時(shí)間：2023-06-28 17:06:54
導(dǎo)語：在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的意義的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞：中介機(jī)構(gòu)；稅收風(fēng)險(xiǎn)；問題；措施
目前，稅收改革以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)只有相互合作，才能建立起一套健全的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理制度。稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理對(duì)于企業(yè)的決策也是至關(guān)重要的，學(xué)術(shù)界對(duì)其展開了猛烈的攻勢，對(duì)企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行研究不僅具有理論意義，還有很大的實(shí)踐價(jià)值。
一、我國企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理初見成效
企業(yè)規(guī)模逐漸趨向大型化，隨之而來的稅收環(huán)境更加復(fù)雜化，企業(yè)面臨著前所未有的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)難題。企業(yè)開始完善自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，政府稅務(wù)機(jī)關(guān)也助力企業(yè)提高改革的步伐，與此同時(shí)，稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)也在不斷的努力，以期為企業(yè)提供更好、更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，使企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理錦上添花。目前，我國企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)取得了一定的成效：
(一)有法可依
國稅總局頒布的《指引》使得企業(yè)有章可循，有法可依。明確具體地提出企業(yè)在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理上的制度要求，強(qiáng)調(diào)企業(yè)必須將稅收風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理的必要組成部分，并且構(gòu)建了從原則、崗位分工、組織機(jī)構(gòu)等到監(jiān)督管理機(jī)制的一個(gè)完整框架。相關(guān)的稅務(wù)部門也據(jù)此因地制宜，制定了相應(yīng)的符合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況的具體辦法。企業(yè)在雙重制度下，尋求企業(yè)、政府、機(jī)關(guān)等的協(xié)調(diào)一致，參考《指引》與具體辦法，努力建立一套完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范制度。同時(shí)，《稅務(wù)師事務(wù)所質(zhì)量控制指導(dǎo)意見》也對(duì)中介機(jī)構(gòu)輔助企業(yè)進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理提出了希望。要求注冊稅務(wù)師在接受委托后，首先確認(rèn)須重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域，在整個(gè)業(yè)務(wù)進(jìn)程中始終保持對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注度。通過對(duì)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目劃分等級(jí)和標(biāo)準(zhǔn)，采取相應(yīng)的防范措施，不僅提高稅務(wù)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量與聲譽(yù)，而且可以有效地為企業(yè)防范稅收風(fēng)險(xiǎn)提供有效的服務(wù)。
(二)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理制度初見模型
不少企業(yè)在完善稅收風(fēng)險(xiǎn)管理制度上已經(jīng)取得了見效，其按照《指引》和相關(guān)辦法，建立了符合企業(yè)自身特色的稅收管理制度以及配套具體措施。比方說，中國電信甚至對(duì)凡是涉及納稅的環(huán)節(jié)都通過內(nèi)部控制進(jìn)行嚴(yán)格防范；中國銀行建立了定期進(jìn)行稅務(wù)報(bào)告的制度；中國人壽保險(xiǎn)更是將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理提升至戰(zhàn)略高度，足見其對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的重視。
二、企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的“疑難雜癥”
目前來看，我國企業(yè)，尤其是大企業(yè)，在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理方面已經(jīng)取得了很大的進(jìn)步，有效地規(guī)避了企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于企業(yè)整體價(jià)值的提高也產(chǎn)生了積極的作用。然而，看到希望的同時(shí)，也要提高警惕，因?yàn)橐幌盗械膯栴}也接踵而至。
(一)法律法規(guī)存在缺陷
《指引》作為企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的第一個(gè)重要文件，勾勒了比較完整的關(guān)于稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的整體框架，將企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理正式提上日程。然而，也在現(xiàn)實(shí)的考驗(yàn)下暴露了大量問題。一是約束力不足。作為部門規(guī)范性文件，直指對(duì)象是各稅務(wù)部門，要求其加大宣傳力度，并輔助企業(yè)進(jìn)行參考實(shí)施，即對(duì)企業(yè)產(chǎn)生間接作用，而非強(qiáng)制性的規(guī)定。結(jié)果可能導(dǎo)致企業(yè)并不愿意配合稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行自身稅收風(fēng)險(xiǎn)管理探索，從而影響整個(gè)行業(yè)乃至我國企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的進(jìn)程。二是針對(duì)的對(duì)象含糊不清?！吨敢分饕獜亩悇?wù)機(jī)構(gòu)的利益角度出發(fā)，重點(diǎn)針對(duì)大企業(yè)來保證稅收收入，對(duì)于中小企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理鮮少提及，缺乏指導(dǎo)意見。三是，內(nèi)容過于抽象，《指引》雖然構(gòu)建了整體框架，但是由于各行業(yè)的規(guī)模、類型、組織機(jī)構(gòu)等有所不同，因此，缺乏更具體的、分門別類的實(shí)施方案。
(二)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱
雖然，部分企業(yè)以及稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)為稅收風(fēng)險(xiǎn)管理打開了大門，但是，對(duì)于整個(gè)國家、社會(huì)而言，仍有一定數(shù)目的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，在門前猶豫不決，加之對(duì)納稅降低企業(yè)價(jià)值的不滿，更加劇了部分企業(yè)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的抵觸。表現(xiàn)在：高級(jí)管理人員的不重視，主要是專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備不足，相比經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠；稅收風(fēng)險(xiǎn)沒有納入企業(yè)整體的風(fēng)險(xiǎn)管理體系中，相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范部門沒有建立，決策過程也未將其作為考慮因素之一，典型的當(dāng)屬2010年的“平安稅務(wù)門”；過度規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，忽略了稅收政策產(chǎn)生的潛在價(jià)值，良好的稅收籌劃可以為企業(yè)創(chuàng)造更大的價(jià)值。
(三)企業(yè)與中介機(jī)構(gòu)缺乏合作
一方面，企業(yè)財(cái)務(wù)部門與中介機(jī)構(gòu)的合作關(guān)系不和諧，另一方面，企業(yè)基于成本考慮，抵觸中介機(jī)構(gòu)的服務(wù)。大多數(shù)企業(yè)一般只在年度末接受中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)，日常經(jīng)營過程中卻很少與中介機(jī)構(gòu)合作，導(dǎo)致中介機(jī)構(gòu)只能在年末發(fā)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)，并建議進(jìn)行調(diào)整等，但是在經(jīng)濟(jì)事實(shí)都已形成后，稅收法律上的性質(zhì)也已基本確定，留給中介機(jī)構(gòu)稅務(wù)籌劃的空間就非常小了，無法在日常經(jīng)營中對(duì)企業(yè)進(jìn)行引導(dǎo)，通常會(huì)給企業(yè)造成一些不必要的損失。
三、應(yīng)對(duì)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的“良計(jì)”
企業(yè)在完善稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的道路上困難重重，稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)在為企業(yè)掃除障礙的過程中功不可沒，以下主要從中介機(jī)構(gòu)的角度出發(fā)，輔助企業(yè)建立健全稅收風(fēng)險(xiǎn)管理制度。
(一)發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的橋梁作用
稅務(wù)師事務(wù)所是連接企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的橋梁與紐帶。中介機(jī)構(gòu)一般具有雄厚的人才資源，對(duì)于稅收相關(guān)的法律政策也比較熟悉，實(shí)踐能力很強(qiáng)，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理通常形成獨(dú)具特色并且專業(yè)的防范機(jī)制，在企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間可以形成和諧的調(diào)節(jié)機(jī)制。中介機(jī)構(gòu)對(duì)于連接企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的《指引》可以起到很好的輔助與完善作用。在《指引》的修訂的過程中，中介機(jī)構(gòu)可以憑借資深的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)與專業(yè)的稅務(wù)技能，建言獻(xiàn)策，指出上述《指引》存在的問題，在企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間做好專業(yè)顧問，通過解決兩者的疑難問題，不斷提出有利于完善相應(yīng)法律法規(guī)的建議，以期在我國建立起全面、完善的稅收風(fēng)險(xiǎn)防范制度。
(二)中介機(jī)構(gòu)要“以身作則”
為了有效解決企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄的問題，加強(qiáng)宣傳的同時(shí)，稅務(wù)師事務(wù)所在為企業(yè)提供納稅服務(wù)的過程中，可以通過加強(qiáng)自身對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重視，從而潛移默化地影響企業(yè)的行為。
1.加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)
中介機(jī)構(gòu)要以身作則，加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)范意識(shí)，為企業(yè)提供保質(zhì)保量的服務(wù)，同時(shí)也對(duì)企業(yè)起到警醒的作用，協(xié)助企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)。
2.提高專業(yè)技能
中介機(jī)構(gòu)要具備健全的組織機(jī)構(gòu)與強(qiáng)大的專業(yè)團(tuán)隊(duì)，才能保證企業(yè)可能存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)問題都能得到一一解決。在對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)等程序上，通過與治理層、管理層等的溝通，使其理解中介機(jī)構(gòu)的管理程序，從而在今后的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理制度上有章可循。
3.提高服務(wù)質(zhì)量
在中介機(jī)構(gòu)為企業(yè)提供稅務(wù)服務(wù)時(shí)，要保證人員具有強(qiáng)烈的責(zé)任心、職業(yè)道德，可以通過招聘、考試、管理等廣納人才，同時(shí)也要通過后續(xù)培訓(xùn)、教育等不斷提高相關(guān)人員的專業(yè)技能，稅務(wù)師事務(wù)所還可通過建立賠償保險(xiǎn)制度以及質(zhì)量體系，降低風(fēng)險(xiǎn)，通過多重復(fù)核，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，同時(shí)也可以通過采取符合稅收法規(guī)的稅收籌劃，為企業(yè)創(chuàng)造更多的價(jià)值，以及為企業(yè)提供一些輔助的稅務(wù)顧問，滿足企業(yè)的納稅服務(wù)的同時(shí)，又贏得良好的聲譽(yù)。
(三)建立良好的合作關(guān)系
中介機(jī)構(gòu)與企業(yè)之間應(yīng)該建立透明、相互信任的良好合作關(guān)系，企業(yè)在經(jīng)營過程中面臨的復(fù)雜的稅收問題，通?？梢缘玫街薪闄C(jī)構(gòu)資深專家的幫助，因此，企業(yè)和中介機(jī)構(gòu)還需建立長期的合作關(guān)系。中介機(jī)構(gòu)與企業(yè)有共同的需求——專業(yè)人才，中介機(jī)構(gòu)強(qiáng)大的人力資源可以幫助企業(yè)的相關(guān)人員進(jìn)行“在職培訓(xùn)”，將其豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)傳授給企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)人員，不僅提高實(shí)際稅務(wù)問題的解決能力，而且?guī)椭浣庾x相關(guān)的稅收法律，通過稅收籌劃挖掘企業(yè)更多的價(jià)值，將中介機(jī)構(gòu)的優(yōu)勢發(fā)揮得淋漓盡致。綜上所述，企業(yè)經(jīng)營管理過程之稅收風(fēng)險(xiǎn)管理任重而道遠(yuǎn)，中介機(jī)構(gòu)在為企業(yè)提供納稅服務(wù)的同時(shí)，也在幫助企業(yè)不斷完善稅收風(fēng)險(xiǎn)管理制度，解決企業(yè)面臨的各種稅務(wù)難題，中介機(jī)構(gòu)對(duì)于企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要，因此，二者應(yīng)該齊頭并進(jìn)，相互促進(jìn)，企業(yè)完善稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的同時(shí)，中介機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，以期取得更上一層樓的成效。
作者:戴英 單位:南通玎佳會(huì)計(jì)師事務(wù)所
參考文獻(xiàn)：
近年來，自治區(qū)地稅以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，以信息管稅為依托，以分類分級(jí)為基礎(chǔ)的稅收專業(yè)化征管新體系的建立，進(jìn)一步明確了“征、管、評(píng)、查”各環(huán)節(jié)的工作職能，建立起納稅服務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的稅源管理新格局?？梢钥闯?，在新體系中，風(fēng)險(xiǎn)管理所擔(dān)當(dāng)?shù)慕巧种匾L(fēng)險(xiǎn)管理的好壞，直接影響到征管改革是否成功，影響到稅收任務(wù)的完成。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理績效評(píng)價(jià)體系的建立，是風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)范高效運(yùn)行的保證。基層稅務(wù)局就如何建立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理績效評(píng)價(jià)體系作初步的探討。
稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理理念引入稅收征管工作，最大限度地防范稅收流失，規(guī)避稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施積極主動(dòng)管理，最大限度地降低征收成本，創(chuàng)造穩(wěn)定有序的征管環(huán)境，提升稅收征收管理質(zhì)量和效率的稅收管理模式。而稅收風(fēng)險(xiǎn)管理績效評(píng)價(jià)體系則是按照稅源專業(yè)化管理要求，在風(fēng)險(xiǎn)管理的全過程，科學(xué)評(píng)價(jià)各單位各部門各工作環(huán)節(jié)的工作績效，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的制度建設(shè)和體系建設(shè)，起發(fā)揮引領(lǐng)和導(dǎo)向作用，是風(fēng)險(xiǎn)管理績效的保證。
一是稅源管理的需要。要把潛在的稅源轉(zhuǎn)化為稅收，在稅源風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別源頭環(huán)節(jié)上，必須結(jié)合社會(huì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度、經(jīng)營者素質(zhì)、企業(yè)效益等因素綜合評(píng)價(jià)確定稅源風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。建立起有效的，與實(shí)際情況差別不大的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型是關(guān)鍵，風(fēng)險(xiǎn)模型建設(shè)的成效如何，針對(duì)性是否較強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的準(zhǔn)確如何，均需要通過考核體系來評(píng)估，以便不斷進(jìn)行優(yōu)化和改進(jìn)。二是風(fēng)險(xiǎn)管理的需要。風(fēng)險(xiǎn)管理是由“信息采集-信息核實(shí)-風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別-風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)-績效評(píng)價(jià)”等環(huán)節(jié)組成。風(fēng)險(xiǎn)管理工作本身，既是對(duì)征管質(zhì)量的再次檢查，也是對(duì)稅收執(zhí)法過程的重新評(píng)定。因此，風(fēng)險(xiǎn)管理自身的工作，必須納入監(jiān)控之中，如果風(fēng)險(xiǎn)管理存在無計(jì)劃性、無目的性、無責(zé)任性，則風(fēng)險(xiǎn)管理就失去了其生存的基礎(chǔ)。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理績效評(píng)價(jià)體系就是來保障風(fēng)險(xiǎn)管理的正常秩序的開展，使風(fēng)險(xiǎn)管理形成完整的閉合運(yùn)行環(huán)鏈。三是納稅人遵從度的需要。促進(jìn)提升納稅人遵從度，是風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)。通過風(fēng)險(xiǎn)管理的一整套工作流程，最終達(dá)到消除風(fēng)險(xiǎn)的目的，這種風(fēng)險(xiǎn)的消除，對(duì)于某一對(duì)象而言，是一次依法納稅的教育，是一次提高納稅意識(shí)的過程，可以說是一次性的，如果能達(dá)到同一問題而不再次發(fā)生，則對(duì)納稅人遵從度的提升起到了應(yīng)有的成效。因此，風(fēng)險(xiǎn)管理的社會(huì)責(zé)任重大，必需要依靠稅收風(fēng)險(xiǎn)管理績效評(píng)價(jià)體系，來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)一步改進(jìn)和督查。
