時間：2023-07-20 16:25:27
導(dǎo)語：在注冊會計師審計重點(diǎn)章節(jié)的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
論文摘要：近年來我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化,新的法律法規(guī)不斷出臺。在此形勢下,勢必要推出適應(yīng)新形勢的審計學(xué)教材。本文結(jié)合高職院校的特點(diǎn)就審計學(xué)科教學(xué)內(nèi)容發(fā)表了粗淺的看法,強(qiáng)調(diào)在理解審計基本理論的基礎(chǔ)上把握審計實(shí)務(wù)。
隨著我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,新的中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和企業(yè)會計準(zhǔn)則相繼,審計法、公司法、證券法相繼修訂,審計理論與實(shí)務(wù)也發(fā)生了很大變化。審計學(xué)教材各部分的內(nèi)容以最新的中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與企業(yè)會計準(zhǔn)則為指導(dǎo),充分體現(xiàn)了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健?nbsp;
目前,審計理論體系發(fā)生了很大的改變,審計對象從會計賬簿轉(zhuǎn)向財務(wù)報表,審計職能從查錯防弊轉(zhuǎn)向?qū)徲嬭b證,審計性質(zhì)從批判性轉(zhuǎn)向防護(hù)性,審計方法技術(shù)性抽樣審計代替詳細(xì)審計,并強(qiáng)調(diào)對內(nèi)部控制制度的研究與評價,審計手段趨于電算化。這種轉(zhuǎn)型與發(fā)展,使審計教育必須適應(yīng)新的形勢需要,對此我們需要從創(chuàng)新角度來重新審視審計教育。
一、審計學(xué)教材的體系結(jié)構(gòu)
(1)審計環(huán)境,包括審計的起源與發(fā)展、注冊會計師管理、職業(yè)道德規(guī)范、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和法律責(zé)任等;
(2)審計的基本概念,包括審計風(fēng)險、重要性、審計證據(jù)、審計工作底稿等;
(3)審計的流程,包括風(fēng)險評估和風(fēng)險應(yīng)對等;
(4)審計抽樣原理和方法;
(5)各業(yè)務(wù)循環(huán)的控制測試和實(shí)質(zhì)性程序;
(6)審計結(jié)果的報告和溝通;
(7)從事審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的基本原理。
高職院校審計學(xué)教材在cpa審計的基礎(chǔ)上有所調(diào)整和刪減,其審計理論與實(shí)務(wù)都以cpa審計為藍(lán)本。2007年是新會計準(zhǔn)則正式實(shí)施的第一年,新舊教材的內(nèi)容變化很大,主要體現(xiàn)以下幾個方面:
(1)突出了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚?。新設(shè)了“風(fēng)險評估”和“風(fēng)險應(yīng)對”兩章,闡述風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷母拍詈瓦\(yùn)用要求,要求注冊會計師在審計過程中牢固樹立這一概念,把審計流程理解為重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對的過程。
(2)體現(xiàn)了新審計準(zhǔn)則體系的要求。在財務(wù)報表審計的目標(biāo)和原則、注冊會計師的責(zé)任設(shè)定、風(fēng)險的評估和應(yīng)對、審計證據(jù)的收集和評價、審計的結(jié)論和報告等方面,都按照新審計準(zhǔn)則的要求進(jìn)行了更新。
(3)體現(xiàn)了國際職業(yè)道德規(guī)范方面的最新發(fā)展。根據(jù)國際會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則的最新稿,對職業(yè)道德規(guī)范部分進(jìn)行了更新。
(4)注重前后貫通。把有關(guān)審計流程的基本概念和思路,貫穿到各業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制的了解和測試中,貫穿到各賬戶余額的實(shí)質(zhì)性測試程序中,避免基本概念和思路在各循環(huán)之間運(yùn)用不一致和前后兩張皮的現(xiàn)象。為此,重新梳理了各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部的章節(jié)結(jié)構(gòu)。同時,對財務(wù)報表項(xiàng)目重新進(jìn)行歸類,并入更恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)循環(huán)中。
(5)強(qiáng)化了審計抽樣。增加了審計抽樣與其他選擇測試項(xiàng)目方法之間關(guān)系的闡述,更為全面地講解審計抽樣中的基本概念和基本思路,增加了實(shí)質(zhì)性程序常用的“概率比例規(guī)模抽樣法(pps)。
(6)體現(xiàn)新會計準(zhǔn)則的要求。按照新會計準(zhǔn)則的要求,統(tǒng)一了財務(wù)報表項(xiàng)目的名稱,并按照確認(rèn)和計量的新起點(diǎn),設(shè)計相應(yīng)的審計重點(diǎn)。
二、審計學(xué)課程內(nèi)容分析
審計學(xué)這門課程有著與眾不同的特點(diǎn)。從學(xué)科內(nèi)容上講,它不僅含有很多法規(guī)知識,而且含有大量的會計知識,可以說是其他各門課程的綜合運(yùn)用;從學(xué)習(xí)方法上看,不僅需要以各門課程為基礎(chǔ),更重要的是,需要廣泛運(yùn)用專業(yè)判斷思考、分析和決策。審計的某些方面是非分明,極為嚴(yán)格,另外一些方面又設(shè)有一定法規(guī),令人無所適從,很難操作。這就使得不少學(xué)生對審計“似懂非懂”,覺得這門課程難度較大。我們不僅應(yīng)看到審計課程的學(xué)習(xí)難度,更重要的是應(yīng)對其進(jìn)行科學(xué)的分析。事實(shí)上,這種難度來自兩方面:一是來自客觀事實(shí),這是由本門課程的內(nèi)容決定的;二是來自主觀因素,即因?yàn)闆]有掌握審計課程的特點(diǎn)和學(xué)習(xí)方法而感到難度大。顯然,后一種難度可以隨著對課程內(nèi)容的理解和對學(xué)習(xí)方法的掌握而降低。這就需要在學(xué)習(xí)中對這門課程的特點(diǎn)、規(guī)律有一個較為正確和全面的認(rèn)識。
(一)從總體上明確審計方法的演變
一百多年來,雖然審計的根本目標(biāo)沒有發(fā)生重大變化,但審計環(huán)境發(fā)生了很大的變化,注冊會計師為了實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo),一直隨著審計環(huán)境的變化調(diào)整著審計方法。審計方法從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計發(fā)展到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?都是注冊會計師為了適應(yīng)審計環(huán)境的變化而做出的調(diào)整。
由于審計風(fēng)險受到企業(yè)固有風(fēng)險因素的影響,如管理人員的品行和能力、行業(yè)所處環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)及容易產(chǎn)生錯誤的會計報表項(xiàng)目,容易受到損失或被挪用的資產(chǎn)等導(dǎo)致的風(fēng)險,又受到內(nèi)部控制風(fēng)險因素的影響,即賬戶余額或各類交易存在錯報,內(nèi)部控制未能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的風(fēng)險。此外,還受到注冊會計師實(shí)施審計程序未能發(fā)現(xiàn)賬戶余額或各類交易存在錯報風(fēng)險的影響,職業(yè)界很快開發(fā)了審計風(fēng)險模型。審計風(fēng)險模型的出現(xiàn),從理論上解決了注冊會計師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計的隨意性,又解決了審計資源的分配問題,要求注冊會計師將審計資源分配到最容易導(dǎo)致會計報表出現(xiàn)重大錯報的領(lǐng)域。從方法論的角度,以注冊會計師審計風(fēng)險模型為基礎(chǔ)的審計,稱為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ā?nbsp;
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛閷徲嬆Ｊ桨l(fā)展的新生階段,主要立足于對審計風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)分析和評價,根據(jù)評價結(jié)果制訂審計計劃,并結(jié)合被審計單位的實(shí)際情況實(shí)施相應(yīng)的審計程序。從審計流程上看,風(fēng)險評估和風(fēng)險應(yīng)對排在首位,并且在審計的所有階段都實(shí)施風(fēng)險評估程序,它們既是審計基礎(chǔ)理論,又是審計實(shí)務(wù),集中體現(xiàn)了新準(zhǔn)則風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷乃枷搿?nbsp;
(二)理清思路,把握審計流程
1. 風(fēng)險評估
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撆c方法,是整個教材的精華所在,它構(gòu)成全教材的前提或背景。因此,在審計教學(xué)中,應(yīng)當(dāng)提出明確的學(xué)習(xí)要求和目標(biāo)。
(1)如何運(yùn)用審計風(fēng)險模型。審計風(fēng)險準(zhǔn)則確立了新的審計風(fēng)險模型,以明確注冊會計師識別、評估和應(yīng)對財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的思路。審計風(fēng)險模型構(gòu)成了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ幕A(chǔ),在審計實(shí)務(wù)中不易把握,要求學(xué)生以注冊會計師的角色掌握如何使用審計風(fēng)險模型開展審計工作。
(2)如何在審計工作中進(jìn)行風(fēng)險評估。要求學(xué)生以注冊會計師的角色掌握如何借助于評估程序和審計程序工作底稿,結(jié)合具體審計計劃的制訂,進(jìn)行風(fēng)險評估。
(3)如何進(jìn)行風(fēng)險評估。要求學(xué)生以注冊會計師的角色,從6個方面系統(tǒng)掌握注冊會計師如何識別和評估重大錯報風(fēng)險,特別是利用審計程序舉例的方式,熟練運(yùn)用于進(jìn)行風(fēng)險評估的過程和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
2. 風(fēng)險應(yīng)對
注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體的應(yīng)對措施,并針對評估的認(rèn)定層次進(jìn)行重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實(shí)施進(jìn)一步審計程序,以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。
新風(fēng)險準(zhǔn)則正式引進(jìn)“重大錯報風(fēng)險”概念(重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性),將審計風(fēng)險模型重構(gòu)為:審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。這不是簡單地將固有風(fēng)險和控制風(fēng)險并稱為重大錯報風(fēng)險,而是重大實(shí)質(zhì)性改進(jìn)。不僅明確規(guī)定了審計工作以評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險作為新的起點(diǎn)和導(dǎo)向,抓住了審計工作的“牛鼻子”,而且與現(xiàn)行審計目標(biāo)責(zé)任定位緊緊相扣,有利于履行審計責(zé)任,實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)。眾所周知,按審計準(zhǔn)則要求,設(shè)計審計工作就是為了合理保證財務(wù)報表整體不存在重大錯報。新風(fēng)險模型的構(gòu)建更直接有助于指導(dǎo)注冊會計師,時刻緊緊圍繞評估的重大錯報風(fēng)險來設(shè)計和執(zhí)行審計程序,以最終實(shí)現(xiàn)合理保證財務(wù)報表整體不存在重大錯報。因此,本章的學(xué)習(xí)要求和目標(biāo)是:
(1)如何運(yùn)用審計風(fēng)險模型;
(2)如何在進(jìn)行風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上選擇審計方案;
(3)如何實(shí)施控制測試。
還有一個重要的問題不容忽視,那就是在確定總體的應(yīng)對措施以及設(shè)計和實(shí)施進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時,如何運(yùn)用職業(yè)判斷。
(三)掌握基本理論與基本方法
1. 審計證據(jù)與審計工作底稿
本章內(nèi)容屬于基本理論與基本方法,主要闡述了審計證據(jù)和審計工作底稿兩部分內(nèi)容,包括審計證據(jù)的含義和特點(diǎn),獲取審計證據(jù)的程序、分析程序、審計工作底稿的含義、編制目的和使用的文字及對審計工作底稿實(shí)施控制程序,以及底稿的格式、內(nèi)容、范圍、歸納和審計報告日后對審計工作底稿的變動等。
注冊會計師的工作主要有3件事:找證據(jù)—做底稿—出報告。本章節(jié)就占了兩件事,本章涉及的內(nèi)容,不僅是需掌握的審計基本技能,也是理解審計實(shí)務(wù)的理論基礎(chǔ)。
2. 計劃審計工作
本章屬于審計基本理論與基本方法。計劃審計工作對于注冊會計師順利完成審計工作和控制審計風(fēng)險具有非常重要的意義。充分的審計計劃有助于注冊會計師關(guān)注重點(diǎn)審計領(lǐng)域、及時發(fā)現(xiàn)和解決潛在問題并恰當(dāng)?shù)亟M織和管理審計工作,以使審計工作更加有效。同時,充分的審計計劃還可以幫助注冊會計師對項(xiàng)目組成成員,進(jìn)行恰當(dāng)分工和指導(dǎo)監(jiān)督,并復(fù)核其工作,還有助于協(xié)調(diào)其他注冊會計師和專家的工作。
本章特別對重要性水平的確定、審計風(fēng)險的分析作了重點(diǎn)闡述。
(1)審計重要性。既是審計理論的重要課題,又是審計實(shí)務(wù)的重要內(nèi)容,它貫穿于整個審計實(shí)務(wù),要求學(xué)生既能從理論上理解審計重要性的含義和性質(zhì),又要能從實(shí)踐上對其進(jìn)行確定。
(2)審計風(fēng)險。既是一個理論問題,又是一個實(shí)務(wù)問題。要求學(xué)生既要能從理論上理解審計風(fēng)險模型的含義、構(gòu)成及各種風(fēng)險之間的關(guān)系,也要能從實(shí)務(wù)上對其進(jìn)行分析和控制。
本章為重點(diǎn)章節(jié),應(yīng)重在理解,因?yàn)槠渖婕暗膶徲嬂碚搼?yīng)與以后各章的各交易循環(huán)的審計實(shí)務(wù)聯(lián)系考慮,學(xué)生應(yīng)具備運(yùn)用本章的審計理論分析審計實(shí)務(wù)、確定審計報告類型的能力。
3. 審計抽樣
本章屬于審計基本理論與基本方法,主要闡述審計抽樣在審計中的運(yùn)用問題。詳細(xì)介紹了選取測試項(xiàng)目的方法、審計抽樣概述、審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用和審計抽樣在實(shí)質(zhì)性細(xì)節(jié)測試中的應(yīng)用;涉及審計抽樣的概念、種類和步驟等內(nèi)容。
(四)歸納審計循環(huán),掌握審計實(shí)務(wù)
審計循環(huán)屬于財務(wù)報表審計實(shí)務(wù)。審計循環(huán)以執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的公司的財務(wù)報表審計為例,介紹各業(yè)務(wù)循環(huán)審計的具體內(nèi)容,重點(diǎn)介紹對各財務(wù)報表項(xiàng)目如何審計
報的領(lǐng)域。從方法論的角度,以注冊會計師審計風(fēng)險模型為基礎(chǔ)的審計,稱為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ā?nbsp;
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛閷徲嬆Ｊ桨l(fā)展的新生階段,主要立足于對審計風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)分析和評價,根據(jù)評價結(jié)果制訂審計計劃,并結(jié)合被審計單位的實(shí)際情況實(shí)施相應(yīng)的審計程序。從審計流程上看,風(fēng)險評估和風(fēng)險應(yīng)對排在首位,并且在審計的所有階段都實(shí)施風(fēng)險評估程序,它們既是審計基礎(chǔ)理論,又是審計實(shí)務(wù),集中體現(xiàn)了新準(zhǔn)則風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷乃枷搿?nbsp;
(二)理清思路,把握審計流程
1. 風(fēng)險評估
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撆c方法,是整個教材的精華所在,它構(gòu)成全教材的前提或背景。因此,在審計教學(xué)中,應(yīng)當(dāng)提出明確的學(xué)習(xí)要求和目標(biāo)。
