時(shí)間：2024-01-06 10:01:56
導(dǎo)語(yǔ)：在稅收籌劃切入點(diǎn)的撰寫(xiě)旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
首先，要防控稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，我們就必須先了解什么是稅收籌劃？它的本質(zhì)是什么？畢竟，知己知彼才能百戰(zhàn)不殆。稅收籌劃指的是納稅企業(yè)根據(jù)相關(guān)國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)定，通過(guò)合理安排企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在合法的基礎(chǔ)上減少稅收支出，實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值。通俗的說(shuō)，就是通過(guò)一系列合法手段，達(dá)到稅負(fù)最小化，實(shí)現(xiàn)最大利益的財(cái)務(wù)行為。引用《天津經(jīng)濟(jì)(2003)》這本雜志的觀點(diǎn)：“愚者偷稅,蠢者抗稅,智者避稅,高者籌劃”，稅收籌劃更像是稅法和稅收實(shí)務(wù)是結(jié)合。實(shí)際上，縱觀稅收籌劃的全過(guò)程，我才發(fā)現(xiàn)，稅收籌劃不僅涉及稅法，還是一門涉及到法學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)三個(gè)領(lǐng)域的學(xué)科，是一項(xiàng)復(fù)雜性非常強(qiáng)的金融活動(dòng)。李騫在《風(fēng)險(xiǎn)分析稅務(wù)規(guī)劃》(現(xiàn)代制造技術(shù)和設(shè)備/2006年第3節(jié))中寫(xiě)到，想要獲得收益，必定就要承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，稅收籌劃也是如此。一些稅收籌劃可以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效率，但也有非常高的違法風(fēng)險(xiǎn)，如果控制不好，無(wú)疑會(huì)得不償失。因此，企業(yè)必須優(yōu)先明晰稅收籌劃的實(shí)質(zhì)，才能做好稅收籌劃的第一步。
其次，我們知道風(fēng)險(xiǎn)是由稅收籌劃失敗而來(lái)。那么，稅收籌劃為什么會(huì)失敗呢？風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因又是什么？這是我們了解稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的重要問(wèn)題之一。實(shí)際上，稅收籌劃雖然有法律法規(guī)的制約，但歸根究底，大部分仍是企業(yè)決策者的主觀行為。而稅收籌劃又是一項(xiàng)復(fù)雜的財(cái)務(wù)活動(dòng)，需要具備稅法、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、其他法律等多項(xiàng)知識(shí)和技能，一般企業(yè)管理者和決策者很難同時(shí)具備多種知識(shí)和能力。對(duì)于稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，稅務(wù)總局的網(wǎng)站上還有另一種見(jiàn)解：“稅收籌劃不應(yīng)“孤軍奮戰(zhàn)”。這句話是意思，是想說(shuō)明稅收籌劃不僅僅是財(cái)務(wù)部門的“任務(wù)”，還需要企業(yè)其他部門共同協(xié)作。雖然我贊同此觀點(diǎn)，但對(duì)于這點(diǎn)的理解，我還認(rèn)為：在稅收籌劃的全過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)同樣起著關(guān)鍵性的作用，一定不能被忽視！因?yàn)槎惙ń?jīng)過(guò)不斷的細(xì)化改革，已經(jīng)呈現(xiàn)越發(fā)復(fù)雜的趨勢(shì)，執(zhí)法也比以前更為嚴(yán)格，稅務(wù)機(jī)關(guān)作為稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)關(guān)，決定著稅收籌劃的合法性是否有效。
除了以上兩點(diǎn)，我認(rèn)為，納稅人對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)不高，甚至有些企業(yè)完全誤解了稅收籌劃的真實(shí)含義，根本不重視。這也是導(dǎo)致稅收籌劃在國(guó)內(nèi)起步晚，發(fā)展緩慢的重要原因。例如，未區(qū)分稅收籌劃和避稅的差別，將稅收籌劃與偷稅、逃稅混為一談，對(duì)避稅行為的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，常常觸碰法律紅線，遭受財(cái)產(chǎn)損失的同時(shí)，也難逃企業(yè)自身風(fēng)險(xiǎn)損失。
最后，我們知道了稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)龍去脈，是時(shí)候想想該怎么防范與控制它了。就我而言，控制之前先防范才能避免以后的麻煩。通過(guò)《財(cái)政與稅務(wù)》(中國(guó)人民大學(xué)書(shū)報(bào)資料中心/2005年第7—12期)，我明白了既然財(cái)務(wù)人員是稅收籌劃的主力軍，為了能更好地完成稅收籌劃，財(cái)務(wù)人員需要密切關(guān)注稅法變化，加強(qiáng)稅法學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。稅收籌劃是高水平的金融活動(dòng)，其中包括范圍廣泛的專業(yè)知識(shí)，如稅法、會(huì)計(jì)、投資、金融、貿(mào)易和物流等高度專業(yè)知識(shí)。所以，企業(yè)也可以使用社會(huì)中介組織、稅務(wù)專家的力量。
同時(shí)，《稅收籌劃概論》(計(jì)金標(biāo)/清華大學(xué)出版社/2004)還提到，財(cái)務(wù)人員還要能掌握企業(yè)基本情況、與稅務(wù)有關(guān)短時(shí)間規(guī)劃事項(xiàng)等，最后在獲得真實(shí)、可靠和完整信息的基礎(chǔ)上，規(guī)劃正確的稅收籌劃切入點(diǎn)，制定正確的稅收籌劃程序。由于中小型企業(yè)專門知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和人才的限制，不一定能夠完成這一套流程，所以需要雇用專業(yè)的外部人員，以求進(jìn)一步降低稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。但是，我們需要記住一點(diǎn)：任何風(fēng)險(xiǎn)都只能被降低，不能被完全消除。所以光有防范是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還必須要有控制手段。我認(rèn)為在上述方法的基礎(chǔ)上，經(jīng)常對(duì)稅收籌劃進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是最好的選擇。通過(guò)瀏覽《中國(guó)稅務(wù)》(中國(guó)財(cái)政雜志社/2009年第1-12期)一書(shū)，了解到了我們對(duì)稅收籌劃進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，能夠隨時(shí)觀察稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)變化，靈活掌握和控制風(fēng)險(xiǎn)。然而從現(xiàn)階段來(lái)看，有許多公司稅收籌劃并沒(méi)有構(gòu)成一個(gè)科學(xué)而有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警機(jī)制，這將不可避免地導(dǎo)致管理混亂。
“營(yíng)改增”即營(yíng)業(yè)稅改增值稅，是國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案。從2012年開(kāi)始在運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)試點(diǎn)，之后試點(diǎn)范圍擴(kuò)大，進(jìn)行“營(yíng)改增”的行業(yè)也越來(lái)越多?！盃I(yíng)改增”之后試點(diǎn)行業(yè)的稅賦有所下降，“營(yíng)改增”的優(yōu)勢(shì)越來(lái)越明顯，不僅有利于減少營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征稅，還有利于建立貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的增值稅出口退稅制度。
“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響分析
對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響
“營(yíng)改增”能降低施工企業(yè)的稅賦，同時(shí)也加重了會(huì)計(jì)核算的工作量，會(huì)計(jì)核算的難度也大大增加。在“營(yíng)改增”改革之前，會(huì)計(jì)核算只需要核算營(yíng)業(yè)稅。在改革之后，會(huì)計(jì)核算的環(huán)節(jié)增多，對(duì)于施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)核算需要對(duì)“進(jìn)行稅額”、“進(jìn)行稅額轉(zhuǎn)出”、“銷項(xiàng)稅額”、“己交稅金”等項(xiàng)目進(jìn)行核算。
第一，對(duì)成本的影響。施工企業(yè)成本是對(duì)項(xiàng)目工程資金的統(tǒng)稱，成本中也包括稅收，因此在進(jìn)行“營(yíng)改增”改革時(shí)，要對(duì)施工企業(yè)的成本變化進(jìn)行計(jì)算。第二，對(duì)收入的影響?！盃I(yíng)改增”之后，會(huì)降低企業(yè)的成本，因此也會(huì)對(duì)企業(yè)的收入帶來(lái)影響，增值稅作為價(jià)外稅，而工程造價(jià)不包含增值稅，所以，主要的交稅就是工程造價(jià)。第三，對(duì)利潤(rùn)的影響?！盃I(yíng)改增”計(jì)劃實(shí)施后，要密切關(guān)注收入成本減少的比例和營(yíng)業(yè)稅稅金減少的程度。在“營(yíng)改增”之前，征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，在實(shí)際情況中，由于部分企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)并不理想，所以在繳稅時(shí)都是按照工期的百分比進(jìn)行繳稅的，這就導(dǎo)致總的繳費(fèi)額度超過(guò)應(yīng)交額度，導(dǎo)致工程款的收回受到阻礙，進(jìn)而拖慢施工進(jìn)度，反過(guò)來(lái)又影響現(xiàn)金流動(dòng)。第四，對(duì)納稅的影響。在“營(yíng)改增”之后對(duì)增值稅、所得稅和流轉(zhuǎn)稅的稅負(fù)都有一定的影響，流轉(zhuǎn)稅和所得稅在改革后會(huì)降低，而增值稅稅負(fù)要根據(jù)實(shí)際的情況進(jìn)行核算，需要對(duì)納稅人進(jìn)行重新的認(rèn)定和核算，納稅人也要進(jìn)行區(qū)分，一般情況下，一般納稅人交納的增值稅少，小規(guī)模納稅人交納的多一些。
對(duì)稅收籌劃的影響
在計(jì)算施工企業(yè)成本前，要對(duì)稅收進(jìn)行籌劃安排，但前提必須要按照國(guó)家政策和法律法規(guī)來(lái)進(jìn)行，“營(yíng)改增”作為試點(diǎn)方案，稅收籌劃工作要時(shí)刻關(guān)注“營(yíng)改增”的變化，適當(dāng)?shù)淖龀稣{(diào)整，避免因政策調(diào)整而對(duì)稅收籌劃工作帶來(lái)不利的影響，加大風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)的成本造成損失。
建筑施工企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改増”的有效措施
根據(jù)“營(yíng)改增”政策調(diào)整，制定施工企業(yè)相應(yīng)的企業(yè)制度?！盃I(yíng)改增”后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作勢(shì)必會(huì)發(fā)生變化，工作量增加，難度增大，因此施工企業(yè)要制定完整科學(xué)的財(cái)務(wù)核算制度，健全財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，提高會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性和有效性。
加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算工作人員的水平和專業(yè)素質(zhì)?！盃I(yíng)改增”后，對(duì)會(huì)計(jì)核算工作人員的水平和專業(yè)素質(zhì)要求越來(lái)越高，因此要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算人員的專業(yè)培訓(xùn)，提高專業(yè)實(shí)戰(zhàn)能力。