風(fēng)險(xiǎn)管理的績效評(píng)價(jià)體系必須要符合其規(guī)律，符合風(fēng)險(xiǎn)管理的工作實(shí)際，適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，貫穿于風(fēng)險(xiǎn)管理的全過程。風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃環(huán)節(jié)考評(píng)。此類考評(píng)的對(duì)象是風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃的制定、下發(fā)和落實(shí)，要對(duì)其內(nèi)容的合理性、完整性和時(shí)效性進(jìn)行考核，對(duì)未按要求的進(jìn)行扣分。如：未及時(shí)編制年度風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃等的情況。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別環(huán)節(jié)考評(píng)。一是數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)備?；A(chǔ)數(shù)據(jù)來源于大集中系統(tǒng)和第三方，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)必須符合其固有的基本屬性，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別對(duì)此應(yīng)提出標(biāo)準(zhǔn)和要求。二是模型建立。依照稅收政策和相關(guān)征收管理的規(guī)定，建立起規(guī)范的、可操作的、有針對(duì)性的數(shù)據(jù)模型，是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)和條件。風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)排序及推送環(huán)節(jié)考評(píng)。風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控部門首先要負(fù)責(zé)依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別結(jié)果對(duì)稅源管理影響的大小，分別計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的得分，按納稅人歸集風(fēng)險(xiǎn)積分，實(shí)行積分制排序。其次，對(duì)臨時(shí)突發(fā)性并有跡象表明可能產(chǎn)生重大稅收流失等問題的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，及時(shí)調(diào)整相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的權(quán)重系數(shù)。排序結(jié)果確定后，不得隨意更改。第三，根據(jù)按戶綜合排序結(jié)果將納稅人風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)分為高度風(fēng)險(xiǎn)、中度風(fēng)險(xiǎn)和低度風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)等級(jí)。第四，按已確定的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)任務(wù)，及時(shí)將高等風(fēng)險(xiǎn)推送稽查部門、中等風(fēng)險(xiǎn)推送稅源管理機(jī)構(gòu)、低等風(fēng)險(xiǎn)推送納稅服務(wù)部門，并明確應(yīng)對(duì)期限及反饋要求。第五，及時(shí)收集風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的反饋結(jié)果，并對(duì)反饋結(jié)果進(jìn)行初步分析，為風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)復(fù)審工作提供依據(jù)，為監(jiān)督、評(píng)價(jià)和考核提供依據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)環(huán)節(jié)考評(píng)。高等風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)主體的各級(jí)稅務(wù)稽查部門，考評(píng)的重點(diǎn)是是否嚴(yán)格按照《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，并以稽查考核質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行流程控制。中等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的主體是稅源管理部門。其應(yīng)對(duì)的主要方法是納稅評(píng)估，應(yīng)按納稅評(píng)估的工作規(guī)范進(jìn)行考評(píng)，重點(diǎn)考評(píng)評(píng)估過程的合規(guī)，時(shí)效性準(zhǔn)確、應(yīng)對(duì)指標(biāo)是否達(dá)標(biāo)、應(yīng)對(duì)結(jié)果的成效等。低等風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)的主體是納稅服務(wù)部門，一般情況下的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)在日常的服務(wù)中完成，可以結(jié)合征管質(zhì)量指標(biāo)對(duì)其進(jìn)行考評(píng)。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)復(fù)審環(huán)節(jié)考評(píng)。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的復(fù)審是對(duì)應(yīng)對(duì)的最后的監(jiān)督和檢查。對(duì)應(yīng)對(duì)的復(fù)審也有具體的標(biāo)準(zhǔn)和要求，如每年復(fù)審數(shù)量應(yīng)不低于該級(jí)風(fēng)險(xiǎn)完成應(yīng)對(duì)總量的1%，其中應(yīng)對(duì)過程未發(fā)現(xiàn)問題的不低于3%等，這一系列的指標(biāo)，是根據(jù)實(shí)際情況及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，是我們進(jìn)行評(píng)價(jià)的抓手。
緊緊抓住風(fēng)險(xiǎn)管理績效評(píng)價(jià)核心。要緊緊抓住風(fēng)險(xiǎn)管理的核心風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：一是抓住稅源管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。二是抓住稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。嚴(yán)格控制風(fēng)險(xiǎn)管理績效評(píng)價(jià)過程。一是要完善風(fēng)險(xiǎn)管理績效評(píng)價(jià)方法，形成縱橫交錯(cuò)、相互制約的績效評(píng)價(jià)體系。二是要評(píng)價(jià)到崗到人。以個(gè)人的風(fēng)險(xiǎn)管理績效推進(jìn)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理績效。三是要嚴(yán)格獎(jiǎng)懲。風(fēng)險(xiǎn)管理績效評(píng)價(jià)結(jié)果要與榮譽(yù)相掛鉤，成為促進(jìn)稅收工作的有力抓手。深入營造風(fēng)險(xiǎn)管理績效評(píng)價(jià)氛圍。一是在評(píng)價(jià)指標(biāo)建立過程中，要充分聽取廣大干部的意見和建議，形成全體干部的共同奮斗目標(biāo)，逐步形成習(xí)慣、養(yǎng)成氛圍，并長期堅(jiān)持。二是要不斷適應(yīng)新形勢、新任務(wù)的要求，進(jìn)一步改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理績效評(píng)價(jià)指標(biāo)，完善風(fēng)險(xiǎn)管理績效評(píng)價(jià)措施，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理績效評(píng)價(jià)發(fā)揮更大作用。三是加大宣傳力度，特別是對(duì)納稅人的宣傳，幫助他們知曉稅源專業(yè)化改革的意義和風(fēng)險(xiǎn)管理中的做法，營造更為融洽的征納關(guān)系。
關(guān)鍵詞:大企業(yè);稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);管理的思考
企業(yè)的稅收管理是企業(yè)在稅法規(guī)定的允許范圍內(nèi)，通過合法形式使企業(yè)的稅收得以減輕，將企業(yè)的利潤最大化，而且根據(jù)對(duì)企業(yè)理財(cái)、投資、經(jīng)營以及生產(chǎn)等活動(dòng)的事前安排、協(xié)調(diào)與預(yù)測來實(shí)現(xiàn)節(jié)約稅源，從而使企業(yè)的稅后利益達(dá)到最大化。
一、加強(qiáng)大企業(yè)中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性
(一)保證國家稅收利益的安全
加強(qiáng)大企業(yè)中稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理，能夠使國家稅收利益的安全得到保證。許多大企業(yè)都是跨國企業(yè)，如果發(fā)生了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)使國內(nèi)內(nèi)資企業(yè)受到?jīng)_擊，導(dǎo)致我國稅收的收入流失情況嚴(yán)重。現(xiàn)如今，經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程發(fā)展加快，我國的外資企業(yè)數(shù)量日漸增加，大量的國內(nèi)企業(yè)出現(xiàn)了境外投資、并購以及重組的行為，基于此，加強(qiáng)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)社會(huì)的發(fā)展以及企業(yè)自身的發(fā)展具有重要意義。
(二)保障投資者利益
大部分的大企業(yè)都是上市公司，大企業(yè)的穩(wěn)定運(yùn)行不僅對(duì)證券市場的穩(wěn)定至關(guān)重要，也是投資者利益的重要保障。大企業(yè)如果出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，既會(huì)讓投資者失去了信心，也會(huì)造成股票價(jià)格的劇烈波動(dòng)，產(chǎn)生不好的社會(huì)影響，損害投資者的利益。
(三)提高稅收征管的效率
想要使稅收征管的效率得以提升，就要加強(qiáng)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理。大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理要想得到加強(qiáng)，就要在稅前預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促使稅務(wù)管理的重點(diǎn)得以前移，這樣就提升了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自控能力，提高了稅收征管的效率。
(四)保證國家稅源
國家稅收來源多數(shù)來自于大企業(yè)，加強(qiáng)對(duì)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理可以保障國家稅款收入，由于大企業(yè)已經(jīng)具有一定的規(guī)模以及強(qiáng)大的社會(huì)影響力，因此大企業(yè)對(duì)國家財(cái)政收入貢獻(xiàn)了較大的力量。而且大企業(yè)的社會(huì)影響較大，加強(qiáng)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理可以給中小企業(yè)起到榜樣示范作用。［1］
二、大企業(yè)中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀
(一)缺乏稅務(wù)管理力度
在大企業(yè)的稅務(wù)管理部門中普遍存在的問題是自主處理復(fù)雜的稅務(wù)問題的能力較弱、工作人員較少而且素質(zhì)不高、層次較低。許多大企業(yè)的業(yè)務(wù)量十分龐大，業(yè)務(wù)范圍也十分廣泛，分支機(jī)構(gòu)較為繁多，這就導(dǎo)致相關(guān)的稅務(wù)人員對(duì)于大企業(yè)的財(cái)務(wù)核算狀況比較生疏，缺乏對(duì)大企業(yè)的業(yè)務(wù)流程以及生產(chǎn)經(jīng)營狀況的了解。
(二)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的模式較為單一
現(xiàn)如今很多大企業(yè)盡管建立了相關(guān)的稅務(wù)部門，但是對(duì)于解決稅務(wù)爭議、處理與相關(guān)部門的關(guān)系、繳納稅款以及執(zhí)行納稅的申報(bào)等并沒有設(shè)立詳細(xì)的崗位。大企業(yè)內(nèi)部的稅收機(jī)構(gòu)既不管理經(jīng)營活動(dòng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也不參與大企業(yè)中重要的經(jīng)營活動(dòng)，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不監(jiān)控也不跟蹤。稅務(wù)管理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)體系缺乏制度化以及系統(tǒng)化，就導(dǎo)致大企業(yè)臨時(shí)、被動(dòng)的應(yīng)對(duì)因稅務(wù)出現(xiàn)的漏洞，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加。
(三)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)較弱
一直以來，大企業(yè)決策層的主要精力是在企業(yè)的研發(fā)、銷售以及生產(chǎn)上，沒有重視風(fēng)險(xiǎn)的管理控制。企業(yè)決策層認(rèn)為稅務(wù)的相關(guān)問題是關(guān)于財(cái)務(wù)申報(bào)以及核算的問題，只要不做虛假的申報(bào)以及假賬就不需要稅務(wù)方面的管理，無需考慮企業(yè)戰(zhàn)略。在大企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制中，很少建立稅務(wù)控制的制度，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素也很少考慮，相對(duì)于財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)而言，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理基礎(chǔ)較為薄弱，現(xiàn)階段，我國大力加強(qiáng)檢查企業(yè)的稅收情況，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)以后，很多大企業(yè)才開始注重稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，主動(dòng)的關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。［2］
三、加強(qiáng)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策
(一)實(shí)現(xiàn)企業(yè)與稅務(wù)部門的有效溝通
稅務(wù)工作人員要隨時(shí)掌握與了解稅收政策發(fā)生的變化，這樣雙方對(duì)于稅收政策有偏差的理解才可以及時(shí)消除，尤其是在處理一些新生事物或者界定較為模糊的事物時(shí)，要主動(dòng)的征求稅務(wù)部門的專業(yè)性意見，杜絕出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)使稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)得到強(qiáng)化
強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)主要為包括以下方面:首先，在企業(yè)平時(shí)的經(jīng)營活動(dòng)過程中，要對(duì)交易對(duì)象以及合作伙伴的納稅信用以及納稅的主體資格情況有一定的關(guān)注，避免對(duì)方將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁過來，使經(jīng)營成本得到增加，還可以通過對(duì)方納稅的情況對(duì)其誠信情況以及經(jīng)濟(jì)實(shí)力有所了解。
(三)使涉稅人員的專業(yè)素質(zhì)得以提升
要想使涉稅人員的專業(yè)素質(zhì)得以提升，一方面，大企業(yè)的管理者要意識(shí)到稅務(wù)職能的重要，建立科學(xué)合理的獎(jiǎng)懲機(jī)制，提升稅務(wù)人員在學(xué)習(xí)以及工作上的主動(dòng)性以及積極性，使稅務(wù)人員具備豐富的工作經(jīng)驗(yàn)、超強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力管理以及扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)。另外，稅務(wù)人員不僅要對(duì)稅收政策的規(guī)定以及變化有詳細(xì)的了解，還要不斷強(qiáng)化稅收人員的稅務(wù)責(zé)任意識(shí)，避免由于工作上的失誤而造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，大企業(yè)要制定專門崗位的專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)的計(jì)劃，使涉稅人員能夠?qū)W習(xí)到豐富的與稅收相關(guān)的知識(shí)，對(duì)于他們掌握與了解最新稅收政策十分有幫助，還會(huì)使涉稅人員運(yùn)用稅務(wù)知識(shí)的能力得以提升，從而使大企業(yè)稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)得以防范。
(四)使企業(yè)內(nèi)部的控制制度更加完善
