時間：2024-04-08 14:47:20
導(dǎo)語：在金融企業(yè)稅收籌劃的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
文章摘要:稅收籌劃的廣泛意義在于由于國家尤許我國納稅人通過自前的稅收法律的各種規(guī)則來做稅收的策劃，在不違法和不違反相關(guān)條例的情況下可以采用這些手段進行合理的稅收籌劃行為。本文枕企業(yè)的籌資進行相關(guān)的研究，針對目前我國的稅收法律現(xiàn)狀，襯現(xiàn)代企業(yè)的籌資過程的稅收籌劃進行論述，以期望指導(dǎo)實踐。
稅收籌劃具有合法、合理、籌劃、專業(yè)等特點。稅收籌劃與偷漏稅和避稅不同，而是一種解決目前企業(yè)全局稅收的最優(yōu)化的方案;稅收籌劃是合法的納稅行為，是被國家和政府的稅收政策所鼓勵的;企業(yè)稅收籌的標(biāo)準(zhǔn)和方案應(yīng)該以企業(yè)價值為核心而展開，服務(wù)于企業(yè)財務(wù)管理的最終目標(biāo)。在企業(yè)的籌資行為中，不同的籌資行為和方案會對企業(yè)產(chǎn)生不同的影響，為企業(yè)帶來不同的稅收征繳的效果。企業(yè)籌資決策的主要目標(biāo)是利用籌資體系來滿足目前企業(yè)的資金需求，達到資金成本的最低。
一、企業(yè)權(quán)益籌資的稅收籌劃
首先，我們在對企業(yè)留存收益的籌資進行籌劃。在目前我國稅法的規(guī)定之中，除去機會成本的因素以外，企業(yè)留存收益的資金成本還是很低。但是在稅負角度上來講，企業(yè)留存收益是企業(yè)稅后的利潤的一部分，所以企業(yè)留存收益的稅收標(biāo)準(zhǔn)一般較高。面對這樣的問題，企業(yè)在留存收益過大的時候，資金成本將會很大，企業(yè)的節(jié)稅的手段和效果還不是那么科學(xué)和完整。
企業(yè)留存收益屬企業(yè)股東所有，我國稅收法律規(guī)定，企業(yè)稅收后利潤要提取相應(yīng)比例的公積金和公益金，其余利潤要通過股東大會的決議才能確定分配標(biāo)準(zhǔn)，其中股東分紅和股利需要繳納一定的個人所得稅。所以要從股東的角度出發(fā)，同時顧全企業(yè)的長遠發(fā)展，企業(yè)擴大生產(chǎn)規(guī)模需要資金的時刻要經(jīng)由股東大會的決定提取相應(yīng)的盈余公積金，這樣就滿足了企業(yè)資本的需要。如企業(yè)把留存收益再次投人資本市場后，等于把股東的資本進行再次的投資，這樣既滿足了企業(yè)權(quán)益籌資的需要，又提高了股東的收益率，這么做的結(jié)果是一舉兩得。
其次，我們對企業(yè)的股票的籌資進行籌劃。按照我國稅法的相關(guān)規(guī)定，股息的稅務(wù)征收工作是針對稅后利潤的。那么企業(yè)發(fā)行股票所支付的月無息就下能享受相應(yīng)的股息所得稅的收益，所以就加重了企業(yè)的稅負壓力，企業(yè)權(quán)益資本籌資的稅收籌劃空間就變得微乎其微了。但是根據(jù)稅法規(guī)定，外商企業(yè)允許在一定的期限內(nèi)分歧繳納出資，所以企業(yè)就可以利用這樣一個時間段來進行合理的稅收籌劃工作。具體操作程序是:企業(yè)分段注人注冊資本，在到位前股東按比例分享利潤。但資金不到位的話企業(yè)負債就會加大，企業(yè)相應(yīng)的利潤就會變小，同時企業(yè)的負債的利息計算到企業(yè)費用之中，扣除了相應(yīng)的賦稅。所以在股票籌資的過程中，我們要加強適度負債規(guī)模和比例的控制。
二、企業(yè)負債籌資的稅收籌劃
首先，企業(yè)間拆借籌資的稅收籌劃。企業(yè)為了籌資便利的需要在關(guān)聯(lián)為企業(yè)中產(chǎn)生借貸，在企業(yè)主要管理層要建立相應(yīng)的財務(wù)樞紐來控制和操作企業(yè)關(guān)聯(lián)方拆借業(yè)務(wù)。如此操作的好處是對企業(yè)內(nèi)部的資行優(yōu)化整合，對債務(wù)和資本進行合理分配。對外部企業(yè)的整體籌資有信用和風(fēng)險的保障，對內(nèi)的話可以調(diào)節(jié)企業(yè)的資金和債務(wù)。這樣一來財務(wù)服務(wù)功能的強化可以節(jié)省相應(yīng)的費用，同時則務(wù)樞紐給企業(yè)帶來的稅務(wù)效益和資金管理也不容小覷。具體操作是:在企業(yè)內(nèi)部拆借過程之中，差別稅率的體現(xiàn)極為明顯，這樣企業(yè)可以轉(zhuǎn)移稅負。同時進行免稅和緩稅的操作，以便集中企業(yè)資金加人到企業(yè)發(fā)展的項目之中，進行利潤轉(zhuǎn)移工作。其次，企業(yè)銀行借貸款的稅收籌劃。在當(dāng)今我國經(jīng)濟環(huán)境之下，銀行借貸款是企業(yè)籌集資金的有效途徑，企業(yè)通過技術(shù)改良和支柱產(chǎn)業(yè)規(guī)劃等工作可以向銀行的地方政府籌集相應(yīng)的預(yù)算經(jīng)費，但借貸款的規(guī)模要視企業(yè)抵押和信用評級來規(guī)定。在這樣的情況下，國家政策貸款和普通貸款的申請和利用就需要銀行借貸款的稅收籌劃工作來進行相應(yīng)的稅收籌劃工作。根據(jù)我國稅法規(guī)定，企業(yè)向金融機構(gòu)的借貸利息的支出按照實際產(chǎn)生額進行收稅，向非金融機構(gòu)的借貸款不高于金融機構(gòu)同類和同期的利率計算金融以內(nèi)的數(shù)額進行相應(yīng)的扣除，白藥之樣的情況下我們可以充分利用企業(yè)的財務(wù)功能，加快企業(yè)借貸規(guī)模，加強企業(yè)的稅收籌劃工作。同時，企業(yè)還可以與銀行協(xié)議利率和貸款期限等。這樣一來經(jīng)濟而決捷的本息了;!款的形式就可以加快企業(yè)銀行借貸款的稅收籌劃工作。
三、企業(yè)資本結(jié)構(gòu)選擇的稅收籌劃
企業(yè)稅收籌劃工作的開展應(yīng)該以所有者權(quán)益的提高作為標(biāo)準(zhǔn)，所以企業(yè)的資本稅后的資本結(jié)構(gòu)選擇將是企業(yè)稅收籌劃的楊和著眼點。在目前的法律條件下，企業(yè)稅收籌劃應(yīng)該確立企業(yè)相應(yīng)的負債規(guī)模和比例，同時進一步強化企業(yè)負債籌資的合理結(jié)構(gòu)。在企業(yè)實際的操作過程中，企業(yè)要根據(jù)各種不同的資本結(jié)構(gòu)情況在多種方案中選擇最優(yōu)的稅收籌劃工作，同時在利用企業(yè)負債進行稅收籌的過程中，我們要注意相關(guān)的國家規(guī)定，以規(guī)避相關(guān)的法律風(fēng)險。
首先，企業(yè)資本性的利息支出不應(yīng)在稅前扣除。企業(yè)資本性的利息支出是在企業(yè)建造和購置固定資產(chǎn)范圍內(nèi)而發(fā)生的借貸款行為利息，企業(yè)開辦期間的若干部分支出被包括在內(nèi)。我國稅法明確規(guī)定資本性利息支出不納人費用一次性從應(yīng)繳稅款中扣除。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；問題；對策；企業(yè)
中圖分類號：F810.42 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）09-0012-02
有效的稅收籌劃，可以利用稅收優(yōu)惠和稅收彈性來減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)，規(guī)避涉稅風(fēng)險，提高企業(yè)經(jīng)營效益。然而，由于企業(yè)認識上和管理的不足、人員素質(zhì)因素的制約，很多企業(yè)的稅收籌劃還未充分進行。為此，當(dāng)前企業(yè)迫切需要正確認識稅收籌劃的重要意義。
一、稅收籌劃對企業(yè)的重要意義
所謂稅收籌劃，是指納稅人或其人，在現(xiàn)行稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，根據(jù)現(xiàn)行的會計原則，在遵守稅法的前提下，行使納稅人的權(quán)利，利用稅法中的起征點、稅率、稅目、稅收優(yōu)惠政策等，通過對投資、籌資、理財、消費、經(jīng)營、財務(wù)核算等活動的事先籌劃和安排，進行旨在減輕稅負，優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)、節(jié)約稅收支付的活動。企業(yè)稅收籌劃，其目的是減輕稅收成本，從橫向、縱向、空間、時間上謀求企業(yè)經(jīng)濟效益和價值最大化。
企業(yè)之所以要進行稅收籌劃，其主要原因基于三個方面。一是隨著中國稅收制度的完善，中國稅種復(fù)雜、稅目繁多、稅負較高的問題日益突出；二是隨著經(jīng)濟的發(fā)展，市場競爭日益激烈，社會平均利潤率水平不斷下降，企業(yè)獲利的空間日益縮??；三是隨著稅收法制建設(shè)的發(fā)展，稅收征管水平日益提高，對涉稅案件的處罰力度不斷加大，企業(yè)的稅收風(fēng)險日益升高。因而，稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營管理中的意義越來越大。
首先，稅收籌劃對企業(yè)的籌資、投資、運營資金方面有重要影響。在籌資方面，稅法規(guī)定不同的籌資方式獲取的不同資金，其成本列支的方法不同，是在稅前列支，還是在稅后列支，企業(yè)的稅收負擔(dān)不同，因此需要認真籌劃；在投資方面，投資的地點、行業(yè)、方式不同，稅負也不同，企業(yè)也須認真籌劃；在運營資金方面，企業(yè)必須把握資金運轉(zhuǎn)的周期和周轉(zhuǎn)的效率，以保證納稅時有足夠的現(xiàn)金支付能力。其次，稅收籌劃對企業(yè)財務(wù)管理有重要影響。企業(yè)從籌資設(shè)立直至利益分配的整個運行鏈無不受到稅收法規(guī)的制約。在納稅觀念日益增強的今天，企業(yè)通過稅收籌劃過程，能夠有效地提高企業(yè)財務(wù)管理水平，促進精打細算，提高經(jīng)營理財能力和決策預(yù)測的準(zhǔn)確性，全面提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益。再次，稅收籌劃事關(guān)企業(yè)的聲譽和形象?！罢\信經(jīng)營”是企業(yè)的生命線，納稅誠信亦是誠信的內(nèi)容之一。稅收籌劃不當(dāng)可能會出現(xiàn)漏稅，一旦受到處罰，就會影響企業(yè)聲譽。相反得當(dāng)?shù)亩愂栈I劃，可以保證企業(yè)賬目清楚，納稅申報正確，繳稅及時足額，樹立企業(yè)的信用聲譽。最后，企業(yè)開展稅收籌劃，也是追求自身經(jīng)濟效益的必然需要。稅收負擔(dān)的高低直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營成果的大小。稅收所具有的無償性特征，決定了企業(yè)稅款的支付是資金的凈流出，運用稅收籌劃所節(jié)約的稅款支付是直接增加企業(yè)凈收益的有效途徑，與降低其他經(jīng)營成本具有同等重要的意義。此外，企業(yè)通過開展稅收籌劃，還可以熟悉和掌握與本企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的稅收法規(guī)，從而最大可能地減小稅收風(fēng)險。因而，稅收籌劃是企業(yè)價值創(chuàng)造的又一手段，加強稅收籌劃對企業(yè)實現(xiàn)效益最大化具有重要意義。
