時(shí)間：2023-07-02 09:42:48
導(dǎo)語(yǔ)：在綜合財(cái)務(wù)分析法的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
【關(guān)鍵詞】 財(cái)務(wù)狀況； 層次分析法； 比較分析
一、引言
企業(yè)財(cái)務(wù)狀況一直是管理者和投資者極為關(guān)心的問(wèn)題，而企業(yè)財(cái)務(wù)信息主要通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析獲得。但多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況評(píng)價(jià)模型都帶有很大的片面性，綜合性強(qiáng)的模型很少。層次分析法的出現(xiàn)很好地解決了這個(gè)問(wèn)題，它將管理者的經(jīng)驗(yàn)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)分析相結(jié)合，可以根據(jù)企業(yè)現(xiàn)狀構(gòu)建出符合實(shí)際需要的模型。本研究主要通過(guò)實(shí)證分析和對(duì)比分析來(lái)驗(yàn)證層次分析法對(duì)于財(cái)務(wù)狀況評(píng)價(jià)的巨大作用。
二、理論基礎(chǔ)
層次分析法（Analytic Hierarchy Process，AHP法）是由美國(guó)著名數(shù)學(xué)家Satty教授在20世紀(jì)70年代提出的，它是一種將定性分析和定量分析相結(jié)合的多目標(biāo)決策方法。層次分析法既不追求高深數(shù)學(xué)，也不片面注意邏輯和推理，而是把定性與定量方法結(jié)合起來(lái)，并可以將復(fù)雜的系統(tǒng)分解，可以說(shuō)是一種簡(jiǎn)潔實(shí)用的決策方法。由于該方法能夠處理復(fù)雜的多準(zhǔn)則決策問(wèn)題，因此，它一出現(xiàn)就受到了理論界的廣泛支持和認(rèn)可，并得到了不斷的改進(jìn)和完善。
將層次分析法運(yùn)用到對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的評(píng)價(jià)中是財(cái)務(wù)管理研究的一項(xiàng)重大突破。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)比較單一，缺乏綜合性，即便是杜邦分析系統(tǒng)也僅以權(quán)益凈利率為主要考核指標(biāo)，并未考慮成長(zhǎng)能力等因素。層次分析法則很好地彌補(bǔ)了傳統(tǒng)方法的這些不足。AHP法不僅可以根據(jù)企業(yè)需要選擇不同的評(píng)價(jià)指標(biāo)，也可以在指標(biāo)體系中加入非財(cái)務(wù)指標(biāo)，從而使模型能夠衡量財(cái)務(wù)報(bào)表以外的信息，這是其他方法都無(wú)法比及的。
三、基于層次分析法的模型構(gòu)建
（一）層次分析法的基本思路
層次分析法的核心思想就是把問(wèn)題分解并量化。首先，將所要分析的問(wèn)題層次化，根據(jù)問(wèn)題的性質(zhì)和所要達(dá)到的總目標(biāo)將問(wèn)題分解為不同的組成因素，并構(gòu)建出層次結(jié)構(gòu)模型；其次，根據(jù)兩兩比較與判斷原理構(gòu)造判斷矩陣，并進(jìn)行比較判斷；最后，將該問(wèn)題歸結(jié)為最低層相對(duì)最高層的比較優(yōu)劣的排序問(wèn)題，通過(guò)層次單排序和層次總排序得出權(quán)重，并進(jìn)行一致性檢驗(yàn)。
由層次分析法的基本原理可以看出，通過(guò)遞階層次結(jié)構(gòu)原理建立層次結(jié)構(gòu)模型，可以將復(fù)雜的問(wèn)題轉(zhuǎn)化為簡(jiǎn)單的定量分析問(wèn)題。
（二）模型構(gòu)建
1.構(gòu)建層次結(jié)構(gòu)模型
根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，篩選出如下四類指標(biāo)：償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力、成長(zhǎng)能力，其中包括12個(gè)具體指標(biāo)。構(gòu)建出的層次結(jié)構(gòu)模型見表1。
2.確定權(quán)重
四、層次分析法在評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況中的應(yīng)用——以海爾和中國(guó)重工為例
本研究選取了兩家A股上市公司海爾和中國(guó)重工作為研究對(duì)象，相關(guān)原始數(shù)據(jù)來(lái)源于國(guó)泰安CSMAR數(shù)據(jù)庫(kù)。通過(guò)將原始的指標(biāo)數(shù)據(jù)與市場(chǎng)平均值進(jìn)行比較，從而得出指標(biāo)的具體分值，再將所得分值與指標(biāo)權(quán)重進(jìn)行相乘，即可得到指標(biāo)的最終評(píng)分。兩家上市公司相關(guān)指標(biāo)的最終評(píng)分如表2所示。
將表中的指標(biāo)評(píng)分代入函數(shù)模型（1）中，即可得到企業(yè)的最終財(cái)務(wù)狀況得分。將數(shù)據(jù)代入模型得出：Y海爾=0.887，Y重工= 0.554，表明海爾的企業(yè)綜合財(cái)務(wù)狀況良好，而中國(guó)重工的綜合財(cái)務(wù)狀況則比較差。通過(guò)表2可以看出：海爾的財(cái)務(wù)問(wèn)題主要出在銷售凈利率C2和流動(dòng)比率C5，總的來(lái)說(shuō)財(cái)務(wù)狀況較好。而中國(guó)重工出現(xiàn)問(wèn)題的指標(biāo)則比較多，利潤(rùn)的現(xiàn)金保障程度C3、現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率C6、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率C7和資產(chǎn)現(xiàn)金回收率C9都非常差，其中，現(xiàn)金能力的缺失是中國(guó)重工的財(cái)務(wù)狀況明顯弱于海爾的最重要的原因。
五、基于層次分析法構(gòu)建的模型與F計(jì)分模型的對(duì)比
（一）F計(jì)分模型及其應(yīng)用
（二）層次分析法與F計(jì)分模型的對(duì)比分析
相比F計(jì)分模型，層次分析法的優(yōu)越性主要體現(xiàn)在：第一，模型的綜合性強(qiáng)。根據(jù)層次分析法得出的評(píng)價(jià)模型涵蓋了企業(yè)主要的財(cái)務(wù)指標(biāo)，可以很好地概括企業(yè)的綜合財(cái)務(wù)狀況；而F計(jì)分模型由于指標(biāo)太少，綜合性較弱。第二，層次分析法不僅可以根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況增減指標(biāo)，還可以在評(píng)價(jià)體系中加入非財(cái)務(wù)指標(biāo)，因此其靈活性和適應(yīng)性更強(qiáng)，更能構(gòu)造出符合實(shí)際需要的評(píng)價(jià)模型；而F計(jì)分模型則是對(duì)所有企業(yè)用一個(gè)統(tǒng)一的函數(shù)模型來(lái)衡量，適用性較差。第三，層次分析法的應(yīng)用范圍更廣。由層次分析法構(gòu)建的模型不僅可以用于財(cái)務(wù)預(yù)警，還可以用于業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、投資者進(jìn)行財(cái)務(wù)分析、債權(quán)人據(jù)此進(jìn)行貸款與否的決策等等；而F計(jì)分模型的應(yīng)用僅限于財(cái)務(wù)預(yù)警。第四，層次分析法不僅可以針對(duì)公司作出整體財(cái)務(wù)狀況分析，還可以就出現(xiàn)的問(wèn)題分析具體指標(biāo)，從而找出問(wèn)題根源。相比F計(jì)分模型，層次分析法的不足之處主要在于計(jì)算繁瑣。
在實(shí)際應(yīng)用中，為了增強(qiáng)層次分析法的實(shí)用性，必須做好如下兩點(diǎn)：第一，根據(jù)企業(yè)所處的具體行業(yè)和發(fā)展階段等，篩選出符合企業(yè)實(shí)際需要的評(píng)價(jià)指標(biāo)；第二，企業(yè)管理者及專家需要有豐富的經(jīng)驗(yàn)。
【參考文獻(xiàn)】
［1］ 陸文娟，高俊瑩.基于層次分析法的財(cái)務(wù)綜合評(píng)價(jià)研究［J］.佳木斯大學(xué)學(xué)報(bào)（自然科學(xué)版），2009（5）：665-666.
［2］ 蔣麟鳳，王紅英，黃小梅.層次分析法在財(cái)務(wù)分析中的應(yīng)用［J］.江西農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2007（1）：96-99.
［3］ 張梅.上市公司財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的構(gòu)建與實(shí)施建議［J］.經(jīng)濟(jì)研究，2005（9）：76-78.
