時(shí)間：2022-07-09 22:42:25
導(dǎo)語(yǔ)：在納稅籌劃基本方法的撰寫(xiě)旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞：納稅籌劃；技術(shù)與手段；方法與應(yīng)用
中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
據(jù)調(diào)查，企業(yè)在納稅實(shí)務(wù)操作中經(jīng)常出現(xiàn)一些問(wèn)題，如納稅人對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)、征稅范圍、應(yīng)稅收入、扣除項(xiàng)目和納稅籌劃技術(shù)與手段的應(yīng)用等。尤其是新企業(yè)所得稅法的實(shí)施，不僅結(jié)束了中國(guó)多年的內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)彼此不同的“分制”時(shí)代，同時(shí)也在“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革思路下不斷推進(jìn)稅收法制建設(shè)進(jìn)程。由此可見(jiàn)，納稅籌劃對(duì)企業(yè)利益與發(fā)展已經(jīng)成為一個(gè)十分重要的課題。通過(guò)納稅籌劃不僅可以合理避稅，還可以使企業(yè)得益。
一、納稅籌劃概述
（一）納稅籌劃的含義。納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，運(yùn)用稅法所規(guī)定的稅收優(yōu)惠或選擇權(quán)，對(duì)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)、投資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前規(guī)劃，以降低稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或股東財(cái)富最大化為目的的活動(dòng)。對(duì)納稅籌劃的含義理解是否正確，直接關(guān)系到納稅籌劃工作的質(zhì)量。由此可見(jiàn)，納稅籌劃實(shí)質(zhì)就是對(duì)各種有關(guān)政策信息的一次深加工，據(jù)以調(diào)整納稅人的經(jīng)濟(jì)利益，調(diào)節(jié)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。如果企業(yè)不開(kāi)展納稅籌劃，就不能充分享受國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策。因?yàn)?，稅收作為特殊的分配方式，滲入社會(huì)生產(chǎn)、分配、交換、消費(fèi)各個(gè)環(huán)節(jié)，滲入到國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)領(lǐng)域，任何一個(gè)經(jīng)濟(jì)利益主體的決策和行為，都受到稅收的影響。可以說(shuō)，稅收的本質(zhì)是以國(guó)家為主體的分配關(guān)系，對(duì)納稅人而言是將其所擁有的資源向國(guó)家無(wú)償讓渡。通過(guò)稅收調(diào)整社會(huì)總供給與總需求的關(guān)系，調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的合理度，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。
（二）納稅籌劃的必要性
1、我國(guó)納稅籌劃雖然不如發(fā)達(dá)國(guó)家起步早，但正逐步被廣大納稅人重視和普遍采用。從納稅籌劃空間看，我國(guó)現(xiàn)行稅收制度稅種繁多，某些業(yè)務(wù)重復(fù)征稅，稅收政策多變，這為納稅人進(jìn)行納稅籌劃活動(dòng)提供了空間和條件；從納稅籌劃實(shí)踐看，外資企業(yè)先行于內(nèi)資企業(yè)，并為內(nèi)資企業(yè)提供了經(jīng)驗(yàn)，合理合法的納稅籌劃能更好地保護(hù)自身的稅收利益。
2、從納稅人本身看稅負(fù)沉重，只有通過(guò)事先納稅籌劃，才能減輕企業(yè)稅負(fù)。但是，通常出路只有偷稅逃稅、消極對(duì)待，壓縮經(jīng)濟(jì)規(guī)模和合理避稅三種選擇。其中，偷稅逃稅是違法的，這種行為只能是一條“死路”；消極對(duì)待，壓縮企業(yè)經(jīng)濟(jì)規(guī)模，最終將會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)的萎縮，被市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)所淘汰；只有進(jìn)行納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)合理避稅，這才是在依法納稅之路上的必然之舉。
3、發(fā)達(dá)國(guó)家納稅籌劃的經(jīng)驗(yàn)和做法可以借鑒。從起步時(shí)間看，納稅籌劃發(fā)展較早，社會(huì)化辦稅程度高，早已成為企業(yè)投資、理財(cái)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重要活動(dòng)；從普及程度看，發(fā)達(dá)國(guó)家納稅籌劃較為普遍，如日本、美國(guó)、德國(guó)實(shí)行由注冊(cè)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)機(jī)構(gòu)等專門(mén)技術(shù)人員和機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)的制，不僅可以為企業(yè)報(bào)稅業(yè)務(wù)，而且可以納稅籌劃；從納稅籌劃的空間看，各國(guó)課稅程度和方式的不同、稅本和稅基的差別、納稅人概念上的不一致、避免國(guó)際雙重征稅方法的差別上、稅收優(yōu)惠政策的千差萬(wàn)別和經(jīng)濟(jì)全球一體化、貿(mào)易與金融市場(chǎng)的自由化以及電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，資金、技術(shù)、人才和信息等生產(chǎn)資料的便捷流動(dòng)，為跨國(guó)企業(yè)開(kāi)展國(guó)際間納稅籌劃提供了廣闊的空間。
4、從企業(yè)國(guó)內(nèi)外競(jìng)爭(zhēng)趨勢(shì)看，使納稅籌劃顯得更為重要。改革開(kāi)放使中外企業(yè)在一個(gè)更加開(kāi)放、公平的環(huán)境下競(jìng)爭(zhēng)，取勝的關(guān)鍵之一就在于能否降低企業(yè)成本支出。企業(yè)通過(guò)“開(kāi)源與節(jié)流”可以控制成本支出，但是作為財(cái)務(wù)成本很大一塊的稅收支出，只能通過(guò)納稅籌劃予以控制，使企業(yè)整體稅負(fù)水平降下來(lái)，從而也就相當(dāng)于提高了企業(yè)盈利水平。
5、從稅收法律角度看，納稅籌劃是納稅人根據(jù)現(xiàn)行稅收法律規(guī)定通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的精心安排達(dá)到稅收負(fù)擔(dān)最小的經(jīng)濟(jì)行為。如納稅人采用轉(zhuǎn)嫁或轉(zhuǎn)移籌劃手段和《稅收征管法》第八十九條規(guī)定，“納稅人、扣繳義務(wù)人可以委托稅收人代為辦理稅收事宜”，這就使得納稅人聘請(qǐng)稅務(wù)人員進(jìn)行納稅籌劃有了法律依據(jù)。
二、納稅籌劃方法與應(yīng)用
（一）免稅方法及其應(yīng)用。免稅方法就是利用經(jīng)濟(jì)法規(guī)的免稅條件，使免稅額最大，免稅期最長(zhǎng)的一種納稅籌劃技術(shù)與技巧。
例一：國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、高新園區(qū)等地區(qū)注冊(cè)登記的企業(yè)規(guī)定從獲利年度起，有一定時(shí)期的免稅期?！端枚惙ā分幸?guī)定“對(duì)第三產(chǎn)業(yè)可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減征或免征所得稅。”這就是說(shuō)，如果其他條件相似或利弊基本相抵，公司完全可以進(jìn)入經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、工業(yè)園區(qū)減免所得稅。這樣就可在合法合理的情況下免稅。
（二）減稅方法及其應(yīng)用。減稅方法就是在合法合理的情況下，使納稅人減少應(yīng)納稅而直接節(jié)稅的一種納稅籌劃技術(shù)與技巧。
例二：設(shè)有A、B、C三個(gè)國(guó)家，公司所得稅的普通稅率基本相同，其他條件基本相似或利弊基本相抵。其中，某公司生產(chǎn)的商品90%以上出口到世界各國(guó)，A國(guó)對(duì)該公司所得按普通稅率征稅；B國(guó)為鼓勵(lì)外向型企業(yè)發(fā)展，對(duì)此類公司減征30%所得稅，減稅期5年；C國(guó)對(duì)此類公司減征40%所得稅，而且沒(méi)有減稅期限規(guī)定。經(jīng)過(guò)籌劃：若打算長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的企業(yè)，完全可以考慮把公司或其子公司搬到C國(guó)去，從而在合情合理的情況下，達(dá)到節(jié)稅款額最大化。
（三）利率差異技術(shù)及其應(yīng)用。利率差異技術(shù)就是根據(jù)國(guó)家稅法制定的稅率差異或適用稅率的不同，利用稅率差異而直接減少稅收支出的一種納稅籌劃方法。
例三：甲企業(yè)準(zhǔn)備進(jìn)行1，000萬(wàn)元的投資，有兩個(gè)方案可供選擇；方案A是選擇投資煤炭行業(yè)，預(yù)計(jì)年利潤(rùn)100萬(wàn)元，假設(shè)企業(yè)所得稅稅率為33%；方案B是選擇投資IT技術(shù)行業(yè)，預(yù)計(jì)年利潤(rùn)90萬(wàn)元，設(shè)企業(yè)所得稅稅率為15%。經(jīng)過(guò)籌劃：投資煤炭行業(yè)稅后利潤(rùn)=100-100×33%=67（萬(wàn)元）；投資IT技術(shù)行業(yè)稅后利潤(rùn)=90-90×15%=76.5（萬(wàn)元），在考慮稅率差異因素后，按其獲得的凈利潤(rùn)比較，甲企業(yè)應(yīng)該選擇投資B方案IT技術(shù)行業(yè)，可以多獲得凈利9.5（76.5-67）萬(wàn)元。
（四）扣除方法及其應(yīng)用?？鄢椒ň褪窃诙惙ㄔ试S的范圍內(nèi)，使扣除額、寬免額、沖抵額盡量增加而直接節(jié)稅的一種納稅籌劃技術(shù)。
例四：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，就存在實(shí)現(xiàn)稅前扣除問(wèn)題?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定：“企業(yè)每一納稅年度的廣告費(fèi)支出不超過(guò)銷售收入2%的，可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)在每一納稅年度可以扣除的廣告宣傳費(fèi)支出，不得超過(guò)銷售收入的5‰，超過(guò)5‰的部分以后不得扣除”。運(yùn)用扣除技術(shù)手段，很顯然該納稅人就應(yīng)該按實(shí)際情況選擇扣除額較多的方法計(jì)稅，以節(jié)減所得稅額。
（五）分割方法及其應(yīng)用。分割方法就是使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分割而直接節(jié)稅或少納稅款的一種納稅籌劃技術(shù)。
例五：某納稅人承包經(jīng)營(yíng)甲企業(yè)，且擁有對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的所有權(quán)。假設(shè)甲企業(yè)今年應(yīng)納所得稅額為20萬(wàn)元，按照對(duì)企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅，則該納稅人個(gè)人所得稅為多少？若甲企業(yè)由5人承包經(jīng)營(yíng)，同樣全年應(yīng)納稅所得額為20萬(wàn)元，假設(shè)5人均分，則每人年納稅所得額為4萬(wàn)元。一個(gè)人承包的應(yīng)納個(gè)人所得稅是多少？若5人集體承包，運(yùn)用分割技術(shù)手段，這時(shí)5人合計(jì)要納個(gè)人所得稅又是多少？二者對(duì)比后少納稅額是多少？經(jīng)過(guò)籌劃：一個(gè)人應(yīng)納所得稅額為63，250元（200000×35%-6750）；5個(gè)人合計(jì)應(yīng)納所得稅額為38，750元［5×（40000×30%-4250）］。籌劃后不難看出，一個(gè)納稅人“分割”為5個(gè)納稅人后減少稅額為24，500元（63250-38750）。
（六）延期納稅方法及其應(yīng)用。延期納稅方法就是在稅法允許的范圍內(nèi)，使納稅人延期繳納稅款而相對(duì)節(jié)稅的一種納稅籌劃技術(shù)。
例六：我國(guó)稅收征管法實(shí)施細(xì)則規(guī)定：納稅人因不可抗力導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到較大影響的，或當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保障費(fèi)用后，不足以繳納稅款的，計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局可以根據(jù)權(quán)限，審批納稅人延期繳納稅款。另例，某公司在對(duì)外擴(kuò)張中，在外地設(shè)立分支銷售機(jī)構(gòu)（屬于子公司），母子公司之間屬于正常的銷售行為，且實(shí)行單獨(dú)結(jié)算貨款。要求二者之間關(guān)聯(lián)價(jià)格要合理，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。站在納稅籌劃的角度，對(duì)于上述情況，該公司可以采取賒銷、分期收款或委托代銷方式，達(dá)到延期納稅的目的。
（七）退稅方法及其應(yīng)用。退稅方法就是在稅法允許的范圍內(nèi)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的一種納稅籌劃技術(shù)。
例七：在我國(guó)外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者，將從企業(yè)所得的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè)，增加注冊(cè)資本；或作為資本投資開(kāi)辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，經(jīng)投資者申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅的40%稅款。這就是一種獎(jiǎng)勵(lì)性退稅。
總之，企業(yè)納稅籌劃是一個(gè)系統(tǒng)工程，涉及多種多樣的技術(shù)方法、技術(shù)技巧與手段。企業(yè)在納稅籌劃實(shí)務(wù)操作中不僅要掌握企業(yè)所得稅法的內(nèi)涵及納稅優(yōu)惠政策、稅率、稅前扣除等方面內(nèi)容，還要注意納稅籌劃技術(shù)與手段及其在納稅籌劃技術(shù)平臺(tái)下各種技術(shù)方法的綜合運(yùn)用，同時(shí)，更要注意各種納稅籌劃技術(shù)的要點(diǎn)及其適用性，以減輕稅負(fù)。
（作者單位：大連海洋大學(xué)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）
主要參考文獻(xiàn)：
[1]方昌飛.新企業(yè)所得稅法操作實(shí)務(wù)[M].立信會(huì)計(jì)出版社，2008.
