時間：2022-05-02 11:26:24
導語：在中小企業(yè)內(nèi)部控制論文的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了一篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領您探索更多的創(chuàng)作可能。
一、我國中小企業(yè)內(nèi)部的控制現(xiàn)狀
日前，大力推進中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，已經(jīng)成為各國共識。然而，在中小企業(yè)迅猛發(fā)展的今天，由于體制、傳統(tǒng)等方面原因，內(nèi)部控制無疑成為了中小企業(yè)管理工作盲點。
1.控制環(huán)境不良。
控制環(huán)境作為內(nèi)部控制基礎的所在之處，其優(yōu)劣情況將直接關(guān)乎到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹落實是否能夠順利，而內(nèi)部控制的環(huán)境則主要包含企業(yè)管理層的品行、操守、價值觀、素質(zhì)以及能力等等方面，管理層對于管理哲學、經(jīng)營觀念的把握，企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度、信息溝通體系以及業(yè)績評價機制等。首先，由于相當一部分中小企業(yè)的管理層內(nèi)部控制意識相當薄弱，管理者受到文化水平以及視野等方面的限制，往往認為憑借個人的直接控制或者觀察就足以可以評價企業(yè)經(jīng)營的完整面貌，認為內(nèi)部控制制度是體現(xiàn)在書面上的制度規(guī)范，只有產(chǎn)品占領市場和擴大營銷才是維持企業(yè)的生存與發(fā)展之根本所在；其次，企業(yè)的經(jīng)營者或者職工常常是與企業(yè)所有者關(guān)系較為親近的人員，他們十分容易團結(jié)起來進行艱苦的創(chuàng)業(yè)，然而企業(yè)內(nèi)部容易因此而產(chǎn)生任人唯親的現(xiàn)象，部分人員甚至會無意識的憑借個人身份對制度與規(guī)則進行破壞；最后，多數(shù)中小企業(yè)經(jīng)理人還無法肩負起自主經(jīng)營、自負盈虧的責任，一旦出現(xiàn)問題就讓企業(yè)承擔損失，對于經(jīng)理人本身的獎懲措施也相對較少。
2.風險管理不足。
從中小企業(yè)內(nèi)控的現(xiàn)狀看，有些企業(yè)嚴重缺乏風險的控制意識及有效的風險管理機制，既沒有建立一個健全有效的風險預警系統(tǒng)，也沒有設置專門機構(gòu)對企業(yè)面臨的風險進行管理。我國中小企業(yè)管理層在風險管理中普遍存在的問題主要有二：一是對現(xiàn)有市場缺乏全面的了解與認識，其結(jié)果往往導致經(jīng)營者對于形勢盲目樂觀，一旦出現(xiàn)真正的風險，經(jīng)營者缺乏應變能力導致內(nèi)控失??；二是管理層對于外部環(huán)境和經(jīng)濟業(yè)務等變化缺乏預見性，這無疑會導致企業(yè)對于一些新業(yè)務沒能及時制定出相應的應變措施，由于無章可循，內(nèi)部控制失去健全性。
3.控制活動不到位。
經(jīng)調(diào)查表明，能夠單獨設置內(nèi)部控制制度的企業(yè)相對較少，而且對于應該進行有效控制的很多方面，大多數(shù)企業(yè)卻從未進行有效控制。比如實物資產(chǎn)與貨幣資金的控制方面，經(jīng)調(diào)查分別有15.6%和56.7%的企業(yè)未對貨幣資金或者實物資產(chǎn)進行有效控制。
4.沒有建立良好的信息溝通系統(tǒng)。
信息系統(tǒng)的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率以及效果，現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度是否有效，實施情況如何，存在何種問題，都應當通過溝通渠道向?qū)嵤﹥?nèi)在控制的上層管理機構(gòu)進行傳遞，然而多數(shù)企業(yè)不重視有效的信息反饋渠道。
二、改善中小企業(yè)內(nèi)部控制的具體措施
我國中小企業(yè)的內(nèi)部控制一直被當作為企業(yè)內(nèi)部事物來處理，然而對于內(nèi)部控制缺乏認識的企業(yè)則一般是對國外或者大企業(yè)模式進行效仿，這些模式對于中小企業(yè)的內(nèi)部控制有一定適用限制。發(fā)展中小企業(yè)內(nèi)部控制可以從以下幾點入手：
1.發(fā)揮政府主導性作用。
發(fā)揮政府的主導作用主要可以從政策、法制建設、管理監(jiān)督等幾個方面來入手，通過政策的宣傳來引導企業(yè)提高對內(nèi)部控制的意識。進而使中小企業(yè)能夠明白建立起有效內(nèi)控系統(tǒng)的真正意義所在、提升企業(yè)內(nèi)部控制的積極性，通過法制建設來建立健全更加高效、透明、公正的市場競爭法則，通過監(jiān)督管理來加強對于專業(yè)人才的培訓，從而規(guī)范內(nèi)部控制過程。
2.加強風險評估。
COSO的報告認為，風險評估與風險管理是控制的關(guān)鍵要素。企業(yè)應當恰當分析自身的優(yōu)勢及劣勢并時刻關(guān)注外界的威脅與機會，充分考慮自身的生存發(fā)展機遇，懂得適時規(guī)避戰(zhàn)略、財務、信息化等各個方面風險，運用風險評估方法、技術(shù)、程序等對企業(yè)可能面對的所有風險進行全面分析，判斷出風險性質(zhì)與程度。
3.進行良好的控制活動。
控制活動是為應對風險而建立，風險應對本身則是一項控制活動。我們可以從財產(chǎn)保全、會計系統(tǒng)、授權(quán)審批等三方面控制著手。首先，企業(yè)的財產(chǎn)是內(nèi)部控制主要管理對象，為確保財產(chǎn)的安全完整，關(guān)鍵要嚴格控制對企業(yè)財產(chǎn)的接觸與處置，通過建立資產(chǎn)定期盤點制度、妥善保管資料文件、準確無誤的記錄資產(chǎn)增減變動，掌握企業(yè)資產(chǎn)一手動態(tài)。其次，由于我國中小企業(yè)的固有特質(zhì)，會計控制則成為中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵，因此對會計系統(tǒng)的控制具有一定的要求。企業(yè)該依據(jù)國家統(tǒng)一的會計準則與制度來制定關(guān)于本企業(yè)的制度，不斷的加強會計基礎工作來明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告處理的過程。最后，對日常的經(jīng)濟業(yè)務行為則可以按規(guī)定的權(quán)限以及范圍自行處理，但應注意明確授權(quán)目的、權(quán)限職責權(quán)利應適當。
作者：黃璐赟齊心力單位：上海大學
摘要：
近年來，中小企業(yè)發(fā)展如火如荼并日益壯大起來，成為中國經(jīng)濟不可或缺的鮮活力量。在中小企業(yè)蓬勃發(fā)展之時，不難發(fā)現(xiàn)其中有不少被現(xiàn)代經(jīng)濟淘汰，沉沒于時代洪流之下，究其原因多與企業(yè)內(nèi)部控制存在問題關(guān)系緊密。這些企業(yè)大多內(nèi)部環(huán)境基礎薄弱，內(nèi)部監(jiān)督的有效性欠缺，內(nèi)部制度不夠完善健全。本文特針對此現(xiàn)象，對中小企業(yè)內(nèi)部控制問題展開思考，對其存在的問題給出改進建議。
關(guān)鍵詞：
中小企業(yè)；內(nèi)部控制；對策
中小企業(yè)是萬眾創(chuàng)新的重要載體，在很多方面有著不可替代的推進作用，諸如可以改善就業(yè)環(huán)境、提供更多的就業(yè)機會、改善民生、促進技術(shù)創(chuàng)新、維護社會和諧等。作為我國最大的企業(yè)群體，中小企業(yè)是國民經(jīng)濟的基礎性力量，得益于國家政策的扶持，注冊數(shù)量迅速增加，在沿海各省市發(fā)展如雨后春筍般，創(chuàng)造了超過半數(shù)的經(jīng)濟總量。隨著市場競爭的進一步加劇，中小企業(yè)的發(fā)展速度減緩，一部分遭遇到瓶頸。如何改善企業(yè)的內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀，提高管理水平，成為了現(xiàn)階段企業(yè)急需解決的重要問題。
1中小企業(yè)的內(nèi)涵
中小企業(yè)是基于企業(yè)規(guī)模，與大企業(yè)相對的一個概念。2011年6月18日，《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知》由工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展和改革委員會、財政部聯(lián)合印發(fā)，根據(jù)員工數(shù)量、銷售額等指標，對各行業(yè)劃型給出了標準。中小企業(yè)自身有著獨特的優(yōu)勢和特點：它們數(shù)量眾多，生產(chǎn)規(guī)模適中或偏??；在各行各業(yè)都有滲透，經(jīng)營種類及范圍廣泛，對經(jīng)濟增長貢獻巨大；結(jié)構(gòu)和組織簡明靈活，對市場熱點反應敏捷；抵御市場風險能力較差，生命周期較短。
2中小企業(yè)內(nèi)部控制問題現(xiàn)狀分析
2.1內(nèi)部環(huán)境令人堪憂通過調(diào)研，大多數(shù)中小型企業(yè)是民營企業(yè)，創(chuàng)建者一人獨大，認為內(nèi)部制度可有可無，制度的建立并不能對企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟效益?；谏倮U稅不交稅獲取最大利潤的目的，企業(yè)創(chuàng)建者排斥內(nèi)部控制的約束，這樣從源頭上就不利于內(nèi)部控制制度的建立和實施。很多中小企業(yè)的創(chuàng)建者并沒有意識到內(nèi)部控制的重要性，少部分建立內(nèi)部控制制度是為了應付檢查，走走過場，疏于對內(nèi)部控制的重視。即使有相應的財務內(nèi)控制度，在日常管理中也形同虛設。最終往往導致資產(chǎn)流向不明，會計資料不全，直接或間接地損害企業(yè)利益。
2.2財務人員配置不合理任人唯親是中小企業(yè)的一大致命弱點，放在財務上對企業(yè)更是毒瘤，必須挖除。不少中小企業(yè)存在著近親負責財務工作，會計人員流動性強，致使欠缺繼續(xù)教育經(jīng)歷的會計人員占據(jù)財務崗位行使不合乎財務規(guī)定的行為，致使企業(yè)內(nèi)部控制工作混亂不堪。
2.3不重視會計資料及檔案保管本著節(jié)約成本，應付檢查的不純目的，中小企業(yè)經(jīng)營者對待會計檔案的態(tài)度不端正，輕視或忽視會計檔案保存制度。導致會計資料存放地點不固定，沒有專人保管，大量有價值的檔案毀損甚至丟失。企業(yè)損失的不只是經(jīng)營者眼中的一堆“紙張”，而是失去了已經(jīng)發(fā)生經(jīng)濟事項的重要數(shù)據(jù)，對管理者日后做出正確的經(jīng)營決策、實施有效的管理方針是致命的。
2.4監(jiān)督機制不夠完善很多企業(yè)創(chuàng)建者為了達到利潤最大化的目的往往會干預會計工作，財務人員受到管理者的干預和阻撓，大多不敢違背其意圖，喪失對企業(yè)經(jīng)濟活動進行監(jiān)督的本職使命。內(nèi)部審計是執(zhí)行內(nèi)部監(jiān)督的一個重要方式?，F(xiàn)階段，我國中小企業(yè)開展內(nèi)部審計的現(xiàn)狀不容樂觀，內(nèi)部審計制度和內(nèi)部審計團隊很多根本沒有建立，發(fā)展緩慢。有些中小企業(yè)的財務人員兼職審計，企業(yè)分配給內(nèi)部審計人員的工作范圍十分有限，流于形式，沒能對財務工作形成十分有效的監(jiān)督。
3解決中小企業(yè)內(nèi)部控制問題的對策
3.1造就良好的內(nèi)部控制環(huán)境企業(yè)領導者應塑造先進獨特的企業(yè)文化，將個人的目標與企業(yè)遠景目標相互協(xié)調(diào)整合，充分調(diào)動員工的積極性，建立“以人為本”的管理理念。以較好的待遇吸引優(yōu)秀會計人才加入企業(yè)，提升會計從業(yè)人員的學歷素質(zhì)，強化業(yè)務能力。針對會計人員普遍學歷水平低、專業(yè)職稱薄弱的特點，對持有會計從業(yè)資格證書的會計人員，每年定期開展會計人員繼續(xù)教育，夯實財會人員的業(yè)務水平。在實施會計人員繼續(xù)教育的同時，普及會計人員職業(yè)道德教育，督促其遵紀守法，通過學習國家的各項財務規(guī)章制度，意識到觸犯法律的嚴重后果，規(guī)范個人行為。
3.2建立電算化會計內(nèi)部控制信息系統(tǒng)企業(yè)領導者要主動學習國內(nèi)外成功的管理經(jīng)驗，對任人唯親和崗位混淆的現(xiàn)象進行深入思考，走出經(jīng)營管理誤區(qū)，健全各項內(nèi)控制度。隨著會計電算化軟件的普及，中小企業(yè)亟待建立一套電算化環(huán)境下的內(nèi)部控制制度。通過會計工作不相容崗位的分離，會計電算化系統(tǒng)授權(quán)給每一位財務會計人員不同的職能范圍，處理各自權(quán)限下的業(yè)務事項，相互牽制，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。
3.3建立風險應對預案據(jù)調(diào)查，很多中小企業(yè)領導者學歷不高，對于企業(yè)的未來沒有明確的遠景規(guī)劃，安于現(xiàn)狀，致使根本不去預估未來可能發(fā)生的風險。因此現(xiàn)實中，因風險管理薄弱，小型突發(fā)的風險就可以給企業(yè)帶來沉重的打擊，甚至瀕臨破產(chǎn)。針對此情況，鑒于中小企業(yè)大多規(guī)模較小、業(yè)務流程簡單的特點，對主要業(yè)務循環(huán)進行梳理難度不大，能夠明確各個風險點，針對突發(fā)情況給出應急預案，做到有備而來、萬無一失。日后，真正出現(xiàn)危機之時，企業(yè)便可以查找已經(jīng)編入內(nèi)部控制制度中的突發(fā)風險應對方案，對其做到從容化解，企業(yè)危機迎刃而解。
3.4成立多層次內(nèi)部監(jiān)督體系企業(yè)應設置內(nèi)部稽核部門，嚴格監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，這些專職人員應與其他業(yè)務相分離，具有一定的獨立性。還可在財務部門挖掘一位工作能力強、專業(yè)素質(zhì)高的人員對各個經(jīng)濟事務、各個部門、各個人員進行事后監(jiān)督，并將監(jiān)督結(jié)果定期反映至部門負責人。內(nèi)部審計不可或缺，是內(nèi)部控制監(jiān)督體系中重要的一部分，其目的是改善企業(yè)的組織運營。企業(yè)經(jīng)營者應授權(quán)并支持內(nèi)部審計部門，給予充分的權(quán)限，保證內(nèi)部審計調(diào)查取證工作順利進行下去。從傳統(tǒng)的事后審計向事前審計、事中審計延伸，從而提高企業(yè)業(yè)務的運營效率。內(nèi)部審計人員需要有過硬的財務專業(yè)知識，最好也熟知審計和相關(guān)企業(yè)法律法規(guī)，只有審計人員的素質(zhì)提高了，管理層才能對內(nèi)部審計放心。
作者：何冰晶 單位：西安石油大學
中小型企業(yè)在我國企業(yè)中占絕大多數(shù)，對國家的發(fā)展和社會的穩(wěn)定有著舉足輕重的作用，大大促進中國經(jīng)濟的發(fā)展，為各地域各階層的廣大人民群眾提供了大量的就業(yè)崗位，解決了人們的生存生活的問題。除此之外，中小型企業(yè)還對我國科學技術(shù)的發(fā)展，提高我國的綜合國力起到不可或缺的作用。但是中小型企業(yè)的發(fā)展不僅僅依靠外部條件的配合，更重要的是完善內(nèi)部控制的問題，以增加企業(yè)的競爭力，獲得更加廣闊的發(fā)展空間。
1信息化下小企業(yè)內(nèi)部存在的問題
1．1無白紙黑字憑證帶來的數(shù)據(jù)安全問題信息化技術(shù)之下，人們的生產(chǎn)生活方式發(fā)生了翻天覆地的變化，企業(yè)的經(jīng)營管理方式也發(fā)生了巨大的變化。所記錄的數(shù)據(jù)的存儲、傳遞的方式也隨之改變，數(shù)據(jù)由原來的紙上記賬變?yōu)榱擞嬎銠C會計報表，在紙上記賬，原來的數(shù)據(jù)、清理痕跡、修改記錄都會一目了然，但是在計算機上卻能進行無痕跡修改，最后人們只能看到最后的生成數(shù)據(jù)。在這種背景下，內(nèi)部控制的主體有人變?yōu)榱巳?、計算機、網(wǎng)絡和其他的信息設備，使得內(nèi)部控制必須進行有計劃、有重點的監(jiān)督。同時，企業(yè)不僅僅要關(guān)注現(xiàn)金資產(chǎn)的問題，還要關(guān)注信息資源的問題。這使得內(nèi)部管理更加復雜。
1．2身份識別和對特權(quán)控制的問題在信息化的時代下，人與計算機有機的結(jié)合，關(guān)系越來越緊密，形成了一個人既相互結(jié)合的系統(tǒng)。特別是在會計信息化之后，人與計算機的聯(lián)系更加密切。但是電子計算機的數(shù)據(jù)容易受到病毒的侵略和破壞，在這種情況下，計算機如何識別人的身份就顯得尤為重要，萬一解決不好，很有可能出現(xiàn)企業(yè)重要的機密被人竊取甚至出現(xiàn)故障使得系統(tǒng)崩潰，給企業(yè)帶來巨大的財產(chǎn)損失。很多中小型企業(yè)的崗位分工不明確，制度規(guī)章形同虛設，就是擺設。除此之外，上級對下級管理過松，權(quán)力下放明顯，同一級別的人員的權(quán)利混淆，下級經(jīng)常逾越自己的權(quán)利，使得中小型企業(yè)的權(quán)責分配存在巨大的漏洞。
1．3企業(yè)控制的風險增加會計信息化帶來了一系列的新出現(xiàn)的風險。例如：企業(yè)的所有數(shù)據(jù)都存儲在計算機之中，增加了企業(yè)人員利用計算機干一些不利于企業(yè)發(fā)展的事情的風險。還存在的是，企業(yè)之間的交易記錄及數(shù)據(jù)一般被儲存在中央處理器之中，但是如果病毒或者認為的破壞中央處理器，那么這個企業(yè)的所有交易數(shù)據(jù)都可能被別人掌握，給企業(yè)帶來巨大的安全隱患和經(jīng)濟損失，數(shù)據(jù)一旦被更改，則可能是企業(yè)陷入萬劫不復的地步。因此，信息技術(shù)的發(fā)展，使企業(yè)的內(nèi)部控制的風險大大增加。更值得注意的是，隨著信息的飛速發(fā)展，風險的未知性和不確定性與日俱增，主要原因有兩個，一個是系統(tǒng)本身的問題，另一個就是企業(yè)內(nèi)部管理的問題。除此之外，中小型企業(yè)相較而言規(guī)模小，更加注重成本和效率方面的考慮，所以在信息系統(tǒng)的建立過程中往往不夠完善，也可能導致企業(yè)的內(nèi)部管理出現(xiàn)較大的問題。
2中小型企業(yè)內(nèi)部管理問題的解決措施
