時間：2023-09-20 16:08:26
導(dǎo)語：在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的審計對象的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
近年來，全球范圍內(nèi)出現(xiàn)了許多對世界經(jīng)濟(jì)造成重創(chuàng)的會計造假案件。會計造假案件的不斷涌現(xiàn)說明了加強(qiáng)內(nèi)部控制的必要性和緊迫性。治理虛假的會計信息并非一朝一夕就能見效的事情，它是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程。在治理虛假會計信息的系統(tǒng)工程中，各國紛紛出臺了諸多措施，在我國，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一項重要的手段，而建立和完善內(nèi)部控制制度是其關(guān)鍵的措施。
一、內(nèi)部控制制度與會計信息質(zhì)量的互動關(guān)系
由于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，經(jīng)營者有義務(wù)按照特定的要求管理和經(jīng)營受托經(jīng)濟(jì)資源并向所有者（委托人）報告其經(jīng)營狀況。受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任隨著社會的發(fā)展和人們的要求而不斷發(fā)展，作為驗證受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任完成情況的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計也相應(yīng)地產(chǎn)生并不斷發(fā)展著。
現(xiàn)代會計也是由于兩權(quán)分離的需要而產(chǎn)生的。由于內(nèi)部控制制度和會計信息都是解決問題的手段，具有共同的基礎(chǔ)，因此，它們彼此之間存在著相互影響、相互作用的關(guān)系。
（一）會計信息對內(nèi)部控制的作用
會計信息對于內(nèi)部控制的作用可以從內(nèi)部控制的構(gòu)成要素和信息系統(tǒng)與控制系統(tǒng)的關(guān)系兩方面來分析。內(nèi)部控制的發(fā)展是一個長期的過程，其經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架四個階段。
從內(nèi)部控制各個發(fā)展階段的內(nèi)涵看，不論是在哪一個階段，會計信息都是內(nèi)部控制的一個基本、重要的組成部分。會計信息是企業(yè)管理信息的一種，連接了委托人和人，并作用于內(nèi)部控制之中。財務(wù)信息作為會計信息的一種，可以用來編制外部委托人和企業(yè)管理者之間進(jìn)行溝通的財務(wù)報告，以監(jiān)督管理者托管責(zé)任的履行情況，同時也可用于企業(yè)的經(jīng)營決策。
1.會計信息在控制環(huán)境中的作用
在控制環(huán)境中，董事會通過獲取會計信息了解管理者的經(jīng)營情況和責(zé)任履行情況，監(jiān)督有關(guān)政策的執(zhí)行情況，以實現(xiàn)監(jiān)督，并通過舉手或投票的方式來決定和影響企業(yè)及管理者未來的發(fā)展，實現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)。激勵制度的設(shè)計也依賴會計信息的投入，會計信息既是評價手段，也是調(diào)節(jié)手段，從而起到監(jiān)督的作用。
2.會計信息在風(fēng)險評估中的作用
在風(fēng)險評估、控制活動和監(jiān)督中，會計信息都是一種重要的投入并在委托人和人之間傳遞。通過信息的傳遞與溝通，決策權(quán)力機(jī)構(gòu)了解其決策的執(zhí)行情況，進(jìn)而對風(fēng)險進(jìn)行評估，并采取措施降低風(fēng)險或是對目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，對員工進(jìn)行獎懲，促進(jìn)員工更好地履行其職責(zé)。在控制環(huán)境中，企業(yè)需要大量會計信息去衡量風(fēng)險，比如利率風(fēng)險、流動性風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險等等，這些風(fēng)險的評估都需要會計信息作為支撐。
3.會計信息在控制活動和監(jiān)督中的作用
從企業(yè)控制活動的過程看，其主要內(nèi)容一般是針對所評估的風(fēng)險采取相應(yīng)的措施或者政策，而這些措施和政策的制訂都必須建立在管理者充分了解企業(yè)財務(wù)狀況，即會計信息的基礎(chǔ)之上。
信息與溝通的過程主要就是會計信息的傳遞和交流。在一個企業(yè)的監(jiān)督和評審過程中，諸多財務(wù)指標(biāo)作為衡量企業(yè)及其管理者績效的重要指標(biāo)，實際上就是會計信息進(jìn)行了進(jìn)一步加工的結(jié)果。
可見，在內(nèi)部控制的每一個要素中，會計信息都是一種重要的投入。信息是控制的基礎(chǔ)，如果離開了會計信息的加工和轉(zhuǎn)換過程，就無法反饋信息，更無法將其轉(zhuǎn)換成抵消或糾正偏差的控制指令，排除干擾，控制系統(tǒng)就無法發(fā)揮作用，實現(xiàn)系統(tǒng)的目標(biāo)。例如決策者可以通過業(yè)績報告信息的加工、整理來了解目標(biāo)的實現(xiàn)情況、產(chǎn)生偏差的原因，并進(jìn)而通過獎懲手段調(diào)整偏差，實現(xiàn)目標(biāo)。
從這個意義上說，會計信息是實現(xiàn)控制的主要工具?？刂浦贫饶芊裆ВP(guān)鍵在于是否在適當(dāng)?shù)臅r間、適當(dāng)?shù)牡胤饺〉昧诉m當(dāng)?shù)男畔?。會計系統(tǒng)本身成為內(nèi)部控制制度的一個組成要素，會計信息的存在與有效傳遞，影響到控制制度有效性的發(fā)揮。
（二）內(nèi)部控制對會計信息的影響
會計信息影響控制制度有效性的發(fā)揮，而良好的控制制度又是會計信息質(zhì)量良好的重要保證和前提條件。
1.控制系統(tǒng)對會計信息的影響
控制系統(tǒng)的控制作用表現(xiàn)在信息反饋的過程之中，即將輸出的信息反作用于信息的輸入，并對信息的再輸出產(chǎn)生影響。而反饋職能是信息聯(lián)系和傳遞的重要形式。通過反饋職能的控制作用，校正信息，完善信息的聯(lián)系和傳遞，并實現(xiàn)系統(tǒng)的自我調(diào)節(jié)和完善，縮小與經(jīng)營目標(biāo)的差異。
會計信息作為會計系統(tǒng)的輸出，同時又是內(nèi)部控制的輸入，通過控制系統(tǒng)信息反饋的作用，使會計信息得到完善，再通過控制制度的反饋機(jī)制對會計信息進(jìn)行過濾和整合，并在控制制度的監(jiān)督下成為再輸出的信息，從而保證了財務(wù)報告目標(biāo)的實現(xiàn)。從這個意義上說，控制是會計的中心觀念和目的。離開了控制系統(tǒng)，信息的加工處理就失去了意義。
2.內(nèi)部控制制度各要素對會計信息的影響
從內(nèi)部控制要素與財務(wù)報告目標(biāo)關(guān)系看，內(nèi)部控制各要素對會計信息的加工整理過程都起到了保證的作用。內(nèi)部控制的輸入需要充分和適當(dāng)?shù)臅嬓畔?。而無法滿足需要的會計信息源于兩種原因：會計人員的過失和舞弊。前者與會計人員的素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力等相關(guān)；后者則與管理者施加的壓力，會計人員的職業(yè)道德等有關(guān)。
監(jiān)督要素通過預(yù)算、內(nèi)部審計、內(nèi)部控制的自我評估手段，持續(xù)地對內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，從而為財務(wù)報告目標(biāo)的實現(xiàn)提供了合理保證。
可見，內(nèi)部控制制度和會計信息由于同為解決問題的監(jiān)督機(jī)制而具有了共同的聯(lián)系，它們之間相互作用、相互影響。會計信息是問題產(chǎn)生的根源之一，而解決問題的手段之一是對內(nèi)部控制實施監(jiān)督，使會計信息真實、可靠，更好的為企業(yè)的所有者、管理者服務(wù)。
二、從提高會計信息質(zhì)量角度分析中國內(nèi)部控制制度建設(shè)的方向及發(fā)展趨勢
在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中，良好的會計信息質(zhì)量可以有效保障審計的效果。因此，從提高審計質(zhì)量的角度考慮，解決內(nèi)部控制建設(shè)中存在的諸多問題，使會計信息質(zhì)量明顯地提高是當(dāng)務(wù)之急，刻不容緩的事情。按照國際先進(jìn)的內(nèi)控模式COSO報告關(guān)于內(nèi)控系統(tǒng)的整體框架要求，結(jié)合我國現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，構(gòu)建中國現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制體系可以從以下幾個方面入手。
（一）建立完善的企業(yè)控制環(huán)境
任何企業(yè)的控制活動都存在于一定的控制環(huán)境之中，控制環(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)?？刂骗h(huán)境中的要素有價值觀、組織結(jié)構(gòu)、控制目標(biāo)、員工能力、激勵與誘導(dǎo)機(jī)構(gòu)、管理哲學(xué)與經(jīng)營風(fēng)格、規(guī)章制度和人事政策等等。主要問題是管理層要充分說明內(nèi)控的完整性；公司要有積極的控制環(huán)境，使整個組織中的員工具有控制覺悟和自覺的控制態(tài)度，特別是高級管理層要積極地進(jìn)行控制；員工的能力與其責(zé)任要相匹配。
因為控制環(huán)境要素多，企業(yè)在短時間內(nèi)是不可能改變的，所以要改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，必須做好以下幾項工作：
第一，加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革，真正實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)清楚、管理科學(xué)、政企分開的現(xiàn)代企業(yè)制度，從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制制度的有效建立。
第二，要有明確的內(nèi)部控制主體和控制目標(biāo)?？刂浦黧w解決了由誰進(jìn)行內(nèi)部控制的問題，而控制目標(biāo)則解決了為什么要進(jìn)行控制的問題。
第三，要有先進(jìn)的管理控制方法和高素質(zhì)的管理人才。控制方法作為管理當(dāng)局對其他人的授權(quán)使用情況直接控制和對整個公司活動實行監(jiān)督的一種方法，包括很多內(nèi)容，如制定企業(yè)各項管理制度、編制各項計劃、實施業(yè)績與計劃考評、調(diào)查與糾正偏離期望值的差異等，這些方法對于不同規(guī)模和不同復(fù)雜程度的企業(yè)起著十分重要的作用。
第四，要具有先進(jìn)的管理控制方法，培養(yǎng)和引進(jìn)一批高素質(zhì)、掌握先進(jìn)管理方法的人才隊伍，改善企業(yè)的經(jīng)營管理觀念、方式和風(fēng)格，培養(yǎng)全體員工良好的道德觀、價值觀和全員控制意識，從而形成一個特定的企業(yè)文化氛圍。
（二）進(jìn)行全面的風(fēng)險評估
控制環(huán)境中包括的要素很多，但考慮成本效益原則，并不是所有的要素都有具備實施內(nèi)部控制的價值，只需針對那些具有風(fēng)險并且會影響有關(guān)控制目標(biāo)實現(xiàn)的可控要素進(jìn)行控制。
在風(fēng)險評估中可以采用以下的風(fēng)險管理模型：工作目標(biāo)――風(fēng)險評估――控制風(fēng)險。工作目標(biāo)是風(fēng)險評估的起點(diǎn)，只有明確企業(yè)的工作目標(biāo)，才能識別控制環(huán)境中哪些要素存在影響工作目標(biāo)實現(xiàn)的風(fēng)險，并通過對風(fēng)險程度的評估，采取積極有效的控制措施，保證其工作目標(biāo)的實現(xiàn)。
1.明確工作目標(biāo)
企業(yè)的工作目標(biāo)通常是由企業(yè)的理念及其所追求的價值決定的。為了達(dá)到企業(yè)的工作目標(biāo)，在分析控制環(huán)境的各個要素時，很可能發(fā)現(xiàn)以下情況：一是人員素質(zhì)不高，不能按照會計法規(guī)做事；二是越權(quán)管理，應(yīng)該做事的人卻不能在正確的時間里去做本應(yīng)該做的事；三是信息系統(tǒng)出現(xiàn)錯誤，提供了不正確的數(shù)據(jù)。因此,有必要針對這些問題制定相應(yīng)的工作目標(biāo)。
2.識別風(fēng)險
風(fēng)險一般是由企業(yè)外部因素和內(nèi)部因素相互作用產(chǎn)生的。外部因素包括：科技的發(fā)展、顧客的需求或預(yù)期的改變、競爭、新的法律和行政命令、自然災(zāi)害、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變等。內(nèi)部因素包括：信息系統(tǒng)處理的中斷、聘用員工的基本素質(zhì)、培訓(xùn)方法及激勵制度、經(jīng)理人員責(zé)任的改變、企業(yè)活動的性質(zhì)以及員工可接近資產(chǎn)的程度、董事會或監(jiān)事會不夠堅定等。
3.注重環(huán)境變化后的管理
由于企業(yè)的經(jīng)營狀況、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及管理環(huán)境都是會改變的，因此，風(fēng)險評估中最基本的部分就是如何辨認(rèn)已發(fā)生的改變，并采取必要、有效的應(yīng)對措施。
在控制環(huán)境中，人員和信息系統(tǒng)可能成為引起財務(wù)報告不及時、不準(zhǔn)確、不完整的風(fēng)險因素，因此，企業(yè)應(yīng)該對這兩個關(guān)鍵控制點(diǎn)的風(fēng)險程度進(jìn)行評估，以便在下一環(huán)節(jié)中采取有效的控制措施。
（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評審
監(jiān)督與評審是經(jīng)營管理部門對內(nèi)控的管理與監(jiān)督和審計監(jiān)察部門對內(nèi)控的再監(jiān)督與再評價活動的總稱。要使內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行，內(nèi)部控制過程就必須被施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。
在監(jiān)督評審活動和糾正缺陷方面應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：
第一，應(yīng)當(dāng)在日常工作中檢驗監(jiān)督評審對內(nèi)控的總體效果。對主要風(fēng)險的監(jiān)督評審應(yīng)當(dāng)是企業(yè)日常活動的一部分。
