時(shí)間：2022-04-10 13:35:44
導(dǎo)語：在高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞：高等學(xué)校；會(huì)計(jì)制度；改革
中圖分類號(hào)：F284 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）05-0143-02
一、高校會(huì)計(jì)制度改革的必要性
現(xiàn)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）》自1998年1月1日起施行，對(duì)規(guī)范高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算、服務(wù)高等學(xué)校預(yù)算管理發(fā)揮了積極的作用。近年來，隨著我國(guó)公共財(cái)政體制的建立和完善以及高等教育體制改革的不斷深化，高等學(xué)校的內(nèi)外部環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化，《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）》已經(jīng)滯后于我國(guó)公共財(cái)政體制改革的進(jìn)程，難以滿足高等學(xué)校改革和發(fā)展的需要，在運(yùn)行中顯露出不少問題，亟待改革。（1）不能客觀反映資產(chǎn)和負(fù)債的情況；（2）不能真實(shí)反映單位的收支結(jié)余；（3）不能全面反映資金運(yùn)動(dòng)的全過程。再加上其他一些原因以及核算方法的不完善，導(dǎo)致高校在資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出、結(jié)余等方面的核算都存在不能真實(shí)反映會(huì)計(jì)信息及高校真實(shí)運(yùn)營(yíng)狀況的問題。
二、新舊制度比較
總的來說，相對(duì)于舊制度新制度在以下六個(gè)方面有所不同：一是新增了與國(guó)庫(kù)集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、工資津補(bǔ)貼、國(guó)有資產(chǎn)管理等公共財(cái)政改革相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容；二是為了真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值、合理確定教育成本，要求計(jì)提固定資產(chǎn)折舊；三是為了增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的完整性，要求將基建會(huì)計(jì)納入“大賬”；四是對(duì)收入支出類會(huì)計(jì)科目的設(shè)置進(jìn)行了調(diào)整，以更好地反映高等學(xué)校現(xiàn)實(shí)的收支情況；五是要求平行設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目與預(yù)算會(huì)計(jì)科目，既提供績(jī)效評(píng)價(jià)需要的權(quán)責(zé)發(fā)生制的財(cái)務(wù)信息，也能提供預(yù)算管理需要的預(yù)算收支信息；六是規(guī)定高等學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、預(yù)算收支表、基建投資表及報(bào)表附注，并相應(yīng)重新設(shè)計(jì)表中項(xiàng)目構(gòu)成（如取消了現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表中收入、支出項(xiàng)目），改進(jìn)了報(bào)表格式，完善了報(bào)表體系。
（一）新舊制度會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的比較
舊制度規(guī)定，高校的會(huì)計(jì)核算主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。雖然高校教育資源的投入和學(xué)生的培養(yǎng)進(jìn)度不可能是完全同步的，但隨著國(guó)家對(duì)教育事業(yè)重視程度越來越高、教育體制改革的不斷深化，高等學(xué)校的資金來源也越來越具有多元化發(fā)展趨勢(shì)，不僅有政府財(cái)政撥款與事業(yè)收入，也有開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的一定的經(jīng)營(yíng)收入，同時(shí)還存在借入資金和社會(huì)無償捐贈(zèng)等。因此，以收付實(shí)現(xiàn)制作為高校會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)形成很多弊端。
新制度使用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，也就是在舊制度中引用了權(quán)責(zé)發(fā)生制，同時(shí)兼顧了預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、績(jī)效評(píng)價(jià)的信息需求。以學(xué)費(fèi)收入為例，新制度要求采用權(quán)責(zé)發(fā)生制予以確認(rèn)，即在每一教學(xué)年度，根據(jù)教務(wù)部門提供的學(xué)生注冊(cè)數(shù)以及報(bào)到人數(shù)，按照有關(guān)部門核準(zhǔn)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)將全部應(yīng)收學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)等辦理相應(yīng)的入賬手續(xù)。為了準(zhǔn)確地核算學(xué)費(fèi)的收入，將在收付實(shí)現(xiàn)制原則下設(shè)立的“應(yīng)收及暫付款”科目改成“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等一級(jí)科目。這樣，一方面，可以提供更為準(zhǔn)確的高校應(yīng)收各項(xiàng)款項(xiàng)的數(shù)據(jù)信息，以便教務(wù)部門、學(xué)生部門及時(shí)催繳收回學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)，減少不必要的壞賬損失；另一方面，可以全面如實(shí)地反映資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出等會(huì)計(jì)要素增減變化的數(shù)據(jù)資料，為學(xué)校提供全面、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，科學(xué)地反映財(cái)政事業(yè)資金的運(yùn)動(dòng)過程和工作業(yè)績(jī)。
（二）新舊制度會(huì)計(jì)科目設(shè)置的比較
舊制度科目的設(shè)置不盡合理，只考慮到滿足國(guó)家的信息需要，而未充分考慮到其他利益相關(guān)者的信息需要，不利于高校會(huì)計(jì)核算的規(guī)范發(fā)展及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高，導(dǎo)致高校會(huì)計(jì)不能如實(shí)反映高校的資產(chǎn)狀況。
1.資產(chǎn)類科目的比較。新舊制度中有些科目保持基本一致，如庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)科目的設(shè)置，同時(shí)也增加了許多新的科目。（1）“在建工程”科目。舊制度基建項(xiàng)目在辦理竣工決算前不在單位“大賬”中核算，不符合政府收支分類和部門預(yù)算改革精神，也造成高等學(xué)校會(huì)計(jì)信息不完整，不利于加強(qiáng)高等學(xué)?；?xiàng)目的財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督。舊制度沒有設(shè)置“在建工程”科目，大量的在建工程和部分因?yàn)橐幌盗性驔]有辦理竣工決算手續(xù)的工程，就不能列入“固定資產(chǎn)”科目里來核算。新增了“在建工程”科目，高校在撥付每一筆工程款時(shí)就能夠清楚地記錄，在每年年終，可以根據(jù)“在建工程”科目的累計(jì)發(fā)生額或者期末余額確定其固定資產(chǎn)價(jià)值，不會(huì)影響到固定資產(chǎn)價(jià)值的結(jié)轉(zhuǎn)問題。（2）“固定資產(chǎn)清理”科目。由于舊制度沒有設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”科目，導(dǎo)致高校固定資產(chǎn)在出售、報(bào)廢或發(fā)生毀損時(shí)直接沖減“固定資產(chǎn)”和“固定基金”科目，取得的價(jià)款或變價(jià)收入就直接計(jì)入“專用基金——修購(gòu)基金”科目。這種處理方法不能全面地反映固定資產(chǎn)清理中的收支以及清理后的凈損益。新制度中新增了“固定資產(chǎn)清理”這個(gè)科目，能夠及時(shí)反映上述問題，同時(shí)，固定資產(chǎn)減少所形成的盈虧，計(jì)入“其他收入”或者“其他支出”。
2.負(fù)債類科目的比較。負(fù)債類科目主要是對(duì)“借入款項(xiàng)”科目的改革。1999年，我國(guó)高校開始了擴(kuò)招工作。隨著高校的不斷擴(kuò)招，各個(gè)高校學(xué)生的人數(shù)不斷上升。與此同時(shí)，高校需要投入大量的資金改善辦學(xué)條件來滿足辦學(xué)需求。由于政府的補(bǔ)助僅僅只占很少的一部分，大部分的建設(shè)資金就只有通過銀行貸款和向其他金融機(jī)構(gòu)借款來解決。所以這部分借入的款項(xiàng)通常稱為基本支出借款；而一些用于項(xiàng)目支出的借款則稱為項(xiàng)目支出借款。兩者之間的差別就是：基本支出借款的時(shí)間往往在一年以內(nèi)，而項(xiàng)目支出借款的時(shí)間通常在一年以上。因此高校會(huì)計(jì)為金融機(jī)構(gòu)提供反映基本財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)信息就顯得尤為重要。金融機(jī)構(gòu)迫切希望了解高校的償債能力和債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而現(xiàn)行的高校會(huì)計(jì)制度下，在會(huì)計(jì)報(bào)表中很難反映，因?yàn)闊o論是基本支出還是項(xiàng)目支出的借款，都一并放入借入款項(xiàng)科目來進(jìn)行核算的。新制度中將“借入款項(xiàng)” 科目作了進(jìn)一步的劃分，根據(jù)到期日的長(zhǎng)短分為“長(zhǎng)期借款”科目和“短期借款”科目。這樣一來不僅有利于金融機(jī)構(gòu)更加有效的防范風(fēng)險(xiǎn)，而且也有利于高校本身合理安排支出及還款，還能夠明確高校貸款的責(zé)任、審批程序和貸款資金的管理辦法，有效調(diào)度高校內(nèi)部的資金，減少不必要的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。盡管與資產(chǎn)類科目相比較，負(fù)債類科目變化不是很大，但也新增了一些科目，如“應(yīng)付職工薪酬”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等，新增加的這些會(huì)計(jì)科目適應(yīng)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。
3.收入和費(fèi)用類科目的比較。（1）收入類科目的比較。高校的收入和支出也是一直備受外界關(guān)注的內(nèi)容，無論是從國(guó)家、政府還是對(duì)高校本身而言，樹立正確的效益觀念是非常重要的。因此，科學(xué)客觀地通過核算來反映高校的收入和費(fèi)用有利于高校的發(fā)展。從收入的來源看，高校的收入包括財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、科研業(yè)務(wù)收入等。通過新舊制度的比較，能夠很直觀地發(fā)現(xiàn)，新增了“基建撥款”、“財(cái)政調(diào)劑收入”、“后勤收入”，取消了“經(jīng)營(yíng)收入”，同時(shí)也調(diào)整了一些科目的核算范圍，如原來的“附屬單位繳款”也納入了“其他業(yè)務(wù)收入”的核算范圍，新制度中的“其他收入” 就不僅僅是單一的其他收入了，而是把投資收益、固定資產(chǎn)出租收入等科目也納入“其他收入”的核算范圍。（2）費(fèi)用類科目。在費(fèi)用類科目中最大的變化在于增設(shè)了 “以前年度盈余調(diào)整”科目。在實(shí)際高校財(cái)務(wù)工作中，高校年終結(jié)算后，往往會(huì)存在有調(diào)整事項(xiàng)涉及結(jié)余的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。根據(jù)現(xiàn)行的《高校會(huì)計(jì)制度（試行）》有關(guān)規(guī)定：年末結(jié)賬后，如果發(fā)生了以前年度會(huì)計(jì)事項(xiàng)的調(diào)整或者變更，涉及到以前年度結(jié)余的，凡是有國(guó)家規(guī)定的，就按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，沒有規(guī)定的，應(yīng)直接通過“事業(yè)基金”科目來進(jìn)行調(diào)整，并在當(dāng)年的會(huì)計(jì)報(bào)表附注上進(jìn)行一定的說明。使用該方法無形之中就影響了“結(jié)余分配”。新制度中就參照了企業(yè)會(huì)計(jì)中“以前年度損益調(diào)整”科目，在發(fā)生調(diào)整事項(xiàng)以及會(huì)計(jì)差錯(cuò)時(shí)，就可以先通過“以前年度盈余調(diào)整”科目來核算，然后將其轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”。這樣一來，不僅能夠規(guī)范會(huì)計(jì)處理，又便于理解。
（三）新舊會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)折舊處理方法和會(huì)計(jì)報(bào)表的比較
現(xiàn)行《高校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，對(duì)高校的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，只能按事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入一定比例計(jì)提修購(gòu)基金，不減少固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，不能真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值。凈資產(chǎn)不實(shí) 、教育成本核算數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、固定資產(chǎn)有償使用缺乏依據(jù)。
舊制度要求高校編制的基本報(bào)表有資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和支出明細(xì)表。目前高校的會(huì)計(jì)報(bào)表體系，反映的側(cè)重點(diǎn)在于已經(jīng)發(fā)生了的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，缺少對(duì)未來的財(cái)務(wù)情況以及收支事項(xiàng)的預(yù)測(cè)。其中一個(gè)重要的原因在于各個(gè)報(bào)表是在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)下進(jìn)行核算的，實(shí)際的收支結(jié)余與報(bào)表顯示的結(jié)余未必一致。
1.會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容反映不夠全面與完整。舊制度中，報(bào)表不但不反映預(yù)算情況，而且高校的財(cái)務(wù)狀況往往被忽略，提供的會(huì)計(jì)信息過于簡(jiǎn)單，因此提供的一些信息只能作為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)。
2.會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的設(shè)置不夠科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)。在資產(chǎn)負(fù)債表中，由于借入的款項(xiàng)沒有區(qū)分短期的還是長(zhǎng)期的就一并列入其他負(fù)債，很容易影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，不僅影響報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的理解，也會(huì)給高校帶來一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不利于高校財(cái)務(wù)工作的進(jìn)行。
3.會(huì)計(jì)報(bào)表體系不夠完整，對(duì)象比較單一。舊制度中的高校會(huì)計(jì)報(bào)表按照政府財(cái)政管理的要求進(jìn)行編報(bào)，無法滿足社會(huì)各界對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露要求。
新制度中財(cái)務(wù)報(bào)表增加了新的內(nèi)容，包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、預(yù)算收支表、基建投資表和報(bào)表附注。新的財(cái)務(wù)報(bào)表體系可以為報(bào)表使用者提供更多的信息：預(yù)算收支表可以提供高校的預(yù)算收支情況，直接為編制決算來服務(wù)；基建投資狀況表可以直接反映高校與基建投資相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。
參考文獻(xiàn)：
[1] 喬春華.《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》設(shè)計(jì)若干問題的探討[J].教育財(cái)會(huì)研究，2009，（6）.