二、當(dāng)前企業(yè)稅收籌劃存在的若干問題
目前中國的稅收籌劃尚處在較低水平，普遍存在著對稅收籌劃的認識不足、不考慮稅收籌劃的成本收益、著眼點把握不到位等問題。
1.企業(yè)的認識和籌劃意識不足。第一，目前很多企業(yè)的高層人員和財務(wù)人員對稅收籌劃的定位沒有理性認知，感性認識較多，未弄明白稅收籌劃和偷稅之間的區(qū)別，容易將稅收籌劃與偷漏稅相互混淆，不懂得稅收籌劃符合國家稅法的立法意圖，是企業(yè)的一項正當(dāng)權(quán)利的道理。第二，許多企業(yè)的高層人員和財務(wù)人員對稅收籌劃價值創(chuàng)造意義認識不夠，很少能夠把稅收成本作為業(yè)務(wù)決策的要素來考慮。第三，是企業(yè)對稅收籌劃的空間認識不足，過多圍繞稅收優(yōu)惠政策和抵扣標(biāo)準(zhǔn)等做文章，縮小了稅收籌劃空間。
2.稅收籌劃的成本收益分析不夠。許多企業(yè)在稅收籌劃時，不做稅收籌劃的成本收益分析，只要能節(jié)稅的事就干，沒有考慮企業(yè)減少的稅額是否大于實施稅收籌劃方案所付出的代價。因而有的稅收籌劃的實施破壞了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營流程；有的稅收籌劃實施的避稅行為擾亂了正常的經(jīng)營管理秩序，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在機制紊亂，產(chǎn)生“抑制效應(yīng)”，造成得不償失。
3.稅收籌劃的事前預(yù)測與著力點的把握不當(dāng)。一是稅收籌劃重點把握不到位。不是什么稅種都可以籌劃，不是所有稅基內(nèi)容都可以籌劃，一些企業(yè)沒有對稅種作分析區(qū)分，沒有把怎樣使稅基最小，怎樣享受最低稅率作為籌劃的重點。二是一些企業(yè)在稅收籌劃時，對稅收籌劃的時機和環(huán)節(jié)把握不到位。通常是事前預(yù)測不夠，往往是在完成項目工作后才去籌劃怎么做賬能夠節(jié)稅，這種稅收籌劃，是被動的而非主動的籌劃。
三、改進中國企業(yè)稅收籌劃的策略
1.提高認識是搞好稅收籌劃的前提。企業(yè)財會和相關(guān)人員要提高認識，稅收籌劃不僅不是涉嫌偷稅的行為，而且是符合國家稅法的立法意圖的行為，是企業(yè)的一項正當(dāng)權(quán)利。企業(yè)的高層人員和財務(wù)人員應(yīng)正確認識稅收籌劃的價值和創(chuàng)造效益的意義，把稅收成本納入企業(yè)的經(jīng)營管理的戰(zhàn)略決策之中是搞好稅收籌劃的前提條件。
2.掌握相關(guān)知識是開展稅收籌劃的基礎(chǔ)。當(dāng)前，稅收征管日益細化，征管流程日益復(fù)雜化，金融工具、貿(mào)易方式和投資方式正在不斷創(chuàng)新，要求企業(yè)財務(wù)會計人員不僅要精通會計、稅法，還要精通金融、投資、貿(mào)易、物流等專業(yè)知識。而且稅收籌劃是一門交叉性、前瞻性學(xué)科。在進行稅收籌劃時，不僅要運用統(tǒng)計方法，而且要運用數(shù)學(xué)方法；不僅要運用稅收知識，而且要運用會計知識、管理知識、經(jīng)濟知識和其他方面的知識；不僅要搜集現(xiàn)實的、已經(jīng)發(fā)生的或正在發(fā)生的、與進行稅收籌劃有關(guān)的、確切的信息資料，還要搜集未來經(jīng)濟運行過程中可能發(fā)生的或?qū)⒁l(fā)生的、與進行稅收籌劃有關(guān)的、不確切的信息資料，只有這樣才能找到稅收籌劃的切入點，真正為企業(yè)節(jié)省稅收成本。一個成功的稅收籌劃，離不開稅收籌劃人員的豐富知識、信息的敏感觸覺。豐富的稅收、會計和管理知識，以及準(zhǔn)確、及時的內(nèi)外部各類信息是稅收籌劃的基礎(chǔ)。為此，財務(wù)人員要不斷豐富并強化自身財會、稅務(wù)、企管等知識；要主動了解宏觀形勢、外部市場、法律環(huán)境和自身經(jīng)營狀況，增強形勢和信息的敏感性。
3.遵循原則是稅收籌劃成功的保證。就企業(yè)而言，必須要熟悉各種稅收籌劃方法與技巧，使稅收籌劃規(guī)范化。把握稅收籌劃的原則具有戰(zhàn)略意義，籌劃的方法與技巧只是具體的“戰(zhàn)術(shù)問題”，戰(zhàn)術(shù)出錯，還有挽回余地，但是原則性的“戰(zhàn)略問題”出錯，則滿盤皆輸。因此，企業(yè)稅收籌劃無論采取什么樣的方法技巧，都必須把握好幾個關(guān)鍵性的原則：第一，合法性原則。稅制是國家以征稅方式取得財政收入的法律規(guī)范，法不可違，企業(yè)作為納稅人，應(yīng)當(dāng)履行納稅義務(wù)，因此稅收籌劃和實施，必須采用合法手段，不能違法。 第二，謹慎性原則。稅收籌劃，應(yīng)保持必要的謹慎，不能盲目進行策劃，如果得不到稅務(wù)機關(guān)的認可，不但白費力氣，還可能被稅務(wù)機關(guān)追究責(zé)任。 第三，時效性原則。稅收籌劃，受到稅收時間的約束，其策劃在一個時期是有效的，可能在另一個時期就是違法的。所以稅收籌劃的方案應(yīng)根據(jù)稅收制度的變化及時進行調(diào)整。第四，效益性原則。稅收籌劃應(yīng)處理好成本與收益之間的關(guān)系，要考慮企業(yè)減少交稅的收益是否大于實施稅收籌劃方案所付出的成本，不要得不償失，造成不必要的浪費。第五，規(guī)范性原則。稅收籌劃不僅僅是稅收方面的問題，還關(guān)聯(lián)其他領(lǐng)域的問題，應(yīng)遵循各領(lǐng)域、各行業(yè)、各地域的各種制度和規(guī)范。例如，在財務(wù)會計籌劃時要遵循“財務(wù)通則”、會計制度等的規(guī)范；在行業(yè)籌劃方面，應(yīng)遵循行業(yè)的規(guī)范制度；在地區(qū)籌劃方面，應(yīng)遵循地區(qū)的規(guī)定，要堅持用合法合規(guī)的方式和方法來進行稅收籌劃。
4.抓住重點是稅收籌劃的關(guān)鍵。在企業(yè)性質(zhì)定性和規(guī)模認定的情況下，如何享受最低的稅率，怎樣使稅基最小，是稅收籌劃思路的重點，不同稅種而籌劃重點有所不同。比如房產(chǎn)稅的籌劃思路重點在于稅基減少，籌劃重點在于可辨認和可識別的固定資產(chǎn)或各類代墊費用在同一經(jīng)濟事務(wù)中實現(xiàn)最大限度的分離，達到降低自有房產(chǎn)入賬價值或賬面租金收入。而實行超額累進稅率的個人所得稅籌劃思路的重點在于如何享受最低的稅率，籌劃要著眼于全年一次性獎金和日常工資福利的分配以及日常工資福利的攤薄攤勻，以便能夠享受到低檔稅率和低稅率政策。另外，稅收籌劃的重點不宜沉迷于優(yōu)惠政策和抵扣標(biāo)準(zhǔn)條款。以企業(yè)所得稅為例，新企業(yè)所得稅法將地區(qū)優(yōu)惠改成了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠，金融業(yè)則無利可圖。但新企業(yè)所得稅法更注重真實、合理的抵扣項，卻給大家?guī)硇碌亩愂栈I劃空間。新企業(yè)所得稅法下的稅收籌劃突破口就在于日常財務(wù)規(guī)范和點滴管理。諸如會議費、廣告費真實性的相關(guān)資料提供，入賬票據(jù)的合規(guī)性，稅務(wù)部門對財產(chǎn)損失和員工費用的合理認定等。
5.重視事先預(yù)測是稅收籌劃的要旨。稅收執(zhí)行和稅務(wù)檢查具有滯后性，它是依據(jù)企業(yè)一系列經(jīng)營行為的賬務(wù)記錄實施的。企業(yè)的任何經(jīng)營決策一旦形成經(jīng)營行為記錄在案，就不能隨意更改。這就需要企業(yè)在進行經(jīng)營決策時，事先對照相關(guān)稅收政策進行籌劃，以形成對企業(yè)有利的決策方案。因而稅收籌劃是一項應(yīng)當(dāng)全面考慮、周密安排和布置的工作。如果沒有事先籌劃好，經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生，應(yīng)稅收人已經(jīng)確定，納稅義務(wù)已經(jīng)形成，這時再試圖改變納稅義務(wù)、減輕稅收負擔(dān)就可能被認定為涉嫌逃稅。因而，進行稅收籌劃，必須在經(jīng)營業(yè)務(wù)未發(fā)生、收入未取得，納稅義務(wù)未形成之前，先做好籌劃安排。
6.加強部門協(xié)作是稅收籌劃成功的保障。部門協(xié)調(diào)有序的合作，是稅收籌劃成功的又一影響因素。任何經(jīng)營活動都離不開成本費用，任何部門都是費用的承載主體，而稅收籌劃不能離開費用活動而孤立運作。因此任何部門都是稅收籌劃的參與者，部門協(xié)作才能贏得稅收籌劃的成功。尤其是以所得稅籌劃為重心的行業(yè)，部門協(xié)作配合的需要更為迫切。財務(wù)部門要大力宣傳部門協(xié)作對稅收籌劃的必要性，還應(yīng)加強部門的協(xié)作制度和協(xié)作作業(yè)流程的建設(shè)，以保證開展稅收籌劃的部門協(xié)作。
參考文獻：
[1] 郭梅，賈旻.論企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中的稅務(wù)籌劃[J].財會通訊:理財版，2008，(4):108-109.
[2] 吳曉鵬.企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)用原則[J].合作經(jīng)濟與科技，2008，(6):115-116.