[2]李晶.基于稅收籌劃角度的納稅服務(wù)體系創(chuàng)新[J].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2010.1.
[3]陳麗霖.納稅籌劃的思維方式探析[J].財(cái)會(huì)月刊，2009.11.
[4]沈肇章.新企業(yè)所得稅法反避稅條款解讀[J].經(jīng)營(yíng)與管理，2008.7.
一、固定資產(chǎn)折舊及影響因素
1.固定資產(chǎn)折舊
固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中不斷發(fā)生損耗,其價(jià)值逐漸轉(zhuǎn)移到有關(guān)產(chǎn)品的成本或者企業(yè)的期間費(fèi)用中去,固定資產(chǎn)損耗的價(jià)值轉(zhuǎn)移,就成為折舊。折舊作為企業(yè)成本費(fèi)用的重要組成部分,有著“稅收擋板”的效用,同時(shí)也是企業(yè)補(bǔ)償固定資產(chǎn)價(jià)值的基本途徑。
2.固定資產(chǎn)折舊影響因素
根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,影響企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的主要因素有:
(1)固定資產(chǎn)原價(jià)。
(2)固定資產(chǎn)的凈殘值,是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài),企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用以后的金額。
(3)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,是指固定資產(chǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。
(4)固定資產(chǎn)的使用壽命,是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期問(wèn),或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。
二、固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃分層的根本原因
企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃是以完成企業(yè)既定的籌劃目標(biāo)為基礎(chǔ)。因此,納稅籌劃目標(biāo)的確定,是企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃的首要任務(wù)。而納稅籌劃目標(biāo)的層次性,或者說(shuō)分層次的納稅籌劃目標(biāo),也就成為固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃分層的根本原因。
1.納稅籌劃目標(biāo)的基本觀點(diǎn)及存在的問(wèn)題
目前比較流行的納稅籌劃目標(biāo)有三種不同的觀點(diǎn):
(1)稅負(fù)觀。即納稅籌劃的目標(biāo)是節(jié)約納稅成本,降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān);目前這種單純以降低稅負(fù)為主的傳統(tǒng)納稅籌劃目標(biāo)具有明顯的片面性,這已被理論界和實(shí)務(wù)界所認(rèn)識(shí)。
(2)利益觀。以降低稅負(fù)和避免納稅風(fēng)險(xiǎn)為主,綜合考慮納稅與非納稅成本,從而實(shí)現(xiàn)納稅成本最低與納稅風(fēng)險(xiǎn)最小的平衡,實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。這種觀點(diǎn)仍然存在一定的缺陷:一是利益觀主要考慮顯性成本,忽視隱性成本及機(jī)會(huì)成本,或者說(shuō)沒(méi)有考慮可能的納稅利益。二是該觀點(diǎn)不能與企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略有機(jī)結(jié)合,目標(biāo)有可能偏離企業(yè)財(cái)務(wù)管理最終目標(biāo)。
(3)價(jià)值觀。該觀點(diǎn)要求將納稅成本與非稅成本、納稅利益或機(jī)會(huì)成本、風(fēng)險(xiǎn)以及時(shí)間因素等加以綜合考慮,并力爭(zhēng)在降低稅負(fù)、避免風(fēng)險(xiǎn)、獲得納稅收益等之間進(jìn)行權(quán)衡,最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。這種觀點(diǎn)克服了以上兩種觀點(diǎn)的局限性,但是仍然存在一定的不足。主要問(wèn)題是某些因素難以量化,相對(duì)于側(cè)重利潤(rùn)角度的短期納稅籌劃,增加了方法的復(fù)雜程度和不確定性,實(shí)施成本也相對(duì)較高。
2.納稅籌劃目標(biāo)層次的建立
納稅籌劃在企業(yè)集團(tuán)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的不同階段,會(huì)存在不同的籌劃重點(diǎn)。因此,納稅籌劃目標(biāo)不能獨(dú)立確定,它需要充分考慮企業(yè)所處的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)階段、社會(huì)經(jīng)濟(jì)法律等環(huán)境及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的目標(biāo),筆者認(rèn)為,納稅籌劃目標(biāo)可以分為三個(gè)不同的層面,具體如下:
(1)戰(zhàn)略層面。以企業(yè)價(jià)值最大化為主導(dǎo),充分考慮顯性成本、隱性成本、籌劃收益等因素,將納稅籌劃目標(biāo)納入企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)體系。該層面主要以集團(tuán)公司層面操作為主。
(2)戰(zhàn)術(shù)層面。以企業(yè)利益最大化為目標(biāo),以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及稅收負(fù)擔(dān)為基本出發(fā)點(diǎn),在合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的前提下使企業(yè)稅負(fù)最小化。該層面主要以集團(tuán)下屬子公司層面為主。
(3)技術(shù)層面。以降低企業(yè)稅負(fù)為主要出發(fā)點(diǎn),探究各種合理的工具、方法,通過(guò)不同的方式降低稅務(wù)成本。該層面主要以企業(yè)稅務(wù)、財(cái)務(wù)部門(mén)為主體進(jìn)行操作。
以上三個(gè)層面共同構(gòu)成了企業(yè)納稅籌劃不同層次的目標(biāo)。筆者以為,納稅籌劃目標(biāo)層次劃分是一種特殊的“雞尾酒”,它需要考慮企業(yè)集團(tuán)所屬的經(jīng)營(yíng)時(shí)期以及集團(tuán)內(nèi)具體的企業(yè)層級(jí),同時(shí)與企業(yè)集團(tuán)多元化或者跨國(guó)公司化發(fā)展相適應(yīng)。因此,三個(gè)層次的目標(biāo)有機(jī)結(jié)合構(gòu)成了立體的現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃目標(biāo)。
三、固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃的具體層次劃分
企業(yè)處在不同的經(jīng)營(yíng)階段 ,其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)各不相同;企業(yè)處于不同層級(jí),納稅籌劃的重點(diǎn)也有所區(qū)別。在立體的、多層次的納稅籌劃目標(biāo)下,企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃也應(yīng)該分為以下幾個(gè)層次:
1.戰(zhàn)略層面固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃
固定資產(chǎn)納稅籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略是緊緊聯(lián)系在一起的。戰(zhàn)略是指為達(dá)到某種特定目標(biāo)而采取的行動(dòng)路線。戰(zhàn)略取決于目標(biāo)。戰(zhàn)略可分若干層次,一般包括公司戰(zhàn)略、商業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略三個(gè)層次。企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有賴于企業(yè)正確的投資戰(zhàn)略和融資戰(zhàn)略,而投資戰(zhàn)略和融資戰(zhàn)略又同納稅籌劃密切相關(guān)。諾貝爾獎(jiǎng)得主斯科爾斯等在其專著《稅收與企業(yè)戰(zhàn)略》認(rèn)為:投資戰(zhàn)略和融資戰(zhàn)略自始至終都與稅收相聯(lián)系。也就是說(shuō),企業(yè)從事的投資取決于這一投資是如何融資的。另外,融資決策又取決于該投資項(xiàng)目。而在企業(yè)投資項(xiàng)目中,固定資產(chǎn)往往扮演了非常重要的角色,而固定資產(chǎn)的折舊又對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)價(jià)值的補(bǔ)償及企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)及利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)有重大影響,因此,在企業(yè)制定戰(zhàn)略決策的整個(gè)過(guò)程中,必須貫穿納稅籌劃理念,對(duì)固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行納稅籌劃活動(dòng)。
2.戰(zhàn)術(shù)層面固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃
企業(yè)戰(zhàn)術(shù)層面而言,納稅籌劃主要考慮涉稅風(fēng)險(xiǎn)及稅收負(fù)擔(dān)。
(1)由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限等選擇權(quán),同時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅務(wù)存在一定的差異,也就為企業(yè)提供了稅收籌劃的空間。但從企業(yè)稅務(wù)籌劃戰(zhàn)術(shù)層面考慮,它必須具有合法性,即稅收籌劃必須在符合法律規(guī)定和立法意圖的前提下進(jìn)行。否則,企業(yè)集團(tuán)不僅不能獲取納稅籌劃收益,相反還可能因其行為違背法律規(guī)定而使企業(yè)遭受諸如罰款的損失。
(2)由于已經(jīng)將納稅籌劃定義在合法的范圍內(nèi),從理論上說(shuō)一般不涉及納稅風(fēng)險(xiǎn)。但在實(shí)際工作中,某些具體的納稅籌劃活動(dòng)稍有不慎,也可能涉及納稅風(fēng)險(xiǎn)。
(3)從風(fēng)險(xiǎn)控制角度看,企業(yè)過(guò)分注重稅負(fù)的降低,可能引發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)的重點(diǎn)關(guān)注,最后導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)環(huán)境惡化,如果不重視某些非稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),就可能畫(huà)虎不成反類犬。
3.技術(shù)層面固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃
技術(shù)層面而言,主要在于關(guān)注具體的稅收法規(guī)、稅務(wù)政策、會(huì)計(jì)政策,一般可從如下角度進(jìn)行籌劃:如基于不同稅制的納稅籌劃、基于資金時(shí)間價(jià)值的納稅籌劃、基于折舊年限的納稅籌劃、巧用固定資產(chǎn)修理支出與改良支出進(jìn)行納稅籌劃等。
四、企業(yè)集團(tuán)固定資產(chǎn)折舊分層次納稅籌劃具體操作方式
隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的形成,跨國(guó)企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)的出現(xiàn),資本大規(guī)?？缇沉鲃?dòng),國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同、區(qū)域經(jīng)濟(jì)乃至全球經(jīng)濟(jì)共同體的提出,使得納稅籌劃越來(lái)越成為企業(yè)集團(tuán)的重要財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。而由于固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的比例提升、資金占用額加大及企業(yè)集團(tuán)管理模式的創(chuàng)新,固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃分層次進(jìn)行勢(shì)在必行。下面從集團(tuán)公司、子公司及企業(yè)財(cái)稅部門(mén)入手,分層次對(duì)企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)及技術(shù)層面的固定資產(chǎn)納稅籌劃進(jìn)行探討。
1.集團(tuán)層面的固定資產(chǎn)納稅籌劃
集團(tuán)層面,必須從集團(tuán)整體出發(fā),以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn),綜合考慮企業(yè)預(yù)算、決算、業(yè)績(jī)考核、盈利預(yù)期、資本運(yùn)作、社會(huì)影響及可持續(xù)發(fā)展要求,從以下五個(gè)方面把握固定資產(chǎn)納稅籌劃。一是密切關(guān)注國(guó)家發(fā)展政策、方向,對(duì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)、行業(yè)政策深入研究,并結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略確定公司稅務(wù)戰(zhàn)略;二是關(guān)注稅收法規(guī)及政策的出臺(tái),并對(duì)稅收理論與實(shí)踐進(jìn)行研究,對(duì)國(guó)家稅務(wù)法規(guī)的走向進(jìn)行預(yù)測(cè);三是對(duì)全集團(tuán)固定資產(chǎn)進(jìn)行綜合控制,并與企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)政策及經(jīng)營(yíng)思路相聯(lián)系,合理調(diào)配固定資產(chǎn)投資;四是企業(yè)的資本運(yùn)作與固定資產(chǎn)投資緊密結(jié)合,從投資角度來(lái)管理固定資產(chǎn)。五是建立稅務(wù)政策及理論研究團(tuán)隊(duì),并設(shè)置專人對(duì)固定資產(chǎn)的納稅籌劃進(jìn)行研究。
2.子公司層面的固定資產(chǎn)納稅籌劃
子公司角度主要是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制及對(duì)稅負(fù)的整體跟蹤。具體而言,可以從以下三個(gè)方面加強(qiáng)工作。一是對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)政策及稅務(wù)政策進(jìn)行合理設(shè)計(jì)及安排,通過(guò)財(cái)務(wù)及稅務(wù)甚至是經(jīng)營(yíng)政策的協(xié)調(diào)安排,避免經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅務(wù)違法事件發(fā)生;二是要將內(nèi)部控制切實(shí)建立起來(lái),尤其強(qiáng)化固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制。現(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)重業(yè)務(wù)、重資金,將內(nèi)部控制重點(diǎn)放在業(yè)務(wù)流程及資金流程上,對(duì)資產(chǎn)管理的觀念需要逐步加強(qiáng),以做好固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制工作。三是對(duì)接好稅務(wù)部門(mén),及時(shí)了解新的政策規(guī)定,并依據(jù)稅務(wù)政策改變公司稅務(wù)籌劃方案。
3.企業(yè)財(cái)稅部門(mén)的固定資產(chǎn)納稅籌劃
企業(yè)財(cái)稅部門(mén)是具體接觸納稅申報(bào)、稅款計(jì)算繳納的單元,接觸的東西具體而繁雜。從技術(shù)角度出發(fā),企業(yè)財(cái)稅部門(mén)應(yīng)該在固定資產(chǎn)納稅籌劃過(guò)程中做好以下工作。一是熟悉稅收法律法規(guī),對(duì)稅款計(jì)算、繳納流程熟悉,避免因稅款計(jì)算及繳納失誤影響企業(yè)稅務(wù)評(píng)級(jí);二是及時(shí)領(lǐng)會(huì)戰(zhàn)略及戰(zhàn)術(shù)層面的稅務(wù)籌劃思路,在執(zhí)行過(guò)程中以企業(yè)戰(zhàn)略為根本出發(fā)點(diǎn);三是能根據(jù)具體的指令,運(yùn)用稅務(wù)知識(shí),對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊籌劃出具體可行的方案。
固定資產(chǎn)是企業(yè)集團(tuán)的重要資產(chǎn),而固定資產(chǎn)折舊是企業(yè)補(bǔ)償固定資產(chǎn)損耗的基本方式。如果企業(yè)因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)折舊引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或者使得損耗的固定資產(chǎn)不能得到及時(shí)的補(bǔ)償,必將對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生不良影響。經(jīng)過(guò)參考相關(guān)資料,并結(jié)合自身在企業(yè)實(shí)務(wù)中的經(jīng)驗(yàn),筆者提出企業(yè)固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃的戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)及技術(shù)的說(shuō)法,如果能對(duì)企業(yè)集團(tuán)固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃有所裨益,便達(dá)到了筆者目的。
參考文獻(xiàn):
[1]財(cái)政部:《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》.第一版.19～22頁(yè),北京,經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006.
