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關(guān)鍵詞:稅收管理創(chuàng)新
伴隨著新稅制的實施和稅收征管改革的不斷深人,我國稅收管理取得了歷史性的進步。但是。稅收管理中一些深層次的問題和矛盾,還沒有得到根本解決,特別是加人WTO后,傳統(tǒng)的稅收管理理念、管理模式和管理體制正面臨新的挑戰(zhàn),迫切要求加快稅收管理的改革創(chuàng)新,實現(xiàn)傳統(tǒng)型管理向現(xiàn)代型管理轉(zhuǎn)變。
一、稅收管理的理論創(chuàng)新
理論創(chuàng)新是社會發(fā)展和變革的先導(dǎo)。創(chuàng)新稅收管理理論是變革稅收管理的前提。由于歷史的原因。長期以來,我國對稅收管理理論研究不夠重視。稅收管理理論的發(fā)展遠遠落后于稅收改革與發(fā)展的實踐,也落后于其他一些重要社會科學領(lǐng)域。
我國稅收征管改革摸著石頭過河走了10多年。稅收征管改革從一開始就缺乏科學的理論準備和理論指導(dǎo)。稅收征管改革基本上是憑經(jīng)驗和直覺進行。在解決改革出現(xiàn)的新情況和新問題中徘徊。無論是20世紀80年代末,進行的“征、管、查”三分離或二分離的摸索,還是新稅制實施后,對傳統(tǒng)專管員制度全面改革,所形成的“以申報納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ),以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托,集中征收,重點稽查”的新征管模式,以及進人21世紀后,采取科技加管理措施,以信息化推進專業(yè)化的深化稅收征管改革,基本上都是在理論準備不足的情況下進行的,未能從理論上對稅收管理改革目標體系進行深人系統(tǒng)地研究,在科學把握稅收管理的本質(zhì)、規(guī)律、原則等基本理論問題的基礎(chǔ)上,形成稅收管理改革的基本理論框架,給予稅收管理改革堅強有力的理論指導(dǎo)。因此,在改革的目標方向上,缺乏準確清晰的定位。目標設(shè)計缺乏系統(tǒng)論證,征管改革的框架和基本模式一直處于變化之中,對征管改革的方向經(jīng)歷了反復(fù)探索和較長時間的認識過程;在改革的思路上。始終循著相互制約的指導(dǎo)思想,沿著職能劃分的思路。把分權(quán)制約過多地寄望于征、管、查職能的分解上。追求稅收征管的模式化;在改革的范圍上,側(cè)重于稅收征管的改革,忽視稅收行政管理的改革。未能把對以納稅人涉稅事項為主要管理對象的稅收征收管理和以征稅機關(guān)、征稅人為主要管理對象的稅收行政管理作為改革的整體進行系統(tǒng)設(shè)計,忽視人力資源的配置管理和開發(fā)利用;在改革的進程上,對不同地區(qū)制約征管改革的因素研究不夠,缺乏整體規(guī)劃。常常處于走一步看一步,造成各地改革進度不一。帶來征管業(yè)務(wù)的不規(guī)范、信息技術(shù)應(yīng)用的不統(tǒng)一。由此導(dǎo)致稅收管理改革走了一些彎路,浪費了不少人力、物力和財力,增大了改革成本。
當然,稅務(wù)部門在改革實踐中也進行了一些理論探索,但主要還是停留在對改革方案的修修補補。疲于尋求解決具體問題的措施上,缺乏在稅收管理改革實踐基礎(chǔ)上理論創(chuàng)新的自覺性和主動性。要解決稅收管理改革中的問題和矛盾,加快建立現(xiàn)代化稅收管理體系,提高稅收管理水平,必須創(chuàng)新稅收管理理論。
推進稅收管理的理論創(chuàng)新,首先要轉(zhuǎn)換傳統(tǒng)稅收管理的理論視野和研究方法,注意在改革實踐中進行稅收管理的理論探討,善于總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn),把成功的經(jīng)驗系統(tǒng)化、理論化;其次,要注意研究借鑒當代西方公共管理理論和工商管理領(lǐng)域發(fā)展起來的管理理念、原則、方法和技術(shù),結(jié)合我國稅收管理的實際,創(chuàng)造性地加以吸收和運用,形成適合中國稅收管理特點的新思想、新方法、新體系,并在指導(dǎo)稅收管理改革實踐中加以豐富和發(fā)展;還要注意不斷研究稅收管理的內(nèi)在規(guī)律、原理和發(fā)展趨勢,善于抓住揭示稅收管理內(nèi)在客觀性的發(fā)現(xiàn)性認識,創(chuàng)造稅收管理科學的前沿理論。通過尋求稅收管理理論突破與創(chuàng)新,推動稅收管理的組織創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新和制度創(chuàng)新。徹底改變我國稅收管理改革目標不明、方向不清的被動局面,徹底改變稅收管理理念僵化、管理方式陳舊、管理手段單一的落后局面,實現(xiàn)傳統(tǒng)稅收管理向現(xiàn)代稅收管理的根本轉(zhuǎn)變。
二、稅收管理的技術(shù)創(chuàng)新
科學技術(shù)是稅收管理發(fā)展的重要推動力量。創(chuàng)新稅收管理離不開現(xiàn)代科技手段的支撐。信息化是當今世界經(jīng)濟和社會發(fā)展的大趨勢。信息技術(shù)的迅猛發(fā)展,對稅收管理正產(chǎn)生著革命性的影響,為創(chuàng)新稅收管理開拓了廣闊的發(fā)展空間。創(chuàng)新稅收管理技術(shù),以信息技術(shù)和通迅技術(shù)為基礎(chǔ),實現(xiàn)稅收管理信息化是深化稅收管理改革,提高稅收管理質(zhì)量和效率,實現(xiàn)稅收管理現(xiàn)代化的必由之路。
伴隨著稅收征管改革的深入,我國稅收管理信息化經(jīng)歷了從無到有、從人腦到電腦、從單機運作到網(wǎng)絡(luò)運行的歷史性跨越,信息技術(shù)對稅收管理的支撐作用日益顯現(xiàn),稅收管理技術(shù)有了重大突破。但不容忽視的是,我們不惜重金投入,購置相當數(shù)量和一定檔次的計算機技術(shù)裝備,與應(yīng)達到的應(yīng)用程度和應(yīng)用效果仍有相當差距。在推進稅收信息化建設(shè)過程中存在著不少問題,突出表現(xiàn)在稅收信息化建設(shè)缺乏總體規(guī)劃,軟件開發(fā)應(yīng)用雜亂無序,信息系統(tǒng)平臺不統(tǒng)一,數(shù)據(jù)處理缺乏層次性和綜合性,形成許多“信息孤島”;信息資源利用不充分,集中分析監(jiān)控能力不強,導(dǎo)致高技術(shù)與低效率并存,高成本與低產(chǎn)出共生,造成人財物的極大浪費。對此,我們應(yīng)當認真總結(jié)和吸取過去在稅收信息化建設(shè)中留下的深刻教訓(xùn),從戰(zhàn)略高度推進稅收管理的技術(shù)創(chuàng)新,加強對信息化建設(shè)工程組織學的研究,克服盲目性和隨意性,加強對稅收管理技術(shù)的理論研究和應(yīng)用研究,徹底改變機器運作模擬手工操作的狀況,挖掘信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的潛在效能。
創(chuàng)新稅收管理技術(shù),實現(xiàn)稅收管理信息化,是科技與管理相互結(jié)合、相互促進,推動稅收管理發(fā)展,實現(xiàn)稅收管理現(xiàn)代化的過程。目的是要使人工管理與機器管理組成的整個管理體系效能最高。實現(xiàn)稅收管理的技術(shù)創(chuàng)新,推進稅收管理信息化應(yīng)突出四個重點:
其一、堅持按照一體化原則,遵循“統(tǒng)籌規(guī)劃,統(tǒng)一標準,突出重點,分步實施,保障安全”的指導(dǎo)思想,進一步完善優(yōu)化信息化建設(shè)的總體方案和具體規(guī)劃,逐步實現(xiàn)業(yè)務(wù)規(guī)程、硬件配置、軟件開發(fā)、網(wǎng)絡(luò)建設(shè)的一體化,在稅收管理信息化建設(shè)整體推進上求得新突破。
其二、從管理思想、管理戰(zhàn)略上突破傳統(tǒng)觀念和管理方式的束縛,適應(yīng)現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展的要求,實現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新與管理創(chuàng)新的互動,在現(xiàn)代技術(shù)和科學管理有機結(jié)合上求得新突破。通過稅收管理的技術(shù)創(chuàng)新,改造管理流程,重組職能機構(gòu),變革管理方法,優(yōu)化資源配置,規(guī)范權(quán)力運行,把整個稅收管理工作有機地聯(lián)系和帶動起來,形成上下級之間、同級之間的互動響應(yīng)機制,構(gòu)建起與信息技術(shù)發(fā)展相適應(yīng)的管理平臺。
其三、利用先進的通訊和網(wǎng)絡(luò)技術(shù),建立多層次有針對性的稅收服務(wù)技術(shù)體系。一方面大力推進網(wǎng)上申報、電話申報、磁盤申報、銀行卡申報等多種電子申報方式,大力推進稅、銀、庫聯(lián)網(wǎng),實現(xiàn)納稅申報和稅款征收信息的網(wǎng)上流轉(zhuǎn),最大限度方便納稅人及時快捷申報納稅,為實現(xiàn)集中征收奠定基礎(chǔ)。另一方面全面建立稅法咨詢、稅收法規(guī)、涉稅事項的計算機管理系統(tǒng),包括提供電話自動查詢和人工查詢系統(tǒng),電子化的自動催報催繳系統(tǒng);利用電子郵件向納稅人定期提供稅收政策法規(guī)信息,向特定納稅人進行有針對性的納稅輔導(dǎo)。利用互聯(lián)網(wǎng)提供稅收法規(guī)查詢,與納稅人溝通交流,實行網(wǎng)上行政,網(wǎng)上辦理涉稅事項,接收對偷稅違法行為和稅務(wù)人員廉政問題的舉報、投訴等等,使信息技術(shù)在方便納稅人,提高辦稅質(zhì)量和效率,降低稅收成本方面發(fā)揮重要作用。
其四、以先進的信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為依托,把稅收管理全過程納入完整、統(tǒng)一、共享的信息系統(tǒng),實施全方位的實時監(jiān)控。一是建立高度集中的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)。在統(tǒng)一數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和標準的基礎(chǔ)上,逐步實現(xiàn)征收信息向地市局和省局集中,進而再向省局和總局兩級集中,克服信息傳遞中封鎖、變異和沉淀,提高征收入庫操作的規(guī)范度,實現(xiàn)數(shù)據(jù)管理效率和質(zhì)量的全面提升。二是建立以信息收集分析利用為重點的稅源稅基監(jiān)控系統(tǒng)。從信息經(jīng)濟學角度分析,管理薄弱是與信息獲取能力不足相伴而生的,只有信息完備才能實施有效管理。因此,在加強納稅申報信息采集管理的同時,要加快與工商、銀行、技術(shù)監(jiān)督、海關(guān)、公安等部門的信息交流和共享,以增強稅務(wù)機關(guān)獲取外部信息的能力。三是建立以依法行政為重點的管理流程控制系統(tǒng)。在將稅收管理全過程納入計算機管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)上,利用信息技術(shù)控制業(yè)務(wù)處理流程,減少自由裁量的環(huán)節(jié)和幅度,落實行政執(zhí)法責任,參與稅收管理質(zhì)量的控制和改進,實現(xiàn)對執(zhí)法行為的監(jiān)督制約,使稅收管理全過程每個環(huán)節(jié)責職、每個權(quán)能行使、每項工作績效,都能通過網(wǎng)絡(luò)透明地呈現(xiàn)在管理決策平臺上,提高依法行政的透明度。
