時(shí)間：2023-10-20 10:36:48
導(dǎo)語(yǔ)：在企業(yè)稅收情況分析的撰寫(xiě)旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
1.稅收籌劃能夠降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
對(duì)于國(guó)家在節(jié)能環(huán)保上的發(fā)展概念，對(duì)于環(huán)境不友好的企業(yè)，在國(guó)家財(cái)政政策上，得到的支持會(huì)相對(duì)較少，所以銅冶煉企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更多的是體現(xiàn)在自身資金鏈上。銅冶煉企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，大部分企業(yè)會(huì)整合資源，會(huì)有項(xiàng)目需要積累和融資，此時(shí)資金的效率則顯得非常重要，出現(xiàn)的企業(yè)外部融資，存在一定的財(cái)務(wù)違約風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)通過(guò)符合政策的稅收籌劃方案，除了能夠節(jié)省一筆支出來(lái)說(shuō)，還能通過(guò)延期納稅來(lái)調(diào)節(jié)當(dāng)期的納稅額。對(duì)于調(diào)節(jié)的納稅額，雖然最終的所繳納的稅收額度不同，但是調(diào)節(jié)到日后付款，相當(dāng)于得到一筆無(wú)息貸款，這使得企業(yè)的資金量更加的充裕，融資成本降低，同時(shí)提高了企業(yè)的償債能力。企業(yè)償債能力的提高，更加能夠提高公司信譽(yù)，降低融資成本，從而使得公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制得更加的穩(wěn)健。
2.稅收籌劃能夠提高企業(yè)管理水平
稅收籌劃是一種銅冶煉企業(yè)財(cái)務(wù)管理策略，目的是使得銅冶煉生產(chǎn)企業(yè)的稅收情況更加合理。對(duì)于制定稅收籌劃的管理者而言，就需要對(duì)企業(yè)的發(fā)展的情況要有一個(gè)非常的好了解，同時(shí)要求企業(yè)管理者對(duì)于未來(lái)的發(fā)展要一個(gè)預(yù)期，以便管理者對(duì)稅收做一個(gè)更好的籌劃。因而稅收籌劃的實(shí)行，能夠不斷的鍛煉管理人員的整體統(tǒng)籌能力和企業(yè)整體把握能力。另外，稅收籌劃在財(cái)務(wù)處理上對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)人員要求比較高，對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求也比較高，這就會(huì)促使企業(yè)去提高財(cái)務(wù)管理人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，同時(shí)健全企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，而這些財(cái)務(wù)制度的建設(shè)和財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的提高，都能夠提高企業(yè)的管理水平。
3.稅收籌劃可以優(yōu)化企業(yè)投資方向
企業(yè)在稅收籌劃過(guò)程中，往往利用的是稅務(wù)上稅基和稅率上的不同，來(lái)獲得一個(gè)自身最為有利的稅收籌劃方案。在我國(guó)，國(guó)家處于對(duì)于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整的原因，出臺(tái)了一些產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策。隨著國(guó)家的政策變化以及市場(chǎng)上的變化，企業(yè)會(huì)注重自身企業(yè)與科技之間的聯(lián)系，鼓勵(lì)企業(yè)的個(gè)人創(chuàng)新和企業(yè)創(chuàng)新。對(duì)于現(xiàn)階段，國(guó)家鼓勵(lì)環(huán)境和諧型企業(yè)的發(fā)展，這就會(huì)導(dǎo)致銅冶煉企業(yè)在做出投資選擇時(shí)，會(huì)比較稅收籌劃行業(yè)與自身企業(yè)之間的契合點(diǎn)，注重環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的建設(shè)，從而引導(dǎo)企業(yè)的投資方向。
二、銅冶煉企業(yè)稅收籌劃遵循的基本原則
1.整體性原則
企業(yè)的管理人員和財(cái)務(wù)人員在制定稅收籌劃決策時(shí)，要有企業(yè)整體概念，不能只能考慮暫時(shí)的稅收成本問(wèn)題。企業(yè)從整體的角度考慮問(wèn)題，避免因?yàn)槎愂諟p少而引起的其他的費(fèi)用增加，最終導(dǎo)致整體收益減少的情況，所以企業(yè)需要綜合去衡量稅收籌劃方案，從而來(lái)考慮企業(yè)的最終絕對(duì)收益。另外，企業(yè)在考慮稅收籌劃節(jié)稅的情況時(shí)，不能最終完全停留在節(jié)約稅金的目的上，最終的目的是節(jié)約支出，增加收益，促使企業(yè)成長(zhǎng)。因而，從整體性的原則上考慮，企業(yè)需要權(quán)衡稅收籌劃中的稅收因素和非節(jié)稅因素，統(tǒng)籌整體，局部犧牲，權(quán)衡各個(gè)環(huán)節(jié)的影響，注重整體稅收的節(jié)約，是企業(yè)稅收籌劃的最終目的。
2.可行性原則
作為納稅人，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，需要考慮制定和執(zhí)行環(huán)境。對(duì)于沒(méi)有執(zhí)行環(huán)境的籌劃方案，最終得不到實(shí)現(xiàn)，進(jìn)行稅收籌劃實(shí)際意義不大。同時(shí)對(duì)于稅收最終可執(zhí)行情況也要進(jìn)行評(píng)價(jià)，不能因?yàn)榉桨钢卸惪钣袦p少，增加了其他大量的成本，導(dǎo)致稅收籌劃的失效。從可行性原則上來(lái)說(shuō)，一是:整體的收益大于支出，這就意味著，籌劃節(jié)約的收益大于其他由于稅收籌劃執(zhí)行所導(dǎo)致的成本，這才是真正稅收籌劃追求的結(jié)果;二是:不能紙上談兵，在稅收籌劃制定的過(guò)程中，需要詳細(xì)的考慮企業(yè)自身的因素和現(xiàn)有的稅收政策，保證制定出的政策能夠切實(shí)可行。
3.效益性原則
銅冶煉企業(yè)稅收籌劃在制定和執(zhí)行的過(guò)程中，需要對(duì)于稅收籌劃本身的成本以及執(zhí)行成本進(jìn)行考慮，因?yàn)閳?zhí)行稅收籌劃所產(chǎn)生的成本高于籌劃最終的節(jié)稅時(shí)，稅收籌劃則意義不大。我們不僅需要考慮制定和執(zhí)行過(guò)程中的直接成本，還要考慮制定和執(zhí)行過(guò)程中因?yàn)槎愂栈I劃造成的隱形成本，然后再與獲得節(jié)稅稅額進(jìn)行比較。另外，由于稅收籌劃的專(zhuān)業(yè)性和制定成本原因，有可能會(huì)將其外包給外部專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)，此時(shí)，仍然需要進(jìn)行比較，做出稅收籌劃方案后，在考慮信譽(yù)的前提下，選擇出收益成本最大化的方案。
三、銅冶煉企業(yè)稅收籌劃方法
1.合理設(shè)計(jì)資產(chǎn)折舊年限
銅冶煉企業(yè)屬于資本密集型產(chǎn)業(yè)，資產(chǎn)在企業(yè)中占到很大比重，并且生產(chǎn)設(shè)備的資產(chǎn)比值都比較大。生產(chǎn)涉及到的折舊中，折舊會(huì)形成這些資產(chǎn)設(shè)備的部分成本，因而運(yùn)用不同的折舊計(jì)算方法，會(huì)造成不同期限內(nèi)分?jǐn)偟某杀镜牟煌Ｔ谡_進(jìn)行計(jì)算和折扣的情況下，能夠?yàn)槠髽I(yè)爭(zhēng)取到一定的資金來(lái)源，還會(huì)涉及的企業(yè)的稅賦問(wèn)題，最終影響到企業(yè)的利潤(rùn)情況。作為銅冶煉企業(yè)，生產(chǎn)設(shè)備有時(shí)更新?lián)Q代較快，還會(huì)有環(huán)境保護(hù)設(shè)備的更新?lián)Q代等情況，這樣一般建議選擇最低的折舊年限，這樣能夠有利于生產(chǎn)設(shè)備等折舊費(fèi)用前移，并且所得稅盡可能后移，從中間的時(shí)間差中，可以得到一定的無(wú)息資金貸款，從而可以降低企業(yè)利息費(fèi)用，增加企業(yè)利潤(rùn)。
2.籌劃研發(fā)費(fèi)用的投入
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對(duì)于企業(yè)新開(kāi)發(fā)的新技術(shù)、新工藝、新產(chǎn)品時(shí)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以在應(yīng)繳納的所得稅中進(jìn)行扣除。在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中，對(duì)于研究開(kāi)發(fā)的費(fèi)用問(wèn)題也有規(guī)定，在研發(fā)中未形成無(wú)形資產(chǎn)的，在扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的50%扣除，形成無(wú)形資產(chǎn)的，可以按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行內(nèi)銷(xiāo)。國(guó)家稅收政策鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新，對(duì)于銅冶煉企業(yè)在投入研發(fā)費(fèi)用中可以利用國(guó)家的相關(guān)稅收政策，然后來(lái)合理的進(jìn)行籌劃。對(duì)于銅冶煉技術(shù)研發(fā)及改進(jìn)的研發(fā)費(fèi)用投入，都應(yīng)該做好核對(duì)，對(duì)企業(yè)投入和國(guó)家技術(shù)項(xiàng)目補(bǔ)貼需要進(jìn)行區(qū)分，做到賬目清晰，管理好資金研發(fā)費(fèi)用支出。
3.積極籌劃銷(xiāo)售收入稅收
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中對(duì)于企業(yè)的銷(xiāo)售收入稅收籌劃有一定的規(guī)定:對(duì)于分期結(jié)款的貨物銷(xiāo)售階段時(shí)，需要安裝事先合同約定的收款日期來(lái)確認(rèn)收入。在確認(rèn)收入后，企業(yè)就需要上繳當(dāng)期的應(yīng)交所得稅，然后入賬。在這種情況下，銅冶煉企業(yè)可以根據(jù)自身情況，在合同條件成熟和企業(yè)本身收入穩(wěn)定，同時(shí)銷(xiāo)售收入能夠安全穩(wěn)定的收回的情況下，選擇一個(gè)合適的收入確認(rèn)時(shí)期來(lái)確認(rèn)收入，爭(zhēng)取獲得一個(gè)合理的稅收繳納節(jié)點(diǎn)，從而可以獲得稅收的減少或者推遲。
四、銅冶煉企業(yè)稅收籌劃的實(shí)施
1.積極掌握法律和財(cái)務(wù)稅收規(guī)定
在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，銅冶煉企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要積極的去了解相關(guān)的財(cái)稅政策和法律法規(guī)。對(duì)于法律法規(guī)和政策的了解，可以積極的了解到國(guó)家稅收政策的趨向，還可以避免因不了解稅收政策造成違反國(guó)家稅法的情況發(fā)生，給企業(yè)帶來(lái)法律風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)通過(guò)對(duì)稅收政策、法律法規(guī)的了解，然后可以去判斷其與企業(yè)自身稅收情況的契合點(diǎn)，從而去尋找到合理的稅收籌劃方案，這樣能夠更加的符合企業(yè)稅收方案的制定。
2.準(zhǔn)備企業(yè)稅收籌劃信息
銅冶煉企業(yè)在籌劃稅收方案時(shí)，需要了解到大量相關(guān)信息。財(cái)務(wù)人員更多會(huì)了解到相關(guān)財(cái)務(wù)信息，對(duì)于銷(xiāo)售方案信息，企業(yè)科研發(fā)展?fàn)顩r信息，企業(yè)未來(lái)發(fā)展方向信息等，都需要其他部門(mén)或者管理層配合給出。同時(shí)對(duì)于企業(yè)本身發(fā)展?fàn)顩r，財(cái)務(wù)狀況，行業(yè)所處的狀況以及所能夠享受到的財(cái)稅政策都需要一個(gè)深入的了解。另外對(duì)于企業(yè)面對(duì)的稅務(wù)政策和法律法規(guī)情況，也需要去足夠了解，這樣最后制定出的稅收籌劃方案，才具有整體性和有效性，避免了因籌劃過(guò)程中信息準(zhǔn)備不全造成籌劃失敗的情況發(fā)生。
3.具體稅收籌劃目標(biāo)
銅冶煉企業(yè)作為生產(chǎn)型企業(yè)，對(duì)于稅收籌劃的最終目標(biāo)就是合理的減少稅收，增加企業(yè)利潤(rùn)。但在稅收籌劃中需要將最終目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，然后尋找細(xì)化策略，例如降低稅負(fù)點(diǎn)，遞延納稅等，然后再具體化到操作步驟及流程上，這樣才能夠具有可操作性和指導(dǎo)性，也便于企業(yè)稅收籌劃的具體執(zhí)行和稅收籌劃的具體制定。
4.稅收籌劃具體方案可行性分析
對(duì)于銅冶煉企業(yè)在熟悉了稅務(wù)規(guī)定，完成了一些信息收集，然后對(duì)目標(biāo)明確后，就需要回到具體的籌劃制定上。對(duì)于制定好的方案，需要根據(jù)銅冶煉企業(yè)自身的實(shí)際情況和最終目標(biāo)去分析可行性。制定完成后，從法律合規(guī)，目標(biāo)明確合理，操作準(zhǔn)備完備等進(jìn)行分析，在可行性分析中，遇到分析到不合理的情況，需要及時(shí)的進(jìn)行反饋，然后尋找出原因，這樣可以做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，避免最終籌劃執(zhí)行失敗。
5.方案的實(shí)施與反饋修正
一、引文
筆者比較了《關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》財(cái)稅【2009】87號(hào)和《關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》財(cái)稅【2011】70號(hào)兩個(gè)文件，文件基本內(nèi)涵一致，不同之處只是文件適用的時(shí)間范圍不同。
(一)相同點(diǎn)。若企業(yè)在滿足三個(gè)條件下，就可以將取得的政府補(bǔ)助資金認(rèn)定為專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。同時(shí)上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。上述不征稅收入在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén) 的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額，計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。三個(gè)條件的基本內(nèi)容相同，具體表述上略有不同本文不再贅述。
(二)不同點(diǎn)，財(cái)稅[2009]87號(hào)文件針對(duì)企業(yè)收到的是2008年至2010年取得的資金，財(cái)稅[2011]70號(hào)文件針對(duì)的是2011年1月1日起企業(yè)收到的資金。兩個(gè)文件規(guī)定的時(shí)間雖然不同，但剛好可以理解為國(guó)家對(duì)該稅收政策時(shí)間上的延續(xù)。
由此企業(yè)可以將該兩個(gè)文件基本可以作為同一個(gè)稅收優(yōu)惠政策處理，那么如何理解該稅收優(yōu)惠政策的基本內(nèi)涵?