隨著高等學(xué)校內(nèi)外環(huán)境的變化，1998年國(guó)家財(cái)政部頒布的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》已經(jīng)不能滿足高校會(huì)計(jì)核算的需要，因此財(cái)政部向社會(huì)廣泛征求意見，于2009年8月和2010年9月分別下發(fā)了《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（征求意見稿）》一稿及二稿，加強(qiáng)了對(duì)高校會(huì)計(jì)制度改革的重視。而新制度于2014年1月1日開始施行，實(shí)現(xiàn)了高校會(huì)計(jì)制度十余年來的巨大變革。
一、新制度的創(chuàng)新點(diǎn)
（一）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)略有變化
新制度總說明第四條“高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算范圍由原來的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”擴(kuò)大為“經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)”，部分事項(xiàng)的核算變得更加科學(xué)合理。例如，新增的應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，充分反映了高校財(cái)務(wù)狀況，有利于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。
（二）部分會(huì)計(jì)科目得到了合理的調(diào)整
新制度調(diào)整后的會(huì)計(jì)科目比較完整，比較真實(shí)地反映了資產(chǎn)負(fù)債情況。以前沒有備抵賬戶的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，新制度要求分別“計(jì)提折舊“及”累計(jì)攤銷“，比較真實(shí)的反映了資產(chǎn)狀況，避免虛增資產(chǎn)；以前基建會(huì)計(jì)游離于高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之外，不能全面反映高校資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)情況，新制度新增了“在建工程“科目，調(diào)整了與其相關(guān)的應(yīng)收應(yīng)付和預(yù)收預(yù)付等款項(xiàng)。新制度還將借入的款項(xiàng)按照“短期借款”和“長(zhǎng)期借款”分別核算，有利于高校內(nèi)管理層及債權(quán)人等清晰地了解高校的負(fù)債結(jié)構(gòu)，依此對(duì)高校財(cái)務(wù)合理管理；也有利于外界對(duì)高校財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行正確評(píng)價(jià)。
（三）會(huì)計(jì)報(bào)表得到了一定程度的完善
新制度調(diào)整了會(huì)計(jì)報(bào)表的結(jié)構(gòu)，其中，資產(chǎn)負(fù)債表更具說服力。舊制度中的資產(chǎn)負(fù)債表按照會(huì)計(jì)恒等式“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”，采用動(dòng)靜態(tài)要素結(jié)合的方式列示，既不符合國(guó)際慣，也不利于報(bào)表使用者進(jìn)行決策分析。而新制度采用了“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”，僅用靜態(tài)指標(biāo)反映資產(chǎn)負(fù)債表，使得資產(chǎn)負(fù)債清晰明了，便于報(bào)表使用者理解。
二、新制度的不足之處
（一）收付實(shí)現(xiàn)制存在弊端
新制度并未采納一、二意見稿中關(guān)于以修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制或權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的提議，仍以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，雖然權(quán)責(zé)發(fā)生制夸大了核算范圍，但新制度并未明確說明具體應(yīng)核算什么，容易造成兩種核算方式使用上的混亂?？蓮馁Y產(chǎn)負(fù)債表中看出：資產(chǎn)和負(fù)債類科目采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而凈資產(chǎn)的結(jié)余科目間接運(yùn)用了收付實(shí)現(xiàn)制，可能導(dǎo)致“資產(chǎn)≠負(fù)債+凈資產(chǎn)”，而且收入支出表中的核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，總體看來還會(huì)影響后期的高校教育成本核算的準(zhǔn)確性。
（二）固定資產(chǎn)的分類標(biāo)準(zhǔn)及折舊年限不清
新制度中的固定資產(chǎn)是這樣定義的“固定資產(chǎn)是指高等學(xué)校持有的使用期限超過1年（不含1年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)”。其中，沒有說明規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)是多少，不利于固定資產(chǎn)與存貨等其他科目的劃分。固定資產(chǎn)被分成了“房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；文物與陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物”六大類，其中，規(guī)定文物與陳列品；圖書、檔案及動(dòng)植物不用計(jì)提折舊。但并沒有具體說明其他計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算年限，新制度在“累計(jì)折舊”核算中只是明確“高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實(shí)際使用情況，合理確定折舊年限。省級(jí)以上財(cái)政部門、主管部門對(duì)高等學(xué)校固定資產(chǎn)折舊年限作出規(guī)定的，從其規(guī)定”?？梢姡糠仲Y產(chǎn)的折舊年限和方法取決于高校財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷，主觀性強(qiáng)，沒有統(tǒng)一的口徑，不利于各大高校固定資產(chǎn)的核算及信息披露的可比性，影響了相關(guān)利益者的決策行為。
（三）資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量屬性單一
按照新制度的要求，高校主要采用歷史成本對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債等進(jìn)行計(jì)量，歷史成本計(jì)量客觀性強(qiáng)，操作簡(jiǎn)單，不符合現(xiàn)今物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)對(duì)真實(shí)性的要求，使得會(huì)計(jì)信息缺乏正確性、公允性。
（四）會(huì)計(jì)報(bào)告體系不夠完善
新制度的財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、財(cái)政補(bǔ)助收入支出表及附注，沒有采納一、二意見稿的預(yù)算支出表和基建投資表，其中，新制度規(guī)定基建投資單獨(dú)建賬，并未要求編制報(bào)表，在新舊制度銜接的初期階段，這樣易導(dǎo)致財(cái)務(wù)大賬與基建賬合并時(shí)，兩賬之間資金混亂，更甚者，某些高校借機(jī)違規(guī)操作隱藏部分賬目的事實(shí)。新制度也未采納二稿引入現(xiàn)金流量表的意見，不利于有效地進(jìn)行高校的償債、支付及籌資等能力分析。
三、結(jié)合新制度的不足提出幾點(diǎn)建議
（一）確立權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)核算地位
國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家（如美國(guó)）政府層面、事業(yè)單位以及高校主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，為了我國(guó)高校更好地面向世界、面向未來、面向現(xiàn)代化，與國(guó)際接軌，具有可比性，建議采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，也可以避免隱藏一些真實(shí)重要的會(huì)計(jì)信息。
（二）合理確定固定資產(chǎn)的分類標(biāo)準(zhǔn)及折舊年限
為了合理的劃分固定資產(chǎn)與存貨等其他科目，可采納二稿中要求固定資產(chǎn)的單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)為2 000元的規(guī)定，使得固定資產(chǎn)的確定合理有據(jù)，更具說服力。對(duì)于固定資產(chǎn)“房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；家具、用具、裝具”折舊年限和方法上存在的問題，制度中需明確統(tǒng)一的折舊年限和方法。鑒于國(guó)外高校對(duì)房屋及構(gòu)筑物的折舊年限不超過50年及我國(guó)工業(yè)企業(yè)的折舊年限為35～45年，筆者認(rèn)為我國(guó)高校房屋及構(gòu)筑物的折舊年限可統(tǒng)一規(guī)定為40年，采用直線折舊法?！凹揖摺⒂镁?、裝具”折舊年限統(tǒng)一規(guī)定在8年，對(duì)于更新快的采用加速折舊法，而對(duì)于使用年限長(zhǎng)的采用直線折舊法。高?！皩Ｓ迷O(shè)備”一般用于科研等專項(xiàng)活動(dòng)，其更新?lián)Q代快，根據(jù)產(chǎn)品說明及供應(yīng)商開出的有關(guān)證明確定折舊年限，采用加速折舊法。
（三）引入全面的資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量屬性
隨著高校市場(chǎng)化程度不斷加強(qiáng)，相關(guān)資產(chǎn)類科目在設(shè)有備抵科目的同時(shí)，在使用歷史成本計(jì)量時(shí)，可引入全面的資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量屬性，包括公允價(jià)值、可變現(xiàn)凈值等，以合理的反映高校相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值，保證會(huì)計(jì)信息滿足相關(guān)性和可靠性的要求，進(jìn)而滿足高校債權(quán)人及其他信息使用者的需求。
一、新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》變化
與原有的高校會(huì)計(jì)制度相比，新制度的科目設(shè)置和體系更加科學(xué)規(guī)范，增加了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、有用性和報(bào)表的可讀性，從而更適應(yīng)政府公共財(cái)政體制改革和高等教育體制改革的需要。新制度的變化主要體現(xiàn)在以下方面。
（一）進(jìn)一步完善了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算內(nèi)容，使會(huì)計(jì)要素計(jì)價(jià)更為科學(xué) 新制度增加了“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等權(quán)責(zé)發(fā)生制核算科目，對(duì)原有的“應(yīng)收及暫付款”、“借出款”和“應(yīng)付及暫存款”科目進(jìn)行了細(xì)化。增加了“應(yīng)付職工薪酬”科目，使職工薪酬的核算更符合配比原則。“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目的設(shè)置進(jìn)一步規(guī)范了原有的“應(yīng)交稅金”科目，使反映內(nèi)容更為完整。新增“累計(jì)折舊”和“累計(jì)攤銷”科目，作為“固定資產(chǎn)”和“無形資產(chǎn)”科目的備抵科目，使資本性支出遞延攤銷到相應(yīng)的收益期，真實(shí)反映了資產(chǎn)的價(jià)值。這些科目的完善，進(jìn)一步對(duì)收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行了修正，使會(huì)計(jì)要素計(jì)價(jià)更為科學(xué)。
（二）進(jìn)一步區(qū)分了要素項(xiàng)目的流動(dòng)性，使會(huì)計(jì)反映更為準(zhǔn)確 新制度進(jìn)一步區(qū)分了要素項(xiàng)目的流動(dòng)性，將原有的“對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)投資”、“其他對(duì)外投資”科目劃分為“短期投資”和“長(zhǎng)期投資”科目，分別核算1年以內(nèi)（含1年）的投資和超過1年的投資業(yè)務(wù)；將原有的“借入款項(xiàng)”科目劃分為“短期借款”和“長(zhǎng)期借款”科目，分別核算1年以內(nèi)（含1年）的借款和超過1年的借款業(yè)務(wù)；將資產(chǎn)占用的金額分為“事業(yè)基金”、“專用基金”和“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目，分別核算高校擁有的非限定用途凈資產(chǎn)的金額、按規(guī)定提取或設(shè)置的凈資產(chǎn)金額和長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)的金額。經(jīng)過區(qū)分，使會(huì)計(jì)反映更為準(zhǔn)確。
（三）增加了“待處置資產(chǎn)損溢”會(huì)計(jì)科目，使資產(chǎn)處置更為規(guī)范 新制度增加了“待處置資產(chǎn)損溢”科目，核算高校待處置資產(chǎn)的價(jià)值及處置損溢。主要內(nèi)容有：按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)；盤虧或毀損、報(bào)廢的存貨、固定資產(chǎn)；對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)；轉(zhuǎn)讓（出售）長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。高校處置資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將相應(yīng)資產(chǎn)的價(jià)值轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”科目，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后再轉(zhuǎn)銷。一方面使資產(chǎn)處置更符合程序，另一方面完整地反映了資產(chǎn)的處置過程，使資產(chǎn)處置更為規(guī)范。
（四）增加了基建賬套并入“大賬”的會(huì)計(jì)處理，使會(huì)計(jì)信息更為完整 新制度取消了“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目，規(guī)定高校的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)至少按月并入“大賬”的相關(guān)科目。這樣就解決了原制度下學(xué)?！按筚~”反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不全面的問題，使會(huì)計(jì)信息更為完整。
（五）收支科目的設(shè)置更加科學(xué)規(guī)范，使會(huì)計(jì)核算更為清晰 新制度將原收入科目的“教育經(jīng)費(fèi)撥款”、“科研經(jīng)費(fèi)撥款”和“其他經(jīng)費(fèi)撥款”合并為“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目，將原支出科目的“教育事業(yè)支出”和“科研事業(yè)支出”統(tǒng)一為“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“離退休支出”等五項(xiàng)支出，并增加了“其他支出”科目，與“其他收入”科目對(duì)應(yīng)。收入科目區(qū)分財(cái)政、非財(cái)政類，財(cái)政類分為基本支出和項(xiàng)目支出，非財(cái)政類分為專項(xiàng)資金和非專項(xiàng)資金；支出科目區(qū)分基本支出和項(xiàng)目支出，基本支出分為財(cái)政資金、其他資金，項(xiàng)目支出分為財(cái)政資金、非財(cái)政資金和其他資金?！敖?jīng)營(yíng)收入”仍與“經(jīng)營(yíng)支出”科目對(duì)應(yīng)，按類別、項(xiàng)目進(jìn)行核算。這種設(shè)置明確了各類資金的性質(zhì)，將財(cái)政、非財(cái)政類，專項(xiàng)、非專項(xiàng)類，經(jīng)營(yíng)、非經(jīng)營(yíng)類資金進(jìn)行了界定，使會(huì)計(jì)核算更為清晰。
