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1管理會計的發(fā)展歷程
20世紀(jì)初期，西方古典管理理論代表人物，弗雷德里克?泰勒發(fā)表了《科學(xué)管理原理》，其科學(xué)管理理論后被廣泛應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理工作中?，F(xiàn)代管理科學(xué)的形成和發(fā)展對管理會計的發(fā)展在理論上起著奠基和指導(dǎo)的作用。20世紀(jì)后半葉以來，企業(yè)管理更加注重追求效益，管理會計也出現(xiàn)了業(yè)績會計、決策會計和執(zhí)行會計，尤其是以成本管理為研究重心，使得管理會計的理論方法體系進(jìn)一步確立，包括作業(yè)成本法、價值鏈分析、平衡記分卡等的管理會計方法更是得以長足發(fā)展。在我國，直到1951年汪慕恒先生在《大眾會計》上發(fā)表的《固定支出和變動支出》一文，才真正開啟了計劃經(jīng)濟(jì)體制下的管理會計對成本性態(tài)的實質(zhì)性研究。改革開放后，隨市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，在一些企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任制基礎(chǔ)上的責(zé)任會計體系。到20世紀(jì)末期，隨著改革開放的深入和市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用也在不斷的發(fā)展和突破，作業(yè)成本法等管理會計思維也開始在很多企業(yè)中得以應(yīng)用。管理會計在現(xiàn)代企業(yè)管理中，已經(jīng)滲透到了各個方面，諸如，全面預(yù)算管理、績效管理、生產(chǎn)管理、成本管理等。本文將主要對管理會計在成本核素和成本管理決策中的應(yīng)用進(jìn)行探究。
2管理會計對成本核算方法的完善與改進(jìn)
2013年8月16日財政部下發(fā)的財會[2013]17號文“關(guān)于印發(fā)《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》的通知”中宣布，自2014年1月1日起將施行新的成本核算制度。新成本核算制度的第三十六條規(guī)定：“制造企業(yè)發(fā)生的制造費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照合理的分配標(biāo)準(zhǔn)按月分配計入各成本核算對象的生產(chǎn)成本。企業(yè)可以采取的分配標(biāo)準(zhǔn)包括機(jī)器工時、人工工時、計劃分配率等。季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期間發(fā)生的制造費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在開工期間進(jìn)行合理分?jǐn)?，連同開工期間發(fā)生的制造費(fèi)用，一并計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。制造企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營管理特點和條件，利用現(xiàn)代信息技術(shù)，采用作業(yè)成本法對不能直接歸屬于成本核算對象的成本進(jìn)行歸集和分配。”企業(yè)根據(jù)自己生產(chǎn)特點及管理需求，或采用品種法、分批法，或采用分步法進(jìn)行成本核算。成本構(gòu)成項的直接成本（直接材料、直接人工）和間接成本（制造費(fèi)用、其他成本）在分配計入各成本核算對象時，直接材料和直接人工，可以根據(jù)成本核算對象的耗用情況，直接對應(yīng)計入；而對于制造費(fèi)用及其他成本，譬如，間接材料與人工、生產(chǎn)耗用水電、設(shè)備與車間的折舊、車間管理人員薪酬等，無法直接將其歸集到相應(yīng)生產(chǎn)對象上的，在傳統(tǒng)的分配方法下，一般先按部門歸集制造費(fèi)用，然后再采用機(jī)器工時、人工工時、計劃分配率等標(biāo)準(zhǔn)分配到生產(chǎn)對象上。隨現(xiàn)代企業(yè)管理的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的間接費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)，存在一些分配失真的弊端逐漸顯現(xiàn)出來，作業(yè)成本法也就應(yīng)運(yùn)而生。上述《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》中第三十六條規(guī)定，也充分體現(xiàn)了作業(yè)成本法在現(xiàn)代成本核算的重要應(yīng)用。作業(yè)成本法下，將成本動因分為資源成本動因（多用于直接成本分配）和作業(yè)成本動因（多用于間接成本分配）。作業(yè)成本法，不同于上述傳統(tǒng)的間接成本分?jǐn)偡椒ǎ窍葘㈤g接成本分配到作業(yè)集/庫中，然后再到具體的成本對象。它可分兩個階段：階段一采用合適的資源成本動因?qū)①Y源成本分配給作業(yè)成本集/庫或作業(yè)中心；階段二采用合適的作業(yè)成本動因（作業(yè)成本動因用于度量成本對象對作業(yè)的耗用情況）再將作業(yè)成本分配給成本對象。作業(yè)成本法非常適合于產(chǎn)品極為多樣化，流程極為復(fù)雜，或產(chǎn)量相當(dāng)高、極容易發(fā)生成本扭曲或生產(chǎn)中耗用資源數(shù)量經(jīng)常變換的公司。作業(yè)成本法最先于制造業(yè)中采用，今天，諸如醫(yī)院、銀行及保險公司等，不僅將作業(yè)成本法應(yīng)用于成本核算，同時也將其用戰(zhàn)略決策，如流程分析，績效管理評估和獲利能力評估等環(huán)節(jié)。
3管理會計在成本管理決策中所起的作用
在成本管理決策中，管理會計更加重視變動成本、固定成本中可控成本的控制與管理；更加重視成本控制管理對供應(yīng)鏈流程的反饋；更加強(qiáng)調(diào)機(jī)會成本、隱性成本、未來成本等非量化、非顯性成本在經(jīng)營決策中的影響；更加主動的對成本進(jìn)行事前控制與管理。
3.1管理決策中對變動成本、固定成本中可控成本更加關(guān)注成本會計是以客觀、準(zhǔn)確的反應(yīng)生產(chǎn)中原材料、人工、費(fèi)用等的耗費(fèi)，以合理的分配標(biāo)準(zhǔn)實現(xiàn)產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確化為目標(biāo)。而管理會計作為企業(yè)管理決策的重要基礎(chǔ)工作，它更加注重產(chǎn)品成本的性態(tài)差異分析，即固定成本和變動成本的區(qū)分。變動成本是指生產(chǎn)成本隨著業(yè)務(wù)量的增減變化而成正比例增減變化的成本，如直接人工、直接材料、產(chǎn)品包裝費(fèi)等；固定成本是指在一定時期內(nèi)，在一定生產(chǎn)規(guī)模下，相對固定不變的成本，如管理人員的工資、廠房及設(shè)備折舊等。無論變動成本或固定成本，根據(jù)其決定影響因素，又可以進(jìn)一步分為酌量性成本和約束性成本。在短期決策中，管理會計更注重對變動成本、固定成本中酌量性成本的分析管控。只有對變動成本、固定成本的組成進(jìn)行具體分析，通過各種不同技術(shù)手段，改進(jìn)及完善生產(chǎn)流程，以消減或降低酌量性成本的組成部分，才能降低單位產(chǎn)品的成本。在部門績效管理與考核中，無論是成本中心、利潤中心或投資中心，重點考察的是其可以通過施加管理決策和影響的部分指標(biāo)，即可變成本、可控邊際貢獻(xiàn)、剩余收益等指標(biāo)。在成本費(fèi)用類的控制指標(biāo)中，可變成本、固定成本中的酌量性成本等又稱為可控成本，即公司管理者的決策行為所制約的成本。通過采取一定的管理方法與手段，降低整體部門的營運(yùn)成本費(fèi)用的支出，在營運(yùn)收益一定的前提下，降低成本，增加利潤。因此，無論對于哪一類中心的績效考核中，成本費(fèi)用項的考核指標(biāo)設(shè)置時，都應(yīng)關(guān)注其可以施加決策影響的可控成本具體分項指標(biāo)的設(shè)置，從而實現(xiàn)對最終可控指標(biāo)的管理與考核。
3.2管理決策中加強(qiáng)了成本控制管理對生產(chǎn)流程的反饋在管理會計中，通過價值鏈分析，界定當(dāng)前的成本指標(biāo)和績效指標(biāo)，并評價整個供應(yīng)鏈中哪些環(huán)節(jié)可以增加客戶價值哪些可以降低成本。它的目的在于關(guān)注產(chǎn)品或服務(wù)的總價值鏈，并確定價值鏈中能支持企業(yè)的競爭優(yōu)勢和戰(zhàn)略部分。通過價值工程對當(dāng)前成本和可允許成本（標(biāo)準(zhǔn)成本/理想成本）之間差距進(jìn)行分析?；诳蛻舻男枨?，對產(chǎn)品或設(shè)計、材料、規(guī)格和生產(chǎn)過程進(jìn)行系統(tǒng)的分析，區(qū)分增值成本和非增值成本（增值成本是指將資源轉(zhuǎn)化為與客戶需求相一致的產(chǎn)品或服務(wù)的成本；而非增值成本對客戶偏好來說并不重要或無關(guān)）。通過對供應(yīng)鏈的分析，進(jìn)行流程再造/業(yè)務(wù)流程重組，徹底重新設(shè)計流程，消除不必要的步驟，減少錯誤機(jī)會并降低成本，消除所有非增值活動。我們要以業(yè)務(wù)流程為改造對象和中心，以關(guān)心客戶的需求和滿意度為目標(biāo)，對現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行根本的再思考和徹底的再設(shè)計，利用先進(jìn)的制造技術(shù)、信息技術(shù)以及現(xiàn)代的管理手段、最大限度地實現(xiàn)技術(shù)上的功能集成和管理上的職能集成，以打破傳統(tǒng)的職能型組織結(jié)構(gòu)，建立全新的過程型組織結(jié)構(gòu)，從而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營在成本、質(zhì)量、服務(wù)和速度等方面的改善。
3.3管理決策時對產(chǎn)品成本的隱性成本、機(jī)會成本及未來成本增加了更多的關(guān)注和分析成本會計在以合理的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計算生產(chǎn)中原材料、人工、成本費(fèi)用等的耗費(fèi)時，是以已發(fā)生的、顯性的、可準(zhǔn)確計量的歷史成本數(shù)據(jù)為依據(jù)進(jìn)行核算的；而管理會計在進(jìn)行成本決策時，除對已發(fā)生的、顯性的歷史成本數(shù)據(jù)進(jìn)行分析外，其更加關(guān)注其背后的隱性成本、機(jī)會成本和未來成本。隱性成本，是相對于顯性成本而言，是一種隱藏于經(jīng)濟(jì)組織總成本之中、游離于財務(wù)監(jiān)督之外的成本。機(jī)會成本，是指在面臨多中方案選擇其一決策時，被舍棄的選項中的最高價值者是本次決策的機(jī)會成本。未來成本，又稱預(yù)計成本，相比較歷史成本而言的，是指尚未發(fā)生的成本，是在特定條件下可以合理地預(yù)測在未來某個時期或未來某幾個時期將會發(fā)生的成本，它實際上是一種成本目標(biāo)和控制成本。在對某種產(chǎn)品進(jìn)行自產(chǎn)還是外購決策時，對自產(chǎn)所需存貨所占的資金成本、生產(chǎn)管理所需專業(yè)人力資源等，都是游離于常規(guī)財務(wù)核算之外，這些都屬于隱性成本；無論哪種決策，如果將這部分資金、人力資源投資于另一方案的收益或成本降低，就是該方案下的機(jī)會成本。在管理決策時，已經(jīng)發(fā)生的歷史成本，無論你做出的是何種決定，都不能再有改變或突破，那么我們就應(yīng)該更關(guān)注與決策相關(guān)的未來會發(fā)生的成本，比較未來邊際成本和邊際收益，從而做出有利于整體收益增長的決策。
3.4管理決策中對成本控制由過去的事后被動控制，轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑暗闹鲃涌刂圃趯Ξa(chǎn)品定價時，一般采用市場定價法或成本基礎(chǔ)定價法，其中成本基礎(chǔ)定價法最常見的就是綜合成本基礎(chǔ)上成本加成定價法，即在總成本基礎(chǔ)上，加上目標(biāo)期望利潤后，得到目標(biāo)銷售價格。在傳統(tǒng)的成本加成定價法中，總成本是我們預(yù)先接受的。在管理會計中，目標(biāo)成本法，作為產(chǎn)品的定價方法之一，與傳統(tǒng)的成本加成定價法有相同的地方，即售價都是在成本基礎(chǔ)上加上目標(biāo)期望利潤；它也有著與其顯著不同之處———它是先根據(jù)接受的市場競爭價格，在確定目標(biāo)利潤后，再確定可允許的總成本，以此確立目標(biāo)成本，通過建立交叉職能團(tuán)隊為目標(biāo)成本實施生產(chǎn)。傳統(tǒng)的成本加成定價法，在生產(chǎn)成本的管理上，被動接受生產(chǎn)成本，或在生產(chǎn)完成后若發(fā)現(xiàn)一些異常成本數(shù)據(jù)，方反饋改進(jìn)生產(chǎn)流程，即屬于事后的、被動的成本控制管理過程。而目標(biāo)定價法，是先預(yù)設(shè)目標(biāo)成本，通過交叉職能團(tuán)隊，對生產(chǎn)流程進(jìn)行不斷優(yōu)化，使生產(chǎn)成本實現(xiàn)不斷降低，令生產(chǎn)成本達(dá)到預(yù)定目標(biāo)成本或低于目標(biāo)成本，從而實現(xiàn)對生產(chǎn)成本管理上事前的、主動的成本控制管理過程。
4管理會計發(fā)展展望
從宏觀來看，由于我國長期的計劃經(jīng)濟(jì)體制影響，致使管理會計在我國的發(fā)展進(jìn)程緩慢，理論研究基礎(chǔ)薄弱，遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于西方發(fā)達(dá)國家。從微觀來看，雖然目前大多上市公司與外資企業(yè)中，管理會計在企業(yè)管理中的重要性已被廣泛認(rèn)知，管理會計的運(yùn)用相對較為普遍，但在大部分的中小型民營企業(yè)中，管理者和財務(wù)人員對管理會計在企業(yè)管理中所能發(fā)揮的作用，認(rèn)識遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足，存在管理會計的應(yīng)用空白?！盀槿嫱七M(jìn)管理會計體系建設(shè)，提升會計工作總體水平，推動經(jīng)濟(jì)更有效率、更加公平、更可持續(xù)發(fā)展”，2014年1月29日，國家財政部“財辦會[2014]5號”文的《財政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見（征求意見稿）》及《“財政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見”的起草說明》中，明確提出了全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的目標(biāo)，即“建立與我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的管理會計體系，力爭通過5-10年左右的努力，中國特色管理會計理論體系基本形成，管理會計指引體系基本建成，管理會計人才隊伍顯著加強(qiáng)，管理會計信息化水平顯著提高,管理會計咨詢服務(wù)市場顯著繁榮，使我國管理會計接近或達(dá)到世界先進(jìn)水平”。未來，隨著管理會計在我國財務(wù)管理中的不斷發(fā)展，管理會計在成本管理中所發(fā)揮的作用必定也會越來越廣泛。
作者：王國棟單位：青島森淼實業(yè)有限公司
一、高等院校推進(jìn)管理會計教學(xué)轉(zhuǎn)型的必要性分析
（一）推動管理會計教學(xué)轉(zhuǎn)型是企業(yè)適應(yīng)復(fù)雜外部環(huán)境的必然要求現(xiàn)實條件下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營面臨的外部環(huán)境具有復(fù)雜性和動態(tài)性的特點。一般地，可將企業(yè)外部環(huán)境劃分為宏觀環(huán)境、行業(yè)環(huán)境兩個層面。前者主要包括社會環(huán)境（包括人口、居民收入或購買力和居民文化教育水平等）、政治環(huán)境（包括國家的方針政策、法令法規(guī)，國內(nèi)外政治形勢發(fā)展?fàn)顩r）、技術(shù)環(huán)境（包括與本行業(yè)有關(guān)的科學(xué)技術(shù)水平和發(fā)展趨勢）和經(jīng)濟(jì)環(huán)境（包括國內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢、國際經(jīng)濟(jì)形勢、行業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位以及企業(yè)的面臨的外部市場環(huán)境等），后者主要是指行業(yè)的市場供求狀況、產(chǎn)業(yè)政策、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、競爭狀況、生產(chǎn)狀況、產(chǎn)業(yè)布局、行業(yè)壁壘、進(jìn)入障礙與行業(yè)發(fā)展前景等。企業(yè)的這些外部環(huán)境因素彼此關(guān)聯(lián)、相互影響，共同對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和發(fā)展產(chǎn)生重要影響，致使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營面臨較大不確定性。為此，企業(yè)需要做好預(yù)測、決策、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理和成本分析等基礎(chǔ)工作。換言之，為應(yīng)對復(fù)雜的外部環(huán)境，企業(yè)需要一定數(shù)量的管理會計人才。因此，加大管理會計人才培養(yǎng)力度，推動管理會計教學(xué)轉(zhuǎn)型是我國企業(yè)生存和發(fā)展的必然要求。從國際視野看，世界500強(qiáng)企業(yè)已經(jīng)把管理會計師（CMA）認(rèn)證作為衡量專業(yè)財務(wù)管理者職業(yè)水準(zhǔn)和職業(yè)道德的最佳標(biāo)準(zhǔn)。在美國，管理會計與財務(wù)會計比例是9:1。相比之下，而在中國管理會計與財務(wù)會計比例是1:9。據(jù)測算，中國管理會計人才缺口至少600萬。由此可見，未來我國管理會計人才培養(yǎng)任務(wù)十分艱巨。
