時(shí)間：2024-03-10 10:12:31
導(dǎo)語：在簡(jiǎn)述稅收的經(jīng)濟(jì)職能的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
一、事業(yè)單位體制問題
事業(yè)單位是我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要力量，在改善人民生活，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)建設(shè)等方面發(fā)揮重要作用。隨著我國(guó)小康社會(huì)建設(shè)，人民物質(zhì)生活水平提高，事業(yè)單位的作用不斷增強(qiáng)。事業(yè)單位是為社會(huì)公益目的，由國(guó)家機(jī)關(guān)利用國(guó)資舉辦從事科教文衛(wèi)等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。
其具有服務(wù)性，公益性特點(diǎn)。事業(yè)單位類別眾多，研究事業(yè)單位稅收按其經(jīng)費(fèi)撥付分為不同類型?？煞譃槿~撥款，差額與自收支單位。
我國(guó)事業(yè)單位體制存在結(jié)構(gòu)單一，布局不合理，功能不清等問題。事業(yè)單位由政府管理，公益事業(yè)發(fā)展資金有限，供給總量不足，無法滿足公益事業(yè)發(fā)展需要。事業(yè)單位有政府舉辦，重復(fù)設(shè)置多，導(dǎo)致結(jié)構(gòu)失衡，效益不高。事業(yè)單位無自主權(quán)，缺乏服務(wù)主動(dòng)性。事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)少，行政后勤人員多，我國(guó)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)不合理，一些公益服務(wù)允許收費(fèi)，一些部門忽視社會(huì)效益，制約了事業(yè)的發(fā)展。事業(yè)單位管理體制形成具有多方面原因，傳統(tǒng)事業(yè)單位管理體制與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制適應(yīng)，但隨著經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化推進(jìn)，事業(yè)單位弊端顯現(xiàn)。
事業(yè)單位結(jié)構(gòu)單一，稅收受行政制約，事業(yè)單位稅收復(fù)雜，稅收項(xiàng)目繁多，有的項(xiàng)目為征稅，稅收票據(jù)多樣，有的來自上級(jí)主管部門，有的來自財(cái)政部門。職工收入來源渠道不同，有的財(cái)政統(tǒng)發(fā)工資，有的加班補(bǔ)助。事業(yè)單位體制問題決定稅收特殊性。
二、事業(yè)單位稅收現(xiàn)狀
（一）事業(yè)單位稅收分析
事業(yè)單位稅收主要有營(yíng)業(yè)稅、土地使用稅等，城建維護(hù)稅隨營(yíng)業(yè)稅附征，印花稅是領(lǐng)受經(jīng)濟(jì)合同等憑證的單位個(gè)人，按合同金額繳納稅項(xiàng)。營(yíng)業(yè)稅條例規(guī)定提供規(guī)定勞務(wù)的單位個(gè)人為營(yíng)業(yè)稅納稅人，財(cái)政部稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整事業(yè)性收費(fèi)營(yíng)業(yè)稅政策通知對(duì)營(yíng)業(yè)稅免稅項(xiàng)目作出補(bǔ)充，大部分單位收費(fèi)列入營(yíng)業(yè)稅免稅項(xiàng)。
事業(yè)單位稅收以個(gè)稅為主，文教衛(wèi)系統(tǒng)由于個(gè)人所得體現(xiàn)在工資薪金福利等，規(guī)劃等事業(yè)部門個(gè)人收入來自設(shè)計(jì)收入，扣除個(gè)稅難以到位。事業(yè)單位營(yíng)業(yè)稅征收非常棘手，如廣電等單位主要收入為征稅收入，教育部門由于收入為免稅收入，使用財(cái)政部門非稅收統(tǒng)一收據(jù)，醫(yī)院提供的租賃服務(wù)等計(jì)入非稅收入。事業(yè)單位兼有行政單位的社會(huì)管理職能，事業(yè)單位特有的事業(yè)功能需要法定收費(fèi)項(xiàng)目支持，國(guó)家支持事業(yè)單位從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)盈利，但收入項(xiàng)目稅收政策補(bǔ)貼，票據(jù)種類不同造成征稅混亂。
（二）事業(yè)單位稅收中的問題
目前我國(guó)事業(yè)單位稅收中的問題主要包括運(yùn)作機(jī)制引起的問題，籌資模式引起的問題與稅收政策引起的問題。事業(yè)單位主要經(jīng)費(fèi)來源為財(cái)政撥款，事業(yè)單位機(jī)構(gòu)性質(zhì)特殊性，稅改前對(duì)事業(yè)單位收入不征稅，由于傳統(tǒng)觀念根深蒂固，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下普遍征稅原則理解不充分，單位負(fù)責(zé)人納稅意識(shí)薄弱，導(dǎo)致事業(yè)單位發(fā)生應(yīng)稅后不自覺申報(bào)納稅。
我國(guó)事業(yè)單位運(yùn)作機(jī)制多樣，現(xiàn)階段事業(yè)單位多為政府主導(dǎo)，事業(yè)單位收入具有相對(duì)隱蔽性，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏有效的事前監(jiān)控手段。如事業(yè)單位將房屋出租等涉水收入與免稅收入混合。事業(yè)單位票據(jù)復(fù)雜，普遍使用財(cái)政統(tǒng)一收款收據(jù)，由于票據(jù)不由稅務(wù)部監(jiān)管，一些單位使用財(cái)政收款收據(jù)達(dá)到逃稅目的。事業(yè)單位運(yùn)作方式多樣，部分行政事業(yè)單位向個(gè)人發(fā)放大量實(shí)物，不計(jì)入個(gè)人所得額計(jì)算，有些事業(yè)單位鉆稅法漏洞，將獎(jiǎng)金分次發(fā)放，達(dá)到避稅的目的。事業(yè)單位代扣代繳個(gè)稅采取自核自繳方式，稅源相對(duì)較小，稅務(wù)機(jī)關(guān)未投入較多的人力物力，造成對(duì)事業(yè)單位個(gè)稅管理真空。
三、事業(yè)單位稅收問題的解決對(duì)策
研究事業(yè)單位稅收問題解決方案是根本任務(wù)，提出解決方案前應(yīng)明確事業(yè)單位稅收問題的前提，必須堅(jiān)持稅收公平原則，確保事業(yè)單位蓬勃發(fā)展。黨的十七大對(duì)加快行政管理體制改革作出總體部署，提出系列新觀點(diǎn)新任務(wù)，新形勢(shì)對(duì)行政管理體制改革提出了更高要求，加快行政管理體制改革十分迫切。事業(yè)單位體制改革應(yīng)把握政府與市場(chǎng)職能分工問題，社會(huì)事業(yè)基本組織方式問題，行政管理體制與改革組織方式問題。
發(fā)達(dá)國(guó)家基本有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，美國(guó)組織非營(yíng)利宗旨是確定享受稅收優(yōu)惠待遇的依據(jù)，稅法規(guī)定組織運(yùn)作目標(biāo)為從事慈善性科學(xué)性事業(yè)目的，凈收入不用于私人受惠，從事主要活動(dòng)不為影響立法可享受免稅待遇。借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收管理經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)事業(yè)單位實(shí)際情況，解決我國(guó)事業(yè)單位稅收管理問題需要建立特色現(xiàn)代事業(yè)制度，引入非營(yíng)利組織概念，加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位的稅收征管與納稅服務(wù)。建立特色現(xiàn)代事業(yè)制度，健全事業(yè)法人制度，建立多元化的事業(yè)投資與經(jīng)營(yíng)補(bǔ)償制度。通過事業(yè)單位體制改革，理順事業(yè)單位與政府的關(guān)系，公益性事業(yè)單位針對(duì)經(jīng)營(yíng)收入目的采取不同征免稅政策。
加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位的稅收征管要求加強(qiáng)稅務(wù)登記，根據(jù)實(shí)際情況，按主管部門模式了解轄區(qū)內(nèi)事業(yè)單位辦理稅務(wù)登情況，有效堵塞征管漏洞。加強(qiáng)對(duì)執(zhí)法部門的納稅檢查，檢查工會(huì)、勞資等部門發(fā)放的補(bǔ)貼，對(duì)檢查出應(yīng)扣未扣的問題，嚴(yán)格按照稅收征管法規(guī)定處罰，對(duì)態(tài)度惡劣的單位通過新聞媒體曝光。加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位的發(fā)票管理，根據(jù)財(cái)政部關(guān)于調(diào)整事業(yè)單位收費(fèi)營(yíng)業(yè)稅政策通知規(guī)定，事業(yè)單位涉及征稅收費(fèi)項(xiàng)目納入稅務(wù)管理，使用稅務(wù)發(fā)票，稅務(wù)部門應(yīng)予財(cái)政部協(xié)商，將事業(yè)單位應(yīng)納稅務(wù)管理項(xiàng)目抄告統(tǒng)計(jì)財(cái)政部，使財(cái)政部發(fā)放收費(fèi)票據(jù)按規(guī)定把關(guān)審核，對(duì)使用事業(yè)性票據(jù)收取應(yīng)稅項(xiàng)目收費(fèi)按規(guī)定處罰。
稅法宣傳是稅務(wù)機(jī)關(guān)的基礎(chǔ)性工作，由于事業(yè)單位納稅意識(shí)淡薄，對(duì)稅法規(guī)定缺乏足夠了解，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)必須加大對(duì)事業(yè)單位的稅收宣傳力度，向事業(yè)單位開展形式生動(dòng)內(nèi)容豐富的稅法宣傳，將有關(guān)稅收政策規(guī)程打印分發(fā)，對(duì)質(zhì)疑問題重點(diǎn)解釋，增強(qiáng)事業(yè)單位納稅意識(shí)，使事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)稅法有充分的重視。
四、結(jié)束語
事業(yè)單位介于政府與企業(yè)之間，兼有管理職能與營(yíng)利途徑，收費(fèi)項(xiàng)目繁多，所有者權(quán)益不明，導(dǎo)致稅收征管模糊，本文詳細(xì)調(diào)查分析相關(guān)稅收項(xiàng)目，找出事業(yè)單位財(cái)政稅收存在的問題，提出相應(yīng)的對(duì)策。在新稅制改革中，應(yīng)利用對(duì)非營(yíng)利組織研究成果，根據(jù)非盈利組織行為界定稅收免稅項(xiàng)目，加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位稅收征管。
參考文獻(xiàn)
[1]潘英.財(cái)政稅收工作存在的問題及深化改革分析[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2020.