2．1完善企業(yè)的管理制度，加強企業(yè)權(quán)責分配一個企業(yè)，如果想要完善自己的內(nèi)部控制，實現(xiàn)更大的經(jīng)濟效益，就必須努力建立健全自身的規(guī)章制度，并且使之與現(xiàn)在的信息系統(tǒng)相適應，當然，中小型企業(yè)的規(guī)模較小，經(jīng)濟實力與大企業(yè)相比任然有較大的差距，所以在信息系統(tǒng)的建立過程中，要結(jié)合自身基礎薄弱的實際情況，不能照搬國內(nèi)大型知名企業(yè)的信息系統(tǒng)，更不能搞形式主義。完善管理規(guī)章制度，明確分工，不僅可以節(jié)約成本，提高經(jīng)濟效益，還可以實現(xiàn)管理的條理化。除此之外，為了保證中小企業(yè)信息系統(tǒng)的可持續(xù)性，在建立信息系統(tǒng)時，應該將企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的各個環(huán)節(jié)都考慮進去，以保證企業(yè)的發(fā)展。還有一點要多加注意，中小型企業(yè)在任用員工方面必須多大型企業(yè)的主觀性更強，所以，在內(nèi)部管理時，必須將員工的權(quán)利與責任進行嚴格的劃分，明確中小型企業(yè)員工崗位責任制，還要確定各階層員工的職責和考核方式禁止出現(xiàn)沒有操作資格的人員進行操作，以避免出現(xiàn)權(quán)力交叉或者混亂的局面。對計算機進行日常維護，避免出現(xiàn)病毒入侵而對企業(yè)的利益造成損失的情況發(fā)生。
2．2增強中小型企業(yè)員工的素質(zhì)中小型企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，不僅僅要依靠信息系統(tǒng)的準確無誤，更重要的是員工的能力和專業(yè)素養(yǎng)，員工的工作能力是重中之重，只有具備了專業(yè)能力，才能扛起工作的重擔，保證完美的完成工作。相較之下，員工的工作素質(zhì)則是必要條件，只有具備了專業(yè)素質(zhì)，才可能更好的完成任務，所以，企業(yè)必須經(jīng)常讓員工出去學習培訓，保證他們的工作能力和專業(yè)素質(zhì)不斷提高，眼界不斷開闊，以更好的適應日新月異的社會。
2．3中小型企業(yè)的高層領導者的態(tài)度非常重要在信息化的條件下，中小型企業(yè)的內(nèi)部控制問題要想得要有效的解決，那么高層領導者的態(tài)度無疑非常重要。只有得到領導者的支持，內(nèi)部控制才能得到最大的完善，因此，企業(yè)高層要不斷適應新的時展需求，不斷更新自己的管理理念，真正意識到內(nèi)部控制對于一個企業(yè)的生存發(fā)展的重要性，對企業(yè)的發(fā)展方向有一個大致的了解，以企業(yè)的現(xiàn)實條件為基礎，建立起適合企業(yè)發(fā)展的信息系統(tǒng)，保證內(nèi)部控制的有效進行。
2．4保障企業(yè)的機密信息傳送的安全中小型企業(yè)在建立起自己的信息系統(tǒng)之后，并不是萬事大吉了，還要時刻保護自己的信息系統(tǒng)的安全，而其中的核心便是信息的安全，包括信息在輸入、儲存、輸出三個方面。信息在輸入的時候必須仔細小心，按照系統(tǒng)設置的權(quán)限進行審核，以保證信息的準確性。在輸出的過程中要嚴格按照系統(tǒng)權(quán)限來執(zhí)行，防止公司機密被泄漏，對企業(yè)的財產(chǎn)造成重大的損失。
2．5中小企業(yè)內(nèi)部必須實行嚴格的監(jiān)督企業(yè)在信息化前后的情況必須讓企業(yè)內(nèi)部的審計人員知道的清清楚楚，讓他們明白本企業(yè)在信息化前后的區(qū)別，以便有計劃、有步驟的對企業(yè)進行審核。當然，與此同時，企業(yè)也可以通過社會的審計對本企業(yè)進行嚴格的監(jiān)督，并且以此來降低企業(yè)在發(fā)展過程中的風險，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和運行效率。進行嚴格的監(jiān)督，也可以防止企業(yè)高層管理者運用自己手中的職權(quán)進行公費吃喝、挪用公款等對企業(yè)生存發(fā)展不利的事情。
3結(jié)束語
信息化在中小型企業(yè)中的運用，給企業(yè)帶來了巨大的挑戰(zhàn)，但是，在巨大的挑戰(zhàn)的背后也有著巨大的機遇，各中小企業(yè)要立足于自己的根本，合理運用信息化的優(yōu)勢，嚴格的建立健全企業(yè)的規(guī)章制度，完善企業(yè)的管理方式，高層不斷充實自己，更新管理理念，不斷派遣員工外出學習培訓，提高工作能力和專業(yè)素質(zhì)，讓中小企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督機制嚴格監(jiān)督企業(yè)的發(fā)展過程，防止濫用職權(quán)的事情發(fā)生，起到監(jiān)督機制應有的作用，為企業(yè)謀得更大的經(jīng)濟效益。
作者：佘明英 單位：四川民族學院康巴經(jīng)濟研究所
一、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題
（一）內(nèi)部控制觀念落后
以往的經(jīng)驗告訴我們，企業(yè)管理者的管理意識對企業(yè)的發(fā)展具有決定性的作用，我國中小企業(yè)管理者大多對內(nèi)部控制認識不夠，同時缺乏先進的管理理念。先進的管理理念能夠幫助管理者打破固有管理模式，拓展思維，指導企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制中其他要素的基礎，現(xiàn)階段我國中小企業(yè)對內(nèi)部環(huán)境的重視程度不夠，中小企業(yè)中往往各個部門分工不夠明確，部門職能沒有體現(xiàn)出來，作用也就微乎其微，這是由于中小企業(yè)的管理層構(gòu)成所決定的，我國中小企業(yè)大多是民營，對企業(yè)經(jīng)營管理意識不強，企業(yè)內(nèi)部管理制度不能深入有效的實施，內(nèi)部控制制度在實施過程中，沒有能夠貫徹到企業(yè)的各個部門。企業(yè)中如果缺少先進的管理理念，勢必影響企業(yè)內(nèi)部控制的實施，也很難使企業(yè)在激烈的市場中擁有競爭力。現(xiàn)代企業(yè)所面臨的經(jīng)濟環(huán)境日趨復雜，企業(yè)中出現(xiàn)了多種不同的利益群體，內(nèi)部控制的有效實施能夠使各種利益群體的權(quán)利得到相互制衡，使企業(yè)內(nèi)部各種利益群體的行為符合企業(yè)整體的發(fā)展要求，符合內(nèi)部控制制度的要求，減少由于利益不均所導致的企業(yè)整體利益受損的局面的發(fā)生，更有效地控制成本，優(yōu)化配置各種資源。
（二）風險評估意識不強
內(nèi)部控制制度對于中小企業(yè)內(nèi)部管理和發(fā)展的作用不同于以往的管理者的經(jīng)濟決策，內(nèi)部控制制度的作用不會在短期內(nèi)得到體現(xiàn)，它往往需要一個比較漫長的過程，而這個過程卻被大多數(shù)的中小企業(yè)管理者忽略了。他們認為所謂的內(nèi)部控制無非就是制定規(guī)章制度罷了，沒有必要對制定內(nèi)部控制制度投入過多的資源，這種錯誤的觀念直接導致企業(yè)不具備規(guī)避市場風險的能力，在企業(yè)經(jīng)營遇到問題時，措手不及，早早的以失敗收場。內(nèi)部控制制度的確立，能夠幫助企業(yè)更好地進行資源的整合，將企業(yè)的管理職能下放到各個部門中，形成完整的內(nèi)部管理體系，使企業(yè)有能力在風險來臨之前，對風險作出及時有效的分析，為管理者提供決策的理論依據(jù)，規(guī)避風險。
（三）組織結(jié)構(gòu)不合理
企業(yè)的發(fā)展要求企業(yè)內(nèi)部分工明確，職能清晰，而我國中小企業(yè)因規(guī)模，資源等問題，導致企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)不合理，企業(yè)職能沒有做到有效下放，還是掌握在企業(yè)的管理者手里，企業(yè)內(nèi)部部門和崗位設置缺乏合理性，部門之間沒有有效的溝通平臺，企業(yè)信息傳達不夠及時，信息反饋更是無從談起。這些都是我國中小企業(yè)在組織結(jié)構(gòu)中面臨的問題。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)不合理，導致了企業(yè)內(nèi)部控制制度缺少有效的管理和監(jiān)督，形同虛設，失去了其存在的意義。
（四）信息化水平低
隨著信息全球化進程的加快，信息技術(shù)已經(jīng)滲透到了各行各業(yè)中，信息技術(shù)能夠有效提升企業(yè)的管理效率，強化企業(yè)的內(nèi)控制度。大數(shù)據(jù)時代的到來，使企業(yè)在正常的運營和管理中，要面對大量的信息，包括企業(yè)內(nèi)部的大量財物信息以及企業(yè)外部環(huán)境的變化信息。我國中小企業(yè)由于規(guī)模較小，資金有限，也就忽視了信息化對于管理的重要性。在實際運營中，大多采用傳統(tǒng)的人工采集，整理信息的方式，大大降低了工作效率，也不利于企業(yè)信息的溝通和共享，造成企業(yè)部門之間信息閉塞。對市場了解缺乏時效性，不具備根據(jù)市場變化及時調(diào)整企業(yè)經(jīng)營管理策略的能力，管理者對于企業(yè)的整體情況也缺乏必要的了解。
二、建立和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的對策
（一）優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，強化管理意識
企業(yè)管理者應根據(jù)企業(yè)的實際情況，制定切實可行的內(nèi)部控制制度，明確企業(yè)中個部門的職責和權(quán)力，實現(xiàn)相互制衡，利益均攤，防止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。還要根據(jù)國家的相關(guān)政策以及制度實施過程中出現(xiàn)的問題，及時地對控制制度進行修改，從而保證制度的合理性和時效性。企業(yè)管理者要進一步強化自身的管理意識，不斷地學習和研究有關(guān)企業(yè)管理的業(yè)務知識，因為企業(yè)管理者的管理意識是優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的重要前提。企業(yè)的管理者的自身素質(zhì)能夠直接影響企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制的效果和效果，與企業(yè)管理者的控制意識和發(fā)展措施有著緊密的聯(lián)系，管理者只有提升自身的管理意識，完善自身的自我控制能力，加強對企業(yè)的內(nèi)部控制的管理，才能夠從根本上將企業(yè)的內(nèi)部控制順利實施，進而完成企業(yè)的發(fā)展。
（二）建立風險評估機制
中小企業(yè)要想實現(xiàn)長期發(fā)展，就必須強化企業(yè)內(nèi)部的風險意識，自上而下，明確風險評估對于企業(yè)發(fā)展的作用，建立完善的風險評估機制，同時分配風險管理責任，設置專門的風險評估部門，對風險作出及時有效的分析，抓住風險能夠帶給企業(yè)的有利之處，規(guī)避風險對企業(yè)的不利影響，并制定出應急方案，風險評估報告要及時上報，以便管理者能夠?qū)ζ髽I(yè)的整體情況有所了解，做出正確的經(jīng)營策略。另外，企業(yè)還要組織風險評估部門，開展有關(guān)企業(yè)發(fā)展風險規(guī)避方面的專業(yè)知識，強化企業(yè)整體的風險評估意識，由于我國中小企業(yè)規(guī)模小，各種資源有限，往往承擔不起企業(yè)發(fā)展中遇到的風險，所以加強學習是企業(yè)成功規(guī)避風險和進行準確的風險評估的重要途徑。
（三）完善組織結(jié)構(gòu)
中小企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)要根據(jù)企業(yè)的實際情況，對企業(yè)的管理職能進行下放，這也是企業(yè)管理職能充分發(fā)揮的重要前提，企業(yè)管理職能要根據(jù)不同的部門進行系統(tǒng)的劃分，并且要將職能和責任緊密地結(jié)合在一起，使各部門領帶在掌握一定管理職能的同時，也承擔著相應的責任，一旦出現(xiàn)問題，可以在短時間內(nèi)找到問題的負責人，提高辦事效率。同時還要設置專業(yè)的管理和監(jiān)督部門，科學地分配人力資源，劃分管理層級，使各部門形成相互制衡的關(guān)系，將企業(yè)看做是利益均沾的整體，另外，還要建立良好的上下級之間，各部門之間的溝通渠道，使內(nèi)部控制制度的作用能夠充分實現(xiàn)。中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的合理性，將大大加強企業(yè)內(nèi)部控制制度在企業(yè)管理中作用的發(fā)揮。
（四）加強信息交流，強化內(nèi)部監(jiān)督
中小企業(yè)要加強對信息系統(tǒng)的投入，強化企業(yè)管理，將信息化的管理系統(tǒng)引入到企業(yè)的日常管理當中，建立企業(yè)信息共享平臺，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各部門之間的有效溝通，使企業(yè)管理者能夠隨時掌握企業(yè)的動態(tài)。專業(yè)的審計和監(jiān)督部門要通過信息平臺對企業(yè)各部門的日常工作情況和企業(yè)整體的績效情況進行實時的監(jiān)管，對企業(yè)中出現(xiàn)的問題，要隨時反映給企業(yè)的管理者，是企業(yè)管理者能夠隨時掌握企業(yè)內(nèi)部的動態(tài)信息，對企業(yè)中存在的問題給出及時的處理意見，確保企業(yè)能夠有序穩(wěn)定的發(fā)展。企業(yè)實現(xiàn)信息化管理將有利于內(nèi)部控制制度的實施和監(jiān)督。中小企業(yè)是國民經(jīng)濟重要的組成部分，中小企業(yè)要想獲得持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展，就必須規(guī)避企業(yè)內(nèi)部管理中存在的問題，運用科學合理的手段，強化組織管理意識，優(yōu)化企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，加強內(nèi)控控制制度的實施和監(jiān)督工作，與此同時，企業(yè)管理人員應該加強對風險的認識，將風險管理和內(nèi)部控制進行有效結(jié)合，制定合理的風險控制策略，加強部門協(xié)作，體現(xiàn)以人為本，才能形成企業(yè)獨有的文化，并不斷發(fā)展、壯大，從而推動企業(yè)長期穩(wěn)定的發(fā)展。
作者:胡月 逄艷波 單位:佳木斯大學經(jīng)濟管理學院
一、中小企業(yè)實施內(nèi)部控制存在的問題
很多中小企業(yè)因為受到資金薄弱、規(guī)章制度不健全等因素的影響，沒有建設專門的財務部門，由一人包辦企業(yè)的審核、出納、會計等工作。在中小企業(yè)內(nèi)部控制中，普遍存在的問題如下所示。第一，企業(yè)缺乏對內(nèi)部控制重要性的認識。中小企業(yè)的管理人員對內(nèi)部控制存在誤區(qū)，將內(nèi)部控制簡單的理解為內(nèi)部會計控制，企業(yè)中僅有財務人員參與到了內(nèi)部控制管理工作中，沒有將內(nèi)部控制理念滲透到企業(yè)每個工作環(huán)節(jié)中。很多中小企業(yè)的領導是技術(shù)人員出身，在企業(yè)成立之初，只關(guān)注各項業(yè)務情況，忽視了使用現(xiàn)代化的管理方式對企業(yè)進行管理，企業(yè)渡過成長期后，中小企業(yè)領導往往不愿意建設完善的內(nèi)部控制制度，擔憂內(nèi)部控制制度會削弱領導的權(quán)力，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的靈活性產(chǎn)生影響，同時，使企業(yè)的管理成本不斷增加。第二，企業(yè)管理人員的素質(zhì)水平尚需提高，缺乏完善的內(nèi)部控制環(huán)境。中小企業(yè)管理人員受到自身文化素質(zhì)等因素的影響，未能使用現(xiàn)代的管理方式對生產(chǎn)經(jīng)營全過程進行監(jiān)督，使企業(yè)的各項決策變?yōu)橐谎蕴?，未為員工營造善于進行內(nèi)部控制的環(huán)境，缺乏對員工的制約和監(jiān)管。企業(yè)在建設內(nèi)部控制制度的過程中，對成本因素的考慮較多，沒有意識到內(nèi)部控制制度在風險防范方面的重要性，缺乏對內(nèi)部控制執(zhí)行過程中人力、物力、財力的投入。第三，中小企業(yè)內(nèi)部控制機構(gòu)建設不完善。中小企業(yè)因為資金基礎較為薄弱、企業(yè)的規(guī)模小，更容易重視眼前利益而忽視了長遠利益，導致內(nèi)部控制機構(gòu)未設置或設置的太過精簡，崗位權(quán)責不清，內(nèi)部控制實施具有較大難度。同時，中小企業(yè)缺乏明確的內(nèi)部控制目標，實施內(nèi)部控制的目標為提高企業(yè)資產(chǎn)安全水平、提高生產(chǎn)經(jīng)營效率，在制度實施的過程中，應該由內(nèi)部控制機構(gòu)對制度的執(zhí)行情況進行檢查。
二、中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的設計原則
中小企業(yè)實施內(nèi)部控制有助于保護經(jīng)濟資源完整性和安全性、避免管理漏洞的產(chǎn)生，提高會計信息的可靠性和真實性，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動不斷向正規(guī)化和合理化的方向轉(zhuǎn)變，避免因為缺乏完善的內(nèi)部控制制度導致對企業(yè)經(jīng)濟效益的影響。中小企業(yè)在設計內(nèi)部控制制度時，應遵守以下原則。
1.與中小企業(yè)實際情況相結(jié)合原則。中小企業(yè)在設計內(nèi)部控制制度時，應該在遵守國家相關(guān)規(guī)定的前提下，結(jié)合企業(yè)實際情況，保證內(nèi)部控制制度的可行性和操作性較強。企業(yè)應該根據(jù)我國規(guī)定，綜合考慮企業(yè)組織形式、經(jīng)營方式和生產(chǎn)規(guī)模等因素，對財務事項做出規(guī)定。部分業(yè)務量較小的企業(yè)，應該劃分明確的工作職責，提高內(nèi)部控制水平。
2.明確崗位權(quán)責原則。企業(yè)應該結(jié)合管理模式建立內(nèi)部控制制度，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理工作劃分為若干個工作崗位，根據(jù)員工崗位的不同，劃分職責權(quán)限和工作任務，規(guī)范工作流程和各項業(yè)務規(guī)定，明確工作紀律、考核標準，提高員工工作的積極性和主動性，使員工的責任意識不斷提高，在保證工作質(zhì)量的基礎上，提高工作效率。
3.靈活性和原則性相結(jié)合原則。企業(yè)應該結(jié)合國家相關(guān)規(guī)定實施內(nèi)部控制，但是應該針對企業(yè)的運轉(zhuǎn)情況，在籌資、收入、投資和分配等不同管理環(huán)節(jié)，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，保證企業(yè)各項程序和各項業(yè)務能夠密切銜接，避免因為職責不清導致工作互相推諉等問題。
4.重視效益原則。中小企業(yè)在設計內(nèi)部控制制度時，應該重視成本效益，對企業(yè)的各項經(jīng)濟行為進行規(guī)范，保證企業(yè)戰(zhàn)略目標的順利實現(xiàn)。企業(yè)管理人員應該通過科學的管理方式，以最小化的控制成本，取得最大化的經(jīng)濟效益，具體來說，在應該考慮內(nèi)部控制在運行與設計中，和成本、效益的關(guān)聯(lián)，尋找效益和成本的最佳結(jié)合點，對關(guān)鍵性的業(yè)務實施重點控制。