[2]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì):《會(huì)計(jì)》.第一版.111～127頁(yè),北京,中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2008.
[3]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì):《稅法》.第一版.275頁(yè),北京,經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2008.
[關(guān)鍵詞] 稅收籌劃 稅率 稅基 應(yīng)納稅額
一、納稅籌劃（TaxPlanning）的概念
納稅籌劃是指在遵守國(guó)家稅收法律規(guī)定的基礎(chǔ)上，通過(guò)靈活利用稅法對(duì)不同納稅方式、不同稅率、不同程度的稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，從企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、戰(zhàn)略部署到經(jīng)營(yíng)理財(cái)，等一系列涉稅因素進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃，使企業(yè)減少稅負(fù)增加收益的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。
1.納稅籌劃的目的
企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃從屬于企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，其目的是企業(yè)的稅后收益最大化，而非單純的減少應(yīng)納稅款，具體的體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一方面是節(jié)稅效應(yīng)，即在業(yè)務(wù)量一定的情況下稅金支出相對(duì)最小，節(jié)稅效應(yīng)不僅減少了企業(yè)的現(xiàn)金支出，提高企業(yè)的稅后利潤(rùn)，而且可在一定程度上提高企業(yè)運(yùn)作現(xiàn)金的水平,是考量納稅籌劃成功與否的最重要因素;另一方面是優(yōu)化效應(yīng)，一是在當(dāng)稅金支出額一定的情況下稅金延期繳納時(shí)間最長(zhǎng)，使企業(yè)在一定期限內(nèi)免息使用稅金；二是稅收零風(fēng)險(xiǎn)，即企業(yè)接受稅務(wù)稽查以后，稅務(wù)機(jī)關(guān)做出無(wú)任何問(wèn)題的結(jié)論書(shū)，這不僅有利于企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，也有利于建立和諧的征納關(guān)系；三是通過(guò)對(duì)稅務(wù)的規(guī)劃，使企業(yè)各個(gè)部門(mén)更多的參與協(xié)調(diào)配合，有助于提高企業(yè)的整體協(xié)調(diào)能力和管理水平。
二、納稅籌劃與偷漏稅的區(qū)別
納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，但不可否認(rèn)的是稅金也是納稅人的一項(xiàng)負(fù)擔(dān)，在法律規(guī)定的框架內(nèi)，納稅人是有權(quán)利選擇對(duì)自身有利的納稅模式的，即進(jìn)行納稅籌劃，它是納稅人在遵守稅法、依法納稅的前提下,以對(duì)法律和稅收的詳盡研究為基礎(chǔ)，在稅法所允許的范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等活動(dòng)事先進(jìn)行恰當(dāng)安排從而減輕或延緩稅負(fù)繳納的過(guò)程。與鉆營(yíng)偷漏稅是有本質(zhì)區(qū)別的。偷稅是納稅人使用非法手段減輕自己的納稅義務(wù)，從而減少國(guó)家稅收收入的行為。漏稅是指納稅人由于不知道或者不熟悉稅法的有關(guān)規(guī)定，或者是由于工作中粗心大意和財(cái)務(wù)制度不健全而無(wú)意識(shí)地不繳稅或少繳稅。納稅籌劃與偷漏稅的本質(zhì)區(qū)別就是前者是現(xiàn)有法律框架下的合法行為而后者是違法行為。
三、納稅籌劃的方式
納稅籌劃的方式眾多，通常分為國(guó)內(nèi)避稅、國(guó)際避稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)移三種形式。在此主要為中小企業(yè)家們介紹中國(guó)國(guó)內(nèi)常用的納稅籌劃的方式。納稅籌劃從涉稅的不同因素考慮，主要圍繞以下幾個(gè)方面進(jìn)行納稅籌劃。
1.籌劃稅基式減免
稅基是應(yīng)納稅額的計(jì)算依據(jù)，一般情況下，稅基與應(yīng)納稅額是正相關(guān)的（實(shí)行滑準(zhǔn)稅率計(jì)稅時(shí)例外），即在稅率一定的情況下稅基越小，應(yīng)納稅額越小?；I劃稅基式減免的方法，就是籌劃納稅人應(yīng)稅項(xiàng)目，使稅基縮小從而達(dá)到縮減或延緩應(yīng)納稅額目的的方法，企業(yè)對(duì)稅基的籌劃主要從以下幾方面進(jìn)行：
(1)稅基遞延實(shí)現(xiàn)，這是指稅基總量不變，稅基合法遞延實(shí)現(xiàn)，如對(duì)能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的成本費(fèi)用，采用預(yù)提方式及時(shí)入賬，以及盡可能地縮短成本的攤銷期限等方法等。稅基遞延在一般情況下也就可遞延納稅，這就等于取得了無(wú)息貸款，利用了資金的貨幣時(shí)間價(jià)值；在通貨膨脹的情況下，稅基遞延還等于降低了實(shí)際應(yīng)納稅額。
(2)稅基均衡實(shí)現(xiàn)，稅基總量不變，稅基在各納稅期之間均衡實(shí)現(xiàn)，在有免征額或稅前扣除定額（主要是個(gè)人所得稅1600元的免征額和各地依據(jù)稅法確定的扣除定額）、且收入較少的情況下，可實(shí)現(xiàn)免征額或者稅前扣除的最大化；在有起征點(diǎn)且收入較少的情況下，有時(shí)可以實(shí)現(xiàn)起征點(diǎn)的最大化。
(3)稅基即期實(shí)現(xiàn)，稅基總量不變，稅基合法提前實(shí)現(xiàn)，在減免稅期間，可以實(shí)現(xiàn)減免稅的最大化。但是，與稅基遞延實(shí)現(xiàn)和均衡實(shí)現(xiàn)相比較，稅基即期實(shí)現(xiàn)有時(shí)也會(huì)造成稅收利益的減少。
(4)稅基最小化， 稅基總量合法減少，減少納稅或者避免多納稅。這是所得稅、營(yíng)業(yè)稅籌劃常用的方法。如我國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)取得的國(guó)債利息收入不計(jì)入應(yīng)稅所得額，因此企業(yè)在進(jìn)行金融投資時(shí)，當(dāng)國(guó)債利率高于重點(diǎn)建設(shè)債券和金融債券的稅后實(shí)際利率時(shí)，應(yīng)當(dāng)購(gòu)買國(guó)債，取得納稅利益。
2.籌劃稅率式減免
籌劃稅率式減免是通過(guò)降低適用稅率的方式來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)。稅率是稅收制度的一個(gè)核心要素，也是決定納稅人稅負(fù)高低的主要因素之一。在稅負(fù)既定的情況下，稅額的大小和稅率的高低呈正方向變化。鑒于此，稅率式籌劃的方法一般有：
(1)籌劃同一稅種（主要是流轉(zhuǎn)稅）對(duì)不同征稅對(duì)象實(shí)行的不同稅率政策，分析其差距的原因及對(duì)稅后利益的影響，以此來(lái)尋求實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化的最低稅負(fù)點(diǎn)或最佳稅負(fù)點(diǎn)。例如，我國(guó)的增值稅有17％的基本稅率，還有13％的低稅率；營(yíng)業(yè)稅有3%, 5%,20％三檔比例稅率。對(duì)這些比例稅率進(jìn)行籌劃，可以從中尋求最佳稅負(fù)點(diǎn)。
(2)籌劃名稱不同但性質(zhì)相近的稅種之間稅率的差距，尋求最佳稅負(fù)點(diǎn)。如企業(yè)在兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的情況下，如未分別核算就要合并征收增值稅，而我國(guó)稅法中增值稅的征收率與營(yíng)業(yè)稅的稅率就有一定的差距，在這種情況下就很有必要進(jìn)行稅收籌劃。
3.籌劃稅額式減免
稅額式籌劃是納稅人通過(guò)直接減少應(yīng)納稅額的方式來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)或者解除納稅義務(wù)。稅額式籌劃常常與稅收優(yōu)惠中的全部免征或減半免征相聯(lián)系，納稅人完全可以通過(guò)合法途徑，依靠納稅優(yōu)惠政策減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。如我國(guó)稅法規(guī)定，老區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)山區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可減征或免征所得稅三年。
綜上所述，納稅籌劃的具體方法很多，但企業(yè)只有深刻理解、準(zhǔn)確掌握稅法，并具有對(duì)納稅政策深層次的加工能力，納稅籌劃才有可能成功，否則納稅籌劃可能淪為偷稅漏稅。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及納稅法制化進(jìn)程的加快，企業(yè)的納稅籌劃意識(shí)將會(huì)更加強(qiáng)烈，納稅籌劃將逐步成為企業(yè)的自發(fā)行為。
參考文獻(xiàn)：
[1]費(fèi)錦:納稅籌劃的績(jī)效評(píng)估.經(jīng)濟(jì)師,2007(9)
稅收自古至今都與人類的經(jīng)濟(jì)生活密切相關(guān)，無(wú)論是法人還是自然人都是納稅義務(wù)人。選取正確的納稅籌劃方案對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的最佳途徑。本文主要利用納稅平衡法，緊密結(jié)合我國(guó)的稅收政策，充分學(xué)習(xí)和吸收優(yōu)秀成果，對(duì)企業(yè)納稅籌劃策略進(jìn)行了較為深入的理論研究。首先闡述納稅籌劃的理論知識(shí);繼而分析企業(yè)通過(guò)尋求納稅平衡點(diǎn)，應(yīng)用不同渠道的納稅籌劃方案，對(duì)涉及的不同稅種進(jìn)行納稅籌劃;并最終提出企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，及風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制。
【關(guān)鍵詞】
納稅平衡法，納稅籌劃，應(yīng)用
一、納稅籌劃與納稅平衡法概述
（一）納稅籌劃的含義界定
納稅籌劃，也稱為稅務(wù)籌劃或稅收策劃，是指在國(guó)家宏觀調(diào)控政策指引下，納稅人為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)，在國(guó)家法律、法規(guī)允許的范圍內(nèi)，對(duì)納稅事項(xiàng)進(jìn)行事先安排，選擇和決策，通過(guò)尋求納稅平衡點(diǎn)，以獲得最大經(jīng)濟(jì)效益的一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的總稱。納稅籌劃是伴隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日趨完善從國(guó)外稅收理論體系中引入的一個(gè)新概念。在新的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系下，越來(lái)越多的企業(yè)加強(qiáng)了對(duì)納稅籌劃的重視，納稅籌劃方案也在不斷的增加。
（二）納稅平衡法的含義
在國(guó)家宏觀調(diào)控政策的指引下，納稅人為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)，在國(guó)家法律、法規(guī)允許的范圍內(nèi)，對(duì)納稅事項(xiàng)進(jìn)行事前安排，選擇和決策，尋求企業(yè)納稅平衡點(diǎn)，即稅法中規(guī)定的一些標(biāo)準(zhǔn)，包括一定的比例和數(shù)額，當(dāng)銷售額（營(yíng)業(yè)額）或者應(yīng)納稅所得額或者費(fèi)用支出超過(guò)一定的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，就應(yīng)該依法納稅或者按更高稅率納稅，從而使納稅人的稅負(fù)大幅度的上升;有時(shí)卻相反，納稅人可以享受優(yōu)惠，降低稅負(fù)，由此產(chǎn)生了納稅籌劃的特定方法，即納稅平衡法，當(dāng)納稅人在面臨稅收臨界點(diǎn)時(shí)，通過(guò)增減收入和支出，避免承擔(dān)較重的稅收負(fù)擔(dān)。
納稅平衡法在納稅籌劃中體現(xiàn)于尋求納稅平衡點(diǎn)上，通過(guò)各種方案的對(duì)比分析，確定最佳的方案，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)最小化。本文主要是針對(duì)增值稅、消費(fèi)稅進(jìn)行合理的納稅籌劃。其中增值稅是通過(guò)對(duì)納稅人身份、進(jìn)貨渠道的選擇進(jìn)行合理的納稅籌劃;消費(fèi)稅是通過(guò)對(duì)酒類稅率以及卷煙調(diào)撥價(jià)的選擇進(jìn)行納稅安排;企業(yè)通過(guò)應(yīng)用納稅平衡法尋求平衡點(diǎn)，確定經(jīng)濟(jì)的納稅籌劃方案，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化提供有效途徑。
（三）企業(yè)納稅籌劃存在的常見(jiàn)誤區(qū)
由于目前理論研究尚不完善，也未得到普遍實(shí)施，因而企業(yè)對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)存在眾多的觀念誤區(qū)與應(yīng)用誤區(qū)，下面對(duì)其中幾個(gè)典型稅種的認(rèn)識(shí)誤區(qū)進(jìn)行闡述。
第一，增值稅納稅籌劃存在的誤區(qū)。企業(yè)內(nèi)部人員不能正確的認(rèn)知納稅籌劃的含義，不能從本質(zhì)上認(rèn)清一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)別，多數(shù)企業(yè)一直以小規(guī)模納稅人的身份進(jìn)行繳稅，未進(jìn)行適當(dāng)?shù)卣{(diào)整。
第二，消費(fèi)稅納稅籌劃存在的誤區(qū)?，F(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜性決定了納稅策略的多樣性，一項(xiàng)成功的納稅籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，而納稅籌劃目標(biāo)決定了如何選擇納稅方案。現(xiàn)在中小企業(yè)將納稅籌劃的目標(biāo)局限于個(gè)別稅種稅負(fù)的降低，而忽視了企業(yè)整體稅收的經(jīng)濟(jì)效益。
二、納稅平衡法在企業(yè)納稅籌劃中的應(yīng)用分析
（一）納稅平衡法在增值稅納稅籌劃中的應(yīng)用分析
增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，以及進(jìn)口貨物計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)稅。
1.選擇納稅人身份的納稅籌劃
根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，我國(guó)增值稅的納稅人分為兩類：一般納稅人和小規(guī)模納稅人。對(duì)一般納稅人實(shí)行增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的制度，對(duì)其會(huì)計(jì)核算水平要求較高，管理也較嚴(yán)格;對(duì)小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易征收辦法，對(duì)納稅人的管理水平要求不高。一般納稅人所適用的增值率為17%（部分增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目為13%），小規(guī)模納稅人所適用的征收率是3%。一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，而小規(guī)模納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣。一般納稅人可以使用增值稅專用發(fā)票，而小規(guī)模納稅人不可以使用增值稅專用發(fā)票。
