時(shí)間：2023-03-07 14:59:03
導(dǎo)語(yǔ)：在專業(yè)審計(jì)碩士論文的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
2007年10月，仰仗中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)和財(cái)政部王軍副部長(zhǎng)等領(lǐng)導(dǎo)的支持，在我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家郭道揚(yáng)教授的大力倡議和自始至終的關(guān)心下，有關(guān)部門的領(lǐng)導(dǎo)、先生的親朋好友、弟子門生等近百人，“群賢畢至，少長(zhǎng)咸集”，齊聚在先生的家鄉(xiāng)紹興會(huì)稽山下參加“楊先生學(xué)術(shù)思想研討會(huì)”，緬懷先生之道德，仰望大師之風(fēng)范，學(xué)習(xí)先生之文章。會(huì)議辦得莊重而熱烈，足以告慰先生在天之靈。作為先生的弟子和同鄉(xiāng)的我，雖有操辦會(huì)議之疲憊，但終有情懷之釋放，不辜負(fù)先生教我一場(chǎng)。
從1982年至1997年，受教于先生十五載，讀碩、博期間更是能常伴先生左右，親聆先生之教誨，對(duì)先生的感情日深且恒久。各種情懷雖有千言萬(wàn)語(yǔ)，仍可歸結(jié)為“敬、畏、親” 三個(gè)字。始則“敬”，繼而“畏”，終于“親”。
記得1982年初報(bào)考研究生時(shí)，中南財(cái)經(jīng)大學(xué)（當(dāng)時(shí)為湖北財(cái)經(jīng)學(xué)院）的會(huì)計(jì)專業(yè)僅有三名碩導(dǎo)（劉炳炎教授、楊時(shí)展教授和毛恩培教授）。當(dāng)時(shí)剛結(jié)束不久，教授十分稀罕，懷著對(duì)先生十分崇敬卻又忐忑不安的心情，我大膽報(bào)考了湖北財(cái)經(jīng)學(xué)院的研究生而被僥幸錄取，首次投入先生的門下。
及到校后，了解到先生德高望重、學(xué)貫中西，對(duì)先生更為崇拜；又聽說(shuō)先生治學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，對(duì)學(xué)生要求極嚴(yán)，遂產(chǎn)生畏懼之情。這種對(duì)先生“敬畏”的心情一直伴隨著我讀研究生的三年光陰。記得楊先生給我們上英語(yǔ)原版的《管理會(huì)計(jì)學(xué)》和《審計(jì)學(xué)》時(shí)，每每要求我們預(yù)習(xí)教材并常常在課間提問(wèn)。老師在上，學(xué)生在下僅兩三人，回答問(wèn)題怕有難堪，因此我們絲毫不敢懈怠，深知“濫竽充數(shù)”是行不通的?，F(xiàn)在回想起來(lái)，正是那時(shí)先生的嚴(yán)格要求才使我打下較好的專業(yè)英語(yǔ)基礎(chǔ)，為以后的工作和研究提供了極大的便利。1985年，當(dāng)我進(jìn)行碩士論文答辯時(shí)，恰逢楊先生擔(dān)任答辯委員會(huì)主席，真擔(dān)心論文不能順利通過(guò)，好在我論文的選題還算前沿，參考了不少美國(guó)《會(huì)計(jì)評(píng)論》等中外文獻(xiàn)，也略有創(chuàng)新，有幸得到了先生的首肯。
感到先生的慈祥和親切應(yīng)該是在我研究生畢業(yè)后。1987年初，先生親筆給我致函，告之他開始招博士生并要我積極報(bào)考。收到先生來(lái)信真使我喜出望外，感到先生除了對(duì)我們嚴(yán)格要求之外，還體現(xiàn)了他對(duì)我們前途的真切關(guān)懷，只是他從不將這種愛心溢于言表而已。甚為遺憾的是，當(dāng)時(shí)我已被組織上選派赴香港工作，一時(shí)不能再回到先生的身邊。這以后，我與先生的聯(lián)絡(luò)日益頻繁，先生訪港或出國(guó)路經(jīng)香港，我必前去探望。先生常勉勵(lì)我在工作之余加強(qiáng)學(xué)習(xí)，有機(jī)會(huì)再返母校攻讀博士。90年代以后，政策允許在職報(bào)考博士，終于給了我重返師門的機(jī)會(huì)。楊先生給我寄來(lái)了美國(guó)《公認(rèn)會(huì)計(jì)原則匯編》（The Codifications of GAAP）、《公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則匯編》（The Codifications of GAAS）等書目，要求我重點(diǎn)讀好這些書，由此引領(lǐng)我走上了研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則之路，也為我以后博士論文的選題奠定了基礎(chǔ)（我原想利用長(zhǎng)期境外工作的經(jīng)驗(yàn)探討境外企業(yè)的投資與財(cái)務(wù)問(wèn)題）。通過(guò)認(rèn)真復(fù)習(xí)和報(bào)考，1994年秋我終于有幸再拜先生門下。我到中南財(cái)大報(bào)到后，先生竟以八十高齡偕夫人和郭道揚(yáng)教授，執(zhí)意陪我同游武漢東湖磨山，并留下一批珍貴的合影。這段美好的時(shí)光，令我終生難忘。
1996年夏，先生偕夫人最后一次返回故鄉(xiāng)，我專程從香港飛到杭州。其間，我陪先生看望了其在浙江大學(xué)工作的胞妹，約見了30、40年代在杭工作的老同事、老朋友，我們一起游覽了九溪、龍井等西湖名勝，最后由浙江天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所原所長(zhǎng)朱美璇老先生陪同回到了紹興新昌。一路上，先生歡聲笑語(yǔ)，心情極佳，儼然是一個(gè)既慈祥又幽默的老人。我完全看到且強(qiáng)烈感受到了先生親切和藹的另一面。但誰(shuí)也沒料到，此時(shí)離他生命的終點(diǎn)已為期不遠(yuǎn)了。
1997年年中，先生病重，但他仍在病床上認(rèn)真閱讀和修改了我和其他弟子的博士論文初稿，并拖著病體堅(jiān)持參加了閻紅玉博士等人的答辯。國(guó)慶前夕，我到醫(yī)院看望先生，此時(shí)先生已處彌留，當(dāng)我努力呼喚他時(shí)，先生忍著病痛，勉強(qiáng)睜開眼睛示意，我的眼淚也幾乎奪眶而出。這是我最后一次拜見先生，我知道先生時(shí)日不多，因此當(dāng)晚我遲遲不忍離去。
先生仙逝后不久，在郭道揚(yáng)教授的主持下，我通過(guò)了博士論文答辯，這使我有了楊先生“遺腹子”之感，對(duì)先生倍加懷念。在郭道揚(yáng)教授的陪同下，我與徐政旦老先生等到了先生家中的靈堂前、先生的“樹葬”之處，祭拜先生的在天之靈，告慰于先生：您的又一個(gè)弟子翅膀長(zhǎng)硬要飛翔了！弟子將以您為人生楷模，傳承您的學(xué)術(shù)思想。
【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制評(píng)價(jià)體系；評(píng)價(jià)指標(biāo)
一、引言
目前，內(nèi)部控制理論已發(fā)展到全面風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架階段。然而，雷曼等自認(rèn)為是“有效內(nèi)部控制”的大公司在金融危機(jī)中紛紛受到很大沖擊，這給內(nèi)部控制理論造成巨大的挑戰(zhàn)。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)即是評(píng)價(jià)主體對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行整體評(píng)價(jià)，并形成評(píng)價(jià)意見，識(shí)別內(nèi)控缺陷的過(guò)程。2010年，我國(guó)出臺(tái)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的原則、內(nèi)容、程序、缺陷認(rèn)定等理論問(wèn)題做出了一定的規(guī)定，但是這些規(guī)定過(guò)于籠統(tǒng)，無(wú)法為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的實(shí)踐提供具體的指導(dǎo)。因此，目前迫切需要建立起具有一定可操作性的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，以指導(dǎo)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的實(shí)踐。
二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)涵與目標(biāo)
我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以及COSO報(bào)告都認(rèn)為，企業(yè)的內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，因此認(rèn)為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制在一定的期間之內(nèi)的設(shè)計(jì)有效性和運(yùn)行有效性進(jìn)行的評(píng)價(jià)。如果企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果達(dá)到或超出了一定的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，則該內(nèi)部控制就是有效的；反之則是無(wú)效的。對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，主要目的有三個(gè)：
（1）科學(xué)、合理地評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量，為政府以及資本市場(chǎng)監(jiān)管部門了解企業(yè)內(nèi)部控制狀況，制定相關(guān)的法律法規(guī)提供依據(jù)。
（2）對(duì)上市公司形成聲譽(yù)制約，激勵(lì)企業(yè)提高內(nèi)部控制質(zhì)量，完善企業(yè)內(nèi)部控制，保護(hù)投資者等利益相關(guān)者權(quán)益。
（3）使企業(yè)了解內(nèi)部控制狀況，找出內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)，提高經(jīng)營(yíng)質(zhì)量，并為投資者提供投資依據(jù)。
三、目前內(nèi)部控制評(píng)價(jià)存在問(wèn)題
近年來(lái)，內(nèi)控報(bào)告較之前年度在格式的統(tǒng)一性和內(nèi)容的可讀性上均有所提高，但仍然存在許多問(wèn)題，具體問(wèn)題如下：
（1）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍不清
如何確定內(nèi)控的評(píng)價(jià)范圍，是SOX法案中認(rèn)定的“財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制”，還是COSO框架認(rèn)定的“公司內(nèi)部控制”？具體到內(nèi)控評(píng)價(jià)又是如何？這一系列問(wèn)題是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中的難點(diǎn)，嚴(yán)重影響著內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)制度的順利實(shí)施。
（2）形式化現(xiàn)象嚴(yán)重
公司披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的形式化現(xiàn)象嚴(yán)重。披露的各項(xiàng)內(nèi)容與公司實(shí)際情況結(jié)合不夠緊密，針對(duì)性不強(qiáng)，不能減少信息不對(duì)稱，為投資者提供企業(yè)內(nèi)部控制更多的信息。
（3）沒有體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的思想
部分公司機(jī)械的對(duì)內(nèi)控要素、建設(shè)過(guò)程和成果進(jìn)行詳細(xì)描述，沖淡內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告有用性，使企業(yè)內(nèi)控水平不高，沒有強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，也沒有全員參與。因此，現(xiàn)行的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系亟待改進(jìn)。
（4）多數(shù)公司未披露認(rèn)定內(nèi)控缺陷的具體標(biāo)準(zhǔn)
在披露信息的公司內(nèi)部控制報(bào)告中發(fā)現(xiàn)，定性標(biāo)準(zhǔn)主要是通過(guò)跡象來(lái)認(rèn)定內(nèi)控缺陷的，而定量標(biāo)準(zhǔn)類似于財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中的重要性水平。因此缺陷分類標(biāo)準(zhǔn)有待進(jìn)一步細(xì)化。
（5）缺陷披露不充分
一般披露內(nèi)控報(bào)告的上市公司均認(rèn)為其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效，不存在重大缺陷。顯然，大多數(shù)公司的內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告沒有對(duì)內(nèi)部控制缺陷充分披露，內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的可靠性值得懷疑。
四、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的改進(jìn)對(duì)策
根據(jù)以上所提出的問(wèn)題以及我國(guó)的制度環(huán)境等各項(xiàng)因素的考慮，如存在特殊的制度環(huán)境如股權(quán)結(jié)構(gòu)較特殊、投資者法律保護(hù)不健全、資本市場(chǎng)不平衡、公司治理機(jī)制有缺陷等，使得我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的視角首先應(yīng)當(dāng)是規(guī)制或監(jiān)管；在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，因此，中國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)視角除了基于監(jiān)管之外，還要基于企業(yè)管理。根據(jù)財(cái)政部等五部委的《基本規(guī)范》和《配套指引》相關(guān)規(guī)定，結(jié)合我國(guó)提出的企業(yè)內(nèi)部控制制度體系建立目標(biāo)，即通過(guò)三至五年的努力，基本建立以監(jiān)管部門為主導(dǎo)、各單位具體實(shí)施為基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)咨詢服務(wù)為支撐、政府監(jiān)管和社會(huì)評(píng)價(jià)相結(jié)合的內(nèi)部控制實(shí)施體系。因此，“董事會(huì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)+注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)+政府監(jiān)管部門（或非盈利性機(jī)構(gòu)）內(nèi)部控制綜合評(píng)價(jià)”是較適合我國(guó)制度環(huán)境的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式，如圖1所示。
圖1 我國(guó)上市公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式
圖1中，將對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與報(bào)告劃分為董事會(huì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)、監(jiān)管部門或非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制綜合評(píng)價(jià)三部分。其中董事會(huì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)是兩個(gè)平行且相互獨(dú)立的業(yè)務(wù)流程，依據(jù)各自獨(dú)立的審核測(cè)試程序，分別完成內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)鑒定報(bào)告，政府監(jiān)管部門或非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)根據(jù)董事會(huì)的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告披露和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)披露，結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息、外部監(jiān)管信息以及通過(guò)訪談、問(wèn)卷等形式獲得的企業(yè)內(nèi)部控制補(bǔ)充信息對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，并披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果。將企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審計(jì)分為兩個(gè)獨(dú)立的業(yè)務(wù)流程可以明確劃分各自的責(zé)任，有利于對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行對(duì)比分析和相互印證，保證評(píng)價(jià)結(jié)果的真實(shí)、可靠；在企業(yè)內(nèi)部控制披露以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)披露的基礎(chǔ)上，由政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)或外部非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制狀況進(jìn)行綜合量化評(píng)價(jià)，有利于對(duì)比分析企業(yè)內(nèi)部控制狀況的變化情況，更直觀地反映企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量，指導(dǎo)政府、投資者、銀行及其他利益相關(guān)者進(jìn)行相關(guān)決策。在這種評(píng)價(jià)模式下，內(nèi)部控制外部評(píng)價(jià)主體主要是政府監(jiān)管部門或外部非營(yíng)利性組織，考慮到我國(guó)對(duì)大多數(shù)非上市公司沒有強(qiáng)制要求披露內(nèi)部控制狀況，也沒有對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)做出強(qiáng)制性規(guī)定，現(xiàn)階段內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的客體是所有中國(guó)上市公司。
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作者簡(jiǎn)介：
摘要：我國(guó)政府采購(gòu)制度才剛剛起步，在具體實(shí)施過(guò)程中存在許多亟須解決的問(wèn)題。本文通過(guò)選取S市的典型案例，從實(shí)踐層面剖析了我國(guó)政府采購(gòu)制度存在問(wèn)題，并提出了改革和完善的對(duì)策措施。
關(guān)鍵詞 ：政府采購(gòu)；案例；對(duì)策