施工企業(yè)要慎重選擇合作商?！盃I(yíng)改增”之后，增值稅可以利用發(fā)票進(jìn)行抵扣，因此施工企業(yè)在選擇合作商時(shí)，應(yīng)該選擇具有開(kāi)發(fā)增值稅發(fā)票，有納稅人資格的合作商。
積極做好“營(yíng)改增“的準(zhǔn)備工作。首先，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部宣傳，使施工企業(yè)內(nèi)部人員了解“營(yíng)改增“”后的種種變化，正視“營(yíng)改增”帶來(lái)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。其次，要加強(qiáng)納稅籌劃，找準(zhǔn)稅務(wù)籌劃的切入點(diǎn)和切入環(huán)節(jié)，做好企業(yè)稅務(wù)籌劃工作。最后，加強(qiáng)人才培養(yǎng)，主要培養(yǎng)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員和管理人員，做好會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)籌劃，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。
關(guān)鍵詞:企業(yè)并購(gòu);稅收籌劃;策略;作用
中圖分類號(hào):F812.42文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)27-0019-02
近年來(lái),中國(guó)許多企業(yè)為達(dá)到多樣化經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)或發(fā)揮經(jīng)營(yíng)、管理、財(cái)務(wù)上的協(xié)同作用,使企業(yè)取得更大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)而進(jìn)行大規(guī)模的并購(gòu)。企業(yè)的并購(gòu)過(guò)程,必須重視稅收籌劃。同時(shí),企業(yè)并購(gòu)也是稅收籌劃的常用手段之一。稅收籌劃作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中不可缺少的重要組成部分,可以為并購(gòu)企業(yè)提供尋求企業(yè)行為與國(guó)家政策法規(guī)最佳結(jié)合點(diǎn)的途徑,通過(guò)節(jié)稅來(lái)幫助降低并購(gòu)成本減輕稅收負(fù)擔(dān),實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)。
一、企業(yè)并購(gòu)中稅務(wù)籌劃的作用
企業(yè)并購(gòu)中稅收籌劃的作用主要體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面:
1.并購(gòu)中稅收籌劃的成功能直接給企業(yè)帶來(lái)資金上的收益,推動(dòng)相關(guān)并購(gòu)項(xiàng)目的成功。也就是說(shuō),并購(gòu)中的稅收籌劃是一項(xiàng)能產(chǎn)生附加值的經(jīng)濟(jì)行為。
2.并購(gòu)中稅收籌劃的成功能降低企業(yè)的納稅成本,實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益最大化,對(duì)于因節(jié)稅目的而激發(fā)的并購(gòu)尤其如此。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是效率經(jīng)濟(jì),它要求以最少的投入創(chuàng)造最大的產(chǎn)出。節(jié)稅是企業(yè)節(jié)約費(fèi)用的一個(gè)有機(jī)組成部分。
3.并購(gòu)中的稅收籌劃有利于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)人員的管理水平。企業(yè)并購(gòu)中的稅收籌劃是通過(guò)對(duì)并購(gòu)中融資、投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等的事先籌劃和安排,對(duì)多種納稅方案進(jìn)行擇優(yōu),從而實(shí)現(xiàn)并購(gòu)目標(biāo)的過(guò)程。所以并購(gòu)中的稅收籌劃可以提高企業(yè)的管理水平。同時(shí),企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃離不開(kāi)會(huì)計(jì),它要求會(huì)計(jì)人員不僅精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和企業(yè)管理方面的知識(shí),而且精通稅收法律法規(guī),所以進(jìn)行并購(gòu)中的稅收籌劃還可以提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員的管理水平。
4.并購(gòu)中的稅收籌劃有利于中國(guó)企業(yè)在并購(gòu)活動(dòng)中參與國(guó)內(nèi)外競(jìng)爭(zhēng)。并購(gòu)中的稅收籌劃能使中國(guó)企業(yè)在全球化的并購(gòu)浪潮中減少并購(gòu)成本、降低并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn),順利融入全球化競(jìng)爭(zhēng)之中。
二、企業(yè)并購(gòu)的稅務(wù)籌劃策略
企業(yè)并購(gòu)行為的稅收籌劃,是指納稅人在并購(gòu)活動(dòng)中充分考慮稅收因素,通過(guò)對(duì)各項(xiàng)決策中不同的納稅方案經(jīng)濟(jì)后果的估算和綜合衡量,系統(tǒng)地對(duì)并購(gòu)目標(biāo)企業(yè)的選擇、交易方式和融資行為等作出事先的籌劃和安排,以盡可能地節(jié)約納稅成本,使稅后收益長(zhǎng)期穩(wěn)定增長(zhǎng)的系列活動(dòng)。稅收籌劃與企業(yè)并購(gòu)相互促進(jìn),二者目標(biāo)具有一致性。節(jié)稅是激發(fā)并購(gòu)產(chǎn)生的一個(gè)重要?jiǎng)右?而稅收籌劃又是企業(yè)并購(gòu)方案中不可缺少的組成部分,對(duì)于在并購(gòu)決策中達(dá)到預(yù)期目標(biāo)起著重要作用,從這個(gè)意義上說(shuō),并購(gòu)中的稅收籌劃既有可行性又有必要性。因此,有必要對(duì)并購(gòu)中的相關(guān)稅收籌劃策略進(jìn)行分析。
1.并購(gòu)對(duì)象選擇的稅收籌劃。一是采用橫向并購(gòu)方式:從稅收籌劃角度來(lái)看,橫向并購(gòu)一般不會(huì)改變并購(gòu)企業(yè)的納稅稅種與納稅環(huán)節(jié)。僅因規(guī)模效應(yīng)形成,并購(gòu)企業(yè)可由增值稅小規(guī)模納稅人變?yōu)橐话慵{稅人或采用抵免技術(shù)形成稅收籌劃空間。二是采用縱向并購(gòu)方式:縱向并購(gòu)可以通過(guò)將市場(chǎng)交易轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部交易降低交易成本。對(duì)并購(gòu)企業(yè)來(lái)說(shuō),由于原來(lái)向供應(yīng)商購(gòu)貨或向客戶銷貨變成企業(yè)內(nèi)部購(gòu)銷行為,其增值稅納稅環(huán)節(jié)可以減少。三是采用混合并購(gòu)方式:在這種合并行為中,由于企業(yè)跨入其他行業(yè),因此可能會(huì)面對(duì)與以前完全不同一些稅種,并購(gòu)企業(yè)的應(yīng)稅種類也可能大大增加。另外,納稅主體的屬性也可能發(fā)生變化。
2.并購(gòu)籌資方式的稅收籌劃?；I資方式下稅收籌劃的主要切入點(diǎn)是稅法規(guī)定企業(yè)的債務(wù)利息可以在稅前利潤(rùn)中扣除,這對(duì)參與并購(gòu)的企業(yè)同樣適用。在企業(yè)籌資決策中,不僅要求籌集到足夠數(shù)額的資金,而且也要求以較低的代價(jià)取得。在通常情況下,當(dāng)企業(yè)息稅前的投資收益率高于負(fù)債成本率時(shí),提高負(fù)債比重可以增加權(quán)益資本的收益水平。這時(shí),選擇較高比例債務(wù)籌資的籌資方案就是可取的。通過(guò)提高整體負(fù)債水平,以獲得更大的利息避稅效益。反之,當(dāng)企業(yè)息稅前的投資收益率低于負(fù)債成本率時(shí),債務(wù)籌資比例提高,股東的投資回報(bào)率反而下降,這時(shí)高債務(wù)比例的籌資方案就未必可取。下面舉例說(shuō)明。
案例:M公司為實(shí)行并購(gòu)須籌資400萬(wàn)元,現(xiàn)有三種籌資方案可供選擇:方案一,完全以權(quán)益資本籌資;方案二,債務(wù)資本與權(quán)益資本籌資的比例為10∶90;方案三,債務(wù)資本與權(quán)益資本籌資的比例為50∶50。利率為10%,企業(yè)所得稅稅率為25%。在這種情況下應(yīng)如何選擇籌資方案呢(假設(shè)籌資后息稅前利潤(rùn)有80萬(wàn)元和32萬(wàn)元兩種可能)?
從籌資方案選擇計(jì)算值可知,當(dāng)企業(yè)息稅前利潤(rùn)額為80萬(wàn)元時(shí),稅前股東投資回報(bào)率>利率10%(即債務(wù)成本率)。股東稅后投資回報(bào)率會(huì)隨著企業(yè)債務(wù)籌資比例上升而相應(yīng)上升(從15%上升到22.5%),這時(shí)應(yīng)當(dāng)選擇方案三,即50%的債務(wù)資本籌資和50%的權(quán)益資本籌資,此時(shí)應(yīng)納稅額也最小(為15萬(wàn)元);當(dāng)企業(yè)息稅前利潤(rùn)額為32萬(wàn)元時(shí),稅前股東投資回報(bào)率
3.并購(gòu)支付方式的稅收籌劃。一是現(xiàn)金購(gòu)買式:現(xiàn)金購(gòu)買式是節(jié)稅利益最小的一種。從并購(gòu)企業(yè)角度看,它不能帶來(lái)抵減目標(biāo)企業(yè)虧損的好處,但是可利用資產(chǎn)評(píng)估增值,獲得折舊抵稅利益。對(duì)于目標(biāo)企業(yè)而言,它是稅負(fù)最重的一種,目標(biāo)企業(yè)必須就轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)繳納相應(yīng)的稅款,沒(méi)有籌劃的余地。采用購(gòu)買式并購(gòu)對(duì)于被并購(gòu)企業(yè)股東來(lái)說(shuō),幾乎沒(méi)有節(jié)稅利益。二是股票交換式:與現(xiàn)金購(gòu)買式相比,股票交換式對(duì)并購(gòu)雙方稅負(fù)較輕。對(duì)于并購(gòu)企業(yè)而言,可利用合并中關(guān)于虧損抵減的規(guī)定,獲得絕對(duì)節(jié)稅利益。對(duì)目標(biāo)企業(yè)來(lái)說(shuō),不用確認(rèn)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的所得,不必就此項(xiàng)所得繳納稅款。對(duì)于目標(biāo)企業(yè)股東來(lái)說(shuō),采用股票交換式進(jìn)行并購(gòu),可獲得延期納稅的利益。三是承擔(dān)債務(wù)式:無(wú)論對(duì)于目標(biāo)企業(yè)還是目標(biāo)企業(yè)股東,承擔(dān)債務(wù)式在三種并購(gòu)支付方式中是稅負(fù)最輕的。
4.并購(gòu)后企業(yè)整合環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃。決定并購(gòu)成敗的關(guān)鍵在于后期的整合。為了完成這一關(guān)鍵過(guò)程,并購(gòu)企業(yè)需要全面評(píng)估企業(yè)架構(gòu),而決定價(jià)值最大化架構(gòu)的重要一環(huán)就在于如何最大程度地降低企業(yè)稅負(fù)。企業(yè)整合是并購(gòu)業(yè)務(wù)中的一個(gè)重要環(huán)節(jié),企業(yè)整合是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程,包括組織整合、業(yè)務(wù)整合、財(cái)務(wù)整合、人力資源整合、文化整合等多個(gè)方面。在組織整合和業(yè)務(wù)整合方面是稅收籌劃的重點(diǎn)。通過(guò)組織形式的選擇、經(jīng)營(yíng)范圍擴(kuò)大、業(yè)務(wù)的變更達(dá)到稅收籌劃目的。
5.企業(yè)并購(gòu)前稅收籌劃。企業(yè)并購(gòu)前的稅務(wù)盡職調(diào)查是并購(gòu)業(yè)務(wù)稅收籌劃十分重要的一環(huán),重在防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)并購(gòu)前,并購(gòu)方應(yīng)通過(guò)稅務(wù)盡職調(diào)查清楚了解收購(gòu)行為的涉稅風(fēng)險(xiǎn),使被收購(gòu)方的凈資產(chǎn)價(jià)值徹底明朗化,然后再?zèng)Q定是否并購(gòu)或者如何實(shí)施并購(gòu)。
三、企業(yè)并購(gòu)稅收籌劃的技術(shù)方法
企業(yè)并購(gòu)本身是一個(gè)極其復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)行為,對(duì)并購(gòu)行為進(jìn)行稅收籌劃更是一項(xiàng)技術(shù)性、綜合性的工作。企業(yè)并購(gòu)稅收籌劃中技術(shù)方法主要有:
