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導(dǎo)語：在企業(yè)稅收征收方法的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞:研發(fā)稅收優(yōu)惠降低成本
企業(yè)的研究開發(fā)費用如何進行加計扣除，在2008年以前散見于財政部、國家稅務(wù)總局制定的若干個文件中，林林總總，不能統(tǒng)一。自從國家稅務(wù)總局在2008年10月了《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》，即國稅發(fā)（2008）116號文后，對2008年以前散亂的研究開發(fā)費用的相關(guān)文件規(guī)定進行了統(tǒng)一，為研究開發(fā)費用的加計扣除提供了政策指引，該文件從2008年1月1日起執(zhí)行，至今已是第四個年頭了。
我公司正是從事新技術(shù)、新材料研發(fā)制造的高新技術(shù)企業(yè)，從2008年至2010年連續(xù)三年的研發(fā)費用所得稅加計扣除所享受的稅收優(yōu)惠來看，努力進行研究開發(fā)，充分享受加計扣除稅收優(yōu)惠，對企業(yè)降低稅收成本方面效果是顯著的。通過三年多來研發(fā)費用管理與核算，以及深入地學習了企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法等相關(guān)文件政策，我對研發(fā)費用所得稅前加計扣除有了一定的認識。
首先，研發(fā)費用扣除適用于財務(wù)核算健全并能準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)，可以通過設(shè)置“研發(fā)支出”等科目對研發(fā)費用進行準確的歸集和分配。有三類企業(yè)是不能享受研發(fā)費用加計扣除政策的：(1)非居民企業(yè)，(2)核定征收企業(yè)，(3)財務(wù)核算健全但不能準確歸集研發(fā)費用的企業(yè)。對于財務(wù)核算健全但不能準確歸集研發(fā)費用的企業(yè)，要享受研發(fā)費用加計扣除政策，可以根據(jù)國稅發(fā)116號文件規(guī)定，如果企業(yè)沒有能夠設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)或者成立了專門的研發(fā)機構(gòu)，而企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔經(jīng)營任務(wù)的，可以把能夠計入研究開發(fā)的費用和只能計入生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的費用分別核算，只有準確分開核算了，才能對已計入研發(fā)費用的部份加計扣除。
所以，企業(yè)應(yīng)嘗試成立專門的研發(fā)機構(gòu)，通過對研發(fā)費用實行專項管理，確定研發(fā)活動需要投入的材料、電、氣、油等燃料和動力費用，及專門從事研發(fā)人員的工資，薪金等，從而分別核算研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用，把握住加計扣除的機會。
其次，研究開發(fā)項目中人文、社會科學是不包括在內(nèi)的，只有自然科學方面的研發(fā)才能加計扣除。能計入加計扣除的研發(fā)活動是指企業(yè)通過研究開發(fā)使得在本行業(yè)中的技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的取得了創(chuàng)造性、創(chuàng)新性的研究、獲得了有價值的成果，研究開發(fā)成果對本地區(qū)相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動作用，如果僅是企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）常規(guī)性升級或公開的科研成果直接應(yīng)用活動是不能計入研發(fā)費用加計扣除的。
第三，按照國稅發(fā)（2008）116號文件規(guī)定研發(fā)費用主要包含以下幾個方面的內(nèi)容：(1)與研究開發(fā)活動直接相關(guān)而消耗的材料、水、電、氣燃料和動力費用。(2)新產(chǎn)品與新工藝的設(shè)計與定制費，以及與研究開發(fā)活動直接相關(guān)的資料翻譯費技術(shù)和圖書資料費以及國際合作交流費等。(3)企業(yè)里專門從事研究開發(fā)活動人員的工資、獎勵、津貼及各種補貼，以及科研人員因科研項目而產(chǎn)生的會議費、差旅費。(4)專門服務(wù)于研究開發(fā)活動用的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費以及一些相關(guān)的修理費用。(5)專門服務(wù)于科研項目的專家咨詢費，為研發(fā)項目試生產(chǎn)發(fā)生的勞務(wù)費等。(6)專門服務(wù)于研究開發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)攤銷費。(7)專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具及工藝裝備開發(fā)、制造等相關(guān)的費用。(8)勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。(9)研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用等。
第四，區(qū)分收益性、資本性，合理處理，區(qū)分計算享受加計扣除。(1)收益化處理：當期用于研發(fā)課題的費用沒有形成無形資產(chǎn)的，按當年各研發(fā)課題實際發(fā)生費用進行所得稅稅前列支扣除，另外再按此發(fā)生額的50%，加計抵扣當年的應(yīng)納稅所得額。(2)資本化的處理：當期用于研發(fā)課題的費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無資產(chǎn)構(gòu)成成本的150%在稅前攤銷。
現(xiàn)將財稅政字（1996）154號關(guān)于對港商投資企業(yè)征用耕地開發(fā)房地產(chǎn)征收耕地占用稅問題的批復(fù)轉(zhuǎn)發(fā)給你們，請依照執(zhí)行。
財政部文件關(guān)于對港商投資企業(yè)征用耕地開發(fā)房地產(chǎn)征收耕地占用稅問題的批復(fù)（財稅政字〔1996〕154號）
深圳市財政局：
你局深財農(nóng)（1996）31號《關(guān)于港商獨資企業(yè)征用耕地開發(fā)房地產(chǎn)征收耕地占用稅問題的請示》收悉，經(jīng)研究，批復(fù)如下：
根據(jù)《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》和（89）財農(nóng)稅字第71號文規(guī)定，雄豐集團（深圳）有限公司興建龍崗新城花園占用耕地開發(fā)房地產(chǎn)（商品房），不屬于國家規(guī)定的“三資企業(yè)”免稅范圍，應(yīng)照章征收耕地占用稅；對該公司在開發(fā)區(qū)內(nèi)興建的學校和工廠占用耕地，按照規(guī)定可免征耕地占用稅。
1現(xiàn)行企業(yè)所得稅征收管理方面存在的問題
我國1994年確立的企業(yè)所得稅體系，由企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅構(gòu)成，十年來，我國國民經(jīng)濟的經(jīng)濟基礎(chǔ)、宏觀和微觀經(jīng)濟形勢發(fā)生了深刻的變化，企業(yè)（內(nèi)、外資）組織機構(gòu)、規(guī)模、類型、性質(zhì)發(fā)生了改變，特別是隨著社會主義市場經(jīng)濟的建立和完善，目前企業(yè)所得稅制及征收管理等方面存在著與市場經(jīng)濟不適應(yīng)諸多問題，嚴重制約著稅收功能性作用的發(fā)揮，不利于企業(yè)發(fā)展，不利于發(fā)揮稅收杠桿對國民經(jīng)濟的調(diào)節(jié)作用，企業(yè)所得稅征管機制存在的問題，可以從以下幾方面加以分析說明。
（1）現(xiàn)行企業(yè)所得稅征管制度不規(guī)范，無法體現(xiàn)稅收的公平原則?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅制存在弊端，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)稅法不統(tǒng)一，稅收優(yōu)惠政策存在不平等性，內(nèi)外資企業(yè)稅負不公平，所得稅政策具有多變性，所得稅稅前扣除項目規(guī)定復(fù)雜，納稅調(diào)整繁雜，企業(yè)所得稅納稅人界定不清晰，不同行業(yè)之間、不同區(qū)域之間、不同類型的企業(yè)之間，稅負差異比較大，無法真正體現(xiàn)稅收的公平原則，不符合市場經(jīng)濟的客觀要求。因此，必須進行改革，建立科學規(guī)范的企業(yè)所得稅管理制度。
（2）現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過多，不利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，無法真正發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策太多，既有產(chǎn)業(yè)政策方面的，也有區(qū)域政策方面的；既有內(nèi)資企業(yè)方面的，也有外資企業(yè)方面的；既有鼓勵投資優(yōu)惠政策，也有抑制投資優(yōu)惠政策，這種過多的稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)進行必要的清理、調(diào)整、減并、取消。“稅收優(yōu)惠政策不宜過多，其作用范圍應(yīng)當加以明確限制，在市場經(jīng)濟條件下，稅收優(yōu)惠政策永遠是一種輔的調(diào)節(jié)手段，其功能在于彌補市場機制的失靈和殘缺”.否則，稅收優(yōu)惠政策作為國家宏觀調(diào)控的一種手段，無法真正發(fā)揮稅收經(jīng)濟杠桿作用，無法對國家經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進行調(diào)整。
（3）稅收政策與會計政策的差異性，加大了企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整的難度，不利于企業(yè)所得稅的計算和征收。由于稅收制度與會計制度存在著差異性，使得會計稅前利潤與應(yīng)納稅所得額之間存在永久性差異和時間性差異，在計算企業(yè)所得稅時，必須把會計稅前利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，調(diào)整的方法有應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法（遞延法、負債法）。這就要求稅收征管人員要具備一定的會計專業(yè)知識和核算技能，或者會計人員要熟悉納稅申報業(yè)務(wù)，然而從實際運行情況來看，無論是企業(yè)還是稅務(wù)征收機關(guān)，具備這種復(fù)合型知識人才數(shù)量太少。事實上，會計政策與稅法政策差異性影響著征納雙方的主體利益。一方面“表現(xiàn)在稅務(wù)機關(guān)的稅收征收管理與稽查上，現(xiàn)在的稅務(wù)工作人員，不太熟悉新的會計準則、制度和政策，面對大量的政策差異項目，時常出現(xiàn)征管錯誤或稽查失誤，或者錯征、多征稅款，損害納稅人的利益”，另一方面“表現(xiàn)在企業(yè)財會人員的會計核算與納稅申報上，大多數(shù)的企業(yè)財會人員，或者能做到規(guī)范會計核算，但不能做到準確申報納稅，因而招致各種稅收處罰，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益損失，或者為做到準確申報納稅而不在規(guī)范會計核算，導(dǎo)致會計信息失真”.
