時間：2023-08-31 16:37:18
導(dǎo)語：在稅收風(fēng)險管理理論的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
1.納稅風(fēng)險的特點
一般來說納稅風(fēng)險的特點主要有以下幾個方面：一是具有客觀性，在企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生的納稅風(fēng)險是不以意志為轉(zhuǎn)移的，是客觀存在的，我們只有在空間和時間上來對風(fēng)險發(fā)生的條件進(jìn)行改變，降低納稅風(fēng)險發(fā)生的概率；二是具有普遍性，無論企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模大小，在企業(yè)的經(jīng)營過程中納稅風(fēng)險是普遍存在的；三是具有不確定性，納稅風(fēng)險的不確定性主要體現(xiàn)在產(chǎn)生的結(jié)果、發(fā)生的時間、是否方式等方面。
2.納稅風(fēng)險的主要來源
企業(yè)的內(nèi)部因素和外部因素是納稅風(fēng)險的主要來源，一方面企業(yè)內(nèi)部納稅風(fēng)險主要來源于內(nèi)外部溝通不善、企業(yè)組織機構(gòu)設(shè)置不健全、辦稅人員稅收籌劃失敗等；另一方面企業(yè)主要外部納稅風(fēng)險的來源是由于信息不對稱所導(dǎo)致的。
二、商業(yè)企業(yè)防控稅收管理風(fēng)險的措施
一般來說商業(yè)企業(yè)可以主要針對外部稅收風(fēng)險和內(nèi)部稅收風(fēng)險兩個方面加強對稅收管理風(fēng)險的防控：
1.對外部稅收風(fēng)險管理的防控
（1）積極的參加相關(guān)稅務(wù)政策宣講會和例會。從實際情況來看各個地方稅務(wù)分局在一定期間內(nèi)都會召開稅務(wù)例會，及時的針對稅務(wù)的工作重點、最新的稅收政策召開相關(guān)的政策宣講會，對稅收政策和法律法規(guī)進(jìn)行詳細(xì)的解讀。因此可以說通過稅務(wù)政策宣講會可以對商業(yè)企業(yè)經(jīng)營過程中遇到的稅收問題進(jìn)行歸納和總結(jié)，有利于商業(yè)企業(yè)對稅收政策的理解和應(yīng)用，商業(yè)企業(yè)要積極的參加稅務(wù)機關(guān)組織召開的稅務(wù)政策宣講會和例會，并在會后與其他企業(yè)加強交流，主動的向稅務(wù)機關(guān)提出涉稅方面遇到的問題，并向稅務(wù)機關(guān)詢問加強稅收管理的方法。
（2）做好與稅務(wù)管理人員的溝通工作
商業(yè)企業(yè)雖然通過稅務(wù)政策宣講會和例會可以對新的稅收政策進(jìn)行了解，但是由于商業(yè)企業(yè)之間的經(jīng)營方向不同，面對的稅收管理風(fēng)險也會有所差異，因此在實際工作中商業(yè)企業(yè)要加強與稅務(wù)管理人員的溝通，做好與稅務(wù)管人員的溝通工作，一方面可以使稅務(wù)管理人員對商業(yè)企業(yè)稅收方面的問題進(jìn)行深入的了解；另一方面商業(yè)企業(yè)也可以通過稅務(wù)管理人員及時的了解最新的稅收政策，降低稅務(wù)管理的風(fēng)險。
商業(yè)企業(yè)在于稅務(wù)管理人員溝通的過程中，要拋棄原來加強與稅務(wù)管理人員的聯(lián)系會給企業(yè)稅收工作帶來負(fù)擔(dān)的思想意識，既要定期的派遣稅務(wù)管理人員到稅務(wù)分局咨詢相關(guān)的稅收問題，也要及時的向稅務(wù)機告知辦稅人員的變更、經(jīng)營內(nèi)容的變更、經(jīng)營地址的變更等內(nèi)容，逐漸形成良好的聯(lián)系機制。
（3）拓寬了解稅收法律法規(guī)的途徑
隨著網(wǎng)絡(luò)時代的到來，商業(yè)企業(yè)可以通過網(wǎng)絡(luò)來對稅收的法律法規(guī)進(jìn)行了解，這樣既可以打破商業(yè)企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)的空間限制，更可以為商業(yè)企業(yè)降低辦稅成本。
首先，商業(yè)企業(yè)可以對國稅網(wǎng)站和微博進(jìn)行關(guān)注。從實際情況來很多國家稅務(wù)局都通過網(wǎng)站和微博對一些稅收政策進(jìn)行了公布，例如商業(yè)企業(yè)可以通過國稅局網(wǎng)站中的“12366在線客服”對遇到的問題進(jìn)行詢問，商業(yè)企業(yè)可以通過這個平臺獲得稅務(wù)機關(guān)的遠(yuǎn)程協(xié)助，提高稅收管理的效率。
其次，商業(yè)企業(yè)可以對稅務(wù)管理分局的博客進(jìn)行關(guān)注。近幾年來針對各個管理分局的工作特點，在稅務(wù)管理分局內(nèi)部都設(shè)置了博客，因此商業(yè)企業(yè)可以通過關(guān)注稅務(wù)管理分局的博客，及時的享受到到稅務(wù)機關(guān)的納稅服務(wù)。
2.對內(nèi)部稅收風(fēng)險管理的防控
（1）提高對稅收風(fēng)險管理工作的重視程度
首先，商業(yè)企業(yè)要樹立依法納稅的觀念。商業(yè)企業(yè)要對合法和違法納稅的界限予以明確，拋棄鉆稅收政策的空子的思想意識，在開展稅收籌劃過程中要堅持合法合理的原則。
其次，商業(yè)企業(yè)要提高財務(wù)人員的水平。由于稅法與一般的會計準(zhǔn)則是有差異性的，因此商業(yè)企業(yè)要通過對財務(wù)培訓(xùn)使財務(wù)人員能夠在熟練進(jìn)行納稅申報的同時，也可以正確理解和處理稅法和會計準(zhǔn)則的不同之處。
最后，商業(yè)企業(yè)要對納稅風(fēng)險管理機構(gòu)進(jìn)行合理的設(shè)置。商業(yè)企業(yè)為了加強稅收管理風(fēng)險，要設(shè)置合理的納稅風(fēng)險管理機構(gòu)，明確相關(guān)的崗位責(zé)任，不斷完善納稅風(fēng)險管理制度，使稅收風(fēng)險管理工作有章可循。
（2）提高稅收籌劃的靈活性
由于商業(yè)企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境在不斷的變化，國家的稅收政策也在不斷的更新，因此商業(yè)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中就要從實際情況出發(fā)，提高稅收籌劃方案的靈活性，同時也要根據(jù)稅收政策的變化對籌劃方案進(jìn)行不斷的調(diào)整和更新。
（3）提高財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門之間的聯(lián)系
商業(yè)企業(yè)在經(jīng)營活動中要提高盈利和收支的真實性，因此就要通過在銷貨通知、銷售合同、銷售退回、收款、退貨等方面提高財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門之間的聯(lián)系，這樣就可以提高商業(yè)企業(yè)涉稅資料的可靠性，降低商業(yè)企業(yè)稅收管理風(fēng)險。
關(guān)鍵詞:風(fēng)險管理;稅收征管;信息采集;分類管理
現(xiàn)階段稅收風(fēng)險管理理論及其相關(guān)體系建設(shè)，已經(jīng)成為了稅務(wù)部門的重點研究方向。將現(xiàn)代風(fēng)險管理理念引入稅收征管工作，有助于規(guī)避稅收執(zhí)法風(fēng)險，降低征管成本，創(chuàng)造穩(wěn)定有序的征管環(huán)境，是提升稅收征收管理質(zhì)量和效率的有益探索。
一、稅收風(fēng)險管理理論的研究現(xiàn)狀
一般意義上的稅收風(fēng)險是指:稅法規(guī)定的負(fù)有管理、申報、協(xié)助義務(wù)的主體
在履行法定義務(wù)時受主客觀、政策等因素的影響而產(chǎn)生的潛在損失，是稅法遵從的潛在危險。(一)國外關(guān)于稅收風(fēng)險管理的理論研究現(xiàn)代意義上的稅收風(fēng)險管理理論最早源于于20世紀(jì)80年代的美國。1983年，美國聯(lián)邦稅務(wù)局(簡稱IRS)對全國“灰色經(jīng)濟”導(dǎo)致的稅收流失問題開展調(diào)研。據(jù)統(tǒng)計，因納稅人對聯(lián)邦所得稅法的不遵從行為，導(dǎo)致1981年全美有900多億美元的稅款流失。經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(簡稱OECD)將現(xiàn)代管理科學(xué)中的風(fēng)險管理理論引入到稅收管理領(lǐng)域，逐步形成了成型的理論體系。1997年7月，OECD下屬的財政事務(wù)委員會(簡稱CFA)了名為“風(fēng)險管理”的應(yīng)用指引，提出了在稅收管理領(lǐng)域中應(yīng)用風(fēng)險管理模型的理念;2002年5月，CFA稅收管理遵從小組論壇在倫敦召開，深入探討了中小企業(yè)國內(nèi)稅收遵從問題;2004年10月，CFA批準(zhǔn)通過了題為《遵從風(fēng)險管理:管理和改進(jìn)稅收遵從》的稅收風(fēng)險管理應(yīng)用指引，將稅收風(fēng)險管理劃分為風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險評估及確定優(yōu)先次序、處理和評價等步驟;2008年3月，OECD稅收管理論壇第四次會議在南非開普敦召開，將大企業(yè)稅收風(fēng)險管理的相關(guān)問題納入研討范圍。
(二)稅收風(fēng)險管理在國內(nèi)的發(fā)展現(xiàn)狀
2002年，國家稅務(wù)總局在聯(lián)合國開發(fā)計劃署(UNDP)專家指導(dǎo)下，制定《2002—2006中國稅收征管戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》，在稅收征管中引入“風(fēng)險管理”理念，首次正式提出“防范稅收風(fēng)險”的戰(zhàn)略目標(biāo)［1］。2004年，江蘇省淮安市國稅局首次將風(fēng)險管理理念引入到稅源管理中，逐漸建立健全了成型的稅收風(fēng)險管理框架。這一創(chuàng)新舉措先后得到了江蘇省局、總局的認(rèn)可。2006年，國家稅務(wù)總局在青島組織召開稅收風(fēng)險管理國際研討會，研究探討在稅源管理工作中如何引進(jìn)和應(yīng)用風(fēng)險管理知識，與會單位就如何有效規(guī)避稅收風(fēng)險進(jìn)行了廣泛而深入的交流。2011年《“十二五”時期稅收發(fā)展規(guī)劃綱要》中，明確提出，要將風(fēng)險管理貫穿于稅收征管全過程。2014年國家稅務(wù)總局對稅收風(fēng)險管理提出了具體指導(dǎo)意見。
(三)開展稅收風(fēng)險管理的意義
當(dāng)前，我國正處于全面深化改革開放、加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的攻堅時期，國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了深刻變化，基層稅收征管力量弱化與商事制度改革后市場主體激增的矛盾日漸凸顯，稅收風(fēng)險壓力空前加大。隨著現(xiàn)代稅務(wù)管理的不斷深入，對執(zhí)法精細(xì)化的要求也會越來越高，風(fēng)險也會加大。實施稅收風(fēng)險管理，是主動適應(yīng)稅收發(fā)展新常態(tài)，實現(xiàn)稅收現(xiàn)代化的重要內(nèi)容。
二、菏澤市稅收風(fēng)險管理現(xiàn)狀分析
(一)菏澤市稅收風(fēng)險管理開展情況
菏澤市國家稅務(wù)局自2016年設(shè)置風(fēng)險防控機構(gòu)以來，始終堅持以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，以信息挖掘應(yīng)用為重點，努力構(gòu)建稅收管理大風(fēng)控格局。市局機關(guān)在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，制訂出臺了全市國稅系統(tǒng)稅收風(fēng)險管理實施管理辦法，明確下一步的戰(zhàn)略目標(biāo)為:大力構(gòu)建涵蓋風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險評估及風(fēng)險處理四個階段的閉環(huán)式管理機制。1．組織專業(yè)評估團隊。一定程度上打破地域管轄的格局，面向菏澤市石油加工業(yè)、采礦業(yè)、貨幣銀行服務(wù)業(yè)、交通運輸業(yè)、紡織業(yè)等重點稅源和高稅收風(fēng)險行業(yè)，針對征管工作中所發(fā)現(xiàn)的稅收風(fēng)險點，從全系統(tǒng)內(nèi)抽調(diào)精干人員構(gòu)建專業(yè)化風(fēng)險管理團隊，推廣運用行業(yè)風(fēng)險管理模板，實現(xiàn)專業(yè)化風(fēng)險應(yīng)對。2．落實信息化治稅。重點加強第三方涉稅信息的采集和利用。針對涉稅信息大量游離于稅收管轄外的突出問題，菏澤市國稅系統(tǒng)與全市50個行政、事業(yè)單位建立信息共享機制，2016年采集整理并向基層稅源管理部門推送涉稅信息逾11萬條，極大地緩解了基層稅源監(jiān)管力度不足的困境。3．實現(xiàn)差異化管理。改變傳統(tǒng)的以人海戰(zhàn)術(shù)、均衡管理為主要特征的粗放型管理方式，按風(fēng)險大小對納稅人實行區(qū)別管理，將風(fēng)險較大的納稅人作為稅源管理的重點，有效提升工作效率，實現(xiàn)有限稅收管理資源的最優(yōu)配置。2016年，全市共完成納稅評估1405戶次，通過風(fēng)險提醒、納稅評估共組織入庫稅收2．42億元，占全市國稅收入的1．42%。
(二)稅收風(fēng)險管理工作中面臨的問題
盡管近年來，菏澤市國稅系統(tǒng)在風(fēng)險防控方面有了長足的進(jìn)步，但也要清醒地認(rèn)識到，今后工作中還將面對更大的困難與挑戰(zhàn)，主要體現(xiàn)在以下幾個方面。1．新辦納稅人稅收風(fēng)險大。商事制度改革以來，在刺激地方經(jīng)濟發(fā)展、促進(jìn)市場主體增長的同時，由于配套管理措施不到位，新辦納稅人大量存在登記信息失真的問題，給征管工作帶了諸多困難。在稅務(wù)登記管理中發(fā)現(xiàn)，大量按照改革之前的標(biāo)準(zhǔn)不符合準(zhǔn)入條件的、資質(zhì)較差的民事主體也獲得了市場主體的資格，這部分納稅人稅務(wù)登記信息普遍存在較多問題。例如，經(jīng)營范圍信息模糊，稅務(wù)人員僅通過登記的經(jīng)營范圍難以準(zhǔn)確判斷其經(jīng)營主業(yè)，給納稅人稅收管轄權(quán)的界定帶來難題，直接增加了后續(xù)稅務(wù)管理工作難度。2．開展納稅評估缺乏法律依據(jù)。作為實施風(fēng)險應(yīng)對的重要方法，納稅評估是在“征、管、查”三分離的稅收征管模式下提出的，其初衷是為了解決“疏于管理、淡化責(zé)任”的問題，但在實施過程中卻往往面臨著缺乏法律依據(jù)的問題。盡管國家稅務(wù)總局以及各級稅務(wù)機關(guān)對納稅評估工作給予充分重視，將其作為加強稅源管理有效方法予以強調(diào)，并制定了《納稅評估管理辦法》《納稅評估操作流程》等一系列制度和辦法。但稅收征管的基本法律———《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則中均未涉及有關(guān)納稅評估的內(nèi)容，總局制定的《納稅評估管理辦法》缺乏相關(guān)法律、法規(guī)的授權(quán)，從其法律地位來看僅僅是一個規(guī)范性文件，對稅務(wù)執(zhí)法人員和納稅人的法律約束力較低，致使納稅評估工作始終處于法律邊緣，實踐中缺少法律依據(jù)，評估工作無章可循。3．信息應(yīng)用水平不高。利用信息化手段加強稅收征管，逐步破解征納雙方信息不對稱的難題，是全面提高風(fēng)險管理工作水平的必由之路。然而，雖然目前稅收風(fēng)險管理系統(tǒng)中的預(yù)警分析指標(biāo)已相對完善，但稅務(wù)部門在風(fēng)險管理的信息化應(yīng)對能力上還存在不足，信息資源閑置浪費的現(xiàn)象比較突出，涉稅信息的利用效率亟待提高。一是對現(xiàn)有系統(tǒng)數(shù)據(jù)信息利用不到位，不能主動整合金稅三期管理系統(tǒng)、增值稅防偽稅控系統(tǒng)以及出口退稅系統(tǒng)等平臺的有關(guān)信息;二是對第三方涉稅信息利用不充分，僅僅將其作為校對納稅人自主申報信息真實性的工具，而不能有計劃性地進(jìn)行整合分析;三是數(shù)據(jù)信息分析深度不夠，對“指標(biāo)元－指標(biāo)－風(fēng)險管理模板－防控方案”的風(fēng)險管理系統(tǒng)運行機制掌握不到位，工作中僅局限于單項數(shù)據(jù)的校對與鑒別，缺少關(guān)聯(lián)分析和綜合運用。