（六）進(jìn)一步區(qū)分高校業(yè)務(wù)結(jié)果，使各類資金性質(zhì)更加明確 新制度進(jìn)一步將高校業(yè)務(wù)結(jié)果分為“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”等，對(duì)財(cái)政、非財(cái)政類，專項(xiàng)、非專項(xiàng)類，經(jīng)營(yíng)、非經(jīng)營(yíng)類資金的運(yùn)營(yíng)結(jié)果進(jìn)行了界定，與收支科目的設(shè)置相呼應(yīng)，使各類資金的性質(zhì)更為明確，會(huì)計(jì)信息更加清晰明了，增加了報(bào)表的可讀性。
（七）會(huì)計(jì)報(bào)表增加了校內(nèi)獨(dú)立核算單位收支合并及附注的規(guī)定 新制度規(guī)定在年度收入支出表中，將各校內(nèi)獨(dú)立核算單位的收入、支出并入報(bào)表。對(duì)于具有后勤保障職能的校內(nèi)獨(dú)立核算單位，應(yīng)將本年收支相抵后的凈額并入“其他收入”項(xiàng)目金額；對(duì)于不具有后勤保障職能的其他校內(nèi)獨(dú)立核算單位，應(yīng)將其收入、支出并入報(bào)表相應(yīng)項(xiàng)目，并抵銷高校內(nèi)部業(yè)務(wù)的影響。會(huì)計(jì)報(bào)表還增加了附注內(nèi)容，規(guī)定了有助于理解和分析報(bào)表需要說明的重要事項(xiàng)。這些規(guī)定增加了報(bào)表的有用性。
二、新舊《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》建賬銜接
（一）主要會(huì)計(jì)科目銜接轉(zhuǎn)換 （1）將原“現(xiàn)金”科目余額轉(zhuǎn)入“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，新增“零余額賬戶用款額度”，核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的高校根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。
（2）將原“材料”科目余額轉(zhuǎn)入“存貨”科目，“存貨”科目核算高校為耗用而儲(chǔ)存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物等的實(shí)際成本。
（3）增設(shè)“待處置資產(chǎn)損溢”科目，核算高校待處置資產(chǎn)的價(jià)值及處置損溢。增設(shè)“累計(jì)折舊”和“累計(jì)攤銷”科目，作為“固定資產(chǎn)”和“無形資產(chǎn)”科目的備抵科目，增設(shè)“在建工程”科目，核算高校已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑和設(shè)備安裝工程的實(shí)際成本。增設(shè)“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目，核算高校非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額。
（4）將原“對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)投資”和“其他對(duì)外投資”科目余額中，1年以內(nèi)（含1年）的投資金額轉(zhuǎn)入“短期投資”科目，超過1年的投資金額轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期投資”科目。
（5）將原“應(yīng)收及暫付款”和“借出款”科目余額中，購(gòu)入物資、勞務(wù)、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)轉(zhuǎn)入“預(yù)付賬款”科目，因開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)而應(yīng)收取的款項(xiàng)轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目，其余各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目。
（6）將原“借出款項(xiàng)”科目余額中，1年以內(nèi)（含1年）的借款金額轉(zhuǎn)入“短期借款”科目，超過1年的借款金額轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期借款”科目。原“應(yīng)交稅金”科目余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目。新增“應(yīng)付職工薪酬”科目核算高校按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬。
（7）將原“應(yīng)付及暫存款”科目余額中，因購(gòu)買材料、物資等而應(yīng)付的償還期在1年以內(nèi)（含1年）的應(yīng)付款金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目，跨年度分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)的價(jià)款轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，如有符合“應(yīng)付職工薪酬”和“預(yù)收賬款”性質(zhì)的內(nèi)容應(yīng)單獨(dú)轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬”和“預(yù)收賬款”科目，其他各項(xiàng)償還或結(jié)算期限在1年內(nèi)（含1年）的應(yīng)收及暫付款轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”科目。
（8）取消原“教育經(jīng)費(fèi)撥款”、“科研經(jīng)費(fèi)撥款”和“其他經(jīng)費(fèi)撥款”科目，將原“科研經(jīng)費(fèi)撥款”科目核算的內(nèi)容并入“科研事業(yè)收入”科目，“科研事業(yè)收入”科目核算從非同級(jí)財(cái)政部門取得的科研經(jīng)費(fèi)，以及從其他非財(cái)政渠道取得的科研收入，如開展科研協(xié)作、轉(zhuǎn)化科研成果、進(jìn)行科技咨詢等取得的收入。新增“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目，僅核算高校從同級(jí)財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款。
（9）在原“教育事業(yè)支出”和“科研事業(yè)支出”科目的基礎(chǔ)上，增加“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“離退休支出”三個(gè)科目，從不同方面反映事業(yè)支出的核算內(nèi)容。增設(shè)“其他支出”科目，與“其他收入”科目對(duì)應(yīng)，核算其他業(yè)務(wù)收支。
（10）增設(shè)“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，以反映不同資金的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。原“事業(yè)基金”科目下設(shè)“一般基金”和“項(xiàng)目管理費(fèi)及間接費(fèi)”明細(xì)科目，取消原“投資基金”明細(xì)科目。將原“投資基金”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――長(zhǎng)期投資”，會(huì)計(jì)處理為“借：事業(yè)基金――投資基金，貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金――長(zhǎng)期投資”。
（11）將“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目余額補(bǔ)齊。原“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”，會(huì)計(jì)處理為“借：固定基金，貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”。按照“無形資產(chǎn)”科目余額，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理為“借：事業(yè)基金――一般基金，貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金――無形資產(chǎn)”。
（二）建賬中核算項(xiàng)目銜接轉(zhuǎn)換 會(huì)計(jì)核算中主要考慮按照資金來源建立項(xiàng)目字典。高校資金按照來源分為：代管資金、專用基金、預(yù)算安排收入、非預(yù)算科研收入、主管部門和上級(jí)單位補(bǔ)助收入、附屬單位按照規(guī)定上繳收入、經(jīng)營(yíng)收入和其他收入。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置分別為“代管款項(xiàng)”、“專用基金”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“教育事業(yè)收入”、“科研事業(yè)收入”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“附屬單位上繳收入”、“經(jīng)營(yíng)收入”和“其他收入”。建賬的具體操作可按以下方法：
（1）“代管款項(xiàng)”應(yīng)按照接受委托代為管理的各類款項(xiàng)建立項(xiàng)目，“專用基金”應(yīng)按照提取或設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)建立項(xiàng)目，日常報(bào)賬時(shí)要連帶具體的項(xiàng)目。
（2）“財(cái)政補(bǔ)助收入”和“教育事業(yè)收入”屬于預(yù)算安排資金，其項(xiàng)目設(shè)置應(yīng)與學(xué)校內(nèi)部控制預(yù)算項(xiàng)目一致。會(huì)計(jì)核算時(shí)這兩個(gè)科目不控制項(xiàng)目，所有項(xiàng)目收入通過預(yù)算科目下達(dá)。如設(shè)置：6001 預(yù)算下達(dá)，6002 預(yù)算分配，6003 預(yù)算結(jié)余。會(huì)計(jì)處理為“借：預(yù)算下達(dá)，貸：預(yù)算分配”。但是，事業(yè)支出科目即：“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”和“離退休支出”科目要控制項(xiàng)目，日常報(bào)賬時(shí)要連帶具體的項(xiàng)目。這樣，預(yù)算項(xiàng)目的期末結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余應(yīng)為全年預(yù)算下達(dá)的項(xiàng)目收入與報(bào)賬支出的差額。
（3）“科研事業(yè)收入”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“附屬單位上繳收入”、 “經(jīng)營(yíng)收入”和“其他收入”屬于非預(yù)算安排資金項(xiàng)目，這些科目核算時(shí)應(yīng)控制項(xiàng)目，日常報(bào)賬時(shí)要連帶具體的項(xiàng)目。其項(xiàng)目設(shè)置應(yīng)區(qū)分專項(xiàng)資金和非專項(xiàng)資金。有限定用途的專項(xiàng)資金要建立具體的項(xiàng)目，以反映各專項(xiàng)資金的收支、結(jié)余。非專項(xiàng)資金可以建立一個(gè)學(xué)校性的項(xiàng)目，以反映學(xué)?？梢詣?dòng)用的資金。如：經(jīng)營(yíng)收入有2筆，1筆為某學(xué)院的服務(wù)性收入，另1筆為學(xué)校銷售產(chǎn)品收入。實(shí)際操作中可以分別建2個(gè)項(xiàng)目，“21001 ×學(xué)院××收入”和“20000 學(xué)校經(jīng)費(fèi)”。相應(yīng)的支出類科目，即“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“上繳上級(jí)支出”、“對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”和“其他支出”等，日常報(bào)賬時(shí)要連帶具體的項(xiàng)目。這樣，非預(yù)算項(xiàng)目的期末結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余應(yīng)為全年核算項(xiàng)目收入與報(bào)賬支出的差額。
（4）“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”和“事業(yè)基金”科目應(yīng)為部門和項(xiàng)目控制，以便反映學(xué)校各類收入項(xiàng)目年終結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。
（5）事業(yè)支出類科目即：“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”和“離退休支出”科目所控制的項(xiàng)目應(yīng)為相應(yīng)業(yè)務(wù)部門和相關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)容項(xiàng)目，不應(yīng)包括行政管理部門項(xiàng)目開支。如：教務(wù)處、科技處、后勤處、離退休處等行政管理部門開展行政管理活動(dòng)的開支項(xiàng)目，如辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、交通費(fèi)等，應(yīng)計(jì)入“行政管理支出”科目，而不應(yīng)計(jì)入“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“后勤保障支出”和“離退休支出”科目。
（三）基建賬套并入“大賬”會(huì)計(jì)處理 基建賬套并入“大賬”的會(huì)計(jì)處理可以參照以下方法：
（1）在“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本?；ㄙ~套按月并入本科目及其他相關(guān)科目。
（2）并賬時(shí)，按照基建賬套“建筑工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”科目余額，“借：在建工程――基建工程”；按“基建撥款”、“基建自籌”科目余額，“貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余或非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”。其余基建賬科目余額并入相應(yīng)“大賬”科目余額。
例如，某高校201×年基建賬套科目余額如表1：
[1]財(cái)政部：《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)政部令第72號(hào)）。
[2]財(cái)政部：《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第68號(hào)）。
[3]財(cái)政部：《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》（財(cái)教[2012]48號(hào)）。
[4]財(cái)政部：《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2013]30號(hào)）。
[5]財(cái)政部：《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）》（財(cái)預(yù)字[1998]105號(hào)）。
[關(guān)鍵詞]征求意見稿；變化；建議
近年來，隨著我國(guó)高等教育體制和公共財(cái)政體制改革的不斷深化。高等學(xué)校的辦學(xué)體制、經(jīng)費(fèi)來源、后勤社會(huì)化、校辦產(chǎn)業(yè)管理等內(nèi)外部環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化，對(duì)高等學(xué)校的預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理等提出了新的更高的要求，1998年1月1日起施行的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度(試行)》已明顯滯后于公共財(cái)政體制改革和高校改革與發(fā)展的需要。財(cái)政部在大量調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，對(duì)現(xiàn)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度(試行)》進(jìn)行了全面修訂，擬定了新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》(征求意見稿)，對(duì)進(jìn)一步規(guī)范高等學(xué)校的會(huì)計(jì)行為，促進(jìn)高校加強(qiáng)預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理和績(jī)效評(píng)價(jià)具有深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義。