第二，對內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行有效且全面的內(nèi)部審計。內(nèi)部審計要獨(dú)立進(jìn)行，配備稱職得力的人員。內(nèi)部審計作為內(nèi)控系統(tǒng)監(jiān)督評審的一部分，應(yīng)當(dāng)向董事會或?qū)徲嬑瘑T會直接報告工作情況。
關(guān)鍵詞：任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；審計風(fēng)險；防范
任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險是指審計人員對領(lǐng)導(dǎo)干部在職期間進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的過程中，所收集的會計資料不可靠、不真實、未能全面了解責(zé)任者所在單位的情況而做出了錯誤的估計和判斷，從而導(dǎo)致對責(zé)任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價不準(zhǔn)確或發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，引起不良后果的可能性?/p>
一、任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對比
從審計工作量和審計力量來看，任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的工作量比離任審計少，由于工作量少，因此需要的審計力量也就相對少。任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的時點(diǎn)可以根據(jù)相關(guān)部門的需要靈活確定。比如一個任期五年的領(lǐng)導(dǎo)干部，可以在任期對其內(nèi)進(jìn)行一至兩次任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，也可以在這五年期間，對其作出的重大決策及時進(jìn)行專項經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。這樣一來，在領(lǐng)導(dǎo)干部離任時，可以極大的減輕審計人員的工作量。而離任審計卻是在領(lǐng)導(dǎo)干部離任時，要對其長達(dá)五年的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行全部審計，需要眾多的審計人員和審計人員工作量大也是可想而知的。
從審計時效性來看，任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的時效性比離任審計更強(qiáng)。任中審計可以對領(lǐng)導(dǎo)干部在職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行及時的審計，如發(fā)現(xiàn)問題，相關(guān)部門可以進(jìn)行時事監(jiān)督，還可有效的幫助領(lǐng)導(dǎo)干部糾正錯誤，為國家減少損失。就算領(lǐng)導(dǎo)干部錯誤已成，進(jìn)行任中審計也能很好的分清責(zé)任，找到相關(guān)責(zé)任人，解決問題。離任審計審查的事項時間跨度大，要對領(lǐng)導(dǎo)干部離任后所有重大和不重大事項進(jìn)行統(tǒng)一審計，因此不能做到像任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計一樣如此的具有針對性和時效性，如果再加之單位財務(wù)部門人員如有變化，則對所審計的事項難度就會加大，那么對領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計效力就會大打折扣，其效率和效果也自然不如任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。
從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的作用來看，任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的結(jié)果側(cè)重于監(jiān)督，離任審計的結(jié)果更側(cè)重于評價。離任審計的審計結(jié)果在領(lǐng)導(dǎo)干部離任后，對領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行評價的作用大于監(jiān)督的作用，因為領(lǐng)導(dǎo)干部已離任，之前與領(lǐng)導(dǎo)干部有關(guān)的事項已成定局，這時審計結(jié)果只能對其以前的事項進(jìn)行評價和作為以后任用、考核的依據(jù)。而任中審計的審計結(jié)果不但能動態(tài)的對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評價，更重要的是能對在職領(lǐng)導(dǎo)干部的行為進(jìn)行監(jiān)督、規(guī)范，有助于廉政建設(shè)。
從審計難度來看，任中審計和離任審計各有其難度。離任審計由于時間跨度大，涉及的相關(guān)人、事、物也多，因此組織和開展離任審計工作難度自然也就大。任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計由于近幾年才逐漸被重視，很多被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部對其認(rèn)識度還不夠，多少帶有抵觸情緒，如在獲取任中審計資料時，由于領(lǐng)導(dǎo)干部還在職，不配合任中審計而不提供完整的審計資料也是有可能的，由此給任中審計帶來一定難度。同時，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計缺乏統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)，因此對任中審計和離任審計進(jìn)行評價時，也存在一定難度，但離任審計在我國已開展十幾年，在進(jìn)行結(jié)果評價時，其難度總體小于任中審計。
二、任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險及防范
經(jīng)過任中審計與離任審計的對比，作者發(fā)現(xiàn)了以下具有任中審計特點(diǎn)的審計風(fēng)險。
1. 來自審計對象的風(fēng)險
首先，從審計難度來看，存在被審計對象不配合甚至阻礙審計工作，從而導(dǎo)致相關(guān)審計風(fēng)險的可能性。比如，由于任中審計并沒有得到領(lǐng)導(dǎo)干部普遍認(rèn)可，甚至存在抵觸情緒，在被審計過程中有可能故意刁難審計人員，導(dǎo)致審計人員不能獲取完整的審計資料，審計范圍受到限制，從而引起審計風(fēng)險。這時，我們就需要被審計對象為任中審計工作營造一個良好的審計環(huán)境，領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)轉(zhuǎn)變思想，提高認(rèn)識，積極配合工作，自覺接受監(jiān)督。同時，紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)應(yīng)積極主動配合審計工作，對被審計對象的違法違規(guī)行為就及時查處，絕不留情，保證審計工作正常進(jìn)行。
其次， 由于考核壓力而帶來的審計風(fēng)險。有些領(lǐng)導(dǎo)干部想急于提高政績或達(dá)到考核要求而進(jìn)行造假，在明知道會被進(jìn)行任中審計的情況下，其造假手法則會更加隱避和高超， 由此增加審計難度而加大審計風(fēng)險。這時，可以加強(qiáng)對被審計對象的職業(yè)道德教育，經(jīng)常對其進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)，還可以加大違法違規(guī)的處罰力度，對以后想造假的人員起到警示作用。
2. 來自審計人員的風(fēng)險
首先，從任中審計工作量來看，由于其比離任審計少。就容易給審計人員造成一種錯覺――工作量少，工作難度就小，則不需要投入過多的時間和精力。這樣一來，審計人員就容易掉以輕心，工作易出錯，就可能增加審計風(fēng)險。其次，從任中審計結(jié)果的作用來看，審計人員可能因監(jiān)督不到位而引起審計風(fēng)險。如上述提到的，被審計對象更高超和隱避的造假手法，需要審計人員更認(rèn)真和小心的去識別這些風(fēng)險；再如，被審計對象做出從長遠(yuǎn)來看不利于發(fā)展的決策，這時需要審計人員在審計或評價時結(jié)合現(xiàn)在和未來考慮更多的因素，以防未來該決策出現(xiàn)問題后再來問責(zé)，這也需要審計人員加強(qiáng)監(jiān)督。對于這兩方面風(fēng)險，可以從加強(qiáng)審計人員責(zé)任心、提高職業(yè)道德水平和自身業(yè)務(wù)素質(zhì)來預(yù)防。
3. 來自審計評價的風(fēng)險
從審計難度可知，任中審計結(jié)果的評價難度比離任審計大。從這方面來說，雖然我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計普遍缺乏統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)，但是離任審計在我國也開展十幾年了，多少還是有一些固定化和程序化的評價標(biāo)準(zhǔn)。而任中審計開展時間短，總體不如離任審計成熟，由此因評價失誤而帶來的審計風(fēng)險也較大。在這一點(diǎn)上，審計人員可以在離任審計的評價體系下，適當(dāng)增加適合任中審計的指標(biāo)，同時刪除不適用指標(biāo)，以適應(yīng)實際情況。當(dāng)然，最根本的還是盡快完善任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)。
三、結(jié)語
總之，隨著改革開放、社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和審計環(huán)境日趨復(fù)雜化，審計風(fēng)險已成為一個不可避免的問題，特別是任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的特殊性決定了其審計風(fēng)險突出性。因此，審計機(jī)關(guān)、審計人員及被審計對象都應(yīng)積極參與到任中審計風(fēng)險識別和防范中，從根本上有效控制審計過程中的風(fēng)險。（作者單位：重慶理工大學(xué)財會研究與開發(fā)中心）
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；風(fēng)險；原因；措施
中圖分類號：F239.5 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）010-00-01
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險原因分析
1.審計人員自身素質(zhì)不夠高，審計手段不夠科學(xué)
審計人員在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中主要是依靠審查被審計單位所提供的相關(guān)會計資料來發(fā)現(xiàn)和查證經(jīng)濟(jì)責(zé)任問題的。但是由于相關(guān)資料并不能夠直接或者完全反映問題，而且經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的審計對象常常存在著審計時間跨度較長、審計內(nèi)容較多、審計范圍較廣等特點(diǎn)，加之審計問題復(fù)雜、審計任務(wù)綜合，上面這些都對審計人員的審計素質(zhì)提出了較高的要求。但是跟素質(zhì)要求相比較，審計人員在實際審計過程中難以避免地會受到自身工作能力、審計經(jīng)驗、審計任務(wù)的復(fù)雜、審計面廣等問題的干擾，而且審計手段不科學(xué)都會造成審計問題處理不得當(dāng)，發(fā)生審計失誤進(jìn)而產(chǎn)生審計風(fēng)險。
2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定難度較大，很容易造成審計風(fēng)險
在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時需要合理科學(xué)地對原任責(zé)任跟現(xiàn)任責(zé)任、個人責(zé)任跟集體責(zé)任、主要責(zé)任跟次要責(zé)任、短期責(zé)任跟長期責(zé)任、直接責(zé)任跟間接責(zé)任。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中，常常會出現(xiàn)問題的原因既有離任者的個人行為因素，同時也有管理者集體決策失誤的因素。而且在界定個人作用因素大小等方面也存在著困難，常常使得責(zé)任難以區(qū)分。由于決策失誤或者管理不當(dāng)造成的經(jīng)濟(jì)損失，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任認(rèn)定以及追究過程中，在界定追究何種責(zé)任時也缺少金額標(biāo)準(zhǔn)的界定。
3.審計對象以及審計環(huán)境的復(fù)雜性造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險
在當(dāng)前形勢下，伴隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，我國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)以及經(jīng)濟(jì)成分正在進(jìn)一步調(diào)整，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動也變得越來越復(fù)雜。上述這些新的問題都給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計增加了難度，使得相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象以及審計內(nèi)容更為多元和廣泛。在這種情況下，審計對象的廣泛性以及復(fù)雜性在很大程度上提高了審計的難度，極易造成審計人員錯誤判斷審計結(jié)果，進(jìn)而形成審計風(fēng)險。
二、進(jìn)一步提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險防范能力的建議措施
1.有效提升審計人員的審計綜合素質(zhì)，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險規(guī)避提供可靠保障
