時(shí)間：2023-12-23 10:02:40
導(dǎo)語：在企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃 所得稅 方法 注意的問題
一、稅務(wù)籌劃的評(píng)述
1.稅務(wù)籌劃的定義
稅務(wù)籌劃是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能的獲得“節(jié)稅”的稅收利益。它是稅務(wù)機(jī)構(gòu)可從事的不具有鑒證性能的業(yè)務(wù)內(nèi)容之一。
2.稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)
稅務(wù)籌劃至少應(yīng)具有以下特點(diǎn)：（1）合法性。稅法是處理征納關(guān)系的共同準(zhǔn)繩。（2）籌劃性。稅務(wù)籌劃是一種合理合法的預(yù)先籌劃。（3）專業(yè)性。稅務(wù)籌劃需要精通稅法的專業(yè)人員進(jìn)行。（4）目的性。納稅人對(duì)有關(guān)行為的稅務(wù)籌劃是圍繞某一特定目的進(jìn)行的。（5）籌劃過程的多維性。從時(shí)間上看，稅務(wù)籌劃貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程。從空間上看，稅務(wù)籌劃活動(dòng)不僅限于本企業(yè)，應(yīng)同其他單位聯(lián)合，共同尋求節(jié)稅的途徑。
1.利用收入確認(rèn)時(shí)間的選擇開展稅務(wù)籌劃
企業(yè)在銷售方式上的選擇不同對(duì)企業(yè)資金的流入和企業(yè)收益的實(shí)現(xiàn)有著不同的影響，不同的銷售方式在稅法上確認(rèn)收入的時(shí)間也是不同的。通過銷售方式的選擇，控制收入確認(rèn)的時(shí)間，合理歸屬所得年度，可在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲得延緩納稅的稅收效益。
2.利用費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的選擇開展稅務(wù)籌劃
費(fèi)用列支是應(yīng)納稅所得額的遞減因素。在稅法允許的范圍內(nèi)，應(yīng)盡可能地列支當(dāng)期費(fèi)用，減少應(yīng)繳納的所得稅，合法遞延納稅時(shí)間來獲得稅收利益。
3.折舊方法的選擇
在比例稅率下，如果各年的所得稅稅率不變，選擇加速折舊法可把前期利潤(rùn)推至后期實(shí)現(xiàn)，使企業(yè)獲得延期納稅的好處。如果未來各年所得稅稅率呈上升趨勢(shì)，企業(yè)在籌劃時(shí)須根據(jù)折現(xiàn)率，比較稅率提高增加的稅負(fù)與延緩納稅收益的大小，才能對(duì)折舊方法做出最佳選擇。而在累進(jìn)稅率下，采用平均年限法，可以避免利潤(rùn)波動(dòng)過大適用較高稅率而加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。
4.存貨計(jì)價(jià)方法的選擇
存貨是確定構(gòu)成主營(yíng)業(yè)務(wù)成本核算的重要內(nèi)容，對(duì)于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤(rùn)及所得稅都有較大的影響。企業(yè)所得稅法允許企業(yè)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，但不允許采用后進(jìn)先出法。選擇不同的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法，會(huì)導(dǎo)致不同的銷貨成本和期末存貨成本，產(chǎn)生不同的企業(yè)利潤(rùn)，進(jìn)而影響各期所得稅額。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身所處的不同納稅期以及盈虧的不同情況選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法，使得成本費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分的發(fā)揮。
5.發(fā)行債券折價(jià)、溢價(jià)攤銷方法的選擇
債券的溢價(jià)和折價(jià)各期攤銷額的計(jì)算方法有直線法和實(shí)際利率法兩種。二者的主要區(qū)別在于：直線法下，每期利息費(fèi)用固定不變，而債券賬面價(jià)值，在溢價(jià)攤銷時(shí)逐期減少，在折價(jià)攤銷時(shí)逐期增加；而在實(shí)際利率法下，每期實(shí)際利息費(fèi)用和債券賬面價(jià)值都在不斷變化，在溢價(jià)發(fā)行時(shí)二者都逐期減少，在折價(jià)發(fā)行時(shí)二者都逐期增加。因此在溢價(jià)發(fā)行的前提下，采用直線法進(jìn)行核算，可減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額；而在折價(jià)發(fā)行的前提下，可采用實(shí)際利率法減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。
6.長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的選擇。
企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，可根據(jù)目標(biāo)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，通過投資額的控制，選擇長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法。通常情況下，如果被投資企業(yè)先盈利后虧損則選用成本法，而被投資企業(yè)先虧損后盈利，則宜選用權(quán)益法。盡管兩種方法的應(yīng)納所得稅總額相同，但在被投資企業(yè)虧損的情況下，選用權(quán)益法可利用盈虧抵補(bǔ)的稅收優(yōu)惠，以被投資企業(yè)虧損沖減投資企業(yè)利潤(rùn)，從而遞延所得稅，獲得這部分資金的時(shí)間價(jià)值。
三、會(huì)計(jì)政策選擇和稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)注意的問題
1.防止法律風(fēng)險(xiǎn),及時(shí)調(diào)整稅務(wù)籌劃方案
企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)必須貫徹國(guó)家的要求,遵守會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,這不僅可以充分考慮企業(yè)內(nèi)部管理上的要求,也可以顧及企業(yè)外部各方的利益和要求。
2.注重成本效益的原則
稅務(wù)籌劃的根本目的是為了取得節(jié)稅效益,但是,任何籌劃方案都具有兩面性。因此,企業(yè)在進(jìn)行方案籌劃時(shí),要綜合考慮方案的整體籌劃成本以及是否能給企業(yè)帶來絕對(duì)的收益,根據(jù)自己的具體情況選擇能夠達(dá)到企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的會(huì)計(jì)政策。
3.堅(jiān)持程序性、法治性、前瞻性原則
首先,遵守企業(yè)業(yè)務(wù)流程,研究企業(yè)自身特點(diǎn),全方位、全過程進(jìn)行稅務(wù)籌劃。其次,稅收法律、法規(guī)是納稅人繳納稅款和進(jìn)行稅務(wù)籌劃的依據(jù)。最后,進(jìn)行稅務(wù)籌劃,要考慮企業(yè)空間和時(shí)間經(jīng)濟(jì)效益的統(tǒng)一,前瞻性是稅務(wù)籌劃的顯著特點(diǎn)之一。
參考文獻(xiàn):
[1]黨曉莉.企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2009.
[2]羅紅.企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃[J].財(cái)會(huì)經(jīng)緯，2006.
關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅;稅務(wù)籌劃;成本費(fèi)用
1合理利用企業(yè)的組織形式開展稅務(wù)籌劃
企業(yè)所得稅法合并后,遵循國(guó)際慣例將企業(yè)所得稅以法人作為界定納稅人的標(biāo)準(zhǔn),原內(nèi)資企業(yè)所得稅獨(dú)立核算的標(biāo)準(zhǔn)不再適用,同時(shí)規(guī)定不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)匯總到總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一納稅。不同的組織形式分別使用獨(dú)立納稅和匯總納稅,會(huì)對(duì)總機(jī)構(gòu)的稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生影響。企業(yè)可以利用新的規(guī)定,通過選擇分支機(jī)構(gòu)的組織形式進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃。
企業(yè)從組織形式上有子公司和分公司兩種選擇。其中,子公司是具有獨(dú)立法人資格,能夠承擔(dān)民事法律責(zé)任與義務(wù)的實(shí)體;而分公司是不具有獨(dú)立法人資格,需要由總公司承擔(dān)法律責(zé)任與義務(wù)的實(shí)體。
企業(yè)采取何種組織形式需要考慮的因素主要包括:分支機(jī)構(gòu)盈虧、分支機(jī)構(gòu)是否享受優(yōu)惠稅率等。選擇方案具體見表1。
表1分支機(jī)構(gòu)組織形式選擇方案
第一種情況:預(yù)計(jì)適用優(yōu)惠稅率的分支機(jī)構(gòu)盈利,選擇子公司形式,單獨(dú)納稅。
第二種情況:預(yù)計(jì)適用非優(yōu)惠稅率的分支機(jī)構(gòu)盈利,選擇分公司形式,匯總到總公司納稅,以彌補(bǔ)總公司或其他分公司的虧損;即使下屬公司均盈利,此時(shí)匯總納稅雖無節(jié)稅效應(yīng),但可降低企業(yè)的辦稅成本,提高管理效率。
第三種情況:預(yù)計(jì)適用非優(yōu)惠稅率的分支機(jī)構(gòu)虧損,選擇分公司形式,匯總納稅可以用其他分公司或總公司利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損。
第四種情況:預(yù)計(jì)適用優(yōu)惠稅率的分支機(jī)構(gòu)虧損,這種情況下就要考慮分支機(jī)構(gòu)扭虧的能力,若短期內(nèi)可以扭虧宜采用子公司形式,否則宜采用分公司形式,這與企業(yè)經(jīng)營(yíng)策劃有緊密關(guān)聯(lián)。不過總體來說,如果下屬公司所在地稅率較低,則宜設(shè)立子公司,享受當(dāng)?shù)氐牡投惵省?/p>
如果在境外設(shè)立分支機(jī)構(gòu),子公司是獨(dú)立的法人實(shí)體,在設(shè)立所在國(guó)被視為居民納稅人,通常要承擔(dān)與該國(guó)其他居民公司一樣的全面納稅義務(wù)。但子公司在所在國(guó)比分公司享受更多的稅務(wù)優(yōu)惠,一般可以享有東道國(guó)給予其居民公司同等的稅務(wù)優(yōu)惠待遇。如果東道國(guó)適用稅率低于居住國(guó)時(shí),子公司的積累利潤(rùn)還可以得到遞延納稅的好處。而分公司不是獨(dú)立的法人實(shí)體,在設(shè)立所在國(guó)被視為非居民納稅人,所發(fā)生的利潤(rùn)與總公司合并納稅。但我國(guó)企業(yè)所得稅法不允許境內(nèi)外機(jī)構(gòu)的盈虧相互彌補(bǔ),因此,在經(jīng)營(yíng)期間若發(fā)生分公司經(jīng)營(yíng)虧損,分公司的虧損也無法沖減總公司利潤(rùn)。
2利用稅收優(yōu)惠政策開展稅務(wù)籌劃,選擇投資地區(qū)與行業(yè)
開展稅務(wù)籌劃的一個(gè)重要條件就是投資于不同的地區(qū)和不同的行業(yè)享受不同的稅收優(yōu)惠政策。目前,企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策形成了以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會(huì)進(jìn)步的新的稅收優(yōu)惠格局。區(qū)域稅收優(yōu)惠只保留了西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策,其它區(qū)域優(yōu)惠政策已取消。產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在:促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步,鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè),鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護(hù)與節(jié)能等方面。
因此,企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策開展稅收籌劃主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
2.1低稅率及減計(jì)收入優(yōu)惠政策