（二）推動管理會計教學(xué)轉(zhuǎn)型是順應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的必然要求當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)仍處在轉(zhuǎn)型期，這將意味著我國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)體制正在面臨著一個重大改變，我國的經(jīng)濟(jì)增長方式進(jìn)一步發(fā)生轉(zhuǎn)變，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)將進(jìn)一步得到提升。作為市場經(jīng)濟(jì)主體，企業(yè)必須適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，必須在生產(chǎn)和管理等方面作出重大調(diào)整。換言之，我國企業(yè)也必然要經(jīng)歷轉(zhuǎn)型，主要包括企業(yè)產(chǎn)品轉(zhuǎn)型、管理轉(zhuǎn)型和商業(yè)運(yùn)營模式轉(zhuǎn)型。企業(yè)產(chǎn)品轉(zhuǎn)型意味著，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品符合標(biāo)準(zhǔn)化、智能化、低碳化、集成化和循環(huán)化等；管理轉(zhuǎn)型意味著管理精益化、組織管理精細(xì)化和決策精準(zhǔn)化；商業(yè)模式轉(zhuǎn)型意味著價值多元化、系統(tǒng)集成化和服務(wù)集成化。以管理精益化為例，企業(yè)內(nèi)必須創(chuàng)新生產(chǎn)流程、業(yè)務(wù)流程（推進(jìn)精細(xì)化管理和人本管理體系建設(shè)，降低日常管理和控制成本）和管理流程（推進(jìn)精準(zhǔn)決策體系建設(shè)，避免重大決策失誤，減少重大經(jīng)濟(jì)損失）。
（三）推動管理會計教學(xué)轉(zhuǎn)型是順應(yīng)企業(yè)經(jīng)營集團(tuán)化的必然要求企業(yè)集團(tuán)是現(xiàn)代企業(yè)的高級組織形式，它是通過產(chǎn)權(quán)安排、人事控制、商務(wù)協(xié)作等紐帶所形成的一個穩(wěn)定的多層次經(jīng)濟(jì)組織，也是許多企業(yè)發(fā)展壯大的有效途徑。為了強(qiáng)化管理和增加經(jīng)濟(jì)效益，很多大型集團(tuán)企業(yè)正在逐步探索建立財務(wù)信息共享中心。為此，企業(yè)需要實現(xiàn)會計信息化。通常，企業(yè)的會計信息化包括會計核算信息化、財務(wù)管理信息化和決策支持信息化三方面內(nèi)容。其中，決策支持信息化包括財務(wù)分析、全面預(yù)算管理、績效考核和風(fēng)險控制等的信息化，它離不開預(yù)測、預(yù)算、決策支持、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理和成本分析等管理會計工具。所以，順應(yīng)企業(yè)經(jīng)營集團(tuán)化的趨勢，我們應(yīng)當(dāng)推動管理會計教學(xué)轉(zhuǎn)型，培養(yǎng)大量合格的管理會計人才。
（四）推動管理會計教學(xué)轉(zhuǎn)型具有重要的戰(zhàn)略意義《指導(dǎo)意見》充分肯定了我國管理會計體系建設(shè)的重要地位：全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)，是建立現(xiàn)代財政制度、推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要舉措；是推動企業(yè)建立、完善現(xiàn)代企業(yè)制度，推動事業(yè)單位加強(qiáng)治理的重要制度安排；是激發(fā)管理活力，增強(qiáng)企業(yè)價值創(chuàng)造力，推進(jìn)行政事業(yè)單位加強(qiáng)預(yù)算績效管理、決算分析和評價的重要手段；是財政部門更好發(fā)揮政府作用，進(jìn)一步深化會計改革，推動會計人才上水平、會計工作上層次、會計事業(yè)上臺階的重要方向。余蔚平（2014）在《指導(dǎo)意見》會上指出，全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)，是順應(yīng)會計科學(xué)發(fā)展的必然選擇，是實現(xiàn)中國特色會計體系的自我超越和自我完善的必要舉措，是推動中國會計工作轉(zhuǎn)型升級的重點所在。
二、高校管理會計教學(xué)轉(zhuǎn)型的主要措施
（一）提升管理會計教學(xué)地位，使之由從屬轉(zhuǎn)向獨(dú)立雖然人們一般把會計分為對外會計（財務(wù)會計）和對內(nèi)會計（管理會計），看起來二者似乎地位平等，但是在高校教學(xué)安排上過度強(qiáng)調(diào)財務(wù)會計而輕視管理會計，后者事實上處于從屬地位。為適應(yīng)新形勢，今后要逐步加強(qiáng)管理會計教學(xué)工作，使之成為重要而獨(dú)立的課程體系。
（二）轉(zhuǎn)變我國高校管理會計人才培養(yǎng)模式目前，全國大多數(shù)高等院校設(shè)立了會計與財務(wù)專業(yè)，每年向社會輸送大量的會計人才。但是，各高校人才培養(yǎng)模式雷同，畢業(yè)生的區(qū)分度不大，會計教育“同質(zhì)化”很明顯，其后果十分嚴(yán)重：首先，從社會需求來看，不利于用人單位選用人才；其次，不利于廣大會計（財務(wù)）畢業(yè)生就業(yè)；再次，不利于企業(yè)管理升級，進(jìn)而影響我國提升經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量。為此，必須轉(zhuǎn)變高校管理會計人才培養(yǎng)模式，推動管理會計教學(xué)轉(zhuǎn)型。鑒于此，本文認(rèn)為，各高等院校應(yīng)該在充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，根據(jù)社會人才需求、自身師資隊伍情況、學(xué)生生源質(zhì)量、教學(xué)設(shè)施和教育經(jīng)費(fèi)充裕度等情況，制定適合自身特點的會計人才培養(yǎng)模式。本文認(rèn)為，可按照會計人才服務(wù)方向，將高校管理會計人才培養(yǎng)模式劃分為如下三種模式，即：“單師”模式（只培養(yǎng)管理會計師）、“雙師”模式（管理會計師與CPA并重）和“能力培養(yǎng)”模式（不以培養(yǎng)管理會計師或CPA為教學(xué)目的）。
1“.單師”模式以往我國高校會計人才培養(yǎng)的重心在對外會計，發(fā)揮的是會計核算與監(jiān)督職能，這種會計人才培養(yǎng)模式可以看作是注冊會計師培養(yǎng)模式。隨著《指導(dǎo)意見》的，預(yù)計今后我國將加大管理會計師培養(yǎng)力度，旨在培養(yǎng)會計人員解析過去、控制現(xiàn)在和籌劃未來的能力，我們把這種會計人才培養(yǎng)模式稱為管理會計師培養(yǎng)模式。各開設(shè)會計與財務(wù)專業(yè)的高等院校，若受師資、教學(xué)設(shè)施、學(xué)生素質(zhì)和資金等條件較強(qiáng)約束，并打算以管理會計人才培養(yǎng)為教學(xué)目標(biāo)，可重點按照管理會計師所需要的知識結(jié)構(gòu)和能力組織教學(xué)活動，旨在培養(yǎng)未來的注冊管理會計師。這就是本文所稱的“單師”培養(yǎng)模式。
2“.雙師”模式對于全國財經(jīng)大學(xué)（學(xué)院），或者其他會計學(xué)（財務(wù)學(xué)）師資雄厚、教學(xué)設(shè)施充足和學(xué)生來源廣泛的高校，可同時選擇注冊會計師培養(yǎng)模式和管理會計師培養(yǎng)模式。實行“雙師”培養(yǎng)模式好處很多：首先，從會計學(xué)科建設(shè)角度來看，“雙師”制可同時擁有更多的教學(xué)資源，還可能實現(xiàn)教學(xué)資源優(yōu)勢互補(bǔ)；第二，給學(xué)生更大的自由度，他們既可選擇注冊會計師培養(yǎng)方向，又可選擇管理會計師培養(yǎng)方向，對于學(xué)有余力的同學(xué)而言，可兼顧這兩個培養(yǎng)方向；第三，“雙師”制更加容易形成辦學(xué)規(guī)模效應(yīng)，并更加容易擴(kuò)大教學(xué)影響力，繼而對教學(xué)活動產(chǎn)生積極的促進(jìn)作用。
3.綜合能力培養(yǎng)模式綜合能力培養(yǎng)模式不直接以培養(yǎng)注冊會計師或管理會計師為目的，重在培養(yǎng)學(xué)生的高端綜合素質(zhì)，如北京大學(xué)會計學(xué)本科培養(yǎng)模式。北京大學(xué)的會計學(xué)專業(yè)旨在培養(yǎng)學(xué)生的經(jīng)濟(jì)理論和良好的會計理論基礎(chǔ)，為培養(yǎng)具有現(xiàn)代財會、審計綜合管理能力的管理者奠定必要的理論，畢業(yè)去向主要是大型國有企業(yè)、外資企業(yè)，銀行、會計師事務(wù)所及投資銀行、投資基金等金融機(jī)構(gòu)。這種培養(yǎng)模式高端培養(yǎng)方向是研究型人才和企業(yè)家。除了會計本科之外，綜合能力培養(yǎng)模式還適用于碩士生（學(xué)術(shù)型碩士和專業(yè)碩士）和成人在職培訓(xùn)。特別地，綜合能力培養(yǎng)模式對于提高公司高管及其他社會組織管理人員與職員的工作能力往往能起到立竿見影的效果。
（三）轉(zhuǎn)變培養(yǎng)目標(biāo)教學(xué)內(nèi)容安排上，遵從國際公認(rèn)的管理會計師培養(yǎng)標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)預(yù)算預(yù)測、內(nèi)部控制、決策支持、風(fēng)險管理和成本分析等內(nèi)容的教學(xué)工作。條件具備時，在全國推行管理會計師認(rèn)證培訓(xùn)工作。
三、推進(jìn)高校管理會計教學(xué)轉(zhuǎn)型應(yīng)遵循的原則
鑒于目前國內(nèi)高等院校辦學(xué)條件差異明顯，很難在全國按照統(tǒng)一模式開展管理會計人才培養(yǎng)。因此，擬在全國推進(jìn)管理會計教學(xué)轉(zhuǎn)型之前應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)的工作原則。本文認(rèn)為，如下四項原則尤為重要。
（一）實事求是原則各高等院校在加強(qiáng)管理會計教育過程中應(yīng)立足其自身的實際情況，因地制宜地開展各項工作。從自身師資、教學(xué)設(shè)施、實驗設(shè)施和教學(xué)經(jīng)費(fèi)等實際情況出發(fā)，深入細(xì)致地開展調(diào)查研究。在盤點自身家底的基礎(chǔ)上采取切實步驟，條件具備的可立即開展管理會計人才培養(yǎng)工作；條件尚不具備的，可先行開展師資培訓(xùn)，增設(shè)新的適合管理會計教學(xué)工作的各項設(shè)施，等將來條件具備了再開展管理會計人才培養(yǎng)工作。而不能一哄而上，盲目投入資金，爭上管理會計人才培養(yǎng)項目。
（二）統(tǒng)籌原則在各高等院校開展（或籌備開展）管理會計人才培養(yǎng)工作過程中，應(yīng)統(tǒng)籌規(guī)劃、合理安排。在充分利用現(xiàn)有人才資源、教學(xué)設(shè)施和教學(xué)資金的基礎(chǔ)上，根據(jù)需要招聘師資，建設(shè)管理會計實習(xí)基地，或者建立國內(nèi)外校際聯(lián)合培養(yǎng)模式。爭取以最小的投入，有聲有色地開展（或者籌備開展）好管理會計教學(xué)工作。
（三）質(zhì)量原則從國際視野來看，未來中國對管理會計人才需求巨大，可以預(yù)見國內(nèi)許多高校將爭相上管理會計人才培養(yǎng)項目。根據(jù)以往國內(nèi)各類辦學(xué)經(jīng)驗，盲目辦學(xué)往往不能保證辦學(xué)質(zhì)量。鑒于此，各高等院校應(yīng)當(dāng)檢視自身的辦學(xué)條件，切實做好各種辦學(xué)準(zhǔn)備工作，特別要嚴(yán)把教學(xué)質(zhì)量關(guān)。具體地說，要把好師資質(zhì)量關(guān)，只有合格的教師才能上崗；要搞好各種配套，特別要建立起設(shè)施齊全的管理會計實踐教學(xué)基地；要狠抓管理教學(xué)管理工作，重視教學(xué)實踐中的信息反饋，發(fā)現(xiàn)問題及時解決。努力培養(yǎng)出適合未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢和市場需求的合格管理會計人才。
（四）循序漸進(jìn)原則當(dāng)前，各設(shè)置會計與財務(wù)學(xué)科的高等院校辦學(xué)條件差異很大。其中，各財經(jīng)類大學(xué)開展管理會計教學(xué)的條件最好，表現(xiàn)在師資、教學(xué)設(shè)施和外部環(huán)境等各個方面，這些高校增設(shè)管理會計教學(xué)項目資源約束較小，容易推進(jìn)管理會計教學(xué)轉(zhuǎn)型，甚至能立即上管理會計培養(yǎng)項目；其他各類大學(xué)會計與財務(wù)學(xué)科規(guī)模通常比較小，教學(xué)資源大都是按照財務(wù)會計教學(xué)來配置的，立即增設(shè)管理會計教學(xué)項目難度較大。相比前者，后者開展管理會計教學(xué)項目要有較長的準(zhǔn)備期，不能一蹴而就，因此這些高校需要從長計議，有條不紊地開展管理會計教學(xué)項目的準(zhǔn)備。即使財經(jīng)類高等院校，在開設(shè)管理會計項目上也應(yīng)當(dāng)按計劃按步驟進(jìn)行，做好最充足的準(zhǔn)備工作，以使管理會計教學(xué)項目平穩(wěn)開展。
四、結(jié)語
從現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)管理內(nèi)在要求來看，今天所謂的高級財會人才已不再局限于財務(wù)會計專業(yè)知識，不僅僅是傳統(tǒng)意義上會計信息的提供者，他們更應(yīng)該具有解讀會計及其他相關(guān)信息的能力；他們應(yīng)該具有嫻熟的數(shù)據(jù)分析和運(yùn)用能力，能夠幫助企業(yè)制定發(fā)展戰(zhàn)略、策略與規(guī)劃，能夠為企業(yè)創(chuàng)造新財富。從財務(wù)會計走向財務(wù)會計與管理會計并重，從會計走向管理，是大勢所趨。我們應(yīng)該積極采取措施，創(chuàng)造各種條件，培養(yǎng)出一大批中國所亟需的高質(zhì)量管理會計人才。
作者：陸勇單位：北京第二外國語學(xué)院國際商學(xué)院c
一、中小企業(yè)管理會計的現(xiàn)況分析
（一）重財務(wù)核算，輕管理會計中小企業(yè)企業(yè)只注重原材料采購、生產(chǎn)、銷售、融資等情況核算，即關(guān)注如何做賬、做報表，如何進(jìn)行相關(guān)稅費(fèi)申報。缺乏一種管理思維和商業(yè)思維，缺乏站在企業(yè)戰(zhàn)略角度對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)、管理、統(tǒng)計等信息的綜合加工分析，未將財務(wù)與業(yè)務(wù)部門有著緊密的聯(lián)系，探究企業(yè)發(fā)展與宏觀經(jīng)濟(jì)相聯(lián)系。
（二）沒有對企業(yè)的投入產(chǎn)出進(jìn)行精準(zhǔn)的核算目前中小企業(yè)用制造成本法核算產(chǎn)品成本，企業(yè)各種制造成本，按產(chǎn)量、機(jī)器工時分?jǐn)偟较鄳?yīng)的產(chǎn)品，銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用從當(dāng)期損益中直接扣除。制造成本核算法中，直接材料、人工成本等幾乎占產(chǎn)品成本的大部分甚至是全部。傳統(tǒng)的基于產(chǎn)量、機(jī)器工時等標(biāo)準(zhǔn)所分?jǐn)?、歸集產(chǎn)品成本正在失支相關(guān)性，它造成了成本信息的扭曲，也難以為企業(yè)經(jīng)營決策提供信息基礎(chǔ)。
（三）績效考核指標(biāo)設(shè)置不完善大部分的業(yè)績考核都是以相關(guān)的財務(wù)指標(biāo)的完成情況作為考核的主要內(nèi)容，嚴(yán)重缺乏其他相關(guān)指標(biāo)的綜合考核。據(jù)統(tǒng)計，產(chǎn)值、與利潤指標(biāo)在中小企業(yè)業(yè)績考核中所占比重約為80%，相比與其他指標(biāo)的考核而言所占比重要多多的，而其它指標(biāo)的考核所占比重少之又少。
二、有效完善我國中小企業(yè)管理會計工作的重要措施
針對中小管理會計實施過程中變現(xiàn)較為突出的問題,應(yīng)當(dāng)從以下幾個方面加以有效的應(yīng)對,以確保我國中小企業(yè)管理會計工作在推動企業(yè)管理過程中發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
（一）提升管理層的內(nèi)部會計理念大量的企業(yè)經(jīng)營實踐證明,一個對管理會計缺乏充分認(rèn)識的決策和領(lǐng)導(dǎo)者,將會失去利用管理會計信息支撐單位發(fā)展規(guī)劃的動力和信心,從而給單位的發(fā)展帶來極為不利的影響。因而,作為單位的領(lǐng)導(dǎo)者和決策者,一定要充分的做好決策及管理人員的管理會計理念的樹立,大力推動管理會計在企業(yè)管理中的運(yùn)用。總之，管理者只有熟悉了解并掌握管理會計的意義和作用以及操作規(guī)程,才能為結(jié)果分析在推動企業(yè)經(jīng)營能力提升方面做出有益的貢獻(xiàn)。