審計人員是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的直接參與者，審計人員素質(zhì)的高低直接關(guān)系著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險大小。進(jìn)一步強(qiáng)化審計人員職業(yè)素養(yǎng)，提高審計專業(yè)技能，走審計專業(yè)化發(fā)展道路對于有效規(guī)避審計風(fēng)險具有重要的現(xiàn)實意義。審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的特點(diǎn)，積極創(chuàng)造良好的學(xué)習(xí)環(huán)境以及氛圍，依靠專業(yè)培訓(xùn)及時更新審計人員的知識結(jié)構(gòu)，逐步建立學(xué)習(xí)型的審計機(jī)關(guān)，促使審計人員進(jìn)一步向著審計專業(yè)化道路發(fā)展，掌握包括經(jīng)濟(jì)、計算機(jī)、會計、審計等各個學(xué)科的專業(yè)知識，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計活動的開展注入新的活力。
2.嚴(yán)格規(guī)范審計實施方案質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，建立并完善審計監(jiān)管體制
在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的過程中，應(yīng)當(dāng)明確對被審計單位內(nèi)部控制審計檢查的實施過程和標(biāo)準(zhǔn)，對于審計方法和審計流程進(jìn)行明確定義。并在此基礎(chǔ)上明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險評估方案，避免因為主管或者客觀原因的變化而造成的審計風(fēng)險的變動，充分利用常規(guī)審計的審計結(jié)論，在審計方案的編制過程中完善常規(guī)審計狀況的編寫。在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的過程中，對于跟之前審計結(jié)論不同的地方，及時編補(bǔ)和延伸復(fù)核審計實施方案。對于審計實施方案，上級管理部門還應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行檢查，切實保障監(jiān)督效果和管理效率。
3.建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果的考核制度
在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，要建立成果統(tǒng)計和考核制度，充分調(diào)動審計人員的積極性，充分體現(xiàn)審計成果的準(zhǔn)確性和價值性。要對審計成果進(jìn)行公開，公開審計報告，公開審計帶來的政府績效，公開被審計單位審計過后的整改落實情況。加強(qiáng)風(fēng)險管理，控制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險主要是會計信息不真實可靠，不能真實反映責(zé)任者的真實情況而出現(xiàn)的審計風(fēng)險，在審計過程中財務(wù)信息把握不準(zhǔn)確，做出錯誤的估計和判斷，從而導(dǎo)致出具不合理的評價或?qū)徲媹蟾妫鸩涣己蠊?。具體表現(xiàn)在審計準(zhǔn)備不充分，風(fēng)險確定不準(zhǔn)確，風(fēng)險估計過小，責(zé)任認(rèn)定與處罰不合規(guī)。在審計前期，不能深入被審計單位調(diào)查研究，不能有效識別財務(wù)風(fēng)險。在審計前期，應(yīng)當(dāng)明確審計重點(diǎn)，加強(qiáng)人員的培訓(xùn)，制定相關(guān)審計計劃。審計過程中，要深入分析財務(wù)面臨的各項風(fēng)險，對重大經(jīng)濟(jì)事項、重大決策和重要資金收支要嚴(yán)格審計，及時提出應(yīng)對風(fēng)險的措施。
4.明確相關(guān)責(zé)任的界定
要明確前任與現(xiàn)任的責(zé)任界定，把握任期這一關(guān)鍵因素，前任的功過不能在本任期內(nèi)體現(xiàn)，現(xiàn)任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任不能推給前任或后任者。要明確區(qū)分集體與個人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，屬于集體決策的要?dú)w屬于集體，屬于個人自己錯誤決策的要?dú)w結(jié)于個人責(zé)任，要通過審核相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項和經(jīng)濟(jì)憑證以及會議紀(jì)要等。關(guān)于管理責(zé)任與直接責(zé)任的認(rèn)定，要通過領(lǐng)導(dǎo)分工來確定，對于直接分管的要負(fù)直接領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，對于其他領(lǐng)導(dǎo)分管的要負(fù)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。要區(qū)分舞弊與錯誤的界定，如果個人未獲取私利、公共財產(chǎn)未造成損失，是無意識的則可認(rèn)定為錯誤，如果行為是經(jīng)過相關(guān)策劃，對公共財政造成損失，個人獲利則被認(rèn)定為舞弊。對于不可預(yù)見或不可避免的客觀因素造成的損失則負(fù)有客觀責(zé)任，對那些主觀故意的損失要負(fù)主觀責(zé)任。對于違法違紀(jì)行為，構(gòu)成犯罪的要及時移交司法機(jī)關(guān)處理，情節(jié)嚴(yán)重的尚未構(gòu)成犯罪的要移交監(jiān)察機(jī)關(guān)處理。在審計報告中，對于這些責(zé)任要明確，不可混為一談。
三、結(jié)束語
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為一項全新的、特殊的審計模式，具有涉及內(nèi)容廣、審計難度大、審計過程復(fù)雜、對事與對人雙重審計的特征。本文分析了這些風(fēng)險產(chǎn)生的原因，隨后對提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計能力提出了相關(guān)建議?？傊?，隨著國家反腐的深入，對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計越來越重視，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計必將朝著高層次、多角度、廣內(nèi)容的方向發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任 審計風(fēng)險 防范措施
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險及其特征
（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的含義
郵政企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險，是指內(nèi)部審計人員在對本單位下屬單位的負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中，由于各種原因?qū)ο嚓P(guān)責(zé)任人應(yīng)當(dāng)負(fù)有的主管責(zé)任和直接責(zé)任判斷失誤而發(fā)表了與事實不相符的審計評價或結(jié)論，引起審計主體承擔(dān)某種損失的可能性。因此，如何正確認(rèn)識和有效防范郵政企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險，已經(jīng)成為內(nèi)部審計人員面臨的一個重要問題，研究其成因及防范對策，對于提高內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作質(zhì)量和權(quán)威性，保護(hù)內(nèi)部審計人員的自身利益，有著十分重要的意義。
（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的特征
1.風(fēng)險比較復(fù)雜。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一項不確定性因素多、社會環(huán)境影響大、牽涉面廣的工作，對人的監(jiān)督與對事的監(jiān)督有機(jī)結(jié)合，因此風(fēng)險更高，難度更大；同時，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險形成的原因多種多樣，貫穿于整個經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計全過程，每一項審計活動都會產(chǎn)生與之相適應(yīng)的審計風(fēng)險，其成因和表現(xiàn)形式方面均具有較高的復(fù)雜性。
2.風(fēng)險成因的獨(dú)特性。首先經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象層次高，責(zé)任人一般為掌握一定權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)者，同時審計的內(nèi)容錯綜復(fù)雜，加之經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計覆蓋期限長，評價事項多而敏感，審計的評價依據(jù)仍處在不斷變化完善之中，所有這些不穩(wěn)定因素都會反向促生審計風(fēng)險。
3. 風(fēng)險控制艱巨。一是風(fēng)險成因的特殊性使得風(fēng)險控制的不確定性因素增加。特別是審計對象一般都是手中握有重權(quán)的“高智商”者，違規(guī)行為更具有復(fù)雜性和隱蔽性；二是審計事項的委托授權(quán)屬性常使得審計機(jī)構(gòu)面臨被動的局面。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象是由組織人事部門決定，只有授權(quán)委托后方可實施審計，而人動一般具有批量性，在短期內(nèi)很容易形成審計力量相對不足，面對“風(fēng)險成本——效率”的關(guān)系，審計人員常常無可奈何，必然加大審計風(fēng)險。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的形成原因
（一）審計技術(shù)方法的局限性
隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在郵政企業(yè)各系統(tǒng)及更高層次（由縣科級向地處級、省廳級推進(jìn)）的全面推行，審計范圍和規(guī)模不斷擴(kuò)大， 對審計技術(shù)方法提出了更高的要求。目前的審計方法主要側(cè)重于制度基礎(chǔ)審計，它過分依賴被審單位內(nèi)部的控制制度， 而內(nèi)控制度本身在執(zhí)行過程中就難以避免領(lǐng)導(dǎo)者個體主觀性、隨意性和偶發(fā)性干擾的風(fēng)險，已不能適應(yīng)當(dāng)今復(fù)雜的審計環(huán)境。從實踐層面來看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計一般任務(wù)急、時間緊、工作量大。要在短時間內(nèi)把領(lǐng)導(dǎo)干部幾年甚至十幾年的經(jīng)濟(jì)責(zé)任搞清楚，單靠人工方法是不可能的。現(xiàn)在，抽樣審計方法和計算機(jī)技術(shù)已得到廣泛應(yīng)用， 問題也隨之而來。例如， 審計抽樣是否科學(xué)、適用，樣本信息能否準(zhǔn)確反映真實情況， 以及計算機(jī)技術(shù)是否成熟可靠等等， 必將直接影響到審計工作的質(zhì)量，形成新的風(fēng)險。
（二）內(nèi)部審計的獨(dú)立性不強(qiáng)
獨(dú)立性是審計的靈魂，由于內(nèi)部審計是郵政企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的機(jī)構(gòu)，在進(jìn)行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中不可避免地受本單位的利益約束，當(dāng)審計事項涉及大單位與小單位、全局與局部利益糾紛時，就不得不考慮本級行政的意見，審計工作難以避免行政領(lǐng)導(dǎo)的影響和干擾，審計人員很難依法獨(dú)立行使監(jiān)督和查處的職責(zé)，特別是當(dāng)涉及領(lǐng)導(dǎo)層違紀(jì)或參與違紀(jì)時，內(nèi)部審計人員更是無能為力無法對其做出真實，客觀的評價，另外，由于內(nèi)部審計地位的限制，在審計實際工作中，往往得不到被審計單位的支持和配合，在取證的關(guān)鍵時刻，有時會遭到被審單位的拒絕，導(dǎo)致審計工作無法正常進(jìn)行，從而容易產(chǎn)生審計風(fēng)險。
（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任制不夠健全
大多數(shù)部門、單位內(nèi)部沒有建立規(guī)范科學(xué)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，領(lǐng)導(dǎo)干部沒有明確的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，任期內(nèi)應(yīng)負(fù)的責(zé)任、任期目標(biāo)、考核標(biāo)準(zhǔn)都沒有給出科學(xué)、明確的界定，同時被審計單位在某些環(huán)節(jié)上違反財經(jīng)法紀(jì)是由離任者和領(lǐng)導(dǎo)班子的混和行為所引起，但決策失誤、管理不當(dāng)造成的重大經(jīng)濟(jì)損失應(yīng)追究何種行政責(zé)任卻無明確金額標(biāo)準(zhǔn)，這使得審計評價喪失了具體的參照，目前國內(nèi)主要采用兩類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價，主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況以及國家的相關(guān)審計評價細(xì)則和標(biāo)準(zhǔn)仍很欠缺。
（四）審計手段及審計人員自身素質(zhì)問題
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象往往時間跨度長、范圍廣、內(nèi)容多，審計任務(wù)的綜合性和問題的復(fù)雜性，客觀上也就要求審計人員應(yīng)具有較為全面的綜合素質(zhì)，既要具備查賬技能，還應(yīng)具備宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)管理知識及口頭及書面表達(dá)能力、溝通協(xié)調(diào)能力、綜合分析能力等綜合性知識與能力。但在現(xiàn)實的審計過程中，審計人員作為個體總是不可避免地會受到知識、經(jīng)驗和能力不足，以及審計工作的復(fù)雜程度大、涉及面較廣等因素的制約，從而有可能引發(fā)諸如審計問題處理不當(dāng)?shù)确矫娴膶徲嫻ぷ魇д`，以及審計程序錯誤，由此產(chǎn)生審計風(fēng)險。
（五）審計評價失真