（4）企業(yè)所得稅征收管理方法單一、手段落后，專業(yè)管理人員知識老化，稅收征管信息化的程度不高，綜合管理基礎(chǔ)薄弱，漏征漏管現(xiàn)象依然存在。由于企業(yè)所得稅是一個涉及面廣、政策性強、納稅調(diào)整項目多、計算復(fù)雜的稅種，所以要想全面提高企業(yè)所得稅的征管效能，確保所得稅的征收管理的質(zhì)量和科學規(guī)范，必須擁有一定數(shù)量專業(yè)素質(zhì)的所得稅管理人員及先進的征收管理理念和方法，要充分運用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)等稅收征管信息化手段和平臺，全面加強綜合征管基礎(chǔ)性建設(shè)工作，要加強稅收征管信息資源優(yōu)化和配置，及時保持國稅、地稅、工商、金融、企業(yè)等部門的協(xié)調(diào)，以保持稅收征管的信息暢通。然而目前的情況是：企業(yè)所得稅的征收管理方法、手段落后，專業(yè)人員數(shù)量少，知識陳舊，征收管理的基礎(chǔ)性工作薄弱，原有的制度、規(guī)章、辦法等已不適應(yīng)新形勢的客觀需求，稅收征管應(yīng)用型軟件的開發(fā)和使用存在一定問題，不利于所得稅征管工作的科學、合理、規(guī)范、高效。
（5）稅收成本較高，稅收征管效率較低，稅收資源結(jié)構(gòu)的配置有待優(yōu)化?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅的征收管理，由于專業(yè)管理人員知識老化、業(yè)務(wù)不精、管理的方法手段落后、稅務(wù)機關(guān)機構(gòu)設(shè)置不合理、部門職能交叉重疊、稅務(wù)工作效率低下、稅務(wù)經(jīng)費使用效率不高、稅收資源得不到有效的配置等因素的影響，所以企業(yè)所得稅稅收成本較高，稅收征管效率較低，已嚴重影響稅收征管工作質(zhì)量，必須切實采取各種措施，降低稅收征管成本，提高稅收征管效能，合理配置稅收資源結(jié)構(gòu)。
（6）企業(yè)所得稅稅源動態(tài)監(jiān)控體系不完善，稅源信息不完整，不同程度存在稅收流失。由于現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅源信息化管理的基礎(chǔ)工作不規(guī)范，不同類型企業(yè)規(guī)模、性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、信譽等級存在差異性，企業(yè)同國稅、地稅、工商、金融等部門的協(xié)調(diào)不暢，稅務(wù)資源信息不共享，稅收征收方式的核定不科學，國稅、地稅征稅范圍劃分不清等原因，造成目前我國企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控不力，稅源信息不真實、不完善，直接影響企業(yè)所得稅的計算和征收，也不同程度地存在著稅收流失現(xiàn)象，必須運用信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等先進的監(jiān)控手段，對納稅人的開業(yè)、變更、停業(yè)歇業(yè)及生產(chǎn)經(jīng)營的各種情況實行動態(tài)管理，以確保納稅人信息可靠、真實及納稅人戶籍管理規(guī)范化。
2加強企業(yè)所得稅管理的改革對策
（1）合并“兩稅”，構(gòu)建新型的法人所得稅體系，體現(xiàn)稅收的公平原則。由于兩套所得稅制度在稅收政策的優(yōu)惠、稅前扣除范圍標準及有關(guān)實務(wù)的具體處理方面，存在著差異，使得內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收負擔不同，內(nèi)資企業(yè)的稅收負擔要高于外資企業(yè)，使內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)處于一種不公平的競爭環(huán)境中，不符合稅收的公平原則，必須合并“兩稅”，建立一種新型法人所得稅制度，這是企業(yè)所得稅改革的核心所在?！斑@不是名稱的簡單改變，而是科學界定納稅人的需要，這可以解決長期以來企業(yè)所得稅以‘企業(yè)’界定納稅人，法律依據(jù)不足，難以劃分清楚的問題，法人所得稅確定，以民法及相關(guān)法律規(guī)定為依據(jù)，界定清晰，對法人征收所得稅，對不具備法人資格的納稅人，則用個人所得稅進行調(diào)節(jié)，這就便于建立法人所得稅與個人所得稅兩稅協(xié)調(diào)配合的所得稅稅制結(jié)構(gòu)”.
（2）調(diào)整稅收優(yōu)惠政策?，F(xiàn)行的內(nèi)外資企業(yè)，在稅收優(yōu)惠政策方面存著較大的差異。國家為吸引外資，促進我國經(jīng)濟全面發(fā)展，在全面優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，又在區(qū)域性方面給外商投資企業(yè)和外國企業(yè)諸多的稅收優(yōu)惠政策，而給內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策較少，主要體現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)政策優(yōu)惠方面，而且不同行業(yè)、不同區(qū)域、不同類型的企業(yè)之間稅負差異性較大。這種稅收優(yōu)惠政策的不平等性，直接導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)稅收負擔的不平等性，違背稅收的公平原則。隨著法人所得稅的構(gòu)建，要對現(xiàn)有的內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策按照“取消、減并、傾斜、公平”的原則進行調(diào)整。首先取消、減并一些優(yōu)惠政策，其次，為了鼓勵對國家基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、重點行業(yè)、重點項目及重點區(qū)域進行投資，國家要制定傾斜性的稅收優(yōu)惠政策。同時，“國家應(yīng)實行產(chǎn)業(yè)政策為主，區(qū)域政策為輔
，產(chǎn)業(yè)政策和區(qū)域政策相結(jié)合的優(yōu)惠原則，對內(nèi)外資企業(yè)實行基本相同的優(yōu)惠待遇”.
（3）法人所得稅應(yīng)納稅所得額的調(diào)整。由于內(nèi)外資企業(yè)在確定應(yīng)納稅所得額方面存在著：稅前扣除標準及范圍、資產(chǎn)的稅務(wù)處理方法、稅法與會計制度的規(guī)定等方面的差異性，所以現(xiàn)行的內(nèi)外資企業(yè)所得額的計算既不規(guī)范，又存在一定的差異性，這必將引起內(nèi)外資企業(yè)在稅收負擔上的不公平性，使內(nèi)外資企業(yè)所提供的納稅信息方面不具有可比性，無法真實考核內(nèi)外資企業(yè)的盈利水平和運營績效，也給國家稅收征管帶來了一定難度。內(nèi)外資企業(yè)“兩稅”合并后，構(gòu)建了統(tǒng)一的法人所得稅體系，必須按照我國宏觀經(jīng)濟發(fā)展的形勢及世界所得稅改革的發(fā)展趨勢，及時調(diào)整法人所得稅應(yīng)納稅所得額的構(gòu)成及計算有關(guān)規(guī)定。
（4）改進稅收征管的方法和手段，加強稅收征管的基礎(chǔ)性建設(shè)，降低稅收征管成本，優(yōu)化稅收資源結(jié)構(gòu)，提高稅收征管效率。
1運用信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等高科技含量的征管手段和方法，構(gòu)建稅收征管信息化平臺，提高稅收征管效能。根據(jù)新一輪稅制改革的總體要求及市場經(jīng)濟的需要，要采用先進的稅收征管方法理念和手段，加強稅收征管信息化建設(shè)的步伐?！耙劳邪W(wǎng)絡(luò)硬件和基礎(chǔ)軟件的統(tǒng)一技術(shù)基礎(chǔ)平臺，逐步實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息在總局和省局的兩級集中處理，使信息應(yīng)用內(nèi)容逐步覆蓋所有稅種、所有工作環(huán)節(jié)和部門，通過業(yè)務(wù)重組、優(yōu)化和規(guī)范，逐步形成以征管業(yè)務(wù)為主，包括行政管理、外部信息和決策支持在內(nèi)的四大子系統(tǒng)的應(yīng)用軟件，要在信息技術(shù)的支持下，以業(yè)務(wù)流程為主線，梳理、整合、優(yōu)化、規(guī)范征管業(yè)務(wù)流程，利用信息技術(shù)和其他技術(shù)對稅務(wù)機關(guān)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)運行方式進行重大或根本改造，使稅收征管更加科學、合理、嚴密、高效”.
2優(yōu)化稅收資源配置，降低稅收征管成本。目前，我國有些基層稅務(wù)分局（所），稅收征管支出與征收稅收收入的總量不成比例，征收成本較高，或者隨著CTAIS上線后，基層稅務(wù)局（所）業(yè)務(wù)量大幅度減少，造成人力、物力、財力巨大浪費，稅收資源配置不當，征管效率低下。適應(yīng)新形勢的需要，要根據(jù)稅收征收環(huán)境和條件的變化，科學設(shè)置稅務(wù)征收機構(gòu)，重新界定職責范圍，合理分流人員，使稅務(wù)機關(guān)的人力、物力、財力達到最優(yōu)化的配置，建立和健全稅收征管的激勵機制、考評機制和約束機制，對稅務(wù)機關(guān)征管工作實行目標化管理，促使稅務(wù)資源達到最優(yōu)化配置，降低稅收征管成本，提高稅收征管效率。
3切實做好稅收征管的基礎(chǔ)性工作。建立和完善稅收征管的工作機制，統(tǒng)一、規(guī)范稅收征管工作的程序、辦法、職責、工作流程，完善工作績效的考評體系及考評量化指標內(nèi)涵，合理界定稅收征收方式及征收范圍，以規(guī)范稅收征管的基礎(chǔ)性工作。這是提高稅收征管信息化程度，確保稅收征管工作效能的基礎(chǔ)和條件。
（5）建立和完善稅源監(jiān)控和納稅服務(wù)體系，提高征管水平，減少稅收流失。
1健全和完善納稅服務(wù)體系，規(guī)范納稅服務(wù)工作行為，使稅收征管工作科學化、規(guī)范化。我國現(xiàn)行稅收服務(wù)體系不完善，納稅服務(wù)水平低，內(nèi)容單一，信息化程度弱，納稅服務(wù)意識淡薄，已嚴重影響稅收征管質(zhì)量和效能，不適應(yīng)市場經(jīng)濟條件對稅收征管服務(wù)體系的客觀要求，面對稅收征管新的信息環(huán)境和條件，必須重新健全和完善稅收服務(wù)體系，規(guī)范稅收服務(wù)工作行為。
第一，“采取現(xiàn)代化的信息手段，提高服務(wù)的科技含量，在納稅手段上，推行多元化的申報方式，為納稅人提供多渠道的申報服務(wù)”.“進一步加強和完善稅收信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，真正實現(xiàn)稅務(wù)登記、納稅申報、稅款劃撥、稅務(wù)咨詢、政策查詢等業(yè)務(wù)的網(wǎng)絡(luò)化服務(wù)，真正實現(xiàn)稅收信息資源共享”.
第二，“要完善稅收服務(wù)的考評機制，將稅收服務(wù)納入征管質(zhì)量考核，實行嚴格的責任追究制度，使納稅服務(wù)制度化、規(guī)范化，要加強對稅收服務(wù)考核和日常監(jiān)控，量化服務(wù)管理，充分發(fā)揮和調(diào)動稅務(wù)人員優(yōu)化稅收服務(wù)主觀能動性和創(chuàng)造性”.
第三，“提升稅收服務(wù)的層次，為納稅人提供納稅的方便，這只是稅收服務(wù)的一個方面，稅收服務(wù)還必須包括為各個經(jīng)濟主體提供稅收幫助，以促進社會經(jīng)濟全面發(fā)展”.