（二）加強(qiáng)中小企業(yè)的成本管理首先，成本管理觀念的轉(zhuǎn)變：從注重成本核算向成本控制的轉(zhuǎn)變；從成本的經(jīng)營性控制向成本的規(guī)劃性控制轉(zhuǎn)變；從產(chǎn)品制造成本向產(chǎn)品全成本管理轉(zhuǎn)變；從靜態(tài)成本管理向動態(tài)成本管理改變；樹立戰(zhàn)略成本理念。第二，根據(jù)企業(yè)目前管理模式，適時引入作業(yè)成本法核算，即通過對成本對象所涉及的所有作業(yè)活動進(jìn)行動態(tài)追蹤和反映，以計量作業(yè)成本和成本對象。第三，企業(yè)對其現(xiàn)有會計信息系統(tǒng)進(jìn)行必要的升級和改進(jìn)，充分利用ERP等現(xiàn)代信息技術(shù)。第四，構(gòu)建中小企業(yè)科學(xué)完善的預(yù)算管理體系，推動中小企業(yè)經(jīng)營業(yè)績提升的價值。以更科學(xué)的方法提高成本的真實性、準(zhǔn)確性和可見性，從而有助于企業(yè)更好地整合資源、提高效率，提升企業(yè)競爭力，這其中當(dāng)然也包括創(chuàng)新。
（三）完善績效管理，建立科學(xué)合理的業(yè)績評價體系即指標(biāo)體系有以顧客為導(dǎo)向，通過學(xué)習(xí)和成長，內(nèi)部運(yùn)營有有效動作，實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)，以財務(wù)業(yè)績?yōu)樵u價落腳點，財務(wù)指標(biāo)與百財務(wù)指標(biāo)的有機(jī)結(jié)合，并突出知識創(chuàng)新對企業(yè)長期分展的影響，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部間合作關(guān)系。而且，要從理論上綜合考慮外部風(fēng)險和內(nèi)部問題，把外部有形、無形的資源和企業(yè)有形、無形的資源更好地結(jié)合起來，實現(xiàn)增值。
（四）加強(qiáng)管理會計人員的培養(yǎng)通過對企業(yè)內(nèi)部會計人員從專業(yè)、戰(zhàn)略、創(chuàng)新等方面篩選，圍繞專業(yè)、相關(guān)、創(chuàng)新、勤勉、道德等方面實施分層次培訓(xùn)，打造具有初級、中級、高級相互融合的管理會計隊伍。使初級人員掌握一定數(shù)據(jù)分析能力，做好事后分析；中級人員具有了解企業(yè)的業(yè)務(wù)和商業(yè)模式，做好事前的控制；高級人員具有參與內(nèi)部流程控制設(shè)計、規(guī)劃設(shè)計、商業(yè)模式設(shè)計。
三、結(jié)語
管理會計是企業(yè)有效改善企業(yè)運(yùn)營能力的重要手段,隨著企業(yè)的發(fā)展和管理會計制度的不斷完善,應(yīng)用管理會計提升單位的運(yùn)營績效必將成為一種必然的趨勢。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極的引入管理會計制度,并為該制度在單位日常業(yè)務(wù)中的應(yīng)用配備完善的配套設(shè)施和高質(zhì)量的人才隊伍。相信隨著管理會計在中小企業(yè)的應(yīng)用不斷成熟,我國中小企業(yè)必將獲得全方位的管理水平提升。
作者：林琴單位：衢州通盛投資開發(fā)有限公司c
一、管理會計在企業(yè)中應(yīng)用的現(xiàn)狀與問題
（一）還沒有形成管理會計應(yīng)用的環(huán)境管理會計具有提供管理信息、參與管理決策，實行績效考核的作用。然而，由于科技型中小企業(yè)經(jīng)營規(guī)模小、受外界環(huán)境影響大的特點，大多數(shù)企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營中忽視了管理會計的應(yīng)用，出現(xiàn)重財務(wù)會計輕管理會計的現(xiàn)象。主管部門基本上也是從財務(wù)會計報表的角度來評價企業(yè)，核定規(guī)模，確定納稅額度等；企業(yè)財務(wù)會計的職責(zé)有《會計法》等法律法規(guī)依據(jù)，而管理會計的實施則缺少法律法規(guī)依據(jù)的支持。
（二）研究領(lǐng)域和內(nèi)容狹隘，管理會計應(yīng)用操作性不強(qiáng)目前管理會計理論研究還多局限于對國外方法的翻譯介紹，片面追求數(shù)學(xué)模型研究，缺少符合我國國情的方法和案例，在實踐中有局限性，其針對性和操作性差。另外，管理會計研究的領(lǐng)域和內(nèi)容也具有狹隘性，注重對大批生產(chǎn)、工藝技術(shù)相對穩(wěn)定產(chǎn)品的分析核算，缺少對新產(chǎn)品成本費(fèi)用的研究。偏重財務(wù)系統(tǒng)的局部優(yōu)化，忽視了產(chǎn)品上市速度、服務(wù)、質(zhì)量、成本等多個指標(biāo)的整體最優(yōu)研究，缺乏對中小企業(yè)的具體指導(dǎo)作用。
（三）內(nèi)部管理制度不完善，管理會計應(yīng)用手段不足由于科技型中小企業(yè)大多處于發(fā)展階段，存在規(guī)模小、資金短缺或技術(shù)不足的現(xiàn)象。這些因素導(dǎo)致了企業(yè)制度建設(shè)滯后，加之企業(yè)初創(chuàng)期基礎(chǔ)薄弱，缺乏信息化平臺建設(shè)，海量數(shù)據(jù)利用效率不高。管理者不了解管理會計相關(guān)的理論方法，將重心放在財務(wù)會計上，較多關(guān)注企業(yè)做賬、算賬、報賬，較少關(guān)注管理會計在企業(yè)的地位與作用。信息數(shù)據(jù)挖掘分析利用的手段和工具有限，導(dǎo)致很多有價值的信息被忽略，造成科研及經(jīng)營決策的被動。
（四）政府引導(dǎo)力度不夠，管理會計應(yīng)用缺乏指導(dǎo)監(jiān)督完善的經(jīng)濟(jì)制度和法規(guī)體系是推動管理會計發(fā)展應(yīng)用的必要條件。在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌時期，傳統(tǒng)的管理思維方式仍在發(fā)揮作用，仍有很多企業(yè)尚未建立科學(xué)的管理體系，憑經(jīng)驗管理，對市場的適應(yīng)性差。管理會計人才、理念和方法無法得到重視和使用，需要政府財政、稅務(wù)、工商等職能部門加強(qiáng)宏觀引導(dǎo)，指導(dǎo)企業(yè)提高認(rèn)識，并監(jiān)督其學(xué)習(xí)運(yùn)用管理會計知識，加大管理會計整體應(yīng)用的進(jìn)程。
二、推動管理會計實施應(yīng)用的措施及建議
（一）加強(qiáng)宏觀引導(dǎo)，創(chuàng)建良好的管理會計應(yīng)用環(huán)境和條件
1.以《會計法》修訂為契機(jī)，增加與完善管理會計相關(guān)內(nèi)容。充分體現(xiàn)管理會計發(fā)展的需要，在《會計法》中明確管理會計的地位、職能、作用，并與財務(wù)會計區(qū)分，對二者分類管理。在對管理會計相關(guān)內(nèi)容予以規(guī)范的同時，從法律法規(guī)上明確企業(yè)實施管理會計的職責(zé)義務(wù)，從而保證管理會計實施的剛性約束。
2.加快財政部門轉(zhuǎn)變政府職能和管理會計應(yīng)用的步伐。加強(qiáng)會計管理，提高服務(wù)水平，發(fā)揮財政推動管理會計應(yīng)用的主體作用。當(dāng)前，在會計法規(guī)及制度都基本未提及管理會計概念的情況下，財政部門應(yīng)結(jié)合實際，聯(lián)合審計、稅務(wù)、工商等部門，針對不同類型的企業(yè)特點，抓緊研究管理會計應(yīng)用的具體內(nèi)容和方法，制定管理會計的實施意見，分類指導(dǎo)，為中小企業(yè)轉(zhuǎn)型升級提供政策支持和法規(guī)服務(wù)。
3.推進(jìn)中國特色管理會計理論體系研究。我國管理會計應(yīng)結(jié)合企業(yè)實際情況，提煉總結(jié)具有中國特色的管理會計基本理論、工具和方法。注重理論和實務(wù)研究，面對中小企業(yè)，應(yīng)當(dāng)增加管理會計應(yīng)用的針對性和實效性，研究成果便于會計人員和管理人員學(xué)習(xí)運(yùn)用。管理會計的重心在管理，管理會計理論必須與業(yè)務(wù)接軌，增加案例研究，充分發(fā)揮管理會計在推動企業(yè)組織生產(chǎn)，防范風(fēng)險、科學(xué)決策方面的基礎(chǔ)作用，指導(dǎo)企業(yè)學(xué)會并能將利用國內(nèi)國外兩個市場、兩種情況，為貫徹落實中央“走出去”戰(zhàn)略創(chuàng)造條件，為中小企業(yè)做大做強(qiáng)打好基礎(chǔ)。
4.開發(fā)管理會計軟件，搭建管理會計信息平臺。利用信息化手段，改變以往手工記賬、核算、分析、預(yù)測的方法，實現(xiàn)會計與業(yè)務(wù)的融合集成。大數(shù)據(jù)時代，企業(yè)管理的自動化，數(shù)字化已成為發(fā)展的必然，經(jīng)濟(jì)的信息化與全球化必將推動世界經(jīng)濟(jì)一體化。有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)指導(dǎo)企業(yè)開發(fā)管理會計軟件，加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)外信息交流，為經(jīng)濟(jì)一體化創(chuàng)造條件。在注重大數(shù)據(jù)會計信息系統(tǒng)安全的條件下，應(yīng)當(dāng)加大會計電子檔案管理和網(wǎng)絡(luò)財務(wù)監(jiān)督，使管理會計復(fù)雜公式和模型簡單化，以保證管理會計工作合法有序地進(jìn)行。
5.開展管理會計宣傳培訓(xùn)活動，形成推動管理會計的環(huán)境氛圍。結(jié)合會計法規(guī)宣傳和管理會計的專門培訓(xùn)，結(jié)合案例教學(xué)，開展經(jīng)驗交流和咨詢活動，提高中小企業(yè)管理層和會計人員對管理會計的重視程度，增強(qiáng)業(yè)務(wù)素質(zhì)和能力，注重管理會計在預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制中的作用，在企業(yè)營造管理會計的文化氛圍，不斷提高企業(yè)管理會計應(yīng)用的意識和水平。
（二）統(tǒng)籌規(guī)劃，推進(jìn)實施管理會計體系建設(shè)在信息技術(shù)時代，管理會計的重要性日益凸顯。目前，理論界和企業(yè)界研討熱烈，提出了推進(jìn)我國管理會計體系建設(shè)的課題。無可置疑，全面推進(jìn)我國管理會計體系建設(shè)，是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，促進(jìn)企業(yè)管理提升的重要舉措，也是深化會計改革的重要方向。然而，管理會計體系建設(shè)是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，不僅需要多方積極參與，更需要體系的頂層設(shè)計和配套措施的有力支持。
1.盡快建立統(tǒng)一權(quán)威的管理會計專業(yè)機(jī)構(gòu)，加大管理會計應(yīng)用的推動協(xié)調(diào)力度。借鑒西方國家的經(jīng)驗，建立專業(yè)高效自律的管理會計團(tuán)體或組織機(jī)構(gòu)，進(jìn)行管理會計應(yīng)用壞境政策、管理會計理論發(fā)展和管理會計實務(wù)應(yīng)用研究，組織理論界和企業(yè)界專家學(xué)者協(xié)調(diào)、指導(dǎo)管理會計應(yīng)用中的具體工作，及時解決應(yīng)用中的難題，加快管理會計推廣應(yīng)用的步伐。
2.鼓勵教育部門參與管理會計體系建設(shè)，加快人才培養(yǎng)進(jìn)程。制定管理會計人才評價和考核標(biāo)準(zhǔn)，按照學(xué)術(shù)性和應(yīng)用型的要求開展教學(xué)培養(yǎng)活動，設(shè)置管理會計專業(yè)學(xué)位，推行會計師進(jìn)修管理會計課程，取得管理會計上崗證，不斷優(yōu)化管理會計人才培訓(xùn)機(jī)制，在全國培養(yǎng)一批管理會計師。職業(yè)教育應(yīng)當(dāng)承擔(dān)基地實訓(xùn)任務(wù)，加快應(yīng)用型管理會計人才培養(yǎng)，積極試點會計、管理、工程課程的有機(jī)結(jié)合，培訓(xùn)適應(yīng)要求的復(fù)合型人才。
3.試點管理會計師資格認(rèn)證制度，推進(jìn)管理會計職業(yè)化。管理會計的運(yùn)用需要專業(yè)人員來實施，以資格制度為引導(dǎo)，造就一支高素質(zhì)的管理會計人員隊伍，有利于發(fā)揮管理會計在企業(yè)管理中的作用。應(yīng)當(dāng)借鑒我國注冊會計師資格認(rèn)定制度的實施經(jīng)驗，適時出臺注冊管理會計師認(rèn)證辦法，壯大管理會計師隊伍，提高整體執(zhí)業(yè)水平。推進(jìn)管理會計職業(yè)化，有助于規(guī)范和提高管理會計師職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平，增強(qiáng)管理會計的運(yùn)用價值，更有助于職業(yè)經(jīng)理人的成長，為現(xiàn)代企業(yè)制度的實施提供支持。
4.企業(yè)應(yīng)積極應(yīng)用管理會計，盡快走上創(chuàng)造價值的正途。在全球經(jīng)濟(jì)非常脆弱的背景下，我國科技型中小企業(yè)也面臨著諸多挑戰(zhàn)，管理會計的應(yīng)用可以幫助企業(yè)提升競爭實力。一是應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部管理制度，提高科學(xué)決策能力，適應(yīng)管理會計要求，適時調(diào)整組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營策略。二是保證財務(wù)會計信息質(zhì)量，為管理會計提高可靠的數(shù)據(jù)來源。合理運(yùn)用管理會計，確保財務(wù)會計基礎(chǔ)工作。三是注重戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用，有條件的企業(yè)應(yīng)當(dāng)主動運(yùn)用戰(zhàn)略管理會計，使企業(yè)從戰(zhàn)略角度出發(fā)，把握各種潛在機(jī)會，回避可能出現(xiàn)的風(fēng)險，最大限度地增加盈利能力和價值創(chuàng)造能力。
作者：烏婷權(quán)凱單位：西安外國語大學(xué)西安西咸新區(qū)灃西新城管委會經(jīng)濟(jì)發(fā)展局
一、我國管理會計存在的主要問題
（一）理論體系建設(shè)滯后，缺少符合中國實際的管理會計理論體系由于管理會計理論研究、技術(shù)方法遠(yuǎn)比財務(wù)會計復(fù)雜，又與其他管理學(xué)科理論交叉，國內(nèi)業(yè)界大部分工作僅停留在理論層面，加上其應(yīng)用不具有強(qiáng)制性，相關(guān)理論與我國單位內(nèi)部管理實際存在脫節(jié)問題。也就是說，與我國國情相適應(yīng)的管理會計理論體系尚未形成。
（二）國內(nèi)外實務(wù)運(yùn)用存在差異，不宜直接仿效國外做法首先，由于我國社會經(jīng)濟(jì)體制的特點，以及缺乏統(tǒng)一規(guī)范的管理會計體系，企事業(yè)財務(wù)機(jī)構(gòu)普遍存在重核算、輕管理的問題。又由于我國建國以后在很長一段時間里實行的計劃經(jīng)濟(jì)體制，突出表現(xiàn)在企業(yè)沒有太多的自主選擇權(quán)，不能獨(dú)立進(jìn)行投資決策，主要是靠政府進(jìn)行決策，責(zé)任會計意識遠(yuǎn)遠(yuǎn)勝于管理會計意識。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者主要是對決策進(jìn)行實施，這就使得責(zé)任會計進(jìn)一步得到推廣，而管理會計在企事業(yè)中不能得到普遍的應(yīng)用。其次，改革開放以來我國企業(yè)向西方學(xué)習(xí)引進(jìn)的重點在于技術(shù)、設(shè)備等方面，雖然也引進(jìn)了先進(jìn)管理模式，但結(jié)合我國的實際開拓創(chuàng)新不夠，較多企業(yè)的管理還停留在經(jīng)驗管理階段。第三，從國外看，管理會計能在美、英等西方國家廣泛應(yīng)用，其管理會計協(xié)會的作用突出，而我國尚未形成完整的管理會計規(guī)范管理制度，也沒有專門的行業(yè)協(xié)會推動其發(fā)展，阻礙了管理會計的發(fā)展。
（三）人才緊缺首先，我國管理會計研究人員缺乏，研究者對管理會計的學(xué)術(shù)熱情偏低，對管理會計的現(xiàn)實問題缺乏敏感性，對國際前沿的管理會計學(xué)術(shù)理論問題進(jìn)行跟蹤的步伐緩慢。其次，我國雖然是一個會計人才大國，但還不是會計人才強(qiáng)國，高端會計人才相對缺乏，通曉中外會計規(guī)則和財經(jīng)法規(guī)的人才更是鳳毛麟角。長期以來，社會上對管理會計認(rèn)識不夠，財務(wù)人員的工作重點更多的是在財務(wù)會計方面，局限于記賬、報賬，對決策者的信息要求不了解，對非財務(wù)信息的掌握不充分，阻礙了管理會計人才的培養(yǎng)。第三，大部分科研院校的會計專業(yè)主要側(cè)重于財務(wù)會計領(lǐng)域，管理會計課程體系和師資隊伍建設(shè)沒有健全，管理會計人才培養(yǎng)力量比較薄弱。
（四）法律環(huán)境有待改善總體來說，我國的法律體系還處于逐步健全完善狀態(tài)，執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象也經(jīng)常發(fā)生，社會管理更多地注重的是一些社會因素和行政因素，對于管理會計提供的各項信息并沒有充分重視，使得管理會計的作用無法在社會實踐中充分發(fā)揮。（五）信息化建設(shè)跟不上發(fā)展需要目前，我國管理會計信息化仍處于低水平狀態(tài)，會計核算效率較低，管理信息系統(tǒng)建設(shè)亟待完善。同時，由于各單位戰(zhàn)略、投資、價值、績效千差萬別，管理會計的應(yīng)用小同大異，因此，管理會計信息系統(tǒng)建設(shè)花費(fèi)較大、人才培養(yǎng)難度較高，單位對建立和完善管理信息系統(tǒng)的主動性不強(qiáng)。
二、把握國情，切實發(fā)展我國的管理會計