三、稅收管理的組織創(chuàng)新
稅收管理機構(gòu)是根據(jù)履行國家稅收職能需要,圍繞稅收行政權(quán)力設(shè)置、劃分和運行而形成的組織體系。設(shè)計科學的稅收管理組織結(jié)構(gòu)是有效實施稅收管理的組織保證。稅收管理組織結(jié)構(gòu)是否合理,直接關(guān)系到能否履行好國家稅收職能,能否為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效的納稅服務(wù),影響到稅收管理質(zhì)量和效率的高低。
回顧我國稅收征管改革歷程,有關(guān)方面一直在尋求建立一個科學高效的稅收管理組織體系。每次征管改革幾乎都離不開對征管組織機構(gòu)的撤并調(diào)整,特別是新稅制實施后,征管組織機構(gòu)處在不斷的調(diào)整變化之中,有的撤銷稅務(wù)所,按區(qū)域設(shè)置全職能分局;有的在分局下還設(shè)有中心稅務(wù)所;有的很快又取消全職能分局,按征、管、查職能外設(shè)征收局、管理局和稽查局等專業(yè)局;有的仍留存著一直游離于機構(gòu)改革之外的外稅局、直屬局。總的說來,這些改革措施始終沒有打破原有征管機構(gòu)的層級,沒有跳出按征、管、查設(shè)置機構(gòu)的框框,沒有沖破地區(qū)行政管轄范圍的界限,沒有發(fā)揮運用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)構(gòu)造組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)勢。稅收管理組織機構(gòu)龐大臃腫,管理層級環(huán)節(jié)過多,機構(gòu)設(shè)置不統(tǒng)一,職能部門交叉重疊,權(quán)力結(jié)構(gòu)過于集中,管理組織過于分散,資源配置不講成本效益,組織結(jié)構(gòu)效率低下的問題依然不同程度地存在,甚至有些更為突出。
要從根本上解決征管組織結(jié)構(gòu)問題,提高稅收管理組織合理化程度,必須大力推進稅收管理機構(gòu)的改革創(chuàng)新。隨著國民經(jīng)濟和社會信息化建設(shè)步伐的加快,稅收管理信息化水平的日益提高,稅收管理機構(gòu)改革創(chuàng)新的著力點應(yīng)放在依托信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù),打破部門約束和層級限制,根據(jù)稅收管理的內(nèi)在規(guī)律,優(yōu)化管理資源的配置,使傳統(tǒng)封閉的機械式組織向現(xiàn)代開放的網(wǎng)絡(luò)化組織方向發(fā)展。
一要減少管理層次,收縮征管機構(gòu),確立稅收管理機構(gòu)改革的總體目標和基本框架?,F(xiàn)代管理組織理論和發(fā)達國家的實踐證明,要提高組織結(jié)構(gòu)效率,必須減少行政管理層次,精簡管理機構(gòu),實現(xiàn)組織結(jié)構(gòu)的扁平化。我國目前稅收管理組織結(jié)構(gòu),從總局、省局、市(地)局、縣局到基層分局有5個層級,除基層分局外,有4級行政管理層。世界上很少有這種5級架構(gòu)的征管組織體系。要創(chuàng)新稅收管理組織結(jié)構(gòu),必須打破這種僵化的5層“寶塔”結(jié)構(gòu),沖破行政區(qū)劃的約束,根據(jù)經(jīng)濟區(qū)域、稅源分布、規(guī)模大小,設(shè)置稅收管理機構(gòu)。從改革的漸進性考慮,稅收管理機構(gòu)改革的近期目標可以定為實行總局、省局、市局、縣局4層組織結(jié)構(gòu)。今后條件成熟時,對省級局還可以進一步考慮打破行政區(qū)劃,根據(jù)經(jīng)濟區(qū)域進行撤并,設(shè)置跨省大區(qū)局,如像人民銀行跨省設(shè)置分行機構(gòu)。
二要統(tǒng)一征管機構(gòu)設(shè)置,實現(xiàn)基層征管組織結(jié)構(gòu)的扁平化。根據(jù)企業(yè)組織理論學的研究,企業(yè)管理組織機構(gòu)設(shè)置通常有四種模式,即以產(chǎn)品為基礎(chǔ)的模式、以職能為基礎(chǔ)的模式、以客戶為主的模式和融合前三種的矩陣模式。按照前述稅收管理機構(gòu)的改革目標和國外稅收管理機構(gòu)設(shè)置的做法,適宜采用按稅種類型和職能分工相結(jié)合的模式設(shè)置內(nèi)部機構(gòu)。在基層局(縣、區(qū)局和將來實現(xiàn)征管實體化的地市級局)適宜按職能分工和納稅人類型相結(jié)合的模式設(shè)置機構(gòu),除稽查局可作為外設(shè)機構(gòu)外,其它專業(yè)局都應(yīng)全部轉(zhuǎn)為內(nèi)設(shè)機構(gòu),同時還應(yīng)撤銷過去外設(shè)的直屬局、外稅局,實現(xiàn)對內(nèi)外稅、不同行業(yè)、不同預(yù)算級次企業(yè)的統(tǒng)一管理?;鶎泳值闹饕毮苁菍爡^(qū)內(nèi)稅源稅基的控管。分類管理是專業(yè)化管理的基礎(chǔ),對納稅人實施分類管理是國際上許多國家的成功做法。
三要構(gòu)建與信息化相適應(yīng)的稅收征管運行機制,實現(xiàn)稅收征管的信息化。利用信息技術(shù)改變稅收管理的流程和組織結(jié)構(gòu),建立一種層級更少基層管理人員權(quán)責更大的管理體制。在縣(區(qū))局內(nèi)部,根據(jù)稅收征管和信息化的內(nèi)在規(guī)律,重新設(shè)計和優(yōu)化稅收征管業(yè)務(wù)和征管流程,將咨詢受理等納稅人找稅務(wù)機關(guān)辦理的涉稅事項集中到前臺辦稅大廳實行全方位服務(wù),解決納稅人多頭多次跑的問題;將納稅評估、調(diào)查執(zhí)行、稽查審計等稅務(wù)機關(guān)找納稅人的所有管理事項,集中到后臺實施分類管理,解決稅源稅基控管薄弱的問題。
四、稅收管理的制度創(chuàng)新
深化稅收管理改革,既需要消除不適應(yīng)現(xiàn)代稅收管理發(fā)展要求的制度,更需要針對解決新情況、新問題作出新的制度安排。優(yōu)化稅收管理制度設(shè)計是稅收管理改革與發(fā)展重要內(nèi)容,也是從制度層面解決當前稅收管理存在問題的必然要求。稅收管理的制度創(chuàng)新應(yīng)當緊緊圍繞提高納稅人稅法遵從度和稅務(wù)機關(guān)管理效能,降低稅收風險即法定稅收與實際稅收之間差額這一稅收管理目標,在稅收管理制度體系優(yōu)化設(shè)計上求得新突破。
當前稅收管理制度創(chuàng)新應(yīng)當突出兩個重點。
(1)要著眼提高納稅人的稅法遵從度,促使其如實申報納稅,解決稅務(wù)機關(guān)與納稅人信息不對稱的問題。
一要建立以納稅人為中心的稅收服務(wù)制度。稅收服務(wù)是保證納稅人依法納稅的重要條件,必須按照新征管法的要求,盡快將稅收服務(wù)從過去的道德范疇上升到行政職責,構(gòu)建起以納稅人為中心的稅收服務(wù)制度體系,為納稅人提供享受各種稅收服務(wù)的制度保障,包括設(shè)立多渠道政策的制度,確保所有公民享受和獲得稅收知識的權(quán)力,使納稅人有能力自覺、及時、準確申報納稅,減少無知性不遵從;設(shè)立以客戶為導(dǎo)向的程序制度,確保辦稅公平公開,程序簡便規(guī)范“一站式”服務(wù)到位,使納稅人減少“懶惰性”不遵從;設(shè)立完善的權(quán)益制度,確??陀^公正開展行政復(fù)議,主動實施行政救濟,保障納稅人合法權(quán)益,減少情感性不遵從。
二要建立以納稅評估為基礎(chǔ)的納稅信用等級制度。納稅信用度的高低直接體現(xiàn)著稅法遵從和稅收管理水平的高低。實施納稅信用等級制度,根據(jù)納稅人納稅誠信度實行差別管理,對信用等級低的納稅人嚴加管理。制定鼓勵誠信守信,制約懲處失約失信的政策措施,促使納稅信用成為與納稅人生存發(fā)展緊密相聯(lián)的無形資產(chǎn)。讓依法納稅者受到社會廣泛尊重,使誠信納稅者得到實惠,增強忠誠性遵從的榮譽感;讓失信違法者付出利益代價和榮譽代價,促使納稅人誠信納稅。同時要把建立納稅信用等級制度與建立納稅評估制度緊密結(jié)合起來,建立起科學的納稅評估機制。
三要建立“輕稅重罰”的違法處罰制度。增大違法成本是強化稅收管理的重要舉措。對外要健全偷逃稅處罰管理制度,增大偷稅成本;嚴懲知法違法者,對不按規(guī)定履行納稅義務(wù),該罰的要罰,該判刑的要判刑,減少納稅人自私性不遵從,增加預(yù)防性遵從。
(2)要著眼提高稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部管理效能,約束稅務(wù)人員尋租,對工作業(yè)績進行有效激勵,解決管理者與被管理者信息不對稱的問題。:
一要建立科學的稅收管理績效考核制度??己硕愂展芾砜冃谴龠M稅收管理水平不斷提高的重要手段。稅收管理績效考核導(dǎo)向至關(guān)重要。要徹底扭轉(zhuǎn)過去績效考核重收入輕管理,重上級機關(guān)對下級機關(guān)輕機關(guān)內(nèi)部考核的傾向,從組織收入型向執(zhí)法保障型轉(zhuǎn)變。要以正確實施國家稅收政策,降低稅收風險為目標,將績效監(jiān)控和評價貫穿稅收管理全過程,使績效考核成為加強管理的有效手段。可以考慮從上級機關(guān)對下級機關(guān)和機關(guān)內(nèi)部兩個層面建立績效考核制度。上級機關(guān)對下級機關(guān)的績效考核,應(yīng)從稅收風險、執(zhí)行政策、服務(wù)質(zhì)量、人力資源利用、成本效益等方面,通過客觀科學地制定考量目標和指標體系,準確評價下級稅務(wù)機關(guān)稅收管理的成效和不足,激勵先進,鞭策落后,使之明確稅收管理的改進方向。對機關(guān)內(nèi)部工作人員的績效考核,應(yīng)重點圍繞行政行為、行政過程和行政結(jié)果等方面進行考量,可采取事項與崗職相結(jié)合的績效考核辦法,通過定崗位、定職責、定事項、定人員、定目標、定指標、定獎懲等方法,充分運用計算機網(wǎng)絡(luò)對稅務(wù)人員工作業(yè)績進行有效的監(jiān)控和評價,使個人工作績效與集體組織績效高度關(guān)聯(lián),激發(fā)個人和群體奮發(fā)向上的活力。
第一條為進一步加強稅收管理,夯實稅收征管工作基礎(chǔ),明確管理職責,防止“淡化責任,疏于管理”的現(xiàn)象,全面提高稅收征管水平,促進納稅人及時如實申報納稅,結(jié)合市本級實際,制定稅收管理員制度。
第二條稅收管理員是分片(類)管理稅源的工作人員,基本職責是按片(類)負責對納稅戶的稅源管理工作。包括對納稅戶的案頭管理和實地了解納稅戶情況、提供納稅服務(wù)和進行必要的核查。
第三條按照“貼近管理、貼近服務(wù)”的要求,依據(jù)現(xiàn)有的人員和機構(gòu)配置,稅收管理實行分片與分類管理相結(jié)合的方式??傮w上企業(yè)按增值稅一般納稅人、小規(guī)模納稅人、其他納稅人以及各類納稅人的分屬行業(yè)實行分類管理,個體戶按相應(yīng)的街道鄉(xiāng)鎮(zhèn)實行分片管理。每一納稅戶的稅收管理責任均有具體的稅收管理員,做到責任到人,管理到戶,誰管理誰負責。
第四條根據(jù)稅務(wù)管理的工作職責和納稅戶分片(類)管理原則,稅收管理崗位分為企業(yè)(一般納稅人)管理員、企業(yè)(非一般納稅人)管理員、個體管理員。
第五條責任區(qū)管理范圍大小或者戶數(shù)多少要與管理人員的管理能力相匹配。
第二章稅收管理員的工作職責
第六條稅收管理員的基本職責:
(一)稅收政策宣傳送達、納稅咨詢輔導(dǎo);
(二)掌握所轄稅源戶籍變動情況;
(三)調(diào)查核實管戶生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)核算情況;
