時間：2023-08-02 16:37:50
導語：在稅收征管的意義的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領您探索更多的創(chuàng)作可能。
一、提高認識，進一步加強對中小企業(yè)所得稅的征收管理
隨著社會主義市場經濟的建立與完善，我國中小企業(yè)得到了迅速發(fā)展，其在國民經濟和社會事業(yè)中的作用將日益突出。當前，中小企業(yè)稅收管理的突出問題是：有些中小企業(yè)財務核算、納稅申報不全不實，有的稅務部門征管不嚴、措施不力，不僅造成國家稅收流失，同時也影響公平稅
負原則的實現(xiàn)。應該看到，隨著我國經濟體制改革的逐步深入，中小企業(yè)數量將進一步擴大，其所得稅征管將會成為稅務部門工作的一個重要方面。加強和規(guī)范中小企業(yè)所得稅的管理，不僅能有效地堵塞稅收流失，強化稅收基礎管理，而且能夠促使企業(yè)加強內部管理，有利于稅收增長和企
業(yè)發(fā)展的良性互動。對此，各級稅務部門要進一步提高認識，加強組織領導，切實做好工作。各地要針對當地的實際情況，確定中小企業(yè)的范圍，明確責任人員，對中小企業(yè)的稅收管理進行專門研究、分析和總結，不斷提出新的工作措施，以適應中小企業(yè)迅速發(fā)展變化的工作要求。
二、加強稅法宣傳和納稅輔導，提高中小企業(yè)依法納稅的自覺性
各級稅務部門要針對中小企業(yè)尤其是有的集體企業(yè)和私營企業(yè)納稅意識不強、對稅法知識了解不深的特點，采取多種形式，加大稅法宣傳力度，要經?；?、制度化，努力做到針對性強、覆蓋面廣、行之有效。注意將宣傳、培訓和輔導有機結合起來，確保納稅人了解企業(yè)所得稅政策和法
規(guī)，特別是涉及與財務制度不一致的稅收政策和法規(guī)（納稅調整項目等）以及新出臺的政策法規(guī)，要及時進行宣傳培訓，以增強納稅人的納稅意識和養(yǎng)成自覺納稅的習慣，提高申報納稅的質量。
三、建立和完善中小企業(yè)稅源監(jiān)控體系
中小企業(yè)具有點多、面廣，經營變化大，稅源分散等特點。稅收征管改革以后，取消了稅務專管員制度，對及時了解和掌握不斷變化的企業(yè)生產經營情況及本地區(qū)稅源變化情況會有影響，因此，急需建立中小企業(yè)稅源監(jiān)控體系，及時掌握和分析有關情況，為制定有關政策和措施提供決
定數據資料。稅務部門除在內部明確職能部門和人員之外，還要和工商、銀行、計經委及企業(yè)主管部門（或行業(yè)協(xié)會）等外部門、單位建立工作聯(lián)系制度，定期核對有關資料特別是稅源資料，交換有關信息，切實抓好源頭管理，及時準確地掌握本地區(qū)中小企業(yè)的戶數、行業(yè)分布、規(guī)模大小
、重點稅源戶數、虧損戶數等基本情況。積極收集、積累、整理、分析與所得稅征收管理相關的資料，了解本地區(qū)的經濟發(fā)展情況和經濟增長水平，研究有關政策對所得稅收入的影響程度，從中分析中小企業(yè)的所得稅收入增減變化因素，找出征管工作中存在的問題，相應制定改進措施。國
稅局、地稅局之間應密切配合，及時溝通征管信息，齊抓共管，堵塞漏洞。
四、結合實際，采用不同的所得稅征管方式
中小企業(yè)在納稅意識、財務管理、會計核算等諸多方面存有較大差異，因此，要求稅務部門應結合本地實際情況，采取不同的所得稅征收管理方式。
（一）對財務管理比較規(guī)范，能夠建帳建制，準確及時填報資產負債表、損益表、現(xiàn)金流量表，并且能向稅務機關提供準確、完整的納稅資料的企業(yè)，可實行企業(yè)依法自行申報，稅務部門查帳征收的征收管理方式。對這部分企業(yè)，各級稅務機關要按照《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)所
得稅規(guī)范化管理工作的意見〉的通知》（國稅發(fā)〔*7〕195號）的要求，建立適合企業(yè)所得稅管理特點的科學、嚴密的內部工作制度和監(jiān)督制約機制。同時，根據企業(yè)所得稅管理的不同項目和內容，建立健全納稅人的臺帳管理制度，以滿足征收、檢查等方面的需要。當前應著重建
立財務登記、主要稅前扣除項目、減免稅、納稅人投資情況等企業(yè)所得稅基礎資料臺帳。
（二）對財務管理相對規(guī)范，帳證基本齊全，納稅資料保存較為完整，但由于財務會計核算存在一定問題，暫不能正確計算應納所得稅額的企業(yè)，稅務部門可在年初按核定征收方式確定其年度所得稅預繳額，企業(yè)年終按實際數進行匯繳申報和稅務部門重點檢查相結合的征收方式。當企
業(yè)年終匯繳數低于定額數時，可先按定額數匯繳，然后稅務部門組織檢查，多退少補。同時幫助企業(yè)逐步規(guī)范會計核算，正確申報，積極引導企業(yè)向依法申報，稅務部門查帳征收的征收管理方式過渡。
（三）對不設帳簿或雖設帳簿但帳目混亂，無法提供真實、完整的納稅資料，正確計算應納稅所得額的企業(yè)，應實行核定征收企業(yè)所得稅的征收管理方式。各地要按照《國家稅務總局關于控制企業(yè)所得稅核定征收范圍的通知》（國稅發(fā)〔*6〕*號）的有關規(guī)定，從嚴控制核
定征收的范圍，堅持一戶一核，嚴格遵守相關的工作程序，并督促、引導企業(yè)向依法申報，稅務部門查帳征收的征收管理方式過渡，爭取逐年減少實行核定征收方式的戶數。
五、加強城鎮(zhèn)集體、私營企業(yè)財務管理，夯實企業(yè)所得稅稅基
按照現(xiàn)行稅收法規(guī)規(guī)定，企業(yè)所得稅應納稅所得額，主要是以企業(yè)的財務會計核算為基礎，經過納稅調整確定的，因此，加強企業(yè)財務管理，對夯實企業(yè)所得稅稅基具有十分重要的意義。稅務部門作為城鎮(zhèn)集體、私營企業(yè)財務的主管部門，必須進一步加強這方面的工作。
（一）結合年度稅務檢查，積極開展對城鎮(zhèn)集體、私營企業(yè)財務管理和會計制度執(zhí)行情況的檢查、監(jiān)督工作，切實糾正和處理企業(yè)違反財務、會計制度的行為。
（二）采取措施，幫助、引導企業(yè)建立健全財務會計制度和內部管理制度。對帳證不健全，財務管理混亂的企業(yè)和新上崗的會計人員，主管稅務部門可采取集中培訓、個別輔導等辦法，不斷地提高其財務會計核算水平。同時，還應鼓勵和規(guī)范社會中介機構幫助帳證不健全的中小企業(yè)建
帳建制、記帳。
（三）積極參與企業(yè)改組改制工作，嚴格審查有關涉稅事項。對各地開展的企業(yè)改組改制工作，稅務部門要與有關部門一起，共同組織、參與企業(yè)清產核資的各項工作，嚴格審查有關涉稅事項，認真做好資金核實工作。
六、加強企業(yè)所得稅稅前扣除項目及扣除憑證的管理
企業(yè)收入總額和稅前扣除項目是計算征收企業(yè)所得稅的兩大因素，而票證憑據特別是稅務發(fā)票，則是控制收入總額和稅前扣除項目的主要手段，是稅收征管的一項重要工作。因此，企業(yè)所得稅有關稅前扣除項目，主管稅務機關要認真審查，嚴格把關，并按規(guī)定的程序、方法、權限和政
策進行審批，不得走過場。企業(yè)凡不按規(guī)定報經批準的，一律不得在稅前進行扣除或進行稅務處理。企業(yè)的稅前扣除項目，一律要憑合法的票證憑據確認；凡不能提供合法憑證的，一律不得在稅前進行扣除。嚴禁虛開、代開發(fā)票和開票不及時入帳、多開少入的現(xiàn)象，一經發(fā)現(xiàn)，要追究當事
人的責任。
七、加大檢查力度，堵塞征管漏洞
強化稅務檢查，依法對偷逃稅行為進行處罰，是加強稅收管理和促使中小企業(yè)依法納稅的有效手段。為此，稅務部門要切實加大對中小企業(yè)的稅務檢查力度，合理調配力量，將匯繳檢查和日常檢查結合起來，對重點企業(yè)實行重點檢查，年度檢查面不得低于30％。對存在不按時申報，
有意隱瞞真實情況、逾期不繳、逃避納稅義務等行為的納稅人，要查深、查細，對查出的問題，應按稅法規(guī)定補繳稅款和進行處罰，堅決杜絕以補代罰的做法。對典型案例，還要及時曝光，予以震懾，以儆效尤。
八、注意總結經驗，不斷提高中小企業(yè)所得稅征管水平
加強中小企業(yè)所得稅征收管理，是一項長期的基礎性工作。各地要在以前年度工作的基礎上，針對中小企業(yè)發(fā)展狀況，注意不斷總結經驗，分析存在的問題和漏洞，提出改進措施，強化企業(yè)所得稅的征收管理。各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務局每年應向國家稅務總局報送