關(guān)鍵詞 投資項(xiàng)目 財(cái)務(wù)評(píng)價(jià) 評(píng)分系統(tǒng) 設(shè)計(jì) 功能
1 系統(tǒng)開發(fā)的背景
1.1 現(xiàn)狀
目前一些軟件公司及科研院所設(shè)計(jì)了多款投資項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)軟件，如廣西某公司的cod-1xp.exe等，它們給研究人員帶來(lái)了便利，提高了工作效率。但它們大多是參照《建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方法與參數(shù)》（第二版）設(shè)計(jì)的，且大多缺少對(duì)財(cái)務(wù)表現(xiàn)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，不利于方案之間的科學(xué)比選?；谝陨峡紤]，參照《建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方法與參數(shù)》（第三版），作者設(shè)計(jì)開發(fā)了投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)綜合評(píng)分系統(tǒng)，作為經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)軟件的補(bǔ)充。
1.2 開發(fā)工具
（1）編程環(huán)境的選擇。微軟公司的Visual Studio .net 2003是Windows應(yīng)用程序開發(fā)工具，是目前極為廣泛的、易學(xué)易用的面向?qū)ο蟮拈_發(fā)工具。它提供了大量的控件，這些控件可用于設(shè)計(jì)界面和實(shí)現(xiàn)各種功能，減少了編程人員的工作量，也簡(jiǎn)化了界面設(shè)計(jì)過(guò)程，從而有效地提高了應(yīng)用程序的運(yùn)行效率和可靠性。故而，實(shí)現(xiàn)本系統(tǒng)VS.net是一個(gè)相對(duì)較好的選擇。
（2）關(guān)系型數(shù)據(jù)庫(kù)的選擇。關(guān)系數(shù)據(jù)庫(kù)是目前應(yīng)用最廣泛的數(shù)據(jù)庫(kù)類型，能匯集各種信息以供查詢、存儲(chǔ)和檢索。關(guān)系型數(shù)據(jù)庫(kù)以行和列的形式存儲(chǔ)數(shù)據(jù)，以便于用戶理解。這一系列的行和列被稱為表，一組表組成了數(shù)據(jù)庫(kù)。用戶用查詢(Query)來(lái)檢索數(shù)據(jù)庫(kù)中的數(shù)據(jù)。一個(gè)Query是一個(gè)用于指定數(shù)據(jù)庫(kù)中行和列的SELECT語(yǔ)句。目前流行的關(guān)系數(shù)據(jù)有IBM DB2、IBM UDB、Oracle、SQL Server、SyBase、Informix、Access等。
Access是微軟公司推出的基于Windows的桌面關(guān)系數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)（RDBMS），是Office系列應(yīng)用軟件之一。它提供了表、查詢、窗體、報(bào)表、頁(yè)、宏、模塊7種用來(lái)建立數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)的對(duì)象；提供了多種向?qū)?、生成器、模板，把?shù)據(jù)存儲(chǔ)、數(shù)據(jù)查詢、界面設(shè)計(jì)、報(bào)表生成等操作規(guī)范化；為建立功能完善的數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)提供了方便，也使得普通用戶不必編寫代碼，就可以完成大部分?jǐn)?shù)據(jù)管理的任務(wù)。Access支持ODBC（開發(fā)數(shù)據(jù)庫(kù)互連，Open Data Base Connectivity），利用Access強(qiáng)大的DDE（動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)交換）和OLE（對(duì)象的聯(lián)接和嵌入）特性，可以在一個(gè)數(shù)據(jù)表中嵌入位圖、聲音、Excel表格、Word文檔，還可以建立動(dòng)態(tài)的數(shù)據(jù)庫(kù)報(bào)表和窗體等。
正因?yàn)楸鞠到y(tǒng)為小型應(yīng)用程序，本文選擇了Access這個(gè)桌面數(shù)據(jù)庫(kù)作為該系統(tǒng)的存儲(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)。
（3）二者的結(jié)合(ADO.NET)。ADO.NET是微軟的Microsoft ActiveX Data Objects (ADO)的下一代產(chǎn)品，是在微軟的.NET中創(chuàng)建分布式和數(shù)據(jù)共享應(yīng)用程序的應(yīng)用程序開發(fā)接口(API)。ADO.NET能被用在任何用戶的應(yīng)用程序，需要和OLE DB-compliant的數(shù)據(jù)源連接和通訊，例如Microsoft SQL Server、Access。
2 系統(tǒng)簡(jiǎn)介
2.1 系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思路
本文認(rèn)為評(píng)分系統(tǒng)應(yīng)該具有以下基本功能：只需用戶輸入相關(guān)數(shù)據(jù)，程序就能自動(dòng)生成項(xiàng)目財(cái)務(wù)綜合評(píng)價(jià)所需的結(jié)果，計(jì)算各財(cái)務(wù)指標(biāo)并進(jìn)行綜合評(píng)分。
在系統(tǒng)的設(shè)計(jì)上，為增加系統(tǒng)的可維護(hù)性，本文將整個(gè)系統(tǒng)分為三個(gè)層次：表示層、業(yè)務(wù)邏輯層、數(shù)據(jù)訪問(wèn)層。
表示層，主要用于接受用戶的輸入以及向用戶顯示計(jì)算結(jié)果。表示層接受用戶的輸入數(shù)據(jù)后，將用戶輸入傳遞給它的下一層。
業(yè)務(wù)邏輯層，該層主要用于處理評(píng)分系統(tǒng)中的計(jì)算邏輯。
數(shù)據(jù)訪問(wèn)層，該層主要用于將數(shù)據(jù)存入Access數(shù)據(jù)庫(kù)，以及從Access數(shù)據(jù)庫(kù)獲取所需要的數(shù)據(jù)。
2.2 系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)的功能
（1）項(xiàng)目記憶功能。本系統(tǒng)可以自動(dòng)保存曾經(jīng)評(píng)價(jià)過(guò)的項(xiàng)目，同時(shí)通過(guò)開始界面或數(shù)據(jù)輸入界面的“系統(tǒng)”按鈕可以對(duì)不同的評(píng)價(jià)項(xiàng)目進(jìn)行切換提取，方便用戶進(jìn)行比較和參數(shù)更改。
（2）自動(dòng)生成結(jié)果功能。通過(guò)關(guān)系型數(shù)據(jù)庫(kù)，用戶只需將計(jì)算或整理好的數(shù)據(jù)按系統(tǒng)要求的格式正確輸入，系統(tǒng)將自動(dòng)生成結(jié)果，主要包括各指標(biāo)計(jì)算值及綜合評(píng)分表。
（3）變動(dòng)評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)功能。用戶可以根據(jù)自己的評(píng)價(jià)需要，對(duì)系統(tǒng)里面的參數(shù)、權(quán)重及取值區(qū)間進(jìn)行改動(dòng)。這樣可以方便用戶對(duì)不同類型或行業(yè)的項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)，同時(shí)可以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)相應(yīng)的參數(shù)進(jìn)行重新調(diào)整。
2.3 系統(tǒng)的特點(diǎn)
（1）評(píng)價(jià)模型的選用。該系統(tǒng)選用的評(píng)價(jià)模型是本文建立在對(duì)新時(shí)期項(xiàng)目財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的全面把握上，借鑒沃爾評(píng)分法的評(píng)價(jià)方法，參考杜邦分析體系的評(píng)價(jià)思想、層次分析法的思路設(shè)計(jì)的，并用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)值、實(shí)用值、經(jīng)驗(yàn)值對(duì)指標(biāo)進(jìn)行完全量化處理以便于計(jì)算機(jī)生成。
（2）開放式的設(shè)計(jì)?？紤]到不同用戶的多方需要，以及為了更好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，更多地為用戶著想，將系統(tǒng)設(shè)計(jì)成開放式的系統(tǒng)，也就是系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)的功能里面所提到的，用戶可以對(duì)系統(tǒng)里面的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)根據(jù)需要進(jìn)行更改。
2.4 系統(tǒng)的使用簡(jiǎn)介
由于系統(tǒng)是基于Visual Studio .net 2003開發(fā)的，所以需要在電腦中安裝Microsoft .NET.Framework1.1后，系統(tǒng)才能運(yùn)行。本系統(tǒng)是免安裝版，直接點(diǎn)擊FinanceEvaluation.exe文件即可啟動(dòng)該系統(tǒng)，它的評(píng)價(jià)過(guò)程如圖1所示。
（1）開始進(jìn)入。啟動(dòng)系統(tǒng)后會(huì)彈出開始界面，在此需要選定或輸入項(xiàng)目名稱，以便隨時(shí)調(diào)用各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)及結(jié)果，然后點(diǎn)擊“進(jìn)入”就可進(jìn)入下一步，如圖2。
（2）輸入相關(guān)數(shù)據(jù)。打開這一界面后，用戶需要在相應(yīng)的空格輸入一些用來(lái)計(jì)算各指標(biāo)的數(shù)據(jù)，總共有五大類一級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)，每大類里面又包含若干二級(jí)指標(biāo)，在全部輸完整后點(diǎn)擊“計(jì)算”即可進(jìn)入下一步，如圖3。
（3）輸入有關(guān)參數(shù)。不同的投資者對(duì)投資項(xiàng)目的期望不同，因此有些參數(shù)需要使用者自行輸入，如折現(xiàn)率、投資回收期、還款期限等，在這一步就是需要輸入這些參數(shù)，然后點(diǎn)擊“下一步”即可，如圖4。
（4）輸出指標(biāo)值。接上一步，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)生成各指標(biāo)值的計(jì)算結(jié)果界面，從中可以看到各指標(biāo)結(jié)果，然后按“下一步”，如圖5。
（5）輸出最終結(jié)果。接上一步動(dòng)作，系統(tǒng)會(huì)彈出自動(dòng)生成的最終評(píng)分結(jié)果，在這一界面，用戶能清楚地看到各種分?jǐn)?shù)是怎樣的，如圖6。
3 結(jié)論