(四)核實管戶申報納稅情況;
(五)進行稅款催報催繳;
(六)開展納稅評估及其稅務(wù)約談;
(七)提出一般性涉稅違章行為糾正處理意見;
(八)協(xié)助進行發(fā)票管理;
(九)其他相關(guān)日常管理工作。
第七條稅收管理員稅源管理的具體工作職責:
(一)稅收管理員要嚴格按照稅務(wù)登記管理制度,全面掌握所轄納稅人稅務(wù)登記的各項登記事項,加強登記環(huán)節(jié)的管理。及時了解和掌握與戶籍管理相關(guān)的各類動態(tài)情況,通過掌握的戶籍管理信息對管戶進行實地核查,核實登記事項的真實性。包括:納稅人生產(chǎn)經(jīng)營及其財務(wù)核算情況;各稅種的核定及其有關(guān)資格認定、各類征收方式核定、多元化申報和繳款方式的核準情況;各稅種的申報納稅、稅款滯納及其補繳情況;稅務(wù)檢查及其處理、享受減免稅政策及其執(zhí)行情況;納稅人發(fā)票領(lǐng)購資格、品種、數(shù)量情況;納稅戶關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)、歇業(yè)、失蹤情況;納稅人委托稅務(wù)情況以及納稅人的銀行開戶、關(guān)聯(lián)企業(yè)等情況。
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(二)稅收管理員要按照科學化、精細化管理的要求,依法實施稅源管理措施。及時掌握納稅人與納稅直接相關(guān)的情況,定期到納稅人生產(chǎn)經(jīng)營場所實地了解其產(chǎn)品、原料、庫存、能耗、物耗、銷售、成本、價格、增加值利潤以及企業(yè)人員組成及變動、資金往來、財務(wù)狀況、企業(yè)前景等與納稅間接相關(guān)的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)方面的基本情況。并與納稅人的納稅申報情況進行核對及邏輯判斷,及時發(fā)現(xiàn)和解決問題。
(三)稅收管理員要做好納稅戶的稅源分析監(jiān)控和稅源管理業(yè)務(wù)的具體實施,著重做好支柱產(chǎn)業(yè)、重點行業(yè)稅收的關(guān)鍵指標及其增減變化的分析監(jiān)控。對重點稅源企業(yè)根據(jù)其申報納稅的情況,包括銷售收入、當期申報稅額與上年同期數(shù)的對比分析、與同行業(yè)的稅負率對比分析,通過下戶詢問、實地查看、納稅評估等方式,分析稅源變化情況,掌握稅源變化動態(tài),做好稅源監(jiān)控與預(yù)測。加強對塊狀經(jīng)濟、重點行業(yè)稅收調(diào)研分析,對行業(yè)稅收管理中的問題提出相應(yīng)的管理措施和管理建議,為分局做好稅源分析工作,強化管理措施,堵塞管理漏洞提供依據(jù)和保障。
第三章稅收管理員的工作要求
第一節(jié)納稅人分類管理
第八條稅收管理員要對納稅人實行分類管理,合理安排工作重點和管理力量,提高管理的質(zhì)量和效率,根據(jù)不同類別有針對性地加強管理。具體分成以下幾類:
(一)重點監(jiān)控類。包括年納稅額超過10萬元的重點稅源企業(yè);欠稅企業(yè);有使用農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票或廢舊物資收購發(fā)票抵扣稅額及增值稅即征即退企業(yè);“兩頭在外”的商貿(mào)企業(yè);月定額超過30000元的,或者月均發(fā)票使用量達到或超過其稅收定額的個體戶。
今天的會議,是區(qū)委、區(qū)政府決定召開的一次非常重要的會議。會議的主要任務(wù)是,分析研究全區(qū)礦山企業(yè)財務(wù)和稅收管理現(xiàn)狀,安排部署規(guī)范礦山企業(yè)財務(wù)和稅收管理工作任務(wù),進一步規(guī)范礦山企業(yè)開采秩序,推進全區(qū)依法治稅進程,促進全區(qū)礦業(yè)經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展。為開好這次會議,區(qū)長作了重要指示,4月5日下午,區(qū)委副書記、常務(wù)副區(qū)長張權(quán)發(fā)同志在區(qū)財政局又親自主持召開全區(qū)規(guī)范礦山企業(yè)財務(wù)和稅收管理工作專題會議,研究討論和安排部署規(guī)范礦山企業(yè)財務(wù)和稅收管理有關(guān)工作,這充分表明區(qū)委、區(qū)政府對這項工作的高度重視。剛才,會議傳達了區(qū)政府[20__]4號專題會議紀要精神,學習了《貴池區(qū)規(guī)范礦山企業(yè)財務(wù)和稅收管理辦法》,宣讀了示范鄉(xiāng)鎮(zhèn)礦山企業(yè)財務(wù)稅收指導(dǎo)監(jiān)督人員名單,希望各地、各部門嚴格按照要求,認真領(lǐng)會,抓好落實。下面,根據(jù)會議安排,我再講三點意見,供大家研究參考。一、提高認識,統(tǒng)一思想,進一步明確規(guī)范礦山企業(yè)財務(wù)和稅收管理的重要意義
近年來,隨著強力推進招商引資工作,全區(qū)礦業(yè)經(jīng)濟快速發(fā)展,數(shù)量不斷增加,規(guī)模不斷擴大。據(jù)不完全統(tǒng)計,目前全區(qū)共有各類礦山企業(yè)212家,去年共實現(xiàn)稅收3000多萬元,為完成全區(qū)財政收入目標任務(wù),促進貴池經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展作出了巨大貢獻,礦山企業(yè)在全區(qū)經(jīng)濟發(fā)展中的地位和作用也日益增強。與此同時,我們要清醒地看到,由于多方面的原因,大多數(shù)礦山企業(yè)缺少統(tǒng)一規(guī)劃和規(guī)模經(jīng)營,存在著小、散、亂的問題,尤其是在財務(wù)管理和稅收征管方面存在著許多薄弱環(huán)節(jié)和管理漏洞。如有的礦山企業(yè)管理體制以及組織機構(gòu)不健全,沒有固定的辦公場所,導(dǎo)致安全生產(chǎn)事故時有發(fā)生;有的礦山企業(yè)賬簿設(shè)置、項目成本核算等處理不夠規(guī)范,造成會計信息失真和計稅收入不實;有的礦山企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理不健全,仍存在隨意擴大開支范圍、提高開支標準,增加管理成本現(xiàn)象;有的礦山企業(yè)持一證搞多點承包、出租開采、以采代探,稅收存在“跑、冒、滴、漏”現(xiàn)象。存在的這些問題,充分表明了我區(qū)的礦山企業(yè)財務(wù)管理和稅收征管亟待加強規(guī)范提高。對此,各地各部門務(wù)必要引起足夠重視,切實提高思想認識。
規(guī)范礦山企業(yè)財務(wù)和稅收管理,建立良好的礦山企業(yè)財務(wù)和稅收管理秩序,是完善社會主義市場經(jīng)濟秩序,維護和諧、健康的經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境,加快全區(qū)經(jīng)濟跨越式發(fā)展的現(xiàn)實需求;是實現(xiàn)企業(yè)稅負公平,防止國家稅收流失,促進稅收穩(wěn)步增長的重要舉措;是規(guī)范全區(qū)礦山企業(yè)開采秩序,加快礦山企業(yè)優(yōu)化整合,提升企業(yè)自身安全管理水平的迫切需要;是加強企業(yè)規(guī)范化管理,建立現(xiàn)代企業(yè)制度,提高企業(yè)競爭力的重要內(nèi)容。因此,各地、各部門務(wù)必要把思想認識高度統(tǒng)一到區(qū)委、區(qū)政府的決策部署上來,充分認識規(guī)范礦山企業(yè)財務(wù)和稅收管理的重大意義,切實增強緊迫感、責任感和使命感,在思想上高度重視,在組織上周密部署,在行動上真抓實干,把規(guī)范全區(qū)礦山企業(yè)財務(wù)和稅收管理工作抓緊、抓實,抓出成效。
二、明確職責,強化措施,推進規(guī)范礦山企業(yè)財務(wù)和稅收管理工作任務(wù)落到實處
一是規(guī)范管理要到位?!吨腥A人民共和國會計法》第三條規(guī)定,各單位必須依法設(shè)置會計帳簿,并保證其真實、完整;第九條規(guī)定,各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算,任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或者資料進行會計核算。因此,各礦山企業(yè)必須要依法加強企業(yè)財務(wù)管理,規(guī)范企業(yè)財務(wù)核算?!顿F池區(qū)規(guī)范礦山企業(yè)財務(wù)和稅收管理辦法》已制定出臺,財政部門作為政府主管會計工作的職能部門,要督促各礦山企業(yè)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計機構(gòu),配備會計機構(gòu)負責人和必要的專業(yè)會計人員,同時,要加大對礦山企業(yè)財務(wù)人員的培訓(xùn)指導(dǎo)力度,督促指導(dǎo)礦山企業(yè)建立完善內(nèi)部會計管理制度,及時、準確、規(guī)范地進行會計核算,確保計稅依據(jù)準確無誤。各礦山企業(yè)要嚴格執(zhí)行《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定,牢固樹立依法納稅意識,在規(guī)范會計核算的基礎(chǔ)上,做到按章納稅,依法納稅。
二是責任落實要到位。國土資源部門負責對全區(qū)礦山企業(yè)的動態(tài)監(jiān)測系統(tǒng)工作,5月底以前要全面完成普查工作,并定期或不定期對礦山企業(yè)的開采量進行動態(tài)監(jiān)測;對礦產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)讓的企業(yè),要及時、科學核定礦山企業(yè)的占用儲量,為依法有序開采、依法征繳稅收提供科學的、合理的計稅依據(jù),未核定占用儲量的不得辦理礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。稅務(wù)部門負責對全區(qū)礦山企業(yè)的稅務(wù) 稽查工作,防止各種偷稅漏稅和包稅定稅行為的發(fā)生。對依法應(yīng)予建帳,但未建帳建制的礦山企業(yè),根據(jù)《稅收征收管理法實施細則》的規(guī)定,依據(jù)國土部門核定的年開采規(guī)模,從高核定其應(yīng)納稅額,并依法進行處罰;對已建帳企業(yè),但不據(jù)實核算、帳目明顯不符、設(shè)置虛假帳簿的,一經(jīng)查實,根據(jù)國土部門測定的開采量,嚴格按《稅收征收管理法》相關(guān)規(guī)定,除補繳稅款外,按其情節(jié)給予從重處罰。財政部門負責對各礦山企業(yè)財務(wù)會計工作的指導(dǎo)和監(jiān)督,依法制止和查處違反會計法律、法規(guī)、規(guī)章和國家統(tǒng)一會計制度的行為。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道要在加強礦山企業(yè)安全生產(chǎn)的同時,協(xié)助有關(guān)部門做好企業(yè)財務(wù)和稅收管理工作,提升礦山企業(yè)各項管理水平,確保規(guī)范全區(qū)礦山企業(yè)財務(wù)和稅收管理工作順利開展。