關鍵詞：財政稅收工作 問題 深化改革
中圖分類號：F810
文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2017）02-074-02
我國是社會主義國家，經濟發(fā)展處于社會主義的初級階段。因此，我國最重要的任務是解放生產力與發(fā)展生產力，這就需要加大改革財政稅收工作的力度，發(fā)揮出財政稅收對于促進經濟增長的作用。為此，我國應當認識現(xiàn)階段財政稅收工作中面臨的問題，完善財政稅收政策，避免出現(xiàn)如偷稅、漏稅等違法行為，保障財政稅收工作的順利進行，推動與促進我國的經濟建設健康、快速、穩(wěn)定發(fā)展。
一、開展財政稅收工作的重要意義
通過開展財政稅收工作，對于促進經濟發(fā)展、提升社會發(fā)展水平等具有重要作用。財政資金為國家落實制定的各項方針政策奠定堅實的物質基礎，通過財政撥款，能夠有效的解決重大自然災害給人們造成的損失。因此，在社會主義社會建設與國民經濟發(fā)展中，財政發(fā)揮著巨大的作用。
財政稅收在財政資金的構成中，占據較大的比重。稅收是補充財政資金的重要方式，既是財政資金的重要來源，也是國家管理人民的重要方式，保障國家權利的使用。財政稅收是關乎每一個人的重大問題，個人既是納稅人，也是受益者，將對國家與個人的發(fā)展產生重大影響。為此，作為社會中的個體，應當合理地、客觀地認識財政稅收，同時，政府更需要全面的財政稅收，加強對財政稅收工作的管理，不斷的提高稅收的能力，為財政稅收工作的效率提供重要保障，為社會提供更加優(yōu)質的服務。
二、現(xiàn)階段我國的財政稅收工作中面臨的主要問題
在我國經濟建設發(fā)展過程中，財政稅收占據重要地位，對我國的經濟建設具有直接影響。近些年，財政稅收改革進程不斷的向前推進，逐漸的暴露出財政稅后模式中存在的問題，給財政稅收工作的開展產生不利影響，不利于我國經濟建設健康、快速的發(fā)展。因此，應當及時地查明財政稅后改革過程中面臨的問題，具體而言，主要存在以下幾點問題：
（一）財政稅收制度有待完善
當前，我國擁有數量眾多的財政稅收項目，然而，就目前我國的財政稅收制度來看，各方面還有待于完善，尤其是對于各個項目未建立起財政稅收準則。此類狀況的存在，加大了財政稅收部門稅收工作的難度。工作人員在開展財政稅收工作的過程中，未能夠嚴格地按照統(tǒng)一財政標準進行，直接降低財政工作部門的工作質量與效率。此外，目前所使用的財政稅收制度中，依舊存在不合理稅收的問題，導致難以充分地發(fā)揮出財政稅收的調節(jié)功能，阻礙著財政稅收工作的順利進行，不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。
（二）管理體制的缺陷
近些年，財政稅收改革不斷的向前推進，逐漸的暴露出財政稅收管理體制方面的問題。在以往財政稅收管理模式的影響下，在管理制度方面，財政部門不能夠保障財政稅收工作的順利進行。在開展實際工作的過程中，財政稅收工作人員受到新舊管理模式的影響，導致工作人員難以有效的管理與控制好財政稅收工作。此外，部分財政稅收工作人員的個人素質較低，出現(xiàn)違背法律與原則開展財政稅收工作的問題，對待自己的工作態(tài)度不端正，缺乏責任感與緊迫感，使得違法亂紀的行為時常發(fā)生。
（三）缺乏有效的監(jiān)管
現(xiàn)階段，我國企業(yè)中存在嚴重的偷稅、漏稅等行為。比如，在稅收繳納時，一部分的企業(yè)超出規(guī)定時間，另一部分的企業(yè)直接偷稅，加大財政稅收部門的工作難度。除此之外，部分的企業(yè)甚至通過制作虛假財務信息，減少財政稅收支出，以達到偷稅、漏稅的目的，出現(xiàn)此類現(xiàn)象給國家的財政稅收造成損失。不僅如此，不少企業(yè)通過不開發(fā)票等形式，以此獲得更多的經濟效益。然而，不開發(fā)票的行為將會給財政稅收帶來巨大損失。
（四）缺乏科學的預算體系
財政稅收工作的開展離不開完善的財政預算體系，然而，就現(xiàn)階段我國的財政預算體系來看，許多方面還有待于完善，究其原因主要是受到以下兩個因素的影響：一是財政稅收部門缺乏對財政預算的足夠重視，在開展稅收工作^程中，僅僅是按時收取各企業(yè)的稅款，而后進行統(tǒng)計；二是雖然開展財政稅收的預算，但也局限于小范圍內，不能夠從整體上開展財政稅收預算，缺乏對資金轉移狀況的綜合性考慮，影響著宏觀經濟的調控政策。
（五）工作人員素質有待提升
目前，財政稅收部門中“掏紅包”與“走后門”等現(xiàn)象時有發(fā)生，財政部門中的部分工作人員無論是專業(yè)水平，還是實踐能力等方面都有待提升，不能夠處理好繁雜的工作任務，直接影響財政稅收工作的質量與效率。然而，由于個別領導不重視財政稅收工作人員的工作，使得不少的工作人員對待工作態(tài)度散漫，缺乏責任感，給工作質量帶來嚴重影響，甚至部分工作人員違背規(guī)章制度開展工作，直接影響工作氛圍。
（六）政府權責問題
現(xiàn)階段，就各級政府事權劃分問題，我國相關法律法規(guī)未進行具體的責任劃分，而僅僅是做出原則性的規(guī)定，導致在執(zhí)行過程中，由于中央以及地方的責任劃分不夠明確，致使時常出現(xiàn)缺位與越位等問題，極易造成地方與中央財政的相互排擠問題。
三、財政稅收深化改革的具體措施
（一）完善財政稅收制度
在開展實際的財政稅收工作過程中，財政稅收部門應當嚴格遵循行為準則。為此，應當重視完善財政稅收制度，彌補財政稅收政策中的不足，從實際情況出發(fā)，完善各項財政稅收政策。近些年，我國社會經濟快速的發(fā)展，國家的經濟實力不斷提高，社會經濟結構發(fā)生巨大變化。因此，隨著時代的變化與發(fā)展，相應的要調整財政稅收政策，符合國家經濟發(fā)展狀況，以促進企業(yè)的發(fā)展為目標。除此之外，應當適當調整國家財政稅收政策，減少企業(yè)的負擔，避免出現(xiàn)重復性收稅的問題，推動與促進經濟建設又好又快的發(fā)展。
（二）提升工作人員的素質
現(xiàn)階段，財政稅收部門的部分工作人員存在工作態(tài)度不端正、工作不積極等問題，影響著財政稅收工作的質量與效率。因此，財政稅收部門在深化改革的過程中，應當加強對工作人員的培養(yǎng)，提高工作人員的責任意識，促使工作人員的工作態(tài)度發(fā)生改變。此外，財政稅收部門的各個領導，應當提高對稅收工作的重視，加強對工作人員的培訓，全面提升工作人員專業(yè)素養(yǎng)，為財政稅收的工作效率提供重要保障。
（三）強化財政稅收的監(jiān)管
現(xiàn)階段，我國財政稅收工作中存在嚴重的偷稅、漏稅等問題。因此，國家應當重視管理好財政稅收工作，采取有效的措施以防止出現(xiàn)各種非法行為。具體而言，包括以下幾點內容：一是建立健全監(jiān)督制度。由專業(yè)監(jiān)督工作人員，嚴格的監(jiān)督財政稅收工作，及時地發(fā)現(xiàn)與遏制企業(yè)的偷稅、漏稅等行為。二是國家應當嚴厲的處置企業(yè)的偷稅、漏稅等行為，完善稅收監(jiān)管制度，為國家財政稅收工作的順利進行提供重要保障，避免發(fā)生偷稅、漏稅等行為。三是稅收征管部門應當核查與監(jiān)控企業(yè)制造虛假賬目信息的問題，最大程度地減少國家財政稅收的經濟損失，切實的維護好國家經濟效益。
（四）改革財政稅收預算機制
財政預算機制是保障財政工作順利進行的重要內容，為此，國家應當重視深化改革財政稅收的預算機制，具體而言，包括以下幾點內容：一是將財政稅收的預算范圍擴大，確保財政預算部門合理的進行各企業(yè)的預算；二是針對于我國的財政稅收工作，制定出長遠的規(guī)劃，建立起政稅收的預算機制，保障我國財政稅收工作的順利進行，進一步提升我國的財政稅收工作效率。
（五）加強稅收審計與征管工作
在財政稅收工作中，征管與審計屬于重要內容。因此，應當重視完善稅收審計與征管兩個方面工作，進一步的提升財政稅收工作的質量與效率，其中，就審查征收方式來看，針對于項目健全的納稅戶，應當將其作為定額戶，而后進行審查工作。針對于部分賬目有所出入的部門與單位，應當對其實施延伸制度，而后展開深入的調查，查看其是否與財政稅收部門存在照顧關系，一旦存在此類關系，將會造成少征稅款的問題，則有必要采用通審軟件方式，進行納稅輔助。同時，應用排序法定出納稅戶名單，正確的開展納稅工作。
