時(shí)間：2023-06-21 09:05:21
導(dǎo)語(yǔ)：在管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；結(jié)合；優(yōu)勢(shì)
一、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的結(jié)合現(xiàn)狀
經(jīng)濟(jì)全球化使得企業(yè)之間面臨越來(lái)越大的市場(chǎng)挑戰(zhàn)和發(fā)展壓力，如何發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，通過(guò)完善會(huì)計(jì)管理體系來(lái)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部建設(shè)，成為每個(gè)企業(yè)面臨的困境。與國(guó)外優(yōu)秀企業(yè)相比，我國(guó)大部分企業(yè)還存在制度不完善、內(nèi)部建設(shè)腐敗、創(chuàng)新不強(qiáng)等問(wèn)題一直制約著企業(yè)的發(fā)展。為了避免被激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)淘汰，企業(yè)就要加強(qiáng)內(nèi)部協(xié)調(diào)，保證企業(yè)之間高效運(yùn)轉(zhuǎn)。
傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)人員被稱為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為企業(yè)的資金掌管人員，對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)進(jìn)行反映和監(jiān)督。對(duì)企業(yè)而言，他們掌管著企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)命脈，是一個(gè)企業(yè)的核心基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能的高效發(fā)揮對(duì)企業(yè)良好運(yùn)行有著十分重要的影響。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有所不同，二者的結(jié)合一方面都是以該企業(yè)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)為發(fā)展要求，以不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益為主要發(fā)展目標(biāo)。正是基于二者相同的發(fā)展目標(biāo)使得企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)才能夠有效結(jié)合在一起共同為企業(yè)的發(fā)展提供決策和管理依據(jù)。另一方面，當(dāng)前我國(guó)企業(yè)管理模式和發(fā)展模式尚處于實(shí)踐與理論構(gòu)建之中，還存在很對(duì)不足，在理論上還未形成一套科學(xué)的結(jié)合模式體系，管理會(huì)計(jì)缺乏堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)，并且體系龐雜，缺乏獨(dú)特性，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)合創(chuàng)新沒(méi)有跟上經(jīng)濟(jì)水平發(fā)展的步伐。此外，在具體實(shí)務(wù)操作方面還存在局限，由于傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)理論是依據(jù)當(dāng)時(shí)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境建立而來(lái)，而當(dāng)前的定量模型假設(shè)在不斷變化著的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中并不能完全成立，很難將理論和實(shí)際相結(jié)合。再者，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)合只是注重眼前利益，而忽視了新產(chǎn)品的研發(fā)與設(shè)計(jì)，忽視了外部環(huán)境對(duì)企業(yè)的沖擊，這也不利于二者的有效結(jié)合。
總體而言，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)一同擔(dān)負(fù)著企業(yè)內(nèi)部管理決策和外部經(jīng)濟(jì)核算的使命，在企業(yè)的運(yùn)行中以發(fā)展的眼光和趨勢(shì)共同促進(jìn)企業(yè)的成長(zhǎng)進(jìn)步，綜合指引著企業(yè)的發(fā)展方向，以此促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。
二、企業(yè)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能比較
（一）二者的相同點(diǎn)
1.信息來(lái)源相同
管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部展開決策管理，通過(guò)制定系統(tǒng)化、層次化、制度化的規(guī)章制度來(lái)為企業(yè)的發(fā)展提供決策基礎(chǔ)。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要職能就是對(duì)企業(yè)內(nèi)、外部資金狀況進(jìn)行準(zhǔn)確核算，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供科學(xué)財(cái)務(wù)明細(xì)以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表。從具體的職能來(lái)看，二者各司其職，但從二者工作職能的關(guān)聯(lián)性來(lái)講，企業(yè)管理會(huì)計(jì)的職能開展要以企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的具體職能為基礎(chǔ)，因此，企業(yè)管理會(huì)計(jì)要以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為決策和管理依據(jù)。除此之外，作為企業(yè)的兩大核心職能部門，二者的信息來(lái)源一致，其基本工作內(nèi)容和數(shù)據(jù)都與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)。
2.二者的側(cè)重工作對(duì)象相同
企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)在職能上存在交叉的情況，雖然二者工作的側(cè)重方向不同，但其側(cè)重點(diǎn)卻相一致，在根本上都真實(shí)反映了一個(gè)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，二者的管理服務(wù)對(duì)象都是以企業(yè)的資金流向?yàn)橹攸c(diǎn)。財(cái)務(wù)每天都在與錢打交道，在分析企業(yè)的資金利用和周轉(zhuǎn)情況的基礎(chǔ)上，管理會(huì)計(jì)為企業(yè)作出相應(yīng)的科學(xué)決策，二者協(xié)調(diào)配合為企業(yè)提供管理依據(jù)。
3.二者具體職能目標(biāo)相同
企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的共同職能目標(biāo)都是通過(guò)企業(yè)財(cái)務(wù)核算、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管控來(lái)提高企業(yè)的綜合效益，從而為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)執(zhí)行決策提供科學(xué)的評(píng)估方案，從二者職能本質(zhì)來(lái)看，都是為企業(yè)的發(fā)展賺取高額的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，所以二者有具體的目標(biāo)結(jié)合基礎(chǔ)。
（二）企業(yè)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能的不同之處
首先，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的工作主體不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在工作過(guò)程中只是以企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)狀況為職能基礎(chǔ)，服務(wù)層次涉及范圍較小，而企業(yè)管理會(huì)計(jì)針對(duì)企業(yè)上下的溝通決策，涵蓋了企業(yè)整個(gè)管理層面，設(shè)計(jì)的層次和范圍較廣，內(nèi)容比較多元，流程部門較多。
其次，二者的工作章程不同。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所遵循的是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與法律法規(guī)，企業(yè)職員通過(guò)一定的職業(yè)操守來(lái)對(duì)企業(yè)的各個(gè)流通事項(xiàng)作出合理規(guī)劃和核算，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員要對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)負(fù)責(zé)，只有以清晰、合理、明確的財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)才能真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。因此，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員要明確企業(yè)的收支、利潤(rùn)、成本、通過(guò)對(duì)內(nèi)的工作職能提供財(cái)務(wù)報(bào)表為企業(yè)下一階段的活動(dòng)開展作出明確的規(guī)劃，所以他們主要是從企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀入手。而企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員卻不同，他們主要通過(guò)企業(yè)內(nèi)部決策分析管理和對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析來(lái)達(dá)到對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效管理，從而對(duì)企業(yè)資金狀況作出統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，從而大力提升企業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)力和社會(huì)影響力。
此外，二者的工作本質(zhì)存在明顯的差異，例如時(shí)間差異性。當(dāng)前我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是通過(guò)反映企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，在季度或月末、年終時(shí)通過(guò)對(duì)企業(yè)資金使用情況匯總核算，來(lái)反映企業(yè)前期的經(jīng)營(yíng)成果，體現(xiàn)的是過(guò)去的時(shí)間點(diǎn)，是對(duì)企業(yè)資金使用情況的高度總結(jié)。而對(duì)于企業(yè)管理會(huì)計(jì)而言，工作人員的內(nèi)容不僅局限于過(guò)去，還著眼于企業(yè)未來(lái)的發(fā)展。
除了上述不同之外，雙方的工作信息特征也有所不同，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是在特定的時(shí)間范圍之內(nèi)，通過(guò)對(duì)企業(yè)特定的資金周轉(zhuǎn)狀況進(jìn)行監(jiān)督管理、核算，從而科學(xué)地將企業(yè)的財(cái)務(wù)收支明細(xì)呈現(xiàn)出來(lái)，它要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員以財(cái)務(wù)賬簿或財(cái)務(wù)報(bào)告單的形式對(duì)企業(yè)資金流向進(jìn)行科學(xué)呈現(xiàn)。對(duì)于企業(yè)管理會(huì)計(jì)而言，他們的主要職能是為企業(yè)發(fā)展提供決策依據(jù)，因此企業(yè)管理會(huì)計(jì)在具體的工作上沒(méi)有固定的格式限制，可以自由根據(jù)工作實(shí)際狀況來(lái)對(duì)企業(yè)的管理決策進(jìn)行調(diào)整和對(duì)分析決策內(nèi)容進(jìn)行評(píng)估。更重要的不同是兩者的工作計(jì)量方式有所區(qū)別，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的信息貨幣量為主要計(jì)量單位，對(duì)外和對(duì)內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表都是以貨幣為主要單位，與之相比，企業(yè)管理會(huì)計(jì)則不同，它主要以企業(yè)的變動(dòng)成本為決策依據(jù)，在不違反國(guó)家相關(guān)法律準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，企業(yè)管理會(huì)計(jì)人員可以適當(dāng)對(duì)決策內(nèi)容和方案做出調(diào)整，使企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)分析統(tǒng)計(jì)都準(zhǔn)確無(wú)誤。
最后，二者還存在其他方面的不同。二者在工作的執(zhí)行原則上和對(duì)事物分析管理的思維方式都存在差異，但具體的差異會(huì)為兩者的優(yōu)勢(shì)結(jié)合奠定職能基礎(chǔ)。
三、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的結(jié)合優(yōu)勢(shì)
通過(guò)上述分析，企業(yè)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二者在具體職能等方面還存在著巨大的差異性，但是從兩者的職能差異來(lái)講，二者通過(guò)職能的互補(bǔ)性為企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供財(cái)務(wù)管理依據(jù)和戰(zhàn)略決策依據(jù)，也正是基于這種職能差異使得兩者才能更好地結(jié)合。面對(duì)現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的局面，要想在競(jìng)爭(zhēng)中保持較強(qiáng)的優(yōu)勢(shì)地位，企業(yè)就要將管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有機(jī)融合，通過(guò)二者的互補(bǔ)作用，優(yōu)、劣勢(shì)相結(jié)合，從而更好地為企業(yè)發(fā)展服務(wù)。下面就企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)相結(jié)合的優(yōu)勢(shì)進(jìn)行分析：
一方面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)結(jié)合能夠增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。近年來(lái)中國(guó)加入世貿(mào)組織，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，為了企業(yè)能夠在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中占有一席之地，就要求企業(yè)重視資金等方面的有效管理，降低企業(yè)的成本投入。再者，從現(xiàn)實(shí)的發(fā)展?fàn)顩r來(lái)看，目前大多數(shù)企業(yè)都在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立了管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩個(gè)不同的職能分支，對(duì)于大型的企業(yè)來(lái)講，良好的企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)是一個(gè)企業(yè)的發(fā)展航線，只有將管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二者相結(jié)合，企業(yè)才能發(fā)揮更好的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益，同時(shí)減少了企業(yè)在經(jīng)營(yíng)狀況中的資源浪費(fèi)現(xiàn)象，為企業(yè)節(jié)省了大量的時(shí)間成本，也減少了企業(yè)員工復(fù)雜繁瑣的工作步驟和程序。
另一方面，企業(yè)只有對(duì)財(cái)務(wù)資金的流向有一個(gè)詳細(xì)的管控才能為企業(yè)的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)，也可以保障企業(yè)的業(yè)務(wù)不斷拓展，幫助企業(yè)構(gòu)建和諧的企業(yè)文化，積極融合其他公司進(jìn)行管理技術(shù)創(chuàng)新，從而促進(jìn)企業(yè)良好運(yùn)行。除此之外，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有機(jī)結(jié)合還可以提高企業(yè)的資金利用率，從而減少資金浪費(fèi)，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更具獨(dú)立性，在一定程度上加快了企業(yè)內(nèi)部的資金和人才高效運(yùn)轉(zhuǎn)，真正使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)更好地發(fā)揮自身的職能，降低業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)，讓企業(yè)在不斷的市場(chǎng)變化中滿足未來(lái)的發(fā)展需求。
結(jié)束語(yǔ)
如何將企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)相結(jié)合發(fā)揮企業(yè)的巨大優(yōu)勢(shì)，需要企業(yè)之間進(jìn)行不斷的實(shí)踐和探索，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身特點(diǎn)制定符合企業(yè)未來(lái)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)規(guī)劃，通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)二者功能的有效融合，不斷發(fā)揮雙方的工作優(yōu)勢(shì)，從而為企業(yè)的不斷發(fā)展奠定職能基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)：
