時(shí)間：2023-08-06 10:52:47
導(dǎo)語：在固定資產(chǎn)的折舊規(guī)則的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)折舊，折舊方法，分類
企業(yè)固定資產(chǎn)折舊所采用的不同方法會(huì)直接影響到企業(yè)當(dāng)期的利潤，選擇合理的折舊法可以使納稅人實(shí)現(xiàn)折舊抵稅的作用。本文對我國固定資產(chǎn)折舊中常用的幾種方法進(jìn)行分析，為企業(yè)選擇合適的折舊方法提供參考。
一、折舊方法的分類
一般來說，在普遍使用的幾種折舊方法中，假若某種方法對企業(yè)而言是合理的，或是符合所得稅法要求的，就可選用這種方法。折舊的方法是經(jīng)國家確認(rèn)的企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊所應(yīng)遵循的規(guī)則，通常固定資產(chǎn)折舊的方法分為兩類，一類是直線法，一類是加速折舊法。財(cái)政部結(jié)合我國企業(yè)現(xiàn)狀和實(shí)際要求，在單一的折舊方法基礎(chǔ)上，增加了加速折舊法，允許企業(yè)多種折舊方法并存。
企業(yè)可采用的折舊方法一般有平均年限法、工作量法、行駛里程法、加速折舊法等。加速折舊法包括雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。加速折舊法特點(diǎn)是在固定資產(chǎn)使用的早期多提折舊，后期少提折舊，其遞減的速度逐年加快，從而相對加快折舊的速度，目的是使固定資產(chǎn)成本在預(yù)計(jì)使用壽命期內(nèi)加快得到補(bǔ)償。
二、折舊方法選擇的依據(jù)
結(jié)合我國實(shí)際，財(cái)政部規(guī)定企業(yè)可選擇的折舊方法一般有即平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法4種。企業(yè)可以根據(jù)需要，選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)折舊方法。不同的固定資產(chǎn)，也可以根據(jù)具體情況選擇不同的方法。 但是按照一貫性原則要求同一種資產(chǎn)，一旦選擇了某種方法，就不可以隨意變更，如確實(shí)需要變更，應(yīng)按會(huì)計(jì)政策變更處理。如果企業(yè)為某一固定資產(chǎn)選擇的折舊方法與稅法所規(guī)定的折舊方法不一致，在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。根據(jù)企業(yè)的現(xiàn)狀，我國對實(shí)行加速折舊方法的固定資產(chǎn)范圍也作了限定，對在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機(jī)”的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)和汽車制造企業(yè)、化工和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)以及其他經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)的行業(yè)企業(yè)，其機(jī)器設(shè)備可以用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法加速計(jì)提折舊。
三、不同折舊方法的區(qū)別
1.平均年限法
平均年限法又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額平均分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命期內(nèi)的一種方法。直線法的使用基于以下條件才成立：（1）利息因素可以忽略不計(jì)，或投資成本假定為零；（2）整個(gè)資產(chǎn)使用年限內(nèi)修理和維修費(fèi)用是固定不變的；（3）資產(chǎn)的效率最后一年與最初一年是相同的；（4）整個(gè)使用年限內(nèi)使用資產(chǎn)所取得的收入（或現(xiàn)金流量）是固定不變的。
優(yōu)點(diǎn)是比較適合各個(gè)時(shí)期使用程度和使用效率大致相同的固定資產(chǎn)，（由于直線法通俗易懂，核算簡便，同時(shí)根據(jù)這種方法計(jì)算出來的固定資產(chǎn)在有效使用期內(nèi)各年度或月份提取的折舊額相等，使企業(yè)產(chǎn)品成本穩(wěn)定并具有較強(qiáng)的可比性）。
缺點(diǎn)是只著重于固定資產(chǎn)使用時(shí)間的長短，不考慮固定資產(chǎn)使用的強(qiáng)度和效率。如果某一年使用率高，生產(chǎn)的產(chǎn)品產(chǎn)量增多，那么單位產(chǎn)品分?jǐn)偟恼叟f費(fèi)用勢必降低，產(chǎn)品單位成本就下降：反之，則上升。所以用平均年限法分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)成本，會(huì)給人以投入資本總額的收益率在不斷提高的假象。
2.工作量法
工作量法也是直線法的一種，只不過是按照固定資產(chǎn)所實(shí)際完成的工作量來計(jì)算每期的折舊額。實(shí)質(zhì)上，工作量法是平均年限法的補(bǔ)充和延伸。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)專業(yè)車隊(duì)的客、貨運(yùn)汽車、大型設(shè)備以及大型建筑施工機(jī)械可采用工作量法計(jì)提折舊。工作量法假定折舊是一項(xiàng)變動(dòng)的，而不是固定的費(fèi)用，即假定資產(chǎn)價(jià)值的降低不是由于時(shí)間的推移，而是由于使用的緣故。
按照這一原理，某項(xiàng)資產(chǎn)在年度內(nèi)沒有使用，就不應(yīng)計(jì)列折舊費(fèi)用，原因是資產(chǎn)的服務(wù)價(jià)值并沒有降低。即使折舊是確定資產(chǎn)預(yù)期使用年限的一個(gè)重要因素，如其折舊是可以預(yù)見的，并且資產(chǎn)的大概使用狀況是可以估計(jì)的，就可以使用以經(jīng)營活動(dòng)為依據(jù)的折舊方法，使用這種折舊方法的主要目的是按每個(gè)服務(wù)單位分配投入價(jià)值，對服務(wù)價(jià)值降低的計(jì)量則是次要的。
工作量法優(yōu)點(diǎn)是假定資產(chǎn)價(jià)值的降低不是由于時(shí)間的推移，而是由于使用的緣故。對于許多種資產(chǎn)來講，工作量法這一假定是合理的，特別是在有形磨損比經(jīng)濟(jì)折舊更為重要的情況下。工作量法缺點(diǎn)整個(gè)服務(wù)價(jià)值的降低事實(shí)上并不是均勻的、未能考慮到修理和維修費(fèi)用的遞增，以及操作效率或收入的遞減等因素等。
3. 雙倍余額遞減法
雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的余額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。雙倍余額遞減法是加速折舊法的一種，是假設(shè)固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力在前期消耗較大，在后期消耗較少，為此，在使用前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對加速折舊。
它的基本規(guī)則是：以固定資產(chǎn)使用年數(shù)倒數(shù)的2倍作為它的年折舊率，以每年年初的固定資產(chǎn)賬面余額作為每年折舊的計(jì)算基數(shù)，在初期和中期時(shí)不考慮凈殘值對折舊的影響，為了防止凈殘值被提前一起折舊，因此現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在固定資產(chǎn)使用的最后兩年中，折舊計(jì)算方法改為平均年限法，即在最后兩年將固定資產(chǎn)的賬面余額減去預(yù)計(jì)凈殘值后的金額除以2作為最后兩年的應(yīng)計(jì)提的折舊。
需要注意的是，在實(shí)務(wù)中，如果不顧固定資產(chǎn)凈殘值估計(jì)的實(shí)際情況，機(jī)械地照搬上述原則，則雙倍余額遞減法的應(yīng)用可能會(huì)走入誤區(qū)，并將造成固定資產(chǎn)使用末期折舊計(jì)算的不當(dāng)和錯(cuò)誤。
4.年數(shù)總和法
年數(shù)總和法是將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)來計(jì)算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子為固定資產(chǎn)尚可使用壽命的年數(shù)，分母為預(yù)計(jì)使用壽命的逐年數(shù)字之和。
年數(shù)總和法有以下特點(diǎn)：初期使用提供的經(jīng)濟(jì)效益較高，因此，折舊費(fèi)用也應(yīng)較高，符合收支配比原則；因當(dāng)今科技發(fā)展快，采用此方法可以使資產(chǎn)成本在較短的時(shí)間內(nèi)收回，避免了無形損耗對固定資產(chǎn)的損失，可以加快固定資產(chǎn)的更新能力和提高企業(yè)技術(shù)水平；隨著資產(chǎn)的使用，其相應(yīng)的維護(hù)、修理也會(huì)逐年增加，采用加速折舊法可以使成本在使用壽命內(nèi)比較均衡。
ERP沙盤模擬課程蘊(yùn)含了市場營銷、生產(chǎn)運(yùn)作管理、會(huì)計(jì)學(xué)等多門學(xué)科的專業(yè)知識，其中尤其以“會(huì)計(jì)學(xué)”的專業(yè)知識難度較大，如學(xué)生專業(yè)基礎(chǔ)不夠扎實(shí)的情況下，在沙盤模擬中編制財(cái)務(wù)報(bào)表較為困難。在實(shí)際教學(xué)中，特別是模擬經(jīng)營的第1~3年，學(xué)生自主編制出“賬實(shí)相符”，并且滿足“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)恒等式的規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表，往往需要30~50分鐘時(shí)間，占用了大量的課時(shí)，導(dǎo)致課程教學(xué)效率低下。指導(dǎo)教師在教學(xué)和幫助學(xué)生進(jìn)行平賬時(shí)，如可從以下幾個(gè)常見問題入手解決財(cái)務(wù)報(bào)表編制的問題，既提高了學(xué)生對財(cái)務(wù)專業(yè)知識的掌握程度，又避免了強(qiáng)行平賬。本文以金蝶手工沙盤規(guī)則作為標(biāo)準(zhǔn)。
1權(quán)責(zé)發(fā)生制
權(quán)責(zé)發(fā)生制是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用確認(rèn)；而不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。學(xué)生在沙盤模擬過程中，對權(quán)責(zé)發(fā)生制的概念理解不夠準(zhǔn)確，在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)常常犯錯(cuò)誤。例如，沙盤模擬中多數(shù)市場銷售訂單都是有一定賬期的，即企業(yè)交貨后應(yīng)在幾個(gè)季度后付款，如果企業(yè)在3Q交貨，而應(yīng)收賬款賬期為2Q，則本年度應(yīng)收賬款無法收回。而學(xué)生在編制本經(jīng)營年度的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，經(jīng)常由于沒有現(xiàn)金流入，而不將此訂單的銷售額記為收入，導(dǎo)致在編制損益表時(shí)少記了收入，這樣在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)所有者權(quán)益項(xiàng)目合計(jì)必然不準(zhǔn)確，經(jīng)常導(dǎo)致本年末資產(chǎn)總額與負(fù)債和所有者權(quán)益總額10M以上的差額。分析此類問題發(fā)生的原因，學(xué)生普遍混淆了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，誤以為指導(dǎo)老師給付了模擬幣（即沙盤中的現(xiàn)金）才是收入，而銷售發(fā)生得到應(yīng)收賬款時(shí)，只通過擺放模擬幣的方式記錄了應(yīng)收賬款這項(xiàng)資產(chǎn)的增加，忽略了收入的增加。對學(xué)生來說，準(zhǔn)確地確認(rèn)收入，一方面需理解權(quán)責(zé)發(fā)生制這個(gè)基本的會(huì)計(jì)知識點(diǎn)，另一方面編制損益表時(shí)要以年初獲得的市場銷售訂單的登記信息為依據(jù)，本年已交貨的訂單即按訂單上記載的銷售額記錄收入，未交貨的市場訂單在實(shí)際交貨的年度確認(rèn)銷售收入，既遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)，又能有效避免此類問題的發(fā)生。
2折舊問題