審計評價是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中最重要的一項內(nèi)容。作為審計過程的最終結(jié)果，審計評價既是對領(lǐng)導(dǎo)者任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)行為及其后果的科學(xué)、客觀、準(zhǔn)確的理性認(rèn)識，也是復(fù)雜審計活動所取得的成果。但是，就目前情況而言，由于缺乏一套操作性較強(qiáng)的評價標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)體系，在審計實務(wù)過程中，審計評價就難免會導(dǎo)致失真。例如：對審計事項不應(yīng)評價而評價；對審計過程中涉及的具體事項不應(yīng)評價而評價；雖是審計范圍，但審計人員未獲取相關(guān)證據(jù)而隨意評價；對證據(jù)不足的審計事項不應(yīng)評價而評價；雖然獲取了審計證據(jù)，但證據(jù)可靠性不強(qiáng)，證明力不足，而草率做評價；用詞欠妥的審計評價。凡此種種都會帶來審計評價風(fēng)險。
三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的防范措施
（一）嚴(yán)格審計取證和分析工作
審計人員要從性質(zhì)和金額兩個方面確定審計事項的重要性程度，突出重點(diǎn)，加大審計調(diào)查的力度，不僅要求被審計單位提供真實完整的審計資料，并對這些資料進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的檢查，而且不能忽視對未在賬內(nèi)記錄但客觀存在的事實的審計查證，尤其是對重大經(jīng)濟(jì)決策的審計要跳出傳統(tǒng)審計的思路，拓寬審計視野，圍繞重大經(jīng)濟(jì)決策的程序、資金流向和投資效果采取有效的審計方法，對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間存在的主要問題不隱瞞，不夸大，不回避，做到事實清楚，準(zhǔn)確無誤。分析判斷問題的性質(zhì)時不能一概而論，要綜合考慮國家法律法規(guī)，又要考慮地方政策的實際，既要維護(hù)國家利益，又要兼顧單位的實際情況，實事求是地報告審計結(jié)果。
（二）建立相關(guān)性強(qiáng)的審計評價指標(biāo)體系
建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系目的在于把較為抽象的責(zé)任目標(biāo)和考核標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步具體化，通過數(shù)量特征和質(zhì)量關(guān)系的分析，對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行實是求事地評價：首先，審計評價指標(biāo)體系的設(shè)置應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)相關(guān)性原則，應(yīng)當(dāng)與審計評價對象不同類型相適應(yīng)；其次，指標(biāo)體系的設(shè)置應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任為主的原則，因為審計機(jī)關(guān)對黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者實施監(jiān)督而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，檢查和評價的是經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，那種盲目擴(kuò)大審計評價范圍，濫用審計職權(quán)的行為勢必人為加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計風(fēng)險；最后，指標(biāo)體系的設(shè)置應(yīng)當(dāng)系統(tǒng)化規(guī)范化，指標(biāo)選取應(yīng)盡量與財政部頒布的相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)相吻合，并且能夠全面準(zhǔn)確反映領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
（三）在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中引入經(jīng)濟(jì)效益審計
各級領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)和社會生活中負(fù)有特殊的責(zé)任和權(quán)利，其能否有效履行職責(zé)，正確使用經(jīng)濟(jì)決策權(quán)力，對社會政治經(jīng)濟(jì)生活影響較大，因而，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中引入經(jīng)濟(jì)效益審計不僅有助于提高經(jīng)濟(jì)管理方面的透明度，提高其投資決策水平，還可以有效地推進(jìn)經(jīng)濟(jì)管理的現(xiàn)代化在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中推行經(jīng)濟(jì)效益審計。要搞好三個方面的結(jié)合：一是把經(jīng)濟(jì)效益審計的基本理念與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計目標(biāo)的確定相結(jié)合。經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性是經(jīng)濟(jì)效益審計的三個基本要素，也是對被審計對象本質(zhì)特征的抽象反映和高度概括，提出了國家（企業(yè)）資金如何用得少，用得好，用得值的問題，我們抓住這幾個關(guān)鍵，可以明確地去查找，把握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象在這幾方面表現(xiàn)的明顯特征，使審計結(jié)果更加真實、可靠，審計評價更加客觀公正；二是把經(jīng)濟(jì)效益審計的基本思維模式與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計程序的確定相結(jié)合。經(jīng)濟(jì)效益審計要明確回答被審計對象是否以正確的方式行事，是否做了正確的事情，我們借助這種思維模式，可以在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中確定審計對象有哪些經(jīng)濟(jì)責(zé)任，怎樣履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，結(jié)果如何這樣的思路，并圍繞這三個方面，確定審計程序，收集資料、證據(jù)，進(jìn)行評價分析，從而提高審計行為的科學(xué)性和效率性；三是把經(jīng)濟(jì)效益審計的方法與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的實施操作相結(jié)合，如審計標(biāo)準(zhǔn)的確定、調(diào)查、訪問、座談、統(tǒng)計分析等非財務(wù)性資料查證方法的應(yīng)用、審計報告質(zhì)量的控制等，這些經(jīng)濟(jì)效益審計的方法都有助于豐富經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)涵，提高審計的質(zhì)量，降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險。
（四）創(chuàng)建寬松的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作環(huán)境
環(huán)境對風(fēng)險控制有一定的影響，工作環(huán)境越差，風(fēng)險系數(shù)就越大，有良好的工作環(huán)境，風(fēng)險相對要小些。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，既是依法對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位實施審計監(jiān)督，又是接受干部管理部門的委托，對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部依法行政、科學(xué)決策、廉潔自律等情況實施審計檢查。審計的權(quán)限和手段是有限的，僅靠審計部門做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作難度較大，風(fēng)險也大。因此經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作既要主動爭取組織、紀(jì)檢等相關(guān)部門的支持和協(xié)作，又要特別注重工作方法，爭取被審計單位和被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的理解和配合，創(chuàng)建一個寬松和諧的工作環(huán)境，減少審計風(fēng)險發(fā)生的可能性。
（五）提高審計人員風(fēng)險防范意識及素質(zhì)
審計人員素質(zhì)高低是防范審計風(fēng)險的關(guān)鍵，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的高風(fēng)險屬性，則要求審計人員具備更高的政治素質(zhì)職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)，有了過硬的思想作風(fēng)和業(yè)務(wù)能力，掌握審計方法，審計質(zhì)量才會有保障。
1、加強(qiáng)素質(zhì)教育。培養(yǎng)審計人員的職業(yè)道德通過素質(zhì)教育使審計人員認(rèn)識到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要性，與此同時還需要審計人員樹立依法審計，客觀公正，各盡職守的職業(yè)道德。
2、加強(qiáng)風(fēng)險的教育。提高審計人員風(fēng)險防范意識經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險存在于每一個審計過程中，如果不能有效防范和控制，審計人員就要承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險，加強(qiáng)審計人員的風(fēng)險意識教育，使審計人員充分認(rèn)識到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的存在，在以后的審計工作中做到依法審計，提高審計質(zhì)量，就能夠規(guī)避審計風(fēng)險。
3、加強(qiáng)專業(yè)教育，提高審計人員的工作能力。審計人員應(yīng)當(dāng)具備計算機(jī)知識、法律知識等，并且要熟悉經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的法規(guī)制度，只有通過不斷的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，才能使每個審計人員在審計過程中都能以扎實的業(yè)務(wù)知識做后盾，以法律制度、規(guī)定為依據(jù)，圓滿地完成審計任務(wù)。
4、加強(qiáng)責(zé)任追究教育，增強(qiáng)審計人員的責(zé)任感。建立審計質(zhì)量分級負(fù)責(zé)制度，要求審計人員對所審計的范圍和內(nèi)容負(fù)責(zé)；審計組長對審計報告、審計工作底稿及審計證據(jù)的復(fù)核責(zé)任等，同時還要建立責(zé)任追究制度，對審計人員的錯誤，依據(jù)責(zé)任追究并進(jìn)行處罰，通過實施責(zé)任追究制度，可以增加審計人員的責(zé)任感，降低審計風(fēng)險。
四、結(jié)語
總之，在郵政企業(yè)中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計是否符合客觀實際，不僅影響對領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督，還會對其任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評價、國有資產(chǎn)的保值、增值產(chǎn)生影響。因此，審計機(jī)關(guān)和審計人員對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的控制與防范應(yīng)予以高度重視，在執(zhí)業(yè)中保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，采取各種行之有效的措施降低審計風(fēng)險，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作目標(biāo)。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；經(jīng)濟(jì)責(zé)任；內(nèi)部審計
一、引言
伴隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，為了促進(jìn)事業(yè)單位的高質(zhì)量提升發(fā)展的同時保證我國社會經(jīng)濟(jì)的良性健康發(fā)展，審計機(jī)關(guān)逐漸加強(qiáng)了對事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計力度。通過對事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計，促進(jìn)了事業(yè)單位依法依規(guī)履行社會責(zé)任，提高了其核心競爭力。對事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與其他審計工作有所不同，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計需要嚴(yán)格按照相關(guān)政策進(jìn)行，而且需要大量的人力、物力進(jìn)行配合，這在很大程度上增加了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的復(fù)雜度、難度不可控。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的特點(diǎn)
(一)對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)業(yè)績和廉潔自律進(jìn)行評價根據(jù)《中華人民共和國審計法》的相關(guān)規(guī)定可以看出，對事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要是針對單位負(fù)責(zé)人在任期內(nèi)的應(yīng)負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行審計，除對經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計，還涉及到對事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)干部的政績、廉政、勤政的考察與評估。從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告的運(yùn)用可以看出，將其作為事業(yè)單位選人、用人的重要依據(jù)。因此，對事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的審計只是前提性的基礎(chǔ)工作，最終目的還是對領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)廉潔自律的監(jiān)督、考察與評估。