（六）完善支付方式與支付體系
應當對一般性與專項轉移支付兩者之間的比例進行合理的分配與調整，可以將一般性轉移支付方式適當提升。同時，既要改革稅收返還制度，也要改革增值稅制度，從而達到資金來源穩(wěn)定的效果。與此同時，應當推進分配方式的改革，建立健全分配制度。在確定測算方式時，需要充分考慮如下幾點重要因素，如地域差異性、人均收入以及人均占地面積等，構建完善的支付方式體系。
結語
作為國民經濟的重要內容，財政稅收將對我國經濟建設產生直接影響。近些年，我國的社會經濟建設深入發(fā)展，財政稅收工作也有很大的提高。然而，在財政稅收改革中也面臨許多的問題。因此，國家應當建立健全財政稅收體制，完善財政制度，加強對工作人員的培訓，強化對財政稅收工作的監(jiān)督與管理，避免發(fā)生企業(yè)偷稅、漏稅等問題，為我國社會經濟建設的發(fā)展提供重要保障。
參考文獻：
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關鍵詞 非稅收入 征管建議
非稅收入，是指除稅收以外，由各級政府、國家機關、事業(yè)單位、代行政府職能的社會團體及其他組織依法利用政府權力、政府信譽、國家資源、國有資產或提供特定公共服務、準公共服務取得并用于滿足社會公共需要或準公共需要的財政資金，是政府財政收入的重要組成部分，是政府參與國民收入分配和再分配的一種形式。
一、強化預算管理，實行彈性預算
按照公共財政體制的要求，為進一步加強非稅收入管理，強化財政預算約束監(jiān)督，提高非稅收入預算管理水平，將預算單位所有收入全部納入預算管理，實行全口徑預算管理，對非稅收入形成的可用財力實行統(tǒng)籌安排。按照政、事分開原則，實行收支脫鉤和收支兩條線管理，執(zhí)收單位收取的政府非稅收入全額上繳財政，列入財政預算收入；執(zhí)收單位履行職能所需支出，通過編制部門預算由政府財政統(tǒng)籌解決，防止政府非稅收入利益部門化。財政部門不但要在部門間對非稅收入實行統(tǒng)籌安排，而且還要在執(zhí)收單位間進行調劑使用，提高非稅收入資金的使用效率。對非稅收入超收，原則上當年不予追加支出，對其成本補償，實行彈性預算，作一次追加減。
二、加強宣傳力度，提高思想認識
統(tǒng)一認識，確立非稅收入監(jiān)管新理念。要加大非稅收入概念的宣傳力度，加強非稅收入宣傳教育工作，提高社會各界，特別是各單位主要領導對加強非稅收入管理重要性的認知度。要徹底改變長期以來形成的非稅收入“誰收、誰用、誰管”的傳統(tǒng)作法，把非稅收入視同稅收一樣，將其征收管理權限集中于財政部門，明確代表政府管理一切財政性資金是部門的基本職責，強調財政部門是非稅收入管理的唯一主體。把規(guī)范政府非稅收入管理與加強稅收征管放在同等重要的位置，提高各級各部門按章辦事、服從監(jiān)管的主動性和自覺性。同時，堅持公開收費和罰沒項目標準，自覺接受社會監(jiān)督，營造良好的非稅收入征管環(huán)境。
三、強化預算管理，規(guī)范支出行為
堅持徹底改變對非稅收入按比例返還、收支掛鉤的管理模式，除有特定用途的非稅收入或個別需要補償征收成本支出外，非稅收入原則上應由政府統(tǒng)一安排使用，進入政府預算體系，不與有關部門的支出掛鉤，不再結轉下年使用。建立非稅收入使用上的預算項目申請與評估、預算定額確認和授權審批制度，增強預算編制的規(guī)范性、科學性，使監(jiān)督工作與財政資金運行同步化、程序化，強化民主決策，增強政府預算的剛性。在財政內部形成內部預算編制與預算執(zhí)行相分離，預算管理與監(jiān)督相結合的預算運行機制，從制度上保證財政內部監(jiān)督的經?；⒁?guī)范化。全面推行國庫集中支出，進一步加強各用款單位資金使用過程的控制，強化審核和監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，提制政府非稅收入支出中的不規(guī)范、不合理現(xiàn)象，促進廉政建設，提高資金使用效益。
四、實行資金統(tǒng)籌，增加非稅收能力
要按照“初次分配注重效率，再分配注重公平”的原則，充分發(fā)揮財政的資源配置職能作用，增強政府對非稅收入統(tǒng)籌的調劑能力。要將所有非稅收入全部納入財政綜合預算管理，對非稅收入形成的財力實行統(tǒng)籌安排，適當調劑。按照政、事分開原則，實行非稅收入使用的分類管理，改進行政部門和事業(yè)單位的預算管理辦法，真正做到非稅收入的征收與使用分離。要積極探索非稅收入按項目安排資金的新型預算管理方式，實行非稅收入分配權集中于政府財政的管理目標。財政部門要在年度間對非稅收入進行調控，而且在部門、單位間也要進行調控，并積極摸索非稅收入在項目間進行調劑的新路子，努力提高非稅收入的資金使用效率，加快非稅收入管理體系建設步伐，實現(xiàn)依法管理非稅收入，為消除“按需取費”“收費養(yǎng)人”提供法律保障。
五、利用科技手段，實現(xiàn)網絡化征管
關鍵詞: 稅收競爭; 增值稅擴圍; 優(yōu)化稅制
一、引言
今年10月26日，國務院總理主持召開國務院常務會議，決定正式開展深化增值稅制度改革的試點工作，并將增值稅擴圍改革列入“十二五”期間的改革計劃。對于此事，人們更多地將眼光投向了新的企業(yè)稅負觀念以及新的中央與地方財政格局上。其實，還有一點也很重要，那就是這一項改革對于規(guī)范我國地區(qū)間的稅收競爭也將起到積極作用。
稅收競爭不僅存在于一國國內，也存在于國與國之間，這是按照競爭的范圍來劃分。按照競爭的內容上分還有廣義和狹義之分，狹義的稅收競爭僅指為吸引直接投資的稅收競爭，而廣義則包括針對國際流動性資源，諸如資本、技術、人才以及商品而展開的廣泛的、多種形式的稅收競爭。按稅收競爭的后果劃分，還分為正常的稅收競爭和有害的稅收競爭，正常的稅收競爭可以讓政府在吸引投資的同時使稅收收入和公共支出保持良性循環(huán)，而有害的稅收競爭則相反，是一種惡性競爭。本文旨在探討如何規(guī)范稅收競爭，也就是減少有害的稅收競爭。
二、文獻綜述
（一）國際稅收競爭
國際稅收競爭源于西方發(fā)達國家。早在20世紀80年代中期，在經濟全球化推動下，各國或各地區(qū)政府紛紛通過降低稅率、增加稅收優(yōu)惠等政策減少跨國納稅人的稅收負擔，吸引資本、勞動力等生產要素，以促進本國或本地區(qū)經濟的增長。這不可避免地會對相關國家的經濟效率、稅收收入、公共品提供及稅制公平產生影響，從而形成了政府和納稅人之間、政府與政府之間的博弈行為。
90年代，理論界對于涉及國際稅收競爭的研究有這樣一些觀點。威爾遜等人認為，稅收競爭將導致資本所得課稅的低稅率，導致公共物品提供的不足。拉什、薩德克等人認為，如果因為國際間稅收信息交流障礙，不能有效地對流動資本實行居民管轄權原則，政府的最優(yōu)選擇是應免除對流動資本的課稅，這樣就可以有效地滿足公共物品提供的需要。
進入21世紀以后，萊斯穆森認為，國際稅收競爭的化解在于國際稅收合作。國際稅收合作應是兩國間稅制的全方面的合作，包括稅收信息的交流、稅收管轄權和稅率的選擇以及是否采取資本流動限制等。合作的前提是：每一個參與國際稅收合作國家的合作均衡產出必須比非合作狀態(tài)下的均衡產出更好。賈尼巴在將政府補貼與稅收競爭交叉進行研究發(fā)現(xiàn)，在稅收競爭博弈的最后階段，每個國家都希望自己的廠商在對方國家生產，以享用對方給予的稅收優(yōu)惠好處，其結果是大家都放棄補貼而不去干預貿易。
以上是無差別國家間的稅收競爭，而關于大國與小國稅收競爭有這樣一種觀點。萊斯穆森認為，如果兩國僅僅在經濟規(guī)模上存在不同，一個是大國，一個是小國。小國將會利用稅率的差異作為稅收競爭的工具，最終導致小國國內的過度投資和大國國內的投資不足。此時大國將會對資本跨國流動進行限制，從而會對小國產生不利影響。這樣一種觀點也印證了美國在國際稅收競爭中的強勢地位。
（二）國內稅收競爭
相對于國際稅收競爭來說，國內的稅收競爭要“和諧”許多。這里主要討論我國地區(qū)間的稅收競爭。改革開放以來，中央為促進經濟發(fā)展而將財政權和稅收權、投融資權和企業(yè)管轄權等經濟管理權限下放，這給地方政府壓低本地稅率，降低外資（FDI）的進入成本提供了條件。但是，由于我國政治體制的特點所至，政府官員的任期、政績考量等因素，使得他們在招商引資的策略上有只看數量不看質量、只顧短期效益不顧長期效益等不利于當地經濟長期可持續(xù)發(fā)展的動機。毫無疑問，在這樣動機下的稅收競爭是有害的。