2完善稅源監(jiān)控體系，提高稅源監(jiān)控信息化管理水平，減少稅收流失。加強企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控基礎(chǔ)性工作的薄弱環(huán)節(jié)，明確稅源監(jiān)控的職責范圍、辦法、規(guī)程、內(nèi)涵等基礎(chǔ)性規(guī)范問題，應(yīng)加強同工商、金融、外貿(mào)、政府等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)，使稅源信息具有及時性、全面性、客觀性，保證稅源信息真實可靠，做到信息暢通，信息共享，同時充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)等高科技手段，搭建稅源監(jiān)控信息化平臺，不斷提高稅源監(jiān)控信息化管理水平，防止出現(xiàn)漏征漏管現(xiàn)象，減少稅收流失。
參考文獻：
翟志華。我國企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的改革[J].南京審計學院學報，2004，（2）：24～28
2011年11月，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于印發(fā)＜營業(yè)稅改征增值稅試點方案＞的通知》，提出“金融保險業(yè)和生活業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法?！钡牵唵蔚匕呀鹑跇I(yè)營業(yè)稅改用增值稅簡易計稅方法征收增值稅，并不能實際解決我國金融業(yè)流轉(zhuǎn)稅所面臨的問題。金融業(yè)行業(yè)特殊、我國金融業(yè)雖剛開始發(fā)展，但發(fā)展較快，并在國家財政收入中扮有重要角色，再加上政府金融管制和稅務(wù)機構(gòu)有限的征收能力，營改增的過程中將會遇到更多難題。
（一）金融業(yè)開征增值稅降低稅負最多，相應(yīng)造成最大稅收流失1994年新稅制改革時，我國實行了分稅制，按照稅種劃分為中央和地方的財政收入。營業(yè)稅按地方稅由地方稅務(wù)局來征收，歸地方所有。增值稅是共享稅，由國稅局來征收，中央和地方按75:25的比例共享。營改增后，若不采取其他措施，地方政府必將失去一個重要的稅收收入來源。這就提出了又一個問題：如何協(xié)調(diào)中央和地方收入分配關(guān)系。
（二）金融業(yè)行業(yè)特殊，進項稅稅額、銷項稅稅額難以確定與實體企業(yè)不同，實體企業(yè)的進項稅和銷項稅都可以從購進材料時收到的發(fā)票、售出產(chǎn)品時開出的發(fā)票上清楚查明。但金融企業(yè)，拿商業(yè)銀行來說，它的一些業(yè)務(wù)特別是主營業(yè)務(wù)，比如理財、貸款、結(jié)算等這些銷項都沒有含稅發(fā)票，進項抵扣也無法界定，從而導(dǎo)致增值額難以確定，無法計算應(yīng)納增值額。這是金融中介服務(wù)共同面臨的一個難題。
（三）金融業(yè)開放性強、對國家經(jīng)濟發(fā)展影響較大為了維持金融業(yè)的安全，保障國民經(jīng)濟的穩(wěn)定運行，很多國家特別是發(fā)展中國家都對金融業(yè)實行了嚴格的監(jiān)管。雖然現(xiàn)在我國為了增強金融業(yè)在國內(nèi)外的競爭力，對金融業(yè)的管制越來越少，但其一直實行的利率管制并未真正改變，這對增值稅保持稅收中性提出了挑戰(zhàn)。
二、改革我國金融業(yè)稅制的設(shè)想
雖然我國金融業(yè)營改增困難重重，但從長遠來看，若要在國際金融業(yè)洪流中保持競爭力，在國內(nèi)實現(xiàn)稅負公平和稅收中性，此次改革勢在必行。針對改革中遇到的問題，借鑒各國家金融業(yè)增值稅經(jīng)驗，結(jié)合國情提出以下建議。
（一）明確增值稅稅收歸屬針對營改增造成的地方財政收入減少，本文認為可以通過提高地方的分稅比例，同時提高房產(chǎn)稅、資源稅等地方主體稅種的征管效能，加大轉(zhuǎn)移支付力度等方式來彌補。
（二）嚴格遵循增值稅稅收機制嚴格遵循增值稅進項稅抵扣機制，明確金融業(yè)務(wù)中的應(yīng)稅項目和免稅項目，參考國際上金融業(yè)增值稅征收方式，制定一套適合我國金融業(yè)增值稅征收方式。盡量避免重復(fù)征稅，破壞增值稅稅收中性，減輕金融業(yè)稅收負擔。此時可參考新加坡的進項稅允許抵扣的免稅法。新加坡借鑒OECD基本免稅法，并重點完善進項稅額在免稅服務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)之間分攤，實行進項稅允許抵扣的免稅法。該方法原理是當免稅服務(wù)提供給增值稅納稅人時，該免稅服務(wù)承擔的進項稅仍允許抵扣。該方法有效實施的前提是：嚴格區(qū)分提供給繳納增值稅的納稅人的免稅服務(wù)和提供給其他客戶的免稅服務(wù)。但這種方法只是解決了部分進項稅抵扣問題。
（三）明確增值稅稅率有調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在實施簡易計稅方法下，各大金融企業(yè)較為關(guān)注的焦點是稅率。根據(jù)劉天永（2013）對北京市主要金融企業(yè)的測算，在增值稅稅負減輕，城市維護建設(shè)稅和教育費附加稅負同比例減輕和營業(yè)稅作為價內(nèi)稅允許稅前扣除、增值稅一般不可以所得稅前扣除政策下，可得如下結(jié)果：若營改增后增值稅稅率分別設(shè)為3.00%、4.00%、4.17%、5.00%，相應(yīng)的金融業(yè)稅負變動比例為減輕27.5%、減輕3.75%、與改革前持平、增加18.75%。本文認為，我國金融業(yè)增值稅稅率可參考上述內(nèi)容，合理制定適合我國國情的金融業(yè)增值稅稅率，在不增加金融業(yè)稅收負擔的前提下，保持增值稅稅收中性原則。
（四）金融業(yè)部分業(yè)務(wù)的具體稅制完善建議金融業(yè)中的貸款、金融經(jīng)濟業(yè)務(wù)、其他金融業(yè)務(wù)和保險業(yè)務(wù)以交易中的所有收入為營業(yè)額，不允許扣除買賣過程中支付的稅金和費用。此類政策使得金融業(yè)稅基較寬，實際營業(yè)稅負擔偏重。對于此類經(jīng)濟業(yè)務(wù)相關(guān)稅制的完善措施可參考阿根廷和新西蘭國家的做法。
阿根廷針對金融機構(gòu)貸款業(yè)務(wù)首創(chuàng)“毛利率課征法”。毛利率課征法即對金融機構(gòu)的貸款的毛利率征增值稅，且不允許扣除存款利息。考慮到貸款毛利率里包含借入資金的成本，阿根廷把此項增值稅率定為本國標準增值稅率的一半即10.5%。從而即簡化了稅制，又降低了稅收征收成本。但進項稅允許抵扣的免稅法使向消費者和獲取免稅銷售額的企業(yè)提供的金融中介服務(wù)承擔了較重的稅收負擔。新西蘭針對財產(chǎn)保險，采用了“反計還原法”。
一、稅收會計核算現(xiàn)狀及存在的主要問題
隨著現(xiàn)行稅收征管改革的深入，特別是近年來稅務(wù)信息化建設(shè)的發(fā)展，現(xiàn)行稅收會計核算日漸凸現(xiàn)出與稅收發(fā)展的不適應(yīng)，嚴重地滯后于稅收征管改革，突出表現(xiàn)在以下幾方面：
（一）稅收會計在會計體系中的地位不明確
按照我國現(xiàn)行對會計體系的分類方法，把會計分為企業(yè)會計和預(yù)算會計兩類。一種觀點認為，稅收會計是預(yù)算會計體系的組成部分；另一種觀點認為，稅收會計并非預(yù)算會計的組成部分，稅收會計與預(yù)算會計是并列的關(guān)系。對于這一問題，國家有關(guān)的會計制度和準則中沒有明確說明，甚至在1997年預(yù)算會計制度改革中出臺的一系列預(yù)算會計準則和制度中也只字未提稅收會計，給人的感覺似乎稅收會計不屬于預(yù)算會計。因此，從上個世紀后期開始，稅收會計總是獨立于預(yù)算會計之外，其在會計體系中的地位始終不明確。正是這種模糊定位使對稅收會計的研究無法上升到理論的高度和深度，制約了稅收會計的進一步發(fā)展。
（二）稅收會計核算內(nèi)容存在局限性
從稅收會計的定義來看，稅收會計核算的對象始終圍繞著稅收資金運動，實質(zhì)上就是圍繞著稅收收入的實現(xiàn)、征解、入庫、減免和提退進行核算的，而對稅收成本這一問題卻視而不見。目前，因我國對稅收成本缺乏一個科學、規(guī)范、系統(tǒng)的核算體系，社會上對我國稅收成本率的高低說法不一。有的人士分析，目前我國的征稅成本率高達5%～6%；有的人士則認為。我國的稅收征收成本率大約為4.7%左右。而目前發(fā)達國家的稅收征收成本率一般在1%～2%之間，低的如美國為0.6%，日本為0.8%；高的如加拿大為1.6%，法國為1.9%。相比之下，不論就高還是就低，我國的稅收成本都是一個突出問題，這在建設(shè)節(jié)約型社會、強調(diào)增產(chǎn)降耗的今天，已經(jīng)成為稅務(wù)機關(guān)必須面對的重大問題。
（三）稅收會計核算功能趨于統(tǒng)計化
從現(xiàn)行稅收會計核算科目設(shè)置和核算內(nèi)容來看.歷次稅收會計核算改革或會計報表的調(diào)整，都是根據(jù)稅收政策的變化而變化，核算內(nèi)容越改越復(fù)雜.核算指標和核算體系越來越龐大，也使得稅收會計核算的信息化舉步維艱。目前，全國尚沒有一套成熟的稅收會計核算軟件，其原因就在于對稅收會計核算功能的定位不準，從目前的核算功能看，很多是屬于統(tǒng)計范疇的，會計與統(tǒng)計不分，所需的統(tǒng)計指標用會計核算的方式反映和獲取，勢必加大會計核算難度，也不利于稅收會計職能的發(fā)揮。
（四）現(xiàn)行稅收會計制度的設(shè)計過于復(fù)雜
會計制度的設(shè)計是圍繞會計目標，依據(jù)基本會計法律法規(guī)來進行的?，F(xiàn)行稅收會計制度設(shè)計除了要遵循一般會計法律法規(guī)之外，還要結(jié)合稅收法律法規(guī)的要求，符合稅收征管工作的需要來設(shè)計。由于這個特殊性的存在，使得稅收會計核算制度既要符合國家統(tǒng)一會計制度的要求，又要兼顧稅收管理本身的業(yè)務(wù)需求。從現(xiàn)行稅收會計制度的設(shè)計情況看，存在著會計核算單位設(shè)置層次過多、會計科目設(shè)計繁雜、核算程序不統(tǒng)一等問題，具體表現(xiàn)在：
1.會計核算單位設(shè)置層次過多。稅收會計設(shè)置了上解單位、混合業(yè)務(wù)單位、雙重業(yè)務(wù)單位和入庫單位四種不同的會計核算單位，四種核算單位核算范圍不盡相同，除了入庫單位完整地反映了稅收資金運動的整個過程之外，其他三種核算單位只是部分反映了稅收資金的運動過程。這種多層次的會計核算單位的設(shè)置，雖然與稅收征管機構(gòu)的設(shè)置比較接近，但從會計核算體系上看并不科學，造成了對同一核算對象多次重復(fù)核算問題。