[關(guān)鍵詞]管理會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；經(jīng)濟(jì)成本
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.22.161
會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，以提高經(jīng)濟(jì)效益為主要目標(biāo)，運(yùn)用科學(xué)的方法對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面又具體的核算監(jiān)督，向管理者提供會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)報(bào)表分析。管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的兩大重要組成部分，兩者的本質(zhì)相同，最終目標(biāo)相同，雖有不同但在一些方面可以相互彌補(bǔ)，完善向管理層提供的信息，所以兩者的融合是形勢(shì)所趨，是會(huì)計(jì)發(fā)展的必然結(jié)果。
1 管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別
1.1 管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)涵不同
管理會(huì)計(jì)，是企業(yè)為了提高自身經(jīng)濟(jì)效益，以科學(xué)管理為基礎(chǔ)，運(yùn)用一系列專門方法，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的資料、其他資料進(jìn)行加工、整理和報(bào)告，幫助企業(yè)管理人員能據(jù)此報(bào)告對(duì)日常發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃與控制，幫助決策者利用此報(bào)告做出各種重要決策的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)企業(yè)已發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的交易或事項(xiàng)，運(yùn)用專門的方法進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告，并以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告為主要形式，定期向各經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)者提供會(huì)計(jì)信息的企業(yè)外部會(huì)計(jì)。
1.2 管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算時(shí)間和方法不同
管理會(huì)計(jì)利用信息技術(shù)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、控制論等方法，結(jié)合自身企業(yè)特點(diǎn)與 需求采用產(chǎn)品生命周期法、成本動(dòng)因分析和價(jià)值鏈分析等方法，進(jìn)行戰(zhàn)略變革和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估。在核算期間上，管理會(huì)計(jì)沒(méi)有嚴(yán)格的要求，可以在企業(yè)所需的任何時(shí)間進(jìn)行核算分析，不定期進(jìn)行。管理會(huì)計(jì)分析產(chǎn)生的會(huì)計(jì)報(bào)告結(jié)果是供內(nèi)部使用，不具有法律效力。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)核算方法主要有設(shè)置會(huì)計(jì)科目及賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等幾種方法。這些方法是有嚴(yán)格的規(guī)定，運(yùn)用會(huì)受到法律法規(guī)的監(jiān)督，因此運(yùn)用這些方法產(chǎn)生的會(huì)計(jì)報(bào)表是具有法律效力，有關(guān)人員會(huì)承擔(dān)法律責(zé)任的。
1.3 管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算對(duì)象不同
管理會(huì)計(jì)核算對(duì)象是企業(yè)內(nèi)部各單位之間的關(guān)系聯(lián)合，綜合考慮生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、市場(chǎng)、政策和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等因素，制定最優(yōu)戰(zhàn)略搭配確保企業(yè)資源有效利用，來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和市場(chǎng)的綜合控制和管理。管理會(huì)計(jì)側(cè)重將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分成一個(gè)個(gè)作業(yè)，在成本控制、增加利潤(rùn)方面，通過(guò)提升小單位作業(yè)質(zhì)量從而使整個(gè)企業(yè)得到更高利潤(rùn)，更加具有針對(duì)性。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算對(duì)象是企業(yè)整體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表使信息使用者看到企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)情況。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)通過(guò)憑證、賬簿記錄生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，最后整合在報(bào)表中反映，會(huì)計(jì)報(bào)表使用者可以看到企業(yè)各個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算對(duì)象更加詳細(xì)，具有整體性。
2 管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系
2.1 管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能類似
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)職能是核算和監(jiān)督，對(duì)于企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)真實(shí)記錄匯總，監(jiān)督企業(yè)運(yùn)作是否合法合規(guī)。管理會(huì)計(jì)分析過(guò)去財(cái)務(wù)信息，通過(guò)一系列管理方法控制檢查企業(yè)現(xiàn)行經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，提出需要做出的修正，同時(shí)預(yù)測(cè)未來(lái)發(fā)展情況及做長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略規(guī)劃，參與企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為管理會(huì)計(jì)提供基礎(chǔ)會(huì)計(jì)信息，運(yùn)用科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?huì)計(jì)指標(biāo)可以真實(shí)地評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都是使財(cái)務(wù)數(shù)字具有信息價(jià)值，管理企業(yè)資金，達(dá)到利潤(rùn)最大化的目的。
2.2 管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象和目的一致
管理會(huì)計(jì)又稱對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)，主要為企業(yè)各層管理者管理提供會(huì)計(jì)信息；而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雖被稱為對(duì)外會(huì)計(jì)，主要服務(wù)于投資者、債權(quán)人，并由財(cái)政機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督檢查，但也服務(wù)于企業(yè)管理者。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)這些獨(dú)立于企業(yè)之外的會(huì)計(jì)信息使用者和企業(yè)發(fā)展也是緊密相連、密不可分的，如稅務(wù)部門根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表征收稅款，這與企業(yè)交稅有關(guān)；投資者會(huì)根據(jù)企業(yè)對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)表分析是否要投資，這與企業(yè)吸收投資有關(guān)。因此，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最終服務(wù)對(duì)象都是會(huì)計(jì)主體，服務(wù)目的都是為了本企業(yè)發(fā)展。
2.3 管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本信息來(lái)源一致
管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所使用的基本數(shù)據(jù)都是來(lái)源于企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以貨幣為計(jì)量單位記錄計(jì)量經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，數(shù)據(jù)信息詳細(xì)、分類明確，例如資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表分別反映了不同的會(huì)計(jì)要素的信息，信息使用者在總賬和明細(xì)賬中找出具體某筆業(yè)務(wù)的信息。而管理會(huì)計(jì)正是使用這些基礎(chǔ)信息，在此基礎(chǔ)上加以分析整合，向會(huì)計(jì)信息使用者提供非貨幣性信息。歸根結(jié)底兩者基本信息來(lái)源一致，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更基礎(chǔ)、數(shù)字化，管理會(huì)計(jì)將信息整合，更加細(xì)節(jié)化、具有指導(dǎo)性。
3 管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的價(jià)值
隨著社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的需求，會(huì)計(jì)不僅僅用于核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)數(shù)據(jù)，更多的用來(lái)管理、幫助做出經(jīng)濟(jì)決策，這為管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合奠定了基礎(chǔ)。管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)一致，各自使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求幾乎相同，這又是兩者融合的另一個(gè)基礎(chǔ)。管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合是會(huì)計(jì)使用者和會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)的必然要求。
3.1 管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力
近些年，經(jīng)濟(jì)全球化使得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)想要擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，立于不敗之地，就要提高管理效率。通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債組成進(jìn)行分析和說(shuō)明，管理會(huì)計(jì)在此基礎(chǔ)上靈活分配資金，使資金的利用率最大化、有效化。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)注重物質(zhì)核算，而管理會(huì)計(jì)注重整合信息和企業(yè)內(nèi)外環(huán)境變化對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響，兩者相互補(bǔ)充，為企業(yè)管理提供更全面、系統(tǒng)的信息。
3.2 管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合使企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本降低
管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所使用的基本會(huì)計(jì)信息是一致的，兩者的融合可以實(shí)現(xiàn)信息共享，減少會(huì)計(jì)信息處理成本。對(duì)于會(huì)計(jì)信息使用者，二者融合后可以獲得更加完整的信息，同時(shí)降低了獲得信息成本，更有助于預(yù)測(cè)和分析企業(yè)發(fā)展。在傳統(tǒng)公司中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)通常是兩個(gè)不同的部門，二者融合可以合并部門，減少人力資源的浪費(fèi)，減少財(cái)務(wù)支出。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；融合
中圖分類號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B 文章編號(hào)：1009-9166（2011）026(C)-0312-02
前言：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度在我國(guó)的逐步建立和完善，會(huì)計(jì)工作可劃分為兩個(gè)重要領(lǐng)域，即傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和新興的管理會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是指以貨幣為主要計(jì)量單位，以憑證為依據(jù)，采用復(fù)式借貸記賬方法，對(duì)企業(yè)和行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位或其他經(jīng)濟(jì)組織乃至個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或預(yù)算執(zhí)行過(guò)程及其結(jié)果，進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地核算和監(jiān)督，以此提供真實(shí)可靠、內(nèi)容完整的會(huì)計(jì)信息的一種管理活動(dòng)。管理會(huì)計(jì)是指為適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理上的需要，科學(xué)地運(yùn)用會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)和數(shù)學(xué)方法，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行的搜集、整理、計(jì)算和分析，據(jù)以做出預(yù)測(cè)、規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)，并傳達(dá)信息的一種會(huì)計(jì)。
一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵
（一）管理會(huì)計(jì)
管理會(huì)計(jì)是利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息及其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的有關(guān)資料，運(yùn)用數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)等方面的一系列方法，通過(guò)整理、計(jì)算、對(duì)比、分析等手段的運(yùn)用，向企業(yè)內(nèi)部各級(jí)管理人員提供用以短期和長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)決策、制定計(jì)劃、指導(dǎo)和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的信息的對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)。主要是事前的規(guī)劃和事中的控制。
管理會(huì)計(jì)目標(biāo)是提供對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理有用的信息，協(xié)助企業(yè)管理當(dāng)局完成其管理職能。包括規(guī)劃和控制兩個(gè)基本職能。
（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一般也稱為外部報(bào)告會(huì)計(jì)，是以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)為主要內(nèi)容，通過(guò)一定的程序和方法，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中大量的、日常的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，經(jīng)過(guò)記錄、分類、匯總，編制成會(huì)計(jì)報(bào)表，向企業(yè)外部與企業(yè)有利害關(guān)系的集團(tuán)和個(gè)人提供反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。主要是事后的反映監(jiān)督。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方面的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，以供信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界把它界定為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng)。
（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的區(qū)別