一、《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》(征求意見稿)主要變化
(一)基建、事業(yè)二賬合一
現(xiàn)行高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度下?；窘ㄔO(shè)核算獨(dú)立于高校事業(yè)核算之外，一個(gè)高校，兩個(gè)會(huì)計(jì)核算主體，兩份會(huì)計(jì)報(bào)表，這種核算體制不僅加大了財(cái)務(wù)人員的工作量，增加了核算成本，也導(dǎo)致高校資產(chǎn)不真實(shí)、財(cái)務(wù)信息不完整。征求意見稿增設(shè)了“在建工程”和“基建工程”兩個(gè)資產(chǎn)類科目，分別反映非基建項(xiàng)目和基建項(xiàng)目投資，“基建工程”下設(shè)置的一級(jí)明細(xì)科目“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”等切合基建項(xiàng)目核算的實(shí)際需要，實(shí)現(xiàn)了基建賬和事業(yè)賬的順利對(duì)接，合并后的會(huì)計(jì)報(bào)表能夠真實(shí)、全面地反映高校的資產(chǎn)、債務(wù)和收支等整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
(二)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制
《高校會(huì)計(jì)制度》(征求意見稿)，在原來除經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的起點(diǎn)上，采取了修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。固定資產(chǎn)采購(gòu)取消了直接計(jì)入支出的方法。同企業(yè)一致，增加固定資產(chǎn)，減少貨幣資金等科目。增設(shè)“資產(chǎn)折耗”、“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，真實(shí)反映單位資產(chǎn)價(jià)值，體現(xiàn)了資產(chǎn)實(shí)物管理與價(jià)值管理相結(jié)合的原則，使得固定資產(chǎn)的核算更加科學(xué)合理。取消現(xiàn)制度“固定基金”，避免了虛增凈資產(chǎn)現(xiàn)象的發(fā)生。增設(shè)了“固定資產(chǎn)清理”。進(jìn)一步規(guī)范了資產(chǎn)處置的核算。對(duì)基建工程專項(xiàng)借款計(jì)提應(yīng)計(jì)利息，分不同情況處理：屬于工程建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入基建工程成本，借記“基建工程――待攤投資――籌資費(fèi)”，貸記“長(zhǎng)期借款”科目；屬于工程完工交付使用后發(fā)生的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”科目，提高了高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制能力。
(三)增加了與公共財(cái)政改革相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容
與財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付制度呼應(yīng)，增設(shè)了“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目；與工資津貼規(guī)范配套，增加了“應(yīng)付職工薪酬”；與政府收支分類改革配套，在收入、費(fèi)用、本期結(jié)余、累計(jì)結(jié)余科目中，要求按照基本支出和項(xiàng)目支出、按照功能和經(jīng)濟(jì)支出分類逐級(jí)設(shè)置明細(xì)科目；與國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)管理制度配套，將對(duì)外投資、校辦產(chǎn)業(yè)投資、其他對(duì)外投資調(diào)整為“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“長(zhǎng)期債權(quán)投資”。
(四)調(diào)整、擴(kuò)大了財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目與范圍
現(xiàn)制度中資產(chǎn)負(fù)債表的編制基礎(chǔ)是“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)十收入”，收入支出表的編制基礎(chǔ)是“收入一支出=結(jié)余”，這樣造成時(shí)點(diǎn)指標(biāo)與時(shí)期指標(biāo)混在一起，靜態(tài)報(bào)表包括了動(dòng)態(tài)指標(biāo)，收支項(xiàng)目指標(biāo)與收支情況表重復(fù)。征求意見稿中資產(chǎn)負(fù)債表取消了收支項(xiàng)目指標(biāo)，采用與企業(yè)趨于一致的編制基礎(chǔ)“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”。收入費(fèi)用表根據(jù)修改、調(diào)整后的收入、支出科目進(jìn)行了相應(yīng)調(diào)整，能夠更清晰、準(zhǔn)確地提供成本信息。增設(shè)了基建投資表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注，將預(yù)算收支表由附表提升為主表，新的報(bào)表體系提高了會(huì)計(jì)信息的完整性，能夠更加全面地反映單位預(yù)算執(zhí)行、財(cái)務(wù)收支、財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況。
(五)平行設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目與預(yù)算會(huì)計(jì)科目
通過設(shè)置“預(yù)算收入”、“預(yù)算支出”、“本期結(jié)余”、“累計(jì)結(jié)余”四個(gè)預(yù)算會(huì)計(jì)科目，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行平行核算，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目的核算反映單位的資產(chǎn)負(fù)債狀況、資產(chǎn)的消耗情況等，提供績(jī)效評(píng)價(jià)需要的財(cái)務(wù)成本信息；預(yù)算會(huì)計(jì)科目的核算反映單位的收支和執(zhí)行情況，提供預(yù)算管理需要的預(yù)算收支信息。
二、進(jìn)一步修改和完善高校會(huì)計(jì)制度的建議
對(duì)高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度的修訂，解決了現(xiàn)行高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度存在的主要問題。但是修正后的會(huì)計(jì)制度仍然存在一些不足之處，需要進(jìn)一步修正。
(一)進(jìn)一步擴(kuò)大權(quán)責(zé)發(fā)生制的使用范圍
目前，學(xué)宿費(fèi)已成為學(xué)校的重要經(jīng)費(fèi)來源，對(duì)學(xué)宿費(fèi)收入的確認(rèn)采用收付實(shí)現(xiàn)制，高校財(cái)務(wù)系統(tǒng)只能反映實(shí)際已收到的學(xué)宿費(fèi)，對(duì)全年應(yīng)收數(shù)及學(xué)生欠費(fèi)數(shù)卻無法反映，這樣就會(huì)造成少計(jì)應(yīng)收債權(quán)，財(cái)務(wù)報(bào)表不能如實(shí)反映高校資產(chǎn)狀況，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出正確的判斷和決策。另外，財(cái)務(wù)系統(tǒng)與學(xué)生收費(fèi)系統(tǒng)脫節(jié)。收費(fèi)數(shù)據(jù)初始化、調(diào)整、復(fù)核、記賬等崗位職責(zé)不明確，內(nèi)部牽制不到位，極易造成少收、漏收費(fèi)用，甚至出現(xiàn)人為舞弊現(xiàn)象。因此，建議對(duì)學(xué)宿費(fèi)也采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。新學(xué)期開始前，根據(jù)教務(wù)處、后勤等部門提供的資料，在收費(fèi)系統(tǒng)中做好學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)等應(yīng)收數(shù)初始化，匯總打印應(yīng)收數(shù)。連同相關(guān)部門提供的資料交記賬員復(fù)核記賬，借：應(yīng)收賬款，貸：應(yīng)繳非稅收入。實(shí)際收到學(xué)費(fèi)時(shí)，借：銀行存款、現(xiàn)金等科目，貸：應(yīng)收賬款?！皯?yīng)收賬款”按學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)等費(fèi)用科目設(shè)一級(jí)明細(xì)科目，在一級(jí)明細(xì)科目下按各高校管理要求進(jìn)行明細(xì)核算。借方反映應(yīng)收數(shù)，貸方反映已收數(shù)，期末借方余額反映實(shí)際欠費(fèi)數(shù)?！皯?yīng)繳非稅收入”科目貸方反映按照權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)上繳財(cái)政專戶的全部預(yù)算外資金，借方反映實(shí)際上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金，余額反映應(yīng)繳未繳的預(yù)算外資金。財(cái)務(wù)處另安排專人負(fù)責(zé)收費(fèi)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)核對(duì)，對(duì)賬資料由有關(guān)經(jīng)辦人員簽名確認(rèn)后存檔。這樣既加強(qiáng)了對(duì)收費(fèi)的內(nèi)部控制，財(cái)務(wù)報(bào)表反映的資產(chǎn)狀況也更接近于真實(shí)。
(二)按政府支出經(jīng)濟(jì)分類科目設(shè)置費(fèi)用科目
為了配合深化學(xué)校內(nèi)部管理體制改革和滿足分析學(xué)生培養(yǎng)成本的需要，《高校會(huì)計(jì)制度》(征求意見稿)將現(xiàn)制度中的“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”分解成“教學(xué)支出”、“科研支出”“行政支出”、“后勤支出”等，各科目下要求設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”一級(jí)明細(xì)科目，在一級(jí)明細(xì)科目下按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”項(xiàng)級(jí)科目與“支出經(jīng)濟(jì)分類科目”款級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬：同時(shí)，還要區(qū)分“財(cái)政撥款支出”與“非財(cái)政撥款支出”進(jìn)行明細(xì)核算。如此一來，一方面平行科目設(shè)置過多，影響憑證錄入的效率和準(zhǔn)確率。另一方面各類支出之間本身存在著難以合理界定的問題。在會(huì)計(jì)電算化已全面
普及的情況下，通過財(cái)務(wù)系統(tǒng)“項(xiàng)目”的合理設(shè)置，完全可以滿足內(nèi)部管理和成本分析的需要。以復(fù)旦天翼財(cái)務(wù)軟件為例：項(xiàng)目編碼由三個(gè)字段五位字符組成，第一個(gè)字段即第一位字符代表部門大類，“0”代表行政部門，“1”代表后勤部門，“2”代表教學(xué)部門，“3”代表科研項(xiàng)目；第二個(gè)字段即第二三位字符，代表具體部門，如“01”代表中文系，“02”代表外語系，“06”代表財(cái)務(wù)處；第三個(gè)字段即第四五位字符，代表項(xiàng)目的用途，如“01”代表辦公經(jīng)費(fèi)，“02”代表業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)，“00601”代表行政部門財(cái)務(wù)處的辦公經(jīng)費(fèi)，“20102”代表教學(xué)部門的中文系的辦公經(jīng)費(fèi)，編制報(bào)表時(shí)，通過不同字段的組合，查詢導(dǎo)出數(shù)據(jù)，分析計(jì)算后填列報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目。建議將以上科目合并入“教育事業(yè)支出”，與政府收支分類科目相呼應(yīng)，按政府支出經(jīng)濟(jì)分類的“類”設(shè)置一級(jí)科目，再按“款”進(jìn)行明細(xì)核算，通過財(cái)務(wù)系統(tǒng)的“項(xiàng)目”進(jìn)行費(fèi)用的歸集和控制，既簡(jiǎn)化了核算，也能滿足成本管理的需要。
(三)明確專用基金明細(xì)科目
征求意見稿中規(guī)定專用基金核算內(nèi)容為“高等學(xué)校按規(guī)定提取、設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)。主要包括住房基金、留本基金等。”現(xiàn)制度中明確列示的“福利基金、修購(gòu)基金、學(xué)生獎(jiǎng)貸基金、勤工助學(xué)基金”等明細(xì)科目，在征求意見稿中雖沒有提起，但也沒明確取消?，F(xiàn)制度中按照事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例提取修購(gòu)基金、學(xué)生獎(jiǎng)貸基金，按事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余的一定比例提取福利基金，提取的方法、依據(jù)本身不盡科學(xué)和合理，在相關(guān)支出中列支，又導(dǎo)致實(shí)際支出與賬面支出不符、報(bào)表信息失真。近年來，隨著公共財(cái)政管理體制改革的不斷深入，國(guó)庫(kù)集中支付制度已全面鋪開，但現(xiàn)行的部門預(yù)算編制體系中既不列修購(gòu)基金、學(xué)生獎(jiǎng)貸基金等的計(jì)提來源，也不列使用支出，與“大收大支”的部門預(yù)算編制原則不符；且高校提取專用基金就等于合法地把財(cái)政資金分散、滯留在本單位，嚴(yán)重影響了財(cái)政資金的使用效率，削弱了財(cái)政部門的宏觀調(diào)控能力。建議予以明確取消，此類明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“累積盈余”。
(四)明確固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)、分類、折舊年限
對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊是此次改革的一項(xiàng)重大突破。按照財(cái)政部2006年的《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》，對(duì)國(guó),有資產(chǎn)管理實(shí)行資產(chǎn)管理和預(yù)算管理相結(jié)合、實(shí)物管理和價(jià)值管理相結(jié)合的原則。目前，在編制部門預(yù)算時(shí)，財(cái)政部已經(jīng)開展了對(duì)固定資產(chǎn)預(yù)算安排的前置審核。根據(jù)存量、配備標(biāo)準(zhǔn)核定增量是審核的基本方式。因此，無論從財(cái)政管理、行業(yè)管理和單位管理，都要求各單位固定資產(chǎn)的核算和信息披露要具有相對(duì)的統(tǒng)一性、可比性。目前，對(duì)于固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，在固定資產(chǎn)定義中雖然提到了“單位價(jià)值在規(guī)定價(jià)值以上”和“單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)”，但缺乏具體的標(biāo)準(zhǔn)。各高校參照國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章涉及的標(biāo)準(zhǔn)自行確定本校的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，造成同一資產(chǎn)在各高校因價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)不同被劃入不同資產(chǎn)，有的作為固定資產(chǎn)核算，有的作為低值易耗品核算。對(duì)于固定資產(chǎn)的分類，財(cái)政、稅務(wù)、國(guó)資等不同的管理部門有各自不同的分類標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)于固定資產(chǎn)的折舊年限，征求意見稿規(guī)定在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偝杀?，一般采用平均年限法?jì)提折舊。資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)、分類方式、折舊年限不統(tǒng)一，不利于各高校固定資產(chǎn)的登記、核算、統(tǒng)計(jì)、清查，影響固定資產(chǎn)管理同預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理和政府采購(gòu)管理等方面銜接，使合理計(jì)量生均培養(yǎng)成本的結(jié)果大打折扣，主管部門無法取得合理一致的可比信息，難以進(jìn)行宏觀調(diào)控。建議在新制度中明確固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)類別，并按資產(chǎn)類別明確折舊年限。