有研究表明，地區(qū)間稅收競爭是近年來外國直接投資（FDI）在我國技術溢出呈下降趨勢的一個重要原因。隨著我國各地區(qū)技術水平的日漸提高，地區(qū)間稅收競爭對外資（FDI）在我國技術溢出所起的阻礙作用將日益明顯。針對企業(yè)的實際稅負的競爭是地方政府稅收競爭的最重要的形式，這完全符合可觀察到的地方政府實際的稅收行為。如果某個地區(qū)相對企業(yè)實際稅負較低，要素就會流向這個稅負低地，從而促進該地區(qū)的經濟增長。這大概就是各地區(qū)熱衷于各種企業(yè)稅收優(yōu)惠的真實原因。
三、規(guī)范稅收競爭的政策建議
當前存在的國際稅收競爭是一個事實，特別是近20年來，由于全球經濟融合度不斷提高，國際稅收競爭日趨激烈。競爭的結果是各國都為此付出了利益的犧牲，加劇了稅收管轄權的摩擦?，F(xiàn)實表明，稅收競爭不符合全球經濟資源的合理配置，不利于經濟全球化的進一步發(fā)展，因為它扭曲了資本的流動，減少了稅基。為了應對國際稅收的無序競爭，尋求國際稅收政策合作的形式與途徑，是解決有害的稅收競爭問題最重要的方法。可以預料，如同貿易爭端引發(fā)世界貿易組織的建立那樣，稅收競爭也終將引發(fā)國際稅收合作組織的建立，到那時，稅收優(yōu)惠政策將被嚴格地限定在規(guī)范的共同條款中。我們提倡包容性增長，就是要讓投資和貿易自由化，反對不正當的競爭。
對于我國而言，在應對國際稅收競爭、積極參與經濟全球化進程及尊重國際慣例的過程中，應注重吸取OECD國家和歐盟國家關于國際稅收競爭和協(xié)調的教訓，一方面，全面評估我國現(xiàn)有的稅收制度尤其是稅收優(yōu)惠政策，強化稅收的產業(yè)導向，使稅收優(yōu)惠政策和國家的產業(yè)政策結合起來。另一方面，在堅持國家稅收的前提下，開展廣泛的國際稅收合作與協(xié)調，不斷加強與相關國家及國際組織的稅收情報交換，增加稅收政策的透明度。同時，進一步完善與國際稅收密切關聯(lián)的法律、法規(guī)，如企業(yè)所得稅中反避稅法條款的細化，轉讓定價制度、抵制資本弱化制度和受控外國公司制度都需要在實踐中不斷評估和完善，建立起具有國際競爭力的中國稅收制度。
對于我國地區(qū)間稅收競爭，正如開篇所講到增值稅的擴圍改革，將地方稅收權簡化、規(guī)范化，一方面明示納稅人可享受的優(yōu)惠政策，以此吸引投資和商戶，優(yōu)化了地方的競爭環(huán)境；另一方面增值稅可以通過中央與地方的合理分割，也能保住地方對這部分稅權和收益的掌控。雖然不可能消除地區(qū)之間的稅收競爭，但肯定可以在一定程度上將競爭規(guī)范化、合理化。由此可見，政府加強宏觀調控，優(yōu)化稅制，是減少地方政府通過盲目壓低資本進入地區(qū)的實際稅率，以提高地方GDP等經濟發(fā)展指標可能性的重要途徑。地區(qū)間稅收競爭的強弱在一定程度上可以反射出一個地區(qū)對于投資的依賴程度，而我們國家經濟增長正面臨從投資型向消費型過渡的關鍵階段，所以，要從本質上規(guī)范地區(qū)間的稅收競爭，需要十二五稅改同加快轉變發(fā)展方式這一“十二五”主線密切結合，“稅內”、“稅外”都要做足功夫。
參考文獻
1、李濤、黃純純、周業(yè)安. 稅收、稅收競爭與中國經濟增長，世界經濟，2011年第4期
關鍵詞：電子商務；國際稅收；稅收征管
中圖分類號：F810．423 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X(2007)01-0163-03
一、電子商務概述
隨著計算機技術換代升級的加快，網絡技術迅速發(fā)展的今天，電子商務(E－commerce)成為現(xiàn)代社會中越來越重要的-交易方式。被譽為現(xiàn)代營銷學之父的菲利昔。科特勒大師對來勢洶洶的計算機網絡技術對世界經濟的影響，冠以“新經濟”的概念來概括，也就是用數字革命以及對顧客、產品、價格、競爭對手和營銷環(huán)境等方面的信息管理來構建“新經濟”的基礎，而電子商務則是“新經濟”的主要代表。
所謂電子商務是指借助于計算機網絡，采用數字化方式進行商務數據交換和開展商務業(yè)務活動，主要包括利用電子數據交換(EDI)、電子郵件(E－mail)、電子資金轉賬(EFT)及Internet的主要技術在個人間、企業(yè)間和國家間，按照一定的標準所進行的各類無紙化的商貿活動。電子商務是虛擬的組織在虛擬的市場進行虛擬的交易，突破了時空的限制，具有無形性、隱匿性、虛擬性、全球性、快捷性等特點。按電子商務應用服務的領域范圍可將其分為四類，即企業(yè)對消費者(B―C)、企業(yè)對企業(yè)(B-B)、企業(yè)對政府機構(B-G)和消費者對消-費者(C－C)的電子商務。
根據聯(lián)合國貿發(fā)會議統(tǒng)計，預計2006年全球電子商務貿易額將達到12萬億美元。在全球從事電子商務的網絡公司中，美國企業(yè)約占2／3；在全球電子商務銷售額中，美國企業(yè)占主要份額，約為75％。而且，美國的電子商務活動幾乎涉及到各個行業(yè)。
二、電子商務對稅收的影響
面對日益普及和發(fā)展的電子商務，在稅收領域也帶來了新的問題。它不僅是一個國內問題，又是一個國際性、全球性的問題；不但涉及較高的技術性，又涉及現(xiàn)行稅收政策、法律、體制等。據專家預測，到2010年，全世界國際貿易將會有1／3通過網絡貿易的形式完成。
當前，電子商務是否征稅已成為焦點問題。世界各國對電子商務的稅收問題，都有著不同的觀點。美國依然推行的電子商務免稅政策得到了澳大利亞、日本等國家的支持。而加拿大稅法學者阿瑟?科德爾和荷蘭學者路?休特等人則建議：以在互聯(lián)網上傳輸的和由網絡用戶接受到的計算機數據信息單位“比特”的數量為計稅依據，征收一種“比特稅”。德國稅務工會主席迪特?昂德拉采克在接受德國《商報》采訪時透露，因無法控制眾多的企業(yè)通過網絡進行電子商務交易，聯(lián)邦財政部每年損失稅款近200億馬克。
不可避免地，這種嶄新的商業(yè)模式的發(fā)展必將使傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務提供形式和財務管理方式發(fā)生革命性的變化，從而給予經濟生活密切相關的稅收帶來沖擊和挑戰(zhàn)。
(一)電子商務對國際稅收的影響
1．電子商務對原有的所得來源的確認標準的沖擊。在多數國家，稅法對有形商品的銷售、勞務的提供和無形財產的使用都作了區(qū)分，并且有不同的課稅規(guī)定。但是，在電子商務中，大量的商品和勞務是通過網絡傳輸的無形的數字化產品，這些數字化產品在一定程度上模糊了原來人們普遍接受的產品概念，改變了產品的性質，使商品、勞務和特許權難以區(qū)分。
2．電子商務使課稅對象的性質變得模糊不清。由于電子商務具有交易主體隱匿性、交易標的模糊性、交易地點流動性以及交易完成快捷性等特點，在電子商務環(huán)境下，獲取納稅人的交易信息頗為困難。而且，隱私權的保護是電子商務的一個至關重要的問題，各國都制定了相關的法律予以保護。網絡上也廣泛地采用先進的安全技術，如SSL技術、SET協(xié)議、防火墻、長密鑰(128位)加密通訊、電子簽名、數字ID等先進的加密和認證技術措施，預防非法的信息存取和信息在傳輸過程中被非法竊取，確保只有合法用戶才能看到數據。
3．電子商務為跨國公司進行避稅提供了更多的條件。電子商務為納稅人逃避稅務稽查提供了高科技手段。建立在互聯(lián)網之上的電子郵件、可視會議、IP電話、傳真等技術為跨國企業(yè)架起了實時溝通的橋梁，跨國關聯(lián)企業(yè)通過轉讓定價，輕易地就可以將產品開發(fā)、設計、生產銷售的成本合理地分布到世界各地。在避稅地建立基地公司也將輕而易舉，任何一個公司都可以利用其在避稅國設立的網站與國外企業(yè)進行商務洽談和貿易，形成一個稅法規(guī)定的經營地，而僅把國內作為一個存貨倉庫，以逃避國內稅收。
4．國家間稅收管轄權的潛在沖突在加劇。全球電子商務活動具有“虛擬化”的國際市場交易；交易參與者的多國性、流動性和無紙化操作等特征，使得各國基于屬地和屬人兩種原則建立的國際稅收管轄權面臨挑戰(zhàn)；由于電子商務代替?zhèn)鹘y(tǒng)的經濟貿易方式，以往對納稅主體、客體的認定以及納稅環(huán)節(jié)、地點等基本概念(如“常設機構”)均陷入困境；傳統(tǒng)的稅收理論、稅收原則，也受到不同程度的沖擊，國家之間稅收管轄權的潛在沖突進一步加劇。
