時(shí)間：2023-03-02 15:01:01
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第一章 總 則
第一條 為進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范物產(chǎn)中大公用環(huán)境投資有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“物產(chǎn)環(huán)境”）安全生產(chǎn)應(yīng)急管理工作，提高物產(chǎn)環(huán)境防范和處置事故的能力，最大程度地預(yù)防和減少事故及其造成的損害和影響，保障職工群眾生命財(cái)產(chǎn)安全，根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定，結(jié)合物產(chǎn)環(huán)境實(shí)際，特制定本制度。
第二條 安全生產(chǎn)應(yīng)急管理工作按照“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、綜合協(xié)調(diào)、分類(lèi)管理、分級(jí)負(fù)責(zé)、企地銜接”的要求，建立“上下貫通、多方聯(lián)動(dòng)、協(xié)調(diào)有序、運(yùn)轉(zhuǎn)高效”的應(yīng)急管理機(jī)制，開(kāi)展應(yīng)急管理常態(tài)工作。各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)各司其職、各負(fù)其責(zé)，充分發(fā)揮應(yīng)急響應(yīng)的指揮作用。
第三條 本制度適用于物產(chǎn)環(huán)境本部、各子公司及所屬企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“各單位”）安全生產(chǎn)應(yīng)急管理工作。
本制度所指的安全生產(chǎn)應(yīng)急管理是指應(yīng)對(duì)事故災(zāi)難類(lèi)突發(fā)事件而開(kāi)展的應(yīng)急準(zhǔn)備、監(jiān)測(cè)、預(yù)警、應(yīng)急處置與救援和應(yīng)急評(píng)估等全過(guò)程管理。
自然災(zāi)害、公共衛(wèi)生事件和社會(huì)安全事件等可能引發(fā)生產(chǎn)安全事故的，其安全生產(chǎn)應(yīng)急管理依照本辦法執(zhí)行。相關(guān)規(guī)定有特別規(guī)定的，適用其規(guī)定。
第二章 機(jī)構(gòu)與職責(zé)
第四條 物產(chǎn)環(huán)境成立安全生產(chǎn)應(yīng)急管理工作領(lǐng)導(dǎo)小組，公司董事長(zhǎng)擔(dān)任組長(zhǎng)，總經(jīng)理和分管生產(chǎn)安全的分管領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任副組長(zhǎng)，其他領(lǐng)導(dǎo)為小組成員，全面負(fù)責(zé)公司安全生產(chǎn)應(yīng)急管理工作。應(yīng)急管理工作領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)應(yīng)急管理辦公室，辦公室設(shè)在運(yùn)營(yíng)管理部門(mén)。
第五條 物產(chǎn)環(huán)境對(duì)本級(jí)及各單位安全生產(chǎn)突發(fā)事件應(yīng)對(duì)工作負(fù)責(zé)，統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)調(diào)有關(guān)部門(mén)和各單位開(kāi)展突發(fā)事件應(yīng)對(duì)工作。
第六條 各單位主要負(fù)責(zé)人是本單位安全生產(chǎn)應(yīng)急管理工作第一責(zé)任人。各級(jí)安全生產(chǎn)應(yīng)急管理領(lǐng)導(dǎo)小組是本單位應(yīng)急管理領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)。
第三章 管理內(nèi)容
第七條 各單位應(yīng)當(dāng)針對(duì)重大危險(xiǎn)源、重要生產(chǎn)裝置、重點(diǎn)工程建設(shè)項(xiàng)目、要害部位、關(guān)鍵生產(chǎn)環(huán)節(jié)、危險(xiǎn)生產(chǎn)與作業(yè)場(chǎng)所、公共聚集場(chǎng)所及重大活動(dòng)，開(kāi)展危害辨識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，制定突發(fā)生產(chǎn)安全事件預(yù)防和控制措施，并組織實(shí)施。
第八條 各單位應(yīng)當(dāng)針對(duì)可能發(fā)生的突發(fā)生產(chǎn)安全事件，編制生產(chǎn)安全綜合應(yīng)急預(yù)案、專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)急預(yù)案、現(xiàn)場(chǎng)處置方案，并建立應(yīng)急預(yù)案的編制、修訂、培訓(xùn)、演練和審核備案等管理制度。
第九條 各單位應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)，組織建立本單位專(zhuān)兼職應(yīng)急救援隊(duì)伍，不具備應(yīng)急救援隊(duì)伍建設(shè)條件的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)與周邊應(yīng)急救援力量簽訂協(xié)議，為本企業(yè)應(yīng)急救援提供保障。按要求購(gòu)置和儲(chǔ)備與應(yīng)急處置救援需求相適應(yīng)的應(yīng)急物資裝備。
第十條 各單位應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)和支持應(yīng)急管理方法、應(yīng)急技術(shù)、應(yīng)急裝備的研究與推廣應(yīng)用。
第十一條 各單位應(yīng)當(dāng)保障應(yīng)急資金列支渠道暢通，確保應(yīng)急物資裝備和應(yīng)急救援響應(yīng)資金及時(shí)到位，足額保障。
第十二條 各單位應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃、分層次地開(kāi)展全員應(yīng)急培訓(xùn)，通過(guò)多種形式培訓(xùn)和針對(duì)性訓(xùn)練，提高全員的安全生產(chǎn)應(yīng)急意識(shí)和應(yīng)急能力。
第十三條 各單位應(yīng)當(dāng)針對(duì)不同內(nèi)部條件和外部環(huán)境，定期或有計(jì)劃地分層級(jí)、分類(lèi)別開(kāi)展桌面推演、實(shí)戰(zhàn)演練及綜合演練等多種形式的生產(chǎn)安全應(yīng)急演練活動(dòng)，并對(duì)演練工作進(jìn)行總結(jié)評(píng)估。新制定或修訂的生產(chǎn)安全應(yīng)急預(yù)案應(yīng)當(dāng)及時(shí)組織演練。
第十四條 各單位應(yīng)當(dāng)定期開(kāi)展隱患排查，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的重大生產(chǎn)安全事故隱患及高后果風(fēng)險(xiǎn)因素，應(yīng)當(dāng)及時(shí)組織開(kāi)展隱患治理工作，加強(qiáng)事故防范措施，完善應(yīng)急預(yù)案，做好應(yīng)急監(jiān)測(cè)預(yù)警。
第十五條 各單位應(yīng)當(dāng)認(rèn)真落實(shí)應(yīng)急值班制度，接報(bào)信息后應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定時(shí)限報(bào)送，落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)批示，協(xié)調(diào)有關(guān)部門(mén)、單位開(kāi)展應(yīng)急準(zhǔn)備，并做好事態(tài)跟蹤工作和后續(xù)工作。
第十六條 各分（子）公司應(yīng)當(dāng)明確并落實(shí)生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)帶班人員、班組長(zhǎng)和調(diào)度人員突發(fā)緊急狀況下的直接處置權(quán)和指揮權(quán)。在發(fā)現(xiàn)直接危及人身安全的緊急情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)立即下達(dá)停止作業(yè)指令、采取可能的應(yīng)急措施或組織撤離作業(yè)場(chǎng)所。