(五)進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)報(bào)表體系
其一：資產(chǎn)負(fù)債表取消了收入、支出項(xiàng)目后，因高校只有在年度終了才結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入支出，月末并不結(jié)轉(zhuǎn)，因此凈資產(chǎn)下應(yīng)增加“本期盈余”項(xiàng)目，否則雖然年度資產(chǎn)負(fù)債表可以平衡，但月度資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)≠負(fù)債＋凈資產(chǎn)。“本期盈余”項(xiàng)目取數(shù)于編制完成后的收入費(fèi)用表的“本期盈余”。
其二：根據(jù)收入費(fèi)用表編制說明，“管理費(fèi)用”按照“行政支出”的借方發(fā)生額與“資產(chǎn)折耗”科目有關(guān)明細(xì)科目借方發(fā)生額填列，而“教學(xué)費(fèi)用”、“科研費(fèi)用”“其他業(yè)務(wù)費(fèi)用”、“后勤費(fèi)用”也是分別按照相應(yīng)的支出類別的借方發(fā)生額與“資產(chǎn)折耗”科目有關(guān)明細(xì)科目借方發(fā)生額填列，費(fèi)用項(xiàng)目名稱應(yīng)與應(yīng)用支出類別保持相對(duì)的一致性。高校的管理費(fèi)用與企業(yè)的管理費(fèi)用在核算內(nèi)容及范圍上仍有很大區(qū)別，不能為了與企業(yè)會(huì)計(jì)制度接軌而生搬硬套，建議將“管理費(fèi)用”改為“行政費(fèi)用”，以與支出類別相呼應(yīng)。
[主要參考文獻(xiàn)]
[1]財(cái)政部，教育部高等學(xué)會(huì)計(jì)制度(試行)[s]1998，
一、政府收支分類改革的主要內(nèi)容
新的政府收支分類主要包括三個(gè)方面的內(nèi)容，即收入分類、支出功能分類和支出經(jīng)濟(jì)分類。
（一）新的政府收支分類體系對(duì)政府收入進(jìn)行統(tǒng)一分類，能夠更加全面、清晰地反映政府各項(xiàng)收入。改革后的收入分類不僅包括預(yù)算內(nèi)收入，還包括預(yù)算外收入、社會(huì)保險(xiǎn)基金收入等應(yīng)屬于政府收入范疇的各項(xiàng)收入。從分類方法上看，新的收入分類按照科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)和國(guó)際通行做法將政府收入劃分為稅收收入、社會(huì)保險(xiǎn)基金收入、非稅收入、貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入、債務(wù)收入以及轉(zhuǎn)移性收入等，這為進(jìn)一步加強(qiáng)收入管理和數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析創(chuàng)造了有利條件。從分類結(jié)構(gòu)上看，改革后的收入分類分設(shè)類、款、項(xiàng)、目四級(jí)，四級(jí)科目逐級(jí)細(xì)化，以滿足不同層次的管理需求。
（二）新的政府支出功能分類體系更加完整、直觀地反映政府各項(xiàng)職能活動(dòng)，這是此次科目改革的核心。從分類方法和結(jié)構(gòu)上來看，現(xiàn)行支出分類科目主要是按經(jīng)費(fèi)性質(zhì)設(shè)置的，另有幾十個(gè)按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)設(shè)置的目級(jí)科目作為補(bǔ)充；新的支出功能分類是根據(jù)政府管理和部門預(yù)算的要求，統(tǒng)一按支出功能設(shè)置類、款、項(xiàng)三級(jí)科目，能夠完整、清楚地反映政府支出的內(nèi)容和方向，分別為17類、170多款、1100多項(xiàng)，有利于解決人大代表多次提出的支出預(yù)算“外行看不懂、內(nèi)行說不清”的問題。
（三）新的支出經(jīng)濟(jì)分類體系更加全面、明細(xì)地反映政府各項(xiàng)支出的具體用途。支出經(jīng)濟(jì)分類對(duì)原來的支出目級(jí)科目作了擴(kuò)充和完善，按照簡(jiǎn)便、實(shí)用的原則，設(shè)置類、款兩級(jí)。類級(jí)科目具體包括：工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助、轉(zhuǎn)移性支出、基本建設(shè)支出、其他資本性支出等。全面、明細(xì)的支出經(jīng)濟(jì)分類為加強(qiáng)政府預(yù)算管理、部門財(cái)務(wù)管理以及政府統(tǒng)計(jì)分析提供了重要工具和手段。
二、政府收支分類改革對(duì)高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度改革的影響
政府收支分類改革必將對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容、科目的設(shè)置等產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，推進(jìn)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度變革。作為預(yù)算會(huì)計(jì)體系中行政事業(yè)會(huì)計(jì)制度重要組成部分的現(xiàn)行高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度也必然面臨新的挑戰(zhàn)。同時(shí)，財(cái)政部也特別指出“要對(duì)現(xiàn)行制度進(jìn)行清理，及時(shí)修改行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度以及稅收、國(guó)庫(kù)、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度”，并將其作為改革的配套措施之一。因此，政府收支分類改革將對(duì)現(xiàn)行高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度改革產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，同時(shí)也為其提供良好的改革契機(jī)。政府收支分類改革對(duì)高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度改革的影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（一）對(duì)高等學(xué)校部門預(yù)算管理的影響
1.行政事業(yè)性收費(fèi)收入科目明細(xì)了分類。根據(jù)新的政府收入分類，高等學(xué)校的預(yù)算內(nèi)收入設(shè)置了類、款、項(xiàng)、目，而且將預(yù)算外收入也列入了政府預(yù)算非稅收入類核算，并且其行政事業(yè)性收費(fèi)收入（預(yù)算外收入）是按部門分類的，不論單位類型和收費(fèi)性質(zhì)如何，部門所屬各預(yù)算單位的收費(fèi)收入均在本部門對(duì)應(yīng)的收入分類科目中反映。
2.支出經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)一步細(xì)化。根據(jù)政府收支分類改革，高等學(xué)校將使用新的支出經(jīng)濟(jì)分類科目，除將原目級(jí)科目的人員支出、公用支出兩大塊進(jìn)一步充實(shí)、細(xì)化為工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助三大類外，還需補(bǔ)充基本建設(shè)支出、其他資本性支出等內(nèi)容，形成一個(gè)完整的支出體系，可以獨(dú)立反映高等學(xué)校的所有支出活動(dòng)。新支出科目數(shù)據(jù)上的銜接，可以按2006年科目名稱一一對(duì)應(yīng)銜接，只是歸類有所調(diào)整的，如辦公設(shè)備購(gòu)置、專用設(shè)備購(gòu)置、大型修繕等，則相應(yīng)歸入其他資本性支出類中反映。
3.功能性基建支出科目相應(yīng)取消。依據(jù)新的功能支出分類，高等學(xué)校將取消原有的基建支出科目，相應(yīng)的原基建支出科目核算的內(nèi)容分別并入到“教育支出――高等教育”功能性科目中。但為了不改變現(xiàn)有基本建設(shè)支出預(yù)算管理模式，高等學(xué)校將在支出經(jīng)濟(jì)分類科目中單設(shè)“基本建設(shè)支出”類級(jí)科目，專門反映由發(fā)展改革部門集中安排的基本建設(shè)支出，而對(duì)于結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建以及使用其他資金安排的用于購(gòu)置固定資產(chǎn)、土地和無形資產(chǎn)、設(shè)備購(gòu)置、圖書資料購(gòu)置以及購(gòu)建基礎(chǔ)設(shè)施、大型修繕支出，要在“其他資本性支出”類科目反映。
（二）對(duì)高等學(xué)校會(huì)計(jì)模式和核算體系的影響
《中國(guó)教育改革和發(fā)展綱要》第21條提出，要“改革對(duì)高等學(xué)校的財(cái)政撥款機(jī)制，充分發(fā)揮撥款手段的宏觀調(diào)控作用。改革按學(xué)生人數(shù)撥款的辦法，逐步實(shí)行基金制”。借鑒西方基金會(huì)計(jì)核算模式，將高等學(xué)校會(huì)計(jì)系統(tǒng)轉(zhuǎn)變成以基金為基礎(chǔ)進(jìn)行組織和運(yùn)作，把按照法律法規(guī)或其他限定用途的資金設(shè)立各種不同的基金，如事業(yè)基金、固定基金、修購(gòu)基金、勤工助學(xué)基金、職工福利基金、醫(yī)療基金、住房基金和獎(jiǎng)勵(lì)基金等，對(duì)每一基金分別進(jìn)行核算、計(jì)量和報(bào)告。這種基金核算模式不僅能使各類基金的支出內(nèi)容有嚴(yán)格管理，有效計(jì)量，而且可全口徑反映當(dāng)年的預(yù)算收支執(zhí)行情況，從而保證各種不同來源的資金嚴(yán)格按照要求用于預(yù)算設(shè)定的用途，確保各項(xiàng)資金在總量上和收支配比上不突破預(yù)算的限制。因此，在高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度改革中構(gòu)建基金會(huì)計(jì)模式既是高等學(xué)校發(fā)展的必然要求，也是財(cái)政管理體制改革的必然結(jié)果。
隨著高等學(xué)校收入來源和支出用途的多樣化以及強(qiáng)化教育成本管理核算，現(xiàn)在企業(yè)采用的權(quán)責(zé)發(fā)生制是一種必然的選擇，可根據(jù)學(xué)校特點(diǎn)和事業(yè)發(fā)展需要，在原有實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制的同時(shí)，根據(jù)內(nèi)部核算和管理的需要，部分地采用權(quán)責(zé)發(fā)生制來彌補(bǔ)收付實(shí)現(xiàn)制的不足。如有關(guān)業(yè)務(wù)收支(如學(xué)費(fèi)收入和利息支出)以及投資收益等運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制予以確認(rèn)，而其他收入(如財(cái)政撥款和捐贈(zèng)收入)和業(yè)務(wù)支出(如工資支出和補(bǔ)助支出)則按收付實(shí)現(xiàn)制比較適宜。
（三）對(duì)高等學(xué)校會(huì)計(jì)科目設(shè)置的影響
政府收支分類改革的實(shí)施，要求我們?cè)诟叩葘W(xué)校會(huì)計(jì)科目中加設(shè)明細(xì)科目：1．增設(shè)“教育成本”核算科目，反映和監(jiān)督在培養(yǎng)各類高級(jí)專門人才過程中某一階段的全部耗費(fèi)。該賬戶為費(fèi)用類賬戶，其賬戶結(jié)構(gòu)為：借方歸集某一會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用，貸方反映成本核算對(duì)象轉(zhuǎn)出的實(shí)際成本，期末余額表示在某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)尚未完成的成本核算對(duì)象已發(fā)生的實(shí)際成本。2.增設(shè)“固定資產(chǎn)清理”一級(jí)科目，核算高等學(xué)校因出售、報(bào)廢或損毀等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值及在清理過程中發(fā)生清理費(fèi)用和清理收入等。3.增設(shè)“累計(jì)折舊”一級(jí)科目，取消“固定基金”一級(jí)科目。對(duì)于高等學(xué)校固定資產(chǎn)，可根據(jù)其預(yù)計(jì)使用年限采用平均年限法計(jì)提折舊。4.增設(shè)“待攤費(fèi)用”和“計(jì)提費(fèi)用”科目，以便按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，嚴(yán)格劃分費(fèi)用的受益期限。5.為了便于安排債務(wù)償還及分析償債能力，增設(shè)“借入款項(xiàng)”科目應(yīng)按歸還期限分設(shè)“短期借款”和“長(zhǎng)期借款”兩個(gè)科目。
(四)對(duì)高等學(xué)校基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的影響
根據(jù)基本建設(shè)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和國(guó)家有關(guān)基本建設(shè)制度的規(guī)定，借此次改革為契機(jī)，應(yīng)將基本建設(shè)業(yè)務(wù)納入學(xué)校財(cái)務(wù)核算體系，不需要另外設(shè)置基建賬套，也免去了年末合并報(bào)表的麻煩。應(yīng)在高等學(xué)校會(huì)計(jì)科目中加設(shè)明細(xì)科目：1.增加“基建撥款”科目，按項(xiàng)目、投資主體分別設(shè)置明細(xì)科目，用來核算各項(xiàng)基本建設(shè)撥款，包括中央、地方、主管部門及單位轉(zhuǎn)入的自籌資金；2.在“借入款項(xiàng)”科目下根據(jù)情況增加“基建投資借款”二級(jí)或三級(jí)科目，用來核算從銀行取得的基本建設(shè)借款；3.增加“在建工程”、“建安工程”科目，按項(xiàng)目、支出類別設(shè)置明細(xì)科目，核算所有基建支出及費(fèi)用支出。當(dāng)基建項(xiàng)目完工后，相應(yīng)的“在建工程”支出及費(fèi)用轉(zhuǎn)入“基建撥款”科目核銷，同時(shí)作借 “固定資產(chǎn)”，貸“累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)分錄處理，并通過明細(xì)科目的數(shù)據(jù)編制基本建設(shè)決算報(bào)表。
（五）對(duì)高等學(xué)校財(cái)務(wù)分析報(bào)告體系的影響
政府收支分類改革要求我們重新構(gòu)建高等學(xué)校財(cái)務(wù)分析報(bào)告體系，充實(shí)高等學(xué)校財(cái)務(wù)分析報(bào)表，將原有的財(cái)務(wù)報(bào)表更新為資產(chǎn)負(fù)債表、基本數(shù)字表、收入支出表、支出明細(xì)表、預(yù)算執(zhí)行情況表和基金變動(dòng)表、四六項(xiàng)教學(xué)經(jīng)費(fèi)統(tǒng)計(jì)表、教育成本分析表等，并附財(cái)務(wù)分析報(bào)告說明或注釋，以反映高校財(cái)務(wù)收支的真實(shí)情況，為高等學(xué)校實(shí)施教育成本核算提供可靠依據(jù)。
一、高等學(xué)校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革的歷程
人類社會(huì)在發(fā)展的進(jìn)程中，一項(xiàng)重要的文明標(biāo)志就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。高等學(xué)校的發(fā)展中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度也是對(duì)發(fā)展情況的重要衡量標(biāo)準(zhǔn)。高等學(xué)校屬于是事業(yè)單位，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的運(yùn)行上是按照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行的。
