng)大批高素質(zhì)的會計人才?！安蛔黾儋~”是每個會計人員最基本的職業(yè)道德和行為準則。
在加強會計人員的專業(yè)技術(shù)水平和內(nèi)部控制知識教育的同時，也要加強廣大會計人員的思想道德教育。會計道德自律是靠理念、傳統(tǒng)和教育的力量來維系的。要是使企業(yè)內(nèi)部控制制度能夠得以落實，還必須依靠會計道德自律的力量。企業(yè)內(nèi)部控制制度落實好壞與否，重要的還取決于會計道德自律水準的高低。從此意義上說，逐步提高整個會計隊伍的道德水準是實現(xiàn)“不做假賬”、會計信息真實有效目標的根本保證，也是執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要保證。
2.建立健全的資產(chǎn)安全完整維護體系
針對中小型企業(yè)在資產(chǎn)管理方面所暴露的幾點弊病，應采取行之有效的控制手段。（1）努力提高資金的使用效率。資金作為企業(yè)營運的基礎是企業(yè)財務管理的重要內(nèi)容。把握資金的來龍去脈，對資金進行合理的分配與運用，對資金的調(diào)撥進行嚴密的權(quán)限控制，從而減少資金的流失。中小企業(yè)特別要注意對庫存現(xiàn)金的控制：核定庫存現(xiàn)金限額、不得坐支現(xiàn)金、做到日清日結(jié)、嚴防白條抵庫。（2）加強對應收賬款的管理。加強應收賬款管理是解決現(xiàn)今中小企業(yè)陷入的流動資金緊缺困境的重要措施，是提高資金運用率的最直接、最有效的手段。企業(yè)應對賒銷客戶的信用進行等級評定，定期核定應收賬款，制定相應的應收賬款催收制度，即根據(jù)應收賬款的賬齡做賬齡分析，并根據(jù)合同等建立一系列的與工資
獎金掛鉤的催款措施，盡快縮短收回賬款的時間，防止發(fā)生壞賬。對已經(jīng)取得確鑿證據(jù)后確認的死賬、呆賬，進行妥善安穩(wěn)的會計處理。（3）加強對存貨的管理。盡可能壓縮過時的存貨物資，避免大量存貨積壓在庫、資金呆滯，并以科學的方法來確保存貨資金的最佳結(jié)構(gòu)。（4）滅絕重錢不重物的錯誤思想，加強對各類財產(chǎn)物資的管理。建立健全財產(chǎn)物資管理的內(nèi)部控制制度，在物資采購、領用、銷售及樣品管理上建立規(guī)范的操作程序，堵住漏洞，維護安全。物資保管員應定期與會計對賬以保證賬、卡、物相符，以便對出現(xiàn)的差錯進行及時正確的處理。
對財產(chǎn)的管理與記錄必須遵循不相容職務分離原則，以形成有力的內(nèi)部牽制，決不能把資產(chǎn)管理、記錄、檢查核對交由一個人來做。定期檢查盤點財產(chǎn)，督促管理人員和記錄人員保持警戒而不至于疏忽。
3.加強企業(yè)經(jīng)營活動的合規(guī)、合法、有效性控制
加強合規(guī)、合法性控制即是確保企業(yè)應遵循國家有關(guān)財經(jīng)法律、法規(guī)的要求，保證每一項經(jīng)濟業(yè)務活動都能夠在合規(guī)、合法的狀態(tài)下開展。加強企業(yè)經(jīng)營活動的有效性控制即是在合規(guī)、合法的前提下，確保企業(yè)的經(jīng)營決策、計劃能達到預定的目標，能增加企業(yè)的經(jīng)濟效益和發(fā)展動力，逐步擺脫年年虧損的困境。中小型企業(yè)作為推動社會經(jīng)濟發(fā)展的主要生力軍，有著旺盛的生命力和不可預料的發(fā)展?jié)摿?。隨著我國加入WTO和改革開放的深入，我國中小型企業(yè)將面臨史無前例的挑戰(zhàn)。內(nèi)部控制制度作為企業(yè)發(fā)展和進步的生命線，是確保企業(yè)在當今競爭激烈的經(jīng)濟浪潮中立穩(wěn)腳跟的鎮(zhèn)海神針。希望更多的中小型企業(yè)能夠意識到內(nèi)部控制制度的不可或缺性，不斷建立完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系，讓內(nèi)部控制制度為社會主義市場經(jīng)濟更加健康有序的發(fā)展保駕護航。
在當前知識經(jīng)濟的時代下，特別是我國加入WTO以后，我國企業(yè)將直接面對外國企業(yè)特別是跨國公司的挑戰(zhàn)，對外貿(mào)易越來越頻繁，企業(yè)經(jīng)營所遇到的各種風險也越來越多，加之企業(yè)經(jīng)營改制中存在的不完善的運作，企業(yè)的壓力越來越大，面臨的危機越來越嚴峻。因此一個企業(yè)要想在這樣的經(jīng)濟潮流中生存、競爭、發(fā)展就必須提高自身的競爭能力，而建立健全企業(yè)內(nèi)部的控制制度，是提高企業(yè)經(jīng)濟效益，提高自身競爭能力的關(guān)鍵所在。
企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部各層次、各環(huán)節(jié)整體科學高效的管理控制制度的有機體系，是由一系列控制政策和程序所組成的系統(tǒng)。目的是保證生產(chǎn)經(jīng)營活動有序、高效的運行，保證企業(yè)資產(chǎn)的完整與安全，防范各種經(jīng)營風險，及時防止和糾正錯誤與弊端，保證會計資料的真實完整，經(jīng)營運作信息的及時準確。它是通過企業(yè)內(nèi)部高層管理者乃至每一名員工在明確分工的基礎上進行的科學高效的相互制約的行為規(guī)范。
1企業(yè)應科學合理完整地制定內(nèi)部控制制度