(三)問題產(chǎn)生的原因分析
1．公民納稅遵從意識有待提高。納稅遵從意識是實現(xiàn)納稅遵從的必要前提，是指在市場經(jīng)濟和民主法治條件下，納稅人基于對自身主體地位、自身存在價值和自身權(quán)利義務(wù)的正確認(rèn)識而產(chǎn)生的一種對稅法的理性認(rèn)知、認(rèn)同和自覺奉行精神。根據(jù)陳金保2016年的調(diào)查結(jié)果，我國公民大多數(shù)理性上認(rèn)同依法納稅的理念，但自覺自愿遵從的態(tài)度并不積極，往往是迫于嚴(yán)厲的稅收征管措施和偷漏稅的懲戒才照章納稅［2］。在許多人看來，偷逃稅款似乎算不上違背道德的事，甚至有人認(rèn)為這是一種能力體現(xiàn)。由于缺乏有效的社會輿論監(jiān)督與道德約束，部分納稅人為了眼前的經(jīng)濟利益，容易出于僥幸心理偷逃稅款。即便被稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)并嚴(yán)厲查處，納稅人依然有可能會認(rèn)為是自己運氣不好，被“抓了典型”。如果不能在全社會范圍內(nèi)強化公民的納稅遵從意識，不能實現(xiàn)對偷逃稅款行為的零容忍，單靠稅務(wù)機關(guān)日常檢查，難以完全防范納稅人惡意逃避繳納稅款的風(fēng)險。2．稅收法制建設(shè)相對滯后。完善規(guī)范的稅法體系是稅收現(xiàn)代化的重要一環(huán)，更是實現(xiàn)納稅遵從的根本性保障。然而隨著市場化進(jìn)程的加快，新型的經(jīng)濟及法律關(guān)系不斷涌現(xiàn)，現(xiàn)行稅法體系暴露出一系列問題。一方面，稅收立法進(jìn)程不能滿足社會發(fā)展需要，稅收領(lǐng)域長期存在部門規(guī)章代替法律的現(xiàn)象，造成稅收執(zhí)法行為在司法實踐中往往缺乏有效法律依據(jù)支持。例如，2011年新疆瑞成房地產(chǎn)公司訴新疆維吾爾族自治區(qū)地稅局一案中，地稅局依照《征管法》第35條規(guī)定，認(rèn)定納稅人銷售價格偏低，應(yīng)補繳增值稅。然而烏魯木齊市中級法院經(jīng)審理認(rèn)為地稅局作出的處理決定缺乏上位法依據(jù)，最終判決稅務(wù)機關(guān)敗訴。另一方面，正因為稅收法律體系結(jié)構(gòu)不完善，稅法執(zhí)法也存在剛性不足的問題。稅務(wù)行政審批制度改革后，后續(xù)管理措施較少，因責(zé)任界定不清，一線執(zhí)法人員倍感稅收執(zhí)法風(fēng)險高，時常有如履薄冰之感，致使在執(zhí)法過程中縮手縮腳、畏首畏尾。3．稅務(wù)機關(guān)自身存在的不足。去除種種外部因素，菏澤市風(fēng)險管理工作開展時間短、自身管理經(jīng)驗不足、風(fēng)控理念和工作機制都還不夠完善，也是今后工作中亟待改進(jìn)的方面。一方面，風(fēng)控思維尚未建立，部分稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)人，對稅收風(fēng)險管理缺乏科學(xué)理性的認(rèn)識，片面地將評估入庫稅款作為衡量風(fēng)險防控工作水平的唯一重要性指標(biāo)，未充分發(fā)揮提高納稅人稅收遵從度的職能效應(yīng);有的單位未能將稅收風(fēng)險管理與其他征管工作有序銜接，實際工作中只是“頭痛醫(yī)頭腳痛醫(yī)腳”，沒有切實開展整體效應(yīng)分析，不利于工作的深入開展;還有人認(rèn)為稅收風(fēng)險管理只是針對納稅人，未將納稅遵從風(fēng)險、稅收執(zhí)法風(fēng)險與崗位廉政風(fēng)險作為一個整體看待。另一方面，工作機制有待完善。有的單位機構(gòu)設(shè)置不到位，受行政編制制約，風(fēng)險防控機構(gòu)只是掛靠在其他部門，嚴(yán)重制約了風(fēng)險管理工作質(zhì)效;各級稅務(wù)機關(guān)之間、科室之間還沒有形成整體效應(yīng)，自主查找、集合風(fēng)險點時仍然是各自為戰(zhàn)，不能做到信息共享、協(xié)同分析。
三、國外稅收風(fēng)險管理實踐對我國的借鑒意義
我國稅務(wù)風(fēng)險管理起步較晚，西方發(fā)達(dá)國家相對成熟的稅務(wù)風(fēng)險管理經(jīng)驗對于解決我國稅務(wù)風(fēng)險管理中存在的問題，具有很好的借鑒作用。因此本章將以英國、美國的稅務(wù)風(fēng)險管理為例，通過研究發(fā)達(dá)國家大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理現(xiàn)狀，總結(jié)出適合我國國情的稅務(wù)風(fēng)險管理經(jīng)驗。
(一)英國:完善的大企業(yè)稅收風(fēng)險信息系統(tǒng)
英國皇家稅務(wù)與海關(guān)總署(HMRevenue＆Cus-toms，HMRC)自2005年重組后，一直把大企業(yè)管理作為工作重點，成立了大企業(yè)服務(wù)司(LBS)，并成立13個特別調(diào)查組防范稅務(wù)欺詐行為。英國的稅務(wù)風(fēng)險評估系統(tǒng)在有效數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，真正實現(xiàn)了稅收風(fēng)險管理的一體化規(guī)范管理。1．配備專門人員，實行對口管理。HMRC針對每一戶大型企業(yè)，委任一名高級稅務(wù)官員擔(dān)任客戶經(jīng)理(CustomerRelationshipManager，CRM)，實行對口管理。CRM負(fù)責(zé)掌握大企業(yè)的營運信息，化解雙方的認(rèn)知差異和誤解，以便更有針對性地開展稅收風(fēng)險管理。同時為強化企業(yè)風(fēng)險責(zé)任意識，英國稅法同時也規(guī)定，大企業(yè)必須指定一名高級人員，全權(quán)負(fù)責(zé)企業(yè)的稅務(wù)會計安排。如有失職，將對該人員處以5000英鎊的罰款。2．整合納稅人信息，建立風(fēng)險評估系統(tǒng)。HRMC在逐步采集納稅人相關(guān)信息的基礎(chǔ)上，于20世紀(jì)末建立起由風(fēng)險情報識別系統(tǒng)(IRIS)、數(shù)據(jù)分析處理系統(tǒng)(DAPA)和身份認(rèn)證系統(tǒng)(IDA)等三個子系統(tǒng)組成的風(fēng)險評估系統(tǒng)。通過身份認(rèn)證系統(tǒng)可以收集到居民企業(yè)甚至部分個人的收支信息，然后再通過數(shù)據(jù)分析處理系統(tǒng)進(jìn)行加工、整理，發(fā)現(xiàn)其中數(shù)據(jù)不匹配的項目則交由風(fēng)險情報系統(tǒng)進(jìn)行識別。得益于完善的評估系統(tǒng)，HMRC一旦發(fā)現(xiàn)存在稅收風(fēng)險，就可以啟動針對性的調(diào)查。3．評定風(fēng)險等級，開展分類管理。HMRC通過開發(fā)數(shù)理統(tǒng)計模型，對對納稅人收入、資產(chǎn)、負(fù)債等信息歸類整理，推算出納稅人的風(fēng)險等級。根據(jù)不同風(fēng)險等級，分別交由地方辦事機構(gòu)、一般調(diào)查組和特別調(diào)查組核查處理。地方辦事機構(gòu)對于納稅遵從度高、風(fēng)險低的企業(yè)，一般不采取干預(yù)措施，對于涉及個人的疑點信息，盡量采取電話溝通、郵件提醒等“溫和”方式處理;對于中高風(fēng)險的企業(yè)，則由調(diào)查組深入開展實地核查，采取納稅評估、風(fēng)險干預(yù)等措施，規(guī)避稅款流失的風(fēng)險。
(二)美國:具有強大威懾力的稅務(wù)審計
美國有句名言，“這個世界上只有死亡與交稅是永恒的”。偷逃稅款一旦被審計人員發(fā)現(xiàn)，嚴(yán)重的要身敗名裂、傾家蕩產(chǎn)，“唯有納稅和死亡無法避免”的理念已經(jīng)深入人心。在美國，聯(lián)邦稅務(wù)局的審計工作具有極強的震懾力:全美50%以上的稅務(wù)人員從事審計(稽查)工作，配備了經(jīng)濟師、金融產(chǎn)品專家、電腦稽核人員、數(shù)據(jù)分析師、信息技術(shù)員等專業(yè)人才;每年自然人約0．65%被審計(其中收入在10萬美元以上的自然人約0．98%被審計)，C類型公司(股份有限公司)約0．87%、S類型企業(yè)(類似于國內(nèi)的個體工商戶)約0．3%被確定為審計對象;查補的偷逃稅數(shù)額每年約有570億美元，每年提請稅收犯罪調(diào)查約1300件，平均90．2%證明有罪，人均判刑22．7個月。美國稅務(wù)系統(tǒng)能夠進(jìn)行卓有成效的稅務(wù)審計，得益于高質(zhì)量的涉稅信息管理和信用管理［3］。1．審計人員專業(yè)化。美國對稅務(wù)審計人員實行等級制，查帳人員分為普通查帳人員和國際查帳人員。對大企業(yè)和跨國集團開展審計時，由法務(wù)、國際稅收、審計等部門組成聯(lián)合審計工作小組，如有必要，還將引入計算機、石化、經(jīng)管等領(lǐng)域的第三方專家。審計過程中嚴(yán)格遵循報告和回避制度，審計人員如有違反將嚴(yán)懲或被開除公職。審計案卷由法務(wù)部進(jìn)行復(fù)審，法務(wù)部有權(quán)調(diào)整審計人員作出的結(jié)論或者退回重查。2．審計選案針對性強。美國稅務(wù)機關(guān)擁有龐大的稅收信息資料庫和完善的計算機評估系統(tǒng)，每年都運用網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)和“應(yīng)收稅款預(yù)測”等模型，對要對納稅人的整體納稅情況進(jìn)行分析，以確定開展重點審計的范圍。然后，通過對大企業(yè)年度財務(wù)報表、大額現(xiàn)金交易、自雇業(yè)主、扣除額超過合理范圍和修正申報等方面開展綜合排查，鑒別納稅人有稅收欺詐或逃稅的嫌疑。由于美國的稅收來源以直接稅為主，所以發(fā)現(xiàn)申報所得數(shù)額與其收入來源不相符、收入數(shù)額龐大且無預(yù)扣所得稅等情況，相關(guān)納稅人就將被列為稅務(wù)部門審計的對象。3．審計工作效率高。計算機聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的應(yīng)用大大提高了美國稅務(wù)機關(guān)的工作效率。借助與支付終端聯(lián)網(wǎng)的檢查系統(tǒng)，每當(dāng)有1萬美元以上的現(xiàn)金交易時，稅務(wù)人員就可以獲得消費者、經(jīng)營者的流動信息，并核實該筆支付是否實現(xiàn)了稅款扣除。同時，銀行和營業(yè)機構(gòu)在進(jìn)行巨額現(xiàn)金交易時，必須核對客戶的社會保險號和信用卡，納稅人想要利用假名逃避稅款將十分困難。州稅務(wù)署每年至少會對1300－2000萬人次的交易信息開展核查。稅務(wù)人員在審計中，高度重視對現(xiàn)代統(tǒng)計方法和第三方信息的運用，定期對銷售發(fā)票的相關(guān)信息開展抽樣檢查，從而對交易、收入和支出實現(xiàn)全方位無死角的監(jiān)控。
四、完善我國稅收風(fēng)險管理的策略
面對日趨復(fù)雜的經(jīng)濟發(fā)展形勢，要深刻認(rèn)識征管體制改革以來的稅收工作形勢，做好規(guī)劃統(tǒng)籌，重點從以下幾個方面完善稅收風(fēng)險管理機制。
(一)創(chuàng)新綜合管理模式，提高工作效率
在當(dāng)前機構(gòu)人員編制和總體征管力量受限的形勢下，必須轉(zhuǎn)變征管方式，最大限度盤活用好現(xiàn)有征管資源。今后應(yīng)改變當(dāng)前稅收風(fēng)險管理條塊分割、各自為戰(zhàn)的狀態(tài)，建立各級稅務(wù)機關(guān)聯(lián)動的風(fēng)險管理流程。一是實行稅源專業(yè)化管理。改革以地域管轄為特征的稅收管理員制度，轉(zhuǎn)而根據(jù)規(guī)模、行業(yè)、存續(xù)時間、經(jīng)營特點、信用等級等對轄區(qū)內(nèi)的納稅人進(jìn)行分類，設(shè)立專門的稅源管理機構(gòu)，借助稅收風(fēng)險分析工具，建立完善稅收風(fēng)險特征庫和風(fēng)險分析應(yīng)對模板，形成分行業(yè)、分類型的縱向、橫向分析指標(biāo)體系和預(yù)警體系;二是實行差異化監(jiān)管。改變傳統(tǒng)的以人海戰(zhàn)術(shù)、均衡管理為主要特征的粗放型管理方式，按風(fēng)險大小對納稅人實行區(qū)別管理，將風(fēng)險較大的納稅人作為稅源管理的重點，實現(xiàn)有限稅收管理資源的最優(yōu)配置。三是推進(jìn)征管機構(gòu)扁平化。推進(jìn)機關(guān)實體化，精簡機關(guān)行政管理職能，從行政、稅政職能為主的職能體制，向直接履行稅源監(jiān)控等實體職能體制為主轉(zhuǎn)變。
(二)加強數(shù)據(jù)分析利用，實現(xiàn)信息管稅
稅收風(fēng)險管理的起點在風(fēng)險的識別，而風(fēng)險的識別基礎(chǔ)就在于及時獲取準(zhǔn)確的涉稅信息，如果情報信息缺乏利用價值，稅收風(fēng)險管理將成為空談。今后應(yīng)充分利用信息化手段加強稅收征管，切實加強數(shù)據(jù)分析應(yīng)用，提高信息利用水平［4］。一是加強系統(tǒng)信息比對。充分利用金稅三期系統(tǒng)、數(shù)據(jù)綜合分析平臺等稅務(wù)軟件，整合系統(tǒng)信息，加強數(shù)據(jù)比對，及時發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險;二是加強第三方信息的利用。加大與關(guān)聯(lián)單位的信息合作力度，理順信息傳輸渠道，做好信息采集工作，實現(xiàn)各類涉稅信息即時集中、共享，解決地方財稅建設(shè)要求和稅務(wù)機關(guān)信息不對稱的矛盾;三是完善內(nèi)部信息傳遞機制，建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫平臺、數(shù)據(jù)管理體系和信息管理平臺。實現(xiàn)辦稅服務(wù)廳、基層分局和業(yè)務(wù)科室之間的信息實時共享，使各部門及時掌握納稅人的信息，共同防范稅收風(fēng)險。
(三)構(gòu)建專業(yè)組織機構(gòu)，打造專業(yè)團隊
為提高稅收風(fēng)險管理精準(zhǔn)制導(dǎo)能力，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展水平、稅源規(guī)模、行業(yè)分布特點等因素，著力打造風(fēng)險防控、納稅評估和監(jiān)督評價三個跨部門的專業(yè)化管理團隊，共同實施稅收風(fēng)險管理。一是成立風(fēng)險防控團隊，配備專職人員，采取集中與分散相結(jié)合的方式，統(tǒng)籌開展稅收分析、風(fēng)險識別、風(fēng)險應(yīng)對、結(jié)果評價，落實完善閉環(huán)式稅收風(fēng)險管理機制等。二是成立納稅評估團隊，按照“集中管理+團隊作業(yè)”的形式，根據(jù)評估對象所屬行業(yè)規(guī)模、風(fēng)險等級和預(yù)警指標(biāo)，統(tǒng)一調(diào)配團隊成員，組成個案評估組，實施統(tǒng)一管理，便于有針對性地開展涉稅服務(wù)和更直接有效監(jiān)控納稅遵從風(fēng)險。三是成立風(fēng)險監(jiān)督評價團隊，主要負(fù)責(zé)對風(fēng)險管理全過程和成效實施復(fù)審復(fù)核、執(zhí)法督察、內(nèi)控監(jiān)督和績效評價，切實做到把有限優(yōu)質(zhì)的征管資源優(yōu)先配置在對重點稅源的稅收管理中，切實提高稅收征管質(zhì)效。