低稅率及減計(jì)收入優(yōu)惠政策主要包括:對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率;資源綜合利用企業(yè)的收入總額減計(jì)10%。稅法對(duì)小型微利企業(yè)在應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額等方面進(jìn)行了界定。
利用低稅率稅收優(yōu)惠政策主要是為企業(yè)提供降低稅率、減少納稅環(huán)節(jié)、優(yōu)化稅負(fù)環(huán)境而服務(wù)。企業(yè)可通過設(shè)置符合條件的子公司,將企業(yè)銷售業(yè)務(wù)適當(dāng)集中,從而達(dá)到節(jié)稅目的。
2.2產(chǎn)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠
產(chǎn)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠主要包括:對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征收所得稅;對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)給予免稅;對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持基礎(chǔ)設(shè)施投資享受三免三減半稅收優(yōu)惠;對(duì)環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資額的10%從企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免。
企業(yè)納稅籌劃的重點(diǎn)也應(yīng)隨著稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和企業(yè)性質(zhì)上來,將投資重點(diǎn)放到高新技術(shù)領(lǐng)域、農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目、國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目以及符合條件的環(huán)保節(jié)能項(xiàng)目等領(lǐng)域,節(jié)約稅收支出,提高凈收益。
2.3就業(yè)安置的優(yōu)惠政策
就業(yè)安置的優(yōu)惠政策主要包括:企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資加計(jì)100%扣除,安置特定人員(如下崗、待業(yè)、專業(yè)人員等)就業(yè)支付的工資也給予一定的加計(jì)扣除。
企業(yè)只要錄用下崗員工、殘疾人士等都可享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。企業(yè)可以結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),分析哪些崗位適合安置國(guó)家鼓勵(lì)就業(yè)的人員,籌劃錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本、培訓(xùn)成本、勞動(dòng)生產(chǎn)率等方面的差異,在不影響企業(yè)效率的基礎(chǔ)上盡可能錄用可以享受優(yōu)惠的特定人員。
3利用折舊方法開展稅務(wù)籌劃
企業(yè)所得稅法對(duì)固定資產(chǎn)界定、計(jì)提范圍、折舊方法及殘值率等都作出了新的規(guī)定,主要包括:取消了對(duì)固定資產(chǎn)單位價(jià)值量的規(guī)定,僅以12個(gè)月作為判斷的主要標(biāo)準(zhǔn);取消了固定資產(chǎn)凈殘值率下限規(guī)定,僅明確固定資產(chǎn)凈殘值率一經(jīng)確定,不得變更;折舊方法采用直線法(包括平均年限法、工作量法),特殊情況下可以采用加速折舊法(包括年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法)。企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊額的具體計(jì)算過程中,可以通過選擇固定資產(chǎn)的計(jì)提范圍,延長(zhǎng)或縮短固定資產(chǎn)折舊年限和選擇固定資產(chǎn)折舊法等達(dá)到節(jié)稅目的。
縮短折舊年限有利于加速成本收回,可以把后期成本費(fèi)用前移,從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的前提下,所得稅的遞延繳納相當(dāng)于取得了一筆無息貸款。另外,當(dāng)企業(yè)享受“三免三減半”的優(yōu)惠政策時(shí),延長(zhǎng)折舊期限把后期利潤(rùn)盡量安排在優(yōu)惠期內(nèi),也可進(jìn)行稅務(wù)籌劃,減輕企業(yè)稅負(fù)。最常用的折舊方法有直線法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等。運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出來的折舊額在量上不一致,分?jǐn)偢髌诘某杀疽泊嬖诓町?影響各期營(yíng)業(yè)成本和利潤(rùn)。這一差異為稅務(wù)籌劃提供了可能。
企業(yè)在選擇折舊方法時(shí)應(yīng)盡量使本期成本最大化。在稅率穩(wěn)定時(shí),盡量使用符合稅法要求允許使用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法折舊方法的固定資產(chǎn),以使企業(yè)前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移,使所得稅繳納延遲,從而節(jié)約財(cái)務(wù)利息。不同折舊方法的比較見表2。
表2不同折舊方法及籌劃選擇比較
4利用存貨計(jì)價(jià)方法開展稅務(wù)籌劃
介紹期（或引入期）；
成長(zhǎng)期；
成熟期；
衰退期。
在產(chǎn)品生命周期的不同階段上，產(chǎn)品收入與利潤(rùn)等的特征各不相同。因此，企業(yè)應(yīng)結(jié)合產(chǎn)品的生命周期對(duì)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅進(jìn)行適當(dāng)?shù)幕I劃，以達(dá)到節(jié)稅或延期納稅以及促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)生存和發(fā)展的雙重目的。
一、產(chǎn)品生命周期四個(gè)階段的特征
根據(jù)產(chǎn)品生命周期理論，產(chǎn)品生命周期的四個(gè)階段分別具有以下特征：
第一階段：介紹（引入）期。指產(chǎn)品從設(shè)計(jì)投產(chǎn)直到投入市場(chǎng)進(jìn)入測(cè)試階段。在介紹期，此時(shí)產(chǎn)品品種少，顧客對(duì)產(chǎn)品還不了解，除少數(shù)追求新奇的顧客外，幾乎無人實(shí)際購(gòu)買該產(chǎn)品。生產(chǎn)者為了擴(kuò)大銷路，不得不投入大量的促銷費(fèi)用，對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行宣傳推廣。該階段由于生產(chǎn)技術(shù)方面的限制，產(chǎn)品生產(chǎn)批量小，制造成本高，廣告費(fèi)用大，產(chǎn)品銷售價(jià)格偏高，銷售量極為有限，企業(yè)通常不能獲利，反而可能虧損。
第二階段：成長(zhǎng)期。當(dāng)產(chǎn)品進(jìn)入引入期，銷售取得成功之后，便進(jìn)入了成長(zhǎng)期。成長(zhǎng)期是指產(chǎn)品通過試銷效果良好，購(gòu)買者逐漸接受該產(chǎn)品，產(chǎn)品在市場(chǎng)上站住腳并且打開了銷路。這是需求增長(zhǎng)階段，需求量和銷售額迅速上升。生產(chǎn)成本大幅度下降，利潤(rùn)迅速增長(zhǎng)。與此同時(shí)，競(jìng)爭(zhēng)者看到有利可圖，將紛紛進(jìn)入市場(chǎng)參與競(jìng)爭(zhēng)，使同類產(chǎn)品供給量增加，價(jià)格隨之下降，企業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)速度逐步減慢。
第三階段：成熟期。指產(chǎn)品走入大批量生產(chǎn)并穩(wěn)定地進(jìn)入市場(chǎng)銷售，經(jīng)過成長(zhǎng)期之后，隨著購(gòu)買產(chǎn)品的人數(shù)增多，市場(chǎng)需求趨于飽和。此時(shí)，產(chǎn)品普及并日趨標(biāo)準(zhǔn)化，成本低而產(chǎn)量大。銷售增長(zhǎng)速度緩慢直至轉(zhuǎn)而下降，由于競(jìng)爭(zhēng)的加劇，導(dǎo)致同類產(chǎn)品生產(chǎn)企之間不得不在產(chǎn)品質(zhì)量、花色、規(guī)格、包裝服務(wù)等方面加大投入，在一定程度上增加了成本。
第四階段：衰退期。是指產(chǎn)品進(jìn)入了淘汰階段。隨著科技的發(fā)展以及消費(fèi)習(xí)慣的改變等原因，產(chǎn)品的銷售量和利潤(rùn)持續(xù)下降，產(chǎn)品在市場(chǎng)上已經(jīng)老化，不能適應(yīng)市場(chǎng)需求，市場(chǎng)上已經(jīng)有其它性能更好、價(jià)格更低的新產(chǎn)品，足以滿足消費(fèi)者的需求。此時(shí)成本較高的企業(yè)就會(huì)由于無利可圖而陸續(xù)停止生產(chǎn)，該類產(chǎn)品的生命周期也就陸續(xù)結(jié)束，以至最后完全撤出市場(chǎng)。
在產(chǎn)品生命周期的不同階段中，銷售量、利潤(rùn)、購(gòu)買者、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等都有不同的特征，這些特征可用表1表示。
在產(chǎn)品生命周期不同階段營(yíng)業(yè)額及利潤(rùn)的特征，可用圖1表示。
以上對(duì)產(chǎn)品生命周期的描述適用于一般產(chǎn)品的生命周期，不適用于風(fēng)格型、時(shí)尚型、熱潮型和扇貝型產(chǎn)品的生命周期的描述。
二、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃技巧
與產(chǎn)品生命周期理論相適應(yīng)，企業(yè)可采用以下企業(yè)所得稅的納稅籌劃技巧，以減少或延期稅款的繳納。
第一，及時(shí)研發(fā)新產(chǎn)品。在一代產(chǎn)品進(jìn)入成長(zhǎng)期后，就應(yīng)投產(chǎn)二代產(chǎn)品、研發(fā)三代產(chǎn)品。
二代產(chǎn)品投產(chǎn)以后，由于產(chǎn)品生產(chǎn)批量小，制造成本高，廣告費(fèi)用大，因而利潤(rùn)很少甚至可能虧損，這樣在一定程度上可能會(huì)出現(xiàn)一代產(chǎn)品和二代產(chǎn)品利潤(rùn)的抵消，從而降低企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額。
同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)三代產(chǎn)品的研發(fā)工作。根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。適時(shí)加強(qiáng)三代產(chǎn)品的研發(fā)，既可以促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，又可降低企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。
第二，繼續(xù)保持產(chǎn)品成長(zhǎng)、成熟期的廣告宣傳力度。企業(yè)在產(chǎn)品的引入期，為了擴(kuò)大銷路，往往投入大量的促銷費(fèi)用，對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行宣傳推廣，而在產(chǎn)品進(jìn)入成長(zhǎng)期以后，由于銷量不斷增大，利潤(rùn)迅速增長(zhǎng)，產(chǎn)品供不應(yīng)求，因而有可能降低廣告宣傳的力度。為此，企業(yè)應(yīng)繼續(xù)保持廣告宣傳的力度，以培養(yǎng)忠誠(chéng)的客戶，挖掘市場(chǎng)的潛力。同時(shí)，根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。因此，企業(yè)可以用適時(shí)增加廣告宣傳費(fèi)用的方法來降低當(dāng)期企業(yè)所得稅的應(yīng)納所得額。
第三，在產(chǎn)品的成長(zhǎng)、成熟期適時(shí)剝離高新技術(shù)業(yè)務(wù)成立子公司?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定， 國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：
產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；
研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；
高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；
科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；
