時(shí)間：2023-03-13 11:05:40
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關(guān)鍵詞：中小型企業(yè) 稅收優(yōu)惠 問題對策
一、中小型企業(yè)的相關(guān)概念
中小型企業(yè)是相對于本企業(yè)所在的行業(yè)中，與其他企業(yè)相比，產(chǎn)值較少、規(guī)模較小、面積集中等都相對不高的企業(yè)。這種企業(yè)的特點(diǎn)一般是由單個(gè)人或者少數(shù)人投資成立，所經(jīng)營的產(chǎn)品產(chǎn)值較小，企業(yè)注冊資金和營業(yè)額都相對較小。中小型企業(yè)的管理模式較為單一，企業(yè)部門機(jī)構(gòu)較為簡單，企業(yè)所流通的產(chǎn)品或生產(chǎn)的貨物都比較少。一般來說，企業(yè)管理是由業(yè)主直接管理，這也是中小型企業(yè)具有適用性強(qiáng)，行業(yè)范圍大的特點(diǎn)。其劃分的依據(jù)主要是靠行業(yè)中，企業(yè)的收入和營業(yè)額度的大小來劃分的，具有很強(qiáng)的適應(yīng)性。
二、中小型企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的主要形式
從法律上講，我國現(xiàn)存的法律法律并沒有專一針對中小型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，但對其他企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策又或多或少的跟中小型企業(yè)相關(guān)，這些政策在一定程度上有利于中小型企業(yè)的發(fā)展。由于我國是一個(gè)經(jīng)濟(jì)大國，在關(guān)于企業(yè)的稅收政策優(yōu)惠中存在很多的形式。一般情況下可以歸為兩類，一類是間接優(yōu)惠即稅前優(yōu)惠，通過稅前優(yōu)惠能夠使企業(yè)向國家和政府引導(dǎo)的方向發(fā)展，能夠是企業(yè)能夠從長遠(yuǎn)方向考慮自身的發(fā)展，但比較復(fù)雜；一類是直接優(yōu)惠即事后的減免稅政策，直接優(yōu)惠能夠使政府的減稅優(yōu)惠更加簡潔易行。
三、中小型企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀及問題
（一）中小型企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀
我國現(xiàn)行的法律法規(guī)體系，沒有一套針對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠體系，現(xiàn)有體系相對不完善。一方面，受惠企業(yè)主體偏窄，某些政策的出臺表現(xiàn)在只適用于個(gè)體工商戶。有些規(guī)定只適用于自然人，如 “關(guān)于提高增值稅和營業(yè)稅起征點(diǎn)的規(guī)定”。另一方面，營業(yè)稅和企業(yè)所得稅是中小型企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的主要方式，一般通過稅單調(diào)整和減免稅等優(yōu)惠手段直接對稅收進(jìn)行優(yōu)惠。國內(nèi)有關(guān)法律法規(guī)，對中小型企業(yè)的稅率為20%，但這20%對于很多小型企業(yè)來說仍然很高。總之，中小企業(yè)并不能真正地從企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策中得到優(yōu)惠，國家相對中小型企業(yè)的稅收和中小型企業(yè)中的個(gè)人所得稅的優(yōu)惠力度不足，且沒有規(guī)范稅收優(yōu)惠的管理政策；稅務(wù)機(jī)關(guān)并沒有切身地為中小型企業(yè)考慮，沒有制定規(guī)范的政策，容易激發(fā)征收者和納稅人的矛盾，不理于稅收優(yōu)惠政策的實(shí)行和企業(yè)的經(jīng)營。
（二）中小型企業(yè)在現(xiàn)今經(jīng)濟(jì)條件下發(fā)展面臨的問題
在當(dāng)前，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢錯(cuò)綜復(fù)雜，中小型企業(yè)在一定程度上受到了因體制性不健全或自身發(fā)展環(huán)境復(fù)雜多變等因素下的影響。近年來，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)在一定程度上有些下滑，經(jīng)濟(jì)進(jìn)入低迷期，中小型企業(yè)行行的問題逐漸凸現(xiàn)出來。首先大部分中小型企業(yè)內(nèi)部，技術(shù)核心裝備和生產(chǎn)工藝相對落后，生產(chǎn)上的增加主要靠勞動力和資源的大量投入，相當(dāng)一部分企業(yè)存在著高耗能，低效益的通病，不僅造成了資源的浪費(fèi)而且增加了中小型企業(yè)的成本。其次，由于大部分中小型企業(yè)由于稅負(fù)過重或者本身的利潤較少等問題，沒有多余的資金投入科研創(chuàng)新，導(dǎo)致很多企業(yè)沒有創(chuàng)新性，生產(chǎn)的產(chǎn)品較一些大企業(yè)相比質(zhì)量有一定差距，不僅沒有自身的特點(diǎn)，而且產(chǎn)品的質(zhì)量也沒有保證，企業(yè)的經(jīng)營更加困難。最后，中小型企業(yè)本身的流動資金較少，生產(chǎn)規(guī)模小。
四、完善中小型企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的對策
首先，建立中小型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策有利于中小型企業(yè)的發(fā)展，我國對中小型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策往往單獨(dú)實(shí)行，忽略了與其他優(yōu)惠政策的配合，因此現(xiàn)階段不僅要提高對中小型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的認(rèn)識，同時(shí)要把對中小型企業(yè)的優(yōu)惠政策與其他政策手段相結(jié)合，使中小型企業(yè)切實(shí)能從稅收優(yōu)惠政策中獲利。其次，政府要在符合中小型企業(yè)發(fā)展特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，制定專門針對中小型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，對稅收的征管方式要靈活多樣，為中小型企業(yè)提供良好的競爭環(huán)境。再次，要根據(jù)不同類型的企業(yè)制定不同的稅收優(yōu)惠政策，在創(chuàng)辦初期的企業(yè)，由于企業(yè)的競爭力較弱，且資金流緊張，經(jīng)營能力弱，此時(shí)政府可以提供更多的優(yōu)惠政策如給予一定的稅收減免政策等優(yōu)惠政策，待企業(yè)發(fā)展壯大以后，再讓企業(yè)的采用新的稅收政策。最后，建立統(tǒng)一的稅收征管部門，防止稅收的漏征、多征等，為中小型企業(yè)的發(fā)展提供一個(gè)良好的環(huán)境，促使中小型企業(yè)的快速發(fā)展。
中小型企業(yè)的快速發(fā)展能夠?yàn)樯鐣峁└嗟木蜆I(yè)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對于經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下拉動投資和內(nèi)需有著重要的作用。通過為中小型企業(yè)制定符合中小型企業(yè)發(fā)展特點(diǎn)的稅收優(yōu)惠政策，降低中小型企業(yè)的經(jīng)營成本，提高中小型企業(yè)的經(jīng)營利潤，推動國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：稅收政策；稅收優(yōu)惠政策；稅收負(fù)擔(dān)；納稅服務(wù)
在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，中小企業(yè)往往起著非常重要的作用。國家經(jīng)濟(jì)實(shí)力的壯大，勞動力的充分就業(yè)，以及社會的穩(wěn)定，主要是由從事第二、第三產(chǎn)業(yè)的中小企業(yè)來承擔(dān)?？梢哉f，沒有中小企業(yè)的持續(xù)快速發(fā)展，就沒有國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速協(xié)調(diào)發(fā)展。改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)在整體上能夠?qū)崿F(xiàn)和保持持續(xù)快速發(fā)展，中小企業(yè)所發(fā)揮的巨大作用是不可估量的。但由于我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展不平衡，目前全國仍有相當(dāng)部分地區(qū)的中小企業(yè)沒有很好地發(fā)展起來。究其原因，主要是國家和地方政府的扶持力度不夠，尤其是稅收政策沒有能真正起到支持中小企業(yè)發(fā)展的作用。國外經(jīng)驗(yàn)表明，稅收是市場經(jīng)濟(jì)條件下扶持中小企業(yè)發(fā)展的最有效手段，因此，我國必須改革和完善現(xiàn)行的稅收政策，促進(jìn)中小企業(yè)的快速發(fā)展。
一、現(xiàn)行稅收政策不利于中小企業(yè)發(fā)展
我國現(xiàn)行的稅收政策對中小企業(yè)的傾斜不夠，不但如此，對中小企業(yè)還存在歧視政策，給中小企業(yè)的發(fā)展帶來一定的阻力。主要表現(xiàn)在：
（一）現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策不利于中小企業(yè)的發(fā)展
我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策專門針對中小企業(yè)的太少，而且大多散見于其他稅收優(yōu)惠政策之中。具體有：在增值稅方面，對年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，其增值稅征收率由6%調(diào)減為4%；2003年和2004年兩次提高增值稅起征點(diǎn)，目前最高起征點(diǎn)為銷售貨物的月銷售額5000元，銷售應(yīng)稅勞務(wù)的月銷售額3000元，按次納稅的每次（日）銷售額為200元。在營業(yè)稅方面，對納入全國試點(diǎn)范圍的非營利性中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)，可由其從事?lián)I(yè)務(wù)收入給予享受3年內(nèi)免征營業(yè)稅的優(yōu)惠政策。在企業(yè)所得稅方面，對年應(yīng)納稅所得額在3萬元以下（含3萬元）的企業(yè)，按18%的稅率征收所得稅；年應(yīng)納稅所得額在10萬元以下（含10萬元）至3萬元的企業(yè)，按27%的稅率征收所得稅；對于中小型鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，還可在應(yīng)繳稅款的基礎(chǔ)上再減征10%，用于補(bǔ)助其社會性開支費(fèi)用。除此之外，中小企業(yè)還可以“搭便車”的形式享受一些稅收優(yōu)惠政策，如增加就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、國家級高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策等等。這些稅收優(yōu)惠政策基本上適應(yīng)了轉(zhuǎn)軌時(shí)期中小企業(yè)的發(fā)展需要，對促進(jìn)中小企業(yè)改革發(fā)展起到了積極作用，但也存在明顯的不足。首先，稅收優(yōu)惠的目標(biāo)不明確、針對性不強(qiáng)。現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策有按所有制性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)性質(zhì)制定的，也有按地區(qū)制定的，還有按產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向制定的，但沒有從中小企業(yè)本身的特殊性考慮，對中小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會穩(wěn)定中的地位缺乏應(yīng)有的重視。其次，稅收優(yōu)惠政策的法律層次不高，穩(wěn)定性差且內(nèi)容零散。再次，稅收優(yōu)惠形式單一，支持力度不夠。我國稅收優(yōu)惠的主要形式是減免稅和優(yōu)惠稅率，其他形式較少。實(shí)行的基本上是直接優(yōu)惠，間接優(yōu)惠較少。同時(shí)，我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的力度也有限。
（二）中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)偏重
一是增值稅的稅負(fù)偏重。中小企業(yè)大都被劃為小規(guī)模納稅人，盡管從1998年7月1日起，從事商業(yè)的小規(guī)模納稅人征收率由6%調(diào)為4%，但相對于增值稅的平均稅負(fù)3.05%來說，其稅負(fù)仍大大高于一般納稅人。二是企業(yè)所得稅的稅率也偏高。目前，盡管稅法規(guī)定年應(yīng)納稅所得額在10萬元以下至3萬元和3萬元以下的企業(yè)納稅人，分別按27%和18%的優(yōu)惠稅率征收，但這一優(yōu)惠稅率仍然過高。因?yàn)椋旱谝?，外資企業(yè)和國內(nèi)大型企業(yè)優(yōu)惠待遇多，而中小企業(yè)優(yōu)惠少，導(dǎo)致中小企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)偏高。第二，由于中小企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目少和經(jīng)濟(jì)效益低，根據(jù)量能負(fù)擔(dān)的原則，更顯得中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重。三是社會負(fù)擔(dān)重。中小企業(yè)基本上歸口于縣、鄉(xiāng)兩級政府和城鎮(zhèn)的街道辦事處管轄，而我國目前縣、鄉(xiāng)兩級財(cái)政又相對困難，因此，一些基層部門往往把中小企業(yè)視為收費(fèi)、攤派、集資的重點(diǎn)對象，使中小企業(yè)不堪重負(fù)。
（三）現(xiàn)行稅制中有對中小企業(yè)歧視性的規(guī)定
在增值稅方面，現(xiàn)行稅法規(guī)定：凡納稅人的年銷售額達(dá)不到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，不管其會計(jì)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為一般納稅人。根據(jù)這一政策，小型企業(yè)基本上被劃為小規(guī)模納稅人。而小規(guī)模納稅人既不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票，這不但加重了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，也嚴(yán)重影響了中小企業(yè)的正常經(jīng)營。在企業(yè)所得稅方面，同外資企業(yè)和內(nèi)資大型企業(yè)相比，中小型企業(yè)明顯存在稅收優(yōu)惠政策過少，費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)過嚴(yán)，折舊方法和折舊年限規(guī)定過死等問題。在稅收征管方面，有些基層稅務(wù)部門往往對中小企業(yè)不管是否設(shè)置賬簿，不管其財(cái)務(wù)會計(jì)核算是否健全，都采用“核定征收”，人為擴(kuò)大“核定征收”的范圍。
二、促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議
（一）建立和規(guī)范中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策
對中小企業(yè)在稅收上給予一定的優(yōu)惠，是各國政府支持和保護(hù)中小企業(yè)發(fā)展的通行做法。我國目前雖然有一些以中小企業(yè)作為主要受惠對象的稅收優(yōu)惠政策，但還不夠規(guī)范化、系統(tǒng)化。因此，應(yīng)對現(xiàn)有的優(yōu)惠政策進(jìn)行清理、規(guī)范和完善，并逐步建立起統(tǒng)一明確的、適用于不同地區(qū)的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。第一，要健全稅收法律法規(guī)，提高稅收優(yōu)惠政策的法律層次。第二，稅收優(yōu)惠政策的制定應(yīng)以產(chǎn)業(yè)政策為導(dǎo)向，引導(dǎo)中小企業(yè)調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)其市場競爭力。第三，擴(kuò)大中小企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍，減輕其稅收負(fù)擔(dān)。稅收優(yōu)惠應(yīng)改變現(xiàn)行單一的直接減免稅為直接減免、降低稅率、加速折舊、放寬費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)備投資抵免、再投資退稅等多種稅收優(yōu)惠形式，并進(jìn)一步擴(kuò)大對中小企業(yè)的優(yōu)惠范圍。重點(diǎn)要采取以下稅收優(yōu)惠政策：（1）將農(nóng)村剩余勞動力與城鎮(zhèn)下崗職工、城鎮(zhèn)待業(yè)人員同等對待，對安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員、下崗職工、農(nóng)村剩余勞動力、“四殘”人員的稅收優(yōu)惠政策要繼續(xù)保留。（2）適當(dāng)擴(kuò)大新辦企業(yè)定期減免稅的適用范圍，不要僅限于部分第三產(chǎn)業(yè)，對生產(chǎn)領(lǐng)域、流通領(lǐng)域的新辦企業(yè)也可給予定期減免稅優(yōu)惠，尤其要對以農(nóng)產(chǎn)品為主要原料的新辦加工型企業(yè)和以農(nóng)產(chǎn)品販銷為主的新辦商業(yè)企業(yè)延長減免期。（3）允許中小企業(yè)實(shí)行加速折舊，并在所得稅前扣除，對中小企業(yè)用稅后利潤進(jìn)行再投資的，給予一定比例的退稅支持，且對其投資凈損失可從應(yīng)納所得稅額中扣除。（4）中小企業(yè)用于技術(shù)研究和開發(fā)的投入，允許按實(shí)際支出在繳納企業(yè)所得稅前列支，對當(dāng)年研究與開發(fā)費(fèi)用支出超過上年實(shí)際支出的部分，給予其投資額20%的企業(yè)所得稅抵免；對轉(zhuǎn)讓先進(jìn)技術(shù)所支付的特許權(quán)使用費(fèi)、技術(shù)援助費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)，對投資者提供技術(shù)的收入可減征或免征所得稅。（5）允許個(gè)人獨(dú)資和合伙中小企業(yè)在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅之間進(jìn)行選擇，選擇前者的企業(yè)應(yīng)稅所得，只納企業(yè)所得稅，不納個(gè)人所得稅；選擇后者的企業(yè)不納企業(yè)所得稅，而股東應(yīng)得份額并入股東個(gè)人所得中，繳納個(gè)人所得稅，避免重復(fù)課稅。