1、對(duì)象不同：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以整個(gè)企業(yè)為對(duì)象，向外部提供企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、盈利能力；管理會(huì)計(jì)以企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門和單位為對(duì)象，為企業(yè)內(nèi)部決策者提供會(huì)計(jì)信息。
2、時(shí)間不同：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映的是企業(yè)過(guò)去的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，管理會(huì)計(jì)是協(xié)助企業(yè)規(guī)劃未來(lái)和控制現(xiàn)在的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
3、受公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束不同：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則約束，缺乏靈活性和隨意性，而管理會(huì)計(jì)可以不受公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束，也不受時(shí)間限制，完全根據(jù)管理的要求來(lái)決定其行為，故其具有相當(dāng)?shù)撵`活性。
4、側(cè)重點(diǎn)不同，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)側(cè)重于反映，管理會(huì)計(jì)側(cè)重于規(guī)劃與控制。但二者具有的管理性和信息性的共性是二者在實(shí)際工作中的融合的基礎(chǔ)。
二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合的原因
（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的分離不利于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者和會(huì)計(jì)人員自覺(jué)地學(xué)習(xí)和應(yīng)用管理會(huì)計(jì)知識(shí)
管理會(huì)計(jì)從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)成為企業(yè)會(huì)計(jì)的兩大分支之一，目的是為了準(zhǔn)確及時(shí)地提供對(duì)企業(yè)決策有用的信息，提高企業(yè)的管理水平進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。
（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的分離不利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高
由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的分離，使得一些經(jīng)營(yíng)管理者和會(huì)計(jì)人員錯(cuò)誤地認(rèn)為企業(yè)會(huì)計(jì)就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，在這種情況下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者一方面認(rèn)識(shí)不到會(huì)計(jì)部門在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重要地位與作用而輕視企業(yè)的會(huì)計(jì)工作；另一方面企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者不注重自身素質(zhì)的培養(yǎng)與提高，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中仍舊實(shí)行經(jīng)驗(yàn)管理。
（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的分離不利于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高
從會(huì)計(jì)信息使用者的角度，會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量特性可以概括為會(huì)計(jì)信息的可靠性、相關(guān)性、可比性與可理解性。人們常常把可靠性誤認(rèn)為就是真實(shí)性，實(shí)際上可靠性的內(nèi)涵要比真實(shí)性豐富得多，可靠性的內(nèi)涵至少應(yīng)當(dāng)包括真實(shí)性、合理性、中立性和可驗(yàn)證性四個(gè)方面。相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息與用戶的需要和用途相關(guān)聯(lián)，美國(guó)FASB把相關(guān)性定義為與決策相關(guān)，包括預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性三個(gè)方面。會(huì)計(jì)只有提供按多種計(jì)量屬性計(jì)量的信息供用戶選擇，才能適合所有用戶的需要，這好比商品市場(chǎng)上任何單一的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)都不能滿足多樣化的消費(fèi)需求一樣。
（四）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的分離增加信息成本
由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的分離，許多企業(yè)在管理信息系統(tǒng)上花費(fèi)了高昂的費(fèi)用。融合后的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可以通過(guò)提高會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的效率和降低成本來(lái)幫助企業(yè)節(jié)省龐大的費(fèi)用，此外，新的技術(shù)可以大大降低交易處理成本，融合后的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可以評(píng)價(jià)所處的企業(yè)是否合理地運(yùn)用這些新技術(shù)。
（五）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的分離影響會(huì)計(jì)理論的規(guī)范和發(fā)展
由于我國(guó)目前既沒(méi)有專門的管理會(huì)計(jì)師職業(yè)，也沒(méi)有獨(dú)立的有關(guān)管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，因而無(wú)法對(duì)管理會(huì)計(jì)的基本框架和管理會(huì)計(jì)師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)加以規(guī)范，這無(wú)疑會(huì)阻礙我國(guó)管理會(huì)計(jì)的理論研究和實(shí)務(wù)開展。
三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合的模型構(gòu)建
利用數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)來(lái)有效地管理會(huì)計(jì)原始信息源，滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩者使用的需要．通過(guò)網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)和在線數(shù)據(jù)采集技術(shù)來(lái)及時(shí)采集并傳遞這些原始數(shù)據(jù)。以滿足及時(shí)性的需要。合并原始信息源的具體方法是：
第一步，建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)所需要的原始信息目錄清單。
第二步，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上．結(jié)合管理會(huì)計(jì)的需要對(duì)原始信息目錄清單進(jìn)行分類、編碼，并建立數(shù)據(jù)庫(kù)和數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)（DBMS）。
第三步，設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)憑證，并使之成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)共用的原始信息采集工具。
第四步，建立會(huì)計(jì)模型。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面主要有資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表以及有關(guān)賬簿的格式和相應(yīng)的計(jì)算公式，管理會(huì)計(jì)方面主要是建立管理會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)及相應(yīng)的分析計(jì)算模型。
從該模型中可以看到，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的賬簿、報(bào)表已經(jīng)消失。如果需要賬或表，可以通過(guò)運(yùn)行計(jì)算機(jī)的報(bào)表處理模型生成。于是，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的兩套賬在這里變威通過(guò)數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)對(duì)會(huì)計(jì)憑證管理的一套賬。在具體操作上．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)僅僅是對(duì)原始信息處理方法（模型）的不同而已。
結(jié)語(yǔ)：通過(guò)以上分析，我們可清晰的看到，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理中承擔(dān)著不同的歷史使命，扮演著不同的管理角色，兩者相互補(bǔ)充，缺一不可。充分認(rèn)識(shí)兩者的聯(lián)系與區(qū)別，對(duì)管理會(huì)計(jì)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)管理中的應(yīng)用具有重要的指導(dǎo)意義。
作者單位：大慶市龍鳳區(qū)財(cái)政支付局
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[2]方擁軍.戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論體系的構(gòu)建.2004.
[3]李佳.戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容.2009.
[4]劉黎.戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在中國(guó)的應(yīng)用.2005.
一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的關(guān)系
首先，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)同屬于一種管理活動(dòng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)都是企業(yè)管理的重要組成部分，都是通過(guò)收集、整理、加工和處理企業(yè)的經(jīng)濟(jì)信息，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提供數(shù)據(jù)支持。它們是現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)的兩大分支，既相互獨(dú)立，又相互依存，既互相制約、又互相補(bǔ)充。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，是按照會(huì)計(jì)法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度的要求，通過(guò)對(duì)企業(yè)“生產(chǎn)過(guò)程的控制和觀念的總結(jié)”，即通過(guò)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督來(lái)參與企業(yè)經(jīng)管理的。管理會(huì)計(jì)則是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要，運(yùn)用一些專門的方法和技術(shù)，通過(guò)預(yù)測(cè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)前景、參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，制定企業(yè)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及過(guò)程進(jìn)行控制和評(píng)價(jià)來(lái)參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理的。其次，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)一致，都是為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)服務(wù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)同處于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下的現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境中，它們的工作對(duì)象基本相同，都是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中的價(jià)值運(yùn)動(dòng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的記錄、核算、監(jiān)督、控制和報(bào)告來(lái)反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其結(jié)果，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提供決策依據(jù)。管理會(huì)計(jì)則是利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄的各種經(jīng)濟(jì)信息，通過(guò)一些專門的技術(shù)和方法，進(jìn)一步加工和利用，以預(yù)測(cè)和規(guī)劃企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并對(duì)其過(guò)程加以控制和評(píng)價(jià)。它們共同為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)和滿足外部的信息需要服務(wù)。
二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的主要區(qū)別
首先，它們的工作主體不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作主體，通常只有一個(gè)層次，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要以整個(gè)企業(yè)作為一個(gè)主體，以實(shí)現(xiàn)完整的反映和監(jiān)督整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程需要。管理會(huì)計(jì)的工作主體則可以是多元化的，既可以是整個(gè)企業(yè)，也可以是企業(yè)的一個(gè)部分，如車間、部門，班組、甚至個(gè)人。其次，提供的信息范圍不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息的使用人除了企業(yè)的所有者和經(jīng)營(yíng)者外，還包括宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門和債權(quán)人等利害關(guān)系人。管理會(huì)計(jì)所提供的信息的使用人，則主要是企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理者。此外，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)在工作的側(cè)重點(diǎn)、作用時(shí)效、遵循的原則、信息特征和載體、方法體系、工作程序，觀念取向和對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)要求方面也有所不同。
三、現(xiàn)代企業(yè)需要管理會(huì)計(jì)
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)育完善和我國(guó)加入WTO以后，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)變得更加激烈，企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，要在越來(lái)越激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求得生存和發(fā)展，必須努力提高自身的經(jīng)濟(jì)效益。管理會(huì)計(jì)運(yùn)用數(shù)量經(jīng)濟(jì)分析、風(fēng)險(xiǎn)分析、數(shù)理統(tǒng)計(jì)推斷、管理工程學(xué)、現(xiàn)代決策論、控制論、信息論、電腦技術(shù)等特有方法，從成本的性態(tài)分析、變動(dòng)成本法、本量利分析、預(yù)測(cè)分析、投資決策、全面預(yù)算、成本控制、責(zé)任會(huì)計(jì)等多個(gè)方面著手，全面提高企業(yè)的會(huì)計(jì)管理水平，為降低成本，減少費(fèi)用，避免決策失誤，提高經(jīng)濟(jì)效益，提供了理論支持和技術(shù)保障。因此企業(yè)要想提高經(jīng)濟(jì)效益，就必然需要管理會(huì)計(jì)。
四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的結(jié)合
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)是源于同一母體的兩個(gè)分枝，它們既緊密聯(lián)系，又相互區(qū)別，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，如何使它們有機(jī)的聯(lián)系在一起，形成一個(gè)整體，共同為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)，是我們財(cái)務(wù)人員不得不思考的問(wèn)題。下面結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，談幾點(diǎn)個(gè)人的粗淺看法。