(1)如何運(yùn)用審計風(fēng)險模型。審計風(fēng)險準(zhǔn)則確立了新的審計風(fēng)險模型,以明確注冊會計師識別、評估和應(yīng)對財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的思路。審計風(fēng)險模型構(gòu)成了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ幕A(chǔ),在審計實(shí)務(wù)中不易把握,要求學(xué)生以注冊會計師的角色掌握如何使用審計風(fēng)險模型開展審計工作。
(2)如何在審計工作中進(jìn)行風(fēng)險評估。要求學(xué)生以注冊會計師的角色掌握如何借助于評估程序和審計程序工作底稿,結(jié)合具體審計計劃的制訂,進(jìn)行風(fēng)險評估。
(3)如何進(jìn)行風(fēng)險評估。要求學(xué)生以注冊會計師的角色,從6個方面系統(tǒng)掌握注冊會計師如何識別和評估重大錯報風(fēng)險,特別是利用審計程序舉例的方式,熟練運(yùn)用于進(jìn)行風(fēng)險評估的過程和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
2. 風(fēng)險應(yīng)對
注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體的應(yīng)對措施,并針對評估的認(rèn)定層次進(jìn)行重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實(shí)施進(jìn)一步審計程序,以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。
新風(fēng)險準(zhǔn)則正式引進(jìn)“重大錯報風(fēng)險”概念(重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性),將審計風(fēng)險模型重構(gòu)為:審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。這不是簡單地將固有風(fēng)險和控制風(fēng)險并稱為重大錯報風(fēng)險,而是重大實(shí)質(zhì)性改進(jìn)。不僅明確規(guī)定了審計工作以評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險作為新的起點(diǎn)和導(dǎo)向,抓住了審計工作的“牛鼻子”,而且與現(xiàn)行審計目標(biāo)責(zé)任定位緊緊相扣,有利于履行審計責(zé)任,實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)。眾所周知,按審計準(zhǔn)則要求,設(shè)計審計工作就是為了合理保證財務(wù)報表整體不存在重大錯報。新風(fēng)險模型的構(gòu)建更直接有助于指導(dǎo)注冊會計師,時刻緊緊圍繞評估的重大錯報風(fēng)險來設(shè)計和執(zhí)行審計程序,以最終實(shí)現(xiàn)合理保證財務(wù)報表整體不存在重大錯報。因此,本章的學(xué)習(xí)要求和目標(biāo)是:
(1)如何運(yùn)用審計風(fēng)險模型;
(2)如何在進(jìn)行風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上選擇審計方案;
(3)如何實(shí)施控制測試。
還有一個重要的問題不容忽視,那就是在確定總體的應(yīng)對措施以及設(shè)計和實(shí)施進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時,如何運(yùn)用職業(yè)判斷。
(三)掌握基本理論與基本方法
1. 審計證據(jù)與審計工作底稿
本章內(nèi)容屬于基本理論與基本方法,主要闡述了審計證據(jù)和審計工作底稿兩部分內(nèi)容,包括審計證據(jù)的含義和特點(diǎn),獲取審計證據(jù)的程序、分析程序、審計工作底稿的含義、編制目的和使用的文字及對審計工作底稿實(shí)施控制程序,以及底稿的格式、內(nèi)容、范圍、歸納和審計報告日后對審計工作底稿的變動等。
注冊會計師的工作主要有3件事:找證據(jù)—做底稿—出報告。本章節(jié)就占了兩件事,本章涉及的內(nèi)容,不僅是需掌握的審計基本技能,也是理解審計實(shí)務(wù)的理論基礎(chǔ)。
2. 計劃審計工作
本章屬于審計基本理論與基本方法。計劃審計工作對于注冊會計師順利完成審計工作和控制審計風(fēng)險具有非常重要的意義。充分的審計計劃有助于注冊會計師關(guān)注重點(diǎn)審計領(lǐng)域、及時發(fā)現(xiàn)和解決潛在問題并恰當(dāng)?shù)亟M織和管理審計工作,以使審計工作更加有效。同時,充分的審計計劃還可以幫助注冊會計師對項(xiàng)目組成成員,進(jìn)行恰當(dāng)分工和指導(dǎo)監(jiān)督,并復(fù)核其工作,還有助于協(xié)調(diào)其他注冊會計師和專家的工作。
本章特別對重要性水平的確定、審計風(fēng)險的分析作了重點(diǎn)闡述。
(1)審計重要性。既是審計理論的重要課題,又是審計實(shí)務(wù)的重要內(nèi)容,它貫穿于整個審計實(shí)務(wù),要求學(xué)生既能從理論上理解審計重要性的含義和性質(zhì),又要能從實(shí)踐上對其進(jìn)行確定。
(2)審計風(fēng)險。既是一個理論問題,又是一個實(shí)務(wù)問題。要求學(xué)生既要能從理論上理解審計風(fēng)險模型的含義、構(gòu)成及各種風(fēng)險之間的關(guān)系,也要能從實(shí)務(wù)上對其進(jìn)行分析和控制。
本章為重點(diǎn)章節(jié),應(yīng)重在理解,因?yàn)槠渖婕暗膶徲嬂碚搼?yīng)與以后各章的各交易循環(huán)的審計實(shí)務(wù)聯(lián)系考慮,學(xué)生應(yīng)具備運(yùn)用本章的審計理論分析審計實(shí)務(wù)、確定審計報告類型的能力。
3. 審計抽樣
本章屬于審計基本理論與基本方法,主要闡述審計抽樣在審計中的運(yùn)用問題。詳細(xì)介紹了選取測試項(xiàng)目的方法、審計抽樣概述、審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用和審計抽樣在實(shí)質(zhì)性細(xì)節(jié)測試中的應(yīng)用;涉及審計抽樣的概念、種類和步驟等內(nèi)容。
(四)歸納審計循環(huán),掌握審計實(shí)務(wù)
審計循環(huán)屬于財務(wù)報表審計實(shí)務(wù)。審計循環(huán)以執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的公司的財務(wù)報表審計為例,介紹各業(yè)務(wù)循環(huán)審計的具體內(nèi)容,重點(diǎn)介紹對各財務(wù)報表項(xiàng)目如何審計
測試。審計測試包括控制測試和對交易賬戶余額及列報的細(xì)節(jié)測試和實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。
審計循環(huán)各章的內(nèi)容都差不多,而且內(nèi)容多,項(xiàng)目也多。這幾章可以按以下思路來理解:
首先,了解循環(huán)的概念。就是一個單位將相互聯(lián)系的業(yè)務(wù)類別和涉及的會計賬戶組合在一起,即把同該循環(huán)存在內(nèi)部聯(lián)系的業(yè)務(wù)類別與其他相關(guān)的賬戶捆在一起,作為一個整體來看待,就是一個循環(huán)。也稱切塊審計法。
然后,了解各個循環(huán)的特征,循環(huán)的內(nèi)部控制及交易實(shí)質(zhì)性程序,以及余額的的實(shí)質(zhì)性程序。內(nèi)部控制的測試,先談內(nèi)部控制是什么,然后再談怎么測試。可以是雙重目的的測試,交易的實(shí)質(zhì)性程序主要針對利潤表,測試結(jié)果往往不披露,因?yàn)槊抗P交易最終都會形成金額進(jìn)入有關(guān)賬戶,進(jìn)入有關(guān)賬戶后才存在列報的問題。以上就是這些章節(jié)的大致邏輯關(guān)系 。
1. 各審計循環(huán)的重點(diǎn)
(1)各審計循環(huán)的主要憑證與記錄、內(nèi)部控制制度及控制測試、所涉及的被審計單位管理層的認(rèn)定、審計目標(biāo);各循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序基本原理;
(2)各審計循環(huán)主要會計處理與審計實(shí)質(zhì)性程序;
(3)函證程序在各審計循環(huán)中的應(yīng)用;
(4)監(jiān)盤程序在各審計循環(huán)中的應(yīng)用;
(5)實(shí)質(zhì)性分析程序在各審計循環(huán)中的應(yīng)用。
2. 審計循環(huán)的難點(diǎn)
(1)各循環(huán)內(nèi)部控制測試的應(yīng)用;
(2)對交易、賬戶余額、列報的具體細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序在審計實(shí)務(wù)中的運(yùn)用。
3. 各審計循環(huán)的特點(diǎn)
(1)本循環(huán)所涉及的主要憑證與會計記錄;
(2)本循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動。
各章所有審計循環(huán)的特性均是如此。
4. 掌握審計循環(huán)主要審計技能
(1)函證;
(2)存貨監(jiān)盤;
(3)實(shí)質(zhì)性風(fēng)險程序;
(4)截止測試;
(5)審計調(diào)整。
(五)形成審計意見,出具審計報告
1. 審計意見的形成
注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價根據(jù)審計證據(jù)得出的結(jié)論,以作為對財務(wù)報表形成審計意見的基礎(chǔ)。在形成審計意見時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)從總體上評價是否已經(jīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮所有相關(guān)的審計證據(jù),包括能夠印證財務(wù)報表認(rèn)定的審計證據(jù)與財務(wù)報表認(rèn)定相矛盾的審計證據(jù)。
審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論,形成審計意見而使用的所有信息,包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。因此,注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),以得出合理的審計結(jié)論,作為形成審計意見的基礎(chǔ)。
注冊會計師對審計結(jié)論的評價貫穿于審計的全過程。
2. 出具審計報告
審計報告是指注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定,在實(shí)施審計工作的基礎(chǔ)上對被審計單位財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件。也是注冊會計師在完成審計工作后向委托人提供的最終產(chǎn)品。
審計報告分為標(biāo)準(zhǔn)審計報告和非標(biāo)準(zhǔn)審計報告。
(六)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與職業(yè)道德規(guī)范
注冊會計師的整個審計工作都是為了實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo),審計目標(biāo)是在一定歷史條件下,審計主體通過審計實(shí)踐活動所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果。
(1)審計總目標(biāo)。主要是對被審計單位會計報表發(fā)表意見,是對會計報表的“合法性、公允性”方面做出評論。
(2)具體審計目標(biāo)。根據(jù)各類交易事項(xiàng)、賬戶余額、列報3個層次的逐個認(rèn)定和審計總目標(biāo)來確定。
注冊會計師執(zhí)業(yè)是依據(jù)管理層對會計報表的認(rèn)定設(shè)計審計具體目標(biāo),實(shí)施相應(yīng)的審計程序,取得證據(jù),完成對會計報表各項(xiàng)認(rèn)定的確認(rèn),最終形成審計意見,出具審計報告。
審計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與審計過程密切相關(guān)。審計過程充滿了大量的職業(yè)判斷。在計劃和實(shí)施審計工作時,在根據(jù)獲取的審計證據(jù)得出結(jié)論的過程中,尤其需要職業(yè)判斷。既然是判斷,就有失誤的可能性,職業(yè)判斷本質(zhì)上意味著風(fēng)險。因此,必須把執(zhí)業(yè)審計準(zhǔn)則作為注冊會計師執(zhí)行審計工作時應(yīng)遵循的行為規(guī)范,作為衡量審計工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn);同時,還要受到注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的約束,明確注冊會計師的法律責(zé)任。因?yàn)閷徲嫻ぷ魇且粋€以道德為濃重背景的工作,其職業(yè)道德防線的潰決將會帶來災(zāi)難性后果。
應(yīng)將執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系有效地滲透到審計教學(xué)中,將新準(zhǔn)則作為一個契機(jī),統(tǒng)領(lǐng)教學(xué)內(nèi)容和審計實(shí)務(wù);應(yīng)將審計職業(yè)道德放在首位,在當(dāng)前的社會環(huán)境下,強(qiáng)調(diào)誠信教育,把專業(yè)勝任能力與職業(yè)道德的培養(yǎng)結(jié)合起來。
主要參考文獻(xiàn)：
[1] 中國注冊會計師協(xié)會. 2008年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材——審計[m]. 北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2008.
綜觀2007年注冊會計師考試《經(jīng)濟(jì)法》試題，命題方面主要呈現(xiàn)如下幾個特點(diǎn)：
一、今年教材新增和調(diào)整內(nèi)容倍受青睞
今年教材新增和調(diào)整內(nèi)容在2007年經(jīng)濟(jì)法試題中占據(jù)相當(dāng)大比重，是今年注冊會計師考試《經(jīng)濟(jì)法》試題最重要的特點(diǎn)之一。
注冊會計師考試《經(jīng)濟(jì)法》科目2007年的調(diào)整比較大?！督?jīng)濟(jì)法》科目總共14章，除了4章基本沒有調(diào)整外，其余的章節(jié)都有調(diào)整。基本沒有調(diào)整的章節(jié)主要是第一章《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)知識》、第四章《公司法》、第九章《合同法(分則)》、第十二章《票據(jù)法》。變化最大的章節(jié)主要有三章，其中第二章《企業(yè)法》中的第三節(jié)《合伙企業(yè)法》是修訂后新頒布的法律，第六章《破產(chǎn)法》也是修訂后新頒布的法律，這兩章比往年相關(guān)內(nèi)容具有比較大的變化。第七章《證券法》根據(jù)證監(jiān)會新頒布的規(guī)范性文件做了比較大的調(diào)整，應(yīng)試的內(nèi)容更加細(xì)化。其余的章節(jié)都是微調(diào)，如第三章《國有資產(chǎn)管理法》，新增了企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的有關(guān)規(guī)定。第五章《外商投資企業(yè)法》修改了外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)的有關(guān)內(nèi)容，增加了外資企業(yè)的注冊資本，合作企業(yè)的組織形式，合作企業(yè)注冊資本與投資總額等有關(guān)內(nèi)容。第八章《合同法(總則)》，主要是根據(jù)新頒布的《物權(quán)法》，對抵押、質(zhì)押、留置等相關(guān)內(nèi)容做了比較大的調(diào)整。第十章《外匯管理法》調(diào)整了各種外匯管理中的部分內(nèi)容和經(jīng)常項(xiàng)目外匯管理的政策。第十一章《支付結(jié)算法》新增了電子支付的有關(guān)內(nèi)容，調(diào)整了銀行監(jiān)管賬戶管理制度。第十三章《知識產(chǎn)權(quán)法》，增加了侵犯著作權(quán)和商標(biāo)權(quán)的訴訟時效，調(diào)整了侵犯商標(biāo)權(quán)的部分內(nèi)容。第十四章《會計法》第三節(jié)“會計人員的教育和培訓(xùn)”也有微調(diào)。
今年注冊會計師考試《經(jīng)濟(jì)法》的命題特別青睞上述今年教材新增的內(nèi)容或者進(jìn)行重大調(diào)整的內(nèi)容。據(jù)初步統(tǒng)計，今年經(jīng)濟(jì)法教材中新增或調(diào)整的內(nèi)容在2007年試卷中占的分值在50分以上．占到了整個試題的半壁江山還多。其中客觀題中今年新增或重大調(diào)整的考點(diǎn)分值占到12分，具體包括單項(xiàng)選擇題第7小題(證券法)、第8小題(破產(chǎn)法)和第10小題(支付結(jié)算法)，多項(xiàng)選擇題第5小題(外商投資企業(yè)法)、第7小題(破產(chǎn)法)、第8小題(證券法)、第9小題(證券法)和第10小題(證券法)，判斷題第1小題(合伙企業(yè)法)、第4小題(外商投資企業(yè)法)、第5小題(破產(chǎn)法)和第6小題(證券法)。4個綜合題中有3個題目全部來自今年教材新增或調(diào)整的內(nèi)容，這具體包括綜合題第1題考察的是新頒布的合伙企業(yè)法，綜合題第2題考察的是調(diào)整幅度較大的證券法，綜合題第4題考察的是新頒布的破產(chǎn)法。只有綜合題第3題考察的是歷年的綜合題重點(diǎn)章次――合I司法。
上述可見，注冊會計師考試經(jīng)濟(jì)法教材每年都有調(diào)整，而每年調(diào)整的內(nèi)容就成為當(dāng)年命題的重點(diǎn)所在，2007年經(jīng)濟(jì)法試題的這個特點(diǎn)尤為突出。
二、試題點(diǎn)多面廣，重點(diǎn)突出
《經(jīng)濟(jì)法》科目的命題點(diǎn)多面廣，需要記憶的內(nèi)容很多，幾乎整本書全要記，這是經(jīng)濟(jì)法考試的特點(diǎn)之一。特別是非法律專業(yè)考生，平時對法律的了解和接觸不多，基本上屬于“空白”。但對考生有利的是考試中的題型僅有單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、判斷題和綜合題，考察的核心是理解基礎(chǔ)上的應(yīng)用，并沒有填空、簡答、論述等死記硬背的題目。