（二）調(diào)整和完善增值稅，消除稅收的歧視行為
首先，要盡快總結(jié)試點(diǎn)地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)，逐步推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型。這對消除重復(fù)征稅，促進(jìn)資本有機(jī)構(gòu)成的提高和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展都極為有利。其次，取消增值稅一般納稅人認(rèn)定的應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)不分大小，只要有固定的經(jīng)營場所、財(cái)務(wù)制度健全、能夠提供準(zhǔn)確的會計(jì)核算資料，遵守增值稅專用發(fā)票管理制度，沒有偷稅行為，都可按一般納稅人對待。再次，進(jìn)一步調(diào)低小規(guī)模納稅人的征收率。最后，全面提高小規(guī)模納稅人的起征點(diǎn)。
（三）改革所得稅政策，減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)
首先，盡快合并現(xiàn)行內(nèi)資、外資兩套企業(yè)所得稅制，統(tǒng)一稅法，降低稅率，特別是要降低中小企業(yè)的稅率。對中小企業(yè)應(yīng)繼續(xù)實(shí)行優(yōu)惠稅率，并提高適用優(yōu)惠稅率的所得額限額標(biāo)準(zhǔn)，以擴(kuò)大優(yōu)惠面。具體設(shè)想是：年應(yīng)納稅所得額在50萬元（含50萬元）以下至10萬元的中小企業(yè)，適用18%的優(yōu)惠稅率；年應(yīng)稅所得額在10萬元（含10萬元）以下的中小企業(yè)，適用10%的優(yōu)惠稅率。其次，放寬并規(guī)范稅前費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)。改革的重點(diǎn)是：取消“計(jì)稅工資”規(guī)定，改按企業(yè)實(shí)際支付的工資金額稅前列支；取消對公益性、救濟(jì)性捐贈的限額，準(zhǔn)予稅前列支；取消只準(zhǔn)按國家銀行貸款利率標(biāo)準(zhǔn)列支利息的限制，對不違反現(xiàn)行法規(guī)的融資利息支出，都應(yīng)準(zhǔn)予按實(shí)稅前列支；取消技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前列支只限于國有、集體企業(yè)的限制，其他形式的中小企業(yè)也應(yīng)享受同等待遇；縮短固定資產(chǎn)折舊年限，提高折舊率，以加快中小企業(yè)的設(shè)備更新和技術(shù)改造。
【關(guān)鍵詞】小微企業(yè) 稅收優(yōu)惠
近日，國務(wù)院常務(wù)會議決定從2013年8月1日起，對月銷售額不超過兩萬元的小微企業(yè)暫免征收增值稅和營業(yè)稅。這將使符合條件的小微企業(yè)享受與個(gè)體工商戶同樣的稅收優(yōu)惠，目前我國的小微企業(yè)大多為民生服務(wù)類企業(yè)，利潤微薄，同時(shí)隨著宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，成本不斷上升而營業(yè)額并未有顯著的提高，從而導(dǎo)致利潤額下降。又由于營業(yè)稅、增值稅為流轉(zhuǎn)稅，并不是對利潤征稅，而是對營業(yè)收入征稅，無論盈利或者虧損，都需要按照一定的比重繳納稅費(fèi)，從而導(dǎo)致了小微企業(yè)凈利潤的進(jìn)一步減少。小微企業(yè)還面臨著招工難、稅費(fèi)高、融資難等問題。資金問題成為制約小微企業(yè)發(fā)展壯大的最大障礙。因此，此次減稅政策的推出對于小微企業(yè)來說無疑是一場及時(shí)雨。
進(jìn)入8月以來，小微企業(yè)的免稅政策正式啟動，但仍有一些具體的問題需要細(xì)化。
一、有關(guān)小微企業(yè)免稅細(xì)則的思考
（一）2萬元的標(biāo)準(zhǔn)是起征點(diǎn)還是免稅額
起征點(diǎn)和免稅額是兩個(gè)不同的概念，不能混用。稅法中規(guī)定，起征點(diǎn)是開始征稅的最低收入數(shù)額界限。起征點(diǎn)的規(guī)定縮小了征稅面，免除收入較少的納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，貫徹稅收負(fù)擔(dān)合理的稅收政策。免征額是指在課稅對象的全部數(shù)額中預(yù)先確定的免于征稅的數(shù)額，確定計(jì)稅依據(jù)時(shí)，允許從全部收入中扣除的費(fèi)用限額。
（二）按月計(jì)算還是按年計(jì)算。
按月計(jì)算還是按年計(jì)算與起征點(diǎn)和免征額的選擇相關(guān)。如果兩萬元為起征點(diǎn)，假設(shè)某小微企業(yè)前半年月營業(yè)收入為19000，后半年月營業(yè)收入為21000，則按月計(jì)算時(shí)，只需要對后半年的營業(yè)收入計(jì)稅，即全年應(yīng)繳納的營業(yè)稅金及附加為21000*5%*（1+7%+3%）*6=6930元，如果按年計(jì)算，則月平均收入為20000元，全年應(yīng)繳納的營業(yè)稅金及附加為20000*5%*（1+7%+3%）*12=13200元。如果兩萬元為免征額，同樣假設(shè)不變，則按月計(jì)算時(shí)，只需對后半年每月超出20000元的部分征稅，即（21000-20000）*5%*（1+7%+3%）*6=330元，按年計(jì)算為0。由此看出，按年計(jì)算或按月計(jì)算與起征點(diǎn)和免稅額的選擇關(guān)系重大，因此該細(xì)則應(yīng)當(dāng)在充分調(diào)查全國小微企業(yè)平均水平的基礎(chǔ)上，選擇對其最有利的政策予以實(shí)施。
二、有關(guān)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的問題
（一）稅收優(yōu)惠政策的法定性不足
我國現(xiàn)行的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的法律層級不高，主要表現(xiàn)政策上的稅收目標(biāo)還不明確，針對性不強(qiáng)，相對比《中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法》，針對中小企業(yè)的稅收制度還少了一定的權(quán)威性和系統(tǒng)性，很多的規(guī)定都是小條列，大細(xì)則。而且制度規(guī)定變化的很快，所以覺有不穩(wěn)定性。透明度不高。
（二）稅收優(yōu)惠政策使用主體狹窄
首先，從全球中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度看，在受惠主體上普遍適用于中小企業(yè)，以便有別于大企業(yè)。我國則是把優(yōu)惠稅率的主體限定于小微型企業(yè)，把中型企業(yè)排除在優(yōu)惠稅率適用主體之外。其次，國外一般不對中小企業(yè)的利潤進(jìn)行限制，不以微利作為中小企業(yè)享受優(yōu)惠稅率的限制條件。除了微利本身具有彈性不好把握之外，主要出發(fā)點(diǎn)是想讓更多的中小企業(yè)收益，從而促進(jìn)中小一起健康發(fā)展和做大做強(qiáng)。否則，很可能又是中小企業(yè)為了享受優(yōu)惠的低稅率而作假賬。最后，我國在財(cái)政收入連年大幅度增長的情況下，有條件也有必要適度放寬限制中小企業(yè)優(yōu)惠稅率的適用主體范圍。
（三）稅收優(yōu)惠政策的手段不夠豐富
我國缺乏靈活多樣、可操作性較強(qiáng)的稅收優(yōu)惠手段與工具。目前，我國稅收優(yōu)惠主要采取優(yōu)惠稅率、稅收減免和再投資退稅等直接優(yōu)惠措施，缺乏稅收抵免等間接優(yōu)惠措施。而且，據(jù)有關(guān)企業(yè)反映，在申請?jiān)O(shè)備加速折舊或縮短折舊年限時(shí)，線性程序繁雜，限制條件較多。這也一定程度上給企業(yè)減免稅增加了限制。
三、改進(jìn)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的建議
（一）積極強(qiáng)化稅收優(yōu)惠政策的導(dǎo)向性
進(jìn)一步調(diào)整小微企業(yè)稅收優(yōu)惠導(dǎo)向，重點(diǎn)鼓勵小微企業(yè)的產(chǎn)業(yè)升級、技術(shù)創(chuàng)新和再投資、開拓國際市場等領(lǐng)域。通過采取減免稅收、投資抵免等稅收優(yōu)惠措施對創(chuàng)辦小微企業(yè)予以扶持；通過實(shí)行抵免、先進(jìn)設(shè)備加速折舊、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅優(yōu)惠等辦法鼓勵小微企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新；通過采用投資抵免、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、減免所得等手段降低企業(yè)成本和風(fēng)險(xiǎn)；通過再投資減免稅、出口退稅等政策緩解小微企業(yè)融資難，鼓勵企業(yè)投資和開拓海外市場。
（二）逐步拓寬稅收優(yōu)惠政策的適用范圍
要適當(dāng)擴(kuò)大小微企業(yè)享受普遍稅收優(yōu)惠政策的適用的主體范圍；研究合理提高小型微利企業(yè)年應(yīng)稅所得額起征點(diǎn)，或者規(guī)定凡小微企業(yè)都可以適用所得稅的優(yōu)惠稅率，以鼓勵小微企業(yè)健康發(fā)展。同時(shí)，要妥善處理增值稅小規(guī)模納稅人問題。適當(dāng)優(yōu)化增值稅小規(guī)模納稅人起征點(diǎn)，擴(kuò)大稅收優(yōu)惠受益面。由于營業(yè)稅主要是用于第三產(chǎn)業(yè)，而大量小微企業(yè)屬于第三產(chǎn)業(yè)，改革完善營業(yè)稅，有利于第三產(chǎn)業(yè)所屬小微企業(yè)的快速發(fā)展。
（三）豐富完善稅收優(yōu)惠政策的手段與方式
要靈活運(yùn)用各種小微企業(yè)稅收優(yōu)惠手段，并且逐漸由直接優(yōu)惠為主過渡到以間接優(yōu)惠為主。除直接的稅率優(yōu)惠外，還要加大力度，簡化程序，更多的通過費(fèi)用扣除、設(shè)備折舊、盈虧相抵、投資抵免等途徑完善小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。
（一）稅收政策的界定
稅收政策是在一定時(shí)期內(nèi)，政府通過各種稅收手段，達(dá)到籌集財(cái)政收入和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)、社會發(fā)展目標(biāo)的策略。稅收政策主要由宏觀稅率、稅負(fù)分配、稅收優(yōu)惠和稅收懲罰四大內(nèi)容構(gòu)成。宏觀稅率指的是總的稅收水平，是稅收總額占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重。宏觀稅率一旦確定，稅負(fù)分配就通過稅種和稅率設(shè)計(jì)來實(shí)現(xiàn)，稅負(fù)分配對于收入的變動、個(gè)人與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動以及各經(jīng)濟(jì)主體的行為均可能產(chǎn)生重大影響。稅收優(yōu)惠，是國家在確定了宏觀稅率和稅負(fù)分配的基礎(chǔ)上，根據(jù)一定時(shí)期社會政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目標(biāo)要求，對某些特定的課稅對象、納稅人或地區(qū)給予的稅收豁免或減少，從而鼓勵某些特定地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)和業(yè)務(wù)的發(fā)展，或者對某些具有實(shí)際困難的納稅人給予照顧，以實(shí)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)。稅收優(yōu)惠通過各種政策手段干預(yù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為，誘導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動符合宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求。稅收懲罰則是相對于稅收優(yōu)惠而言的，指通過規(guī)定對納稅人的某種行為多征稅，從而達(dá)到對這種行為進(jìn)行懲罰目的的一種經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)手段。
本文所研究的稅收政策主要指促進(jìn)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策，即為促進(jìn)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新所采取的一系列特別稅收措施的總和。
（二）現(xiàn)行促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策
我國現(xiàn)行稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，大部分并不是為中小企業(yè)所制定的，但從受益主體來看，基本上或相當(dāng)大部分是中小企業(yè)。
1.鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)政策。鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)所得稅可按應(yīng)繳稅款減征10%,用于補(bǔ)助社會性開支，不再稅前提取10%.
2.鼓勵安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員就業(yè)政策。新辦城鎮(zhèn)勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)，可免征所得稅3年；勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)免稅期滿后，當(dāng)年安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)30%以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可減半征收所得稅2年。
下崗職工從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)取得的營業(yè)收入，個(gè)人自其持下崗證明在當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)備案之日起，個(gè)體工商戶或者下崗職工人數(shù)占企業(yè)總?cè)藬?shù)60%以上的企業(yè)自其領(lǐng)取稅務(wù)登記之日起，3年免征營業(yè)稅。
3.支持高新技術(shù)企業(yè)政策。國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)企業(yè)，經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的高新技術(shù)企業(yè)，可減按15%的稅率征收所得稅；并自獲利年度起免征所得稅2年。企事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的相關(guān)技術(shù)咨詢、服務(wù)、培訓(xùn)所得，年凈收入在30萬元以下的，免征所得稅。
4.支持貧困地區(qū)發(fā)展政策。在國家確定的革命老根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)地區(qū)、貧困地區(qū)新辦企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后可減征或免征所得稅3年。民族自治地方企業(yè)，需照顧鼓勵的，經(jīng)省政府批準(zhǔn)，可定期減征或免征所得稅3年。
5.支持和鼓勵第三產(chǎn)業(yè)政策。
（1）對農(nóng)村的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的行業(yè)，即鄉(xiāng)村的農(nóng)技推廣站、植保站、水管站、林業(yè)站、畜牧獸醫(yī)站、水產(chǎn)站、種子站、農(nóng)機(jī)站、氣象站以及農(nóng)民專業(yè)技術(shù)協(xié)會、運(yùn)輸業(yè)合作社對其提供的技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所獲得的收入，以及城鎮(zhèn)其他各類事業(yè)單位開展上述技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所取得的收入免征所得稅；（2）對科研單位和大專院校技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)收入免征所得稅；（3）新辦獨(dú)立核算的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或單位，自開業(yè)之日起，第一年至第二年免征所得稅；（4）新辦獨(dú)立核算的交通運(yùn)輸、郵電通訊企業(yè)或單位，自開業(yè)之日起，第一年免征所得稅，第二年減半征收所得稅；（5）新辦獨(dú)立核算的公用事業(yè)、商業(yè)、物資、外貿(mào)、旅游、倉儲、居民服務(wù)、飲食、文教衛(wèi)生企業(yè)或單位，自開業(yè)之日起，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可減征或免征所得稅1年。
6.福利企業(yè)政策。民政部門舉辦的福利生產(chǎn)企業(yè)可減征或免征所得稅；安置“四殘”（盲、聾、啞和肢體殘疾）人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35%以上免征所得稅；安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)超過10%不足35%的，減半征收所得稅。
7.有利于小企業(yè)的所得稅、增值稅政策?，F(xiàn)行稅制改革確定的企業(yè)所得稅為33%的比例稅率。為照顧盈利較少企業(yè)稅負(fù)能力，減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，對年利潤在3萬元以下企業(yè)，減按18%征收所得稅；3萬-10萬元企業(yè)，減按27%征收所得稅。目前國務(wù)院決定年銷售額180萬元以下的小型商業(yè)企業(yè)，增值稅率由6%調(diào)減為4%.