政府采購(gòu)作為一種先進(jìn)的公共支出管理制度，對(duì)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展具有十分重要的作用。我國(guó)在推進(jìn)政府采購(gòu)制度建設(shè)的進(jìn)程中成效明顯，但也存在很多問(wèn)題。本文通過(guò)選取S 市的典型案例，對(duì)S 市政府采購(gòu)制度存在問(wèn)題進(jìn)行了評(píng)析，由此推及一般，提出改革和完善我國(guó)政府采購(gòu)制度的對(duì)策措施。
一、S市的政府采購(gòu)案例分析及我國(guó)政府采購(gòu)制度的存在問(wèn)題
（一）S 市政府采購(gòu)的現(xiàn)狀概述
S市政府采購(gòu)中心成立于2002 年10 月，是直屬于S 市政府的專職集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)S 市采購(gòu)主體項(xiàng)目的集中采購(gòu)工作。S 市政府采購(gòu)中心成立十多年來(lái)，制定了《S 市政府采購(gòu)條例》，實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，采購(gòu)業(yè)務(wù)量逐年攀升，采購(gòu)規(guī)模多年在全國(guó)各大中城市中名列前茅（見附表）。
（二）S市的政府采購(gòu)案例介紹和評(píng)析
1.某學(xué)校批量采購(gòu)鋼琴的案例介紹和評(píng)析
2010 年，某校通過(guò)詢價(jià)采購(gòu)方式購(gòu)置了64 臺(tái)雅馬哈數(shù)碼鋼琴。2012年7月，該校再次申報(bào)采購(gòu)51 臺(tái)雅馬哈數(shù)碼鋼琴，預(yù)算金額39.9 萬(wàn)元，采用詢價(jià)采購(gòu)方式。詢價(jià)公告3 天內(nèi)，采購(gòu)中心收到質(zhì)疑函，質(zhì)疑認(rèn)為，公告中指定了唯一的品牌和型號(hào)，具有明顯的排他性。收到質(zhì)疑函后，采購(gòu)中心決定暫時(shí)中止該項(xiàng)目采購(gòu)，并進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研。數(shù)月后，該校重新申報(bào)采購(gòu)計(jì)劃，此次采購(gòu)數(shù)量翻了一番：包括102 臺(tái)雅馬哈數(shù)碼鋼琴，預(yù)算金額79.8 萬(wàn)元。項(xiàng)目需求說(shuō)明材料中明確推薦了參考品牌和型號(hào)為羅蘭MPi-6 和雅馬哈CLP-430。針對(duì)此情況，采購(gòu)中心隨即組織市場(chǎng)調(diào)研，廣泛聽取本市多家琴行的意見，就可能存在爭(zhēng)議的評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)和分值設(shè)置咨詢專家意見。最終，招標(biāo)文件列出了3個(gè)參考品牌，并在項(xiàng)目需求里明確告知“可投參考品牌也可投參考品牌以外的品牌”。當(dāng)采購(gòu)中心準(zhǔn)備將招標(biāo)文件上網(wǎng)公示時(shí)，采購(gòu)單位遞交了一份書面說(shuō)明，要求撤回采購(gòu)計(jì)劃，暫不采購(gòu)。
評(píng)析：該項(xiàng)目雖已撤銷，但仍值得深思：一是新項(xiàng)目采購(gòu)應(yīng)進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研。接到質(zhì)疑函后，采購(gòu)中心通過(guò)市場(chǎng)調(diào)研了解到，前2 年詢價(jià)采購(gòu)時(shí)，各家琴行已頗有想法，今年再次詢價(jià)采購(gòu)，各家決心討個(gè)說(shuō)法。二是采購(gòu)單位指定品牌型號(hào)不符合規(guī)定。市場(chǎng)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，雅馬哈品牌通過(guò)制進(jìn)行區(qū)域保護(hù)，每個(gè)區(qū)域一般只設(shè)一家。采購(gòu)單位指定雅馬哈品牌，質(zhì)疑出現(xiàn)后，采購(gòu)單位增加了價(jià)格非常高的羅蘭品牌，但非同一檔次的品牌根本無(wú)法真正實(shí)現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)。三是采購(gòu)單位化整為零，規(guī)避公開招標(biāo)。被質(zhì)疑后，采購(gòu)數(shù)量翻了一番，采購(gòu)單位顯然原本想以化整為零的方式規(guī)避公開招標(biāo)。
2.某空調(diào)投標(biāo)供應(yīng)商起訴財(cái)政部門案例介紹和評(píng)析
2008 年9 月，S 市政府采購(gòu)中心就某區(qū)醫(yī)院空調(diào)安裝采購(gòu)項(xiàng)目進(jìn)行了公開招標(biāo)。2008 年11 月4 日，經(jīng)評(píng)標(biāo)委員會(huì)按規(guī)定評(píng)審方法和評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)對(duì)各投標(biāo)文件進(jìn)行評(píng)審，格力被推薦為第一候選成交供應(yīng)商。2008 年11月10 日，采購(gòu)人某區(qū)醫(yī)院向S 市政府采購(gòu)中心發(fā)函，并抄送S 市某區(qū)政府采購(gòu)辦公室，稱格力的投標(biāo)設(shè)備技術(shù)實(shí)質(zhì)上不能滿足招標(biāo)文件打星的條款。2008年11月18日，S 市政府采購(gòu)中心組織原評(píng)標(biāo)委員會(huì)對(duì)采購(gòu)結(jié)果進(jìn)行復(fù)審。2008 年11 月21 日，S 市政府采購(gòu)中心根據(jù)復(fù)審結(jié)果中標(biāo)通知，確定S 市石化公司為中標(biāo)供應(yīng)商，中標(biāo)金額比格力高出400 多萬(wàn)元。2008 年11 月24日，格力向S市政府采購(gòu)中心提出質(zhì)疑。2008 年12 月22 日，因?qū) 市政府采購(gòu)中心的質(zhì)疑答復(fù)不滿意，格力向S 市某區(qū)財(cái)政局提出投訴。2009 年1 月22 日，依據(jù)2008 年11 月18 日復(fù)審結(jié)果，S 市某區(qū)財(cái)政局作出不支持格力投訴請(qǐng)求的投訴處理決定。2009 年4 月22 日，格力向其上級(jí)主管部門S市財(cái)政局提起行政復(fù)議。S市財(cái)政局做出行政復(fù)議，認(rèn)為“在該項(xiàng)目中，原評(píng)審專家參與了評(píng)審，已經(jīng)與該項(xiàng)目形成了利害關(guān)系，認(rèn)定事實(shí)依據(jù)不足且有失公正”。此時(shí)采購(gòu)方早已與S市石化公司簽署合同。
評(píng)析：此案至少反映出以下問(wèn)題：一是政府采購(gòu)評(píng)審環(huán)節(jié)不夠規(guī)范。本案中，第二次評(píng)審，S市政府采購(gòu)中心直接指定原評(píng)審專家進(jìn)行評(píng)審，而原評(píng)標(biāo)委員會(huì)推薦中標(biāo)人后，投標(biāo)文件也不再處于保密狀態(tài)，其已然喪失了再次評(píng)審的前提條件，且專家第一次評(píng)審后已具有利害關(guān)系，也違反了政府采購(gòu)相關(guān)規(guī)定。二是政府采購(gòu)監(jiān)管機(jī)制有待進(jìn)一步完善。S市財(cái)政局作出認(rèn)定第二次評(píng)審違法的行政復(fù)議決定，只要求S 市某區(qū)財(cái)政局重新作出投訴處理決定，并未對(duì)格力所提出的復(fù)審、中標(biāo)結(jié)果違法作出實(shí)質(zhì)性處理，實(shí)際上S 市石化公司已依據(jù)有異議的中標(biāo)結(jié)果被確定為中標(biāo)人，并履行政府采購(gòu)合同，這也是此案被廣受爭(zhēng)議的關(guān)鍵所在。
（三）從S市的實(shí)踐層面分析，當(dāng)前我國(guó)政府采購(gòu)制度的主要問(wèn)題
1.運(yùn)行機(jī)制不完善，政府采購(gòu)管理不夠規(guī)范
2003 年以來(lái)，我國(guó)大部分省市相繼成立政府采購(gòu)中心，但各省市的政府采購(gòu)機(jī)構(gòu)設(shè)置的隸屬關(guān)系不一，組織架構(gòu)、管理模式差異大。同時(shí)均根據(jù)需要制定管理辦法、設(shè)置管理權(quán)限，影響了政府采購(gòu)的有效運(yùn)作。在政府采購(gòu)工作中，采購(gòu)程序不規(guī)范、采購(gòu)流程隨意性、工作效率低下的情況仍時(shí)有發(fā)生。
2.監(jiān)督體系不健全，監(jiān)管部門間協(xié)作有待加強(qiáng)
一是大多數(shù)的政府采購(gòu)執(zhí)行機(jī)構(gòu)，其主管單位仍是財(cái)政部門，財(cái)政部門既是運(yùn)動(dòng)員，又是裁判員，財(cái)政監(jiān)督往往流于形式。二是目前沒有專門針對(duì)政府采購(gòu)監(jiān)督的立法，難以從法律角度實(shí)施質(zhì)疑、申訴和救濟(jì)程序。三是政府采購(gòu)公告未及時(shí)在規(guī)定媒體上，社會(huì)公眾對(duì)于政府采購(gòu)行為知之甚少，媒體輿論和公眾監(jiān)督的效果難以體現(xiàn)。四是監(jiān)察、財(cái)政與審計(jì)等政府采購(gòu)監(jiān)督部門，存在著職責(zé)不清、重復(fù)監(jiān)督、交叉監(jiān)督等情況，影響了監(jiān)督的效率與效果。
3.信息化建設(shè)滯后，電子化政府采購(gòu)亟待推廣實(shí)施
首先是沒有形成統(tǒng)一的信息網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，特別是各地區(qū)的信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展很不平衡，東部沿海地區(qū)發(fā)展較快，中西部等欠發(fā)達(dá)地區(qū)比較落后，阻礙了政府采購(gòu)電子化的全國(guó)推廣。其次是政府采購(gòu)電子化法律法規(guī)有待健全完善。第三是政府采購(gòu)電子化進(jìn)程比較遲緩，跟不上政府采購(gòu)工作發(fā)展的需要。
4.法律體系不健全，政府采購(gòu)專業(yè)人才匱乏
截至目前，我國(guó)頒布實(shí)施了政府采購(gòu)法和招標(biāo)投標(biāo)法兩部法律，均無(wú)具體的實(shí)施條例，實(shí)際可操作性不強(qiáng)，制約了政府采購(gòu)政策功能的更好發(fā)揮。同時(shí)我國(guó)還未真正建立起一支政策和理論水平高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的專業(yè)人才隊(duì)伍，采購(gòu)活動(dòng)中方式不得當(dāng)、方法不科學(xué)、流程不規(guī)范等問(wèn)題仍然時(shí)有發(fā)生。
二、改革和完善我國(guó)政府采購(gòu)制度的對(duì)策建議
（一）建立統(tǒng)一規(guī)范的法律規(guī)章制度，完善政府采購(gòu)運(yùn)行機(jī)制
1.構(gòu)建完備的政府采購(gòu)法規(guī)體系
一是立法意圖要明確。要合理確定政府采購(gòu)的涵蓋范圍，以法律形式明確政府采購(gòu)范圍、方式、程序和監(jiān)督管理等各類事項(xiàng)。二是配套制度要健全。要盡快出臺(tái)《政府采購(gòu)法實(shí)施條例》，有效解決政府采購(gòu)實(shí)際操作依據(jù)不足的的問(wèn)題。三是要注重區(qū)域協(xié)調(diào)。政府采購(gòu)制度建設(shè)既是舉國(guó)的政策出發(fā)點(diǎn)，也是各地合理利用的重要手段，一方面要鼓勵(lì)各地推進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、實(shí)現(xiàn)公共利益，也要通過(guò)制度防止地方保護(hù)主義的抬頭。
2.明確采購(gòu)機(jī)構(gòu)的屬性和法律地位
各級(jí)政府應(yīng)嚴(yán)格規(guī)劃?rùn)C(jī)構(gòu)設(shè)置，嚴(yán)肅集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)的法律地位，明確規(guī)定采購(gòu)機(jī)構(gòu)的級(jí)別和性質(zhì)，賦予其必要的組織實(shí)施和執(zhí)行管理職能，讓其有能力約束采購(gòu)當(dāng)事人依法進(jìn)行采購(gòu)，規(guī)避違規(guī)采購(gòu)行為的發(fā)生。
（二）完善信息化體系，推進(jìn)電子化政府采購(gòu)建設(shè)
1.充分利用信息與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，為政府采購(gòu)的規(guī)范化運(yùn)行提供技術(shù)支持
建立以網(wǎng)上招投標(biāo)、網(wǎng)上評(píng)審為主要內(nèi)容的電子化采購(gòu)系統(tǒng)，建立政府采購(gòu)信息傳遞系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)成采購(gòu)機(jī)構(gòu)、采購(gòu)單位、供應(yīng)商、國(guó)庫(kù)支付中心的信息實(shí)時(shí)傳遞。建立電子網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)政府采購(gòu)全過(guò)程網(wǎng)上遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)監(jiān)控。
2.建立全國(guó)范圍政府采購(gòu)信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)各地政府采購(gòu)信息與資源的共享
先做區(qū)域采購(gòu)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，借鑒國(guó)外電子化政府采購(gòu)的做法，在條件成熟時(shí)實(shí)現(xiàn)電子化采購(gòu)的全國(guó)聯(lián)網(wǎng)，建設(shè)全國(guó)統(tǒng)一的電子化采購(gòu)平臺(tái)。
（三）健全政府采購(gòu)監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化采購(gòu)廉政建設(shè)
1.完善法律法規(guī)，依法監(jiān)督
健全完善《政府采購(gòu)監(jiān)督實(shí)施細(xì)則》等一系列配套法律法規(guī)，對(duì)政府采購(gòu)行為進(jìn)行依法管理和監(jiān)督，保證采購(gòu)活動(dòng)的正常、有序、高效運(yùn)作。
2.完善社會(huì)監(jiān)督，全面公開
推行政府采購(gòu)的事務(wù)公開制度，事關(guān)民生工程的重大采購(gòu)事項(xiàng)，可舉行聽證會(huì)，將聽證意見作為決策重要參考。鼓勵(lì)民眾積極檢舉采購(gòu)違法違紀(jì)行為，查實(shí)后給予舉報(bào)人員應(yīng)有的獎(jiǎng)勵(lì)。加強(qiáng)新聞宣傳，積極宣傳政府采購(gòu)政策，全面監(jiān)督政府采購(gòu)行為。
3.完善職能分工，規(guī)范運(yùn)作
明確財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)關(guān)和監(jiān)察機(jī)關(guān)三個(gè)部門的職能分工，建立健全溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，做到分工明確、責(zé)任清晰、信息共享，避免監(jiān)督過(guò)程中缺位、錯(cuò)位、越位的現(xiàn)象。
（四）加強(qiáng)交流培訓(xùn)，推進(jìn)政府采購(gòu)專業(yè)化隊(duì)伍建設(shè)
1.建立全面培訓(xùn)體制
明確政府采購(gòu)培訓(xùn)主體、培訓(xùn)任務(wù)和培訓(xùn)對(duì)象，形成定期培訓(xùn)、全面考核的培訓(xùn)制度，逐步提高采購(gòu)人員的業(yè)務(wù)技能和綜合素質(zhì)，實(shí)現(xiàn)政府采購(gòu)人員的專業(yè)化、技術(shù)化。
2.建立政府采購(gòu)執(zhí)業(yè)資格制度
探索建立政府采購(gòu)執(zhí)業(yè)資格制度，實(shí)行執(zhí)證上崗，采購(gòu)機(jī)構(gòu)的采購(gòu)人員、采購(gòu)監(jiān)督管理部門的管理人員應(yīng)取得政府采購(gòu)執(zhí)業(yè)資格，從制度上保證采購(gòu)人員具備相應(yīng)的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)技能。
政府采購(gòu)制度不僅具有提高公共財(cái)政支出效益的效應(yīng)，更具有促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的意義。深入研究和發(fā)展完善我國(guó)的政府采購(gòu)制度，使之既符合中國(guó)國(guó)情，又與世界接軌，需要我們不斷改革和實(shí)踐，不斷創(chuàng)新和發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；質(zhì)量；控制
中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）02-0-01
在IIA的定義中，內(nèi)部審計(jì)被定位于通過(guò)“確認(rèn)”與“咨詢”服務(wù)，評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的有效性，幫助企業(yè)增加價(jià)值。隨著企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越復(fù)雜，外部監(jiān)管力度越來(lái)越大，管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)保障企業(yè)健康發(fā)展，為企業(yè)增值的期望也越來(lái)越高。當(dāng)前，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員偏少，內(nèi)部審計(jì)壓力卻越來(lái)越大，研究加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制對(duì)于提高內(nèi)部審計(jì)的效率和效果，實(shí)現(xiàn)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的期望有一定的現(xiàn)實(shí)意義。
一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的涵義
目前盡管關(guān)于審計(jì)質(zhì)量的研究較多，但大多都是從注冊(cè)會(huì)計(jì)師角度提出。例如Watts和Zimmerman（1980）認(rèn)為當(dāng)客戶發(fā)生違約行為時(shí)，審計(jì)師報(bào)告這一特定違約行為的概率可反映審計(jì)質(zhì)量高低。Jacobson（1985）提出，剩余風(fēng)險(xiǎn)處于合理的低水平的審計(jì)師工作才是有質(zhì)量的審計(jì)。在中國(guó)，審計(jì)大辭典（1990）中對(duì)審計(jì)質(zhì)量定義為“審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)業(yè)務(wù)工作的優(yōu)劣程度，也即審計(jì)結(jié)果達(dá)到審計(jì)目的的有效程度?！边@反映了審計(jì)質(zhì)量是衡量審計(jì)工作水平的一種反映，而審計(jì)質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)是是否能達(dá)到審計(jì)目的。