在企業(yè)內(nèi)部，完善以及健全建立企業(yè)內(nèi)部的控制制度，可以使大企業(yè)有序正常的經(jīng)營得以保障，防止由于制度的缺陷而造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。要做好內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)前期考查的相關(guān)工作，與大企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、管理結(jié)構(gòu)以及經(jīng)營模式有機(jī)的結(jié)合，制度的主要內(nèi)容包含生產(chǎn)經(jīng)營過程中會(huì)計(jì)核算、對(duì)外投資、資產(chǎn)管理以及經(jīng)營模式等，在日常的工作管理中要體現(xiàn)出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，在業(yè)務(wù)流程的控制以及經(jīng)營管理中，將防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制度化。［3］
四、結(jié)束語
盡管很多大企業(yè)的主觀想法是遵守稅法的法律法規(guī)進(jìn)行合法的納稅，但是由于稅務(wù)管理的涉稅事項(xiàng)較為復(fù)雜，而且稅務(wù)事項(xiàng)較多，所以在發(fā)展過程中存在著很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在互動(dòng)、互信以及透明的前提下，大企業(yè)要與相關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)共同建立可以防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理以及大企業(yè)內(nèi)部控制的不足之處得到有效的彌補(bǔ)，有利于大企業(yè)控制稅收風(fēng)險(xiǎn)以及減少納稅的成本，這也是使征納矛盾得以解決的具有科學(xué)性以及合理性的重要舉措，對(duì)全面構(gòu)建稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理機(jī)制十分有幫助。這樣不僅能夠促進(jìn)企業(yè)的迅速發(fā)展，還使稅收的征管質(zhì)效得到了有效的提升。大企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)比中小企業(yè)更加復(fù)雜，如果發(fā)生了涉稅問題，不但會(huì)使大企業(yè)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)加大，還會(huì)讓大企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失，對(duì)大企業(yè)的聲譽(yù)也有影響。
參考文獻(xiàn):
［1］吳超．關(guān)于加強(qiáng)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的思考［J］．現(xiàn)代國企研究，2015，16:48．
［2］楊麗靜．我國大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理研究［D］．山東財(cái)經(jīng)大學(xué)，2015．
關(guān)鍵詞：施工企業(yè) 財(cái)務(wù) 風(fēng)險(xiǎn) 控制管理
一、前言
施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的不確定因素發(fā)生的可能性及后果，是市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)作下客觀存在的市場規(guī)律帶來的。在當(dāng)前市場體制有待完善、機(jī)制有待健全的環(huán)境下，提高在市場中抵御、抗拒風(fēng)險(xiǎn)的能力，是企業(yè)避免失敗、贏得成功的關(guān)鍵。研究和分析施工企業(yè)的一些常見主要風(fēng)險(xiǎn)，有針對(duì)性地防范和化解風(fēng)險(xiǎn)，，才能保證企業(yè)在激烈競爭和復(fù)雜多變的市場中，實(shí)現(xiàn)又快又好的可持續(xù)發(fā)展。
施工企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)大致分為：業(yè)主資信風(fēng)險(xiǎn)；合同風(fēng)險(xiǎn)；法律風(fēng)險(xiǎn)；質(zhì)量與安全風(fēng)險(xiǎn)；工程分包風(fēng)險(xiǎn)；工程結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)；資金風(fēng)險(xiǎn)；成本風(fēng)險(xiǎn)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。
二、施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)及種類
（一）施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)
企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指在財(cái)務(wù)運(yùn)營活動(dòng)中，因不確定性因素引起公司財(cái)務(wù)喪失償債能力，收益受損下降等風(fēng)險(xiǎn)，分為可控制風(fēng)險(xiǎn)和不可控制風(fēng)險(xiǎn)。控制與管理財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的前提是充分認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其特點(diǎn)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有不確定性、客觀性、可控制性、不平衡性等特點(diǎn)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是一把雙刃劍，既可以給企業(yè)帶來效益，也可以帶來毀滅性的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是資金風(fēng)險(xiǎn)、成本風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，表現(xiàn)為籌資管理不善、資金運(yùn)營不佳、非主觀意愿的偷稅漏稅帶給企業(yè)的罰款、加收滯納金、聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)等方面。另外，財(cái)務(wù)部門管理意識(shí)不強(qiáng)，缺乏主動(dòng)性，忽略自身獨(dú)立性，忽視資本運(yùn)作帶給企業(yè)的收益也是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)。
（二）施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的種類
1、資金風(fēng)險(xiǎn)
資金是企業(yè)的血液，對(duì)施工企業(yè)而言尤為如此。如果資金鏈斷裂，企業(yè)必定處于崩潰的邊緣。因此資金風(fēng)險(xiǎn)是關(guān)乎施工企業(yè)生死存亡的重要風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)為工程款和各類墊資、保證金無法及時(shí)回收的風(fēng)險(xiǎn)。施工企業(yè)項(xiàng)目較為分散，管理不集中，企業(yè)多是采用銀行貸款的方式籌資，承擔(dān)著銀行自身籌資壓力的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)財(cái)務(wù)必然承受巨大的風(fēng)險(xiǎn)壓力，隱含著隨時(shí)可以爆發(fā)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2、成本風(fēng)險(xiǎn)
項(xiàng)目施工組織方案不合理、項(xiàng)目管理控制不得力，勞動(dòng)力市場、材料市場、設(shè)備租賃市場價(jià)格的變化，都直接影響著工程項(xiàng)目的成本；材料或設(shè)備質(zhì)量不合格或供應(yīng)不及時(shí)，工程變更，新材料、新工藝、新技術(shù)帶來的挑戰(zhàn)都會(huì)增加工程成本的風(fēng)險(xiǎn)。工程分包及結(jié)算、工程質(zhì)量與安全、工期滯后，都會(huì)加大企業(yè)運(yùn)營成本，給企業(yè)帶來難以預(yù)計(jì)的損失。
3、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金等風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要稅收負(fù)擔(dān)。這些行為使得企業(yè)面臨很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
除此以外，經(jīng)濟(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、人員管理缺陷、資源分配不合理等企業(yè)運(yùn)作都會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)可想而知。
三、施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的主要問題
要提高施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的控制能力以及管理能力必須要有針對(duì)性，針對(duì)薄弱之處進(jìn)行整改完善，才能真正管理好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（一）財(cái)務(wù)管理意識(shí)不高
多數(shù)企業(yè)忽略財(cái)務(wù)管理的核心地位，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理人員未能有效進(jìn)行管理，未能深入解決財(cái)務(wù)問題。此外，財(cái)務(wù)制度不健全，部分財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高，專業(yè)技能不強(qiáng)，做事不嚴(yán)謹(jǐn)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作全局把握不夠，整體效益跟不上，影響了企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益要在每一個(gè)工作中體現(xiàn)出來，財(cái)務(wù)工作的每一個(gè)環(huán)節(jié)都必須要實(shí)實(shí)在在的落實(shí)到行動(dòng)中來，確保財(cái)務(wù)管理的真實(shí)可靠性，否則只能是為企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)作留下隱患。
（二）財(cái)務(wù)信息滯后
財(cái)務(wù)信息對(duì)企業(yè)決策具有一定意義，及時(shí)到位的財(cái)務(wù)信息能夠?yàn)楦邔犹峁┮罁?jù)，對(duì)把控全局提供更為準(zhǔn)確的資訊。施工企業(yè)分支較為分散，會(huì)計(jì)沒有統(tǒng)一規(guī)范的流程制約，各部門項(xiàng)目核算不及時(shí)或者不到位，甚至弄虛作假，嚴(yán)重影響了財(cái)務(wù)整體工作的進(jìn)行。財(cái)務(wù)信息速度慢、時(shí)效差，都是影響企業(yè)資金歸集與運(yùn)轉(zhuǎn)的因素。
（三）工程成本管理不善
一些工程項(xiàng)目管理不善，工作粗放不嚴(yán)謹(jǐn)，成本核算帶有隨意性，缺乏真實(shí)可靠性。成本核算管理人員意識(shí)淡薄，盲目把企業(yè)各項(xiàng)目支出歸為一體，導(dǎo)致成本針對(duì)性不強(qiáng)，核算不準(zhǔn)確，出現(xiàn)亂攤現(xiàn)象，無形中加大了成本壓力。在項(xiàng)目施工過程中，資金收支管理缺乏，記賬不清晰，工程結(jié)算及撤場無專人處理，造成施工企業(yè)資金流失，加重企業(yè)負(fù)擔(dān)。
（四）責(zé)權(quán)失衡
施工企業(yè)體制不完善，工程項(xiàng)目承包機(jī)制松懈，人事制度紊亂，造成責(zé)任、權(quán)利混雜，出現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況。負(fù)責(zé)人沒有嚴(yán)格的制度約束，責(zé)任感不足，弄虛作假，一味只追求產(chǎn)值、進(jìn)度等指標(biāo)的完成，不注重施工工程的質(zhì)量，沒有把企業(yè)長足的經(jīng)濟(jì)效益作為主要管理目標(biāo)，限制了企業(yè)的發(fā)展，影響財(cái)務(wù)工作的整體進(jìn)行。
（五）監(jiān)督機(jī)制缺失
施工企業(yè)工作具有分散性、長期性等特點(diǎn)，在工程項(xiàng)目實(shí)施過程中缺乏監(jiān)督機(jī)制的控管，使得部分工作人員鉆空子，損害公司集體利益。財(cái)務(wù)管理機(jī)制應(yīng)該嚴(yán)格遵守管理制度，受監(jiān)督系統(tǒng)監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)解決，確保企業(yè)整體的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，財(cái)務(wù)工作的有序進(jìn)行。
四、施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的控制及步驟
風(fēng)險(xiǎn)管理是對(duì)施工項(xiàng)目潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行辨識(shí)、評(píng)價(jià)、預(yù)防及控制的過程，是一種主動(dòng)性的控制手段。風(fēng)險(xiǎn)控制管理是針對(duì)企業(yè)經(jīng)營中的工程合同管理、安全管理、技術(shù)質(zhì)量管理、財(cái)務(wù)管理、物資設(shè)備管理、人力資源管理、信息化管理及國際經(jīng)營管理等部分展開研究，對(duì)于不同的風(fēng)險(xiǎn)要建立不同的風(fēng)險(xiǎn)駕馭和監(jiān)控的策略。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，采用風(fēng)險(xiǎn)可避的管理辦法，降低各類風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)貫徹：謹(jǐn)慎性原則、全面性原則、重要性原則、適應(yīng)性原則、成本效益原則及可操作性原則。這是企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制管理的基礎(chǔ)。
總體思路：結(jié)合企業(yè)經(jīng)營實(shí)際情況，對(duì)六大會(huì)計(jì)要素展開逐一分析，重點(diǎn)分析資金、預(yù)算及成本，從中發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目管理存在的問題，達(dá)到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目的。
具體步驟分為以下幾個(gè)方面：
（一）加強(qiáng)企業(yè)工程項(xiàng)目管理
處理好投標(biāo)相關(guān)事宜，在符合客觀要求的基礎(chǔ)上做好定價(jià)工作。
第一，投標(biāo)前進(jìn)行全面分析，了解資金、工程、工期等相關(guān)情況，做好預(yù)算分析，對(duì)于重大投標(biāo)工程要符合自身財(cái)務(wù)支付情況，謹(jǐn)慎投標(biāo)。
第二，完善成本測算工作，根據(jù)企業(yè)自身情況制定目標(biāo)成本方案，注意項(xiàng)目的可操作性以及客觀性，及時(shí)補(bǔ)充完善目標(biāo)成本決案。
第三，成本總量與中標(biāo)項(xiàng)目評(píng)估，總額控制經(jīng)營成本，將工作人員的工資、獎(jiǎng)金發(fā)放、中標(biāo)項(xiàng)目數(shù)量以及利潤聯(lián)系起來，將其納入財(cái)務(wù)流程。
工程整個(gè)過程必須嚴(yán)格按照管理流程進(jìn)行，加強(qiáng)系統(tǒng)基礎(chǔ)管理、項(xiàng)目策劃、施工進(jìn)度、合同管理和內(nèi)部分及勞務(wù)分包管理，加強(qiáng)成本測算、建造合同及索賠管理。項(xiàng)目工程分包行為要嚴(yán)格執(zhí)行分包申請和審批制度，堅(jiān)持公平、公正、公開、擇優(yōu)選擇分包商的原則，杜絕工程分包中不正當(dāng)行為的發(fā)生，保證工程項(xiàng)目的順利進(jìn)行。
（二）建立健全財(cái)務(wù)管理制度
財(cái)務(wù)管理制度相關(guān)規(guī)定至少包括：會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)核算辦法、成本管理、費(fèi)用報(bào)銷管理、資產(chǎn)管理、產(chǎn)權(quán)管理、稅務(wù)管理、預(yù)算管理及財(cái)務(wù)報(bào)告編制管理等相關(guān)制度。明確的財(cái)務(wù)管理制度能夠細(xì)化企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)和財(cái)務(wù)人員的職責(zé)、工作流程及目標(biāo)，能夠規(guī)范約束財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)及人員的行為，保證企業(yè)正確地核算經(jīng)營成果，對(duì)財(cái)務(wù)管理工作有條不紊的進(jìn)行具有重要作用，能夠更好的發(fā)揮財(cái)務(wù)的監(jiān)督管理職能。
（三）實(shí)行資金集中化管理
集團(tuán)公司采取資金集中化管理模式，從源頭上杜絕資金浪費(fèi)，及時(shí)了解資金動(dòng)向，把握資金流向，提高資金合理使用效益，把資金集中到含金量高的項(xiàng)目中，實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)整體資源配置合理化。加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，實(shí)現(xiàn)信息集成，提供及時(shí)有效的財(cái)務(wù)信息支持，使得資金有效利用，降低浪費(fèi)，推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金高效用的管理模式。
（四）合同中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避工作
加強(qiáng)分析合同財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，完全符合標(biāo)準(zhǔn)的合同才能夠簽訂，否則會(huì)增加企業(yè)施工風(fēng)險(xiǎn)。資金支付條件盡量達(dá)到理想狀態(tài)，條件不符合者不要急于簽訂合同。例如工程部撥預(yù)付款、質(zhì)保金暫扣的占比例過大、計(jì)量充滿不確定依據(jù)等都不應(yīng)該急于簽訂合同，這些情況極易引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)留下財(cái)務(wù)隱患，造成潛性虧損的局面。再次，對(duì)于施工合同相關(guān)的補(bǔ)充協(xié)議也必須引起重視，要放在等同主題合同的位置上來。一項(xiàng)合同中，業(yè)主常以自身利益出發(fā)對(duì)施工合同進(jìn)行多次補(bǔ)充或是修改，補(bǔ)充協(xié)議具有優(yōu)先適用的特點(diǎn)，優(yōu)于施工合同前述條款，針對(duì)工程款的撥付、稅金、主要材料款等的支付都有相關(guān)規(guī)定，必須要引起重視，以免企業(yè)利益受損。
（五）竣工結(jié)算、決算要及時(shí)
工程竣工后應(yīng)該及時(shí)辦理決算，拖延導(dǎo)致欠款風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大化，不利于施工企業(yè)回收資金?？⒐そY(jié)算是施工企業(yè)承包工程項(xiàng)目重要的環(huán)節(jié)之一，直接關(guān)系著企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)作，是企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要控制因素。施工后期，多數(shù)工程資金出現(xiàn)緊張狀態(tài)，工程結(jié)算這個(gè)時(shí)候尤其重要，業(yè)主往往托付工程款，拖延時(shí)間越長，企業(yè)回收資金的可能性就越低，風(fēng)險(xiǎn)也就越大。所以施工完成后必須及時(shí)辦理結(jié)算，嚴(yán)格遵照合同行事。施工流程設(shè)計(jì)若是變更或是業(yè)主因故使得工期停損等。期間產(chǎn)生的費(fèi)用要到現(xiàn)場及時(shí)簽證，辦理階段合同價(jià)款工程結(jié)算等。最后，制定索賠工作計(jì)劃。施工過程中有索賠發(fā)生時(shí)必須遵照合同相關(guān)條款做好索賠工作，若是發(fā)生合同以外的以外事件，要遵照客觀情況收集資料，分析評(píng)估，提出索賠方案，彌補(bǔ)損失。索賠事項(xiàng)時(shí)保障工期進(jìn)行、保障工作人員有序工作的后顧作業(yè)，做好索賠計(jì)劃工作，減少施工企業(yè)投入的資源損失，加快工程進(jìn)行，減小財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（六）加強(qiáng)稅務(wù)籌劃，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