折舊是指固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｔ趯潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，折舊額的確定是至關(guān)重要的，學(xué)生在會(huì)計(jì)學(xué)等課程中，往往只掌握了折舊額的計(jì)算方法，如直線法等，并沒有理解折舊的內(nèi)涵，在沙盤模擬中經(jīng)常出現(xiàn)錯(cuò)誤，導(dǎo)致無法正確編制財(cái)務(wù)報(bào)表。①計(jì)提折舊不涉及現(xiàn)金的增減變化。在實(shí)際教學(xué)中，即使在對沙盤規(guī)則進(jìn)行講解時(shí)強(qiáng)調(diào)這一點(diǎn)，學(xué)生還是經(jīng)常出現(xiàn)錯(cuò)誤。最常見的錯(cuò)誤就是在年末計(jì)提折舊時(shí)，學(xué)生不從作為固定資產(chǎn)的生產(chǎn)線賬面價(jià)值扣減折舊額，而從企業(yè)的現(xiàn)金庫中扣減，導(dǎo)致現(xiàn)金不足，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值偏高，影響資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的準(zhǔn)確性，且會(huì)造成原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為零還要提折舊的情況出現(xiàn)，導(dǎo)致模擬經(jīng)營與財(cái)務(wù)報(bào)表編制的混亂；②混淆折舊費(fèi)與維修費(fèi)的區(qū)別。在沙盤規(guī)則中，維修費(fèi)是在使用了生產(chǎn)線企業(yè)所發(fā)生的維修費(fèi)用，它是企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用中對實(shí)際生產(chǎn)設(shè)備的維護(hù)和修理開支，如更換損壞零件、更換油等。而折舊是對固定資產(chǎn)因?qū)嵨锬p、技術(shù)更新等各種原因造成的固定資產(chǎn)價(jià)值減少的一種賬務(wù)處理，它是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)制性要求的，與企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)用是截然不同的兩個(gè)概念。部分學(xué)生會(huì)出現(xiàn)把現(xiàn)金支付的維修費(fèi)，作為折舊費(fèi)處理，且維修費(fèi)作為綜合費(fèi)用中的項(xiàng)目不直接體現(xiàn)在損益表中，導(dǎo)致在編制損益表時(shí)，折舊費(fèi)用項(xiàng)目出現(xiàn)錯(cuò)誤，同時(shí)因沒有提取折舊造成固定資產(chǎn)賬面價(jià)值虛高，兩者都會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表出現(xiàn)“賬不平”的現(xiàn)象；③在建工程與出售固定資產(chǎn)的折舊問題。與“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”類似，沙盤規(guī)則中對固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提規(guī)則為，當(dāng)年增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)年不計(jì)提折舊，從年月計(jì)提折舊。當(dāng)年減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)年仍計(jì)提折舊，從下年起不計(jì)提折舊。一方面，學(xué)生為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，在新建生產(chǎn)線時(shí)，不理解在建工程與固定資產(chǎn)的區(qū)別，會(huì)出現(xiàn)在建生產(chǎn)線投資建設(shè)尚未完成，就計(jì)提折舊的錯(cuò)誤，另外在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不理解在建工程項(xiàng)目的含義，將在建工程記入固定資產(chǎn)價(jià)值中；另一方面，本年度已出售的生產(chǎn)線，年末盤面上不存在了，不計(jì)提折舊，將剩余賬面價(jià)值放到企業(yè)現(xiàn)金庫中，同樣會(huì)因折舊費(fèi)導(dǎo)致?lián)p益表錯(cuò)誤，現(xiàn)金額偏高，造成資產(chǎn)負(fù)債表錯(cuò)誤的情況出現(xiàn)。針對以上問題，在教學(xué)實(shí)踐中，應(yīng)特別注重對折舊概念的講解，使學(xué)生認(rèn)識這一不屬于現(xiàn)金流出，與固定資產(chǎn)價(jià)值緊密相關(guān)的特殊成本。另外，在模擬經(jīng)營第2年開始，學(xué)生一般開始投資新生產(chǎn)線，此時(shí)需復(fù)習(xí)固定資產(chǎn)投資和折舊的規(guī)則，提示學(xué)生以上常見的錯(cuò)誤，以起到預(yù)防和警示的作用。
3成本確認(rèn)及計(jì)算
眾所周知，在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理中，收入與成本是互相匹配的，在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上，本期確認(rèn)收入的同時(shí)必須結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的商品成本。而學(xué)生在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，會(huì)出現(xiàn)只確認(rèn)收入而不結(jié)轉(zhuǎn)成本的現(xiàn)象。例如，市場銷售訂單為第1季度交貨，而銷售的貨物為上年結(jié)余的庫存商品，部分學(xué)生會(huì)以為上年生產(chǎn)的貨物不能記入當(dāng)年的成本，究其原因，在于不理解確認(rèn)銷售的意義。生產(chǎn)過程中，生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入存貨的價(jià)值，作為資產(chǎn)存在，而商品銷售時(shí)，須記存貨成本減少和主營業(yè)務(wù)成本即銷售成本增加，即作為存貨的商品只有在銷售時(shí)才作為主營業(yè)務(wù)成本記入損益表，而在生產(chǎn)流轉(zhuǎn)過程中，不論形態(tài)和價(jià)值如何，都屬于存貨不影響當(dāng)期利潤。另外，在成本計(jì)算中也容易出現(xiàn)錯(cuò)誤，如P2產(chǎn)品crystal，成本包括原材料M2、產(chǎn)成品beryl和加工費(fèi)用，而加工費(fèi)用因生產(chǎn)線不同而不同，手工線生產(chǎn)crystal加工費(fèi)用為2M，半自動(dòng)及其他生產(chǎn)線加工費(fèi)用為1M，單位成本可能是4M或5M，在填寫損益表和資產(chǎn)負(fù)債表中的成本時(shí)，需明確每個(gè)crystal產(chǎn)品由何種生產(chǎn)線生產(chǎn)。
4組間交易的處理
在沙盤規(guī)則中是允許各模擬企業(yè)或?qū)W生小組之間進(jìn)行交易的，例如買賣原材料和產(chǎn)品等。組間交易既增強(qiáng)了沙盤模擬的真實(shí)性、靈活性，也導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表編制的復(fù)雜性，組間交易賬務(wù)處理需要特別注意。以產(chǎn)品的交易為例，如A組將產(chǎn)品beryl銷售給B組，售價(jià)4M，B組將beryl產(chǎn)品投入生產(chǎn)crystal，產(chǎn)完并在本年度售出。對于A組來說，可以將對B組出售的beryl銷售額4M記入收入，生產(chǎn)成本2M記入銷售成本，也可以將銷售額減去生產(chǎn)成本的毛利潤，如4M-2M=2M，直接記入營業(yè)外損益；同理，對于A組來說，即可將外購的beryl產(chǎn)品的成本4M記入銷售成本，并將用外購beryl生產(chǎn)并銷售的crystal產(chǎn)品正常記入銷售收入，也可將此特殊的crystal產(chǎn)品的毛利潤直接記入營業(yè)外損益，假設(shè)crystal產(chǎn)品的售價(jià)為10M，為自動(dòng)化生產(chǎn)線生產(chǎn)，則此crystal產(chǎn)品的成本為6M（beryl外購成本4M+M2成本1M+加工費(fèi)用1M），1個(gè)crystal的毛利為10M-6M=4M，而損益表中收入和成本項(xiàng)目避免對此crystal產(chǎn)品重復(fù)計(jì)算。而原材料的組間交易損益，記入營業(yè)外損益即可。涉及到營業(yè)外損益的情況，還有小組違反了比賽規(guī)則，如編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，不按任務(wù)清單操作沙盤等，一方面應(yīng)支付現(xiàn)金罰款，另一方面應(yīng)記入營業(yè)外損益，減少當(dāng)年利潤。
5應(yīng)收賬款貼現(xiàn)的處理
沙盤規(guī)則中對應(yīng)收賬款可以隨時(shí)貼現(xiàn)，同時(shí)應(yīng)收賬款貼現(xiàn)要支付貼現(xiàn)息，因?yàn)橘N現(xiàn)息也經(jīng)常導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表編制的問題出現(xiàn)。一方面，學(xué)生將代表應(yīng)收賬款的模擬幣交給指導(dǎo)老師后，換得等額的現(xiàn)金，需要將貼現(xiàn)息放置在盤面費(fèi)用欄中的利息費(fèi)用處，即將貼現(xiàn)息作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理，這一點(diǎn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定也是一致的，學(xué)生經(jīng)常忽略這一步驟，不支付貼現(xiàn)息，或者支付貼現(xiàn)息，不將其計(jì)入損益表中的利息費(fèi)用，也會(huì)導(dǎo)致最終資產(chǎn)負(fù)債表賬不平；另一方面，因?yàn)閼?yīng)收賬款貼現(xiàn)屬于融資行為，不影響企業(yè)的銷售收入，部分學(xué)生會(huì)把扣減了貼現(xiàn)息后的應(yīng)收賬款作為銷售收入，導(dǎo)致少記收入，影響當(dāng)年損益，也是需要指導(dǎo)老師特別注意的常見錯(cuò)誤。
6更換標(biāo)識的問題
編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，資產(chǎn)、負(fù)債和期間費(fèi)用都在盤面上顯示出來，一目了然，但是諸如研發(fā)費(fèi)用、市場開拓的費(fèi)用，在研發(fā)或開拓完成后需用盤面上的模擬幣換成標(biāo)識牌，但更換后容易導(dǎo)致記錄本期費(fèi)用錯(cuò)誤，解決這一問題的途徑，是在年末最終編制完成財(cái)務(wù)報(bào)表，且經(jīng)指導(dǎo)老師審核無問題之后，在進(jìn)行下一年度的廣告競標(biāo)之前再更換相應(yīng)的標(biāo)識。
7所得稅金的處理
按照稅法或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，所得稅只有在本年盈利，且彌補(bǔ)前5年的稅前利潤虧損后才需計(jì)算繳納，沙盤規(guī)則也是同樣的規(guī)定。但是學(xué)生還是經(jīng)常在所得稅費(fèi)用方面出現(xiàn)錯(cuò)誤。一種常見情況是，即使利潤為負(fù)值，還按1/3的稅率支付所得稅，且所得稅費(fèi)用為負(fù)值，會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)目合計(jì)值偏高。另外，一般來說所有小組在模擬經(jīng)營前3年都會(huì)產(chǎn)生虧損，如第4年實(shí)現(xiàn)了盈利，即按當(dāng)年凈利潤的1/3的稅率支付所得稅，忽略了彌補(bǔ)以前年度利潤的虧損，解決這一問題的關(guān)鍵是要求學(xué)生查找以前年度的損益表，計(jì)算前5年內(nèi)的虧損利潤合計(jì)。授課老師在指導(dǎo)學(xué)生編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，可參照上述幾種常見問題依次進(jìn)行排查，如不屬于以上幾種情況，需對照狀態(tài)記錄表、現(xiàn)金流量表重新推演盤面。這也要求小組成員分工明確，詳細(xì)準(zhǔn)確地記錄每一經(jīng)營年度的信息，作為編制報(bào)表的重要依據(jù)。
二總結(jié)
關(guān)鍵詞：謹(jǐn)慎性原則；行政事業(yè)單位；固定資產(chǎn)
中圖分類號：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）14-0193-01
一、問題的緣起
我國為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展的需要，于2013年開始全面實(shí)施新修訂的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，這為規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起了至關(guān)重要的作用。但修訂后的這些會(huì)計(jì)法律規(guī)范中均未將謹(jǐn)慎性原則作為基本指導(dǎo)原則，卻在事業(yè)單位實(shí)際核算中廣泛地應(yīng)用了該原則。本文僅以固定資產(chǎn)的核算進(jìn)行闡述。
謹(jǐn)慎性原則，也被稱為穩(wěn)健性原則，是指由于會(huì)計(jì)核算過程中，會(huì)計(jì)確認(rèn)、記錄、計(jì)量和報(bào)告的準(zhǔn)確性易受會(huì)計(jì)環(huán)境的影響，為此，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)預(yù)計(jì)可能有的負(fù)債、損失和費(fèi)用，悲觀的預(yù)計(jì)資產(chǎn)和收入的增加，這樣財(cái)務(wù)報(bào)表反映的會(huì)計(jì)信息不會(huì)給財(cái)務(wù)報(bào)表使用者造成的盲目的樂觀。
二、事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算采用謹(jǐn)慎性原則的原因分析