由于一般納稅人和小規(guī)模納稅人所使用的征稅方法不同，因此就導(dǎo)致二者存在差異。在一定條件下，小規(guī)模納稅人可以向一般納稅人轉(zhuǎn)換，這就為具備相關(guān)條件的小規(guī)模納稅人提供了納稅籌劃的空間。小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉(zhuǎn)換，除了必須考慮稅收負(fù)擔(dān)以外，還必須考慮會(huì)計(jì)成本，因?yàn)槎惙▽?duì)一般納稅人的會(huì)計(jì)制度要求嚴(yán)格，小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉(zhuǎn)化會(huì)增加會(huì)計(jì)成本。
企業(yè)為了減輕增值稅稅負(fù)，就必須綜合考慮各種因素，從而決定如何在一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間做出選擇。從具體情況而定，可以通過(guò)增值率來(lái)確定納稅人的稅負(fù)平衡點(diǎn)，從而選擇有利的增值稅納稅人身份。增值率是指增值額占不含稅銷售額的比例。假設(shè)某工業(yè)企業(yè)某年度不含稅的銷售額為M，不含稅購(gòu)進(jìn)額為N，增值率為A。如果該企業(yè)為一般納稅人，其應(yīng)納稅為：M×17%N×17%，引入增值率計(jì)算，則為：M×A×17%;如果為小規(guī)模納稅人，應(yīng)納增值稅為：M×3%，另兩者的稅負(fù)相等，則有M×A×17%=M×3%，則A=17.65%。通過(guò)上述可以得出以下表：
表1納稅人納稅籌劃平衡點(diǎn)
通過(guò)上述分析得知：當(dāng)不含稅銷售額增值率平衡點(diǎn)為17.65%（基本稅率）或23.08%（低稅率）時(shí)，企業(yè)無(wú)論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，稅負(fù)是一樣的;當(dāng)增值率大于17.65%或23.08%時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人的稅負(fù);當(dāng)增值率小于17.65%或23.08%時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，此時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇一般納稅人身份較為合適。
2.選擇進(jìn)貨渠道的納稅籌劃
進(jìn)貨額占銷售額比重的判別法，由于增值稅稅收存在多種稅率，在一般情況下，一般納稅人適用17%的稅率，小規(guī)模納稅人適用3%的稅率。假定該企業(yè)不含稅的銷售額為A，X為進(jìn)貨額占銷售額的比重，則購(gòu)入貨物的金額為AX。如果該企業(yè)為一般納稅人，應(yīng)納增值稅為：A×17%AX×17%。如果是小規(guī)模納稅人，應(yīng)納增值稅為：A×3%。令兩類納稅人的稅負(fù)相等，則有：A×17%AX×17%=A×3%，即X=82.35%，綜上所述，可以得出下表：
表2納稅人納稅平衡點(diǎn)
通過(guò)上述分析得知：當(dāng)不含稅銷售額增值率平衡點(diǎn)為82.35%（基本稅率）或76.92（低稅率）時(shí)，企業(yè)無(wú)論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，稅負(fù)是一樣的;與增值率指標(biāo)相反，當(dāng)該指標(biāo)大于82.35%或76.92%時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，此時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇一般納稅人身份較為合適;當(dāng)該指標(biāo)小于82.35%或76.92%時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，此時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇小規(guī)模納稅人身份較為合適。
（二）納稅平衡法在消費(fèi)稅納稅籌劃中的應(yīng)用分析
消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算分為從價(jià)定率，從量定額和從量定額混合計(jì)算的三類方法。從銷售額方面考慮消費(fèi)稅納稅籌劃，在合法范圍內(nèi)盡量少計(jì)銷售額，尋找納稅平衡點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。下文以啤酒喝卷煙為例進(jìn)行分析。
1.酒類稅率的納稅籌劃
稅法規(guī)定，自2001年5月1日起，啤酒的消費(fèi)稅按下列規(guī)定執(zhí)行：每噸啤酒出廠價(jià)格（含包裝物及包裝物押金）在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的，單位稅額為250元/噸;每噸啤酒的出廠價(jià)格在3000元（不含增值稅）以下，單位稅額220元/噸;娛樂(lè)業(yè)，飲食業(yè)自制啤酒，單位稅額為250元/噸。針對(duì)目前稅法的規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，對(duì)啤酒的價(jià)格可以進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，利用納稅平衡法，對(duì)企業(yè)進(jìn)行合理的納稅籌劃。因此企業(yè)可以根據(jù)此納稅臨界點(diǎn)進(jìn)行納稅安排，從整體出發(fā)，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。
2.卷煙調(diào)撥價(jià)的納稅籌劃
國(guó)家自2009年5月1日起，對(duì)卷煙產(chǎn)品的消費(fèi)稅政策進(jìn)行了調(diào)整。調(diào)整后，甲類香煙的消費(fèi)稅從價(jià)稅率由原來(lái)的45%調(diào)整至56%，乙類香煙由30%調(diào)整至36%，雪茄煙由25%調(diào)整至36%。同時(shí)，甲乙類香煙劃分標(biāo)準(zhǔn)也由原來(lái)的50元上浮至70元，即每標(biāo)準(zhǔn)70元（不含增值稅）以上為甲類卷煙，反之為乙類卷煙。針對(duì)國(guó)家對(duì)卷煙稅率的具體規(guī)定，各大企業(yè)可以利用甲乙類香煙的劃分標(biāo)準(zhǔn)，尋找納稅平衡點(diǎn)。調(diào)撥價(jià)格為70元時(shí)為臨界點(diǎn)，在臨界點(diǎn)附近，收入增加的金額將小于稅收增加的金額，得不償失，是提價(jià)的不可行區(qū)域或納稅。當(dāng)售價(jià)處于納稅之內(nèi)時(shí)，應(yīng)該采取降價(jià)的措施，使售價(jià)擺脫納稅之內(nèi)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化;當(dāng)售價(jià)處于納稅之外時(shí)，售價(jià)越高，獲得利益最大。因此，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)情況，靈活將理論與實(shí)際相結(jié)合，在卷煙調(diào)撥價(jià)之外進(jìn)行合理的事前籌劃。
三、納稅平衡法在納稅籌劃應(yīng)用中需注意的問(wèn)題
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，納稅籌劃業(yè)務(wù)在各地迅速的發(fā)展壯大。但是在實(shí)踐中，許多納稅人片面地認(rèn)為，只要進(jìn)行納稅籌劃就可以減輕稅負(fù)，增加稅收收益，而很少考慮到納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范問(wèn)題，結(jié)果導(dǎo)致許多納稅籌劃活動(dòng)難以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。因此，企業(yè)應(yīng)該重視納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，掌握納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，深入了解納稅籌劃的具體方法，努力做到理論和實(shí)踐相結(jié)合。
（一）納稅籌劃應(yīng)用中存在的風(fēng)險(xiǎn)
近年來(lái)，大多數(shù)企業(yè)意識(shí)到納稅籌劃存在的重要意義，企業(yè)開(kāi)始注重財(cái)會(huì)人員的培養(yǎng)，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化提供有效途徑。如果納稅籌劃只是停留在具體技術(shù)方法的介紹上，沒(méi)有正確的理論和原則的指導(dǎo)，那么納稅籌劃可能會(huì)誤入歧途，面臨各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)。本文主要討論企業(yè)通過(guò)應(yīng)用盈虧平衡分析法，在進(jìn)行納稅籌劃中存在以下幾方面風(fēng)險(xiǎn)：
第一，違法違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。違法違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為由于納稅人所謂的納稅籌劃行為違反了相關(guān)的法規(guī)。有些違法違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)是在不知情或者不了解的情況下造成的，而部分納稅人借納稅籌劃的名義進(jìn)行惡意避稅或者偷稅等行為造成的。違法違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)是稅收籌劃面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)之一，值得廣大企業(yè)去認(rèn)真研究和防范。
第二，片面性風(fēng)險(xiǎn)。片面性風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，沒(méi)有從整體和全局的角度考慮問(wèn)題，只是孤立和片面地展開(kāi)納稅籌劃，導(dǎo)致納稅籌劃隱藏著失敗的風(fēng)險(xiǎn)。首先，納稅人只關(guān)注一種稅種或者某幾個(gè)稅種負(fù)擔(dān)的降低，忽視對(duì)企業(yè)總體稅收負(fù)擔(dān)的考慮;其次，有些企業(yè)雖然注意到自身整體稅收負(fù)擔(dān)的降低，卻沒(méi)有考慮到對(duì)企業(yè)稅后利潤(rùn)的影響;最后，有些企業(yè)雖然考慮到納稅籌劃給本身帶來(lái)的利益，卻忽視了該方案對(duì)他人利益的損害和侵占。
第三，方案選擇風(fēng)險(xiǎn)。方案選擇風(fēng)險(xiǎn)是指當(dāng)納稅人選擇一種籌劃方案而放棄其他籌劃方案可能帶來(lái)的收益時(shí)所存在的風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃主要是利用政策法規(guī)的差異和彈性，通過(guò)對(duì)不同的納稅方案進(jìn)行分析、比較和綜合判斷，選擇更有利的納稅籌劃方案。因此，在不同的納稅方案中選擇納稅籌劃方案時(shí)，不可避免地要面臨方案選擇的風(fēng)險(xiǎn)。
第四，政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃是以現(xiàn)行的政策法規(guī)特別是稅收政策為基礎(chǔ)的，當(dāng)相關(guān)政策發(fā)生改變時(shí)，可能會(huì)導(dǎo)致原有籌劃方案的失敗，即政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。就稅收政策而言，稅收作為政府對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段，稅收政策會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展做出相應(yīng)的變更。對(duì)于稅收政策法規(guī)中缺陷和漏洞，政府會(huì)不斷地對(duì)稅收法律進(jìn)行修訂，這必然會(huì)對(duì)企業(yè)的納稅籌劃產(chǎn)生較大的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該引起廣大納稅人的關(guān)注和重視。
（二）納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制
上文中主要討論納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，是為了認(rèn)識(shí)和熟悉其存在和發(fā)生的規(guī)律，在此基礎(chǔ)上規(guī)避和降低納稅籌劃過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，努力將納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)降低到最低程度。
第一，樹(shù)立科學(xué)的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)觀。首先，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識(shí)到納稅籌劃是有風(fēng)險(xiǎn)的，而且納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是有害的。其次，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識(shí)到納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是可以進(jìn)行防范和控制的。只要企業(yè)重視納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在，深入了解納稅籌劃的基本原理和納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)行的一般規(guī)律，在事先做好風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和防范，在事中及時(shí)把握出現(xiàn)的新情況和新問(wèn)題，使納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)降到最低限度。
第二，堅(jiān)持合法合理開(kāi)展納稅籌劃。納稅人應(yīng)該準(zhǔn)確理解和把握稅收政策的內(nèi)涵，系統(tǒng)學(xué)習(xí)相關(guān)的政策法規(guī)，熟悉與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的政策法規(guī)。要了解政策法規(guī)出臺(tái)背景，準(zhǔn)確地分析判斷所采取的稅收政策方案是否符合政策法規(guī)的規(guī)定和意圖，著重把握好納稅籌劃的度，認(rèn)清納稅籌劃與避稅和偷稅的界限。
第三，總攬全局綜合考慮籌劃方案。納稅籌劃是一門(mén)兼具復(fù)雜性和綜合性的高級(jí)理財(cái)活動(dòng)，納稅籌劃不僅僅是納稅人單方面的事情，還涉及到其他相關(guān)主體的利益，從而增加了納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)應(yīng)該全局考慮納稅籌劃策略。
第四，提前做好納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。企業(yè)在努力做好納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和控制的時(shí)候，要正確面對(duì)可能發(fā)生的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，并提前做好納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)工作，通過(guò)事先對(duì)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、判斷和預(yù)測(cè)，制定和采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)方案。
本文從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中涉及到的部分稅種，詳細(xì)地闡述了相關(guān)納稅籌劃的操作策略及應(yīng)用，不但要求企業(yè)做到事前籌劃、事中協(xié)調(diào)及事后管理，同樣也要求企業(yè)有針對(duì)性的對(duì)不同稅種進(jìn)行專項(xiàng)分析，做到內(nèi)外兼顧，宏觀調(diào)控，最終形成良性循環(huán)的納稅籌劃流程。文章通過(guò)應(yīng)用納稅平衡法，在稅法允許的范圍內(nèi)，著重舉例在增值稅、消費(fèi)稅納稅籌劃中的應(yīng)用，選擇最佳的籌劃渠道，對(duì)企業(yè)的涉稅行為進(jìn)行合理的納稅籌劃。在每項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，都應(yīng)該分析、比較不同經(jīng)營(yíng)方式下的稅負(fù)差異和經(jīng)濟(jì)效益差異，更新納稅觀念，正確尋求納稅平衡點(diǎn)，精打細(xì)算，通過(guò)合法途徑降低納稅成本，增強(qiáng)企業(yè)的理財(cái)能力，是企業(yè)走向成熟的最佳選擇。
