時(shí)間：2023-10-08 15:43:59
導(dǎo)語：在企業(yè)所得稅納稅籌劃的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
一、企業(yè)所得稅以及納稅籌劃的定義
企業(yè)所得稅是對(duì)我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織和生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅種。我國稅法對(duì)企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象進(jìn)行分類，分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。對(duì)于居民企業(yè)和非居民企業(yè)，我們區(qū)分的主要標(biāo)準(zhǔn)是成立時(shí)依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，若依據(jù)法律法規(guī)在中國成立或者雖是依照外國的法規(guī)法規(guī)成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)字中國境內(nèi)的企業(yè)，在稅法是就是居民企業(yè)，其他的則劃分為非居民企業(yè)。本文所介紹的納稅籌劃主要是針對(duì)居民企業(yè)而言的。
納稅籌劃是指納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法和國際稅收慣例，在稅法規(guī)定允許的范圍內(nèi)，并不影響企業(yè)的正常經(jīng)營的情況下，對(duì)企業(yè)籌資、投資、運(yùn)營等活動(dòng)進(jìn)行籌劃，目的在于減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)利潤最大化的行為。其外在表現(xiàn)是使納稅人納稅最少，納稅最晚（主要考慮時(shí)間價(jià)值），即實(shí)現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)納稅”，在實(shí)踐中，我們把這一行為成為“節(jié)稅”。納稅籌劃與“避稅”相比較，有著本質(zhì)不同。荷蘭國際財(cái)政文獻(xiàn)局（IBFD）《國際稅收辭匯》將“避稅”定義為“是用合法手段減少稅收負(fù)擔(dān)。通常表示納稅人通過個(gè)人或企業(yè)活動(dòng)的巧妙安排，鉆稅法上的漏洞、反常和缺陷，謀取稅收利益?！痹谖覈愂辗芍贫韧七M(jìn)完善的過程中，我們可以看出我國政府是支持“節(jié)稅”行為的，但是對(duì)于“避稅”采取的卻是明確的反對(duì)態(tài)度。
二、進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃的必要性
(一)納稅籌劃的特點(diǎn)
從納稅籌劃的定義中我們可以看出，納稅籌劃具有以下特點(diǎn)：
1、合法性
是進(jìn)行納稅籌劃的前提條件。納稅人進(jìn)行納稅籌劃，本質(zhì)上是充分利用了稅收法規(guī)規(guī)定的漏洞，為自己謀取利益。雖然不違法，但是納稅籌劃卻是打法律的“球”。因此，在納稅籌劃的過程中，一定不能做違法違規(guī)的事情，最終致使納稅籌劃變成違法行為。納稅籌劃和偷稅、逃稅是有很大的區(qū)別的。偷稅是指納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、會(huì)計(jì)憑證的手段，在賬簿上不列收入或者少列收入，多列支出，或運(yùn)用不公開的手段，或者是虛假的納稅申報(bào)手段，隱瞞真實(shí)情況，達(dá)到不繳或者少繳納稅款的目的；逃稅是指納稅人故意或者無意中采取非法手段減輕企業(yè)的稅負(fù)的行為。
2、預(yù)見性
是進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候，不是都在事后進(jìn)行的，納稅籌劃可以對(duì)納稅人的經(jīng)營、投資等活動(dòng)進(jìn)行事前的安排和規(guī)劃，做到成本和效益的最有。從上面的分析中，我們可以看出偷逃稅是納稅人在應(yīng)稅行為發(fā)生后，對(duì)于已經(jīng)確立的納稅義務(wù)進(jìn)行隱瞞，造假，具有明顯的事后性和欺詐性。
3、選擇性
稅收籌劃與會(huì)計(jì)政策有著密切的關(guān)系，受會(huì)計(jì)政策選擇的影響非常明顯，可以說企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的過程也是一個(gè)會(huì)計(jì)政策選擇的過程。
4、收益性
稅收籌劃作為納稅人的一種理財(cái)手段，不僅可獲得直接經(jīng)濟(jì)利益，而且可通過遞延稅款的辦法進(jìn)行籌資以獲得間接利益，從而增強(qiáng)抵御財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的能力。
(二)企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃的意義
由于納稅籌劃具有合法性、收益性等特點(diǎn)，決定我們進(jìn)行企業(yè)所得稅的納稅籌劃是合法的，而且具有一定的收益性。企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)來說，雖然并不像流轉(zhuǎn)稅那樣在各個(gè)環(huán)節(jié)都要繳納，但是企業(yè)所得稅是在企業(yè)利潤的基礎(chǔ)上繳納的，對(duì)企業(yè)最終的凈利潤還是有比較大的影響的。目前，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)之間的競爭越來越激烈，為了交出令人滿意的業(yè)績，企業(yè)不僅僅要從收入和成本方面進(jìn)行籌劃，也需要對(duì)企業(yè)的所得稅進(jìn)行籌劃。
三、企業(yè)所得稅籌劃的方法
對(duì)于企業(yè)所得稅的納稅籌劃，我們可以所得稅的公式入手：
企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率―減免稅額―抵免稅額
(一)對(duì)于這個(gè)公式我們首先從簡單的減免稅額和抵免稅額入手進(jìn)行分析
1、企業(yè)所得稅的減免稅額的納稅籌劃企業(yè)所得稅減免
指為鼓勵(lì)和扶持企業(yè)或某些特殊行業(yè)的發(fā)展，國家運(yùn)用稅收經(jīng)濟(jì)杠桿，采取的一項(xiàng)靈活調(diào)節(jié)措施。當(dāng)前稅法規(guī)定企業(yè)稅收減免優(yōu)惠政策有，一是在民族自治區(qū)域、四川省、貴州省等統(tǒng)稱為“西部地區(qū)”的地方，經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，對(duì)需要照顧和鼓勵(lì)的企業(yè)進(jìn)行減免稅政策，對(duì)于超過100萬元的減免稅額，需要報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。例如：國家為了鼓勵(lì)西部地區(qū)的交通、電力、水利等關(guān)系民生的企業(yè)的發(fā)展，對(duì)于企業(yè)發(fā)展這些項(xiàng)目占企業(yè)全部收入總額的70%以上的內(nèi)資企業(yè)，自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起，第1到第2年免征企業(yè)所得稅，第3到第5年減半征收企業(yè)所得稅。西部地區(qū)有關(guān)企業(yè)可以充分利用70%的標(biāo)準(zhǔn)，盡量使企業(yè)達(dá)到免稅減稅標(biāo)準(zhǔn)。
2、企業(yè)所得稅的抵免稅額
對(duì)于稅收抵免，主要是針對(duì)有來源于國外收入的企業(yè)來說的，允許其以國外繳納的所得稅或者財(cái)產(chǎn)稅抵免全部所得應(yīng)納稅額的一部分。對(duì)于抵免部分的稅款，稅法規(guī)定不得超過限額。對(duì)于限額的規(guī)定，是對(duì)于國外收入按照國內(nèi)外稅法規(guī)定計(jì)算的所得稅或者財(cái)產(chǎn)稅中較小者。
(二)對(duì)于應(yīng)納稅所得額的納稅籌劃
應(yīng)納稅所得額=收入總額―不征稅收入―免稅收入―各項(xiàng)扣除金額―彌補(bǔ)虧損有應(yīng)納稅所得額的公式入手，我們可以采取的措施有：
1、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算
收入的確認(rèn)和會(huì)計(jì)上比較相近，（會(huì)計(jì)上對(duì)收入確認(rèn)條件比稅法上多規(guī)定了一條相關(guān)利益很可能流入企業(yè)）采用的都是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對(duì)于收入的確認(rèn)不是按照款項(xiàng)的收付日期進(jìn)行確認(rèn)，而是按照責(zé)任歸屬進(jìn)行確認(rèn)，對(duì)于屬于當(dāng)期的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否到賬，都應(yīng)該進(jìn)行確認(rèn)；反之。對(duì)于收入總額的籌劃，對(duì)于滿足稅法上規(guī)定了收入確認(rèn)的條件，要予以確認(rèn)，若不進(jìn)行確認(rèn)的話，企業(yè)可能觸犯法律，給企業(yè)的名譽(yù)造成不利影響，企業(yè)甚至可能被取消營業(yè)執(zhí)照，不能繼續(xù)經(jīng)營下去，這是稅收的確定剛性較強(qiáng)決定的。但是新稅法對(duì)于以非貨幣形式形成的收入，規(guī)定以公允價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)，取消了以前以賬面價(jià)值進(jìn)行價(jià)值確認(rèn)的原則，而這為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。
2、對(duì)于不征稅收入
稅法規(guī)定的不征稅收入主要是各種人民政府對(duì)預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的款項(xiàng)，以及按照法律法規(guī)收取的行政事業(yè)單位收費(fèi)、政府性基金其他不征稅收入對(duì)于這一部分，為企業(yè)提供的納稅籌劃空間不是很大，企業(yè)可以結(jié)合自身的企業(yè)性質(zhì)，在符合成本收益原則的前提下，進(jìn)行納稅籌劃。
3、對(duì)于免稅收入
稅法規(guī)定的免稅收入主要是國債利息收入、符合條件（居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)）的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益等。對(duì)于這一部分的籌劃，企業(yè)可以把充裕資金投資于國債，獲得國債利息免稅的好處，而且投資于國債的風(fēng)險(xiǎn)也比較小。對(duì)于投資于企業(yè)居民企業(yè)的股息、紅利等收入，雖然也可以免稅，但是由于其風(fēng)險(xiǎn)比國債利息收入的風(fēng)險(xiǎn)高，企業(yè)要在考慮自身可以接受的風(fēng)險(xiǎn)條件下，決定是否可以進(jìn)行投資。
4、對(duì)于各項(xiàng)扣除金額的納稅籌劃
對(duì)于企業(yè)的各項(xiàng)扣除項(xiàng)目，稅法規(guī)定了許多，例如可以按照營業(yè)收入的15%扣除企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，超出部分可以以后年度繼續(xù)扣除；按照工資薪金的14%扣除職工的福利費(fèi)支出，按照工資薪酬的2.5%扣除職工教育經(jīng)費(fèi)，按照工資薪酬的2%扣除企業(yè)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)；按照企業(yè)業(yè)務(wù)費(fèi)的60%和企業(yè)營業(yè)收入的千分之5扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。對(duì)于廣泛的扣除項(xiàng)目，本文主要介紹對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃，新《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的規(guī)定如下：企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額是當(dāng)年銷售收入的5‰與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出發(fā)生額60%中小者，對(duì)于企業(yè)來說，希望得到結(jié)果卻是這兩者中的較大者，我們進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候，做出的選擇是業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%和營業(yè)收入的5‰相等。這樣我們通過計(jì)算可以得出，當(dāng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)是營業(yè)收入的8.3%的臨界點(diǎn)的時(shí)候，對(duì)企業(yè)來說是最優(yōu)的。
四、結(jié)束語
我國目前的稅收法規(guī)并不是很完善，即使西方國家法律法規(guī)制度都比較完善，仍然存在著企業(yè)可以利用的納稅籌劃的空間。我們國家的法律法規(guī)制度，為企業(yè)所得稅的籌劃提供了更大的空間。企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅的納稅籌劃的過程中，要樹立“成本效益”原則，在總體利益最大化的情況下，不同的企業(yè)可以結(jié)合自身的實(shí)際情況，全面考慮有關(guān)因素，制定一套適合本企業(yè)的納稅籌劃方案，在合法和合規(guī)的前提下，使企業(yè)的稅負(fù)最小化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤最大化。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅;納稅籌劃;中國農(nóng)村;工業(yè)園區(qū)
