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導語：在固定資產(chǎn)計量的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
一、固定資產(chǎn)初始計量時計量屬性的選擇
(一)歷史成本計量為主固定資產(chǎn)的初始計量是指確定固定資產(chǎn)的取得成本。2006年《企業(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)》(以下簡稱“新準則”)明確規(guī)定：固定資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量。由此可知，在對固定資產(chǎn)進行初始計量時，所采用的基本計量屬性為歷史成本。
在會計實務(wù)中，由于固定資產(chǎn)的取得方式多種多樣，不同取得方式下成本計量的具體標準、包含的內(nèi)容構(gòu)成會有所不同。如對于外購所取得的固定資產(chǎn)，其成本包括買價、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。對于自行建造的固定資產(chǎn)，其成本由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化的借款費用以及應(yīng)分攤的間接費用等。
(二)其他計量屬性為輔在新準則頒布后，固定資產(chǎn)初始計量在采用以歷史成本計量屬性為主的基礎(chǔ)上，也涉及其他計量屬性運用的情況。具體如下：
現(xiàn)值計量的運用。其一，具有融資性質(zhì)的購入固定資產(chǎn)。在購買固定資產(chǎn)時，如果購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，此時固定資產(chǎn)的成本不能以購買價款確定，而是以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。固定資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值，應(yīng)當按照實際支付的購買價款選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的金額加以確定。其二，存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)。對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時，還應(yīng)考慮棄置費用。棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務(wù)所確定的支出，如：核電站設(shè)施等的棄置和恢復環(huán)境義務(wù)。棄置費用的金額與其現(xiàn)值相比，通常相差較大，需要考慮貨幣時間價值，按照現(xiàn)值計算確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額。
公允價值計量的運用。在實際工作中，企業(yè)可能以一筆款項購入多項沒有單獨標價的資產(chǎn)。如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)的確認條件，則應(yīng)將各項資產(chǎn)單獨確認為固定資產(chǎn)，并按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。即在對固定資產(chǎn)的總成本進行分攤時，需要以各項固定資產(chǎn)的公允價值作為分配標準。此時，運用了各項固定資產(chǎn)公允價值的計量屬性。
二、固定資產(chǎn)后續(xù)及終止計量中計量屬性的選擇
(一)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量折舊額以初始計量為基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)計提折舊，實質(zhì)是對固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤的過程，即每期折舊金額的確定是在固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊額的基礎(chǔ)上，采用一定的折舊方法進行具體分攤后的結(jié)果。其中，應(yīng)計折舊額的確定涉及固定資產(chǎn)的成本和固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的成本在固定資產(chǎn)初始計量時予以確定，固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值根據(jù)該資產(chǎn)在處置中獲得的扣除處置費用后的金額確定。與固定資產(chǎn)的成本相比，其預(yù)計凈殘值的金額一般很小，因而固定資產(chǎn)的折舊計量主要依賴于固定資產(chǎn)的初始計量。
期末減值損失的公允價值和現(xiàn)值雙重計量屬性。根據(jù)2006年《企業(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值》中的規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當估計其可回收金額。當可回收金額低于賬面價值的，說明資產(chǎn)發(fā)生減值損失，應(yīng)當計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。
在對資產(chǎn)減值損失的計量中，可回收金額的確定是關(guān)鍵問題。根據(jù)資產(chǎn)減值準則中的規(guī)定：可回收金額應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定，即在固定資產(chǎn)的期末計量環(huán)節(jié)中可回收金額的確定涉及公允價值和現(xiàn)值的計量屬性。
后續(xù)支出的歷史成本計量。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出按照處理方式不同劃分為資本化的后續(xù)支出和費用化的后續(xù)支出。不論何種后續(xù)支出一般均按實際發(fā)生額進行計量，即以歷史成本予以計量。
(二)固定資產(chǎn)的終止計量固定資產(chǎn)終止計量時，需要注銷固定資產(chǎn)的賬面價值，其中涉及到注銷固定資產(chǎn)的原值、已計提折舊、已計提的減值準備等，而需要注銷的原值、折舊與減值金額在上述各個環(huán)節(jié)中均已確定，因而對于固定資產(chǎn)的終止計量，不存在需要單獨確定其計量屬性的問題，而是依賴于前面環(huán)節(jié)中已經(jīng)確定的金額。
三、固定資產(chǎn)會計計量屬性相關(guān)問題探討
(一)歷史成本為主、其他為輔的計量屬性是適應(yīng)現(xiàn)實的必然性要求在固定資產(chǎn)的各個計量環(huán)節(jié)中，初始計量和期末計量是兩個關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。在現(xiàn)存的幾種計量屬性中，歷史成本是財務(wù)會計沿用最久的計量屬性，它具有客觀性、可驗證性的優(yōu)點及計量的簡便性，在初始計量中一般而言對于資產(chǎn)來說是首選的計量屬性，如對固定資產(chǎn)初始計量時，一般從投入的視角來選擇計量屬性(如：歷史成本)。
按照歷史成本計量往往導致企業(yè)市場價值與其賬面價值的嚴重背離。即在會計環(huán)境發(fā)生變化如物價變動的情況下，按照歷史成本進行計量所反映的信息可能出現(xiàn)“信號扭曲”，難以現(xiàn)實地描述企業(yè)的財務(wù)狀況。因此在需要報送會計信息的會計期末，采用固定資產(chǎn)的賬面價值和可收回金額孰低計量等其他計量屬性，以彌補歷史成本的缺陷。如對固定資產(chǎn)會計期末的計量，一般從產(chǎn)出視角或預(yù)期收益視角來選擇計量屬性。
論文關(guān)鍵詞：單位根,協(xié)整,誤差修正模型,格蘭杰因果檢驗
本文針對青海省的實際情況，利用協(xié)整分析和因果關(guān)系分析的計量方法，選取1990年－2008年的時間序列數(shù)據(jù)，對青海省固定資產(chǎn)投資與經(jīng)濟增長在經(jīng)濟運行中的長期均衡關(guān)系和短期動態(tài)變化進行了實證研究。
（一）數(shù)據(jù)的選取和變量說明
本文選用的是青海省1990年－2008年國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）、資本形成總額（I）的數(shù)據(jù)（數(shù)據(jù)來自《青海省統(tǒng)計年鑒2008》）。為消除價格上漲因素的影響，分別采用1990年＝100的GDP指數(shù)、投資指數(shù)計算出各年的以1990年為不變價格的實際值。本文所有檢驗結(jié)果均使用Eviews-3.1軟件分析得到。為了消除非平穩(wěn)時間序列的異方差性并能夠反映變量之間的彈性系數(shù)我們對經(jīng)濟增長和投資進行自然對數(shù)變換分別用lnt和lngdp表示取自然對數(shù)后投資額和省內(nèi)的生產(chǎn)總值
圖一GDP與T趨勢圖圖二LNGDP與LNT趨勢圖
圖一、圖二可以看出GDP與T和LNGDP與LNT分別呈現(xiàn)不斷增長的趨勢且方向一致，說明GDP與T有較強的相關(guān)關(guān)系，我們進一步利用協(xié)整因果檢驗分析他們之間的關(guān)系。
（二）單位根檢驗和協(xié)整分析
時間序列可能是平穩(wěn)的也可能是非平穩(wěn)的，倘若是非平穩(wěn)，直接回歸則會造成偽回歸。因此必須對時間序列的平穩(wěn)性做檢驗。首先進行單位根檢驗（ADF檢驗）
（注：M代表D(LNGDP),N代表D(LNT)）
分別對LNGDP和LNT進行單位根檢驗
我們發(fā)現(xiàn)帶有截距項及二階滯后項的模型為適當模型，對于給定的α=0.05,,由于ADF=-2.799168>臨界值，所以接受原假設(shè),即lnGDP時間序列是非平穩(wěn)序列
同理得到LNT帶有截距項、趨勢項及二階滯后項的模型為適當模型。同樣為非平穩(wěn)序列
下面對一階差分序列進行ADF檢驗,檢驗結(jié)果為:
由于ADF=-6.411584臨界值，時間序列是平穩(wěn)序列。
采用同樣的方法，對投資序列進行檢驗，最終判斷結(jié)果序列非平穩(wěn)，其一
階差分0是平穩(wěn)序列。
（三）協(xié)整關(guān)系檢驗
協(xié)整性是對非平穩(wěn)經(jīng)濟變量長期均衡關(guān)系的統(tǒng)計描述,具體指兩個或多個非平穩(wěn)時間序列的線性組合可能是平穩(wěn)的?；蛘撸偃邕@樣一種平穩(wěn)的線性組合存在，這些非平穩(wěn)時間序列之間被認為是具有協(xié)整關(guān)系的,這種平穩(wěn)的線性組合被稱為協(xié)整方程，被認為是變量之間的長期均衡關(guān)系。協(xié)整的經(jīng)濟意義在于:兩個變量，雖然它們具有各自非平穩(wěn)，但如果它們是協(xié)整的,則它們之間存在一種長期穩(wěn)定的比例關(guān)系。例如居民收入Y和居民消費C,如果它們各自都是1階單整,并且它們是(1,1)階協(xié)整,則說明它們之間存在著一個長期穩(wěn)定的比例關(guān)系,這個比例關(guān)系就是消費傾向,也就是說,消費傾向是穩(wěn)定的。協(xié)整檢驗主要是通過對非均衡誤差序列的單位根檢驗進行的。
為檢驗兩變量，是否協(xié)整，Engle和Granger于1987年提出了兩步檢驗法，稱為EG檢驗。一般先用OLS方法對變量進行協(xié)整回歸，用協(xié)整向量或協(xié)整參數(shù)的OLS估計量對回歸殘差進行非平穩(wěn)性檢驗。具體步驟如下：
第一步，檢驗時間序列的單整階數(shù)，兩個變量的單整階數(shù)應(yīng)該相同。然后用OLS方法估計方程。
第二步，檢驗參差估計值的單整性。如果則認為變量，
階協(xié)整；如果0為1階單整，則認為變量，
為（2，2）階協(xié)整……檢驗的單整性的方法既是上述的單位根檢驗。
對青海省投資與經(jīng)濟增長之間是否存在協(xié)整關(guān)系檢驗如下：
第一步，前面已經(jīng)判斷出和均是一階單整穩(wěn)定時間序列，所以在此基
礎(chǔ)上首先進行如下協(xié)整回歸
回歸結(jié)果：
第二步，通過檢驗上面回歸方程的殘差的平穩(wěn)性,來檢驗和0是否存在協(xié)整關(guān)系。回歸模型為：
由于ADF=-2.9410臨界值，由此可知該殘差序列不包含單位根，屬于平穩(wěn)序列這一點確定了和之間存在協(xié)整關(guān)系
誤差修正模型(ECM)是建立在協(xié)整基礎(chǔ)上的自回歸（VAR）模型，如果若干個非平穩(wěn)
變量存在協(xié)整關(guān)系，則這些變量必有誤差修正模型表達式存在。誤差修正模型不但能反
映時間序列的長期均衡關(guān)系,也能反映短期偏離的修正機制，它把表示偏離長期均衡關(guān)
系的項即誤差修正項作為一個解釋變量放在模型中，描述對均衡偏離的一種長期調(diào)節(jié)。
誤差修正模型有單一方程和多方程兩種形式。多方程誤差修正模型是在向量自回歸模型
基礎(chǔ)上建立起來的，成為向量誤差修正模型。本文采用單一方程形式，解釋變量包括非
均衡誤差、原變量的差分變量以及隨機誤差項。設(shè)，為一階單整，并存在協(xié)整關(guān)系，
則誤差修正模型為：
由前面單位根檢驗知，和～I(1)，并存在協(xié)整關(guān)系，則和之間的誤差修正模型為：
