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關鍵詞:稅收;征管;稅制結構;優(yōu)化
1稅制結構優(yōu)化與征管水平的關系
現代商品經濟社會中的每個人都是理性的經濟人,為追求自身利益的最大化,作為知情者的納稅人,很可能會在稅收制度實施中隱藏自己的涉稅信息､隱瞞自己的涉稅行為而使具體的納稅行為偏離稅制規(guī)定,達到其偷逃納稅義務以增加自己當前利益的目的｡因此,必須通過稅收征管才能實現稅收收入,實現稅制設計目標,而納稅人的文化水平､征管機關的自動化､電子化水平等都會影響稅款的征收,因此這就需要政府建立起有效的稅收征管機制,保障稅制的準確實施｡
1.1稅制結構優(yōu)化需要考慮稅收征管的成本和征管能力
稅制優(yōu)化和稅收征管是密不可分的,稅收征管是保證稅收制度有效運行的手段,稅收制度目標依賴于稅收征管來實現｡目前納稅成本主要有兩個方面,一是征稅機關從事征稅､管理等活動所產生的成本;二是納稅人在繳納稅款時所付出的人力､物力及所花費的時間等造成的成本｡因此,優(yōu)化稅制應當考慮到稅務機關的征管費用和納稅人的依從費用[1]｡因此,稅收征管成本對優(yōu)化稅制目標的實現,產生了較大的影響,其影響在一定條件下可能大到足以扭曲優(yōu)化設計的稅制目標｡
稅收征管能力對稅制結構優(yōu)化有制約作用,所使用的稅制模式只有當它與政府征管能力相適應時,才具有實際應用價值｡也就是說,稅收征管所具備的相應的技術手段､征管水平､征管隊伍所具備的相應素質,對稅制的實施必不可少｡因此,必須避免不顧自己的征管能力,片面追求稅制優(yōu)化,雖然稅制結構設計理論上可能比較好,但由于沒有當前的征管能力作支撐,反而可能導致稅收征管中的稅收流失,不能達到稅制的既定目標｡因此,在政府征管能力許可限度內選擇和調整稅制結構才是最符合實際的｡政府征管能力并不是一成不變的｡政府的征管能力通過充分發(fā)揮主觀能動性也是可以提高的,政府征管能力的提高給稅制結構的選擇提供了更大的空間,有助于稅制結構的更加合理､更加完善､更能適應市場經濟的發(fā)展｡因此努力提高政府征管能力是我國稅制改革與征管改革長期發(fā)展的重要任務｡
1.2稅制優(yōu)化有助于稅收征管效率的提高
稅收征管能力對稅制結構優(yōu)化有制約作用,但反過來,政府稅收征管能力､稅收征管環(huán)境等因素影響優(yōu)化稅制設計的同時,稅制結構的優(yōu)化設計又有助于稅收征管效率的提高｡評價稅收征管效率要從兩方面考慮,一方面要考察取得定量收入所耗費的征管成本;另一方面也要衡量由于政府征管能力不足以及納稅人逃避納稅而造成的稅收損失;同時還應考慮稅收征管能夠征收多大規(guī)模的收入,以滿足政府必要支出的需要,又不會對經濟產生過大的消極影響｡因此過于簡化的稅制雖然其征管成本很低,納稅人也難以逃稅,但集中的收入有限,又不夠公平｡而符合實際的合理的稅制結構,一方面有利于征集到適度規(guī)模的稅收收入,滿足了政府必要的支出,發(fā)揮了稅收的職能;另一方面也使稅收征管部門有能力承擔征管任務,做到應收盡收,能較好實現稅制結構設計的目標｡同時,合理的稅制結構也有利于減輕納稅人的抵觸情緒,有利于納稅人對政府職能部門的監(jiān)督,有利于納稅人之間的相互監(jiān)督,這一切無疑會提高稅收征管效率[2]｡
2提高征管水平的措施建議
2.1建立健全稅收法律體系,不斷改進和完善稅源管理､稅種管理
稅收征管是以完備的法律制度為依托的,稅收的繳納在一定程度上是納稅人的非自愿行為,稅收征管的實施需要有確實､明確的法律依據｡因此,稅收征管程序､方法､手段及相關措施都應有明確的法律規(guī)定,使稅收征管的一切行為都在法律的框架內進行,有法可依｡我國應盡快制定和頒布適合我國情況的稅收基本法,作為我國稅收工作的根本大法?鴉提升現行各稅收法律的級次?鴉加強稅收法律對征稅人的約束,對稅收征管手段､措施和操作規(guī)程在法律上做出明確規(guī)定,保證稅務機關依法行政,做到有法可依､有法必依,從而健全稅收征管實施的法律依據,真正使各行為主體的任何稅收行為都根據法律的規(guī)定來進行｡
同時應進一步加強稅收經濟分析,以稅收彈性和稅負分析為突破口,有針對性地開展各稅種､行業(yè)､地區(qū)､納稅人的稅收與經濟的對比分析,找出管理中的薄弱環(huán)節(jié)和問題,提高征管的質量和效率｡積極探索建立稅收經濟分析､企業(yè)納稅評估､稅源監(jiān)控和稅務稽查的互動機制[3]｡還要切實加強戶籍管理,充分運用經濟普查､工商登記等數據資料,強化對納稅人戶籍信息的動態(tài)管理｡落實稅收管理員制度,制定工作規(guī)范,狠抓責任落實,充分發(fā)揮其在稅源管理中的作用｡加強納稅評估,完善評估指標體系,規(guī)范評估結果的處理,提高納稅人依法納稅的遵從度,促進納稅人如實申報納稅｡通過落實增值稅申報納稅“一窗式”管理操作規(guī)程,規(guī)范增值稅網上申報管理,強化票表比對及推行增值稅防偽稅控“一機多票”系統(tǒng),將增值稅普通發(fā)票納入防偽稅控系統(tǒng)管理｡進一步完善對“四小票”和稅務機關代開增值稅專用發(fā)票抵扣的清單管理,繼續(xù)采取加強商貿企業(yè)增值稅管理的一系列措施,使國內增值稅收入大大高于工商業(yè)增加值增長｡深化企業(yè)所得稅管理,完善管理辦法,堵塞管理漏洞,實行新的納稅申報表,改進匯算清繳工作,規(guī)范稅前扣除標準,改進匯總納稅管理辦法｡加強個人所得稅征管,建立高收入者納稅檔案,強化企業(yè)､機關事業(yè)單位代扣代繳,推進個人所得稅全員全額扣繳申報管理工作等｡
2.2加速建立符合我國國情的稅務管理信息系統(tǒng),進行管理創(chuàng)新,實現人機的最佳結合
建立符合我國國情稅務管理信息系統(tǒng),是我國稅收征管歷史上具有劃時代意義的大事,將使我國稅收征管水平提高到一個新的層次｡1995—1997年間,增值稅發(fā)票存在很多問題:假發(fā)票滿天飛､虛開發(fā)票的案件年年層出不窮,但通過信息化就控制住了,增值稅的生命線保住了,新稅制也保住了｡近年來,我國逐步建立的稅務管理信息系統(tǒng),其基本模式是以稅務總局､省､地､縣局四級為主干網,以統(tǒng)一規(guī)范的征收管理系統(tǒng)為平臺,以稅收企業(yè)管理應用系統(tǒng)(包括公文處理､稅收法規(guī)查詢､財務管理､人事管理､后勤管理等系統(tǒng))外部信息應用管理系統(tǒng)(包括互聯(lián)網､各級政府和有關部門以及納稅人信息的采集和使用等)､稅收決策支持應用系統(tǒng)(包括建立在綜合數據交換處理系統(tǒng)之上的稅收預測､分析等輔助決策應用系統(tǒng))為子系統(tǒng)｡通過積極整合各項信息資源,進一步強化和拓展數據分析應用,依托信息化開展納稅評估工作,提高各稅種稅源管理水平｡通過加強信息化基礎建設,構建數據處理分析體系,提供支持各稅種管理部門的數據分析應用平臺,為查找征管工作的薄弱環(huán)節(jié)和加強稅收科學化､精細化管理提供了有效幫助｡稅務管理信息系統(tǒng)的建立客觀上要求稅務機關加強管理,并在管理觀念､管理體制､管理方法上進行創(chuàng)新,不斷提高稅務人員的業(yè)務水平和能力,真正做到人機的最佳結合,充分利用機器設備,最大限度地發(fā)揮人的潛能｡
2.3大力整頓和規(guī)范稅收秩序,加大涉稅違法案件查處力度
稅務部門應深入開展整頓和規(guī)范稅收秩序,重點查處涉稅違法案件和組織稅收專項檢查,加大對涉稅違法行為的查處和打擊力度,對房地產業(yè)及建筑安裝業(yè)､服務娛樂業(yè)､郵電通信業(yè)､金融保險業(yè)､煤炭生產及運銷企業(yè)､廢舊物資回收經營企業(yè)及用廢企業(yè)和高收入行業(yè)(企事業(yè)單位)及個人的個人所得稅等進行稅收專項檢查,并選擇一些重點地區(qū)和征管薄弱領域進行稅收專項整治｡要建立起有效的稅收稽查機制,確定合理的稅收稽查面,提高稅收稽查的針對性和準確度?鴉提高稅收稽查的技術水平,提高稅收檢查人員的業(yè)務水平,使稅收檢查人員能夠適應當前稅收征管模式條件下對稅收稽查的要求｡進一步完善稅收征管機制以達到稅收征管的目的,即促使納稅人依法納稅｡但目前我國稅收處罰力度較弱,稅收稽查技術和稽查水平不高｡如個人所得稅逃稅現象十分嚴重的主要原因之一,就是我國個人所得稅法對逃稅的懲罰太輕｡雖然在《稅收征管管理法》中,對偷稅做了較為嚴厲的處罰規(guī)定,但實際對個人偷逃所得稅發(fā)現率較低,實施處罰往往較輕,使偷稅機會成本較低,偷稅比重較大｡針對此種情況,我國應加大稅收處罰的力度,提高納稅人偷逃稅的機會成本,對依法納稅起到應有的激勵作用｡
3結束語
稅制結構優(yōu)化設計涉及很多方面,征管能力和征管水平只是影響優(yōu)化稅制結構的一個方面,但征管水平的高低對設計稅制結構的目標實現具有極其重要的影響,因此,進一步加強稅收征管水平,對設計優(yōu)化我國稅制結構,實現稅收職能都具有重要的現實意義｡
參考文獻:
[1]龍卓舟.稅制結構優(yōu)化與稅收征管的關系[N].中國稅務報2002-04-02.