(二)需要各方面的支持和配合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一項十分復(fù)雜且難度較大的工作，從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容、范圍可以看出，其需要多部門之間的相互協(xié)調(diào)和配合才能保質(zhì)保量的完成。從經(jīng)濟(jì)審計的組織形式上看，其組織需要由黨政機(jī)關(guān)、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)牽頭，審計機(jī)關(guān)和被聘請的第三方審計機(jī)構(gòu)完成基礎(chǔ)工作；審計組織、實施、風(fēng)險控制、結(jié)果形成以及運(yùn)用等工作都需要相關(guān)部門密切合作。
(三)重點(diǎn)審計領(lǐng)導(dǎo)干部在事業(yè)的單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中，除對單位的資產(chǎn)、負(fù)債以及損益等財務(wù)狀況的審計外還要對收支的真實、合法性進(jìn)行審計。與其他類型或其他企業(yè)的審計所不同，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容歸根結(jié)底是對事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和管理責(zé)任的審計。通過對事業(yè)單位的財務(wù)數(shù)據(jù)和管理數(shù)據(jù)來客觀、公平公正的對主要領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、管理責(zé)任以及廉政勤政進(jìn)行考評。
(四)政策性和綜合性強(qiáng)基于事業(yè)單位在我國社會經(jīng)濟(jì)中的特殊性，以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容、審計對象以及審計結(jié)果運(yùn)用，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計關(guān)系到了國家方針政策、經(jīng)濟(jì)任務(wù)的貫徹和落實；關(guān)系到事業(yè)單位選人、用人以及領(lǐng)導(dǎo)干部的政務(wù)考核。鑒于此，對事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計需要具備較強(qiáng)的政策性。而在審計過程中，需要掌握國家財政法律法規(guī)的運(yùn)用，對審計對象單位以及領(lǐng)導(dǎo)干部職責(zé)的全面熟悉掌握，對黨紀(jì)、政績以及相關(guān)條文規(guī)定的深刻認(rèn)知和熟練運(yùn)用。鑒于此，對事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計具有很強(qiáng)的綜合性。
(五)審計期間較長與其他類型的審計有所不同，事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象是單位的主要領(lǐng)導(dǎo)干部，審計期間有領(lǐng)導(dǎo)干部的任職期決定。而在事業(yè)單位內(nèi)部，一般領(lǐng)導(dǎo)干部的就職期間短則三五年，長則高達(dá)八年甚至是十年，這使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相對于以年度為單位的其他審計工作，在審計期間上更長。
三、事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中出現(xiàn)的主要問題
就目前我國事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計開展情況而言，由于其自身的復(fù)雜性和難度都較大，審計過程中涉及到大量的人力、物力和財力；而且縣、市、省各級事業(yè)單位在規(guī)模上的差異使其對該項工作的重視程度存在較大的差異。這導(dǎo)致了我國事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作開展過程中出現(xiàn)了許多問題，審計質(zhì)量仍有很大的上升空間。
(一)審計人員素質(zhì)能力問題首先，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一項復(fù)雜且期間較長的工作，審計人員需要付出相當(dāng)大的精力才能保證工作質(zhì)量，這使得一些工作人員因為主觀原因而有意的去違背經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的原則和程序，在工作程序上走近路，對工作問題得過且過，使得審計質(zhì)量無法得到有效的保證；其次，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計缺少明確的法律依據(jù)，以及現(xiàn)行法律依據(jù)中對審計部門和人員責(zé)任劃分不夠清晰，導(dǎo)致了審計過程中推諉扯皮的現(xiàn)象時有發(fā)生，使得審計效率較低；最后，縣級、市級和省級事業(yè)單位因為規(guī)模和管理水平的不同，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重視程度不同，一些規(guī)模小、位置偏遠(yuǎn)地區(qū)的事業(yè)單位在內(nèi)部管理制度上缺少關(guān)于審計工作的流程和文件，即使是頒布了一些文件，制定了流程也是流于形式主義，并沒有真正的貫徹落實。
(二)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作自身的問題經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要是對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、管理責(zé)任以及廉政勤政方面的考核，其審計結(jié)果將為領(lǐng)導(dǎo)干部的考評和任用等工作提供重要的依據(jù)。但是就目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容和程序上看，其主要是對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)財務(wù)數(shù)據(jù)和材料、個人收入來源等內(nèi)容進(jìn)行審計。審計內(nèi)容更偏向于對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計，對于其管理責(zé)任、廉政勤政以及自身能力方面的考核并不深入和全面，其結(jié)果對于領(lǐng)導(dǎo)干部任免職提供依據(jù)的有效性并無法的到充足的保證?，F(xiàn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的局限性和片面性在一定程度上影響了事業(yè)單位以及地方政府對該項工作的重視程度。很多單位和政府認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計結(jié)果并不全面，對于干部考核以及任用的參考性也有限，對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計敷衍了事，流于形式。
(三)相關(guān)法律法規(guī)方面的問題在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的基本原則中，其中最重要的是依法審計原則。但是就目前我國事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)審計法律法規(guī)建設(shè)看，其主要法律依據(jù)的《中華人民共和國審計法》中對事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計并沒有一個明確的硬性標(biāo)準(zhǔn)，而在具體實施過程中，各省市、自治區(qū)對事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的執(zhí)法辦法又有所不同，各地區(qū)對事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計缺少統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)不明確以及不統(tǒng)一的問題使得審計工作的法律依據(jù)并不理想。
四、事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計問題的對策
(一)建立一支素質(zhì)過硬的高水平審計隊伍首先，提高審計人員的專業(yè)技術(shù)能力和職業(yè)素養(yǎng)，打造一支綜合素質(zhì)能力過硬的審計隊伍。審計人員綜合素質(zhì)能力的提升要從專業(yè)能力和綜合素質(zhì)兩方面著手，技術(shù)能力上不僅要掌握和具備專業(yè)的審計知識和能力，還要熟悉財務(wù)知識以及內(nèi)部審計、風(fēng)險控制等相關(guān)知識；綜合素質(zhì)能力上，要加強(qiáng)對審計人員職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德的引導(dǎo)，提高其職業(yè)道德，使其在審計過程中能夠盡職盡責(zé)。與此同時，要加強(qiáng)對審計人員在相關(guān)法律知識上的培養(yǎng)，提高其法律意識和法律素養(yǎng)，使其在開展工作中能夠?qū)ψ陨硭鶕?dān)負(fù)的責(zé)任能夠有清晰的認(rèn)識。事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計隊伍通常由多個部分組成，甚至還包括了外部聘請的第三方審計機(jī)構(gòu)人員。鑒于此，參與審計的各單位之間要建立日常的交流學(xué)習(xí)機(jī)制，通過相互學(xué)習(xí)、相互了解提高在審計過程中配合的默契程度。
(二)提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目的性，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量要需要進(jìn)一步豐富經(jīng)濟(jì)審計的范圍，保證審計結(jié)果能夠更加全面的反應(yīng)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、管理責(zé)任以及廉政勤政情況。從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計自身工作來說，工作開始前需要制定詳細(xì)的審計計劃，對審計范圍、審計方式、審計流程以及參與審計的各部門、單位的工作職責(zé)進(jìn)行明確的劃分，杜絕審計過程中出現(xiàn)因職責(zé)不清而導(dǎo)致的推諉扯皮；在審計過程中，各部門和單位要加強(qiáng)溝通和協(xié)調(diào)，提供審計數(shù)據(jù)和資料等信息的流動性和共享性；對于出現(xiàn)的一些難點(diǎn)、要點(diǎn)，要共商共策，通過協(xié)調(diào)配合解決工作中出現(xiàn)的難點(diǎn)和要點(diǎn)。事業(yè)單位內(nèi)部要建立相應(yīng)的制度，以配合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，為審計工作質(zhì)量提升鋪磚墊石，例如可以建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任質(zhì)量控制體系，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審查積累單位日常相關(guān)數(shù)據(jù)和資料。
(三)建立健全審計法律法規(guī)來規(guī)范審計行為首先，對事業(yè)單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計必須以國家的法律法規(guī)作為依據(jù)，這是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作用的到切實發(fā)揮的基本前提，缺少了法律法規(guī)支撐的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，其結(jié)果的公平、公正以及對領(lǐng)導(dǎo)干部的約束、監(jiān)督、考核，為人事任用提供依據(jù)的作用都無法得到保證。鑒于目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計法律的現(xiàn)狀，應(yīng)盡快制定和出臺事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計專項法律法規(guī)，以保證審計工作有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究；其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)干部的人事任用，其嚴(yán)肅性和重要性不言而喻。為了加強(qiáng)對審計過程中工作人員的監(jiān)督和約束，應(yīng)考慮引入第三方部門負(fù)責(zé)對審計人員工作進(jìn)行監(jiān)督；同時在黨政機(jī)關(guān)和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)要規(guī)范審計工作流程，明確審計人員工作職責(zé)；在專項法律法規(guī)未未出臺前，要在現(xiàn)行法律法規(guī)要求下，堅持公平公正、實事求是的原則，客觀公正的開展工作。為了保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的作用能夠切實的到發(fā)揮，除對審計過程進(jìn)行必要的監(jiān)督外，還要對審計結(jié)果進(jìn)行嚴(yán)格的復(fù)審，建立審計工作反饋監(jiān)督機(jī)制，將審計工作暴露在陽光下開展，保證審計結(jié)果的嚴(yán)謹(jǐn)性。
關(guān)鍵詞：財務(wù)審計 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計 管理審計
目前我國在會計財務(wù)審計上主要包括財務(wù)審計、管理審計以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，在審計中發(fā)揮了重要作用，為我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供了穩(wěn)定的環(huán)境。隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，這些基本的審計制度在我國作用愈加明顯。傳統(tǒng)財務(wù)審計是客觀真實地評價會計工作的合法性，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計則是明確企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的職責(zé)與廉政，促進(jìn)企業(yè)的良好發(fā)展。