企業(yè)制定內(nèi)部控制制度，首先必須確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部管理制度的貫徹執(zhí)行，并使之有機地結(jié)合起來，形成一個科學嚴謹?shù)慕?jīng)營管理循環(huán)。就制定內(nèi)控制度而言，我認為企業(yè)的高層領導在企業(yè)經(jīng)營的設計理念上就應該高度樹立制定內(nèi)控制度的觀點和意識，注意從建章建制向整體框架的構(gòu)建與認真實施轉(zhuǎn)變，做事應兼顧國家、集體、個人的利益，積極主動、科學嚴謹?shù)闹贫ㄓ行蚋咝У膬?nèi)部控制制度體系。經(jīng)濟越發(fā)展，內(nèi)部控制制度就越重要。企業(yè)上至領導下至每一位員工、在每項業(yè)務和環(huán)節(jié)上都必須按內(nèi)控制度辦事，使企業(yè)的內(nèi)控制度真正起到確保企業(yè)資產(chǎn)安全和完整、會計資料的真實完整、防范各種經(jīng)營風險、發(fā)現(xiàn)和糾正弊端和錯誤，確保企業(yè)的經(jīng)營運作有序、科學、高效。企業(yè)可采用業(yè)務循環(huán)法，將企業(yè)整個交易循環(huán)事項的過程，劃分為銷售和收入的循環(huán)、采購和付款的循環(huán)、生產(chǎn)過程的循環(huán)、籌資和投資的循環(huán)、貨幣資金的循環(huán)五個關(guān)鍵性環(huán)節(jié)，并據(jù)此制定各環(huán)節(jié)的科學、規(guī)范、合理的內(nèi)部控制制度。
2制定內(nèi)部控制制度應注意的幾個方面
2.1人員素質(zhì)的控制
主要包括對人員政治素質(zhì)和業(yè)務素質(zhì)的控制。人是內(nèi)控制度的主體，首先企業(yè)高層的管理人員，應該具備很高的政治素質(zhì)和業(yè)務素質(zhì)，否則制定科學合理、嚴謹有序的內(nèi)控制度就成為一句空話。而制定了內(nèi)控制度就需要具有相應素質(zhì)的員工來執(zhí)行，如果人員素質(zhì)不符合要求，控制措施就會失效。所以企業(yè)應按照不同崗位的要求，招聘不同學歷和專業(yè)技能的人才競聘上崗，科學合理地安排，使每個職員所擔任的職務與其所具備的素質(zhì)、能力相稱，使其最大限度的發(fā)揮自身的積極性和能動性，把所擔任的工作做到最好。內(nèi)部控制不是目的，而是實現(xiàn)目標的手段，因此就高層管理者的控制而言，首先是其應德才兼?zhèn)洌⑸钪鞔_實施內(nèi)部控制的主體，是最大限度強調(diào)高級管理層的控制責任，降低企業(yè)的經(jīng)營風險。其次是要設計和協(xié)調(diào)好各部門、各環(huán)節(jié)的關(guān)系，加強內(nèi)部的民主監(jiān)督機制和控制檢查制度，防止經(jīng)營者侵犯國家利益、或非法牟取私利。內(nèi)部控制是由人來設計和實施的，就會計工作人員素質(zhì)的控制而言，首先要不斷加強會計人員思想道德的修養(yǎng)，使其做到遵守國家、企業(yè)、行業(yè)的各項法律法規(guī)及規(guī)章制度，養(yǎng)成良好的工作作風，一絲不茍，兢兢業(yè)業(yè)。其次應建立崗前培訓，定期不定期的業(yè)務再教育，確保會計人員政治上過硬，業(yè)務上精通，確保會計工作正確規(guī)范嚴謹，并能適應經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)濟發(fā)展的要求。只有這樣科學嚴謹?shù)膬?nèi)控制度才得以有效實施，保證企業(yè)的經(jīng)營有序科學高效，企業(yè)才能在日益競爭的經(jīng)濟環(huán)境中得以生存發(fā)展壯大。
2.2組織控制
首先是不相容職務分離，即經(jīng)營業(yè)務的授權(quán)者與執(zhí)行者要分離，執(zhí)行者與記錄者、監(jiān)督者要分離。要注重把握①在決策層內(nèi)部要有明確的透明度、合理的權(quán)利分割與牽制。特別應充分發(fā)揮董事會必要的集中決策，集體領導，形成即相互支持與協(xié)助，又相應提醒與制約的優(yōu)勢，落實監(jiān)事會與職工代表大會應有的監(jiān)督檢查作用。②決策過程中應有的科學程序以及決策與管理體系中應有的結(jié)構(gòu)層次。對企業(yè)的重大經(jīng)濟業(yè)務事項，由于它們涉及的資金或資產(chǎn)數(shù)額很大，對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績、財務狀況和現(xiàn)金流量影響重大，有時甚至關(guān)系到企業(yè)的生死存亡，為了防止資產(chǎn)的浪費和流失，就必須有科學合理的決策程序來把關(guān)。其次，對外投資、資產(chǎn)處理、資金調(diào)度以及其他重要經(jīng)濟業(yè)務事項（如資產(chǎn)重組、收購兼并、擔保抵押、財務承諾、關(guān)聯(lián)交易等）的決策一旦作出，其執(zhí)行過程也必須由不同部門和不同人員相互監(jiān)督和制約。就會計工作而言，記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財務保管人員的職責權(quán)限應當明確，并相應分離、相互制約。實踐證明，為了使內(nèi)部控制行之有效，三項職務必須分離，資產(chǎn)保管與會計核算相分離，經(jīng)營責任與會計責任相分離，授權(quán)與執(zhí)行、保管、審查、記錄相分離。
2.3業(yè)務程序及信息質(zhì)量的控制