(二)電子商務對稅收稽征管理的沖擊
1．電子商務中的交易無紙化，使得憑證追蹤審計失去基礎。傳統(tǒng)稅收征管離不開對憑證、賬冊、報表的審核，而Internet的發(fā)展促使納稅人的財務信息不斷走向無紙化。傳統(tǒng)財務軟件中存貯賬表的是紙介質和磁盤，而Internet財務軟件中的存賬表越來越趨向于網頁方式和以網頁為主體的多媒體方式，而且，網頁數據可以輕易被修改而不留下任何線索，導致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失去基礎。
2．電子商務中電子支付系統(tǒng)的完善，使得交易無法追蹤。電子商務的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善，聯(lián)機銀行與數字現(xiàn)金的出現(xiàn)，使得跨國交易成本降至與國內成本相當的水平。如果納稅人在國際避稅地開設聯(lián)機銀行，稅務當局就很難對支付方的交易進行監(jiān)控。數字現(xiàn)金的使用也存在類似問題，數字現(xiàn)金的使用者可以采用匿名的形式，難以追蹤。
3．電子商務中，中介機構代扣代繳稅款的作用被削弱。電子商務的發(fā)展使得交易企業(yè)的數量特別是中小企業(yè)的數量大大增加。同時，由于廠商和消費者可以通過Internet進行產銷直接交易，不再借助商業(yè)中介機構，使商業(yè)中介機構代扣代繳稅款的作用被嚴重削弱甚至取消。稅務機關必須從更多分散的納稅人那里收取相對來說金額較小的稅款，從而使得征稅成本急驟增加，征收效率下降。
4．電子商務中計算機加密技術的發(fā)展，使得稅務征管難度加大。隨著計算機加密技術的發(fā)展，納稅人可以用超級密碼和用戶名雙重保護信息來掩蓋有關信息，也可用授予方式
掩藏交易信息。稅務機關既要嚴格執(zhí)行法律規(guī)定，對納稅人的知識產權和隱私加以保護，又要搜集納稅人的交易資料，從而加大了稅收征管的難度。
三、對電子商務的稅收征管對策
為保障國家財政收入，對電子商務進行稅收征管符合社會發(fā)展要求，應從以下幾個方面來實現(xiàn)和完善對電子商務的稅收征管工作。
(一)加強立法。應該根據電子商務的特點，改革、補充和完善現(xiàn)行法律法規(guī)，特別是適應電子商務發(fā)展需求的稅法
1．我國于2005年4月1日開始實施《電子簽名法》，這將傳統(tǒng)的合同范疇延伸到了虛擬的網絡空間，當事人可以依據電子合同文本來主張自己的權利和義務，而且交易的認證也為交易者提供了安全上的保障。這是對電子商務立法的一個較好例證。然而，有關其他法律法規(guī)仍需完善、修改和補充。如在堅持居民管轄權和來源地管轄權的基礎上，針對電子商務的特點，應重新界定國際稅收領域的相關概念，如“居民”、“所得來源”、“常設機構”、“商品”、“勞務”、“特許權”等概念，明確其內涵和外延。在增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、關稅中不適合電子商務發(fā)展的條款做以修訂、補充和完善。
2．修改《稅收征管法》。完善稅務登記制度，在電子商務初期就要及時完善稅務登記，已在Internet上登錄的商業(yè)網站，必須將真實的網址和服務范圍向稅務機關如實申報，使稅務機關能及時有效地查詢稅務登記和進行稅收檢查。建立電子貨幣發(fā)送者數字身份證明，在銀行建賬號的電子商務網站，必須先到稅務機關進行登記，申請網上交易稅務登記號后才能進行交易。
(二)建立符合電子商務要求的稅收征管體系
1．加快稅務機關的信息化建設，建立電子稅務。所謂電子稅務，就是把稅務機關的各項職能搬到網上，實現(xiàn)網上辦公、網上征管、網上稽查、網上服務、網上專用發(fā)票認證等。這首先要求各級稅務機關在公眾信息網上建立自己的站點，提供稅務機關信息資源和有關的應用項目。在此基礎上，進一步實現(xiàn)稅務網站與辦公自動化聯(lián)通，與稅務機關各部門的職能緊密結合。
2．積極組織技術力量與金融機構、網絡技術部門及公證部門緊密配合，開發(fā)出統(tǒng)一、實用、高效的自動征稅軟件和稽核軟件。這種軟件可存儲于稅務機關的網絡器上，以備納稅人下載自行計稅。當技術進一步發(fā)展后，還可在企業(yè)的智能型服務器上設置有追蹤統(tǒng)計功能的征稅軟件，在每筆交易進行時自動按交易類別和金額計稅、入庫。當然，這種征稅軟件在設計時應加上防篡改、防計算機病毒的安全防護系統(tǒng)。
3．效仿增值稅發(fā)票，為電子商務活動設置專用發(fā)票。效仿增值稅發(fā)票的專用性，各國可以考慮同時開設網絡貿易專用發(fā)票，以適應網絡交易無紙化的特點。當網絡交易達成時，必須開具專用發(fā)票，并將開具的專用發(fā)票以電子郵件的形式發(fā)往相關的網絡銀行，才能進行電子賬號的結算。同時，通過網絡，稅務機關也對其真實性進行審核，這樣既保全了交易的安全性，又提高了稅務機關征收網絡貿易稅收的完整性。
(三)加強合作
1．加強協(xié)作與交流在稅務征管過程中，不僅要加強與工商、海關、公安等部門的聯(lián)系，還要加強國際情報交流，稅務機關要積極同國外稅務機關互換稅收情報，加強協(xié)助監(jiān)控，深入了解納稅人信息，使稅收征管、稽查有更充分的依據，尤其應注意有關企業(yè)在避稅地開設網址進行交易的情報資料，以防企業(yè)利用國際電子商務進行避稅。
2．加強與銀行等中介機構的信息交流，獲取真實可靠的征管信息，開展稅務稽查。稅務機關應與金融機構緊密合作，通過互聯(lián)網取得企業(yè)網絡貿易的各種信息，并對企業(yè)資金流動進行有效監(jiān)控，開展稅務稽查，防止企業(yè)逃稅行為的發(fā)生。
(四)其他對策
1．建立嚴格的處罰制度。對于在網絡交易中出現(xiàn)的偷稅、漏稅、逃稅行為予以高額罰款，取締其經營權。超過一定數額并構成犯罪的應提交司法機關處理。
關鍵詞：房產稅 貧富差距 計稅依據 合理調控
一、房產稅
房產稅是以房屋為征收對象，按房價或出租租金收入征收的一種稅，又稱房屋稅。其屬于財產稅中的個別財產，征收范圍限于城鎮(zhèn)的經營性房屋。
對房屋征稅，我國自古有之。周期的“廛布”，唐朝的間架稅，清朝初期的“市廛輸鈔”、“計檁輸鈔”，清末和民國時期的“房捐”等，都是對房屋征稅。后，1950年1月政務院公布的《全國稅政實施要則》，規(guī)定全國統(tǒng)一征收房產稅。同年6月，將房產稅和地產稅合并為房地產稅。1951年8月8日，政務院公布《城市房地產稅暫行條例》。1973年簡化稅制，將試行工商稅的企業(yè)繳納的城市房地產稅并入工商稅。1984年10月，國營企業(yè)實行第二步利改稅和全國改革工商稅制時，確定對企業(yè)恢復征收城市房地產稅。同時，鑒于中國城市的土地屬于國有，使用者沒有土地產權的實際情況，將城市房地產稅分為房產稅和土地使用稅。 1986年9月15日，國務院《中華人民共和國房產稅暫行條例》，決定從當年10月1日起施行。
二、我國房產稅征收的現(xiàn)狀
目前我國社會主義現(xiàn)代化建設進入了新階段，制度的發(fā)展和經濟的提升促使收益分配方式、資金分配、結構產出結構以及社會財富分配方式的逐漸改變，這種巨變實際上向我國的現(xiàn)行稅制提出了威脅和挑戰(zhàn)?，F(xiàn)行我國房產稅采取“內外有別，兩套稅制”并存的稅制，導致了我國經濟建設背景下收費主體與收費行為的不均等程度較高，特殊利益集團的超國民待遇屢見不鮮，另外一些卻處于被貶低和歧視的被忽視狀態(tài)。這種不合理的構建原則有悖于政府的稅收政策，直接影響稅收收入，同時危害了我國公平市場競爭的創(chuàng)造。去年年底，重慶和上海宣布，將按年對當地部分住房開征房產稅，其中上海是對上海居民家庭新購第二套及以上住房和非上海居民家庭的新購住房征收房產稅，而重慶則是對主城9區(qū)內存量增量獨棟別墅、新購高檔商品以及外地炒房客在重慶購的第二套房征收房產稅。兩試點政策略有不同，單都明確主要是以對增量住房征稅為主，對存量住房涉及較少。
三、我國征收房產稅的目的
（1）房產稅的目的是要幫助建立公平的社會財富分配機制與有效率的土地資源配置機制，；
（2）房產稅增加了持有成本，減少投機性購房者屯房數量，相對增加住房供給量，從而有助于減輕房價上漲壓力；
（3）房產稅帶來的大額政府收入將有助于緩解目前低收入家庭家庭居住困難的問題；