一、中國農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)發(fā)展所面臨的問題
(一)中國農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)所面臨的資金短缺問題
近年來,中國省內(nèi)很多城市以工業(yè)園區(qū)建設(shè)帶動(dòng)新農(nóng)村建設(shè),在很大程度上,拉動(dòng)了地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,然而,農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)所面臨的資金短缺問題也日益凸現(xiàn)。一方面,由于新興的中國農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)大都處于成長期階段,企業(yè)要進(jìn)行大規(guī)模的土地投資、固定資產(chǎn)投資、相關(guān)的技術(shù)性投資等。另一方面,由于新興的中國農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)的銷售市場占有率較低,所以,企業(yè)的銷售資金回籠非常有限。因此,中國農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表通常表現(xiàn)為一種異?，F(xiàn)象,“即損益表中有利潤,而資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金卻很少”,為此,企業(yè)不得不繳納企業(yè)所得稅。商業(yè)銀行貸款有著苛刻的抵押、擔(dān)保限制,因此,資金短缺是中國農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)所面臨的棘手問題。
(二)中國農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的文化素質(zhì)問題
按照“依靠工業(yè)化致富農(nóng)民,依靠城市化帶動(dòng)農(nóng)村”的思路,城市合理配置勞動(dòng)力、土地、資本和技術(shù)等城鄉(xiāng)生產(chǎn)要素,增強(qiáng)城鄉(xiāng)間的互補(bǔ)性和一體化發(fā)展后勁。然而,由于地理位置較為偏僻落后,所以中國農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)很難引進(jìn)城市中的高層次管理人才。知識(shí)創(chuàng)新者、企業(yè)家和員工是企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造者,而其中的主導(dǎo)要素卻是知識(shí)創(chuàng)新者和企業(yè)管理者,盡管他們的人數(shù)占比不到企業(yè)的20%,但他們卻創(chuàng)造了企業(yè)80%以上的價(jià)值。隨著企業(yè)節(jié)奏的加快,企業(yè)人才隊(duì)伍的培育和建設(shè)也變的越來越重要,如果一個(gè)企業(yè)的某個(gè)重要職位空缺幾個(gè)月,對(duì)該企業(yè)來說就是一筆巨大的損失。
(三)中國農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)對(duì)納稅籌劃認(rèn)識(shí)不足的問題
在全國范圍內(nèi),由于人才流動(dòng)趨于城市化,這必然也就造成了農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)人才奇缺的現(xiàn)象。因?yàn)檗r(nóng)村周邊平民百姓自身文化的局限,所以他們看待問題的思維也是極其簡單化的,認(rèn)為會(huì)計(jì)工作也就是一種機(jī)械的“報(bào)銷、記賬”程序。在財(cái)務(wù)管理中,會(huì)計(jì)人員不能發(fā)揮其主觀能動(dòng)性,僅僅是被動(dòng)、消極地適應(yīng)工作,這也就導(dǎo)致了中國農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)對(duì)企業(yè)所得稅納稅籌劃管理認(rèn)識(shí)不足的問題。短期內(nèi),企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的目的是通過對(duì)經(jīng)營活動(dòng)的安排,減少交稅,節(jié)約成本支出,以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益;從長期來看,企業(yè)自覺地把稅法的各種要求貫徹到其各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)之中,使得企業(yè)的納稅觀念、守法意識(shí)都得到了強(qiáng)化。因此,無論從長期還是從短期來看,企業(yè)所得稅納稅籌劃管理都是非常有意義的。
二、中國農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)的企業(yè)所得稅納稅籌劃分析
(一)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法下企業(yè)可享受的政策性優(yōu)惠
國家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目,給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠,高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資,可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),抵減相應(yīng)的收入額。企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額,可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)抵扣企業(yè)應(yīng)納稅所得額。安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資,在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí),可以按工資額的一定比例抵扣。企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。
(二)基于企業(yè)所得稅稅率的納稅籌劃管理分析
參照國際通行做法,新稅法體現(xiàn)了“四個(gè)統(tǒng)一”:內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法;統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率;統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn);統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策,實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。新的稅率確定為25%(新稅法第四條第一款),主要考慮對(duì)內(nèi)資企業(yè)要減輕稅負(fù),對(duì)外資企業(yè)也盡可能少增加稅負(fù),同時(shí)要將財(cái)政減收控制在可以承受的范圍內(nèi),還要考慮國際上尤其是周邊國家(地區(qū))的稅率水平。全球159個(gè)實(shí)行企業(yè)所得稅的國家(地區(qū))平均稅率為28.6%,我國周邊18個(gè)國家(地區(qū))的平均稅率為26.7%。因此,新稅法規(guī)定的25%的稅率,在國際上是適中偏低的水平,有利于提高企業(yè)競爭力和吸引外商投資。
為統(tǒng)一內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅稅負(fù),結(jié)合各國稅制改革的新形勢,新稅法采取以下五種方式對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合:一是對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率,對(duì)國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率(新稅法第二十八條)。由于工業(yè)園區(qū)用地普遍以技術(shù)開發(fā)為導(dǎo)向,所以中國農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)應(yīng)該結(jié)合國家產(chǎn)業(yè)政策與本企業(yè)的特點(diǎn),考慮申報(bào)國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)。高新技術(shù)企業(yè)享受15%的企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠,因此,在很大程度上,申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)可以為中國農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)節(jié)約納稅成本。
(三)基于企業(yè)所得稅稅基的納稅籌劃管理分析
第一,中國農(nóng)村工業(yè)園區(qū)內(nèi)的企業(yè)應(yīng)積極申報(bào)科技研發(fā)項(xiàng)目,獲取國家立項(xiàng)核準(zhǔn)通知書。一方面,創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資,可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。另一方面,新《企業(yè)所得稅法》第三十條第一項(xiàng)規(guī)定:企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,可以在計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)加計(jì)(150%)扣除。在日常核算時(shí),注意開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝所發(fā)生研發(fā)費(fèi)用的認(rèn)定條件,并且單獨(dú)歸集核算,并保存相關(guān)佐證材料,以便能充分享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。
第二,中國農(nóng)村工業(yè)園區(qū)內(nèi)的企業(yè)應(yīng)考慮國家對(duì)于資源利用、環(huán)境保護(hù)方面的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),抵減相應(yīng)的收入額。企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額,可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。科學(xué)發(fā)展觀的核心是“以人為本”,即經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不能以犧牲人類賴以生存的環(huán)境資源為代價(jià)。一方面,資源的有效利用符合中國的國情,另一方面,資源的有效利用可以有效地降低企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本比。因此,中國農(nóng)村工業(yè)園區(qū)內(nèi)的企業(yè)應(yīng)積極開展節(jié)能減排的項(xiàng)目投資,不僅利國利民,而且還可以享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。
第三,中國農(nóng)村工業(yè)園區(qū)內(nèi)的企業(yè)應(yīng)積極落實(shí)國家就業(yè)政策。安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資,在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí),可以按工資額的一定比例抵扣。為了吸納高層次人才來中國農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)工作,很多地方政府相繼出臺(tái)了一系列優(yōu)惠政策。在當(dāng)前全球金融危機(jī)籠罩的背景下,中國農(nóng)村外出務(wù)工人員大量失業(yè),因此,對(duì)于吸納返鄉(xiāng)農(nóng)民工就業(yè)的企業(yè),地方政府也出臺(tái)了很多優(yōu)惠政策。中國農(nóng)村工業(yè)園區(qū)內(nèi)的企業(yè)應(yīng)積極關(guān)注國家就業(yè)政策的動(dòng)態(tài),做好本企業(yè)的企業(yè)所得稅納稅籌劃管理工作。
三、結(jié)束語
隨著全球金融危機(jī)“輻射”的減弱,我國實(shí)體經(jīng)濟(jì)正在加快復(fù)蘇,但是農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)發(fā)展仍然面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。中國農(nóng)村工業(yè)園區(qū)內(nèi)大多都是處于成長期階段的企業(yè),因此,企業(yè)要進(jìn)行大規(guī)模的項(xiàng)目投資。根據(jù)會(huì)計(jì)核算的“收益與成本匹配”原則,巨額的項(xiàng)目投資不能一次性列入當(dāng)期費(fèi)用,所以企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表通常表現(xiàn)為一種異?，F(xiàn)象,“即損益表中有利潤,而資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金卻很少”,為此,企業(yè)不得不繳納企業(yè)所得稅。因此,資金短缺是困擾中國農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)發(fā)展的主要矛盾。