參考文獻(xiàn)：
[1]馬瀟瀟.關(guān)于會(huì)計(jì)處理方法在納稅籌劃的應(yīng)用[J].東方企業(yè)文化，2012（14）
關(guān)鍵詞：稅收籌劃、稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)、避稅
在西方國(guó)家，稅收籌劃家喻戶曉，被視為“智慧者的文明行為”。對(duì)于追求價(jià)值最大化的現(xiàn)代企業(yè)而言，如何在稅法允許的范圍內(nèi)少納稅，減少檢查風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)納稅籌劃的重心所在。本文擬就納稅籌劃的幾個(gè)問(wèn)題加以探討。
由于長(zhǎng)期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制造成了民眾納稅觀念淡薄。大多數(shù)企業(yè)對(duì)如何充分利用稅法規(guī)定，合理安排企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，達(dá)到減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)目的的納稅籌劃活動(dòng)則開(kāi)展較少。我國(guó)已經(jīng)歷了幾十年的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制時(shí)期，國(guó)家不重視稅收杠桿作用。這給民眾造成納稅不重要、納稅籌劃更沒(méi)有必要的觀念；我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅手段比較落后。企業(yè)可以輕而易舉地就能通過(guò)偷稅漏稅的手段來(lái)獲得特殊收益，因此企業(yè)自然地根本沒(méi)必要研究納稅籌劃的問(wèn)題；我國(guó)企業(yè)納稅人的納稅觀念一直比較淡薄。因此，也相應(yīng)地影響到企業(yè)納稅人對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)起點(diǎn)不高。我國(guó)建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制以來(lái)，企業(yè)對(duì)納稅問(wèn)題有了進(jìn)一步的認(rèn)識(shí)，基于“君子愛(ài)財(cái)，取之有道”的準(zhǔn)則，企業(yè)相應(yīng)地也開(kāi)始研究納稅籌劃的問(wèn)題。因此，從我國(guó)內(nèi)外部環(huán)境來(lái)講，現(xiàn)在是比較重視納稅籌劃問(wèn)題的時(shí)期。
目前，人們對(duì)納稅籌劃的內(nèi)涵的認(rèn)識(shí)是基本一致的：納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過(guò)程。舉一個(gè)最普遍的、最簡(jiǎn)單的例子。比如，某企業(yè)年終決算時(shí)應(yīng)納稅所得額為10.10萬(wàn)元，根據(jù)稅法規(guī)定的所得稅率為33%，那么企業(yè)應(yīng)交納的所得稅為101000×33%=33330元。假如企業(yè)決算前通過(guò)境內(nèi)為營(yíng)業(yè)性社會(huì)團(tuán)體捐贈(zèng)1000元，那么應(yīng)納稅所得額就變成了101000-1000=100000元。根據(jù)稅法規(guī)定，3萬(wàn)元至10萬(wàn)元的所得稅率為27%，因此，該企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅為：100000×27%=27000。由此可以看出，稅收籌劃的作用多么重要。
一、 納稅籌劃的原則
但一個(gè)企業(yè)的納稅籌劃要想真正取得成功，除了掌握正確的納稅籌劃方法外，還必須切實(shí)遵循以下納稅籌劃的原則，以規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。
前瞻性原則。納稅籌劃作為一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，是企業(yè)運(yùn)用稅法的導(dǎo)向作用，通過(guò)事先對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)等進(jìn)行全面的統(tǒng)籌規(guī)劃與安排，達(dá)到減少或降低稅負(fù)的目的。因此開(kāi)展納稅籌劃必須著眼于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程，注重于事先籌劃。
協(xié)調(diào)性原則。由于稅法強(qiáng)制性和不完備性的特點(diǎn)，決定了稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)納稅籌劃有效性中的關(guān)鍵作用。在實(shí)務(wù)中，只要是稅法沒(méi)有明確的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)都有權(quán)根據(jù)自身的判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，因此，納稅籌劃人員應(yīng)與稅務(wù)部門(mén)保持密切的聯(lián)系和溝通。
籌劃應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)，避稅應(yīng)當(dāng)限制
在實(shí)踐中，稅收籌劃與避稅的界限往往難以比較清晰的界定。避稅是指納稅人使用合法手段納稅的行為。雖然合法，但這種行為背離了國(guó)家稅法的立法意圖，減少了國(guó)家的財(cái)政收入。
長(zhǎng)期性原則。從財(cái)務(wù)管理的角度來(lái)講，納稅籌劃不僅僅是一種短期性的權(quán)宜之計(jì)，更是一種值得不斷總結(jié)、提高的理財(cái)手段，應(yīng)該作為企業(yè)的長(zhǎng)期行為長(zhǎng)抓不懈。
二、 正確納稅籌劃，創(chuàng)造企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益
納稅籌劃是圍繞資金運(yùn)動(dòng)展開(kāi)的，是企業(yè)的一項(xiàng)重要理財(cái)活動(dòng)，最終目的是使企業(yè)整體利益最大化?；I劃活動(dòng)有利于促使企業(yè)精打細(xì)算，節(jié)約支出，減少浪費(fèi)，合理調(diào)度資金，增加資金來(lái)源。如：稅法中研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額比上年度實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)達(dá)到10%以上，其當(dāng)年發(fā)生費(fèi)用除了按規(guī)定可以據(jù)實(shí)列支外，年終經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可再按其實(shí)際發(fā)生數(shù)額增長(zhǎng)的50%直接低扣期所得稅額，若費(fèi)用增長(zhǎng)未達(dá)到上年實(shí)際10%以上的，不得低扣。企業(yè)的相關(guān)費(fèi)用如接近這一臨界點(diǎn)，應(yīng)在財(cái)務(wù)狀況允許的情況下，加大這“三項(xiàng)費(fèi)用”的投資，達(dá)到或超過(guò)10%這一臨界點(diǎn)，以獲取更多的財(cái)務(wù)利益。再如：公司的股利政策不僅影響到其股東的個(gè)人所得稅問(wèn)題，而且直接影響企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流量。常見(jiàn)的股利分派形式有現(xiàn)金股利和股票股利兩種，若發(fā)放現(xiàn)金股利企業(yè)不但須支付一定數(shù)額的現(xiàn)金，而且，股東要支付個(gè)人所得稅。若發(fā)放股票股利，便可將盈余留在企業(yè)內(nèi)部，股東雖未得到現(xiàn)金收入，卻可以從股票價(jià)值增值中獲取收益，也無(wú)須交納個(gè)人所得稅。企業(yè)由于不用支付現(xiàn)金股利，可以增加營(yíng)運(yùn)資金，還相對(duì)擴(kuò)大了所有者權(quán)益。而且實(shí)現(xiàn)了企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。這都是稅收籌劃在發(fā)揮了重要的作用?？傊?，企業(yè)在仔細(xì)研究政策導(dǎo)向安排自己的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、經(jīng)營(yíng)規(guī)模等，最大限度利用稅收法規(guī)中對(duì)自己有利的條款，無(wú)疑可以使企業(yè)的利益達(dá)到最大化。
三、謹(jǐn)慎選擇納稅籌劃方法，正視企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
企業(yè)實(shí)施納稅籌劃的基本方法包括：充分利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策；制定和選擇最優(yōu)方案；利用稅法及文件相關(guān)條款；進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁；納稅期遞延。根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展規(guī)模、地域的不同，企業(yè)在選擇單一或者多個(gè)方法搭配的納稅籌劃方法時(shí)，應(yīng)該小心和慎重，各種方法各有特點(diǎn)和適應(yīng)性，不能只為了減低稅負(fù)，不考慮企業(yè)的自身狀況。企業(yè)應(yīng)充分預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)和成本，建立納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)成本預(yù)測(cè)和核算程序，由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)人員、稅務(wù)專家以及外部中介稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)構(gòu)成內(nèi)部討論研究機(jī)制，制定多套方案適時(shí)選用。做到提前預(yù)計(jì)，發(fā)生后當(dāng)期核算，最終形成合理有效的控制，把稅務(wù)成本作為運(yùn)營(yíng)成本的重要組成部分，實(shí)行科學(xué)管理。要明確的是，稅收籌劃是為了企業(yè)價(jià)值最大化服務(wù)的，是一種方法與手段，而不是企業(yè)的最終目的，在這一點(diǎn)上認(rèn)識(shí)不到，就會(huì)做出錯(cuò)誤決定，如有的企業(yè)為了減少所得稅而鋪張浪費(fèi)，大量增加不必要的費(fèi)用開(kāi)支；為了推遲贏利年度，得到“兩免三減”免稅期，而忽視生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、造成連續(xù)虧損等，這種本末倒置的做法，對(duì)企業(yè)有害無(wú)一利，從而使得整體稅收籌劃失敗。
稅收籌劃蘊(yùn)涵者很大的操作風(fēng)險(xiǎn)。如果盲目地進(jìn)行稅收籌劃，其結(jié)果可能事與愿違，因此企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃必須充分考慮其風(fēng)險(xiǎn)性。如果企業(yè)管理決策層認(rèn)為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子、少納稅；或是企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全，賬證不完整，信息失真，甚至企業(yè)還有偷稅的前科，造成稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)固，在這樣的前提下籌劃，其風(fēng)險(xiǎn)性極強(qiáng)。
四、 納稅籌劃的幾個(gè)誤區(qū)
認(rèn)為納稅籌劃是會(huì)計(jì)人員做賬的業(yè)務(wù)工作，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)緊要。有人認(rèn)為：納稅
和經(jīng)營(yíng)是兩個(gè)完全獨(dú)立的概念。只要請(qǐng)一個(gè)好會(huì)計(jì)。通過(guò)賬目間的相互運(yùn)作，就能夠少繳稅。
這也是對(duì)納稅籌劃的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。其實(shí)，稅收是國(guó)家進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要杠桿，與經(jīng)營(yíng)和
生產(chǎn)關(guān)系極為密切，它隨時(shí)都指導(dǎo)和調(diào)節(jié)著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方向，企業(yè)只有把生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目
放在國(guó)家稅收政策傾斜的產(chǎn)業(yè)方面，既有利于微觀調(diào)控的發(fā)展，又達(dá)到了降低稅負(fù)的目的，
這就是我們納稅籌劃的最根本的問(wèn)題。
籌劃離不開(kāi)會(huì)計(jì)處理，會(huì)計(jì)處理是稅收籌劃得以實(shí)現(xiàn)的重要手段，比如將來(lái)企業(yè)選擇什么樣的財(cái)務(wù)管理體制往往會(huì)影響企業(yè)的納稅籌劃，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體制是由企業(yè)治理結(jié)構(gòu)決定的，那為什么不在確定企業(yè)治理結(jié)構(gòu)之時(shí)就考慮將來(lái)的財(cái)務(wù)管理體制呢？如果按常規(guī)行事，先確定財(cái)務(wù)管理體制，待稅收籌劃時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理體制不利于節(jié)稅，再倒過(guò)來(lái)調(diào)整企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，豈不是事倍功半嗎？又如：企業(yè)的開(kāi)辦費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法，固定資產(chǎn)的折舊方法，低值易耗品攤銷方法等，這些費(fèi)用都要在何時(shí)扣除對(duì)企業(yè)有利，怎樣設(shè)計(jì)才能使企業(yè)做到稅收減免和節(jié)稅兼得這些都要通過(guò)制定企業(yè)的會(huì)計(jì)政策加以規(guī)定。企業(yè)需要看的長(zhǎng)遠(yuǎn)一些，顧及企業(yè)整個(gè)壽命周期。
稅收法律、法規(guī)和政策出在不斷的發(fā)展變化中，尤其是我國(guó)目前處在經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快時(shí)期，加上應(yīng)對(duì)加入WTO以后的新情況，我國(guó)的稅收法規(guī)和政策將有較大的變動(dòng)，這就要求納稅籌劃必須面隊(duì)現(xiàn)實(shí)，及時(shí)把握稅收法律、法規(guī)和政策所發(fā)生的變化，適時(shí)籌劃，以獲取更大的經(jīng)濟(jì)效益。在實(shí)踐中，征納雙方在一些籌劃行為的合法性上可能存在分歧，解決的方法，一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)要遵從法律的規(guī)定，對(duì)認(rèn)為不合法的要進(jìn)行舉證，避免隨意否定給納稅人帶來(lái)?yè)p失；另一方面納稅人要樹(shù)立依法納稅的思想，籌劃要有合法的依據(jù)和構(gòu)成要件。