高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。
在產(chǎn)品的成長(zhǎng)、成熟期，可能的情況下，剝離高新技術(shù)業(yè)務(wù)成立子公司，可使子公司成為獨(dú)立的納稅人，從而享受企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠，從而降低企業(yè)的整體稅負(fù)。
[關(guān)鍵詞]固定資產(chǎn) 企業(yè)所得稅 財(cái)務(wù)籌劃
在各稅種內(nèi)各要素彈性的大小決定了各稅種的稅負(fù)彈性，或者說某一稅種的稅負(fù)彈性是構(gòu)成該稅種各要素的彈性的綜合體現(xiàn)。可見，稅負(fù)彈性越大，納稅財(cái)務(wù)籌劃越有必要。企業(yè)固定資產(chǎn)納稅財(cái)務(wù)籌劃涉及所得稅、增值稅等稅種。對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行納稅財(cái)務(wù)籌劃，可以更好地為企業(yè)節(jié)稅。
企業(yè)可以利用稅法允許的會(huì)計(jì)政策選擇、使用年限和凈殘值的估計(jì)空間進(jìn)行納稅財(cái)務(wù)籌劃，還可針對(duì)不同類別的固定資產(chǎn)的使用年限在稅法規(guī)定上的差異進(jìn)行籌劃，獲取籌劃利益。
一、折舊方法選擇的納稅財(cái)務(wù)籌劃
企業(yè)所得稅法規(guī)定：“固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除”，“企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?！?/p>
籌劃分析：(1)如果未來各年所得稅稅率呈上升趨勢(shì)，企業(yè)在籌劃時(shí)應(yīng)根據(jù)折現(xiàn)率，比較稅率提高增加的稅負(fù)與延緩納稅收益的大小，做出最佳選擇。(2)在通貨膨脹的情況下，采用加速折舊法既可使企業(yè)縮短投資回收期，又可使企業(yè)加速折舊，從而取得延緩納稅的好處。(3)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素，對(duì)不同折舊方法下獲得的不同資金時(shí)間價(jià)值收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)水平進(jìn)行比較，在合乎稅法規(guī)定的前提下，選擇能給企業(yè)帶來最大抵稅現(xiàn)值的折舊方法。
但是，加速折舊法并不是任何情況下都適用：(1)盈利企業(yè)應(yīng)采用加速折舊法。(2)虧損企業(yè)不宜采用加速折舊法。(3)企業(yè)處于減免稅優(yōu)惠期間，不宜采用加速折舊法。
二、凈殘值的納稅財(cái)務(wù)籌劃
法律依據(jù)：我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒有明確規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值率?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的凈殘值，固定資產(chǎn)的凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
籌劃分析：當(dāng)企業(yè)處于所得稅非減免稅時(shí)期，納稅人應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)(尤其是預(yù)計(jì)無形損耗大的固定資產(chǎn))的特點(diǎn)，及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)調(diào)低殘值比例。殘值比例調(diào)低后，折舊抵稅增加，這既維護(hù)了納稅人的權(quán)利，也能給納稅人帶來不可忽視的稅收利益。
三、案例分析
企業(yè)可以采用直線折舊法或加速折舊法進(jìn)行固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量，不同的折舊方法影響當(dāng)期費(fèi)用和產(chǎn)品成本。如果采用直線折舊法，企業(yè)各期稅負(fù)均衡；如果采用加速折舊法，企業(yè)生產(chǎn)前期利潤(rùn)較少、從而納稅較少，生產(chǎn)后期利潤(rùn)較多、從而納稅較多，加速折舊法起到了延期納稅的作用。
實(shí)例：某企業(yè)購(gòu)進(jìn)一臺(tái)機(jī)器，價(jià)格為200000元，預(yù)計(jì)使用5年，殘值率為5%，假設(shè)每年年末未扣除折舊的稅前利潤(rùn)為200萬元，不考慮其他因素，企業(yè)所得稅稅率為25%。根據(jù)上述條件，分別采用直線法、雙倍余額遞減法計(jì)算各年的折舊及其繳納所得稅的情況。根據(jù)上述資料，分析如下：
方案1：采取直線法計(jì)提折舊，如表1所示。
表1 直線法 單位：元
方案2：采取雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，如表2所示。
表2 雙倍余額遞減法 單位：元
根據(jù)上面計(jì)算可以看出，盡管在設(shè)備整個(gè)使用期間的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額是相同的，但不同的折舊方法在每一年度繳納的企業(yè)所得稅不同。
總之，固定資產(chǎn)納稅財(cái)務(wù)籌劃需要高素質(zhì)高水平的會(huì)計(jì)人員以系統(tǒng)的觀點(diǎn)，從企業(yè)戰(zhàn)略出發(fā)，綜合考慮企業(yè)稅收和非稅收因素，實(shí)現(xiàn)稅收成本和非稅收成本的均衡，以達(dá)到企業(yè)“稅后收益最大化”的目標(biāo)。
參考文獻(xiàn)：
[關(guān)鍵詞]營(yíng)改增試點(diǎn)方案；稅負(fù)平衡點(diǎn)；稅務(wù)籌劃管理
doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2013.08.012
[中圖分類號(hào)]F233[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194（2013）08-0023-03
1 背景介紹
2011年年底，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案（下文簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）（即財(cái)稅[2011]110號(hào)）。從2012年1月1日起，在上海地區(qū)的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)正式開展試點(diǎn)。由此，貨物勞務(wù)稅收制度改革正式展開，這將在很大程度上影響中國(guó)目前的流轉(zhuǎn)稅收管理體制。2012年8月1日起，國(guó)務(wù)院又進(jìn)一步擴(kuò)大營(yíng)改增試點(diǎn)，延伸至北京、天津、深圳等10省市，2013年還將繼續(xù)增加試點(diǎn)地區(qū)，以努力實(shí)現(xiàn)在“十二五”末推廣至全國(guó)。
營(yíng)改增對(duì)試點(diǎn)企業(yè)的稅負(fù)影響究竟如何，影響多少，企業(yè)又如何做好納稅籌劃，本文從理論測(cè)算和試點(diǎn)實(shí)踐情況等方面做簡(jiǎn)要介紹。
2 營(yíng)改增的稅負(fù)理論測(cè)算與分析
在營(yíng)改增的稅負(fù)分析前，首先引入稅負(fù)平衡點(diǎn)的概念，其指在各相關(guān)條件下企業(yè)的稅負(fù)相等時(shí)的條件臨界值。稅負(fù)平衡點(diǎn)分析就是在不同情況下找出企業(yè)稅負(fù)相等的界點(diǎn)，以此來確定稅負(fù)邊界從而判定各不同情況的稅負(fù)大小，從而為企業(yè)進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃提供理論指導(dǎo)。
2.1 增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)理論測(cè)算
一般納稅人應(yīng)納稅額 = 銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額
=銷售額 × 增值稅稅率-可抵扣項(xiàng)目額 × 增值稅稅率
=（銷售額-可抵扣項(xiàng)目額）× 增值稅稅率
=增值額 × 增值稅稅率
=銷售額 × 增值率 × 增值稅稅率
小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額 = 銷售額 × 增值稅征收率
以上均為不含稅銷售額，增值率 = （1-可抵稅進(jìn)項(xiàng)占銷項(xiàng)稅額比率）。
當(dāng)二者稅負(fù)相等時(shí)，滿足以下等式：
銷售額×增值率×增值稅稅率=銷售額×增值稅征收率，
從而滿足，平衡點(diǎn)增值率（A0）= 增值稅征收率 ÷ 增值稅稅率 × 100%。
當(dāng)實(shí)際增值率A=A0時(shí)，此時(shí)一般納稅人稅收負(fù)擔(dān)與小規(guī)模納稅人相等；
當(dāng)實(shí)際增值率A>A0時(shí)，表明一般納稅人稅收大于小規(guī)模納稅人，選擇小規(guī)模納稅人身份對(duì)企業(yè)更為節(jié)稅；反之，選擇一般納稅人身份對(duì)企業(yè)更為節(jié)稅。
2.2 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后一般納稅人的稅負(fù)平衡點(diǎn)測(cè)算
營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅，因此測(cè)算稅負(fù)平衡點(diǎn)時(shí)首先注意此區(qū)分銷售額是否含稅。 營(yíng)改增之后，試點(diǎn)行業(yè)企業(yè)將由原繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅，由于稅種和稅率的變更，相應(yīng)的計(jì)稅方法也將改變，那么其稅負(fù)又怎么改變呢？借鑒前面的理論，仍從稅負(fù)平衡角度分析：
增值稅稅額=不含稅銷售額×增值率×增值稅稅率
營(yíng)業(yè)稅稅額=不含稅銷售額×（1+增值稅稅率）×營(yíng)業(yè)稅稅率
稅負(fù)平衡點(diǎn)滿足：增值稅稅額=營(yíng)業(yè)稅稅額，即有：
增值率×增值稅稅率=（1+增值稅稅率）×營(yíng)業(yè)稅稅率。以交通運(yùn)輸業(yè)為例，原營(yíng)業(yè)稅3%，改為11%增值稅，將稅率代入公式，有：平衡點(diǎn)增值率=（1+11%）×3%÷11%=30.27%，即達(dá)到稅負(fù)平衡時(shí)，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金占銷項(xiàng)稅金額比重需達(dá)到69.73%。具體的上海營(yíng)改增試點(diǎn)的各行業(yè)稅負(fù)分析見表1。
從表1看出，要使?fàn)I改增不使企業(yè)增加稅負(fù)，則收取的進(jìn)項(xiàng)稅份額至少要達(dá)到稅負(fù)平衡點(diǎn)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)抵扣占銷項(xiàng)稅比重；如果進(jìn)項(xiàng)抵扣不足，營(yíng)改增不僅不能減負(fù)，反而會(huì)大大增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，因此需要引起企業(yè)的高度關(guān)注。
2.3 營(yíng)改增后一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負(fù)平衡點(diǎn)選擇分析
小規(guī)模納稅人，營(yíng)改增試點(diǎn)后企業(yè)的增值稅征收率為3%，但不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其稅負(fù)分析方法和現(xiàn)行增值稅制度下對(duì)小規(guī)模納稅人的處理方法一致。平衡點(diǎn)：增值率×增值稅稅率=（1+增值稅稅率）×小規(guī)模納稅人增值稅稅率。通過測(cè)算，稅負(fù)平衡點(diǎn)時(shí)相關(guān)臨界值見表2。
從表2看出，只有在進(jìn)項(xiàng)增值稅比重超過稅負(fù)平衡點(diǎn)所占比重時(shí)，選取作為增值稅一般納稅人方能減負(fù)，如交通運(yùn)輸業(yè)進(jìn)項(xiàng)比重需超過69.73%，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)等則需要達(dá)到47%，否則還不如成為小規(guī)模納稅人。收取的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅越多，比重越大，企業(yè)降稅作用越明顯。但是，是否增值稅納稅人的類別選擇，并非由企業(yè)主觀決定，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)一般納稅人有明確的界定，企業(yè)本身的性質(zhì)和規(guī)模決定其所屬類別。目前，營(yíng)改增一般納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)定為500萬元（含本數(shù)）。但如果小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)為一般納稅人資格。因此，處于500萬元左右銷售規(guī)模的相關(guān)企業(yè)，可根據(jù)預(yù)計(jì)收取的進(jìn)項(xiàng)增值稅比重大小，合理選擇增值稅納稅人類別：收取的進(jìn)項(xiàng)稅金足夠多，則可選擇申請(qǐng)成為一般納稅人，否則為小規(guī)模納稅人。這是納稅籌劃中首先需要考慮的重要環(huán)節(jié)。