企業(yè)為保證各項經(jīng)濟業(yè)務科學高效有序的運行，就必須科學合理的規(guī)定內(nèi)部業(yè)務程序?？刂频囊笫?，按組織控制的要求和權(quán)責利相結(jié)合的原則進行分工，授予各機構(gòu)及各層次管理人員相應的審批權(quán)，強調(diào)任何機構(gòu)人員不經(jīng)合法授權(quán)不得行使審批權(quán)，也不得越權(quán)審批，對已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務必須按照會計控制的要求及時、正確、全面的反映和記錄，并復核記錄內(nèi)容，保證會計信息的正確及時完整。會計信息是企業(yè)中最重要的信息，因此，建立和和健全會計信息系統(tǒng)，是完善會計制度設計、信息質(zhì)量控制的主要方面。企業(yè)必須根據(jù)現(xiàn)行的會計制度及有關(guān)法規(guī)，建立一整套完整的會計科目表，建立嚴格的原始記錄和憑證連續(xù)編號制度，建立定期盤點制度、對賬制度、內(nèi)部稽核制度，建立定期的會計分析制度。只有科學的經(jīng)營運作，高質(zhì)量的信息反饋，企業(yè)才能及時發(fā)現(xiàn)問題，及時調(diào)整，及時改進控制，及時提出新的更科學的決策。
2.4資產(chǎn)保護控制
內(nèi)部控制的各種控制方式都具有保護資產(chǎn)安全的作用，對不同類型的資產(chǎn)采取不同的控制措施。
2.4.1貨幣資金的控制。貨幣資金是企業(yè)流動性最強、控制風險最高的資產(chǎn)，大多數(shù)貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀行為都與貨幣資金有關(guān)，因此加強企業(yè)貨幣資金的管理和控制，才能確保經(jīng)營活動合法而有效。貨幣資金應實行集中管理模式，建立貨幣資金預算審核制度，實行錢賬分管，相關(guān)崗位及相關(guān)人員應相互分離和制約，貨幣資金支付業(yè)務應按照申請、審批、復核、核準支付的程序辦理，貨幣資金的收入應及時上繳財務部門。
2.4.2實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的控制。首先要加強實物資產(chǎn)的數(shù)量控制，定期進行實物盤點并將盤點結(jié)果與會計記錄核對，確保賬實相符。對主要資產(chǎn)企業(yè)應通過保險來保護資產(chǎn)的安全。其次要加強實物價值的控制，定期對實物質(zhì)量、市場價值進行檢查，實事求是提取跌價和減值準備，。對固定資產(chǎn)和在建工程的投資要進行可行性研究與分析，并進行風險效益的計算，確保投資的價值。在建造過程中要加強監(jiān)督、嚴格管理，完工后及時組織竣工驗收，確保資產(chǎn)完整入賬。
2.4.3債權(quán)性資產(chǎn)的控制建立應收賬款回籠和催收責任制，通過對企業(yè)應收賬款科目同客戶應付賬款科目相核對，發(fā)現(xiàn)差錯及時糾正，對賬期超過信用期的應及時反映，列入重點管理，加強催收，防止應收賬款失去訴訟時效，對賬齡進行分析，對可能造成的呆賬或壞賬及時處理，以免失去受償機會。定期對債務人資信進行評估，并根據(jù)企業(yè)特點和情況計提壞賬準備金。
2.4.4預算控制預算控制是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要方面，預算是以數(shù)量、金額來體現(xiàn)預算內(nèi)企業(yè)工作方針和經(jīng)營決策的綜合經(jīng)營計劃。預算控制的基本要求是編制的預算必須體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標并明確責權(quán)，在預算執(zhí)行過程中應允許經(jīng)過授權(quán)批準對預算進行調(diào)整，使得預算更加切實可行，應及時或定期反饋預算執(zhí)行情況。
2.5內(nèi)部審計控制制度
內(nèi)部審計制度是單位內(nèi)部設置得專職的審計機構(gòu)和專職人員，通過經(jīng)常和定期的審查活動，做到查錯防弊，改進管理，提高效益的目的。在企業(yè)各個階層的人員中，就內(nèi)部控制而言，內(nèi)部審計人員有著極其重要和特殊的地位。內(nèi)部審計應當成為企業(yè)內(nèi)部控制的主要力量。在新形勢下，內(nèi)部審計機構(gòu)應當加強其獨立性和權(quán)威性，在企業(yè)最高管理層的直接領導下，獨立于有關(guān)部門的經(jīng)濟活動之外，對經(jīng)濟活動進行審核檢查，并提出改進意見和建議，對內(nèi)部控制制度的功能和效果進行評價測試提出改進意見和建議。內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理制度中，擔負著內(nèi)部控制質(zhì)量和效果進行檢查評價的職責，它是整個內(nèi)部制度的一個重要組成部分，與其他內(nèi)部控制制度一起共同實現(xiàn)內(nèi)部控制的各項目標。因此，各企業(yè)單位應強化監(jiān)控，加強內(nèi)部審計制度的建設，充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用。
內(nèi)部控制制度（以下簡稱“內(nèi)控制度”）作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動自我調(diào)節(jié)、自我約束的內(nèi)在機制，在企業(yè)管理系統(tǒng)中具有舉足輕重的作用。內(nèi)部控制制度的建立、健全及實施情況的好壞，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。因此，應建立和完善內(nèi)控制度并強化其實施，本文就此從四個方面進行闡述。