第十七條 事發(fā)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)事故應(yīng)急救援需要?jiǎng)澏ň鋮^(qū)域，配合當(dāng)?shù)卣嘘P(guān)部門(mén)及時(shí)疏散和安置事故可能影響的周邊居民和群眾，勸離與救援無(wú)關(guān)的人員，對(duì)現(xiàn)場(chǎng)周邊及有關(guān)區(qū)域?qū)嵭薪煌ㄊ鑼?dǎo)。必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)事故現(xiàn)場(chǎng)實(shí)行隔離保護(hù)，重要部位、危險(xiǎn)區(qū)域應(yīng)當(dāng)實(shí)行專(zhuān)人值守。
事發(fā)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在不影響應(yīng)急處置的前提下，采取有效措施保護(hù)事故現(xiàn)場(chǎng)，及時(shí)收集現(xiàn)場(chǎng)照片、監(jiān)控錄像、工藝設(shè)備運(yùn)行參數(shù)以及應(yīng)急處置過(guò)程等資料。任何人不得涂改、毀損或隱瞞事故有關(guān)資料。
第十八條 事發(fā)單位或現(xiàn)場(chǎng)應(yīng)急機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)依法依規(guī)及時(shí)、如實(shí)向當(dāng)?shù)匕踩a(chǎn)監(jiān)管監(jiān)察部門(mén)和負(fù)有安全生產(chǎn)監(jiān)督管理職責(zé)的有關(guān)部門(mén)及上級(jí)單位報(bào)告事故情況，不得瞞報(bào)、謊報(bào)、遲報(bào)、漏報(bào)。當(dāng)?shù)胤饺嗣裾蛏霞?jí)組織開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)應(yīng)急救援時(shí)，事發(fā)單位或現(xiàn)場(chǎng)應(yīng)急機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)接受地方人民政府或上級(jí)組織的統(tǒng)一指揮，并持續(xù)做好應(yīng)急處置工作。
第十九條 事發(fā)單位應(yīng)當(dāng)及時(shí)對(duì)事故應(yīng)急處置與救援工作過(guò)程進(jìn)行總結(jié)，并將總結(jié)報(bào)告上報(bào)事故調(diào)查組和上級(jí)主管部門(mén)。
第四章 考核獎(jiǎng)懲
第二十條 物產(chǎn)環(huán)境將安全生產(chǎn)應(yīng)急管理工作納入業(yè)績(jī)考核，按照年度《安全綜合目標(biāo)管理責(zé)任書(shū)》進(jìn)行考核。所屬單位應(yīng)當(dāng)對(duì)安全生產(chǎn)應(yīng)急管理工作進(jìn)行監(jiān)督檢查，將安全生產(chǎn)應(yīng)急管理工作納入安全生產(chǎn)績(jī)效考核。
第五章 附 則
【關(guān)鍵詞】盈余管理 激勵(lì)制度 物質(zhì)激勵(lì) 透明化
關(guān)于盈余管理的定義，中外經(jīng)濟(jì)學(xué)家都給出了不同的定義理解，而相同的點(diǎn)則可以分為以下四個(gè)方面。
第一，從主體上來(lái)說(shuō)，主要由管理層和董事會(huì)組成，盡管雙方所擁有的權(quán)力不盡相同，但都可以對(duì)企業(yè)的業(yè)績(jī)報(bào)告產(chǎn)生一定的影響。第二，從客體上來(lái)說(shuō)，主要是與企業(yè)業(yè)績(jī)相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，企業(yè)通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的操控，從而達(dá)到特定的目的。第三，從手段上來(lái)說(shuō)，主要是通過(guò)對(duì)于會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)假設(shè)的變更等，選擇與自己的目標(biāo)更加一致的會(huì)計(jì)方式。第四，從目的上來(lái)說(shuō)，管理層通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息的操控從而達(dá)到自身利益的最大化。
由于企業(yè)所有者和管理者的分離，雙方簽訂的契約勢(shì)必會(huì)和現(xiàn)實(shí)情況產(chǎn)生一些摩擦，而由于信息不對(duì)稱(chēng)，信息摩擦也是在所難免的契約摩擦和信息摩擦為管理人員的盈余管理提供了條件和可能。為了使管理者完全站在企業(yè)所有者的角度為企業(yè)服務(wù)，高管激勵(lì)制度是十分重要的，而作為企業(yè)管理的重要組成部分，為了減少盈余管理，加強(qiáng)和完善高管激勵(lì)制度是非常有必要的。研究企業(yè)盈余管理和高管激勵(lì)制度的文獻(xiàn)很多，但是把兩者結(jié)合到一起的研究則相對(duì)較少。本文擬在分析我國(guó)現(xiàn)行高管激勵(lì)機(jī)制存在的問(wèn)題及原因的基礎(chǔ)上，對(duì)如何完善我國(guó)上市公司高管激勵(lì)機(jī)制進(jìn)行闡述和研究，以及為我國(guó)上市公司高管激勵(lì)機(jī)制的建設(shè)與調(diào)整提供決策參考建議，從而達(dá)到減少摩擦、控制盈余管理的目的，是十分有研究?jī)r(jià)值的。
一、我國(guó)上市公司高管激勵(lì)制度的現(xiàn)狀
從性質(zhì)上來(lái)說(shuō)，目前我國(guó)上市公司的高管激勵(lì)制度可以分為物質(zhì)激勵(lì)和非物質(zhì)激勵(lì)。物質(zhì)激勵(lì)可以分為薪酬激勵(lì)、期權(quán)等；而非物質(zhì)激勵(lì)可以分為職位晉升、榮譽(yù)授予、在職培訓(xùn)等。
從時(shí)間的長(zhǎng)短上來(lái)說(shuō)，上市公司的高管激勵(lì)制度可以分為長(zhǎng)期激勵(lì)和短期激勵(lì)。長(zhǎng)期激勵(lì)可以分為長(zhǎng)期期權(quán)、職位晉升、職位津貼等，而短期激勵(lì)則包括績(jī)效獎(jiǎng)金、年度獎(jiǎng)金等。
二、我國(guó)公司高管激勵(lì)的問(wèn)題以及原因分析
（一）激勵(lì)結(jié)構(gòu)單一，方式缺乏多樣化
盡管我國(guó)上市公司對(duì)于高層管理人員的激勵(lì)方式分為物質(zhì)激勵(lì)和非物質(zhì)激勵(lì)兩種，但是從實(shí)踐上來(lái)說(shuō)主要是以物質(zhì)激勵(lì)特別是以短期激勵(lì)為主。傳統(tǒng)的“工資+ 獎(jiǎng)金+ 福利+ 津貼”式的薪酬激勵(lì)模式仍然占據(jù)相當(dāng)大的市場(chǎng)，長(zhǎng)期激勵(lì)方式的采用則相對(duì)比例不高。這樣的激勵(lì)模式僅僅著眼于對(duì)高管人員當(dāng)期經(jīng)營(yíng)管理績(jī)效的肯定，容易造成高管盲目追求短期效益，而不顧公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和長(zhǎng)期利益。另外，非物質(zhì)激勵(lì)常常被上市公司忽視，或者采用較少。
其間的原因主要是由于現(xiàn)實(shí)社會(huì)中，尤其是對(duì)于上市公司的管理層來(lái)說(shuō)，很多人對(duì)于物質(zhì)的追求遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于對(duì)精神的追求，根據(jù)馬斯洛需求理論來(lái)看，人們?cè)跐M(mǎn)足最基本的生存需求前，對(duì)于精神等層面的要求是相對(duì)較少的，即使是滿(mǎn)足了基本層面的要求，所謂的精神層面的滿(mǎn)足遠(yuǎn)不如拿到真實(shí)鈔票來(lái)得興奮和滿(mǎn)足。而對(duì)于未知系數(shù)較高的長(zhǎng)期利益，短期利益明顯來(lái)得更真實(shí)更可靠，從人們對(duì)個(gè)人利益的追求來(lái)看，在追求短期利益的同時(shí)，管理者很有可能為了獲取高薪酬，同時(shí)采取過(guò)度的盈余管理手段，這也使企業(yè)的發(fā)展陷入了一定的瓶頸和困境。