1.減免稅技術(shù)。減免稅技術(shù)是指在不違法和合理的情況下,使納稅人成為免稅人,或使納稅人從事免稅活動(dòng)或使征稅對(duì)象成為免稅對(duì)象而免納稅收的稅務(wù)籌劃技術(shù)。
一般來(lái)說(shuō),國(guó)家有兩類不同目的的減免稅,一類是照顧性減免稅;另一類是政策性減免稅。由于照顧性減免稅是在非常情況或非常條件下才能取得,只是彌補(bǔ)其所遭受的損失,所以稅務(wù)籌劃不能利用其來(lái)達(dá)到籌劃目的,只有取得國(guó)家獎(jiǎng)勵(lì)性減免才能達(dá)到籌劃目的。
2.扣除技術(shù)?？鄢夹g(shù)是指在不違法和合理的情況下,使扣除額增加而直接節(jié)減稅額,或調(diào)整扣除額在各個(gè)應(yīng)稅期的分布而相對(duì)節(jié)減稅額的籌劃技術(shù)。在收入相同的情況下,各項(xiàng)扣除額越大,應(yīng)稅基數(shù)就越小,應(yīng)納稅額也越少,所節(jié)減的稅款也就越大。例如,企業(yè)通過(guò)并購(gòu)虧損企業(yè),以虧損企業(yè)的賬面虧損來(lái)沖抵盈利企業(yè)的應(yīng)納稅所得額以減少所得稅稅基或在并購(gòu)資金的籌集中,通過(guò)比較舉債和發(fā)行股票來(lái)確定其融資方式,都是采用了扣除技術(shù)來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
3.稅率差異技術(shù)。稅率差異技術(shù)是指在不違法和合理的情況下,利用稅率的差異而直接節(jié)減稅款的稅務(wù)籌劃技術(shù)。稅率越低節(jié)減的稅額就越多。稅率差異技術(shù)主要用于企業(yè)的混合并購(gòu)。在混合并購(gòu)中,若涉及到增值稅和營(yíng)業(yè)稅,則可能會(huì)出現(xiàn)混合銷售行為或兼營(yíng)行為。由于增值稅和營(yíng)業(yè)稅的稅率不同,這兩種行為的最終稅負(fù)自然也就不同,企業(yè)可以通過(guò)對(duì)這兩種行為技術(shù)上的籌劃來(lái)節(jié)減稅收。
4.抵免技術(shù)。稅收抵免是指從應(yīng)納稅額中減去稅收抵免額以求出實(shí)納稅額。抵免技術(shù)就是在不違法和合理的情況下,使稅收抵免額增加而絕對(duì)節(jié)稅的籌劃技術(shù)。如在橫向并購(gòu)中,并購(gòu)企業(yè)選擇庫(kù)存貨的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額較大的企業(yè)作為其并購(gòu)對(duì)象,以期在“銷項(xiàng)稅額―進(jìn)項(xiàng)稅額”的計(jì)算公式中獲取最大的增值稅稅收利益,就是充分考慮到了抵免技術(shù)。
5.延期納稅技術(shù)。延期納稅技術(shù)旨在不違法和合理的情況下,使納稅人延期繳納稅收而取得相對(duì)收益的稅務(wù)籌劃技術(shù)。因?yàn)樨泿糯嬖跁r(shí)間價(jià)值,延期納稅就如同納稅人取得了一筆無(wú)息貸款,可以在本期有更多的資金用于投資和再投資,將來(lái)就可以獲得更大的投資收益,或者可以減少企業(yè)籌資成本,相對(duì)節(jié)減了稅收,取得了收益。延期納稅技術(shù)主要用于企業(yè)的縱向并購(gòu)。
總而言之,并購(gòu)活動(dòng)的復(fù)雜性決定了并購(gòu)中稅收籌劃的復(fù)雜性。并購(gòu)過(guò)程中面臨的稅收問(wèn)題多種多樣,這些問(wèn)題分布于并購(gòu)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié),對(duì)各個(gè)稅種以及各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行籌劃的策略,交織成一張嚴(yán)密的稅收籌劃網(wǎng)。在這張網(wǎng)上的每個(gè)稅務(wù)籌劃策略都不是孤立的,而是相互聯(lián)系的。在具體運(yùn)用中它們往往是相互滲透、相互交叉的。在選擇并購(gòu)稅收籌劃策略時(shí),不僅要使各項(xiàng)稅收籌劃策略相互協(xié)調(diào),首尾一貫,還要結(jié)合企業(yè)并購(gòu)的具體實(shí)際,與其他方面目標(biāo)相統(tǒng)一,使其服從于企業(yè)并購(gòu)的總體目標(biāo)。
參考文獻(xiàn):
[1]艾華.稅收籌劃研究[M].武漢:武漢大學(xué)出版社,2006.
關(guān)鍵詞：電網(wǎng)公司 稅務(wù)籌劃 動(dòng)力評(píng)價(jià)模型 杠桿解
1 電網(wǎng)公司稅收政策管理的現(xiàn)狀
近年來(lái)，隨著電網(wǎng)公司稅負(fù)的增加，稅收已成為影響電網(wǎng)公司利潤(rùn)增長(zhǎng)的一個(gè)重要因素，由于其具有的行業(yè)壟斷性，國(guó)家在稅收優(yōu)惠上并沒(méi)有給電力企業(yè)傾斜，相反，有些稅收法規(guī)的制定與其他行業(yè)相比卻增加了電網(wǎng)公司的稅收負(fù)擔(dān)。稅收已成為電網(wǎng)公司沉重的負(fù)擔(dān)，成為影響企業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)的一個(gè)重要因素。因此，“稅務(wù)籌劃”就成為電網(wǎng)公司降低成本的一個(gè)重要武器。電網(wǎng)公司目前的稅收管理主要表現(xiàn)為：第一，電網(wǎng)公司稅務(wù)籌劃組織結(jié)構(gòu)不明確且責(zé)任不明。第二，電網(wǎng)公司尚未形成較為良好的稅務(wù)籌劃意識(shí)。第三，籌劃的事后性。第四，電網(wǎng)公司大多對(duì)稅收政策的掌握程度較為欠缺，難以實(shí)現(xiàn)緊跟稅收法規(guī)變化，并對(duì)優(yōu)惠政策進(jìn)行利用或采取相應(yīng)策略。
2 系統(tǒng)評(píng)價(jià)模型的引入及運(yùn)用
美國(guó)當(dāng)代杰出管理大師彼得?圣吉在《第五項(xiàng)修煉》中所推崇的“看見(jiàn)整體”的系統(tǒng)思考方法即是一種系統(tǒng)思考的語(yǔ)言，也是一種系統(tǒng)分析的工具。系統(tǒng)思考的語(yǔ)言即能用整體眼光去看待問(wèn)題，通過(guò)統(tǒng)合對(duì)知識(shí)領(lǐng)域的跨越去透視到問(wèn)題存在的系統(tǒng)整體，以此幫助我們探究隱藏于其背后的系統(tǒng)運(yùn)作能量。
系統(tǒng)觀念認(rèn)為：世界是由多層次的個(gè)體事物相互關(guān)聯(lián)而構(gòu)成的系統(tǒng)整體。由此可知通過(guò)對(duì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)進(jìn)行評(píng)價(jià)能夠使我們了解系統(tǒng)行為以及其他各種現(xiàn)象，能夠排除社會(huì)系統(tǒng)極度復(fù)雜和無(wú)窮的變數(shù)和的反饋回路，幫助我們?cè)u(píng)價(jià)整體結(jié)構(gòu)并提高處理復(fù)雜問(wèn)題的能力。因此，系統(tǒng)評(píng)價(jià)模型的原理核心即是通過(guò)運(yùn)用邏輯聯(lián)系來(lái)對(duì)各影響問(wèn)題與因素間的關(guān)系進(jìn)行明確描述。這些因素構(gòu)成所形成的每個(gè)環(huán)路就是反饋環(huán)，而這些反饋環(huán)又通過(guò)一定的因素與方式關(guān)聯(lián)在一起。正反饋環(huán)、負(fù)反饋環(huán)與時(shí)間延遲三個(gè)基本原件就構(gòu)成了系統(tǒng)評(píng)價(jià)模型，同時(shí)也是反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)生態(tài)系統(tǒng)問(wèn)題的基本模塊。這之中，正反饋環(huán)是指加速成長(zhǎng)或加速衰退的閉合環(huán)路，而負(fù)反饋環(huán)是指具有調(diào)節(jié)作用的閉合環(huán)路，它們均具備目標(biāo)導(dǎo)向和穩(wěn)定兩大作用。
文章通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)的分析方法和系統(tǒng)評(píng)價(jià)模型，分析電網(wǎng)公司在稅收籌劃中的各個(gè)因素，在分析這些因素的基礎(chǔ)上構(gòu)建電網(wǎng)公司的稅收籌劃政策的動(dòng)力評(píng)價(jià)模型，通過(guò)模型分析找到解決電網(wǎng)公司稅收籌劃的“杠桿解”，進(jìn)而促進(jìn)電網(wǎng)公司的發(fā)展。
3 電網(wǎng)公司稅收籌劃政策的動(dòng)力評(píng)價(jià)模型
3.1 電網(wǎng)公司稅收籌劃政策“成長(zhǎng)上限”動(dòng)力評(píng)價(jià)模型
電力行業(yè)不僅與國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展聯(lián)系緊密，也是政府財(cái)政收入的主要來(lái)源之一，企業(yè)的持續(xù)發(fā)展必須與政府的財(cái)稅收入之間取得平衡和共贏，這必然要求完善電網(wǎng)公司稅收籌劃政策，但是在發(fā)展過(guò)程中由于外部因素而制約了稅收籌劃政策，電網(wǎng)公司稅收籌劃政策“成長(zhǎng)上限”的動(dòng)力系統(tǒng)如圖1所示：
圖1 電網(wǎng)公司稅收籌劃政策“成長(zhǎng)上限”動(dòng)力評(píng)價(jià)模型
在圖1中，通過(guò)左側(cè)的正反饋環(huán)可以知道，電網(wǎng)公司的不斷發(fā)展壯大，其社會(huì)及經(jīng)濟(jì)效益也在逐漸增強(qiáng)，這就構(gòu)成了“正反饋環(huán)”。然而由于電網(wǎng)公司隨著發(fā)展規(guī)模的壯大，其對(duì)相應(yīng)稅收籌劃的要求也不斷增加，導(dǎo)致正反饋趨勢(shì)無(wú)法持續(xù)延續(xù)下去。
另外我們通過(guò)圖1右側(cè)的負(fù)反饋環(huán)可以看到由于外部環(huán)境的諸多因素制約，使得電網(wǎng)公司有效的稅收政策從而影響電網(wǎng)公司的發(fā)展規(guī)模，如擴(kuò)大電網(wǎng)公司增值稅抵扣范圍、規(guī)范電網(wǎng)公司所得稅的優(yōu)惠政策、電網(wǎng)公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)型調(diào)減稅、免征或者減征不合理稅收以及完善節(jié)能減排的稅收政策體系等等，導(dǎo)致電網(wǎng)公司有效的稅收政策和外部環(huán)境產(chǎn)生一定的差距，導(dǎo)致電網(wǎng)公司的可持續(xù)發(fā)展出現(xiàn)延遲的負(fù)反饋環(huán)。
鑒于此矛盾，通過(guò)動(dòng)力系統(tǒng)分析可知電網(wǎng)公司稅收籌劃政策對(duì)“增強(qiáng)環(huán)路”不進(jìn)行推動(dòng)，而是減弱或除去減弱限制來(lái)源，也就是說(shuō)電網(wǎng)公司稅收籌劃政策與外部環(huán)境所存在的矛盾，其主要原因是由于稅收籌劃政策對(duì)電網(wǎng)公司發(fā)展壯大的促進(jìn)作用還不夠完善與健全。
通過(guò)之前對(duì)我電網(wǎng)公司稅收籌劃存在問(wèn)題的分析，在借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，促進(jìn)我國(guó)電網(wǎng)公司稅收籌劃的具體措施應(yīng)該從以下幾方面著手：第一，充分利用電網(wǎng)公司所在省份的稅收特殊優(yōu)惠政策，從而達(dá)到減輕電網(wǎng)公司的稅負(fù)的目的。第二，電網(wǎng)公司應(yīng)該實(shí)施整體延緩納稅期限。由于資金的時(shí)間價(jià)值使得延緩納稅期限可以獲得類似無(wú)息貸款的利益，應(yīng)納稅期限越長(zhǎng)就會(huì)使得所獲利益越大，尤其是處于通貨膨脹期間時(shí)，通過(guò)延緩納稅的理財(cái)效益將會(huì)更加明顯。第三，電網(wǎng)公司可以通過(guò)縮小本企業(yè)的稅基來(lái)達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，即在稅法所允許范圍及限額內(nèi)，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)收入最小化以及成本費(fèi)用與攤銷的最大化等，從而減少稅基。第四，隨著稅收環(huán)境的良性發(fā)展，稅收正逐步法制化。為稅收籌劃提供了寬松的政策環(huán)境和廣闊的操作空間。電網(wǎng)公司在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件環(huán)境下作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主體可按市場(chǎng)規(guī)律進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，要求電網(wǎng)公司進(jìn)行成本效益分析，以最小的成本獲取最大的收益。將節(jié)約稅收成本并依法減輕稅負(fù)作為降低運(yùn)行成本的重要組成部分
3.2 電網(wǎng)公司稅收籌劃管理水平及人才“成長(zhǎng)與投資不足” 動(dòng)力評(píng)價(jià)模型
圖2 電網(wǎng)公司稅收籌劃管理水平及人才
“成長(zhǎng)與投資不足”動(dòng)力評(píng)價(jià)模型