關鍵詞：收入差距；稅收調控；稅收制度；稅收政策
中圖分類號：F810.42文獻標志碼：A文章編號：1673－291X（2008）06－0013－02
一、我國稅收調控收入差距的困境分析
稅收作為政府宏觀調控的重要手段，在改善收入差距狀況方面，具有其他政策手段不可替代的作用。這已為西方發(fā)達市場經濟國家發(fā)展實踐所證實，但在我國市場經濟發(fā)展中，由于稅收制度的建立與完善相對滯后于經濟發(fā)展實踐，使得稅收對收入分配差距調控方面面臨諸多困境。
（一）稅制結構缺陷導致調控收入差距力不從心
所謂稅制結構，是指一國稅收體系中，不同稅系、稅類之間的地位及相互關系，其中主輔稅系的確定是稅制結構選擇的核心，也是稅制結構模式的主要標志。
我國稅制是以流轉稅為主體稅的稅制結構，在這一稅制結構下，流轉稅的財政收入職能和資源配置職能得到了充分發(fā)揮。但是所得稅，特別是個人所得稅的地位和作用受到了極大的限制，規(guī)模上的微不足道，使得我國現行稅制對居民收入差距的調節(jié)上無法發(fā)揮其應有的作用。
（二）稅收調控體系不健全形不成多稅種協(xié)同調控合力
通常而言，稅收調控收入分配是通過對居民收入的分配、使用、積累等多個環(huán)節(jié)的稅種予以作用和實施的。目前，在西方發(fā)達國家中，稅收調控已成為政府調控收入分配的主要手段，并相應建立了完備的收入分配稅收調控體系。各國家普遍建立了以個人所得稅為主，以遺產稅、贈與稅、財產稅、消費稅和社會保險稅為輔的稅收調控體系。發(fā)展中國家受經濟發(fā)展條件制約，其中個別稅種尚未建立，但大多數國家都至少有個人所得稅、社會保險稅、財產稅等三四個稅種搭配使用，最大限度的發(fā)揮收入分配調控作用。
而我國現行稅制對收入分配調控的稅種體系極不完善?，F行稅制的收入分配調控主要靠個人所得稅，存在嚴重的稅種體系不健全問題，最嚴重的是社會保險稅、遺產稅和贈與稅的缺失。使我國稅收調控收入分配難以形成合力，進而使稅收調控收入分配功能因受到極大限制而調控效應弱化。
（三）具體稅收制度不完善制約收入差距調控功能發(fā)揮
我國現行稅收制度對居民收入產生調控效應的具體稅種主要有個人所得稅、消費稅、財產稅，而這三種稅收制度不同程度地存在不完善問題。
1.個人所得稅對收入分配調控存在的問題。首先，課稅模式不合理，我國現行個人所得稅制實行分類分項征收，對不同來源的所得采用不同的費用扣除方法、適用不同的稅率，這樣，對于收入水平相同的個人之間，由于收入來源不同，承擔的稅收負擔就不同，這不利于收入公平分配。其次，稅基確定不科學。我國個人所得稅的稅前扣除標準，只考慮了個人的生計需要，而沒有考慮到個人的自然狀況，如婚否、贍養(yǎng)家庭人口的多少、子女教育費用等，這不能充分體現量能原則。再次，稅率設計不合理。對工薪所得采用九級超額累進，最高稅率為45%，而對利息、股息、紅利所得則采取20%的比例稅率，不利于稅收對收入差距調控公平作用的發(fā)揮。
2.消費稅調控收入分配作用甚微。首先從征稅范圍來看，我國1994年的消費稅稅目是按照20世紀90年代初消費品分類進行設置的。多年來，消費稅稅目調整嚴重滯后，使消費稅的調控目標已偏離其征收初衷，也難以發(fā)揮消費稅對個人收入分配的調節(jié)作用，甚至起到逆向調節(jié)，在生產環(huán)節(jié)向生產經營者征收消費稅，只有存在稅負轉嫁時，消費稅對居民的購買能力和收入狀況產生影響，進而發(fā)揮對居民收入分配的調控作用。近年來，在我國面臨通貨緊縮的情況下，消費者購買欲望不強，消費稅對居民收入的調節(jié)作用不大。
3.財產稅體系不健全。在我國居民財產總量不斷增多，結構日益復雜的情況下，財產擁有差異已逐漸成為居民收入分配差距的重要因素，所以，財產稅應成為稅收調控的重要方面，但我國現行財產稅，征稅范圍狹窄，計稅以房產原值作為計稅依據，影響財產稅的收入調控效應發(fā)揮，
（四）稅收征管能力與水平落后抑制收入差距調控作用發(fā)揮
稅收征管水平是稅收調控作用有效發(fā)揮的基礎和保障，再完善的稅收制度，如果沒有強有力的征管手段相匹配，也難以在實踐中發(fā)揮其應有的作用。我國的稅收征管發(fā)展嚴重滯后于經濟發(fā)展進程，不能適應市場經濟發(fā)展的客觀要求。稅收征管制度本身尚不完善，一些必要的稅收征管工作尚未形成法規(guī)，我國現行的稅收征管水平和力度仍比較弱，稅收征管工作難以保障稅收調控收入分配差距作用的充分發(fā)揮。
二、我國稅收調控收入差距的對策選擇
（一）重視公平效應，科學定位稅收調控收入差距的政策目標
稅收調控作為國家經濟調控手段與措施的重要組成部分，總體而言，兩者的調控目標在總體上是一致的。在我國以“效率優(yōu)先，兼顧公平”的發(fā)展戰(zhàn)略中，大量的稅收優(yōu)惠政策為東部沿海地區(qū)的經濟崛起、為非國有經濟的迅猛發(fā)展壯大作出了突出的貢獻，但與此同時，稅收在促進公平方面卻相對乏力。為此，應注重稅收調控的社會性效應和公平職能，特別是稅收調控收入差距方面，應強調其公平效應，保持其政策目標的相對獨立性，以維護社會公平和穩(wěn)定。
（二）完善現行稅收制度，強化稅收調控收入差距職能
1.切實凸顯雙主體稅制，優(yōu)化稅制結構。在稅收體系中所得稅，特別是個人所得稅對收入分配的調控功能最為直接和適用。在西方大多數市場經濟國家中，個人所得稅是主體稅種，從而為西方國家稅收制度具有較強的調控功能奠定了重要基礎。所以，在我國應改革現行稅制，增加個人所得稅比重，降低流轉稅比重，構建我國以增值稅和個人所得稅為主的雙主體稅制，為強化我國稅收制度對收入分配調控功能奠定基礎。
2.完善稅收調控體系，提高收入分配調控效率。稅制中的各個稅種對收入分配的調控力度、調控環(huán)節(jié)和調控重點各有不同。建立健全稅收體系，在多個方面、多個環(huán)節(jié)和多個角度協(xié)同對居民收入分配予以調控，能使稅收對居民收入分配的調控產生合力并提高調控效率。在我國現行稅制中，存在著相應嚴重的稅種缺失，因此，應結合我國具體國情，及時開征缺失稅種（如遺產贈與稅），并確立各相關稅種的主輔地位，形成多稅種相互配合、協(xié)調運用的稅收調控體系，進而達到事半功倍的功效。
3.重點改革個人所得稅制，強化收入分配調控功能。首先，逐漸調整征收模式。從我國居民的納稅意識和法制觀念、經濟的核算水平和資料的可獲得程度出發(fā)，目前比較可行的是部分分類征收與部分綜合征收模式。其次，合理界定稅基。應及時地通過補充法律法規(guī)或對法律法規(guī)的補充解釋，拓展個人所得稅的課稅范圍。對一些已免稅的項目，也應根據形勢的變化及時予以修改；個人所得稅的生計費扣除先采取分檔次定額扣除的辦法，按贍養(yǎng)人口、主要扣除項目情況分成幾種類型定額扣除。再次改革和完善稅率體系。應本著勞動收入不高于非勞動收入稅負的原則，結合分類征收方式改革加以改進，但應盡可能采用累進稅率，以維護社會公平。
（三）強化外部環(huán)境建設與配套措施實施
加強稅收調控作用發(fā)揮，不僅需要稅收制度的完善，而且需要外部環(huán)境的建設和配套措施的配合。從某種意義上講，稅收外部環(huán)境的建設狀況和配套措施的完善程度，直接制約著一個國家稅收調控作用的實現程度。
1.加強外部環(huán)境建設。稅收調控外部環(huán)境建設，主要包括經濟環(huán)境、社會環(huán)境和法制環(huán)境三個方面：
首先，應加強稅收調控的經濟環(huán)境建設，即通過健全的市場經濟體制，規(guī)范初次分配秩序，為稅收調控收入分配奠定基礎和創(chuàng)造條件。其次，加強稅收調控的社會環(huán)境建設，其核心是居民納稅觀念與社會責任意識狀況。應加強稅收宣傳，提高納稅的主動性和自覺性，促進稅收調控收入分配效應提高。再次，加強法制環(huán)境建設，即強化法制，嚴格執(zhí)法營造稅收的法律氛圍。稅務機關要在依法納稅，違法嚴懲上強化對納稅人納稅意識的法制教育或者說懲罰性教育，使納稅人懂得違法的后果，避免納稅人產生一種僥幸心理，營造嚴肅有序的稅收法制環(huán)境。
2.完善稅收調控配套措施。稅收作用發(fā)揮需要良好的外部環(huán)境，同時還需要建立和完善相關配套措施以促進稅收制度的順利實施。目前而言，需要完善的稅收征收的配套措施主要包括：個人收入的確認和登記制度；銀行個人存款實名制度；稅收中介體系等。
首先，建立個人收入的確認制度和登記制度。建立個人的確認制度，使納稅人的所有各種收入都納入所得稅范疇，并計入稅務機關的個人所得稅征收信息庫，形成對個人所得稅稅源的全面、綜合監(jiān)控體系而防止稅源流失，使個人所得稅對個人收入分配的稅收調控作用充分發(fā)揮。
其次，全面實施銀行個人存款實名制。我國現在已開始實施銀行存款實名制度，但并不是完全意義上的銀行存款實名制，其范圍僅限于個人新增的銀行存款部分，并未能覆蓋全部個人銀行存款。這種不完全的個人存款實名制難以對個人收入實施全面的稅收調控。另外，發(fā)展稅務中介機構，也是規(guī)范稅收征管，提高稅收調控效率的有效途徑。
參考文獻：
[1]蔣曉光.我國居民收入分配不合理透視[J].華東師大學報，2001，（6）.