（一）在企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置中將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)置于同一部門
在我國(guó)，雖然管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的運(yùn)用落后于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，但是事實(shí)上管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之前，在管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生之前，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)根本無(wú)從談起。況且它們又同屬于現(xiàn)代會(huì)計(jì)，兩者密不可分，管理會(huì)計(jì)所使用的資料許多都來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，為了擴(kuò)大信息交換處理和兼容能力，將兩者放在一起，可以最大程度的實(shí)現(xiàn)資源共享，避免不必要的重復(fù)浪費(fèi)，減少管理成本。
（二）在成本核算和控制方面實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的結(jié)合
成本管理和核算，是企業(yè)管理和財(cái)務(wù)核算的重要工作，加強(qiáng)成本管理和核算，是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要途徑之一。在企業(yè)成本管理和核算中，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本核算功能的同時(shí)，把管理會(huì)計(jì)關(guān)于成本性態(tài)分析，成本控制的相關(guān)理論和方法用于企業(yè)成本管理。運(yùn)用管理會(huì)計(jì)關(guān)于成本性態(tài)分析的方法，分析企業(yè)產(chǎn)品成本中固定成本和變動(dòng)成本的構(gòu)成，通過(guò)技術(shù)改造和革新，提高生產(chǎn)效率，在不增加固定成本投入的情況，提高產(chǎn)品產(chǎn)量，降低產(chǎn)品單位的固定成本。運(yùn)用管理會(huì)計(jì)關(guān)于成本控制的方法，結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)工藝、員工技術(shù)水平、原輔材料消耗情況，制定產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行規(guī)劃和控制。將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本核算資料與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行對(duì)比，找出成本差異，分清差異性質(zhì)，合理利用有利差異，努力克服不利差異。對(duì)可控差異加強(qiáng)管理，改善和適應(yīng)客觀條件，盡量減少不可控差異的影響，降低產(chǎn)品的變動(dòng)成本。充分發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)在企業(yè)成本核算和管理中的作用。
1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的意義
我國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)的兩大分支就是企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)?？梢哉f(shuō),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)中傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì),而管理會(huì)計(jì)則是一門比較綜合的新興學(xué)科。這兩種會(huì)計(jì)的形式都經(jīng)歷了漫長(zhǎng)的發(fā)展過(guò)程,并逐漸的開始成熟。因此,企業(yè)的發(fā)展是按照獨(dú)資、合伙、公司制度的軌道不斷發(fā)展的。進(jìn)行工作體制改革過(guò)程中增加了會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容,使它不在只是記賬、算賬,還要報(bào)賬和查賬。隨著我國(guó)公司向股份制公司發(fā)展后,大部分公司的所有權(quán)經(jīng)營(yíng)權(quán)都相聚分離。
2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)結(jié)合的必然性
管理會(huì)計(jì)將日常的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析總結(jié),方便企業(yè)管理人員查閱中明確各項(xiàng)支出與進(jìn)賬的金額及來(lái)源。同屬于會(huì)計(jì)工作從業(yè)者,可起到對(duì)財(cái)務(wù)人員工作內(nèi)容監(jiān)督審核的作用,財(cái)政部門管理制度直接關(guān)系到企業(yè)未來(lái)發(fā)展穩(wěn)固性。從宏觀上看,財(cái)務(wù)與管理會(huì)計(jì)是兩個(gè)獨(dú)立的工作部門,分別負(fù)責(zé)流動(dòng)資金的記錄整理與審查,但在企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中確是密不可分的。管理與支配工作需要溝通進(jìn)行,將公司運(yùn)轉(zhuǎn)中各部分消費(fèi)詳細(xì)記錄,加大審查力度,可避免出現(xiàn)賬目錯(cuò)亂造成的經(jīng)濟(jì)損失。管理會(huì)計(jì)在分析賬目過(guò)程中可將各部分支出與實(shí)際需求做出對(duì)比,工作組進(jìn)行探討分析,規(guī)劃下一季度各方面資金投入比例。因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)在工作上互相溝通是企業(yè)發(fā)展的必然結(jié)果,這種工作模式衍生出的信息查閱系統(tǒng)客觀證明了運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中的進(jìn)步與存在的弊端。
二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)結(jié)合使用的可行性
1.結(jié)合的基礎(chǔ)與方法
財(cái)務(wù)與管理部門相結(jié)合的前提是擁有一個(gè)完善的財(cái)務(wù)制度,要擁有方向一致的目標(biāo)。兩者在工作中存在一部分相同的內(nèi)容,以公司市場(chǎng)收益情況的統(tǒng)計(jì)為依據(jù),舊體制下的財(cái)務(wù)監(jiān)管模式是由同一部門完成的,存在著很多漏洞,環(huán)節(jié)中容易出現(xiàn)疏忽造成的資料報(bào)表填寫錯(cuò)誤,在后續(xù)工作中缺少審核人員,紕漏很難被發(fā)現(xiàn),將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)結(jié)合可解決此類問(wèn)題。更全面的掌握資金情況,工作過(guò)程中兩者借鑒彼此經(jīng),形成互補(bǔ)模式,理論上是切實(shí)可行的,但實(shí)際工作中會(huì)存在一些難度,需要管理人員積極探討解決對(duì)策,為財(cái)務(wù)工作提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
2.結(jié)合的基礎(chǔ)與理論
財(cái)會(huì)工作要求從業(yè)人員具備扎實(shí)的專業(yè)技能,與管理會(huì)計(jì)相結(jié)合的理論基礎(chǔ)即使會(huì)計(jì)學(xué)的研究課題。工作人員在從業(yè)生涯中需要不斷的學(xué)習(xí),市場(chǎng)發(fā)展同時(shí)也推動(dòng)了會(huì)計(jì)學(xué)進(jìn)步,計(jì)算模式不斷做出創(chuàng)新。統(tǒng)計(jì)中的依據(jù)是流動(dòng)資金走向以及各項(xiàng)目運(yùn)轉(zhuǎn)需要的造價(jià)成本。所涉及到的參數(shù)具有變動(dòng)性,不是固定的,對(duì)管理工作造成了很大難度。結(jié)合過(guò)渡階段要對(duì)財(cái)務(wù)資料進(jìn)行詳細(xì)的查閱歸類,建立內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)平臺(tái),嚴(yán)格控制投資資金,確保每一筆支出收獲預(yù)期回報(bào)。在統(tǒng)計(jì)管理內(nèi)容上兩者要做到,宏觀方向一致,兩者前期工作中總結(jié)的經(jīng)驗(yàn)可以互相補(bǔ)足理論知識(shí)的欠缺,為結(jié)合提供了有力的理論基礎(chǔ)。領(lǐng)導(dǎo)在總結(jié)季度生產(chǎn)銷售情況過(guò)程中首要提到的就是財(cái)務(wù)支出與回報(bào),上級(jí)工作中的需求對(duì)結(jié)合工作起到促進(jìn)作用。
3.結(jié)合的人才支持力量
各行各業(yè)在發(fā)展過(guò)程中為順應(yīng)市場(chǎng)都相繼雇傭?qū)I(yè)財(cái)會(huì)人才,淘汰了傳統(tǒng)體下中管理人員主抓財(cái)務(wù)工作的理念。各類培訓(xùn)機(jī)構(gòu)與高校加大了在財(cái)會(huì)專業(yè)的投資建設(shè),為學(xué)習(xí)培養(yǎng)提供了基礎(chǔ)保障,從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)得到提升,企業(yè)在財(cái)會(huì)人力資源中擁有更優(yōu)化的選擇。新時(shí)達(dá)更注重人才全面發(fā)展,通常某專業(yè)的學(xué)生為提高就業(yè)優(yōu)勢(shì)會(huì)兼修其余相關(guān)的專業(yè),管理學(xué)則是首要選擇,促使更多的去綜合型人才產(chǎn)生。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)相結(jié)合過(guò)程中在技能培訓(xùn)中可節(jié)省大部分時(shí)間,在熟悉的環(huán)境中學(xué)習(xí)新知識(shí)更快,為結(jié)合工作提供了人力資源保障。
三、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)之間結(jié)合的有效措施
1.樹立正確理念
外行人員對(duì)會(huì)計(jì)工作的認(rèn)知還停留在財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)階段,認(rèn)為從業(yè)內(nèi)容只是簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)管理,因此將重點(diǎn)放在資金統(tǒng)計(jì)申報(bào)過(guò)程中,疏忽了管理會(huì)計(jì)人員的工作。獨(dú)立的管理會(huì)計(jì)部門設(shè)立的作用并不明顯,且大部分內(nèi)容與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)重復(fù),在管理者的主觀思想中,這種傳統(tǒng)的認(rèn)知要被剔除,正確引導(dǎo)企業(yè)對(duì)結(jié)構(gòu)工作的認(rèn)知態(tài)度。積極配合結(jié)合過(guò)程中組織的探討學(xué)習(xí)會(huì)議,科學(xué)調(diào)動(dòng)人才,使得會(huì)計(jì)從業(yè)者在工作中使用到所學(xué)的知識(shí)。應(yīng)對(duì)體制轉(zhuǎn)變過(guò)程中可能出現(xiàn)的問(wèn)題,提前準(zhǔn)備對(duì)策,不斷優(yōu)化現(xiàn)有的管理體系,以公司利益為出發(fā)點(diǎn),提高財(cái)政人員工作效率,不影響精準(zhǔn)度的前提下簡(jiǎn)化工作流程。
2.結(jié)合的方式為漸進(jìn)式
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)管理；關(guān)聯(lián)；整合
這些年來(lái)財(cái)會(huì)學(xué)科的發(fā)展有一個(gè)明顯的特點(diǎn)：每門課程的“外延”不斷擴(kuò)張，以至于課程之間“邊界”越來(lái)越模糊；各門課程的“內(nèi)涵”也處于經(jīng)常變化與調(diào)整之中；從財(cái)會(huì)實(shí)踐層面分析，財(cái)會(huì)專業(yè)工作也在“管理整合”的浪潮中走向趨同或交叉。本文主要圍繞財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理四門會(huì)計(jì)專業(yè)的核心課程的關(guān)系和實(shí)踐整合進(jìn)行分析、探討。
1 四門課程的獨(dú)立性與關(guān)聯(lián)性分析
1.1 四門課程的獨(dú)立性分析
從產(chǎn)生歷史分析，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生歷史比較悠久，自從帕喬利復(fù)式記賬法產(chǎn)生以來(lái)，具有500多年歷史發(fā)展過(guò)程。從產(chǎn)生與發(fā)展歷程分析，財(cái)會(huì)理論與學(xué)科的發(fā)展受到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、現(xiàn)代企業(yè)制度下的委托理論的直接影響。但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要受到理論經(jīng)濟(jì)學(xué)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)等理論的影響；管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)主要受到各種數(shù)學(xué)模型、管理理論、組織理論和計(jì)算機(jī)技術(shù)的影響；財(cái)務(wù)管理學(xué)與金融學(xué)、數(shù)理經(jīng)濟(jì)學(xué)的關(guān)系密切。
財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的區(qū)別很明顯，在此不詳細(xì)討論，本文主要討論下面兩個(gè)方面的區(qū)別。
(1)財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)的差異。
財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)這兩門課程的交叉重復(fù)現(xiàn)象特別嚴(yán)重。從目前教學(xué)現(xiàn)狀分析，兩者的重復(fù)集中在：資金時(shí)間價(jià)值與長(zhǎng)期投資決策分析；本量利分析與經(jīng)營(yíng)杠桿分析；存貨控制。
在處理財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)的復(fù)雜問(wèn)題上，我們認(rèn)為，基本原則應(yīng)該是管理會(huì)計(jì)側(cè)重于技術(shù)與方法，財(cái)務(wù)管理側(cè)重于決策時(shí)對(duì)技術(shù)與方法的應(yīng)用。比如貨幣時(shí)間價(jià)值原理、資本預(yù)算的方法(如凈現(xiàn)值法、內(nèi)涵報(bào)酬率法)、本量利分析基本原理和存貨控制模型這類知識(shí)應(yīng)該列入管理會(huì)計(jì)課程中不變。在這些管理和方法基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)管理學(xué)主要闡述證券股價(jià)、價(jià)值分析、資本預(yù)算的具體決策、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析和存貨管理的基本要求，也就是說(shuō)財(cái)務(wù)管理課程主要講授這些方法在財(cái)務(wù)上的應(yīng)用。
(2)管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)的差異。
這兩門課程的交叉最為嚴(yán)重，以至于有的西方專業(yè)教材中把它們合并在一起，統(tǒng)稱“成本管理會(huì)計(jì)”。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試中也是將成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理合并在一起，統(tǒng)稱“財(cái)務(wù)成本管理”科目。成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容應(yīng)該是闡述各種成本計(jì)算方法，至于成本控制與分析則由管理會(huì)計(jì)課程完成。所以，我們主張成本會(huì)計(jì)必須與管理會(huì)計(jì)分離。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別是明顯的，但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)在內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、功能、信息流程上應(yīng)該都是以成本會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，或者說(shuō)成本會(huì)計(jì)必須同時(shí)使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的兩套標(biāo)準(zhǔn)與原則，并進(jìn)行適當(dāng)協(xié)調(diào)。比如產(chǎn)品成本計(jì)算中品種法、分步法、分批法等主要為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)編制損益表，其結(jié)果也會(huì)制約資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)果。而變動(dòng)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、定額成本法、作業(yè)成本法主要是作為管理會(huì)計(jì)的內(nèi)部報(bào)表的基礎(chǔ)。當(dāng)然變動(dòng)成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、作業(yè)成本最好要與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本數(shù)據(jù)分離，同時(shí)還要關(guān)注它們的銜接。在同一資料庫(kù)中可以生成多種成本數(shù)據(jù)資料是成本會(huì)計(jì)的主要任務(wù)之一。
1.2 四門課程的關(guān)聯(lián)性分析
這四門學(xué)科可以認(rèn)為是財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)的總和。也就是說(shuō)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)都是會(huì)計(jì)的范疇；而財(cái)務(wù)管理由于在本質(zhì)、對(duì)象上均不同于會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)組成會(huì)計(jì)學(xué)的兩大分支，兩者分別負(fù)責(zé)對(duì)外、對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)信息，同時(shí)兩者也有著密切聯(lián)系，因此屬于第二層次。成本會(huì)計(jì)屬于第三層次，它作為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，記錄、計(jì)量和報(bào)告有關(guān)部門成本的多項(xiàng)信息，這些信息既為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供資料，又為管理會(huì)計(jì)提供資料。