2.會計核算科目設(shè)置較多、較繁。由于稅收工作的特殊性，經(jīng)常要求稅收會計對同一個數(shù)據(jù)從不同角度進行反映，以滿足不同部門、不同層次的不同管理需要，使得稅收會計明細科目的設(shè)置非常復(fù)雜。主要是明細科目層次多。例如，反映“欠繳稅金”的科目，既要按納稅戶設(shè)置明細，以滿足分戶管理的需要，又要按稅種設(shè)置明細，以滿足分稅種管理的需要，有的還要按征收單位或征收人員設(shè)置，以滿足考核各單位或各征收人員的工作質(zhì)量的需要。稅收會計明細科目的這種復(fù)雜性在其他專業(yè)會計中較為少見。
3.會計核算憑證的取得缺乏客觀性。稅收會計核算的主要憑證－－稅票，既是完稅證明，又是預(yù)算收入憑證，還是統(tǒng)計核算憑證；同樣－份稅票，它的不同聯(lián)次具有不同的作用，有的是在途稅金核算憑證，有的是入庫稅金核算憑證。幾乎所有的稅收會計核算憑證均由稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一制定、統(tǒng)一印制，絕大部分憑證由國家稅務(wù)總局和省級稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一制定并集中印制，少部分由地（市）、縣級稅務(wù)機關(guān)根據(jù)國家稅務(wù)總局和省級稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的格式自行印制，這種主要核算憑證由一個部門制定和印制在一定程度上不符合會計核算客觀性的條件。
4.會計明細賬設(shè)置量過大，且大量使用多欄式。一個基層稅務(wù)機關(guān)所管的納稅戶常常有幾百戶，多的達幾千戶，稅種一般有十幾種，每個納稅戶都要繳納幾種稅，這需要設(shè)置大量的明細賬才能全面反映。所以，有多少納稅戶就有多少明細賬.并且為盡量減少明細賬的設(shè)置，大部分明細賬都采用多欄格式，其賬簿的長度均超出其他專業(yè)會計所能承受的水平，會計核算的形式重于核算實質(zhì)，使稅收會計核算日趨復(fù)雜化。
二、影響現(xiàn)行稅收會計核算改革的因素分析
（一）稅收征管模式對現(xiàn)行稅收會計核算改革的影響
現(xiàn)行的稅收征管模式是1994年新稅制實施后逐步建立的，2000年以后進行了完善，形成了目前“以納稅申報為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查，強化管理”的征管模式。在這一模式下，稅收征收管理的信息化手段不斷提升，隨著國家“金稅工程”一期、二期和三期的建設(shè)，在全國逐步實現(xiàn)了“一個平臺，兩級處理，三個覆蓋，四個系統(tǒng)”的信息化建設(shè)目標。2004年安徽省通過CTAIS（中國稅收征管信息系統(tǒng)）在全國率先實現(xiàn)了征管數(shù)據(jù)的省級集中，征管數(shù)據(jù)的省級集中徹底改變了原有稅收會計核算模式，使直接從事稅款的征收和入庫業(yè)務(wù)的稅務(wù)機關(guān)無法行使會計主體職能，省級國稅機關(guān)成為會計主體，擔負稅收會計核算職責。這對建立在直接從事稅款的征收和入庫業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上的會計制度和會計核算方法將產(chǎn)生一定影響。
（二）現(xiàn)行預(yù)算體制和稅銀庫一體化對稅收會計核算改革的影響
在現(xiàn)行財政預(yù)算體制下，稅收的主要職能是收入職能，它要求稅務(wù)機關(guān)能準確核算各預(yù)算科目（稅種）和預(yù)算級次（中央與地方的分成比例）的收入情況，它并不關(guān)注稅收資金在征收過程中所處的形態(tài).它關(guān)注的是從稅收資金的形成到劃入國庫成為財政資金的時間越短越好，隨著稅銀庫一體化的實現(xiàn)，這一時間將會大大縮短，開票即入庫。除了欠稅等稅收資金之外，稅收資金在稅務(wù)機關(guān)賬上停留的時間將更加短暫，這對核算稅收資金的占用形態(tài)以及資金來源也將產(chǎn)生較大的影響。
三、稅收會計核算改革的基本思路
本文認為，總體思路應(yīng)是：圍繞稅收資金運動過程，建立從稅收資金產(chǎn)生到入庫、收入與支出相對應(yīng)的核算體系，充分運用信息化手段，提取核算的原始資料，進行加工、匯總，總括地反映稅收資金的運行、稅收成本支出規(guī)模和征管效益分析的過程。
（一）在核算內(nèi)容上，應(yīng)主要從進行稅收收入的核算，逐步過渡到對稅收成本收益的核算
應(yīng)對稅收會計進行重新定義，確立新的稅收會計核算體系，改革核算內(nèi)容，明確劃分范圍。在對稅收收入的核算上，立足于宏觀稅收收入的核算，注重分征收單位和稅種來源的核算，取消分戶核算，進一步減輕稅收會計的核算壓力。在支出核算上，確立一個基本核算單位，支出項目分別從人員經(jīng)費、征收費用兩方面進行核算。
（二）在核算層級上，稅收聯(lián)合征管軟件上線后，實現(xiàn)以省為單位的數(shù)據(jù)集中
這個集中的意義主要在于進一步降低稅收成本，對于稅收會計核算來說，目前安徽省實行的“集中核算、分級管理”的核算模式，統(tǒng)計的意義大于會計，便于統(tǒng)計而不便于會計核算，特別是不便于進行稅收成本核算，因此，目前會計核算層級上，層次不宜過多，應(yīng)以稅收經(jīng)費獨立核算單位為稅收會計核算單位.便于進行稅收收入與稅收成本的核算，便于核算和衡量一個地區(qū)稅收征管的效能。
（三）在核算依據(jù)上，稅收會計核算憑證逐步實現(xiàn)無紙化
隨著納稅申報網(wǎng)絡(luò)化的實現(xiàn)，依據(jù)電子數(shù)據(jù)處理稅款的上解、入庫等各項業(yè)務(wù)將是稅務(wù)部門的主要業(yè)務(wù)，因此申報表、稅票等紙質(zhì)核算憑證已失去目前核算憑證的原有功能，將逐步退出會計核算并最終將被各種電子轉(zhuǎn)賬等憑證所取代。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于電子繳稅完稅憑證有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)【2002】155號）規(guī)定，當實行稅銀聯(lián)網(wǎng)電子繳稅系統(tǒng)后，稅收會計核算稅款征收情況的原始憑證可使用電子數(shù)據(jù)。作為書面資料的電子數(shù)據(jù)和紙質(zhì)資料應(yīng)按國家有關(guān)規(guī)定嚴格進行檔案管理。
（四）在核算手段上，要逐步確立會計核算信息化的發(fā)展方向，加快開發(fā)全國統(tǒng)一的稅收會計核算軟件
一是以規(guī)范稅收會計核算業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)推進軟硬件建設(shè)。注意防止稅收會計核算業(yè)務(wù)與軟硬件建設(shè)出現(xiàn)“兩張皮”的問題，在確立會計核算主體單位的基礎(chǔ)上整合核算流程，以優(yōu)化組織機構(gòu)為前提，優(yōu)化業(yè)務(wù)設(shè)置，使各項稅收會計核算業(yè)務(wù)和工作流程適應(yīng)計算機處理的要求，進一步規(guī)范數(shù)據(jù)采集、存儲、傳輸?shù)雀鞣矫娴臉I(yè)務(wù)操作，軟件的設(shè)計開發(fā)必須不斷適應(yīng)稅收會計發(fā)展的需要。二是提高整個系統(tǒng)的標準化建設(shè)水平。以完善的會計科目設(shè)置、代碼標準，數(shù)據(jù)標準、接口標準為基礎(chǔ)，實現(xiàn)與綜合征管系統(tǒng)（CTAIS）的連接，按照平臺統(tǒng)一、一次錄入、數(shù)據(jù)一致，信息共享、綜合利用的原則，分步實施，實現(xiàn)會計核算軟件平臺的標準化：按照統(tǒng)一組織管理的原則，統(tǒng)一數(shù)據(jù)采集的口徑，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，提高數(shù)據(jù)信息共享度和有效使用率，實現(xiàn)稅收會計核算的標準化。
四、稅收會計核算亟待改革的問題－－稅收成本效益問題
（一）確立有別于企業(yè)會計和預(yù)算會計核算的稅收會計核算體系
從核算內(nèi)容上看，稅收資金在性質(zhì)上也有別于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金和財政預(yù)算資金，稅收資金脫胎于企業(yè)生產(chǎn)資金，是企業(yè)生產(chǎn)資金在經(jīng)營過程中發(fā)生增值的部分，稅收資金又終止于財政預(yù)算資金，稅收資金是介于兩者之間的一種特殊存在形態(tài)。同時，在稅收資金的征收、入庫過程中發(fā)生的成本費用又是財政預(yù)算資金的組成部分。這種獨特的核算內(nèi)容決定了稅收會計必須實行有別于現(xiàn)行企業(yè)會計和預(yù)算會計的核算形式，建立獨立的稅收會計核算體系。
（二）建立稅收成本效益指標評價體系
考慮稅收成本收益問題的目的就是要通過不斷降低稅收成本，取得最大的稅收收益。因此.要建立稅收成本效益指標評價體系，通過一系列的評價控制指標以及對這些指標的核算，達到不斷降低稅收成本的目的。
（三）建立稅收成本預(yù)算制度、考核制度與監(jiān)管機制
要把稅收征收成本的高低作為評價稅務(wù)機關(guān)工作成效大小的一個重要標準，要樹立成本觀念，注重成本核算，講求效率。只有考核稅收成本，強化稅收成本管理，才能有效地降低稅收成本，提高征管效率。
（四）對實行成本核算、降低稅收成本的正確認識
稅收會計是國家預(yù)算會計的一個組成部分，它是稅務(wù)機關(guān)核算稅收收入，反映和監(jiān)督稅款的征收、解繳、入庫和提退情況的稅務(wù)資金運動的專業(yè)會計，體現(xiàn)了稅務(wù)機關(guān)和國家金庫的關(guān)系，是屬于國家政府會計范疇的一門專業(yè)會計。隨著現(xiàn)行稅收征管改革的深入，特別是近年來稅務(wù)信息化建設(shè)的發(fā)展，現(xiàn)行稅收會計核算日漸凸現(xiàn)出與稅收發(fā)展的不適應(yīng)，嚴重地滯后于稅收征管改革，突出表現(xiàn)在以下幾方面：
1.1稅收會計定位不明確。我國現(xiàn)行對會計體系的分類，把會計分為企業(yè)會計和預(yù)算會計兩類。一種觀點認為，稅收會計是預(yù)算會計體系的組成部分；另一種觀點認為，稅收會計并非預(yù)算會計的組成部分，稅收會計與預(yù)算會計是并列的關(guān)系。對于這一問題，國家有關(guān)的會計制度和準則中沒有明確說明。因此，從上個世紀后期開始，稅收會計總是獨立于預(yù)算會計之外，其在會計體系中的地位始終不明確。正是這種模糊定位使對稅收會計的研究無法上升到理論的高度和深度，制約了稅收會計的進一步發(fā)展。