摘 要 在工業(yè)化、城鎮(zhèn)化深入發(fā)展、國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整的時代背景下，隨著金融機構(gòu)業(yè)務(wù)的發(fā)展和國家強農(nóng)惠農(nóng)力度的加大，農(nóng)村信用社對稅收籌劃提出了更高的要求。本文闡述農(nóng)村信用社稅收籌劃的意義，然后從所得稅稅收籌劃、營業(yè)稅稅收籌劃和個人所得稅三個方面，對信用社稅收籌劃進行深度剖析，重點強調(diào)逾期貸款、銀行無形資產(chǎn)和職工個人所得稅的籌劃技術(shù)。
關(guān)鍵詞 農(nóng)村信用社 稅收籌劃 所得稅 營業(yè)稅 個人所得稅
引言
農(nóng)村信用社是服務(wù)三農(nóng)的主要金融支持力量，進行稅收籌劃符合各方利益，不僅是合法正當(dāng)?shù)慕?jīng)營管理，也是含金量十足的經(jīng)營技術(shù)。信用社作為經(jīng)濟主體，當(dāng)然就要涉及納稅的問題，其中所得稅和營業(yè)稅占總稅額的90%以上。探討農(nóng)村信用社在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期的稅收籌劃，在稅法允許范圍內(nèi)進行稅收籌劃，使信用社稅收利益最大化、企業(yè)價值最大化，對信用社自身發(fā)展有利，對信用社職工有利，對提高信用社服務(wù)能力有利。因此，加強信用社稅收籌劃，是完全有必要的。
一、農(nóng)村信用社稅收籌劃的重要意義
稅收籌劃是納稅人根據(jù)現(xiàn)行稅法對經(jīng)營、投資、籌資、分配、結(jié)算等活動進行減輕稅負的謀劃和對策。稅收籌劃不是偷稅逃稅，而是在合法前提下，用合法手段對經(jīng)營理財?shù)然顒拥氖孪然I劃。依法納稅是企業(yè)基本的守法行為準(zhǔn)則，體現(xiàn)的是社會責(zé)任。稅務(wù)籌劃的目的就是在遵循稅法的基礎(chǔ)上減少稅負，這對農(nóng)信社而言，就是通過科學(xué)籌劃，使信用社稅收利益最大化、企業(yè)價值最大化。稅收籌劃是農(nóng)信社對所得稅、貸款待賬準(zhǔn)備金、工資獎金等的優(yōu)化管理。農(nóng)信社可以通過稅務(wù)收籌劃掌握各項稅收優(yōu)惠政策，進行相關(guān)稅收結(jié)構(gòu)調(diào)整。農(nóng)村信用社只有成功地做好稅收籌劃工作，在企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)造一個健康的稅務(wù)環(huán)境，各項業(yè)務(wù)才能持續(xù)穩(wěn)定健康地發(fā)展。同時，農(nóng)村信用社還可以將因稅收籌劃所產(chǎn)生的節(jié)稅資源直接再投資于農(nóng)村信用社自身的發(fā)展，從而進一步提高農(nóng)村信用社的資產(chǎn)質(zhì)量，促使農(nóng)村信用社能夠更好地為國家經(jīng)濟轉(zhuǎn)型服務(wù)、為社會公眾服務(wù)。
二、稅收籌劃在農(nóng)村信用社經(jīng)營中的應(yīng)用
2.1農(nóng)村信用社所得稅稅收籌劃
國家對企業(yè)所得稅優(yōu)惠主要體現(xiàn)減免稅和稅前抵扣進項稅額。減免稅是通過制定減免稅政策，對一些行業(yè)、產(chǎn)業(yè)、部門經(jīng)濟發(fā)展給予政策支持；稅前抵扣進項稅額是通過擴大扣除項目和提高扣除標(biāo)準(zhǔn)，為企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營給予稅務(wù)優(yōu)惠。農(nóng)信社企業(yè)所得稅的稅收籌劃，主要是圍繞爭取減免稅和加計扣除標(biāo)準(zhǔn)優(yōu)惠政策進行的。
2.1.1所得稅減免申報
信用社所得稅優(yōu)惠大多是指減免相應(yīng)稅負，國家稅務(wù)局在企業(yè)所得稅減免稅管理辦法中對相關(guān)減免進行了嚴(yán)格規(guī)定，對符合減免范疇的企業(yè)經(jīng)營項目，對減免的所得稅報批需要的材料、審批的權(quán)限、報批的時限、報批的方法程序等，都做出明確的規(guī)定。如果信用社沒有按照規(guī)定進行報批，當(dāng)然就不能享受所得稅減免的優(yōu)惠政策。
2.1.2無形資產(chǎn)的籌劃
新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。農(nóng)村信用社大量無形資產(chǎn)的存在給稅收籌劃提供較大的空間，正確選擇自創(chuàng)還是購入無形資產(chǎn)成為無形資產(chǎn)籌劃的關(guān)鍵，信用社在稅務(wù)上應(yīng)該正確處理無形資產(chǎn)的確認計量，才能充分享受到稅前加計扣除的稅收優(yōu)惠。同時由于信用社無形資產(chǎn)確認計價并不是在賬簿中記錄越多對企業(yè)越有利，因此對信用社自行研發(fā)的無形資產(chǎn)，要根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定將注冊費、律師費、人工工資等費用入賬，而對于購入的無形資產(chǎn)，如果能夠?qū)⑵渥鳛橘M用支出而不作為無形資產(chǎn)計入，對信用社更為有利。假如購入無形資產(chǎn)時又同時購入有形資產(chǎn)，相關(guān)費用的分攤就有一些彈性，采取什么樣的分攤策略對減免稅負有利，要作出正確判斷。
2.1.3 申報過程的籌劃
農(nóng)村信用社在申報稅務(wù)時，如果以單個信用社作為納稅主體和以縣市聯(lián)社統(tǒng)一法人作為納稅主體效果是完全不一樣的。經(jīng)營好的信用社是盈利的，經(jīng)營不好的當(dāng)然就會出現(xiàn)虧損現(xiàn)象，要是用盈利水平高的信用社的利潤沖抵其他虧損信用社虧空，就可以減少信用社所得稅稅額。農(nóng)村信用社在申報過程中進行分期預(yù)繳年終匯算清繳的納稅籌劃。由于受季節(jié)影響，農(nóng)村信用社也分為淡季和旺季，在列支費用時也會出現(xiàn)不平衡，采取分期預(yù)繳年終匯算清繳稅額，就可以避免突破稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)。因為國稅有相關(guān)規(guī)定，企業(yè)少繳納預(yù)繳的稅款不屬于偷稅行為。
2.2農(nóng)村信用社營業(yè)稅稅收籌劃
2.2.1逾期貸款稅收籌劃
按照國稅函（2002）960號文規(guī)定，企業(yè)向信用社借貸存在一個逾期的問題，如果企業(yè)發(fā)放貸款逾期在90天以內(nèi)，要核算利息收入，計入當(dāng)期的所得稅稅基，要是貸款逾期超過90天，就不計入利息收入，等待實際收到時再計收入。而且前面90天內(nèi)多繳納的營業(yè)稅要從后面申報營業(yè)稅時進行沖減。信用社一般會將相關(guān)貸款利息全部按照收付實現(xiàn)制核算，也就是存在一個延遲確認的問題，這樣可以少繳營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。由于存在未將逾期90天貸款利息收入計入收入總額缺陷，國稅函〔2007〕880號文件對企業(yè)所得稅做出了相應(yīng)修改，規(guī)定自2008年起逾期90天的貸款也要計入收入總額，如果信用社的信息系統(tǒng)未能及時更新貸款計息方法，則將有可能發(fā)生漏計利息收入而導(dǎo)致涉稅風(fēng)險。
2.2.1.1對貸款業(yè)務(wù)進程籌劃
貸款業(yè)務(wù)籌劃主要通過降低貸款利率的方式減少納稅金額，可農(nóng)村信用社又不能單純?yōu)闇p少營業(yè)稅而降低利率。因此，信用社就需要對信貸客戶進行信用等級評定，對那些經(jīng)營良好的優(yōu)質(zhì)客戶采取低利率政策。這不僅能夠減少營業(yè)稅稅基，還能夠通過客戶吸引更多高信譽客戶加盟，這對降低信用社經(jīng)營風(fēng)險有重要作用。
2.2.2農(nóng)戶小額貸款稅收籌劃
根據(jù)財稅〔2010〕4號規(guī)定，自2009年1月1日至2013年12月31日，對金融機構(gòu)5萬元以下（含5萬元）農(nóng)戶小額貸款的利息收入，免征營業(yè)稅；在計算應(yīng)納稅所得額時，按90%計入收入總額。信用社作為主要服務(wù)“三農(nóng)”與縣域經(jīng)濟的金融機構(gòu)必然擁有大量的農(nóng)戶小額貸款，而準(zhǔn)確對農(nóng)戶小額貸款分類、計價則是正確核算其利息收入、充分享受稅收優(yōu)惠的前提。信用社應(yīng)在做好正確核算農(nóng)戶小額貸款及其利息收入的同時，還須充分利用信用社營業(yè)網(wǎng)點量多面廣優(yōu)勢加大對農(nóng)戶小額貸款的營銷宣傳及投放力度，以擴大市場份額、分散信貸資金的投放風(fēng)險，實現(xiàn)開源節(jié)流、增強信用社核心競爭力目的。
2.3農(nóng)村信用社個人所得稅稅收籌劃
由于農(nóng)村信用社經(jīng)營良好，信用社職工工資水平普遍提升，已經(jīng)遠遠超過繳納個人所得稅標(biāo)準(zhǔn)，進行個人所得稅稅收籌劃當(dāng)然有現(xiàn)實意義。個人所得稅籌劃主要圍繞收入量的標(biāo)準(zhǔn)、支付的方式和均衡收入等方面進行。收入量不變，適當(dāng)降低名義收入，這樣可以降低稅率檔次。可以將工資發(fā)放量安排在允許稅前扣除額以下但適當(dāng)提高職工的福利水平，這就是降低名義收入。還可以采取推延或者提前的方式，將各月的收入拉平，這就是均衡籌劃法。
2.4均攤發(fā)放降低個稅
發(fā)放獎金是農(nóng)村信用社激勵職工的重要措施，相比工資收入，獎金需要交納個稅顯然要少很多，這也是信用社為什么采取獎金增加職工收入的原因。因為工資薪金交納所得稅是按照九級超額累進稅率，薪金越高，應(yīng)納稅所得額就越多，適用的稅率就越高。職工獎金分為月獎、季獎、年終獎，這幾種獎金發(fā)放形式的選擇很關(guān)鍵，對職工所交納個稅來說，差異是很大的。采用均攤發(fā)放的形式，可以有效降低個稅。
2.5合理確定預(yù)發(fā)金額
農(nóng)村信用社職工發(fā)放一般采用每月預(yù)發(fā)年終集中統(tǒng)籌的方式，每月預(yù)發(fā)數(shù)要根據(jù)適應(yīng)的稅率確定，原則上，每個月預(yù)發(fā)數(shù)要比全年對應(yīng)稅率低1-2個檔次。這樣也可以減少個稅繳納數(shù)額。當(dāng)然，這只是理論設(shè)計籌劃，在實際操作中，一些單位經(jīng)營情況有差異，職工績效不平衡，所得薪金自然就會存在一些差異，職工工資發(fā)放不均勻當(dāng)然就會造成稅率提升，如何解決這個問題，還需要當(dāng)事職工和單位進行相關(guān)協(xié)調(diào)解決。
2.6合理確定職工住房公積金金額
企業(yè)所得稅法及財稅〔2006〕10號文規(guī)定，單位為職工個人實際繳存的住房公積金，允許按照當(dāng)?shù)乜鄢龢?biāo)準(zhǔn)在企業(yè)應(yīng)納稅所得額和個人應(yīng)納稅所得額中扣除。信用社利用住房公積金進行稅收籌劃的思路是在不增加單位及個人支出的情況下，通過調(diào)整職工工資水平和住房公積金的比例，提高住房公積金提取比例的同時，降低職工工資標(biāo)準(zhǔn)，節(jié)約企業(yè)所得稅和個人所得稅，達到職工實際工資收入不降反增、企業(yè)所得稅負擔(dān)降低的目的。
三、結(jié)語
農(nóng)村信用社稅收籌劃是信用社經(jīng)營管理的重要內(nèi)容，通過科學(xué)籌劃，不但能夠有效規(guī)避涉稅風(fēng)險，還為信用社贏得稅收實惠，從而全面提升信用社經(jīng)營管理水平，為信用社發(fā)展增添動力。良好的稅收籌劃，體現(xiàn)的是科學(xué)的財務(wù)管理，開展相關(guān)研究也是非常有必要的。
參考文獻：
[1]王花榮.農(nóng)村信用社稅收籌劃淺析.財政監(jiān)督.2009（24）.
[2]劉宏.經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期對農(nóng)村信用社經(jīng)營發(fā)展的若干思考.時代金融.2012（03）.