通過(guò)圖2能夠知道，上半部分“成長(zhǎng)上限”的動(dòng)力評(píng)價(jià)模型是由正反饋環(huán)與負(fù)反饋環(huán)構(gòu)成的，而下半部分則為“投資不足”負(fù)反饋環(huán)。正反饋環(huán)由于電網(wǎng)公司的規(guī)模通過(guò)不斷發(fā)展壯大而影響其可持續(xù)發(fā)展的能力，同時(shí)電網(wǎng)公司的社會(huì)及經(jīng)濟(jì)效益越高，也就促進(jìn)推進(jìn)電網(wǎng)公司的可持續(xù)發(fā)展，進(jìn)而導(dǎo)致電網(wǎng)公司的社會(huì)及經(jīng)濟(jì)效益和可持續(xù)發(fā)展能力越強(qiáng)，同時(shí)電網(wǎng)公司的發(fā)展規(guī)模也在不斷擴(kuò)大，但正反饋環(huán)也并不是無(wú)限擴(kuò)大的，當(dāng)電網(wǎng)公司規(guī)模不斷擴(kuò)張后，電網(wǎng)公司的稅收籌劃人員專業(yè)能力以及其管理水平等各方面問(wèn)題就顯現(xiàn)了出來(lái)，進(jìn)而產(chǎn)生負(fù)因果鏈：即稅收籌劃人員對(duì)稅收政策管理的滿足度對(duì)提高人才培養(yǎng)與管理認(rèn)識(shí)度培養(yǎng)和提高人才管理能力。所謂負(fù)因果鏈，是指當(dāng)稅收籌劃人員的水平與管理能力不能滿足政策管理的要求時(shí)，才認(rèn)識(shí)到增加人才投資的重要性，才著手投資，而從投資到產(chǎn)出會(huì)存在延遲時(shí)間，所以電網(wǎng)公司會(huì)面臨因投資不及時(shí)而使電網(wǎng)公司發(fā)展的競(jìng)爭(zhēng)力下降，會(huì)導(dǎo)致電網(wǎng)公司的發(fā)展規(guī)模萎縮的局面。
進(jìn)行電網(wǎng)公司稅收籌劃管理的核心是稅收籌劃方面的人才，目前中國(guó)具備稅收籌劃管理能力的稅務(wù)從業(yè)人才從總量、結(jié)構(gòu)和素質(zhì)各個(gè)方面而言，都還不能夠適應(yīng)電網(wǎng)公司發(fā)展的要求。大力、主動(dòng)吸引有經(jīng)驗(yàn)的稅收籌劃專業(yè)管理人才的同時(shí)積極培養(yǎng)具備基本素質(zhì)的財(cái)稅人才是當(dāng)前電網(wǎng)公司提高稅收籌劃管理能力的關(guān)鍵，為此，電網(wǎng)公司應(yīng)該積極從以下幾個(gè)方面建立多層次的人才開(kāi)發(fā)體系，切實(shí)提高稅收管理水平：①由電力科研機(jī)構(gòu)、稅務(wù)師事務(wù)所、高校組成電網(wǎng)公司稅收研究指導(dǎo)中心，為其提供專項(xiàng)的稅收籌劃咨詢服務(wù)。②建立電網(wǎng)公司的財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)，提高電網(wǎng)公司的稅務(wù)信息獲取和開(kāi)發(fā)能力，由政府積極指引，促進(jìn)校企的產(chǎn)學(xué)研合作，提高稅收籌劃的技術(shù)水平。③加強(qiáng)對(duì)電網(wǎng)公司財(cái)務(wù)管理人員的培訓(xùn)和再教育，不斷提升專業(yè)人才的綜合素質(zhì)和稅收籌劃管理能力。
3.3 電網(wǎng)公司稅收政策政府扶植及政策法規(guī)體系“成長(zhǎng)與投資不足”動(dòng)力評(píng)價(jià)模型
通過(guò)圖3可知其上半部分“成長(zhǎng)上限”基模是由正反饋環(huán)與負(fù)反饋環(huán)組成，而下半部分為“投資不足”負(fù)反饋環(huán)，存在負(fù)因果鏈：政府對(duì)電網(wǎng)公司的扶植和稅收政策的設(shè)置程度政府對(duì)電網(wǎng)公司的扶植和稅收政策設(shè)置的認(rèn)識(shí)程度。這個(gè)負(fù)因果鏈導(dǎo)致電網(wǎng)公司因政府對(duì)自身的扶植與稅收政策設(shè)置程度以及管理方面不夠完善，這將嚴(yán)重影響電網(wǎng)公司的可持續(xù)發(fā)展。
因此，電網(wǎng)公司稅收政策政府扶植及政策法規(guī)體系“成長(zhǎng)與投資不足”動(dòng)力評(píng)價(jià)模型的“杠桿解”應(yīng)該是：政府應(yīng)在需要之前大力扶植并完善對(duì)電網(wǎng)公司企業(yè)成長(zhǎng)有利的相關(guān)稅收法規(guī)；若對(duì)電網(wǎng)公司的正常運(yùn)作不利時(shí)就應(yīng)停止推動(dòng)正反饋環(huán)，同時(shí)要加大政府扶植力度，完善相應(yīng)的稅收政策管理并抑制成長(zhǎng)速度。
根據(jù)電網(wǎng)公司的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)，一方面完善電網(wǎng)公司的稅收政策體系，建立“以電力產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)為導(dǎo)向優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的有增有減的稅收體系，統(tǒng)一電力行業(yè)的稅收優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)”。通過(guò)政策扶持和社會(huì)服務(wù)水平的提高，降低對(duì)電力行業(yè)造成的稅收負(fù)擔(dān)，提高電網(wǎng)公司的合理稅收優(yōu)惠政策。
另一方面，要通過(guò)法律為電網(wǎng)公司的發(fā)展和壯大創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境。針對(duì)電網(wǎng)公司在稅收管理中本身存在著諸多的不確定性，需要政府在制定相關(guān)的優(yōu)惠和扶植政策時(shí)，有效地分散各種市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。使電網(wǎng)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)克服單純降低企業(yè)稅負(fù)的簡(jiǎn)單目的，在符合國(guó)家稅收政策導(dǎo)向的前提下，建立保證納稅信用，降低企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)效益，維護(hù)企業(yè)價(jià)值最大化的綜合籌劃目標(biāo)，真正提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。
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［關(guān)鍵詞］“營(yíng)改增”;房地產(chǎn)企業(yè);稅收籌劃
1引言
經(jīng)濟(jì)日趨復(fù)雜化，傳統(tǒng)納稅體制已不適應(yīng)現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平狀況，我國(guó)稅制改革也在不斷推進(jìn)。稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)之一，關(guān)系著企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，但現(xiàn)階段由于企業(yè)稅收籌劃的意識(shí)不強(qiáng)、籌劃方案不完善等，因此有必要進(jìn)行稅收籌劃的研究。房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展迅速，其稅收在國(guó)家財(cái)政收入中占有很大份額。但由于房地產(chǎn)企業(yè)前期投入資金大，開(kāi)發(fā)周期長(zhǎng)，涉及業(yè)務(wù)繁雜，理解難度大，稅收情況更為復(fù)雜，相較其他行業(yè)具有更高的涉稅風(fēng)險(xiǎn)?；诖耍恼乱约{稅籌劃為切入點(diǎn)，在稅法允許的范圍內(nèi)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)提供稅收籌劃思路，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目標(biāo)。
2理論基礎(chǔ)
2.1稅收籌劃目標(biāo)
稅收具有強(qiáng)制性，稅收的無(wú)償性說(shuō)明納稅是企業(yè)資源的凈流出，企業(yè)以利潤(rùn)最大化為目標(biāo)的前提下，總是想減少稅費(fèi)繳納。稅收籌劃策略正是在這種經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下產(chǎn)生。稅收籌劃可以理解為在眾多備選稅收方案中選擇最佳方案，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大。稅收籌劃得當(dāng)，企業(yè)取得了節(jié)稅經(jīng)濟(jì)利益，在涉稅零風(fēng)險(xiǎn)情況下，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，獲取資金時(shí)間價(jià)值，提高自身經(jīng)濟(jì)利益，增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
2.2政策依據(jù)
稅收籌劃必須符合不違背稅收法律規(guī)定的原則，這就需要充分理解稅收政策。具體來(lái)說(shuō)，稅收籌劃主要利用差別化稅收政策、稅收政策的特殊規(guī)定以及優(yōu)惠政策。稅收政策的差別化為企業(yè)納稅籌劃提供了空間，全面“營(yíng)改增”作為時(shí)間節(jié)點(diǎn)將房地產(chǎn)分成了新老項(xiàng)目，老項(xiàng)目由于不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，因此適應(yīng)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，相較之下新項(xiàng)目選用一般計(jì)稅方法下抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，稅負(fù)會(huì)明顯降低。利用稅收政策的特殊規(guī)定是指不同稅種的計(jì)稅依據(jù)和抵扣范圍不同，比如企業(yè)開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的開(kāi)發(fā)費(fèi)用在計(jì)算土地增值稅時(shí)不能直接扣除，而要按照土地成本和開(kāi)發(fā)成本之和的一定比例扣除。在這種規(guī)定下，企業(yè)可以在符合規(guī)定下擴(kuò)大開(kāi)發(fā)成本總額。稅收優(yōu)惠政策體現(xiàn)了國(guó)家在一定時(shí)期對(duì)特定項(xiàng)目的鼓勵(lì)和支持，為稅收籌劃提供了一定的空間和思路。
3稅收籌劃基本思路
3.1增值稅
在我國(guó)流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重情況下，增值稅是流轉(zhuǎn)稅的主要稅種，“營(yíng)改增”的實(shí)施對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)避免了重復(fù)征稅問(wèn)題，籌劃得當(dāng)能降低企業(yè)稅負(fù)。
3.1.1加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理全面“營(yíng)改增”之后，房地產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)取得的進(jìn)項(xiàng)稅可以憑票抵扣，是否取得增值稅專用發(fā)票對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)水平有重大影響。一般來(lái)說(shuō)，結(jié)算方式選擇上，企業(yè)在購(gòu)買物料時(shí)盡可能采用分期付款的結(jié)算方式，這樣取得的發(fā)票能實(shí)現(xiàn)及時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的目的，而采用預(yù)付或賒購(gòu)結(jié)算方式，只要貨款尚未完全付清，房地產(chǎn)企業(yè)不可能取得增值稅專用發(fā)票，無(wú)法實(shí)現(xiàn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的目的。采購(gòu)方式上，盡量選用集中采購(gòu)，不僅能取得價(jià)格優(yōu)勢(shì)，還能確保取得增值稅專用發(fā)票。另外，房地產(chǎn)企業(yè)還應(yīng)注重加強(qiáng)對(duì)虛假發(fā)票的識(shí)別和防范，相關(guān)部門人員在接受發(fā)票時(shí)應(yīng)仔細(xì)辨別真假，確保抵扣進(jìn)行稅額時(shí)發(fā)票合規(guī)。
3.1.2合理選擇上游納稅人上游提供貨物和勞務(wù)的企業(yè)納稅人身份是影響進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的關(guān)鍵點(diǎn)。在報(bào)價(jià)相同情況下，房地產(chǎn)企業(yè)在選擇供應(yīng)商或者建筑企業(yè)時(shí)，最大限度選擇具有一般納稅人資格的企業(yè)。如果貨物和勞務(wù)的提供方為一般納稅人，房地產(chǎn)企業(yè)可以取得13%、9%或6%三檔稅率的增值稅專用發(fā)票;當(dāng)貨物和勞務(wù)的提供方為小規(guī)模納稅人時(shí)，其申請(qǐng)代開(kāi)成功后，房地產(chǎn)企業(yè)才可適用3%的抵扣率。小規(guī)模納稅人征收率遠(yuǎn)低于一般納稅人的抵扣稅率，并且部分小規(guī)模納稅人由稅務(wù)機(jī)關(guān)為其代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，增加了委托代開(kāi)環(huán)節(jié)，推遲了房地產(chǎn)企業(yè)取得利用增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間，會(huì)增加企業(yè)資金占用成本。這種按抵扣率來(lái)選擇上游企業(yè)并不是唯一因素，在實(shí)際工作中還應(yīng)考慮凈利潤(rùn)，如果向小規(guī)模納稅人采購(gòu)后，企業(yè)獲得的額外凈利潤(rùn)大于無(wú)法抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的損失，那么應(yīng)當(dāng)選擇與小規(guī)模納稅人的合作。除此之外，房地產(chǎn)企業(yè)將上游建筑業(yè)務(wù)獨(dú)立分離出去，單獨(dú)成立新的建筑公司，由建筑公司從事建筑服務(wù)。這樣終端房地產(chǎn)銷售公司以購(gòu)入方式取得的建筑公司的勞務(wù)可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，房地產(chǎn)企業(yè)整體上減少了繳納的增值稅稅額。