發(fā)展我國的管理會計既是現(xiàn)實的呼喚，也是以企業(yè)為主的各類組織單位適應(yīng)市場競爭、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式和應(yīng)對國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)變化的需要。正因如此，財政部從建立與我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的管理會計體系出發(fā)，提出用3-5年，在全國培養(yǎng)出一批管理會計師，力爭通過5-10年左右的努力，基本形成中國特色管理會計理論體系，基本建成管理會計指引體系。鑒于管理會計系由西方國家引進(jìn)，我國的國情又與國外的情況客觀上存在差異，因此，筆者認(rèn)為，我們應(yīng)該堅持發(fā)展富有中國特色的管理會計，并從以下幾個方面著手工作：
（一）發(fā)展和完善中國特色管理會計理論體系應(yīng)整合社會資源，激勵專家學(xué)者對實際發(fā)生的典型案例進(jìn)行具體分析、深入調(diào)研，將西方管理會計理論與我國實際相結(jié)合，形成符合我國國情的管理會計理論?？山y(tǒng)籌科研院校、協(xié)會、學(xué)會和企事業(yè)等社會優(yōu)勢資源，結(jié)合我國會計發(fā)展實際和企業(yè)管理實踐，加強(qiáng)管理會計基本理論、能力框架和工具方法研究，對新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象、新的問題、新的觀點視角，探本求源、去偽存真，形成中國特色管理會計理論體系。創(chuàng)辦研究管理會計方面的學(xué)術(shù)刊物，讓管理會計理論界與實際工作者在這個平臺上充分發(fā)表自己的見解，開展對管理會計理論問題及實務(wù)問題的探討。
（二）研究建立中國管理會計人才能力框架加強(qiáng)國際國內(nèi)的學(xué)習(xí)、交流與合作，在吸收借鑒西方先進(jìn)理論成果和實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，總結(jié)提煉出符合我國國情的管理會計人才能力框架、資格認(rèn)證制度和評價體系。政府給予政策傾斜，鼓勵和支持各級會計管理機(jī)構(gòu)從課題資助、職稱評定等若干方面入手，加強(qiáng)管理會計研究人員的培養(yǎng)力度，切實形成有力的管理會計研究隊伍。加強(qiáng)管理會計行業(yè)自律，實行規(guī)范化管理，在滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展客觀需要的同時實現(xiàn)管理會計理論和實踐的創(chuàng)新與發(fā)展。
（三）完善管理會計體系，積極推進(jìn)管理會計實踐首先，堅持在中國特色的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，做好管理會計體系的定位。其次，構(gòu)建獨(dú)立的管理會計專業(yè)機(jī)構(gòu)。成立專門研究和指導(dǎo)管理會計的專業(yè)機(jī)構(gòu)，制訂管理會計原則和規(guī)范，及時總結(jié)梳理我國管理會計實踐經(jīng)驗，組織建立自己的、示范性的會計案例庫，組織、協(xié)調(diào)、指導(dǎo)我國的管理會計的研究和推廣工作。第三，企事業(yè)應(yīng)予以高度重視。管理會計的發(fā)展歸根結(jié)底需要單位在實踐中積極運(yùn)用，積累經(jīng)驗，提升管理水平。要推動管理會計產(chǎn)學(xué)研有機(jī)結(jié)合，鼓勵單位通過與科研院校合作等方式，形成管理會計的有效應(yīng)用案例，為管理會計的推廣應(yīng)用提供示范。第四，應(yīng)研究建立管理會計公告制度和管理會計指引體系制度，將其納入現(xiàn)代管理會計服務(wù)市場體系中，引導(dǎo)管理會計的實踐。形成中國特色管理會計的定義、目標(biāo)、基本概念、要素、基本內(nèi)容、主要方法及案例說明等。最后，政府應(yīng)該不斷完善法律體系，為管理會計的應(yīng)用創(chuàng)造一個公平、自由的市場競爭環(huán)境，為企業(yè)的管理者和經(jīng)營者提供更加準(zhǔn)確的市場信息。
（四）加強(qiáng)管理會計人才隊伍建設(shè)現(xiàn)代管理會計的職能從本質(zhì)上看是一種行為職能，只有通過人的行為、作用，管理會計信息才能對單位生產(chǎn)經(jīng)營過程產(chǎn)生實際的效果。因此，應(yīng)積極探索和優(yōu)化管理會計人才的培養(yǎng)教育模式，通過發(fā)現(xiàn)和培養(yǎng)管理會計人才，推動會計工作由核算向理財、管理和決策轉(zhuǎn)變。同時，通過會計人員職能的轉(zhuǎn)變與水平的提升，促進(jìn)會計人員社會公信力、社會影響力和社會地位的提高。
（五）加快建立完備的會計信息化系統(tǒng)應(yīng)建立完善敏捷的管理會計信息系統(tǒng)，借助信息化平臺實現(xiàn)全面財務(wù)管理，實現(xiàn)信息采集功能、全面預(yù)算功能、資金管理功能、全面成本核算與管理功能、財務(wù)報表與財務(wù)分析功能等。通過數(shù)據(jù)分析實現(xiàn)高效率的業(yè)務(wù)管理，實現(xiàn)財務(wù)角色的轉(zhuǎn)變，建立全面的預(yù)算控制系統(tǒng)，從簡單的財務(wù)分析實現(xiàn)其管理智能化，使管理會計在單位內(nèi)形成良性機(jī)制；鼓勵單位建立管理會計信息系統(tǒng)，注重培養(yǎng)信息系統(tǒng)技術(shù)人才，逐步提高單位員工對信息系統(tǒng)的使用能力。支持會計軟件、中介機(jī)構(gòu)向管理會計服務(wù)領(lǐng)域拓展，加快會計職能的轉(zhuǎn)變。
（六）加強(qiáng)國際交流與合作在進(jìn)行現(xiàn)代化建設(shè)中，管理會計的應(yīng)用與推廣也是發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，應(yīng)加強(qiáng)國際交流與合作，以開放的胸襟和國際視野，學(xué)習(xí)借鑒國際先進(jìn)理念和方法，拓展管理會計對外交流的平臺和載體，積極參與會計國際事務(wù)和國際規(guī)則的制定，提升我國管理會計的國際影響力。
作者：烏蘭娜日子軒單位：內(nèi)蒙古工會干部學(xué)校
一、廈門市公交廣告企業(yè)現(xiàn)狀
由于長期的惡性競爭，目前單車廣告價格與其價值嚴(yán)重不符，甚至出現(xiàn)低于成本價銷售的現(xiàn)象，直接或間接造成車身廣告媒體自身價值下降，車身廣告客戶低端化，大公司的高端客戶逐年減少。2013年8月，廈門市公交集團(tuán)在經(jīng)過一段較長時期的市場調(diào)研和考察后，決定對所轄的公交車的車身廣告進(jìn)行資源整合，不再外包，廈門公交廣告公司由原來經(jīng)營的319輛車身媒體廣告逐步提升到所有地面公交車的車身媒體廣告。經(jīng)營規(guī)模的變化帶來了企業(yè)管理模式特別是人力資源管理模式的改變，以往的人力資源管理模式抑制了公司在人力資源管理工作方面的進(jìn)一步拓展和深入，已經(jīng)不再適應(yīng)新形勢下企業(yè)的發(fā)展需要。
二、人力資源管理會計及其優(yōu)勢
人力資源管理會計是以經(jīng)濟(jì)學(xué)和組織行為學(xué)原理為基礎(chǔ)的，與人力資源管理學(xué)相互結(jié)合形成的一門新興會計類專門學(xué)科，它是會計學(xué)科發(fā)展的一個全新領(lǐng)域。自1964年美國密歇根大學(xué)會計學(xué)專家赫曼森首次提出這一概念至今，人力資源管理會計已經(jīng)發(fā)展了一套比較完善的會計學(xué)理論體系。相較于傳統(tǒng)的會計核算制度，人力資源管理會計繼承了傳統(tǒng)會計學(xué)中的基本原理和基本方法，把傳統(tǒng)會計學(xué)的“物盡其用”理論和新經(jīng)濟(jì)時代的“人盡其才”理論相融合，視人才為企業(yè)最重要的無形資產(chǎn)之一，建立人力資源成本核算體系，關(guān)注人才的價值，注重人力資本的增值，重視對員工的投資、激勵和潛能的開發(fā)并評估其貢獻(xiàn)，以此提高企業(yè)的績效和整體價值，從而使企業(yè)的人力資源管理更具有合理配置性和有效使用性。與傳統(tǒng)的會計體系相比，人力資源管理會計更貼合實際、更完備、更科學(xué)、更全面。
三、廣告企業(yè)人力資源管理的特點
人才是廣告公司重要的核心競爭力之一。人才素質(zhì)決定了公司團(tuán)隊的協(xié)同能力，決定了公司客戶服務(wù)的品質(zhì)，決定了公司的未來發(fā)展。公共交通是城市的民生工程，點多面廣線長車多，公交車身廣告是可見機(jī)會最大的唯一可移動的戶外媒體形式，具有高覆蓋率和高受眾率的特點?；谶@些特性，在公交廣告公司工作的員工中除了小部分負(fù)責(zé)設(shè)計制作廣告外，大部分人員并不直接參與制作廣告，他們進(jìn)行市場研究，做策劃創(chuàng)意，準(zhǔn)備媒體計劃、廣告監(jiān)測、預(yù)訂和調(diào)整線路版面。因此，廣告公司對人才的要求較高，如要大專以上的受教育程度，具備相關(guān)的專業(yè)知識，有從事廣告或相關(guān)行業(yè)的技能積累，以及任職資格等。
1.員工的培養(yǎng)成本高廣告企業(yè)需要花費(fèi)較長的時間和較高的費(fèi)用對員工進(jìn)行有計劃有針對性的教育和訓(xùn)練，以達(dá)到適應(yīng)崗位職業(yè)技能的目的。一是提高員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)能力，補(bǔ)充新知識，提煉新技能；二是促進(jìn)員工的信息交流，增進(jìn)情感，加強(qiáng)協(xié)作；三是加強(qiáng)員工對公司的認(rèn)同感，提高公司的整體凝聚力。因此，廣告企業(yè)員工的培養(yǎng)成本較高。
2.員工對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展有重要影響廣告行業(yè)不同于其他需要大量廉價、重復(fù)勞動的行業(yè)，它是以管理、經(jīng)營一群特殊人才為根本的行業(yè)。在廣告企業(yè)中，員工主要從事創(chuàng)造性思維的腦力勞動，其勞動過程較為復(fù)雜，勞動成果也難以量化。廣告企業(yè)中每一個環(huán)節(jié)員工的創(chuàng)意和智慧與企業(yè)的經(jīng)營都有著直接且重要的關(guān)聯(lián)，在企業(yè)經(jīng)營活動中的作用是難以替代的。
3.員工的勞動報酬較高知識和創(chuàng)意是廣告企業(yè)的主要生產(chǎn)資料。與一般的企業(yè)相比，廣告企業(yè)的員工更看重自我價值的實現(xiàn)和社會的認(rèn)可。由于員工所創(chuàng)造的勞動價值具有不可替代性，因此，廣告企業(yè)為了挽留人才，必須給予其較高的勞動報酬，以證明員工的獨(dú)特價值，并激勵企業(yè)員工進(jìn)一步體現(xiàn)自身的價值。
四、人力資源管理會計在公交廣告企業(yè)中的人力資源管理應(yīng)用分析
廣告行業(yè)公認(rèn)的特點是“鐵打的營盤流水的兵”，職業(yè)躁動成為廣告人最鮮明的生存特色，具體表現(xiàn)為人員在業(yè)界的頻繁流動。其造成的負(fù)面影響有：其一是廣告人的職業(yè)浮躁，做好隨時離開的準(zhǔn)備，增加廣告公司的離職成本和新人培養(yǎng)成本；其二是影響廣告公司的管理和業(yè)務(wù)開展，甚至是常常會出現(xiàn)客戶隨著主要服務(wù)人員的出走而流失的情況；其三是廣告公司人員的高流動現(xiàn)象讓客戶對經(jīng)常需要重新面對新的服務(wù)人員表露出反感。針對上述特點，公交廣告企業(yè)需要從薪酬、福利、經(jīng)營理念、企業(yè)文化等多方面采取措施留住人才，這就需要人力資源管理會計對人力資源的成本和價值進(jìn)行評估和核算，幫助公交廣告企業(yè)全面了解人力資源的獲得、維護(hù)、開發(fā)利用和挽留的成本和效果。在公交廣告企業(yè)中人力資源管理會計的應(yīng)用主要包括以下幾個方面。
1.為人力資源獲取提供新的測量方法人力資源管理的前提是對人才進(jìn)行招聘。在進(jìn)行人才招聘前，人力資源管理部門必須以企業(yè)發(fā)展的人力資源需求為前提，制定出一份科學(xué)合理的人力資源獲取工作預(yù)算。人力資源管理會計則為人力資源獲取的工作預(yù)算提供更加準(zhǔn)確的測量方法，測算出投資盈虧平衡點，從而使人力資源招聘更加合理高效。例如，企業(yè)預(yù)計投入50000元成本招聘業(yè)務(wù)員，其中，固定成本3220元/人，變動成本100元/人。投資盈虧平衡點＝50000÷（3220－100）＝16（人），則該企業(yè)招聘業(yè)務(wù)員的人數(shù)不能超過16人。
2.有效解決人力資源開發(fā)的預(yù)算問題人力資源管理會計將人力資源的投資作為一項無形資產(chǎn)，并按照收益期予以攤銷，使人力資源的價值更加信息化、可測量化，從而給人力資源管理部門提供更加準(zhǔn)確真實的人力資源信息。人力資源開發(fā)預(yù)算主要包括兩個重要問題，即人力資源的投資價值評估和成本評估，從而對人力資源的分配和預(yù)計的成本有所把握。在對以上問題進(jìn)行評估時，可以通過人力資源管理會計進(jìn)行投資回報率（POI）評估，從而有效解決資源開發(fā)的預(yù)算問題。2013年9月起，廈門公交廣告招聘8名業(yè)務(wù)員，在經(jīng)過職業(yè)培訓(xùn)之后的短短4個月新增人力資源管理成本26萬左右，但為企業(yè)帶來了252萬元以上的收益，根據(jù)投資回報率＝（人力資源管理項目收益－人力資源管理項目成本）÷人力資源管理項目成本×100%的公式計算：投資回報率＝（252－26）÷26×100%＝869.23%這僅僅是新上崗的員工，如果員工長期發(fā)展，投資回報率是以10倍計的翻番。
3.維護(hù)公交廣告企業(yè)人力資源的穩(wěn)定適度的員工流動可以促進(jìn)員工之間的競爭，增強(qiáng)企業(yè)的活力。然而，如果員工流動過于頻繁，則會對企業(yè)的發(fā)展和穩(wěn)定產(chǎn)生負(fù)面影響。一個企業(yè)如果不注重人才資源的維護(hù)和穩(wěn)定，那么人才資源流失和企業(yè)人力資源的重建將會造成企業(yè)的巨大成本消耗。例如：員工流動成本＝離職成本＋崗位空缺成本＋替換成本＋培訓(xùn)成本＋損失的生產(chǎn)率成本－新員工薪酬差異的成本。再如，企業(yè)留住有經(jīng)驗的營銷人員，也就等于留住和增加了客戶，其結(jié)果是穩(wěn)定并增加企業(yè)業(yè)績，反之亦然。因此，維護(hù)人力資源穩(wěn)定對于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展有重要意義。人力資源管理會計可以通過提供預(yù)算重置成本和人才流失預(yù)警報告，向公司說明企業(yè)人才流失可能會對企業(yè)造成的經(jīng)濟(jì)損失，對企業(yè)的后續(xù)發(fā)展可能造成的影響，從而使企業(yè)充分發(fā)揮人才激勵手段，在企業(yè)營造珍惜人才、愛護(hù)人才的氛圍，激發(fā)員工的工作熱情，最終達(dá)到避免人才流失的目的。一個好的營銷隊伍需要后臺設(shè)計制作人員的及時跟進(jìn)，廣告越快上刊，廣告媒體的空置時間越短，加速資金回籠，成本自然降低。例如，相同時間內(nèi)，有經(jīng)驗的制作人員設(shè)計廣告的數(shù)量是新手的3～4倍，當(dāng)人工成本增加10萬，媒體空置時間縮短，合同減少順延幾率，收入增加250萬，扣除其他必需的成本費(fèi)用70萬，結(jié)果企業(yè)獲取投資回報＝250－10－70＝170萬元（不考慮所得稅的影響）。由此可見，充分發(fā)揮人才激勵機(jī)制，留住有經(jīng)驗、有能力、有活力的員工是極為重要的。
4.切實做好人力資源的動態(tài)價值評估對于公交廣告公司而言，薪酬既是成本又是投資。一個企業(yè)要設(shè)置怎樣的薪水和優(yōu)厚待遇才能不僅吸引優(yōu)秀人才，還不使人力資源成本過高，要解決這對矛盾，就需要對人才質(zhì)量進(jìn)行全方位評估。人力資源評估主要是評估員工的工作績效及其后續(xù)發(fā)展?jié)摿?。利用人力資源管理會計理論，采取非貨幣計量的方法對廣告人員的工作價值和工作業(yè)績進(jìn)行綜合測評。例如，員工的工資報酬是公交廣告企業(yè)用來激勵員工的有效手段，要發(fā)揮工資報酬的激勵作用，就應(yīng)該依據(jù)人力資源管理會計通過客戶或部門滿意率、員工自動離職率、員工的投資回報率和員工的經(jīng)濟(jì)增加值等指標(biāo)所測算出的人力資源評價結(jié)果來確定員工的工資報酬。
作者：陳陸新單位：廈門市公交廣告有限公司
一、戰(zhàn)略管理會計概述
1.戰(zhàn)略管理會計在機(jī)場行業(yè)的重要意義。戰(zhàn)略管理會計顧名思義是為機(jī)場企業(yè)戰(zhàn)略管理層服務(wù)的會計，戰(zhàn)略管理會計將從戰(zhàn)略的高度，對企業(yè)、顧客和競爭對手進(jìn)行會計統(tǒng)計，給顧客和競爭對手提供具有戰(zhàn)略意義的外向型信息，同時對企業(yè)的內(nèi)部信息進(jìn)行戰(zhàn)略的分析，以幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者能夠知己知彼，從而進(jìn)行戰(zhàn)略思考，做出正確的戰(zhàn)略決策，以促進(jìn)企業(yè)不斷創(chuàng)新，保持企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢。
2.戰(zhàn)略管理會計的重要內(nèi)容。
2.1有助于機(jī)場行業(yè)制定戰(zhàn)略目標(biāo)。戰(zhàn)略管理會計通過對顧客和競爭對手進(jìn)行戰(zhàn)略分析和對企業(yè)內(nèi)部的信息進(jìn)行整合、評價，為機(jī)場企業(yè)的決策者提供一個可靠的決策依據(jù)，有助于制定正確的戰(zhàn)略目標(biāo)。同時，戰(zhàn)略引導(dǎo)成本的目標(biāo)，從源頭上實現(xiàn)成本避免和成本節(jié)省，引導(dǎo)成本發(fā)生促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)。2.2有助于發(fā)揮機(jī)場行業(yè)人的價值和知識創(chuàng)新能力。戰(zhàn)略管理會計是在國際競爭日益激烈的情況下應(yīng)運(yùn)而生，因此能夠順應(yīng)現(xiàn)代機(jī)場業(yè)的發(fā)展需求。人力資本是現(xiàn)代社會重要的產(chǎn)權(quán)要素，知識的創(chuàng)新能力成為機(jī)場行業(yè)生存發(fā)展的關(guān)鍵因素，因此戰(zhàn)略管理會計站在戰(zhàn)略的層面上更加容易發(fā)揮人的價值和知識創(chuàng)新能力。