三是方法措施要到位。我區(qū)的礦山企業(yè)點多面廣,分布較散,為實現(xiàn)稅收征管的精細化,稅務(wù)部門在稅收征管中,要通過“勤”、“查”、“比”的方法來強化稅收征管,堵塞稅收漏洞,努力做到應(yīng)收盡收。一要“勤”。廣大稅干要克服困難,勤于深入各礦山企業(yè),了解企業(yè)生產(chǎn)的基本情況,建立各礦山企業(yè)的生產(chǎn)情況檔案,從而確定較為準確的計稅依據(jù)。二要“查”。針對各礦山企業(yè)的特點,通過檢查財務(wù)核算資料,核實財務(wù)資料記載與實際生產(chǎn)情況的真實性,從而掌握較為準確的計稅依據(jù)。同時,對其下屬的開采部門、銷售部門也要進行檢查,防止稅收“跑、冒、滴、漏”,努力做到應(yīng)收盡收。三要“比”。將同等生產(chǎn)規(guī)模的礦山企業(yè)之間、同企業(yè)當年與上年同期情況進行對比分析,如發(fā)現(xiàn)有隱瞞計稅收入的依據(jù)或財務(wù)核算的漏洞,再重新計算,依率計征。
三、加強領(lǐng)導(dǎo),密切配合,確保規(guī)范礦山企業(yè)財務(wù)和稅收管理工作取得明顯成效
一要強化領(lǐng)導(dǎo),精心組織。規(guī)范全區(qū)礦山企業(yè)財務(wù)和稅收管理工作政策性強,涉及面廣,工作量大。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道和有關(guān)部門要結(jié)合各自的工作性質(zhì),將規(guī)范礦山企業(yè)財務(wù)和稅收管理工作列入重要議事日程,加強組織領(lǐng)導(dǎo),并制定有計劃、有步驟、有實效的工作措施。主要領(lǐng)導(dǎo)要親自過問,認真安排,指定專人專抓此項工作;分管領(lǐng)導(dǎo)要深入工作一線,掌握工作動態(tài),落實工作措施,做到親自部署、親自檢查、親自落實。為更好地推進這項工作的順利開展,區(qū)里首批確定棠溪鄉(xiāng)、涓橋鎮(zhèn)和墩上鎮(zhèn)為規(guī)范礦山企業(yè)財務(wù)和稅收管理工作示范鄉(xiāng)鎮(zhèn),分別由區(qū)財政局、區(qū)地稅局、區(qū)國稅局負責聯(lián)系,并抽調(diào)了17名同志組成貴池區(qū)礦山企業(yè)財務(wù)稅收指導(dǎo)監(jiān)督隊伍。希望區(qū)礦山企業(yè)財務(wù)稅收指導(dǎo)監(jiān)督人員要協(xié)助示范鄉(xiāng)鎮(zhèn)抓好工作,確保規(guī)范全區(qū)礦山企業(yè)財務(wù)和稅收管理工作有條不紊地進行。其他鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道要按照《貴池區(qū)規(guī)范礦山企業(yè)財務(wù)和稅收管理辦法》的要求,各自負責做好本行政區(qū)域范圍內(nèi)礦山企業(yè)的財務(wù)和稅收管理工作,確保在6月底前完成任務(wù),區(qū)政府將組織相關(guān)部門不定期進行督查。
二要密切配合,齊抓共管。規(guī)范礦山企業(yè)財務(wù)和稅收管理工作是一項系統(tǒng)工程,僅僅依靠哪一個鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道和部門的力量是遠遠不夠的,也是不現(xiàn)實的,必須在區(qū)政府的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下,各部門各司其職,各負其責,密切配合,齊抓共管。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道和部門要牢固樹立一盤棋的思想,識大體、顧大局,把規(guī)范全區(qū)礦山企業(yè)財務(wù)和稅收管理工作作為經(jīng)常性工作,堅持不懈地抓下去,直至抓出成效。各有關(guān)鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道和礦山企業(yè)要理解、支持、協(xié)助財稅部門的工作,正確處理好經(jīng)濟發(fā)展與財稅增長的關(guān)系,正確處理好招商引資與加強財稅監(jiān)管的關(guān)系,正確處理好優(yōu)化環(huán)境與規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為的關(guān)系,推動規(guī)范全區(qū)礦山企業(yè)財務(wù)和稅收管理工作步入法制化、規(guī)范化、經(jīng)常化軌道。
三要廣泛宣傳,營造氛圍。財稅部門要利用新聞媒體及政府、部門網(wǎng)站,不斷加強《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》和《中華人民共和國公司法》等法律法規(guī)的宣傳,積極引導(dǎo)礦山企業(yè)加強管理,規(guī)范經(jīng)營,依法納稅,切實優(yōu)化規(guī)范全區(qū)礦山企業(yè)財務(wù)和稅收管理的工作環(huán)境。同時,要不斷宣傳規(guī)范礦山企業(yè)財務(wù)和稅收管理工作的重要意義和有關(guān)政策,對各種違規(guī)違法行為及時予以公布、曝光,切實營造出良好的社會氛圍和工作環(huán)境。
有的大企業(yè)本身就是一個功能齊全的小社會,它是當?shù)囟愂帐杖氲闹饕е?,一般情況下大企業(yè)都具有這幾種特點,比如:資產(chǎn)規(guī)模較大,并且具有跨區(qū)域甚至是跨國投資的能力;經(jīng)營領(lǐng)域范圍廣泛,市場的覆蓋面較大;生產(chǎn)經(jīng)營周期長,資金技術(shù)以及人才的流動較快等。為了能夠進一步的優(yōu)化管理資源配置,促進稅收事業(yè)的科學發(fā)展,必須要積極的加強大企業(yè)稅收管理,首先這是由大企業(yè)的本身所決定的,大企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較大,業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣,那么自然所涉及到的征收的稅種和稅收政策也就較多,而且稅收一個國家經(jīng)濟發(fā)展的重要環(huán)節(jié),為了促進我國經(jīng)濟的進一步發(fā)展,必須要加強對大企業(yè)的稅收管理。其次,加強大企業(yè)的稅收管理是服務(wù)科學發(fā)展,共建和諧稅收的重要內(nèi)容,同時加強大企業(yè)稅收管理,能夠有效的保證大企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展,還能夠彌補現(xiàn)行大企業(yè)稅收管理中存在的不足,推進大企業(yè)稅收管理更加的科學化和專業(yè)化。最后加強大企業(yè)稅收管理是順應(yīng)稅收管理國際趨勢,同時也是推進我國稅收管理現(xiàn)代化的重要途徑之一。
2.我國大企業(yè)稅收管理存在的困難
稅收管理工作是一項富有挑戰(zhàn)性的工作,雖然大企業(yè)的稅收管理對我國的國民經(jīng)濟發(fā)展具有重要作用,但是大企業(yè)的稅收管理仍然存在著一些急需解決的困難,筆者認為可以從以下幾個方面進行分析。
第一,稅收管理手段落后,難以滿足大企業(yè)稅收管理工作的需求。由于各方面的原因,大企業(yè)的稅收管理信息技術(shù)存在較大的落后,大企業(yè)中稅收信息化建設(shè)比較薄弱,不能夠有效的適應(yīng)大企業(yè)稅收管理工作的實際需求,并且部分信息系統(tǒng)存在功能單一、程序復(fù)雜等問題,在一定程度上加大了大企業(yè)稅收管理工作難度。
第二,大企業(yè)缺乏專門的稅收管理人才。大企業(yè)的內(nèi)部組織機構(gòu)是比較復(fù)雜的,尤其是針對于一些跨國或者是跨區(qū)域的企業(yè),在稅收方面的流動性比較強,也就給稅收管理帶來難度,并且由于稅務(wù)機關(guān)缺乏專業(yè)的財務(wù)會計、計算機專業(yè)知識的復(fù)合型人才,導(dǎo)致在稅收管理上存在工作不到位現(xiàn)象。第三,稅收管理制度不完善。目前由于各方面的原因,一些大企業(yè)的稅收管理政策還并不完善,有較大的隨意性,并且在稅收管理方面并沒有形成一套完整的大企業(yè)稅收管理方法,導(dǎo)致大企業(yè)的稅收管理都在盲目的進行,嚴重制約了大企業(yè)稅收管理的進一步發(fā)展。
3.探索加強大企業(yè)稅收管理的策略
第一,積極的完善稅收管理手段,創(chuàng)新稅收管理模式。在計算機信息技術(shù)逐漸發(fā)展的背景下,針對于大企業(yè)的稅收管理手段,應(yīng)該積極的采用以信息技術(shù)為依托,以納稅評估和防范稅收風險作為大企業(yè)的主要稅收管理手段,全面掌握大企業(yè)的基本信息,強化企業(yè)資金流動等方面的監(jiān)控分析,積極提高大企業(yè)的納稅質(zhì)量,防止大企業(yè)逃稅漏稅情況發(fā)生。
第二,加大對稅收管理人員的培養(yǎng)。針對于大企業(yè)復(fù)雜的生產(chǎn)經(jīng)營情況,以及稅務(wù)部門專業(yè)管理人員的缺失,大企業(yè)的稅務(wù)管理部門應(yīng)該積極加大對稅收管理人員的培訓(xùn)工作,為企業(yè)配備全方位高素質(zhì)的復(fù)合型人才,全面提升大企業(yè)稅收管理團隊的整體素質(zhì)。同時還應(yīng)該針對大企業(yè)的特點,重點培訓(xùn)財務(wù)分析和會計電算化等方面的內(nèi)容,培養(yǎng)稅收管理人員的信息化技術(shù),進一步提高大企業(yè)稅收管理的實效性。企業(yè)可以聘請專員來對現(xiàn)有的稅收管理人員進行培訓(xùn),建立一支能夠有效適應(yīng)大企業(yè)稅收管理工作的專業(yè)化隊伍,還應(yīng)該定期對其進行考核,保證企業(yè)稅收管理人員能夠適應(yīng)稅收管理工作的需求。
第三,完善對大企業(yè)稅收管理的管理機制。加強法制建設(shè),提高大企業(yè)以及社會的納稅遵從度,需要積極的建立和制定大企業(yè)稅收管理制度,保證大企業(yè)稅收管理工作的正常運行,國家相關(guān)部門應(yīng)該積極的完善稅收管理制度存在的不足,制定出有效的稅收管理制度,并嚴格的落實到實處,企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層也應(yīng)該積極認識到稅收對于國家的重要性,嚴格規(guī)定企業(yè)的稅收管理,做到依法交稅。
第四,建立稅源管理平臺。隨著企業(yè)的逐漸信息化,國家必須要積極建立稅源管理平臺,以保證實現(xiàn)稅收信息化管理,稅源管理平臺應(yīng)該具備信息化功能,首先應(yīng)該采用先進信息化技術(shù),將企業(yè)的稅收管理工作進一步信息化,建立于企業(yè)組織機構(gòu)有關(guān)聯(lián)的基礎(chǔ)資料庫,以方便后期對稅收工作的管理,還應(yīng)該建立外部信息資料庫,全方位的保證大企業(yè)的稅收管理工作能夠有效進行。此外企業(yè)還應(yīng)該積極的引入稅收風險管理,并按照稅收風險管理的總體構(gòu)架創(chuàng)新新的稅收管理制度,形成與管理層風險分析識別和風險等級相銜接的管理制度,保證大企業(yè)稅收風險管理的運行,同時還應(yīng)該在專業(yè)機構(gòu)之上建立具有專業(yè)管理能力的團隊,展開大企業(yè)稅收管理和專業(yè)評估等。
4.結(jié)語
關(guān)鍵詞:財政稅收管理;城市建設(shè);建議
財政稅收管理在市場經(jīng)濟發(fā)展中不可或缺。它是調(diào)節(jié)市場經(jīng)濟的手段,它在提高人民生活水平,促進經(jīng)濟發(fā)展,減少貧富差距方面有重要作用。但其發(fā)展至今,仍存在許多問題,如對于稅收征收的監(jiān)管制度的缺失,民主管理機制的不健全,以及稅收制度的需要不斷地更新以適應(yīng)新的經(jīng)濟狀況,以及財政稅收管理工作人員的工作態(tài)度的消極等問題。
一、財政稅收管理的現(xiàn)狀