從1949～1988年，高等學(xué)校所執(zhí)行的都是《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》這項(xiàng)制度。隨著中國(guó)全面改革開放，且改革開放的步伐不斷加快，高等學(xué)校在發(fā)展的進(jìn)程中就要在不同的發(fā)展階段經(jīng)歷不同的變化。高等學(xué)校在不同的發(fā)展經(jīng)歷中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度也要做出調(diào)整，在具體的執(zhí)行上也會(huì)呈現(xiàn)出新的變化。
從1989～1997年，高等學(xué)校所執(zhí)行的都是《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》這項(xiàng)制度，使得高等學(xué)校在管理上不再按照事業(yè)單位的管理模式進(jìn)行，而是回歸到教育領(lǐng)域。隨著中國(guó)改革開放的不斷深入，改革的進(jìn)程中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度上也有了新的規(guī)定，而且還根據(jù)高等學(xué)校的改革對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度也做出了調(diào)整。在高等學(xué)校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度中，根據(jù)高等學(xué)校的運(yùn)行實(shí)際又引進(jìn)了新的管理機(jī)制，其中財(cái)務(wù)法規(guī)條例尤為突出，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從法律的層面予以規(guī)范。
從1998～2013年，高等學(xué)校所執(zhí)行的都是《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（修定）這項(xiàng)制度。進(jìn)入21世紀(jì)，中國(guó)的發(fā)展也進(jìn)入到新的轉(zhuǎn)折點(diǎn)，特別是中國(guó)加入世界貿(mào)易組織之后，在經(jīng)濟(jì)、文化、教育等等各個(gè)領(lǐng)域都在逐漸步入國(guó)際化發(fā)展軌道，積極主動(dòng)的與國(guó)際業(yè)務(wù)之間建立溝通與交流，中國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)更為活躍，發(fā)展更為迅猛。為適應(yīng)中國(guó)現(xiàn)行的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度上又做出了進(jìn)一步調(diào)整，以符合中國(guó)特色社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求。高等院校屬于是基礎(chǔ)教育領(lǐng)域，在從事基礎(chǔ)教育的同時(shí)要實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新，就要在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式上實(shí)施改革，在財(cái)務(wù)管理規(guī)范上就必然會(huì)發(fā)生改變。
從2009年開始，高校對(duì)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（修定）進(jìn)一步研究，從國(guó)家原有的統(tǒng)收統(tǒng)支的財(cái)務(wù)管理模式向市場(chǎng)化轉(zhuǎn)變，為適應(yīng)全面開放的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式，高等學(xué)校從2013～2017年，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理上所執(zhí)行的都是《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》這項(xiàng)制度，由此實(shí)現(xiàn)了高等學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理體制改革。這一次改革與前幾次的有所不同，重在強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)管理的執(zhí)行力，要求一定要按照規(guī)范執(zhí)行。至此，此前執(zhí)行的財(cái)務(wù)制度法規(guī)廢止。
二、高等學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中所存在的問題
（一）高等學(xué)校的會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的信息不夠全面
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的信息數(shù)據(jù)需要將學(xué)校的運(yùn)行情況以及發(fā)展情況真實(shí)地反映出來。但是，一些高等學(xué)校對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表沒有細(xì)化，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理中存在問題，使得查閱會(huì)計(jì)報(bào)表的人對(duì)報(bào)表的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行分析的時(shí)候，無法從中了解準(zhǔn)確的學(xué)校發(fā)展?fàn)顩r。這些高等學(xué)校對(duì)于學(xué)校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理更為偏重于對(duì)現(xiàn)金流量表的編制，但是，無法通過現(xiàn)金流量表中所顯示的資金流量對(duì)學(xué)校的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行準(zhǔn)確分析，學(xué)校在一定時(shí)期內(nèi)的運(yùn)營(yíng)情況也無法明確，主要在于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息不夠全面而造成的。
（二）高等學(xué)校所選擇的會(huì)計(jì)科目不符合應(yīng)用實(shí)際
高等學(xué)校的組織管理和學(xué)科的設(shè)置上都已經(jīng)發(fā)生了變化，如果在會(huì)計(jì)科目的選擇上沒有相應(yīng)地作出調(diào)整，就會(huì)使財(cái)務(wù)核算難以適應(yīng)高等學(xué)校的發(fā)展需求。比如，高等學(xué)校呈規(guī)?；l(fā)展，就會(huì)有很多的在建工程。如果在財(cái)務(wù)核算中沒有將“在建工程”科目建立起來，當(dāng)決策人以及項(xiàng)目的投資者在對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審閱的時(shí)候，就無法從中獲得相關(guān)的信息，無法對(duì)在建工程或者擴(kuò)建的工程的價(jià)值予以評(píng)估。
（三）高等學(xué)校的會(huì)計(jì)核算中所存在的問題
高等學(xué)校在會(huì)計(jì)核算的過程中，在核算原則與企業(yè)之間存在著差異，就會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，比如，高等學(xué)校在核算學(xué)?！肮潭ㄙY產(chǎn)”的時(shí)候，往往會(huì)按照收入的比例計(jì)提，而不是采用計(jì)提折舊的方法，就難以將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值真實(shí)地體現(xiàn)出來，當(dāng)然也難以體現(xiàn)資產(chǎn)變現(xiàn)的加之以及報(bào)廢的價(jià)值。
三、高等學(xué)校在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度方面的改革措施
（一）對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量進(jìn)一步完善
高等學(xué)校在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的改革中，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量予以強(qiáng)調(diào)，要根據(jù)高等學(xué)校的實(shí)際需要不斷地完善。進(jìn)入21世紀(jì)以來，高等學(xué)校在教學(xué)方面實(shí)施了改革，在辦學(xué)上實(shí)施了合作教學(xué)模式，而且合作的對(duì)象也從學(xué)生就業(yè)的角度出發(fā)實(shí)現(xiàn)多樣化，合作的模式也多元化，這就意味著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表所需要體現(xiàn)的數(shù)據(jù)信息量更大，涉獵面也更廣。為了對(duì)各個(gè)報(bào)表審閱主體需求的充滿分組，就需要財(cái)務(wù)報(bào)表中所體現(xiàn)的數(shù)據(jù)信息要全面而真實(shí)，不僅要主題分明，而且重點(diǎn)內(nèi)容要突出。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中所體現(xiàn)出來的信息更為細(xì)化。對(duì)于高等學(xué)校運(yùn)行中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，要基于財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，以使查閱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的人能夠充分理解。
（二）高等學(xué)校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要與國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度同步
高等學(xué)校市場(chǎng)化發(fā)展，在管理模式上與企業(yè)化的管理模式存在著必然聯(lián)系。在進(jìn)行組織管理中，就要根據(jù)學(xué)校發(fā)展需要借鑒企業(yè)的優(yōu)秀模式，對(duì)企業(yè)的管理資源進(jìn)行吸收，加大對(duì)企業(yè)管理模式的學(xué)習(xí)力度，以促進(jìn)高等學(xué)校各項(xiàng)工作和協(xié)運(yùn)行。在高等學(xué)校的組織管理中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是重要的內(nèi)容。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中，實(shí)施制度化管理，國(guó)家已經(jīng)出臺(tái)了相關(guān)的管理制度，高等學(xué)校在財(cái)務(wù)管理工作中也要從工作實(shí)際出發(fā)制定相應(yīng)的管理制度，且要與國(guó)家出臺(tái)的相關(guān)管理制度同步，特別是財(cái)務(wù)核算管理上，高等學(xué)校要轉(zhuǎn)變職能，在管理規(guī)范上按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，在財(cái)務(wù)核算上可以參考企業(yè)的核算規(guī)范，以提高財(cái)務(wù)質(zhì)量。
（三）執(zhí)行高等學(xué)校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要引用現(xiàn)代化信息技術(shù)
信息技術(shù)時(shí)代，就要對(duì)信息技術(shù)合理運(yùn)用，以更好地適應(yīng)目前的社會(huì)發(fā)展環(huán)境。在執(zhí)行高等學(xué)校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的過程中將現(xiàn)代化信息技術(shù)引入其中，就是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐中不再局限于會(huì)計(jì)電算化，而是要將更多的信息化技術(shù)充分利用起來，通過運(yùn)行專業(yè)的財(cái)務(wù)管理軟件和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，不僅實(shí)現(xiàn)空間信息的網(wǎng)絡(luò)共享，還能夠?qū)?huì)計(jì)信息有效控制，通過自動(dòng)化監(jiān)督保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確、全面。
（四）高等學(xué)校要建立系統(tǒng)化的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度體系
在目前的社會(huì)發(fā)展中，財(cái)務(wù)管理體系發(fā)揮著重要的作用。高等學(xué)校在發(fā)展的進(jìn)程中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是重要的內(nèi)容。只有對(duì)財(cái)務(wù)管理體系建立起來并從高等學(xué)校發(fā)展的角度出發(fā)不斷地完善，才能夠?qū)⒇?cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理在高等學(xué)校發(fā)展中的價(jià)值體現(xiàn)出來，當(dāng)然也就難以及時(shí)地作出調(diào)整和完善。所以，建立系統(tǒng)化的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度體系是非常必要的，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度體系動(dòng)態(tài)化運(yùn)行，及時(shí)地調(diào)整和完善。這就意味著高等學(xué)校在發(fā)展中，不僅要?jiǎng)?chuàng)新業(yè)務(wù)職能，還要完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，以推進(jìn)高校更好地發(fā)展。
綜上所述，中國(guó)的高等學(xué)校在管理制度上伴隨著教育改革不斷地完善，在不同的發(fā)展時(shí)期都呈現(xiàn)出新的生機(jī)和活力。中國(guó)自改革開放以來，在辦學(xué)上都呈現(xiàn)出規(guī)?；l(fā)展，不斷地優(yōu)化教學(xué)質(zhì)量，在教學(xué)環(huán)境上也不斷改善。這期間，高等學(xué)校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度也相應(yīng)地做出了調(diào)整，以適應(yīng)高等學(xué)校的要求。
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（作者單位：內(nèi)蒙古交通職業(yè)技術(shù)學(xué)院）
【關(guān)鍵詞】 高校會(huì)計(jì)制度 改革 積極性 探討
自1998年開始實(shí)施的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）》已明顯滯后于我國(guó)公共財(cái)政體制改革，且存在將基建會(huì)計(jì)游離于單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之外、資產(chǎn)核算價(jià)值不真實(shí)、無法準(zhǔn)確提供成本核算信息、會(huì)計(jì)報(bào)表體系不完善等因素，已不能適應(yīng)現(xiàn)時(shí)期高校生存發(fā)展的需要。根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于〈事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則〉的批復(fù)》（國(guó)函〔1996〕81號(hào)）的規(guī)定，財(cái)政部對(duì)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第8號(hào)）進(jìn)行了修訂，修訂后的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》自2012年4月1日起施行。下一步，財(cái)政部將修訂高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度，進(jìn)一步規(guī)范高校財(cái)務(wù)管理。
一、高校會(huì)計(jì)制度改革的重點(diǎn)內(nèi)容分析