今年，按照縣黨代會確定的發(fā)展目標，全縣財政收入要增長12，達到4500萬元。完成這一目標，雖然面臨很多困難，但是客觀來講，也有很多有利因素。一是全縣的財源基礎更加堅實。去年以來，在生態(tài)立縣戰(zhàn)略的指引下，全縣下上按照“穩(wěn)定農業(yè)基礎財源、壯大工業(yè)骨干財源、培植生態(tài)旅游后續(xù)財源”的財源建設思路，農業(yè)結構調整實現新的突破，綠色產業(yè)實現規(guī)模擴張和效益的提升；工業(yè)經濟迅猛增長，一大批外來客商紛紛落戶平利投資興辦企業(yè)，天寶制藥、眾鑫繅絲、金?；さ纫慌攸c企業(yè)在今年相繼投產達效，規(guī)模以上工業(yè)去年增速位列全市第一，今年將繼續(xù)保持強勁增勢；生態(tài)旅游業(yè)蓬勃發(fā)展，第三產業(yè)日趨繁榮。所有這些都為今年的財稅收入奠定了堅實的稅源基礎。二是各級各部門對財政工作更加重視。中央繼續(xù)實施積極的財政政策，而且繼續(xù)加大對西部地區(qū)的項目、政策、資金扶持力度，這為我們加快發(fā)展帶來更多的機遇。縣委、縣政府對財政工作高度重視，把財政工作列入各級各部門的重要議事日程，作為衡量經濟發(fā)展的重要標準，加大督辦考核力度，為做好財政工作強化了組織保障。三是財政改革進一步深化，財政工作逐步走向良性循環(huán)軌道。隨著農村稅費改革的不斷完善，縣鄉(xiāng)會計集中核算制度的不斷規(guī)范，政府采購和“農村財務服務中心”的全面啟動運行，“收支兩條線”管理進一步加強等一系列改革措施，維護了良好的財政工作秩序，規(guī)范了財政支出行為，嚴肅了財經紀律，使縣鄉(xiāng)財政逐步走向良性循環(huán)的軌道。因此，我們必須看到并緊緊抓住當前的有利形勢，振奮精神，強化措施，知難而進，扎實工作，增強工作責任感和緊迫感，確保今年財政各項工作全面完成。
二、強化工作措施，奮力實現全年收入目標
20*年，我縣財稅征管任務非常艱巨。希望各征收部門和鄉(xiāng)鎮(zhèn)，要樹立必勝的信念，夯實收入基礎，強化工作措施，加大征管力度，千方百計組織收入，保證4500萬元收入任務足額入庫。
㈠加強財源建設，夯實收入基礎。增加財政收入的根本在于發(fā)展經濟，壯大財源實力。只有夯實財源基礎，才是解決財政問題的根本出路。因此，各級各部門，都要牢固樹立發(fā)展意識，正確處理好完成任務與保護發(fā)展的關系，切實把財源建設作為各鄉(xiāng)鎮(zhèn)和各部門的首要任務，抓好抓實，抓出成效。20*年，我們要按照建設陜西生態(tài)經濟強縣的目標，繼續(xù)堅持“穩(wěn)定農業(yè)基礎財源、壯大工業(yè)骨干財源、培育生態(tài)旅游后續(xù)財源”的財源建設思路，工作重點，一是加強管理，培養(yǎng)大戶，發(fā)展龍頭企業(yè)，提升綠色產業(yè)效益；二是大力招高引資，適度擴張規(guī)模工業(yè)，提高工業(yè)經濟運行質量；三是培植生態(tài)旅游業(yè)，壯大三產總量，提升服務業(yè)總體水平。財政部門要繼續(xù)加大對重點財源建設的扶持力度，設立專項扶持獎補資金，改變扶持獎補方式，把扶持重點調整到鄉(xiāng)鎮(zhèn)工業(yè)和農業(yè)龍頭企業(yè)上來，通過龍頭企業(yè)的發(fā)展壯大，有效解決農民增收問題和財政增長問題。
【關鍵詞】 個人所得稅； 征管； 弊端； 對策
一、目前我國個人所得稅征管存在的弊端
（一）稅率偏高，稅率檔次設置不合理
有關統(tǒng)計數據顯示，香港地區(qū)的個人所得稅稅率為2%―15%，新加坡的為2%―28%、馬來西亞的為1%―29%、日本的為10%―37%、美國的為15%―39%，與這些重要的貿易伙伴國稅率相比，我國的個人所得稅稅率為5%―45%，明顯偏高，而且稅率檔次的設置不合理。這使得我國出現收入大戶偷逃稅款，稅款嚴重流失的現象。按收入來源不同分類征稅，雖便于操作，但顯失公平；如果不考慮納稅人負擔的不同而以統(tǒng)一稅率征稅，也有悖公平稅負的理念。
（二）模式有問題
我國個人所得稅稅制選擇的是分類稅制模式，以個人為基本納稅單位，無法按不同家庭負擔和支出情況的不同做到區(qū)別對待，難以實現量能負擔的稅收原則。以代扣代繳為主要征收方式，納稅人實際上并不直接參與納稅過程，這不僅在代扣代繳制度貫徹不利的情況下造成稅收流失，更重要的是不利于納稅人提高納稅意識。而不斷提高納稅人的納稅意識是現代稅制實施所需具備的重要條件。
（三）征管手段單調，征管技術落后，法規(guī)不完善
我國目前個人所得稅的征管仍停留在手工操作水平上，計算機運用主要集中在稅款征收環(huán)節(jié)，納稅稽查主要靠手工，稅務機關的計算機未能實現與海關、企業(yè)、銀行、商場、財政、政府等部門的聯(lián)網。各地信息化改革進程不一，計算機使用程度差異大，個人所得稅征管的規(guī)范性受到限制，未能實現統(tǒng)一的征管軟件，信息不能共享，影響了稅務部門對納稅人納稅情況的審核，降低了效率。稅務部門所掌握的納稅人的納稅信息太少，加上個人所得稅的專職稽查人員不多，難以對納稅人的納稅情況作經常性的檢查。稅收征管手段對稅收制度的保證程度則受到稅務部門自身的能力和外部納稅環(huán)境的雙重影響。個人所得稅法不完善主要表現在，規(guī)定的稅率檔次過多，以及內外個人股息及各項扣除規(guī)定的不一致，不明晰，分項目按次（月）分別扣費計稅等，給了偷逃稅以可乘之機。國際經驗表明，單一的個人所得稅無法有效地發(fā)揮對個人收入的調節(jié)作用，必須輔之以遺產稅、贈與稅、個人財產稅、個人消費稅、社會保障稅等，才能彌補個人所得稅的不足，充分發(fā)揮整體調節(jié)作用。
二、解決對策與手段
（一）加大個人所得稅相關法規(guī)的宣傳教育力度
稅務機關要在全社會倡導“繳稅光榮，偷逃稅可恥”的觀念，形成“公平稅賦”的良好氛圍。建立個人所得稅遵守情況評價體系，將其與職位的升遷、先進的評選、執(zhí)照的申領與年檢掛鉤，以此約束個人納稅行為、督促其依法納稅?？梢酝ㄟ^舉辦講座、稅收相關知識的咨詢以及稅收知識競賽等形式，普及相關法律知識，讓他們了解為什么納稅、納多少稅和怎么納稅等問題。同時，個人所得稅征管人員自身要提高業(yè)務水平，熟練掌握稅收政策，充實稽查力量，廣收案源信息，開展各項征稅內容的個人所得稅專項檢查，加大處罰力度，著力程序化，提高執(zhí)法水平，真正做到有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究。
（二）擴大稅基、調整稅率、調整費用扣除標準
中國經濟增長，大部分人的工薪收入雖有所提高，但物價也在上漲。據有關資料表明，我國個人所得稅的交納人群中，排在第一位的是工薪階層，第二位是在中國的外國人，第三位才是民營企業(yè)主、個體戶、大明星等這些富者。我國應看到世界減稅趨勢，應對工資、薪金計稅依據起征點重新設計，將扣除數提高，稅率參照別的國家也應作相應的調整，對家庭收入在3000元以下的應采取低稅率計稅。著重加大對高收入人群和非勞動所得的征稅力度和監(jiān)控力度，建立有效的監(jiān)控機制，用切實手段及有效措施使其個人的“隱性收入”顯性化，并提高征收比例，必要時可采取加成征收的辦法，運用個人所得稅、遺產稅等其它稅種進行雙重調節(jié)，以免其偷漏稅，使損失最小化。
（三）建立新的個人所得稅稅制模式
建立以家庭為基本納稅單位，以綜合收入為稅基，實行單位代扣代繳和自行申報為特征的綜合所得稅制。正常工資收入個人所得稅由單位代扣代繳，除此之外其它收入由職工自行主動申報，由納稅人將統(tǒng)一制發(fā)的表格填好后交稅務局，這實際上也是對納稅人自覺程度的一種考驗，若有隱瞞欺騙，一經查出，都得課以重罰。同時財政、稅務部門運用稅收的再分配屬性，在個人所得稅調節(jié)方面對低收入貧困人群進行政策傾斜，制定相應的優(yōu)惠、福利性政策和措施。