新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度將革新性的固定資產(chǎn)折舊引入其中，要求財(cái)務(wù)人員按照規(guī)定確定本單位固定資產(chǎn)是否計(jì)提折舊，并采用“虛提”折舊的會(huì)計(jì)處理方法，要求固定資產(chǎn)在計(jì)提折舊時(shí)應(yīng)當(dāng)采用沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金方式進(jìn)行，不必再像以往一樣將折舊計(jì)入支出當(dāng)中。
與此同時(shí)，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》要求，一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。注意這里說的是一般而非必須，這就說明，在事業(yè)單位計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)在較特殊的情況下可以不采用年限平均法或工作量法計(jì)提折舊。這為事業(yè)單位計(jì)提固定資產(chǎn)折舊采用加速折舊法留有余地，即隱喻的適用了謹(jǐn)慎性原則。
從事業(yè)單位發(fā)展全局來看，事業(yè)單位特別是經(jīng)營性事業(yè)單位不采用固定資產(chǎn)加速計(jì)提折舊，則屬于忽略了全局性的經(jīng)濟(jì)利益。由于財(cái)政資源是稀缺資源，這就需要在固定資產(chǎn)使用時(shí)實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)利益。事業(yè)單位特別是經(jīng)營性事業(yè)單位固定資產(chǎn)的使用，雖然很難量化核算，但并不影響其日?；顒?dòng)的各種成本能夠可靠地計(jì)量。事業(yè)單位特別是經(jīng)營性事業(yè)單位采用固定資產(chǎn)加速計(jì)提折舊可以提高會(huì)計(jì)信息的可比性，并有利于促進(jìn)固定資產(chǎn)的優(yōu)化配置合理化，從而提高固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)效益。
從會(huì)計(jì)核算角度而言，采用年限平均法或工作量法將導(dǎo)致固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值無法客觀公正地反映其實(shí)際價(jià)值，給人以資產(chǎn)虛增的表象。而且對于有些長期高強(qiáng)度使用的固定資產(chǎn)，由于前期損耗極大，使固定資產(chǎn)的價(jià)值在短期內(nèi)得不到應(yīng)有的補(bǔ)償，也造成無法真實(shí)客觀地反映固定資產(chǎn)的使用情況，使資產(chǎn)的管理者無法依此作出準(zhǔn)確的判斷與科學(xué)決策。另外，行政事業(yè)單位在持有和使用固定資產(chǎn)期間，不確定性因素的風(fēng)險(xiǎn)大量存在，采用年限平均法或工作量法將無法消解這種風(fēng)險(xiǎn)?；诖耍谑聵I(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的方式采用謹(jǐn)慎性原則，是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中直接提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必然要求。
三、謹(jǐn)慎性原則在事業(yè)單位固定資產(chǎn)加速計(jì)提折舊應(yīng)用的幾點(diǎn)建議
事業(yè)單位固定資產(chǎn)加速折舊的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)視持有的不同目的具體分析。
首先，經(jīng)營性的事業(yè)單位或一般事業(yè)單位持有的經(jīng)營性固定資產(chǎn)，單獨(dú)進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊核算體系。也就是經(jīng)營性的事業(yè)單位和一般事業(yè)單位在現(xiàn)行固定資產(chǎn)核算管理體系基礎(chǔ)上，進(jìn)行徹底清查，區(qū)分事業(yè)單位經(jīng)營性固定資產(chǎn)和非經(jīng)營性固定資產(chǎn)，并合理確定各類固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，繼而確定可加速計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。
其次，在經(jīng)營性的事業(yè)單位或一般事業(yè)單位持有的經(jīng)營性固定資產(chǎn)核算中，取消“維修基金”、“固定基金”科目，開設(shè)”累計(jì)折舊”科目的同時(shí)，可加速計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，合理確定加速計(jì)提折舊的計(jì)提方法，并且該方法一經(jīng)采用不可輕易更改。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)該固定資產(chǎn)的日常管理。
最后，在資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)欄應(yīng)將“累計(jì)折舊”單獨(dú)列示，并在會(huì)計(jì)報(bào)表的附注中體現(xiàn)出哪些固定資產(chǎn)采用了加速計(jì)提折舊的方法及其他相關(guān)信息。
事業(yè)單位在逐步趨于企業(yè)化管理的同時(shí)，固定資產(chǎn)的核算也應(yīng)向企業(yè)會(huì)計(jì)制度靠攏，對必須要有的折舊，特別是加速折舊的核算應(yīng)得以相應(yīng)的重視。
參考文獻(xiàn)：
一、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的目的不同
企業(yè)一般是以盈利為目的，固定資產(chǎn)是從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的基本要素，在使用過程中其實(shí)物形態(tài)會(huì)逐步磨損，最終因磨損到一定程度或者因?yàn)榧夹g(shù)進(jìn)步等原因而報(bào)廢。企業(yè)通過計(jì)提固定資產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)其價(jià)值隨生產(chǎn)經(jīng)營過程中逐步轉(zhuǎn)移到成本費(fèi)用中去，并通過一定的價(jià)值形式得到補(bǔ)償。事業(yè)單位大多具有非盈利性，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》或相關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定確定是否對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，對于事業(yè)單位計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的，采取“虛提”折舊的創(chuàng)新性處理方法，（“虛提”折舊，即在計(jì)提折舊和攤銷時(shí)沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金，而非計(jì)入支出。）這一處理兼顧了預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理雙重需要，既不影響事業(yè)單位支出的預(yù)算口徑，又有利于反映資產(chǎn)隨著時(shí)間推移和使用程度發(fā)生的價(jià)值消耗情況，促進(jìn)事業(yè)單位落實(shí)“實(shí)物管理與價(jià)值管理相結(jié)合”的資產(chǎn)管理理念和原則，為事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部成本核算提供會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)支持。
二、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍不同
由于企、事業(yè)單位性質(zhì)不同和固定資產(chǎn)管理方式的不同，企、事業(yè)單位對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍不同：
1.企業(yè)除以下情況外，應(yīng)對所有固定資產(chǎn)（包括融資租入的固定資產(chǎn)）計(jì)提折舊：
（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。
2.事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對除下列各項(xiàng)資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)（包括融資租入的固定資產(chǎn)）計(jì)提折舊：
（1）文物和陳列品；（2）動(dòng)植物；（3）圖書、檔案；（4）以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)（事業(yè)單位的固定資產(chǎn)如沒有相關(guān)文件注明價(jià)值、且沒有活躍交易市場、不能可靠取得公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照名義金額計(jì)量，名義金額即為人民幣1元）。
三、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法不同
企應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇折舊方法。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總合法。其中雙倍余額遞減法和年數(shù)總合法又可叫做加速折舊法。該方法主要是固定資產(chǎn)在使用初期為企業(yè)帶來多的利潤時(shí)多計(jì)提折舊，使用后期隨著設(shè)備的老化、技術(shù)落后為企業(yè)帶來利潤時(shí)減少時(shí)折舊也應(yīng)該減少，從而加速投資回收的同時(shí)減少內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)。
事業(yè)單位一般采用年限平均法和工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。
四、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊額不同
企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額等于固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計(jì)凈殘值，對于企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生減值準(zhǔn)備的，在計(jì)提減值準(zhǔn)備后，在剩余的使用壽命內(nèi)根據(jù)調(diào)整后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值（即固定資產(chǎn)賬面余額扣減累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備后的金額）和預(yù)計(jì)凈殘值重新計(jì)算折舊額。對于企業(yè)因更新改造等原因而調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)整后價(jià)值，預(yù)計(jì)尚可使用年限和凈殘值，按選用的折舊方法計(jì)提折舊。
事業(yè)單位固定資產(chǎn)的應(yīng)折舊額為其成本，計(jì)提固定資產(chǎn)不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。事業(yè)單位固定資產(chǎn)因改建、擴(kuò)建或修繕等原因而延長其使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限，重新計(jì)算折舊額。
五、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的核算不同
根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)的記賬基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，事業(yè)單位的記賬基礎(chǔ)一般為收付實(shí)現(xiàn)制，因記賬基礎(chǔ)的不同，企、事業(yè)單位在固定資產(chǎn)計(jì)提折舊核算處理方法存在著不同。
企業(yè)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，在本期增加的固定資產(chǎn)本期不提折舊而是從下月開始；本期減少的固定資產(chǎn)本期仍然計(jì)提折舊，對于企業(yè)一些已經(jīng)可以使用或者進(jìn)入可以使用狀態(tài)時(shí)（沒有辦理決算手續(xù)的）的固定資產(chǎn)，必須按照估計(jì)價(jià)值計(jì)提折舊；當(dāng)交付使用后再按實(shí)際成本對原來估計(jì)價(jià)值進(jìn)行調(diào)節(jié)，但原來計(jì)提的折舊不需調(diào)整。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。
計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)記入“累計(jì)折舊”科目，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。比如計(jì)入制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本等。具體會(huì)計(jì)處理如下：