內(nèi)部審計(jì)與獨(dú)立審計(jì)不同，除關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)，同時(shí)關(guān)注企業(yè)法律法規(guī)的遵循性以及經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的效果性。尤其是作為電力企業(yè)而言，財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)漏報(bào)動(dòng)機(jī)不強(qiáng)，因此內(nèi)部審計(jì)工作者更多關(guān)注后者。這也是管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的期望。因此，筆者認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量需要從兩個(gè)維度來(lái)衡量，一是內(nèi)部審計(jì)工作程序的規(guī)范性，也就是內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是否達(dá)到；二是內(nèi)部審計(jì)提供的審計(jì)結(jié)果能否滿足管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的期望。這也是我們?cè)趯?shí)際工作中，做好高質(zhì)量的審計(jì)工作需滿足的兩個(gè)條件。
二、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響因素
內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)制定并實(shí)施系統(tǒng)、有效的質(zhì)量控制政策與程序負(fù)總體責(zé)任。為保證內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，審計(jì)組織必須其進(jìn)行控制，它是由審計(jì)組織和審計(jì)人員進(jìn)行的，是全體審計(jì)組織和審計(jì)人員共同參與的自律行為。要建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，首先必須分析內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響因素。
（1）內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)環(huán)境包括文化環(huán)境、領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)審計(jì)的態(tài)度、員工對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)可，這些環(huán)境影響著內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)定位、價(jià)值實(shí)現(xiàn)、組織模式設(shè)置等組織模式，對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量起到了關(guān)鍵的影響。
（2）內(nèi)部審計(jì)組織模式。內(nèi)部審計(jì)組織模式首先體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性上，獨(dú)立性是審計(jì)最本質(zhì)的特征，包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，它是開展內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)。在集團(tuán)公司中，內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)的設(shè)置對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量也造成了影響，集權(quán)與分權(quán)的選擇將會(huì)對(duì)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)運(yùn)作模式產(chǎn)生影響，從而間接影響整個(gè)集團(tuán)公司的審計(jì)質(zhì)量。
（3）內(nèi)部審計(jì)的人力資源。內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)需要靠審計(jì)師去進(jìn)行，如何培養(yǎng)合格的審計(jì)師、組成一個(gè)搭配合理的審計(jì)組都是內(nèi)部審計(jì)人力資源要解決的問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)師素質(zhì)的高低將對(duì)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量產(chǎn)生最直接的影響。
（4）內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)與方法。內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)與方法對(duì)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量具有極其重要的影。尤其是隨著信息技術(shù)的高速發(fā)展，信息處理的介質(zhì)發(fā)生了改變，勢(shì)必對(duì)審計(jì)技術(shù)與方法有著新要求。一個(gè)能順應(yīng)時(shí)展的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)與方法才能有高質(zhì)量的審計(jì)工作。連續(xù)審計(jì)、抽樣統(tǒng)計(jì)、趨勢(shì)分析、內(nèi)部控制測(cè)評(píng)等現(xiàn)代技術(shù)都給內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了變革。
三、建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，全面提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量
《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)――內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》中規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系包括內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)、內(nèi)部自我質(zhì)量控制與外部評(píng)價(jià)三個(gè)方面，結(jié)合實(shí)際，可以從以下幾個(gè)方面完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系。
1.建立項(xiàng)目主審負(fù)責(zé)制 加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目督導(dǎo)。主審對(duì)一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量有著直接影響，審計(jì)方案由主審制定，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)資源由主審進(jìn)行分配，現(xiàn)場(chǎng)的審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)思路、審計(jì)方式方法和主審密切相關(guān)，因此首先，要明確主審在審計(jì)項(xiàng)目中的責(zé)任，其次，要定期對(duì)主審進(jìn)行培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容包括審計(jì)人員職業(yè)道德、審計(jì)溝通、最新的審計(jì)理念、審計(jì)案例分析等等，可以說(shuō)，一個(gè)優(yōu)秀的主審是審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)中最寶貴的資源。第三，可以試行主審競(jìng)爭(zhēng)上崗制，在薪酬計(jì)算上對(duì)主審主持項(xiàng)目的數(shù)量和質(zhì)量有所考慮。培養(yǎng)一支階梯式的主審隊(duì)伍是集團(tuán)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的有效保障。
2.利用信息化對(duì)審計(jì)項(xiàng)目及集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行督導(dǎo)。審計(jì)信息化為遠(yuǎn)程監(jiān)控和集團(tuán)管控提供了可能。在審計(jì)項(xiàng)目方面，一是審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)審計(jì)組進(jìn)行遠(yuǎn)程管控。在實(shí)際工作中，審計(jì)組長(zhǎng)大都由部門領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任，大部分時(shí)間不在現(xiàn)場(chǎng)。傳統(tǒng)審計(jì)作業(yè)方式都是主審?fù)ㄟ^(guò)電話或者電子郵件形式向?qū)徲?jì)組長(zhǎng)匯報(bào)審計(jì)進(jìn)度、審計(jì)重大發(fā)現(xiàn)等，待現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)完成后，審計(jì)組長(zhǎng)通過(guò)審核審計(jì)取證表對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行掌控，不具備實(shí)時(shí)性。審計(jì)信息化可以使審計(jì)組長(zhǎng)全面實(shí)時(shí)掌控審計(jì)進(jìn)度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)重大事項(xiàng)，對(duì)審計(jì)難點(diǎn)進(jìn)行指導(dǎo)，保證現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作的效率與質(zhì)量。集團(tuán)業(yè)務(wù)上，上級(jí)單位對(duì)下級(jí)單位審計(jì)計(jì)劃完成情況進(jìn)行監(jiān)督和檢查，對(duì)計(jì)劃進(jìn)行審批，對(duì)進(jìn)度進(jìn)行跟蹤，對(duì)存在的偏差及時(shí)發(fā)現(xiàn)，從而提升了整個(gè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。
3.建立內(nèi)部審計(jì)自我評(píng)估模型 實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作持續(xù)改進(jìn)。內(nèi)部審計(jì)自我評(píng)估是評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，同時(shí)提出適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)建議，包括對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)執(zhí)行情況的持續(xù)監(jiān)督和定期檢查。持續(xù)監(jiān)督隱含在審計(jì)日常項(xiàng)目管理，以及審計(jì)綜合管理的流程之中，例如主審檢查審計(jì)員是否依據(jù)審計(jì)方案開展工作，審計(jì)程序是否滿足內(nèi)部審計(jì)規(guī)范的要求，審計(jì)計(jì)劃是否按時(shí)間完成，審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后應(yīng)由不參與該項(xiàng)目的審計(jì)人員有選擇性地對(duì)工作底稿進(jìn)行同業(yè)互查等方式方法。定期檢查可以設(shè)計(jì)一個(gè)檢查事項(xiàng)，每年評(píng)估一次，定期檢查應(yīng)偏向于整個(gè)審計(jì)目標(biāo)的完成情況，包括內(nèi)部審計(jì)章程、目標(biāo)、政策和程序的適當(dāng)性；對(duì)公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制程序的貢獻(xiàn)；審計(jì)業(yè)務(wù)是否遵守了法律、法規(guī)及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；內(nèi)部審計(jì)工作為組織增加價(jià)值等。該評(píng)估不僅僅是內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行評(píng)估，而要對(duì)管理層、職能部門、下級(jí)單位等進(jìn)行深入的訪談和調(diào)查，從而能夠準(zhǔn)確評(píng)估內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)做出的貢獻(xiàn)程度。通過(guò)內(nèi)部評(píng)估可以適當(dāng)調(diào)整下年度內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)和工作思路，從而保證內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的持續(xù)提升。
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【關(guān)鍵詞】保險(xiǎn)公司 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 內(nèi)部審計(jì)
一、保險(xiǎn)公司面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)
保險(xiǎn)公司通常所稱的風(fēng)險(xiǎn)，廣義上講，“任何會(huì)妨礙企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的因素①”都?xì)w屬于公司風(fēng)險(xiǎn)的范疇。風(fēng)險(xiǎn)有許多種分類方式，綜合國(guó)內(nèi)外對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的分類，結(jié)合保險(xiǎn)行業(yè)的特點(diǎn)，本文按照風(fēng)險(xiǎn)的驅(qū)動(dòng)因素，將保險(xiǎn)公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)分為市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)和戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)五大類。其中市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)是指由于利率、匯率、權(quán)益類資產(chǎn)價(jià)格和不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格等市場(chǎng)價(jià)格的不利變動(dòng)而造成損失的可能性；信用風(fēng)險(xiǎn)，是指由于債務(wù)人或者交易對(duì)手不能履行合同義務(wù)，或者信用狀況的不利變動(dòng)而造成損失的可能性；保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)是指由于對(duì)死亡率、疾病率、賠付率、退保率等經(jīng)驗(yàn)假設(shè)與實(shí)際情況發(fā)生偏離導(dǎo)致產(chǎn)品定價(jià)錯(cuò)誤或者準(zhǔn)備金提取不足，再保險(xiǎn)安排不當(dāng)，非預(yù)期重大理賠等造成損失的可能性；操作風(fēng)險(xiǎn)是指由于操作流程不完善、人為過(guò)錯(cuò)和信息系統(tǒng)故障等原因造成損失的可能性；戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)是指由于公司治理結(jié)構(gòu)不完善、決策與實(shí)際狀況相脫節(jié)、行業(yè)政策環(huán)境變動(dòng)從而導(dǎo)致公司發(fā)展方向或既定目標(biāo)出現(xiàn)偏誤等，而對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)收益造成損失或?qū)沙掷m(xù)型價(jià)值增長(zhǎng)造成影響的可能性。上述分類主要依據(jù)保監(jiān)會(huì)的分類方法并界定風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵。
二、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系
風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程，它由公司董事會(huì)、管理層及其他人員實(shí)施，旨在識(shí)別可能會(huì)影響到公司的潛在風(fēng)險(xiǎn)，并管理風(fēng)險(xiǎn)至可接受的水平以內(nèi)，從而為公司目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。為了進(jìn)一步促進(jìn)保險(xiǎn)公司安全可靠地運(yùn)營(yíng)，以應(yīng)對(duì)公司面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)，就必須建立一套有效的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控體系，包括有效的風(fēng)險(xiǎn)管理、合規(guī)、精算和內(nèi)部審計(jì)制度。
保險(xiǎn)公司的各職能部門應(yīng)建立以風(fēng)險(xiǎn)管理為中心的三道防線的管理框架。第一道防線由各職能部門和業(yè)務(wù)單位組成。在業(yè)務(wù)前端識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)、監(jiān)控與報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)。第二道防線由風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)管理部門組成。綜合協(xié)調(diào)制定各類風(fēng)險(xiǎn)政策、標(biāo)準(zhǔn)和限額，提出應(yīng)對(duì)建議。第三道防線由審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)部門組成。針對(duì)公司已經(jīng)建立的風(fēng)險(xiǎn)管理流程和各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的控制程序和活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督（鄒斌，2012）。
三、內(nèi)部審計(jì)全流程以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的探索
（一）立項(xiàng)階段
依據(jù)重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行項(xiàng)目立項(xiàng)。審計(jì)指引和項(xiàng)目計(jì)劃的編制是立項(xiàng)階段的兩項(xiàng)主要工作。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式下，需要改變?cè)瓉?lái)依據(jù)審計(jì)偏好、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行簡(jiǎn)單判斷的現(xiàn)狀。在編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃之前，應(yīng)結(jié)合組織風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)進(jìn)行年度風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估，確定關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，風(fēng)險(xiǎn)高的領(lǐng)域作為年度審計(jì)計(jì)劃優(yōu)先安排的項(xiàng)目。
