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關鍵詞：商譽；會計核算
商譽的會計核算與企業(yè)的發(fā)展是密切相關的。商譽的會計核算的不確定度非常高，往往需要考慮多方面的因素。商譽的會計核算一般是按自創(chuàng)與并購兩種情況來分開處理的。企業(yè)自創(chuàng)的商譽屬于無形資產(chǎn)，是各類因素共同作用的結果，不能判定哪項支出是為了發(fā)展企業(yè)的無形資產(chǎn)，且支出所得到的回報也無法判定，因此很難對之加以量化確認。并購商譽一般是在支付結算時當作當期的支出來處理的。當一個企業(yè)并購另外的企業(yè)時，商譽由其所付的價款超出獲得凈資產(chǎn)的公允價值差額來決定。
1. 商譽的概念
商譽是指可以在未來的發(fā)展中為企業(yè)帶來超額的利潤的經(jīng)濟潛在價值，也可以指一家企業(yè)的預期獲利能力超出可判定的正?；@利能力的經(jīng)濟價值。商譽是一個企業(yè)的整體價值的重要組成部分。商譽本身具有獨特的不確定性，且商譽的形成非常復雜，有關企業(yè)商譽的會計核算問題一直是經(jīng)濟學家研究的重點。商譽也經(jīng)常被定義為一個企業(yè)有可能獲得超額利潤的資本化估算價值，也就是超過了其他企業(yè)投資相同資本的盈利水平所剩余的價值。每個學者看問題的角度不同，所以關于商譽概念的說法不一。但共同的是所有學者都一致認為商譽的會計核算與企業(yè)的發(fā)展息息相關。
2. 商譽的特點
2.1沒有實物形態(tài)。
2.2商譽融入企業(yè)整體，因而它不能單獨存在，也不能與企業(yè)其他各種可辨認資產(chǎn)分開來單獨出售。
2.3有助于形成商譽的個別因素，難以用一定的方法或公式進行單獨的計價。商譽的價值，只有在把企業(yè)作為一個整體來看待時才能按總額加以確定。
2.4在企業(yè)合并時，可確認商譽的實際價值，但它與建立商譽過程中所發(fā)生的成本沒有直接的聯(lián)系。
按國際會計慣例，只有外購的商譽才能確認入賬，即在企業(yè)合并時才可能予以入賬。自創(chuàng)商譽不能入賬，即使有費用的發(fā)生與商譽的形成有某種關系，但也應確認為費用，其理由在于，無法確定哪筆支出是專為創(chuàng)立商譽而支出，無法確定發(fā)生的出生地同多少商譽以及發(fā)生支出的受益期有多長，根據(jù)會計的穩(wěn)健性原則，將這些支出均作為費用處理。
3.常用的商譽會計核算方法
3.1 永久性保留法
永久性保留法要求將并購的成本進行資本化，但并不攤銷，而是將其作為一項永久性的資產(chǎn)保留于賬本。當商譽所依賴的企業(yè)被出售或者有足夠的證據(jù)可以證明商譽確實發(fā)生了永久性的貶值時，才能將其注銷。商譽屬于一項無形資產(chǎn)，必須對其資本化，商譽與企業(yè)整體密切聯(lián)系，只要企業(yè)仍在經(jīng)營，則其商譽是永續(xù)存在的。商譽的價值在企業(yè)經(jīng)營過程中可能會有所增加，不攤銷可以有效避免雙重計量。
3.2 立刻注銷法
立刻注銷法要求在購買的當日將并購的商譽進行立刻注銷，以沖減股東所持權益。商譽屬于一項具有特殊性的無形資產(chǎn)，不能脫離企業(yè)而單獨存在，也不能夠兌現(xiàn)，其價值具有很大的不確定性。此外，商譽是由企業(yè)所付的價款超出所得凈資產(chǎn)公允價值差額來決定的，是企業(yè)資本損失的一部分，應當立刻沖減資本公積或者類似的資本準備金，相應地對會計報表中股東權益進行調(diào)減，按照謹慎原則，不應該將并購時所支付金額的差額的資本化作為一項獨立的資產(chǎn)，應該用股東權益來彌補合并造成的損失。
3.3 逐年性重估法
逐年性重估法要求將并購的商譽進行資本化，然后逐年性地對其總的投資金額的凈值進行評估，在相應地調(diào)整了資產(chǎn)與負債之后，將剩余部分應歸類于隨投資而并購的商譽范圍。當進行會計核算后的商譽小于其賬面的價值時，要對其進行攤銷，反之則不攤銷。
3.4 系統(tǒng)性攤銷法
系統(tǒng)性攤銷法要求將商譽當作一項單獨的資產(chǎn)進行入賬，并在核算的有效期限之前進行系統(tǒng)性攤銷。對商譽的成本進行系統(tǒng)性攤銷非常必要。商譽的成本是指預測的超額盈利能力的真實值和預期的凈收益所超出有形資產(chǎn)而正常獲得收益的價值差額。把并購的商譽作為預期收益的一部分來進行提前核算，應在核算商譽并購支付的有效期限內(nèi)，進行系統(tǒng)性攤銷，在收益中抵減這一部分差額，有利于正確地估算預期收益。
4.目前商譽會計核算方法的不足之處
4.1 不符合責權發(fā)生制的原則
責權發(fā)生制原則規(guī)定要以應計制來對企業(yè)當期支出與收入的情況合理地進行核算。在創(chuàng)業(yè)初期，企業(yè)用在形象宣傳方面的支出會非常大，收入往往很少，企業(yè)盈利的能力也比較差。通過不斷的創(chuàng)新，企業(yè)的知名度逐漸打響，在同等的條件下企業(yè)盈利能力大大提高。而目前的商譽會計核算方法并沒有切實地反映出二者之間的區(qū)別，忽視了商譽在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的過程中的促進作用，并沒有把企業(yè)后期收入變化納入核算范圍。
4.2 不符合重要性的原則
對企業(yè)做決策時有重要影響的經(jīng)濟事項，如企業(yè)投資的重大決策、企業(yè)的經(jīng)營方針轉(zhuǎn)變等，應該對其進行分項反映和分別核算，并要在會計的最終報表中明顯標記。但是目前會計核算的一般做法是：在企業(yè)沒有進行轉(zhuǎn)讓或者清算前，既沒有對商譽資產(chǎn)進行特別反映，也沒有在會計的單體報表中加以標記。這樣非常不利于企業(yè)的投資者全面了解企業(yè)經(jīng)濟的具體信息，導致不能及時做出正確決策。
4.3 不符合全面反映企業(yè)盈利能力的原則
會計核算是以會計報表形式向投資者提供有價值的經(jīng)濟信息，投資者則通過分析會計報表以決定是否對該企業(yè)進行投資。而無形資產(chǎn)所占企業(yè)的比重越來越高，其對于企業(yè)盈利的影響也不斷增大，使得會計報表所反映的經(jīng)濟信息具有很大的局限性，投資者不能單從會計報表上全面了解企業(yè)，其投資的方向容易受到影響，有可能因此遭到損失。
5. 改善商譽會計核算方法的建議
5.1建立新的商譽會計核算方法
要建立新的商譽會計核算方法必須要先突破傳統(tǒng)思維模式， 只有突破了傳統(tǒng)商譽會計核算的理論體系，才能建立起真正的商譽會計核算方法。對于自創(chuàng)商譽進行會計核算已經(jīng)逐漸地成為了業(yè)內(nèi)的主流，隨著資產(chǎn)的概念不斷發(fā)展，會計核算標準的不斷突破，解決好商譽的會計核算問題指日可待。會計核算應該加入經(jīng)濟學和管理學的先進的理論知識，不斷改善其理論體系， 以適應由工業(yè)經(jīng)濟到知識經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型需要。
5.2 制定獨立商譽的標準
商譽要比無形資產(chǎn)產(chǎn)生得更早，無形資產(chǎn)都是基于商譽而逐漸地被認可的。隨著時代的發(fā)展，商標權、專利權、著作權等無形資產(chǎn)逐漸得到確認并從商譽中分離出來。而兩者重要區(qū)別在于商譽的不確定性，商譽的會計核算有著自身的特殊性， 遠比無形資產(chǎn)復雜。由此看來，制定獨立商譽的標準顯得非常必要。并購商譽的價值變得越來越大， 應按重要性的原則， 將商譽與無形資產(chǎn)嚴格區(qū)別開來， 制定獨立的商譽會計核算標準， 并在最終會計報表上對其進行單項披露。
5.3 制定企業(yè)商譽會計核算的標準
商譽可以在未來的發(fā)展中給企業(yè)帶來超額的利潤。判斷商譽的標準應是企業(yè)是否具備獲得超額利潤的能力， 并且將企業(yè)的獲利能力大小定做商譽大小的標準。企業(yè)超額的利潤不是憑空產(chǎn)生的，商譽在企業(yè)中肯定有其積極的促進作用。如果等量的投資資本產(chǎn)生低于市場的平均水平的利潤， 則是負商譽，反之就產(chǎn)生正商譽。
5.4 制定商譽會計核算的原則
商譽的會計核算應當遵循可實現(xiàn)的原則， 要以會計報表上反映的資產(chǎn)及負債作為依據(jù)來進行核算， 而不是僅以主觀的判斷來將企業(yè)未來盈利的水平當作商譽會計核算的數(shù)據(jù)。商譽的價值不宜在短時間內(nèi)頻繁地調(diào)整，為了簡化會計核算， 可將商譽會計核算的時間定為一年。
6. 結束語
隨著商譽會計核算理論的不斷發(fā)展和對于商譽研究的逐漸深入， 商譽的會計核算會為企業(yè)帶來了一定的效益。但是，當前我國商譽會計核算的框架結構還不完善，我們應該不斷探索，不斷創(chuàng)新，逐步完善商譽會計核算的理論體系，以更好地促進我國經(jīng)濟的發(fā)展。
參考文獻
[1]陳琴芳.對新會計準則下的合并商譽進行分析[J].財經(jīng)界(學術版). 2011(07)
【關鍵詞】企業(yè)商譽；會計核算方法
一、商譽的概念
商譽是指可以在未來的發(fā)展中為企業(yè)帶來超額的利潤的經(jīng)濟潛在價值，也可以指一家企業(yè)的預期獲利能力超出可判定的正?；@利能力的經(jīng)濟價值。商譽是一個企業(yè)的整體價值的重要組成部分。商譽本身具有獨特的不確定性，且商譽的形成非常復雜，有關企業(yè)商譽的會計核算問題一直是經(jīng)濟學家研究的重點。商譽也經(jīng)常被定義為一個企業(yè)有可能獲得超額利潤的資本化估算價值，也就是超過了其他企業(yè)投資相同資本的盈利水平所剩余的價值。每個學者看問題的角度不同，所以關于商譽概念的說法不一。但共同的是所有學者都一致認為商譽的會計核算與企業(yè)的發(fā)展息息相關。
二、商譽的特點