三、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度建設的方法
中小企業(yè)應該通過以下幾種方式，建設完善的內(nèi)部控制制度。第一，轉(zhuǎn)變思想管理，提高對內(nèi)部控制制度重要性的認識。企業(yè)在實施內(nèi)部控制之前，應該從管理人員開始，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)管理，對內(nèi)部控制的重要性進行充分認識，使企業(yè)的全體員工均參與到內(nèi)部控制的建設過程中，同時，將企業(yè)的經(jīng)營管理活動和內(nèi)部控制相結(jié)合，通過內(nèi)部控制，保證企業(yè)財務報告、資產(chǎn)安全等工作的順利實施，提高企業(yè)的經(jīng)營效果和經(jīng)營效率。同時，中小企業(yè)的管理人員應該不斷學習先進的管理知識和文化知識，在企業(yè)中建立完善的企業(yè)文化，樹立現(xiàn)代化的價值觀，提高自身的責任意識和風險意識。企業(yè)應該重視對員工的培訓，提高員工對內(nèi)部控制的重視度，為內(nèi)部控制制度的實施打下扎實基礎。企業(yè)應該通過建設、推行企業(yè)文化，轉(zhuǎn)變員工對內(nèi)部控制制度的認識，配合激勵機制和考核機制，激發(fā)員工參與內(nèi)部控制的主動性。具體來說，企業(yè)可以通過定期對員工進行培訓，提高其文化素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)，讓員工感同身受的了解內(nèi)部控制實施的重要性，對內(nèi)部控制在執(zhí)行過程中產(chǎn)生的問題進行動態(tài)的評價和監(jiān)督，同時，將評價結(jié)果與員工績效相結(jié)合，將物資激勵和精神激勵相結(jié)合。第二，企業(yè)應該根據(jù)內(nèi)部控制的目標，對業(yè)務流程和企業(yè)結(jié)構(gòu)進行設計，明確在生產(chǎn)經(jīng)營活動中易于產(chǎn)生風險的關(guān)鍵位置。應該對企業(yè)的各項工作進行分解，提高自身的專業(yè)化分工水平，秉持節(jié)約精簡和互相協(xié)調(diào)的原則，對機構(gòu)流程進行設計，在企業(yè)部門間、企業(yè)和企業(yè)間建立暢通的溝通渠道。此外，應該還應該根據(jù)內(nèi)部控制，對可能面臨的各項風險作出評估，企業(yè)管理人員根據(jù)風險情況制定相應對策，不僅提高企業(yè)員工的執(zhí)行力，還有助于在企業(yè)中建立暢通的信息反饋渠道，保證企業(yè)的信息真實、有用，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的潛在風險，對內(nèi)部控制制度進行優(yōu)化。第三，聘請專業(yè)人才，保證內(nèi)部控制制度的實施效果。中小企業(yè)在實施內(nèi)部控制的過程中，因為缺少相關(guān)知識，實施的效果較差，如果通過招聘高層管理人員實施內(nèi)部控制，會造成實施成本的增長，因此，企業(yè)可以聘請內(nèi)部控制方面的專業(yè)人才，指導企業(yè)進行內(nèi)部控制制度建設。同時，中小企業(yè)還可以根據(jù)當?shù)卣畬χ行∑髽I(yè)的優(yōu)惠政策，向社會專業(yè)機構(gòu)尋求幫助，健全監(jiān)督檢查機制，對實施效果進行動態(tài)監(jiān)控。第四，提高員工素質(zhì)，加強員工對內(nèi)部控制實施的配合水平。內(nèi)部控制由企業(yè)的管理人員和一般員工共同完成，因此，為了提高內(nèi)部公職的直行效果，應該提高員工對制度實施的配合水平。中小企業(yè)管理人員應該秉持以本為本的經(jīng)營理念，通過提高員工素質(zhì)，提高各項內(nèi)部控制工作的效果。企業(yè)應該結(jié)合員工優(yōu)勢和劣勢，進行有針對性的培訓，為企業(yè)打造一支優(yōu)質(zhì)的人才隊伍，充分挖掘人才、利用人才，在工作中提高員工的道德水平、技術(shù)水平，激發(fā)員工工作的創(chuàng)造性和積極性。第五，重視對內(nèi)部控制實施效果的監(jiān)督和檢查工作。中小企業(yè)應該建立政府設計、外部審計和內(nèi)部審計相結(jié)合的監(jiān)督體系，將內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督相結(jié)合，以最小的成本，最大限度的貫徹內(nèi)部控制制度?？傊?，中小企業(yè)應該通過內(nèi)部控制對經(jīng)營風險進行防范，保證企業(yè)的良性發(fā)展，在提高運營效率和運營效益的同時，保證各項戰(zhàn)略目標的順利實現(xiàn)。
作者:李學敏單位:唐山軌道客車有限責任公司
摘要：在知識經(jīng)濟到來的今天，影響企業(yè)經(jīng)營的環(huán)境不僅日益復雜，而且越來越不穩(wěn)定，市場競爭更是日趨激烈，如何增強企業(yè)的競爭實力，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，成為企業(yè)最關(guān)注的問題。企業(yè)內(nèi)部控制制度，是為企業(yè)適應生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要而產(chǎn)生的，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理制度的重要組成部分。加強內(nèi)部監(jiān)督和管理，是提高經(jīng)營水平和經(jīng)濟效益，促進企業(yè)發(fā)展的根本措施。本文就中小企業(yè)內(nèi)部控制制度建設的重要性，目前中小企業(yè)內(nèi)控制度存在的問題和如何去建立有效的內(nèi)部控制制度等方面，對中小企業(yè)內(nèi)部控制制度進行了一些探討。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制內(nèi)部控制制度內(nèi)部制度建設
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，會計工作滲透到經(jīng)濟活動的各個領域，會計信息也越來越成為政府管理部門、投資者、債權(quán)人以及社會公眾進行宏觀調(diào)控、改善經(jīng)濟管理、評價財務狀況，防范經(jīng)營風險、作出投資決策的重要依據(jù)。但是，在現(xiàn)實生活中，由于法制觀念的淡薄和監(jiān)督機制的不健全，一些企業(yè)通過賬外設賬、會計信息假造等違法的會計行為:偷逃國家稅收，轉(zhuǎn)移國家資產(chǎn)、欺騙投資者和社會公眾，以達到種種非法目的。這些問題，不僅影響了會計職能的發(fā)揮，而且也嚴重危害了社會經(jīng)濟秩序。針對當前一些企業(yè)內(nèi)部管理松散，內(nèi)部控制薄弱，會計信息失真的問題，新修訂的《會計法》的第二十七條中規(guī)定，各企業(yè)必須建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度，而實施內(nèi)部會計監(jiān)督的關(guān)鍵就是建立健全內(nèi)部控制制度。
一、當前中小企業(yè)內(nèi)部控制方面存在的問題
1.企業(yè)內(nèi)部控制制度的不健全
現(xiàn)在很多的企業(yè)內(nèi)部控制制度都不夠全面，沒有覆蓋企業(yè)所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)的各個業(yè)務領域和各個操作環(huán)節(jié)，從而使企業(yè)的會計工作秩序混亂、核算不實而造成會計信息失真現(xiàn)象極為嚴重。如不少企業(yè)常規(guī)票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會計人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則均沒有建立，甚至一些小企業(yè)沒有正規(guī)的財會部門，會計、出納、審核等事項由一個人包辦。原始憑證的取得或填制本身就不合法，并以此為依據(jù)編制的記賬憑證、登記的賬簿、出具的會計報表及一系列的會計分析等也就毫無意義。有一些企業(yè)人為地捏造會計數(shù)據(jù)，設置“小金庫”，亂攤成本，隱瞞收入，虛報利潤，惡意逃避稅收等。所有這些，都與企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全有密切的關(guān)系。
2.企業(yè)內(nèi)部缺乏有效的監(jiān)督機制
為了加強監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。但如此龐大的監(jiān)督體系對中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡如人意。有的企業(yè)雖然有內(nèi)部審計，卻不能充分發(fā)揮其職能。一些企業(yè)的業(yè)務經(jīng)辦人員、財會人員甚至領導干部利用監(jiān)督不力的漏洞，大量收受賄賂，大肆侵吞公款，利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資金等。
3.企業(yè)內(nèi)控制度的行為主體素質(zhì)較低、企業(yè)內(nèi)部審計職能弱化
近年來，中小企業(yè)財會人員的思想教育、業(yè)務培訓跟不上，一些根本不具備從業(yè)資格的人員混進財會隊伍，思想素質(zhì)差，業(yè)務一知半解，連正常的會計業(yè)務都處理不好，更談不上內(nèi)部控制制度的運用。有一些企業(yè)領導對會計制度、會計準則一竅不通，卻目無法規(guī)，獨斷專行。據(jù)調(diào)查，為數(shù)不少的中小企業(yè)沒有設置內(nèi)部審計機構(gòu)，即使具有內(nèi)審機構(gòu)的企業(yè)，其職能也已嚴重弱化，不能正確評價財務會計信息及各個管理部門的績效。于是，各個管理部門更加有恃無恐，趁機鉆了內(nèi)部控制的空子。
二、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的幾點建議
1.明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟業(yè)務的職責分工和程序方法
企業(yè)要健全和強化內(nèi)部組織機構(gòu)，它是企業(yè)經(jīng)濟活動進行計劃、指揮和控制的組織基礎，其核心問題是合理的職責分工。在一般情況下，處理每項經(jīng)濟業(yè)務的全過程，或者在全過程的某幾個重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要由兩個部門或兩個以上部門、兩名或兩名以上工作人員分工負責，起到相互控制的作用。如匯出一筆采購貨款，規(guī)定要由采購經(jīng)辦人填寫請款單，供應計劃員(或供應部門負責人)審查請款數(shù)額、內(nèi)容及收款單位是否符合合同和計劃，會計員審核請款單的內(nèi)容并核對采購預算后，編制付款憑證，最后由出納員憑手續(xù)完整的付款憑證辦理匯款結(jié)算(出納員開出匯款結(jié)算憑證，還要通過會計員審核)，前后須經(jīng)四人分工負責處理。而采購匯款的報帳業(yè)務，則規(guī)定要經(jīng)過采購經(jīng)辦人填寫報帳單，貨物提運人員提貨，倉庫保管員驗收數(shù)量，檢查員驗收質(zhì)量，以及會計員審核發(fā)票、帳單及驗收憑證后才能編制轉(zhuǎn)帳憑證報銷。
2.明確資產(chǎn)記錄與保管的分工
規(guī)定管錢、管物、管帳人員的相互制約關(guān)系，旨在保護資產(chǎn)的安全完整。如出納員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務帳目的登記工作;銀行票據(jù)的簽發(fā)印鑒，必須有兩人分別掌管;向銀行提取較大數(shù)額現(xiàn)金時，必須由兩人以上對領款、點驗安全入庫的全過程共同負責;倉庫材料明細帳要設專人稽核或另設記帳員記帳;管錢、管物、管帳人員因故離開工作崗位或調(diào)動工作時，規(guī)定要由主管領導指定專人或接替，并監(jiān)督辦理必要的交接手續(xù)或正式移交清單。另外，現(xiàn)金收付的復核制，物資收發(fā)的復秤制、復點制等，也都是防錯防弊的內(nèi)部控制制度。
3.明確企業(yè)財產(chǎn)清查盤點制度
為了保證財產(chǎn)物資的安全和完整，除規(guī)定物資保管員對每項物資進行收付后，都要實行永續(xù)盤存辦法核對庫存帳實外，還要規(guī)定財產(chǎn)物資的局部清查和全面清查制度，以保證帳卡物相符或及時處理發(fā)生的差錯。例如現(xiàn)金出納員除規(guī)定每日下班前要結(jié)帳清點庫存現(xiàn)金，遇有差錯要及時報告外，會計主管人員還有經(jīng)常檢查出納員工作，定期或不定期檢查庫存現(xiàn)金及金庫管理情況的責任。
4.建立健全的內(nèi)部控制體系
(1)建立組織規(guī)劃控制機制。某些相互關(guān)聯(lián)的職務不能集中于一個人身上，各組織機構(gòu)的職責權(quán)限必須得到授權(quán)，并保證在授權(quán)范圍內(nèi)的職權(quán)不受外界干預，每類經(jīng)濟業(yè)務在運行中必須經(jīng)過不同的部門并保證在有關(guān)部門間進行相互檢查。在對每項經(jīng)濟業(yè)務的檢查中，檢查者不應從屬于被檢查者，以保證被檢查出的問題得以迅速解決。
(2)建立授權(quán)批準制度。應該對企業(yè)內(nèi)部部門或職員處理經(jīng)濟業(yè)務的權(quán)限加以控制。單位內(nèi)部某個職員在處理經(jīng)濟業(yè)務時，必須經(jīng)過授權(quán)批準，否則就不能進行。
(3)實行預算控制。企業(yè)編制的預算必須體現(xiàn)其經(jīng)營管理目標，并明確責權(quán)。預算在執(zhí)行中應當允許經(jīng)過授權(quán)批準對預算進行調(diào)整，以使預算更加切合實際，應當及時或定期反饋預算執(zhí)行情況。
(4)實行實物控制。一是應嚴格控制對實物資產(chǎn)的接觸，如限制接近現(xiàn)金、存貨等，以減少資產(chǎn)的損失;二是定期進行財產(chǎn)清查，做到賬實相符。中小企業(yè)可以安排專門的部門和人員來實施內(nèi)控監(jiān)督和評價，提出建議，督促各個內(nèi)控環(huán)節(jié)不斷改進控制，增強規(guī)范內(nèi)控制度與有效執(zhí)行制度的自覺性，使企業(yè)干部職工積極參與到內(nèi)部控制的體系中去。
(5)實行績效考評制度。為了實現(xiàn)既定的工作目標，應實施有效的激勵、獎懲機制，激勵全體員工參與企業(yè)管理和控制，以充分發(fā)揮各自的主觀能動性。各部門通過定期舉行績效考評會議，作為對其工作目標完成情況的事后控制，不僅可以總結(jié)一定時期的工作成果，同時也是發(fā)現(xiàn)問題、改進工作的過程。通過績效考評，配合一些必要的獎懲措施，將部門的工作目標與個人工作目標緊密地聯(lián)系在一起，部門的工作目標也將通過個人工作目標的實現(xiàn)而達到。
5.完善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境
控制環(huán)境要素很多，有價值觀、組織結(jié)構(gòu)、控制目標、員工能力、激勵與誘導機制、管理哲學與經(jīng)營風格、規(guī)章制度和人事政策等等。這些要素對于企業(yè)來說，不是短時間內(nèi)就能改變或形成的。要改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，首先要做好如下幾項工作。
(1)要有明確的內(nèi)部控制主體和控制目標?？刂浦黧w解決了由誰進行內(nèi)部控制的問題，而控制目標則解決了為什么要進行控制的問題?？茖W的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部應包含四個層次的經(jīng)濟主體，相應地，企業(yè)內(nèi)部也有四種控制主體，即股東、經(jīng)營者、管理者和普通員工。而這四種控制主體都有各自的控制目標，股東的目標是財富最大化，經(jīng)營者的目標是不斷增加經(jīng)營效益;管理者的目標是完成責任目標、獲得業(yè)務運行的真實報告;普通員工的目標是遵從企業(yè)的內(nèi)部規(guī)章制度，不斷提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效率。
(2)要有先進的管理控制方法和高素質(zhì)的管理人才。管理控制方法作為管理當局對其他人的授權(quán)使用情況直接控制和整個公司活動實行監(jiān)督的一種方法，包括很多內(nèi)容:如制定企業(yè)各項管理制度、編制各項計劃、業(yè)績與計劃考評、調(diào)查與糾正偏離期望值的差異等。要具有先進管理控制方法，還需輔以積極的人事政策，要能培養(yǎng)和引進一批具有高素質(zhì)、掌握先進的管理方法的人才隊伍，來改善企業(yè)的經(jīng)營管理觀念、方式和風格，培養(yǎng)全體員工良好的道德觀、價值觀和全員控制意識，從而形成一個特定的企業(yè)文化氛圍。
「摘要中小企業(yè)是國民經(jīng)濟的重要組成部分，對經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定起著舉足輕重的促進作用。完善和加強中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度具有與大企業(yè)同等重要的意義。筆者從中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀#提出了加強內(nèi)部控制的措施。
一、中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
中小型企業(yè)由于其產(chǎn)出規(guī)模小、人員較少且一般身兼數(shù)職、資本和技術(shù)構(gòu)成較低、資金薄弱等因素，使得其管理缺乏內(nèi)部控制的觀念，或者是將內(nèi)部控制制度視為一紙空談，從而使內(nèi)部控制成為中小企業(yè)管理工作的盲點。這無疑增加了企業(yè)的經(jīng)營風險，減少了實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標的保障?？v觀當今中小型企業(yè)在內(nèi)部控制方面所存在的急待解決的問題，大致歸納如下：
（一）對內(nèi)部控制認識不足，崗位設置缺乏牽制性
人是企業(yè)最重要的資源，也是重要的內(nèi)部控制因素。中小型企業(yè)經(jīng)營活動單一，經(jīng)營規(guī)模小，人員配置不可能像大型企業(yè)那樣做到專業(yè)對口、各司其職。往往一人身兼兩職甚至身兼數(shù)職，造成崗位設置缺乏牽制性。譬如有的中小企業(yè)庫存材料的采購人、保管人甚至領用人都是同一人。而一些根本不具備從業(yè)資格，靠人情關(guān)系混進會計隊伍的人員，呆在中小企業(yè)的會計崗位上，這些人只憑長官意志辦事，法律、準則、制度懂得不多，但卻沒有不敢造的報表，沒有不敢花的錢，任人唯親使得內(nèi)部控制難以正常開展。