1.3 學(xué)科發(fā)展趨勢(shì)的“展望”分析
針對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的局限性，尤其是近年全球性的會(huì)計(jì)造假案例的出現(xiàn)，改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的呼聲越來(lái)越高，具體包括改革現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，要求：淡化歷史成本、推行公允價(jià)值；增加對(duì)未來(lái)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息的形成與披露；增加表外披露；可以游離公認(rèn)會(huì)計(jì)原則；首先關(guān)注會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，而不是會(huì)計(jì)信息的可靠性。這些主張必然導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)傳統(tǒng)特征逐步喪失，對(duì)此我們要保持清醒的頭腦。
關(guān)于計(jì)量屬性，不能脫離財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)職能，嚴(yán)格地說(shuō)，只有初始確認(rèn)時(shí)用于計(jì)量的歷史成本、現(xiàn)行成本、公允價(jià)值等才能稱為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)完整的計(jì)量屬性。比如未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，由于不能作為初始計(jì)量屬性，它總是在歷史成本或現(xiàn)行成本的基礎(chǔ)加以應(yīng)用，因此只能算一種攤配的方法。
關(guān)于報(bào)告內(nèi)容，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的計(jì)量主要限于貨幣度量，對(duì)于使用者非常有用的公司人力資源、客戶、核心技術(shù)等就被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表之外。另外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)交易、事項(xiàng)的前提是它們必須已經(jīng)完成、至少是已經(jīng)發(fā)生的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露始終以表內(nèi)信息為核心，適當(dāng)?shù)谋硗庑畔⑹切枰?，但是不能本末倒置、主次不分，分散?bào)表使用者的注意力。
關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)屬性是屬于過(guò)去的交易事項(xiàng)所帶來(lái)的結(jié)果，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)師面向過(guò)去，而不可能面向未來(lái)。一些人提議增加財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的信息和內(nèi)容，如募資投向、未來(lái)公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、盈利預(yù)測(cè)的信息，投資者也是需要的，這些信息的構(gòu)成原理、分析方法應(yīng)該由管理會(huì)計(jì)來(lái)完成，或者說(shuō)加大管理會(huì)計(jì)部分披露的對(duì)象就可以，無(wú)需再通過(guò)改進(jìn)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)重復(fù)這個(gè)工作。
同時(shí)，有人認(rèn)為，“投資者更關(guān)注企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造和增加，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告無(wú)法直接計(jì)量和表現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值，它們只能用盈余和現(xiàn)金流量?jī)蓚€(gè)會(huì)計(jì)信息間接地作為替代變量?！边@里暫且不談“盈余和先進(jìn)流量”是“企業(yè)價(jià)值”的替代變量還是關(guān)鍵變量，公司價(jià)值時(shí)由未來(lái)自由現(xiàn)金流量和必要報(bào)酬率決定的，而規(guī)劃未來(lái)自由現(xiàn)金流量和貼現(xiàn)率是公司財(cái)務(wù)管理的任務(wù)，也就是說(shuō)。不要把財(cái)務(wù)管理的任務(wù)強(qiáng)加到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上。
2 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理在實(shí)踐中的有效整合
公司的使命就是創(chuàng)造價(jià)值，股東因追求價(jià)值而投資，經(jīng)營(yíng)者和員工必須為股東創(chuàng)造價(jià)值。財(cái)會(huì)管理的目的和功能也必須定位于實(shí)現(xiàn)價(jià)值的增長(zhǎng)，依據(jù)價(jià)值增長(zhǎng)規(guī)則和規(guī)律，建立以價(jià)值計(jì)量、評(píng)價(jià)、報(bào)告為基礎(chǔ)，以規(guī)劃為價(jià)值目標(biāo)和管理決策為手段，整合各種價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素和管理技術(shù)，梳理管理與業(yè)務(wù)過(guò)程的財(cái)會(huì)管理模式。
越來(lái)越多的人認(rèn)為，優(yōu)秀的財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)戰(zhàn)略規(guī)劃、組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制負(fù)有很大的責(zé)任。其中，財(cái)務(wù)總監(jiān)的基本職責(zé)是結(jié)合公司實(shí)際運(yùn)營(yíng)
20世紀(jì)50年代以后，隨著生產(chǎn)和管理科學(xué)的發(fā)展，會(huì)計(jì)逐漸分成兩大分支：管理會(huì)計(jì)（內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)）和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)）。長(zhǎng)期以來(lái)，“管理會(huì)計(jì)對(duì)內(nèi)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)外”似乎成了會(huì)計(jì)界的普遍認(rèn)識(shí)。根據(jù)系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是企業(yè)管理系統(tǒng)的一個(gè)核心子系統(tǒng)，它由管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩個(gè)分子系統(tǒng)耦合而成。因此管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“內(nèi)外有別”這種認(rèn)識(shí)是不全面的，既阻礙了會(huì)計(jì)理論研究的發(fā)展，又制約了實(shí)踐中會(huì)計(jì)職能的充分發(fā)揮。21世紀(jì)以信息革命為基礎(chǔ)的全球化是世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要特征。在計(jì)算機(jī)技術(shù)發(fā)展的推動(dòng)下，人類社會(huì)正步入信息社會(huì)時(shí)代，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，為管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合提供了技術(shù)支持，兩者具有理論上的同源性，兩者的融合是現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境和企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者需求變化下的必然趨勢(shì)。筆者對(duì)我國(guó)近十年來(lái)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行綜述，指出目前研究中存在的不足之處，對(duì)未來(lái)的研究進(jìn)行了展望，以促進(jìn)我國(guó)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合研究的深入發(fā)展。
二、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合文獻(xiàn)綜述
我國(guó)關(guān)于管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合研究始于20世紀(jì)90年代末期。馬維華的“談財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)兩種報(bào)告的協(xié)同性”（1998）一文，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)報(bào)告的協(xié)同問(wèn)題進(jìn)行了探討。此后十年來(lái)，國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合進(jìn)行了大量探討，取得了不少成果。
（一）管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合理論分析
（1）管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系。國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)學(xué)界關(guān)于管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)系的探討很多，代表性觀點(diǎn)如下：一部分學(xué)者認(rèn)為管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各有自己的研究對(duì)象和方法，兩者之間既有區(qū)別又有聯(lián)系，其有機(jī)結(jié)合共同構(gòu)成現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)；另一部分學(xué)者認(rèn)為兩者會(huì)計(jì)對(duì)象一致及原始資料同源、會(huì)計(jì)信息同質(zhì)；還有學(xué)者認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)在實(shí)際工作中存在著相互補(bǔ)充、互相滲透、相輔相成的關(guān)系。此外，也有從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)報(bào)告的目的來(lái)論述兩者之間的聯(lián)系，認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目的是向企業(yè)外部利益相關(guān)者提供決策信息，管理會(huì)計(jì)報(bào)告的目的是向企業(yè)內(nèi)部利益相關(guān)者提供決策信息，通過(guò)管理會(huì)計(jì)報(bào)告信息的相關(guān)性與可靠性保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息的相關(guān)性與可靠性。
（2）管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的理論基礎(chǔ)。對(duì)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合理論基礎(chǔ)的研究具有重要理論意義，有關(guān)這方面的系統(tǒng)研究成果尚不多見(jiàn)。徐玉德（2002）首次對(duì)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的理論基礎(chǔ)進(jìn)行了深入的探討，認(rèn)為二者的理論基礎(chǔ)有其同源性：即兩者會(huì)計(jì)對(duì)象一致；最終目標(biāo)相同；從本質(zhì)上看會(huì)計(jì)是一種管理活動(dòng)；管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)耦合而成的是一個(gè)開放的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。孫曉民（2003）分別從公司治理變遷和企業(yè)管理理論發(fā)展的視角分析了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的變遷，認(rèn)為未來(lái)會(huì)計(jì)目標(biāo)將是兩者的融合，為未來(lái)會(huì)計(jì)的融合提供了理論支持。還有研究者從管理會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的延伸與發(fā)展的角度，論述了兩者融合的基礎(chǔ)?？傮w而言，比較一致的觀點(diǎn)是認(rèn)為兩者會(huì)計(jì)對(duì)象一致、會(huì)計(jì)終極目標(biāo)一致，因此兩者具有融合的理論基礎(chǔ)。
（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)報(bào)告的協(xié)同性研究。馬維華（1998）運(yùn)用協(xié)同論的觀點(diǎn)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的信息載體“會(huì)計(jì)報(bào)告”進(jìn)行了分析，對(duì)兩種報(bào)告的協(xié)同性進(jìn)行探討。主張兩種報(bào)告協(xié)同的基本條件是采用信息多元論的觀點(diǎn)；提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量并增大信息容量；協(xié)同的會(huì)計(jì)報(bào)告必須要滿足各方面和各層次信息用戶的多種需要；改進(jìn)資本分配程序。王滿玲（2000）以企業(yè)經(jīng)濟(jì)增加值為中心、以企業(yè)為主體設(shè)計(jì)了“企業(yè)經(jīng)濟(jì)增加值表”，反映企業(yè)主體所得；由此將管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息加工的結(jié)果集中在一張報(bào)表中，并建立起有機(jī)聯(lián)系。在以經(jīng)濟(jì)增加值為中心的核算和管理體系中，企業(yè)經(jīng)濟(jì)增加值表將管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在三個(gè)不同的財(cái)務(wù)層次上聯(lián)系起來(lái)。
（4）管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的契合點(diǎn)研究。關(guān)于管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合契合點(diǎn)的研究成果不多見(jiàn)。王滿玲（2000）在探討管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分歧的基礎(chǔ)上，引入“企業(yè)經(jīng)濟(jì)增加值”這一概念，認(rèn)為“企業(yè)經(jīng)濟(jì)增加值”是管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的契合點(diǎn)。還有觀點(diǎn)認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合的契合點(diǎn)。目前關(guān)于管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的契合點(diǎn)觀點(diǎn)并不一致，究竟是增值額還是經(jīng)濟(jì)增加值亦或是其他，還需要學(xué)者進(jìn)行深入的分析論證。
（二）管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合必要性及可行性分析 近年來(lái)，關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)我國(guó)會(huì)計(jì)界形成了兩種不同的觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)認(rèn)為現(xiàn)代知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下兩者的融合具有必要性及可行性。馬維華（1998）從會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的需要及成本效益原則的需要兩方面探討了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合的必要性。鮑芳等（2001）認(rèn)為當(dāng)前計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)的發(fā)展并在企業(yè)中得到了廣泛的應(yīng)用，為會(huì)計(jì)的融合提供了技術(shù)支持。徐玉德（2002）從戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用和利益相關(guān)者信息需求變化的角度分析了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合的必要性；從兩者融合的技術(shù)平臺(tái)――信息技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)化分析了會(huì)計(jì)融合的可行性。持有這一觀點(diǎn)的還有徐建平（2006），認(rèn)為現(xiàn)代先進(jìn)的信息技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為兩者的融合提供了技術(shù)平臺(tái)。胡良才等（2002）綜合運(yùn)用控制論、信息論及協(xié)同論等理論和方法，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)一體化的必要性進(jìn)行了較為深入的分析；同時(shí)將控制系統(tǒng)組織結(jié)構(gòu)理論引入會(huì)計(jì)系統(tǒng)，認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的一體化具有可行性、按照控制系統(tǒng)理論完全具有可操作性。明雄（2006）從企業(yè)的利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求、會(huì)計(jì)信息有助于公司治理結(jié)構(gòu)的完善、企業(yè)管理創(chuàng)新的客觀需要等方面論證了管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的必要性；從會(huì)計(jì)融合的技術(shù)條件與人才支持方面對(duì)可行性進(jìn)行了分析。劉亞錚等（2006）認(rèn)為知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代ERP管理系統(tǒng)對(duì)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展產(chǎn)生了重大影響。日趨完善的ERP管理系統(tǒng)既能夠?qū)崿F(xiàn)管理會(huì)計(jì)的功能，又完全包含了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的功能，認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩者能夠在ERP管理系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)融合，且其功能得到加強(qiáng)。程艷（2011）對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合的外部因素與內(nèi)部因素分別進(jìn)行了分析，對(duì)會(huì)計(jì)融合的必然性進(jìn)行了探討。關(guān)于管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的必要性及可行性研究成果較多，目前已形成較一致的認(rèn)識(shí)：會(huì)計(jì)的融合既具有必要性又具有可行性。但研究中不足之處在于：有的研究者在進(jìn)行分析論證時(shí)，存在著將會(huì)計(jì)融合的必要性與必然性、必要性與可行性相混淆的狀況。筆者認(rèn)為形成這種狀況的原因在于對(duì)上述概念的模糊認(rèn)識(shí)，這是今后研究中應(yīng)予以關(guān)注的。