【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅；稅務(wù)；籌劃
一、前言
稅收籌劃是在國家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動進行的前期籌劃，盡可能地減輕稅收負擔(dān)，以期達到整體稅后利潤最大化。企業(yè)所得稅是企業(yè)繳納的最重要的稅種之一，因其稅負重、稅負彈性大、籌劃空間大，而成為企業(yè)開展稅收籌劃的重點。企業(yè)所得稅稅收籌劃關(guān)鍵在于盡可能的利用稅收優(yōu)惠政策降低應(yīng)納稅所得額，盡可能的擴大政策給予扣除項目的數(shù)額。從而達到降低企業(yè)所得稅、提高企業(yè)盈利水平的目的。
二、企業(yè)所得說稅收籌劃應(yīng)遵循的原則
（1）稅收籌劃應(yīng)當(dāng)遵循守法及自我保護原則。收稅是國家以法律形式規(guī)定的納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，依法經(jīng)營、守法是企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循的第一原則，它包括合法及不違法兩方面的內(nèi)容，即稅收籌劃不能違反相關(guān)法律法規(guī)，以避稅為名進行偷稅漏稅行為不屬于收稅籌劃范疇。（2）企業(yè)所得稅籌劃要遵循成本效益原則。稅收籌劃涉及到企業(yè)從籌資融資、投資生產(chǎn)、銷售服務(wù)等各個過程，它是企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容，應(yīng)該服從財務(wù)管理的目標(biāo)，盡可能的將成本降低。企業(yè)所得稅的籌劃一定要以企業(yè)價值最大為根本。（3）所得稅籌劃應(yīng)遵循風(fēng)險收益均衡原則。稅收籌劃從本質(zhì)上來說也是一種風(fēng)險籌劃。風(fēng)險是潛在的，由于國家政策的變動、市場經(jīng)濟波動、企業(yè)經(jīng)營不確定因素等內(nèi)外部的風(fēng)險都可能給稅收籌劃整體目標(biāo)帶來影響。因此企業(yè)在稅收籌劃中必須遵循風(fēng)險與收益均衡原則，采取靈活措施、趨利避害、選優(yōu)棄劣，將風(fēng)險分散，從而化解風(fēng)險。（4）收稅籌劃應(yīng)遵循時效性原則。企業(yè)稅收籌劃是根據(jù)國家法律政策靈活變動的，它是在既定的經(jīng)營范圍和方式下進行，針對性和特定性強，隨著時間推移，國家政策環(huán)境和社會經(jīng)濟環(huán)境等都會發(fā)生變化，因此企業(yè)必須把握好時間，根據(jù)國家稅收政策導(dǎo)向、靈活的調(diào)整或者重新制定稅收籌劃方案，充分利用資金的時間價值來優(yōu)選方案，以確保企業(yè)穩(wěn)定持久性稅收籌劃中獲取收益。
三、企業(yè)所得稅籌劃的具體應(yīng)用分析
（1）企業(yè)在籌資環(huán)節(jié)所得稅籌劃。企業(yè)采用各種渠道進行籌集資金，都需要一定的資金成本，這就需要安排資本結(jié)構(gòu)，如何使企業(yè)的資金成本達到最低，也可以從稅收籌劃這方面來優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)。企業(yè)對資本結(jié)構(gòu)的選擇主要是考慮債務(wù)資本與權(quán)益資本的比例。2008年1月1日開始實施的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十七條規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。第三十八條規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。即債務(wù)資本雖仍需要還本付息，但籌資資金的各種費用及利息可在所得稅之前扣除，而權(quán)益資本在稅前不能扣除利息，只可扣除利息之外的其他籌資費用。新的企業(yè)所得稅法第十條第一款規(guī)定：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。債務(wù)資本的成本相對于權(quán)益資本來說，成本較低，但是風(fēng)險大，因其到期一定要還本，而且又固定利息支出。而權(quán)益資本籌資的主要成本是股息，其可以隨企業(yè)情況而靈活變動。企業(yè)選擇資本結(jié)構(gòu)時應(yīng)充分對風(fēng)險與收益進行衡量。通常情況下，如果企業(yè)現(xiàn)金流量趨穩(wěn)定，債務(wù)利息率低于投資收益，且企業(yè)的資產(chǎn)負債率在合理范圍內(nèi)，即可采用債務(wù)籌資，利用財務(wù)杠桿來調(diào)節(jié)收益，從而減少企業(yè)應(yīng)納所得稅稅額。（2）企業(yè)運營過程中所得稅籌劃分析。這主要包括存貨計價和固定資產(chǎn)折舊所得稅籌劃。存貨包括各種原材料、燃料、協(xié)作件、包裝物、自制版成本以及產(chǎn)成本等，它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中因消耗或者銷售而持有的各類形式的資產(chǎn)?，F(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定，購人存貨應(yīng)按照買價加運輸費、裝卸費、保險費、途中合理損耗、入庫前的加工、整理和挑選費用，以及繳納的稅金（不含增值稅）等計價；我國現(xiàn)行稅制規(guī)定，納稅人各項存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實際成本價的計算方法，可以在先進先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法等方法中任選一種。一經(jīng)選用的計價方法不得隨意更改，如需更改，應(yīng)在下一納稅年度前向主管稅務(wù)機關(guān)申請批準(zhǔn)，否則，這將對應(yīng)稅所得產(chǎn)生影響，稅務(wù)機關(guān)對此有權(quán)進行調(diào)整。企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品成本、利潤及所得稅額都與存貨成本有很大聯(lián)系，因此企業(yè)應(yīng)該選擇恰當(dāng)?shù)拇尕浻媰r方法，為企業(yè)生產(chǎn)運營過程中提供優(yōu)良的所得稅籌劃策略。另外固定資產(chǎn)折舊也是成本的一個組成部分，它是在繳納所得稅之前準(zhǔn)予扣除的項目，固定資產(chǎn)這就涉及到折舊方法選擇、折舊年限估計及凈殘值確定這三方面內(nèi)容。企業(yè)采用不同的折舊方法計算出來的折舊額是不一樣的，從而分攤到每一期生產(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也就不同。但國家不同的稅制條件對企業(yè)的折舊計算產(chǎn)生不同影響，在累進稅制下，選取何種折舊方式對企業(yè)有利影響比較大，企業(yè)需經(jīng)過分析權(quán)衡后才可做出選擇。（3）企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策進行所得稅籌劃分析。為促進經(jīng)濟發(fā)展，不同地區(qū)和不同行業(yè)均可享受不同的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)開展稅收籌劃的一個重要選擇就是投資不同地區(qū)與行業(yè)，從而利用稅收優(yōu)惠政策來降低所得稅成本。目前，企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策采取以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔，同時兼顧社會進步的稅收優(yōu)惠政策，而區(qū)域稅收除西部大開發(fā)保留稅收優(yōu)惠政策外，其他地方均已取消。國家實行產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的目的主要是鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，促進農(nóng)業(yè)發(fā)展和技術(shù)進步，以及節(jié)能和環(huán)境保護等。因此企業(yè)可以利用低稅率及減低收入和產(chǎn)業(yè)投資等稅收優(yōu)惠政策。低稅率及減計收入優(yōu)惠政策主要包括:對符合條件的小型微利企業(yè)實行20％的優(yōu)惠稅率;資源綜合利用企業(yè)的收入總額減計10％。稅法對小型微利企業(yè)在應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額等方面進行了界定。低稅率稅收優(yōu)惠政策可為企業(yè)降低稅率、簡化納稅環(huán)節(jié)和優(yōu)化稅負環(huán)境等。企業(yè)可以通過設(shè)置子公司的方法，將企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)適當(dāng)?shù)募衅饋?，這樣即可達到節(jié)稅目的。產(chǎn)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠主要包括對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15％稅率征收所得稅；對農(nóng)林牧漁業(yè)給予免稅；對國家重點扶持基礎(chǔ)設(shè)施投資享受三免三減半稅收優(yōu)惠；對環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資額的10％從企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免。企業(yè)根據(jù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策可以適時調(diào)整企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，將投資重點放在國家重點扶持的基礎(chǔ)設(shè)施、農(nóng)林牧副漁和高新技術(shù)等各種項目中，從而減少稅收項目支出，提高企業(yè)盈利水平。（4）企業(yè)組織方式選擇中的所得稅稅收的籌劃。稅收籌劃投資創(chuàng)辦企業(yè)有獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司和股份有限公司多種組織形式可供選擇。如果人手較少，規(guī)模不大，應(yīng)選擇獨資企業(yè)。因為對這類組織形式的企業(yè)，核算要求不高，稅款一般定期定額征收，實際稅負較低。如果規(guī)模不很大，但投資人數(shù)較多，則宜選擇合伙方式。因為合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)一樣只按個體工商戶工薪所得征個人所得稅，不征企業(yè)所得稅，稅負較輕，也不存在所得稅的重復(fù)征稅問題，同時因為合伙企業(yè)是先分后稅的征稅方式，如果投資人員多，可降低適用的稅率，從而獲得節(jié)稅效益。如果公司規(guī)模大，可采用股份有限公司或者有限責(zé)任公司，公司制企業(yè)享有五年補虧優(yōu)惠政策，公司內(nèi)部又可以設(shè)立子公司或者分公司，子公司作為獨立法人，也可享有免稅期等多種優(yōu)惠政策，分公司雖然不是獨立法人，沒有稅收優(yōu)惠政策，但其在經(jīng)營過程中發(fā)生的虧損可并入總公司損益，從而少繳一部分所得稅。
參 考 文 獻
[1]劉軍徽．淺談企業(yè)所得稅稅收籌劃研究[J]．財政稅收．2010（3）
[2]郭秀萍．企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃探析[J]．現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)．2009（23）
[3]劉潤萍．企業(yè)所得稅稅收籌劃探析[J]．山西經(jīng)濟管理干部學(xué)院學(xué)報．2009（3）
【關(guān)鍵詞】 企業(yè);稅收籌劃;應(yīng)用;思考
稅收籌劃是在依法納稅的基礎(chǔ)上,納稅義務(wù)人在稅法允許的范圍內(nèi),從多種納稅方案中進行科學(xué)合理的規(guī)劃和選擇,利用稅法對自己有利的優(yōu)惠政策,選出合適的納稅方案,從而使稅負延緩或減輕的一種行為。稅收籌劃在發(fā)達國家非常廣泛,已經(jīng)成為企業(yè),尤其是跨國公司擬訂企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的一個組成部分。在我國,稅收籌劃開展較晚,發(fā)展較為遲緩,稅務(wù)工作主要滿足企業(yè)的稅務(wù)核算、報稅等日常工作。就電網(wǎng)企業(yè)而言,目前企業(yè)的稅務(wù)支出遠遠高于企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額,隨著我國市場經(jīng)濟的不斷完善,稅收籌劃工作將越來越受到重視。