人員素質(zhì)、職業(yè)道德水平參差不齊，對內(nèi)部控制認識不足在所難免。而長期以來無論是正規(guī)的會計學歷教育還是會計繼續(xù)教育，關(guān)于內(nèi)部控制的內(nèi)容都很淺顯而不系統(tǒng)，財務人員對內(nèi)部控制知識也十分缺乏。有些會計人員缺乏從事會計工作應具備的基本知識與技能。有些會計人員雖然具有一定的業(yè)務水平，但由于忽視對新的業(yè)務知識及新頒布的會計法規(guī)的學習，出現(xiàn)賬務處理違反新會計法規(guī)制度對核算的要求。例如有的中小企業(yè)會計檔案無專人管理，出納可以輕易取得以前年度會計資料。這些無疑給會計基礎工作的內(nèi)部控制順利開展造成了極大的隱患。
（二）所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一的管理模式使得中小企業(yè)管理缺乏內(nèi)部約束性
中小企業(yè)中相當一部分屬于個體、私營性質(zhì)，企業(yè)的投資者同時就是經(jīng)營者，企業(yè)領導集權(quán)現(xiàn)象嚴重。一些企業(yè)領導“家長式”作風日盛，有的獨斷專行，搞“一言堂”，有的自己花錢，自己簽字，自己報銷。有些領導認為有了內(nèi)部控制制度辦起事沒以前那么方便了，花起錢沒有以前那么順手了，內(nèi)部控制制度成了給自己設立的障礙物、絆腳石，自然就只做起了內(nèi)部控制的表面文章。一些企業(yè)之所以內(nèi)部管理混亂，就是因為一些領導破壞如職責分離、授權(quán)批準等內(nèi)部控制制度。企業(yè)管理者的自身問題，從而使得內(nèi)部控制沒有被擺在企業(yè)重要的議事安排上。
（三）從內(nèi)部控制目標上看，在會計信息、資產(chǎn)和經(jīng)營活動三方面的控制缺乏有效性
1.會計信息失真現(xiàn)象普遍存在。財政部曾組織各地財政監(jiān)察專員辦事處對159戶企業(yè)會計信息質(zhì)量進行了抽查。抽查結(jié)果表明：不少被抽查企業(yè)的會計報表未能真實反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，會計信息不同程度地存在失真情況，有的問題還相當嚴重。很大一部分企業(yè)及其領導為了達到某種目的，故意歪曲財務報表信息。會計信息失真、做假賬已經(jīng)成為全國性的普遍問題。中小型企業(yè)賬目不清、信息失真的原因主要有三：一是以達到偷逃稅金為目的。中小型企業(yè)因其規(guī)模小、業(yè)務量少、交易金額較小等特點，不易引起各檢查機關(guān)的足夠重視。有些企業(yè)領導無視國家法律的嚴肅性，忽視財務制度、財經(jīng)紀律的強制性，懷著僥幸心理指使會計做假賬、報虛數(shù)，有的收入甚至不入賬，私設小金庫，最終以到達偷逃稅款的目的。二是以達到粉飾業(yè)績?yōu)槟康?。有些國有中小企業(yè)，為了年終向主管機關(guān)順利交差、完成上級下達的經(jīng)濟指標，報喜不報憂，只好在賬目上做手腳。設置賬外賬、弄虛作假，造成虛盈實虧的假象，蒙混過關(guān)。三是企業(yè)財務基礎薄弱，致使會計信息失真。有的中小企業(yè)特別是私營企業(yè)的會計根本沒有會計資格證書，不具備起碼的會計基礎知識，難免賬務處理不出現(xiàn)錯誤，導致會計信息失真。
2.資產(chǎn)安全完整系數(shù)低。中小型企業(yè)因內(nèi)部控制制度未被引起足夠重視，在資產(chǎn)管理上暴露出很多弊?。海?）對現(xiàn)金管理不嚴，造成資金閑置或不足。有的中小企業(yè)認為現(xiàn)金越多越好，造成現(xiàn)金閑置；有些企業(yè)的資金使用缺少計劃安排，過量購置不動產(chǎn)，無法應付經(jīng)營急需的資金，陷入財務困境。（2）應收賬款周轉(zhuǎn)緩慢，造成資金收回困難。原因是沒有建立嚴格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施，應收賬款不能兌現(xiàn)或形成呆帳。（3）存貨控制薄弱，造成資金呆滯。許多中小企業(yè)月末存貨占用資金往往超過其營業(yè)額的兩倍以上，造成資金呆滯，周轉(zhuǎn)失靈。（4）重錢不重物，資產(chǎn)流失浪費嚴重。不少中小企業(yè)的管理者，對原材料、半成品、固定資產(chǎn)等的管理不到位，出了問題無人追究，資產(chǎn)浪費嚴重。
3.經(jīng)營活動缺乏有效性和合法、合規(guī)性。我國企業(yè)上演了多年的“三國演義”，即1/3企業(yè)贏利、1/3企業(yè)虧損、另有1/3企業(yè)賬面基本持平但實際仍屬潛虧。企業(yè)績效低下與內(nèi)部控制質(zhì)量不高密切相關(guān)。中小型企業(yè)和大型企業(yè)相比雖有經(jīng)營靈活多變的優(yōu)勢，但在實力、資金及知名度上都無法與之抗衡，因此大多難逃虧損的厄運。而在貫徹國家法規(guī)制度方面，中小型企業(yè)較大型企業(yè)而言在進行經(jīng)營活動時，更加缺乏合法、合規(guī)性。例如對現(xiàn)金的控制只考慮現(xiàn)金收支的量，不考慮現(xiàn)金收支的質(zhì)，即現(xiàn)金收支活動沒有完全在合法狀態(tài)下進行；對存貨的控制只考慮生產(chǎn)對存貨的合理需要，不考慮存貨在合法狀態(tài)下流轉(zhuǎn)。
二、加強中小企業(yè)內(nèi)部控制建設的方法
（一）提高企業(yè)全體員工對內(nèi)部控制的認識
企業(yè)內(nèi)部控制不僅僅涉及會計，它貫穿于整個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理全過程，包括采購、生產(chǎn)經(jīng)營、銷售、財務管理、研究開發(fā)、人力資
源等各個方面。因此企業(yè)的控制環(huán)境是由企業(yè)全體職工造就的，包括企業(yè)的領導、會計人員和所有員工。
1.提高中小型企業(yè)領導的管理素質(zhì)
企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境主要是企業(yè)的管理者所造就。內(nèi)部控制是否有效，與企業(yè)領導是否重視、是否帶頭執(zhí)行有很大的關(guān)系。提高企業(yè)領導管理水平和管理思想，使他們認識到建立內(nèi)部控制制度的重要性和必要性，是中小型企業(yè)內(nèi)部控制制度得以正常發(fā)揮應有作用的關(guān)鍵。
要使企業(yè)領導明白，正是這種讓他們自己感到辦起事、花起錢不再那么順手的制度體系，使得企業(yè)財務和經(jīng)營決策人在行使權(quán)力時多了一份制約、多了一份提醒、多了一道程序，才使企業(yè)資產(chǎn)多了一份安全、企業(yè)經(jīng)營決策多了一份謹慎，從而使企業(yè)經(jīng)營少了一份風險，企業(yè)目標的實現(xiàn)多了一份保障。
2.大力提高財會人員的業(yè)務技能和內(nèi)部控制知識水平
作為企業(yè)會計控制的主體，會計人員業(yè)務素質(zhì)和內(nèi)控知識的高低尤為重要。針對目前中小型企業(yè)財會人員存在專業(yè)技術(shù)水平普遍偏低、會計基礎工作不規(guī)范、所披露會計信息不能真實反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果等狀況，應從加強年度性會計資格認證制度管理上抓起，促進中小企業(yè)會計人員學習會計知識和會計法規(guī)，提高業(yè)務水平。而內(nèi)部控制知識應作為會計人員繼續(xù)教育的必學內(nèi)容，列入會計專業(yè)技術(shù)資格和各級職稱考試之中，從而使內(nèi)部控制制度逐步深入到中小型企業(yè)會計人員的心中。
3.加強全體員工道德修養(yǎng)和內(nèi)部控制制度教育
企業(yè)內(nèi)部控制應當建立在共同的倫理道德規(guī)范的基礎上，只有當企業(yè)中的每一個員工目標明確，觀念趨同，內(nèi)部控制才能更有實效。企業(yè)應定期對職工進行內(nèi)控知識的教育，使每一個員工都有企業(yè)再小都應在內(nèi)部控制制度的約束下開展經(jīng)營活動的觀念；使每一個企業(yè)員工都要有內(nèi)部控制制度的概念和意識，知道自己的一舉一動都要受到內(nèi)部控制制度的牽制和約束。
只有將內(nèi)部控制制度作為企業(yè)發(fā)展的一劑良藥在中小型企業(yè)內(nèi)深入人心，建立起良好的內(nèi)控執(zhí)行環(huán)境，才能使廣大中小企業(yè)在內(nèi)控的保護下健康、茁壯成長。
（二）在中小型企業(yè)中建立起行之有效的內(nèi)部控制制度
1.結(jié)合實際，注意構(gòu)建內(nèi)控制度的成本收益問題
任何控制都要會發(fā)生一定的費用，同時，任何控制由于糾正了組織活動中存在的偏差，都會帶來一定的收益。從經(jīng)濟角度分析，只有當內(nèi)控帶來的收益大于它所發(fā)生的費用成本時，才是值得的。中小企業(yè)因規(guī)模大小不同，在控制系統(tǒng)上所能承擔的費用也不一樣。它們不同于大型企業(yè)需要構(gòu)建一個龐大復雜的控制系統(tǒng)，而是只需要一個簡單的控制系統(tǒng)就可以較好地發(fā)揮控制作用。因此，應在實踐中逐步探尋一個內(nèi)控效果與內(nèi)控成本的合理結(jié)構(gòu)比例。
2.著重解決企業(yè)內(nèi)不相容職務分離的問題
不相容職務指集中于一人辦理時發(fā)生差錯的可能性就會增加的兩項或幾項職務。不相容職務分離指對不相容職務分別由不同部門或人員來辦理。如前所述，中小企業(yè)因其規(guī)模和人員數(shù)目的特殊性，無法做到專職專人負責，所以加強不相容職務分離控制，增加崗位設置的牽制性就顯得尤為重要。例如：明確出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務賬目的登記工作；企業(yè)財務專用章與法人代表私章由不同人員管理，財務專用章與銀行支票應由會計、出納人員分別保管；明確記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權(quán)限，使之相互分離、相互制約；在一般情況下處理每項經(jīng)濟業(yè)務全過程或者在全過程的某幾個重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要兩個或者兩個以上部門、兩個或兩個以上工作人員分工負責，起到互相制約的作用。
3.強化對內(nèi)部控制制度實施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵機制
為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核，看企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績，出現(xiàn)了什么問題，為什么某項內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行，估計可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對于嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵和物質(zhì)獎勵；對于違規(guī)違章的，堅決給予行政處分和經(jīng)濟處罰，并與職務升降掛鉤。只有做到壓力與動力相結(jié)合，才能最終達到內(nèi)部控制的目的。
4.利用外部監(jiān)督、中介組織的監(jiān)督，完善中小企業(yè)內(nèi)部控制體系
財政、稅務、審計等部門要合理分工，建立崗位責任制，加強對企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督，并注意加強彼此間的信息交流，定期互通情報，形成有效的監(jiān)督合力，加大執(zhí)法力度，督促中小企業(yè)嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度。
中小企業(yè)可以通過會計師事務所作為中介組織在執(zhí)業(yè)中對其內(nèi)部控制進行的符合性測試而產(chǎn)生的工作結(jié)果，了解自己內(nèi)部控制中的不足，借此機會獲得改進內(nèi)部控制的機會。
（三）從內(nèi)部控制的目標出發(fā)，加強對會計信息、資產(chǎn)和經(jīng)營活動三方面的控制力度
1.“不做假賬”是解決會計信息失真問題的根本途徑
針對愈演愈烈的全國范圍內(nèi)做假賬成風、會計信息失真的現(xiàn)象，朱镕基2004年4月16日在考察上海國家會計學院時指出：實行社會主義市場經(jīng)濟，需制定“游戲規(guī)則”并按“游戲規(guī)則”辦事，需培養(yǎng)大批高素質(zhì)的會計人才?！安蛔黾儋~”是每個會計人員最基本的職業(yè)道德和行為準則。
在加強會計人員的專業(yè)技術(shù)水平和內(nèi)部控制知識教育的同時，也要加強廣大會計人員的思想道德教育。會計道德自律是靠理念、傳統(tǒng)和教育的力量來維系的。要是使企業(yè)內(nèi)部控制制度能夠得以落實，還必須依靠會計道德自律的力量。企業(yè)內(nèi)部控制制度落實好壞與否，重要的還取決于會計道德自律水準的高低。從此意義上說，逐步提高整個會計隊伍的道德水準是實現(xiàn)“不做假賬”、會計信息真實有效目標的根本保證，也是執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要保證。
2.建立健全的資產(chǎn)安全完整維護體系
針對中小型企業(yè)在資產(chǎn)管理方面所暴露的幾點弊病，應采取行之有效的控制手段。（1）努力提高資金的使用效率。資金作為企業(yè)營運的基礎是企業(yè)財務管理的重要內(nèi)容。把握資金的來龍去脈，對資金進行合理的分配與運用，對資金的調(diào)撥進行嚴密的權(quán)限控制，從而減少資金的流失。中小企業(yè)特別要注意對庫存現(xiàn)金的控制：核定庫存現(xiàn)金限額、不得坐支現(xiàn)金、做到日清日結(jié)、嚴防白條抵庫。（2）加強對應收賬款的管理。加強應收賬款管理是解決現(xiàn)今中小企業(yè)陷入的流動資金緊缺困境的重要措施，是提高資金運用率的最直接、最有效的手段。企業(yè)應對賒銷客戶的信用進行等級評定，定期核定應收賬款，制定相應的應收賬款催收制度，即根據(jù)應收賬款的賬齡做賬齡分析，并根據(jù)合同等建立一系列的與工資
獎金掛鉤的催款措施，盡快縮短收回賬款的時間，防止發(fā)生壞賬。對已經(jīng)取得確鑿證據(jù)后確認的死賬、呆賬，進行妥善安穩(wěn)的會計處理。（3）加強對存貨的管理。盡可能壓縮過時的存貨物資，避免大量存貨積壓在庫、資金呆滯，并以科學的方法來確保存貨資金的最佳結(jié)構(gòu)。（4）滅絕重錢不重物的錯誤思想，加強對各類財產(chǎn)物資的管理。建立健全財產(chǎn)物資管理的內(nèi)部控制制度，在物資采購、領用、銷售及樣品管理上建立規(guī)范的操作程序，堵住漏洞，維護安全。物資保管員應定期與會計對賬以保證賬、卡、物相符，以便對出現(xiàn)的差錯進行及時正確的處理。
對財產(chǎn)的管理與記錄必須遵循不相容職務分離原則，以形成有力的內(nèi)部牽制，決不能把資產(chǎn)管理、記錄、檢查核對交由一個人來做。定期檢查盤點財產(chǎn)，督促管理人員和記錄人員保持警戒而不至于疏忽。
3.加強企業(yè)經(jīng)營活動的合規(guī)、合法、有效性控制
加強合規(guī)、合法性控制即是確保企業(yè)應遵循國家有關(guān)財經(jīng)法律、法規(guī)的要求，保證每一項經(jīng)濟業(yè)務活動都能夠在合規(guī)、合法的狀態(tài)下開展。加強企業(yè)經(jīng)營活動的有效性控制即是在合規(guī)、合法的前提下，確保企業(yè)的經(jīng)營決策、計劃能達到預定的目標，能增加企業(yè)的經(jīng)濟效益和發(fā)展動力，逐步擺脫年年虧損的困境。中小型企業(yè)作為推動社會經(jīng)濟發(fā)展的主要生力軍，有著旺盛的生命力和不可預料的發(fā)展?jié)摿ΑｋS著我國加入WTO和改革開放的深入，我國中小型企業(yè)將面臨史無前例的挑戰(zhàn)。內(nèi)部控制制度作為企業(yè)發(fā)展和進步的生命線，是確保企業(yè)在當今競爭激烈的經(jīng)濟浪潮中立穩(wěn)腳跟的鎮(zhèn)海神針。希望更多的中小型企業(yè)能夠意識到內(nèi)部控制制度的不可或缺性，不斷建立完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系，讓內(nèi)部控制制度為社會主義市場經(jīng)濟更加健康有序的發(fā)展保駕護航。
【摘要】當前，我國內(nèi)部控制相關(guān)的法律法規(guī)及相關(guān)政策一般都是針對大型企業(yè)，而針對中小型企業(yè)的法律法規(guī)較少。并且現(xiàn)有文獻的研究絕大多數(shù)研究的是大型企業(yè)、尤其是上市公司。因此，本文以中小企業(yè)的內(nèi)部控制為出發(fā)點，首先介紹中小企業(yè)的概念和特點，其次引出中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，接著分析導致中小企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的原因以及實施內(nèi)部控制的必要性，最后提出一些應對內(nèi)部控制不力的措施，希望能夠完善企業(yè)內(nèi)部控制治理，促進我國中小企業(yè)更好地發(fā)展。
【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)；內(nèi)部控制；框架體系
近幾年來，資本市場上企業(yè)財務造假的事件層出不窮，先有日本東芝從2008年開始持續(xù)財務造假，到2015年被揭露出來，一共虛增了1 518億日元，再有英國的TESCO集團涉嫌虛增2.5億英鎊的利潤，然后還有國內(nèi)在香港上市的漢能薄膜涉嫌財務造假被香港證監(jiān)會勒令停牌以及在創(chuàng)業(yè)板上市的欣泰電氣由于在IPO時涉嫌虛假記載財務數(shù)據(jù)被中國證監(jiān)會要求退市。以上種種造假行為無不表明了這些上市公司的內(nèi)部控制形同虛設，根本無法防范企業(yè)的經(jīng)營和財務風險。上市公司既然如此，那么占我國所有企業(yè)比重超過九成的中小企業(yè)的內(nèi)部控制問題不得不被重視。因此，筆者認為很有必要對中小企業(yè)的內(nèi)部控制問題進行探討研究，并提出一些有建設性的建議。
一、中小企業(yè)的界定及特點
中小企業(yè)是相對于大型企業(yè)來說的，一般是指經(jīng)營規(guī)模為中等及以下的企業(yè)。由于國家正大力扶持中小企業(yè)的發(fā)展，因此，與大型企業(yè)相比，中小企業(yè)有著其獨特的特點。
（一）數(shù)量很多且分布較為廣泛
根據(jù)統(tǒng)計，截止到2016年，我國的中小企業(yè)有數(shù)千萬家，占企業(yè)總數(shù)的99%。此外，中小企業(yè)分布在我國全國各個地區(qū)，其涉及的行業(yè)也是多種多樣。
（二）生存壽命較短，變動頻繁
“適者生存”這句話在資本市場中同樣適用，大部分中小企業(yè)的生存期并不長，原因在于其與大型企業(yè)相比缺乏足夠的競爭力，并且存在融資難和融資成本高等特點。同時，又因為其規(guī)模小經(jīng)營靈活，很容易轉(zhuǎn)換經(jīng)營范圍，所以變動較為頻繁。
（三）所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一
一般來說，中小型企業(yè)的所有者一般也是經(jīng)營者，原因是規(guī)模不大，需要處理的事務并不多，企業(yè)的管理決策一般由所有者說了算。這種治理結(jié)構(gòu)一方面可以減少由于信息不對稱和問題導致的隱性成本，另一方面也會降低決策的有用性，常常導致企業(yè)做出錯誤決策。
二、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀
（一）管理層內(nèi)部控制意識較差，崗位職責不明確
一般來說，我國中小企業(yè)的管理者學歷一般不高，也缺乏在大型企業(yè)就職的良好經(jīng)歷。這樣的管理者通常更多地采取直接觀察或者通過自身的直接控制來考慮企業(yè)經(jīng)營的最終結(jié)果，而忽視使用現(xiàn)代化的管理技能和方法來管理企業(yè)以及提高企業(yè)的利潤水平。根據(jù)相關(guān)報道和已有的文獻研究以及筆者在中小企業(yè)中的實習經(jīng)歷發(fā)現(xiàn)，雖然絕大部分中小企業(yè)管理者都會制定相關(guān)的內(nèi)部控制制度，但是其下屬各部門經(jīng)理和職工甚至管理者自身很少具備內(nèi)部控制意識，更別說真正的去執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度。例如，有的企業(yè)為了提高企業(yè)的經(jīng)營和處理事務的效率讓出納一個人負責日常收付款以及現(xiàn)金日記賬的登記，還有讓采購人員負責企業(yè)的采購業(yè)務和詢價，甚至生產(chǎn)部門在領用材料時根本不登記或者事后再登記。
（二）企業(yè)內(nèi)部晉升和激勵制度不完善
一方面，大部分中小企業(yè)對部門負責人沒有完善激勵和約束機制，當企業(yè)因管理者決策失誤產(chǎn)生損失時，這些損失基本上都是由企業(yè)“買單”，當企業(yè)因管理者行為獲取超額收益時，相關(guān)負責人很少受到獎勵。由于企業(yè)所有者的利己行為，這些管理者很可能會通過職權(quán)做出一些傷害企業(yè)的事情，例如侵吞企業(yè)的資產(chǎn)或者收受賄賂來滿足自己的欲望，這就導致某些企業(yè)管理者更加不重視企業(yè)的內(nèi)部控制建設。另一方面，中小企業(yè)在內(nèi)部晉升方面的晉升機制也不完善，沒有統(tǒng)一的員工任用、培訓以及考核機制。
（三）財務人員的專業(yè)素養(yǎng)較低
中小企業(yè)尤其是小企業(yè)招聘的財務人員一般學歷不高，整體的專業(yè)素質(zhì)較差。再加上很多地^的繼續(xù)教育不過是走走形式，財務人員對最新會計準則的把握和運用較差。這就導致了中小企業(yè)的賬務處理較為混亂，相當一部分都不符合法律法規(guī)的處理。例如，好多中小企業(yè)并沒有任用專門的人員來管理企業(yè)的財務檔案，甚至還有一些沒有權(quán)限接觸這些檔案的人也能隨意查閱。
（四）內(nèi)部控制部門形同虛設，甚至沒有獨立內(nèi)部控制部門
獨立的內(nèi)部審計部門是實施內(nèi)部控制的關(guān)鍵，他不僅可以提高中小企業(yè)的管理水平，還可以改善企業(yè)經(jīng)營績效。然而，根據(jù)研究調(diào)查發(fā)現(xiàn)，絕大多數(shù)中小企業(yè)都沒有獨立的內(nèi)審部門，就算是有，也沒有發(fā)揮出應有的作用。并且，內(nèi)審部門的職員大多來自于財務部門，這些職員很少經(jīng)過專門的培訓，也缺乏專業(yè)的素養(yǎng)，形同虛設。
三、目前中小企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的原因分析
（一）外部環(huán)境對中小企業(yè)內(nèi)部控制的影響
首先，不同于大企業(yè)，中小企業(yè)一般來說在企業(yè)規(guī)模、資金、管理水平以及組織框架方面都與大型企業(yè)有著難以彌補的差距。因此，大部分中小企業(yè)沒有實力建立符合本企業(yè)情況的內(nèi)部控制機制，多半是對大企業(yè)的內(nèi)部控制制度照搬照抄，整個借鑒過來作為己用。這樣做的后果便是，企業(yè)各部門之間的內(nèi)部控制制度效果不盡人意。第二，一直以來，我國中小企業(yè)管理者把內(nèi)部控制作為一項內(nèi)部事務，由企業(yè)經(jīng)營管理者來制定，然而，我國絕大多數(shù)中小企業(yè)的管理方式還是家族式管理，這必然會導致我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷。
（二）成本效益原則的約束
當企業(yè)打算實施內(nèi)部控制制度的時候，有一個問題他們必須要考慮：如何在實施內(nèi)部控制或者實施多大程度的內(nèi)部控制之后增加的企業(yè)收益和實施內(nèi)部控制所需要的成本之間進行權(quán)衡。如果企業(yè)實施內(nèi)部控制之后，獲取的利益大于支出，那么這項內(nèi)部控制措施便是可行的。中小企業(yè)的管理者還需要決定到底要實施多少控制的措施，因為控制措施越多，就需要更多的人員和崗位，企業(yè)的成本必然要增加。進一步來說，過于復雜的內(nèi)部控制制度也會降低企業(yè)日常運行的效率，同時也會增加企業(yè)的成本。而過于簡單的內(nèi)部控制措施也不利于防范企業(yè)的管理漏洞和經(jīng)營風險。因此，中小企業(yè)在實施某項內(nèi)部控制措施的時候必然要權(quán)衡成本和收益。
摘要：中小企業(yè)在我國經(jīng)濟市場中占有相當大一部分的市場份額，對國家整體經(jīng)濟的發(fā)展有著十分重要的影響，能夠在同等市場中引起較激烈的市場競爭。中小企業(yè)的發(fā)展始終存在著一個較大的問題便是其內(nèi)部控制問題，很大程度地制約了企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。本文針對該現(xiàn)象進行了探討。
關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制問題；措施
隨著我國經(jīng)濟的迅速發(fā)展，越來越多的中小企業(yè)涌入競爭市場，中小企業(yè)在發(fā)展過程中所暴露出的內(nèi)部控制問題對其發(fā)展有著十分不利的影響。企業(yè)的內(nèi)部控制問題處理是否妥當，決定了企業(yè)整體的運行效率以及能否建立科學合理的管理體系，對該問題的研究，對企業(yè)的發(fā)展有十分珍貴的價值。
一、內(nèi)部控制概述以及中小企業(yè)內(nèi)部控制問題分析
1.內(nèi)部控制相關(guān)概念概述
內(nèi)部控制即企業(yè)在當前的經(jīng)濟環(huán)境下，為了使企業(yè)的運行效率得到提高，并且能夠充分有效地利用企業(yè)所能獲得的資源，達成企業(yè)制定的經(jīng)濟管理目標，而在企業(yè)內(nèi)部實施的一系列調(diào)整、制約、計劃、控制和評價的方法。通過企業(yè)進行合理的內(nèi)部控制手段，有助于企業(yè)完成自身所規(guī)定的經(jīng)營目標，保障企業(yè)的一系列生產(chǎn)經(jīng)營活動可以順利進行，確保企業(yè)能夠按照既定的決策以及發(fā)展方針切實執(zhí)行。
2.中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題
首先，中小企業(yè)內(nèi)部控制存在一個普遍的題便是企業(yè)內(nèi)部針對內(nèi)部控制沒有建立健全的體系制度。我國各個企業(yè)普遍存在企業(yè)同級部門間的溝通及交流不足的現(xiàn)象，各部門之間不進行充分的業(yè)務上的相互溝通，相關(guān)的企業(yè)內(nèi)部信息只在部門上下級之間進行傳遞與溝通，使得企業(yè)內(nèi)部橫向部門之間嚴重缺乏監(jiān)督與管制。企業(yè)在這些方面缺乏健全完善的制度進行硬性的規(guī)定，無法有效約束某些管理者或員工對公司的利益進行損害?？赡軙衅髽I(yè)相關(guān)人員利用職務之便或?qū)ζ髽I(yè)利益心懷不軌進而做出破壞企業(yè)正常發(fā)展的事情。企業(yè)的相關(guān)制度不完善，究其根本是由于企業(yè)對企業(yè)內(nèi)部控制問題沒有抱有足夠的重視，這就直接導致了企業(yè)的財務管理無法正常進行，財會部門的工作分配混亂，使得工作效率低下，也不符合法律所規(guī)定的企業(yè)應有的部門制度，導致企業(yè)的會計信息會出現(xiàn)錯誤信息，對企業(yè)的發(fā)展沒有任何有利的作用。企業(yè)制度的不健全，很可能使企業(yè)出現(xiàn)嚴重的財務漏洞以及大量虛假的信息。中小企業(yè)由于企業(yè)規(guī)模較小，從而對內(nèi)部控制制度的建立不予以足夠的重視，也沒有建立正規(guī)的相關(guān)部門，使得企業(yè)的內(nèi)部控制問題愈加嚴重，最終影響企業(yè)的發(fā)展。
其次，企業(yè)的風險評估體系不夠完善也是當前中小企業(yè)普遍存在的問題。隨著當前社會經(jīng)濟不斷發(fā)展，各企業(yè)都在不斷壯大自身的經(jīng)營力量，導致經(jīng)濟市場的競爭越來越激烈，使市場具有極度不穩(wěn)定性，隨之導致的便是各企業(yè)面臨著越來越大的經(jīng)營風險，使得企業(yè)隨時面臨著經(jīng)濟利益受到損害的風險。企業(yè)為了保證自身在經(jīng)濟波動中不受到過大的影響，需要建立完善的風險評估體系，最大程度地避免企業(yè)經(jīng)濟損失。企業(yè)的內(nèi)部控制便包括了企業(yè)的風險評估，并且是內(nèi)部控制中必不可少的一部分。為了充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制措施的作用，企業(yè)要建立完整的風險評估體系，對可能發(fā)生的風險進行全面的預估，并針對不同的可能性采取不同的應對措施，做好萬全的準備，真正發(fā)揮風險評估的作用。中小企業(yè)對于風險的應對能力不管從綜合實力還是預防能力上都還較弱，無法對風險進行及時全面的預估，對風險預估的重要性意識也較為匱乏，導致中小企業(yè)在面對突如其來的經(jīng)濟風險時，無法做出有效的措施來應對，最終導致了企業(yè)的利益受到嚴重的損失，甚至造成無法挽回的后果。
除上述之外，中小企業(yè)存在的內(nèi)部控制上的問題還有最基本的企業(yè)對于內(nèi)部控制的認識不夠全面，沒有意識到其重要性，直接導致了內(nèi)部控制問題的出現(xiàn)。尤其是大多數(shù)中小企業(yè)對內(nèi)部控制不具有科學全面的理解，只片面地認為內(nèi)部控制只是企業(yè)對于內(nèi)部運行流程的監(jiān)督，對內(nèi)部控制的認識只停留在書面的制度要求與控制上，認為內(nèi)部控制尚不屬于中小型企業(yè)需要考慮的范圍內(nèi)，只有在企業(yè)達到了一定規(guī)模后，在企業(yè)的業(yè)務流量到了較大的程度后才需要啟動內(nèi)部控制模式。中小企業(yè)對內(nèi)部控制錯誤的理解，直接導致了企業(yè)最基本制度的健全沒有得到保障，使企業(yè)無法順利地發(fā)展壯大。企業(yè)除了對內(nèi)部控制的認識不足之外，部分企業(yè)對于企業(yè)的財務管理的重要性也沒有充分地認識到，會計及審計相關(guān)部門沒有認真地建立起來，使得企業(yè)的相關(guān)業(yè)務不能規(guī)范地進行，企業(yè)的經(jīng)濟便無法正常地發(fā)展下去。
二、中小企業(yè)實施內(nèi)部控制的措施
1.改善企業(yè)的管理思想，加強重視程度
我國中小企業(yè)要想改善內(nèi)部控制上存在的問題，首先需要企業(yè)相關(guān)管理人員轉(zhuǎn)變原本的較為傳統(tǒng)落后的管理觀念，真正理解內(nèi)部控制的內(nèi)涵。中小企業(yè)在進行管理時，由于沒有現(xiàn)代化的管理理念與技術(shù)的指導，使得企業(yè)的經(jīng)營管理成果無法得到準確的評價。中小企業(yè)正處于企業(yè)初步開始發(fā)展急需穩(wěn)定的階段，需要企業(yè)盡快制造相當?shù)氖找嬉跃S持企業(yè)正常的經(jīng)營，企業(yè)更多關(guān)注的是企業(yè)相關(guān)經(jīng)營活動所需的成本以及所能帶來的收益，對于企業(yè)發(fā)展極為重要的內(nèi)部控制常常忽略或者沒有關(guān)注到企業(yè)真正的內(nèi)部管理上，只將內(nèi)部控制注重在成本及經(jīng)歷控制上，久而久之，在企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模后，企業(yè)的管理者沒有再順應企業(yè)的發(fā)展狀況制定新的發(fā)展規(guī)劃，管理思想相對于發(fā)展現(xiàn)狀變得落后。因此要改變管理者以往的管理理念，使內(nèi)部控制能夠符合企業(yè)現(xiàn)狀并且順利進行。
2.加強中小企業(yè)文化的建設
企業(yè)文化是一個企業(yè)的發(fā)展標識，是企業(yè)精神凝固的象征，積極向上的企業(yè)文化有利于激勵企業(yè)員工，使其全心全意為企業(yè)的發(fā)展而努力工作。進行有效的內(nèi)部控制也少不了企業(yè)文化的建設，因為要使企業(yè)內(nèi)部控制能夠順利進行，不僅需要從根本上對員工的行為進行規(guī)范與約束，更需要為員工的精神提供有力的支持，為員工提供源源不斷的精神動力，才能從根本上使企業(yè)的內(nèi)部控制得到有效的開展。
建設企業(yè)文化可以從多個方面分別入手。首先建立企業(yè)特有的企業(yè)價值觀，適時組織企業(yè)內(nèi)部的文化培訓，讓企業(yè)員工切實將企業(yè)的價值觀滲透到自己的思想中，為了企業(yè)的發(fā)展獻出屬于自己最大的能力，將企業(yè)價值觀作為自己日常工作的思想動力。其次規(guī)范企業(yè)的各項制度，用明確的規(guī)定規(guī)范企業(yè)員工的行為，讓企業(yè)的發(fā)展穩(wěn)定地持續(xù)下去。企業(yè)還需要將創(chuàng)新思想輸入到企業(yè)全體員工的思維中，鼓勵全員進行各方面的創(chuàng)新，從本質(zhì)上貫徹企業(yè)的內(nèi)部控制管理。
3.提高企業(yè)的信息化水平
目前世界經(jīng)濟發(fā)展日益趨向信息化，中小企業(yè)要想快速適應當前主流發(fā)展趨勢并跟上經(jīng)濟發(fā)展的腳步，需要提高自身的信息化水平，在技術(shù)上完善自身水平，才能在市場競爭中占據(jù)有利的地位。企業(yè)管理者要端正對于信息化管理的態(tài)度，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展狀況，進行適當程度的信息化管理，對于信息化管理成果也要理智對待并及時改進不足之處。企業(yè)需要有效利用企業(yè)的發(fā)展資金，有效地進行信息化人才培養(yǎng)，科學地建設信息化企業(yè)。在進行信息化建設時，注意以高效實用為原則，避免不必要的資金浪費，培養(yǎng)出企業(yè)所切實需要的信息化人才。
三、結(jié)語
隨著經(jīng)濟的發(fā)展以及經(jīng)濟體系內(nèi)各種理論成果的更新，內(nèi)部控制逐漸受到企業(yè)越來越多的關(guān)注。有效解決中小企業(yè)的內(nèi)部控制問題，能使其更加順利快速地壯大自身規(guī)模，針對企業(yè)的不同狀況制定不同的方案，使各中小企業(yè)得到本質(zhì)上的發(fā)展，也相當于在一定程度上使我國的整體經(jīng)濟都逐漸壯大。
摘要：內(nèi)部控制制度是西方國家一直以來就在實踐、發(fā)展的制度，其現(xiàn)在已經(jīng)形成完善的體系，并引領著全球的中小企業(yè)進行內(nèi)部的改革。內(nèi)部控制制度的建立和實施對企業(yè)的管理、經(jīng)營、風險規(guī)避和企業(yè)規(guī)模的擴大，都有重要的意義。本文將就中小企業(yè)的概況進行討論，分析存在的具體問題和主要的解決策略。
關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；存在問題；對策
目前我國的內(nèi)部控制制度的發(fā)展還處于初級階段，中國經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟的全球化，都要求中小企業(yè)完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。中小企業(yè)為了自身爭力的提升，在經(jīng)濟發(fā)展的潮流中，保持前進，也都已經(jīng)開始實行內(nèi)部控制制度。
一、中小企業(yè)內(nèi)部控制體系概況
現(xiàn)在，中國正處于經(jīng)濟發(fā)展的高速期，中小企業(yè)是我國的基本企業(yè)，是我國經(jīng)濟發(fā)展的重要部分，所以對中小企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展遇到的問題，我國十分的重視。中小企業(yè)面臨的主要就是制度、管理、決策、信用、風險等方面的問題。中小企業(yè)的危機中有一部分就是內(nèi)部控制制度的缺失引起的。
中小企業(yè)的發(fā)展中要形成完善控制體系，對經(jīng)營的效益性和財務的可靠性進行檢查、調(diào)整和制約。通過對企業(yè)經(jīng)營的全方位監(jiān)控，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營規(guī)范化管理。中小型企業(yè)管理的基礎就是內(nèi)部控制。中小企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，離不開經(jīng)營效率和風險評估以及企業(yè)的市場競爭力的提升。中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的分析，對中小企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展有重要的意義[1]。
二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題
企業(yè)管理的靈魂就是內(nèi)部控制，企業(yè)的內(nèi)部控制的缺失，會導致企業(yè)的經(jīng)營和管理方面出現(xiàn)問題?，F(xiàn)在，中小企業(yè)的內(nèi)部控制的執(zhí)行存在問題，主要有：
（一）制度不完善
在現(xiàn)在的發(fā)展實踐中，很多的企業(yè)已經(jīng)意識到內(nèi)部控制制度的重要性，建立了企業(yè)的內(nèi)部控制制度，但是其效果并不明顯，并沒有起到應有的效果，主要原因是其內(nèi)部控制制度的建設并不完善，只是單純的模仿，并沒有深入學習，內(nèi)部控制制度不是一些表面功夫，它涉及的領域較多，而且很多的核心業(yè)務也要加入，否則內(nèi)部制度的建立并沒有實際意義，也沒有滿足內(nèi)部控制的全面性的要求。而且有些企業(yè)的內(nèi)部控制制度是對其他企業(yè)的照搬，每個企業(yè)的經(jīng)營情況不同，這樣照搬來的制度，并不符合你的企業(yè)的發(fā)展情況，也無法促進企業(yè)的發(fā)展，而且制度的執(zhí)行確實沒有那么容易。
（二）職位設置不健全
之所以稱之為中小企業(yè)，主要是企業(yè)的規(guī)模相對較小，企業(yè)的人員少，職位設置上更是簡單，每個人的工作范圍比較大，沒有明確的分工。而且，職位的設置上缺乏聯(lián)系，不相容職位分離很難做到，所以各部門的工作秩序混亂，沒有明確的權(quán)責，管理不到位，企業(yè)的正常運行受到影響。中小企業(yè)的發(fā)展初期，一般都是家族經(jīng)營的模式，這種經(jīng)營模式可能會導致企業(yè)的團隊對內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)并不理解，對責任的分配更是復雜，對各個部門、結(jié)構(gòu)的理解并不到位，影響企業(yè)的發(fā)展。
（三）內(nèi)部控制意識淡薄