二、基本內(nèi)涵詮釋
文件中規(guī)定，企業(yè)將取得的政府補(bǔ)助資金認(rèn)定為專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。那么文件中的“不征稅收入”如何理解，為何不是“免稅收入”，本文舉例說(shuō)明
某大型科技公司，為研發(fā)一項(xiàng)高新技術(shù)產(chǎn)品，2011年開(kāi)始6年內(nèi)需要投3000萬(wàn)元資金用于研發(fā)，并于2011年成功向科技部申請(qǐng)800萬(wàn)元的科技專(zhuān)項(xiàng)資金用于公司該高新技術(shù)產(chǎn)品的研發(fā)，該筆科技資金于2011年12月31日撥付到位。從2012年到2016年每年分別支出該專(zhuān)項(xiàng)科技經(jīng)費(fèi)160萬(wàn)元用于產(chǎn)品研發(fā)，沒(méi)有發(fā)生設(shè)備費(fèi)支出。
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》，與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理如下：
1. 2011年12月31日，收到撥付資金：
借：銀行存款 800萬(wàn)元
貸：遞延收益 800萬(wàn)元
2、2012年到2016年每年的分錄歸結(jié)如下：
借：研發(fā)支出 160萬(wàn)
貸：銀行存款 160萬(wàn)
借：管理費(fèi)用--研發(fā)費(fèi) 160萬(wàn)
貸：研發(fā)支出 160萬(wàn)
借：遞延收益 160萬(wàn)
貸：營(yíng)業(yè)外收入 160萬(wàn)
稅務(wù)處理上，2011年企業(yè)稅務(wù)處理上如果選擇確定800萬(wàn)元專(zhuān)項(xiàng)資金為不征稅收入，2011年會(huì)計(jì)和稅務(wù)上處理一致，都不作為一項(xiàng)收入處理，對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響數(shù)為0，2012年到2016年稅務(wù)上雖與會(huì)計(jì)上處理不一致，但對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響數(shù)也為0，因?yàn)闀?huì)計(jì)處理上雖確認(rèn)為收入，稅務(wù)處理上應(yīng)調(diào)減相同金額的應(yīng)納稅所得額，同樣會(huì)計(jì)處理上確認(rèn)為費(fèi)用支出，稅務(wù)處理上應(yīng)調(diào)增相同金額的應(yīng)納稅所得額;如果企業(yè)不選擇確定為不征稅收入，2011年針對(duì)收到的800萬(wàn)元會(huì)計(jì)處理上不確認(rèn)為收入，稅務(wù)處理上應(yīng)作為應(yīng)稅收入處理，需調(diào)增應(yīng)納稅所得額800萬(wàn)元，2012年到2016年，每年會(huì)計(jì)處理上確認(rèn)160萬(wàn)收入，稅務(wù)處理上由于前期已經(jīng)將該筆800萬(wàn)元確認(rèn)為應(yīng)稅收入，不能重復(fù)確認(rèn)應(yīng)稅收入，所以應(yīng)作納稅調(diào)減處理，而會(huì)計(jì)上確認(rèn)的費(fèi)用160萬(wàn)元，由于前期稅務(wù)已經(jīng)將該筆800萬(wàn)元確認(rèn)為應(yīng)稅收入，故對(duì)應(yīng)的費(fèi)用可以列支，不需要調(diào)整，最終每年應(yīng)調(diào)減納稅所得額160萬(wàn)元。具體數(shù)據(jù)如表1所示：
接上述的例題，如果2011年12月企業(yè)收到另外一個(gè)科技項(xiàng)目的專(zhuān)項(xiàng)資金50萬(wàn)，用于購(gòu)買(mǎi)企業(yè)專(zhuān)用設(shè)備，12月購(gòu)入并安裝完畢，該設(shè)備預(yù)計(jì)使用5年，為簡(jiǎn)化處理，假設(shè)無(wú)殘值。
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理如下：
1. 2011年12月
收到撥付資金：
借：銀行存款 50萬(wàn)元
貸：遞延收益 50萬(wàn)元
購(gòu)入設(shè)備：
借：固定資產(chǎn) 50萬(wàn)元
貸：銀行存款 50萬(wàn)元
2. 2012年到2016年每年作如下會(huì)計(jì)處理
借：研發(fā)支出 10萬(wàn)元
貸：累計(jì)折舊 10萬(wàn)元
借：管理費(fèi)用—研發(fā)費(fèi) 10萬(wàn)元
貸：研發(fā)支出 10萬(wàn)元
借：遞延收益 10萬(wàn)元
貸：營(yíng)業(yè)外收入 10萬(wàn)元
稅務(wù)處理具體如表2所示(具體文字表述不在贅述，與上例分析類(lèi)似)：
通過(guò)以上例題分析，無(wú)論企業(yè)收到的是與收益有關(guān)的專(zhuān)項(xiàng)用途的財(cái)政性資金，還是收到的與資產(chǎn)有關(guān)的專(zhuān)項(xiàng)用途的財(cái)政性資金，不管企業(yè)在取得收入當(dāng)年將其確認(rèn)為不征稅收入，還是不將其確認(rèn)為不征稅收入，結(jié)果對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的最終影響金額為0。從數(shù)據(jù)結(jié)果看，企業(yè)并沒(méi)有因?yàn)橄硎茉撜叨玫胶锰?，“不征稅收入”不是“免稅收入”，而是屬于“?yīng)稅收入”。那么國(guó)家出臺(tái)的關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金所得稅優(yōu)惠政策到底優(yōu)惠在何處?
為了進(jìn)一步解釋這個(gè)問(wèn)題，筆者引入貨幣的時(shí)間價(jià)值概念。對(duì)于確認(rèn)為“不征稅收入”和不確認(rèn)“不征稅收入”，實(shí)際上影響的是企業(yè)各年所得稅應(yīng)納稅額，如果將各年的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的被影響數(shù)額進(jìn)行折現(xiàn)，然后進(jìn)行加總和比較分析，那么我們就可以很直觀地了解到該政策的優(yōu)惠之處。
接上面例題，假設(shè)該企業(yè)貨幣資金的年使用成本率為8%，企業(yè)所得稅稅率25%，那么可以得到以下數(shù)據(jù)：
800萬(wàn)元專(zhuān)項(xiàng)科技經(jīng)費(fèi)(與收益相關(guān)的專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金)：(見(jiàn)表3)
50萬(wàn)元專(zhuān)項(xiàng)科技經(jīng)費(fèi)(與資產(chǎn)相關(guān)的專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金)：(見(jiàn)表4)
通過(guò)數(shù)據(jù)比較分析，無(wú)論是與收益相關(guān)的專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金還是與資產(chǎn)相關(guān)的專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金，企業(yè)如果在收到資金的當(dāng)年稅務(wù)處理上確認(rèn)為“不征稅收入”要比在稅務(wù)上不確認(rèn)“不征稅收入”少支付相關(guān)企業(yè)所得稅的資金成本。而且如果企業(yè)的資金使用成本率越高，這種優(yōu)勢(shì)越明顯。
筆者從貨幣的時(shí)間價(jià)值角度分析了有關(guān)企業(yè)取的專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金所得稅優(yōu)惠政策的內(nèi)在原理，從而說(shuō)明“不征稅”不是免稅，而是“遲征稅”。
三、特殊情況下企業(yè)所得稅政策決策分析
對(duì)于取得專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金的企業(yè)在符合“三個(gè)條件”的情況下，可以選擇確認(rèn)為“不征稅收入”，同樣也可以選擇不確認(rèn)為“不征稅收入”。有些特殊情況下，企業(yè)選擇不確認(rèn)為“不征稅收入”反而更有利，但也不絕對(duì)。那么企業(yè)如何充分利用該政策進(jìn)行決策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，筆者繼續(xù)從上述分析的原理出發(fā)，結(jié)合企業(yè)在特殊稅收政策下如何分析和決策。
(一)企業(yè)前期享受所得稅低稅率政策情況下
譬如企業(yè)正在享受“三免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，企業(yè)收到專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金剛好在享受優(yōu)惠政策的后期，如果企業(yè)在收到專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金的當(dāng)年將其不確認(rèn)為“不征稅收入”，當(dāng)年調(diào)增應(yīng)納稅所得額，剛好可以享受低稅率政策;但是在做決策時(shí)還需要考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值。
繼續(xù)引用上述例題(為簡(jiǎn)化只對(duì)與收益相關(guān)的專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金進(jìn)行分析)，該企業(yè)享受“三免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，2011年和2012年為享受優(yōu)惠政策的最后兩年。2011年到2016年企業(yè)所得稅稅率分別12.5%、12.5%、25%、25%和25%，資金使用成本率8%不變，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的被影響數(shù)現(xiàn)值計(jì)算結(jié)果如表5：
我們可以看出，如果企業(yè)在收到資金的當(dāng)年稅務(wù)上不確認(rèn)為“不征稅收入”要比稅務(wù)上確認(rèn)為“不征稅收入”更為合算。
那么如果企業(yè)外部融資環(huán)境比較差，資金的使用成本率較高，情況又會(huì)有所不同。如果該企業(yè)資金使用成本率高達(dá)25%，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的被影響數(shù)現(xiàn)值計(jì)算結(jié)果如表6：
我們可以看出，如企業(yè)的資金成本率提高到一定程度，企業(yè)在收到資金的當(dāng)年稅務(wù)上確認(rèn)為“不征稅收入”要比稅務(wù)上不確認(rèn)為“不征稅收入”更為合算。
(二)企業(yè)存在彌補(bǔ)虧損情況
《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。如果企業(yè)在取得專(zhuān)項(xiàng)用途的財(cái)政性資金的當(dāng)年剛好存在未彌補(bǔ)完的虧損，也需要權(quán)衡抉擇。
繼續(xù)引用以上例題，如果2011年企業(yè)當(dāng)年雖盈利，但是還是存在300萬(wàn)元未彌補(bǔ)虧損(當(dāng)年盈利被彌補(bǔ)完后)，且為最后一個(gè)可彌補(bǔ)年度，資金使用成本率為8%，所得稅稅率為25%。
2011年企業(yè)取得800萬(wàn)元的科技專(zhuān)項(xiàng)資金，如果當(dāng)年確認(rèn)為“不征稅收入”，2011年企業(yè)的應(yīng)納稅所得額被影響數(shù)額為0;如果不確認(rèn)為“不征稅收入”，需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額800萬(wàn)元，同時(shí)可彌補(bǔ)虧損300萬(wàn)元，可調(diào)減應(yīng)納稅所得額300萬(wàn)元，最后當(dāng)年應(yīng)納稅所得額凈增加500萬(wàn)，我們可得出如下數(shù)據(jù)如表7和表8所示：
我們可以看出，企業(yè)在收到資金的當(dāng)年稅務(wù)上不確認(rèn)為“不征稅收入”要比稅務(wù)上確認(rèn)為“不征稅收入”更為合算。
那么如果企業(yè)外部融資環(huán)境比較差，資金的使用成本率較高，情況又會(huì)有所不同。如果該企業(yè)資金使用成本率高達(dá)25%，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的被影響數(shù)現(xiàn)值計(jì)算結(jié)果如表9所示：
同樣我們可以看出，如企業(yè)的資金成本率提高到一定程度，企業(yè)在收到資金的當(dāng)年稅務(wù)上確認(rèn)為“不征稅收入”要比稅務(wù)上不確認(rèn)為“不征稅收入”更為合算。
四、結(jié)語(yǔ)
關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途的財(cái)政性資金企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的基本內(nèi)涵原理本文通過(guò)詳細(xì)的數(shù)據(jù)比較和分析，得出其優(yōu)惠的實(shí)質(zhì)是企業(yè)可以“遲繳稅”而非免稅，主要體現(xiàn)在企業(yè)因此而少支付相關(guān)企業(yè)所得稅的資金成本上。所以企業(yè)在運(yùn)用該政策時(shí)，必須把握其實(shí)質(zhì)的內(nèi)涵對(duì)于企業(yè)的決策跟我科學(xué)。我們可以得出如下結(jié)論，首先在一般情況下(企業(yè)沒(méi)有享受其他的所得稅稅收優(yōu)惠政策)，可以確定企業(yè)在符合“三個(gè)條件”的情況下，選擇利用該稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)更為有利。其次，企業(yè)在特殊稅收政策環(huán)境下(企業(yè)享受其他所得稅優(yōu)惠政策)，通過(guò)比較在選擇確認(rèn)為“不征稅收入”和選擇不確認(rèn)為“不征稅收入”的兩種情況下企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的被影響數(shù)額現(xiàn)值的大小來(lái)判斷企業(yè)是否需要利用該稅收優(yōu)惠政策。筆者發(fā)現(xiàn)企業(yè)的資金使用成本率越高，企業(yè)不選擇利用該稅收優(yōu)惠政策的機(jī)會(huì)成本越高。對(duì)于這點(diǎn)，特別是高新技術(shù)企業(yè)更具有現(xiàn)實(shí)意義，高新技術(shù)企業(yè)具有高投入、高風(fēng)險(xiǎn)的特征，往往使其面臨嚴(yán)重的資金短缺約束，嚴(yán)重制約企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)取得的每筆資金使用成本也會(huì)相對(duì)較高，在是否選擇專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅政策的決策上更具有指導(dǎo)意義。
一、明確思想認(rèn)識(shí)，樹(shù)立管理理念，理清工作思路
近年來(lái)，市國(guó)稅系統(tǒng)按照國(guó)家稅務(wù)總局和省局大企業(yè)稅收管理工作的部署和要求，積極安排落實(shí)大企業(yè)管理的有關(guān)制度和措施，開(kāi)展總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)自查和專(zhuān)項(xiàng)檢查工作，并結(jié)合我市的實(shí)際工作情況，通過(guò)多次下戶調(diào)研，開(kāi)展稅收分析、納稅評(píng)估，幫助和輔導(dǎo)企業(yè)規(guī)范各項(xiàng)涉稅事項(xiàng)的辦理，不斷降低稅收內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，樹(shù)立為大企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的理念，針對(duì)企業(yè)不同的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和訴求，開(kāi)展“個(gè)性化”納稅服務(wù)，融洽了稅企關(guān)系，提高了納稅人對(duì)稅收法律的遵從度，在一定程度上實(shí)現(xiàn)了國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)大企業(yè)管理與服務(wù)并舉的目標(biāo)。