1.2稅收會計核算內(nèi)容存在局限性。從稅收會計的定義來看，稅收會計核算的對象始終圍繞著稅收資金運動，實質(zhì)上就是圍繞著稅收收人的實現(xiàn)、征解、人庫、減免和提退進行核算的，而對稅收成本這一問題卻視而不見。目前，因我國對稅收成本缺乏一個科學、規(guī)范、系統(tǒng)的核算體系，社會上對我國稅收成本率的高低說法不一。目前公認我國的征稅成本率高達5%—6%。而目前發(fā)達國家的稅收征收成本率一般在1%-2%之間，低的如美國為0.6%，日本為0.8%；高的如加拿大為1.6%，法國為1.9%。相比之下，我國的稅收成本都是一個突出問題，這在建設(shè)節(jié)約型社會、強調(diào)增產(chǎn)降耗的今天，已經(jīng)成為稅務(wù)機關(guān)必須面對的重大問題。
1.3稅收會計核算功能趨于統(tǒng)計化。從現(xiàn)行稅收會計核算科目設(shè)置和核算內(nèi)容來看，歷次稅收會計核算改革或會計報表的調(diào)整，都是根據(jù)稅收政策的變化而變化，核算內(nèi)容越改越復(fù)雜，核算指標和核算體系越來越龐大，也使得稅收會計核算的信息化舉步維艱。目前，全國尚沒有一套成熟的稅收會計核算軟件，其原因就在于對稅收會計核算功能的定位不準，從目前的核算功能看，很多是屬于統(tǒng)計范疇的，會計與統(tǒng)計不分，所需的統(tǒng)計指標用會計核算的方式反映和獲取，勢必加大會計核算難度，也不利于稅收會計職能的發(fā)揮。
1.4現(xiàn)行稅收會計制度的設(shè)計過于復(fù)雜。會計制度的設(shè)計是圍繞會計目標，依據(jù)基本會計法律法規(guī)來進行的?，F(xiàn)行稅收會計制度設(shè)計除了要遵循一般會計法律法規(guī)之外，還要結(jié)合稅收法律法規(guī)的要求，符合稅收征管工作的需要來設(shè)計。由于這個特殊性的存在，使得稅收會計核算制度既要符合國家統(tǒng)一會計制度的要求，又要兼顧稅收管理本身的業(yè)務(wù)需求。從現(xiàn)行稅收會計制度的設(shè)計情況看，存在著會計核算單位設(shè)置層次過多、會計科目設(shè)計繁雜、核算程序不統(tǒng)一等問題。
2 稅務(wù)會計理論分析
2.1稅務(wù)會計應(yīng)隸屬預(yù)算會計。前述提到的將稅收會計與預(yù)算會計并列的提法，筆者認為是行不通的。我國的會計體系，通常是按照是否以取得利潤為根本目的，將會計分為企業(yè)會計和預(yù)算會計兩大類，而稅收會討肯定不是以取得利潤為目的的，它不屬于企業(yè)會計。如果將其獨立出來作為與企業(yè)會計、預(yù)算會計并列的第三大類會計，無論從哪方面講，都很難找到充足的依據(jù)。當然最關(guān)鍵的問題還在于從會計屬性上看，它是屬于非盈利性的會計，從大的類別看，它應(yīng)屬于非盈利會計系列中的一員。
2.2稅收會汁與稅務(wù)部門（行政單位〕預(yù)算會計的關(guān)系。會計主體不同。稅收會計的會計主體是直接負責稅款征收和人庫業(yè)務(wù)的稅務(wù)機關(guān)。不直接負責稅款征收和人庫的稅務(wù)機關(guān)，如國家稅務(wù)總局、省稅務(wù)局、地（市）稅務(wù)局等雖然也是稅務(wù)機關(guān)，但不是稅收會計主體。而稅務(wù)部門預(yù)算射十主體則是指稅務(wù)系統(tǒng)的各級行政機關(guān)單位，凡是由預(yù)算撥款，并獨立核算的，包括國家、省、地（市）等各級稅務(wù)機關(guān)在內(nèi)的稅務(wù)行政部門。會計核算對象不同。稅收會計的核算對象是一級稅務(wù)機關(guān)管轄范圍內(nèi)的稅收資金及其運動，即從稅金的應(yīng)征到入庫、提退的全過程。而稅務(wù)部門發(fā)生的稅收資金以外的資金運動則不是稅收會計的核算對象，而是行政單位預(yù)算會計的核算對象。因此，在稅務(wù)部門發(fā)生的各項資金的收支活動中，必須嚴格區(qū)分哪些是稅收資金，哪些是非稅收資金，在此基礎(chǔ)上分別用不同的會計來核算。會計確認基礎(chǔ)不同。稅收會計適應(yīng)其核算需要，分別在稅收資金運動的不同階段采用權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制——分段聯(lián)合制為會計確認基礎(chǔ)。而行政單位會計，目前主要采用收付實現(xiàn)制作為會計確認基礎(chǔ)。
2.3稅收成本效益問題。我國傳統(tǒng)觀念認為，稅收會計就是要如實核算、反映稅款的的征收、上解、提退、減免和入庫，而無需核算稅收成本、費用和盈虧，并把這視為稅收會計區(qū)礎(chǔ)于其他會計的特殊性之一。受這種傳統(tǒng)觀念的影響，多年來雖然稅收會計進行多次改革，但均未觸及稅收成本的核算問題。隨著經(jīng)濟體制改革的深化，多種經(jīng)濟成分并存的局面越來越明顯。對于多種經(jīng)濟形式，必須采用多種稅收征收方式方法，這必然會導(dǎo)致稅收征收成本的加大。因此，要不要核算稅收征收成本，考核效益，是不言而喻的。按現(xiàn)行的稅收會計體制和制度是無法實現(xiàn)核算稅收征收成本、考核效益這一目標的。稅務(wù)部門預(yù)算會計和稅收會計兩者一個核算業(yè)務(wù)活動支出、耗費，一個核算業(yè)務(wù)活動的成果，各算各的賬，兩者互不干涉，客觀上就造成了不計稅收征收成本，無法考核稅收的所得與耗費，提高稅收效益也就無從談起。
3 稅收會計改革的建議
針對以上分析，稅收會計改革基本建議如下：
3.1從進行稅收收入的核算，逐步過渡到對稅收成本收益的核算。應(yīng)對稅收會計進行重新定義，確立新的稅收會計核算體系，改革核算內(nèi)容，明確劃分范圍。在對稅收收入的核算上，立足于宏觀稅收收入的核算，注重分征收單位和稅種來源的核算，取消分戶核算，進一步減輕稅收會計的核算壓力。在支出核算上，確立一個基本核算單位，支出項目分別從人員經(jīng)費、征收費用兩方面進行核算。
3.2稅收聯(lián)合征管軟件上線后，實現(xiàn)以省為單位的數(shù)據(jù)集中。這個集中的意義主要在于進一步降低稅收成本，對于稅收會計核算來說，目前安徽省實行的“集中核算、分級管理”的核算模式，統(tǒng)計的意義大于會計，便于統(tǒng)計而不便于會計核算，特別是不便于進行稅收成本核算，因此，目前會計核算層級上，層次不宜過多，應(yīng)以稅收經(jīng)費獨立核算單位為稅收會計核算單位，便于進行稅收收人與稅收成本的核算，便于核算和衡量一^地區(qū)稅收征管的效能。
3.3稅收會計核算憑證逐步實現(xiàn)無紙化。隨著納稅申報網(wǎng)絡(luò)化的實現(xiàn)，依據(jù)電子數(shù)據(jù)處理稅款的上解、人庫等各項業(yè)務(wù)將是稅務(wù)部門的主要業(yè)務(wù)，因此申報表、稅票等紙質(zhì)核算憑證已失去目前核算憑證的原有功能，將逐步退出會計核算并最終將被各種電子轉(zhuǎn)賬等憑證所取代。
個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法
第一條 為規(guī)范和加強個體工商戶稅收定期定額征收(以下簡稱定期定額征收)管理，公平稅負，保護個體工商戶合法權(quán)益，促進個體經(jīng)濟的健康發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則，制定本辦法。?
第二條 本辦法所稱個體工商戶稅收定期定額征收，是指稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)及本辦法的規(guī)定，對個體工商戶在一定經(jīng)營地點、一定經(jīng)營時期、一定經(jīng)營范圍內(nèi)的應(yīng)納稅經(jīng)營額(包括經(jīng)營數(shù)量)或所得額(以下簡稱定額)進行核定，并以此為計稅依據(jù)，確定其應(yīng)納稅額的一種征收方式。?
第三條 本辦法適用于經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認定和縣以上稅務(wù)機關(guān)(含縣級，下同)批準的生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小，達不到《個體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定設(shè)置賬簿標準的個體工商戶(以下簡稱定期定額戶)的稅收征收管理。?
第四條 稅務(wù)機關(guān)負責組織定額的核定工作。?
國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局按照國務(wù)院規(guī)定的征管范圍，分別核定其所管轄稅種的定額。?
國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當加強協(xié)調(diào)、配合，共同制定聯(lián)系制度，保證信息渠道暢通。?
第五條 主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當將定期定額戶進行分類，在年度內(nèi)按行業(yè)、區(qū)域選擇一定數(shù)量并具有代表性的定期定額戶，對其經(jīng)營、所得情況進行典型調(diào)查，做出調(diào)查分析，填制有關(guān)表格。
典型調(diào)查戶數(shù)應(yīng)當占該行業(yè)、區(qū)域總戶數(shù)的5%以上。具體比例由省級稅務(wù)機關(guān)確定。?
第六條 定額執(zhí)行期的具體期限由省級稅務(wù)機關(guān)確定，但最長不得超過一年。?
定額執(zhí)行期是指稅務(wù)機關(guān)核定后執(zhí)行的第一個納稅期至最后一個納稅期。?
第七條 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當根據(jù)定期定額戶的經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營區(qū)域、經(jīng)營內(nèi)容、行業(yè)特點、管理水平等因素核定定額，可以采用下列一種或兩種以上的方法核定：?
(一)按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定;
(二)按照成本加合理的費用和利潤的方法核定;?
(三)按照盤點庫存情況推算或者測算核定;?
(四)按照發(fā)票和相關(guān)憑據(jù)核定; ?
(五)按照銀行經(jīng)營賬戶資金往來情況測算核定;?
(六)參照同類行業(yè)或類似行業(yè)中同規(guī)模、同區(qū)域納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營情況核定; ?
(七)按照其他合理方法核定。?
稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當運用現(xiàn)代信息技術(shù)手段核定定額，增強核定工作的規(guī)范性和合理性。?
第八條 稅務(wù)機關(guān)核定定額程序：?