（一）沒有實物形態(tài)。
（二）商譽融入企業(yè)整體，因而它不能單獨存在，也不能與企業(yè)其他各種可辨認資產(chǎn)分開來單獨出售。
（三）有助于形成商譽的個別因素，難以用一定的方法或公式進行單獨的計價。商譽的價值，只有在把企業(yè)作為一個整體來看待時才能按總額加以確定。
（四）在企業(yè)合并時，可確認商譽的實際價值，但它與建立商譽過程中所發(fā)生的成本沒有直接的聯(lián)系。
三、常用的商譽會計核算方法
（一）永久性保留法
永久性保留法要求將并購的成本進行資本化，但并不攤銷，而是將其作為一項永久性的資產(chǎn)保留于賬本。當商譽所依賴的企業(yè)被出售或者有足夠的證據(jù)可以證明商譽確實發(fā)生了永久性的貶值時，才能將其注銷。商譽屬于一項無形資產(chǎn)，必須對其資本化，商譽與企業(yè)整體密切聯(lián)系，只要企業(yè)仍在經(jīng)營，則其商譽是永續(xù)存在的。商譽的價值在企業(yè)經(jīng)營過程中可能會有所增加，不攤銷可以有效避免雙重計量。
（二）立刻注銷法
立刻注銷法要求在購買的當日將并購的商譽進行立刻注銷，以沖減股東所持權益。商譽屬于一項具有特殊性的無形資產(chǎn)，不能脫離企業(yè)而單獨存在，也不能夠兌現(xiàn)，其價值具有很大的不確定性。此外，商譽是由企業(yè)所付的價款超出所得凈資產(chǎn)公允價值差額來決定的，是企業(yè)資本損失的一部分，應當立刻沖減資本公積或者類似的資本準備金，相應地對會計報表中股東權益進行調(diào)減，按照謹慎原則，不應該將并購時所支付金額的差額的資本化作為一項獨立的資產(chǎn)，應該用股東權益來彌補合并造成的損失。
（三）逐年性重估法
逐年性重估法要求將并購的商譽進行資本化，然后逐年性地對其總的投資金額的凈值進行評估，在相應地調(diào)整了資產(chǎn)與負債之后，將剩余部分應歸類于隨投資而并購的商譽范圍。當進行會計核算后的商譽小于其賬面的價值時，要對其進行攤銷，反之則不攤銷。
（四）系統(tǒng)性攤銷法
系統(tǒng)性攤銷法要求將商譽當作一項單獨的資產(chǎn)進行入賬，并在核算的有效期限之前進行系統(tǒng)性攤銷。對商譽的成本進行系統(tǒng)性攤銷非常必要。商譽的成本是指預測的超額盈利能力的真實值和預期的凈收益所超出有形資產(chǎn)而正常獲得收益的價值差額。把并購的商譽作為預期收益的一部分來進行提前核算，應在核算商譽并購支付的有效期限內(nèi)，進行系統(tǒng)性攤銷，在收益中抵減這一部分差額，有利于正確地估算預期收益。
四、目前商譽會計核算方法的不足之處
（一）不符合責權發(fā)生制的原則
責權發(fā)生制原則規(guī)定要以應計制來對企業(yè)當期支出與收入的情況合理地進行核算。在創(chuàng)業(yè)初期，企業(yè)用在形象宣傳方面的支出會非常大，收入往往很少，企業(yè)盈利的能力也比較差。通過不斷的創(chuàng)新，企業(yè)的知名度逐漸打響，在同等的條件下企業(yè)盈利能力大大提高。而目前的商譽會計核算方法并沒有切實地反映出二者之間的區(qū)別，忽視了商譽在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的過程中的促進作用，并沒有把企業(yè)后期收入變化納入核算范圍。
（二）不符合重要性的原則
對企業(yè)做決策時有重要影響的經(jīng)濟事項，如企業(yè)投資的重大決策、企業(yè)的經(jīng)營方針轉(zhuǎn)變等，應該對其進行分項反映和分別核算，并要在會計的最終報表中明顯標記。但是目前會計核算的一般做法是：在企業(yè)沒有進行轉(zhuǎn)讓或者清算前，既沒有對商譽資產(chǎn)進行特別反映，也沒有在會計的單體報表中加以標記。這樣非常不利于企業(yè)的投資者全面了解企業(yè)經(jīng)濟的具體信息，導致不能及時做出正確決策。
（三）不符合全面反映企業(yè)盈利能力的原則
會計核算是以會計報表形式向投資者提供有價值的經(jīng)濟信息，投資者則通過分析會計報表以決定是否對該企業(yè)進行投資。而無形資產(chǎn)所占企業(yè)的比重越來越高，其對于企業(yè)盈利的影響也不斷增大，使得會計報表所反映的經(jīng)濟信息具有很大的局限性，投資者不能單從會計報表上全面了解企業(yè)，其投資的方向容易受到影響，有可能因此遭到損失。
五、改善商譽會計核算方法的建議
（一）建立新的商譽會計核算方法
要建立新的商譽會計核算方法必須要先突破傳統(tǒng)思維模式， 只有突破了傳統(tǒng)商譽會計核算的理論體系，才能建立起真正的商譽會計核算方法。對于自創(chuàng)商譽進行會計核算已經(jīng)逐漸地成為了業(yè)內(nèi)的主流，隨著資產(chǎn)的概念不斷發(fā)展，會計核算標準的不斷突破，解決好商譽的會計核算問題指日可待。會計核算應該加入經(jīng)濟學和管理學的先進的理論知識，不斷改善其理論體系， 以適應由工業(yè)經(jīng)濟到知識經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型需要。
（二）制定獨立商譽的標準
商譽要比無形資產(chǎn)產(chǎn)生得更早，無形資產(chǎn)都是基于商譽而逐漸地被認可的。隨著時代的發(fā)展，商標權、專利權、著作權等無形資產(chǎn)逐漸得到確認并從商譽中分離出來。而兩者重要區(qū)別在于商譽的不確定性，商譽的會計核算有著自身的特殊性， 遠比無形資產(chǎn)復雜。由此看來，制定獨立商譽的標準顯得非常必要。并購商譽的價值變得越來越大， 應按重要性的原則， 將商譽與無形資產(chǎn)嚴格區(qū)別開來， 制定獨立的商譽會計核算標準， 并在最終會計報表上對其進行單項披露。
（三）制定企業(yè)商譽會計核算的標準
商譽可以在未來的發(fā)展中給企業(yè)帶來超額的利潤。判斷商譽的標準應是企業(yè)是否具備獲得超額利潤的能力， 并且將企業(yè)的獲利能力大小定做商譽大小的標準。企業(yè)超額的利潤不是憑空產(chǎn)生的，商譽在企業(yè)中肯定有其積極的促進作用。如果等量的投資資本產(chǎn)生低于市場的平均水平的利潤， 則是負商譽，反之就產(chǎn)生正商譽。
（四） 制定商譽會計核算的原則
1 電算化環(huán)境和傳統(tǒng)環(huán)境下會計核算方法對比
1.1 賬戶設置方面的對比
通過研究發(fā)現(xiàn)，會計科目核算的實際方法就是賬戶，結合會計科目名稱來設置賬戶，有一定的差異存在于賬戶和會計科目之間。會計科目主要是從更深的層次來劃分會計要素，結合會計科目來設置賬目，以便有效地管理所有會計對象內(nèi)容，這種方法比較重要。在電算化環(huán)境下進行，已經(jīng)淘汰掉了傳統(tǒng)的會計核算途徑，如建立賬套等，進而發(fā)展了會計科目設置等方法。在一定程度上調(diào)整了會計科目的形式、內(nèi)容等，建立了更加系統(tǒng)和科學的會計核算體系。
1.2 復式記賬方面的對比
會計電算化實現(xiàn)之后，人們就開始考慮是否要保持復式記賬，很多工作人員借助于記賬憑證，通過數(shù)據(jù)文件記錄在電腦中展示記賬，記賬工作可以通過單式記賬的方式來完成。但在數(shù)據(jù)庫文件中，通過記錄來記載記賬憑證中的借貸雙方，這種方式有著不同的表現(xiàn)形式，都是通過借貸雙方來展示所有業(yè)務的詳細情況。從本質(zhì)上來講，復式記賬和單式記賬之間是沒有關聯(lián)的。
1.3 憑證編寫與通過的對比
會計憑證作為一種重要的書面約束文件，主要記載經(jīng)濟業(yè)務和職責劃分等相關內(nèi)容，在開展經(jīng)濟業(yè)務的過程中，所有機構都需要編寫和獲得會計憑證。因此，需將會計憑證的編寫和通過作為會計核算活動的出發(fā)點。相較于傳統(tǒng)環(huán)境下的會計核算方式，可以直接輸入電算化環(huán)境下的會計憑證，也可以利用系統(tǒng)來完成。
1.4 賬簿登記方面的對比
以傳統(tǒng)的會計環(huán)境進行分析，首次會計確認指的是賬簿組織、記賬程序和記賬方法相互配合而形成的會計核算形式。因此，在會計中，書面記載也屬于賬簿，但在手工會計中，賬簿沒有存在，因而無法制定有效的會計報表。
2 基于電算化環(huán)境下的會計核算方法
2.1 電算化會計中的建立賬套的途徑
在電算化環(huán)境下，企業(yè)在營造企業(yè)體系的過程中，主要是借助于會計軟件實現(xiàn)于會計數(shù)據(jù)體系中。會計主體有著不同的核算方式，主要是結合軟件來劃分會計對象所采取的會計途徑。因此，如果會計核算過程中，采用的是會計核算軟件，就需要將真實的系統(tǒng)核算信息給輸入進來，并且制定一系列的注意事項，促使企業(yè)的核算標準得到實現(xiàn)。
2.2 電算化會計中的初始設置方法
在電算化會計中，完成了建立賬套之后，就需要將核算籌劃活動給開展下去。在這方面分為三個任務：設置操作人員、設置會計科目、在系統(tǒng)中輸入初始余額。結合實際途徑來開展三個任務，會計核算會受到這三個任務完成情況的影響。在初始設置過程中，只有準確地開展初始設置工作，才可以提高會計核算質(zhì)量。
2.3 電算化會計中設置賬戶的方法
會計科目的應用，可以更加深入的劃分會計要素，通過會計科目來開設會計賬目，來有效管理會計對象中的所有環(huán)節(jié)。通過會計科目，可以得到很多會計資料，借助于本種方式，來營造系統(tǒng)核算體系。
2.4 電算化會計中填制憑證與登記賬簿的方法
在電算化環(huán)境中的，會有很多資料產(chǎn)生，如賬簿、憑證報表等。在開展電算化會計體系工作時，關鍵是填制憑證和登記賬簿。電算化會計從根本上改變了會計檔案途徑，在填制憑證和登記賬簿過程中，需要恰當調(diào)整工作對象的屬性。
2.5 電算化會計中的自動轉(zhuǎn)賬方法
