時(shí)間：2024-02-02 17:15:22
導(dǎo)語(yǔ)：在企業(yè)納稅籌劃的最終目標(biāo)的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞：鐵路非運(yùn)輸企業(yè)；納稅籌劃；風(fēng)險(xiǎn)控制
鐵路非運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施納稅籌劃是企業(yè)走向市場(chǎng)，提高競(jìng)爭(zhēng)力，應(yīng)對(duì)國(guó)內(nèi)、國(guó)際市場(chǎng)挑戰(zhàn)，謀求經(jīng)濟(jì)效益的手段之一，也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，實(shí)施納稅籌劃的前提是國(guó)家法律允許和鼓勵(lì)，并通過(guò)合法方式達(dá)到籌劃目標(biāo)。
一、鐵路非運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的必要性
納稅籌劃是國(guó)家法律鼓勵(lì)的企業(yè)合理合法行為，也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是在法律允許范圍內(nèi)，對(duì)涉稅的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、企業(yè)重組、資金籌措等進(jìn)行事前籌劃和事前安排，從而在多種納稅方案中選擇最優(yōu)方案。隨著稅收法制的健全，鐵路企業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成，涉稅事項(xiàng)越來(lái)越多。特別是鐵路非運(yùn)輸企業(yè)，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)及產(chǎn)業(yè)的多樣性，涉及的稅種越來(lái)越多，在殘酷的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中細(xì)微的成本差異都將影響企業(yè)的生存和發(fā)展，合理的進(jìn)行納稅籌劃，可以降低鐵路非運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)成本。同時(shí)，可以規(guī)避法定納稅義務(wù)之外的風(fēng)險(xiǎn)成本，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化，增強(qiáng)鐵路非運(yùn)輸企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。
二、鐵路非運(yùn)輸企業(yè)納稅籌劃的可行性
（一）稅收理念的轉(zhuǎn)變掃除了鐵路非運(yùn)輸企業(yè)納稅籌劃的思想障礙。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，納稅通常被認(rèn)為是對(duì)國(guó)家的貢獻(xiàn)，稅收研究更多從國(guó)家角度出發(fā)，強(qiáng)調(diào)的是稅收的強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性，強(qiáng)調(diào)的是國(guó)家在稅收征納關(guān)系中的權(quán)威性和主導(dǎo)性，不重視甚至于完全忽視企業(yè)在納稅過(guò)程中應(yīng)該享有并且是依法享有的合法權(quán)利，多數(shù)企業(yè)長(zhǎng)期在稅務(wù)部門專管員輔導(dǎo)下或者指定下申報(bào)納稅，根本沒(méi)有納稅籌劃的理念，更加談不上開展納稅籌劃，有的企業(yè)甚至于把納稅籌劃與偷逃稅混為一談，從心里抵觸納稅籌劃。隨著市場(chǎng)的全球化、信息化，營(yíng)業(yè)稅全面改征增值稅，稅收服務(wù)于國(guó)家同時(shí)服務(wù)于企業(yè)的思想轉(zhuǎn)變，使得理論界開始從國(guó)家角度研究稅收轉(zhuǎn)向了從納稅主體角度研究稅收，企業(yè)管理者也逐漸認(rèn)識(shí)到納稅管理以及納稅籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理甚至于企業(yè)管理中的重要作用。（二）稅收制度的完善給予了鐵路非運(yùn)輸企業(yè)納稅籌劃的制度保障。完善和穩(wěn)定的稅收制度是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的前提，因?yàn)槠髽I(yè)選擇的納稅方案的優(yōu)劣程度往往會(huì)隨著稅收制度的變動(dòng)而變化，如果企業(yè)面臨的稅收環(huán)境變化不斷，即使一個(gè)最佳的納稅方案也會(huì)隨著稅收制度的變化而成為一個(gè)最差的納稅方案。1994年稅收制度改革以來(lái)，特別是2016年全面營(yíng)改增以來(lái)，我國(guó)稅收法制化、規(guī)范化進(jìn)程加快、稅收相對(duì)穩(wěn)定，這既滿足了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展內(nèi)在要求，也為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)際化提供了較為可行的外部環(huán)境，這也使鐵路非運(yùn)輸企業(yè)管理者和財(cái)務(wù)人員進(jìn)行納稅籌劃得到了制度保障。（三）稅收差別待遇為鐵路非運(yùn)輸企業(yè)納稅籌劃開拓了空間。隨著我國(guó)稅收制度日趨完善特別是近年來(lái)國(guó)家加大減稅降費(fèi)力度，為了體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策、發(fā)揮稅收杠桿對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控，國(guó)家在稅收實(shí)體法中規(guī)定了不同經(jīng)濟(jì)行為不同程度的稅收差別待遇，不同經(jīng)濟(jì)行為稅種差別、稅率差別和減免稅等優(yōu)惠政策差別，在稅收程序法中對(duì)企業(yè)納稅籌劃行為予以了肯定，企業(yè)開展納稅籌劃的空間業(yè)已形成。
三、鐵路非運(yùn)輸企業(yè)納稅籌劃的目標(biāo)
鐵路非運(yùn)輸企業(yè)稅收策劃的根本目標(biāo)是減輕稅負(fù)，爭(zhēng)取稅后利潤(rùn)最大化，外在表現(xiàn)是納稅最少，納稅最晚，實(shí)現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)納稅”。（一）恰當(dāng)履行納稅義務(wù)恰當(dāng)履行納稅義務(wù)是鐵路非運(yùn)輸企業(yè)稅收策劃的根本目標(biāo)，根本目的在于規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)及法定納稅義務(wù)之外的任何不應(yīng)發(fā)生的納稅成本。鐵路非運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)做到在滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要的同時(shí)積極依法納稅，努力實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。（二）納稅成本最低化納稅成本最低化是企業(yè)開展納稅籌劃的基本目標(biāo)。納稅成本的降低，帶來(lái)的是企業(yè)利潤(rùn)增加、應(yīng)納稅所得額增加，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)是稅收收入的增加，同時(shí)由于企業(yè)納稅籌劃是在稅收法律允許范圍內(nèi)進(jìn)行的，必然使得稅務(wù)機(jī)關(guān)管理成本下降，因此將納稅成本最低化作為企業(yè)籌劃的基本目標(biāo)對(duì)于企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)是雙贏的結(jié)果。（三）稅收負(fù)擔(dān)最低化稅收負(fù)擔(dān)最低化是納稅籌劃的最高目標(biāo)，一方面可以使企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化，另一方面體現(xiàn)為企業(yè)在合法合規(guī)納稅基礎(chǔ)上更為積極、主動(dòng)的納稅管理。同時(shí)納稅籌劃通過(guò)主動(dòng)服務(wù)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)，從經(jīng)濟(jì)觀點(diǎn)進(jìn)行謀劃和安排，著力于企業(yè)現(xiàn)金流量，通過(guò)資源的充分利用，實(shí)現(xiàn)納稅人稅收負(fù)擔(dān)最低，稅后所得最大。
四、鐵路非運(yùn)輸企業(yè)納稅籌劃的基本方法
（一）利用稅收優(yōu)惠的方法。稅收優(yōu)惠是政府進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段之一，鐵路非運(yùn)輸企業(yè)利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃，不但實(shí)現(xiàn)了企業(yè)稅負(fù)降低的目的，也符合政府宏觀調(diào)控實(shí)現(xiàn)國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的目的。在鐵路非運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)要準(zhǔn)確掌握這些政策，用好、用足稅收優(yōu)惠政策。例如，企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備可以按投資額的10%從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；因此，我們?cè)谶x購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)盡可能選擇符合目錄要求的設(shè)備，這樣不但符合企業(yè)生產(chǎn)、發(fā)展需要，同時(shí)也能實(shí)現(xiàn)了節(jié)稅目的。以購(gòu)置一項(xiàng)符合要求，價(jià)值100萬(wàn)元設(shè)備為例，按該設(shè)備投資額的10%計(jì)算，在購(gòu)置設(shè)備當(dāng)年就可以實(shí)現(xiàn)少繳企業(yè)所得稅10萬(wàn)元。（二）利用稅率差異的方法。國(guó)家在綜合考慮各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況下，制定稅率采取總體統(tǒng)一，但又適當(dāng)有所差別的政策，例如城建稅根據(jù)城市大小分為7%、5%、1%。因此，鐵路非運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)盡可能利用存在的稅率差，達(dá)到稅負(fù)最低。以企業(yè)所得稅為例，符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人，資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)的小型微利企業(yè)2019年1月1日至2021年12月31日享受《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）“對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅?！钡亩愂諆?yōu)惠政策。如果某鐵路非運(yùn)輸企業(yè)20XX年，資產(chǎn)總額7000萬(wàn)，從業(yè)人員290名，應(yīng)納稅所得額305萬(wàn)元，由于不符合小型微利企業(yè)，20XX年該非運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅為：305*25%=76.25萬(wàn)元。如果將該企業(yè)拆分為資產(chǎn)總額4000萬(wàn)、3000萬(wàn)，年利潤(rùn)分別為185、120萬(wàn)的兩個(gè)法人企業(yè)，則拆分后的兩個(gè)企業(yè)均符合小型微利企業(yè)，拆分后企業(yè)所得稅應(yīng)繳總額為：2*100*25%*20%+（85+20）*50%*20%=10+10.5=20.5萬(wàn)元，相比未拆分前將少繳55.75萬(wàn)元。（三）利用扣除技術(shù)的方法?？鄢夹g(shù)要求在計(jì)算繳納稅款時(shí)，對(duì)于允許扣除的項(xiàng)目應(yīng)盡量使用上限扣除，用足用活扣除政策。能夠扣除的金額越大，稅基越小，繳稅越少，節(jié)稅越多。鐵路非運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)特別注意費(fèi)用、呆賬壞賬、存貨及不良資產(chǎn)損失的列支時(shí)間和金額，對(duì)已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用及時(shí)入賬，已經(jīng)發(fā)生的呆、壞賬除及時(shí)入賬外應(yīng)積極做好稅前扣除申報(bào)工作，對(duì)存貨的盤虧及毀損應(yīng)查明原因，確實(shí)屬于正常損耗的應(yīng)按相關(guān)規(guī)定及時(shí)入賬，對(duì)一些不良資產(chǎn)，在搜集、掌握相關(guān)證據(jù)后要及時(shí)申報(bào)稅前扣除，這樣能有效降低當(dāng)期的稅負(fù)；對(duì)于稅法規(guī)定有限額列支的費(fèi)用，如職工教育經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)等，應(yīng)爭(zhēng)取在限額內(nèi)足額列支。（四）利用緩稅的方法。貨幣是有時(shí)間價(jià)值的，將應(yīng)交納的稅款向后推遲一段時(shí)間，相當(dāng)于從政府手中拿到一筆無(wú)息貸款，不僅節(jié)省了利息支出，因通貨膨脹的存在，還變相降低了應(yīng)納稅額。鐵路非運(yùn)輸企業(yè)多為增值稅一般納稅人，特別是生產(chǎn)及銷售型企業(yè)，在考慮經(jīng)濟(jì)訂貨批量的前提下，年初應(yīng)盡可能多的購(gòu)進(jìn)貨物，取得較多進(jìn)項(xiàng)，使年初少繳增值稅或不繳增值稅，從而達(dá)到緩稅的目的。
五、鐵路非運(yùn)輸企業(yè)納稅籌劃及風(fēng)險(xiǎn)控制的對(duì)策建議
（一）加強(qiáng)成本效益分析。鐵路非運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)充分考慮及權(quán)衡籌劃成本及籌劃可能給企業(yè)帶來(lái)的凈收益，單純降低納稅成本并不是鐵路非運(yùn)輸企業(yè)的根本目標(biāo)，而是要通過(guò)對(duì)納稅籌劃成本的分析，剔除不必要的費(fèi)用支出和可能存在的風(fēng)險(xiǎn)成本，在達(dá)成相同籌劃目標(biāo)的前提下使納稅成本最低，因此在進(jìn)行成本控制時(shí)，必須對(duì)成本全面客觀的分析。（二）樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。鐵路非運(yùn)輸企業(yè)必須加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，保持在涉稅問(wèn)題上的高度警惕，對(duì)納稅籌劃中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)加予充分重視，積極主動(dòng)地分析判斷可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)真進(jìn)行分析研究，采取相應(yīng)措施加以規(guī)范和控制。并且，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)及涉稅人員的培訓(xùn)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)及相關(guān)人員在稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律政策方面的把握能力及相關(guān)策劃技巧，降低主觀性風(fēng)險(xiǎn)。（三）堅(jiān)持依法籌劃。合法是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的前提，也是進(jìn)行納稅籌劃的前提，依法納稅是鐵路非運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)。鐵路非運(yùn)輸企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)必須堅(jiān)持籌劃的合理和合法，籌劃方案應(yīng)做到與國(guó)家的稅收政策導(dǎo)向相符，防范因違反法律而導(dǎo)致的籌劃損失風(fēng)險(xiǎn)和違法風(fēng)險(xiǎn)，在必要的情況下可聘請(qǐng)專業(yè)人業(yè)（如注冊(cè)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師）協(xié)助開展納稅籌劃，有效規(guī)避籌劃風(fēng)險(xiǎn)。（四）確?；I劃目標(biāo)準(zhǔn)確合理。鐵路非運(yùn)輸企業(yè)稅收籌劃的最終目標(biāo)與財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是一致的，即企業(yè)財(cái)富最大化，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)運(yùn)用多種籌劃方法，綜合考慮各個(gè)稅種之間的關(guān)系，不局限于對(duì)個(gè)別稅種的籌劃，也不局限于減少稅款或短期收益的最大化，應(yīng)從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展考慮，與企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略相結(jié)合，確保能實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的最終目標(biāo)。（五）保持適度靈活性。國(guó)家稅收法律、法規(guī)、政策會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展不斷調(diào)整變化，鐵路非運(yùn)輸企業(yè)所面臨的外部市場(chǎng)環(huán)境也在不斷變化，籌劃方案缺乏彈性會(huì)產(chǎn)生較大的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。特別對(duì)于一些時(shí)間跨度大的籌劃方案，更要注意保持適度的靈活性，使籌劃方案能隨著國(guó)家稅收法律法規(guī)、政策的改變以及未來(lái)外部市場(chǎng)環(huán)境的變化進(jìn)行調(diào)整、更新。（六）保持與稅務(wù)部門的溝通鐵路非運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)做好與稅務(wù)部門的溝通工作，了解在實(shí)務(wù)中主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征管的特點(diǎn)和具體要求，了解和把握籌劃方案是否違法的界線，以主動(dòng)適應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)管理特點(diǎn)，使籌劃方案能順利得到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可。