通過分析2007年注冊會計師考試經(jīng)濟(jì)法的命題，來看是否具備點(diǎn)多面廣，重點(diǎn)突出的特點(diǎn)。
首先，點(diǎn)多面廣的特點(diǎn)可以從經(jīng)濟(jì)法考試的題型上分析。關(guān)于試題的題型，近年注冊會計師考試經(jīng)濟(jì)法的題型一直為單選題、多選題、判斷題和綜合題四種題型。今年命題的題型也未發(fā)生任何變化，但每一種題型所占比重與去年有微調(diào)，即今年的經(jīng)濟(jì)法試題中單項(xiàng)選擇題18個小題占18分，多項(xiàng)選擇題20個小題占20分，判斷題12個小題占12分，并且判斷錯誤要倒扣分，客觀題合計占50分；綜合題共4個小題占50分，綜合題的分值呈遞減數(shù)列分布，四道計算題分別是14分、13分、12分和11分。而2006年經(jīng)濟(jì)法試題中單選題是20分，多選題是18分，判斷題為12分，并且判斷錯誤要倒扣分；綜合題共4個小題占50分。可見今年經(jīng)濟(jì)法試題中單項(xiàng)選擇題比去年少了2分，多項(xiàng)選擇題增了2分。顯然，從經(jīng)濟(jì)法考試題型分值分布情況的變化來看，今年的經(jīng)濟(jì)法試題要難于去年，因?yàn)閷^大多數(shù)考生來講，多項(xiàng)選擇題難于單項(xiàng)選擇題，多項(xiàng)選擇題分值增加以及單項(xiàng)選擇題分值減少，當(dāng)然就意味著考試難度的加大。
這種客觀題與主觀題平分秋色的模式，決定了整個試卷的覆蓋面相當(dāng)廣泛。50個客觀題，每題只占1分，但所涉及的考點(diǎn)并非50個所足夠。有些選擇題形式上是1個小題，但其中所包含的選項(xiàng)卻分散在教材的不同頁碼當(dāng)中，涉獵面很寬。主觀題即綜合題，4個題目提出的小問題達(dá)21個(其中綜合題第1題提出5個小問題，綜合題第2題提出4個小問題，綜合題第3題提出7個小問題，綜合題第4題提出5個小問題)，每一個小問題的回答需要若干個知識點(diǎn)。因此，經(jīng)濟(jì)法考試的命題對教材的每一章都有涉獵，點(diǎn)多面廣。
其次，重點(diǎn)突出的特點(diǎn)可以從經(jīng)濟(jì)法各章分值權(quán)重上分析。關(guān)于經(jīng)濟(jì)法各章的分值，可參見“最近三年注冊會計師考試經(jīng)濟(jì)法各章分值分布表”。通過表中數(shù)據(jù)可以看出，公司法、企業(yè)破產(chǎn)法、證券法、合同法、票據(jù)法律制度是歷年經(jīng)濟(jì)法考試命題的重點(diǎn)章次，在最近三年的考試中，這幾章每章每年所占分值基本上在lO分以上，其中證券法、合同法(總則)、公司法更是重中之重。
在2007年經(jīng)濟(jì)法試題中，一方面由于合伙企業(yè)法、破產(chǎn)法重新修訂頒布，證券法、合同法(合同擔(dān)保部分)有重大調(diào)整，加之去年公司法考了20分，所以今年公司法在試題中的比重略有下降，這是可以理解的。除此之外，2007年經(jīng)濟(jì)法試題中各章分值分布基本上與往年一樣。如今年諸如第2、4、6、8、9、12章等重點(diǎn)章節(jié)所占的分值達(dá)到78分，剩下的章節(jié)分值僅為22分。
另一方面，注冊會計師經(jīng)濟(jì)法考試重點(diǎn)突出的特點(diǎn)，也可從今年教材新增和調(diào)整內(nèi)容在經(jīng)濟(jì)法試題中占據(jù)了相當(dāng)大的比重這一現(xiàn)象中得到確證。《經(jīng)濟(jì)法》教材要依據(jù)國家立法活動，及時增加新的法津法規(guī)的規(guī)定，修改調(diào)整相關(guān)內(nèi)容，使之與國家法律及規(guī)章制度相吻合，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動的需要，這當(dāng)然也會在命題中反映出來?？荚囍校瑤缀趺磕晷抡{(diào)整的內(nèi)容都是當(dāng)年考試的重點(diǎn)，今年也不例外，具體內(nèi)容上文已經(jīng)分析，不復(fù)贅述。
上述《經(jīng)濟(jì)法》科目的命題點(diǎn)多面廣、重點(diǎn)突出的特點(diǎn)可以
看出，全國注冊會計師考試是一種標(biāo)準(zhǔn)化考試，涉獵面寬，重點(diǎn)突出，考生不能指望尋求什么捷徑來達(dá)到目的，必須在全面復(fù)習(xí)的基礎(chǔ)上，有所側(cè)重。
最近三年注冊會計師考試經(jīng)濟(jì)法各章分值分布表
三、命題側(cè)重于綜合性、應(yīng)用性考察，試題難度有所提高
從試題內(nèi)容來看，今年經(jīng)濟(jì)法試題比去年難度要大。難度增大的主要原因體現(xiàn)在客觀題上。筆者認(rèn)為，今年單選題和多選題的難度都略高于去年，判斷題難度跟去年相比基本持平。之所以這樣認(rèn)為，是因?yàn)榻衲甑拿}較往年更加靈活，綜合性、應(yīng)用性十分明顯，這與簡單考察教材中的某一個命題要難得多。下面按照試題的類型分別舉例說明。
例如，單選題第9題：2007年4月30日，甲以手機(jī)短信形式向乙發(fā)出購買一臺筆記本電腦的要約，乙于當(dāng)日回短信同意要約。但由于“五一”期間短信系統(tǒng)繁忙，甲于5月3日才收到乙的短信，并因個人原因于5月8日才閱讀乙的短信，后于9日回復(fù)乙“短信收到”。甲乙之間買賣合同的成立時間是( )。
A．2007年4月30日 B．2007年5月3日
C．2007年5月8日 D．2007年5月9日
本題顯然具有明顯的應(yīng)用性，屬于小案例型的選擇題，要求考生在真正理解了相關(guān)法律規(guī)定的基礎(chǔ)上通過分析鑒別得出結(jié)論。本題考核以要約方式訂立的合同的成立時間。根據(jù)規(guī)定，承諾生效時合同成立，承諾自通知到達(dá)要約人時生效，采取數(shù)據(jù)電文形式訂立合同，該數(shù)據(jù)電文進(jìn)入該特定系統(tǒng)的時間，視為承諾到達(dá)時間。本題中，分析的關(guān)鍵在于“何時承諾到達(dá)要約人”“何時承諾生效”“數(shù)據(jù)電文進(jìn)入該特定系統(tǒng)的時間是什么時間”。有的考生選了A，他們認(rèn)為，2007年4月30日甲以手機(jī)短信形式向乙發(fā)出購買一臺筆記本電腦的要約，乙于當(dāng)日回短信同意要約。如果系統(tǒng)不出現(xiàn)差錯，要約人當(dāng)時就能收到承諾，合同生效的時間不應(yīng)該受制于系統(tǒng)原因，所以2007年4月30日當(dāng)日發(fā)出承諾時就是承諾到達(dá)要約人之時，承諾遲到是由于其他原因造成的。但是別忘了法律規(guī)定，承諾應(yīng)該自通知到達(dá)要約人時生效，但由于其他原因，承諾遲到的，除要約人及時通知受要約人因承諾超過期限不接受該承諾的以外，遲到的承諾為有效承諾。即短信進(jìn)入要約人手機(jī)這一“特定系統(tǒng)”時生效。甲于5月3日才收到乙的短信，正是短信進(jìn)入要約人手機(jī)這一“特定系統(tǒng)”的時間。還有些考生選了c和D，原因是忽視了承諾自通知到達(dá)時生效。本題的正確答案應(yīng)當(dāng)是甲于5月3日收到乙的承諾短信時合同成立。題中這些“糾纏”會令相當(dāng)一部分考生暈頭轉(zhuǎn)向。
再如，多選題第11題：2007年7月5日，甲授權(quán)乙以甲的名義將甲的一臺筆記本電腦出售，價格不得低于8000元。乙的好友丙欲以6000元的價格購買。乙遂對丙說：“大家都是好朋友，甲說最低要8000元，但我想6000元賣給你，他肯定也會同意的?！币宜煲约椎拿x以6000元將筆記本電腦賣給丙。下列說法中，正確的是( )。
A．該買賣行為無效 B．乙是無權(quán)行為
C．乙可以撤銷該行為 D．甲可以追認(rèn)該行為
本題考察的是第一章中的“”。對于大部分考生來講，并非難點(diǎn)，如果僅僅是對法律規(guī)定中的某個命題進(jìn)行關(guān)鍵詞改造或者就某一個法律規(guī)定進(jìn)行舉例也就沒有什么難的了。但是該題一方面體現(xiàn)了較強(qiáng)的綜合性，不是考教材或法律規(guī)定中的一個點(diǎn)，而是將兩個相當(dāng)接近的、容易混淆的考點(diǎn)比較著考察；另一方面體現(xiàn)了較強(qiáng)的應(yīng)用性，不是簡單命題的改造，不是對法律規(guī)定中的關(guān)鍵詞偷梁換柱，而是深藏于一個案例中，并且頗有一種“似是而非”的糾纏。無權(quán)與濫用權(quán)在很多考生的腦子里只差之毫厘，該題中乙的行為究竟是無權(quán)還是濫用權(quán)?？忌治龅年P(guān)鍵在于，乙的行為是無權(quán)中的超越權(quán)，而不是惡意串通濫用權(quán)。因?yàn)閻阂獯ǖ摹瓣P(guān)鍵”在于雙方當(dāng)事人相互串通以欺騙等非法行為獲取非法利益，而本題中乙和丙都沒有非法行為，乙也沒有獲取非法利益。所以本題的答案應(yīng)當(dāng)是BD。
判斷題的綜合性、應(yīng)用性也不遜色。
例如，判斷題第1題：注冊會計師甲、乙、丙共同出資設(shè)立一家合伙制會計師事務(wù)所。甲、乙在某次審計業(yè)務(wù)中，因出具虛假審計報告造成會計師事務(wù)所債務(wù)80萬元。對該筆債務(wù)，甲、乙應(yīng)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，丙應(yīng)以其在會計師事務(wù)所中的財產(chǎn)份額為限承擔(dān)責(zé)任。( )
本題屬于小案例型的判斷題，問題的關(guān)鍵在于考生必須知道合伙制會計師事務(wù)所是合伙企業(yè)法中的特殊的普通合伙企業(yè)。而這一點(diǎn)在教材中并未明示，可能有近一半的考生不知道，尤其是那些沒有聽注冊會計師考試經(jīng)濟(jì)法輔導(dǎo)課的考生。如果知道了合伙制會計師事務(wù)所是合伙企業(yè)法中的特殊的普通合伙企業(yè)，那么相關(guān)法律規(guī)定自然就浮出水面，即根據(jù)規(guī)定，在特殊的普通合伙企業(yè)中，一個合伙人或者數(shù)個合伙人在執(zhí)行活動中因故意或者重大過失造成合伙企業(yè)債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無限責(zé)任或者無限連帶責(zé)任，其他合伙人以其在合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額為限承擔(dān)責(zé)任?？梢姳绢}的正確答案應(yīng)當(dāng)是“√”。
綜合題的“綜合性”和“應(yīng)用性”自不待言。以第二個綜合題為例，本題考的是證券法?？忌鷮C合題中要考察證券法一點(diǎn)也不感到意外，因?yàn)樽C券法幾乎每年都要出一個綜合題，尤其是今年證券法根據(jù)證監(jiān)會的規(guī)定進(jìn)行了調(diào)整，綜合題考察證券法是意料之中的事情。但出乎意料的是考到上市公司增發(fā)股票。本題有5個小問題：
第一問，A公司的盈利能力和已分配利潤的情況是否符合增發(fā)股票的條件。具體分析的步驟包括：首先判斷A公司的盈利能力是否符合增發(fā)股票的條件。上市公司增發(fā)股票時最近3年應(yīng)當(dāng)連續(xù)盈利，這個沒問題。其次分析已分配利潤的情況是不是符合規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，上市公司公開發(fā)行證券，最近三年以股票或者現(xiàn)金方式分紅累計不能低于最近三年平均可分配利潤的20％。本題并沒有告訴實(shí)際的比例，但通過最近三年分配時有轉(zhuǎn)贈股份、送紅股、現(xiàn)金分紅的情形，據(jù)此判斷結(jié)論是肯定的。所以第一問的答案應(yīng)當(dāng)是：首先A公司的盈利能力符合增發(fā)的條件。根據(jù)規(guī)定，上市公司增發(fā)股票時，最近3個會計年度應(yīng)連續(xù)盈利，扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤與扣除前的凈利潤相比，以低者作為計算依據(jù)。在本題中，A公司最近3個會計年度連續(xù)盈利。其次A公司的已分配利潤的情況符合增發(fā)的條件。根據(jù)規(guī)定，上市公司增發(fā)股票時，最近3年以現(xiàn)金或股票方式累計分配的利潤不少于最近3年實(shí)現(xiàn)的年均可分配利潤的20％。在本題中，A公司最近3年以現(xiàn)金或股票方式累計分配的利潤占最近3年實(shí)現(xiàn)的年均可分配利潤的比例超過了20％。這第一問的關(guān)鍵在于就A公司的盈利能力和已分配利潤的情況分別對比后得出結(jié)論。光死記硬背過有關(guān)法律規(guī)定，不會在具體題目中分析判斷自然得不上分，應(yīng)用性很強(qiáng)。
第2問，A公司凈資產(chǎn)收益率是否符合增發(fā)條件，這實(shí)質(zhì)上是考6％的問題。根據(jù)規(guī)定，上市公司增發(fā)股票時，最近3個會計年度加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率平均不低于6％，扣除非經(jīng)常性損益
后的凈利潤與扣除前的凈利潤相比，以低者作為加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率的計算依據(jù)。在本題中，A公司最近3個會計年度的凈資產(chǎn)收益率分別為5.46％、5.40％和6.15％，平均為5.67％，低于6％的法定要求。這第二問的關(guān)鍵在于考生不能通過題中給出的數(shù)據(jù)直接判斷，必須在自己計算的基礎(chǔ)上加以判斷，其應(yīng)用性可見一斑。
第3問，A公司為C公司違規(guī)提供擔(dān)保的事項(xiàng)是否構(gòu)成本次增發(fā)的障礙。A公司為D公司提供擔(dān)保的審批程序是否符合規(guī)定?分別說明理由。上市公司增發(fā)股票的要求最近12個月內(nèi)不存在違規(guī)提供擔(dān)保的情形，就這個題來說違規(guī)提供擔(dān)保的時間超過了12個月，所以不構(gòu)成實(shí)質(zhì)。A公司為D公司提供擔(dān)保的審批程序不符合規(guī)定。因?yàn)楦鶕?jù)規(guī)定，上市公司單筆擔(dān)保額超過最近一期經(jīng)審計凈資產(chǎn)10％的擔(dān)保，必須經(jīng)股東大會作出決議。在本題中，A公司為D公司1億元的銀行貸款提供擔(dān)保，超過了其最近一期經(jīng)審計凈資產(chǎn)(83088萬元)的10％，應(yīng)當(dāng)由股東大會作出決議，而A公司僅由董事會作出決議不符合規(guī)定。這第三問的關(guān)鍵在于違規(guī)提供擔(dān)保的時間超過了12個月?？紙錾蠒邢喈?dāng)一部分考生只關(guān)注了擔(dān)保的“違規(guī)”性，而忽視了違規(guī)提供擔(dān)保的時間超過了12個月。這種顧此失彼的現(xiàn)象是考生中的普遍現(xiàn)象，也是命題老師習(xí)慣在試題中設(shè)置的“陷阱”。
第4問，A公司的委托理財事項(xiàng)是否構(gòu)成本次增發(fā)的障礙，并說明其理由。根據(jù)規(guī)定，上市公司增發(fā)新股時，除金融類企業(yè)外，最近一期期末不存在持有金額較大的交易性金融資產(chǎn)和可供出售的金融資產(chǎn)、借予他人款項(xiàng)、委托理財?shù)蓉攧?wù)性投資的情形。在本題中，由于E證券公司在2006年11月將委托理財資金全額返還A公司，A公司最近一期期末不存在委托理財?shù)蓉攧?wù)性投資的情形，即A公司的委托理財事項(xiàng)不構(gòu)成本次增發(fā)的障礙。這第四問分析的關(guān)鍵在于“E證券公司在2006年11月將委托理財資金全額返還給A公司”。
第5問，A公司本次增發(fā)的發(fā)行價格的確定方式是否符合有關(guān)規(guī)定，并說明理由。根據(jù)規(guī)定，發(fā)行價格應(yīng)不低于公告招股意向書前20個交易日公司股票均價或前一個交易日的均價。在本題中，A公司本次增發(fā)的發(fā)行價格擬按公告招股意向書前20個交易日公司股票均價的90％，確定不符合規(guī)定。這第四問分析的關(guān)鍵在于試卷中出現(xiàn)有90％。
2009年是注冊會計師考試的改革之年，分為原制度考試和新制度考試。以下就今年新制度下《財務(wù)成本管理》命題情況做簡要點(diǎn)評。注冊會計師資格考試特點(diǎn)是考試涉及知識面廣、實(shí)務(wù)性強(qiáng)，難度較大，層次較高。今年的財務(wù)成本管理總體難度與往年相比雖有所下降，更注重基礎(chǔ)知識，但客觀題較偏，主觀題計算量太大。本文就有關(guān)具體命題特點(diǎn)分析如下：
一、近三年命題內(nèi)容分值分布及考題內(nèi)容分析
(一)近三年考試題目類型及分值由表1可見，今年的《財務(wù)成本管理》考試題型仍包括客觀題和主觀題兩部分。但客觀題只包括單選題、多選題(新考生制度取消了判斷題)；主觀題仍包括計算題和綜合題。根據(jù)今年的新考綱，本科目的題型、題量發(fā)生了變化，客觀題分?jǐn)?shù)比重上升，主觀題分?jǐn)?shù)比重下降，其中客觀題和主觀題的分值比例也相應(yīng)變各占50％的比重，但從表1可以看出，近年的《財務(wù)成本管理》題量一直不穩(wěn)定，通過本課程第一次命題機(jī)會，力爭使今后本課程的考試題型、題量和分值保持相對的穩(wěn)定，這既利于廣大考生復(fù)習(xí)又便于命題。2009年《財務(wù)成本管理》考試輔導(dǎo)教材具有內(nèi)容更新量大、知識量多、計算分析復(fù)雜、綜合性強(qiáng)等特點(diǎn)。
(二)新考試制度下考試大綱及考題分析今年的考試大綱已經(jīng)出臺，有以下幾個特點(diǎn)。首先，考試大綱列出了能力等級，共分三級。一級是專業(yè)知識理解能力，要求考生掌握構(gòu)成注冊會計師知識主體的基本原理和內(nèi)容；二級是基本應(yīng)用能力，要求考生在職業(yè)環(huán)境中，合理、有效地運(yùn)用專業(yè)知識，保持職業(yè)價值觀、職業(yè)道德與態(tài)度，能夠解決基本的實(shí)務(wù)問題；三級是綜合運(yùn)用能力，要求考生綜合運(yùn)用專業(yè)知識和職業(yè)技能，保持職業(yè)價值觀、職業(yè)道德與態(tài)度，能夠解決較為復(fù)雜的實(shí)務(wù)問題。這些能力等級與后續(xù)的測試內(nèi)容直接對應(yīng)。在大綱的“測試內(nèi)容與能力等級”部分，測試內(nèi)容實(shí)際是教材各個章節(jié)的目錄，每個章節(jié)都對應(yīng)一個能力等級，這是對考生提出此章節(jié)的學(xué)習(xí)要求，即告知考生此章節(jié)需要考生具備什么能力，是具備基本理解能力、基本應(yīng)用能力還是綜合運(yùn)用能力。這部分內(nèi)容學(xué)員了解一下要求即可，將能力等級與各章節(jié)內(nèi)容掛鉤，會體現(xiàn)出該章節(jié)可能命題的深度，是一種對各章節(jié)考試范圍和內(nèi)容的程度上的描述。同時，能力等級也會限制命題的難度，3級的題目比重多大、l級的題目多少等，從而成為中注協(xié)約束考試命題難度的標(biāo)準(zhǔn)之一。