3 營(yíng)改增的稅收籌劃與管理建議
上述分析看出，對(duì)于試點(diǎn)企業(yè)來講，營(yíng)改增能否給企業(yè)減稅的關(guān)鍵是如何獲得足夠比重的進(jìn)項(xiàng)增值稅。只有獲取超過以上臨界平衡點(diǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅金，企業(yè)才能真正減稅，否則將增加稅負(fù)，這也并不符合國(guó)家營(yíng)改增的初衷。
那么，作為企業(yè)管理層，尤其是稅務(wù)管理人員，如何做好相關(guān)的籌劃管理，筆者結(jié)合上海地區(qū)各相關(guān)試點(diǎn)行業(yè)的實(shí)施情況，尤其是本企業(yè)試點(diǎn)改制過程中的管理經(jīng)驗(yàn)，提出以下建議。
3.1 高度重視營(yíng)改增工作，加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)與應(yīng)對(duì)宣傳
營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的影響也非常深遠(yuǎn)，經(jīng)營(yíng)合規(guī)性和綜合管理能力要求更高，在收入確認(rèn)、成本確認(rèn)、分包管理、設(shè)備材料采購(gòu)、固定資產(chǎn)、辦稅環(huán)節(jié)等一系列環(huán)節(jié)都相繼有新的變化，絕不能簡(jiǎn)單將其歸咎為稅務(wù)會(huì)計(jì)的事情。因此，需要引起高度重視。
企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)結(jié)合本行業(yè)的特性，從本企業(yè)的實(shí)際出發(fā)，認(rèn)真組織各部門學(xué)習(xí)新頒發(fā)的各項(xiàng)政策制度；多渠道多途徑并針對(duì)性地加強(qiáng)對(duì)公司各級(jí)人員：高層管理者、財(cái)稅管理人員、采購(gòu)人員、資產(chǎn)管理員等開展增值稅專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，增強(qiáng)員工對(duì)增值稅的理解與認(rèn)識(shí)，積極配合開展?fàn)I改增工作，培養(yǎng)在采購(gòu)材料、項(xiàng)目分包、日常購(gòu)銷環(huán)節(jié)索要專用發(fā)票的意識(shí)，及時(shí)出臺(tái)符合公司實(shí)際情況的增值稅管理辦法以及營(yíng)改增應(yīng)對(duì)措施，以確保在稅制改革過程中順利對(duì)接。
3.2 完善經(jīng)營(yíng)合規(guī)，加強(qiáng)發(fā)票管理，甄選分包商，合理控制公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
由于增值稅是按環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)征稅，因此上下游環(huán)節(jié)均須做到合法合規(guī)，管理有序，本企業(yè)才能合理進(jìn)項(xiàng)抵稅，最大地減少本環(huán)節(jié)征稅，否則無法獲取合法票據(jù)來抵扣，企業(yè)就必須為此買單；如果收取的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票本身有問題或隨意進(jìn)項(xiàng)抵稅，則容易被認(rèn)定為偷稅漏稅，增值稅的嚴(yán)密管理體制將可能導(dǎo)致企業(yè)因疏忽大意翻船，此類情況在原增值稅中就曾發(fā)生不少。
企業(yè)應(yīng)以營(yíng)改增為契機(jī)來完善一系列的管理制度，提前做好針對(duì)性的準(zhǔn)備工作，如：合理設(shè)置核算單位和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，規(guī)范細(xì)化核算項(xiàng)目和記賬科目設(shè)置，完善設(shè)備材料采購(gòu)制度，建立更嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度等。在對(duì)外收取發(fā)票環(huán)節(jié)，需加強(qiáng)供貨商的管理，尤其是大額的工程分包商以及材料供應(yīng)商的甄選，對(duì)于不規(guī)范、不合格的供應(yīng)商，綜合考慮后該淘汰就得淘汰。在試點(diǎn)地區(qū)，應(yīng)選取具一般納稅人資質(zhì)的合格供應(yīng)商，以保證抵稅；在非試點(diǎn)地區(qū)，開具營(yíng)業(yè)稅的服務(wù)分包商也可按照銷售額直接差額繳稅，即允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款再計(jì)算銷項(xiàng)稅金，這類政策需要充分利用，并在會(huì)計(jì)核算、收入成本確認(rèn)、納稅計(jì)算、稅務(wù)申報(bào)的各相關(guān)環(huán)節(jié)做好對(duì)接，具體的會(huì)計(jì)核算可參考財(cái)政部文件《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》，具體的納稅申報(bào)，則在納稅申報(bào)表《本期銷售額減除項(xiàng)目金額明細(xì)表》中相關(guān)項(xiàng)填報(bào)。
3.3 加強(qiáng)對(duì)不合格的進(jìn)項(xiàng)稅金的轉(zhuǎn)出處理，保證操作規(guī)范，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
對(duì)于已納入試點(diǎn)的企業(yè)，其營(yíng)業(yè)范圍并非全部屬于營(yíng)改增范疇，可能還存有部分業(yè)務(wù)目前仍未納入營(yíng)改增，仍需繳納營(yíng)業(yè)稅，因此，對(duì)于屬于營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)收取的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，則需要剔除，不能納入抵稅范圍。對(duì)于混合經(jīng)營(yíng)收取的發(fā)票，如日常辦公用品類進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，其部分用于增值稅項(xiàng)目生產(chǎn)，部分用于營(yíng)業(yè)稅生產(chǎn)，則需將屬于營(yíng)業(yè)稅部分的進(jìn)項(xiàng)稅款轉(zhuǎn)出。那么該如何操作呢？可以先全部進(jìn)項(xiàng)認(rèn)證，再按照增值稅與營(yíng)業(yè)稅的分配比重，對(duì)屬于營(yíng)業(yè)稅部分的進(jìn)項(xiàng)稅金進(jìn)行轉(zhuǎn)出，以保證抵稅合規(guī)，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
3.4 納稅申報(bào)表填報(bào)，對(duì)個(gè)別特殊項(xiàng)填報(bào)需引起關(guān)注
營(yíng)改增后，原增值稅納稅申報(bào)表進(jìn)一步復(fù)雜，相應(yīng)增加了營(yíng)改增相關(guān)項(xiàng)及附表，因此在以往的增值稅具體納稅申報(bào)的前提下，還需要注意以下幾點(diǎn)。
3.4.1 過渡期間仍開具的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票
上海地區(qū)在試點(diǎn)前3個(gè)月，由于各行業(yè)企業(yè)的具體情況復(fù)雜，選擇執(zhí)行過渡方案，即既可開具營(yíng)改增的增值稅發(fā)票，也可開具原營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，但均按照增值稅來計(jì)算銷項(xiàng)稅金。這樣在稅金計(jì)算和報(bào)表填報(bào)就容易存在疑惑，具體的解決辦法是：稅金按照增值稅稅率將營(yíng)業(yè)稅發(fā)票額反算出不含稅銷售額和銷項(xiàng)稅金，并填報(bào)在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》的“普通發(fā)票”項(xiàng)下“銷售額”和“銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額”欄內(nèi)。
3.4.2 營(yíng)改增以前的進(jìn)項(xiàng)待抵扣稅金
不少企業(yè)營(yíng)改增以前，期末留有待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，但營(yíng)改增后此部分進(jìn)項(xiàng)稅金只能用于原有的貨勞項(xiàng)抵扣，并不能直接抵扣新增的營(yíng)改增項(xiàng)目。因此，原增值稅一般納稅人需要檢查并注意。
3.4.3 對(duì)于收取的非試點(diǎn)地區(qū)的、屬于營(yíng)改增范圍內(nèi)的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票
非試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，按規(guī)定可直接抵減銷售額，需登記在申報(bào)表《本期銷售額減除項(xiàng)目金額明細(xì)表》、《本期可抵減稅額明細(xì)表》中，以擴(kuò)大本期進(jìn)項(xiàng)抵稅額。
其他具體填報(bào)，可參考營(yíng)改增后當(dāng)?shù)囟悇?wù)局提供的《增值稅納稅申報(bào)辦法》。
3.5 對(duì)應(yīng)營(yíng)改增導(dǎo)致稅負(fù)增加的，還可按規(guī)定申報(bào)財(cái)政補(bǔ)貼
對(duì)于現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)，由于發(fā)生的主要成本為人工，進(jìn)項(xiàng)發(fā)票收取很少，營(yíng)改增后企業(yè)的稅負(fù)不降反升，這從稅負(fù)平衡點(diǎn)分析也可以看出?；诖?，國(guó)家下發(fā)專門文件予以財(cái)政資金扶持。試點(diǎn)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)確實(shí)有所增加的，可向財(cái)稅部門申請(qǐng)財(cái)政專項(xiàng)資金扶持，但客觀上要求試點(diǎn)企業(yè)核算規(guī)范準(zhǔn)確，證據(jù)充分，申請(qǐng)及時(shí)，才能獲取資金補(bǔ)貼。
總之，營(yíng)改增已成為我國(guó)“十二五”期間稅制改革的重要內(nèi)容與發(fā)展趨勢(shì)，作為試點(diǎn)企業(yè)需要高度重視，并以營(yíng)改增為抓手加強(qiáng)企業(yè)管理，完善稅收管理制度，合理降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，減輕企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)，做好產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，進(jìn)一步把本企業(yè)做大做強(qiáng)。
主要參考文獻(xiàn)
【關(guān)鍵詞】 稅收籌劃；企業(yè)所得稅稅收籌劃；企業(yè)所得稅法
為確保企業(yè)所得稅稅收籌劃在我國(guó)的有效開展，提出我國(guó)企業(yè)所得稅稅收籌劃?rùn)C(jī)制的建立與實(shí)施。2003年7月25日，美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）了《美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告采用原則基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》的研究報(bào)告，提出了以后美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，既不是“規(guī)則導(dǎo)向”模式，也不能是“純?cè)瓌t導(dǎo)向”模式，而應(yīng)是“原則基礎(chǔ)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”模式，即目標(biāo)導(dǎo)向法。筆者認(rèn)為，企業(yè)所得稅稅收籌劃?rùn)C(jī)制的建立與實(shí)施，亦可出于同樣的考慮，采用與該理論一致的模式，即首先確立企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標(biāo)導(dǎo)向，在此基礎(chǔ)上，輔之以確保目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的操作原則和一般程序。最后，提出企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體適用方法。
一、正確定位新企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標(biāo)