經(jīng)過三十多年艱苦創(chuàng)業(yè)，中小企業(yè)已經(jīng)成為推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的生力軍。截止到2006年底，我國(guó)中小企業(yè)已經(jīng)達(dá)到4200多萬戶，占全國(guó)企業(yè)總數(shù)的99.8％以上；中小企業(yè)所創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)值占全國(guó)國(guó)民生產(chǎn)總值的60％左右，上交稅收超過全國(guó)稅收總額的50％，提供了全國(guó)80％左右的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位。另外，75％以上自主創(chuàng)新產(chǎn)品都是中小企業(yè)發(fā)明的；80％以上的專利也出自于中小企業(yè)。中小企業(yè)為我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的全面發(fā)展做出了巨大貢獻(xiàn)。
但是，中小企業(yè)發(fā)展迅速，死亡也迅速。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)“優(yōu)勝劣汰”法則的作用下。每年有眾多中小企業(yè)被淘汰。在被稱之為“中國(guó)硅谷”的中關(guān)村。企業(yè)生命周期非常短，在1～5年間大概有20％～30％的初創(chuàng)企業(yè)會(huì)倒閉。2004年中關(guān)村新增加了4200多家高新技術(shù)企業(yè)，但同時(shí)也有4200多家高新科技企業(yè)倒閉。10年來，中關(guān)村企業(yè)的“死亡率”達(dá)20％左右。2008年，更是中國(guó)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)最為難過的一年，從珠三角、長(zhǎng)三角到環(huán)渤海――中國(guó)經(jīng)濟(jì)最具活力的三個(gè)發(fā)動(dòng)機(jī)連續(xù)發(fā)生了大量中小企業(yè)倒閉、停工半停工事件，“內(nèi)憂外困”讓民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的先天缺陷集中暴發(fā)。
我國(guó)中小企業(yè)推進(jìn)依法治企的意義
依法治企是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)企業(yè)的必然要求
制約中小企業(yè)發(fā)展的因素很多，除企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)管理能力外，還比如說時(shí)下較受關(guān)注的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境惡化、中小企業(yè)融資難，以及近年來一直倡導(dǎo)的自主創(chuàng)新能力等等。而有一大因素常常被企業(yè)主們忽略，但它卻自始至終地影響著企業(yè)的生存發(fā)展――法律風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)有關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示以及筆者對(duì)當(dāng)?shù)匾恍┢髽I(yè)的了解，我國(guó)中小企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀十分令人擔(dān)憂。法律風(fēng)險(xiǎn)控制并未引起足夠重視，在法務(wù)費(fèi)用的支出及法務(wù)人員的配置方面與國(guó)外企業(yè)存在巨大差距。
所謂的“法律風(fēng)險(xiǎn)”是指由于企業(yè)未跟上外部法律環(huán)境的變化，或者未按照法律規(guī)定或合同約定有效行使權(quán)利、履行義務(wù)，而對(duì)企業(yè)造成的負(fù)面法律后果的可能性。
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，企業(yè)作為法律規(guī)范的主體之一，只要其行為涉及法律規(guī)定，就有可能存在法律風(fēng)險(xiǎn)。法律規(guī)范了人們生產(chǎn)生活的各個(gè)方面，也規(guī)范了企業(yè)從設(shè)立到終止的全過程。可見，法律風(fēng)險(xiǎn)存在于企業(yè)運(yùn)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，如企業(yè)成立、并購(gòu)、財(cái)務(wù)管理、勞動(dòng)人事、契約合同、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等等。隨著市場(chǎng)化程度的不斷加深、以及加入WTO后政府以西方法治國(guó)家管理模式為取向的職能轉(zhuǎn)變，企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境將變得更為復(fù)雜，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則將越來越規(guī)范和透明。所以，依法經(jīng)營(yíng)管理、依法開展各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)企業(yè)的根本要求，只有嚴(yán)格按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)則和要求辦事，才能符合整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢(shì)，才能不被市場(chǎng)所淘汰。
依法治企保障中小企業(yè)在法律風(fēng)險(xiǎn)可承受的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)利益最大化
雖然我們常常聽到“企業(yè)要守法、要依法經(jīng)營(yíng)”，但實(shí)際上沒有任何一家企業(yè)是為了“守法”而成立的，設(shè)立企業(yè)的根本目標(biāo)是“贏利”。之所以對(duì)企業(yè)進(jìn)行法律治理，也是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)贏利目標(biāo)服務(wù)。法律治理本身是手段而不是目的，法律治理保證企業(yè)規(guī)范運(yùn)做和可持續(xù)發(fā)展，保證企業(yè)得以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的協(xié)調(diào)進(jìn)步，當(dāng)然，也同時(shí)保證了投資人的權(quán)益。
作為企業(yè)管理者。關(guān)注的是“有沒有經(jīng)濟(jì)效益?能否做到價(jià)值最大化?”；而作為法律工作者，則關(guān)注的是“這樣做是否合法合規(guī)?會(huì)帶來哪些法律后果?”。風(fēng)險(xiǎn)和收益本來就是對(duì)立的。一味強(qiáng)調(diào)降低甚至消除所有法律風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可能難以更好地經(jīng)營(yíng)發(fā)展但如果為了謀取利益而忽略法律風(fēng)險(xiǎn)，將給企業(yè)帶來嚴(yán)重的法律后果，甚至導(dǎo)致毀滅性的打擊。因此，在經(jīng)營(yíng)管理過程中，要將法律作為管理資源，將依法治企作為經(jīng)營(yíng)管理手段，在法律風(fēng)險(xiǎn)可承受的范圍內(nèi)。使企業(yè)利益最大化。也就是說使企業(yè)在法律風(fēng)險(xiǎn)最低的前提下，追求收益最大化；或在收益一定的前提下，追求法律風(fēng)險(xiǎn)的最小化。
如何通過依法治企使中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化
在明確了依法治企的重要性后，還應(yīng)明確依法治企的科學(xué)涵義。依法治企，即指應(yīng)當(dāng)把法律作為管理企業(yè)、開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本依據(jù)和最高權(quán)威。企業(yè)管理千頭萬緒，但始終應(yīng)當(dāng)確立法律的最高權(quán)威，堅(jiān)持以法律作為企業(yè)行為的基本依據(jù)。否則，長(zhǎng)官意志、我行我素、違法亂紀(jì)，企業(yè)遲早會(huì)陷入沼澤，難以自拔。
企業(yè)主們要不斷提升自己的法律意識(shí)，讓依法治企成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要理念。從企業(yè)成立的籌備階段就在法制的范圍內(nèi)用法律思維來規(guī)劃企業(yè)發(fā)展，將依法治企貫徹到企業(yè)運(yùn)作的每一個(gè)環(huán)節(jié)，學(xué)會(huì)在法律范圍內(nèi)行使責(zé)任和義務(wù)。對(duì)于企業(yè)高層管理人員來說。沒有必要非常細(xì)致且全面地學(xué)習(xí)法律條文，但他們應(yīng)當(dāng)懂得一些基本的法律概念，需要知道哪些問題、哪種情形下可能涉及到法律問題并掌握與其相關(guān)的法律規(guī)定。
在此，筆者將中小企業(yè)運(yùn)作中普遍涉及到的主要問題劃分為幾個(gè)模塊。進(jìn)行簡(jiǎn)單說明：企業(yè)設(shè)立模塊
這里以數(shù)量較大的公司制企業(yè)為例進(jìn)行說明。
在公司成立之前，發(fā)起人要認(rèn)真學(xué)習(xí)《公司法》及其配套法律法規(guī)，吃透公司章程的具體規(guī)定，對(duì)自己的資格、權(quán)利、義務(wù)、責(zé)任要深入了解。然后對(duì)擬設(shè)立的企業(yè)進(jìn)行充分的法律設(shè)計(jì)，主要是指公司章程的設(shè)計(jì)(包括了法人治理結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì))。
公司章程是公司的憲法性文件，對(duì)公司、股東、董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員均具有約束力。然而很多創(chuàng)業(yè)者在設(shè)立公司時(shí)通常使用工商局提供的示范文本，而示范文本通常只是羅列公司法中的相關(guān)規(guī)定，并無針對(duì)性的規(guī)定。以至創(chuàng)業(yè)者產(chǎn)生糾紛時(shí)無章可循；也有很多創(chuàng)業(yè)者在創(chuàng)業(yè)之初滿腔熱情，創(chuàng)業(yè)伙伴間非常團(tuán)結(jié)，認(rèn)為所有問題均能通過協(xié)商解決，因而不注意章程的制定，隨著時(shí)間的推移，無論是公司獲得長(zhǎng)足的發(fā)展還是陷入困頓，創(chuàng)業(yè)者的心態(tài)必然發(fā)生變化，一定會(huì)在某些問題上存在分歧，此時(shí)才發(fā)現(xiàn)公司章程并沒有就相關(guān)問題作出規(guī)定，也沒有規(guī)定解決糾紛的機(jī)制，懸而未決的糾紛又必然成為公司正常運(yùn)作的障礙。新公司法條文中含有很多“公司章程另有規(guī)定依公司章程規(guī)定”的表述，其基本理念就是要體現(xiàn)意思自治原則，在許多方面允許創(chuàng)業(yè)者通過章程自由約定。因此，在公司創(chuàng)立之初，制定一份適用性強(qiáng)的章程非常重要。
合同事物模塊
企業(yè)運(yùn)作中，廣泛涉及合同行為。合同是地位平等的當(dāng)事人之間設(shè)立、變更、終止民事法律關(guān)系的協(xié)議，合同一旦簽訂，就具有法律效力。在合同行為中涵蓋許多法律問題(涉及到《公司法》、《合同法》、《民法通則》、《刑法》等法律法規(guī))，存在諸多法律風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槠髽I(yè)規(guī)章制度不健全、內(nèi)部管理不嚴(yán)，或是部分員工不忠而給企業(yè)帶來的合同法律糾紛。會(huì)給企業(yè)造成難以挽回的經(jīng)濟(jì)損失，甚至一些案件，很難依靠民事法律救濟(jì)手段解決，還要通過刑事手段。
所以。在公司成立之初就必須建立和完善企業(yè)合同管理制度，對(duì)企業(yè)合同行為的事前預(yù)防、事中控制和事后補(bǔ)救作
出明確規(guī)定。企業(yè)在訂立合同時(shí)，首先要認(rèn)真審查合同主體資格，比如對(duì)方資信狀況；然后要仔細(xì)研究合同條款，在合法合理的前提下盡量爭(zhēng)取自己的利益最大化，同時(shí)還必須明確日后出現(xiàn)違約糾紛的解決方式；遇到需要授權(quán)的情況，應(yīng)明確授權(quán)的范圍、權(quán)限、時(shí)間、超越授權(quán)的法律責(zé)任等；在蓋合同章前。一定要再仔細(xì)審查合同內(nèi)容；在合同實(shí)施階段要加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)度或合同履行情況的監(jiān)督。另外，再?gòu)?qiáng)調(diào)個(gè)與合同事物緊密相關(guān)且必須在企業(yè)管理制度中體現(xiàn)出來的要點(diǎn)――加強(qiáng)公章管理。
財(cái)稅模塊
企業(yè)不能偷稅漏稅，但要學(xué)會(huì)合理避稅。納稅成本作為企業(yè)綜合成本中的一個(gè)重要組成部分，直接影響企業(yè)的收入和利潤(rùn)。是否可以通過科學(xué)合理的設(shè)計(jì)，使企業(yè)納稅成本達(dá)到最佳?企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)是否可以通過主動(dòng)地自我稅務(wù)體檢和保健。做到事前規(guī)避?――這就是稅收籌劃所要解決的問題。稅收籌劃是指納稅人在合法合規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資、理財(cái)活動(dòng)。它包括避稅籌劃、節(jié)稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)等等；其實(shí)現(xiàn)途徑有選擇低稅負(fù)方案、滯延納稅時(shí)間等。作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體，現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行合法的稅收籌劃是企業(yè)的正當(dāng)權(quán)利。
下面舉個(gè)合理規(guī)劃、成功避稅的典型例子：
某市一家自動(dòng)化設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，自己研發(fā)了一套軟件配置在設(shè)備上，從而使產(chǎn)品售價(jià)比同類產(chǎn)品高出30％，因此企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料不多，但增值稅負(fù)擔(dān)非常重。企業(yè)老總和財(cái)務(wù)人員反復(fù)商量，也沒想出好的辦法。增值稅是屬于“掉腦袋”的稅種，一旦出事，處罰十分嚴(yán)厲，很少有企業(yè)敢在這方面做文章。后來外部專家在這家公司調(diào)研時(shí)發(fā)現(xiàn)，這個(gè)軟件屬于高附加值產(chǎn)品，設(shè)備售價(jià)高主要源自這個(gè)自主研發(fā)的軟件。于是，他建議公司進(jìn)行拆分，專門成立軟件公司，將軟件賣給原公司再配套在設(shè)備上。這樣在交易過程中，外購(gòu)軟件就可以抵扣17％的增值稅，軟件公司單獨(dú)交3％的稅，這樣，公司既沒違反稅法。又在無形中多抵了14％的增值稅。
可見。中小企業(yè)要想最大程度地合理降低成本，是必須依法進(jìn)行稅收籌劃的。要做好稅收籌劃，納稅人首先必須具有一定的法律知識(shí)，了解什么是合法、什么是非法。劃清合法與非法的界限，保證自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及有關(guān)行為的合法性；其次。納稅人也應(yīng)對(duì)稅收政策法規(guī)和政府征稅的具體方法有一定的了解和研究。
勞動(dòng)人事管理模塊
新勞動(dòng)合同法已經(jīng)正式施行，很多企業(yè)認(rèn)為，這將增加企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，尤其是使中小企業(yè)面臨生存危機(jī)。雖然新法對(duì)勞動(dòng)者權(quán)益的保障更為有利，但這并不意味《勞動(dòng)合同法》使用人單位和勞動(dòng)者法律地位平等，《勞動(dòng)合同法》充其量只是限制了那些侵害勞動(dòng)者權(quán)益的企業(yè)行為。
目前在中小企業(yè)中較常見的相關(guān)問題是：不按法定程序制定企業(yè)規(guī)章制度；不與職工簽訂勞動(dòng)合同或勞動(dòng)合同不規(guī)范；不按法律程序解除勞動(dòng)合同；不為職工繳納社會(huì)保險(xiǎn)；沒有建立保密制度等等。這些都是損害勞動(dòng)者權(quán)益，同時(shí)又為企業(yè)埋下危機(jī)的違法行為。比如說，有些企業(yè)認(rèn)為簽訂勞動(dòng)合同是對(duì)企業(yè)的制約，其實(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)意識(shí)到，滿足員工最基本的勞資關(guān)系需求理所當(dāng)然使公司獲益其中。勞動(dòng)合同也是對(duì)企業(yè)的保護(hù)：只要用工事實(shí)存在，不簽訂勞動(dòng)合同仍存在勞動(dòng)關(guān)系，如果發(fā)生勞資爭(zhēng)議，仍按勞動(dòng)法處理；然而在沒有簽訂勞動(dòng)合同的情況下，企業(yè)喪失了通過簽訂勞動(dòng)合同來保護(hù)企業(yè)利益、對(duì)勞動(dòng)者約定義務(wù)的機(jī)會(huì)，在處理這類糾紛時(shí)，企業(yè)往往處于被動(dòng)局面。另外，規(guī)范的用人制度是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理能力的提升，可以使員工滿意度更高，從而為企業(yè)創(chuàng)造更高的價(jià)值。