回歸結(jié)果：
其中，是的估計量，由誤差修正模型可知和的長期關(guān)系是系數(shù)符號符合經(jīng)濟意義，系數(shù)大小不能簡單地認為是自變量對因變量的貢獻，因為系數(shù)的大小要受到變量度量單位、內(nèi)在比例等綜合要素的影響。
該式說明了固定資產(chǎn)投資與GDP存在長期的正相關(guān)關(guān)系；和也存在正向關(guān)系；誤差修正項系數(shù)為負，符合反向修正機制。從短期動態(tài)關(guān)系來看，人力資本的短期波動對GDP短期變化的影響為0.6523，這說明固定資產(chǎn)投資對經(jīng)濟增長有很大關(guān)系。另外，上年度的GDP、固定資產(chǎn)投資以非均衡誤差(ECM)以0.1760的比率對本年度的GDP增長率做出修正，表明長期均衡對短期波動的影響。
（四）格蘭杰因果關(guān)系檢驗
我們很明顯的看到F值顯著異于零，因此我們可以認為固定資產(chǎn)投資和青海省
GDP增長是互為因果關(guān)系的。即雙向的因果關(guān)系。
本文對青海省的固定資產(chǎn)投資和青海省GDP進行數(shù)據(jù)分析，ADF檢驗，協(xié)整分析，因果檢驗以及建立起來的誤差修正模型來分析固定資產(chǎn)投資與經(jīng)濟增長的關(guān)系，得：
一生產(chǎn)總值GDP和固定資產(chǎn)投資對數(shù)數(shù)據(jù)不平穩(wěn)，一階差分平穩(wěn)進而得到長期的回歸模型。
二生產(chǎn)總值GDP和固定資產(chǎn)投資的因果檢驗顯示：投資增長能拉到經(jīng)濟增長。經(jīng)濟增長同樣對投資的增長起到促進作用。
三生產(chǎn)總值GDP和固定資產(chǎn)投資有高度的相關(guān)性，盡管對數(shù)數(shù)據(jù)非平穩(wěn)，就長期而言構(gòu)成穩(wěn)定均衡的協(xié)整關(guān)系。
四外部性模型對青海省現(xiàn)狀的適用性還需要進一步提高。我們需要刺激經(jīng)濟發(fā)展，加大固定資產(chǎn)投資力度無疑是一個很好的手段。形成相互促進，經(jīng)濟蓬勃發(fā)展新景象。然而市場發(fā)育也很不健全,這些都使得本模型在適用性上還需要進一步提高。
參考文獻
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[關(guān)鍵詞]固定資產(chǎn)投資 基層統(tǒng)計表 基建賬務(wù)核算
固定資產(chǎn)投資是拉動經(jīng)濟增長的重要力量，也是調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、增強經(jīng)濟實力、轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、優(yōu)化發(fā)展環(huán)境、改善人民物質(zhì)文化生活條件的主要途徑。固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計是進行國民經(jīng)濟核算的重要基礎(chǔ)工作，準確、及時、全面的統(tǒng)計數(shù)據(jù)對于客觀反映投資規(guī)模、結(jié)構(gòu)以及變化趨勢，為宏觀決策和管理提供可靠依據(jù)具有重要作用。
國家進行固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計的范圍是指全社會固定資產(chǎn)投資。按照現(xiàn)行統(tǒng)計制度規(guī)定，全社會固定資產(chǎn)投資包括基本建設(shè)、更新改造、國有單位其他投資、城鎮(zhèn)集體經(jīng)濟單位投資、房地產(chǎn)開發(fā)投資、零星固定資產(chǎn)投資、城鎮(zhèn)私營、個體經(jīng)濟投資、城鎮(zhèn)和工礦區(qū)私人建房投資和農(nóng)村固定資產(chǎn)投資。對于一部分事業(yè)單位來說，也承擔著社會公共基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)任務(wù)，其完成的固定資產(chǎn)投資也是全社會固定資產(chǎn)投資的重要組成部分。事業(yè)單位對于達到規(guī)定標準(500萬元以上)的建設(shè)項目，也應(yīng)單獨填報固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計基層標準表，因此基建財務(wù)核算的準確性直接影響著固定資產(chǎn)投資報表的質(zhì)量。
固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計中常見問題有：1.指標繁瑣，有的指標容易產(chǎn)生歧義。就固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計基層標準表中的指標而言，“自開始建設(shè)累計投資”、“自年初累計投資”、“本月完成投資”、“上年結(jié)余資金”基層單位經(jīng)常填錯?！笆┕ろ椖總€數(shù)”、“投產(chǎn)項目個數(shù)”等對基層單位來講易混淆。2.實際中常見將銀行借款利息支出全額計入待攤投資支出，沒有遵循借款費用會計準則。
一、基建財務(wù)核算數(shù)據(jù)在固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計中的應(yīng)用
(一)硬性指標
1.計劃總投資
按照發(fā)改委批復的項目估算總投資填列。
2.本年施工房屋面積
按照本年實際建筑施工的房屋面積填列。
3.本年竣工房屋面積
按照本年竣工決算的房屋面積填列。
4.本年竣工房屋價值
按照本年竣工決算的房屋造價填列。
5.施工項目個數(shù)
按照本年正式施工的項目填列。
6.規(guī)劃用地面積
按照發(fā)改委批復的建筑面積和規(guī)模填列。
(二)資金占用
1.自開始建設(shè)累計完成投資
“建筑安裝工程投資”科目、“設(shè)備投資”科目、“待攤投資”科目、“預(yù)付工程款”科目、“其他應(yīng)收款”科目借方余額之和減“應(yīng)付工程款”科目貸方余額。
2.自年初累計完成投資
“建筑安裝工程投資”科目、“設(shè)備投資”科目、“待攤投資”科目、“預(yù)付工程款”科目、“其他應(yīng)收款”科目本年借方累計數(shù)之和減“應(yīng)付工程款”科目本年貸方累計數(shù)。
3.本月完成投資
“建筑安裝工程投資”科目、“設(shè)備投資”科目、“待攤投資”科目、“預(yù)付工程款”科目、“其他應(yīng)收款”科目本月借方發(fā)生額之和減“應(yīng)付工程款”科目本月貸方發(fā)生數(shù)。
4.按構(gòu)成分
將本月完成投資額按“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”項目分別填列。
(三)資金來源
1.上年末結(jié)余資金
按照上年末銀行存款余額數(shù)填列。
2.本年資金來源
按照資金來源的性質(zhì)(國家預(yù)算內(nèi)資金、國內(nèi)貸款、債券、利用外資、自籌資金、其他資金來源)填列。
資金來源合計應(yīng)大于等于資金占用合計，即本年資金來源合計應(yīng)大于等于自年初累計完成投資。
二、加強基建財務(wù)核算，提高固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計報表質(zhì)量
1.代扣代繳稅款的處理
代扣的稅款應(yīng)計入工程款中，同時在其他應(yīng)付款中反映，代繳時沖減其他應(yīng)付款。
2.銀行借款利息的處理
對于銀行借款的利息支出，按照借款費用會計準則要求只能將累計資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)與資本化率的乘積予以資本化。對于連續(xù)超過3個月的非正常停工期間所發(fā)生的利息，應(yīng)暫停利息資本化，不允許計人資產(chǎn)價值。
確保全市全年糧食安全和農(nóng)民增收
―
各位領(lǐng)導：
根據(jù)會議安排，結(jié)合全市農(nóng)業(yè)固定資產(chǎn)投資工作實際，我就如何做好2005年全市農(nóng)業(yè)固定資產(chǎn)投資工作向與會的各位領(lǐng)導作簡要匯報。
一、2006年農(nóng)業(yè)固定資產(chǎn)投資工作的總體思路
我市是一個以農(nóng)業(yè)為主體的欠發(fā)達地區(qū)，幾年來，在市委、市政府的正確領(lǐng)導和上級各部的幫助支持下，全市各級農(nóng)業(yè)部門牢固樹立“項目就是支持，項目就是資金，項目就是發(fā)展”的思想，把項目拉動工程放在全市農(nóng)業(yè)農(nóng)村經(jīng)濟工作的首位，把基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和產(chǎn)業(yè)基地建設(shè)作為全市農(nóng)業(yè)固定資產(chǎn)投資的主要內(nèi)容，狠抓以農(nóng)田水利、農(nóng)業(yè)服務(wù)體系為主的基礎(chǔ)設(shè)施和茶葉、甘蔗、畜牧等優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)及后續(xù)產(chǎn)業(yè)建設(shè)，全市農(nóng)業(yè)固定資產(chǎn)投資呈現(xiàn)良好發(fā)展態(tài)勢，2005年完成固定資產(chǎn)投資xxxxx萬元，占市政府下達目標任務(wù)xxxxx萬元的xxxxx%，為全市糧食安全，農(nóng)民增收打下了良好基礎(chǔ)。農(nóng)村是和諧社會的重要組成部分，xxxxx%的山區(qū)面積和近xxxx%的農(nóng)業(yè)人口的市情決定，構(gòu)建社會主義和諧社會重點在農(nóng)業(yè)，難點在農(nóng)村。雖然2005年全市的糧食生產(chǎn)呈現(xiàn)恢復性增長，農(nóng)民增收的速度加快，但必須清醒的看到，目前全市農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施脆弱，抗御自然災(zāi)害和市場雙重風險的能力較弱，糧食生產(chǎn)能力低，農(nóng)民人均純收入低于全國、全省平均水平，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)在一定程度上還是“靠天吃飯”，“風調(diào)雨順的年景增點產(chǎn)，一遇自然災(zāi)害就減產(chǎn)”的局面始終難以扭轉(zhuǎn)，農(nóng)村經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整難以邁出新的步伐。加強農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，提高農(nóng)業(yè)綜合生產(chǎn)能力，優(yōu)化農(nóng)村經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，促進農(nóng)民增收是我市農(nóng)業(yè)農(nóng)村經(jīng)濟工作的一個永恒課題。提高農(nóng)業(yè)綜合生產(chǎn)能力和促進農(nóng)民增收，必須建立在牢固的農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施和合理的農(nóng)村經(jīng)濟結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)之上，而固定資產(chǎn)投資是建立牢固的基礎(chǔ)設(shè)施和合理的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的重要手段，就我市目前的經(jīng)濟發(fā)展狀況而言，亦是如此。2006年農(nóng)業(yè)固定資產(chǎn)投資的發(fā)展思路是：按國家、省、市各級的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)政策和投資導向，深入貫徹落實xx省發(fā)展和改革委員會的《xxx優(yōu)勢農(nóng)產(chǎn)品推進工程投資指南》、《xxxx畜牧產(chǎn)業(yè)發(fā)展重點工程投資指南》、《xxx高穩(wěn)農(nóng)田建設(shè)工程投資指南》精神，打牢農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，創(chuàng)新農(nóng)業(yè)科技體系，強化糧食基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，突出支柱特色產(chǎn)業(yè)，穩(wěn)步推進農(nóng)村能源建設(shè)，不斷改善全市農(nóng)業(yè)生產(chǎn)條件，提高農(nóng)業(yè)綜合生產(chǎn)能力，確保糧食安全和農(nóng)民增收。目標任務(wù)是：全年力爭完成農(nóng)業(yè)固定資產(chǎn)投資xxxxx萬元，確保xxxxx萬元。
二、2006年農(nóng)業(yè)固定資產(chǎn)投資工作重點及主要支撐項目
按“抓項目，強后勁，調(diào)結(jié)構(gòu)，促發(fā)展”的要求，2006年全市農(nóng)業(yè)固定資產(chǎn)投資以“項目支撐產(chǎn)業(yè)，產(chǎn)業(yè)帶動發(fā)展”的運作模式，把基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展作為2006年全市農(nóng)業(yè)固定資產(chǎn)投資工作重點，把高科技含量、高市場容量、高產(chǎn)品質(zhì)量的項目作為固定資產(chǎn)投資主要支撐項目。