改革開放以來(lái)，中小型企業(yè)得到了快速發(fā)展，不論數(shù)量上還是質(zhì)量上都得到了很大的提升，其在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中及解決社會(huì)就業(yè)方面的作用也不容忽視。但在我國(guó)當(dāng)前的納稅環(huán)境下，很多中小企業(yè)沒(méi)有對(duì)納稅籌劃有足夠的重視，對(duì)納稅籌劃的實(shí)際操作并不了解，再加上我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和稅收政策存在不穩(wěn)定性，因此中小企業(yè)在納稅籌劃方面存在風(fēng)險(xiǎn)。
二、相關(guān)概念與理論
（一）中小企業(yè)的界定
中小企業(yè)是指與所處行業(yè)的大企業(yè)相比在人員規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模與經(jīng)營(yíng)規(guī)模上都比較小的經(jīng)濟(jì)單位，其大致的評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)有以下三種：企業(yè)的雇傭人數(shù)、企業(yè)產(chǎn)值或營(yíng)業(yè)額、企業(yè)資產(chǎn)總額。
（二）納稅籌劃的概念
稅收籌劃是納稅人建立在法律基礎(chǔ)上，綜合財(cái)務(wù)、稅務(wù)專業(yè)知識(shí)，合法運(yùn)用稅收法律、法規(guī)，避免多繳納稅款、重復(fù)繳納稅款，從而有效降低稅收成本的一種方式，其根本目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。
（三）納稅籌劃的意義
對(duì)企業(yè)而言，納稅籌劃可以讓企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行有效率的選擇，通過(guò)減少稅收比例、延緩納稅時(shí)間，從而減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化；可以讓企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)槠髽I(yè)納稅籌劃是在稅法允許范圍內(nèi)操作，不會(huì)出現(xiàn)違法行為；可以讓企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面進(jìn)行提前安排，降低生產(chǎn)銷售成本，從而提高競(jìng)爭(zhēng)力。
對(duì)國(guó)家和社會(huì)而言，納稅籌劃有利于國(guó)家稅收法律法規(guī)和稅收政策的全面落實(shí)，企業(yè)在稅法的允許范圍進(jìn)行納稅籌劃，符合國(guó)家制定稅法的意圖，是一種積極的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。另外，進(jìn)行納稅籌劃不但減輕了納稅人的負(fù)擔(dān)，而且增加了國(guó)家的財(cái)政收入，有利于維持財(cái)政收支的均衡。由于國(guó)家通過(guò)稅收法律法規(guī)進(jìn)行宏觀調(diào)控，企業(yè)積極進(jìn)行納稅籌劃，根據(jù)經(jīng)濟(jì)原則，資源會(huì)向效率高的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目流動(dòng)，促進(jìn)了落后地區(qū)和產(chǎn)業(yè)的資源合理配置，創(chuàng)造出更多稅源，因此提高了國(guó)家的財(cái)政收入。此外，納稅籌劃有利于社會(huì)財(cái)富的再分配，充分發(fā)揮了稅收的宏觀調(diào)控作用，利用稅收杠桿，促進(jìn)財(cái)富的良性流動(dòng)，有利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)有序發(fā)展。
三、中小企業(yè)納稅籌劃的可行性分析
（一）會(huì)計(jì)處理上的可操作性
會(huì)計(jì)處理方法的適當(dāng)選擇為中小企業(yè)納稅籌劃提供了多樣的手段。中小企業(yè)可以合理選擇會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行納稅籌劃，例如選擇存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行納稅籌劃，先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等等的存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)會(huì)計(jì)的營(yíng)業(yè)成本產(chǎn)生不同的影響，企業(yè)可以將營(yíng)業(yè)成本在合理的區(qū)間內(nèi)進(jìn)行調(diào)整，增加或減少賬上利潤(rùn)以實(shí)現(xiàn)納稅籌劃。再比如固定資產(chǎn)折舊方法的選擇，企業(yè)如果想減少本期的利潤(rùn)以減少所得稅額，那么企業(yè)可以選擇加速折舊的方法，縮短固定資產(chǎn)的回收期，從而使企業(yè)本期的利潤(rùn)得以減少，達(dá)到納稅籌劃的目的。
（二）內(nèi)部控制的可實(shí)現(xiàn)性
企業(yè)內(nèi)部控制和納稅籌劃的最終目標(biāo)是相同的，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，并且它們都符合成本效益原則。企業(yè)在納稅籌劃的過(guò)程中，在減少納稅負(fù)擔(dān)的同時(shí)，也在規(guī)避違反稅法的風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)通過(guò)內(nèi)部控制，可以極大的降低舞弊犯錯(cuò)的可能性，減少了違反稅法的可能性。因此完善的內(nèi)部控制為納稅籌劃提供了廣闊平臺(tái)。
（三）稅收制度的完善提供了可行的外部環(huán)境
改革開放30多年來(lái)，我國(guó)在建設(shè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過(guò)程中不斷對(duì)稅收制度進(jìn)行改革，21世紀(jì)以來(lái)，國(guó)家逐步實(shí)現(xiàn)了改革農(nóng)村稅費(fèi)，完善貨物和勞務(wù)稅制、所得稅制、財(cái)產(chǎn)稅制等一系列稅制改革和出口退稅機(jī)制改革。2011年，我國(guó)開始實(shí)行營(yíng)改增試點(diǎn)方案。2013年8月1日，在全國(guó)范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)工作。稅制改革如火如荼，我國(guó)的稅收制度發(fā)展迅速，為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展提供了一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定而積極的環(huán)境，也為企業(yè)納稅籌劃提供了一定的制度保障。
（四）大量中介機(jī)構(gòu)的存在提供了外部條件
相較于大型企業(yè)來(lái)說(shuō)，中小企業(yè)存在著在人員數(shù)量少和人才素質(zhì)偏低的弱點(diǎn)，那么在納稅籌劃上可能沒(méi)有合適的人才或者能力來(lái)進(jìn)行完善的納稅籌劃。但在當(dāng)前的市場(chǎng)中存在著大量的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和其他中介機(jī)構(gòu)，可以幫助中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，這些，都為中小企業(yè)納稅籌劃提供了可行的外部條件。
四、中小企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析
（一）政策風(fēng)險(xiǎn)
我國(guó)目前的法律體系雖然建設(shè)腳步加快但并不完善，在不斷健全的過(guò)程中政策也可能隨時(shí)改變，由于政策的時(shí)效性改變可能會(huì)引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。
另外，我國(guó)的稅收政策和相關(guān)的法律法規(guī)條文很多，容易出現(xiàn)對(duì)政策條文規(guī)定模糊不清的狀況，這樣中小企業(yè)作為納稅方與政府稅務(wù)機(jī)關(guān)作為征稅方對(duì)條文的理解出現(xiàn)差異，也會(huì)引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制不完善引起的風(fēng)險(xiǎn)
中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理不夠規(guī)范，再加上沒(méi)有建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，可能導(dǎo)致稅收籌劃活動(dòng)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。
財(cái)務(wù)管理方面引起的風(fēng)險(xiǎn)：很多中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)不夠規(guī)范，沒(méi)有嚴(yán)格按照規(guī)定的程序來(lái)完成財(cái)務(wù)工作，公司很可能存在賬賬不符，賬實(shí)不符等現(xiàn)象；管理者的很多經(jīng)營(yíng)決策很可能是不科學(xué)的，沒(méi)有經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)上必要的預(yù)算分析。
內(nèi)部控制不完善引起的風(fēng)險(xiǎn)：多數(shù)中小企業(yè)沒(méi)有建立完善的內(nèi)部控制，他們對(duì)員工的管理往往還是以人管人而不是以制度管人，徇私舞弊現(xiàn)象嚴(yán)重，職權(quán)分工不明確，會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)核算不符合獨(dú)立交易原則，內(nèi)部審計(jì)制度存在缺陷，內(nèi)部控制制度中不相容的業(yè)務(wù)沒(méi)有完全分離等問(wèn)題，這些都會(huì)給納稅籌劃帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。另外，會(huì)計(jì)人員覺(jué)得自己的責(zé)任是搞好記賬和會(huì)計(jì)報(bào)表的工作，納稅或多或少由稅務(wù)機(jī)關(guān)決定，至于多少納稅成本和相關(guān)的決策是老板自己的事，與會(huì)計(jì)人員無(wú)關(guān)，而老板的想法是稅收事務(wù)應(yīng)該由會(huì)計(jì)部門管，因此造成了企業(yè)稅收籌劃無(wú)人管理。
（三）對(duì)納稅籌劃認(rèn)識(shí)模糊造成的風(fēng)險(xiǎn)
由于中小企業(yè)的稅收籌劃在中國(guó)起步較晚，人們對(duì)此缺乏一個(gè)全面的了解，所以有一些誤解：一是稅收籌劃是企業(yè)內(nèi)部事務(wù)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)關(guān)，因此沒(méi)有及時(shí)了解稅收優(yōu)惠政策；二是納稅籌劃與避稅逃稅都是為了減少稅收，在本質(zhì)上沒(méi)有區(qū)別；三是認(rèn)為稅收籌劃減少國(guó)家稅收收入。
（四）納稅籌劃目標(biāo)不明確引起的風(fēng)險(xiǎn)
納稅籌劃的直接目標(biāo)是使企業(yè)在合法合規(guī)的條件下盡可能的少交稅，這一點(diǎn)很容易認(rèn)識(shí)到，但中小企業(yè)者往往忽視了納稅籌劃的根本目標(biāo)，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。說(shuō)到底，納稅籌劃可以理解為是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的組成部分，其目標(biāo)應(yīng)服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，如果中小企業(yè)沒(méi)有認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，僅僅為了納稅籌劃而納稅籌劃，甚至因?yàn)檫^(guò)于追求少交稅而干擾到企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，影響了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，最終導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)更大的虧損風(fēng)險(xiǎn)，那么這種納稅籌劃是得不償失的。
（五）稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法出現(xiàn)偏差引起風(fēng)險(xiǎn)
與偷稅避稅相比，納稅籌劃在理論上是合法的，但是在現(xiàn)實(shí)中必須得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的確認(rèn)。但我國(guó)各地稅務(wù)行政機(jī)關(guān)執(zhí)法水平參差不齊，存在執(zhí)法不規(guī)范的現(xiàn)象。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法出現(xiàn)偏差，也可能導(dǎo)致納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可能認(rèn)為企業(yè)的納稅籌劃方案就是不合法的惡意避稅，這種風(fēng)險(xiǎn)也應(yīng)該考慮。
五、中小企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施
（一）正確認(rèn)識(shí)納稅籌劃
中小企業(yè)者為了規(guī)避對(duì)納稅籌劃認(rèn)識(shí)模糊可能造成的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)正確認(rèn)識(shí)納稅籌劃，樹立正確的納稅籌劃意識(shí)，明確納稅籌劃與避稅逃稅的區(qū)別，并了解納稅籌劃的常見(jiàn)措施。政府稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加大對(duì)合理納稅籌劃的普及力度，以推動(dòng)納稅籌劃在中小企業(yè)的實(shí)行。
（二）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，關(guān)注稅收政策變化
納稅籌劃存在的各種風(fēng)險(xiǎn)會(huì)嚴(yán)重影響到企業(yè)的利益，中小企業(yè)者應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，防范于未然，將納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)降到最低。另外，我國(guó)的稅收政策可能隨時(shí)改變，關(guān)注稅收政策變化，防止納稅籌劃活動(dòng)依據(jù)的法律條文過(guò)時(shí)而導(dǎo)致的損失。