（一）新企業(yè)所得稅稅收籌劃的根本目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化
有效開展新企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵問題，是正確定位企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標(biāo)。稅收籌劃目標(biāo)，是指通過稅收籌劃要達(dá)到的經(jīng)濟(jì)利益狀況。它決定了稅收籌劃的范圍和方向，是稅收籌劃應(yīng)當(dāng)首先解決的關(guān)鍵問題。在目前的理論與實(shí)踐中，對(duì)稅收籌劃目標(biāo)的定位存在著定位過窄和過寬兩種錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。 一是目標(biāo)定位范圍過窄，認(rèn)為稅收籌劃的目標(biāo)就是最低納稅或節(jié)稅。對(duì)此，筆者認(rèn)為，新《企業(yè)所得稅法》雖然使企業(yè)所得稅的名義稅負(fù)降低了，但如果稅收籌劃目標(biāo)的定位存在錯(cuò)誤，無疑是南轅北轍。因?yàn)槎愂栈I劃屬于企業(yè)理財(cái)?shù)姆懂?，納稅人的財(cái)務(wù)利益最大化要考慮節(jié)減稅收，更要考慮納稅人的綜合利益最大化，既要算“小賬”更要算“大賬”。對(duì)于納稅人而言，在既定納稅義務(wù)（如既定的投資與經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、方式、內(nèi)容）的前提下，稅收是一種絕對(duì)成本，選擇節(jié)稅方案一般可以減少絕對(duì)的稅款支出，增加稅后利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)。但是，在未定納稅義務(wù)（如有多個(gè)投資和經(jīng)營(yíng)方案可供選擇）的前提下，稅收是一種相對(duì)成本，節(jié)稅方案未必就是稅后利潤(rùn)最大化的納稅方案。二是目標(biāo)定位范圍過寬，認(rèn)為稅收籌劃的目標(biāo)不僅包括節(jié)稅，而且包括避稅，將避稅納入納稅人稅收籌劃的目標(biāo)之中，不僅會(huì)誤導(dǎo)納稅人，而且也不利于稅收籌劃事業(yè)的發(fā)展。因此，將新企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)定義為：在法律認(rèn)可且符合立法意圖的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化。這種定位，既克服了節(jié)稅目標(biāo)的狹隘性，又排除了不符合立法意圖的避稅問題，是企業(yè)定義其企業(yè)所得稅稅收籌劃目標(biāo)的正確選擇。
（二）新企業(yè)所得稅稅收籌劃的派生目標(biāo)是涉稅零風(fēng)險(xiǎn)
如果說實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化是新企業(yè)所得稅稅收籌劃的第一個(gè)目標(biāo)，那么，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)就是新企業(yè)所得稅稅收籌劃的第二個(gè)目標(biāo)。也是稅后利潤(rùn)最大化這一稅收籌劃根本目標(biāo)的派生目標(biāo)。涉稅零風(fēng)險(xiǎn)指企業(yè)受到稽查以后，稅務(wù)機(jī)關(guān)做出無任何問題的結(jié)論書。即，稅務(wù)稽查無任何問題。企業(yè)在接受稅務(wù)稽查時(shí)，通常會(huì)面臨著三種不同性質(zhì)的稽查：日常稽查、專項(xiàng)稽查、舉報(bào)稽查。因此，在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，為了實(shí)現(xiàn)日?；樯娑惲泔L(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)，企業(yè)必須要強(qiáng)化其內(nèi)部管理制度，尤其要著重健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度，創(chuàng)造平穩(wěn)、有序的內(nèi)部稅收籌劃環(huán)境，以備順利通過稽查部門的日常檢查；為了實(shí)現(xiàn)專項(xiàng)稽查涉稅零風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)，企業(yè)有必要根據(jù)歷次接受專項(xiàng)稽查的經(jīng)驗(yàn)，按“專項(xiàng)”有針對(duì)性的準(zhǔn)備齊全各項(xiàng)備查資料，特別是對(duì)于涉及某項(xiàng)減免稅的一系列申請(qǐng)、審批文件，更要嚴(yán)格、規(guī)范的建檔保存，做到經(jīng)得起稽查；為了實(shí)現(xiàn)舉報(bào)稽查涉稅零風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)，企業(yè)除了要在日常稅收籌劃中注意保持合法、謹(jǐn)慎的工作作風(fēng)外，還要在遭遇舉報(bào)稽查時(shí)保持冷靜的自查態(tài)度，并且要與稅務(wù)稽查部門充分溝通，力爭(zhēng)規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。必要時(shí)，企業(yè)還要做好抗辯以及提請(qǐng)復(fù)議乃至訴訟的準(zhǔn)備，力爭(zhēng)將涉稅風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。由于目前我國(guó)企業(yè)對(duì)稅法的理解不到位，普遍存在著稅收風(fēng)險(xiǎn)較高的問題，所以稅收籌劃需要把規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)納入進(jìn)來。這使得企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標(biāo)更具有實(shí)際操作意義。
二、 建立企業(yè)新所得稅稅收籌劃的一般原則
（一）合法性原則
合法性原則要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須遵守國(guó)家的各項(xiàng)法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在：第一，企業(yè)的稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行。第二，企業(yè)稅收籌劃不能違背國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。第三，企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國(guó)家法律、法規(guī)環(huán)境的變更。
（二）成本效益原則
企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時(shí)，不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對(duì)的收益。即必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（三）可行性原則
稅收籌劃工作要根據(jù)納稅人的客觀條件來進(jìn)行量體裁衣。另外，稅收籌劃的可行性還應(yīng)該具體表現(xiàn)為“程序流暢”，即在稅收籌劃方案的整個(gè)執(zhí)行過程中，無論是會(huì)計(jì)憑證的獲取、會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的調(diào)整，還是納稅申報(bào)表的最終完成，都應(yīng)該是順利、流暢的，不應(yīng)該因?yàn)槭艿阶璧K而無法進(jìn)行或付出額外代價(jià)。
（四）有效性原則
對(duì)納稅人有關(guān)交易行為所進(jìn)行的稅收籌劃，一定要達(dá)到預(yù)期的經(jīng)濟(jì)目的，同時(shí)優(yōu)化稅收、節(jié)約稅款。另外，有效原則還要求所進(jìn)行的稅收籌劃必須與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相匹配，不是為了籌劃而籌劃，當(dāng)稅收目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)發(fā)生沖突時(shí)，應(yīng)以企業(yè)目的作為首要選擇，這樣也易于被稅務(wù)主管部門所認(rèn)可。
三、 確定新企業(yè)所得稅稅收籌劃的基本步驟
（一）搜集和準(zhǔn)備有關(guān)資料
進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌劃的納稅義務(wù)人,必須準(zhǔn)備相關(guān)資料以備參考。特別是最新稅收法規(guī)資料、最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)法規(guī)資料、政府機(jī)關(guān)其他相關(guān)政策；最新專業(yè)刊物；生效期內(nèi)的內(nèi)部資料等。
（二）制定稅收籌劃計(jì)劃
稅收籌劃者或部門的主要任務(wù)是根據(jù)納稅人的要求和情況制定盡可能詳細(xì)的、考慮各種因素的納稅計(jì)劃。稅收籌劃者應(yīng)該首先制定供自己參考的內(nèi)參計(jì)劃。包括將來要向納稅人提供的內(nèi)容和只作為自己參考的內(nèi)容如： 1.案例分析2.可行性分析3.稅務(wù)計(jì)算4.各因素變動(dòng)分析5.敏感性分析等。
（三）稅收籌劃計(jì)劃的選擇和實(shí)施
一項(xiàng)稅務(wù)事項(xiàng)的稅收籌劃方案制定人可能不只一個(gè)，稅收籌劃者為一個(gè)納稅人或一項(xiàng)稅務(wù)事件，制定出的稅收籌劃方案因此也往往不止一個(gè)，這樣，在方案制定出來以后，就要對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行篩選，選出最優(yōu)方案。篩選時(shí)主要考慮以下因素：1.選擇節(jié)稅更多或可得到最大財(cái)務(wù)利益的籌劃方案；2. 選擇節(jié)稅成本更低的籌劃方案；3.選擇執(zhí)行更便利的籌劃方案。
四、新企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體方法的適用建議
（一）以企業(yè)所得稅稅收構(gòu)成要素為基礎(chǔ)，進(jìn)行稅收籌劃的具體方法
1. 企業(yè)所得稅稅法構(gòu)成要素的稅收籌劃意義
企業(yè)所得稅稅法構(gòu)成要素是新企業(yè)所得稅最基本、最固定的構(gòu)成部分。以企業(yè)所得稅稅法構(gòu)成要素為基礎(chǔ)建立企業(yè)新所得稅稅收籌劃方法體系具有重要的意義。
2. 適用性分析
如果企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不大，或者雖然生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大，但經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)單一、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)好，則可以采用以企業(yè)所得稅稅法構(gòu)成要素為基礎(chǔ)的企業(yè)新所得稅稅收籌劃的具體方法。
（二）以企業(yè)理財(cái)活動(dòng)為內(nèi)容的新企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體方法
1. 企業(yè)籌資、投資活動(dòng)中稅收籌劃的意義
對(duì)于籌資活動(dòng)的稅收籌劃，主要考慮的是如何降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這首先是從企業(yè)選用資本結(jié)構(gòu)（權(quán)益資本和債務(wù)資本的比例）開始的。企業(yè)籌資主要面臨權(quán)益籌資和負(fù)債籌資兩種方式。當(dāng)企業(yè)負(fù)債籌資比重增大，利息節(jié)稅的收益增加，特別是當(dāng)負(fù)債籌資的資本成本低于權(quán)益資本成本時(shí)，由于財(cái)務(wù)杠桿作用，可以增加所有者權(quán)益，從而使企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值增加，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。但這并不是說企業(yè)負(fù)債籌資越多越好，而要以保持合理的資本結(jié)構(gòu)，否則，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率過高，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)增大，當(dāng)超過企業(yè)的承受能力時(shí)，有可能使企業(yè)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)甚至破產(chǎn)倒閉。因此，必須正確把握和處理負(fù)債籌資的度。