所以，企業(yè)作為用人單位，應(yīng)革除以往陳舊的用人觀念，依法進(jìn)行勞動(dòng)人事管理。在企業(yè)成立之初就按法定程序制定企業(yè)規(guī)章制度和勞動(dòng)手冊(cè)，并嚴(yán)格執(zhí)行，保證好每個(gè)員工的合法權(quán)益。同時(shí)，企業(yè)也要通過制定規(guī)章制度、勞動(dòng)合同來對(duì)抗員工的不良行為(如不遵守勞動(dòng)紀(jì)律、泄露公司商業(yè)秘密等等)，以保障好自己的權(quán)益。
知識(shí)產(chǎn)權(quán)模塊
提起知識(shí)產(chǎn)權(quán)，很多人會(huì)認(rèn)為那是高科技企業(yè)才關(guān)心的。其實(shí)不然，任何企業(yè)都有知識(shí)產(chǎn)權(quán)，企業(yè)商號(hào)、注冊(cè)商標(biāo)、商業(yè)秘密都是知識(shí)產(chǎn)權(quán)。目前，中小企業(yè)已成為知識(shí)產(chǎn)權(quán)的運(yùn)用主體。但因?qū)嵙θ?、發(fā)展規(guī)模小，知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。很多企業(yè)不知道如何保護(hù)、應(yīng)用好知識(shí)產(chǎn)權(quán)；甚至少數(shù)企業(yè)為謀取高額利潤(rùn)，不惜采取侵權(quán)、仿冒等不正當(dāng)手段，最終成為被打擊的對(duì)象。
知識(shí)產(chǎn)權(quán)是保護(hù)創(chuàng)新優(yōu)勢(shì)最有利的機(jī)制，它包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、版權(quán)等等。其中，商業(yè)秘密、專有技術(shù)等方面的知識(shí)產(chǎn)權(quán)缺乏有效保障，是中小企業(yè)最擔(dān)心的問題之一。一些企業(yè)的高級(jí)管理人員、技術(shù)人員和營(yíng)銷人員在公司工作一段時(shí)間以后，掌握了公司技術(shù)秘密或其他商業(yè)秘密，然后跳槽或被高薪挖走。這些人跳槽時(shí)往往將企業(yè)的技術(shù)秘密、客戶信息甚至客戶關(guān)系帶走。這種商業(yè)秘密的泄漏或丟失，往往會(huì)對(duì)企業(yè)造成致命的打擊。但目前，多數(shù)中小企業(yè)還沒有建立知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)機(jī)制并進(jìn)行實(shí)際投入。事實(shí)上，從法律風(fēng)險(xiǎn)的解決成本看，避免知識(shí)產(chǎn)權(quán)受到侵犯，比遭受侵權(quán)之后再索賠更為有效。
所以，企業(yè)要認(rèn)真研究知識(shí)產(chǎn)權(quán)方面的政策法規(guī)，根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、產(chǎn)品特點(diǎn)、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略來制定適合自己的知識(shí)產(chǎn)權(quán)戰(zhàn)略。
【關(guān)鍵詞】集體企業(yè)；產(chǎn)權(quán)整合；納稅籌劃
一、引言
20世紀(jì)80年代至90年代，國(guó)有企業(yè)的各行各業(yè)都興辦了一些集體企業(yè)，經(jīng)過近20年的發(fā)展，普遍存在公司數(shù)量眾多、規(guī)模較小、效益較差、產(chǎn)權(quán)關(guān)系不清、管理關(guān)系不順等問題。從2008年開始，中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司著手推進(jìn)股權(quán)業(yè)務(wù)整合，下發(fā)了《關(guān)于推進(jìn)共同持股公司股權(quán)整合，減少法人層級(jí)有關(guān)工作的通知》文件。據(jù)此，西南油氣田分公司編制并下發(fā)了《對(duì)外投資公司業(yè)務(wù)整合實(shí)施方案》，結(jié)合中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司《關(guān)于加快產(chǎn)權(quán)制度改革的意見》《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)改制工作的實(shí)施意見》等文件精神，對(duì)部分集體企業(yè)進(jìn)行公司制改制。
筆者以3家公司為例，就集體企業(yè)產(chǎn)權(quán)整合過程中的納稅籌劃進(jìn)行具體闡述。
二、 三家公司產(chǎn)權(quán)情況
3家公司均為集體企業(yè)。其中，龍泉驛天然氣公司集體產(chǎn)權(quán)占凈資產(chǎn)的80%，郫縣天然氣公司集體產(chǎn)權(quán)占凈資產(chǎn)的82%，瀘州川南石油天然氣公司集體產(chǎn)權(quán)占凈資產(chǎn)的100%。
三、 稅收風(fēng)險(xiǎn)及稅負(fù)分析
根據(jù)財(cái)政部 、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）文件，明確了企業(yè)重組包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等幾種方式，并沒有明確將產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)列入重組的范圍。目前國(guó)家僅對(duì)國(guó)有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)進(jìn)行了相應(yīng)的法規(guī)規(guī)范，對(duì)于集體產(chǎn)權(quán)的無償劃轉(zhuǎn)尚無明確的法規(guī)及稅收政策文件進(jìn)行規(guī)范。此外，華盛公司承接集體產(chǎn)權(quán)未支付任何對(duì)價(jià)，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》承接該集體產(chǎn)權(quán)可能被認(rèn)定為取得捐贈(zèng)收入而按集體產(chǎn)權(quán)的公允價(jià)值繳納25%的企業(yè)所得稅。
2010年9月，3家公司集體產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)賬面價(jià)值約為15074萬元，界定為四川石油管理局集體產(chǎn)權(quán)的賬面凈資產(chǎn)14066萬元，以25%的企業(yè)所得稅率計(jì)算，涉及企業(yè)所得稅額約為3516萬元。
四、三家公司改制工作簡(jiǎn)述
根據(jù)《西南油氣田分公司對(duì)外投資公司業(yè)務(wù)整合實(shí)施方案》文件要求，3家公司都制定了《公司改制方案》。首先，提交公司職工大會(huì)審議通過，形成職工大會(huì)決議（出席會(huì)議全體人員簽字）；然后，聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)對(duì)公司進(jìn)行清產(chǎn)核資、財(cái)務(wù)審計(jì)和資產(chǎn)評(píng)估；再由律師事務(wù)所出具公司改制法律意見書，認(rèn)為3家公司從非公司制集體企業(yè)改制為有限責(zé)任公司，目的正當(dāng)，主體和程序合法，方案內(nèi)容全面、合法，具有法律上的可行性和可操作性。
3家公司完成上述工作后，上報(bào)四川石油管理局主管部門，申請(qǐng)對(duì)公司進(jìn)行改制。2011年四川石油管理先后對(duì)3家公司改制作出批復(fù)，同意3家公司的集體產(chǎn)權(quán)界定為四川石油管理局集體所有（由華盛公司代表四川石油管理局持有產(chǎn)權(quán)并管理），其余產(chǎn)權(quán)界定為當(dāng)?shù)卣畤?guó)有產(chǎn)權(quán)（由當(dāng)?shù)貒?guó)有資產(chǎn)管理委員會(huì)辦公室代表當(dāng)?shù)卣钟挟a(chǎn)權(quán)并管理）；同意上述中介機(jī)構(gòu)出具的《清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告》《專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告》《公司改制企業(yè)價(jià)值評(píng)估報(bào)告》作為公司改制的相關(guān)基礎(chǔ)資料；同意改制方案中職工安置意見；同意改制后公司“三會(huì)”和經(jīng)理層的設(shè)置、構(gòu)成及委派；要求盡快完成公司改制工作并備案。
五、 納稅籌劃方案
1.理順內(nèi)部管理層次及關(guān)系是集體產(chǎn)權(quán)整合納稅籌劃的前提
2008年11月，西南油氣田分公司下發(fā)了《關(guān)于成立西南油氣田分公司集體產(chǎn)權(quán)管理中心的通知》，西南油氣田分公司集體產(chǎn)權(quán)管理中心與華盛公司合署辦公，華盛公司是四川石油管理局所屬集體經(jīng)濟(jì)企業(yè)投資和管理平臺(tái)。
“西南油氣田分公司”與“四川石油管理局”關(guān)系說明：在法律上，二者是不同法律主體，在管理上，二者按照中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司要求，實(shí)行“一套人馬，兩塊牌子、一體化運(yùn)行”的管理模式。
2010年12月，四川石油管理局下發(fā)了《關(guān)于華油集團(tuán)公司改制集體企業(yè)集體產(chǎn)權(quán)管理有關(guān)事項(xiàng)的通知》，四川石油管理局及所屬各單位興辦的集體企業(yè)改制前的集體產(chǎn)權(quán)由華盛公司承接。華油集團(tuán)公司托管的集體企業(yè)改制，華盛公司按規(guī)定承接集體產(chǎn)權(quán)后，轉(zhuǎn)作對(duì)華油集團(tuán)公司的投資。
2. 根據(jù)總分機(jī)構(gòu)之間資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的稅收規(guī)定，進(jìn)行納稅籌劃
華盛公司是四川石油管理局所屬企業(yè)，同時(shí)作為四川石油管理局對(duì)所屬的集體經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)進(jìn)行管理的職能部門。因此，華盛公司承接四川石油管理局集體所有的產(chǎn)權(quán)，可參照《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）和《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）規(guī)定：將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。
關(guān)鍵詞：社會(huì)責(zé)任；相關(guān)利益者；披露現(xiàn)狀
中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2015）25-0099-02
一、企業(yè)社會(huì)責(zé)任簡(jiǎn)述
自O(shè)liver Sheldon第一次提出企業(yè)社會(huì)責(zé)任（Corporate Social Responsibility CSR）概念以來，企業(yè)社會(huì)責(zé)任概念一致伴隨著爭(zhēng)議，隨著股東權(quán)益理論與利益相關(guān)者理論發(fā)展。到了20世紀(jì)30年代，美國(guó)哈佛大學(xué)法學(xué)院教授貝爾（Adolf A Berle）與多得（E.Merrick Dodd）產(chǎn)生了著名的論戰(zhàn)，即哈佛論戰(zhàn)。貝爾代表的是傳統(tǒng)企業(yè)理論觀點(diǎn)，認(rèn)為企業(yè)管理者受股東委托，只對(duì)股東權(quán)益負(fù)責(zé)。多德認(rèn)為企業(yè)管理者受托于更廣泛的社會(huì)不僅僅包括股東還包括對(duì)雇員、消費(fèi)者和廣大公眾的責(zé)任。米爾頓?弗里德曼（Milton Friedman），諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)的得主，則遵循芝加哥學(xué)派反對(duì)“企業(yè)在利潤(rùn)最大化之外還負(fù)有其他社會(huì)責(zé)任”。另外，安德魯斯、羅賓斯、格里芬等經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)家們，普遍支持“企業(yè)應(yīng)當(dāng)履行社會(huì)責(zé)任”的觀點(diǎn)?？傮w來說，企業(yè)的社會(huì)責(zé)任概念已逐漸被大眾所接受。
簡(jiǎn)單的說，經(jīng)濟(jì)責(zé)任、法律責(zé)任之外的“第三種責(zé)任”便是企業(yè)社會(huì)責(zé)任?！皟?nèi)生性”是企業(yè)社會(huì)責(zé)任最本質(zhì)的特征。經(jīng)濟(jì)責(zé)任、法律責(zé)任和企業(yè)社會(huì)責(zé)任是可以同時(shí)存在的，是企業(yè)必須承擔(dān)的。
二、會(huì)計(jì)視野下的企業(yè)社會(huì)責(zé)任披露現(xiàn)狀分析
（一）會(huì)計(jì)與企業(yè)的關(guān)系
會(huì)計(jì)職能的認(rèn)識(shí)目前有不同的兩種觀點(diǎn)：一是認(rèn)為會(huì)計(jì)的基本職能即確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，具有反映職能。即認(rèn)為會(huì)計(jì)是旨在提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益而建立的信息系統(tǒng)。二是認(rèn)為現(xiàn)在的控制職能是會(huì)計(jì)的主導(dǎo)職能，量化地記錄和分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，同時(shí)對(duì)偏離計(jì)劃的活動(dòng)調(diào)整和控制即會(huì)計(jì)是一種工具。會(huì)計(jì)的職能是不斷變化的，反映和控制的職能之外，會(huì)計(jì)還具有管理職能，通過會(huì)計(jì)信息的利用，股東、投資者、雇員、顧客、供應(yīng)商及政府和社會(huì)團(tuán)體等公司利益相關(guān)者都可監(jiān)督公司行為是否符合自己的期望。
會(huì)計(jì)同時(shí)具備企業(yè)內(nèi)部管理的職能，同時(shí)外部利益相關(guān)者了解和評(píng)價(jià)企業(yè)的主要渠道也是會(huì)計(jì)，這樣便對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告提出了要求，要求其反映所有的財(cái)務(wù)信息。會(huì)計(jì)涉及了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)領(lǐng)域，同時(shí)需要承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，應(yīng)履行會(huì)計(jì)的社會(huì)責(zé)任，將所有信息反映出來。
（二）企業(yè)社會(huì)責(zé)任的披露現(xiàn)狀
通過查看近年來上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告、前人的研究和企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告發(fā)現(xiàn)，伴隨著我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露狀況的改進(jìn)問題也在不斷的顯現(xiàn)：首先，不全面的披露，對(duì)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任四方面都進(jìn)行披露的比較少，有的僅僅涉及企業(yè)對(duì)職工的責(zé)任，有的僅僅涉及企業(yè)對(duì)環(huán)境的治理?？傊?，我國(guó)企業(yè)披露企業(yè)社會(huì)責(zé)任的信息不全面。其次，我國(guó)披露企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息時(shí)以會(huì)計(jì)績(jī)效信息披露為主要地位，會(huì)計(jì)要素信息披露為次要地位。即那些披露企業(yè)社會(huì)責(zé)任的公司主要是以文字性的敘述和說明為主，以數(shù)字計(jì)量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)較少。會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)于有關(guān)社會(huì)責(zé)任的事項(xiàng)不知如何記賬。再次，在會(huì)計(jì)日常的活動(dòng)中對(duì)有關(guān)社會(huì)責(zé)任事項(xiàng)都以普通賬務(wù)記錄處理，沒有獨(dú)立設(shè)置社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)科目。最后，在披露內(nèi)容和披露方式上缺乏統(tǒng)一的規(guī)定，樣式不同，內(nèi)容更加混亂。