同時(shí)，根據(jù)省局近期“調(diào)查研究，學(xué)習(xí)培訓(xùn)，完善制度，定點(diǎn)聯(lián)系，專(zhuān)業(yè)管理，差別服務(wù)，風(fēng)險(xiǎn)控制，提高遵從”的大企業(yè)稅收管理工作思路，結(jié)合我市實(shí)際情況，在統(tǒng)籌兼顧正確處理優(yōu)化服務(wù)與加強(qiáng)管理、專(zhuān)業(yè)化管理與屬地管理、大企業(yè)管理部門(mén)組織協(xié)調(diào)與其他職能部門(mén)分工協(xié)作三個(gè)關(guān)系的基礎(chǔ)上，積極做好總局、省局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)設(shè)在地區(qū)的成員企業(yè)和市局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)的稅收管理與服務(wù)工作，明確了對(duì)大企業(yè)稅收工作的思想認(rèn)識(shí)，切實(shí)樹(shù)立起大企業(yè)稅收工作理念，理清了開(kāi)展大企業(yè)稅收工作的思路。
二、制定具體措施，不斷完善工作，強(qiáng)化管理服務(wù)
一是以機(jī)構(gòu)改革為契機(jī)，組建大企業(yè)稅源管理分局。按照2010年市國(guó)稅系統(tǒng)機(jī)構(gòu)改革方案，進(jìn)一步整合資源，規(guī)范職能，合理設(shè)置重點(diǎn)稅源管理崗位、職責(zé)和人員配備，在總局、省局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)數(shù)量較多的城關(guān)區(qū)局成立了四個(gè)行業(yè)加規(guī)模管理的大企業(yè)稅源管理分局，在七里河區(qū)國(guó)家稅務(wù)局成立了屬地加行業(yè)管理的重點(diǎn)企業(yè)管理分局，在紅古區(qū)國(guó)家稅務(wù)局也成立了重點(diǎn)稅源管理分局，從組織機(jī)構(gòu)上保證了大企業(yè)稅收管理工作的有效進(jìn)行。
二是以調(diào)研論證為基礎(chǔ)，制定《大企業(yè)稅收管理辦法》。結(jié)合我市大企業(yè)管理工作的實(shí)際情況，多次深入重點(diǎn)稅源企業(yè)進(jìn)行調(diào)研，在經(jīng)過(guò)反復(fù)論證和向稅收一線干部、企業(yè)人員廣泛征求意見(jiàn)、建議的基礎(chǔ)上，由市局直屬分局制定并于2009年7月1日起試行了《大企業(yè)稅收管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》）。該《辦法》具體包括企業(yè)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)、管理人員崗位職責(zé)、管理內(nèi)容、納稅評(píng)估、納稅服務(wù)、監(jiān)控考核等內(nèi)容。同時(shí)確立了對(duì)《辦法》執(zhí)行情況的定期抽查和通報(bào)制度，作為考核的平時(shí)成績(jī)，與年終目標(biāo)管理考核情況相結(jié)合。通過(guò)上述制度的確立和實(shí)施，使大企業(yè)管理工作有章可依、有規(guī)可循、進(jìn)入了規(guī)范化、程序化的良性發(fā)展軌道。
三是以“四位一體”互動(dòng)機(jī)制為手段，提升大企業(yè)稅收征管質(zhì)效。通過(guò)“分析、評(píng)估、稽查、管理”四位一體互動(dòng)機(jī)制，將大企業(yè)稅收管理工作的各個(gè)環(huán)節(jié)統(tǒng)籌考慮、相互兼顧，進(jìn)一步加快實(shí)現(xiàn)大企業(yè)稅源管理的專(zhuān)業(yè)化、精細(xì)化、科學(xué)化、規(guī)范化，全面提高了稅收征管質(zhì)量和效率。
四是以數(shù)據(jù)采集為前提，保證稅收監(jiān)控質(zhì)量。在全面、及時(shí)的對(duì)大企業(yè)實(shí)施動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)采集的前提下，監(jiān)控大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)核算情況，掌握組織收入主動(dòng)權(quán)。通過(guò)大企業(yè)數(shù)據(jù)采集分析平臺(tái)（VICDP）采集、審核、分析、監(jiān)控總局、省局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)的納稅申報(bào)、財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)。認(rèn)真開(kāi)展大企業(yè)稅收調(diào)研，準(zhǔn)確判斷稅收形勢(shì)，了解和掌握稅收變動(dòng)情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)組織收入中存在的問(wèn)題，有針對(duì)性提出對(duì)策和建議。根據(jù)大企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)報(bào)表等相關(guān)資料的比對(duì)，定期統(tǒng)計(jì)并準(zhǔn)確計(jì)算增值稅一般納稅人稅負(fù)，為納稅評(píng)估選案提供依據(jù)。
五是以強(qiáng)化納稅服務(wù)意識(shí)為先導(dǎo)，為大企業(yè)提供“個(gè)性化”的服務(wù)進(jìn)行了有益的嘗試。為了更好地提高對(duì)大企業(yè)的納稅服務(wù)工作質(zhì)量和水平，我們通過(guò)開(kāi)展思想引導(dǎo)和教育培訓(xùn)的方式，不斷強(qiáng)化全體干部的納稅服務(wù)意識(shí)，在貫徹和完善大企業(yè)稅收管理的過(guò)程中，始終強(qiáng)調(diào)為納稅人提供有針對(duì)性的“個(gè)性化”服務(wù)，充分考慮了納稅人的需求，以多種途徑嘗試并開(kāi)展了納稅服務(wù)工作。主要做法有：特事特辦、上門(mén)服務(wù)、預(yù)約服務(wù)、延時(shí)服務(wù)、承諾服務(wù)和開(kāi)通大企業(yè)“直通車(chē)”及“綠色通道”等。另外，我局大企業(yè)和國(guó)際稅務(wù)管理處通過(guò)積極探索，努力開(kāi)拓，于2010年6月10日正式建立并啟動(dòng)了“稅企在線互動(dòng)平臺(tái)”，該平臺(tái)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)即時(shí)通訊工具qq實(shí)現(xiàn)，整合現(xiàn)有涉稅服務(wù)項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)政策法規(guī)的、納稅咨詢、稅收業(yè)務(wù)指導(dǎo)、有關(guān)電子文檔的受理等業(yè)務(wù)的網(wǎng)上辦理。在為轄區(qū)內(nèi)大企業(yè)做好納稅服務(wù)的同時(shí)，將服務(wù)工作延伸到了其他中小型企業(yè)，極大的方便了納稅人辦理各項(xiàng)涉稅事宜，簡(jiǎn)化了辦事流程，提高了辦事效率，加強(qiáng)了與納稅人的溝通，為納稅人提供了各種涉稅指導(dǎo)，了解了納稅人的心聲，解決了納稅人的困難。
六是確定市級(jí)定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)。按照省局確定市級(jí)定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)的工作要求，綜合考慮企業(yè)規(guī)模較大和稅收收入較高、在我市經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有較大影響；企業(yè)集團(tuán)管理和決策相對(duì)集中，成員企業(yè)分布較廣；具有行業(yè)和所有制代表性等幾方面的因素，在市局轄區(qū)范圍內(nèi)，在已經(jīng)確定的總局、省局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)以外，我局確定了國(guó)芳百貨有限責(zé)任公司等5戶重點(diǎn)稅源企業(yè)，作為市級(jí)定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)，重點(diǎn)開(kāi)展大企業(yè)稅收管理和納稅服務(wù)工作。
七是分戶建立各級(jí)定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)電子檔案。按照省局對(duì)定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)管理的相關(guān)要求，為了做好各級(jí)定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)的日常管理工作，在全面掌握轄區(qū)內(nèi)各級(jí)定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)的基本情況、經(jīng)營(yíng)情況、納稅情況、財(cái)務(wù)核算情況以及其他涉稅情況的基礎(chǔ)上，將這些信息一一記錄備案，分戶建立了各級(jí)定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)的電子檔案。
八是建立、完善大企業(yè)稅收管理工作機(jī)制。為了促進(jìn)大企業(yè)稅收管理服務(wù)工作的有效開(kāi)展，建立了相應(yīng)的大企業(yè)稅收管理工作機(jī)制。參照省局相關(guān)做法，結(jié)合本地實(shí)際情況，建立和落實(shí)大企業(yè)涉稅事項(xiàng)內(nèi)部協(xié)調(diào)會(huì)議制度。指導(dǎo)轄區(qū)內(nèi)部分定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)建立和完善稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制。根據(jù)需要，輔導(dǎo)大企業(yè)設(shè)立涉稅事務(wù)管理機(jī)構(gòu)或崗位，通過(guò)稅收法律、政策宣傳等方式，強(qiáng)化大企業(yè)的依法納稅意識(shí)，引導(dǎo)大企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)的自我管理，提高稅法遵從度。不斷完善和推廣“稅企在線互動(dòng)平臺(tái)”的應(yīng)用。以加強(qiáng)稅企溝通為前提，以方便納稅人辦理各項(xiàng)涉稅事宜為目的，簡(jiǎn)化辦稅流程，提高管理服務(wù)質(zhì)效，不斷完善和在全市范圍內(nèi)推廣應(yīng)用“稅企互動(dòng)在線平臺(tái)”，強(qiáng)化稅企互動(dòng)工作機(jī)制，切實(shí)為大企業(yè)開(kāi)展全方位的納稅服務(wù)。
九是繼續(xù)推進(jìn)大企業(yè)稅收管理的信息化建設(shè)。為了滿足大企業(yè)稅務(wù)管理工作需要，必須不斷推進(jìn)大企業(yè)稅收管理的信息化基礎(chǔ)工作。繼續(xù)做好各級(jí)定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)在大企業(yè)數(shù)據(jù)采集分析平臺(tái)（VICDP）系統(tǒng)的數(shù)據(jù)采集工作，保證數(shù)據(jù)報(bào)送的效率和質(zhì)量，形成大企業(yè)稅收管理信息化的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)。不斷提高大企業(yè)數(shù)據(jù)采集質(zhì)量，確保大企業(yè)管理基礎(chǔ)信息準(zhǔn)確、管理監(jiān)控到位、納稅服務(wù)優(yōu)化、稅收風(fēng)險(xiǎn)降低、企業(yè)滿意度高。因地制宜，根據(jù)實(shí)際工作需要，不斷拓展第三方信息的數(shù)據(jù)來(lái)源，進(jìn)一步完善和解決主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在掌握轄區(qū)內(nèi)大企業(yè)經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)信息不完整、不準(zhǔn)確、不及時(shí)的問(wèn)題。
十是優(yōu)化大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備。組織具有較強(qiáng)工作能力、較高綜合素質(zhì)、對(duì)大企業(yè)稅源管理經(jīng)驗(yàn)豐富，特別是具備稅收、財(cái)會(huì)、法律、計(jì)算機(jī)等多種學(xué)科知識(shí)的復(fù)合型人才從事對(duì)大企業(yè)的專(zhuān)業(yè)化管理和服務(wù)工作，并結(jié)合實(shí)際工作需求對(duì)內(nèi)部大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)設(shè)置進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，保持大企業(yè)管理干部隊(duì)伍的相對(duì)穩(wěn)定，為大企業(yè)稅收管理工作提供人才保障。
十一是注重提高大企業(yè)稅收管理人員的綜合業(yè)務(wù)水平。根據(jù)大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、核算特點(diǎn)，有針對(duì)性的對(duì)從事大企業(yè)稅收管理工作的人員開(kāi)展稅收法律、財(cái)務(wù)分析、會(huì)計(jì)電算化等專(zhuān)業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，重點(diǎn)提高大企業(yè)管理人員的綜合業(yè)務(wù)水平。
十二是定期進(jìn)行總結(jié)，推動(dòng)工作開(kāi)展。在日常大企業(yè)管理工作中，形成總結(jié)與日常研討相結(jié)合的工作習(xí)慣，針對(duì)一段時(shí)期內(nèi)出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行研究和探討，并參照總局、省局的相關(guān)要求和兄弟單位的相關(guān)做法，及時(shí)提出適合工作實(shí)際的意見(jiàn)和建議并加以落實(shí)，推動(dòng)大企業(yè)稅收管理工作的順利開(kāi)展。
三、管理服務(wù)并舉，縱橫互動(dòng)協(xié)作，工作取得成效
一是實(shí)現(xiàn)了對(duì)大企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息處理的集中度和透明度。通過(guò)信息化的重點(diǎn)稅源監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)了大企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息的集中處理和分析利用，在宏觀上把握了轄區(qū)內(nèi)大企業(yè)的結(jié)構(gòu)、行業(yè)、區(qū)域分布情況，微觀上掌握了每一個(gè)被監(jiān)控企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況以及納稅情況等第一手資料。
二是達(dá)到了準(zhǔn)確掌握大企業(yè)稅源變化情況的目的。通過(guò)強(qiáng)化數(shù)據(jù)信息的廣泛性、真實(shí)性、及時(shí)性，為日管工作的質(zhì)量提供保障，變信息資源為服務(wù)于稅收征管的現(xiàn)實(shí)資源，避免資源浪費(fèi)和做“無(wú)用功”現(xiàn)象的發(fā)生，充分發(fā)揮了促進(jìn)組織收入工作的作用。通過(guò)對(duì)大企業(yè)稅金實(shí)現(xiàn)和欠繳情況、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)情況、行業(yè)平均稅負(fù)和實(shí)際稅負(fù)的對(duì)比情況、企業(yè)資產(chǎn)及負(fù)債情況的綜合分析，準(zhǔn)確掌握了大企業(yè)財(cái)務(wù)核算、稅款繳納和滯欠情況。通過(guò)對(duì)大企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)量、價(jià)格、銷(xiāo)售收入、進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額、政策性免抵、應(yīng)繳實(shí)繳及未繳稅額之間邏輯關(guān)系等數(shù)據(jù)的分析，實(shí)現(xiàn)了對(duì)大企業(yè)納稅申報(bào)情況的全面稽核，為加強(qiáng)稅收征管和清理欠稅工作提供了第一手資料，有效發(fā)揮了重點(diǎn)稅源監(jiān)控的作用。通過(guò)重點(diǎn)稅源調(diào)查和報(bào)表數(shù)據(jù)的相互對(duì)應(yīng)和相互結(jié)合，為準(zhǔn)確掌握重點(diǎn)稅源變化情況提供了客觀詳實(shí)的數(shù)據(jù)。