1.打牢農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施基礎(chǔ)。按《xxxx高穩(wěn)農(nóng)田建設(shè)工程投資指南》要求，深入貫徹《xxxxx基本農(nóng)田保護條例》，繼續(xù)推進新一輪的“沃土工程”建設(shè)，把高穩(wěn)產(chǎn)農(nóng)田建設(shè)與目前實施的“xxxx”建設(shè)工程建設(shè)結(jié)合起來，再次掀起高穩(wěn)農(nóng)田建設(shè)新。建設(shè)內(nèi)容以小水庫、小水塘、小水窖、小水壩、灌溉溝（渠）等水源工程，田間排灌溉渠系，改良土壤，培肥地力等為主。目標任務(wù)：實現(xiàn)人均1畝的高產(chǎn)穩(wěn)產(chǎn)基本農(nóng)田。向上爭取（實施）主要支撐項目是xxxxx高穩(wěn)農(nóng)田建設(shè)。
2.創(chuàng)新農(nóng)業(yè)科技推廣體系。我市的農(nóng)業(yè)科技體系已適應(yīng)不了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的要求，創(chuàng)新農(nóng)業(yè)科技體系，提高農(nóng)業(yè)科技的入戶率，是農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化和農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化的發(fā)展要求。2006年創(chuàng)新農(nóng)業(yè)科技體系主要是從改善農(nóng)業(yè)科技部門的工作條件和工作手段入手，不斷提高工作效率和服務(wù)質(zhì)量，從而提高全市科技進步對農(nóng)業(yè)的貢獻率。一是繼續(xù)抓好市級農(nóng)業(yè)科技體系建設(shè)，力爭在今年xxx月完成市xxxx科技大樓建設(shè)，xxx月交付使用；二是積極爭取，抓好縣（區(qū)）、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）科技體系建設(shè)；三是抓好農(nóng)產(chǎn)品安全檢測檢驗體系建設(shè)，讓全市人民吃上“放心農(nóng)產(chǎn)品”；四是抓好種子體系建設(shè)，確保全市農(nóng)業(yè)安全生產(chǎn)。向上爭?。▽嵤┲蔚闹饕椖渴莤xxxxx科技大樓建設(shè)項目，xxxx農(nóng)業(yè)系統(tǒng)搬遷建設(shè)項目，xxxx農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量安全檢驗檢測體系建設(shè)項目。
3.強化糧食基礎(chǔ)。繼續(xù)推進優(yōu)質(zhì)糧食產(chǎn)業(yè)工程建設(shè)，以優(yōu)質(zhì)稻米基地，優(yōu)質(zhì)專用玉米基地，優(yōu)質(zhì)專用小麥基地，優(yōu)質(zhì)啤飼大麥基地建設(shè)為重點，與目前實施的良種補貼和糧食直補相結(jié)合，把優(yōu)質(zhì)糧食產(chǎn)業(yè)工程建設(shè)推向一個新的臺階，在確保糧食數(shù)量安全的前提下，實現(xiàn)糧食質(zhì)量安全。向上爭取支撐的主要項目是xxxx主要糧食作物良種繁育基地建設(shè)，xxxx優(yōu)質(zhì)糧食安全生產(chǎn)基地（綜合示范區(qū)）建設(shè)項目，xxx優(yōu)質(zhì)稻米生產(chǎn)基地建設(shè)，xxx優(yōu)質(zhì)高蛋白專用玉米生產(chǎn)基地建設(shè)，xxx日本丹波黑大豆（訂單農(nóng)業(yè)）種植示范項目，xxx優(yōu)質(zhì)啤飼大麥基地建設(shè)，xxx優(yōu)質(zhì)小雜糧生產(chǎn)示范基地建設(shè)等。
4.穩(wěn)步推進農(nóng)村能源建設(shè)。繼續(xù)爭取實施國家xxx部的“六小工程”，并把“六小工程”與“xxx”工程建設(shè)結(jié)合，穩(wěn)步推進農(nóng)村能源建設(shè)，實現(xiàn)人與自然和諧發(fā)展。向上爭取（實施）支撐的主要項目是xxxxxx縣（區(qū)）的沼氣池建設(shè)，預(yù)計年內(nèi)完成建設(shè)任務(wù)xxxxx口。
5.突出支柱和特色產(chǎn)業(yè)。第一以國家糖料基地建設(shè)為契機，以此帶動全市高優(yōu)蔗園建設(shè)向縱深方向發(fā)展。向上爭取（實施）支撐的主要項目：一是xxx噸糖田蔗園基地建設(shè)，xxxx縣國家級糖料基地建設(shè)，xxx甘蔗良種繁育及良種擴繁基地建設(shè)項目；二是繼續(xù)推進高優(yōu)茶園建設(shè)，為全市茶葉加工龍頭企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)原料。向上爭?。▽嵤┑闹饕椖坑衳xx萬畝無性系良種無公害茶葉基地建設(shè)項目，xxx有機茶基地建設(shè)項目，xxxxx茶葉良種繁育基地建設(shè)項目；三是把畜牧業(yè)產(chǎn)業(yè)做強做大，充分發(fā)揮畜牧產(chǎn)業(yè)在農(nóng)民增收中的重要作用。向上爭?。▽嵤┑闹饕椖坑衳xx標準化生豬生產(chǎn)基地建設(shè)，xxx肉牛生產(chǎn)基地建設(shè)項目，xxx特色家禽生產(chǎn)基地建設(shè)項目，xxxxxx畜牧產(chǎn)業(yè)園區(qū)建設(shè)項目，xxx奶牛養(yǎng)殖基地（示范園區(qū)二期工程）建設(shè)項目，xxx特種動物養(yǎng)殖（基地）園區(qū)建設(shè)項目，xxx肉牛凍精改良技術(shù)推廣項目，xxx生豬人工授精網(wǎng)點建設(shè)項目，xxx市級良種豬核心群場改擴建和縣級良種豬擴繁群場建設(shè)項目，xxx高峰黃牛保種基地建設(shè)項目，xxxxxx縣無角黑山羊保種基地建設(shè)項目，xxx山地烏骨雞保種基地建設(shè)項目，xxxxPIC仔豬良種繁育基地建設(shè)項目，xxx縣級動物防疫站建設(shè)項目，xxx縣級動物監(jiān)督站建設(shè)項目，xxx天然草原恢復與建設(shè)項目等；四是抓果菜、木瓜等特色產(chǎn)業(yè)基地建設(shè)。向上爭取（實施）的主要項目有xxx優(yōu)質(zhì)特色水果（香蕉、檸檬、柑桔、蕃荔枝、蕃石榴、楊桃）基地建設(shè)，優(yōu)質(zhì)木瓜產(chǎn)業(yè)基地建設(shè)，xxx冬早蔬菜生產(chǎn)基地建設(shè)項目，xxxx蔬菜良種繁育基地建設(shè)項目，xxx亞麻產(chǎn)業(yè)基地建設(shè)，xxx蠶桑產(chǎn)業(yè)基地建設(shè)，xxx民營天然橡膠基地建設(shè)項目等。
三、采取的措施和需要幫助解決的困難
（一）、采取的措施
為全面完成2006年全市農(nóng)業(yè)固定資產(chǎn)投資任務(wù)，充分發(fā)揮固定資產(chǎn)投資在農(nóng)業(yè)農(nóng)村經(jīng)濟建設(shè)中的重要作用，我們將采取以下措施：
1．加強對全市農(nóng)業(yè)固定資產(chǎn)投資工作的領(lǐng)導。為確保2006年全市農(nóng)業(yè)固定資產(chǎn)投資項目的圓滿完成，各縣農(nóng)業(yè)（畜牧、農(nóng)機）局要加強對農(nóng)業(yè)固定資產(chǎn)投資工作的領(lǐng)導，市、縣（區(qū)）農(nóng)業(yè)（畜牧、農(nóng)機）局成立領(lǐng)導小組，由主要領(lǐng)導任組長，相關(guān)科（股、室）人員為成員，領(lǐng)導小組負責對全市及各縣農(nóng)業(yè)固定資產(chǎn)投資工作的指導，協(xié)調(diào)解決實施過程中出現(xiàn)的重大問題。
2．創(chuàng)新項目管理機制，加強項目的監(jiān)督與管理。完善項目法人、招投標管理、資金使用管理等制度，力求項目管理規(guī)范化，探索重大項目建設(shè)的公示制度，增加項目建設(shè)的透明度，使社會各界都來關(guān)心、參與、支持農(nóng)業(yè)固定資產(chǎn)投資項目建設(shè)工作。
3．狠抓項目前期工作。做好項目建設(shè)的規(guī)劃工作，規(guī)劃要以資源的合理利用和農(nóng)業(yè)農(nóng)村經(jīng)濟全面、協(xié)調(diào)、持續(xù)發(fā)展為原則，在規(guī)劃的基礎(chǔ)上，選擇具有比較優(yōu)勢的項目認真編制項目建議書、項目可行性研究報告等項目文書材料，在提高項目申報質(zhì)量上狠下功夫，搞好項目的儲備工作，規(guī)范項目申報程序，提高項目申報的命中率。
4．探索有效的建后管護機制。就目前全市的農(nóng)業(yè)固定資產(chǎn)投資建設(shè)而言，存在著“重爭取，輕建設(shè)，重施工，輕管理”的問題，建設(shè)與保護利用相分離。在今后的固定資產(chǎn)投資工作中，我們要不斷摸索，探索在一家一戶分散經(jīng)營情況下，農(nóng)業(yè)固定資產(chǎn)投資項目建設(shè)管護機制，使之建設(shè)一件，建成一件，管理好一件，發(fā)揮效益一件，營造一個有利于愛護、使用公共農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施的良好氛圍。
（二）、需要幫助解決的問題和困難。
1．農(nóng)業(yè)固定資產(chǎn)投資項目，涉及面廣，關(guān)系到千家萬戶利益，如田間道路、溝渠及農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化方面的原料基地建設(shè)等，在項目實施中，都會涉及各農(nóng)戶的土地，絕大多數(shù)農(nóng)戶都會以大局為重，但難免有少數(shù)人思想不通，在這種情況下，就需要各級黨委、政府出面幫助協(xié)調(diào)。
(一)公允價值的概念。《企業(yè)會計準則第39號公允價值計量》規(guī)定，公允價值，是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負債所需支付的價格，即脫手價格。值得注意的是，出售一項資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移一項負債中的資產(chǎn)或負債并不是全部資產(chǎn)或負債，而是指其他相關(guān)會計準則要求或者允許企業(yè)以公允價值計量的資產(chǎn)或者負債，也包括企業(yè)自身權(quán)益工具。如以公允價值進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)、以公允價值進行后續(xù)計量的生物資產(chǎn)、資產(chǎn)減值(使用公允價值確定可收回金額的資產(chǎn)，不包括預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值)、企業(yè)年金基金、政府補助、企業(yè)合并和金融工具確認和計量等準則中規(guī)范的各項資產(chǎn)。
(二)主要市場或最有利市場。主要市場是指，企業(yè)根據(jù)可合理取得的信息，能夠在交易日確定相關(guān)資產(chǎn)或負債交易量最大和交易活躍程度最高的市場。最有利市場是指，企業(yè)無法確定主要市場的情況下，應(yīng)當在考慮交易費用和運輸費用后能夠以最高金額出售該資產(chǎn)或者以最低金額轉(zhuǎn)移該負債的市場?！镀髽I(yè)會計準則第39號公允價值計量》規(guī)定，企業(yè)以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負債，應(yīng)當假定出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負債的有序交易在該資產(chǎn)或負債的主要市場進行。不存在主要市場的，企業(yè)應(yīng)當假定該交易在相關(guān)資產(chǎn)或負債的最有利市場進行。在實際的會計處理中，需要注意的是主要市場或最有利市場的識別與應(yīng)用。
(三)市場參與者。企業(yè)以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負債，應(yīng)當充分考慮市場參與者之間的交易，采用市場參與者在對該資產(chǎn)或負債定價時為實現(xiàn)其經(jīng)濟利益最大化所使用的假設(shè)。市場參與者具備應(yīng)當以下特征:1、市場參與者應(yīng)當相互獨立;2、市場參與者應(yīng)當熟悉情況，根據(jù)可獲得的信息，包括通過正常的盡職調(diào)查獲取的信息，對相關(guān)資產(chǎn)或負債以及交易具備合理認知;3、市場參與者應(yīng)當有能力并自愿進行相關(guān)資產(chǎn)或負債的交易，而非被迫或以其他強制方式進行交易。企業(yè)以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負債，應(yīng)當基于市場參與者之間的交易確定該資產(chǎn)或負債的公允價值。
二、對比下的原因分析
隨著經(jīng)濟社會的快速發(fā)展，公允價值計量模式在會計計量中的運用越來越廣泛。然而準則對于可以采用公允價值計量模式進行計量的資產(chǎn)進行了比較嚴格的規(guī)定，本文主要從財務(wù)會計與稅務(wù)會計角度出發(fā)，以固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)為典型案例，來具體分析某項資產(chǎn)是否采用公允價值進行計量的原因。