二、現(xiàn)行中小企業(yè)稅收政策存在的問題
從總體分析，目前我國中小企業(yè)的稅收政策存在的主要問題是：
（一）政策目標(biāo)起點(diǎn)不高，支持力度不足
現(xiàn)行的稅收政策更多的是被當(dāng)作一種社會政策工具、解決社會問題的手段，側(cè)重于減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，卻忽視了中小企業(yè)核心競爭力的培育，政策的制定既沒有考慮中小企業(yè)自身的特殊性，也沒有考慮中小企業(yè)發(fā)展所面臨的問題。而企業(yè)核心競爭力的提高正是中小企業(yè)發(fā)展所面臨的問題。而企業(yè)核心競爭力的提高正是中小企業(yè)生存與發(fā)展的首要問題，應(yīng)該是政策扶持的重點(diǎn)，而現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策在這方面的支持力度明顯不夠。
（二）政策缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性
現(xiàn)行對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策分散于各個(gè)稅種的單行法、實(shí)施細(xì)則中，而且多以補(bǔ)充規(guī)定或通知的形式，優(yōu)惠內(nèi)容多，補(bǔ)充規(guī)定零散，而且政策調(diào)整過于頻繁，雖然這種做法較好地體現(xiàn)了稅收政策的靈活性，但卻缺乏系統(tǒng)性、規(guī)范性和穩(wěn)定性，缺乏有效的法律保證，透明度低，不利于實(shí)際操作，影響到中小企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略的制定，也使得政策措施缺乏有效的法律保障，不利于實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)和平等競爭。
（三）稅收優(yōu)惠政策低效
稅收優(yōu)惠政策方式單一，范圍窄，間接優(yōu)惠政策少，造成稅收優(yōu)惠政策的低效?，F(xiàn)行對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策局限于稅率優(yōu)惠和減免稅等直接優(yōu)惠方式，而像國際上通行的加速折舊、投資抵免、延期納稅、專項(xiàng)費(fèi)用扣除等間接優(yōu)惠方式運(yùn)用較少。這樣，不能真正體現(xiàn)公平稅負(fù)、平等競爭的原則，不利于鼓勵中小企業(yè)對于投資規(guī)模大、‘經(jīng)營周期長、見效慢的基礎(chǔ)性投資。此外，對中小企業(yè)缺乏降低投資風(fēng)險(xiǎn)、籌集資金、緩解就業(yè)壓力、引導(dǎo)人才流向、鼓勵技術(shù)創(chuàng)新、提高核心競爭力等方面的稅收優(yōu)惠政策。并且稅收優(yōu)惠主要集中在企業(yè)開辦之時(shí)。
（四）稅收優(yōu)惠政策設(shè)計(jì)不合理
現(xiàn)行對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策設(shè)計(jì)不合理，沒有真正起到鼓勵和支持中小企業(yè)發(fā)展的作用，效果不明顯。例如，企業(yè)所得稅實(shí)行的18%和27%的優(yōu)惠稅率，由于采用了全額累進(jìn)稅率的設(shè)計(jì)，使得兩檔稅率的臨界點(diǎn)附近稅負(fù)增長過快，稅負(fù)不合理，抵消了低稅率的作用，使中小企業(yè)的稅后收益降低。同時(shí)，適用優(yōu)惠稅率的應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)則定得太高，使得不少應(yīng)予扶植的中小企業(yè)得不到扶持照顧，從而在一定程度上限制了中小企業(yè)增加投資、擴(kuò)大規(guī)模，影響了中小企業(yè)的發(fā)展。
（五）對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)向不明
現(xiàn)行對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)向不明，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化。稅收優(yōu)惠政策應(yīng)按照國家產(chǎn)業(yè)政策要求對宏觀經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)控，要體現(xiàn)鼓勵、允許和限制精神，引導(dǎo)中小企業(yè)的資金、資源流向國家巫需發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，而現(xiàn)行優(yōu)惠政策未能充分體現(xiàn)導(dǎo)向性原則。
（六）現(xiàn)行稅收政策對中小企業(yè)存在歧視和限制1.現(xiàn)行增值稅稅制對中小企業(yè)存在歧視和限制
現(xiàn)行增值稅稅制把納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，凡達(dá)不到銷售額標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，一般不得認(rèn)定為一般納稅人，都劃為小規(guī)模納稅人征稅。小規(guī)模納稅人的征稅規(guī)定是：進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，也不得使用增值稅專用發(fā)票；經(jīng)營上必須開具專用發(fā)票的，要到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開，而且只能按“征收率”填開應(yīng)納稅額。這不但加重了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，而且購貨方因不能足額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不愿購買小規(guī)模納稅人的貨物，使占總納稅戶80%甚至90%以上的小規(guī)模納稅人在激烈的市場競爭中處于不利的地位，阻斷了一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的正常經(jīng)濟(jì)交往，嚴(yán)重地影響到中小企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營。增值稅兩類納稅人的界定不合理，把中小企業(yè)大量地劃為小規(guī)模納稅人，再加上小規(guī)模納稅人的征收率實(shí)際仍然偏高江業(yè)企業(yè)6%,商業(yè)企業(yè)4%），稅負(fù)超過一般納稅人，嚴(yán)重地影響到中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營與發(fā)展；同時(shí)，現(xiàn)行增值稅實(shí)行“生產(chǎn)型”增值稅，企業(yè)購置固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額得不到抵扣，加重了稅收負(fù)擔(dān)，降低了產(chǎn)品在國內(nèi)外市場的競爭力，這對中小企業(yè)的發(fā)展極為不利。
2.現(xiàn)行所得稅制不利于中小企業(yè)的發(fā)展
現(xiàn)行企業(yè)所得稅制仍實(shí)行內(nèi)外兩套稅法，對外商投資企業(yè)優(yōu)惠多，稅負(fù)輕，對內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠少，稅負(fù)重；同屬內(nèi)資企業(yè)，又是對大型企業(yè)優(yōu)惠多，對中小企業(yè)優(yōu)惠少，稅負(fù)偏重。據(jù)測算，現(xiàn)在內(nèi)資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)率比外商投資企業(yè)高出約一倍左右，其中內(nèi)資中小企業(yè)實(shí)際稅負(fù)率則更高。這主要是以下稅收政策規(guī)定造成的：
（1）稅收優(yōu)惠政策過少?！锻馍掏顿Y企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定了諸多的稅收優(yōu)惠政策，如對生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)從獲利年度起實(shí)行“兩免三減半”的優(yōu)惠，而內(nèi)資企業(yè)只對設(shè)在經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)等特定地異的企業(yè)可享受15%、24%的優(yōu)惠稅率，大部分中小企業(yè)享受不到這一優(yōu)惠。
（2）費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)過嚴(yán)。外商投資企業(yè)對工資支出、利息支出、廣告費(fèi)支出、公益救濟(jì)性捐贈等許多支出項(xiàng)目，基本上都可稅前據(jù)實(shí)列支，而內(nèi)資企業(yè)無權(quán)受這一優(yōu)惠。如工資支出，內(nèi)資企業(yè)實(shí)行計(jì)稅工資，尤其對沿海和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)省和高科技產(chǎn)業(yè)而言，嚴(yán)重脫離實(shí)際工資水平，加重了內(nèi)資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)；除些不經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行工效掛鉤的大型企業(yè)還可享受一些優(yōu)惠外，絕大多數(shù)中小企業(yè)則無法享受優(yōu)惠，稅負(fù)不公。
（3）折舊年限規(guī)定過死。外商投資企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)不少是實(shí)行加速折舊，內(nèi)資企業(yè)則限定過死，特別是很多中小企業(yè)機(jī)器設(shè)備超負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，磨損很快，折舊計(jì)算貝、不予照顧，加重了稅收負(fù)擔(dān)。
（4）擴(kuò)大投資稅負(fù)過重。外商投資企業(yè)分紅的利潤用于再投資，可退還的部分企業(yè)所得稅，而內(nèi)資企業(yè)股東權(quán)益轉(zhuǎn)增資本金還要再繳納一道個(gè)人所得稅稅負(fù)明顯偏重，不符合公平稅負(fù)的原則。
三、促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議
（一）支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收支持取向選擇
根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，在運(yùn)用稅收政策手段支持中小企業(yè)發(fā)展時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)考慮以下幾個(gè)方面：
1.運(yùn)用稅收政策支持中小企業(yè)發(fā)展，要堅(jiān)持稅制統(tǒng)一，稅負(fù)公平的原則。根據(jù)《中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法》，對現(xiàn)行的中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行清理、規(guī)范和完善，按照效率優(yōu)先、兼顧公平，平等競爭、稅負(fù)從輕、便于征管的原則，并以正式法規(guī)的形式予以頒布，以增強(qiáng)稅收政策的規(guī)范性、穩(wěn)定性和透明度，使中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策具有有效的法律保證，以此積極營造有利于中小企業(yè)生存和發(fā)展的稅收環(huán)境，引導(dǎo)中小企業(yè)經(jīng)營行為，提高中小企業(yè)自身素質(zhì)和競爭能力。
2.運(yùn)用稅收政策支持中小企業(yè)發(fā)展，不能夸大稅收在促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展中的作用，不能片面強(qiáng)調(diào)稅收手段的運(yùn)用，稅收手段也有其局限性。論文格式要科學(xué)選擇稅收手段的作用方式、方法和作用范圍；注重發(fā)揮加速折舊、稅收投資抵免、風(fēng)險(xiǎn)投資扶持、費(fèi)用扣除等間接稅收優(yōu)惠政策的作用；注重系統(tǒng)的觀點(diǎn)，與其他政策手段，如財(cái)政支出、投資政策、金融政策、產(chǎn)業(yè)政策等的配合運(yùn)用。
3.支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，要充分考慮到中小企業(yè)和經(jīng)濟(jì)、社會發(fā)展的現(xiàn)狀和特點(diǎn)，具有明確的針對性和有效性。當(dāng)前及今后一個(gè)很長的時(shí)期，支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策的方向和重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)明確為：
（1）支持發(fā)展科技型中小企業(yè)。要把鼓勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、支持科技型中小企業(yè)發(fā)展作為一個(gè)明確的政策目標(biāo)，通過培育企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新機(jī)制和必要的政策支持，引導(dǎo)中小企業(yè)大力推進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，不斷提高企業(yè)的技術(shù)素質(zhì)和產(chǎn)品競爭力，加快科技成果迅速轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的生產(chǎn)力。
（2）支持發(fā)展特色型中小企業(yè)。要把特色資源優(yōu)勢的開發(fā)、利用與促進(jìn)工業(yè)生產(chǎn)的專業(yè)化、加快培育優(yōu)勢特色型中小工業(yè)企業(yè)的發(fā)展結(jié)合起來。
（3）鼓勵發(fā)展服務(wù)型中小企業(yè)。要把發(fā)展信息服務(wù)業(yè)、商貿(mào)流通、交通運(yùn)輸、市政服務(wù)和會計(jì)、咨詢、法律等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及旅游業(yè)、社區(qū)服務(wù)業(yè)，作為中小企業(yè)著力發(fā)展的重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)，引導(dǎo)中小企業(yè)向生產(chǎn)生活服務(wù)型領(lǐng)域拓寬。
（4）積極推動發(fā)展外向型中小企業(yè)。要把積極推動外向型中小企業(yè)的發(fā)展作為一個(gè)重要戰(zhàn)略舉措，鼓勵和引導(dǎo)企業(yè)主動出擊，參與國際競爭，使中小企業(yè)在國際市場的地位得到進(jìn)一步鞏固，讓中小企業(yè)在“走出去”戰(zhàn)略中發(fā)揮其應(yīng)有的作。
4.支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策應(yīng)與產(chǎn)業(yè)政策結(jié)合起來。在制定支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策時(shí)，應(yīng)適應(yīng)市場需求結(jié)構(gòu)的變動，對目前產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與產(chǎn)生組織結(jié)構(gòu)不合理的狀況加以調(diào)整，推動傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的調(diào)整和升級，培育和發(fā)展產(chǎn)業(yè)，發(fā)展高新技術(shù)，改業(yè)，加快產(chǎn)品更新?lián)Q代，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。
5.支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策應(yīng)與就業(yè)政策緊密結(jié)合起來。當(dāng)前我國就業(yè)壓力仍然很大，促進(jìn)就業(yè)，特別是國有企業(yè)下崗失業(yè)人員再就業(yè)是社會穩(wěn)定的關(guān)鍵因素。因此，制定支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策，應(yīng)充分考慮我國的這一特殊國情，這對促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)充分就業(yè)，支持鼓勵下崗失業(yè)人員再就業(yè)，維護(hù)社會穩(wěn)定具有深遠(yuǎn)意義。
6.支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策應(yīng)與振興東北、西部大開發(fā)、中部崛起戰(zhàn)略的實(shí)施結(jié)合起來。針對東西部中小企業(yè)發(fā)展存在的客觀差距，應(yīng)結(jié)合國家實(shí)施振興東北、西部大開發(fā)、中部崛起戰(zhàn)略，加大對東北、中西部中小企業(yè)的稅收扶持力度，促進(jìn)東北、中西部地區(qū)等欠發(fā)達(dá)地區(qū)中小企業(yè)的發(fā)展。
（二）建立促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策體系
要建立促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策體系，更好地支持中小企業(yè)發(fā)展，應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：
1.我國對中小企業(yè)的現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)惠方式比較單一，主要采用減免稅方式，而此種方式的過度運(yùn)用導(dǎo)致稅收收入大量減少，使財(cái)政緊張的狀況進(jìn)一步加劇。建議借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)，采用靈活多樣的稅收優(yōu)惠方式支持中小企業(yè)發(fā)展。特別應(yīng)當(dāng)注重采用加速折舊、延期納稅、投資抵免等稅收優(yōu)惠方式。這些稅收優(yōu)惠方式實(shí)質(zhì)只是將資金的時(shí)間價(jià)值讓渡給了企業(yè)，既不會造成過大的財(cái)政壓力，又能夠“四兩撥千斤”,使企業(yè)加快固定資產(chǎn)投資，緩解資金短缺，從而可以獲得政府與企業(yè)“雙贏”的效果，非常適合于像我國這樣的發(fā)展中國家運(yùn)用。
2.我國對中小企業(yè)的現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策在覆蓋范圍上主要局限于企業(yè)的初始創(chuàng)建環(huán)節(jié)，而缺少針對中小企業(yè)特點(diǎn)對其在產(chǎn)品和技術(shù)研發(fā)、設(shè)備更新、增資、再投資以及改制等企業(yè)發(fā)展關(guān)鍵環(huán)節(jié)的政策扶持。建議應(yīng)針對這些環(huán)節(jié)加大稅收政策支持力度。具體設(shè)想是：
（1）對中小企業(yè)為研發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而添置或更新的設(shè)備，可按其投資額的一定比例抵免企業(yè)所得稅，或允許其對所購置的設(shè)備實(shí)行加速折舊，以支持中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)升級。
（2）對中小企業(yè)的股東將在企業(yè)獲取的利潤再投資于該企業(yè)，增加企業(yè)注冊資本的，比照外商投資企業(yè)所得稅法對外商再投資退稅的規(guī)定，按照一定的比例退還該利潤額己經(jīng)繳納的所得稅部分。
（3）對中小企業(yè)改制、重組、上市等給予一定的政策支持，以扶持中小企業(yè)發(fā)展。
3.我國對中小企業(yè)的現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策目前涉及稅種太少，且主要集中在企業(yè)所得稅一個(gè)稅種，限制了稅收對中小企業(yè)的調(diào)控和支持力度。建議應(yīng)注重發(fā)揮不同稅種對中小企業(yè)的調(diào)節(jié)作用。特別是對中西部地區(qū)和東北老工業(yè)基地，應(yīng)下放給其地方政府更多的稅收管理權(quán)限，使他們能夠因地制宜、因時(shí)制宜地通過多稅種的稅收優(yōu)惠政策對中小企業(yè)加以扶持，以便促進(jìn)這些地區(qū)中小企業(yè)更快發(fā)展，振興地方經(jīng)濟(jì)，盡快改變這些地區(qū)的經(jīng)濟(jì)落后面貌，促進(jìn)我國不同區(qū)域間平衡發(fā)展。
4.我國對中小企業(yè)的現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策忽略了與其他政策手段的配合，從而難以構(gòu)建起完整的中小企業(yè)政策支持體系。鑒于此，今后應(yīng)注重稅收優(yōu)惠與其他政策的配合，具體建議是：
（1）配合政府對中小企業(yè)的產(chǎn)業(yè)政策，加強(qiáng)對中小企業(yè)投資方向的引導(dǎo)。對于高污染、高能耗、與國家產(chǎn)業(yè)政策相?；虿季秩狈侠硇?，且經(jīng)濟(jì)效益十分低下的企業(yè)，幾政府應(yīng)采取有效措施加以限制，絕不能盲目地通過稅收優(yōu)惠手段加以扶持。而對那些符合國家產(chǎn)業(yè)政策、布局合理、具有良好發(fā)展前景，如從事環(huán)境保護(hù)產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)和安排城鎮(zhèn)下崗職工及吸納農(nóng)村剩余勞動力就業(yè)的企業(yè)，可考慮給予稅收優(yōu)惠。因此稅收對中小企業(yè)的支持應(yīng)采取“特惠制”,而非“普惠制”.
（2）配合政府對中小企業(yè)的金融支持，通過對向中小企業(yè)資金支持的金融機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠，以解決中小企業(yè)面臨的融資困難問題。要與政府的相關(guān)的金融政策和措施相配合，對向中小企業(yè)提供優(yōu)惠貸款的銀行和其他金融機(jī)構(gòu)在營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和印花稅等稅種上給予一定的稅收優(yōu)惠。
（3）通過對為中小企業(yè)提供服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠，促進(jìn)中小企業(yè)社會化服務(wù)體系的建立與發(fā)展。由政府組建或資助民間建立為中小企業(yè)提供服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)是發(fā)達(dá)國家通行的做法。我國近年來出現(xiàn)了為中小企業(yè)提供信用擔(dān)保服務(wù)的機(jī)構(gòu)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前全國己有近萬家為中小企業(yè)提供信用擔(dān)保服務(wù)的機(jī)構(gòu)，但是這些擔(dān)保機(jī)構(gòu)普遍存在著規(guī)模小、資金薄弱、擔(dān)保實(shí)力不足問題，遠(yuǎn)不能滿足廣大中小企業(yè)的需要，其自身的經(jīng)濟(jì)效益也不夠理想。為促進(jìn)它們發(fā)展壯大，政府應(yīng)運(yùn)用包括稅收在內(nèi)的政策工具給予支持和扶助。
（4）我國的《中小企業(yè)促進(jìn)法》規(guī)定國家設(shè)立中小企業(yè)發(fā)展基金。并規(guī)定該項(xiàng)基金的來源除由中央財(cái)政預(yù)算安排的扶持中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金外，還包括基金收入和捐贈等。為配合這一舉措，建議對中小企業(yè)發(fā)展基金的運(yùn)營收益應(yīng)予以免稅；對企業(yè)和個(gè)人向中小企業(yè)發(fā)展基金提供的捐贈應(yīng)允許按照一定標(biāo)準(zhǔn)在其所得稅前扣除，以促進(jìn)我國中小企業(yè)發(fā)展基金制度的建立與完善。
（三）促進(jìn)欠發(fā)達(dá)地區(qū)中小企業(yè)發(fā)展的具體稅收措施在明確中小企業(yè)稅收政策支持取向和建立相關(guān)稅收政策體系的基礎(chǔ)上，筆者提出以下促進(jìn)欠發(fā)達(dá)地區(qū)中小企業(yè)發(fā)展的具體稅收措施：
1.完善現(xiàn)行增值稅稅制，維護(hù)中小企業(yè)的合法權(quán)益。
（1）擴(kuò)大增值稅按一般納稅人征收的比重。從事工業(yè)生產(chǎn)加工和修理、修配的中小企業(yè)，凡生產(chǎn)場所比較固定、產(chǎn)銷環(huán)節(jié)便于控制、能按會計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額的，都可認(rèn)定為增值稅納稅人，享受增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣的待遇。中小企業(yè)中從事商業(yè)經(jīng)營，年銷售額未達(dá)到180萬元標(biāo)準(zhǔn)的，如會計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，經(jīng)批準(zhǔn)也可認(rèn)定為增值稅一般納稅人。中小企業(yè)在達(dá)到一定條件后，允許自行選抒納稅辦法，也可改按增值稅一般納稅人計(jì)算納稅。
（2）進(jìn)一步調(diào)低小規(guī)模納稅人的征收率。為貫徹公平稅負(fù)的原則，減免中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，縮小增值稅兩類納稅人之間的稅負(fù)差距，促進(jìn)小規(guī)模納稅人生產(chǎn)經(jīng)營正常健康發(fā)展，應(yīng)進(jìn)一步調(diào)低征收率。工業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人的征收率，可以調(diào)低為4%;商業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人的征收率，可以調(diào)低為3%.
（3）增值稅及早“轉(zhuǎn)型”.我國現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅的弊端越來越明顯，特別是對資本有機(jī)構(gòu)成高的中小企業(yè)更為不利。根據(jù)我國當(dāng)前國家財(cái)政承受能力必須抓住機(jī)遇，認(rèn)真總結(jié)東北三省“轉(zhuǎn)型”試點(diǎn)的經(jīng)驗(yàn)，抓緊在全國范圍先選擇特足地區(qū)、若干基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)全面試行“消費(fèi)型”增值稅，允許對當(dāng)年新增固定資產(chǎn)已繳納的增值稅給予抵扣，逐步實(shí)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型，從而消除重復(fù)課稅，鼓勵固定資產(chǎn)役資，加速設(shè)備更新和技術(shù)進(jìn)步，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
2.改革現(xiàn)行所得稅稅制，減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
（1）統(tǒng)一所得稅，以法人身份來確定企業(yè)所得稅的納稅人。統(tǒng)一后的所得稅規(guī)范稅基、統(tǒng)一費(fèi)用扣除項(xiàng)目和稅前列支標(biāo)準(zhǔn)。合理確定所得稅稅率，稅率采用比例稅率，可定為25%,從照顧為數(shù)眾多的中小企業(yè)發(fā)展的角度出發(fā)，可對小型微利企業(yè)實(shí)行20%的比例稅率。這樣既考慮了我國中小企業(yè)的國情，又不至引發(fā)貿(mào)易爭端和違反WTO相關(guān)規(guī)則。
（2）放寬稅前費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)。兩稅統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅法稅前費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)，原則上應(yīng)向現(xiàn)行外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法稅前費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)靠攏，徹底消除對內(nèi)資企業(yè)的限制，特別是對中小企業(yè)的歧視。改革的重點(diǎn)是：一要取消“計(jì)稅工資”的不合理規(guī)定，改按企業(yè)實(shí)際支付的工資全額稅前列支；二要取消對公益性、救濟(jì)性捐贈等的限額規(guī)定，準(zhǔn)予稅前列支；三要取消只準(zhǔn)按國家銀行貸款利率標(biāo)準(zhǔn)列支利息的規(guī)定，對不違反現(xiàn)行法規(guī)的融資利息支出，都應(yīng)準(zhǔn)予按實(shí)稅前列支，更好地促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展。
（3）擴(kuò)大中小企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍。統(tǒng)一、規(guī)范稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠應(yīng)改變現(xiàn)行的以地區(qū)優(yōu)惠、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)優(yōu)惠為主的稅收優(yōu)惠政策，改為以產(chǎn)業(yè)傾斜和特定地區(qū)為導(dǎo)向的優(yōu)惠，優(yōu)惠形式也要多樣化。出于政策目的考慮，支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策宜由單一的直接減免稅，改為采用加速折舊、投資稅收抵免、專項(xiàng)費(fèi)用扣除、延長稅收寬限期、放寬費(fèi)用列支、再投資退稅等間接優(yōu)惠方式，以體現(xiàn)對中小企業(yè)的鼓勵、支持和引導(dǎo)。并應(yīng)擴(kuò)大對中小企業(yè)的優(yōu)惠范圍。重點(diǎn)是要采取以下稅收優(yōu)惠措施：一要適應(yīng)擴(kuò)大新辦企業(yè)定期減免稅的適用范圍，不僅限于部分第三產(chǎn)業(yè)可以減免，對生產(chǎn)領(lǐng)域新辦的中小企業(yè)也可給予定期減免稅扶持；二要準(zhǔn)許個(gè)人獨(dú)資和合伙經(jīng)營的小企業(yè)，在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅之間選擇，股息允許稅前列支；選擇按個(gè)人所得稅納稅的，股東應(yīng)得的股息、紅利，并入股東個(gè)人所得征稅，避免重復(fù)征稅；三要對少數(shù)民族地區(qū)、貧困地區(qū)等欠發(fā)達(dá)地區(qū)創(chuàng)辦的中小企業(yè)，授權(quán)省級人民政府給予定期減免稅照顧。
3.支持中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新
稅收支持中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新應(yīng)體現(xiàn)在：降低科技開發(fā)成本，推動基礎(chǔ)研究和應(yīng)用開發(fā)的進(jìn)程；降低科技投資的風(fēng)險(xiǎn)，刺激科技投資的不斷增長；支持中小企業(yè)應(yīng)用新成果，引進(jìn)新技術(shù)，更新生產(chǎn)設(shè)備，加快技術(shù)改造；支持新興產(chǎn)業(yè)迅速成長，鼓勵技術(shù)和高科技產(chǎn)品出口帶動本國技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。
（1）鑒于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的資本密集和直接物耗率低的特點(diǎn)，可考慮率先對其實(shí)行生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)軌，以減輕其增值稅負(fù)擔(dān)偏重的問題，降低中小企業(yè)高新技術(shù)化過程中固定資產(chǎn)投資的成本，刺激其投資擴(kuò)張的欲望。
（2）推行投資稅收抵免制度，對中小企業(yè)投資于政府鼓勵的科技項(xiàng)目，允許按本年投資金額的一定比例或按超過基數(shù)部分的一定比例抵扣，緩解資金困難、設(shè)備陳舊的問題。
（3）縮短固定資產(chǎn)的折舊年限。當(dāng)今世界科技進(jìn)步日新月異，中小企業(yè)也必須不斷更新設(shè)備，不斷開發(fā)新產(chǎn)品，才能滿足市場的需要。對中小企業(yè)特別是科技型的中小企業(yè)的機(jī)器設(shè)備，允許實(shí)行加速折舊，縮短折舊年限，提高折舊率，以促進(jìn)中小企業(yè)加快設(shè)備更新和技術(shù)改造。
（4）建立準(zhǔn)備金制度，允許中小企業(yè)按銷售收入的一定比例提取發(fā)展科技的準(zhǔn)備金，用于研究開發(fā)、技術(shù)革新和技術(shù)培訓(xùn)。或者選擇對中小企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除。
（5）針對高新技術(shù)行業(yè)高智力勞動成本高的情況，提高技術(shù)研究開發(fā)人員的討稅工資標(biāo)準(zhǔn)；科研人員的研究成果實(shí)現(xiàn)的收益（如特許權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、研究成果轉(zhuǎn)讓獎勵所得等）應(yīng)給予個(gè)人所得稅優(yōu)惠照顧；對外國技術(shù)人員在本國技術(shù)服務(wù)的所得，給予一定的個(gè)人所得稅優(yōu)惠。
（6）對先進(jìn)設(shè)備的引進(jìn)免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅；對國外技術(shù)輸出單位和個(gè)人所取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，對單位可按低稅率征收預(yù)提所得稅或免稅，對個(gè)人在征收個(gè)人所得稅時(shí)予以優(yōu)惠照顧；對本國企業(yè)技術(shù)輸出所取得的特許權(quán)使用費(fèi)，可按一定比例在應(yīng)稅所得中扣除。
4.鼓勵對中小企業(yè)投資
對中小企業(yè)在其利潤和規(guī)模未達(dá)到一定額度之前，可考慮免除企業(yè)所得稅；對中小企業(yè)用稅后利潤轉(zhuǎn)增資本的再投資行業(yè)，給予稅收抵免，鼓勵中小企業(yè)將所獲得的利潤用于再投資；投資的凈資產(chǎn)損失可以從應(yīng)納稅所得額中扣除；以體現(xiàn)政府與中小企業(yè)共擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)。對個(gè)人和民間資本進(jìn)入中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)投資取得的利得，免予征稅。
5.緩解就業(yè)壓力
要繼續(xù)保留對安置待業(yè)人員、安置下崗員工、安置殘疾人和對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。對現(xiàn)有中小企業(yè)凡安置下崗失業(yè)人員占生產(chǎn)人員的比例達(dá)到一定程度時(shí)，可考慮免除企業(yè)所得稅。對新辦中小企業(yè)凡當(dāng)年安置下崗失業(yè)人員占生產(chǎn)人員30%以上（含30%），3年免征企業(yè)所得稅，當(dāng)年安置下崗失業(yè)人員不足職工人數(shù)30%,3年內(nèi)可按計(jì)算的減征比例減征企業(yè)所得稅。
6.支持人力資源開發(fā)。
（1）鼓勵人才向中小企業(yè)流動。對中小企業(yè)各類專業(yè)技術(shù)人員和中高級管理人員，取消其計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)工資的限額，允許按照實(shí)發(fā)工資額在稅前扣除；對有突出貢獻(xiàn)的人員給予的獎勵也可以在稅前扣除。
（2）對中小企業(yè)員工的教育培訓(xùn)投入予以稅收上的支持。允許中小企業(yè)以高于一般企業(yè)的比例提取職工教育經(jīng)費(fèi)，在稅前扣除；對中小企業(yè)為購置用于培訓(xùn)的設(shè)備發(fā)生的費(fèi)用，作為專項(xiàng)費(fèi)用在稅前扣除；對社會上的各類培訓(xùn)中心、職業(yè)技術(shù)學(xué)院和大中專學(xué)校按國家規(guī)定的價(jià)格向中小企業(yè)提供培訓(xùn)服務(wù)所收取的培訓(xùn)收入免征營業(yè)稅和所得稅。
7.提供政策咨詢，加強(qiáng)稅收服務(wù)。
對中小企業(yè)可以進(jìn)行征納稅方式的創(chuàng)新，簡化納稅申報(bào)和辦理納稅事宜的程序，延長納稅期間，對部分規(guī)模小、會計(jì)核算不規(guī)范的中小企業(yè)可以實(shí)行簡易申報(bào)和合并申報(bào)的辦法。稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)信息提供、納稅輔導(dǎo)、稅收宣傳和納稅培訓(xùn)等服務(wù)，盡量減少中小企業(yè)因不熟悉稅收政策法規(guī)而造成的納稅中的種種失誤，從而促進(jìn)中小企業(yè)的健康發(fā)展。
8.建立中小企業(yè)信用擔(dān)保體系。
通過多種渠道籌集中小企業(yè)擔(dān)保資金，同時(shí)鼓勵各類商業(yè)性擔(dān)保公司的設(shè)立。在組建中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)和再擔(dān)保機(jī)構(gòu)的過程中，應(yīng)充分發(fā)揮稅收政策的支持作用，對地方性非盈利性的中小企業(yè)信用擔(dān)保和再擔(dān)保機(jī)構(gòu)，可以給予5-10年的免征營業(yè)稅的照顧。
附：案例
在我國，新辦軟件企業(yè)希望充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到企業(yè)快速發(fā)展的目的，而因許多企業(yè)對政策運(yùn)用不夠靈活，沒有享受到稅收優(yōu)惠。本文通過A軟件開發(fā)公司籌劃享受國家稅收優(yōu)惠政策的實(shí)際案例，以說明新辦軟件企業(yè)如何靈活利用國家有關(guān)政策，合理合法地享受國家稅收優(yōu)惠，提供一種模式，以供相類似企業(yè)在籌劃享受國家稅收優(yōu)惠政策時(shí)參考借鑒。
A軟件開發(fā)公司是2008年6月1日開辦的企業(yè)，主營范圍為計(jì)算機(jī)硬軟件的開發(fā)、生產(chǎn)、銷售，其自主研發(fā)的CAD輔助設(shè)計(jì)軟件，同時(shí)獲得省信息產(chǎn)業(yè)廳軟件產(chǎn)品登記證。該企業(yè)于2008年進(jìn)入獲利年度，當(dāng)年應(yīng)納稅所得額40萬元，按25%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
但是，由于各種原因，預(yù)測該公司2009-2013年彌補(bǔ)以前年度虧損前的應(yīng)納稅所得額為-600萬元、-400萬元、-200萬元、0萬元和1200萬元。2011年1月（2010年上報(bào)資料的認(rèn)定），企業(yè)被批準(zhǔn)成為軟件企業(yè)。同年因企業(yè)符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》文件規(guī)定，經(jīng)企業(yè)申請被國家有關(guān)部門評為高新技術(shù)企業(yè)。同時(shí)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條“國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率。根據(jù)以上情況，公司預(yù)計(jì)2014-2018年的應(yīng)納稅所得額為6000萬元/年，折現(xiàn)率為10%.我們可以對該公司的納稅情況分析如下：2008年度，該公司是新辦企業(yè)，但無稅收優(yōu)惠，公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為10萬元。2009年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額為-600萬元，企業(yè)所得稅為0萬元。2010年度企業(yè)被同時(shí)認(rèn)定為軟件企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)。
關(guān)鍵詞:中小企業(yè);稅收優(yōu)惠;重點(diǎn)優(yōu)惠;稅式支出;稅收法定
中圖分類號:F810.42文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1001-6260(2009)06-0070-05
自20世紀(jì)70年代開始,主要發(fā)達(dá)國家都對中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度進(jìn)行了重大改革,在發(fā)揮中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度應(yīng)有價(jià)值的同時(shí),非常注意克服稅收優(yōu)惠制度的內(nèi)在缺陷。本文擬對全球中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度改革做一總結(jié)分析,并以此為背景和視角,對我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度的問題和完善進(jìn)行研究。
一、全球中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度改革的主要內(nèi)容
1.從全面優(yōu)惠到有選擇的重點(diǎn)優(yōu)惠
(1)意大利扶持中小企業(yè)政策的轉(zhuǎn)變。20世紀(jì)70年代中期以前,意大利對中小企業(yè)采取的是普遍扶持政策,凡是中小企業(yè)不管進(jìn)行哪一類投資,都能得到優(yōu)惠貸款。70年代中期后,開始有選擇地扶持中小企業(yè),專門扶持中小企業(yè)某些特定的投資項(xiàng)目,如進(jìn)行現(xiàn)代化改造、擴(kuò)大規(guī)模、調(diào)整結(jié)構(gòu)、實(shí)行轉(zhuǎn)產(chǎn)方面的投資等。1982年以后,扶持政策進(jìn)一步發(fā)生變化,選擇性更加強(qiáng)化,重點(diǎn)扶持主要集中于中小企業(yè)的研究和創(chuàng)新、節(jié)能、購置先進(jìn)技術(shù)、組建聯(lián)營機(jī)構(gòu)、打入外國市場等。1990年通過《扶持中小企業(yè)創(chuàng)新與發(fā)展法》,根本宗旨是促進(jìn)中小企業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整,以適應(yīng)歐洲統(tǒng)一大市場的出現(xiàn)和競爭形勢的新變化,具有更強(qiáng)的選擇性,而鼓勵中小企業(yè)采用先進(jìn)技術(shù)和進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新是其中最突出的一個(gè)目標(biāo)。(劉乃全,2003)127
(2)法國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度的轉(zhuǎn)變。法國政府早在20世紀(jì)70年代就通過立法規(guī)定,降低中小企業(yè)的注冊稅和公司稅的稅率,以鼓勵創(chuàng)辦企業(yè)。2003年8月1日,法國政府頒布《經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新法令》,旨在促進(jìn)就業(yè),鼓勵創(chuàng)立中小企業(yè),規(guī)定如果創(chuàng)業(yè)者貸款接管一家企業(yè),可以從所得稅中每年扣除最高5000歐元,以支付貸款利息。2003年的《企業(yè)創(chuàng)新計(jì)劃》鼓勵風(fēng)險(xiǎn)投資者投資于正在創(chuàng)建和成長中的創(chuàng)新企業(yè)。(《公共財(cái)政與中小企業(yè)》編委會,2005)287-289
(3)日本中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度的變遷。為保持中小企業(yè)的市場競爭活力,日本政府在鼓勵個(gè)體經(jīng)營者發(fā)展、鼓勵合作研發(fā)與創(chuàng)新、促進(jìn)設(shè)備投資等方面制定稅收優(yōu)惠政策。進(jìn)入20世紀(jì)90年代,以電子信息、生物醫(yī)藥等為代表的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)逐漸成為日本經(jīng)濟(jì)的主要支柱。在此背景下,日本政府從1998年起開始研究美國的SBIR制度,并于同年12月18日頒布了《新事業(yè)創(chuàng)出促進(jìn)法》,制定了以援助中小企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新研究為目的的中小企業(yè)創(chuàng)新研究制度。其中規(guī)定,在研究開發(fā)階段,依據(jù)《租稅特別措施法》中強(qiáng)化中小企業(yè)技術(shù)基礎(chǔ)的規(guī)定,減免相當(dāng)于研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)額10%的法人稅或所得稅。(《公共財(cái)政與中小企業(yè)》編委會,2005) 318
2.中小型稅收優(yōu)惠制度的適用主體具有寬泛性,體現(xiàn)公平原則和社會政策原則
美國沒有對中小企業(yè)的嚴(yán)格界定,對中小企業(yè)稅收優(yōu)惠適用主體的規(guī)定比較靈活。根據(jù)美國稅務(wù)法第一總章“S”章條例而來的所謂S類股份公司,其股東人數(shù)不超過35人的,不繳納公司收入稅,個(gè)人企業(yè)主和合伙企業(yè)的股東只根據(jù)他們的個(gè)人收入繳納聯(lián)邦所得稅。中小企業(yè)通過“S”公司的形式,基本上免掉了企業(yè)所得稅。
日本對中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的適用主體包括中小企業(yè),并制定了面向個(gè)體業(yè)者的優(yōu)惠措施。雖然日本《中小企業(yè)促進(jìn)基本法》依據(jù)公司的規(guī)模特別是資本和雇員人數(shù)把公司區(qū)分為小企業(yè)、中型企業(yè)和大企業(yè),但是這與公司稅法無關(guān)?！豆径惙ā钒奄Y本不足1億日元的企業(yè)定義為小企業(yè),并沒有區(qū)分小企業(yè)與中型企業(yè)。《小企業(yè)促進(jìn)法》規(guī)定了很多優(yōu)惠稅收條款,這些條款同樣適用于小企業(yè)和中型企業(yè)。(《公共財(cái)政與中小企業(yè)》編委會,2005)316
意大利對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠適用主體也不區(qū)分小企業(yè)和中型企業(yè),而是統(tǒng)稱中小企業(yè)。意大利執(zhí)行歐盟標(biāo)準(zhǔn),將中小企業(yè)分“中型企業(yè)”、“小型企業(yè)”和“微型企業(yè)”三類,但是,在稅收優(yōu)惠政策上,并沒有刻意區(qū)分中小企業(yè),二者都是稅收優(yōu)惠政策的適用主體。只要進(jìn)行符合規(guī)定的采用先進(jìn)技術(shù)和進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新,即可享受優(yōu)惠。(劉乃全 等,2003)131-132
3.稅收法定、稅收公平與政策彈性的有機(jī)統(tǒng)一
(1)在中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策上,堅(jiān)持稅收法定的原則。第一,通過法律形式對中小企業(yè)的優(yōu)惠稅收予以明確規(guī)定。意大利1982年以后扶持中小型企業(yè)的思路進(jìn)一步發(fā)生變化,選擇性更加強(qiáng)化,但每一次、每一個(gè)政策調(diào)整都是通過法律形式進(jìn)行的(劉乃全 等,2003)131。第二,通過司法審查機(jī)制保證稅收優(yōu)惠的合法性(金子宏,2004)。從發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗(yàn)看,稅收法定主義的重要保障機(jī)制是司法審查或者違憲審查,稅收優(yōu)惠也是違憲審查的對象,其目的就是防止稅收優(yōu)惠缺少合理的基礎(chǔ)、違反稅收平等原則。
(2)靈活務(wù)實(shí),稅收優(yōu)惠的法定性與彈性有機(jī)結(jié)合。第一,中小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)界定靈活、務(wù)實(shí)、法定。在界定中小型企業(yè)的形式上,一般由法律或者法律授權(quán)的法規(guī)予以規(guī)定,凸顯其權(quán)威性。在界定方法上采用定性與定量相結(jié)合,是二元化標(biāo)準(zhǔn),而不是單純定性或者定量的一元化標(biāo)準(zhǔn)。在定量方面又根據(jù)不同行業(yè)確定不同雇員或者規(guī)模標(biāo)準(zhǔn),照顧了不同行業(yè)的特點(diǎn),顯現(xiàn)了靈活務(wù)實(shí)的觀點(diǎn)。例如美國《小企業(yè)法》對小企業(yè)作了基本規(guī)定,同時(shí)又授權(quán)聯(lián)邦小企業(yè)局根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)制定量化標(biāo)準(zhǔn)。第二,國外在中小企業(yè)的所得稅稅收優(yōu)惠上綜合運(yùn)用多種稅收優(yōu)惠形式,但在具體方式上,更多采用加速折舊、稅前扣除、抵免等間接優(yōu)惠形式。中小企業(yè)所得稅的優(yōu)惠內(nèi)容和方式規(guī)定具體,導(dǎo)向明顯,漏洞較少。第三,賦予中小企業(yè)一定的自我選擇權(quán),避免中小企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠規(guī)定過于剛性教條。最典型的就是美國針對S公司的打鉤原則,中小企業(yè)可以自愿選擇成為S公司,按照非法人實(shí)體繳納個(gè)人所得稅,不需要再繳納公司所得稅。
(3)對中小企業(yè)所得稅的優(yōu)惠總額予以合理限制,優(yōu)惠與限制相結(jié)合,兼顧公平與效率。日本為鼓勵中小企業(yè)資本性投資,對購進(jìn)設(shè)備的7%進(jìn)行特別稅額扣除或者30%提取特別折舊,但最大限額為法人稅額的20%;為鼓勵研發(fā),允許從法人稅額中扣除年度研發(fā)費(fèi)用,扣除率為研發(fā)費(fèi)的10%,限額是法人稅額的12%~14%(付伯穎 等,2007)103-104。
意大利對中小企業(yè)的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠也都作了總額上的限制。例如,對于創(chuàng)新投資,提供25%或者20%的稅收優(yōu)惠,但優(yōu)惠總額不超過4.5億里拉。為提高生產(chǎn)效率、引進(jìn)技術(shù)、開發(fā)質(zhì)量系統(tǒng)和尋找小市場而購買的勞務(wù),可享受減稅,但每個(gè)企業(yè)優(yōu)惠總額不超過8000萬里拉。對技術(shù)改善或者出口有重大意義的領(lǐng)域的中小企業(yè),均可以享受相當(dāng)于研究費(fèi)用30%的減稅優(yōu)惠,但是每個(gè)稅收期間享受此項(xiàng)優(yōu)惠總額不得超過5億里拉。(劉乃全 等,2003)135
4.引入稅式支出,對稅收優(yōu)惠進(jìn)行績效考評
稅式支出報(bào)告已在西方許多國家實(shí)行,在相當(dāng)程度上評估了稅收優(yōu)惠的政策效果,避免了政策的不確定性,有效地解決了稅收優(yōu)惠政策效果的評價(jià)問題(朱承斌, 2005)17。稅式支出方法也為法學(xué)家如何貫徹和實(shí)現(xiàn)管制性稅收優(yōu)惠的比例原則提供了測量工具和實(shí)現(xiàn)途徑。
5.注重中小型企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的配套與協(xié)調(diào)
(1)兼顧個(gè)人業(yè)主的個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅的優(yōu)惠協(xié)調(diào)。法國政府早在20世紀(jì)70年代就通過立法規(guī)定,中小企業(yè),無論是屬于繳納個(gè)人所得稅的個(gè)人業(yè)主企業(yè),還是繳納公司稅的股份制企業(yè),都可以享受同樣的稅收優(yōu)惠(《公共財(cái)政與中小企業(yè)》編委會,2005)287。 美國政府通過S公司,直接為中小企業(yè)打通個(gè)人所得稅與公司所得稅。
(2)與財(cái)政金融政策相協(xié)調(diào)。日本、美國、意大利等國家政府為扶持中小企業(yè)的發(fā)展,除制定相關(guān)稅收政策外,還逐步建立和完善了以政府補(bǔ)貼為主的直接投資制度和促進(jìn)中小型企業(yè)融資的財(cái)政政策。如意大利對中小企業(yè)的金融支持就包括:技術(shù)創(chuàng)新基金;信貸擔(dān)?；鹋c互助擔(dān)保制度;利用二級市場對中小企業(yè)的金融支持;向企業(yè)提供技術(shù)改造補(bǔ)貼,擴(kuò)大技術(shù)需求,建立研發(fā)中心等(劉乃全 等,2003)135。
(3)與產(chǎn)業(yè)政策、競爭政策和社會政策相協(xié)調(diào)。韓國每一個(gè)階段的稅收政策都與產(chǎn)業(yè)政策、競爭政策和社會政策緊密協(xié)調(diào)。在結(jié)構(gòu)調(diào)整和自由化階段,產(chǎn)業(yè)因素的稅收優(yōu)惠被大面積取消或者大幅度降低,增加了研究開發(fā)和中小公司投資的稅收獎勵,并且政府對稅收的獎勵采取了“功能性”、“間接的”方法。而在民主化下的改革實(shí)踐,收入和財(cái)富分配的公平、地區(qū)和部門之間的發(fā)展平衡成為主要的政策目標(biāo)。(高峻伊東 等,2001)。
二、全球中小企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠變遷與改革的原因分析
1.經(jīng)濟(jì)全球化下競爭變遷的影響
經(jīng)濟(jì)全球化對世界的重大影響之一就是競爭的全球化,不僅競爭的范圍日趨擴(kuò)大,而且競爭的激烈程度也較以前大大提高。競爭的核心就是產(chǎn)業(yè)升級和技術(shù)創(chuàng)新。所以,政策扶持的重點(diǎn)必然轉(zhuǎn)移到技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)升級和再投資等方面來,以適應(yīng)新的世界經(jīng)濟(jì)形勢和競爭態(tài)勢。
2.中小企業(yè)的重要職能及其憲法地位的影響
一方面,中小型企業(yè)在當(dāng)今全球經(jīng)濟(jì)與國民經(jīng)濟(jì)中的作用越來越不可替代;另一方面,中小企業(yè)在市場競爭中處于劣勢地位。由此,中小企業(yè)盡管取得了憲法上的生存權(quán)地位,但與大企業(yè)明顯不同,需要政府從外部運(yùn)用有形之手彌補(bǔ)中小企業(yè)的缺陷。就稅收而言,對中小企業(yè)課以與公司法人同樣的稅負(fù),顯然是對憲法上具有生存權(quán)保障的中小企業(yè)的逆向課稅,不符合量能課稅的原則(北野弘久,2000)。所以,予以稅收優(yōu)惠是合情合理的。
3.國家下的稅收正義的內(nèi)在要求
稅收正義的實(shí)質(zhì)包含三個(gè)方面的目的考量:財(cái)政收入目的、照顧弱勢者的社會目的以及關(guān)于整體國力和國際競爭力的經(jīng)濟(jì)目的。稅收正義追求的核心價(jià)值是量能課稅以及所課征的各稅目的的合理性(黃茂榮,2005)。由此,應(yīng)當(dāng)對中小企業(yè)予以稅收優(yōu)惠,但是,也不可能對中小企業(yè)予以無限稅收優(yōu)惠,以免不符合比例原則而破壞公平原則和財(cái)政目的。所以,中小企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠必然是也只能是法定原則下的、符合比例原則的、一定限度內(nèi)的稅收優(yōu)惠。
4.稅收優(yōu)化理論的影響
稅收優(yōu)惠的優(yōu)化,就是按照經(jīng)濟(jì)理論分析,結(jié)合實(shí)際,通過對優(yōu)惠政策的種類、規(guī)模、形式等進(jìn)行優(yōu)化,更好地發(fā)揮其效用,實(shí)現(xiàn)政府進(jìn)行調(diào)控的社會經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。根據(jù)稅收優(yōu)化理論,對中小型企業(yè)的所得稅優(yōu)惠是有限度的,而且在優(yōu)惠方式上是有科學(xué)的選擇的,即減少政策扭曲造成的稅收額外負(fù)擔(dān),盡可能做到稅收公平。
三、我國中小企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的主要問題與完善建議
1.我國中小企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的主要問題
(1)稅收優(yōu)惠政策的法定性不足。相對于原《企業(yè)所得稅暫行條例》而言,現(xiàn)在以《企業(yè)所得稅法》的形式規(guī)定中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠顯然法定性更強(qiáng),更符合稅收法定的原則,是一大進(jìn)步。但是,根據(jù)稅收法定原則,稅收的要件要法定、明確,并且要由法律直接予以規(guī)定。而《企業(yè)所得稅法》第二十八條恰恰比較模糊,符合條件的小型微利企業(yè)才能減按20%征稅,但是符合什么樣的條件?何謂微利?什么是小型企業(yè)?這些問題直接構(gòu)成課稅的主體要件,屬于法律應(yīng)該明確予以規(guī)定的范圍,卻沒有做出規(guī)定。雖然原國家經(jīng)貿(mào)委、原國家計(jì)委、財(cái)政部、國家統(tǒng)計(jì)局四部門于2003年下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)暫行規(guī)定的通知》,對中小企業(yè)做了量化規(guī)定,但是這個(gè)規(guī)定僅僅是個(gè)部門規(guī)章,不符合稅收法定的要求。當(dāng)然,《企業(yè)所得稅法》第三十五條授權(quán)國務(wù)院制定稅收優(yōu)惠的具體辦法,但是這種做法本身也是值得商榷的。
(2)受惠主體過窄。從全球中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度看,在受惠主體上普遍不再區(qū)分小企業(yè)和中型企業(yè),而是統(tǒng)稱中小企業(yè),以便有別于大企業(yè)。在優(yōu)惠政策上,一般情況下小企業(yè)能適用的稅收優(yōu)惠政策,中型企業(yè)也能適用,只是有的在個(gè)別地方二者享受的優(yōu)惠幅度不一樣,但絕不是只有小企業(yè)享受稅率優(yōu)惠,中型企業(yè)就不能享受。比較而言,我國把優(yōu)惠稅率的主體限定于小企業(yè),把中型企業(yè)排除在優(yōu)惠稅率適用主體之外,顯然不妥。如果考慮到我國規(guī)定的中小企業(yè)產(chǎn)值規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)和國外發(fā)達(dá)國家的差距,這種不妥就更加明顯。此其一。其二,國外一般不對中小企業(yè)的利潤作限制,不以微利作為中小企業(yè)享受優(yōu)惠稅率的限制條件。除了微利本身具有彈性不好把握外, 比如,微利的標(biāo)準(zhǔn)問題,是地區(qū)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、國內(nèi)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)還是國際行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)?另外,市場特別是中小企業(yè)生存的市場大多具有高風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn),利潤變化快而且大,利潤期限如何界定?更主要的是讓更多的中小企業(yè)受益,促進(jìn)中小企業(yè)的健康發(fā)展,把中小企業(yè)做大做強(qiáng),發(fā)揮中小企業(yè)的作用,而不是誘使中小企業(yè)為了享受優(yōu)惠的低稅率而隱瞞企業(yè)業(yè)績或者干脆不想做大。其三,國外稅制改革的目標(biāo)和動力不是財(cái)政收入,而是稅收的效率和社會公平問題。我國在財(cái)政收入連年大幅度超收的情況下,根本不存在為財(cái)政收入限制中小企業(yè)適用優(yōu)惠稅率的主體范圍的理由。其四,《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定,個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。而事實(shí)上,從全球范圍看,中小企業(yè)在組織形式上主要是合伙企業(yè)和獨(dú)資企業(yè)。這樣一來,能享受稅收優(yōu)惠的中小企業(yè)將是少之又少,稅收優(yōu)惠的效果將大打折扣。
(3)優(yōu)惠力度太小,范圍太窄,優(yōu)惠方式過于單一,中小企業(yè)優(yōu)惠的導(dǎo)向性不明顯。 我國《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的一般稅率是25%,而小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率是20%,優(yōu)惠稅率的幅度只有5%,與國外相比,優(yōu)惠稅率的力度太小。此其一。其二,我國《企業(yè)所得稅法》對小企業(yè)只規(guī)定了稅率優(yōu)惠,沒有其他專門針對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠,看不出中小企業(yè)與其他企業(yè)的區(qū)別。而國外的情況是,針對中小企業(yè)所得稅的優(yōu)惠是一攬子、成系統(tǒng),不僅在稅率上優(yōu)惠,在其他方面如折舊、扣除、減免等也有明確的規(guī)定。其三,一律減按20%,沒有體現(xiàn)行業(yè)和產(chǎn)業(yè)的導(dǎo)向性。
(4)稅收優(yōu)惠剛性不夠且靈活性較差,不能很好體現(xiàn)稅收公平、稅收法定與社會政策的協(xié)調(diào)平衡。 我國《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的減按20%的稅率,沒有封頂,優(yōu)惠沒有限額,不符合稅收公平原則;我國《企業(yè)所得稅法》嚴(yán)格區(qū)分小企業(yè)和其他企業(yè),嚴(yán)格區(qū)分合伙企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)和其他企業(yè),沒有像美國的S公司一樣賦予企業(yè)以自有選擇,剛性有余,而靈活性不足。
(5)配套協(xié)調(diào)不夠。 我國對中小企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠還缺少其他稅收制度、財(cái)政制度、金融制度的配套協(xié)調(diào)。如,增值稅的小規(guī)模納稅人問題就是對中小企業(yè)的稅收歧視,貸款難、融資難的問題也一直沒有解決,缺少可操作性的制度配合與協(xié)調(diào)。
(6)缺少稅式支出等手段,無法對稅收優(yōu)惠進(jìn)行科學(xué)合理的評價(jià)。
2.完善我國中小企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的建議
(1)取消對小型微利企業(yè)的限制,拓寬中小企業(yè)所得稅優(yōu)惠的適用主體范圍。凡中小企業(yè)都可以適用所得稅的優(yōu)惠稅率,以鼓勵中小企業(yè)的健康發(fā)展。
(2)加大優(yōu)惠力度。第一,在目前減按20%的基礎(chǔ)上再進(jìn)一步降低稅率,可降低到15%;第二,對新開辦的中小企業(yè)在一定年限內(nèi)免征所得稅或者降低稅率;第三,除在稅率上優(yōu)惠外,在扣除、折舊等一般企業(yè)也可享受的稅收優(yōu)惠上體現(xiàn)對中小企業(yè)的優(yōu)惠。
(3)豐富和完善稅收優(yōu)惠方式。不僅根據(jù)不同政策目標(biāo)確定不同的稅收優(yōu)惠方式,而且在同一政策目標(biāo)的不同階段也要靈活運(yùn)用不同的優(yōu)惠方式,并且過渡到以間接優(yōu)惠為主。
(4)加強(qiáng)稅收優(yōu)惠的導(dǎo)向性,重點(diǎn)鼓勵中小企業(yè)的產(chǎn)業(yè)升級、技術(shù)創(chuàng)新和再投資。第一,通過減免稅收、投資抵免等稅收優(yōu)惠措施對其予以扶持,鼓勵創(chuàng)辦中小企業(yè);第二,通過R&D抵免、先進(jìn)設(shè)備的加速折舊、技術(shù)轉(zhuǎn)讓的所得稅優(yōu)惠等鼓勵中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新;第三,通過投資抵免、虧損、結(jié)轉(zhuǎn)減免所得等降低成本和風(fēng)險(xiǎn),增加收益,同時(shí)通過再投資減免稅、退稅等緩解其融資困難,鼓勵對中小企業(yè)的投資。
(5)加強(qiáng)和完善中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的法定性。增強(qiáng)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的法定性,設(shè)置最高優(yōu)惠限額,適當(dāng)區(qū)分小型企業(yè)和中型企業(yè)的稅率,規(guī)定中小企業(yè)的稅收地位的選擇權(quán),在稅收公平、稅收法定和社會政策之間取得平衡。
(6)加強(qiáng)稅收優(yōu)惠的規(guī)范性。引入稅式支出的概念,對稅收優(yōu)惠進(jìn)行管理和規(guī)范,建立科學(xué)的稅收優(yōu)惠評價(jià)機(jī)制,提高稅收優(yōu)惠的規(guī)范化水平。
(7)建立和完善中小企業(yè)所得稅優(yōu)惠的配套協(xié)調(diào)體系。特別是妥善處理增值稅小規(guī)模納稅人問題,建立中小企業(yè)的融資體系。
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Reforms in Tax Incentives for Small and Medium Enterprises
around the World and theExperience for Reference
HOU Zuoqian
(Law school, Zhejiang University City College, Hangzhou 310015)
關(guān)鍵詞：技術(shù)進(jìn)步；稅收優(yōu)惠政策；財(cái)政政策
一、發(fā)達(dá)國家財(cái)稅優(yōu)惠政策發(fā)展歷程
20世紀(jì)80年代后期以來，在經(jīng)濟(jì)信息化、全球化的基本趨勢下，美、日、歐等世界主要經(jīng)濟(jì)體競相憑借自身在技術(shù)方面的優(yōu)勢，大力發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，并加大對傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)改造力度。在新技術(shù)革命的影響下，信息產(chǎn)業(yè)、生物醫(yī)藥工業(yè)、金融服務(wù)業(yè)等新興產(chǎn)業(yè)獲得了快速發(fā)展，在國民經(jīng)濟(jì)中的比重不斷提高。通過科技進(jìn)步基礎(chǔ)上的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，有力地支持了經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長。
作為發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)國家，技術(shù)進(jìn)步主要依靠市場力量的推動，但政府財(cái)政在科技進(jìn)步方面的作用也是極其重要的。在發(fā)達(dá)國家，在每一特定的歷史發(fā)展階段，政府都有一個(gè)明確的產(chǎn)業(yè)技術(shù)政策，并通過研發(fā)補(bǔ)助金、委托費(fèi)和政策性融資等財(cái)政手段確保產(chǎn)業(yè)技術(shù)政策的貫徹落實(shí)。為了推動本國的科技進(jìn)步，西方發(fā)達(dá)國家都特別注重加大對科技進(jìn)步的投入力度。如美國、日本于1999年政府用于R＆D財(cái)政投入占當(dāng)年全國R＆D總投入的比重分別為27%和22%。20世紀(jì)90年代以來，美國聯(lián)邦政府用于生物技術(shù)方面的研究經(jīng)費(fèi)每年都維持在10多億美元的水平。根據(jù)經(jīng)濟(jì)成長、技術(shù)進(jìn)步和結(jié)構(gòu)調(diào)整所處階段的不同，西方國家財(cái)政對科技進(jìn)步的支持的范圍和手段也會有所不同。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期，財(cái)政一般主要通過補(bǔ)助金、開發(fā)委托費(fèi)、政策性貸款和優(yōu)惠稅收政策等形式重點(diǎn)支持主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)開發(fā)。進(jìn)入知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，政府財(cái)政政策的重點(diǎn)主要轉(zhuǎn)向?qū)Ω咝录夹g(shù)產(chǎn)業(yè)的支持。政府通過資助各種基金會、研究院所和產(chǎn)學(xué)研聯(lián)合體等進(jìn)行產(chǎn)業(yè)技術(shù)開發(fā)，并通過知識產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓，實(shí)現(xiàn)科技成果向現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化。在技術(shù)進(jìn)步的產(chǎn)業(yè)化和規(guī)?；h(huán)節(jié)上，西方國家一般通過政策性融資和稅收優(yōu)惠政策予以扶持和引導(dǎo)。如日本政策性投資銀行根據(jù)政府有關(guān)政策意向，向民間企業(yè)提供低息貸款、擔(dān)保、購買企業(yè)債券，對民間金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行補(bǔ)充融資和獎勵。在西方國家，財(cái)政對技術(shù)進(jìn)步的扶持和引導(dǎo),一般都是以項(xiàng)目為核心，以客觀標(biāo)準(zhǔn)為尺度，實(shí)施非專向性補(bǔ)貼政策。
二、發(fā)達(dá)國家對中小企業(yè)具體優(yōu)惠政策
在對中小企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的支持方面，美、日等西方國家都有專門針對中小企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的政策、法律和政府職能部門。美國政府通過政府采購等手段對中小企業(yè)予以扶持。具體在稅收優(yōu)惠政策方面，在對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠政策的環(huán)節(jié)與方式方面，西方發(fā)達(dá)國家支持科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)為事前扶持與事后鼓勵相結(jié)合，將對科技開發(fā)的重視與對科技成果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力的重視有機(jī)地結(jié)合起來?；镜淖龇ㄊ牵?/p>
一是對企業(yè)投入的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)給予優(yōu)惠允許企業(yè)按投資額的一定比例或全部抵繳所得稅。如法國政府規(guī)定，凡研究開發(fā)投資比上年增加的企業(yè)，均可以申請按增加額的50%抵免所得稅。
二是普遍實(shí)施加速折舊政策。目前西方發(fā)達(dá)國家的企業(yè)固定資產(chǎn)的平均折舊年限僅10年左右，年折舊率為11%~12%。通過加速折舊政策的實(shí)施，以加快技術(shù)設(shè)備的更新。
三是建立科技發(fā)展準(zhǔn)備金制度，即允許企業(yè)按照銷售收入的一定比例提取科技發(fā)展準(zhǔn)備金。如韓國稅法規(guī)定企業(yè)可按銷售收入的3%（技術(shù)密集型企業(yè)為4%，生產(chǎn)資料產(chǎn)業(yè)為5%）提取技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金，并允許在3年內(nèi)用于技術(shù)開發(fā)費(fèi)、技術(shù)信息和培訓(xùn)費(fèi)及有關(guān)技術(shù)革新計(jì)劃資金等方面。
四是注重基礎(chǔ)研究與應(yīng)用研究的結(jié)合。如美國稅法規(guī)定公司委托大學(xué)或科研機(jī)構(gòu)進(jìn)行基礎(chǔ)研究，所支付的研究費(fèi)用的65%可以從所得稅中予以抵免，并對新產(chǎn)品的中間實(shí)驗(yàn)產(chǎn)品給予免稅優(yōu)惠政策。在科技稅收優(yōu)惠的稅種選擇方面，西方發(fā)達(dá)國家的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在公司所得稅、個(gè)人所得稅和增值稅三大稅種上。發(fā)達(dá)國家一般都將公司所得稅作為科技優(yōu)惠的重點(diǎn)。在增值稅類型的選擇方面，西方發(fā)達(dá)國家一般都選擇消費(fèi)型增值稅。在個(gè)人所得稅方面，對個(gè)人獲得的科技獎勵、特許權(quán)使用費(fèi)收入都實(shí)施優(yōu)惠措施。
西方發(fā)達(dá)國家科技財(cái)稅優(yōu)惠政策的具體做法，對正處于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的中國而言，具有特別重要的借鑒意義。近年來，隨著國內(nèi)投資環(huán)境的不斷改善，跨國公司已經(jīng)開始將中、低技術(shù)向我國轉(zhuǎn)移，在部分領(lǐng)域，高端技術(shù)也開始向我國轉(zhuǎn)移，越來越多的跨國公司開始將具有一定技術(shù)水平的制造業(yè)轉(zhuǎn)移到中國。從我國國內(nèi)企業(yè)的現(xiàn)狀來看，整體技術(shù)水平還較為低下，受技術(shù)開發(fā)力量、技術(shù)開發(fā)經(jīng)費(fèi)等的制約，企業(yè)技術(shù)開發(fā)能力還相對弱小，技術(shù)創(chuàng)新嚴(yán)重不足。在加入WTO和經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，我國企業(yè)面臨的競爭越來越激烈。
三、發(fā)達(dá)國家財(cái)稅政策對我國的啟示
1．要充分利用WTO《補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)議》的有關(guān)規(guī)定，在3年過渡期內(nèi)繼續(xù)保持原有的有關(guān)促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步的政策的同時(shí)，應(yīng)逐步建立一個(gè)以政策性銀行的低息貸款、向研究型機(jī)構(gòu)的R＆D活動提供財(cái)政資助和特別財(cái)稅政策為主要內(nèi)容的促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步的政策模式。3年過渡期滿后，政府貸款利率或貼息水平必須控制在WTO相關(guān)規(guī)則允許的范圍內(nèi)。財(cái)政的資助必須是非專向性的，并不超過工業(yè)研究成本的75%或部分前技術(shù)開發(fā)活動成本的50%。
2．進(jìn)一步加大對技術(shù)進(jìn)步的投入力度。鑒于長期以來政府研究與開發(fā)投入的嚴(yán)重不足，可以考慮規(guī)定一些硬性的指標(biāo)，要求政府研究與開發(fā)投入占GDP的比重及財(cái)政收入的比重必須達(dá)到規(guī)定的目標(biāo)值。安排的科技經(jīng)費(fèi)要集中用于加快發(fā)展高科技和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，以推動新興產(chǎn)業(yè)的崛起，培養(yǎng)新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)；另一方面，要用于我國傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)改造，使傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)能夠煥發(fā)出新的活力。在科研經(jīng)費(fèi)的使用方面，要引入競爭機(jī)制，通過嚴(yán)格的招投標(biāo)制和課題負(fù)責(zé)制，確保政府科技經(jīng)費(fèi)的有效使用。同時(shí)，政府科技經(jīng)費(fèi)的使用應(yīng)堅(jiān)持有償使用與無償使用相結(jié)合的原則，凡基礎(chǔ)性研究，政府應(yīng)實(shí)行無償投入，應(yīng)用研究及實(shí)驗(yàn)發(fā)展方面的經(jīng)費(fèi)投入以堅(jiān)持有償使用為原則，政府通過政策性金融機(jī)構(gòu)，以貸款的方式向科研機(jī)構(gòu)、大學(xué)、企業(yè)及其他機(jī)構(gòu)提供資金，這些相應(yīng)機(jī)構(gòu)必須用自身的科研成果轉(zhuǎn)化的收入來還本付息。
3．財(cái)政扶持項(xiàng)目應(yīng)突出重點(diǎn)，講求實(shí)效。在政府財(cái)力相對有限的情況下，運(yùn)用財(cái)政扶持和引導(dǎo)技術(shù)進(jìn)步必須要突出重點(diǎn)，講求效率，而不能遍地開花。根據(jù)我國目前的國情,技術(shù)改造項(xiàng)目應(yīng)重點(diǎn)選擇關(guān)系國家安全的產(chǎn)業(yè)、公益性產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和戰(zhàn)略競爭性產(chǎn)業(yè)。
4．加大對中小企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步的扶持力度。要進(jìn)一步建立和完善為中小企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步提供支持的制度體系，建立和完善促進(jìn)中小企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的法律法規(guī)，為中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新提供制度保證。政府財(cái)政可通過稅收優(yōu)惠、財(cái)政投融資及政府采購等手段，加大對中小企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步的扶持力度。為促進(jìn)中小企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步，政府相關(guān)職能部門還可從信息、技術(shù)人員培訓(xùn)及其他服務(wù)等方面為中小企業(yè)提供支持。
5．必須通過各種財(cái)稅政策手段的綜合運(yùn)用，加快高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和升級。在財(cái)政政策手段的運(yùn)用方面，首先必須充分運(yùn)用好財(cái)政貼息這一手段。高新科技產(chǎn)業(yè)是高投入、高風(fēng)險(xiǎn)的投資領(lǐng)域，對這一領(lǐng)域，除國家進(jìn)行少量的直接投資外，可以借助于財(cái)政貼息杠桿引導(dǎo)社會資金投向該領(lǐng)域。財(cái)政貼息向高新科技產(chǎn)業(yè)適度傾斜，加大對該產(chǎn)業(yè)的政策扶持，有利于拓寬融資渠道，推動該產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，并相應(yīng)帶動其他產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，使整個(gè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)能從低級化狀態(tài)向高級化狀態(tài)轉(zhuǎn)化。在傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)部門，通過財(cái)政貼息手段的運(yùn)用，使企業(yè)在技術(shù)改造缺乏資金的情況下，能夠以國家信用作支撐，獲取金融機(jī)構(gòu)的貸款，充分調(diào)動企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造的積極性。
6．必須改變我國的稅收優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠由區(qū)域傾斜轉(zhuǎn)變?yōu)橄虍a(chǎn)業(yè)傾斜。稅收優(yōu)惠政策措施要能體現(xiàn)和貫徹落實(shí)國家產(chǎn)業(yè)政策的基本要求，對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、以及傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)改造及其他需要積極鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，應(yīng)根據(jù)不同情況給予不同程度的稅收優(yōu)惠。在流轉(zhuǎn)稅方面,除實(shí)現(xiàn)增值稅的轉(zhuǎn)型外，應(yīng)對高科技產(chǎn)業(yè)在增值稅政策方面實(shí)行適度傾斜，使高科技產(chǎn)業(yè)增值稅整體負(fù)擔(dān)率能大幅度降低。對進(jìn)出口稅收政策要做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，改變目前進(jìn)出口環(huán)節(jié)大面積實(shí)施稅收優(yōu)惠的做法，應(yīng)只局限于對高新技術(shù)及設(shè)備的進(jìn)口，視不同的情況給予稅收上的優(yōu)惠。在企業(yè)所得稅方面，應(yīng)按照稅收的國民待遇原則，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制，特別是在所得稅稅收優(yōu)惠政策上要盡快統(tǒng)一。統(tǒng)一后的稅收優(yōu)惠政策，必須符合國家產(chǎn)業(yè)政策的要求,充分體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的客觀要求。為推動高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)改造，可實(shí)行減免所得稅的稅收優(yōu)惠。在運(yùn)用減稅、免稅、低稅率和零稅率等直接稅做優(yōu)惠的同時(shí)，更要特別關(guān)注加速折舊、納稅扣除、稅收低免、投資抵免、稅收饒讓等間接稅收優(yōu)惠方式的運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)科技稅收優(yōu)惠方式的多元化。
7．要充分發(fā)揮政府采購對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的扶持作用。隨著我國政府采購制度的推廣實(shí)施，政府采購規(guī)模將越來越大，政府采購的范圍也將日益擴(kuò)大，相應(yīng)地政府采購活動對國民經(jīng)濟(jì)總量及國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)所產(chǎn)生的影響將越來越大。為了扶持我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，在政府采購方面，必須盡可能地多采購本國產(chǎn)品，對國內(nèi)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實(shí)行傾斜。只有在國內(nèi)不能提供或技術(shù)性能存在明顯差異的情況下，才可考慮采購?fù)鈬a(chǎn)的產(chǎn)品。
參考文獻(xiàn)：
1．劉群，李倩．發(fā)達(dá)國家科技稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用．經(jīng)濟(jì)日報(bào)，2002-11-19．
國家明確提出對包括天使投資在內(nèi)的投向種子期、初創(chuàng)期等創(chuàng)新活動的風(fēng)險(xiǎn)投資，統(tǒng)籌研究相關(guān)稅收支持政策。本文通過分析我國風(fēng)險(xiǎn)投資稅收政策，與主要發(fā)達(dá)國家風(fēng)險(xiǎn)投資所得稅政策進(jìn)行比較，為我國完善風(fēng)險(xiǎn)投資稅收政策提供參考。
關(guān)鍵詞：
風(fēng)險(xiǎn)投資；稅收政策；國際比較
風(fēng)險(xiǎn)投資是一種長期權(quán)益性資本投資，投資對象是新興的、具有巨大發(fā)展?jié)摿Φ母呒夹g(shù)企業(yè)或新業(yè)態(tài)公司。風(fēng)險(xiǎn)投資的主要經(jīng)營方式為在投資對象處于初創(chuàng)期、種子期等起步階段進(jìn)行投資，待投資對象進(jìn)入成熟期后（如上市后）通過出售股權(quán)、企業(yè)回購等方式獲取收益?！疤焓雇顿Y”作為風(fēng)險(xiǎn)投資的一種特殊形式，其投資對象一般為具有專門技術(shù)或獨(dú)特概念的原創(chuàng)項(xiàng)目或小型初創(chuàng)企業(yè)，更為前端，因此冠以“天使”之名。風(fēng)險(xiǎn)投資對于大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新具有巨大推動作用。中小高新技術(shù)企業(yè)或者新業(yè)態(tài)公司的發(fā)展由于存在較大風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，需要良好的政策環(huán)境加以支持。稅收政策，尤其是所得稅政策，能夠通過影響投資收益或凈收入預(yù)期，進(jìn)而影響風(fēng)險(xiǎn)投資在組織形式、投資規(guī)模、投資方向等方面的選擇以及管理者的勞動供給，對風(fēng)險(xiǎn)投資的投資者和管理者行為影響較大。因此，發(fā)達(dá)國家稅收政策中普遍都有鼓勵投資新創(chuàng)辦中小企業(yè)、鼓勵創(chuàng)業(yè)和創(chuàng)新的所得稅政策。本文通過對世界主要發(fā)達(dá)國家風(fēng)險(xiǎn)投資所得稅政策進(jìn)行特點(diǎn)總結(jié)，為我國完善風(fēng)險(xiǎn)投資稅收政策提供參考。
一、我國風(fēng)險(xiǎn)投資稅收政策
（一）不同收入來源適用不同的所得稅政策風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)的收入來源主要包括：股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益、股息收入和管理與咨詢服務(wù)收入。其中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益和管理與咨詢服務(wù)的經(jīng)營性收入適用普通企業(yè)所得稅政策；股息收入適用股息所得稅政策。
（二）不同風(fēng)險(xiǎn)投資市場主體適用不同的所得稅政策風(fēng)險(xiǎn)投資市場主體除了風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)和被投資企業(yè)外，還包括風(fēng)險(xiǎn)投資資金的管理者。對于不同主體及同一主體中的不同類型，適用的所得稅政策不同。一是風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)取得收入的所得稅政策。風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)主要有兩種組織形式：法人制和有限合伙制。法人制風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)須繳納企業(yè)所得稅；有限合伙制風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)則適用“流經(jīng)”原則，在企業(yè)層面不納稅，合伙人按分得的收入繳納個(gè)人（或企業(yè)）所得稅。二是風(fēng)險(xiǎn)投資資金管理者的所得稅政策。風(fēng)險(xiǎn)投資資金的管理者在法人制風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)是“職業(yè)經(jīng)理人”，收入主要體現(xiàn)為工資薪金及投資利潤分成收入，按照工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅；風(fēng)險(xiǎn)投資資金管理者在有限合伙制風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)中為“普通合伙人”，一般為自然人，收入主要體現(xiàn)為投資利潤分成收入及少量工資薪金，按照“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”繳納個(gè)人所得稅。
二、我國現(xiàn)行風(fēng)險(xiǎn)投資稅收政策存在的問題
我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策在推動社會資本進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)投資的激勵作用稍顯不足，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（一）風(fēng)險(xiǎn)投資的稅收優(yōu)惠方式單一我國現(xiàn)行的直接針對風(fēng)險(xiǎn)投資的稅收優(yōu)惠政策只有一個(gè)，即創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)2年（24個(gè)月）以上的，投資額的70%可抵扣該公司應(yīng)納稅所得額。優(yōu)惠政策所針對的投資對象為經(jīng)過高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的未上市中小企業(yè)。具體而言，享受稅收優(yōu)惠政策需同時(shí)滿足以下三個(gè)條件：一是投資對象符合國家稅務(wù)總局規(guī)定的中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；二是投資對象經(jīng)科技部門等單位認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)；三是投資主體為符合條件的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)?，F(xiàn)實(shí)中大部分的風(fēng)險(xiǎn)投資活動難以同時(shí)符合上述三個(gè)條件，也就無法得到該項(xiàng)稅收優(yōu)惠激勵，使得上述政策的實(shí)際效果大打折扣。（二）稅收政策對非上市的中小企業(yè)重視不夠根據(jù)我國目前的稅收政策，對于投資上市公司股權(quán)取得的收入，給予一定的稅收優(yōu)惠。主要有：個(gè)人投資者轉(zhuǎn)讓上市公司股票的收入，暫免征收個(gè)人所得稅；個(gè)人投資者從上市公司或證券投資基金取得的股息收入按照持股期限給予一定稅收減免。相比之下，投資者轉(zhuǎn)讓非上市公司股票所取得的收入，在減除相應(yīng)的股票購買原值和合理費(fèi)用后，一律按20％的稅率征收所得稅；而在股息和紅利收入方面，從非上市公司取得的股息收入按20％的稅率全額征收個(gè)人所得稅。因此，對投向創(chuàng)業(yè)初期未上市中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)投資，稅收激勵力度不夠。
（三）有限合伙風(fēng)投的所得稅政策存在缺陷現(xiàn)行稅收制度下，有限合伙制的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)的自然人和法人合伙人都承擔(dān)了較高的稅收負(fù)擔(dān)：一是有限合伙企業(yè)的法人無法享受稅收優(yōu)惠。由于現(xiàn)行制度規(guī)定合伙企業(yè)先分后稅，合伙企業(yè)分回的收入要記入應(yīng)納稅所得額，但稅法中缺乏“穿透”的制度設(shè)計(jì)，合伙企業(yè)中的法人無法享受投資額抵免的優(yōu)惠政策，造成了有限合伙風(fēng)司的法人合伙人稅收負(fù)擔(dān)高于直接進(jìn)行股權(quán)投資的創(chuàng)業(yè)企業(yè)。同樣，由于缺乏“穿透”的制度設(shè)計(jì)，有限合伙中的法人無法享受股息收入免稅的稅收優(yōu)惠，相應(yīng)的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就要重復(fù)征稅，其對應(yīng)的稅收負(fù)擔(dān)也高于法人制創(chuàng)司的股東。有限合伙制作為參與風(fēng)險(xiǎn)投資的典型組織形式，相對偏高的稅收負(fù)擔(dān)明顯制約了風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)的發(fā)展壯大。二是有限合伙制風(fēng)投企業(yè)的自然人合伙人稅收負(fù)擔(dān)較重。有限合伙的自然人取得的收入按照“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，適用5%－35%的五級超額累進(jìn)稅率。創(chuàng)投企業(yè)的自然人合伙人實(shí)際上是作為投資人的角色存在，其收入的主要形式為股息或股權(quán)轉(zhuǎn)讓，本質(zhì)上應(yīng)該屬于投資收益。因此，將這類收入納入生產(chǎn)經(jīng)營所得的范圍進(jìn)行管理缺乏合理性，而且其使用的稅率也明顯高于個(gè)人投資者所取得的投資收益的實(shí)際稅率。
（四）個(gè)人投資者參與風(fēng)險(xiǎn)投資的資本損失無法進(jìn)行抵扣依據(jù)我國現(xiàn)行稅法，參與風(fēng)險(xiǎn)投資的自然人投資者在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生投資損失，不能抵扣個(gè)人其他股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。即個(gè)人投資者如果虧損，政府不會以稅收形式提供補(bǔ)償，投資人個(gè)人承擔(dān)相應(yīng)的投資風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)果是一個(gè)自然人投資者總體如果虧損，依然要為盈利項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，這挫傷了個(gè)人投資者的積極性。
三、發(fā)達(dá)國家風(fēng)險(xiǎn)投資稅收優(yōu)惠政策的主要特點(diǎn)
（一）稅收優(yōu)惠方式多樣，多采取投資稅收抵免發(fā)達(dá)國家采取的稅收優(yōu)惠從時(shí)點(diǎn)角度劃分主要有兩種方式：一是對投資額給予稅收抵免或抵扣，屬于不論投資成功與否的前端優(yōu)惠；二是對資本利得給予減免稅優(yōu)惠，屬于僅對投資成功者提供的后端優(yōu)惠。美國對風(fēng)險(xiǎn)投資的稅收優(yōu)惠主要為資本利得稅減免，是一種后端優(yōu)惠。而英國規(guī)定個(gè)人投資者在投資發(fā)生當(dāng)年可按其投資額的30%進(jìn)行稅收抵免，加拿大聯(lián)邦政府規(guī)定，勞工保證創(chuàng)業(yè)投資基金投資者投資額的15%可以抵減投資當(dāng)年應(yīng)納所得稅額，法國的巨富稅投資抵免，這些則是一種前端優(yōu)惠。相對而言，投資抵免由于不考慮投資是否成功，對投資者來說更為優(yōu)惠。從優(yōu)惠路徑的角度來看，各國采取的稅收優(yōu)惠也主要有兩種方式：一是直接對投資者向中小企業(yè)的投資行為提供優(yōu)惠，屬于直接路徑稅收優(yōu)惠；二是對投資者向風(fēng)險(xiǎn)投資基金（企業(yè)）的投資行為提供優(yōu)惠，從而間接鼓勵投資者對中小企業(yè)的投資行為，屬于間接稅收優(yōu)惠。法國通過稅收優(yōu)惠，鼓勵繳納個(gè)人巨富稅的納稅人向中小企業(yè)投資，屬于直接路徑稅收優(yōu)惠；韓國的稅收優(yōu)惠主要針對風(fēng)險(xiǎn)投資公司和有限合伙制基金，屬于間接稅收優(yōu)惠。相對來說，直接路徑稅收優(yōu)惠激勵中小企業(yè)發(fā)展的效果更為顯著。
（二）稅收優(yōu)惠對象一般限于未上市中小企業(yè)加拿大的風(fēng)險(xiǎn)投資稅收優(yōu)惠主要針對勞工保證創(chuàng)業(yè)投資基金，這類基金的主要目的是向非上市中小企業(yè)提供風(fēng)險(xiǎn)投資，促進(jìn)中小企業(yè)融資。美國《國內(nèi)稅收法典》規(guī)定，投資小企業(yè)并持有5年以上股權(quán)的，可享受資本利得稅收減免、再投資稅收抵免等稅收優(yōu)惠，這些小企業(yè)需要滿足的條件是：第一，屬于公眾型股份公司；第二，總資產(chǎn)在發(fā)行股票之前以及包括發(fā)行的股票在內(nèi)，不能超過5000萬美元；第三，資產(chǎn)的80%必須用于除農(nóng)業(yè)以及金融類服務(wù)、建筑、旅館、法律等行業(yè)以外的貿(mào)易或商業(yè)活動。英國被投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠需滿足的主要條件有：第一，不得從事房地產(chǎn)、投資業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、旅館業(yè)等相關(guān)產(chǎn)業(yè)；第二，為非上市公司；第三，股權(quán)融資前總資產(chǎn)不超過700萬英鎊，之后不超過800萬英鎊；第四，全職員工不超過50人。法國巨富稅稅收優(yōu)惠也規(guī)定巨富稅納稅人必須投資于非上市中小企業(yè)才能獲得稅收抵免。
（三）為激勵長期股權(quán)投資，稅收優(yōu)惠一般有持股期限要求各國政府為進(jìn)一步激勵長期股權(quán)投資，規(guī)定風(fēng)險(xiǎn)投資必須持有被投資企業(yè)股權(quán)達(dá)到一定年限才能獲得資本利得減免或投資抵免。英國政府對個(gè)人投資者的稅收優(yōu)惠要求持股期限為3年，加拿大的投資稅收抵免年限為8年，韓國獲得稅收優(yōu)惠的持股期限為5年，美國的資本利得稅減免也要求持股達(dá)5年以上。
（四）風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，資本損失允許抵扣對資本利得課稅，本質(zhì)上屬于政府與納稅人共享收益，而如果對于出現(xiàn)的資本損失不予退稅，納稅人就要獨(dú)自承擔(dān)資本投資的損失。大多數(shù)發(fā)達(dá)國家為降低資本投資風(fēng)險(xiǎn)，一般規(guī)定資本損失可以抵扣（其他）資本利得或普通所得，不足抵扣部分允許結(jié)轉(zhuǎn)（對公司與個(gè)人的規(guī)定可能有所不同），但有些國家對于可以沖抵的普通所得規(guī)定了金額或比例限制。美國的資本利得稅制規(guī)定，個(gè)人的資本損失首先可以沖抵當(dāng)期其他資本利得，不足沖抵部分可繼續(xù)沖抵普通所得，但最高不能超過3000美元。韓國則規(guī)定風(fēng)險(xiǎn)投資公司從法人稅稅基中最多扣除資本損失的50%。英國規(guī)定個(gè)人投資者持有符合條件的小公司股份達(dá)一定年限后進(jìn)行轉(zhuǎn)讓的，發(fā)生的資本損失可抵扣轉(zhuǎn)讓當(dāng)年的其他資本利得，不足抵扣部分還可以用投資者當(dāng)年和以前納稅年度的普通所得沖抵。
四、完善我國風(fēng)險(xiǎn)投資稅收政策的建議
（一）稅收政策要更加突出對長期性風(fēng)險(xiǎn)投資的激勵未來政策優(yōu)化的方向應(yīng)是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)投資期限的不同，有條件地實(shí)施差異化的稅收優(yōu)惠政策。對持股達(dá)到一定期限的長期性風(fēng)險(xiǎn)投資取得的資本利得，在稅率、稅收抵免等方面給予一定的優(yōu)惠。對自然人長期投資的可以按照持股期限設(shè)置不同稅率的稅收優(yōu)惠，持股時(shí)間長的自然人投資者給予更低稅率的優(yōu)惠待遇，緩解因長期投資而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。從稅種角度，不僅要有企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，也要有個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策，尤其是需要對個(gè)人投資者的資本利得結(jié)合我國個(gè)人所得稅分類與綜合改革設(shè)計(jì)稅收優(yōu)惠政策。
（二）特定領(lǐng)域支持與普惠政策相結(jié)合針對風(fēng)險(xiǎn)投資的稅收優(yōu)惠政策不僅要體現(xiàn)對于特定領(lǐng)域的支持，同時(shí)也應(yīng)體現(xiàn)出一定的普惠性特點(diǎn)。針對當(dāng)前稅收優(yōu)惠政策中存在的問題，建議未來的政策優(yōu)化工作從以下兩方面進(jìn)行：一是考慮到絕大部分初創(chuàng)企業(yè)無法滿足高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件，建議把股權(quán)投資抵扣政策可以適用的投資對象范圍從“未上市中小高新技術(shù)企業(yè)”擴(kuò)展為“設(shè)立不滿2年或者3年的科技型中小企業(yè)”，由科技部門牽頭制定科技型中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。二是把享受優(yōu)惠的投資主體擴(kuò)大到包括天使投資在內(nèi)的所有風(fēng)險(xiǎn)投資者。
一、中小企業(yè)的概念淺析
中小企業(yè)就是指和同行業(yè)的大企業(yè)相比較，不管是人員規(guī)模、經(jīng)濟(jì)規(guī)模還是資產(chǎn)規(guī)模都比較小的經(jīng)濟(jì)單位，是指在我國境內(nèi)依法設(shè)立的能夠促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展、維持社會穩(wěn)定、合理配置資源以及促進(jìn)競爭，能夠有效滿足社會發(fā)展實(shí)際需要，和國家的產(chǎn)業(yè)政策相符，對國家整體科技發(fā)展有幫助，生產(chǎn)規(guī)模比較小的企業(yè)。
二、稅法對中小企業(yè)發(fā)展的作用
（一）稅法對中小企業(yè)發(fā)展的積極作用
首先稅法對于中小企業(yè)投資的影響。采用稅收的優(yōu)惠政策，利用稅法的宏觀調(diào)控手段，可以讓個(gè)人以及銀行等投資者的投資積極性得到有效提高，這對于中小企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展來說能夠起到很好的促進(jìn)作用。其次稅法能夠幫助中小企業(yè)引進(jìn)高素質(zhì)的人才，通過對中小企業(yè)職工的個(gè)人所得稅提供稅收優(yōu)惠，能夠讓中小企業(yè)吸引更多的高素質(zhì)人才，只要中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策設(shè)計(jì)合理，就能夠讓中小企業(yè)引進(jìn)更多的高素質(zhì)人才，中小企業(yè)也就能夠得到更好的發(fā)展。最后稅法能夠調(diào)整中小企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，我國的中小企業(yè)發(fā)展出現(xiàn)非常明顯的不平衡現(xiàn)象，如果能夠通過稅收優(yōu)惠政策來明確各種優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)，對中小企業(yè)的轉(zhuǎn)產(chǎn)大力支持，我國中小企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)就能夠得到比較明顯的改善。
（二）稅法對中小企業(yè)發(fā)展的消極作用
首先稅法對中小企業(yè)稅收程序的影響。我國中小型企業(yè)在征稅的過程中和大企業(yè)一樣要受制于稅收程序法，中小企業(yè)在納稅程序上付出的成本代價(jià)和大型企業(yè)是一樣的，所以稅收程序?qū)χ行∑髽I(yè)的發(fā)展會存在一定的消極影響。其次稅種對中小企業(yè)的影響，稅種對中小企業(yè)的影響主要就表現(xiàn)在稅收實(shí)體法上，我國現(xiàn)在的稅收實(shí)體法中還沒有專門針對中小企業(yè)的所得稅進(jìn)行立法，在對中小企業(yè)進(jìn)行征稅時(shí)參照的相關(guān)法律法規(guī)并不符合中小企業(yè)的實(shí)際特點(diǎn)，這樣就會對中小企業(yè)帶來一些不可預(yù)測的稅賦負(fù)擔(dān)，對中小企業(yè)的發(fā)展會帶來比較大的影響。
三、稅法局限性對中小企業(yè)發(fā)展的不良影響
（一）稅法立法的滯后性及立法主體不統(tǒng)一。在我國的稅收立法中針對中小企業(yè)優(yōu)惠政策和稅收制度比較少，很多稅收政策的目標(biāo)都很模糊，在支持中小企業(yè)方面力度還不夠；同時(shí)稅收立法的主體也不統(tǒng)一，這樣對于中小企業(yè)的發(fā)展會產(chǎn)生比較嚴(yán)重的影響。
（二）稅法給予的優(yōu)惠形式陳舊單一?，F(xiàn)在的稅收優(yōu)惠形式基本上都是直接優(yōu)惠，間接優(yōu)惠比較少，形式比較單一和陳舊。直接優(yōu)惠的作用比較快，時(shí)效性也強(qiáng)，但是透明度卻不高，而且也沒有形成相應(yīng)的監(jiān)督體系，這樣就可能會在一定程度上對中小企業(yè)的發(fā)展造成影響。
（三）稅法執(zhí)行不足。我國稅法在實(shí)際的執(zhí)行過程中還存在很多需要及時(shí)改進(jìn)的地方，首先相關(guān)稅收政策的效率不高；其次是各種各樣的避稅行為比較嚴(yán)重；第三是地方特權(quán)的減免現(xiàn)象嚴(yán)重；最后我國中小企業(yè)在稅收的征收過程中，依然還存在稅收征管效率不高、重視懲罰輕視服務(wù)以及支出管理缺位的思想。
（四）稅法缺乏激勵。在我國現(xiàn)在的稅收體制中，政策目標(biāo)在定位時(shí)不高，中小企業(yè)的稅收激勵措施還比較缺失，這對于中小企業(yè)的發(fā)展非常不利，對于提高中小企業(yè)的技術(shù)水平和改善產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)會產(chǎn)生嚴(yán)重的阻礙作用。
四、中小企業(yè)完善稅法的對策措施
（一）加強(qiáng)稅法立法公平性和法定性。在制定法律政策和制度的時(shí)候不能夠出現(xiàn)歧視企業(yè)的情況，在運(yùn)用稅收法律法規(guī)的時(shí)候，不僅需要考慮到宏觀調(diào)控需要的稅負(fù)差異，同時(shí)還應(yīng)該要避免因?yàn)槲⒂^稅負(fù)不公平而帶來的負(fù)面效應(yīng)。而且在對我國中小企業(yè)稅收立法的時(shí)候，還需要遵守稅收的法定原則，只有這樣才能夠讓中小企業(yè)的基本權(quán)益得到保證。
（二）完善針管措施。首先可以建立起專門針對中小企業(yè)的稅收程序。我們現(xiàn)在并沒有專門針對中小企業(yè)的稅收程序，各種針對中小企業(yè)的優(yōu)惠程序措施基本上都附帶在稅收實(shí)體法中。但是這種稅收征管程序和我國中小企業(yè)現(xiàn)在的發(fā)展情況并不相符，所以就需要建立起專門針對中小企業(yè)的稅收程序，這樣對納稅人的服務(wù)質(zhì)量和納稅效率才能得到有效提高。其次要對稅收征管程序進(jìn)行簡化，減輕中小企業(yè)的行政負(fù)擔(dān)。我國可以借鑒外國一些比較成功的經(jīng)驗(yàn)，對我國的中小企業(yè)的稅收程序法規(guī)進(jìn)行不斷完善，對稅收的征管程序進(jìn)行簡化，減輕中小企業(yè)的行政負(fù)擔(dān)，讓稅收征管效率得到有效提升。
（三）完善稅法服務(wù)體系。我國現(xiàn)在實(shí)行的是統(tǒng)管全社會所有納稅人的稅收征管模式，這種征管模式的程序比較復(fù)雜，不僅不能夠讓稅收征管的效率得到有效提升，而且還會讓中小企業(yè)的行政負(fù)擔(dān)增加。所以我國應(yīng)該要采用國外先進(jìn)的成功經(jīng)驗(yàn)，對現(xiàn)行的稅收征管模式進(jìn)行改進(jìn)，對稅收的征納程序進(jìn)行簡化，對稅法的服務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行完善，這樣納稅征管效率才能提升。首先稅務(wù)機(jī)構(gòu)要對傳統(tǒng)的思想觀念進(jìn)行轉(zhuǎn)變，對中小企業(yè)的稅收服務(wù)力度進(jìn)行不斷加強(qiáng)；其次對稅收的服務(wù)進(jìn)行不斷完善；最后建立起比較完善的稅收信息傳遞制度，地稅和國稅之間的合作應(yīng)該要加強(qiáng)。
（四）完善稅法的稅收優(yōu)惠政策。首先完善增值稅法的政策。在認(rèn)定一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)方面可以進(jìn)一步的放寬；調(diào)整小規(guī)模納稅人的納稅標(biāo)準(zhǔn)；擴(kuò)大增值稅起征點(diǎn)的優(yōu)惠適用對象。其次完善企業(yè)所得稅的政策，在企業(yè)所得稅中對中小企業(yè)的鼓勵投資和稅率方面并沒有很好的體現(xiàn)出對中小企業(yè)特殊的稅收優(yōu)惠政策，所以還需要進(jìn)一步的優(yōu)化。因?yàn)橹行∑髽I(yè)在實(shí)際的發(fā)展過程中融資比較困難，而且企業(yè)的規(guī)模也比較小，所以政府部門應(yīng)該要充分發(fā)揮出稅收的調(diào)控職能，引導(dǎo)資金向中小企業(yè)投資。最后完善營業(yè)稅費(fèi)的政策，可以對金融機(jī)構(gòu)對中小企業(yè)貸款所取得的利息收入減免部門的營業(yè)額，如果社會服務(wù)機(jī)構(gòu)向中小企業(yè)提供服務(wù)而取得了一定的利益，就可以給與一定時(shí)間內(nèi)免征營業(yè)稅的優(yōu)惠政策。
（五）擴(kuò)大受益范圍。在提高中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的過程中合適的稅收優(yōu)惠具有非常重要的作用，同時(shí)還能夠讓中小企業(yè)抵御市場風(fēng)險(xiǎn)的能力加強(qiáng)。我國現(xiàn)階段已經(jīng)開始借鑒國外先進(jìn)和成功的稅收優(yōu)惠方式，但是在稅收的內(nèi)容和形式上還需要進(jìn)一步的擴(kuò)大。企業(yè)的受益范圍也應(yīng)該要不斷擴(kuò)大，讓中小私營企業(yè)、個(gè)體工商戶以及合作企業(yè)都能夠獲得國家的稅收優(yōu)惠政策。
關(guān)鍵詞：財(cái)稅政策；中小企業(yè)發(fā)展；經(jīng)驗(yàn)；問題；對策
一、國外運(yùn)用財(cái)稅政策促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的主要做法
(一)財(cái)政扶持政策
1、財(cái)政補(bǔ)貼。一是就業(yè)補(bǔ)貼。主要是對提供較多就業(yè)機(jī)會的中小企業(yè)給予一定的財(cái)政補(bǔ)貼。其補(bǔ)貼方式有兩種：(1)補(bǔ)貼給接收就業(yè)人員的企業(yè)，用于安排就業(yè)的各種費(fèi)用。如法國政府為滿足地方擴(kuò)大就業(yè)的需要，曾規(guī)定中小企業(yè)每年擴(kuò)大招工一名，可從政府得到4000歐元的津貼；每增聘一名科技人員，發(fā)給1.6萬歐元的資助。(2)補(bǔ)貼給自創(chuàng)企業(yè)的失業(yè)者，為其提供一筆啟動資金。如英國政府規(guī)定，對自主創(chuàng)業(yè)的失業(yè)者每周補(bǔ)貼40英鎊。德國政府對失業(yè)人員創(chuàng)辦企業(yè)，給予2萬馬克的資助等。二是研究與開發(fā)補(bǔ)貼。主要是通過設(shè)立政府專項(xiàng)基金、制訂中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新與開發(fā)計(jì)劃等方式，對符合條件的中小企業(yè)給予專項(xiàng)補(bǔ)貼。如美國1982年通過了《中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展法》，1983年實(shí)施r《中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新計(jì)劃》，截至1995年底，參加中小企業(yè)創(chuàng)新研究計(jì)劃的有11個(gè)政府機(jī)構(gòu)，共向該計(jì)劃提供撥款55億美元。法國政府1983年制訂了ANVAR計(jì)劃，規(guī)定該計(jì)劃80％的預(yù)算用于支持小型企業(yè)的研究與創(chuàng)新活動，并對小型企業(yè)給予50％的研究與開發(fā)支出；對由研究人員創(chuàng)辦的企業(yè)，法國政府還提供20 30萬歐元償還期為15-50年的無息貸款。
2、貼息貸款。一是政府對中小企業(yè)貸款高出市場平均利率的部分給予利息補(bǔ)貼，以使中小企業(yè)能夠按市場平均利率獲得貸款，提高中小企業(yè)在自由信貸市場中的借貸能力。二是對中小企業(yè)的長期低息貸款提供貼息，以幫助中小企業(yè)獲得最難取得的長期信貸資金。如德、法等國就是采用貼息貸款方式較多的國家。這一方式也較為適合在資金相對缺乏的發(fā)展中國家采用。
3、政府優(yōu)惠貸款。為了解決中小企業(yè)獲得長期貸款難的問題，政府用財(cái)政資金向中小企業(yè)直接提供少量的低息貸款援助，其利益一般比市場利率低2-3個(gè)百分點(diǎn)。具體做法是：政府設(shè)立專門的中小企業(yè)長期低息貸款專項(xiàng)基金，或建立專門的政府金融機(jī)構(gòu)，由他們按一定的標(biāo)準(zhǔn)選擇符合條件的中小企業(yè)發(fā)放貸款。
(二)稅收優(yōu)惠政策
1、降低稅率。主要是降低營業(yè)稅、周轉(zhuǎn)稅、增值稅等流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅、利潤稅等直接稅稅率。許多發(fā)達(dá)國家對中小企業(yè)均實(shí)行比正常稅率低5-15個(gè)百分點(diǎn)左右的優(yōu)惠稅率。如英國中小企業(yè)的公司所得稅稅率為20％，比大企業(yè)低10個(gè)百分點(diǎn)。
2、稅收減免與返還。稅收減免包括全額減免、定額減免和定比減免等，主要針對中小企業(yè)創(chuàng)建時(shí)期和其產(chǎn)品與服務(wù)的出口環(huán)節(jié)，以促使中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)技術(shù)進(jìn)步。以美國為首的20多個(gè)發(fā)達(dá)國家。都實(shí)施了所得稅的中長期減稅計(jì)劃。日本為了充實(shí)企業(yè)內(nèi)部留存，采取了減輕法人稅率和對一部分所得不課稅的制度。
3、提高固定資產(chǎn)折舊率。日本自20世紀(jì)70年代推行加速折舊方式以來，對新興產(chǎn)業(yè)的設(shè)備使用年限縮短至4-5年，對新開業(yè)企業(yè)所購或租借的機(jī)器設(shè)備(須經(jīng)認(rèn)定)以及現(xiàn)有企業(yè)為提高技術(shù)能力而購入或租借的機(jī)器設(shè)備，在第一個(gè)年度內(nèi)或作30％的特別折舊，或免繳7％的稅金等。
二、我國現(xiàn)行的中小企業(yè)財(cái)稅扶持政策及主要問題
(一)現(xiàn)行財(cái)稅政策
1、財(cái)政支持政策。主要是根據(jù)《中小企業(yè)促進(jìn)法》要求，由中央和地方財(cái)政每年預(yù)算安排一定比例的中小企業(yè)發(fā)展資金，重點(diǎn)用于支持中小企業(yè)采用新技術(shù)、新工藝，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級，推進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移和實(shí)施節(jié)能減排等。據(jù)國家財(cái)政部數(shù)據(jù)顯示，2008年僅中央財(cái)政安排的中小企業(yè)專項(xiàng)資金達(dá)35.1億元，同比增長25％；今年又比上年翻了3倍，達(dá)到了97億元。各級地方財(cái)政也加大了這方面的投入，支持中小企業(yè)開展技術(shù)創(chuàng)新與產(chǎn)業(yè)升級等。
2、稅收優(yōu)惠政策。主要對符合條件的中小企業(yè)實(shí)行了降低稅率和減免稅費(fèi)兩個(gè)方面。根據(jù)今年起實(shí)施的新《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，為減輕小企業(yè)負(fù)擔(dān)，國家對符合條件的小型微利企業(yè)減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅，對需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。另外，對新辦城鎮(zhèn)勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)、老少邊貧地區(qū)新辦企業(yè)、民政福利生產(chǎn)企業(yè)等，實(shí)行減征或免征所得稅等稅收優(yōu)惠。
(二)現(xiàn)行財(cái)稅政策存在的主要問題
1、財(cái)政資金分散，不利于統(tǒng)一管理與使用。國家財(cái)政每年預(yù)算安排扶持中小企業(yè)發(fā)展的資金分散在多個(gè)部門，主要包括由財(cái)政部、國家發(fā)展改革委管理的“中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金”，科技部管理的“科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金”，商務(wù)部管理的“外貿(mào)發(fā)展基金”和財(cái)政部、人力資源社會保障部管理的“小額貸款擔(dān)?；稹钡?，不利于集中統(tǒng)一管理與使用。
2、稅收優(yōu)惠政策的針對性不強(qiáng)，政策目標(biāo)不明確?，F(xiàn)行對中小企業(yè)的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，均依據(jù)相關(guān)的行政法規(guī)，沒有形成完整而穩(wěn)定的法律規(guī)定。同時(shí)，現(xiàn)行對小型微利企業(yè)在稅率上給予優(yōu)惠，只是照顧了效率低的企業(yè)，而不是激勵效率高、社會就業(yè)貢獻(xiàn)大的中小企業(yè)，沒有很好地體現(xiàn)“鼓勵科技創(chuàng)新和就業(yè)優(yōu)先”的政策精神。
3、優(yōu)惠手段單一，優(yōu)惠力度不足?，F(xiàn)行稅收優(yōu)惠規(guī)定大多局限在企業(yè)所得稅方面，其他稅種涉及較少。在優(yōu)惠形式上，只有降低稅率和減免稅兩種方式，手段較為單一。同時(shí)，優(yōu)惠的力度偏弱，很難為中小企業(yè)在市場競爭中贏得優(yōu)勢。
三、進(jìn)一步完善財(cái)稅政策促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的建議
(一)盡快建立中小企業(yè)發(fā)展基金。依據(jù)我國《中小企業(yè)促進(jìn)法》要求，設(shè)立統(tǒng)一的“國家中小企業(yè)發(fā)展基金”，把分散在各部門、各領(lǐng)域的資金和基金捆綁在一起實(shí)行專款專用，為中小企業(yè)發(fā)展提供長期、穩(wěn)定的資金來源。中小企業(yè)發(fā)展基金除了財(cái)政預(yù)算資金外，還可以鼓勵社會各界和民營企業(yè)家捐贈，不斷積累壯大。發(fā)展基金由政府集中掌握，有償使用，滾動發(fā)展，專項(xiàng)用于重大高新技術(shù)成果商品孵化期和產(chǎn)業(yè)化啟動的投入。
(二)對特殊中小企業(yè)實(shí)施資金扶持政策。對下崗職工創(chuàng)辦或安排下崗職工就業(yè)的中小企業(yè)，可將下崗職工一年的生活救濟(jì)費(fèi)一次性撥付給企業(yè)使用；對貧困地區(qū)的中小企業(yè)，應(yīng)從扶貧資金中撥出一定的款項(xiàng)支持其發(fā)展；對因經(jīng)濟(jì)不景氣及與之關(guān)聯(lián)的企業(yè)破產(chǎn)而陷入困境的中小企業(yè)，應(yīng)提供緊急資金援助；對平時(shí)經(jīng)營狀況良好、受突發(fā)自然災(zāi)害影響損失慘重的中小企業(yè)，政府應(yīng)提供一定數(shù)量的無息貸款。
(三)改進(jìn)政府采購制度扶持中小企業(yè)發(fā)展。針對目前中小企業(yè)規(guī)模小，資金不夠雄厚，在投標(biāo)競爭中無法與大企業(yè)抗衡的狀況，建議國家盡快出臺扶持中小企業(yè)參與政府采購的實(shí)施細(xì)則，明確規(guī)定中小企業(yè)參與政府采購的法定比例不得低于20％。對適宜拆分項(xiàng)目進(jìn)行拆分，使中小企業(yè)有能力參與競爭，獲得定單。同時(shí)。對一定額度以下的采購項(xiàng)目給予中小企業(yè)價(jià)格優(yōu)惠。
(四)降低中小企業(yè)的所得稅率。針對目前我國企業(yè)所得稅稅率與國際上發(fā)達(dá)國家相比偏高的狀況，建議盡快改革我國企業(yè)所得稅制，全面實(shí)行“低稅率、寬稅基、少減免、嚴(yán)征管”的稅收政策，可考慮設(shè)計(jì)為25％、20％、15％和10％四檔，其中后兩檔稅率適用于年盈利20萬元和6萬元以下的中小企業(yè)。這樣，既降低了大部分中小企業(yè)的所得稅率，又便于在實(shí)踐中操作與管理。