一、企業(yè)內(nèi)控制度建立原則
1．相互牽制原則。企業(yè)每項完整的經(jīng)濟業(yè)務活動，必須經(jīng)過具有互相制約關(guān)系的兩個或兩個以上的控制環(huán)節(jié)方能完成。在橫向關(guān)系上，至少由彼此獨立的兩個部門或人員辦理以使該部門或人員的工作受另一個部門或人員的監(jiān)督；在縱向關(guān)系上，至少經(jīng)過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位或環(huán)節(jié)，使下級受上級監(jiān)督，上級受下級牽制。對授權(quán)、執(zhí)行、記錄、保管、核對等不兼容職務要相互分離控制。
2．協(xié)調(diào)配合原則。各部門或人員必須相互配合，各崗位和環(huán)節(jié)都應協(xié)調(diào)同步，各項業(yè)務程序和辦理手續(xù)需要緊密銜接，以保證經(jīng)營管理活動的有效性和連續(xù)性。協(xié)調(diào)配合原則是相互牽制原則的深化和補充。貫徹這一原則，尤其要避免只管牽制錯弊而不顧辦事效率的機械做法，必須做到既相互牽制又相互協(xié)調(diào)，從而在保證質(zhì)量、提高效率的前提下完成經(jīng)營任務。
3．程序定位原則。企業(yè)應該按照經(jīng)濟業(yè)務的性質(zhì)和功能將其經(jīng)營管理活動劃分為若干個具體工作崗位，并根據(jù)崗位性質(zhì)相應地賦予職責權(quán)限，規(guī)定操作規(guī)程，明確檢查標準，責、權(quán)、利統(tǒng)一。形成事事有人管、人人有專職、辦事有標準、工作有檢查，以此定出獎罰制度，增加每個人的事業(yè)心和責任感，提高工作效率。
4．成本效益原則。實行內(nèi)部控制的成本要低于由此產(chǎn)生的收益，力爭以最小的控制成本取得最大的經(jīng)濟效益。
5．層次效益原則。正確處理企業(yè)內(nèi)部控制層次與工作效率的關(guān)系，防止以增加層次的“人海戰(zhàn)術(shù)”來獲得較好內(nèi)控效果的現(xiàn)象。以高效、有用為出發(fā)點，合理設置內(nèi)控層次（或人員），明確各個層次的職責權(quán)限，強化各相應層次的責任心，提高企業(yè)內(nèi)部控制的有用性和效率性。
二、企業(yè)內(nèi)控制度的主要內(nèi)容
1．結(jié)構(gòu)控制。內(nèi)部控制制度的建設及有效運行，有賴于企業(yè)內(nèi)部良好的法人治理結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)代企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，使得客觀上需要明確股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責，以保障有關(guān)各方的合法權(quán)益。董事會維護出資人權(quán)益，對股東大會負責，對公司的發(fā)展目標和重大經(jīng)營活動做出決策；監(jiān)事會對董事會、公司的財務工作及經(jīng)營者執(zhí)行法律和公司章程情況進行監(jiān)督；同時還應設立滿足企業(yè)監(jiān)控需要的職能機構(gòu)如審計部、稽查部，對董事會負責并在業(yè)務上受監(jiān)事會指導。推行職務不兼容制度，杜絕高層管理人員交叉任職，形成各負其責、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)、有效制衡的法人治理結(jié)構(gòu)，保證企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)。
2．授權(quán)批準控制。授權(quán)批準是指單位在處理經(jīng)濟業(yè)務時，必須以授權(quán)批準來進行控制。在公司制企業(yè)中，一般由股東會授權(quán)給董事會，然后再由董事會授權(quán)給企業(yè)的總經(jīng)理和有關(guān)管理人員。企業(yè)每一層的管理人員既是上級管理人員的授權(quán)客體，又是對下級管理人員授權(quán)的主體。單位內(nèi)部某個部門或某個職員在處理經(jīng)濟業(yè)務時，必須經(jīng)過授權(quán)批準才能進行，否則就無權(quán)審批。授權(quán)批準有一般授權(quán)和特定授權(quán)兩種形式。授權(quán)批準控制的基本要求是：首先，要明確一般授權(quán)與特定授權(quán)的界限和責任；其次，要明確每類經(jīng)濟業(yè)務的授權(quán)批準程序；再次，要建立必要的檢查制度，以保證經(jīng)授權(quán)后所處理的經(jīng)濟業(yè)務的工作質(zhì)量。實踐證明，權(quán)利應受到制約，失去制約的權(quán)利極易導致腐敗。
3．會計系統(tǒng)控制。會計系統(tǒng)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心，企業(yè)應依據(jù)會計法和國家統(tǒng)一的會計控制規(guī)范，制定適合本企業(yè)的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和會計報表的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計交接辦法，實行會計人員崗位責任制，以充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。重點把好兩個關(guān)口：