（四）加大征管手段的科技含量
要建立信息化，提高征管水平，建立具有開放性、監(jiān)控性、標準性、高效性的個人所得稅征收體系。建立跨行業(yè)、跨地區(qū)的公民收入監(jiān)督信息共享體系，有效地對公民收入所得進行監(jiān)督，使個人所得稅公民據實申報，打擊偷逃稅行為。開發(fā)適合實際情況的個人所得稅征收軟件，運用高科技手段，對個人收入及納稅情況進行及時的跟蹤監(jiān)控。條件成熟時，可實行網上申報和銀稅聯(lián)網，使稅收征管發(fā)生質的飛躍，工作效率顯著提高，從稅收預測、辦理登記、納稅申報、報稅審核、稅款征收、稅務審計選案及操作過程控制、稅源監(jiān)控等環(huán)節(jié)廣泛地依托現代科學技術。另外，也可仿效發(fā)達國家建立個人稅務號碼，加強銀行功能，減少經濟生活中的現金流轉；也可建立個人收入申報檔案，代扣代繳明細賬制度納稅人與扣繳義務人向稅務機關雙向申報制度，強化對個人收入的全員全額管理。
（五）加強部門合作
20__年，縣地稅局將認真貫徹落實十八屆三中全會精神，在縣委、縣政府的正確領導下，加大組織收入，積極培植財源，不斷提升服務全縣經濟社會發(fā)展的能力和水平。
一、強力組織稅收收入。通過對今年稅源的摸底調查，實際稅源與縣委、縣政府下達的收入任務差距非常大，要完成全年的稅收收入任務，非常艱巨。盡管面臨諸多困難和挑戰(zhàn)，我們將努力變壓力為動力，化危機為生機，全面完成縣委、縣政府下達的組織收入任務。一是繼續(xù)堅持“依法征稅，應收盡收，堅決不收過頭稅，堅決制止和防止越權減免稅”的組織收入原則，確保稅收收入質量。二是強化稅源調查和經濟因素分析，科學收入計劃指導，切實把稅收計劃增長點落實到具體經濟稅源上和可預計的經濟增長點上。三是加強對重點工程、重點項目、重點企業(yè)的稅收監(jiān)控措施，全面落實重點稅源的重點監(jiān)控，有效增強稅源轉化為實際稅收的能力。
二、大力夯實征管基礎。一是進一步深化征管改革。構建“征、管、評、查”四分離相互制約的稅收征管模式；充分發(fā)揮納稅評估的重要作用，實現風險防范關口前移，最大限度地避免稅收流失。二是夯實稅源管理基礎。全面落實稅收管理員制度，加強納稅戶的戶籍管理；抓好年所得12萬元以上個人所得稅自行納稅申報工作。三是加強依法治稅。積極推進與縣發(fā)改委、工商、國稅、財政、房管等部門的信息共享，將信息交換作為日常工作予以固化。四是抓好信息化應用。完善參數定稅管理軟件的應用，全面推廣網上辦稅，逐步把有條件的納稅人全部納入網上辦稅體系。
三、著力靈活利用政策。充分利用現有稅收政策的彈性空間，全面辯證地把握好稅收政策，凡是沒有明令禁止的，大膽探索；凡是上級政策規(guī)定有彈性的，我們將從實際出發(fā)創(chuàng)造性地用足、用活、用好地方稅收優(yōu)惠政策，努力給項目建設、招商引資、企業(yè)發(fā)展等工作以更大的空間。圍繞__縣融入中央蘇區(qū)及吉泰走廊建設兩大戰(zhàn)略，不折不扣貫徹上級各項稅收優(yōu)惠政策，落實結構性減稅政策，支持全民創(chuàng)業(yè)。
四、努力優(yōu)化納稅服務。深入開展群眾路線教育實踐活動，真誠傾聽納稅人呼聲，從納稅人角度認真審視地稅工作，查找問題，改進不足。各基層地稅分局主動向所轄地的鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政領導定期匯報工作，利用調整產業(yè)稅收政策的走向，為鄉(xiāng)鎮(zhèn)招商引資出謀劃策，當好參謀；采取強有力的措施，努力完成鄉(xiāng)鎮(zhèn)工交流通企業(yè)地稅收入任務。
（一） 嚴格罰繳分離，確保收入資金直繳匯繳專戶
根據《條例》規(guī)定，執(zhí)收單位不得開設非稅收入過渡性帳戶，只能由各級財政非稅收入管理部門在銀行統(tǒng)一開設“非稅收入匯繳結算帳戶”，用于歸集、記錄、結算非稅收入款項。單位使用罰沒收入等非稅收入資金必須先由非稅局征管股根據單位收入入庫進度開具用款計劃指標再按規(guī)定程序到預算、國庫和相關業(yè)務股室辦理資金撥付手續(xù)。這樣，既保障了單位資金的及時撥付與使用，又杜絕了管理上的缺位，更有利于非稅收入管理部門及時監(jiān)管收入進度，資金的監(jiān)管也由事后檢查處罰為主轉變?yōu)槭虑邦A防為主，真正確保資金的“收支兩條線”管理。
（二） 嚴格票證管理，確保以票控收，源頭控收票據管理是規(guī)范非稅收入征管的源頭。因此，我們始終緊緊圍繞“源頭控收、以票管收”這個中心開展管理和稽查工作，以此推動全市罰沒收入征管工作的規(guī)范化進程。結合本地實際，對票據管理的各個環(huán)節(jié)提出了具體要求。在實際操作中，我們始終堅持“分次限量、核舊換新、票款同步”的原則，實行計劃發(fā)放，堅決做到“票款不進帳老票不核銷，新票不發(fā)放”，有效地防止了收入資金體外循環(huán)及截留、坐支等現象。在實際工作中，我們根據單位執(zhí)罰的現狀，對單位執(zhí)罰所需票據采取的兩種購領形式：一是由單位購領票據；二是由銀行為執(zhí)罰單位代為購領票據。
（五）、嚴格監(jiān)督管理，維護良好征管秩序。
建立和完善了非稅收入的舉報、稽查、獎勵、處罰和責任追究等監(jiān)督管理制度，加強對部門和單位罰沒收入等非稅收入執(zhí)收行為的監(jiān)督檢查；研究制定了罰沒財物管理工作的考核辦法，通過對各執(zhí)罰單位進行科學地考核，調動執(zhí)收單位依法征收、應收盡收創(chuàng)先爭優(yōu)積極性，有效地維護了罰沒收入征管及罰沒物資保管處置的良好秩序。
二、存在的問題及建議
（一）、關于罰沒收入管理
1、嚴格實行收入“收支脫鉤”難度較大。雖然目前我市在大力提倡部門預算，強調預算內、外資金管理統(tǒng)籌使用，但收入資金的收支尚無法徹底脫鉤?！罢l收誰支、多收多用”的現象在一些部門仍然不同程度地存在。一方面，如果完全實行收支脫鉤，執(zhí)收單位認為收多收少與己無關，可能會出現應收不收、應罰不罰的問題，致使正常的罰沒收入大量減少和流失。另一方面，由于市財政困難，很難足額保障執(zhí)收部門的經費需要。正由于收支掛鉤，個別執(zhí)收單位在利益驅動下，違反規(guī)定亂收、濫罰、濫支。同時，由于各執(zhí)收部門的職能特點不同，其執(zhí)收項目、標準也各有異。這需要靠完善部門預算、規(guī)范征收行為予以解決。
2、亂收亂支、坐收坐支依然存在，“收支兩條線”管理力度有待于進一步加強。由于部門利益始終存在，濫罰現象難以避免，同時，由于取消了單位收入過渡賬戶，單位往往采取公款私存坐收坐支，更具隱蔽性。需要靠強化依法執(zhí)罰、嚴肅法紀來監(jiān)督實現。
3、票據管理真空猶存，特別是收款不開票行為，隱患極大，需下大力氣予以根除。
4、征收工作中的不作為明顯存在，非稅收入征管積極性有待進一步提高。
5、執(zhí)收單位隨意減免罰沒收入難以監(jiān)控。非稅收入征收牽涉面廣，具體征收業(yè)務分散在各職能部門和單位，實際工作中明顯存在的隨意降低或減免非稅收入征收的情況，財政非稅收入管理部門難以掌握。需要靠嚴格做規(guī)范減免審批程序來保障。
6、監(jiān)督檢查的約束措施不夠得力，處罰手段軟弱。市非稅收入管理局對全市非稅收入的稽查核繳工作有待進一步加強，尤其是票據的發(fā)放、使用、核銷、檢查等日常管理工作，在落實票款繳銷同步，真正實現以票控收這項工作方面措施不夠得力。市有關部門對所發(fā)現的問題處罰不嚴，手段軟弱乏力。需要靠完善監(jiān)督機制予以糾正。