現(xiàn)在的中小企業(yè)經(jīng)營的主要目的就是利潤，內(nèi)部控制的意識并不明確，在進行決策時，往往是根據(jù)自己的主觀判斷，而不是根據(jù)經(jīng)營中的數(shù)據(jù)和運營情況，這種決策就很容易有偏差，導致企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營問題。
（四）風險控制體制不健全
中小企業(yè)的發(fā)展中，企業(yè)間的競爭、產(chǎn)品間的競爭都是很強的，對于企業(yè)的決策不能只是一個人的想法，要根據(jù)事實情況，這樣做出的決定才是安全、可靠的。企業(yè)對風險的規(guī)避只靠經(jīng)驗是很難的，而中小企業(yè)就是缺乏這種對面臨的風險進行評估和防范風險的能力。
三、中小企業(yè)內(nèi)部控制解決措施
（一）健全內(nèi)部控制制度
現(xiàn)在國家對中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度進行規(guī)范，很多中小企業(yè)也建立了相應的內(nèi)部控制制度，但是這種內(nèi)部控制制度是不健全的，有些企業(yè)的制度也只是表面功夫，并沒有進行實際的執(zhí)行，而有些公司運行后的效果也并不理想，企業(yè)并沒有完全重視。但企業(yè)的發(fā)展一定要健全內(nèi)部控制制度。中小企業(yè)要認識到內(nèi)部控制制度的重要性，而不是簡單的對國家制度的執(zhí)行，這是自身發(fā)展的關(guān)鍵。對企業(yè)的內(nèi)部控制制度的制定要結(jié)合實際情況，制定的制度要科學、合理、行之有效。企業(yè)的內(nèi)部制度也要根據(jù)公司的發(fā)展歷程的不同隨時進行調(diào)整，不能一直使用同一內(nèi)部控制制度。在企業(yè)的發(fā)展中，內(nèi)部控制的合理，對企業(yè)的經(jīng)營的效益性、資金的安全性和管理的高效性都有一定的幫助[2]。
（二）內(nèi)部建設的健全
中小企業(yè)的管理要結(jié)合自身的業(yè)務經(jīng)營情況，對企業(yè)的內(nèi)部機構(gòu)和管理進行制定，對職責和分工進行明確。企業(yè)的管理應根據(jù)國家的法規(guī)進行，對內(nèi)部控制進行環(huán)境建設，內(nèi)部控制機構(gòu)的核心為董事會。
中小企業(yè)的內(nèi)部建設工作的開展可以從以下幾個方面進行，如機構(gòu)的設置、職務的職權(quán)分工，根據(jù)相應的法律法規(guī)，并沒有具體要求內(nèi)部機構(gòu)的設置，但是不管企業(yè)采用何種內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)都要使企業(yè)內(nèi)部的信息能順利流通。更要以企業(yè)管理能力的提升為目的。
（三）不相容分離職務原則的推行
中小企業(yè)對不相容職務相互分離的原則進行推行后，因職務相容而產(chǎn)生的矛盾明顯減少了。也是由于這種職務原則的推行，企業(yè)的發(fā)展更加的良好了。對職務不相容原則的推行是企業(yè)的內(nèi)部控制進行牽制的核心[3]。
（四）提高中小企業(yè)的風險應對能力
中小企業(yè)設定的目標和發(fā)展方向要基于現(xiàn)在的公司發(fā)展的實際。對企業(yè)經(jīng)營中可能出現(xiàn)的風險進行預判，對剩余風險重點分析，制定相應的風險防范和解決措施，有效的評估風險。
四、結(jié)語
全球經(jīng)濟的一體化，使信息的溝通更加的便捷了，中小型的企業(yè)本就數(shù)量繁多，這樣其競爭就更加的激烈了，面對的困難和挑戰(zhàn)更多了。企業(yè)的戰(zhàn)略的實施就需要企業(yè)的內(nèi)部控制機制的保障。本文通過研究發(fā)現(xiàn)，中小型企業(yè)的管理存在的問題比較多，需要企業(yè)不斷的改正自身的管理和實施不同的措施，實現(xiàn)企業(yè)的良性發(fā)展。
作者簡介：郭 彥（1974-），女，陜西西安人，現(xiàn)職稱：會計師，學歷：大專。
摘要：內(nèi)控環(huán)境居于內(nèi)部控制五大要素之首，是內(nèi)部控制建立與實施的基礎。文章在調(diào)查分析晉城市84家中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境現(xiàn)狀的基礎上，指出了內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題，從樹立并強化管理層內(nèi)部控制意識、完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、優(yōu)化法律環(huán)境以及健全人力資源政策等方面提出了強化對策。
關(guān)鍵詞：內(nèi)控環(huán)境 晉城市 中小企業(yè) 問題 對策
一、引言
財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中，將內(nèi)控環(huán)境定義為能夠影響并約束內(nèi)部控制系統(tǒng)建立與實施的各種內(nèi)部因素。內(nèi)控環(huán)境是一個企業(yè)的基調(diào)和氛圍，直接影響企業(yè)員工的控制意識以及內(nèi)控的有效實施，其構(gòu)成要素主要包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設置及權(quán)責分配、內(nèi)部審計、人力資源政策和企業(yè)文化等。
改革開放以來，中小企業(yè)迅猛發(fā)展，據(jù)不完全統(tǒng)計，將近90%的就業(yè)崗位及50%的稅收收入來自于中小企業(yè)的貢獻，中小企業(yè)在我國國民經(jīng)濟中有著不可忽視的作用。2015年政府工作報告中提出了“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的國家愿景，我國經(jīng)濟步入了新常態(tài)，“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的新浪潮已然涌起，中小企業(yè)被看作我國經(jīng)濟發(fā)展未來的中流砥柱。
晉城市中小企業(yè)在各項優(yōu)惠政策和良好環(huán)境的支撐下，數(shù)量越來越多，規(guī)模也越來越大。其貢獻率占全市財政收入的40%，GDP的60%，企業(yè)從業(yè)人數(shù)的70%，農(nóng)民人均收入的80%，中小企業(yè)已成為拉動晉城市經(jīng)濟的一支生力軍，為促進社會和諧穩(wěn)定和經(jīng)濟快速發(fā)展發(fā)揮出積極作用。但其管理水平整體上仍存在一定問題，如管理較隨意、風險防范意識差等。究其原因，是由于內(nèi)部控制不完善造成的。因此，要想讓晉城市中小企業(yè)在市場經(jīng)濟的土壤中發(fā)芽、成長，必需讓其掌握生存之鑰――建立并有效實施企業(yè)內(nèi)部控制。
二、晉城市中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境現(xiàn)狀分析
為了深入了解晉城市中小企業(yè)內(nèi)部控制建立與實施現(xiàn)狀，利用為中小企業(yè)會計人員培訓的機會和電子郵件形式對企業(yè)管理層相關(guān)人員和財務人員進行了相關(guān)問題的調(diào)查，共發(fā)出問卷100份，實際收回89份，剔除5份無效問卷，實際收回有效問卷84份，有效回收率為 84%。從被調(diào)查的企業(yè)性質(zhì)來看，民營企業(yè)占59.52%，國企占11.90%，個人獨資占 17.86%，其他機構(gòu)占 10.72%。從被調(diào)查的企業(yè)規(guī)模來看，企業(yè)規(guī)模涉及到 100 人以下的企業(yè)54家，占 64.29%，規(guī)模為 100 到 500人的企業(yè)30家，35.71%。從被調(diào)查企業(yè)所處的行業(yè)來看，樣本涵蓋了晉城市的 8個行業(yè)，包括 44 家制造業(yè)（占52.38%），6家金融業(yè)（占7.14%），8家房地產(chǎn)行業(yè)（占 9.52%），6 家交通運輸業(yè)（占 7.14%），服務行業(yè)等其他占 23.82%。樣本所涵蓋的行業(yè)較廣，基本覆蓋了規(guī)模不同、性質(zhì)不同的行業(yè)，具有一定的代表性。
本次調(diào)查問卷的設計是以五部委于2008年6月聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中提出的內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五要素為依據(jù)，再結(jié)合中小企業(yè)的特點進行設計。五要素中內(nèi)部環(huán)境居于首位，是炔靠刂平立與實施的基礎，結(jié)合中小企業(yè)的特點，主要圍繞管理層對內(nèi)控的認識及重視程度、公司治理結(jié)構(gòu)、法律環(huán)境和企業(yè)文化建設、人力資源政策四個方面來設計問卷并進行調(diào)查。以下相關(guān)分析數(shù)據(jù)均來自該調(diào)查問卷。
（一）管理層對內(nèi)部控制的認識及重視程度
調(diào)查問卷統(tǒng)計結(jié)果顯示：在84家被調(diào)查者中，只有18家（占21.43%）對企業(yè)內(nèi)部審計等規(guī)范性文件是比較了解的，其余66家企業(yè)（78.57%）均表示不清楚。由此可見，企業(yè)管理層對內(nèi)控認識不到位，內(nèi)部控制意識淡薄，沒有從思想上重視內(nèi)控對企業(yè)發(fā)展所起的戰(zhàn)略性作用，這勢必直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。
根據(jù)管理者對內(nèi)部控制的重視程度調(diào)查結(jié)果顯示，15 家企業(yè)（占 17.86%）公司董事會對企業(yè)內(nèi)部控制非常重視；20家企業(yè)（占 23.81%）的管理層對企業(yè)內(nèi)部控制不太重視，49 家企業(yè)（占 58.33%）對內(nèi)部控制不是特別關(guān)注，只有不到20%的企業(yè)董事會對內(nèi)部控制非常重視，超過一半以上的企業(yè)對內(nèi)部控制缺乏相應的關(guān)注。由此可見，大多數(shù)管理層對內(nèi)部控制缺乏全面系統(tǒng)的了解，即使有的了解一些，也只是停留在思想上，沒有落實到企業(yè)實際中，沒有真正發(fā)揮內(nèi)控控制的作用。更有甚者，有些管理層頭腦中根本沒有內(nèi)控觀念。
（二）公司治理結(jié)構(gòu)
調(diào)查問卷統(tǒng)計結(jié)果顯示：62 家（占73.81%）企業(yè)董事會下沒有設置薪酬委員會、審計委員會等或者對應功能的職能部門，14家（占16.67%）企業(yè)表明不適用，只有8家（占9.52%）企業(yè)董事會下設置了薪酬委員會、審計委員會等組織機構(gòu)。由此可見，晉城市中小企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善。
（三）法律環(huán)境和企業(yè)文化建設
法律環(huán)境方面，調(diào)查問卷統(tǒng)計結(jié)果顯示：僅有28家（占33.33%）企業(yè)建立了比較健全的法律顧問制度和重大法律糾紛案件備案制度，而56家（占66.67%）企業(yè)尚未建立。具體表現(xiàn)為大多數(shù)中小企業(yè)沒有專門的律師，很少組織員工參加法律知識培訓，即使組織也僅限于最基本的法律常識，而且普遍認為重大法律糾紛的事前預防應重于事后備案。因此，晉城市中小企業(yè)非常有必要加強法律意識，建設和完善企業(yè)內(nèi)部的法律環(huán)境。
企業(yè)文化方面，調(diào)查問卷統(tǒng)計結(jié)果顯示：有62 家（占 78.38%）企業(yè)設立了公司章程；22 家（占26.19%）企業(yè)未設立公司章程。這個結(jié)果表明，隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，大多數(shù)企業(yè)建設企業(yè)文化的意識在逐漸增強，企業(yè)的管理層也普遍認為企業(yè)文化在企業(yè)管理中有著思想和精神的導向作用，良好的企業(yè)文化可以增強企業(yè)的凝聚力，有利于實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標，因此很多企業(yè)也出現(xiàn)了形形色色的企業(yè)文化，這樣可以推動內(nèi)部控制制度的順利運行。
（四）人力資源政策
調(diào)查問卷統(tǒng)計結(jié)果顯示：有46家（54.76%）企業(yè)員工的報酬與期望相符合，并讓員工有積極工作的動力，有近50%的企業(yè)員工對自己的工資待遇不滿意，有近60%的企業(yè)建立了完善的績效評價和獎懲制度。這表明晉城市中小企業(yè)人力資源政策仍存在一定問題，尤其是在人員選拔、培訓、晉升以及報酬方面缺乏公平合理的政策和程序，這將影響員工的工作積極性。
三、晉城市中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題及原因分析
（一）管理層內(nèi)部控制意識薄弱
良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)，可以及時發(fā)現(xiàn)并有效地防范風險，從而使企業(yè)能夠靈活應對市場變化，增強其市場競爭力。但是，從上述調(diào)查結(jié)果可以看出，晉城市大多數(shù)中小企業(yè)的管理層沒有意識到內(nèi)部控制的重要性，甚至忽略了內(nèi)部控制。究其原因：第一，中小企業(yè)管理層素質(zhì)有待提高。晉城市中小企業(yè)管理者中，接受高等教育的人員很少，系統(tǒng)接受現(xiàn)代企業(yè)管理理論的人員也很少，管理企業(yè)主要靠經(jīng)驗經(jīng)營管理，導致其缺乏內(nèi)部控制等現(xiàn)代管理理念。第二，中小企業(yè)從產(chǎn)生之日起就面臨諸如融資難，技術(shù)、設備、信息、人才等缺乏，生存周期短等先天不足，導致其缺乏長遠戰(zhàn)略規(guī)劃，為了追求短期利益而輕視見效慢的內(nèi)部控制。
（二）企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善
完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)可以控制委托關(guān)系中人的道德風險行為和逆向選擇行為，降低委托成本；有效且公平地配置股東、董事、經(jīng)理、雇員、債權(quán)人、供應商、政府、社區(qū)等各利益相關(guān)者之間的權(quán)力。但是，從上述調(diào)查結(jié)果可以看出，晉城市90%以上的中小企業(yè)沒有建立完善的治理結(jié)構(gòu)。究其原因，晉城市大多數(shù)中小企業(yè)以單人業(yè)主制（所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)兩權(quán)合一式）和合伙制為主的特殊產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，導致了企業(yè)規(guī)模小、業(yè)務單一、聘用人員少等先天不足，沒有建立完善的股東會、董事會和監(jiān)事會三會制度，董事會下也未合理設置薪酬委員會、審計委員會等組織結(jié)構(gòu)，內(nèi)審監(jiān)督不力，內(nèi)部制衡機制缺失，管理層權(quán)利過大，“內(nèi)部人控制”嚴重。即使有個別中小企業(yè)設立了董事會制度，卻存在一人兼數(shù)職，崗位交叉重疊，分工不明確，職責權(quán)限不清晰等，難以為內(nèi)部控制的建立與實施提供良好的組織保障。
（三）法律環(huán)境弱化
建立企業(yè)法律顧問制度和重大法律糾紛案件備案制度能夠捍衛(wèi)企業(yè)的合法權(quán)益，為企業(yè)經(jīng)營活動提供法律保障，降低企業(yè)由于遭受法律風險而帶來的損失。但是，從上述調(diào)查結(jié)果可以看出，晉城市66.67%的中小企業(yè)尚未建立。究其原因，中小企業(yè)資源有限，資金緊張，考慮成本效益原則，法律環(huán)境弱化。
（四）人力資源政策不健全
人才是企業(yè)發(fā)展的核心競爭力，高素質(zhì)的、專業(yè)化的人才隊伍是推動企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展的重要途徑。但是，從上述調(diào)查結(jié)果可以看出，晉城市中小企業(yè)由于自身規(guī)模小，平臺小，薪酬較低等，對人才的吸引力相對較弱，且由于沒有建立合理的職位晉升機制、后續(xù)繼續(xù)教育培訓制度等，導致人員流動性較大，人才流失嚴重。
四、晉城市中小企業(yè)內(nèi)部控制強化對策選擇
（一）樹立并強化管理層內(nèi)部控制意識
美國著名管理學家羅伯特?N?安東尼曾經(jīng)說過，管理企業(yè)好比駕駛一輛車，車速越快，越需要好的控制系統(tǒng)。晉城市中小企業(yè)要想健康持續(xù)發(fā)展，必須強化內(nèi)部控制。首先，國家應出臺相關(guān)政策，引導和推動中小企業(yè)加強內(nèi)控建設?？上驳氖?，在大中型企業(yè)、主板上市公司內(nèi)部控制建設深入落地的同時，小型企業(yè)的內(nèi)部控制建設一直未脫離國家視野。目前，《小型企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（征求意見稿）》已，這一制度的出臺勢必填補“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”浪潮下小型企業(yè)建立健全內(nèi)部控制規(guī)范體系的制度空白。其次，組織培訓，使內(nèi)控意識、內(nèi)控知識滲入企業(yè)管理層乃至每一位員工。最后，綜合評估自身戰(zhàn)略安排、資源條件、管理水平等，明確相應的內(nèi)控建設推進方式，真正把內(nèi)控落地，使內(nèi)控成為晉城市中小企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展的一劑良藥。
（二）完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)
晉城市中小企業(yè)要根據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)要求及結(jié)合自身業(yè)務特點，建立并完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。首先，有條件的企業(yè)應建立股東會、董事會、監(jiān)事會三會制度，形成內(nèi)部制衡機制，降低管理層凌駕風險。其次，具備條件的企業(yè)可以O置獨立的內(nèi)部審計部門，檢查和監(jiān)督內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，及時發(fā)現(xiàn)并解決內(nèi)控執(zhí)行中出現(xiàn)的問題。最后，建立不相容職務相分離制度。晉城市中小企業(yè)應識別和分配業(yè)務活動中的不相容職務，合理劃分業(yè)務決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責，避免一人多崗，避免職務交叉重疊，形成適當?shù)穆氊煼止ぁ?