(一)固定資產(chǎn)不采用公允價值計量的原因分析。從財務(wù)會計角度來看，現(xiàn)行會計準則規(guī)定固定資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量，即在初始計量時采用歷史成本屬性。有些特別的固定資產(chǎn)(具有融資性質(zhì)固定資產(chǎn)、存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn))在初始計量時，以歷史成本為基礎(chǔ)同時涉及現(xiàn)值計量屬性。企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。在此僅用公允價值對成本進行計算分配，并不是采用公允價值計量?？梢钥闯?，固定資產(chǎn)在初始計量時沒有采用公允價值模式進行計量。而在固定資產(chǎn)的后續(xù)計量中，現(xiàn)行準則也并沒有允許固定資產(chǎn)采用公允價值計量。究其原因，筆者認為如下。如果資產(chǎn)采用公允價值計量，在資產(chǎn)負債表日，會對固定資產(chǎn)的價值進行調(diào)整，若價值向上調(diào)整，會使利潤增加，反之減少。但是此處的利潤增加或減少都是難以實現(xiàn)的，因為企業(yè)的固定資產(chǎn)通常是根據(jù)企業(yè)自身的需要來購置的，一般不會存在購買固定資產(chǎn)后閑置不用的情況，所以企業(yè)根本不可能在表日或之后的某個與表日接近的時點將固定資產(chǎn)出售。企業(yè)只有不再需要某項固定資產(chǎn)或者擁有多個同類的固定資產(chǎn)時才會將其處置，以實現(xiàn)收益。筆者認為固定資產(chǎn)不采用公允價值計量的原因在于，為了讓資產(chǎn)負債表、利潤表的信息能夠反映企業(yè)的真實情況，給報表使用者真實可靠的信息。
從稅務(wù)會計的角度來看，企業(yè)在計算繳納企業(yè)所得稅時，需根據(jù)稅法要求，對固定資產(chǎn)的相關(guān)事項進行納稅調(diào)整。在此處，對于固定資產(chǎn)的初始計量、后續(xù)計量等方面，財務(wù)處理和稅務(wù)處理上本身已由差別。如果固定資產(chǎn)采用公允價值計量，會計期末時，財務(wù)處理和稅務(wù)處理上的差別更加大，加重會計工作人員的工作量。因此不采用公允價值計量。
(二)投資性房地產(chǎn)有條件采用公允價值計量的原因分析。從財務(wù)會計角度來看，投資性房地產(chǎn)的取得有三種方法，一是外購，二是自行建造，三是非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量可以結(jié)合企業(yè)實際情況，適當選擇成本模式或者公允價值模式進行計量。投資性房地產(chǎn)的存在，就意味著企業(yè)擁有多個房地產(chǎn)且沒有全部將其當作固定資產(chǎn)使用。會計期末，對采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)的帳面價值調(diào)整，調(diào)整后的價值與其實際價值相符，能夠真實反映企業(yè)的資產(chǎn)，進而提供真實可靠財務(wù)報告給利益相關(guān)者。這就是投資性房地產(chǎn)可選用公允價值計量的原因之一。
從稅務(wù)會計角度來看，以公允價值法進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)不計提折舊或攤銷，不用進行企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整。將以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)不計提折舊或攤銷，不用進行企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整。將以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)處置時，需繳納房地產(chǎn)稅等課稅項目。以房地產(chǎn)稅為例，《房產(chǎn)稅暫行條例》第三條規(guī)定，房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余值計算繳納。具體減除幅度，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。沒有房產(chǎn)原值作為依據(jù)的，由房產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)參考同類房產(chǎn)核定。投資性房地產(chǎn)的原值易于取得，就算原值不能取得，稅務(wù)機關(guān)也會參考同類房價核定，保證計稅基礎(chǔ)有理有據(jù)。
(三)交易性金融資產(chǎn)完全采用公允價值計量的原因分析。交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。從交易性金融資產(chǎn)的定義中，可以知道交易性資產(chǎn)的特點有公允價值易于取得、企業(yè)持有其的目的在于短期內(nèi)賺差價、可隨時出售等。正是因為交易性金融資產(chǎn)的這些特點，決定了其采用公允價值計量。且在資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)以公允價值計量計算得到的利潤與實際利潤較為接近，符合會計信息質(zhì)量要求的可靠性和相關(guān)性。
[關(guān)鍵詞]固定資產(chǎn)，準則，差距，國際會計準則
隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深化和市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，為了更快地與國際會計接軌，我國自2001年和2006年先后兩次頒布了會計準則。2006年頒布的會計準則（簡稱為新會計準則）對2001年頒布的會計準則（簡稱為原會計準則）進行了較大的修改，減少了企業(yè)在執(zhí)行會計準則時的選擇余地，縮小了與國際會計準則的差距，將對我國企業(yè)的會計核算體系產(chǎn)生深遠的影響。本文擬就新固定資產(chǎn)準則的優(yōu)點和不足進行探討，提出自己的改進意見。
一、新固定資產(chǎn)準則的優(yōu)點
財政部于2006年2月了《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》與2001年的《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》相比，具有較大的優(yōu)點。概括起來有以下幾個方面:
（一）、體例結(jié)構(gòu)更加簡潔
舊準則分為引言、定義、確認、初始計量、折舊、后續(xù)支出、減值、處置、披露等。新準則將定義與確認合并為確認，折舊和后續(xù)支出合并為后續(xù)計量，取消減值，改由《企業(yè)會計準則第8號———資產(chǎn)減值》予以規(guī)定，調(diào)整為總則、確認、初始計量、后續(xù)計量、處置、披露等。通過調(diào)整，使新準則在結(jié)構(gòu)上更加簡潔。
（二）、重新確定了固定資產(chǎn)的概念和范圍
在固定資產(chǎn)的概念上，取消了定義固定資產(chǎn)的價值標準，引用了“使用壽命超過一年”的說法，基本采用了《國際會計準則第16號——不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備》的相關(guān)定義，認為固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度。明確固定資產(chǎn)應(yīng)同時滿足下列兩個條件才能予以確認：一是與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；二是該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計量。并且規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本；不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益。
在范圍上，將作為投資性房地產(chǎn)的建筑物和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)排除在固定資產(chǎn)核算的范圍之外。企業(yè)的這兩類資產(chǎn)將不再通過“固定資產(chǎn)”科目進行核算，而是適用《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》和《企業(yè)會計準則第5號——生物資產(chǎn)》。
從以上有關(guān)固定資產(chǎn)界定的變化中可以看出，在固定資產(chǎn)的確認范圍方面，由過去以國家硬性規(guī)定為主逐步向企業(yè)依據(jù)一定標準自主確定轉(zhuǎn)變。并且取消了對固定資產(chǎn)單位價值的硬性限制，使得企業(yè)可以根據(jù)自己的實際情況對資產(chǎn)進行分類，確定固定資產(chǎn)的目錄，體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式原則。
（三）、明確了固定資產(chǎn)的初始計量
新準則規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量，并且提出了公允價值的概念，對于抑制投資各方，特別是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間投資的惡意操縱和利潤轉(zhuǎn)移具有重要意義。并分別規(guī)定了不同情況的計量依據(jù)：
外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等；
自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成；
投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外；
非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當分別按照《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》、《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》和《企業(yè)會計準則第21號——租賃》確定。
并且明確規(guī)定，對于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，比如石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關(guān)設(shè)施的棄置、核電站核廢料的處置等，應(yīng)當考慮預(yù)計棄置費用因素，計入固定資產(chǎn)成本。規(guī)定企業(yè)在確定時應(yīng)當考慮預(yù)計棄置費用因素。一般企業(yè)固定資產(chǎn)成本不預(yù)計棄置費用。
例如某核電站購入價值為200萬元的設(shè)備，預(yù)計該設(shè)備在最終處置時所需要費用達到60萬元，那么該設(shè)備入賬時價格就為260萬元。
相應(yīng)的會計分錄為：
借：固定資產(chǎn)——設(shè)備260
貸：銀行存款200
預(yù)計負債——預(yù)計棄置費60
新準則對于以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，規(guī)定要按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。
新準則認為購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，固定資產(chǎn)的成本應(yīng)當以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當在信用期間內(nèi)計入當期損益。并且規(guī)定應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的借款費用，按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》處理。
（四）、固定資產(chǎn)后續(xù)計量方面更加具有指導性
在后續(xù)支出方面，新準則規(guī)定，固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時，其確認原則與初始確認固定資產(chǎn)的原則相同，即該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計量。發(fā)生的后續(xù)支出只要符合以上兩個特征，則應(yīng)將其計入該項固定資產(chǎn)的入賬價值。
新準則只規(guī)定固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益。并規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法，主要有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。
