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中圖分類號：F275.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號：1009-914X（2015）47-0270-01
會(huì)計(jì)核算是管理企業(yè)的一個(gè)重要控制環(huán)節(jié)，并影響著相關(guān)決策的抉擇，從而影響企業(yè)的發(fā)展方向。就現(xiàn)在我國煤炭企業(yè)的會(huì)計(jì)核算成本而言，加強(qiáng)這一方面的管理是十分重要的，它不僅僅關(guān)系到財(cái)務(wù)部門管理體系的構(gòu)建，而且對這個(gè)煤炭企業(yè)的發(fā)展方向以及發(fā)展速度都有著影響。因此，加強(qiáng)煤炭企業(yè)的會(huì)計(jì)成本核算管理是十分必要的。
一、煤炭企業(yè)成本核算的內(nèi)容
1.煤炭基本生產(chǎn)成本
基本生產(chǎn)成本是是基本生產(chǎn)車間發(fā)生的成本，包括直接人工、直接材料和制造費(fèi)用，直接人工和直接材料是直接生產(chǎn)成本，而制造費(fèi)用屬于間接生產(chǎn)成本。煤炭企業(yè)的基本生產(chǎn)成本指礦井采掘生產(chǎn)過程中實(shí)際的費(fèi)用支出，它應(yīng)包括：生產(chǎn)工人薪酬、電力和原材料。
2.煤炭安全成本
安全成本就是與安全有關(guān)的費(fèi)用總和，即安全成本是為保證安全而支出的一切費(fèi)用和因安全問題而產(chǎn)生的一切損失。它是由煤炭企業(yè)每月按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從成本中提取的、專門用于煤炭企業(yè)安全生產(chǎn)設(shè)施投入的、由企業(yè)自行安排使用的資金。具體包括：煤炭安全預(yù)防費(fèi)用、煤炭損失性安全費(fèi)用和煤炭安全工程費(fèi)用等。據(jù)統(tǒng)計(jì)，國有重點(diǎn)煤礦與安全有關(guān)的費(fèi)用占當(dāng)前煤炭成本的比例已達(dá)20%以上，并且還在逐步提高。
3.煤炭環(huán)境成本
環(huán)境成本是指在某一項(xiàng)商品生產(chǎn)活動(dòng)中，從資源開采、生產(chǎn)、運(yùn)輸、使用、回收到處理，解決環(huán)境污染和生態(tài)破壞所需的全部費(fèi)用。指企業(yè)本著對環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)活動(dòng)對環(huán)境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本。煤炭環(huán)境成本核算包括：煤炭資源成本、礦區(qū)環(huán)境恢復(fù)和治理成本、礦區(qū)環(huán)境管理和教育成本、礦區(qū)環(huán)境保護(hù)和預(yù)防成本等內(nèi)容。
二、煤炭企業(yè)在成本核算方面存在的問題
1.成本管理意識(shí)淡薄。目前多數(shù)煤炭企業(yè)對生產(chǎn)的重視程度較高，而往往卻忽略了管理。一些企業(yè)的管理存在著較大的漏洞，領(lǐng)導(dǎo)對成本管理工作重視不夠，成本管理意識(shí)淡薄，這些方方面面的不足之處都嚴(yán)重影響了成本管理工作的有效進(jìn)行。
2.會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)不全面、核算過程不規(guī)范，從而給會(huì)計(jì)工作的進(jìn)行造成了阻力，使得會(huì)計(jì)工作沒有一套完善的工作程序，降低了會(huì)計(jì)核算的效率，同時(shí)會(huì)計(jì)工作的連續(xù)性也得不到保證。
3.成本控制措施不得力。在成本控制的深度上，往往只重視生產(chǎn)過程的節(jié)約，而沒有通過成本與技術(shù)的有機(jī)結(jié)合，成本與安全、 成本與質(zhì)量的最佳匹配向成本的深度控制，致使措施不力，收效不大。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營不是孤立的，它與外部環(huán)境存在千絲萬縷的經(jīng)濟(jì)技術(shù)聯(lián)系，在這些聯(lián)系中，潛藏著許多制約企業(yè)內(nèi)部成本變化的因素，只有在控制內(nèi)部成本要素的同時(shí)對這些因素進(jìn)行有效控制，才能真正實(shí)現(xiàn)煤炭成本的全面控制。
4.成本信息無法共享。煤炭企業(yè)目前大多采用財(cái)務(wù)部門進(jìn)行成本核算體制，此核算體制最大的缺陷是無法對成本發(fā)生細(xì)節(jié)進(jìn)行跟蹤，也無法對成本所產(chǎn)生的效益進(jìn)行度量，而傳統(tǒng)的成本管控條塊之間沒有建立良好的信息溝通機(jī)制，造成信息不能共享，不能真正形成成本控制的巨大合力。
三、完善煤炭企業(yè)成本核算的建議
1.樹立全員成本意識(shí)
成本管理并非一個(gè)人、一個(gè)部門就能完成的事情，需要全員的參與，這就需要每個(gè)員工的頭腦里都形成節(jié)約成本的觀念，只有樹立良好的節(jié)約意識(shí)，營造良好的節(jié)約環(huán)境，使“降支增效”成為員工行為規(guī)范的內(nèi)在約束和激勵(lì)。另一方面，煤炭企業(yè)可以建立相關(guān)的降低成本的考核制度，對于部門或個(gè)人在成本控制方面表現(xiàn)出色的要予以獎(jiǎng)勵(lì)，這樣不但可以激發(fā)員工的工作熱情，提高員工的工作積極性，還有助于成本管理工作的順利進(jìn)行。而反之，對于在成本控制方面表現(xiàn)的消極，或是出現(xiàn)較多問題的個(gè)人，領(lǐng)導(dǎo)要做好其思想工作。
2.改變煤炭成本核算體制
在基本核算單位方面，將基本核算單位由礦級延伸到井區(qū)、車間，使之成為基本的成本核算單位。通過此舉，建立井區(qū)、車間級成本核算，使井區(qū)、車間成為內(nèi)部相對獨(dú)立的成本利益主體、責(zé)任主體和控制主體，使之明確自己應(yīng)該管哪些成本，履行哪些成本責(zé)任，怎樣控制成本，控制的績效如何等，變過去井區(qū)、車間的“要我控制”為“我要控制”。在會(huì)計(jì)核算制度方面，建立管理會(huì)計(jì)核算制度。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算主要是適應(yīng)外部要求而提供的，在很大程度上不能適應(yīng)內(nèi)部成本管理的要求。為此，要建立管理會(huì)計(jì)核算制度，根據(jù)內(nèi)部成本決策、成本管理、成本考核與獎(jiǎng)懲的需要展開成本核算工作，為內(nèi)部強(qiáng)化成本管理提供準(zhǔn)確、及時(shí)、全面的成本資料。
3.實(shí)行預(yù)算控制制度
煤炭企業(yè)有必要實(shí)行完善的預(yù)算控制制度，煤炭企業(yè)應(yīng)結(jié)合其自身的情況制定出適合本企業(yè)的可行的、合理的成本控制目標(biāo)和成本計(jì)劃。為調(diào)動(dòng)各單位降低成本的積極性，還可根據(jù)產(chǎn)量變化規(guī)律實(shí)行彈性目標(biāo)控制成本。煤炭企業(yè)生產(chǎn)成本的預(yù)算可以嚴(yán)格按照企業(yè)制定的消耗定額來確定，也可以按照企業(yè)目標(biāo)成本來進(jìn)行制定，根據(jù)企業(yè)對各項(xiàng)成本測定的開支嚴(yán)格限制和監(jiān)督，力求使預(yù)算在目標(biāo)成本控制的基礎(chǔ)上做到準(zhǔn)確無誤。
4.加強(qiáng)成本分析
定期的成本分析有助于今后更合理地做好成本管理工作，做好成本分析要遵循以下幾個(gè)原則：首先，通過提供的核算資料進(jìn)行全面的分析，對成本預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行正確的評價(jià)。這樣有助于提升職工追求經(jīng)濟(jì)效益的積極性。其次，對成本超降的原因予以分析，找出哪些因素可以對成本的高低造成影響，對于使成本居高不下的因素要盡可能進(jìn)行清除，從而加強(qiáng)對企業(yè)管理水平的提高。再次，更新觀念，擴(kuò)大視野，對其它單位降低成本的方法可以予以借鑒，成本分析還可以結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營條件的變化，正確選定適應(yīng)新情況的最合適的成本水平。因此，企業(yè)要對成本分析制度予以完善，可以通過召開會(huì)議的形式，在規(guī)定的一段時(shí)間內(nèi)進(jìn)行成本分析，并且對這段時(shí)間內(nèi)成本超降的原因進(jìn)行分析，提高成本管理水平。
5.健全成本信息共享系統(tǒng)。完善的信息系統(tǒng)可成功實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)數(shù)據(jù)的搜集、共享并快速實(shí)現(xiàn)成本的分析，最大限度減少人為因素的干擾，使成本建立在客觀、公正的基礎(chǔ)上，使分析結(jié)果更可靠、可信、可用。因此，煤炭企業(yè)要建立健全成本信息的共享系統(tǒng)平臺(tái)，為成本信息的共享創(chuàng)造條件。
結(jié)束語
綜上所述，煤炭企業(yè)成本管理是一項(xiàng)復(fù)雜性、長期性、系統(tǒng)性的工程，需要各部門齊心協(xié)力，齊抓共管。因此，要想加強(qiáng)企業(yè)的成本核算與管理，必須堅(jiān)持以財(cái)務(wù)管理為核心，變傳統(tǒng)的被動(dòng)式成本核算管理為主動(dòng)的戰(zhàn)略成本管理，把成本核算、管理和控制貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營的整個(gè)過程。從而使成本核算和管理更好的適應(yīng)企業(yè)發(fā)展，適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的要求，在煤炭企業(yè)跨越式發(fā)展中發(fā)揮更大作用。
參考文獻(xiàn)
[1] 石建剛.煤炭企業(yè)成本管理的探討和研究[J].城市建設(shè)理論研究，2012（18）.