（二）激勵(lì)制度缺乏監(jiān)控，較為隨意
盡管我國(guó)上市公司聲稱(chēng)已經(jīng)逐步建立起基于業(yè)績(jī)的薪酬制度，但在實(shí)際的實(shí)踐過(guò)程中，薪酬制度這則顯得相對(duì)多式多樣。各種薪酬制度層出不窮，無(wú)論是高薪酬制度還是零薪酬制度等都遠(yuǎn)遠(yuǎn)脫離了所謂的基于業(yè)績(jī)的薪酬制度，公司高管自行決定薪酬的行為已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不是站在企業(yè)的長(zhǎng)期利益上說(shuō)話(huà)了。即使是與企業(yè)相掛鉤的薪酬制度，在企業(yè)獨(dú)斷專(zhuān)權(quán)、業(yè)績(jī)不再真實(shí)的情況下，企業(yè)薪酬完全成為管理者謀求個(gè)人利益的工具。
其原因主要?dú)w結(jié)到企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制存在嚴(yán)重不足，由于上市公司董事人數(shù)眾多，加上部分董事一人身兼數(shù)職，面對(duì)煩瑣復(fù)雜的公司經(jīng)營(yíng)管理問(wèn)題，董事會(huì)職責(zé)不明或是由于任務(wù)繁重和相對(duì)知識(shí)的缺乏則會(huì)授權(quán)于高管，而由于董事會(huì)的長(zhǎng)期自主授權(quán)，高管們則會(huì)利用職務(wù)之便和雙重身份，即董事與高管身份的重疊，逐步掌握了公司的管理大權(quán)，形成所謂的“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。并開(kāi)始利用職權(quán)謀取個(gè)人私利的最大化，損害公司剩余所有者的利益。同時(shí)對(duì)獨(dú)立董事的忽視以及缺乏，使企業(yè)對(duì)董事會(huì)和管理層的監(jiān)督陷入更加獨(dú)斷的境地。
（三）高管業(yè)績(jī)考核制度不合理
目前上市公司的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的不完善主要體現(xiàn)在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的不合理上。首先，不可否認(rèn)的是目前市場(chǎng)上大多數(shù)公司現(xiàn)行的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系明顯偏重于資產(chǎn)收益率、收入增長(zhǎng)、利潤(rùn)年增長(zhǎng)率和每股凈收益等財(cái)務(wù)指標(biāo)，相反，反映產(chǎn)品服務(wù)質(zhì)量、公司信譽(yù)、創(chuàng)新能力、風(fēng)險(xiǎn)水平的非財(cái)務(wù)指標(biāo)則相對(duì)較少，僅僅通過(guò)數(shù)據(jù)來(lái)探究高管的努力程度和公司的績(jī)效水平明顯是不夠的，對(duì)于高管薪酬制度的確定也顯得尤為不公平；其次，對(duì)于少得可憐的非財(cái)務(wù)指標(biāo)，非量化的測(cè)量方式顯得更加不受重視，過(guò)于主觀的評(píng)價(jià)方式使非財(cái)務(wù)指標(biāo)缺乏可靠性，從而更大程度上減少了企業(yè)對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)的依賴(lài)，由此可見(jiàn)，現(xiàn)行的薪酬激勵(lì)制度并沒(méi)有起到相應(yīng)的積極激勵(lì)的作用。
其中的原因主要是由于外部監(jiān)控的不完善性，所謂審計(jì)就是相關(guān)人員發(fā)表關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告是否符合相應(yīng)的法律法規(guī)和財(cái)務(wù)報(bào)告框架的意見(jiàn)的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。但是由于審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平和職業(yè)判斷能力存在一定的局限性，有些審計(jì)部門(mén)和審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)不是很高，沒(méi)有阻擋住企業(yè)和有關(guān)部門(mén)的利益誘惑，造成審計(jì)報(bào)告客觀性存在偏差，使得審計(jì)報(bào)告不再客觀真實(shí)，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息不再真實(shí)可靠，這就給企業(yè)管理者盈余管理和操縱利潤(rùn)的機(jī)會(huì)。
我國(guó)為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展，出臺(tái)了新的會(huì)計(jì)制度。由于我國(guó)舊的會(huì)計(jì)制度不能適應(yīng)現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)狀況，因此財(cái)政部決定新的會(huì)計(jì)制度來(lái)促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。同時(shí)使會(huì)計(jì)制度更好地為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。政策規(guī)定，上市公司要統(tǒng)一執(zhí)行新的會(huì)計(jì)制度，對(duì)于其他企業(yè)則是鼓勵(lì)執(zhí)行。新的會(huì)計(jì)制度與國(guó)際上的一些權(quán)威財(cái)務(wù)報(bào)告具有很大的相似性。新的會(huì)計(jì)制度給企業(yè)帶來(lái)發(fā)展機(jī)遇，但是也可能給企業(yè)的業(yè)績(jī)帶來(lái)許多的影響。文章結(jié)合具體的會(huì)計(jì)新制度對(duì)企業(yè)的一些影響進(jìn)行了分析。
關(guān)鍵詞：
新企業(yè)會(huì)計(jì)制度；企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理；經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)
新的會(huì)計(jì)制度增加了許多舊的會(huì)計(jì)制度所沒(méi)有的內(nèi)容，使得新的會(huì)計(jì)制度更加具有活力。新的會(huì)計(jì)制度將有利于促進(jìn)我國(guó)企業(yè)在國(guó)內(nèi)發(fā)展，甚至是國(guó)際發(fā)展。新的會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是非常有利的，除此之外還能使企業(yè)更加標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化。對(duì)于企業(yè)來(lái)講，這肯定是有利于發(fā)展的。除此之外，新的會(huì)計(jì)制度還能促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營(yíng)策略，加大科技研究，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。同時(shí)，新企業(yè)會(huì)計(jì)制度也給企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)了一些挑戰(zhàn)，對(duì)企業(yè)自身的素質(zhì)和適應(yīng)市場(chǎng)變化的能力將有更高地要求。
一、新企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)的一些影響
1.企業(yè)的利潤(rùn)受到新的會(huì)計(jì)制度的影響。由于新的會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)的一些業(yè)務(wù)處理方式的不同，將給企業(yè)的利潤(rùn)帶來(lái)比較大的影響。首先是影響企業(yè)短期投資的現(xiàn)金股利。按照以前的會(huì)計(jì)制度這部分盈利是計(jì)算在當(dāng)期下利潤(rùn)之中。新的會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，這部分股利是用來(lái)充當(dāng)短期投資的賬面價(jià)值，并不是投資收益。在新的會(huì)計(jì)制度下，短期的投資股利給企業(yè)帶來(lái)的利潤(rùn)直接下降。其次，攤費(fèi)用同樣影響企業(yè)的利潤(rùn)。在新的會(huì)計(jì)制度下，企業(yè)的成本不能留待以后進(jìn)行攤銷(xiāo)，必須是一次性進(jìn)行攤銷(xiāo)。這樣使得企業(yè)的利潤(rùn)還沒(méi)有進(jìn)賬就已經(jīng)提前影響到了。最后，補(bǔ)價(jià)也是影響企業(yè)利潤(rùn)一大因素。舊的會(huì)計(jì)制度不會(huì)影響企業(yè)的入賬價(jià)值，但是新的會(huì)計(jì)制度就不同了。新的會(huì)計(jì)制度不僅會(huì)影響企業(yè)的入賬價(jià)值，甚至還可能降低企業(yè)的利潤(rùn)空間。