施工企業(yè)在發(fā)展自身的同時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃的正確理解。財(cái)務(wù)人員具備過硬的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)水平，是保證涉稅資料真實(shí)、科學(xué)、合法的重要砝碼，也是企業(yè)正確進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，如果財(cái)務(wù)人員工作失誤過多，企業(yè)便會(huì)遇到較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)審制度是否健全也是關(guān)系到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平的高低。以正確評(píng)價(jià)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的適時(shí)監(jiān)控，尤其在納稅義務(wù)發(fā)生前，對(duì)企業(yè)經(jīng)營全過程進(jìn)行系統(tǒng)性審閱和合理性策劃，盡可能實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)的零風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)施監(jiān)控行為的具體過程中，要合理、合法地審閱納稅事項(xiàng)，合理規(guī)劃納稅事項(xiàng)的實(shí)施策略，包括對(duì)基本稅制、稅收慣例、各項(xiàng)稅收法律法規(guī)、各主要稅種及納稅范圍、稅率和計(jì)算基礎(chǔ)、與項(xiàng)目有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策等相關(guān)信息做深入了解，對(duì)納稅模式不斷分析和調(diào)整，測定其稅收負(fù)擔(dān)，制定相應(yīng)可行的納稅計(jì)劃。
（七）建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警及監(jiān)控體系
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與監(jiān)控十分重要，是提高企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)作有序進(jìn)行的催化劑，是處理企業(yè)突發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)的依據(jù)，是預(yù)防財(cái)務(wù)隱患的現(xiàn)實(shí)需要。在企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中建立稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警報(bào)告制度，設(shè)置財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控點(diǎn)，及時(shí)收集預(yù)測企業(yè)財(cái)務(wù)信息，分析整理預(yù)測財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提出解決風(fēng)險(xiǎn)問題的方案和建議，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的安全性。加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，在應(yīng)對(duì)工程所在國稅部門的審查、按章納稅的同時(shí)，又要盡量降低稅負(fù)，適當(dāng)合法保護(hù)企業(yè)利益，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，在降低稅收風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，保證利潤最大化。
（八）提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，進(jìn)行后續(xù)培訓(xùn)
財(cái)務(wù)管理人員的工作素質(zhì)及態(tài)度影響著財(cái)務(wù)工作的進(jìn)展。加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，定期對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的認(rèn)識(shí)和分析風(fēng)險(xiǎn)的能力，采取積極的、相應(yīng)的措施降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如，制定合理的獎(jiǎng)懲機(jī)制，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員積極創(chuàng)新，激勵(lì)工作人員加強(qiáng)自身塑造，確保財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制順利進(jìn)行，全面提高施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作效率。
五、施工企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制管理的現(xiàn)實(shí)意義
加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制及管理具有現(xiàn)實(shí)意義，首先利于企業(yè)業(yè)務(wù)整體向前發(fā)展，拓寬業(yè)務(wù)市場，增加資金能力，獲得市場競爭力。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)越高，企業(yè)信用越低；企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)越高，企業(yè)競爭力越小，首先，必須加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的控制與管理，提高企業(yè)競標(biāo)實(shí)力，確保業(yè)務(wù)拓展成功。其次，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制利于提高企業(yè)效益，提高利潤率，風(fēng)險(xiǎn)控管的重要內(nèi)容包括工程收款和成本管理的控制。工程與成本風(fēng)險(xiǎn)直接影響到企業(yè)的盈利，直接影響收支的平衡，收款風(fēng)險(xiǎn)決定著項(xiàng)目投資前的成本是否獲得回收；成本風(fēng)險(xiǎn)決定著企業(yè)純利潤是否持平。第三，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制與管理還影響著企業(yè)的創(chuàng)新活動(dòng)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理得好則企業(yè)獲得效益，那么就有資金投入到市場競爭力技術(shù)上，例如科技創(chuàng)新，這對(duì)企業(yè)長足的發(fā)展具有重要作用，能夠促進(jìn)企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展道理，不斷補(bǔ)充新鮮血液，促進(jìn)技術(shù)工藝向前發(fā)展，使企業(yè)更具有市場競爭力。
六、結(jié)束語
總之，隨著市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，施工企業(yè)將面臨更大的挑戰(zhàn)，企業(yè)要想獲得長足發(fā)展，提高在市場環(huán)境下的競爭力，必須重視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制，提高企業(yè)全員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，切實(shí)把管理措施落實(shí)到現(xiàn)實(shí)工作中來，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的核心地位，以點(diǎn)帶面，以促進(jìn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的水平的提高從而推進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
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摘 要 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)交易行為與模式的復(fù)雜性與稅收法規(guī)之間的沖突也越來越多樣化，復(fù)雜化，客觀上造成了企業(yè)涉稅行為風(fēng)險(xiǎn)性的提高。由于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的長期性、復(fù)雜性、嚴(yán)重性，如不及時(shí)規(guī)避或防范，會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益的損失與持久的負(fù)面影響，不利于企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制，針對(duì)涉稅行為進(jìn)行客觀分析，強(qiáng)化內(nèi)部控制，規(guī)范運(yùn)營流程，可以有效地防范和減小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范
一、 引言：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
（一）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基本涵義
傳統(tǒng)意義上的風(fēng)險(xiǎn)主要側(cè)重于對(duì)企業(yè)帶來不利影響的可能性。但現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)卻更加側(cè)重于不確定性，而非不確定性帶來的后果。對(duì)于企業(yè)涉稅行為而言，由此帶來的不確定性統(tǒng)稱為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于稅收征納行為的單向性與涉稅主體的不對(duì)等性，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)卻更加側(cè)重于傳統(tǒng)的含義，所謂稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)涉稅行為未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失。其具體表現(xiàn)主要有兩個(gè)方面：其一，企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)導(dǎo)致納稅行為不準(zhǔn)確，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)多繳稅或少繳稅，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)結(jié)果反映不利。其二，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于企業(yè)的稅務(wù)行為具有永久的追繳權(quán)，因此，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)間上具有不可撤銷性，這也是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與其他風(fēng)險(xiǎn)相比更加特殊的地方。
（二）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)需要引起重視的意義
隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的交易行為和模式越來越細(xì)化，國家的稅收法規(guī)政策體系也越來越復(fù)雜，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管也越來越嚴(yán)格，使得各種涉稅事項(xiàng)深深地嵌入企業(yè)行為的各個(gè)環(huán)節(jié)，企業(yè)稅務(wù)問題越來越多變，并已成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素之一。隨著稅制規(guī)則的完善與企業(yè)納稅意識(shí)的增強(qiáng)，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)受到了稅務(wù)主管部門的重視。2009年1月，國家稅務(wù)總局確定了首批占我國企業(yè)稅收20%左右的企業(yè)（集團(tuán)）為總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)。其中大型國有企業(yè)占三分之二，民營企業(yè)和外資企業(yè)占三分之一。2009年5月5日，國家稅務(wù)總局又下發(fā)了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》（以下簡稱《指引》）。這是我國首次就企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制方面正式下發(fā)的一個(gè)指導(dǎo)性文件。這反映了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為我國經(jīng)濟(jì)的普遍現(xiàn)象，必須引起重視。因此，企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行稅法的相關(guān)規(guī)定，對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行合理判斷，以盡量減小稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是當(dāng)務(wù)之急。
二、 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分析
（一） 企業(yè)經(jīng)營行為的不規(guī)范是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的基本原因
企業(yè)的基本職能就是通過經(jīng)營，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)和再生產(chǎn)。因此，涉稅行為是經(jīng)營行為的后果之一。由于企業(yè)對(duì)于稅法及相關(guān)政策缺乏深入理解，有可能導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)了不應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)，或者由于不了解新的政策變化，對(duì)于應(yīng)納稅的事項(xiàng)卻沒有納稅，造成了漏稅的風(fēng)險(xiǎn)。如稅法規(guī)定，折扣或者折讓必須開具在一張發(fā)票上，才可以減少應(yīng)稅收入，而部分企業(yè)卻在制度上可能作出了相反的規(guī)定，但又按扣減后的金額計(jì)算稅金，這樣就形成了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。又如業(yè)務(wù)部門、員工簽合同、辦業(yè)務(wù)時(shí)也不考慮納稅因素；而較為典型的房地產(chǎn)企業(yè)中，在拿地時(shí)只考慮了土地出讓金，卻沒有考慮到土地“招拍掛”后過戶時(shí)的契稅、印花稅，開發(fā)過程中每年都要繳納的土地使用稅等等，預(yù)期沒有考慮到這些稅負(fù)成本，使得預(yù)算中的開發(fā)成本超支，造成資金吃緊，部分企業(yè)只好推遲申報(bào)相關(guān)稅款，客觀上形成了滯納。
（二） 企業(yè)財(cái)務(wù)行為的不規(guī)范是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要原因
稅務(wù)事項(xiàng)在企業(yè)中往往由財(cái)務(wù)部門辦理，經(jīng)營行為轉(zhuǎn)換為納稅行為往往通過財(cái)務(wù)行為來銜接。如果企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)于經(jīng)營行為誤判，或者財(cái)務(wù)行為本身就存在著不規(guī)范之處，則會(huì)直接導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。如：某企業(yè)將津貼、交通補(bǔ)貼等讓員工以報(bào)銷的名義找票沖抵，逃避個(gè)稅；現(xiàn)行稅法規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額的60%及銷售收入的5‰孰低在稅前抵扣，超過者需要進(jìn)行納稅調(diào)整。但往往某些涉稅經(jīng)辦人掌握不清，以為滿足收入比例條件就可全額扣除，這就給企業(yè)帶來了納稅風(fēng)險(xiǎn)。或者企業(yè)實(shí)現(xiàn)收入不按規(guī)定入賬，人為調(diào)節(jié)納稅時(shí)間；對(duì)于視同銷售有意無意不按規(guī)定處理，偷逃所得稅及增值稅。此外，代扣代繳行為不規(guī)范也是財(cái)務(wù)行為導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素之一。
（三） 導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的其他原因分析
企業(yè)是復(fù)雜的社會(huì)組織，特別是對(duì)于大型多元化企業(yè)集團(tuán)而言，涉及到的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)復(fù)雜性與差別性都非常大，可能涉及到的稅收法規(guī)也較多。在日常業(yè)務(wù)中，對(duì)于一些小稅種，如合同印花稅，不少企業(yè)都疏于管理，但往往被稅務(wù)檢查所發(fā)現(xiàn)，這就是由于不重視所導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，不恰當(dāng)?shù)募{稅籌劃行為也可能導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃可以給企業(yè)帶來節(jié)稅利益, 但同時(shí)也存在相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。特別是某些企業(yè)管理者過于偏好“籌劃”，甚至相信通過人脈關(guān)系解決納稅問題，企業(yè)就只能無視這些風(fēng)險(xiǎn)的存在而盲目進(jìn)行“稅務(wù)籌劃”, 其結(jié)果可能往往事與愿違。
三、 強(qiáng)化內(nèi)部控制是防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效舉措
根據(jù)美國內(nèi)部控制委員會(huì)COSO的定義，內(nèi)部控制包括內(nèi)部環(huán)境、控制活動(dòng)、信息溝通、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)大的方面。筆者認(rèn)為，通過這五個(gè)方面有針對(duì)性地改進(jìn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是能夠得到防范與減小的。
（一） 健全內(nèi)部控制體系是完善內(nèi)部控制環(huán)境與控制活動(dòng)的前提