作者:吳亞輝 單位:山東科技大學(xué)文法學(xué)院
參考文獻(xiàn):
［1］方振華．山東省國稅系統(tǒng)稅收風(fēng)險管理研究［D］．濟南:山東財經(jīng)大學(xué)，2016．
［2］陳金保．公民納稅遵從意識的內(nèi)涵、測量及特征［J］．稅收經(jīng)濟研究，2016(2):16－21．
關(guān)鍵詞:稅收執(zhí)法風(fēng)險;風(fēng)險管理;防范對策
中圖分類號:D9
文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A
文章編號:1672-3198(2010)13-0324-02
稅收風(fēng)險管理是最近各地都在研究的稅收管理新理念,其目的是將現(xiàn)代風(fēng)險管理理論引入稅收征管工作,最大限度地防止稅款流失并降低征稅成本。作為稅收風(fēng)險的一部分,稅收執(zhí)法風(fēng)險已成為各級稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)法過程中必須面對的潛在風(fēng)險。通過實施積極主動管理,創(chuàng)造穩(wěn)定有序的征管環(huán)境,才能有效防范和規(guī)避稅收執(zhí)法風(fēng)險的發(fā)生。
1 稅收執(zhí)法風(fēng)險與風(fēng)險管理簡析
1.1 稅收執(zhí)法風(fēng)險
稅收執(zhí)法風(fēng)險是指稅收執(zhí)法人員在執(zhí)行公務(wù)過程中,未嚴(yán)格按照法律法規(guī)的要求執(zhí)法,損害了國家和納稅人的利益,而應(yīng)承擔(dān)一定的責(zé)任。
1.2 風(fēng)險管理
風(fēng)險管理是指對稅收執(zhí)法風(fēng)險進(jìn)行識別、適應(yīng)和處置,其目的是避免風(fēng)險或使損失減至最小。據(jù)有關(guān)資料顯示,目前OECD中已有超過2/3的國家實行了稅收風(fēng)險管理,我國稅務(wù)執(zhí)法機構(gòu)也應(yīng)有針對性地引入世界風(fēng)險管理理念和管理經(jīng)驗。
2 當(dāng)前稅收工作面臨的執(zhí)法風(fēng)險
2.1 實體不規(guī)范引發(fā)的征收管理風(fēng)險
征收管理風(fēng)險是指執(zhí)法主體在執(zhí)行或解釋法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件所賦予的職責(zé)職能中應(yīng)作為而未作為、未完全作為或作為了為賦予的職責(zé)職能范圍內(nèi)的事物而形成的影響和后果。主要表現(xiàn)為:基礎(chǔ)管理工作不到位,稅務(wù)人員對相關(guān)政策法規(guī)理解不到位,征管工作流程執(zhí)行不嚴(yán),稅務(wù)登記內(nèi)容不準(zhǔn)確;納稅人性質(zhì)認(rèn)定錯誤以及發(fā)票領(lǐng)用、審核程序不健全、不規(guī)范;政務(wù)公開不及時,稅收政策宣傳不到位,稅率執(zhí)行錯誤,提前和延緩征收稅款,日常納稅輔導(dǎo)不細(xì)致,未依法保障或侵犯了納稅人的合法權(quán)益等。
2.2 程序不規(guī)范引發(fā)的行政訴訟風(fēng)險
行政訴訟風(fēng)險是指稅務(wù)執(zhí)法主體因?qū)嵤┒悇?wù)行政執(zhí)法行為,在稅收執(zhí)法過程中產(chǎn)生稅務(wù)行政爭議而引起的稅務(wù)行政復(fù)議撤銷、稅務(wù)行政訴訟敗訴、稅務(wù)行政賠償?shù)群蠊陀绊?使稅務(wù)執(zhí)法主體處于不利地位,在訴訟中面臨敗訴等風(fēng)險。主要表現(xiàn)為程序不合法或不規(guī)范、實體應(yīng)用錯誤兩個方面:
(1)不按程序作出稅務(wù)行政處罰引發(fā)的風(fēng)險。稅務(wù)行政處罰按罰款額的多少,分為簡易程序和一般程序?！缎姓幜P法》第三十三條規(guī)定:“違法事實確鑿并有法定依據(jù),對公民處以五十元以下,對法人或者其他組織處以一千元以下罰款或者警告的行政處罰的,可以當(dāng)場作出行政處罰決定?！北疚氖顷P(guān)于簡易程序的規(guī)定,簡易程序之外的其他處罰適用一般程序。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法(試行)》第三條的規(guī)定:“稅務(wù)機關(guān)對公民作出2000元以上(含本數(shù))罰款或者對法人或者其他組織作出1萬元以上(含本數(shù))罰款的行政處罰之前,應(yīng)當(dāng)向當(dāng)事人送達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項告知書》,告知當(dāng)事人已經(jīng)查明的違法事務(wù)、證據(jù)、行政處罰的法律依據(jù)和擬將給予的行政處罰,并告知有要求舉行聽證的權(quán)利。”而稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)法中經(jīng)常忽視了這一必要程序,為求方便而采取簡易程序當(dāng)場處罰。
(2)不按程序作出限繳稅款通知書引發(fā)的執(zhí)法風(fēng)險。當(dāng)稅務(wù)局對企業(yè)未按照《稅務(wù)處理決定書》要求進(jìn)行整改而作出《關(guān)于限期繳納稅款的稅務(wù)事項通知書》時,需要提供證據(jù)證據(jù)證明兩個事實:第一,稅務(wù)機關(guān)在企業(yè)收到《稅務(wù)處理決定書》之后,對該企業(yè)是否進(jìn)行整改以及整改情況進(jìn)行過驗收;第二,稅務(wù)機關(guān)經(jīng)過驗收之后,發(fā)現(xiàn)該公司整改結(jié)果不符合《稅務(wù)處理決定書》要求。然后很多時候,稅務(wù)機關(guān)提供的證據(jù)只能證明企業(yè)在《稅務(wù)處理決定書》作出之前存在問題,而無法證明在其作出之后的情況。所以由于事實認(rèn)識不清,稅務(wù)機關(guān)經(jīng)常在復(fù)議中遭受撤銷原決定的結(jié)果。
2.3 司法瀆職風(fēng)險
司法瀆職風(fēng)險是指稅務(wù)執(zhí)法行為過程中因主觀過失、未履行或未完全履行職責(zé),造成侵犯國家稅款及財產(chǎn)重大損失而可能觸犯法律的危險或后果,從而被追究行政執(zhí)法責(zé)任,甚至面臨被檢查機關(guān)以涉嫌職務(wù)犯罪提出指控。主要表現(xiàn)為;貪污、受賄、挪用公款、、、、隱瞞情況、弄需作假,勾結(jié)唆使偷逃稅行為,違反法律和行政法的規(guī)定,造成國家稅收嚴(yán)重流失并使國家利益遭受重大損失。
2.4 由于機構(gòu)分設(shè)引發(fā)的風(fēng)險
1994年稅務(wù)組織機構(gòu)分設(shè)為國稅、地稅,稅務(wù)機關(guān)之間“三交叉”矛盾暴露,即管戶交叉、征稅交叉、檢查交叉,進(jìn)而導(dǎo)致兩套機構(gòu)不協(xié)調(diào)。當(dāng)認(rèn)定意見出現(xiàn)分歧時,更使納稅企業(yè)無所適從,大幅度提高了稅務(wù)機關(guān)之間的協(xié)調(diào)成本與納稅人的遵從成本。兩套機關(guān)各自為政、缺乏信息溝通,執(zhí)法效率和征管能力下降,導(dǎo)致大量稅款流失,加大了稅收執(zhí)法風(fēng)險。
3 從風(fēng)險管理視角防范稅收執(zhí)法風(fēng)險的對策
3.1 進(jìn)行風(fēng)險識別與預(yù)警
3.1.1 風(fēng)險識別
風(fēng)險識別是指在損失風(fēng)險剛出現(xiàn)或出現(xiàn)之前,就予以識別,以準(zhǔn)確把握各種風(fēng)險信號及其產(chǎn)生原因。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)正確、全面地認(rèn)識在執(zhí)法過程中可能面臨的所有潛在風(fēng)險,及時發(fā)現(xiàn)和預(yù)防,選擇最佳處理方法。風(fēng)險識別的具體方法主要有:
(1) 現(xiàn)場觀察法。通過直接觀察具體涉稅業(yè)務(wù)活動,了解和掌握其在執(zhí)法中面臨的各種風(fēng)險。
(2) 詢問法。對執(zhí)法人員或執(zhí)法對象提出一系列風(fēng)險咨詢問題,以加強其對執(zhí)法過程中可能引發(fā)的風(fēng)險的系統(tǒng)認(rèn)識,促使其去收集和分析專門信息,并制定系統(tǒng)的風(fēng)險管理對策和計劃。
(3) 業(yè)務(wù)流程法。即以業(yè)務(wù)流程圖的方式,將從稅收政策解讀、稅款追繳、稅款征收、到稅款入庫等過程劃分為若干環(huán)節(jié),每一環(huán)節(jié)再配以更為詳盡的作業(yè)流程圖。據(jù)此確定每一環(huán)節(jié)進(jìn)行進(jìn)行重點預(yù)防和處置。
(4) 內(nèi)部交流法。即通過與各部門有關(guān)人員的廣泛接觸和信息交流,全面了解各部門的風(fēng)險發(fā)生情況,以發(fā)現(xiàn)被遺漏或忽視的風(fēng)險,提高各部門在風(fēng)險管理中的協(xié)同能力。
(5) 案例分析法。即在預(yù)測未來可能出現(xiàn)的風(fēng)險的基礎(chǔ)上,從過去的風(fēng)險管理實踐中尋找相似的案例和經(jīng)驗,吸取有關(guān)教訓(xùn),并以此作為制定對策的主要依據(jù)。
3.1.2 風(fēng)險預(yù)警
風(fēng)險預(yù)警是指要在風(fēng)險實際發(fā)生之前,捕捉和監(jiān)視各種細(xì)微的跡象變動,以利預(yù)防或為采取適當(dāng)對策爭取時間。風(fēng)險預(yù)警對于預(yù)防或識別重大風(fēng)險事件顯得尤為重要。建議稅務(wù)機關(guān)建立稅收風(fēng)險預(yù)警機制。該機制是一個以計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為依托,能夠?qū)Ω鞣N信息進(jìn)行科學(xué)分析、評估和判斷的完整體系,包括稅收收入、稅收執(zhí)法、納稅人違法、系統(tǒng)外風(fēng)險的預(yù)警指標(biāo),以提高風(fēng)險意識,強化風(fēng)險管理。
3.2 制定預(yù)防體系和預(yù)防策略
3.2.1 預(yù)防體系
為避免造成財政收入的重大損失和對稅務(wù)機關(guān)的不利影響,稅務(wù)機構(gòu)應(yīng)花大力氣進(jìn)行風(fēng)險預(yù)防,但這并不意味著需要進(jìn)行全方位設(shè)防,因為這既不可能也不經(jīng)濟。所以,應(yīng)選擇那些發(fā)生概率大、后果嚴(yán)重的事件,進(jìn)行重點預(yù)防。
構(gòu)筑預(yù)防體系要解決好兩個問題:一是選擇重點預(yù)防對象;二是構(gòu)筑完善的預(yù)防體系。一個完善的預(yù)防體系需要由以下四個部分組成:
(1)經(jīng)濟和技術(shù)措施。如監(jiān)督、檢查、立法、環(huán)境監(jiān)視等。
(2)與外部保持良好的溝通。如建立早期預(yù)警體系,協(xié)調(diào)與納稅人的關(guān)系等。協(xié)調(diào)與納稅人的關(guān)系,首先是要保持與納稅人的良好溝通,以盡早獲知納稅人的計劃和動作;其次要在準(zhǔn)確把握信息的基礎(chǔ)上,對納稅人開展游說和說服工作。協(xié)調(diào)與納稅人的關(guān)系應(yīng)嚴(yán)格防止陷入行賄事件,否則,很可能給稅務(wù)機構(gòu)帶來更大的風(fēng)險。
(3)改進(jìn)內(nèi)部工作。如稅收執(zhí)法機構(gòu)設(shè)置、崗責(zé)體系和業(yè)務(wù)流程設(shè)計中潛在的高風(fēng)險區(qū)域,有針對性地調(diào)整職責(zé)設(shè)置和權(quán)力運行體系,避免稅收執(zhí)法權(quán)的過度集中以及監(jiān)控盲點的出現(xiàn)。
(4)組織內(nèi)部防范機制培育。如建立“學(xué)習(xí)型稅務(wù)組織”,提升稅務(wù)文化與稅務(wù)管理水平。我國現(xiàn)行稅務(wù)組織管理模式需要引入“學(xué)習(xí)型組織”思維和管理模式,并將其轉(zhuǎn)變?yōu)榕c時俱進(jìn)、不斷學(xué)習(xí)的創(chuàng)新精神。這樣,有利于激發(fā)稅務(wù)員工的工作熱情和創(chuàng)造力,使現(xiàn)代稅務(wù)組織的發(fā)展立志高遠(yuǎn),瞄準(zhǔn)21世紀(jì)社會發(fā)展水平和社會公共需求,心中牢記國家賦予稅務(wù)組織的使命和責(zé)任,提升稅務(wù)組織文化。
3.2.2 預(yù)防策略
俗語道:不怕一萬,就怕萬一。因此,稅務(wù)部門應(yīng)該提前做好準(zhǔn)備工作,制定一系列相應(yīng)的處置程序和規(guī)范,并編制成小冊子,以利在風(fēng)險事件發(fā)生時爭取時間,應(yīng)對得當(dāng),弱化風(fēng)險。
制定預(yù)防策略要求建立嚴(yán)密的稅收法律體系和建立服務(wù)型稅務(wù)機關(guān)與合作遵從理念:
(1)建立嚴(yán)密的稅收法律體系,規(guī)范執(zhí)法操作,完善執(zhí)法保障。一是完善稅收法律體系,形成相對平衡和相互制約的法律機制;二是健全工作機制,實施有效的法律監(jiān)督和制約,保證在稅收立法、執(zhí)法等方面的公正、公開、規(guī)范和準(zhǔn)確;三是提高稅法層次,加強法規(guī)建設(shè),完善執(zhí)法保障;四是維護稅收政策的統(tǒng)一性,規(guī)范稅收文件避免與相關(guān)法律、法規(guī)發(fā)生沖突而引起風(fēng)險。
(2) 堅持依法治稅,建立服務(wù)型稅務(wù)機關(guān)與合作遵從理念。稅務(wù)機關(guān)在盡力為納稅人服務(wù)的同時,要始終堅持基于國家權(quán)力而依法治稅的精神,即依法治稅是第一位的,在此基礎(chǔ)上倡導(dǎo)服務(wù)稅收與“合作遵從”。堅持“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革指導(dǎo)思想,才能體現(xiàn)服務(wù)稅收的基本要求。只有搞好納稅服務(wù),才能構(gòu)建和諧稅收征納關(guān)系,而和諧稅收征納關(guān)系的建立可以提升“納稅遵從”度。從“納稅遵從”再到“合作遵從”理念的轉(zhuǎn)換,意味著遵從始終是這一理念的本質(zhì)與核心,只是“合作遵從”在以“納稅遵從”為本的基礎(chǔ)上,強調(diào)了納稅人與征稅人之間在征納關(guān)系上的“合作”,“合作遵從”力爭避免和減少稅企、稅民之間的對立,是“遵從”的最佳形式,也是“雙贏”的形式,體現(xiàn)著以德治稅與依法治稅的統(tǒng)一。建立良好的稅收環(huán)境是避免稅收執(zhí)法風(fēng)險的基礎(chǔ)。
3.3 構(gòu)建風(fēng)險管理組織
建立稅收風(fēng)險管理中心機構(gòu),實行稅收風(fēng)險評估制,并通過實施金稅工程、信息管稅,提高稅收管理水平。風(fēng)險管理的核心就是要稅務(wù)機關(guān)密切關(guān)注可能存在的風(fēng)險,建立風(fēng)險評估機制,找出降低風(fēng)險的辦法,是對執(zhí)法機構(gòu)和納稅人實行慎重、認(rèn)真的評估以及對他們執(zhí)法或履行法律義務(wù)的信譽、誠信的提升。風(fēng)險管理組織要塑造“公正、進(jìn)取、公開”的理念和管理模式,實現(xiàn)扁平化管理。將風(fēng)險管理權(quán)力延展到各個管理層面,從舊時的控制管理轉(zhuǎn)向以參與式管理為標(biāo)志的新型管理,最大限度地利用人力資源和信息現(xiàn)代化資源,讓組織成員廣泛地參與組織管理,增強組織成員使命感、責(zé)任感,讓組織的內(nèi)部效率正真地轉(zhuǎn)化為外部效率,在風(fēng)險管理中發(fā)揮應(yīng)有的效率和作用,從而減少稅收執(zhí)法風(fēng)險。
參考文獻(xiàn)
[1]趙迎春,王淑貞,羅秦.中國涉稅風(fēng)險問題研究[M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社,2009.