（二）、關于罰沒物資管理
1、執(zhí)法、司法機關在取得罰沒財物或追繳贓物時，經常以辦案程序的規(guī)定為由采取以暫扣方式辦理并且無期限的延長扣押期限遲遲不予結案，造成罰沒財物處理結案難。建議上級財政部門會同有關執(zhí)法、司法機關就嚴格執(zhí)法的有關程序規(guī)定開展進行經常性的執(zhí)法檢查，督促執(zhí)法、司法機關按照規(guī)定期限及時結案，及時按規(guī)定處理罰沒財物、追繳贓物。
2、罰沒財物、追繳贓物管理比較混亂。目前，由于各地普遍沒有建立政府公物倉，罰沒財物、追繳贓物一般只由執(zhí)法、司法機關負責保管，財政非稅收入管理機構無法直接介入管理，而執(zhí)法、司法機關往往以辦案需要為由，肆意占用所扣押、追繳的罰沒財物，特別是交通工具。建議上級加大對政府公物倉的建設力度，確保罰沒財物、追繳贓物歸其所，從而便于財政非稅收入管理機構統(tǒng)一監(jiān)管。
新一輪稅制改革已經啟動并且取得相應進展.從2004年出口退稅制度的改革,到2008年1月1日起正式實施的統(tǒng)一各類企業(yè)的所得稅改革,我國的稅制改革可謂是轟轟烈烈
與稅制改革相比,稅收征管改革卻顯得相對滯后.從以往的實踐來看,我國在1983-1984年、1994年進行兩次重大稅制改革時,都沒有推出整體稅收征管改革方案與之協(xié)調.大多數專家學者在研究稅制改革時,都忽略了稅收征管存在的問題.然而,正如維托.坦齊所說"稅收是強調可行性的學問.一種不可管理的稅制是沒有多少價值的.理論上最完美的稅制如果所表示的意圖在實踐中被歪曲,就可能變成蹩腳的稅制".因此,在進行稅制改革和稅制優(yōu)化時,必須把稅收征管納入其研究范圍,充分考慮稅收征管能力,選擇可操作的"有效稅制",使稅制改革和稅收征管均衡發(fā)展
一、稅制改革和優(yōu)化有利于稅收征管質量和效率的提高
優(yōu)化稅制理論的精髓是,既然扭曲性稅收所帶來的效率損失是不可避免且可能很大,我們的任務就是要盡量使這些損失達到最小.在最簡化的優(yōu)化稅制模式中,將效率損失降低到最小就是唯一的目標.而在較為復雜的優(yōu)化稅制模式中,則應在效率損失最小化與稅收公平、社會福利的社會分配等方面尋求一個權衡點.優(yōu)化的稅制是理論上的一種理想模式,是各國稅制改革追求的目標.通過不斷的稅制改革與完善逐漸向最優(yōu)化的稅制結構靠攏,在這一改革過程中效率損失逐漸降低,稅收公平逐步實現,社會福利分配更加公平,使得納稅人的遵從意識不斷增強,減輕納稅人的抵觸情緒.這樣既有利于征集到適度規(guī)模的稅收收入,又能降低稅收征管成本;同時,有利于納稅人對政府職能部門的監(jiān)督,有利于納稅人之間的相互監(jiān)督.這一切無疑會提高稅收征管的質量與效率
世界稅制改革的實踐表明,許多國家以復雜的稅制去服務于眾多的政策目標,結果實際執(zhí)行的稅制往往不同于稅法意義的名義稅制,實際效果也大大偏離了政策初衷.這種情況在我國也很突出.因此,試圖利用稅收工具實現過多的社會經濟目標是不現實的.稅收作為政策工具有其局限性,并不是萬能的.如果賦予它過多的額外的目標,本身也不符合優(yōu)化稅制的思想,反而會使稅制變得極其復雜.如過多的稅種、過高的稅率、過多地對納稅人的區(qū)別對待和繁雜的稅收優(yōu)惠的形式和數量等.都是直接造成稅制復雜的因素.對過窄的稅基征收高稅率不僅違背了有效和公平課稅的要求,而且也鼓勵了逃稅,啟動了過多的稅收優(yōu)惠待遇降低了納稅人的奉行.所有這些因素都增加了稅收征管的難度,降低了稅收征管效率.反之,擴大稅基、降低稅率、減少繁雜的稅收優(yōu)惠形式和數量,則會降低征管的難度,提高征管的質量和效率;同時,也有利于稅制優(yōu)化,實現經濟社會目標
一般而言,稅制本身包含的區(qū)別對待特征越少,稅率越低,稅收優(yōu)惠越簡單,稅收征管中的漏洞和隨意性就越小,可操作性就越強,稅收成本就越低,就更有助于提高稅收征管的質量和效率.玻利維亞、哥倫比亞、印度尼西亞、韓國和墨西哥就是采取了更寬和更加簡單限定稅基,加上更加統(tǒng)一的稅率結構的稅制改革和優(yōu)化的措施,促進了稅收征管水平的提高.為此,世界銀行把通過簡化稅基的確定加強稅收征管作為稅制改革的目標之一
二、稅收征管質量和效率提高有助于稅制改革與優(yōu)化的發(fā)展
稅收征管是整個稅收理論中非常重要的組成部分,因為稅收征管質量和效率的提高能夠使稅務部門高效率地貫徹和執(zhí)行稅法,使稅收職能真正發(fā)揮出效能與作用.也就是說,如果僅有稅率、征稅對象、征稅依據等稅制要素是不足以使稅收發(fā)揮其功能與作用的,還必須有稅務部門的征管行為,才能夠真正發(fā)揮稅收的各種職能作用。 稅收征管對稅制改革與優(yōu)化具有約束作用.稅收制度是通過稅收征管作用于稅收分配的,稅收征管充當了稅收制度與稅收分配之間的中介.嚴密而有效的征管,有利于稅制的貫徹執(zhí)行,并能及時發(fā)現稅制規(guī)定中的不完善之處.相反,超前或滯后的征管會成為稅制正確實施的絆腳石,阻礙稅制改革與稅制優(yōu)化的過程.如世界銀行2006年11月發(fā)表的《全球納稅情況總圖》指出,許多國家稅務征管要求過于苛刻,遵從征管已成為企業(yè)的重負.如規(guī)定公司年平均報送35頁的納稅申報表,每家公司處理稅務事務平均耗時約322小時.但發(fā)展中國家和發(fā)達國家差異較大,巴西的企業(yè)填報年申報表要花2600小時,而瑞典的企業(yè)平均只需花68小時.復雜的稅收征管體制效率低下,勢必導致稅收收入下滑,無法體現其真實稅負,不能實現稅制改革和優(yōu)化的目標。
雖然稅制改革與優(yōu)化會受到稅收征管質量和效率的制約,但是政府的稅收征管質量和效率并不是一成不變的.隨著技術進步、法制的健全、稅務人員素質的提高以及管理制度更加科學規(guī)范,政府的征管質量和效率會逐漸提高.而政府稅收征管質量與效率的逐步提高則會給稅制改革與優(yōu)化的選擇提供更廣闊的空間,有助于稅制結構更加合理、更加完善、更能適應市場經濟的發(fā)展,充分發(fā)揮稅收的職能作用
我國目前的個人所得稅課稅采用分類所得稅模式,實行源泉扣繳的方式.它不能就個人各項所得的高低實行統(tǒng)一的累進稅率,難于體現公平稅負,也不利于對個人總收入水平的調節(jié).所以很多學者主張我國采取綜合所得稅制模式.然而,在稅收征管上,綜合所得課稅模式比分類所得課稅模式要求更高.國際稅收發(fā)展的實踐表明,綜合所得課稅模式要求建立納稅人編碼制度;準確掌握納稅人各項收入;推行非貨幣化個人收入結算制度;建立電腦管理資訊網路,實現與銀行、工商、公安、海關等部門的聯(lián)網.而我國目前尚不具備這些條件,這就造成了部分不透明、不公開、不規(guī)范的"灰色"或"黑色"個人收入的存在,妨礙了稅務部門對個人所得稅稅源的確定和稽核管理,而且大量現金交易也使許多個人收入游離于控管之外.隨著我國稅收征管改革以及相關配套改革的完成,征管水平的大幅度提高,我國的個人所得稅的課稅模式會逐漸向綜合所得稅模式過渡,這樣,我國的個人所得稅制在調解收入、促進公平方面將充分發(fā)揮作用,從而使整個稅制結構更加完善,進而促進稅制改革和優(yōu)化的實現稅收收入是理論稅制、稅收政策導向及稅收征管水平等因素的函數.在其他因素既定的條件下,稅收征管的水平對稅收收入顯得尤為重要.不論是發(fā)達國家還是發(fā)展中國家,稅法規(guī)定與實際課稅結果都存在差異.如果理想的稅制超越了現存的征管水平,漏征率比重很大,稅收收入大大低于應征稅款,則稅制的目標就難以充分實現.隨著我國稅收征管水平的提高,稅收的綜合征收率已經由1994年的50%上下提升至2003年的70%以上,10年間提升了20個百分點.具體到作為第一大稅種的增值稅,其征收率則已由1994年的57.45%提升到了2004年的85.73%,11年間提升了28.28個百分點.這是我國近年來稅收收入持續(xù)高速增長的原因之一.稅收征管質量和效率的提高,使得實征稅款與應征稅款的差距逐漸縮小,當初稅制設計的目標逐漸顯現。