從今年的考試題型來看，對第一層次的要求主要出了客觀題，雖有點(diǎn)客觀題的難度不大，但考得比較靈活，大多數(shù)測試了應(yīng)知應(yīng)會的知識，但有些題明顯超綱，并沒有體現(xiàn)“基本原理和內(nèi)容”的考察。
如多選題第18題：下列關(guān)于企業(yè)籌資管理的表述中，正確的有( )。
a 在其他條件相同的情況下，企業(yè)發(fā)行包含美式期權(quán)的可轉(zhuǎn)債的資本成本要高于包含歐式期權(quán)的可轉(zhuǎn)債的資本成本
b 由于經(jīng)營租賃的承租人不能將租賃資產(chǎn)列入資產(chǎn)負(fù)債表，因此資本結(jié)構(gòu)決策不需要考慮經(jīng)營性租賃的影響
c 由于普通債券的特點(diǎn)是依約按時還本付息，因此評級機(jī)構(gòu)下調(diào)債券的信用等級，并不會影響該債券的資本成本
d 由于債券的信用評級是對企業(yè)發(fā)行債券的評級，因此信用等級高的企業(yè)也可能發(fā)行低信用等級的債券
參考答案 b、d
詳細(xì)解析 美式期權(quán)可以隨時執(zhí)行，而歐式期權(quán)只能在到期日執(zhí)行，因此，包含美式期權(quán)的可轉(zhuǎn)債持有人承受的風(fēng)險要小于包含歐式期權(quán)的可轉(zhuǎn)債持有人，相應(yīng)地要求的報酬率也要低一些。故在其他條件相同的情況下，企業(yè)發(fā)行包含美式期權(quán)的可轉(zhuǎn)債的資本成本要低于包含歐式期權(quán)的可轉(zhuǎn)債的資本成本。選項(xiàng)a的說法不正確。評級機(jī)構(gòu)下調(diào)債券的信用等級，說明信用等級下降，償債風(fēng)險增加，所以，會影響該債券的資本成本。即選項(xiàng)c的說法不正確。
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點(diǎn)評 此題考察的內(nèi)容已經(jīng)超出了教材的范圍。其難度系數(shù)較高。
對第二層次的要求出了客觀題和計算題，對第三層次的要求出了客觀題，計算題和綜合題。應(yīng)該說財務(wù)管理大綱中大部分內(nèi)容都是屬于第二、三層次的內(nèi)容。今年考卷中的計算題的第一題“項(xiàng)目投資決策”和第三題“標(biāo)準(zhǔn)成本計算”比較簡單且符合考綱中第二、三層次的內(nèi)容的要求，但第二題“布萊克一斯科爾斯模型的計算”和第四題“企業(yè)價值評估及其相關(guān)參數(shù)的計算”不僅計算量大而且計算數(shù)字刁鉆。綜合題第一題是成本計算，其中也有不少陷阱，多數(shù)考生在判斷產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的數(shù)量時出現(xiàn)了失誤；綜合題第二題改進(jìn)的報表分析體系，給出的數(shù)據(jù)量更大，并且重復(fù)性的計算太多，可以說出的非常失敗，且考不出考生的水平，與考綱第二、三層次的要求相差甚遠(yuǎn)。通過上面分析可知，2009年財管應(yīng)試過關(guān)在掌握好教材的基礎(chǔ)上，必須注意以下問題：(1)一定要準(zhǔn)備“科學(xué)計算器”并能熟練的運(yùn)用；(2)仔細(xì)閱讀題目給出的資料和題目的要求，有時一句不經(jīng)意的表述，意義就大不一樣；(3)小數(shù)點(diǎn)的保留要看清楚題目的要求，一般情況下是中間計算過程保留四位，結(jié)果保留兩位；(4)遇到“簡單”的題目千萬不要盲目樂觀，因?yàn)楹芸赡苣氵B陷阱都沒有看到。值得一提的是，考生要嚴(yán)格按照考試大綱規(guī)定的范圍和指定的輔導(dǎo)教材認(rèn)真進(jìn)行全面、系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，而且要對注冊會計師資格考試情況和要求有所了解，并進(jìn)行有針對性的學(xué)習(xí)準(zhǔn)備，這才是廣大考生過關(guān)的有力保障。
二、2010年cpa考生應(yīng)試啟示
(一)命題覆蓋面寬，重點(diǎn)突出，與注冊會計師執(zhí)業(yè)聯(lián)系密切從近年試題分析中，不難看出，財務(wù)成本管理考試知識覆蓋面廣，指定輔導(dǎo)教材中的幾乎各章都有考題。因此，考生一定要按大綱規(guī)定范圍全面復(fù)習(xí)準(zhǔn)備，放棄盲目猜題押題的僥幸心理。但是，財務(wù)成本管理知識體系本身是有重點(diǎn)的，考生應(yīng)當(dāng)在全面熟悉輔導(dǎo)教材的基礎(chǔ)上，善于從中歸納出各章節(jié)的重點(diǎn)內(nèi)容，再進(jìn)一步地進(jìn)行有重點(diǎn)的學(xué)習(xí)和準(zhǔn)備。教材的重點(diǎn)內(nèi)容往往是考試的重點(diǎn)，在學(xué)習(xí)時，對重點(diǎn)內(nèi)容要多看、多做練習(xí)，力求熟練掌握教材的重點(diǎn)內(nèi)容。難點(diǎn)內(nèi)容往往是學(xué)習(xí)備考過程中的絆腳石，要花功夫突破難點(diǎn)。難點(diǎn)內(nèi)容有些是共同性的，有些內(nèi)容則因人而異。突破難點(diǎn)的方法是，認(rèn)真閱讀教材相關(guān)的內(nèi)容，理解教材的思路。同時對教材的例題反復(fù)閱讀、體會。
(二)試卷題量大，難度較高，具有較強(qiáng)靈活性，要求理論聯(lián)系實(shí)際，熟練運(yùn)用綜合知識財務(wù)成本管理以后試題平均在46題，在規(guī)定的考試時間內(nèi)，完成這么多的試題，不僅要求考生要牢固掌握基本概念、基本理論、有關(guān)公式和典型例題，而且還要求考生要多做練習(xí)，通過練習(xí)提高答題速度和準(zhǔn)確性，提高綜合分析能力。對計算題要求熟練運(yùn)用公式，簡捷清晰地列出解題步驟。對綜合題要求具備分析運(yùn)用能力，熟悉各章節(jié)知識體系的銜接。這些都要求考前學(xué)習(xí)時有所練習(xí)和準(zhǔn)備，才能在考試中快捷地作出判斷和處理。在此需要強(qiáng)調(diào)的是，考生要學(xué)好財務(wù)成本管理這門學(xué)科，總體上須掌握三個基本：第一，要掌握財管的基本理論，主要指有關(guān)基本概念、基本原則以及基本特點(diǎn)，如時間價值、風(fēng)險、最佳資金結(jié)構(gòu)等。這些內(nèi)容是掌握財務(wù)成本管理方法的基礎(chǔ)，必須下功夫反復(fù)的記
憶和理解；第二，要掌握財務(wù)成本管理的基本方法，主要是財務(wù)決策的方法、財務(wù)分析的方法以及財務(wù)評價等方法，如企業(yè)價值評估、改進(jìn)后財務(wù)分析體系等這些內(nèi)容會涉及到一些較深奧的數(shù)學(xué)、統(tǒng)計知識，對某些考生有一定難度，考生要下一定的功夫；第三，要掌握財務(wù)成本管理的基本技能，考生對書中涉及到的內(nèi)容，應(yīng)系統(tǒng)的掌握其計算前提，步驟及注意點(diǎn)，弄清業(yè)務(wù)處理的原理，公式的演變，數(shù)據(jù)的來源，方法的選擇，理論的獲取以及案例的啟示等。通過記憶公式一案例練習(xí)一總結(jié)公式，不斷反復(fù)，從而提高自身綜合分析問題和解決問題的實(shí)務(wù)操作能力。
立體循環(huán)式教學(xué)法在審計教學(xué)中的應(yīng)用價值
立體循環(huán)式審計教學(xué)法對于解決教師教授和學(xué)生學(xué)習(xí)《審計》課程中長期存在的矛盾，意義重大。有助于構(gòu)建系統(tǒng)的審計知識通過知識點(diǎn)的交叉循環(huán)，使得審計學(xué)習(xí)始終處于知識體系的背景之下，沒有分離感，目標(biāo)性強(qiáng)。保證學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中，一直以系統(tǒng)的觀點(diǎn)和視角來接觸、感受和感知審計，能夠?qū)徲嬤M(jìn)行總體把握。有助于加速知識的掌握與運(yùn)用基于知識點(diǎn)的交叉循環(huán)，借助立體教學(xué)方式，學(xué)生不需要死記硬背審計的準(zhǔn)則，而是在學(xué)習(xí)過中學(xué)習(xí)審計的思維和思路，通過在不同的循環(huán)中多次強(qiáng)化相關(guān)知識點(diǎn)，并結(jié)合現(xiàn)實(shí)生活中的實(shí)例，是的學(xué)生始終處于“學(xué)習(xí)—應(yīng)用—再學(xué)習(xí)—再應(yīng)用—反復(fù)學(xué)習(xí)—反復(fù)應(yīng)用”的知識精進(jìn)路線。有助于形成良好的職業(yè)素養(yǎng)由于授課和學(xué)習(xí)中強(qiáng)調(diào)知識點(diǎn)的循環(huán)，因此審計知識體系中有關(guān)審計職業(yè)素養(yǎng)、職業(yè)敏感和職業(yè)道德的內(nèi)容在各個知識循環(huán)中都會出現(xiàn)，每一次出現(xiàn)，都結(jié)合了新的知識，這種在應(yīng)用中實(shí)踐知識以及運(yùn)用知識的方式，給審計素質(zhì)教育提供了多種機(jī)會和渠道。
立體循環(huán)式教學(xué)法在審計教學(xué)中的應(yīng)用方案
在審計教學(xué)中應(yīng)用立體循環(huán)式教學(xué)法，需要設(shè)計基于立體循環(huán)式的審計知識體系，確定知識點(diǎn)講授的時序，并串聯(lián)不同的知識循環(huán)。設(shè)計基于立體循環(huán)式的審計知識體系立體循環(huán)式教學(xué)法是將各章的知識點(diǎn)按照知識循環(huán)進(jìn)行重新梳理，這也是實(shí)施立體循環(huán)式教學(xué)法的基本前提。目前，各高校采用的審計教材體例大致相似，都是按照先審計理論，再審計實(shí)務(wù)的順序編排。在審計理論部分，基本上遵循審計流程發(fā)生的時序來展開講解，包括審計基本概念、目標(biāo)、程序，注冊會計師行業(yè)，注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、職業(yè)道德和法律責(zé)任，計劃審計工作、風(fēng)險評估與應(yīng)對，審計抽樣，審計報告。在審計實(shí)務(wù)部分，一般是從銷售與收款循環(huán)審計開始，逐次講授購貨與付款循環(huán)審計，生產(chǎn)與薪酬循環(huán)審計，籌資與投資循環(huán)審計和貨幣資金審計。這種分塊式的審計知識分類方式雖然符合審計理論與實(shí)務(wù)的基本框架，但是對于初學(xué)者無疑于盲人摸象，只能到最后一刻才明白每一個階段的進(jìn)程在審計知識體系中的具置。因此，構(gòu)建打破章節(jié)的審計立體循環(huán)知識體系，實(shí)施立體循環(huán)式教學(xué)的首要步驟。以審計為例，可以將原有的審計知識體系規(guī)劃為如下幾個循環(huán)：第一循環(huán)，審計概念、審計目標(biāo)、審計程序和審計報告；第二循環(huán)，注冊會計師行業(yè)、注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、職業(yè)道德、法律責(zé)任和審計報告；第三循環(huán)，初步業(yè)務(wù)活動、計劃審計工作、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對和審計終結(jié)；第四循環(huán)，管理層認(rèn)定、審計證據(jù)、審計流程、審計報告；第五循環(huán)，審計流程、審計循環(huán)、審計證據(jù)和審計報告。上述的五個循環(huán)分別從不同的起點(diǎn)出發(fā)，穿插不同章節(jié)的主要知識點(diǎn)，并最終歸結(jié)到審計工作的結(jié)果———審計報告之上。在每一個審計知識循環(huán)中，前后知識點(diǎn)都有著緊密的邏輯聯(lián)系和因果關(guān)系，是可以用常識性的思維來解釋和推演的。同時，每一個審計知識循環(huán)又與其他的知識循環(huán)共享一些重用的知識點(diǎn)，這就為知識循環(huán)之間的串聯(lián)提供的節(jié)點(diǎn)，例如審計證據(jù)或?qū)徲嫵绦蛟诓煌闹R循環(huán)中都出現(xiàn)過，所以，可以經(jīng)由恰當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，交織到第一循環(huán)的審計程序（具體的審計證據(jù)是通過何種審計程序獲得的），第二循環(huán)的法律責(zé)任（獲得的審計證據(jù)是否表明審計師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)?shù)膱蟾娉绦?，以避免承?dān)相關(guān)的法律責(zé)任），第三循環(huán)的風(fēng)險評估和應(yīng)對（具體的審計證據(jù)意味著被審計單位的風(fēng)險水平，繼而應(yīng)采取何種風(fēng)險應(yīng)對程序），第四循環(huán)的管理層認(rèn)定（具體的審計證據(jù)可用于證明何種管理層認(rèn)定），以及第五循環(huán)的審計報告（具體的審計證據(jù)可能導(dǎo)致審計師出具何種審計意見以及審計報告）。經(jīng)過上述的梳理，原有的審計知識體系已經(jīng)演變成具有相互關(guān)聯(lián)的多個知識循環(huán)，為使用立體循環(huán)式教學(xué)法提供了現(xiàn)實(shí)的理論支撐。確定知識點(diǎn)講授的時序在構(gòu)建了基于立體循環(huán)式的審計知識體系之后，需要在講授過程中設(shè)計出每一次授課重點(diǎn)講解的知識點(diǎn)。這是因?yàn)?，在立體循環(huán)的知識體系中，每個知識點(diǎn)都會重復(fù)出現(xiàn)，那么這些知識點(diǎn)是按照怎樣的先后順序出現(xiàn)，主要考慮的是作為初學(xué)者的學(xué)生其認(rèn)知習(xí)慣。因此，確定知識點(diǎn)講授時序的基本原則就是先易后難，先簡后繁，先少后多，從具有常識性和感知性的知識點(diǎn)出發(fā)，逐步加入專業(yè)性和綜合性的職業(yè)判斷。以審計為例，在基本遵循相關(guān)教材的內(nèi)容排序的同時，為了幫助學(xué)生在學(xué)習(xí)的初始階段就對審計形成整體化的理解，會將第一循環(huán)中審計報告的講授安排在開課之初，形成審計起點(diǎn)———審計終點(diǎn)的完成路徑。第四循環(huán)中的管理層認(rèn)定，對于審計實(shí)務(wù)的整體推進(jìn)意義重大，也屬于在授課之初就需要不斷鋪墊的知識點(diǎn)之一，并在接下來的各章講解中，不斷地與當(dāng)下的知識點(diǎn)和知識循環(huán)進(jìn)行交互，實(shí)現(xiàn)多次重復(fù)，從而加深印象，實(shí)現(xiàn)知識的理解、識記和運(yùn)用。串聯(lián)不同的知識循環(huán)在確定了確定知識點(diǎn)講授的時序之后，依據(jù)基于立體循環(huán)式的審計知識體系，需要將當(dāng)下所授知識與其他的知識循環(huán)，通過某種知識節(jié)點(diǎn)關(guān)聯(lián)起來，從而實(shí)現(xiàn)知識的立體循環(huán)。以審計為例，在講授第一循環(huán)的審計程序時，可以跳躍到第四循環(huán)的審計證據(jù)，即利用具體的程序，可以獲得何種具體的審計證據(jù)；第二次跳躍是從審計證據(jù)，反向循環(huán)到管理層認(rèn)定，即具體的審計證據(jù)證明了何種管理層認(rèn)定；第三次跳躍則是從對于認(rèn)定的證明結(jié)果，關(guān)聯(lián)到被審計單位的風(fēng)險評估，即這種結(jié)果暗含著重大錯報風(fēng)險的水平；第四次跳躍，就是基于這種風(fēng)險評估的水平，聯(lián)系到具體第五循環(huán)中的具體交易，針對具體的認(rèn)定，采取何種風(fēng)險應(yīng)對程序，并得出何種審計結(jié)論和意見，從而實(shí)現(xiàn)了各知識層面的立體循環(huán)，并且達(dá)到了審計業(yè)務(wù)的終點(diǎn)?？梢?，立體循環(huán)式教學(xué)法，以某一核心理念或者價值判斷為中心，通過對所授課程中各個知識點(diǎn)進(jìn)行邏輯重構(gòu)，將知識點(diǎn)通過各種層次和維度的知識循環(huán)進(jìn)行梳理，整合出立體循環(huán)式的知識體系。同時，在按時間順序進(jìn)行的知識講解過程，通過觸發(fā)各知識循環(huán)間的交錯性知識點(diǎn)，啟動各知識循環(huán)，實(shí)現(xiàn)對某知識循環(huán)中每個或某些知識點(diǎn)的預(yù)習(xí)（滲透）或復(fù)習(xí)（運(yùn)用），并最終在學(xué)生的大腦中通過多次反復(fù)的“觸發(fā)—啟動—循環(huán)—強(qiáng)化”，建立起立體循環(huán)式的知識體系（見圖1）。圖1以《審計》為例，構(gòu)建了立體循環(huán)式教學(xué)法下的知識循環(huán)，其中章節(jié)順序依據(jù)的是劉明輝教授等主編的“十一五”國家級規(guī)劃教材《審計》。
在審計教學(xué)中應(yīng)用立體循環(huán)式教學(xué)法應(yīng)注意的問題
關(guān)鍵詞：審計 教學(xué) 立體循環(huán)
1 立體循環(huán)式教學(xué)法的內(nèi)涵與特征
立體循環(huán)式教學(xué)法是對現(xiàn)有完全遵循教材章節(jié)來組織和安排教學(xué)的一種大膽嘗試，它的內(nèi)涵與特征充分體現(xiàn)了系統(tǒng)觀與整合理論。
1.1 立體循環(huán)式教學(xué)法的內(nèi)涵
立體循環(huán)（vertical circulation）是指在不同層級間流動，這種循環(huán)既要保證同層內(nèi)流動通暢，又要在不同層級間設(shè)計連接點(diǎn)并構(gòu)建連接方式，從而實(shí)現(xiàn)一體化循環(huán)。立體循環(huán)是建筑學(xué)、氣象學(xué)和海洋學(xué)中的專業(yè)術(shù)語，在我國立體循環(huán)的應(yīng)用還體現(xiàn)在城市給排水系統(tǒng)設(shè)計、水產(chǎn)養(yǎng)殖和生態(tài)農(nóng)業(yè)等領(lǐng)域。
由于任何一門課程的知識體系客觀上也存在著多個知識循環(huán)，不同循環(huán)中的知識點(diǎn)相互交錯，故將立體循環(huán)的方式引入教學(xué)，本文稱之為立體循環(huán)式教學(xué)法。
立體循環(huán)式教學(xué)法是根據(jù)課程知識體系中各知識點(diǎn)之間的邏輯關(guān)系，構(gòu)建多個層次的知識循環(huán)，并通過不同層次間存在交錯的知識點(diǎn)，將不同層次的知識循環(huán)連接起來，從而形成內(nèi)部相互關(guān)聯(lián)的一體化知識循環(huán)。教師在按照既定的教學(xué)順序?qū)唧w知識點(diǎn)進(jìn)行講解時，同時對該知識點(diǎn)所在各知識循環(huán)中的相關(guān)知識點(diǎn)進(jìn)行適度串聯(lián)，以立體循環(huán)的方式進(jìn)行解析，從而幫助學(xué)生在大腦中構(gòu)建具有立體循環(huán)的知識體系。