市場性、現(xiàn)代性和開放性是財政稅收的三個特征。財政稅收對市場經(jīng)濟的發(fā)展起著重要的作用,它是宏觀調(diào)控的一種手段,市場經(jīng)濟產(chǎn)生了資源和收入的不平衡,而社會主義的目標實現(xiàn)更多的公平和對貧富差距的調(diào)節(jié),市場經(jīng)濟建立發(fā)展的基礎(chǔ)是財政稅收。在城市建設(shè)中,財政稅收的作用不可忽視,其不管用于城市的教育、公共衛(wèi)生、學校,還是民生、科學、文化,對于城市的建設(shè)發(fā)展都起著飛快地推動作用。稅收政策具有強制性和無償性的特征,現(xiàn)代稅法體現(xiàn)了公正性和時代性。稅收政策是公平的,是對每個達到繳納稅收收入額的人進行強制和無償征收。稅法也具有其開放性,財政稅收的用處公開于眾,稅收政策公開于眾,也讓人民感覺到稅收的“取之于民,用之于民”。財政稅收的三個基本特征決定了如何看待財政稅收問題,在城市建設(shè)中針對財政稅收管理可以采取的措施和建議。如今,我國財政稅收管理還存在許多問題。比如:財政稅收管理的力量被地方管理的力量壓制,財政稅收管理人員被調(diào)離,對于城市稅收管理的監(jiān)管監(jiān)督不到位,這樣會產(chǎn)生很多偷稅、漏稅的行為;財政稅收沒有嚴格的管理體制和監(jiān)督制度,以至于財政稅收的工作人員積極性和工作態(tài)度都沒有得到保證,導(dǎo)致很多弊端或產(chǎn)生一些問題;或者財務(wù)管理不夠公開化的問題,以及民主管理機制尚未形成的問題,財政公開化、民主管理機制才能得到人民的信任,同時也受到人民的監(jiān)督,使得財政稅收管理更好地發(fā)揮其作用;資金使用不當,財政稅金的使用對于城市的發(fā)展的各方面起著重要作用,但由于政府部門之間的權(quán)、責、利分配不合理會導(dǎo)致財政稅收資金的嚴重浪費,資金的使用效率會大大降低;預(yù)算工作中所產(chǎn)生的問題,預(yù)算工作是財政稅收征收管理發(fā)放等工作順利進行的保證,合理的預(yù)算為財政稅收征收等工作做了鋪墊和準備,但我國對于預(yù)算的重視程度不夠,預(yù)算的不合理導(dǎo)致在征收過程中還可能與納稅人發(fā)生沖突,影響納稅人的積極性。
二、對城市建設(shè)中財政稅收管理的建議
(一)建立更加完善的稅收制度。針對財政稅收管理中出現(xiàn)的問題,需要調(diào)整稅收制度,保證財政稅收工作穩(wěn)步進行。與時俱進的完善稅收制度,在考慮目前市場經(jīng)濟條件下經(jīng)濟發(fā)展狀況的同時,結(jié)合中國的國情,進一步完善稅收制度。具體來說需要改善重復(fù)納稅的情況,可以通過調(diào)整所得稅和營業(yè)稅的方式。在稅收上,也應(yīng)該減少中小企業(yè)的負擔,減少對其稅收的征收,鼓勵其發(fā)展,進一步帶動城市的就業(yè)和經(jīng)濟的發(fā)展。對于地方財政稅收也可以優(yōu)化其稅收結(jié)構(gòu),使稅收的征收更具合理性,促進經(jīng)濟的提高??傊?,稅收制度的完善需要考慮更方便的問題,結(jié)合中國國情和市場經(jīng)濟狀況。(二)改善稅收資金的分配。提高稅收資金的使用效率需要建立在改革和完善財政稅收的管理體制上。為此,要不斷加強財政稅收的管理職能,要建立全面、合理、客觀、有效的財政稅收管理體制。在不斷地整合財政稅收資源的基礎(chǔ)上將所得資金納入到平常的預(yù)算管理之中。既要增加對于預(yù)算的重視度,合理地進行預(yù)算,又要對于稅收資金進行合理的分配,建立行之有效的稅收管理體制和利用完善的民主制度對財政稅收管理進行監(jiān)督,獲得人民的信任,對于財政稅收的征收也有很大的益處。(三)加大財政稅收監(jiān)督力度。當前我國的偷稅、漏稅行為仍在不斷增加,對此一方面需要完善稅收監(jiān)督制度,一方面納稅部門需要有專門的人員監(jiān)督企業(yè)的納稅。完善的稅收監(jiān)督制度可以保障稅收工作順利盡心,盡量避免企業(yè)的偷稅、漏稅行為。避免在稅收征收時所產(chǎn)生的企業(yè)不道德的行為,減少國家財政收入,使得國家財政損失,不僅企業(yè)沒有盡到影響國家盡到的義務(wù),國家財政收入的減少也會影響財政收入作用的發(fā)揮,削弱國家財政稅收管理的作用。因此,應(yīng)加強對于財政稅收管理的監(jiān)督,引進民主管理制度,從根本上提高工作人員的素質(zhì)和工作積極性,避免企業(yè)偷稅、漏稅的行為的發(fā)生。(四)改革稅收制度,提高財政收入。改革現(xiàn)行城市維護建設(shè)稅與公用事業(yè)附加稅。由于城市稅稅基較小且匯率較低,在城市建設(shè)方面資金的專項稅收來源不足,城市建設(shè)稅和相關(guān)的公共產(chǎn)品附加稅沒有成為城市建設(shè)金的主要來源,因此,應(yīng)該及時對此項稅收進行改革:一是改此附加稅為獨立稅,不以“增消營”為基礎(chǔ),減輕稅收變動的影響;二是增加征稅范圍,維護征稅的公平性,對外商設(shè)置合理稅率,以及對土地和財產(chǎn)稅制的完善。
市場經(jīng)濟不斷發(fā)展和壯大,財政稅收管理也不斷發(fā)展和完善。雖然其仍然存在著一些問題,但是可以在市場經(jīng)濟的發(fā)展中不斷完善稅收制度,提高監(jiān)管力度,提高財政收入,調(diào)高管理人員的素質(zhì),對財稅收支范圍進行明確的規(guī)定和規(guī)范,規(guī)范市場經(jīng)濟中企業(yè)偷稅、漏稅的行為,充分發(fā)揮財政稅收管理的作用,利用財政稅收帶動城市建設(shè)的經(jīng)濟發(fā)展和文化教育發(fā)展。
作者:齊相永
(泊頭市城市管理局 河北 單位:泊頭市城市管理局
參考文獻:
關(guān)鍵詞:兩稅合并;國際稅收;管理;企業(yè)所得稅
新所得稅法實施后,對內(nèi)、外資兩種類型企業(yè)實行同一企業(yè)所得稅標準,稅率統(tǒng)一設(shè)為25%。隨著兩稅合并的開始,涉外稅收因存在時間的局限性,將逐漸退出歷史的舞臺,而作為國際稅收管理的各項內(nèi)容將隨著國內(nèi)市場的進一步成熟,國際資本流動、項目往來頻繁等因素影響將得到加強。兩稅合并以后如何加強國際稅務(wù)管理成為當前國際稅務(wù)工作者的熱門話題,現(xiàn)通過由過去的涉外稅收管理到國際稅收管理,談合并后如何加強國際稅收管理。
一、涉外稅收與國際稅收的區(qū)別
1.概念不同。涉外稅收只是一個國家稅收體系分支,是相當于內(nèi)資企業(yè)和個人稅收而言,但國際稅收則不是分支,國家稅收征管體系不能分為國內(nèi)稅收和國際稅收。
2.內(nèi)容不同。涉外稅收是一個國家和地區(qū)對外資企業(yè)和外籍個人征收的各種稅收,一般情況下是以對外資企業(yè)和外籍個人建立相對獨立的稅收制度為前提。而國際稅收則是兩個或者兩個以上的國家或地區(qū)對跨國納稅人行使稅收管轄權(quán)引起的一系列活動,涉外稅收征收稅種主要有增值稅、消費稅、營業(yè)稅和外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅等,國際稅收處理協(xié)調(diào)的是包括對跨國納稅人行使居民和來源地管轄權(quán),避免國際重復(fù)征稅,防止國際避稅,稅收協(xié)定執(zhí)行和情報交換為主要內(nèi)容。
3.范圍不同。涉外稅收是一個國家或地區(qū)處理對外資企業(yè)和外籍個人就來源于本國或者本地區(qū)收入的外國企業(yè)和個人征稅,國際稅收是兩個和兩個以上國家或者地區(qū)因行使不同稅收管轄權(quán)引起的納稅問題。
4.存續(xù)時間不同。涉外稅收是一個國家或者地區(qū)在特定的歷史條件下國家吸引外資需要而產(chǎn)生,是以建立相對獨立的外資企業(yè)所得稅制度為存在前提,一旦統(tǒng)一合并取消單獨稅種時,涉外稅收作為單獨的稅收管理活動將消亡,而國際稅收則不同,只要世界上存在國家和地區(qū),存在行使不同的稅收管轄權(quán),存在跨國交易,國際稅收就將繼續(xù)留存。
二、加強國際稅收管理必要性分析
1.國際稅收管理對象增多的需要。截至2006年12月底,全國累計批準外資企業(yè)57.9萬戶,實際利用外資6596億美元,中國已成為世界上發(fā)展中國家最大的外資流入國,在全球范圍內(nèi)僅次于美國和英國。兩稅合并后外資企業(yè)稅率雖然有所提高,但是外國投資者更是看好國內(nèi)優(yōu)越的投資環(huán)境和國內(nèi)潛在的巨大的市場,外資企業(yè)戶數(shù)仍將逐漸增長,同時外資企業(yè)的質(zhì)量進一步提高,跨國之間資本技術(shù)生產(chǎn)要素流動性將更強,國際稅收管理的對象諸如外引進技術(shù)、關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來、外國企業(yè)承包工程和提供勞務(wù)、情報交換等等業(yè)務(wù)也隨之增多,這就為國際稅收提供了更多的管理對象。
2.涉外稅收政策延續(xù)性的需要。在統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅率的同時,為了照顧已存在的老外資企業(yè),新所得稅法給予了不超過五年的優(yōu)惠過渡期,對新法實施前已經(jīng)成立的外資企業(yè)依法享有的優(yōu)惠政策,可繼續(xù)執(zhí)行,到減免期屆滿為止。也就是說涉外稅收管理在一定時間內(nèi)將繼續(xù)存在。另外由于政策過渡,不可避免出現(xiàn)部分外資企業(yè)利用過渡期間濫用優(yōu)惠政策的問題,這就需要進一步加強國際稅收管理,更加規(guī)范執(zhí)行稅收法律規(guī)定,杜絕各種濫用優(yōu)惠政策的投機行為。
3.經(jīng)濟全球化發(fā)展的需要。近年來,中國經(jīng)濟越來越多融入經(jīng)濟全球化、一體化的大潮中,更多的外國企業(yè)和個人從國內(nèi)取得利息、股息、特許權(quán)使用費等應(yīng)稅收入。與此同時,外國企業(yè)承包工程和提供勞務(wù)也逐年增加,在境外投資、經(jīng)營的國內(nèi)企業(yè)和個人也有上升趨勢。隨著納稅人跨國經(jīng)濟活動不斷增加,稅務(wù)機關(guān)對納稅人各種涉稅信息的依存程度也在增長,這就對外國居民稅收身份認定、預(yù)提所得稅管理,常駐代表機構(gòu)征免稅判定等提出了更高的要求。目前中國已經(jīng)與89個國家或者地區(qū)簽訂了雙邊征稅協(xié)定,稅收情報交換已成為國際稅收合作的主要方式及反避稅和離案金融中心的重要方法,在新形式下迫切需要加強國際稅收的管理,維護國家稅收利益,履行稅收協(xié)定職責,更好地開展國際稅收合作。
三、加強國際稅收管理建議與對策
根據(jù)國際稅收特點和管理的必要性,兩稅合并后,國際稅收應(yīng)從以下幾方面加強管理:
(一)稅收協(xié)定的執(zhí)行
包括居民認定及中國居民身份證明的出具、常設(shè)機構(gòu)認定及管理、限制稅率認定、稅收管轄權(quán)判定及稅收管理、境外稅收抵免審核認定及管理、協(xié)定特殊條款的執(zhí)行、研究制定稅收協(xié)定執(zhí)行的管理辦法、對濫用稅收協(xié)定的專項調(diào)查與處理等。
(二)非居民稅收監(jiān)管
依據(jù)有關(guān)稅務(wù)管理規(guī)范,組織實施對本地區(qū)外國公司營業(yè)機構(gòu)場所的稅收管理、外國公司在中國未設(shè)立機構(gòu)而有來源于中國所得的預(yù)提所得稅管理、非貿(mào)易付匯及部分資本項下售付匯憑證的開具和管理、外國居民個人所得稅稅收管理、外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)征免稅判定及其稅收管理,以及對外國居民偷稅問題的調(diào)查與處理。要定期與外匯管理局、商務(wù)局進行工作反饋,及時掌握非居民納稅情況.