【關(guān)鍵詞】 煤炭企業(yè); 環(huán)境成本; 環(huán)境成本核算; 環(huán)境成本控制
環(huán)境奠定了人類社會(huì)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ),同時(shí)也不斷制約著社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。煤炭行業(yè)是環(huán)境污染最嚴(yán)重的行業(yè)之一,其環(huán)境問題是伴隨著礦區(qū)的開發(fā)建設(shè)而產(chǎn)生的。煤炭是經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中必不可少的能源之一,然而,煤炭資源的過度開采和浪費(fèi),礦區(qū)生態(tài)環(huán)境的急劇惡化和難以恢復(fù)治理,必然會(huì)嚴(yán)重影響煤炭行業(yè)的自我發(fā)展和人類的自身生存。因此,企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)選擇必須是加強(qiáng)環(huán)境成本核算,強(qiáng)化環(huán)境成本控制。
一、企業(yè)環(huán)境成本的定義
人們在不同的領(lǐng)域、不同的背景下都廣泛使用著環(huán)境成本的概念,但由于沒有公認(rèn)的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對環(huán)境成本的定義、內(nèi)容和分類提供統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),因而到目前為止國內(nèi)外會(huì)計(jì)學(xué)界對環(huán)境成本的認(rèn)識(shí)存在著很多意見分歧。筆者認(rèn)為環(huán)境成本是指企業(yè)為了預(yù)防、恢復(fù)或補(bǔ)償因其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生或可能產(chǎn)生的環(huán)境影響而采取一系列措施的成本,以及因?yàn)楹馁M(fèi)自然資源或生態(tài)資源所發(fā)生的實(shí)際成本。
二、煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算與控制的必要性
(一)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求
可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略要求實(shí)行保護(hù)資源的基本國策,合理開發(fā)利用資源,最大限度地發(fā)揮資源的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益。當(dāng)代人在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí),不能以耗竭資源和環(huán)境污染的方式來取得。煤炭企業(yè)具有突出的行業(yè)特點(diǎn),加強(qiáng)煤炭環(huán)境成本的核算和控制有利于促進(jìn)企業(yè)關(guān)注環(huán)境問題,抑制企業(yè)短期行為,引導(dǎo)企業(yè)從長遠(yuǎn)利益出發(fā),加大環(huán)保投入;有利于企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任,把企業(yè)自身的發(fā)展和社會(huì)發(fā)展協(xié)調(diào)起來;有利于合理配置資源,降低社會(huì)成本,增強(qiáng)整個(gè)社會(huì)的發(fā)展?jié)摿?。而這些都是和可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)涵相符合的,同時(shí)也是可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略所要達(dá)到的目標(biāo)。
(二)煤炭企業(yè)環(huán)境成本的特征
1.環(huán)境成本在煤炭成本中的比例較高。煤炭的生產(chǎn)過程,既是煤炭產(chǎn)品的生產(chǎn)過程,又是生態(tài)環(huán)境破壞、資源枯竭的過程。煤炭企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中,既要支付產(chǎn)品生產(chǎn)本身的成本,又要支付環(huán)境破壞、資源枯竭方面的費(fèi)用。
2.煤炭企業(yè)環(huán)境支出比其他企業(yè)高。隨著煤炭生產(chǎn)的發(fā)展,煤炭資源越來越少、大范圍的地表塌陷、大量煤矸石的堆積,導(dǎo)致大量耕地被占用和破壞、大量廢水廢氣的排放,引起周邊耕地的劣化和空氣污染。因此煤炭企業(yè)因資源環(huán)境破壞而付出的代價(jià)和保護(hù)資源環(huán)境而支付的費(fèi)用與其他行業(yè)相比更高。
3.煤炭企業(yè)環(huán)境成本呈上升趨勢。隨著社會(huì)的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,在環(huán)境問題越來越突出的同時(shí),環(huán)境意識(shí)逐步強(qiáng)化,環(huán)境保護(hù)的法律、法規(guī)體系不斷完善,這必然導(dǎo)致煤炭企業(yè)環(huán)境保護(hù)的投入和支出的增加,致使企業(yè)環(huán)境成本構(gòu)成內(nèi)容和數(shù)額的逐步增加。另外,煤炭企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)特點(diǎn)決定了煤炭環(huán)境成本隨著開采年限的延長不斷上升,為實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展而發(fā)生的成本、投資和付出的代價(jià)越來越大。
三、煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算概述
(一)環(huán)境成本的確認(rèn)
煤炭企業(yè)環(huán)境成本的確認(rèn)條件有兩個(gè):一是導(dǎo)致環(huán)境成本的事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生;二是環(huán)境成本的金額能夠合理計(jì)量或者合理估計(jì)。
企業(yè)在確認(rèn)環(huán)境成本時(shí),要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),凡是當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生的環(huán)境成本支出或應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用,不論款項(xiàng)是否支出都應(yīng)作為當(dāng)期的環(huán)境成本;凡是不屬于本期的環(huán)境成本支出,即使是當(dāng)期已經(jīng)支付,也不應(yīng)該在本期進(jìn)行確認(rèn)。同時(shí),企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分資本化支出和費(fèi)用化支出的界限,凡環(huán)境支出的效益涉及幾個(gè)會(huì)計(jì)期間的,應(yīng)當(dāng)作為資本化支出;凡環(huán)境支出的效益僅涉及一個(gè)會(huì)計(jì)期間的,應(yīng)當(dāng)作為費(fèi)用化支出。
(二)環(huán)境成本的計(jì)量
環(huán)境成本的計(jì)量單位主要是貨幣形式,但是由于環(huán)境本身的特點(diǎn),又不能僅僅限于貨幣,可以輔之以實(shí)物、技術(shù)計(jì)量單位,如噸、立方米等物理量單位和污染濃度等化學(xué)量單位,從而使會(huì)計(jì)信息的使用者對于企業(yè)的財(cái)務(wù)情況得出一個(gè)清晰的印象。
(三)環(huán)境成本核算的科目設(shè)置
筆者認(rèn)為企業(yè)對環(huán)境成本的核算,應(yīng)該在不改變現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上,增加新的環(huán)境會(huì)計(jì)科目,以及在現(xiàn)有科目下設(shè)置新的明細(xì)科目,從而使得環(huán)境成本單獨(dú)而清晰地反映出來,又不影響原有的整體會(huì)計(jì)核算。例如:
1.設(shè)置專門的“環(huán)境成本”科目,主要用于核算企業(yè)預(yù)防、維護(hù)、治理環(huán)境發(fā)生的各項(xiàng)支出和因環(huán)境污染而負(fù)擔(dān)的損失。在此一級科目下設(shè)置“生產(chǎn)經(jīng)營內(nèi)成本”、“管理成本”、“研發(fā)成本”、“采購和銷售環(huán)節(jié)成本”、“其他成本”等二級明細(xì)科目,還可根據(jù)煤炭企業(yè)環(huán)境成本的特點(diǎn),設(shè)置“折舊費(fèi)”、“排污費(fèi)”、“綠化費(fèi)”、“地面塌陷補(bǔ)償費(fèi)”、“資源稅”、“環(huán)保教育費(fèi)”等三級明細(xì)科目。
2.在各類資產(chǎn)類和負(fù)債類科目明細(xì)下設(shè)置環(huán)境明細(xì)科目,主要用于輔助環(huán)境成本的核算:固定資產(chǎn)――環(huán)境資產(chǎn)、原材料――環(huán)境材料、無形資產(chǎn)――環(huán)境資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用――環(huán)境支出等。
四、煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制的原則及方法
企業(yè)環(huán)境成本核算不是終點(diǎn),它的最終目的是對環(huán)境成本進(jìn)行有效的管理和控制,從而使得企業(yè)的相關(guān)環(huán)境決策達(dá)到最優(yōu)。環(huán)境成本控制是指企業(yè)通過對環(huán)境成本核算所提供環(huán)境成本信息的基本分析,采用一定的方法,對環(huán)境成本形成過程中有關(guān)因素加以控制,達(dá)到相關(guān)環(huán)境法規(guī)的要求和可持續(xù)發(fā)展的需要,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)環(huán)境效益與經(jīng)濟(jì)效益最優(yōu)目的的過程。
(一)煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制應(yīng)遵循的原則
1.經(jīng)濟(jì)性原則。對煤炭企業(yè)而言,環(huán)境成本控制行為不僅要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo),同時(shí)還要實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)效益目標(biāo)。但是隨著環(huán)境法規(guī)的日益嚴(yán)格,企業(yè)的環(huán)境成本逐步上升。如果煤炭企業(yè)對環(huán)境污染缺乏預(yù)防機(jī)制,或者預(yù)防機(jī)制不夠嚴(yán)格,那么企業(yè)將面臨著巨大的環(huán)境治理成本。因此,煤炭企業(yè)在進(jìn)行環(huán)境保護(hù)時(shí),也應(yīng)該充分考慮環(huán)境保護(hù)成本投入的邊際收益,即每增加一單位的環(huán)境保護(hù)成本投入而減少的環(huán)境治理成本的成本量,尋找環(huán)境保護(hù)成本投入與環(huán)境治理成本之間的最佳結(jié)合點(diǎn)Q(如圖1所示)。
2.預(yù)防為主原則。根據(jù)1-10-100法則,如果環(huán)境問題在產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)流程階段解決,只需付出1份的代價(jià);如果在企業(yè)內(nèi)部解決(比如上升為內(nèi)部失敗成本),則需要付出10份的代價(jià);如果在企業(yè)外部解決(比如上升到外部失敗成本),這時(shí)企業(yè)將付出100份的代價(jià)。1-10-100告訴我們,企業(yè)要控制環(huán)境成本的支出,就必須從源頭開始控制,比如從產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)工藝的選擇、原材料的選擇等,盡可能將環(huán)境影響問題控制在污染產(chǎn)生之前,也就是預(yù)防控制的思想。
3.全面控制原則。環(huán)境成本主要是由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)對環(huán)境造成的影響所引起的,這種影響貫穿于企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營過程,包括從產(chǎn)品研究開發(fā)、材料采購、生產(chǎn)制造、銷售使用及回收處置等一系列過程。這就要求企業(yè)改變傳統(tǒng)的以“末端治理”為主導(dǎo)的環(huán)境成本控制方法,實(shí)施企業(yè)全過程的環(huán)境成本控制。
(二)綜合利用生命周期法和作業(yè)成本法進(jìn)行環(huán)境成本控制
建立并完善企業(yè)環(huán)境成本控制方法是企業(yè)實(shí)現(xiàn)環(huán)境效益與經(jīng)濟(jì)效益統(tǒng)一,以及可持續(xù)發(fā)展的有效途徑。從環(huán)境成本控制的特點(diǎn)及原則來看,環(huán)境成本控制需要一種兼顧內(nèi)部成本與外部成本的全面成本控制方法,因此采用產(chǎn)品生命周期法較為合適;同時(shí)鑒于煤炭企業(yè)的特點(diǎn),即生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模大,又可清晰劃分作業(yè)中心和成本庫,作業(yè)成本法也是一種十分可取的環(huán)境成本核算方法。由以上兩點(diǎn)分析,認(rèn)為環(huán)境成本控制可結(jié)合使用產(chǎn)品生命周期法和作業(yè)成本法,例如可先利用生命周期法對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營劃分階段,再在各階段中采用作業(yè)成本法核算成本,并進(jìn)行從作業(yè)到階段再到全過程的環(huán)境成本控制。