一是在編制年度審計(jì)指引時(shí)，應(yīng)根據(jù)監(jiān)管重點(diǎn)和管理層的要求，結(jié)合以往審計(jì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)分布狀況與重要內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)、非現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)項(xiàng)目、需跟蹤整改事項(xiàng)等對(duì)專業(yè)條線、審計(jì)區(qū)域的風(fēng)險(xiǎn)分布狀況進(jìn)行分析、評(píng)估，以便于全面、完整地編制審計(jì)指引。專業(yè)條線審計(jì)指引的編寫應(yīng)圍繞審計(jì)目標(biāo)，綜合考慮審計(jì)項(xiàng)目的重要性、工作量、創(chuàng)新性，以“監(jiān)管重點(diǎn)、公司管理重點(diǎn)、系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)機(jī)構(gòu)、審計(jì)創(chuàng)新、審計(jì)整改跟蹤”七個(gè)要素為審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)依據(jù)，明確審計(jì)項(xiàng)目屬性以及重點(diǎn)機(jī)構(gòu)的范圍，編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。
二是在制定區(qū)域?qū)徲?jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)，在進(jìn)行區(qū)域風(fēng)險(xiǎn)分析的基礎(chǔ)上，將條線風(fēng)險(xiǎn)分析和區(qū)域風(fēng)險(xiǎn)分析的交集作為各區(qū)域當(dāng)期監(jiān)督的重點(diǎn)機(jī)構(gòu)和重點(diǎn)領(lǐng)域。
三是在進(jìn)行項(xiàng)目整體統(tǒng)籌時(shí)，應(yīng)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)等特征確定審計(jì)項(xiàng)目的分類和重點(diǎn)項(xiàng)目的數(shù)量占比，明確各類項(xiàng)目的成果目標(biāo)；同時(shí)，應(yīng)根據(jù)各區(qū)域風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果確定不同風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)水平項(xiàng)目的人力資質(zhì)和數(shù)量的配備要求，逐步實(shí)現(xiàn)由“資源導(dǎo)向”向“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向”確定審計(jì)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)變。
（二）準(zhǔn)備階段
準(zhǔn)備階段主要是審計(jì)方案的編制，也是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)判。該階段應(yīng)以系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)、高風(fēng)險(xiǎn)機(jī)構(gòu)及風(fēng)險(xiǎn)性問(wèn)題作為審計(jì)選擇目標(biāo)，并把被審計(jì)機(jī)構(gòu)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)作為審計(jì)切入點(diǎn)，有針對(duì)性地開展審計(jì)工作，同時(shí)使立項(xiàng)的依據(jù)更具說(shuō)服力，避免立項(xiàng)的隨意性、主觀性。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式下，要根據(jù)保險(xiǎn)公司“經(jīng)營(yíng)成果真實(shí)有效性、經(jīng)營(yíng)行為合規(guī)性、內(nèi)部控制有效性”等特征來(lái)確定審計(jì)項(xiàng)目的重點(diǎn)和重點(diǎn)審計(jì)的程序，根據(jù)“系統(tǒng)性、重要性和高風(fēng)險(xiǎn)性”等風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)來(lái)確定審計(jì)人力的分配，采取非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合的技術(shù)手段，突出對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的預(yù)判。準(zhǔn)備階段的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判工作是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的重心。
1.市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判包括：（1）利率風(fēng)險(xiǎn)：是否具有固定收益類產(chǎn)品的投資資質(zhì)；是否建立固定收益投資各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制措施；投資的債券品種是否符合監(jiān)管規(guī)定；債券內(nèi)部信用評(píng)級(jí)基本流程是否符合監(jiān)管要求；存款交易對(duì)手是否符合監(jiān)管規(guī)定；協(xié)議存款投資是否符合公司資產(chǎn)配置計(jì)劃及相關(guān)監(jiān)管要求，等等。（2）權(quán)益資產(chǎn)價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)：股票投資策略是否與公司償付能力狀況相匹配；股票投資是否建立股票池管理制度；單筆股票投資是否符合監(jiān)管禁止規(guī)定；股票投資相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)是否進(jìn)行事前識(shí)別；股票投資風(fēng)險(xiǎn)是否得到監(jiān)控，等等。（3）匯率風(fēng)險(xiǎn)：國(guó)際政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)；大宗商品價(jià)格，等等。（4）不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)：不動(dòng)產(chǎn)投資資質(zhì)；投資范圍、比例和方式是否符合監(jiān)管規(guī)定/監(jiān)管禁止規(guī)定；估值是否合理，等等。（5）其他金融資產(chǎn)價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)：資產(chǎn)的收益與負(fù)債的成本是否匹配；資產(chǎn)的流動(dòng)性與負(fù)債的流動(dòng)性是否匹配；投資指引是否有效；投資組合是否符合投資管理要求，等等。
2.信用風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判包括：（1）投資信用風(fēng)險(xiǎn)：債務(wù)人或交易對(duì)手資信狀況；擔(dān)保情況，等等。（2）應(yīng)收保費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)：投保人或中介機(jī)構(gòu)資信狀況；應(yīng)收保費(fèi)的催收與跟蹤措施是否有效，等等。（3）再保險(xiǎn)公司資信風(fēng)險(xiǎn)：再保險(xiǎn)接受人資信狀況，等等。
3.保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判包括：死亡率風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)病率風(fēng)險(xiǎn)、退保率風(fēng)險(xiǎn)。以上三項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判要點(diǎn)：保險(xiǎn)產(chǎn)品分類是否正確；產(chǎn)品費(fèi)率是否合規(guī)；保單現(xiàn)金價(jià)值確定是否規(guī)范；紅利計(jì)息期間是否規(guī)范；條款費(fèi)率適用是否合規(guī)；產(chǎn)品組合是否規(guī)范；是否存在違規(guī)承諾；是否支付合同以外利益，等等。
4.操作風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判包括：（1）外部事件風(fēng)險(xiǎn)：應(yīng)急預(yù)案制定是否具有可操作性、熟知度，演練是否有效，等等。（2）信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)：信息系統(tǒng)安全管理是否有效；信息技術(shù)戰(zhàn)略規(guī)劃是否合理可行；信息系統(tǒng)開發(fā)申請(qǐng)及開發(fā)流程是否符合內(nèi)控要求；信息系統(tǒng)運(yùn)維是否有效，等等。（3）內(nèi)部流程風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系是否健全與合規(guī)；制度流程設(shè)計(jì)是否合規(guī)與合理；制度流程執(zhí)行是否有效，等等。（4）人員風(fēng)險(xiǎn)：人力資源政策和制度、激勵(lì)約束機(jī)制、獎(jiǎng)懲機(jī)制是否持續(xù)和有效，等等。（5）合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)：是否建立內(nèi)控體系；是否對(duì)主要控制活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別；對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施是否有效，等等。
5.戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判包括：（1）治理結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)：公司章程的執(zhí)行、修改、報(bào)批是否依法合規(guī)；股東及其出資是否合法；股東（大）會(huì)是否依法合規(guī)運(yùn)作；董事、獨(dú)立董事、監(jiān)事是否盡職；董事會(huì)及其下設(shè)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)運(yùn)作和關(guān)聯(lián)交易管理、識(shí)別、披露等以及董、監(jiān)、高任免薪酬管理是否規(guī)范，等等。（2）戰(zhàn)略及決策風(fēng)險(xiǎn)：是否制定了發(fā)展戰(zhàn)略的管理流程；發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施、達(dá)成情況是否被恰當(dāng)?shù)乇O(jiān)控和分析，等等。（3）政策風(fēng)險(xiǎn)：國(guó)內(nèi)外政治、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)；政府的經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃；監(jiān)管部門的關(guān)注重點(diǎn)，等等。
內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)關(guān)注內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)下列因素：（1）董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員的職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力等人力資源因素。（2）組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程等管理因素。（3）研究開發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運(yùn)用等自主創(chuàng)新因素。（4）財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)因素。（5）營(yíng)運(yùn)安全、員工健康、環(huán)境保護(hù)等安全環(huán)保因素。（6）其他有關(guān)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素。對(duì)于屬于外部風(fēng)險(xiǎn)的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)關(guān)注下列因素：（1）經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、產(chǎn)業(yè)政策、融資環(huán)境、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、資源供給等經(jīng)濟(jì)因素。（2）法律法規(guī)、監(jiān)管要求等法律因素。（3）安全穩(wěn)定、文化傳統(tǒng)、社會(huì)信用、教育水平、消費(fèi)者行為等社會(huì)因素。（4）技術(shù)進(jìn)步、工藝改進(jìn)等科學(xué)技術(shù)因素。（5）自然災(zāi)害、環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素。（6）其他有關(guān)外部風(fēng)險(xiǎn)因素（喬奕，2009；馮寬，2012）。
（三）實(shí)施階段
主要解決風(fēng)險(xiǎn)定性與定量判斷。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的模式下，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)當(dāng)采用定性與定量相結(jié)合的方式。定量評(píng)估應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一制定各風(fēng)險(xiǎn)的度量單位和風(fēng)險(xiǎn)度量模型，確保評(píng)估的假設(shè)前提、參數(shù)、數(shù)據(jù)來(lái)源和評(píng)估程序的合理性和準(zhǔn)確性。因此，本文引入了“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)”的設(shè)計(jì)概念。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)的設(shè)計(jì)思路是以控制為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)控制缺陷定位準(zhǔn)確、評(píng)價(jià)內(nèi)容完整、評(píng)價(jià)方法合理，為開展“以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向”的審計(jì)提供指導(dǎo)。因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)應(yīng)包括：控制矩陣、評(píng)估矩陣、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)實(shí)施方法和內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)地圖等五部分組成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)框架。
1.按控制矩陣解決風(fēng)險(xiǎn)的定位問(wèn)題。要根據(jù)各機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)特性對(duì)公司所有的控制進(jìn)行了梳理，按照其操作模式劃分出具體的控制活動(dòng)，并將控制活動(dòng)中的每一個(gè)控制節(jié)點(diǎn)細(xì)化至具體的控制措施，形成以控制為基礎(chǔ)的控制矩陣，使公司的所有控制與控制矩陣之間建立起一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系，保證了風(fēng)險(xiǎn)的位置是唯一確定的。當(dāng)公司業(yè)務(wù)發(fā)生變化時(shí)，圍繞該業(yè)務(wù)所實(shí)施的控制必然隨之產(chǎn)生變動(dòng)，相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨著控制的變動(dòng)而轉(zhuǎn)移。此時(shí)只需要將控制矩陣按照控制的變化進(jìn)行調(diào)整，時(shí)刻保證控制矩陣與控制之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，就能夠保證風(fēng)險(xiǎn)的定位不會(huì)產(chǎn)生偏差。
2.按風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)解決單項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量問(wèn)題。不同原因所產(chǎn)生的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)公司造成的影響也有所差異。為此引入風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，全面評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的影響，并綜合風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)的等級(jí)進(jìn)行評(píng)估，以解決風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)完整性的問(wèn)題。首先，將風(fēng)險(xiǎn)的影響分為財(cái)務(wù)影響和非財(cái)務(wù)影響兩大類：財(cái)務(wù)影響中包含“已發(fā)生或潛在損失”和“財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真”兩項(xiàng)；非財(cái)務(wù)影響包含“聲譽(yù)損失”、“監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)”、“員工隊(duì)伍/權(quán)利/生命/健康的傷害”、“信息泄露”、“對(duì)信息系統(tǒng)的破壞或威脅”和“對(duì)流程的影響范圍”等六項(xiàng)，并根據(jù)影響的程度劃分影響等級(jí)。其次，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的動(dòng)因，將風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因分為“制度設(shè)計(jì)”、“制度”、“制度執(zhí)行”、“人員”和“控制固有頻率”等五項(xiàng)，并根據(jù)嚴(yán)重程度劃分風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生原因等級(jí)。在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)時(shí)，先甄別所有的影響類別，按照每個(gè)影響因素的程度大小分別評(píng)價(jià)相應(yīng)的影響程度等級(jí)，取所有影響程度中的最高級(jí)別作為該審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題或風(fēng)險(xiǎn)的影響程度等級(jí)；再分析發(fā)生該風(fēng)險(xiǎn)的原因，按照其嚴(yán)重程度評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生原因等級(jí)；分別得到影響程度和發(fā)生原因的等級(jí)后，綜合評(píng)估得出該審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題或風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。