2.企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)也受到債務(wù)重組的影響。新的會(huì)計(jì)制度下，債務(wù)重組問(wèn)題也是企業(yè)所要面臨的。新的《債務(wù)重組準(zhǔn)則》規(guī)定超出債務(wù)人所付對(duì)價(jià)公允價(jià)值的那部分確認(rèn)為當(dāng)前損益。在舊的會(huì)計(jì)制度下，當(dāng)前損益是利潤(rùn)來(lái)源。在新的會(huì)計(jì)制度下，這些都不再是利潤(rùn)的來(lái)源了，相反，這個(gè)制度還會(huì)影響企業(yè)的利潤(rùn)。由于這個(gè)制度的出臺(tái)，短期內(nèi)企業(yè)的利潤(rùn)可能受到影響，這樣對(duì)企業(yè)發(fā)展也會(huì)是一個(gè)挑戰(zhàn)，需要企業(yè)去克服。
3.企業(yè)開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響。舊的會(huì)計(jì)制度下，多家對(duì)企業(yè)的專(zhuān)利和商標(biāo)的保護(hù)不夠，使得企業(yè)對(duì)專(zhuān)利的認(rèn)識(shí)不強(qiáng)。舊的會(huì)計(jì)制度將影響企業(yè)積極性的發(fā)揮以及創(chuàng)造性的體現(xiàn)。新的會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，國(guó)家通過(guò)制度和法律等多種途徑加大對(duì)企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的維護(hù)，從而更好地維護(hù)企業(yè)的利益。新的會(huì)計(jì)制度使得企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，這樣企業(yè)就會(huì)有動(dòng)力去研發(fā)新的產(chǎn)品，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，同時(shí)還能占據(jù)更多的市場(chǎng)份額?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中，科技實(shí)力是很重要的，因此，企業(yè)需要加大科研來(lái)參與競(jìng)爭(zhēng)。
4.不一樣的所得稅處理辦法對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響。新的會(huì)計(jì)制下，企業(yè)的稅收問(wèn)題改變了。新的會(huì)計(jì)政策下的稅收和以前有很大的不同。新的會(huì)計(jì)制度的稅收更加合理，它的出發(fā)點(diǎn)是為了更好地適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，因此，企業(yè)是推崇這一制度的。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和稅收有很大的關(guān)系，舊的會(huì)計(jì)制度下，企業(yè)的稅收比較多并且程序相對(duì)復(fù)雜。新的會(huì)計(jì)制度則不同，它將可以有效地解決這個(gè)問(wèn)題。營(yíng)業(yè)稅改增值稅將大大減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，使得企業(yè)的利潤(rùn)增加。更加方便合理的稅收程序，提高了企業(yè)的效率，進(jìn)而增加企業(yè)的收益，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。5.收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的變更對(duì)企業(yè)的影響。新的會(huì)計(jì)制度要求下，因?yàn)槭杖氪_認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的變化，將使得一些上市公司調(diào)整其收入結(jié)構(gòu)。這一變更將致使企業(yè)的虛擬收入情況有所減緩，自然而然企業(yè)的實(shí)際收入將變得更加真實(shí)可靠。在我國(guó)的一些上市公司中，有一部分公司明知無(wú)力承擔(dān)全額購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的責(zé)任，但是依然確認(rèn)收入，這樣造成虛假收入。上市公司的這種行為，短期將不會(huì)出現(xiàn)太大的問(wèn)題。但是，長(zhǎng)期下來(lái)我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)將會(huì)出現(xiàn)泡沫，虛擬經(jīng)濟(jì)成分太多，將直接影響我國(guó)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)。新的會(huì)計(jì)制度將很好地解決這一問(wèn)題，減少經(jīng)濟(jì)泡沫的產(chǎn)生，充實(shí)我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)。同時(shí)，對(duì)于企業(yè)而言，只是短期不利。
二、新企業(yè)會(huì)計(jì)制度下企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何面對(duì)機(jī)遇和挑戰(zhàn)
1.政策機(jī)遇。新的會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，許多企業(yè)都能在一定程度上達(dá)到發(fā)展。新的制度將加大對(duì)企業(yè)的支持力度，為企業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航。對(duì)于這樣的扶持，企業(yè)是欣然接受的。對(duì)于國(guó)家而言，企業(yè)發(fā)展了，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)就增加了許多的積極因素。這樣新企業(yè)會(huì)計(jì)制度不僅有利于企業(yè)的發(fā)展，也有利于促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的繁榮。
2.發(fā)展機(jī)遇。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得了很好的成績(jī)，得到世界其他國(guó)家的認(rèn)可和好評(píng)。現(xiàn)在的國(guó)際環(huán)境也是有利于企業(yè)發(fā)展的?，F(xiàn)在貿(mào)易壁壘不斷減少，各國(guó)的對(duì)外貿(mào)易也越來(lái)越規(guī)范，這都是企業(yè)發(fā)展的良機(jī)。在國(guó)內(nèi)，國(guó)家也做出積極的努力來(lái)發(fā)展我國(guó)的經(jīng)濟(jì)和為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供一個(gè)好的環(huán)境。我國(guó)是全球第二大經(jīng)濟(jì)體，進(jìn)出口貿(mào)易發(fā)達(dá)，這些都為企業(yè)的發(fā)展提供了很好的條件。隨著改革開(kāi)放的不斷深入，這個(gè)發(fā)展時(shí)期將持續(xù)下去。目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)速度處于全球領(lǐng)先水平。面對(duì)這樣的好時(shí)機(jī)，企業(yè)要以一種更加積極的心態(tài)去把握好這個(gè)發(fā)展機(jī)遇。