企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營與價(jià)值流轉(zhuǎn)的空間界定。如企業(yè)法人治理、制度建設(shè)、人員配置、組織結(jié)構(gòu)等都屬于這一范疇。要做好企業(yè)納稅工作及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，首先在組織機(jī)構(gòu)與制度建設(shè)上下功夫，通過董事會(huì)在企業(yè)戰(zhàn)略與經(jīng)營計(jì)劃中，關(guān)注種種可能的風(fēng)險(xiǎn)包括稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并通過組織機(jī)構(gòu)與人員配置來保證涉稅行為規(guī)范、高效，以從根本上解決稅收風(fēng)險(xiǎn)問題。其次，要通過稅務(wù)部門、稅務(wù)顧問的共同工作，按照《指引》的要求，對(duì)企業(yè)的重大稅務(wù)問題、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略進(jìn)行確認(rèn)。具體來說，企業(yè)要通過完善內(nèi)部控制制度，配置機(jī)構(gòu)與人員，對(duì)于納稅事項(xiàng)進(jìn)行明細(xì)指引。一方面，企業(yè)應(yīng)在管理層、事業(yè)部等分支機(jī)構(gòu)設(shè)立稅務(wù)部門或者稅務(wù)管理崗位，或?qū)⒓{稅事項(xiàng)進(jìn)行外包；另一方面，企業(yè)要建立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，可以在企業(yè)的內(nèi)部控制體系中，考慮引入納稅風(fēng)險(xiǎn)防范的相關(guān)內(nèi)容，參照“指引”，結(jié)合自身業(yè)務(wù)與管理架構(gòu)，設(shè)計(jì)稅務(wù)管理的流程及控制方法，全面控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（二） 良好的信息溝通是防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的必要手段
企業(yè)經(jīng)營管理除價(jià)值流轉(zhuǎn)外，還存在著信息流轉(zhuǎn)。稅務(wù)信息是企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息之一，在流動(dòng)中才能體現(xiàn)其價(jià)值。企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體制中，要考慮納稅信息的流動(dòng)性與途徑，引起相關(guān)關(guān)鍵崗位的重視，以便采取措施。首先，要建立企業(yè)的基礎(chǔ)稅務(wù)信息系統(tǒng)。企業(yè)應(yīng)及時(shí)收集相關(guān)的稅收法規(guī)并定期更新，確保企業(yè)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)處理流程符合最新的稅法規(guī)定。其次，要注意企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，經(jīng)常就可能存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)進(jìn)行交流。
（三） 在內(nèi)部監(jiān)督中引入稅收風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制是其重要保障
內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制的又一重要方面，對(duì)于納稅風(fēng)險(xiǎn)而言，重點(diǎn)要通過內(nèi)部審計(jì)與涉稅自查等進(jìn)行預(yù)警。一方面，在內(nèi)部審計(jì)時(shí)，對(duì)于納稅事項(xiàng)進(jìn)行格外關(guān)注，通過重要性原則進(jìn)行判斷。另一方面，企業(yè)應(yīng)該定期對(duì)涉稅業(yè)務(wù)開展檢查,一旦發(fā)現(xiàn)問題要立即糾正。在具體操作上，企業(yè)既可在內(nèi)部審計(jì)對(duì)納稅事項(xiàng)進(jìn)行同時(shí)檢查與評(píng)價(jià)，也可以聘請專業(yè)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行納稅審計(jì)，消除風(fēng)險(xiǎn)隱患。涉及到特別重大事項(xiàng)如并購重組等，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行專項(xiàng)納稅評(píng)估與檢查工作，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的判斷融入到?jīng)Q策之中。
（四） 加強(qiáng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制是防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑
《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》與相關(guān)指引對(duì)于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控都作出了明確的要求。就稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范而言，其側(cè)重點(diǎn)應(yīng)在于過程控制全過程、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與企業(yè)信息溝通、監(jiān)督體制等。企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)納入風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的全過程。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以準(zhǔn)確識(shí)別與稅收相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，確定企業(yè)能夠承受的最大風(fēng)險(xiǎn)底線，包括整體稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)承受能力和可接受風(fēng)險(xiǎn)水平。具體內(nèi)容上，主要是對(duì)特定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其損失范圍，應(yīng)用相關(guān)原理和技術(shù)方法，對(duì)系統(tǒng)中固有或潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性和定量分析，為制定管理決策提供科學(xué)依據(jù)，從而采取有針對(duì)性的措施對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范與規(guī)避。根據(jù)澳大利亞國稅局(簡稱ATO)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)用于稅收管理的嘗試可以證明，企業(yè)進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是完全可行的。
四、 結(jié)論
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是在防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)為企業(yè)創(chuàng)造稅收價(jià)值，從而推動(dòng)企業(yè)價(jià)值流轉(zhuǎn)的良性發(fā)展。諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者斯科爾斯的一項(xiàng)長期跟蹤研究表明，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理做得較好的企業(yè)，平均每年為企業(yè)多創(chuàng)造高達(dá)38%的利潤。企業(yè)內(nèi)部控制制度是經(jīng)營管理的重要內(nèi)容，是企業(yè)的基礎(chǔ)性管理手段，通過強(qiáng)化內(nèi)部控制來防范與化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不僅有必要，也有可能。通過企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，推動(dòng)企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，既可以提高企業(yè)的管理水平，更直接的作用是為企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值最大化服務(wù)。
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關(guān)鍵詞：電網(wǎng)企業(yè)；稅務(wù)管理；稅收籌劃
一、電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)管理問題的提出
近幾十年來，電網(wǎng)行業(yè)的發(fā)展經(jīng)歷了從無到有、從小到大，發(fā)展速度非常迅速，覆蓋范圍越來越大，電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)過幾十年的發(fā)展逐漸走向成熟，成為關(guān)系民生的重要支柱產(chǎn)業(yè)，稅務(wù)管理的好壞直接關(guān)系到電網(wǎng)企業(yè)能否為國民經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行中發(fā)揮自己的作用。
長期以來，人們一直以為稅務(wù)管理是國家的責(zé)任，是稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作，而忽視了企業(yè)在稅務(wù)管理中的重要作用，企業(yè)是國家的稅務(wù)管理的重要組成部分，在市場經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的西方國家，從企業(yè)角度研究稅務(wù)管理，無論在理論上還是實(shí)踐上均取得了豐碩的成果，企業(yè)行為得到規(guī)范，企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力提高，極大地促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展。
良好的稅務(wù)管理能夠使企業(yè)實(shí)現(xiàn)在合法經(jīng)營的前提下，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，在稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求下，展開的與稅務(wù)相關(guān)的一切經(jīng)營管理活動(dòng)的總和，旨在減少企業(yè)的稅收成本，降低企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。一方面，由于企業(yè)稅務(wù)管理直接滲透到了企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理對(duì)企業(yè)的短期效益和長遠(yuǎn)發(fā)展而言都有十分重要的作用；另一方面，企業(yè)稅務(wù)管理是國家稅收征納管理的重要組成部分，也是國家宏觀稅收征管的必要補(bǔ)充，更是國家財(cái)政稅收的重要保障。電網(wǎng)企業(yè)的規(guī)模比較大，影響范圍較廣，只有進(jìn)行科學(xué)的稅務(wù)管理，才能更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展，推動(dòng)國家經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步。
二、加強(qiáng)稅務(wù)管理的重要意義
近年來，隨著國家稅收征管精細(xì)化水平的不斷提高以及電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部管理的不斷規(guī)范，越來越多的電網(wǎng)企業(yè)意識(shí)加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理，提高稅務(wù)管理水平，是企業(yè)義不容辭的責(zé)任和義務(wù)。在現(xiàn)階段，加強(qiáng)電網(wǎng)企業(yè)的稅務(wù)管理意義重大，主要其體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
（一）加強(qiáng)電網(wǎng)企業(yè)的稅務(wù)管理有助于降低企業(yè)的稅收成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)
我國企業(yè)的整體稅負(fù)較高，電網(wǎng)企業(yè)的稅收成本占其成本的很大部分，是一項(xiàng)非常重要的支出，但同時(shí)它也是可以控制和管理的。在我國，稅收費(fèi)用占企業(yè)利潤的比重也很高。如果通過實(shí)施科學(xué)的稅務(wù)管理，在合法經(jīng)營依法納稅的前提下，電網(wǎng)企業(yè)可以通過實(shí)施稅務(wù)管理，運(yùn)用多種稅務(wù)管理方法，降低企業(yè)稅務(wù)成本，提高收益。這也是企業(yè)稅務(wù)管理最本質(zhì)、最核心的作用。
（二）加強(qiáng)電網(wǎng)企業(yè)的稅務(wù)管理有助于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)
電網(wǎng)企業(yè)要進(jìn)行科學(xué)的稅務(wù)管理必須有完善的財(cái)務(wù)管理，因?yàn)橹挥芯邆渫陚涞呢?cái)務(wù)制度、高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員，健全的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)，才能為稅務(wù)管理的開展提供科學(xué)的數(shù)據(jù)資料和工作流程，在提高稅務(wù)管理的同時(shí)，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力也得到了提高。
（三）加強(qiáng)電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)管理有助于電網(wǎng)企業(yè)合理配置資源，提升企業(yè)綜合競爭力
電網(wǎng)企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)管理，首先是對(duì)國家的各項(xiàng)稅收政策有全面系統(tǒng)的了解，掌握各項(xiàng)稅收政策，但企業(yè)對(duì)國家的優(yōu)惠政策有了宏觀的把握之后，就可以通過順應(yīng)國家的政策導(dǎo)向，規(guī)范自身的經(jīng)營行為，進(jìn)行合理的投資、籌資和技術(shù)改造，進(jìn)而優(yōu)化資源的合理配置，減少稅收成本、降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而提升企業(yè)的競爭力。
三、我國電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)管理現(xiàn)狀
雖然目前我國電網(wǎng)企業(yè)開始逐漸意識(shí)到稅務(wù)管理的重要性，但是，由于我國的由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)間較短，很多電網(wǎng)企業(yè)還沒有進(jìn)行完善的稅務(wù)管理，稅務(wù)管理尚存在很多問題，主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面。
（一）部分電網(wǎng)企業(yè)沒有嚴(yán)格遵守稅法的規(guī)定
目前，一部分電網(wǎng)企業(yè)并不將注意力放在依法管理自己的稅收問題上，要么對(duì)稅法的了解不夠，或者是故意鉆法律的漏洞，打球，存在嚴(yán)重的偷稅、漏稅的行為，嚴(yán)重侵害了稅法的尊嚴(yán)。
（二）部分電網(wǎng)企業(yè)的稅務(wù)管理意識(shí)較弱，整體水平有待提高
由于我國經(jīng)歷了長期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)受到國家的控制，特別是電力企業(yè)，這些企業(yè)的國有性質(zhì)決定了企業(yè)缺少稅務(wù)管理的理論與實(shí)踐。在財(cái)政部開始實(shí)施“利改稅”以后，企業(yè)經(jīng)營開始涉及稅收問題。但是，很多學(xué)者都是從稅收征管角度進(jìn)行研究，對(duì)稅收征管機(jī)構(gòu)的行為進(jìn)行規(guī)范建議，而卻往往忽視了企業(yè)在國家的稅收管理的作用，對(duì)企業(yè)的稅收管理的研究較少，企業(yè)缺乏相應(yīng)的指導(dǎo)，缺少進(jìn)行稅務(wù)管理的理論基礎(chǔ)，長期以來忽視稅務(wù)管理的問題較為嚴(yán)重。一方面，很多企業(yè)認(rèn)為企業(yè)的稅務(wù)工作較為簡單，只需要相關(guān)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行計(jì)算、記錄，根本談不上稅務(wù)的管理，更別提設(shè)立專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)了；另一方面，很多企業(yè)即使明白應(yīng)該進(jìn)行稅務(wù)管理，但對(duì)稅務(wù)管理的內(nèi)涵了解較為表面，認(rèn)為只要按照稅法的要求，根據(jù)征管機(jī)構(gòu)的規(guī)定進(jìn)行納稅就可以了，卻不知道自己可以通過對(duì)稅收進(jìn)行調(diào)整使稅收成本最低、風(fēng)險(xiǎn)最小。
（三）部分電網(wǎng)企業(yè)對(duì)稅務(wù)管理的認(rèn)識(shí)不夠全面
稅務(wù)管理的范圍要大于稅收籌劃，但很多電網(wǎng)企業(yè)認(rèn)為稅務(wù)管理就是要對(duì)自身的納稅進(jìn)行籌劃，只要進(jìn)行合理的稅收籌劃就是很好的進(jìn)行了稅務(wù)管理，殊不知，稅務(wù)管理設(shè)計(jì)到企業(yè)經(jīng)營的方方面面，需要對(duì)所有涉稅環(huán)節(jié)進(jìn)行了系統(tǒng)的管理，而稅收籌劃只是稅務(wù)管理的一個(gè)方面，注重的是稅務(wù)管理的技巧和方法，而稅務(wù)管理是企業(yè)管理的一個(gè)方面，注重的是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程的管理。
四、加強(qiáng)電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)管理的對(duì)策
（一）電網(wǎng)企業(yè)要堅(jiān)持維護(hù)稅法的原則，進(jìn)行稅收籌劃
電網(wǎng)企業(yè)一切的稅務(wù)管理問題都應(yīng)該緊緊圍繞稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行，企業(yè)應(yīng)該充分了解稅法，關(guān)注各項(xiàng)稅收政策的變化，認(rèn)真研讀國家的經(jīng)濟(jì)政策，掌握國家的政策導(dǎo)向，在此基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的納稅行為進(jìn)行統(tǒng)一管理，進(jìn)行有利于企業(yè)發(fā)展的稅收籌劃，使企業(yè)的稅收管理既符合國家的有關(guān)政策規(guī)定，又有助于企業(yè)節(jié)約稅收成本，進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)營效益，加快企業(yè)的健康發(fā)展。
（二）電網(wǎng)企業(yè)設(shè)立合理的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，配備專業(yè)管理人員
隨著我國稅收的精細(xì)化管理，稅收事務(wù)越來越復(fù)雜，只有設(shè)置合理科學(xué)的組織機(jī)構(gòu)和健全的組織體系，才能保證各項(xiàng)工作的順利開展，為電網(wǎng)企業(yè)的稅務(wù)管理工作的順利進(jìn)行提供組織保障。電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該設(shè)置專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，建立合理的組織體系，明確各級(jí)負(fù)責(zé)人，一旦出現(xiàn)問題，能夠在第一時(shí)間找到責(zé)任人。同時(shí)在每一崗位應(yīng)該配備專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)水平較高的管理人員，使稅務(wù)管理工作在每一個(gè)環(huán)節(jié)都能得到有效的開展。稅務(wù)崗位的設(shè)置還應(yīng)該突破部門的限制，根據(jù)工作的需要，在每個(gè)部門設(shè)置專門的稅務(wù)管理的崗位，將稅務(wù)管理工作深入到企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)中去。