具體來講，自動轉(zhuǎn)賬指的是結合用戶定義，系統(tǒng)對轉(zhuǎn)賬憑證自動生成。在電算化環(huán)境下，會計系統(tǒng)中經(jīng)常用到的一種方式就是自動轉(zhuǎn)賬，它包括兩種情形，一種是結合相應的函數(shù)進行預算，方可以對憑證中需求的數(shù)值進行獲?。涣硪环N是直接從賬簿的數(shù)據(jù)中獲得相關數(shù)值，這樣記賬憑證就可以被直接生成出來。
通過會計電算化的實施，可以營造良好的內(nèi)控環(huán)境，為了避免出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，將相互制約和牽制的作用給發(fā)揮出來，就需要對職責分工制度和組織機構等進行合理構建。為了避免破壞或者更改會計數(shù)據(jù)，就需要采取科學的方法來對計算機程序和會計數(shù)據(jù)進行保護，以便會計核算各個系統(tǒng)活動的有效性和合法性得到保證。
關鍵詞:新事業(yè)單位會計制度會計核算影響
一、新事業(yè)單位會計制度發(fā)生的變化
(一)新事業(yè)單位會計制度中會計主體以及會計要素的改變
從會計要素這方面來看，原事業(yè)單位會計制度對其劃分不清晰。在日常的會計工作中，事業(yè)單位在會計核算時將會計要素與會計科目等同起來，因此，原來的會計制度在會計核算時主要包括資金的來源、資金的運用以及資金的結存這三大類。新事業(yè)單位會計制度對會計要素進行了細致的劃分，事業(yè)單位會計要素包括收入、支出、資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、負債這些方面，事業(yè)單位在會計核算時是以堅定的理論依據(jù)為基礎的。由于原事業(yè)單位會計制度在會計核算時將工作重點放在預算資金管理上，從而使事業(yè)單位的財務狀況以及經(jīng)營成果難以得到真實可靠地反映，而新事業(yè)單位會計制度能夠全面真實的反映事業(yè)單位的財務狀況。因此，與原事業(yè)單位會計制度相比，新事業(yè)單位會計制度更能夠適應時代的發(fā)展要求。除此之外，從會計主體來看，新事業(yè)單位會計制度的主體發(fā)生了重大的轉(zhuǎn)變，它更能夠體現(xiàn)財務會計核算的全面性。新事業(yè)單位會計制度的主體是事業(yè)單位內(nèi)部的經(jīng)濟業(yè)務，并且它滲透到的事業(yè)單位的各個層面，因此，事業(yè)單位的資金使用率得到極大的提高，而且在會計核算中能夠得到全面而又真實的會計信息。
(二)新事業(yè)單位會計制度中會計核算方式的改變
對于固定資產(chǎn)的初始價值，原事業(yè)單位會計制度是通過固定的資產(chǎn)以及固定基金來反映，這種核算方式核算固定資產(chǎn)計量不精確，嚴重影響會計信息的質(zhì)量。新事業(yè)單位的會計制度，通過去掉固定基金這科目，增設相對應的科目，并且核算固定資產(chǎn)時，進行相對應的沖減。除此之外，通過引入“虛提”固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)攤銷，使非流動基金有所沖減，并且將其不計入支出中。
(三)新事業(yè)單位會計制度中會計核算內(nèi)容的增加
就財政補貼以及非財政補助的結余核算方面來說，原事業(yè)單位的會計制度對這兩種方式的結余核算沒有明確的界限劃分。新事業(yè)單位的會計制度增加了相關的會計核算內(nèi)容。在新的會計核算中增添了這些內(nèi)容，比如國有資產(chǎn)管理、國庫集中支付等等，這樣就給事業(yè)單位會計核算與國家財經(jīng)法規(guī)之間搭建起了橋梁。除此之外，新事業(yè)單位會計制度為了對非財政資金進行單獨核算，從而增加非財政以及財政個別賬戶，這樣就促進事業(yè)單位的財務資金管理向精細化發(fā)展。
二、新事業(yè)單位會計制度對事業(yè)單位會計核算的影響
(一)新事業(yè)單位會計制度對事業(yè)單位會計核算范圍的影響
就事業(yè)單位會計核算范圍來看，新事業(yè)單位會計制度與原事業(yè)單位會計制度發(fā)生了變化，會計核算內(nèi)容包括短期投資與長期投資，事業(yè)單位會計制度外部投資核算更加細化。除此之外，新事業(yè)單位會計制度會計核算增設累計折舊，撥款會計科目取消，并且行政管理特點也消除了。會計核算范圍發(fā)生變化，從而使得事業(yè)單位常用的傳統(tǒng)會計核算方式已經(jīng)無法適用于會計核算，因此，事業(yè)單位會計核算的方式需改變。在原事業(yè)單位會計制度中，將因短期投資獲得短期投資現(xiàn)金股利作為事業(yè)單位增加的利潤。但是，在新事業(yè)單位會計制度之下，短期投資現(xiàn)金股利并不能算作是事業(yè)單位的投資收益，只是作為沖減短期投資賬面價值，而事業(yè)單位的投資收益是在短期投資出現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的情況下才被確認。原事業(yè)單位會計制度與新事業(yè)單位會計制度在這方面的變化，從而使事業(yè)單位的財務核算出現(xiàn)變化，對核算的結果產(chǎn)生重要的影響，從某種意義上來說，它給事業(yè)單位會計核算增加了一定的難度。
(二)新事業(yè)單位會計制度對事業(yè)單位會計核算過程的影響
隨著新舊事業(yè)單位會計制度之間的變化，財務報告方面也相應有些變化，從而影響著事業(yè)單位會計核算過程。作為事業(yè)單位經(jīng)濟活動的重要資料以及依據(jù)的財務報告，它是事業(yè)單位會計管理工作的重中之重，更是為事業(yè)單位會計核算工作的完成提供了保障。就財務報告來說，新事業(yè)單位會計制度比原事業(yè)單位會計制度的財務報告要求多，因此，其核算過程與原核算過程有著很大的出入，應該發(fā)生相應的變化。比如在原事業(yè)單位會計制度中，主要是通過報表向上級或者撥款單位進行財務匯報，從而使得相關單位能夠全面而充分的了解事業(yè)單位的財務狀況以及管理情況，因此，報表并不具有公開性。但是新事業(yè)單位會計制度下，財務報表則是公開的、透明的，這增添了編制的難度，相應提高了核算內(nèi)容的要求。
(三)新事業(yè)單位會計制度對事業(yè)單位會計核算方法的影響
新事業(yè)單位會計制度中會計核算主體的變化，從而使賬目處理工作發(fā)生了變化。在每月的賬目處理過程中，實現(xiàn)了事業(yè)單位基建賬目與會計大帳的統(tǒng)一核算，并且會計核算受到這種賬目處理方式的影響，這具體表現(xiàn)在這些方面：一是由于這種并賬處理必須每月按時完成，因此，會計核算人員受其限制，必須定期完成核算工作；二是在將事業(yè)單位基建賬目與會計大帳的統(tǒng)一核算時，為了實現(xiàn)并賬的質(zhì)量與效率，必須采取高效的會計核算方法，因此，這整體上影響了事業(yè)單位會計核算過程。
三、結束語
綜上所述，新事業(yè)單位會計制度的變革給會計核算方面帶來諸多的變化，并且給事業(yè)單位的會計核算工作帶來重大的影響。因此，會計人員應該不斷地研究新事業(yè)單位會計制度，在會計核算中不斷落實新會計制度，從而提高事業(yè)單位的經(jīng)濟效率。
參考文獻:
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［關鍵詞］物流成本；會計核算；問題；措施
［中圖分類號］F275［文獻標識碼］A［文章編號］1005-6432（2013）2-0043-02
1物流成本會計核算的重要性
隨著商品經(jīng)濟不斷的走向成熟，多數(shù)生產(chǎn)者為了能夠得到更高的利潤，前后已經(jīng)試用了兩種措施：一方面是通過先進的技術將原材料消耗進一步降低；另一方面是通過技術改進確保勞動生產(chǎn)率的提高，從而減少過多的人力消耗。我們通常將第一種利潤潛力稱之為“第一利潤源”，第二種利潤潛力稱之為“第二利潤源”。當前，越來越多的人對“第三利潤源”，也就是物流，有了更多的關注。物流費用的高低對企業(yè)實際利潤的多少有著直接的影響。物流管理工作的主要任務是將企業(yè)成本不斷降低，確保其具有較高的核心競爭力。
1.1企業(yè)實施物流成本會計核算，能夠避免無效作業(yè)現(xiàn)象的發(fā)生企業(yè)實施物流成本會計單獨核算，能夠及時的發(fā)現(xiàn)存在的與規(guī)范要求不相符的、沒有必要的物流活動。通過對成本分析與管理，能夠?qū)⑵髽I(yè)實際生產(chǎn)過程中存在的有效作業(yè)及無效作業(yè)反映出來，以此消除無效的作業(yè)，進一步優(yōu)化作業(yè)鏈與價值鏈。比如，制造業(yè)的產(chǎn)品實際加工過程中，會有一部分不合理的產(chǎn)品搬運與庫存作業(yè)存在。那么，在實施物流成本會計核算時，就必須對這些不合理的作業(yè)而花費的人力及資金占用的成本加以核算，而企業(yè)要想進一步降低產(chǎn)品成本，就必須除去存在的不合理的作業(yè)。一直以來，企業(yè)都對生產(chǎn)與銷售兩方面的事項比較重視，忽視了流通的重要性，致使企業(yè)物流成本不斷上升。當前，隨著市場競爭的激烈，降低物流成本要遠比提高銷售額更加的容易些。這就充分的說明，在激烈的市場競爭中，只要物流費用得到降低，成本也就會降低，從而在競爭激烈的市場中拔得頭籌。
1.2企業(yè)實施物流成本核算，能夠確保資源利用率的提高實際上，企業(yè)物流成本會計核算的根本性要求就是用最少的消耗，以獲取最大的經(jīng)濟效益。一個切實可行、高效的物流管理對于物流成本的降低及物流經(jīng)濟效益的最大化有著重要的作用。做好物流成本會計核算與管理工作，能夠確保運輸?shù)暮侠硇?，降低裝卸搬運與儲存費用。能夠?qū)⑵髽I(yè)內(nèi)部各部門、各環(huán)節(jié)以及和員工間的關系加以有效的協(xié)調(diào)，以確保資源利用率的提高。物流成本會計核算在企業(yè)內(nèi)部成本管理工作中屬于核心部分，對企業(yè)所有物流活動進行成本核算，能夠使得成本信息具有較高的準確性，進一步增強企業(yè)經(jīng)營管理水平以及核心競爭力。