在不違反稅法的前提下,企業(yè)所得稅的納稅籌劃管理將會(huì)有效地降低企業(yè)的納稅成本。本文分別對(duì)企業(yè)所得稅的稅率、稅基進(jìn)行了納稅籌劃分析,從而驗(yàn)證了企業(yè)納稅籌劃管理的重要性。然而,由于農(nóng)村工業(yè)園區(qū)地理位置的不利因素,形成了會(huì)計(jì)人員文化素質(zhì)偏低的問題,所以企業(yè)對(duì)納稅籌劃管理的意識(shí)還沒有上升為工作日程。為了促進(jìn)中國農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展,企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的知識(shí)培訓(xùn),使得會(huì)計(jì)人員充分地認(rèn)識(shí)到納稅籌劃管理的必要性。
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【關(guān)鍵詞】 企業(yè)所得稅；扣除項(xiàng)目；納稅籌劃
一、引言
納稅籌劃，是指在不違反國家稅收法規(guī)和政策的前提下，通過對(duì)經(jīng)營、理財(cái)、投資等活動(dòng)進(jìn)行事前籌劃，最大限度地獲得稅收收益，以使稅后利潤最大或企業(yè)價(jià)值最大。企業(yè)所得稅是我國的主體稅種，它的征稅對(duì)象是企業(yè)收入扣除成本、費(fèi)用、稅金和損失后的生產(chǎn)經(jīng)營所得。因此，對(duì)企業(yè)所得稅中扣除項(xiàng)目進(jìn)行納稅籌劃，能使企業(yè)的扣除項(xiàng)目盡可能提前和最大化，從而降低企業(yè)所得，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化的目標(biāo)。
二、企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目納稅籌劃原則
企業(yè)所得稅法規(guī)定的準(zhǔn)予從收入中扣除的項(xiàng)目包括兩類，即限額扣除項(xiàng)目和無限額扣除項(xiàng)目。無論哪一類扣除項(xiàng)目，能在企業(yè)所得稅稅前扣除必須具備的條件是：內(nèi)容上與取得應(yīng)稅收入有關(guān)，并且合理和必要，形式上要有稅法規(guī)定的合法憑據(jù)。
對(duì)于限額扣除項(xiàng)目籌劃的總原則是充分利用限額，超限額部分要通過其他合法途徑盡可能稅前列支。具體來說包括：一是準(zhǔn)確掌握限額扣除的條件，正確計(jì)算限額，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)；合理預(yù)計(jì)限額，加強(qiáng)對(duì)限額扣除項(xiàng)目的控制；二是根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，綜合利用扣除限額；三是轉(zhuǎn)化費(fèi)用支出形式，將限額扣除項(xiàng)目轉(zhuǎn)化為無限額扣除項(xiàng)目；四是擴(kuò)大限額費(fèi)用的計(jì)算基礎(chǔ)，如業(yè)務(wù)費(fèi)的計(jì)算依據(jù)是納稅人的收入額，如果納稅人增加一道銷售環(huán)節(jié)，就可以增加收入額，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額自然會(huì)增加。
對(duì)于無限額扣除項(xiàng)目的籌劃原則是要保證扣除項(xiàng)目與取得應(yīng)稅收入有關(guān)，是必要的、合理的支出，并且具備合法的憑據(jù)。一般來說，無限額扣除項(xiàng)目的籌劃空間比限額扣除項(xiàng)目的籌劃空間要大得多。
三、扣除項(xiàng)目納稅籌劃的具體方法
（一）工資、薪金的籌劃
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，分別在不超過工資薪金總額14％、2.5％、2％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；對(duì)職工教育經(jīng)費(fèi)超過限額的部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
1.工資、薪金的合法性
如何判斷工資薪金“真實(shí)、合法性”，主要從雇員實(shí)際提供的服務(wù)與報(bào)酬總額在數(shù)量上是否配比合理進(jìn)行，凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實(shí)扣除。因此，企業(yè)在作稅前抵扣工資支出時(shí)，一定要注意參考同行業(yè)的正常工資水平。
2.取得合法的扣除憑證
對(duì)于建立工會(huì)組織的納稅人，按每月職工工資總額的2％向工會(huì)撥繳經(jīng)費(fèi)，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。凡不能出具《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除。
（二）捐贈(zèng)的籌劃
依據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。但企業(yè)對(duì)捐贈(zèng)采取的捐贈(zèng)方式不同，抵稅的金額也會(huì)有差異。比如，為了優(yōu)化企業(yè)形象、提高社會(huì)知名度，某企業(yè)董事會(huì)決定在2009年向社會(huì)捐贈(zèng)80萬元。當(dāng)年不考慮捐贈(zèng)的實(shí)際利潤總額為600萬元，無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，適用的企業(yè)所得稅稅率為25％。該企業(yè)有以下兩種捐贈(zèng)方案可以選擇：
方案一：通過企業(yè)的主管行政部門向該省的貧困地區(qū)捐贈(zèng)80萬元。
方案二：通過境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)，向教育、民政等公益事業(yè)進(jìn)行公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)。
兩種捐贈(zèng)方案比較分析如下：
方案一：由于捐贈(zèng)是通過該企業(yè)的主管行政部門向貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，依據(jù)有關(guān)規(guī)定，捐贈(zèng)不得在所得額中扣除。企業(yè)實(shí)際應(yīng)該交納的企業(yè)所得稅稅額為：600x25%=150（萬元）。
方案二：其捐贈(zèng)支出在扣除限額內(nèi)的部分可以據(jù)實(shí)扣除，故其應(yīng)納所得稅稅額為（600－600×12％）×25％＝132（萬元）
由以上計(jì)算可知，企業(yè)同樣發(fā)生80萬元的捐贈(zèng)支出，由于選擇不同的捐贈(zèng)途徑導(dǎo)致企業(yè)的實(shí)際所得稅稅額有很大的區(qū)別。在選擇第二種方案時(shí)，比選擇第一種方案少繳企業(yè)所得稅18萬元。
（三）利息費(fèi)用的籌劃
納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。但納稅人購置、建造固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等，在購置建造期間的借款費(fèi)用應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，而不能作為費(fèi)用在所得稅前列支；對(duì)于超出列支標(biāo)準(zhǔn)的利息費(fèi)用，也不能得到所得稅前扣除。比如，某商貿(mào)公司為籌集資金，某年向職工內(nèi)部集資1 200萬元，按12%年利率付息，而同期銀行頒布的貸款利率為7%，多列支利率5%，當(dāng)年稅前多開支利息費(fèi)用60萬元［1 200×（12％－7％）］。稅務(wù)部門檢查出問題后要求該公司將稅前多開支利息費(fèi)用60萬元轉(zhuǎn)入稅后列支，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅60×25%＝15萬元。
因此，企業(yè)需要籌集資金時(shí)應(yīng)盡量向金融機(jī)構(gòu)借款或者通過金融機(jī)構(gòu)發(fā)行債券，避免高息借款，以便使支付的借款利息費(fèi)用可以足額據(jù)實(shí)地在稅前扣除。在資金周轉(zhuǎn)緊張，急需資金而發(fā)生高息借款后，應(yīng)考慮將高息部分分散至其他名目開支。如轉(zhuǎn)化為對(duì)員工的工資及福利、企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來開支，在產(chǎn)品銷售費(fèi)用、經(jīng)營費(fèi)用等列支，從而擴(kuò)大在稅前扣除的支出范圍。
（四）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的籌劃
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。如何對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行納稅籌劃，具體可進(jìn)行如下操作。
1.業(yè)務(wù)招待費(fèi)節(jié)稅臨界點(diǎn)
按照《企業(yè)所得稅法》對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除規(guī)定，無論企業(yè)開支多少業(yè)務(wù)招待費(fèi)，至少有40%的費(fèi)用不能夠在企業(yè)所得稅前扣除；如果發(fā)生額的60%超過了當(dāng)年銷售收入的5‰，不得在所得稅前扣除的費(fèi)用比例會(huì)更高。那么企業(yè)如何既能充分使用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額又可以減少納稅調(diào)整事項(xiàng)呢？
假設(shè)企業(yè)年銷售收入為X，當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)為Y，則當(dāng)年允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為Y×60%，須滿足：Y×60%≤X×5‰，即Y≤X×8.3‰。
當(dāng)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)大于銷售收入的8.3‰時(shí)，能夠得到稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)將不足實(shí)際發(fā)生額的60%；當(dāng)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)小于銷售收入的8.3‰時(shí)，60%的限額可以充分利用。
2.業(yè)務(wù)招待費(fèi)的轉(zhuǎn)換
實(shí)際工作中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)議經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)存在著可以相互替代、相互交叉的項(xiàng)目內(nèi)容。這就為業(yè)務(wù)招待費(fèi)與其他費(fèi)用項(xiàng)目的相互轉(zhuǎn)化提供了“籌劃”空間。比如，A企業(yè)計(jì)劃2010年度的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為200萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出為150萬元，廣告費(fèi)支出為600萬元。該企業(yè)2010年度的預(yù)計(jì)銷售額9 000萬元。分析：根據(jù)稅法的規(guī)定，該企業(yè)2010年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額為45（9 000x5‰）萬元。該企業(yè)2010年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60%為120萬元，故該企業(yè)無法稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為155萬元（200萬元-45萬元）。該企業(yè)2010年度廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額為1 350萬元（9 000萬元 X15%），該企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的實(shí)際發(fā)生額為750萬元（150萬元+600萬元），可以全額扣除。
針對(duì)上述情況，企業(yè)可以考慮將部分業(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。比如，一般情況下，外購禮品用于贈(zèng)送應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但如果禮品印有企業(yè)標(biāo)記，對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有宣傳作用的，也可以作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。假設(shè)這樣可以將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的總額降低至75萬元，則業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的支出將提高到275萬元。此時(shí)，該企業(yè)2010年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60%為45萬元，沒有超過扣除上限可以全額扣除。該企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的總發(fā)生額為875萬元，可以全額扣除。通過納稅籌劃，企業(yè)不能稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為30萬元，由此可以少繳企業(yè)所得稅31.25［（155-30）x25%］萬元。
當(dāng)然，業(yè)務(wù)招待費(fèi)與廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合理轉(zhuǎn)換的前提是在準(zhǔn)確把握會(huì)計(jì)原則的基礎(chǔ)上正確歸集費(fèi)用，切不可隨意將不符合會(huì)計(jì)政策規(guī)定的業(yè)務(wù)招待費(fèi)歸集為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。