總而言之，房產稅這種以房產為征稅對象，在保有環(huán)節(jié)向產權人征收的稅種，屬財產稅的范疇，是作為一種調節(jié)貧富差距、保證地方財政收入的重要手段存在的。
四、我國當前征收房產稅存在的問題
目前，我國關于房產稅的征收依據是1986年國務院頒布的《中華人民共和國房產稅暫行條例》，這是根據上世紀80年代中期的經濟體制、社會發(fā)展條件以及相關部門的征收能力制定的，27年來我國社會主義市場經濟體制發(fā)生了翻天覆地的變化，稅收制度必須建立于國家當前的經濟發(fā)展條件之上。房產稅的征收主要面臨以下幾大難題：
（一）公民認知度不夠，依法繳稅服從度差，偷稅漏稅屢見不鮮。
有的房產所有者對房產稅政策認識不夠、缺乏了解，認為該稅種屬于可選擇性稅種，而非類似于增值稅、消費稅、所得稅等一般性的常規(guī)稅種。一些企業(yè)為降低企業(yè)生產成本，提升企業(yè)利益在申報中虛報、少報數據，如將已竣工并投入使用的房產掛賬在“在建工程”科目上，不轉成本。而相關部門現(xiàn)今也沒有可以將偷稅、漏稅現(xiàn)象根治的行之有效的方法，從某種程度上縱容了這些行為。
（二）征收對象難以明確，征收難度大。
征收房產稅的目的之一是抑制投機性住房需求，而非打擊自主性的剛性需求，這需要明確從家庭過的第幾套住房開征。退一步來看，即使以家庭為單位的第二套住房為起征點，這需要相關部門建立一個全面、實時和動態(tài)的全國居民個人房產購買和保有情況數據庫。同時，各地民政部門、公安系統(tǒng)也需要配合建立全面、實時和動態(tài)的居民婚姻和家庭人口以及戶籍的數據庫。這一系列的數據庫建立難度太大，不僅需要大量的資金投入，人力的投入也不可少，代價太大。
（三）房產價值的評估難以進行。
房產稅的計稅依據和稅率須建立在公平的基礎上，面臨如何確定的問題。然后地段的差異甚至地段內有無重點學校等的差異，都會造成房產價值的巨大差距。如何準確、動、態(tài)公平地評估納稅額將是一項浩大的工程。換句話說，如果僅是大體分區(qū)確定房產基礎價格，這就有悖于公平的原則了。
（四）重復征稅問題。
在西方國家，房產稅的征收更多的是對應地方公共服務。但就我國目前情況而言，在房地產開發(fā)交易環(huán)節(jié)，個人住宅在購買居住的過程中實際已承擔了大量與基礎設施和公共服務配套相關的稅收，范圍涉及廣，再加上存量房顫的稅收待遇問題。在開征房產稅時，這些已壓在消費者肩頭的稅賦是必須要考慮的問題。
（五）相關部門各項服務制度缺失，行事質量不夠。
由于現(xiàn)今基層稅務部門科班出身的財稅專業(yè)的人才缺失，在稅收計算、征收的過程中，指導、檢查、開展約談和問責等方面存在管理漏洞。此外，個別稅務機關習慣于強調稅務機關的職權、突出納稅人的義務，習慣于“任務治稅”，僅滿足于財政支出需要的稅收計劃，房產稅當做零星小稅，重視不夠，長期存在“重大稅輕小稅重主稅輕附稅”的征管傾向。
五、針對上述問題的解決建議構想
（一）強化公民意識，提升公民認知
宣傳工作是提高納稅人依法納稅意識和稅收遵從度的基本保證。要充分利用廣播、電視、網絡等現(xiàn)代信息傳遞方式，加強政策宣傳，完善納稅服務，及時有效的告知房產稅的納稅依據、特點，房產稅納稅義務人，房產稅征稅對象等，努力宣傳稅收法律法規(guī)，讓納稅人知法、守法、用法。
（二）動態(tài)分區(qū)劃分評估房產價值，逐步擴大稅基
由于各地經濟發(fā)展不同步，各地房地產市場發(fā)展情況勢必存在差異，各地房價和居民收入水平也不等，所以各地政府需要基于本地實際情況征收房產稅為滿足居民的住房需求。相關部門可采用成本法、市場法和收益法，對房地產時興批量評估，讓經濟發(fā)展、公共投入、區(qū)域優(yōu)勢等各種因素帶來的土地升值通過稅收能進行有效地調節(jié)。
（三）調節(jié)減免稅范圍，盡量避免重復征稅
近年來我國出臺了一系列調控房地產的政策，就是為了抑制投機性購房、炒房，也是為低收入家庭解決住房問題。而就事實而言，房地產行業(yè)是我國目前拉動GDP增長的主要行業(yè)之一，故而，政府可以通過征收房產稅合理調控居民購房，促進房地產市場健康地發(fā)展。
（四）完善稅收監(jiān)督制度，引進稅收專業(yè)人才
關鍵詞：政府非稅收管理 財政收入 國民收入分配
政府非稅收入作為財政收入的重要組成部分，是政府參與國民收入分配和再分配的一種重要形式。在政府收支管理、特別是基層政府收支管理中占有舉足輕重的地位。加強和規(guī)范政府非稅收人管理，是構建公共財政體制的重要內容之一，同時也是整頓和規(guī)范財經秩序，從源頭上防治腐敗的重要舉措。但改革至今，尚未形成一套規(guī)范化的管理體制，文章擬結合工作實踐，就進一步加強和規(guī)范政府非稅收人管理提出粗淺見解。
一、政府非稅收入的歷史沿革和特點
加強和規(guī)范政府非稅收入管理，必須對政府非稅收入本身的歷史和特點進行研究。只有掌握了政府非稅收入的發(fā)展規(guī)律、特點和管理要求，才能正確地加強和規(guī)范政府非稅收入管理。
(一)政府非稅收入的歷史沿革
政府非稅收入的概念和范圍在《財政部關于加強政府非稅收入管理的通知》(財綜[2004]53號)中已經有了明確界定，這里不再贅述。政府非稅收入概念源起于預算外資金概念，預算外資金最初泛指各種行政事業(yè)性收費、政府性基金、專項收人、主管部門集中收入等，因為管理較為松散，多數未納入預算管理甚至未納入財政管理，故名之“預算外資金”。隨著改革的推進，管理的加強，部分行政事業(yè)性收費納入了預算管理。捐贈收入、彩票公益金、國有資產和國有資源有償使用收入等也涵蓋納入財政管理的范圍。預算外資金的概念漸漸不能適應改革的需要，政府非稅收入概念應運而生。政府非稅收人概念及其范疇的提出，是深化改革的結果。標志著我國在建立公共財政體系、規(guī)范政府收人機制上向其邁出了可喜的一步。政府非稅收入與預算外資金相比，不簡單是范圍的擴展，管理方式的改變，而是一個質的飛躍。政府非稅收入與稅收并列，這樣從理論上就把政府非稅收入擺到了與稅收同等的高度，提高了政府非稅收入的重要性。
(二)政府非稅收入的特點
政府非稅收人是指除稅收以外，巾各級政府、周家機關、事業(yè)單位、代行政府職能的社會體及其他組織依法利用政府權力、政府信譽、國家資源、國有資產或提供特定公共服務、準公共服務取得并用于滿足社會公共需要或準公共需要的財政資金，是政府財政收人的重要組成部分，是政府參與國民收入分配和再分配的一種形式。
相對于稅收的強制性、無償性和固定性來說，政府非稅收入具有靈活性、補償性、專用性、不穩(wěn)定性、非普遍性和自主性等特點。
靈活性：靈活性是指政府非稅收入在實現(xiàn)政府財政職能上具有方便、靈活的特點。補償性：按照公共財政理論，社會需要分為純公共需要和準公共需要，純公共需要由政府通過稅收全部滿足，社會準公共需要則只能由政府稅收部分滿足，不足的部分則要收取一定補償費用，這就是政府非稅收入的由來。專用性：政府非稅收入是政府提供準公共服務取得的收入，帶有一定的補償性。不穩(wěn)定性：稅收具有固定的稅率、征收范圍，調整變動一般較小。非普遍性：政府非稅收入的普遍性，是指征收政府非稅收入不帶有普遍性，只是向需要政府提供準公共服務的人群征收政府非稅收入，而不需要政府提供準公共服務的人群則不需要繳納政府非稅收入。自主性：府非稅收入的自主性包括兩個方面：一是地方政府設立的自主性；二是繳納的自主性。
由于政府非稅收入內容廣泛，性質不完全相同，歸納的特點，對于政府非稅收入主體是適用的，但不一定完全適用于每一項政府非稅收入。充分認識和深刻領會政府非稅收人的特點，對于加強和規(guī)范政府非稅收人管理，提高政府非稅收入使用效益，具有積極的指導作用。
二、政府非稅收入管理改革的進展情況
政府非稅收入管理改革是對預算外資金管理改革的深化和拓展，同時也對改革提出了更高的要求。2004年，財政部《關于加強政府非稅收入管理的通知》(財綜[20o4153號)，正式吹響了政府非稅收入管理改革的號角?！锻ㄖ返南掳l(fā)，對政府非稅收人管理改革起到了很大的促進作用，進一步明確了政府非稅收入管理范圍，確定了大的指導方針。從地方到中央，對于政府非稅收入管理都有了不同程度的加強。制定了一系列政策，采取了一些有效措施，對于強化政府非稅收入管理起到了一定的積極作用。一是很多地方財政部門都陸續(xù)成立了政府非稅收入專職管理機構，為加強政府非稅收人管理提供了組織保障。二是制定了一些地方性政府非稅收人管理法規(guī)和文件，為全國性立法作出了有益探索。三是將政府非稅收人納入部門預算編制范圍，通過編制綜合財政預算，實現(xiàn)了財政收入的統(tǒng)籌安排。四是建立了政府非稅收入年度稽查制度，加大了政府非稅收人的監(jiān)督管理。五是強化征管措施，加強了征收管理。實行了收繳分離制度，有效地杜絕了執(zhí)收環(huán)節(jié)截留坐支行為的發(fā)生。改革推行幾年來，取得了一定的成績，但也存在不足。主要表現(xiàn)為，改革尚沒有形成一套完整的理論，沒有統(tǒng)一同定的管理模式，政府非稅收入管理水平參差不齊，認識不一，很多地方還停留在預算外資金管理的觀念和模式上。離規(guī)范化、科學化的要求還有很大的差距。