2現(xiàn)階段我國企業(yè)物流成本會計核算中存在的問題2.1物流成本會計核算內(nèi)容和范圍不夠完整
企業(yè)物流成本會計核算具有較廣的涉及面、內(nèi)容十分的復雜，對物流成本的會計核算有著較大的隱含性。所以，絕大多數(shù)企業(yè)的物流成本會計核算工作都沒有一個固定的核算內(nèi)容與范圍。通常情況下，企業(yè)所注重的是對貨物的實際生產(chǎn)物流環(huán)節(jié)、銷售運輸物流環(huán)節(jié)以及采購物流環(huán)節(jié)這三方面的外部成本進行核算，對內(nèi)部所形成的物流成本沒有過多的關注。比如，倉庫管理物流成本、物流工作人員的費用、逆向物流成本等，沒有將這些環(huán)節(jié)納入到核算工作中。所以，最終使得物流成本會計核算工作的真實可靠性不斷降低，不僅對物流成本信息的真實反映造成了制約，而且也給物流成本的管理與控制工作帶來了一定的困難，嚴重者會對企業(yè)管理層決策的科學合理性造成影響。
2.2和物流成本有關的財務報告方面的問題
當前，企業(yè)中所制定的資產(chǎn)負債表與利潤表還無法提供較為完善準確的物流成本金額，并且，在采用報告物流成本方法時僅僅使用了標準成本法，雖然這種會計方法被經(jīng)常用到，但是根本達不到物流成本管理要求。比如，會計中所制定的運輸成本報告，依舊使用的是在零售會計上的實踐方法，也就是說，把運費當做了貨物成本的一部分，然后從整體銷售額中進行扣除，最終獲取一個總利潤額的方法。所以，運費不只是單獨的成本，其也在產(chǎn)品價值范疇中。根據(jù)企業(yè)物流成本管理的實際需求，必須將所發(fā)生的一切物流服務費用集中起來進行核算，然而，現(xiàn)階段，企業(yè)成本會計主要是為了財務報告目的而計量存貨，無論是成本核算，還是分類，都是為了財務報告實際需求的實現(xiàn)，并不是為了滿足物流成本管理目的而對所有產(chǎn)品的資源消耗情況加以全面的描述，所以，最后所提供的信息和企業(yè)決策以及管理間缺乏相應的關聯(lián)性，制約了成本物流管理工作的順利開展。
2.3物流成本會計核算與其他成本的會計核算混淆
企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中，最為關鍵的環(huán)節(jié)就是物流活動，從產(chǎn)品開始生產(chǎn)一直到最后的銷售環(huán)節(jié)均涵蓋了物流活動。而由于物流活動具有特殊性及復雜性的特征，導致物流成本費用經(jīng)常和其他領域的費用混淆在一起核算，使得核算信息出現(xiàn)了混亂。比如，將產(chǎn)品實際生產(chǎn)過程中發(fā)生的要素納入到了產(chǎn)品生產(chǎn)成本中進行核算，將物流管理人員的勞動資金納入到了行政管理費用成本中進行核算。如果物流成本信息和其他成本信息發(fā)生了混淆，那么，就會使得獲取物流成本信息的工作量進一步增加，最終導致物流信息反映的時效性不斷降低，對物流成本管理工作造成了直接的影響。
3解決物流成本會計核算問題的具體措施
由于企業(yè)物流成本會計核算具有特殊性以及復雜性，所以，為了能夠運用物流成本實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化，筆者認為，非常有必要進行一番深入的分析與研究，提出了以下幾點解決物流成本會計核算問題的具體措施。
3.1新增物流成本科目
在不影響企業(yè)原來的財務會計框架的前提下，分別在管理費用、銷售費用、生產(chǎn)成本、制造費用以及財務費用等各科目下新增“物流成本”二級賬戶，同時，還要設立關于采購、企業(yè)內(nèi)部、銷售、廢棄物這四方面的物流成本三級賬戶。首先，采購物流成本指的是從原材料的采購到輸送給企業(yè)這一物流過程而產(chǎn)生的費用，具體涵蓋了采購部門人員工資、辦公費、驗收入庫費用等；企業(yè)內(nèi)部物流成本指的是從原材料的領用開始到成品的完成入庫這一物流過程中而產(chǎn)生的費用，具體涵蓋了內(nèi)部搬運費、實際生產(chǎn)中物流設施折舊等。銷售物流成本指的是從產(chǎn)品完成入庫階段到提供給消費者這一物流過程而產(chǎn)生的費用，具體涵蓋了庫存工作人員的工資、倉庫費用、運輸人員工資等。廢棄物流成本指的是企業(yè)在處理及回收生產(chǎn)時而排放出的廢棄物所產(chǎn)生的費用。企業(yè)應結合自身的實際需求對各項費用科目進行細分。這樣一種物流成本核算方式不僅可以及時的為企業(yè)提供所需的物流成本資料，核算方法簡便、便于操作，而且，還能第一時間進行物流成本會計信息的傳遞及反饋，并且加以有效的控制。
3.2構建完善的物流成本會計核算制度
要想確保物流成本核算工作順利的開展下去，就必須制定與其相適應的制度。要在企業(yè)內(nèi)部特別是專門的物流成本核算機構中構建一套完善的、切實可行的會計核算制度。首先，企業(yè)應積極的制定核算方法、審批程序等諸多階段的制度規(guī)范，從而推動物流成本會計核算工作朝著制度化與規(guī)范化的方向邁進。其次，劃分各自的崗位職責；構建完善的崗位責任制度，明確劃分各工作崗位的責任，各自承擔與做好自己的職責；另外，進一步加強物流成本會計核算監(jiān)督力度；指的是進一步強化物流費用開支的審計、審批手續(xù)的監(jiān)督、健全會計信息的披露制度，以避免發(fā)生各種浪費、違法違紀的情況。再次，構建物流成本會計核算的統(tǒng)一標準；當前，制約我國企業(yè)物流成本管理水平的重要因素之一就是沒有一個完善的、統(tǒng)一的物流成本核算標準。各個企業(yè)所選用的物流成本核算確認標準都不相同，對物流成本的高效管理造成了一定的阻礙。所以，當前的首要任務就是深入的研究和構建一個統(tǒng)一的物流成本核算標準。
3.3企業(yè)應結合自身的特點，以選出科學合理的物流成本會計核算模式要想確保企業(yè)物流成本信息被充分地反映出來，就必須結合自身的特點，選擇一套科學合理的物流成本會計核算模式及方法?，F(xiàn)階段，只有三種物流成本核算模式可供選擇，首先是單軌制模式，指的是在已有的會計核算制度的基礎上新增與其相匹配的物流費用科目，將物流成本核算與其他的成本核算有機地結合起來；其次是雙軌制模式；指的是在之前混雜的成本核算中將物流成本核算提取出來，設置一個單獨的賬目進行核算，要求財會人員要有較高的專業(yè)水平。另外，物流成本二級賬戶模式；指的是在現(xiàn)有的成本項目科目下設立一個二級成本核算；這一模式具有核算方法簡便、工作量小、容易操作等優(yōu)勢特征。對于企業(yè)而言，必須在遵循經(jīng)濟效益的原則基礎上，結合自身的實際業(yè)務特點以及會計核算模式、信息化、會計電算化程度，以選擇出適合自己的模式。
4結論
綜上所述可知，企業(yè)要想提高自身的成本管理與控制水平，就必須開展物流成本會計核算工作。然而，我國現(xiàn)階段的物流應用研究事項還不夠深入，所以，企業(yè)應積極地尋找各種有效途徑將物流成本會計核算工作加以全面的改進與調(diào)整。突破層層阻礙，確保物流成本會計核算的完整性，從而全面地反映出物流成本及其活動信息，強化物流成本控制力度以及減少其的成本費用，推動企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。
參考文獻：
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近年來已有眾多學者致力于探究基于不同行業(yè)下的物流成本會計核算模式。本文以制造業(yè)為切入點，研究其物流成本會計核算模式。制造業(yè)存在大量的物流業(yè)務，有效的物流成本會計可以提供信息支持企業(yè)優(yōu)化整合企業(yè)的物流，為企業(yè)的管理者/決策者的決策提供信息支持。
關鍵詞：制造業(yè) 物流成本 會計核算
一、制造業(yè)物流成本的構成
要對制造業(yè)的物流成本會計核算模式以及有關賬戶的設置進行一個正確有效的選擇，必須首先對制造行業(yè)的物流成本進行分類界定。
制造企業(yè)物流成本按成本范圍分類主要包括以下幾個方面：
1.供應物流成本（指將企業(yè)所需生產(chǎn)材料通過采購從供給方輸送回企業(yè)所發(fā)生的物流費用）。
2.生產(chǎn)物流成本（指產(chǎn)品在企業(yè)生產(chǎn)過程中所發(fā)生的一系列物流費用）。
3.銷售物流成本（指從產(chǎn)成品包裝—入庫—銷售網(wǎng)點—客戶，及其反向的退貨物流活動過程所發(fā)生的成本）。
4.回收物流成本（指退貨、返修物品和周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等從需方返回供方的物流活動過程中所發(fā)生的物流費用）。
5.廢棄物流成本（指將經(jīng)濟活動中失去原有使用價值的物品，根據(jù)實際需要進行收集、分類、加工、包裝、搬運、儲存等，并分送到專門處理場所的物流活動過程中所發(fā)生的物流費用）。
二、物流成本會計核算模式的影響因素
目前，學者們對物流成本會計的核算還存在相應的分歧和不一，但是綜合概括來看，物流成本會計的核算模式大致可劃分為兩大派別：單軌制與雙軌制。如何選用單軌制還是雙軌制，很多的學者已經(jīng)從是否符合我國現(xiàn)階段企業(yè)會計準則的規(guī)定，是否符合企業(yè)物流成本核算和管理的需要，收益與成本是否匹配，是否與企業(yè)現(xiàn)有成本核算方法相適應，以及是否符合我國企業(yè)物流成本的管理現(xiàn)狀等幾個方面進行了系統(tǒng)和比較全面的比較分析。對于這兩種模式，他們都有各自的特點和優(yōu)劣勢。在不同的企業(yè)環(huán)境下都有自身的優(yōu)勢。有學者認為對于我國的大部分企業(yè)更適合采用雙軌制，也有學者認為采用單軌制和雙軌制模式相結合的方式更加合理。對于生產(chǎn)制造行業(yè)可以從以下幾個方面來進行選擇比較：