2.3有助于關(guān)注人類社會和自然環(huán)境。戰(zhàn)略管理會計為機(jī)場行業(yè)企業(yè)的戰(zhàn)略管理層服務(wù)，有助于將企業(yè)的生存發(fā)展與人類社會和自然環(huán)境緊密的結(jié)合起來，從而達(dá)到自身利益和社會利益、環(huán)境效益三贏的局面。
二、戰(zhàn)略管理會計在機(jī)場行業(yè)運(yùn)用的方法
戰(zhàn)略管理會計是解決戰(zhàn)略管理實際問題的管理手段，其中涉及到了相關(guān)的技術(shù)手段、程序和方法。為了實現(xiàn)機(jī)場戰(zhàn)略管理會計的不同目標(biāo)，解決不同的戰(zhàn)略問題，需要使用不同的戰(zhàn)略管理會計方法。充分利用戰(zhàn)略管理會計先進(jìn)、科學(xué)以及實用的方法，實現(xiàn)機(jī)場企業(yè)價值的最大化，提高其綜合競爭實力。
1.作業(yè)成本法。傳統(tǒng)的成本計算系統(tǒng)存在成本責(zé)任邊界不清、成本歸集不合理的缺陷，導(dǎo)致許多不可控的間接成本產(chǎn)生。戰(zhàn)略成本會計采用了先進(jìn)的作業(yè)成本法，通過作業(yè)和動因的管理，使得不可控的間接成本變得可控，并且拓展了成本核算的范圍，有助于機(jī)場企業(yè)精確核算成本，實現(xiàn)成本節(jié)省和成本避免，有利于優(yōu)化機(jī)場企業(yè)的業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)。
2.目標(biāo)成本法。目標(biāo)成本法是指在保證機(jī)場安全、服務(wù)水平的基礎(chǔ)上，以經(jīng)營業(yè)務(wù)市場價格為導(dǎo)向，為保證完成目標(biāo)利潤而設(shè)定目標(biāo)成本的成本管理方法。它是企業(yè)為實現(xiàn)財務(wù)業(yè)績，制定的業(yè)務(wù)目標(biāo)。以產(chǎn)品的成本目標(biāo)為主確定達(dá)到這一目標(biāo)的途徑的分析方法。從而更有助于實現(xiàn)企業(yè)的最大價值，保證企業(yè)積極地向上活力。3.價值鏈分析方法。價值鏈分析主要包括：社會價值鏈分析、行業(yè)價值鏈分析、企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析和競爭對手價值鏈分析。在機(jī)場行業(yè)中，戰(zhàn)略管理會計可以分析機(jī)場行業(yè)的價值鏈找到整個機(jī)場行業(yè)的價值點，從而進(jìn)行整合。通過價值鏈的分析找到社會和競爭對手的影響整個企業(yè)的因素，最后對企業(yè)本身的價值鏈進(jìn)行綜合分析。結(jié)合社會、行業(yè)、競爭對手的影響企業(yè)的因素綜合考慮最后做出正確的價值判斷。因此戰(zhàn)略管理會計有利于機(jī)場行業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。
三、戰(zhàn)略管理會計在機(jī)場行業(yè)的運(yùn)用價值
1.使機(jī)場行業(yè)注重長遠(yuǎn)目標(biāo)，實現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展。戰(zhàn)略管理會計超越了單一的會計的界限，它著眼于機(jī)場企業(yè)的長期目標(biāo)和整體利益，有助于企業(yè)的價值最大化，從而把握了企業(yè)的未來發(fā)展方向。戰(zhàn)略管理會計要求企業(yè)能夠積極主動地適應(yīng)并駕馭外部環(huán)境，當(dāng)初海爾集團(tuán)總裁張瑞敏砸掉了76臺冰箱，但是在長遠(yuǎn)看來，張瑞敏卻砸出了海爾的信譽(yù)。將冰箱砸碎，彰顯了海爾集團(tuán)抓產(chǎn)品質(zhì)量的決心。相信總裁張瑞敏并不是心血來潮砸冰箱，而是通過對顧客、競爭對手和企業(yè)進(jìn)行了戰(zhàn)略管理會計的分析，然后做出的舉措。對于機(jī)場行業(yè)，要從從戰(zhàn)略上分析機(jī)場企業(yè)、社會、行業(yè)、競爭對手，從而制定長遠(yuǎn)的目標(biāo)，尋求機(jī)場行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的途徑。
2.加強(qiáng)企業(yè)的綜合性評價，提升企業(yè)核心競爭實力。戰(zhàn)略管理會計將戰(zhàn)略思想應(yīng)用到機(jī)場業(yè)績評價之中，有助于機(jī)場實行綜合業(yè)績評價制度。綜合評價制度是一種超越會計的、財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)相結(jié)合的、可持續(xù)健康發(fā)展的戰(zhàn)略性業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)。戰(zhàn)略管理會計是站在戰(zhàn)略的、宏觀的前提下對企業(yè)進(jìn)行綜合的分析，同理綜合業(yè)績評價制度可以對機(jī)場進(jìn)行各個角度的評價，從而有助于機(jī)場發(fā)現(xiàn)自身的不足，從而進(jìn)行完善。綜合評價制度不僅僅對機(jī)場的運(yùn)行進(jìn)行評價還對機(jī)場的工作人員進(jìn)行綜合的評價，有助于促進(jìn)機(jī)場工作人員提高自身的素質(zhì)，從而發(fā)揮人的主觀能動性，促進(jìn)知識的創(chuàng)新，從而有助于提升去也得核心競爭實力。
四、結(jié)語
隨著社會經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，飛機(jī)很大程度上成為了人們出行的日常工具。機(jī)場行業(yè)在近幾年來也得到了長足的發(fā)展。機(jī)場作為一個現(xiàn)代文明產(chǎn)物，在市場經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下其行業(yè)之間的競爭也是日益激烈。因此戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用有助于機(jī)場行業(yè)能夠認(rèn)清自己的位置，與人類社會與生態(tài)環(huán)境相結(jié)合，做出長期的戰(zhàn)略目標(biāo)，提高自身的綜合競爭實力。
作者：王利群單位：廣州白云國際機(jī)場股份有限公司計劃財務(wù)部
一、知識經(jīng)濟(jì)的含義和特征
1.知識經(jīng)濟(jì)的定義。知識經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)要追溯到上個世紀(jì)九十年代，當(dāng)時，聯(lián)合國的經(jīng)貿(mào)組織提出了以“知識為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)”這一全新的概念，從此以后，“知識經(jīng)濟(jì)“就逐漸變成了一個在全球范圍內(nèi)的熱詞。但是對于知識經(jīng)濟(jì)的具體含義，國內(nèi)專家各持己見，但就其本質(zhì)來說，大多數(shù)的認(rèn)識是具有一致性的。根據(jù)《以知識為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)》一書中的內(nèi)容可以知道，知識經(jīng)濟(jì)是一種在智力資源上強(qiáng)調(diào)占有、配置，在科學(xué)技術(shù)上運(yùn)用知識進(jìn)行生產(chǎn)、分配和使用的經(jīng)濟(jì)形式。它有別于以自然資源為依靠的傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)。新的知識經(jīng)濟(jì)具有更強(qiáng)的生命力，以高科技為基礎(chǔ)的的新型經(jīng)濟(jì)形式必然會給人類帶來全方位的、深刻的影響。
2.知識時代經(jīng)濟(jì)的特征及要素。
2.1知識經(jīng)濟(jì)管理的核心是知識這一資本和員工。知識資本有顯性和隱形之分。顯性知識是可以借助網(wǎng)絡(luò)和軟件系統(tǒng)編碼的，之后才能被人接收并分享；隱形知識則主要存在公司就職的員工身上，這些員工即是所在領(lǐng)域的佼佼者。企業(yè)的經(jīng)營者必須要創(chuàng)造一種良性的學(xué)習(xí)氛圍，充分發(fā)揮員工的能動性，進(jìn)行展開具有創(chuàng)造性的工作。
2.2知識經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)為共享和創(chuàng)新。共享即在恰當(dāng)?shù)臅r候把有益的、恰當(dāng)?shù)闹R傳授給恰當(dāng)?shù)娜藛T。這樣做可以是的每個業(yè)務(wù)的運(yùn)行建立在知識共享和經(jīng)驗的累積上面，今兒可以進(jìn)行創(chuàng)新。當(dāng)今時代，公司競爭最激烈的領(lǐng)域莫過于創(chuàng)新能力。一個具有卓越創(chuàng)新能力的企業(yè)在知識經(jīng)濟(jì)時代具有極大的優(yōu)勢。所以在共享的基礎(chǔ)之上，企業(yè)還要創(chuàng)立合適的激勵機(jī)制，進(jìn)而使員工的創(chuàng)造性發(fā)揮最大的功能。
2.3結(jié)合具體的業(yè)務(wù)。知識經(jīng)濟(jì)時代的管理要緊密結(jié)合企業(yè)自身的業(yè)務(wù)情況。知識經(jīng)濟(jì)體系的結(jié)構(gòu)及應(yīng)用范圍都要與企業(yè)的業(yè)務(wù)相適應(yīng)，同時滿足市場的需求。這樣才能使創(chuàng)新的價值最大化。
二、知識時代管理會計的變革
1.管理會計環(huán)境的變化。這是一個由工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識經(jīng)濟(jì)的巨大轉(zhuǎn)型時期。當(dāng)一個企業(yè)處于工業(yè)時代的大背景之下時，企業(yè)面臨的環(huán)境相對來說比較穩(wěn)定，產(chǎn)品生產(chǎn)主要表現(xiàn)在產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)化強(qiáng)、需求的周期較長、產(chǎn)品具有的特點較少。企業(yè)之間的競爭也主要在市場占有率方面。為了與這種情況向適應(yīng)，傳統(tǒng)的管理會計則會把工作重點放在企業(yè)內(nèi)部上，而且對于產(chǎn)品的成本非常重視。新時代的管理會計則必須適應(yīng)信息飛速傳播、共享和應(yīng)用這一特點。因此企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品很有可能被快速淘汰，而市場份額也極有可能瞬間消失，也就是產(chǎn)品的壽命極大縮短了。
2.知識經(jīng)濟(jì)對管理會計主體的挑戰(zhàn)。管理會計主體假設(shè)說明了會計應(yīng)該處理的交易范圍空間。在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)所占有的大量有形資產(chǎn)可以有效檢測到企業(yè)的存在，并且企業(yè)的各組織之間界限很清晰。但是在知識經(jīng)濟(jì)時代，信息革命不但突破了地域空間對于經(jīng)濟(jì)的限制，而且還導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的體系結(jié)構(gòu)不再像從前一樣清晰明了。主要體現(xiàn)在一個企業(yè)可以輕松把內(nèi)外部要素進(jìn)行重新組合。所以，管理會計作為企業(yè)內(nèi)部的一個組織，其存在的職能領(lǐng)域也會受到挑戰(zhàn)。
3.管理會計觀念面臨的挑戰(zhàn)。在知識價值觀上，管理會計需要將產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的成本控制觀念轉(zhuǎn)變到更關(guān)注其具有的知識價值。因為，以智力資源為代表的無形資產(chǎn)在知識經(jīng)濟(jì)時代下發(fā)揮的作用比有形資產(chǎn)要大得多。為此企業(yè)還有管理會計都需要轉(zhuǎn)變和更新觀念，在成本控制中加入更多有關(guān)于知識價值的觀念，不斷豐富管理會計的工作內(nèi)容，并不斷隨著社會發(fā)展的變化進(jìn)行有效及時的改變；除此之外，管理會計和企業(yè)要樹立動態(tài)管理的觀念。在傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)進(jìn)行的市場調(diào)查、生產(chǎn)、銷售等功能相對分離，聯(lián)系性不是很強(qiáng)，因此往往導(dǎo)致企業(yè)管理的成本升高。在知識經(jīng)濟(jì)時代，由于計算機(jī)的出現(xiàn)和信息高速高效地傳播，企業(yè)內(nèi)部之間的聯(lián)系和溝通變得更頻繁、更緊密，因此企業(yè)隨時可以針對環(huán)境的變化做出迅速統(tǒng)一的決定并開展行動。
4.要求管理會計提高對非財務(wù)信息的重視程度。伴隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，大量非財務(wù)信息出現(xiàn)了，并且?guī)缀醮嬖谟诠镜拿恳粋€角落。因此，管理會計人員就要在眾多的信息中篩選出對企業(yè)有實際作用的信息。也就是利用這些非貨幣性信息與財務(wù)信息有效結(jié)合，進(jìn)而達(dá)到滿足客戶的需求。因為有時候看似不起眼的非財務(wù)信息往往發(fā)揮了比財務(wù)信息更重要的作用。比如產(chǎn)品的市場占有率、進(jìn)行技術(shù)革新是可能帶來的長遠(yuǎn)利益、引進(jìn)人才資源帶來的未來收益等都不是用財務(wù)信息可以做出判斷和衡量的，但是這些信息也應(yīng)當(dāng)引起管理會計的重視。
三、管理會計在知識經(jīng)濟(jì)時代進(jìn)行的創(chuàng)新活動
1.觀念上的創(chuàng)新。
1.1市場觀念。與傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)時代不同，知識經(jīng)濟(jì)時代的信息傳遞速度大大加快，而且信息處理和反饋也得到前所未有的發(fā)展。這也導(dǎo)致了產(chǎn)品生產(chǎn)從“大批量生產(chǎn)”向“顧客化生產(chǎn)”的轉(zhuǎn)變。與此同時，信息技術(shù)革命使得生產(chǎn)過程變得更加自動化和智能化。因此，企業(yè)和管理會計必須要在市場觀念上進(jìn)行創(chuàng)新。要求管理會計緊密關(guān)注市場、對市場動態(tài)趨勢加以研究并可以根據(jù)動態(tài)變化及時提出對企業(yè)生產(chǎn)有利的調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營活動的建議，從而使得企業(yè)在市場競爭中更具優(yōu)勢。另外作為一個集合體，企業(yè)的市場觀念同樣需要調(diào)整。企業(yè)要學(xué)會發(fā)現(xiàn)和利用自身的整體優(yōu)勢并把其作為發(fā)展的條件和重要基礎(chǔ)；同時企業(yè)也要從不同角度分析各個子系統(tǒng)，協(xié)調(diào)解決他們之間的矛盾，使得各個子系統(tǒng)在競爭中發(fā)揮最大的作用。
1.2整體觀念和動態(tài)管理觀念。企業(yè)作為一個眾多子系統(tǒng)的整體集合，要求管理會計用動態(tài)管理理念看待企業(yè)。把企業(yè)的整體利益作為重要一環(huán)，并利用企業(yè)內(nèi)外部的動態(tài)綜合信息為企業(yè)的經(jīng)營和決策提供重要參考。
2.內(nèi)容上的創(chuàng)新。新的知識經(jīng)濟(jì)時代要求管理會計建立和完善適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)的新型會計模式。現(xiàn)有的會計模式由傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)時代的模式發(fā)展而來，它已經(jīng)無法繼續(xù)適應(yīng)這個知識時代的要求。因此，當(dāng)遇到無法解決的難題時，就要求管理會計模式做出突破。具體要求是對各個部分重新賦予新的意義；另外管理會計還需要引入全新的計量方法。因為工作重心從有形資源變?yōu)橹R資源，最大的問題就是會計計量問題。如果仍然采取傳統(tǒng)的計量方法，已經(jīng)無法繼續(xù)適應(yīng)新時代的經(jīng)濟(jì)要求。因此在計量方法上面急需革命性的重大變革，采取引用多種計量的方法并且根據(jù)不同的需要采取適宜的方法，只有這樣才能避免管理會計陷入絕境。
3.組織架構(gòu)上的創(chuàng)新。管理會計披露的信息主要是非強(qiáng)制性的，在如今的知識經(jīng)濟(jì)時代，經(jīng)濟(jì)形式日趨復(fù)雜，很多非財務(wù)的信息也可以對企業(yè)的績效水平產(chǎn)生影響。因此，在不遠(yuǎn)的將來，管理會計做出的報告也會慢慢加入強(qiáng)制性。在知識經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)要對組織架構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，成立可以提供綜合的、全面的信息的部門，做到兼顧財務(wù)方面和管理會計方面。這種新型的組織架構(gòu)在知識時代的信息披露中是很有必要存在的。應(yīng)該引起企業(yè)足夠的重視，并盡快采取手段付諸實施，避免企業(yè)陷入被動局面。
作者：李雪單位：夏暉物流（北京）有限公司
一、基于價值鏈的管理會計的研究過程
在1985年管理大師波特在其書《競爭優(yōu)勢》中率先提出價值鏈的概念，之后又有相關(guān)學(xué)者對其進(jìn)行深入研究，并最終得出：所有的企業(yè)都應(yīng)該將自身的價值鏈投放到整體的價值體系中去進(jìn)行自我審視，以便對自身內(nèi)部價值鏈的相似程度進(jìn)行研究和分析，最終才能制定出科學(xué)的核型競爭力戰(zhàn)略決策。由此，價值鏈體系越來越被重視，對其的研究也從未停止，現(xiàn)在國際社會普遍總結(jié)出了：橫向價值鏈、縱向價值鏈以及企業(yè)內(nèi)部價值鏈三個部分的內(nèi)容。隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢的不斷推進(jìn)以及人們的知識結(jié)構(gòu)不斷完善，價值鏈思想在成本管理和企業(yè)競爭中的運(yùn)用越來越廣泛，在進(jìn)一步的研究過程中，比較有影響的有：Partridge提出的增強(qiáng)企業(yè)競爭優(yōu)勢的方法并由Cooper實際運(yùn)用到企業(yè)的成本管理中去、Hwang則對中小企業(yè)的競爭環(huán)境進(jìn)行研究；而在我國價值鏈研究領(lǐng)域雖也有一定的突破，但是從整體上來看，距離歐美發(fā)達(dá)國家仍存在著一定的距離。