三是提高了大企業(yè)對(duì)稅收法律的遵從度。由于各級(jí)定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、資金運(yùn)行、稅金實(shí)現(xiàn)及繳納情況基本都在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的掌握之中，客觀上進(jìn)一步增強(qiáng)了這些重點(diǎn)企業(yè)依法納稅、自覺(jué)履行納稅義務(wù)的意識(shí)，提高了其對(duì)稅收法律的遵從度。目前我市重點(diǎn)稅源監(jiān)控企業(yè)的申報(bào)率、申報(bào)準(zhǔn)確率和入庫(kù)率等幾項(xiàng)指標(biāo)達(dá)標(biāo)情況明顯好于其他企業(yè)，為我們掌握組織收入的主動(dòng)權(quán)創(chuàng)造了良好的條件。
關(guān)鍵詞:企業(yè)投資;決策;稅務(wù)策劃
在企業(yè)的投資中，稅收扮演著重要的角色，對(duì)企業(yè)的投資有著極大的影響。對(duì)于投資者來(lái)說(shuō)，稅款的繳納數(shù)值，與企業(yè)的投資效益和最終效益有著直接關(guān)聯(lián)，同時(shí)在衡量企業(yè)發(fā)展情況中也發(fā)揮著重要的作用。在這種條件下，投資者在進(jìn)行投資的過(guò)程中，應(yīng)該對(duì)稅收情況進(jìn)行充分的分析，加強(qiáng)對(duì)稅收策劃的認(rèn)識(shí)，從而更好的促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。
一、稅收策劃的概念
(一)納稅籌劃納稅籌劃，一種財(cái)務(wù)管理的方式。其主要是指:在相關(guān)法律法規(guī)的允許下，依據(jù)事先的計(jì)劃，相關(guān)人員進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理和投資等活動(dòng)，這樣有利于為企業(yè)帶來(lái)更大的益處，使企業(yè)稅款稅收降低，促進(jìn)企業(yè)投資收益的最大化。相比較其他方法而言。納稅籌劃更像是一種投機(jī)行為，但是卻又獲得法律的許可，被企業(yè)所使用。因此企業(yè)在進(jìn)行投資的過(guò)程中，應(yīng)該對(duì)稅收政策進(jìn)行充分的分析，合理的將其運(yùn)用在降低投資成本上，從而提高企業(yè)的投資收益，促進(jìn)企業(yè)利潤(rùn)的增加。
(二)投資中納稅籌劃的意義在企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中，通常有投資這一環(huán)節(jié)，其不僅對(duì)企業(yè)的產(chǎn)生方式有著影響，同時(shí)也影響著企業(yè)的存續(xù)和發(fā)展。對(duì)于高質(zhì)量的公司，其定位通常是以成功的稅收籌劃為起點(diǎn)。在此過(guò)程中，為了更好地發(fā)揮稅收籌劃的作用，投資者需要在投資開(kāi)始時(shí)進(jìn)行稅收籌劃，以便事半功倍地獲得雙倍的結(jié)果，同時(shí)促進(jìn)后續(xù)的籌劃。投資是指現(xiàn)在投入一定數(shù)量的資本以獲取未來(lái)收入的經(jīng)濟(jì)行為。在做出投資決策時(shí)，對(duì)于投資者來(lái)說(shuō)，最終收入不能與稅收分開(kāi)，因此降低稅收對(duì)于降低成本，增加投資者的投資收入非常重要。因此，投資者在投資的過(guò)程中，通常會(huì)充分的利用政策漏洞，減少稅收成本。稅收籌劃:在稅收法律的規(guī)定下，納稅義務(wù)人在事先對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或者個(gè)人事務(wù)做好安排，從而有利于減輕納稅，實(shí)現(xiàn)投資者收益最大化。
二、企業(yè)稅務(wù)策劃的特點(diǎn)
(一)企業(yè)稅務(wù)策劃具有合法性稅務(wù)策劃具有合法性，稅務(wù)策劃的所有行動(dòng)都在法律允許的條件下開(kāi)展的，是投資者通過(guò)對(duì)稅法進(jìn)行充分分析之后，選擇最適合自己的納稅方案，不同于偷稅漏稅，并沒(méi)有違法，同時(shí)也遵守了道德規(guī)范，是稅收政策鼓勵(lì)和支持的。
(二)企業(yè)稅務(wù)策劃具有普遍性從各國(guó)稅收制度的現(xiàn)狀來(lái)看，即使稅收制度具有周密性，但是在面對(duì)不同的納稅人、不同的納稅區(qū)域中，總是具有一定的差異性，從而使納稅方案具有選擇性。同時(shí)，國(guó)家加強(qiáng)了反避稅措施，一些偷稅漏稅的不法行為也越來(lái)越少，更多的投資者把目光放在稅務(wù)策劃中，希望用其降低稅負(fù)成本，促進(jìn)企業(yè)投資利益的最大化。
(三)企業(yè)稅務(wù)策劃法規(guī)具有統(tǒng)一性對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)，稅務(wù)策劃有利于企業(yè)追求利潤(rùn)，同時(shí)也是其積極響應(yīng)政府的政策意圖的表現(xiàn)，從宏觀經(jīng)濟(jì)的角度來(lái)看，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收是十分重要的。政府可以對(duì)投資者的目的進(jìn)行分析，有意識(shí)的開(kāi)展稅收優(yōu)惠政策，導(dǎo)引投資者開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，滿足國(guó)家引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的，從而使企業(yè)實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控。
三、影響企業(yè)投資的稅收因素
(一)稅率的結(jié)構(gòu)和高低為了促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)，對(duì)某些行業(yè)的發(fā)展發(fā)揮推動(dòng)或者限制作用，在不同的行業(yè)和不同的地區(qū)，對(duì)于投資，國(guó)家都有不同的稅收政策，因此出現(xiàn)了稅率高低和結(jié)構(gòu)的差異化。在通常情況下，稅率包括比例稅率和定額稅率兩個(gè)部分。對(duì)于投資者來(lái)說(shuō)，稅率結(jié)構(gòu)的差異化對(duì)其影響也具有一定的差異。
(二)征稅的范圍依據(jù)在征稅中，其范圍主要包括普遍征收和部分征收。普遍征收:在商品的各個(gè)環(huán)節(jié)，沒(méi)有根據(jù)投資的產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生的資本回報(bào)率為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)每一個(gè)產(chǎn)業(yè)都是公平對(duì)待。部分征收主要分為三種:①征勞務(wù)稅，不爭(zhēng)商品稅，在農(nóng)業(yè)和工業(yè)中有顯著表現(xiàn)。②征消費(fèi)品稅，不爭(zhēng)資本品稅。③對(duì)少數(shù)消費(fèi)品進(jìn)行選擇性的征稅。對(duì)這些行業(yè)進(jìn)行投資，那么相比較其他行業(yè)而言，就具有相對(duì)較高的稅負(fù)。
四、投資決策中進(jìn)行稅收策劃的必要性
(一)稅務(wù)策劃影響企業(yè)選擇投資領(lǐng)域隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展，為了更好地促進(jìn)社會(huì)發(fā)展，客戶將根據(jù)具體經(jīng)濟(jì)狀況出臺(tái)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)調(diào)整政策。在國(guó)家經(jīng)濟(jì)法規(guī)中，稅收在經(jīng)濟(jì)影響力中起著重要作用。因此，在投資過(guò)程中，公司應(yīng)充分利用稅收籌劃來(lái)降低成本，增加利潤(rùn)。公司可以分析各個(gè)地區(qū)和行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策以進(jìn)行稅收籌劃。在稅法中，針對(duì)不同行業(yè)的優(yōu)惠稅收政策是不同的。因此，公司可以分析這些優(yōu)惠政策，權(quán)衡利弊，然后進(jìn)行投資。在分析該國(guó)的產(chǎn)業(yè)政策時(shí)，該國(guó)將對(duì)某些產(chǎn)業(yè)(例如高科技產(chǎn)業(yè))制定具體的優(yōu)惠政策，并將為其提供大力支持。通過(guò)投資這些行業(yè)，投資者將獲得更多收入。
(二)稅收是企業(yè)投資決策重要的一部分對(duì)于企業(yè)投資決策來(lái)說(shuō)，選擇不同的稅務(wù)方案，意義重大，因?yàn)槎惙N和稅率的不同，導(dǎo)致其影響著企業(yè)的發(fā)展。在企業(yè)進(jìn)行投資決策的過(guò)程中，投資成本也對(duì)其有著重要的影響，影響著企業(yè)利潤(rùn)。如果企業(yè)投資收益固定，那么為了實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，最重要的途徑就是降低投資成本。企業(yè)可以對(duì)國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行認(rèn)真的研究，在法律允許的基礎(chǔ)上，采取各種措施，從而促進(jìn)稅收成本的降低，使企業(yè)獲得更多利潤(rùn)，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。
(三)稅收策劃可以促進(jìn)企業(yè)融資決策對(duì)于企業(yè)投資和用資來(lái)說(shuō)，企業(yè)融資發(fā)揮著重要作用，是企業(yè)運(yùn)營(yíng)中必不可少的一個(gè)環(huán)節(jié)，同時(shí)影響著企業(yè)的生存和發(fā)展。通過(guò)股票債券等方式，企業(yè)就可以進(jìn)行融資。同時(shí)在融資的過(guò)程中，稅務(wù)籌劃仍然對(duì)其有著重要的影響，是其重要的一部分。企業(yè)家融資的過(guò)程中，對(duì)經(jīng)濟(jì)的安全性是十分看重的，同時(shí)也十分注重經(jīng)濟(jì)的發(fā)展性。將稅收負(fù)擔(dān)與經(jīng)濟(jì)效益相融合，企業(yè)在內(nèi)部進(jìn)行籌資，這個(gè)方式可以降低企業(yè)的稅收成本，可以使企業(yè)享有最輕的稅負(fù)。其次是企業(yè)間相互拆借。而在融資的過(guò)程中，貸款籌資的稅負(fù)最重，在通常情況下，企業(yè)傾向于內(nèi)部集資。內(nèi)部籌資，就是企業(yè)對(duì)全部企業(yè)投入產(chǎn)生的稅負(fù)要進(jìn)行承擔(dān)，在通常情況下，這種稅負(fù)最輕。除此之外，企業(yè)也可以通過(guò)銀行進(jìn)行融資，因?yàn)槠渲饕嵌惽斑€貸款，所以可以使企業(yè)屬于低水平的稅負(fù)狀態(tài)，更加有利于企業(yè)進(jìn)行融資，同時(shí)還可以促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。
五、選擇投資領(lǐng)域稅務(wù)籌劃策略
(一)投資領(lǐng)域就是投資方向以宏觀的角度來(lái)看，就是投資產(chǎn)業(yè)或者投資區(qū)域。以微觀的角度來(lái)看，就是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍進(jìn)行確定，也就是企業(yè)的具體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品。在我國(guó)稅法中，對(duì)一些區(qū)域性和產(chǎn)業(yè)性的稅收具有優(yōu)惠政策，同時(shí)也給予了一些特定企業(yè)稅收優(yōu)惠待遇。除此之外，因?yàn)榧{稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品具有差異性，那么其稅種也具有一定的差異，尤其是流轉(zhuǎn)稅的差異。
(二)考慮稅收優(yōu)惠產(chǎn)業(yè)在利用稅收優(yōu)惠政策時(shí)，應(yīng)該考慮這些方面的內(nèi)容:對(duì)于一些可以享受免稅優(yōu)惠的行業(yè)或者項(xiàng)目進(jìn)行投資。包括:農(nóng)林牧漁業(yè)、國(guó)家重點(diǎn)發(fā)展項(xiàng)目等。對(duì)于一些國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，投資者可以對(duì)其進(jìn)行投資，并且還可以建立相應(yīng)的小型企業(yè)，對(duì)國(guó)家進(jìn)行重點(diǎn)扶持或鼓勵(lì)的行業(yè)進(jìn)行創(chuàng)業(yè)投資。有了國(guó)家的支持，投資者就更容易降低投資成本，獲得更多的利益，甚至可以長(zhǎng)遠(yuǎn)獲利。
(三)壓縮注冊(cè)資本比例在企業(yè)剛剛建立的時(shí)候，為了增加投資收益，合理的進(jìn)行納稅籌劃，企業(yè)應(yīng)該對(duì)投資總額中的注冊(cè)資本比例進(jìn)行壓縮。這樣有利于使投資風(fēng)險(xiǎn)降低，投資者將可以得到財(cái)務(wù)杠桿收益，獲得更多的利潤(rùn)。
(四)分期出資在企業(yè)債建立之初，對(duì)注冊(cè)資本進(jìn)行確定后，企業(yè)既可以選擇分期出資，又可以選擇一次性投資。當(dāng)企業(yè)的投資是一次性完成時(shí)，企業(yè)的實(shí)收資本和注冊(cè)資本是相等的。當(dāng)企業(yè)選擇分期出資時(shí)，在這個(gè)過(guò)程中，如果企業(yè)需要資金，那么可以向外部進(jìn)行籌措，主要是通過(guò)負(fù)債的形式，充分發(fā)揮利息在減稅中的作用。
(五)使用實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)出資根據(jù)我國(guó)相關(guān)法律，除了可以使用貨幣進(jìn)行投資之外，股東也可以使用土地使用權(quán)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等進(jìn)行出資。在投資的過(guò)程中使用實(shí)物或者無(wú)形資產(chǎn)的好處:第一，可以對(duì)關(guān)稅進(jìn)行減免。第二，可以節(jié)儉稅收。根據(jù)我國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定，在符合條件的情況下，外商以無(wú)形資產(chǎn)出資，可以對(duì)其免征營(yíng)業(yè)稅。除此之外，當(dāng)投資者沒(méi)有使用貨幣進(jìn)行投資時(shí)，需要評(píng)估其資產(chǎn)。雖然我國(guó)公司法有所規(guī)定，需要對(duì)非貨幣資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，對(duì)投資者資產(chǎn)的真實(shí)情況進(jìn)行核實(shí)，不得對(duì)其資產(chǎn)評(píng)估過(guò)高，同時(shí)也不可以對(duì)資產(chǎn)評(píng)估過(guò)低。但是，在實(shí)際投資者使用實(shí)物或者無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行投資的過(guò)程中，投資者往往會(huì)使用不當(dāng)手段使資產(chǎn)估值過(guò)高，這樣對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，有利于使投資成本降低。而且把資產(chǎn)估值過(guò)高，有利于縮小稅收計(jì)算依據(jù)。
(六)合理分析固定資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)期在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行訂購(gòu)時(shí)，應(yīng)該對(duì)稅收優(yōu)惠進(jìn)行充分的分析。企業(yè)在投資的過(guò)程中使用固定資產(chǎn)有利于用折舊抵稅。如果企業(yè)有享受稅收減免的機(jī)會(huì)，那應(yīng)該對(duì)這個(gè)時(shí)機(jī)進(jìn)行充分的把握，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行購(gòu)置。那么對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的前期應(yīng)該是最好的購(gòu)置固定資產(chǎn)的時(shí)期，因此企業(yè)在這一過(guò)程中，應(yīng)該盡可能的使獲利年度得到推遲，從而使企業(yè)享受更長(zhǎng)的稅收優(yōu)惠時(shí)期，降低企業(yè)的稅收成本，增加企業(yè)的利潤(rùn)，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。