2008年,國稅總局為了促進企業(yè)的發(fā)展,進行了一系列的財稅體制改革,出臺了新的增值稅條例、營業(yè)稅條例、企業(yè)所得稅法等一系列稅收政策。因此,企業(yè)應(yīng)在依法誠信納稅的基礎(chǔ)上,充分利用好國家給予的各種稅收優(yōu)惠政策,現(xiàn)就有關(guān)企業(yè)稅收籌劃的幾點思考(著重企業(yè)所得稅)探討如下:
一、正確認識稅收籌劃工作
1.正確認識稅收籌劃的重要性
稅收籌劃是圍繞企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo),在既定的稅收制度這一法律框架內(nèi),從企業(yè)的經(jīng)營活動、籌資、投資、收益分配等環(huán)節(jié)入手,對各項納稅事宜進行科學(xué)合理籌劃,制定出多種可行的納稅方案并擇優(yōu)選用,以減輕企業(yè)稅收負擔(dān),增加稅后利潤或增加企業(yè)現(xiàn)金凈流量的一種理財活動。合法的稅收籌劃,可達到企業(yè)總體收益最大的目的。
2.稅收籌劃區(qū)別于偷稅漏稅
稅收籌劃是合法的,是法律所允許的企業(yè)正常的一種理財手段,其與偷稅漏稅有著本質(zhì)的區(qū)別。偷稅漏稅是納稅人采取偽造、變造、隱匿,擅自銷毀賬簿和記賬憑證,在賬簿上多列支出或不列、少列收入或者進行虛構(gòu)的納稅申報手段,不繳或少繳應(yīng)納稅款的行為,是法律所不允許的非法行為。
二、合理籌劃企業(yè)各活動環(huán)節(jié)的稅收工作
企業(yè)的理財活動、稅務(wù)活動貫穿于企業(yè)的整個成長過程中,涵蓋了企業(yè)經(jīng)營活動、籌資活動、投資活動、收益分配等各活動領(lǐng)域,因此稅收的籌劃過程應(yīng)貫穿于企業(yè)的整個運作過程。包括企業(yè)的成立過程、生產(chǎn)經(jīng)營過程、收益的分配過程等。
1.公司組建的稅收籌劃
在公司組建即初始成立之時,應(yīng)對投資公司的組織形式、投資地點、投資行業(yè)等進行合理的選擇,以期達到享受稅收優(yōu)惠政策、降低稅負、提高企業(yè)的投資回報的目的。
(1)投資組織形式的籌劃
子分公司的選擇,在納稅劃定上就有很大差異。由于分公司不是一個獨立法人,它實現(xiàn)的盈虧要同總公司合并計算納稅,而子公司是一個獨立法人,母、子公司應(yīng)分別納稅,而且子公司只有在稅后利潤中才會按股東占據(jù)的股份進行股利分配。一般來說,要是組建的公司一開始就能盈余,設(shè)立子公司就更為有利。在子公司盈余的情況下,可享受到當(dāng)?shù)卣峁┑姆N種稅收優(yōu)惠和其他優(yōu)惠。如果組建的公司在成立初期發(fā)生虧損,那么組建分公司就更為有利,可減輕總公司的稅收負擔(dān)。
(2)投資地域的選擇
由于地域發(fā)展的不平衡,國家稅法對投資者在差異的地域進行投資時,也給予了差異的稅收優(yōu)惠,如在我國科技開發(fā)區(qū)、沿海開放城市、西部地域等稅收政策比較優(yōu)惠。對同一地域不同地區(qū)也給予了差異的稅收優(yōu)惠,如經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)地區(qū)注冊。因此,投資者要對投資地進行選擇,以減輕稅收負擔(dān)。
(3)投資行業(yè)的選擇
在我國,稅法對差異的行業(yè)給予差異的稅收優(yōu)惠,企業(yè)在進行投資時,要對投資行業(yè)進行必要的選擇。
(4) 企業(yè)并購的選擇
各個國家、各個地域、各個行業(yè)之間均存在著稅收差異,企業(yè)在進行購并時,對購并和被購單位可進行跨國、跨地區(qū)、和跨行業(yè)的并購選擇。
2.生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃
企業(yè)的經(jīng)營活動是企業(yè)最重要也是企業(yè)經(jīng)歷時間最長的活動,企業(yè)可通過財務(wù)核算方式、計價方式、財務(wù)管理方式等進行稅收籌劃,通過縮小稅基、運用較低的稅率、合理歸屬納稅所得額、稅收交納期間和加強發(fā)票管理等進行稅收籌劃,從而起到減稅的作用。
(1)應(yīng)稅收入的納稅籌劃
納稅人如果能夠推遲或減少應(yīng)納稅所得的實現(xiàn),則可以使本期應(yīng)納稅所得減少,從而推遲或減少所得稅的繳納。
a.會計上確認收入、稅務(wù)上不確認收入的調(diào)減項目。會計按照會計準(zhǔn)則中的權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入而稅務(wù)按照業(yè)務(wù)的真實發(fā)生予以確認,如公允價值變動凈收益,新準(zhǔn)則規(guī)定交易性金融資產(chǎn)、負債和衍生金融工具等各類金融資產(chǎn)期末要求以公允價值進行后續(xù)計量,公允價值變動形成的利得應(yīng)計入當(dāng)期收入。而計稅時,不確認應(yīng)稅收入,應(yīng)按當(dāng)期計入損益的金融工具的公允價值變動凈收益調(diào)減應(yīng)稅所得。如權(quán)益法下的投資收益,會計準(zhǔn)則規(guī)定,采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時,被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤,投資企業(yè)應(yīng)按投資份額確認投資收益。但稅法規(guī)定不確認應(yīng)稅收入,只有在被投資單位實際分利時才確認投資收益。再如股權(quán)投資貸差等。因此企業(yè)應(yīng)對此類在會計上確認了收入在稅務(wù)上不確認收入的項目,在計算應(yīng)納稅收入時予以調(diào)減。
b.減免稅收入、加計扣除和減計收入項目。在會計上作為收入處理的項目,在稅法上按照稅收法規(guī)對有關(guān)收入予以減免稅或加計扣除或減計收入處理。如國債利息收入,企業(yè)持有的財政部發(fā)行國債等取得的利息收入,免交企業(yè)所得稅,作為減免稅收入處理;對技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入,一個納稅年度內(nèi)居民企業(yè)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得在一定額度內(nèi)可免征或減半征收企業(yè)所得稅;如企業(yè)開發(fā)的新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,可加計扣除等,因此企業(yè)計算應(yīng)稅所得額時,對減免稅收入、加計扣除和減計收入項目應(yīng)予以調(diào)減。
(2)準(zhǔn)予扣除成本項目的納稅籌劃
a.計價方式的選擇。如存貨計價方式,按照會計準(zhǔn)則和稅法的規(guī)定,存貨的發(fā)出有先進先出法、加權(quán)平均法(移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法)、個別計價法等。在進行稅收籌劃時,可以對存貨的計價進行選擇,以達到節(jié)稅或緩繳稅款的目的。一般來說,在物價下降時期,應(yīng)采用先進先出法,期末成本最接近實際,其價值較低,銷售成本較高,從而應(yīng)納稅所得額也低,起到了緩繳稅的作用;如物價出現(xiàn)上下波動較大,則適宜加權(quán)平均法,對實現(xiàn)的利潤、稅收起到了平衡的作用,避免大起大落。
b.折舊方法的選擇。按照會計準(zhǔn)則和稅法的規(guī)定,允許企業(yè)計提折舊的方法有平均年限法、加速折舊法(年限總和法、雙倍余額遞減法),企業(yè)可以對固定資產(chǎn)的折舊方法進行選擇,以達到節(jié)稅或緩繳稅款的目的。一般情況下,企業(yè)采用加速折舊方法,初期企業(yè)生產(chǎn)折舊成本較高,降低了應(yīng)納稅所得額,起到了緩繳稅的作用。采用平均年限法,每年均衡地計提折舊,均衡地計提應(yīng)納稅所得額。
按照規(guī)定,企業(yè)一旦選定存貨計價和固定資產(chǎn)折舊方法,一般不得隨意變更,這要求企業(yè)選擇時,要謹慎處理,長短期利益兼顧。
c. 加強發(fā)票的管理。如企業(yè)的對外捐贈、增值稅進項稅的抵扣等都是憑發(fā)票進行抵稅的,企業(yè)的對外捐贈等盡量要求開具符合要求的捐贈發(fā)票,尤其是2009年開始實行的增值稅轉(zhuǎn)型,除非生產(chǎn)性購置等少量增值稅發(fā)票不可抵扣外,企業(yè)資本性購置固定資產(chǎn)的進項稅發(fā)票均可抵扣,因此企業(yè)因加強發(fā)票管理,對付出的資金,盡量要求其開具增值稅發(fā)票,以減低稅負。
(3)納稅調(diào)減項目的稅收籌劃
為鼓勵企業(yè)的發(fā)展,國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目,給予企業(yè)所得稅等優(yōu)惠政策,如從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資所得、從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目所得、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得,可享受“三免三減半”的所得稅稅收優(yōu)惠,技術(shù)開發(fā)費項目可享受50%的加計扣除政策。因此,企業(yè)要結(jié)合實際業(yè)務(wù)的發(fā)生,充分利用、落實好各種稅收優(yōu)惠政策,爭取在計算應(yīng)納稅所得額時更多予以稅前扣除。
3.股利分配的籌劃
企業(yè)實現(xiàn)的利潤,通過股利分配的形式回報股東,目前企業(yè)的稅后利潤可以當(dāng)前分配也可在以后分配,可以現(xiàn)金股利也可以進行股票股利。但本期現(xiàn)金股利股東收到需交納個人所得稅,如企業(yè)一方面發(fā)放現(xiàn)金股利;另一方面為擴大資本再向股東進行融資,就會有一定的影響,應(yīng)選擇股票股利。
三、稅收籌劃中應(yīng)注意的事項
1.稅收籌劃應(yīng)在合法的前提下進行
企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)在合法的前提下進行,稅收籌劃方案不能違背稅收法規(guī)、制度。
2.加強稅收理論知識的研究
財務(wù)人員應(yīng)加強稅收知識的學(xué)習(xí),深入對企業(yè)業(yè)務(wù)知識的了解,只有充分地將業(yè)務(wù)知識與稅收知識相結(jié)合,才能做好企業(yè)的稅收籌劃工作。
3.盡量配備專職的稅收籌劃人員
稅收籌劃涉及稅收、會計、財務(wù)、企業(yè)管理、經(jīng)營管理、經(jīng)濟法律等多方面的知識,專業(yè)性相當(dāng)強,需要專業(yè)技能較高的人來操作。因此,對于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的納稅籌劃業(yè)務(wù),最好配備專職的稅收籌劃人員,確保降低稅收籌劃的風(fēng)險。
總之,稅收籌劃是一個企業(yè)走向成熟、理性的標(biāo)志,是一個企業(yè)納稅意識不斷增強的體現(xiàn)。它是企業(yè)的一種長久舉動和事前籌劃活動,需要具有長遠的戰(zhàn)略眼光,要著眼于總體的管理決策之上,還要與企業(yè)長期戰(zhàn)略結(jié)合起來,選擇能使企業(yè)總體收益最大、最優(yōu)的方案。只有這樣,才能真正做到“節(jié)稅增收”。
【參考文獻】
關(guān)鍵詞：跨國公司稅收籌劃
國際稅收是指對兩個或兩個以上國家之間發(fā)生的跨境交易行為進行征稅的一系列稅收規(guī)則。國際稅收的籌劃需要擁有豐富的國際稅收原理知識，從而找到一條不僅減少納稅而又不損害商業(yè)活動和資金流的途徑。
跨國公司國際稅收籌劃的相關(guān)問題
（一）稅收籌劃的內(nèi)涵
西方國家對稅收籌劃的研究起源于1935年的“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案。在該案例中，湯姆林爵士做出了有關(guān)稅收籌劃的聲明“任何一個人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益，不能強迫他多繳稅”。這種觀點得到了英國及法律界的廣泛認同。此后，荷蘭國際財政文獻局（IBFD）編撰了《國際稅收辭匯》一書，書中對稅收籌劃下了更加精準(zhǔn)的定義：“稅收籌劃是指通過納稅人經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收”。
（二）跨國公司國際稅收籌劃的特征