對(duì)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》進(jìn)行認(rèn)真解讀可以得知，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革將以高等學(xué)校、醫(yī)院的會(huì)計(jì)制度為切入點(diǎn)，進(jìn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)的改革，從而推進(jìn)政府會(huì)計(jì)的改革。本次修訂高校會(huì)計(jì)制度本著漸進(jìn)式改革的思路，主要內(nèi)容包括以下幾點(diǎn)：第一，引入固定資產(chǎn)折舊及無形資產(chǎn)攤銷、將基建核算納入大帳統(tǒng)一核算、按完工進(jìn)度確認(rèn)橫向科研收入，按權(quán)責(zé)發(fā)生制來確認(rèn)非財(cái)政資金收入、為適應(yīng)公共財(cái)政改革的需要，建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)二維框架等等；第二，高等學(xué)校會(huì)計(jì)由舊制度下除經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，改為全部采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)；第三，新增了與國(guó)庫(kù)集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、工資津補(bǔ)貼、國(guó)有資產(chǎn)管理等公共財(cái)政改革相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容；第四，為了真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值、合理確定教育成本，要求計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，并修改了會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)科目；第五，為了增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的完整性，要求將基建會(huì)計(jì)納入事業(yè)財(cái)務(wù)；第六，對(duì)收入支出類會(huì)計(jì)科目的設(shè)置進(jìn)行了調(diào)整，以更好地反映高等學(xué)?，F(xiàn)實(shí)的收支情況；第七，規(guī)定高等學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、現(xiàn)金流量表、預(yù)算收支表、基建投資表及報(bào)表附注，并相應(yīng)重新設(shè)計(jì)表中項(xiàng)目構(gòu)成（如取消了現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表中收入、支出項(xiàng)目），改進(jìn)了報(bào)表格式、完善了報(bào)表體系。
二、新高校會(huì)計(jì)制度對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的積極影響
新高校會(huì)計(jì)制度的基本理念是在高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，同時(shí)兼顧預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、績(jī)效評(píng)價(jià)的信息需求。
1、采用權(quán)責(zé)發(fā)生制有利于客觀公正地反映資產(chǎn)及成本等財(cái)務(wù)信息
權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照收益、費(fèi)用是否歸屬本期為標(biāo)準(zhǔn)來確定本期收益、費(fèi)用的一種方法，能客觀公正地反映絕對(duì)會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用水平，是國(guó)際公認(rèn)的會(huì)計(jì)核算的一般原則。我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，我國(guó)企業(yè)都采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，但我國(guó)的行政單位仍然普遍采用收付實(shí)現(xiàn)制。而隨著時(shí)展，高校業(yè)務(wù)多樣化，收付實(shí)現(xiàn)制的財(cái)務(wù)管理無法適應(yīng)高校發(fā)展的需要，注定要被權(quán)責(zé)發(fā)生制所取代。以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算，能夠科學(xué)、合理、準(zhǔn)確反映行政事業(yè)單位的資產(chǎn)情況、負(fù)債情況、償債能力、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及項(xiàng)目運(yùn)行成本，并最終服務(wù)于預(yù)算管理目標(biāo)。第二次征求意見稿明確提出，高等學(xué)校會(huì)計(jì)采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。所謂的修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，是指在原則上采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，某些特定業(yè)務(wù)，如政府撥款、捐贈(zèng)收入和獎(jiǎng)勵(lì)支出、贊助支出等偏向于采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)。這樣一來就可以滿足當(dāng)前高校發(fā)展過程中會(huì)計(jì)工作的需求，對(duì)高校當(dāng)前的資產(chǎn)現(xiàn)狀、項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)成本、負(fù)債情況、償債能力以及潛在的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等問題進(jìn)行準(zhǔn)確及時(shí)的反映，為高校預(yù)算管理工作的有序開展提供相應(yīng)的支持和服務(wù)。實(shí)行“修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制”操作難度相對(duì)較小，手續(xù)簡(jiǎn)化，并可以將資產(chǎn)負(fù)債表日后的重要債權(quán)債務(wù)變化事項(xiàng)，納入會(huì)計(jì)核算的范圍，避免了核算主體年終“突擊花錢”和“人為結(jié)轉(zhuǎn)下期”的行為。
2、新增與公共財(cái)政體制改革相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，有利于制度執(zhí)行
近年來，我國(guó)實(shí)行了一系列的公共財(cái)政體制改革，對(duì)高校來說，存在相關(guān)的內(nèi)容包括：部門預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中收付制度、政府集中采購(gòu)及收支兩條線等，很多涉及到預(yù)算單位會(huì)計(jì)核算方法的調(diào)整與改進(jìn)，而高校會(huì)計(jì)制度卻一直滯后于公共財(cái)政體制改革，不利于制度的執(zhí)行。第二次征求意見稿新增“零余額賬戶用款額度”和“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目與公共財(cái)政體制改革掛鉤，分別核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的高等學(xué)校根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到的、尚未動(dòng)用的零余額賬戶用款額度及實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的高等學(xué)校年終應(yīng)收財(cái)政下年度返還的資金額度，如此一來所有部門預(yù)算中的財(cái)政性資金的授權(quán)支付業(yè)務(wù)就均可以通過零余額賬戶用款額度科目核算，而財(cái)政返還額度科目能清楚地反映財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革單位的年終結(jié)余資金，大大提高了資金透明度，能直接明晰地反映資金使用及結(jié)余情況，有利于制度的執(zhí)行。
首先，高校要組織開展財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)工作，通過學(xué)習(xí)新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》等相關(guān)文件認(rèn)識(shí)理解新制度。高校要成立實(shí)施工作小組，分管領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)職能部門要高度重視，根據(jù)制度出臺(tái)與制度相適應(yīng)的政策，同時(shí)制訂具體實(shí)施方案，明確財(cái)務(wù)處、資產(chǎn)處的職責(zé)。
新舊會(huì)計(jì)制度的銜接，并不是全盤否認(rèn)高校以往的會(huì)計(jì)核算方法，而是新制度初始化建立的資產(chǎn)和負(fù)債是舊會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)核算的延續(xù)。財(cái)政部自今年起制定的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》是根據(jù)《中國(guó)人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)1998版的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行》進(jìn)行的修訂版。因此，財(cái)會(huì)【2014】3號(hào)印發(fā)了《新舊高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》，詳細(xì)說明了銜接中的總體要求、編制2013年12月31日科目余額表、科目余額調(diào)整、補(bǔ)提固定資產(chǎn)折舊調(diào)整、基建賬數(shù)據(jù)并入新賬以及財(cái)務(wù)報(bào)表銜接等問題。如：科目余額調(diào)整項(xiàng)中，資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)原賬目中科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目，如庫(kù)存現(xiàn)金（新制度科目）與現(xiàn)金（舊制度科目），也有分析后轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目，如新制度科目：長(zhǎng)期借款、短期借款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期應(yīng)付款，舊制度科目：借入款項(xiàng)。財(cái)務(wù)人員要根據(jù)本單位實(shí)際情況逐筆分析判斷后合并或拆分轉(zhuǎn)入。
2 固定資產(chǎn)及折舊管理問題
根據(jù)新修訂《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)原來是500元（專用設(shè)備800元），現(xiàn)在提高到了1000元（專用設(shè)備1500元），這要求高校需要對(duì)原有固定資產(chǎn)進(jìn)行一次全面系統(tǒng)的清理，對(duì)按新標(biāo)準(zhǔn)不符合規(guī)定的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入低值易耗品或者存貨，同時(shí)也要轉(zhuǎn)銷相應(yīng)固定基金金額。由于高校固定資產(chǎn)所占比重比較大，涉及的使用部門較多，所以對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤存是一件很浩大的工程，需要會(huì)計(jì)人員根據(jù)部門、資產(chǎn)特性重新進(jìn)行梳理。
舊制度下，高等學(xué)校的固定資產(chǎn)是不需要提取折舊的，而新會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定了要計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，增加了累計(jì)折舊的累計(jì)攤銷科目，并且對(duì)已經(jīng)購(gòu)置的固定資產(chǎn)根據(jù)其已使用年限補(bǔ)提折舊，對(duì)新購(gòu)置固定資產(chǎn)按新制度按月計(jì)提折舊。對(duì)于補(bǔ)提的固定資產(chǎn)折舊，可以在賬套初始化后直接處理為借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”，貸記“累計(jì)折舊”。
3 增加了基建賬套并入“大賬”的會(huì)計(jì)處理
高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照新制度的要求，取消了“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目，在按國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)核算基本建設(shè)投資的同時(shí)，將基建相關(guān)數(shù)據(jù)按月并入單位會(huì)計(jì)“大賬”（即按照新制度規(guī)定設(shè)置的會(huì)計(jì)賬）。新制度設(shè)置了“在建工程”科目，高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)在新賬中該科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬并入在建工程成本。這樣就解決了原制度下學(xué)校大賬反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不全面的問題，使會(huì)計(jì)信息更為完整。
高等學(xué)校執(zhí)行新制度后，應(yīng)當(dāng)至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按照新制度對(duì)基建相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?；〝?shù)據(jù)定期并賬的基本原理是：將本期基建賬中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)劃分類別，依據(jù)每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)所涉及的基建賬相關(guān)科目的本期發(fā)生額，按照新制度在大賬中進(jìn)行賬務(wù)處理。
4 新舊制度差異造成的報(bào)表編制和信息披露問題
在編制2014年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，由于新舊高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度之間存在較大的差異，在這種情況下，需要填制比較表（即2013年的收入支出表需要按照新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行調(diào)整填列）。對(duì)此，本文認(rèn)為，在編制2013年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，一方面需要按照會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表，另一方面按照新會(huì)計(jì)制度對(duì)編制進(jìn)行調(diào)整，進(jìn)而在一定程度上在編制2014年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)進(jìn)行對(duì)比。
同時(shí)，需要對(duì)高校的會(huì)計(jì)報(bào)表附注，需要披露下列內(nèi)容：
①進(jìn)一步說明會(huì)計(jì)報(bào)表中列示的重要項(xiàng)目，其中，主要包括構(gòu)成、增減變動(dòng)情況等；
②說明重要資產(chǎn)處置情況；
③說明重大投資、借款活動(dòng)；
④說明以名義金額計(jì)量的資產(chǎn)名稱、數(shù)量等情況；
⑤說明以前年度結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整情況；
⑥有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說明的其他事項(xiàng)。
從2014年起全面實(shí)施的新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，對(duì)
于深化高等教育改革，實(shí)現(xiàn)高等教育財(cái)務(wù)管理工作的規(guī)范化具有重要的意義。對(duì)此，高等學(xué)校的財(cái)務(wù)部門需要新舊會(huì)計(jì)制度之間的差異進(jìn)行研究分析，同時(shí)進(jìn)行學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，制定科學(xué)合理的實(shí)施方案，進(jìn)而在一定程度上實(shí)現(xiàn)高等學(xué)校新舊會(huì)計(jì)制度之間的銜接與藕合，進(jìn)一步滿足高等教育改革的需要，同時(shí)不斷提升高等學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作水平。
參考文獻(xiàn)：
[1]黃敏新.新舊高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度的差異分析及銜接建議[J].財(cái)會(huì)教育研究，2014（04）.