（三）對(duì)企業(yè)人員加強(qiáng)培訓(xùn)，提高人員業(yè)務(wù)素質(zhì)
我國稅收種類較多，變化較快，企業(yè)稅務(wù)管理人員只有加強(qiáng)學(xué)習(xí)，才能對(duì)各項(xiàng)政策及走向有詳細(xì)的了解，把握國家經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)整方向。企業(yè)應(yīng)該采取有效的措施，對(duì)稅務(wù)管理部門的人員進(jìn)行培訓(xùn)，讓他們加強(qiáng)對(duì)稅收法律、法規(guī)、各項(xiàng)稅收業(yè)務(wù)政策的學(xué)習(xí)，讓他們對(duì)最新的稅務(wù)知識(shí)能夠盡快掌握，同時(shí)應(yīng)該培養(yǎng)他們關(guān)心企業(yè)各項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)的意識(shí)，對(duì)于企業(yè)的各項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)能夠及有所了解，讓他們成為稅收管理的中堅(jiān)力量。
（四）優(yōu)化內(nèi)容業(yè)務(wù)流程，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范需要企業(yè)內(nèi)部各部門共同努力、相互協(xié)作、相互配合與支持，在企業(yè)整體層面展開稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范工作。企業(yè)需要明確稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范目標(biāo)，在對(duì)企業(yè)的經(jīng)營情況進(jìn)行充分了解的基礎(chǔ)上，通過合法手段，達(dá)到稅收損失最小化。因此，企業(yè)需要對(duì)引起稅收風(fēng)險(xiǎn)的因素進(jìn)行識(shí)別與分析，并評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)因素所引起風(fēng)險(xiǎn)的程度，如果導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)較為嚴(yán)重，就要對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)因素的形成過程進(jìn)行分析，找出起因，從源頭上控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（五）電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)該協(xié)調(diào)好與稅務(wù)部門的關(guān)系
電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，他們與稅務(wù)部門的關(guān)系不是對(duì)立的，企業(yè)的稅務(wù)管理工作和稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作是一個(gè)相互依存，相互促進(jìn)，相互支持又相互制約的過程。由于我國電網(wǎng)企業(yè)的性質(zhì)是大型國有企業(yè)，它的經(jīng)營活動(dòng)受國家政策的影響比較大，而且電網(wǎng)企業(yè)能夠借助其影響力進(jìn)行政策性的籌劃，故電網(wǎng)企業(yè)處理與稅務(wù)機(jī)構(gòu)的關(guān)系就顯得更為重要。首先，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流溝通，溝通的內(nèi)容不應(yīng)僅限于具體納稅事宜，企業(yè)更應(yīng)該對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略層面的觀點(diǎn)與稅務(wù)部門進(jìn)行深入的探索，特別是在企業(yè)發(fā)生一些性質(zhì)重大或性質(zhì)特殊的業(yè)務(wù)時(shí)，電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)積極主動(dòng)的與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行探討，爭取在法律允許的范圍內(nèi)將相關(guān)問題解決；其次，企業(yè)必須服從并積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理，有效的企業(yè)稅務(wù)管理能夠促使稅務(wù)部門管理質(zhì)量的提高，也有利于降低稅務(wù)部門的征稅成本。
五、結(jié)束語
作為我國國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分的電網(wǎng)企業(yè)，與其他企業(yè)一樣，同樣存在稅務(wù)管理方面的問題，這嚴(yán)重制約了電網(wǎng)企業(yè)的經(jīng)營效率和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。為此，本文對(duì)制約我國電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)管理的問題進(jìn)行了分析研究，并針對(duì)問題，相應(yīng)的提出了電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)管理問題的解決建議：應(yīng)該堅(jiān)持維護(hù)稅法的原則，建立健全稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)人員的培訓(xùn)，優(yōu)化內(nèi)容業(yè)務(wù)流程，協(xié)調(diào)好與稅務(wù)部門的關(guān)系，為我國電網(wǎng)企業(yè)的健康發(fā)展掃清一道障礙。
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關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；制度
企業(yè)本身就對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有較強(qiáng)的針對(duì)性，效能高、投入少，單憑以上特征，自20世紀(jì)70年代以來，風(fēng)險(xiǎn)管理迅速在全球領(lǐng)域內(nèi)發(fā)展起來。目前，已經(jīng)構(gòu)建成了相對(duì)完善的理論系統(tǒng)，而且在企業(yè)及跨國公司參與的活動(dòng)中無不展現(xiàn)其價(jià)值，甚至還包括經(jīng)濟(jì)往來、政府掌控活動(dòng)等也不例外。近些年來，由于諸多企業(yè)沒有認(rèn)識(shí)到稅收風(fēng)險(xiǎn)的作用和意義，從而造成很多企業(yè)面臨破產(chǎn)，因此部分企業(yè)急于制定一些相關(guān)的制度，以便抵抗稅收風(fēng)險(xiǎn)，減少風(fēng)險(xiǎn)帶來的危害。當(dāng)代企業(yè)制度的構(gòu)成，意味著企業(yè)內(nèi)部管理體制逐漸成熟，完成企業(yè)戰(zhàn)略要求，一般都是依靠合理的評(píng)價(jià)及消除企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這對(duì)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)有效的控制有重要作用。
一、導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因
（一）沒有完善的內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)制度
當(dāng)前，有很多企業(yè)未構(gòu)建和完善其內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)制度，在遇到有關(guān)稅事務(wù)時(shí)，無法按期進(jìn)行檢查及適當(dāng)評(píng)測。大部分企業(yè)僅僅按照稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的要求，對(duì)有關(guān)企業(yè)稅務(wù)的活動(dòng)以消極的態(tài)度進(jìn)行檢查。也有一些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)不高，所以聘請外部稅務(wù)中介實(shí)行外包式檢測，故而出現(xiàn)外包風(fēng)險(xiǎn)。由于外聘的稅務(wù)中介沒有全面、準(zhǔn)確地熟悉和掌握該企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)情況及稅務(wù)狀況，部分稅務(wù)中介為了追求自身的利益，沒有進(jìn)行深入的調(diào)查就擅自給企業(yè)開出稅務(wù)鑒證及審計(jì)報(bào)告。因此只要稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)查單位或者審計(jì)部門檢查或?qū)徲?jì)該企業(yè)的稅務(wù)運(yùn)營狀況，就很容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)出現(xiàn)的稅務(wù)問題，這給被查處的企業(yè)帶來重大影響，不僅是經(jīng)濟(jì)獲利，還有企業(yè)的信譽(yù)與形象。
（二）沒有建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體制
一般情況下，企業(yè)稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)性的影響因素較多，存在明顯的不確定性，然而其并非偶然發(fā)生，而是具有自身的規(guī)律?；诖藸顩r，可以通過構(gòu)建完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體制有效地減少或避免其發(fā)生。根據(jù)相關(guān)調(diào)查顯示，當(dāng)前我國很多大型企業(yè)仍未建立較為完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體制，中小企業(yè)就更加無法做到這一點(diǎn)了。企業(yè)如果未構(gòu)建有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，等到企業(yè)察覺到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在之時(shí)，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)損失是無法避免的。
（三）不完善的稅收法律制度
由于我國的稅務(wù)制度缺乏公平性，這就很容易使對(duì)稅務(wù)不滿意的人出現(xiàn)逃稅的現(xiàn)象。目前，我國現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)主要是以間接稅為主體，增值稅的非中性設(shè)定、營業(yè)稅的循環(huán)反復(fù)課稅、規(guī)模各異及所有制形式差別、各類內(nèi)外資企業(yè)的稅收不同等，在一定程度上會(huì)使企業(yè)出現(xiàn)避稅及逃稅現(xiàn)象，從而發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，我國的稅制還呈現(xiàn)錯(cuò)亂復(fù)雜、模糊等情況，目前我國現(xiàn)行的稅制設(shè)定總共18類稅種，甚為復(fù)雜，并且稅法中的諸多條例規(guī)定相對(duì)比較模糊，這會(huì)使得征納之間的理解出現(xiàn)差異?；趯?duì)我國法律的理解，法律責(zé)任的判斷一般由執(zhí)法者對(duì)法律條例的理解程度，當(dāng)前我國稅收在某些觀念上的意識(shí)仍然比較低，立法意識(shí)淡薄、行政解釋處于主體地位，這就使得納稅人的利益得不到保障，進(jìn)而增加其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（四）企業(yè)缺乏科學(xué)的管理機(jī)構(gòu)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)沒有健全的預(yù)防監(jiān)督體制
我國當(dāng)代企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)幾乎沒有甚至無效，甚至企業(yè)稅務(wù)管理缺乏有效的監(jiān)督體制，這在一定程度上影響企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范作用的有效發(fā)揮，不正確的企業(yè)決策難以被企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)及糾正，因此，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一般伴隨著不適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)決策而產(chǎn)生。目前，我國很多企業(yè)尚未設(shè)置專門管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)構(gòu)及職位，未邀請相關(guān)人員有效管理企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這就導(dǎo)致企業(yè)管理體系無法將現(xiàn)有的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理職能展現(xiàn)出來；沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)制或監(jiān)督體制，稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作無法得到改進(jìn)，一些決策人員對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的具體情況仍然模糊不清，從而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制沒有得到應(yīng)有的重視，在遇到緊急情況時(shí)，普遍偏離制度辦事，由此增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
二、企業(yè)稅務(wù)制度設(shè)計(jì)的具體措施
（一）努力完善稅務(wù)審計(jì)制度
一般而言，合理地分配內(nèi)部監(jiān)察部的責(zé)任，設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，主動(dòng)設(shè)定由領(lǐng)導(dǎo)直接管理的企業(yè)審計(jì)部門，讓企業(yè)本身的內(nèi)部監(jiān)察機(jī)構(gòu)單獨(dú)處理稅務(wù)事故。企業(yè)本身的稅務(wù)監(jiān)察規(guī)模及頻率要努力實(shí)現(xiàn)規(guī)范化，并且不斷完善企業(yè)本身的稅收政策，認(rèn)真督查其遵從度，同時(shí)也要重點(diǎn)考慮企業(yè)本身的稅務(wù)監(jiān)管條款，以保證其實(shí)際運(yùn)行效能。
（二）構(gòu)建健全的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度
企業(yè)本身應(yīng)該具有認(rèn)識(shí)稅收風(fēng)險(xiǎn)的能力，以認(rèn)識(shí)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，構(gòu)建起有效的稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體制。企業(yè)可以按照之前的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)及相關(guān)材料，使用高級(jí)的手段，盡早發(fā)覺、認(rèn)識(shí)、采取措施面對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使得企業(yè)能夠全面把握和了解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的整體信息。進(jìn)而降低或減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失，保證企業(yè)的健康發(fā)展。
（三）構(gòu)建稅收法律制度
第一，完善稅制結(jié)構(gòu)，提高稅制的公平性。拓寬增值稅基本稅率的適用范圍，加快稅制改革的速度，并取消營業(yè)稅和不科學(xué)的減免優(yōu)惠政策，恢復(fù)增值稅的中性屬性，努力提高所得稅在稅收收入中的比例，提高稅制的公平性；第二，優(yōu)化稅制，提高稅制的透明度。一般情況下，在稅制的出臺(tái)之前，應(yīng)提前進(jìn)行具體深度的研究，保證立法內(nèi)容科學(xué)化、簡約化。要加強(qiáng)稅法涉及的針對(duì)性及可操作性，要保持稅法制度的科學(xué)性與稅法前后相統(tǒng)一，關(guān)于某一具體內(nèi)容的規(guī)定也必須相同步；第三，稅制改革要保證穩(wěn)定性、前瞻性及銜接性相統(tǒng)一。稅制改革要與經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顟B(tài)及變化相符合，在新稅法的出臺(tái)之前，提前準(zhǔn)備好完善的配套措施，以便實(shí)現(xiàn)新舊交接的順利進(jìn)行，以具體的操作作為指導(dǎo)，從而使得稅法的的落實(shí)呈現(xiàn)簡單化。
（四）構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失主動(dòng)承擔(dān)責(zé)任制度
由于中小型企業(yè)容易受資金與人力資源的影響，所以難以如大企業(yè)那樣，構(gòu)建起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理、考核機(jī)制，然而可以合理地調(diào)整薪資結(jié)構(gòu)，構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失責(zé)任的追查與賠償、獎(jiǎng)勵(lì)制度，此類制度能夠在后期把員工缺乏責(zé)任感的逐漸內(nèi)部化，進(jìn)而避免企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員的思想主義傾向。制度分別明確企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失責(zé)任追尋的廣度、條件、方式，要合理設(shè)定好企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失相關(guān)負(fù)責(zé)人的賠償數(shù)額、激勵(lì)金額，以增強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理人員的責(zé)任意識(shí)，真正落實(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。
三、結(jié)語
綜上所述，本文主要研究了影響企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因、制度建立，全部的企業(yè)幾乎是以追求稅后利潤最大化為主要目標(biāo)。而國家對(duì)稅收制度又有強(qiáng)制性，造成企業(yè)必然存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這也是難以消除的客觀事實(shí)。所以，建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度在企業(yè)發(fā)展中起著非常重要的作用。
參考文獻(xiàn)：
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[2]羅威.我國中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度現(xiàn)狀研究――基于廣東省部分城市數(shù)據(jù)的實(shí)證分析[J].會(huì)計(jì)之友，2013（02）.
[3]羅正媛，馬之超.淺議大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制的構(gòu)建[J].稅務(wù)研究，2013（06）.
[4]羅威.中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究[D].暨南大學(xué)，2015.