關(guān)鍵詞：房地產(chǎn);建安企業(yè);稅收;征管
中圖分類(lèi)號(hào)： F830.44 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)： 1673-1069（2016）33-65-2
0 引言
近年來(lái)，房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展勢(shì)頭迅猛，已成為推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量。同時(shí)，為了更好地調(diào)控國(guó)家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，我國(guó)實(shí)施了一系列的改革措施，稅收對(duì)國(guó)家實(shí)施經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控來(lái)說(shuō)是重要的杠桿，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有至關(guān)重要的作用。文章首先對(duì)房地產(chǎn)及建安企業(yè)的稅收征管的重要性進(jìn)行了簡(jiǎn)要的分析，并就其現(xiàn)狀提出了幾點(diǎn)強(qiáng)化措施，旨在為業(yè)內(nèi)人士提供一些參考和建議。
1 加強(qiáng)房地產(chǎn)及建安企業(yè)實(shí)施稅收征管的重要性
社會(huì)與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶動(dòng)了房地產(chǎn)及建安行業(yè)的發(fā)展，稅收也隨之增加。稅收作為調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段，是組成財(cái)政稅收的一項(xiàng)重要內(nèi)容，尤其是對(duì)近年來(lái)發(fā)展迅猛的房地產(chǎn)行業(yè)來(lái)說(shuō)。隨著我國(guó)各項(xiàng)體制改革的深入，新的《營(yíng)業(yè)稅條例》、《增值稅條例》等相繼頒布和實(shí)施，其中的一些政策發(fā)生了改變，例如預(yù)收款項(xiàng)、甲供材等，明確了其預(yù)收款項(xiàng)、自產(chǎn)貨物的納稅義務(wù)以及各項(xiàng)稅款的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)。因此，深入分析房地產(chǎn)及建安企業(yè)的稅收征管問(wèn)題，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
1.1 有利于分析影響稅收收入的因素
房地產(chǎn)及建安企業(yè)的稅收征管一直以來(lái)都是稅收工作的重點(diǎn)內(nèi)容，由于房地產(chǎn)及建安企業(yè)的稅收受經(jīng)濟(jì)、政治等因素的影響很顯著，所以其稅收征管問(wèn)題較為復(fù)雜。在稅收征管問(wèn)題上復(fù)雜程度較高，深入其存在的各項(xiàng)問(wèn)題，能夠?yàn)檠芯坑绊懚愂盏囊蛩靥峁┛煽康囊罁?jù)，進(jìn)而明確稅收的影響因素，制定相應(yīng)的措施，提高稅收的征管水平。
1.2 有利于完善稅收政策
現(xiàn)階段，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日臻完善，顯著提高了廣大人民群眾的生活水平，人們對(duì)居住條件開(kāi)始提出了更高的要求，這就使得房地產(chǎn)行業(yè)有了更廣闊的發(fā)展前景，在我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中的重要地位日益顯著。通過(guò)分析房地產(chǎn)及建安企業(yè)的稅收征管，尤其是房產(chǎn)開(kāi)發(fā)與銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的稅收征管，對(duì)進(jìn)一步完善稅收政策具有現(xiàn)實(shí)的意義。所以應(yīng)及時(shí)歸納整理，并不斷對(duì)其進(jìn)行優(yōu)化，從而進(jìn)一步為我國(guó)稅收政策的完善提供參考。
1.3 有利于分析同業(yè)稅負(fù)
稅負(fù)指的是納稅人繳納的稅款在總收入中的比例，同一行業(yè)的稅負(fù)數(shù)值相差不大。稅務(wù)工作部門(mén)通過(guò)深入的分析同行業(yè)的稅負(fù)，結(jié)合各個(gè)地區(qū)的實(shí)際情況，尤其是房地產(chǎn)行業(yè)的不同情況，明確其平均稅負(fù)作為企業(yè)納稅評(píng)估的重要依據(jù)，同時(shí)實(shí)施有效的監(jiān)督，進(jìn)一步提升房地產(chǎn)及建安企業(yè)的稅收征管水平。
1.4 有利于稅收征管的考核與評(píng)估
通過(guò)分析房地產(chǎn)及建安企業(yè)的稅收征管，可以在稅收征管考核評(píng)價(jià)、測(cè)算其平均稅負(fù)后，從另一方面研究不同稅種的稅收負(fù)擔(dān)情況，增強(qiáng)稅收征管的考核與評(píng)估力度，進(jìn)而不斷優(yōu)化、完善稅收征管方式，將房地產(chǎn)及建安企業(yè)的稅收征管落實(shí)到位。
1.5 有利于建立健全稅收預(yù)警機(jī)制
近年來(lái)，我國(guó)不斷改革住房制度和用地制度，逐步凸顯出了房地產(chǎn)及建安企業(yè)對(duì)我國(guó)社會(huì)與經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用。根據(jù)現(xiàn)階段我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，深入探討其稅收征管問(wèn)題，統(tǒng)計(jì)分析其相關(guān)的稅收數(shù)據(jù)，有利于各地稅務(wù)機(jī)關(guān)詳細(xì)、準(zhǔn)確、全面地掌握與之相關(guān)的行業(yè)的稅收收入變化情況，在此基礎(chǔ)上，實(shí)施有效的稅收監(jiān)控，防止出現(xiàn)稅收缺口，助推稅收預(yù)警機(jī)制的建立，提升房地產(chǎn)行業(yè)稅收征管的水平。
2 房地產(chǎn)及建安企業(yè)稅收征管現(xiàn)狀分析
2.1 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)
2.1.1 建安企業(yè)缺少相應(yīng)的發(fā)票
我國(guó)大多數(shù)的地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商都是將房地產(chǎn)建設(shè)工程外包給其他建筑商，其中就存在一些掛靠其他建筑公司的建筑商，其依靠房產(chǎn)建筑資質(zhì)來(lái)招攬生意，沒(méi)有符合法律法規(guī)的工商注冊(cè)登記手續(xù)，也未辦理稅務(wù)登記證，或者辦理了相應(yīng)的手續(xù)，也不會(huì)申報(bào)項(xiàng)目的納稅。另外，這些建筑商有很大的流動(dòng)性，進(jìn)行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相對(duì)分散隱蔽，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法有效監(jiān)管其納稅行為?，F(xiàn)階段，對(duì)于建筑商的稅收征管主要是以票控稅，但因?yàn)殚_(kāi)發(fā)商未重視發(fā)票的索取，導(dǎo)致建筑營(yíng)業(yè)稅的大量流失。
2.1.2 建安企業(yè)開(kāi)具的發(fā)票偏多
我國(guó)有專(zhuān)門(mén)的建安發(fā)票，稅務(wù)征收大廳打開(kāi)這類(lèi)發(fā)票，建安企業(yè)只要繳納營(yíng)業(yè)稅及附加稅，就可以在大廳開(kāi)具發(fā)票，甚至部分地方會(huì)把建安企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅及附加稅視作“引稅"的主要途徑。再加上稅務(wù)部門(mén)的征管松懈，對(duì)于發(fā)票的真實(shí)程度不予核實(shí)，造成建安企業(yè)極易多開(kāi)發(fā)票金額，而房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)以此為依據(jù)虛增成本，這樣一來(lái)，開(kāi)發(fā)商就可以支付3%營(yíng)業(yè)稅的代價(jià)，而輕松偷逃25%企業(yè)所得稅的繳納。
2.1.3 跨區(qū)域開(kāi)發(fā)項(xiàng)目造成征管“真空”
如今，規(guī)模較大的房地產(chǎn)企業(yè)的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目已呈現(xiàn)出跨區(qū)域發(fā)展的趨勢(shì)，這種跨區(qū)域的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)注冊(cè)地和企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所在地的不統(tǒng)一。就目前我國(guó)的稅收政策來(lái)看，堅(jiān)持的是企業(yè)法人繳納企業(yè)所得稅，營(yíng)業(yè)稅則是以屬地管理為原則。所以，跨區(qū)域開(kāi)發(fā)項(xiàng)目可能會(huì)造成主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法全面、準(zhǔn)確地了解和掌握異地開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況，包括施工進(jìn)度、銷(xiāo)售進(jìn)度等，同時(shí)外來(lái)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)沒(méi)有按照相應(yīng)的規(guī)定及時(shí)到當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)注冊(cè)登記，導(dǎo)致主管營(yíng)業(yè)稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)出現(xiàn)征管漏洞，這在很大程度上增加了房地產(chǎn)及建安企業(yè)的稅收征管難度。
2.2 房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)
一般來(lái)說(shuō)，我國(guó)會(huì)對(duì)房產(chǎn)征收房產(chǎn)稅，對(duì)被占用的土地征收土地使用稅，而對(duì)于建成但未對(duì)外銷(xiāo)售的房產(chǎn)不征收房產(chǎn)稅，我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)還規(guī)定，除了國(guó)家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)建設(shè)及其他免稅單位的自用房產(chǎn)外，房地產(chǎn)企業(yè)自用或出借、出租的未出售房產(chǎn)需要按規(guī)定繳納相應(yīng)的房產(chǎn)稅。但在實(shí)際的操作過(guò)程中會(huì)遇到未出售但己自用的商品房不申報(bào)納稅等問(wèn)題。
3 進(jìn)一步加強(qiáng)房地產(chǎn)及建安企業(yè)稅收征管的主要策略
3.1 加強(qiáng)房產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)的稅收征管
首先，在房產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)就戶籍檔案實(shí)施全過(guò)程管控，將房產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)的各項(xiàng)手續(xù)及土地使用權(quán)等內(nèi)容建立相應(yīng)的檔案，并對(duì)其進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)更新內(nèi)容，將項(xiàng)目開(kāi)發(fā)的進(jìn)度、后期的銷(xiāo)售情況等詳細(xì)地提供給稅務(wù)部門(mén)，方便稅務(wù)部門(mén)準(zhǔn)確的掌握房地產(chǎn)項(xiàng)目的具體情況。其次，與產(chǎn)權(quán)部門(mén)實(shí)施聯(lián)合管控。以確保在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)未繳清稅款的情況下，業(yè)主不能辦理產(chǎn)權(quán)證。稅務(wù)機(jī)關(guān)還要拓寬相應(yīng)的渠道，準(zhǔn)確、詳細(xì)地掌握開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的數(shù)量、價(jià)格及銷(xiāo)售情況等，詳細(xì)對(duì)比分析銷(xiāo)售數(shù)據(jù)記錄，利用現(xiàn)代化的計(jì)算機(jī)技術(shù)，實(shí)時(shí)監(jiān)控稅源。除此之外還要實(shí)地盤(pán)點(diǎn)商品房，嚴(yán)格監(jiān)管房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)具的發(fā)票，這些發(fā)票主要有預(yù)收款收據(jù)、相關(guān)建筑發(fā)票，主要是從承包商處得到的，注重承包商處開(kāi)具發(fā)票金額的真實(shí)性，確保建筑營(yíng)業(yè)稅及時(shí)、足額的繳納。
3.2 房屋出租環(huán)節(jié)的稅收征管
稅收征管工作只依靠稅務(wù)部門(mén)，無(wú)論是在范圍還是內(nèi)容上都會(huì)存在相應(yīng)的困難，這就需要與相關(guān)的職能部門(mén)相互合作，建立齊抓共管的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，對(duì)于房產(chǎn)出租環(huán)節(jié)的稅收征管，要從戶籍登記、暫住證辦理等源頭抓起。第一，將財(cái)政激勵(lì)政策的作用切實(shí)發(fā)揮出來(lái)。對(duì)于個(gè)人住宅房屋出租稅款的繳納，可以依托各個(gè)街道流動(dòng)人口管理中心代征，稅款征繳后按照相關(guān)的規(guī)定，各個(gè)街道、居委會(huì)等代征機(jī)構(gòu)享有一定比例的稅收收入支配權(quán)，具體來(lái)說(shuō)就是為了保障出租房屋稅款的代征模式能夠有效地運(yùn)行，需要向代征機(jī)構(gòu)支付5%的代征手續(xù)費(fèi);第二，信息時(shí)代，房屋出租稅收征管應(yīng)試行信息化管理模式，利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，動(dòng)態(tài)跟蹤稅源、自動(dòng)化計(jì)算稅款，進(jìn)而有效提高其征收管理效率和質(zhì)量;第三，建立房產(chǎn)出租信息交流共享機(jī)制，將稅務(wù)部門(mén)、公安部門(mén)等連接在一起，為稅收征管提供必要的信息支持，促進(jìn)稅收征管工作的高效進(jìn)行。
4 結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，房地產(chǎn)及建安企業(yè)的征收管理在各個(gè)環(huán)節(jié)還存在一些問(wèn)題，影響了稅收征管工作的高效開(kāi)展，對(duì)此應(yīng)加強(qiáng)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)和出租環(huán)節(jié)的稅收征管，切實(shí)提高房地產(chǎn)及建安企業(yè)的稅收征管水平，進(jìn)而促進(jìn)我國(guó)稅收整體水平的進(jìn)一步提升，保證我國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展。
參 考 文 獻(xiàn)
[1] 武漢市國(guó)家稅務(wù)局課題組，覃先文，劉衛(wèi)明，等.完善我國(guó)電子商務(wù)稅收征管的設(shè)想[J].稅務(wù)研究，2014（2）：68-70.
隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)，我國(guó)的房地產(chǎn)以及建安行業(yè)得到了快速的發(fā)展，與此同時(shí)，房地產(chǎn)的行業(yè)稅收也隨之增加。目前，稅收在房地產(chǎn)行業(yè)的宏觀調(diào)控作用日益顯現(xiàn)，房地產(chǎn)的稅收已經(jīng)成為我國(guó)的財(cái)政稅收的一個(gè)重要的來(lái)源部分。自從新的《營(yíng)業(yè)稅條例》、《增值稅條例》等相關(guān)法律法規(guī)的頒布和實(shí)施以來(lái)，關(guān)于預(yù)收款項(xiàng)、甲供材等政策的變化較大，確定我國(guó)的房地產(chǎn)以及建安企業(yè)中關(guān)于預(yù)收款項(xiàng)以及自產(chǎn)貨物的納稅義務(wù)，以及其稅款的計(jì)算成為了重點(diǎn)和難點(diǎn)所在，在相關(guān)業(yè)務(wù)處理中，應(yīng)該保持高度的重視。在此基礎(chǔ)上，深入研究探析我國(guó)的房地產(chǎn)以及建安企業(yè)的稅收征管問(wèn)題，提出進(jìn)一步強(qiáng)化房地產(chǎn)行業(yè)的稅收征管的政策與措施，有著至關(guān)重要的意義。
（一）深入探析房地產(chǎn)行業(yè)的稅收征管問(wèn)題，有利于分析影響稅收收入的因素
房地產(chǎn)業(yè)和建安企業(yè)歷來(lái)是稅收管理的重點(diǎn)，同時(shí)也是十分棘手的難點(diǎn)。由于影響稅收的主要因素是經(jīng)濟(jì)因素、政治因素以及稅收征管因素。通過(guò)對(duì)于房地產(chǎn)以及建安企業(yè)的稅收征收問(wèn)題的研究，可以為稅收征管因素雖與稅收的影響提供有力的參考，用實(shí)例分析稅收征管因素的影響力。
（二）加強(qiáng)稅收征管問(wèn)題的研究探析，有利于完善稅收政策
隨著我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入發(fā)展，人民的生活水平有了顯著的提高。房地產(chǎn)行業(yè)在國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中的突出位置日益顯現(xiàn)。通過(guò)對(duì)于房地產(chǎn)行業(yè)的稅收征管問(wèn)題的深入研究，尤其歸納整理是針對(duì)開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)等稅款征收管理方面的建議，對(duì)于完善我國(guó)的房地產(chǎn)以及建安企業(yè)的稅收政策有著重要的意義。
（三）加強(qiáng)稅收征管問(wèn)題的研究探析，有利于開(kāi)展同業(yè)稅負(fù)分析
稅收負(fù)擔(dān)作為納稅人繳納的稅款占營(yíng)業(yè)收入的比重，在同同一行業(yè)中，數(shù)值相差不大。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)開(kāi)展同行業(yè)的稅負(fù)分析研究，根據(jù)各個(gè)地區(qū)的不同情況，確定出房地產(chǎn)行業(yè)的平均稅負(fù)，根據(jù)稅負(fù)企業(yè)進(jìn)行納稅評(píng)估，開(kāi)展監(jiān)督活動(dòng)，有利于提高稅收的征管水平。
（四）加強(qiáng)稅收征管問(wèn)題的研究探析，有利于考核稅收征管力度
通過(guò)對(duì)于房地產(chǎn)以及建安企業(yè)的稅收征管問(wèn)題的研究分析，在考核評(píng)價(jià)稅收征管力度、測(cè)算地區(qū)的房地產(chǎn)行業(yè)的平均稅負(fù)之后，可以從稅務(wù)機(jī)關(guān)的另一個(gè)角度去分析研究各類(lèi)稅種的稅收負(fù)擔(dān)情況，考核稅收征管力度，不斷改進(jìn)稅收征管的措施方法，進(jìn)一步提高稅收征管的水平。
加強(qiáng)稅收征管問(wèn)題的研究探析，有利于建立稅收預(yù)警機(jī)制
由于近年來(lái)國(guó)家實(shí)行住房制度和用地制度的改革，我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展對(duì)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用日益體現(xiàn)出來(lái)。根據(jù)房地產(chǎn)行業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，加強(qiáng)研究探討房地產(chǎn)行業(yè)稅收征管的問(wèn)題，對(duì)房地產(chǎn)及建安企業(yè)與稅收有關(guān)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析，有利于稅收機(jī)關(guān)掌握房地產(chǎn)相關(guān)行業(yè)的稅收收入的變化情況，對(duì)于加強(qiáng)房地產(chǎn)行業(yè)的稅收監(jiān)控、避免稅收漏洞、建立稅收預(yù)警機(jī)制、促進(jìn)稅收征管水平有著積極的意義。
【關(guān)鍵詞】稅收籌劃 企業(yè) 財(cái)務(wù)管理 作用
稅收是我國(guó)財(cái)政收入的主要來(lái)源，同時(shí)納稅也是企業(yè)承擔(dān)的義務(wù)。在法律允許的范圍內(nèi)，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，不僅能夠降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，還能夠提升企業(yè)整體的財(cái)務(wù)管理水平，對(duì)企業(yè)健康發(fā)展具有重要的作用?，F(xiàn)階段，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式下，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)力越來(lái)越大，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃作用的研究具有十分現(xiàn)實(shí)的意義。
一、稅收籌劃以及企業(yè)財(cái)務(wù)管理概述
1.關(guān)于稅收籌劃，國(guó)內(nèi)相關(guān)學(xué)者、專(zhuān)家論述有所不同，但歸總起來(lái)能夠表示為：稅收籌劃就是納稅人在相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)，通過(guò)比較不同的納稅方案，進(jìn)行方案優(yōu)選，盡量降低企業(yè)納稅成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。稅收籌劃的內(nèi)容主要包括以下幾點(diǎn)：首先，稅收籌劃的主體為具有納稅義務(wù)的單位或個(gè)人;其次，納稅人或單位進(jìn)行稅收籌劃必須是在不違背國(guó)家相關(guān)法律政策的前提下進(jìn)行，稅收籌劃與漏稅、偷稅等具有本質(zhì)的區(qū)別;稅收籌劃工作是在事前進(jìn)行的，同時(shí)也貫穿于整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中;進(jìn)行稅收籌劃主要是為了盡可能降低企業(yè)的稅負(fù)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。
2.企業(yè)財(cái)務(wù)管理，就是在相關(guān)法律政策的引導(dǎo)下，基于財(cái)務(wù)管理的相關(guān)規(guī)則，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，對(duì)企業(yè)資本融通、投入成本、現(xiàn)金流、利潤(rùn)分配等進(jìn)行統(tǒng)一的管理。財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理中重要的手段，是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的有效方式。
近年來(lái)我國(guó)稅收相關(guān)的法律法規(guī)不斷的完善，但企業(yè)財(cái)務(wù)管理中對(duì)稅收籌劃工作的應(yīng)用相對(duì)較少，加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理之間關(guān)系的研究，加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃工作的重視，對(duì)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益具有重要的意義。
二、稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用
稅收是企業(yè)成本中重要的內(nèi)容，稅收籌劃工作對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理具有十分關(guān)鍵的作用，筆者認(rèn)為稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.稅收籌劃工作的有效性對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理質(zhì)量有直接的影響。企業(yè)財(cái)務(wù)管理主要包括企業(yè)籌資、投資、分配成果等。對(duì)于任何一個(gè)方面，企業(yè)運(yùn)營(yíng)的根本在與實(shí)現(xiàn)稅后收益的最大化，稅后收益是企業(yè)衡量投資有效的重要指標(biāo)。這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員，在相關(guān)法律允許的條件下，根據(jù)企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，對(duì)稅收進(jìn)行合理的籌劃，優(yōu)選納稅方案，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的整體質(zhì)量。
2.稅收籌劃對(duì)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理決策具有很大的影響。企業(yè)財(cái)務(wù)管理決策包括籌劃決策、投資決策、生產(chǎn)決策以及利潤(rùn)分配決策等內(nèi)容，同時(shí)這幾項(xiàng)決策也是企業(yè)稅收的直接影響因素。如在相同額度的籌資中，籌資方式、籌資聚到以及成本列支等都對(duì)企業(yè)稅負(fù)有直接的影響，因此可以說(shuō)稅收籌劃對(duì)企業(yè)資金籌集具有關(guān)鍵性作用，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)決策具有很大的影響。
3.加強(qiáng)稅收籌劃能夠提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理的整體水平。進(jìn)行稅收籌劃就是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化，與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的本質(zhì)目標(biāo)相一致。另外，在財(cái)務(wù)管理的全過(guò)程中，稅收籌劃工作在各個(gè)環(huán)節(jié)中都發(fā)揮重要的作用，提高稅收籌劃工作的合理性，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理整體水平的提升都具有十分重要的意義。
三、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的應(yīng)用
現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃工作的應(yīng)用需要做好以下幾個(gè)方面的工作：
1.加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃工作的重視程度。在企業(yè)快速發(fā)展的過(guò)程中，一些企業(yè)在重視企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的情況下，忽視了稅收籌劃工作的重要性，甚至片面的認(rèn)為稅收籌劃工作和漏稅、偷稅等行為一樣，使得企業(yè)稅負(fù)不合理，影響企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)效益。通過(guò)上文分析，我們知道稅收籌劃是降低企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的有效手段，這就需要企業(yè)相關(guān)人員加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃工作的認(rèn)識(shí)，根據(jù)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的實(shí)際情況，在法律法規(guī)允許的范圍下優(yōu)選納稅方案，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化做出更大的貢獻(xiàn)。
2.建立稅收籌劃工作機(jī)制。為了提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量，積極開(kāi)展稅收籌劃工作，就需要針對(duì)財(cái)務(wù)人員工作職能，加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃相關(guān)方面能力的培訓(xùn)，幫助企業(yè)財(cái)務(wù)人員說(shuō)樹(shù)立稅收籌劃意識(shí)，提高企業(yè)稅收籌劃的整體水平。另外，企業(yè)還需要建立有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，稅收籌劃過(guò)程中需要通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，得出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，確保企業(yè)稅收籌劃的合理性;同時(shí)，在進(jìn)行稅收籌劃工作實(shí)施過(guò)程中，財(cái)務(wù)人員需要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)成本效益的重視，將企業(yè)籌劃成本納入整體財(cái)務(wù)成本中，保證稅收籌劃方案的可行性。
3.在企業(yè)財(cái)務(wù)管理的全過(guò)程中加強(qiáng)稅收籌劃。稅收籌劃工作應(yīng)該貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的整個(gè)過(guò)程，財(cái)務(wù)管理人員需要根據(jù)每個(gè)環(huán)節(jié)工作的不同，選擇合理的稅收籌劃方案。如，在企業(yè)籌資階段，由于籌資是整個(gè)企業(yè)生產(chǎn)的前提，企業(yè)需要根據(jù)自身實(shí)際情況，選擇合理的籌資方式，包括貸款、借款、債券或股票發(fā)行等，然后根據(jù)籌資方式的不同，對(duì)其稅后籌資資金進(jìn)行詳細(xì)的分析;在企業(yè)投資環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)人員需要將稅后收益作為衡量投資行為可行性的重要指標(biāo)，根據(jù)投資方式以及投資區(qū)域的不同對(duì)稅收籌劃進(jìn)行詳細(xì)的分析。
四、總結(jié)
通過(guò)上述分析可知，稅收籌劃工作與企業(yè)財(cái)務(wù)管理具有密切的關(guān)系，做好稅收籌劃工作不僅能夠提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量，提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理的水平，還能保證企業(yè)納稅方案的合理性，降低企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。這就需要企業(yè)加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃的重視程度，建立相應(yīng)的工作機(jī)制，加強(qiáng)稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理全過(guò)程的應(yīng)用，為提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益做出更大的貢獻(xiàn)。
參考文獻(xiàn)：
[1]黃成光，鄭軍劍.企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)，2012，23（3）.
[2]蔣拓.淺析稅收籌劃和企業(yè)財(cái)務(wù)管理[J].稅收籌劃，2010，26（3）.
（一）登記情況：
20__年我市涉外企業(yè)正式登記注冊(cè)的有217戶。其中：屬于第一產(chǎn)業(yè)的“農(nóng)林牧副漁業(yè)”3戶；屬于第二產(chǎn)業(yè)的“采礦業(yè)”7戶、“制造業(yè)”103戶、“電力煤氣及水的生產(chǎn)供應(yīng)業(yè)”2戶、“建筑業(yè)”28戶；屬于第三產(chǎn)業(yè)的“交通運(yùn)輸倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)”7戶、“信息傳輸、計(jì)算機(jī)服務(wù)和軟件業(yè)”8戶、“批發(fā)和零售業(yè)”18戶、“住宿和餐飲業(yè)”19戶、“房地產(chǎn)業(yè)”5戶、“租賃和商業(yè)服務(wù)業(yè)”3戶、“其他行業(yè)”14戶。注冊(cè)類(lèi)型結(jié)構(gòu)為：內(nèi)資企業(yè)9戶、港澳臺(tái)投資企業(yè)134戶、外商投資企業(yè)74戶。