現(xiàn)在，運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)在各計(jì)劃部門、投資咨詢機(jī)構(gòu)、高等院校已十分平常，但如何能使經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)做得更快、更簡(jiǎn)便，數(shù)據(jù)更準(zhǔn)確，這仍然是值得研究的課題。該系統(tǒng)作為對(duì)前人研究的補(bǔ)充和發(fā)展，也做了一些嘗試，尤其是開放式的設(shè)計(jì)思想。
該程序的基本功能是自動(dòng)生成各指標(biāo)值及綜合評(píng)分結(jié)果，能在一定程度上提高經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)工作的效率；同時(shí)它具有簡(jiǎn)單明了、使用方便的優(yōu)點(diǎn)。但是由于時(shí)間與水平的關(guān)系，程序還存在種種缺陷，如界面不夠美觀、功能不夠齊全等，今后會(huì)設(shè)法使之更為完善，同時(shí)評(píng)價(jià)模型的科學(xué)性也有待檢驗(yàn)。
參考文獻(xiàn)
1 《投資項(xiàng)目可行性研究指南》編寫組．投資項(xiàng)目可行性研究指南[M]．北京：中國(guó)電力出版社，2002
2 國(guó)家發(fā)展改革委，建設(shè)部．建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方法與參數(shù)（第三版）[M]．北京：中國(guó)計(jì)劃出版社，2006
3 李蕓，邵穎紅．建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)程序設(shè)計(jì)簡(jiǎn)介[J]．石油化工技術(shù)經(jīng)濟(jì)，1999（1）
4 韓明亮．項(xiàng)目財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)軟件的開發(fā)與應(yīng)用[J]．中國(guó)民航學(xué)院學(xué)報(bào)，2004（2）
5 劉學(xué)權(quán)，李軍．投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系構(gòu)建與模型實(shí)現(xiàn)[J]．工業(yè)技術(shù)經(jīng)濟(jì)，2007（2）
關(guān)鍵詞：權(quán)責(zé)發(fā)生制 政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告 現(xiàn)狀思考
一、概述
長(zhǎng)期以來(lái)，在企業(yè)的會(huì)計(jì)核算中，權(quán)責(zé)發(fā)生制早已被廣泛的采納和運(yùn)用。而在世界各國(guó)政府的會(huì)計(jì)核算中，收付實(shí)現(xiàn)制有著較多的應(yīng)用。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與政府管理職能的轉(zhuǎn)變，傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制度難以適應(yīng)當(dāng)前政府資產(chǎn)管理的需求，存在著一定的滯后性和局限性。權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入，使得政府的綜合財(cái)務(wù)報(bào)告能夠更加全面的反映資產(chǎn)負(fù)債、成本費(fèi)用、以及運(yùn)營(yíng)狀況等方面的情況。不僅能夠讓公眾更加公開透明的了解政府的財(cái)政信息，還為決策者提供了更加真實(shí)可靠的信息。有助于財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的防范、政府財(cái)務(wù)管理水平的提高，實(shí)現(xiàn)更加精細(xì)化的財(cái)政管理，促進(jìn)服務(wù)型政府的建立。
二、權(quán)責(zé)發(fā)生制下政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試編現(xiàn)狀
以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度，能夠?qū)φ呢?cái)政預(yù)算收支情況進(jìn)行核算，卻無(wú)法完整的反映資產(chǎn)負(fù)債、成本費(fèi)用和債務(wù)情況，難以有效的記錄與評(píng)價(jià)政府的財(cái)務(wù)信息。為此，我國(guó)政府加大了政府會(huì)計(jì)制度的改革，努力將財(cái)務(wù)報(bào)告制度逐步完善，并對(duì)《預(yù)算法》進(jìn)行了修改。權(quán)責(zé)發(fā)生制下的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的試編工作，也已于2010年正式啟動(dòng)。從政策、法律等多渠道著手，在實(shí)踐的過(guò)程中積累了一定的經(jīng)驗(yàn)。
從報(bào)表的數(shù)據(jù)來(lái)源來(lái)看，主要由兩個(gè)層面構(gòu)成，即財(cái)政層面和部門層面。基層單位的數(shù)據(jù)先匯總至部門，經(jīng)過(guò)部門匯總后再報(bào)送財(cái)政，最終的政府財(cái)務(wù)報(bào)告由財(cái)政部門負(fù)責(zé)完成。在政府的財(cái)務(wù)報(bào)告中，包括了合并財(cái)務(wù)報(bào)表、政府財(cái)務(wù)報(bào)表附注、政府財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況、以及政府財(cái)政財(cái)務(wù)管理情況。在編制的過(guò)程中，會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)所采用的方式，同時(shí)包含了權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制兩種。收付實(shí)現(xiàn)制是日常核算的主要形式，而在年終則采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，進(jìn)行內(nèi)部抵銷、調(diào)整、轉(zhuǎn)換有關(guān)數(shù)據(jù)而生成財(cái)務(wù)報(bào)表，從而形成最終的政府財(cái)務(wù)報(bào)告。
三、存在的問(wèn)題與障礙
（一）主體認(rèn)定困難
報(bào)告范圍的界定，其依據(jù)是政府財(cái)務(wù)報(bào)告的主體，也是建設(shè)服務(wù)型政府的關(guān)鍵所在。而在財(cái)務(wù)報(bào)告試編的過(guò)程中，主體范圍的界定有著不同的方法，不僅包括了本級(jí)政府的財(cái)政，還包括了部分行政事業(yè)單位、國(guó)有企業(yè)、以及社會(huì)團(tuán)體。任何一個(gè)預(yù)算單位，在作為記賬主體的同時(shí)，也是報(bào)告主體。認(rèn)定的范圍廣而模糊、且體制復(fù)雜，缺乏統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，導(dǎo)致核算主體之間存在著較大的差異，從而增加了主體認(rèn)定的難度。
（二）內(nèi)部調(diào)整與抵銷不合理
在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行了調(diào)整與轉(zhuǎn)換，所生成的資產(chǎn)負(fù)債表、運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)表，客觀的反映了政府的財(cái)政總體情況。內(nèi)部調(diào)整需要增加或剔除一些不符合要求的事項(xiàng)，以避免報(bào)告編制結(jié)果產(chǎn)生內(nèi)容方面的遺漏。而內(nèi)部抵銷則是將重復(fù)事項(xiàng)進(jìn)行合并，以防止出現(xiàn)重復(fù)的內(nèi)容。但在資產(chǎn)管理方面，固定資產(chǎn)的實(shí)際凈值、投資形成的產(chǎn)權(quán)、投資資產(chǎn)的損益變動(dòng)等情況往往難以反映。在債務(wù)管理方面，容易掩蓋相關(guān)債務(wù)、形成隱性負(fù)債、弱化政府的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不利于經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。
（三）固定資產(chǎn)計(jì)量難
對(duì)于政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的試編來(lái)說(shuō)，固定資產(chǎn)的確認(rèn)與折舊，是工作中的一大難點(diǎn)。按照固定資產(chǎn)的類別劃分，包括了一般性固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施，但實(shí)際操作的效果不佳。固定資產(chǎn)信息的來(lái)源渠道較多，缺乏專用的信息系，使得不同渠道的數(shù)據(jù)之間存在著一定的差異，難以全面反映政府的固定資產(chǎn)信息。由于政府固定資產(chǎn)的數(shù)量巨大，價(jià)值計(jì)量難以準(zhǔn)確獲取，加上缺乏統(tǒng)一的計(jì)提折舊標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致折舊測(cè)算工作有著較大的難度。
四、建議與對(duì)策
（一）確認(rèn)政府財(cái)務(wù)報(bào)告主體
政府財(cái)務(wù)報(bào)告主體的確定至關(guān)重要，需要參照受托責(zé)任法的要求，并結(jié)合目前的預(yù)算管理體制，對(duì)記賬和報(bào)告的主體予以明確。以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為依據(jù)，核算單位發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，確定記賬的主體。從財(cái)務(wù)報(bào)告出發(fā)，分析會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)等財(cái)務(wù)信息，明確報(bào)告的主體。兩種主體之間彼此緊密聯(lián)系，報(bào)告主體的數(shù)據(jù)和信息來(lái)源于記賬主體，并以此為依據(jù)作出相關(guān)決策。在政府的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，行政事業(yè)單位等核心層主體，應(yīng)采用分項(xiàng)法予以并入。而國(guó)有企業(yè)和國(guó)有控股企業(yè)作為層的主體，則應(yīng)并入其國(guó)有權(quán)益部分。
（二）正確處理調(diào)整與抵消事項(xiàng)
對(duì)于調(diào)整事項(xiàng)的處理，涉及到收入與支出的確認(rèn)基礎(chǔ)不一致、以及資產(chǎn)與負(fù)債的反映方式不一致兩種情況。前者可以直接調(diào)整期間，而后者則需獲取外部的數(shù)據(jù)，并選擇適宜的調(diào)整事項(xiàng)報(bào)表種類。對(duì)于內(nèi)部抵銷事項(xiàng)的處理，既可以先抵再合，也可以先合再抵。在權(quán)責(zé)發(fā)生制核算方法中，抵銷事項(xiàng)包括了政府內(nèi)部的收入與支出、政府內(nèi)部的借入與借出、以及政府內(nèi)部的投資與參股三種類別。其報(bào)表類型也可分為四種，即財(cái)政總決算與相關(guān)報(bào)表的沖銷、部門決算與基建決算的沖銷、部門決算相關(guān)科目的沖銷、以及基建決算相關(guān)科目的沖銷。應(yīng)當(dāng)根據(jù)抵銷事項(xiàng)的具體類別，合理選取報(bào)表的類型。