（三）明確納稅籌劃目標(biāo)，考慮長(zhǎng)遠(yuǎn)利益
納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的組成部分，其應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，而不是局限在當(dāng)下的少交稅，否則可能得不償失。此外，納稅籌劃應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程，而不能僅僅局限在某一方面。
[關(guān)鍵詞]企業(yè)集團(tuán) 所得稅 納稅籌劃 企業(yè)財(cái)務(wù)
企業(yè)集團(tuán)所得稅納稅籌劃，是具有全局意義的戰(zhàn)略性活動(dòng)，主要通過(guò)合法地納稅籌劃方式，將企業(yè)集團(tuán)下屬各個(gè)企業(yè)的投資收益進(jìn)行有效整合，最大程度上避免額外的稅務(wù)支出，以期能夠確保企業(yè)集團(tuán)的稅后利潤(rùn)最大化，為企業(yè)的資源優(yōu)化配置提供最為有利的保障?？茖W(xué)合理的所得稅納稅籌劃，是企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中的重中之重，是企業(yè)集團(tuán)發(fā)揮經(jīng)營(yíng)管理協(xié)調(diào)作用的重要保證。企業(yè)集團(tuán)的所得稅納稅籌劃主要由企業(yè)的投資、籌資，以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理等方面的納稅籌劃所組成。本文通過(guò)探究企業(yè)集團(tuán)所得稅納稅籌劃的最優(yōu)途徑，從而體現(xiàn)出企業(yè)所得稅納稅籌劃的重要性，使得企業(yè)在最大程度上能夠減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益情況。
一、企業(yè)實(shí)行所得稅納稅籌劃的重要性分析
1.有效控制所得稅的納稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的納稅成本有兩個(gè)明顯的特點(diǎn)，一個(gè)是完全的現(xiàn)金性，另外一個(gè)就是收益變現(xiàn)程度的非對(duì)稱性。對(duì)于企業(yè)本身而言，現(xiàn)金的調(diào)度有著一定的約束性，在納稅支出方面嚴(yán)重缺乏彈性。而一個(gè)大的集團(tuán)是由很多個(gè)企業(yè)所組成的有機(jī)整體，在納稅現(xiàn)金流量的安排與籌劃方面，比單個(gè)的企業(yè)更具彈性，不僅能夠有效降低企業(yè)集團(tuán)的納稅成本，并且還能夠在最大程度上規(guī)避納稅的風(fēng)險(xiǎn)。
2.實(shí)行所得稅納稅籌劃，優(yōu)化集團(tuán)財(cái)務(wù)管理。有利于企業(yè)集團(tuán)最大限度地發(fā)揮資源整合優(yōu)勢(shì)，確保企業(yè)集團(tuán)的資源能夠得到合理有效的配置，是企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的重要目標(biāo)。企業(yè)集團(tuán)所得稅納稅籌劃的實(shí)行，能夠充分體現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)管理的協(xié)同作用與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)1+1>2的協(xié)同成果，以促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。由于企業(yè)集團(tuán)是由多個(gè)企業(yè)所組成，組織結(jié)構(gòu)相對(duì)復(fù)雜，集團(tuán)旗下的每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和納稅活動(dòng)，都會(huì)對(duì)集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)造成一定的影響。所以，企業(yè)集團(tuán)實(shí)行的所得稅納稅籌劃必須具有全局性和統(tǒng)籌性，要站在企業(yè)集團(tuán)的戰(zhàn)略發(fā)展角度，來(lái)實(shí)施所得稅納稅籌劃，最大程度上起到降低納稅成本的效果。
3.綜合考慮外界各種環(huán)境因素對(duì)于企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)制定的影響。企業(yè)集團(tuán)在制定財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的時(shí)候，應(yīng)該充分考慮各種環(huán)境因素的影響，所制定的目標(biāo)必須具有可行性。同時(shí)，還必須考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)的相關(guān)成本與收益，以及企業(yè)集團(tuán)的利益相關(guān)人的需要。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)必須建立在企業(yè)投資收益成本、人力資本，以及社會(huì)資本的利潤(rùn)最大化的基礎(chǔ)之上。現(xiàn)代的企業(yè)通常會(huì)利用國(guó)家財(cái)政稅收的優(yōu)惠政策，以及稅率差異等手段來(lái)實(shí)行所得稅納稅籌劃，這樣可以有助于提升企業(yè)集團(tuán)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，以及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。同時(shí)，對(duì)于企業(yè)集團(tuán)制定科學(xué)合理的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，以及培養(yǎng)依法納稅的法律觀念也有著很大的作用?？偠灾?，現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)實(shí)行所得稅納稅籌劃的最終目標(biāo)，就是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)納稅，即在最大程度上為企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，為企業(yè)爭(zhēng)取稅后利潤(rùn)的最大化。
二、企業(yè)集團(tuán)投資納稅籌劃
一個(gè)企業(yè)要想不斷地?cái)U(kuò)大自身的經(jīng)營(yíng)規(guī)模，最主要的方式就是進(jìn)行有效的投資。投資是企業(yè)延續(xù)與發(fā)展的重要手段，投資的主要目的就是為了企業(yè)能夠獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益，在此期間，需要充分考慮各種稅收因素對(duì)投資行為的影響。企業(yè)集團(tuán)通過(guò)并購(gòu)其他企業(yè)，或是建立新的企業(yè)之后，將項(xiàng)目投資資源進(jìn)行合理配置，并結(jié)合我國(guó)有關(guān)的法律法規(guī)，充分利用投資融資的減稅免稅政策，以期實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅籌劃的目的，這種方式就是所謂的企業(yè)集團(tuán)的投資納稅籌劃。
1.企業(yè)組織形式的選擇。企業(yè)在成立初期，都會(huì)涉及到機(jī)構(gòu)組織的形式選擇問(wèn)題。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的組織形式也越來(lái)越趨于多元化，每一種組織形式都會(huì)有不同的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。企業(yè)可以通過(guò)實(shí)行納稅籌劃，并根據(jù)不同類型企業(yè)形式的稅收優(yōu)惠政策，來(lái)選擇出最適合企業(yè)發(fā)展的組織形式，以便企業(yè)在最大程度上減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的稅后利潤(rùn)。
2.對(duì)投資行業(yè)的選擇。我國(guó)的稅法對(duì)于不同的行業(yè)有著不同的稅收優(yōu)惠政策，所以，企業(yè)在進(jìn)行投資行業(yè)的選擇時(shí)，一定要多方考慮外界因素，來(lái)選擇稅收負(fù)擔(dān)最輕的行業(yè)，以達(dá)到減少稅負(fù)的目的。目前，我國(guó)給予稅收優(yōu)惠政策的目的，就是為了讓企業(yè)能夠合理調(diào)整自身的組織結(jié)構(gòu)。為了更好的發(fā)展壯大，企業(yè)可以充分利用自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)行多元化投資。并且通過(guò)有效利用政府的稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行納稅籌劃，從而降低企業(yè)的納稅成本。
3.投資方式的選擇。在企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃中，選擇合適的投資方式，能夠有效減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。現(xiàn)在的企業(yè)集團(tuán)非常注重資本運(yùn)作和企業(yè)重組，在投資過(guò)程中，企業(yè)可以通過(guò)進(jìn)行貨幣交易，或是其他固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)來(lái)進(jìn)行等價(jià)投資，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的資本運(yùn)作和企業(yè)重組。我國(guó)的稅法明確規(guī)定，通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)，或者是企業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行投資交易的，可以參與投資方的利潤(rùn)分配，同時(shí)也需要承擔(dān)等價(jià)的投資經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。以該方式進(jìn)行投資的企業(yè)，可以不對(duì)其征收營(yíng)業(yè)稅，但是一旦將所有股權(quán)進(jìn)行了轉(zhuǎn)讓，就必須根據(jù)稅法規(guī)定的要求，繳納企業(yè)所得部分的營(yíng)業(yè)稅額。另外，如果投資方是以土地等有形資產(chǎn)投資入股，或者作為聯(lián)營(yíng)的資本條件，之后又將土地產(chǎn)權(quán)進(jìn)行了轉(zhuǎn)讓，因?yàn)檫@種行為與出售房地產(chǎn)的行為有所不同，期間并沒(méi)有獲得轉(zhuǎn)讓土地產(chǎn)業(yè)所得的收入，是一種具有投資性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)行為。所以，這種行為按照我國(guó)的相關(guān)稅法要求，可以暫時(shí)不征收土地增值稅。
4.結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展需要進(jìn)行投資區(qū)域的選擇。為了確保地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的平衡，我國(guó)稅法在制定的過(guò)程中，專門針對(duì)一些特殊地區(qū)制定了相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，以促進(jìn)當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。比如，在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)特區(qū)、技術(shù)開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)等，都實(shí)行了比較優(yōu)惠的稅收政策，其目的就是為了大力發(fā)展貧困地區(qū)，著重研發(fā)高新產(chǎn)業(yè)技術(shù)與科技創(chuàng)新技術(shù)，全面促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的平衡發(fā)展，大大地提升我國(guó)的科技生產(chǎn)力水平。鑒于我國(guó)稅法對(duì)于特殊區(qū)域的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)集團(tuán)可以在核心企業(yè)所在地實(shí)行合理的納稅籌劃，根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，向該區(qū)域進(jìn)行全面投資建設(shè)，充分享受國(guó)家的優(yōu)惠政策，為企業(yè)集團(tuán)的稅負(fù)減輕壓力。
三、企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的納稅籌劃
1.存貨計(jì)價(jià)方式的選擇。企業(yè)集團(tuán)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，在對(duì)存貨進(jìn)行發(fā)貨時(shí)，通過(guò)加權(quán)法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方式，計(jì)算出企業(yè)的運(yùn)營(yíng)實(shí)際成本，以期為企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。不同的存貨計(jì)價(jià)方法，會(huì)產(chǎn)生不同的利潤(rùn)和存貨股價(jià)，在一定程度上會(huì)影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。所以在選擇存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)，必須根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展形式與財(cái)務(wù)狀況，有效降低企業(yè)的納稅成本。比如，在物價(jià)下跌的情況下，企業(yè)可以選擇先進(jìn)先出的存貨計(jì)價(jià)方法；如果在物價(jià)極度不穩(wěn)定的狀態(tài)下，企業(yè)就應(yīng)該選擇加權(quán)法來(lái)進(jìn)行成本計(jì)算。
2.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。固定資產(chǎn)的折舊，是固定資產(chǎn)從生成到投入使用的過(guò)程中的商品價(jià)值和使用價(jià)值的轉(zhuǎn)移，因此，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)繳稅額時(shí)應(yīng)該把固定資產(chǎn)的折舊排除在外。企業(yè)可以充分利用這一特點(diǎn)，為企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。在一般情況下，在稅率保持不變的時(shí)候，企業(yè)會(huì)選擇固定資產(chǎn)的加速折舊，使得企業(yè)可以延期納稅。
3.企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入的確認(rèn)時(shí)間。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入不僅是企業(yè)盈利的重要因素，還會(huì)影響到企業(yè)所得稅的納稅情況，更是企業(yè)確認(rèn)其他稅額的關(guān)鍵。因此，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)產(chǎn)品的實(shí)際銷售情況來(lái)制定銷售方案，并選擇合適的經(jīng)營(yíng)收入確認(rèn)方式，最大程度上延遲經(jīng)營(yíng)收入的確認(rèn)，進(jìn)而達(dá)到延期納稅的目的。
4.選擇合理的費(fèi)用列支方式。在企業(yè)費(fèi)用列支方式的選擇上，首先要使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所產(chǎn)生的費(fèi)用得到最大程度上的補(bǔ)償，其次要盡可能預(yù)計(jì)企業(yè)的損失情況和成本費(fèi)用情況。
四、結(jié)語(yǔ)