三、稅制改革、優(yōu)化與稅收征管均衡發(fā)展的對策
綜上所述,稅制改革、優(yōu)化與稅收征管存在兩個層面的關系.一方面,完善科學的稅制可以為稅收征管創(chuàng)造良好的實施基礎;另一方面,有效的稅收征管是實現稅收制度政策目標的必要手段和保證.無論從哪一個層面看,客觀上都要求稅收制度與稅收征管相互協(xié)調,均衡發(fā)展.也正是因為稅收在幫助促進政府政策目標的實現方面雖然可以發(fā)揮積極作用,但同時要受到稅收征管能力的限制并存在一定的代價,決定了稅制在確定其政策目標和繁簡程度時,應當以已經或可能達到的稅收征管能力為前提.明確二者的關系,有助于我們充分認識稅收征管對于稅制改革和優(yōu)化的重要性,它對于我們實事求是地研究制定稅制改革和優(yōu)化方案具有重要的現實意義.因此,無論是在稅制改革和優(yōu)化時,還是在優(yōu)化征管、提高征管質量和效率時,都應該綜合考慮二者之間的關系,使稅制改革和優(yōu)化與稅收征管均衡發(fā)展,更好地實現稅收政策的經濟社會目標。 (一)應對稅制進行改革與優(yōu)化
稅制改革與優(yōu)化應遵循法制化、簡化稅制、便利征納的原則.首先,要盡快完成稅收基本法的立法工作.稅收基本法應包括各級政府開征新稅種、調整已有稅種的程序、納稅人的權利等內容,逐步健全稅收實體法,將所有稅種完成立法手續(xù).以維護稅收法律的權威性和嚴肅性;完善稅收程序法,使稅收執(zhí)法程序法制化.其次,簡化稅制,以便于征收管理.一項法律要得到恰當地執(zhí)行就必須既適應環(huán)境又便于執(zhí)行.如果將太多的社會和經濟政策目標融入稅法,就會造成稅制的復雜,既不便于納稅人也不便于稅務機關掌握.納稅人如果發(fā)現他們難以正確確定其納稅義務,就不會自覺遵守稅法進行稅收的自我評估.同樣,如果稅基設計不合理,或者規(guī)定了許多減免和扣除等,就會使執(zhí)行碰到困難.在健全稅收實體法過程中應盡量使稅制簡化.簡化稅制不等于實行簡單的稅制,更不是說稅種越少越好,而是根據國家經濟社會發(fā)展的需要和稅收的本質、特點及作用,科學、合理地設置稅種.我們應注意兩方面的工作:一是作為具體體現稅制主要形式的稅法,必須全面、系統(tǒng)、協(xié)調、簡明、清楚,易于理解,易于執(zhí)行.在不同稅種和同一稅種的稅法規(guī)定中,既不要含糊不清,模棱兩可,也不要拖泥帶水,冗長繁雜,更不能存在自相矛盾或重疊等問題.以免出現年年補充解釋、層層補充解釋和"打補丁"的現象.二是稅種和稅基、稅目、稅率以及計算征收制度等的選擇與確定應具體,符合客觀實際.只有這樣,才能增加稅法的透明度、易懂性,便于社會監(jiān)督,嚴格執(zhí)行,減少稅收漏洞,降低征管成本,以充分發(fā)揮稅收的雙重作用
(二)優(yōu)化稅收征管,為稅制改革與優(yōu)化提供更廣闊的空間
1、改變整個社會征納稅環(huán)境.影響稅收征管的除了稅收制度之外,還有文化因素,主要包括:懲治腐敗的制度化程度、公共道德的標準以及對達官貴人遵守法律的態(tài)度.盡管這些因素并非一成不變.而且它們對納稅人依法納稅的影響絕不是顯而易見的,但納稅人的遵從行為很大程度上與這些重要的但又看不見摸不著的因素有關.通過改善這些因素可以使納稅人更好地遵從稅法.具體途徑有:對納稅人進行教育,使其相信稅收是支付給社會的公共費用;徹底改變政府形象,使納稅人相信政府征稅是為了改善人民生活而不是增加人民負擔;政府對稅款的使用應該公開、透明,并接受社會的有效監(jiān)督,使腐敗減少到最小.2、加強稅收征收管理.應借鑒西方發(fā)達國家和發(fā)展中國家的一些稅收征管經驗,加強稅法宣傳,提高納稅咨詢服務質量.應積極開展稅收經濟分析和企業(yè)納稅評估,建立稅源管理責任制,嚴格稅務登記管理,深入開展納稅評估,切實加強對納稅人的稅源監(jiān)控.同時與稅務評估相配合,開展稅務約談和經常檢查,充分發(fā)揮納稅評估的作用.應加大稅務稽查力度,它不僅是避免稅收損失、增加稅收收入的有效辦法,而且是加強稅法剛性,確保稅制優(yōu)化的重要保證.應將對偷逃稅、騙稅、抗稅等違法者的違反稅法行為的處理作為硬指標,以保證稅務檢查雙重目的的實現.同時,稅務部門應與檢察機關、法院配合,做到有法必依,執(zhí)法必嚴,狠狠打擊涉稅違法者,保障稅收法制的權威性、嚴肅性.應積極穩(wěn)妥地推進多元申報納稅方式,方便納稅人自行申報.通過簡化辦稅程序,減輕納稅人的遵從成本
一、創(chuàng)建的基本做法與成效。
（一）、認真學習、提高認識、增強創(chuàng)建意識。
年初伊始，根據分局人員少，涉外新手多，征管基礎薄弱，大多數稅干沒有創(chuàng)建經驗的實際情況，分局領導帶領大家一方面認真學習99年以來有關創(chuàng)建工作的領導講話、有關文件以及經驗交流文章，另一方面先后三次到市局*分局、縣局*分局（均為一級標準化分局）實地學習、考察，分局還主動邀請機關各科室對創(chuàng)建工作予以指導，“傳道解惑”。在分局內部，我們還開展了“我為創(chuàng)建獻一策”的活動。通過學習，全體稅干認真思考并深刻領會了省局領導關于創(chuàng)建標準化分局工作的重要意義，即創(chuàng)建工作是基層地稅分局適應形勢發(fā)展的客觀需要；是貫徹落實新《稅收征管法》及實施細則的重要舉措；是推進新一輪地稅征管改革的必然要求；是全面加強基層建設的有效載體。大家充分認識到，創(chuàng)建工作是加強和改進分局建設的基本途徑，是全面提升稅干綜合素質的絕好機會。創(chuàng)建是一個過程，是一種手段，而不是目的，不能為了創(chuàng)建而創(chuàng)建。認識的提高必然帶來積極的響應，全體稅干變“市局要我創(chuàng)”為“我要主動創(chuàng)”。分局還提出了“新涉外、新氣象、新面貌、新成績”為創(chuàng)建標準化分局而努力的勵志口號，全體稅干以高昂的斗志、飽滿的熱情全身心的投入到創(chuàng)建工作中來。
（二）明確創(chuàng)建重點。
在提高認識的基礎上，分局根據省局制定的標準化分局建設應達到的目標以及提出的創(chuàng)建思路，并結合涉外地方稅收工作實際，經認真學習討論認為，涉外分局創(chuàng)建工作的重點主要是做好五個方面，一是要加強隊伍建設，此乃創(chuàng)建的“重心”；二是要組織好稅收收入（包括基金、費），要穩(wěn)定增長，此乃創(chuàng)建的“中心”；三是要為涉外納稅人提供更加優(yōu)、高效的服務，以涉外納稅人是否滿意，分局是否為改善我市投資環(huán)境做出了應有的貢獻來衡量創(chuàng)建工作，此乃創(chuàng)建的“宗旨”；四是要依法治稅、規(guī)范征管。此乃創(chuàng)建的“靈魂”。涉外分局關鍵要做好對引進項目中涉及的外國企業(yè)應納稅收以及外籍個人的稅收征管。五是要以創(chuàng)建為動力，將創(chuàng)建工作與創(chuàng)建“人民滿意的基層站所”相結合，與創(chuàng)建文明單位相結合，與加強政風建設相結合。創(chuàng)建重點明確了，全體稅干不僅知曉了“為何創(chuàng)”，更知曉了“怎樣創(chuàng)”、“創(chuàng)什么”。
（三）以強化學習為切入點，加強隊伍建設，全面提升稅干綜合素質。