（三）做好固定資產(chǎn)的認(rèn)定與核算
政府 固定資產(chǎn)的計(jì)量難問(wèn)題，主要是由于認(rèn)定難度大、核算標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一等原因而導(dǎo)致。做好固定資產(chǎn)的認(rèn)定工作，需要借助于專業(yè)化的管理軟件，進(jìn)行統(tǒng)計(jì)報(bào)表的設(shè)計(jì)、錄入和匯總，并加強(qiáng)數(shù)據(jù)的審核。參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，確定固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍、基數(shù)與方法，制定預(yù)計(jì)使用年限、年折舊率、預(yù)計(jì)凈殘值率等參考標(biāo)準(zhǔn)。明確公共服務(wù)類固定資產(chǎn)的歸屬，采用不同的折舊測(cè)算方法，從而保證資產(chǎn)按核算的準(zhǔn)確性。
參考文獻(xiàn)：
[1]梁遠(yuǎn)平.試編權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的重點(diǎn)、難點(diǎn)分析[J].科學(xué)咨詢.2013（07）
[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)分析；方法；質(zhì)量；改進(jìn)措施
財(cái)務(wù)分析方法作為財(cái)務(wù)分析的基本工具，在分析過(guò)程中具有十分重要的作用。由于我國(guó)對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表分析起步較晚，現(xiàn)行主要的財(cái)務(wù)分析方法不能完全反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況，導(dǎo)致財(cái)務(wù)分析質(zhì)量較低，不能滿足決策者的需求。
一、現(xiàn)行主要財(cái)務(wù)分析方法的局限性
(一)比率分析法 比率分析法是以上市公司提供的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，通過(guò)計(jì)算各項(xiàng)指標(biāo)的相對(duì)數(shù)．對(duì)企業(yè)的償債能力、獲利能力、營(yíng)運(yùn)能力等財(cái)務(wù)能力進(jìn)行定量分析的一種分析方法。財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性導(dǎo)致了以此為數(shù)據(jù)基礎(chǔ)進(jìn)行分析的比率分析法的局限性。
1.財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)屬于歷史數(shù)據(jù)，導(dǎo)致時(shí)效性缺陷。
財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)一般是企業(yè)的歷史資料，且其中的一些數(shù)據(jù)是估計(jì)和判斷出來(lái)的。歷史成本原則會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)無(wú)法對(duì)物價(jià)水平的變動(dòng)作出及時(shí)調(diào)整。依據(jù)這些歷史資料計(jì)算出來(lái)的財(cái)務(wù)比率所反映的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與實(shí)際情況有所偏差，而這樣的財(cái)務(wù)分析結(jié)果不宜作為判斷未來(lái)經(jīng)濟(jì)狀況的可靠依據(jù)。
2.會(huì)計(jì)處理方法和會(huì)計(jì)政策的可選擇性，導(dǎo)致可比性差。
根據(jù)目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，同一性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)．企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際自身需要選擇不同的會(huì)計(jì)處理方式，還可以采用一定的會(huì)計(jì)估計(jì)方法。這樣就為企業(yè)操縱會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)留下一定空間，減少了財(cái)務(wù)信息的公信力。
3.現(xiàn)有報(bào)表內(nèi)容的不完整性，導(dǎo)致財(cái)務(wù)比率的片面性。
基于貨幣計(jì)量假設(shè)，現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表列示內(nèi)容偏重于可以準(zhǔn)確量化的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，對(duì)那些在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中起關(guān)鍵作用的非量化因素如人力資源、管理技術(shù)、企業(yè)文化等置于報(bào)表之外．以此為計(jì)算基礎(chǔ)的比率分析法無(wú)法將這些非量化因素?fù)Q算成指標(biāo)，故無(wú)法反映企業(yè)的全部經(jīng)營(yíng)情況。
(二)比較分析法存在的局限性
1.橫向比較分析法
橫向比較分析法旨在確定企業(yè)財(cái)務(wù)狀況存在的差異及其程度，并以此來(lái)解釋企業(yè)財(cái)務(wù)狀況中所存在的問(wèn)題。這種方法簡(jiǎn)單明了，但是由于企業(yè)規(guī)模、地域、所處經(jīng)營(yíng)周期的不同，給同業(yè)對(duì)比帶來(lái)困難。另外，企業(yè)在會(huì)計(jì)政策選擇上存在的差異也會(huì)導(dǎo)致同一數(shù)據(jù)之間的巨大差異。
2.趨勢(shì)分析比較法
趨勢(shì)分析比較法旨在揭示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的發(fā)展變化趨勢(shì)。這種方法將同一企業(yè)不同時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行比較，但是正如上述財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)本身的缺陷，趨勢(shì)分析法也有一定的局限性。其次，趨勢(shì)分析法僅能揭示某一財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的發(fā)展變化趨勢(shì)．至于其深層次的原因則無(wú)法作出更深刻的回答。再次，即使是同一企業(yè)在不同時(shí)期所處宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、經(jīng)營(yíng)管理方式及偶發(fā)因素等的變化也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)出現(xiàn)異動(dòng)，加大了趨勢(shì)分析法作出準(zhǔn)確分析判斷的難度。
二、對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)分析方法改進(jìn)的建議
(一)豐富財(cái)務(wù)分析的信息基礎(chǔ)，增加財(cái)務(wù)比率的內(nèi)容
1.充分利用現(xiàn)金流量信息
企業(yè)的現(xiàn)金流量特別是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量是償還債務(wù)最直接的保證。如果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量超過(guò)流動(dòng)負(fù)債，表明企業(yè)即使不動(dòng)用其他資產(chǎn)，僅以當(dāng)期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量就能夠滿足償還債務(wù)的需要。因此，在運(yùn)用比率分析法時(shí)，要更多地關(guān)注與現(xiàn)金流量有關(guān)的比率。雖然現(xiàn)行財(cái)務(wù)比率中已經(jīng)加大了對(duì)現(xiàn)金流量信息反映方面的指標(biāo)，但仍有近一步擴(kuò)張的余地和必要。如償債能力比率中除現(xiàn)有的現(xiàn)金流量與流動(dòng)負(fù)債比率之外，可增加投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量等指標(biāo)與現(xiàn)金利息支出之比來(lái)反映本期投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)等所產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流入額用來(lái)償還本期到期的債務(wù)利息的能力，還可以考察現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比等來(lái)獲得短期償債能力的現(xiàn)金比率。在營(yíng)運(yùn)能力比率中也可增加資產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)獲得的現(xiàn)金流入之間的比率來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)資產(chǎn)創(chuàng)造現(xiàn)金的能力。在盈利能力比率中當(dāng)然也可以增加反映投資活動(dòng)的現(xiàn)金獲利能力比率。等等。
2.增加反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的信息
企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)作為其獲利能力的主要來(lái)源之一，在目前的會(huì)計(jì)報(bào)表中尚未作完整的反映，尤其是能夠給企業(yè)帶來(lái)超額收益的商譽(yù)、人力資源、管理模式、企業(yè)文化等尚未在目前的報(bào)表中予以揭示和披露，財(cái)務(wù)分析方法所運(yùn)用的指標(biāo)就帶有很大的局限性。隨著會(huì)計(jì)計(jì)量的完善，這些難以入賬但確實(shí)能夠給企業(yè)帶來(lái)收益的資產(chǎn)在未來(lái)都將可能列入報(bào)表，成為財(cái)務(wù)分析的對(duì)象和信息基礎(chǔ)。屆時(shí)，財(cái)務(wù)分析比率將會(huì)更多、更全面地反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。
3.關(guān)注報(bào)表附表和附注等信息