企業(yè)集團(tuán)所得稅納稅籌劃，是具有全局意義的戰(zhàn)略性活動(dòng)，主要通過(guò)合法地納稅籌劃方式，將企業(yè)集團(tuán)下屬各個(gè)企業(yè)的投資收益進(jìn)行有效整合，最大程度上避免額外的稅務(wù)支出，以期能夠確保企業(yè)集團(tuán)的稅后利潤(rùn)最大化，為企業(yè)的資源優(yōu)化配置提供最為有利的保障。科學(xué)合理的所得稅納稅籌劃，是企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中的重中之重，是企業(yè)集團(tuán)發(fā)揮經(jīng)營(yíng)管理協(xié)調(diào)作用的重要保證。要全面落實(shí)企業(yè)集團(tuán)所得稅納稅籌劃，首次必須找出企業(yè)納稅籌劃的空間，這是企業(yè)集團(tuán)成功實(shí)施所得稅納稅籌劃的關(guān)鍵性問(wèn)題。通過(guò)研究和分析劉錦企業(yè)集團(tuán)的所得稅納稅籌劃問(wèn)題，找出企業(yè)集團(tuán)所得稅納稅籌劃的最有效途徑，并根據(jù)我國(guó)稅法對(duì)于不同的企業(yè)組織形式、投資行為、投資區(qū)域的稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)集團(tuán)實(shí)現(xiàn)效益最大化提供有利的保障，以期能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)集團(tuán)資源的合理優(yōu)化配置，在最大程度上減輕企業(yè)集團(tuán)稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。
參考文獻(xiàn)：
[1]杜永奎.企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃問(wèn)題研究[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2010
論文提要：納稅籌劃無(wú)論在微觀還是宏觀方面都有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，通過(guò)納稅籌劃可以減輕納稅負(fù)擔(dān)，獲得更多的可支配收入，增加運(yùn)營(yíng)資金總量。國(guó)家和政府可以通過(guò)納稅籌劃發(fā)揮國(guó)家稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用，達(dá)到調(diào)整并優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力布局的目的。本文從宏觀和微觀兩個(gè)方面分析納稅籌劃的主體和目標(biāo)，明確納稅籌劃的深層空間，并提出政策性建議。
一、引言
在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，隨著經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，納稅和征稅分別成為企業(yè)和政府相當(dāng)重視的一個(gè)層面，企業(yè)追求利益最大化和國(guó)家、政府間稅收協(xié)調(diào)博弈也越來(lái)越重要。無(wú)論是從企業(yè)來(lái)講，還是從國(guó)家和政府來(lái)說(shuō)，納稅籌劃都已經(jīng)變得刻不容緩，成為國(guó)家和企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化的重要手段。
二、從微觀層面看納稅籌劃目標(biāo)
納稅籌劃是指納稅人在法律、法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)籌資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行事先的合理安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以謀求最大限度的納稅利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)及現(xiàn)金流量的最大化。
企業(yè)作為納稅籌劃的主體，如何來(lái)實(shí)施納稅籌劃，還是要取決于納稅籌劃的根本目的，其目的是減輕稅負(fù)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化，包括以下幾個(gè)方面：直接減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)；獲資金時(shí)間價(jià)值；實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)；追求經(jīng)濟(jì)效益最大化及維護(hù)自身合法權(quán)益。在企業(yè)越來(lái)越追求價(jià)值最大化的情況下，從納稅籌劃的主體角度來(lái)說(shuō)，完全是站在減輕稅負(fù)和實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化來(lái)考慮的，這也就是一般意義上的納稅籌劃目標(biāo)。
（一）直接減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，減少成本，增加企業(yè)利潤(rùn)。企業(yè)可以通過(guò)納稅籌劃，在不違反稅法的基礎(chǔ)上，進(jìn)行合理的避稅、節(jié)稅，以達(dá)到減少稅收成本、增加利潤(rùn)的目的。
（二）利用資金時(shí)間價(jià)值，增加企業(yè)的盈利機(jī)會(huì)。對(duì)于資金充裕的企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以運(yùn)用稅法規(guī)定范圍遲延支付的稅款進(jìn)行投資，獲取比資金時(shí)間價(jià)值更高的投資收益，即我們通常所說(shuō)的機(jī)會(huì)收益概念；對(duì)于資金短缺的企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)可以把有限的資金用在關(guān)鍵上，在不影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的前提下，善于打“時(shí)間差”，合理調(diào)度應(yīng)交未交稅款，獲得資金的時(shí)間價(jià)值，從而實(shí)現(xiàn)納稅籌劃目標(biāo)服務(wù)于財(cái)務(wù)管理最終目標(biāo)。
（三）實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，是指納稅人賬目清楚，納稅申報(bào)正確，繳納稅款及時(shí)、足額，不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)于稅務(wù)方面的處罰，即在稅務(wù)方面沒(méi)有任何風(fēng)險(xiǎn)。為了規(guī)范納稅人的納稅行為，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)引進(jìn)了納稅信用等級(jí)制度，對(duì)于信用等級(jí)越高的納稅人給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)措施，比如減少對(duì)納稅人的納稅檢查。納稅人要充分考慮稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)本企業(yè)的納稅信用等級(jí)評(píng)價(jià)，在既不影響本企業(yè)納稅信用等級(jí)，又不損害本企業(yè)利益的雙重目標(biāo)下進(jìn)行納稅籌劃，從而有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。
三、從宏觀層面看納稅籌劃目標(biāo)
稅收政策是國(guó)家制定的指導(dǎo)稅收分配活動(dòng)和處理各種稅收分配關(guān)系的基本方針和基本準(zhǔn)則。稅收法律、法規(guī)是稅收政策的法律形式和集中體現(xiàn)。國(guó)家的稅收政策在不同時(shí)期和不同稅收法律制度中有不同的表現(xiàn)形式與內(nèi)容。在農(nóng)村和農(nóng)業(yè)稅收方面，長(zhǎng)期以來(lái)國(guó)家實(shí)行低稅、輕稅政策，并且已經(jīng)取消了農(nóng)業(yè)稅；
在關(guān)稅方面，提高一些限制出口產(chǎn)品的稅率；現(xiàn)階段實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，特別強(qiáng)調(diào)公平稅負(fù)、鼓勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)的稅收政策等。國(guó)家和政府作為納稅籌劃的主體，也就是稅收政策的選擇過(guò)程及各級(jí)主體間的博弈過(guò)程，也是稅收政策的不斷完善過(guò)程，包括國(guó)家政府與企業(yè)間、國(guó)與國(guó)之間、地方政府之間、中央與地方之間的各種博弈。
（一）國(guó)家與企業(yè)之間的博弈。企業(yè)納稅籌劃的目的無(wú)非是想少交稅，而政府與其對(duì)立的是增加稅收收入，想盡辦法在企業(yè)能接受的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)提高稅收收入，同時(shí)進(jìn)一步鼓勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)，力求實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，優(yōu)化稅收機(jī)制。這個(gè)過(guò)程當(dāng)中必然涉及到政府與企業(yè)間的博弈，對(duì)立的兩端很難達(dá)到共贏，但是隨著稅收體制的改進(jìn)和企業(yè)納稅意識(shí)的強(qiáng)化，必定能達(dá)到更好的博弈結(jié)果。
（二）國(guó)家與國(guó)家之間的博弈。國(guó)家通常是稅收政策的制定者，在國(guó)與國(guó)之間發(fā)生稅收收入摩擦?xí)r，國(guó)家政府必然會(huì)為了本國(guó)的稅收利益與另一國(guó)周旋，所以西方國(guó)家越來(lái)越多地開始反傾銷，其目的除了保護(hù)本國(guó)企業(yè)的利益外，很大層面上是為了維護(hù)其財(cái)政稅收利益。
（三）地方政府之間的博弈。地方政府之間常常會(huì)為了爭(zhēng)奪一些大型企業(yè)以增加稅收收入產(chǎn)生分歧。很多地方政府提供優(yōu)惠稅收政策來(lái)吸引跨國(guó)公司的總部落戶當(dāng)?shù)?，增加其收入。例如，今年興起的總部經(jīng)濟(jì)。通過(guò)吸引跨國(guó)公司總部落戶當(dāng)?shù)貋?lái)增加稅收。如果將總部所在地作為主要納稅地，則數(shù)量非?？捎^，這是地方政府對(duì)本地大型企業(yè)總部遷出驚慌失措，從而極力挽留的主要原因。而總部匯集地，則明顯享受到了相應(yīng)的利益。
（四）中央與地方之間的博弈。我國(guó)實(shí)行國(guó)稅和地稅分家以來(lái)，稅收收入成為地方財(cái)政收入的一個(gè)重頭戲，提高其稅收收入也就大大提高了其業(yè)績(jī)。盡管為爭(zhēng)奪資源而在資本市場(chǎng)上從事稅收競(jìng)爭(zhēng)是我國(guó)地方政府的主要?jiǎng)訖C(jī)，但我國(guó)地方政府與中央的稅收競(jìng)爭(zhēng)也有政治動(dòng)因，主要表現(xiàn)在地方財(cái)稅部門要面對(duì)來(lái)自中央部門和企業(yè)的壓力，其他政府部門和企業(yè)會(huì)以其他地區(qū)企業(yè)的稅負(fù)水平作為比較基準(zhǔn)游說(shuō)財(cái)稅部門降低企業(yè)實(shí)際稅負(fù)。地方政府首腦也有“為官一任造福一方”的心態(tài)。例如，由于出口退稅政策采用國(guó)家地方75∶25的比率退稅，在出口退稅率較高的年份，一些地方政府為了減少出口退稅額，竟然采取限制出口的政策。
宏觀上看，稅收籌劃的博弈將稅收政策推入了一個(gè)更加艱難的層面，只有不斷完善國(guó)家稅收政策，才能正確反映和體現(xiàn)政府的公平、效率政策傾向，且是實(shí)現(xiàn)財(cái)政政策目標(biāo)的手段之一。
四、政策性籌劃的提出
近年來(lái)，出現(xiàn)了稅收籌劃新領(lǐng)域：政策性籌劃。政策性稅收籌劃是指特大型企業(yè)集團(tuán)在不違背稅收立法精神的前提下，與國(guó)家政府中的稅務(wù)、財(cái)政等部門進(jìn)行協(xié)商，試圖改變現(xiàn)有對(duì)企業(yè)或行業(yè)不適用的稅收制度，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的理財(cái)方法。這種籌劃實(shí)質(zhì)上是一種稅收制度籌劃的創(chuàng)新活動(dòng)。特大型企業(yè)集團(tuán)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅收制度的非均衡，從而產(chǎn)生稅收制度創(chuàng)新需求，政府根據(jù)這一制度需求對(duì)稅收制度的供給進(jìn)行調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)稅收制度均衡。
政策性稅收籌劃的過(guò)程是稅收制度由非均衡走向均衡的過(guò)程。只有通過(guò)改變?cè)械亩愂罩贫劝才?，選擇和建立一種新的均衡基礎(chǔ)上的制度安排才能獲得潛在收益。其主要思想是，現(xiàn)行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發(fā)點(diǎn)，政府和稅務(wù)部門應(yīng)在此基礎(chǔ)上，充分考慮納稅人對(duì)稅制的接受程度，不斷地調(diào)整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，從而實(shí)現(xiàn)稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動(dòng)。
從某種意義上說(shuō)，這種政策性籌劃是微觀主體和宏觀主體的一種融合，是納稅籌劃的一個(gè)嶄新課題。政策性籌劃剛剛起步，還有相當(dāng)大的籌劃空間，兩大主體也有更多的可以改進(jìn)和博弈的地方，相信隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)和政府間的融合會(huì)更進(jìn)一步，納稅籌劃目標(biāo)會(huì)更加明確和和諧。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】 財(cái)務(wù)管理;納稅籌劃;財(cái)務(wù)目標(biāo)
納稅籌劃,即納稅人在不違反稅法及相關(guān)法規(guī)的前提下,充分利用稅法的立法精神和納稅人的權(quán)利,在對(duì)稅法進(jìn)行仔細(xì)分析研究后,通過(guò)對(duì)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)等事項(xiàng)的事先安排和策劃,對(duì)多種納稅方案優(yōu)化選擇,以節(jié)約稅收成本,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的行為。財(cái)務(wù)管理,是在企業(yè)會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)的籌資、投資、資金運(yùn)營(yíng)和利潤(rùn)分配等環(huán)節(jié)的管理,保證企業(yè)的生存、發(fā)展和盈利,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化?？梢?jiàn)納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要部分之一。能夠運(yùn)用納稅籌劃來(lái)幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)最優(yōu)的財(cái)務(wù)管理進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最終目標(biāo)非常重要。
一、納稅籌劃在財(cái)務(wù)管理中的重要作用
1.幫助實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。財(cái)務(wù)管理目標(biāo)有很多種,主要有利潤(rùn)最大化、每股盈余最大化、股東財(cái)富最大化三種,共同的原則是“開源節(jié)流”,即以減小的費(fèi)用并增大收益。納稅籌劃作用在于“節(jié)流”。納稅籌劃結(jié)合財(cái)務(wù)管理活動(dòng)進(jìn)行調(diào)整,可以起到減少稅負(fù)和延遲納稅,前者減少稅收,獲得稅收利益,后者使企業(yè)獲得資金的時(shí)間價(jià)值,都有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的表。
2.有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理決策水平。納稅籌劃穿于企業(yè)財(cái)務(wù)決策的各個(gè)領(lǐng)域,是財(cái)務(wù)決策不可或缺的重要內(nèi)容。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和稅收制度的進(jìn)一步完善,稅收的可籌劃性越發(fā)突出,并對(duì)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的完善產(chǎn)生重要的影響。
二、納稅籌劃的實(shí)現(xiàn)依據(jù)