隊伍建設是創(chuàng)建的重心，今年以來，分局堅持以人為本，強化學習，努力提高稅干綜合素質。一是政治業(yè)務學習年有計劃，月有重點，周有安排。在學習內容上力求做到政治文獻與業(yè)務知識兼容，在學習方法上提倡集中學習與自我提高并舉。分局規(guī)定，正副分局長每年寫出不少于8篇學習心得，一般稅干不少于5篇學習心得；二是加強崗位技能培訓，分局鼓勵稅干參加多種形式的業(yè)務學習、培訓、學歷、職稱及計算機等級考試。今年以來，有二名稅干報考參加了中央黨校函授學院經濟管理專業(yè)本科班學習（其中一名稅干還報考了全國經濟師職稱資格），另二名稅干參加了2003年度下半年全國計算機等級考試；三是在分局內部開展了相關專業(yè)知識的學習。分局規(guī)定每周五下午為政治業(yè)務學習時間，今年以來，分局根據新形勢下涉外稅收工作的需要，除正常學習稅政、征管業(yè)務外，特別注重學習WTO相關知識、國際稅收、國際稅法等與涉外稅收業(yè)務相關的內容。另外分局根據現有一名英語高級人才的有利條件，有計劃、有步驟的布置其帶領大家共同學習英語，以不斷適應未來涉外稅收事業(yè)發(fā)展的需要。四是加強廉政教育和學習，第一加強學習，做到警鐘長嗚；第二是分局長與每位稅干簽訂黨風廉政、政風建設責任書，并建立廉政檔案，在各項考評中，實行廉政建設“一票否決制”；第三對外公布舉報電話，廉潔自律十五不準，并設立“政風建設意見箱”，從源頭上杜絕腐敗的產生。分局無論自成立以來，還是分設獨立后，未發(fā)生一起不廉政、違紀違規(guī)現象。通過學習，全體稅干的精神面貌煥然一新，創(chuàng)建的熱情進一步高漲了，對創(chuàng)建工作的責任感和使命感進一步增強了，大家切身感受到了創(chuàng)建的確是一個提高自身素質的機會和過程。
（四）圍繞組織收入為中心，以創(chuàng)建促收入增長。
組織收入歷來是地稅部門的中心任務。任何時候，任何情況下都不能動搖。分局充分認識到，在創(chuàng)建過程中，必須堅持把組織收入放在中心位置，圍繞中心搞創(chuàng)建，以創(chuàng)建促增收。涉外分局在嚴格執(zhí)行涉外稅收政策、為涉外納稅人提供優(yōu)質服務、支持外向型經濟發(fā)展的同時，更要確保將各項涉外地方稅收依法足額征上來。為此，分局今年以來重點從稅源管理入手，將稅源管理做為創(chuàng)建的重要內容，狠抓涉外地稅收入。
（1）、認真開展稅源調查，掌握稅源動態(tài)，建立稅源檔案。
年初伊始，分局就擬定計劃，全員參與。分戶、分行業(yè)、分類型、分稅種、分納稅額全方位的開展了稅源調查。調查的內容既有上年經營狀況、各項稅收應繳、已繳、欠繳指標，又有本年預計的上述各項指標及影響收入增減的因素指標。通過全面摸底調查，根據涉外企業(yè)適用稅種的實際情況，分局確立了“盯住納稅大戶、管好營業(yè)稅戶、征好個人所得稅”為主的征收思路。在調查的基礎上，分局建立了以綜合稅源臺帳、分戶稅源臺帳、分稅種稅源臺帳等一套較為完整的綜合、重點稅源檔案。另外，我們還根據涉外稅收工作特點，專門建立了外籍個人所得稅重點納稅人檔案，從而基本做到了稅源有本明白帳，為完成稅收、基金、費任務夯實了基礎。
（2）、加強稅收計劃編制和收入進度分析工作。
在摸清稅源的基礎上，分局按時間，分稅種編排了收入計劃，并堅持按月分析、季度總結，將實際執(zhí)行情況與計劃安排進行對比分析，與去年同期對比分析，并做好下一個征期的預測工作。不僅有收入的全面分析，也有分稅種以及社會保險基金收入分析，既有納稅大戶的經營收入分析，又有其它重點稅源戶的經營、收入分析。堅持和完善收入分析工作對完成收入任務起到達了良好的促進作用。建立稅源檔案和加強收入分析是分局獨立后，特別是今年創(chuàng)建工作中的一項重要舉措，分設前雖年年完成任務，但在稅源管理上從來沒有象今年這樣細致過。1-10月份，分局共組織涉外地方稅收入1177萬元，完成市局下達年計劃的90.53%，比同期增收343萬元，增長41.12%，各稅種收入均呈現了不同幅度的增長；征收社會保險基金收入401萬元，比同期增收88萬元，增長28.11%，其中養(yǎng)老基金278萬元，完成市局下達年計劃的86.87%，比期增收20萬元，增長7.75%，失業(yè)保險基金32萬元，比同期增收6萬元，增長23.07%，另征收水利基金41萬元，從而實現了各項稅、費、基金收入穩(wěn)步增長的目標。
（五）、以創(chuàng)建為契機，強化依法治稅、優(yōu)化服務。
依法治稅是稅收工作的基礎，靈魂和生命線，依法治稅，就是要做到“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究”。今年以來，分局以提高稅收征管質量為核心，嚴格執(zhí)行涉外稅收政策，規(guī)范操作，細化征管措施，大力強化依法治稅。
（1）結合分局實際，著力提高“六率”，確保收入質量。
今年以來，分局采取一系列措施，著力提高“登記率、申報率、欠稅增減率、稅款查補率、處罰率”。在稅務登記方面，分局長期以來按月與工商局外商投資企業(yè)登記管理科保持聯(lián)系，確保了涉外企業(yè)在工商部門登記注冊后，能按規(guī)定的時限到地稅部門辦理稅務登記；及時、足額辦理納稅申報歷來是分局強調的一個重點，今年以來，分局通過宣傳培訓、下發(fā)文件、提醒申報、加大處罰力度等一系列措施，使申報質量明顯提高，對企業(yè)的申報情況，我們按月進行分析，制作申報情況統(tǒng)計分析表；無論是當期申報應納稅款還是緩征稅款，分局及時從信息中心獲取有關報表或從TAX2000下查閱有關申報、開票、入庫信息，確保各項稅款按期入庫并按月制作入庫率統(tǒng)計報告；對逾期未申報戶，催報面達100%；10月上旬，市局征管質量考核組對分局今年1-9月份上述“六率”進行了嚴格考核，除申報率為98%以外，其余各率均為100%。
（2）、嚴格執(zhí)行涉外稅收政策。
涉外稅收政策是我國對外開放政策的重要組成部分，貫徹執(zhí)行的好壞直接關系到對外開放的形象。長期以來，分局堅持依法辦事、依率計征，從無超越權限的做法。今年，分局認真落實省局關于“非典”期間對飲食、旅館等行業(yè)的政策性減免稅規(guī)定，做到資料齊全、批免程序合法。
（3）、規(guī)范操作，細化征管措施。
一是規(guī)范征管資料，夯實征管基礎工作，今年以來分局循序漸進按照檔案管理的要求，無論是分戶資料，還是綜合資料，都明確登記、發(fā)票、申報、征收、票證、減免、處罰等各個征管環(huán)節(jié)資料、資料檔案化開始進入正常軌道；二是規(guī)范執(zhí)法程序，主要是認真執(zhí)行稅務行政執(zhí)法責任制和執(zhí)法過錯責任追究制度，實行重大稅務行政處罰案件備案制度；積極推行法制員工作制度，所有稅務執(zhí)法文書的制作、下達都要報經法制員審核后方可執(zhí)行，否則一律無效；三是自今年下半年以來，分局使用了AHTAX2000征管軟件，從使用效果看，各基本模塊均能運用并產生相關報表，充分發(fā)揮了計算機在收集數據、處理信息，從而為征管服務方面的作用；四是根據涉外稅收工作實際及特點，加強對來銅從事各種勞務活動的外國企業(yè)以及外籍個人（包括常駐及臨時來銅）應納地方稅收征管，以捍衛(wèi)我國稅法的尊嚴，這也是依法治稅、規(guī)范征管的
具體體現。