三、政府非稅收入管理中存在的主要問題及原因分析
(一)當前政府非稅收入管理存在的主要問題
結合管理實踐，筆者認為，當前政府非稅收入管理中存在的主要問題有三：一是法律依據不足。政府非稅收入管理缺乏全國性的法律、法規(guī)，在實踐中沒有具體的法律法規(guī)可以依據執(zhí)行，加強政府非稅收入管理經常要到處尋找法律依據，出現(xiàn)無法可依的尷尬局面。二是機構職能不明。政府非稅收入改革起源于地方，很多地方為加強管理成立了專職管理機構。地方成立機構本無可厚非，但財政體制基本是垂直對口管理，由于在機構設置上，地方設置在前，導致下級和上級機構設置不統(tǒng)一．上下級不對口，造成管理關系不順暢。三是管理體制落后。目前政府非稅收入管理的各個環(huán)節(jié)包括設立管理、征收管理、資金管理、支出管理等仍然基本沿襲原來預算外資金管理的模式和體制，沒有隨著政府非稅收入管理的提升麗完善，存在分散、脫節(jié)現(xiàn)象。
(二)主要原因分析
改革推行這么多年，依然存在上述問題不得不引人深思，造成這種局面的原因是多方面的，主要原因是改革的推動力不足：改革的推動力主要來自以下幾個方面：一是黨委政府的重視；二是職能部門的工作；三是社會各界的輿論。三者中以黨委政府的推動力為首，起著決定性的作用，其次是職能部門的工作，再次是社會各界的輿論推動。三者之間既可以相互制約，也可以相互促進。改革的阻力主要來自一些既得利益部門的反對，任何一項改革都會引起利益的重新劃分。一些既得利益者當然不會輕易放棄自己的既得利益，會想方設法阻撓改革的進行。推動力與阻力的對比程度決定著改革的進程。
關鍵詞：農業(yè)灌溉；水費征收；問題；對策
農業(yè)灌溉稅費的征收是為了補償水利工程建設、維護以及管理成本，確保水利工程可持續(xù)利用，維持水管單位正常的生產經營活動，進而推動社會經濟的可持續(xù)發(fā)展。建國以來，我國的水價制度經歷了無償供水、低標準收費、按成本收費以及微利收費等等階段。國民經濟恢復時期，水價主要是按產量每畝征收一定數量的稻谷，基本能滿足供水設施的運行、維護和管理；實行后，農業(yè)水費的收取主要是糧食部門代收，并且他們將收取3%～5%的費用作為代收和催收的勞務報酬，勉強維持供水設施的運行、維護和管理；基層糧站被取消以后，水費就變?yōu)樵诮y(tǒng)籌費中收取，經常無法到位；取消統(tǒng)籌費之后，水費征收便進入了一個困難期，只能收到極少的水費或者是完全收不到水費。目前，對于廣大基層水務工作者來說，面臨的最大難題就是如果運用現(xiàn)行政策，完成農業(yè)灌溉水費的征收工作。
一、農業(yè)灌溉水費征收存在的問題
1.1 缺乏對農業(yè)水費征收的正確認識
影響農業(yè)灌溉水費征收工作的首要原因，就是缺乏對水費征收工作的科學認識。一方面，農民群眾對于繳納水費的認識不充分，繳費積極性較差。很大一部分的農民群眾認為，水利工程是農民群眾投工投勞修建的，用水不需要交水費。然而農業(yè)生產用水屬于生產性投入，是需要花成本的；水利工程的運行、維護和管理需要大量投入資金，是需要成本補償的。另一方面，基層干部對于水費征收工作不夠重視，監(jiān)督力度較差。許多村干部平時不重視宣傳水費征收政策，不向農民群眾講明水費征收的目的意義；在征收水費工作中，缺乏責任心，導致水費征收率低，不能滿足水利工程運行、維護以及管理的需要。
1.2 農業(yè)水費的計價與使用不夠規(guī)范
近年來，農業(yè)水費的計價與征收都是采取委托代收方式，代收的水費經常無法足額及時地劃撥給水利部門，阻礙了農業(yè)水費的計價與征收工作的正常進行。農業(yè)水費的計收與使用不夠規(guī)范，已經嚴重影響水利工程事業(yè)的正常運行與管理。一方面，在水費計收中存在著很多問題，比如終端收費混亂，缺少監(jiān)督；農業(yè)用水普遍沒有實行計量收費；按合同計收水費的意識不強等等。另一方面，在水費使用中也存在著很多問題，比如平調、截留挪用水費現(xiàn)象嚴重；供水經營者內部管理體制不健全；沒有建立起節(jié)水效益補償機制[等等。這些問題導致了很多不良后果的產生，比如水費收收取少、取率低，加上挪用水費，使水利工程無法正常運行；水利工程改造和維修費會增加財政和用水戶的負擔等等。
1.3 截留和挪用農業(yè)水費的現(xiàn)象嚴重
對于大多數的鄉(xiāng)鎮(zhèn)來說，截留和挪用水費的現(xiàn)象是十分嚴重的?；旧限r業(yè)灌溉的水費都是由鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府代收，收取的水費就有可能被截留和挪用。比如，對于財政收入較好的鄉(xiāng)鎮(zhèn)來說，大部分的水費是能夠用于水利工程維修整治的；而對于財政緊張的鄉(xiāng)鎮(zhèn)來說，只有少部分的水費或者說根本沒有水費能夠用到水利工程的維修與管理當中，而是被挪用到了其他項目。
二、加強農業(yè)灌溉水費征收工作的對策
2.1提高思想認識，健全政策法規(guī)
加強農業(yè)灌溉水費征收工作的首要措施就是提高農民群眾和基層干部的思想認識，同時健全農業(yè)灌溉水費征收的相關政策法規(guī)。一方面，需要營造強烈的輿論氛圍，使廣大農民群眾認識到，在水資源合理開發(fā)利用中，合理的水價可以增強節(jié)水意識，提高用水效率，還促進水資源的優(yōu)化配置。另一方面，需要明確的法律法規(guī)來加以約束。比如，建立合理的水價形成機制，改革農業(yè)水價的核定與水費計收、使用與管理；建立與完善灌溉水費管理的法規(guī)與制度等等。將農業(yè)灌溉水費的征收工作納入規(guī)范化、法制化管理的軌道上來，既能夠體現(xiàn)出保護農民的利益，又能夠要求農民和地方分擔灌溉工程維護管理的義務，從而有利于水資源優(yōu)化調度和開發(fā)利用。
2.2加快水管單位體制改革，降低管理成本
目前，大多數以灌溉為主的水利工程都無力對工程進行維修，不利于農業(yè)生產經營活動的進行。灌溉工程是一項社會效益巨大的工程，其成本主要來源有兩部分：一部分是水費收入補償，另一部分是國家投資政策的傾斜。因而，加強農業(yè)灌溉水費征收工作就需要加快水管單位體制改革，按照分組管理、分組負責的原則界定地方和國家負擔的范圍，降低管理成本，進而促進水管單位良性運行。
2.3完善水費征收制度，提高水費實收率
由于水利工程的成本是在不斷變化的，所以農業(yè)灌溉水費的價格也需要不斷調整，一般來講，1-2年時需要調整一次的。加強農業(yè)灌溉水費征收工作還需要完善水費征收制度，提高水費實收率。首先，在水費代收過程中，有關部門需要制定相應政策，要求各級公開水費收繳工作情況，建立合理的監(jiān)督機制，保證水費收繳工作的正常進行。其次，改善水費的計量措施和征收方式。加大對計量設施建設的投入，分步實現(xiàn)干渠、支渠和田間計量供水，逐步實行按方收費。再次，采取多種征收途徑，加大水費征收力度。建立合理的監(jiān)督機制，絕搭車收費現(xiàn)象，提高農民交納水費的積極性。最后，要安排好水費自收的時序和工作內容，減少水費收繳的中間環(huán)節(jié)，降低征收成本，縮短收繳時間，提高水費實收率。
三、結語
總之，加強農業(yè)灌溉水費征收工作，是一項關系國計民生的重要舉措，相關部門應當高度重視水費的征收工作，確保農業(yè)水費征收工作規(guī)范合理進行。 目前農業(yè)水費征收中還存在諸多問題，我們必須做出積極努力來改善這一狀況，地方政府與農民群眾都要相互配合，共同努力，為實現(xiàn)水費的科學化管理貢獻自己的一份力量。
參考文獻
[1] 趙晶晶.農業(yè)灌溉水費征收存在的問題及對策[J].內蒙古水利.2008（4）：41-42.