(三)情報交換
組織實施情報交換管理規(guī)程,就自動情報交換、自報交換、專項情報交換、行業(yè)范圍情報交換和授權(quán)代表的訪問所涉及的稅收情報收集、轉(zhuǎn)發(fā)、調(diào)查、審核、翻譯和匯總上報,根據(jù)情報交換工作保密規(guī)則實施稅收情報的定密、解密、制作、使用、保存和銷毀等保密工作,開展跨國同期稅收檢查。
(四)國際稅務(wù)管理合作
組織實施對本國居民境外所得的有關(guān)稅收管理規(guī)范,對本國居民境外經(jīng)營活動依照稅收協(xié)定提供稅收援助,配合國外稅務(wù)當局對本國居民境外所得的偷稅問題組織調(diào)查,組織實施與國際組織和外國稅務(wù)當局有關(guān)稅收征管的國際交流與合作事項。
(五)反避稅實施
1.認真按照新所得稅法要求,進行反避稅實施。新企業(yè)所得稅法特設(shè)了“特別納稅調(diào)整”一章,對防止關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價做了明確規(guī)定,引入了獨立交易原則、成本分攤協(xié)議、預(yù)約定價安排,明確了納稅人的舉證責任以及可比第三方的協(xié)助義務(wù),同時增加了核定程序、防范避稅地避稅、防范資本弱化、一般反避稅和對補征稅款按照國務(wù)院規(guī)定加收利息等條款,強化了反避稅立法,有利于更好地維護國家利益。
2.加大反避稅工作的投入,建立全國轉(zhuǎn)讓定價信息網(wǎng)絡(luò)。參照美國稅法第482節(jié)條款的規(guī)則,在轉(zhuǎn)讓定價稅法中引入正常交易值域的概念。建議國家稅務(wù)總局與有關(guān)部委聯(lián)合,定期公布某種行業(yè)、某種產(chǎn)品的利潤率區(qū)間。在試點城市的基礎(chǔ)上,積極推廣反避稅管理信息系統(tǒng)軟件。成立專門機構(gòu)或由專門人員負責各種可比信息的采集、整理、分析工作,在全國范圍內(nèi)建立反避稅價格信息網(wǎng)絡(luò),由國家稅務(wù)總局定期通過該系統(tǒng)相關(guān)信息,以利于反避稅工作的深入開展,也便于提高各地市的工作效率。
3.加強信息化建設(shè),推進反避稅工作。為了解決反避稅工作中不容易收集非關(guān)聯(lián)企業(yè)可比數(shù)據(jù)信息的難題,建議省局著手建立反避稅信息庫,通過整合CTAIS系統(tǒng)、涉外企業(yè)匯算清繳系統(tǒng)、出口退稅審核系統(tǒng)、政府部門和行業(yè)協(xié)會統(tǒng)計信息,將各基層單位在歷年反避稅調(diào)查審計中積累的零散可比數(shù)據(jù)信息進行匯總、整理和共享,提高可比數(shù)據(jù)信息的收集和使用效率,為各地市反避稅選案、審計調(diào)整、跟蹤管理等各階段工作提供強有力的數(shù)據(jù)信息支持。
4.各地市稅務(wù)部門應(yīng)利用預(yù)約定價辦法加強對關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收征管。
(1)加強開業(yè)管理,推行關(guān)聯(lián)企業(yè)申報制度。各基層稅務(wù)機關(guān)將是否存在關(guān)聯(lián)企業(yè)以及關(guān)聯(lián)企業(yè)的名稱、稅號、經(jīng)營地址、法人代表、經(jīng)營狀況等列入對新辦企業(yè)開業(yè)調(diào)查的內(nèi)容,同時要求企業(yè)及時填報關(guān)聯(lián)企業(yè)申報表,一旦企業(yè)有新成立的關(guān)聯(lián)企業(yè)須及時向稅務(wù)部門報告,將關(guān)聯(lián)企業(yè)管理從源頭抓起,完善關(guān)聯(lián)企業(yè)管理的基礎(chǔ)信息采集制度。
(2)在加強關(guān)聯(lián)企業(yè)開業(yè)管理的基礎(chǔ)上,充分利用關(guān)聯(lián)企業(yè)申報的基礎(chǔ)信息資料,將存在不同稅率或享受不同優(yōu)惠政策的關(guān)聯(lián)企業(yè)作為反避稅重點,加強監(jiān)管。
(3)對被確定為重點監(jiān)管對象的企業(yè),征管部門要及時上門對企業(yè)提出關(guān)聯(lián)交易中應(yīng)遵循稅收方面的要求進行宣傳,并針對企業(yè)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的手段和方法,預(yù)先制定相對應(yīng)的定價標準或要求,并將其在《關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收管理協(xié)議》上列明,在關(guān)聯(lián)企業(yè)開辦之初就與其簽訂,促使企業(yè)在一開始就對反避稅工作有一個較為深刻的認識和較全面的了解。在這份《關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收管理協(xié)議》中,對納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在有形財產(chǎn)的購銷和使用、無形財產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用、提供勞務(wù)、融通資金等業(yè)務(wù)往來中的定價原則和計算方法進行明確,特別是對有形財產(chǎn)的購銷定價、提供勞務(wù)的定價以及最低利潤率的確定,應(yīng)從本地同行業(yè)中進行測算獲取,以此作為可比數(shù)據(jù)資料,對不能達到相關(guān)數(shù)據(jù)指標要求的,要明確企業(yè)的舉證責任,對無法舉證或舉證不合理的,則明確其應(yīng)承擔的法律責任。
(4)嚴格執(zhí)行稅收政策,加強過渡期外資企業(yè)的后續(xù)監(jiān)管力度。稅務(wù)機關(guān)一方面要加強對企業(yè)的宣傳和培訓(xùn),促使他們依法申報,另一方面要積極利用審核評稅、稅務(wù)審計等有效手段,通過加大日常檢查力度,嚴格進行違規(guī)處罰的方法來加強事后監(jiān)督管理,建立稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部層層監(jiān)督備案制度。
總之,兩稅合并后國際稅收管理部門應(yīng)根據(jù)形勢需要,及時調(diào)整部分職責,實現(xiàn)由涉外稅收為主、國際稅收為輔的原體制到國際稅收管理的轉(zhuǎn)變,要在重新整合人力資源,提高國際稅收工作質(zhì)量與效率等方面狠下工夫,切實做好反避稅、非居民稅收管理、稅收情報交換、協(xié)定執(zhí)行等各項特色工作,提高國際稅收管理的水平,充分國際稅收管理在維護國家稅收權(quán)益,保障國家經(jīng)濟安全,創(chuàng)造公平稅收環(huán)境等方面發(fā)揮重要的作用。
參考文獻:
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(一)重視申報征收環(huán)節(jié),忽視后續(xù)管理環(huán)節(jié)。這種現(xiàn)象日常工作中稅收管理員普遍存在,認為征期申報結(jié)束后有松口氣的觀念,甚至存在完事大吉的想法,從而輕視了基礎(chǔ)管理工作?;A(chǔ)管理工作質(zhì)量的好壞直接影響著申報征收質(zhì)量,如果這種現(xiàn)象不加以改觀,勢必影響稅收征收管理的全面健康可持續(xù)發(fā)展。
(二)重視計算機的管理應(yīng)用,忽視巡查巡管的有機結(jié)合。兩年來微機的應(yīng)用已覆蓋到稅收征收管理的各個環(huán)節(jié),但從運行情況來看個別環(huán)節(jié)還存在運用不夠深入的現(xiàn)象,稅收管理員對從稅收管理員平臺下達的任務(wù)存在應(yīng)付態(tài)度,操作中單一完成平臺下達的操作任務(wù),對日常巡查巡管走過場甚至不深入到戶,存在做表面文章敷衍了事的觀念,而且稅收管理員平臺的操作與征收管理文書紙質(zhì)不同步,有的文書少填或不填,不能做到計算機管理與實際工作的很好結(jié)合,從而影響了征收管理資料的前后銜接,為后續(xù)檔案管理形成了隱患。
(三)重視起征點以上戶的管理,忽視起征點以下戶和漏征漏管戶的管理。對臨界起征點的戶放松管理,達到起征點不及時調(diào)整定額,對漏征漏管戶熟視無睹,形成放任自流的現(xiàn)象,稅收管理員存在多一事不如少一事的心理,甚至有收關(guān)系稅、人情稅的行為,未能做到嚴格執(zhí)法、應(yīng)收盡收造成國家稅款流失。
(四)重視“六率”指標,忽視處罰、加收滯納金、“以票控稅”環(huán)節(jié)?!傲省敝笜耸呛饬恳粋€單位征收管理質(zhì)量好壞的直觀數(shù)字,而征收管理質(zhì)量的整體優(yōu)劣需要各個環(huán)節(jié)的有機結(jié)合、相互促進,忽視一方面的管理勢必造成稅收征收管理的畸形發(fā)展。從目前征收管理現(xiàn)狀看基層征收單位形成了“保姆式”的征收管理模式,個別納稅人形成了“填鴨式、依賴式”的納稅申報狀態(tài),不推不動、推推動動,甚至有的納稅人到了申報期最后一日申報還未到位,急的稅收管理員團團轉(zhuǎn),缺少了處罰、加收滯納金、“以票控稅”環(huán)節(jié)的實施,稅收管理員普遍感到力不從心、束手無策,后續(xù)管理手段的弱化造成了這一現(xiàn)象的產(chǎn)生,從而稅收管理員產(chǎn)生了畏難、厭戰(zhàn)情緒,也影響了其他管理環(huán)節(jié)的深入開展。
(五)重視稅收管理員主管、協(xié)管制度的建立,忽視稅收管理員主管、協(xié)管制度的落實。稅收管理員實行按區(qū)域各負責一片、兩片之間互為主管、協(xié)管,從運行情況看稅收管理員主管、協(xié)管落實不到位,受多方面因素的影響,稅收管理員形成了各自為政、事不關(guān)己、高高掛起、少擔責任的心理,稅收管理員主管、協(xié)管制度形同虛設(shè),稅收管理員主管、協(xié)管制度作用沒有得到充分的發(fā)揮,影響了稅收征收管理質(zhì)量。
(六)重視日常行政許可審批,忽視行業(yè)深化、細化納稅評估管理。日常行政許可審批業(yè)務(wù)通過各級的督導(dǎo)、巡視程度大有改觀,業(yè)務(wù)開展趨于規(guī)范化、程序化發(fā)展,行政審批質(zhì)量明顯增強,從而為深化稅收征收管理奠定了一個良好的基礎(chǔ),但從行業(yè)征收管理質(zhì)量來看,行業(yè)管理還存在很多薄弱環(huán)節(jié),重點稅源的行業(yè)管理存在的問題較多,面對當前的稅收征管改革形勢,行業(yè)深化、細化管理勢在必行,也是規(guī)避執(zhí)法風險的有效途徑。
(七)重視書面執(zhí)法考核,忽視深入實際執(zhí)法考核。在日常執(zhí)法考核過程中注重了書面上報資料的考核,未能從征收管理各個環(huán)節(jié)深入細致的加以驗收考核,考核制度流于形式、走過場,其結(jié)果縱容了個別稅收管理員有法不依、執(zhí)法不嚴的行為,形成了執(zhí)法風險的縫隙。
(八)重視CTIAS系統(tǒng)、稅收管理員平臺的數(shù)據(jù)輸入管理,忽視紙質(zhì)文書檔案管理。在日收管理過程中,有的文書不及時打印傳送,有的文書少填、漏填或填寫不規(guī)范,為界定責任留下了隱患。檔案整理歸檔工作不及時、不規(guī)范、銜接程度不強,造成了日后征收管理查找資料的不便。
二、基層稅收征管中存在上述問題成因剖析
(一)征管隊伍素質(zhì)與工作要求不適應(yīng)。一是稅收管理員比例偏低,管理戶數(shù)較多,征管難度很大。二是年齡結(jié)構(gòu)偏高、學歷結(jié)構(gòu)偏低。三是業(yè)務(wù)素質(zhì)較差,微機應(yīng)用水平不高。目前分局的稅收管理員年齡偏大,老同志學習、接受應(yīng)用新知識能力明顯不足,知識更新較慢,有的對稅收政策的變化一知半解、似懂非懂;有的征管流程掌握得不熟練,程序意識淡??;有的知識結(jié)構(gòu)不全面,缺乏企業(yè)財務(wù)核算和現(xiàn)代企業(yè)管理方面的知識;有的微機操作水平不高,面對當前稅源監(jiān)控、納稅評估、稅收分析等這些需要綜合知識的工作顯得難以勝任工作。四是責任心、事業(yè)心淡薄、進取意識較差、只求過得去,不求過得硬,管理人員工作不認真,管理粗放。五是風險意識差,不能有效規(guī)避由于執(zhí)行政策有誤或不按規(guī)定執(zhí)行政策以及管理疏漏帶來的執(zhí)法風險。