3.企業(yè)要采取有效措施，減少新的會(huì)計(jì)制度的不良影響。由于新的會(huì)計(jì)制度是新生事物，沒(méi)有時(shí)間基礎(chǔ)，初期可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)部分負(fù)面影響。為了減少利益受損，企業(yè)可從以下幾方面來(lái)努力：（1）加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理和控制。一個(gè)企業(yè)就像一臺(tái)機(jī)器，企業(yè)的內(nèi)部就像是發(fā)動(dòng)機(jī)，只有企業(yè)的內(nèi)部控制好了，企業(yè)才能有效運(yùn)轉(zhuǎn)。新的會(huì)計(jì)制度下企業(yè)存在降價(jià)和跌價(jià)的可能性，這都是由于新的會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)的庫(kù)存進(jìn)行了要求。企業(yè)不能庫(kù)存太多，每個(gè)企業(yè)和行業(yè)都有一定量的庫(kù)存要求。面對(duì)這些情況企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況來(lái)調(diào)整價(jià)格機(jī)制，減少風(fēng)險(xiǎn)的危害。企業(yè)賬目要清晰、透明。新的會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)要及時(shí)出臺(tái)外欠款清理辦法，并且要按照這個(gè)辦法嚴(yán)格執(zhí)行。賬目問(wèn)題關(guān)系重大，影響著企業(yè)的發(fā)展。按照國(guó)家規(guī)定并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，及時(shí)制定清理欠款的辦法。這樣企業(yè)才能加快周轉(zhuǎn)，提高效率。同時(shí)不會(huì)導(dǎo)致社會(huì)信用缺失，還能起到維護(hù)市場(chǎng)秩序的作用。（2）加強(qiáng)企業(yè)管理，使企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)效率良好。新的會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)可能會(huì)在一定程度上受到影響。因此，企業(yè)提高行政運(yùn)作效率，克服新制度帶來(lái)的負(fù)面影響是非常有必要的。同時(shí)新的會(huì)計(jì)制度的發(fā)展也要依賴(lài)于企業(yè)的不斷發(fā)展，需要企業(yè)提供一個(gè)好的環(huán)境和平臺(tái)。這樣，就形成了一種相互關(guān)聯(lián)的聯(lián)系了。反過(guò)來(lái)，新的會(huì)計(jì)制度的更好實(shí)施和推行也將為企業(yè)發(fā)展帶來(lái)更多的機(jī)遇。（3）積極培養(yǎng)優(yōu)秀會(huì)計(jì)工作者，提高企業(yè)軟實(shí)力。新企業(yè)會(huì)計(jì)制度下，一個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)肩負(fù)著重大的責(zé)任和使命。了解國(guó)家的新的會(huì)計(jì)制度有賴(lài)于會(huì)計(jì)工作者的努力。只有他們的知識(shí)水平和技能提高了，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力才會(huì)更大。這才不會(huì)使得一個(gè)企業(yè)由于會(huì)計(jì)工作者的水平低而在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位。（4）盡快適應(yīng)新的會(huì)計(jì)制度，使它成為企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力。新的會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，一方面給企業(yè)帶來(lái)了更好的發(fā)展機(jī)遇，同時(shí)也將面臨更加嚴(yán)格的要求。這需要企業(yè)認(rèn)清實(shí)際情況，順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展潮流，迎接挑戰(zhàn)，使得企業(yè)發(fā)展壯大。
三、結(jié)語(yǔ)
1 方法
1.1建立記分軟件
在院內(nèi)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)建立護(hù)理部門(mén)專(zhuān)用的記分系統(tǒng)，本系統(tǒng)在各科室使用用戶(hù)名和密碼均可打開(kāi)查看，根據(jù)用戶(hù)不同，設(shè)置權(quán)限有不同，護(hù)理部有記分減分、統(tǒng)計(jì)查詢(xún)的功能，科室人員只有統(tǒng)計(jì)查詢(xún)功能。首先因?yàn)樗⒃谠簝?nèi)網(wǎng)系統(tǒng)中，護(hù)理人員名單會(huì)自動(dòng)生成。它的記分方面的功能設(shè)置有：時(shí)間、記分項(xiàng)目、分值、增加、刪除；它的統(tǒng)計(jì)查詢(xún)功能設(shè)置有：按時(shí)間段統(tǒng)計(jì)、全體人員統(tǒng)計(jì)、各科室人員統(tǒng)計(jì)、個(gè)人統(tǒng)計(jì)、個(gè)人明細(xì)統(tǒng)計(jì)、從高分到低或從低到高自動(dòng)排序。
1.2建立記分標(biāo)準(zhǔn)
參與記分的各項(xiàng)內(nèi)容和分值應(yīng)充分征求大家意見(jiàn)，在護(hù)理管理委員會(huì)上起草，再由各科護(hù)士長(zhǎng)帶到各科室廣泛征求意見(jiàn)，取得一致意見(jiàn)后正式出臺(tái)護(hù)理人員記分細(xì)則和標(biāo)準(zhǔn)，并下發(fā)到各科室學(xué)習(xí)后存檔。
1.2.1護(hù)士長(zhǎng)記分標(biāo)準(zhǔn)
主要從科室管理、質(zhì)量持續(xù)改進(jìn)、服務(wù)態(tài)度及管理、科室業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)、科室安全管理、及時(shí)完成各項(xiàng)任務(wù)等方面進(jìn)行制定記分標(biāo)準(zhǔn)。見(jiàn)表1
1.2.2護(hù)士記分標(biāo)準(zhǔn)
主要從綜合測(cè)評(píng)、、儀表服務(wù)、學(xué)習(xí)考核、護(hù)理安全等方面進(jìn)行制定記分標(biāo)準(zhǔn)。見(jiàn)表2
1.2.3護(hù)士的科室綜合測(cè)評(píng)工作
我院各科室每月都要進(jìn)行一次護(hù)理人員科室綜合測(cè)評(píng)工作，從業(yè)務(wù)水平、工作責(zé)任心、服務(wù)態(tài)度、協(xié)作性四個(gè)方面進(jìn)行綜合測(cè)評(píng)，各科全體人員均需參加投票和被投票，包括護(hù)理員，投票時(shí)不記名，只寫(xiě)人員編號(hào)，由個(gè)人將票投入票箱，由護(hù)士長(zhǎng)將票箱拿到護(hù)理部進(jìn)行清點(diǎn)。選出四個(gè)項(xiàng)目中總票數(shù)最高的人員，即為科室綜合測(cè)評(píng)第一名。另外為了提高護(hù)士服務(wù)意識(shí)，鼓勵(lì)優(yōu)質(zhì)服務(wù)，對(duì)服務(wù)態(tài)度單項(xiàng)票的前三分之一人員亦給予加1分，主任、護(hù)士長(zhǎng)參與投票。具體方法見(jiàn)表3
1.3執(zhí)行方法
1.3.1護(hù)士長(zhǎng)和護(hù)士記分執(zhí)行方法
根據(jù)表1和表2的項(xiàng)目分值在記分軟件中定期或隨時(shí)進(jìn)行登記，如表?yè)P(yáng)、投訴、考核、安全管理隨時(shí)記分，在護(hù)理部完成登記的同時(shí)，科室即能看到結(jié)果；每月常規(guī)工作下月5日前完成記分；考勤、業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)每年記分一次。如要評(píng)選年度優(yōu)秀即統(tǒng)計(jì)每年元月1日至12月31日的分值；如有評(píng)選護(hù)士節(jié)優(yōu)秀護(hù)士即統(tǒng)計(jì)前年5月1日至次年5月1日的分值。
1.3.2科室綜合測(cè)評(píng)記分執(zhí)行方法
表3由科室全體護(hù)理人員及科主任填寫(xiě)，每月5日前科室統(tǒng)計(jì)結(jié)果后交護(hù)理部。
2效果