借：制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊額）
管理費(fèi)用（管理部門使用的固定資產(chǎn)或未使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊額）
銷售費(fèi)用（銷售部門使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額）
其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額）
貸：累計(jì)折舊
事業(yè)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊，固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理。
具體會(huì)計(jì)處理如下：
借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)
正是因?yàn)槲覈谄髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革方面取得了很大的成功，在政府會(huì)計(jì)改革時(shí)更要目標(biāo)明確，做到有的放矢。政府會(huì)計(jì)體系不夠完善，不能反映政府的財(cái)務(wù)狀況和收支情況等信息，這些缺陷說明預(yù)算會(huì)計(jì)在政府會(huì)計(jì)中已經(jīng)不能滿足使用者的需求。若想完善預(yù)算會(huì)計(jì)理論，我們可以借鑒國際政府會(huì)計(jì)改革中的經(jīng)驗(yàn)和方法，進(jìn)而完善政府會(huì)計(jì)體系。就政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的固定資產(chǎn)相關(guān)內(nèi)容來看，很多都參照了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同樣包括總則、確認(rèn)、初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、處置、披露等六章，并行權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制，以權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度和《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》為指導(dǎo)思想，建立了更加完善合規(guī)的新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則。固定資產(chǎn)的相關(guān)準(zhǔn)則中之所以引用權(quán)責(zé)發(fā)生制，是因?yàn)闄?quán)責(zé)發(fā)生制能夠更好地反應(yīng)政府公共部門的績效情況，也是政府會(huì)計(jì)信息完整性的保障。在美國聯(lián)邦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)的文獻(xiàn)中也有關(guān)于政府受托責(zé)任和運(yùn)營績效的績效評價(jià)。可見權(quán)責(zé)發(fā)生制對于政府會(huì)計(jì)來講勢在必行。因此，建立一個(gè)能夠系統(tǒng)、全面地反映政府績效的信息報(bào)告系統(tǒng)極其重要。政府會(huì)計(jì)首次采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，這主要借鑒了經(jīng)合組織（OECD）發(fā)達(dá)國家，特別是新西蘭等國家在政府會(huì)計(jì)改革中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的成功經(jīng)驗(yàn)，此制度能夠合理衡量政府工作成本與績效、政府收入與費(fèi)用的匹配等情況，使政府財(cái)務(wù)信息能夠準(zhǔn)確地反映政府真實(shí)數(shù)據(jù)，有助于促進(jìn)財(cái)政長期可持續(xù)發(fā)展和滿足國家治理現(xiàn)代化的要求，有助于打造績效型、服務(wù)型政府。
二、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于固定資產(chǎn)的比較
此次政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則中一共新增了四項(xiàng)新準(zhǔn)則，在固定資產(chǎn)相關(guān)規(guī)定方面，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有很大不同。（一）固定資產(chǎn)購置比較?！墩畷?huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，固定資產(chǎn)是指政府會(huì)計(jì)主體為滿足自身開展業(yè)務(wù)活動(dòng)或其他活動(dòng)需要而控制的、使用年限超過1年（不含1年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，一般包括房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備等。［1］單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是使用年限超過1年（不含1年）的大批同類物資，如圖書、家具、用具、裝具、房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)其為固定資產(chǎn)。而公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資、保障性住房、自然資源資產(chǎn)等適用其他相關(guān)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。對于固定資產(chǎn)購置的規(guī)定，盡管政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有很多相同之處，但政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)也要考慮自身的特點(diǎn)。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量，這與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定相同。此外，二者外購固定資產(chǎn)成本的構(gòu)成、融資租賃和自行建造固定資產(chǎn)的成本規(guī)定也完全一致。不同之處在于政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改、擴(kuò)建及修繕后的固定資產(chǎn)及已交付使用但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)的規(guī)定進(jìn)行了明確的說明和闡述，對固定資產(chǎn)的成本計(jì)量作出更為詳細(xì)的說明，這相對于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言更為全面。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對捐贈(zèng)和置換取得的固定資產(chǎn)的規(guī)定比企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體詳細(xì)，但企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用也有更多的說明。［2］（二）固定資產(chǎn)使用比較。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都對固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行了闡述，內(nèi)容基本一致，但在折舊概念中企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值和使用壽命，一經(jīng)確定不得更改，而政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未作出規(guī)定。二者對不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)所規(guī)定的范圍也不同，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不計(jì)提的折舊包括文物和陳列品、動(dòng)植物、圖書、檔案、單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地、以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)。在對資產(chǎn)使用壽命的因素中政府會(huì)計(jì)參考了企業(yè)會(huì)計(jì)的內(nèi)容，但在折舊方法中政府會(huì)計(jì)并沒有采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對提足折舊的固定資產(chǎn)和改、擴(kuò)建、修繕原因延長固定資產(chǎn)使用壽命的處理進(jìn)行了詳細(xì)的說明，而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核在政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并未提及。（三）固定資產(chǎn)的報(bào)廢處置。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或者毀損的處理都是用處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額，將盤虧造成的損失也都計(jì)入當(dāng)期損益。政府會(huì)計(jì)對報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)對外捐贈(zèng)、無償調(diào)出固定資產(chǎn)另有明確規(guī)定，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)以固定資產(chǎn)對外進(jìn)行的投資也是企業(yè)會(huì)計(jì)沒有明確規(guī)定的。在企業(yè)會(huì)計(jì)中有持有待售固定資產(chǎn)和固定資產(chǎn)后續(xù)支出的明確規(guī)定。
三、《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則3號——固定資產(chǎn)》的理論內(nèi)涵和實(shí)施的影響
在《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則3號——固定資產(chǎn)》中，對固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和披露進(jìn)行了明確規(guī)定，這對政府會(huì)計(jì)的發(fā)展具有深遠(yuǎn)的影響和意義。不斷完善的體制使得固定資產(chǎn)的核算方式更加具體、完整。（一）關(guān)于固定資產(chǎn)的理論內(nèi)涵。1.更加明確固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件及披露。在新準(zhǔn)則頒布前，行政和事業(yè)單位關(guān)于固定資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定主要專注于固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)記錄和計(jì)量，僅對固定資產(chǎn)的科目設(shè)置和賬務(wù)處理的問題做了相關(guān)規(guī)定。而新準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和披露問題都有明確的規(guī)定，使得固定資產(chǎn)成本能夠可靠地計(jì)量，使用效率大大提高。尤其在確認(rèn)方面，規(guī)定固定資產(chǎn)由規(guī)則導(dǎo)向轉(zhuǎn)換為原則導(dǎo)向。盡管政府會(huì)計(jì)主體不同，但依然能夠執(zhí)行統(tǒng)一的固定資產(chǎn)確認(rèn)基礎(chǔ)，在本質(zhì)上規(guī)范了固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，借鑒了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，明確規(guī)定了與該固定資產(chǎn)有關(guān)的服務(wù)潛力很可能實(shí)現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益流入政府會(huì)計(jì)主體，而且該固定資產(chǎn)的成本可以可靠地計(jì)量，則可以將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)。［3］2.全面實(shí)行折舊規(guī)定。在固定資產(chǎn)折舊方面，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同樣采用了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)的相關(guān)制度：在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)按月計(jì)提折舊，依據(jù)固定資產(chǎn)的用途進(jìn)行資本化或費(fèi)用化處理，采用“實(shí)提”折舊方法，使固定資產(chǎn)的價(jià)值更加客觀地在賬面得到反映，在一定程度上提高了單位內(nèi)部成本費(fèi)用以及資產(chǎn)管理水平，提高了數(shù)據(jù)的真實(shí)性和實(shí)用性。