取消了固定資產(chǎn)減值的規(guī)定，改由《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》界定。而根據(jù)《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當計提固定資產(chǎn)減值準備，并規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。這意味著固定資產(chǎn)減值一旦確認為損失即不能再轉(zhuǎn)回了。
新準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法。一經(jīng)確定，不得隨意變更。并且固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當作為會計估計變更，即這些改變應(yīng)當采用未來適用法，不需要進行追溯調(diào)整。但是，企業(yè)在每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復核時，使用壽命預(yù)計數(shù)、預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命、調(diào)整預(yù)計凈殘值，不作為會計估計變更。
（五）、增加了固定資產(chǎn)處置的新規(guī)定
新準則規(guī)定了固定資產(chǎn)終止確認的條件：一是該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；二是該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。同時規(guī)定：企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當對其預(yù)計凈殘值調(diào)整。
（六）、減少了固定資產(chǎn)披露方面的規(guī)定
舊準則規(guī)定對于已承諾將為購買固定資產(chǎn)支付的金額，暫時閑置的固定資產(chǎn)賬面價值，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)賬面價值，已退廢和準備處置的固定資產(chǎn)賬面價值進行披露。新準則未作上述披露要求。
二、新準則的不足之處
新會計準則的頒布和實施，無疑對我國會計工作具有重要的推動作用。但是，根據(jù)會計理論和實際工作來看，新固定資產(chǎn)準則也存在著不足之處，將制約會計理論和實際工作的健康發(fā)展。根據(jù)本文的研究，這些不足之處主要體現(xiàn)在以下兩個方面：
（一）、與國際會計準則存在差距
1、關(guān)于固定資產(chǎn)的定義
國際會計準則中沒有涉及固定資產(chǎn)，而是將不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備視為固定資產(chǎn)，認為不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備是指企業(yè)為了在生產(chǎn)或供應(yīng)商品或勞務(wù)時使用、出租給其他人，或為了管理的目的而持有；并且預(yù)期能在不止一個的期間內(nèi)使用的有形資產(chǎn)。
2、范圍的差異
國際會計準則中的不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備，既包括價值大、多次使用的不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備，也包括企業(yè)期望在不止一個的期間內(nèi)使用的主要配件和備用設(shè)備。而在我國是將這些主要配件和備用設(shè)備列作“包裝物及低值易耗品”核算的。
3、固定資產(chǎn)減值的差異
我國新會計準則規(guī)定，固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認在以后會計期間就不得轉(zhuǎn)回。而《國際會計準則第36號——資產(chǎn)減值》規(guī)定當資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時，應(yīng)當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額即為資產(chǎn)減值損失。如果有跡象表明以前期間據(jù)以計提固定資產(chǎn)減值準備的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值，則以前期間已計提的減值準備應(yīng)當轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過原已計提的固定資產(chǎn)減值準備。我國會計準則明顯與國際慣例相背，將不利于我國會計制度的改革。
4、折舊方面的差異
國際會計準則要求對于固定資產(chǎn)的每一重要組成部分都要單獨計提折舊，我國新的準則中沒有這樣明確的規(guī)定。在折舊范圍方面，國際會計準則指出土地不計提折舊，除此以外沒有其他的范圍規(guī)定。在折舊方法方面，國際會計準則提出了直線法、余額遞減法和工作量法，我國新準則規(guī)定了年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法及年數(shù)總和法。
5、關(guān)于披露方面
國際會計準則中對不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的披露要求比較詳盡，我國新的準則對固定資產(chǎn)要求披露的內(nèi)容有六項。
（二）、給會計實務(wù)帶來了一定的難度
新固定資產(chǎn)準則的規(guī)定在某些方面強制性減緩，指導性、靈活性增強，無疑是一大進步。但是，這些指導性、靈活性，將會導致會計人員對固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)準確不夠判斷，再加上若企業(yè)有不良意圖，新準則很有可能成為企業(yè)操縱損益的工具。
1、在固定資產(chǎn)的定義上，新準則只給出兩條判斷標準，取消了價值判斷標準。強調(diào)企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營特點和市場情況來確認固定資產(chǎn)，充分利用市場達到優(yōu)化配置資源的目的。表面上看，給企業(yè)判斷固定資產(chǎn)以更大的靈活性，但是如果會計人員難以判斷準確，特別容易將“固定資產(chǎn)”和“包裝物及低值易耗品”混淆，很有可能成為企業(yè)操縱利潤的手段。
2、在折舊方面，新準則未規(guī)定對取得固定資產(chǎn)從何時開始計提折舊，使得會計工作人員無法確定對新增固定資產(chǎn)和報廢處置固定資產(chǎn)折舊的計提時間，
3、關(guān)于后續(xù)支出的判斷問題。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出通常包括固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的日常修理費、大修理費用、更新改造支出、房屋的裝修費用等。對于固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出、房屋裝修費用等，新準則規(guī)定符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合確認條件的，應(yīng)當在發(fā)生時應(yīng)計入當期管理費用。在會計實務(wù)中會計人員有時很難劃分清楚，從而導致利潤不實。
4、關(guān)于折現(xiàn)率的確定。新準則從三個方面涉及到折現(xiàn)的問題：對購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付的以購買價款的現(xiàn)值確定固定資產(chǎn)成本、棄置費用和預(yù)計凈殘值。這就需要確定折現(xiàn)率，讓會計人員難于把握確定一個合適的折現(xiàn)率。
5、新準則沒有涉及接受捐贈的固定資產(chǎn)和盤盈的固定資產(chǎn)的計量，使得會計人員遇到企業(yè)接受捐贈和盤盈固定資產(chǎn)時無法確定其賬面價值。
三、幾點建議
我國會計準則的修改演進，標志著我國會計制度與國際會計接軌的重大突破。雖然當前執(zhí)行的新固定資產(chǎn)準則在指導性、靈活性等方面具有一定的優(yōu)越性，但仍然存在著以上不足。本文認為固定資產(chǎn)準則應(yīng)當從以下幾個方面進行改革，以便更好地適合我國對外開放和國際經(jīng)濟一體化的發(fā)展趨勢，為我國經(jīng)濟發(fā)展提供更好地服務(wù)。
（一）、盡快建立和國際會計準則一致的固定資產(chǎn)準則
1、在固定資產(chǎn)的定義和范圍上，建議將“包裝物及低值易耗品”項目中的企業(yè)期望在不止一個的期間內(nèi)使用的主要配件和備用設(shè)備作為固定資產(chǎn)項目。事實上，在我國企業(yè)中，大部分的低值易耗品使用期限都超過一個期間，其計入損益項目的辦法是采用攤銷的方法，這既不能確切的確定企業(yè)的利潤，也不符合國際會計準則的要求。
2、恢復固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回
我國新會計準則規(guī)定，固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認不得轉(zhuǎn)回，與國際慣例明顯相背，將不利于我國會計制度的改革和與國際會計的接軌。雖然在我國會計工作中存在利用固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回操縱利潤的現(xiàn)象，但是只要明確規(guī)定計提減值和轉(zhuǎn)回減值的規(guī)定，嚴格審批手續(xù)，加強審計和監(jiān)督，一定能夠做得更好。
3、改革固定資產(chǎn)折舊方法和披露方面的內(nèi)容
在折舊方法上，要求企業(yè)按照國際會計準則提出的直線法、余額遞減法和工作量法計提折舊。在固定資產(chǎn)披露上盡量詳盡，與國際會計準則吻合。
（二）、制定固定資產(chǎn)準則的實施細則，使得會計實務(wù)工作有章可循。
鑒于在會計工作中實施新固定資產(chǎn)準則遇到的新問題，本文建議財政部門要制定詳細的實施細則，使得固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計處理既科學化，又統(tǒng)一化，保證不同企業(yè)的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)具有可比性，從而為政府和社會公眾等提供更為詳盡的財務(wù)會計信息。
1、根據(jù)新準則關(guān)于固定資產(chǎn)的判斷標準，制定詳細的劃分方法，為確認固定資產(chǎn)提供依據(jù)，從而規(guī)范企業(yè)固定資產(chǎn)的核算。
2、在計提折舊的時間上，建議按照原準則的規(guī)定確定，即當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍提折舊，下月起停止計提折舊；或者確定一個其他統(tǒng)一的方法，便于企業(yè)統(tǒng)一遵守。
3、對于固定資產(chǎn)后續(xù)支出中的更新改造支出、房屋裝修等兩類費用，本文認為在一般情況下確認為固定資產(chǎn)成本。因為在實際工作中，這兩類費用發(fā)生后都會使固定資產(chǎn)延長使用壽命。當然，如果固定資產(chǎn)更新改造失敗，則可將其支出計入當期管理費用。
4、折現(xiàn)率的確定可借鑒《企業(yè)會計準則第21號——租賃》的規(guī)定，可以采用租賃內(nèi)含利率、租賃合同規(guī)定的利率、同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率，來確定固定資產(chǎn)成本、棄置費用和預(yù)計凈殘值。當然，以這些利率作為折現(xiàn)率的時候，應(yīng)當注意其公允性。
5、關(guān)于接受捐贈的固定資產(chǎn)和盤盈的固定資產(chǎn)的計量，本文建議可以區(qū)別不同情況進行計量，按照公允原則確定其成本。固定資產(chǎn)有賬面價值的，按照賬面價值計量；沒有賬面價值的，或按照重置成本計量下，或按照可變現(xiàn)凈值計量，或按照現(xiàn)值計量，并充分考慮公允性，使其價值盡量符合實際。
The advantage and deficiency and modification suggestion
for new fixed assets Standard
[Abstract]This article was introduced the chiefly advantage of fixed assets Standard which our country Ministry of Finance published in 2006， analyses the disparity to the International Accounting Standards and the effect in the real business work of accountancy， proposed modification suggestion for fixed assets Standard， wishes conduces to our country accountancy work better to join the International Accounting and serving the accounting practice.