1.企業(yè)的規(guī)模大小，或者說是企業(yè)與物流成本相關的業(yè)務量的大小。一般規(guī)模較大的制造企業(yè)與物流相關的業(yè)務項目又多又繁瑣，因此利用雙軌制能夠更系統(tǒng)全面、準確真實的單獨反映出有哪些項目費用（物流成本種類核算、）但是對于一些中小型的制造業(yè)來說，可能與物流相關的成本項目類比較單一和簡單，這個時候也可以采用單軌制。在遵循現(xiàn)有的企業(yè)會計準則的情況下，直接在一級科目相關成本費用下增設一個二級科目，如物流成本，然后再在下面分設各個明細科目。期末成本會計核算人員再根據(jù)二級科目和明細科目進行常規(guī)的賬務處理之外，還要形成一份物流成本費用的報告，更好的為企業(yè)管理者進行物流方面的決策時提供數(shù)據(jù)支持。
2.會計人員和管理決策者的知識結構與專業(yè)技能。單軌制顧名思義即企業(yè)全部采用會計電算化的形式來進行成本核算和管理，拋棄傳統(tǒng)下的手工記賬模式。這對于很多會計從業(yè)人員來說充滿了挑戰(zhàn)，很多人缺乏相應的信息技術的教育背景或培訓經(jīng)歷，使得公司的成本核算信息的編制人員沒法有效地在信息化條件下及時有效的向管理者提供物流成本信息。
此外，單軌制的實施和有效運轉(zhuǎn)需要公司的高層管理者決策者對會計電算化有一定的了解，支持公司的信息化建設，適應這種信息的呈報方式——電算化下的成本信息呈報格式與傳統(tǒng)手工下的信息匯報存在一定的差異。如果管理者對信息系統(tǒng)缺乏了解，不會運用便捷的信息系統(tǒng)，便難以及時有效的掌握到信息系統(tǒng)提供的更為及時的物流成本信息，使得其決策缺乏數(shù)據(jù)支撐。
而雙軌制對于公司的會計人員和管理決策者的知識結構與專業(yè)技能要求要低一點。因為在一段時間里公司的物流成本會計信息有兩套系統(tǒng)同時運轉(zhuǎn)，給會計人員提供一個轉(zhuǎn)型的時間差。這也使得公司漸變式的適應IT環(huán)境下的會計核算和呈報方式。但是雙軌制也存在自身的缺點——耗費更多的人力物力資源，若該局面長期存在，會使得決策者對信息的把握程度降低。
3.操作簡便性以及人工費用角度考慮。一直以來，物流成本的會計核算就是一個復雜且繁瑣的工作。實務界素來存在“物流費用冰山”這一形象說法，即企業(yè)對外支付的物流費用在總物流成本的比例很小，而在企業(yè)內(nèi)部形成的各種物流費用才是構成企業(yè)物流成本的部分。但是由于企業(yè)會計準則并未具體設置“物流成本”這一科目，而是把相應的物流成本歸入相應的資產(chǎn)（原料的運費）、成本費用（企業(yè)各個工廠協(xié)作生產(chǎn)的運費）以及其他科目中去，致使物流成本會計不能很好地核算企業(yè)的實際物流的耗費情況，更無法完整的反映企業(yè)物流活動的全貌。使得具體核算的操作性和人工費用也不容易得到合理的控制。傳統(tǒng)成本核算法與作業(yè)成本法（ABC）是現(xiàn)有的最常用的兩種物流成本核算方法。這兩種核算方法在單軌制和雙軌制下均可實施。如果能匹配好，則可以簡化物流成本的核算工作，了也使人工成本無形中得到了節(jié)約；如果不能很好地匹配，則核算工作可能費時又費力，使企業(yè)的會計工作不便于整體高效地開展。單軌制可以實現(xiàn)在同一信息系統(tǒng)中提供多種成本核算信息，而在雙軌制下可能不能有效的刻畫企業(yè)的物流成本信息。所以，企業(yè)在進行選擇時，一定要考慮到核算工作的操作簡便性以及人工費用。
三、制造業(yè)物流成本會計核算思路探討
基于上述對比分析可知，在企業(yè)物流成本核算中單軌制和雙軌制各有優(yōu)勢：單軌制則充分考慮到當前國內(nèi)企業(yè)的管理水平和現(xiàn)行的企業(yè)會計準則和制度，簡單易于操作，能大致反映出企業(yè)的物流成本，對于費用的核算更擅長，便于費用管控；而雙軌制則可以借助兩套信息系統(tǒng)來分別提供不同的信息，能更具體、客觀、全面地反映企業(yè)物流成本信息，便于企業(yè)診斷物流問題，優(yōu)化整合企業(yè)物流供應鏈。但是考慮到制造業(yè)的特點以及客觀環(huán)境的影響，充分利用這兩種方法的優(yōu)點，將這兩種方法融合，不改變現(xiàn)有的的成本核算體系，通過增設新的會計科目是比較合理的方法，此外，為了使其即能達到現(xiàn)行的成本核算體系的要求，又能明細地反映出物流成本費用，可以借鑒雙軌制的優(yōu)點，一方面，提供傳統(tǒng)報表，另一方面，增設物流成本費用相關報表。
1.物流成本會計核算模式會計科目的設置。根據(jù)前述分析，可以在現(xiàn)有成本核算體系下根據(jù)企業(yè)的實際情況，增設 “物流成本”和“物流費用”兩個一級會計科目，其中“物流成本”科目用以核算能直接對象化或者可以間接分配的物流成本費用，其成本項目類別主要包括包裝成本項目、裝卸搬運成本項目、運輸成本項目、倉儲成本項目、流通加工成本項目、物品損耗成本項目、保險和稅收成本項目等；而“物流費用”是指需要間接計入或者分配計入物流作業(yè)的一些日常費用，其主要費用項目有折舊費用、物流信息費用、通訊費用、會議費用、管理人員差旅費用、辦公費用等日常的管理費用。仿照“制造費用”的設置方式，“物流成本”也可以在分解為間接物流成本和直接物流成本兩個二級科目來核算企業(yè)的物流成本，如倉儲、裝卸以及運輸?shù)拳h(huán)節(jié)發(fā)生的各類成本。同理，“物流費用”也可以按企業(yè)的核算的需要來進行下一步分解。這樣就可以更加細致的反映企業(yè)的物流成本，便于企業(yè)的監(jiān)管。
2.物流成本賬務核算流程。與常規(guī)的企業(yè)會計核算不相同，物流成本賬務核算有一定的特殊性，當然其仍然是遵循會計的四大基本假設的。物流成本的核算需要區(qū)別成本的習性，即按直接物流成本和間接物流成本來分別核算。根據(jù)發(fā)生的業(yè)務原始憑證，把物流活動直接耗費物資人力直接計入“物流成本”及其對應的“直接物流成本”。會計分錄如下：借記“物流成本——直接物流成本”，貸記“相關科目”。對于那些為物流活動而耗費的又難以直接對象化的費用，則計入“物流成本——間接物流成本”賬戶，歸集之后到會計期末再按照一定的分配方法（作業(yè)成本法或者其他分配標準）轉(zhuǎn)入“物流成本—— 間接物流成本”。會計分錄如下：借記“物流成本——直接物流成本”，貸記“物流成本——間接物流成本”。
物流成本流轉(zhuǎn)歸集分配完畢之后，可以按“制造費用”的分配方式將物流成本轉(zhuǎn)入相應的產(chǎn)品成本中去；但是對于那些物流管理決策中會考慮的機會成本等隱性物流成本，他們不一定實際發(fā)生也不在企業(yè)兩大報表中反映，可以按照規(guī)定的物流費用計算公式以及存貨統(tǒng)計資料計算物流費用，比如存貨占用資金的機會成本可以用庫存占用資金乘以一定時期內(nèi)投資者的期望報酬率即可，這些費用發(fā)生的時候即可計入當期“物流費用”， 并直接列入利潤表，和其他的期間費用一起沖減當期損益。
3.物流成本報告。此外，為了更加系統(tǒng)的呈報物流成本信息，也是便于管理者決策，企業(yè)的會計人員應當基于上述會計數(shù)據(jù)來編制 “物流成本報告”——詳略兼顧，信息充分。這樣避免在分析物流成本時陷入碎片化的境地，便于綜合把握和監(jiān)控企業(yè)的物流成本。
所以有必要在企業(yè)內(nèi)部編制物流成本報告，報告的主體部分是“物流成本報表”。這樣可以充分反映企業(yè)物流成本費用的項目和支付形態(tài)，此外輔助文字與圖表進一步形象化呈報企業(yè)的物流成本信息。通過這些會計核算方式和管控措施促進企業(yè)的物流優(yōu)化和整合，降低企業(yè)成本，提高企業(yè)的盈利水平，提升市場競爭力。
四、研究結論與啟示
當競爭越過國界，各國各地區(qū)的區(qū)域市場日益呈現(xiàn)全球化融合的態(tài)勢，國內(nèi)企業(yè)面臨著前所未有的壓力與挑戰(zhàn)。企業(yè)的管理要越來越精細化才能在競爭中脫穎而出，獲得生存和成長的空間。在這一過程中，企業(yè)的物流供應鏈扮演者機器重要的角色，企業(yè)必須時時刻刻能監(jiān)控自己的物流運轉(zhuǎn)情況——主要反映在物流成本上。企業(yè)需要設置相應的核算制度，構建核算體系，來實現(xiàn)這一目標。物流成本核算的有效進行才能確保物流成本核算體系的完整，核算體系的完整有序才能保證企業(yè)經(jīng)營者的合理決策，才能保證企業(yè)發(fā)展的持續(xù)穩(wěn)定。
當然本文的研究還存在一些不足，未能結合案例進行分解物流成本會計這一思想和理念。這在未來的研究中要結合案例進行分析，在數(shù)據(jù)允許的情況下還進一步展開大樣本的檔案式的實證研究，探究物流成本對企業(yè)價值的影響。
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［關鍵詞］ 產(chǎn)品成本 成本核算 成本報表
迄今為止中國還沒有一套完整的成本會計核算制度，僅在會計準則和會計制度中對成本會計核算有些零星規(guī)定。財政部在2010年會計管理工作要點中著重提到要研究制定全國統(tǒng)一的產(chǎn)品成本核算制度，強化企業(yè)成本管理?？梢娖髽I(yè)成本核算制度的重要性。
一、國內(nèi)企業(yè)遵循的成本核算方法
實踐中企業(yè)采取了從比較簡單到較為復雜的多種成本管理方法，目前所遵循的主要方法如下：
1. 傳統(tǒng)方法――品種法