但考慮到剛剛實(shí)行的權(quán)責(zé)發(fā)生制，為了讓政府會(huì)計(jì)人員很好地接受新的制度，在實(shí)施中適當(dāng)簡化了折舊相關(guān)的會(huì)計(jì)處理，不考慮折舊時(shí)的凈殘值問題，使得政府會(huì)計(jì)人員的核算工作難度降低。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)根據(jù)各自固定資產(chǎn)的使用年限、使用狀況來選擇折舊方式和計(jì)提時(shí)點(diǎn)。為了減少折舊帶來的負(fù)面影響，政府可以借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用加速折舊法，也可以依據(jù)自身資產(chǎn)的使用情況對不同的資產(chǎn)制定不同的折舊方法，以便于財(cái)會(huì)人員依據(jù)多種方式進(jìn)行財(cái)務(wù)計(jì)算，從而合理使用和清算固定資產(chǎn)。依據(jù)固定資產(chǎn)的不同特點(diǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊，比如消耗較多的生產(chǎn)設(shè)備，在全天工作狀態(tài)下可能會(huì)有磨損過多的現(xiàn)象，這就需要合理估計(jì)折舊的年限，確保每一個(gè)設(shè)備計(jì)提折舊的合理性，減少折舊帶來的損耗。相對來講，辦公設(shè)備損耗不大且可長期合理使用并不影響工作效率的情況下折舊時(shí)點(diǎn)也可加大，這樣的方式也能夠節(jié)約費(fèi)用的支出。（二）固定資產(chǎn)準(zhǔn)則實(shí)施的影響。黨的十八屆三中全會(huì)中就提出要將權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用在政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度中，以完善會(huì)計(jì)核算體系，完成從收付實(shí)現(xiàn)制到權(quán)責(zé)發(fā)生制的過渡階段，力爭于2020年實(shí)現(xiàn)有中國特色的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則出臺(tái)的預(yù)期目標(biāo)就是規(guī)范政府各部門固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量以及相關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露等問題，提高固定資產(chǎn)的使用效率，統(tǒng)一政府會(huì)計(jì)人員在固定資產(chǎn)計(jì)量方面的會(huì)計(jì)核算工作，提升會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，如實(shí)反映各個(gè)階段國有資產(chǎn)的現(xiàn)狀，為今后進(jìn)一步實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度奠定基礎(chǔ)，為政府會(huì)計(jì)的改革邁出重要的一步。［4］1.能夠督促政府會(huì)計(jì)人員對新制度進(jìn)行學(xué)習(xí)和應(yīng)用。由于新的準(zhǔn)則中有很多制度進(jìn)行了根本性的改革，因而對會(huì)計(jì)人員的要求也有所提高。政府的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)由收付實(shí)現(xiàn)制改為權(quán)責(zé)發(fā)生制，使會(huì)計(jì)操作更加靈活，資產(chǎn)、負(fù)債等科目受人為因素的影響更多，因而政府需要利用培訓(xùn)、考核等使財(cái)會(huì)人員操作規(guī)范，避免中飽私囊的行為，實(shí)行嚴(yán)格的內(nèi)審控制和互相牽制的原則使職責(zé)分明，財(cái)務(wù)人員也需要對新準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的業(yè)務(wù)處理進(jìn)行詳細(xì)的學(xué)習(xí)和運(yùn)用?！稖?zhǔn)則》中對資產(chǎn)有了新的定義，也擴(kuò)大了非流動(dòng)資產(chǎn)的核算范圍，這要求政府工作人員對固定資產(chǎn)及其配置優(yōu)化方式要有一個(gè)新的認(rèn)知，通過相關(guān)學(xué)習(xí)以確保固定資產(chǎn)的有效管理，通過提高管理水平來提高固定資產(chǎn)的使用效率，做到有效地防止資產(chǎn)流失，避免低效率的使用。建立完整的資產(chǎn)管理制度，保證資產(chǎn)管理人員的職務(wù)相互分離，明確各自管理的責(zé)任和義務(wù)。事業(yè)單位中的會(huì)計(jì)人員應(yīng)該憑借發(fā)生的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，積極學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則的相關(guān)要求，尤其是改革后的權(quán)責(zé)發(fā)生制，及時(shí)準(zhǔn)確地反應(yīng)政府及有關(guān)部門的運(yùn)營狀況，保證會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性、準(zhǔn)確性、真實(shí)性、可靠性和有效性。2.新準(zhǔn)則明晰政府會(huì)計(jì)存在的問題。新準(zhǔn)則在征求意見稿的基礎(chǔ)上不斷地進(jìn)行完善和修改，結(jié)合了政府會(huì)計(jì)主體本身的特點(diǎn)，陳列出各種可能出現(xiàn)的復(fù)雜情況及對應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法。比如明晰利息資本化的問題，在以前的事業(yè)單位準(zhǔn)則中僅將在建設(shè)期間內(nèi)使用的專項(xiàng)借款計(jì)入在建工程成本，然而在實(shí)際操作時(shí)，卻因?yàn)樵诮ㄔ爝^程中所借款項(xiàng)產(chǎn)生的利息問題未明確進(jìn)行核算項(xiàng)目而模糊計(jì)量。但現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確了利息是資本化還是費(fèi)用化的問題，統(tǒng)一了固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，令會(huì)計(jì)核算工作更加清晰明了。［5］政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)的規(guī)定使資產(chǎn)核算有理可依，有章可循。機(jī)關(guān)單位要認(rèn)真盤點(diǎn)資產(chǎn)數(shù)量，做好資產(chǎn)的相關(guān)管理和清查等工作，采取一些符合行政事業(yè)單位特點(diǎn)的措施進(jìn)行盤查。在資產(chǎn)清查時(shí)，不僅要有相關(guān)人員同時(shí)到場，還可以采取不定期抽查等方法來進(jìn)行檢查。這樣能夠準(zhǔn)確地反映固定資產(chǎn)的現(xiàn)狀和使用情況，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的高效利用與合理分配。
綜上所述，2016年7月頒布的《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號——固定資產(chǎn)》主要明確了固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和披露的相關(guān)問題，規(guī)范了固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和入賬管理等相關(guān)政策，完善了固定資產(chǎn)折舊問題，統(tǒng)一了折舊的核算和政府會(huì)計(jì)的記賬方式，徹底貫徹落實(shí)了權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國各行業(yè)的應(yīng)用，并結(jié)合政府會(huì)計(jì)自身的特點(diǎn)，循序漸進(jìn)，不斷完善和提高，使得政府在管理國有資產(chǎn)方面更為嚴(yán)謹(jǐn)合規(guī)。
作者:梁畢明 尹慧敏 單位:吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)
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（1）固定資產(chǎn)的編碼設(shè)置：在建立表格之前，應(yīng)對所有固定資產(chǎn)進(jìn)行編號，可以方便查詢和日常管理。編碼應(yīng)當(dāng)注意：①盡量簡單?？梢灾苯佑昧魉栕鳛榫幋a。②唯一性。每件資產(chǎn)都應(yīng)有唯一的專用編碼，保證不重碼，只有采用唯一編碼才能分別跟蹤每件資產(chǎn)。減少的固定資產(chǎn)使用過的編碼也不得重復(fù)使用，以方便檔案信息管理。③編碼盡量統(tǒng)一采用數(shù)字，不要混入字母、漢字和特殊字符，以便在利用計(jì)算機(jī)輸入數(shù)據(jù)時(shí)，不必在文字與數(shù)字鍵盤之間切換，提高速度。
（2）核算表格設(shè)置及操作：固定資產(chǎn)核算的主要業(yè)務(wù)包括：增加、減少、折舊等。日常核算、管理需要建立一套明細(xì)賬（卡片），增加、減少、折舊都在一個(gè)Excel工作簿上進(jìn)行。
利用Excel處理，可以根據(jù)需要分別設(shè)立“固定資產(chǎn)明細(xì)”、“固定資產(chǎn)減少”“固定資產(chǎn)卡片”及“報(bào)表”四個(gè)主要表格。其中，“固定資產(chǎn)明細(xì)”相當(dāng)于固定資產(chǎn)明細(xì)賬，用于記錄需要計(jì)提折舊和已提足折舊的在用固定資產(chǎn)?！肮潭ㄙY產(chǎn)減少”用于記錄報(bào)廢、對外捐贈(zèng)、無償調(diào)出等減少資產(chǎn)的檔案記錄?！肮潭ㄙY產(chǎn)卡片”相當(dāng)于每件資產(chǎn)的卡片，便于查詢明細(xì)和打印簽貼?！皥?bào)表”用于分類匯總、分配資產(chǎn)折舊費(fèi)用，匯總資產(chǎn)的原值、累計(jì)折舊等數(shù)據(jù)，制作固定資產(chǎn)匯總報(bào)表。
第一，“固定資產(chǎn)明細(xì)”表：①表格設(shè)置： 依次建立以下字段：行次（A列）、編號（B列）、入賬日期（C列）、入賬憑證號（D列）、資產(chǎn)名稱（E列）、規(guī)格型號（F列）、類別（G列）、用途（H列）、原值（I列）、殘值率（J列）、預(yù)計(jì)使用年限（K列）、已提折舊月份（L列）、每月折舊（M列）、本月折舊（N列）、累計(jì)折舊（O列）、凈值（P列）、使用部門（Q列）、存放地點(diǎn)（R列）、折舊科目（S列）、備注（T列）。也可以根據(jù)醫(yī)院管理需要，增加或減少字段，表中首列為“行次”作用是，由于經(jīng)常需要進(jìn)行排序等操作，打亂原始數(shù)據(jù)排列順序，按“行次”排序就可以恢復(fù)原始順序。
②相關(guān)計(jì)算公式:每月折舊:Excel提供了直線法、雙倍遞減余額法、年數(shù)總和法等各種折舊方法的函數(shù)，在這里不必使用專門的函數(shù)。以最常用的直線法為例：
每月折舊＝原值×（1－殘值率）÷預(yù)計(jì)使用年限÷12
在表中反映在M列，公式為：=I2*(1-J2)/K2/12
已提折舊月份:判斷一項(xiàng)資產(chǎn)是否已經(jīng)提足折舊，本月是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提，可以通過比較已提折舊月份是否小于預(yù)計(jì)使用月數(shù)，來判斷是否應(yīng)當(dāng)繼續(xù)提取折舊。從計(jì)算方法上看，采用的是：
已提折舊月份=［YEAR（折舊日期）－YEAR（入賬日期）］×12+MONTH（折舊日期）－MONTH（入賬日期）－1
其含義是：把折舊日與入賬日的年份差乘以12，加上對月日期的月份差，再根據(jù)實(shí)際月份調(diào)整，計(jì)算結(jié)果為連同折舊計(jì)算月份在內(nèi)的月份差，所以還應(yīng)扣除1個(gè)月，才是已計(jì)提月數(shù)。
例如，某項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬日期2004年8月10日，計(jì)提折舊日期2007年2月28日，則：
已提折舊月份＝［YEAR（2007年2月28日）－YEAR （2004年8月10日）］×12+［MONTH（2007年2月28日）－MONTH （2004年8月10日）］－1=（2007－2004）×12+（2－8）－1＝29
如果是當(dāng)月購入的固定資產(chǎn)，則已提折舊月份計(jì)算結(jié)果為－1?？梢該?jù)此來判斷是否為當(dāng)月增加的資產(chǎn)。
例中，已提折舊月份在L列，公式為：
=(YEAR(報(bào)表!＄B＄1)-YEAR(固定資產(chǎn)明細(xì)!C2))*12+MONTH(報(bào)表!＄B＄1)-MONTH(固定資產(chǎn)明細(xì)!C2)-1
本月折舊:按照“當(dāng)月增加當(dāng)月不提，當(dāng)月減少當(dāng)月照提”的規(guī)則，根據(jù)已提折舊月份判斷是否應(yīng)計(jì)提折舊。