另一種觀點(diǎn)認(rèn)為兩者的融合不具有可行性。持有這一觀點(diǎn)的學(xué)者占少數(shù)。李琳（2006）認(rèn)為管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不可能融合，認(rèn)為兩者是相互獨(dú)立、平行的兩個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)，分工不同、各負(fù)其責(zé)，在現(xiàn)階段從市場(chǎng)發(fā)展程度來(lái)看，兩者融合的條件尚不具備。
（三）管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合對(duì)策研究 關(guān)于管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合對(duì)策的研究，不同的學(xué)者從不同的角度提出了相應(yīng)的對(duì)策。鮑芳等（2001）提出建立數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)對(duì)會(huì)計(jì)原始信息源進(jìn)行管理，以滿足內(nèi)外部會(huì)計(jì)信息使用者的需求；借助于在線數(shù)據(jù)采集技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)實(shí)現(xiàn)即時(shí)采集并傳遞原始數(shù)據(jù)，以滿足對(duì)會(huì)計(jì)信息及時(shí)性的需要。李萍（2005）根據(jù)系統(tǒng)控制論的原理探討了管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的集成方法，從重構(gòu)會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)的施控主體、會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)的傳遞線路及受控客體傳遞線路的建立幾個(gè)方面將兩者進(jìn)行改造，使兩者有機(jī)結(jié)合組成一個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)。程艷（2011）對(duì)會(huì)計(jì)融合的對(duì)策進(jìn)行了探討，提出會(huì)計(jì)融合的前提條件是要樹立正確的會(huì)計(jì)觀念；會(huì)計(jì)融合要采取漸進(jìn)方式而不是躍進(jìn)方式；建立并完善企業(yè)會(huì)計(jì)制度；實(shí)現(xiàn)由混合型到融合型的組織機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)型；利用計(jì)算機(jī)技術(shù)來(lái)實(shí)現(xiàn)兩者數(shù)據(jù)資源的共享等對(duì)策。有研究者提出從基礎(chǔ)數(shù)據(jù)出發(fā)，對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作進(jìn)行細(xì)化并對(duì)財(cái)務(wù)資料格式全新設(shè)計(jì)；周峰（2005）提出將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提升為管理會(huì)計(jì)的途徑：構(gòu)建具有我國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)體系；推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)；加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)教育；單位領(lǐng)導(dǎo)提高管理會(huì)計(jì)意識(shí)；借鑒國(guó)外做法成立管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。還有學(xué)者從單位領(lǐng)導(dǎo)要重視會(huì)計(jì)在企業(yè)決策中的作用及加強(qiáng)會(huì)計(jì)教育、提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)兩方面提出了對(duì)策。郭春梅（2012）提出實(shí)務(wù)中從事前預(yù)測(cè)、事中決策、事后分析評(píng)價(jià)三個(gè)層面促進(jìn)二者的一體化。
上述關(guān)于會(huì)計(jì)融合對(duì)策的研究比較豐富，但研究中存在不足之處：極少有學(xué)者針對(duì)會(huì)計(jì)融合中存在的障礙提出相應(yīng)的對(duì)策，這是今后的融合對(duì)策研究中應(yīng)加強(qiáng)的。
（四）管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合實(shí)務(wù)研究 鮑芳等（2001）認(rèn)為可以合并原始信息源實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的兼容，并首次構(gòu)建了管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合模型，該模型以會(huì)計(jì)憑證管理為特征，通過(guò)一次性采集形成會(huì)計(jì)原始信息數(shù)據(jù)庫(kù)，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)一本賬。徐玉德（2004）以數(shù)據(jù)與數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)為會(huì)計(jì)融合的起點(diǎn)，構(gòu)建了兩者融合的信息集成管理系統(tǒng)IIMS模型，IIMS模型的功能包含數(shù)據(jù)庫(kù)集成管理功能、信息自動(dòng)生成功能、信息輸出檢索功能和信息分析與監(jiān)控功能。基于信息技術(shù)平臺(tái)，使管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合于企業(yè)供應(yīng)鏈的業(yè)務(wù)流程并最終形成企業(yè)的綜合經(jīng)營(yíng)報(bào)告。胡良才等（2002）對(duì)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一體化后的新型會(huì)計(jì)科目的設(shè)置問(wèn)題進(jìn)行了探討，并對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題提出了具體建議，具有一定的可操作性。
（五）管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合有效性評(píng)價(jià)研究 關(guān)于會(huì)計(jì)融合有效性的評(píng)價(jià)研究成果很少，李玉豐、王愛(ài)群（2012）從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、會(huì)計(jì)信息數(shù)量及會(huì)計(jì)信息成本三個(gè)方面對(duì)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合有效性的價(jià)值評(píng)價(jià)進(jìn)行了探討。該研究從會(huì)計(jì)信息角度對(duì)會(huì)計(jì)融合有效性評(píng)價(jià)提供了借鑒。
（六）管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合其他方面的研究 管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)將產(chǎn)生怎樣的影響，這方面的研究成果較少。胡良才等（2002）對(duì)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合將對(duì)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)產(chǎn)生的影響進(jìn)行了分析，研究成果將促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)理論的創(chuàng)新發(fā)展及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的不斷完善。
通過(guò)文獻(xiàn)綜述可以看出，會(huì)計(jì)融合是我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界關(guān)注的一個(gè)重要問(wèn)題。目前國(guó)內(nèi)學(xué)者從多個(gè)不同的視角對(duì)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合進(jìn)行了研究，研究成果主要集中于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合的理論基礎(chǔ)、必要性及可行性分析等方面，僅有少數(shù)學(xué)者對(duì)融合的模型構(gòu)建、融合對(duì)策等深層次問(wèn)題進(jìn)行了探討，而對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合路徑尚未有系統(tǒng)的研究成果發(fā)表。但目前對(duì)會(huì)計(jì)融合問(wèn)題的探索主要局限于企業(yè)管理層面，而尚未拓展到公司治理（如利益相關(guān)者治理）層面；且相關(guān)實(shí)證研究滯后，對(duì)會(huì)計(jì)融合問(wèn)題主要局限于規(guī)范研究，對(duì)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合實(shí)務(wù)研究文獻(xiàn)較少，深度的案例研究尤其缺乏，而實(shí)證研究成果的缺乏將影響到相關(guān)研究成果的可操作性及實(shí)用性。因此，可以認(rèn)為，目前我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)融合的研究尚處于初級(jí)階段。
三、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合研究展望
在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)這兩個(gè)研究領(lǐng)域內(nèi)，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界有很多學(xué)者（尤其是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域）進(jìn)行了多年的研究，推動(dòng)了我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展。與之形成鮮明對(duì)比的是：盡管國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合進(jìn)行了積極探索，也取得了一些成果，但研究者相對(duì)來(lái)說(shuō)還很少，研究成果較少。隨著企業(yè)ERP系統(tǒng)的投入使用，使得傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位將面臨調(diào)整，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員比例將下降，管理會(huì)計(jì)人員比例將上升；相應(yīng)的對(duì)管理會(huì)計(jì)崗位需求將增大。隨著管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的重要性作用日益凸顯，越來(lái)越多的會(huì)計(jì)業(yè)界人士正逐漸認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的重要性。由此，要積極與會(huì)計(jì)業(yè)界人士溝通交流，聯(lián)手開展研究，以增強(qiáng)會(huì)計(jì)融合研究的實(shí)用性與可操作性。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合研究是一個(gè)新興的研究領(lǐng)域，還有待于深入的研究，未來(lái)研究可考慮從如下幾方面拓展：
（一）研究?jī)?nèi)容的拓展與深入 （1）基礎(chǔ)理論研究。目前國(guó)內(nèi)學(xué)界對(duì)會(huì)計(jì)融合研究尚無(wú)一個(gè)統(tǒng)一的定義，因此，今后的研究首當(dāng)其沖的是對(duì)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合作出概念界定；并進(jìn)一步探討會(huì)計(jì)融合的特征；融合后構(gòu)建新會(huì)計(jì)理論體系將是未來(lái)研究的重要發(fā)展方向：如對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征等方面的研究，以構(gòu)建新的會(huì)計(jì)理論體系。（2）融合的新會(huì)計(jì)學(xué)的學(xué)科屬性研究。會(huì)計(jì)學(xué)科屬性問(wèn)題是會(huì)計(jì)學(xué)理論研究中一個(gè)極其重要的基礎(chǔ)問(wèn)題。目前對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科屬性的認(rèn)識(shí)尚未形成共識(shí)，主要有如下幾種代表性的觀點(diǎn)：管理學(xué)屬性論、經(jīng)濟(jì)學(xué)屬性論及經(jīng)濟(jì)學(xué)與管理學(xué)雙重屬性論。會(huì)計(jì)學(xué)科屬性明確，則能夠?yàn)闀?huì)計(jì)理論研究找準(zhǔn)定位并指導(dǎo)會(huì)計(jì)理論研究。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和會(huì)計(jì)理論研究的不斷深入，人們對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)的認(rèn)識(shí)也將不斷深入，融合后形成的新會(huì)計(jì)學(xué)科能否在吸收和借鑒其他學(xué)科研究成果的基礎(chǔ)上，成為社會(huì)科學(xué)體系中的一門獨(dú)立學(xué)科，尚需研究者進(jìn)行不懈的理論探索。（3）管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合路徑及對(duì)策研究。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合是一項(xiàng)具有復(fù)雜性與綜合性特征的系統(tǒng)工程，不可能一蹴而就。我國(guó)企業(yè)的異質(zhì)性對(duì)于其會(huì)計(jì)融合的路徑選擇有重要的影響，制約著我國(guó)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合發(fā)展；管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能否實(shí)現(xiàn)融合不僅取決于目標(biāo)模式，而且依賴于為了實(shí)現(xiàn)融合所選擇的路徑。因此，對(duì)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的路徑選擇研究尤為必要。
（二）研究視角的多樣化 （1）協(xié)同視角下的管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合研究。運(yùn)用協(xié)同理論對(duì)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)同發(fā)展的必要性進(jìn)行探討，分析管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)同發(fā)展中存在的問(wèn)題，提出對(duì)策；協(xié)同管理運(yùn)用到管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合中，能夠?yàn)槲覈?guó)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合提供新路徑，推動(dòng)會(huì)計(jì)融合的發(fā)展。（2）利益相關(guān)者治理視角的管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合研究。利益相關(guān)者治理實(shí)踐的發(fā)展推動(dòng)了利益相關(guān)者治理視角的會(huì)計(jì)研究。從利益相關(guān)者治理的視角對(duì)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合進(jìn)行探討。（3）價(jià)值鏈管理視角管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合。價(jià)值鏈理論的提出，為人們從價(jià)值鏈管理視角對(duì)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合進(jìn)行研究提供了新視角：如從價(jià)值鏈的視角論證會(huì)計(jì)融合的必要性；價(jià)值鏈視角的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造研究等。