我國企業(yè)成本核算均采用完全成本法，其中大多數(shù)工業(yè)企業(yè)采用品種法。品種法是一種傳統(tǒng)的成本核算方法，其歷史可追溯至上世紀八十年代的財務部印發(fā)的《國營企業(yè)會計制度》。該制度對工業(yè)企業(yè)成本核算的具體方法和程序作出了明確規(guī)定，指出產(chǎn)品成本核算是以單純核算對象的物理形態(tài)――產(chǎn)品品種為起點歸集相關生產(chǎn)費用，即產(chǎn)品實物的形成過程便是全部的財務資金的轉(zhuǎn)化過程，產(chǎn)品成本大致按料工費來核算。2006年的新準則對直接材料和直接人工的計量作了進一步的規(guī)定，基本與國際準則接軌，間接計入費用和制造費用采用與產(chǎn)量或工時有關的分配標準計入產(chǎn)品成本。
2. 較為綜合物理形態(tài)的方法――分批法和分步法
由于企業(yè)生產(chǎn)工藝過程以及成本管理要求的不同，一些企業(yè)在成本核算上由單純的物理形態(tài)核算法逐漸向綜合物理形態(tài)核算法方向發(fā)展，如分批法與分步法，這兩種方法將最終完工產(chǎn)品總成本這一綜合信息在加工或制造過程中分環(huán)節(jié)體現(xiàn)成本信息，目的是實現(xiàn)加工對象的實物變化與其成本信息同步。這種對稱反映局限于物質(zhì)形態(tài)上。
3. 較為先進的方法――作業(yè)成本核算方法
美國會計學者首次提出的作業(yè)成本法，在美國、日本和西歐被普遍采用，尤其是競爭激烈和人工成本很低的高新技術企業(yè)。我國現(xiàn)階段也有少數(shù)企業(yè)采用其核算產(chǎn)品成本，但僅僅基于間接費用配置的部分作業(yè)成本，其他項目仍按傳統(tǒng)方法計量。作業(yè)成本核算的出現(xiàn)，初步突破了“物對人的包圍”，將實物結果背后人的動因一定程度地揭示出來，具有一定的合理性。
二、統(tǒng)一產(chǎn)品成本核算制度的必要性
成本核算是成本管理工作的重要組成部分，成本核算的準確與否，將直接影響企業(yè)的成本預測、計劃、分析、考核等控制工作，同時也對企業(yè)的成本決策和經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響。目前除制造業(yè)以外的成本核算制度鮮為少見，另外產(chǎn)品成本核算成為最近十多年來我國反傾銷案件中被申訴的重要原因之一，所以統(tǒng)一產(chǎn)品成本核算制度已勢在必行。
1. 制造業(yè)產(chǎn)品成本核算較為混亂的現(xiàn)狀
對制造業(yè)產(chǎn)品成本的核算，新會計準則的推行使得我國企業(yè)會計制度與國際標準趨同。據(jù)有關研究顯示，我國企業(yè)對直接材料和直接人工通常都有恰當?shù)挠涗?，并按實際成本和消耗計入各產(chǎn)品，對直接人工有的企業(yè)采用標準成本分配，最終都核算為實際成本，直接人工中涉及的福利費處理在新準則實施后也與國際標準趨同。制造費用的歸集范圍確沒有嚴格的界定，有的企業(yè)將一些間接生產(chǎn)費用歸集到期間費用，在當期損益中進行扣除；對制造費用向各產(chǎn)品的分攤方面各企業(yè)的做法也不盡相同，有的企業(yè)采用傳統(tǒng)的分配方法，有的采用作業(yè)成本法，有的采用標準成本法來分配；對輔助生產(chǎn)部門成本的核算則更為混亂。由于沒有統(tǒng)一的核算規(guī)定，致使企業(yè)對這部門成本信息的反映存在差異性，各企業(yè)的成本信息缺乏可比性，大大影響了成本決策的相關性和科學性。
2. 制造業(yè)以外的其他行業(yè)的成本核算急需相關政策的出臺
現(xiàn)有會計制度中作出相關規(guī)定的僅局限于制造行業(yè)，對其他行業(yè)的成本會計核算少有提及，只是在新準則中對投資性房地產(chǎn)的成本核算作了一些相關規(guī)定，而對諸如：大中型冶金礦山企業(yè)、醫(yī)院、學校以及IT行業(yè)、電信行業(yè)等的成本核算均無相關法規(guī)制度可循，尤其是一些特殊業(yè)務如軟件外包等，因其將無形智慧轉(zhuǎn)化為有形資產(chǎn)，會計成本核算更具特殊性，統(tǒng)一核算流程更具必要性。
3. 統(tǒng)一產(chǎn)品成本核算制度是我國反傾銷成功的關鍵
我國已連續(xù)十幾年成為全球遭遇反傾銷調(diào)查最多的國家，每年因此帶來的直接經(jīng)濟損失達1000多億元人民幣。經(jīng)分析，遭受調(diào)查的重要原因之一在于國內(nèi)企業(yè)往往不能提供有關產(chǎn)品生產(chǎn)成本的準確核算資料，產(chǎn)品成本與是否存在傾銷直接相關聯(lián)。《反傾銷協(xié)定》明確規(guī)定：“成本通常應以被調(diào)查的出口商或生產(chǎn)者保存的記錄為基礎進行計算，只要此類記錄符合出口國的公認會計原則并合理反映與被調(diào)查的產(chǎn)品有關的生產(chǎn)和銷售成本。”而我國目前尚沒有一套完整、通行并且是既符合我國國情又能與國際接軌的產(chǎn)品成本核算的制度，這就使得我國企業(yè)在反傾銷調(diào)查中常常處于十分不利的地位，對我國產(chǎn)品出口產(chǎn)生相當大的負面影響。財政部在“2010年會計管理工作要點”中第三條著重提出：“研究制定全國統(tǒng)一的產(chǎn)品成本核算制度，強化企業(yè)成本管理，為應對我國企業(yè)境外反傾銷調(diào)查、實現(xiàn)‘走出去’戰(zhàn)略做出貢獻?！币虼?，統(tǒng)一產(chǎn)品成本核算制度已經(jīng)成為我國反傾銷成功的關鍵因素。
三、統(tǒng)一產(chǎn)品成本核算制度的大膽設想
市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，使得我國各種新行業(yè)不斷涌現(xiàn)，各種產(chǎn)品的成本核算便成為企業(yè)會計核算中的重要問題，企業(yè)產(chǎn)品成本核算的制度也將面臨種種因素的考驗。由于各行業(yè)生產(chǎn)工藝和管理要求的特殊性，要制定一套統(tǒng)一、符合行業(yè)特點、與時俱進的產(chǎn)品成本核算制度難度相當大?，F(xiàn)就統(tǒng)一產(chǎn)品成本核算制度提出以下幾點設想：
1. 分行業(yè)編制成本核算制度
在新會計準則的基本指導下，仍采用分行業(yè)編制成本的核算程序和方法，對制造行業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)、醫(yī)院、學校、IT行業(yè)以及其他一些特殊行業(yè)分章節(jié)作出規(guī)定。專門設置相關成本核算科目，詳細規(guī)定各行業(yè)的產(chǎn)品成本核算程序和方法，統(tǒng)一每行業(yè)內(nèi)成本核算口徑，使行業(yè)內(nèi)各企業(yè)成本核算數(shù)據(jù)具有可比性。
另外，針對大型企業(yè)尤其是央企有多個分屬不同行業(yè)的主業(yè)的情況，應分別采用不同行業(yè)的成本核算規(guī)定，最終編制合并報表時再合并總成本。
2. 引入環(huán)境成本、人力成本等新概念
隨著經(jīng)濟的發(fā)展，各國均面臨嚴峻的環(huán)境污染問題，環(huán)境治理壓力日益增大；另外人力成本與價值在企業(yè)中的重要地位也被理論界研究了近半個世紀，統(tǒng)一產(chǎn)品成本核算制度時可考慮將環(huán)境成本與人力成本的計量和核算方法作出統(tǒng)一規(guī)定。但驟然將這些成本納入到成本會計核算系統(tǒng)中面臨的困難太多，需要有一種過渡的方式。
環(huán)境成本或稱生態(tài)成本，包括生態(tài)維護成本、生態(tài)建設成本、生態(tài)事故成本和生態(tài)治理成本，對這些成本的核算可不納入成本會計核算系統(tǒng)，不在資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表中體現(xiàn)，僅規(guī)定設置相應的科目，在財務報告中附注或設置單獨的成本報表來反映。
人力成本也可采用環(huán)境成本相同的做法，與會計核算系統(tǒng)同時進行核算，不體現(xiàn)在現(xiàn)行報表中，只在相關報告中進行成本信息的披露。這樣更有利于外部信息使用者做出正確的決策。
3．關于成本報表的設想
（1）成本報表種類和結構的設想
從種類上看，我國企業(yè)目前常見的成本報表主要有產(chǎn)品生產(chǎn)成本表、產(chǎn)品生產(chǎn)銷售成本表、主要產(chǎn)品單位成本表、制造費用明細表、管理費用明細表、財務費用明細表、營業(yè)費用明細表以及其他成本報表。統(tǒng)一成本核算制度可將此類常用的報表格式和編制方法進行統(tǒng)一規(guī)定，另新增環(huán)境成本和人力成本報表的格式和編制方法。
從結構上看，我國成本報表所反應的信息主要有產(chǎn)品上期生產(chǎn)成本、計劃成本和實際成本。目的是為了便于管理者分析比較企業(yè)上期與本期、實際與計劃的成本變動情況以及成本變動的原因，為降低產(chǎn)品成本提供參考依據(jù)。主要涉及的內(nèi)容是較為簡單的成本比較分析與核算，幾乎沒有涉及財務管理的相關思想，統(tǒng)一核算制度可引入西方設置成本報表的做法，放棄傳統(tǒng)的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表和產(chǎn)品生產(chǎn)銷售成本表，將產(chǎn)品的采購、生產(chǎn)、銷售、庫存等內(nèi)容綜合體現(xiàn)在一張報表上，這樣所提供的成本信息更全面，更有利于管理者進行成本分析。與之相對應在資產(chǎn)負債表的存貨下可分別設置：直接材料存貨、在產(chǎn)品存貨和產(chǎn)成品存貨三個項目，以明確報表與報表之間的對應關系，也更有利于企業(yè)對存貨進行更好的管理和決策。
（2）適當公開部分成本報表
【關鍵詞】高職院校 教育成本核算 核算方法