3.用風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)價(jià)模型解決風(fēng)險(xiǎn)匯總計(jì)量的問(wèn)題。通過(guò)審計(jì)檢查，可以得到具體風(fēng)險(xiǎn)的等級(jí)，但風(fēng)險(xiǎn)所處的位置、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)各不相同，如何將各個(gè)明細(xì)控制點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)匯總轉(zhuǎn)換成機(jī)構(gòu)、專業(yè)條線的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，也是內(nèi)控審計(jì)評(píng)級(jí)的重要內(nèi)容。
（1）以重要性水平解決風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)適當(dāng)?shù)膯?wèn)題。不同業(yè)務(wù)規(guī)模的機(jī)構(gòu)，其風(fēng)險(xiǎn)承受能力也有所差異。相同損失的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于業(yè)務(wù)規(guī)模較大機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，較業(yè)務(wù)規(guī)模較小機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)也有所不同。為保證風(fēng)險(xiǎn)衡量的適當(dāng)性，對(duì)不同機(jī)構(gòu)設(shè)置了差異性的重要性水平，通過(guò)將風(fēng)險(xiǎn)的損失與重要性水平進(jìn)行對(duì)比，得到適合該機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。對(duì)于總部級(jí)別公司，按照其上一年度內(nèi)涵價(jià)值的5%作為其最高級(jí)別重要性水平，分支機(jī)構(gòu)的重要性水平按照其上一年度保費(fèi)規(guī)模占到上級(jí)機(jī)構(gòu)保費(fèi)規(guī)模的比例進(jìn)行分配，所有下級(jí)機(jī)構(gòu)的重要性水平相加等于其上級(jí)機(jī)構(gòu)重要性水平。按照總量控制、比例分?jǐn)偟脑瓌t來(lái)確定具體機(jī)構(gòu)的重要性水平，一方面考慮了不同機(jī)構(gòu)其風(fēng)險(xiǎn)承受能力不同，另一方面也考慮了機(jī)構(gòu)不斷發(fā)展的實(shí)際情況，相同的機(jī)構(gòu)在不同年度中的重要性水平可能差異較大。
（2）以統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)解決評(píng)估誤差問(wèn)題。采取統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)成本的經(jīng)濟(jì)性、總體推斷的準(zhǔn)確性和誤差大小的可接受性：一是對(duì)于因?qū)徲?jì)資源的制約不能全面檢查的內(nèi)容，采取抽樣審計(jì)的方式；二是在開展“以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向”的審計(jì)中，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)分層確定檢查方式，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)分層較低，沒有必要全面調(diào)查的內(nèi)容，采取統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)解決；三是通過(guò)統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)檢驗(yàn)審計(jì)樣本的準(zhǔn)確性，修正審計(jì)樣本的誤差。利用檢查階段的抽樣，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)損失大小、風(fēng)險(xiǎn)水平等要素進(jìn)行統(tǒng)計(jì)估計(jì)，從而對(duì)機(jī)構(gòu)、專業(yè)條線、區(qū)域的整體指標(biāo)狀況的統(tǒng)計(jì)推算，實(shí)現(xiàn)對(duì)總體風(fēng)險(xiǎn)的把握和判斷，同時(shí)分析抽樣誤差，保證評(píng)估結(jié)果的準(zhǔn)確性。
（3）以匯總規(guī)則解決風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)充分的問(wèn)題。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量，采用從小到大逐級(jí)匯總的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)。首先，根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題或風(fēng)險(xiǎn)的具體情況，按照內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)估審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題或風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，并在內(nèi)部控制評(píng)估矩陣中確定其所屬的控制事項(xiàng)，進(jìn)而評(píng)估該控制事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)；其次，根據(jù)該控制事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，評(píng)估控制事項(xiàng)所屬控制活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)；最后，根據(jù)控制活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，評(píng)估業(yè)務(wù)條線的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，將機(jī)構(gòu)的所有業(yè)務(wù)條線風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)進(jìn)行綜合評(píng)估，得到機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。為了對(duì)多個(gè)控制事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)綜合得出控制活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，以及多個(gè)控制活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)綜合得出專業(yè)條線的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)等風(fēng)險(xiǎn)綜合匯總問(wèn)題，可通過(guò)設(shè)置如下規(guī)則實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的綜合匯總：風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)由其等級(jí)最高的風(fēng)險(xiǎn)決定；控制活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)要綜合考慮各控制事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的等級(jí)和權(quán)重；專業(yè)條線的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)要綜合考慮各控制活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的等級(jí)和權(quán)重；機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)要綜合考慮其下屬各專業(yè)條線風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)和權(quán)重。
（四）報(bào)告階段
揭示重大風(fēng)險(xiǎn)可以通過(guò)分析公司業(yè)務(wù)流程，繪制控制矩陣，根據(jù)評(píng)估需求將相關(guān)控制矩陣進(jìn)行組合形成評(píng)估矩陣，將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題按照風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)，按照評(píng)估需求將風(fēng)險(xiǎn)逐級(jí)累計(jì)，并最終形成風(fēng)險(xiǎn)地圖。內(nèi)部審計(jì)部門也可以根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)地圖中風(fēng)險(xiǎn)的等級(jí)、分布等情況，有效開展以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)。對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)機(jī)構(gòu)、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域以及風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)機(jī)構(gòu)、區(qū)域、專業(yè)條線等開展具有針對(duì)性的審計(jì)，以提高審計(jì)效能。我們可以通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)地圖，直觀展示風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。
在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式下，我們需要改變過(guò)去只注重表象，簡(jiǎn)單羅列問(wèn)題的模式，強(qiáng)調(diào)對(duì)系統(tǒng)性、重要性和風(fēng)險(xiǎn)性等問(wèn)題的梳理和歸納，找出其根源和趨勢(shì)，并提出可操作的合理化建議，發(fā)揮審計(jì)咨詢的功能。為此，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)定期收集各類報(bào)告和信息（行業(yè)信息和其他條線信息），撰寫業(yè)務(wù)條線和區(qū)域的綜合分析報(bào)告，突出對(duì)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)、重要性機(jī)構(gòu)、高風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的分析；對(duì)新產(chǎn)品、新領(lǐng)域的新生風(fēng)險(xiǎn)、突發(fā)性合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)等，應(yīng)在第一時(shí)間進(jìn)行報(bào)告，提高對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)的揭示率。
（作者周仲平為高級(jí)會(huì)計(jì)師；張憑為審計(jì)師、CPA）
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關(guān)鍵詞:稅收風(fēng)險(xiǎn)種類規(guī)避
目前，稅收風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)構(gòu)成我國(guó)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)乃至政治風(fēng)險(xiǎn)中的重要部分，但在現(xiàn)實(shí)生活中并沒有引起企業(yè)足夠的重視。
稅收風(fēng)險(xiǎn)的種類主要有兩種。第一種是大家所熟知的，企業(yè)的涉稅行為未能夠正確有效遵守稅法規(guī)定，而導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)利益的可能損失。如某些企業(yè)為了增加利潤(rùn)，減少成本，而在稅收上動(dòng)腦筋，要求納稅人員做出違背職業(yè)道德的行為，使企業(yè)在將來(lái)可能面臨更嚴(yán)重的懲處。
一般來(lái)說(shuō)，很多企業(yè)并不想在稅收上出問(wèn)題，以致被追究法律責(zé)任，影響到企業(yè)的發(fā)展，但無(wú)論企業(yè)怎么做，企業(yè)在稅收上總會(huì)出現(xiàn)這樣那樣的問(wèn)題，而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。為什么企業(yè)不想偷稅漏稅，但卻總是在稅收上出問(wèn)題呢？這是第二類風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)雖遵守稅法規(guī)定，但是由于企業(yè)忽略稅收與企業(yè)其他方面的聯(lián)系等原因，而造成企業(yè)未來(lái)利益的損失。
如何規(guī)避企業(yè)將要面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)，筆者認(rèn)為可以從以下幾個(gè)方面予以考慮：
一、建立重視稅收風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)
筆者認(rèn)為，企業(yè)如果要規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，必須首先重視稅收風(fēng)險(xiǎn)。上至企業(yè)管理層，下至企業(yè)當(dāng)中的每一個(gè)小員工，都應(yīng)該高度重視納稅風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，并將這種意識(shí)深入到企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)當(dāng)中。
在現(xiàn)實(shí)生活中，人們普遍存在認(rèn)為，稅務(wù)人員登門一定沒有好事，這種觀念需要轉(zhuǎn)變。對(duì)于稅務(wù)問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)關(guān)作為專業(yè)部門，可以成為企業(yè)的老師。如在遇到不明確的涉稅事項(xiàng)時(shí)，可以主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。
二、培養(yǎng)高素質(zhì)的企業(yè)涉稅人員
涉稅人員不僅僅是企業(yè)內(nèi)部主管稅務(wù)的財(cái)務(wù)人員，也包括營(yíng)銷人員、采購(gòu)人員以及審計(jì)人員在企業(yè)的日?；顒?dòng)中，不論采取什么措施，稅收風(fēng)險(xiǎn)的降低都離不開涉稅人員的實(shí)際工作。他們是規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的重要人員，他們素質(zhì)的高低直接決定了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避水平的高低。國(guó)家法律不斷更新更新和完善，在這種情況下，企業(yè)的涉稅人員，應(yīng)通過(guò)有關(guān)涉稅的報(bào)刊、雜志、法規(guī)匯編、稅務(wù)、上網(wǎng)查詢等多種信息渠道主動(dòng)了解、更新和掌握稅務(wù)新知識(shí)，提高運(yùn)用稅法武器維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益以及規(guī)避企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的能力，為降低和防范企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)奠定良好的理論基礎(chǔ)。同時(shí)，企業(yè)涉稅人員應(yīng)注意同機(jī)關(guān)稅務(wù)人員、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)如稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)的專業(yè)人員進(jìn)行溝通和交流。
三、構(gòu)建稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理機(jī)制
如何規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)部門，而且是一個(gè)長(zhǎng)期的活動(dòng)，因此要求企業(yè)結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)情況、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特征和已有的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系，建立相應(yīng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理制度進(jìn)行長(zhǎng)期、有效的管理。而這一機(jī)制的關(guān)鍵在于協(xié)助各部門責(zé)任人來(lái)識(shí)別、量化并管理稅收風(fēng)險(xiǎn)，至少包含以下幾方面內(nèi)容：
(一)評(píng)估稅收風(fēng)險(xiǎn)
在企業(yè)的日?；顒?dòng)中，需要識(shí)別必須管理的稅收風(fēng)險(xiǎn)以確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式的成功，對(duì)這些必須進(jìn)行管理的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，如為什么會(huì)出現(xiàn)、如何出現(xiàn)、來(lái)自于何處等。評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)是依據(jù)企業(yè)所要的精度來(lái)選擇多種分析方法測(cè)定稅收風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重性、可能性以及產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響求的精度來(lái)選擇多種分析方法。
(二)制定稅收風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略