三、完善企業(yè)社會(huì)責(zé)任披露體系的建議
會(huì)計(jì)作為企業(yè)與外界的聯(lián)系，在企業(yè)社會(huì)責(zé)任披露中有著深遠(yuǎn)的影響，基于會(huì)計(jì)視野，提出以下完善企業(yè)社會(huì)責(zé)任披露的建議。
（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中增加有關(guān)企業(yè)社會(huì)責(zé)任科目
會(huì)計(jì)的記錄、計(jì)量和報(bào)告都要遵從于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。要想加強(qiáng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任事項(xiàng)的披露，就需在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中增加相應(yīng)的內(nèi)容。如增加相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)科目，將社會(huì)責(zé)任的會(huì)計(jì)信息從文字性描述向數(shù)字化計(jì)量進(jìn)行轉(zhuǎn)化。這樣既便于統(tǒng)一規(guī)范披露模式和披露內(nèi)容，又便于進(jìn)行橫向和縱向的比較，這樣的企業(yè)社會(huì)責(zé)任披露會(huì)大大增加披露的效果。
（二）以會(huì)計(jì)計(jì)量定量指標(biāo)為主
在企業(yè)社會(huì)責(zé)任披露的過程中應(yīng)該以定量指標(biāo)為主，不可以用定量指標(biāo)描述的可以代以文字性的描述。這樣做主要是基于以下幾點(diǎn)考慮：（1）數(shù)字型指標(biāo)更容易比較；（2）會(huì)計(jì)工作本來便以數(shù)字型記錄為主，用數(shù)字指標(biāo)更加便于會(huì)計(jì)從業(yè)人員工作；（3）社會(huì)責(zé)任的特點(diǎn)決定了有些事項(xiàng)無法定量衡量，所以要增加文字性的描述。
（三）國(guó)家應(yīng)提倡企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的編制
首先，國(guó)家應(yīng)該提倡企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的編制；其次，社會(huì)責(zé)任報(bào)告格式的統(tǒng)一，希望企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告從企業(yè)收益、員工權(quán)益、環(huán)境保護(hù)、誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)、消費(fèi)者權(quán)益、公益事業(yè)六個(gè)方面進(jìn)行編制，統(tǒng)一規(guī)范，便于其使用者比較；最后，國(guó)家應(yīng)該建立企業(yè)社會(huì)責(zé)任的獎(jiǎng)勵(lì)制度，國(guó)家應(yīng)對(duì)履行和披露企業(yè)社會(huì)責(zé)任比較好的企業(yè)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，如稅收優(yōu)惠或政策上的扶持，以此來鼓勵(lì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行和披露。
（四）提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)能力
會(huì)計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)和方法，通過不同的會(huì)計(jì)單位，對(duì)會(huì)計(jì)主體有監(jiān)督和檢查職能，同時(shí)也為會(huì)計(jì)主體服務(wù)，這表現(xiàn)了會(huì)計(jì)的基本職能。隨著社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)的職能也在不斷地變化，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)的社會(huì)責(zé)任。尤其是面對(duì)中國(guó)的經(jīng)濟(jì)形式，片面提倡會(huì)計(jì)只關(guān)注微觀主體，忽視會(huì)計(jì)社會(huì)責(zé)任。結(jié)果會(huì)導(dǎo)致一方面企業(yè)的約束機(jī)制失靈，造成會(huì)計(jì)資料、賬目混亂、會(huì)計(jì)資料不完整、失控的會(huì)計(jì)秩序、失真的會(huì)計(jì)信息、資產(chǎn)流失或被侵吞；另外會(huì)導(dǎo)致國(guó)民經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控缺少了可靠的公司財(cái)務(wù)信息支持，建立在虛假、扭曲的失真信息基礎(chǔ)上。影響國(guó)家對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)政策的制定。作為第一手掌握真實(shí)公司信息的會(huì)計(jì)人員，提高自身的專業(yè)能力和素養(yǎng)，嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求同時(shí)承擔(dān)起應(yīng)該負(fù)擔(dān)的社會(huì)責(zé)任，出具完善的財(cái)務(wù)報(bào)告和企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告是不可或缺的。
企業(yè)作為一個(gè)社會(huì)組織，其追求的目標(biāo)不應(yīng)僅僅是股東權(quán)益最大化，應(yīng)該在增加自身利益的同時(shí)承擔(dān)更多的社會(huì)責(zé)任。
參考文獻(xiàn)：
[1] 斯蒂芬?P.羅賓斯，瑪麗?庫(kù)爾特.管理學(xué)[M].孫健敏，等，譯.北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2004.
[2] 胡元木，譚友超.非財(cái)務(wù)信息披露：文獻(xiàn)綜述以及未來展望[J].會(huì)計(jì)研究，2013，（3）.
[3] 張維迎.正確解讀利潤(rùn)與企業(yè)社會(huì)責(zé)任[N].經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)，2007-08-17.
[4] 張五常.中國(guó)經(jīng)濟(jì)制度[M].香港：香港花千樹出版有限公司，2013.
[5] 李立青，李燕凌.企業(yè)社會(huì)責(zé)任[M].北京：人民出版社，2005.
【關(guān)鍵詞】 關(guān)聯(lián)方交易； 轉(zhuǎn)移定價(jià)； 信息披露
一、關(guān)聯(lián)方交易及轉(zhuǎn)移定價(jià)的定義
企業(yè)想要降低關(guān)聯(lián)方交易過程中轉(zhuǎn)移定價(jià)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，必須充分了解什么樣的企業(yè)屬于關(guān)聯(lián)方，什么樣的交易屬于關(guān)聯(lián)方交易，什么樣的行為屬于轉(zhuǎn)移定價(jià)行為，針對(duì)關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)方交易和轉(zhuǎn)移定價(jià)的概念現(xiàn)介紹如下：
（一）關(guān)聯(lián)方
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)――關(guān)聯(lián)方披露》規(guī)定，一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。控制，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。共同控制，是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。
（二）關(guān)聯(lián)方交易
關(guān)聯(lián)方交易是指在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，而不論是否收取價(jià)款。
具體包括：1.購(gòu)買或銷售商品；2.購(gòu)買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)；3.提供或接受勞務(wù)；4.擔(dān)保；5.提供資金（貸款或股權(quán)投資形式的貸款或權(quán)益性資金）；6.租賃；7.和抵押；8.研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移；9.許可協(xié)議；10.代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算；11.關(guān)鍵管理人員薪酬。
（三）轉(zhuǎn)移定價(jià)
一般指大企業(yè)集團(tuán)尤其是跨國(guó)公司，利用不同企業(yè)不同地區(qū)稅率以及免稅條件的差異，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率低或可以免稅的分公司，實(shí)現(xiàn)整個(gè)集團(tuán)的稅收最小化。具體地說，該企業(yè)集團(tuán)傾向于在稅率高的地方定價(jià)偏低，而在稅率較低的地方定價(jià)偏高。
二、轉(zhuǎn)移定價(jià)的動(dòng)機(jī)與目的
調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國(guó)一半以上的企業(yè)認(rèn)為，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制定的目的是滿足企業(yè)逃避稅收的需要，但是逃避稅收僅僅是轉(zhuǎn)移定價(jià)的動(dòng)機(jī)之一，跨國(guó)企業(yè)在關(guān)聯(lián)方交易過程中，存在著形形的動(dòng)機(jī)和目的，其中即存在著不良動(dòng)機(jī)，也包含一些合理合法的目的。
（一）不良動(dòng)機(jī)
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和上市公司的增多，通過關(guān)聯(lián)交易來規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表蒙騙會(huì)計(jì)報(bào)表使用者、轉(zhuǎn)移資金、調(diào)節(jié)利潤(rùn)等均已成為關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移定價(jià)的動(dòng)機(jī)。
1.減輕稅負(fù)
利用關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅，一方面是利用不同企業(yè)、不同地區(qū)稅率及免稅條件的差異，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率低或可以免稅的關(guān)聯(lián)企業(yè)；另一方面是將盈利企業(yè)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè)，從而實(shí)現(xiàn)整個(gè)集團(tuán)的稅負(fù)最小化。我國(guó)在稅制改革以后，國(guó)內(nèi)企業(yè)之間稅率差別變小了，但不同地區(qū)不同企業(yè)的稅務(wù)政策仍有差異，如特區(qū)的企業(yè)與一般地區(qū)企業(yè)的稅率、高新技術(shù)企業(yè)與一般企業(yè)在稅率和免稅優(yōu)惠上，仍存在相當(dāng)大的差別。企業(yè)集團(tuán)經(jīng)常通過在關(guān)聯(lián)企業(yè)間人為地抬高或降低交易價(jià)格，調(diào)節(jié)各關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本和利潤(rùn)，以達(dá)到減輕其稅負(fù)，使各關(guān)聯(lián)企業(yè)的共同體獲取最大利潤(rùn)的目的。
2.調(diào)節(jié)利潤(rùn)以樹立新建公司在當(dāng)時(shí)的形象
關(guān)聯(lián)企業(yè)間的母公司為使其控股的新建公司占有市場(chǎng)，往往通過低價(jià)向新建公司提供原材料、零部件或勞務(wù)，而高價(jià)購(gòu)買其產(chǎn)品的做法，提高新建公司的利潤(rùn)率和競(jìng)爭(zhēng)力，使其在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟。上市公司的控股股東往往以低廉的價(jià)格通過關(guān)聯(lián)交易將優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到上市公司，以增強(qiáng)上市公司的獲利能力，改善其財(cái)務(wù)狀況。
3.為少數(shù)人謀利
將企業(yè)資產(chǎn)和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到主要投資者、關(guān)鍵管理人員及其家屬所控制或有重大影響的企業(yè)，從而達(dá)到為少數(shù)人謀取私利的目的。
4.出于證券市場(chǎng)的壓力，粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，蒙騙會(huì)計(jì)報(bào)表使用者
通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)，可使與其有關(guān)的上市公司利潤(rùn)虛增，蒙蔽投資人，使投資人高估其獲利能力和經(jīng)營(yíng)狀況。
5.轉(zhuǎn)移資金
許多國(guó)家在國(guó)內(nèi)資金和外匯相對(duì)短缺的情況下，大都采取一些限制資金轉(zhuǎn)移的措施，此時(shí)，跨國(guó)公司往往通過轉(zhuǎn)移定價(jià)以高價(jià)向處于該國(guó)的子公司發(fā)運(yùn)貨物或提供勞務(wù)等方法，實(shí)現(xiàn)資金的轉(zhuǎn)移。國(guó)內(nèi)企業(yè)控股股東與上市公司之間也經(jīng)常為了轉(zhuǎn)移資金而以非公允價(jià)格進(jìn)行交易。
6.規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)
跨國(guó)公司通過轉(zhuǎn)移價(jià)格，可將利潤(rùn)轉(zhuǎn)出，以躲避東道國(guó)政治風(fēng)險(xiǎn)，降低預(yù)期的外匯風(fēng)險(xiǎn)，減少通貨膨脹損失。對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)而言，通過關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移定價(jià)可實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)移與優(yōu)化。
（二）合理合法目的
除了上述不良動(dòng)機(jī)外，企業(yè)也可以通過合理的關(guān)聯(lián)方交易來達(dá)到一些合法的目的，簡(jiǎn)述如下：
1.降低成本
企業(yè)通過關(guān)聯(lián)方交易可以降低成本、提高企業(yè)效率和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，以達(dá)到提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效益和盈利能力，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。例如，將企業(yè)的研發(fā)功能集中在集團(tuán)內(nèi)的一個(gè)企業(yè)中，但研發(fā)出的新產(chǎn)品、新技術(shù)在整個(gè)集團(tuán)內(nèi)使用，以降低各企業(yè)分別研發(fā)產(chǎn)生的資源浪費(fèi)。
2.內(nèi)部考核與激勵(lì)
現(xiàn)代責(zé)任會(huì)計(jì)中為了考核各個(gè)利潤(rùn)中心的業(yè)績(jī)，往往通過制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)，來考核各中心的盈利能力，這是基于內(nèi)部考核與激勵(lì)基礎(chǔ)上的轉(zhuǎn)移定價(jià)。
3.合理避稅
通過合法的關(guān)聯(lián)方交易來減少企業(yè)的整體納稅支出合理避稅。例如，將企業(yè)的研發(fā)中心設(shè)在企業(yè)所得稅率較高地區(qū)的企業(yè)內(nèi)，這樣發(fā)生的高額的費(fèi)用使該企業(yè)利潤(rùn)降低，所得稅繳納額下降。
三、目前我國(guó)的轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制