跨國公司指的是集團的公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)體系，包括總持股公司和分布在與母公司非同一稅收管轄區(qū)內(nèi)的其他國家中的子公司、分公司、代表處等。跨國公司的國際稅收籌劃除了具備一般稅收籌劃（國內(nèi)稅收籌劃）的特點以外，還有以下兩個不同于國內(nèi)稅收籌劃的特性：
跨國公司的國際稅收籌劃活動具有國際性。所謂國際性指的是跨國經(jīng)營稅收籌劃是在國際范圍內(nèi)開展的，涉及各國稅收法規(guī)以及國際稅收協(xié)定；跨國公司的國際稅收活動具有復(fù)雜性。復(fù)雜性是指相對于一般的稅收籌劃活動，國際稅收籌劃面臨的是多變的國際政治經(jīng)濟稅收環(huán)境，規(guī)劃的是跨國投資經(jīng)營等活動，其復(fù)雜程度及不可預(yù)見性要遠超過一般稅收籌劃活動。
（三）跨國公司國際稅收籌劃的原則
1.合法性原則：跨國公司的國際稅收籌劃活動必須嚴(yán)格遵循各國法律以及國際稅收協(xié)定，不能觸犯、違反相關(guān)國家的法律法規(guī)以及國際稅收條文。
2.經(jīng)濟性原則：跨國公司稅收籌劃活動既要能夠減輕單獨子公司及海外分支機構(gòu)的稅收負擔(dān)，又不因取得稅收利益而影響全球經(jīng)營戰(zhàn)略的實施，犧牲其整體利益。
3.計劃性原則：該原則要求跨國公司總部對其國際稅收籌劃活動做出細致統(tǒng)一的安排，并適時進行檢查和調(diào)整，以免與有關(guān)國家變更后的稅法和國際稅收協(xié)定相抵觸或不符合經(jīng)濟原則。
公司組織形式選擇在跨國公司國際稅收籌劃中的應(yīng)用
公司組織形式的選擇是跨國公司國際稅收籌劃的基本方法之一，通過合理的公司組織形式選擇，可以有效的降低跨國企業(yè)的國際稅負。
（一）跨國分公司或子公司
跨國公司進行海外投資拓展市場時，首先遇到的問題便是公司組織形式的選擇。一般的，跨國公司的海外分支機構(gòu)主要有跨國分公司與跨國子公司兩大類。
根據(jù)《國際稅收辭典》中對子公司的注釋，子公司指的是那些被另一家公司（母公司）有效控制的下屬公司或是母公司直接和間接控制的一系列公司中的一家公司。分公司不同于子公司，不具備獨立法人實體資格，只是作為公司的分支機構(gòu)而存在。
一般來說，和設(shè)立分公司相比較，設(shè)立子公司有如下優(yōu)點：在東道國只負有限的債務(wù)責(zé)任；子公司向母公司報告企業(yè)成果只限于生產(chǎn)經(jīng)營活動方面，而分公司則要向總公司報告全面情況；子公司是獨立法人，其所得稅計征獨立進行。子公司可享受東道國給其居民公司包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇；東道國適用稅率低于居住國時，子公司的累計利潤可得到遞延納稅的好處；子公司利潤匯回母公司要比分公司靈活的多；許多國家對子公司向母公司支付的股息規(guī)定減征或免征預(yù)提稅。
然而，分公司的設(shè)立也有它的優(yōu)點：分公司一般便于經(jīng)營，對財務(wù)會計制度的要求也比較簡單；分公司承擔(dān)的成本費用可能要比子公司節(jié)??；分公司不是獨立法人，只就流轉(zhuǎn)稅在所在地繳納，利潤所得由總公司合并；分公司交付給總公司的利潤通常不必繳納預(yù)提稅；分公司與總公司之間的資本轉(zhuǎn)移，因不涉及所有權(quán)變動而不必負擔(dān)稅收。
由此可見，與分公司相比，子公司的稅收體系相對獨立，它通過避免母公司管轄區(qū)對其所征收的稅收，有效解決了棘手的雙重征稅問題。然而，事物總是具有兩面性，由于子公司資產(chǎn)的相對獨立，國外子公司的虧損不能沖抵母公司的利潤，母公司也不承擔(dān)自己子公司的義務(wù)。從這個基本差別出發(fā)，投資公司形式取決于所能帶來的稅收利益。
例如，某跨國公司集團的利潤為1000000英鎊，其中，母公司的國內(nèi)利潤為900000英鎊，所得稅率為33%；國外投資公司利潤為100000英鎊。假如采用設(shè)立分公司的形式，利潤所得將匯總到總公司繳納稅款，故該跨國公司需交所得稅1000000×33%＝330000英鎊。
假如國外投資為子公司形式，再將子公司在所在國的稅負分為兩種情況進行比較：一種是子公司東道國所得稅率比母國低，為10%，應(yīng)繳稅收為10000英鎊；另一種情況是子公司東道國所得稅率比母國高，為40%，應(yīng)繳稅收為40000英鎊。
從表1可以看出，在第二種情況下，整個集團多繳納了700英鎊的所得稅，稅收負擔(dān)增加了0.7%，超過了在國外設(shè)立分公司的應(yīng)繳稅額。由此可見，如果投資目標(biāo)國的稅率低于母公司所在國，為了得到更多的稅收利益，可以采用子公司的形式。而如果投資目標(biāo)國的稅率高于母公司所在國，分公司應(yīng)該是一個不錯的選擇。
（二）設(shè)立金融公司的稅收利益
跨國公司在經(jīng)營過程中經(jīng)常要從國外的金融機構(gòu)或公司籌措資金，但如果向一個與跨國公司居住國無任何相關(guān)稅收協(xié)議的國家或地區(qū)借款，跨國公司居住國對跨國公司支付給境外貸款者的利息就要征收很高的預(yù)提稅。因此，在這種情況下境外貸款者不愿意承擔(dān)這筆額外稅收，于是，他們通過提高貸款利率以及其它費率的方式把稅收負擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給跨國公司。為了避免高額的貸款利率，跨國公司就必須在第三國設(shè)立金融公司，通過公司對境外貸款者進行融資，從而達到稅后利潤最大化。
（三）設(shè)立投資公司的稅收利益
跨國公司的海外投資公司主要從事有價證券的投資。如果母公司所在國對財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的增益征收資本利得稅，財產(chǎn)租賃收益要繳納不動產(chǎn)所得稅，為了得到稅收利益，母公司可以選擇在一些免征上述稅收的國家或地區(qū)建立財產(chǎn)投資公司，以此來辦理這方面的業(yè)務(wù)。從國際稅收籌劃角度看，投資公司最好把匯集的資金以資產(chǎn)形式進行配置。如果投資公司位于無稅管轄區(qū)，那么可以將其資金用于投資免稅債券，或使其成為避稅地銀行的存款。在這兩種情況下，公司將可以有效避免向利息征收預(yù)提稅。如果購買外國公司的股份投資于資產(chǎn)基金，那么風(fēng)險和稅收負擔(dān)都會增加，對客戶不利。母公司在無稅管轄區(qū)建立投資公司吸收基金，后將其投入國際金融市場中投資回報率高的資產(chǎn)、不動產(chǎn)等。為了避免預(yù)提稅，要選擇對資產(chǎn)所得不征預(yù)提稅，或者按國際稅收協(xié)定可少繳預(yù)提稅的國家或地區(qū)。投資公司的利潤來自于其投資所得與對小股東支出之間的差額，這筆利潤沒有所得稅，可用于跨國集團的投資項目。此外，以可靠的銀行和金融公司作為金融中介人，也可提高投資的可靠性。
轉(zhuǎn)移定價法在跨國公司國際稅收籌劃中的應(yīng)用
（一）轉(zhuǎn)移定價法釋義
轉(zhuǎn)移定價指的是在分權(quán)經(jīng)營體制下，關(guān)聯(lián)企業(yè)對于分權(quán)部門之間的產(chǎn)品或服務(wù)內(nèi)部交易所制定的價格，是為了解決企業(yè)內(nèi)部資源配置和分權(quán)部門業(yè)績評價問題而產(chǎn)生的，是企業(yè)內(nèi)部重要的資源分配機制和激勵機制。
轉(zhuǎn)移定價法目前已被廣泛應(yīng)用在跨國公司的稅收籌劃當(dāng)中，而它的大量應(yīng)用，對企業(yè)以及國家都帶來了重要影響，主要表現(xiàn)在以下幾方面：運用轉(zhuǎn)移定價可以將集團利潤轉(zhuǎn)移至某些特定子公司，提高其效益，為處于創(chuàng)業(yè)階段的子公司提供經(jīng)濟支持，或?qū)υ撟庸竟芾韺舆M行激勵；運用轉(zhuǎn)移定價可以減少對外公布的利潤，減少企業(yè)稅負；運用轉(zhuǎn)移定價在企業(yè)集團各子公司之間進行利潤分配以及整體資源的統(tǒng)一調(diào)配，實現(xiàn)資源最優(yōu)配置；運用轉(zhuǎn)移定價改變基本成本來擺脫政府的價格管制，避免反傾銷、反壟斷指控；運用轉(zhuǎn)移定價將稅前利潤從高稅率國家轉(zhuǎn)移至低稅率國家，可以減少跨國集團的稅收負擔(dān)，保證集團的利潤最大化；通過制定和改變跨國集團的轉(zhuǎn)移定價規(guī)則，會改變相關(guān)國家的外貿(mào)額。
（二）轉(zhuǎn)移定價發(fā)生的領(lǐng)域
國際關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)移定價（也稱轉(zhuǎn)讓定價）發(fā)生在有形財產(chǎn)的銷售、無形財產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、服務(wù)提供等領(lǐng)域。
有形財產(chǎn)指的是一切物質(zhì)性的有用的東西，通常也稱為貨物。從商業(yè)角度，主要包含三大類即原材料、半成品和成品（包括及其設(shè)備和生產(chǎn)線）。無形資產(chǎn)是不具有物質(zhì)實體卻能使擁有者在生產(chǎn)經(jīng)營中長期受益的非流動性資產(chǎn)。包括知識產(chǎn)權(quán)、行為權(quán)力和公共關(guān)系三大類。服務(wù)的提供也是關(guān)聯(lián)企業(yè)間進行轉(zhuǎn)讓定價的重要領(lǐng)域。國際關(guān)聯(lián)企業(yè)間的服務(wù)提供主要有三個方面的內(nèi)容。其一可稱為日常服務(wù)的提供，如提供會計、法律服務(wù)。其二是與無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的技術(shù)協(xié)助。其三本質(zhì)上也是屬于技術(shù)協(xié)助但與無形資產(chǎn)無關(guān)，如提供生產(chǎn)和質(zhì)量控制方面的技術(shù)協(xié)助。在后兩種情況下，如果企業(yè)不按照市場公開公平的作價標(biāo)準(zhǔn)，來收取或支付報酬，就產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓定價的事實。其四是管理性的服務(wù)，最典型的例子是公司總部派遣雇員到外國分支機構(gòu)管理新的設(shè)備和訓(xùn)練當(dāng)?shù)貑T工，在該雇員報酬支付標(biāo)準(zhǔn)和在何地入賬上，公司會做出有利于其整體利益的安排。
（三）跨國企業(yè)如何利用轉(zhuǎn)移定價法進行國際稅收籌劃
跨國企業(yè)通過轉(zhuǎn)移定價，可以使設(shè)在不同國家的關(guān)聯(lián)企業(yè)收入和費用發(fā)生增減，其結(jié)果必然影響有關(guān)國家的相應(yīng)稅收收入。以轉(zhuǎn)移定價進行的國際收入與費用的分配，涉及四方面的分配關(guān)系的變化：
跨國集團內(nèi)部局部利益與整體利益分配關(guān)系的變化；跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易的一方企業(yè)與其所在國稅務(wù)當(dāng)局之間征納分配關(guān)系的變化；跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易的另一方企業(yè)與其所在國稅務(wù)當(dāng)局之間征納分配關(guān)系的變化；跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)交易雙方所在國稅務(wù)當(dāng)局之間財權(quán)分配關(guān)系的變化。
具體來說，筆者將利用轉(zhuǎn)讓定價影響跨國企業(yè)成本、利潤的常見方式總結(jié)為以下八個方面。通過商品交易，如在關(guān)聯(lián)企業(yè)間供應(yīng)原材料和零部件，銷售商品上采用“高進低出”或“低進高出”。增加或減少子公司利潤；通過關(guān)聯(lián)公司之間相互提供技術(shù)、管理、設(shè)計、維修、廣告咨詢等勞務(wù)費用，影響子公司的成本利潤；通過抬高向子公司出售的固定資產(chǎn)價格擴大折舊基數(shù)，影響子公司的產(chǎn)品成本；利用子公司系統(tǒng)銷售機構(gòu)人為提高或降低傭金回扣，影響公司銷售收入；利用公司的運輸系統(tǒng)，通過向子公司收取較高或較低的運輸裝卸和保險費用，影響子公司銷售成本；在關(guān)鍵公司之間人為制造呆帳、損失賠償?shù)葋碓黾幼庸镜馁M用支出；通過提供貸款利息高低影響產(chǎn)品成本費用；關(guān)聯(lián)公司之間通過租賃機器設(shè)備轉(zhuǎn)移利潤。
為了說明轉(zhuǎn)移定價在國際稅收籌劃中是如何降低企業(yè)稅負的，本文舉例說明。假定母公司所在國甲國所得稅稅率為40%，子公司所在國乙國稅率為30%，子公司要把一批產(chǎn)品賣給甲國的母公司，這批產(chǎn)品的總成本為5000元，子公司原定價為7000元，現(xiàn)增加到8000元，母公司最后以9000元的價格出售。現(xiàn)比較子公司提高轉(zhuǎn)移定價后跨國公司的總稅負變化：