報(bào)表附表是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的補(bǔ)充報(bào)表。附注則是為便于報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、原則、方法及主要項(xiàng)目作出的解釋。在閱讀和分析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，要重點(diǎn)關(guān)注報(bào)表附表、附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書。這些資料會(huì)揭示會(huì)計(jì)報(bào)表主表中相關(guān)會(huì)計(jì)項(xiàng)目的具體內(nèi)容和影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)的重大事項(xiàng)。仔細(xì)閱讀有關(guān)附表和附注，能使人們正確理解報(bào)表上所反映的信息，不至產(chǎn)生錯(cuò)誤的判斷和結(jié)論。同時(shí)，在閱讀報(bào)表時(shí)，還應(yīng)注意注冊(cè)會(huì)計(jì)師“審計(jì)報(bào)告”的意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師從第三者公正的立場(chǎng)，從專業(yè)人士的角度，對(duì)企業(yè)報(bào)表數(shù)據(jù)是否真實(shí)、可靠、可驗(yàn)證等方面的評(píng)價(jià)，對(duì)于報(bào)表使用者是很有用的。
(二)綜合運(yùn)用各種財(cái)務(wù)分析方法
1．1企業(yè)大多重視會(huì)計(jì)核算，較少進(jìn)行財(cái)務(wù)分析
我國(guó)當(dāng)前正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，大多數(shù)企業(yè)的投資決策和管理決策很少依靠財(cái)務(wù)信息支持，造成使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求不足;另一方面，為了跟上企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度頻繁的調(diào)整，大部分企業(yè)的財(cái)會(huì)人員把大量時(shí)間和精力花費(fèi)在學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則、新制度以及調(diào)整核算體系和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)上，很少有時(shí)間進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，從而不能真正很好的發(fā)揮財(cái)務(wù)分析在企業(yè)發(fā)揮的作用。
1．2財(cái)務(wù)分析人員所依賴的資料具有局限性
在企業(yè)實(shí)際工作中，以會(huì)計(jì)報(bào)表為核心的關(guān)于企業(yè)的會(huì)計(jì)資料常常被人為包裝，使財(cái)務(wù)分析失去可靠的資料基礎(chǔ)。比如，會(huì)計(jì)人員在不違反會(huì)計(jì)規(guī)范下對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行的修正、企業(yè)為了自身利益無(wú)視會(huì)計(jì)法規(guī)而提供的虛假信息。根據(jù)這些依據(jù)做出的分析結(jié)果在很大程度上與客觀實(shí)際不符，失去財(cái)務(wù)分析的重要意義。
1．3沒(méi)有深入實(shí)際，分析表面化、公式化
許多企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析并沒(méi)有滲透到財(cái)務(wù)收支和財(cái)務(wù)成果等各個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，只是根據(jù)數(shù)字談數(shù)字，把財(cái)務(wù)分析變成表格、數(shù)字的說(shuō)明;企業(yè)雖然提出來(lái)一些問(wèn)題和改進(jìn)的措施，但卻沒(méi)有真正運(yùn)用到實(shí)際工作中。所以，這樣的分析方式很難對(duì)實(shí)際業(yè)務(wù)起到作用。
1．4財(cái)務(wù)分析的結(jié)果在實(shí)際中不能很好的運(yùn)用
財(cái)務(wù)分析的目的是找出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題，以為管理決策者提供依據(jù)。但許多企業(yè)在把財(cái)務(wù)分析做好之后，并沒(méi)有將分析的結(jié)果用于改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。導(dǎo)致既浪費(fèi)了企業(yè)的有關(guān)資源，也忽視了財(cái)務(wù)分析人員的勞動(dòng)成果，會(huì)使財(cái)務(wù)分析人員感覺自己的工作成果沒(méi)有得到重視，進(jìn)而影響了員工參與改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的積極性。
2．企業(yè)財(cái)務(wù)分析問(wèn)題的對(duì)策
2．1提高企業(yè)各級(jí)人員對(duì)財(cái)務(wù)分析重要性的認(rèn)識(shí)
首先，企業(yè)財(cái)務(wù)人員要認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)分析對(duì)企業(yè)的發(fā)展是起著非常重要的地位，而企業(yè)的管理者和決策者也要尊重財(cái)務(wù)分析的結(jié)果，各級(jí)人員共同努力，分析生產(chǎn)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，讓財(cái)務(wù)分析能夠順利地完成。財(cái)務(wù)分析結(jié)果的質(zhì)量對(duì)企業(yè)的決策、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的制訂都有重要的影響。并為提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率提供了科學(xué)的依據(jù)。
2．2建立完善的財(cái)務(wù)分析制度
通過(guò)制度來(lái)規(guī)定約束企業(yè)財(cái)務(wù)分析，可以更好的發(fā)揮財(cái)務(wù)分析在企業(yè)中的重要作用。雖然一些企業(yè)目前已經(jīng)建立了財(cái)務(wù)分析制度，但是還并不完善。應(yīng)該著手改變一些具體方面，比如，在企業(yè)中專門設(shè)立財(cái)務(wù)分析相關(guān)崗位，通過(guò)專業(yè)人員的專業(yè)分析，提高財(cái)務(wù)分析的真實(shí)性和實(shí)用性;在財(cái)務(wù)分析過(guò)程中，應(yīng)該遵守財(cái)務(wù)分析制度的要求，提高財(cái)務(wù)分析的質(zhì)量。
2．3加強(qiáng)對(duì)各種分析方法的綜合應(yīng)用
首先，企業(yè)應(yīng)該注意各種分析指標(biāo)的綜合應(yīng)用。將定行分析方法和定量分析方法靈活結(jié)合、比率分析法和比較分析法對(duì)比結(jié)合、總量分析法和個(gè)量分析法相結(jié)合、橫向分析法和縱向分析法相結(jié)合等多種方法，發(fā)揮財(cái)務(wù)分析總體分析的效果。其次，企業(yè)在財(cái)務(wù)分析過(guò)程中，應(yīng)該注意各個(gè)指標(biāo)或因素方法的差異進(jìn)行取舍，將特殊的因素獨(dú)立分析。
3．總結(jié)
杜邦分析法因由美國(guó)杜邦公司的皮埃爾？杜邦和唐納森？布朗在20世紀(jì)20年代首創(chuàng)，經(jīng)過(guò)多次改進(jìn)，逐漸把各種財(cái)務(wù)比率結(jié)合成一個(gè)體系應(yīng)用而得名。它以權(quán)益凈利率為核心指標(biāo)，利用幾個(gè)主要財(cái)務(wù)比率之間的內(nèi)在聯(lián)系，將償債能力分析、資產(chǎn)管理能力分析、盈利能力分析有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行綜合分析和評(píng)價(jià)。雖然綜合財(cái)務(wù)分析方法有多種，比如沃爾評(píng)分法、綜合指數(shù)法等等，但是它們只是孤立地考慮了單獨(dú)一個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的反映，而割裂了財(cái)務(wù)指標(biāo)之間的關(guān)系，且所選的指標(biāo)和權(quán)重帶有很強(qiáng)的主觀性，因此對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的綜合分析和評(píng)價(jià)難免有失偏頗。杜邦分析法對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行逐層分解，上一層財(cái)務(wù)比率被分解為下一層的幾個(gè)指標(biāo)，運(yùn)用差額法或連環(huán)替代法進(jìn)行對(duì)比，找出管理中可能存在的問(wèn)題。本文將杜邦分析法的基本理論引入醫(yī)院財(cái)務(wù)分析，建立醫(yī)院財(cái)務(wù)分析法并運(yùn)用于實(shí)踐，旨在提升醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平。
1建立醫(yī)院以凈資產(chǎn)業(yè)務(wù)收支結(jié)余率為核心的財(cái)務(wù)分析法
依據(jù)影響權(quán)益凈利率的三個(gè)杠桿，結(jié)合醫(yī)院財(cái)務(wù)實(shí)際特點(diǎn)，凈資產(chǎn)業(yè)務(wù)收支結(jié)余率=業(yè)務(wù)收支結(jié)余率×資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù)。分別說(shuō)明如下：（1）業(yè)務(wù)收支結(jié)余率是業(yè)務(wù)收入和業(yè)務(wù)支出的差額與業(yè)務(wù)收入的比率，用來(lái)衡量1元業(yè)務(wù)收入帶來(lái)多少結(jié)余。業(yè)務(wù)收支結(jié)余指醫(yī)療收入、藥品收入、其他收入之和與相應(yīng)的醫(yī)療支出、藥品收入、其他收入之和的差額，可以直接從收支總表中取得。（2）資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率可以理解為1元的資產(chǎn)投資所產(chǎn)生業(yè)務(wù)收入，產(chǎn)生的越多，說(shuō)明資產(chǎn)的使用管理效率越高。（3）權(quán)益乘數(shù)是總資產(chǎn)與凈資產(chǎn)的倍數(shù)也可以用1/（1-資產(chǎn)負(fù)債率）表示。表明醫(yī)院的負(fù)債程度，權(quán)益乘數(shù)越大，負(fù)債程度越高，給醫(yī)院帶來(lái)財(cái)務(wù)杠桿利益也越大，同時(shí)也帶來(lái)高風(fēng)險(xiǎn)。3杜邦分析法在醫(yī)院財(cái)務(wù)分析中的運(yùn)用杜邦分析法的憂點(diǎn)在于通過(guò)指標(biāo)變動(dòng)來(lái)分析變動(dòng)的原因和趨勢(shì)，為采取改進(jìn)措施指明方向。使用杜邦分析法進(jìn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)分析關(guān)注的問(wèn)題：要明確比較對(duì)象。有與本單位歷史比的“趨勢(shì)分析”、與同類醫(yī)院比的“橫向比較”、與計(jì)劃預(yù)算比的“預(yù)算差異分析”，比較對(duì)象不同會(huì)得出不同的分析結(jié)論。杜邦分析法的關(guān)鍵不在于計(jì)算而在于對(duì)指標(biāo)的理解和運(yùn)用，只有理解透徹并應(yīng)用于實(shí)踐才能發(fā)揮應(yīng)有作用。由于醫(yī)院的財(cái)政撥款和上級(jí)補(bǔ)助收入具有不穩(wěn)定性和不可控性，在分析時(shí)不扣除將會(huì)影響結(jié)果的準(zhǔn)確和可比性。這兩部分收入一般以設(shè)備和銀行存款的形式投入醫(yī)院，增加了醫(yī)院的總資產(chǎn)和凈資產(chǎn)。為增加可比性，在分析時(shí)最好將當(dāng)年這兩部分收入從總資產(chǎn)和凈資產(chǎn)中剔除。