20__年納稅登記戶新增30戶，減少34戶，為213戶。其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)：屬于第一產(chǎn)業(yè)的“農(nóng)林牧副漁業(yè)”3戶；屬于第二產(chǎn)業(yè)的“采礦業(yè)”10戶、“制造業(yè)”99戶、“電力煤氣及水的生產(chǎn)供應(yīng)業(yè)”2戶、“建筑業(yè)”24戶；屬于第三產(chǎn)業(yè)的“交通運(yùn)輸倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)”6戶、“信息傳輸、計(jì)算機(jī)服務(wù)和軟件業(yè)”9戶、“批發(fā)和零售業(yè)”21戶、“住宿和餐飲業(yè)”18戶、“房地產(chǎn)業(yè)”8戶、“租賃和商業(yè)服務(wù)業(yè)”3戶、“其他行業(yè)”10戶。注冊(cè)類(lèi)型結(jié)構(gòu)為：內(nèi)資企業(yè)11戶、港澳臺(tái)投資企業(yè)126戶、外商投資企業(yè)75戶、外國(guó)企業(yè)1戶。
以上企業(yè)直接納入我分局征管范圍的戶數(shù)：20__年70戶，20__年66戶。其他均在各縣市區(qū)由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)稅收征管和入庫(kù)。
（二）經(jīng)濟(jì)稅源及入庫(kù)稅收收入：
20__年全市涉外企業(yè)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)值36.78億。20__年實(shí)現(xiàn)產(chǎn)值32.23億。
20__年元至12月，我分局共計(jì)入庫(kù)稅費(fèi)4863.55萬(wàn)元。其中：純稅收入4403.27萬(wàn)元（營(yíng)業(yè)稅1715.14萬(wàn)元、個(gè)人所得稅808.55萬(wàn)元、城市維護(hù)建設(shè)稅1154.34萬(wàn)元、房產(chǎn)稅251.89萬(wàn)元、印花稅191.47萬(wàn)元、城鎮(zhèn)土地使用稅171.89萬(wàn)元、土地增值稅0.7萬(wàn)元、車(chē)船使用和牌照稅3.41萬(wàn)元、城市房地產(chǎn)稅105.88萬(wàn)元）、教育費(fèi)附加171.35萬(wàn)元、文化市場(chǎng)建設(shè)費(fèi)收入10萬(wàn)元、社會(huì)保險(xiǎn)基金收入278.92萬(wàn)元。
20__年元至12月，我分局共計(jì)入庫(kù)稅費(fèi)5913.52萬(wàn)元。其中：純稅收入5290.89萬(wàn)元（營(yíng)業(yè)稅2900.23萬(wàn)元、個(gè)人所得稅828.77萬(wàn)元、資源稅0.66萬(wàn)元、城市維護(hù)建設(shè)稅703.55萬(wàn)元、房產(chǎn)稅321.21萬(wàn)元、印花稅207.26萬(wàn)元、城鎮(zhèn)土地使用稅182萬(wàn)元、土地增值稅0.89萬(wàn)元、車(chē)船使用和牌照稅2.5萬(wàn)元、城市房地產(chǎn)稅143.82萬(wàn)元）、教育費(fèi)附加351.39萬(wàn)元、文化市場(chǎng)建設(shè)費(fèi)收入5萬(wàn)元、社會(huì)保險(xiǎn)基金收入266.24萬(wàn)元。
重點(diǎn)稅源戶提供的稅收：
20__年：新能湖南——發(fā)電有限公司2155.99萬(wàn)元、移動(dòng)通信——公司691.89萬(wàn)元、昌盛石化419.36萬(wàn)元；
20__年：新能湖南——發(fā)電有限公司2275.99萬(wàn)元、移動(dòng)通信——公司__5.08萬(wàn)元、中國(guó)聯(lián)通——公司310.16萬(wàn)元。
二、——市涉外企業(yè)宏觀稅負(fù)基本描述：
1.宏觀稅負(fù)基本數(shù)據(jù)：
（見(jiàn)附表）
2.基本數(shù)據(jù)比較：
從稅收總量比較：
20__年度：全省GDP為5641.92億元，稅收收入154.93億元，稅負(fù)2.75；——市GDP為590.31億元，稅收收入10.15億元，稅負(fù)1.72；我分局負(fù)責(zé)征管的涉外企業(yè)GDP為21.62億元，稅收收入0.45億元，稅負(fù)1.23，略低于省市水平。
20__年度：全省GDP為6473.61億元，稅收收入185.33億元，稅負(fù)2.86；全市GDP628.57億元，稅收收入11.32億元，稅負(fù)1.8；我分局負(fù)責(zé)征管的涉外企業(yè)GDP為25.81億元，稅收收入0.63億元，稅負(fù)1.96，高于全市水平。
從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)比較：
20__年度第一產(chǎn)業(yè)稅負(fù)水平全省為零，全市為零，我分局為0.04。第二產(chǎn)業(yè)稅負(fù)水平全省為2.66（其中工業(yè)1.7建筑業(yè)7.47），全市1.51（其中工業(yè)1.01建筑業(yè)4.7）我分局為1.07（其中工業(yè)0.91建筑業(yè)8.28）；第三產(chǎn)業(yè)稅負(fù)水平全省為4.24，全市為2.65，我分局為2.34。
20__年度第一產(chǎn)業(yè)稅負(fù)水平全省為0.01，全市為0.02，我分局為0.01；第二產(chǎn)業(yè)稅負(fù)水平全省為2.92（其中工業(yè)1.93建筑業(yè)8.33），全市2.04（其中工業(yè)1.33建筑業(yè)7.97），我分局為1.71（其中工業(yè)1.10建筑業(yè)5.48）；第三產(chǎn)業(yè)稅負(fù)水平全省為4.17，全市為2.48，我分局為2.87。
三、——市涉外企業(yè)宏觀稅負(fù)比較分析：
從稅收總量角度對(duì)比，我分局稅負(fù)20__年低于省市水平，
20__年低于全省水平高于全市水平。分析原因主要有兩個(gè)：首先，由于統(tǒng)計(jì)局與商務(wù)局均未對(duì)涉外企業(yè)做過(guò)相應(yīng)的GDP統(tǒng)計(jì)，我分局取得的涉外企業(yè)GDP數(shù)字系——市工商局涉外科在年檢驗(yàn)資時(shí)按各企業(yè)上年GDP乘以全市平均增長(zhǎng)率（1.19）得出。該數(shù)據(jù)明顯大于實(shí)際數(shù)，造成了稅負(fù)比例的偏低。同時(shí)，工商部門(mén)登記在冊(cè)的涉外企業(yè)戶數(shù)和我分局實(shí)際征管的戶數(shù)存在很大的區(qū)別。前面列出的登記數(shù)據(jù)20__年217戶、20__年213戶，而我局實(shí)際歸口征管的為20__年70戶、20__年67戶，其他百余戶均劃歸其所在地各縣市區(qū)統(tǒng)一征收管理。我局在進(jìn)行宏觀稅負(fù)分析時(shí),使用70戶左右的稅收收入除以200余戶的GDP總額，客觀上造成分母過(guò)大，以致比例降低。從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)角度對(duì)比：第一產(chǎn)業(yè)20__年我分局比例高于省市水平、20__年持平；第二產(chǎn)業(yè)20__年和20__年我分局比例均低于省市水平；第三產(chǎn)業(yè)20__年略低、20__年略高于全市水平。整體低于省市平均水平。
分析原因主要在第二產(chǎn)業(yè)：由于我分局屬于專(zhuān)業(yè)分局，納入征管的都是涉外企業(yè)，享受稅收優(yōu)惠政策。.我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策上存在“稅收歧視”現(xiàn)象，缺乏統(tǒng)一性。內(nèi)外資企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠不同，內(nèi)資企業(yè)以照顧性優(yōu)惠為主，外資企業(yè)則以鼓勵(lì)性優(yōu)惠為主，外資企業(yè)較內(nèi)資企業(yè)享有更多的稅收優(yōu)惠。造成這些涉外企業(yè)（尤其是負(fù)擔(dān)著我分局全部稅收收入的75％左右的第二產(chǎn)業(yè)）產(chǎn)值增長(zhǎng)迅速，但是無(wú)論從稅收收入總額還是營(yíng)業(yè)稅各稅目的比重上都無(wú)法像內(nèi)資企業(yè)那樣相應(yīng)地得到高比例增長(zhǎng)，宏觀稅負(fù)水平自然也就低于省市平均水平。例如我局負(fù)責(zé)征管的“新能湖南——發(fā)電有限公司”20__年產(chǎn)值為_(kāi)_982.40萬(wàn)元，全年納稅總額為2025.99萬(wàn)元（企業(yè)所得稅未在我局征收），稅負(fù)為0.02，20__年產(chǎn)值為115234萬(wàn)元，全年納稅總額為1970.89（企業(yè)所得稅未在我局征收），稅負(fù)為0.02，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于省市水平。
四、從稅負(fù)分析角度對(duì)提高——市涉外企業(yè)稅收質(zhì)量的對(duì)策思考：
（一）盡快與統(tǒng)計(jì)局、商務(wù)局、工商局共同構(gòu)建一個(gè)指標(biāo)分析體系，使各項(xiàng)指標(biāo)趨于精確，是提高稅負(fù)分析水平，從而提高稅收征管質(zhì)量的前提條件。
通過(guò)這次宏觀稅負(fù)分析發(fā)現(xiàn)我市涉外企業(yè)各類(lèi)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)存在未共享、不精確的問(wèn)題。統(tǒng)計(jì)、商務(wù)、工商、稅務(wù)各自為政，你做你的產(chǎn)值、就業(yè)分析，我做我的稅收收入增長(zhǎng)分析，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的共享。造成數(shù)據(jù)采集上的困難和人力物力的浪費(fèi)。目前統(tǒng)計(jì)局頒布的月度指標(biāo)比較少，單純就稅收尤其是地稅分行業(yè)的指標(biāo)根本就沒(méi)有。我們要與統(tǒng)計(jì)局溝通，盡可能的從其頒布的指標(biāo)或內(nèi)部指標(biāo)中找到稅收與經(jīng)濟(jì)能夠連接上的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)。這是我們首先要做的工作，這項(xiàng)工作也是做得越細(xì)越好。
另外，各有關(guān)管理部門(mén)計(jì)算口徑不一致影響了數(shù)據(jù)的精確性。統(tǒng)計(jì)局每個(gè)月都公布規(guī)模以上企業(yè)增加值，而稅務(wù)部門(mén)在做稅負(fù)分析時(shí)需要計(jì)算全口徑的企業(yè)繳納的稅收，所以我們要計(jì)算的是全部企業(yè)的增加值。在一般情況下，規(guī)模以上企業(yè)增加值增長(zhǎng)速度要高于全口徑增加值的增長(zhǎng)，因此我們計(jì)算時(shí)還要進(jìn)行換算，這就難以保證計(jì)算的準(zhǔn)確性。此外，統(tǒng)計(jì)局公布的增加值是不變價(jià)的形式，而稅收反映的是現(xiàn)價(jià)，因此要將不變價(jià)換算成現(xiàn)價(jià)。這種換算從全國(guó)來(lái)講有一個(gè)方法，即不變價(jià)加上物價(jià)指數(shù)（即全國(guó)工業(yè)品出廠價(jià)格指數(shù)）。而對(duì)于某個(gè)具體地方，其指數(shù)又不盡然相同，者就進(jìn)一步造成了計(jì)算上的差距，制約了高水平的稅負(fù)分析。所以，盡快地與統(tǒng)計(jì)、商務(wù)、工商等部門(mén)加強(qiáng)協(xié)作，構(gòu)建一個(gè)高度信息共享數(shù)據(jù)準(zhǔn)確的分析體系，應(yīng)是加強(qiáng)稅負(fù)分析提高稅收質(zhì)量的先決條件。
（二）要建立稅收分析檔案，宏觀與微觀相結(jié)合分析稅收。
有感于此次稅負(fù)分析數(shù)據(jù)采集的困難，我們建議平時(shí)應(yīng)建立稅收分析檔案，全面記錄、視同臺(tái)帳管理，即可保證數(shù)據(jù)的完整性和連續(xù)性。而且，當(dāng)我們?cè)谶M(jìn)行稅負(fù)分析的時(shí)候，應(yīng)該剔出不具有代表性的特殊情況，把常規(guī)情況跟常規(guī)情況進(jìn)行比較，即剔除非即期因素，比如企業(yè)所得稅的匯算清繳、查補(bǔ)稅收、清理欠稅、緩交稅款、政策性減免等等。如果不建立檔案，非即期因素會(huì)使得本來(lái)應(yīng)該有的函數(shù)關(guān)系失真。沒(méi)有稅收檔案，就很難進(jìn)行準(zhǔn)確的稅收分析。
另外，稅收征管最根本的就是稅源管理，我們搞的宏觀稅收分析只是從宏觀角度判斷稅收是不是收足了，是相對(duì)間接的。如果微觀稅源管理好了，宏觀上體現(xiàn)的結(jié)果也應(yīng)該是沒(méi)有問(wèn)題的。所以管理重點(diǎn)應(yīng)該是在宏觀分析與微觀稅源管理相結(jié)合上。
（三）充分利用已有的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，全面完善稅負(fù)分析評(píng)估體系
企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)與國(guó)家的經(jīng)濟(jì)和企業(yè)的發(fā)展緊密相關(guān)，長(zhǎng)時(shí)間以來(lái)，稅負(fù)問(wèn)題.一直受到上市公司.的密切關(guān)注，對(duì)其的研究牽涉到多個(gè)學(xué)科，涵蓋了稅收、會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)以及財(cái)政學(xué)等一系列的領(lǐng)域，就研究?jī)?nèi)容方面而言也頗為詳實(shí)。本文的目的，就是對(duì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)影響因素的相關(guān)文獻(xiàn)從稅收和非稅兩個(gè)方面進(jìn)行梳理，并進(jìn)行總結(jié)，希望能夠?yàn)檎挠嘘P(guān)部門(mén)及企業(yè)提供有價(jià)值的參考。
關(guān)鍵詞：
稅收負(fù)擔(dān)；影響因素；稅收因素；非稅收因素
一、引言
對(duì)于企業(yè)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)的研究，是國(guó)內(nèi)外眾多學(xué)者關(guān)注的重點(diǎn)。目前西方發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)于稅收負(fù)擔(dān)的研究在各個(gè)方面都有了較為深入的研究，在理論分析與實(shí)證分析上都越來(lái)越細(xì)致，但國(guó)外的背景與政策與我國(guó)都不相同，其研究結(jié)論雖然也具有一定的指導(dǎo)意義，卻不太符合現(xiàn)在我國(guó)企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)。與西方一些國(guó)家相比，我國(guó)對(duì)于稅收負(fù)擔(dān)的研究開(kāi)始較晚，而現(xiàn)有的研究和結(jié)果大部分是針對(duì)理論分析所得，且大部分是對(duì)于稅收改革之前稅收負(fù)擔(dān)的研究，尤其是國(guó)內(nèi)目前研究大都著眼于整體行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)研究。本文將稅收的影響因素分析可從兩個(gè)角度入手，即稅收和非稅收因素，而后者又涵蓋了行業(yè)和個(gè)體兩部分。個(gè)體因素一般包括：公司規(guī)模、債務(wù)水平、股權(quán)結(jié)構(gòu)、資本結(jié)構(gòu)、盈利能力、管理層激勵(lì)等。
二、基于稅收因素的研究
1.法定稅率。Gupta和Newberry（1997）通過(guò)運(yùn)用1982-1987年和1987-1990年的兩個(gè)面板數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)美國(guó)1986年的稅制改革對(duì)公司所得稅稅負(fù)有顯著影響。Richardson（2007）對(duì)澳大利亞稅制改革前后的92家上市公司的實(shí)際稅負(fù)的決定因素進(jìn)行研究，同時(shí)得到了此結(jié)論。2008年國(guó)內(nèi)開(kāi)展了新企業(yè)所得稅之后，法定稅率調(diào)整為25個(gè)百分點(diǎn)，低稅率則為20個(gè)百分點(diǎn)。李增福(2010)研究了稅改之后，我國(guó)上市公司現(xiàn)實(shí)稅負(fù)所產(chǎn)生的變化情況。結(jié)果看到，法定稅率的減少，有助于降低企業(yè)所承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)稅負(fù)情況，這一點(diǎn)和王延明（2002）實(shí)際稅負(fù)和法定稅率敏感度較弱的結(jié)論有所差異。其認(rèn)為原因主要是隨著新稅法的執(zhí)行，區(qū)域差異減少，稅收政策的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向性愈發(fā)顯著，針對(duì)取消、延緩稅收優(yōu)惠政策的上市公司，因?yàn)樵O(shè)置延緩期不僅僅有效地控制了所得稅，同時(shí)也切實(shí)地完善了新舊稅法之間有效的過(guò)渡。