2.1使護(hù)理部的評(píng)價(jià)工作有據(jù)可查，同時(shí)更客觀、更具體，如2009年我院評(píng)選的優(yōu)秀護(hù)士長(zhǎng)，優(yōu)秀護(hù)士均是統(tǒng)計(jì)2009年1月1日至2009年12月31日的個(gè)人得分，由高分者依次獲得，完全由平時(shí)的工作積累而來(lái)，這種評(píng)選方式得到了領(lǐng)導(dǎo)及全體護(hù)士的認(rèn)可，將評(píng)優(yōu)的矛盾降到了最低。
2.2通過(guò)將各項(xiàng)工作量化為分值以來(lái)，護(hù)士長(zhǎng)的管理工作更加主動(dòng)，對(duì)醫(yī)院及護(hù)理部布置的任務(wù)反應(yīng)更快速，如每月報(bào)表的上交記分前每月10日都不能按時(shí)上交，記分后，護(hù)理部規(guī)定每月5日前上交月報(bào)表+5分，現(xiàn)每月5日前均可全部上交到位；
2.3全院護(hù)士你追我趕，認(rèn)真做好每一項(xiàng)工作，由于護(hù)理部對(duì)每人的分值根據(jù)項(xiàng)目在不斷增加中，各科室均能查詢(xún)到科室人員的分?jǐn)?shù)和得分明細(xì)，從而營(yíng)造了一種積極向上的工作氛圍，促進(jìn)的護(hù)理質(zhì)量的整體提高。
2.4護(hù)理部各項(xiàng)工作的開(kāi)展更有主動(dòng)性，如果哪項(xiàng)工作較為重要，而現(xiàn)在又較為薄弱，就將該項(xiàng)內(nèi)容提交護(hù)士長(zhǎng)會(huì)議審議，增加為記分項(xiàng)目，便可快速得到改進(jìn)和提高，如2007年我院業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)不夠主動(dòng)，學(xué)分完成不夠，2008年將其增加為記分項(xiàng)目，2008~2009年業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)達(dá)標(biāo)率為90%以上。
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監(jiān)管不力是造成這一亂象的重要原因。而檢測(cè)機(jī)構(gòu)在這一過(guò)程中所扮演的角色，已日益引起了公眾的關(guān)切。同樣的產(chǎn)品、同樣的檢測(cè)機(jī)構(gòu)，卻得出不同的檢測(cè)結(jié)果，難免不令人浮想聯(lián)翩：這里面到底有沒(méi)有貓膩？
據(jù)報(bào)道，國(guó)家食品藥品監(jiān)督管理局要求下級(jí)食品藥品監(jiān)管部門(mén)再次送檢時(shí)，負(fù)責(zé)抽檢的是北京藥品檢驗(yàn)所、上海食品藥品檢驗(yàn)所、廣東藥品檢驗(yàn)所等8家機(jī)構(gòu)。值得關(guān)注的是，這些檢測(cè)機(jī)構(gòu)均為國(guó)家食品藥品監(jiān)督管理局業(yè)務(wù)指導(dǎo)下的省市藥監(jiān)局直屬事業(yè)單位。多名業(yè)內(nèi)人士因此表示，本應(yīng)作為第三方的檢測(cè)機(jī)構(gòu)，其獨(dú)立性和客觀性容易讓人產(chǎn)生質(zhì)疑。
看來(lái)，就食品安全而言，建立有公信力的第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)，已顯得迫在眉睫。在我國(guó)，數(shù)量眾多的食品檢測(cè)機(jī)構(gòu)均隸屬于官方，檢測(cè)機(jī)構(gòu)“袒護(hù)”本土問(wèn)題食品企業(yè)的事例時(shí)有發(fā)生。在食品安全問(wèn)題執(zhí)法涉及多個(gè)部門(mén)之間的利益糾紛時(shí)，往往會(huì)出現(xiàn)不同部門(mén)的檢測(cè)結(jié)果不一致，甚至互相矛盾的情況。凡此種種，導(dǎo)致官方檢測(cè)機(jī)構(gòu)公信力下降。一年多前的金浩茶油致癌門(mén)事件中，甚至發(fā)生了質(zhì)監(jiān)部門(mén)與問(wèn)題生產(chǎn)企業(yè)攜手“辟謠”的現(xiàn)象。
一、薪酬績(jī)效管理概述
薪酬績(jī)效主要是強(qiáng)調(diào)員工自身的付出和回報(bào)之間的關(guān)系，工作績(jī)效是員工報(bào)酬衡量的基礎(chǔ)內(nèi)容。薪酬績(jī)效是現(xiàn)代化企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理戰(zhàn)略部署中的重要內(nèi)容，具有突出的員工激勵(lì)作用，受到文化、政治和經(jīng)濟(jì)因素的影響，薪酬績(jī)效是否能夠科學(xué)合理的運(yùn)用，將直接影響到員工的的工作積極性和企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，有助于改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的缺陷，推動(dòng)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)生存和發(fā)展。將績(jī)效成果和個(gè)人收入聯(lián)系在一起，有助于調(diào)動(dòng)員工工作積極性，為員工的工作成果予以認(rèn)可，但同時(shí)這種薪酬績(jī)效是伴隨著員工的工作業(yè)績(jī)變化而有所變化，以此來(lái)調(diào)動(dòng)員工的工作積極性，切實(shí)提升工作效率和工作質(zhì)量，推動(dòng)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展，創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。
二、企業(yè)薪酬管理中存在的問(wèn)題
現(xiàn)代企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，對(duì)于員工的薪酬績(jī)效管理重視程度較高，能夠有效吸收前沿理念建立完善的薪酬績(jī)效制度，充分發(fā)揮薪酬績(jī)效管理作用，與員工薪酬之間掛鉤，以此來(lái)調(diào)動(dòng)員工工作積極性，為企業(yè)生存和發(fā)展做出更大的貢獻(xiàn)。但是就當(dāng)前我國(guó)企業(yè)薪酬績(jī)效管理現(xiàn)狀來(lái)看，其中仍然存在一系列問(wèn)題，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.薪酬比重設(shè)置不合理，認(rèn)知存在局限
在企業(yè)薪酬績(jī)效管理工作中，管理人員由于自身認(rèn)知水平不高，缺乏對(duì)薪酬績(jī)效比重設(shè)置的重要性認(rèn)知，缺乏對(duì)員工行為和績(jī)效的準(zhǔn)確評(píng)估，實(shí)際考核工作流于表面，難以有效調(diào)動(dòng)員工工作積極性，提升工作效率。同?r，部分領(lǐng)導(dǎo)關(guān)不在實(shí)際工作中盲目性較大，執(zhí)行力不足，致使薪酬績(jī)效工作未能充分發(fā)揮原有的作用，影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益和未來(lái)發(fā)展。在企業(yè)薪酬管理體制中，薪酬績(jī)效占據(jù)的比例較小，難以從薪酬收入上更為充分、全面的反映出企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)效益，原有的激勵(lì)作用難以充分發(fā)揮，長(zhǎng)此以往，可能導(dǎo)致員工個(gè)人發(fā)展需求得不到滿(mǎn)足，人才逐漸流失，影響到企業(yè)整體市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
2.薪酬績(jī)效激勵(lì)作用不充分
現(xiàn)代企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中，員工的工作積極性將直接影響到企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)效益，這就需要在內(nèi)部管理工作中，能夠充分發(fā)揮薪酬績(jī)效的激勵(lì)作用，通過(guò)物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)、精神獎(jiǎng)勵(lì)和職位獎(jiǎng)勵(lì)等多種方式來(lái)滿(mǎn)足員工的個(gè)性化需求，充分調(diào)動(dòng)起員工的工作積極性，全身心投入到工作中，切實(shí)提升工作成效。但是，我國(guó)當(dāng)前部分企業(yè)未能有效發(fā)揮薪酬績(jī)效作用，并未將員工的工作貢獻(xiàn)和經(jīng)濟(jì)收入聯(lián)系在一起，激勵(lì)手段十分單一，難以滿(mǎn)足員工的發(fā)展需求。在這樣的背景下，員工無(wú)法全身心投入到工作中，工作效率和工作質(zhì)量大打折扣。