3.1.3利用進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額“營(yíng)改增”之前，企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，開(kāi)發(fā)精裝房所產(chǎn)生的直接材料以及人工費(fèi)用等全部計(jì)入房屋成本，銷售時(shí)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。“營(yíng)改增”后，開(kāi)發(fā)精裝房的材料費(fèi)用和人工成本，在取得增值稅專用發(fā)票后，可以用來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。具體來(lái)說(shuō)，精裝房中可以進(jìn)行裝飾、配置家具家電，購(gòu)買時(shí)按13%的基本稅率取得增值稅專用發(fā)票，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，銷售精裝房時(shí)，將裝飾費(fèi)用以及配置的家具家電款等合計(jì)計(jì)入房?jī)r(jià)銷售額，按銷售不動(dòng)產(chǎn)9%計(jì)算銷項(xiàng)稅，這樣房地產(chǎn)企業(yè)在精裝房環(huán)節(jié)可能獲得4%的額外抵扣率。目前絕大多數(shù)中小房地產(chǎn)企業(yè)受融資約束的影響，開(kāi)發(fā)多為毛坯房，這些企業(yè)在條件允許的情況下，擴(kuò)大精裝修房的比例，使企業(yè)少繳納增值稅，還能提升品牌影響力。
3.2土地增值稅
開(kāi)發(fā)建造階段，土地增值稅在開(kāi)發(fā)成本中占據(jù)很大比重，房地產(chǎn)企業(yè)資金回收慢、開(kāi)發(fā)周期長(zhǎng)等特點(diǎn)使企業(yè)面臨較大的資金使用壓力，因此有必要對(duì)土地增值稅進(jìn)行納稅籌劃。
3.2.1合理利用征稅范圍在二級(jí)市場(chǎng)上未發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不屬于土地增值稅的征稅范圍，土地增值稅征稅范圍具有“轉(zhuǎn)讓”特征。房地產(chǎn)企業(yè)建房方式主要分為自己購(gòu)置的土地使用權(quán)建造房屋、代建和合作建房三種情況。第一種情況下，房地產(chǎn)企業(yè)自建房屋對(duì)外銷售，不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移，需要繳納土地增值稅和增值稅，稅負(fù)較重。代建房屋是在委托方的土地使用權(quán)上建造房產(chǎn)，房屋建成后房屋產(chǎn)權(quán)仍歸委托方所有，建造過(guò)程中收取的代建費(fèi)用屬于提供勞務(wù)服務(wù)收入，不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，這項(xiàng)行為也不必繳納土地增值稅，但采用代建行為需要提前確定買房客戶。合作建房是指合作雙方共同建造房屋，一方提供資金，另一方提供土地使用權(quán)，建成后，按比例分房自用。其中一方是土地的持有方，免除了先轉(zhuǎn)讓土地再去購(gòu)買房產(chǎn)這一環(huán)節(jié)，由此不僅減少了土地增值稅和增值稅，還有印花稅、契稅等多項(xiàng)稅收。如果房地產(chǎn)企業(yè)能尋找到這樣的合作方，雙方均可實(shí)現(xiàn)節(jié)稅和獲利的收益。
3.2.2充分利用稅收優(yōu)惠政策《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅。這為納稅籌劃提供了另一條思路。房地產(chǎn)企業(yè)在開(kāi)發(fā)商品時(shí)，需要提前對(duì)房屋建筑類型做出合理區(qū)分，分別計(jì)算其土地增值稅。首先，房地產(chǎn)企業(yè)需要對(duì)普通住房和非普通住房做出明確的區(qū)分，分開(kāi)核算各自的銷售額，這樣對(duì)增值率低于20%的普通標(biāo)準(zhǔn)住房才符合稅收優(yōu)惠的范圍。其次，納稅人可將住宅的售價(jià)控制在合理的范圍內(nèi)，在確保自身利益的前提下控制好產(chǎn)品的價(jià)格，此時(shí)需要納稅人計(jì)算不同售價(jià)的備選方案企業(yè)凈利潤(rùn)情況，這樣將土地增值率控制在20%內(nèi)，以此來(lái)達(dá)到免稅的效果。除此之外，房地產(chǎn)企業(yè)可以考慮擴(kuò)大普通標(biāo)準(zhǔn)住房的建筑面積，充分享受免稅的優(yōu)惠政策。
3.2.3利用稅收政策特殊規(guī)定土地增值稅采取超率累進(jìn)稅率，土地增值稅與增值率成正比，增值率是增值額與扣除項(xiàng)目金額之間的比例，增值額是用收入總額減除扣除項(xiàng)目的金額，因此降低增值稅要從降低增值率入手，需要合理籌劃收入和扣除項(xiàng)目。對(duì)于收入，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可以適當(dāng)降低銷售價(jià)格，但降低售價(jià)會(huì)影響企業(yè)利潤(rùn)，所以納稅人需要比較減少的收入和少繳納的稅金。目前大部分房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司都是經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)單裝修后對(duì)房屋進(jìn)行出售，納稅人可將最終售價(jià)拆分，分成出售合同和裝修合同，獨(dú)立核算房屋原價(jià)和裝修費(fèi)用，這樣裝修合同對(duì)應(yīng)的收入屬于提供勞務(wù)取得的收入，只需繳納增值稅，不并入到銷售房屋的價(jià)格中，因此計(jì)算土地增值稅的收入不包含裝修費(fèi)用，大大減少了企業(yè)繳納土地增值稅。對(duì)于扣除項(xiàng)目，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用是按一定標(biāo)準(zhǔn)抵扣，不是按實(shí)際支出扣除。當(dāng)房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)費(fèi)用中的財(cái)務(wù)利息支出能夠合理確定時(shí)，可以扣除的開(kāi)發(fā)費(fèi)用為開(kāi)發(fā)成本、土地價(jià)款和利息合計(jì)的5%以內(nèi);當(dāng)開(kāi)發(fā)費(fèi)用中的財(cái)務(wù)利息支出不能確定時(shí)，開(kāi)發(fā)費(fèi)用扣除限額為土地價(jià)款和開(kāi)發(fā)成本合計(jì)的10%。企業(yè)籌資一般選取負(fù)債籌資或權(quán)益籌資。稅法規(guī)定，合理的利息支出可以在所得稅前扣除，利息屬于開(kāi)發(fā)費(fèi)用的一部分也可以扣除，從扣除項(xiàng)目來(lái)看，房地產(chǎn)企業(yè)可以適當(dāng)增加負(fù)債籌資的比例。土地增值稅扣除項(xiàng)目中的利息費(fèi)用在不同情況下有不同扣除方式，加大了土地增值稅籌劃空間。如果房地產(chǎn)企業(yè)利息支出大于地價(jià)款和開(kāi)發(fā)成本合計(jì)的5%，這時(shí)應(yīng)當(dāng)選擇第一種開(kāi)發(fā)費(fèi)用扣除方式;否則，房地產(chǎn)企業(yè)主要依靠權(quán)益籌資方式，選擇第二種開(kāi)發(fā)費(fèi)用扣除方式。除上述單獨(dú)降低售價(jià)或加大扣除項(xiàng)目金額外，企業(yè)也可采用綜合方法降低增值率。如企業(yè)可以加大開(kāi)發(fā)小區(qū)的公共配套設(shè)施的投入，一方面滿足用戶高質(zhì)量需求，而這部分投入資金的成本可以從提高售價(jià)中得以補(bǔ)償;另一方面增加了扣除項(xiàng)目的金額，從而降低增值率。
一、企業(yè)內(nèi)部管理的不完善，加重企業(yè)稅收成本
（1）企業(yè)稅務(wù)管理水平欠佳，辦稅人員業(yè)務(wù)水平低下，偷逃稅現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，造成企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)加重。（2）稅收成本觀念淡薄，某種程度上來(lái)講，企業(yè)在開(kāi)展控制成本工作中一味地強(qiáng)調(diào)并重視對(duì)生產(chǎn)成本的控制，忽略了企業(yè)稅收成本的控制。（3）企業(yè)缺少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，不重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，不具備風(fēng)險(xiǎn)防范能力，加重了企業(yè)的稅收成本。
二、企業(yè)控制稅收成本的策略
從總體看，企業(yè)的稅收成本普遍較高，這不利于企業(yè)更好地參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。因此，在企業(yè)實(shí)施的低成本策略中，努力降低稅收成本，是企業(yè)健康發(fā)展的必然趨勢(shì)。
1.“三證統(tǒng)一”是保證企業(yè)有效降低稅收成本的根本方法所謂的“三證統(tǒng)一”是指法律憑證、會(huì)計(jì)憑證、和稅務(wù)憑證的相互印證、相互聯(lián)系和相互支持。“三證統(tǒng)一”是規(guī)避企業(yè)稅收成本管理風(fēng)險(xiǎn)的根本方法?！叭C”中，法律憑證是第一位的、首要的，它在降低企業(yè)成本中起著關(guān)鍵性的作用。因?yàn)?，任何交易行為都涉及法律?wèn)題，任何觸犯法律的行為都會(huì)給企業(yè)和個(gè)人造成一定的損失和不良的后果。有法律憑證保障的會(huì)計(jì)憑證、稅務(wù)憑證才是真實(shí)的、有效的、可靠的。缺乏法律憑證支持并保障的會(huì)計(jì)憑證和稅務(wù)憑證，存在諸多法律和稅收風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)憑證和稅務(wù)憑證所反映的數(shù)據(jù)和內(nèi)容必須與法律憑證中的數(shù)據(jù)保持一致，否則同樣會(huì)面臨成本增加的可能。只有“三證統(tǒng)一”，企業(yè)成本降低的策略才能真正落到實(shí)處。
2.進(jìn)行合理的納稅籌劃，選擇最優(yōu)納稅方案，努力降低企業(yè)稅務(wù)成本稅收籌劃作為企業(yè)稅務(wù)管理工作的一個(gè)重要內(nèi)容，它的重要性已被越來(lái)越多的企業(yè)管理者和高素質(zhì)的財(cái)會(huì)人員熟知和運(yùn)用。通過(guò)稅收籌劃可以幫助企業(yè)更好地控制和降低稅收成本。但是在實(shí)際工作中，由于某些企業(yè)不重視稅收籌劃的作用，導(dǎo)致稅收成本增高，更有甚者，由于對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)缺乏梳理和籌劃，給企業(yè)造成一定的損失。例如：對(duì)企業(yè)（一般納稅企業(yè)）簽訂工程類業(yè)務(wù)合同的稅收籌劃，有如下兩個(gè)方案。方案一：所有合同不區(qū)分項(xiàng)目，一律按照建筑工程合同簽訂，適用于3%的營(yíng)業(yè)稅。方案二：嚴(yán)格區(qū)分工程類別，對(duì)于修理類工程，嚴(yán)格區(qū)分動(dòng)產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)的維修。修理不動(dòng)產(chǎn)工程類合同適用3%營(yíng)業(yè)稅，對(duì)動(dòng)產(chǎn)的維修工程合同，屬于增值稅修理修配業(yè)務(wù)，適用17%的增值稅，同時(shí)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。單從兩個(gè)方案來(lái)比較，方案一，企業(yè)按3%繳納營(yíng)業(yè)稅，從表面來(lái)看，暫時(shí)節(jié)約了稅收成本，但是從涉稅環(huán)節(jié)來(lái)看，由于未嚴(yán)格按照工程項(xiàng)目區(qū)分，存在嚴(yán)重的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，一旦遇到稅務(wù)檢查，不可避免會(huì)給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。方案二的籌劃，細(xì)分合同類型，嚴(yán)格劃分增值稅和營(yíng)業(yè)稅的范疇，同時(shí)對(duì)于可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，企業(yè)還可以進(jìn)行合理的抵扣。顯然方案二是合理、可行的。因此，企業(yè)在進(jìn)行合理的納稅籌劃時(shí)，必須注意籌劃方案的針對(duì)性、可行性和可操作性。