為防止跨國(guó)公司通過關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移定價(jià)來調(diào)節(jié)利潤(rùn)，進(jìn)而造成稅款的流失，國(guó)務(wù)院、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局了一系列關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)法律、法規(guī)及規(guī)章，各種法律、法規(guī)及規(guī)章構(gòu)成了中國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制。
（一）法律、法規(guī)
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六章特別納稅調(diào)整中自第四十一條至第四十八條對(duì)關(guān)聯(lián)方企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來作出規(guī)定。
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱實(shí)施條例）第六章特別納稅調(diào)整中自第一百零九條至第一百二十三條對(duì)企業(yè)所得稅法第四十一條至四十八條的規(guī)定進(jìn)行了詳細(xì)的解釋和具體的規(guī)定。
《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十六條規(guī)定要求關(guān)聯(lián)企業(yè)按照獨(dú)立企業(yè)進(jìn)行交易，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。
《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第五十一條至五十六條對(duì)稅收征管法的規(guī)定進(jìn)行了詳細(xì)的解釋和具體的規(guī)定。
（二）部門規(guī)章、規(guī)范
《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》（國(guó)稅發(fā)［1998］59號(hào)和國(guó)稅發(fā)［2004］143號(hào)）；《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則》（國(guó)稅發(fā)［2004］118號(hào)）；《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收管理工作中資本性調(diào)整問題的通知》（國(guó)稅函［2005］745號(hào)）；《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收管理相關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函［2006］901號(hào)）；《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于承擔(dān)單一功能的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的納稅情況的通知》（國(guó)稅函［2007］236號(hào)）；《中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》（國(guó)稅發(fā)［2008］114號(hào)）；《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)［2009］2號(hào)）。
四、轉(zhuǎn)移定價(jià)的調(diào)整方法
我國(guó)上述法律規(guī)章規(guī)定了可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法及成本加成法3種方法（以下簡(jiǎn)稱“基本三法”）和稱作利潤(rùn)法的交易凈利潤(rùn)法和利潤(rùn)分割法。
（一）可比非受控價(jià)格法
可比非受控價(jià)格法，以獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格為基礎(chǔ)，作為獨(dú)立企業(yè)間價(jià)格的調(diào)整方法。即將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來價(jià)格，與其與非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來價(jià)格進(jìn)行分析、比較，從而確定公平成交價(jià)格。采用這種方法，必須考慮購(gòu)銷過程的可比性、購(gòu)銷環(huán)節(jié)的可比性、購(gòu)銷貨物的可比性和購(gòu)銷環(huán)境的可比性。
（二）再銷售價(jià)格法
再銷售價(jià)格法，按再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者價(jià)格所應(yīng)取得的利潤(rùn)水平進(jìn)行調(diào)整，作為獨(dú)立企業(yè)間價(jià)格的調(diào)整方法。即對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的買方將從關(guān)聯(lián)企業(yè)的賣方購(gòu)進(jìn)的產(chǎn)品再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者時(shí)所取得的銷售收入，減去關(guān)聯(lián)企業(yè)中買方從非關(guān)聯(lián)企業(yè)購(gòu)進(jìn)類似產(chǎn)品再銷售給無關(guān)聯(lián)的第三者時(shí)所發(fā)生的合理費(fèi)用和按正常利潤(rùn)水平計(jì)算的利潤(rùn)后的余額，作為關(guān)聯(lián)企業(yè)中賣方的正常銷售價(jià)格，即關(guān)聯(lián)企業(yè)中買方購(gòu)進(jìn)商品的公平成交價(jià)格。
一般而言，再銷售價(jià)格法中，對(duì)可比性分析應(yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在功能風(fēng)險(xiǎn)及合同條款上的差異以及影響毛利率的其他因素，具體包括銷售、廣告及服務(wù)功能，存貨風(fēng)險(xiǎn)，機(jī)器、設(shè)備的價(jià)值及使用年限，無形資產(chǎn)的使用及價(jià)值，批發(fā)或零售環(huán)節(jié)，商業(yè)經(jīng)驗(yàn)，會(huì)計(jì)處理及管理效率等。
（三）成本加成法
成本加成法，以關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關(guān)聯(lián)交易毛利作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價(jià)格。即，將關(guān)聯(lián)企業(yè)中賣方的產(chǎn)品成本加上正常的利潤(rùn)作為公平成交價(jià)格。
（四）交易凈利潤(rùn)法
交易凈利潤(rùn)法，以可比企業(yè)的非關(guān)聯(lián)交易的利潤(rùn)率指標(biāo)來確定關(guān)聯(lián)交易的凈利潤(rùn)。非關(guān)聯(lián)交易的利潤(rùn)率指標(biāo)有資產(chǎn)收益率、銷售利潤(rùn)率、完全成本加成率、貝里比率等。交易凈利潤(rùn)法和產(chǎn)品交易的同一性、類似性相比，更看重功能風(fēng)險(xiǎn)的同一性、類似性，有相對(duì)比較容易找到可比企業(yè)的優(yōu)點(diǎn)。
（五）利潤(rùn)分割法
利潤(rùn)分割法，根據(jù)被驗(yàn)證企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對(duì)關(guān)聯(lián)交易合并利潤(rùn)的貢獻(xiàn)計(jì)算各自應(yīng)該分配的利潤(rùn)額。利潤(rùn)分割法分為一般利潤(rùn)分割法和剩余利潤(rùn)分割法。
各參與方的任何一方如果有重要無形資產(chǎn)的話，選擇采用交易凈利潤(rùn)法。合并利潤(rùn)依賴于各參與方的作用及功能的話，選擇采用一般利潤(rùn)分割法。各參與方都有重要無形資產(chǎn)的話，適合采用剩余利潤(rùn)分割法。
五、企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)將面臨的風(fēng)險(xiǎn)
隨著新企業(yè)所得稅法的出臺(tái)，對(duì)關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來將受到更加嚴(yán)格的規(guī)定和限制，跨國(guó)公司的轉(zhuǎn)移定價(jià)行為也將受到嚴(yán)格的約束和審查，企業(yè)拒絕提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況，將面臨補(bǔ)稅罰款等各種稅務(wù)處罰，企業(yè)的信譽(yù)也將受到影響。
此外，當(dāng)企業(yè)被認(rèn)定存在轉(zhuǎn)移定價(jià)的情況下，將大大降低企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)的信譽(yù)評(píng)級(jí)，將在此后的交易中受到更加嚴(yán)格的監(jiān)管。
六、關(guān)聯(lián)方交易的信息披露
對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行調(diào)整，往往是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行的，其目的在于防止企業(yè)利用轉(zhuǎn)移定價(jià)逃稅避稅，但是，轉(zhuǎn)移定價(jià)影響的不僅僅是稅收，尤其對(duì)上市公司而言，財(cái)務(wù)粉飾和轉(zhuǎn)移資金的考慮往往要超過避稅的考慮。企業(yè)應(yīng)對(duì)關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行充分的反映和披露，以便信息使用者能夠正確評(píng)價(jià)企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易及其影響，鑒別企業(yè)真正的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。
（一）報(bào)表附注的披露
我國(guó)2006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則36號(hào)――關(guān)聯(lián)方披露》準(zhǔn)則，要求在發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易時(shí)，應(yīng)在報(bào)表中披露關(guān)聯(lián)方交易的性質(zhì)、交易類型及其交易要素。要披露的交易要素包括：交易的金額或相應(yīng)比例、未結(jié)算項(xiàng)目的金額或相應(yīng)比例、定價(jià)政策。
準(zhǔn)則指南要求關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露相關(guān)信息。具體內(nèi)容包括：企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注披露與該企業(yè)之間存在控制關(guān)系的母公司和子公司有關(guān)的信息；企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露遵循重要性原則。
（二）同期資料
《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》），首次將同期資料（指在提交年度納稅申報(bào)的同時(shí)，一并報(bào)送或在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求時(shí)提交的資料）的準(zhǔn)備要求納入中國(guó)反避稅的法律體系。這意味著提供同期資料已成為納稅人的法定義務(wù)，同時(shí)也為稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題提供了程序上的指導(dǎo)。
此外，稅法《實(shí)施條例》第一百一十四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按納稅年度準(zhǔn)備、保存、并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其關(guān)聯(lián)交易的同期資料。
（三）其他方式
針對(duì)關(guān)聯(lián)方交易，企業(yè)除了被職能機(jī)關(guān)要求對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行信息披露和報(bào)送同期資料等被動(dòng)方式外，還存在其它的主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通對(duì)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行披露的方式，其中最主要的就是預(yù)約定價(jià)安排和成本分?jǐn)倕f(xié)議。
1.預(yù)約定價(jià)安排
預(yù)約定價(jià)安排，是指企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。預(yù)約定價(jià)機(jī)制的建立，最明顯的好處在于，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)由事后審計(jì)改變?yōu)槭虑皩徲?jì)，有利于保護(hù)納稅人的合法經(jīng)營(yíng)及稅務(wù)機(jī)關(guān)的依法征稅。隨著新企業(yè)所得稅法的實(shí)施，預(yù)約機(jī)制必將在日后規(guī)范關(guān)聯(lián)交易方面發(fā)揮重要作用。
2.成本分?jǐn)倕f(xié)議
成本分?jǐn)倧亩愂战嵌榷钥芍^一項(xiàng)對(duì)企業(yè)相當(dāng)優(yōu)惠的制度。舉例來說，當(dāng)某一企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方支付成本分?jǐn)傎M(fèi)用時(shí)將被視為承擔(dān)其應(yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用而非向他方支付特許權(quán)使用費(fèi)或服務(wù)費(fèi)。既然不再被認(rèn)定為支付特許權(quán)使用費(fèi)，關(guān)聯(lián)方企業(yè)便無需就此項(xiàng)費(fèi)用開具發(fā)票并計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金及附加及作為收入計(jì)算企業(yè)所得稅，而且，共同成本分?jǐn)偟幕I劃點(diǎn)還可利用于集團(tuán)公司的管理費(fèi)分?jǐn)?。根?jù)《實(shí)施條例》第四十九條規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除，而原稅法規(guī)定，納稅人按規(guī)定支付給總機(jī)構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的管理費(fèi)，須提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。同時(shí)，新企業(yè)所得稅法強(qiáng)調(diào)成本分?jǐn)傂枳裱杀九c預(yù)期收益配比之原則。因此，除可明確區(qū)分的費(fèi)用、成本之外，其他共同成本應(yīng)依據(jù)相應(yīng)產(chǎn)品的銷售收入確定分?jǐn)偙壤丛逻M(jìn)行分?jǐn)偅甑捉y(tǒng)一調(diào)整。稅務(wù)部門還規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)，應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求報(bào)送有關(guān)資料，其自行分?jǐn)偟某杀静坏迷谟?jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。該規(guī)定可理解為共同成本分?jǐn)偟闹笇?dǎo)性原則，企業(yè)在進(jìn)行共同成本分?jǐn)傊畷r(shí)必須對(duì)此加以考慮。
【參考文獻(xiàn)】
［1］ 李欽帥.關(guān)于新企業(yè)所得稅法下關(guān)聯(lián)交易調(diào)整問題的籌劃分析［EB/OL］.中國(guó)稅網(wǎng)，2009.
［2］ 宮義飛.我國(guó)上市公司關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易信息披露問題研究［M］.西南農(nóng)業(yè)大學(xué)出版社，2004.
［3］ 劉天永.企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料［N］.中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)，2009.
［4］ 闞先勝，李遠(yuǎn)慧.我國(guó)上市公司關(guān)聯(lián)交易現(xiàn)狀及監(jiān)管對(duì)策［M］.內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì)出版社，2005.
［5］ 彭卉.我國(guó)上市公司關(guān)聯(lián)方交易信息披露的現(xiàn)狀分析［J］.財(cái)政金融，2005（6）.
［6］ 康玲.上市公司利用關(guān)聯(lián)方交易操縱利潤(rùn)問題研究［M］.廣西大學(xué)出版社，2005.