近期，筆者參加了對某市房地產開發(fā)項目稅費征管情況專項審計調查，對房地產稅收征繳情況進行了延伸，發(fā)現(xiàn)地稅部門在稅收征繳過程中存在以下幾個問題：
一、地稅部門專業(yè)化管理還有待提高
地稅部門對房地產企業(yè)納稅情況日常監(jiān)管主要依托房地產企業(yè)進行自查，地稅稽查部門監(jiān)管力度有限，無法對全部的房地產企業(yè)進行全面審查，地稅部門難以實時掌握房地產企業(yè)納稅情況。審計過程中，通過翻閱部分房地產企業(yè)檔案，發(fā)現(xiàn)房地產企業(yè)繳銷的發(fā)票和收據存根存在缺失，僅以部分紙質銷售記錄歸檔，未單獨設立電子銷售臺賬，未設立房地產企業(yè)電子檔案數據，紙質檔案歸檔數據與企業(yè)發(fā)生的銷售數據存在嚴重的滯后性。如若對房地產企業(yè)進行稅收清繳，必須依托企業(yè)重新提供的數據為依據，對提供數據的真實性和完整性無法進行查證，增加了稅收清繳的難度。
二、納稅平臺系統(tǒng)存在一定的漏洞
該省地稅系統(tǒng)現(xiàn)在使用的地稅納稅平臺于2012年初投入使用，與以前使用的納稅平臺相比，有較大的提升，更加人性化，主要分為稅收查詢平臺、開票系統(tǒng)、網上納稅申報平臺等。但筆者通過計算機審計方法對地稅納稅平臺各個子系統(tǒng)數據進行審計發(fā)現(xiàn)，該系統(tǒng)仍存在一些漏洞。
一是關鍵字設定存在漏洞。部分房地產企業(yè)存在多個納稅人管理碼和納稅人名稱，稽查部門對部分房地產企業(yè)進行查補稅收時，填報房地產企業(yè)納稅數據較為隨意，存在僅填列納稅人管理碼，漏填納稅人名稱的情況。該系統(tǒng)應將納稅人名稱設定為關鍵字，杜絕以上情況的發(fā)生，填報房地產企業(yè)納稅基本資料時應嚴格把關，必須保證房地產企業(yè)一戶一碼，確保納稅數據的完整性。
二是僅繳納營業(yè)稅就可開具銷售收入發(fā)票，導致城建稅和教育費附加納稅不及時。筆者通過對開票系統(tǒng)進行穿行測試過程中，發(fā)現(xiàn)房地產企業(yè)僅需繳納營業(yè)稅就可開具銷售收入發(fā)票，根據《中華人民共和國城市維護建設暫行條例》和《征收教育費附加的暫行規(guī)定》的相關規(guī)定，城建稅和教育費附加在征收營業(yè)稅時應同時繳納。該系統(tǒng)在開票環(huán)節(jié)應增加營業(yè)稅、城建稅和教育費附加同時繳納才可開具銷售收入發(fā)票的設定，杜絕城建稅和教育費附加納稅不及時的情況發(fā)生。
三是開票系統(tǒng)未設定單價下限。房地產企業(yè)在銷售過程中，存在部分購買人以低價購入房產的問題。房產單價遠低于同類型房產的平均價，開票系統(tǒng)未設定單價下限，企業(yè)可隨意開具低價格銷售發(fā)票，造成稅源流失嚴重。開票系統(tǒng)應根據同類型房產的單價價格設定單價下限，杜絕此類情況發(fā)生。
四是稅收查詢平臺字段間勾稽關系不嚴謹。稅收查詢平臺中的計稅依據、稅率和應納稅額3個字段存在勾稽關系，計稅依據乘以稅率等于應納稅額。筆者通過數據驗證，發(fā)現(xiàn)部分納稅記錄不符合該勾稽關系，造成不符的原因是計稅依據中部分已納稅，該查詢平臺未剔除已納稅的計稅依據。查詢平臺應更正相關勾稽關系，剔除已納稅的計稅依據，保證平臺數據的合理性。
三、部分稅種存在預征的問題
由于稅收收入占該市財政收入的主要組成部分，稅收收入的多少直接關系到該市財政收入。然而地稅部門為完成稅收任務，強行向部分國有房地產企業(yè)預征大額土地增值稅和營業(yè)稅，預征的土地增值稅和營業(yè)稅在以后年度進行抵減。根據相關稅收法規(guī)及條例的規(guī)定，地稅部門無權要求納稅人提前預征稅收，除有特殊規(guī)定外。此行為擾亂了稅收征管秩序，加重了房地產企業(yè)的負擔。
四、部分稅種征管力度不足、征管政策不到位
房地產行業(yè)涉及稅種較多，不同稅種的征收范圍、納稅義務時間和稅率相差較大，要求稅收征管員必須熟悉掌握各類稅種的內容、特性以及規(guī)定。而且針對不同稅種各級政府出臺的征管政策不同，無法進行統(tǒng)一管理，加大了對該行業(yè)稅收征管的難度。以下是幾種主要稅種征管存在的問題：
一是土地增值稅。土地增值稅對于房地產行業(yè)稅收征管一直是個大難題，該稅種的稅收收入與房地產企業(yè)產生的增值額占比掛鉤，根據增值額占可扣除成本的比例，稅率波動區(qū)間為0到60%。該稅種所涉及的會計核算較為復雜、工作量大和專業(yè)技能要求高，地稅部門對該稅種采取的政策是在銷售期間啟用預征的模式，預征率根據住宅的性質不同設定在1%至5%之間，房地產企業(yè)達到清算條件后，地稅部門要求清算企業(yè)通過社會中介自行清算，由地稅部門復查后，以房地產企業(yè)提供的清算報告為納稅依據。但房地產企業(yè)提供的清算報告的真實性有待考究，清算企業(yè)通常會采取虛增成本，降低增值額占可扣除成本的比例，達到少納稅的目的，造成稅源流失，而且流失的稅源金額較大。根據土地增值稅相關規(guī)定，對房地產企業(yè)清算條件分為了可清算和應清算兩種形式，地稅部門主要關注的是應清算的房地產企業(yè)，對可清算的企業(yè)過問較少，拖延了稅收入庫的時間，損失了稅收的時間價值。
二是契稅。契稅是針對購房或購土地的主體在購買時發(fā)生納稅義務的稅種。該稅種征稅模式是地稅部門與房管部門聯(lián)合，辦理房產證或土地證時必須繳納契稅并出具納稅證明，此類舉措對辦理房產證或土地證的主體有一定的約束作用。但存在部分群體為了緩征契稅，盡可能的拖延時間辦理房產證或土地證，導致契稅入庫不及時，甚至出現(xiàn)稅源流失的情況。
三是城建稅和教育費附加。城建稅和教育費附加的計稅依據是營業(yè)稅、增值稅和消費稅，與上述三個稅種同時繳納。筆者通過以營業(yè)稅為基準，計算城建稅和教育費附加應繳數，與后臺數據已繳數進行對比，發(fā)現(xiàn)大部分企業(yè)城建稅和教育費附加應繳數和已繳數納稅數據不一致的情況，漏繳金額數目較大。地稅部門對附加稅種的征管未按照相關規(guī)定嚴格執(zhí)行，稅收入庫不及時。
四是企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅以企業(yè)應納稅利潤為計稅依據，應納稅利潤是通過企業(yè)收入減去可扣除成本所得，對于收入和可扣除成本的計算對專業(yè)要求過高，地稅部門為簡化納稅流程，直接以核定征收率計算企業(yè)所得稅，與企業(yè)所得稅相關規(guī)定產生較大的沖突，稅源流失嚴重。
針對上述問題，筆者認為地稅部門提高對房地產行業(yè)稅收征管力度，可以從以下幾方面入手：
一是加強對房地產企業(yè)的信息化管理。如建立電子檔案數據系統(tǒng)，包括實時銷售臺賬、實時發(fā)票繳銷記錄、實時納稅記錄、各年度財務報表、開發(fā)樓盤基礎資料和綜合分析子系統(tǒng)等，有利于降低稅收征管難度，避免稅源流失，不斷完善監(jiān)管漏洞。
二是加強內部審查力度。建議每年定期對納稅平臺系統(tǒng)數據進行專門的數據分析，積極聽取采納基層稅收征管員等其他崗位人員發(fā)現(xiàn)的問題和提出的建議，尋找系統(tǒng)漏洞、監(jiān)管漏洞和制度漏洞等問題，通過剖析漏洞產生的原因，逐步完善稅收征管制度、方法和手段。
三是協(xié)同其他職能部門或聘請社會中介進行聯(lián)合征管，提高征管力度。地稅部門可協(xié)同財政、審計、房管和司法等部門對房地產行業(yè)稅收進行聯(lián)合清理，各司其責，提高地稅部門征管力度，挽回稅源流失的局面。對房地產企業(yè)進行清算土地增值稅和企業(yè)所得稅時，可由地稅部門聘請社會中介，社會中介將以地稅部門的利益為出發(fā)點，提高清算報告可信程度。