[Key words]fixed assets，Standard，disparity，International Accounting Standards
參考文獻：
1、《企業(yè)會計準則2003》，經(jīng)濟科學出版社，2003。
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4、吳巧玲：《新舊固定資產(chǎn)準則的差異比較》[J] 商業(yè)會計，2006年第12期。
固定資產(chǎn)計量包括初始計量和后續(xù)計量兩個方面,初始計量是后續(xù)計量的基礎(chǔ)?！镀髽I(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)》第七條規(guī)定:固定資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量。同時,第十三條規(guī)定:確定固定資產(chǎn)成本時,應(yīng)當考慮預(yù)計棄置費用因素。
筆者認為,固定資產(chǎn)按照成本進行初始計量簡單可行,便于操作,也與企業(yè)所得稅計稅基礎(chǔ)相一致,是科學可行的。但是將固定資產(chǎn)未來的預(yù)計棄置費用折現(xiàn)后計入該固定資產(chǎn)取得時的成本,不僅不科學,也給核算帶來了不必要的麻煩。一是固定資產(chǎn)預(yù)計棄置費用,實際上是因為特殊行業(yè)或企業(yè)現(xiàn)在購置了特定固定資產(chǎn),而這些固定資產(chǎn)因其特殊,未來報廢時出于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等原因必須由企業(yè)花費一筆資金妥善處置,這是企業(yè)需要承擔的一項現(xiàn)實義務(wù),而履行該義務(wù)很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè),如果金額可以可靠計量的話,實際上預(yù)計棄置費用是企業(yè)的一項“預(yù)計負債”。預(yù)計棄置費用與取得固定資產(chǎn)成本沒有直接關(guān)系,并不是因購置固定資產(chǎn)而發(fā)生的實際成本,與初始計量無關(guān)。二是將預(yù)計棄置費用計入固定資產(chǎn)初始成本并不科學,同時給核算增加了難度。因為預(yù)計棄置費用計入成本后勢必增加固定資產(chǎn)賬面價值,要提取折舊。而企業(yè)所得稅計稅基礎(chǔ)并不認同預(yù)計的棄置費用,給所得稅納稅調(diào)整增加了難度。其實,固定資產(chǎn)準則將預(yù)計棄置費用計入固定資產(chǎn)成本,其目的是對于負有未來妥善處置特殊固定資產(chǎn)義務(wù)的企業(yè),要在固定資產(chǎn)壽命期內(nèi)通過提取折舊分期負擔未來的棄置費用,為未來的棄置行為準備一筆資金,不至于使未來的棄置費用由棄置當期獨自負擔。
實際上,如果非要為未來的固定資產(chǎn)棄置準備一筆資金的話,完全可以將其視為或有事項,通過提取固定資產(chǎn)預(yù)計棄置費用,分期計入“營業(yè)外支出――固定資產(chǎn)預(yù)計棄置費用”來實現(xiàn),沒有必要將預(yù)計棄置費用計入固定資產(chǎn)初始成本。所以筆者建議:固定資產(chǎn)投入使用時,通過一定程序和方法預(yù)計未來棄置該固定資產(chǎn)時的棄置費用總額和每年平均負擔金額,再運用財務(wù)折現(xiàn)方法計算出每年負擔金額的現(xiàn)值,并將此現(xiàn)值作為每年預(yù)計棄置費用的計提金額,計提時借記:“營業(yè)外支出――固定資產(chǎn)預(yù)計棄置費用”賬戶;貸記:預(yù)計負債――應(yīng)付固定資產(chǎn)預(yù)計棄置費用“賬戶,不必將預(yù)計棄置費用計入固定資產(chǎn)初始成本。
二、固定資產(chǎn)折舊問題
固定資產(chǎn)折舊,是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi),按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行的系統(tǒng)分攤,是固定資產(chǎn)價值的補償形式。在固定資產(chǎn)折舊方面有兩個問題值得探討。
(一)固定資產(chǎn)折舊年限的確定問題根據(jù)折舊的定義,折舊年限是影響折舊額的重要因素,是企業(yè)操縱折舊進而操縱利潤的重要手段。固定資產(chǎn)折舊年限盡管會計準則沒有具體規(guī)定,但企業(yè)確定時要符合正常的經(jīng)營常規(guī),體現(xiàn)科學合理性,在保證會計信息質(zhì)量的同時,盡可能參考《企業(yè)所得稅法實施條例》和《國務(wù)院城鎮(zhèn)國有土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓暫行條例》的規(guī)定,使各類固定資產(chǎn)的最低折舊年限和房屋建筑物的最高折舊年限選擇在合理合規(guī)的范圍之內(nèi),以盡量避免不必要的納稅調(diào)整。《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定,一般情況下,計算固定資產(chǎn)折舊的最低年限如下:(1)房屋、建筑物,為20年;(2)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備,為10年;(3)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等,為5年;(4)飛機、火車、輪船以外的運輸工具,為4年;(5)電子設(shè)備為3年?！秶鴦?wù)院城鎮(zhèn)國有土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓暫行條例》規(guī)定,土地使用權(quán)出讓最高年限按下列用途確定:(1)居住用地70年;(2)工業(yè)用地50年;(3)教育、科技、文化、衛(wèi)生、體育用地50年;(4)商業(yè)、旅游、娛樂用地40年;(5)綜合或者其他用地50年。另外,企業(yè)還應(yīng)定期復合固定資產(chǎn)的使用壽命,一旦發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計有重大差異時,應(yīng)及時對固定資產(chǎn)的折舊年限做出調(diào)整。
(二)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)折舊問題《企業(yè)會計準則第4號一固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南規(guī)定了會計處理的方法,規(guī)定指出:已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn),應(yīng)當按照估計價值確定其成本,并計提折舊;待辦理竣工決算后,再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值,但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。實際工作中,因為種種原因,已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)是客觀存在的。針對這一問題,筆者認為有兩點值得探討和改進:一是以投入使用為標志,而不以達到預(yù)定可使用狀態(tài)為標志。預(yù)定可使用狀態(tài)不好判斷,有彈性,同時,以投入使用為標志開始計提折舊,也與企業(yè)所得稅法規(guī)定相一致。減少不必要的納稅調(diào)整;二是辦理竣工決算以后,如果固定資產(chǎn)實際成本與原估計入賬成本有差異,除了調(diào)整原來暫估價值以外,對于因?qū)嶋H成本低于估計成本而多提折舊額予以沖銷;對于因?qū)嶋H成本高于估計成本而少提折舊額予以補提,這既可以避免企業(yè)因人為調(diào)節(jié)折舊費而高估或者低估固定資產(chǎn)成本,造成固定資產(chǎn)成本人為不真實以外,也可避免因不調(diào)整折舊而造成固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額無法在使用壽命內(nèi)確保全部提取的現(xiàn)象發(fā)生。
三、固定資產(chǎn)后續(xù)支出問題
固定資產(chǎn)后續(xù)支出,是指固定資產(chǎn)經(jīng)過初始計量入賬以后在使用過程中又發(fā)生的相關(guān)支出,是和固定資產(chǎn)初始計量成本相對而言的。固定資產(chǎn)后續(xù)支出的表現(xiàn)方式多種多樣,但根據(jù)其支出的結(jié)果,一般可以分為三種形式:
(一)固定資產(chǎn)更新改造固定資產(chǎn)更新改造支出,是固定資產(chǎn)后續(xù)支出的重要內(nèi)容,其具體方式可以表現(xiàn)為對房屋建筑物進行擴建、改建、易地重建;對機器設(shè)備進行改裝,使其在原有基礎(chǔ)上增添新的功能;對機器設(shè)備進行全部拆卸或者更換主要核心部件等。固定資產(chǎn)更新改造支出,其結(jié)果一般會使原有固定資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)、功能等有大的改變,支出結(jié)果會形成面貌一新的固定資產(chǎn),應(yīng)將其計入固定資產(chǎn)成本。
(二)固定資產(chǎn)修理支出固定資產(chǎn)修理支出只是對原有固定資產(chǎn)使用價值的補償,原有固定資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)、功能等都不會有大的改變,支出結(jié)果不會形成新的固定資產(chǎn),因此不符合固定資產(chǎn)確認條件,按照企業(yè)會計準則可以在發(fā)生時計入當期損益。但如果按照會計準則規(guī)定在發(fā)生時全部計入當期損益并不科學合理,根據(jù)合理負擔理念,同時考慮到企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定,修理費應(yīng)區(qū)分大修理支出和日常修理支出分別處理。判斷固定資產(chǎn)的大修理支出,一般可以根據(jù)兩個條件:一是修理費用金額較大,一般達到了該固定資產(chǎn)初始成本的50%以上;二是經(jīng)過修理以后固定資產(chǎn)的使用年限有所延長,一般要比預(yù)計使用年限延長2年以上。對于大修理支出,應(yīng)作為長期待攤費用分期計人損益。發(fā)生大修理支出時。借記“在建工程”賬戶,貸記“銀行存款”等賬戶;大修理完成以后,將大修理支出從“在建工程”賬戶轉(zhuǎn)入“長期待攤費用”賬戶,借記“長期待攤費用”賬戶,貸記“在建工程”賬戶;從大修理支出發(fā)生后的次月起,再根據(jù)固定資產(chǎn)的尚可使用年限,將大修理支出分期
攤銷,計人各期損益。分期攤銷時借記“管理費用”賬戶,貸記“長期待攤費用”賬戶。這里需要注意的是,固定資產(chǎn)大修理支出的攤銷期限為固定資產(chǎn)修理后的尚可使用年限。考慮到企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定,對于修理后固定資產(chǎn)的尚可使用年限企業(yè)應(yīng)給予樂觀的估計,不應(yīng)該過于謹慎,以避免兇過于謹慎估計使年限而造成攤銷期限短于實際使用年限而被稅務(wù)機關(guān)處罰的風險。
對于固定資產(chǎn)的日常維修支出,發(fā)生時直接計入當期損益,借記“管理費用”賬戶,貸記“銀行存款”等賬戶。
(三)固定資產(chǎn)裝修支出
固定資產(chǎn)裝修支出是指企業(yè)發(fā)生的房屋建筑物的裝修費用。既有別于固定資產(chǎn)更新改造支出,也與固定資產(chǎn)修理不同,一般要根據(jù)裝修的房屋是否擁有產(chǎn)權(quán)分別處理。如果擁有房屋建筑物的產(chǎn)權(quán),發(fā)生的裝修支出作為“長期待攤費用”,自裝修完成的次月起,分期攤銷計入各期損益,但攤銷期限一般不低于3年。需要說明的是,如果在裝修過程中有新增設(shè)備,而且新增設(shè)備可以獨立作為固定資產(chǎn)發(fā)揮作用且符合固定資產(chǎn)確認條件,那么這些設(shè)備則應(yīng)作為固定資產(chǎn)單獨入賬。例如某企業(yè)對自行建造的一幢辦公樓進行裝修,裝修過程中安裝了空調(diào)設(shè)備和電子監(jiān)控系統(tǒng),則應(yīng)單獨作為固定資產(chǎn)入賬,不應(yīng)該和裝修費用一并作為長期待攤費用處理。如果不擁有房屋建筑物的產(chǎn)權(quán),發(fā)生的裝修支出作為經(jīng)營租賃方式租人固定資產(chǎn)改良支出處理。
四、經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)改良和后續(xù)支出問題
企業(yè)會計核算中,以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)是常見的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租人的固定資產(chǎn),因不符合資產(chǎn)確認條件不能單獨入賬,只能設(shè)置“租人固定資產(chǎn)備查登記簿”備查登記。但對于經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出(如裝修支出)以及使用過程中發(fā)生的后續(xù)支出(如維修支出)的核算,《企業(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)》并沒有做出明確規(guī)定,只是在《企業(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南中指出:企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租人的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出,應(yīng)予資本化,作為長期待攤費用,合理進行攤銷。