1.基于生命周期的環(huán)境成本控制。生命周期指的是一個(gè)產(chǎn)品(過程或作業(yè))從“搖籃到墳?zāi)埂钡倪^程,包括原料的取得和加工,生產(chǎn)運(yùn)輸和銷售,使用、再使用和維護(hù),回收和分解,以及最后的處置。企業(yè)傳統(tǒng)成本控制的范圍僅限于制造成本,產(chǎn)品生命周期成本控制擴(kuò)大了企業(yè)傳統(tǒng)環(huán)境成本控制的范圍。
煤炭企業(yè)實(shí)施產(chǎn)品生命周期法控制環(huán)境成本主要步驟為:
第一步,將產(chǎn)品生命周期劃分為:設(shè)計(jì)階段、取得原料階段、生產(chǎn)加工階段、銷售階段、使用及廢棄階段;
第二步,進(jìn)行各個(gè)階段的成本計(jì)算;(每個(gè)階段可以劃分環(huán)境作業(yè),對各個(gè)環(huán)境作業(yè)進(jìn)行成本核算)
第三步,提出各個(gè)階段的環(huán)境成本控制方案,并比較分析各種方案對整個(gè)生命周期環(huán)境成本的影響,即各方案產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益及環(huán)境效益;
第四步,選擇環(huán)境成本控制最優(yōu)方案。
2.基于作業(yè)成本的環(huán)境成本控制。作業(yè)成本法下的環(huán)境成本控制主要是對生命周期各階段計(jì)入產(chǎn)品成本部分的環(huán)境成本的控制。
在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)領(lǐng)域里,環(huán)境成本通常是歸集在制造費(fèi)用中,并采用傳統(tǒng)的分配標(biāo)準(zhǔn),如直接人工、機(jī)器工時(shí)等將其分配到不同的產(chǎn)品或過程中去。由于成本的發(fā)生與費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)之間缺乏直接的因果關(guān)系,結(jié)果往往導(dǎo)致成本信息的扭曲。作業(yè)成本法(ABC)即基于作業(yè)的成本計(jì)算法,是指以作業(yè)為間接費(fèi)用歸集對象,通過資源動(dòng)因的確定、計(jì)量,歸集資源費(fèi)用到作業(yè)上,再通過作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)與計(jì)量,歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客上去的間接費(fèi)用分配方法。作業(yè)成本法為作業(yè)、經(jīng)營過程、產(chǎn)品、服務(wù)、客戶等提供了一個(gè)更精確的分配間接成本和輔助資源的方法。
作業(yè)成本法計(jì)算分配及控制環(huán)境成本的基本步驟:
(1)確認(rèn)和計(jì)量各類環(huán)境資源耗費(fèi);
(2)定義環(huán)境作業(yè),劃分環(huán)境作業(yè)中心;
(3)將歸集的環(huán)境資源或投入的其他環(huán)境成本分配到每一個(gè)環(huán)境作業(yè)中心的成本庫中;
(4)將各個(gè)環(huán)境作業(yè)中心的環(huán)境成本分配到產(chǎn)品;
(5)以各作業(yè)中心為單位,采用具體措施對環(huán)境成本進(jìn)行控制。例如,首先對各作業(yè)中心制定環(huán)境成本控制標(biāo)準(zhǔn);其次根據(jù)企業(yè)下達(dá)的環(huán)境成本控制標(biāo)準(zhǔn)制定定額標(biāo)準(zhǔn);最后,對各作業(yè)中心進(jìn)行業(yè)績考評。
五、煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算與控制現(xiàn)狀及存在的問題
(一)多采用傳統(tǒng)成本核算模式,沒有對環(huán)境事項(xiàng)進(jìn)行單獨(dú)核算
我國煤炭企業(yè)采用提取環(huán)境治理保證金、可持續(xù)發(fā)展基金、轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金等專項(xiàng)資金的方式用于環(huán)境保護(hù)及可持續(xù)發(fā)展,但由于各種因素的限制,還沒有對有關(guān)的環(huán)境事項(xiàng)進(jìn)行專門的會(huì)計(jì)核算,而是將環(huán)境事項(xiàng)所發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入原煤成本和管理費(fèi)用及營業(yè)外支出。這樣的核算方式雖然比較簡便,但是作為高污染行業(yè),環(huán)境成本對企業(yè)具有較大的影響,沒有單獨(dú)反映環(huán)境成本,首先,企業(yè)管理層不能對環(huán)境成本進(jìn)行全面了解和分析,因而不能準(zhǔn)確把握環(huán)境成本對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn),無法對環(huán)境成本進(jìn)行有效的優(yōu)化;其次,社會(huì)各監(jiān)管部門無法從財(cái)務(wù)上清晰地了解企業(yè)各期的環(huán)境保護(hù)和治理情況,且不能對企業(yè)的環(huán)境治理資金進(jìn)行有效的監(jiān)管。
(二)缺少專門的環(huán)境成本控制體系建設(shè)
環(huán)境成本控制的目標(biāo)是平衡環(huán)境對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和對環(huán)境效益的影響,然而我國大多數(shù)煤炭企業(yè)只是遵循環(huán)保法規(guī)和政府部門的要求,相應(yīng)進(jìn)行了污染減排、環(huán)境保護(hù)、生態(tài)建設(shè),在一定程度上實(shí)現(xiàn)了環(huán)境效益,卻沒有進(jìn)行單獨(dú)環(huán)境成本核算,更沒有建立系統(tǒng)的環(huán)境成本控制體系,不能有效控制環(huán)境成本。因此企業(yè)無法更好地實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益協(xié)調(diào)發(fā)展,這對可持續(xù)發(fā)展是不利的。
六、完善煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算與控制的對策建議
(一)健全法律法規(guī),制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度
在我國,要想成功推行環(huán)境會(huì)計(jì),必須制定環(huán)境會(huì)計(jì)法律法規(guī)。首先,應(yīng)完善《會(huì)計(jì)法》,將環(huán)境會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督,以及環(huán)境信息披露列入《會(huì)計(jì)法》,以法律形式確定它的地位和作用;其次,盡快制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,在準(zhǔn)則中明確規(guī)定環(huán)境會(huì)計(jì)要素,以及確認(rèn)、計(jì)量和披露問題,使環(huán)境會(huì)計(jì)核算操作規(guī)范化;再次,建立環(huán)境會(huì)計(jì)制度,使環(huán)境會(huì)計(jì)具有可操作性,便于會(huì)計(jì)人員掌握;另外,應(yīng)強(qiáng)化政府有關(guān)部門和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職能,對企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的合理性、合法性、全面性及真實(shí)性進(jìn)行審查與鑒定。
(二)建立統(tǒng)一的環(huán)境成本控制中心
煤炭企業(yè)大多規(guī)模龐大,組織機(jī)構(gòu)層次多,要想環(huán)境成本得到有效的控制,必須在企業(yè)內(nèi)部建立一個(gè)統(tǒng)一的環(huán)境成本控制中心,從全局出發(fā)考慮問題,協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各部門的關(guān)系,對環(huán)境成本作出科學(xué)的規(guī)劃;對各部門的環(huán)境行為進(jìn)行監(jiān)督,從整體上對環(huán)境成本實(shí)施控制;避免各部門各自為政的無效行為,促使各部門在顧全大局的基礎(chǔ)上降低本部門內(nèi)部的環(huán)境成本。
(三)選擇恰當(dāng)?shù)沫h(huán)境成本核算與控制方法
企業(yè)環(huán)境成本的發(fā)生貫穿于整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的始終,從開始的產(chǎn)品設(shè)計(jì)到最后的產(chǎn)品報(bào)廢回收,都有可能對環(huán)境產(chǎn)生影響。因此,企業(yè)環(huán)境成本核算與控制也應(yīng)該貫穿于整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營過程,從事前的規(guī)劃、事中的監(jiān)控到事后的處理,進(jìn)行全過程的管理與控制;由于煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和成本核算的特點(diǎn),即容易劃分作業(yè),建議環(huán)境成本核算與控制采用生命周期法和作業(yè)成本法相結(jié)合的方式,從而更有利于環(huán)境成本的準(zhǔn)確核算、全面控制。
(四)提高文化控制對企業(yè)環(huán)境成本控制的影響
企業(yè)文化作為一種無形的控制力量,控制效果比傳統(tǒng)控制手段更持久、更深刻。當(dāng)文化控制實(shí)施效果良好時(shí),全體員工具有共同的價(jià)值觀念和行為規(guī)范,控制成為一種內(nèi)化的自覺行動(dòng),可以減少對傳統(tǒng)控制手段的使用,大幅降低成本。因此,將文化控制運(yùn)用于企業(yè)環(huán)境成本控制之中能夠?qū)ζ淦鸬酵撇ㄖ鸀懙淖饔谩?/p>
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摘要：近年來，我國煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況低迷，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益下降，除了市場影響因素、內(nèi)部經(jīng)營管理不善的原因外，沉重的環(huán)保壓力也是企業(yè)效益不佳的一個(gè)重要原因，煤炭企業(yè)應(yīng)積極關(guān)注對“環(huán)境成本”的核算以及控制。本文從煤炭企業(yè)環(huán)境成本的內(nèi)容、核算以及信息披露等方面進(jìn)行分析，為煤炭企業(yè)改進(jìn)成本核算提供參考。
關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè) 環(huán)境成本 核算 披露
煤炭企業(yè)在煤炭開采過程中對土地、水資源環(huán)境、大氣環(huán)境、生態(tài)環(huán)境的影響是有目共睹的，同時(shí)企業(yè)對此的投入也在逐年增加。本文對煤炭企業(yè)環(huán)境成本會(huì)計(jì)及其核算進(jìn)行研究，初步建立一套實(shí)踐可行的煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算辦法，以增強(qiáng)煤炭企業(yè)環(huán)保意識(shí)，改善企業(yè)礦區(qū)環(huán)境，提高煤炭企業(yè)競爭力。
一、煤炭企業(yè)成本核算概述
目前，我國煤炭生產(chǎn)企業(yè)成本核算實(shí)行完全成本法，以反映企業(yè)生產(chǎn)、銷售、管理、融資等全部生產(chǎn)經(jīng)營成本。完全成本包括綜合成本及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等三項(xiàng)費(fèi)用。綜合成本包括生產(chǎn)成本及營業(yè)稅金及附加等。生產(chǎn)成本包括可控生產(chǎn)成本和不可控制造費(fèi)用（即固定提取費(fèi)用）。可控生產(chǎn)成本包括直接生產(chǎn)成本與可控制造費(fèi)用（即一般制造費(fèi)用）。直接生產(chǎn)成本是指井下生產(chǎn)班組為生產(chǎn)煤炭所發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)及支出，包括直接材料、直接燃料動(dòng)力、直接職工薪酬等項(xiàng)目；可控制造費(fèi)用（即一般制造費(fèi)用）是指井上生產(chǎn)班組、車間管理人員、礦委會(huì)等發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)及支出，包括材料、燃料動(dòng)力、職工薪酬、修理費(fèi)、停工損失、其他制造費(fèi)用等項(xiàng)目；不可控制造費(fèi)用（即固定提取費(fèi)用）包括折舊費(fèi)、維簡費(fèi)、安全費(fèi)用、礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金、轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金、可持續(xù)發(fā)展基金、資源費(fèi)用等項(xiàng)目。具體如下表所示：