【關(guān)鍵詞】 科技咨詢業(yè) 制約 發(fā)展
咨詢，特別是科技咨詢是伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和科技進(jìn)步而產(chǎn)生的，它密切而直接為社會(huì)和人類服務(wù)。在近現(xiàn)代社會(huì)中，國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的咨詢業(yè)發(fā)展非常迅速和穩(wěn)健，而我國(guó)由于若干的制約和影響，使得咨詢特別是科技咨詢業(yè)與發(fā)達(dá)國(guó)家的差距越來越大。
一、科技咨詢?cè)谏鐣?huì)、經(jīng)濟(jì)、科技、文化發(fā)展中的地位
科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力，科技咨詢則是在經(jīng)濟(jì)社會(huì)科技文化發(fā)展改革中應(yīng)運(yùn)而生的高智力行業(yè)，它服務(wù)于社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、科技、政治、文化的各個(gè)系統(tǒng)、各個(gè)行業(yè)、各個(gè)領(lǐng)域和各個(gè)層面。
科技咨詢有史以來都在為國(guó)家、地區(qū)、區(qū)域、行業(yè)和企事業(yè)法人主體提供決策咨詢服務(wù)，提供科學(xué)論證、戰(zhàn)略發(fā)展等決策咨詢，為各層次、各行業(yè)的建設(shè)者提供可行性研究服務(wù)（Feasibility Study）、 工程咨詢，為社會(huì)各層面提供科學(xué)發(fā)展管理咨詢，為科技轉(zhuǎn)化為第一生產(chǎn)力提供雙邊、多邊的技術(shù)咨詢、技術(shù)開發(fā)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等四技服務(wù)產(chǎn)品。
科技咨詢?cè)谏鐣?huì)經(jīng)濟(jì)科技發(fā)展進(jìn)程中無處不在，中外經(jīng)濟(jì)、科技、社會(huì)的發(fā)展已充分證實(shí)了上述事實(shí)，于是筆者大膽地提出科技咨詢?nèi)匀粚儆诳萍嫉谝簧a(chǎn)力之范疇?？萍甲稍兪钱?dāng)代中國(guó)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、科技、文化改革創(chuàng)新發(fā)展中不可缺少的行業(yè)。
二、我國(guó)近現(xiàn)代咨詢、科技咨詢業(yè)發(fā)展簡(jiǎn)論
筆者對(duì)我國(guó)古代和兩千多年前的咨詢活動(dòng)不作過多的評(píng)述和深入研究，主要簡(jiǎn)述近現(xiàn)代以來我國(guó)咨詢業(yè)的發(fā)展。
眾所周知，在古代和幾千年的封建社會(huì)時(shí)期，我國(guó)咨詢活動(dòng)開展很早很廣泛，出現(xiàn)比如所謂食客、謀士、軍師、諫臣等智力群體以及三國(guó)時(shí)代設(shè)立的監(jiān)察軍務(wù)的軍師等。諸葛亮神機(jī)妙算、足智多謀，為建立蜀國(guó)大業(yè)立下汗馬功勞；魏征直言敢諫，受到唐太宗重用，幫助其治理國(guó)家，避免了許多失誤，大唐盛世，興旺發(fā)達(dá)。這些雖然不能稱之為咨詢，但它已具有現(xiàn)代咨詢活動(dòng)的特征因子。
在近現(xiàn)代，我國(guó)咨詢業(yè)與發(fā)達(dá)國(guó)家形成較大差距，直到1978年改革開放，枷鎖被打開，國(guó)門對(duì)外開放咨詢業(yè)也隨之復(fù)蘇。最有代表性的咨詢歷史事件是1980年，中國(guó)科協(xié)應(yīng)安徽省人民政府的邀請(qǐng)，由當(dāng)時(shí)的中國(guó)科協(xié)副主席華羅庚教授率領(lǐng)多位學(xué)科專家學(xué)者對(duì)兩淮煤礦資源綜合開發(fā)利用，進(jìn)行科學(xué)考察、決策咨詢，提出咨詢方案，使兩淮煤礦的技術(shù)改造周期縮短兩年，推行了科學(xué)管理，每年多產(chǎn)煤8000萬噸，創(chuàng)經(jīng)濟(jì)效益數(shù)億元。這應(yīng)該算作是現(xiàn)代咨詢的第一號(hào)角。
在改革開放的大潮中，國(guó)外一些公司、集團(tuán)、客商來華開發(fā)投資。在此背景下，國(guó)家財(cái)政部和中國(guó)科協(xié)在國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)的批示后聯(lián)合發(fā)文，給科技咨詢以首創(chuàng)的優(yōu)惠政策，激發(fā)了科技界多年來積蓄的潛能，由中國(guó)科協(xié)率先成立了中國(guó)科技咨詢中心，各省市地方相繼成立了科技咨詢機(jī)構(gòu)、組織，使科技咨詢業(yè)如雨后春筍般地發(fā)展起來，為改革開放和經(jīng)濟(jì)建設(shè)提供服務(wù)。與此同時(shí)，內(nèi)商、外商投資的項(xiàng)目必須一步步地與國(guó)際接軌，于是組建了許多評(píng)估公司、國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所等科技咨詢機(jī)構(gòu)，如中國(guó)國(guó)際投資咨詢公司、中國(guó)國(guó)際工程咨詢公司、中國(guó)國(guó)際經(jīng)濟(jì)咨詢公司，國(guó)外不少咨詢機(jī)構(gòu)也隨之進(jìn)入了中國(guó)市場(chǎng)。
隨著改革開放的深入，決策的民主化、科學(xué)化的要求也隨之提高。在此環(huán)境和形勢(shì)下，各省市地方政府都相繼成立了科技顧問團(tuán)，成為政府經(jīng)濟(jì)發(fā)展、科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展、科教事業(yè)的官方咨詢機(jī)構(gòu)，吸收了不少科學(xué)家、專家、教授到科技顧問團(tuán)的組織中，為政策決策重大科技社會(huì)經(jīng)濟(jì)問題把脈。與此同時(shí)，不少企業(yè)、集團(tuán)公司、研究院所也建立了不少發(fā)展中心、研究中心、技術(shù)中心，它們實(shí)際上是直接為企業(yè)服務(wù)的咨詢機(jī)構(gòu)。
另外，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)導(dǎo)向下，社會(huì)的民間咨詢機(jī)構(gòu)也生長(zhǎng)起來，表現(xiàn)形式大致為咨詢公司、民營(yíng)研究所、民營(yíng)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，這些都為技術(shù)成果轉(zhuǎn)化為直接生產(chǎn)力、開展有成效的科技咨詢服務(wù)創(chuàng)造了有利的條件。
盡管如此，我國(guó)的咨詢業(yè)占服務(wù)產(chǎn)業(yè)的比重還很小，尤其是與國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家相比，差距很大。
三、影響和制約我國(guó)咨詢業(yè)發(fā)展的原因分析
1、咨詢業(yè)體制存在問題
咨詢機(jī)構(gòu)的公平、公正、公開競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展環(huán)境尚未形成，運(yùn)作機(jī)制存在不少問題。由于政府、行業(yè)、部門的壟斷、排外，使得一些咨詢機(jī)構(gòu)成了得天獨(dú)厚的買家，或成了建設(shè)者、發(fā)標(biāo)者，而其他咨詢機(jī)構(gòu)則是無法進(jìn)入的無關(guān)者，這都嚴(yán)重影響了咨詢業(yè)本身的運(yùn)作原則。有的是既當(dāng)裁判又當(dāng)運(yùn)動(dòng)員；有的則是建設(shè)方、政府、行業(yè)、項(xiàng)目持有人的御用工具，叫你怎么咨詢你就怎么咨詢。如此這樣，不但影響了公平、公正、公開的原則，而且影響了咨詢業(yè)的正常發(fā)展，更重要的是對(duì)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、科技建設(shè)造成了極大的損失。舉個(gè)例子來說，就像南水北調(diào)西線工程這樣重要重大的項(xiàng)目，都會(huì)草率地初審過關(guān)。幸好還有不少有良知的專家仗義執(zhí)言，才免遭立馬啟動(dòng)的后果。這項(xiàng)工程耗資數(shù)千億，時(shí)間跨度10多年，工程跨越幾個(gè)省，上千公里之遙。要實(shí)施這樣一項(xiàng)重大的項(xiàng)目，有許多問題需要準(zhǔn)備充分，如地理情況、地質(zhì)情況、水文水流水利情況、氣候生態(tài)情況、工程難度的充分論證、水量雨量情況的真實(shí)數(shù)據(jù)等。如此重要的世界級(jí)項(xiàng)目，實(shí)施地在四川，卻只有一位四川專家參會(huì)，還不許講話，這怎么算得上是咨詢決策？四川調(diào)水處的海拔比用水處的海拔低幾百米，這種調(diào)法完全是不符合現(xiàn)實(shí)的。同時(shí)，四川處于地震活躍地帶，工程的難度及工程對(duì)地質(zhì)影響的后果也是可想而知，而且調(diào)去的水，多半是用來為黃河沖沙石之用，因而這項(xiàng)工程引起了美國(guó)等外國(guó)同行專家的質(zhì)疑。所以，從科學(xué)發(fā)展的角度，從子孫萬代的生計(jì)角度來講，保護(hù)母親河是工作的重中之重。實(shí)際上，512四川汶川大地震的事實(shí)也充分證實(shí)了南水北調(diào)西線工程應(yīng)當(dāng)慎之又慎。
2、咨詢啟動(dòng)程序倒置、錯(cuò)位
目前國(guó)內(nèi)有相當(dāng)一部分牽涉國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重大建設(shè)項(xiàng)目，都基本上是由官方啟動(dòng)的，其決策論證也主要是官方安排的，這就難免造成不公正、公開、公平的弊端，形成不超脫性。比如大部份規(guī)劃論證是交由政府的科技顧問團(tuán)去完成的，雖然都有不少專家學(xué)者，但基本上也沒有擺脫官方的意圖。
再者，建設(shè)項(xiàng)目要立項(xiàng)，得先做可行性研究報(bào)告，這當(dāng)然是對(duì)的，國(guó)內(nèi)不少建設(shè)單位、企業(yè)，要求項(xiàng)目立項(xiàng)者，大多是為了走過場(chǎng)，求得政府立項(xiàng)而做咨詢的，這就背離了咨詢的原則，這也是制約咨詢業(yè)本身發(fā)展的癥結(jié)。
3、咨詢市場(chǎng)疲軟、動(dòng)力不足
實(shí)踐證明，咨詢客戶的各種需求可以促進(jìn)咨詢業(yè)的發(fā)展，反之，市場(chǎng)出現(xiàn)疲軟就會(huì)制約咨詢業(yè)的發(fā)展。我們知道，實(shí)物商品進(jìn)入市場(chǎng)將遵循商品流通規(guī)律，即供需規(guī)律、價(jià)值規(guī)律和競(jìng)爭(zhēng)規(guī)律，違反這些規(guī)律的商品進(jìn)入市場(chǎng)后肯定會(huì)被淘汰。咨詢作為服務(wù)貿(mào)易商品，是咨詢方向委托方提供智力服務(wù)成果，這種成果也是商品，這種商品從咨詢方有價(jià)值地轉(zhuǎn)移給委托方。所以，從本質(zhì)上講，咨詢是知識(shí)形態(tài)商品、服務(wù)商品的轉(zhuǎn)移過程，也是商品流通的一種形式，和實(shí)物商品流通一樣，它也遵循供需規(guī)律、價(jià)值規(guī)律和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)規(guī)律。目前的咨詢市場(chǎng)疲軟與社會(huì)科技經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程有關(guān)，與地區(qū)、區(qū)域的發(fā)達(dá)程度有關(guān)，與管理者和國(guó)人的科學(xué)素質(zhì)有關(guān)。總之，咨詢市場(chǎng)動(dòng)力不足，反映咨詢內(nèi)需不足，應(yīng)加快刺激內(nèi)需的因素。
4、咨詢機(jī)構(gòu)、咨詢主體自身創(chuàng)新能力、服務(wù)能力滯后于社會(huì)經(jīng)濟(jì)、科技發(fā)展的速度
提供咨詢服務(wù)產(chǎn)品，不是什么組織、什么人都能辦到的，特別是現(xiàn)代科技以爆炸似的速度發(fā)展，社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、文化走向空前的文明，科技咨詢的能力得跟上時(shí)代。相比之下，我國(guó)的現(xiàn)代咨詢業(yè)與國(guó)外差距很大，也是制約發(fā)展的內(nèi)因。
（1）專業(yè)化程度不高。相當(dāng)?shù)臋C(jī)構(gòu)打的是包羅萬象的咨詢牌子，其實(shí)專業(yè)人員不多，有的甚至本身就是中介組織，不像國(guó)外咨詢機(jī)構(gòu)，專業(yè)人員很強(qiáng)。比如美國(guó)前十位的安達(dá)信咨詢公司，有專業(yè)人員43800多名，年咨詢收入31.2億美元，人均7.1萬美元；畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所有專業(yè)人員10760多人，人均創(chuàng)收入12.8萬美元。另外，國(guó)內(nèi)不少咨詢機(jī)構(gòu)都是非專營(yíng)性的，咨詢業(yè)務(wù)僅是其兼容的職能，因此創(chuàng)新能力比較差。
（2）不少咨詢機(jī)構(gòu)為了生存、為了競(jìng)爭(zhēng)，咨詢行為不規(guī)范，同時(shí)也沒有自成體系、沒有專攻的特項(xiàng)、沒有標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)作模式。
（3）不善于宣傳、推銷，捕捉市場(chǎng)的能力差，同時(shí)又不善于投入廣告，經(jīng)營(yíng)思想和理念有待改進(jìn)。
總之，咨詢機(jī)構(gòu)必須加強(qiáng)自身建設(shè)，才能生存、發(fā)展，并參與到國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中。