二、橫向價值鏈研究
針對于橫向價值鏈的研究，我們的主要基點放在根據(jù)企業(yè)自身的特點上，以企業(yè)如何提高資金使用效率和資金配置來進(jìn)行綜合的決策和分析，以助于企業(yè)形成長期的競爭優(yōu)勢。在企業(yè)實際的運(yùn)轉(zhuǎn)過程中，實物期權(quán)定價模型和矩陣分析法為企業(yè)提供了實質(zhì)性的信息，確保企業(yè)人投入資金的安全和正確和減少資金在流傳過程中的風(fēng)險。實物期權(quán)法，主要運(yùn)用與競爭環(huán)境相對不確定的形勢下，結(jié)合金融期權(quán)定價理論，來降低企業(yè)在凈現(xiàn)金流量的風(fēng)險。對于運(yùn)用實物期權(quán)價值型決策來分析在競爭環(huán)境下管理生產(chǎn)的戰(zhàn)略方案以達(dá)到實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目的，通過實現(xiàn)合理的資金配置方案從而確保企業(yè)形成良好的競爭優(yōu)勢。矩陣分析法，主要是致力于企業(yè)自身和核心競爭對手的價值鏈研究，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部的自身實際情況選擇科學(xué)合理的發(fā)展決策方法，根據(jù)加權(quán)分析法最終確定橫向價值鏈的競爭態(tài)勢矩陣結(jié)果，對幫助企業(yè)進(jìn)行正確投資有極大的幫助。
三、基于價值鏈的管理會計決策方法
框架本文重點從價值鏈的三個要素利潤、資金和成本出發(fā)，對管理會計的方法進(jìn)行了一個淺要的分析，構(gòu)建了一套基于價值鏈的管理會計決策方法的框架。綜上所述，主要以利潤要素為最直觀導(dǎo)向，分別利用客戶價值分析和利潤庫分析兩種決策方法，重點放在企業(yè)自身的利潤需求，精確定位每一個利潤環(huán)節(jié)和挖掘潛在利益協(xié)調(diào)處理價值鏈上各個要素之間的關(guān)系。以資金為主要導(dǎo)向，主要運(yùn)用實物期權(quán)股價模型和競爭態(tài)勢矩陣分析兩種決策手段，最大限度的提高企業(yè)資金利用率，通過對資金投入方向的明確和降低凈現(xiàn)金流動的潛在風(fēng)險來增強(qiáng)企業(yè)在橫向價值鏈上的長久競爭力。以上這些決策方法都應(yīng)該被貫穿于企業(yè)決策的每一個階段為企業(yè)決策者提供定量分析的客觀依據(jù)。但是由于決策方法本身具有的客觀局限性，本文所探討的一系列方法依舊存在相應(yīng)的不足，具體問題的探討也有進(jìn)一步深入的空間，但是本人堅信隨著隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展管理會計以及相關(guān)科研理論也會隨著進(jìn)一步深入提高，管理會計的決策方法也將進(jìn)一步得到豐富和進(jìn)化。
四、結(jié)語
本文通過對企業(yè)價值鏈的客觀分析，從企業(yè)內(nèi)部著手進(jìn)行關(guān)鍵環(huán)節(jié)的研究和探討，了解管理會計的方法。通過全面的、多方面的分析對于客戶與供應(yīng)商之間，企業(yè)橫向、縱向以及內(nèi)部之間等進(jìn)行系統(tǒng)的分析，其目的是為了幫助企業(yè)找到一條能夠降低生產(chǎn)成本、利益最大化，形成合理的資源配置方案，降低境資金運(yùn)轉(zhuǎn)的風(fēng)險，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)的長久競爭力。此外，我們還應(yīng)該清楚的認(rèn)識到，對于價值鏈在管理會計中的研究，雖然取得了很大的成果和收效，但是其發(fā)展空間仍然巨大，期間亟待解決的問題依然存在，但只要運(yùn)用科學(xué)的依據(jù)和手段不斷探究，重視對定性、定量以及價值鏈方法的研究，我們就能摸索出一條更有助于企業(yè)發(fā)展強(qiáng)大的路徑。
作者：辛姍明單位：建設(shè)銀行唐山分行
1兩者之間的概念和聯(lián)系
1.1財務(wù)會計和管理會計的概念財務(wù)會計是指全面系統(tǒng)的對企業(yè)已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算和監(jiān)督，是外部與企業(yè)有著經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的投資人、債權(quán)人或者有關(guān)政府部門，為他們提供企業(yè)自身的財務(wù)狀況等信息為目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)管理活動。財務(wù)會計是現(xiàn)代企業(yè)中非常重要的基礎(chǔ)部門，通過一系列的會計程序，積極參與企業(yè)的經(jīng)營管理決策，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，為市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展奠定基礎(chǔ)。管理會計又稱內(nèi)部報告會計，是指提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，通過一系列的方法，對財務(wù)會計資料進(jìn)行整理、加工，使得企業(yè)管理人員根據(jù)以往的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)劃和控制，并作出決策的會計分支。管理會計在企業(yè)中是以創(chuàng)造價值和維護(hù)價值為目標(biāo)，是企業(yè)戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)以及財務(wù)一體化的最有效的工具。
1．2兩者之間的聯(lián)系
（1）研究對象一致。管理會計在企業(yè)中側(cè)重于對事物的預(yù)測，而財務(wù)會計則是對已發(fā)事件的客觀反映，但財務(wù)會計和管理會計在企業(yè)中針對的都是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。同時，兩者都是加工、整理企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息，提供給需求者。
（2）兩者信息資源的同源性。會計的本質(zhì)是為企業(yè)管理人員提供有效的信息系統(tǒng)便于決策，雖然兩者提供的經(jīng)濟(jì)信息不同，但兩者信息系統(tǒng)的信息資源都是來自企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的原始信息，只是對信息的利用方式不同。
1．3兩者之間的區(qū)別
（1）信息特征不同。財務(wù)會計的目的就是對企業(yè)會計業(yè)務(wù)的處理，并且要嚴(yán)格按照國家規(guī)定和原則，要求會計信息的準(zhǔn)確性、可靠性、及時性以及真實性，必須按照規(guī)定程序計量和確認(rèn)，最終向相關(guān)需求人員傳遞企業(yè)過去的經(jīng)營信息。而管理會計沒有這些制度上的影響，靈活選擇管理方式，沒有時間、格式或者一些既定的標(biāo)準(zhǔn)限制，是為未來的發(fā)展提供會計信息。
（2）對會計人員素質(zhì)要求不同。會計工作的根本因素就是會計人員，財務(wù)會計對人員的要求比較高，既要有扎實的業(yè)務(wù)知識，熟悉會計處理程序，也要求對會計中的報表內(nèi)容和資料有掌握能力。同時財務(wù)會計對信息的處理也有專門的規(guī)范，財務(wù)人員必須熟練操作、熟悉流程和具備一定的業(yè)務(wù)處理能力。而管理會計不僅要求在財務(wù)會計等條件的基礎(chǔ)上，對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析時也需要運(yùn)用到統(tǒng)計學(xué)、運(yùn)籌學(xué)以及一定的計算機(jī)能力，能夠靈機(jī)地運(yùn)用會計信息，因此企業(yè)對管理會計工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求相對比較高。
2新形勢下，融合財務(wù)會計和管理會計的策略分析
2.1提高企業(yè)對融合財務(wù)會計和管理會計的意識雖然目前我國社會經(jīng)濟(jì)不斷增強(qiáng)，但不可否認(rèn)，部分企業(yè)對于會計的認(rèn)識也只是停留在最基本的層面，認(rèn)為會計就是簡單的對公司業(yè)務(wù)進(jìn)行計量、記錄和報告。對于會計的職能緊緊停留在核算和監(jiān)督范圍內(nèi)，因此，企業(yè)必須樹立正確的觀念，在新形勢下，提高是對融合財務(wù)會計和管理會計的意識。提升會計人員的專業(yè)素質(zhì)，或者聘用專業(yè)化的人員。企業(yè)對于會計的定位只是經(jīng)濟(jì)的記錄者，對會計人員的基本要求只是熟悉規(guī)章制度，處理好經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這樣的信息記錄者提供的信息對于企業(yè)的決策起不到作用。因此，企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部會計員工的培訓(xùn)，或者聘用高業(yè)務(wù)素質(zhì)的專業(yè)人員。
2．2財務(wù)會計和管理會計兩者的融合要循序漸進(jìn)企業(yè)對財務(wù)會計和管理會計的特征與職能要有一個明確清晰的認(rèn)識，使兩者的融合在企業(yè)內(nèi)部逐漸形成共識，從而發(fā)揮出融合后的作用。我國許多企業(yè)普遍存在在管理會計上應(yīng)用不足的現(xiàn)象，因此，融合財務(wù)會計和管理會計是一個漫長的過程，要循序漸進(jìn)，以財務(wù)會計為基礎(chǔ)實現(xiàn)企業(yè)會計系統(tǒng)完整整合。由于我國企業(yè)對財務(wù)會計的觀點和方式根深蒂固，以及企業(yè)對管理會計的認(rèn)識不足等原因，使得兩者的融合必須循序漸進(jìn)，首先建立完善的會計體系，然后才是兩者體系齊頭并進(jìn)。
2．3建立完善的會計制度財務(wù)會計行為是有專門的會計準(zhǔn)則規(guī)定，而且我國對財務(wù)會計也已經(jīng)建立起了一套比較完善的會計制度，對于日常的信息核算、對外信息披露都比較完善，然而對于管理會計方面暫時還沒有比較完善有效的體制。因此，企業(yè)必須建立一套完善有效的管理會計制度來明確管理會計的權(quán)限和職能，選擇恰當(dāng)?shù)姆椒ê湍Ｐ徒⑵鸸芾頃嬛贫龋瑸槠髽I(yè)提供及時可靠的經(jīng)營決策信息。
2．4利用信息技術(shù)實現(xiàn)兩者之間的數(shù)據(jù)共享財務(wù)會計和管理會計兩者具有相同的數(shù)據(jù)同源性，因此，兩者之間的數(shù)據(jù)共享可以借助信息技術(shù)來合并原始信息。這就必須注意兩點：第一，根據(jù)需求結(jié)合兩者的數(shù)據(jù)，分類對會計信息進(jìn)行整理，使所有數(shù)據(jù)都包含在信息目錄中。第二，給生成的信息目錄建立起數(shù)據(jù)庫以及數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)，更加方便的獲取企業(yè)經(jīng)營信息。
3結(jié)語
新形勢下，融合財務(wù)會計和管理會計是必然的，因此，企業(yè)必須建立完善的會計制度，提高對兩者融合的意識，同時利用信息技術(shù)實現(xiàn)兩者之間的數(shù)據(jù)共享，循序漸進(jìn)為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動打造一個良好的基礎(chǔ)，在激烈的市場緊張下穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展。
作者：周長峰單位：茌平縣杜郎口鎮(zhèn)財政所
一、管理會計的起源發(fā)展
管理會計的起源可以追溯到19世紀(jì)早期，當(dāng)時最先發(fā)展的就是成本會計的應(yīng)用管理會計，是為了適應(yīng)鐵路、紡織、鋼鐵業(yè)等企業(yè)的發(fā)展，滿足企業(yè)管理內(nèi)部而產(chǎn)生的。企業(yè)生產(chǎn)過程需要進(jìn)行具體的衡量，企業(yè)也對管理的要求逐漸的提高，并提出了相應(yīng)的策略要求。而到了19世紀(jì)中期，大的社會環(huán)境對成本會計有了更高的要求，隨著鐵路行業(yè)的出現(xiàn)與發(fā)展，鐵路公司逐漸產(chǎn)生了一種更為新穎的會計管理技術(shù)，這種新型的管理技術(shù)方法能夠控制成本、規(guī)劃成本，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。而在中國市場，管理會計并沒有占據(jù)很大的市場，雖然管理會計自西方引進(jìn)的時間長達(dá)二三十年，但一直沒有得到社會的廣泛認(rèn)同和重視，造成此種情況的原因主要是受我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式和發(fā)展水平的限制。在全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展下我國經(jīng)濟(jì)也在迅速發(fā)展著，企業(yè)的管理水平也在提高，而我國一直側(cè)重于對財務(wù)會計的研究，管理會計在我國的發(fā)展?fàn)顩r不容樂觀。中國加入WTO已有十幾年之久，我們不能讓管理會計停滯不前，需要不斷地想出各種發(fā)展策略，真正的重視管理會計的地位，為經(jīng)濟(jì)的發(fā)展注入新的活力。隨著國內(nèi)市場競爭的激烈性增強(qiáng)，社會對產(chǎn)品服務(wù)多樣化的需求也愈發(fā)的迫切，管理會計的現(xiàn)狀有待進(jìn)一步改善。
二、管理會計的創(chuàng)新管理會計的發(fā)展
已經(jīng)具有很長的歷史，但是在這漫長的發(fā)展過程中也出現(xiàn)了很多問題，在實踐過程中也發(fā)現(xiàn)管理會計有許多需要不斷改進(jìn)的問題，為了適應(yīng)全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)的精細(xì)化管理，企業(yè)必須對管理會計進(jìn)行創(chuàng)新，加大創(chuàng)新的力度，僅僅滯留在當(dāng)前的局面是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，如果不能對其進(jìn)行合理卓越的創(chuàng)新，勢必會被這個發(fā)展迅速的時代和瞬息萬變的市場所淘汰。而管理會計的創(chuàng)新涉及多個方面：
1.首先要創(chuàng)新的就是管理會計的觀念，追本溯源，要發(fā)展管理會計必須從轉(zhuǎn)變觀念開始我們先從管理會計的定義的變遷來分析。1958年，美國會計學(xué)會提出“管理會計是利用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和觀念，處理歷史和未來的經(jīng)濟(jì)信息，以幫助管理人員制定合理的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)方案，并協(xié)助管理部門達(dá)到其經(jīng)濟(jì)目標(biāo)制定合理的經(jīng)濟(jì)決策?！倍?981年，美國管理會計師協(xié)會為管理會計所下的定義為：“管理會計是一個對財務(wù)信息進(jìn)行確認(rèn)、計量、匯總、分析、編制、解釋和傳遞的過程，這些加工過的信息在管理中被用于內(nèi)部的計劃、評價和控制，并保證合理的、負(fù)責(zé)的利用企業(yè)的各種資源。”以上兩種定義旨在表面管理會計是一種及時和方法。1986年對管理會計的定義又有所改變，美國全美會計師協(xié)會管理會計實務(wù)委員會的定義是：“管理會計是向管理當(dāng)局提供用于企業(yè)內(nèi)部計劃、評價、控制以及確保企業(yè)資源的合理利用和經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任的展示所需財務(wù)信息的確認(rèn)、計量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞的過程。管理會計還包括編制供諸如股東、債權(quán)人、規(guī)則制定機(jī)構(gòu)及稅務(wù)當(dāng)局等非管理集團(tuán)使用的財務(wù)報表?！边@是管理會計的廣義的定義。企業(yè)精神和經(jīng)營信條對企業(yè)是至關(guān)重要的，正確的企業(yè)價值觀會對員工產(chǎn)生積極的引導(dǎo)作用，加強(qiáng)對管理會計的創(chuàng)新。
2.管理會計的創(chuàng)新不僅需要觀念的轉(zhuǎn)變，還需要對其內(nèi)容進(jìn)行拓展企業(yè)維持需要投入大量的資金，而管理會計的核心內(nèi)容之一就是對成本進(jìn)行控制和規(guī)劃，如何才能使得企業(yè)長期“立于不敗之地”。成本管理就是最重要的一個環(huán)節(jié)，這要求企業(yè)合理利用各種可調(diào)動的資源，進(jìn)行新型創(chuàng)新設(shè)計。另外在經(jīng)濟(jì)分析中，要注重研究會影響到會計信息準(zhǔn)確性的內(nèi)容，不要陷入“紙上談兵”的僵硬局面。社會是人的社會，經(jīng)濟(jì)也是由人所創(chuàng)造，人力資本是最重要的資源，對人文管理的創(chuàng)新不能終止，這是為企業(yè)注入活力的途徑之一。
三、管理會計的應(yīng)用
柯金斯先生說過“管理會計有120多種用途，所以，它其實能夠幫助任何一個地方的任何一個部門。”這句話的意思就是說一個企業(yè)各個部門是密切相關(guān)的，如果把企業(yè)比作一個運(yùn)作中的機(jī)器，管理會計就是這個機(jī)器中的齒輪，只有齒輪健康運(yùn)行，企業(yè)才能高效運(yùn)轉(zhuǎn)。針對我國管理會計應(yīng)用領(lǐng)域中的問題要及時做出相應(yīng)的調(diào)整，為我國今后的發(fā)展作進(jìn)一步的思考。國外大中型企業(yè)中管理會計已經(jīng)得到了推廣和應(yīng)用，而在我國要面臨的阻力還很多。當(dāng)前，管理會計在我國的應(yīng)用中還沒有形成一個健全規(guī)范的體系，學(xué)術(shù)界中對這一領(lǐng)域也缺乏關(guān)注度，研究領(lǐng)域都集中到了財務(wù)會計方向，導(dǎo)致管理會計在我國的應(yīng)用有限。