在這些成本內(nèi)容中，筆者認(rèn)為涉及到煤炭企業(yè)為維護(hù)環(huán)境、節(jié)約自然資源消耗等需要支出的成本包括：維簡費(fèi)、安全費(fèi)用、礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金、轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金、可持續(xù)發(fā)展基金、資源費(fèi)用等項(xiàng)目，目前這些費(fèi)用企業(yè)都是通過不可控制造費(fèi)用直接計(jì)入或間接計(jì)入生產(chǎn)成本，而沒有單獨(dú)從環(huán)境成本的角度對其進(jìn)行核算、控制和披露，本文針對以上費(fèi)用支出，分析研究從環(huán)境成本角度如何進(jìn)行成本的確認(rèn)、計(jì)量和披露，為煤炭企業(yè)改進(jìn)成本計(jì)算，反映企業(yè)履行環(huán)境保護(hù)職能的情況提供參考。
二、環(huán)境成本的含義及特點(diǎn)
（一）環(huán)境成本的含義。關(guān)于環(huán)境成本的含義目前還未形成一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，本文以“環(huán)境成本是指為了防止環(huán)境惡化的出現(xiàn)而發(fā)生的成本以及由于出現(xiàn)了惡劣的環(huán)境而導(dǎo)致的成本”（于富生等，2014）為定義。在此定義下，環(huán)境成本可以分為環(huán)境保護(hù)成本、環(huán)境監(jiān)測成本、環(huán)境內(nèi)部失敗成本和環(huán)境外部失敗成本?；诖?，我國煤炭企業(yè)目前為維護(hù)環(huán)境、減少資源浪費(fèi)等費(fèi)用項(xiàng)目可做如下分類：
環(huán)境保護(hù)成本是指企業(yè)為了防止污染物的產(chǎn)生和對環(huán)境有破壞性的廢棄物的產(chǎn)生而發(fā)生的各種支出。包括：計(jì)入“礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金”的支出，計(jì)入“可持續(xù)發(fā)展基金”的支出，計(jì)入“資源費(fèi)用”的支出。
環(huán)境監(jiān)測成本是指企業(yè)為了檢測生產(chǎn)各工序、流程或其他作業(yè)活動(dòng)是否符合環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的支出。包括：工具儀器及生產(chǎn)管理用具（包括試驗(yàn)儀器、測重機(jī)械、地質(zhì)測繪儀器、通訊設(shè)備和管理用具等）的支出；完善和改造礦區(qū)瓦斯監(jiān)測系統(tǒng)與抽放系統(tǒng)（包括新建、改造瓦斯監(jiān)測監(jiān)控系統(tǒng)的設(shè)備和設(shè)施，如煤層瓦斯壓力測定儀、煤層瓦斯突出預(yù)測儀、采煤機(jī)瓦斯斷電控制儀、瓦斯傳感器、瓦斯報(bào)警器等，以及新建、改造瓦斯抽放系統(tǒng)的設(shè)備和設(shè)施，如抽放瓦斯鉆機(jī)、瓦斯抽放泵、抽放瓦斯泵房及抽放管道監(jiān)控系統(tǒng)等）的支出；完善和改造礦井綜合防治煤與瓦斯突出支出；完善和改造礦井防滅火（包括新建、改造礦井防滅火系統(tǒng)所需的工程和設(shè)備，新建、改造礦井防滅火束管監(jiān)測系統(tǒng)所需的設(shè)備與設(shè)施等）的支出。
環(huán)境內(nèi)部失敗成本是指企業(yè)對于生產(chǎn)中已經(jīng)產(chǎn)生但還未對環(huán)境造成污染或破壞的各種污染物和廢棄物綜合利用而發(fā)生的各種支出。包括：計(jì)入維簡費(fèi)的“綜合利用和‘三廢’治理支出”。
環(huán)境外部失敗成本是指企業(yè)因?qū)⑽廴疚锖蛷U棄物排放到環(huán)境中，從而受到環(huán)保部門和其他社會(huì)相關(guān)受害單位及居民的處罰、投訴等而被要求支付的各種已賠款項(xiàng)或預(yù)計(jì)賠償或?qū)е缕髽I(yè)銷售損失等。
（二）環(huán)境成本的特點(diǎn)。環(huán)境成本與企業(yè)其他生產(chǎn)成本不同，既有一次性的費(fèi)用化的支出，又有可以形成企業(yè)資產(chǎn)設(shè)備的資本化支出，還有需要預(yù)計(jì)在未來某一時(shí)點(diǎn)支付的未來支出。總結(jié)為以下特點(diǎn)：
1.成本內(nèi)容的復(fù)雜性。煤炭企業(yè)環(huán)境成本涉及的內(nèi)容比較廣泛，總是伴隨著企業(yè)的生產(chǎn)過程不斷發(fā)生，如自然資源的消耗、水資源以及廢物排放、瓦斯監(jiān)測，各種維簡費(fèi)、棄置費(fèi)等均屬于環(huán)境成本，這些成本最終都要計(jì)入煤炭產(chǎn)品成本。
2.成本總額增長性。煤炭企業(yè)環(huán)境成本的增長是由政府部門和社會(huì)公眾所決定的。一方面，社會(huì)大眾對環(huán)境質(zhì)量的要求越來越高，企業(yè)勢必將承擔(dān)更大的環(huán)境保護(hù)責(zé)任以及環(huán)境支出費(fèi)用；另一方面，政府對環(huán)境保護(hù)愈加重視，頒布了各項(xiàng)法律法規(guī)，不斷提高各種監(jiān)測手段和處罰力度，如《關(guān)于開展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的試點(diǎn)方案》《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任追究辦法（試行）》，表明政府對企業(yè)的約束力與日俱增，故企業(yè)的環(huán)境成本支出呈上升趨勢。
關(guān)鍵詞:煤炭企業(yè) 會(huì)計(jì)核算 環(huán)境成本 控制
煤炭企業(yè)在采煤過程中對礦區(qū)環(huán)境造成了嚴(yán)重的污染,甚至對礦區(qū)以外的環(huán)境產(chǎn)生影響,使得煤炭行業(yè)成為對環(huán)境影響最為嚴(yán)重的行業(yè)之一,主要包括對土地的影響,對水環(huán)境的影響,對大氣環(huán)境的影響,對生態(tài)環(huán)境的影響等。目前,國內(nèi)外都已對環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行了大量的研究,但對于制造、化工、煤炭等行業(yè)環(huán)境成本的核算、控制理論進(jìn)行體系化的研究還不多。本文從這一點(diǎn)出發(fā),對煤炭企業(yè)環(huán)境成本會(huì)計(jì)及其核算進(jìn)行了研究。嘗試通過本文的研究初步建立一套實(shí)踐可行的煤炭企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算體系,以增強(qiáng)煤炭企業(yè)環(huán)保意識(shí),改善企業(yè)礦區(qū)環(huán)境,提高煤炭企業(yè)競爭力,最終使煤炭企業(yè)逐步向可持續(xù)方向發(fā)展。
一、煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)的概述與特點(diǎn)
煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)是企業(yè)所有任務(wù)中的核心工作,它是以貨幣為主要的計(jì)量單位,在現(xiàn)行會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系基礎(chǔ)之下,運(yùn)用有效地企業(yè)會(huì)計(jì)核心方法,以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、及時(shí)性、完整性以及準(zhǔn)確性為目的,對企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)、連續(xù)、全面的核算以及監(jiān)督,最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益價(jià)值最大化。
近年來,我國煤炭企業(yè)取得了突飛猛進(jìn)的發(fā)展,同時(shí)該煤炭企業(yè)在會(huì)計(jì)方面的經(jīng)營與管理方面有著顯著的特點(diǎn),具體表現(xiàn)在,首先是分級核算,分級核算是現(xiàn)代煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)管理的顯著特點(diǎn),實(shí)現(xiàn)煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)的分級核算有助于更好的實(shí)現(xiàn)煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)工作的穩(wěn)而快的進(jìn)行;其次是分層次的成本核算,現(xiàn)階段內(nèi),部分煤炭企業(yè)基于起步較晚,發(fā)展比較緩慢,若是一步到位性的實(shí)現(xiàn)成本核算,將會(huì)造成目標(biāo)成本管理的不確定性,這就需要實(shí)現(xiàn)分層次的成本核算,進(jìn)行逐步的成本核算;最后是子公司進(jìn)行單獨(dú)成本核算,作為下屬機(jī)構(gòu)的子公司由于沒有形成規(guī)模性會(huì)計(jì)核算,其成本核算工作比較單一以及簡單,實(shí)現(xiàn)單獨(dú)成本核算不僅可以更好的開展成本核算,同時(shí)更有利于直接反映出煤炭成本的升降趨勢。綜合以上特點(diǎn)可知,煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)管理上的種種特點(diǎn)為煤炭企業(yè)的長久發(fā)展打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
二、煤炭企業(yè)環(huán)境成本會(huì)計(jì)內(nèi)涵與特點(diǎn)
改革開放以來,我國的社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平得到了大幅度的提高,人們紛紛利用原始資源換取經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,在人們享受物質(zhì)生活的同時(shí),生存環(huán)境上的種種問題日益暴漏,現(xiàn)階段,人們已經(jīng)深刻的認(rèn)識(shí)到社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平的提高是以犧牲原始資源以及生存環(huán)境換取的,并且目前世界的生存環(huán)境已是千瘡百孔,若是以此惡化下去,勢必會(huì)影響到人們的日常生活。在諸多的環(huán)境破壞之中,以煤炭資源最為顯著,以下將從煤炭企業(yè)環(huán)境成本會(huì)計(jì)的內(nèi)涵以及特點(diǎn)分析,具體表現(xiàn)在以下方面:
1、環(huán)境成本的內(nèi)涵
基于環(huán)境成本會(huì)計(jì)問題一直以來深受諸多學(xué)者的研究,故而,現(xiàn)階段內(nèi),國際上對于環(huán)境成本的定義還未形成一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)諸多學(xué)者的研究,總結(jié)來說,理解和認(rèn)識(shí)環(huán)境成本的內(nèi)涵可以從宏觀角度以及微觀角度兩方面進(jìn)行,首先是微觀角度下的環(huán)境成本,指在政府的引導(dǎo)或者強(qiáng)制之下,煤炭企業(yè)在環(huán)境保護(hù)準(zhǔn)則的范圍之內(nèi)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營全過程中,采取一系列環(huán)境保護(hù)活動(dòng)所發(fā)生的支出以及耗費(fèi);其次是宏觀角度下的環(huán)境成本,指某一件產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中所消耗的自然資源的價(jià)值以及損害環(huán)境的價(jià)值總和以貨幣的形成表現(xiàn)出來,所降低的貨幣數(shù)量。以上微觀和宏觀角度下的環(huán)境成本始終是以圍繞環(huán)境之下的成本貨幣表現(xiàn),其性質(zhì)大相徑庭。
煤炭企業(yè)環(huán)境成本指的是,煤炭企業(yè)因在采掘、選煤、洗煤生產(chǎn)流程中對礦山及周圍環(huán)境造成負(fù)面影響而被要求采取的措施和主動(dòng)實(shí)施措施消除污染形成的成本,以及罰款、賠償?shù)瘸杀?。煤炭開采環(huán)境成本可劃分為環(huán)境資本性支出和環(huán)境收益性支出兩大類,前者根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況,按照歸集對象的具體名稱來設(shè)置,如環(huán)境建筑物、環(huán)境機(jī)器設(shè)備、環(huán)境專利等;后者包括環(huán)境部門運(yùn)行費(fèi)、環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)、環(huán)境發(fā)展費(fèi)、不確定性成本、環(huán)境管理費(fèi)。
2、環(huán)境成本的特點(diǎn)
環(huán)境成本與其他一般生產(chǎn)成本不同,該成本是一種無形的生產(chǎn)成本,做好企業(yè)的環(huán)境成本會(huì)計(jì)核算相當(dāng)復(fù)雜,其特點(diǎn)更是呈現(xiàn)多元化、增長性、多樣性以及不均衡性。首先是多元性,環(huán)境成本涉及范圍比較廣泛,其發(fā)生總是伴隨著很多的相關(guān)費(fèi)用,如,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中,所消耗的自然資源、水資源以及廢物排放均屬于環(huán)境成本,這種成本始終是以轉(zhuǎn)換為另一種形式的成本進(jìn)行核算;其次是增長性,環(huán)境成本的增長是由公眾與政府部門所決定的,一方面,若是公眾對環(huán)境的重視度越來越高,其企業(yè)勢必將承擔(dān)起更大的環(huán)境保護(hù)責(zé)任以及環(huán)境支出費(fèi)用,另一方面,隨著政府部門對環(huán)境的重視度提高,其保護(hù)環(huán)境的相關(guān)法律法規(guī)紛紛出臺(tái),政府對企業(yè)的約束力越日漸增強(qiáng),因此,企業(yè)的環(huán)境支出費(fèi)用便呈現(xiàn)上升趨勢;再次是多樣性,企業(yè)環(huán)境成本的多樣性普遍存在于生產(chǎn)經(jīng)營管理活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)之中,以煤炭企業(yè)環(huán)境成本為例,其環(huán)境成本不僅僅單獨(dú)的表現(xiàn)在煤炭開采的過程中,而且還帶動(dòng)了一系列的環(huán)境成本,致使環(huán)境成本呈現(xiàn)多樣化的趨勢;最后是不均衡性,伴隨著企業(yè)環(huán)境成本意識(shí)的不斷提高以及相關(guān)法律法規(guī)不斷完善,現(xiàn)階段內(nèi),環(huán)境成本的不均衡性越來越突出,企業(yè)所承擔(dān)的環(huán)境成本支出相繼增大,主要表現(xiàn)在企業(yè)只注重經(jīng)濟(jì)效益價(jià)值最大化,忽視環(huán)境問題,并且,新法律法規(guī)之下,不僅加大了其環(huán)境成本支出費(fèi)用額度,而且企業(yè)除了要支付當(dāng)期發(fā)生的環(huán)境成本之外,還需為過去多發(fā)生的以及未來將要發(fā)生的環(huán)境成本買單。