(二)稅收管理員擔負的工作負擔過重。在征收管理過程中各項日常管理、申報征收和各類調(diào)查工作,就占用管理員1/3的工作量。其中程序化的事務(wù)性工作占用較多精力,階段性、突擊性工作任務(wù)占總工作量比重較高。為了完成各級布置的階段性、突擊性工作任務(wù),稅收管理員往往只能顧此失彼,正常的稅收工作受到?jīng)_擊,日常巡查等工作不能按時開展,或流于表面性的應(yīng)付工作,難以體現(xiàn)精細化管理的初衷。此外,稅收管理員自主安排時間不足,處在疲于應(yīng)付、忙于應(yīng)急的狀態(tài)中,無法騰出足夠的時間去思考分析、研究解決稅收工作中的一些深層次問題,影響稅源管理和工作效率提高。
(三)征管手段、行業(yè)管理辦法滯后。征收管理職責不對應(yīng),管理手段滯后不能實施有效控管。有的規(guī)范性的文件抽象性太強,可操作性不強,行業(yè)管理辦法滯后,影響了征收管理質(zhì)量的增強,稅收征管手段和法制一定程度上滯后于時代的發(fā)展,稅收管理員感到心有余而力不足。
(四)分局組織領(lǐng)導(dǎo)環(huán)節(jié)對征管工作重視程度不夠。各項制度不夠健全、沒能形成一個良好的運行機制,工作部署多、檢查少、缺乏針對性,底數(shù)不清,指導(dǎo)不及時,督導(dǎo)不利,致使整體征收管理質(zhì)量不高。
(五)考核監(jiān)督不力不夠。對工作中發(fā)現(xiàn)的問題礙于情面,不能嚴格的實行責任追究,一定程度上縱容了違規(guī)違紀行為。
(六)激勵機制不很完善。目前征管工作任務(wù)相當繁重,確實存在相關(guān)管理人員干的多、出錯機會多、受責任追究多的問題,也影響著相關(guān)人員的工作積極性。
三、加強分局征收管理質(zhì)量的對策
(一)加強隊伍建設(shè),健全激勵及考核機制。
一是要提高全員思想政治素養(yǎng),保持政治上的先進性,使每個稅務(wù)干部真正餞行"聚財為國、執(zhí)法為民"的稅務(wù)宗旨,增強他們工作的自覺性、事業(yè)心、責任感和使命觀。二是提高稅收征管人員對業(yè)務(wù)培訓(xùn)緊迫性、長期性、艱巨性和重要性的認識,采取集中學習、個人自學、輔導(dǎo)講座、崗位練兵、等多種方式進行培訓(xùn),要加強與稅收工作相關(guān)知識的學習,增強隊伍整體的業(yè)務(wù)素質(zhì),使每名國稅干部業(yè)務(wù)上達到熟、精、硬,從而推動征管質(zhì)量的提高。三是進一步制訂完善學習考核監(jiān)督制度,調(diào)動勤奮學習、深入調(diào)研、創(chuàng)新工作思路的積極性,增強隊伍在市場經(jīng)濟條件下駕馭工作的能力,促進稅收征管質(zhì)量的持續(xù)、協(xié)調(diào)、全面提高。
(二)完善和落實好稅收管理員制度
1、建立健全稅收管理員制度,分組劃片配置好稅管員,實行分局長管戶和主管協(xié)管制度,明確征管范圍,落實管理責任;建立戶籍日常巡察、實地核查工作制度,防止漏征漏管;健全戶籍管理檔案,及時歸納、整理和分析戶籍管理的各類動態(tài)信息,強化和細化管理。建立完善管理機制,加強對稅管員的考核管理,提高源泉控管能力。
2、納稅申報管理。強化申報征收管理,進一步鞏固兩年來所取得的成果,規(guī)范申報資料在征、管、查環(huán)節(jié)中的傳遞,加強部門之間的協(xié)作配合,注重各部門申報信息的應(yīng)用。
3、稅源管理。強化稅源管理實施分類管理,針對不同類型的納稅人,根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營狀況和納稅信譽好壞程度,進行科學合理分類,實施與之相對應(yīng)的監(jiān)控辦法。對重點稅源實行重點監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)管理;對市場稅源實行劃片集中征收管理;對零星稅源實施綜合治理;對關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)企業(yè),失蹤戶、非正常戶等特殊稅源,按地域分戶到人,實行行業(yè)監(jiān)控和戶籍管理,定期開展清理。
4、抓好平臺應(yīng)用,提高管理能力,確保征管質(zhì)量逐步提高。通過稅收管理員工作平臺,應(yīng)用信息化手段,引導(dǎo)和督促稅收管理員正確履行職責,規(guī)范稅收管理員的行為,對巡查巡訪、申報事項核實、納稅服務(wù)等工作要利用自辦任務(wù)通過平臺進行布置,強化征收管理資料檔案管理工作,從而促進稅收管理科學化、精細化和規(guī)范化。督促稅收管理人員積極應(yīng)用平臺,充分利用預(yù)警監(jiān)控模塊,查找當前管理工作中存在的問題,找準加強和改進管理工作的著力點,提出有針對性的改進措施,進而提高稅收征管質(zhì)量。
5、強化發(fā)票管理,實施“以票控稅”,促使管理措施深化,加強征收管理力度,提升管理水平,增強征收管理質(zhì)量。
(三)落實協(xié)調(diào)聯(lián)動機制。
1、強化納稅評估工作。納稅評估重點是強化行業(yè)管理。突出抓好農(nóng)產(chǎn)品收購加工、鋼鐵冶煉、鐵選、行業(yè)管理,督促稅收管理員經(jīng)常深入企業(yè),對企業(yè)經(jīng)營情況、資金流向、產(chǎn)銷變化、總體發(fā)展趨勢等動態(tài)信息要有充分的了解和掌握,特別是要加強容易出現(xiàn)問題的部位和環(huán)節(jié)的跟蹤管理和動態(tài)實時監(jiān)控,按照科學化、精細化管理要求,進一步細化行業(yè)管理,對不同的行業(yè)進行深層次的探索和研究,充分把握行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點、稅收的內(nèi)在規(guī)律性,結(jié)合本地的實際情況,制定切實可行的《行業(yè)管理辦法》,建立行之有效的預(yù)警管理運行機制,對不同行業(yè)、不同企業(yè)稅源進行納稅評估,采取稅負比對分析法、工業(yè)增加值評估法、投入產(chǎn)出法、能耗測算法、工時工資法、設(shè)備能力法等不同的方式方法,在實際操作層面上促進全員不斷提高稅基監(jiān)測、稅源監(jiān)管、稅款監(jiān)控的能力。通過納稅評估使行業(yè)稅收管理取得明顯成效,力爭評估一個行業(yè)、規(guī)范一個行業(yè),通過納稅評估發(fā)現(xiàn)有涉嫌偷稅行為的,移交稽查部門進行稅務(wù)稽查。
2、加強稅源分析。重點對影響轄區(qū)內(nèi)行業(yè)稅負的關(guān)鍵指標及其增減變化的分析。建立健全稅源分析制度,實施稅源結(jié)構(gòu)分析監(jiān)控。建立稅負分析制度,建立稅源分析信息資料庫。加強對納稅戶生產(chǎn)經(jīng)營情況和納稅申報真實性的分析評估,全面掌握稅源增減變化情況。通過稅源分析發(fā)現(xiàn)問題的,進行納稅評估,增強征收管理質(zhì)量。
(四)規(guī)范執(zhí)法行為、強化執(zhí)法風險意識
堅持依法征稅、依法行政,嚴格執(zhí)法程序、認真落實各種行政審批手續(xù),對磚廠、面粉、粉條行業(yè)管理風險較大的、反映意見強烈的,發(fā)現(xiàn)問題及時上報請示,研究制定切實可行的征收管理方法,降低執(zhí)法風險程度。建立健全執(zhí)法監(jiān)督考核機制,認真落實執(zhí)法監(jiān)督考核制度,及時消除征收管理過程中的隱患,降低執(zhí)法風險,增強執(zhí)法質(zhì)量。
(1)促進資源的優(yōu)化配置。民營企業(yè)可以把通過稅收管理積攢下來的資金投入到生產(chǎn)經(jīng)營或者是基礎(chǔ)設(shè)置建設(shè)當中,這樣有利于企業(yè)提高產(chǎn)品的核心競爭力,從而提高企業(yè)的經(jīng)營效益。因此,我們可以看出,民營企業(yè)加強對稅收的管理既能幫助企業(yè)積攢資金又能存進資源的優(yōu)化配置,使企業(yè)在市場中提高核心競爭力。
(2)可以促使民營企業(yè)的財務(wù)管理水平提高。在民營企業(yè)的財務(wù)管理中,稅收管理是非常重要的一部分,它與企業(yè)的財務(wù)管理水平具有直接的關(guān)系。民營企業(yè)財務(wù)工作人員主要是通過培訓(xùn)的方式來提升自己的業(yè)務(wù)素質(zhì),只有加強了自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)才能提升稅收管理的水平,也同時培養(yǎng)出了很多的財務(wù)管理人才。因此,不管從哪一方面來看,加強稅收管理可以大大提高企業(yè)的財務(wù)管理水平。
(3)有助于企業(yè)規(guī)避稅收風險。民營企業(yè)的稅收風險主要有兩種:第一種是法律責任風險,第二種是資金風險。民營企業(yè)的稅收風險中,以上兩種風險都存在,企業(yè)稅收風險的種類有很多,例如稅款負擔風險、稅收違法風險等。因此,企業(yè)只有不斷加強稅收管理,才可以對這些風險進行分析、預(yù)估,從而規(guī)避這些風險。
2目前我國民營企業(yè)稅收管理存在的問題
2.1稅收管理意識不強
從當前的實際情況來看,我國民營企業(yè)在稅收管理方面的意識并不是很強,稅收管理觀念還比較落后。在很多民營企業(yè)中,稅收管理人才是非常缺乏的,因此它們對于國家稅收政策通常比較模糊,對相關(guān)的法律法規(guī)認識也不夠,因此造成了稅款拖延、稅款不足的現(xiàn)象,導(dǎo)致企業(yè)最后也受到稅務(wù)部門的處罰,甚至有的企業(yè)還受到限制經(jīng)營的處罰。還有一部分民營企業(yè),在納稅的時候總是抱有僥幸心理,投機取巧,想盡辦法偷稅、漏稅,最后還是被稅務(wù)部門查出,并對其行為進行了懲治。這樣的企業(yè)不僅沒有少繳納稅收,相反,因為違反稅收政策而受到處罰,繳納更多的罰款。
2.2民營企業(yè)的財務(wù)人員專業(yè)性欠缺
在大多數(shù)民營企業(yè)里面,財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)相對較低,有些財務(wù)人員盡管擁有會計證,但是財務(wù)管理水平不高,有的甚至還在采用手工記賬的方式,其記賬方式不夠嚴謹規(guī)范,稅收機關(guān)工作人員查賬的時候往往由于成本資料、收入憑證等文件不夠齊全而無從下手。而且在我國民營企業(yè)里有將近一半以上的企業(yè)聘用的是兼職會計或是要別人賬務(wù),外聘人員由于對企業(yè)缺乏責任感而不會深入的去了解企業(yè)的運作流程,所以一般記賬方式并不符合會計通則以及會計準則。
2.3民營企業(yè)虧損嚴重難以融資
由于政策的支持,銀行在信貸市場中扮演著主要角色。但是由于民營企業(yè)規(guī)模小,本身資金也非常有限,缺乏可以抵押的資產(chǎn),還有些民營企業(yè)在獲得銀行給予的貸款后居然通過各式各樣的方法逃避虧欠銀行的貸款,這些導(dǎo)致民營企業(yè)的信用形象大減折扣,種種原因都導(dǎo)致銀行不愿意房放貸給民營企業(yè)。這導(dǎo)致民營企業(yè)失去了一個龐大的信貸支持。不少政府里的工作人員仍然保有這一思想,使得民營企業(yè)由于自身規(guī)模等原因受到歧視。這一歧視也導(dǎo)致政府對于大企業(yè)大力扶持,針對民營企業(yè)的優(yōu)惠政策卻非常少的。失去了資金和政策的支持,民營企業(yè)想要擴大規(guī)模就顯得非常的困難。
2.4稅收管理工作繁雜難以管理
我國民營企業(yè)數(shù)量繁多,行業(yè)種類跨度非常大,經(jīng)營管理方式也非常靈活多變,而稅收管理機關(guān)的工作人員人數(shù)有限,無法對每一個民營企業(yè)的經(jīng)營過程中的每一個環(huán)節(jié)都了解清楚,所以稅務(wù)工作管理起來非常的困難。有不少民營企業(yè)一直認為辦理營業(yè)執(zhí)照就已經(jīng)足夠,而未及時的去稅務(wù)機關(guān)做稅務(wù)登記以及納稅申報。還有些民營企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上的注冊地址并不是真正的經(jīng)營地址,導(dǎo)致雖然它已經(jīng)領(lǐng)取了營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證,但是稅務(wù)機關(guān)依然無法管理。
2.5稅收機關(guān)工作人員的素質(zhì)有待提升