1.2 立體循環(huán)式教學(xué)法的特征
第一，將所有知識點(diǎn)按照邏輯關(guān)聯(lián)，歸入各種知識循環(huán)。由于知識點(diǎn)之間的邏輯關(guān)聯(lián)具有一定的復(fù)雜性和多元性，因此，一個知識點(diǎn)往往可以從不同的層面歸入不同的知識循環(huán)之中。
第二，知識循環(huán)之間有交錯。由于同一個知識點(diǎn)因?qū)傩蕴卣鞫鴼w屬于不同的知識循環(huán)，因此，該知識點(diǎn)成為不同知識循環(huán)間的交錯點(diǎn)，客觀上造成了知識循環(huán)間的聯(lián)結(jié)。
第三，“觸發(fā)—啟動—循環(huán)—強(qiáng)化”的立體循環(huán)方式。對某一具體知識點(diǎn)的講解，開啟了針對某一知識循環(huán)的“觸發(fā)—啟動—循環(huán)—強(qiáng)化”的循環(huán)式學(xué)習(xí)；同時由于知識循環(huán)之間有交錯性的知識點(diǎn)，因此這一具體知識點(diǎn)因其關(guān)聯(lián)著其他知識循環(huán)，所以極有可能開啟多個不同層次和維度的知識循環(huán)，從而實(shí)現(xiàn)立體式學(xué)習(xí)。因此，處于立體循環(huán)式知識體系中的每個具體知識點(diǎn)，都可能開啟一次立體循環(huán)式學(xué)習(xí)，引導(dǎo)這一過程的可以順利運(yùn)行的策略、方法和媒介，就構(gòu)成的立體循環(huán)式教學(xué)法
第四，立體循環(huán)有中心。立體循環(huán)式知識體系的構(gòu)建是以某一核心理念或價值判斷為中心，立體循環(huán)式知識體系的教學(xué)圍繞著這一核心理念或價值判斷來展開，這一中心具有凝聚所有的知識循環(huán)的統(tǒng)帥力量，是該門課程的理論或?qū)嵺`意義所在。
2 立體循環(huán)式教學(xué)法在審計教學(xué)中的應(yīng)用價值
立體循環(huán)式審計教學(xué)法對于解決教師教授和學(xué)生學(xué)習(xí)《審計》課程中長期存在的矛盾，意義重大。
2.1 有助于構(gòu)建系統(tǒng)的審計知識
通過知識點(diǎn)的交叉循環(huán)，使得審計學(xué)習(xí)始終處于知識體系的背景之下，沒有分離感，目標(biāo)性強(qiáng)。保證學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中，一直以系統(tǒng)的觀點(diǎn)和視角來接觸、感受和感知審計，能夠?qū)徲嬤M(jìn)行總體把握。
2.2 有助于加速知識的掌握與運(yùn)用
基于知識點(diǎn)的交叉循環(huán)，借助立體教學(xué)方式，學(xué)生不需要死記硬背審計的準(zhǔn)則，而是在學(xué)習(xí)過中學(xué)習(xí)審計的思維和思路，通過在不同的循環(huán)中多次強(qiáng)化相關(guān)知識點(diǎn)，并結(jié)合現(xiàn)實(shí)生活中的實(shí)例，是的學(xué)生始終處于“學(xué)習(xí)—應(yīng)用—再學(xué)習(xí)—再應(yīng)用—反復(fù)學(xué)習(xí)—反復(fù)應(yīng)用”的知識精進(jìn)路線。
2.3 有助于形成良好的職業(yè)素養(yǎng)
由于授課和學(xué)習(xí)中強(qiáng)調(diào)知識點(diǎn)的循環(huán)，因此審計知識體系中有關(guān)審計職業(yè)素養(yǎng)、職業(yè)敏感和職業(yè)道德的內(nèi)容在各個知識循環(huán)中都會出現(xiàn)，每一次出現(xiàn)，都結(jié)合了新的知識，這種在應(yīng)用中實(shí)踐知識以及運(yùn)用知識的方式，給審計素質(zhì)教育提供了多種機(jī)會和渠道。
3 立體循環(huán)式教學(xué)法在審計教學(xué)中的應(yīng)用方案
在審計教學(xué)中應(yīng)用立體循環(huán)式教學(xué)法，需要設(shè)計基于立體循環(huán)式的審計知識體系，確定知識點(diǎn)講授的時序，并串聯(lián)不同的知識循環(huán)。
3.1 設(shè)計基于立體循環(huán)式的審計知識體系
立體循環(huán)式教學(xué)法是將各章的知識點(diǎn)按照知識循環(huán)進(jìn)行重新梳理，這也是實(shí)施立體循環(huán)式教學(xué)法的基本前提。目前，各高校采用的審計教材體例大致相似，都是按照先審計理論，再審計實(shí)務(wù)的順序編排。在審計理論部分，基本上遵循審計流程發(fā)生的時序來展開講解，包括審計基本概念、目標(biāo)、程序，注冊會計師行業(yè)，注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、職業(yè)道德和法律責(zé)任，計劃審計工作、風(fēng)險評估與應(yīng)對，審計抽樣，審計報告。在審計實(shí)務(wù)部分，一般是從銷售與收款循環(huán)審計開始，逐次講授購貨與付款循環(huán)審計，生產(chǎn)與薪酬循環(huán)審計，籌資與投資循環(huán)審計和貨幣資金審計。這種分塊式的審計知識分類方式雖然符合審計理論與實(shí)務(wù)的基本框架，但是對于初學(xué)者無疑于盲人摸象，只能到最后一刻才明白每一個階段的進(jìn)程在審計知識體系中的具置。因此，構(gòu)建打破章節(jié)的審計立體循環(huán)知識體系，實(shí)施立體循環(huán)式教學(xué)的首要步驟。
以審計為例，可以將原有的審計知識體系規(guī)劃為如下幾個循環(huán)：第一循環(huán)，審計概念、審計目標(biāo)、審計程序和審計報告；第二循環(huán)，注冊會計師行業(yè)、注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、職業(yè)道德、法律責(zé)任和審計報告；第三循環(huán)，初步業(yè)務(wù)活動、計劃審計工作、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對和審計終結(jié)；第四循環(huán)，管理層認(rèn)定、審計證據(jù)、審計流程、審計報告；第五循環(huán)，審計流程、審計循環(huán)、審計證據(jù)和審計報告。
上述的五個循環(huán)分別從不同的起點(diǎn)出發(fā)，穿插不同章節(jié)的主要知識點(diǎn)，并最終歸結(jié)到審計工作的結(jié)果——審計報告之上。在每一個審計知識循環(huán)中，前后知識點(diǎn)都有著緊密的邏輯聯(lián)系和因果關(guān)系，是可以用常識性的思維來解釋和推演的。同時，每一個審計知識循環(huán)又與其他的知識循環(huán)共享一些重用的知識點(diǎn)，這就為知識循環(huán)之間的串聯(lián)提供的節(jié)點(diǎn)，例如審計證據(jù)或?qū)徲嫵绦蛟诓煌闹R循環(huán)中都出現(xiàn)過，所以，可以經(jīng)由恰當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，交織到第一循環(huán)的審計程序（具體的審計證據(jù)是通過何種審計程序獲得的），第二循環(huán)的法律責(zé)任（獲得的審計證據(jù)是否表明審計師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)?shù)膱蟾娉绦?，以避免承?dān)相關(guān)的法律責(zé)任），第三循環(huán)的風(fēng)險評估和應(yīng)對（具體的審計證據(jù)意味著被審計單位的風(fēng)險水平，繼而應(yīng)采取何種風(fēng)險應(yīng)對程序），第四循環(huán)的管理層認(rèn)定（具體的審計證據(jù)可用于證明何種管理層認(rèn)定），以及第五循環(huán)的審計報告（具體的審計證據(jù)可能導(dǎo)致審計師出具何種審計意見以及審計報告）。
經(jīng)過上述的梳理，原有的審計知識體系已經(jīng)演變成具有相互關(guān)聯(lián)的多個知識循環(huán)，為使用立體循環(huán)式教學(xué)法提供了現(xiàn)實(shí)的理論支撐。
3.2 確定知識點(diǎn)講授的時序
在構(gòu)建了基于立體循環(huán)式的審計知識體系之后，需要在講授過程中設(shè)計出每一次授課重點(diǎn)講解的知識點(diǎn)。這是因?yàn)?，在立體循環(huán)的知識體系中，每個知識點(diǎn)都會重復(fù)出現(xiàn)，那么這些知識點(diǎn)是按照怎樣的先后順序出現(xiàn)，主要考慮的是作為初學(xué)者的學(xué)生其認(rèn)知習(xí)慣。因此，確定知識點(diǎn)講授時序的基本原則就是先易后難，先簡后繁，先少后多，從具有常識性和感知性的知識點(diǎn)出發(fā)，逐步加入專業(yè)性和綜合性的職業(yè)判斷。
以審計為例，在基本遵循相關(guān)教材的內(nèi)容排序的同時，為了幫助學(xué)生在學(xué)習(xí)的初始階段就對審計形成整體化的理解，會將第一循環(huán)中審計報告的講授安排在開課之初，形成審計起點(diǎn)——審計終點(diǎn)的完成路徑。第四循環(huán)中的管理層認(rèn)定，對于審計實(shí)務(wù)的整體推進(jìn)意義重大，也屬于在授課之初就需要不斷鋪墊的知識點(diǎn)之一，并在接下來的各章講解中，不斷地與當(dāng)下的知識點(diǎn)和知識循環(huán)進(jìn)行交互，實(shí)現(xiàn)多次重復(fù)，從而加深印象，實(shí)現(xiàn)知識的理解、識記和運(yùn)用。
3.3 串聯(lián)不同的知識循環(huán)
在確定了確定知識點(diǎn)講授的時序之后，依據(jù)基于立體循環(huán)式的審計知識體系，需要將當(dāng)下所授知識與其他的知識循環(huán)，通過某種知識節(jié)點(diǎn)關(guān)聯(lián)起來，從而實(shí)現(xiàn)知識的立體循環(huán)。
以審計為例，在講授第一循環(huán)的審計程序時，可以跳躍到第四循環(huán)的審計證據(jù)，即利用具體的程序，可以獲得何種具體的審計證據(jù)；第二次跳躍是從審計證據(jù)，反向循環(huán)到管理層認(rèn)定，即具體的審計證據(jù)證明了何種管理層認(rèn)定；第三次跳躍則是從對于認(rèn)定的證明結(jié)果，關(guān)聯(lián)到被審計單位的風(fēng)險評估，即這種結(jié)果暗含著重大錯報風(fēng)險的水平；第四次跳躍，就是基于這種風(fēng)險評估的水平，聯(lián)系到具體第五循環(huán)中的具體交易，針對具體的認(rèn)定，采取何種風(fēng)險應(yīng)對程序，并得出何種審計結(jié)論和意見，從而實(shí)現(xiàn)了各知識層面的立體循環(huán)，并且達(dá)到了審計業(yè)務(wù)的終點(diǎn)。
可見，立體循環(huán)式教學(xué)法，以某一核心理念或者價值判斷為中心，通過對所授課程中各個知識點(diǎn)進(jìn)行邏輯重構(gòu)，將知識點(diǎn)通過各種層次和維度的知識循環(huán)進(jìn)行梳理，整合出立體循環(huán)式的知識體系。同時，在按時間順序進(jìn)行的知識講解過程，通過觸發(fā)各知識循環(huán)間的交錯性知識點(diǎn)，啟動各知識循環(huán)，實(shí)現(xiàn)對某知識循環(huán)中每個或某些知識點(diǎn)的預(yù)習(xí)（滲透）或復(fù)習(xí)（運(yùn)用），并最終在學(xué)生的大腦中通過多次反復(fù)的“觸發(fā)—啟動—循環(huán)—強(qiáng)化”，建立起立體循環(huán)式的知識體系（見圖1）。圖1以《審計》為例，構(gòu)建了立體循環(huán)式教學(xué)法下的知識循環(huán)，其中章節(jié)順序依據(jù)的是劉明輝教授等主編的 “十一五”國家級規(guī)劃教材《審計》。
4 在審計教學(xué)中應(yīng)用立體循環(huán)式教學(xué)法應(yīng)注意的問題
立體循環(huán)式教學(xué)法主要解決的是在知識體系中建立起各章節(jié)和各循環(huán)的邏輯聯(lián)系，在某種意義上，是對現(xiàn)有知識體系的重新梳理與組合，在設(shè)計與應(yīng)用中有一定的難度。
4.1 立體循環(huán)式知識體系的構(gòu)建應(yīng)遵循客觀規(guī)律
既然立體循環(huán)式知識體系是基于傳統(tǒng)的審計知識框架，那么在設(shè)計和構(gòu)建新的知識循環(huán)時，需要以審計理論的基本研究規(guī)律和審計實(shí)務(wù)的流程時序?yàn)榛驹瓌t和依據(jù)。從而，便于學(xué)生在借由立體循環(huán)式知識體系來理解和識記審計理論與實(shí)務(wù)的同時，不會偏離審計的核心主線。因此，在設(shè)計和講授各種知識循環(huán)的知識點(diǎn)時，需要時刻從循環(huán)追溯回審計中的客觀規(guī)律，再從客觀規(guī)律演繹到具體循環(huán)。由此，才能保證立體循環(huán)式教學(xué)法的教學(xué)效果。
4.2 立體循環(huán)式教學(xué)法的教授進(jìn)程應(yīng)詳略得當(dāng)
由于立體循環(huán)式教學(xué)法的突出特點(diǎn)是知識循環(huán)中知識點(diǎn)的反復(fù)關(guān)聯(lián)，并因此實(shí)現(xiàn)了“學(xué)而時習(xí)之”。不過，如果知識點(diǎn)只是簡單的重復(fù)，或者在知識點(diǎn)的每次講授過程中，都保持一致的講解模式，那么，無形中造成了授課時間的浪費(fèi)，學(xué)生也會對這種模式產(chǎn)生審美疲勞，并因此降低了該種教學(xué)方法的實(shí)用效果。所以，在同一知識點(diǎn)多次重復(fù)的情況下，應(yīng)具體問題具體分析。在前幾次涉及該知識點(diǎn)時應(yīng)進(jìn)行詳盡的解說；在學(xué)生已經(jīng)基本識記的情況下，應(yīng)做到點(diǎn)到為止；在需要進(jìn)行知識串聯(lián)時，應(yīng)將講課重點(diǎn)放在不同知識點(diǎn)的內(nèi)在聯(lián)系上。所以，不能對多次涉及的知識點(diǎn)采取均一化的講授方式。
5 結(jié)束語
立體循環(huán)式教學(xué)法通過對復(fù)雜的審計知識體系的有機(jī)梳理，構(gòu)建了多層次相互關(guān)聯(lián)的知識循環(huán)，并在講授過程中，通過多次重復(fù)、多次關(guān)聯(lián)、多次跳躍，避免了學(xué)生在學(xué)習(xí)審計過程中的迷失感，逐步搭建起系統(tǒng)、完整、邏輯關(guān)系緊密的立體循環(huán)式審計知識系統(tǒng)，大幅提升了現(xiàn)有審計教材的使用效果和效率，有利的推動了學(xué)生理解、識記和應(yīng)用審計知識的進(jìn)程。
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本文系東北財經(jīng)大學(xué)教學(xué)研究項(xiàng)目（項(xiàng)目編號YY12016）的階段性研究成果。
關(guān)鍵詞：專升本；會計教學(xué)；改革
隨著社會主義現(xiàn)代化進(jìn)程的加快，社會對高層次會計人才的需求不斷增長，越來越多的會計專業(yè)專科畢業(yè)生要求提高學(xué)歷層次。普通專升本是解決?？粕F(xiàn)實(shí)社會問題的一個理想的途徑。然而在有限的教學(xué)條件下和有限的學(xué)時內(nèi)，針對專科畢業(yè)生的特點(diǎn)，如何培養(yǎng)專升本會計專業(yè)學(xué)生的專業(yè)能力，達(dá)到本科教學(xué)目標(biāo)是有待深入探討的教學(xué)研究課題。
1.普通高校專升本會計教學(xué)中存在的主要問題
1.1 專升本會計專業(yè)課程設(shè)置不合理。目前，普通本科院校專升本會計專業(yè)課程設(shè)置主要分為兩類：含有?？茣媽I(yè)課的課程設(shè)置和不含有?？茣媽I(yè)課的課程設(shè)置。含有?？茣媽I(yè)科的課程體系主要選擇?？茖W(xué)習(xí)階段開設(shè)過的《中級財務(wù)會計》、《財務(wù)管理》等課程，選用普通本科教材再次開設(shè)。學(xué)習(xí)過這些課程的?？飘厴I(yè)生，會有重復(fù)學(xué)習(xí)的感覺，學(xué)習(xí)積極性不強(qiáng)。另一類是不含有?？茣媽I(yè)課的課程體系，主要選擇?？茖W(xué)習(xí)階段沒開設(shè)過《高級財務(wù)會計》、《資產(chǎn)評估》等課程。非會計專業(yè)的專科畢業(yè)生會計基礎(chǔ)知識薄弱，學(xué)習(xí)這些課程感到比較吃力，教學(xué)效果不好。
1.2 學(xué)生專業(yè)水平差異化較大。會計專業(yè)性強(qiáng)，掌握好會計專業(yè)基礎(chǔ)知識顯得尤為重要。普通高等學(xué)校專升本會計專業(yè)的學(xué)生大部分來自?？茖W(xué)校會計專業(yè)。?？茖W(xué)校中大部分采用專科教材教學(xué)，少數(shù)?？茖W(xué)校采用本科教材教學(xué)，學(xué)生學(xué)習(xí)專業(yè)知識的深度不同。還有一部分來自專科學(xué)校非會計專業(yè)。這些非會計專業(yè)的學(xué)生又分為財經(jīng)類專業(yè)和非財經(jīng)類專業(yè)的學(xué)生。財經(jīng)類專業(yè)的學(xué)生（如財務(wù)管理專業(yè)等）大部分學(xué)過《基礎(chǔ)會計》課程，少數(shù)學(xué)生學(xué)過《財務(wù)管理》、《會計電算化》等專業(yè)課程。非財經(jīng)類專業(yè)的學(xué)生（如計算機(jī)專業(yè)等）沒有學(xué)過會計專業(yè)課，對會計專業(yè)了解不多。學(xué)生專業(yè)水平差異較大，給教學(xué)帶來了一定困難。
1.3 教學(xué)與工作實(shí)踐要求有差距。專升本層次的學(xué)生大部分已經(jīng)具有多門會計課程專業(yè)知識。單一課程的案章節(jié)的案例教學(xué)已不能滿足他們對學(xué)習(xí)形式的要求。授課教師在選用教學(xué)案例時，也會發(fā)現(xiàn)大部分案例并非實(shí)例，學(xué)術(shù)理性取向性強(qiáng)，過分強(qiáng)調(diào)學(xué)科知識的獨(dú)立性，過分強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)知識的傳授，而缺乏靈活性、整合性和選擇性。
1.4 缺少專升本會計專業(yè)教材。
目前，專升本會計課程教材