三、煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算會(huì)計(jì)帳務(wù)處理
一般情況下,其賬務(wù)處理程序如下:
(1)本期發(fā)生的影響本會(huì)計(jì)期間的環(huán)境支出環(huán)境成本在發(fā)生時(shí)借記“環(huán)境成本—資本性支出(或費(fèi)用性支出)”科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“原材料”等相關(guān)科目。會(huì)計(jì)期末將已經(jīng)歸集完成環(huán)境固定資產(chǎn)的資本性支出結(jié)轉(zhuǎn)入“環(huán)境固定資產(chǎn)”科目,將全部費(fèi)用性支出隨當(dāng)期損益結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目計(jì)算損益。
(2)當(dāng)與環(huán)境損害有關(guān),將來很可能支付的費(fèi)用能夠被合理而可靠地計(jì)量時(shí),出于謹(jǐn)慎性原則,應(yīng)計(jì)提一定比例的準(zhǔn)備金,以防止大額損失發(fā)生而資金應(yīng)對不及的情況。
“環(huán)境成本”科目從經(jīng)濟(jì)內(nèi)容上看是成本類會(huì)計(jì)科目,從其用途和結(jié)構(gòu)上歸屬于成本計(jì)算類賬戶,其借方登記當(dāng)期企業(yè)發(fā)生的環(huán)境成本支出以及分配計(jì)入本期的環(huán)境成本,貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)為環(huán)境固定資產(chǎn)的資本性支出和轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用的費(fèi)用性支出,本賬戶所發(fā)生的費(fèi)用性支出于會(huì)計(jì)期末全部結(jié)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益,其借方余額反映的是于會(huì)計(jì)期末沒有形成環(huán)境固定資產(chǎn)項(xiàng)目的資本性支出的總額。
（一）財(cái)務(wù)預(yù)算能夠積極防范企業(yè)籌資風(fēng)險(xiǎn)與投資風(fēng)險(xiǎn)
若是能夠處理好資金的結(jié)構(gòu)問題，那么就能夠降低企業(yè)投資和籌資所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這也是降低風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵之處。就普遍規(guī)律而言，流動(dòng)資產(chǎn)在企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)中所占的比例較大，則資金的流動(dòng)性就越好；短期負(fù)債的資本成本較低，但相應(yīng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就較大。要根據(jù)公司的種種業(yè)務(wù)的相對重要性和業(yè)務(wù)的狀況來規(guī)劃企業(yè)資金的合理使用，要考慮到企業(yè)現(xiàn)階段的實(shí)際情況來構(gòu)建公司企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，并能夠在風(fēng)險(xiǎn)與收益中促使收益大于風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)，真正做到有驚無險(xiǎn)。
（二）財(cái)務(wù)預(yù)算能夠有效防范企業(yè)資金回收風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)收賬款的管理師關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)應(yīng)該作為重要的項(xiàng)目去完善資金回收。借助預(yù)算機(jī)制與管理機(jī)制相結(jié)合加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的有效回收，并保持其有效利用和應(yīng)收賬款時(shí)間上的安排以及對現(xiàn)金流的影響是企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的兩個(gè)主要的方面，根據(jù)這兩項(xiàng)主要措施，可以對財(cái)務(wù)預(yù)算做出積極的財(cái)務(wù)估計(jì)和企業(yè)資金回轉(zhuǎn)加速。在年公司運(yùn)行過程中，必然會(huì)遇到低谷期，現(xiàn)金流動(dòng)狀況差，財(cái)務(wù)狀況不佳，壞賬概率高，這時(shí)的財(cái)務(wù)預(yù)算就應(yīng)該以降低成本和控制成本作為預(yù)算管理的中心和重點(diǎn)工作，減少各項(xiàng)開支，以達(dá)到增大現(xiàn)金流量為目的。
（三）財(cái)務(wù)預(yù)算能夠防范規(guī)避企業(yè)收益分配風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)的財(cái)務(wù)循環(huán)是一個(gè)復(fù)雜而又繁瑣的過程，其最終的環(huán)節(jié)就是收益分配，它包括兩個(gè)既相互聯(lián)系又相互矛盾的方面即留存收益和分配股息。作為財(cái)務(wù)循環(huán)的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，它的重要性也不言而喻，收益分配的風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避要從現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出兩方面著手，制定收益留存和利潤分配政策時(shí)要根據(jù)企業(yè)發(fā)展的合理規(guī)劃來進(jìn)行制定。
二、煤炭企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算的對策
（一）正確認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)預(yù)算對于規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的作用
企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算通過處理企業(yè)資產(chǎn)的盈利性和流動(dòng)性，來解決財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的成本和風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系，從而更好的設(shè)定其他野的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，安排籌融資計(jì)劃并且在處理企業(yè)資金來源和資金投資方向的問題上，財(cái)務(wù)預(yù)算更體現(xiàn)了它的重要作用，在財(cái)務(wù)預(yù)算的規(guī)劃中藥根據(jù)企業(yè)的階段實(shí)際狀況明確現(xiàn)金使用的時(shí)間以及避免不合理的現(xiàn)金支出、濫用，這樣通過控制資金的使用過程控制企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）合理選擇預(yù)算編制方法
在目前的企業(yè)發(fā)展中，企業(yè)的預(yù)算方法可以大致分為三種即靜態(tài)預(yù)算、彈性預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算。這三種企業(yè)預(yù)算各自具有相應(yīng)的特點(diǎn)，其中靜態(tài)預(yù)算是根據(jù)未來固定不變的業(yè)務(wù)水平，不考慮預(yù)算期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)可能發(fā)生的變動(dòng)而編制的一種預(yù)算。這種方法在變化因素較多的企業(yè)無法使用，只能運(yùn)用在成熟階段變化較小的企業(yè)中，缺乏適應(yīng)性和靈活性。而彈性預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算都是一種變化的、動(dòng)態(tài)的控制，具有很強(qiáng)的適應(yīng)性。彈性預(yù)算是考慮業(yè)務(wù)的變化水平和產(chǎn)品的成本構(gòu)成，清楚地反映工作成果的好壞。
（三）規(guī)范財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度
企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)劃要實(shí)行全員管理理念，逐層預(yù)算審核機(jī)制并且嚴(yán)格制作預(yù)算。企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理需要按照嚴(yán)格的步驟來進(jìn)行，首先應(yīng)該提出一個(gè)具體可行性的目標(biāo)，之后根據(jù)這個(gè)目標(biāo)來進(jìn)行預(yù)算工作的進(jìn)行。然后各個(gè)基礎(chǔ)部門要依照總體的財(cái)務(wù)預(yù)算再結(jié)合本部的實(shí)際情況，制定科學(xué)合理的部門預(yù)算并且規(guī)范時(shí)間內(nèi)上交上部。最后相關(guān)的財(cái)務(wù)部門在收集完各個(gè)基礎(chǔ)部門的預(yù)算后，進(jìn)行歸納管理逐個(gè)審核。最終在企業(yè)整體上做好預(yù)算工作。
三、煤炭企業(yè)加強(qiáng)成本控制對策
（一）降低煤炭企業(yè)成本的途徑
降低煤炭企業(yè)的成本必須進(jìn)行技術(shù)的創(chuàng)新，提高煤炭的有效利用率，嘉慶部門的管理工作，加快企業(yè)經(jīng)濟(jì)、技術(shù)與戰(zhàn)略的結(jié)合。在這方面，我們做出了一系列的工作，例如科技進(jìn)步獎(jiǎng)、科學(xué)建議獎(jiǎng)等，但是由于運(yùn)作不當(dāng)而且評判的標(biāo)準(zhǔn)不太科學(xué)，是這些獎(jiǎng)項(xiàng)失去了本來應(yīng)該有的激勵(lì)作用，見見淪為一種浮于表面的形式。在借鑒外國先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)后，提出了一種以作業(yè)未核心的作業(yè)成本法，它通過確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，最終計(jì)算出相對準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本。這種作業(yè)成本法的合理運(yùn)作的原理在于他是從成本產(chǎn)生變化的根源上展開分析，區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)，建立最優(yōu)的動(dòng)態(tài)增值標(biāo)準(zhǔn)，以增加效益為主旨，最終實(shí)現(xiàn)的節(jié)省成本的目標(biāo)。
關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè)成本控制降低成本
企業(yè)成本的高低影響著企業(yè)盈利的大小，決定著企業(yè)自身發(fā)展的程度。降低成本是增加利潤的來源，是補(bǔ)償價(jià)值的尺度，可以為企業(yè)增加積累，保證企業(yè)的競爭力不斷提高。
一、煤炭企業(yè)成本的特點(diǎn)
成本是指為特定目的而發(fā)生的資金耗費(fèi)。成本是一個(gè)用貨幣形式反映企業(yè)經(jīng)營耗費(fèi)的概念。煤炭企業(yè)屬于地下開采業(yè)，受地質(zhì)構(gòu)造、儲(chǔ)存條件、儲(chǔ)量、品位等條件限制，產(chǎn)品成本的特點(diǎn)與其他企業(yè)不同，成本構(gòu)成復(fù)雜。
1、煤炭生產(chǎn)因地質(zhì)條件的復(fù)雜程度等影響，生產(chǎn)中輔助費(fèi)用高。為了避免水、火、片幫、斷層、瓦斯、煤塵、冒頂?shù)仁鹿实陌l(fā)生，保證生產(chǎn)的正常進(jìn)行，還必須發(fā)生一些輔助生產(chǎn)和安全保護(hù)費(fèi)用，如通風(fēng)、排水、防塵等支出。
2、煤炭企業(yè)活勞動(dòng)消耗多，工資成本比重較大。煤炭開采業(yè)在我國一直是勞動(dòng)密集型企業(yè)，普遍用人多，效率相對比較低，同時(shí)，因工作環(huán)境惡劣，工人勞動(dòng)強(qiáng)度大，服務(wù)年限短，因而各種補(bǔ)貼、津貼較高，工資成本約占總成本的30%，列全國各行業(yè)的首位。