隨著高職教育體制改革的不斷深入,市場經(jīng)濟在高校發(fā)展進程中的主導作用越來越強勁,高職教育的迅速發(fā)展使得教育經(jīng)費的需求與教育經(jīng)費的供給之間的矛盾日益突出。高職院校如何做到既重視教學活動規(guī)律,又重視經(jīng)濟活動規(guī)律,既重視辦學的社會效益,又重視辦學的經(jīng)濟效益,對于高職院校來講,進行教育成本核算勢在必行。
一、高職院校教育成本的概念
“教育成本”的概念是在20世紀50年代末60年代初教育經(jīng)濟學產(chǎn)生時出現(xiàn)的。舒爾茨(1963)在《教育的經(jīng)濟價值》中提出了“教育全部要素成本”的概念,他認為教育的全部要素成本包括提供教育服務的成本和學生上學時間的機會成本。盡管人們對教育成本的概念有不同的表達,但對其本質(zhì)內(nèi)涵則有基本共識,即教育成本的本質(zhì)是為使受教育者接受教育服務而耗費的資源價值。高職院校教育成本是教育成本的下位概念,屬于經(jīng)濟學的概念范疇。高職院校教育成本是特指高職院校在教育教學活動中為培養(yǎng)學生所耗費的可以用貨幣計量的教育資源的價值,僅指高職院校自身在培養(yǎng)學生過程中投入的費用,而不包括高職院校以外的如家庭、社會等對學生的付出成本,如學生的上學交通費等。
二、高職院校教育成本核算體系的構建的會計假設
1.高職院校教育成本核算的會計假設
(1)會計主體假設
高職院校教育成本核算的主體是指在什么空間范圍內(nèi)計量教育成本,計量誰的教育。成本核算的主體必須從產(chǎn)品生產(chǎn)者或提供者的角度考慮。具體到教育產(chǎn)品,其提供者是學校,學校就自然地成為教育成本核算的會計主體。
(2)持續(xù)辦學假設
就高職院校來說,持續(xù)辦學則指的是持續(xù)教學,與教學相關的各項業(yè)務活動都能在可預期的未來將無限期地、持續(xù)不斷地正常進行,不會大規(guī)模的削減教學業(yè)務量,也不會停辦或者撤銷,并據(jù)此進行會計核算和報告,這是進行高職院校教育成本核算的時間性前提。高職院校是否持續(xù)辦學對會計政策的選擇影響很大,只有設定高職院校是持續(xù)辦學的,才能進行正常的會計處理。教育成本核算必須遵循持續(xù)辦學假定,否則教育成本就不準確,許多賬務處理,如固定資產(chǎn)折舊、費用的預提、待攤就失去了理論基礎。有了這一假設,就能按照正常的會計原則和會計處理方法進行會計核算,能采用通常的方法提供會計信息,按照一定期間核算教育成本。
(3)會計分期假設
高職院校教育成本核算期間是指核算報告教育成本的周期。從正確核算成本的要求看,以自然的業(yè)務運作周期作為成本核算期間比較適當。教育產(chǎn)品具有明顯的學年制特點,因此采用學年度作為教育成本核算期間更為合適。高職院校教育成本計算期應與學生培養(yǎng)周期相一致,全日制高職大專學制一般是三年,將每年9月1日至次年8月31日作為成本計算周期。
(4)貨幣計量假設
貨幣計量是教學成本核算能夠定量計算下去的基礎,在教學成本核算過程中只有把跟教學有關的各種貨幣化和非貨幣化支出通過貨幣計量出來,才有可能真正的比較、分析和控制教學成本,同時要把人民幣作為記賬本位幣。
2.高職院校教育成本核算的原則
高校會計核算既要遵循收付實現(xiàn)制原則,又要遵循權責發(fā)生制原則,特別是在高等教育成本核算時必須遵循下列原則:
(1)權責發(fā)生制原則
指確認本期的收入和費用是以其歸屬期為標準,亦即根據(jù)收入和費用之間的權責關系確定。凡在當期取得的收入或者應當負擔的費用不論款項是否已經(jīng)收付,都應當作為當期的收入或費用;凡是不屬于當期的收入或費用,即使款項已經(jīng)在當期收到或已經(jīng)當期支付,都不能作為當期的收入或費用。
(2)配比原則
指成本費用與其相關的收益相配合,即將某一會計期內(nèi)的費用成本或歸集于某些對象上的費用成本與有關的收入或產(chǎn)出相配合、相比較。配比原則既強調(diào)一個會計期內(nèi)的費用成本與該期內(nèi)的收入或產(chǎn)出配合比較,又強調(diào)一個項目的費用成本與該項目的收入或產(chǎn)出配合比較前者確定一個時期的成本,后者確定一項產(chǎn)出的結果。
(3)劃分收益性支出與資本性支出原則
指將與當期收益相關的支出計入當期的損益,將與當期以及以后多個期間的收益相關的支出計入資產(chǎn)的價值。劃分收益性支出與資本性支出,有助于正確地確認當期損益和資產(chǎn)的價值,保持會計信息的客觀性。
(4)分類核算原則
由于社會崗位的多樣性,高職院校根據(jù)社會崗位要求技能的不同設置了不同的專業(yè),對于學習不同專業(yè)技能的學生來說提供的教育服務是不同的,由此而產(chǎn)生的教育成本也不盡相同。因此,為了準確核算教育成本,高職院校應把不同專業(yè)的學生接受的教育服務作為教育成本核算對象,針對他們分別設置教育成本明細賬,將高職院校在一定期間內(nèi)培養(yǎng)學生過程中耗費的全部教育資源價值進行歸集和分配,從而可以向每一專業(yè)的學生提供一定核算期間內(nèi)的教育成本。
3.高職院校教育成本核算的對象
成本計量對象,是指計量產(chǎn)品成本過程中,確定歸集與分配生產(chǎn)費用的承擔客體。為了正確計量產(chǎn)品成本,首先就需要確定成本計量對象,以便按照每一個成本計量對象,分別設置產(chǎn)品成本明細賬(或成本計算單),來歸集各個對象所承擔的生產(chǎn)費用,計算出各個對象的總成本和單位成本。教育成本計量的對象是指教育資源耗費的載體或目的物,即計量什么的成本。從經(jīng)濟學的觀點看,學校是提供教育服務的機構,學校的產(chǎn)品只是教育服務。知識、能力、價值等的變化是學生接受教育服務后的結果,是教育服務和學生自身因素結合的產(chǎn)品。所以教育成本的計量對象應是教育服務,是計量教育服務的成本。學校向不同年級不同專業(yè)的學生提供的教育服務是不同的,因此應將不同年級不同專業(yè)的學生提供的教育服務分別核算其成本。在實際的核算中,應是先將各年級、各專業(yè)的學年教育服務總成本核算出來,然后除以年級、專業(yè)學生數(shù),就可以得到向每一學生提供一學年教育服務的成本,即單位成本,也就是人們常用的年生均成本。將各年級教育成本相加就可得到全校的教育總成本。
4.高職院校教育成本項目
教育成本項目是指構成教育成本的費用類別。在核算教育成本時設置教育成本項目,目的是提供便于教育成本分析和控制的信息,合理調(diào)配教育資源,以利于提高教育資源的使用效率。高職院校教育成本項目設置應考慮以下幾個方面。
(1)直接人工費用
指教學單位直接從事授課、實習、實訓的教師工資、津貼、獎金、福利費、醫(yī)療費、住房補貼等人員經(jīng)費支出。能明確受益對象的,直接計入受益對象成本;幾個受益對象共同受益的,分配計入各受益對象成本。
(2)直接教學費用
指直接用于培養(yǎng)學生的各種費用,包括教學業(yè)務費、水電費、差旅費、資料講義費、固定資產(chǎn)折舊費和修繕費等公用經(jīng)費支出以及學生活動費、實驗實習費、學生助研費等與培養(yǎng)學生有關的其他費用。該項目能明確受益對象的,直接計入受益對象成本;幾個受對象共同受益的分配計入受益對象成本。
(3)教學輔助費用
屬于輔助教學費用成本項目,反映高校教學部門、圖書館、計算機中心等為管理和組織教學而發(fā)生的各項費用,包括教輔人員工資、津貼、獎金等人員經(jīng)費和辦公費、郵電費、交通費、差旅費等日常公用經(jīng)費支出,以及用于學生的獎貸學金、助學金、勤工助學基金、困難補助、物價補貼等。科研經(jīng)費中教育教學研究項目的經(jīng)費也屬于該項目。
(4)行政管理費用
指學校行政管理部門和部分不宜實行社會化的后勤服務部門所發(fā)生的各項支出,包括人員工資、津貼、獎金等人員經(jīng)費、辦公差旅費、郵電網(wǎng)絡通訊費、水電煤氣費、固定資產(chǎn)折舊費、修繕費等日常公用經(jīng)費支出。但不包括學校下屬的擁有獨立法人資格的校辦產(chǎn)業(yè)人員支出和取得獨立法人資格的學校后勤產(chǎn)業(yè)人員支出。
(5)特殊支出的處理
根據(jù)高校教育成本的核算對象,高校只有用于培養(yǎng)學生所耗費的資源才能構成教育成本。高校投入教育的各種資源,如用于其他目的,而非用于培養(yǎng)學生的,則不構成高校教育成本。在教育成本核算中,有以下幾方面的支出由于其特殊性,需進行特殊說明。
經(jīng)營性用房和出租的房屋:學校用于經(jīng)營性的固定資產(chǎn)和出租的固定資產(chǎn)不應計入教育成本,其耗費應由自身帶來的收入彌補。
用于校辦企業(yè)的支出:校辦企業(yè)是企業(yè)法人,應當成為獨立的會計核算主體。校辦企業(yè)與學校的教育服務無關,學校對校辦企業(yè)的支出是一種投資行為,不應計入教育成本。
離退休人員經(jīng)費:離退休人員經(jīng)費雖然是學校整個支出的一部分,但由于與學校教學工作無直接關系,且離退休人員各高校人數(shù)不一,為便于各校之間教育成本比較分析,離退休人員經(jīng)費不應列入教育成本預算,應由社會保障部門支出。
校外經(jīng)費資助的科研項目支出:一般情況下,學校為教學服務的科研項目支出應列入教育成本,因為這種科研支出一般與教學是密不可分的,但對校外資金資助的科研項目,其支出應由資助經(jīng)費彌補,不宜作為教育成本。
后勤經(jīng)費:學校后勤部門包括校醫(yī)院、招待所、車隊、維修隊、修繕服務中心、托兒所、房管科以及水、電、氣等管理部門,門類齊全,隊伍龐大。這部分費用不應列入教育成本,否則就夸大了教育成本,導致教育成本的虛增。
用于學生的支出:包括貧困學生減免的學雜費、書本費和補助費用、獎勵優(yōu)秀學生的獎學金等,應由財政另行撥款或由上級專項撥款和由募集的獎學扶持基金解決,不應計入教育成本。
與教學無關的附屬機構的支出:對于學校興辦的附屬機構,可以作為獨立的會計主體,進行獨立核算,其支出不再計入教育成本。
5.記錄、歸集和分配費用