[關(guān)鍵詞]企業(yè) 稅務(wù) 風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),通常是指納稅人沒有充分利用稅收政策或者稅收風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施失敗而付出的代價(jià)。有效分析影響企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范效益因素,使企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范更具有效性和準(zhǔn)確性就顯得特別重要。筆者結(jié)合工作實(shí)踐,對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與管理談一下粗略的認(rèn)識(shí)。
一、提高對(duì)稅務(wù)風(fēng)a險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí),認(rèn)真研究宏觀環(huán)境
要進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理,尤為重要的是要提高企業(yè)管理者及財(cái)務(wù)工作人員對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與管理的認(rèn)識(shí),做到認(rèn)識(shí)上的再提高。
在提高認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)上,要認(rèn)真研究宏觀發(fā)展環(huán)境。外部宏觀環(huán)境對(duì)企業(yè)的發(fā)展影響較大,作為企業(yè)來說,要想加強(qiáng)發(fā)展,可以通過調(diào)整企業(yè)本身的經(jīng)營行為和策略,適應(yīng)環(huán)境發(fā)展需要。例如,企業(yè)可以加大宏觀環(huán)境的研究調(diào)研力度,特別是對(duì)那些國家相關(guān)的產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)新規(guī)定、企業(yè)發(fā)展的法律法規(guī)等進(jìn)行定量分析研究,在分析研究的基礎(chǔ)之上,仔細(xì)分析好環(huán)境變化對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響。同時(shí)要統(tǒng)籌考慮好這些環(huán)境和政策的變化產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性有多大,嚴(yán)重程度有多少,從而做到心中有數(shù)。
二、建立基礎(chǔ)信息系統(tǒng),跟蹤監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)應(yīng)著眼于信息化,根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和本企業(yè)的實(shí)際情況,把信息技術(shù)應(yīng)用于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與管理,構(gòu)建起有效全面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng),這樣就可以做到有備無患。
企業(yè)應(yīng)制定風(fēng)險(xiǎn)控制流程,按照風(fēng)險(xiǎn)管理的成本效益原則,在整體管理稅務(wù)控制體系內(nèi),制定好詳細(xì)的、操作性強(qiáng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。同時(shí),要注意設(shè)置好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn),針對(duì)重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所涉及的管理職責(zé)與業(yè)務(wù)流程,制定覆蓋各環(huán)節(jié)的全流程控制措施。
此外,對(duì)于影響企業(yè)發(fā)展的重大決策應(yīng)加強(qiáng)關(guān)注,從而跟蹤監(jiān)控好企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的一些大的決策事項(xiàng),主要包括企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略層面的規(guī)劃及一些重要經(jīng)營活動(dòng)等,這些都是關(guān)系到企業(yè)的存亡與興衰的重要決策與經(jīng)營,會(huì)涉及到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。作為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門要積極參與其中,認(rèn)真進(jìn)行分析,要做到事前做好分析預(yù)測、事中做好識(shí)別,做到有效防范風(fēng)險(xiǎn),并做到跟蹤監(jiān)控好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
三、采取積極有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范技巧
1、實(shí)現(xiàn)絕對(duì)稅額的降低
實(shí)現(xiàn)絕對(duì)稅額的降低,主要指的是直接減少應(yīng)納稅款,可以用以下方式進(jìn)行:一是企業(yè)要選擇好一些比較重要的稅種,這樣可以構(gòu)筑防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最大空間。二是稅收優(yōu)惠政策要盡量用好,盡可能為企業(yè)增收。利用稅收優(yōu)惠政策以防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展經(jīng)營中一個(gè)很好的方法,也是加快企業(yè)發(fā)展,做好節(jié)稅增收的著力點(diǎn)。三是全方位運(yùn)用各項(xiàng)政策,降低企業(yè)整體稅負(fù)。四是選擇恰當(dāng)?shù)亩悇?wù),合法地轉(zhuǎn)移一部分稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2、實(shí)現(xiàn)相對(duì)稅額的降低
實(shí)現(xiàn)相對(duì)稅額的降低就是說稅款總體數(shù)額不變,但企業(yè)賺取的是資金的時(shí)間價(jià)值,重點(diǎn)應(yīng)做好兩個(gè)方面的內(nèi)容:一是選擇適當(dāng)?shù)某杀举M(fèi)用分?jǐn)偡椒?減少企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅額。因此,企業(yè)可以統(tǒng)籌考慮,選擇一些有利的方法來計(jì)算企業(yè)成本,從而達(dá)到減少稅基的目的,實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)成本費(fèi)用和攤銷額的最大化,以減少應(yīng)稅所得額,有效降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。二是實(shí)現(xiàn)整體稅負(fù)的遞延交納,使資金具有時(shí)間價(jià)值。這種方法所帶來的并不是稅金支出的減少,而是符合法律規(guī)定的利用某種納稅日期的時(shí)間差。
四、通過稅收管理,讓企業(yè)在稅收籌劃中獲益
稅收籌劃,又稱納稅籌劃,是指企業(yè)為了加快發(fā)展,在稅收政策允許范疇內(nèi),通過對(duì)企業(yè)的發(fā)展經(jīng)營、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的準(zhǔn)備籌劃,以減輕企業(yè)發(fā)展中的稅收負(fù)擔(dān),獲取更大的稅收利益。需要說明的是,稅收籌劃是在國家政策的允許范圍之內(nèi),所取得受法律保護(hù)的合法收益,因此它是受法律保護(hù)的,是納稅人應(yīng)享受的基本權(quán)利。 稅收籌劃的方向主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
1、影響應(yīng)納稅額的因素
影響應(yīng)納稅額的因素主要有兩個(gè),那就是計(jì)稅依據(jù)和稅率。計(jì)稅依據(jù)越小,稅率越低,應(yīng)納稅額也越小,反之,越大。比如,企業(yè)所得稅種,計(jì)稅依據(jù)就是應(yīng)納稅所得額,稅率有3擋,在進(jìn)行該稅種稅收籌劃時(shí),我們積極著眼于從稅率因素考慮,稅收籌劃就存在很大的發(fā)展空間。
2、辦稅費(fèi)用籌劃
辦稅費(fèi)用主要包括辦稅人員所必須花費(fèi)的一些費(fèi)用、企業(yè)單位人員的差旅費(fèi)用、一些資料費(fèi)用以及存款利息等?？偟膩碚f辦稅費(fèi)用在納稅成本中所占比例并不大,本著節(jié)約精神,有對(duì)這些費(fèi)用進(jìn)行籌劃的必要。在籌劃時(shí),例如可以強(qiáng)化企業(yè)財(cái)會(huì)人員兼職職能,由財(cái)會(huì)人員自己兼任辦稅員,能進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)的就進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào),從而可以降低資料費(fèi)用等辦法。
3、額外稅收負(fù)擔(dān)籌劃
我們所說的額外稅收負(fù)擔(dān),主要指的是按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)納稅,但是通過正常途徑,完全可以避免的稅收。這主要表現(xiàn)在三個(gè)方面:第一,稅法規(guī)定,納稅企業(yè)兼營增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目適用不同稅率的,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)對(duì)銷售額進(jìn)行核算,沒有進(jìn)行單獨(dú)核算的,按照從高適用稅率進(jìn)行核算。第二,對(duì)納稅企業(yè)的一些賬目不清或者一些原始資料、收人憑證等面目全非,稅務(wù)部門難以進(jìn)行查賬的,對(duì)企業(yè)的納稅數(shù)額稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行核定。第三,納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅銷售額,未單獨(dú)核算銷售額的,不能夠進(jìn)行免稅、減稅。對(duì)于企業(yè)存在的額外稅收負(fù)擔(dān),納稅企業(yè)可以通過財(cái)務(wù)部門著力強(qiáng)化財(cái)務(wù)核算,按照稅務(wù)部門的要求履行好報(bào)批手續(xù),履行好代扣代繳等方面的義務(wù),通過做好納稅調(diào)整等有效途徑進(jìn)行解決。
做好企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與管理對(duì)于企業(yè)的發(fā)展意義重大,需要采取的措施也很多。只要我們在財(cái)務(wù)工作中多加重視,多加思考,采取更多的針對(duì)性強(qiáng)的措施,就會(huì)更有成效地加強(qiáng)稅務(wù)管理,更好地控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn):
關(guān)鍵詞：稅收監(jiān)管；最優(yōu)；交易費(fèi)用理論
一、 文獻(xiàn)綜述
西方發(fā)達(dá)國家通常有著相對(duì)成熟和高效的稅收監(jiān)管體系。稅收監(jiān)督機(jī)構(gòu)的專業(yè)化和職責(zé)分工的明晰化、稅收監(jiān)督主體的多元化、稅務(wù)監(jiān)督手段的信息化、稅收監(jiān)督程序的規(guī)范化、稅收監(jiān)督審計(jì)的專業(yè)化、稅收監(jiān)督執(zhí)法的嚴(yán)格化和稅收執(zhí)法監(jiān)督的制度化充分體現(xiàn)出其成熟性和高效性。而在我國現(xiàn)行的稅收監(jiān)管體系中，多重主體對(duì)監(jiān)管客體獨(dú)立實(shí)施監(jiān)管，監(jiān)管結(jié)構(gòu)平板化，職能交叉引發(fā)職責(zé)不清；信息不能有效共享導(dǎo)致重復(fù)監(jiān)管和監(jiān)管真空并存；對(duì)監(jiān)督主體的監(jiān)管缺位埋下了有法不依和執(zhí)法不嚴(yán)的隱患。
由于我國在稅收監(jiān)管方面存在一系列亟待解決的問題，如果得不到及時(shí)的處理和改進(jìn)，很有可能阻礙政府職能的充分發(fā)揮和威脅經(jīng)濟(jì)社會(huì)的長久穩(wěn)定健康發(fā)展。所以，必須采取有效的措施加強(qiáng)和改進(jìn)稅收監(jiān)管。在稅收監(jiān)管措施的規(guī)范性研究方面，程新、王麗（2000）認(rèn)為稅收監(jiān)督需要引入人大審計(jì)機(jī)構(gòu)強(qiáng)化對(duì)政府的監(jiān)督；強(qiáng)化財(cái)政監(jiān)管職能和強(qiáng)化對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理，充分發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)警察”的作用。于關(guān)悅（2003）針對(duì)現(xiàn)行稅收監(jiān)管模式存在的主要問題，提出了以下幾點(diǎn)建議：（1）建立部門責(zé)任制度。（2）建立微機(jī)聯(lián)網(wǎng)制度。（3）建立稽查情況及文件資料相互移送制度。周藎2005）在評(píng)估我國稅收風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，指出了稅收的重要意義，并提出了通過稅收保護(hù)納稅人的合法權(quán)益和限制公權(quán)力，從而提升國家的稅收汲取能力的觀點(diǎn)。雷炳毅（2009）認(rèn)為要降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)稅收監(jiān)管關(guān)鍵環(huán)節(jié)是：（1）明確稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的具體對(duì)象。（2）有效收集稅源風(fēng)險(xiǎn)信息。（3）建立相對(duì)固定與靈活的稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別分析指標(biāo)體系。洪連埔（2010）借助風(fēng)險(xiǎn)管理的理論框架，構(gòu)建了以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、控制和管理效果評(píng)價(jià)為框架的基本的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，以期提高國家（政府）、稅務(wù)機(jī)關(guān)以及稅收執(zhí)法人員防范、抵御、應(yīng)對(duì)、化解稅收風(fēng)險(xiǎn)的能力，以加強(qiáng)稅收監(jiān)管。