條件1：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)不應(yīng)提折舊。按上述計(jì)算已提折舊月份的公式，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)已提折舊月份為－1，只有它≥0之后才計(jì)提折舊。
條件2：已提折舊月份小于預(yù)計(jì)使用年限×12，即未提足折舊，才繼續(xù)提取折舊。
則公式為：＝IF(AND(已提折舊月份>=0，已提折舊月份
其含義：如果滿足上述兩條件，則本月折舊＝每月折舊，否則本月折舊＝0。
例中，本月折舊在N列，公式為：=IF(AND($L2>=0,$L2
累計(jì)折舊:則累計(jì)折舊公式應(yīng)該為：＝（已提折舊月份+1）×月折舊
計(jì)提折舊，總有一些四舍五入的差異，考慮到計(jì)算誤差、錯(cuò)誤等問題，實(shí)際累計(jì)折舊數(shù)據(jù)與以上計(jì)算結(jié)果會(huì)有差異。因此，應(yīng)當(dāng)在計(jì)提完本月折舊后，復(fù)制本月折舊列的數(shù)據(jù)，利用‘選擇性粘貼-數(shù)值-加“命令，將本月折舊額累計(jì)到累計(jì)折舊上。
例中，累計(jì)折舊在O列，沒有公式。
凈值:計(jì)算公式：＝固定資產(chǎn)原值－累計(jì)折舊
例中，凈值為P列，公式為：=I2-O2
③原始數(shù)據(jù)錄入:建立數(shù)據(jù)表后，就可以把賬簿數(shù)據(jù)錄入表中。其中，月折舊、本月折舊、凈值等字段可以計(jì)算得到，不必錄入。需要注意的是，累計(jì)折舊是歷史數(shù)據(jù)，必須按賬簿數(shù)據(jù)錄入。如果發(fā)現(xiàn)以前計(jì)提折舊有錯(cuò)誤，最好在錄入前編制憑證調(diào)整準(zhǔn)確。每列只要在第一條記錄輸入公式，利用單元格右下角的智能柄下拉復(fù)制，就可以編制好所有公式。折舊日期應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一引用“報(bào)表”中的折舊日期，即B1單元格，以方便維護(hù)。
第二，“固定資產(chǎn)減少”表:需要新建一個(gè)“固定資產(chǎn)減少”表，專門用來存放減少的固定資產(chǎn)記錄，如出售、報(bào)廢、對外捐贈(zèng)、無償調(diào)出等。
實(shí)際操作中，只要從“固定資產(chǎn)明細(xì)表”中剪切減少的固定資產(chǎn)，使用“編輯-選擇性粘貼-數(shù)值”，復(fù)制到“固定資產(chǎn)減少表”中，刪除每月折舊、本月折舊等，加上減少日期、減少憑證號、減少原因等字段即可，這樣減少不少的工作量。
第三，報(bào)表：在醫(yī)院日常財(cái)務(wù)管理中，往往需要一份或幾份綜合報(bào)表，提供當(dāng)月固定資產(chǎn)原值、折舊的總額，并作明細(xì)分類。包括：①類別匯總：房屋建筑物、醫(yī)療設(shè)備、電子設(shè)備、交通運(yùn)輸設(shè)備等。②按折舊費(fèi)支出科目匯總：醫(yī)療支出、藥品支出、管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出等。③按使用科室匯總：可以在成本核算中將折舊核算具體到使用科室。
匯總處理的方法可以利用SUMIF函數(shù)匯總。
第四，固定資產(chǎn)卡片：卡片可以按要求做成固定格式，并且加上一些修飾，利用VLOOKUP函數(shù)來實(shí)現(xiàn)查找和引用。
日常操作
一、 新、原制度中固定資產(chǎn)核算的差異比較
1、單位價(jià)值方面的變化
2、明確了固定資產(chǎn)的核算范圍
新制度規(guī)定，醫(yī)院固定資產(chǎn)包括房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備和其他固定資產(chǎn)，并且對于應(yīng)用軟件和圖書做了專項(xiàng)說明。與原制度相比，新制度對于固定資產(chǎn)的核算范圍有了更加明細(xì)的說明，便于醫(yī)院財(cái)務(wù)人員進(jìn)行固定資產(chǎn)相關(guān)賬務(wù)處理。
3、取消了“專用基金——修購基金”科目，增設(shè) “累計(jì)折舊”科目
原制度規(guī)定按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的一定比率提取修購基金記入支出，即對固定資產(chǎn)不提取折舊，按賬面價(jià)值的一定比率提取修購基金，并通過“專用基金一修購基金”進(jìn)行核算。與原制度相比，新制度取消了“專業(yè)基金——修購基金”科目，增設(shè)了“累計(jì)折舊”，新制度中累計(jì)折舊是作為“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目下的一個(gè)備抵項(xiàng)目，反應(yīng)固定資產(chǎn)價(jià)值的轉(zhuǎn)移情況，固定資產(chǎn)原值減去累計(jì)折舊就是該項(xiàng)固定資產(chǎn)的凈值，固定資產(chǎn)凈值更加真實(shí)的反應(yīng)醫(yī)院的固定資產(chǎn)價(jià)值信息。
4、固定資產(chǎn)更新改造后續(xù)支出處理更加合理
新制度對固定資產(chǎn)更新改造支出的會(huì)計(jì)處理做出了明確規(guī)定，新制度認(rèn)為固定資產(chǎn)更新改造支出應(yīng)分兩種不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即如果是資本性支出，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值，否則應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益科目，這樣使得醫(yī)院的成本費(fèi)用與收入更加配比。而原制度對固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理沒有明確規(guī)定，容易造成后續(xù)支出會(huì)計(jì)處理不規(guī)范，從而影響醫(yī)院固定資產(chǎn)信息的真實(shí)性。
5、新制度增設(shè)“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目
新制度借鑒現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)制度引入“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，該科目體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性和真實(shí)性原則。原制度中，固定資產(chǎn)反映的是固定資產(chǎn)的原值，不計(jì)提折舊也不計(jì)提減值準(zhǔn)備，然而隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，使用過程中的損耗或者長期閑置等原因，必然會(huì)導(dǎo)致醫(yī)院固定資產(chǎn)的可收回金額隨之降低，甚至是低于該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，在這種情況下，就會(huì)導(dǎo)致醫(yī)院的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值嚴(yán)重失真，對醫(yī)院管理決策人員形成一定的誤導(dǎo)。
二、 新制度的亮點(diǎn)
1、改變了以往固定資產(chǎn)的攤銷模式，確定了固定資產(chǎn)的補(bǔ)償機(jī)制。
新制度打破了原有的嚴(yán)格遵守事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的固定思維，提出醫(yī)院的固定資產(chǎn)參照企業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的資產(chǎn)補(bǔ)償機(jī)制，要求醫(yī)院通過成本補(bǔ)償尺度，從收入中收回固定資產(chǎn)價(jià)值。這樣，既能反映醫(yī)院固定資產(chǎn)投資規(guī)模及其損耗程度，又能反映其實(shí)際價(jià)值。
2、引入謹(jǐn)慎原則
新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》基于謹(jǐn)慎原則，要求醫(yī)院不僅要求對資產(chǎn)進(jìn)行折舊或攤銷，甚至對一些資產(chǎn)要求計(jì)提減值準(zhǔn)備。
新制度引入“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，并且要求醫(yī)院應(yīng)定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查。對于長期閑置的固定資產(chǎn)、價(jià)值大幅下跌的資產(chǎn)或損耗比較嚴(yán)重的資產(chǎn)進(jìn)行可回收金額的有效估計(jì)，并將其與固定資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行比較，確認(rèn)該項(xiàng)固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值。若確認(rèn)發(fā)生減值的，借記“其他支出——固定資產(chǎn)減值損失”，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。確認(rèn)的減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)作為相關(guān)資產(chǎn)的備抵項(xiàng)目，減少期末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，以保證醫(yī)院有關(guān)固定資產(chǎn)信息的準(zhǔn)確性。
三、 新舊制度銜接時(shí)應(yīng)注意的問題及建議
（一）結(jié)轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)”科目金額
新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)”科目，由于固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高，原賬中作為固定資產(chǎn)核算的實(shí)物資產(chǎn)，將有一部分要按照新制度轉(zhuǎn)為低值易耗品。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)重新確定的固定資產(chǎn)目錄，結(jié)合固定資產(chǎn)的清理狀態(tài)，對原賬中“固定資產(chǎn)”科目的余額進(jìn)行分析：
1、對于達(dá)不到新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“庫存物資”科目；對于已領(lǐng)用出庫的，還應(yīng)同時(shí)將其成本一次性攤銷，同時(shí)做好相關(guān)實(shí)物資產(chǎn)的登記管理工作，在新賬中，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“庫存物資”科目。
2、對于符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，因出售、報(bào)廢、毀損等原因已轉(zhuǎn)入清理但尚未從原賬核銷的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額連同相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目，借記新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記原賬中“固定資產(chǎn)”科目，同時(shí)，借記原賬中“固定基金”科目，貸記新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目。
新舊轉(zhuǎn)賬時(shí)已轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)，在執(zhí)行新制度后發(fā)生的相關(guān)清理費(fèi)用以及取得的清理收入等，通過新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目核算。
3、對于符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)且未轉(zhuǎn)入清理的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)”科目。
（二）追溯確認(rèn)待沖基金。
按照新制度規(guī)定，醫(yī)院為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等所使用的財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為待沖基金，并在計(jì)提資產(chǎn)折舊、攤銷等時(shí)予以沖減。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)將執(zhí)行新制度前所有在賬固定資產(chǎn)（新舊轉(zhuǎn)賬時(shí)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”、“庫存物資”科目的固定資產(chǎn)以及圖書除外）、無形資產(chǎn)賬面余額中由財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的金額追溯確認(rèn)為待沖基金。對于除房屋及建筑物、無形資產(chǎn)以外的確實(shí)難以追溯的固定資產(chǎn)，至少應(yīng)當(dāng)按照以下范圍追溯確認(rèn)待沖基金：1999年1月1日以后以固定資產(chǎn)入賬并且執(zhí)行新制度前仍在賬的資產(chǎn)。