3.巧用各種稅收優(yōu)惠政策，減少不必要的稅收成本稅收成本是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的重要組成部分，隨著國(guó)家稅收征管措施的加強(qiáng)，偷、漏稅行為檢查處罰力度的加大，使企業(yè)不能鋌而走險(xiǎn)，爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠無(wú)疑是明智之舉。但是充分運(yùn)用稅收政策的前提是需要財(cái)務(wù)人員利用專業(yè)知識(shí)，認(rèn)真掌握分析有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，找出其中的切入點(diǎn)，為企業(yè)降低稅收成本。當(dāng)前，稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在：小型微利企業(yè)的涉稅優(yōu)惠，高新技術(shù)企業(yè)的涉稅優(yōu)惠，實(shí)行免征企業(yè)所得稅收入政策、減計(jì)收入的稅收優(yōu)惠，加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策、所得稅的減免與抵免優(yōu)惠政策等。因此，企業(yè)在做各種納稅籌劃時(shí)，充分考慮自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，仔細(xì)研究各種稅收優(yōu)惠條件，有選擇地使用各種稅收優(yōu)惠政策，減少不必要的稅收成本，使企業(yè)實(shí)際納稅負(fù)擔(dān)得到有效降低。
4.根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，選擇正確的稅務(wù)處理方式，降低企業(yè)稅負(fù)稅法中，對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理都有明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照稅法的相關(guān)規(guī)定處理涉稅業(yè)務(wù)。例如，企業(yè)在選擇固定資產(chǎn)設(shè)備折舊年限時(shí)，按照企業(yè)制定的設(shè)備折舊年限（且折舊年限短于稅法年限）計(jì)提折舊并計(jì)入成本，未按照稅法規(guī)定的設(shè)備折舊年限計(jì)提折舊，并且未在年度所得稅納稅調(diào)整時(shí)進(jìn)行相關(guān)納稅業(yè)務(wù)調(diào)整的，在稅務(wù)檢查時(shí)，由于稅務(wù)處理方式選擇不當(dāng)，不但需要補(bǔ)交所得稅，同時(shí)還要承擔(dān)滯納金和罰款的風(fēng)險(xiǎn)。又如：根據(jù)國(guó)家抵免所得稅的優(yōu)惠政策規(guī)定：企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)再加計(jì)扣除50%，根據(jù)這條優(yōu)惠政策，企業(yè)發(fā)生的開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)設(shè)立賬目核算，選擇正確的稅務(wù)處理方式，保證企業(yè)減輕自身稅負(fù)的同時(shí)達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況匯編并隨稅法的變化，及時(shí)調(diào)整公司適用的稅收政策，避免企業(yè)由于稅務(wù)處理方式不當(dāng)帶來(lái)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
5.重視企業(yè)內(nèi)部的納稅評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的增大，必然會(huì)為企業(yè)帶來(lái)更大的成本投入。企業(yè)的管理者必須深刻認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)必然帶來(lái)企業(yè)稅收成本的增加。若不引起足夠的重視，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不可估量的損失。當(dāng)前企業(yè)各直屬稅務(wù)局對(duì)企業(yè)都有一套方法確定一些指標(biāo)的警戒值，用于納稅風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。例如：企業(yè)平均稅負(fù)的計(jì)算、銷售收入變化分析、應(yīng)納稅額指標(biāo)的變動(dòng)等等，因此企業(yè)應(yīng)重視納稅評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，設(shè)置專職人員，對(duì)企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)做出評(píng)估和預(yù)測(cè)，在企業(yè)內(nèi)部組成一條風(fēng)險(xiǎn)成本控制的鏈條，提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。
6.加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理，提高財(cái)務(wù)管理水平，規(guī)避相關(guān)稅收風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)稅務(wù)管理是指企業(yè)通過(guò)稅務(wù)決策、計(jì)劃、組織、實(shí)施、控制和創(chuàng)新等環(huán)節(jié)使其稅收成本最小化的管理活動(dòng)。企業(yè)的稅務(wù)管理是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，在節(jié)約納稅成本、降低納稅風(fēng)險(xiǎn)方面發(fā)揮著重要作用。加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理，提高辦稅人員的業(yè)務(wù)技能和成本控制能力，是降低企業(yè)納稅成本的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)人員根據(jù)稅務(wù)法規(guī)的變化及時(shí)調(diào)整公司的運(yùn)營(yíng)政策，充分利用有利政策及時(shí)規(guī)避各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以降低企業(yè)稅收成本。
摘要：導(dǎo)致商品房房?jī)r(jià)過(guò)高的因素很多，其中稅費(fèi)比重大是一個(gè)重要因素，在這些稅費(fèi)中，土地增值稅應(yīng)引起關(guān)注，從其可找到籌劃的切入點(diǎn)，節(jié)省不少稅金的支出。
關(guān)鍵詞：土地增值稅；商品房；節(jié)稅
目前我國(guó)的房?jī)r(jià)過(guò)高，導(dǎo)致商品房房?jī)r(jià)過(guò)高的因素很多，其中稅費(fèi)比重大是一個(gè)重要因素，而土地價(jià)格也一直是房?jī)r(jià)居高不下的重要推手。在國(guó)外，地價(jià)及稅費(fèi)一般占房?jī)r(jià)的20%，而國(guó)內(nèi)地價(jià)和稅費(fèi)要占房?jī)r(jià)的50%，甚至更高。國(guó)土資源部關(guān)于今年第一季度全國(guó)主要城市地價(jià)監(jiān)測(cè)報(bào)告中指出，第一季度土地市場(chǎng)各用途地價(jià)環(huán)比、同比增長(zhǎng)率持續(xù)上升，住宅地價(jià)環(huán)比上漲超過(guò)3.0%的城市多為二三線城市。與此相呼應(yīng)的，就是房?jī)r(jià)也隨之不斷攀升。日益縮減的有限的土地資源及相關(guān)稅費(fèi)對(duì)房?jī)r(jià)的推高所起到的作用是不可忽視的。
一、不動(dòng)產(chǎn)策劃的關(guān)鍵—增值額
計(jì)算土地增值稅的公式為：應(yīng)納土地增值稅=增值額×稅率-扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)。
所謂增值額就是轉(zhuǎn)讓收入減去稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額后的余額?，F(xiàn)行稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目有五部分：取得土地使用權(quán)所支付的金額；房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金；財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目—從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的納稅人允許扣除取得土地使用權(quán)所支付金額和開(kāi)發(fā)成本之和的20%。
房屋價(jià)格的制定影響到土地增值稅的稅收負(fù)擔(dān)。
土地增值稅的籌劃要從2個(gè)方面考慮：一是銷售價(jià)格的確定；二是扣除項(xiàng)目的計(jì)算。因?yàn)橥恋卦鲋德蚀_定了明確的數(shù)字界限，據(jù)此作為稅收籌劃的幅度， 從銷售環(huán)節(jié)來(lái)看，就是銷售價(jià)格。因此，在制定房產(chǎn)銷售價(jià)格時(shí)，應(yīng)掌握其具體的幅度和界限。
二、掌握好法律尺度，牢牢抓住是納稅籌劃，而不是逃避納稅
在房地產(chǎn)的銷售環(huán)節(jié)，各方都非常重視，但是，也常見(jiàn)逃稅、漏稅等違法事件，給企業(yè)增加了罰款等額外的資金流出負(fù)擔(dān)。究其原因，主要是由以下幾個(gè)方面造成的。
1.隱瞞、虛報(bào)房地產(chǎn)的成交價(jià)格
主要體現(xiàn)為：一是納稅人不履行納稅義務(wù)，不報(bào)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價(jià)格的瞞報(bào)行為；二是納稅人有意低報(bào)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物價(jià)款的少報(bào)行為。
2.提供扣除項(xiàng)目金額不實(shí)
提供扣除項(xiàng)目金額不實(shí)是指納稅人在納稅申報(bào)時(shí)，不據(jù)實(shí)提供扣除金額，常見(jiàn)的是虛增被轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)的扣除項(xiàng)目的金額或項(xiàng)目，使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法從納稅人方面了解到計(jì)征土地增值稅所需的正確扣除項(xiàng)目金額，以達(dá)到通過(guò)虛增成本，逃避納稅的目的。
3.轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價(jià)格低于房地產(chǎn)的評(píng)估價(jià)格，且無(wú)正當(dāng)理由
轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價(jià)格低于房地產(chǎn)的評(píng)估價(jià)格，且無(wú)正當(dāng)理由是指納稅人申報(bào)的轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價(jià)格低于房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)通過(guò)市場(chǎng)比較法進(jìn)行房地產(chǎn)評(píng)估時(shí)所確定的正常市場(chǎng)交易價(jià)格，對(duì)此，納稅人提供不出有效憑據(jù)或無(wú)正當(dāng)理由進(jìn)行解釋的行為。
三、售價(jià)對(duì)房地產(chǎn)籌劃影響的案例分析
長(zhǎng)江房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司于2013年初有可供出售普通住房1萬(wàn)平米，開(kāi)發(fā)此項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用：地皮購(gòu)買價(jià)格為300萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)成本為500萬(wàn)元，其他開(kāi)發(fā)費(fèi)用40萬(wàn)元，利息支出100萬(wàn)元，其他扣除項(xiàng)目160萬(wàn)元。售價(jià)可選方案為其一，1400元每平米，其二1500元每平米，其三1600元每平米。
可扣除項(xiàng)目中的地皮購(gòu)買價(jià)格、開(kāi)發(fā)成本、其他開(kāi)發(fā)費(fèi)用、利息支出、其他扣除項(xiàng)目均已確定，合計(jì)為1100萬(wàn)元，那么可變的因素只有稅收，因?yàn)橥恋卦鲋刀惖淖償?shù)最大，因而，以其作為籌劃的切入點(diǎn)。
方案一：以1400元每平米的價(jià)格銷售
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加合計(jì)：1400×10000×5%×（1+7%+3%）=77（萬(wàn)元）