（1）加強對原始憑證的審核監(jiān)督。原始憑證是記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務的最基本證據(jù)。取得和審核原始憑證是會計核算工作的起點，也是保證會計數(shù)據(jù)的合法、真實、準確、完整的關(guān)鍵。因此對原始憑證的審核監(jiān)督，是各單位經(jīng)濟活動依法進行的重要環(huán)節(jié)。會計機構(gòu)、會計人員對不真實、不合法的原始憑證不予受理；對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，要求其進行更正、補充。在實際工作中人們往往忽略對不真實、不合法的原始憑證的審核監(jiān)督，在審核原始憑證時應著重注意以下幾點：①大項經(jīng)濟業(yè)務要審核監(jiān)督審批程序，是否經(jīng)主管財務的領導批準，是否是單位正常業(yè)務工作的需要，有無超出單位業(yè)務范圍之外的經(jīng)濟活動。②對不真實、不合法的原始憑證不予受理，是法律賦予會計機構(gòu)、會計人員的一項重要權(quán)力，要明確權(quán)力與責任的關(guān)系，不能講情面或有后顧之憂，應堅決依法制止和糾正。③《會計法》第四條明確規(guī)定了單位領導人對會計資料的合法、真實、準確、完整性負有責任，這對于審核監(jiān)督原始憑證起到至關(guān)重要的作用。
（2）加強對財務收支的審核監(jiān)督。對財務收支監(jiān)督的內(nèi)容包括：資金來源、資金管理渠道、資金支出管理范圍和支出標準項目等，監(jiān)督的重點是合法性問題。在對收入監(jiān)督審核時應注意有否超越國家規(guī)定的收費項目，巧立名目收費的；是否不按國家規(guī)定的標準收費，提高收費標準的；有否收入不按國家規(guī)定管理，挪用、截留、轉(zhuǎn)變資金性質(zhì)、設賬外賬和設“小金庫”的。在對支出審核監(jiān)督時應注意審核財務支出的內(nèi)容是否符合法律、法規(guī)、規(guī)章和制度；審核行政事業(yè)性收費有無挪用、截留或改變資金使用性質(zhì)的問題；審核財務支出的內(nèi)容有無變通、虛報冒領的問題；審核是否有擴大開支范圍、提高開支標準的問題；審核支出金額與實際需要量是否相符。只有這樣才能堵塞漏洞，防止違法違紀現(xiàn)象的發(fā)生。
4．資產(chǎn)保護控制。就是對實物的采購、保管、發(fā)貨及銷售等各個環(huán)節(jié)進行限制接近、定期盤點、記錄保護、賬實核對、財產(chǎn)保險等控制。在實際工作中，現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、有價證券和存貨等變現(xiàn)能力較強的資產(chǎn)必須限制無關(guān)人員直接接觸，貨幣資金的收支管理只能限于特定的出納員，支票等重要票據(jù)的簽發(fā)，必須是單位指定的負責人，存貨的實物保護可以有專職的倉庫保管員控制，對一些特殊的存貨還應采取一些必要的其他保護措施，達到保護單位資產(chǎn)的安全完整性，防止資產(chǎn)流失。
5．職工素質(zhì)控制。企業(yè)內(nèi)控制度落實好壞與否，取決于執(zhí)行者，職工素質(zhì)控制是執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度的保證，單位在招聘、使用、培養(yǎng)、獎懲等方面對職工素質(zhì)要進行控制。招聘是重要環(huán)節(jié)，單位的人事部門和用人部門應共同對應聘人員的素質(zhì)、水平、能力等有關(guān)情況進行全面的測試、調(diào)查，以確保受聘人員能夠適應工作的要求。同時應注重人力資源的合理配置，打破平均主義的分配制度，推行優(yōu)勝劣汰的用人機制，充分調(diào)動勞動者的積極性，使企業(yè)充滿生機和活力。
6．預算控制。預算控制是保證內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)運行質(zhì)量的監(jiān)督手段。預算管理是將企業(yè)的目標及其資源的配置方式以預算方式加以量化，并使之得以實現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部控制活動或過程的總稱。預算管理由預算編制、預算執(zhí)行、預算控制、預算考評等環(huán)節(jié)構(gòu)成，內(nèi)容可以涵蓋單位經(jīng)營活動的全過程，包括融資、采購、生產(chǎn)、銷售、投資、管理等諸多方面，也可以就某些方面實行預算控制。預算方案由董事會制訂，組織實施由總經(jīng)理執(zhí)行。但在實踐中，大多數(shù)企業(yè)的預算是由總經(jīng)理組織編制，報董事會批準后實施的，由于信息不對稱，董事會不可能對預算提出實質(zhì)性意見，預算管理中董事會職權(quán)弱化的現(xiàn)象十分突出，從而滋生了預算管理中由內(nèi)部人控制的現(xiàn)象。針對上述問題，應該在董事會下設預算委員會或由直接對董事會負責的內(nèi)部審計部門進行預算的制訂、協(xié)調(diào)、監(jiān)控、評價、考核等工作；預算的執(zhí)行層由各預算單位組織實施，并輔之以對等的權(quán)、責、利，預算內(nèi)資金實行責任人限額審批，限額以上的資金實行集體審批，嚴格控制無預算的資金支出。企業(yè)在實行預算管理時要注意：①所編制預算必須體現(xiàn)單位的經(jīng)營管理目標，并明確責任；②預算在執(zhí)行中，應當允許經(jīng)過授權(quán)批準對預算進行調(diào)整，以使預算更加切合實際；③應當及時或定期反饋預算的執(zhí)行情況。