按 照上述要求將固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)賬面余額中由財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的金額追溯確認(rèn)為待沖基金時(shí)，在新賬中，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“待沖基金”科目。
（三）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。
1.固定資產(chǎn)保管責(zé)任落實(shí)不到位，對于資產(chǎn)的調(diào)撥和報(bào)廢缺乏監(jiān)督。固定資產(chǎn)在采購入庫后，直接發(fā)放給資產(chǎn)的使用者或保管者，對于后期的跟蹤檢查制度落實(shí)不到位，更重要的是大部分單位沒有制定完善和詳細(xì)的責(zé)任追究制度來對資產(chǎn)使用進(jìn)行約束和監(jiān)督，對資產(chǎn)管理缺乏嚴(yán)格的使用保管制度，責(zé)任不落實(shí)，造成財(cái)產(chǎn)損壞、丟失等問題無法追究當(dāng)事人的責(zé)任。對于一些大型的資產(chǎn)設(shè)備即使將責(zé)任進(jìn)行了落實(shí)，但有些部門的資產(chǎn)保管者也只是臨時(shí)指派，沒有真正達(dá)到專人負(fù)責(zé)、動(dòng)態(tài)監(jiān)管的效果；對于辦公設(shè)備以及桌椅板凳等小額固定資產(chǎn)的管理更是混亂，由于交通運(yùn)輸系統(tǒng)下屬事業(yè)單位較多，單位之間的人員調(diào)動(dòng)比較頻繁，資產(chǎn)在部門單位之間的流動(dòng)也很頻繁，絕大部分的調(diào)撥設(shè)備無相關(guān)調(diào)撥手續(xù)，下級事業(yè)單位在接收到資產(chǎn)后未及時(shí)向管理部門及財(cái)務(wù)部門申報(bào)，導(dǎo)致該資產(chǎn)不能得到有效監(jiān)督，因此就造成資產(chǎn)使用狀況不實(shí)、存量不清等問題，給資產(chǎn)管理工作造成了被動(dòng)。甚至個(gè)別單位隨意出租、出借資產(chǎn)，報(bào)廢或達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)不及時(shí)進(jìn)行申報(bào)處理，部分資產(chǎn)在失去監(jiān)管后報(bào)廢信息不能及時(shí)傳遞到財(cái)務(wù)管理部門，直接導(dǎo)致賬面價(jià)值虛高。
2.系統(tǒng)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理制度中存在弊端，固定資產(chǎn)的核算已經(jīng)不能滿足賬務(wù)處理的需要。現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度沒有明確規(guī)定行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)是否計(jì)提折舊，事實(shí)上大多數(shù)部門都沒有計(jì)提，這就使得行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)資源價(jià)值的變化情況無法得以真實(shí)的反映，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值嚴(yán)重背離，從而導(dǎo)致不能科學(xué)合理地對固定資產(chǎn)進(jìn)行更新等弊端。同其他行政事業(yè)單位一樣，交通運(yùn)輸部門在購置固定資產(chǎn)時(shí)，也是將全部支出列人當(dāng)期支出，同時(shí)增加固定資產(chǎn)科目和非流動(dòng)資產(chǎn)基金科目，如果不計(jì)提折舊的話賬面價(jià)值不能真實(shí)揭示固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，進(jìn)而無法體現(xiàn)出固定資產(chǎn)的新舊程度，無法對國有資產(chǎn)的保值增值提供客觀評價(jià)依據(jù)，無法為固定資產(chǎn)的出售或報(bào)廢提供準(zhǔn)確評估信息，甚至一些陳舊待報(bào)廢資產(chǎn)的賬面價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于新購置的價(jià)值，這個(gè)問題在軟件、電子信息類和一些生命周期短、價(jià)值損耗大的資產(chǎn)中都能得到很好地體現(xiàn)。根據(jù)現(xiàn)行的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度無法準(zhǔn)確界定區(qū)分固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良。固定資產(chǎn)改良支出，是指為了擴(kuò)大固定資產(chǎn)規(guī)模或提高固定資產(chǎn)性能而發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，但是其增加后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，是指為恢復(fù)固定資產(chǎn)的性能，對其進(jìn)行部分或全部的修理，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。在我們的實(shí)際工作當(dāng)中，這類問題多發(fā)生在房屋建筑類固定資產(chǎn)上，部分辦公用房年久失修，在維護(hù)修理過程中財(cái)務(wù)人員很難界定固定資產(chǎn)是修理還是改良，即使能夠界定是改良，也很難確認(rèn)拆除部分的價(jià)值。通常的會(huì)計(jì)做法是將固定資產(chǎn)的后續(xù)支出均作為維修費(fèi)用列入當(dāng)期費(fèi)用，這樣就無法反映資產(chǎn)整個(gè)使用周期的真實(shí)價(jià)值，進(jìn)而導(dǎo)致實(shí)際價(jià)值低于賬面價(jià)值，給固定資產(chǎn)管理造成一定的困難。
二、為了提高固定資產(chǎn)的使用效率，防止資產(chǎn)的閑置浪費(fèi)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的管理和監(jiān)督，改進(jìn)其管理的薄弱環(huán)節(jié)，做到合理調(diào)度、落實(shí)責(zé)任、統(tǒng)一政策
1.加強(qiáng)固定資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)管理，防止固定資產(chǎn)流失。在當(dāng)前日益發(fā)展的智能化、信息化時(shí)代，各項(xiàng)管理工作僅靠傳統(tǒng)的手工管理已遠(yuǎn)不適應(yīng)工作要求，加之交通運(yùn)輸部門固定資產(chǎn)規(guī)模龐大，種類繁多，不借助于信息化技術(shù)，要有效對單位所屬資產(chǎn)進(jìn)行管理幾乎是一件不可能的事情。我們應(yīng)當(dāng)合理利用財(cái)政部門的行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)平臺(tái)，變靜態(tài)管理為動(dòng)態(tài)管理，使固定資產(chǎn)從需求、購入、使用直至報(bào)廢都處于多部門、多角度的嚴(yán)密監(jiān)控和管理之下。對于上級無償調(diào)撥的資產(chǎn)，財(cái)務(wù)部門和資產(chǎn)管理部門要實(shí)行重點(diǎn)監(jiān)督管理，凡是涉及到資產(chǎn)調(diào)撥的必須要由資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)，資產(chǎn)接收方不得單獨(dú)辦理接受上級調(diào)撥資產(chǎn)的手續(xù)，手續(xù)辦理完畢后應(yīng)當(dāng)將調(diào)撥通知單及時(shí)交給財(cái)務(wù)部門，通知單內(nèi)容應(yīng)當(dāng)涵蓋資產(chǎn)的名稱、性能、價(jià)格等基本特征，財(cái)務(wù)部門要據(jù)此及時(shí)入賬，同時(shí)資產(chǎn)管理部門、財(cái)務(wù)部門和資產(chǎn)接收部門三方要合理監(jiān)督，確保固定資產(chǎn)管理不留死角。
2.提高職工對固定資產(chǎn)的管理意識，科學(xué)合理的配置資產(chǎn)。做好固定資產(chǎn)管理的重要前提是要在思想上高度重視，因此必須要增強(qiáng)職工的責(zé)任感和主動(dòng)性，強(qiáng)化管理意識，這樣不僅能消除固定資產(chǎn)管理上的混亂，更能有助于國有資產(chǎn)保值、增值，發(fā)揮其最大的使用效益。要在系統(tǒng)內(nèi)部加強(qiáng)工作人員的固定資產(chǎn)管理知識的教育培訓(xùn)，明確固定資產(chǎn)的購置、驗(yàn)收、調(diào)撥、報(bào)廢、對外處置的操作流程，將責(zé)任落實(shí)到具體科室和有關(guān)個(gè)人，明確責(zé)任人和使用人的責(zé)任范圍。同時(shí)還要根據(jù)工作的需要合理的配置資產(chǎn)，在收到采購申請后，首先要考慮利用現(xiàn)有的固定資產(chǎn)在本系統(tǒng)之間調(diào)撥。在設(shè)備的購置過程中，要注重資產(chǎn)的性價(jià)比，不能單純注重價(jià)格而忽視品質(zhì)，對于公路建設(shè)養(yǎng)護(hù)以及治超檢測等專業(yè)技術(shù)性強(qiáng)、使用周期長的大型設(shè)備，應(yīng)當(dāng)會(huì)同相關(guān)業(yè)務(wù)部門進(jìn)行合理論證，盡可能采購技術(shù)參數(shù)比較高的設(shè)備，以免設(shè)備過早的被淘汰，在設(shè)備采購和交付時(shí)應(yīng)當(dāng)聘請專業(yè)人員以及使用人員對設(shè)備的性能進(jìn)行嚴(yán)格測試。
3.加強(qiáng)固定資產(chǎn)的內(nèi)控管理，建立健全內(nèi)部控制制度。資產(chǎn)管理部門應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)卡片賬，在卡片賬上明確資產(chǎn)的使用人、存放地、購買日期、使用壽命、資產(chǎn)價(jià)值等內(nèi)容，在條件允許的情況下，可以參照卡片賬的內(nèi)容，制作管理標(biāo)簽貼在固定資產(chǎn)上，這樣固定資產(chǎn)無論調(diào)撥到哪個(gè)部門都有據(jù)可查。對于交通運(yùn)輸系統(tǒng)中涉及到的貴重資產(chǎn)、危險(xiǎn)資產(chǎn)、有保密等特殊要求的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)派專人保管、專人使用，并規(guī)定嚴(yán)格的接觸限制條件和審批程序。財(cái)務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門、資產(chǎn)使用部門三方應(yīng)當(dāng)定期對賬，發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，并按照相關(guān)規(guī)定處理，同時(shí)單位應(yīng)當(dāng)安排內(nèi)部審計(jì)部門對固定資產(chǎn)的使用情況和賬務(wù)處理情況進(jìn)行不定期的監(jiān)督檢查，對于出現(xiàn)的問題早發(fā)現(xiàn)早解決。
4.規(guī)范固定資產(chǎn)核算，嘗試使用新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2013年實(shí)施的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》或相關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定確定是否對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊按照本制度規(guī)定處理；不對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的，不設(shè)置本制度規(guī)定的“累計(jì)折舊”科目，在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)不考慮本制度其他科目說明中涉及的“累計(jì)折舊”科目?！妒聵I(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定，事業(yè)收入和經(jīng)營收入較少的事業(yè)單位可以不提取修購基金，實(shí)行固定資產(chǎn)折舊的事業(yè)單位不提取修購基金。從字面意義上理解，事業(yè)收入和經(jīng)營收入較少的事業(yè)單位，可以對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，而不計(jì)提修購基金，規(guī)則雖然有點(diǎn)模棱兩可但是為固定資產(chǎn)計(jì)提折舊提供了一定的理論基礎(chǔ)，我們可以嘗試著對一些使用周期較短的固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊。而對于固定資產(chǎn)的后期改良可以參照企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在改造完畢后重新評估資產(chǎn)的價(jià)值，并以評估價(jià)值重新入賬，不過這種會(huì)計(jì)處理方法在實(shí)際工作中運(yùn)用起來還有一定的困難，它還需要財(cái)政部門的認(rèn)可。
一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀
現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中，對于增加取得(外購、自行建造、接受捐贈(zèng))固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，根據(jù)各實(shí)際支出資金的列支渠道，分別借記“事業(yè)支出”、“專用基金――修購基金”、“?？钪С觥?、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”賬戶等，貸記“銀行存款”。同時(shí)，在列支時(shí)必須做增加固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄，即借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。對于因報(bào)廢、毀損、轉(zhuǎn)讓等原因減少固定資產(chǎn)的情況，先做注銷賬務(wù)處理，借記“固定基金”，貸記“固定資產(chǎn)”；收到殘值變價(jià)收入時(shí)，借記“銀行存款”等，貸記“專用基金――修購基金”；發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)，則做相反分錄。
事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度同時(shí)規(guī)定：在固定資產(chǎn)使用過程中不計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)與固定基金相對應(yīng)，固定資產(chǎn)入賬價(jià)值不隨其使用而改變。但考慮到事業(yè)單位的特殊性，為彌補(bǔ)不計(jì)提折舊可能造成的固定資產(chǎn)維修和更新能力不足問題，現(xiàn)行財(cái)務(wù)規(guī)則規(guī)定，事業(yè)單位會(huì)計(jì)按照事業(yè)收入和營業(yè)收入的一定比例計(jì)提修購基金，專門用于固定資產(chǎn)的修繕和購置。期末在所編制“資產(chǎn)負(fù)債表”中資產(chǎn)方只反映固定資產(chǎn)原值，凈資產(chǎn)中只反映固定基金數(shù)額，不提供固定資產(chǎn)新舊程度等會(huì)計(jì)信息?？梢钥闯?，現(xiàn)行的事業(yè)單位固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算總體比較簡單，因固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊而存在諸多問題。
(一)無法反映固定資產(chǎn)新舊程度我國的預(yù)算會(huì)計(jì)制度規(guī)定行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)與固定基金相對應(yīng)，固定資產(chǎn)入賬價(jià)值不隨其使用而改變。實(shí)際情況是，許多事業(yè)單位(如高校、科研、醫(yī)院等事業(yè)單位)的固定資產(chǎn)種類多、規(guī)模大、技術(shù)含量高、更新速度快，它們雖然在形態(tài)上仍然保持完整，性能上也能達(dá)到當(dāng)初設(shè)計(jì)的水平，但是由于技術(shù)進(jìn)步，更新?lián)Q代產(chǎn)品不斷涌現(xiàn)，使這一類固定資產(chǎn)的技術(shù)壽命大大縮短，使用價(jià)值也相對降低。隨著這一類固定資產(chǎn)所占的比重日益加大，無形損耗顯得尤為突出。
(二)無法客觀真實(shí)反映事業(yè)單位所耗成本現(xiàn)行事業(yè)單位的固定資產(chǎn)在購置時(shí)直接確認(rèn)為支出，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，賬面上固定資產(chǎn)價(jià)值始終是其購買時(shí)的原始價(jià)格，無法反映固定資產(chǎn)新舊程度和實(shí)際價(jià)值。另外由于固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，不核算成本，使得事業(yè)單位不重視固定資產(chǎn)管理；各部門購置固定資產(chǎn)時(shí)只考慮本部門的需要，極少考慮資產(chǎn)的運(yùn)行效率，購置后資產(chǎn)利用率低，直接導(dǎo)致資產(chǎn)閑置和資金浪費(fèi)。因此只有通過計(jì)提折舊、核算資產(chǎn)成本方式，才能進(jìn)一步挖掘資產(chǎn)的使用效率。
(三)不利于時(shí)事業(yè)單位進(jìn)行績效考核現(xiàn)行制度規(guī)定：事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。采用收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)在固定資產(chǎn)核算中不計(jì)提折舊，固定基金也由于固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊而虛高(即凈資產(chǎn)虛高)，專用基金中修購基金的提取并未引起固定資產(chǎn)和固定基金的任何變化，卻使凈資產(chǎn)中既包含了固定基金，又包含了固定資產(chǎn)的修購基金，不適當(dāng)?shù)乜浯罅耸聵I(yè)單位的凈資產(chǎn)。這些信息的不真實(shí)和缺失不利于對事業(yè)單位進(jìn)行績效評價(jià)與考核。另外，現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中，雖然規(guī)定了經(jīng)營性業(yè)務(wù)要進(jìn)行成本核算，但許多事業(yè)單位的經(jīng)營性業(yè)務(wù)和非經(jīng)營性(事業(yè)活動(dòng))業(yè)務(wù)通?；祀s，費(fèi)用難以合理分開確認(rèn)，易導(dǎo)致成本核算不明晰。同時(shí)，非經(jīng)營性(事業(yè)活動(dòng))業(yè)務(wù)由于不采用“權(quán)責(zé)發(fā)生制”進(jìn)行成本核算，對作為政府主體投入預(yù)算資金所購人取得的固定資產(chǎn)也就沒有相應(yīng)的收入與費(fèi)用配比反映，在財(cái)務(wù)報(bào)告中缺少該國有資產(chǎn)運(yùn)作全過程的相關(guān)信息，因此公眾亦不可能直接從財(cái)務(wù)報(bào)告信息中得以了解。這不僅不利于強(qiáng)化政府的受托責(zé)任，同時(shí)也不利于提高事業(yè)單位工作效率并對其進(jìn)行業(yè)績考核。
二、事業(yè)單位固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算建議
隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與完善，不僅需要對事業(yè)單位提供的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)進(jìn)行成本核算與分析，也要對事業(yè)單位進(jìn)行績效考核。關(guān)于完善固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算筆者提出如下建議。
(一)采用修正的“權(quán)責(zé)發(fā)生制”進(jìn)行核算要對事業(yè)單位提供的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)進(jìn)行成本核算與分析，在核算中需采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，使會(huì)計(jì)信息能真實(shí)、準(zhǔn)確、全面地反映單位固定資產(chǎn)的使用耗費(fèi)狀況，促進(jìn)加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，改變事業(yè)單位普遍存在的只重收支不重資產(chǎn)使用等現(xiàn)象，滿足績效考核評價(jià)的需要。
(二)對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊從長期來看，將固定資產(chǎn)予以資本化，并對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，在其使用過程中分期核算其耗費(fèi)的成本，不僅有助于真實(shí)反映固定資產(chǎn)實(shí)際情況，也有利于形成固定資產(chǎn)更新改造良性循環(huán)，便于考核事業(yè)單位提供公共服務(wù)，履行職能績效。對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊應(yīng)采取如下做法：
(1)按固定資產(chǎn)大類計(jì)提折舊。事業(yè)單位固定資產(chǎn)主要包括房屋建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書及其他固定資產(chǎn)六大類，各類固定資產(chǎn)性能、用途、使用年限均有差別，應(yīng)按固定資產(chǎn)大類進(jìn)行折舊，即固定資產(chǎn)折舊計(jì)提采用分類折舊率，并按月對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊(文物文化資產(chǎn)除外)，在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)系統(tǒng)分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本。文物和陳列品其價(jià)值一般不發(fā)生損耗，所以不對其計(jì)提折舊。
(2)固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方法。固定資產(chǎn)的折舊方法可分為：年限平均法、工作量法和加速折舊法。對科技含量高、技術(shù)進(jìn)步快、腐蝕性大、損耗快的專用設(shè)備、一般設(shè)備等固定資產(chǎn)實(shí)行加速折舊法；圖書類可根據(jù)具體情況而定，其折舊年限較難確定，也可不提折舊直接計(jì)入成本；交通運(yùn)輸工具參照工作量法；教學(xué)用房等房屋建筑物固定資產(chǎn)可采用年限平均法。
(3)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的科目設(shè)置及核算。取消“固定基金”科目，相應(yīng)設(shè)置“累計(jì)折舊”科目，用于核算固定資產(chǎn)累計(jì)折舊，該科目下應(yīng)當(dāng)按照對應(yīng)固定資產(chǎn)類別或項(xiàng)目以及用途(如教學(xué)、科研、行政、后勤等)設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。“累計(jì)折舊”作為“固定資產(chǎn)”備抵科目，與“固定資產(chǎn)”相結(jié)合分別反映固定資產(chǎn)累計(jì)折舊和原值，在資產(chǎn)負(fù)債表中以固定資產(chǎn)的減項(xiàng)單獨(dú)列示，可得出固定資產(chǎn)凈值信息。另外相應(yīng)設(shè)置“資產(chǎn)折耗”科目，核算當(dāng)期計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，該科目下應(yīng)當(dāng)按照對應(yīng)固定資產(chǎn)用途設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行折舊費(fèi)用的明細(xì)核算。該科目期末結(jié)賬后應(yīng)無余額。對于增加取得(外購、自行建造、接受捐贈(zèng)等)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，根據(jù)各實(shí)際支出資金的列支渠道，分別錯(cuò)急“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”等。同時(shí)為了按收付實(shí)現(xiàn)制反映當(dāng)期相關(guān)的預(yù)算收支，需另設(shè)置預(yù)算會(huì)計(jì)科目以進(jìn)行預(yù)算收支科目的平行記錄。在固定資產(chǎn)列支時(shí)，借記“預(yù)算支出”等科目，貸記“預(yù)算結(jié)余”等科目。計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照應(yīng)當(dāng)計(jì)提的折舊金額，借記“資產(chǎn)折耗”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。固定資產(chǎn)處置、盤虧、毀損等原因減少固定資產(chǎn)時(shí)，按照所處置固定資產(chǎn)的凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”等有關(guān)科目，按照已提取的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。
(三)考慮固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備問題如科研、高校教學(xué)、廣電傳媒等事業(yè)單位，其擁有的部分固定資產(chǎn)屬于高技術(shù)專業(yè)設(shè)備，科技含量高'技術(shù)進(jìn)步快，淘汰更新快，在采取加速折舊仍不能及時(shí)完整地反映其實(shí)際無形損耗的情況下，則考慮對其計(jì)提減值準(zhǔn)備。為此需相應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，作為“固定資產(chǎn)”的備抵科目。固定資產(chǎn)減值的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期“資產(chǎn)折耗”，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)折耗”，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)在以后會(huì)計(jì)期間不轉(zhuǎn)回。