（三）開展實(shí)證研究 目前我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的研究已廣泛運(yùn)用實(shí)證研究方法，利用上市公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)開展實(shí)證分析，作為融合后的會(huì)計(jì)研究也可采用這種研究方法。對(duì)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合路徑選擇的主要影響因素進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)和判斷；管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合后會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性的實(shí)證研究；價(jià)值相關(guān)性研究從內(nèi)容上可以開展三方面的研究：關(guān)聯(lián)研究、增量關(guān)聯(lián)研究與信息含量研究。還可以運(yùn)用實(shí)地研究法、問(wèn)卷調(diào)查法、實(shí)驗(yàn)研究法和案例研究法等多種方法開展研究，如根據(jù)企業(yè)調(diào)研的數(shù)據(jù)和企業(yè)的管理現(xiàn)狀來(lái)分析當(dāng)前會(huì)計(jì)融合中存在的障礙及問(wèn)題，以及如何提出相應(yīng)的對(duì)策促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)融合，為企業(yè)價(jià)值管理決策服務(wù)，從而使會(huì)計(jì)理論與實(shí)際相結(jié)合，發(fā)揮會(huì)計(jì)理論對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用。
[本文系2013年山東省社會(huì)科學(xué)規(guī)劃研究項(xiàng)目――會(huì)計(jì)專項(xiàng) “管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合視角下利益相關(guān)者增值表的構(gòu)建與推行研究”（編號(hào)：13CKJJ18）階段性研究成果]
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督會(huì)計(jì)制度
中圖分類號(hào)：D922.26文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)學(xué)中屬于兩個(gè)不同的類型，但是在企業(yè)的運(yùn)行管理中又起著正面的作用，為了使企業(yè)進(jìn)行全方面發(fā)展，就會(huì)要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)之間的融合。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的自然產(chǎn)物，二者之間不僅存在著緊密聯(lián)系，而且也存在著區(qū)別。在傳統(tǒng)的理念中，認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)是不相干的兩個(gè)主體。而在現(xiàn)代觀念中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的關(guān)系密切聯(lián)系，是相輔相成的，不可分割的。
1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別
1.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的含義
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是指對(duì)企業(yè)的運(yùn)行狀況進(jìn)行分析，前提是遵循企業(yè)財(cái)務(wù)的有關(guān)制度，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行總結(jié)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)企業(yè)已經(jīng)完成的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督與核算。其中的目的就是為企業(yè)相關(guān)人員提供有效的數(shù)據(jù)，包括企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與虧盈狀況，但是有關(guān)人員必須保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性、及時(shí)性，使企業(yè)相關(guān)者做出正確判斷。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)中最基礎(chǔ)，也是最實(shí)用的工作，通過(guò)一系列的會(huì)計(jì)程序，做出有效的、真實(shí)的、準(zhǔn)確的書面報(bào)告，供使用者參考。管理會(huì)計(jì)是指企業(yè)通過(guò)有效的核算方法，對(duì)結(jié)果進(jìn)行有效的評(píng)估工作，對(duì)企業(yè)內(nèi)部某一時(shí)期或者幾個(gè)會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行分析與考核，為以后的工作進(jìn)行有效的引導(dǎo)。管理會(huì)計(jì)能夠使企業(yè)更好地了解自己企業(yè)的狀況，幫助企業(yè)預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)更加安全，減小了風(fēng)險(xiǎn)性。管理會(huì)計(jì)做出的分析報(bào)告是具有保密性的，只對(duì)自己企業(yè)內(nèi)部公開，不能對(duì)外公開。
1.2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)之間的聯(lián)系
從廣義上說(shuō)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)是不相同的，在本質(zhì)上就大不相同，無(wú)論是工作目的還是研究對(duì)象都不一致，但是，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)還存在著一定的聯(lián)系。從本質(zhì)上講，二者屬于用一個(gè)體系，它們的最終目標(biāo)也是為了使企業(yè)能夠持續(xù)性、穩(wěn)定的發(fā)展，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)所處的工作環(huán)境也是相同的，兩者之間需要一定的橋梁，管理會(huì)計(jì)是一門復(fù)雜的學(xué)科，其許多材料都是源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的提供，管理會(huì)計(jì)還會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的資料進(jìn)行加工再加以利用，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)共同對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效的預(yù)測(cè)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在其中是起著輔助管理會(huì)計(jì)的作用，使企業(yè)有一個(gè)好的發(fā)展。管理會(huì)計(jì)會(huì)對(duì)企業(yè)某一段時(shí)期或者幾個(gè)會(huì)計(jì)時(shí)期進(jìn)行經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審核與考察，管理會(huì)計(jì)的資料都是源自財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為管理會(huì)計(jì)有效進(jìn)行打下良好的基礎(chǔ)。
1.3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)之間的區(qū)別
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容是資產(chǎn)、負(fù)債、利潤(rùn)、收入、費(fèi)用、所有者權(quán)益六項(xiàng)內(nèi)容，這六項(xiàng)反映了一個(gè)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果，根據(jù)“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”這一等式，可以反映出一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，而管理會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容是對(duì)企業(yè)進(jìn)行預(yù)測(cè)和決策，這兩者在內(nèi)容上是不同的，服務(wù)對(duì)象也是不同的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)企業(yè)外部提供有效的信息，進(jìn)行資料的整集，之后進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，它的對(duì)象基本是某個(gè)企業(yè)的個(gè)人或者集體。所以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又稱“外部會(huì)計(jì)”，而管理會(huì)計(jì)的對(duì)象只針對(duì)企業(yè)內(nèi)部，在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行會(huì)計(jì)審核與監(jiān)督工作，對(duì)企業(yè)提供科學(xué)并有價(jià)值的經(jīng)營(yíng)資料，為企業(yè)內(nèi)部管理層提供有效的信息資源，使企業(yè)管理更加完善。所以管理會(huì)計(jì)又稱“內(nèi)部會(huì)計(jì)”。在工作上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)也有本質(zhì)上的區(qū)別，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容是做賬、記賬。而管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容屬于服務(wù)方面，對(duì)財(cái)務(wù)交上來(lái)的資料進(jìn)行分析與匯總，就此來(lái)對(duì)企業(yè)未來(lái)進(jìn)行預(yù)測(cè)。
2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合的可行性
2.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合時(shí)對(duì)象相同
會(huì)計(jì)的定義是以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用專門的方法，核算與監(jiān)督一種單位經(jīng)濟(jì)的管理活動(dòng)系統(tǒng)，會(huì)計(jì)是企業(yè)中最重要的組成部分，它關(guān)系著企業(yè)的未來(lái)發(fā)展，為什么這么說(shuō)呢？是因?yàn)闀?huì)計(jì)行業(yè)可以預(yù)測(cè)一個(gè)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)方面的經(jīng)營(yíng)狀況，給使用者帶來(lái)經(jīng)濟(jì)上的決策。會(huì)計(jì)在本質(zhì)上是一種管理活動(dòng)，但是離不開本身的職能——核算與監(jiān)督，而管理會(huì)計(jì)可以對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策與分析等。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)中最重要的組成部分，二者的研究對(duì)象是一樣的，都是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的研究，以價(jià)值運(yùn)動(dòng)作為基礎(chǔ)，并且以信息運(yùn)動(dòng)作為樞紐，他們都是建立在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為基礎(chǔ)之上的。之后對(duì)企業(yè)的信息進(jìn)行分析與討論。所以說(shuō)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的對(duì)象是相同的，相輔相成的。
2.2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)在融合時(shí)屬性相同
所謂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的屬性相同是因?yàn)樵跁?huì)計(jì)行業(yè)當(dāng)中都是在為人民服務(wù)，都是屬于管理活動(dòng)會(huì)計(jì)，可以收集有關(guān)的材料，還可以對(duì)收集上來(lái)的材料進(jìn)行處理以及加工再利用。這些步驟財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以做，管理會(huì)計(jì)也是可以做的，但是區(qū)別在于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重點(diǎn)在于企業(yè)運(yùn)行時(shí)進(jìn)行的記錄與分析，而管理會(huì)計(jì)時(shí)利用現(xiàn)有的資源與數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)管理進(jìn)行科學(xué)性的決斷，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)外界反應(yīng)財(cái)務(wù)狀況，管理會(huì)計(jì)只是對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行記錄與總結(jié)，不對(duì)外界公開。現(xiàn)在，出現(xiàn)了一種新型的管理會(huì)計(jì)，專注于企業(yè)財(cái)務(wù)管理職能的發(fā)揮，在從事會(huì)計(jì)工作中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)在信息上的提供方式完全不同，其原因在于企業(yè)在長(zhǎng)期生活過(guò)程中所出現(xiàn)的原始信息，二者都是通過(guò)自身的特點(diǎn)進(jìn)行記錄與匯總工作，這就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合時(shí)屬性相同的特點(diǎn)。
3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合時(shí)的策略
3.1管理人員應(yīng)該樹立正確的會(huì)計(jì)觀
現(xiàn)階段的中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展可以說(shuō)是非常迅速了，各行各業(yè)也開始注重了會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展，由于管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展速度比較慢，現(xiàn)在眾多的企業(yè)并沒(méi)有設(shè)立管理會(huì)計(jì)部門，這樣就導(dǎo)致了在管理會(huì)計(jì)方面的專業(yè)性技術(shù)人才嚴(yán)重匱乏，還由于一些企業(yè)管理者對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的認(rèn)知還停在用資金進(jìn)行計(jì)量的時(shí)代，所以導(dǎo)致現(xiàn)在人們對(duì)管理會(huì)計(jì)行業(yè)的不熟悉，所以，想要會(huì)計(jì)行業(yè)穩(wěn)定的發(fā)展，首先要建立管理會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，在設(shè)立培訓(xùn)人員，對(duì)人員進(jìn)行專業(yè)型的培訓(xùn)，管理人員要為企業(yè)做長(zhǎng)期的打算，必須要不斷地對(duì)技術(shù)人員進(jìn)行培訓(xùn)工作，樹立正確的會(huì)計(jì)觀，表明當(dāng)前會(huì)計(jì)行業(yè)的前景，明確經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，通過(guò)專業(yè)性的培訓(xùn)，提高技術(shù)人員的水平，現(xiàn)在要求人員不僅要掌握會(huì)計(jì)技能，而且還要熟悉會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)，讓管理會(huì)計(jì)能夠長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。
3.2要求完善會(huì)計(jì)制度
隨著企業(yè)的飛速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)化的不斷發(fā)展，市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力逐漸增強(qiáng)，從而使企業(yè)也面臨著巨大的考驗(yàn)。近兩年來(lái)，企業(yè)的管理制度從無(wú)到有，再到逐漸完善，是經(jīng)歷了很多的挫折，企業(yè)合同管理作為減少應(yīng)收賬款作為壞賬準(zhǔn)備的一種手段，從廣義上講，是屬于管理會(huì)計(jì)科目的，但是企業(yè)并沒(méi)有設(shè)立管理會(huì)計(jì)部門，所以就不存在所謂的哪個(gè)部門的錯(cuò)誤，它的工作就自然而然成為財(cái)務(wù)部門管理，而且它的實(shí)施靠的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算與監(jiān)督。所以，企業(yè)要想長(zhǎng)久發(fā)展，就應(yīng)該單獨(dú)設(shè)立管理會(huì)計(jì)部門，必須要不斷提高企業(yè)管理者的自身素質(zhì)與專業(yè)技能，提高自身會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)，樹立正確的會(huì)計(jì)觀，明確現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)價(jià)值觀，盡可能充分利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的優(yōu)勢(shì)，完善會(huì)計(jì)制度和管理制度，就會(huì)吸引更優(yōu)秀的專業(yè)技師來(lái)企業(yè)應(yīng)聘，也可以對(duì)本企業(yè)的人員進(jìn)行培訓(xùn)，使更多的人得到更大的進(jìn)步，組建一支專業(yè)性的隊(duì)伍，為企業(yè)做出專業(yè)性的貢獻(xiàn)。
3.3應(yīng)該設(shè)置企業(yè)管理會(huì)計(jì)部門
在企業(yè)的發(fā)展中，會(huì)計(jì)部門起著非常大的作用，無(wú)論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還是管理會(huì)計(jì)都會(huì)對(duì)企業(yè)帶來(lái)專業(yè)性的建議，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)擔(dān)當(dāng)資金的運(yùn)用、預(yù)算、決算以及成本核算的工作，但是，在工作的過(guò)程中，受到一個(gè)嚴(yán)重的阻礙，就是人員自身的限制，就會(huì)導(dǎo)致專業(yè)人員很難對(duì)企業(yè)做出判斷，不能給予專業(yè)性的建議，會(huì)導(dǎo)致接下來(lái)的工作不能按時(shí)完成，所以，應(yīng)該建議企業(yè)將管理會(huì)計(jì)部門分離出來(lái)，成為一個(gè)獨(dú)立的部門，建設(shè)獨(dú)立的管理制度，擁有完善的管理體系，還應(yīng)該在一定的時(shí)期內(nèi)對(duì)人員進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)久性發(fā)展。