3.妥善處理籌建期間支付的業(yè)務(wù)招待費(fèi)
企業(yè)在籌建期間所支付的業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)列入開辦費(fèi)而資本化，并在規(guī)定的期限內(nèi)攤銷，在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。開辦費(fèi)總額不受業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額限制，企業(yè)可妥善運(yùn)用此項(xiàng)規(guī)定，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
4.通過設(shè)立銷售公司分?jǐn)傎M(fèi)用
業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)均是以營業(yè)收入為依據(jù)計(jì)算扣除標(biāo)準(zhǔn)的，如果納稅人將企業(yè)的銷售部門設(shè)立成一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司，將企業(yè)產(chǎn)品銷售給銷售公司，再由銷售公司對(duì)外銷售，這樣可以增加一道營業(yè)收入，而整個(gè)利益集團(tuán)的利潤總額并未改變，費(fèi)用扣除的“限制”可同時(shí)獲得“解放”。比如，某工業(yè)企業(yè)2009年度實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入8 000萬元，管理費(fèi)用中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)150萬元，稅前會(huì)計(jì)利潤為200萬元。按規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以扣除40萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支110萬元。該企業(yè)總計(jì)應(yīng)納稅所得額為310萬元，應(yīng)納企業(yè)所得稅77.5萬元。
如果該工業(yè)企業(yè)將產(chǎn)品以7 500萬元的價(jià)格銷售給商業(yè)公司，商業(yè)公司再以8 000萬元的價(jià)格對(duì)外銷售。工業(yè)企業(yè)與商業(yè)公司發(fā)生的招待費(fèi)分別為70萬元、80萬元。假設(shè)工業(yè)企業(yè)的稅前利潤為80萬元，商業(yè)企業(yè)的稅前利潤為120萬元，則兩個(gè)企業(yè)分別繳納企業(yè)所得稅28.125萬元、40萬元，整個(gè)集團(tuán)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額為68.125萬元，節(jié)省所得稅9.375萬元。
設(shè)立銷售公司除了可以節(jié)稅外，對(duì)于擴(kuò)大產(chǎn)品銷售市場，加強(qiáng)銷售管理均具有重要意義，但也會(huì)因此增加一些管理成本。納稅人應(yīng)該根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小以及產(chǎn)品的具體特點(diǎn)，兼顧成本與效益，從長遠(yuǎn)利益考慮，決定是否設(shè)立分公司。
（五）存貨計(jì)價(jià)的籌劃
《企業(yè)所得稅法》允許企業(yè)在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種，但計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。選擇不同的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法，會(huì)導(dǎo)致不同的銷貨成本和期末存貨成本，產(chǎn)生不同的企業(yè)利潤，進(jìn)而影響各期所得稅額。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身所處的不同納稅期以及盈虧的不同情況選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法，使得成本費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分的發(fā)揮。在具體選擇存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)主要考慮以下兩個(gè)因素：
一是價(jià)格變動(dòng)因素。在預(yù)測購進(jìn)貨物價(jià)格下降的情況下，應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法；在預(yù)測價(jià)格較穩(wěn)定或者難以預(yù)測的情況下，應(yīng)當(dāng)采用加權(quán)平均法；在價(jià)格變化不定且單位價(jià)格較大的情況下，應(yīng)當(dāng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法。
二是稅率變動(dòng)的因素。如果物價(jià)上漲，在預(yù)測未來適用稅率上升的情況下，應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法。這里所說的稅率變動(dòng)，既包括國家調(diào)整所得稅稅率，也包括企業(yè)適用的實(shí)際所得稅稅率的變化。比如企業(yè)適用的所得稅稅率為25％，但是現(xiàn)在處于免稅期間，則其適用的實(shí)際所得稅稅率為0，免稅期后適用的實(shí)際所得稅稅率為25％，在免稅期內(nèi)選擇存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)要考慮到免稅期過后所得稅稅率上升的因素。
【參考文獻(xiàn)】
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關(guān)鍵詞：軟件企業(yè)；所得稅；稅收優(yōu)惠；納稅籌劃
一、軟件企業(yè)所得稅納稅籌劃的意義
與一般行業(yè)相比，軟件企業(yè)毛利率較高，利潤空間較大，所得稅是軟件企業(yè)主要的稅收支出之一。為減少軟件企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)利潤，有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，合理的納稅籌劃對(duì)企業(yè)來說尤為重要。納稅籌劃是指企業(yè)根據(jù)國家相關(guān)部門的優(yōu)惠政策，對(duì)公司各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行合理安排和籌劃，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少稅金支出。納稅籌劃對(duì)企業(yè)具有重要意義：
(一)減輕稅收負(fù)擔(dān)。通過納稅籌劃可以使企業(yè)減少稅金支出，提高企業(yè)利潤。
(二)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)納稅籌劃是在稅法所允許的范圍進(jìn)行，結(jié)合國家相關(guān)部門的一系列優(yōu)惠政策，有效防范了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(三)企業(yè)經(jīng)營管理水平得到提升。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，需要對(duì)各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行合理安排和籌劃，有助于提升企業(yè)經(jīng)營管理水平。
二、軟件企業(yè)所得稅稅負(fù)分析
軟件企業(yè)的稅收主要有增值稅、附加稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、印花稅等。本文主要分析企業(yè)所得稅和個(gè)稅所得稅。
(一)企業(yè)所得稅軟件企業(yè)所得稅稅率為25%。應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，按照企業(yè)所得稅稅法的規(guī)定，應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)在該納稅期間的所有應(yīng)稅收入總額，減除依法扣除的各項(xiàng)支出后的余額。
(二)個(gè)稅所得稅軟件企業(yè)個(gè)人所得稅主要涉及工資、薪金所得，股息分紅所得，以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，工資、薪金所得個(gè)人所得稅起征點(diǎn)為5000元，股息分紅所得和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅稅率為20%。
三、軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠政策及納稅籌劃
為減少軟件企業(yè)所得稅稅負(fù)成本，增加企業(yè)利潤，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可控的情況下，結(jié)合所得稅稅收優(yōu)惠政策，軟件企業(yè)可以做一些適當(dāng)?shù)募{稅籌劃，實(shí)現(xiàn)合理避稅。
(一)企業(yè)所得稅1.軟件企業(yè)兩免三減半國家稅務(wù)總局于2000年5月12日的《關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅[2000]25號(hào))規(guī)定：經(jīng)認(rèn)定后的境內(nèi)新辦軟件企業(yè)，從盈利年度開始，享受兩免三減半的優(yōu)惠政策。按照文件規(guī)定，取得軟件企業(yè)登記證書的企業(yè)可以享受該優(yōu)惠政策，前兩年免交企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收所得稅，即享受12.5%的所得稅率。根據(jù)國家稅務(wù)總局2019年5月17日的《關(guān)于集成電路設(shè)計(jì)和軟件產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅政策的公告》(財(cái)稅[2019]68號(hào))，軟件企業(yè)在2018年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，前兩年免交企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收所得稅，即享受12.5%的所得稅率，并享受至期滿為止。從2016年開始，軟件企業(yè)登記證書取消了，符合政策的軟件企業(yè)在所得稅匯算清繳時(shí)自行申報(bào)兩免三減半的優(yōu)惠政策，申報(bào)之后再經(jīng)經(jīng)濟(jì)和信息化委員會(huì)審核是否符合政策要求，如果審核不符要求，還需補(bǔ)交稅金和滯納金。因此企業(yè)在申報(bào)之前應(yīng)先了解清楚政策和要求，先與經(jīng)濟(jì)和信息化委員會(huì)、稅務(wù)局做事前溝通，確認(rèn)符合要求后再予以申報(bào)。2.國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)國家稅務(wù)總局的財(cái)稅[2000]25號(hào)文，重點(diǎn)軟件企業(yè)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅，享受該優(yōu)惠稅率的軟件企業(yè)，需符合國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)領(lǐng)域。根據(jù)國家稅務(wù)總局的財(cái)稅[2012]27號(hào)和財(cái)稅[2016]49號(hào)，以及國家發(fā)展和改革委員會(huì)的發(fā)改高技[2016]1056號(hào)文相關(guān)規(guī)定，要申請成為重點(diǎn)軟件企業(yè)，銷售收入必須符合下列三項(xiàng)中的其中一項(xiàng)：A、軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售收入大于或等于2億元，應(yīng)納稅所得額大于或等于1000萬元，研發(fā)人員占比大于或等于25%；B、符合重點(diǎn)領(lǐng)域的軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售收入大于或等于5000萬元，應(yīng)納稅所得稅大于或等于250萬元，研發(fā)人員占比大于或等于25%，境內(nèi)研發(fā)費(fèi)占比大于或等于70%；C、軟件出口收入大于或等于800萬美元，軟件出口收入占比大于或等于50%，研發(fā)人員占比大于或等于25%。企業(yè)可以參照文件要求對(duì)上述指標(biāo)以及文件要求的其他指標(biāo)進(jìn)行合理籌劃。從2016年以后，重點(diǎn)軟件企業(yè)同樣采取先申報(bào)后審核的方式，在所得稅匯算清繳完成后，經(jīng)經(jīng)濟(jì)和信息化委員會(huì)審核企業(yè)各項(xiàng)指標(biāo)是否達(dá)成，還需要參加現(xiàn)場答辯，審核通過后方可享受10%的所得稅率優(yōu)惠政策。3.研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除根據(jù)國家稅務(wù)總局的財(cái)稅[2015]97號(hào)文，對(duì)研發(fā)人員范圍、研發(fā)費(fèi)歸集、委托研發(fā)、核算要求等做了進(jìn)一步規(guī)范，按照相關(guān)要求，自主開發(fā)的費(fèi)用按照150%加計(jì)扣除，委托開發(fā)費(fèi)用按照80%加計(jì)扣除。根據(jù)國家稅務(wù)總局的財(cái)稅[2017]34號(hào)文，科技型中小企業(yè)在2017年1月1日至2019年12月31日期間開展研發(fā)活動(dòng)時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益的研發(fā)費(fèi)用，據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再予以75%的加計(jì)扣除。形成無形資產(chǎn)的，按照175%攤銷成本?？萍夹椭行∑髽I(yè)辦理稅收優(yōu)惠備案時(shí)，應(yīng)登記證書編號(hào)。也就是說，企業(yè)必須先取得科技型中小企業(yè)證書，才能享受75%的研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除和175%的無形資產(chǎn)攤銷?？萍疾康膰瓢l(fā)政[2017]115號(hào)文，對(duì)如何評(píng)定科技型中小企業(yè)做了詳細(xì)規(guī)定，其中有一條關(guān)鍵指標(biāo)：年度銷售額小于或等于2億元、資產(chǎn)總額小于或等于2億元、職工總數(shù)小于或等于500人。如果要申請認(rèn)定為科技型中小企業(yè)，則應(yīng)該在企業(yè)職工人數(shù)、銷售額、資產(chǎn)總額上做相應(yīng)的籌劃。根據(jù)國家稅務(wù)總局的財(cái)稅[2018]99號(hào)文，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間開展研發(fā)活動(dòng)形成的研發(fā)費(fèi)，據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，享受75%的加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照175%攤銷成本。根據(jù)最新的研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策，不管企業(yè)是否高新技術(shù)企業(yè)、科技型中小企業(yè)，或者其他企業(yè)，只要存在研發(fā)費(fèi)開支，并且符合加計(jì)扣除范圍，即可享受75%的研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除。