對(duì)于投資，企業(yè)所得稅稅收籌劃主要面臨擴(kuò)大投資和固定資產(chǎn)投資兩種方式的選擇。如果企業(yè)選擇擴(kuò)大投資方式，則面臨是建廠房買設(shè)備，還是收購(gòu)一家近幾年賬面虧損企業(yè)的選擇，如果選擇固定資產(chǎn)投資方式，則固定資產(chǎn)投資方式又可分為購(gòu)買和租賃兩種。采用購(gòu)買投資方式的好處，是折舊可抵減賬面利潤(rùn)，少納企業(yè)所得稅。不足的地方是購(gòu)買固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，而是一并計(jì)入固定資產(chǎn)原值。對(duì)于租賃，經(jīng)營(yíng)性租賃方式的好處是租金抵稅。而且可以避免因設(shè)備過時(shí)被淘汰的風(fēng)險(xiǎn)；不足的是無折舊抵減。融資性租賃方式雖然可以抵減折舊，但財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)較大。企業(yè)應(yīng)權(quán)衡以上幾方面的因素，選擇能最大限度降低稅負(fù)的理財(cái)方案。
2. 適用性分析
如果企業(yè)內(nèi)部控制制度完善、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)好，有進(jìn)行財(cái)務(wù)管理預(yù)測(cè)、決策的能力，則可以建立以企業(yè)理財(cái)活動(dòng)為內(nèi)容的新企業(yè)所得稅稅收籌劃方法體系。
（三）以確認(rèn)和處理差異事項(xiàng)為思路的新企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體方法
1. 新企業(yè)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則與新企業(yè)所得稅法規(guī)差異的稅收籌劃意義
新企業(yè)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則與新企業(yè)所得稅法規(guī)的差異主要體現(xiàn)在以下六個(gè)方面：第一，在計(jì)算費(fèi)用損失時(shí)，由于會(huì)計(jì)制度與稅法的口徑不同所產(chǎn)生的差異。第二，在計(jì)算費(fèi)用損失時(shí)，由于會(huì)計(jì)制度與稅法依據(jù)的時(shí)間不同所產(chǎn)生的差異。第三，部分涉稅事項(xiàng)的處理方法的差異。第四，稅務(wù)處理規(guī)定不準(zhǔn)扣除項(xiàng)目差異。第五，稅收法規(guī)對(duì)部分準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目做了限制性規(guī)定差異。第六，對(duì)部分應(yīng)稅收入的規(guī)定差異。由于會(huì)計(jì)處理與稅收法規(guī)間存在著上述差異，因此，企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)要按照稅法規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整的過程即是在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上準(zhǔn)確計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的過程。這無疑為納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了極有價(jià)值的籌劃思路和操作空間。
2. 適用性分析
對(duì)于所有查賬征收的企業(yè)，均可以建立以確認(rèn)和處理差異事項(xiàng)為思路的企業(yè)所得稅稅收籌劃方法。這種思路簡(jiǎn)單、易于操作，可以與企業(yè)所得稅納稅申報(bào)工作結(jié)合進(jìn)行，從而減少基礎(chǔ)工作量，提高籌劃效率，且受限因素少，適合于任何查賬征收的企業(yè)。
【參考文獻(xiàn)】
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摘 要：稅收籌劃是一門實(shí)踐性與風(fēng)險(xiǎn)性都很強(qiáng)的學(xué)科，它除了要求籌劃人員具備較全面的會(huì)計(jì)稅收政策的駕馭能力，還要求與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的良好溝通，以及掌握最新的政策法規(guī)并及時(shí)進(jìn)行籌劃方案的調(diào)整的能力。本文以新企業(yè)所得稅法實(shí)施后發(fā)生的變化，結(jié)合最新修訂的個(gè)人所得稅條例，以案例的形式闡述稅收籌劃給納稅人帶來的積極作用與意義。
關(guān)鍵詞 ：稅收籌劃 案例分析 稅收
我國(guó)憲法明確規(guī)定：“中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)?！倍愂帐菄?guó)家為實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，無償取得財(cái)政收入的一種特定分配方式。它具有強(qiáng)制性、固定性和無償性的特征。所以依法征稅是國(guó)家的權(quán)利，同時(shí)也是每個(gè)納稅人應(yīng)盡的義務(wù)。國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其管理職能希望在政策法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)多征稅，而企業(yè)是以贏利為目的的社會(huì)組織，其根本目標(biāo)是為了生存與獲利，并最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，企業(yè)利潤(rùn)是以全部收入扣除成本費(fèi)用得出的，而稅金作為費(fèi)用的一部分無疑成為了阻礙企業(yè)獲取更大利益的拌腳石。企業(yè)更希望在遵守國(guó)家法律法規(guī)的前提下盡可能的少交稅甚至不交稅，兩者形成一種膠著博弈的狀態(tài)。
由于我們國(guó)家稅收法規(guī)結(jié)構(gòu)不夠合理，立法層次較多且各稅種紛繁復(fù)雜，如何在不違反法律法規(guī)規(guī)定的前提下用最小的稅收成本獲取更大的稅收收益，這已引起了社會(huì)各界包括納稅人與稅收理論界人士在內(nèi)的普遍關(guān)心，稅收籌劃應(yīng)運(yùn)而生。
從總體上來講稅收籌劃就是在遵循國(guó)家法律法規(guī)的前提下，通過對(duì)企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，以期達(dá)到合理避稅的目標(biāo)。而稅收的固定性又使稅收籌劃具有了一定的可行性。當(dāng)然在實(shí)際工作中稅收籌劃不可避免具有一定的風(fēng)險(xiǎn)，稅收籌劃必須綜合考慮籌劃結(jié)果對(duì)其他稅種以及企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)的影響。稅收籌劃的成敗除了取決于籌劃人員本身對(duì)稅收法律法規(guī)知識(shí)的全面駕馭能力，還取決于籌劃的結(jié)果是否能得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。由于稅法賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)以及稅務(wù)人員自身水平的良莠不齊都會(huì)造成稅務(wù)人員在對(duì)稅法理解和執(zhí)行上的偏差，導(dǎo)致稅收籌劃的失敗，另外法律法規(guī)的不斷變化也是引起籌劃風(fēng)險(xiǎn)的重要原因之一。因此進(jìn)行稅收籌劃決不能孤立靜止的進(jìn)行，除了及時(shí)與各地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行必要的溝通，動(dòng)態(tài)的掌握法規(guī)政策的變化并能夠根據(jù)法律法規(guī)的變化不斷地進(jìn)行籌劃方案的調(diào)整也是必不可少的。
下面就新企業(yè)所得稅法與最新修訂的個(gè)人所得稅法相結(jié)合進(jìn)行籌劃的一個(gè)實(shí)例進(jìn)行說明。
2008 年新的企業(yè)所得稅法出臺(tái)，對(duì)原企業(yè)所得稅法實(shí)現(xiàn)了兩稅合一，在稅收扣除、稅率、稅收優(yōu)惠等方面作出了重大的調(diào)整。新稅法實(shí)施細(xì)則第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。此政策放寬了對(duì)職工工資薪金的限制，取消了原內(nèi)資企業(yè)所得稅法關(guān)于計(jì)稅工資的政策規(guī)定（此政策給利用工資薪金進(jìn)行稅收籌劃提供了空間）。同時(shí)條例明確了前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
國(guó)稅函[2009]3 號(hào)具體明確條例三十四條所稱“合理工資薪金”是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：
1、企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；2、企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；3、企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；4、企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；5、有關(guān)工資工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
對(duì)于此項(xiàng)政策規(guī)定，一般稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅務(wù)檢查的時(shí)候，掌握的主要標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金是否履行了代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)，如果企業(yè)已如實(shí)履行代扣代繳的義務(wù)，則相應(yīng)實(shí)際發(fā)放的工資薪金允許全額在企業(yè)所得稅之前扣除。
新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)所得稅稅率為25%，同時(shí)在稅收優(yōu)惠中規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。實(shí)施細(xì)則九十二條對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)作出了限定：
是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：
1、工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30 萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100 人，資產(chǎn)總額不超過3000 萬元；
2、其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30 萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80 人，資產(chǎn)總額不超過1000 萬元。
依據(jù)上述的實(shí)際稅收征管情況及稅收政策可綜合思考如下：
若某一中小型工業(yè)企業(yè)，2011 年度預(yù)計(jì)資產(chǎn)總額2600 萬元，職工平均人數(shù)88 人，企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)35 萬元，該年度終了匯算清繳前經(jīng)注冊(cè)稅務(wù)籌劃師初步測(cè)算，應(yīng)納稅所得額為30.5 萬元?？紤]到該工業(yè)企業(yè)處于小型微利企業(yè)稅率優(yōu)惠的邊緣，企業(yè)完全可以通過適當(dāng)?shù)膶?duì)自身費(fèi)用的調(diào)整進(jìn)而享受稅收優(yōu)惠來減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
2011 年國(guó)家稅務(wù)總局公告第46 號(hào)，對(duì)工資、薪金所得項(xiàng)目減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)重新作出了規(guī)定：納稅人2011 年9 月1 日（含）以后實(shí)際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)3500 元，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
鑒于上述稅收政策的調(diào)整，注冊(cè)稅務(wù)籌劃師建議增發(fā)0.8 萬元的工資，以滿足小型微利企業(yè)的稅率優(yōu)惠要求。（假設(shè)該公司原平均計(jì)稅工資為2000 元，可增發(fā)計(jì)稅工資到3500 元以內(nèi)，按職工人數(shù)88 人計(jì)算，最多可增發(fā)13.2 萬元工資）
未籌劃前企業(yè)預(yù)計(jì)繳納企業(yè)所得稅＝30.5*25%＝7.625(萬元）
企業(yè)凈利潤(rùn)＝35-7.625＝27.375（萬元）
經(jīng)籌劃后企業(yè)預(yù)計(jì)繳納企業(yè)所得稅＝（30.5-0.8）*20%＝5.94（萬元）