1.從總體上看，中國保險業(yè)風(fēng)險管理水平較低，風(fēng)險管理理念不強。
第一，風(fēng)險管理作為一種管理職能還基本上沒有被融于保險企業(yè)管理中，保險經(jīng)營基本上還是財務(wù)型控制被動經(jīng)營。第二，保險業(yè)發(fā)展總體決策和保險公司決策在相當(dāng)程度上缺乏風(fēng)險管理理念，保險的粗放型經(jīng)營、以保費收入作為經(jīng)營業(yè)績的硬招標(biāo)的決策思路對目前的保險發(fā)展仍起著決定性作用。第三，保險風(fēng)險管理技術(shù)水平低，風(fēng)險評估、保險信用等級評定缺乏有效的評定標(biāo)準(zhǔn)，風(fēng)險控制和風(fēng)險融資的方式相當(dāng)有限。許多保險公司根本就沒有防災(zāi)防損部門，在有防災(zāi)防損部門的企業(yè)中，其人力與財力的配備不足。第四，在保險風(fēng)險控制過程中，事后控制為主要控制方法，對風(fēng)險的事前控制重視不夠。第五，在保險監(jiān)管方面，主要還處于事后監(jiān)管階段，監(jiān)管工作缺乏主動性和前瞻性，監(jiān)管重點仍在費率等問題上，對關(guān)系到保險公司償付能力、風(fēng)險資本比率、再保險安排、資產(chǎn)配置等內(nèi)容監(jiān)管力度不夠。
2.較為注重顯性風(fēng)險管理，對隱性風(fēng)險管理重視不夠。
第一，在業(yè)務(wù)發(fā)展導(dǎo)向上，注重規(guī)模和速度，強調(diào)業(yè)務(wù)增長量，忽視保險發(fā)展的質(zhì)。由于我國保險公司分支機構(gòu)的設(shè)立主要是根據(jù)保費收入增加額為依據(jù)的，保險法規(guī)和保儉監(jiān)管部門對保險費地位的過份強調(diào)在一定程度上導(dǎo)致商業(yè)保險公司把保費的追逐作為主要經(jīng)營目標(biāo)。保險公司在實際展業(yè)中，重保費，輕理賠；在保險市場競爭中，以保險價格進(jìn)行惡性競爭，盲目承保、劣質(zhì)承保并存；在保險險種開發(fā)上，以占取市場份額作為主要手段，對保險產(chǎn)品風(fēng)險的管理控制重視不足。
第二，在保險發(fā)展導(dǎo)向上，某些方面還存在著保險決策和保險經(jīng)營中的短期行為，對保險業(yè)發(fā)展及保險公司發(fā)展戰(zhàn)略長遠(yuǎn)性研究不夠；在公眾對保險的信任度方面，保險業(yè)未能充分重視惡性競爭、保險中介制度混亂、保險欺騙對社會公眾產(chǎn)生不度影響；在制度法律建設(shè)方面，對保險發(fā)展的制度環(huán)境和法律基礎(chǔ)建設(shè)重視不夠，一方面表現(xiàn)在保險法在某些方面存在著缺陷與不足，另一方面保險法已不能完全適應(yīng)開放條件下保險業(yè)的發(fā)展，一個有效的保險法律體系還未基本形成；在保險文化建設(shè)方面，保險公司文化建設(shè)滯后，保險文化傳播缺乏創(chuàng)新，保險公司的形象度和美譽度構(gòu)建急需加強。
3.較為注重內(nèi)生風(fēng)險管理，忽視外生風(fēng)險管理。
第一，部分保險公司不重視對公眾信任風(fēng)險的管理。
第二，對保險開放、民族保險安全的風(fēng)險重視不夠。在加入WTO的背景下，如何有效地對中國保險市場進(jìn)一步開放中的各種風(fēng)險進(jìn)行管理研究不足，忽視中國保險業(yè)發(fā)展過程中的內(nèi)在的根本制約。
第三，部分保險公司較為重視公司內(nèi)部風(fēng)險管理，而對保險同業(yè)的規(guī)范競爭、有序競業(yè)的風(fēng)險管理重視不夠，保險同業(yè)組織的作用還相當(dāng)有限。
第四，對保險中介組織的風(fēng)險管理力度不夠。部分保險公司無視保險中介的有關(guān)法律規(guī)定，不顧中介機構(gòu)經(jīng)營資格、業(yè)務(wù)水平、職業(yè)道德狀況等條件進(jìn)行中介展業(yè)，表明保險公司對中介組織風(fēng)險管理與保險公司自身的規(guī)范經(jīng)營都應(yīng)加強。
第五，缺乏對保險欺騙進(jìn)行風(fēng)險管理的有效手段，保險欺騙給保險公司造成的損失日趨加大，在中國保險理念不強、法律意識淡薄的國度里對保險欺騙的風(fēng)險管理需在制度完善和技術(shù)創(chuàng)新上加大力度。
4.未能建立起有效的風(fēng)險管理信息系統(tǒng)，風(fēng)險管理決策缺乏依據(jù)。
保險經(jīng)營是在大量可保風(fēng)險前提下運用大數(shù)法則對可保風(fēng)險進(jìn)行分散，各類風(fēng)險數(shù)據(jù)、損失數(shù)據(jù)是保險經(jīng)營的數(shù)理基礎(chǔ)，在相當(dāng)程度上也可以說，風(fēng)險數(shù)據(jù)、損失數(shù)據(jù)是保險經(jīng)營的保險資源。保險經(jīng)營依據(jù)這些保險資源從事保險展業(yè)，通過展業(yè)擴充豐富這類資源提高保險經(jīng)營水平和展業(yè)范圍。因此，在理論和實踐中都要求保險公司（包括社會）建立一個完整的信息系統(tǒng)對這類保險資源進(jìn)行保護、開發(fā)和利用。我國相當(dāng)部分保險公司有效的風(fēng)險信息系統(tǒng)都未能建立，這將可能導(dǎo)致保險經(jīng)營決策缺乏合理依據(jù)，使保險經(jīng)營缺乏合理的數(shù)理基礎(chǔ)。從某種程度上，這將可能導(dǎo)致道德風(fēng)險和逆選擇的增加。
5.風(fēng)險管理理論滯后，風(fēng)險管理人才不足。
在我國，風(fēng)險管理理論發(fā)展滯后，風(fēng)險管理人才不足已是一個不爭的事實。保險風(fēng)險管理既包括風(fēng)險投資、保險購買和管理、安全、賠償金管理、索賠管理，又包括公共關(guān)系、市場服務(wù)、培訓(xùn)員工、提供法律咨詢等內(nèi)容；既包括對保險公司的硬件失誤風(fēng)險和軟件失誤風(fēng)險的管理，又包括組織性失誤風(fēng)險和人的失誤風(fēng)險的管理；既包括保險公司內(nèi)部風(fēng)險管理，又包括保險業(yè)風(fēng)險管理；既包括保險經(jīng)營顯性風(fēng)險的管理，又包括保險經(jīng)營隱性風(fēng)險的管理。只有建立起全面的風(fēng)險管理觀，才能推動和實現(xiàn)保險業(yè)有效的風(fēng)險管理。
二、目前風(fēng)險管理狀況對中國保險業(yè)發(fā)展的影響
1.保險業(yè)風(fēng)險管理及保險經(jīng)營風(fēng)險管理弱化在相當(dāng)程度上影響保險業(yè)的可持續(xù)發(fā)展基礎(chǔ)；
近年來40％的保費增長率是在粗放型經(jīng)營模式下，在風(fēng)險管理未能有效實施的情況下實現(xiàn)的，在這種經(jīng)營模式下，重視保費增長速度與資產(chǎn)負(fù)債管理重視不夠并存，保險公司總資產(chǎn)增加與凈資產(chǎn)減少同在，保險市場規(guī)模擴大與保險業(yè)務(wù)的利潤水平逐步降低并舉，增加保費的快速增長與較多風(fēng)險的累積相隨，這不僅有悖于保險業(yè)風(fēng)險承擔(dān)、風(fēng)險分散的宗旨，而且大大影響保險業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。
2.保險經(jīng)營風(fēng)險管理功能弱化將不利于深化社會公眾對保險的信任，保險信任和保險信心是各國保險業(yè)發(fā)展的生命力所在。
近現(xiàn)代保險發(fā)展的共同基礎(chǔ)是社會公眾對保險業(yè)的信心和信任，這是決定保險需求的根本因素，因為信心和信任是保險理念培育的良性土壤。因此，保險公司必須建立真正地為社會公眾分散風(fēng)險、為社會公眾提供各種風(fēng)險管理服務(wù)的經(jīng)營理念，真正地實現(xiàn)保險經(jīng)營與保險風(fēng)險管理的融合，以增強和鞏固社會公眾對保險業(yè)的信心。特別是在目前風(fēng)險分散途徑多樣化的情形下，增強社會公眾對保險業(yè)的信任和信心對現(xiàn)代保險業(yè)發(fā)展具有決定性的意義。
3.保險經(jīng)營風(fēng)險管理的弱化將使中國保險業(yè)在國際保險市場中缺乏競爭力，導(dǎo)致中國保險業(yè)在對外開放和加入WTO中處于更加不利的局面。
從中國民族保險發(fā)展歷史可以看到，中國民族保險業(yè)是在中國本身缺乏商業(yè)保險理念和商業(yè)保險技術(shù)機制、在國外保險公司對中國保險市場進(jìn)行掠奪和控制的不利條件下產(chǎn)生和發(fā)展起來的，這種特定的歷史路徑制約了中國現(xiàn)代保險業(yè)的發(fā)展。因此，在中國民族保險實力不足、現(xiàn)代民族保險發(fā)展缺乏一定制度環(huán)境和制度基礎(chǔ)的條件下，民族保險業(yè)更應(yīng)注重自身的穩(wěn)健發(fā)展，大力加強保險發(fā)展的制度建設(shè)，培植保險理念。惟有如此，才有可能實現(xiàn)民族保險發(fā)展從量的增加到質(zhì)的升華，增強民族保險業(yè)自身在國際保險市場的競爭力，逐步有序地實現(xiàn)保險的國際化。
三、對策
1.實現(xiàn)保險經(jīng)營方式的根本轉(zhuǎn)變，制定穩(wěn)健的保險產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策，為中國保險業(yè)風(fēng)險管理構(gòu)建良好的宏觀環(huán)境。
保險業(yè)發(fā)展要實現(xiàn)根本性突破首先必須實現(xiàn)從粗放型經(jīng)營方式到集約型經(jīng)營方式的根本轉(zhuǎn)變，只有這樣，才能從根本上走出重速度、輕質(zhì)量的惡性循環(huán)，把保險發(fā)展引上穩(wěn)健、健康的軌道，進(jìn)而逐步增強民族保險業(yè)的綜合實力。也只有在經(jīng)營方式根本轉(zhuǎn)變的前提下，才可能制定出穩(wěn)健的保險產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策。
穩(wěn)健的保險產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策是中國民族保險業(yè)發(fā)展的基本戰(zhàn)略前提。首先保險產(chǎn)業(yè)政策必須建立在中國特定的政治經(jīng)濟和人文背景上，只有在這種根基上培植公眾的保險意識，構(gòu)造保險制度環(huán)境，完善保險法律制度，開發(fā)保險資源潛力，滿足公眾的保險需求，才能走出一條適合中國國情的保險業(yè)發(fā)展道路。其次，保險產(chǎn)業(yè)政策必須體現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展性，堅持可持續(xù)發(fā)展性，才能有效地開發(fā)中國潛在的保險資源，才能實現(xiàn)重速度、輕質(zhì)量的粗放型經(jīng)營方式到集約型經(jīng)營方式的根本轉(zhuǎn)變；只有堅持可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，才能真正實現(xiàn)保險業(yè)本身的宗旨；只有堅持保險業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，才能逐步樹立和增強公眾對保險的信任感。再次，中國的保險產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策，必須把戰(zhàn)略管理、經(jīng)營管理和風(fēng)險管理融于一體，政府應(yīng)以較高的戰(zhàn)略眼光來發(fā)展保險業(yè)，保險業(yè)在社會政治經(jīng)濟中的特殊地位要求政府對保險業(yè)實行低稅政策，改變目前中國保險業(yè)稅負(fù)較重的局面，對一些投資型產(chǎn)品的開發(fā)可考慮稅收優(yōu)惠或遞延稅收政策，對外資保險公司的稅收政策應(yīng)考慮到有利于民族保險業(yè)的發(fā)展和中外保險企業(yè)的公平競爭；保險業(yè)應(yīng)堅持經(jīng)營管理和風(fēng)險管理相結(jié)合，實現(xiàn)保險真正地為社會經(jīng)濟、社會公眾服務(wù)宗旨；保險產(chǎn)業(yè)政策還必須考慮到中國經(jīng)濟發(fā)展的不平衡狀況，在一定程度上可考慮建立區(qū)域性的保險產(chǎn)業(yè)政策與統(tǒng)一的保險產(chǎn)業(yè)政策相結(jié)合的保險產(chǎn)業(yè)政策體系。
2.培植健全的保險意識，完善保險法律制度基礎(chǔ)，為中國保險業(yè)風(fēng)險管理提供制度支持。
保險風(fēng)險管理不僅僅是一種風(fēng)險識別、衡量、控制、融資的技術(shù)方法，還在于風(fēng)險管理制度是一種保險制度安排，提供對風(fēng)險管理的制度支持是十分必要的。培植健全的保險意識是構(gòu)建中國保險制度基礎(chǔ)的一個永恒主題，保險意識的培植一方面需要保險公司規(guī)范的經(jīng)營作風(fēng)、良好的社會形象的凝聚力和輻射力來實現(xiàn)，另一方面，社會各界對保險意識的傳播也有利于保險意識的培植和增強。
法律是風(fēng)險管理的制度基礎(chǔ)，保險法律制度完善程度決定風(fēng)險管理水平高低及其績效大小。目前應(yīng)著手解決保險發(fā)展與保險立法滯后的矛盾，彌補《保險法》中的缺陷和不足，同時抓緊時間構(gòu)建完整有效的中國保險法體系（包括《保險業(yè)法》、《保險合同法》、《外資保險公司市場進(jìn)入與監(jiān)管條例》等）。
3.實施全方位風(fēng)險管理制度，強化社會風(fēng)險管理理念，是中國保險業(yè)風(fēng)險管理的重點。
保險經(jīng)營方式的轉(zhuǎn)變、保險法律制度的構(gòu)建不可能一蹴而就，在中國的特殊體制背景下，保險經(jīng)營方式轉(zhuǎn)變、保險法律制度構(gòu)建應(yīng)與保險業(yè)全主位風(fēng)險管理實施同步進(jìn)行。中國保險業(yè)全方位風(fēng)險管理包括對物的風(fēng)險、行為風(fēng)險與心理風(fēng)險管理、制度風(fēng)險與人的風(fēng)險的管理、顯性風(fēng)險與隱性風(fēng)險的管理、內(nèi)生風(fēng)險與外生風(fēng)險的管理、風(fēng)險信息管理系統(tǒng)與風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)的管理等。
在強調(diào)風(fēng)險核保管理的同時，須強調(diào)逆選擇風(fēng)險和道德風(fēng)險的控制；在注重保險產(chǎn)業(yè)發(fā)展風(fēng)險管理時，應(yīng)特別注重決策風(fēng)險的管理，克服目前保險發(fā)展的短視心理和短期行為；在制度風(fēng)險的控制上應(yīng)堅持內(nèi)控制度、同業(yè)制度與監(jiān)管制度三管齊下，在人的風(fēng)險控制上，既要控制管理內(nèi)部人風(fēng)險，又要控制中介人、投保人、被保險人、再保險人和保險投資機構(gòu)投資者的風(fēng)險；在內(nèi)生風(fēng)險與外生風(fēng)險管理上，要積極探索怎樣對保險開放中出現(xiàn)的風(fēng)險進(jìn)行有效控制和有效管理，對中資保險公司與外資保險公司的稅收風(fēng)險加以重視?？傊?，在整個保險產(chǎn)業(yè)發(fā)展、保險制度構(gòu)建過程中都必須把風(fēng)險管理制度和風(fēng)險管理理念融于這一過程中。
【關(guān)鍵詞】稅務(wù)風(fēng)險；風(fēng)險成因；規(guī)避
1 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的概念
所謂稅務(wù)風(fēng)險，是企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效的遵守稅法規(guī)定，而可能導(dǎo)致的未來經(jīng)濟利益的損失，具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為影響納稅準(zhǔn)確性的不確定因素，其結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)多繳稅造成損失，或者少繳稅遭到稅務(wù)機關(guān)的處罰。
2 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的成因
在這樣瞬息萬變的經(jīng)濟背景下，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險主要源自于稅收政策的變化和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的各種不確定性。具體來說，表現(xiàn)為內(nèi)外兩方面的因素，即內(nèi)在原因和外部誘因。
2.1 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的內(nèi)在根源
2.1.1 企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)控制制度不健全會導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險
企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)控制制度是指企業(yè)為了確保其戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，提高稅法的遵從度，制定的預(yù)防、審查、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤及舞弊的一系列制度和規(guī)程。然而，現(xiàn)在許多企業(yè)并不重視這方面的建設(shè)，稅務(wù)風(fēng)險意識不強，缺乏必要的專業(yè)稅務(wù)機構(gòu)的設(shè)置。一方面，一些企業(yè)的財務(wù)部門會兼負(fù)會計和稅務(wù)兩種職責(zé)，那么當(dāng)財務(wù)部門發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在某些稅務(wù)問題時，就會試圖通過一些賬面調(diào)整來規(guī)避稅收風(fēng)險，這樣會致使稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定其產(chǎn)生了偷稅等違法行為。另一方面，還有些企業(yè)雖然設(shè)置了專門的稅務(wù)部門，但是也只是程序性的履行某些納稅義務(wù)，缺乏良好的稅務(wù)規(guī)劃，沒有將稅務(wù)理念較好的貫穿到企業(yè)各部門的建設(shè)當(dāng)中，當(dāng)然也就不能充分的考慮到節(jié)稅等有利于規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的各項行為。同時，稅務(wù)人員的能力和個人責(zé)任心也會影響到企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險的大小。
2.1.2 企業(yè)內(nèi)部管理制度不健全會導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險
對于一個企業(yè)來說，內(nèi)控管理制度包括財務(wù)管理制度、組織及崗位責(zé)任制、內(nèi)部審計制度、合同管理規(guī)定、倉庫管理制度等等。而企業(yè)內(nèi)控管理制度是否健全科學(xué)，從根本上制約著企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險的程度。如果一個企業(yè)的內(nèi)控管理制度不健全，存在很多問題，如企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險的技術(shù)不高，管理秩序混亂，對稅法精神缺乏一個良好的認(rèn)識。在實務(wù)操作中，一些財務(wù)或稅務(wù)人員，由于專業(yè)知識的局限性，或明知有風(fēng)險而又不主動作為，在稅務(wù)上不作為或亂作為，表現(xiàn)出的職業(yè)道德素質(zhì)的缺乏。
2.1.3 缺乏完備的內(nèi)部稅務(wù)審計制度會導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險
很多企業(yè)并沒有建立健全完善的內(nèi)部稅務(wù)審計制度，由于大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計人員缺乏相關(guān)的稅務(wù)知識而不能很好的對企業(yè)的涉稅事務(wù)進(jìn)行定期檢查和有效的評估，而只是根據(jù)相關(guān)稅務(wù)機關(guān)的硬性要求被動地對企業(yè)涉稅活動進(jìn)行自查，或者是委托外部的稅務(wù)中介進(jìn)行檢查，進(jìn)而產(chǎn)生了外包風(fēng)險。然而，有些稅務(wù)中介并不能如想象中那樣很好的完成這些工作，往往是由于外聘的稅務(wù)機關(guān)并沒有完全的熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和涉稅狀況，甚至由于一些利益原因隨隨便便就給企業(yè)出具審計報告。
2.1.4 稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制尚未建立會導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險
企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險具有一定的規(guī)律，它的發(fā)生絕非偶然，可以通過建立完備的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制有效的避免。目前，我國不管是大型企業(yè)，還是中小型企業(yè)都很少能夠建立完備的風(fēng)險預(yù)警機制。
2.1.5 企業(yè)稅務(wù)籌劃不當(dāng)會導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險
目前，很多企業(yè)并沒有進(jìn)行稅務(wù)籌劃，而進(jìn)行稅務(wù)籌劃的企業(yè)卻沒有通過有效的合理的稅務(wù)籌劃來減輕稅負(fù)。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時往往會由于過于主觀，對政策理解有誤或出現(xiàn)偏差，同時，由于稅務(wù)的一些政策都是在特定的條件下制定的，并不具有通用性，由此便會造成政策適用錯誤而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。
2.2 導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的外部因素
2.2.1 稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范
現(xiàn)階段，由于我國稅務(wù)行政管理體系復(fù)雜，企業(yè)的涉稅行為可能會涉及多個稅務(wù)執(zhí)法主體，不同的稅法主體對同一涉稅行為的理解和處理可能會有所不同。其次，稅制的公平性欠缺，我國的現(xiàn)行稅制是以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，增值稅的非中性設(shè)置，營業(yè)稅的大量重復(fù)課稅，不同規(guī)模的和所有制形式以及內(nèi)外資企業(yè)的稅收差異等必定增加企業(yè)的避稅和逃稅動機，進(jìn)而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。同時，由于一些稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)有高有低，以及一些其他因素的影響，在稅務(wù)機關(guān)享有自由裁量權(quán)和稅收法規(guī)的行政解釋權(quán)的情況下，就會大大增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。
2.2.2 我國稅法體系復(fù)雜
由于我國稅法體系龐雜，現(xiàn)行稅制設(shè)置共19種稅，比較復(fù)雜，相關(guān)法律法規(guī)及規(guī)范性文件規(guī)定模糊、籠統(tǒng)，也會造成征納雙方理解上的偏差，不同層次的稅收法規(guī)存在一定的差異或沖突，均影響了企業(yè)的涉稅行為，增加了稅務(wù)風(fēng)險。同時，由于我國稅法屬于成文法，對法律責(zé)任的判定主要基于執(zhí)法者對法律條文的理解，而在我國稅收法定主義觀念淡薄，立法層次較低，行政解釋居主導(dǎo)地位的情況下，必定使納稅人處于不利地位，從而加大了稅務(wù)風(fēng)險。而且，我國稅制改革和政策變更頻繁，2008年“兩法”合并后，實行了新的《企業(yè)所得稅法》，2009年實現(xiàn)了增值稅完全轉(zhuǎn)型，尤其是我國“打補丁”似的立法程序和部門規(guī)章制度鋪天蓋地而來，使企業(yè)無所適從，加大了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。
2.2.3 稽查力度不足與懲罰力度不強
我國現(xiàn)行稅收征管實踐中，稽查面不廣，基差頻率不高，一般只是舉報個案點差或者隨機調(diào)查，存在企業(yè)納稅戶多，稅務(wù)機關(guān)的稽查力量嚴(yán)重不足的情況，一些小的企業(yè)就會偷逃稅款，這樣如果被稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)必定遭受嚴(yán)厲的處罰。
2.2.4 信息不對稱
由于稅務(wù)中介并不能完全掌握納稅人的實際收入和納稅行為方面的相關(guān)信息，那么，在納稅人提供的信息不夠準(zhǔn)確充分的情況下，就會產(chǎn)生稅務(wù)籌劃和財務(wù)會計等方面的風(fēng)險。其次，由于自身利益的原因，稅務(wù)中介作為人，也會在過程中出現(xiàn)問題。
3 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防控與規(guī)避
稅務(wù)風(fēng)險是不可避免的，但卻是可以化解和規(guī)避的，因此要努力將稅務(wù)風(fēng)險控制在一個合理的范圍內(nèi)。
3.1 依托信息系統(tǒng)開展稅務(wù)風(fēng)險管理
所謂的稅務(wù)風(fēng)險管理，就是將識別和應(yīng)對遵從風(fēng)險的一般原理運用到稅收管理中，以加強對納稅人登記、申報、報告和繳納稅款等行為的管理，目的是對納稅人的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行識別和處理，進(jìn)而不斷的提高納稅遵從度。它是伴隨著西方風(fēng)險管理理論的運用而興起的。同時，目前我國很多地方的稅務(wù)機關(guān)都已經(jīng)意識到稅收風(fēng)險管理是提高納稅人遵從稅法的有效手段，將稅務(wù)風(fēng)險管理理念大膽創(chuàng)新的運用到稅收征管實踐中，進(jìn)行了科學(xué)化、專業(yè)化的稅收管理。
為了使企業(yè)有效的規(guī)避“稅務(wù)門”事件，建立有效的稅務(wù)風(fēng)險管理體系，2009年5月5日，正式了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》。《指引》中提示了四大防控重點，一是設(shè)立稅務(wù)風(fēng)險管理機構(gòu)，二是風(fēng)險識別與評估，三是風(fēng)險應(yīng)對策略和內(nèi)部控制，四是信息與溝通。《指引》在企業(yè)集團中得到了實踐應(yīng)用。首先，它要求企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的經(jīng)營狀況，內(nèi)部的風(fēng)險管理控制體系，稅務(wù)風(fēng)險特征，來建立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險管理制度。其次，還要求稅務(wù)風(fēng)險管理應(yīng)由企業(yè)的董事會來負(fù)責(zé)監(jiān)督并參與決策。同時要求，企業(yè)應(yīng)該稅務(wù)管理人員的角色，建立有效的激勵約束機制，將稅務(wù)風(fēng)險管理的工作成效與相關(guān)人員的業(yè)績考核相結(jié)合。
3.2 建立健全稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制
控制稅務(wù)風(fēng)險的第一步就是識別評估稅務(wù)風(fēng)險。稅務(wù)風(fēng)險識別是為了識別與評估企業(yè)涉稅方面的重大風(fēng)險。稅務(wù)風(fēng)險識別過程包括風(fēng)險識別準(zhǔn)備，相關(guān)資料的收集，實地調(diào)查分析以及落實查證問題。稅務(wù)風(fēng)險評估應(yīng)遵循的原則是合規(guī)合法、方法科學(xué)、人員獨立和成本效益原則。稅務(wù)風(fēng)險評估方法是定性與定量技術(shù)的結(jié)合。定量是對稅務(wù)風(fēng)險在數(shù)量上的分析，定性是對稅務(wù)風(fēng)險在質(zhì)量上的分析。其中就稅務(wù)風(fēng)險評估而言，定性是絕對的，而定量是相對的。評估程序大概分為，詢問本單位管理層與內(nèi)部相關(guān)人員、分析程序、觀察與檢查。一般公司的稅務(wù)風(fēng)險控制包括三個層面，治理層風(fēng)險控制、管理層風(fēng)險控制、和執(zhí)行層風(fēng)險控制。同時，稅務(wù)風(fēng)險評估應(yīng)該掌握重要性，可能性和時間因素這幾個關(guān)鍵點。
3.3 完善稅收法律制度及稅務(wù)制度
在這個時代的要求下，在稅收征管法中，國家已經(jīng)通過立法保障納稅人的合法權(quán)益，納稅人應(yīng)當(dāng)充分利用國家賦予的權(quán)利，防范稅務(wù)風(fēng)險。要完善稅收法律制度，依照法律程序充分表達(dá)自己合法的法律意見，堅決維護自身合法權(quán)益。同時，建立稅務(wù)制度是我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的必然要求。建立稅務(wù)是進(jìn)一步深化稅收征管體制改革，加強稅收征管的要求。
【參考文獻(xiàn)】
[1]蔡昌.稅務(wù)風(fēng)險揭秘[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2011.