1.企業(yè)管理者主觀方面的依據(jù)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立為納稅籌劃提供了土壤,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)給企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)的權(quán)力,要求企業(yè)自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn),自負(fù)盈虧?，F(xiàn)代企業(yè)在理論上是以“理性人”為假設(shè),所謂的“理性人"就是說(shuō),每一個(gè)從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的人所采取的經(jīng)濟(jì)行為都是力圖以自己的最小經(jīng)濟(jì)代價(jià)去獲得自己的最大經(jīng)濟(jì)利益。對(duì)企業(yè)而言,“理性人”一般就是追求企業(yè)利益最大化,在管理者主觀方面具有納稅籌劃減少成本增加收益的需求。
2.企業(yè)規(guī)?？陀^方面的依據(jù)。一般來(lái)講,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模越大,組織結(jié)構(gòu)越復(fù)雜、業(yè)務(wù)范圍越廣,繳納的稅種越多,納稅的金額越大,則稅收籌劃的空間也就越廣闊,獲取合理減輕稅收負(fù)擔(dān)利益的潛力也就越大。納稅人也只有具備一定的收入規(guī)模,才會(huì)有稅收籌劃的大量需求,形成稅收籌劃發(fā)揮作用的廣闊空間。
3.國(guó)家法律政策方面的依據(jù)。隨著國(guó)家稅收法制健全和透明度提高,在強(qiáng)調(diào)納稅人依法納稅義務(wù),確保國(guó)家利益的前提下,也不斷地強(qiáng)調(diào)賦予納稅人應(yīng)享有的權(quán)利。其中包括不繳納比稅法規(guī)定的更多的稅收的權(quán)利,享有國(guó)家稅收政策優(yōu)惠,減稅、免稅、退稅的權(quán)利。稅收籌劃是納稅人應(yīng)當(dāng)享有的一項(xiàng)基本權(quán)利,納稅人開展稅收籌劃所取得的收益屬合法收益。
三、納稅籌劃的實(shí)現(xiàn)環(huán)境及原則
1.納稅籌劃的實(shí)現(xiàn)環(huán)境。企業(yè)財(cái)務(wù)管理環(huán)境包括企業(yè)外部環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境,納稅籌劃的外部環(huán)境因素包括政治、法律、文化、經(jīng)濟(jì)等方面的內(nèi)容,其中稅收法規(guī)是法律環(huán)境的一個(gè)重要方面,它對(duì)企業(yè)的納稅籌劃具有很強(qiáng)的制約力。企業(yè)納稅籌劃必須符合國(guó)家經(jīng)濟(jì)法律制度,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度,稅收法律法規(guī)的要求,才能在適當(dāng)?shù)沫h(huán)境條件下有效地實(shí)施納稅籌劃。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境則是企業(yè)所處的行業(yè)、地位,企業(yè)的發(fā)展規(guī)模。企業(yè)的具體環(huán)境是決定企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的根本因素,納稅籌劃必須符合企業(yè)內(nèi)部的具體實(shí)際,才能采取適宜的方法,實(shí)現(xiàn)籌劃目標(biāo)。
2.納稅籌劃的實(shí)施原則。進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃必須遵循一定的原則,雖然財(cái)務(wù)活動(dòng)中的環(huán)節(jié)不同,稅收籌劃的具體方法和手段也相應(yīng)的有所不同,稅收籌劃時(shí)總的指導(dǎo)原則應(yīng)該是貫穿于每個(gè)環(huán)節(jié)之中。只有嚴(yán)格遵循這些指導(dǎo)原則,才能避免納稅籌劃的片面性和盲目性。
四、納稅籌劃在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中的運(yùn)用籌資過(guò)程中的納稅籌劃
(一)籌資過(guò)程中的納稅籌劃
根據(jù)資金渠道的不同,資金主要分權(quán)益資金和借入資金,相應(yīng)的籌資方式可分為權(quán)益籌資和負(fù)債籌資。權(quán)益籌資具有無(wú)需歸還、無(wú)固定股利負(fù)擔(dān)等特點(diǎn),完全通過(guò)權(quán)益籌資是不明智,不能得到負(fù)債經(jīng)營(yíng)的好處。負(fù)債籌資所得資本要求的資本報(bào)酬率較低,當(dāng)企業(yè)的息稅前利潤(rùn)率大于債權(quán)人資本報(bào)酬率(通常為年利息率)的情況下增加負(fù)債就可以增加權(quán)益資本收益率,資本成本可以作為企業(yè)成本在稅前進(jìn)行抵扣,幫助企業(yè)獲得更多稅后利潤(rùn),符合企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。并且企業(yè)每單位的股東權(quán)益可以獲得的總資本越多,對(duì)企業(yè)的發(fā)展有很大幫助,幾乎所有的企業(yè)都會(huì)使用財(cái)務(wù)杠桿來(lái)時(shí)企業(yè)可使用資金數(shù)額增大。財(cái)務(wù)杠桿=凈負(fù)債/股東權(quán)益,企業(yè)通過(guò)使用財(cái)務(wù)杠桿通過(guò)負(fù)債籌資得到籌資、抵稅、獲益等好處。
(二)投資過(guò)程中的納稅籌劃
1.投資企業(yè)注冊(cè)地點(diǎn)的選擇。為了實(shí)現(xiàn)我國(guó)對(duì)外開放由沿海向內(nèi)地推進(jìn)的戰(zhàn)略布局,高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)的生產(chǎn)力布局,以及扶植貧困地區(qū)發(fā)展,我國(guó)制定了不同地區(qū)稅負(fù)差別的稅收優(yōu)惠政策,這就提供了一個(gè)極好的納稅籌劃?rùn)C(jī)會(huì)。投資者合理選擇企業(yè)的注冊(cè)地點(diǎn),對(duì)于企業(yè)節(jié)省稅金支出和實(shí)現(xiàn)國(guó)家生產(chǎn)力的戰(zhàn)略布局具有十分重要的意義。
2.投資方向的選擇。我國(guó)現(xiàn)行稅制對(duì)投資方向不同的納稅人制定了不同的稅收政策。在設(shè)立公司時(shí),要充分利用好這些優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃?，F(xiàn)行稅法中國(guó)家實(shí)行稅收傾斜的企業(yè)類型有:高新技術(shù)企業(yè)、福利企業(yè)等。稅法還實(shí)行產(chǎn)品稅收優(yōu)惠如:利用“三廢”的產(chǎn)品、高新技術(shù)產(chǎn)品以及國(guó)家規(guī)定的其他減免稅產(chǎn)品等。
3.投資方式的選擇。投資方式可以分為直接投資和間接投資,直接投資時(shí)企業(yè)可以選擇國(guó)家稅收優(yōu)惠的行業(yè)和企業(yè),可以按照投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額,達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。間接投資時(shí)企業(yè)可買股票,國(guó)債或企業(yè)債券。
(三)資金運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的納稅籌劃
納稅籌劃是圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，在既定的稅收制度這一法律框架內(nèi)，從企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、籌資，投資，收益分配等環(huán)節(jié)入手，對(duì)各項(xiàng)納稅事宜進(jìn)行科學(xué)合理籌劃，制訂出多種可行的納稅方案并擇優(yōu)選用，以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，稅后利潤(rùn)或增加企業(yè)現(xiàn)金凈流量的一種理財(cái)活動(dòng)。
一、納稅籌劃的特征
1 合法性。合法性是納稅籌劃的前提和本質(zhì)特點(diǎn)。納稅籌劃與偷稅，逃稅有著本質(zhì)的區(qū)別，后者是納稅人采取偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿和記賬憑證，在賬簿上多列支出或不列，少列收入或者進(jìn)行虛構(gòu)的納稅申報(bào)手段，不繳或少繳應(yīng)納稅款的行為，是法律所不容的非法行為。
2 預(yù)見(jiàn)性。納稅籌劃是納稅人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、投資理財(cái)?shù)炔糠只顒?dòng)的事先規(guī)劃和安排，是在納稅義務(wù)發(fā)生前進(jìn)行的，具有超前性。而偷稅是應(yīng)稅行為發(fā)生以后所進(jìn)行的，對(duì)已確立的納稅義務(wù)予以隱瞞、造假，具有明顯的事后性和欺詐性。
3 選擇性。納稅籌劃與會(huì)計(jì)政策有著密切的關(guān)系，受會(huì)計(jì)政策選擇的影響非常明顯，可以說(shuō)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程也是一個(gè)會(huì)計(jì)政策選擇的過(guò)程。
4 綜合性。企業(yè)納稅籌劃應(yīng)著眼于自身資本總收益的長(zhǎng)期穩(wěn)定，而不是著眼于個(gè)別稅種稅負(fù)的輕重。這是因?yàn)橐环N稅少繳了，另一種稅可能多繳，企業(yè)的整體稅負(fù)不一定減輕。同時(shí)，納稅支出最小化的方案不一定等于資本效益最大化。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，除考慮稅收這一主要因素外，還要考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策中的其他因素，以達(dá)到總體收益最大的目的。
二、如何進(jìn)行納稅籌劃
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)出現(xiàn)了多元化、多渠道、覆蓋面寬，涉及范圍廣的趨勢(shì)，納稅籌劃主要通過(guò)縮小稅基、適用較低稅率、合理歸屬企業(yè)所得的納稅年度、延緩納稅期限，合理利用稅收優(yōu)惠政策，利用會(huì)計(jì)政策，實(shí)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁等，進(jìn)而達(dá)到降低整個(gè)企業(yè)的稅負(fù)水平。從財(cái)務(wù)管理的角度可以分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、籌資活動(dòng)，投資活動(dòng)、收益分配等多個(gè)領(lǐng)域的籌劃。
1 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與納稅籌劃
(1)存貨計(jì)價(jià)方法選擇中的納稅籌劃
企業(yè)應(yīng)選擇有利的計(jì)價(jià)方法，將存貨計(jì)價(jià)作為調(diào)節(jié)利潤(rùn)進(jìn)而調(diào)節(jié)應(yīng)納所得稅的工具。一般來(lái)說(shuō)，在物價(jià)下降時(shí)期，應(yīng)采用先進(jìn)先出法，期末存貨成本為最近成本，其價(jià)值較低，而本期銷售成本則較高，從而使應(yīng)納稅所得額也低，起到降低稅負(fù)目的，若物價(jià)上下波動(dòng)，則宜采用加權(quán)平均法，由此避免因各期利潤(rùn)波動(dòng)而造成稅負(fù)變動(dòng)，使企業(yè)資金安排出現(xiàn)困難。
按照規(guī)定，企業(yè)一旦選定某一種計(jì)價(jià)方法，在一定時(shí)期內(nèi)不得隨意變更，這就要求企業(yè)選擇存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)，要謹(jǐn)慎處理。長(zhǎng)短期利益兼顧。
(2)固定資產(chǎn)折舊方法選擇中的納稅籌劃
從財(cái)務(wù)管理和納稅籌劃的角度看，折舊具有抵稅的效用?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法包括直線法和加速折舊法。采用直線法，各折舊年限計(jì)提的折舊額是均等的，企業(yè)備期的應(yīng)稅所得相對(duì)均衡；而采用加速折舊法，各期計(jì)提的折舊費(fèi)用隨著固定資產(chǎn)每期賬面凈值的遞減或各期折舊率的遞減而呈遞減趨勢(shì)，從而使企業(yè)各期的應(yīng)稅所得呈現(xiàn)遞增態(tài)勢(shì)，企業(yè)因此在開始的年份可以少納稅，把較多的稅收延遲到以后的年份繳納，從貨幣具有時(shí)間價(jià)值的觀念來(lái)說(shuō)，無(wú)異于取得了一筆無(wú)息貸款。
2 籌資活動(dòng)與納稅籌劃
(1)資本結(jié)構(gòu)的籌劃
在籌資中運(yùn)用納稅籌劃，就是合理安排權(quán)益資金和負(fù)債資金的比例，形成最優(yōu)資金結(jié)構(gòu)。企業(yè)通過(guò)吸收直接投資，發(fā)行股票，留存收益等權(quán)益方式籌集自有資金，雖然風(fēng)險(xiǎn)小，但為此支付的股息、紅利在稅后利潤(rùn)中進(jìn)行支付，不能起到抵減所得稅的作用，企業(yè)資金成本高昂。倘若運(yùn)用負(fù)債籌資，通過(guò)向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款或發(fā)行債券籌集資金，支付的利息可在稅前計(jì)入費(fèi)用，從而抵減企業(yè)的稅前利潤(rùn)，使企業(yè)獲得節(jié)稅利益。同時(shí)，負(fù)債籌資還會(huì)帶來(lái)財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)，當(dāng)息稅前的投資收益率高于負(fù)債利息率時(shí)，增加負(fù)債企業(yè)就會(huì)獲得稅收利益j當(dāng)企業(yè)息稅前的投資收益率低于負(fù)債利息率時(shí)，增加負(fù)債就會(huì)降低權(quán)益資本的比例。因此通過(guò)合理確定權(quán)益負(fù)債比例，實(shí)現(xiàn)杠桿作用的正效應(yīng)，可幫助企業(yè)獲得節(jié)稅利益。
(2)租賃籌資中的納稅籌劃
對(duì)所租賃的固定資產(chǎn)，企業(yè)可將其當(dāng)作自有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，折舊計(jì)入成本費(fèi)用，且支付的租金費(fèi)用也允許在稅前扣除，使企業(yè)計(jì)稅基數(shù)減小，從而少交所得稅。同時(shí)，融資租賃的固定資產(chǎn)使用過(guò)程中發(fā)生的改良支出也可作為遞延資產(chǎn)，在不少于5年的時(shí)間內(nèi)攤銷?？梢?jiàn)，融資租賃作為企業(yè)重要的籌資方式，其稅收抵免作用是顯而易見(jiàn)的。
3 投資活動(dòng)與納稅籌劃
在投資過(guò)程中對(duì)企業(yè)的投資組織形式、投資地點(diǎn)，投資行業(yè)，投資結(jié)構(gòu)等進(jìn)行合理規(guī)劃，能享受稅法規(guī)定的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，合理避稅，減輕稅負(fù)，提高企業(yè)的投資效益。
(1)投資組織形式選擇中的納稅籌劃
對(duì)于公司制企業(yè)，依據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，要在作了相應(yīng)扣除和調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上計(jì)算，繳納企業(yè)所得稅，如果向自然人投資者分配股利或紅利，還要代扣個(gè)人所得稅，即公司要負(fù)擔(dān)企業(yè)所得稅和投資個(gè)人的個(gè)人所得稅。而組建合伙制企業(yè)則一般不需要繳納企業(yè)所得稅，僅就各合伙人分得的收益征收個(gè)人所得稅。相比而言，公司制企業(yè)總體稅負(fù)高于合伙制企業(yè)。當(dāng)然在具體進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，還必須考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營(yíng)規(guī)模，管理模式及籌資金額等因素，多方權(quán)衡后選擇企業(yè)的最佳組織形式。
對(duì)于公司制企業(yè)，在對(duì)外直接投資選擇隸屬關(guān)系時(shí)，又涉及到子公司和分公司之間的選擇。若設(shè)立子公司，子公司的虧損不能沖抵母公司的利潤(rùn)，但作為獨(dú)立的法人，子公司可享受所在地政府提供的各種稅收優(yōu)惠政策。若設(shè)立分公司，分公司沒(méi)有獨(dú)立的法人資格和獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所有后果由總公司承擔(dān)，分公司的虧損可以沖抵總公司的利潤(rùn)，從而減輕稅負(fù)，但其不能享受所在地的稅收優(yōu)惠政策。所以在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，可以通過(guò)子公司與分公司之間的轉(zhuǎn)換來(lái)實(shí)現(xiàn)減輕企業(yè)稅負(fù)的目的。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)初創(chuàng)時(shí)風(fēng)險(xiǎn)較大，虧損的可能性較大，這時(shí)選擇設(shè)立分公司，可使分公司開業(yè)的虧損抵減總公司的應(yīng)納稅款，減輕稅負(fù)，而當(dāng)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開始盈利時(shí)，為保證充分享受其所在地的稅收優(yōu)惠政策再改設(shè)子公司。