企業(yè)凈利潤(rùn)＝35-0.8-5.94＝28.26（萬元）
經(jīng)過籌劃后企業(yè)的凈利潤(rùn)增加0.885 萬元，同時(shí)少繳納企業(yè)所得稅1.685 萬元。
由于及時(shí)考慮個(gè)人所得稅新的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)的變化，并運(yùn)用到稅收籌劃實(shí)例中，給企業(yè)和員工都切實(shí)帶來了好處。員工的工資增加了所繳納的個(gè)人所得稅并沒有產(chǎn)生影響，企業(yè)也因此節(jié)約了稅負(fù)增加了稅后凈利，同時(shí)適當(dāng)?shù)脑黾訂T工工資也能增加企業(yè)的凝聚力和向心力。
由此可見合理、合法的運(yùn)用稅收政策能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化與企業(yè)全體相關(guān)利益者共同利益的共羸。
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關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法;稅務(wù)籌劃;風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)
1新企業(yè)所得稅法下的稅務(wù)籌劃概述
1.1稅務(wù)籌劃涵義及其特點(diǎn)
稅務(wù)籌劃也叫納稅籌劃,學(xué)界對(duì)其定義大同小異,代表性較強(qiáng)的是當(dāng)代著名的稅務(wù)籌劃專家蓋地教授的觀點(diǎn):稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法(不限一國(guó)一地),遵守國(guó)際慣例,在遵守稅法、尊重稅法的前提下,運(yùn)用納稅人的權(quán)利,根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項(xiàng)目、內(nèi)容等,對(duì)企業(yè)組建、經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)、有利財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的謀劃與對(duì)策。
稅務(wù)籌劃具有以下特點(diǎn):(1)非違法性。稅務(wù)籌劃是不違法的甚至是合法的,這點(diǎn)是很有必要強(qiáng)調(diào)的。(2)目的性。稅務(wù)籌劃的目的在于其主體(納稅人)追求目的最大化,主要有兩個(gè)方面:一方面是少繳納稅款,另一方面是獲得資金的時(shí)間價(jià)值。(3)可變性。與稅法有關(guān)的政策法律會(huì)不斷變化,因而依附于政策法律的稅務(wù)籌劃也會(huì)不斷改變。(4)風(fēng)險(xiǎn)性。稅務(wù)政策的可變就會(huì)產(chǎn)生不確定性,即產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn),這也是本文著重探討的。稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)要靠風(fēng)險(xiǎn)管理理論去應(yīng)對(duì)。
1.2新企業(yè)所得稅對(duì)稅務(wù)籌劃的影響?yīng)?/p>
(1)稅務(wù)籌劃工具變少;(2)稅務(wù)籌劃失敗可能性加大;(3)稅務(wù)籌劃失敗代價(jià)加大。
2新企業(yè)所得稅法下的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析
2.1政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)變小
政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn),是指因政策變動(dòng)使企業(yè)稅務(wù)籌劃方案相對(duì)時(shí)效性出現(xiàn)問題,而使實(shí)際籌劃效果偏離預(yù)定效果存在不確定性。而新法的實(shí)施是我國(guó)企業(yè)所得稅政策由頻繁調(diào)整轉(zhuǎn)化到相對(duì)穩(wěn)定階段的標(biāo)志。據(jù)專家估計(jì)新企業(yè)所得稅能在今后15-20年內(nèi)保持大體框架不變。因此企業(yè)在設(shè)計(jì)籌劃方案時(shí),其面臨的政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)將大大減小。
2.2政策選擇風(fēng)險(xiǎn)變小
企業(yè)自認(rèn)為所實(shí)施的籌劃決策符合一個(gè)地方或一個(gè)國(guó)家的政策或法規(guī),但實(shí)際上可能會(huì)由于政策差異或認(rèn)識(shí)偏差受到相關(guān)的限制或打擊,這種可能性就是政策選擇風(fēng)險(xiǎn)。由于新稅法在稅制上有所簡(jiǎn)化,企業(yè)在理解稅收法律時(shí)比以前的難度相應(yīng)降低,所選擇法律條文的錯(cuò)誤率也會(huì)降低。
2.3稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)依然較大
認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn),是指企業(yè)設(shè)計(jì)、實(shí)施的籌劃方案不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同而使籌劃達(dá)不到預(yù)定目的的可能性。新稅法第六章第四十七條規(guī)定,企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。在加上很多稅務(wù)工作人員對(duì)稅務(wù)籌劃有著偷稅的誤解,在實(shí)務(wù)中可能使得稅務(wù)機(jī)關(guān)濫用此條款,企業(yè)面臨的認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)依然很大,如何使籌劃方案得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可依然是重要的難點(diǎn)。
2.4內(nèi)外部環(huán)境變化風(fēng)險(xiǎn)仍不可忽視
這種風(fēng)險(xiǎn)主要有兩類,一是由于企業(yè)達(dá)不到預(yù)定的稅收優(yōu)惠條件或達(dá)到優(yōu)惠條件后又因各種原因失去了優(yōu)惠待遇,如高新技術(shù)企業(yè)續(xù)期認(rèn)定失敗就會(huì)失去15%的優(yōu)惠稅率。另一是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)損益風(fēng)險(xiǎn)。所得稅體現(xiàn)了政府對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的分享,但是并未承諾相應(yīng)比例經(jīng)營(yíng)損失風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任,盡管稅法規(guī)定企業(yè)可以5年內(nèi)用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)之前發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損。但如企業(yè)在5年后仍然虧損,就會(huì)失去彌補(bǔ)虧損的利益。
3新企業(yè)所得稅法下的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)
3.1重視事前基礎(chǔ)準(zhǔn)備工作
(1)深入了解企業(yè)自身。
熟悉企業(yè)自身的基本情況是進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)策劃時(shí)的必備前提,對(duì)此就要從企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)、組織形式、財(cái)務(wù)情況、投資意向和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度等幾個(gè)角度進(jìn)行考查,即“知己”。
(2)加強(qiáng)新企業(yè)所得稅法的學(xué)習(xí)。
稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)是對(duì)稅收政策稅收法規(guī)的理解,因此在設(shè)計(jì)籌劃方案之前對(duì)相關(guān)法規(guī)的深度領(lǐng)悟相當(dāng)重要,即“知彼”。企業(yè)可以參加官方和非官方培訓(xùn)班或是自學(xué)的形式為籌劃做好準(zhǔn)備。在企業(yè)財(cái)力允許的范圍內(nèi),建議采取參加培訓(xùn)班的形式。
(3)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的互動(dòng)。
互動(dòng)可以盡可能減少征稅納稅雙方對(duì)有關(guān)稅收政策理解的不同,可以減少稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)橛幸徊糠侄悇?wù)籌劃是在法律的邊界運(yùn)作,稅務(wù)籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限,再加上很多優(yōu)惠政策、具體條款的運(yùn)用都需要稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可,比如高新企業(yè)和關(guān)聯(lián)交易定價(jià)等。當(dāng)前,我國(guó)許多上市的中、小企業(yè)加強(qiáng)了與稅務(wù)機(jī)關(guān)的互動(dòng),成功被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。
3.2設(shè)計(jì)稅務(wù)籌劃方案防范風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)在對(duì)所得稅進(jìn)行納稅籌劃設(shè)計(jì)時(shí)可采取風(fēng)險(xiǎn)回避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)保留四種應(yīng)對(duì)方法,具體來說企業(yè)應(yīng)主要從以下方面應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn):
3.2.1規(guī)避或慎用風(fēng)險(xiǎn)較大的方案
在風(fēng)險(xiǎn)管理理論中,對(duì)大的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)移或規(guī)避,同樣在稅務(wù)籌劃中也應(yīng)規(guī)避或慎用風(fēng)險(xiǎn)大的方案。在新法中,轉(zhuǎn)移定價(jià)就是一種風(fēng)險(xiǎn)較大的方案。
3.2.2優(yōu)先使用稅收優(yōu)惠政策
(1)行業(yè)優(yōu)惠:①企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得,可以免征、減征企業(yè)所得稅。②國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得,可享受三免三減半的優(yōu)惠。③創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。
(2)地區(qū)優(yōu)惠:西部大開發(fā)優(yōu)惠,對(duì)設(shè)在西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè),2001-2010年期間,稅率減為15%;西部新辦基礎(chǔ)設(shè)施類企業(yè)還可享受兩免三減半的優(yōu)惠待遇。
(3)技術(shù)活動(dòng)優(yōu)惠:①符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅,是指一年內(nèi),居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。②研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除。企業(yè)可以按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。③重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的低稅率。
(4)環(huán)保節(jié)能優(yōu)惠:①環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得自取得第一筆收入年度起,兩免三減半優(yōu)惠。②環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的,該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。③以資源綜合利用企業(yè)規(guī)定的資源作為主要原材料,生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入,減按90%計(jì)入收入總額。
(5)社會(huì)公益優(yōu)惠:企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除,是指企業(yè)安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。