7．風險控制。企業(yè)針對每個控制點建立有效的風險管理系統(tǒng)，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對財務風險和經(jīng)營風險進行全面的防范與控制。主要包括：①籌資風險控制。企業(yè)的財務結(jié)構(gòu)、籌資結(jié)構(gòu)、籌資金額及期限、籌資成本、償還計劃等都要事先評估、事中監(jiān)督、事后考核，關(guān)鍵是要保證有一個合理的資金結(jié)構(gòu)，維持適當?shù)呢搨剑纫浞掷门e債經(jīng)營這一手段獲取財務杠桿收益，提高自有資金贏利能力，同時要注意防止因過度舉債而引起財務風險的加大，避免陷入財務困境。②投資風險控制。無論是債權(quán)股權(quán)投資還是長短期投資，企業(yè)都要進行可行性研究并根據(jù)項目和金額大小確定審批權(quán)限，預計可能出現(xiàn)的負面影響及對策。③信用風險控制。主要指應收賬款引起損失的可能性。企業(yè)應制定客戶信用評估體系，確定信用授權(quán)標準，規(guī)定信用審批程序，進行信用實時跟蹤。④合同風險控制。建立合同起草、審批、簽訂、履行監(jiān)督和違約措施的控制程序，防止因發(fā)生法律糾紛而導致的企業(yè)訴訟。
8．審計控制。審計控制主要是指內(nèi)部審計，內(nèi)部審計是對會計的控制和再監(jiān)督。對會計資料進行內(nèi)部審計，既是內(nèi)部控制的一個組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。內(nèi)部審計是在一個組織內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)的獨立評價，以確定既定政策是否得到有效貫徹，建立的標準是否遵循資源的利用規(guī)定以及單位的目標是否達到。內(nèi)部審計的內(nèi)容十分廣泛，一般包括內(nèi)部財務審計和內(nèi)部經(jīng)營管理審計。內(nèi)部審計對會計資料的監(jiān)督、審查，不僅是內(nèi)部控制的有效手段，也是保證會計資料真實、完整的重要措施。根據(jù)內(nèi)部控制的基本原理和我國會計工作實際情況，新《會計法》規(guī)定，各單位應當在內(nèi)部會計監(jiān)督制度中明確“對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序”，以便內(nèi)部審計機構(gòu)或內(nèi)部審計人員對會計資料的審計工作制度化和程序化。
三、企業(yè)內(nèi)控要杜絕四種偏向
1．在內(nèi)部控制機構(gòu)的設置上，克服重眼前利潤，輕專職機構(gòu)建立的偏向。盡快建立健全企業(yè)內(nèi)部控制機構(gòu)，以從組織上強化企業(yè)內(nèi)部控制。
2．在內(nèi)部控制制度的建立上，克服重內(nèi)部管理制度建立，輕內(nèi)部會計控制制度建立的偏向。建立健全可靠的內(nèi)部憑證制度、完整的簿記制度、嚴格的核對制度、合理的會計程序制度、科學的預算制度、定期的資產(chǎn)盤點制度等比較完善的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度。
3．在內(nèi)部控制制度的執(zhí)行上，克服重非經(jīng)常性發(fā)生事項控制，輕經(jīng)常性發(fā)生事項控制的偏向。進一步強化責任管理、制度管理，規(guī)范控制行為，建立健全集良好的控制環(huán)境、完善的會計體系和可靠充分的控制程序為一體的企業(yè)內(nèi)部控制管理機制。
4．在企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督上，克服重程序監(jiān)督，輕對“內(nèi)部人”監(jiān)督的偏向。真正做到“三個加強”。一是加強對企業(yè)法人的內(nèi)部控制監(jiān)督，建立企業(yè)重大決策集體審批等制度，以杜絕廠長、經(jīng)理獨斷專行，胡作非為；二是加強對企業(yè)部門管理的控制監(jiān)督，建立部門之間相互牽制的制度，以杜絕部門權(quán)力過大或集體徇私舞弊；三是加強對關(guān)鍵崗位管理人員的控制監(jiān)督，建立關(guān)鍵崗位輪崗和定期稽查制度，以杜絕企業(yè)中層干部和供銷、會計等重要崗位人員以權(quán)謀私或串通作案，從而建立健全企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機制。
在當前知識經(jīng)濟的時代下，特別是我國加入WTO以后，我國企業(yè)將直接面對外國企業(yè)特別是跨國公司的挑戰(zhàn)，對外貿(mào)易越來越頻繁，企業(yè)經(jīng)營所遇到的各種風險也越來越多，加之企業(yè)經(jīng)營改制中存在的不完善的運作，企業(yè)的壓力越來越大，面臨的危機越來越嚴峻。因此一個企業(yè)要想在這樣的經(jīng)濟潮流中生存、競爭、發(fā)展就必須提高自身的競爭能力，而建立健全企業(yè)內(nèi)部的控制制度，是提高企業(yè)經(jīng)濟效益，提高自身競爭能力的關(guān)鍵所在。
企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部各層次、各環(huán)節(jié)整體科學高效的管理控制制度的有機體系，是由一系列控制政策和程序所組成的系統(tǒng)。目的是保證生產(chǎn)經(jīng)營活動有序、高效的運行，保證企業(yè)資產(chǎn)的完整與安全，防范各種經(jīng)營風險，及時防止和糾正錯誤與弊端，保證會計資料的真實完整，經(jīng)營運作信息的及時準確。它是通過企業(yè)內(nèi)部高層管理者乃至每一名員工在明確分工的基礎上進行的科學高效的相互制約的行為規(guī)范。