(二)個(gè)人所得稅1.工資、薪金所得工資、薪金的起征點(diǎn)為5000元，按照稅務(wù)規(guī)定，可以到稅務(wù)局備案300-500元通訊費(fèi)，在稅前扣除。根據(jù)新修訂的個(gè)稅法，符合相關(guān)條件的，自2019年1月1日起，可以享受子女教育附加扣除、繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除、住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除、住房租金專項(xiàng)附加扣除、贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除、大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除這六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除政策。另外，社保、公積金都是在稅前扣除的。對(duì)于企業(yè)和員工來說，可以適當(dāng)提高公積金繳納金額，以此減少個(gè)人所得稅。此外，按照員工年度目標(biāo)薪酬合理設(shè)計(jì)工資和年終獎(jiǎng)的比例，可以合理避稅。2.股息分紅根據(jù)國家稅務(wù)總局2015年9月7日的《關(guān)于上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅[2015]101號(hào))，個(gè)人持股期限超過1年的從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，股息分紅暫免征個(gè)稅；持股期限小于或等于1個(gè)月的，股息紅利全額納稅；持股期限大于1個(gè)月，并小于或等于1年的，暫按照50%征收個(gè)人所得稅；股息分紅適用20%的個(gè)人所得稅率。新三板上市公司的股息紅利，按照本通知執(zhí)行個(gè)人所得稅稅率政策。非新三板、IPO的企業(yè)分紅，需要繳納20%的個(gè)人所得稅，如果軟件企業(yè)利潤情況良好，分紅金額較高，可以考慮上新三板、科創(chuàng)板或創(chuàng)業(yè)板，股東持股一年以上分紅可以免交個(gè)人所得稅。
一、企業(yè)所得稅的計(jì)算
企業(yè)所得稅的計(jì)算是通過企業(yè)應(yīng)納稅所得額乘以所得稅稅率求得。應(yīng)納稅所得額通過正確確定收入、成本、費(fèi)用、損失和其他稅法允許扣除項(xiàng)目的金額。
我國企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅率有四檔：基準(zhǔn)稅率25％和三檔優(yōu)惠稅率分別為10％、15％和20％，企業(yè)應(yīng)創(chuàng)造條件去滿足優(yōu)惠稅率，如符合非居民的企業(yè)，那么取得的來源于中國境內(nèi)的所得適用10％的優(yōu)惠稅率；如符合國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)則適用15％的優(yōu)惠稅率；如符合小型微利企業(yè)的條件則適用20％的優(yōu)惠稅率。
二、中小企業(yè)所得稅納稅籌劃的方法
(一)選擇會(huì)計(jì)政策
企業(yè)在期初可以根據(jù)自身經(jīng)營情況自主選擇會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法。比如，企業(yè)考慮存貨的核算方法時(shí)，可以在物價(jià)較平穩(wěn)時(shí)選擇加權(quán)平均法，物價(jià)下跌時(shí)選擇先進(jìn)先出法，物價(jià)上漲時(shí)則選擇個(gè)別計(jì)價(jià)法，增加當(dāng)期銷售成本，減少企業(yè)所得稅。同樣，固定資產(chǎn)折舊可采用直線法和加速折舊的雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，在稅法允許的情況下，運(yùn)用加速折舊法，把較多的稅款延遲到以后的期間繳納，相當(dāng)于從國家取得了一筆無息貸款。
(二)充分利用其他優(yōu)惠政策
中小企業(yè)應(yīng)熟悉稅法內(nèi)容，盡量用足各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)所得稅法鼓勵(lì)自主技術(shù)創(chuàng)新的優(yōu)惠很多，主要有：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收；企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再加計(jì)扣除50％。中小企業(yè)可在生產(chǎn)經(jīng)營過程中組建研發(fā)隊(duì)伍，設(shè)立研發(fā)機(jī)構(gòu)，自主開發(fā)新產(chǎn)品，技術(shù)提升自身核心競爭能力，既可以享受到低稅率的好處，同時(shí)又可享受研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除。
企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)安置殘疾人員，按照支付給殘疾職工工資的100％加計(jì)扣除，那么企業(yè)可以根據(jù)職能要求，將殘疾職工安排在相應(yīng)的崗位上，就可以享受優(yōu)惠，減輕企業(yè)的稅負(fù)。
再如：一家財(cái)務(wù)咨詢公司有職工10人，其年銷售額預(yù)計(jì)為1500萬元，按正常情況應(yīng)該繳納營業(yè)稅和所得稅，如何做到一分錢的稅不交，又不違反稅法？
國家規(guī)定：新辦的服務(wù)型企業(yè)，安排失業(yè)、下崗人員達(dá)到30%的，可以免三年?duì)I業(yè)稅和所得稅。那么該公司可以安排一個(gè)下崗或失業(yè)的人員作為司機(jī)，再安排兩個(gè)下崗或失業(yè)的女職工作為食堂工作人員，這樣，這稅就不用交了。另外稅務(wù)政策規(guī)定：新辦的私營企業(yè)安排退役士官達(dá)到30%比例的，可以免三年?duì)I業(yè)稅和所得稅。該公司完全可以招兩個(gè)女兵做秘書和后勤人員，招個(gè)退役的男兵當(dāng)司機(jī)，同樣達(dá)到避稅的目的。這些政策看起來簡單，但非常實(shí)用。
(三)對(duì)于收入方面籌劃
中小企業(yè)可以在銷售環(huán)節(jié)進(jìn)行收入方面籌劃，銷售時(shí)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的籌劃，收款方式的籌劃，如：直接收款，賒銷與分期收款。
例如：某企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，當(dāng)月發(fā)生銷售業(yè)務(wù)8筆，應(yīng)收貨款2000萬元，其中，有4筆為1200萬元，10日內(nèi)貨款兩清；2筆300萬元，兩年后一次付清；另2筆500萬元，一年后先付250萬元，一年半后再付150萬元，余款100萬元兩年后結(jié)清。該企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為150萬元，毛利率為15%，所得稅率為25%。假定不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)，企業(yè)對(duì)上述款項(xiàng)應(yīng)采取何種收款方式？
方案1：采取直接收款方式
根據(jù)企業(yè)毛利率計(jì)算的所得稅為：2000÷（1+17%）×15%×25%=64.10（萬元）
方案2：企業(yè)對(duì)未收到的應(yīng)收賬款分別在貨款結(jié)算中采取賒銷和分期收款結(jié)算方式。
根據(jù)企業(yè)毛利率計(jì)算的所得稅為：1200÷（1+17%）×15%×25%=38.46（萬元）
由于收入確認(rèn)的方法不同，方案2比方案1少墊付企業(yè)所得稅為64.10-38.46=25.64萬元。
所以，企業(yè)不能及時(shí)收到貨款的時(shí)，最好采取賒銷或分期收款的結(jié)算方式，可以避免墊付稅款。
(四)合理增加扣除項(xiàng)目
在工資薪金方面：對(duì)稅法規(guī)定支付的符合條件的工資薪金，可按照實(shí)際發(fā)生的數(shù)額扣除，中小企業(yè)可以適當(dāng)提高職工工資，超過個(gè)稅扣除標(biāo)準(zhǔn)的可以轉(zhuǎn)化為費(fèi)用形式報(bào)銷，增加職工接受教育、培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，企業(yè)建立工會(huì)組織，增加職工福利。
在廣告宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)方面：廣告宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)屬于限制性費(fèi)用，就是國家稅法規(guī)定了具體支出標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用，籌劃時(shí)考慮提高稅前扣除的計(jì)算基數(shù)。在實(shí)際操作中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)還可以相互轉(zhuǎn)換。如企業(yè)召開產(chǎn)品交易會(huì)、展覽會(huì)，會(huì)議發(fā)生的會(huì)餐及住宿費(fèi)，可以列作業(yè)務(wù)招待費(fèi)；贈(zèng)送禮品時(shí)，在上面印有企業(yè)標(biāo)識(shí)，對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有宣傳作用的，可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)；企業(yè)需要適當(dāng)?shù)匾?guī)劃廣告宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)在稅前的列支比例，當(dāng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)可能超過稅前扣除比例時(shí)，改變科目，用廣告宣傳費(fèi)列支，可以增加稅前扣除的比例。企業(yè)有些宣傳可不再通過廣告公司策劃，以達(dá)到廣告的目的，還可以降低成本。業(yè)務(wù)招待費(fèi)與旅游費(fèi)、考察費(fèi)也可轉(zhuǎn)化為會(huì)議費(fèi)，但需做足會(huì)議費(fèi)稅前扣除證據(jù)，如會(huì)議的通知，會(huì)議人員簽到表，會(huì)議紀(jì)要，會(huì)議的相關(guān)文件，會(huì)議所做的預(yù)算，會(huì)議現(xiàn)場的照片。利用變通手法解決不利的稅前扣除問題。
三、籌劃時(shí)注意涉稅風(fēng)險(xiǎn)
中小企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃時(shí)，一定隨時(shí)關(guān)注稅收政策的變化，靈活運(yùn)用，對(duì)政策變化可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測和防范，熟練掌握稅收政策法規(guī)，及時(shí)了解主管稅務(wù)局的征管要求，在政策法規(guī)模糊時(shí)，要積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通爭取主動(dòng)權(quán)，想辦法變通或向稅收優(yōu)惠靠攏，同時(shí)得注意，盲目向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢可能導(dǎo)致補(bǔ)稅、罰款、支付滯納金。
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[關(guān)鍵詞] 納稅時(shí)間 企業(yè)所得稅 納稅籌劃 籌劃方案
一、企業(yè)所得稅納稅籌劃概述
(一)企業(yè)所得稅的含義
企業(yè)所得稅是對(duì)我國境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織,就其取得的來源于境內(nèi)和境外的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得所課征的一種稅。
(二)納稅籌劃的內(nèi)涵
納稅籌劃是指經(jīng)濟(jì)主體為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化的目的,在法律允許的范圍內(nèi),對(duì)自己的納稅事務(wù)進(jìn)行的系統(tǒng)安排。它與避稅、偷稅、漏稅等行為相比具有本質(zhì)差別。