在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的時(shí)代，企業(yè)的會(huì)計(jì)是很重要的職位，無(wú)論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還是管理會(huì)計(jì)，既可以對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析與記錄，還可以給企業(yè)帶來(lái)有效、準(zhǔn)確的專業(yè)預(yù)測(cè)，在現(xiàn)今，是每個(gè)企業(yè)不可缺少的組成成分，為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的相互融合，在建設(shè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)之后，就要不斷完善財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，要充分提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能和綜合素質(zhì)，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)相互融合奠定基礎(chǔ)。相信擁有了這幾項(xiàng)管理制度，企業(yè)會(huì)更上一層樓！進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略！
作者：原上芳
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);管理會(huì)計(jì);融合
隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與靈活性的要求日益提高。美國(guó)注冊(cè)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)告特別委員會(huì)在《改進(jìn)企業(yè)報(bào)告――著眼于用戶》中提出了企業(yè)報(bào)告綜合模型,要求必須從面向過(guò)去的回顧型系統(tǒng)向以未來(lái)的預(yù)期與設(shè)想為主的預(yù)期型系統(tǒng)轉(zhuǎn)變,更多地關(guān)注非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等信息,而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合是解決這個(gè)問(wèn)題的重要前提。作為會(huì)計(jì)系統(tǒng)的兩個(gè)分支,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)所提供的信息在很多方面具有相同的質(zhì)量特征,嚴(yán)格區(qū)分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的界限顯得越來(lái)越困難。
一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的聯(lián)系
(一)兩者研究對(duì)象一致
管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的研究對(duì)象都是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),并且都是對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工并提供給相關(guān)的會(huì)計(jì)信息使用者。
(二)信息資源共享
管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是兩個(gè)相關(guān)又不相同的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),他們的主要信息來(lái)源都是相同的,即都是直接反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的原始信息。
(三)方法互相滲透
管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都有自己獨(dú)立的一系列方法,隨著科學(xué)的不斷發(fā)展,這些方法互相滲透。
(四)核算內(nèi)容交叉
管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在核算內(nèi)容上有交叉和重疊。例如成本核算過(guò)程,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)據(jù)以計(jì)算企業(yè)的當(dāng)期損益;而管理會(huì)計(jì)用它制定標(biāo)準(zhǔn)成本,進(jìn)行成本水平的控制和考評(píng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的一些指標(biāo),如產(chǎn)值、利潤(rùn)、成本、費(fèi)用等,是管理會(huì)計(jì)進(jìn)行預(yù)測(cè),計(jì)劃和控制的基礎(chǔ);而管理會(huì)計(jì)中的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的依據(jù)之一。
二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)融合的必然性與可行性
(一)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)融合的必然性
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)在實(shí)際工作中,始終存在著“此中有彼,彼中有此”的緊密聯(lián)系,它們相互補(bǔ)充、互相滲透、相輔相成。因此,迫切需要尋求兩者在企業(yè)管理和服務(wù)中的相互借鑒和應(yīng)用,力求以最低的人力財(cái)務(wù)成本,取得管理和財(cái)務(wù)的雙重需要。此外,在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下,隨著信息技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅猛發(fā)展及其在會(huì)計(jì)中的廣泛應(yīng)用,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)進(jìn)一步融合不僅可能,而且成為必然的發(fā)展趨勢(shì)。
(二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)融合的可行性
1.融合的技術(shù)基礎(chǔ)
反映分析對(duì)象的同一性是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合的技術(shù)基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)反映和分析的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和經(jīng)濟(jì)過(guò)程是同一的,都是以企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)與物質(zhì)運(yùn)動(dòng)為基礎(chǔ),以信息為載體,反映與監(jiān)督企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。二者反映分析對(duì)象的一致性為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合提供了技術(shù)基礎(chǔ)。
2.融合的理論基礎(chǔ)
會(huì)計(jì)理論的不斷發(fā)展為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合提供了條件。首先,在現(xiàn)金流動(dòng)會(huì)計(jì)法下,財(cái)務(wù)報(bào)告直接提供現(xiàn)金流量和未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的信息,使得投資決策與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)相結(jié)合,投資效益與經(jīng)濟(jì)效益相聯(lián)系,從而使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)達(dá)到了融會(huì)貫通。其次,增值會(huì)計(jì)模式使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象和目標(biāo)有機(jī)地統(tǒng)一起來(lái),由此進(jìn)一步形成了信息通用、方法互補(bǔ)的有機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng),這為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合創(chuàng)造了前提條件。再次,資本成本會(huì)計(jì)統(tǒng)一了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的成本口徑,協(xié)調(diào)了投資項(xiàng)目的配置效益與使用效益,為建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)相互貫通的統(tǒng)一會(huì)計(jì)體系邁出了重要的一步。最后,事項(xiàng)會(huì)計(jì)的迅速發(fā)展為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的融合提供了對(duì)接的平臺(tái)。事項(xiàng)會(huì)計(jì)所要求的多重計(jì)量屬性以及將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)與管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行共享并提供以事項(xiàng)為主的信息,在計(jì)算機(jī)技術(shù)得到廣泛運(yùn)用的今天,可以較好地滿足信息使用者多樣化的信息需求,這就徹底打破了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的界限,預(yù)示著未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)將走向融合。
3.融合的人才支持
復(fù)合型會(huì)計(jì)人才的形成為會(huì)計(jì)融合提供了人才支持。經(jīng)過(guò)二十多年的高等教育,我國(guó)已培養(yǎng)出了一大批會(huì)計(jì)學(xué)、管理學(xué)專業(yè)高級(jí)管理人才,在實(shí)際工作中發(fā)揮著重要的作用。自1991年開始實(shí)行全國(guó)會(huì)計(jì)師職稱系列和注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試以來(lái),每年都有幾十萬(wàn)人參加培訓(xùn)、考試,近些年來(lái)還加強(qiáng)了計(jì)算機(jī)等級(jí)考試,這些措施促成了我國(guó)復(fù)合型會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍的形成,為實(shí)行會(huì)計(jì)融合提供了人才保障。
三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合的模型構(gòu)建
利用數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)來(lái)有效地管理會(huì)計(jì)原始信息源,滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩者使用的需要,通過(guò)網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)和在線數(shù)據(jù)采集技術(shù)來(lái)及時(shí)采集并傳遞這些原始數(shù)據(jù),以滿足及時(shí)性的需要。合并原始信息源的具體方法是:
第一步,建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)所需要的原始信息目錄清單。
第二步,在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上,結(jié)合管理會(huì)計(jì)的需要對(duì)原始信息目錄清單進(jìn)行分類、編碼,并建立數(shù)據(jù)庫(kù)和數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)(DBMS)。
第三步,設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)憑證,并使之成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)共用的原始信息采集工具。
第四步,建立會(huì)計(jì)模型。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面主要有資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表以及有關(guān)賬簿的格式和相應(yīng)的計(jì)算公式,管理會(huì)計(jì)方面主要是建立管理會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)及相應(yīng)的分析計(jì)算模型。
從該模型中可以看到,傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的賬簿、報(bào)表已經(jīng)消失。如果需要賬或表,可以通過(guò)運(yùn)行計(jì)算機(jī)的報(bào)表處理模型生成。于是,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的兩套賬在這里變成通過(guò)數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)對(duì)會(huì)計(jì)憑證管理的一套賬。在具體操作上,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)僅僅是對(duì)原始信息處理方法(模型)的不同而已,如圖1所示。
四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合在成本核算中的應(yīng)用
在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)中,成本的含義是不相同的,這造成兩者融合的難點(diǎn),于是導(dǎo)致了管理會(huì)計(jì)不可能直接從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)生成的賬簿或報(bào)表中讀取成本信息。為便于說(shuō)明融合模型,本文僅以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)生產(chǎn)成本核算中的制造費(fèi)用和輔助生產(chǎn)成本分?jǐn)倿槔齺?lái)說(shuō)明融合模型的運(yùn)行。至于決策或其它用途中的成本計(jì)算,則只需在此基礎(chǔ)上增加需要考慮的成本因素即可,管理會(huì)計(jì)中的成本計(jì)算則采用作業(yè)成本計(jì)算法。
首先,建立作業(yè)編碼表、成本動(dòng)因編碼表,并建立對(duì)應(yīng)關(guān)系;建立產(chǎn)品品種編碼表,并根據(jù)成本動(dòng)因建立產(chǎn)品與作業(yè)的對(duì)應(yīng)關(guān)系;建立成本中心編碼表,即成本庫(kù)編碼表。其次,建立起部門成本核算與成本庫(kù)成本核算的對(duì)應(yīng)關(guān)系。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本類科目設(shè)置要保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求不變,但在輔助生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的明細(xì)科目與作業(yè)成本間必須建立對(duì)應(yīng)關(guān)系。這種對(duì)應(yīng)關(guān)系可采用以下兩種方法解決:一是在明細(xì)科目設(shè)置允許且單位作業(yè)所消耗資源能直接衡量的情況下,將作業(yè)成本作為某一級(jí)明細(xì)科目;二是如果明細(xì)科目設(shè)置不允許,或者單位作業(yè)所消耗資源成本很難直接衡量而采用估算法時(shí),可以通過(guò)設(shè)置過(guò)渡科目將兩者聯(lián)系起來(lái),即在過(guò)渡科目中設(shè)置“成本庫(kù)”(一級(jí)科目)、“作業(yè)成本”(二級(jí)科目),同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)憑證作適當(dāng)?shù)男薷摹?/p>
直接材料和直接人工的核算與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法相同。間接費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)分為兩種情況。第一種,如果是將作業(yè)成本作為明細(xì)科目的,其結(jié)轉(zhuǎn)方法是將與產(chǎn)品有關(guān)作業(yè)成本直接轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本賬戶。借記“生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本――X產(chǎn)品”,貸記“制造費(fèi)用――X作業(yè)”、“生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本――X作業(yè)”。第二種,如果是未將作業(yè)成本作為明細(xì)科目的,其結(jié)轉(zhuǎn)方法是通過(guò)過(guò)渡科目過(guò)渡。借記“X作業(yè)(過(guò)渡科目)”,貸記“生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”,借記“生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本――X作業(yè)”,貸記“X作業(yè)(過(guò)渡科目)”。需要說(shuō)明的是,由于會(huì)計(jì)憑證已作了相應(yīng)修改,過(guò)渡科目與間接成本的明細(xì)科目已經(jīng)建立了對(duì)應(yīng)關(guān)系,而且具有勾稽關(guān)系,所以通過(guò)計(jì)算機(jī)程序處理自動(dòng)過(guò)渡,即上述分錄可通過(guò)一張會(huì)計(jì)憑證結(jié)轉(zhuǎn),而無(wú)須結(jié)轉(zhuǎn)兩次。
以上是筆者對(duì)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的可能性所做的初步探討,并把其應(yīng)用于成本核算過(guò)程中來(lái)檢驗(yàn)其可行性,以期能夠在今后的研究和探討中更深入地做好此方面的工作。
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