筆者認為,對于企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租人的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出和使用過程中發(fā)生的后續(xù)支出,應(yīng)根據(jù)實際情況科學合理地加以核算。如果改良支出沒有形成相對獨立于租人固定資產(chǎn)可以單獨發(fā)揮作用的符合固定資產(chǎn)確認條件的資產(chǎn),這些支出可以根據(jù)固定資產(chǎn)會計準則應(yīng)用指南規(guī)定予以資本化,作為長期待攤費用合理進行攤銷。但在實際工作中,因為客觀存在改良工期,所以不宜將發(fā)生的改良支出直接計入“長期待攤費用”賬戶,而是改良支出發(fā)生時先記入“在建工程”賬戶,即發(fā)生改良支出時借記:“在建工程”賬戶,貸記“銀行存款”等賬戶;改良工作完成后,再將改良支出從“在建工程”賬戶轉(zhuǎn)入“長期待攤費用”賬戶,借記“長期待攤費用”賬戶,貸記“在建工程”賬戶。然后,從改良工作完成以后的次月起,在合同約定的剩余租賃期限內(nèi)分期攤銷。如果企業(yè)通過經(jīng)營租賃方式租人的固定資產(chǎn)在改良過程中有新增設(shè)備,而且新增設(shè)備可以獨立作為固定資產(chǎn)發(fā)揮作用且符合固定資產(chǎn)確認條件,那么這些設(shè)備則應(yīng)作為固定資產(chǎn)單獨入賬。經(jīng)營租賃方式租人的固定資產(chǎn)在使用過程中也會發(fā)生維修等后續(xù)支出,這些后續(xù)支出如果租賃合同中約定由承租方負擔的,發(fā)生時可以通過“管理費用”計入當期損益。
參考文獻:
摘 要 通過對固定資產(chǎn)銷售凈價和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估價過程分析發(fā)現(xiàn)，單項專用或單項特種固定資產(chǎn)既無法計量銷售凈價，又無法計量未來現(xiàn)金流量。所以在此方面準則規(guī)定有漏洞，讓會計人員無所適從。
關(guān)鍵詞 固定資產(chǎn)減值 目標 條件
一、資產(chǎn)減值會計的理論依據(jù)與目標
（一）資產(chǎn)減值會計的理論依據(jù)
現(xiàn)代財務(wù)會計的目標是向會計信息使用者提供決策有用信息，建立在歷史成本計量基礎(chǔ)上的會計信息，其決策有用性正日益受到會計信息需求者的質(zhì)疑。因此，近年，無論是美國的財務(wù)會計準則委員會，還是國際會計準則委員會都在努力圍繞會計目標重新構(gòu)建財務(wù)會計理論框架，修訂會計要素的概念、確認與計量的標準，這些舉措中最具代表性的就是，將資產(chǎn)定義為預(yù)期的未來經(jīng)濟利益。我國《企業(yè)會計準則》也順應(yīng)了國際潮流，采納了這個最能體現(xiàn)資產(chǎn)本質(zhì)特征的定義。該定義的采用，為資產(chǎn)減值會計在實務(wù)上推廣使用打下了理論基礎(chǔ)。
在資產(chǎn)負債表日，如果資產(chǎn)賬面歷史成本高于其未來經(jīng)濟利益，會計就不應(yīng)堅持歷史成本計量資產(chǎn)價值，否則會導致虛計資產(chǎn)價值，虛計帳面利潤的嚴重后果，無法真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果，從而誤導投資者。因此，當資產(chǎn)出現(xiàn)賬面價值高于其預(yù)期給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益時，將其差額計入損失，使期末資產(chǎn)按較低的現(xiàn)行價值計量，這就是資產(chǎn)減值會計的實質(zhì)所在。
（二）資產(chǎn)減值會計的目標
資產(chǎn)減值會計的目標應(yīng)當服從于財務(wù)會計的目標，即 “決策有用”。當企業(yè)面臨現(xiàn)實或潛在的風險時，通過資產(chǎn)減值這個通道，預(yù)警和消化風險，提高企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，增強企業(yè)防范風險的能力，最終保護投資者的利益。我們應(yīng)清醒的認識到，利用資產(chǎn)減值這個會計方法并非能處理企業(yè)面臨的所有風險。但是，沒有資產(chǎn)減值會計，企業(yè)也就缺失了一個化解風險的有效方法，所以資產(chǎn)減值會計的意義在于此。
二、固定資產(chǎn)減值會計的使用條件和范圍
（一）運用固定資產(chǎn)減值會計，需要會計師具備優(yōu)秀的職業(yè)判斷能力
從技術(shù)層面來講，合理分析判斷固定資產(chǎn)減值，不僅需要會計師具有豐富的會計經(jīng)驗，還需要會計人員了解掌握工程、建筑、設(shè)備等方面的知識，因為企業(yè)固定資產(chǎn)涉及機器設(shè)備、房屋、建筑物、在建工程等各種不同類型。所以，會計師只有具備會計、工程、評估、市場等復合的知識結(jié)構(gòu)，才會得出高水平的職業(yè)判斷結(jié)果，否則，判斷的結(jié)果可想而知。我國現(xiàn)有的會計從業(yè)人員真正有能力從事職業(yè)判斷的會計師并不多，會計師的綜合素質(zhì)不高，將直接影響職業(yè)判斷的水平，制約固定資產(chǎn)減值會計的使用效果。
（二）進行合理的職業(yè)判斷，需要企業(yè)具備完善的治理結(jié)構(gòu)
職業(yè)判斷的合理與否，除卻會計師本人所具備的知識與能力外，很大程度上取決于企業(yè)管理層的價值取向。雖然從表面看這不是一個會計問題，但是，會計師是經(jīng)過管理層授權(quán)處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的。事實上，會計師只是執(zhí)行層，奉命行事，企業(yè)高層管理人員是決策層。決策的導向，將直接影響會計師的職業(yè)判斷。所以，固定資產(chǎn)減值給企業(yè)、投資者帶來的保護效應(yīng)只能在治理結(jié)構(gòu)比較完善的現(xiàn)代企業(yè)中得以體現(xiàn)。目前在我國，許多企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善，在這種情況下，若不加限制地允許企業(yè)采用固定資產(chǎn)減值會計，很可能管理層就將其演變成“合理合法”操縱利潤或計提秘密準備的工具，從而導致會計信息喪失真實性與可靠性。失去了真實性與可靠性的會計信息也就談不上有用性了，這完全與資產(chǎn)減值會計的目標背道而馳。
（三）建立企業(yè)完善的治理結(jié)構(gòu)，需要依托成熟的資本市場
現(xiàn)代會計的目標是 “決策有用”?！皼Q策有用”是以資本市場為媒介實現(xiàn)的，因為，在兩權(quán)分離的現(xiàn)代企業(yè)中，投資人可以通過資本市場這只無形的手來檢驗企業(yè)管理層管理資本的業(yè)績，如果會計信息“決策無用”，投資者就可以用腳投票。安然與安達信雙雙退出市場，就充分體現(xiàn)了成熟資本市場對管理層和注冊會計師是具有相當約束力的?？疾炷壳拔覈馁Y本市場，虛假會計信息充斥市場，在不成熟的資本市場，投資者沒有有效的途徑行使自身的權(quán)利，無法制約和懲罰造假者（管理層與注冊會計師）。因此，在該背景下，應(yīng)用固定資產(chǎn)減值會計是否能達到制度設(shè)定目標，實在令人懷疑。
筆者認為，至少在目前，我國應(yīng)限制固定資產(chǎn)減值會計的應(yīng)用范圍。因為，資產(chǎn)減值會計是把雙刃劍，企業(yè)應(yīng)用得當，可以提高會計信息質(zhì)量，企業(yè)應(yīng)用不當，則會降低會計信息質(zhì)量。而現(xiàn)階段，我國很多企業(yè)尚不具備固定資產(chǎn)減值會計使用的條件。固定資產(chǎn)減值會計比較適宜在已經(jīng)建立了現(xiàn)代企業(yè)制度并且管理良好的股份制大中型企業(yè)中應(yīng)用。即使管理良好的中小型企業(yè)也不必采用，因為使用成本過高，有違成本效益的原則。
三、固定資產(chǎn)可收回金額的判斷、確認與計量
（一）固定資產(chǎn)可收回金額的判斷
根據(jù)固定資產(chǎn)準則的要求，企業(yè)判斷固定資產(chǎn)減值的依據(jù)原則上有六條：
1.固定資產(chǎn)市價大幅度下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預(yù)計的下跌，并且預(yù)計在近期內(nèi)不可能恢復；2.企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境，如技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營銷市場在當期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對企業(yè)產(chǎn)生負面影響；3.同期市場利率等大幅度提高，進而很可能影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；4.固定資產(chǎn)發(fā)生陳舊過時或?qū)嶓w損壞；5.固定資產(chǎn)預(yù)計使用方式發(fā)生重大不利變化，如企業(yè)計劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營業(yè)務(wù)、提前處置資產(chǎn)等情形，從而對企業(yè)產(chǎn)生負面影響；6.其他有可能表明資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生減值的情況。
（二）固定資產(chǎn)可收回金額的確認與計量
1.市場法計量銷售凈價。市場法是根據(jù)比較思路來判斷資產(chǎn)價值的方法。用市場法計量固定資產(chǎn)銷售凈價，需要有兩個前提：一是需要有一個充分、發(fā)育活躍的市場；二是參照物及與被計價資產(chǎn)可比較的指標、技術(shù)參數(shù)等資料是可以收集到的。在具體操作過程中的技術(shù)方法有：（1）市場售價類比法；（2）功能價值法；（3）價格指數(shù)法；（4）成新率價格法，其中，資產(chǎn)的成新率=資產(chǎn)的尚可使用年限/（資產(chǎn)的已使用年限 資產(chǎn)的尚可使用年限）；（5）市價折扣法；（6）成本市價法。
通用固定資產(chǎn)的計價用市場法比較合適。專用或特種固定資產(chǎn)，由于缺乏公開市場，無法使用市場法，這時可以考慮用收益法。當然，通用固定資產(chǎn)計價也可以采用收益法。
2.收益法計量未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。收益法是通過估算被估價資產(chǎn)的未來預(yù)期收益并將其折算成現(xiàn)值來判斷其價值的方法。應(yīng)用收益法必須具備三個前提條件：被估價資產(chǎn)的未來預(yù)期收益可以預(yù)測并可以用貨幣計量；資產(chǎn)擁有者獲得預(yù)期收益所承擔的風險也可以預(yù)測并可以用貨幣衡量；被估價資產(chǎn)預(yù)期獲利年限可以預(yù)測。這三個條件的取得有相當難度。另外收益法要求被估價固定資產(chǎn)具有獨立的、連續(xù)可計量的、可預(yù)期收益的能力。故該方法對單臺機器設(shè)備估價通常是不適用的，因為要想分別確定各臺設(shè)備的未來收益相當困難。房屋、建筑物、在建工程可以采用收益法估價。
通過對固定資產(chǎn)銷售凈價和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估價過程分析發(fā)現(xiàn)，單項專用或單項特種固定資產(chǎn)既無法計量銷售凈價，又無法計量未來現(xiàn)金流量。所以在此方面準則規(guī)定有漏洞，讓會計人員無所適從。筆者建議，上述固定資產(chǎn)可收回金額（產(chǎn)出價值）的計量可以在重置成本（投入價值）的基礎(chǔ)上修正得到。因為，固定資產(chǎn)重置成本一般能夠采用重置核算法、功能比較法、價格指數(shù)法、統(tǒng)計分析法計量。
我國目前，由于使用市場法和收益法計量固定資產(chǎn)可收回金額主客觀條件尚不完全具備，這就給實務(wù)上正確推廣運用固定資產(chǎn)減值會計造成了很大障礙，企業(yè)及有可能放棄使用或弄假成真。企業(yè)放棄使用減值會計，固定資產(chǎn)的期末計量又回到了賬面價值計量的老路，固定資產(chǎn)的持產(chǎn)風險無法消化；企業(yè)假戲真作，從表面上看，企業(yè)化解了持產(chǎn)風險，實質(zhì)上可能蘊藏著更大的危機。這些現(xiàn)象恐怕有違制度設(shè)計者的初衷。
財政部在會計準則之前，開公眾聽證會，廣泛聽取各方面的意見，而不僅僅是會計專家的意見，充分權(quán)衡利弊得失。因為在市場經(jīng)濟中，會計標準是利益分配的指示器，稍有不慎，就會對資本市場造成強烈沖擊，在這方面，我們的教訓不可謂不多。我國會計準則在國際化的進程中，要充分考慮經(jīng)濟、文化、法律、教育與會計準則的協(xié)調(diào)。
參考文獻：
[1]財政部.企業(yè)會計準則――應(yīng)用指南.中國法制出版社.2006.