關(guān)鍵詞：民辦高校；會(huì)計(jì)制度；改革
一、引言
近些年來，我國(guó)民辦高校發(fā)展迅速，據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)民辦高等教育學(xué)校占教育部批準(zhǔn)的高?？倲?shù)的百分之二十以上。隨著民辦高校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，其在會(huì)計(jì)制度的選擇和建設(shè)上也出現(xiàn)了很大的問題，這些問題的存在主要是由于沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)加以約束。在實(shí)際操作過程中，民辦高校主要采用民間非營(yíng)利組織或者公辦高校的會(huì)計(jì)制度，這些會(huì)計(jì)制度都沒有結(jié)合民辦高校自身的發(fā)展特點(diǎn)，給民辦高校自身的管理帶來了很大的阻礙和困難，因此，為了適應(yīng)自身的發(fā)展需求，民辦高校有必要對(duì)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度加以改良。本文主要針對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)民辦高校會(huì)計(jì)制度建設(shè)存在的一系列問題，分析和探討了民辦高校會(huì)計(jì)制度改革的必要性和相關(guān)可行性改革建議和對(duì)策，以期為民辦高校會(huì)計(jì)制度的建立和選擇提供一定的理論指導(dǎo)。
二、民辦高校會(huì)計(jì)制度建設(shè)現(xiàn)狀
民辦高校會(huì)計(jì)制度建設(shè)最大的困惑在于沒有明確的法律規(guī)定民辦高校應(yīng)該采取何種會(huì)計(jì)制度。當(dāng)前，很多民辦高校主要借鑒公辦高校的會(huì)計(jì)制度建設(shè)方法，在遵守教學(xué)特點(diǎn)的前提下，為了實(shí)現(xiàn)和公辦高校的橫向比較，選擇以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》。但民辦高校本身的教育體制和業(yè)務(wù)活動(dòng)與公辦高校存在很大的不同，若簡(jiǎn)單地照搬公辦高校的會(huì)計(jì)制度，會(huì)存在一系列的問題和困難。
1.資產(chǎn)狀況不真實(shí)
民辦高校資產(chǎn)狀況不真實(shí)主要面現(xiàn)在其資產(chǎn)出現(xiàn)嚴(yán)重的賬實(shí)不符現(xiàn)象，總資產(chǎn)受到了人為的夸大。根據(jù)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定，在進(jìn)行固定資產(chǎn)核算時(shí)，不考慮其的損耗和折舊，僅反映固定資產(chǎn)的原值而不是凈值，對(duì)于報(bào)廢的固定資產(chǎn)，則從固定資產(chǎn)中一次性減少其原值。
2.成本核算不準(zhǔn)確
由于民辦高校在會(huì)計(jì)成本核算過程中不考慮固定資產(chǎn)的損耗和折舊，因此，其教育成本的核算就是不準(zhǔn)確、不完整的,對(duì)于民辦高校的投資方而言，獲得科學(xué)合理的投資回報(bào)成果也是不可能的。此外，由于固定資產(chǎn)的購(gòu)入成本會(huì)一次性計(jì)入到購(gòu)買期的消費(fèi)支出賬目上，會(huì)給每年的會(huì)計(jì)結(jié)余賬目帶來很大的波動(dòng)和影響。
3.收支確認(rèn)不合理
民辦高校在執(zhí)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》過程中，主要采取收付實(shí)現(xiàn)制，即收入和支出費(fèi)用的記錄主要以實(shí)際款項(xiàng)的到賬為基準(zhǔn)，相比其他會(huì)計(jì)制度而言，其核算過程相對(duì)簡(jiǎn)單，但忽略了對(duì)跨期收入和支出費(fèi)用的反映。例如，民辦高校每學(xué)年初會(huì)依據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制的原則收取學(xué)生的基本學(xué)費(fèi)、專業(yè)培養(yǎng)費(fèi)以及住宿費(fèi)等，這些費(fèi)用一般都是跨學(xué)年收取的，且很多費(fèi)用的支出也是在下半年才有體現(xiàn)。對(duì)于部分欠費(fèi)學(xué)生而言，其應(yīng)收學(xué)費(fèi)的總額也是無法計(jì)入到當(dāng)前的收入總額之中的。因此，收付實(shí)現(xiàn)制原則在很大程度上掩蓋了不同時(shí)期民辦高校的真實(shí)收入支出費(fèi)用，滿足不了不斷加強(qiáng)教育成本管理控制的需求。這種將教育成本和相應(yīng)績(jī)效進(jìn)行配比的方式，很難評(píng)判民辦高校的辦學(xué)效率，由于計(jì)算結(jié)余沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，甚至有可能會(huì)出現(xiàn)人為改動(dòng)年終結(jié)余的情況。
4.基建核算不完整
依據(jù)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》相關(guān)原則，民辦高校在執(zhí)行基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算過程中，會(huì)對(duì)其進(jìn)行單獨(dú)處理，使基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算獨(dú)立于預(yù)算會(huì)計(jì)體系。對(duì)于民辦高校而言，其大部分的基建項(xiàng)目資金來源于銀行貸款，在分開核算過程中，基建項(xiàng)目的貸款項(xiàng)目會(huì)作為高校的基本業(yè)務(wù)體現(xiàn)在預(yù)算會(huì)計(jì)核算體系中，并最終轉(zhuǎn)入到基建會(huì)計(jì)中。因此，民辦高校的預(yù)算會(huì)計(jì)體系和基建會(huì)計(jì)都不能如實(shí)地體現(xiàn)基建項(xiàng)目的真實(shí)消費(fèi)成本，給民辦高校的資產(chǎn)和負(fù)債情況帶來了很大問題。
三、民辦高校會(huì)計(jì)制度改革的必要性
1.適應(yīng)當(dāng)前教育體制改革的需要
在改革開放以前，高等學(xué)校屬于國(guó)家政府機(jī)關(guān)的附屬機(jī)構(gòu)，在經(jīng)濟(jì)和財(cái)政的收支管理上主要采取集中式的管理方式。高等學(xué)校的會(huì)計(jì)部門屬于政府財(cái)政管理的重要組成部分，高等學(xué)校會(huì)計(jì)部門主要負(fù)責(zé)定期向上級(jí)會(huì)計(jì)管理部門呈遞會(huì)計(jì)報(bào)表。在高校的教育和基建資金來源上主要依靠國(guó)家財(cái)政的同一撥款，高等學(xué)校的一系列管理活動(dòng)都屬于國(guó)家政府的管理范疇之內(nèi)。在當(dāng)前教育體制改革的大環(huán)境下，傳統(tǒng)的高校財(cái)政管理方式很難解決高等學(xué)校資源的有限性和需求的無限性之間的矛盾。
2.適應(yīng)當(dāng)前預(yù)算會(huì)計(jì)改革的需要
早在2006年，國(guó)家財(cái)政部就起草了相關(guān)政府收支分類改革的草案，并逐漸在全國(guó)范圍內(nèi)推廣和實(shí)施。因此，民辦高等教育學(xué)校也必須緊跟改革的潮流，抓住國(guó)家財(cái)政收支分類改革的良好契機(jī)，對(duì)其會(huì)計(jì)制度進(jìn)行相應(yīng)的改革和修訂。
3.適應(yīng)當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境的需要
近些年來，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，民辦高校改革不斷深入，民辦高校的會(huì)計(jì)核算和業(yè)務(wù)環(huán)境都發(fā)生了很大的變化。隨著國(guó)家財(cái)政會(huì)計(jì)制度體系的不斷完善和改進(jìn)，我國(guó)相繼頒布了一系列新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其會(huì)計(jì)核算方式逐漸趨向于國(guó)際化。因此，給民辦高校會(huì)計(jì)制度的改革產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，促進(jìn)著民辦高校會(huì)計(jì)制度的改革和升級(jí)。
四、民辦高校會(huì)計(jì)制度改革的建議
1.建立資本金核算制度
民辦高校屬于民營(yíng)性質(zhì)的企業(yè)，其自身發(fā)展、建設(shè)、運(yùn)營(yíng)費(fèi)用及其他相關(guān)支出主要由相應(yīng)的投資方和民辦機(jī)制提供。根據(jù)相關(guān)民辦教育機(jī)構(gòu)法律規(guī)定，投資方可從民辦高?？鄢嚓P(guān)辦學(xué)成本支出，預(yù)留事業(yè)發(fā)展基金和按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定扣除各項(xiàng)其他費(fèi)用后，提取相應(yīng)的投資回報(bào)。因此，對(duì)民辦高校產(chǎn)權(quán)的界定是建立合理會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)和前提。否則一旦學(xué)校規(guī)模和辦學(xué)實(shí)力發(fā)展到一定階段，很容易引起學(xué)校管理方和投資方之間的產(chǎn)權(quán)爭(zhēng)執(zhí)。建立科學(xué)合理的資本金核算制度是保護(hù)投資者利益的必然要求，也是民辦高校適應(yīng)高等教育投資多元化的要求。民辦高校資本金核算制度的建立，可在“限定性凈資產(chǎn)”科目下增設(shè)“投入資本”和“捐贈(zèng)基金”兩個(gè)二級(jí)科目。其中，“投入資本”屬于民辦高校投資方所有，主要用于核算投資方的最初投入資本及其變動(dòng)情況?！熬栀?zèng)基金”屬于民辦高校本身，主要用于對(duì)受捐贈(zèng)的各項(xiàng)資金進(jìn)行核算。此外，在“非限定性凈資產(chǎn)”科目下增設(shè)“一般基金”和“結(jié)余分配”兩個(gè)二級(jí)科目。主要用于對(duì)民辦高校的辦學(xué)結(jié)余資金和投資方的分配資金進(jìn)行核算和記錄。在民辦高校會(huì)計(jì)制度改革中，對(duì)“資金本”概念的引入，可以明確民辦高校的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，保障民辦高校和投資方之間的利益關(guān)系。
2.細(xì)分費(fèi)用支出
當(dāng)前，很多民辦高校的會(huì)計(jì)制度中將費(fèi)用簡(jiǎn)單地劃分為辦學(xué)活動(dòng)成本費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用以及其他相關(guān)費(fèi)用內(nèi)容，這種劃分方式造成了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量差，不具備很好的可比性。因此，在民辦高校會(huì)計(jì)制度改革中，應(yīng)結(jié)合高校的自身發(fā)展特點(diǎn)，對(duì)相應(yīng)的費(fèi)用支出加以細(xì)化和說明。其具體細(xì)化說明如下：（1）辦學(xué)活動(dòng)成本費(fèi)用：主要是指民辦高校在教學(xué)、科研等業(yè)務(wù)活動(dòng)中出現(xiàn)的各種費(fèi)用。可以在“辦學(xué)活動(dòng)成本”科目下設(shè)置“教學(xué)業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”和“科研業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”兩個(gè)二級(jí)科目。其中，“教學(xué)業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”主要用于核算為實(shí)現(xiàn)教學(xué)等相關(guān)業(yè)務(wù)目標(biāo)所進(jìn)行的一系列活動(dòng)所產(chǎn)生的費(fèi)用。“科研業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”主要用于核算民辦高校為了實(shí)現(xiàn)相關(guān)科研目標(biāo)所進(jìn)行的一系列活動(dòng)產(chǎn)生的費(fèi)用。此外，各個(gè)不同民辦高?？山Y(jié)合自身的發(fā)展?fàn)顩r。設(shè)置用于核算教學(xué)和科研工作人員的相關(guān)工資費(fèi)用支出以及學(xué)生相應(yīng)的補(bǔ)助獎(jiǎng)學(xué)金等支出的三級(jí)科目。（2）管理費(fèi)用：主要是指民辦高校在管理和組織其他辦學(xué)業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中所產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用。其中主要包括：“工資福利支出”、“物品和服務(wù)支出”、“其他相關(guān)補(bǔ)助”等。其中，“工資福利支出”主要用于核算民辦高校相關(guān)行政管理人員的基本工資、其他津貼補(bǔ)助費(fèi)用以及部分權(quán)力機(jī)構(gòu)日常活動(dòng)經(jīng)費(fèi)等。“物品和服務(wù)支出”主要用于對(duì)行政管理活動(dòng)過程中產(chǎn)生的辦公費(fèi)用和設(shè)備維修費(fèi)用等進(jìn)行核算。“其他相關(guān)補(bǔ)助”包括對(duì)個(gè)人的退休費(fèi)以及家庭補(bǔ)助費(fèi)用的核算。（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用：主要是指民辦高校為了籌集資金而發(fā)生的一系列相關(guān)費(fèi)用。對(duì)于民辦高校為了籌集捐贈(zèng)資金而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入到當(dāng)期的借款費(fèi)用之中，以便日后的結(jié)算。（4）其他相關(guān)費(fèi):主要指民辦高校產(chǎn)生的無法計(jì)入上述費(fèi)用的支出。其中主要包括固定資產(chǎn)的折舊和損害費(fèi)用，無形資產(chǎn)的凈損失處置，以及對(duì)外捐贈(zèng)產(chǎn)生的費(fèi)用等。
3.完善信息披露的內(nèi)容
民辦高校會(huì)計(jì)制度的建立是為了完整、真實(shí)、準(zhǔn)確地反映民辦高校的實(shí)際財(cái)務(wù)情況，因此，會(huì)計(jì)信息必須要改進(jìn)對(duì)信息內(nèi)容的披露，提供更多有效直觀的會(huì)計(jì)信息。因此，民辦高校的會(huì)計(jì)信息公開內(nèi)容中不僅要包括資產(chǎn)負(fù)債表、辦學(xué)業(yè)務(wù)活動(dòng)表、現(xiàn)金流量表，還要結(jié)合民辦高校的實(shí)際情況，相應(yīng)地公開教育成本明細(xì)表、基建投資明細(xì)表、資金規(guī)劃表等報(bào)表及其附注。此外，在堅(jiān)持會(huì)計(jì)信息為主題的條件下，也要完善對(duì)非會(huì)計(jì)信息的披露和公開，如對(duì)學(xué)校辦學(xué)規(guī)模、發(fā)展規(guī)劃、相關(guān)部門的管理評(píng)價(jià)分析、特色專業(yè)介紹、畢業(yè)生的就業(yè)狀況等相關(guān)信息的公開。
五、結(jié)束語
總之,民辦高校要根據(jù)自身發(fā)展的特點(diǎn)和市場(chǎng)發(fā)展的需求，結(jié)合學(xué)校發(fā)展的理念,強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的結(jié)合,不斷提高對(duì)各類資源的高效利用,創(chuàng)造更多的會(huì)計(jì)制度改革經(jīng)驗(yàn)，并認(rèn)真總結(jié)形成制度，才能促進(jìn)民辦高校的良性發(fā)展。
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