選用隨意性較大。雖然高校本科會計專業(yè)教材多，種類繁多，內(nèi)容各異，但極少有針對專升本層次編寫的會計教材。在高校多數(shù)是選用本科會計專業(yè)教材代用。專升本教學(xué)與本科教學(xué)對于同一門課程的學(xué)時安排不同，教學(xué)起點(diǎn)不同。選用本科教材，難以使學(xué)生掌握學(xué)習(xí)內(nèi)容的重點(diǎn)，了解本科學(xué)習(xí)與?？茖W(xué)習(xí)的區(qū)別，也不利于教師開展教學(xué)工作。
2.普通高校專升本會計教學(xué)改革的思考
2.1 明確教學(xué)目標(biāo)，合理設(shè)置專業(yè)課程。專升本學(xué)生專業(yè)知識水平良莠不齊，因此，在第一學(xué)期課程設(shè)置中需要開設(shè)《中級財務(wù)會計》課程，作為與《高級財務(wù)會計》課程的銜接。滿足一部分會計基礎(chǔ)知識薄弱同學(xué)的需要。同時，提高會計?？飘厴I(yè)學(xué)生對《中級財務(wù)會計》課程中本科層次的知識的掌握能力。專升本教學(xué)應(yīng)針對學(xué)生具有專科畢業(yè)證，可以報考注冊會計師這一有力條件，設(shè)置與注冊會計師考試關(guān)系比較密切的《審計準(zhǔn)則》、《審計案例》等相關(guān)的課程。
2.2引導(dǎo)基礎(chǔ)薄弱學(xué)生鞏固會計基礎(chǔ)知識。在教學(xué)過程中，充分考慮會計執(zhí)業(yè)要求和職業(yè)資格標(biāo)準(zhǔn)的變化，引入職業(yè)資格教育。針對學(xué)生來自會計專業(yè)和非會計專業(yè)的特點(diǎn)，鼓勵非會計專業(yè)的學(xué)生參加會計專業(yè)從業(yè)資格考試和會計專業(yè)初級職稱考試。將會計從業(yè)資格考試、會計初級職稱資格的成績納入培養(yǎng)計劃，豐富學(xué)生的會計專業(yè)知識，督促學(xué)生參加并通過考試。
2.3 開展跨域融合的會計案例教學(xué)。目前，專升本教學(xué)中開展的案例教學(xué)主要是針對一門課程某章節(jié)的案例教學(xué)為主，學(xué)習(xí)形式單一，不能滿足學(xué)生對于豐富知識結(jié)構(gòu)的要求。教師可以豐富教學(xué)形式，以圖片、新聞、文字等多種方式展現(xiàn)實(shí)際案例，提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣以及對社會經(jīng)濟(jì)問題的理解能力。有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的教師可以組織起來編寫共用的會計教學(xué)案例。在編寫案例時，要把重點(diǎn)放在學(xué)生對會計信息的理解、分析、判斷和應(yīng)用上。案例教學(xué)過程中組織學(xué)生展開討論，鼓勵學(xué)生多提出自己的想法和見解，教師加以引導(dǎo)分析，開展“學(xué)生為主，教師為輔”的案例討論。
關(guān)鍵詞：財務(wù)會計雙語教學(xué)；教學(xué)目標(biāo)；ACCA
財務(wù)會計雙語教學(xué)是為培養(yǎng)國際化會計復(fù)合人才的一門會計學(xué)專業(yè)學(xué)生拓展需求類課程，需要在培養(yǎng)閱讀專業(yè)文獻(xiàn)和專業(yè)寫作能力的同時，兼顧專業(yè)聽說能力的培養(yǎng)。使學(xué)生掌握基本的會計專業(yè)術(shù)語，學(xué)習(xí)財務(wù)會計領(lǐng)域的理論和前沿知識，并了解財務(wù)會計的基本概念、假設(shè)和原則；通過本課程的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解西方國家（主要是英美）財務(wù)會計理論的現(xiàn)狀，學(xué)習(xí)并通曉西方國家財務(wù)會計的各種實(shí)務(wù)操作方法，并能用英語進(jìn)行會計工作的日常交流，能讀懂一般的外文專業(yè)文獻(xiàn)。
一、西方會計教學(xué)現(xiàn)狀
那么，在西方國家（英美），財務(wù)會計教學(xué)采用何種模式呢？筆者在分別對美國加州大學(xué)富樂敦（FULLERTEN）分校和英國龍比亞大學(xué)克雷格洛克哈特（CRAIGLOCKHART）商學(xué)院的會計相關(guān)課程進(jìn)行了跟班學(xué)習(xí)后，有以下幾點(diǎn)感悟：
1、專業(yè)方向種類繁多，但彼此差別不大
以會計學(xué)學(xué)士學(xué)位為例，專業(yè)選擇就分為企業(yè)金融學(xué)方向，市場營銷學(xué)方向，人力資源管理方向，經(jīng)濟(jì)學(xué)方向，法律方向和創(chuàng)業(yè)方向六個層面。其中，企業(yè)金融學(xué)方向和人力資源方向的的主要課程為：
Napier大學(xué)會計學(xué)學(xué)士企業(yè)金融學(xué)方向和人力資源方向的的主要課程設(shè)置對比表
學(xué)位研究方向
課程
設(shè)置
會計學(xué)學(xué)士企業(yè)金融學(xué)方向
會計學(xué)學(xué)士人力資源方向
第一學(xué)年課程
《財務(wù)會計》《管理會計》《商業(yè)技能》《經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》《會計信息系統(tǒng)》 選修《市場營銷學(xué)》《行為學(xué)》《創(chuàng)業(yè)學(xué)研究》
《財務(wù)會計》《管理會計》《行為學(xué)》《經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》《會計信息系統(tǒng)》 選修《創(chuàng)業(yè)學(xué)研究》《市場營銷學(xué)》《跨文化與組織管理》
第二學(xué)年課程
《公司會計》《商法與公司法》《職業(yè)會計學(xué)》《財政管理》《管理科學(xué)與統(tǒng)計》 選修《商務(wù)會計學(xué)》《商務(wù)》或《管理挑戰(zhàn)》
《公司會計》《商法與公司法》《職業(yè)會計學(xué)》《財政管理》《管理科學(xué)與統(tǒng)計》《人力資源管理概論》
第三學(xué)年課程
《高階公司報告》《高階管理會計》《公司財務(wù)管理》《現(xiàn)代公司財務(wù)》選修《稅務(wù)學(xué)》《管理會計學(xué)應(yīng)用》《審計》《公眾財政學(xué)》
《高階公司報告》《高階管理會計》《公司財務(wù)管理》 選修《雇傭關(guān)系管理》《人力資源發(fā)展》 選修《稅務(wù)》《現(xiàn)代公司財務(wù)》《管理會計學(xué)應(yīng)用》《稅收編制與財政研究》《審計》《公眾財務(wù)》
第四學(xué)年課程
論文 選修《投資管理》《當(dāng)代財政問題》《全球財政市場》《貨幣理論與政策》 選修《國際會計》《管理會計學(xué)改革》《戰(zhàn)略管理會計學(xué)》《企業(yè)社會責(zé)任》
《領(lǐng)導(dǎo)力的改革與創(chuàng)新》 論文 選修《全球雇傭?qū)嵺`》《當(dāng)代人力資源管理問題》 選修《國際會計》《當(dāng)代財政問題》《管理會計學(xué)改革》《戰(zhàn)略管理會計學(xué)》《公司管理》《投資管理》
由此可見，同一學(xué)位的不同方向所開基礎(chǔ)專業(yè)課程基本相同，但到高年級之后逐步細(xì)分，在論文的寫作方面有較大的差別。也就是說，教學(xué)目標(biāo)的不同決定了課程設(shè)置，論文方向，以及學(xué)生學(xué)習(xí)范疇的差別。相比較而言，中國的會計專業(yè)，基本只有會計學(xué)、財務(wù)管理學(xué)，審計學(xué)和國際會計學(xué)之分，每一類學(xué)科方向的課程設(shè)置以及最終的論文選題沒有太大的區(qū)別。
2、課程結(jié)構(gòu)設(shè)置簡單，以學(xué)生自學(xué)為主
英美大學(xué)課程每門課一般有二至三名教師共同擔(dān)任。教學(xué)十三周，每周教學(xué)二小時（有的為一小時），教師輔導(dǎo)學(xué)習(xí)一或二小時。每門課只有一至二個大作業(yè)加一次考試。學(xué)生按要求應(yīng)在三個學(xué)期內(nèi)（每年三個學(xué)期）選學(xué)課程（相當(dāng)于一個學(xué)期專攻三門課程）。每周總學(xué)時（包括輔導(dǎo)學(xué)習(xí)）在10個學(xué)時左右。教師只給大作業(yè)一個等級分，基本不詳細(xì)批改。
英美教學(xué)方式以學(xué)院為范圍開設(shè)課程，課程學(xué)時數(shù)少，由學(xué)生自由選擇規(guī)定數(shù)目的課程學(xué)習(xí)，這是很好的教學(xué)組織方式。相比較中國的本科教學(xué)而言，中國的教育學(xué)制長，學(xué)的課程多，有些課程與所學(xué)的專業(yè)無關(guān)，學(xué)時數(shù)非常多，每一門課程都只由一門教師完成，學(xué)生習(xí)慣于聽，而非自己學(xué)習(xí)思考，學(xué)習(xí)依賴性相當(dāng)嚴(yán)重。西方的教學(xué)方法與中國的教學(xué)方法有相當(dāng)大的區(qū)別，老師不會照本宣科，每周雖然只有2個小時的課堂講授時間，但是教學(xué)速度非?？欤载攧?wù)會計課程為例，一堂講授課就涵蓋了2-3個章節(jié)，一百多頁的課本內(nèi)容，這就需要學(xué)生大量的課外閱讀作為基礎(chǔ)。在西方的高等教育里面，大都是學(xué)生在課下閱讀大量的書籍，自己發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，教師只起到畫龍點(diǎn)睛的作用。
二、財務(wù)會計國際化培養(yǎng)目標(biāo)
會計教學(xué)理應(yīng)培養(yǎng)契合經(jīng)濟(jì)全球化與國際準(zhǔn)則持續(xù)趨同的客觀需求，拓寬培養(yǎng)復(fù)合型會計國際化人才，這也是本文研究的意義所在。
2001年教育部在《關(guān)于加強(qiáng)高等學(xué)校本科教學(xué)工作提高教學(xué)質(zhì)量的若干意見》中首次提出雙語教學(xué)要求，隨后又在《普通高等學(xué)校本科教學(xué)工作水平評估方案》中明確將雙語教學(xué)作為教學(xué)建設(shè)與改革的項(xiàng)重要內(nèi)容，其后在2007年陸續(xù)了鼓勵雙語教學(xué)的舉措，即輔助教學(xué)的模式。眾多高校包括我們貴州財經(jīng)學(xué)院開始在會計專業(yè)教學(xué)計劃中選取少量課程實(shí)施雙語教學(xué)（現(xiàn)代會計學(xué)雙語），希望能提高學(xué)生掌握國際會計語言與規(guī)范的能力。
2011年，隨著中外合作辦學(xué)的快速發(fā)展。為滿足日益增長的會計國際化人才需求，很多高等院校積極引進(jìn)了英國公認(rèn)特許注冊會計師(ACCA)、加拿大注冊會計師(CGA)、美國注冊管理會計師(IMA)、英國注冊管理會計師(C1MA)等辦學(xué)方式，使用國外指定原版教材授課，因而，教學(xué)計劃中的絕大部分必須采用雙語教學(xué)。在培養(yǎng)國際化會計人才的需要的背景下，必須重構(gòu)會計國際化教學(xué)目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)會計國際化教學(xué)是對傳統(tǒng)會計教學(xué)的有益補(bǔ)充，雙語教學(xué)在整個教學(xué)環(huán)節(jié)處于主導(dǎo)地位，財務(wù)會計雙語的教學(xué)目標(biāo)定為：培育學(xué)生熟練掌握國外會計處理基本規(guī)范，能夠按照國際準(zhǔn)則編制財務(wù)報表并使用管理會計知識加以分析。
三、財務(wù)會計雙語教學(xué)的準(zhǔn)備與實(shí)踐
1、明確教學(xué)目標(biāo)，充分準(zhǔn)備教學(xué)資料
通過西方會計教學(xué)的跟班學(xué)習(xí)和多年雙語的教學(xué)實(shí)踐，筆者認(rèn)為最核心的問題是明確教學(xué)目標(biāo)。以財務(wù)會計雙語課程為例，由教師帶動學(xué)生朝會計國際化視野方向進(jìn)行系統(tǒng)的培養(yǎng)，最佳程度的發(fā)揮學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性。課堂上通過教師串講，案例剖析，師生互動討論，由教師檢驗(yàn)學(xué)生課前自學(xué)效果并解決重點(diǎn)疑難問題，提出系統(tǒng)的專業(yè)前沿理論知識。但實(shí)際過程中往往不能完全實(shí)現(xiàn)，因?yàn)樵娼滩耐喿x量很大，一些學(xué)生由于語言問題而不能堅(jiān)持自學(xué)，或者雖然課前閱讀了課文和相關(guān)資料但不能把握要點(diǎn)，致使課前預(yù)習(xí)沒有實(shí)際效果而最終放棄。因而，選用合適的教材就成了雙語教學(xué)至關(guān)重要的問題。對于《財務(wù)會計雙語》，筆者在教學(xué)過程中基于國際化的培養(yǎng)目標(biāo)，著重于對ACCA人才的培養(yǎng)，所以采用BPP Learning Media編著英文原版教材《ACCA PAPER》。該教材從ACCA考試的層面系統(tǒng)介紹了西方會計的理論和實(shí)務(wù)操作方法，內(nèi)容全面且難度適中，外語地道，語言明快流暢，學(xué)生可以領(lǐng)略地道的專業(yè)表達(dá)方式，了解中西方會計處理的不同，達(dá)到財務(wù)會計教學(xué)的目的，把握ACCA考試的重點(diǎn)和難點(diǎn)，拓寬國際化的視野。在中文教材上，選用了立信出版社常旭、編著的《會計專業(yè)英語》作為輔助材料，該教材采用中英文對照學(xué)習(xí)，是學(xué)生進(jìn)行會計雙語學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)材料。
2、引導(dǎo)學(xué)生自我學(xué)習(xí)，著重講解重點(diǎn)與難點(diǎn)
在雙語教學(xué)過程中，鑒于西方的授課經(jīng)驗(yàn)，學(xué)生的自我學(xué)習(xí)是關(guān)鍵。教師在明確教學(xué)目標(biāo)，合理定位學(xué)生的學(xué)習(xí)方向，調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)積極性之后，按授課計劃進(jìn)度提供給學(xué)生大量的學(xué)習(xí)資料供學(xué)生課前參考學(xué)習(xí)，教師在授課過程中盡量用英文授課，在必要時以中文輔助解釋，主要根據(jù)課程的難易程度以及學(xué)生的理解程度適當(dāng)加以調(diào)整。在財務(wù)會計雙語教學(xué)中，筆者一般以ACCA的案例引出本專題主要內(nèi)容，列出關(guān)鍵詞并加以解釋，通過例題講解加深對學(xué)生理論的理解，提出問題讓學(xué)生以習(xí)作的方式解答，著重引導(dǎo)學(xué)生發(fā)現(xiàn)重點(diǎn)，理解難點(diǎn)，掌握解題的技巧。這要求雙語教師在掌控教學(xué)進(jìn)度的前提下，豐富教學(xué)內(nèi)容，增加教學(xué)過程的互動，引導(dǎo)學(xué)生自我學(xué)習(xí)。要避免教師只管講，學(xué)生只知道聽的“填鴨式”教育，使得原本能夠精彩紛呈的課堂變得平淡無味，甚至成了純粹的專業(yè)詞匯學(xué)習(xí)，或者出現(xiàn)備課時幾乎把每一句課堂用語都設(shè)計好，根本不敢多講一句教案上沒有的話，師生之間缺乏互動“默默無聞”的教學(xué)。
3、動手與動腦結(jié)合，恰當(dāng)安排習(xí)題和答疑
在雙語教學(xué)中，很多學(xué)生反映看得懂、聽得懂，但仍不能分析問題、解決問題，遇到題目依舊不會做。因?yàn)檎n堂時間有限，這些能力又不能僅依賴教師講授達(dá)到提高，問題長期積累下來，往往會挫傷學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性，造成教學(xué)的惡性循環(huán)。因此，習(xí)題課和答疑課就成了重要的環(huán)節(jié)。筆者認(rèn)為，習(xí)題答疑不一定完全由教師講解，可以請一些知識掌握得好的學(xué)生在充分準(zhǔn)備后與其他學(xué)生進(jìn)行交流，也可以采用分組討論，教師總結(jié)，或者由同學(xué)自由組合共同完成。形式也不一定拘泥于課堂，可以針對全班、部分同學(xué)或者個人，借助于班級公共郵箱或網(wǎng)絡(luò)教學(xué)系統(tǒng)在固定的時間內(nèi)完成。習(xí)題一定要保持英文形式，答疑也盡量以英文形式完成，避免某些學(xué)生對課堂教學(xué)不感興趣，只是等著習(xí)題答疑，降低對學(xué)生學(xué)習(xí)的促進(jìn)作用。筆者將習(xí)作的成績最終計入學(xué)期的總評成績，以便將學(xué)生動腦與動手相結(jié)合，理論跟實(shí)踐相聯(lián)系，逐漸培養(yǎng)學(xué)生良好的學(xué)習(xí)習(xí)慣和有效的學(xué)習(xí)方法，激發(fā)學(xué)生對同類課程的學(xué)習(xí)興趣，最終提高學(xué)校雙語教學(xué)的總體質(zhì)量，有效實(shí)現(xiàn)雙語教學(xué)目標(biāo)。
參考資料
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一、中美會計專業(yè)教材存在的差異
(一)美國會計專業(yè)教材普遍內(nèi)容多、價格高在國內(nèi)會計界看來，美國會計專業(yè)教材給人的印象，首先是內(nèi)容多、價格高。如Michael Maher所著的成本會計引進(jìn)版教材(第5版)有26章、834頁、定價86元；阿倫斯教授所著的審計教材(第9版)有748千字、498頁、定價66元。其次，是美觀、紙質(zhì)好(指原版教材)、排版合理。一般采用大開本、膠版印刷紙、字體較大、圖文并茂，重點(diǎn)部分用不同顏色、不同字體予以突現(xiàn)，視覺效果較好，在一定程度上可令人感到賞心悅目，有利于激發(fā)學(xué)生的閱讀欲，對學(xué)習(xí)具有一定的促進(jìn)作用。再次，一門會計專業(yè)課通常配有2－4本教材，除正文教材之外，尚有獨(dú)立成冊的配套案例、習(xí)題和習(xí)題用紙，甚至包括教師教學(xué)手冊等。當(dāng)然，也有相當(dāng)一部分教師和學(xué)生認(rèn)為，美國教材既厚又重，不方便攜帶；特別是價格過高，與我國多數(shù)學(xué)生的經(jīng)濟(jì)承受力不相符合。相比之下，國內(nèi)會計專業(yè)教材一般為一門課程1本教材，其內(nèi)容除教材正文以外，通常也包括學(xué)習(xí)目標(biāo)與要求、正文、案例分析、思考題、練習(xí)題及答案要點(diǎn)等，比較方便攜帶，價格也相對便宜(其實(shí)也夠貴了)，自然就會受人歡迎。特別是一些國內(nèi)公認(rèn)的好教材，只要其內(nèi)在質(zhì)量上乘，即使印刷、排版等外觀形式不及美國會計教材，也并不完全影響人們的使用。需要指出，筆者研究的主要內(nèi)容并非在紙質(zhì)、排版和價格等外觀方面，而是要由表及里地探討中美會計專業(yè)教材之間存在的更深層次的差異。