一、財務(wù)審計和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作用上的相同點(diǎn)
隨著我國經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，各企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動變得井然有序，一些以往的經(jīng)濟(jì)違規(guī)現(xiàn)象已經(jīng)越來越少，各企業(yè)間和平競爭，共同發(fā)展。同時，由此帶來的企業(yè)財務(wù)收支審計工作深度就不斷提升。隨著計算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)的高速發(fā)展，企業(yè)獲得信息的途徑變得高效快捷，由此提高了信息的可靠性，從財務(wù)收支審計來看就是財務(wù)信息的實時性以及可靠性都大幅度提升。目前我國企業(yè)的財務(wù)審計已經(jīng)實現(xiàn)向管理審計和效益審計延伸。受當(dāng)今市場環(huán)境的影響，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益是提高自身競爭力的根本保障，只有企業(yè)內(nèi)部管理工作得到改善，經(jīng)濟(jì)效益才能有所提升，于是就需要將企業(yè)財務(wù)收支轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾韺徲嬇c效益審計，以此滿足企業(yè)在市場環(huán)境中的競爭需求，方便企業(yè)內(nèi)部控制管理。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計可以看做是一種針對領(lǐng)導(dǎo)干部的審計監(jiān)督制度，該種審計方式不僅針對財務(wù)事項進(jìn)行審計，還對相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行分析，是一種對事又對人的雙重審計方式。實際審計過程中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計更加偏向于對人的審計，其根本目的是實現(xiàn)對領(lǐng)導(dǎo)干部的有效監(jiān)督，讓領(lǐng)導(dǎo)干部在有效的約束中提高其工作效益。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計具有較強(qiáng)的政策性及強(qiáng)制性，審計范圍較廣，兼容審計、組織人事、國資監(jiān)管、紀(jì)檢監(jiān)察和財政監(jiān)督等綜合性監(jiān)督方式。為提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的有效展開，國家相關(guān)部門建立了而專門針對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的制度，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計提供了有力支持，實現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的法制化。除此之外相關(guān)部門還制定了科學(xué)有效的管理制度，使得審計過程中不同部門在各司其職的基礎(chǔ)上實現(xiàn)了工作上的協(xié)力合作，有效促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的順利展開。
從以上陳述不難看出，財務(wù)審計和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的作用都是建立穩(wěn)定的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，明確全體工作人員的共同責(zé)任，促進(jìn)全員參與，共同作業(yè)。審計工作的各個環(huán)節(jié)都必須執(zhí)行到位，審計調(diào)查的科學(xué)性、審計方案的可行性、審計信息的準(zhǔn)確性、審計成果的轉(zhuǎn)化都必須在有效監(jiān)督管理下進(jìn)行，保證審計工作合理有效，實際提高企業(yè)的效率與競爭力。
二、財務(wù)審計與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的不同點(diǎn)
（一）審計目的落腳點(diǎn)不同
財務(wù)審計的主要目的是對財務(wù)審計對象與財務(wù)相關(guān)的工作進(jìn)行真實性與合理性分析，確定其是否符合企業(yè)發(fā)展的實際需求，為建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序奠定基礎(chǔ)，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，保障國民生活水平。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要針對領(lǐng)導(dǎo)個人，通過該審計工作客觀真實的評價領(lǐng)導(dǎo)干部在過去一段時間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行狀況，從狹義上來說可以看做是對領(lǐng)導(dǎo)干部的績效考評。通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計能夠真實反映領(lǐng)導(dǎo)干部在審計期間是否出現(xiàn)不真實或違背相關(guān)規(guī)章制度的行為，并需要對其所作所為承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作還能夠克制領(lǐng)導(dǎo)干部以公謀私行為，為其日后的發(fā)展提供參考依據(jù)，若在審計中發(fā)現(xiàn)情節(jié)比較嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)違法行為將依法對其進(jìn)行制裁。
（二）審計內(nèi)容的側(cè)重點(diǎn)不同
根基相關(guān)部門的規(guī)定，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任主要指相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)在其領(lǐng)導(dǎo)部門所進(jìn)行的各項經(jīng)濟(jì)活動（主要包括該部門的財政支出以及財政收入、企業(yè)部門的資產(chǎn)負(fù)債、經(jīng)濟(jì)損益等）的真實性以及有效性進(jìn)行判斷，在符合法律規(guī)定的基礎(chǔ)上，判斷該領(lǐng)導(dǎo)干部的行為是否能夠為企業(yè)帶來實際經(jīng)濟(jì)效益，且該干部在任職期間是否存在的現(xiàn)象，最后綜合評價該領(lǐng)導(dǎo)干部對企業(yè)的實際影響。財務(wù)審計則是將審計側(cè)重點(diǎn)放在各單位的財務(wù)支出以及財務(wù)收入上，在內(nèi)容上更加廣泛，且責(zé)任的承擔(dān)由整個審計對象部門來承擔(dān)，即使明確到部門人員也有主次之分，從這方面來看與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計區(qū)別較大。
（三）審計方法不同
財務(wù)審計過程中的審計方法主要有兩種，一種是對各種書面材料的審查，主要包括審計對象部門過去一段時間的各種會計財務(wù)憑證以及工作過程中的各項報告記錄。書面資料的審計方法多種多樣，主要包括核對法、審閱法、分析法、比較法、抽查法等，驗證書面資料的真實性，并通過對這些資料的審計了解相關(guān)部門在過去一段時間內(nèi)的經(jīng)營狀況。另一種是對過去一段時間審計對象的實際工作進(jìn)行審計。實際審計過程中通常將兩種審計方法相結(jié)合，從而真實有效的反映審計對象的工作狀況。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計則是在財務(wù)審計的基礎(chǔ)上，對相關(guān)責(zé)任人的重大決策及主要的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行審計與核實，體現(xiàn)廉政、有效、可靠的工作方式。
三、審計項目互動，資源共享
財務(wù)審計和經(jīng)濟(jì)責(zé)任在存在一定的異同，實際審計過程中都具自己獨(dú)特的優(yōu)勢，因此在實際運(yùn)用過程中可以將二者結(jié)合，在審計過程中實現(xiàn)互動，共享審計資源。在審計過程中充分利用現(xiàn)有的審計資料，并結(jié)合經(jīng)濟(jì)審計重點(diǎn)內(nèi)容以及相關(guān)領(lǐng)域，在財務(wù)審計過程中可以對項目中的重要責(zé)任人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，實現(xiàn)資源有效共享，通過對財務(wù)的一次審計能夠得到多項成果。另外還可通過將任期績效評價工作與任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作結(jié)合起來，起到良有效的監(jiān)督作用，促進(jìn)企業(yè)科學(xué)發(fā)展。
本文從剖析高校負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的幾個難點(diǎn)問題入手，研究和探討如何完善高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系。
【關(guān)鍵詞】
高校；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；評價體系
近年來，隨著我國高等教育改革的不斷深化，中央和各級地方政府對高校的投人不斷增加，辦學(xué)規(guī)模迅速擴(kuò)大，高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動日益復(fù)雜。眾多高校伴隨著深化改革，財權(quán)下放，使高校有關(guān)負(fù)責(zé)人（指高校內(nèi)部二級單位負(fù)責(zé)人，以下相同）的經(jīng)濟(jì)決策權(quán)越來越大，高校負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計也隨之成為內(nèi)部審計的重點(diǎn)之一。但因為審計對象、部門、行業(yè)的巨大差異，至今未建立較為完備的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系，進(jìn)而影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的評價效果。
一、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價存在的問題
（一）審計對象多元化，難以制定統(tǒng)一評價標(biāo)準(zhǔn)
在高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，其審計的對象既涉及教學(xué)、科研（院、系、所）和教輔單位（圖書館、信息與網(wǎng)絡(luò)中心等）等事業(yè)主體單位，又包括服務(wù)性部門（校醫(yī)院、飲食中心、后勤中心等）等盈利性資產(chǎn)經(jīng)營單位。特別是隨著學(xué)校的教學(xué)、科研、經(jīng)營及管理體制的變革，帶來了多元化的經(jīng)濟(jì)活動，加之學(xué)校規(guī)模不同，使得高校內(nèi)部的財務(wù)制度類型增多，財務(wù)管理體制差別較大，既有“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”，也有“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理”等。同時，由于高校負(fù)責(zé)人要履行的經(jīng)濟(jì)職責(zé)不盡相同，且經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)難以用價值尺度去量化考核，要用統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)去衡量，幾乎無法實現(xiàn)。
（二）高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任制普遍存在設(shè)計缺陷，造成責(zé)任制缺失及可操作性不強(qiáng)
高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任制普遍存在設(shè)計缺陷，主要表現(xiàn)為沒有建立起完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制、經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)體系，尤其是對重要部門、重點(diǎn)資金、重大問題沒有相應(yīng)的責(zé)任制來明確其責(zé)任、義務(wù)。缺乏科學(xué)健全、行之有效的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制條款，審計評價的可控性、操作性難以把握，審計評價往往只能泛泛而談，講“性”多，講“量”少，審計評價缺乏科學(xué)性和可比性。
（三）缺少全方位、全過程的審計分析，容易造成審計評價不準(zhǔn)確
高校審計人員慣于從審查“財務(wù)信息結(jié)果入手”開展工作，這樣容易使審計工作局限于會計信息，而忽略了管理過程中其他重要信息。從管理控制要求來講，審計需要關(guān)注管理過程及資金活動的過程、關(guān)注關(guān)鍵環(huán)節(jié)，若只對經(jīng)濟(jì)結(jié)果進(jìn)行審計顯然審計人員無法全方位地獲取審計信息，分析提煉信息，進(jìn)而無法全面準(zhǔn)確評價負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，達(dá)不到監(jiān)督的目的，增加了審計風(fēng)險。
（四）現(xiàn)有會計信息不夠全面，難以滿足審計評價要求
根據(jù)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任一般都包括：任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)的實現(xiàn)情況； 國有資產(chǎn)保值、增值情況； 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的真實性、合法性； 各種收入、支出的真實性、合法性等。上述所有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價無不依賴高校財務(wù)信息的全面性、真實性。而從經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價角度，現(xiàn)行高校會計制度提供的財務(wù)信息在諸多方面存在局限性，其具體表現(xiàn)為：一是收付實現(xiàn)制顯然不能準(zhǔn)確反映高校收入、支出和收支結(jié)余，更不能如實反映高校的資產(chǎn)和凈資產(chǎn)狀況。二是固定資產(chǎn)不提折舊，不設(shè)壽命周期，以固定資產(chǎn)的原值總額為依據(jù)，難以確認(rèn)責(zé)任人任期內(nèi)資產(chǎn)的保值增值情況。