當前稅收管理工作的主要職責是認真貫徹落實稅收相關(guān)的法律法規(guī),以及盡可能的提高效率為納稅人帶來便利。目前稅收管理工作主要有稅收機關(guān)的工作人員來貫徹落實,所以稅收管理員的素質(zhì)對稅收工作起著非常重大的作用。在日常工作中,稅收管理人員的職責與其所可以行使的權(quán)力并不是對等的,平常事務(wù)性的工作量大、臨時性的工作多、管理水平低以及管理員自身素質(zhì)水平不高,導(dǎo)致了管理人員沒有辦法兼顧所有的中小型企業(yè)。
2.6納稅評估的手段不夠先進、數(shù)據(jù)不夠準確
對于基層稅務(wù)管理來說,納稅評估是一項稅源管理的重要工作。管理的對象比較特殊,因此,民營企業(yè)對于評估工作不是非常適應(yīng),納稅評估通常是采用靜態(tài)的資料進行分析,而不能進行實地檢查,也不能進行時時的監(jiān)控和管理,。因此,納稅機關(guān)只有對企業(yè)的納稅情況有全面的了解,例如生產(chǎn)狀況、核算情況以及申報情況等,才能進行全面的評估。目前,大部分的民營企業(yè)在財務(wù)管理的水平上是比較低的,因此,很難達到以上這些要求。一部分企業(yè)由于受到利益因素的影響,法律意識不強,對財務(wù)核算比較馬虎,甚至有的企業(yè)還做假賬。因此,財務(wù)資料、信息、數(shù)據(jù)都不健全、不準確的情況下,財務(wù)評估又怎么會準確呢?因此,最后得到的財務(wù)結(jié)果是沒有多大價值的,評估效果也是不佳的。
3解決我國民營企業(yè)稅收管理的對策
3.1加強民營企業(yè)納稅宣傳教育
在稅收管理工作中,民營企業(yè)作為主動方,其納稅意識的提高對稅收工作能夠起到非常積極的意義。所以首要工作,應(yīng)該對民營企業(yè)進行稅法知識的普及,讓民營企業(yè)由被動、不情愿交稅轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃永U納稅款。具體做法包括以下幾點:(1)向民營企業(yè)管理人普及稅法知識,讓其明白企業(yè)的發(fā)展必須依賴規(guī)范的生產(chǎn)經(jīng)營以及嚴謹?shù)臅嫼怂泱w系為支撐。交稅納稅對于企業(yè)日后的發(fā)展是有幫助的。(2)開展專門針對民營企業(yè)財務(wù)人員的培訓(xùn)班,通過傳授財務(wù)知識、稅法知識、以及稅收法律責任等多方面的知識,提高財務(wù)人員的綜合水平,做到依法記賬、科學記賬、真實記賬。(3)和其他有關(guān)部門一起齊心協(xié)力,共同為民營企業(yè)的財務(wù)和稅收核算進行管理,確保民營企業(yè)的賬務(wù)嚴格按照《中華人民共和國民營企業(yè)促進法》《、民營企業(yè)財務(wù)制度》《、稅收征管法》等相關(guān)法律進行工作。
3.2加強對民營企業(yè)稅收的監(jiān)督力度
要做好對企業(yè)的稅收管理,必須有效地提升稅收管理工作的力度。首先,對企業(yè)的過程進行全面監(jiān)督管理,包括采購、生產(chǎn)、銷售、結(jié)算等等方面。其次,對于崗位的設(shè)置要科學合理,要把對企業(yè)的監(jiān)控管理也進行目標責任制考核。如果在日常監(jiān)控中遇到了異常情況,要及時的對其進行稅收評估喝著把它轉(zhuǎn)交給稽查部門,以便對企業(yè)進行有效的評估和稽查。此外,盡可能的加強對民營企業(yè)稅收的監(jiān)督力度,有企業(yè)前來辦理稅務(wù)登記的時候,要對其進行深入的實地調(diào)查,避免注冊地與實際經(jīng)營地不在同一位置等情況的發(fā)生。定期的走訪企業(yè),及時掌握企業(yè)的最新情況。同時要加大懲罰力度,不要放過任何一個環(huán)節(jié),對于發(fā)現(xiàn)有異常的企業(yè)要緊追不舍,嚴肅處理違法亂紀的行為。
3.3加強稅務(wù)管理基礎(chǔ)工作
稅務(wù)部門要根據(jù)企業(yè)的實際情況來征收賦稅,要改革以前的傳統(tǒng)思想,只知道一味征稅,不顧及企業(yè)發(fā)展的思想要合理進行改革。首先,要在稅收政策的基礎(chǔ)上發(fā)揮好稅收的杠桿作用以及導(dǎo)向作用。把稅收政策的管理和引導(dǎo)作用進行合理結(jié)合,為企業(yè)的發(fā)展營造好的氛圍。對于民營企業(yè),應(yīng)該增強他們的依法納稅意識,使稅收法制化得到進一步發(fā)展。此外,還要建立一些稅收輔導(dǎo)制度,更好地為稅收服務(wù),建立會議制,主要與企業(yè)的法人和相關(guān)人員為主。及時宣傳新的稅收政策和相關(guān)法規(guī),勵志對民營企業(yè)的納稅行為進行更進一步的規(guī)范。與此同時,作為稅務(wù)管理人員,可以把納稅人分為不同的片區(qū)進行集中管理,這樣使稅務(wù)管理工作更加細致、更加到位。管理人員對納稅人可以實行跟蹤管理,切實對稅源取得密切的聯(lián)系,隨時掌握企業(yè)的生產(chǎn)情況和納稅情況,對于納稅人的信息、資料等要全面收集和整理,加強稽查、核查工作、日常登記工作等等,切實做好稅務(wù)管理的基礎(chǔ)工作。
3.4加強納稅評估效果的管理
民營企業(yè)一方面要提高管理意識,另一發(fā)面要使評估面得到擴展,最好能做到在一年中,可以對所有的民營企業(yè)進行一次全面的評估,針對那些申報情況異常、與自己的經(jīng)營規(guī)模不相符、財務(wù)管理混亂的企業(yè)要進行重點評估。根據(jù)行業(yè)、類型的不同,采取不一樣的評估方式。此外,對于財務(wù)數(shù)據(jù)的錄入、審核等要使評估結(jié)果盡量準確。對企業(yè)的納稅評估要有主次之分,收集、整理、處理真實的經(jīng)濟信息將會使稅務(wù)評估的結(jié)果更加準確,更加有效。
3.5提高稅務(wù)管理人員的素質(zhì)
一:難以掌握非居民稅源信息。從辦理稅務(wù)登記的角度來看,只有在境內(nèi)設(shè)立的外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)需要辦理稅務(wù)登記。從結(jié)算的角度來看,很多時候非居民企業(yè)結(jié)算時不使用稅務(wù)監(jiān)制的發(fā)票。這使得管理當局很難及時掌握非居民企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)信息。如果各職能部門之間未建立有效的信息共享機制和聯(lián)動機制,管理當局常常無法及時知道非居民在華勞務(wù)的內(nèi)容、時間、人數(shù)、作價的合理性、是否構(gòu)成稅收協(xié)定中的常設(shè)機構(gòu)以及預(yù)提稅是否及時扣繳等信息。再如稅務(wù)機關(guān)對非居民企業(yè)來源我國境內(nèi)的股息、利息、財產(chǎn)收益的稅收管理,主要通過境內(nèi)企業(yè)及時提供的與非居民企業(yè)業(yè)務(wù)往來合同資料,并按時扣繳稅款,協(xié)助稅務(wù)機關(guān)對非居民企業(yè)進行征管。但此類信息傳遞的滯后性和不穩(wěn)定性,都使得稅收征管力量流失。
二:企業(yè)代扣代繳義務(wù)難以履行。個人或居民企業(yè)常不明確非居民企業(yè)對華提供的勞務(wù)服務(wù)、特許權(quán)使用費等情況是否需要在國內(nèi)履行納稅義務(wù),從而在與外國企業(yè)交往中處于不利地位?!墩鞴芊ā芬?guī)定:“對于扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的,由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款,對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。 ”這樣不但企業(yè)自己在經(jīng)濟上受到了損失,也造成了國家稅款的流失。再如,稅法規(guī)定“股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方為非居民企業(yè)且在境外交易的,由取得所得的非居民企業(yè)自行或委托人向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 ”然而事實上非居民企業(yè)在我國境內(nèi)一般既沒有銀行賬戶,也沒有實體資產(chǎn),若非居民企業(yè)未按時繳納稅款,稅務(wù)機關(guān)難以采取稅收保全措施。
三:非居民企業(yè)與稅收征管當局信息不對稱。由于當局對外籍人員工作單位和外國企業(yè)的稅收宣傳力度相對欠缺,宣傳的內(nèi)容和對象缺乏針對性,并且稅收管理手段單一,涉外稅收部門始終處于被動狀態(tài)。而非居民企業(yè)卻努力規(guī)避稅收,逃避稅務(wù)機關(guān)的控管。征納雙方信息不對稱,也給非居民企業(yè)稅收征管工作帶來難度。
四:業(yè)務(wù)項目是否征稅難以界定。非居民稅源分布十分廣泛,我國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位與非居民企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)往來的日?;顒油诸l繁,但由于信息掌握不及時,造成證據(jù)的難以收集,從而無法界定某項目是否征稅。譬如外國企業(yè)在華服務(wù)期間是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu),當局往往很難得知。在證據(jù)不足的情況下不可以強行征稅,這樣稅款就很可能流失,國家稅收權(quán)益就很難得到保證。
五:部分相關(guān)政策尚且缺失。新稅法實施以來,國家稅務(wù)總局特別針對非居民企業(yè)稅收管理下發(fā)了一系列文件,然而非居民稅收管理事項龐大且復(fù)雜,僅僅依靠現(xiàn)有政策很難面面俱到,以至于稅務(wù)機關(guān)在稅收征管中時常因為政策缺失而苦無執(zhí)行依據(jù)。例如,在金融創(chuàng)新迅速發(fā)展的大環(huán)境下,國際投資者越來越傾向于金融衍生品投資,利用金融衍生工具賺取利潤。而相比之下,我國稅法恰恰欠缺對金融衍生品投資收益的管理措施,導(dǎo)致這部分稅款的流失。
針對上述制約非居民企業(yè)稅收管理工作的“瓶頸”,筆者認為可采取以下對策來強化非居民企業(yè)稅收管理:
(一)加強非居民稅收知識的宣傳普及力度。如果大多數(shù)單位和個人能夠了解和掌握有關(guān)非居民稅收的知識,增強稅法意識,就能有效促進信息的及時反饋,收集證據(jù)、征稅判斷、代扣代繳等問題就會迎刃而解。
(二)建立非居民企業(yè)納稅學習培訓(xùn)機制,定期或不定期地對稅收管理者和企業(yè)財務(wù)人員進行培訓(xùn)。加強針對非居民企業(yè)稅收承包等相關(guān)的知識培訓(xùn),不斷提升納稅人和稅務(wù)管理人員的操作技能和業(yè)務(wù)水平,以更好地適應(yīng)非居民企業(yè)稅收管理工作的需要。
(三)依照 “屬地原則”建立非居民企業(yè)稅收專業(yè)化管理機構(gòu),增強稅收管理的適應(yīng)性,營造并維護友好的稅收征納合作關(guān)系,并使提供的管理與服務(wù)更加專業(yè)化、精細化和科學化,提高監(jiān)管的效率和力度,降低稅收成本。
(四)加強政府部門及其內(nèi)部之間信息溝通,尤其是與掌握了對于稅務(wù)部門來說較難獲得的信息的這類政府部門的聯(lián)系與合作,完善社會護稅網(wǎng)絡(luò),實現(xiàn)部門信息對稱以及資源共享。同時在稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部,強化對各級機關(guān)相關(guān)信息的收集和反饋,并督導(dǎo)落實,為非居民稅收管理工作提供有效保障。
從2009年起,為有效打擊避稅、濫用稅收協(xié)定等行為,中國國家稅務(wù)總局正逐步加強對非居民企業(yè)的稅收征管,以保護國家稅基不受侵蝕并促進稅收收入的增長。通過陸續(xù)出臺一系列針對非居民企業(yè)稅收管理的文件,明確了非居民企業(yè)的征稅方式、專項檢查的重點、以及與享受稅收協(xié)定待遇相關(guān)的審批申請和備案報告的程序和要求等具體征管措施,表明了國稅局繼續(xù)強化非居民稅收征管的政策動向,并可以據(jù)此預(yù)見在未來期間,國家將會繼續(xù)出臺更多針對非居民企業(yè)的稅收法規(guī)。因此,深入思考中國大陸非居民稅收管理的現(xiàn)狀與挑戰(zhàn),具有深遠的現(xiàn)實意義。
注釋: