時(shí)間：2023-05-24 15:53:01
導(dǎo)語(yǔ)：在稅收管理數(shù)字化的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞：電子商務(wù)稅收管理
電子商務(wù)作為信息時(shí)代的一種新型交易手段和商業(yè)運(yùn)作模式，給企業(yè)帶來了無限商機(jī)的同時(shí)，也給稅收管理帶來了諸多新問題。電子商務(wù)交易的虛擬化、數(shù)字化、隱匿化，對(duì)現(xiàn)行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)。為了加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對(duì)電子商務(wù)正確認(rèn)識(shí)和了解，認(rèn)真分析和研究電子商務(wù)給稅收管理帶來的影響，積極探索對(duì)電子商務(wù)稅收管理的對(duì)策，從而使稅收管理適應(yīng)信息時(shí)代的發(fā)展。
一從稅收管理角度對(duì)電子商務(wù)的再認(rèn)識(shí)
電子商務(wù)是指借助于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)(主要是指Internet網(wǎng)絡(luò))，采用數(shù)字化電子方式進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動(dòng)。實(shí)質(zhì)上，電子商務(wù)并未改變“商品(勞務(wù))貨幣一商品(勞務(wù))”這一商品(勞務(wù))貿(mào)易的本質(zhì)，只是改變了傳統(tǒng)的交易形式，提高了貿(mào)易的效率，使商品勞務(wù)提供者與消費(fèi)者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)貿(mào)易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。
從電子商務(wù)的交易過程看，主要分為三個(gè)階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對(duì)于離線交易，一般都要經(jīng)過以上三個(gè)階段，而在線交易過程則更為簡(jiǎn)單，通過網(wǎng)上銀行、郵政匯款或輸入手機(jī)號(hào)碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關(guān)數(shù)字化產(chǎn)品完成交易，免除了產(chǎn)品配送繁瑣程序。從交易的流轉(zhuǎn)程式來看，可歸納為兩種基本的流轉(zhuǎn)程式，即網(wǎng)絡(luò)商品直銷的流轉(zhuǎn)程式和網(wǎng)絡(luò)商品中介交易的流轉(zhuǎn)程式。
二、電子商務(wù)的發(fā)展對(duì)稅收管理的影響
電子商務(wù)這種新的商業(yè)模式，給傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務(wù)提供形式和財(cái)務(wù)管理方法帶來革命性的變化，同時(shí)也給與經(jīng)濟(jì)生活緊密相關(guān)的稅收帶來沖擊和挑戰(zhàn)。
(一)對(duì)稅收制度的影響
1．對(duì)增值稅的影響
電子商務(wù)對(duì)增值稅的影響主要體現(xiàn)在，對(duì)原來征收增值稅的部分有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形的數(shù)字化產(chǎn)品后征稅時(shí)如何適用稅種的問題。
2．對(duì)營(yíng)業(yè)稅的影響
電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的影響除了上述提到部分?jǐn)?shù)字化產(chǎn)品適用稅種的問題外，主要是提供網(wǎng)上遠(yuǎn)程服務(wù)勞務(wù)征稅地點(diǎn)的確定問題。我國(guó)目前營(yíng)業(yè)稅確定課稅地點(diǎn)是按照勞務(wù)發(fā)生地的原則，而在電子商務(wù)中這種遠(yuǎn)程勞務(wù)由于其勞務(wù)的提供完全是通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)的，勞務(wù)發(fā)生地變得模糊，其征稅地點(diǎn)該如何確定呢?如果是跨國(guó)遠(yuǎn)程勞務(wù)服務(wù)，由于勞務(wù)發(fā)生地的確認(rèn)問題，還將引發(fā)截然不同的征稅結(jié)果：對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)向境外提供遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為勞務(wù)發(fā)生地，則應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅；反之以消費(fèi)地為勞務(wù)發(fā)生地，則不征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)接受境外遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為發(fā)生地，則不征營(yíng)業(yè)稅，反之以消費(fèi)地為發(fā)生地則應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅。
3．對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響
在線交易對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響是通過兩個(gè)因素的作用而產(chǎn)生的，其一，當(dāng)有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形產(chǎn)品進(jìn)行在線交易時(shí)，其交易的基本環(huán)節(jié)都在網(wǎng)上完成。其二，跨國(guó)在線交易可以不經(jīng)過國(guó)家的海關(guān)關(guān)卡和征稅系統(tǒng)，海關(guān)在網(wǎng)絡(luò)面前英雄無用武之地。
(二)電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響
1，商品數(shù)字化，稅種，稅率確認(rèn)困難在傳統(tǒng)貿(mào)易中，商品、勞務(wù)、特許權(quán)容易區(qū)分，因此多數(shù)國(guó)家(包括我國(guó))的稅法和國(guó)際稅收協(xié)定對(duì)商品銷售收入、勞務(wù)收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而，通過因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進(jìn)行在線交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握交易具體信息，因此對(duì)交易性質(zhì)及適用稅種稅率難以確認(rèn)。
2交易隱蔽流動(dòng)，稅源控管困難在傳統(tǒng)交易的情況下，經(jīng)營(yíng)者一般都有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所或住所，而在電子商務(wù)條件下，經(jīng)營(yíng)者通過服務(wù)器在網(wǎng)上從事商務(wù)活動(dòng)，不需固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，服務(wù)器也很容易移動(dòng)，交易地點(diǎn)靈活多變，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以從地域上進(jìn)行清理控管，因而經(jīng)營(yíng)者為逃避稅務(wù)管理，不辦理稅務(wù)登記和納稅申報(bào)，極易產(chǎn)生漏征漏管，造成國(guó)家稅款流失。
3．商品交易簡(jiǎn)化，征稅環(huán)節(jié)減少傳統(tǒng)交易模式下，商業(yè)中介如人、批發(fā)商、零售商、包括常設(shè)機(jī)構(gòu)等有規(guī)范的稅務(wù)登記和固定營(yíng)業(yè)地點(diǎn)，征稅和管理相對(duì)容易，在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者和消費(fèi)者可以在世界范圍內(nèi)直接交易，在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下，消費(fèi)地難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以控管，可能導(dǎo)致大量的稅收流失。
4、交易地點(diǎn)集中，稅源分布失衡目前我國(guó)對(duì)網(wǎng)上交易的征稅地點(diǎn)尚未作出明確規(guī)定，實(shí)際操作中為方便起見，都以售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)，這樣，一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)的辦法造成流轉(zhuǎn)稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國(guó)內(nèi)稅源分配面臨爭(zhēng)議。此外，跨國(guó)公司可以在避稅地設(shè)立服務(wù)器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉(zhuǎn)至該地以規(guī)避某些稅收。
三加強(qiáng)電子商務(wù)稅收管理的對(duì)策
怎樣對(duì)電子商務(wù)征稅的問題，主要集中在稅收征管的技術(shù)手段的研究上。電子商務(wù)具有隱蔽性、流動(dòng)性的特點(diǎn)，空間上地域上的距離并不構(gòu)成交易的障礙，這無疑給稅收征管帶來了極大的困難，但將電子商務(wù)的稅收征管問題復(fù)雜化而感到無所適從做法，是不可取的。筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)稅收管理。
1、完善登記管理，實(shí)施源頭控管。
2、控制資金流，把握電子商務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
3、制定網(wǎng)上交易的稅收控管措施。
關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收制度；應(yīng)對(duì)策略
在世界范圍內(nèi)，對(duì)電子商務(wù)的征稅有著比較大的分歧。就主流趨勢(shì)看，大致可以分為兩種：一種是以美國(guó)為典型的免稅制策略，主張不對(duì)附加稅進(jìn)行征收，避免了對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的干預(yù)，也使得網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的發(fā)展不受局限；另一種是以歐盟為典型的擴(kuò)大稅制策略，認(rèn)為網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易是未來經(jīng)濟(jì)趨勢(shì)的必然發(fā)展，必須要對(duì)電子商務(wù)履行納稅的義務(wù)，并要強(qiáng)化原有稅種的征稅范圍。我國(guó)應(yīng)該充分結(jié)合電子商務(wù)的實(shí)際情況，重新審視稅收管理制度，并創(chuàng)建電子信息形式下的稅收新模式。
一、電子商務(wù)的特點(diǎn)
（一）交易主體、活動(dòng)和商品的虛擬性。在電子商務(wù)中，整個(gè)交易體系完全建立在虛擬的市場(chǎng)之中，在這一類市場(chǎng)中沒有具體的銷售人員、商場(chǎng)等名詞概念，企業(yè)只需通過自己的商務(wù)網(wǎng)站就能夠與消費(fèi)者完成對(duì)接，實(shí)現(xiàn)交易。在這樣的情況下，傳統(tǒng)的稅收機(jī)構(gòu)無法對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行有效地制約和管理，這就使得我國(guó)的稅收制度受到了一定的沖擊。同時(shí)，我國(guó)在全國(guó)范圍內(nèi)所設(shè)的辦事機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)逐年減少，而在經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)地區(qū)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的交易數(shù)額急劇上升，這就加大了區(qū)域稅收的差異化，對(duì)整個(gè)國(guó)稅以及地稅的收入產(chǎn)生了深刻的影響。而在整個(gè)國(guó)際貿(mào)易迅速發(fā)展的趨勢(shì)下來看，源于本國(guó)的非個(gè)人企業(yè)將會(huì)實(shí)現(xiàn)收入的急劇增加，但對(duì)于其相關(guān)所得稅的認(rèn)定將會(huì)更加困難。此外，大量的實(shí)體商品被網(wǎng)絡(luò)化，比如電影、音樂、電子圖書等。隨著這些數(shù)字化的商品不斷增多，相應(yīng)的稅收擬定也就越來越棘手。而相較于傳統(tǒng)的商品，數(shù)字商品通過下載、訂購(gòu)等方式進(jìn)行交易，更具傳播性和推廣性。在這樣的虛擬特征下，使得我國(guó)稅率及稅種的認(rèn)定更加邊緣化、模糊化。
（二）電子商務(wù)活動(dòng)的全球性和開放性。電子商務(wù)活動(dòng)的全球性和開放性表現(xiàn)在數(shù)字商品在國(guó)界上并無本質(zhì)區(qū)別，交易的整個(gè)過程都處于信息化和網(wǎng)絡(luò)化的模式中。如網(wǎng)絡(luò)中的音樂、書籍、軟件、游戲等都可以直接越過海關(guān)進(jìn)行交易和消費(fèi)，而在交易中產(chǎn)生的費(fèi)用則是通過網(wǎng)銀結(jié)算。因此，電子商務(wù)的活動(dòng)具有全球性，并且交易程序更為自由。而在傳統(tǒng)的貿(mào)易體系中，本身就沒有了海關(guān)的安檢，關(guān)稅就無法獨(dú)立作為一門征收稅款，這也在一定程度上激化了電子商務(wù)與征稅方的潛在沖突。對(duì)此，以歐盟為代表的主張擴(kuò)大稅收的派別提出了將電子商務(wù)作為勞務(wù)稅征收的觀點(diǎn)，通過對(duì)勞務(wù)稅的征收規(guī)避納稅義務(wù)方逃稅的行為，使得稅源由高向低流動(dòng)，有效減少了各國(guó)財(cái)政的損失。
（三）電子商務(wù)活動(dòng)的隱蔽性。在計(jì)算機(jī)的賬戶中，同一臺(tái)計(jì)算機(jī)的IP地址能夠動(dòng)態(tài)分配，因此可以擁有不同的網(wǎng)絡(luò)地址。而不同的電腦也能夠在動(dòng)態(tài)的分配中擁有相同的網(wǎng)絡(luò)地址，這就使得各用戶之間可以利用匿名信箱以及匿名昵稱等掩藏網(wǎng)絡(luò)地址、郵箱地址、ID身份等網(wǎng)絡(luò)信息。在實(shí)際的納稅中，所針對(duì)的納稅對(duì)象在電子商務(wù)的隱蔽性中被模糊化了。納稅人及納稅地?zé)o法確定，使得納稅工作開展更為艱難。在對(duì)外貿(mào)易中，電子商務(wù)的隱蔽性遮掩了用戶的真實(shí)信息，交易的發(fā)生時(shí)間和輸出地點(diǎn)也變得更加靈活，納稅體系中的關(guān)口稅也失去了真正的意義。再加上納稅人本身所采用的授權(quán)、加密等保護(hù)手段，使得交易信息不斷被掩藏，導(dǎo)致傳統(tǒng)的稅收稽查和管理失去了追蹤審查的憑證。
（四）電子商務(wù)活動(dòng)的流動(dòng)性。在電子商務(wù)的具體活動(dòng)中還有著流動(dòng)性的特征，只需要在一個(gè)交易主體的前提下（比如手機(jī)、電腦），就能夠靈活地開展網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易活動(dòng)。在信息化不斷發(fā)展的今天，手機(jī)、筆記本等數(shù)碼產(chǎn)品的普及，使國(guó)家的互聯(lián)網(wǎng)體系更加完善。而在電子商務(wù)活動(dòng)中，這些條件在很大程度上推進(jìn)了網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的發(fā)展，并賦予了電子商務(wù)靈活操作的流動(dòng)性特征。傳統(tǒng)的稅收制度在進(jìn)行納稅地登記時(shí)，由于無法準(zhǔn)確把握網(wǎng)絡(luò)交易位置，使得貨款來源和貨源途徑的查清也更為困難，無形中增強(qiáng)了對(duì)我國(guó)稅收體系的沖擊。
二、電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅收管理制度的挑戰(zhàn)
（一）稅源流失問題。電子商務(wù)本身快速發(fā)展使稅務(wù)管理部門在應(yīng)對(duì)策略上缺乏了及時(shí)的研究，更缺少了系統(tǒng)規(guī)范的制度對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)進(jìn)行約束，從而導(dǎo)致了嚴(yán)重的稅源流失問題，尤其表現(xiàn)在消費(fèi)稅、海關(guān)征收稅以及增值稅的流失。電子商務(wù)在其自身的交易活動(dòng)中會(huì)不斷縮小各交易主體在區(qū)域上的差距，從而大幅提升了跨國(guó)交易的數(shù)額，這就逐漸變化了商務(wù)交易的形式。當(dāng)企業(yè)中的交易形式轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人消費(fèi)與企業(yè)的分散交易時(shí)，就加大了對(duì)進(jìn)口商品征收勞務(wù)稅的難度，導(dǎo)致商品稅源不斷流出。
（二）應(yīng)稅行為和所得無法界定。在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易銷售活動(dòng)中，商品本身的性質(zhì)受數(shù)字化的影響，在界定時(shí)缺乏一定的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，而商品交易的性質(zhì)直接決定稅收政策在商品中的運(yùn)用。對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易活動(dòng)中所存在的信息供給行為，如郵箱免費(fèi)提供、軟件免費(fèi)下載等服務(wù)，這些信息服務(wù)是否應(yīng)該納入征稅行列，就成了我國(guó)傳統(tǒng)稅收政策中所含混不清的因素。根據(jù)現(xiàn)有稅法明確規(guī)定，貨物抵債、贈(zèng)送、以物換物等行為都應(yīng)該被認(rèn)定為“銷售”，并要進(jìn)行有關(guān)應(yīng)稅。但在電子商務(wù)活動(dòng)中，卻沒有對(duì)網(wǎng)絡(luò)商品的性質(zhì)做出有效判別，導(dǎo)致無法有效實(shí)現(xiàn)依法征稅。
（三）導(dǎo)致稅收管轄權(quán)出現(xiàn)問題。稅收的管轄權(quán)是政府對(duì)個(gè)人納稅實(shí)施管轄的權(quán)利，明確稅款征收與管理的分工職責(zé)，能夠填補(bǔ)管理上的漏洞，使征稅機(jī)構(gòu)的功能得到有效的彰顯。在目前，各國(guó)政府以屬人與屬地兩種原則將稅收的管理權(quán)限分為了兩種：一種是居民管轄權(quán)，而另一種是來源地管轄權(quán)。在現(xiàn)行的稅法政策中，又利用居住地、常設(shè)機(jī)構(gòu)等概念將納稅人的活動(dòng)聯(lián)結(jié)起來，同時(shí)以此執(zhí)行稅收的實(shí)際管轄。但在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易活動(dòng)中，因?yàn)槠涮摂M的性質(zhì)使常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念變得非常模糊。企業(yè)在活動(dòng)的過程中只要通過網(wǎng)站的設(shè)立就可獲得收入來源，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)擺脫了固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，變得更加靈活。這也就使得稅收管轄部門在進(jìn)行稅收的有關(guān)管理時(shí)，工作變得更為復(fù)雜。
（四）稅務(wù)稽查弱化。稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)行稽查征管，就必須要先了解納稅人實(shí)際情況，并掌握應(yīng)稅事實(shí)的證據(jù)和信息，以此作為稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查稅務(wù)數(shù)據(jù)的有效依據(jù)。從目前各國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)上看，發(fā)展中國(guó)家大部分以流轉(zhuǎn)稅為稅務(wù)主體，而發(fā)達(dá)國(guó)家則是以所得稅為稅務(wù)主體。電子商務(wù)稅務(wù)納收的有效執(zhí)行，對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家的影響較小，但卻對(duì)發(fā)展中國(guó)家的整個(gè)稅務(wù)結(jié)構(gòu)起到了巨大的沖擊。因此，面對(duì)電子商務(wù)時(shí)代的到來，我國(guó)整個(gè)稅務(wù)稽查體系受到了嚴(yán)峻考驗(yàn)。
三、電子商務(wù)環(huán)境下傳統(tǒng)稅收管理制度應(yīng)對(duì)策略
（一）構(gòu)建電子商務(wù)稅收優(yōu)惠制度。基于我國(guó)的基本國(guó)情和最大利益，在電子商務(wù)活動(dòng)發(fā)展的初級(jí)階段，應(yīng)該給予實(shí)時(shí)征稅優(yōu)惠政策。網(wǎng)絡(luò)商品的稅率要小于實(shí)際商品稅率，以此保障我國(guó)電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)交易的健康發(fā)展。同時(shí)，要鼓勵(lì)企業(yè)加大投資，推進(jìn)電子商務(wù)基礎(chǔ)設(shè)施的有效建設(shè)，并不斷將生產(chǎn)型的增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型。而在所得稅方面，應(yīng)該實(shí)行產(chǎn)業(yè)稅相關(guān)的優(yōu)惠政策，并解除在工資扣除以及投資抵免上的限制，使企業(yè)的稅收制度更為合理。
（二）建立健全電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。電子商務(wù)稅務(wù)登記的主要功能在于對(duì)從事電子商務(wù)活動(dòng)的納稅人身份進(jìn)行判別，并依法實(shí)施稅務(wù)管轄權(quán)。納稅人在進(jìn)行電子商務(wù)活動(dòng)之前，必須要進(jìn)行稅務(wù)登記，并提交相關(guān)的電子郵箱、EDI代碼、企業(yè)網(wǎng)址、服務(wù)器地址、支付方式以及清算銀行等具體的資料。而稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)該對(duì)納稅人所提供的資料進(jìn)行嚴(yán)格審查和記錄，并要求電子商務(wù)納稅人將登記號(hào)碼長(zhǎng)期展示在網(wǎng)站中。另外，還要對(duì)納稅人數(shù)字信息加以確定，保證納稅人真實(shí)身份，以便于納稅部門有效管理。
（三）加強(qiáng)稅收協(xié)調(diào)。電子商務(wù)的開放性和全球性決定了其在國(guó)際稅收問題中的作用，這些問題主要表現(xiàn)在跨國(guó)偷稅、漏稅、逃稅等方面。要有效解決電子商務(wù)這一問題，就必須加強(qiáng)各國(guó)之間稅收的協(xié)調(diào)合作，進(jìn)行稅收信息交流，并積極參與國(guó)際征稅稽查。這樣才能有效解決全球性電子商務(wù)的稅收問題，為國(guó)家利益起到保駕護(hù)航的作用。
（四）加強(qiáng)對(duì)數(shù)字化商品的分類和界定。數(shù)字化商品的性質(zhì)模糊是制約我國(guó)稅法管理的一個(gè)重要因素，為此必須加強(qiáng)對(duì)數(shù)字化商品的有效分類和界定。首先，要規(guī)范消費(fèi)者的網(wǎng)絡(luò)消費(fèi)行為，杜絕產(chǎn)品復(fù)制；其次，對(duì)于網(wǎng)絡(luò)中的信息服務(wù)，要將其視為勞務(wù)易活動(dòng)。而電子商務(wù)中相關(guān)合同、訂單等需要有效的銷售憑證；最后，稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)加強(qiáng)稅收體系的信息化建設(shè)，掌握各電子銷售的特點(diǎn)，并對(duì)電子訂單、電子支付等網(wǎng)絡(luò)手段實(shí)施有效監(jiān)控，最大化適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)信息環(huán)境下的稅收管理需求。
四、結(jié)語(yǔ)
電子商務(wù)是經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展下的產(chǎn)物，也是未來商品交易形式的趨勢(shì)走向。對(duì)電子商務(wù)中稅收管理進(jìn)行研究，有利于保護(hù)我國(guó)稅收經(jīng)濟(jì)利益。在這個(gè)過程中，我國(guó)的稅法管理需要立足于基本國(guó)情，充分吸收發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，推動(dòng)我國(guó)電子商務(wù)健康發(fā)展。
主要參考文獻(xiàn)：
［1］邢丘丹，史國(guó)麗.電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅收制度的沖擊與對(duì)策研究［J］.華東經(jīng)濟(jì)管理，2010.5.
［2］張中帆.我國(guó)電子商務(wù)稅收管理體系面臨的挑戰(zhàn)及對(duì)策研究［J］.時(shí)代金融，2015.11.
［3］易競(jìng).電子商務(wù)稅收管理探究［J］.智富時(shí)代，2015.12.
一，涉外稅收管理與國(guó)內(nèi)稅收管理的比較。
(一)征管對(duì)象的跨國(guó)性。涉外稅收所涉及的納稅人主要是跨國(guó)納稅人,包括跨國(guó) 自然 人與法人。這些跨國(guó)自然人流動(dòng)性大,稅源分散;而跨國(guó)法人的經(jīng)營(yíng)方式、財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì) 核算制度等都與國(guó)內(nèi) 企業(yè) 不同。因此,涉外稅收的征管對(duì)象具有錯(cuò)綜復(fù)雜的跨國(guó)性。
(二)征管客體的易瞞性。涉外稅收納稅人的跨國(guó)性決定了其征稅對(duì)象,如收益、所得、財(cái)產(chǎn)價(jià)值等也具有跨國(guó)性,從而為納稅人隱瞞其收入,進(jìn)行國(guó)際避逃稅提供了有利的條件。
(三)征管依據(jù)的復(fù)雜性。由于涉外稅收的納稅人與征稅對(duì)象具有跨國(guó)性,因此,要搞好涉外稅收征管工作,不僅要熟悉涉外稅法及其所涉及的會(huì)計(jì)核算 方法 ,而且還需對(duì)國(guó)際稅收協(xié)定等有所了解,才能把握住涉外稅收的征管依據(jù)。
通過涉外稅收管理與國(guó)內(nèi)稅收管理的比較，可以看出涉外稅收要比國(guó)內(nèi)稅收復(fù)雜的多，尤其是在防止國(guó)際逃稅方面尤其困難，涉外稅收的特殊性決定了要強(qiáng)化涉外稅收征管,除了沿用國(guó)內(nèi)稅收的征管方法外,還必須采用一套行之有效的反國(guó)際避逃稅方法。同時(shí),還需與有關(guān)國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行交流,相互提供稅務(wù)情報(bào),才能有效地抑止國(guó)際避逃稅,維護(hù)我國(guó)的權(quán)益。
而隨著上個(gè)世紀(jì)90年代以來，國(guó)際之間貿(mào)易交流更加廣泛，也就是人們常說的經(jīng)濟(jì)全球化，即資本擴(kuò)張和 科技 進(jìn)步所引起的世界經(jīng)濟(jì) 發(fā)展 趨勢(shì)。在經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中，國(guó)家、國(guó)界等關(guān)系到國(guó)家主權(quán)的因素相對(duì)減弱，由此產(chǎn)生了一系列的國(guó)際稅收新 問題 。這樣給國(guó)際稅收管理帶來了更大的挑戰(zhàn)。
二，經(jīng)濟(jì)全球化帶了的國(guó)際稅收管理難題。
（一），稅收主權(quán)的部分削弱。
稅收主權(quán)可直接表現(xiàn)為國(guó)家有權(quán)根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)制定其稅收政策，對(duì)國(guó)家的稅收活動(dòng)進(jìn)行有效的管理，以及自主、獨(dú)立地參與國(guó)際稅收利益分配關(guān)系，以增加自己的財(cái)政收入，維護(hù)自己的稅收權(quán)益。區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化和稅收國(guó)際協(xié)調(diào)明顯的對(duì)國(guó)家稅收管理的自主權(quán)帶來了很大的限制。各國(guó)通過簽訂多邊性或雙邊性的國(guó)際條約參與國(guó)際稅收的合作與協(xié)調(diào)，意味著在締結(jié)條約后必須受條約的約束，再行使稅收主權(quán)時(shí)必須以國(guó)際法為依據(jù)。在協(xié)調(diào)的范圍內(nèi)，國(guó)家的稅收政策已不再完全僅僅由本國(guó)政府管理和制定，而必須遵從相關(guān)的協(xié)調(diào)組織的協(xié)議、國(guó)際條約和國(guó)際法的約束，這意味著國(guó)家單獨(dú)制定稅收政策的權(quán)力受到一定程度的削弱。
（二）跨國(guó)公司以及跨國(guó)納稅人對(duì)國(guó)家稅收主權(quán)的削弱。
首先，跨國(guó)公司進(jìn)行跨越國(guó)界和地區(qū)界限的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程起著重要的推動(dòng)作用。在國(guó)際直接投資領(lǐng)域，跨國(guó)公司在東道國(guó)進(jìn)行大規(guī)模的直接投資活動(dòng)，通過兼并和收購(gòu)以及建立新廠等方式控制東道國(guó)某些重要的經(jīng)濟(jì)部門，壟斷了東道國(guó)某些產(chǎn)品和市場(chǎng)，在一定程度上左右了東道國(guó)國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策包括稅收政策的制定。同時(shí)跨國(guó)公司從其整體性的發(fā)展戰(zhàn)略出發(fā)，進(jìn)行大量的“公司內(nèi)部交易”和轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為。在稅收領(lǐng)域，這些活動(dòng)構(gòu)成了國(guó)際逃避稅的主要部分，對(duì)有關(guān)國(guó)家的稅收收入造成了極大的侵蝕。此外，掌握著大量國(guó)際 金融 資本的跨國(guó)金融機(jī)構(gòu)，在全球資本市場(chǎng)和貨幣市場(chǎng)進(jìn)行巨額瞬間貨幣交易，使得一國(guó)政府難以有效監(jiān)控這部分資本，更無法對(duì)之合理課稅。它們提供的層出不窮的金融衍生產(chǎn)品和交易形式也給使得一國(guó)對(duì)之難以進(jìn)行有效的稅收管理，也就是說，對(duì)一國(guó)的稅收管理權(quán)力提出嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。
其次， 經(jīng)濟(jì)的全球化進(jìn)程使得各國(guó)對(duì)商品、資本、技術(shù)和勞動(dòng)力等經(jīng)濟(jì)要素的流動(dòng)放松管制，公司設(shè)立更加自由，跨國(guó)納稅人本身可以在各國(guó)自由流動(dòng)，跨國(guó)納稅人的各種所得和財(cái)產(chǎn)的跨國(guó)流動(dòng)也相對(duì)便利。與此同時(shí)，各國(guó)稅制仍然存在著差異，各國(guó)為了吸引外資而采取的稅收優(yōu)惠政策依然存在。這些因素為跨國(guó)納稅人進(jìn)行逃避稅活動(dòng)更加提供了可乘之機(jī)，在尋求收益最大化的主觀動(dòng)機(jī)驅(qū)動(dòng)下，跨國(guó)納稅人的逃避稅活動(dòng)將更加活躍。近年來，跨國(guó)納稅人采用改變居所、縮短居留時(shí)間、在聯(lián)屬企業(yè)內(nèi)部實(shí)行轉(zhuǎn)移定價(jià)、在避稅港設(shè)立基地公司、弱化投資和濫用稅收協(xié)定等諸多方法進(jìn)行國(guó)際逃避稅活動(dòng)，以致于在國(guó)際稅收關(guān)系中，如何防止國(guó)際逃避稅問題已經(jīng)成為避免和消除雙重征稅問題之外的最主要問題。
（三），科技進(jìn)步，尤其是 網(wǎng)絡(luò) 技術(shù)對(duì)稅收管理的挑戰(zhàn)。
促使當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的重要因素之一是科技的發(fā)展?？梢哉f，科技的進(jìn)步和發(fā)展是經(jīng)濟(jì)全球化的物質(zhì)基礎(chǔ)。當(dāng)前，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展引起人類生活的各個(gè)方面的革新，并對(duì)傳統(tǒng)的 社會(huì) 行為規(guī)范和社會(huì)管理模式提出種種挑戰(zhàn)。
1．對(duì)收入來源地稅收管轄權(quán)確定規(guī)則的挑戰(zhàn)
現(xiàn)代 各國(guó)基本上都是基于主權(quán)的屬地原則而主張來源地稅收管轄權(quán)。行使來源地稅收管轄權(quán)的前提是納稅人的有關(guān)所得和財(cái)產(chǎn)來源于或者位于征稅國(guó)境內(nèi)的事實(shí)。既有國(guó)際稅法規(guī)則包含一系列確定有關(guān)納稅人所得來源地的規(guī)則。但這些規(guī)則是為了調(diào)整傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)方式下國(guó)際稅收利益分配關(guān)系的產(chǎn)物，它們難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中跨國(guó) 電子 商務(wù)活動(dòng)的發(fā)展需要，難以繼續(xù)調(diào)整在跨國(guó)電子商務(wù)活動(dòng)中所產(chǎn)生的國(guó)際稅收利益分配關(guān)系。因?yàn)樵诳鐕?guó)電子商務(wù)活動(dòng)中，跨國(guó)納稅人在收入來源地國(guó)除了設(shè)置一個(gè)網(wǎng)址或者服務(wù)器之外，并不需要另行設(shè)立任何的“有形存在”。從而根據(jù)既有國(guó)際稅法規(guī)則難以確定該筆收入的來源地，此其一。其二，在跨國(guó)電子商務(wù)活動(dòng)中，納稅人所從事的商務(wù)活動(dòng)所涉及的大多數(shù)是無形的數(shù)字化產(chǎn)品交易，因此根據(jù)既有的國(guó)際稅法規(guī)則亦難以確定該所得究竟屬于何種所得。其三，在網(wǎng)絡(luò)空間，跨國(guó)納稅人可以從事各種數(shù)字化產(chǎn)品等無形資產(chǎn)的商務(wù)活動(dòng)，也可以通過加密等手段保護(hù)和隱瞞收入和財(cái)產(chǎn)，以及征稅國(guó)據(jù)以征稅的相關(guān)會(huì)計(jì)資料。這將使得國(guó)際逃避稅更加容易，跨國(guó)納稅人可以充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)帶來的便利，在來源國(guó)逃避根據(jù)現(xiàn)有的稅法規(guī)則所承擔(dān)的納稅義務(wù)。正如有的學(xué)者所言，就像各國(guó)政府永遠(yuǎn)不能控制公海一樣，它們也無法控制網(wǎng)絡(luò)空間，因此網(wǎng)絡(luò)空間將成為謀求避開政府控制者的避難所。
2．對(duì)征稅權(quán)劃分規(guī)則的挑戰(zhàn)
根據(jù)既有的國(guó)際稅法規(guī)則，各國(guó)在協(xié)調(diào)對(duì)跨國(guó)營(yíng)業(yè)所得和跨國(guó)勞務(wù)所得征稅權(quán)沖突中，普遍承認(rèn)來源地國(guó)的來源地稅收管轄權(quán)居于優(yōu)先地位，在此基礎(chǔ)上，通過常設(shè)機(jī)構(gòu)原則和固定基地原則限制來源地國(guó)的征稅權(quán)；在協(xié)調(diào)對(duì)跨國(guó)股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等消極投資所得征稅權(quán)沖突中，各國(guó)普遍采用的是征稅權(quán)的分享原則。顯然，上述的征稅權(quán)劃分原則是建立在行使有效的來源地稅收管轄權(quán)基礎(chǔ)上的。然而，在跨國(guó)電子商務(wù)活動(dòng)中，來源地稅收管轄權(quán)受到嚴(yán)重的；沖擊和挑戰(zhàn)，各國(guó)基于來源地稅收管轄權(quán)難以對(duì)從事跨國(guó)電子商務(wù)活動(dòng)的納稅人行使有效的征稅權(quán)，取得相應(yīng)的稅收收入。因此以有效行使來源地稅收管轄權(quán)為前提的征稅權(quán)劃分原則，不可避免的受到挑戰(zhàn)和沖擊。
參考 文獻(xiàn)
1， 經(jīng)濟(jì) 全球化與國(guó)際稅法的 發(fā)展 趨勢(shì)，作者，袁偉，2003-08-04
2， 增值稅轉(zhuǎn)型與國(guó)民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展 作者，丁正智 2003-04-12
3， 增值稅的國(guó)際比較與思考 作者：陳鄒 2003-01-13
關(guān)鍵詞：電于商務(wù)；稅收政策；征收管理。
一、電子商務(wù)的內(nèi)涵及特點(diǎn)。
電子商務(wù)是20世紀(jì)80年代初期開始在美國(guó)、加拿大等國(guó)興起的一種嶄新的企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式。具體來講，電子商務(wù)是一種通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)快速而有效地進(jìn)行各種商業(yè)交易行為的最新方式。它不僅指基于國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)上的交易，而且指所有利用國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)、企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)和局域網(wǎng)來解決問題、降低成本、增加附加值并創(chuàng)造新的商機(jī)的所有商務(wù)活動(dòng)，包括從銷售到市場(chǎng)運(yùn)作以及信息管理在內(nèi)的眾多企業(yè)行為。盡管電子商務(wù)活動(dòng)通過互聯(lián)網(wǎng)提供的銷售、服務(wù)多種多樣，但就其方式而言，綜合歸納起來不外乎兩大類，即直接電子商務(wù)方式和間接電子商務(wù)方式。
直接電子商務(wù)方式主要針對(duì)無形貨物或服務(wù)（指可以數(shù)字化的產(chǎn)品），像音樂、軟件、圖片、VCD等內(nèi)容的在線（online）訂購(gòu)、付款、交付，或者全球規(guī)模的信息服務(wù)。在這種場(chǎng)合下，互聯(lián)網(wǎng)是有形交易的一種替代形式，它使交易雙方越過地理界線直接進(jìn)行無縫的電子交易，最適用于遠(yuǎn)程購(gòu)物。
間接電子商務(wù)方式是指企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)上開設(shè)主頁(yè)，創(chuàng)建“虛擬商店”、“在線（online）目錄”，提供貨物信息，客戶通過電子函件系統(tǒng)向銷售商發(fā)出訂購(gòu)單，在互聯(lián)網(wǎng)上完成必要的電子單證信息交換后，銷售商（或委托配送中心）以傳統(tǒng)的郵寄方式或直接送貨上門的方式完成產(chǎn)品的交付。這種方式主要適用于實(shí)體產(chǎn)品，如消費(fèi)產(chǎn)品（服裝、餐飲、鮮花）等。在這種場(chǎng)合下，互聯(lián)網(wǎng)的使用只是給交易雙方提高了交易效率，而在實(shí)質(zhì)上，它和傳統(tǒng)的通信或交貨渠道如電話、傳真或郵寄等并沒有本質(zhì)上的區(qū)別。
電子商務(wù)的特點(diǎn)是指電子商務(wù)的實(shí)質(zhì)是綜合運(yùn)用信息技術(shù)，以提高貿(mào)易伙伴之間商業(yè)運(yùn)作效率為目標(biāo)，將一次交易全過程中的數(shù)據(jù)和資料用電子方式實(shí)現(xiàn)，在商業(yè)的整個(gè)運(yùn)作過程中實(shí)現(xiàn)交易無紙化、直接化。電于商務(wù)可以使貿(mào)易環(huán)節(jié)中各個(gè)商家和廠家更緊密地聯(lián)系，更快地滿足需求，在全球范圍內(nèi)選擇貿(mào)易伙伴，以最小的投入獲得最大的利益。電子商務(wù)的發(fā)展相對(duì)于傳統(tǒng)的商務(wù)活動(dòng)而言，是社會(huì)進(jìn)步和科技水平提高在商務(wù)活動(dòng)實(shí)施過程中質(zhì)的飛躍。它的涉稅事項(xiàng)管理與傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)的稅收管理有著巨大的區(qū)別，甚至原有許多稅收政策及管理方法無從適用。正因?yàn)槿绱?，在某種程度上為商家和消費(fèi)者避稅提供了機(jī)會(huì)。從實(shí)質(zhì)而言，現(xiàn)行電子商務(wù)活動(dòng)與傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)相比，電子商務(wù)活動(dòng)有以下主要特點(diǎn)：
（一）具有無地域性。
由于互聯(lián)網(wǎng)是開放型的，國(guó)內(nèi)貿(mào)易和跨國(guó)間貿(mào)易并無本質(zhì)上的不同。在電子商務(wù)活動(dòng)中，通過超級(jí)鏈接、搜索引擎等信息導(dǎo)航手段，人們能掌握大量信息，包括文本、聲音、圖像等多媒體信息，人們不必親臨現(xiàn)場(chǎng)，就能了解產(chǎn)品性能，進(jìn)行價(jià)格、服務(wù)談判，完成許多交易過程。因而，網(wǎng)上貿(mào)易是突破了地域限止的新型貿(mào)易。如許多跨國(guó)商務(wù)交易活動(dòng)不受海關(guān)檢查就可以自由進(jìn)行，沒有出、入境限制，縮短了供需雙方的距離，但同時(shí)也跳出了稅務(wù)監(jiān)督管理的范圍，使原有的稅收征管方法和稅收監(jiān)控手段失去了作用。
（二）具有貨幣電子性（ElectronicMoney以下簡(jiǎn)稱EM）。
在電子商務(wù)活動(dòng)中使用的是一種可轉(zhuǎn)換貨幣，已經(jīng)被數(shù)字化、電子化，可以迅速轉(zhuǎn)移。從稅收的角度看，傳統(tǒng)的現(xiàn)金交易逃稅是有限的，因?yàn)楝F(xiàn)金交易有國(guó)家嚴(yán)格的制度限制，而且現(xiàn)金交易數(shù)額也不可能巨大。然而，在EM交易形勢(shì)下由于交易金額巨大，且隱秘、迅速、不易被追蹤和監(jiān)督，因而逃稅的可能性空前增加。
（三）具有實(shí)體隱匿性。
由于缺少對(duì)互聯(lián)網(wǎng)使用者的有效控制，互聯(lián)網(wǎng)的使用者具有非常強(qiáng)的隱匿性、流動(dòng)性，通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易的雙方，可以隱匿姓名，隱匿居住地；企業(yè)只要擁有一臺(tái)電腦、一個(gè)調(diào)制解調(diào)器、一部電話就可以輕而易舉地改變經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)，因而稅務(wù)主管機(jī)關(guān)對(duì)使用者交易活動(dòng)的地點(diǎn)也難于確定。
（四）具有實(shí)體虛擬性。
在電子商務(wù)活動(dòng)中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)使用的場(chǎng)所、機(jī)構(gòu)、人員都可以“虛擬化”。互聯(lián)網(wǎng)上的商店不是一個(gè)實(shí)體的市場(chǎng)，而是一個(gè)虛擬市場(chǎng)。網(wǎng)上的任何一種產(chǎn)品都是觸摸不到的。在這樣的市場(chǎng)中，看不到傳統(tǒng)概念中的商場(chǎng)、店面、銷售人員，就連涉及商品交易的手續(xù)，包括合同、單證甚至資金等，都可以虛擬的方式出現(xiàn)。在稅務(wù)征收管理上，難以確認(rèn)準(zhǔn)確的對(duì)象。
（五）具有單據(jù)無形性。
在傳統(tǒng)的交易活動(dòng)中，資金流動(dòng)需要真實(shí)、合法的票據(jù)作核算的證據(jù)，但電子商務(wù)交易方式的特點(diǎn)是方便、快捷、節(jié)約成本。傳統(tǒng)商務(wù)方式所用的信息及其載體被數(shù)字化了。人們被授予識(shí)別號(hào)、識(shí)別名或識(shí)別文件作為其在網(wǎng)上活動(dòng)的標(biāo)識(shí)，手寫簽名、圖章被電子簽名代替，紙質(zhì)憑證、記錄被電子表單、記錄、文件所代替。由于電子數(shù)據(jù)不直觀，需要專門的軟件才能閱讀，容易被刪除、修改、遷移、隱匿，這就給稅務(wù)監(jiān)督、管理和跟蹤、審計(jì)電子數(shù)據(jù)帶來了極大的困難。同時(shí)，電子支付體系的采用，使貨幣、賬簿也變得電子化、無形化，加大了對(duì)交易內(nèi)容和性質(zhì)的辨別難度。再加上加密技術(shù)的發(fā)展和廣泛應(yīng)用，只有具有私人密鑰才能破解信息，這也給稅務(wù)監(jiān)督管理帶來了技術(shù)上的難題。
（六）具有商品來源模糊性。
互聯(lián)網(wǎng)上大多數(shù)站點(diǎn)都設(shè)有鏡像站點(diǎn)，鏡像站點(diǎn)通常是位于其他國(guó)家的計(jì)算機(jī)，其中存儲(chǔ)著與原始站點(diǎn)完全相同的信息。采用鏡像的目的是避免互聯(lián)網(wǎng)上“交通阻塞”，使互聯(lián)網(wǎng)用戶訪問與之物理位置相對(duì)較近的計(jì)算機(jī)，從而加速信息的交互過程。為此，對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的消費(fèi)者而言，他并不知道是哪個(gè)國(guó)家的計(jì)算機(jī)為他提供了產(chǎn)品或服務(wù)。當(dāng)然對(duì)消費(fèi)者而言，只要獲得所需的產(chǎn)品和服務(wù)，它們的來源情況如何是無關(guān)緊要的。然而這一特性卻加大了稅務(wù)當(dāng)局的工作難度。
二、發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行稅務(wù)監(jiān)控的主要對(duì)策。
由于電子商務(wù)活動(dòng)具有上述特點(diǎn)，給原有稅制要素的確認(rèn)帶來了困難，也使稅收政策、稅收制度、國(guó)際稅收規(guī)則和稅收征管面臨新的挑戰(zhàn)。近年來，因國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)活動(dòng)的快速發(fā)展，產(chǎn)生的稅收問題引起了各國(guó)政府和稅務(wù)征收管理機(jī)關(guān)的高度重視，并就此進(jìn)行了積極廣泛的研究，也制定出了許多相應(yīng)的對(duì)策。近年來發(fā)達(dá)國(guó)家的主要對(duì)策有：
（一）電子課稅原則的確定。
電子課稅原則是電子商務(wù)征稅的具體規(guī)則，在這方面，歐盟于1998年底制定的電子商務(wù)征稅五原則，與其他國(guó)家相比最具代表性，其主要內(nèi)容包括：（1）對(duì)網(wǎng)上貿(mào)易除致力于推行現(xiàn)行增值稅外，不開征其他新稅。
（2）從增值稅意義上講，電子傳輸被認(rèn)為是提供服務(wù)，是科技、信息進(jìn)步的表現(xiàn)形式。（3）現(xiàn)行增值稅的立法必須遵循和確保中性原則，不應(yīng)加重電子商務(wù)活動(dòng)正規(guī)經(jīng)營(yíng)的負(fù)擔(dān)。（4）稅收政策和監(jiān)督管理措施必須易于遵從，并與電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)。（5）在新型征收管理模式下應(yīng)確定網(wǎng)絡(luò)稅收的征管效率，以及規(guī)定將可能實(shí)行的無紙化電子發(fā)票。
從上述可以看到，歐盟制定的適用課稅的五原則是在對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易主要征收增值稅的前提下提出的，雖然談及稅收中性原則，也只是從增值稅的角度出發(fā)。而美國(guó)對(duì)稅收中性原則的解釋有所不同，他們的宗旨是要求對(duì)類似的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為在稅收上給予平等對(duì)待，強(qiáng)調(diào)在制定相關(guān)的稅收政策和稅務(wù)管理時(shí)應(yīng)采取中性原則，以免阻礙新技術(shù)、新科學(xué)的發(fā)展與應(yīng)用。
（二）是否課稅的確定。
對(duì)電子商務(wù)是否課稅，許多國(guó)家都有自己的看法。如美國(guó)是世界網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易最發(fā)達(dá)的國(guó)家，是最大的輸出國(guó)，信息產(chǎn)業(yè)已成為其第一支柱產(chǎn)業(yè)，并從中獲取了巨大的商業(yè)價(jià)值。為保持其在這一領(lǐng)域的主導(dǎo)地位，美國(guó)政府于1997年7月在克林頓政府時(shí)期就發(fā)表了《全球電子商務(wù)綱要》，主張對(duì)國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)免稅，但對(duì)網(wǎng)上形成的有形交易除外。美國(guó)的這一做法世界上許多國(guó)家持有異議，如日本、法國(guó)、德國(guó)等作為全球網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的主要消費(fèi)國(guó)則主張征稅，理由是不征稅會(huì)喪失大量稅收收入，喪失稅收，最終將無法改變其在網(wǎng)上貿(mào)易中的不利地位。
（三）稅收管轄權(quán)的確定。
稅收管轄權(quán)是一國(guó)政府或地區(qū)對(duì)其稅收征收管理的權(quán)限范圍，世界各國(guó)通用的稅收管轄權(quán)有居民管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)。許多國(guó)家為了維護(hù)本國(guó)的稅收權(quán)限，幾乎都同時(shí)采用了居民管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)。但在電子商務(wù)活動(dòng)中，美國(guó)等一些國(guó)家認(rèn)為，新技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的發(fā)展將促使居民稅收管轄權(quán)發(fā)揮更大的作用，來源地原則已難以有效適用，并從其貿(mào)易輸出國(guó)經(jīng)濟(jì)利益角度考慮，主張廢棄所得來源地稅收管轄權(quán)。
（四）常設(shè)機(jī)構(gòu)的確定。
常設(shè)機(jī)構(gòu)的確定是實(shí)施居民管轄權(quán)的基礎(chǔ)，在國(guó)際間有著重要的地位。日本認(rèn)為，對(duì)國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供者是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，主要應(yīng)依據(jù)其在日本所從事的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來定，如提供者僅是通過設(shè)在該國(guó)的電話公司來提供連接服務(wù)，不被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)；如提供者被作為國(guó)內(nèi)服務(wù)的服務(wù)者則應(yīng)該被認(rèn)定為有常設(shè)機(jī)構(gòu)。目前，這種認(rèn)定方法在國(guó)際上得到了許多國(guó)家認(rèn)可。
三、我國(guó)應(yīng)對(duì)電子商務(wù)的稅收對(duì)策。
電子商務(wù)是電子科技發(fā)達(dá)的表現(xiàn)形式，由于我國(guó)電子科技發(fā)展較晚，10年前電子商務(wù)正處于起步階段，有關(guān)涉及稅收方面的矛盾和問題雖然存在但還不十分明顯。但近幾年我國(guó)經(jīng)濟(jì)得以高速發(fā)展，電子商務(wù)活動(dòng)的發(fā)展也十分迅速，涉稅問題也越來越嚴(yán)重。從我國(guó)科技的快速發(fā)展不難預(yù)計(jì)，將很快出現(xiàn)電子商務(wù)活動(dòng)的大量交易行為，電子商務(wù)稅收政策與稅收管理將處于重要地位。
從實(shí)際而言，我國(guó)目前對(duì)電子商務(wù)稅收政策問題研究還處于起步階段，還沒有較權(quán)威的電子商務(wù)稅收政策和具體的法規(guī)，實(shí)際情況是政府重視程度不夠。從歷史看，我國(guó)的電子商務(wù)是從1999年開始的，至今已有10年，由于電子商務(wù)的發(fā)展是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，相關(guān)法律環(huán)境建設(shè)，網(wǎng)上支付體系、配送服務(wù)體系以及經(jīng)營(yíng)者內(nèi)部信息系統(tǒng)的建設(shè)等問題，我國(guó)電子商務(wù)系統(tǒng)環(huán)境的完善還有相當(dāng)長(zhǎng)一段路要走。但筆者認(rèn)為，我國(guó)應(yīng)對(duì)電于商務(wù)的稅收政策及其相對(duì)應(yīng)的法規(guī)的確立刻不容返。根據(jù)我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展的實(shí)際情況，國(guó)家應(yīng)制定以下相關(guān)對(duì)策：
（一）實(shí)施鼓勵(lì)、支持的稅收政策。
電子商務(wù)是高科技的產(chǎn)物，是社會(huì)進(jìn)步和科技進(jìn)步的表現(xiàn)。電子商務(wù)代表著未來貿(mào)易方式的發(fā)展方向。其應(yīng)用推廣將給各成員國(guó)帶來更多的貿(mào)易機(jī)會(huì)。在發(fā)展電子商務(wù)方面，我們不僅要重視電子信息、工商部門的推廣作用，同時(shí)也要加強(qiáng)政府部門對(duì)發(fā)展電子商務(wù)的宏觀規(guī)劃和指導(dǎo)作用。因此，對(duì)電子商務(wù)的稅收政策要突出體現(xiàn)鼓勵(lì)、支持政策，特別是我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展階段，我們的稅收政策和法規(guī)要立足于、有利于促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展，而不是忽視和限制其發(fā)展。否則，我國(guó)電子商務(wù)活動(dòng)將落后于世界平均水平。在稅收政策的制定前，要到電子商務(wù)的實(shí)踐中去調(diào)查，找尋電子商務(wù)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)，以利于鼓勵(lì)、支持電子商務(wù)的稅收政策具有針對(duì)性。
（二）實(shí)施公平、公正的稅收政策。
對(duì)于發(fā)展中的電子商務(wù)稅收問題，要制訂積極、穩(wěn)妥的稅收政策，跟發(fā)達(dá)國(guó)家一樣，保持稅收中性的原則，不能使稅收政策對(duì)不同商務(wù)活動(dòng)形式造成歧視，更不能由于征稅阻礙電子商務(wù)活動(dòng)的發(fā)展，限止網(wǎng)上交易，不應(yīng)區(qū)分所得是通過網(wǎng)絡(luò)交易還是通過一般交易取得的分別征稅。對(duì)相類似的經(jīng)營(yíng)收入在稅收上應(yīng)公平對(duì)待，不應(yīng)考慮其收入是通過電子商務(wù)形式還是通過一般商務(wù)形式取得的。筆者認(rèn)為，在某種程度上應(yīng)給予電子商務(wù)一些優(yōu)惠政策，以促進(jìn)高新技術(shù)的發(fā)展。
（三）實(shí)施適應(yīng)科技發(fā)展的稅收政策。
根據(jù)電子商務(wù)的特點(diǎn)，制定稅收政策要做到精細(xì)化、科學(xué)化，不能按照傳統(tǒng)的商務(wù)活動(dòng)制定稅收政策和具體的稅收法規(guī)。制定政策、法規(guī)前要摸清電子商務(wù)的實(shí)質(zhì)，掌握交易活動(dòng)發(fā)生的全過程，要以高技術(shù)手段解決由于高科技的發(fā)展帶來的稅收問題。要緊跟電子商務(wù)技術(shù)發(fā)展的步伐，研制開發(fā)跟蹤、監(jiān)控和自動(dòng)征稅系統(tǒng)。采取技術(shù)政策，要結(jié)合電子商務(wù)和科技水平的發(fā)展前景來制定稅收政策，要考慮到未來信息經(jīng)濟(jì)的發(fā)展可能給稅收帶來的問題，使相關(guān)的政策具有一定的穩(wěn)定性和連續(xù)性。根據(jù)目前科技發(fā)展的速度來看，我國(guó)未來稅收征收管理模式的發(fā)展方向應(yīng)該是智能化征管。超級(jí)秘書網(wǎng)
（四）實(shí)施協(xié)調(diào)、配套的稅收政策。
電子商務(wù)雖然有其特點(diǎn)，但其運(yùn)行過程有其綜合性，電子商務(wù)稅收問題的解決不可能獨(dú)立進(jìn)行，必須融入電子商務(wù)法律法規(guī)建設(shè)的大環(huán)境中去考慮。目前我國(guó)電子商務(wù)活動(dòng)在電子商務(wù)合同、電子商務(wù)支付規(guī)則以及網(wǎng)上知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)、安全和標(biāo)準(zhǔn)等方面亟需規(guī)范。制定稅收政策、法規(guī)時(shí)要與其他法規(guī)相互聯(lián)系、相互協(xié)調(diào)，否則難以將制定的稅收政策、法規(guī)落實(shí)到位。除此這外，還要考慮國(guó)際上電子商務(wù)相關(guān)的稅收協(xié)定，在世界經(jīng)濟(jì)一體化快速發(fā)展的環(huán)境下，才有可能立于不敗之地。
1.美國(guó)電子商務(wù)稅收政策
美國(guó)是電子商務(wù)應(yīng)用最早、應(yīng)用面最廣、普及率最高的國(guó)家。據(jù)1999年統(tǒng)計(jì)，目前世界上90％以上的電子商務(wù)活動(dòng)發(fā)生或來自美國(guó)，其電子商務(wù)銷售額占世界電子商務(wù)銷售額的75％以上。
1995年12月，美國(guó)開始制定與電子商務(wù)有關(guān)的稅收政策，并成立了電子商務(wù)工作組，確立了制定電子商務(wù)稅收政策的基本原則：政府的目標(biāo)是支持并執(zhí)行一個(gè)適用于電子商務(wù)發(fā)展的可預(yù)知的、始終如一的、簡(jiǎn)單的法律環(huán)境，避免對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行不適當(dāng)?shù)南拗啤?997年，美國(guó)又了有關(guān)電子商務(wù)的總統(tǒng)令，要求財(cái)政部與州及地方政府共同努力，保證不對(duì)電子商務(wù)征收新的稅種。1998年10月，美國(guó)國(guó)會(huì)通過了《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》?！痘ヂ?lián)網(wǎng)免稅法案》還禁止對(duì)電子商務(wù)征收聯(lián)邦稅，指定互聯(lián)網(wǎng)為免關(guān)稅區(qū)。2000年4月，在一些國(guó)會(huì)議員以及電子商務(wù)公司代表的多次提議下，“美國(guó)電子商務(wù)咨詢委員會(huì)”以多數(shù)票通過并向美國(guó)參議院商業(yè)委員會(huì)提交了一份報(bào)告，建議將《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》的有效期延長(zhǎng)到2006年。該報(bào)告還提出無限期緩征網(wǎng)絡(luò)接入稅和數(shù)字形式的產(chǎn)品與服務(wù)銷售稅；建議除美國(guó)聯(lián)邦政府征收的電話附加稅外，應(yīng)對(duì)其他電信稅種給予稅收優(yōu)惠政策，以鼓勵(lì)公私企業(yè)主動(dòng)消除數(shù)字化的差距，發(fā)展電子商務(wù)；統(tǒng)一州內(nèi)以及州際之間的稅收法規(guī)，簡(jiǎn)化美國(guó)現(xiàn)存的7500條州及地方稅制，使其一致；對(duì)《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》中的“稅收關(guān)聯(lián)”進(jìn)行更為明確的定義。在討論該報(bào)告時(shí)，電子商務(wù)咨詢委員會(huì)的一些成員還提出，取消每年總額約50億美元的聯(lián)邦政府征收的電話附加稅，理由是電話服務(wù)和網(wǎng)絡(luò)接入服務(wù)同是電信業(yè)務(wù)，在暫不征收“網(wǎng)絡(luò)進(jìn)入稅”的同時(shí)，也應(yīng)不征收電話附加稅，否則，對(duì)從事電話服務(wù)的企業(yè)有失公平。
美國(guó)政府制定的電子商務(wù)稅收政策，一是為了保持美國(guó)電子商務(wù)在世界的優(yōu)勢(shì)地位，特別是免征數(shù)字化產(chǎn)品的關(guān)稅，將使美國(guó)企業(yè)越過“關(guān)稅壁壘”，長(zhǎng)驅(qū)直入他國(guó)而獲利。二是通過促進(jìn)本國(guó)電子商務(wù)的迅速發(fā)展，帶動(dòng)相關(guān)行業(yè)的發(fā)展，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，最終增加政府財(cái)政收入。
2.加拿大電子商務(wù)稅收政策
加拿大主張對(duì)電子商務(wù)征稅，其在如何征稅問題上的基本原則是：既不能影響電子商務(wù)的發(fā)展，又要考慮稅收的完整和公平，同時(shí)要加強(qiáng)國(guó)際間的交流和合作。1997年4月，加拿大國(guó)稅局成立了電子商務(wù)咨詢委員會(huì)，研究國(guó)際和國(guó)內(nèi)電子商務(wù)的發(fā)展趨勢(shì)及相關(guān)的稅收政策。1998年，加拿大聯(lián)邦稅務(wù)局公布的委員會(huì)的報(bào)告敘述了加拿大采取的電子商務(wù)戰(zhàn)略以及電子商務(wù)給稅收管理帶來的困難，同時(shí)提出了72條有關(guān)電子商務(wù)的建議，主要涉及所得稅、消費(fèi)稅、進(jìn)口稅、關(guān)稅及其他領(lǐng)域。之后，加拿大又成立了四個(gè)技術(shù)咨詢組來貫徹這72條建議。1999年，加拿大召開主任圓桌會(huì)議，提出了在加拿大與美國(guó)的技術(shù)交易中應(yīng)考慮的法律和商業(yè)問題，并明確了電子商務(wù)的一些稅收問題，包括：進(jìn)口稅的應(yīng)用、預(yù)提稅的應(yīng)用、常設(shè)機(jī)構(gòu)問題、有關(guān)貨物勞務(wù)稅的登記問題以及轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題等。2000年舉行的“加拿大電子商務(wù)機(jī)遇”圓桌會(huì)議上又公布了一個(gè)旨在加速加拿大互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的報(bào)告，在該報(bào)告中提及了電子商務(wù)的稅收優(yōu)惠問題。
3.日本電子商務(wù)稅收政策
為了使電子商務(wù)得到健康發(fā)展，日本認(rèn)為很有必要通過創(chuàng)立全球一致的稅收規(guī)則而增加企業(yè)的可預(yù)見性，并確保稅收的公正性。隨著電子商務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展，日本稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)為必須要關(guān)注下列問題：電子商務(wù)在廣義上可以劃分為兩類交易。其一就是部分交易過程是通過互聯(lián)網(wǎng)完成的，例如通過互聯(lián)網(wǎng)的簽約。這種類型的電子商務(wù)與傳統(tǒng)的賀易沒有太大的差異。另一種就是包括分銷和付款等交易的所有階段都是在互聯(lián)網(wǎng)上完成的。這種類型的交易由于其性質(zhì)的特殊性而對(duì)電子商務(wù)有很大的影響。
為了將稅收正確地適用于經(jīng)濟(jì)交易，日本稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)為，這不可避免地需要?jiǎng)?chuàng)建一種稅務(wù)局可以得到一筆交易的準(zhǔn)確必要的信息，如交易的當(dāng)事人、時(shí)間、地點(diǎn)、方式和數(shù)額等。但是，由于互聯(lián)網(wǎng)的匿名性，稅務(wù)當(dāng)局很難獲得電子商務(wù)的信息，這會(huì)產(chǎn)生稅制和稅務(wù)管理方面的問題。對(duì)于跨國(guó)交易，這種問題就會(huì)更加嚴(yán)重。的確，稅務(wù)局是不能接受通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行的避稅活動(dòng)的。1.在互聯(lián)網(wǎng)中，一個(gè)自然人交易商或公司的姓名和地址可以是虛擬的，且不容易確認(rèn)信息的準(zhǔn)確性。因而很難知道該筆貿(mào)易的交易人和交易地點(diǎn)。2.由于電子商務(wù)引發(fā)的貿(mào)易方式的變化，生產(chǎn)廠家和消費(fèi)者之間可以在沒有中介的情況下直接銷售，因此，大大減少了通過批發(fā)商、零售商等、通過納稅申報(bào)表、信息申報(bào)表和稅務(wù)調(diào)查獲取信息的機(jī)會(huì)。
二、世界各國(guó)電子商務(wù)稅收政策比較分析
美國(guó)作為世界上電子商務(wù)貿(mào)易額最大的國(guó)家，無論是通過電子商務(wù)拉動(dòng)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，還是同其他國(guó)直接進(jìn)行貿(mào)易而獲利，電子商務(wù)都能為其帶來巨大的經(jīng)濟(jì)效益。僅在電子商務(wù)發(fā)展初期，美國(guó)的軟件銷售就達(dá)到1000多億美元，其中50%近銷往國(guó)外。美國(guó)是世界上電子商務(wù)發(fā)展最快的國(guó)家，也是最大的電子商務(wù)輸出國(guó)，免稅政策的最大受益者就是美國(guó)。另外，歐盟等一些國(guó)家規(guī)定本地區(qū)公司網(wǎng)上銷售數(shù)字化及電子產(chǎn)品需征收增值稅，美國(guó)在銷售這類商品或提供同類服務(wù)時(shí)免稅顯然加強(qiáng)了美國(guó)公司的競(jìng)爭(zhēng)力，更加刺激了美國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展，從而帶來了更多的盈利。
在電子商務(wù)發(fā)展初期，歐盟為促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展，大體上接受美國(guó)政策，對(duì)稅收也采取了優(yōu)惠政策雖然在對(duì)待Internet的問題上歐盟傾向于制定較為嚴(yán)格的監(jiān)察和管理措施，并在免征關(guān)稅問題上也抱著一種試幾年看看再說的態(tài)度。但在1997年7月份舉行的歐盟互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易會(huì)議上，29個(gè)歐盟成員國(guó)還是表示原則上同意不再對(duì)通過網(wǎng)絡(luò)做生意的公司征收新的稅種。1997年12月，歐盟和美國(guó)發(fā)表聯(lián)合宣言，就跨國(guó)電子商務(wù)的有關(guān)原則達(dá)成了一致。隨著電子商務(wù)發(fā)展到一定規(guī)模，尤其是注意到美國(guó)電子商務(wù)業(yè)在全球的主要地位，歐盟正采取積極措施，對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行規(guī)范，逐步采取適當(dāng)?shù)亩愂照?，以保護(hù)其成員國(guó)的利益。一些歐盟企業(yè)稱，他們的主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手美國(guó)在線—時(shí)代華納的英國(guó)子公司在過去這些年中，僅稅收一項(xiàng)就節(jié)省了2.497億美元。為此，歐盟企業(yè)一直在游說相關(guān)機(jī)構(gòu)改變這種不公平競(jìng)爭(zhēng)狀況，歐盟委員會(huì)也在不斷完善和修訂有關(guān)電子商務(wù)的稅收政策，以維護(hù)歐盟國(guó)家的權(quán)益。
經(jīng)合組織從一開始就意識(shí)到電子商務(wù)的迅速發(fā)展必將引起相關(guān)稅收政策和規(guī)定的改變，因此，一直不斷地進(jìn)行有關(guān)電子商務(wù)稅收方面的研究和探討，并取得了很多開拓性成果。經(jīng)合組織作為一個(gè)國(guó)際性組織，其出發(fā)點(diǎn)是發(fā)展世界范圍內(nèi)的電子商務(wù)，制定的各項(xiàng)電子商務(wù)稅收原則和政策較為公正和公平。從宏觀上看，OECD在對(duì)電子商務(wù)征稅時(shí)基本上沿用了過去的關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅。OECD在原則上同意國(guó)際上公認(rèn)的電子商務(wù)的稅收原則和框架，并且一直研究在各種不同性質(zhì)的電子商務(wù)交易中適用的不同稅種。目前OECD組織公布的一項(xiàng)方案中，把電子商務(wù)收人分為26類，分別歸屬為服務(wù)性營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和特許使用費(fèi)，其中一致意見的有18類，不同意見的有8類。這些具體政策的制定使在電子商務(wù)具體交易時(shí)征稅有章可尋，有利于電子商務(wù)的健康發(fā)展。OECD一直考慮是否改變傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)定義及其確定規(guī)則，以便適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展。最終OECD決定在國(guó)際稅收協(xié)定的《OECD范本》及修訂本中就跨國(guó)電子商務(wù)的常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定規(guī)則作了最終解釋企業(yè)在另一國(guó)擁有的服務(wù)器，構(gòu)成該企業(yè)在另一國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)的場(chǎng)所條件，而僅僅擁有網(wǎng)址則不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商也不構(gòu)成企業(yè)在另一國(guó)的型常設(shè)機(jī)構(gòu)。這是OECD關(guān)于電子商務(wù)常設(shè)機(jī)構(gòu)確定規(guī)則研究的最新進(jìn)展，為維護(hù)收人來源國(guó)的稅收利益做出了積極貢獻(xiàn)。