3.2.3利用合同轉(zhuǎn)移稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)
這就是類似于期權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的應(yīng)對(duì)方法。在有外界機(jī)構(gòu)參與企業(yè)的稅務(wù)籌劃,企業(yè)可以和外界機(jī)構(gòu)簽署合同約定:如稅務(wù)籌劃方案不能達(dá)到預(yù)定的效果,將由對(duì)方承擔(dān)損失。此時(shí),企業(yè)的籌劃費(fèi)用雖然較高,但企業(yè)可以鎖定籌劃收益。
3.2.4靈活運(yùn)用籌劃工具控制風(fēng)險(xiǎn)
(1)臨界點(diǎn)籌劃。臨界點(diǎn)籌劃可分為稅基臨界點(diǎn)籌劃和優(yōu)惠政策臨界點(diǎn)籌劃兩種。新法中的稅基臨界點(diǎn)籌劃主要是費(fèi)用的扣除,一是不能結(jié)轉(zhuǎn)的扣除限額,有:福利費(fèi)(工資總額的14%內(nèi)可稅前扣除)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)(工資總額的2%內(nèi)可稅前扣除)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)(收入0.5%的60%可稅前扣除)、公益捐贈(zèng)(會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12%內(nèi)可稅前扣除)四種,二是不能結(jié)轉(zhuǎn)的技術(shù)研發(fā)費(fèi)(加計(jì)50%稅前扣除)和安置殘疾人員工資(加計(jì)100%稅前扣除)。對(duì)于前者,企業(yè)應(yīng)盡可能將預(yù)算控制在限額內(nèi);對(duì)于后者,企業(yè)應(yīng)依據(jù)企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)做籌劃。
(2)缺陷性條款籌劃。缺陷性條款又稱“稅法漏洞”,其往往自身規(guī)定矛盾或在具體規(guī)定中忽視某個(gè)細(xì)小環(huán)節(jié),從而造成稅收失效、低效。新法的科學(xué)制定使這方面的條款減少了很多,但也還存在。
3.3實(shí)施稅務(wù)籌劃方案并監(jiān)控其風(fēng)險(xiǎn)
(1)建立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的信息溝通系統(tǒng)。
在一般情況下的溝通渠道為財(cái)務(wù)主管,緊急情況下可直接向企業(yè)負(fù)責(zé)人反映籌劃的突然風(fēng)險(xiǎn)。
(2)建立應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的快速反應(yīng)機(jī)制。
企業(yè)應(yīng)該有處理各種稅務(wù)籌劃危機(jī)的快速反應(yīng)機(jī)制,并應(yīng)有相關(guān)內(nèi)部控制以保證其得到執(zhí)行。
3.4事后績(jī)效評(píng)價(jià)
在實(shí)施稅務(wù)籌劃方案后,除了跟蹤監(jiān)控外,還要對(duì)方案進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。對(duì)此企業(yè)可以根據(jù)“成本、收益、風(fēng)險(xiǎn)”的對(duì)比對(duì)稅務(wù)籌劃的績(jī)效進(jìn)行評(píng)估。在風(fēng)險(xiǎn)可以接受的條件下,“成本”小于“收益”,稅務(wù)籌劃是成功的,反之則是失敗的;在同等風(fēng)險(xiǎn)條件下,收益高的方案績(jī)效好于收益低的方案。
4結(jié)論
新企業(yè)所得稅法實(shí)施后,企業(yè)納稅籌劃面臨籌劃工具變少,稅務(wù)籌劃難度加大,失敗可能性和代價(jià)都變大的挑戰(zhàn)。為此,企業(yè)在稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)樹立系統(tǒng)化的應(yīng)對(duì)戰(zhàn)略,同時(shí)注意在實(shí)施過程中的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和事后績(jī)效評(píng)價(jià)。金融危機(jī)的背景下,應(yīng)優(yōu)先考慮國(guó)家的優(yōu)惠政策,尤其是順勢(shì)而為的使用技術(shù)活動(dòng)優(yōu)惠和節(jié)能環(huán)保優(yōu)惠政策。
參考文獻(xiàn)
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[3]杜瑩芬,李春瑜.構(gòu)建中國(guó)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系[J].中國(guó)社會(huì)科學(xué)院院報(bào),2007,(3).
論文關(guān)鍵詞：納稅籌劃，企業(yè)所得稅，籌劃策略
一、納稅籌劃的含義
什么是“納稅籌劃”？到目前為止，還難以找到一個(gè)非常權(quán)威的、被普遍接受的定義，但其定義至少應(yīng)表述出以下幾層意思：一是納稅籌劃必須是不違反稅法的；二是納稅籌劃是事先進(jìn)行的計(jì)劃；三是納稅籌劃的目的應(yīng)是納稅人稅收負(fù)擔(dān)的最小化。
有關(guān)“納稅籌劃”的概念，國(guó)內(nèi)外的學(xué)者也有相應(yīng)的論述：
國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局（InternationalBureauofFiscalDocumentation,IBFD）在其《國(guó)際稅收詞典》（IBFD:InternationalTaxG1ossary,Amsterdam1988）中對(duì)納稅籌劃是這樣表述的：“納稅籌劃，是指納稅人通過經(jīng)營(yíng)和私人實(shí)務(wù)的安排以達(dá)到減輕納稅的活動(dòng)”。
美國(guó)南加州W.B.梅格斯博士在與別人合著的《會(huì)計(jì)學(xué)》中講道：“人們合理而又合法的安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使之繳納盡可能低的稅收。他們使用的方法可稱之為納稅籌劃……少繳稅和遞延繳納稅收是納稅籌劃的目標(biāo)所在”。另外，他還講道：“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)的對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)或投資行為做出事先安排，以達(dá)到盡量的少繳所得稅，這個(gè)過程就是納稅籌劃”。
張中秀在其主編的《公司避稅節(jié)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃》一書中從“納稅籌劃”所包含的方法上給出了納稅籌劃的定義。他指出：“納稅籌劃是指納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法達(dá)到盡可能減少納稅的行為”?？梢杂霉奖硎荆杭{稅籌劃=避稅籌劃+節(jié)稅籌劃+轉(zhuǎn)嫁籌劃。
綜合以上幾層意思，我們可以對(duì)“納稅籌劃”下這樣一個(gè)定義：納稅籌劃，又稱稅務(wù)籌劃、稅收籌劃，是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過程。企業(yè)納稅籌劃主要是基于這樣一個(gè)意圖，就是站在納稅人的角度，在守法的前提下，謀求最大限度的“省稅”。
二、企業(yè)所得稅納稅籌劃目標(biāo)
企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營(yíng)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。納稅人范圍比公司所得稅大?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》是1994年工商稅制改革后實(shí)行的，它把原國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營(yíng)企業(yè)所得稅統(tǒng)一起來，形成了現(xiàn)行的企業(yè)所得稅。它克服了原來按企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的不同分設(shè)稅種的種種弊端，真正地貫徹了“公平稅負(fù)、促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)”的原則，實(shí)現(xiàn)了稅制的簡(jiǎn)化和高效，并為進(jìn)一步統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅打下了良好的基礎(chǔ)。
1、企業(yè)所得稅納稅籌劃的根本目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化
有效開展企業(yè)所得稅納稅籌劃的關(guān)鍵問題，是正確定位企業(yè)所得稅納稅籌劃的目標(biāo)。納稅籌劃目標(biāo)，是指通過納稅籌劃要達(dá)到的經(jīng)濟(jì)利益狀況。它決定了納稅籌劃的范圍和方向籌劃策略，是納稅籌劃應(yīng)當(dāng)首先解決的關(guān)鍵問題。因此，將企業(yè)所得稅納稅籌劃的目標(biāo)應(yīng)定義為：在法律認(rèn)可且符合立法意圖的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化。這種定位，既克服了節(jié)稅目標(biāo)的狹隘性，又排除了不符合立法意圖的避稅問題，是企業(yè)定義其企業(yè)所得稅納稅籌劃目標(biāo)的正確選擇。
2、企業(yè)所得稅納稅籌劃的派生目標(biāo)是涉稅零風(fēng)險(xiǎn)
如果說實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化是企業(yè)所得稅納稅籌劃的第一個(gè)目標(biāo)，那么，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)所得稅納稅籌劃的第二個(gè)目標(biāo)，也是稅后利潤(rùn)最大化這一稅收籌劃根本目標(biāo)的派生目標(biāo)。因此，在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，為了實(shí)現(xiàn)日?；樯娑惲泔L(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)，企業(yè)必須要強(qiáng)化其內(nèi)部管理制度，尤其要著重健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度，創(chuàng)造平穩(wěn)、有序的內(nèi)部稅收籌劃環(huán)境，以備順利通過稽查部門的日常檢查。由于目前我國(guó)企業(yè)對(duì)稅法的理解不到位，普遍存在著稅收風(fēng)險(xiǎn)較高的問題，所以稅收籌劃需要把規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)納入進(jìn)來。這使得企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標(biāo)更具有實(shí)際操作意義。
三、企業(yè)所得稅籌劃策略
根據(jù)我國(guó)稅法法規(guī)的相關(guān)規(guī)定中對(duì)稅率、減免內(nèi)容、法定扣除項(xiàng)目等的一系列規(guī)定，主要可從以下幾個(gè)方面開展稅務(wù)籌劃：
1、合理利用企業(yè)的組織形式開展稅務(wù)籌劃
企業(yè)所得稅法合并后，遵循國(guó)際慣例將企業(yè)所得稅以法人作為界定納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，原內(nèi)資企業(yè)所得稅獨(dú)立核算的標(biāo)準(zhǔn)不再適用，同時(shí)規(guī)定不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)匯總到總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一納稅。不同的組織形式分別使用獨(dú)立納稅和匯總納稅，會(huì)對(duì)總機(jī)構(gòu)的稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生影響。企業(yè)可以利用新的規(guī)定，通過選擇分支機(jī)構(gòu)的組織形式進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃。企業(yè)從組織形式上有子公司和分公司兩種選擇論文提綱怎么寫。其中，子公司是具有獨(dú)立法人資格，能夠承擔(dān)民事法律責(zé)任與義務(wù)的實(shí)體；而分公司是不具有獨(dú)立法人資格，需要由總公司承擔(dān)法律責(zé)任與義務(wù)的實(shí)體。企業(yè)采取何種組織形式需要考慮的因素主要包括：分支機(jī)構(gòu)盈虧、分支機(jī)構(gòu)是否享受優(yōu)惠稅率等。選擇方案具體見表2-1。
表2-1 分支機(jī)構(gòu)組織形式選擇方案
稅率選擇
優(yōu)惠稅率
非優(yōu)惠稅率
盈利
子公司
分公司
虧損