1企業(yè)應科學合理完整地制定內(nèi)部控制制度
企業(yè)制定內(nèi)部控制制度，首先必須確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部管理制度的貫徹執(zhí)行，并使之有機地結(jié)合起來，形成一個科學嚴謹?shù)慕?jīng)營管理循環(huán)。就制定內(nèi)控制度而言，我認為企業(yè)的高層領導在企業(yè)經(jīng)營的設計理念上就應該高度樹立制定內(nèi)控制度的觀點和意識，注意從建章建制向整體框架的構(gòu)建與認真實施轉(zhuǎn)變，做事應兼顧國家、集體、個人的利益，積極主動、科學嚴謹?shù)闹贫ㄓ行蚋咝У膬?nèi)部控制制度體系。經(jīng)濟越發(fā)展，內(nèi)部控制制度就越重要。企業(yè)上至領導下至每一位員工、在每項業(yè)務和環(huán)節(jié)上都必須按內(nèi)控制度辦事，使企業(yè)的內(nèi)控制度真正起到確保企業(yè)資產(chǎn)安全和完整、會計資料的真實完整、防范各種經(jīng)營風險、發(fā)現(xiàn)和糾正弊端和錯誤，確保企業(yè)的經(jīng)營運作有序、科學、高效。企業(yè)可采用業(yè)務循環(huán)法，將企業(yè)整個交易循環(huán)事項的過程，劃分為銷售和收入的循環(huán)、采購和付款的循環(huán)、生產(chǎn)過程的循環(huán)、籌資和投資的循環(huán)、貨幣資金的循環(huán)五個關(guān)鍵性環(huán)節(jié)，并據(jù)此制定各環(huán)節(jié)的科學、規(guī)范、合理的內(nèi)部控制制度。
2制定內(nèi)部控制制度應注意的幾個方面
2.1人員素質(zhì)的控制
主要包括對人員政治素質(zhì)和業(yè)務素質(zhì)的控制。人是內(nèi)控制度的主體，首先企業(yè)高層的管理人員，應該具備很高的政治素質(zhì)和業(yè)務素質(zhì)，否則制定科學合理、嚴謹有序的內(nèi)控制度就成為一句空話。而制定了內(nèi)控制度就需要具有相應素質(zhì)的員工來執(zhí)行，如果人員素質(zhì)不符合要求，控制措施就會失效。所以企業(yè)應按照不同崗位的要求，招聘不同學歷和專業(yè)技能的人才競聘上崗，科學合理地安排，使每個職員所擔任的職務與其所具備的素質(zhì)、能力相稱，使其最大限度的發(fā)揮自身的積極性和能動性，把所擔任的工作做到最好。內(nèi)部控制不是目的，而是實現(xiàn)目標的手段，因此就高層管理者的控制而言，首先是其應德才兼?zhèn)?，并深知明確實施內(nèi)部控制的主體，是最大限度強調(diào)高級管理層的控制責任，降低企業(yè)的經(jīng)營風險。其次是要設計和協(xié)調(diào)好各部門、各環(huán)節(jié)的關(guān)系，加強內(nèi)部的民主監(jiān)督機制和控制檢查制度，防止經(jīng)營者侵犯國家利益、或非法牟取私利。內(nèi)部控制是由人來設計和實施的，就會計工作人員素質(zhì)的控制而言，首先要不斷加強會計人員思想道德的修養(yǎng)，使其做到遵守國家、企業(yè)、行業(yè)的各項法律法規(guī)及規(guī)章制度，養(yǎng)成良好的工作作風，一絲不茍，兢兢業(yè)業(yè)。其次應建立崗前培訓，定期不定期的業(yè)務再教育，確保會計人員政治上過硬，業(yè)務上精通，確保會計工作正確規(guī)范嚴謹，并能適應經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)濟發(fā)展的要求。只有這樣科學嚴謹?shù)膬?nèi)控制度才得以有效實施，保證企業(yè)的經(jīng)營有序科學高效，企業(yè)才能在日益競爭的經(jīng)濟環(huán)境中得以生存發(fā)展壯大。
2.2組織控制
首先是不相容職務分離，即經(jīng)營業(yè)務的授權(quán)者與執(zhí)行者要分離，執(zhí)行者與記錄者、監(jiān)督者要分離。要注重把握①在決策層內(nèi)部要有明確的透明度、合理的權(quán)利分割與牽制。特別應充分發(fā)揮董事會必要的集中決策，集體領導，形成即相互支持與協(xié)助，又相應提醒與制約的優(yōu)勢，落實監(jiān)事會與職工代表大會應有的監(jiān)督檢查作用。②決策過程中應有的科學程序以及決策與管理體系中應有的結(jié)構(gòu)層次。對企業(yè)的重大經(jīng)濟業(yè)務事項，由于它們涉及的資金或資產(chǎn)數(shù)額很大，對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績、財務狀況和現(xiàn)金流量影響重大，有時甚至關(guān)系到企業(yè)的生死存亡，為了防止資產(chǎn)的浪費和流失，就必須有科學合理的決策程序來把關(guān)。其次，對外投資、資產(chǎn)處理、資金調(diào)度以及其他重要經(jīng)濟業(yè)務事項（如資產(chǎn)重組、收購兼并、擔保抵押、財務承諾、關(guān)聯(lián)交易等）的決策一旦作出，其執(zhí)行過程也必須由不同部門和不同人員相互監(jiān)督和制約。就會計工作而言，記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財務保管人員的職責權(quán)限應當明確，并相應分離、相互制約。實踐證明，為了使內(nèi)部控制行之有效，三項職務必須分離，資產(chǎn)保管與會計核算相分離，經(jīng)營責任與會計責任相分離，授權(quán)與執(zhí)行、保管、審查、記錄相分離。