(2)投資地點(diǎn)選擇中的納稅籌劃
不同的國(guó)家，同一國(guó)家的不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同步，為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的整體平衡，國(guó)家對(duì)不同地區(qū)的稅收政策有所不同。正是由于稅收政策的地域性差
異，為企業(yè)選擇投資地點(diǎn)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了一定的契機(jī)，企業(yè)可選擇稅率相對(duì)較低的地區(qū)進(jìn)行投資。
就我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略布局而言，國(guó)家宏觀調(diào)控的重心為先沿海后內(nèi)地，先東南后西北，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新形勢(shì)下又提出西部大開發(fā)的戰(zhàn)略。為配合宏觀調(diào)控，稅收制度的差別主要體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)，經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)，沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)、“老、少、邊、窮”地區(qū)，旅游度假區(qū)等地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策上，企業(yè)應(yīng)比較稅收政策的地區(qū)性差異合理選擇投資地點(diǎn)。
(3)投資行業(yè)選擇中的納稅籌劃
國(guó)家對(duì)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃的行業(yè)給予減免稅優(yōu)惠，而對(duì)于不符合國(guó)家總體經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃，對(duì)社會(huì)生活有負(fù)面影響的行業(yè)則征收較高的稅率，因此，企業(yè)在選擇投資方向時(shí)，還應(yīng)對(duì)不同行業(yè)的稅收政策進(jìn)行測(cè)算比較，選擇合適的投資方向，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。具體地說(shuō)，我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定可享受稅收優(yōu)惠待遇的行業(yè)主要包括高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，興辦的第三產(chǎn)業(yè)、農(nóng)業(yè)及相關(guān)服務(wù)行業(yè)，利用“三廢”物品為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)及其他特殊行業(yè)等，企業(yè)應(yīng)充分利用國(guó)家政策，配合產(chǎn)業(yè)規(guī)劃方向，合理選擇投資方向。
4 收益分配與納稅籌劃
企業(yè)的稅后利潤(rùn)可以當(dāng)期分配也可以以后分配，可以分配現(xiàn)金也可以分配實(shí)物，可以分配現(xiàn)金股利也可以分配股票股利。雖然利潤(rùn)分配是在當(dāng)期繳納所得稅后進(jìn)行，但本期稅后利潤(rùn)分配卻會(huì)對(duì)將來(lái)的籌資，投資以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生影響。
三、納稅籌劃應(yīng)考慮的問(wèn)題
1 納稅籌劃必須遵循成本一效益原則
企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的最終目標(biāo)是減輕稅收負(fù)擔(dān)，提高經(jīng)濟(jì)效益。但企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃和將籌劃付諸實(shí)施的過(guò)程中，又會(huì)發(fā)生種種成本，因而企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，必須先對(duì)預(yù)期收入與成本進(jìn)行對(duì)比，只有在預(yù)期收益大于其成本時(shí)，籌劃方案才能付諸實(shí)施，否則會(huì)得不償失。
2 盡量聘請(qǐng)專業(yè)籌劃人員
納稅籌劃廣泛涉及稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、企業(yè)管理、經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)濟(jì)法律等多方面知識(shí)，專業(yè)性相當(dāng)強(qiáng)，需要專業(yè)技能較高的人才來(lái)操作。因此，對(duì)于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的納稅籌劃業(yè)務(wù)，最好聘請(qǐng)納稅籌劃專業(yè)人士，如注冊(cè)納稅籌劃師，注冊(cè)稅務(wù)師和會(huì)計(jì)師，確保降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
一、探討新稅法與舊稅法的區(qū)別
1. 對(duì)企業(yè)所得稅納稅人做了更加細(xì)化的劃分。實(shí)行法人所得稅制,采取與國(guó)際接軌的納稅人劃分方法,將企業(yè)納稅人劃分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”,居民企業(yè)承擔(dān)全面的納稅義務(wù),非居民企業(yè)只承擔(dān)在我國(guó)境內(nèi)經(jīng)營(yíng)所得的納稅義務(wù)。新稅法采用了“登記注冊(cè)地”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地”雙重標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷納稅主體的居民和非居民身份。
2. 新的企業(yè)所得稅法第八條:企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。這樣舊放寬了企業(yè)稅前費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍。具體內(nèi)容為:實(shí)行與外資企業(yè)相同的工資薪金稅前全額扣除制度,保持稅收內(nèi)外的一致性,降低了內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù),更具合理性。因?yàn)閷?duì)職工個(gè)人工資征收個(gè)人所得稅,如果對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)這部分薪金沒(méi)有扣除再征收企業(yè)所得稅的話,就重復(fù)征收了。為鼓勵(lì)教育,新稅法還規(guī)定對(duì)不超過(guò)薪金總額25%的部分全額扣除,超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。調(diào)整了原業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出實(shí)行按銷售收入的超額累退限額扣除的方法,新稅法規(guī)定按照發(fā)生額的60%扣除,但總額不得超出當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的0.5%。統(tǒng)一廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除,新稅法改變?cè)瓉?lái)的對(duì)不同行業(yè)采用不同的比列限制扣除方法,統(tǒng)一按不超過(guò)當(dāng)年銷售收入的15%部分扣除,超出不部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。
3. 對(duì)稅收稅率的降低。新稅法統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)按25%征收企業(yè)所得稅,對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)按20%征收。較以前33%的征收度有所降低。同時(shí)對(duì)特殊區(qū)域外資企業(yè)實(shí)行24%、15%,對(duì)內(nèi)資微利企業(yè)實(shí)行27%、18%的二擋照顧稅率。改變的以前不同地區(qū)不同行業(yè)稅率差別大的情況。
4. 其他重要的區(qū)別。增加了股息。紅利間接負(fù)擔(dān)的間接抵免政策。對(duì)西部有關(guān)企業(yè)、高新科技企業(yè)、小型微利企業(yè)實(shí)行投資股息收入,紅利收入的免稅政策。對(duì)納入預(yù)算的財(cái)政撥款納入不征稅收入。對(duì)非盈利性組織的盈利收入征收企業(yè)所得稅。改革福利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策,改變?cè)瓉?lái)按稅收比率減少“四殘人員”安置企業(yè)的稅收政策。現(xiàn)行企業(yè)支付給殘疾人職工的實(shí)際支出的2倍的成本加計(jì)扣除法。
二、新稅法環(huán)境下,企業(yè)納稅籌劃的一些具體策略
1. 企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅籌劃。⑴會(huì)計(jì)政策的選擇,企業(yè)可以按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況在合理合法的原則下選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策降低納稅額。對(duì)于存貨的核算方法,需要考慮企業(yè)外部環(huán)境的物價(jià)水平。企業(yè)存活有先進(jìn)先出法,后進(jìn)先出法,個(gè)別計(jì)價(jià)法,加權(quán)平均法,移動(dòng)加權(quán)平均法等。如果是在通貨膨脹物價(jià)上漲的背景下,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取后進(jìn)先出法對(duì)存活進(jìn)行核算,這樣就能夠降低企業(yè)當(dāng)期的營(yíng)業(yè)收入,減小企業(yè)所得稅稅基。⑵對(duì)于收入的確認(rèn)時(shí)間的籌劃。對(duì)于銷售收入時(shí)間籌劃的原則就是保證合理合法的前提下盡可能晚地確認(rèn)收入。企業(yè)銷售商品方式中,有分期收款銷售、預(yù)收貨款銷售、委托代銷商品銷售等方式。這幾種方式在確認(rèn)收入上有不同的規(guī)定。分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時(shí)間,而訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售則在交付貨物時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn),委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。這樣子企業(yè)可以根據(jù)銷售商品的具體情況,合理籌劃,以達(dá)到推遲確認(rèn)收入,延遲納稅的目的。⑶充分扣除成本費(fèi)用,做到不遺漏。在合法的原則下為了減少當(dāng)期納稅額的目的,應(yīng)該將企業(yè)扣除的成本費(fèi)用盡可能多地列出來(lái)。但是稅法上有限額的招待費(fèi),廣告費(fèi)等不要超出限額。對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的攤銷要選擇合理的期限,做最優(yōu)的籌劃。
2. 對(duì)企業(yè)投資活動(dòng)的籌劃。企業(yè)以自有的閑余資金進(jìn)行投資活動(dòng),在投資項(xiàng)目的形式選擇上,投資地區(qū)的選擇上以及企業(yè)組織形式的選擇上,都有文章可作。首先,在地區(qū)的選擇上,由于過(guò)渡性的稅收優(yōu)惠政策的影響,各地區(qū)在稅收政策上仍存在著差異,可以選擇低稅率地區(qū)進(jìn)行投資。企業(yè)在設(shè)立集團(tuán)企業(yè)時(shí)應(yīng)該考慮將總公司設(shè)立在稅收優(yōu)惠區(qū)。其次,在項(xiàng)目選擇上,可以考慮新稅法的優(yōu)惠行業(yè)進(jìn)行投資,進(jìn)行納稅籌劃。最后,在企業(yè)的組織形式選擇上。對(duì)于子公司與分公司的選擇,我國(guó)企業(yè)稅法規(guī)定分公司與總公司合并納稅互相彌補(bǔ)虧損,這樣企業(yè)由于擴(kuò)大生產(chǎn)要到外地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)是,可以先設(shè)立分公司,當(dāng)分公司運(yùn)營(yíng)順利并且盈利后再改為子公司。在條件允許下,企業(yè)還可以將子公司分割成多個(gè)符合微型公司條件的企業(yè),享受微型企業(yè)的低稅率優(yōu)惠。同時(shí)由于合伙方式企業(yè)只征收個(gè)人所得稅,也可以作為納稅籌劃的選擇方式之一。
3. 基于企業(yè)重組的納稅籌劃。企業(yè)出于戰(zhàn)略發(fā)展考慮,可以兼并那些對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展有利但是現(xiàn)時(shí)虧損的企業(yè),這樣不但為企業(yè)的未來(lái)發(fā)展大好了基礎(chǔ)同時(shí)也可以通過(guò)盈虧相抵減少企業(yè)的應(yīng)納稅額。同時(shí)企業(yè)可以考慮兼并擁有稅收優(yōu)惠政策的企業(yè),如:高新科技企業(yè),公共基礎(chǔ)設(shè)施企業(yè)等,通過(guò)這些企業(yè)到達(dá)減小稅率的目的。同時(shí)兼并有稅收優(yōu)惠政策地區(qū)的企業(yè)也是納稅籌劃的選擇。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部含有農(nóng)林牧漁、環(huán)保節(jié)能等項(xiàng)目的下屬企業(yè),可以對(duì)這些優(yōu)惠部門進(jìn)行剝離的籌劃,使這些企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策。降低企業(yè)總稅收支出。
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關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)
企業(yè)稅收籌劃是企業(yè)在稅法及相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)中各環(huán)節(jié)（投資、會(huì)計(jì)核算、籌資、經(jīng)營(yíng)和組織形式等）事項(xiàng)進(jìn)行事前籌劃，在眾多的納稅方案中，選擇整體稅收負(fù)擔(dān)最低、整體稅后利潤(rùn)最大化的方案，最終使企業(yè)獲取最大經(jīng)濟(jì)利益，以達(dá)到企業(yè)整體利益最大化目的的經(jīng)濟(jì)行為。它是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模的產(chǎn)物。它有利于企業(yè)資本和資源的優(yōu)化配置，促使產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)合理布局，從而有利企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展，國(guó)家稅收也將同步增長(zhǎng)。企業(yè)稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)合法合理行為，在為企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅利益的同時(shí)，也有利于國(guó)家通過(guò)稅收優(yōu)惠實(shí)行經(jīng)濟(jì)調(diào)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，更有利于培養(yǎng)企業(yè)的納稅意識(shí)，促進(jìn)依法治稅。
1充分認(rèn)識(shí)稅收籌劃對(duì)企業(yè)的積極作用
第一，稅收籌劃是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的有效途徑，是企業(yè)追求效益最大化的需要。在稅收籌劃過(guò)程中，企業(yè)通過(guò)了解相關(guān)的稅收政策法規(guī)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，進(jìn)行認(rèn)真研究、精心籌劃，從中選出既不違犯稅法又確保企業(yè)利潤(rùn)最大化的最佳方案?，F(xiàn)在不少企業(yè)通過(guò)稅收籌劃，利用稅收優(yōu)惠政策，減少稅收成本。