開(kāi)發(fā)此商品房允許扣除金額為：1100+77=1177（萬(wàn)元）
開(kāi)發(fā)土地的增值率為：（1400-1177）/1177=18.9%
土地開(kāi)發(fā)增值率低于20%的，免征土地增值稅，則開(kāi)發(fā)商通過(guò)開(kāi)發(fā)這塊土地獲得的利潤(rùn)為：1400-1100-77=223（萬(wàn)元）
方案二：以1500元每平米的價(jià)格銷售
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加合計(jì)：1500×10000×5%×（1+7%+3%）=82.5（萬(wàn)元）
開(kāi)發(fā)此商品房允許扣除金額為：1100+82.5=1182.5（萬(wàn)元）
開(kāi)發(fā)土地的增值率為：（1500-1182.5）/1182.5=26.85%
土地增值率在20%以上的，按規(guī)定繳納土地增值稅，應(yīng)納土地增值稅額為：（1500-1182.5）×30%=95.25（萬(wàn)元）
則開(kāi)發(fā)商通過(guò)開(kāi)發(fā)這塊土地獲得的利潤(rùn)為：1500-1182.5-95.25=222.25（萬(wàn)元）
方案三：以1600元每平米的價(jià)格銷售
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加合計(jì)：1600×10000×5%×（1+7%+3%）=88（萬(wàn)元）
開(kāi)發(fā)此商品房允許扣除金額為：1100+88=1188（萬(wàn)元）
開(kāi)發(fā)土地的增值率為：（1600-1188）/1188=34.68%
土地增值率在20%以上的，按規(guī)定繳納土地增值稅，應(yīng)納土地增值稅額為：（1600-1188）×30%=123.6（萬(wàn)元）
則開(kāi)發(fā)商通過(guò)開(kāi)發(fā)這塊土地獲得的利潤(rùn)為：1600-1188-123.6=288.4（萬(wàn)元）
四、結(jié)語(yǔ)
基于目前我國(guó)的房地產(chǎn)發(fā)展?fàn)顩r，如何根據(jù)稅法規(guī)定，合法避稅，合理節(jié)稅，在此環(huán)節(jié)中涉及的土地增值稅是對(duì)該行業(yè)籌劃的切入點(diǎn)，不單單只考慮其中的價(jià)格因素，還要考慮其中的成本因素等，找出稅收幅度中的相對(duì)平衡點(diǎn)，以利于房地產(chǎn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)、健康、穩(wěn)定發(fā)展。（作者單位：長(zhǎng)春職業(yè)技術(shù)學(xué)院商貿(mào)分院）
參考文獻(xiàn)：
[1]《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》.財(cái)政部.2006.01
關(guān)鍵詞：稅收籌劃 優(yōu)惠政策 稅收管理
一、稅收優(yōu)惠政策專業(yè)工作描述
（一）專業(yè)工作的內(nèi)容
通過(guò)開(kāi)展持之以恒、周期性的稅收籌劃管理工作，及時(shí)對(duì)各項(xiàng)稅收政策進(jìn)行解讀，發(fā)現(xiàn)符合公司業(yè)務(wù)范圍的稅收優(yōu)惠政策，并進(jìn)行深入分析，按政策法規(guī)要求進(jìn)行備案、利用，充分享受稅收優(yōu)惠政策對(duì)公司發(fā)展的促進(jìn)作用，提高公司經(jīng)濟(jì)效益。
稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)與公司業(yè)務(wù)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行深入分析，研究政策利用相關(guān)要求和可行性，針對(duì)公司實(shí)際業(yè)務(wù)找出政策利用切入點(diǎn)，確保與稅收部門溝通效果。充分運(yùn)用縱向（省市縣）貫通，橫向（國(guó)地稅）協(xié)同的常態(tài)化稅企交流機(jī)制，強(qiáng)化國(guó)地稅對(duì)公司的稅收政策支撐，詳細(xì)規(guī)定優(yōu)惠政策內(nèi)涵、外延、稅務(wù)處理口徑，具體操作程序，推動(dòng)優(yōu)惠政策全面落地。對(duì)提交的反饋問(wèn)題進(jìn)行審查，診斷出稅收優(yōu)惠政策利用過(guò)程中存在的問(wèn)題是屬于業(yè)務(wù)調(diào)整不到位、利用形式不規(guī)范、資料充分性等何種原因造成的，避免以后年度稅收檢查中對(duì)稅收優(yōu)惠政策利用提出異議，降低或規(guī)避潛在的納稅風(fēng)險(xiǎn)，保證公司依法納稅、合理節(jié)稅。
（二）專業(yè)工作的范圍
爭(zhēng)取利用稅收優(yōu)惠政策包括開(kāi)展稅收政策學(xué)習(xí)、稅收優(yōu)惠政策分析、稅收優(yōu)惠政策爭(zhēng)取利用、總結(jié)評(píng)價(jià)四個(gè)環(huán)節(jié)，工作范圍涉及公司日常經(jīng)營(yíng)管理各方面。
（三）專業(yè)工作的要求
不斷拓寬稅收政策的分析范圍，加大對(duì)稅收優(yōu)惠政策的分析深度，并結(jié)合實(shí)際業(yè)務(wù)充分加以爭(zhēng)取利用，體現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策的導(dǎo)向、扶持作用，充分享受稅收方面的利益。
二、稅收優(yōu)惠政策專業(yè)工作的組織架構(gòu)
（一）完成工作的組織機(jī)構(gòu)
稅收優(yōu)惠政策利用涉及到公司的各個(gè)職能部室，由財(cái)務(wù)資產(chǎn)部具體做好日常管理工作，對(duì)分管經(jīng)理和總經(jīng)理負(fù)責(zé)。辦公室負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)和監(jiān)督，各業(yè)務(wù)部室予以配合。
（二）組織機(jī)構(gòu)中各層次分工
總經(jīng)理：負(fù)責(zé)對(duì)稅收優(yōu)惠政策利用相關(guān)材料的審批，按集體研究意見(jiàn)進(jìn)行重大稅收問(wèn)題的決策。
分管經(jīng)理：負(fù)責(zé)稅收優(yōu)惠政策利用有關(guān)具體業(yè)務(wù)，對(duì)公司重要稅收問(wèn)題與稅收部門進(jìn)行溝通、協(xié)調(diào)。
財(cái)務(wù)部：負(fù)責(zé)稅收政策的分析，提報(bào)稅收優(yōu)惠政策利用相關(guān)資料進(jìn)行上報(bào)審批，并對(duì)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。
辦公室：負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)部與相關(guān)部門的工作關(guān)系，并對(duì)各業(yè)務(wù)部室涉稅業(yè)務(wù)按規(guī)定落實(shí)情況進(jìn)行督辦。
各業(yè)務(wù)部室：按稅收優(yōu)惠政策利用管理要求對(duì)具體業(yè)務(wù)實(shí)施進(jìn)行調(diào)整，反饋實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題，并接受辦公室的監(jiān)督考評(píng)。
三、稅收優(yōu)惠政策專業(yè)工作流程
稅收優(yōu)惠政策爭(zhēng)取利用管理流程主要包括開(kāi)展稅收政策學(xué)習(xí)、稅收優(yōu)惠政策分析、稅收優(yōu)惠政策爭(zhēng)取利用、總結(jié)評(píng)價(jià)、資料歸檔五個(gè)環(huán)節(jié)，管理范圍涉及公司的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
四、爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠政策取得的主要成效
公司財(cái)務(wù)部按“三集五大”要求，緊緊圍繞公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開(kāi)展有針對(duì)性的稅收政策學(xué)習(xí)培訓(xùn)，規(guī)范提高了稅收管理水平，從節(jié)稅、財(cái)政資金支持方面增加了公司的經(jīng)濟(jì)效益。具體表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：
（一）提高了稅收管理發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題的及時(shí)性
2012年12月份開(kāi)展稅收政策學(xué)習(xí)時(shí)，通過(guò)對(duì)稅收【2006】162號(hào)印花稅優(yōu)惠政策的深入分析，發(fā)現(xiàn)國(guó)家電網(wǎng)公司系統(tǒng)各級(jí)電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與用戶之間購(gòu)銷合同免征印花稅。財(cái)務(wù)部稅務(wù)會(huì)計(jì)立即向公司領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行了匯報(bào)，并向稅收部門遞交了請(qǐng)示，及時(shí)進(jìn)行了減（免）稅情況備案，維護(hù)了公司利益。
（二）體現(xiàn)了稅收優(yōu)惠政策的導(dǎo)向、支持作用
2015年末通過(guò)開(kāi)展稅收政策學(xué)習(xí)，共發(fā)現(xiàn)電力行業(yè)稅收優(yōu)惠政策26個(gè)，為我公司所用的5個(gè)。在2015年為公司節(jié)約印花稅8萬(wàn)多元，審批備案1份企業(yè)所得稅方面的稅收優(yōu)惠政策，減免企業(yè)所得稅19.53萬(wàn)元，真正做到了依法納稅、合理節(jié)稅。
（三）提高了稅收管理水平，提升了公司形象
2011年以來(lái)，通過(guò)及時(shí)、持續(xù)性地開(kāi)展稅收政策學(xué)習(xí)培訓(xùn)，在提高稅收工作管理水平和提升公司形象方面，起到了良好的促進(jìn)作用。2013年，被贛西供電公司評(píng)為2012年度財(cái)務(wù)工作先進(jìn)集體；2014年被江西省國(guó)（地）稅局評(píng)為2012-2013年度納稅信用等級(jí)A級(jí)納稅人。
關(guān)鍵詞：納稅籌劃 平臺(tái) 減輕稅負(fù) 理財(cái)效益
納稅籌劃亦稱稅收籌劃是指納稅義務(wù)人在遵守、尊重所在國(guó)稅法的前提下，運(yùn)用納稅義務(wù)人的權(quán)利，旨在實(shí)現(xiàn)納稅最小化對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇時(shí)的謀劃與對(duì)策其實(shí)質(zhì)是節(jié)稅。但作為納稅籌劃本身而言并不是一種靜止的、片面的行為如何為企業(yè)構(gòu)建納稅籌劃平臺(tái)并在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中加以合理運(yùn)用是企業(yè)財(cái)務(wù)決策中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，本文擬就相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行探討。
一、納稅綺劃平臺(tái)的構(gòu)建原則
納稅籌劃平臺(tái)是企業(yè)理財(cái)過(guò)程中稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)和操作空間。目前常用的有價(jià)格平臺(tái)、優(yōu)惠平臺(tái)、漏洞平臺(tái)、彈性平臺(tái)和規(guī)避平臺(tái)。要成功構(gòu)建納稅籌劃平臺(tái).必須有一定的環(huán)境條件和科學(xué)的籌劃方法并且要符合以下原則:
1.政策主導(dǎo)
納稅籌劃是對(duì)稅收政策的積極利用因此開(kāi)展納稅籌劃必須以政策為導(dǎo)向由稅收政策主導(dǎo)稅收的籌劃活動(dòng)。離開(kāi)稅收政策談納稅籌劃只是一種空談不顧稅收政策導(dǎo)向開(kāi)展納稅籌劃必定一事無(wú)成。試想面對(duì)高污染、高能耗、長(zhǎng)線產(chǎn)業(yè)、夕陽(yáng)產(chǎn)業(yè)、換代產(chǎn)品以及其他稅收上實(shí)行限制政策的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品稅收籌劃又能有多少作為，
2.合法有效
納稅籌劃作為一種節(jié)稅行為其存在的基礎(chǔ)是應(yīng)當(dāng)合法至少不違法。在現(xiàn)實(shí)生活中.人們對(duì)公然的違法偷稅行為比較容易辨別，而對(duì)稅法已有反避稅規(guī)定的避稅行為應(yīng)視同偷稅處理則認(rèn)識(shí)不清因此開(kāi)展納稅籌劃必須正確認(rèn)識(shí)并劃清與違法的界限堅(jiān)持合法籌劃防止違法籌劃。同時(shí)開(kāi)展納稅籌劃要貫徹成本、效益原則以最小的籌劃成本獲得最大的稅收效益。在稅收利益上既要考慮節(jié)稅帶來(lái)的直接效益也要考慮減少或免除處罰帶來(lái)的間接利益:既要考慮納稅籌劃的直接成本也要考慮納稅籌劃方案比較選擇中的機(jī)會(huì)成本。
3.切實(shí)可行