（五）經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價指標(biāo)缺乏系統(tǒng)性和針對性
高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價采用以比率指標(biāo)為主評價方法，且以財務(wù)指標(biāo)為主，但有關(guān)內(nèi)部控制責(zé)任、管理責(zé)任、社會責(zé)任的指標(biāo)較少，例如收入預(yù)算完成率、內(nèi)部控制制度健全率、專用設(shè)備利用率，而涉及到有關(guān)高校治理和管理舞弊控制的指標(biāo)較少。同時，在實際操作過程中，財務(wù)指標(biāo)通常是單獨(dú)使用，沒有與非財務(wù)指標(biāo)有機(jī)結(jié)合起來，缺乏系統(tǒng)性，不能真實全面地反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的狀況。此外，指標(biāo)體系在設(shè)計的過程中不夠科學(xué)，如資產(chǎn)負(fù)債率主要是衡量企業(yè)在清算時保護(hù)債權(quán)人利益的程度，而將其作為不具有盈利功能的黨政部門的評價指標(biāo)，缺乏針對性。
二、完善高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系
（一）從分析高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象入手，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價內(nèi)容
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”是指當(dāng)事人基于特定職務(wù)而應(yīng)履行、承擔(dān)的與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的職責(zé)、義務(wù)。而現(xiàn)實的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任中，由于工作性質(zhì)的不同、工作目標(biāo)的不同，管理體制的不同，負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任存在較大的差異。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為一種對負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的鑒證手段，它的審計重點(diǎn)是隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象變化而變化的，不同的部門負(fù)責(zé)人有著與之職位相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任范圍。因此，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價應(yīng)從研究高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象的屬性入手，分析不同經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計類型，突顯不同類型經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的范圍與重點(diǎn)內(nèi)容。
（二）建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，進(jìn)一步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任體系
針對目前高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任制尚不完善的情況，筆者認(rèn)為應(yīng)從簽訂負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任書制度開始，在“誰主管，誰負(fù)責(zé)”的原則基礎(chǔ)上，建立健全不同層次、不同形式的若干個責(zé)任中心，對各個經(jīng)濟(jì)責(zé)任中心明確其經(jīng)濟(jì)責(zé)任和工作目標(biāo)，特別是應(yīng)完善對二級獨(dú)立核算單位負(fù)責(zé)人資金使用權(quán)及重大投資決策權(quán)的責(zé)任制度，形成一套科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制體系。同時，按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容，分類分項將經(jīng)濟(jì)責(zé)任細(xì)化為不同的模塊，逐步建立并完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任報表制度（如財務(wù)收支表、固定資產(chǎn)表、制度建設(shè)表、重大決策及效益情況表、業(yè)績情況表等），既能揭示負(fù)責(zé)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，又能為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計提供內(nèi)容和評價依據(jù)。
（三）注重過程管理，提高審計評價真實性
目前高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要關(guān)注經(jīng)濟(jì)活動的結(jié)果，然而許多問題在結(jié)果上無法得以反映。這就要求高校對一些關(guān)鍵崗位，如基建處、資產(chǎn)處、后勤處、財務(wù)處等負(fù)責(zé)人的審計，加強(qiáng)過程管理。重點(diǎn)關(guān)注經(jīng)營活動及資金流轉(zhuǎn)的過程、關(guān)注關(guān)鍵環(huán)節(jié)，如建設(shè)工程項目是否納入計劃管理，是否按批準(zhǔn)的建設(shè)項目計劃和建設(shè)工程投資計劃組織開展基本建設(shè)工作，有無計劃外工程項目和超計劃工程項目；工程招標(biāo)、對外簽訂合同是否符合規(guī)定程序，手續(xù)是否完備、合法，合同協(xié)議的執(zhí)行情況如何，有無未經(jīng)審計后結(jié)算工程款；設(shè)計變更、施工簽證是否完備、真實；有無超預(yù)（概）算工程項目和長期未完工項目，竣工項目是否按期交付使用，并辦理相關(guān)手續(xù)等。
（四）完善高校財務(wù)會計制度，補(bǔ)充高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任信息
近年來，隨著我國高等教育體制和公共財政體制改革的不斷深化，高校的辦學(xué)體制、經(jīng)費(fèi)來源、后勤社會化、校辦產(chǎn)業(yè)管理等內(nèi)外部環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化，原制度在某些方面已經(jīng)不能適應(yīng)
新環(huán)境的變化，不能滿足記錄任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需要。審計人員應(yīng)當(dāng)利用高校會計制度改革的契機(jī)，研究完善針對經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核的經(jīng)濟(jì)責(zé)任信息，建立與“賬面資產(chǎn)、賬面負(fù)債、賬面權(quán)益”有所不同的“責(zé)任資產(chǎn)、責(zé)任負(fù)債、責(zé)任權(quán)益”、“責(zé)任業(yè)績”等經(jīng)濟(jì)責(zé)任的概念信息，運(yùn)用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制等進(jìn)行調(diào)整，以便更加準(zhǔn)確的評價負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
（五）根據(jù)現(xiàn)行管理體制，探索高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系的框架
根據(jù)高校經(jīng)濟(jì)管理的運(yùn)行模式和特點(diǎn)，筆者認(rèn)為高校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價指標(biāo)體系應(yīng)該從四個方面綜合構(gòu)建：資金使用、經(jīng)營控制、遵紀(jì)廉政、工作業(yè)績。從高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計客體屬性與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計現(xiàn)行模式，各類經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在“共性指標(biāo)”，即資金使用權(quán)（資金的籌集、管理和使用的真實、合法和效益情況，資產(chǎn)的管理和使用情況等）、經(jīng)濟(jì)控制權(quán)（對有關(guān)法規(guī)和制度的貫徹執(zhí)行情況，管理體制、規(guī)章制度和內(nèi)部控制制度的健全和執(zhí)行情況）及其遵紀(jì)廉政（遵守財經(jīng)法規(guī)和財務(wù)制度的情況）進(jìn)行評價與審查。由于不同類型、不同部門的工作業(yè)績表現(xiàn)不同，高校負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的差異性主要表現(xiàn)在“工作業(yè)績”評價模塊上，而對“工作業(yè)績”模塊，可分不同類別、不同崗位設(shè)置特別的評價指標(biāo)，稱之為“特性指標(biāo)”，主要是對主管人力、物力、財力等重要部門負(fù)責(zé)人有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的細(xì)化界定。兩大指標(biāo)群組成高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系既兼顧了高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的共性，又突出了各類經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容中的個性。這不僅有助于提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，還有助于提高審計效率和審計的科學(xué)性。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計指標(biāo)體系框架表列示如下：
參考文獻(xiàn)：
[1]張曉紅.高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計優(yōu)化思路分析[J].財務(wù)與金融，2009（5）：52
[2]李順昌，陸基康.高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計之困惑[J].上海注冊會計師，2010（5）：56
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；審計風(fēng)險；應(yīng)對措施
一、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計常見風(fēng)險
自世紀(jì)八十年代起，我國開始推行對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作。近年來，隨著該項工作的深入進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)審計逐漸進(jìn)入各大企業(yè)，起到了明確企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)營管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任并對其實施監(jiān)管的重要作用。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的工作內(nèi)容主要包括對單位領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債以及損益的真實性、合法性和效益型，以及對其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任進(jìn)行相關(guān)審計。
受到企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、管理控制水平以及審計制度、審計成本和審計能力的制約，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計往往存在著一些風(fēng)險，總的來說，是指審計方面在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的過程中受到各種因素的影響而對被審計對象造成的判斷失誤，產(chǎn)生的結(jié)果與企業(yè)真實情況不符，從而造成某種損失的現(xiàn)象，而出現(xiàn)審計風(fēng)險的環(huán)節(jié)范圍較廣，如企業(yè)財務(wù)報表、相關(guān)會計資料、人員活動記錄等等。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的存在會導(dǎo)致較為嚴(yán)重的后果，直接造成審計工作的失敗，發(fā)表了錯誤的審計意見，對企業(yè)的經(jīng)營情況產(chǎn)生十分不良的影響。因此，做好企業(yè)經(jīng)濟(jì)審計風(fēng)險防范工作具有非常重要的意義，能夠幫助企業(yè)正確決策，并推動我國審計工作的順利開展，提高審計水平。
二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險成因
(一)審計體制存在缺陷