(一)稅源聯(lián)動管理制度的生成機理
信息不對稱是信息失靈的一種具體表現(xiàn)形式。現(xiàn)代信息經(jīng)濟學(xué)認(rèn)為，信息不對稱是指在經(jīng)濟活動中的某些參與人所掌握的信息與另一些參與人所擁有的信息在數(shù)量和質(zhì)量上存在著差異。這一方面表現(xiàn)為信息優(yōu)勢主體往往利用自己的信息優(yōu)勢地位去損害劣勢主體的利益，另一方面也表現(xiàn)為信息劣勢主體不能通過獲取及時有效的信息去維護自身的利益。稅收征管中的信息不對稱存在于多元主體之間，主要表現(xiàn)在三個方面：第一，納稅人和稅務(wù)機關(guān)之間的信息不對稱；第二，稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的信息不對稱；第三，稅務(wù)機關(guān)與其他有關(guān)部門之間的信息不對稱。
信息不對稱作為一種“客觀存在”，是稅收征管實踐中的“常態(tài)”，為征管過程中的稅收風(fēng)險提供了滋生的土壤。所謂風(fēng)險，從經(jīng)濟學(xué)的角度講，是指損害或損失發(fā)生的可能性。國際貨幣基金組織(IMF)的瑞典稅務(wù)專家Blickman和Wittberg則寬泛地認(rèn)為風(fēng)險是任何可能影響一個組織達(dá)到它的目標(biāo)的事情。信息不對稱語境下的稅收風(fēng)險，從主體的角度講，表現(xiàn)為稅收征管中的納稅人以及征收人員的雙重道德風(fēng)險。按照傳統(tǒng)的理性人假設(shè)，追求自身效用最大化的納稅人在決定是否誠實納稅時取決于其對預(yù)期逃稅的“收益”與“成本”權(quán)衡的結(jié)果。在稅務(wù)部門信息不充分的情形下，一方面，納稅人利用私有信息，可能存在偽造、隱瞞收入以逃稅避稅的道德風(fēng)險；另一方面，當(dāng)居于信息劣勢的稅收征管部門不能正確地通過信息甄別制度來判斷選擇高質(zhì)量(誠實守信)的納稅人時，將出現(xiàn)類似“劣者驅(qū)逐良者”的“逆向選擇”現(xiàn)象，即低質(zhì)量(不誠實守信)的納稅人會越來越多，高質(zhì)量(誠實守信)的納稅人會越來越少。對于稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部上下級稅務(wù)征收部門之間的信息不對稱現(xiàn)象而言，稅務(wù)征收人員可能存在的道德風(fēng)險主要表現(xiàn)為以下兩種行為：偷懶，稅務(wù)征收人員為工作所付出的努力小于其已經(jīng)得到的報酬；機會主義行為，主要反映在為了獲得“權(quán)力租金”，往往采用“設(shè)租”、“尋租”等手段，通過征納串通合謀個人效用，其努力的方向與上級稅務(wù)管理部門背道而馳。
稅收風(fēng)險的存在是稅收風(fēng)險管理的邏輯前提。美國學(xué)者Williams和Heins將風(fēng)險管理定義為通過對風(fēng)險的識別、衡量和控制，以最小的成本使風(fēng)險所致?lián)p失達(dá)到最低程度的管理方法。認(rèn)為風(fēng)險管理是處理純粹風(fēng)險和決定最佳管理方法的一套技術(shù)。綜合以上觀點，稅收風(fēng)險管理是指稅務(wù)機關(guān)以風(fēng)險管理理論為基礎(chǔ)，利用數(shù)理統(tǒng)計技術(shù)和信息技術(shù)研究稅收風(fēng)險的發(fā)生規(guī)律，通過對稅收風(fēng)險的識別、衡量和控制，以最小的成本，使稅收風(fēng)險所致?lián)p失達(dá)到最低程度的最佳管理方法。稅收風(fēng)險管理作為一種積極、主動的管理，提供了稅源控管的路徑和方向，進(jìn)而提升了稅源管理的質(zhì)量和效率。
稅源聯(lián)動管理制度作為一種新型的稅收征管方式，正好契合了信息不對稱語境下稅收風(fēng)險管理和控制的需要，通過各稅收主體之間的信息聯(lián)動消解信息不對稱的困境，從而有效提高稅務(wù)部門對稅收風(fēng)險進(jìn)行管理和控制的能力。在稅收征管實踐中，稅源聯(lián)動管理制度不應(yīng)當(dāng)是一種“非典型性”制度，而應(yīng)當(dāng)是一項常態(tài)性的工作制度，通過納入日管工作體系，使稅收風(fēng)險管理常規(guī)化、制度化，從而促進(jìn)傳統(tǒng)征管方式向現(xiàn)代化征管方式的嬗變。
(二)稅源聯(lián)動管理制度的基本內(nèi)涵
所謂稅源聯(lián)動管理制度，是指在各級部門之間、上下層級之間以及稅源、稅基管理的主要環(huán)節(jié)之間，整合職能配置，整合數(shù)據(jù)應(yīng)用，建立起職責(zé)清晰、銜接順暢、重點突出、良性互動的管理制度。稅源聯(lián)動管理制度有廣義和狹義之分，廣義的稅源聯(lián)動管理制度是指稅務(wù)部門與非稅務(wù)部門之間的稅源聯(lián)動管理制度；狹義的稅源聯(lián)動管理制度則是指稅務(wù)部門系統(tǒng)內(nèi)部的稅源聯(lián)動管理制度。從不同的角度，可以將稅源聯(lián)動管理制度分為不同的類型：
首先，從聯(lián)動主體的角度看，稅源聯(lián)動管理制度包括橫向聯(lián)動和縱向聯(lián)動。稅源管理的橫向聯(lián)動是指同級稅務(wù)部門之間以及同級稅務(wù)部門與非稅務(wù)部門之間的稅源聯(lián)動管理關(guān)系。稅源管理的橫向聯(lián)動應(yīng)當(dāng)細(xì)分為兩個層級：第一個層級是指同級稅務(wù)部門與非稅務(wù)部門之間的橫向聯(lián)動。包括同級稅務(wù)部門與工商管理部門、交通管理部門、建設(shè)規(guī)劃部門、國土房管部門、金融部門、統(tǒng)計部門、審計部門以及與稅源管理工作密切相關(guān)的同級非稅務(wù)部門之間所建立的信息交換與共享制度；第二個層級是指同級稅務(wù)部門之間的橫向聯(lián)動，主要是指國地聯(lián)動，即同級國稅局與地稅局之間的稅源聯(lián)動管理關(guān)系。稅源管理的橫向聯(lián)動與廣義的稅源聯(lián)動管理有所不同，盡管兩者都包含稅務(wù)部門與非稅務(wù)部門之間的聯(lián)動管理關(guān)系，但是前者僅強調(diào)聯(lián)動主體的同級性和橫向性；后者則無此限制，同級和不同級的稅務(wù)部門與非稅務(wù)部門之間的稅源聯(lián)動都屬于廣義的稅源聯(lián)動管理。稅源管理的縱向聯(lián)動是指國稅系統(tǒng)或地稅系統(tǒng)內(nèi)部上下級之間的聯(lián)動管理關(guān)系。稅源管理的縱向聯(lián)動有“三級聯(lián)動”和“四級聯(lián)動”之分?！叭壜?lián)動”主要是指市局、區(qū)縣局、稅收管理員上下聯(lián)動匯聚縱軸的三位一體的管理制度。如濟南、晉城等就實行“三級聯(lián)動”管理制度?！八募壜?lián)動”是指通過構(gòu)建貫通四級的稅收風(fēng)險聯(lián)動控管體系，實行省局、市局、區(qū)縣局、稅收管理員的“四級聯(lián)動”管理制度。江蘇省國稅局就實行四位一體的稅源聯(lián)動管理制度。
其次，從聯(lián)動流程的角度看，稅源聯(lián)動管理制度是一種流程聯(lián)動。流程導(dǎo)向?qū)⒍愒绰?lián)動管理制度納入稅收征管流程中，實行程序化操作，在上下級之間、部門之間、征管業(yè)務(wù)流程的主要環(huán)節(jié)之間，形成一個循環(huán)往復(fù)的工作流程，推動稅源管理分析、監(jiān)控、評估、稽查四個環(huán)節(jié)的良性互動。在流程聯(lián)動中各主要環(huán)節(jié)結(jié)成節(jié)點，每個環(huán)節(jié)在發(fā)揮其作用時，既能得到其它環(huán)節(jié)的呼應(yīng)和有力支持，又能使自身的作用成果與其它環(huán)節(jié)共享。
再次，從聯(lián)動稅種的角度看，稅源聯(lián)動管理制度還可以在關(guān)系密切的稅種之間建立起稅種聯(lián)動制度。如房產(chǎn)稅、契稅與城鎮(zhèn)土地使用稅之間的聯(lián)動制度，增值稅與城市維護建設(shè)稅之間以及增值稅與所得稅之間的稅源聯(lián)動管理制度等。
最后，從聯(lián)動地域的角度看，稅源聯(lián)動管理制度可以在不同區(qū)域之間建立起地域聯(lián)動，這是一種更高級的稅源聯(lián)動管理制度。由于當(dāng)前的稅源聯(lián)動管理制度還處于發(fā)展初期，各地的地域聯(lián)動實踐還尚未興起。稅源聯(lián)動管理制度的地域聯(lián)動能夠突破區(qū)域之間的信息壁壘，應(yīng)對稅收實務(wù)中出現(xiàn)的“跨區(qū)縣外出管理證明書問題”(或異地工程問題)，因此，建立稅源管理的地域聯(lián)動非常必要。隨著稅源管理的地域聯(lián)動制度的成熟和完善，最終將形成一個全國“一體化”的稅源聯(lián)動管理制度，這是稅源聯(lián)動管理制度的最高形式。
二、稅源聯(lián)動管理制度的法律缺陷
(一)法律制度缺陷
1稅源聯(lián)動管理制度缺乏稅收實體法依據(jù)。從稅收實體法的角度講，稅源聯(lián)動管理制度的執(zhí)行依據(jù)具有很強的行政命令色彩。我國一直存在稅法效力弱化和稅收立法行政化的傾向，稅收執(zhí)法行為大量依據(jù)行政解釋，直接導(dǎo)致了稅法效力的削弱，稅收法律關(guān)系也因此被扭曲。作為一種發(fā)端于稅收實踐中的稅收程序制度，稅源聯(lián)動管理制度的稅收行政化傾向則更為明顯，其零散而雜亂的行政執(zhí)行依據(jù)有違稅收法治原則。從稅源聯(lián)動管理制度的緣起可以看出，無論是稅源聯(lián)動管理制度萌芽初期，還是其形成時期，都離不開各級政府和稅務(wù)行政主管機關(guān)的大力推動；而政府和各級稅務(wù)部門所出臺的有關(guān)政策文件，是稅源聯(lián)動管理制度實踐最主要的執(zhí)行依據(jù)。這些執(zhí)行依據(jù)具有以下特點：一是文件層級低，目前有關(guān)稅源聯(lián)動管理制度的最高層級的文件是國家稅務(wù)總局的年度工作總結(jié)和工作要點；二是執(zhí)行依據(jù)的零散性和雜亂性，主要表現(xiàn)在國稅部門與地稅部門沒有統(tǒng)一行動，而是分別在自己的系統(tǒng)內(nèi)部進(jìn)行稅源聯(lián)動管理制度實踐，而且即使在國稅系統(tǒng)或地稅系統(tǒng)內(nèi)部也都是各自為政。各地稅務(wù)部門的實施依據(jù)各不相同，其實踐效果也大相徑庭，從而不利于稅收法制的統(tǒng)一與稅收程序正義的實現(xiàn)。
2稅源聯(lián)動管理制度缺乏稅收程序法依據(jù)?！抖愂照鞴芊ā肥嵌愂粘绦蚍ǎ愒绰?lián)動管理制度是一種稅收程序性制度，理應(yīng)在《稅收征管法》中得到體現(xiàn)。然而現(xiàn)行《稅收征管法》對稅源聯(lián)動管理制度明顯缺乏其應(yīng)有的指導(dǎo)作用。主要體現(xiàn)在以下方面：
第一，現(xiàn)行《稅收征管法》中稅務(wù)機關(guān)管理的被動性和事后性與稅源聯(lián)動管理制度中稅務(wù)機關(guān)管理的主動性和事前性之間存在矛盾。現(xiàn)行《稅收征管法》以納稅人的主動性和稅務(wù)管理機關(guān)的被動性為邏輯起點，忽視了納稅人的經(jīng)濟人本性，以納稅人均具有高度的納稅自覺性為前提，過分強調(diào)納稅人的主動性和自覺性，要求納稅人主動進(jìn)行稅務(wù)登記和納稅申報，并自覺進(jìn)行賬簿、憑證管理，如若出現(xiàn)相反的情形，則稅務(wù)機關(guān)只能進(jìn)行被動的事后救濟——稅務(wù)稽查。而稅源聯(lián)動管理制度則以稅務(wù)機關(guān)的主動性和納稅人的相對被動性為前提，強調(diào)無論納稅人違反納稅申報和進(jìn)行賬簿、憑證管理與否，稅務(wù)機關(guān)都可以預(yù)先進(jìn)行稅務(wù)信息的調(diào)查、收集與管理，因而這種管理更具有主動性和事前性。
第二，稅源聯(lián)動管理制度的信息化管理沒能在《稅收征管法》中得到具體體現(xiàn)。稅源聯(lián)動管理制度是一種科學(xué)化、精細(xì)化和信息化的稅收征管制度。稅源聯(lián)動管理機制的科學(xué)化體現(xiàn)在稅源聯(lián)動管理機制在風(fēng)險識別——納稅評估——聯(lián)動應(yīng)對的過程中，運用數(shù)據(jù)模型等科學(xué)方法進(jìn)行分析；稅源聯(lián)動管理機制的精細(xì)化則體現(xiàn)在稅源聯(lián)動管理機制建立了一套以聯(lián)席會議為主導(dǎo)的、縱橫交錯的精細(xì)化管理體系；稅源聯(lián)動管理機制的信息化體現(xiàn)在稅源聯(lián)動管理機制的運行必須以信息平臺為依托，整合數(shù)據(jù)資源，以進(jìn)行一體化的數(shù)據(jù)管理。稅源聯(lián)動管理制度的科學(xué)化、精細(xì)化和信息化必然要求《稅收征管法》對稅源聯(lián)動管理的信息化管理做出更加明確而具體的規(guī)定。然而現(xiàn)行《稅收征管法》僅在第二十三條規(guī)定了稅控裝置的推廣使用，由于《稅收征管法》規(guī)定的原則性，加之我國經(jīng)濟發(fā)展的地緣差異，稅務(wù)信息失靈的狀況沒有得到根本改變：一是稅務(wù)信息呈靜止?fàn)顟B(tài)，靠人工輸入的稅務(wù)登記信息資料往往在一段時間內(nèi)未能及時變更；二是稅務(wù)信息的非真實性，納稅人隱瞞經(jīng)營成果、設(shè)立假賬應(yīng)付稅務(wù)檢查的現(xiàn)象時有發(fā)生；三是稅務(wù)信息的滯后性，實施集中征收、重點稽查后，有的地方形成以查代管、管理缺位的狀態(tài)，弱化了征前監(jiān)控，使準(zhǔn)確的稅務(wù)信息呈現(xiàn)滯后性。
第三，《稅收征管法》中部門協(xié)調(diào)制度的法律規(guī)定不完善，導(dǎo)致稅源聯(lián)動管理中的“部門聯(lián)動”在實踐中缺乏可操作性?！抖愂照鞴芊ā返谖鍡l規(guī)定“地方各級人民政府應(yīng)當(dāng)依法加強本行政區(qū)域內(nèi)稅收征管工作的領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)，支持稅務(wù)機關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)”，在我國依法行政尚不完善、權(quán)力尋租在某些地區(qū)還頗為盛行的情形下，該條規(guī)定無疑從法律上為政府對稅收征管執(zhí)法的不當(dāng)干預(yù)提供了法律依據(jù)；對于稅收征管中的部門協(xié)調(diào)問題，現(xiàn)行《稅收征管法》第五條僅原則性地規(guī)定“各有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助稅務(wù)機關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)”，至于究竟有哪些部門，具體的支持協(xié)助義務(wù)是什么，《稅收征管法》僅用兩個條款對工商管理部門及銀行等金融機構(gòu)做出粗略規(guī)定，其他部門卻沒有含攝。此外，在“法律責(zé)任”一章中也沒有對不履行支持協(xié)助義務(wù)的行為規(guī)定相應(yīng)的法律責(zé)任。沒有責(zé)任的約束無異于一紙空談，法律規(guī)定的原則性和模糊性是稅收實務(wù)中部門協(xié)調(diào)依靠“人情”而非“法律”的重要根源，部門協(xié)調(diào)制度的不完善在嚴(yán)重削弱稅源聯(lián)動管理制度的可操作性。
第四，《稅收征管法》對信息共享制度的規(guī)定過于原則，不利于稅源聯(lián)動管理制度中計算機輔助功能的有效發(fā)揮?！抖愂照鞴芊ā返诹鶙l規(guī)定國家有計劃地利用現(xiàn)代信息技術(shù)建立信息共享制度，然而，計算機在稅收征管中雖然普及但使用水平較低，大多數(shù)僅限于以電腦代替手工勞動，而其信息共享、管理監(jiān)控、決策分析功能卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有發(fā)揮出來。稅務(wù)軟件開發(fā)各自為政，且層次低、投入高、浪費大，“以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托”的征管模式?jīng)]有真正建立起來。
(二)法律理論缺憾
1稅源聯(lián)動管理制度中稅收契約精神之缺憾。長期以來，國家一直以“超社會”的形象在稅收法律關(guān)系中出現(xiàn)，納稅被定性為一種無償?shù)男袨椤Ｓ捎谡膹娭普鞫悪?quán)被過度強化，導(dǎo)致納稅人與政府之間權(quán)利義務(wù)的失衡——監(jiān)督與制約制度缺位情形下，納稅人對政府征稅行為的軟約束與政府強勢征稅權(quán)力對納稅人弱勢權(quán)利的侵犯。