該跨國公司原稅負：(7000-5000)×30%+(9000-7000)×40=1400
提高轉(zhuǎn)移定價后的稅負：(8000-5000)×30%+(9000-8000)×40%=1300
上例公司通過提高價格的方法把母公司的利潤轉(zhuǎn)移到稅率相對較低的子公司，從而降低了企業(yè)的整體稅收負擔(dān)。
跨國公司進行國際稅收籌劃的建議
審查國內(nèi)法征稅條款和稅收遵從規(guī)則，了解交易所涉及國家的稅收法規(guī)以及稅收慣例；通過費用扣除，減少稅前利潤，減少企業(yè)所擔(dān)稅負；利用給予外國資本和技術(shù)等的特殊手段減免。有的國家對外國的資本技術(shù)給予特殊的稅收減免；對外國利潤延期納稅。延期納稅就時間成本來說提供了一種節(jié)稅機會。通過設(shè)立中介公司，改變會計期間，使用不同的法律實體來推遲納稅；通過利用離岸金融中心或避稅天堂將未分配的利潤留在國外，避免本國納稅；通過來源分攤辦法將稅前利潤在各個不同的受益國之間進行分割?？鐕髽I(yè)的稅基必須根據(jù)世界各國營業(yè)活動恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)果給予分割；最大可能的使用外國稅收抵免。許多國家通過抵免法實行雙重稅收優(yōu)惠。它們可能只對預(yù)提稅實行直接抵免，也可能就股息對潛在的收入實行間接抵免；仔細審查跨國交易中的匯兌損益?？鐕灰撞豢杀苊獾匾紤]外匯兌換損益及其稅收后果；利用恰當(dāng)法律機構(gòu)來實現(xiàn)營業(yè)和稅收的目標(biāo)。海外經(jīng)營可以通過不同的法律形式的實體進行。對于稅收籌劃，每種實體都有長處也有不足。公司是獨立的法人實體，只有當(dāng)公司利潤分配給股東時才對股東征稅；遵守不同國家的國內(nèi)稅法和反避稅措施。
參考文獻：
1.劉劍文.國際稅收基礎(chǔ).北京大學(xué)出版社，2006
2.曲孫蘭.國際稅收學(xué).山東人民出版社，2006
論文摘要：稅收籌劃是企業(yè)用足用好稅務(wù)政策的新課題，企業(yè)只要稅收籌劃得當(dāng)，用足用好國家各種稅收政策，是可以合理合法地節(jié)稅，從中得益的。本文依據(jù)現(xiàn)行稅法，探討了企業(yè)在投資過程中如何進行有效的稅收籌劃的問題。
0 引言
稅收籌劃是國外稅務(wù)業(yè)和稅務(wù)咨詢業(yè)的重要內(nèi)容。近幾年來，稅收籌劃在我國越來越引起人們的普遍關(guān)注。這是由于隨著市場競爭的日趨激烈，企業(yè)生存和發(fā)展的壓力不斷增大，促使企業(yè)不斷尋找降低成本、費用的方法和途徑。稅收支出是企業(yè)成本的一部分，通過稅收籌劃，在國家稅法允許的范圍內(nèi)，合理減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)，增加企業(yè)的經(jīng)營利潤，不失為增強企業(yè)競爭力的有效手段。本人認為，在實際應(yīng)用中，企業(yè)只要稅收籌劃得當(dāng)，用足用好國家各種稅收政策，是可以合理合法地節(jié)稅，從中得益的。
1 稅收籌劃的涵義和特點
稅收籌劃（tax planning），是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對籌資、投資、經(jīng)營等事項的事先精心安排和籌劃，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策及可選擇性條款，從而獲得最大節(jié)稅利益的理財行為。它是企業(yè)獨立自主權(quán)利的體現(xiàn)，也是企業(yè)對社會賦予其權(quán)利的具體運用。隨著市場經(jīng)濟體制的日趨完善，稅收籌劃必將成為企業(yè)經(jīng)營管理不可缺少的組成部分。稅收籌劃具有以下特點：
1.1 行為的合法性。企業(yè)稅收籌劃本質(zhì)是一種法律行為，由稅收政策指導(dǎo)籌劃活動。即稅收籌劃是在國家法律許可范圍內(nèi)，以稅法為依據(jù)，深刻理解稅法精神，在有多種應(yīng)稅方案可供選擇時，做出承擔(dān)稅負最低、合理又合法的抉擇，是有別于避稅、偷稅、騙稅、逃稅的行為。
1.2 時間的超前性。企業(yè)稅收籌劃行為相對于企業(yè)納稅行為而言。在現(xiàn)實的經(jīng)濟活動中，納稅義務(wù)的發(fā)生具有滯后性。稅收籌劃是在納稅義務(wù)確立之前所作的經(jīng)營、投資、理財?shù)氖孪然I劃與安排。如果經(jīng)濟活動已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅款已確定，就必須嚴(yán)格依法納稅，再進行稅收籌劃已失去現(xiàn)實意義。
1.3 現(xiàn)實的目的性。企業(yè)稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)，取得節(jié)稅利益。企業(yè)的節(jié)稅利益可從兩方面獲?。阂皇沁x擇低稅負或總體收益最大化的納稅方案；二是滯延納稅時間。但稅收籌劃不能為節(jié)稅而節(jié)稅，必須與企業(yè)財務(wù)管理的根本目標(biāo)保持一致，為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化服務(wù)，為實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)服務(wù)。
1.4 擇優(yōu)性。企業(yè)在經(jīng)營、投資、理財活動中面臨幾種方案時，稅收籌劃就是在兩種或更多的方案中，選擇稅負最輕或最佳的一種方案，以實現(xiàn)企業(yè)的最終經(jīng)營目的。對納稅方案的擇優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)不是稅負的最小化而是企業(yè)價值的最大化。
1.5 普遍性。從世界各國的稅收體制看，國家為達到某種目的或意圖，總要犧牲一定的稅收利益，對納稅人施以一定的稅收優(yōu)惠，引導(dǎo)和規(guī)范納稅人的經(jīng)濟行為，這就為企業(yè)提供了進行稅收籌劃、尋找低稅負、降低稅收成本的機會，這種機會是普遍存在的。
1.6 時效性。國家稅收政策是隨著政治、經(jīng)濟形勢的不斷變化而變化的。因此，納稅人在進行稅收籌劃時，必須隨時關(guān)注稅收政策的變化，適時地做出相應(yīng)的變化，注重稅收政策的時效性。
2 企業(yè)投資過程中的稅收籌劃策略
投資通常是指投入財力，以期望在未來一個相當(dāng)長的時期內(nèi)獲得收益的行為。企業(yè)在進行投資預(yù)測和決策時，首先要考慮投資所獲得的收益、其次要考慮所獲收益中屬于本企業(yè)的有多少。對投資者來說，稅收是投資收益的減項，應(yīng)繳稅款的多少，直接影響投資者的最終收益。因此，有必要進行企業(yè)投資中的稅收籌劃。
2.1 投資決策應(yīng)考慮的主要因素
2.1.1 投資地點的選擇。企業(yè)進行投資決策時，應(yīng)充分利用不同地區(qū)間的稅制差別或區(qū)域性稅收傾斜政策，對整體相對較低的地點進行投資，以獲取最大的稅收利益。由于地區(qū)發(fā)展的不平衡，我國稅法對投資者在不同的地區(qū)進行投資時，也給予了不同的稅收優(yōu)惠，如經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海開放城市、西部地區(qū)等的稅收政策比較優(yōu)惠。這對于投資規(guī)模較大，投資期限較長，應(yīng)納所得稅額較大的企業(yè)影響較大。因此，投資者要根據(jù)需要，向這些地區(qū)進行投資，可以減輕稅收負擔(dān)。
2.1.2 組織形式的選擇。企業(yè)在設(shè)立時都會涉及組織形式的選擇問題，而在高度發(fā)達的市場經(jīng)濟條件下，可供企業(yè)選擇的企業(yè)組織形式很多，不同的組織形式稅收負擔(dān)不同。企業(yè)可以通過稅收籌劃，選擇稅收負擔(dān)較輕的組織形式。在我國，國家為了鼓勵個人投資、公平稅負和完善所得稅制，規(guī)定對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)只對其投資經(jīng)營采用5%—35%的五級超額累進稅率征收個人所得稅，停征企業(yè)所得稅。公司制企業(yè)要雙重納稅，公司的營業(yè)利潤一般課征25%的所得稅，作為股息分配給投資者的稅后利潤，投資者還按20%的比例稅率繳納個人所得稅。此外，當(dāng)企業(yè)規(guī)模擴大后，是設(shè)立分公司還是通過控股形式組建子公司在納稅規(guī)定上就有很大的差別。一般來講，如果組建的公司一開始就可盈利，設(shè)立子公司較為有利。在子公司盈利的情況下，可享受當(dāng)?shù)卣峁┑母鞣N優(yōu)惠稅收政策。如組建公司在經(jīng)營初期發(fā)生虧損，則組建分公司更為有利，可用虧損沖減總公司的盈利，減輕總公司的稅收負擔(dān)。因此，在組建企業(yè)時，采用何種形式必須認真籌劃。
2.1.3 投資行業(yè)的選擇。在我國，稅法對不同的行業(yè)給予不同的稅收優(yōu)惠，如對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、舉辦知識密集型項目及基礎(chǔ)設(shè)施的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。所以，企業(yè)在進行投資時，要予以充分的考慮，結(jié)合實際情況，精心籌劃投資行業(yè)。
2.2 固定資產(chǎn)投資的納稅籌劃 固定資產(chǎn)投資具有耗資多、時間長、風(fēng)險大等特點，其稅收籌劃主要包括以下幾方面：① 投資于固定資產(chǎn)可以享受折舊抵稅的優(yōu)惠待遇，減輕所得稅稅負。由于折舊要計入產(chǎn)品成本或期間費用，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本、費用的大小，利潤的高低和應(yīng)納所得稅的多少，因此，折舊方法的選擇、折舊的計算就顯得尤為重要。固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等，不同的折舊方法對納稅人產(chǎn)生不同的影響。如選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊法，可使得在資產(chǎn)使用前期提取的折舊較多，使得企業(yè)少納所得稅，起到推遲納稅時間和隱性減稅的作用。延緩納稅對于企業(yè)來說，無疑是從國家取得了一筆無息貸款，降低了企業(yè)的資金成本。在計算折舊時，主要考慮以下幾個因素：固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)凈殘值和固定資產(chǎn)折舊年限。由于新的會計制度及稅法對固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，這樣企業(yè)便可以根據(jù)自己的具體情況，選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限來計提折舊，以此達到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財目的。對于處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費用前移，從而獲得延期納稅的好處。②投資者在進行投資時，不僅要考慮現(xiàn)行稅制的影響，還要考慮到稅制改革趨勢對投資的影響。按照對購入固定資產(chǎn)的不同處置方法，可把各國的增值稅分為三大類型，即生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅以及消費型增值稅。其中生產(chǎn)型增值稅是對購入固定資產(chǎn)不允許抵扣，其折舊額仍作為增值額的一部分課稅。因為這種增值額的法定計算辦法是以國民生產(chǎn)總值的口徑為基礎(chǔ)的，故而稱之為生產(chǎn)型增值稅。我國現(xiàn)行增值稅便屬于此種類型。大多數(shù)發(fā)展中國家，為了發(fā)展本國經(jīng)濟，加大調(diào)控力度而采用這種類型的增值稅。收入型增值稅是對購入固定資產(chǎn)允許按固定資產(chǎn)的使用年限分期扣除，即從生產(chǎn)型法定增值額中減去當(dāng)期折舊額。因為這種增值額是以國民收入的口徑為標(biāo)準(zhǔn)計算出來的，所以稱之為收入型增值稅。消費型增值稅是對當(dāng)期購進的固定資產(chǎn)總額允許從當(dāng)期增值額中一次扣除。這相當(dāng)于只對消費品部分進行課稅，故而又稱之為消費型增值稅。三種類型的增值稅，依據(jù)其法定增值額（即增值稅稅基）的大小區(qū)分依次為：消費型最小，收入型較消費型大，生產(chǎn)型最大?？紤]到我國經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)實情況，再加上世界上多數(shù)國家采用消費型增值稅，所以以后稅制改革的趨勢便是建立消費型增值稅。在進行固定投資籌劃時，如能準(zhǔn)確預(yù)測到稅制改革的時間和方向，采取主動的態(tài)度適應(yīng)稅制改革的動態(tài)趨勢，那么會使固定資產(chǎn)的法定增值額最小化，其直接效果便是：即使增值稅率不變，增值稅額卻會因為稅基的變窄而減少。③在固定資產(chǎn)投資時，充分籌劃再投資項目。這種再投資優(yōu)惠辦法主要是針對外國投資者而設(shè)的，對于中外合作經(jīng)營企業(yè)和中外合資經(jīng)營企業(yè)，這類結(jié)合籌劃方式有較為現(xiàn)實的意義。