不同的稅收風(fēng)險(xiǎn)可以用不同的策略予以規(guī)避，例如有些風(fēng)險(xiǎn)的存在是合乎需要的，合乎需要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是那種在今后企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式正常運(yùn)做中所固有的那種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。那么企業(yè)在制定風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略時(shí)，必須側(cè)重于降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，而不是使其消失。對(duì)于那些不合乎需要的稅收風(fēng)險(xiǎn)如無(wú)法對(duì)承擔(dān)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)提供有吸引力的回報(bào)或企業(yè)沒有能力控制類似風(fēng)險(xiǎn)，那么采取的規(guī)避策略應(yīng)當(dāng)是使其消失。
(三)通過(guò)處理各種因素，保證稅收風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略的實(shí)施
這些因素包括：(1)能夠支持過(guò)程改進(jìn)的因素，如負(fù)責(zé)引導(dǎo)、組織與督促企業(yè)各級(jí)員工不斷學(xué)習(xí)新的稅法知識(shí)，保證企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理手段與政策的不斷更新。(2)高級(jí)管理人員因素，如行政領(lǐng)導(dǎo)必須保證稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)先度，具有很強(qiáng)的應(yīng)對(duì)突發(fā)事件的能力與素質(zhì)。(3)支持機(jī)制運(yùn)轉(zhuǎn)的因素，如保證不同級(jí)別的風(fēng)險(xiǎn)管理人員都可以依據(jù)相同的步驟、規(guī)范與程序開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制工作。(4)確定相關(guān)人員責(zé)任與義務(wù)的因素，如建立的對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制后果的責(zé)任承擔(dān)制度和風(fēng)險(xiǎn)管理授權(quán)制度。
四、建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制中的涉稅制度
把如何規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)納入到企業(yè)的日常管理日程當(dāng)中，將稅收風(fēng)險(xiǎn)作為內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容之一，充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督職能作用，不隱瞞收入，不報(bào)假賬，誠(chéng)信納稅，合理避險(xiǎn)。注重企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的事前、事中、事后管理，而事前更側(cè)重于籌劃，如可進(jìn)行納稅籌劃，協(xié)調(diào)企業(yè)涉稅部門，合理安排各種活動(dòng)，事中側(cè)重于控制，以降低各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)，以較低或者為零的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)入企業(yè)的財(cái)務(wù)部門，從而達(dá)到稅收風(fēng)險(xiǎn)最小化的目標(biāo)。這也是在實(shí)踐中學(xué)習(xí)的一個(gè)過(guò)程。事后則側(cè)重于總結(jié)，企業(yè)通過(guò)事后審閱可以總結(jié)規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程中存在的不足，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，完善稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，是規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的重要手段之一。
除了以上提到的幾個(gè)主要方面，企業(yè)還可以選擇其他方面進(jìn)行規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，如定期進(jìn)行納稅健康檢查，一些有條件的企業(yè)還可以建立專門的稅收管理機(jī)構(gòu)，進(jìn)行專門的規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)。
依法納稅是每個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，隨著稅收法律法規(guī)的不斷健全和完善，企業(yè)自身應(yīng)做到依法誠(chéng)信納稅，準(zhǔn)確計(jì)算稅費(fèi)，按時(shí)申報(bào)，足額繳納稅款，重視在稅收過(guò)程中出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)并予以合理規(guī)避，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)化；財(cái)務(wù)管理；改革
中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）08-0-01
一、會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)化的概念
會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)化是指以電腦網(wǎng)絡(luò)技術(shù)作為基礎(chǔ)，把財(cái)務(wù)管理作為核心，在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下提供財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)管理等方面的全新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)。從實(shí)質(zhì)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)化是以電子計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)為中心的計(jì)算機(jī)技術(shù)及信息技術(shù)應(yīng)用到會(huì)計(jì)工作中的簡(jiǎn)稱，其主要目的是要以計(jì)算機(jī)代替手工記賬、報(bào)賬等會(huì)計(jì)工作，并且替代部分由人腦來(lái)處理的會(huì)計(jì)管理和決策。
二、會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)化下財(cái)務(wù)管理信息的表現(xiàn)
（一）實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息資源共享。會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)化信息系統(tǒng)是以電子信息網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)，建立起其各分系統(tǒng)相互獨(dú)立又相互協(xié)助的關(guān)聯(lián)關(guān)系，由此實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的資源共享，在確保財(cái)務(wù)信息資源共享的同時(shí)，要注意信息資源的安全性、隱私性。
（二）財(cái)務(wù)信息及時(shí)、準(zhǔn)確。在網(wǎng)絡(luò)化的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中，企業(yè)財(cái)務(wù)人員是在一個(gè)相對(duì)開放性的財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)上處理企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)事項(xiàng)。通過(guò)網(wǎng)絡(luò)化實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)處理，財(cái)務(wù)處理工作的方式等都從根本上發(fā)生了變化，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)從過(guò)去的財(cái)務(wù)人員手工的、封閉的工作方式轉(zhuǎn)變成了在網(wǎng)上進(jìn)行財(cái)務(wù)審批，在線審計(jì)，在線記賬等一系列的會(huì)計(jì)工作。通過(guò)網(wǎng)絡(luò)大大提升了財(cái)務(wù)處理程序，使財(cái)務(wù)信息實(shí)現(xiàn)了及時(shí)性和準(zhǔn)確性。
（三）財(cái)務(wù)信息的多樣性。在現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中采用在線管理和集中管理兩種模式，共同支撐著企業(yè)的整個(gè)管理。網(wǎng)絡(luò)化實(shí)現(xiàn)了在短時(shí)間內(nèi)、高效地達(dá)到數(shù)據(jù)整合的方法，并對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)化處理和分析，實(shí)現(xiàn)整體業(yè)務(wù)的共同發(fā)展、及時(shí)控制、科學(xué)預(yù)算，使企業(yè)發(fā)展更加現(xiàn)代化，決策更加科學(xué)化，業(yè)務(wù)更加智能化，讓信息充分的被企業(yè)經(jīng)營(yíng)所利用，進(jìn)而提高企業(yè)收益率，保障企業(yè)的高速健康發(fā)展。
三、財(cái)務(wù)管理制度的改革
（一）財(cái)務(wù)管理觀念的轉(zhuǎn)變。在會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)化下，財(cái)務(wù)管理制度的改革已成為必然。多年來(lái)在財(cái)務(wù)管理制度方面的改革多種多樣，但在改革后依然存在著很多弊端。財(cái)務(wù)管理制度是維護(hù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作順利進(jìn)行的保障，是會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)化實(shí)現(xiàn)的重中之重?，F(xiàn)在很多企業(yè)在進(jìn)入會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)化后，對(duì)財(cái)務(wù)管理制度尚不重視，相關(guān)監(jiān)督制度還不夠完善，缺乏應(yīng)有的責(zé)任感。而在企業(yè)管理上，企業(yè)缺少相關(guān)責(zé)任與管理觀念，在財(cái)務(wù)調(diào)節(jié)工作上發(fā)生很多問(wèn)題，有損企業(yè)利益。從此看來(lái)，在會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)化形式下，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，提高對(duì)財(cái)務(wù)管理制度的重視程度，完善企業(yè)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)與時(shí)俱進(jìn)，使會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)化達(dá)到最佳的效果并更好的為企業(yè)所服務(wù)。
（二）建立內(nèi)部審計(jì)制度。為保證所提供的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)具有準(zhǔn)確性、真實(shí)性和合法性，防止會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)出現(xiàn)虛假情況的發(fā)生，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制，建立起以網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)集中運(yùn)營(yíng)與管理前提下的，以整合財(cái)務(wù)資源為基礎(chǔ)條件的，在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)制度。
（三）信息載體的改變。信息時(shí)代的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)已成為了信息交流與傳播的主要載體，也成為了人們生活中必不可缺的一部分。計(jì)算機(jī)技術(shù)與會(huì)計(jì)的相結(jié)合，不僅僅充實(shí)了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作上的內(nèi)容，而且也更大程度上的促進(jìn)了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)具體化的形成。快速發(fā)展會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)化，是以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)，把企業(yè)和客戶的具體要求作為出發(fā)點(diǎn)，并根據(jù)企業(yè)和客戶的實(shí)際需要，不斷的對(duì)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行開發(fā)，完善網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的實(shí)際操作性，以網(wǎng)絡(luò)為主要傳輸手段，為數(shù)據(jù)信息使用者提供及時(shí)、可靠、多樣化的信息服務(wù)。
（四）提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)。進(jìn)入到會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)化后，財(cái)務(wù)人員的辦公形式發(fā)生了很大的變化，對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)化技術(shù)也提出了相應(yīng)的要求。加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的網(wǎng)絡(luò)化會(huì)計(jì)操作進(jìn)行培訓(xùn)，提高人員的整體專業(yè)素質(zhì)。對(duì)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)要有充分的了解并具有一定的熟練操作能力，把計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)與會(huì)計(jì)處理相結(jié)合，為會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)化工作的順利進(jìn)行，打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。以往的財(cái)務(wù)人員辦公都是手工操作，采用的工具主要以算盤、計(jì)數(shù)器和賬本等，而會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)化后財(cái)務(wù)人員的辦公，轉(zhuǎn)為計(jì)算機(jī)操作，大大降低了其復(fù)雜性和整頓了辦公環(huán)境的整潔。
（五）財(cái)務(wù)辦公和便捷性。在會(huì)計(jì)處理工作進(jìn)入到網(wǎng)絡(luò)化進(jìn)程后，不用像以往一樣拿著厚重的賬本來(lái)處理各種會(huì)計(jì)事務(wù)，只需帶著電腦，連接互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)，使可以馬上進(jìn)行會(huì)計(jì)事務(wù)處理，大大的節(jié)省了辦公空間和辦公費(fèi)用。在網(wǎng)絡(luò)化的形式下，實(shí)現(xiàn)了遠(yuǎn)程報(bào)賬、遠(yuǎn)程查詢和遠(yuǎn)程審核等功能，財(cái)務(wù)人員也可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行彼此之間的交流和學(xué)習(xí)，掌握最新的財(cái)務(wù)管理信息，實(shí)現(xiàn)信息的資料共享，達(dá)到共同獲得的目的。
（六）網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全化?；ヂ?lián)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)入千家萬(wàn)戶，為人們的生活學(xué)習(xí)帶來(lái)了便利，也更為企業(yè)會(huì)計(jì)管理更來(lái)了巨大的變化。財(cái)務(wù)管理制度在相應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全方面也應(yīng)作出相應(yīng)的必要手段，保證客戶資料保密性和數(shù)據(jù)共享時(shí)的安全性、暢通性。對(duì)會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)采用身份認(rèn)證制和授權(quán)制度，限制外界對(duì)主機(jī)操作系統(tǒng)的訪問(wèn)，加強(qiáng)對(duì)賬戶口令密碼的管理，責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，提高自身的安全防范意識(shí)。
會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)化的現(xiàn)實(shí)，提高了會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性、準(zhǔn)確性，使會(huì)計(jì)信息成為傳遞快速、實(shí)踐有效的信息。我們應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)化實(shí)施的前提下，不斷加強(qiáng)和完善網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，將網(wǎng)絡(luò)與會(huì)計(jì)兩者更好的相結(jié)合，從會(huì)計(jì)電算化走向會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)化、信息化的發(fā)展道路。全面提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，提高財(cái)務(wù)管理水平，改革財(cái)務(wù)管理制度，使財(cái)務(wù)管理制度更好的為會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)化服務(wù)，推動(dòng)網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展進(jìn)程。
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[3]陳林.網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)管理的幾個(gè)問(wèn)題[J].天津財(cái)經(jīng)學(xué)報(bào).2010，06.