3、煤炭企業(yè)的原材料可重復(fù)利用，用于煤炭開采的主要是輔助材料消耗，如木材、坑木代用品、專用工具等都不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體，可以多次地進(jìn)行回收使用。
二、當(dāng)前煤炭企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀
煤炭企業(yè)的經(jīng)營管理已經(jīng)由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，大力推行目標(biāo)成本管理，逐步分解成本，成效顯著，但隨著安全生產(chǎn)，技術(shù)投入，人員安置等方面的支出的加大，煤炭企業(yè)成本管理中暴露出很多難題。
1、成本控制措施不力。目前企業(yè)主要是圍繞成本構(gòu)成要素來進(jìn)行控制，而忽略了企業(yè)外部因素對企業(yè)成本的影響。往往只重視生產(chǎn)過程的節(jié)約，而沒有向成本與技術(shù)、成本與安全、成本與質(zhì)量的最佳配合上尋求控制；沒有很好地發(fā)揮技術(shù)工作在成本控制中的作用。
關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè) 安全 成本管理
一、煤炭企業(yè)安全成本及構(gòu)成
煤炭企業(yè)安全成本是指煤炭企業(yè)為了減輕或免除因煤炭產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、開采、銷售、維護(hù)過程中給國家、社會(huì)、自然環(huán)境、個(gè)人及相關(guān)群體造成的損失或損害而進(jìn)行安全管理所需支付的所有費(fèi)用，即煤炭企業(yè)為實(shí)現(xiàn)一定的安全目標(biāo)而支付的一切費(fèi)用和因安全問題而產(chǎn)生的一切損失。
煤炭企業(yè)安全成本由兩部分組成，預(yù)防性安全成本和損失性安全成本。預(yù)防性安全成本是煤炭企業(yè)為了防止事故的發(fā)生而在安全工作上有計(jì)劃性、預(yù)防性的全部投入。預(yù)防性安全成本是基礎(chǔ)性的，決定著安全水平的高低。預(yù)防性安全成本包括安全工程費(fèi)用和安全預(yù)防費(fèi)用兩部分。損失性安全成本是指因安全事故發(fā)生或安全水平不能滿足需要而影響生產(chǎn)所產(chǎn)生的損失。其經(jīng)濟(jì)意義在于它綜合反映了煤炭企業(yè)生產(chǎn)事故造成的損失和因安全保障水平不能滿足生產(chǎn)的需要而付出的代價(jià)，包括企業(yè)內(nèi)部損失和企業(yè)外部損失兩部分。安全預(yù)防費(fèi)用包括安全管理費(fèi)用、安全培訓(xùn)費(fèi)用、安全宣傳費(fèi)用、安全獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用、安全檢查費(fèi)用、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)用。損失性安全成本包括內(nèi)部損失成本和外部損失成本。內(nèi)部損失成本包括停工損失費(fèi)、恢復(fù)生產(chǎn)費(fèi)用、材料損失費(fèi)、設(shè)備設(shè)施損失費(fèi)、人員傷亡及善后損失費(fèi)用，外部損失成本包括各類罰款、賠償費(fèi)、訴訟法、其他費(fèi)用等。
二、安全成本對煤炭企業(yè)的重要性
（一）提高資金效率，減少礦難。安全資金投入必然會(huì)增加煤炭企業(yè)的生產(chǎn)成本，出于降低生產(chǎn)成本的考慮，企業(yè)總是會(huì)設(shè)法降低安全資金投入，因此，在企業(yè)生產(chǎn)過程中，安全資金供給不足是普遍存在的現(xiàn)象。在資金投入不足的情況下，提高資金使用效率就顯得特別重要。通過安全成本管理，控制安全成本支出，可以提高資金的使用效率，相對增加安全資金的供給，確保煤炭企業(yè)安全生產(chǎn)，從而減少礦難發(fā)生。
（二）降低生產(chǎn)成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。安全成本由預(yù)防成本和損失成本構(gòu)成，二者存在此消彼長的關(guān)系。通過安全成本管理，有助于正確處理二者之間的關(guān)系，尋找二者的平衡點(diǎn)，降低安全事故成本，從而實(shí)現(xiàn)降低生產(chǎn)總成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。
（三）促進(jìn)企業(yè)管理標(biāo)準(zhǔn)化，提高管理水平。從煤炭企業(yè)事故的性質(zhì)看，大都屬于責(zé)任事故，其直接原因是企業(yè)沒有制定切合實(shí)際的、詳細(xì)的、科學(xué)的操作規(guī)程，致使從業(yè)人員有章不循或無章不循。通過安全成本管理和分析，有助于發(fā)現(xiàn)安全事故隱患，促進(jìn)生產(chǎn)流程標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化，促使企業(yè)各層次、各環(huán)節(jié)、各崗位的工作有序、有效的運(yùn)行，為企業(yè)長期安全發(fā)展奠定基礎(chǔ)。
（四）樹立企業(yè)形象，提升企業(yè)價(jià)值。企業(yè)價(jià)值在很大程度上講，是社會(huì)評價(jià)的結(jié)果。煤炭企業(yè)在增加安全資金投入和安全設(shè)施數(shù)量的同時(shí)，加強(qiáng)安全資金管理，提高資金使用效益，可以避免安全事故的發(fā)生，維護(hù)企業(yè)形象，從而提升企業(yè)價(jià)值。
三、煤炭企業(yè)安全成本管理存在的問題
（一）安全成本控制觀念淡薄。煤炭企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和員工缺少安全成本控制的觀念，由于安全成本是隱性成本，在會(huì)計(jì)核算中沒有單獨(dú)核算，沒有匯總統(tǒng)計(jì)，所以在煤炭企業(yè)現(xiàn)行成本控制系統(tǒng)中缺少對安全成本的控制。企業(yè)雖然在安全防范和安全事故損失方面成本支出巨大，但企業(yè)的管理層對其安全成本控制卻顯得束手無策，聽之任之，使得煤炭企業(yè)利潤中很大一部分被安全成本吃掉了。我國大型煤炭企業(yè)多為國有企業(yè)，職工還存有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)中的鐵飯碗思想，在工作中缺少安全成本控制思想，也不關(guān)心單位的盈虧。煤炭企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)一般是行政式的任命，他們更多的關(guān)注煤炭經(jīng)營中的合法性和安全性，對于企業(yè)總體的安全成本控制和提高經(jīng)濟(jì)效益的追求不強(qiáng)烈。
（二）預(yù)防性安全成本投入不足。安全資金投入必然會(huì)增加煤炭企業(yè)的生產(chǎn)成本。出于降低生產(chǎn)成本的考慮，企業(yè)總是會(huì)想方設(shè)法降低安全資金投入。因此，安全資金供給不足是一個(gè)普遍的規(guī)律。如果企業(yè)安全預(yù)防資金投入不足，那么安全培訓(xùn)、安全宣傳等工作將得不到落實(shí)，將會(huì)給企業(yè)安全事故的發(fā)生埋下隱患。安全就是效益，是每一個(gè)企業(yè)都明白的道理。但是，這一結(jié)論只是在一個(gè)比較長的時(shí)期內(nèi)才成立。在一個(gè)比較短的時(shí)期內(nèi)，安全資金投入只是成本，還來不及轉(zhuǎn)化為企業(yè)效益。也就是說，安全與效益的正向關(guān)系，在時(shí)間分布上是不平衡的。在效益與安全的沖突中，企業(yè)管理者會(huì)理性地選擇少投入多產(chǎn)出的方案。而且，預(yù)防性安全成本投入具有明顯的滯后性，其帶來的遠(yuǎn)期效益大于當(dāng)期效益，當(dāng)期的投入并不能在當(dāng)期獲得全部回報(bào)。反之，減少安全資金投入，卻可以使當(dāng)期的成本立即下降，經(jīng)營利潤立即上升。目前，對企業(yè)管理層的業(yè)績評價(jià)機(jī)制，不管是制度性獎(jiǎng)金，還是年薪制，都無一例外地會(huì)激勵(lì)管理者著眼于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)利益，導(dǎo)致企業(yè)行為短期化，就安全資金投入而言，能不投入就不投入，能少投入則少投入。
（三）事故的外溢性特點(diǎn)。煤炭企業(yè)事故的外溢性特點(diǎn)，使得損失性安全成本低。對于煤炭企業(yè)而言，事故的外溢性特點(diǎn)成為損失性安全成本過低的重要原因，事故責(zé)任者造成的事故損失由他人承擔(dān)的現(xiàn)象。主要表現(xiàn)在事故外溢于社會(huì)和事故外溢于企業(yè)職工。在實(shí)踐中，事故造成的資源損失還沒有統(tǒng)一計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，致使資源損失價(jià)值沒有或很少，事故受害者的賠償標(biāo)準(zhǔn)也普遍較低。由于損失性安全成本被扭曲，使得煤炭企業(yè)實(shí)際承擔(dān)支付的事故損失低于事故損失成本。
（四）安全成本沒有獨(dú)立核算。當(dāng)前，煤炭企業(yè)的成本核算與制造業(yè)企業(yè)類似，成本結(jié)構(gòu)主要為傳統(tǒng)的料、工、費(fèi)三部分。煤炭企業(yè)的安全成本有一定的特殊性，其金額較大，散布在固定資產(chǎn)、在建工程、流動(dòng)資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、管理費(fèi)用以及營業(yè)外支出等項(xiàng)目中，沒有進(jìn)行單獨(dú)核算。因而，煤炭企業(yè)自身無法準(zhǔn)確掌握安全成本的具體金額，也就無法對其進(jìn)行全面系統(tǒng)的核算與控制。
四、加強(qiáng)煤炭企業(yè)安全成本管理的建議
（一）強(qiáng)化內(nèi)部安全管理，提高安全成本管理意識(shí)。首先，依法加強(qiáng)對員工的安全教育和崗前培訓(xùn)，提高員工操作技能和職業(yè)健康安全防護(hù)素質(zhì)和意識(shí)。力求以較小的安全投入獲得較大的安全成效，從而從總體上減少安全成本，切實(shí)改善安全生產(chǎn)狀況。其次，加大安全管理創(chuàng)新力度，依托科學(xué)的安全生產(chǎn)管理模式，合理配置資源，妥善使用和管理安全防護(hù)設(shè)施。提高裝備和勞保用品重復(fù)利用率，降低安全生產(chǎn)費(fèi)用，提高安全管理工作的成效，改善企業(yè)的安全生產(chǎn)狀況。最后，營造良好的企業(yè)安全文化氛圍。安全文化的核心就是要樹立以人為本的價(jià)值觀念，實(shí)現(xiàn)人、機(jī)、環(huán)境的和諧從而使安全生產(chǎn)投入達(dá)到事半功倍的效果。
（二）嚴(yán)格外部監(jiān)管政策法規(guī)。完善有關(guān)的法律法規(guī)，進(jìn)一步提高對事故責(zé)任人的處罰力度，提高對事故傷亡人員的賠償、補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)，從而大幅度提高企業(yè)安全事故成本，從“經(jīng)濟(jì)利益”上對漠視安全生產(chǎn)的企業(yè)主和管理者產(chǎn)生強(qiáng)烈的震懾作用，促使企業(yè)采取果斷措施，力求降低生產(chǎn)安全事故發(fā)生率。政府行政主管部門應(yīng)依法加強(qiáng)企業(yè)員工勞動(dòng)保護(hù)工作的監(jiān)管力度和對違規(guī)企業(yè)的執(zhí)法力度，維護(hù)員工的合法權(quán)益，從經(jīng)濟(jì)上強(qiáng)化對企業(yè)安全生產(chǎn)的監(jiān)察作用，并給企業(yè)帶來長期的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。
（三）加強(qiáng)預(yù)算管理，提高安全資金的使用效益。在安全生產(chǎn)資金投入不足的情況下，通過安全成本管理，控制安全成本支出，提高資金的使用效率和效果，可以相對增加安全生產(chǎn)資金的供給。安全費(fèi)用預(yù)算是安全費(fèi)用管理的重要依據(jù)。在安全項(xiàng)目實(shí)施過程中，企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)監(jiān)督預(yù)算資金的使用情況。例如，對于安全生產(chǎn)物資的購置，應(yīng)當(dāng)要求財(cái)務(wù)供應(yīng)部門編制物資供應(yīng)計(jì)劃；對于無合同計(jì)劃外采購，財(cái)務(wù)部門有權(quán)拒絕付款；對于安全管理費(fèi)，安全管理部門必須提交費(fèi)用預(yù)算，經(jīng)財(cái)務(wù)部門審批方可列支。財(cái)務(wù)部門要定期進(jìn)行成本分析，查明實(shí)際成本脫離預(yù)算的原因，及時(shí)采取措施，提高安全費(fèi)用的使用效益。
（四）完善煤炭企業(yè)安全成本核算方法。建立全方位成本核算體系，由不完全成本核算變成完全成本核算。目前煤炭企業(yè)成本核算主要是產(chǎn)量成本核算，只核算直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，沒有反映煤炭企業(yè)生產(chǎn)的全部費(fèi)用，成本與產(chǎn)出不配比，口徑不一致，致使核算出來的成本不能全面反映生產(chǎn)全過程的全部消耗。特別是成本核算資料掩蓋了質(zhì)量安全等工作引起的成本因素，進(jìn)而制約了煤炭企業(yè)成本控制。這種成本核算的不完全性產(chǎn)生了成本控制的不完全性。為此，要將不完全成本核算改為完全成本核算，不但要核算直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，而且要核算為生產(chǎn)而支出的其他費(fèi)用支出，包括質(zhì)量、安全等工作中的成本因素。為此，需要在進(jìn)行成本核算的同時(shí)開展質(zhì)量成本和安全成本核算工作，建立全方位成本核算體系，為深化成本管理提供更全面的成本資料。J
參考文獻(xiàn)：
1.趙海龍.淺談煤炭企業(yè)安全成本管理[J].煤炭經(jīng)濟(jì)研究，2009，（08）：79-80.