2.3業(yè)務程序及信息質(zhì)量的控制
企業(yè)為保證各項經(jīng)濟業(yè)務科學高效有序的運行，就必須科學合理的規(guī)定內(nèi)部業(yè)務程序?？刂频囊笫?，按組織控制的要求和權(quán)責利相結(jié)合的原則進行分工，授予各機構(gòu)及各層次管理人員相應的審批權(quán)，強調(diào)任何機構(gòu)人員不經(jīng)合法授權(quán)不得行使審批權(quán)，也不得越權(quán)審批，對已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務必須按照會計控制的要求及時、正確、全面的反映和記錄，并復核記錄內(nèi)容，保證會計信息的正確及時完整。會計信息是企業(yè)中最重要的信息，因此，建立和和健全會計信息系統(tǒng)，是完善會計制度設計、信息質(zhì)量控制的主要方面。企業(yè)必須根據(jù)現(xiàn)行的會計制度及有關(guān)法規(guī)，建立一整套完整的會計科目表，建立嚴格的原始記錄和憑證連續(xù)編號制度，建立定期盤點制度、對賬制度、內(nèi)部稽核制度，建立定期的會計分析制度。只有科學的經(jīng)營運作，高質(zhì)量的信息反饋，企業(yè)才能及時發(fā)現(xiàn)問題，及時調(diào)整，及時改進控制，及時提出新的更科學的決策。
2.4資產(chǎn)保護控制
內(nèi)部控制的各種控制方式都具有保護資產(chǎn)安全的作用，對不同類型的資產(chǎn)采取不同的控制措施。
2.4.1貨幣資金的控制。貨幣資金是企業(yè)流動性最強、控制風險最高的資產(chǎn)，大多數(shù)貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀行為都與貨幣資金有關(guān)，因此加強企業(yè)貨幣資金的管理和控制，才能確保經(jīng)營活動合法而有效。貨幣資金應實行集中管理模式，建立貨幣資金預算審核制度，實行錢賬分管，相關(guān)崗位及相關(guān)人員應相互分離和制約，貨幣資金支付業(yè)務應按照申請、審批、復核、核準支付的程序辦理，貨幣資金的收入應及時上繳財務部門。
2.4.2實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的控制。首先要加強實物資產(chǎn)的數(shù)量控制，定期進行實物盤點并將盤點結(jié)果與會計記錄核對，確保賬實相符。對主要資產(chǎn)企業(yè)應通過保險來保護資產(chǎn)的安全。其次要加強實物價值的控制，定期對實物質(zhì)量、市場價值進行檢查，實事求是提取跌價和減值準備，。對固定資產(chǎn)和在建工程的投資要進行可行性研究與分析，并進行風險效益的計算，確保投資的價值。在建造過程中要加強監(jiān)督、嚴格管理，完工后及時組織竣工驗收，確保資產(chǎn)完整入賬。
2.4.3債權(quán)性資產(chǎn)的控制建立應收賬款回籠和催收責任制，通過對企業(yè)應收賬款科目同客戶應付賬款科目相核對，發(fā)現(xiàn)差錯及時糾正，對賬期超過信用期的應及時反映，列入重點管理，加強催收，防止應收賬款失去訴訟時效，對賬齡進行分析，對可能造成的呆賬或壞賬及時處理，以免失去受償機會。定期對債務人資信進行評估，并根據(jù)企業(yè)特點和情況計提壞賬準備金。
2.4.4預算控制預算控制是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要方面，預算是以數(shù)量、金額來體現(xiàn)預算內(nèi)企業(yè)工作方針和經(jīng)營決策的綜合經(jīng)營計劃。預算控制的基本要求是編制的預算必須體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標并明確責權(quán)，在預算執(zhí)行過程中應允許經(jīng)過授權(quán)批準對預算進行調(diào)整，使得預算更加切實可行，應及時或定期反饋預算執(zhí)行情況。
2.5內(nèi)部審計控制制度
內(nèi)部審計制度是單位內(nèi)部設置得專職的審計機構(gòu)和專職人員，通過經(jīng)常和定期的審查活動，做到查錯防弊，改進管理，提高效益的目的。在企業(yè)各個階層的人員中，就內(nèi)部控制而言，內(nèi)部審計人員有著極其重要和特殊的地位。內(nèi)部審計應當成為企業(yè)內(nèi)部控制的主要力量。在新形勢下，內(nèi)部審計機構(gòu)應當加強其獨立性和權(quán)威性，在企業(yè)最高管理層的直接領導下，獨立于有關(guān)部門的經(jīng)濟活動之外，對經(jīng)濟活動進行審核檢查，并提出改進意見和建議，對內(nèi)部控制制度的功能和效果進行評價測試提出改進意見和建議。內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理制度中，擔負著內(nèi)部控制質(zhì)量和效果進行檢查評價的職責，它是整個內(nèi)部制度的一個重要組成部分，與其他內(nèi)部控制制度一起共同實現(xiàn)內(nèi)部控制的各項目標。因此，各企業(yè)單位應強化監(jiān)控，加強內(nèi)部審計制度的建設，充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用。