稅收契約論從一個全新的視角重新審視了國家與納稅人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，由于公共利益的需要，國家作為一個政治實體是人民與國家之間的契約，憲法中的稅收條款就是稅收契約，即人民向國家納稅——讓渡其自然財產(chǎn)權(quán)利的一部分，是為了能夠更好地享有其他自然權(quán)利以及在其自然權(quán)利一旦受到侵犯時可以尋求國家的公力救濟；國家征稅也正是為了能夠有效地、最大限度地滿足人民對國家的上述要求。由此可見，稅收契約關(guān)系是一種理性關(guān)系，雙贏互利是雙方締約的初始動機和目標(biāo)訴求，納稅與征稅之間的邏輯關(guān)系在于：首先人民基于公共產(chǎn)品的消費需要與國家達(dá)成契約，讓渡自己的一部分財產(chǎn)權(quán)利，做出同意納稅的次優(yōu)選擇；而后產(chǎn)生國家征稅權(quán)，國家征稅權(quán)的行使在于為納稅人服務(wù)，保護納稅人的合法權(quán)利，而不是為了征管而征管。從這種意義上講，在稅收契約法律關(guān)系中，納稅人的權(quán)利是一種原生權(quán)利，屬于第一性權(quán)利；征稅權(quán)是一種次生權(quán)利，屬于第二性權(quán)利。
2稅源聯(lián)動管理制度中程序正義之缺憾。稅收契約論重新闡釋了國家征稅權(quán)的正當(dāng)性來源，國家征稅權(quán)的正確行使離不開稅收征管程序正義的保障。程序正義對于稅收征管而言，不僅是稅收征管的必然要求，更是稅收征管實然的過程本身。稅收征管程序正義應(yīng)當(dāng)遵從以下原則：(1)程序法定原則，即稅收的征管程序不僅必須由法律規(guī)定，而且規(guī)定應(yīng)當(dāng)盡可能明確而不致出現(xiàn)歧義，其精神實質(zhì)是通過明確具體的法律規(guī)定排除或限制行政機關(guān)在稅收問題上的自由裁量權(quán)；(2)程序透明原則，即稅收的征管程序應(yīng)當(dāng)以成文法的形式予以公布，為納稅人的決策行為提供合理的預(yù)期；(3)程序民主原則，即稅收征管程序的各方主體應(yīng)當(dāng)在充分協(xié)商與對話的基礎(chǔ)上全程參與稅收征管程序的制定、執(zhí)行和遵守等各個環(huán)節(jié)；(4)程序平等原則，即程序與平等相互依存，程序正義的理念內(nèi)生于稅收征管程序中各方主體之間的對等關(guān)系，且平等地受到法律的追究。
稅源聯(lián)動管理制度通過稅收信息資源的聯(lián)動整合，為稅務(wù)部門提供及時的稅收信息和準(zhǔn)確的執(zhí)法依據(jù)，使稅收征管工作有的放矢，在一定意義上有助于稅收程序正義的實現(xiàn)。但是，如果以稅收征管程序正義的四大原則為視角重新審視稅源聯(lián)動管理制度，不難發(fā)現(xiàn)存在以下缺憾：
第一，有違程序法定原則。從前面有關(guān)稅源聯(lián)動管理制度緣起的考察中可以知道，目前實務(wù)部門所推行的稅源聯(lián)動管理制度的依據(jù)大多散見于省、市一級稅務(wù)部門的工作計劃、工作總結(jié)或工作意見之中，稅源聯(lián)動管理制度所出現(xiàn)的最高級別的文件是國家稅務(wù)總局的工作總結(jié)和工作要點。由于缺乏法律上的依據(jù)，在稅源聯(lián)動管理實踐中，稅務(wù)行政機關(guān)的自由裁量權(quán)很大，更多地體現(xiàn)為一種各自為政的行政行為而非制度化的法律行為，呈現(xiàn)出個別性、政策性、零散性、地方性的特點。第二，不符合程序透明原則的要求。稅源聯(lián)動管理制度發(fā)端于稅收實踐，以各具特色的不同層級的稅務(wù)機關(guān)文件為指導(dǎo)。稅務(wù)機關(guān)的文件是一種內(nèi)部政策性文件，缺乏普適性和透明性特質(zhì)，致使稅收行政相對人——納稅人對稅源聯(lián)動管理制度的運行方式缺乏合理的預(yù)期，作為“理性經(jīng)濟人”，納稅人無法在充分掌握稅源聯(lián)動管理制度信息的情形下做出戰(zhàn)略決策，以實現(xiàn)自身利益“最大化”。
第三，與程序民主原則不相契合。稅源聯(lián)動管理制度是稅收實務(wù)部門基于稅源控管需求所進(jìn)行的征管方式的實踐試煉，是稅收征管權(quán)實現(xiàn)的創(chuàng)新途徑。在這一創(chuàng)新過程中，稅收征管部門始終處于積極主動的主導(dǎo)地位，而納稅人則處于消極被動的服從地位。稅源聯(lián)動管理制度并非源自于稅收征納主體之間協(xié)商對話的結(jié)果，而是稅收行政部門的單方意志的體現(xiàn)，因而當(dāng)前的稅源聯(lián)動管理制度中缺乏納稅人的民主參與。
第四，有違程序平等原則。由于稅源聯(lián)動管理制度有違程序法定原則、程序透明原則和程序民主原則的精神實質(zhì)，程序正義的理念很難內(nèi)生于稅源聯(lián)動管理制度的設(shè)計運行之中，在缺乏制度約束的情形下，稅務(wù)行政部門出于自身的利益偏好，難以在其制定的內(nèi)部文件中“自縛手腳”以彰顯納稅人的利益訴求。綜觀目前稅收實踐中林林總總的稅源聯(lián)動管理制度，發(fā)現(xiàn)其中唯獨缺乏稅務(wù)行政部門征管責(zé)任的制約制度。
3稅源聯(lián)動管理制度中納稅人權(quán)利保障之缺憾?！捌跫s是意志自由的雙方所作出的合意，這種合意來自平等、友好的協(xié)商。協(xié)商是契約的重要理念，體現(xiàn)出一種雙向交流與溝通的精神，這一點在習(xí)慣于以單方意志思考的行政領(lǐng)域尤顯得難能可貴，它能彌補權(quán)力行政的不足，讓納稅人參與到優(yōu)化稅務(wù)行政的過程中?！倍愂掌跫s論的精神實質(zhì)在于政府對納稅人利益格局的重新調(diào)適，實現(xiàn)政府與納稅人應(yīng)然角色的回歸，通過法律制度的設(shè)計弱化甚至消解征稅權(quán)的強勢性以保護納稅人的合法權(quán)利，因此，納稅人享有權(quán)利是稅收契約論的應(yīng)然之義。納稅人的權(quán)利一般包含以下內(nèi)容：(1)限額納稅權(quán)；(2)稅收優(yōu)惠權(quán)；(3)稅收秘密權(quán)；(4)稅收回避權(quán)；(5)稅收知情權(quán)；(6)取得憑證權(quán)；(7)稅收救濟權(quán)。由于稅源聯(lián)動管理制度缺乏雙向交流制度，在法律的視域下，稅源聯(lián)動管理制度存在著納稅人權(quán)利缺乏保障之缺憾。
第一，稅源聯(lián)動管理制度難以保障納稅人的稅收秘密權(quán)。稅源聯(lián)動管理制度主要依賴于橫向聯(lián)動制度消解部門之間的信息不對稱障礙，由于現(xiàn)行《稅收征管法》僅原則性地規(guī)定了部門之間的協(xié)助義務(wù)，至于部門之間應(yīng)當(dāng)怎樣協(xié)助、其它部門應(yīng)當(dāng)在多大程度上進(jìn)行信息披露、在信息披露(或者聯(lián)動)過程中應(yīng)當(dāng)如何保障納稅人的信息秘密權(quán)等，《稅收征管法》沒有做出明確規(guī)定，稅源聯(lián)動管理制度也缺乏統(tǒng)一的度量?？梢?，由于缺乏法律的規(guī)制，稅源聯(lián)動管理制度在矯治稅收信息不對稱的同時，也為稅務(wù)部門征稅權(quán)的不當(dāng)行使提供了運作空間，為侵犯納稅人的稅收秘密權(quán)提供了便利。
第二，稅源聯(lián)動管理制度不利于保障納稅人的稅收知情權(quán)。如前文所言，由于現(xiàn)行的稅源聯(lián)動管理制度僅以內(nèi)部文件的形式規(guī)制，缺乏普適性和透明性，由此極易導(dǎo)致納稅人與稅務(wù)機關(guān)之間的信息不對稱，納稅人可能因?qū)Χ愒绰?lián)動管理制度的內(nèi)容、程序等信息缺乏了解而無法做出合理預(yù)期，從而不利于保障納稅人的稅收知情權(quán)的行使。
第三，稅源聯(lián)動管理制度未能很好地與稅收優(yōu)惠權(quán)對接。稅源聯(lián)動管理制度是稅收風(fēng)險控制理念下的產(chǎn)物，稅收風(fēng)險的深層次根源來自于納稅人的信用風(fēng)險，對于納稅人信用風(fēng)險的防范可以采取以下措施：(1)對納稅人予以外在的制度約束，即加強稅源控管；(2)對納稅人進(jìn)行內(nèi)在的激勵，即建立與稅收優(yōu)惠權(quán)相對接的納稅人信譽等級制度。但是目前的稅源聯(lián)動管理制度只是稅務(wù)行政機關(guān)的單方管控行為，盡管某些地區(qū)實行了納稅人信用等級制度，但就總體而言，稅收部門尚未普遍建立起納稅人信譽等級制度。即使建立了納稅信用缺失等級監(jiān)控制度，也未能將這一制度與納稅人的稅收優(yōu)惠權(quán)相對接，以至于既不利于稅源聯(lián)動管理制度運行中納稅人的主動性和積極性的發(fā)揮，也不利于納稅人稅收優(yōu)惠權(quán)的有效行使。
第四，納稅人的稅收救濟權(quán)利在稅源聯(lián)動管理制度中缺乏實現(xiàn)的途徑。由于稅源聯(lián)動管理制度只是一種政策化的征管權(quán)運行方式，而非一種法制化的稅收征管方式，稅務(wù)部門基于本位主義思想，僅從征管權(quán)的行使和稅收風(fēng)險控制的角度設(shè)計稅源聯(lián)動管理制度，而忽視了對納稅人的稅收秘密權(quán)、稅收知情權(quán)等權(quán)利的保障和救濟。
三、稅源聯(lián)動管理制度的法制化進(jìn)路
(一)稅源聯(lián)動管理制度的法制化
實踐是源，理論是流，理論來源于實踐，又指導(dǎo)實踐。學(xué)界應(yīng)當(dāng)在論證思辨中尋求稅源聯(lián)動管理制度與稅法精神理念的對應(yīng)、關(guān)聯(lián)與轉(zhuǎn)換，以一種主動化的進(jìn)路滲透到稅源聯(lián)動管理制度實踐中，并在實踐中得到檢驗與修正，從而達(dá)到稅源聯(lián)動管理制度與稅法精神理念之間的契合與互動。為此，法學(xué)界應(yīng)當(dāng)從法理層面積極回應(yīng)稅源聯(lián)動管理制度。然而據(jù)現(xiàn)有資料顯示，盡管稅源聯(lián)動管理制度已經(jīng)實施兩年有余，但是實務(wù)部門從經(jīng)驗和方法的角度探討較多，學(xué)術(shù)界的理論探討較少，法學(xué)界的回應(yīng)則更為遲緩——目前幾乎尚未對稅源聯(lián)動管理制度的法學(xué)理論進(jìn)行探討。稅源聯(lián)動管理制度背后的法之源在哪里?法之理是什么?稅源聯(lián)動管理制度是否關(guān)涉稅收程序正義與納稅人權(quán)利保護問題?稅源聯(lián)動管理制度的法律性質(zhì)是什么?稅源聯(lián)動管理制度的主體和客體范疇?wèi)?yīng)當(dāng)如何界定?……等等，學(xué)界尤其是法學(xué)界應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分地論證。
稅源聯(lián)動管理制度發(fā)端于稅收征管實踐，是工業(yè)化、信息化進(jìn)程中稅收管理面臨新機遇與新挑戰(zhàn)背景下的產(chǎn)物。實踐需要理論的升華與指導(dǎo)，更需要法律的規(guī)制和完善，否則實踐將因缺乏理性而迷失方向，因缺少法治而喪失正義。法制化是稅源聯(lián)動管理制度在現(xiàn)代法治社會中應(yīng)然的路徑選擇。
所謂稅源聯(lián)動管理制度的法制化，是指國家立法機關(guān)借助于一定的立法程序，將稅源聯(lián)動管理制度的實踐活動從政策層面上升為法律制度的活動。其核心內(nèi)容是將稅收政策實踐轉(zhuǎn)化為法律規(guī)范。稅源聯(lián)動管理制度的法制化并非緣于稅收實踐的單方需求，而是稅收實踐與法律相互需要的產(chǎn)物。稅源聯(lián)動管理制度的法制化應(yīng)當(dāng)依循以下向度：一是理論指導(dǎo)實踐，稅法理念與法治精神應(yīng)當(dāng)主動滲透到稅源聯(lián)動管理制度的實踐工作中以指導(dǎo)實踐，并在實踐中進(jìn)一步檢驗與修正，這是一種主動的法制化；二是政策實踐法制化，稅源聯(lián)動管理制度政策實踐的演進(jìn)需要借助法力的強勢而將其實踐化為最基本的法律制度，這是政策實踐對法律功能的需求，是一種被動的法制化。這兩個向度的關(guān)系在于：前者是后者的前提和基礎(chǔ)，只有蘊含著法治精神的實踐政策才有可能轉(zhuǎn)化為法律；后者是前者的升華，實踐政策經(jīng)過法律程式的分析、評估、篩選與凝煉而具有成熟穩(wěn)定的品格，并以法律制度的形式存續(xù)下來。
(二)稅源聯(lián)動管理制度的法制化進(jìn)路
1稅源聯(lián)動管理理論的法制化——稅法基本理念的融入。(1)遵循稅收法定主義原則，克服稅法的行政化傾向。稅收法定主義，是英國近展的產(chǎn)物。稅收法定主義主要包括兩個方面的內(nèi)容：一是稅收要件法定主義，這是稅收立法的準(zhǔn)則，包含稅收要件明確的要求；二是稅務(wù)合法性原則，這是稅收執(zhí)法的準(zhǔn)則。按照稅收法定主義原則，一方面，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行形式上的稅源聯(lián)動管理制度立法。在稅源聯(lián)動管理的具體法律制度設(shè)計中，應(yīng)當(dāng)就有關(guān)稅源聯(lián)動管理的聯(lián)動主體、聯(lián)動對象、聯(lián)動關(guān)系、聯(lián)動準(zhǔn)則和聯(lián)動程序等，應(yīng)盡可能地在實體法律中做出明確的規(guī)定；另一方面，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格依法征稅，不允許逾越稅法的規(guī)定而隨意擴大征稅權(quán)利，以行政性規(guī)定取代法律的規(guī)定，以至于在稅源聯(lián)動管理制度中違反程序正義原則，忽視對納稅人基本權(quán)利的尊重。此外，在當(dāng)前稅源聯(lián)動管理制度存在法律漏洞的情形下，為保證法律的安定性和可預(yù)測性，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循稅收法定主義原則，禁止稅務(wù)行政機關(guān)對稅法漏洞進(jìn)行補充，克服稅源聯(lián)動管理制度的行政化傾向。(2)尊重納稅人的基本權(quán)利，契合稅法契約精神。稅收契約論以全新的視角重新闡釋了國家與納稅人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，是對“稅收國家主義”的修正，稅收契約精神是現(xiàn)代民主制度與法制觀念的產(chǎn)物。鑒于稅源聯(lián)動管理制度與納稅人權(quán)利保障的嚴(yán)重疏離，稅源聯(lián)動管理制度在注入稅收程序正義理念的同時，還應(yīng)當(dāng)彰顯納稅人權(quán)利保障的現(xiàn)代法治精神：通過消解信息聯(lián)動與稅收秘密權(quán)之間的緊張關(guān)系確保納稅主體的稅收秘密權(quán)不受侵犯；通過征稅主體與納稅主體之間的聯(lián)動制度保障納稅人的稅收知情權(quán)的行使；通過納稅人信譽等級制度與稅收優(yōu)惠權(quán)的對接，調(diào)動納稅主體自覺納稅的積極性；通過稅收行政復(fù)議與行政訴訟制度的不斷完善，為納稅人的權(quán)利救濟提供最后的保障。(3)遵守稅收程序正義，彰顯現(xiàn)代法治精神。稅收程序正義是弱化甚至消解征稅權(quán)的強勢性，以保護納稅人合法權(quán)利的根本保障，稅源聯(lián)動管理制度法制化是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要在長期的實踐試煉中融入稅收程序正義的理念，體現(xiàn)稅收法治的精神實質(zhì)。鑒于稅源聯(lián)動管理制度中稅收程序正義的缺失，我們首先應(yīng)當(dāng)融入稅收程序正義的精神理念：通過權(quán)責(zé)統(tǒng)一的稅收征管制度，適當(dāng)約束稅務(wù)行政機關(guān)的自由裁量權(quán)；通過協(xié)商對話、民主參與等制度的建立，使稅源聯(lián)動管理制度更加透明化、民主化與平等化。
2稅源聯(lián)動管理制度的法制化——現(xiàn)行《稅收征管法》的完善。稅源聯(lián)動管理制度是稅收實踐試煉的結(jié)晶，具有科學(xué)化、精細(xì)化和信息化的現(xiàn)代性特質(zhì)，是稅收征管方式從傳統(tǒng)走向現(xiàn)代的路徑選擇。法律制度的形成及其功能進(jìn)化源于社會實踐的變遷，稅源聯(lián)動管理制度作為一種新生的稅收征管制度，應(yīng)當(dāng)在新一輪《稅收征管法》的修訂中得到回應(yīng)。