【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)管理專業(yè)市場(chǎng)定位課程體系
財(cái)務(wù)管理專業(yè)自1998年被教育部列為管理學(xué)下的二級(jí)學(xué)科以來(lái),許多高校尤其是財(cái)經(jīng)類大學(xué),陸續(xù)開始招生,目前已經(jīng)有幾屆財(cái)務(wù)管理專業(yè)畢業(yè)的學(xué)生走向人才市場(chǎng)。經(jīng)過(guò)幾年的發(fā)展,財(cái)務(wù)管理專業(yè)雖然在學(xué)科建設(shè)上取得了一定的成就,但各高校在財(cái)務(wù)管理專業(yè)的人才培養(yǎng)模式、課程體系建設(shè)等方面仍然存在較大差異。究其原因,主要是對(duì)財(cái)務(wù)管理專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)的定位不清晰,進(jìn)而導(dǎo)致教學(xué)計(jì)劃、課程體系設(shè)置沒有充分體現(xiàn)出財(cái)務(wù)管理的專業(yè)特色。因此,有必要進(jìn)行財(cái)務(wù)管理專業(yè)的教學(xué)改革,以便更好地滿足社會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)管理專業(yè)的人才需求。
一、財(cái)務(wù)管理專業(yè)人才培養(yǎng)的市場(chǎng)定位
財(cái)務(wù)管理專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)歸根到底取決于人才市場(chǎng)的需求。如果培養(yǎng)出來(lái)的學(xué)生無(wú)法被人才市場(chǎng)接受,那么這個(gè)專業(yè)的生存與發(fā)展就存在問(wèn)題了。寫作碩士論文那么,財(cái)務(wù)管理專業(yè)應(yīng)該培養(yǎng)什么樣的財(cái)務(wù)管理人才呢?在2000年國(guó)家教育部高等學(xué)校工商管理類專業(yè)教學(xué)指導(dǎo)委員會(huì)關(guān)于財(cái)務(wù)管理專業(yè)的指導(dǎo)性教學(xué)方案中提出,財(cái)務(wù)管理專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)是:培養(yǎng)德、智、體、美全面發(fā)展,適應(yīng)21世紀(jì)社會(huì)發(fā)展和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)需要,基礎(chǔ)扎實(shí)、知識(shí)面寬、綜合素質(zhì)高、富有創(chuàng)新精神,具備財(cái)務(wù)管理及相關(guān)的管理、經(jīng)濟(jì)、法律、會(huì)計(jì)與金融等方面的知識(shí)和能力,能夠從事財(cái)務(wù)管理工作的工商管理高級(jí)專門人才。
筆者認(rèn)為,上述培養(yǎng)目標(biāo)不夠明確,過(guò)于抽象。結(jié)合目前人才市場(chǎng)對(duì)財(cái)經(jīng)類大學(xué)生的需求,財(cái)務(wù)管理專業(yè)學(xué)生未來(lái)的職業(yè)發(fā)展可以定位為成為未來(lái)的工商企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)(CFO)、證券公司的財(cái)務(wù)分析師(CFA)以及金融部門的財(cái)務(wù)策劃師(CFP),其中以培養(yǎng)具有國(guó)際視野的CFO為主要目標(biāo)。
財(cái)務(wù)總監(jiān)、財(cái)務(wù)分析師與財(cái)務(wù)策劃師需要什么樣的知識(shí)結(jié)構(gòu)呢?雖然這三種職業(yè)服務(wù)于不同的單位和行業(yè),但是都要求掌握現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)以及資本市場(chǎng)方面的基本理論、基本方法和基本技能,熟悉國(guó)際財(cái)務(wù)管理慣例。也就是說(shuō),雖然這三種職業(yè)的實(shí)務(wù)工作有很大不同,但是知識(shí)結(jié)構(gòu)卻是基本相同的。以CFO的知識(shí)體系與業(yè)務(wù)技能來(lái)說(shuō),一位合格的CFO要有四個(gè)方面的知識(shí)和技能:資本運(yùn)作(投融資)、內(nèi)部控制、納稅籌劃與財(cái)務(wù)分析。這些知識(shí)和技能也是CFA與CFP所必備的。這四個(gè)方面的知識(shí)要分別與相關(guān)的課程一一對(duì)應(yīng),而技能則主要通過(guò)案例教學(xué)與開展財(cái)務(wù)管理競(jìng)賽等手段來(lái)培養(yǎng)。有了清晰的人才市場(chǎng)定位,在制定或修改財(cái)務(wù)管理專業(yè)教學(xué)計(jì)劃、選用教材等具體教學(xué)工作中,就可以有的放矢。財(cái)務(wù)管理專業(yè)教學(xué)計(jì)劃要根據(jù)財(cái)務(wù)管理專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)的人才市場(chǎng)定位來(lái)安排專業(yè)課程體系,具體來(lái)說(shuō),應(yīng)當(dāng)根據(jù)CFO、CFA和CFP需要的知識(shí)結(jié)構(gòu)和專業(yè)技能來(lái)制定教學(xué)計(jì)劃和安排專業(yè)課程體系。
二、財(cái)務(wù)管理專業(yè)的培養(yǎng)現(xiàn)狀與課程體系建設(shè)
自從1999年高校開設(shè)財(cái)務(wù)管理專業(yè)以來(lái),對(duì)于財(cái)務(wù)管理專業(yè)建設(shè),不同的高校有不同的做法。財(cái)經(jīng)類大學(xué)往往將財(cái)務(wù)管理專業(yè)設(shè)置在會(huì)計(jì)學(xué)院下面,這樣財(cái)務(wù)管理專業(yè)就被打上會(huì)計(jì)學(xué)的烙印,課程設(shè)置以會(huì)計(jì)學(xué)系列課程為主,再加上高級(jí)財(cái)務(wù)管理等課程。綜合類大學(xué)和理工類大學(xué)往往將財(cái)務(wù)管理專業(yè)設(shè)置在管理學(xué)院(或商學(xué)院)下面,與會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)并列,比如復(fù)旦大學(xué)設(shè)置財(cái)務(wù)金融系,招收財(cái)務(wù)管理專業(yè)學(xué)生。
培養(yǎng)模式和思路的不同具體體現(xiàn)在專業(yè)基礎(chǔ)課與專業(yè)主干課的設(shè)置上。筆者通過(guò)對(duì)上海財(cái)經(jīng)大學(xué)和復(fù)旦大學(xué)的對(duì)比來(lái)研究財(cái)務(wù)管理專業(yè)的課程設(shè)置。上海財(cái)經(jīng)大學(xué)的專業(yè)必修課包括基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、公司財(cái)務(wù)(上、下)、審計(jì)學(xué)、電算化會(huì)計(jì)和高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。復(fù)旦大學(xué)財(cái)務(wù)金融系的專業(yè)必修課包括管理學(xué)導(dǎo)論、財(cái)務(wù)管理、營(yíng)銷管理、管理信息系統(tǒng)、運(yùn)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、金融市場(chǎng)、金融計(jì)量分析、投資學(xué)、國(guó)際財(cái)務(wù)管理、創(chuàng)業(yè)投資。從這兩所高校的專業(yè)課程設(shè)置來(lái)看,上海財(cái)經(jīng)大學(xué)是在會(huì)計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)上培養(yǎng)財(cái)務(wù)管理人才,而復(fù)旦大學(xué)是在企業(yè)管理的基礎(chǔ)上培養(yǎng)財(cái)務(wù)管理人才。筆者吸收這兩所大學(xué)設(shè)置財(cái)務(wù)管理專業(yè)課程的經(jīng)驗(yàn),結(jié)合財(cái)務(wù)管理專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)的人才市場(chǎng)定位,提出財(cái)經(jīng)類大學(xué)財(cái)務(wù)管理專業(yè)課程的設(shè)置建議(詳見下頁(yè)表)。
在表中,筆者將必修課分為專業(yè)基礎(chǔ)課和專業(yè)主干課兩類:專業(yè)基礎(chǔ)課是所有一級(jí)管理類學(xué)科專業(yè)的學(xué)生都必修的,課程安排在大一和大二學(xué)年;專業(yè)主干課安排在大三和大四學(xué)年的上半年。寫作醫(yī)學(xué)論文將選修課也分為兩類:一類是類別選修課,是專業(yè)主干課的延伸或補(bǔ)充,為達(dá)到限選的目的,給出不多的可選項(xiàng)供學(xué)生選修;另一類是專業(yè)選修課,有較多的可選項(xiàng),供不同興趣的學(xué)生選修。
三、財(cái)務(wù)管理專業(yè)教學(xué)改革中的幾個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題
對(duì)于財(cái)務(wù)管理專業(yè)如何進(jìn)行教學(xué)改革,不同的院校甚至不同的教師有不同的思路,存在較大爭(zhēng)議。主要爭(zhēng)議有:如何在教學(xué)計(jì)劃中明確區(qū)分財(cái)務(wù)管理專業(yè)與會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)、金融學(xué)專業(yè)的區(qū)別,體現(xiàn)財(cái)務(wù)管理專業(yè)的特色;財(cái)務(wù)管理課程與高級(jí)財(cái)務(wù)管理課程內(nèi)容的劃分以及如何在教學(xué)過(guò)程中體現(xiàn)國(guó)際視野;如何培養(yǎng)和提高學(xué)生的實(shí)踐能力;是否應(yīng)該專門開設(shè)職業(yè)道德教育課程。
1.如何體現(xiàn)財(cái)務(wù)管理專業(yè)的特色。財(cái)務(wù)包括公司理財(cái)或者財(cái)務(wù)管理、投資學(xué)、金融市場(chǎng)學(xué)三個(gè)部分。財(cái)務(wù)管理專業(yè)側(cè)重于公司理財(cái),金融專業(yè)側(cè)重于投資學(xué)和金融市場(chǎng)學(xué)。對(duì)于財(cái)經(jīng)類大學(xué)來(lái)說(shuō),由于財(cái)務(wù)管理專業(yè)往往設(shè)置在會(huì)計(jì)學(xué)院下面,因此要以培養(yǎng)具有國(guó)際視野的CFO為人才培養(yǎng)的市場(chǎng)定位。在市場(chǎng)定位明確之后,還要設(shè)置比較靈活的教學(xué)計(jì)劃,為不同興趣的學(xué)生提供一份可選菜單。財(cái)務(wù)管理專業(yè)的教學(xué)計(jì)劃和課程體系主要圍繞培養(yǎng)未來(lái)的CFO而設(shè)置,但是考慮到財(cái)務(wù)管理專業(yè)與會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)、金融學(xué)專業(yè)相近,可在財(cái)務(wù)管理專業(yè)教學(xué)計(jì)劃中設(shè)置會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)、金融學(xué)專業(yè)的部分主干課程,比如中級(jí)和高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、投資學(xué)等課程,為一部分喜歡會(huì)計(jì)學(xué)或金融學(xué)專業(yè)的學(xué)生提供一份可選菜單。總之,財(cái)務(wù)管理專業(yè)的特色一方面體現(xiàn)在人才培養(yǎng)的市場(chǎng)定位上,另一方面體現(xiàn)在教學(xué)計(jì)劃和專業(yè)課程設(shè)置上。
2.財(cái)務(wù)管理課程與高級(jí)財(cái)務(wù)管理課程內(nèi)容的劃分。不少院校借鑒會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的主干課程設(shè)置經(jīng)驗(yàn),開設(shè)財(cái)務(wù)管理原理、中級(jí)財(cái)務(wù)管理和高級(jí)財(cái)務(wù)管理課程,目的是使學(xué)生的學(xué)習(xí)能夠循序漸進(jìn)。但是在實(shí)際操作過(guò)程中遇到的主要困難是,財(cái)務(wù)管理原理課程與中級(jí)財(cái)務(wù)管理課程內(nèi)容的劃分很難涇渭分明,存在很多重復(fù)的部分。因此,筆者建議將財(cái)務(wù)管理原理和中級(jí)財(cái)務(wù)管理合并在一起,開設(shè)財(cái)務(wù)管理課程。另外,還要對(duì)財(cái)務(wù)管理課程與高級(jí)財(cái)務(wù)管理課程的內(nèi)容進(jìn)行劃分。對(duì)這一問(wèn)題的處理,可以將教學(xué)內(nèi)容和教材使用結(jié)合起來(lái)考慮,首先制定財(cái)務(wù)管理課程的教學(xué)大綱,可以考慮以注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試用書財(cái)務(wù)成本管理課程中的財(cái)務(wù)管理內(nèi)容為基礎(chǔ)作為財(cái)務(wù)管理課程的教學(xué)內(nèi)容。