四、管理會計的發(fā)展前景
管理會計的本質(zhì)就是成本管理，要清晰的認(rèn)識到這一點，財務(wù)管理和成本會計是管理會計分解后的兩個學(xué)科的內(nèi)容，而目前大家通常把管理會計的本質(zhì)屬性模糊了。管理會計將面對以下幾種情況：
1.管理會計將進(jìn)一步融入企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)由于管理會計自身的特點，起身也是相對較高，所以它在金融部門的財務(wù)系統(tǒng)可以有更好地發(fā)揮空間，金融企業(yè)加強(qiáng)對管理會計人員的培訓(xùn)保證企業(yè)集團(tuán)的健康發(fā)展，管理會計可以讓高層管理落到實處。
2.管理會計的計算機(jī)應(yīng)用加大隨著高科技的發(fā)展，信息呈現(xiàn)出多樣化的特點，企業(yè)面臨著很多信息上的問題。包括企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)轉(zhuǎn)以及外部的競爭。如果不做深入及時的了解，不利用計算機(jī)技術(shù)全方位、多層次、寬領(lǐng)域的整理資料就會導(dǎo)致企業(yè)信息的碎片化。計算機(jī)技術(shù)無論是在提供信息方面還是整理數(shù)據(jù)方面都為管理會計提供了堅實的技術(shù)基礎(chǔ)。管理會計在中國擁有很大的發(fā)展市場，面對強(qiáng)大的競爭對手，我國企業(yè)迫切需要解決的就是管理的問題，管理會計在今后企業(yè)的應(yīng)用中會更加廣泛。
作者：張璐單位：山東農(nóng)業(yè)大學(xué)
一、醫(yī)院管理會計的構(gòu)建
(一)管理意識的準(zhǔn)備
醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)要支持并參加醫(yī)院管理會計的構(gòu)建，這是順利推進(jìn)醫(yī)院管理會計工作的重要基礎(chǔ),只有讓醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)以及管理人員意識到管理會計的重要性；才能加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部的經(jīng)營管理，提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益；才能讓管理會計得以有效推廣，在醫(yī)院被普遍應(yīng)用。政府和有關(guān)部門可以組織醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行培訓(xùn),培養(yǎng)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的管理會計能力。
(二)組織機(jī)構(gòu)及人員的準(zhǔn)備
在醫(yī)院的內(nèi)部建立和財務(wù)會計部門相平行的管理會計部門,建立健全有關(guān)的規(guī)章制度,明確各部門的職責(zé)及任務(wù)，配備專業(yè)會計人員,這些專業(yè)的會計人員可以是熟悉醫(yī)療衛(wèi)生業(yè)務(wù)的人員，也可以是具有管理會計業(yè)務(wù)能力的會計人員。這樣的組織機(jī)構(gòu)和人員的準(zhǔn)備，可以方便醫(yī)院在具體的決策與控制中能更加精確。
二、醫(yī)院管理會計的作用
醫(yī)院管理會計利用組織與評價等手段，幫助了醫(yī)院運(yùn)用管理會計的分析方法，對一些重要的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行分析，確定了醫(yī)院的服務(wù)于發(fā)展目標(biāo)，制定一系列的計劃，提出有效解決問題的措施，并且通過比較以及評價，找出醫(yī)院發(fā)展的薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)醫(yī)院能夠更好的發(fā)展。構(gòu)建醫(yī)院管理會計體系，有助于促進(jìn)醫(yī)院的社會效益與經(jīng)濟(jì)效益的提高。能夠在完成財務(wù)會計的各項功能基礎(chǔ)上，核算并衡量出醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的最大化，制定出醫(yī)院社會效益最大化的指標(biāo)。例如固定資產(chǎn)收益率與平均床位周轉(zhuǎn)率等等，為醫(yī)院進(jìn)行準(zhǔn)確判斷效益提供了可靠的數(shù)據(jù)。借助變動成本計算，醫(yī)院還可以對盈虧平衡進(jìn)行分析，對邊際貢獻(xiàn)法加以定量分析，做好醫(yī)院的成本核算管理，能夠?qū)崿F(xiàn)醫(yī)院科學(xué)規(guī)劃和控制經(jīng)營活動，充分的利用醫(yī)院的機(jī)器設(shè)備。構(gòu)建醫(yī)院管理會計體系，有助于醫(yī)院內(nèi)部的經(jīng)營決策，現(xiàn)代的醫(yī)療服務(wù)朝著市場化方向發(fā)展。為了避免在激烈的市場競爭中被淘汰掉，醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)需要構(gòu)建完整的醫(yī)院管理會計體系，它不僅僅可以提供出財務(wù)核算的內(nèi)容，還能為醫(yī)院的經(jīng)營與管理提供重要的決策信息。依照財務(wù)會計所提供的歷史成本以及實際業(yè)務(wù)量的數(shù)據(jù)，可以進(jìn)行特定的計量與分析；依照成本份額與同業(yè)務(wù)量的比較，把全部的成本劃分成固定成本與變動成本，用來揭示成本與業(yè)務(wù)量之間的內(nèi)在聯(lián)系。同時，建立起特定的數(shù)學(xué)模型，為開展成本預(yù)測以及制定短期的經(jīng)營決策，提供可靠地依據(jù)，為編制經(jīng)營預(yù)算提供重要的決策數(shù)據(jù)。從而提高醫(yī)院在醫(yī)療市場競爭當(dāng)中的實力。
三、醫(yī)院管理會計創(chuàng)新
醫(yī)院財務(wù)的發(fā)展要靠創(chuàng)新管理會計去實現(xiàn)，創(chuàng)新醫(yī)院的管理會計理論也是順應(yīng)當(dāng)今社會的發(fā)展要求。在未來的醫(yī)院管理會計發(fā)展中，要解決怎么樣把管理會計的研究和財務(wù)會計的研究結(jié)合起來，研究怎么樣從源遠(yuǎn)流長、博大精深中國的文化背景出發(fā),充分地利用醫(yī)院的財務(wù)數(shù)據(jù),借鑒國外先進(jìn)的管理會計理論,解決我國醫(yī)院在服務(wù)于發(fā)展中遇到的種種問題。與此看來，我國醫(yī)院不僅僅要從技術(shù)創(chuàng)新上,還要從醫(yī)院管理會計體系上不斷的創(chuàng)新。
四、結(jié)束語
總言而之,管理會計作為一門具有綜合性的學(xué)科,具有參與和決策的作用。醫(yī)院管理會計體系為醫(yī)院的服務(wù)與發(fā)展提供了決策支持，各個醫(yī)院應(yīng)該結(jié)合自身發(fā)展的實際情況，科學(xué)的應(yīng)用，不斷進(jìn)行探索，總結(jié)出經(jīng)驗教訓(xùn)，讓管理會計在醫(yī)院的服務(wù)與發(fā)展中發(fā)揮積極作用，只有建立起具有醫(yī)院特色的管理會計體系,才能在科學(xué)合理的基礎(chǔ)上,進(jìn)行有效的控制與創(chuàng)新發(fā)展；才能更好的實現(xiàn)醫(yī)院服務(wù)與發(fā)展體系，使醫(yī)院的服務(wù)與發(fā)展更加科學(xué)、高效。醫(yī)院管理會計體系是對醫(yī)院管理會計學(xué)這一學(xué)科內(nèi)容總的理論概括。隨著中國醫(yī)院不斷進(jìn)行改革與實踐，醫(yī)院管理會計的建設(shè)與發(fā)展也在進(jìn)步,醫(yī)院管理會計學(xué)將會在基礎(chǔ)性管理會計之上,逐漸誕生出具有中國特色的高級醫(yī)院管理會計學(xué)。
作者：董炳為單位：青島大學(xué)附屬醫(yī)院
一、醫(yī)院管理會計應(yīng)用
（一）管理會計思維一：解析過去
通過篩選對象、匯總樣本、分析繪圖，對陜南三市中心醫(yī)院醫(yī)護(hù)人員勞動性醫(yī)療收入進(jìn)行結(jié)構(gòu)比率剖析。我們發(fā)現(xiàn)，醫(yī)護(hù)勞動性收入占比過低，是它們的共同特點。按照會計交易相配比的原則，人員經(jīng)費(fèi)支出比率自然也就高不了，醫(yī)護(hù)勞動價值補(bǔ)償虧損、醫(yī)護(hù)勞動報酬占比較低的問題就不難想象，至于與國際趨同達(dá)到國際通行的標(biāo)準(zhǔn)就更難了。真正想要醫(yī)務(wù)人員受鼓舞，切實參與到醫(yī)改的進(jìn)程中去，就得重視醫(yī)護(hù)勞動價值創(chuàng)造，提高醫(yī)護(hù)勞動收入的比重。三家醫(yī)院平均每百元收入中醫(yī)護(hù)勞動價值收入只有18.67元，即18.67%，與均值24.97%的人員經(jīng)費(fèi)支出率相比，相差6.3%，如果不提高醫(yī)護(hù)人員價值收入，這種醫(yī)護(hù)勞動價值補(bǔ)償“剪刀差”現(xiàn)象就無法避免。從勞動報酬上看，這種現(xiàn)象也是影響醫(yī)護(hù)薪酬機(jī)制構(gòu)建的重要因素。決策的關(guān)鍵在于預(yù)測。要想讓職工分享醫(yī)院發(fā)展成果，逐步提升薪酬待遇，就應(yīng)重視目前過低的勞動價值問題，提高醫(yī)護(hù)勞動價值收入占比，縮小乃至扭轉(zhuǎn)目前正在擴(kuò)大的“剪刀差”。按照國際上通行的做法，醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的薪酬應(yīng)該是社會平均工資的3-5倍，但通過對歷史數(shù)據(jù)精算發(fā)現(xiàn)，陜南三市中心醫(yī)院職工年均收入還達(dá)不到社平工資的2倍。對醫(yī)院勞動價值補(bǔ)償?shù)念A(yù)測，我們要從宏觀、中觀、微觀這三個層面考量，樹立“大財務(wù)”觀念，走精益化價值創(chuàng)造道路。宏觀上，就要跟進(jìn)國家、省市醫(yī)改動向，把握大政方針、政策導(dǎo)向。公立醫(yī)院自負(fù)盈虧模式，順加15%差價的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償方式，讓其對藥品加成的依賴越來越強(qiáng)。自2009年以來，目前以藥補(bǔ)醫(yī)的機(jī)制尚未有效破除，科學(xué)的補(bǔ)償機(jī)制也尚未建立。當(dāng)然，醫(yī)護(hù)勞動價值補(bǔ)償問題就未能完全解決。中觀上，就是要站在醫(yī)院層面，熟知醫(yī)院功能定位及中長期發(fā)展規(guī)劃，用管理的眼光看待發(fā)展。醫(yī)護(hù)勞動價值補(bǔ)償虧損一定程度上也造成醫(yī)院的趨利行為，通過提高檢查、化驗等收入進(jìn)行創(chuàng)收彌補(bǔ)。微觀上，就是深入會計層面，依賴并不局限于財會數(shù)據(jù)及分析。管理會計要求財務(wù)與醫(yī)療業(yè)務(wù)實現(xiàn)最大的融合，結(jié)合醫(yī)院歷史數(shù)據(jù)信息，測算醫(yī)院補(bǔ)償虧損與其收入、人員經(jīng)費(fèi)支出率之間的關(guān)系。要想改變這種剪刀差現(xiàn)象，就得客觀地看待醫(yī)護(hù)勞動價值過低現(xiàn)象，進(jìn)行正確的決策，改變管理的現(xiàn)狀。面對醫(yī)院勞動價值補(bǔ)償缺口逐年增大的現(xiàn)狀，醫(yī)院要改變以往重數(shù)量、比規(guī)模，粗放式管理的弊端，運(yùn)用成本數(shù)據(jù)與醫(yī)院發(fā)展的總體規(guī)劃、戰(zhàn)略目標(biāo)、管理需求、業(yè)務(wù)流程等結(jié)合起來，從管理會計的角度考慮問題，實現(xiàn)財務(wù)與業(yè)務(wù)的高度結(jié)合，從各個方面考慮如何減少資源消耗、釋放發(fā)展紅利，為決策提供依據(jù)。結(jié)合成本決策法理論，在研究醫(yī)護(hù)勞動價值補(bǔ)償問題上，財務(wù)人員要打破傳統(tǒng)思維，進(jìn)行多維度思考，不能就成本論成本、也不能單純地把成本信息按照財務(wù)分析的形式簡單呈現(xiàn)出來，要通過成本信息幫助和支持醫(yī)院未來的管理決策，提高決策會計的價值，從而優(yōu)化醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率。具體來講，就要優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，有升有降，控制物耗支出比率，杜絕浪費(fèi)支出。在決策上，不能因體制上的價值補(bǔ)償問題，忽略醫(yī)護(hù)人員要求薪酬待遇增長的合理需求。醫(yī)院要根據(jù)近3-5年的工資增長情況，扣除CPI的增長因素，確定下年度薪酬增長目標(biāo)計劃。下面我們選取三家醫(yī)院中的某一家作為樣本與陜西省社會平均工資進(jìn)行對比。通過對樣本進(jìn)行研究后發(fā)現(xiàn)，樣本醫(yī)院的職工工資增長率還不到9%，低于陜西社平工資的增幅速度。看來單方面考慮勞動價值補(bǔ)償虧損，忽略對人員經(jīng)費(fèi)支出比率的考量，只會阻礙工資薪金正常增長機(jī)制的形成。目前，三家醫(yī)院靠藥品加成收入還能彌補(bǔ)部分醫(yī)療勞動價值補(bǔ)償虧損，但隨著國家醫(yī)改的持續(xù)深入，這部分是肯定要被取消的。綜合考慮，對待醫(yī)護(hù)勞動價值補(bǔ)償虧損問題，要形成外靠醫(yī)改政策配套、內(nèi)靠醫(yī)院挖掘潛力的一致決策。
（二）管理會計思維四：績效管控當(dāng)下醫(yī)改政策
對城市公立醫(yī)院的影響在逐步加大，醫(yī)院勞動技術(shù)價值未能合理體現(xiàn)，我們期待國家充分重視醫(yī)護(hù)勞動價值，建立科學(xué)合理的補(bǔ)償機(jī)制。但重要的是，公立醫(yī)院應(yīng)從自身管理和醫(yī)療運(yùn)營中反映出的問題，結(jié)合管理會計方法工具，用會計的視覺，透視管理的問題，重視醫(yī)護(hù)勞動價值，提升醫(yī)護(hù)薪酬水平。具體應(yīng)從以下方面進(jìn)行管控。第一，講服務(wù)數(shù)量規(guī)模絕不能忽視服務(wù)質(zhì)量效率。公立醫(yī)院要實現(xiàn)年平均門診人次診療費(fèi)用和平均住院人次診療費(fèi)用增長幅度，必須低于同期居民消費(fèi)價格增長指數(shù)，仿照管理會計成本計算的方法，對次均費(fèi)用實行定期監(jiān)測、時時控制。第二，實行全面預(yù)算管理，縮減日常運(yùn)行經(jīng)費(fèi)支出，加強(qiáng)對藥品、衛(wèi)材全過程管理，降低物耗支出。全面預(yù)算精細(xì)化管理著眼于宏觀，落實于微觀。在提高人員經(jīng)費(fèi)支出比率的同時，要通過預(yù)算控制實施成本控制降低醫(yī)院日常公用運(yùn)行費(fèi)用的開支，加強(qiáng)對藥品、衛(wèi)材從預(yù)算采購、入庫、領(lǐng)用、記賬等全環(huán)節(jié)的管控，把結(jié)余節(jié)約的資金用于職工待遇的提高。第三，實行業(yè)績計量，運(yùn)用KPI績效考核或平衡計分卡工具進(jìn)行績效考核。KPI是指關(guān)鍵績效指標(biāo)，可以選取人員經(jīng)費(fèi)支出比率、公用經(jīng)費(fèi)支出比率、管理費(fèi)用支出比率、藥品（衛(wèi)生材料）支出率等收支結(jié)構(gòu)指標(biāo)進(jìn)行成本監(jiān)測控制。運(yùn)用平衡計分卡從醫(yī)院的財務(wù)、顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)、學(xué)習(xí)和成長四個角度進(jìn)行評價，并根據(jù)醫(yī)院發(fā)展對醫(yī)護(hù)勞動價值賦予高權(quán)重，促使降低藥品、檢查等收入在收入結(jié)構(gòu)中的比重。第四，醫(yī)院發(fā)展要考慮機(jī)會成本因素，把有限的資源用到刀刃上，響應(yīng)醫(yī)改政策，實行人才下沉、資源下沉，通過醫(yī)療聯(lián)合體或托管方式將優(yōu)勢人才技術(shù)下沉到縣鎮(zhèn)，在解決“看病難”問題的同時，也可彌補(bǔ)醫(yī)護(hù)勞動價值補(bǔ)償不足、醫(yī)護(hù)待遇低的問題。
（三）管理會計思維五：價值創(chuàng)造
通過管理會計實踐案例，運(yùn)用成本計算、預(yù)算管理、醫(yī)療業(yè)績計量、機(jī)會成本考量等管理會計工具方法進(jìn)行激勵控制，正確看待醫(yī)護(hù)人員勞動價值補(bǔ)償不足問題，通過深層次挖掘醫(yī)院管理會計價值創(chuàng)造潛力，實施績效管控措施，量化提升醫(yī)護(hù)待遇，激發(fā)醫(yī)護(hù)勞動價值創(chuàng)造的活力。
二、結(jié)語
在研究陜南三市中心醫(yī)院醫(yī)護(hù)勞動價值時，不止局限于部分?jǐn)?shù)據(jù)指標(biāo)的簡單呈現(xiàn)上，還要善于運(yùn)用管理會計的思維進(jìn)行歷史、現(xiàn)在和未來情況的研究。實現(xiàn)會計與醫(yī)療業(yè)務(wù)的高度融合，用管理會計的引導(dǎo)決策，激發(fā)醫(yī)護(hù)勞動價值創(chuàng)造的活力。
作者：劉丹 單位：商洛市中心醫(yī)院
一、研發(fā)支出對石油石化企業(yè)的意義及作用
石油石化企業(yè)對科技具有極強(qiáng)的依賴性，企業(yè)中科學(xué)技術(shù)水平直接決定著其市場競爭力，處于領(lǐng)先地位的石油公司往往都具有先進(jìn)的領(lǐng)先技術(shù)，并借助技術(shù)的優(yōu)勢實現(xiàn)企業(yè)在石化產(chǎn)品的工藝、裝配、商標(biāo)知識產(chǎn)權(quán)等方面的技術(shù)壟斷。所以說我國石油石化企業(yè)要想在今天的市場環(huán)境下取得競爭優(yōu)勢，就必須強(qiáng)化科技水平。石油企業(yè)要想提高科技水平就要不斷通過科技研發(fā)，這也就需要加大支出投入才能實現(xiàn)，由此可見研發(fā)對于石油企業(yè)的生存與發(fā)展都起到著舉足輕重的推動作用。