2006年2月15日，財政部的新會計準則，包括1項基本會計準則、38項具體會計準則以及相關(guān)應(yīng)用指南，強化了為投資者和社會公眾提供決策有用的會計信息的新理念。新的《企業(yè)會計準則—固定資產(chǎn)》（以下簡稱新準則）相對舊準則更為嚴謹、清晰，它在借鑒了國際會計準則可取內(nèi)容的同時，也結(jié)合我國企業(yè)的實際情況和存在的一些問題，進行了較大的調(diào)整，將進一步規(guī)范我國企業(yè)經(jīng)濟活動和推動市場經(jīng)濟的合理有序發(fā)展，可以正確地進行企業(yè)的固定資產(chǎn)核算，提供真實會計信息，對企業(yè)中固定資產(chǎn)的管理起到了積極的作用。
一、新固定資產(chǎn)準則的主要變化
1、固定資產(chǎn)的界定
舊準則對固定資產(chǎn)的定義是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用年限超過一年；單位價值較高。新準則對固定資產(chǎn)作了如下界定：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租、經(jīng)營管理而持有或使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。其中出租的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)以經(jīng)營租賃方式出租的及其設(shè)備類固定資產(chǎn)，不包括以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物，后者屬于企業(yè)的投資性房地產(chǎn)，不屬于固定資產(chǎn)。而舊的會計準則則沒有固定資產(chǎn)年限的規(guī)定，卻從固定資產(chǎn)的經(jīng)濟實質(zhì)上定義固定資產(chǎn)，無論是單位價值較高的界定還是單位價值在2000元以上的定位，本身就帶有很大的主觀性，完全是“形式”上的，并不符合經(jīng)濟實質(zhì)。取消價值標準這一變化利于企業(yè)會計人員根據(jù)“實質(zhì)重于形式”的原則，合理判斷、確認固定資產(chǎn)。
2、固定資產(chǎn)的初始計量
（1）外購的固定資產(chǎn)。新準則規(guī)定外購的固定資產(chǎn)成本包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費，企業(yè)受到稅務(wù)機關(guān)退還的與所購買的固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅款，應(yīng)當沖減固定資產(chǎn)的成本。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《借款費用準則》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當在信用期間內(nèi)計入當期損益。而舊的固定資產(chǎn)準則下的增值稅應(yīng)該計入固定資產(chǎn)的成本，這與國家推出新的稅務(wù)規(guī)定，關(guān)于在東北三省和中部部分城市施行增值稅的抵扣規(guī)定是相關(guān)的。這樣有利于企業(yè)降低稅費。
（2）投資者投入固定資產(chǎn)。新準則規(guī)定投資者投人的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，在投資合同或協(xié)議約定不公允的情況下，按照該項固定資產(chǎn)的公允價值作為入賬價值。而舊的會計準則規(guī)定按投資各方確認的價值作為入賬價值。新增的約束條件給企業(yè)在固定資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)中的舞弊減少了可能，新的準則實施后可以有效地控制這種行為。
（3）非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足：第一，該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；第二，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量的，應(yīng)當以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。否則，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。新準則第十二條規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第7號—非貨幣性資產(chǎn)交換》確定，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。在涉及補價時，按公允價值和不按公允價值入賬兩種方式區(qū)分。而舊準則則對換入的資產(chǎn)不區(qū)分是否按公允價值入賬，均以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本。
（4）債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)。新《企業(yè)會計準則—債務(wù)重組》第十條規(guī)定：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額比照本準則第九條的規(guī)定處理。這就是說，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)取得的固定資產(chǎn)，應(yīng)以其公允價值入賬，而舊準則則是以重組債權(quán)的賬面價值入賬。
3、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量
（1）固定資產(chǎn)折舊的計提。新準則規(guī)定企業(yè)應(yīng)至少每年年終對固定資產(chǎn)使用壽命、折舊政策及凈殘值進行復核。如果預(yù)計凈殘值數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當調(diào)整預(yù)計凈殘值。而舊準則只規(guī)定了企業(yè)應(yīng)當定期對固定資產(chǎn)的使用壽命和折舊方法進行復核。新準則重新定義了預(yù)計凈殘值，規(guī)定預(yù)計凈殘值是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，目前從該項資產(chǎn)處理中獲得的扣除預(yù)計處理費用后的金額。即固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值是現(xiàn)值的概念。與舊的概念相比，新的預(yù)計凈殘值的定義強調(diào)了現(xiàn)值，也就是說在確定預(yù)計凈殘值時其金額應(yīng)為折現(xiàn)值，在企業(yè)出售某項固定資產(chǎn)時，應(yīng)復核該資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。
（2）固定資產(chǎn)的減值。舊準則規(guī)定如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，企業(yè)應(yīng)當按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準備，并計入當期損益，已計提減值準備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照該固定資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果已計提減值準備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復，應(yīng)當按照固定資產(chǎn)價值恢復后的賬面價值，以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時，對此前已計提的累計折舊不作調(diào)整。而新準則規(guī)定，固定資產(chǎn)的減值是指可收回金額低于其賬面價值，可收回金額是指資產(chǎn)的公允價值減去處理費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中的較高者。如果發(fā)生了減值，企業(yè)應(yīng)該計提固定資產(chǎn)減值準備。
（3）固定資產(chǎn)成本的后續(xù)支出。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。舊準則規(guī)定，后續(xù)支出的確認原則為：與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應(yīng)當計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。新準則取消了后續(xù)支出的確認原則，規(guī)定固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出的確認原則與初始確認固定資產(chǎn)的原則相同，第一，該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；第二，該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出只要符合這兩個條件，則應(yīng)將其計入該項固定資產(chǎn)的入賬價值，反之則不能。
二、新固定資產(chǎn)準則解析
1、固定資產(chǎn)初始計量變化的解析
（1）外購固定資產(chǎn)變化的解析。新準則第八條規(guī)定：購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上是具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準則第17號—借款費用》應(yīng)予以資本化的以外，應(yīng)當在信用期間計入當期損益。在新準則下，如果超過了正常信用條件延期支付價款（如分期付款購買固定資產(chǎn)），實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，在賬務(wù)處理時應(yīng)按所購固定資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”科目；按應(yīng)支付的金額，貸記“長期應(yīng)付款”科目；按其差額，借記“未確認融資費用”科目。新準則還明確規(guī)定，對于以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，要按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。
（2）存在棄置義務(wù)固定資產(chǎn)變化的解析。新準則規(guī)定，確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當考慮棄置費用因素。如固定資產(chǎn)存在棄置義務(wù)的，應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時，按預(yù)計棄置費用的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)—預(yù)計棄置費用”科目，貸記“預(yù)計負債—預(yù)計的固定資產(chǎn)棄置費用”科目。在該項固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按棄置費用計算確定各期應(yīng)負擔的利息費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“預(yù)計負債—預(yù)計的固定資產(chǎn)棄置費用”科目。
2、固定資產(chǎn)后續(xù)計量變化的解析
（1）固定資產(chǎn)折舊計提變化的解析。新準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對所有的固定資產(chǎn)進行計提折舊，只有已經(jīng)計提折舊、仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。這樣，固定資產(chǎn)折舊的范圍是以企業(yè)對資產(chǎn)是否確認作為計提折舊的范圍。另外，新準則對取得的固定資產(chǎn)從何時開始計提折舊沒有作出具體規(guī)定，只規(guī)定固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益。新準則還規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法，主要有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。
（2）固定資產(chǎn)減值變化的解析。新準則規(guī)定，固定資產(chǎn)的減值，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第8號—資產(chǎn)減值》處理?！镀髽I(yè)會計準則第8號—資產(chǎn)減值》規(guī)定：可收回金額的計量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。同時，計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。在新準則的規(guī)定下，只有確認減值損失時，按確認的損失借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準備”。以后期間，即使固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值，也不得轉(zhuǎn)回，不用作賬務(wù)處理。
（3）固定資產(chǎn)后續(xù)支出變化的解析。新準則規(guī)定，固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時，其確認原則與初始確認固定資產(chǎn)的原則相同，即該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計量。發(fā)生的后續(xù)支出只要符合以上兩個特征，則應(yīng)將其計入該項固定資產(chǎn)的入賬價值，同時，應(yīng)當終止確認被替換部分的賬面價值；不符合確認條件的，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益。在賬務(wù)處理時，可按已經(jīng)確認的固定資產(chǎn)后續(xù)支出借記“固定資產(chǎn)—后續(xù)支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。同時，被替換部分的賬面價值應(yīng)當終止確認，按被替換部分的賬面價值借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。對不符合確認條件的后續(xù)支出，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”科目。
三、執(zhí)行新固定資產(chǎn)會計準則對企業(yè)的影響
1、對企業(yè)財務(wù)狀況的影響
新固定資產(chǎn)準則的實施，會對企業(yè)的財務(wù)狀況產(chǎn)生影響。如對棄置費用的處理，由于新準則規(guī)定，在處置固定資產(chǎn)時，要考慮棄置費用，并且預(yù)計凈殘值要以現(xiàn)值入賬。這一規(guī)定，無疑會對企業(yè)的財務(wù)狀況產(chǎn)生一定的影響。新的固定資產(chǎn)準則將固定資產(chǎn)預(yù)計的處置費用以折現(xiàn)金額計入固定資產(chǎn)入賬價值，將發(fā)生的符合條件的后續(xù)支出確認為固定資產(chǎn)，會使固定資產(chǎn)的計量結(jié)果增大，導致企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，從而使長期資產(chǎn)投資比重提高。固定資產(chǎn)計量結(jié)果增大，同時預(yù)計凈殘值強調(diào)現(xiàn)值，結(jié)果會使企業(yè)各期計提的折舊額增加，導致各期的支出費用增加，最終使企業(yè)的收益水平即所有者權(quán)益金額降低。上述情況的發(fā)生，與舊準則的計量方法相比，會影響到企業(yè)資產(chǎn)負債表上固定資產(chǎn)的各期的賬面價值。固定資產(chǎn)前期的賬面價值會增加，相關(guān)的費用也會增加，最終導致前期的賬面利潤減少，遞延到以后各期。在通貨膨脹的情況下，這一改變可以為企業(yè)帶來資金時間上的價值。
2、對企業(yè)經(jīng)營成果的影響
新固定資產(chǎn)準則的實施，對企業(yè)經(jīng)營成果的影響，實際上就是對企業(yè)利潤表的影響。新準則的很多規(guī)定都會影響到企業(yè)的利潤表的反映情況。例如，按照新準則的規(guī)定，從2007年開始，所有的上市公司以前計提的“固定資產(chǎn)跌價準備”以后將不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，再進行會計處理。這一政策的實施，截斷了上市公司大玩調(diào)節(jié)利潤的把戲。所以以前不管什么原因計提了大量減值準備的企業(yè)，不在這最后的關(guān)頭沖回減值，那么企業(yè)的這部分“隱藏利潤”將再也沒有機會浮出水面。企業(yè)一旦開始大量沖回以前計提的減值損失時，同期的利潤必然會上漲。眾所周知，公允價值運用的前提是要存在活躍的公開市場，但由于我國對于許多資產(chǎn)的交易尚未形成活躍公開的市場，對于公允價值的確定也缺乏統(tǒng)一的認識，因而企業(yè)極有可能針對不同資產(chǎn)的折舊年限和折舊率，通過控制公允價值來調(diào)節(jié)各項資產(chǎn)的入賬價值，從而調(diào)節(jié)其折舊費，以實現(xiàn)調(diào)節(jié)利潤的需要。
3、對企業(yè)現(xiàn)金流量的影響
按照新準則的規(guī)定，對于接受捐贈的固定資產(chǎn)，當捐贈方未提供有關(guān)憑據(jù)時，同類或類似固定資產(chǎn)的存在活躍市場的，應(yīng)按預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值入賬。而未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定取決于未來現(xiàn)金流量、固定資產(chǎn)的使用年限、折舊率等幾個因素。對于這幾個因素，企業(yè)往往在計量時，也只能采用估計的方式來確認，那么根據(jù)估計的未來現(xiàn)金流量、使用年限、折舊率的不同，每期計提的相應(yīng)的費用也不同，從而影響到現(xiàn)金流量表上的數(shù)據(jù)，當然也為企業(yè)操縱利潤提供機會。