由于企業(yè)的情況千差萬(wàn)別.加之稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時(shí)刻處于變化之中.因此在納稅籌劃方面找不到萬(wàn)能、現(xiàn)成的通用方案每個(gè)企業(yè)應(yīng)從實(shí)際出發(fā).因地因時(shí)地設(shè)計(jì)具體的籌劃方案開(kāi)展有的放矢的納稅籌劃活動(dòng)在設(shè)計(jì)籌劃方案時(shí)應(yīng)注意科學(xué)性和可行性力求在法律上站得住在操作上行得通
4.全面權(quán)衡
決定現(xiàn)代企業(yè)整體利益的因素是多方面的，稅收利益雖然是企業(yè)的一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)利益，但不是企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益。因此開(kāi)展納稅籌劃應(yīng)服從企業(yè)的整體利益不能為籌劃而籌劃而應(yīng)從企業(yè)的社會(huì)形象、發(fā)展戰(zhàn)略、預(yù)期效果、成功機(jī)率等方面綜合考慮、全面權(quán)衡。
二、納稅綺劃平臺(tái)的運(yùn)用及應(yīng)注意的問(wèn)頤
納稅籌劃始終貫穿于財(cái)務(wù)決策及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程在企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)、收益分配和財(cái)務(wù)核算等過(guò)程中正確運(yùn)用納稅籌劃平臺(tái).科學(xué)地進(jìn)行納稅籌劃以期減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。
1價(jià)格平臺(tái)的運(yùn)用
價(jià)格平臺(tái)的核心內(nèi)容是轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法主要是通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)不合營(yíng)業(yè)常規(guī)的交易形式進(jìn)行納稅籌劃。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下.任何一個(gè)商品生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者及買賣雙方均有權(quán)力根據(jù)自身的需要確定所生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)只要買賣雙方是自愿的別人就無(wú)權(quán)干涉這是一種合法行為。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式很多主要有以下幾種:(1)利用商品交易的籌劃關(guān)聯(lián)企業(yè)間商品交易采取壓低定價(jià)或抬高定價(jià)的策略轉(zhuǎn)移利潤(rùn)或收入以實(shí)現(xiàn)從整體上減輕稅收負(fù)擔(dān)。如有些實(shí)行高稅率增值稅的企業(yè).在向低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí)，有意壓低產(chǎn)品的售價(jià)，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到關(guān)聯(lián)企業(yè)《2)利用原材料及零部件的籌劃。通過(guò)控制零部件和原材料的購(gòu)銷價(jià)格進(jìn)而影響產(chǎn)品成本來(lái)實(shí)現(xiàn)納稅籌劃.如由母公司向子公司低價(jià)供應(yīng)零部件產(chǎn)品或由子公司高價(jià)向母公司出售零部件以此來(lái)降低子公司的產(chǎn)品成本使其獲得較高的利潤(rùn)《3)利用提供勞務(wù)的籌劃。通過(guò)高作價(jià)或低作價(jià)甚至不作價(jià)的方式收取勞務(wù)費(fèi)用.從而使關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的利潤(rùn)根據(jù)需要進(jìn)行轉(zhuǎn)移和納稅籌劃哪一方有利便向哪一方轉(zhuǎn)移最終達(dá)到減輕稅負(fù)的目的;f4)利用無(wú)形資產(chǎn)的籌劃。通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)特許使用費(fèi)轉(zhuǎn)讓定價(jià)以此調(diào)節(jié)其利潤(rùn)追求稅收負(fù)擔(dān)最小化有些企業(yè)將本企業(yè)的生產(chǎn)配方、生產(chǎn)工藝技術(shù)、商標(biāo)或特許權(quán)無(wú)償或低價(jià)提供給一些關(guān)聯(lián)企業(yè)，其報(bào)酬不通過(guò)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入核算，而是從對(duì)方的企業(yè)留利中獲取好處;(5)利用租賃業(yè)務(wù)的籌劃。通常有利用自定租金來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、利用機(jī)器設(shè)備先賣后租用、利用不同國(guó)家不同的折舊政策等而進(jìn)行納稅籌劃
價(jià)格平臺(tái)作為各種籌劃平臺(tái)之首具有旺盛的生命力和光明的發(fā)展前景，但納稅人在利用價(jià)格平臺(tái)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)注意以下問(wèn)題一是要進(jìn)行成本效益分析。運(yùn)用價(jià)格平臺(tái)進(jìn)行納稅籌劃在一般的情況下應(yīng)該設(shè)立一些輔助的機(jī)構(gòu)或公司并進(jìn)行必要的安排這種安排是需要支出一定的成本費(fèi)用的，在納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)還不具備一定規(guī)模時(shí)籌劃所能產(chǎn)生的效益不一定會(huì)很大。二是價(jià)格的波動(dòng)應(yīng)在一定的范圍內(nèi)。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定.如果納稅人確定的價(jià)格明顯不合理.稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)需要進(jìn)行調(diào)整.一般而言.稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整的價(jià)格比正常價(jià)格略高一點(diǎn)也就是說(shuō)，如果納稅人不幸被調(diào)整不僅沒(méi)有籌劃效益.還會(huì)有一定的損失.而且還包括進(jìn)行籌劃所花費(fèi)的成本。三是納稅人可以運(yùn)用多種方法進(jìn)行全方位、系統(tǒng)的籌劃安排。為了避免運(yùn)用一種方法效果不太明顯以及價(jià)格波動(dòng)太大的弊端，納稅人可以利用多種方法同時(shí)進(jìn)行籌劃。這樣.每種方法轉(zhuǎn)移一部分利潤(rùn).運(yùn)用的次數(shù)多了.只要安排合理.也就能達(dá)到滿意的經(jīng)濟(jì)效果。
2.優(yōu)惠平臺(tái)的運(yùn)用
利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃，是伴隨著國(guó)家稅收優(yōu)惠政策出臺(tái)而產(chǎn)生的.符合國(guó)家稅法的制定意圖.受國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策引導(dǎo)。常用的方法有《1)直接利用籌劃法。即給予生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)或個(gè)人以必要的稅收優(yōu)惠政策如國(guó)家對(duì)某些生產(chǎn)性企業(yè)給予稅收上的優(yōu)惠.則企業(yè)可根據(jù)自己的實(shí)際情況.就地改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍，使自己符合優(yōu)惠條件.從而獲得稅收上的好處，/2)臨界點(diǎn)籌劃法。一是價(jià)格和產(chǎn)量的數(shù)值確定在什么位置以尋找最佳節(jié)稅臨界點(diǎn)，使企業(yè)獲利最大;二是企業(yè)和個(gè)人所得稅都有一個(gè)臨界點(diǎn)問(wèn)題.這個(gè)臨界點(diǎn)可用來(lái)作為是否轉(zhuǎn)移的參考依據(jù)。(3)人的流動(dòng)籌劃法。包括個(gè)人改變其居所和公司法人改變其居所兩個(gè)方面的籌劃.納
稅人可以根據(jù)自己企業(yè)的需要，或者選擇在優(yōu)惠地區(qū)注冊(cè)或干脆將現(xiàn)在不太景氣的生產(chǎn)轉(zhuǎn)移到優(yōu)惠地區(qū)，以享受國(guó)家給予的稅收優(yōu)惠政策，減輕稅收負(fù)擔(dān)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益;(4)掛靠籌劃法。指企業(yè)或個(gè)人原本不能享受稅收優(yōu)惠待遇但經(jīng)過(guò)一定的策劃通過(guò)掛靠在某些能享受優(yōu)惠待遇的企業(yè)或產(chǎn)業(yè)、行業(yè).使自己也能符合優(yōu)惠條件.如本來(lái)不是科研單位或科研所需要的進(jìn)口儀器設(shè)備.通過(guò)和某些科研機(jī)構(gòu)聯(lián)合.披上科研機(jī)構(gòu)的合法外衣.使自己企業(yè)享受減免稅。
只要有稅收優(yōu)惠政策.就有納稅人對(duì)其進(jìn)行利用。在利用時(shí)要注意以下幾個(gè)問(wèn)題(1)盡量挖掘信息源.多渠道獲取稅收優(yōu)惠以免自己本可享受稅收優(yōu)惠政策，卻因?yàn)椴恢蓝e(cuò)失良機(jī)。(2)充分利用有條件的應(yīng)盡量利用，沒(méi)有條件或某些條件不符合的，要?jiǎng)?chuàng)造條件利用。(3)應(yīng)盡量保持和稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系.爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)的承認(rèn)。再好的方案.沒(méi)有稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn).都是沒(méi)有任何意義的.不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)任何經(jīng)濟(jì)利益。
3.漏洞平臺(tái)的運(yùn)用
漏洞平臺(tái)是以漏洞的存在為基礎(chǔ)現(xiàn)階段.我國(guó)稅法中存在著許多矛盾或空白之處(1)機(jī)構(gòu)設(shè)置與配合以及稅收地域管轄是相對(duì)漏洞較多的領(lǐng)域。如我國(guó)營(yíng)業(yè)稅屬于地方稅種.增值稅屬于共享稅.由國(guó)家稅務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行征收.但地方稅務(wù)系統(tǒng)往往捷足先登.將納稅人定格為營(yíng)業(yè)稅納稅人，這是一個(gè)稅收結(jié)構(gòu)設(shè)置與配合上的空白;(2)機(jī)構(gòu)所在地的判定標(biāo)準(zhǔn)是依注冊(cè)地、還是管理中心或經(jīng)營(yíng)地存在不確定的地方(3)稅法總綱雖有規(guī)定.但沒(méi)有規(guī)定具體操作辦法。如電子商務(wù)的研究近幾年剛興起.這方面的稅收問(wèn)題是個(gè)很大的空白。公司就可利用這些空白.大規(guī)模地發(fā)展網(wǎng)上電子交易.從而省去大量稅款。
利用漏洞平臺(tái)應(yīng)注意以下問(wèn)題:一是需要精通財(cái)務(wù)與稅務(wù)的專業(yè)化財(cái)會(huì)人才.只有專業(yè)化人員才可能根據(jù)實(shí)際情況.參照稅法而利用其漏洞進(jìn)行籌劃;二是具有一定的納稅操作經(jīng)驗(yàn).只依據(jù)稅法而不考慮征管方面的具體措施.只能是紙上談兵成功的可能性肯定不會(huì)太高;三是要嚴(yán)格的財(cái)會(huì)紀(jì)律和保密措施。沒(méi)有嚴(yán)格財(cái)會(huì)紀(jì)律便沒(méi)有嚴(yán)肅的財(cái)會(huì)秩序混亂的財(cái)務(wù)狀況顯然無(wú)法作為籌劃的實(shí)際參考另外又因?yàn)槔枚惙┒春涂瞻滓粯泳哂须[蔽性.一次公開(kāi)的利用往往會(huì)導(dǎo)致以后利用途徑被堵死‘四是同樣要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)—收益的分析。
4彈性平臺(tái)的運(yùn)用
有稅收.便少不了稅率:有稅率.便難以避免稅率幅度的存在。彈性平臺(tái)籌劃主要集中在資源稅、土地使用稅和車船使用稅等稅種上。在資源稅的彈性平臺(tái)籌劃中.籌劃客體主要是各類礦產(chǎn)資源.由于稅額因礦產(chǎn)資源的優(yōu)惠懸殊而跨度巨大.這就為利用稅額幅度進(jìn)行籌劃提供了可能和空間。如原油稅額為每噸8元一30元.黑色金屬原礦竟然達(dá)到了每噸2元一30元.有色金屬原礦更達(dá)到了每噸0.4元一30元幅度水平。納稅人想辦法在跨度允許的范圍內(nèi)尋找最低切入點(diǎn)。
在運(yùn)用彈性平臺(tái)時(shí)應(yīng)注意以下兩個(gè)問(wèn)題:一是彈性平臺(tái)的可操作性大小判定要充分考慮到征稅方，因?yàn)閺椥云脚_(tái)的籌劃要達(dá)到目的.需要‘’因人制宜”。二是在幅度中找到最佳切入點(diǎn).實(shí)現(xiàn)稅率低，稅負(fù)輕、優(yōu)惠多懲罰小.損失相對(duì)較少的目的。
5規(guī)避平臺(tái)的運(yùn)用