2.3 通過縮小所得稅稅基，實現(xiàn)納稅籌劃。其主要方法有：①在投資中盡可能延長投資期限，選擇分期投資方式,未到位的資金通過向銀行或其他機構(gòu)貸款解決。企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)稅前扣除；向非金融機構(gòu)借款的利息支出不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。這樣就可以縮小所得稅稅基，達到節(jié)稅的目的；同時，在企業(yè)盈利的情況下，還可實現(xiàn)少投入資本、充分利用財務(wù)杠桿效應(yīng)的目的。②在投資總額中壓縮注冊資本,提高債務(wù)資本的比例。增加貸款所支付的借款利息，可以列入被投資企業(yè)的期間費用，而節(jié)省所得稅支出，同時可以減少投資風(fēng)險，享受財務(wù)杠桿利益。③在投資方式中，應(yīng)選擇設(shè)備投資和無形資產(chǎn)投資，而不應(yīng)選擇貨幣資金投資方式。設(shè)備投資其折舊費可以作為稅前扣除項目，縮小所得稅稅基；無形資產(chǎn)攤銷費也可以作為管理費用稅前扣除，減小所得稅稅基。用設(shè)備投資，在投資資產(chǎn)計價中，可以通過資產(chǎn)評估提高設(shè)備價值。實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)于產(chǎn)權(quán)變動時，必須進行資產(chǎn)評估。評估的方法主要有重置成本法、現(xiàn)行市價法、收益現(xiàn)值法、清算價格法等。由于計價方法不同，資產(chǎn)評估的價值也將隨之不同。在對外投資中，通過選擇評估方法，高估資產(chǎn)價值，不僅可以節(jié)省投資資本，還可以通過多列折舊費和無形資產(chǎn)攤銷費，縮小被投資企業(yè)所得稅稅基，達到節(jié)稅的目的。
3 企業(yè)投資的稅收籌劃應(yīng)注意的幾個問題
進行稅收籌劃不能盲目，否則，將事與愿違。要有效地進行投資的稅收籌劃，達到節(jié)稅的目標(biāo)，需要考慮以下幾個問題：
3.1 稅收籌劃應(yīng)進行成本-效益分析。稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，它應(yīng)該服從財務(wù)管理的目標(biāo)。但是，在實際操作中,有許多稅收籌劃方案理論上雖然可以達到少繳稅金，降低稅收成本的目的，但是在實際運作中往往達不到預(yù)期的效果，其中方案不符合成本一效益的原則是籌劃失敗的重要原因。比如說，某企業(yè)準(zhǔn)備投資一個項目，在稅收籌劃時，只考慮區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，選擇在某一個所得稅稅率較低的地區(qū)。但該項目所需原材料要從外地購入，使成本加大。該方案的實施可能使稅收降低的數(shù)額小于其他費用增加的數(shù)額。顯然，這種方案不是令人滿意的籌劃方案。
3.2 稅收籌劃活動必須合法及時。我國稅制建設(shè)還不很完善，稅收政策變化較快，納稅人必須通曉稅法及會計財務(wù)制度，充分利用稅務(wù)政策與會計財務(wù)制度的差別，如何將前后者結(jié)合起來，在利用某項政策規(guī)定籌劃時，應(yīng)對政策變化可以產(chǎn)生的影響進行預(yù)測，防范籌劃的風(fēng)險。原來是稅收籌劃，政策變化后可能被認定是偷稅，所以，目前稅收籌劃的重點應(yīng)是用足用好現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策，讓稅收優(yōu)惠政策盡快到位，這個空間非常大。許多納稅人對有些稅收優(yōu)惠政策還不了解，有些政策還沒有被完全利用。我們對稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用必須有緊迫感，否則，有些稅收優(yōu)惠政策過一段時間就取消了。
參考文獻：
[1]李大明.稅收籌劃.北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2005
[2]劉蓉.《稅收籌劃》.中國稅務(wù)出版社，2008
[3]黃鳳羽.稅收籌劃：策略、方法與案例.大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2007
[4]葉麗君.房地產(chǎn)企業(yè)集團的稅收籌劃.浙江金融，2004（4）
近年來，稅收籌劃逐漸受到社會廣泛的關(guān)注。因為市場競爭越來越激烈，在激烈的市場競爭中，企業(yè)的發(fā)展面臨著巨大的壓力，使得各個企業(yè)都在追尋降低成本的最佳方法。而對于企業(yè)來講，納稅支出屬于成本當(dāng)中的一部分，在納稅之前，通過采取合法的稅收籌劃方法，為企業(yè)減輕稅收當(dāng)面的負擔(dān)，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，這樣也可以被視為提高企業(yè)競爭力的一種有效手段。但是在實踐稅收籌劃的過程中，已然存在諸多問題，從而導(dǎo)致企業(yè)的工作稅收籌劃無法有效實施。在此過程中，我國稅收籌劃工作只有獲取更好的發(fā)展與完善，才能真正確保企業(yè)通過稅收籌劃的方法來獲取經(jīng)濟效益。
一、我國稅收籌劃發(fā)展中存在的問題
（一）稅收籌劃意識淡薄，觀念陳舊
在我國很多人都把稅收籌劃等同于偷稅、漏稅、避稅等問題，但是實際上稅收籌劃與偷稅、漏稅在本質(zhì)上存在一定差異。偷稅、漏稅都是屬于違反稅收法律規(guī)定的行為，避稅是指納稅人鉆稅法缺陷來躲避國家的稅收，屬于鉆稅法漏洞的行為，避稅正好與稅收立法適得其反。而稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出的事先安排，以實現(xiàn)優(yōu)化納稅、減輕稅負或延期納稅為目標(biāo)的一系列籌劃活動。稅收籌劃即與企業(yè)偷稅、漏稅的行為不同，又因為其在國家中具備一定的合理性，還與人們?nèi)粘Ｒ姷降钠髽I(yè)避稅不同。但是稅收籌劃的基本理論與所探討牽涉企業(yè)誰收的實踐當(dāng)中，稅收籌劃與避稅時而難以區(qū)別，在此基礎(chǔ)中，一旦出現(xiàn)稅收導(dǎo)向不明確，也不具備完善的制度，稅收籌劃極易轉(zhuǎn)化成避稅性質(zhì)。
（二）稅務(wù)等稅務(wù)服務(wù)水平還有待提高
稅收籌劃屬于一種層次比較高的理財型活動，如果稅收籌劃的方法使用不當(dāng)，就會引發(fā)避稅甚至是逃稅的行為，這樣既會受到相關(guān)稅務(wù)機關(guān)的處罰，嚴(yán)重的還會影響企業(yè)的聲譽，對企業(yè)正常的經(jīng)營非常不利。也就是說企業(yè)需要專業(yè)的稅收籌劃人員進行稅收籌劃工作，其不僅要精通會計法與會計準(zhǔn)則、制度等，還要全面的了解現(xiàn)代稅務(wù)法與稅務(wù)政策，更要熟悉企業(yè)的實際經(jīng)營流程與業(yè)務(wù)情況。但是我國當(dāng)前根本就不具備專業(yè)的稅收籌劃人員，關(guān)于企業(yè)稅收籌劃工作大多都是由會計兼任，對于此種理財活動也僅僅是一知半解，甚至還有工作人員將稅收籌劃當(dāng)作是稅法當(dāng)中的漏洞等，根本無法從全局對整個企業(yè)的稅收籌劃工作進行統(tǒng)籌，最終使得稅收籌劃方法不能合理有效使用。
（三）缺乏認識稅收籌劃的風(fēng)險
基于我國企業(yè)目前稅收籌劃的實踐情況而言，納稅人在實行稅收籌劃的同時，通常都認為，只要進行了稅收籌劃就能夠減少納稅的負擔(dān)，極少甚至沒人考慮稅收籌劃中存在的風(fēng)險。其實，稅收籌劃相當(dāng)與一種理財活動，自身也具有一定的風(fēng)險。例如，任意一種稅收籌劃方案的提出及順利實施，都是建立在稅務(wù)機關(guān)認同的基礎(chǔ)之上的。因此就算企業(yè)稅收籌劃是合法的行為，有時也會因為稅務(wù)執(zhí)法人員想法存在的偏差使得稅收籌劃的有關(guān)方案在??務(wù)中無法真正的落實，從而導(dǎo)致稅收籌劃方案失敗。
（四）缺乏健全的稅收法律以及征管水平還有待提高
一些稅收籌劃開展比較成熟的國家，通常所采取的征管方法都較為科學(xué)合理、手段先進、處罰力度較大。但是我國當(dāng)前的稅收法律還不夠健全，征管水平也比較低，對于處罰違法的力度也不足，而且部分稅務(wù)執(zhí)法人員的稅務(wù)知識淺薄，查賬的能力較低，根本無法辨別合法的稅收籌劃行為與非法的偷稅、漏稅等行為。外加執(zhí)法也不夠嚴(yán)格，政策缺失剛性，人員存在較強的隨意性，這些都嚴(yán)重的限制了我國稅收籌劃的發(fā)展。
二、我國稅收籌劃的發(fā)展對策
（一）完善稅收籌劃的立法工作
完善稅收籌劃的立法工作，是保證稅收籌劃發(fā)展的重要舉措。首先，稅收籌劃立法必須簡潔、實用、明確和規(guī)范。因為完善、規(guī)范的稅收法律是企業(yè)實現(xiàn)稅收籌劃活動的前提條件，企業(yè)只有在正確的稅法指引下才能更好的實施稅收籌劃活動。其次，加強建立與完善保護納稅人權(quán)利的法律法規(guī)，通過法律的形式維護納稅人的權(quán)利。在進行有關(guān)稅收籌劃立法的同時，將保障納稅人的權(quán)利放在第一位，這也是作為企業(yè)認可稅收籌劃實施的前提。
（二）正確掌握稅收籌劃的涵義
稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出的事先安排，以實現(xiàn)優(yōu)化納稅、減輕稅負或延期納稅為目標(biāo)的一系列籌劃活動。企業(yè)相關(guān)人員必須學(xué)法、懂法、守法，明確的了解稅收籌劃的涵義，并且能正確辨別稅收籌劃與偷稅、漏稅、避稅等違法行為的不同。其次，及時關(guān)注我國稅收政策及稅收籌劃導(dǎo)向的變化。
（三）提高稅收籌劃服務(wù)人員的服務(wù)水平
稅收籌劃屬于一項具有較強專業(yè)性與政策性的工作，從事此項工作的相關(guān)人員必須具備專業(yè)素質(zhì)與業(yè)務(wù)知識。目前，我國企業(yè)基本不具備專業(yè)的稅收籌劃隊伍，企業(yè)的稅收籌劃工作主要是由單位的財會、委托稅務(wù)師、會計師等中介進行。而企業(yè)的稅收籌劃屬于一種職業(yè)，必須由專業(yè)的人員與機構(gòu)進行研究，才能實現(xiàn)其獲得良好的發(fā)展。與企業(yè)一般的活動相比較，參與稅收籌劃的相關(guān)人員除了具備法律、會計、管理、金融等專業(yè)知識外，還需要具備嚴(yán)密的思維邏輯、統(tǒng)籌謀劃的能力。因此，從事稅務(wù)服務(wù)的中介機構(gòu)必須加大力度培養(yǎng)稅收籌劃的專業(yè)人員。
從納稅籌劃的概念中可以看出：短期內(nèi)，企業(yè)進行納稅籌劃的目的是通過對經(jīng)營活動的安排，減少繳稅，節(jié)約成本支出，以提高企業(yè)的經(jīng)濟效益；從長期來看，企業(yè)自覺地把稅法的各種要求貫徹到其各項經(jīng)營活動之中，使得企業(yè)的納稅觀念、守法意識都得到增強。因此，無論從長期還是從短期來看，企業(yè)進行納稅籌劃都是很有意義的。
在掌握納稅籌劃概念的基礎(chǔ)上，企業(yè)如何成功地開展納稅籌劃呢？
01要充分了解國家的稅收政策，進而了解稅務(wù)機關(guān)對“合理和合法”的納稅解釋。納稅籌劃必須在國家稅收政策的體系內(nèi)進行，因此，籌劃的先決條件是掌握國家稅收法規(guī)和政策，同時了解稅務(wù)機關(guān)對“合理和合法”的納稅解釋。一方面，從憲法和現(xiàn)行法律規(guī)定中弄清什么是“合理和合法”。另一方面，從稅務(wù)機關(guān)組織和管理稅收活動以及司法機關(guān)受理和審判稅務(wù)案件中，具體了解行政和司法機關(guān)在執(zhí)法和司法過程中對“合理和合法”的界定。
02 要劃清稅收籌劃、避稅以及偷稅的界限。從國家的財政角度看，雖然偷稅、避稅、稅收籌劃都會減少國家的稅收收入，但各種減少的性質(zhì)具有根本的區(qū)別。從理論上說，偷稅是一種公然違法行為且具有事后性；避稅和稅收籌劃都具有事前有目的的謀劃、安排特征，但兩者的合法程度存在差別；避稅雖然不違法但與稅法的立法宗旨相悖，避稅獲得的利益不是稅收立法者所期望的利益；而稅收籌劃則完全合法，是完全符合政府的政策導(dǎo)向、順應(yīng)立法意圖的。