大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家希望或主張對(duì)電子商務(wù)（電子數(shù)據(jù)產(chǎn)品）征收關(guān)稅，保護(hù)民族產(chǎn)業(yè)和維護(hù)國(guó)家權(quán)益。對(duì)發(fā)展中國(guó)家而言，免稅顯然會(huì)大幅度地減少其稅基，并且會(huì)無法控制蓬勃發(fā)展的電子商務(wù)活動(dòng)，最終會(huì)使他們?cè)趪?guó)際電子商務(wù)活動(dòng)中蒙受更多的稅收損失，擴(kuò)大他們與發(fā)達(dá)國(guó)家的差距，從而影響到國(guó)家經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展，所以不能置國(guó)家利益于不顧。因此，于1999年12月在美國(guó)西雅圖舉行的WTO會(huì)議上，全球大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家堅(jiān)決反對(duì)美國(guó)“對(duì)電子網(wǎng)上交易永久性延期免稅的提案”。發(fā)展中國(guó)家對(duì)美國(guó)的免稅區(qū)主張存有戒心，因?yàn)檫@項(xiàng)主張對(duì)發(fā)展中國(guó)家來說意味著大幅縮小稅基，加大稅收流失，削弱財(cái)政實(shí)力，從而進(jìn)一步擴(kuò)大發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家的經(jīng)濟(jì)實(shí)力差距。
三、對(duì)我國(guó)電子商務(wù)稅收問題的啟示
1．制定適合我國(guó)國(guó)情的電子商務(wù)稅收政策由于電子商務(wù)的發(fā)展水平及其主要形式、信息化建設(shè)水平、稅制結(jié)構(gòu)、稅收管理水平等方面存在差異，所以各國(guó)都從維護(hù)本國(guó)利益，兼顧電子商務(wù)發(fā)展的角度來制定各項(xiàng)政策。我國(guó)是以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅收結(jié)構(gòu)，根據(jù)電子商務(wù)的發(fā)展規(guī)模及趨勢(shì)，如果對(duì)電子商務(wù)免稅意味著大幅縮小稅基，增加稅收流失。
對(duì)于電子商務(wù)稅收政策的制定應(yīng)考慮以下幾個(gè)方面。首先是對(duì)電子商務(wù)發(fā)展情況的總體評(píng)估：我國(guó)電子商務(wù)處于什么階段？限制電子商務(wù)發(fā)展的瓶頸在哪里？是否需要國(guó)家的用免稅政策的來扶持及可能的成本與收益比較。需要通過評(píng)估確定我國(guó)電子商稅收政策的基本方向和策略。
其次，分析電子商務(wù)稅收征管工作的重點(diǎn)。稅收的一個(gè)基本職能是組織財(cái)政收入。從稅務(wù)部門的角度分析，對(duì)電子商務(wù)的稅務(wù)管理行為可以劃分為三部分：征、管、查。稅務(wù)征收對(duì)象不僅僅是辦理稅務(wù)登記的納稅人，還有一大批未辦稅務(wù)登記證從事網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人，后者正成為目前稅源流失的漏洞。在電子商務(wù)分類中B2B、B2C中的Business一方面看到稅務(wù)部門對(duì)C2C模式漏管，以個(gè)人身份注冊(cè)登記從事銷售活動(dòng)，從而逃避納稅義務(wù)，上海網(wǎng)絡(luò)第一案也以事實(shí)說明了這一點(diǎn)；另一方面，利用目前稅務(wù)部門對(duì)電子商務(wù)交易信息難以掌握的困境，隱瞞經(jīng)營(yíng)成果，進(jìn)行虛假納稅申報(bào)。因而當(dāng)務(wù)之急是堵塞漏洞，明確電子商務(wù)納稅人的征管方式。而在“管”的部分，核心是對(duì)電子商務(wù)交易信息的掌握，內(nèi)容包括從搜集信息所需要的法律授權(quán)、采集證據(jù)需要履行的程序，到電子證據(jù)的形式、內(nèi)容采集、證據(jù)傳遞、法律時(shí)效等相關(guān)內(nèi)容。管理的對(duì)象應(yīng)當(dāng)是所有負(fù)有納稅義務(wù)的經(jīng)營(yíng)者。電子商務(wù)稅務(wù)管理的查與現(xiàn)行稽查制度類似，只是更強(qiáng)調(diào)信息技術(shù)在稅務(wù)部門的應(yīng)用。
第三，分析電子商務(wù)稅收管理工作與現(xiàn)行稅收管理部門的結(jié)合方式。正如前文所析，現(xiàn)行的稅務(wù)部門組織結(jié)構(gòu)及其職能并不能完全適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展形式，需要對(duì)現(xiàn)行稅收管理部門的組織結(jié)構(gòu)與職能進(jìn)行調(diào)整。日本稅務(wù)局組建建電子商務(wù)稅收稽查隊(duì)是一個(gè)典型的例子。日本東京市稅務(wù)局（TRTB）于2000年2月17日宣布，該局新建一支電子商務(wù)稅收稽查隊(duì)，旨在搜集有關(guān)網(wǎng)絡(luò)交易信息，并對(duì)涉及此項(xiàng)交易的納稅人進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)稽查。
對(duì)于電子商務(wù)稅收政策的制定應(yīng)考慮以下幾個(gè)方面。
首先是對(duì)電子商務(wù)發(fā)展情況的總體評(píng)估：我國(guó)電子商務(wù)處于什么階段？限制電子商務(wù)發(fā)展的瓶頸在哪里？是否需要國(guó)家的用免稅政策的來扶持及可能的成本與收益比較。需要通過評(píng)估確定我國(guó)電子商稅收政策的基本方向和策略。
其次，分析電子商務(wù)稅收征管工作的重點(diǎn)。稅收的一個(gè)基本職能是組織財(cái)政收入。從稅務(wù)部門的角度分析，對(duì)電子商務(wù)的稅務(wù)管理行為可以劃分為三部分：征、管、查。稅務(wù)征收對(duì)象不僅僅是辦理稅務(wù)登記的納稅人，還有一大批未辦稅務(wù)登記證從事網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人，后者正成為目前稅源流失的漏洞。在電子商務(wù)分類中B2B、B2C中的Business一方面看到稅務(wù)部門對(duì)C2C模式漏管，以個(gè)人身份注冊(cè)登記從事銷售活動(dòng)，從而逃避納稅義務(wù)，上海網(wǎng)絡(luò)第一案也以事實(shí)說明了這一點(diǎn)；另一方面，利用目前稅務(wù)部門對(duì)電子商務(wù)交易信息難以掌握的困境，隱瞞經(jīng)營(yíng)成果，進(jìn)行虛假納稅申報(bào)。因而當(dāng)務(wù)之急是堵塞漏洞，明確電子商務(wù)納稅人的征管方式。而在“管”的部分，核心是對(duì)電子商務(wù)交易信息的掌握，內(nèi)容包括從搜集信息所需要的法律授權(quán)、采集證據(jù)需履行的程序，到電子證據(jù)的形式、內(nèi)容采集、證據(jù)傳遞、法律時(shí)效等相關(guān)內(nèi)容。管理的對(duì)象應(yīng)當(dāng)是所有負(fù)有納稅義務(wù)的經(jīng)營(yíng)者。電子商務(wù)稅務(wù)管理的查與現(xiàn)行稽查制度類似，只是更強(qiáng)調(diào)信息技術(shù)在稅務(wù)部門的應(yīng)用。
國(guó)家稅收管轄權(quán)依據(jù)國(guó)家主權(quán)可以分為屬人和屬地兩種，即居民稅收管轄權(quán)和所得來源地管轄權(quán)；如果一個(gè)自然人或經(jīng)濟(jì)組織被認(rèn)定為該國(guó)居民、將就其全球范圍內(nèi)的各類收入對(duì)該國(guó)負(fù)擔(dān)無限的納稅義務(wù)，也就是說，居住國(guó)對(duì)其居民行使居民稅收管轄權(quán)；當(dāng)一個(gè)自然人或經(jīng)濟(jì)組織未達(dá)到一國(guó)稅法的居民認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，則僅就其來源于該國(guó)的各類收入負(fù)擔(dān)有限納稅義務(wù)，也就是說，收入來源國(guó)對(duì)非居民行使收入來源地稅收管轄權(quán)。長(zhǎng)期以來，為了避免對(duì)同一跨國(guó)所得的雙重征稅現(xiàn)象，收入來源地稅收管轄權(quán)被普遍認(rèn)為優(yōu)先于居民稅收管轄權(quán)，即首先由收入來源國(guó)行使收入來源地稅收管轄權(quán)進(jìn)行源泉征稅，再由居住國(guó)行使居民稅收管轄權(quán)進(jìn)行終點(diǎn)征稅。這樣，由于兩類稅收管轄權(quán)的行使先后次序不同，按照一定的規(guī)劃對(duì)二者進(jìn)行劃分就成為協(xié)調(diào)有關(guān)國(guó)家財(cái)權(quán)利益分配的關(guān)鍵性問題。但是隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)，跨國(guó)營(yíng)業(yè)所得征稅就不僅僅局限于國(guó)家稅收管轄權(quán)的劃分與兩國(guó)間的協(xié)調(diào)問題了，而更多的是由于電子商務(wù)交易的數(shù)字化、虛擬化、隱匿化和支付方式的電子化所帶來的對(duì)交易場(chǎng)所、提供服務(wù)和產(chǎn)品的使用地難以在判斷的問題上，從而也就使收入來源地稅收管轄權(quán)失去了應(yīng)有的效益。而如果稅務(wù)機(jī)關(guān)片面地強(qiáng)調(diào)居民稅收管轄權(quán)，則發(fā)展中國(guó)家作為網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易輸入國(guó)，其對(duì)來源于本國(guó)的外國(guó)企業(yè)所得稅管轄權(quán)，將被削弱或完全喪失，導(dǎo)致稅收大量流失，這顯然不利于發(fā)展中國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。因此，對(duì)稅收管轄權(quán)的重新確認(rèn)問題已成為加強(qiáng)電子商務(wù)環(huán)境下稅收管理的一個(gè)關(guān)鍵性問題。
2.常設(shè)機(jī)構(gòu)概念不清問題
在國(guó)際稅收中，一國(guó)通常以外國(guó)企業(yè)是否在該國(guó)設(shè)有機(jī)構(gòu)作為對(duì)非居民營(yíng)業(yè)所得是否征稅的界定依據(jù)。但電子商務(wù)是完全建立在一個(gè)虛擬的市場(chǎng)上，完全打破了空間界限，使傳統(tǒng)意義上的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所的界線變得更加模糊。企業(yè)的貿(mào)易活動(dòng)不再需要原有的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所、商等有形機(jī)構(gòu)來完成，大多數(shù)產(chǎn)品或勞動(dòng)的提供也并不需要企業(yè)實(shí)際出現(xiàn)，而僅需要一個(gè)網(wǎng)站和能夠從事相關(guān)交易的軟件。一些商家只需在國(guó)際互聯(lián)上擁有一個(gè)自己的網(wǎng)址和網(wǎng)頁(yè)，即可向世界推銷其產(chǎn)品和服務(wù)，并不依賴其傳統(tǒng)意義上的常設(shè)機(jī)構(gòu)，而且互聯(lián)網(wǎng)上的網(wǎng)址、E-mail地址與產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者并沒有必然的聯(lián)系，僅從這些信息上是無法判斷其機(jī)構(gòu)所在地的。因此，電子商務(wù)導(dǎo)致常設(shè)機(jī)構(gòu)概念不清，已經(jīng)成為稅收的又一障礙。
3.課稅對(duì)象性質(zhì)模糊不清問題
網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易發(fā)展速度最快的領(lǐng)域是數(shù)字化資訊。電子商務(wù)中許多產(chǎn)品或勞務(wù)是以數(shù)字化的形式通過電子傳遞來實(shí)現(xiàn)的，傳統(tǒng)的計(jì)稅依據(jù)在這里已失去了基礎(chǔ)。由于數(shù)字化信息具有易被復(fù)制或下載的特性，改變了產(chǎn)品固有的存在形式，模糊了有形商品、無形勞務(wù)和特許權(quán)之間的界限，使得有關(guān)稅務(wù)當(dāng)局很難確認(rèn)一項(xiàng)所得究竟是商品收入所得、提供勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)，這將導(dǎo)致稅務(wù)處理的混亂，使課稅對(duì)象的性質(zhì)變得模糊不清。
4.按目的地原則征稅難的問題
增值稅通常都是按目的地原則征收的。在互聯(lián)網(wǎng)上，由于聯(lián)機(jī)計(jì)算機(jī)IP地址可以動(dòng)態(tài)分配，同一臺(tái)電腦可以同時(shí)擁有不同的網(wǎng)址，不同的電腦也可以擁有相同的網(wǎng)址，而且用戶可以利用匿名電子信箱掩藏身份.因此，就銷售者而言，不知其用戶的所在地，不知其服務(wù)是否輸往國(guó)外，也就不知是否應(yīng)申請(qǐng)出口退稅；就用戶而言，不知所收到的商品和服務(wù)是來源于國(guó)內(nèi)還是國(guó)外，也就無法確定自己是否應(yīng)繳增值稅。
5.國(guó)際避稅問題
任何一國(guó)都有權(quán)就發(fā)生在其境內(nèi)的運(yùn)輸或支付行為征稅。任何一個(gè)公司只要擁有一臺(tái)計(jì)算機(jī)、一個(gè)MODEM和一部電話就可設(shè)立一個(gè)網(wǎng)站與國(guó)外企業(yè)進(jìn)行商務(wù)洽談和貿(mào)易。所以，有些納稅人為了避稅，多選擇在避稅港建立虛擬公司，形成一個(gè)合法的經(jīng)營(yíng)地，而僅把國(guó)內(nèi)作為一個(gè)存貨倉(cāng)庫(kù)，利用避稅港的稅收優(yōu)惠政策避稅，造成許多公司在經(jīng)營(yíng)地微利或虧損生存，而在避稅港利潤(rùn)卻居高不下，使得稅收漏洞越來越大、稅款流失現(xiàn)象越來越嚴(yán)重，極大地削弱了國(guó)家的宏觀調(diào)控能力。轉(zhuǎn)貼于