2 杜幫分析圖的構(gòu)架
2.1總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率?？傎Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=業(yè)務(wù)收入÷總資產(chǎn)平均余額
一般而言，流動(dòng)資產(chǎn)直接體現(xiàn)醫(yī)院的償債能力和變現(xiàn)能力；非流動(dòng)資產(chǎn)體現(xiàn)醫(yī)療運(yùn)營(yíng)的規(guī)模和發(fā)展?jié)摿Γ咧g應(yīng)保持適度的結(jié)構(gòu)比率。為此，要進(jìn)一步分析各項(xiàng)資產(chǎn)的占用額和周轉(zhuǎn)速度，對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)重點(diǎn)分析庫(kù)存物資是否存在超經(jīng)濟(jì)批量的積壓、貨幣資金是否閑置、應(yīng)收醫(yī)療款有無(wú)被醫(yī)保管理部門剔除而形成壞賬的可能；對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)重點(diǎn)分析固定資產(chǎn)配置的合理性，以及是否得到有效利用。
2.2業(yè)務(wù)收支結(jié)余率。業(yè)務(wù)收支結(jié)余率=業(yè)務(wù)收支結(jié)余÷業(yè)務(wù)收入×100%
業(yè)務(wù)收支結(jié)余率是衡量業(yè)務(wù)收入創(chuàng)造凈收益的能力。反映醫(yī)院業(yè)務(wù)收入的規(guī)模水平、成本費(fèi)用的節(jié)約程度，以及醫(yī)院的管理能力、技術(shù)狀況等，也是檢驗(yàn)醫(yī)療運(yùn)營(yíng)計(jì)劃及成本核算工作的指標(biāo)。當(dāng)然，醫(yī)院的業(yè)務(wù)收支結(jié)余率高，并不等于總資產(chǎn)結(jié)余率也高時(shí)。這是因?yàn)獒t(yī)院在追求高結(jié)余率的的同時(shí)，必然伴隨著大量的資產(chǎn)投入，特別是基本建設(shè)的投入，不能立竿見影產(chǎn)生效益，反而會(huì)導(dǎo)致賬面資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率降底。所以，只有當(dāng)業(yè)務(wù)收支結(jié)余率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率共同作用達(dá)到最佳狀態(tài)時(shí)，才能提高醫(yī)院的資產(chǎn)報(bào)酬率。
財(cái)務(wù)分析以單位的財(cái)務(wù)報(bào)告及其他相關(guān)資料為主要依據(jù)，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行評(píng)價(jià)和剖析，反映單位在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的利弊得失和發(fā)展趨勢(shì)．從而為改進(jìn)單位財(cái)務(wù)管理工作和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)決策提供重要的財(cái)務(wù)信息。
(一)財(cái)務(wù)分析的分類、 財(cái)務(wù)分析從分析的時(shí)間來(lái)劃分．可分為兩種：一是定期分析，二是非定期分析。定期分析又可以分為每目、每周、每旬、每月、每季、每年，具體根據(jù)單位管理要求而定。從分析的內(nèi)容上可劃分為三種，一是綜合性分析，二是專項(xiàng)分析，三是項(xiàng)目分析。綜合性分析是對(duì)單位整體運(yùn)營(yíng)及財(cái)務(wù)狀況的分析評(píng)價(jià)：專項(xiàng)分析是針對(duì)單位運(yùn)營(yíng)的一部分，如對(duì)客餐費(fèi)等非生產(chǎn)性開支進(jìn)行分析；頊臥分析報(bào)告是對(duì)單位的局部或某一個(gè)獨(dú)立運(yùn)作項(xiàng)目的分析，比如對(duì)引進(jìn)某一項(xiàng)開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行分析。
(二)財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ)工作
1．建立臺(tái)賬和數(shù)據(jù)庫(kù)。通過(guò)會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿形成了會(huì)計(jì)報(bào)表。但是編寫財(cái)務(wù)分析報(bào)告僅靠這些憑證、賬簿、報(bào)表的數(shù)據(jù)往往是不夠的。這就要求分析人員平時(shí)就作大量的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)工作，對(duì)分析的項(xiàng)目按性質(zhì)、用途、類別、區(qū)域、責(zé)任人，按月度、季度、年度進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，建立臺(tái)賬，以便在編寫財(cái)務(wù)分析報(bào)告時(shí)有據(jù)可查。
2．關(guān)注重要事項(xiàng)。財(cái)務(wù)人員對(duì)經(jīng)營(yíng)運(yùn)行、財(cái)務(wù)狀況中的重大變動(dòng)事項(xiàng)要勤于做筆錄，記載事項(xiàng)發(fā)生的時(shí)間、計(jì)劃、預(yù)算、責(zé)任人及發(fā)生變化的各項(xiàng)影響因素。必要時(shí)馬上作出分析判斷，并將各類各部門的文件歸檔。
3．定期收集報(bào)表。財(cái)務(wù)人員除收集會(huì)計(jì)核算方面的有些數(shù)據(jù)之外，還應(yīng)要求單位各相關(guān)部門及時(shí)提交可利用的其他報(bào)表，對(duì)這些報(bào)表要認(rèn)真審閱、及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、總結(jié)問(wèn)題．養(yǎng)成多思考、多研究的習(xí)慣。4．崗位分析。大多數(shù)單位財(cái)務(wù)分析工作往往由財(cái)務(wù)主管來(lái)完成，但報(bào)告素材要靠每個(gè)崗位的財(cái)務(wù)人員提供。因此，應(yīng)要求所有財(cái)務(wù)人員對(duì)本職工作養(yǎng)成分析的習(xí)慣，這樣既可以提升個(gè)人素質(zhì)，也有利于各崗位之間相互借鑒經(jīng)驗(yàn)。只有每一崗位都發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題，才能做出內(nèi)容全面的、有深度的財(cái)務(wù)分析。
(三)財(cái)務(wù)分析的方法
1．趨勢(shì)分析法
趨勢(shì)分析法又稱水平分析法。是通過(guò)對(duì)比兩期或連續(xù)數(shù)期財(cái)務(wù)報(bào)告中相同指標(biāo)，確定其增減變動(dòng)的方向、數(shù)額和幅度．來(lái)說(shuō)明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果的變動(dòng)
趨勢(shì)的一種方法。趨勢(shì)分析法的具體運(yùn)用主要有三種方式：一是重要財(cái)務(wù)指標(biāo)的比較，比如對(duì)不同時(shí)期的管理費(fèi)用發(fā)展變化趨勢(shì)分析；二是會(huì)計(jì)報(bào)表的比較，比如不同時(shí)期的利潤(rùn)表；三是會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目構(gòu)成的比較，比如不同時(shí)期的資產(chǎn)、負(fù)債構(gòu)威的分析。
運(yùn)用趨勢(shì)分析法要注意的問(wèn)題第一．用于進(jìn)行對(duì)比的各個(gè)時(shí)期的指標(biāo)，在計(jì)算口徑上必須一致；第二，剔除偶發(fā)性項(xiàng)目的影響，使作為分析的數(shù)據(jù)能反映正常的經(jīng)營(yíng)狀況；第三，應(yīng)運(yùn)用例外原則，對(duì)某項(xiàng)有顯著變動(dòng)的指標(biāo)作重點(diǎn)分析，研究其產(chǎn)生的原因，以便采取對(duì)策，趨利避害。
2．比率分析法． 比率分析法是通過(guò)計(jì)算各種比率指標(biāo)來(lái)確定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變動(dòng)程度的分析方法。比率分析法有三種方式①構(gòu)威比率．構(gòu)成比率又稱結(jié)構(gòu)比率，它是某項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的備組成部分?jǐn)?shù)值占總體數(shù)值的百分比．反映部分與總體的關(guān)系。例如，帶息負(fù)債比
率，不良資產(chǎn)比率等。②效率比率．效率比率是某項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)中所費(fèi)與所得的比例、．反映投入與產(chǎn)出的關(guān)系。一般而言，涉及利潤(rùn)的有關(guān)比率指標(biāo)基本上均為效率比率，如營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率等。③相關(guān)比率，相關(guān)比率是以某個(gè)項(xiàng)目和與其有關(guān)但又不同的項(xiàng)目加以對(duì)比所得的比率，反映有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相互關(guān)系。例如對(duì)非生產(chǎn)性開支，我們可以采取效率比率的方法，用非生產(chǎn)性開支除以營(yíng)業(yè)收入．可以得到非生產(chǎn)性開支占營(yíng)業(yè)收入的比率，以此來(lái)衡量非生產(chǎn)性開支是否過(guò)高。
3．因素分析法
因素分析法是依據(jù)分析指標(biāo)與其影響因素的關(guān)系，從數(shù)量上確定各因素對(duì)分析指標(biāo)影響方向和影響程度的一種方法。這種分析方法主要運(yùn)用在生產(chǎn)企業(yè)，我單位很少運(yùn)到，因此在這里不做講解。
做好財(cái)務(wù)分析只是第一步，我們還要擅于編寫財(cái)務(wù)分析報(bào)告。好的財(cái)務(wù)分析報(bào)告，應(yīng)該是內(nèi)容詳實(shí)，數(shù)據(jù)科學(xué)可信，文字通俗易懂．使報(bào)告的使用者對(duì)需要了解的內(nèi)容一目了然。
財(cái)務(wù)分析報(bào)告
(一)財(cái)務(wù)分析報(bào)告的格式
財(cái)務(wù)分析報(bào)告沒(méi)有固定的格式和體裁，但要求能夠反映要點(diǎn)、分析透徹、有實(shí)有據(jù)、觀點(diǎn)鮮明、一符合報(bào)送對(duì)象的要求。一般來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)分析報(bào)告均應(yīng)包含以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：提要段、說(shuō)明段、分析段、評(píng)價(jià)段和建議段，即通常說(shuō)的五段論式。但在實(shí)際編寫分析時(shí)要根據(jù)具體的目的和要求有所取舍，不一定要拘泥于這五部分內(nèi)容。此外，財(cái)務(wù)分析報(bào)告在表達(dá)方式上可以采取一些創(chuàng)新的手法，比如可采用文字處理與圖表相結(jié)合的方法 ，在word中，。就有很多圖形可供選擇，比如柱形圖、折線圖、條形圖，這樣可以使其易懂、生動(dòng)、形象。