（三）優(yōu)化法律環(huán)境
晉城市中小企業(yè)應當加強法制教育，增強企業(yè)管理層及員工的法制觀念，依法決策、依法辦事、依法監(jiān)督。有條件的企業(yè)可以聘請法律顧問，由其負責企業(yè)法律事務，合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)。同時，建議企業(yè)建立重大法律糾紛案件備案制度，定期統(tǒng)計并分析發(fā)生的重大法律糾紛案件，以便企業(yè)能夠根據(jù)已經(jīng)發(fā)生的法律案件為再次發(fā)生同類案件提供借鑒依據(jù)，進而完善重大法律糾紛案件防范措施。
（四）健全人力資源政策
晉城市中小企業(yè)應當健全有利于企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策。首先，吸引、留用符合企業(yè)要求的人才，并不惜投資對員工進行后續(xù)專業(yè)技能等培訓，及時更新員工專業(yè)知識，提升其專業(yè)技能。其次，根據(jù)各職務責任，確定合理的績效考核、激勵機制，將業(yè)績和薪酬、職務晉升等掛鉤，最大限度地激發(fā)職工的工作積極性和創(chuàng)造性。最后，建立內(nèi)部控制問責制，將內(nèi)部控制流程具體落實到部門和人頭，并將內(nèi)部控制的實施情況納入績效考核范圍，通過內(nèi)部控制的績效考核制度來引導、促進企業(yè)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。
摘要：在市場經(jīng)濟環(huán)境的競爭壓力下，中小企業(yè)要實現(xiàn)高效發(fā)展，可以考慮從以下幾個方面來進行改善，即環(huán)境控制、活動控制、風險評估、信息溝通和監(jiān)督。本文挖掘中小企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制存在的問題，對這些問題形成的原因進行剖析并提出解決策略，希望能幫助提高企業(yè)財務報告準確性，使企業(yè)在合法經(jīng)營的基礎上實現(xiàn)利益最大化。
關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 內(nèi)部控制 現(xiàn)狀
1前言
隨著內(nèi)部控制環(huán)境的不斷轉(zhuǎn)變，同時為了實現(xiàn)管理層建立的內(nèi)部控制目標，企業(yè)監(jiān)督管理的重要性愈發(fā)顯得突出。當今企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵正在逐漸發(fā)生改變，研究結(jié)果表明，目前我國很多中小企業(yè)內(nèi)部控制管理薄弱，甚至處于失控狀態(tài)，部分企業(yè)面臨著崩潰。因此，對中小企業(yè)來講，迫切需要考慮的一個問題就是如何加強內(nèi)部控制，這是使中小企業(yè)企業(yè)變得更具競爭力的重要途徑。
2內(nèi)部控制的內(nèi)涵
內(nèi)部控制的起源可以追溯到《周禮》的記載：“慮夫掌財之吏，滲漏乾后，或者容奸面肆欺”，“出入以要會”，意思是是財務收入和支出是基于會計文書的，要防止管理財務的官員貪污、偷盜，就要采用內(nèi)部控制，使用分工和內(nèi)部控制評價互動的辦法。
美國反虛假財務報告委員會下屬的發(fā)起人委員會（The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission）COSO認為，對于企業(yè)而言，從前意義上的內(nèi)部控制已經(jīng)不適應時代的要求了，新的內(nèi)部控制要求企業(yè)通過對企業(yè)內(nèi)部的認知去找到企業(yè)發(fā)展的瓶頸所在，在快速變化的市場環(huán)境和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)形勢日益復雜的情況下，企業(yè)管理需把要素和手段結(jié)合起來，確保企業(yè)各項活動實施，因此內(nèi)部控制是成功實現(xiàn)企業(yè)自主創(chuàng)新的重要機制。
3中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題
3.1風險評估體系不完善
目前我國中小企業(yè)在內(nèi)部控制體系建設還有很多缺陷，究其原因，首先是很多中小企業(yè)并沒有建立完善的內(nèi)部控制體系，企業(yè)內(nèi)部缺少風險評估專業(yè)人員，難以及時地發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中的風險；其次是當前我國很多企業(yè)對于風險評估重要性的認識嚴重不足，在風險控制方面投入很小，客觀上導致了風險評估缺陷的產(chǎn)生。這是大企業(yè)風險評估體系不完善、對市場缺乏認識，同時中小企業(yè)不重視風險評估造成的。中國中小企業(yè)很有必要建立一個完整的風險評估體制。
3.2信息溝通不暢
企業(yè)的信息開放程度，從某個角度上說決定著企業(yè)是否能走的長遠，企業(yè)信息溝通受阻，是未能建立開放的信息溝通渠道所造成的，而信息不暢通又會降低溝通的效率，使企業(yè)的經(jīng)營管理無法順利進行，進而間接影響企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展。中國中小企業(yè)內(nèi)部控制薄弱，很多企業(yè)無法及時內(nèi)控信息，使其不能充分發(fā)揮作用。許多中小企業(yè)沒有良好的信息反饋機制，導致員工不能積極參與組織管理。信息溝通不暢可能導致企業(yè)的風險越來越大。
3.3缺乏有效的監(jiān)督機制
企業(yè)自身監(jiān)管問題是一個重要因素，目前企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管無法體現(xiàn)應有的作用，內(nèi)部審計與內(nèi)部控制之間的關(guān)系互為補充，但是分工不明。人們常說對于企業(yè)的監(jiān)管要“內(nèi)外兼修”，即內(nèi)部和外部并重。在內(nèi)部而言，由于沒有一個完整的運轉(zhuǎn)體系，內(nèi)部監(jiān)督常常不能順暢運行，因而難以發(fā)揮作用。
4關(guān)于中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策
4.1建立風險管理數(shù)據(jù)庫
為了使得風險控制系統(tǒng)發(fā)揮作用，企業(yè)必須了解風險，建立風險管理數(shù)據(jù)庫，有了充足的信息，才能對企業(yè)的定性或定量風險進行評估。并且管理人員應承擔風險，在從事企業(yè)活動時提醒注意事項，并提出意見給每個員工。在對員工的培訓結(jié)束后，要讓員工意識到企業(yè)各方面風險管理的重要性。
4.2拓寬信息溝通渠道
實現(xiàn)企業(yè)的高效管理首先就要求企業(yè)內(nèi)部人員團結(jié)一致，積極配合管理人員，將信息溝通的渠道打通、擴大，實現(xiàn)經(jīng)濟效益提升。中小企業(yè)要提高積極溝通的意識，多開展會議、培訓等面對面的交流，使員工能夠及時更好地溝通；其次，中小企業(yè)要加強溝通技巧，如書面溝通技巧等，可以避免不良信息的傳播，同時企業(yè)可以引入EPR系統(tǒng)，從而起到較好的控制風險的作用。中小企業(yè)應及時、完整、準確地收集企業(yè)管理信息，確定信息和通信建設的標準及未來計劃，確定通信方式和方法，實施信息披露制度，建立信息系統(tǒng)和總體應用控制。為了能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部控制的渠道暢通，中小企業(yè)還要將信息與管理融合起來，信息傳播的有效性和及時性能夠幫助實現(xiàn)企業(yè)溝通渠道順暢，并為企業(yè)的應對突發(fā)事件管理提供更為便捷的通道。
4.3建立獨立的審計部門
為了讓企業(yè)有更好的發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益快速提升，要求企業(yè)審計部門對各部門人員進行評估和監(jiān)督。中小企業(yè)的內(nèi)部控制的順利進行，是建立在較完善的部門管理制度基礎上的，同時，對企業(yè)內(nèi)部人員的監(jiān)督也是不容忽視的，因為往往是內(nèi)部人員更容易被忽視，內(nèi)外結(jié)合才是企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展的有效手段。這才能使得企業(yè)的內(nèi)部控制以及外部控制能力不斷得到提升。
企業(yè)內(nèi)部管理的重要性使得企業(yè)審計部門人員要具有較強的獨立性與管理經(jīng)驗。在中國，只有實現(xiàn)企業(yè)的獨立發(fā)展才能形成獨具特色的企業(yè)，企業(yè)各個部門之間要有聯(lián)系但是也要有獨立性，尤其是審計部門、財務部門、稅務部門，這些部門之間相互依存、相互監(jiān)督，這才能實現(xiàn)企業(yè)良好發(fā)展。如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部有任何不良情況，則要求這些部門迅速對情況進行了解，并提出解決方案。
5結(jié)論
隨著越來越多的中小企業(yè)的涌現(xiàn)，社會競爭也越來越激烈，在管理中存在著很多的問題。在這種情況下，完善內(nèi)部控制體系，可以很好地掌控企業(yè)的財務風險和經(jīng)營風險，保證中小企業(yè)更好的生存下去。本文針對中小企業(yè)內(nèi)部控制所面臨的問題提出了一些建議和應對措施。我國中小企業(yè)應按照自己本身的實際情況，制定符合企業(yè)現(xiàn)狀的內(nèi)部控制方案，并在內(nèi)部控制方面不斷創(chuàng)新。我國中小企業(yè)還要認真尋找自身存在的問題，并在此基礎上提出科學、有依據(jù)的解決方案，這樣企業(yè)的經(jīng)濟效益將會有所提高，最終實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，社會主義市場經(jīng)濟秩序也會得到相應的提升。
摘 要 內(nèi)部控制是為了降低企業(yè)各種風險而開展的一系列活動，加強內(nèi)部控制對促進企業(yè)的發(fā)展有重要的作用。本文從風險管理的視角下，首先闡述企業(yè)現(xiàn)階段內(nèi)部控制的情況和存在的問題，在分析企業(yè)內(nèi)部控制的成因，最后有針對性地提出一些完善企業(yè)內(nèi)部控制的有效策略，希望能促進中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
關(guān)鍵詞 風險管理 內(nèi)部控制 現(xiàn)狀 成因 策略
一、中小企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展現(xiàn)狀
我國的內(nèi)部控制體系處于發(fā)展階段，對于中小企業(yè)內(nèi)部控制的流程、評估和效果等方面有相應的規(guī)定，內(nèi)部控制管理也取得了一定的效果。但是中小企業(yè)自身存在很多的問題，比如規(guī)模小、風險防范的能力弱、內(nèi)部控制體系不完善、風險控制意識不強，信息透明度低等。
（一）披露內(nèi)部控制信息的載體
中小企業(yè)披露內(nèi)部控制信息的載體主要有董事會，監(jiān)事會，附件、內(nèi)部控制自評報告和審核機構(gòu)審核報告等。董事會報告是內(nèi)部控制信息披露的一個重要的載體，可以通過董事會的報告了解到公司是內(nèi)部控制信息的大體框架和基本設置。大部分上市公司是在監(jiān)事會報告中“監(jiān)事會就有關(guān)事項發(fā)表獨立意見”的部分中專門設立了關(guān)于“內(nèi)部控制制度情況”披露的相關(guān)意見。附件、內(nèi)部控制自評報告和審計機構(gòu)審核報告是信息需求者獲取企業(yè)內(nèi)部控制信息的一個重要途徑之一，但是，附件和審計機構(gòu)的審核報告很少涉及企業(yè)的內(nèi)部控制，主要是因檣蠹票ǜ孀齔齙拇蠖嗍俏薇A粢餳，假如審計機構(gòu)較多的反映企業(yè)內(nèi)部控制方面的問題，表明企業(yè)的內(nèi)部控制管理不夠完善，存在的問題比較嚴重，導致審計機構(gòu)單獨對企業(yè)的內(nèi)部控制提出意見。
公司的治理結(jié)構(gòu)是披露企業(yè)內(nèi)部控制信息的另一個重要載體，良好的公司治理結(jié)構(gòu)有利于充分發(fā)揮內(nèi)部控制對企業(yè)的重要作用。構(gòu)建一個高效系統(tǒng)、科學先進的公司治理結(jié)構(gòu)，保障了公司內(nèi)部控制信息披露的完整性、真實性和有效性。加強內(nèi)部控制有助于落實管理層的決策和指令，內(nèi)部控制制度需要科學的公司治理結(jié)構(gòu)的支持，比如，很多企業(yè)在公司的財務報告中都介紹了公司的治理機制，其中包括了薪酬計劃、獎懲機制以及治理結(jié)構(gòu)層次等，這樣，外部就可以從中獲得關(guān)于該企業(yè)內(nèi)部控制的主體、流程、風險控制和利潤分配等方面的有效信息。
（二）內(nèi)部控制信息披露的組成要素
內(nèi)部控制披露的主要內(nèi)容包括內(nèi)部控制的環(huán)境、風險評估、信息與溝通以及控制活動等。
第一，內(nèi)部控制的環(huán)境。公司的組織結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、對管理層的能力的重視程度、管理層的參與度，領導的理念以及權(quán)責分配等方面的情況，都是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的重要的組成部分。現(xiàn)階段，很多企業(yè)都披露的內(nèi)部控制信息的涉及面很廣，但是，仍然缺少諸如人力資源政策和程序、社會責任等方面的內(nèi)容，企業(yè)應該增強對內(nèi)部控制環(huán)境信息披露的全面性和完整性。
第二，風險評估。企業(yè)要根據(jù)制定的目標來進行風險評估，明確風險點，以及時進行風險控制，降低損失。目前，極少數(shù)公司在披露的內(nèi)部控制信息中涉及風險評估的內(nèi)容。
第三，控制活動。內(nèi)部控制活動貫穿企業(yè)方方面面的活動，比如會計系統(tǒng)、授權(quán)審批流程、績效考評、獎懲機制等。很多公司往往簡單化地把對會計信息系統(tǒng)的控制等同于對整個公司的內(nèi)部控制。雖然會計系統(tǒng)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要關(guān)鍵環(huán)節(jié)，但是因為企業(yè)內(nèi)部缺乏風險評估，而且控制活動僅僅是為了滿足基本需求設立的，缺乏足夠的科學性和合理性，不利于提高企業(yè)控制活動的效率和質(zhì)量。
第四，信息與溝通。信息與溝通要素是指進行確認、獲取和交流信息的一系列系統(tǒng)，貫穿于內(nèi)部控制的其他組成要素中。很多企業(yè)忽略了對相關(guān)信息的收集，更缺乏對保障信息安全的系統(tǒng)、授權(quán)交易的程序和保管記錄文件的系統(tǒng)的了解，也不夠重視對信息與溝通的情況的評估。
第五，內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督主要就是評估公司內(nèi)部控制的工作效率和質(zhì)量的一個過程，其中包括了持續(xù)監(jiān)督、獨立評估和定期監(jiān)督、缺陷報告等內(nèi)容。很多企業(yè)在披露內(nèi)部控制信息的過程中雖然包括了內(nèi)部控制的整體情況和效果，但是缺乏對缺陷成因的分析，更不用說提出相應的整改方案了。
（三）內(nèi)部控制存在的問題
隨著我國市場環(huán)境和相關(guān)法律法規(guī)的不斷完善，企業(yè)也更加重視披露內(nèi)部控制信息的重要性，也不斷地增強內(nèi)部控制信息披露的科學性和規(guī)范性，但這個過程中仍然存在著許多的問題。比如，不能正確認識內(nèi)部控制，加強內(nèi)部控制的意識薄弱；披露的信息不全面等。
二、中小企業(yè)內(nèi)部控制問題的成因
（一）內(nèi)部控制水平不高
中小企業(yè)的發(fā)展規(guī)模小，層次低，競爭力較弱，內(nèi)部控制管理水平低，導致暴露了很多問題。很多中小企業(yè)沒有形成專業(yè)化分工，其中大部分屬于勞動密集型產(chǎn)業(yè)，規(guī)模小，創(chuàng)新能力較低，不利于提高企業(yè)的發(fā)展水平和競爭能力以及企業(yè)內(nèi)部控制機制的高效運行。大部分中小企業(yè)缺乏具有自身特點的企業(yè)文化，沒有以企業(yè)長遠的戰(zhàn)略目標為依據(jù)，把內(nèi)部控制的建設和企業(yè)的文化結(jié)合起來。
（二）缺乏足夠的內(nèi)部控制人才
企業(yè)內(nèi)部控制管理工作的專業(yè)性要求很強，因為其涉及控制環(huán)境、風險評估以及控制活動等多方面的內(nèi)容，但從整體來看，目前中小企業(yè)缺乏足夠的內(nèi)部控制人才，這不利于企業(yè)內(nèi)部控制工作的有效開展。很多中小企業(yè)在成立初期，往往采用的是家族制的經(jīng)營模式，隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，顯現(xiàn)出很多問題。先進的現(xiàn)代管理理念的缺乏，導致不能認識到內(nèi)部控制、風險評估和企業(yè)發(fā)展之間的密切聯(lián)系，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
（三）內(nèi)部控制模式不科學
目前，缺乏符合中國國情和我國中小企業(yè)規(guī)模以及產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的內(nèi)部控制模式。我國企業(yè)的內(nèi)部控制發(fā)展起步較晚，多是借鑒美國的基本框架以及模式，把原本適應于上市公司的模式應用于中小企業(yè)，加上我國的政治和經(jīng)濟體制有別于西方，在我國以政府為主導的市場經(jīng)濟體制中，這種內(nèi)部控制模式難免會存在很多問題。
三、風險管理視角下中小企業(yè)加強內(nèi)部控制的有效策略
（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境
內(nèi)部控制的控制環(huán)境是其他要素的基礎，要同時重視內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。中小企業(yè)在設計內(nèi)部控制制度設計時，要重視內(nèi)部環(huán)境，包括企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)中是否包含了授權(quán)和責任的關(guān)鍵領域和建立適當?shù)玫綀蟾媪鞒?，?nèi)部控制有關(guān)部門之間的獨立性等，還要重視企業(yè)的外部環(huán)境，包括政府與社會文化對企業(yè)內(nèi)部控制工作的影響，把社會結(jié)構(gòu)和社會文化對企業(yè)的影響考慮在內(nèi)，使企業(yè)的內(nèi)部控制工作得到有效落實。
（二）加強風險評估
中小企業(yè)要加強對內(nèi)部控制的風險評估，提高風險評估能力。根據(jù)企業(yè)的實際制定戰(zhàn)略目標，識別風險，并針對目標確定的風險類別選擇有效的策略進行風險控制。企業(yè)還可以設立一個專門的風險評估機構(gòu)，使其融入企業(yè)要的日常管理工作中。
（三）加強信息溝通
中小企業(yè)應該順應時代的發(fā)展趨勢，提高經(jīng)濟活動的信息化管理水平。增強對相關(guān)信息的識別、掌握和溝通的能力，以提高企業(yè)的經(jīng)營效益。中小企業(yè)應該構(gòu)建良好的信息交流平臺，促進信息的傳遞，實現(xiàn)信息共享。