第二，稅收籌劃有利于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，是完善現(xiàn)代企業(yè)制度的重要手段。資金、成本（費(fèi)用）、利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)管理的三大要素，稅收籌劃就是為了實(shí)現(xiàn)資金、成本（費(fèi)用）、利潤(rùn)的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃離不開會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)人員既要熟知會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度，也要熟知現(xiàn)行稅法。企業(yè)設(shè)賬、記賬要考慮稅法的要求，當(dāng)會(huì)計(jì)處理方法與稅法的要求不一致或允許進(jìn)行會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法的選擇時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)可以分離，正確進(jìn)行納稅調(diào)整，正確計(jì)稅，正確編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告，并進(jìn)行納稅申報(bào)。不斷完善的企業(yè)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)制度，最終將為現(xiàn)代企業(yè)制度的建立奠定制度基礎(chǔ)。
第三，稅收籌劃可以增強(qiáng)企業(yè)納稅意識(shí)，減少違法行為，樹立企業(yè)良好的社會(huì)形象。社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模，企業(yè)開始重視稅收籌劃，稅收籌劃與納稅意識(shí)的增強(qiáng)一般具有客觀一致性和同步性的關(guān)系。其一，稅收籌劃是企業(yè)納稅意識(shí)提高到一定階段的表現(xiàn)，是與經(jīng)濟(jì)體制改革發(fā)展到一定水平相適應(yīng)的。其二，企業(yè)納稅意識(shí)增強(qiáng)與企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃具有共同的要求，即合乎稅法規(guī)定或不違反稅法規(guī)定，企業(yè)稅收籌劃所安排的經(jīng)濟(jì)行為必須合乎稅法條文和立法意圖或不違反稅法規(guī)定，而依法納稅更是企業(yè)納稅意識(shí)強(qiáng)的題中應(yīng)有之意。其三，依法設(shè)立完整、規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬證表和正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本前提；會(huì)計(jì)賬證表健全、規(guī)范，其節(jié)稅的彈性一般應(yīng)該會(huì)更大，也為以后提高稅收籌劃效果提供依據(jù)。
第四，稅收籌劃有利于促進(jìn)企業(yè)決策的科學(xué)化。完善的稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的重要組成部分。企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策無(wú)非是決定企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的“六個(gè)W”，即What（做什么），Why（為什么做），When（什么時(shí)候做），Where（在什么地方做），Who（誰(shuí)來(lái)做），How（怎樣來(lái)做）。這六大元素?zé)o一例外的與一定的稅收政策相關(guān)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者在決定這六大元素時(shí)，將稅收作為一個(gè)重要條件，根據(jù)政府制定的有關(guān)稅法及其他相關(guān)法規(guī)設(shè)定若干方案，進(jìn)行精心比較后擇優(yōu)抉擇，就會(huì)收到同樣的投入賺取更多利益的效果。
第五，稅收籌劃有利于降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。稅收籌劃對(duì)節(jié)約稅收支出與降低產(chǎn)品成本具有同等意義及經(jīng)濟(jì)價(jià)值。對(duì)于納稅企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收的無(wú)償性決定了其稅款的支出是企業(yè)資金流的凈流出，沒(méi)有與之直接可以配比的收入項(xiàng)目。因此，搞好企業(yè)稅收籌劃，節(jié)約稅收支付等于直接增加企業(yè)的凈收益，這與加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、降低產(chǎn)品成本目標(biāo)是完全一致的。另外，隨著我國(guó)對(duì)外開放領(lǐng)域的日益擴(kuò)大，來(lái)我國(guó)投資的外企日益增多，與此同時(shí)，中資企業(yè)也紛紛走出國(guó)門進(jìn)行投資、經(jīng)營(yíng)，參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。由于國(guó)家間的經(jīng)濟(jì)制度，如稅收制度，都不可能完全一致，國(guó)際間的差別、傾斜的經(jīng)濟(jì)和稅收政策為企業(yè)稅收籌劃提供了十分廣闊的國(guó)際空間，企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力也得到進(jìn)一步加強(qiáng)。
2正確設(shè)計(jì)企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)
稅收籌劃的目標(biāo)決定了稅收籌劃的范圍和方向，也是判斷稅收籌劃成功與否的標(biāo)準(zhǔn)，是稅收籌劃應(yīng)當(dāng)解決的關(guān)鍵問(wèn)題。不同的稅收籌劃目標(biāo)會(huì)導(dǎo)致不同的籌劃結(jié)果。
目前，在稅收籌劃目標(biāo)的定位上主要存在兩個(gè)問(wèn)題：一個(gè)是目標(biāo)定位范圍過(guò)窄，另一個(gè)是目標(biāo)定位范圍太寬。這兩種目標(biāo)的定位都不利于稅收籌劃事業(yè)的發(fā)展，會(huì)導(dǎo)致稅收籌劃實(shí)踐的混亂。從我國(guó)的國(guó)情出發(fā)，需要全面確定稅收籌劃目標(biāo)的范圍，即不能過(guò)于狹窄，也不能無(wú)限制擴(kuò)大范圍。筆者認(rèn)為稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)該是一個(gè)包括多方面的綜合性的目標(biāo)體系，應(yīng)該由直接目標(biāo)（基礎(chǔ)目標(biāo)或短期目標(biāo)）、中間目標(biāo)（中介目標(biāo)）和最終目標(biāo)（長(zhǎng)期目標(biāo)或根本目標(biāo)）組成。
2.1直接目標(biāo)是減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化
納稅人對(duì)直接減輕稅收負(fù)擔(dān)的追求，是稅收籌劃產(chǎn)生的最初原因。毫無(wú)疑問(wèn)，直接減輕稅收負(fù)擔(dān)也就是稅收籌劃所要實(shí)現(xiàn)的直接目標(biāo)。
第一，降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，不損害企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)利益。降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是相當(dāng)重要的，因?yàn)槠髽I(yè)一旦遭遇涉稅風(fēng)險(xiǎn)，不管政府怎么處置，對(duì)企業(yè)自身的市場(chǎng)信譽(yù)、形象以至長(zhǎng)遠(yuǎn)利益而言，都將會(huì)產(chǎn)生極大的損害。這種損害無(wú)論是有形抑或是無(wú)形的，是現(xiàn)實(shí)的還是潛在的，都不只是損害了政府的稅收利益，更嚴(yán)重的是會(huì)危及企業(yè)的生存和發(fā)展，損害整個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
第二，直接減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。直接減輕自身稅收負(fù)擔(dān)包括兩層含義：一是絕對(duì)地減少企業(yè)的應(yīng)納稅款數(shù)額；其二則是相對(duì)減少企業(yè)的應(yīng)納稅款數(shù)額，在稅收籌劃中往往采用第二層含義。即使從絕對(duì)數(shù)額上看，納稅人的當(dāng)年應(yīng)納稅款數(shù)額比上年有所增加，只要其應(yīng)納稅額與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的比率有所降低，因此說(shuō)該項(xiàng)籌劃是成功的。
第三，實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化。通過(guò)實(shí)行納稅最小化、納稅最遲化、降低稅收成本等來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化。納稅最小化不是逃稅，而是在遵守稅法的前提下，在稅法允許的范圍內(nèi)，通過(guò)合理安排，選擇低稅負(fù)方案，從而減輕稅負(fù)。納稅最小化不能僅看個(gè)別稅負(fù)的高低，它必須是企業(yè)的整體稅負(fù)最低。納稅最遲化不是欠稅，而是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量推遲繳納稅款。雖然這筆稅款遲早要繳納的，但現(xiàn)在無(wú)償占用這筆資金，就相當(dāng)于從財(cái)政部門獲得了一筆無(wú)息貸款，獲取資金的時(shí)間價(jià)值。與此同時(shí)，稅收籌劃是有成本的，只有在稅收籌劃的收益大于稅收籌劃的成本時(shí)，稅收籌劃才是可取的，稅收籌劃也才有存在的意義。
2.2中間目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)利益的最大化
稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的重要部分，其目標(biāo)不能僅僅局限于實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體實(shí)際稅負(fù)率最低和稅收利益的最大化，而必須符合企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)收益的最大化。如果納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終目的僅定位在少繳稅款上，那么該納稅人最好不從事任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因?yàn)檫@樣其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款數(shù)額就會(huì)很少，甚至沒(méi)有。獲取最大的經(jīng)濟(jì)收益既然是納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終目的，那么提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益就理所當(dāng)然應(yīng)該是稅收籌劃目標(biāo)體系中不可或缺的元素之一。
在一般情況下，減輕稅收負(fù)擔(dān)能增加企業(yè)的現(xiàn)金流量，從而有利于實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化目標(biāo)。但這并不是絕對(duì)的，在某些情況下，單純?yōu)榱藴p輕稅收負(fù)擔(dān)，可能會(huì)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生不利影響，從而導(dǎo)致企業(yè)整體現(xiàn)金流量下降和企業(yè)價(jià)值降低。
2.3最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化
實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化這個(gè)目標(biāo)包含兩層含義：第一，企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)利益最大化。第二是企業(yè)的社會(huì)利益最大化。企業(yè)的整體利益既包括通過(guò)減輕稅負(fù)直接獲得的經(jīng)濟(jì)利益，又包括通過(guò)樹立誠(chéng)信品牌間接獲得的有利于企業(yè)發(fā)展的環(huán)境和機(jī)遇。只有兩者兼得，企業(yè)的稅收籌劃才能稱得上達(dá)到了理想目的。
因此，稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)該是以減少或降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的稅收利益為直接目標(biāo)和手段，以此達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化進(jìn)而最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化的根本目標(biāo)。減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得稅收利益是稅務(wù)籌劃最直接的動(dòng)機(jī)，也是稅務(wù)籌劃之所以興起與發(fā)展的根本原因，但不可能是稅務(wù)籌劃目的的全部。如何減少納稅負(fù)擔(dān)實(shí)質(zhì)上是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，應(yīng)該在相關(guān)法律制度、市場(chǎng)需要和經(jīng)營(yíng)管理、長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃等各方面綜合平衡，在納稅風(fēng)險(xiǎn)最低、納稅成本最小的前提下降低納稅負(fù)擔(dān)，通過(guò)實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)利益最大化而最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化。所以說(shuō)，最終目標(biāo)是稅收籌劃的根本目標(biāo)或長(zhǎng)期目的，直接目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)的原動(dòng)力，中間目標(biāo)則是實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)的直接路徑目標(biāo)；具體目標(biāo)和中間目標(biāo)必須以最終目標(biāo)為前提，最終目標(biāo)只有通過(guò)直接目標(biāo)的選擇和中間目標(biāo)的運(yùn)用方可得以實(shí)現(xiàn)。
3協(xié)調(diào)處理好企業(yè)稅收籌劃中的幾個(gè)關(guān)系
3.1稅收籌劃與稅收政策的關(guān)系
稅收政策是國(guó)家制定的指導(dǎo)稅收分配活動(dòng)和處理各種稅收分配關(guān)系的基本方針和基本準(zhǔn)則。企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)是在稅收法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的合理籌劃和安排，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)目的的行為。因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程實(shí)際上就是對(duì)稅收政策的選擇過(guò)程。企業(yè)稅收籌劃要充分利用政策導(dǎo)向，科學(xué)地提出籌劃方案，在稅收政策的框架下，合理地減輕企業(yè)的稅負(fù)。
3.2涉稅收益與非稅收益的關(guān)系
企業(yè)稅收籌劃主要分析的是涉稅利益，一般情況下對(duì)非稅利益分析不夠重視，而企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所關(guān)心的不僅僅是涉稅利益，還關(guān)心非稅利益。因此，稅收籌劃過(guò)程中要重視分析對(duì)企業(yè)有重大影響的政治利益、環(huán)境利益、規(guī)模經(jīng)濟(jì)利益、結(jié)構(gòu)經(jīng)濟(jì)利益、比較經(jīng)濟(jì)利益、廣告經(jīng)濟(jì)利益等非稅利益，不能過(guò)分看重涉稅利益而忽視重要的非稅利益。這就要求財(cái)務(wù)管理者在評(píng)估籌劃方案時(shí)要引進(jìn)資金時(shí)間價(jià)值等觀念，把不同的納稅方案、同一納稅方案中不同時(shí)期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值來(lái)比較，同時(shí)注意其他非稅因素的影響。