(二)美國會計專業(yè)教材連續(xù)性較強(qiáng) 教材的連續(xù)性主要是指教材內(nèi)容是否能夠及時修訂與更新，教材建設(shè)的組織與編寫隊(duì)伍是否能夠保持前后一貫和相對穩(wěn)定等。通常，可以通過教材再版次數(shù)多少、印刷量大小和主編更換頻率、作者人數(shù)多少及其變動情況等外觀因素來分析其連續(xù)性。教材的連續(xù)性越強(qiáng)，其內(nèi)在質(zhì)量相對就越高。
美國會計專業(yè)教材一般具有較強(qiáng)的連續(xù)性。對此，可以通過其較高的再版次數(shù)和相對穩(wěn)定而精干的編寫隊(duì)伍予以證明。如美國原版成本會計經(jīng)典教材《CostAccounting：A Managerial Emphasis》于2005年3月出至第12版，其作者始終只有三位，即美國著名會計學(xué)者Charles T.Homgren、Srikant M.Datar和George M.Foster；美國原版管理會計教材《Introduction to Management Accounting》于2004年3月已出至第13版，其作者也為三位，即美國著名會計學(xué)者Charles T.Horagren、Gary L Sundem和William O.Stratton；美國引進(jìn)版世界一流審計教材《Auditingand Assurance Servicel：An In－tegratel Approach》于2005年2月已出至第9版，該教材第一作者始終由美國會計學(xué)會主席、美國注冊會計師協(xié)會審計準(zhǔn)則委員會專家委員阿爾文?A?阿倫斯(Alvin A Arens)教授擔(dān)任，其作者總?cè)藬?shù)也從未超過三位。這些教材大多由兩至三名作者合著，而且大多是一些具有深厚理論功底和豐富教學(xué)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的權(quán)威人士或知名專家與教授。在編寫教材時，能夠做到既體現(xiàn)最新理論研究成果。又能緊貼社會現(xiàn)實(shí)。每次再版均能夠認(rèn)真聽取并接受各方意見或建議，不斷對教材進(jìn)行較大力度的修訂與完善。
筆者認(rèn)為，高質(zhì)量的教材應(yīng)當(dāng)具有編寫人員相對集中、再版率高和發(fā)行量大等特點(diǎn)，而國內(nèi)會計專業(yè)教材的連續(xù)性顯然要遜色很多。一是再版次數(shù)少，二是主編經(jīng)常更換，三是參編人員既多且不穩(wěn)定。這就難以保證教材結(jié)構(gòu)、理論觀點(diǎn)、編寫思路的前后一貫，較難避免重復(fù)與交叉，加之編寫任務(wù)緊、時間短、資金少，特別是主編、副主編工作較忙或不認(rèn)真負(fù)責(zé)，教材質(zhì)量難以切實(shí)提高。據(jù)不完全統(tǒng)計，截止2006年6月末，國內(nèi)全日制本科生會計專業(yè)教材再版次數(shù)最多的是人大會計系列教材，目前已出至第4版。其次是上海財大和東北財大的會計系列教材，均已出至第3版；再次是廈門大學(xué)會計系列教材已出至第2版，其他絕大多數(shù)會計系列教材則只有第1版。就單種教材而言，也有一些出過第2版、第3版或修訂版的，但通常都是一些“打補(bǔ)丁”式的修訂與再版，比較缺乏科學(xué)系統(tǒng)的更新計劃和寫作思路。無論是系列教材還是單種教材，其編寫隊(duì)伍普遍比較龐大，少則3－5人，多則10人以上，看似分工明確，能夠體現(xiàn)團(tuán)隊(duì)精神，實(shí)財很可能將教材變成“拼盤”――中看不中用。就印刷數(shù)量看，國內(nèi)只有少數(shù)會計專業(yè)教材的印刷量比較大，如東北財大會計系列教材中由谷棋、劉淑蓮主編的《財務(wù)管理》，截至2003年3月已印刷18次，總印數(shù)達(dá)127200冊。廈門大學(xué)會計系列教材中由陳守文主編的《成本會計》，截至2004年7月已重印6次，印數(shù)近千萬冊。人大會計系列教材中由于富生、王俊生和黎文珠主編的《成本會計學(xué)》(人大出版社2006年3月)，截止2006年3月也已累計發(fā)行幾十萬冊，不但再版次數(shù)多，而且其配套教學(xué)輔導(dǎo)書的質(zhì)量也較高，堪稱我國成本會計教材的經(jīng)典。其余絕大多數(shù)教材的印刷數(shù)量僅在3000－5000冊之間，甚至有的教材只印刷出版并無實(shí)際銷量。究其原因，主要是一些教師為完成科研任務(wù)或晉升職稱所需而不得不自編教材、白費(fèi)出版、最終自己儲存教材。當(dāng)然，也有人認(rèn)為，國內(nèi)一些印刷量和發(fā)行量較大的教材，很可能帶有一定的“指令”性，或是受極少數(shù)人收受商業(yè)賄賂的影響，其質(zhì)量并非真的很好。
(三)美國會計專業(yè)教材特色較為鮮明 為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的需要，許多國家紛紛進(jìn)行會計教育及教材改革，使會計專業(yè)教材更具特色。如揚(yáng)伯翰大學(xué)會計系按照企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，組織編寫了銷售與收款、購貨與付款、工薪與業(yè)績評價、結(jié)轉(zhuǎn)與存貨、融資等五類交易的相應(yīng)教材。這些教材能夠?qū)⒁酝?dú)立設(shè)置的中級會計、成本會計、管理會計、稅務(wù)會計、審計、會計信息系統(tǒng)等多門專業(yè)課程，有機(jī)地融合成一個24學(xué)分的核心課程。其目的為致力于培養(yǎng)具有書面表達(dá)能力，口頭表達(dá)能力，良好傾聽能力，團(tuán)隊(duì)溝通與合作能力，解決沖突的能力，組織和分派工作的能力，解決分散問題和無序問題的能力，閱讀、評論和判斷能力，有效利用時
間和緩解壓力的能力等“高度綜合能力”的會計人才(王光遠(yuǎn)，2000)。伊利諾斯大學(xué)會計系則按照會計信息的生成、利用及控制的特點(diǎn)，組織編寫和采納了會計與注冊會計師(Ⅰ、Ⅱ)、會計計量及其結(jié)果、注冊會計師決策、會計組織及其規(guī)則、會計控制系統(tǒng)、承諾與鑒證、財務(wù)報告準(zhǔn)則、稅收制度與稅收規(guī)則、審計準(zhǔn)則與審計實(shí)務(wù)、公營部門會計、國際會計、會計制度設(shè)計、簡明信息控制系統(tǒng)、管理信息與控制系統(tǒng)、信息控制系統(tǒng)的組織與開發(fā)等新教材。這些教材與會計課程新體系相適應(yīng)，具有較強(qiáng)的邏輯性和內(nèi)在一致性，注重強(qiáng)調(diào)會計作為一個信息系統(tǒng)，應(yīng)當(dāng)對受托財務(wù)責(zé)任和管理責(zé)任予以計量和報告。而我國現(xiàn)有各系列會計專業(yè)教材顯然特色不足，內(nèi)容重復(fù)交叉現(xiàn)象嚴(yán)重，與科學(xué)發(fā)展觀的要求和培養(yǎng)會計創(chuàng)新人才的目標(biāo)存在較大差距。
(四)美國會計專業(yè)教材注重闡述會計職業(yè)道德的內(nèi)容 美國會計教育工作者普遍認(rèn)為，應(yīng)該讓學(xué)生盡早了解未來工作中遇到的會計職業(yè)道德問題。這種觀點(diǎn)也得到了相關(guān)機(jī)構(gòu)的支持。如美國National Commission of Fraudulent Financial Repoaing(Treadway Com－mision)早在1987年就曾建議將職業(yè)道德問題對列入所有專業(yè)課程之中。美國會計教育改進(jìn)委員會(AECC)于1992年提出建議，應(yīng)在會計入門課程中讓學(xué)生了解職業(yè)道德的重要性。基于這樣的理念，自上世紀(jì)90年代以來，美國會計入門教材中關(guān)于職業(yè)道德的內(nèi)容日益豐富，不但有專門章節(jié)介紹會計職業(yè)道德知識，而且配有較多案例和習(xí)題。據(jù)Robert M.Bracken和Frank R.Urbancic對24本美國會計入門教材的調(diào)查，其中有81.29％的章節(jié)包含各種形式的職業(yè)道德內(nèi)容。如阿爾文?A?阿倫斯教授等人所著的《審計與保證服務(wù)》，不但在前一版的基礎(chǔ)上及時增加了客戶經(jīng)營風(fēng)險和電子商務(wù)審計的內(nèi)容，同時還根據(jù)SEC、AICPA的最新規(guī)定，對審計職業(yè)道德的內(nèi)容進(jìn)行了一定的補(bǔ)充與修訂，使教材內(nèi)容及時適應(yīng)不斷變化的環(huán)境。再如，美國著名會計學(xué)者Charles T.Homgren所著的成本會計教材也比較注重職業(yè)道德操守，在美國國內(nèi)非常有名。與之相比，盡管我國一些會計專家、學(xué)者及國家有關(guān)部門。也曾在若干年以前就已認(rèn)識到會計職業(yè)道德教育對培養(yǎng)會計人才的重要性，甚至也有人呼吁，應(yīng)當(dāng)將會計職業(yè)道德的內(nèi)容納入相關(guān)教材之中。但是，現(xiàn)有會計專業(yè)教材的內(nèi)容仍然很少涉及，單獨(dú)開設(shè)會計職業(yè)道德課程的院校更為少見。某些會計學(xué)原理和審計教材中，即使涉及職業(yè)道德的內(nèi)容，大多也是一些簡單的介紹，很少有例題、習(xí)題和案例，學(xué)生普遍感到空洞而無用，收效甚微。
(五)美國會計專業(yè)教材注重從實(shí)務(wù)到理論 美國會計專業(yè)教材通常對會計理論知識的闡述比較簡明，而且盡量將其編排在后期的專業(yè)教材。非常注重從會計專業(yè)入門教材開始，即結(jié)合知名公司經(jīng)濟(jì)活動的事實(shí)，闡述相應(yīng)的專業(yè)知識，并在各章節(jié)之后編排和設(shè)計大量的閱讀資料、習(xí)題和案例等，在教材最后還帶有學(xué)習(xí)光盤，以增強(qiáng)學(xué)生的感性認(rèn)識與學(xué)習(xí)興趣，鍛煉其分析、決策和實(shí)務(wù)操作能力。多數(shù)會計教材能夠由表及里、深入淺出，通過循序漸進(jìn)式的闡述與舉例使學(xué)生逐步掌握應(yīng)有的會計專業(yè)知識，同時提高專業(yè)技能，增強(qiáng)分析問題和解決問題的能力。此外，還對教師免費(fèi)提供與教材相匹配的“網(wǎng)上教學(xué)支持課件”及“教學(xué)輔助資料”，十分有利于教師積極從事教學(xué)工作。與之相比，我國的會計教育則是從理論到實(shí)務(wù)。會計學(xué)原理教材通常是我國會計專業(yè)的第一門專業(yè)課教材，其內(nèi)容主要是會計的基本理論和方法，比較抽象，且專業(yè)名詞過于集中，較難引起學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。
(六)美國會計專業(yè)教材比較強(qiáng)調(diào)會計信息的決策價值 美國會計專業(yè)教材普遍強(qiáng)調(diào)會計信息的決策價值，各種教材上的案例、習(xí)題和思考題都比較注重用文字、數(shù)字和圖表呈現(xiàn)企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營環(huán)境和決策條件，力求引導(dǎo)學(xué)生以真正決策者的身份進(jìn)行思考、討論和抉擇，培養(yǎng)學(xué)生的決策能力和素質(zhì)。如美國成本會計專業(yè)教材一般側(cè)重于強(qiáng)調(diào)成本信息在企業(yè)管理中的價值，注重聯(lián)系價值鏈闡述成本會計知識，以促使學(xué)生樹立全面的管理價值觀，明確管理的重點(diǎn)不僅在于降低成本，更為重要的應(yīng)當(dāng)是以最小的代價獲得最大的價值，達(dá)到效益最大化。相比而言，我國現(xiàn)有會計專業(yè)教材仍像以前一樣，注重事后會計處理，特別是會計學(xué)原理、中級財務(wù)會計和高級財務(wù)會計教材總是以大量的篇幅介紹各項(xiàng)會計要素的記錄，其教材體例與現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動的程序存在較大差異，整個教材體系不能清晰地體現(xiàn)我國企業(yè)財務(wù)報告的根本目標(biāo)。此外，美國選修課教材一般較多，為學(xué)生提供的學(xué)習(xí)資源比較豐富。而國內(nèi)選修課教材不但數(shù)量較少，而且質(zhì)量不過關(guān)，甚至有些院校的部分選修課根本就沒有教材。這就容易導(dǎo)致學(xué)生對選修課的輕視。一些學(xué)校甚至出現(xiàn)了很多選課的“并發(fā)癥”，不但使學(xué)生的選課標(biāo)準(zhǔn)從本應(yīng)關(guān)心選修課程質(zhì)量而遷移到關(guān)心出勤與考試成績等方面，而且多數(shù)學(xué)生曠課或在課堂上說話、吃東西、聽音樂等，造成選修課教學(xué)質(zhì)量明顯下降。必須指出，美國會計教材也并非沒有缺點(diǎn)，我國會計專業(yè)教材所具有的優(yōu)點(diǎn)也絕對不可完全予以否認(rèn)。在上述幾個方面之所以對美國會計教材的優(yōu)點(diǎn)進(jìn)行強(qiáng)調(diào)，其根本目的是為了更進(jìn)一步提高我國會計專業(yè)教材的質(zhì)量，使會計專業(yè)教材能夠促進(jìn)會計專業(yè)課程改革和會計教育目標(biāo)改革，讓我國會計教育培養(yǎng)更多的適應(yīng)現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的會計人才。
二、中美會計專業(yè)教材差異的成因分析
現(xiàn)有中美會計專業(yè)教材之間存在的差異較多，而且從總體上看，我國會計專業(yè)教材無論是外觀形式還是內(nèi)在質(zhì)量，均與美國會計專業(yè)教材存在較大的差距，同時也與經(jīng)濟(jì)全球化的要求存在較大的差距。究其原因，一是長期以來我國會計界在處理本國特色會計和向國際會計慣例靠攏這一重大關(guān)系上，思想不夠解放，認(rèn)識不夠進(jìn)步，因而對國際范圍內(nèi)的會計改革經(jīng)驗(yàn)特別是會計教育改革的經(jīng)驗(yàn)，未能及時全面地引進(jìn)、學(xué)習(xí)、消化、吸收。二是我國科研評價機(jī)制不合理，導(dǎo)致人心浮躁、學(xué)術(shù)風(fēng)氣不好，甚至出現(xiàn)嚴(yán)重的學(xué)術(shù)腐敗現(xiàn)象，致使教材編寫往往成了教師“趕作業(yè)”式的工作，匆忙之中，難于提高質(zhì)量。三是少部分人經(jīng)濟(jì)利益至上，金錢崇拜主義盛行，功利性過強(qiáng)，在沒有優(yōu)厚待遇的情況下，不愿花費(fèi)過多的精力編寫高質(zhì)量的教材。
三、引進(jìn)美國會計專業(yè)教材應(yīng)注意的幾個問題
關(guān)鍵詞：本科生課堂教學(xué)；能力培養(yǎng)模型；教學(xué)方法
中圖分類號：G642 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）28-0128-05
本科生的培養(yǎng)最終必須落腳在社會所需能力的提高上，當(dāng)前企業(yè)或社會發(fā)展的需要，迫使高校人才培養(yǎng)必須確立能力導(dǎo)向培養(yǎng)意識。但是，目前我國高校本科生課堂教學(xué)無論在理論研究和實(shí)踐操作方面能力導(dǎo)向培養(yǎng)意識還不夠清晰。其主要表現(xiàn)在實(shí)踐中本科生課堂教學(xué)至今仍未形成清晰、完整的“能力培養(yǎng)模型”以及仍缺乏能力導(dǎo)向教學(xué)方法，大多數(shù)高校的課堂教學(xué)仍偏重于傳統(tǒng)單一的學(xué)生知識接受能力、教師“滿堂灌”、學(xué)生考前集中突擊死記硬背應(yīng)付考試的模式[1]；理論界專門對本科生課堂能力培養(yǎng)模型及能力導(dǎo)向教學(xué)方法的研究至今很少見到，相關(guān)研究的論著和論文也都很少。在中國知網(wǎng)上，以篇名“本科生能力培養(yǎng)模型”“本科生能力”檢索到的論文分別為0篇和34篇（其中2010年以來的16篇）；并且這些已有的論文在本科生能力培養(yǎng)方面只提出了一些簡單的設(shè)想[2]，尚未見到系統(tǒng)的模型、方法設(shè)計。無疑，本研究既是現(xiàn)實(shí)需要，又具有一定的理論意義。
鑒于高校審計學(xué)知識本身枯燥乏味、抽象難理解、層次多、內(nèi)容煩瑣等原因所導(dǎo)致的高校審計學(xué)課程教學(xué)中教師普遍認(rèn)為難教、學(xué)生大多數(shù)感到難學(xué)的局面，教師更應(yīng)樹立強(qiáng)烈的能力導(dǎo)向意識，高度重視相應(yīng)教學(xué)方法的探究與應(yīng)用，并在應(yīng)用反饋中不斷反思改進(jìn)。
一、高校本科生課堂能力培養(yǎng)模型構(gòu)建
國際上公認(rèn)的能力素質(zhì)模型的創(chuàng)始人，哈佛大學(xué)教授大衛(wèi)?麥克里蘭（David McClelland）博士把能力素質(zhì)劃分為五個層次：（1）知識（Knowledge）；（2）技能（Skill）；（3）自我概念（Self-Concept）；（4）特質(zhì)（Traits）；（5）動機(jī)（Motives）。他把人的能力素質(zhì)形象地比喻為漂浮在海面上的冰山，海面以上的淺層次部分屬于知識和技能（顯性能力素質(zhì)），海平面以下的深層次的部分則屬于自我概念、特質(zhì)、動機(jī)（隱性能力素質(zhì)）[3]（如下頁圖1所示）。
借鑒該模型，筆者認(rèn)為，個體的這些顯性的知識、技能，是表現(xiàn)在外的能力素質(zhì)，容易考察和衡量，可以通過教育培訓(xùn)、實(shí)訓(xùn)來改變；而隱性能力素質(zhì)不同于顯性能力素質(zhì)，其本質(zhì)上經(jīng)歷著一個長期熏陶、潛移默化的積淀過程，不是僅依靠哪一次培訓(xùn)就能輕易獲得。
因此，高校本科生課堂教學(xué)能力的培養(yǎng)，主要應(yīng)該是圖中的顯性能力素質(zhì)――知識、技能的培養(yǎng)，具體應(yīng)主要包括知識接受、質(zhì)疑、應(yīng)用、信息收集與處理、陳述匯報、團(tuán)隊(duì)合作、創(chuàng)新等七大能力的培養(yǎng)。因此，本文所設(shè)計的高校本科生課堂能力培養(yǎng)模型（如下頁圖2所示）。
（一） 知識接受能力
知識接受能力是學(xué)生在教師的講授和啟發(fā)下，自身理解與掌握知識的能力。
一個優(yōu)秀的本科生必須擁有扎實(shí)的課堂文化知識，最終形成自己的專業(yè)知識體系。本科生應(yīng)該把課堂的理論知識學(xué)好，同時輔以課外參考或課外實(shí)踐，豐富與加深自己的理論知識。課堂知識接受能力強(qiáng)弱，直接決定著本科生擁有課堂文化知識的深度和實(shí)度。
（二）質(zhì)疑能力