(三)企業(yè)所得稅籌劃存在的誤區(qū)
1.納稅籌劃的根本目的是少繳稅
2.納稅籌劃的方法是鉆稅法的漏洞
(四)走出納稅籌劃誤區(qū)的對(duì)策
根據(jù)納稅籌劃的內(nèi)涵,納稅籌劃的根本目的是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化,為達(dá)到其目的,最重要的是要有籌劃意識(shí),在法律允許的范圍內(nèi)合理安排納稅時(shí)間不失為一種有效的納稅籌劃方法。
二、合理安排納稅時(shí)間進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃
(一)延期納稅
在合法的情況下,企業(yè)應(yīng)盡量延期納稅。納稅人延期繳納本期稅款就等于得到一筆無息貸款,可以使納稅人在本期有更多的資金用于產(chǎn)生收益,獲得更多的所得,也相當(dāng)于節(jié)減了稅款。
所得稅本期應(yīng)納稅所得額為收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額。要推遲所得稅納稅期,一方面要設(shè)法推遲收入的實(shí)現(xiàn),另一方面要盡量提前稅前扣除項(xiàng)目的列支。具體方法有:
1.推遲銷售收入的實(shí)現(xiàn)
銷售收入的實(shí)現(xiàn)是以發(fā)出商品并取得索取貨款的憑據(jù)為依據(jù)的。如果銷售發(fā)生在月末或年末,企業(yè)可以試圖延緩銷售至次月或次年。企業(yè)當(dāng)然不能為了自己推遲納稅而讓客戶推遲購買時(shí)間,這有可能失去一大批客戶;同時(shí),企業(yè)也不能為推遲納稅而推遲收款,這不利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn);但企業(yè)可以先發(fā)出商品,只是要推遲結(jié)轉(zhuǎn)商品發(fā)出時(shí)間,而收款時(shí)以“預(yù)收賬款”處理即可。
2.推遲分期付款銷售的實(shí)現(xiàn)
分期付款銷售商品以合同約定的收款日期確定收入的實(shí)現(xiàn)。合同約定收款日期與具體實(shí)際收款日期可以不一樣。企業(yè)經(jīng)過策劃,可以很容易做到既及時(shí)回籠資金,又推遲收入的實(shí)現(xiàn)。
3.推遲長期工程收入的實(shí)現(xiàn)
長期工程如建筑、安裝、裝配工程、加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等,持續(xù)時(shí)間超過一年的,按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。這里完工進(jìn)度與完成的工作量是由企業(yè)自身經(jīng)營情況決定的,因而在收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間上,企業(yè)具有很大的主動(dòng)性,可以盡量推遲收入實(shí)現(xiàn)。
(二)合理選擇納稅年度
1.恰當(dāng)選擇享受稅收優(yōu)惠的第一個(gè)年度
企業(yè)所得稅的一些定期優(yōu)惠政策是從企業(yè)取得生產(chǎn)經(jīng)營所得的年度開始計(jì)算的,如果企業(yè)從年度中間甚至年底開始生產(chǎn)經(jīng)營,則該年度將作為企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的第一年。由于該年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得非常少,因此,企業(yè)是否享受減免稅政策意義并不是很大。此時(shí),企業(yè)就應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)選擇享受稅收優(yōu)惠的第一個(gè)年度,適當(dāng)提前或者推遲進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的日期。
[籌劃案例]:某公司根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第87條的規(guī)定,可以享受自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入的納稅年度起,第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。該公司原計(jì)劃于2008年11月份開始生產(chǎn)經(jīng)營,當(dāng)年預(yù)計(jì)會(huì)有虧損,從2009年度至2014年度,每年預(yù)計(jì)應(yīng)納稅所得額分別為100萬元、500萬元、600萬元、800萬元、1200萬元和1800萬元。請計(jì)算從2008年度到2014年度,該公司應(yīng)當(dāng)繳納多少企業(yè)所得稅并提出納稅籌劃方案。
[籌劃方案]:該企業(yè)從2008年度開始生產(chǎn)經(jīng)營,應(yīng)當(dāng)計(jì)算享受稅收優(yōu)惠的期限。該公司2008至2010年度可以享受免稅待遇,不需要繳納企業(yè)所得稅。從2011年度到2013年度可以享受減半征稅的待遇,因此,需要繳納企業(yè)所得稅:(600+800+1200)×25%×50%=325萬元。2014年度不享受稅收優(yōu)惠,需要繳納企業(yè)所得稅:1800×25%=450萬元。因此,該企業(yè)從2008年度到2014年度合計(jì)需要繳納企業(yè)所得稅:325+450=775萬元。如果該企業(yè)將生產(chǎn)經(jīng)營日期推遲到2009年1月1日,這樣,2009年度就是該企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的第一年,從2009年度到2011年度,該企業(yè)可以享受免稅待遇,不需要繳納企業(yè)所得稅。從2012年度到2014年度,該企業(yè)可以享受減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待遇,需要繳納企業(yè)所得稅:(800+1200+1800)×25%×50%=475萬元。經(jīng)過納稅籌劃,減輕稅收負(fù)擔(dān):775-475=300萬元。
2.合理選擇清算日
根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)在清算當(dāng)年,應(yīng)該劃分為兩個(gè)納稅年度,從當(dāng)年1月1日到清算開始日為一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營納稅年度,從清算開始日到清算結(jié)束日的清算期間為一個(gè)清算納稅年度。清算日期的選擇,往往會(huì)影響到兩個(gè)納稅年度的應(yīng)稅所得,從而影響企業(yè)的所得稅負(fù)。
[籌劃案例]:某公司某年1月1日至8月末,一直進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng),取得應(yīng)納稅所得額為18萬元,該公司適用稅率為25%,股東會(huì)于8月20日通過解散清算會(huì)議,并將9月1日作為清算日,開始進(jìn)行清算。自9月1日起至10月15日共發(fā)生清算費(fèi)用40萬元,清算所得為10萬元。請?zhí)岢黾{稅籌劃方案。
[籌劃方案]:如果按該公司將清算日定為9月1日,則該公司當(dāng)年(前8個(gè)月)應(yīng)納所得稅為4.5萬元(18×25%),清算期間清算凈所得為-30萬元,不納稅,當(dāng)年合計(jì)應(yīng)納所得稅4.5萬元。
如果該公司將清算日定為11月1日,公司在尚未公告解散時(shí),把有關(guān)的清算準(zhǔn)備活動(dòng)及費(fèi)用18萬元提前轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)經(jīng)營期間,并把生產(chǎn)經(jīng)營期間的應(yīng)納稅所得額吃掉,則該公司當(dāng)年的應(yīng)納所得稅為:前8個(gè)月應(yīng)納稅所得額為0(18-18),不納稅,清算期間清算所得為-12萬元(10-22),不納稅,當(dāng)年合計(jì)應(yīng)納稅所得額為0。
(三)合理安排所得稅的預(yù)繳方式
我國《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定:“企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了后十五日內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅申報(bào)表,預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表,并匯算清繳,結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款?！?/p>
《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第一百二十八條規(guī)定:“企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí),應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤預(yù)繳;按照月度或者季度的實(shí)際利潤預(yù)繳有困難的,可以按上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳,或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定,該納稅年度內(nèi)不得隨意變更?！?/p>
按實(shí)際數(shù)預(yù)繳的企業(yè)分月或分季預(yù)繳時(shí),宜忽略會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的差異,按會(huì)計(jì)利潤申報(bào)。由于一般情況下應(yīng)納稅所得額會(huì)大于企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤,按會(huì)計(jì)利潤申報(bào)也可以減少企業(yè)預(yù)繳的企業(yè)所得稅額。這種方式下,企業(yè)可以于年度終了后進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)再將會(huì)計(jì)利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額,并且在年度終了后五個(gè)月匯算清繳要結(jié)束時(shí)再繳納少繳的部分稅額。這樣做是符合稅法規(guī)定的,而且可以獲得較大的稅收利益。
當(dāng)企業(yè)預(yù)計(jì)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額比上一納稅年度低時(shí),可以選擇按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳,當(dāng)企業(yè)預(yù)計(jì)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額比上一納稅年度高時(shí),可以選擇按上一年度應(yīng)稅所得額的1/12或1/4的方法分期預(yù)繳所得稅。
[籌劃案例]:某企業(yè)2008納稅年度繳納企業(yè)所得稅1200萬元,企業(yè)預(yù)計(jì)2009納稅年度應(yīng)納稅所得額會(huì)有一個(gè)比較大的增長,每季度實(shí)際的應(yīng)納稅所得額分別為1500萬元、1600萬元、1400萬元、1700萬元。企業(yè)選擇按照納稅期限的實(shí)際數(shù)額來預(yù)繳企業(yè)所得稅。請計(jì)算該企業(yè)每季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額,并提出納稅籌劃方案。
[籌劃方案]:按照25%的企業(yè)所得稅稅率計(jì)算,該企業(yè)需要在每季度預(yù)繳企業(yè)所得稅分別為375萬、400萬、350萬、425萬。由于企業(yè)2009年度的實(shí)際應(yīng)納稅所得額比2008年度的高,而且也在企業(yè)的預(yù)料之中,因此,企業(yè)可以選擇按上一年度應(yīng)稅所得額的1/4的方法按季度分期預(yù)繳所得稅。這樣,該企業(yè)在每季度只需要預(yù)繳企業(yè)所得稅300萬元,假設(shè)銀行活期存款利息為1%,每年計(jì)算一次利息。則,該企業(yè)可以獲得利息收入:(375-300)×1%×9/12+(400-300)×1%×6/12+(350-300)×1%×3/12=1.19萬元。
參考文獻(xiàn):
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關(guān)鍵詞：軟件企業(yè) 兩免三減半 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
現(xiàn)行的企業(yè)所得稅政策對(duì)軟件企業(yè)的納稅產(chǎn)生重大影響，甚至可以直接影響一批軟件企業(yè)的生存與發(fā)展。本文通過對(duì)軟件企業(yè)的所得稅稅收政策分析，得出一些有助于軟件企業(yè)納稅籌劃的建議。
一、軟件企業(yè)認(rèn)定管理辦法
《軟件企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（工信部聯(lián)軟[2013]64號(hào)）規(guī)定了各省級(jí)軟件企業(yè)認(rèn)定主管部門對(duì)申請認(rèn)定企業(yè)的軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）情況、技術(shù)研發(fā)能力情況、質(zhì)量保障能力情況、知識(shí)產(chǎn)權(quán)情況、企業(yè)管理情況等進(jìn)行評(píng)審；對(duì)軟件企業(yè)認(rèn)定實(shí)行年審制度。未經(jīng)年審或年審不合格的企業(yè)，即取消其軟件企業(yè)的資格，不再享受財(cái)稅[2012]27號(hào)文第三條規(guī)定的兩免三減半優(yōu)惠政策； 對(duì)2011年1月1日前完成認(rèn)定的軟件企業(yè)，在享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策期滿前，仍按工信部聯(lián)產(chǎn)[2000]968號(hào)文的認(rèn)定條件進(jìn)行年審，優(yōu)惠期滿后按照新的管理辦法重新認(rèn)定，但不再享受有關(guān)鼓勵(lì)政策。