(一)自行申報。定期定額戶要按照稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的申報期限、申報內(nèi)容向主管稅務(wù)機關(guān)申報，填寫有關(guān)申報文書。申報內(nèi)容應(yīng)包括經(jīng)營行業(yè)、營業(yè)面積、雇傭人數(shù)和每月經(jīng)營額、所得額以及稅務(wù)機關(guān)需要的其他申報項目。?
本項所稱經(jīng)營額、所得額為預(yù)估數(shù)。?
(二)核定定額。主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)定期定額戶自行申報情況，參考典型調(diào)查結(jié)果，采取本辦法第七條規(guī)定的核定方法核定定額，并計算應(yīng)納稅額。?
(三)定額公示。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當將核定定額的初步結(jié)果進行公示，公示期限為五個工作日。?
公示地點、范圍、形式應(yīng)當按照便于定期定額戶及社會各界了解、監(jiān)督的原則，由主管稅務(wù)機關(guān)確定。?
(四)上級核準。主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)公示意見結(jié)果修改定額，并將核定情況報經(jīng)縣以上稅務(wù)機關(guān)審核批準后，填制《核定定額通知書》。?
(五)下達定額。將《核定定額通知書》送達定期定額戶執(zhí)行。 ?
(六)公布定額。主管稅務(wù)機關(guān)將最終確定的定額和應(yīng)納稅額情況在原公示范圍內(nèi)進行公布。?
第九條 定期定額戶應(yīng)當建立收支憑證粘貼簿、進銷貨登記簿，完整保存有關(guān)納稅資料，并接受稅務(wù)機關(guān)的檢查。?
第十條 依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，定期定額戶負有納稅申報義務(wù)。?
實行簡易申報的定期定額戶，應(yīng)當在稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)按照法律、行政法規(guī)規(guī)定繳清應(yīng)納稅款，當期(指納稅期，下同)可以不辦理申報手續(xù)。?
第十一條 采用數(shù)據(jù)電文申報、郵寄申報、簡易申報等方式的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可后方可執(zhí)行。經(jīng)確定的納稅申報方式在定額執(zhí)行期內(nèi)不予更改。?
第十二條 定期定額戶可以委托經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認定的銀行或其他金融機構(gòu)辦理稅款劃繳。?
凡委托銀行或其他金融機構(gòu)辦理稅款劃繳的定期定額戶，應(yīng)當向稅務(wù)機關(guān)書面報告開戶銀行及賬號。其賬戶內(nèi)存款應(yīng)當足以按期繳納當期稅款。其存款余額低于當期應(yīng)納稅款，致使當期稅款不能按期入庫的，稅務(wù)機關(guān)按逾期繳納稅款處理;對實行簡易申報的，按逾期辦理納稅申報和逾期繳納稅款處理。?
第十三條 定期定額戶發(fā)生下列情形，應(yīng)當向稅務(wù)機關(guān)辦理相關(guān)納稅事宜：?
(一)定額與發(fā)票開具金額或稅控收款機記錄數(shù)據(jù)比對后，超過定額的經(jīng)營額、所得額所應(yīng)繳納的稅款;?
(二)在稅務(wù)機關(guān)核定定額的經(jīng)營地點以外從事經(jīng)營活動所應(yīng)繳納的稅款。?
第十四條 稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)保證國家稅款及時足額入庫、方便納稅人、降低稅收成本的原則，采用簡化的稅款征收方式，具體方式由省級稅務(wù)機關(guān)確定。?
第十五條 縣以上稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)當?shù)貙嶋H情況，依法委托有關(guān)單位代征稅款。稅務(wù)機關(guān)與代征單位必須簽訂委托代征協(xié)議，明確雙方的權(quán)利、義務(wù)和應(yīng)當承擔的責任，并向代征單位頒發(fā)委托代征證書。?
第十六條 定期定額戶經(jīng)營地點偏遠、繳納稅款數(shù)額較小，或者稅務(wù)機關(guān)征收稅款有困難的，稅務(wù)機關(guān)可以按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定簡并征期。但簡并征期最長不得超過一個定額執(zhí)行期。?
簡并征期的稅款征收時間為最后一個納稅期。?
第十七條 通過銀行或其他金融機構(gòu)劃繳稅款的，其完稅憑證可以到稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)取，或到稅務(wù)機關(guān)委托的銀行或其他金融機構(gòu)領(lǐng)取;稅務(wù)機關(guān)也可以根據(jù)當?shù)貙嶋H情況采取郵寄送達，或委托有關(guān)單位送達。?
第十八條 定期定額戶在定額執(zhí)行期結(jié)束后，應(yīng)當以該期每月實際發(fā)生的經(jīng)營額、所得額向稅務(wù)機關(guān)申報，申報額超過定額的，按申報額繳納稅款;申報額低于定額的，按定額繳納稅款。具體申報期限由省級稅務(wù)機關(guān)確定。?
定期定額戶當期發(fā)生的經(jīng)營額、所得額超過定額一定幅度的，應(yīng)當在法律、行政法規(guī)規(guī)定的申報期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)進行申報并繳清稅款。具體幅度由省級稅務(wù)機關(guān)確定。?
第十九條 定期定額戶的經(jīng)營額、所得額連續(xù)納稅期超過或低于稅務(wù)機關(guān)核定的定額，應(yīng)當提請稅務(wù)機關(guān)重新核定定額，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當根據(jù)本辦法規(guī)定的核定方法和程序重新核定定額。具體期限由省級稅務(wù)機關(guān)確定。?
第二十條 經(jīng)稅務(wù)機關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)定期定額戶在以前定額執(zhí)行期發(fā)生的經(jīng)營額、所得額超過定額，或者當期發(fā)生的經(jīng)營額、所得額超過定額一定幅度而未向稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報及結(jié)清應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當追繳稅款、加收滯納金，并按照法律、行政法規(guī)規(guī)定予以處理。其經(jīng)營額、所得額連續(xù)納稅期超過定額，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當按照本辦法第十九條的規(guī)定重新核定其定額。?
第二十一條 定期定額戶發(fā)生停業(yè)的，應(yīng)當在停業(yè)前向稅務(wù)機關(guān)書面提出停業(yè)報告;提前恢復(fù)經(jīng)營的，應(yīng)當在恢復(fù)經(jīng)營前向稅務(wù)機關(guān)書面提出復(fù)業(yè)報告;需延長停業(yè)時間的，應(yīng)當在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機關(guān)提出書面的延長停業(yè)報告。?
第二十二條 稅務(wù)機關(guān)停止定期定額戶實行定期定額征收方式，應(yīng)當書面通知定期定額戶。?
第二十三條 定期定額戶對稅務(wù)機關(guān)核定的定額有爭議的，可以在接到《核定定額通知書》之日起30日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)提出重新核定定額申請，并提供足以說明其生產(chǎn)、經(jīng)營真實情況的證據(jù)，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當自接到申請之日起30日內(nèi)書面答復(fù)。
定期定額戶也可以按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定直接向上一級稅務(wù)機關(guān)申請行政復(fù)議;對行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院提起行政訴訟。?
定期定額戶在未接到重新核定定額通知、行政復(fù)議決定書或人民法院判決書前，仍按原定額繳納稅款。?
第二十四條 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當嚴格執(zhí)行核定定額程序，遵守回避制度。稅務(wù)人員個人不得擅自確定或更改定額。?
稅務(wù)人員徇私舞弊或者玩忽職守，致使國家稅收遭受重大損失，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任;尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分。?
第二十五條 對違反本辦法規(guī)定的行為，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則有關(guān)規(guī)定處理。?
第二十六條 個人獨資企業(yè)的稅款征收管理比照本辦法執(zhí)行。
第二十七條 各省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局根據(jù)本辦法制定具體實施辦法，并報國家稅務(wù)總局備案。?
第二十八條 本辦法自20xx年1月1日起施行。1997年6月19日國家稅務(wù)總局的《個體工商戶定期定額管理暫行辦法》同時廢止。
國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂個體工商戶稅收定期定額征收管理文書的公告》的解讀
為滿足基層征管的實際需要，我們制定了《個體工商戶定額信息采集表(適用于營改增試點納稅人)》，供國稅機關(guān)在采集相關(guān)涉稅信息時使用。本公告主要內(nèi)容如下：
一是明確稅務(wù)機關(guān)對營改增試點的個體工商戶實行定期定額征收方式的，在采集納稅人信息時使用《個體工商戶定額信息采集表(適用于營改增試點納稅人)》。
一、發(fā)揮財政監(jiān)督職能，有計劃地開展財政監(jiān)督檢查工作。
年初，我們按照省局20*年度監(jiān)督檢查計劃和工作要點，結(jié)合我縣實際，制定了我局的20*年度監(jiān)督檢查計劃，并報縣法制局和整治經(jīng)濟發(fā)展軟環(huán)境辦公室批復(fù)。我們采用省局工作帶動地方局工作的做法，取得了很好的效果。具體做了如下工作：