(二)財(cái)務(wù)分析報(bào)告的內(nèi)容
財(cái)務(wù)分析報(bào)告主要包括五個(gè)方面的內(nèi)容，具體說(shuō)明如下：
第一部分提要段。即概括單位的綜合情況，讓財(cái)務(wù)報(bào)告接受者對(duì)財(cái)務(wù)分析說(shuō)明有一個(gè)總括的認(rèn)識(shí)。
第二部分說(shuō)明段。是對(duì)單位的運(yùn)營(yíng)及財(cái)務(wù)現(xiàn)狀的介紹。該部分要求文字表述恰當(dāng)、數(shù)據(jù)引用準(zhǔn)確。對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行說(shuō)明時(shí)可適當(dāng)運(yùn)用絕對(duì)數(shù)、比較數(shù)及復(fù)合指標(biāo)數(shù)。特別要關(guān)注單位當(dāng)前經(jīng)濟(jì)工作的重心，對(duì)重要事項(xiàng)要單獨(dú)反映。第三部分分析段，是對(duì)單位的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行分析研究。在說(shuō)明問(wèn)題的同時(shí)還要分析問(wèn)題，尋找問(wèn)題的原因和癥結(jié)．以達(dá)到解決問(wèn)題的目的。財(cái)務(wù)分析一定要有理有據(jù)，要細(xì)化分解各項(xiàng)指標(biāo)．因?yàn)橛行﹫?bào)表的數(shù)據(jù)是比較含糊和籠統(tǒng)的．要善于運(yùn)用表格、圖示，突出表達(dá)分析的內(nèi)容。分析問(wèn)題一定要善于抓住當(dāng)前要點(diǎn)，多反映單位經(jīng)營(yíng)焦點(diǎn)和易于忽視的問(wèn)題。
關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；層次分析法；醫(yī)院財(cái)務(wù)分析；實(shí)際應(yīng)用
所謂層次分析法，其實(shí)就是一種融合了定性分析與定量分析的分析法，可以使用模型化和數(shù)量化的方式，直觀形象地展現(xiàn)出決策者的整個(gè)決策思維過(guò)程，將其運(yùn)用在醫(yī)院財(cái)務(wù)分析當(dāng)中，能夠有效完成對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表、經(jīng)營(yíng)管理等方面的科學(xué)分析，進(jìn)而為醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理決策制定提供科學(xué)、有效的參考依據(jù)，對(duì)于醫(yī)院提升社會(huì)和經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮出了至關(guān)重要的促進(jìn)作用。
一、醫(yī)院財(cái)務(wù)分析中的層次分析法概述
(一)模型建立在建立層次分析模型的過(guò)程當(dāng)中，首先需要根據(jù)具體的評(píng)價(jià)對(duì)象科學(xué)選擇評(píng)價(jià)目標(biāo)與因素?？梢詫⒃u(píng)價(jià)指標(biāo)劃分為投入和產(chǎn)出兩大指標(biāo)，而在醫(yī)院財(cái)務(wù)分析當(dāng)中，投入指標(biāo)主要指的是人力、醫(yī)療設(shè)備等成本以及其他相關(guān)投入，而產(chǎn)出指標(biāo)則主要是指醫(yī)院的社會(huì)與經(jīng)濟(jì)效益，以及醫(yī)院的相關(guān)科學(xué)研究成果等。依照先目標(biāo)層后項(xiàng)目層再準(zhǔn)則層的順序歸類分析結(jié)果，如果評(píng)價(jià)指標(biāo)共計(jì)N個(gè)，則可以使用關(guān)系式u={u1,u2,u3,…,uN}用于表示評(píng)價(jià)目標(biāo)與指標(biāo)之間的關(guān)系[1]。在這一關(guān)系式中，u1表示首個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)、u2、u3依次表示第二個(gè)和第三個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)，以此類推uN即表示第N個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)，而u則代表著評(píng)價(jià)目標(biāo)，其主要是由若干評(píng)價(jià)指標(biāo)構(gòu)成。之后需要建立起判斷矩陣，該依照各矩陣元素的重要性將其劃分為一到九不同的等級(jí)，從一到九數(shù)字越大越重要，最后將各矩陣元素按照一定順序進(jìn)行排列之后即為判斷矩陣。
(二)求取系數(shù)在對(duì)層析分析模型中的相關(guān)系數(shù)進(jìn)行求取時(shí)，首先需要結(jié)合判斷矩陣求出其各行向量，之后將向量進(jìn)行相乘后求取其平方根值，最后得到的列向量即為系數(shù)向量。而在之后的評(píng)價(jià)指標(biāo)計(jì)算當(dāng)中，為了能夠在短時(shí)間獲取更多的評(píng)價(jià)指標(biāo)，可以通過(guò)要求醫(yī)院工作人員在網(wǎng)絡(luò)中填寫調(diào)查問(wèn)卷的方式，獲得眾多評(píng)價(jià)指標(biāo)，利用專業(yè)的統(tǒng)計(jì)軟件計(jì)算出評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重之后即可完成指標(biāo)計(jì)算。譬如醫(yī)院財(cái)務(wù)分析中的評(píng)價(jià)指標(biāo)可以被分為預(yù)測(cè)維度、控制維度、決策維度以及評(píng)價(jià)維度，而預(yù)測(cè)維度當(dāng)中包括醫(yī)院凈資產(chǎn)、總資產(chǎn)的增長(zhǎng)率等；控制維度包括醫(yī)院管理費(fèi)用率、資產(chǎn)負(fù)債率、存貨比率等等；決策維度包括資產(chǎn)收益率、產(chǎn)權(quán)比率等等；而在評(píng)價(jià)維度當(dāng)中包括了治愈率、好轉(zhuǎn)率、門診量等等。通過(guò)對(duì)網(wǎng)絡(luò)調(diào)查問(wèn)卷中得到的信息數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析后，預(yù)測(cè)維度、控制維度、決策維度和評(píng)價(jià)維度的權(quán)重系數(shù)分別為0.25、0.3、0.25以及0.2。其中在預(yù)測(cè)維度當(dāng)中權(quán)重系數(shù)最高的就是支出預(yù)算執(zhí)行率，在控制維度當(dāng)中權(quán)重系數(shù)最高的是資產(chǎn)負(fù)債率，而決策維度和評(píng)價(jià)維度中權(quán)重系數(shù)最高的分別是應(yīng)收賬款占流動(dòng)資金比率以及治愈率[2]。
二、管理會(huì)計(jì)視角下層次分析法在醫(yī)院財(cái)務(wù)分析中的應(yīng)用
(一)選取樣本筆者隨機(jī)選擇所在地區(qū)的一家大型三甲綜合醫(yī)院和一家中型三級(jí)甲等綜合醫(yī)院作為本次研究的選取的樣本對(duì)象。
(二)樣本評(píng)價(jià)在計(jì)算評(píng)價(jià)值方面兩家醫(yī)院使用的計(jì)算方法均相同，即二級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)無(wú)量綱化值加上相應(yīng)的二級(jí)指標(biāo)權(quán)重系數(shù)乘積，得到的數(shù)值便是科室中的一級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)無(wú)量綱化值，令這一數(shù)值加上一級(jí)指標(biāo)權(quán)重系數(shù)乘積，即可求得綜合評(píng)價(jià)值。為了方便表述，筆者直接使用表格的方式將兩家醫(yī)院的預(yù)測(cè)維度、控制維度、評(píng)價(jià)維度、決策維度等具體數(shù)值以及總評(píng)價(jià)值以表格的形式進(jìn)行匯總，如表1所示：
(三)結(jié)果分析通過(guò)分析上表我們可以得知，大型三甲綜合醫(yī)院的總評(píng)價(jià)值要比中型三甲醫(yī)院高出了8.63分，這也在一定程度上代表著相比于后者，大型三甲綜合醫(yī)院有著更好的運(yùn)營(yíng)情況。其醫(yī)院凈資產(chǎn)、總資產(chǎn)的增長(zhǎng)率、醫(yī)院管理費(fèi)用率、產(chǎn)權(quán)比率、門診量等各指標(biāo)均發(fā)展良好，但雖然中型三甲醫(yī)院的總評(píng)價(jià)值比大型三甲醫(yī)院要低8.63分，但是根據(jù)筆者此次的統(tǒng)計(jì)研究當(dāng)中，發(fā)現(xiàn)其在資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債、總資產(chǎn)增長(zhǎng)以及存貨周期等方面表現(xiàn)要明顯好于大型三甲醫(yī)院，特別是大型三甲醫(yī)院的存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)要比中型三甲綜合醫(yī)院足足慢了五天，其應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率也屢次低于中型三甲綜合醫(yī)院，而這也代表著中型三甲醫(yī)院其有著更好的存貨管理成效，收賬速度和成效均表現(xiàn)良好。而大型三甲綜合醫(yī)院在日后的發(fā)展經(jīng)營(yíng)當(dāng)中還需要積極加快資金回籠速度，及時(shí)清理應(yīng)收賬款等，從而幫助其實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)久穩(wěn)定發(fā)展[3]。
三、結(jié)束語(yǔ)
總而言之，本文通過(guò)立足于管理會(huì)計(jì)視角對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析中層次分析法的應(yīng)用進(jìn)行簡(jiǎn)要分析，并通過(guò)實(shí)例論證的方式驗(yàn)證了層次分析法能夠有效幫助醫(yī)院完善財(cái)務(wù)分析、做好財(cái)務(wù)管理工作。層次分析法使用下得出的分析成果基本上能夠真實(shí)、客觀地反映出醫(yī)院的整體效益水平，使得醫(yī)院可以根據(jù)具體的分析結(jié)果有針對(duì)性地對(duì)當(dāng)前的醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理等方面進(jìn)行優(yōu)化完善，為其實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造有利局面。
參考文獻(xiàn)：
[1]許濤，吳曼.管理會(huì)計(jì)視角下公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理組織探討[J].中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2016，11：87-90.
[2]何麗，王壯麗，陳魯林，吳艷玲.管理會(huì)計(jì)視角下層次分析法在醫(yī)院財(cái)務(wù)分析中的應(yīng)用[J].中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2017，01：90-91.