在21世紀(jì)的經(jīng)濟(jì)生活中，納稅人的籌劃欲望將會(huì)更加強(qiáng)烈，人們會(huì)越來(lái)越多地運(yùn)用稅收籌劃來(lái)維護(hù)自身的合法權(quán)益。但是由于企業(yè)所處的環(huán)境、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)和管理狀況各不相同，納稅籌劃沒(méi)有固定的套路可循。因此，應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)，具體問(wèn)題具體分析，實(shí)現(xiàn)充分合理納稅，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)最終目標(biāo)?？傊?，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及納稅法制化進(jìn)程的加快，納稅籌劃將逐步成為每一個(gè)企業(yè)的自覺(jué)行為，成為企業(yè)走向成熟、理性的標(biāo)志。
作者單位：延邊大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系
參考文獻(xiàn)：
[1]謝群松.不動(dòng)產(chǎn)課稅論[D].2003.24-26.
(1)有利于增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)
納稅人進(jìn)行納稅籌劃,一方面,為了少繳稅款或緩繳稅款,納稅人在采取各種合法手段進(jìn)行個(gè)人所得稅稅收規(guī)劃的同時(shí),不僅合理利用了國(guó)家財(cái)政稅收的相關(guān)法律法規(guī),而且必然會(huì)學(xué)到各種財(cái)政稅收的知識(shí)。另一方面,想要進(jìn)一步提高納稅籌劃的效果,納稅人避免不了要學(xué)習(xí)鉆研各種財(cái)稅政策、法規(guī),可以進(jìn)一步激勵(lì)納稅人提高財(cái)稅政策學(xué)習(xí)水平、增強(qiáng)納稅意識(shí)、自覺(jué)抑制偷、逃稅等違法行為。
(2)有利于降低納稅人的稅收征收額度
納稅籌劃的原理是通過(guò)幾種稅收方案的比較,選擇納稅最少的方案。通過(guò)減少納稅人的現(xiàn)金流出或是減少其當(dāng)期現(xiàn)金的流出(即延長(zhǎng)納稅時(shí)間),增加當(dāng)期可支配的資金,達(dá)到納稅人資金使用的效果,同時(shí)可以避免納稅人因沒(méi)有合理對(duì)稅收進(jìn)行籌劃而多繳納當(dāng)期稅款,而增加當(dāng)期資金使用的壓力。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過(guò)程也是稅法體系不斷完善的過(guò)程,稅法的健全伴隨著其相關(guān)實(shí)務(wù)處理的日益復(fù)雜,如果對(duì)稅法研究得不夠透徹,不僅有可能因偷稅、漏稅而面臨法律制裁,也有可能因多繳稅影響納稅人的生活質(zhì)量。
二、我國(guó)個(gè)人所得稅稅收籌劃的基本思路
(1)充分利用個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策
各國(guó)為了實(shí)現(xiàn)稅收的調(diào)節(jié)功能,在設(shè)計(jì)稅種時(shí),一般都會(huì)設(shè)有各種稅收優(yōu)惠條款,具體包括減稅、免稅、設(shè)定納稅起征點(diǎn)、稅率差異和特殊規(guī)定等。所以,納稅人可以利用個(gè)人所得稅的優(yōu)惠條款,合理安排自己的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法律條款中明確規(guī)定:企業(yè)按照國(guó)家的統(tǒng)一規(guī)定而發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼、福利費(fèi)、救濟(jì)金、安家費(fèi)等免征個(gè)人所得稅。因此,企業(yè)可以通過(guò)轉(zhuǎn)移或變相福利結(jié)合等多種方法給予職工各種補(bǔ)貼,這樣可降低員工基本工資,減小計(jì)稅基數(shù),減少職工的應(yīng)納稅額,從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。例如:稅法規(guī)定,勞務(wù)報(bào)酬所得按次計(jì)算應(yīng)納稅額,對(duì)于同一項(xiàng)目取得連續(xù)收入的,以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次,每次收入不超過(guò)4000元的,在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)可定額扣減800元費(fèi)用。因此,應(yīng)盡可能將勞務(wù)報(bào)酬分解為若干次,從而降低應(yīng)納稅額。同時(shí),根據(jù)規(guī)定,如果個(gè)人兼有不同的勞務(wù)報(bào)酬所得,應(yīng)當(dāng)分別按不同的項(xiàng)目所得定額或定率扣除費(fèi)用,因此納稅人在申報(bào)納稅時(shí)應(yīng)避免將不同的項(xiàng)目合并計(jì)算。
(2)注重轉(zhuǎn)換納稅人身份
根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定,居民納稅人負(fù)無(wú)限納稅義務(wù),而非居民納稅人負(fù)有限納稅義務(wù)。納稅人身份界定的差異為納稅籌劃提供了空間。納稅人可以根據(jù)稅法對(duì)不同身份納稅個(gè)體征稅規(guī)定的不同,有意識(shí)地轉(zhuǎn)換納稅人身份,使在收入一定的情況下納稅最少。
(3)合理利用納稅延期
我國(guó)個(gè)人所得稅規(guī)定個(gè)人以圖書(shū)、報(bào)刊方式出版、發(fā)表同一作品(文字作品、書(shū)畫(huà)作品、攝影作品以及其他作品),不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬,或者加印該作品再付稿酬,均應(yīng)合并稿酬所得按一次計(jì)征個(gè)人所得稅。
三、我國(guó)個(gè)人所得稅納稅籌劃過(guò)程中存在的問(wèn)題
(1)對(duì)納稅籌劃理解存在偏差和僥幸心理
我國(guó)理論界長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)納稅籌劃問(wèn)題重視不夠,在相當(dāng)一部分人的觀念中,納稅籌劃就是偷稅、避稅。并且的確存在一些企業(yè)為減輕稅負(fù)采取了違法手段進(jìn)行“籌劃”的現(xiàn)象,由于這些“籌劃”不是真正意義的納稅籌劃,結(jié)果不僅節(jié)稅不成,而且使自身陷入偷逃稅款的泥潭,受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。
(2)納稅籌劃自身存在一定風(fēng)險(xiǎn)
納稅人在進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中,甚至包括稅務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)為納稅人提供納稅籌劃服務(wù)時(shí),都會(huì)過(guò)分看重節(jié)稅的效果而忽略稅收籌劃本身存在的風(fēng)險(xiǎn),也就會(huì)出現(xiàn)這樣的誤解:只要進(jìn)行納稅籌劃就可以減輕納稅負(fù)擔(dān),增加自身收益。從納稅籌劃的實(shí)際情況看,納稅籌劃結(jié)果只能是作為一種對(duì)個(gè)人稅收計(jì)劃和決策的方法,并不是實(shí)際執(zhí)行的合理合法結(jié)果,所以納稅籌劃本身是具有風(fēng)險(xiǎn)的。
四、提升我國(guó)個(gè)人所得稅籌劃水平的對(duì)策建議
(1)正確理解納稅籌劃的含義
正確理解納稅籌劃的含義,使納稅籌劃與稅收政策導(dǎo)向相一致。納稅籌劃是指納稅人在不違反國(guó)家法律、法規(guī)、規(guī)章的前提下自行或通過(guò)稅務(wù)專家的幫助,為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化而對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)冉?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌的過(guò)程,即納稅籌劃是在合理、合法的前提下減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。
關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；稅收籌劃
企業(yè)納稅籌劃是從企業(yè)的發(fā)展全局出發(fā)，為減輕企業(yè)總體稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的稅后利潤(rùn)而做出的一種戰(zhàn)略性的籌劃活動(dòng)。它是企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的重要構(gòu)成部分，因此，納稅的目標(biāo)也應(yīng)與財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)一致，企業(yè)法人對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的追求是第一位的，是首要的，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。在遵守國(guó)家法律、法規(guī)的前提下，在稅法許可下，利用稅法賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì)，設(shè)計(jì)籌劃盡量使自己的納稅負(fù)擔(dān)最輕，使企業(yè)獲得最大化的利潤(rùn)是企業(yè)一種必然的理財(cái)行為。
我國(guó)現(xiàn)階段企業(yè)納稅籌劃存在兩個(gè)最突出的問(wèn)題：
(1)納稅籌劃整體水平低。主要表現(xiàn)在： ①不少企業(yè)根本沒(méi)有納稅籌劃活動(dòng)或籌劃不足； ②企業(yè)對(duì)納稅籌劃的原理了解不透。
(2)不合理對(duì)待納稅籌劃。受到觀念的局限，企業(yè)的納稅籌劃活動(dòng)經(jīng)常遇到來(lái)自一些基層稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)責(zé)難甚至處罰，不理解企業(yè)合理合法的納稅籌劃活動(dòng)等。
一、企業(yè)稅收籌劃的基本原則
企業(yè)納稅籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，為了合理合法地減輕稅負(fù)，在實(shí)際納稅籌劃運(yùn)作時(shí)，必須遵循以下幾項(xiàng)基本原則：
1.合法性原則
合法性原則要求企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)必須遵守國(guó)家各項(xiàng)法律、法規(guī)。要做到納稅籌劃只能在稅法許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，并且不能違背國(guó)家經(jīng)相關(guān)的法規(guī)。納稅籌劃必須密切關(guān)注相關(guān)法律、法規(guī)的變更納稅籌劃具有較強(qiáng)的時(shí)效性，企業(yè)納稅籌劃必須順應(yīng)這種變化。
2.目的性原則
納稅籌劃是為了同時(shí)達(dá)到三個(gè)目的：一是絕對(duì)減少稅負(fù)，選擇低稅負(fù)。二是相對(duì)減少稅負(fù)，使企業(yè)利用稅收負(fù)擔(dān)率來(lái)分析稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題。三是延緩納稅，推遲納稅時(shí)間，取得遲延納稅的收益，從而體現(xiàn)納稅籌劃的手段。
3.成本效益原則
企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃方案時(shí)，應(yīng)盡量采用簡(jiǎn)單、有效的方法，降低納稅籌劃成本、以最小的納稅成本獲取最大的經(jīng)濟(jì)利益。
4.風(fēng)險(xiǎn)回避原則
納稅籌劃必須堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)回避原則，建立有效機(jī)制防范風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)收集信息，了解稅收政策的變動(dòng)情況、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)狀況、稅務(wù)執(zhí)法情況以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，并及時(shí)做出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)，對(duì)可能發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)采取有效措施，進(jìn)行防范。
二、企業(yè)稅收籌劃存在問(wèn)題及分析
1.企業(yè)納稅籌劃中存在的問(wèn)題
(1)企業(yè)納稅籌劃組織結(jié)構(gòu)不明確且責(zé)任不具體。以財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)納稅籌劃為主的企業(yè)盡管為納稅籌劃傾盡了智謀，但由于其自身局限，及企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的分散性，無(wú)法協(xié)同整個(gè)企業(yè)的納稅籌劃運(yùn)作，保證納稅籌劃長(zhǎng)期有效的開(kāi)展，使企業(yè)缺乏戰(zhàn)略納稅籌劃設(shè)計(jì)。
(2)稅收籌劃在流程設(shè)計(jì)上未達(dá)到科學(xué)有序的要求。目前，企業(yè)納稅籌劃的財(cái)務(wù)設(shè)計(jì)分散，且重點(diǎn)關(guān)注個(gè)案，缺乏整體邏輯考慮，使企業(yè)整體籌劃思路不清晰，缺乏整體的納稅籌劃設(shè)計(jì)程序。
(3)企業(yè)所得稅納稅籌劃操作性尚有待改進(jìn)。企業(yè)結(jié)構(gòu)組成上過(guò)于偏重于對(duì)稅收優(yōu)惠中關(guān)于地域和技術(shù)優(yōu)惠的直接運(yùn)用，導(dǎo)致了對(duì)稅務(wù)策劃的阻礙。
2.問(wèn)題分析
降低稅負(fù)的一個(gè)重要思路就是減少稅基。一般情況下，由于流轉(zhuǎn)稅的稅基是銷售額或營(yíng)業(yè)額，降低稅基難以操作，所以納稅籌劃降低稅基主要表現(xiàn)在所得稅方面。由于收入總額降低不大，在遵守相關(guān)法律法規(guī)制度的前提下可以通過(guò)增加成本支出或費(fèi)用攤銷來(lái)降低稅基；在企業(yè)購(gòu)并重組的特殊業(yè)務(wù)中，合理籌劃購(gòu)并方式，還可以大大降低流轉(zhuǎn)稅負(fù)。
三、納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用
企業(yè)財(cái)務(wù)管理是關(guān)于資金的籌集、投資和分配的管理工作，財(cái)務(wù)管理的對(duì)象是現(xiàn)金(或者資金)的循環(huán)和周轉(zhuǎn)，主要內(nèi)容是籌資、投資和股利分配。
1.納稅籌劃在企業(yè)籌資決策中的運(yùn)用
企業(yè)在籌集資金時(shí)，一般先考慮企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和籌資方式，在決策時(shí)要以合理的資本結(jié)構(gòu)、降低投資風(fēng)險(xiǎn)為前提，并根據(jù)自己的實(shí)際情況，從現(xiàn)金流量、貨幣時(shí)間價(jià)值或資金成本、稅后現(xiàn)金流出量、稅收收益等做詳細(xì)比較后選擇。
企業(yè)籌資渠道主要有：(1)金融機(jī)構(gòu)信貸資金；(2)企業(yè)自我積累(3)企業(yè)間拆借(4)企業(yè)內(nèi)部集資；(5)發(fā)行債券和股票等等形式。
企業(yè)籌資方式可以選擇權(quán)益籌資和負(fù)債籌資，不同籌資方式會(huì)產(chǎn)生不同的稅收后果?；I資時(shí)影響稅收成本的是籌資費(fèi)用在計(jì)征所得稅前的扣除問(wèn)題，即籌資方式各自的資金成本率在計(jì)算所得稅時(shí)的反映是不同的。雖然新稅法的基本稅率從33％降低到了25％，但負(fù)債融資仍能夠獲得稅收擋板的好處。
例示：某公司2009年末所有者權(quán)益總額7000萬(wàn)元(其中股本總額5000萬(wàn)股，每股而值1元)，假設(shè)公司2010年需要增加投資1000萬(wàn)元，如果不增加負(fù)債，預(yù)計(jì)下年稅前利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，該公司不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)。對(duì)于增加投資100097元，有以下兩種選擇方案：
方案一：當(dāng)年不分配現(xiàn)金股利，以留存收益中的1000萬(wàn)元進(jìn)行投資；
方案二：將留存收益中的1000萬(wàn)元用于發(fā)放現(xiàn)金股利；另向銀行貸款1000萬(wàn)元進(jìn)行投資，借款利率為8％。
分析：
方案一，2010年應(yīng)納所得稅=1000×25％=250(萬(wàn)元)