作為一種征管方式的創(chuàng)新制度，盡管稅源聯(lián)動管理制度的所有制度不可能在《稅收征管法》中得到全面體現(xiàn)，然而現(xiàn)行《稅收征管法》可以在“稅款征收”一章增加專門性條款對稅源聯(lián)動管理制度做出原則性的規(guī)定，并在此基礎(chǔ)上將與稅源聯(lián)動管理制度密切相關(guān)的條款進(jìn)行細(xì)化和完善卻是切實可行的。(1)修訂和完善《稅收征管法》第五條、第十五條、第十七條。部門之間的協(xié)作是橫向聯(lián)動的重要法律依據(jù)，但是現(xiàn)行《稅收征管法》第五條僅做了原則性的規(guī)定；就具體的協(xié)助部門而言，《稅收征管法》第十五條和第十七條僅對工商管理部門和銀行等金融機構(gòu)做了粗線條的規(guī)定，而對于國稅部門與地稅部門之間的協(xié)助義務(wù)、稅務(wù)部門與審計部門、國土房管部門、交通部門等與稅收征管工作密切相關(guān)的其他部門的協(xié)助義務(wù)，《稅收征管法》沒有做出具體規(guī)定，更沒有規(guī)定相應(yīng)的法律責(zé)任。因此，稅源聯(lián)動管理制度的橫向聯(lián)動法律依據(jù)不足，在新一輪的《稅收征管法》修訂工作中應(yīng)當(dāng)對此予以完善。(2)修訂和完善《稅收征管法》第六條。健全稅源聯(lián)動管理制度的關(guān)鍵在于依托信息共享制度打破信息瓶頸，然而現(xiàn)行《稅收征管法》僅用一個條文進(jìn)行了粗略的規(guī)定，信息共享制度應(yīng)當(dāng)如何構(gòu)建?主體是否就只能是抽象的“國家”?信息共享制度中每個信息共享者應(yīng)當(dāng)享受何種權(quán)利?履行何種義務(wù)?遵守什么樣的信息共享規(guī)則?信息共享制度的主體在不履行義務(wù)、不遵守規(guī)則時應(yīng)當(dāng)承擔(dān)何種法律責(zé)任?等等，《稅收征管法》需要做進(jìn)一步的明確規(guī)定。(3)修訂和完善《稅收征管法》第二十三條?，F(xiàn)行《稅收征管法》第二十三條對稅控裝置的使用做出了規(guī)定，但仍有不完善之處：一是“納稅人”作為“安裝、使用稅控裝置”的義務(wù)主體是否具有法律上的正當(dāng)性有待進(jìn)一步探討；二是可以將“稅控裝置使用”的有關(guān)制度與稅源聯(lián)動管理制度中“稅收信息化平臺”的建立和完善相結(jié)合。
3．稅源聯(lián)動管理制度的法制化進(jìn)程。稅源聯(lián)動管理制度既關(guān)涉稅收實體問題，也關(guān)涉稅收程序問題，是實體與程序的有機統(tǒng)一體，因而不宜也不可能將稅源聯(lián)動管理制度的實體制度與程序制度進(jìn)行割裂，而應(yīng)在相應(yīng)的稅收實體法與程序法中分別做出規(guī)定。在條件成熟的情況下，制定一部統(tǒng)一的《稅源聯(lián)動管理制度單行條例》是稅源聯(lián)動管理制度未來的路徑選擇。
關(guān)于《稅源聯(lián)動管理制度單行條例》的具體制度設(shè)計，并非是一蹴而就的事情，需要一個漫長的實踐創(chuàng)新與理論探討過程，但就《稅源聯(lián)動管理制度單行條例》制定的成熟時機而言，至少應(yīng)當(dāng)具備以下條件：第一，稅源聯(lián)動管理制度在稅收實踐中經(jīng)反復(fù)試煉而趨于成熟；第二，稅源聯(lián)動管理制度由內(nèi)部政策上升為國家政策，由區(qū)域政策上升為全國統(tǒng)一政策，且具有一定程度的穩(wěn)定性；第三，理論界尤其是法學(xué)界在稅源聯(lián)動管理制度實踐與政策研究的基礎(chǔ)上，對稅源聯(lián)動管理制度的法之源和法之理進(jìn)行了卓有成效的探討，對稅源聯(lián)動管理制度的法律制度設(shè)計進(jìn)行了充分的證成。
法律與實踐是一種互動互生的關(guān)系：法律的建構(gòu)與運行是實踐的，而非冥想的，它需要回應(yīng)和關(guān)注社會發(fā)展的需求以獲得旺盛的生命力；實踐的踐行與運作是制度化的，而非零碎的，它需要法律的支持與調(diào)適以獲得普適性的品格。稅源聯(lián)動管理制度是內(nèi)生于稅收實踐的社會產(chǎn)品，需要一個漫長的法制化的過程，實踐的試煉——政策的指導(dǎo)——合理性與正當(dāng)性的法律證成是稅源聯(lián)動管理制度法制化必經(jīng)的歷程。
[參考文獻(xiàn)]
[1]張愛球，周玉海，徐云翔．以整合聯(lián)動為重點提升稅源管理水平[N]．中國稅務(wù)報,2007—03—26(01)
[2]吳明生，趙宇鵬．“四位一體三級聯(lián)動”晉城國稅構(gòu)建稅源管理新機制[EB／OL]．http：／／www．sdds．gov．cn／jnds／art／2008／6／27／art_534K2008-6-27．
[3]周蘇明．深化稅源聯(lián)動管理推進(jìn)征管方式轉(zhuǎn)型[N]．中國稅務(wù)報，2008-07-09(03)．
[4]海安縣國家稅務(wù)局．2008年稅源聯(lián)動管理工作[EB／OL]．http：／／sina．haian．gov．cn／zgha／zwg!dnfo／showinfo．63K，2008-8-4．
[5]吳斌，朱育剛，魏軍波．稅收征管中的雙重道德風(fēng)險及其防范[J]．稅務(wù)研究，2006，(12)：72-73．
[6]c．ArthurWilliams，MichaelSmitkRiskManagementandInsurance[M]．McGraw-HillPress，1964．
[7]RosenbloomJerrys．ACaseStudyinRiskManagement[M]．NewYork：AppletonCenturyCmRsPress，1972．
[8]杭州市國家稅務(wù)局課題組．構(gòu)建稅收法治中的程序正義[J]．稅務(wù)研究，2006，(4)：49．
[9]賈敬全．試析稅收征管機制的改革與創(chuàng)新[J]．稅務(wù)研究，2008，(3)：78．
[10]油曉峰，王志芳．稅收契約與納稅人權(quán)利之保護[J]．稅務(wù)研究，2007，(2)：69．
[11]賴超超，藺耀昌．稅務(wù)行政中的契約理念及其體現(xiàn)——以平等、協(xié)商為核心[J]．行政法學(xué)研究，2006，(1)：75．
[12]張?。惙▽W(xué)[M]．北京：清華大學(xué)出版社,2007：30-31．
[13]唐卡．延伸稅源管理，實施納稅信用缺失等級監(jiān)控[N]．中國稅務(wù)報，2006一11-24(01)．
[14][日]北久弘野．稅法學(xué)原論[M]．陳剛，楊建廣，譯．北京：中國檢察出版社，2001：64-65．
關(guān)鍵詞：財務(wù)管理；中小企業(yè)；意義；見解
中圖分類號：F235文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
文章編號：1005-913X（2014）07-0149-02
所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)高度集中的我國的中小企業(yè)，如民營、私營、個體戶等，家族式管理現(xiàn)象嚴(yán)重，他們一般很少設(shè)立完善的、切合實際的中小企財務(wù)管理規(guī)章制度。盡管如此，根據(jù)中央的號召我國各地政府近年來在政策上給予了中小企業(yè)不斷的支持，如天津市增設(shè)了數(shù)億元科技型中小企業(yè)信用貸款風(fēng)險保證金，支持銀行為數(shù)千家科技型中小企業(yè)新增信用貸款100億元，為中小企業(yè)的資金困難解決了后顧之憂；云南省針對科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新設(shè)立相應(yīng)的獎項，符合條件的企業(yè)可獲得無償資助或貸款貼息兩種支持方式，大大地減輕了中小企業(yè)的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)。每一項政策都與財務(wù)密切相關(guān)，因此如何建立和完善財務(wù)管理體系對中小企業(yè)在具有的重大的意義。
一、建立和完善財務(wù)管理體系對中小企業(yè)的重要意義
（一）完善的財務(wù)管理體系可以促進(jìn)中小企業(yè)健康、快速發(fā)展
中小企業(yè)與所處行業(yè)的大型企業(yè)相比人員規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模與經(jīng)營規(guī)模都比較小。中小企業(yè)通常由單個人或少數(shù)人提供資金組成，其雇用人數(shù)與營業(yè)額相對較少，因此在經(jīng)營上多半是由企業(yè)管理者直接管理，受外界干涉較少，接觸的圈子也比較狹窄。然而一個企業(yè)要想發(fā)展,必須要擁有與時俱進(jìn)的理念。我們只有通過有效的財務(wù)管理,才能及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中存在的問題,采取強有力的措施及時加以糾正,進(jìn)而完善企業(yè)的經(jīng)營管理制度。不斷完善財務(wù)管理體制還可以增強企業(yè)抗風(fēng)險能力,增加企業(yè)的可信度，使中小企業(yè)能夠應(yīng)對社會環(huán)境的各種變化，有效的促進(jìn)中小企業(yè)健康而又快速的發(fā)展。
（二）建立財務(wù)管理體系是中小企業(yè)經(jīng)營管理的自我完善
在我國國民經(jīng)濟體系中，中小企業(yè)是最有活力的隊伍之一，但就目前中小企業(yè)的經(jīng)營狀況來看：缺乏專業(yè)的財務(wù)管理理論對其經(jīng)營過程進(jìn)行指導(dǎo)，盲目壓制成本，大多采用追求銷量的粗放型經(jīng)濟增長模式，完全忽視了財務(wù)管理的積極作用；因中小企業(yè)融資方式單一，很多中小企業(yè)向銀行貸款碰壁之后，最終面臨了死亡；很多中小企業(yè)因缺乏專業(yè)的會計人員，出現(xiàn)會計賬目混亂的狀況，或者因逃稅避稅，加大了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險等。隨著社會經(jīng)濟的不斷改革和發(fā)展，社會環(huán)境的復(fù)雜，中小企業(yè)中不規(guī)范的操作行為出現(xiàn)的情況越來越多，這些都要歸咎與中小企業(yè)的財務(wù)管理體系的不健全。所以中小企業(yè)應(yīng)該完善財務(wù)管理制度，加強內(nèi)部監(jiān)控制度的建設(shè)，不斷的進(jìn)行自我完善，有效的發(fā)揮財務(wù)管理的作用。
（三）建立財務(wù)管理體系，既能體現(xiàn)經(jīng)營成果又能防范風(fēng)險
首先，我們必須認(rèn)識到財務(wù)管理是一項專門管理和綜合管理相結(jié)合的管理活動，它的首要特點是一種價值管理，由于與企業(yè)的經(jīng)營管理密切相關(guān)，所以能及時反映企業(yè)的經(jīng)營和財務(wù)狀況。其次，面對當(dāng)前激烈市場競爭的我國中小企業(yè)承受著各種財務(wù)管理的重大壓力，企業(yè)的財務(wù)管理工作都幾乎是在風(fēng)險和不確定的情況進(jìn)行的，所以一般財務(wù)風(fēng)險也是從財務(wù)管理環(huán)節(jié)爆發(fā)的，財務(wù)失敗也就直接威脅到中小企業(yè)的正常經(jīng)營和發(fā)展，如何做好風(fēng)險分析和防范成為財務(wù)管理工作的重點之一。所以建立和完善財務(wù)管理體系，對中小企業(yè)的生存和發(fā)展有重要的意義。
二、建立和完善中小企業(yè)財務(wù)管理的措施分析
（一）加強中小企業(yè)財務(wù)管理體系要先轉(zhuǎn)變理念
目前中小企業(yè)存在的問題和阻礙各種各樣，但就財務(wù)管理方面來看，仍把“財務(wù)就是記賬”的錯誤認(rèn)識應(yīng)用于企業(yè)的經(jīng)營管理過程中，雖然財務(wù)賬目很是清晰明了，但是卻不能成為企業(yè)經(jīng)營管理者執(zhí)行決策有力的參考資料，致使中小企業(yè)效益滑坡，盲目生產(chǎn)，造成資源材料的大量浪費。構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度，要把財務(wù)管理作為企業(yè)管理的中心，這就要轉(zhuǎn)變管理觀念，正確認(rèn)識財務(wù)管理在市場體制下的作用。如中小企業(yè)在制定企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的時候，可以借鑒西方財務(wù)管理理論，畢竟西方財務(wù)管理理論經(jīng)過多年運用發(fā)展和完善，已形成了以財務(wù)管理目標(biāo)為核心的現(xiàn)代財務(wù)管理理論體系和以籌資、投資、資金運營和分配為主的財務(wù)管理方法體系。但是并不是西方的什么理論都適合我國中小企業(yè)的發(fā)展，中小企業(yè)的管理者要根據(jù)自己的自身情況進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，只有轉(zhuǎn)變觀念，才能從根本上建立和完善中小企業(yè)財務(wù)管理體系。
（二）制定適合自己企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)和財務(wù)管理目標(biāo)
一個企業(yè)的管理目標(biāo)如大海上的燈塔，照亮人們前行的方向，而企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)更像是船上的舵手，因受其企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的制約，兩者相輔相成?，F(xiàn)代經(jīng)濟學(xué)的研究結(jié)果表明，企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)是有層次的，其基本目標(biāo)是生存；核心目標(biāo)是發(fā)展；最終目標(biāo)是獲利。企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)是追求企業(yè)價值最大化，但同時是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理不同層次的目標(biāo)，制定具體和實際的管理目標(biāo)。如中小企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)在充分考慮風(fēng)險的前提下，保持企業(yè)合理的資本結(jié)構(gòu)和必要的償債能力，注重企業(yè)現(xiàn)金流量的變化狀況，用以保證企業(yè)資產(chǎn)必要的流動性。但是中小企業(yè)又與其他大型企業(yè)有所不同，它規(guī)模小，制度在實行上較為靈活，所以在財務(wù)管理目標(biāo)的選擇方向下，企業(yè)經(jīng)營管理者必須根據(jù)企業(yè)自身的需要來制定企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)，只有這樣才能充分發(fā)揮財務(wù)管理目標(biāo)的導(dǎo)向功能，指引中小企業(yè)向著正確的方向前進(jìn)。
（三）建立和完善財務(wù)管理內(nèi)部控制制度
人們常說，無規(guī)矩不成方圓，沒有一個制度框架去規(guī)范企業(yè)員工的行為，就很難使一個企業(yè)健康的發(fā)展。首先一個企業(yè)的財務(wù)管理制度必須滿足企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)的要求。一個企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)與企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)應(yīng)該是一致的，并受其制約，企業(yè)管理者可運用財務(wù)的各項職能，正確處理好各項財務(wù)關(guān)系以達(dá)到企業(yè)經(jīng)營者最終的結(jié)果。很多中小企業(yè)因為沒有明確的職責(zé)權(quán)限、沒有實行職務(wù)分離、更沒有明確企業(yè)各級管理部門和人員各自的職能和權(quán)限而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營混亂，入不敷出，都是因為沒有加強企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。在中小企業(yè)中，我們可以加強庫存現(xiàn)金管理、銀行存款管理、往來賬戶管理的制度建設(shè)，特別是內(nèi)部牽制部分，如公司銀行支票與簽章應(yīng)實行分管制度都應(yīng)該做出明確的規(guī)定。
（四）加強財務(wù)管理人員的隊伍素質(zhì)建設(shè)
近年來，隨著改革開放，中國加入WTO，我國的中小企業(yè)也得到快速發(fā)展，但中小企業(yè)在財務(wù)人員管理工作上卻存在許多不能忽視的問題，據(jù)有關(guān)不完全統(tǒng)計，我國會計從業(yè)人員中約有60%的人員沒有職稱，可持會計上崗證的人員卻不計其數(shù)，人員專業(yè)技能水平呈畸形發(fā)展。作為中小企業(yè)的管理者，在招聘會計人員的時候更要把好關(guān)，禁止濫竽充數(shù)的現(xiàn)象發(fā)生，不能因為經(jīng)濟利益的關(guān)系就對財務(wù)人員的招聘不夠重視；在對會計人員進(jìn)行專業(yè)技能培訓(xùn)的同時，要加強財務(wù)人員的計算機操作技能的培訓(xùn)，也要加強財會人員的職業(yè)道德建設(shè)。作為財務(wù)工作者，要積極配合相關(guān)財政部門的工作，按時按質(zhì)的進(jìn)行相關(guān)的繼續(xù)教育，不斷的為自己充電，并考取更高級的相關(guān)職稱，不斷的提高自己的專業(yè)技能。中小企業(yè)要大力倡導(dǎo)財會人員愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準(zhǔn)則、提高技能、 參與管理、強化服務(wù)的職業(yè)道德，鼓勵財會人員在自己的崗位上發(fā)光發(fā)熱。