3.績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不合理
現(xiàn)代企業(yè)薪酬績(jī)效管理中，對(duì)于員工的績(jī)效評(píng)價(jià)是十分重要的，為了可以更為充分、全面的反映出員工的工作成果，應(yīng)該選擇更加科學(xué)合理的績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，但是很多企業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)存在著模糊不清的問(wèn)題，指標(biāo)分類(lèi)不明確，甚至存在著管理職責(zé)混亂、權(quán)限倒置的問(wèn)題，致使企業(yè)內(nèi)部績(jī)效評(píng)價(jià)失去了原本的公正、公平，員工的個(gè)人權(quán)益被侵害，加劇企業(yè)和員工之間的矛盾，長(zhǎng)此以往，將喪失對(duì)企業(yè)的信心，企業(yè)人才大量流失，缺乏充足的人才支持和保障，進(jìn)而在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中被淘汰。
三、企業(yè)薪酬績(jī)效管理制度應(yīng)用改善對(duì)策
薪酬績(jī)效管理作為企業(yè)內(nèi)部管理工作中不可或缺的組成部分，通過(guò)個(gè)性化的薪酬談判，設(shè)置更加科學(xué)合理的考核指標(biāo)，根據(jù)實(shí)際情況適當(dāng)?shù)恼{(diào)整薪酬績(jī)效占比，切實(shí)將員工的薪酬績(jī)效工作落實(shí)到實(shí)處。同時(shí)，健全更加完善的薪酬績(jī)效制度，充分發(fā)揮薪酬績(jī)效激勵(lì)制度，為企業(yè)生存和發(fā)展做出更大的貢獻(xiàn)。
調(diào)整思路
其一，在企業(yè)薪酬績(jī)效管理中，應(yīng)該注重從基本薪酬逐漸朝著同崗多薪方向轉(zhuǎn)變，主要是強(qiáng)調(diào)一個(gè)崗位對(duì)應(yīng)不同的工資等級(jí)，這樣根據(jù)崗位具體調(diào)整來(lái)確定工資等級(jí)，可以有效滿(mǎn)足崗位上不同員工的能力差異需要，以此來(lái)充分發(fā)揮激勵(lì)作用，促使員工可以深入挖掘自身潛力，為企業(yè)發(fā)展做出更大的貢獻(xiàn)。同時(shí)，在反映出不同崗位薪酬差異的同時(shí)，還可以兼顧同一個(gè)崗位不同員工之間的績(jī)效差異，充分體現(xiàn)按勞分配原則，挖掘員工潛力和價(jià)值，營(yíng)造良好的企業(yè)氛圍，吸引更多優(yōu)秀人才加入。
其二，建立完善的薪酬績(jī)效體系，充分發(fā)揮薪酬績(jī)效激勵(lì)作用，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況建立多個(gè)薪酬等級(jí)，合理搭配實(shí)現(xiàn)最佳效果。這種薪酬等級(jí)壓縮方式，可以有效起到對(duì)不同等級(jí)的崗位員工起到激勵(lì)作用，避免員工消極怠工情緒出現(xiàn)，真正的通過(guò)自身的實(shí)際付出來(lái)獲得獎(jiǎng)勵(lì)。
其三，推行大績(jī)效管理制，在企業(yè)中高層領(lǐng)導(dǎo)干部群體中，促使領(lǐng)導(dǎo)管部的薪酬同所屬部門(mén)和企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)效益相聯(lián)系，充分調(diào)動(dòng)領(lǐng)導(dǎo)干部的工作積極性。這種方式可以有效避免高層管理人員對(duì)企業(yè)管理的不重視，不關(guān)心企業(yè)成本和利潤(rùn)，和企業(yè)發(fā)展目標(biāo)相背離。同時(shí)，還要注重管理隊(duì)伍的優(yōu)化，充分調(diào)動(dòng)員工的工作積極性，做出更大的貢獻(xiàn)。
［關(guān)鍵詞］會(huì)計(jì)師事務(wù)所；內(nèi)部控制法案；管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)精度；企業(yè)；預(yù)算管理；日本；上市公司
［中圖分類(lèi)號(hào)］F276.6［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1004-9339(2012)02-0053-06
受美國(guó)薩班斯法案的影響，我國(guó)和法國(guó)、日本、德國(guó)等先后頒布各自的內(nèi)部控制法案，內(nèi)部控制成為目前國(guó)內(nèi)外學(xué)者的研究熱點(diǎn)。已有研究主要集中在內(nèi)部控制披露缺陷及其影響因素研究、內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量關(guān)系研究以及內(nèi)部控制信息披露與資本成本關(guān)系研究，均未涉及到內(nèi)部控制對(duì)預(yù)算管理的影響。如果上市公司沒(méi)有建立健全或沒(méi)能有效實(shí)施內(nèi)部控制，企業(yè)不僅在全面預(yù)算管理上存在預(yù)算控制的失控風(fēng)險(xiǎn)，而且在預(yù)算編制、執(zhí)行、考核等關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)上也會(huì)存在失控風(fēng)險(xiǎn)，從而影響企業(yè)的全面預(yù)算控制目標(biāo)，會(huì)降低管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)精度。所以，研究?jī)?nèi)部控制與管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)精度的關(guān)系，對(duì)進(jìn)一步論證和考察內(nèi)部控制法案實(shí)施效果具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。
一、文獻(xiàn)回顧和研究假說(shuō)(一)文獻(xiàn)回顧
美國(guó)對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息的強(qiáng)制披露始于2002年美國(guó)頒布的SarbanesOxley法案（簡(jiǎn)稱(chēng)薩班斯法案或SOX法案）中302條和404條的規(guī)定。在SOX實(shí)施后出現(xiàn)了大量?jī)?nèi)部控制的研究成果，主要包括: （1）內(nèi)部控制披露缺陷及其影響因素研究。如Doyle等(2007)［1］和AshbaughSkaife等(2007)［2］研究發(fā)現(xiàn)了披露內(nèi)部控制缺陷的公司與其它公司在某些特征上（如企業(yè)規(guī)模、復(fù)雜程度、存在年限、成長(zhǎng)性等）的差異。（2）內(nèi)部控制信息披露與盈余質(zhì)量關(guān)系研究。如Doyle等(2007)［3］、AshbaughSkaife等(2008)［4］和Cohen等(2008)［5］的研究結(jié)果表明：內(nèi)部控制缺陷與應(yīng)計(jì)質(zhì)量之間存在顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系。（3）內(nèi)部控制信息披露與資本成本關(guān)系研究。如Ogneva等(2007)［6］對(duì)內(nèi)部控制和資本成本關(guān)系進(jìn)行了研究，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制和資本成本并不存在顯著關(guān)系；AshbaughSkaife等(2009)［7］的研究結(jié)果證明了內(nèi)部控制與資本成本存在顯著關(guān)系。由此可見(jiàn)，關(guān)于內(nèi)部控制和資本成本關(guān)系的研究還沒(méi)有形成定性的結(jié)論。日本學(xué)者主要側(cè)重于從盈余質(zhì)量和資本成本的角度對(duì)上市公司內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行分析，但是，由于樣本數(shù)量和時(shí)間跨度的局限性（法案施行后2009年3月的年度報(bào)告，僅有約2%的56家公司披露了其內(nèi)部控制缺陷），結(jié)