對所發(fā)生的費用進行審核,在確定這些費用是否符合規(guī)定的開支范圍后,正確區(qū)分應計入教育成本的費用。同時確定成本的歸屬期間,按與教育產(chǎn)品的關系區(qū)分直接費用和間接費用。各項費用發(fā)生后,按用途和發(fā)生的對象,分別歸集到各專業(yè)及各年級的相關賬戶中去。通過上述的費用歸集和分配,最后將應由本期教育產(chǎn)品負擔的費用,都歸集到教育成本項目和教育計算單位上,并匯總計算各種教育產(chǎn)品總成本和生均成本。
6.匯總計算教育成本,編制報表
教育費用在各成本對象之間進行歸集和分配后,要計算各教學單位的教育成本。根據(jù)匯總計算出的各項學校教育成本,繪制教育成本報表,之后還要進行成本分析,為加強財務管理、提高經(jīng)濟效益提供可靠的會計信息。
三、教育成本核算方法
1.統(tǒng)計調(diào)查法
統(tǒng)計調(diào)查法就是利用現(xiàn)成的教育經(jīng)費統(tǒng)計資料或抽樣調(diào)查獲得的資料,經(jīng)過適當調(diào)整而獲取教育成本數(shù)據(jù)的方法。到目前為止的教育成本研究中,所用的教育成本數(shù)據(jù)基本上是用這類方法得到的。這一方法的最大好處是,它可以用很低的成本在很短的時間內(nèi)得到教育成本數(shù)據(jù);它還可以利用過去的統(tǒng)計調(diào)查資料,建立數(shù)學模型,如教育成本函數(shù)、估計所需的特定時期、特定項目的教育成本;它還能通過經(jīng)濟統(tǒng)計資料,估算教育的機會成本。但其最大的弱點是得到的教育成本數(shù)據(jù)不準確、不系統(tǒng)。
2.會計調(diào)整法
雖然迄今為止還沒有進行教育成本核算,但各個學校都存在教育經(jīng)費收支的會計記錄。利用這些現(xiàn)存的會計記錄,經(jīng)過調(diào)整,可將教育經(jīng)費支出數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成教育成本數(shù)據(jù)。因此,只要教育管理部門制定統(tǒng)一的調(diào)整規(guī)則,將計算轉(zhuǎn)換教育成本并編制報送教育成本報表作為學校的一項基礎工作,就可以得到系統(tǒng)的教育成本數(shù)據(jù)這種轉(zhuǎn)換調(diào)整的基礎應是會計核算的成本計量原則,可以稱為會計調(diào)整。只要遵循成本計量原則,轉(zhuǎn)換計算得到的教育成本數(shù)據(jù)的準確性就可以保證。利用現(xiàn)有會計資料轉(zhuǎn)換計算獲取教育成本數(shù)據(jù),工作量相對較大,其成本比用統(tǒng)計調(diào)整方法高,而且只能得到學校提供教育服務的成本而無法得到教育機會成本和學生個人(家庭)教育成本,因此應用上有一定的局限性。
3.會計核算方法
教育成本核算,是利用會計系統(tǒng),通過設置會計科目、登記賬簿,記錄教育資源的耗費,計算教育成本。該方法計算出來的教育成本比較精確,但工作量較大。
以上討論的計量教育成本的三種方法,每種方法各有其長處和短處。對于計量宏觀、中觀教育成本、教育的機會成本、個人的教育成本以及特定時期的教育成本,采用統(tǒng)計調(diào)查方法較為適宜;對于計量學校教育成本、系統(tǒng)準確地計量教育成本,最宜采用會計核算方法;而在沒有進行教育成本核算的情況下,要得到比較系統(tǒng)準確的教育成本數(shù)據(jù),將現(xiàn)存會計記錄中的教育經(jīng)費支出轉(zhuǎn)換成教育成本,是一種可行的辦法。
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[1]鄭玲.高等教育成本的計量探討.楚雄師范學院學報,2006.8.
【關鍵詞】汽車 銷售 信息化 建設
財務管理就是以價值形式反映企業(yè)對生產(chǎn)資料的取得和占用、人力和生產(chǎn)成果分配過程。汽車銷售行業(yè)具有資金需要量大，建設周期長等特點。要想在激烈的市場競爭中尋求發(fā)展之路，就要強化汽車銷售企業(yè)財務管理，充分發(fā)揮財務故管理在企業(yè)的重要作用。實現(xiàn)汽車銷售行業(yè)會計信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫信息的共享。為了防止會計信息被修改，要規(guī)范了會計工作程序。完全實現(xiàn)了自動化計算，需要有一個專門的會計核算辦法，填補汽車企業(yè)會計核算辦法中的不足。但是隨著汽車市場的發(fā)展環(huán)境不斷變化，汽車銷售企業(yè)面臨了更大的生存與發(fā)展壓力。在新的市場經(jīng)濟環(huán)境與背景下，加強對于財務管理工作的深入研究。針對現(xiàn)階段存在的各類問題，積極制定有效的解決策略。運用會計電算化可以對所有原始數(shù)據(jù)進行分析和處理，從中尋求所需的有用信息。
一、汽車銷售會計信息化建設中存在的問題
一是汽車銷售會計信息化模式單一。在傳統(tǒng)的會計模式上會計的管理目標是為了完成行政森林覆蓋率目標。上報的報表和數(shù)據(jù)不重視生態(tài)和社會效益。失去了對銷售全過程的反映和控制職能。很多的形成產(chǎn)品成本得不到及時補償，汽車銷售會計信息系統(tǒng)與外部信息系統(tǒng)向隔離。汽車銷售部門不能根據(jù)自己的需求獲取必要的信息。
二是會計信息化建設的準確度較低。汽車成本核算體系缺乏對資源的有效計量。無法披露對降價客觀要求，燃油資源的消耗不能計入流動成本。使汽車銷售部門無法實時了解會計信息，制約了每一環(huán)節(jié)的成本核算的有效控制。
三是科技信息化建設緩慢。企業(yè)還存在傳統(tǒng)的賬務處理與管理方式上，沒有利用當今高科技信息化進行管理.致使整個應用水平都處在于一個較低的范圍上。汽車銷售企業(yè)僅僅考慮到管理上的方便，普遍存在工作效率低等問題，會計方法在不同企業(yè)之間不統(tǒng)一，會計核算會產(chǎn)生不同的會計信息，給國家的宏觀調(diào)控造成很多困難，由于使用方法不一樣，部門之間內(nèi)部監(jiān)督制度極不健全，對經(jīng)濟活動的控制不嚴密，致使高科技水準無法實現(xiàn)統(tǒng)一使用，企業(yè)財務會計工作本身均處于監(jiān)督無力狀態(tài)，致使大量違紀現(xiàn)象發(fā)生信息化的不同發(fā)展程度制約著會計信息的交流。造成數(shù)據(jù)查詢不能適應網(wǎng)絡化發(fā)展的趨勢，對企業(yè)管理決策的實施成為會計信息化財務工作的當務之急。
四是缺少復合型會計人才。林業(yè)企業(yè)要實施會計電算化，必須要提高會計人員的素質(zhì)。目前，一些部門具有單一型會計人員，缺少復合型會計人才，一些地區(qū)的會計人員對計算機的網(wǎng)絡基本知識卻很缺乏，一些財務人員欠缺財務軟件的升級管理知識與技能，復合型會計人才的缺乏，直接阻礙了電算化在林業(yè)會計工作中的發(fā)展進程。
二、汽車銷售會計信息化建設實施的建議
一是財務特色軟件的開發(fā)。商業(yè)性財務軟件在設計中應將財務會計和管理會計相結合，實現(xiàn)會計核算信息化及汽車銷售專項資金的核算。以銷售資產(chǎn)價值評估為基礎，核算使汽車銷售資產(chǎn)信息朝向更為真實性發(fā)展。其次是最大限度地做到各數(shù)據(jù)信息的共享性，使得企業(yè)會計軟件信息不再局限于財務信息，要不斷滿足汽車銷售行業(yè)的特殊性。
二是優(yōu)化企業(yè)的融資方式，降低資金管理成本。要改變企業(yè)融資方式過于單一問題，通過借債實現(xiàn)企業(yè)資金的快速周轉(zhuǎn)，按照財務管理工作的相關要求進行成本預算，利用先進的財務管理減少工程造價管理中的成本支出，對投資人進行經(jīng)營項目。探索融資渠道和方式，大力發(fā)展融資投資等方面的專業(yè)領域，設立提供信息服務的資產(chǎn)評估機構。會計需要大量信息化實施小組。通過網(wǎng)絡進行財務檢查和專項資金分析，運用資金節(jié)約生產(chǎn)成本有效地實施會計的基本職能，防止出現(xiàn)信息單一性能。進行財務軟件操作培訓，增強他們參與會計信息化建設的主動性和適應能力。
三是實現(xiàn)安全控制。采用不同方法保護計算機程序，避免數(shù)據(jù)泄密、更改或破壞，來實現(xiàn)林業(yè)會計信息系統(tǒng)的安全控制。系統(tǒng)管理人員根據(jù)不同人員的工作性質(zhì)，確保會計電算化系統(tǒng)的正常運行?？刂品椒ㄖ饕ǎ航⒔∪珪嬰娝慊藛T崗位責任制，實行數(shù)據(jù)存儲與處理相分離制度；建立定期檢查管理制度；完善上機操作記錄，防止會計人員隨意更改數(shù)據(jù)。系統(tǒng)管理部門只負責數(shù)據(jù)處理，系統(tǒng)內(nèi)部不得擅自更改，對于錯誤的數(shù)據(jù)應退還責任部門按規(guī)定更改后，再送職能部門處理，系統(tǒng)內(nèi)部的系統(tǒng)分析、程序設計與計算機的操作等職責應予以分離。使單位的整體管理水平得到提高，會計信息化建設將使單位內(nèi)部之間、內(nèi)部與外部的信息交流更為廣泛從而促進市場經(jīng)濟的良性運轉(zhuǎn)。常用的控制方法包括：處理控制的重點是對數(shù)據(jù)有效性檢測、審計、線索控制、錯誤糾正控制等。輸出控制的重點在于數(shù)據(jù)審核控制和打印程序控制等。
汽車銷售會計信息化的有效發(fā)展條件下，會計信息向動態(tài)化不斷發(fā)展，實現(xiàn)會計信息的規(guī)范化、準確性、及時性，減少人為主觀選擇方法的機會，建立最優(yōu)的核算方法，在銷售部門注意“度”的把握，對不同企業(yè)的會計規(guī)定特殊的方法，而在一定的選擇空間內(nèi)合理規(guī)范會計核算方法。
參考文獻