2.稅收優(yōu)惠政策。就政府而言，也可通過(guò)該政策完成一系列的政治和經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，加大宏觀調(diào)控的執(zhí)行效力。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以通過(guò)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行合法避稅，降低企業(yè)的稅費(fèi)。對(duì)于稅收優(yōu)惠政策對(duì)于稅收負(fù)擔(dān)的影響，最早Siegfried（1974）考慮了稅收優(yōu)惠政策，分析得出了生產(chǎn)和礦業(yè)的ETR，結(jié)果看到ETR為39個(gè)百分點(diǎn)，這一點(diǎn)較之于法定稅率的52個(gè)百分點(diǎn)有著不小的差距，作者提出這方面的差距源于特別條款和稅費(fèi)抵扣等一系列的因素。我國(guó)李增福和徐媛(2010)提出稅法實(shí)施過(guò)程之中，往往會(huì)出現(xiàn)一系列的稅收優(yōu)惠，企業(yè)的避稅活動(dòng)，如此也導(dǎo)致名義稅率常常無(wú)法充分地展現(xiàn)出企業(yè)所應(yīng)繳納所得稅的具體情況。湯寅昊（2013）以我國(guó)鋼鐵行業(yè)的2007-2011年的數(shù)據(jù)作為樣本，研究發(fā)現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)稅負(fù)影響最大，且顯著為負(fù)。
3.稅收征管。Michael(1972)就稅收征管對(duì)實(shí)際稅負(fù)的影響進(jìn)行了研究。他們研究了納稅個(gè)體是否在嚴(yán)格的監(jiān)督及約束納稅的情況下會(huì)故意的少報(bào)收入來(lái)避稅，以及造成這種行為的原因進(jìn)行了研究。研究結(jié)果顯示，一是懲罰率越高實(shí)際申報(bào)額也越高。二是加大稽查力度會(huì)使實(shí)際申報(bào)額升高。三是稅率對(duì)收入的影響不能確定。袁建國(guó)、后青松及范文林（2015）以我國(guó)滬深A(yù)股上市公司2001年至2013年的數(shù)據(jù)為樣本，研究了稅收負(fù)擔(dān)、稅收征管等因素對(duì)所得稅有效稅率的影響。研究顯示，稅收征管強(qiáng)度越低，稅收負(fù)擔(dān)越重的公司，有效稅率與法定稅率的差異就越大。
三、基于非稅因素的研究
1.行業(yè)因素。通過(guò)有關(guān)學(xué)者的研究結(jié)果可以看到，產(chǎn)業(yè)政策將會(huì)對(duì)企業(yè)的稅收產(chǎn)生顯著的影響，同時(shí)也會(huì)使得各個(gè)行業(yè)間的有效稅率出現(xiàn)顯著的不同，企業(yè)所在行業(yè)類(lèi)型同樣會(huì)對(duì)其避稅活動(dòng)造成顯著的影響。Rosenberg（1969）通過(guò)研究顯示，美國(guó)農(nóng)業(yè)、紡織業(yè)、地產(chǎn)業(yè)等多個(gè)行業(yè)的避稅活動(dòng)較之于其他行業(yè)要更為顯著。而Zhan和Adjikari（2003）也將馬來(lái)西亞的酒店業(yè)和制造業(yè)作為研究的對(duì)象，也發(fā)現(xiàn)這一結(jié)論。我國(guó)學(xué)者也曾經(jīng)開(kāi)展過(guò)對(duì)此的研究。丁琳（2000）分析了我國(guó)21個(gè)行業(yè)多達(dá)百家企業(yè)的稅收狀況，得出結(jié)論即各個(gè)行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)具有一定的區(qū)別。張倫俊和李淑萍(2012)也得出此結(jié)論。面向單一行業(yè)的稅負(fù)情況，我國(guó)也同樣開(kāi)展了一系列的研究。李國(guó)平和張?，摚?010）研究了某縣煤企的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)水平，結(jié)果表明，企業(yè)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)水平高于應(yīng)繳稅費(fèi)負(fù)擔(dān)水平。王素榮、徐明玉（2012）以地產(chǎn)業(yè)作為研究對(duì)象，發(fā)現(xiàn)地產(chǎn)業(yè)稅負(fù)要超過(guò)其他行業(yè)的稅務(wù)壓力。洪群聯(lián)(2012)針對(duì)2005到2009年間國(guó)內(nèi)服務(wù)業(yè)稅務(wù)狀況展開(kāi)了系統(tǒng)的研究，結(jié)果看到，服務(wù)業(yè)稅負(fù)的增長(zhǎng)較迅速，金融、批發(fā)和零售業(yè)是稅負(fù)壓力最為顯著的行業(yè)。
2.資產(chǎn)規(guī)模。規(guī)模對(duì)于企業(yè)而言無(wú)疑是最基本的特征，關(guān)于資產(chǎn)規(guī)模與所得稅稅負(fù)的關(guān)系存在兩種假說(shuō)。第一類(lèi)觀點(diǎn)是Siegfried(1974)提出的的政治權(quán)利假說(shuō)。該假說(shuō)提出公司規(guī)模越龐大，則其越具備相應(yīng)的實(shí)力和動(dòng)機(jī)進(jìn)行政治游說(shuō)，并且有足夠的資金聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)人員來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。這個(gè)假說(shuō)最早由Porcano（1986）進(jìn)行了實(shí)證驗(yàn)證，作者使用美國(guó)的數(shù)據(jù)進(jìn)行了研究，研究表明，資產(chǎn)規(guī)模與企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)呈負(fù)相關(guān)。該假說(shuō)得到了多人的支持，如Richard和Lanis(2007)的研究也得出此結(jié)論。而Kitao（2010）認(rèn)為其原因主要是由于稅務(wù)部門(mén)拓展稅基，同時(shí)對(duì)大企業(yè)給予給多的稅收優(yōu)惠，從而激勵(lì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。如此政府不僅僅可以取得更大規(guī)模的稅收，同時(shí)也可以顯著的緩解企業(yè)的稅負(fù)壓力。第二類(lèi)觀點(diǎn)是由Zimmerman(1983)提出的政治成本假說(shuō)。該假說(shuō)提出，公司的規(guī)模愈大，則其就越易于遭受公眾的監(jiān)督，同時(shí)稅務(wù)部門(mén)的監(jiān)管工作也更可以有效的開(kāi)展，所以其稅負(fù)壓力較之于中小企業(yè)更加顯著。Hanlon（2010）提出若大企業(yè)運(yùn)用一系列的資源實(shí)施稅務(wù)籌劃，則往往會(huì)由于遭受媒體的負(fù)面關(guān)注而產(chǎn)生一系列的損失，形成政治成本，ETR也相對(duì)較高?；谝陨蟽煞N假說(shuō)，國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)于資產(chǎn)規(guī)模與稅收負(fù)擔(dān)關(guān)系的研究結(jié)果也各不相同。王延明(2003)研究結(jié)果表明：從1997年開(kāi)始，資產(chǎn)規(guī)模和ETR之間呈現(xiàn)出正向相關(guān)性，然而資產(chǎn)負(fù)債率在次年和ETR則表現(xiàn)為負(fù)向相關(guān)。安福仁和馬之超（2012）使用面板數(shù)據(jù)分析了我國(guó)19個(gè)行業(yè)的上市公司有關(guān)財(cái)務(wù)信息，結(jié)果表明固定資產(chǎn)規(guī)模和企業(yè)應(yīng)納稅款二者間表現(xiàn)為顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系。但劉建權(quán)（2013）通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，我國(guó)資產(chǎn)規(guī)模比越大的上市公司其稅負(fù)也越大，而這一點(diǎn)也和政治成本假說(shuō)相統(tǒng)一。
3.債務(wù)水平。由于稅法規(guī)定股利是從稅收利潤(rùn)中支出，而負(fù)債利息卻可以在稅前扣除，所以企業(yè)的融資結(jié)構(gòu)會(huì)對(duì)其ETRs產(chǎn)生一定的影響。從理論上來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)杠桿高的公司，其稅收負(fù)擔(dān)就越低。Richardson和Lanis（2007）的研究證明了資產(chǎn)負(fù)債率與ETRs存在顯著負(fù)相關(guān)。但也有不同的觀點(diǎn)，Defond(1994)和Sweeney（1994）利用就企業(yè)債務(wù)狀況和盈余管理二者間的關(guān)系實(shí)施進(jìn)一步的分析，結(jié)論為負(fù)相關(guān)。作者提出企業(yè)為減少債務(wù)違約開(kāi)支，將不會(huì)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行控制，而是利用提高會(huì)計(jì)利潤(rùn)的措施實(shí)施盈余管理，所以企業(yè)的債務(wù)水平與應(yīng)納稅所得額無(wú)關(guān)。我國(guó)的劉建民，李桂英，吳金光（2013）通過(guò)分析了45家汽車(chē)制造業(yè)上市公司的財(cái)務(wù)信息，發(fā)現(xiàn)兩者之間存在著顯著的負(fù)相關(guān)性。另外，王素榮、張新民（2006）的研究得到的結(jié)論卻恰恰相反，其提出因?yàn)閭鶆?wù)資本在一定意義上和權(quán)益資本相近，可以為企業(yè)產(chǎn)生投資回報(bào)，同時(shí)在財(cái)務(wù)杠桿的影響之下也可以為企業(yè)創(chuàng)造更顯著的價(jià)值。企業(yè)會(huì)充分地運(yùn)用負(fù)債資本提升企業(yè)收益，以期盡可能地提升杠桿效應(yīng)所帶來(lái)的影響，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)稅所得基數(shù)顯著提高，進(jìn)而使對(duì)應(yīng)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)提高。張金海（2015）的研究也得出了這一結(jié)果。
4.固定資產(chǎn)密集度。由于稅法規(guī)定折舊和攤銷(xiāo)可以稅前扣除，理論上而言固定資產(chǎn)密集度與資產(chǎn)的折舊抵稅效應(yīng)相關(guān)聯(lián)，前者越高，后者越大，從而導(dǎo)致企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)也會(huì)越低。Stiekney和MeGee（1982）、GrantRichardson（2007）等的研究都發(fā)現(xiàn)資本密集度越大，公司稅收負(fù)擔(dān)越低。但也有不同的結(jié)論，Miao(2009)發(fā)現(xiàn)有效稅率與資本密度并不存在顯著相關(guān)關(guān)系。我國(guó)稅法要求，固定資產(chǎn)折舊可以在當(dāng)期稅前進(jìn)行抵扣，不僅如此稅法支持企業(yè)實(shí)施加速折舊，因而就理論角度來(lái)說(shuō)，資本密集度愈高，折舊幅度越大，應(yīng)納稅所得相應(yīng)的較低，稅收負(fù)擔(dān)自然會(huì)明顯減少。但國(guó)內(nèi)學(xué)者王延明(2002)、樸姬善(2005)實(shí)驗(yàn)研究顯示，國(guó)內(nèi)資本密集度和ETR均值的反向相關(guān)性并不顯著。
5.管理水平。Doyle（1999）提出，公司股東如若采取基于業(yè)績(jī)對(duì)經(jīng)營(yíng)者實(shí)施獎(jiǎng)勵(lì)的薪酬制度，則企業(yè)的ETR將會(huì)得到明顯抑制。Graham和Tucker（2006）通過(guò)分析顯示，通過(guò)實(shí)施管理者股票期權(quán)，有助于其積極地采取一系列的措施擴(kuò)大減稅的規(guī)模。Desai和Dharmapala（2008）通過(guò)分析顯示，就公司治理而言，若賦予企業(yè)高管股權(quán)激勵(lì)，可以有效地減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力。但是Philips（2003）通過(guò)對(duì)應(yīng)的研究了經(jīng)理人和首席執(zhí)行官的薪酬和實(shí)際所得稅之間的關(guān)系，結(jié)果看到經(jīng)理人的稅后收入和企業(yè)所得稅稅率之間呈現(xiàn)出負(fù)向相關(guān)性，然而首席執(zhí)行官的稅后收入和企業(yè)所得稅之間則無(wú)顯著關(guān)聯(lián)。我國(guó)劉華等（2010）提出，增設(shè)涵蓋了薪酬激勵(lì)的管理層激勵(lì)將會(huì)對(duì)公司稅務(wù)籌劃產(chǎn)生顯著的影響，進(jìn)而導(dǎo)致實(shí)際稅率有所減少，同時(shí)公司的所有權(quán)屬性同樣對(duì)此產(chǎn)生顯著的影響。相應(yīng)的，呂偉、李明輝（2012）從2001年到2007年將接近四千家制造業(yè)企業(yè)作為研究對(duì)象，同時(shí)看到伴隨管理層薪酬、股權(quán)激勵(lì)的提升，企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)將會(huì)明顯減少，重點(diǎn)是由于管理層獲得了更強(qiáng)的動(dòng)力來(lái)承擔(dān)更顯著的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
6.盈利能力。對(duì)于盈利能力與稅收負(fù)擔(dān)的關(guān)系，Jansen（2005）通過(guò)實(shí)證分析也發(fā)現(xiàn)了其和ETR存在著顯著的正相關(guān)性，作者認(rèn)為企業(yè)盈利能力越強(qiáng)，相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額就會(huì)越多，因此企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)就越高。但Adhikari（2006）將馬來(lái)西亞公司的有關(guān)數(shù)據(jù)作為研究的基本目標(biāo)，結(jié)果上也充分表明，盈利水平和ETR間有著明顯的反向相關(guān)性。我國(guó)的曹書(shū)軍，張婉君（2008）通過(guò)使用隨機(jī)效應(yīng)模型，發(fā)現(xiàn)在稅收優(yōu)惠廣泛普及的情況下，企業(yè)的獲利水平和股權(quán)結(jié)構(gòu)方會(huì)對(duì)ETR造成顯著的影響這一結(jié)果，同時(shí)得出結(jié)論資產(chǎn)負(fù)債率與ETR呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。周?chē)?guó)棟（2012）以2006-2010年我國(guó)A股上市的能源企業(yè)為樣本，研究得出了盈利能力對(duì)企業(yè)稅負(fù)有負(fù)相關(guān)關(guān)系的結(jié)論。劉愛(ài)明和劉冬榮（2011）、王新安、張力多（2014）也支持這一結(jié)論。
7.股權(quán)結(jié)構(gòu)。國(guó)企和非國(guó)企的效用函數(shù)具有一定的差異同樣給企業(yè)的稅負(fù)帶來(lái)了一定的影響。Spooner(1986)提出企業(yè)中的國(guó)有控股有助于緩解企業(yè)的稅負(fù)壓力。然而，再將國(guó)有股權(quán)比重視作為稅收負(fù)擔(dān)的控制變量的情況下，未曾看到國(guó)有控股和企業(yè)稅負(fù)之間具有顯著關(guān)聯(lián)。而TaoZeng（2010）驗(yàn)證了股權(quán)集中性水平與國(guó)際持股對(duì)國(guó)內(nèi)上市公司稅負(fù)方面所帶來(lái)的影響性，結(jié)果看到股權(quán)集中度高的企業(yè)有更低的實(shí)際稅負(fù)。其原因可能是因?yàn)樽畲蠊蓶|是國(guó)家的企業(yè)更多的是追求社會(huì)目標(biāo)，而不是以稅后利潤(rùn)最大化為目標(biāo)。就國(guó)內(nèi)而言，葉康濤（2005）分析了國(guó)家性質(zhì)對(duì)公司盈余管理所產(chǎn)生的一系列影響，研究發(fā)現(xiàn)，公司在表現(xiàn)為國(guó)家控股的情況下，有著更強(qiáng)的能力掌控非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)而科學(xué)避稅，進(jìn)而減少企業(yè)稅負(fù)。曹書(shū)軍和張婉君(2008)通過(guò)分析發(fā)現(xiàn)，股權(quán)結(jié)構(gòu)和稅負(fù)之間存在著明顯的正向關(guān)系，其提出通過(guò)國(guó)有大股東控制的公司，大股東可能會(huì)利用積極地繳納稅款來(lái)提升地方財(cái)政收入，進(jìn)而贏得政府對(duì)其本人或者是企業(yè)的支持。邢星（2010）的研究支持了這一結(jié)論。
四、結(jié)語(yǔ)