二、電子商務(wù)的稅收對(duì)策
1.盡早出臺(tái)電子商務(wù)相關(guān)稅收法規(guī)，改革、完善稅制
針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的特性，重新界定國(guó)家稅收管轄權(quán)、居民、常設(shè)機(jī)構(gòu)、所得來源、商品、勞務(wù)、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓等互聯(lián)網(wǎng)稅收概念，補(bǔ)充有關(guān)電子商務(wù)所適用的稅收條款，同時(shí)要對(duì)電子商務(wù)的納稅義務(wù)人、課稅對(duì)象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)、納稅期限等稅制的各要素給予明確的界定；改革完善相應(yīng)的增值稅、所得稅稅收法律，確保建立公平的稅收法制環(huán)境，保證電子商務(wù)的稅收征管有法可依。
2.為了鼓勵(lì)電子商務(wù)的發(fā)展，可以開征新的稅種，設(shè)置優(yōu)惠稅率
電子商務(wù)在我國(guó)還處于起步階段，貿(mào)易規(guī)模較小，相應(yīng)地受征收技術(shù)、征稅成本和現(xiàn)有征管能力的制約。若對(duì)其征稅，會(huì)不利于保護(hù)和促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展；若不對(duì)其征稅，從堅(jiān)持稅收原則的角度看，無異于對(duì)稅收主權(quán)的放棄，稅收的中性原則、公平稅負(fù)原則也就不能得到體現(xiàn)；因此，可以設(shè)置一檔優(yōu)惠稅率，鼓勵(lì)電子商務(wù)的發(fā)展?？梢钥紤]給信息產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策或采取改“生產(chǎn)型”增值稅為“消費(fèi)型”增值稅，允許固定資產(chǎn)所含稅金扣除的辦法；另一方面，在減免稅形式上加大間接減免力度，刺激企業(yè)將稅收優(yōu)惠所得用于科技創(chuàng)新和企業(yè)發(fā)展。
3.積極參與國(guó)際對(duì)話，加強(qiáng)稅收協(xié)調(diào)與合作
電子商務(wù)的全球化引發(fā)了許多國(guó)際稅收問題，我國(guó)應(yīng)積極參與國(guó)際電子商務(wù)研究，防范偷稅與避稅行為，妥善解決稅收管轄權(quán)問題，消除貿(mào)易壁壘、避免跨國(guó)所得的重復(fù)征稅以及聯(lián)合打擊跨國(guó)偷逃行為。加強(qiáng)國(guó)際稅收協(xié)調(diào)與合作，維護(hù)國(guó)家稅收主權(quán)，促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展。
4.加快科技發(fā)展和人才的培養(yǎng)
電子商務(wù)與稅收征管，偷逃與堵漏，避稅與反避稅，歸根結(jié)底都是技術(shù)和人才的競(jìng)爭(zhēng)。稅務(wù)部門應(yīng)依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，加大現(xiàn)代技術(shù)投入，提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度，在智能服務(wù)器上設(shè)置具有跟蹤統(tǒng)計(jì)功能的征稅軟件，完成無紙化稅收，同時(shí)要大力培養(yǎng)既懂稅收又懂網(wǎng)絡(luò)知識(shí)的復(fù)合刑稅務(wù)人員，使稅收監(jiān)控走在電子商務(wù)的前列。
【參考文獻(xiàn)】
關(guān)鍵詞：電子商務(wù)環(huán)境、稅收
一、電子商務(wù)對(duì)稅收制度的挑戰(zhàn)
信息革命在推進(jìn)稅收征管現(xiàn)代化，提高征稅質(zhì)量和效率的同時(shí)，也使傳統(tǒng)的稅收理論、稅收原則受到不同程度的沖擊。電子商務(wù)所具有的無國(guó)界性、超領(lǐng)土化以及網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)字化等特點(diǎn)，使現(xiàn)行稅法落后于交易方式快速演進(jìn)的步伐，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
(一)對(duì)現(xiàn)行稅制要素的挑戰(zhàn)
1．納稅主體不清晰。納稅主體是稅法的首要構(gòu)成要素，在傳統(tǒng)貿(mào)易方式下，交易雙方誰是納稅人都很清楚。而網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)超越了國(guó)家界限，交易迅速、直接．交易的主體具有虛擬性，使納稅主體國(guó)際化、邊緣化、復(fù)雜化和模糊化。
2．征稅對(duì)象不明確。電子商務(wù)中許多產(chǎn)品或勞務(wù)是以數(shù)字化的形式通過電子傳遞來實(shí)現(xiàn)的，傳統(tǒng)的計(jì)稅依據(jù)在這里已失去了基礎(chǔ)。由于數(shù)字化信息具有易被復(fù)制或下載的特性，很難確認(rèn)是商品收入所得、提供勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)，使得課稅對(duì)象的性質(zhì)變得模糊不清。
3納稅環(huán)節(jié)將改變。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的一個(gè)特點(diǎn)是交易環(huán)節(jié)少、渠道多，這對(duì)流轉(zhuǎn)稅制中的多環(huán)節(jié)納稅產(chǎn)生挑戰(zhàn)。
(二)對(duì)現(xiàn)行稅收管轄權(quán)和國(guó)際避稅的挑戰(zhàn)
1．稅收管轄權(quán)難以界定。網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中，無法找到交易者的住所、有形財(cái)產(chǎn)和國(guó)籍，網(wǎng)址與所在地沒有必然的聯(lián)系，因而處于虛擬空間中的網(wǎng)址并不能作為地域管轄權(quán)的判定標(biāo)準(zhǔn)。
2．國(guó)際避稅問題加重。電子商務(wù)從根本上改變了企業(yè)進(jìn)行商務(wù)活動(dòng)的方式，商業(yè)流動(dòng)性進(jìn)一步加強(qiáng)，公司可以利用在免稅國(guó)或低稅國(guó)的站點(diǎn)輕易避稅。
(三)對(duì)現(xiàn)行稅收征管的挑戰(zhàn)
1．稅務(wù)登記的變化，加大了稅收征管的難度?，F(xiàn)行的稅務(wù)登記是工商登記，但是信息網(wǎng)絡(luò)的經(jīng)營(yíng)交易范圍是無限的。不需要事先經(jīng)過工商部門的批準(zhǔn)，從而加大了納稅人的確認(rèn)難度。
2．發(fā)票的無紙化和加密技術(shù)的發(fā)展，使得稅收征管工作受到制約。傳統(tǒng)商業(yè)活動(dòng)征稅是以審查賬冊(cè)憑證為基礎(chǔ)，而網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中的賬冊(cè)和憑證是以網(wǎng)上數(shù)字信息存在的，易修改和隱匿資料而不留任何痕跡。
3．代扣代繳的稅收方法受到影響。傳統(tǒng)的稅收征管很大一部分是通過代扣代繳來進(jìn)行的，由于交易雙方的隱蔽性和電子貨幣的出現(xiàn)，商業(yè)中介機(jī)構(gòu)代扣代繳作用的弱化，將會(huì)對(duì)稅務(wù)部門的征管工作帶來極大的不便。
二、應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)的對(duì)策
(一)完善現(xiàn)行稅法，補(bǔ)充有關(guān)針對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的稅收條款
1．對(duì)在線交易征稅。確定有形動(dòng)產(chǎn)的交易都要交納增值稅；對(duì)在線交易的服務(wù)歸結(jié)于營(yíng)業(yè)稅范圍，計(jì)入服務(wù)業(yè)，按服務(wù)業(yè)征稅；銷售無形資產(chǎn)和“特許權(quán)”的。按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”的稅目征稅。
2．建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。即納稅人在辦理網(wǎng)上交易手續(xù)后，首先必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，并提供網(wǎng)絡(luò)的相關(guān)材料；其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)納稅人填報(bào)的有關(guān)事項(xiàng)嚴(yán)格審核，逐一登記，并為納稅人做好保密工作。
(二)完善稅收征管工作
1．加強(qiáng)對(duì)“資金流”的管理。建立與銀行的固定聯(lián)系制度，在各銀行間和稅務(wù)機(jī)關(guān)間的網(wǎng)絡(luò)建立接口，使稅務(wù)機(jī)關(guān)能對(duì)企業(yè)開設(shè)賬戶監(jiān)控；要求商務(wù)網(wǎng)站提供所有會(huì)員的開戶銀行和賬號(hào)，在檢查加密材料的時(shí)候要配合稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查；開具專用的電子發(fā)票．并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其真實(shí)性進(jìn)行審核，既保證了交易的安全性，又提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅收的完整性。:
2．實(shí)行電子申報(bào)方式。稅務(wù)機(jī)關(guān)要在互聯(lián)網(wǎng)上開設(shè)主頁(yè)。用專門的系統(tǒng)軟件，將規(guī)范的納稅申報(bào)表及其附表放在主頁(yè)中，納稅人可以下載并填寫納稅申報(bào)表，進(jìn)行數(shù)字加密后，發(fā)送到數(shù)據(jù)交換中心進(jìn)行審核，同時(shí)將結(jié)果傳遞給銀行，由銀行從企業(yè)賬戶中劃撥，并向納稅人遞送稅款收繳憑證。完成電子申報(bào)。
(三)積極參與國(guó)際對(duì)話，加強(qiáng)稅收協(xié)調(diào)與合作
電子商務(wù)的全球化引發(fā)了許多國(guó)際稅收問題，我國(guó)應(yīng)積極參與國(guó)際電子商務(wù)研究，防范偷稅與避稅行為，妥善解決稅收管轄權(quán)問題，消除貿(mào)易壁壘、避免跨國(guó)所得的重復(fù)征稅以及聯(lián)合打擊跨國(guó)偷逃行為。加強(qiáng)國(guó)際稅收協(xié)調(diào)與合作，維護(hù)國(guó)家稅收，促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展。
關(guān)鍵詞：稅源管理；精細(xì)化；指標(biāo)
一、稅源精細(xì)化管理的科學(xué)內(nèi)涵
精細(xì)化對(duì)企業(yè)來講是―個(gè)比較成熟的管理理念，但對(duì)于稅收征管工作來說卻是一個(gè)新課題。與粗放式管理不同，精細(xì)化管理要求每―個(gè)步驟都要精心，每一個(gè)環(huán)節(jié)都要精細(xì)，每一項(xiàng)工作都是精品，權(quán)力層層有，任務(wù)個(gè)個(gè)擔(dān)，責(zé)任人人負(fù)。眾所周知，稅源管理是稅收管理的基礎(chǔ)和核心，因此稅源精細(xì)化管理是實(shí)現(xiàn)稅收管理精細(xì)化的前提和切入點(diǎn)。
稅源精細(xì)化管理就是要按照精確、細(xì)致、深入的要求，細(xì)化稅源管理目標(biāo)、規(guī)范稅源管理內(nèi)容、采取有效管理措施；建立起內(nèi)部崗責(zé)設(shè)置科學(xué)、工作任務(wù)明確、管理責(zé)任落實(shí)、監(jiān)督制約有力、運(yùn)轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)高效的稅源管理機(jī)制；充分利用現(xiàn)有的稅收信息化網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢(shì)，嚴(yán)密監(jiān)控稅源基礎(chǔ)，加強(qiáng)稅源信息靜態(tài)與動(dòng)態(tài)的分析、研究和應(yīng)用。
簡(jiǎn)吉之，稅源精細(xì)化管理就是指稅務(wù)部門在規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化的基礎(chǔ)上，對(duì)其業(yè)務(wù)流程進(jìn)行科學(xué)細(xì)化和合理優(yōu)化，進(jìn)一步完善崗責(zé)體系，加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，避免大而化之的粗放式管理，抓住稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地采取措施，抓緊、抓細(xì)、抓實(shí)，不斷提高管理效能。
二、稅源精細(xì)化管理的指標(biāo)
1 精細(xì)化指標(biāo)。(1)管理對(duì)象要細(xì)化，實(shí)行分類管理。按照納稅人規(guī)模和行業(yè)以及不同納稅信用等級(jí)，進(jìn)行層進(jìn)式細(xì)化分類，貫徹“抓大、控中、定小”的征管思路，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)的管理，強(qiáng)化對(duì)中型稅源企業(yè)的控管力度，規(guī)范中小企業(yè)的核定征收管理。(2)管理內(nèi)容要細(xì)化，實(shí)施全程稅源監(jiān)控。構(gòu)建戶籍動(dòng)態(tài)管理和漏征、漏管防范清理機(jī)制。結(jié)合換發(fā)稅務(wù)登記證加強(qiáng)漏征、漏管戶的清管工作，全面推行國(guó)稅地稅一個(gè)稅務(wù)登記證。加強(qiáng)日常檢查，使管查并舉，以查促管。(3)管理信息要細(xì)化，發(fā)揮信息技術(shù)效能。將信息采集分為內(nèi)部資料信息采集和外部信息資料采集兩類。各級(jí)地稅機(jī)關(guān)在規(guī)范和提高內(nèi)部信息質(zhì)量的同時(shí)，重視外部信息(不為納稅人所控制的第三方信息)的采集，豐富一戶式電子檔案信息。(4)管理辦法要細(xì)化，提高稅源管理實(shí)效。在細(xì)化稅源分類的基礎(chǔ)上，從掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)律和涉稅信息變動(dòng)規(guī)律人手，探索適合每一類、每一個(gè)行業(yè)甚至每個(gè)納稅人管理的稅收征管規(guī)律，制定管理辦法。