3.3企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與稅收籌劃的關(guān)系
企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略是首要的，稅收籌劃是為之服務(wù)的。當(dāng)企業(yè)決定是否進(jìn)入某個(gè)市場(chǎng)時(shí)，考慮最多的是該市場(chǎng)發(fā)展的潛力，而不是稅收籌劃。例如當(dāng)外商考慮是否到中國(guó)投資時(shí)，看重的是廣大的消費(fèi)市場(chǎng)和良好的市場(chǎng)發(fā)展前景，而不是中國(guó)的稅收優(yōu)惠政策。盡管稅收優(yōu)惠政策能給投資者提供一個(gè)良好的經(jīng)營(yíng)條件，但投資者有時(shí)為了開拓某個(gè)市場(chǎng)，是很少考慮稅收成本的。因?yàn)槎愂罩皇怯绊懫髽I(yè)經(jīng)營(yíng)成本的因素之一，特別是關(guān)系企業(yè)未來(lái)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)，稅收籌劃應(yīng)該服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的發(fā)展戰(zhàn)略，只有這樣才能使稅收籌劃的終極目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，否則會(huì)因?yàn)榭紤]短期的稅收負(fù)擔(dān)，而錯(cuò)失了企業(yè)發(fā)展的良機(jī)，從而導(dǎo)致企業(yè)整體利益最大化目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，這樣的稅負(fù)最輕也就失去了價(jià)值，這樣的籌劃也就無(wú)存在的必要。
3.4整體利益和局部利益的關(guān)系
企業(yè)稅收籌劃中要協(xié)調(diào)的局部和總體的利益關(guān)系包括兩方面：一是注意兼顧納稅單位內(nèi)部局部與整體的利益。對(duì)局部有利但對(duì)整體不利的稅收籌劃要擯棄或慎用，對(duì)局部和整體都有利的稅收籌劃要多用，對(duì)局部有大利但對(duì)整體無(wú)害或?qū)φw有大利但對(duì)局部有小害的稅收籌劃要擇機(jī)使用。二是注意兼顧國(guó)家與企業(yè)的利益。對(duì)企業(yè)有利但對(duì)國(guó)家和社會(huì)發(fā)展有害的稅收籌劃原則上要擯棄，對(duì)國(guó)家和企業(yè)自身都有利的稅收籌劃要多用。
3.5企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系
籌劃的目的在于付諸實(shí)施，再好的籌劃不能操作，那都是一紙空文。由于各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收?qǐng)?zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán)。這就要求籌劃前、中、后的全過(guò)程不能脫離與稅務(wù)主管部門的溝通與協(xié)調(diào)，征得稅務(wù)部門的理解和支持。這樣做的優(yōu)點(diǎn)有兩方面：一是便于籌劃的完善。比如有些政策存在模糊性條款，通過(guò)及時(shí)溝通可以修改籌劃不妥之處。二是便于實(shí)施。征得稅務(wù)部門的同意，也就取得了他們的支持和理解，籌劃成功率自然就高。能否得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可，也是稅收籌劃方案能否順利實(shí)施的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。實(shí)踐證明，如果不能主動(dòng)適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn)，或者稅收籌劃方案不能得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可，就難以達(dá)到預(yù)期的效果，會(huì)失去其應(yīng)有的收益。因此，加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，處理好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求，及時(shí)獲取相關(guān)信息，也是規(guī)避和防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的必要手段。
參考文獻(xiàn)
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2王兆高.淺論稅收籌劃的性質(zhì)［J］.經(jīng)濟(jì)師，2005（2）
1.1違背合法原則
稅收籌劃是我國(guó)納稅人的合法權(quán)益，但必須是在遵守國(guó)家現(xiàn)行法律法規(guī)的前提下，企業(yè)所進(jìn)行的稅收籌劃才是合法有效的，受法律保護(hù)的，也只有合法的稅收籌劃才能獲得我國(guó)稅收主管部門的認(rèn)可與批準(zhǔn)。目前有些企業(yè)混淆了稅收籌劃與逃稅的本質(zhì)區(qū)別，在稅收籌劃中頻頻出現(xiàn)觸犯法律規(guī)定、損害國(guó)家利益的行為，而遭到我國(guó)稅收主管部門的依法懲罰，情況性質(zhì)嚴(yán)重的還將承擔(dān)刑事責(zé)任。
1.2違反系統(tǒng)性原則
有些企業(yè)管理者雖然具備了較高的稅收籌劃意識(shí)，但隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境變得日益激烈，管理工作涉及方方面面，工作量變得龐大復(fù)雜，為節(jié)約時(shí)間精力，管理者選擇將系統(tǒng)的稅收籌劃工作簡(jiǎn)縮為單一的制定稅收優(yōu)化方案環(huán)節(jié)，交給財(cái)務(wù)部門來(lái)處理，而忽視了對(duì)企業(yè)籌資、投資、運(yùn)營(yíng)資金和利潤(rùn)分配等相關(guān)工作環(huán)節(jié)進(jìn)行及時(shí)關(guān)注，人為割裂了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)和納稅籌劃工作之間的系統(tǒng)聯(lián)動(dòng)性。
1.3違反利益最大化原則
企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終目的是追求企業(yè)利益最大化?，F(xiàn)在有些企業(yè)管理者認(rèn)為稅收越少對(duì)企業(yè)越有利，因此在稅收籌劃工作中以稅收額度最少作為衡量籌劃水平的重要標(biāo)準(zhǔn)。但一般而言，稅收額度最小并不能保證企業(yè)利益最大化。稅收籌劃工作相對(duì)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而言，因其主觀超前預(yù)測(cè)性而具有不確定的風(fēng)險(xiǎn)性。將稅收最低而不是利益最大作為稅收籌劃的標(biāo)準(zhǔn)則更是違反了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的基本規(guī)律，進(jìn)一步提高了稅收籌劃工作的風(fēng)險(xiǎn)性。這一做法經(jīng)很多企業(yè)實(shí)踐證明是錯(cuò)誤的。
1.4違反時(shí)效性原則
稅收籌劃是基于國(guó)家現(xiàn)行法律法規(guī)的相關(guān)條款規(guī)定，對(duì)企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能繳納的各項(xiàng)稅收種類及其稅收水平做出的一種預(yù)測(cè)性統(tǒng)籌規(guī)劃。從做出籌劃到付諸實(shí)施最后取得預(yù)期效果，其中的時(shí)間間隔可能是一年、三年甚至是五年。很多企業(yè)管理者忽視了在較長(zhǎng)的時(shí)間范圍內(nèi)，我國(guó)現(xiàn)行的各項(xiàng)相關(guān)法律法規(guī)可能會(huì)在納稅者權(quán)益范圍、納稅種類、納稅水平及其他重要相關(guān)條款上發(fā)生變動(dòng)。這直接導(dǎo)致之前制定的稅收籌劃方案在避稅效果上無(wú)法作到最優(yōu)，方案細(xì)信合金融節(jié)無(wú)法繼續(xù)實(shí)施，最終影響企業(yè)的綜合收益水平。
2企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃問(wèn)題的解決措施
2.1牢固樹立依法進(jìn)行稅收籌劃的態(tài)度觀念
未來(lái)的中國(guó)將是一個(gè)法治國(guó)家，未來(lái)的社會(huì)將是一個(gè)法治社會(huì)，這要求未來(lái)的企業(yè)也應(yīng)是遵紀(jì)守法的企業(yè)。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃工作時(shí)，首先應(yīng)認(rèn)真讀懂、弄清我國(guó)新稅法的基本立法精神，端正企業(yè)納稅的基本態(tài)度，做一個(gè)遵紀(jì)守法的納稅者。其次，應(yīng)對(duì)新稅法中的各項(xiàng)條款細(xì)節(jié)進(jìn)行認(rèn)真分析解讀，并與企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、業(yè)務(wù)種類進(jìn)行一一對(duì)應(yīng)，劃定與企業(yè)稅收籌劃相關(guān)的法律范圍，明確蘊(yùn)含在其中的有關(guān)納稅人基本權(quán)利和基本義務(wù)的重點(diǎn)內(nèi)容，為正確進(jìn)行稅收籌劃工作奠定法律基礎(chǔ)。最后根據(jù)所收集到的法律規(guī)范的細(xì)節(jié)內(nèi)容制定出系統(tǒng)完善的最優(yōu)稅收籌劃方案，并確保該方案中明確體現(xiàn)了納稅籌劃的合法性。
2.2系統(tǒng)合理地制定稅收籌劃方案
企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作和企業(yè)稅收籌劃工作三者是三位一體關(guān)系，同屬于一個(gè)系統(tǒng)，為一個(gè)目標(biāo)服務(wù)。因此企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃工作時(shí)：首先，應(yīng)在企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置上應(yīng)科學(xué)合理地投入人財(cái)物等必要資源，確保專人專項(xiàng)負(fù)責(zé)稅收籌劃工作，避免將稅收籌劃工作統(tǒng)統(tǒng)交給財(cái)務(wù)部門工作人員處理，提高企業(yè)人力資源管理水平，引進(jìn)熟練掌握經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)和財(cái)務(wù)管理知識(shí)、具備全局觀念的綜合型人才。其次，應(yīng)促進(jìn)企業(yè)各部門之間的溝通交流，可以兼顧企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)管理情況。能夠確保企業(yè)避免在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)和稅收籌劃指標(biāo)時(shí)出現(xiàn)偏差失誤的情況，最終導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理方案和稅收籌劃方案無(wú)法落地實(shí)施，或?qū)嵤┣闆r沒(méi)有達(dá)到理想效果。最后，應(yīng)注意在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策和財(cái)務(wù)管理決策的具體細(xì)節(jié)中體現(xiàn)稅收籌劃的目標(biāo)要求。由于稅收籌劃主要就企業(yè)的投融資活動(dòng)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和利潤(rùn)分配活動(dòng)等過(guò)程進(jìn)行規(guī)劃統(tǒng)籌，因此，針對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)在遵照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，靈活可控地進(jìn)行盈余管理，以達(dá)到籌劃目標(biāo)；針對(duì)投資活動(dòng)應(yīng)綜合考慮不同國(guó)家地區(qū)在不同時(shí)期所施行的稅收政策細(xì)節(jié)，選擇最有利于企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的項(xiàng)目及其細(xì)節(jié)進(jìn)行納稅籌劃；針對(duì)融資活動(dòng)，應(yīng)以資金成本最小、收益最大為目標(biāo)的資本數(shù)量、結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)、收益等因素進(jìn)行納稅籌劃；針對(duì)利潤(rùn)分配活動(dòng)應(yīng)適當(dāng)延長(zhǎng)年報(bào)經(jīng)營(yíng)期，或推遲開始獲利年度，或?qū)⒍惽袄麧?rùn)用作補(bǔ)償以往的年度虧損?？傊?，要在各部門的決策細(xì)節(jié)上做到統(tǒng)籌兼顧。
2.3圍繞企業(yè)整體利益制定稅收籌劃方案
企業(yè)稅收籌劃的最終目標(biāo)是保證企業(yè)最終盈利實(shí)現(xiàn)最大化。其實(shí)現(xiàn)方法一方面是通過(guò)財(cái)務(wù)管理工作來(lái)估算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的成本收益關(guān)系，依據(jù)財(cái)務(wù)指標(biāo)從經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目和經(jīng)營(yíng)方法角度進(jìn)行改革，實(shí)現(xiàn)企業(yè)盈利最大化，一方面要通過(guò)合理的節(jié)稅、避稅，依據(jù)稅收籌劃指標(biāo)來(lái)控制未來(lái)可能發(fā)生的稅收成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)盈利最大化。在具體制定稅收籌劃方案的過(guò)程中，當(dāng)稅收籌劃指標(biāo)與財(cái)務(wù)管理指標(biāo)發(fā)生沖突時(shí)，應(yīng)對(duì)兩項(xiàng)指標(biāo)背后的風(fēng)險(xiǎn)作出合理預(yù)期，尤其不能將減少稅收負(fù)擔(dān)和增加資本總收益等同起來(lái)，而應(yīng)從企業(yè)整體利益最大化角度出發(fā)進(jìn)行綜合決策。應(yīng)當(dāng)明確，納稅籌劃方案的最優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)并非企業(yè)稅負(fù)水平最低，而是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作目標(biāo)下實(shí)現(xiàn)最優(yōu)納稅的方案。其意義不僅保證了企業(yè)整體利益最大化，也在宏觀上保證了國(guó)家利益的可持續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)與國(guó)家的雙贏局面。
2.4基于風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防機(jī)制制定稅收籌劃方案
隨著經(jīng)濟(jì)全球一體化進(jìn)程的不斷推進(jìn)，市場(chǎng)要素在全球市場(chǎng)上自由流動(dòng)，對(duì)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)內(nèi)各類經(jīng)濟(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)或大或小的影響，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中遇到的各類風(fēng)險(xiǎn)也被隨之放大，嚴(yán)重影響公司最終收益的達(dá)成。在這種情況下，企業(yè)管理者一方面要牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，學(xué)習(xí)風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)，建立企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制；一方面要基于風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防機(jī)制科學(xué)制定企業(yè)的財(cái)務(wù)管理方案和稅收籌劃方案，尤其要緊跟國(guó)家政策方向，對(duì)于政策中容易發(fā)生變動(dòng)的條款部分進(jìn)行實(shí)時(shí)的調(diào)查研究，靈活制定稅收籌劃方案中各類具體細(xì)節(jié)的時(shí)間間隔，將政策變動(dòng)層面可能引發(fā)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)降到最低。
3結(jié)束語(yǔ)