在稅收監(jiān)管措施的實(shí)證性研究方面，李建瓊（2004）借鑒COSO模型搭建了稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，在定義稅收風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)生因素、外生因素、風(fēng)險(xiǎn)修正因素和制約因素的基礎(chǔ)上提出了企業(yè)防治稅收風(fēng)險(xiǎn)和政府加強(qiáng)稅收監(jiān)管的有效路徑。楊伊、鄧兵（2008）根據(jù)稅收征管過程中的信息不對(duì)稱現(xiàn)象，對(duì)稅收征管博弈模型進(jìn)行了多重博弈的擴(kuò)展分析，并在此基礎(chǔ)上提出了一些解決納稅者偷漏稅問題的對(duì)策建議，可以從加大檢查和懲罰力度、建立納稅信用等級(jí)制度和加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督管理等方面提升監(jiān)管效率。吳武清、陳敏等（2009）則首次應(yīng)用雙重委托―模型對(duì)稅收監(jiān)管問題進(jìn)行了經(jīng)濟(jì)分析，認(rèn)為稅收的監(jiān)管成本應(yīng)該越小越好，應(yīng)采用完全不合作策略。鄭新舉（2012）運(yùn)用CTAIS征管系統(tǒng)，就如何深化中央稅收監(jiān)管，從監(jiān)察的內(nèi)容、重點(diǎn)、方法等方面提出了具體的工作思路，并就監(jiān)察工作如何促進(jìn)稅收制度的完善提出了建議。
二、 交易費(fèi)用的理論邏輯
1. 交易費(fèi)用理論的基本假設(shè)前提。交易費(fèi)用理論是由科斯首先提出?？扑乖谄?937年《企業(yè)的性質(zhì)》中指出企業(yè)存在的邊界就是由于交易費(fèi)用的存在。阿羅（1969）指出：“市場失靈并不是絕對(duì)的，最好能考慮一個(gè)更廣泛的范疇――交易成本的范疇，交易成本通常妨礙――在特殊情況下則阻止了市場的形成”。交易費(fèi)用理論經(jīng)過威廉姆森的發(fā)展得到了極大的完善，威廉姆森認(rèn)為交易費(fèi)用主要包括事前的和事后的費(fèi)用，持同樣觀點(diǎn)的還有巴澤爾以及馬修斯等。
根據(jù)威廉姆森的研究，交易費(fèi)用存在主要取決于三個(gè)影響因素：有限理性主義、機(jī)會(huì)主義和資產(chǎn)專用性。有限理性指的是交易參與人因?yàn)槭艿阶约簜€(gè)人的情緒、偏好等限制，在追求自身效用最大化的時(shí)候所產(chǎn)生的約束性的條件。由于有限理性的存在，交易者不能完全掌握契約的真實(shí)性和完整性，同樣也不能預(yù)測契約執(zhí)行過程中所發(fā)生的變化，因此，有限理性的存在會(huì)使得交易費(fèi)用必然發(fā)生，這種影響貫穿整個(gè)交易契約的始終，因此所產(chǎn)生的交易費(fèi)用既包括事前的談判、簽訂等費(fèi)用，也包括事后的執(zhí)行費(fèi)用。
機(jī)會(huì)主義是指交易參與者雙方都存在為自己牟利的投機(jī)行為，無論是合作還是競爭關(guān)系，機(jī)會(huì)主義的存在都增加了契約執(zhí)行的難度。特別地，機(jī)會(huì)主義行為更多地表現(xiàn)在契約簽訂以后。一般而言，在簽訂契約之前，交易雙方都會(huì)隱藏個(gè)人的真實(shí)信息，進(jìn)而爭取契約的達(dá)成，而一旦完成契約簽訂后，投機(jī)行為就會(huì)不斷顯現(xiàn)。為了防止交易雙方對(duì)契約的破壞，必須要成立一個(gè)監(jiān)察審計(jì)部門，這個(gè)交易費(fèi)用是非常昂貴的。
資產(chǎn)專用性是指用于特定環(huán)境下的某些資產(chǎn)很難再用作其他方面，否則資產(chǎn)的價(jià)值可能會(huì)貶值甚至可能成為無用資產(chǎn)，這是與沉沒成本直接相關(guān)的資產(chǎn)。在不同市場結(jié)構(gòu)類型下，不同的行業(yè)對(duì)投入的要素有具體的要求，要素的交易費(fèi)用與行業(yè)的壟斷程度、保護(hù)程度甚至壁壘的厚度直接相關(guān)。
2. 稅收監(jiān)管的交易費(fèi)用理論邏輯。稅收實(shí)際上是一項(xiàng)契約，由于實(shí)際征稅過程中有限理性和機(jī)會(huì)主義的存在，為了保證征收工作的有效運(yùn)行會(huì)產(chǎn)生大量交易費(fèi)用，因此，應(yīng)當(dāng)盡可能通過多重治理方式避免或減少交易費(fèi)用的產(chǎn)生。從征稅程序來研究最優(yōu)稅收立法，實(shí)際上就是要分析交易費(fèi)用對(duì)最優(yōu)征稅的影響。這里所涉及的交易費(fèi)用主要包括兩個(gè)方面，第一是征稅程序的成本，第二是征稅過程中的附加成本。
征稅過程中涉及的成本分為顯性成本與隱性成本。顯性成本本來是一個(gè)生產(chǎn)者選擇理論的核心概念，主要是指企業(yè)在生產(chǎn)要素市場上購買或者租用要素的能夠在會(huì)計(jì)賬簿上反映出來的成本。但是顯性成本的外延是很寬闊的，把顯性成本引用到稅收的征收程序來看，應(yīng)該包括以下兩部分內(nèi)容：一部分是稅收執(zhí)法人員作為稅收征管投入的要素的報(bào)酬支付，即稅務(wù)工作者的工資，這一部分構(gòu)成稅收執(zhí)法顯性成本的主要組成部分。另一部分是稅收執(zhí)法程序所投入的固定成本，包括像稅務(wù)機(jī)構(gòu)的建筑、固定設(shè)備等固定資產(chǎn)的投入，這部分成本與稅務(wù)工作者的工資構(gòu)成稅收執(zhí)法過程中的主要顯性成本。隱性成本同樣是生產(chǎn)者選擇理論的概念，主要是指廠商使用自我擁有的、自我雇傭的資源的機(jī)會(huì)成本。引用到稅收征管程序中來看，征稅的隱性成本主要包括：稅務(wù)工作者放棄從事其他工作的最高收入和資產(chǎn)專用性的機(jī)會(huì)成本。在我國，稅務(wù)工作者屬于公務(wù)員編制系統(tǒng)內(nèi)部人員，其專業(yè)知識(shí)以及才能并不一定是稅務(wù)的層次，因此這些從事稅務(wù)工作者的人員可以參加其他工作，一般將從事當(dāng)前工作而放棄從事其他工作所獲得的最高收入稱為稅務(wù)工作者的機(jī)會(huì)成本，當(dāng)然，這種機(jī)會(huì)成本很難去進(jìn)行具體的衡量，因?yàn)槠錂C(jī)會(huì)成本是不確定性的。資產(chǎn)專用性的機(jī)會(huì)成本主要是指稅務(wù)固定資產(chǎn)的機(jī)會(huì)成本。
在稅收的具體征收過程中，除正常的顯性成本和隱性成本外，還有一些可能帶來灰色收入的成本，即征稅的附加成本。征稅過程中的附加成本主要包括兩個(gè)，第一是征稅者的索賄；第二是納稅者的行賄。一般來說稅務(wù)工作人員享受公務(wù)員待遇制度，而公務(wù)員的基本工資收入實(shí)際上是比較合理的，但是公務(wù)員的職權(quán)可能會(huì)引發(fā)權(quán)力尋租行為，尤其是許多執(zhí)法人員為了一己之利，私自幫助納稅人尋找法律漏洞進(jìn)行逃稅漏稅等，從其中拿回扣，這是典型的索賄行為，也是最常見的，即稅務(wù)執(zhí)法人員與納稅人形成非法合作。另外一種關(guān)于征稅者的索賄則是強(qiáng)制性的索賄行為，也就是通過權(quán)力的威嚇來迫使納稅人被動(dòng)行賄。比如以納稅不合格等理由警告或者威脅納稅主體停滯經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，針對(duì)企業(yè)而言，就是如果納稅不合格，企業(yè)可能面臨倒閉的風(fēng)險(xiǎn)等。征稅者的索賄和納稅者的行賄是同一事物的兩個(gè)方面，但是兩者發(fā)生的原因有可能存在差異。從納稅者角度來看，他們的行賄可能是被動(dòng)的，但是更多的是主動(dòng)行賄。主動(dòng)行賄屬于一種利益尋租，納稅者的尋租行為致使自身利益得到了改善，但是卻使得整個(gè)社會(huì)外部成本不斷增加，社會(huì)總體利益下降，效率受損。
三、 最優(yōu)稅收監(jiān)管的交易費(fèi)用治理模式
為了確保稅收立法最優(yōu)，從程序法上實(shí)現(xiàn)稅收的公平和效率，必須要對(duì)征稅程序中的交易費(fèi)用有針對(duì)性地提出治理模式。由于稅收監(jiān)管實(shí)際上是對(duì)稅收作為契約的執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督和審查的過程。稅收監(jiān)督和稅收審查從本質(zhì)上來說是契約的治理過程。根據(jù)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)于交易費(fèi)用理論的三個(gè)假設(shè)前提在實(shí)際契約簽訂過程中的作用，可以將契約的內(nèi)在信息進(jìn)行有效反饋并折射出隱含的簽約過程。
根據(jù)有限理性、機(jī)會(huì)主義和資產(chǎn)專用性在一項(xiàng)契約的參與中所起作用的不同對(duì)隱含的簽約過程的影響，當(dāng)契約簽訂主要是受機(jī)會(huì)主義和資產(chǎn)專用性的影響時(shí)，很顯然這項(xiàng)契約的參與者是有預(yù)謀的或者說有計(jì)劃的；如果機(jī)會(huì)主義在一項(xiàng)契約的簽訂過程中無關(guān)緊要，契約簽訂主要受有限理性和資產(chǎn)專用性影響時(shí)，則表示該契約的參與人是一個(gè)言而有信的；如果資產(chǎn)專用性在某項(xiàng)交易中不重要，起作用的是有限理性和機(jī)會(huì)主義時(shí)，則表示該項(xiàng)交易是充滿著競爭的。另外，如果一項(xiàng)交易中，有限理性、機(jī)會(huì)主義和資產(chǎn)專用性都很重要，則該項(xiàng)契約需要治理，也就是說這個(gè)交易會(huì)產(chǎn)生大量的交易費(fèi)用或成本。
從稅收的征管過程來看，一方面，征管者的有限理性使其無法有效甄別納稅人的信息；另一方面，征管者的機(jī)會(huì)主義傾向又使其具有與納稅者結(jié)成同盟損害國家稅收利益的可能性。同時(shí)，稅收的監(jiān)管具有資產(chǎn)的專用性，意即表明稅收的監(jiān)管不是一個(gè)競爭的市場。因此，從交易費(fèi)用角度出發(fā)，稅收的征管是需要治理的，才能實(shí)現(xiàn)最優(yōu)。
稅收的征收實(shí)際上是一種典型的委托―模型，稅收征管過程中的監(jiān)管就是對(duì)國家作為委托人將征稅的權(quán)力委托給國稅局與地稅局這種契約進(jìn)行治理的過程，它需要有特殊的治理機(jī)制。日本著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家青木昌彥在《比較制度分析》一書中提出了不同的契約的治理機(jī)制及其實(shí)施條件。根據(jù)交易雙方的關(guān)系溫和程度，治理機(jī)制分為個(gè)人信任一直到國家法制系統(tǒng)，顯然這是從弱到強(qiáng)的信號(hào)表示。契約的實(shí)施者也是從內(nèi)部協(xié)調(diào)實(shí)施到外部強(qiáng)制性實(shí)施，而預(yù)期行動(dòng)決策規(guī)則也是從對(duì)欺騙行為的報(bào)復(fù)到對(duì)欺騙行為的依法懲罰。稅收征管過程中的監(jiān)管不僅僅需要稅收管理體制內(nèi)部治理，還必須要借助于外部司法體系的強(qiáng)制干預(yù)。
對(duì)于那些由國稅和地稅部門的內(nèi)部治理而引發(fā)的交易費(fèi)用，主要是指由于有限理性和資產(chǎn)專用性而產(chǎn)生的成本，應(yīng)該采取“俱樂部規(guī)范”治理模式，這是一種典型有效懲罰機(jī)制。作為稅收征管的人，國稅和地稅部門就相當(dāng)于是國家稅務(wù)系統(tǒng)的“會(huì)員”，由于都是屬于系統(tǒng)內(nèi)的成員，因此可以看成它們的行為活動(dòng)是內(nèi)生性的。作為委托人的國家顯然知道國稅和地稅部門的策略集是有差異的，能夠最大程度地使得自己的目標(biāo)函數(shù)得以實(shí)現(xiàn)就要靠激勵(lì)機(jī)制?！熬銟凡恳?guī)范”治理的預(yù)期行動(dòng)決策規(guī)則是將不誠實(shí)的交易者從“俱樂部”中驅(qū)逐，當(dāng)然在現(xiàn)實(shí)的稅收征管中，不可能說隨意取消某個(gè)征稅部門。內(nèi)部治理的“驅(qū)逐”策略集中體現(xiàn)在稅收政策的優(yōu)惠，包括補(bǔ)貼、返還、減免等，即一但委托人發(fā)現(xiàn)人存在舞弊或者投機(jī)主義行為，就會(huì)剝奪其享受稅收補(bǔ)貼等優(yōu)惠政策，但是從現(xiàn)實(shí)應(yīng)用來看，內(nèi)部治理只能夠有效降低稅收系統(tǒng)內(nèi)部的交易費(fèi)用。從威廉姆森的垂直一體化理論和楊小凱的迂回生產(chǎn)理論來看，如果取消地稅局，而將稅收事務(wù)完全托付給國稅部門去管理，那么由國稅與地稅劃分而產(chǎn)生的交易費(fèi)用將會(huì)轉(zhuǎn)為內(nèi)部控制成本，這可以有效促進(jìn)稅收效率的提高。
對(duì)于由機(jī)會(huì)主義產(chǎn)生的交易費(fèi)用，主要是指由于征收管理過程中產(chǎn)生的附加成本或外部成本。對(duì)于外部成本的治理需要通過第三方的強(qiáng)制實(shí)施或國家的法制系統(tǒng)來治理。這就需要在稅收立法中通過稅收的行政處罰和刑罰處罰來實(shí)現(xiàn)稅收征管的監(jiān)督和審查，以強(qiáng)制性的方式避免或消除機(jī)會(huì)主義行為。這就要求第三方或國家法制系統(tǒng)中帶有公正性、規(guī)范性和強(qiáng)制性的部門以懲罰的形式實(shí)現(xiàn)有效的監(jiān)督和審查。如果第三方能做到公正和規(guī)范，則可以有效降低外部成本。稅收的行政處罰和刑罰處罰構(gòu)成了稅收監(jiān)管立法的重要內(nèi)容，這同樣是要建立是“稅收法定主義”和“稅收基本法”的基礎(chǔ)上，并從公平和效率的視角實(shí)現(xiàn)稅收監(jiān)管的最優(yōu)化。
四、 結(jié)論及政策建議
交易費(fèi)用的存在是稅收征管中真實(shí)存在的問題，也是征管程序中最難控制的問題，它不僅僅會(huì)直接影響稅收立法的效率性，同時(shí)還會(huì)間接影響稅收立法的公平性。稅收征管的交易費(fèi)用包括由有限理性和資產(chǎn)專用性產(chǎn)生的內(nèi)部成本和由機(jī)會(huì)主義產(chǎn)生的外部成本。
內(nèi)部成本可以通過“俱樂部規(guī)范”以剝奪其享受稅收補(bǔ)貼等優(yōu)惠政策的“驅(qū)逐”策略進(jìn)行內(nèi)部治理。從內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)來看，稅收本來就屬于財(cái)政的范疇，而這主要是由財(cái)政部門直接負(fù)責(zé)，如果將其再次分配給國家稅務(wù)總局，然后再進(jìn)行地方稅務(wù)局的分?jǐn)偟?，使得程序太過繁雜，治理成本非常高昂。從威廉姆森的垂直一體化理論來看，合并國稅和地稅部門或者取消地稅部門的垂直一體化的措施可以將由于國稅與地稅劃分而產(chǎn)生的交易費(fèi)用轉(zhuǎn)為內(nèi)部控制成本，從而可以在內(nèi)部治理中得到化解，使得稅收的效率必然提升。可以將國家稅務(wù)總局改為國家稅務(wù)局，從屬于國家財(cái)政部。財(cái)政部下達(dá)的各種關(guān)于稅收的財(cái)政政策由國家稅務(wù)局統(tǒng)一執(zhí)行，然后統(tǒng)一傳輸?shù)降胤降呢?cái)政局下屬的相關(guān)稅務(wù)機(jī)構(gòu)，從而以減少交易費(fèi)用的路徑提升稅收的效率。
外部成本主要表現(xiàn)是在征管過程中可能存在利益勾結(jié)和聯(lián)盟等，對(duì)于外部成本的治理需要通過第三方的強(qiáng)制實(shí)施或國家的法制系統(tǒng)來治理。這就需要在稅收立法中通過稅務(wù)行政處罰和刑罰處罰來實(shí)現(xiàn)稅收征管的監(jiān)督和審查，以強(qiáng)制性的方式避免或消除機(jī)會(huì)主義行為。而法制系統(tǒng)強(qiáng)有力的約束性要能夠?qū)崿F(xiàn)有賴于“法定主義”和“稅收基本法”的實(shí)現(xiàn)，因此加快“稅收法定主義”和“稅收基本法”的建設(shè)仍然是我國最優(yōu)稅收立法的基礎(chǔ)。
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