1、開展財政專項資金檢查，認真糾正違法違規(guī)問題。從4月初起，我們會同糧貿(mào)、經(jīng)建、科教文、政府采購等科室對國家級、省級專項資金和國債資金、退耕還林資金、縣內(nèi)有關(guān)單位的政府采購情況進行了檢查，突出對財政資金的規(guī)范性、安全性、有效性進行監(jiān)督，對檢查出的問題進行了指導(dǎo)和規(guī)范，同時對資金使用和賬務(wù)處理不符合規(guī)定的單位提出整改意見。
2、對縣內(nèi)礦產(chǎn)業(yè)的完稅情況進行抽查。檢查發(fā)現(xiàn)，多數(shù)新成立的礦產(chǎn)企業(yè)賬目不建全，財務(wù)管理混亂，會計信息不真實，因而稅款繳納也不到位，甚至有的企業(yè)各方面手續(xù)都未辦全。通過檢查，對少繳稅款的企業(yè)查補了稅款，同時也掌握了全縣礦產(chǎn)企業(yè)的分布、開工和稅源情況，為今后開展稅收征管質(zhì)量情況的檢查奠定基礎(chǔ)。
3、把檢查征收防洪資金工作作為全年突破性工作，取得了較好的成果。針對我縣防洪資金未進行系統(tǒng)征收，多數(shù)單位都沒有按規(guī)定上繳的現(xiàn)狀，從20*年3月份開始，借助省局檢查防洪資金的契機，我們在全縣開展了防洪資金的專項檢查工作。截止十月末，我們先后對縣信用聯(lián)社系統(tǒng)、城市信用社系統(tǒng)、縣內(nèi)兩個公路收費站、部分企業(yè)等四十多個單位進行了檢查，共收繳防洪資金33.7萬元。這為今后在全縣順利征收防資金打下了良好的基礎(chǔ)。
20*年我們共檢查了60余戶，累計查出違紀金額600多萬元，收繳入庫85萬元。其中：國稅19萬元，地稅29萬元，罰款3萬元，防洪資金34萬元。
二、勇?lián)厝?，組織開展稅收專項治理整頓工作
為深入整頓我縣稅收秩序，堵塞稅收漏洞，確保今年稅款應(yīng)收盡收，20*年10月8日，*縣政府召開了稅收專項治理整頓工作會議，制定了《*縣稅收專項制理整頓工作方案》，對整個稅收專項治理整頓工作的工作目標、整頓范圍、時間安排、具體工作措施和要求進行了全面部署，并把稅收專項治理整頓辦公室設(shè)在財政監(jiān)督檢查局，以財政監(jiān)督檢查局為骨干力量，綜合、協(xié)調(diào)、指導(dǎo)這項工作。領(lǐng)導(dǎo)的重視，周密的策劃，使這項工作得以順利地進行。這次開展的稅收專項治理整頓工作的特點是：
1、集中業(yè)務(wù)骨干，組成強有力的治理整頓人員隊伍。稅收專項治理整頓辦公室抽調(diào)了縣財政局、國地稅、審計局、紀檢委、檢察院、公安局、工商局、運管所等部門的業(yè)務(wù)骨干組成聯(lián)合檢查組，在財政監(jiān)督局的牽頭下，各部門全力配合，全面開展稅收專項治理整頓工作，從而加大了財政監(jiān)督的執(zhí)法力度，也加快了稅收專項治理整頓工作的進度，同時對偷稅和抗稅等違法行為給予了嚴厲的打擊，這為今后稅務(wù)部門的征收工作奠定了堅實的基礎(chǔ)。
2、加大宣傳力度，營造稅收專項治理整頓工作氛圍。我們在電視臺的《新聞》、《百姓話題》、《今日十分》和《稅收專項治理整頓專欄》積極宣傳開展稅收專項治理整頓工作的必要性和相關(guān)稅收知識，領(lǐng)導(dǎo)和各部門的負責人都先后上電視講話。清理整頓工作中，記者現(xiàn)場跟蹤報道，對偷稅、抗稅行為進行曝光，并用宣傳車、板報、宣傳單、短信、稅收知識咨詢臺等形式面向社會進行宣傳。經(jīng)過這種立體宣傳，在社會上形成了一種公民依法納稅的氛圍。
3、領(lǐng)導(dǎo)帶頭，克服困難，工作穩(wěn)步推進。由于我縣存在少數(shù)納稅人納稅意識不強的現(xiàn)狀，稅收專項治理整頓開展起來難度非常大。這次稅收專項治理整頓工作領(lǐng)導(dǎo)小組組長由縣長擔任，副組長縣委常委、財政局局長夏喜友擔任具體領(lǐng)導(dǎo)工作，他經(jīng)常親臨現(xiàn)場對個體業(yè)戶進行耐心解釋，公開接待個體業(yè)戶的上訪，隨時解決各種突發(fā)問題。財政監(jiān)督局和國地稅的領(lǐng)導(dǎo)也一直親自帶領(lǐng)大家工作在稅收專項治理整頓工作的第一線。工作人員犧牲休息時間，不辭辛苦，有時早六點就到工作現(xiàn)場，中午吃完盒飯不休息繼續(xù)工作，通過大家的共同努力，使這次稅收專項治理整頓有計劃、按步驟有序地進行。
4、嚴格依法行政，維護財政監(jiān)督的嚴肅性。稅收專項治理整頓工作以《中華人民共和國預(yù)算法》、《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》等相關(guān)法規(guī)為依據(jù)，嚴格執(zhí)法程序。每一項工作、每一個步驟都有法可依。對納稅人下達《限期繳納稅款通知書》和進行強制執(zhí)行，都依照相關(guān)法律規(guī)定進行，同時對所有納稅人一視同仁，不徇私情。在清理整頓過程中，我們按照法定程序?qū)?2戶納稅人強制執(zhí)行，扣押物品28件，價值8.6萬元，并對36戶納稅人處罰款8萬元，公安局對一抗稅人員行政拘留15天，并處罰款500元。嚴格的執(zhí)法，樹立了執(zhí)法者的威信，也贏得了納稅人的尊重。
5、完善檢查手段，打消了不法者的僥幸心里。在稅收治理整頓工作中，我們邊干邊總結(jié)，針對不同的情況，研究不同的檢查方案，采取不同的對策。由于事先政策學習到位、對策研究到位、檢查手段到位，那些耍小聰明的、抱著僥幸心里的納稅人在嚴格的執(zhí)法者面前只好依法繳納稅款。例如：在檢查商用房稅收工作中，我們事先對不同地段、不同時間購買的商用房作法進行點調(diào)，然后根據(jù)點調(diào)結(jié)果，結(jié)合實際情況制定切實可行的清理整頓方案?？傮w上分為指導(dǎo)價格法（適用自有營業(yè)用房）和核定單位面積租金法（適用出租營業(yè)用房）。指導(dǎo)價格法是對自有營業(yè)用房采取的征收方式。稅法規(guī)定：自有房屋用于營業(yè)的，按房屋的原價為計稅依據(jù)。由于大部分的納稅人無法提供購房的原始發(fā)票，結(jié)合房產(chǎn)提供的近年來房屋單位面積價格，確定了不同地段，不同年限的指導(dǎo)價格，以此來確認房屋的指導(dǎo)價格，按70%的折余價值乘以1.2%的稅率確定該納稅戶的年應(yīng)納稅額。核定單位面積租金法是結(jié)合稅收征收難度大的實際情況，制定的方便、快捷、容易被納稅戶接受的征收方法。稅法規(guī)定：出租房屋的納稅人，應(yīng)按納稅人實際取得的租金收入為計稅依據(jù)，按18.4的綜合稅率征收稅款。由于很難查實真實、準確的房屋租賃合同，容易造成稅款征收的不公平。經(jīng)研究決定，利用前期的調(diào)查結(jié)果，逐樓確定單位租金標準，計算征收營業(yè)用房稅金。通過以上兩種方式，從根本上確保了稅收的公平、公正。對個體商戶、個體運輸戶和飲食娛樂業(yè)、制藥業(yè)等，我們也都針對不同情況，分別采取了切實可行的檢查手段，從而取得了可喜的效果，這在*歷史上也是一個新的突破。
6、加強舉報案件查處，嚴厲打擊偷稅及舞弊行為。在稅收專項治理整頓工作中，我們設(shè)立了二部舉報電話，并對舉報人實行保密和獎勵。我們共查處舉報案件4起，收繳稅款18萬元。這對那些偷稅及有舞弊行為的違法者起到了強有力的震懾作用。
這次稅收專項治理整頓工作范圍之廣、力度之大在我縣是前所未有的，通過治理整頓，理順了稅收秩序，堵塞了稅收征管薄弱環(huán)節(jié)存在的漏洞，治理了稅收環(huán)境，公平了稅賦，提高了納稅人的納稅意識，也強化了我們財政監(jiān)督職能。這次專項治理整頓工作治理整頓了商廈和市場580戶商業(yè)個體戶、飲食服務(wù)業(yè)和娛樂業(yè)68戶、個體運輸業(yè)793戶、礦產(chǎn)業(yè)和制藥業(yè)12戶、門市房出租1828戶等，共計查出少交稅款636萬元，欠稅230萬元，已收繳入庫640萬元，其中：國稅43萬元，地稅589萬元，罰款8萬元。這次清理整頓僅商用房稅收一項就收了226萬元，而且這項稅收是地方稅種，成為地方每年的固定收入。
從清理整頓結(jié)果和一些受理的舉報大案要案來看，一方面說明目前的稅收征收工作還存在一定的漏洞，而稅務(wù)部門內(nèi)部的監(jiān)控機制還不能完全解決這些問題，另一方面也說明我們財政監(jiān)督檢查工作的領(lǐng)域還很寬，職能還有等于進一步拓展，我們?nèi)沃囟肋h。
目前我們縣的稅收專項治理整頓工作還在繼續(xù)進行，今年主要是對全縣制灑業(yè)、礦產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)、福利企業(yè)等進行稅收專項治理整頓工作。
三、開展財政監(jiān)督檢查工作的幾點體會
1、領(lǐng)導(dǎo)重視是做好財政監(jiān)督檢查工作的關(guān)鍵。實踐證明，領(lǐng)導(dǎo)對財政監(jiān)督檢查工作的重視程度、支持力度，是開展財政監(jiān)督檢查工作和發(fā)揮財政監(jiān)督作用的關(guān)鍵所在，離開領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心支持，財政監(jiān)督檢查工作舉步維艱。我們縣的稅收專項治理整頓工作就是在縣領(lǐng)導(dǎo)親自部署，財政監(jiān)督局牽頭，國地稅、審計、工商、公安、廣電等部門協(xié)助配合進行的。如果上級領(lǐng)導(dǎo)不重視、不支持，只靠財政監(jiān)督局或國地稅單一部門去做這項工作，很難順利開展，也無法取得這么顯著的效果。
2、提高財政監(jiān)督干部綜合素質(zhì)是做好財政監(jiān)督檢查工作的基礎(chǔ)。財政監(jiān)督檢查工作自身的特點決定了監(jiān)督檢查工作人員必須具備思想過硬、業(yè)務(wù)全面的綜合素質(zhì)，我們每年都在年初抽出一定的時間學習業(yè)務(wù)知識，20*年更是著重細致再一次學習了《財政違法行為處罰處分條例》和稅收方面的法規(guī)。全體工作人員一起對照法規(guī)，逐條討論消化，不斷更新自己的業(yè)務(wù)知識，以適應(yīng)形勢發(fā)展和實踐工作的需要，同時積極參加政治學習和信息網(wǎng)絡(luò)知識學習，武裝頭腦，來抗拒新形勢下各種誘惑和適應(yīng)時代的發(fā)展。我們現(xiàn)在高級職稱2人，中級職稱1人。通過經(jīng)常性的學習，大家都提高了綜合素質(zhì)，滿足了工作的需要。
3、協(xié)調(diào)好各方面關(guān)系是做好財政監(jiān)督檢查工作必不可少的手段。財政監(jiān)督檢查工作涉及面廣，只有理順、協(xié)調(diào)好各方面的關(guān)系，才能保證財政監(jiān)督檢查工作順利開展。我們重點理順協(xié)調(diào)了以下各種關(guān)系。
一是處理好與上級部門的關(guān)系，取得上級領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心和支持。
二是協(xié)調(diào)好與平行部門、稅務(wù)部門、審計部門關(guān)系，為日常的配合工作打下良好的基礎(chǔ)。