2010年凈利潤(rùn)=1000-250=750萬(wàn)元
2010年凈資產(chǎn)收益率=750／(7000+750)=9.68％
方案二，2010年稅前利潤(rùn)=1000―1000×8％=920(萬(wàn)元)
2010年應(yīng)納所得稅=920×25％=230(萬(wàn)元)
2010年凈利潤(rùn)=920-230=690(萬(wàn)元)
2010年凈資產(chǎn)收益率690／(7000+690-1000)=10.31％
通過(guò)比較，方案二比方案一少繳企業(yè)所得稅20萬(wàn)元，雖然凈利潤(rùn)減少60萬(wàn)元，但凈資產(chǎn)收益率有所提高。
以上例示說(shuō)明，在某些特定情況下，對(duì)公司融資行為進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃能夠起到節(jié)減稅款的效果，同時(shí)也符合股東利益最大化的整體財(cái)務(wù)目標(biāo)。
2.納稅籌劃在企業(yè)投資過(guò)程中的運(yùn)用
舊稅法體系下，國(guó)家為了鼓勵(lì)內(nèi)、外資企業(yè)加大投資，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，規(guī)定內(nèi)資、eee外資企業(yè)凡在我國(guó)境內(nèi)投資符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改革項(xiàng)目，購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40％可從技改項(xiàng)目當(dāng)年新增的所得稅中抵免，當(dāng)年不足夠抵扣的在5年內(nèi)給予抵扣，購(gòu)進(jìn)的設(shè)備仍可按原值計(jì)提折舊。國(guó)家為加快經(jīng)濟(jì)方式轉(zhuǎn)變、推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，加大了環(huán)境執(zhí)法監(jiān)管力度，鼓勵(lì)企業(yè)節(jié)能減排。新所得稅政策以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主導(dǎo)，規(guī)定企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)
惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10％可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免，企業(yè)應(yīng)充分利用好這一政策。
3.納稅籌劃在企業(yè)并購(gòu)重組中的應(yīng)用
并購(gòu)、重組是企業(yè)成長(zhǎng)過(guò)程中合理配置資源、形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、突破進(jìn)入壁壘的有效手段。購(gòu)并可以根據(jù)不同情況選取資產(chǎn)收購(gòu)、股權(quán)收購(gòu)、整體產(chǎn)權(quán)收購(gòu)等不同的購(gòu)并方式，不同方式下交易雙方承擔(dān)的稅負(fù)有很大的差別。交易雙方應(yīng)根據(jù)具體情況不同，選擇適當(dāng)?shù)牟①?gòu)方式，合理籌劃，以期達(dá)到較低的稅負(fù)。
如果被收購(gòu)方即目標(biāo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理混亂，稅務(wù)、法律風(fēng)險(xiǎn)較大，或有損失無(wú)法估計(jì)時(shí)，為規(guī)避并購(gòu)可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，可采取資產(chǎn)收購(gòu)的方式，稅收籌劃的余地較??；
如果目標(biāo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理比較規(guī)范，通過(guò)前期調(diào)研相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)能夠控制在可承受范圍，則可以考慮股權(quán)收購(gòu)的方式。因股權(quán)收購(gòu)不屬于增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)，且根據(jù)財(cái)稅【2002】 191號(hào)，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅，因此，股權(quán)收購(gòu)方式可以避免流轉(zhuǎn)稅負(fù)；
在企業(yè)購(gòu)并實(shí)務(wù)中，還會(huì)遇見(jiàn)一種介于上述兩者之間的特殊的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方式一整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，可以一定程度上規(guī)避因股權(quán)收購(gòu)可能承擔(dān)的巨大風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)可以降低流轉(zhuǎn)稅負(fù)。根據(jù)國(guó)稅函【2002】420號(hào)、國(guó)稅函【2002】165號(hào)文件規(guī)定，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的，不屬于增值稅、營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅。
上述三種購(gòu)并方式對(duì)流轉(zhuǎn)稅的處理迥異，而對(duì)于所得稅，被購(gòu)并方一般應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)(或股權(quán))轉(zhuǎn)讓所得(或損失)，繳納企業(yè)所得稅。但是，根據(jù)財(cái)稅[2009]59號(hào)之相關(guān)規(guī)定，交易雙方可以合理籌劃。構(gòu)建一定的條件，如股權(quán)收購(gòu)，收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75％，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85％資產(chǎn)收購(gòu)，受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75％，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85％，則可以選擇特殊性稅務(wù)處理，達(dá)到推遲納稅時(shí)間，節(jié)約資金時(shí)間價(jià)值之目的。
納稅籌劃在產(chǎn)權(quán)重組的情況下還可以考慮以下做法：
(1)從企業(yè)戰(zhàn)略考慮，兼并虧損企業(yè)，支付的對(duì)價(jià)中股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85％，可以彌補(bǔ)的被合并企業(yè)一定限額的虧損，既擴(kuò)大了企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，又可獲得所得稅利益，
(2)兼并某些稅法規(guī)定的特殊地區(qū)(如民族自治地方)的企業(yè)仍可獲得稅收優(yōu)惠；
(3)將原企業(yè)分立為小型微利企業(yè)；
(4)將企業(yè)下屬部門(mén)剝離單獨(dú)設(shè)立屬于國(guó)家稅法規(guī)定享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)；
(5)在民族自治地方可考慮地區(qū)稅率差異的不同分立成立新的子公司；
(6)選擇某些低稅率地區(qū)設(shè)立子公司達(dá)到一定避稅效果等。
4.重視技術(shù)研發(fā)在納稅籌劃中的作用
為促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，新所得稅法從區(qū)域優(yōu)惠為主的格局轉(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠新格局。如為鼓勵(lì)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)，規(guī)定企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，允許再按研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150％按不低于10年攤銷；尤其將高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠從國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)擴(kuò)展至所有區(qū)域。
據(jù)此，研發(fā)費(fèi)用投入較高但研發(fā)力量分散的企業(yè)，尤其是較大的集團(tuán)公司，應(yīng)整合研發(fā)力量，如設(shè)立專門(mén)的技術(shù)研發(fā)中心，分清研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、實(shí)質(zhì)性技術(shù)改進(jìn)及常規(guī)性升級(jí)換代，準(zhǔn)確歸集、核算研發(fā)費(fèi)用，以便充分享受技術(shù)研發(fā)的相關(guān)稅收優(yōu)惠。符合條件的企業(yè)還應(yīng)結(jié)合公司戰(zhàn)略，力爭(zhēng)申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)，降低稅率，減少稅負(fù)。
關(guān)鍵詞:納稅籌劃;風(fēng)險(xiǎn)管理;準(zhǔn)備
一、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理概述
(一)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的含義
納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理是指由企業(yè)管理層和納稅籌劃相關(guān)人員實(shí)施的,通過(guò)識(shí)別、評(píng)估納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)并用科學(xué)方法制定、執(zhí)行和改進(jìn)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略,來(lái)將納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)減低至可接受的范圍內(nèi),從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅籌劃目標(biāo)的一個(gè)持續(xù)不斷的過(guò)程。
(二)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的意義
一是有利于減少因納稅籌劃失敗而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)損失;二是有利于樹(shù)立良好的納稅信用,會(huì)使稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)留下很好的印象,以致于能夠獲取稅務(wù)檢查以及稅收優(yōu)惠政策運(yùn)用上的寬松待遇等;三是有利于樹(shù)立良好企業(yè)信譽(yù),不僅可以避免發(fā)生不必要的信譽(yù)損失,而且可以得到供應(yīng)商和顧客的信任,增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)力;四是能夠在一定程度上消除和減少企業(yè)管理層以及納稅籌劃相關(guān)人員對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的焦慮,增加安全感,從而提高工作效率和生活質(zhì)量。
(三)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的流程概述
第一,納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的準(zhǔn)備階段。具體包括確定納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)、成立納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理小組、收集納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理信息、制定納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃。第二,納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施階段。包括納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。第三,納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)控階段。具體包括納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督與評(píng)價(jià)、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的總結(jié)與改進(jìn)。
二、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的準(zhǔn)備階段需進(jìn)行的工作
(一)確定納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)
1、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的總體目標(biāo)
納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)納稅籌劃活動(dòng)的一部分,企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)也是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅籌劃的目標(biāo)。而企業(yè)納稅籌劃的目標(biāo)又是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)即企業(yè)價(jià)值最大化,因此,納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)服務(wù)于企業(yè)價(jià)值最大化這一企業(yè)整體目標(biāo)。
2、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的具體目標(biāo)
納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的具體目標(biāo)分為納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理?yè)p前目標(biāo)和納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理?yè)p前目標(biāo)。
納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理?yè)p前目標(biāo),是在納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的損失發(fā)生前的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。是避免或減少納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)事故的發(fā)生,從而降低納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。具體措施包括:建立健全納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制,培養(yǎng)相關(guān)人員納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),準(zhǔn)確核算納稅金額,正確選擇適合于本企業(yè)稅收法律法規(guī),選擇經(jīng)驗(yàn)豐富的納稅籌劃人員等。