（四）完善內(nèi)部牽制和監(jiān)督機制
企業(yè)的內(nèi)部牽制和內(nèi)部監(jiān)督機制相互交融、相互促進。這種機制是企業(yè)評估內(nèi)部控制工作效果的一個持續(xù)過程。在企業(yè)的日常經(jīng)營活動中，內(nèi)部控制離不開內(nèi)部牽制和監(jiān)督機制。中小企業(yè)應該把內(nèi)部牽制和監(jiān)督作為內(nèi)部控制工作的核心，制定好相應的制度，并切實采取相應的措施，同時更要借助外部的監(jiān)督力量。
（作者單位為武漢鑫福星珠寶首飾有限責任公司）
摘 要：內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，在我國逐漸得到應用，但在中小企業(yè)中存在一系列問題并亟待解決。本文首先簡要介紹了內(nèi)部控制的內(nèi)涵，然后指出了我國中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，最后提出了解決中小企業(yè)內(nèi)部控制問題的對策。
關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；對策
一、內(nèi)部控制概述
內(nèi)部控制是指被審計單位為了合理保證財務報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守、由治理層、管理層和其他人員設計與執(zhí)行的政策及程序[1]。內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風險評估過程、與財務報告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通、控制活動、監(jiān)督五要素組成。建立健全內(nèi)部控制機制能夠加強企業(yè)管理，對外能夠提高會計資料的準確性和可靠性，保證審計工作的順利進行，對內(nèi)有利于貫徹執(zhí)行方針政策，保證企業(yè)財產(chǎn)的安全完整，提高經(jīng)濟效益。
中小企業(yè)是國民經(jīng)濟的重要組成部分，靈活性高，便于推行內(nèi)部控制機制，但中小企業(yè)管理尚不成熟，其內(nèi)部控制工作也出現(xiàn)了一系列問題。
二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題
（一）內(nèi)部控制和風險管理意識不足
大多數(shù)中小企業(yè)的管理層沒有認識到內(nèi)部控制對企業(yè)管理的重要性，他們認為內(nèi)部控制工作繁雜，還需要設置專門的部門及人員，增加管理費用，中小企業(yè)沒有充足的人力、財力及必要性實行內(nèi)部控制；其次，管理層更關(guān)注企業(yè)當前的效益問題，認為只要企業(yè)運行狀態(tài)良好，就說明企業(yè)管理機制沒有問題，就可以繼續(xù)擴大生產(chǎn)、增加利潤，也就沒有必要進行內(nèi)部控制，甚至認為進行內(nèi)部控制會約束企業(yè)的發(fā)展。這也體現(xiàn)了我國中小企業(yè)的風險管理缺失，內(nèi)部控制是防范風險的有效做法，而中小企業(yè)一味追求短期利益，忽視內(nèi)部控制，一旦風險發(fā)生，由于沒有內(nèi)部控制機制，中小企業(yè)只能接受風險帶來的損失。
（二）內(nèi)部控制制度不健全
部門中小企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制機制，但仍不健全。有的中小企業(yè)內(nèi)部控制只局限在財務部門，只對會計信息進行內(nèi)控，而真正的內(nèi)部控制應滲透到企業(yè)各個部門和各個流程中，對企業(yè)所有的經(jīng)營管理活動進行控制；核算機制不規(guī)范，部分人員捏造會計數(shù)據(jù)、進行舞弊行為，造成會計信息失真；對各部門、各流程的內(nèi)部控制缺乏系統(tǒng)性，造成內(nèi)控整體效果變差。
（三）監(jiān)督機制不健全
我國內(nèi)部控制的監(jiān)督機制包括自我檢查、內(nèi)部會計監(jiān)督、內(nèi)部審計監(jiān)督、外部審計監(jiān)督。大多數(shù)中小企業(yè)都比較重視自我檢查及會計監(jiān)督，因為涉及到企業(yè)及自身的利益。但是由于中小企業(yè)數(shù)量多、規(guī)模小，對中小企業(yè)的外部審計不能做到徹底全面的監(jiān)督，這也使得內(nèi)部審計失去了動力。因此，部分中小企業(yè)內(nèi)審監(jiān)督機制薄弱，如沒有內(nèi)審機構(gòu)，或者內(nèi)審機構(gòu)缺乏獨立性，不能清晰地進行會計和審計的工作，或者流于形式，甚至受到管理層的阻礙，實際中得不到應用等。
（四）管理人員素質(zhì)較低
我國中小企業(yè)中，大多數(shù)由個人創(chuàng)業(yè)產(chǎn)生，這些人憑借自己對市場的理解及自身的經(jīng)驗一步步發(fā)展企業(yè)，他們認為依靠自己的直覺和經(jīng)驗比建立內(nèi)部控制機制更簡便易行；其次，他們認為通過內(nèi)部控制使會計信息更透明，可能會損害了自己的利益，因此會阻止內(nèi)部控制在企業(yè)的實行；另外，家族式中小企業(yè)還會聘任近親擔任管理層人員，企業(yè)缺乏具有創(chuàng)新性或能力高的管理人員，內(nèi)部控制受到近親關(guān)系的影響，其作用也不能完全發(fā)揮。
三、解決中小企業(yè)內(nèi)部控制問題的對策
（一）提高對內(nèi)部控制的認識，增強風險意識
企業(yè)管理層要認識到內(nèi)部控制對企業(yè)管理的重要作用，加強對內(nèi)部控制的重視，大力宣揚并帶頭執(zhí)行內(nèi)部控制機制，并采用相應的措施保證內(nèi)部控制的科學性，保證內(nèi)部控制落實到企業(yè)的每個人員、每項工作。同時，中小企業(yè)還應增強風險意識，財務部門應保證會計資料的準確、真實，并根據(jù)財務信息控制企業(yè)的經(jīng)營活動，發(fā)揮會計的監(jiān)督和管理職能；其他部門應根據(jù)風險管理原則，建立風險預警機制，確定風險應對措施，從而進一步完善內(nèi)部控制機制。
（二）健全內(nèi)部控制體系
中小企業(yè)應從實用性、經(jīng)濟性角度出發(fā)，健全內(nèi)部控制體系。首先，應健全授權(quán)與分權(quán)機制，企業(yè)權(quán)利不能集中于少數(shù)幾個人中，而應合理授權(quán)，每個部門都應當擁有自己的權(quán)利，不同的權(quán)限不能集中于一個部門或負責人當中，企業(yè)也應做好分權(quán)工作，不同部門做好批準控制，且各部門之間應互相監(jiān)督，保證業(yè)務合法合規(guī)。另外，在財務方面，企業(yè)應加強預算控制，且業(yè)務批準后對預算進行動態(tài)控制，企業(yè)還應加強實物控制，一是加強對現(xiàn)金等的控制，核定限額、不坐支現(xiàn)金，提高資金使用效率，二是對存貨等進行控制，及時對庫存進行清點盤查。
（三）建立有效的監(jiān)督機制
中小企業(yè)應合理設置內(nèi)部審計機構(gòu)，并保證內(nèi)審機構(gòu)的獨立性，不僅各個部門要在內(nèi)審機構(gòu)的監(jiān)督下保證工作的有效性，管理層及主要負責人也要積極配合內(nèi)審機構(gòu)的監(jiān)督工作。內(nèi)審機構(gòu)的人員組成應盡量規(guī)避近親，且應具備較高的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)素養(yǎng)，對管理層近親人員也要執(zhí)行監(jiān)督檢查工作。同時，企業(yè)要不定期檢查內(nèi)部控制的工作，對執(zhí)行效果較好的部門或人員進行獎勵。有能力的企業(yè)還可以請會計師事務所對企業(yè)進行外部審計，檢驗自己的工作結(jié)果，了解加強內(nèi)部控制的進一步措施。
（四）提高管理人員素質(zhì)
中小企業(yè)應擺脫任人唯親的用人機制，通過外部招聘的方式，選用適合企業(yè)的具有較強工作能力和創(chuàng)新意識的高素質(zhì)人才。另外，要加強對員工的培訓，只有員工接受了新技術(shù)新思想，才能給企業(yè)發(fā)展注入活力，員工對工作的責任感增強，也會配合和推進內(nèi)部控制工作。企業(yè)員工素質(zhì)提高才能更好地進行管理，對提升企業(yè)效益和促進企業(yè)發(fā)展具有重要意義。
四、總結(jié)
中小企業(yè)是我國市場經(jīng)濟的主要參與者，而完善內(nèi)部控制機制是中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的保障，也是我國經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)鍵因素。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展及市場的成熟，我國中小企業(yè)將會逐漸意識到內(nèi)部控制的重要性并加快內(nèi)部控制機制的建立健全，相信中小企業(yè)的發(fā)展前景將會更加廣闊。
摘要：我國中小企業(yè)發(fā)展迅速，成為推動國家經(jīng)濟持續(xù)、快速發(fā)展的重要力量。它們經(jīng)營規(guī)模較小，技術(shù)水平較低，很難做大做強。究其原因，除了政策和金融支持等客觀因素外，企業(yè)內(nèi)部控制制度在一定程度上的缺失，也是一個重要的原因。文章從中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀出發(fā)，結(jié)合身邊的實際案例，探討普遍存在的問題和原因，提出建立和完善內(nèi)部控制的對策。
關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)控問題；改善對策
一、我國中小企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀
據(jù)統(tǒng)計，我國中小企業(yè)數(shù)量已達4300多萬家，其中小微企業(yè)比例占到80%。它們創(chuàng)造了中國60%以上的GDP產(chǎn)值，承接了八成左右的勞動從業(yè)人員，每年出口創(chuàng)匯的生力軍也是它們。中小企業(yè)對于活躍我國的市場經(jīng)濟建設，發(fā)揮了重要的作用。但我們也看到，中小企業(yè)平均壽命只有3-5年。經(jīng)營管理不善倒閉的頻頻發(fā)生，老板被迫跑路的也是不少。細究之下會發(fā)現(xiàn)，這些企業(yè)絕大部分內(nèi)部控制都是失效的。
二、中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
（一）缺乏規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)
大股東、董事長、總經(jīng)理一手操縱，破壞了企業(yè)治理結(jié)構(gòu)分權(quán)治衡的規(guī)則。內(nèi)部機構(gòu)設計不合理，高層領導濫用權(quán)力，監(jiān)督失效，容易導致違規(guī)犯錯。內(nèi)審部門不受重視，或是獨立性不強。中小企業(yè)很少聘請獨立董事，即使有獨立董事的中小企業(yè)，也未能發(fā)揮很好的監(jiān)督作用。
（二）企業(yè)管理層內(nèi)部控制意識不夠，內(nèi)部控制的環(huán)境不理想
中小企業(yè)大多由少數(shù)人創(chuàng)建，產(chǎn)權(quán)主體較單一，管理和決策的主觀隨意性較大，管理者往往對內(nèi)部控制的重要性認識不足或不愿意建立和執(zhí)行內(nèi)部控制。
上層對內(nèi)控不重視，員工對內(nèi)控的作用就不能充分了解，缺乏內(nèi)部控制意識，進而造成企業(yè)管理的隨意性較大，有些人還美其名曰這是人性化管理。演變成以人管人，而不是以制度管人。這樣的企業(yè)往往執(zhí)行力較差，做事互相推諉，犯錯相互扯皮，運營效率低。
（三）缺乏有效的內(nèi)部牽制控制
中小企業(yè)受規(guī)模限制，人員配置不可能像大企業(yè)那樣分工明確。往往一人身兼兩職甚至數(shù)職，造成崗位間缺乏有效的牽制。有些企業(yè)出納可能會兼任部分會計工作，或者會計主管同時負責出納的工作；有些企業(yè)物料的進出倉及記帳處理都是一個人，甚至有些企業(yè)物料部的一些人還會同時負責物料采購和保管功能。這樣的崗位設置存在相當大的風險，崗位之間缺乏監(jiān)督牽制，容易造成舞弊案件的發(fā)生。
（四）會計信息準確性不夠，高素質(zhì)會計人才缺乏
中小企業(yè)高素質(zhì)財務人員的數(shù)量非常缺乏。由此帶來不少問題，如會計人員、成本管理員在會計事項的處理和會計核算中，專業(yè)知識缺乏，業(yè)務水平不高，造成成本費用等報表數(shù)據(jù)核算準確性不夠，嚴重的還會影響業(yè)務的開展和內(nèi)部控制的失效。加上企業(yè)的管理層對財務工作重視不夠，疏于管控。有些業(yè)務經(jīng)辦人、財務人員為達到自己的目的，想方設法在會計核算上做文章，鉆企業(yè)管理上的漏洞，將不能報銷的項目填寫成能列支的項目，編造虛假單據(jù)憑證，達到侵吞企業(yè)資產(chǎn)的目的，損害企業(yè)的利益。
（五）不重視內(nèi)部審計工作，內(nèi)審在內(nèi)部控制中難以發(fā)揮應有的作用
不少企業(yè)管理者都認為內(nèi)部審計是可有可無的部門，僅僅是為了滿足上市和外部監(jiān)管部門要求而設置的。老板不重視，這就讓內(nèi)審人員的工作難以開展。同時，一些審計人員缺乏相應的專業(yè)素養(yǎng)和責任感，認為審計工作是“得罪人”的事，不能正確地看待個人所得與企業(yè)效益的關(guān)系。加上有些內(nèi)審人員的能力欠缺，不能提供具有較高附加值的審計成果，也使得公司管理層認為審計部門價值不大。
三、中小企業(yè)內(nèi)部控制案例分析
XX線路板企業(yè)系一家私營企業(yè)，在香港上市，客戶主要分布在海外，產(chǎn)品由國內(nèi)工廠銷售給香港貿(mào)易公司再出口給客戶。該企業(yè)大股東任董事長，不參與日常經(jīng)營，而是聘請了一個職業(yè)經(jīng)理人擔任執(zhí)行董事，董事成員（駐廠董事）由執(zhí)行董事提名。設有獨立董事和審計委員會。
該企業(yè)架構(gòu)圖如圖1：
2014年7月份，董事長在視察香港貿(mào)易公司及其中轉(zhuǎn)倉時發(fā)現(xiàn)大量線路板積壓，與其看到的財務報表數(shù)據(jù)明顯不符。隨即另外委派人手對該企業(yè)進行存貨審計，發(fā)現(xiàn)從2013年開始，該企業(yè)每月都在執(zhí)行董事授意下將國內(nèi)工廠生產(chǎn)的產(chǎn)品全部開票發(fā)到香港，香港貿(mào)易公司開票入賬計算銷售收入。但有部分線路板并未真正出貨給客戶，日積月累，雖然每季度財務報告賬面上的銷售額均能達標，但應收賬款和客戶數(shù)量卻開始增多。審查發(fā)現(xiàn)未真正出貨的虛假銷售金額累計接近2個億。
從該事件分析看，存在兩大問題：
1.企業(yè)治理結(jié)構(gòu)沒有約束機制。所有參與經(jīng)營的駐廠董事都由CEO提名任命，雖然也要董事長簽字同意，但主要還是執(zhí)行董事確定。以至于為達到董事長制定的銷售考核目標而故意提前開票計算銷售，竟然沒有一個高管提出異議，當然也不敢提出，因為人事任免是執(zhí)董決定的。
2.審計部獨立性不夠。從架構(gòu)圖就能看出來，虛線向?qū)徲嬑瘑T會匯報，而實線由執(zhí)行董事管控。招聘、升遷、加薪都必須經(jīng)執(zhí)董審核同意，只是名義上從屬于獨立的審計委員會；其實虛增銷售的事件，審計部是知道的，但受制于人，沒人會提出來。事后執(zhí)董和審計經(jīng)理都被開除處理。
四、加強中小企業(yè)內(nèi)部控制建設的建議
（一）中小企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)需要完善
科學合理的法人治理結(jié)構(gòu)，是帶有互相牽制和監(jiān)督的功能。中小企業(yè)需要梳理自己的流程體系，優(yōu)化企業(yè)組織架構(gòu)。避免管理層一手遮天，監(jiān)事會形同虛設，董事監(jiān)事都由一人擔任的情況。在設置組織機構(gòu)時，要根據(jù)企業(yè)自身的特點，注意各部門之間的職責劃分，做到簡單、高效。既能保證有所控制又要w現(xiàn)效率。要把權(quán)利、責任和利益結(jié)合起來，明確企業(yè)各部門角色的定位。還要按照企業(yè)各部門職能來設置具體的崗位，確定需要哪些崗位，再根據(jù)崗位要求選擇合適的人。
（二）提高管理層對內(nèi)部控制重要性的認識，營造良好的內(nèi)控環(huán)境
思想決定行動，中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境是靠管理人員所營造的，讓管理層認識到內(nèi)部控制的意義所在就非常重要。只有營造一個良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，內(nèi)部控制系統(tǒng)促進企業(yè)戰(zhàn)略目標達成的作用才能充分發(fā)揮出來。內(nèi)部控制環(huán)境也是一種企業(yè)文化，它影響著企業(yè)員工開展工作時的控制意識和實際行動，決定了一個企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)能否真正發(fā)揮作用。
（三）解決企業(yè)內(nèi)部不相容職務分離，關(guān)鍵崗位相互稽核的問題
如果企業(yè)規(guī)模不大，無法做到專職專人負責，加強不相容職務分離和關(guān)鍵崗位的相互牽制監(jiān)督就顯得很重要。要明確業(yè)務經(jīng)辦人員，審批人員、財務、采購和保管人員等關(guān)鍵崗位的職責和權(quán)限。使之盡可能相互分離，相互制約。在一般情況下處理各項業(yè)務的重要環(huán)節(jié)都要規(guī)定由不同部門或不同人員進行監(jiān)督制約。如財務部出納不允許做會計記賬工作，現(xiàn)金銀行和應收應付對賬單必須經(jīng)過主管復核，定期對現(xiàn)金和票據(jù)進行盤點，這樣就可以杜絕票據(jù)被經(jīng)辦人挪用的情況出現(xiàn)，對防止舞弊、瀆職發(fā)生起到很好的控制作用。
（四）加強企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督
一個企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行情況是否良好主要是通過審計部門的工作來反映。通過強化內(nèi)部審計不僅可以監(jiān)督促進企業(yè)內(nèi)部控制制度更好的執(zhí)行，而且還可以幫助企業(yè)找出內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)，根據(jù)市場和業(yè)務活動的變化調(diào)整內(nèi)控思路，為管理層提供好的建議，從而完善中小企業(yè)內(nèi)控制度，使內(nèi)控制度與中小企業(yè)經(jīng)營變化相適應。
內(nèi)部審計作為第三方對企業(yè)經(jīng)營活動進行監(jiān)督，應該不受制于經(jīng)營管理層，并擁有一定的獨立性。最好能直接接受董事會的領導，并賦予其向董事管理層報告的權(quán)利。對一些強令或授意審計人員做出不正確審計意見，以及打擊報復審計人員的領導，要嚴加懲罰。只有這樣才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，推進企業(yè)內(nèi)部控制更好的執(zhí)行。