關(guān)于財(cái)務(wù)管理課程的教材使用,建議采用國(guó)際經(jīng)典財(cái)務(wù)管理教材的譯本。這樣既有利于培養(yǎng)學(xué)生的國(guó)際視野,又克服了學(xué)生的語(yǔ)言障礙,便于學(xué)生更多、更有效率地學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)管理知識(shí)。國(guó)內(nèi)翻譯比較好的國(guó)際經(jīng)典財(cái)務(wù)管理教材主要有兩本:一本是吳世農(nóng)、沈藝峰等人翻譯的《公司理財(cái)》(StephenA.Ross等著);另一本是方曙紅、范龍振等人翻譯的《公司財(cái)務(wù)原理》(RichardA.Brealey等著)。由于這兩本教材內(nèi)容充實(shí),足夠一學(xué)年使用,所以可將其中與國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)管理教材內(nèi)容大致相同的部分,作為財(cái)務(wù)管理課程內(nèi)容講授,剩下的內(nèi)容作為高級(jí)財(cái)務(wù)管理課程內(nèi)容講授。在這兩門課程的學(xué)習(xí)過(guò)程中,一方面,鼓勵(lì)英語(yǔ)基礎(chǔ)好的同學(xué)對(duì)照英文原版教材學(xué)習(xí)(機(jī)械工業(yè)出版社同時(shí)出版了這兩本書的英文版本),培養(yǎng)學(xué)生直接閱讀英文文獻(xiàn)的能力,提高專業(yè)英文水平;另一方面,在教學(xué)過(guò)程中可有意識(shí)地結(jié)合我國(guó)上市公司的一些財(cái)務(wù)案例進(jìn)行分析,以培養(yǎng)學(xué)生理論聯(lián)系實(shí)際的能力。
3.如何培養(yǎng)財(cái)務(wù)管理專業(yè)學(xué)生的實(shí)踐能力。在教學(xué)過(guò)程中,學(xué)習(xí)能力和實(shí)踐能力的培養(yǎng)都很重要。但是由于財(cái)務(wù)管理專業(yè)建設(shè)時(shí)間比較短,缺少歷史經(jīng)驗(yàn)積累,教學(xué)實(shí)踐環(huán)節(jié)比較薄弱,學(xué)生實(shí)踐能力的培養(yǎng)有點(diǎn)力不從心。寫作留學(xué)生論文再者,不同的財(cái)務(wù)主體,其財(cái)務(wù)活動(dòng)有很大不同,強(qiáng)調(diào)在學(xué)校里培養(yǎng)出較強(qiáng)的實(shí)踐能力也不太現(xiàn)實(shí)。因此,在教學(xué)中還是著重利用案例教學(xué)以及財(cái)務(wù)管理知識(shí)競(jìng)賽等手段,培養(yǎng)學(xué)生提出問(wèn)題、分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力。在案例教學(xué)中要注重培養(yǎng)學(xué)生的結(jié)構(gòu)性思維習(xí)慣。
【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)機(jī)器人；會(huì)計(jì)專業(yè)；就業(yè)問(wèn)題及對(duì)策市場(chǎng)
1財(cái)務(wù)機(jī)器人對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的影響
財(cái)務(wù)機(jī)器人（RPA）是通過(guò)執(zhí)行重復(fù)的基于規(guī)則的任務(wù)將手工活動(dòng)實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化的一種技術(shù)，是流程自動(dòng)化在財(cái)務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用。目前，國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所陸續(xù)推出了財(cái)務(wù)機(jī)器人，引發(fā)了廣泛關(guān)注。財(cái)務(wù)機(jī)器人已經(jīng)具備的功能主要有錄入信息并進(jìn)行合并匯總，根據(jù)既定邏輯進(jìn)行業(yè)務(wù)判斷，可以實(shí)現(xiàn)7×24小時(shí)不間斷工作，操作步驟能記錄。相比人工處理數(shù)據(jù)，其效率高、成本低，正逐漸取代基礎(chǔ)財(cái)務(wù)人員的日常工作。
1.1核算型財(cái)務(wù)人員需求大幅度減少
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)體系重點(diǎn)關(guān)注會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算的掌握。從課程設(shè)置上看，主要包括“基礎(chǔ)會(huì)計(jì)”“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”“高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”“審計(jì)原理及實(shí)務(wù)”“財(cái)務(wù)管理”等。專業(yè)課考核內(nèi)容中，業(yè)務(wù)核算分占半數(shù)以上。財(cái)務(wù)機(jī)器人的出現(xiàn)高效地處理了重復(fù)性的核算業(yè)務(wù)，其處理速度是人類的15倍。隨著財(cái)務(wù)共享中心等的廣泛應(yīng)用，就業(yè)市場(chǎng)中的核算型會(huì)計(jì)崗位數(shù)量斷崖式下跌。以往高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)生的就業(yè)崗位主要是超市收銀員、小企業(yè)出納等，而在財(cái)務(wù)機(jī)器人等人工智能飛速發(fā)展的當(dāng)今，核算型財(cái)務(wù)人員必須實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型，才能適應(yīng)市場(chǎng)對(duì)人才的需求。
1.2復(fù)合型財(cái)務(wù)人才需求增加
財(cái)務(wù)人員的工作重點(diǎn)由核算向管理轉(zhuǎn)移，集中精力從事非常規(guī)的業(yè)務(wù)，發(fā)揮會(huì)計(jì)的管理職能。復(fù)合型財(cái)務(wù)人才是會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)。復(fù)合型財(cái)務(wù)人才需要具備以下幾種能力：一是溝通協(xié)調(diào)能力。在公司治理中，財(cái)務(wù)人員要正確處理好受托和委托責(zé)任的關(guān)系、發(fā)揮監(jiān)督和管理的責(zé)任，做好董事會(huì)和管理層之間的溝通協(xié)調(diào)工作，降低信息不對(duì)稱風(fēng)險(xiǎn)，降低委托成本。二是戰(zhàn)略性思維。財(cái)務(wù)人員要成為積極的決策參與者，站在管理者的高度，提出問(wèn)題、分析問(wèn)題，提出可行性方案，將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與公司戰(zhàn)略制定有機(jī)結(jié)合，不斷優(yōu)化財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程，發(fā)揮會(huì)計(jì)的企業(yè)管理職能。三是風(fēng)險(xiǎn)管控能力。財(cái)務(wù)人員做好預(yù)算預(yù)測(cè)，編制可行性方案，有利于企業(yè)科學(xué)決策和防范風(fēng)險(xiǎn)。
2高職會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生就業(yè)現(xiàn)狀
2.1畢業(yè)生數(shù)量眾多，就業(yè)市場(chǎng)供大于求
截至2018年末的數(shù)據(jù)顯示，安徽專科院校有77所，幾乎每所院校都設(shè)置了財(cái)經(jīng)類專業(yè)，且財(cái)經(jīng)類專業(yè)人數(shù)占全部在校生的比例較高。例如，安徽工商職業(yè)學(xué)院財(cái)經(jīng)類學(xué)生人數(shù)達(dá)3000余人，占全校人數(shù)的1/3。而通過(guò)校園招聘會(huì)僅能提供10個(gè)左右的會(huì)計(jì)崗位，同時(shí)網(wǎng)絡(luò)招聘提供的會(huì)計(jì)崗位要求有工作經(jīng)驗(yàn)、會(huì)計(jì)技能等級(jí)證書等，畢業(yè)生中符合條件的寥寥無(wú)幾。
2.2初次就業(yè)的專業(yè)對(duì)口率低
專業(yè)對(duì)口率是從業(yè)與專業(yè)相關(guān)工作的人數(shù)占總畢業(yè)生的比重，反映學(xué)生所學(xué)專業(yè)與其所從事工作的相關(guān)性。對(duì)口率的高低表明了院校培養(yǎng)出來(lái)的各級(jí)各類專業(yè)人才適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的程度。調(diào)研結(jié)果表明，高職會(huì)計(jì)畢業(yè)生從事會(huì)計(jì)崗位的占比低于1/10，絕大多數(shù)的畢業(yè)生從事銷售類或服務(wù)類崗位。專業(yè)匹配度低，影響就業(yè)滿意度和工資水平，提高了離職率。
2.3就業(yè)途徑狹窄
目前，高職院校學(xué)生的就業(yè)主要通過(guò)校園招聘會(huì)和網(wǎng)絡(luò)招聘兩種途徑，校園招聘會(huì)的參會(huì)企業(yè)可靠性較高，網(wǎng)絡(luò)招聘的就業(yè)信息更豐富及時(shí)。校園招聘會(huì)每年舉辦一次，手續(xù)復(fù)雜，機(jī)制不靈活，參會(huì)單位多為省內(nèi)企業(yè)，社會(huì)影響力有限。網(wǎng)絡(luò)招聘是通過(guò)學(xué)生在招聘平臺(tái)進(jìn)行電子簡(jiǎn)歷的投遞、面試、簽合同等環(huán)節(jié)，完成就業(yè)，各環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)較大，如何躲避就業(yè)陷阱，保護(hù)學(xué)生權(quán)益是一個(gè)嚴(yán)峻的問(wèn)題。
3提升會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生就業(yè)質(zhì)量的措施
3.1改革人才培養(yǎng)模式，注重管理會(huì)計(jì)人才的培育
目前，在廣泛使用財(cái)務(wù)機(jī)器人的背景下，復(fù)合型財(cái)務(wù)人才的需求日益增強(qiáng)，要求院校的教學(xué)內(nèi)容及時(shí)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾頃?huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)為單位內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，屬于對(duì)內(nèi)服務(wù)的會(huì)計(jì)。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，管理會(huì)計(jì)側(cè)重于未來(lái)價(jià)值的創(chuàng)造，通過(guò)解析過(guò)去、控制現(xiàn)在與籌劃未來(lái)，可以根據(jù)管理的需要，采用不同的程序、方法及工具，而且管理方式相對(duì)靈活。在課程設(shè)置方面，加入戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理、企業(yè)管理等內(nèi)容，同時(shí)基于高職院校畢業(yè)生服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)的要求，加強(qiáng)實(shí)踐課程的比重，提升學(xué)生培養(yǎng)與市場(chǎng)需求的協(xié)調(diào)一致。
3.2疏通升學(xué)通道，提倡學(xué)歷晉升
部分成績(jī)優(yōu)異的學(xué)生可以參加自學(xué)本科考試或是專升本升學(xué)，實(shí)現(xiàn)學(xué)歷提升，提高未來(lái)就業(yè)的平臺(tái)高度，緩解?？飘厴I(yè)生就業(yè)嚴(yán)峻形勢(shì)。自學(xué)本科證書與普通高等教育證書具有同等法律效力，學(xué)生在校3年間通過(guò)全國(guó)統(tǒng)一的自學(xué)本科考試，即可拿到本科學(xué)歷證書，滿足一定條件可獲得學(xué)位證書。自考本科可以實(shí)現(xiàn)3年完成普通高等教育4年的教學(xué)效果，但要求學(xué)生具備較強(qiáng)的學(xué)習(xí)自律性。專升本考試的社會(huì)認(rèn)可度高，證書含金量高，也受到學(xué)業(yè)上積極要求上進(jìn)的學(xué)生的廣泛關(guān)注。因此，針對(duì)專業(yè)成績(jī)優(yōu)異的學(xué)生可以進(jìn)行這兩類考試的宣傳工作，促進(jìn)學(xué)歷提升，增強(qiáng)未來(lái)就業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。