通常各省的標(biāo)準(zhǔn)都要求企業(yè)主營業(yè)務(wù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，其中軟件產(chǎn)品擁有省級(jí)軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認(rèn)可的軟件檢測機(jī)構(gòu)出具的檢測證明材料和軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書》，方可認(rèn)定軟件企業(yè)。
二、企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠期問題
（一）軟件企業(yè)享受“兩免三減半”優(yōu)惠政策起始日期的界定
據(jù)筆者了解，很多企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)軟件企業(yè)的企業(yè)所得稅“兩免三減半”的優(yōu)惠開始起始日理解為：企業(yè)評(píng)上軟件企業(yè)后，財(cái)務(wù)報(bào)表利潤總額為正數(shù)所屬年份，即為享受“兩免三減半”的開始年份。
為了更好的說明問題，現(xiàn)舉如下實(shí)例：A公司2011年1月1日成立，截至2011年末企業(yè)開始獲利，2013年被評(píng)上軟件企業(yè)且當(dāng)年企業(yè)盈利。那么該企業(yè)應(yīng)如何享受軟件企業(yè)的企業(yè)所得稅“兩免三減半”政策？
查閱國稅文件，國家稅務(wù)總局2013年第43號(hào)文件闡明：軟件企業(yè)的“獲利年度”，是指軟件企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后，第一個(gè)應(yīng)納稅所得額大于零的納稅年度，包括對(duì)企業(yè)所得稅實(shí)行核定征收方式的納稅年度。軟件企業(yè)享受定期減免稅優(yōu)惠的期限應(yīng)當(dāng)連續(xù)計(jì)算，不得因中間發(fā)生虧損或其他原因而間斷。
可見，按照這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，上例中的A公司由于2011年已經(jīng)開始獲利，則從2011年開始至2012年這兩年已經(jīng)達(dá)到“兩年免征期”的期限，即使在2013年才批準(zhǔn)成為軟件企業(yè)，亦無法享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)厚待遇，著實(shí)令人惋惜。
那么，該企業(yè)應(yīng)怎樣進(jìn)行納稅籌劃，才避免可這一情況出現(xiàn)呢？筆者認(rèn)為可以采取以下幾種方式：
（1）在企業(yè)在經(jīng)歷創(chuàng)業(yè)發(fā)展的初期后，技術(shù)開始成熟，收入、利潤穩(wěn)定增長，各項(xiàng)指標(biāo)均在可預(yù)見的一定期限內(nèi)達(dá)到軟件企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)后，可以考慮新設(shè)子公司，將成熟的核心技術(shù)與業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到子公司去，然后由子公司申請成為軟件企業(yè)，以希望子公司設(shè)立一年后實(shí)現(xiàn)獲利，且獲利當(dāng)年被評(píng)為軟件企業(yè)，順利享受到軟件企業(yè)所得稅“兩免三減半”政策。母公司則通過子公司稅后利潤的分配獲得投資收益。且母公司得到的該投資收益亦可免交企業(yè)所得稅。（2008年1月1日起實(shí)施的新企業(yè)所得稅法明確規(guī)定）。
（2）企業(yè)在虧損期就可以申請軟件企業(yè)。此時(shí)若申請成功，虧損年份不作為“兩免三減半”計(jì)算期，待公司盈利，便可以享受到減免企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠。倘若出現(xiàn)了上例所述A公司情況，則該企業(yè)應(yīng)該在已經(jīng)認(rèn)定成為軟件企業(yè)，但是未能享受完整的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠期間，著重利用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅（國稅函〔2009〕212號(hào)，國家稅務(wù)總局公告2013年第62號(hào)）等這類有利的稅收政策。
（3）可以考慮能否申請成為技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)。根據(jù)財(cái)稅〔2010〕65號(hào)文件精神，對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。相當(dāng)一部分軟件企業(yè)符合該類政策的申請條件，若認(rèn)定符合且申請成功，也勢必給企業(yè)節(jié)省了相當(dāng)數(shù)額的稅費(fèi)。
（二）同時(shí)獲得高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定資格的軟件企業(yè)如何適用稅收優(yōu)惠政策的問題
對(duì)于既是高新技術(shù)企業(yè)，又是軟件企業(yè)，則高新技術(shù)企業(yè)和軟件企業(yè)的優(yōu)惠期應(yīng)合理利用。
高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率為15%，此時(shí)不能與軟件企業(yè)“兩免三減半”優(yōu)惠疊加使用，即企業(yè)只能選擇按25%的稅率減半征收（12.5%），或是選擇按照高新技術(shù)企業(yè)稅率15%享受稅率優(yōu)惠。注意，此時(shí)兩者稅率差異不大。倘若企業(yè)處于盈利初期，獲利水平不高，享受到的納稅優(yōu)惠絕對(duì)數(shù)值差異不大。
基于上述緣由，我們可以選擇在企業(yè)獲利五年后，已經(jīng)不能再享受軟件企業(yè)“兩免三減半”時(shí)，再申請成為高新技術(shù)企業(yè)，此時(shí)企業(yè)已經(jīng)歷一定的發(fā)展，從創(chuàng)業(yè)期步入了成長期或進(jìn)入成熟期，利潤水平比前期有了大幅度提高，若按25%的稅率來納稅，將使企業(yè)喪失了相當(dāng)?shù)默F(xiàn)金流，不利于后續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，而若申請成為高新技術(shù)企業(yè)，按15%的稅率納稅，將為企業(yè)創(chuàng)造良好的現(xiàn)金流優(yōu)勢。
三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的問題
（一）“五險(xiǎn)一金”被納入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍
根據(jù)財(cái)稅〔2013〕70號(hào)文件所示，為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金可以加計(jì)扣除。這對(duì)廣大企業(yè)技術(shù)型企業(yè)來說，可以重新進(jìn)行企業(yè)人力資源結(jié)構(gòu)、薪酬體系的調(diào)整工作。合理的利用國家的稅收政策，以達(dá)到最大限度的節(jié)稅。在此，筆者想從住房公積金的角度拋磚引玉，談一些可以嘗試的納稅籌劃工作。
目前，我國各省市的住房公積金繳費(fèi)比例未形成全國同一標(biāo)準(zhǔn)。以浙江省2013年的標(biāo)準(zhǔn)為例，杭州的住房公積金繳費(fèi)比例是12%，同一單位實(shí)行同一繳存比例。單位因嚴(yán)重虧損等原因，可以申請降低比例。寧波的政策為：按5%-12%的比例計(jì)算住房公積金月繳存額。對(duì)于不實(shí)行住房分配貨幣化的單位，經(jīng)寧波市房委辦批準(zhǔn)，可在12%繳存比例的基礎(chǔ)上，適當(dāng)提高住房公積金繳存比例，但最高不超過18%。紹興市的住房公積金政策為：單位和職工繳存住房公積金的月工資基數(shù)最高不超過當(dāng)?shù)亟y(tǒng)計(jì)部門公布的職工平均工資的三倍，有條件的單位，經(jīng)管理中心批準(zhǔn)，可適當(dāng)放寬到五倍；最低不得低于統(tǒng)計(jì)部門公布的上一年當(dāng)?shù)芈毠て骄べY的60%。全市住房公積金繳存比例，單位和職工最高各為12%，最低不低于5%。這就意味著，處于不同城市的企業(yè)，可以靈活運(yùn)用政策的規(guī)定，選擇一個(gè)合適的最佳比例，既提升了員工的整體薪酬福利水平，又優(yōu)化了企業(yè)的稅賦水平，這樣的雙贏局面何樂而不為呢。
（二）注意房屋租賃費(fèi)不是加計(jì)扣除的對(duì)象
對(duì)一般的高新技術(shù)類企業(yè)來說，沒有大量的固定資產(chǎn)，最大的費(fèi)用支出恐怕就是房租費(fèi)和員工薪酬。而分?jǐn)偟窖邪l(fā)部門的房租費(fèi)，卻不屬于加計(jì)扣除的對(duì)象。針對(duì)這一問題，企業(yè)可以留意一下當(dāng)?shù)卣?。例如，杭州市近幾年就有一些?chuàng)業(yè)園，為鼓勵(lì)各類創(chuàng)業(yè)人員，相繼出臺(tái)一些企業(yè)房租費(fèi)優(yōu)惠政策。有些創(chuàng)業(yè)園區(qū)甚至還免去了初始幾年的房屋租賃費(fèi)。
（三）注意虧損企業(yè)依舊可以申請研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
通常，企業(yè)若是盈利，自然會(huì)想到是否可以申請研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，但是根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號(hào)）規(guī)定，加計(jì)扣除部分所形成的年度虧損可以用以后5年的所得彌補(bǔ)，這就意味著，即使企業(yè)虧損，依舊可以申請加計(jì)扣除，并可以用來抵減以后五年的所得。所以企業(yè)財(cái)稅人員也應(yīng)該積極做好稅收政策研究工作，避免因?yàn)檎哐芯坎坏轿唬沟闷髽I(yè)喪失了很多可以利用的節(jié)稅機(jī)會(huì)。
四、對(duì)軟件企業(yè)的企業(yè)所得稅納稅籌劃的幾點(diǎn)體會(huì)
一是可以利用的政策相對(duì)比較多，這就需要廣大企業(yè)財(cái)稅人員能夠?qū)φ咦錾钊氲难芯?，有些政策可能字面意思和?shí)際意思不一致，不能想當(dāng)然的從自己的角度出發(fā)理解，而是應(yīng)該積極的翻閱政策條例，仔細(xì)研讀。例如對(duì)軟件企業(yè)“獲利年度”的意義的理解等；二是不同的企業(yè)可以運(yùn)用的條款不盡相同，企業(yè)應(yīng)該從自身角度出發(fā)，從企業(yè)發(fā)展階段做出適宜本企業(yè)的納稅籌劃工作。例如，有些公司目前似乎不具備享受稅收優(yōu)惠政策的條件，但是可以想辦法創(chuàng)造條件，以達(dá)到節(jié)稅的目的。
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵詞】中小民營企業(yè)，企業(yè)所得稅，籌劃
一、中小民營企業(yè)具有的特點(diǎn)
1、生產(chǎn)規(guī)模小。中小民營企業(yè)由于資本小，資信低，籌措資金難，因此生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)張緩慢，技術(shù)創(chuàng)新能力弱，生產(chǎn)規(guī)模相對(duì)較小。
2、經(jīng)營范圍涉及面廣。中小企業(yè)經(jīng)營范圍廣泛，幾乎涉及社會(huì)經(jīng)濟(jì)和生活的各方面，在制造業(yè)、服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、農(nóng)業(yè)、運(yùn)輸業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等競爭性領(lǐng)域無所不在，分布在全國各地。
3、經(jīng)營方式靈活多樣。中小企業(yè)有投資少、見效快的特點(diǎn)，其經(jīng)營范圍寬和經(jīng)營項(xiàng)目豐富，經(jīng)營體制靈活。
4、中小高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展迅速。近幾年來，隨著國家對(duì)高新技術(shù)人才的大力培養(yǎng)，中小高新技術(shù)企業(yè)的扶持，中小高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展迅猛，一些高新技術(shù)中小企業(yè)辦出了特色，技術(shù)含量大大提高。目前的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的中小企業(yè)，盡管生產(chǎn)規(guī)模不大，從業(yè)人員少，但其技術(shù)含量不低。
5、小型微利企業(yè)不斷增加。國家為了增加就業(yè)率，積極鼓勵(lì)發(fā)展小型微利企業(yè)，小型微利企業(yè)的數(shù)量急劇增加，推動(dòng)了社會(huì)的就業(yè)，穩(wěn)定了社會(huì)秩序。
二、中小民營企業(yè)企業(yè)所得稅籌劃思路
1、用足、用好、用巧現(xiàn)有的產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策的納稅籌劃
由于中小民營企業(yè)經(jīng)營范圍涉及面廣，企業(yè)所得稅關(guān)于產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策較多，如：從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得（大部分政策都免征、減征）；從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得（3免3減半）；從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得（3免3減半）；綜合利用資源，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額；用于環(huán)境保護(hù)等專用設(shè)備的投資額的l0%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免；關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策等等。中小民營企業(yè)應(yīng)該好好研究這些優(yōu)惠政策，使企業(yè)能享受到最大的稅收優(yōu)惠，不要造成有了這些稅收優(yōu)惠政策，由于沒有研究導(dǎo)致未享受到相應(yīng)的稅收帶來的好處。