2 規(guī)范化指標(biāo)。規(guī)范是精細(xì)化管理的重要基礎(chǔ)，精細(xì)化需要規(guī)范的制度、規(guī)范的程序、規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)。否則，精細(xì)化就難以深入，難以達(dá)到預(yù)期目的。同樣，規(guī)范不是為規(guī)范而規(guī)范，其目的是為了促進(jìn)精細(xì)化管理。因此，在全面推進(jìn)精細(xì)化管理過程中，要把規(guī)范管理工作作為一件大事來抓。
各地稅機(jī)關(guān)要強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的推行。把工作重點(diǎn)放在執(zhí)法責(zé)任制考核與目標(biāo)管理考核、征管質(zhì)量考核、公務(wù)員績(jī)效考核的有機(jī)結(jié)合，真正做到以嚴(yán)密科學(xué)的崗位責(zé)任體系為基礎(chǔ)，以嚴(yán)格有效的評(píng)議考核為手段，以過錯(cuò)責(zé)任追究為保障，形成對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法的全過程監(jiān)控考核機(jī)制。
3 動(dòng)態(tài)化指標(biāo)。要強(qiáng)化對(duì)稅源的全方位、精確化監(jiān)控，要求實(shí)施全程動(dòng)態(tài)監(jiān)控。具體執(zhí)行過程中要針對(duì)不同類型納稅人的實(shí)際情況，建立由專人或駐廠員重點(diǎn)稅源企業(yè)“駐企管理”、專業(yè)市場(chǎng)“駐場(chǎng)管理”、中小稅源“劃片管理”的分類管理格局。特別突出對(duì)所管戶活信息的采集，如企業(yè)工藝流程、工資計(jì)算方法、主要耗材、投入產(chǎn)出比、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的實(shí)時(shí)變化情況等活信息。
4 效率化指標(biāo)。注重稅源精細(xì)化管理要按照稅收征管的內(nèi)在要求，全面提高稅收征管質(zhì)量和工作效率。各地稅收機(jī)關(guān)在加強(qiáng)稅收征管基礎(chǔ)工作中，把登記率、申報(bào)率、入庫(kù)率、虧欠增減率、滯納金加收率和處罰率等“六率”作為衡量征管工作基礎(chǔ)工作水平高低的重要依據(jù)。
稅收征管效率主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。一方面各地稅機(jī)關(guān)將稅收征管工作細(xì)化，按稅源有計(jì)劃地開展日常管理性檢查、宣傳輔導(dǎo)等工作，減輕了納稅人的負(fù)擔(dān)，使其變被動(dòng)接受管理為主動(dòng)配合稅收管理；另一方面由于稅收管理員定期深入企業(yè)了解情況，及時(shí)宣傳相關(guān)的稅收政策，有效解決了企業(yè)存在的征管問題，增強(qiáng)了企業(yè)對(duì)相關(guān)稅收政策的正確理解。
5 數(shù)字化指標(biāo)。建立統(tǒng)一規(guī)范的納稅評(píng)估數(shù)據(jù)采集指標(biāo)，確定科學(xué)有效的納稅評(píng)估分析方法，在納稅評(píng)估分析中要做到“三比”，即將納稅人的當(dāng)期涉稅指標(biāo)與歷史指標(biāo)作縱向?qū)Ρ?，與同行業(yè)納稅人的涉稅指標(biāo)作橫向?qū)Ρ龋瑢?shí)物庫(kù)存及流轉(zhuǎn)情況與賬面記錄情況作賬實(shí)對(duì)比。
電子商務(wù)的飛速發(fā)展和普及，對(duì)我國(guó)商業(yè)工作的開展和國(guó)際貿(mào)易的進(jìn)行都具有深遠(yuǎn)的影響，更是給我國(guó)生產(chǎn)和生活帶來巨大的影響，特別是給我國(guó)稅收提供了新的增長(zhǎng)源。而且電子商務(wù)的出現(xiàn)給我國(guó)傳統(tǒng)的稅收利益的分配和監(jiān)管也產(chǎn)生了影響。當(dāng)前我國(guó)現(xiàn)行稅收法律制度主要是針對(duì)有形產(chǎn)品制定的，同時(shí)將產(chǎn)品的歸屬地以及銷售地作為管轄范圍。實(shí)現(xiàn)納稅義務(wù)和納稅人之間的聯(lián)系。針對(duì)電子商務(wù)本身具有網(wǎng)絡(luò)化和數(shù)字化特征，現(xiàn)行的稅收法律制度不能服務(wù)于電子商務(wù)。
1 建立新型電子商務(wù)稅收法律制度的必要性
我國(guó)是發(fā)展中國(guó)家，網(wǎng)絡(luò)信息基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)都不完善，電子商務(wù)起步較晚，應(yīng)用相對(duì)加大力度。根據(jù)電子商務(wù)發(fā)展情況看，我國(guó)電子商務(wù)目前正處于萌芽期，而近些年伴隨著我國(guó)工業(yè)的發(fā)展，信息化水平的提升，我國(guó)網(wǎng)民的數(shù)量在不斷增加，電子商務(wù)的發(fā)展也進(jìn)入了飛速發(fā)展的階段。國(guó)際電子商務(wù)交易額在我國(guó)進(jìn)出口貿(mào)易處所占的比例越來越高，我國(guó)稅收法律制度面臨著更大的沖擊和挑戰(zhàn)，如何做好電子商務(wù)背景下我國(guó)稅收法律制度的制定仍是目前我國(guó)一個(gè)重要任務(wù)。如何解決國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)發(fā)展和增加稅收來源兩者之間的矛盾，在國(guó)際稅收利益分配中做好我國(guó)利益的最大限度的維護(hù)，還有就是在未來國(guó)際稅收法律制度以及國(guó)際稅收條約簽訂的過程總贏得主動(dòng)權(quán)。只有做好以上幾個(gè)問題的處理工作，制定相關(guān)的戰(zhàn)略措施，才能保證我國(guó)電子商務(wù)法律制度的正確性，避免因取向和選擇的不正確，使得我國(guó)在電子商務(wù)貿(mào)易的交易過程中處于不利的位置，降低我國(guó)稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)和在電子商務(wù)領(lǐng)域的貿(mào)易和談判中不利地位。
2 電子商務(wù)稅收法律制度制定應(yīng)遵守的基本原則
2.1 堅(jiān)持國(guó)家利益的最大化的原則 我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展中需要做好兩方面工作，一方面是要求電子商務(wù)能夠符合和順應(yīng)我國(guó)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展方向，這也是提升我國(guó)對(duì)外貿(mào)易和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段。另一方面就是電子商務(wù)作為我國(guó)重要的稅收來源，是我國(guó)財(cái)政稅收的重要部分。站在國(guó)家利益的角度，需要我國(guó)在進(jìn)行電子稅收戰(zhàn)略制定時(shí)堅(jiān)持國(guó)家利益最大化，發(fā)揮稅收政策的杠桿作用，實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)發(fā)展和稅收利益兩者有效的結(jié)合，更好為我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供服務(wù)。
2.2 公平高效的經(jīng)濟(jì)環(huán)境 從電子商務(wù)的本質(zhì)上研究，電子商務(wù)和傳統(tǒng)的貿(mào)易都是交易手段和交易實(shí)現(xiàn)方式的轉(zhuǎn)變，在本質(zhì)上電子商務(wù)和傳統(tǒng)貿(mào)易沒有任何的區(qū)別，所以在電子商務(wù)稅收政策制定上要保持稅收中性的原則，做到既不歧視稅收政策，也不盲目的開展免稅政策，這樣才能確保我國(guó)市場(chǎng)秩序的公平，減少因人為因素造成經(jīng)濟(jì)活動(dòng)扭曲的現(xiàn)象，保證我國(guó)電子商務(wù)的有序發(fā)展，做到滿足國(guó)家稅收利益的需求。我國(guó)政府需要提升對(duì)電子商務(wù)工作的重視，通過采取基礎(chǔ)設(shè)施、市場(chǎng)秩序以及法律制度等手段進(jìn)行電子商務(wù)工作的保護(hù)和對(duì)電子商務(wù)工作進(jìn)行投入，從而做好取代簡(jiǎn)單稅收減免。
2.3 對(duì)外開放和國(guó)際合作 任何國(guó)家特別是發(fā)達(dá)國(guó)家在進(jìn)行電子商務(wù)稅收政策的制定時(shí)，在面對(duì)國(guó)家稅制時(shí)會(huì)產(chǎn)生很大的矛盾，總是希望能夠做到兩套稅制的同時(shí)實(shí)行。而在面對(duì)WTO規(guī)則和經(jīng)貿(mào)組織等給出的壓力時(shí)，又要做好內(nèi)外稅收政策的一致。所以需要我國(guó)做到在制定電子商務(wù)稅收政策時(shí)，處理好國(guó)內(nèi)和國(guó)外兩個(gè)市場(chǎng)電子商務(wù)稅制的平衡，實(shí)現(xiàn)與WTO規(guī)則及相關(guān)國(guó)際組織電子商務(wù)示范法的銜接。此外需要我國(guó)在進(jìn)行電子商務(wù)環(huán)境下稅收制度的建立時(shí)充分考慮國(guó)際電子商務(wù)規(guī)則，盡量減少被動(dòng)接受國(guó)際規(guī)則。實(shí)現(xiàn)國(guó)家電子商務(wù)稅收利益的文化，建立一個(gè)公平公正的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，幫助我國(guó)電子商務(wù)關(guān)系的發(fā)展，同時(shí)我國(guó)要積極的聯(lián)系廣大的發(fā)展中國(guó)家，采用提升來源地的方式，擴(kuò)大發(fā)展中國(guó)家在電子商務(wù)稅收管轄權(quán)利分配的地位。
3 建立我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展的稅收法律制度
3.1 在戰(zhàn)略選擇方面 針對(duì)目前世界各國(guó)的發(fā)展形態(tài)和戰(zhàn)略選擇情況，美國(guó)所采取的免稅方式已經(jīng)不能滿足我國(guó)發(fā)展的需求，雖然我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展速度在不斷提升，但從整體上看我國(guó)電子商務(wù)仍然處于發(fā)展的初級(jí)階段，電子商務(wù)中很多產(chǎn)業(yè)都不夠成熟，沒有建立完善和強(qiáng)大的產(chǎn)業(yè)，所以免稅方式不利于我國(guó)各產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，更無法滿足我國(guó)稅收利益的需求。同時(shí)，過于嚴(yán)格的稅收法律制度不利于未來我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展和進(jìn)步。進(jìn)行我國(guó)電子商務(wù)稅收政策的選擇時(shí)，一定要結(jié)合目前我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展?fàn)顩r，以及未來我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展計(jì)劃，制定出更加長(zhǎng)遠(yuǎn)和滿足我國(guó)整體利益，又符合當(dāng)前我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展形勢(shì)的稅收法律制度。
3.2 做好發(fā)展計(jì)劃 目前我國(guó)商務(wù)部門和工信部門等管理者已經(jīng)針對(duì)我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展展開了研究，也在逐步制定符合、服從和服務(wù)于我國(guó)電子商務(wù)未來發(fā)展戰(zhàn)略的稅收法律制度。此外，制定符合我國(guó)電子商務(wù)的稅收的策略，需要做到巧妙的應(yīng)對(duì)美國(guó)電子商務(wù)的免稅壓力，達(dá)成與美國(guó)、日本等發(fā)達(dá)國(guó)家一致的電子商務(wù)稅收政策。最后就是要積極主動(dòng)的參與電子商務(wù)國(guó)際法律制度的制定，利用我國(guó)強(qiáng)化的市場(chǎng)和發(fā)展快速的優(yōu)勢(shì)，將我國(guó)未來的發(fā)展計(jì)劃盡力的應(yīng)用和貫徹到國(guó)際組織制定的電子商務(wù)稅制中去，做好我國(guó)利益的保護(hù)工作。
3.3 做好網(wǎng)絡(luò)稅收工作 收集、分析網(wǎng)絡(luò)交易的稅源情況。當(dāng)前，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)調(diào)查、分析網(wǎng)絡(luò)交易的稅源情況。一是調(diào)查銷售額未達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)的網(wǎng)絡(luò)商店的銷售情況；二是調(diào)查銷售額達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)且納入稅收管理的網(wǎng)絡(luò)商店的銷售情況；三是調(diào)查達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)未納入稅收管理的網(wǎng)絡(luò)商店的銷售情況。查清稅源，加強(qiáng)稅收管理，防止稅收流失。