5、咨詢業(yè)配套政策茫然
關(guān)鍵詞：生態(tài)林業(yè)；工程建設(shè)；發(fā)展途徑
中圖分類號(hào)：TU986文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A
引言
森林是一個(gè)國(guó)家自然環(huán)境的重要組成部分，也是一個(gè)國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中不可或缺的生產(chǎn)資料。我國(guó)要建設(shè)生態(tài)文明，必須注意森林在保持水土、防風(fēng)固沙、涵養(yǎng)水源、調(diào)節(jié)氣候、保護(hù)野生動(dòng)物、維護(hù)植物基因庫(kù)方面不可替代的作用，做好森林的保護(hù)工作。同時(shí)，人類對(duì)森林資源的需求彈性較小，森林資源的缺乏會(huì)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展帶來不利影響。我國(guó)雖然幅員遼闊，但森林資源卻嚴(yán)重遺乏，且分布不均勻，難以滿足我國(guó)發(fā)展生態(tài)文明建設(shè)和保障市場(chǎng)供給的要求，所以，如何進(jìn)行生態(tài)林業(yè)工程建設(shè)就成了政府和林業(yè)工作者關(guān)心的重要議題。
一、當(dāng)前建設(shè)現(xiàn)代生態(tài)林業(yè)工程的重要性
由于改革開放以來的很長(zhǎng)一段時(shí)間,我們?cè)谧⒅亟?jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中忽視了對(duì)于環(huán)境的重視,導(dǎo)致了我國(guó)目前的森林保護(hù)工程受到了一定的沖擊,這種沖擊就在于過度的砍伐林業(yè)資源導(dǎo)致了我國(guó)的林業(yè)資源一度走到危險(xiǎn)的邊緣。現(xiàn)在國(guó)家重視建設(shè)現(xiàn)代生態(tài)林業(yè)工程的目的就在于,強(qiáng)化對(duì)于利用自然資源的可持續(xù)的意識(shí),同時(shí)在建設(shè)生態(tài)文明的社會(huì)的過程中,能夠?qū)⑦@種建設(shè)現(xiàn)代生態(tài)林業(yè)工程的理念能夠深入到現(xiàn)代生態(tài)林業(yè)工程當(dāng)中去。建設(shè)現(xiàn)代生態(tài)林業(yè)最重要的內(nèi)容就是要在現(xiàn)代林業(yè)項(xiàng)目的基礎(chǔ)上,不斷地提升和完善對(duì)于現(xiàn)有的森林資源的有效利用,建立起以當(dāng)?shù)氐纳仲Y源為基礎(chǔ)的生態(tài)經(jīng)濟(jì)循環(huán)發(fā)展的思路,同時(shí)在推動(dòng)林業(yè)產(chǎn)品的持續(xù)發(fā)展的前提下,為實(shí)現(xiàn)可持續(xù)的發(fā)展創(chuàng)造出最佳的條件,并且能夠推動(dòng)我國(guó)的林業(yè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。
二、我國(guó)在林業(yè)建設(shè)中存在的問題
（一）重經(jīng)濟(jì)效益輕生態(tài)效益，難以實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展
一些地方政府為了減少扶貧資金壓力，將經(jīng)濟(jì)問題和社會(huì)問題向生態(tài)轉(zhuǎn)嫁，導(dǎo)致生態(tài)林業(yè)工程建設(shè)越建越背離生態(tài)保護(hù)。生態(tài)林業(yè)工程建設(shè)是森林保護(hù)和合理開發(fā)的統(tǒng)一體，二者缺一不可。不保護(hù)和修復(fù)森林資源則不利于林業(yè)開發(fā)滿足市場(chǎng)需求；不開發(fā)林業(yè)資源則會(huì)導(dǎo)致森林資源保護(hù)資金得不到充足支持。一些地方政府將林業(yè)作為地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展主要項(xiàng)目本身沒有問題，但為了轉(zhuǎn)嫁扶貧壓力，不少地方政府無節(jié)制的開發(fā)林業(yè)資源，或任由貧困人口毀林開耕、放牧樵采、占地喪葬，這樣做不僅不能提升扶貧工作的成效，更容易形成生態(tài)問題并最終影響地方經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。在政府規(guī)劃中針對(duì)林業(yè)往往只是提出一些籠統(tǒng)的開發(fā)和保護(hù)原則，未做明確的要求，這也使得地方政府可以利用政策漏洞故意曲解中央精神提供便利。
（二）觀念落后，建設(shè)主體不明確
林業(yè)部門仍然沒有擺脫計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代大包大攬的工作作風(fēng)，一方面做管理者，一方面做生產(chǎn)者，既不利于監(jiān)管，又無法應(yīng)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求。我國(guó)正處于社會(huì)轉(zhuǎn)型期，政府將由傳統(tǒng)的管理型政府過渡到適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的服務(wù)性政府，林業(yè)管理部門的職能也應(yīng)該隨著政府職能的轉(zhuǎn)變而改變。林業(yè)部門在生態(tài)林業(yè)工程建設(shè)中應(yīng)當(dāng)成為合格的服務(wù)者和監(jiān)督者，將建設(shè)權(quán)下放到企業(yè)和個(gè)人，吸引外部資金投資林業(yè)。建設(shè)生態(tài)林業(yè)工程是一項(xiàng)長(zhǎng)遠(yuǎn)的、艱巨的工作，只依靠林業(yè)部門資源內(nèi)部無法完成。引入外部企業(yè)和個(gè)人投資林業(yè)，一方面可以為林業(yè)帶來充足的資金保障生態(tài)林業(yè)工程建設(shè)的可持續(xù)，另一方面可以為林業(yè)部門帶來新技術(shù)新觀念形成市場(chǎng)誘導(dǎo)創(chuàng)新。外部資金進(jìn)入林業(yè)可以提高林業(yè)資源的利用效率，有利于建立林業(yè)內(nèi)部的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。
（三）建設(shè)重點(diǎn)不清晰，投入產(chǎn)出比值低
生態(tài)林業(yè)建設(shè)是以實(shí)現(xiàn)林業(yè)可持續(xù)發(fā)為目的，以協(xié)調(diào)生態(tài)效益和經(jīng)濟(jì)效益為中心的新型林業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。林業(yè)內(nèi)各部門對(duì)生態(tài)林業(yè)的認(rèn)識(shí)不充分，執(zhí)行無動(dòng)力，嚴(yán)重的制約了我國(guó)生態(tài)林業(yè)建設(shè)的健康發(fā)展。在一些地方，林業(yè)部門不顧及本地區(qū)的實(shí)際情況，機(jī)械的執(zhí)行國(guó)家有關(guān)政策，造成了林業(yè)資源的浪費(fèi)。比如，在一些林業(yè)資源雖然充沛但仍有較大發(fā)展?jié)摿Φ牡貐^(qū)，仍然以自然林的開發(fā)利用為主，不注廢棄耕地的建設(shè)。各地區(qū)在林業(yè)發(fā)展上沒有長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，經(jīng)常是過一年變一種發(fā)展方向，政策沒有穩(wěn)固性，白白浪費(fèi)了大量資源。一些林業(yè)部門為了部門利益，往往立大項(xiàng)目行大方案以實(shí)現(xiàn)短期內(nèi)賬面上的增長(zhǎng)，長(zhǎng)期的林業(yè)發(fā)展思路要么沒有量化流于形式，要么無人監(jiān)管無法考績(jī)。這樣的林業(yè)建設(shè)成果很難契合地方地方的實(shí)際需要，投入的資金資源回報(bào)率比較低，不利于林業(yè)的持續(xù)發(fā)展。
三、我國(guó)發(fā)展生態(tài)林業(yè)建設(shè)的有效途徑
（一）培育生態(tài)文明觀念
要重視有關(guān)創(chuàng)建生態(tài)文明的活動(dòng)的積極開展，并組織開展對(duì)生態(tài)文化和森林文化工程的建設(shè)，要讓生態(tài)道德觀、文明觀、消費(fèi)觀及政績(jī)觀牢固樹立于全社會(huì)中，使全體人民群眾不斷形成善待環(huán)境和尊重自然的良好習(xí)慣。
（二）壯大林業(yè)產(chǎn)業(yè)實(shí)力
根據(jù)市場(chǎng)化、工業(yè)化、生態(tài)化的要求，并結(jié)合林業(yè)資源利用的目前的狀況，不斷擴(kuò)展林業(yè)發(fā)展空間，根據(jù)具體情況調(diào)整林業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步不斷形成多業(yè)并舉的發(fā)展格局。逐步由資源型林業(yè)轉(zhuǎn)向生態(tài)型林業(yè)，漸漸轉(zhuǎn)變現(xiàn)代林業(yè)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)方式。不斷擴(kuò)大清潔能源、可再生能源產(chǎn)業(yè)的規(guī)模，推廣林業(yè)特色產(chǎn)品的開發(fā)，向著循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以使得資源利用效益的大幅度提高。
（三）生態(tài)林業(yè)的一體化和多功能化建設(shè)
生態(tài)林業(yè)本身與外部環(huán)境是一個(gè)不可分割的整體，可以協(xié)調(diào)發(fā)揮每個(gè)結(jié)構(gòu)部分的作用。建設(shè)生態(tài)林業(yè)不但可以治理環(huán)境污染、生態(tài)惡化等現(xiàn)象，而且可以明顯的產(chǎn)生生態(tài)效益、社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益，形成了兩性的前后內(nèi)外、上下左右彼此促進(jìn)的良性循環(huán)。生態(tài)林業(yè)不但是有著明顯經(jīng)濟(jì)目的的人工工程，而且是生態(tài)環(huán)境的改善工程。生態(tài)林業(yè)在環(huán)境保護(hù)和林業(yè)資源的生產(chǎn)使用上都明顯具有不科學(xué)的人工生態(tài)系統(tǒng)與原有自然森林等。生態(tài)林業(yè)要有著完備的作用，完善的生態(tài)林業(yè)系統(tǒng)，要把各個(gè)產(chǎn)業(yè)融匯在一起，如把種植業(yè)、畜牧業(yè)、加工業(yè)、漁業(yè)等算到生態(tài)林業(yè)的建設(shè)規(guī)劃里去。
（四）生態(tài)林業(yè)的穩(wěn)定和形式多樣化
十年樹木，林業(yè)發(fā)展需要時(shí)間的支持，因此，我國(guó)在生態(tài)林業(yè)的發(fā)展規(guī)劃上要以穩(wěn)定性為重，綜合社會(huì)、經(jīng)濟(jì)等方方面面，從根本上優(yōu)化整個(gè)社會(huì)建設(shè)。我國(guó)存在地域廣、范圍大的地理特征，因此，由生態(tài)、氣候、地質(zhì)、天氣、經(jīng)濟(jì)等多方面的制約，在生態(tài)林建設(shè)方面也并不是單一模式。我國(guó)的生態(tài)林業(yè)建設(shè)結(jié)構(gòu)包含純林式、牧業(yè)式、林工式以及林漁式等主要模式，生態(tài)林業(yè)建設(shè)的生態(tài)結(jié)構(gòu)也不盡相同。生物物種的多種類以及生態(tài)結(jié)構(gòu)的多層次可以最大化的保障生態(tài)林業(yè)的穩(wěn)定建設(shè)以及物種多樣化，使可持續(xù)發(fā)展深入林業(yè)建設(shè)。
（五）加大投入，多渠道籌措建設(shè)資金
一要以政府投入為主，多渠道、多層次、多方位地吸引社會(huì)力量籌措林業(yè)生態(tài)建設(shè)資金，引導(dǎo)有關(guān)單位和個(gè)人積極投資、共同建設(shè)林業(yè)生態(tài)工程；二要在稅收、信貸、服務(wù)等方面實(shí)行傾斜，對(duì)一些重大項(xiàng)目應(yīng)給予直接投資或資金補(bǔ)助、貸款貼息或稅收優(yōu)惠等方面支持；三要進(jìn)一步提高地方公益林補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大公益林補(bǔ)償面積，鼓勵(lì)各類投資主體向林業(yè)生態(tài)建設(shè)投資。
結(jié)束語
我國(guó)在從發(fā)展中國(guó)家向發(fā)達(dá)國(guó)家發(fā)展的過程中，已經(jīng)從眾多發(fā)達(dá)國(guó)家的案例中吸取到教訓(xùn)，發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)要致力于保護(hù)我國(guó)的生態(tài)環(huán)境，將原有的粗放式工業(yè)生產(chǎn)轉(zhuǎn)變成可持續(xù)發(fā)展的工業(yè)，但發(fā)展之初粗放式工業(yè)對(duì)環(huán)境的影響已經(jīng)十分巨大。環(huán)境對(duì)經(jīng)濟(jì)的掣肘，以及生態(tài)林業(yè)建設(shè)的巨大影響使得現(xiàn)今我國(guó)生態(tài)林業(yè)的建設(shè)必須遵循可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。這也是我國(guó)社會(huì)整體規(guī)劃的考量之一。所以，生態(tài)林業(yè)的建設(shè)務(wù)以長(zhǎng)遠(yuǎn)為重，人本為根，統(tǒng)籌考量，逐步漸進(jìn)，使我國(guó)的生態(tài)林業(yè)健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]張忠福. 簡(jiǎn)述生態(tài)林業(yè)工程建設(shè)發(fā)展的有效途徑[J]. 黑龍江科技信息,2014,01:274.