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，國(guó)有企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力不斷增強(qiáng)，資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)效益不斷改善，是在參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中的主力軍，但是國(guó)有企業(yè)仍舊存在發(fā)展質(zhì)量不高、管理效率低下、資源配置效率不高等問(wèn)題，而財(cái)務(wù)分析是用專門的分析技術(shù)方法對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分析，得到有關(guān)企業(yè)整體的盈利能力、償債能力、發(fā)展能力等信息，為企業(yè)的相關(guān)利益人決策提供信息，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理水平，為企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的動(dòng)力。因此為了實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值，需要對(duì)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)成果進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，建立合理、高效的財(cái)務(wù)分析體系，綜合評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)的整體情況，為改進(jìn)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部治理水平、改善經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)提供有用的信息，推進(jìn)國(guó)有企業(yè)的發(fā)展壯大的進(jìn)程。
二、國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)分析體系
財(cái)務(wù)分析主要是為了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理目標(biāo)和需求服務(wù)的，因此，隨著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)越來(lái)越復(fù)雜，原來(lái)簡(jiǎn)單、分散的財(cái)務(wù)指標(biāo)已經(jīng)不能滿足管理層的需求，財(cái)務(wù)分析逐漸向財(cái)務(wù)分析體系進(jìn)行過(guò)度。現(xiàn)階段，發(fā)展比較成熟的主要有沃爾評(píng)分法、帕利普財(cái)務(wù)分析法、杜邦分析法，而大多數(shù)企業(yè)采用的財(cái)務(wù)分析體系是結(jié)合杜邦分析法和財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，而國(guó)有企業(yè)也不另外。該體系為我國(guó)財(cái)務(wù)改革提供了有力的幫助，通過(guò)相互聯(lián)系的財(cái)務(wù)比率指標(biāo)，綜合反映企業(yè)的盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力、發(fā)展能力等等，在一定程度上幫助國(guó)有企業(yè)了解企業(yè)的整體盈利能力和財(cái)務(wù)狀況，但仍舊存在不少問(wèn)題。具體如下：
（一）財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的局限性
財(cái)務(wù)分析體系主要是通過(guò)分析財(cái)務(wù)報(bào)表中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，首先，會(huì)計(jì)人員在記錄企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)只是把符合會(huì)計(jì)要素確認(rèn)條件的信息錄入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中，因而一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)水平并不僅僅包括會(huì)計(jì)信息中記錄的資源，這些非財(cái)務(wù)信息對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理往往有著重要的影響，比如，研發(fā)能力、品牌效益、市場(chǎng)供求情況等等非財(cái)務(wù)信息。其次，會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量的時(shí)候主要是采用歷史成本法，主要是為了保證會(huì)計(jì)信息的可靠性，但企業(yè)所擁有的資產(chǎn)的價(jià)值會(huì)受到各種因素的影響并隨之波動(dòng)，而會(huì)計(jì)提供的財(cái)務(wù)信息往往并不能反映出這些因素的影響，同時(shí)會(huì)計(jì)信息核算過(guò)程需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行必要的會(huì)計(jì)估計(jì)加大了會(huì)計(jì)信息的人為操控空間。
（二）分析體系方法的局限性
國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)分析體系主要采用杜邦分析法和指標(biāo)分析兩者配套使用，杜邦分析法能在整體上綜合分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中的盈利能力、發(fā)展能力等等，但是該方法本身存在一定的局限性。杜邦分析法的財(cái)務(wù)目標(biāo)是股東財(cái)富最大化，而國(guó)有企業(yè)的最終產(chǎn)權(quán)所有者主要是全國(guó)人民，它肩負(fù)著為人民創(chuàng)造財(cái)富，保護(hù)國(guó)家民生安全，因此，社會(huì)效益最大化也是國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮的目標(biāo)之一，而不能僅僅以企業(yè)自身的發(fā)展為目標(biāo)，有時(shí)候犧牲企業(yè)的利益換得良好的社會(huì)效益也是可取的。同時(shí)，不同類型的企業(yè)面臨著不同的生產(chǎn)條件、市場(chǎng)環(huán)境等等，導(dǎo)致不同類型企業(yè)的財(cái)務(wù)分析需求也就不同，單一的財(cái)務(wù)分析體系可能不能滿足不同類型企業(yè)的財(cái)務(wù)分析需求，如果套用同一種財(cái)務(wù)分析體系，可能導(dǎo)致體系的水土不服，影響企業(yè)的相關(guān)利益人的決策，影響財(cái)務(wù)分析體系的使用。
（三）分析體系的接受程度有限
在企業(yè)的日常管理中，需要經(jīng)過(guò)熟悉企業(yè)日常財(cái)務(wù)信息和企業(yè)所面臨的市場(chǎng)環(huán)境和市場(chǎng)挑戰(zhàn)等非財(cái)務(wù)信息的管理人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總結(jié)和綜合分析，以對(duì)過(guò)去的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行評(píng)價(jià)和對(duì)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行合理的規(guī)劃。而現(xiàn)階段，大部分的企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)分析主要是到時(shí)候的定期綜合整理和分析，并未對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行深入分析，忽視了企業(yè)的戰(zhàn)略性信息對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響，這導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)人員僅僅站在一個(gè)財(cái)務(wù)的視角進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，甚至只是簡(jiǎn)單的完成任務(wù)，而管理層對(duì)這些財(cái)務(wù)分析信息的接受程度也不高，對(duì)財(cái)務(wù)分析的重要性認(rèn)識(shí)不夠，往往只是憑借自己對(duì)市場(chǎng)的判斷以及經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行決策，最終導(dǎo)致財(cái)務(wù)分析體系僅僅只是形式上的一種財(cái)務(wù)信息，甚至只是交給股東的一份補(bǔ)充資料。
三、國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)分析體系構(gòu)建建議
（一）重視財(cái)務(wù)分析目標(biāo)
不同的國(guó)有企業(yè)具有不同的財(cái)務(wù)目標(biāo)，財(cái)務(wù)體系的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)與其財(cái)務(wù)分析目標(biāo)相一致，當(dāng)前我國(guó)的企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)主要有利潤(rùn)最大化、股東價(jià)值最大化、每股收益最大化、企業(yè)價(jià)值最大化等等，目前接受程度最高的是企業(yè)價(jià)值最大化，而國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)就是國(guó)有資產(chǎn)的保值增值，但同時(shí)考慮到國(guó)有企業(yè)作為全民所有的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)把社會(huì)利益價(jià)值最大化考慮進(jìn)去，只有圍繞著國(guó)有企業(yè)的這兩個(gè)目標(biāo)構(gòu)建財(cái)務(wù)分析體系才能夠構(gòu)建出合理的財(cái)務(wù)分析體系，實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)的正直價(jià)值。
（二）不同類型國(guó)有企業(yè)建立不同的財(cái)務(wù)分析體系
不同的國(guó)有企業(yè)具有不同的營(yíng)業(yè)生產(chǎn)項(xiàng)目或者服務(wù)項(xiàng)目，提品或者服務(wù)的過(guò)程不同，面對(duì)的市場(chǎng)環(huán)境、市場(chǎng)挑戰(zhàn)等不同，因而，應(yīng)當(dāng)根據(jù)各個(gè)企業(yè)自身所面臨的實(shí)際狀況建立不同的財(cái)務(wù)分析體系。例如，污水處理廠服務(wù)銷售并不存在問(wèn)題，主要需要關(guān)心成本控制和資金的回籠情況，在這兩點(diǎn)上努力提高自身的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力；高新技術(shù)企業(yè)往往需要通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新來(lái)增加企業(yè)的發(fā)展能力，需要加大研發(fā)力度的投入，做好相關(guān)的技術(shù)可行性分析和資金投入和回報(bào)計(jì)劃，依此來(lái)增加企業(yè)的未來(lái)發(fā)展能力，而不是僅僅依靠財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析。
（三）加入定性分析方法
國(guó)有企業(yè)現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)分析體系主要是有定量分析方法組成，側(cè)重點(diǎn)也主要集中在財(cái)務(wù)指標(biāo)的綜合和單一分析，隨著市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)程度和競(jìng)爭(zhēng)范圍越來(lái)越大，不可否認(rèn)的是，非財(cái)務(wù)信息對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展影響重大，其對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)安全、經(jīng)營(yíng)狀況都起到重要的決定性作用，換句話說(shuō)，非財(cái)務(wù)信息往往是財(cái)務(wù)信息的決定性因素，但由于非財(cái)務(wù)信息的量化難以做到，且受到主觀意識(shí)的影響很大，僅僅依靠財(cái)務(wù)信息并不能滿足管理層的需求，因此對(duì)人才比率、品牌效益、市場(chǎng)情況、創(chuàng)新能力等等進(jìn)行定向分析，以便能夠更加合理、客觀的評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)成果。
（四）健全相關(guān)的財(cái)務(wù)分析相關(guān)制度
為了增加企業(yè)的財(cái)務(wù)分析體系的接受程度，應(yīng)當(dāng)增加企業(yè)整體對(duì)于財(cái)務(wù)分析的重要性的認(rèn)識(shí)，建立完善的財(cái)務(wù)分析體系。主要建議為：第一，專門選拔、設(shè)立財(cái)務(wù)分析人員，選拔出對(duì)企業(yè)的整體財(cái)務(wù)情況比較了解同時(shí)對(duì)于市場(chǎng)等外部環(huán)境比較了解的綜合性人才進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，編制財(cái)務(wù)分析報(bào)告；第二，明確財(cái)務(wù)分析體系、規(guī)范財(cái)務(wù)分析流程，對(duì)于財(cái)務(wù)資料的收集、整理，財(cái)務(wù)分析目的、要求進(jìn)行規(guī)范，保證財(cái)務(wù)分析的有用性；第三，規(guī)范財(cái)務(wù)分析報(bào)告的傳遞和流轉(zhuǎn)程序，保證財(cái)務(wù)分析報(bào)告的相關(guān)參閱人員能夠及時(shí)地參考該報(bào)告，保證財(cái)務(wù)分析信息的及時(shí)性。
四、結(jié)語(yǔ)