質(zhì)疑能力是學(xué)生在課堂上發(fā)現(xiàn)問題，并向教師提出問題的能力[4]。它是學(xué)生最珍貴的能力之一，是學(xué)生突破疑惑進(jìn)而尋求創(chuàng)新的前提。正所謂：“問能解惑，問能知新、創(chuàng)新?！?/p>
古人云：“學(xué)貴有疑，小疑則小進(jìn)，大疑則大進(jìn)?！币虼耍處煈?yīng)在課堂上倡導(dǎo)、創(chuàng)造寬松和諧的教學(xué)和學(xué)術(shù)探討氣氛，有意識地引導(dǎo)、鼓勵、支持學(xué)生勇敢質(zhì)疑，習(xí)慣質(zhì)疑，善于質(zhì)疑，使質(zhì)疑逐漸成為學(xué)生的自覺行為。
（三）應(yīng)用能力
應(yīng)用能力是學(xué)生運(yùn)用已學(xué)知識解決問題的能力。學(xué)習(xí)的目的貴在應(yīng)用。只學(xué)不用，不積極利用、靈活運(yùn)用，則學(xué)習(xí)的意義和作用將大大減弱甚至蕩然無存。靈活運(yùn)用既具有綜合性，又具有廣泛性；既表現(xiàn)為綜合運(yùn)用多學(xué)科的知識解決某一問題，又表現(xiàn)為運(yùn)用某一原理解決某一問題或某些問題。課堂教學(xué)中教師應(yīng)設(shè)置重要知識的應(yīng)用環(huán)節(jié)，使學(xué)生在這些應(yīng)用環(huán)節(jié)中，鍛煉和提高自身的綜合應(yīng)用能力。
（四）信息收集與處理能力
信息收集與處理能力是學(xué)生根據(jù)具體實(shí)際的課程學(xué)習(xí)需要，運(yùn)用各種方法，通過各種渠道廣泛收集信息并加工整理成所需資料的能力。
收集與處理信息的途徑主要包括：搜集圖書、報紙、雜志等文字資料；音像、電視、廣播等影音資料；網(wǎng)絡(luò)資料；實(shí)地觀察、調(diào)查訪問所得資料等。教師課堂教學(xué)過程中，要發(fā)動學(xué)生運(yùn)用各種方法對所收集的這些資料進(jìn)行整理、整合、建構(gòu)處理。該過程可以促進(jìn)學(xué)生各類知識的消化、吸收和遷移，培養(yǎng)學(xué)生的知識接受能力、應(yīng)用能力、創(chuàng)新能力等。教師課堂教學(xué)應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的環(huán)節(jié)或任務(wù)，使學(xué)生積極地搜集信息并對其進(jìn)行適當(dāng)?shù)募庸ぬ幚恚a(chǎn)生新的、滿足需要的有效信息或知識，以鍛煉學(xué)生的信息收集與處理能力。
（五）陳述匯報能力
陳述匯報能力主要表現(xiàn)為口頭表達(dá)和書面表達(dá)能力等，這兩種能力既是個體專業(yè)素養(yǎng)的體現(xiàn)，也是個體與他人進(jìn)行溝通、傳達(dá)個人意圖和展現(xiàn)自我的工具。特別是后者，更是團(tuán)隊(duì)協(xié)作等能力的基礎(chǔ)。書面表達(dá)能力也是各種高級專門人才必備的基本素質(zhì)之一，本科生書面表達(dá)能力欠佳，必然與高校課程培養(yǎng)模式的不盡完善有關(guān)。對于每個本科生來說，這兩種能力都是不可缺少的，必須重點(diǎn)加強(qiáng)培養(yǎng)。
（六）團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力
團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力是根據(jù)任務(wù)需要，確定任務(wù)目標(biāo)，相互配合工作，并及時調(diào)整合作方式、不斷改善合作關(guān)系，在規(guī)定的時間內(nèi)實(shí)現(xiàn)任務(wù)目標(biāo)、完成工作任務(wù)的能力。團(tuán)隊(duì)協(xié)作要調(diào)動團(tuán)隊(duì)所有成員發(fā)揮團(tuán)隊(duì)精神、互補(bǔ)互助，達(dá)到團(tuán)隊(duì)最大工作效率，實(shí)現(xiàn)“1+1>2”的目標(biāo)。團(tuán)隊(duì)協(xié)作需要個人的能力，但更強(qiáng)調(diào)各個成員與其他成員協(xié)調(diào)合作的能力。因此，課堂教學(xué)中教師應(yīng)設(shè)置這種能力鍛煉的環(huán)節(jié)，并高度重視對該能力的考核與評價。
（七）創(chuàng)新能力
創(chuàng)新能力是學(xué)生利用已學(xué)知識、技能，提出新創(chuàng)見和取得新發(fā)明的能力。創(chuàng)新能力是進(jìn)步的靈魂，是競爭的核心；社會的競爭，說到底是人的創(chuàng)造力的競爭。因此，學(xué)生該能力的培養(yǎng)應(yīng)該引起教師課堂教學(xué)中的重視。
二、能力導(dǎo)向的課堂教學(xué)方法設(shè)計
為了培養(yǎng)本科生課堂教學(xué)中的以上各種能力[5]，筆者以高校審計學(xué)課程為例對其進(jìn)行相應(yīng)的教學(xué)方法設(shè)計。
（一）增強(qiáng)知識接受能力的教學(xué)方法
學(xué)生課堂知識接受能力的強(qiáng)弱，一方面取決于學(xué)生自身的悟性、學(xué)習(xí)方法和學(xué)習(xí)習(xí)慣等，另一方面還主要取決于教師所用的教學(xué)方法。
結(jié)合自身從事審計教學(xué)二十余年的切身體會，筆者認(rèn)為，僅就教師而言，增強(qiáng)學(xué)生課堂知識接受能力的教學(xué)方法應(yīng)主要包括：認(rèn)識教學(xué)法、案例教學(xué)法、攜領(lǐng)知識教學(xué)法、引領(lǐng)思考―啟發(fā)判斷―自推結(jié)論教學(xué)法、反復(fù)梳理教學(xué)法等。
1.認(rèn)識教學(xué)法。首先，任課教師在課堂上講授原始憑證審核時，可先講解最常見的原始憑證（發(fā)票）的審計實(shí)例，然后讓學(xué)生對不常見的若干種原始憑證的合法性、合理性進(jìn)行審查，最后引導(dǎo)學(xué)生自己總結(jié)歸納出假發(fā)票審查的主要步驟和方法。其次，教師可拿出幾節(jié)課帶領(lǐng)學(xué)生參觀會計事務(wù)所以及其他的審計主體，觀察審計業(yè)務(wù)流程，請審計人員講解崗位業(yè)務(wù)操作，增強(qiáng)學(xué)生對審計的認(rèn)識。再次，為加深對課堂所講授的審計程序知識的理解和接受，教師還可以在授課后把學(xué)生帶到審計模擬實(shí)驗(yàn)室，讓學(xué)生通過“審計工作全流程實(shí)驗(yàn)”來了解和操作審計工作的整個流程。
2.案例教學(xué)法。將實(shí)際或經(jīng)典審計案例引入課堂教學(xué)中，力求做到在講解課程內(nèi)容的重要知識點(diǎn)或重要方法時，均舉出實(shí)際或經(jīng)典案例。如在講解分析程序和函證等方法和知識要點(diǎn)時，引入經(jīng)典案例，使學(xué)生更容易理解這些抽象的理論和方法。無疑，案例教學(xué)法會縮短學(xué)生課堂理論學(xué)習(xí)與實(shí)際審計工作的距離，使學(xué)生更容易理解和接受審計課程中重要的理論知識點(diǎn)。
3.攜領(lǐng)知識教學(xué)法。教師要深入研究審計學(xué)各章之間、每一章中各節(jié)之間知識的相互關(guān)系，把握具有統(tǒng)領(lǐng)作用的知識、公式、圖表等，直接、明確地使學(xué)生理解這些起決定性作用的知識。如教師在講授審計實(shí)務(wù)時，面對銷售與收款、采購與付款、存貨與倉儲、籌資與投資四大循環(huán)，以及貨幣資金與特殊項(xiàng)目的業(yè)務(wù)審計，由于其都存在著真實(shí)性審計、完整性審計、截止測試、分析程序等，因此在講解第一個循環(huán)的業(yè)務(wù)審計時，就應(yīng)拿出較多的時間將這些方法講深講透，并使同學(xué)們明確此后各循環(huán)業(yè)務(wù)審計也同樣會用到這些審計程序或方法，審計實(shí)務(wù)部分無非就是這些程序和方法的應(yīng)用，搞清楚一個循環(huán)的業(yè)務(wù)審計，其他循環(huán)的業(yè)務(wù)審計就會輕松理解。又如教師在講解審計規(guī)范體系這一章時，由于我國三大類審計主體的審計規(guī)范都是由審計法、審計準(zhǔn)則、審計職業(yè)道德規(guī)范等組成，因此在講解時，重點(diǎn)講透注冊會計師審計（或國家審計）規(guī)范體系即可，其他兩種審計規(guī)范體系的講解和學(xué)習(xí)就輕而易舉?？梢姡瑪y領(lǐng)知識教學(xué)法能使教師教和學(xué)生學(xué)都達(dá)到事半功倍的效果。
4.引領(lǐng)思考―啟發(fā)判斷―學(xué)生自推結(jié)論教學(xué)法。每一個重要的、抽象難以理解的知識點(diǎn)，教師都要力求做到變灌輸為引領(lǐng)思考、啟發(fā)學(xué)生自己判斷、自己得出結(jié)論。如教師在講授注冊會計師審計總目標(biāo)時，要向?qū)W生指出注冊會計師審計的總目標(biāo)（合法性、公允性）的實(shí)現(xiàn)取決于審計具體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；當(dāng)講授到審計具體目標(biāo)時，要告訴學(xué)生審計具體目標(biāo)共分三類，即與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的、與期末賬戶余額相關(guān)的、與列報相關(guān)的，且每一類中都包含著若干個具體目標(biāo)；在講解完這么多具體的目標(biāo)時，要引導(dǎo)學(xué)生自己得出這些具體目標(biāo)與審計總目標(biāo)之間關(guān)系的結(jié)論。無疑，這種教學(xué)方法有利于學(xué)生真正全身心地投入聽課，對枯燥抽象難以理解但很重要的知識，能真正理解、輕松記憶，且記憶深刻。
5.反復(fù)梳理教學(xué)法。面對審計知識層次多、關(guān)系非常復(fù)雜煩瑣的事實(shí)，教師講授中應(yīng)在適當(dāng)?shù)牡胤郊皶r反復(fù)梳理知識與知識之間的層次關(guān)系，盡力使學(xué)生對紛亂復(fù)雜知識之間的層次關(guān)系隨時保持清晰的認(rèn)識去聽課，才能提高學(xué)生的知識接受度。如對審計計劃、重要性、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對等重要章節(jié)，在每次上下課前、每章開始結(jié)束時，以及其他必要的地方，都要反復(fù)梳理章與章之間、節(jié)與節(jié)之間、知識與知識之間的關(guān)系。
（二）激發(fā)學(xué)生質(zhì)疑能力的教學(xué)方法
激發(fā)質(zhì)疑能力主要依靠兩個方面：一是靠教師設(shè)疑，二是靠教師激發(fā)學(xué)生質(zhì)疑。（1）教師在教學(xué)過程中設(shè)疑。筆者認(rèn)為，教師設(shè)疑應(yīng)主要包括：第一，在學(xué)生普遍感覺疑難時設(shè)疑。教師可在學(xué)生疑惑不解、各持己見、莫衷一是時設(shè)疑。為了準(zhǔn)確設(shè)疑，教師應(yīng)該結(jié)合自己歷年教學(xué)中的體會、思考與提煉，在講課前的備課過程中，就對每一章節(jié)所涉及的重要的疑難問題提前做好準(zhǔn)備，講授時遇到學(xué)生有上述反應(yīng)時就及時設(shè)疑，讓學(xué)生當(dāng)堂回答或帶著問題課后去解決。這樣學(xué)生的疑惑就能得到及時的緩解，聽課的情緒就會得到及時的調(diào)動，最終促使學(xué)生更好地解決和掌握課堂上的疑難問題。第二，在重點(diǎn)、難點(diǎn)處設(shè)疑。學(xué)生能否真正學(xué)深、學(xué)透一門課，很大程度上取決于教師對重點(diǎn)、難點(diǎn)把握的深透程度。經(jīng)驗(yàn)豐富的教師往往在備課時就非常注意對重要、疑難的知識處準(zhǔn)備設(shè)疑的問題；課堂上講解這些重點(diǎn)和難點(diǎn)時向?qū)W生提出，由學(xué)生思考和回答，必要時教師給予及時提示和釋疑，顯然，這種做法無論對教還是對學(xué)，都會起到事半功倍的效果。第三，在關(guān)鍵處設(shè)疑。關(guān)鍵處主要包括重點(diǎn)、難點(diǎn)處，內(nèi)容與內(nèi)容之間連接處，學(xué)生普感困惑、乏味處。教師課堂上及時地在關(guān)鍵處設(shè)疑，不僅能很好地起到承上啟下的作用，而且能激活課堂氣氛，使學(xué)生維持良好的學(xué)習(xí)狀態(tài)?？傊?，教師設(shè)疑要求教師對課堂知識有很深透的把握，并且能用自己敏銳的目光及時捕捉學(xué)生的反饋；及時設(shè)疑，恰到好處的設(shè)疑，才能有效地調(diào)動學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，才能鍛煉和提高學(xué)生的分析問題、解決問題能力。（2）鼓勵學(xué)生在課堂講授中質(zhì)疑、利用課間質(zhì)疑和課后質(zhì)疑等，以進(jìn)一步加深其對課堂所學(xué)內(nèi)容的理解和接受，讓學(xué)生們帶著問題去思考和學(xué)習(xí)。
（三）培養(yǎng)信息收集與處理能力、陳述匯報能力、團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力、創(chuàng)新能力的教學(xué)方法
1.自主型教學(xué)法。學(xué)生自主主動學(xué)習(xí)的能力對審計學(xué)教學(xué)效果影響極大。自主型教學(xué)法就是培養(yǎng)學(xué)生自主主動學(xué)習(xí)能力的一種很好的教學(xué)方法。“自主型教學(xué)”是在課堂講授過程中，利用審計的某幾堂課，教師讓位于學(xué)生，由學(xué)生來講授[6]。對學(xué)生分組，要求學(xué)生緊密圍繞自己最感興趣審計熱點(diǎn)、實(shí)際案例等，自主選題、收集資料、整理加工、登上講臺演講，其余學(xué)生及教師可以提問、點(diǎn)評，使演講者不斷地加以說明、解釋，對所匯報的內(nèi)容進(jìn)行進(jìn)一步的思考?！白灾餍徒虒W(xué)”使講授的學(xué)生成為教者，講臺上講解的同學(xué)投入、充滿激情，講臺下即將登臺講解的同學(xué)躍躍欲試，沒有講解的同學(xué)也會圍繞演講的內(nèi)容和方式進(jìn)行一系列的思考。教師、同學(xué)相互啟發(fā)與學(xué)習(xí)。教師做聽者時要注意通過提問來啟蒙、引導(dǎo)“學(xué)生”講授，通過精彩點(diǎn)評肯定學(xué)生取得的成績，指出學(xué)生存在的問題。改變“教師中心”為“學(xué)生中心”的教學(xué)取向。這種教學(xué)方法能促使學(xué)生自主探求，變被動為主動，大大促進(jìn)學(xué)生的積極性，增添學(xué)生的自尊心及自信心；同時使學(xué)生的信息收集與處理、陳述匯報、知識應(yīng)用、團(tuán)隊(duì)協(xié)作、創(chuàng)新能力等都得到鍛煉和提高。既能提高學(xué)生自身的綜合素質(zhì)，也能實(shí)現(xiàn)學(xué)生之間，學(xué)生與教師之間知識的共享。
2.拓展型教學(xué)法。拓展型教學(xué)法中的拓展，應(yīng)既包括教學(xué)內(nèi)容的拓展，又包括教學(xué)方式的拓展[6]。對學(xué)生分組，學(xué)生通過挖掘 “非課本型”教學(xué)資源、開展“非教師講授型”教學(xué)方式，拓展課堂審計教學(xué)內(nèi)容及方式。教學(xué)內(nèi)容的拓展涉及報紙雜志、網(wǎng)站的相關(guān)知識等；教學(xué)方式的拓展則涉及到“自主型教學(xué)”，視頻的收集和收看，網(wǎng)絡(luò)審計理論與案例的收集、閱讀、全班交流與討論，優(yōu)秀的審計課件收集與展示等。通過拓展來增加審計課堂教學(xué)的吸引力及教學(xué)效果，使學(xué)生的信息收集與處理、陳述匯報、知識應(yīng)用、團(tuán)隊(duì)協(xié)作、創(chuàng)新等能力得到極大的鍛煉。
3.科研轉(zhuǎn)化教學(xué)法。教師可結(jié)合自己的審計科研成果和體會，面對學(xué)生舉辦審計教學(xué)或?qū)W術(shù)講座。另外，鼓勵學(xué)生積極申報校級課題，教師對其進(jìn)行科研全過程指導(dǎo)，使學(xué)生在選題、立項(xiàng)申請報告、調(diào)查提綱、寫作提綱、結(jié)題報告等主要環(huán)節(jié)中，獲得信息收集與處理能力、陳述匯報能力、知識應(yīng)用能力、團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力等的鍛煉與提高。
4.模擬實(shí)驗(yàn)與實(shí)訓(xùn)。模擬實(shí)驗(yàn)與實(shí)訓(xùn)是教師讓學(xué)生在實(shí)驗(yàn)室的課堂上進(jìn)行的。實(shí)驗(yàn)和實(shí)訓(xùn)的主要項(xiàng)目可包括：審計軟件操作學(xué)習(xí)、審計全流程工作底稿實(shí)訓(xùn)等。前者的主要目的是借助實(shí)驗(yàn)性環(huán)境的仿真性和實(shí)驗(yàn)資料的真實(shí)性，讓學(xué)生利用所給的實(shí)驗(yàn)資料，借助電子計算機(jī)、審計軟件，在計算機(jī)中使用審計軟件完成從審計計劃、審計測試、編制審計工作底稿到編制審計報告等全部審計電算化過程的工作程序，學(xué)生通過這種實(shí)驗(yàn)，能熟悉并掌握利用審計軟件進(jìn)行企業(yè)財務(wù)報表審計的工作程序和方法；后者的主要目的是使學(xué)生熟悉并掌握審計全流程工作底稿的處理。總之，無論是前者還是后者都實(shí)化了課堂教學(xué)內(nèi)容，大大激發(fā)了學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性和主動性，最終有效培養(yǎng)了學(xué)生的應(yīng)用能力、創(chuàng)新能力等。
最后，還需指出的是，以上所述的都是能力導(dǎo)向的校內(nèi)課堂審計教學(xué)方法。當(dāng)然，能力導(dǎo)向的教學(xué)方法還有很多，如陳述匯報能力的培養(yǎng)與鍛煉，就可以采取讓學(xué)生自己進(jìn)行課前回顧復(fù)述、每堂課總結(jié)、自主講課中點(diǎn)評等方式。
三、結(jié)語
本文引入麥克利蘭的能力素質(zhì)模型，分析高校本科生課堂學(xué)習(xí)能力的構(gòu)成要素，構(gòu)建其能力培養(yǎng)模型，并以審計學(xué)課程為例設(shè)計出能力導(dǎo)向的課堂教學(xué)方法。該模型和方法不僅能使本科生能力培養(yǎng)理論研究的思路更明晰，而且也會使教師在本科生課堂教學(xué)的實(shí)踐中更具有明確的強(qiáng)化能力培養(yǎng)的意識。當(dāng)然鑒于筆者教學(xué)、研究水平有限，所構(gòu)建的能力培養(yǎng)模型及實(shí)現(xiàn)方法難免會存在一些不足，這些不足將有待于理論研究者討論，并進(jìn)一步探索、完善。
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