今年以來，分局在創(chuàng)建過程中，將為涉外納稅人提供優(yōu)質、高效的服務，做為重要的議事日程。一是牢固樹立“人人都是投資環(huán)境”的理念，涉外分局是我市外商投資軟環(huán)境的一個重要組成單元，其服務意識、水平、態(tài)度的表現直接影響到整個地稅形象，因此分局領導要求全體稅干始終繃緊“服務弦”，彈好“服務調”。二是公布涉外分局公示承諾制度，第一是服務承諾制度，承諾內容有服務時限、服務態(tài)度、服務質量及違諾處理，第二是文明辦稅“八公開”制度，第三是廉潔自律十五不準，承諾制度不僅掛牌上墻，而且還印發(fā)到全體涉外企業(yè)，從而自覺接受涉外納稅人的監(jiān)督；三是公布辦稅流程及稅務行政處罰事項，方便納稅人知曉辦稅程序，知法守法；四是實行局長接待日制度，推行首問負責制，倡導預約、延時、提醒、零距離服務；五是抓住機遇，積極開展稅法宣傳及納稅輔導，分局在今年政風建設百日活動及稅法宣傳月中，先后召開大會和部分納稅人座談會，以會代訓，收到了良好的效果；六是在分局內部開展了一次“假如我是一名涉外納稅人”為主題的討論活動?！凹偃缥沂且幻嫱饧{稅人，到稅務機關辦理涉稅事項時，我希望感受到的是一張笑臉相迎，一聲曖心問候，一把椅子可坐，一杯清茶解渴，一個滿意答復，一句親切再見，我希望得到最好的服務和朋友般的幫助，而不是訓斥和說教”。一位稅干發(fā)自肺腑的發(fā)言，引發(fā)了大家深刻進行換位思考和強烈的共鳴；七是開展文明辦稅，實行著裝上崗，掛牌服務、工作職責上墻，推行文明禮貌用語，使服務工作規(guī)范化。
通過強化依法治稅，優(yōu)質服務，分局的征管基礎工作得到了全面加強，依法治稅水平明顯提高，涉外地稅形象顯著改善。
（六）、以創(chuàng)建為動力，做好“三個結合”。
一是與創(chuàng)建“人民滿意的基層站所”相結合，二是與創(chuàng)建文明單位相結合，三是與加強政風建設相結合。分局充分認識到，創(chuàng)建標準化分局與這三項工作相互聯(lián)系，相輔相成。因此分局今年將爭創(chuàng)“人民滿意的基層站所”、爭創(chuàng)“文明單位”、開展“政風建設百日活動”全部融入到創(chuàng)建標準化分局中，相互促進，共同提高，收到了良好的效果，取得了優(yōu)異的成績。有關三項活動的詳細工作情況，分局另文專題匯報。
（七）、建章立制，嚴格獎懲，加強內務管理。
今年以來，分局建立健全了一系列內務管理制度，共制定了政治學習等17項規(guī)章制度，這些制度的科學制定保證了分局各項工作正常、有序的開展。為加大考核力度，分局根據當前涉外稅收工作的業(yè)務范圍，設置了十九個崗位并明確其職責（按事設崗，一人多崗），還制訂了崗位責任制綜合考核辦法及考核細則考核到每位稅干，每位稅干的職責由共同職責及崗位職責構成，每月總分值為1000分，由考核領導小組按月考核，與經濟利益掛鉤，按月兌現，獎罰分明，起到了鼓勵先進，鞭策后進，獎勤罰懶的作用。從而使內務管理各方面得到了前所未有的加強。
二、存在的問題。
雖然分局的創(chuàng)建工作取得了明顯成效，但也還存在一些問題。主要有：一是隊伍建設方面，稅干學習有待深入，個別稅干未取得計算機等級證書；二是稅務管理方面，稅源檔案及少數分戶、綜合征管檔案資料不夠健全，對異常申報戶雖注重分析，但未建立固定的檢查制度；三是內務制度執(zhí)行上有待進一步加強。
服務征管并重，努力挖掘收入潛力
（一）加大服務企業(yè)力度。稅務部門要以納稅人需求為導向改進納稅服務，做到主動服務當先，寓管理于服務之中，促進稅企和諧。發(fā)改、財政等政府部門和縣內金融機構要加強對口聯(lián)系，抓住中央實行積極財政政策和適度寬松貨幣政策的有利時機，及時了解國家與省級項目申報條件和程序，幫助企業(yè)及時做好申報，爭取上級資金和信貸支持，切實幫助企業(yè)解決生產經營中的實際困難，幫助企業(yè)平穩(wěn)渡過經濟特殊時期。
（二）依法加強稅收征管。稅務部門要加大稅源摸查力度，對主體稅種實行規(guī)范化管理，對新形成的稅源加強征管，對零散稅收制定具體征管措施，確保應收盡收。要加強對重點稅種、重點行業(yè)、重點企業(yè)的監(jiān)控，對稅源現狀、變化趨勢做到心中有數。認真研究經濟、征管、政策等因素對稅收收入的影響，認真做好測算，及時做好組織收入應對預案。以稅負的不平衡點和稅收管理的薄弱點、空白點為突破口，積極尋找新的稅收增長點，不斷完善各項征繳機制，防止稅款“跑、冒、滴、漏”，維護稅法的嚴肅性。
（三）規(guī)范非稅管理機制。完善政府非稅收入征收范圍和征收渠道，分類規(guī)范非稅收入征繳管理，進一步明確執(zhí)收部門征繳責任，加大對重點非稅收入監(jiān)管力度。要重點加強對國有土地有償使用收入、城市基礎設施配套費收入及國有資產經營收益的征管。既要做到應收盡收，又要堅決禁止各種亂收費、亂罰款、亂攤派等違規(guī)行為。要規(guī)范行政事業(yè)單位國有資產管理，國有資產的出讓、出租必須經過財政部門審批，做到運作規(guī)范，價格合理，以最優(yōu)方案促進資產的合理配置和有效利用。
（四）采取超常措施抓收入。各部門要將促進財政增收工作納入年度工作計劃，為增收工作出謀劃策。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)要積極配合稅務部門做好轄區(qū)內稅源管理工作，做到本縣稅源稅款不外流。稅務部門要在政策允許的前提下，采取超常措施增加收入總量。財政部門要制定優(yōu)惠政策和獎勵辦法，調動各級各部門抓收入的積極性。
（五）積極爭取上級項目和資金。各級各部門要立足各自職責，為我縣事業(yè)發(fā)展多渠道爭取資金，緩解財政支出壓力。要結合縣情解讀政策信息，把握好國家的投資重點和發(fā)展方向，找準切入點，做好項目編制，確保與上級實施的項目成功對接。全縣各部門在積極跑項目、爭項目、引項目的同時，要大力爭取上級財政部門無償資金、貼息與融資支持，確保重點建設投入。
（六）加強調查研究和分析預測。財政部門要密切關注國家宏觀政策走向，分析預測財稅政策、體制變化對我縣財政經濟運行的影響，加強收入調度，關注影響財政收支的不確定因素，分析財政收入增減變化的原因，針對全年財政收入動態(tài)變化，提前提出應對措施，保證完成全年財政收入任務。
強化勤儉意識，嚴格控制支出
（一）大力壓縮一般性支出。各級各部門要牢固樹立過緊日子思想，認真執(zhí)行人大批準的政府預算，硬化預算約束，大力控制和壓縮一般性支出，切實提高預算執(zhí)行效率。組織、人事部門要嚴格控制財政供養(yǎng)人員的增加，工資發(fā)放不齊、養(yǎng)老保險上繳不到位的差額和自收自支單位一律不得新增人員。嚴格控制辦公場所及樓堂館所的裝修裝潢，嚴格控制各級各部門的信息化建設項目。杜絕一般性考察和沒有實質性內容的學習、培訓、參展等公務活動支出。對公務車購置、會議費、接待費、外出考察費等支出實行零增長，并努力有所壓縮。財政部門在支出安排順序上，要首先保證公教人員工資和社會保障對象補貼的及時足額發(fā)放，對于預算已做安排的單位業(yè)務經費和發(fā)展性支出事項，要視收入情況延至下半年執(zhí)行，以確保當年收支平衡。
（二）加強項目投資和建設管理。建立項目聯(lián)審制度。凡涉及財政出資或配套的項目，需由主管縣長召集相關部門研究，報政府常務會議通過后方可實施。建設單位必須嚴格按照批準的項目概算和建設標準執(zhí)行，不得超概算和超標準建設。對未經批準擅自提高建設標準、擴大投資規(guī)模而形成項目資金缺口的，財政部門不得調整概算或追加相應的建設資金。要簡化項目開工、竣工儀式，大力壓縮與工程無關的其它開支，努力控制項目投資成本。
（三）嚴格控制預算追加。縣委、縣政府年初確定的重大活動項目，各實施部門要嚴格按照確定的范圍、標準執(zhí)行。確需追加預算的，要嚴格按照《縣預算追加管理辦法》規(guī)定的范圍和程序辦理，不得先實施項目而后再申請預算追加。各部門、各單位出臺各項增支或財政扶持政策措施的，必須先由財政部門落實資金來源，并經縣政府同意后方可實施。