2、利用小型微利企業(yè)的稅率優(yōu)惠政策的納稅籌劃
小型微利企業(yè)減按20%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅，根據(jù)國家下發(fā)的各項(xiàng)規(guī)定，小型微利企業(yè)必須達(dá)到如下條件：一是從事國家非限制和禁止行業(yè)；二是年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元；三是從業(yè)人數(shù)在一定范圍內(nèi)，工業(yè)企業(yè)不超過100人，其他企業(yè)不超過100人；四是資產(chǎn)總額在一定范圍內(nèi)，工業(yè)企業(yè)不超過3000萬元，其它企業(yè)不超過1000萬元；五是建賬核算自身應(yīng)納稅所得額；六是必須是國內(nèi)的居民企業(yè)。因此，在進(jìn)行小型微利企業(yè)的籌劃時(shí)，必須滿足上述六個(gè)條件，如果一個(gè)企業(yè)大大超過小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，完全可以把該企業(yè)進(jìn)行分立，組成幾個(gè)小型微利企業(yè)，每個(gè)小型微利企業(yè)經(jīng)營某一方面的專業(yè)業(yè)務(wù)，可以減輕企業(yè)所得稅的納稅負(fù)擔(dān)。但要權(quán)衡公司分立所花費(fèi)的各種成本，如注冊費(fèi)、各種管理費(fèi)用，與節(jié)稅效益及公司未來的業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃戰(zhàn)略，慎重決策。
3、利用高新技術(shù)企業(yè)的稅率優(yōu)惠政策的納稅籌劃
國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 新企業(yè)所得稅法將僅對(duì)國家級(jí)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)擴(kuò)大到全國范圍，同時(shí)嚴(yán)格了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。在籌劃的過程中，首先籌劃人員應(yīng)關(guān)注企業(yè)的發(fā)展是否屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》；其次，需要按照稅法及其他相關(guān)部門對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范企業(yè)的賬務(wù)處理，以致達(dá)到相應(yīng)；最后如果超過高新技術(shù)指標(biāo)的公司，可以考慮將高新技術(shù)業(yè)務(wù)剝離出來，成立獨(dú)立的高新技術(shù)企業(yè)，以適用15%的稅率。
4、做好成本費(fèi)用扣除項(xiàng)目的稅收籌劃
（1）招待費(fèi)的限額扣除。按規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)：①最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰；②發(fā)生額的60%扣除。企業(yè)對(duì)招待費(fèi)的籌劃：①企業(yè)盡量將發(fā)生的招待費(fèi)轉(zhuǎn)化成別的費(fèi)用科目，如轉(zhuǎn)化成辦公用品費(fèi)用、會(huì)議費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用等等，以避免本身金額40%不能扣除；②企業(yè)也可以將公司進(jìn)行分離，從而提高銷售（營業(yè)）收入金額，盡最大可能享受優(yōu)惠。
（2）研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50% 加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。企業(yè)可以將想法設(shè)法增大研發(fā)費(fèi)用，比如成立研發(fā)項(xiàng)目組，將人員工資、辦公費(fèi)等其他費(fèi)用合理地轉(zhuǎn)入到研發(fā)費(fèi)用。
（3）固定資產(chǎn)的加速折舊。如果固定資產(chǎn)符合加速折舊條件，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身因素，考慮利用加速折舊給企業(yè)帶來稅收上的優(yōu)惠：①一般企業(yè)而言，符合條件的盡量用加速折舊，這樣可以帶來延遲納稅的好處；②對(duì)有稅收優(yōu)惠期限的企業(yè)來說，盡量避免采用加速折舊，宜采用直線法，或者加大折舊年限，以避免由于期限的稅收優(yōu)惠將本應(yīng)該可以抵稅的折舊額給吞食掉，從而多交稅。
（4）利用不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠。一些特殊的地區(qū)，國家給了很多稅收優(yōu)惠、比如處在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)、西部地區(qū)等都有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。中小民營企業(yè)比較靈活，在成立公司的時(shí)候，可以考慮將企業(yè)成立在這些地區(qū)，或者將分支機(jī)構(gòu)成立在這些地區(qū)，以享受到相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。
對(duì)于中小民營企業(yè)而言，還有很多籌劃思路，各個(gè)企業(yè)應(yīng)針對(duì)自身企業(yè)的情況，大量收集相關(guān)的稅收法律法規(guī)條款，采取合理、合法的籌劃思路，為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價(jià)值。
參考文獻(xiàn)：
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（一）高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定
2016年國科發(fā)火第32號(hào)文：申請注冊一年以上，主要產(chǎn)品發(fā)揮技術(shù)（屬國家重點(diǎn)支持高新技術(shù)范圍）核心支持作用，達(dá)到創(chuàng)新能力評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)有所有權(quán)的，研發(fā)人員占企業(yè)的十成以上，研發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例（小于五千萬的不得低于5%；5000萬到2億的，底線為4%；2億以上的，為3%），近一年的高科技產(chǎn)品帶來的收入占總收入六成以上并沒有重大安全質(zhì)量事故。通過申請和專家評(píng)審，綜合審查可認(rèn)定其為高新技術(shù)企業(yè)。
（二）優(yōu)惠政策
1、稅率優(yōu)惠，屬于國家重點(diǎn)扶持的業(yè)務(wù)范圍的企業(yè)稅率從25%基礎(chǔ)上降低40%，可按15%征稅。2、“兩免三減半”（特殊行業(yè)：軟件行業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)），深圳特區(qū)內(nèi)2008年后登記注冊的企業(yè)，前兩年免征特區(qū)內(nèi)取得所得的企業(yè)所得稅，第三年到五年25%稅率減半征收。3、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。居民企業(yè)不超過500萬元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免所得稅，超過部分減半征收。4、折舊。對(duì)于產(chǎn)品更新速度快，固定資產(chǎn)常年在高腐蝕和震動(dòng)狀態(tài)下磨損的嚴(yán)重的可以使用加速折舊計(jì)提方法（年數(shù)總和法，雙倍余額遞減法），但應(yīng)不少于兩年。5、研發(fā)費(fèi)。
二、具體籌劃方法
（一）利用政策導(dǎo)向
研發(fā)費(fèi)用在匯算清繳時(shí)經(jīng)過稅務(wù)局備案審批通過可以50%加計(jì)扣除；不超過500萬元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益可以免征所得稅；可采用固定資產(chǎn)的加速折舊法；殘疾員工工資加計(jì)100%扣除；環(huán)保項(xiàng)目免征減征所得稅。
（二）研發(fā)費(fèi)用的籌劃
對(duì)于委托研發(fā)的雙方，委托方可加計(jì)扣除計(jì)入費(fèi)用的發(fā)生額的80%，受托方就不再能進(jìn)行扣除了，若兩者有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，受托方要有費(fèi)用明細(xì)表。沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，那么就要對(duì)自身承擔(dān)的分別核算扣稅。此方面存在籌劃空間。
（三）折舊方法
一般高科技企業(yè)的固定資產(chǎn)有先進(jìn)性，更新速度快的特點(diǎn)，所得稅法規(guī)定其可以用加速折舊方法計(jì)提折舊。此處存在納稅籌劃的機(jī)會(huì)，如果企業(yè)在免稅期，那么應(yīng)該盡量少計(jì)提折舊。如果在正常納稅的期間，為了獲取資金的時(shí)間價(jià)值，盡量在前期多提折舊，采用加速折舊計(jì)提方法。
三、以DH軟件股份有限公司企業(yè)為例
（一）公司概況及企業(yè)所得稅率
DH軟件股份有限公司企業(yè)（以下簡稱DH公司）成立于2011年1月，注冊資本15億元，主營業(yè)務(wù)涉及行業(yè)金融保險(xiǎn)醫(yī)保，電力水力鐵路交通，通信，計(jì)算機(jī)，石油化工和制造業(yè)等。主要產(chǎn)品有系統(tǒng)集成，軟件和技術(shù)服務(wù)，業(yè)務(wù)主要分布在華北地區(qū)。2014年通過了高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定，并于2015年通過了重點(diǎn)軟件企業(yè)備案，從2015年減按10%納稅。西安DH軟件公司，天津DH軟件公司適用所得稅率125%，泰安DH合創(chuàng)軟件，北京SZXQ科技有限公司的所得稅率為15%，西安RYD風(fēng)電技術(shù)有限公司適用稅率125%，北京DH合創(chuàng)香港有限公司稅率165，除上述外25%。
（二）所得稅籌劃策略
1、研發(fā)費(fèi)用的籌劃
由DH公司2015年年報(bào)列示出的研發(fā)投入金額為884億元，占營業(yè)收入的比例為1571%，其中資本化的為032億元，占總研發(fā)投入367%。建議在“研發(fā)支出”一級(jí)科目下設(shè)立二級(jí)科目“資本化”、“費(fèi)用化”甚至設(shè)立三級(jí)科目列示每一項(xiàng)費(fèi)用，例如：“儀器設(shè)備“，”儀器設(shè)備“，”檢驗(yàn)費(fèi)“等。
2、固定資產(chǎn)修理費(fèi)和折舊年限的籌劃
目前，各年的折舊情況：當(dāng)年新增設(shè)備原值：2011，2012，2013年分別為580，720，680萬元。累計(jì)原值：2011-2013分別為：580，1300，1980，2014年-2017年為1980萬元，折舊年限3年，凈殘值率5%，2011年-2015年折舊額：184，412，627，443，215萬元。應(yīng)納稅所得額按年分別為：616，388，173，357，585，800，800應(yīng)納稅所得額為：0，0，22，45，73，200，200，合計(jì)540萬元。
因?yàn)镈H公司屬于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，同時(shí)也屬于特殊行業(yè)軟件行業(yè)，所以滿足企業(yè)所得稅“兩免三減半“的稅收政策，考慮到2011-2012年為免稅期，2012至2014年為25%稅率的減半期。從2011到2017年，共繳納的稅為540萬元?；I劃方案如下：折舊年限（法定最多）改成5年。2011-2017年每年折舊：110，260，376，376，376，266，129，合計(jì)1893每年的應(yīng)納稅額：0，0，53，53，53，133，168，合計(jì)460萬元。
整體上來看，固定資產(chǎn)原值總額還是1980萬元沒有變，只是調(diào)整了折舊年限為法定規(guī)定最多的年限，就使總計(jì)的應(yīng)納稅所得稅額由540萬元降低為460萬元，所得稅避稅80萬元。
四、對(duì)高新技術(shù)企業(yè)所得稅籌劃的建議
通過以上DH公司的例子我們可以看出，合理的納稅籌劃可以給企業(yè)爭取到稅款的使用權(quán)，看到合理避稅的帶來的好處，除此之外還有一些針對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)納稅籌劃的建議。
（一）合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用
對(duì)于研究開發(fā)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益費(fèi)用化的按照費(fèi)用的50%加計(jì)扣除，資本化的按照成本的150%攤銷，企業(yè)最好成立專門的研發(fā)部門單獨(dú)核算，或者通過其他途徑來轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)招待費(fèi)，轉(zhuǎn)化為其他費(fèi)用，盡量在在稅前多扣除，以達(dá)到少繳稅的目的。
（二）利用地區(qū)的優(yōu)勢
對(duì)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)2008年1月1日后成立的高新技術(shù)企業(yè)來講，如果爭取到國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)資格，也滿足”兩免三減半“的政策。