由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在我國發(fā)展時間尚短，基礎(chǔ)較為薄弱，因而我國的審計體制上還存在著一定的缺陷。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中，審計機(jī)構(gòu)與被審計企業(yè)應(yīng)相對獨(dú)立，沒有經(jīng)濟(jì)利益方面的聯(lián)系或沖突，方能保證審計結(jié)構(gòu)的客觀公正，而我國進(jìn)行企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計體制主要是強(qiáng)制性委托，審計機(jī)關(guān)缺乏相對獨(dú)立性，造成了審計結(jié)果不準(zhǔn)確的風(fēng)險。審計體制缺陷還體現(xiàn)在監(jiān)督體系的匱乏和相關(guān)法律法規(guī)的不健全方面：不少企業(yè)缺乏對于領(lǐng)導(dǎo)層的監(jiān)管制度，企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)獨(dú)斷專行現(xiàn)象較為嚴(yán)重；國內(nèi)缺乏明確的審計法規(guī)作為制約，也導(dǎo)致了腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)，對審計結(jié)果產(chǎn)生負(fù)面影響。
(二)審計手段較為落后
在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計手段方面，我國仍然采取傳統(tǒng)的審計方法，不能突出審計的重點(diǎn)，僅僅單純的采取抽樣審計復(fù)合審計等基礎(chǔ)方法，通過統(tǒng)計企業(yè)賬目、證書、會計表格等內(nèi)容匯總成為審計報告，并在過程中允許一定的風(fēng)險出現(xiàn)，以均衡審計風(fēng)險與審計成本，必然會造成一定的結(jié)果誤差。傳統(tǒng)的審計方法在企業(yè)內(nèi)部控制測評方面存在著較為嚴(yán)重的缺陷，手段上的落后也造成了企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的潛在風(fēng)險。
(三)審計人員水平不達(dá)標(biāo)
作為造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的重要主觀因素，我國審計機(jī)構(gòu)工作人員的綜合水平尚達(dá)不到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的客觀要求，知識水平和綜合素質(zhì)均有待提高。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作不僅需要審計人員具有審計、經(jīng)濟(jì)評估和會計等方面的專業(yè)知識，同時也需要審計人員具有法律、工程、機(jī)械等方面的知識，對工作人員的知識水平綜合結(jié)構(gòu)方面具有較高的要求，而我國相關(guān)從業(yè)人員往往知識結(jié)構(gòu)單一，造成了一定程度的審計結(jié)構(gòu)不準(zhǔn)確，導(dǎo)致審計上的風(fēng)險。
三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的應(yīng)對措施
(一)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度評審
內(nèi)部控制制度評審是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要組成部分，是有效防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的關(guān)鍵之一。因此在實際工作中要加強(qiáng)對內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行力匱乏的審計對象的的審計力度。企業(yè)的內(nèi)部控制一般分為會計控制和管理控制兩部分，這兩個組成部分系統(tǒng)的對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行控制。對會計控制實行符合性測試，能夠使實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間以及范圍更加明確，有效的提高審計的效率，降低相應(yīng)的審計檢查風(fēng)險。對管理控制的評審能夠有效識別企業(yè)經(jīng)營發(fā)展所面臨的潛在風(fēng)險領(lǐng)域，從而為量化經(jīng)營風(fēng)險以及控制審計風(fēng)險打下堅實的環(huán)境基礎(chǔ)。而將分線基礎(chǔ)審計模式于任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相結(jié)合，聯(lián)系賬目基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計，將極大的降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險出現(xiàn)的幾率，達(dá)到控制審計風(fēng)險的目的。
(二)改進(jìn)審計手段
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的時間長，具體工作事項多，同時相關(guān)部門對于審計結(jié)果的要求急，因此改進(jìn)審計手段提高審計工作的效率迫在眉睫。首先應(yīng)將賬面審計與實際調(diào)查結(jié)果相結(jié)合，通過相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任人員的實際考察
，增加審計線索的來源渠道。制定審計公開制度，加強(qiáng)審計工作與群眾的聯(lián)系，從基層了解情況杜絕相關(guān)人員違紀(jì)瞞報的情況。其次是有效利用審計結(jié)果，進(jìn)步的過程就是不斷發(fā)現(xiàn)以前的錯誤并加以改進(jìn)，因此應(yīng)充分利用以前年度審計的結(jié)果，了解審計過程中出現(xiàn)的問題，參考其對現(xiàn)行審計程度的價值，找尋審計的切入點(diǎn)和重點(diǎn)。最后是加強(qiáng)審計的結(jié)合性，做到查一級聯(lián)系兩級，查內(nèi)部聯(lián)系外調(diào)，查賬目聯(lián)系實際，通過豐富的審計資料對審計對象進(jìn)行徹底的審查，給予其公證全面的評審結(jié)果。
(三)強(qiáng)化審計隊伍建設(shè)
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；審計風(fēng)險；應(yīng)對措施
一、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計常見風(fēng)險
自世紀(jì)八十年代起，我國開始推行對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作。近年來，隨著該項工作的深入進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)審計逐漸進(jìn)入各大企業(yè)，起到了明確企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)營管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任并對其實施監(jiān)管的重要作用。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的工作內(nèi)容主要包括對單位領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債以及損益的真實性、合法性和效益型，以及對其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任進(jìn)行相關(guān)審計。
受到企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、管理控制水平以及審計制度、審計成本和審計能力的制約，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計往往存在著一些風(fēng)險，總的來說，是指審計方面在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的過程中受到各種因素的影響而對被審計對象造成的判斷失誤，產(chǎn)生的結(jié)果與企業(yè)真實情況不符，從而造成某種損失的現(xiàn)象，而出現(xiàn)審計風(fēng)險的環(huán)節(jié)范圍較廣，如企業(yè)財務(wù)報表、相關(guān)會計資料、人員活動記錄等等。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的存在會導(dǎo)致較為嚴(yán)重的后果，直接造成審計工作的失敗，發(fā)表了錯誤的審計意見，對企業(yè)的經(jīng)營情況產(chǎn)生十分不良的影響。因此，做好企業(yè)經(jīng)濟(jì)審計風(fēng)險防范工作具有非常重要的意義，能夠幫助企業(yè)正確決策，并推動我國審計工作的順利開展，提高審計水平。
二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險成因
(一)審計體制存在缺陷
由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在我國發(fā)展時間尚短，基礎(chǔ)較為薄弱，因而我國的審計體制上還存在著一定的缺陷。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中，審計機(jī)構(gòu)與被審計企業(yè)應(yīng)相對獨(dú)立，沒有經(jīng)濟(jì)利益方面的聯(lián)系或沖突，方能保證審計結(jié)構(gòu)的客觀公正，而我國進(jìn)行企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計體制主要是強(qiáng)制性委托，審計機(jī)關(guān)缺乏相對獨(dú)立性，造成了審計結(jié)果不準(zhǔn)確的風(fēng)險。審計體制缺陷還體現(xiàn)在監(jiān)督體系的匱乏和相關(guān)法律法規(guī)的不健全方面：不少企業(yè)缺乏對于領(lǐng)導(dǎo)層的監(jiān)管制度，企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)獨(dú)斷專行現(xiàn)象較為嚴(yán)重；國內(nèi)缺乏明確的審計法規(guī)作為制約，也導(dǎo)致了腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)，對審計結(jié)果產(chǎn)生負(fù)面影響。
(二)審計手段較為落后
在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計手段方面，我國仍然采取傳統(tǒng)的審計方法，不能突出審計的重點(diǎn)，僅僅單純的采取抽樣審計復(fù)合審計等基礎(chǔ)方法，通過統(tǒng)計企業(yè)賬目、證書、會計表格等內(nèi)容匯總成為審計報告，并在過程中允許一定的風(fēng)險出現(xiàn)，以均衡審計風(fēng)險與審計成本，必然會造成一定的結(jié)果誤差。傳統(tǒng)的審計方法在企業(yè)內(nèi)部控制測評方面存在著較為嚴(yán)重的缺陷，手段上的落后也造成了企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的潛在風(fēng)險。
(三)審計人員水平不達(dá)標(biāo)
作為造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的重要主觀因素，我國審計機(jī)構(gòu)工作人員的綜合水平尚達(dá)不到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的客觀要求，知識水平和綜合素質(zhì)均有待提高。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作不僅需要審計人員具有審計、經(jīng)濟(jì)評估和會計等方面的專業(yè)知識，同時也需要審計人員具有法律、工程、機(jī)械等方面的知識，對工作人員的知識水平綜合結(jié)構(gòu)方面具有較高的要求，而我國相關(guān)從業(yè)人員往往知識結(jié)構(gòu)單一，造成了一定程度的審計結(jié)構(gòu)不準(zhǔn)確，導(dǎo)致審計上的風(fēng)險。
三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的應(yīng)對措施
(一)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度評審
內(nèi)部控制制度評審是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要組成部分，是有效防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的關(guān)鍵之一。因此在實際工作中要加強(qiáng)對內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行力匱乏的審計對象的的審計力度。企業(yè)的內(nèi)部控制一般分為會計控制和管理控制兩部分，這兩個組成部分系統(tǒng)的對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行控制。對會計控制實行符合性測試，能夠使實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間以及范圍更加明確，有效的提高審計的效率，降低相應(yīng)的審計檢查風(fēng)險。對管理控制的評審能夠有效識別企業(yè)經(jīng)營發(fā)展所面臨的潛在風(fēng)險領(lǐng)域，從而為量化經(jīng)營風(fēng)險以及控制審計風(fēng)險打下堅實的環(huán)境基礎(chǔ)。而將分線基礎(chǔ)審計模式于任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相結(jié)合，聯(lián)系賬目基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計，將極大的降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險出現(xiàn)的幾率，達(dá)到控制審計風(fēng)險的目的。
(二)改進(jìn)審計手段
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的時間長，具體工作事項多，同時相關(guān)部門對于審計結(jié)果的要求急，因此改進(jìn)審計手段提高審計工作的效率迫在眉睫。首先應(yīng)將賬面審計與實際調(diào)查結(jié)果相結(jié)合，通過相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任人員的實際考察，增加審計線索的來源渠道。制定審計公開制度，加強(qiáng)審計工作與群眾的聯(lián)系，從基層了解情況杜絕相關(guān)人員違紀(jì)瞞報的情況。其次是有效利用審計結(jié)果，進(jìn)步的過程就是不斷發(fā)現(xiàn)以前的錯誤并加以改進(jìn)，因此應(yīng)充分利用以前年度審計的結(jié)果，了解審計過程中出現(xiàn)的問題，參考其對現(xiàn)行審計程度的價值，找尋審計的切入點(diǎn)和重點(diǎn)。最后是加強(qiáng)審計的結(jié)合性，做到查一級聯(lián)系兩級，查內(nèi)部聯(lián)系外調(diào)，查賬目聯(lián)系實際，通過豐富的審計資料對審計對象進(jìn)行徹底的審查，給予其公證全面的評審結(jié)果。