三是處理好對被查單位服務(wù)、檢查、指導(dǎo)和處罰的關(guān)系，重規(guī)范，輕處罰，寓服務(wù)于監(jiān)督之中，牢固樹立大局意識，才能真心實意地為基層做好服務(wù)。
四是協(xié)調(diào)好與公檢法和紀檢監(jiān)察部門的關(guān)系，有他們的配合能加大財政監(jiān)督的執(zhí)法力度，又可以樹立財政監(jiān)督檢查的威信。
五是協(xié)調(diào)好同財政內(nèi)部各職能科室的關(guān)系，取得他們的支持和配合，這樣既可以順利開展監(jiān)督檢查工作，又能提高工作效率，共同為財政管理服務(wù)，為財政中心工作服務(wù)。
【關(guān)鍵詞】營利性醫(yī)院；稅收籌劃；研究
隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展，營利性醫(yī)院的發(fā)展也引起了更多的關(guān)注，是衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展不可缺少的一部分。關(guān)于營利性醫(yī)院的稅收的問題也是注意的焦點。在2000年7月，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了關(guān)于《醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》，規(guī)定營利性機構(gòu)將取得的收入直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，自取得執(zhí)業(yè)登記之日起，3年內(nèi)給予下列免稅優(yōu)惠；對取得的醫(yī)療服務(wù)免征營業(yè)稅；對自產(chǎn)自用的制劑免征增值稅；對營利性醫(yī)療機構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地、車船免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅。免稅到期后，營利性醫(yī)院將比照服務(wù)業(yè)企業(yè)納稅。隨著三年免稅期的終結(jié)，許多營利性醫(yī)院已進入納稅環(huán)節(jié)。
1、分析營利性醫(yī)院稅收的狀況及問題
營利性醫(yī)院關(guān)于稅收方面的狀況和問題應(yīng)該要引起重視。了解到這些狀況與問題才能夠幫助我們?nèi)ジ玫娜ソ鉀Q這些問題，對營利性醫(yī)院的稅收進行更好的籌劃。
1.1營利性醫(yī)院的稅收負擔過重
我國的營利性醫(yī)院在進行醫(yī)療機構(gòu)分類之前，與非營利醫(yī)院是一樣享受著免稅政策。而現(xiàn)在，很多地區(qū)是按照飲食服務(wù)業(yè)的標準來對營利性醫(yī)院進行收稅。所以在這些地區(qū)，營利性醫(yī)院需要繳納十幾種稅。比如營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、增值稅、房產(chǎn)稅等。因此，營利性醫(yī)院每年所要繳納的稅收，在總收入中占有一定的比重，對那些效益不是很好的營利性醫(yī)院來說，是沉重的負擔。我國的公立醫(yī)院可以獲得政府的財政補助，而營利性醫(yī)院沒有政府提供的財政補助，但是卻要繳納一定比例的稅費。對營利性醫(yī)院所征收的各項稅收的總和，已經(jīng)超過了一些營利性醫(yī)院的所能夠承擔的實際承受能力。
1.2國家對稅種和稅率的設(shè)置不合理
國家對營利性醫(yī)院的稅收的征收，沒有根據(jù)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的特殊性來制定相關(guān)政策，而是把營利性醫(yī)院也按照一般民營企業(yè)來收稅?！《叶惙N和稅率都按這一標準。這是不科學的。比如營利性醫(yī)院的職工的工資，先按一定的比例繳納企業(yè)所得稅，然后再對醫(yī)務(wù)人員的個人再按一定標準來征收個人所得稅。這一項就占了營利性醫(yī)院所要繳納的稅費的很大的一部分。
1.3免稅期相對來說比較短
中國的營利性醫(yī)院從整體上來說，發(fā)展的并不順利?？梢哉f是在艱難的發(fā)展著。它所需要的發(fā)展時間與其它的企業(yè)相比，是需要比較長的時間。國家給予營利性醫(yī)院三年的免稅期，在一定程度上有利于減輕它的稅收的負擔。但是營利性醫(yī)院的投入與產(chǎn)出并不像其它企業(yè)一樣，能在三年之間就能收回成本，獲得收益，它往往需要更久的時間。所以從具體的營利性醫(yī)院的收益情況來看，三年的免稅期限是遠遠不夠的，免稅期需要更久的時間。
2、關(guān)于營利性醫(yī)院稅收籌劃的原因
營利性醫(yī)院對稅收進行稅收籌劃可以讓營利性醫(yī)院在與非營利性醫(yī)院的競爭之中，有自己的一席之地，有利于長遠的發(fā)展，也能夠?qū)︶t(yī)院的在自身的資源進行有效地配置。
2.1稅收籌劃有利于營利性醫(yī)院的長遠發(fā)展
營利性醫(yī)院可以通過稅收籌劃來對稅收進行合理性的安排，按照國家稅法的要求，對一些稅收政策進行分析，對自身的一些方面進行整合調(diào)整等來減輕稅收的負擔。這樣既可以防止一些偷稅漏稅等違法行為的發(fā)生，也能讓營利性醫(yī)院因為較少的稅收負擔而可以更好地發(fā)展。營利性醫(yī)院的稅收籌劃的結(jié)果不是全部都是很快能取得很好的收益的。營利性醫(yī)院如果要取得長遠的發(fā)展，營利性醫(yī)院的稅收籌劃就必須保持它的長期性。如果只能堅持一段時間，那是不可能取得好的成效的。所以營利性醫(yī)院的稅收籌劃要長久的去堅持，才能夠最終達到收獲最大利潤的目的。
2.2稅收籌劃有利于營利性醫(yī)院的衛(wèi)生資源的優(yōu)化配置
各個營利性醫(yī)院的自身情況是不同的，應(yīng)該根據(jù)各個醫(yī)院的不同情況，對自己的營利性醫(yī)院的稅收情況進行籌劃。而且根據(jù)自身的各個時期不同的發(fā)展情況，制定不同的稅收籌劃的方案。而且要特別關(guān)注新的關(guān)于稅收征收的政策。要對各方面情況進行分析，以在不同時期調(diào)整稅收籌劃的基本內(nèi)容和方法，從而達到更好的效果。如果營利性醫(yī)院進行了很好的稅收籌劃，可以讓營利性醫(yī)院把資金更好的去進行利用，可以讓每一部分資金都把它的作用發(fā)揮到最大化，達到最好的效果。稅收籌劃也可以讓營利性醫(yī)院有更多的資金用于醫(yī)院的發(fā)展當中去。
3、營利性醫(yī)院進行稅收籌劃的解決途徑
3.1營利性醫(yī)院應(yīng)該確定適合的組織形式
按照國家稅法的相關(guān)規(guī)定，公司制的企業(yè)需要繳納企業(yè)所得稅。如果納稅人是自然人的話，最后的收入就中繳納各個合伙人所得收益的個人所得稅。如果是一些綜合性的大型的營利性醫(yī)院，最好是采用股份有限公司的形式，因為規(guī)模較大，經(jīng)營的風險隨之增加。如果是小型的營利性醫(yī)院，采用合伙人的形式是比較好的，需要繳納的稅收相對少一些，也比較容易進行管理。
3.2營利性醫(yī)院應(yīng)該調(diào)節(jié)一下所承擔的主體稅種的相關(guān)要素
營業(yè)稅和所得稅是營利性醫(yī)院所要承擔的主體稅種。因為公立醫(yī)院更有影響力，民眾更愿意到公立醫(yī)院去就醫(yī)。營利性醫(yī)院雖然可以自主確定價格，但是不能任意抬高價格。不然的話，人們是不會選擇營利性醫(yī)院來看病的。民營醫(yī)院要想針對營業(yè)稅和所得稅來做出對策，就只能促進醫(yī)院的各方面服務(wù)質(zhì)量、按照自身情況來確定醫(yī)務(wù)人員的人數(shù)以及做出其它相關(guān)方面的調(diào)整，提高營利性醫(yī)院的名氣，來吸引更多的人前來就診，以此來應(yīng)對營業(yè)稅的負擔。
3.3用好用足3年免稅政策
根據(jù)國家稅法的相關(guān)規(guī)定，營利性醫(yī)院可以3年免除繳納稅費。但是對免稅期限的開始時間并沒有明確的規(guī)定。因此各個地方對營利性醫(yī)院免稅期限開始的時間的認定制度是不同的。有的地方政府對營利性醫(yī)院的免稅期認定的時間會早一些，從營利性醫(yī)院獲得執(zhí)業(yè)許可證的時間算起。有的地方政府對營利性醫(yī)院的免稅期認定的時間會遲一些，從核定了醫(yī)院是營利性醫(yī)院還是非營利性醫(yī)院這一性質(zhì)算起。營利性醫(yī)院應(yīng)該要和所在的地方政府進行溝通，把這三年的免稅期限的限定日期了解清楚，并且把這三年利用好，發(fā)揮最大的醫(yī)院的績效。
3.4對成本費用進行很好的籌劃
營利性醫(yī)院可以在財務(wù)方面運用各種方法來節(jié)稅。可以利用不同的會計賬務(wù)方法來處理。如對壞賬準備的提取。為了節(jié)稅的需要，營利性民營醫(yī)院要采取適當?shù)膲馁~準備提取方式。營利性醫(yī)院一般可以采取兩種方法來應(yīng)對壞賬準備：一種方法是應(yīng)收賬百分比法，另外一種方法是帳齡法。但是如果營利性醫(yī)院的應(yīng)收的帳款總額的絕大部分是由3年以上應(yīng)收的賬款構(gòu)成，這是就可以通過重大會計政策變更這一措施，將百分比法改為按帳齡法提取壞賬準備金，這種方法會產(chǎn)生比較大的納稅差異。還可以通過對固定資產(chǎn)的折舊，如加速折舊法、余額遞減法等不同的會計賬務(wù)處理方法來延后繳稅的時間。
4、政府對營利性醫(yī)院稅收籌劃所要做出的相關(guān)努力
政府對營利性醫(yī)院所要做出的相關(guān)努力首先應(yīng)該要對營利性醫(yī)院制定更多的稅收優(yōu)惠政策，營利性醫(yī)院也是我國衛(wèi)生事業(yè)的一分子，現(xiàn)有的國家稅法制度還不夠完善。而在對于征收營利性醫(yī)院的稅收方面，國家應(yīng)該要制定出更為具體的針對營利性醫(yī)院的稅收的相關(guān)政策，以讓營利性醫(yī)院的稅收征收標準更為規(guī)范，從另外一方面也可以很大程度上杜絕和減少營利性醫(yī)院的關(guān)于稅收的偷稅漏稅等各種違法行為。國家應(yīng)該要對有需要的營利性醫(yī)院制定一些相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，對營利性醫(yī)院的醫(yī)務(wù)人員的技術(shù)水平、醫(yī)療設(shè)備以及培養(yǎng)更專業(yè)的人員上給予一定的支持，這樣來鼓勵營利性醫(yī)院的發(fā)展。國家只有在適當?shù)姆秶鷥?nèi)，對營利性醫(yī)院更多的政策傾斜，營利性醫(yī)院在中國才能夠得到飛速的發(fā)展。其次國家可以減輕營利性醫(yī)院的稅收負擔，減少對營利性醫(yī)院的稅收的稅種以及設(shè)定合理的稅率，還可以延長目前的三年的免稅期。這些有針對性的措施能夠幫助營利性醫(yī)院更好的發(fā)展。
結(jié)語
營利性醫(yī)院的稅收籌劃可以減輕營利性醫(yī)院所要繳納的稅收，這是在合理的范疇內(nèi)進行的。這樣有利于營利性醫(yī)院的長遠的發(fā)展。
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