（五）加強成本費用的有效監(jiān)控
當(dāng)前的一些中小企業(yè)很多都暴露了這樣一個兩偏高的現(xiàn)狀：一是小企業(yè)因促銷活動頻繁，導(dǎo)致了單位產(chǎn)品營銷費用偏高；二是中小企業(yè)因規(guī)模的不斷擴大，對外應(yīng)酬增多，行政管理費用異常偏高，最終導(dǎo)致成本費用升高。成本費用是指在整個企業(yè)生產(chǎn)的耗費過程，作為中小型企業(yè)，他的最終目標(biāo)是利用以較小的耗費換取最大的經(jīng)濟效益，讓資源得到充分的優(yōu)化配置，但也不是盲目的降低自己的成本，或者單純的壓榨企業(yè)員工的人工成本。實際上成本費用其實是兩個不同的概念，因不同的劃分范圍而會做不同的區(qū)分。成本大多是材料、燃料、人工和制造費用，費用主要是期間的費用，如管理費用、財務(wù)費用、銷售費用。加強對成本費用的管理控制可以有助于改善中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理擴大經(jīng)營規(guī)模，可以提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，還能節(jié)約資源為增加國家積累奠定堅實的基礎(chǔ)。如在中小企業(yè)生產(chǎn)中，普及員工對計算機的使用，辦公軟件，制圖軟件等可大大節(jié)約對紙張的浪費。
（六）加強中小企業(yè)的稅務(wù)管理
一個企業(yè)的財務(wù)管理體系不僅僅只是包括財務(wù)人員、會計機構(gòu)、會計制度，還應(yīng)該包括稅務(wù)管理。據(jù)不完全統(tǒng)計我國的中小企業(yè)早就超過了千萬，占全國企業(yè)總數(shù)的99%以上，其實現(xiàn)稅收占了全部企業(yè)的50%左右，因此中小企業(yè)僅在數(shù)量上就在國民經(jīng)濟中占有不可替代的地位，但中小企業(yè)普遍稅負(fù)較重，各個生產(chǎn)周期又面臨著不同稅務(wù)風(fēng)險，導(dǎo)致很多中小企業(yè)都或多或少的出現(xiàn)偷稅、漏稅、騙稅的情況。如某些中小企業(yè)逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、偽造和出售偽造的增值稅專用發(fā)票、逃避代繳企業(yè)員工個人所得稅，虛報營業(yè)額等等，都是在不知不覺中犯了偷稅漏稅罪。隨著國家政策的不斷改革，我國已施行了很多對中小企業(yè)在稅務(wù)方面的減免降低措施，但是作為企業(yè)的管理者，在建立財務(wù)管理體系時，在加強稅務(wù)方面也應(yīng)該有所重視。如某些小型企業(yè)，因公司規(guī)模較小，加上稅務(wù)管理方面的人才稀少，就可以專門聘用一些稅務(wù)機構(gòu)或者人員幫助其中小企業(yè)建賬建制，加強財務(wù)和會計核算管理，實施財務(wù)、會計、稅法培訓(xùn)，辦理各項納稅事宜，可讓中小企業(yè)與稅務(wù)機構(gòu)的良性互動中養(yǎng)成按時按量的繳納稅額的好習(xí)慣。
（七）加強中小企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理制度的建設(shè)和完善
中小企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險管理是一種有組織、有計劃、有目標(biāo)的控制企業(yè)財務(wù)或資金活動的行為，其目的是使中小企業(yè)因各種風(fēng)險導(dǎo)致的不良影響降至最低，確保企業(yè)能順利實現(xiàn)各種經(jīng)營管理目標(biāo)。隨著中小企業(yè)面臨的社會環(huán)境在不斷的變化，中小企業(yè)經(jīng)營管理所承擔(dān)的財務(wù)風(fēng)險也隨之與日俱增，因此在加強中小企業(yè)財務(wù)管理體系建設(shè)時有必要加強中小企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險管理制度的建設(shè)和完善。加強中小企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理，首要的是加強籌資風(fēng)險的管理，俗話說：經(jīng)濟基礎(chǔ)決定上層建筑，只有籌集到一定數(shù)額的資金，企業(yè)才能得以形成；其次加強投資風(fēng)險的管理，在企業(yè)實施投資前，須對該投資項目進(jìn)行系統(tǒng)的分析，并出具相應(yīng)的財務(wù)評估；再次加強資金回收風(fēng)險的管理，特別是存貨，常常出現(xiàn)缺貨斷貨，或者長期成為存貨不能進(jìn)行流通的狀況；最后要建立財務(wù)管理風(fēng)險預(yù)警制度建設(shè)，中小企業(yè)經(jīng)營者可根據(jù)相應(yīng)的風(fēng)險數(shù)據(jù)指標(biāo)，盡早的發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中的問題，及時的做出有效的對整個經(jīng)營管理有利的決策，將潛在風(fēng)險帶來的損失降到最低。
綜上所述，提高中小企業(yè)的科學(xué)經(jīng)營管理水平最重要的就是要實施財務(wù)管理，作為薄弱環(huán)節(jié)的中小企業(yè)。只有建立和完善中小企業(yè)財務(wù)管理體系才能促進(jìn)中小企業(yè)的健康快速的發(fā)展，中小企業(yè)才能不斷地進(jìn)行自我完善，有效的進(jìn)行風(fēng)險防范，適應(yīng)各種社會環(huán)境的變化，免遭淘汰。加強財務(wù)管理體系的建設(shè)最首要的是轉(zhuǎn)變財務(wù)管理理論，選擇切合實際的財務(wù)管理目標(biāo)為導(dǎo)向，制定嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，加強財會人員素質(zhì)培養(yǎng)，才能防范風(fēng)險，才能使中小企業(yè)不斷地蓬勃發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1] 李陽陽.如何完善企業(yè)財務(wù)管理體系[J].時代金融，2011(27).
[2] 汪衛(wèi)紅.企業(yè)財務(wù)管理體系的自我完善[J].中國管理信息化，2012(8).
[3] 朱琴.對建立中小企業(yè)財務(wù)管理預(yù)警體系的探討[J].安徽冶金科技職業(yè)學(xué)院學(xué)報，2010(4).
[4] 黃國文，馬英.淺議中小企業(yè)財務(wù)管理的問題及對策[J].工業(yè)技術(shù)經(jīng)濟，2009(6).
一、堅持依法征稅，為實施“八項工程”提供強大財力保障
稅收是發(fā)展成果的真實體現(xiàn)，更是人民共享發(fā)展成果的物質(zhì)基礎(chǔ)?！柏斮x所出，江淮居多”。多年來江蘇國稅收入一直位于全國前列，“十一五”時期全省國稅收入累計17480億元，年均遞增達(dá)20％，成為國家和全省經(jīng)濟發(fā)展、民生改善的重要保障?！笆濉逼陂g“八項工程”的實施，離不開強大的財力支持。履行稅收聚財職能是國稅部門謀發(fā)展、促發(fā)展的重要使命。我們必須始終堅持把為國聚財、為民收稅作為首要職責(zé)，盡責(zé)盡力為各級政府提高宏觀調(diào)控和公共服務(wù)能力提供強大財力保證；堅持依法征稅、應(yīng)收盡收，堅決不收過頭稅、堅決防止和制止越權(quán)減免稅，切實解決部分地區(qū)攀比指標(biāo)、抬高基數(shù)等問題，切實提高組織收入工作的法制化程度；堅持借鑒運用國際先進(jìn)管理理論和成功經(jīng)驗，推進(jìn)稅源專業(yè)化管理，運用風(fēng)險管理理念和方法，防范稅收流失風(fēng)險，提高稅收征管質(zhì)量和效率；堅持加強經(jīng)濟稅收分析，密切關(guān)注經(jīng)濟發(fā)展變化趨勢，及時準(zhǔn)確跟蹤稅源變動情況，牢牢把握組織收入工作主動權(quán)，確保國稅收入與經(jīng)濟發(fā)展協(xié)調(diào)增長。
二、強化稅收激勵。為實施“八項工程”發(fā)揮稅收杠桿效應(yīng)經(jīng)濟決定稅收，稅收反作用于經(jīng)濟。稅收是政府調(diào)控經(jīng)濟社會發(fā)展的重要工具?！笆晃濉比冬F(xiàn)落實各項稅收優(yōu)惠超過7333億元，占同期國稅部門組織收入的41.9％，今年1-10月，各級國稅機關(guān)落實各項稅收優(yōu)惠2035億元，同比增長23.6％，為支持企業(yè)發(fā)展，戰(zhàn)勝國際金融危機，擴大對外開放，促進(jìn)江蘇經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定增長注入了強勁動力。當(dāng)前，我們要更加自覺地運用好稅收政策工具，把握稅收杠桿的導(dǎo)向性和調(diào)控性，加大稅收優(yōu)惠政策的可操作性和落實力度，放大稅收政策對實現(xiàn)“八項工程”建設(shè)目標(biāo)的激勵效應(yīng)。
一是圍繞推動經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級用好稅收政策。按照構(gòu)建現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系的總體戰(zhàn)略部署，加快建立與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)提速、新興產(chǎn)業(yè)倍增和傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)升級“三大計劃”高度耦合的稅收政策服務(wù)體系。從稅收視角密切關(guān)注經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級的新進(jìn)展和新情況，綜合運用增值稅、所得稅以及出口退稅優(yōu)惠政策，形成稅收激勵合力，重點支持我省新能源、新材料、生物技術(shù)和新醫(yī)藥、節(jié)能環(huán)保、軟件和服務(wù)外包、物聯(lián)網(wǎng)等六大新興產(chǎn)業(yè)跨越發(fā)展。特別是對我省選定加快工業(yè)轉(zhuǎn)型升級步伐的重要產(chǎn)業(yè)鏈、重要項目、重點企業(yè)加強跟蹤服務(wù)，推動產(chǎn)業(yè)加快向價值鏈高端攀升。
二是圍繞促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新用好稅收政策。緊緊圍繞創(chuàng)新驅(qū)動戰(zhàn)略，認(rèn)真貫徹全省企業(yè)創(chuàng)新大會精神，用足用好增值稅轉(zhuǎn)型、所得稅減免、固定資產(chǎn)加速折舊等優(yōu)惠政策，支持以高新技術(shù)企業(yè)為龍頭的各類企業(yè)加快技術(shù)改造和設(shè)備更新，提升企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)水平。認(rèn)真研究落實好高新技術(shù)企業(yè)和技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，加大新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝研發(fā)投入，引導(dǎo)生產(chǎn)要素向創(chuàng)新企業(yè)集聚，推動產(chǎn)學(xué)研結(jié)合，強化企業(yè)在科技創(chuàng)新中的主體地位，全面提升企業(yè)自主創(chuàng)新能力，率先建成創(chuàng)新型省份。
三是圍繞推動沿海開發(fā)和城鄉(xiāng)協(xié)調(diào)發(fā)展用好稅收政策。我們要緊緊圍繞沿海開發(fā)五年推進(jìn)計劃，認(rèn)真梳理有關(guān)稅收政策，通過優(yōu)惠政策集成疊加，形成《加快推進(jìn)沿海開發(fā)的若干稅收優(yōu)惠政策》等具體文件，在推動基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、資源綜合利用等方面，更大力度支持我省沿海地區(qū)發(fā)展。同時根據(jù)省委省政府加快蘇北振興的戰(zhàn)略部署，進(jìn)一步完善落實促進(jìn)蘇北發(fā)展的政策服務(wù)舉措，綜合運用結(jié)構(gòu)性減稅以及重點公共基礎(chǔ)設(shè)施、創(chuàng)業(yè)投資股權(quán)優(yōu)惠等政策，加快蘇北工業(yè)化、城市化進(jìn)程。進(jìn)一步用好涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策，推動我省城鄉(xiāng)協(xié)調(diào)發(fā)展，逐步縮小城鄉(xiāng)差距。
四是圍繞開放型經(jīng)濟升級發(fā)展用好稅收政策。在當(dāng)前市場要素供給偏緊、環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)提高、商務(wù)成本上升的形勢下，江蘇深入實施經(jīng)濟國際化戰(zhàn)略面臨較大壓力。我們要積極運用各類稅收優(yōu)惠政策和國際稅收協(xié)定等政策工具，服務(wù)江蘇更高水平“引進(jìn)來”和更大步伐“走出去”的雙向開放格局，增創(chuàng)開放型經(jīng)濟發(fā)展新優(yōu)勢。要強化多職能、多稅種、多環(huán)節(jié)、多層級的跨國稅源管理，努力提高全省國際稅收管理水平，切實維護國家經(jīng)濟和稅收利益，提升江蘇參與國際分工地位和國際影響力。要多層面各國稅收制度及稅收協(xié)定，提醒企業(yè)享受協(xié)定待遇，規(guī)避境外稅收風(fēng)險。要充分利用我省眾多的海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)、出口加工區(qū)以及開發(fā)園區(qū)的區(qū)位優(yōu)勢，發(fā)揮其作為產(chǎn)業(yè)集聚、資本集中和創(chuàng)新集群的主陣地作用，推動“二次創(chuàng)業(yè)”。要持續(xù)優(yōu)化出口退稅政策服務(wù)，繼續(xù)完善落實支持外貿(mào)出口的“六條意見”、“四項措施”以及“八項承諾”，進(jìn)一步落實出口退稅分類管理辦法，提升我省經(jīng)濟國際化水平。
五是圍繞推進(jìn)創(chuàng)業(yè)就業(yè)用好稅收政策。我們要緊貼“民生”落實好稅收優(yōu)惠政策，不折不扣落實下崗職工、殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，保障弱勢群體切身利益。充分運用降低小規(guī)模納稅人增值稅征收率、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠、增值稅起征點政策，切實減輕小企業(yè)和個體工商戶稅收負(fù)擔(dān)，推進(jìn)擴大創(chuàng)業(yè)就業(yè)。進(jìn)一步落實農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅、農(nóng)民專業(yè)合作社稅收優(yōu)惠等鼓勵“三農(nóng)”發(fā)展以及支持農(nóng)產(chǎn)品種養(yǎng)殖和初加工等的稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)農(nóng)民增收致富。
六是圍繞生態(tài)文明建設(shè)用好稅收政策。按照建設(shè)生態(tài)文明工程的要求，圍繞節(jié)約能源資源，進(jìn)一步落實好發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟和促進(jìn)節(jié)能減排的各項稅收政策，有效抑制“五小”企業(yè)及高耗能、高污染行業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)構(gòu)建有利于節(jié)約資源、保護環(huán)境、改善生態(tài)的生產(chǎn)方式和消費模式。對企業(yè)從事環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目和服務(wù)，購置符合國家規(guī)定專用設(shè)備的，依法給予投資抵免、暫免征收增值稅以及相應(yīng)的企業(yè)所得稅等優(yōu)惠，形成鼓勵企業(yè)節(jié)能減排和保護環(huán)境的政策體系，促進(jìn)全省經(jīng)濟社會文明發(fā)展、綠色增長。