【關(guān)鍵詞】煤炭企業(yè)成本控制降低成本
企業(yè)成本的高低影響著企業(yè)盈利的大小,決定著企業(yè)自身發(fā)展的程度。降低成本是增加利潤的來源,是補(bǔ)償價(jià)值的尺度,可以為企業(yè)增加積累,保證企業(yè)的競爭力不斷提高。
一、煤炭企業(yè)成本的特點(diǎn)
成本是指為特定目的而發(fā)生的資金耗費(fèi)。成本是一個(gè)用貨幣形式反映企業(yè)經(jīng)營耗費(fèi)的概念。煤炭企業(yè)屬于地下開采業(yè),受地質(zhì)構(gòu)造、儲(chǔ)存條件、儲(chǔ)量、品位等條件限制,產(chǎn)品成本的特點(diǎn)與其他企業(yè)不同,成本構(gòu)成復(fù)雜。
1、煤炭生產(chǎn)因地質(zhì)條件的復(fù)雜程度等影響,生產(chǎn)中輔助費(fèi)用高。為了避免水、火、片幫、斷層、瓦斯、煤塵、冒頂?shù)仁鹿实陌l(fā)生,保證生產(chǎn)的正常進(jìn)行,還必須發(fā)生一些輔助生產(chǎn)和安全保護(hù)費(fèi)用,如通風(fēng)、排水、防塵等支出。
2、煤炭企業(yè)活勞動(dòng)消耗多,工資成本比重較大。煤炭開采業(yè)在我國一直是勞動(dòng)密集型企業(yè),普遍用人多,效率相對比較低,同時(shí),因工作環(huán)境惡劣,工人勞動(dòng)強(qiáng)度大,服務(wù)年限短,因而各種補(bǔ)貼、津貼較高,工資成本約占總成本的30%,列全國各行業(yè)的首位。
3、煤炭企業(yè)的原材料可重復(fù)利用,用于煤炭開采的主要是輔助材料消耗,如木材、坑木代用品、專用工具等都不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體,可以多次地進(jìn)行回收使用。
二、當(dāng)前煤炭企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀
煤炭企業(yè)的經(jīng)營管理已經(jīng)由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變,大力推行目標(biāo)成本管理,逐步分解成本,成效顯著,但隨著安全生產(chǎn),技術(shù)投入,人員安置等方面的支出的加大,煤炭企業(yè)成本管理中暴露出很多難題。
1、成本控制措施不力。目前企業(yè)主要是圍繞成本構(gòu)成要素來進(jìn)行控制,而忽略了企業(yè)外部因素對企業(yè)成本的影響。往往只重視生產(chǎn)過程的節(jié)約,而沒有向成本與技術(shù)、成本與安全、成本與質(zhì)量的最佳配合上尋求控制;沒有很好地發(fā)揮技術(shù)工作在成本控制中的作用。
2、成本核算分析不平衡。礦級的成本核算分析只是概括籠統(tǒng)的核算,并沒有形成真正意義上的成本核算分析。礦級成本核算分析的多,而部門、班組成本核算分析少,適應(yīng)外部會(huì)計(jì)要求核算的多,圍繞內(nèi)部管理需要核算的少,致使成本核算資料不能很好地為制定成本控制措施提供依據(jù)。
3、成本管理方法、手段落后。煤炭企業(yè)雖然建立了成本管理方法體系。卻仍停留在成本核算和簡單的成本分析上,而對其他方法運(yùn)用較少。成本管理手段信息化程度不高,對成本管理沒有依據(jù)市場信息進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測、分析和決策。
三、降低煤炭企業(yè)成本的傳統(tǒng)方法
現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的7個(gè)主要職能是成本預(yù)測、決策、計(jì)劃、控制、核算、分析和考核。成本決策是成本會(huì)計(jì)的重要環(huán)節(jié),成本預(yù)測是成本決策的前提,成本控制是實(shí)現(xiàn)成本決策既定目標(biāo)的保證,成本分析和成本考核是實(shí)現(xiàn)成本決策目標(biāo)的有效手段。
1、依據(jù)不同的成本習(xí)性控制辦法。降低成本的途徑是采用變動(dòng)成本分析法,變動(dòng)成本分析法是把成本按其性態(tài)分為變動(dòng)成本、固動(dòng)成本、半變動(dòng)成本。變動(dòng)成本分析法是一種基礎(chǔ)方法,便于利用成本資料進(jìn)行預(yù)測和決策,且可直接進(jìn)行成本控制和差異原因分析。
2、依據(jù)事先采取標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)的控制辦法,降低成本的途徑又有標(biāo)準(zhǔn)成本或計(jì)劃成本法,以及按三要素進(jìn)行成本差異分析。便于企業(yè)編制予算,促進(jìn)和簡化成本計(jì)算。
3、傳統(tǒng)方法陷入的誤區(qū)。我國傳統(tǒng)降低成本的方法,從范圍上看局限于生產(chǎn)領(lǐng)域;從內(nèi)容上看局限于制造成本;從時(shí)效上看局限于事中和事后成本控制。易使管理者較重視生產(chǎn)成本的控制而忽略對營銷成本、服務(wù)成本和后勤成本的控制;忽視了以全局的高度來審視企業(yè)成本;成本分析的方法對沒有納入會(huì)計(jì)核算范圍的成本行為缺乏分析等等,最終導(dǎo)致成本管理對提高企業(yè)效益的作用甚微,甚至制約了企業(yè)技術(shù)進(jìn)步,誤導(dǎo)企業(yè)發(fā)展。
四、降低煤炭企業(yè)成本的途徑
煤炭企業(yè)只有加強(qiáng)成本管理,推動(dòng)成本管理向戰(zhàn)略型、經(jīng)濟(jì)與技術(shù)結(jié)合型轉(zhuǎn)變,具體可從以下方面著手:
1、努力提高管理創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步。雖然我們有激勵(lì)創(chuàng)新的政策如合理化建議獎(jiǎng)、技術(shù)進(jìn)步獎(jiǎng),但這些在企業(yè)執(zhí)行起來卻大打折扣,標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué),甚至流于形式。應(yīng)大力提倡企業(yè)的創(chuàng)新精神,提高科研成果的轉(zhuǎn)化率,使其盡快轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力,最終取得明顯的成本效益。
2、運(yùn)用作業(yè)成本法降低成本。作業(yè)成本法是以作業(yè)為核心,確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè),最終計(jì)算出相對準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本,作業(yè)管理從成本發(fā)生的根源上展開分析,區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè),建立最優(yōu)的動(dòng)態(tài)增值標(biāo)準(zhǔn),不斷改進(jìn)作業(yè)成本效益方式,從而達(dá)到持續(xù)降低成本的目標(biāo)。
3、提高全員意識(shí),建立基層成本核算制度。為了適應(yīng)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展,必須實(shí)行全方位、全過程、全員管理成本,使決策層和所有部門、單位都重視成本,人人關(guān)心成本,提高全員成本效益意識(shí)和素質(zhì)。使各級干部和各類專業(yè)技術(shù)人員增強(qiáng)成本意識(shí),正確處理好成本與技術(shù)、安全、質(zhì)量等之間的關(guān)系,建立區(qū)隊(duì)、班組、崗位的基層點(diǎn)的核算制度。企業(yè)的各項(xiàng)費(fèi)用都要在基層核算點(diǎn)的成本構(gòu)成上體現(xiàn)出來,確保企業(yè)利益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
4、實(shí)行預(yù)算控制制度,強(qiáng)化目標(biāo)成本管理。結(jié)合企業(yè)的利潤目標(biāo)和控虧目標(biāo),制定出所屬各單位合理、可行、科學(xué)的成本控制目標(biāo)和成本計(jì)劃。為調(diào)動(dòng)各單位降低成本的積極性,還可根據(jù)產(chǎn)量變化規(guī)律實(shí)行彈性目標(biāo)控制成本。也可以按照企業(yè)目標(biāo)成本來進(jìn)行制定,力求使預(yù)算在目標(biāo)成本控制的基礎(chǔ)上做到準(zhǔn)確無誤。
【關(guān)鍵詞】煤炭企業(yè);環(huán)境成本;環(huán)境成本核算;環(huán)境成本控制
一、企業(yè)環(huán)境成本的定義
人們在不同的領(lǐng)域、不同的背景下都廣泛使用著環(huán)境成本的概念,但由于沒有公認(rèn)的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對環(huán)境成本的定義、內(nèi)容和分類提供統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),因而到目前為止國內(nèi)外會(huì)計(jì)學(xué)界對環(huán)境成本的認(rèn)識(shí)存在著很多意見分歧。筆者認(rèn)為環(huán)境成本是指企業(yè)為了預(yù)防、恢復(fù)或補(bǔ)償因其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生或可能產(chǎn)生的環(huán)境影響而采取一系列措施的成本,以及因?yàn)楹馁M(fèi)自然資源或生態(tài)資源所發(fā)生的實(shí)際成本。
二、煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算與控制的必要性
(一)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求
可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略要求實(shí)行保護(hù)資源的基本國策,合理開發(fā)利用資源,最大限度地發(fā)揮資源的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益。當(dāng)代人在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí),不能以耗竭資源和環(huán)境污染的方式來取得。煤炭企業(yè)具有突出的行業(yè)特點(diǎn),加強(qiáng)煤炭環(huán)境成本的核算和控制有利于促進(jìn)企業(yè)關(guān)注環(huán)境問題,抑制企業(yè)短期行為,引導(dǎo)企業(yè)從長遠(yuǎn)利益出發(fā),加大環(huán)保投入;有利于企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任,把企業(yè)自身的發(fā)展和社會(huì)發(fā)展協(xié)調(diào)起來;有利于合理配置資源,降低社會(huì)成本,增強(qiáng)整個(gè)社會(huì)的發(fā)展?jié)摿?。而這些都是和可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)涵相符合的,同時(shí)也是可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略所要達(dá)到的目標(biāo)。
(二)煤炭企業(yè)環(huán)境成本的特征
1.環(huán)境成本在煤炭成本中的比例較高。煤炭的生產(chǎn)過程,既是煤炭產(chǎn)品的生產(chǎn)過程,又是生態(tài)環(huán)境破壞、資源枯竭的過程。煤炭企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中,既要支付產(chǎn)品生產(chǎn)本身的成本,又要支付環(huán)境破壞、資源枯竭方面的費(fèi)用。
2.煤炭企業(yè)環(huán)境支出比其他企業(yè)高。隨著煤炭生產(chǎn)的發(fā)展,煤炭資源越來越少、大范圍的地表塌陷、大量煤矸石的堆積,導(dǎo)致大量耕地被占用和破壞、大量廢水廢氣的排放,引起周邊耕地的劣化和空氣污染。因此煤炭企業(yè)因資源環(huán)境破壞而付出的代價(jià)和保護(hù)資源環(huán)境而支付的費(fèi)用與其他行業(yè)相比更高。
3.煤炭企業(yè)環(huán)境成本呈上升趨勢。隨著社會(huì)的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,在環(huán)境問題越來越突出的同時(shí),環(huán)境意識(shí)逐步強(qiáng)化,環(huán)境保護(hù)的法律、法規(guī)體系不斷完善,這必然導(dǎo)致煤炭企業(yè)環(huán)境保護(hù)的投入和支出的增加,致使企業(yè)環(huán)境成本構(gòu)成內(nèi)容和數(shù)額的逐步增加。另外,煤炭企業(yè)生產(chǎn)活整理動(dòng)特點(diǎn)決定了煤炭環(huán)境成本隨著開采年限的延長不斷上升,為實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展而發(fā)生的成本、投資和付出的代價(jià)越來越大。
三、煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算概述
(一)環(huán)境成本的確認(rèn)
煤炭企業(yè)環(huán)境成本的確認(rèn)條件有兩個(gè):一是導(dǎo)致環(huán)境成本的事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生;二是環(huán)境成本的金額能夠合理計(jì)量或者合理估計(jì)。
企業(yè)在確認(rèn)環(huán)境成本時(shí),要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),凡是當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生的環(huán)境成本支出或應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用,不論款項(xiàng)是否支出都應(yīng)作為當(dāng)期的環(huán)境成本;凡是不屬于本期的環(huán)境成本支出,即使是當(dāng)期已經(jīng)支付,也不應(yīng)該在本期進(jìn)行確認(rèn)。同時(shí),企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分資本化支出和費(fèi)用化支出的界限,凡環(huán)境支出的效益涉及幾個(gè)會(huì)計(jì)期間的,應(yīng)當(dāng)作為資本化支出;凡環(huán)境支出的效益僅涉及一個(gè)會(huì)計(jì)期間的,應(yīng)當(dāng)作為費(fèi)用化支出。
(二)環(huán)境成本的計(jì)量
環(huán)境成本的計(jì)量單位主要是貨幣形式,但是由于環(huán)境本身的特點(diǎn),又不能僅僅限于貨幣,可以輔之以實(shí)物、技術(shù)計(jì)量單位,如噸、立方米等物理量單位和污染濃度等化學(xué)量單位,從而使會(huì)計(jì)信息的使用者對于企業(yè)的財(cái)務(wù)情況得出一個(gè)清晰的印象。
(三)環(huán)境成本核算的科目設(shè)置
筆者認(rèn)為企業(yè)對環(huán)境成本的核算,應(yīng)該在不改變現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上,增加新的環(huán)境會(huì)計(jì)科目,以及在現(xiàn)有科目下設(shè)置新的明細(xì)科目,從而使得環(huán)境成本單獨(dú)而清晰地反映出來,又不影響原有的整體會(huì)計(jì)核算。例如:
1.設(shè)置專門的“環(huán)境成本”科目,主要用于核算企業(yè)預(yù)防、維護(hù)、治理環(huán)境發(fā)生的各項(xiàng)支出和因環(huán)境污染而負(fù)擔(dān)的損失。在此一級科目下設(shè)置“生產(chǎn)經(jīng)營內(nèi)成本”、“管理成本”、“研發(fā)成本”、“采購和銷售環(huán)節(jié)成本”、“其他成本”等二級明細(xì)科目,還可根據(jù)煤炭企業(yè)環(huán)境成本的特點(diǎn),設(shè)置“折舊費(fèi)”、“排污費(fèi)”、“綠化費(fèi)”、“地面塌陷補(bǔ)償費(fèi)”、“資源稅”、“環(huán)保教育費(fèi)”等三級明細(xì)科目。
2.在各類資產(chǎn)類和負(fù)債類科目明細(xì)下設(shè)置環(huán)境明細(xì)科目,主要用于輔助環(huán)境成本的核算:固定資產(chǎn)——環(huán)境資產(chǎn)、原材料——環(huán)境材料、無形資產(chǎn)——環(huán)境資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用——環(huán)境支出等。
四、煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制的原則及方法
企業(yè)環(huán)境成本核算不是終點(diǎn),它的最終目的是對環(huán)境成本進(jìn)行有效的管理和控制,從而使得企業(yè)的相關(guān)環(huán)境決策達(dá)到最優(yōu)。環(huán)境成本控制是指企業(yè)通過對環(huán)境成本核算所提供環(huán)境成本信息的基本分析,采用一定的方法,對環(huán)境成本形成過程中有關(guān)因素加以控制,達(dá)到相關(guān)環(huán)境法規(guī)的要求和可持續(xù)發(fā)展的需要,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)環(huán)境效益與經(jīng)濟(jì)效益最優(yōu)目的的過程。
(一)煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制應(yīng)遵循的原則
1.經(jīng)濟(jì)性原則。對煤炭企業(yè)而言,環(huán)境成本控制行為不僅要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo),同時(shí)還要實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)效益目標(biāo)。但是隨著環(huán)境法規(guī)的日益嚴(yán)格,企業(yè)的環(huán)境成本逐步上升。如果煤炭企業(yè)對環(huán)境污染缺乏預(yù)防機(jī)制,或者預(yù)防機(jī)制不夠嚴(yán)格,那么企業(yè)將面臨著巨大的環(huán)境治理成本。因此,煤炭企業(yè)在進(jìn)行環(huán)境保護(hù)時(shí),也應(yīng)該充分考慮環(huán)境保護(hù)成本投入的邊際收益,即每增加一單位的環(huán)境保護(hù)成本投入而減少的環(huán)境治理成本的成本量,尋找環(huán)境保護(hù)成本投入與環(huán)境治理成本之間的最佳結(jié)合點(diǎn)Q(如圖1所示)。
2.預(yù)防為主原則。根據(jù)1-10-100法則,如果環(huán)境問題在產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)流程階段解決,只需付出1份的代價(jià);如果在企業(yè)內(nèi)部解決(比如上升為內(nèi)部失敗成本),則需要付出10份的代價(jià);如果在企業(yè)外部解決(比如上升到外部失敗成本),這時(shí)企業(yè)將付出100份的代價(jià)。1-10-100告訴我們,企業(yè)要控制環(huán)境成本的支出,就必須從源頭開始控制,比如從產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)工藝的選擇、原材料的選擇等,盡可能將環(huán)境影響問題控制在污染產(chǎn)生之前,也就是預(yù)防控制的思想。
3.全面控制原則。環(huán)境成本主要是由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)對環(huán)境造成的影響所引起的,這種影響貫穿于企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營過程,包括從產(chǎn)品研究開發(fā)、材料采購、生產(chǎn)制造、銷售使用及回收處置等一系列過程。這就要求企業(yè)改變傳統(tǒng)的以“末端治理”為主導(dǎo)的環(huán)境成本控制方法,實(shí)施企業(yè)全過程的環(huán)境成本控制。
(二)綜合利用生命周期法和作業(yè)成本法進(jìn)行環(huán)境成本控制
2.預(yù)防為主原則。根據(jù)1-10-100法則,如果環(huán)境問題在產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)流程階段解決,只需付出1份的代價(jià);如果在企業(yè)內(nèi)部解決(比如上升為內(nèi)部失敗成本),則需要付出10份的代價(jià);如果在企業(yè)外部解決(比如上升到外部失敗成本),這時(shí)企業(yè)將付出100份的代價(jià)。1-10-100告訴我們,企業(yè)要控制環(huán)境成本的支出,就必須從源頭開始控制,比如從產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)工藝的選擇、原材料的選擇等,盡可能將環(huán)境影響問題控制在污染產(chǎn)生之前,也就是預(yù)防控制的思想。
3.全面控制原則。環(huán)境成本主要是由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)對環(huán)境造成的影響所引起的,這種影響貫穿于企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營過程,包括從產(chǎn)品研究開發(fā)、材料采購、生產(chǎn)制造、銷售使用及回收處置等一系列過程。這就要求企業(yè)改變傳統(tǒng)的以“末端治理”為主導(dǎo)的環(huán)境成本控制方法,實(shí)施企業(yè)全過程的環(huán)境成本控制。
1.基于生命周期的環(huán)境成本控制。生命周期指的是一個(gè)產(chǎn)品(過程或作業(yè))從“搖籃到墳?zāi)埂钡倪^程,包括原料的取得和加工,生產(chǎn)運(yùn)輸和銷售,使用、再使用和維護(hù),回收和分解,以及最后的處置。企業(yè)傳統(tǒng)成本控制的范圍僅限于制造成本,產(chǎn)品生命周期成本控制擴(kuò)大了企業(yè)傳統(tǒng)環(huán)境成本控制的范圍。
煤炭企業(yè)實(shí)施產(chǎn)品生命周期法控制環(huán)境成本主要步驟為:
第一步,將產(chǎn)品生命周期劃分為:設(shè)計(jì)階段、取得原料階段、生產(chǎn)加工階段、銷售階段、使用及廢棄階段;
第二步,進(jìn)行各個(gè)階段的成本計(jì)算;(每個(gè)階段可以劃分環(huán)境作業(yè),對各個(gè)環(huán)境作業(yè)進(jìn)行成本核算)
第三步,提出各個(gè)階段的環(huán)境成本控制方案,并比較分析各種方案對整個(gè)生命周期環(huán)境成本的影響,即各方案產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益及環(huán)境效益;
第四步,選擇環(huán)境成本控制最優(yōu)方案。
2.基于作業(yè)成本的環(huán)境成本控制。作業(yè)成本法下的環(huán)境成本控制主要是對生命周期各階段計(jì)入產(chǎn)品成本部分的環(huán)境成本的控制。
在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)領(lǐng)域里,環(huán)境成本通常是歸集在制造費(fèi)用中,并采用傳統(tǒng)的分配標(biāo)準(zhǔn),如直接人工、機(jī)器工時(shí)等將其分配到不同的產(chǎn)品或過程中去。由于成本的發(fā)生與費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)之間缺乏直中國整理接的因果關(guān)系,結(jié)果往往導(dǎo)致成本信息的扭曲。作業(yè)成本法(ABC)即基于作業(yè)的成本計(jì)算法,是指以作業(yè)為間接費(fèi)用歸集對象,通過資源動(dòng)因的確定、計(jì)量,歸集資源費(fèi)用到作業(yè)上,再通過作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)與計(jì)量,歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客上去的間接費(fèi)用分配方法。作業(yè)成本法為作業(yè)、經(jīng)營過程、產(chǎn)品、服務(wù)、客戶等提供了一個(gè)更精確的分配間接成本和輔助資源的方法。
作業(yè)成本法計(jì)算分配及控制環(huán)境成本的基本步驟:
(1)確認(rèn)和計(jì)量各類環(huán)境資源耗費(fèi);
(2)定義環(huán)境作業(yè),劃分環(huán)境作業(yè)中心;
(3)將歸集的環(huán)境資源或投入的其他環(huán)境成本分配到每一個(gè)環(huán)境作業(yè)中心的成本庫中;
(4)將各個(gè)環(huán)境作業(yè)中心的環(huán)境成本分配到產(chǎn)品;
(5)以各作業(yè)中心為單位,采用具體措施對環(huán)境成本進(jìn)行控制。例如,首先對各作業(yè)中心制定環(huán)境成本控制標(biāo)準(zhǔn);其次根據(jù)企業(yè)下達(dá)的環(huán)境成本控制標(biāo)準(zhǔn)制定定額標(biāo)準(zhǔn);最后,對各作業(yè)中心進(jìn)行業(yè)績考評。
五、煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算與控制現(xiàn)狀及存在的問題
(一)多采用傳統(tǒng)成本核算模式,沒有對環(huán)境事項(xiàng)進(jìn)行單獨(dú)核算
我國煤炭企業(yè)采用提取環(huán)境治理保證金、可持續(xù)發(fā)展基金、轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金等專項(xiàng)資金的方式用于環(huán)境保護(hù)及可持續(xù)發(fā)展,但由于各種因素的限制,還沒有對有關(guān)的環(huán)境事項(xiàng)進(jìn)行專門的會(huì)計(jì)核算,而是將環(huán)境事項(xiàng)所發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入原煤成本和管理費(fèi)用及營業(yè)外支出。這樣的核算方式雖然比較簡便,但是作為高污染行業(yè),環(huán)境成本對企業(yè)具有較大的影響,沒有單獨(dú)反映環(huán)境成本,首先,企業(yè)管理層不能對環(huán)境成本進(jìn)行全面了解和分析,因而不能準(zhǔn)確把握環(huán)境成本對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn),無法對環(huán)境成本進(jìn)行有效的優(yōu)化;其次,社會(huì)各監(jiān)管部門無法從財(cái)務(wù)上清晰地了解企業(yè)各期的環(huán)境保護(hù)和治理情況,且不能對企業(yè)的環(huán)境治理資金進(jìn)行有效的監(jiān)管。
(二)缺少專門的環(huán)境成本控制體系建設(shè)
環(huán)境成本控制的目標(biāo)是平衡環(huán)境對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和對環(huán)境效益的影響,然而我國大多數(shù)煤炭企業(yè)只是遵循環(huán)保法規(guī)和政府部門的要求,相應(yīng)進(jìn)行了污染減排、環(huán)境保護(hù)、生態(tài)建設(shè),在一定程度上實(shí)現(xiàn)了環(huán)境效益,卻沒有進(jìn)行單獨(dú)環(huán)境成本核算,更沒有建立系統(tǒng)的環(huán)境成本控制體系,不能有效控制環(huán)境成本。因此企業(yè)無法更好地實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益協(xié)調(diào)發(fā)展,這對可持續(xù)發(fā)展是不利的。
六、完善煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算與控制的對策建議
(一)健全法律法規(guī),制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度
在我國,要想成功推行環(huán)境會(huì)計(jì),必須制定環(huán)境會(huì)計(jì)法律法規(guī)。首先,應(yīng)完善《會(huì)計(jì)法》,將環(huán)境會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督,以及環(huán)境信息披露列入《會(huì)計(jì)法》,以法律形式確定它的地位和作用;其次,盡快制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,在準(zhǔn)則中明確規(guī)定環(huán)境會(huì)計(jì)要素,以及確認(rèn)、計(jì)量和披露問題,使環(huán)境會(huì)計(jì)核算操作規(guī)范化;再次,建立環(huán)境會(huì)計(jì)制度,使環(huán)境會(huì)計(jì)具有可操作性,便于會(huì)計(jì)人員掌握;另外,應(yīng)強(qiáng)化政府有關(guān)部門和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職能,對企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的合理性、合法性、全面性及真實(shí)性進(jìn)行審查與鑒定。
(二)建立統(tǒng)一的環(huán)境成本控制中心
煤炭企業(yè)大多規(guī)模龐大,組織機(jī)構(gòu)層次多,要想環(huán)境成本得到有效的控制,必須在企業(yè)內(nèi)部建立一個(gè)統(tǒng)一的環(huán)境成本控制中心,從全局出發(fā)考慮問題,協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各部門的關(guān)系,對環(huán)境成本作出科學(xué)的規(guī)劃;對各部門的環(huán)境行為進(jìn)行監(jiān)督,從整體上對環(huán)境成本實(shí)施控制;避免各部門各自為政的無效行為,促使各部門在顧全大局的基礎(chǔ)上降低本部門內(nèi)部的環(huán)境成本。
(三)選擇恰當(dāng)?shù)沫h(huán)境成本核算與控制方法
企業(yè)環(huán)境成本的發(fā)生貫穿于整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的始終,從開始的產(chǎn)品設(shè)計(jì)到最后的產(chǎn)品報(bào)廢回收,都有可能對環(huán)境產(chǎn)生影響。因此,企業(yè)環(huán)境成本核算與控制也應(yīng)該貫穿于整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營過程,從事前的規(guī)劃、事中的監(jiān)控到事后的處理,進(jìn)行全過程的管理與控制;由于煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和成本核算的特點(diǎn),即容易劃分作業(yè),建議環(huán)境成本核算與控制采用生命周期法和作業(yè)成本法相結(jié)合的方式,從而更有利于環(huán)境成本的準(zhǔn)確核算、全面控制。