二、石油石化企業(yè)研發(fā)支出的界定
石油石化行業(yè)研究活動主要包括企業(yè)在進(jìn)行石油勘探、開發(fā)、煉化等環(huán)節(jié)中為取得包括地理探測、油田開發(fā)、測井、鉆井以及煉化等方面的科技知識，從而開展的具有計劃性與創(chuàng)造性的調(diào)研工作；石油石化行業(yè)開發(fā)活動是指企業(yè)在投入使用以及商業(yè)生產(chǎn)之前，將包括地理探測、油田開發(fā)、測井、鉆井以及煉化等方面的科技知識應(yīng)用于新設(shè)備、系統(tǒng)、工藝以及產(chǎn)品的開發(fā)與改進(jìn)活動；石油石化行業(yè)的研發(fā)支出指的是將研究與開發(fā)過程中所涉及到的資金根據(jù)合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計入的包括科研項目支出和科研機(jī)構(gòu)費(fèi)用的所有支出資金。研發(fā)包括研究和開發(fā)，雖然這兩者同屬于研發(fā)活動，但本質(zhì)上有著明顯的區(qū)分，同時又有著密不可分的關(guān)系，研究可以說是基礎(chǔ)，是開發(fā)的前提，而開發(fā)優(yōu)勢研究的方向，所以將其歸為一個整體。
三、基于管理會計角度的石油石化企業(yè)的研發(fā)支出分析
(一)出發(fā)點與理論根據(jù)
根據(jù)當(dāng)前財務(wù)報告體系模式，企業(yè)的成本核算是要根據(jù)會計準(zhǔn)則與相關(guān)制度作為核算導(dǎo)向。目前對于石油石化企業(yè)研發(fā)支出的會計處理方式并不唯一，本文接下來要分析的作業(yè)成本法是以管理會計角度為出發(fā)點，以企業(yè)內(nèi)部決策與成本管理作為處理方向，這種意在服務(wù)于內(nèi)部管理的模式并不會受到來自外部的會計制度所影響。作業(yè)成本法的基本核心就是成本計算，而這其中的作業(yè)指的是企業(yè)為取得一定量的產(chǎn)品所消耗的材料、人力以及技術(shù)等集合體。作業(yè)就是以操作人員為主體，通過資源消耗開展的工作。
(二)基本原理與具體操作
1、研發(fā)支出成本化的基本原理分析
因石油石化行業(yè)的主要研究和開發(fā)活動均是針對某個項目而開展的，不同的項目所要實現(xiàn)的研發(fā)目標(biāo)及成本都不相同，那么所需要的研發(fā)支出也就應(yīng)當(dāng)具備符合該項目的專門計劃。當(dāng)確定新型研發(fā)項目之后，需要先由專家針對當(dāng)前以及未來前景進(jìn)行分析及預(yù)測。根據(jù)預(yù)測制定計劃，以作業(yè)成本法作為支出分配原理。本文探討的作業(yè)成本法其應(yīng)用原理，就是利用成本計算作為成本化的核心與基礎(chǔ)。簡而言之就是，如果研發(fā)成功能，那么將其成本化時就應(yīng)當(dāng)把研發(fā)過程中所耗費(fèi)的資源科學(xué)分配到相應(yīng)的研發(fā)項目中，使研發(fā)支出能夠分?jǐn)傊裂邪l(fā)產(chǎn)品，如油氣及煉化產(chǎn)品的成本上，這樣也使企業(yè)內(nèi)部管理層可以更為準(zhǔn)確地掌握產(chǎn)品實際成本，以便于提高企業(yè)的油氣及煉化等研發(fā)產(chǎn)品的成本管理實效。但畢竟不是任何一項研發(fā)項目都必然會取得成功，如果研發(fā)未達(dá)到目標(biāo)，沒有研發(fā)出預(yù)期的合格產(chǎn)品，那么支出成本化則不適宜此類情況，對于這種未成功的研究項目，則應(yīng)當(dāng)將其費(fèi)用化處理。
2、操作的主要步驟分析
首先將企業(yè)在研發(fā)過程中所耗費(fèi)的資源費(fèi)用進(jìn)行統(tǒng)計，這些費(fèi)用包括研發(fā)人員的薪資、獎金、差旅費(fèi)、繪圖費(fèi)、試驗費(fèi)、勞保費(fèi)、折舊費(fèi)、水電費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、樣機(jī)制造費(fèi)、檢驗費(fèi)等多項內(nèi)容。將以上統(tǒng)計出來的支出分配至作業(yè)（項目）中，在進(jìn)行分配的過程中要考慮以下幾類情況：一是可直接歸入研發(fā)項目資源耗用的資源：因石油企業(yè)的研發(fā)通常是針對某一項目所開展的，而項目的資源費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是事先做好了嚴(yán)格預(yù)算的，這些資源屬于項目專用款項，所以一旦消耗了此類費(fèi)用，就應(yīng)當(dāng)直接統(tǒng)計并分配到項目中。另一種為不可直接歸入作業(yè)或項目中的資源消耗：如辦公費(fèi)、辦公樓折舊費(fèi)、協(xié)管兼職人員工資、低價值易耗品費(fèi)、辦公樓折舊費(fèi)以及水電費(fèi)等。此類費(fèi)用因不能馬上確定作業(yè)歸屬，應(yīng)將此類資源好用根據(jù)研發(fā)流程進(jìn)行分配。
3、通過作業(yè)成本法將作業(yè)成本分配至油氣、煉化等產(chǎn)品的成本上，利用上述各類資源的動因可把各類費(fèi)用分配至各項作業(yè)中
如此一來，在每個期末不同的作業(yè)中心都將累積一定費(fèi)用。最終根據(jù)作業(yè)成本法原理,將這些費(fèi)用分配到各個項目中去?？傊米鳂I(yè)成本法主要是為了服務(wù)企業(yè)內(nèi)部決策和管理的目的,使石油石化企業(yè)研發(fā)支出通過分?jǐn)偟窖邪l(fā)支出的最終服務(wù)的產(chǎn)品(油氣和煉化產(chǎn)品)成本中去。從而有利于石油石化企業(yè)內(nèi)部管理層更好的了解產(chǎn)品的真實成本,以便提高企業(yè)油氣產(chǎn)品和煉化產(chǎn)品的成本管理水平。
四、結(jié)束語
本文探討的石油石化行業(yè)的企業(yè)研發(fā)支出主要從管理會計角度出發(fā)的，從這一視角展開分析主要是為了促進(jìn)內(nèi)部決策與管理的優(yōu)化，因此并不會受到來自外部的會計相關(guān)法規(guī)的影響。總而言之，石油石化行業(yè)進(jìn)行研發(fā)支出財務(wù)處理時，可采取靈活多變的形式，還可借助信息科技，開發(fā)高效的財會軟件，利用專業(yè)軟件根據(jù)一份研發(fā)支出基礎(chǔ)數(shù)據(jù)自動生成兩份報告數(shù)據(jù)，分別服務(wù)于內(nèi)部決策以及對外公布，也可以此促進(jìn)研發(fā)支出和相關(guān)法律法規(guī)的兼容，通過此種方式進(jìn)一步規(guī)范研發(fā)支出的會計處理。
作者：李小偉 單位：新疆獨(dú)山子石化公司
一、管理會計實務(wù)的特點
1.管理會計實務(wù)應(yīng)用新的科學(xué)技術(shù)
傳統(tǒng)的會計工作一般是由會計工作人員采取檢核、計算、記錄和報告的方法步驟對企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、整理、存儲和利用的工作，最后得出可以幫助利用者決策和管理企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的資料，這些工作絕大多數(shù)是由會計工作人員人工完成的，所以，在傳統(tǒng)的會計工作中，財務(wù)數(shù)據(jù)的日常處理不僅會消耗會計工作人員的大量的時間和精力，工作效率還不理想。進(jìn)入二十一世紀(jì)以來，電子計算機(jī)科技飛速發(fā)展起來，且應(yīng)用的領(lǐng)域非常廣泛包括會計工作的數(shù)據(jù)處理。目前會計工作中應(yīng)用的電子計算機(jī)新技術(shù)也在進(jìn)一步完善，利用它可以完成從數(shù)據(jù)憑證到報表的所有處理過程，這樣不僅使得數(shù)據(jù)采集能夠通過網(wǎng)絡(luò)化以非常快的速度獲取，解放了會計工作人員，節(jié)省了人力和數(shù)據(jù)核算的時間，還大大提高了工作效率，這樣會計工作人員就可以把精力投入到其它的職能里去。此外，利用計算機(jī)使得會計數(shù)據(jù)處理過程中人工對數(shù)據(jù)結(jié)果的干預(yù)大大降低，其精度大大提高。
2.管理會計實務(wù)的重要性提高
管理會計實務(wù)的具體任務(wù)從以前的外編送報表和報告企業(yè)的財務(wù)狀況變?yōu)閷ν饧訌?qiáng)管理。以前會計實務(wù)主要是核算企業(yè)的財務(wù)支出，反饋企業(yè)的財務(wù)狀況，為企業(yè)的投資等行為提供參考依據(jù)，現(xiàn)在逐漸轉(zhuǎn)為財務(wù)預(yù)算、財務(wù)支出控制以及財務(wù)支出核算并行，把提供和運(yùn)用財務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)合起來。會計實務(wù)開始干預(yù)企業(yè)的生產(chǎn)、推動經(jīng)營并且參與到企業(yè)的決策中，其重要性顯著提高，產(chǎn)生這種變化的主要原因是由于會計實務(wù)的地位和作用增強(qiáng)。
3.管理會計實務(wù)方法趨于科學(xué)化
隨著科技的發(fā)展，科學(xué)的管理會計實務(wù)的方法不斷涌現(xiàn)，比如標(biāo)準(zhǔn)成本法、變動成本法以及彈性預(yù)算法等。這些新的方法很大程度上提高了工作效率。與此同時，為了滿足財務(wù)數(shù)據(jù)分析、財務(wù)預(yù)算和企業(yè)的重大決策等方面的需求，管理會計實務(wù)的過程中還出現(xiàn)了一些新的決策方式，比如充分運(yùn)用工科數(shù)學(xué)分析、交通運(yùn)籌學(xué)、線性代數(shù)、概率論與數(shù)理統(tǒng)計等數(shù)學(xué)方法。
二、管理會計實務(wù)發(fā)展中存在的問題
1.會計實務(wù)的管理存在缺陷
現(xiàn)階段，絕大部分現(xiàn)代企業(yè)的會計部門還是直接由企業(yè)的管理層直接進(jìn)行管理，大部分企業(yè)還沒有設(shè)置會計相關(guān)的經(jīng)濟(jì)部門來專門負(fù)責(zé)監(jiān)督和管理會計方面的工作，非專業(yè)的管理層來管理專業(yè)會計實務(wù)人員會使得會計人員在工作時畏手畏腳，這樣的工作環(huán)境會對會計工作價值的最大化產(chǎn)生很大的負(fù)面影響。會計實務(wù)除了在企業(yè)內(nèi)部受制于企業(yè)的管理層還必需在企業(yè)外部聽命于地方政府，盡管會計行業(yè)的法律制度很健全，也避免不了有些人專鉆監(jiān)查部門的缺漏，為了眼前的利益去做假賬的現(xiàn)象。這樣很不利于會計行業(yè)的健康發(fā)展，企業(yè)也不能夠得到長久的發(fā)展。
2.管理會計實務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)整體偏低
目前，我國現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)營領(lǐng)域擴(kuò)展到了各個方面，經(jīng)營范圍也不斷向國際化發(fā)展。這些變化在一定成都市提高了會計實務(wù)人員的專業(yè)度，我國實行持證上崗的規(guī)定也已經(jīng)有很多年，但是，還是存在一部分既沒有會計上崗證也沒有相應(yīng)學(xué)歷的會計實務(wù)人員，一般情況下，這些工作人員對于宏觀的經(jīng)濟(jì)政策以及會計專業(yè)知識都缺乏系統(tǒng)全面的認(rèn)知和了解。在科學(xué)技術(shù)發(fā)展速度如此快速的今天，會計行業(yè)的電子化與科技化也不斷發(fā)展起來，那部分知識水平比較低的工作人員就很難掌握這些先進(jìn)的技術(shù)，這導(dǎo)致很難保證會計工作的專業(yè)性和嚴(yán)肅性，很大程度上降低會計實務(wù)的質(zhì)量，甚至可能導(dǎo)致企業(yè)在財務(wù)的根本上出現(xiàn)漏洞。除此之外，部分會計實務(wù)工作人員自身的思想道德素質(zhì)就比較低，出現(xiàn)了借用工作之便為自己謀取私利的現(xiàn)象，無視法律法規(guī)的規(guī)定，成為企業(yè)和國家的害蟲，嚴(yán)重阻礙企業(yè)有序的發(fā)展以及我國財會改革的健康發(fā)展。
3.對管理會計實務(wù)的認(rèn)識存在錯誤
管理會計實務(wù)在每個企業(yè)中作用都是非常關(guān)鍵的，會計的任務(wù)不僅僅要使得企業(yè)的投入最小化，能夠減小企業(yè)的支出，對企業(yè)內(nèi)部負(fù)責(zé)，還必需要對社會、對政府、對法律負(fù)責(zé)。但是，在當(dāng)前卻普遍存在一種錯誤的認(rèn)識，那就是只重視企業(yè)效益而輕視國家的法律法規(guī)。在企業(yè)對管理會計實務(wù)人員進(jìn)行表彰時，評價的標(biāo)準(zhǔn)一般是為了企業(yè)的收益增加增長做出了什么樣的貢獻(xiàn)，在企業(yè)的創(chuàng)收和財務(wù)水平提升中表現(xiàn)突出等，但很少會有要求工作人員嚴(yán)格遵守法律法規(guī)。這些評價使得會計人員在潛意識里就偏重了企業(yè)利益，往往很難頂住利益的驅(qū)使去做假賬。在這種環(huán)境下，對于管理會計實務(wù)必須遵循真實性、一致性、連續(xù)性、系統(tǒng)性和全面性的原則的實現(xiàn)便變得困難重重，這更不利于企業(yè)甚至社會有序健康地發(fā)展。
三、關(guān)于管理會計實務(wù)發(fā)展的幾點思考和對策
1.加強(qiáng)對管理會計實務(wù)的重視程度
在全球經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的二十一世紀(jì)，企業(yè)的管理層已經(jīng)和以前只在文件上簽字蓋章的情況不同了，企業(yè)的管理人員應(yīng)該具有領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)向著前方發(fā)展的能力，作為企業(yè)的領(lǐng)航者，使企業(yè)得到長遠(yuǎn)的發(fā)展。管理人員不僅應(yīng)該有經(jīng)濟(jì)和會計的相關(guān)專業(yè)知識，還應(yīng)該對會計實務(wù)有足夠的重視。企業(yè)的財務(wù)總監(jiān)應(yīng)該參加企業(yè)中重大財務(wù)活動的決策，這樣可以使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動和資金更有效的結(jié)合，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。企業(yè)的管理人員在進(jìn)行一項經(jīng)濟(jì)活動時，應(yīng)該和企業(yè)中的會計實務(wù)人員進(jìn)行充分的交流和討論，只有對企業(yè)的資源和財務(wù)有比較全面清晰的認(rèn)識，才能及時發(fā)現(xiàn)問題；只有保證信息的正確性，依據(jù)企業(yè)的會計實務(wù)信息不斷地修正經(jīng)濟(jì)運(yùn)營方案，才能使企業(yè)獲得最大的效益。
2.加強(qiáng)對管理會計實務(wù)的改革
企業(yè)的會計實務(wù)人員應(yīng)該勤于學(xué)習(xí)并樂于運(yùn)用新的核算方法，會計實務(wù)的管理以及會計科技化等方面需要做進(jìn)一步的改革，政府應(yīng)該引導(dǎo)并且?guī)椭髽I(yè)建立完善的會計科技化事業(yè)，使得管理會計實務(wù)能夠有計劃、有步驟、有目的地發(fā)展下去。總之，企業(yè)應(yīng)該積極地創(chuàng)造一個優(yōu)良的環(huán)境和氣氛，建立與社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的新的會計實務(wù)管理體制。
3.提高會計實務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)
會計實務(wù)人員的素質(zhì)水平和工作積極性怎樣，直接關(guān)系到會計工作效率的提高以及對會計工作改革的順利開展。企業(yè)對會計實務(wù)人員的選拔應(yīng)該嚴(yán)格把關(guān)，制訂相關(guān)的選拔制度。眾所周知，美國的“安然”，中國的“瓊民源”和“銀廣夏”等會計造假事件都和會計實務(wù)人員缺乏最基本的職業(yè)道德底線脫離不了關(guān)系，所以，各地方政府和企業(yè)應(yīng)該提倡會計實務(wù)的職業(yè)道德，并確立法律法規(guī)來強(qiáng)化約束企業(yè)會計實務(wù)，幫助企業(yè)加強(qiáng)會計實務(wù)人員的職業(yè)道德教育，并結(jié)合企業(yè)的日常會計工作引導(dǎo)和培育會計實務(wù)的職業(yè)素養(yǎng)，使其樹立正確的職業(yè)道德觀念，并養(yǎng)成良好的職業(yè)道德習(xí)慣和職業(yè)道德行為。此外，對從業(yè)人員定期進(jìn)行相關(guān)領(lǐng)域新知識、新技術(shù)的培訓(xùn)，要求會計實務(wù)人員能夠緊跟企業(yè)改革與技術(shù)改革的步伐，不斷增強(qiáng)自身的專業(yè)素質(zhì)。與此同時，加強(qiáng)后續(xù)的教育，提高會計工作實務(wù)人員的專業(yè)知識水平。
4.加強(qiáng)對管理會計實務(wù)的認(rèn)知
企業(yè)應(yīng)該讓各部門的工作人員對管理會計實務(wù)的每個環(huán)節(jié)都有所認(rèn)識和了解，這樣不僅對企業(yè)會計文化體系的建成有幫助，還可以將會計實務(wù)由原來的被動變?yōu)橹鲃?。加?qiáng)各部門與會計部門的配合，促進(jìn)管理會計實務(wù)的發(fā)展。
四、結(jié)語
現(xiàn)代企業(yè)中的管理會計實務(wù)是社會經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)快速發(fā)展下的的產(chǎn)物，隨著我國經(jīng)濟(jì)水平的提高，管理會計實務(wù)也在不斷的進(jìn)行創(chuàng)新，新科技也不斷地應(yīng)用其中。管理會計實務(wù)任務(wù)的變化、工作方法的改進(jìn)都表示其正在走向新的階段。針對會計實務(wù)中管理存在缺陷、人員素質(zhì)偏低以及認(rèn)識錯誤等問題做出相應(yīng)的措施已經(jīng)迫在眉睫，比如加強(qiáng)管理，推進(jìn)改革，提高專業(yè)素質(zhì)以及加強(qiáng)對會計實務(wù)的認(rèn)知，做到這些我國管理會計實務(wù)的發(fā)展一定會越來越順利。
作者：劉佳 單位：貴州水投能源開發(fā)有限責(zé)任公司