關(guān)鍵詞:循環(huán)經(jīng)濟(jì)必要性問題對(duì)策
一、發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的必要性
1.循環(huán)經(jīng)濟(jì)是對(duì)傳統(tǒng)線性經(jīng)濟(jì)的超越。經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)存在著兩種發(fā)展模式:一種是傳統(tǒng)增長(zhǎng)模式,即“資源--產(chǎn)品--廢棄物”的單向式直線過程;另一種是循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式,即“資源--產(chǎn)品--廢棄物--再生資源”的反饋式循環(huán)過程。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式在為人類創(chuàng)造大量財(cái)富的同時(shí),其副產(chǎn)品――資源枯竭、環(huán)境污染卻導(dǎo)致了地球的生態(tài)環(huán)境失去平衡。因而,以閉環(huán)流動(dòng)為特征的循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式正在受到世界各國(guó)的推崇。
2.構(gòu)建循環(huán)經(jīng)濟(jì)主體的參與行為機(jī)制,有助于人們對(duì)一些現(xiàn)實(shí)問題的深入理解。理論上,如果人們能夠意識(shí)到發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的重要性,或者傳統(tǒng)線性經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式的危害,則應(yīng)該主動(dòng)改變各自的行為,從而不需要任何外界力量的干預(yù),整個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展軌跡自然而然就會(huì)轉(zhuǎn)向新的均衡路徑――循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式。但現(xiàn)實(shí)絕非如此,無論發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家,從傳統(tǒng)增長(zhǎng)模式向循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式的轉(zhuǎn)變沒有一帆風(fēng)順的,都需要政府的廣泛宣傳和強(qiáng)烈干預(yù),以及相關(guān)法律法規(guī)的制定和實(shí)施。
3.從實(shí)際情況出發(fā)探討循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展途徑,對(duì)未來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有重要的指導(dǎo)意義。循環(huán)經(jīng)濟(jì)是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的最優(yōu)模式,已經(jīng)為我國(guó)認(rèn)可并積極推廣。當(dāng)前我國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的熱點(diǎn)之一,就是區(qū)域(尤其是行政區(qū)域)的循環(huán)經(jīng)濟(jì)建設(shè)。因而,加快對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的研究,構(gòu)建契合實(shí)際情況的發(fā)展途徑,對(duì)推動(dòng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,實(shí)現(xiàn)其協(xié)調(diào)發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展都有著重要的指導(dǎo)意義。
二、發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)遇到的問題
循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展剛進(jìn)入起步階段,面臨的問題很多,借助對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的分析及評(píng)價(jià),對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中存在的問題簡(jiǎn)述如下:
1.對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的認(rèn)識(shí)還存在一些偏差。雖然全國(guó)上下都在積極推動(dòng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,但對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)在可持續(xù)發(fā)展中的重要作用還缺乏足夠的認(rèn)識(shí),重外延,輕內(nèi)涵,重治標(biāo),輕治本,思想上還沒有轉(zhuǎn)到從源頭抓起、生產(chǎn)全過程控制、減少污染產(chǎn)生的清潔生產(chǎn)上來。目前,雖然總體上推動(dòng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展工作已啟動(dòng),但在貫徹實(shí)施省委、省政府全面推進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策方面,各市(州)在重視程度上卻存在著較大差異。
2.發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)缺乏優(yōu)惠政策的支持。目前,發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)尚缺乏必要的配套政策,尤其是缺少鼓勵(lì)企業(yè)開展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的優(yōu)惠政策。同時(shí),現(xiàn)有的激勵(lì)、優(yōu)惠措施并沒有產(chǎn)生應(yīng)有的效果。原因在于,相關(guān)部門與企業(yè)之間溝通不暢,一些政策的執(zhí)行緩慢,認(rèn)證過程復(fù)雜、繁瑣,落實(shí)尚未到位。
3.缺乏促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的技術(shù)支持體系。從影響循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)關(guān)鍵因素科學(xué)技術(shù)來看,循環(huán)經(jīng)濟(jì)技術(shù)若得不到發(fā)展,許多循環(huán)經(jīng)濟(jì)理念就只能停留在想法的階段。這都是未來有可能制約循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重大問題。此外,循環(huán)經(jīng)濟(jì)蘊(yùn)含一個(gè)內(nèi)在的制約因素――循環(huán)經(jīng)濟(jì)技術(shù),循環(huán)經(jīng)濟(jì)技術(shù)的發(fā)展,更離不開資金的支持。若沒有能力進(jìn)行技術(shù)研究,則不可能去購(gòu)買大企業(yè)開發(fā)出來的關(guān)鍵技術(shù),只好維持現(xiàn)有的粗放生產(chǎn)模式。
三、發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的對(duì)策
循環(huán)經(jīng)濟(jì)強(qiáng)調(diào)生態(tài)系統(tǒng)與經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)相互適應(yīng)、相互促進(jìn)和相互協(xié)調(diào),是集經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和社會(huì)于一體的系統(tǒng)工程,是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要途徑。
1.政府部門要加大推進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的力度,進(jìn)一步提高對(duì)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的認(rèn)識(shí)。政府和有關(guān)部門必須充分認(rèn)識(shí)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的重要戰(zhàn)略意義,以身作則,率先垂范,才能更快、更好地推動(dòng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。在實(shí)際工作中,需要樹立正確的政績(jī)觀,將循環(huán)經(jīng)濟(jì)相關(guān)考核指標(biāo)納入各級(jí)部門政績(jī)考核體系。同時(shí),在推動(dòng)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)中,要建立政府各部門的分工負(fù)責(zé)和協(xié)調(diào)機(jī)制,明確經(jīng)濟(jì)綜合管理部門、環(huán)境保護(hù)部門以及資源管理部門、財(cái)政、稅收、科技、教育等有關(guān)部門的職責(zé),形成職能分工明確、各司其責(zé)、協(xié)調(diào)合作的運(yùn)作機(jī)制。
2.積極發(fā)展非政府組織。僅僅由政府推進(jìn)陜西省循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)程是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,政府還需要非政府組織的協(xié)助。一方面需要來自外界力量如政府和公眾的大力支持。因而非政府組織的發(fā)展首先要爭(zhēng)取到政府的肯定和支持。在政府支持下,加快自身的自治化進(jìn)程,并與政府協(xié)商爭(zhēng)取必要的資金援助。另一方面需要非政府組織自身的不懈努力。非政府組織應(yīng)該注重自身的發(fā)展,積極探索體制創(chuàng)新,增強(qiáng)其活動(dòng)能力、組織和管理能力、資金籌措和運(yùn)作能力等,充分發(fā)揮組織的主動(dòng)性和積極性,不斷擴(kuò)大在社會(huì)中的影響力。
3.加快循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的立法進(jìn)程,為循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供法律保障。有關(guān)部門應(yīng)結(jié)合具體情況,加快研究建立和健全循環(huán)經(jīng)濟(jì)的法規(guī)體系,獲政府、行業(yè)和市各層次開展循環(huán)經(jīng)濟(jì)立法工作。從政府層次上,循環(huán)經(jīng)濟(jì)法規(guī)應(yīng)更多地體現(xiàn)在鼓勵(lì)和倡導(dǎo)方面,而不是強(qiáng)制性的法規(guī);在行業(yè)層次上,應(yīng)抓緊制定節(jié)能、節(jié)水、資源綜合利用等促進(jìn)資源有效利用以及電子產(chǎn)品、包裝廢物等資源化利用和處理的專項(xiàng)法規(guī)和規(guī)章;在市層次上,各地應(yīng)結(jié)合本地區(qū)實(shí)際,裁定適合本地區(qū)實(shí)際情況的規(guī)章。
一、民營(yíng)銀行基礎(chǔ)理論簡(jiǎn)述
（一）民營(yíng)銀行概念之爭(zhēng)
什么是民營(yíng)銀行？也即關(guān)于民營(yíng)銀行在學(xué)理上的界定，一直沒有達(dá)成統(tǒng)一的意見。目前而言，比較有影響力的有三種學(xué)說。
產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)論，即強(qiáng)調(diào)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，認(rèn)為由民間資本控股的銀行就是民營(yíng)銀行。國(guó)外多數(shù)學(xué)者都贊同這種觀點(diǎn)，認(rèn)為民營(yíng)銀行就是與國(guó)有銀行相對(duì)的銀行，也就是私人控股的銀行。霍德明、李紀(jì)珍（ 2002） 結(jié)合臺(tái)灣地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為民營(yíng)銀行的標(biāo)準(zhǔn)在于公股數(shù)量低于50%。資產(chǎn)結(jié)構(gòu)論，即強(qiáng)調(diào)銀行的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，認(rèn)為以民營(yíng)企業(yè)作為主要服務(wù)對(duì)象的銀行就是民營(yíng)銀行。部分學(xué)者將民營(yíng)銀行視為為民營(yíng)企業(yè)服務(wù)的專業(yè)銀行，認(rèn)為中國(guó)民營(yíng)銀行目前較合適走社區(qū)銀行之路。鄧薇（2010）認(rèn)為在民營(yíng)經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)地區(qū)要發(fā)展民營(yíng)銀行主要為中小企業(yè)輸血。公司治理結(jié)構(gòu)論，即強(qiáng)調(diào)民營(yíng)銀行的治理以及市場(chǎng)化機(jī)制經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，認(rèn)為民營(yíng)銀行應(yīng)該是以良好的治理為基礎(chǔ)，采用市場(chǎng)化經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)代股份制商業(yè)銀行。巴曙松（2001）認(rèn)為民營(yíng)銀行是指在銀行內(nèi)部建立良好的治理結(jié)構(gòu)和市場(chǎng)化的經(jīng)營(yíng)機(jī)制。
（二）民營(yíng)銀行的理論基礎(chǔ)
民營(yíng)銀行要健康、持續(xù)地發(fā)展必然需要完備的理論基礎(chǔ)作為支撐。關(guān)于民營(yíng)銀行的理論基礎(chǔ)，有三種學(xué)說。
（1）金融中介理論。這一理論主要Benston和Smith（1976）、L-eland和Pyle （1977）、Diamond和Dy bvig （1983）以及Allen和Santomero（1998）等所創(chuàng)立和完善的，并且主要通過模型的方式來論證。認(rèn)為由于存在管理者的自我利益、稅收的非線性、財(cái)務(wù)困境成本和資本市場(chǎng)的非完美性四個(gè)原因，企業(yè)需要金融中介為他們規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)提供相應(yīng)的避險(xiǎn)產(chǎn)品和增值工具。國(guó)內(nèi)學(xué)者馮斌星、何煉成、竇爾翔（2005）將效率觀作為分析出發(fā)點(diǎn)，解釋在不同經(jīng)濟(jì)形態(tài)下各種金融中介之所以存在和發(fā)展的真實(shí)原因，區(qū)別于以前研究采用的結(jié)構(gòu)觀和功能觀。
（2）金融結(jié)構(gòu)理論。這一理論最早是由Goldsmith （1969）提出的，他從各種金融現(xiàn)象出發(fā)，并歸其為金融工具、金融機(jī)構(gòu)和金融結(jié)構(gòu)等三個(gè)方面，同時(shí)從金融的職能來探討其對(duì)于國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性。隨后，金融結(jié)構(gòu)研究者則主要關(guān)注金融結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)成長(zhǎng)的相關(guān)性。如King和Levine （1993）、Levine和Zervos （1998） 的研究發(fā)現(xiàn)一國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與金融體系發(fā)展是正相關(guān)的。國(guó)內(nèi)學(xué)者則主要借鑒國(guó)外的分析指標(biāo)分析我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)與宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的關(guān)系及其存在的問題，如王廣謙（2002）和楊再平（2002）。
（3）金融深化理論。Machinnon （1973）和Shaw（1973） 指出在經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)國(guó)家，存在著利率管制、金融結(jié)構(gòu)嚴(yán)格管理和金融效率低下等問題，金融效率的低下制約了地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展， M achinnon 提出經(jīng)濟(jì)貨幣化率指標(biāo)M2/GNP作為衡量一國(guó)金融中介體的總體規(guī)模。金純（ 2006） 通過對(duì)我國(guó)民營(yíng)企業(yè)發(fā)展程度和經(jīng)濟(jì)貨幣化程度及金融相關(guān)率的線性分析，證明融資渠道的拓寬和金融深化程度的提高將極大促進(jìn)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。陳凌佳、顧雪娟、楊劍波（2008）則認(rèn)為“中國(guó)金融深化的數(shù)量化指標(biāo)達(dá)到較高的水平，而其發(fā)展的內(nèi)在質(zhì)量不高，金融資產(chǎn)發(fā)展的規(guī)范化程度較低”。
二、民營(yíng)銀行從設(shè)立到運(yùn)行過程中的動(dòng)態(tài)制度監(jiān)管
我國(guó)較早提出民營(yíng)銀行一系列監(jiān)管措施的是徐諾金（2003），認(rèn)為金融監(jiān)管的第一目標(biāo)是維護(hù)存款人利益，而危及存款人利益的唯一因素就是銀行所面臨的各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)。一是沒有對(duì)金融機(jī)構(gòu)形成正確的認(rèn)識(shí)。二是既然民間資本辦銀行是為了盈利，就要圍繞這個(gè)動(dòng)機(jī)去明確產(chǎn)權(quán)、明確責(zé)任。王晉、任吉武（2003）從“風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)”從發(fā)，認(rèn)為民營(yíng)銀行存在信用風(fēng)險(xiǎn)，道德風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，管制風(fēng)險(xiǎn)，從而提出建立完善的存款保險(xiǎn)制度，加強(qiáng)信息披露， 提高透明度，合理鑒定民營(yíng)銀行的準(zhǔn)入條件，按照巴塞爾協(xié)議要求加強(qiáng)監(jiān)管，完善社會(huì)信用體系，健全的公司治理結(jié)構(gòu)。祝?。?004）則認(rèn)為確立最低的資本充足率、準(zhǔn)備金要求，創(chuàng)新金融監(jiān)管、提高監(jiān)管效率、健全信息披露制度、以加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的市場(chǎng)約束、建立對(duì)存款人風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償和對(duì)有問題機(jī)構(gòu)的救助機(jī)制才是合理監(jiān)管民營(yíng)銀行發(fā)展的關(guān)鍵。朱懷慶、丁力（2005）從民營(yíng)銀行市場(chǎng)準(zhǔn)入的監(jiān)管角度，認(rèn)為民營(yíng)銀行在設(shè)立之初，應(yīng)審查民營(yíng)銀行注冊(cè)資金來源的合規(guī)性，審查經(jīng)營(yíng)者的合格性，審查是否具有完善的公司治理結(jié)構(gòu)。