納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理?yè)p后目標(biāo),是在納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的損失發(fā)生后的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。具體措施包括:企業(yè)遭受納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)損失后,要盡量地補(bǔ)救,承擔(dān)應(yīng)盡的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和社會(huì)責(zé)任,盡量維護(hù)自己的納稅形象,為自身營(yíng)造良好的繼續(xù)生存發(fā)展環(huán)境;同時(shí),進(jìn)一步處理好和稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系,將納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)損失額盡量降到最低。針對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn),應(yīng)將第一個(gè)目標(biāo),即“納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理?yè)p前目標(biāo)”作為納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的主要目標(biāo)。
(二)成立納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理小組
成立納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理小組,主要是成立納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理核心小組。企業(yè)在確定了明確的目標(biāo)后,應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目需要組成納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理項(xiàng)目核心組,選定風(fēng)險(xiǎn)管理項(xiàng)目組長(zhǎng)和工作人員。必要時(shí),可聘請(qǐng)其他部門(mén)相關(guān)人員參加納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理小組的工作。同時(shí)確定納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理小組各成員的權(quán)利、任務(wù)和責(zé)任,作為績(jī)效考核的依據(jù)。
(三)收集納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理信息
1、外部信息的收集
(1)稅收環(huán)境信息
企業(yè)涉及的稅種及各稅種的具體規(guī)定,特別是稅收優(yōu)惠規(guī)定;各稅種之間的相關(guān)性;稅收征納程序和稅務(wù)行政制度;稅收環(huán)境的變化趨勢(shì)、內(nèi)容。
(2)政府涉稅行為信息
納稅籌劃博弈中,企業(yè)先行動(dòng),因此,在行動(dòng)之前,必須預(yù)測(cè)政府可能對(duì)自身行動(dòng)產(chǎn)生的反應(yīng)。這主要包括:政府對(duì)納稅籌劃的態(tài)度、政府的主要反避稅法規(guī)和措施、政府反避稅的運(yùn)作規(guī)程。
2、內(nèi)部信息的收集
(1)實(shí)施主體信息
任何納稅籌劃方案必須基于企業(yè)自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況。必須充分了解企業(yè)自身的相關(guān)信息。這主要包括:企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)、企業(yè)納稅籌劃目標(biāo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、管理人員對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度、納稅籌劃人員的素質(zhì)等等。
(2)企業(yè)涉稅問(wèn)題調(diào)查與評(píng)估
在實(shí)施納稅籌劃管理之前,應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)進(jìn)行涉稅問(wèn)題調(diào)查和納稅評(píng)估。該步驟的工作應(yīng)重點(diǎn)分析、整理、調(diào)查、評(píng)估涉稅資料:納稅籌劃內(nèi)部控制制度、納稅會(huì)計(jì)處理、主要稅種及稅負(fù)率、近三個(gè)年度納稅情況分析、主要涉稅問(wèn)題、稅收處罰記錄、稅企關(guān)系情況等。
3、內(nèi)、外部信息的反饋信息
對(duì)內(nèi)、外部信息的收集應(yīng)當(dāng)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程,企業(yè)在實(shí)施納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程中,會(huì)不斷獲取新的信息。同時(shí),實(shí)施結(jié)果需要及時(shí)反饋相應(yīng)部門(mén),以便對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施進(jìn)行調(diào)整和完善。
(四)制定納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃
制定納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃,是納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的重要環(huán)節(jié),是對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施的全過(guò)程所做的綜合安排。納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃涉及的內(nèi)容是全局性的,是對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理目的、范圍、重點(diǎn)、流程等基本內(nèi)容進(jìn)行規(guī)劃,是進(jìn)行納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)和依據(jù),也是進(jìn)行有效溝通和協(xié)調(diào)的手段。
總之,納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的準(zhǔn)備是必要的,它為納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施和監(jiān)控階段的工作打好了基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn):
1、李三喜,徐榮才.3C框架――全面風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)[M].中國(guó)市場(chǎng)出版社,2007(8).
在外國(guó)產(chǎn)生較早，已經(jīng)形成了較為完善的理論與實(shí)踐體系，而在我國(guó)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期稅收數(shù)量和比例完全固定，并沒(méi)有稅務(wù)籌劃的空間。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特征之一就是競(jìng)爭(zhēng)，只有在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中出于自我發(fā)展、自我調(diào)整和自我激勵(lì)的需要，不得不對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)包括納稅業(yè)務(wù)進(jìn)行全方位、多層次的籌劃。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制越來(lái)越健全，社會(huì)主義法制逐漸完善，稅務(wù)籌劃也逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)。納稅籌劃是企業(yè)提升戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段，是企業(yè)戰(zhàn)略的重要組成部分，也是企業(yè)作為納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利。納稅籌劃在不違反國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和國(guó)際公認(rèn)準(zhǔn)則的前提下，為實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)目標(biāo)而進(jìn)行旨在減少稅收負(fù)擔(dān)的某種稅務(wù)謀劃、對(duì)策或安排，具有必然性、合理性。稅務(wù)籌劃的開(kāi)展，首先要收集信息，比如相關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息和政策信息等，其次明確籌劃目標(biāo)，然后制定備選方案并進(jìn)行比較分析，最后實(shí)施方案并總結(jié)經(jīng)驗(yàn)效果。
二、基于企業(yè)戰(zhàn)略的納稅籌劃理念
1.納稅籌劃是長(zhǎng)期而非短期的企業(yè)戰(zhàn)略
納稅籌劃是一項(xiàng)長(zhǎng)期的持續(xù)的活動(dòng)，而不是在某一個(gè)會(huì)計(jì)期間或某一段時(shí)間內(nèi)進(jìn)行的短期活動(dòng)。一些常用的納稅籌劃方法，比如通過(guò)在稅法允許的范圍內(nèi)選取推遲應(yīng)稅收入確認(rèn)時(shí)間的會(huì)計(jì)處理方法和設(shè)法縮小應(yīng)稅收入來(lái)進(jìn)行納稅籌劃、通過(guò)對(duì)設(shè)備提前更新進(jìn)行納稅籌劃、通過(guò)調(diào)整折舊政策進(jìn)行納稅籌劃、通過(guò)選擇存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行納稅籌劃、通過(guò)融資租賃進(jìn)行納稅籌劃、通過(guò)合理選擇捐贈(zèng)對(duì)象及方式進(jìn)行納稅籌劃，為了追求更好地籌劃效果，從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開(kāi)始就要做好準(zhǔn)備，需要進(jìn)行長(zhǎng)期的謀劃。
2.納稅籌劃目標(biāo)可以化整為零推動(dòng)實(shí)現(xiàn)
企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是由全體成員共同來(lái)完成的，而貫穿在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)始終的稅務(wù)工作也涉及到多個(gè)部門(mén)。納稅籌劃需要企業(yè)所有組成部分的密切配合，在長(zhǎng)期工作中相互磨合相互促進(jìn)才能實(shí)現(xiàn)最優(yōu)籌劃目標(biāo)。在納稅籌劃過(guò)程中，企業(yè)各組成部分之間分工明確、責(zé)任落實(shí)是基礎(chǔ)，密切配合、優(yōu)化協(xié)調(diào)是保障。而基于企業(yè)戰(zhàn)略的納稅籌劃主張把我企業(yè)各部分的聯(lián)系，使納稅籌劃的目標(biāo)化整為零，建立起整體目標(biāo)與各部門(mén)目標(biāo)之間的有機(jī)聯(lián)系，將任務(wù)目標(biāo)分解到每個(gè)部門(mén)、每位員工并精確協(xié)調(diào)，進(jìn)而推動(dòng)整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
3.通過(guò)調(diào)整籌劃策略實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅籌劃的控制
成本控制作為企業(yè)戰(zhàn)略的重要組成部分，可很多企業(yè)對(duì)其認(rèn)識(shí)都有一定誤區(qū)，認(rèn)為成本控制僅僅是從企業(yè)自身出發(fā)，只強(qiáng)調(diào)節(jié)約成本，優(yōu)化流程；對(duì)納稅籌劃方面卻比較僵化，認(rèn)為沒(méi)有降低成本的空間。企業(yè)戰(zhàn)略視角要求在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)應(yīng)在納稅籌劃等多角度完善成本控制，并將納稅籌劃策略的調(diào)整作為企業(yè)戰(zhàn)略調(diào)整的一部分納入到成本控制體系之中，通過(guò)調(diào)整納稅籌劃方案來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅籌劃的控制進(jìn)而達(dá)到控制成本、提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。
4.通過(guò)反饋籌劃情況提高納稅籌劃效果
單純地發(fā)現(xiàn)、記錄問(wèn)題無(wú)助于問(wèn)題的解決，籌劃情況的改善和效率的提高得益于對(duì)問(wèn)題的總結(jié)與分析。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)的稅收法律法規(guī)在不斷地調(diào)整，稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法意識(shí)逐漸加強(qiáng)，各地區(qū)稅務(wù)工作人員的工作重點(diǎn)也并不完全一致，基于企業(yè)戰(zhàn)略視角分析納稅籌劃效果時(shí)，應(yīng)注重收集反饋的信息，找出籌劃過(guò)程的不足并在今后的納稅籌劃過(guò)程中積極應(yīng)對(duì)，做出科學(xué)的調(diào)整。
三、基于企業(yè)戰(zhàn)略的納稅籌劃體系構(gòu)建
1.培養(yǎng)戰(zhàn)略全局意識(shí)
企業(yè)戰(zhàn)略視角不是一朝一夕就可以形成的，需要企業(yè)在長(zhǎng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作過(guò)程中逐漸培養(yǎng)和調(diào)整。培養(yǎng)戰(zhàn)略全局意識(shí)需要加強(qiáng)制度建設(shè)，從管理層到執(zhí)行層都應(yīng)該接受戰(zhàn)略全局意識(shí)的培訓(xùn)，同時(shí)完善激勵(lì)措施。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的決策和行動(dòng)都要具備全局戰(zhàn)略眼光，一切從企業(yè)利益出發(fā)，只要企業(yè)得到了發(fā)展，個(gè)人也可以得到企業(yè)發(fā)展帶來(lái)的利益。通過(guò)這種戰(zhàn)略全局意識(shí)的培養(yǎng)，可以充分激發(fā)員工的工作積極性，使企業(yè)上下一心，相互配合，達(dá)成納稅籌劃目標(biāo)。
2.提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)
目前我國(guó)已進(jìn)入社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵階段，稅收法律法規(guī)在隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況不斷調(diào)整，并不是長(zhǎng)時(shí)間保持穩(wěn)定。因此，管理層和財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行納稅籌劃方案制定時(shí)，要及時(shí)反映我國(guó)稅收法律法規(guī)的變化，并針對(duì)變化進(jìn)行納稅籌劃策略的調(diào)整。同時(shí)還需進(jìn)行專業(yè)知識(shí)的補(bǔ)充與積累，提升自身綜合素質(zhì)，充分了解企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和運(yùn)行規(guī)律等實(shí)際情況，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)募{稅籌劃方法。
3.建立納稅籌劃評(píng)估分析機(jī)制
基于企業(yè)戰(zhàn)略視角的納稅籌劃，具有通過(guò)分析反饋的情況提高納稅籌劃效果的特點(diǎn)。因此，構(gòu)建納稅籌劃戰(zhàn)略體系要同企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)規(guī)模相適應(yīng)，建立靈活的納稅籌劃評(píng)估分析機(jī)制，對(duì)納稅籌劃情況進(jìn)行評(píng)估分析。
4.營(yíng)造良好的外部環(huán)境