［收稿日期］2011-12-06
［基金項(xiàng)目］國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金青年項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：11CGL020）；教育部留學(xué)回國(guó)人員科研啟動(dòng)基金（項(xiàng)目編號(hào)：教外司留［2010］1174號(hào)）；東北師范大學(xué)哲學(xué)社會(huì)科學(xué)校內(nèi)青年基金項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：11QN003）。
［作者簡(jiǎn)介］胡大力（1972-），男，吉林長(zhǎng)春人，東北師范大學(xué)商學(xué)院教師，博士（日本東北大學(xué)），碩士生導(dǎo)師。
論的推廣受到一定的限制。
我國(guó)自20世紀(jì)80年代開(kāi)始對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行理論探索，對(duì)內(nèi)部控制的研究起步較晚，目前的成果大都處于探索性階段。我國(guó)學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制的研究多集中在內(nèi)部控制法規(guī)和評(píng)價(jià)體系的建立方面，以規(guī)范性研究為主，實(shí)證研究成果較少。近期有關(guān)內(nèi)部控制的實(shí)證研究成果主要包括：內(nèi)部控制缺陷披露的影響因素研究(如田高良等，2010；劉亞莉等，2011) ［8，9］ ；內(nèi)部控制缺陷披露與公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量關(guān)系的研究(如齊保壘等，2010；董望和陳漢文，2011)［10，11］ ；內(nèi)部控制質(zhì)量與投資者盈余反應(yīng)關(guān)系研究（如董望和陳漢文，2011）［11］。
目前，關(guān)于內(nèi)部控制與管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)精度關(guān)系的研究?jī)H限于Feng和Mcvay(2009) ［12］的研究，但他們?cè)谘芯績(jī)?nèi)部控制缺陷與管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)精度關(guān)系時(shí)沒(méi)有考慮管理層的盈余管理行為對(duì)管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)精度的影響。本文的特點(diǎn)是在考慮盈余管理行為的基礎(chǔ)上，分析并檢驗(yàn)積極回應(yīng)內(nèi)部控制法案的上市公司是否具有較高的管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)精度。
(二) 研究假設(shè)
本文的研究假設(shè)是著眼于積極回應(yīng)內(nèi)部控制法案的日本上市公司，即在日本內(nèi)部控制法案日本2006年6月頒布的《金融商品取引法》（即金融商品交易法）明確規(guī)定了在其境內(nèi)上市公司的管理層應(yīng)承擔(dān)和維持一個(gè)應(yīng)有的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的職責(zé)，要求自2008年4月1日起上市公司必須在年報(bào)中提供財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還必須對(duì)公司管理層評(píng)估過(guò)程及內(nèi)控系統(tǒng)結(jié)論進(jìn)行相應(yīng)的檢查并出具正式意見(jiàn)。施行前2006或2007年委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所以應(yīng)對(duì)自2008年4月1日起開(kāi)始施行的內(nèi)部控制法案的上市公司。因?yàn)槭欠裎型獠康淖稍?xún)機(jī)構(gòu)去應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制法案是自愿的、非強(qiáng)制性的企業(yè)行為，所以作為一個(gè)信號(hào)，可以提出這樣的假設(shè)：那些委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所構(gòu)建和完善其內(nèi)部控制系統(tǒng)的上市公司對(duì)各種法規(guī)的執(zhí)行比較徹底并存在比較健全和有效的內(nèi)部管理和內(nèi)部控制體系，從而會(huì)有助于其實(shí)施全面預(yù)算管理，進(jìn)而會(huì)影響其管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)精度。由此提出以下假設(shè)：
假設(shè)H：委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所構(gòu)建和完善其內(nèi)部控制系統(tǒng)的上市公司具有較高的管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)精度。
因自2002年起日本相繼頒布和修訂了一系列相關(guān)內(nèi)部控制的法律、法規(guī)2002年頒布的審計(jì)準(zhǔn)則（2002修正）要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)留意上市公司內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)；2003年4月頒布的內(nèi)閣府令第28號(hào)鼓勵(lì)上市公司提交年報(bào)時(shí)披露其管理層關(guān)于內(nèi)部控制的宣誓書(shū)；2005年6月頒布的新會(huì)社法（即公司法）要求大公司要建立健全其內(nèi)部控制；2006年6月頒布的《金融商品取引法》（即金融商品交易法）明確規(guī)定了在其境內(nèi)上市公司的管理層應(yīng)承擔(dān)和維持一個(gè)應(yīng)有的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的職責(zé)。，不僅要求上市公司建立健全相應(yīng)的內(nèi)部控制體系，也要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的過(guò)程中注意對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，所以，本文采用2003～2009年7個(gè)會(huì)計(jì)年度作為考察期間驗(yàn)證上述假設(shè)。
二、研究設(shè)計(jì)(一) 樣本選擇
為驗(yàn)證上述假設(shè)，本文選取東京證券交易所一部上市公司作為研究樣本。根據(jù)2006年4月至2008年3月與我國(guó)不同，日本相關(guān)法規(guī)沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)期間提出統(tǒng)一規(guī)定，多數(shù)日本公司通常選擇以每年4月1日至次年3月31日為一個(gè)會(huì)計(jì)年度。的上市公司年度報(bào)告中《公司治理狀況》和注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)報(bào)告》的披露內(nèi)容，對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)酬的披露內(nèi)容為提高財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的可信度，日本會(huì)社法（即公司法）施行規(guī)則第126條要求公司在其營(yíng)業(yè)報(bào)告書(shū)中不但要披露財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)費(fèi)用，而且也要求公司披露非財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)費(fèi)用及其內(nèi)容。按是否委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所咨詢(xún)業(yè)務(wù)以應(yīng)對(duì)自2008年4月1日起開(kāi)始施行的日本內(nèi)部控制法案進(jìn)行整理，并按下列原則剔除：
1．剔除銀行、證券、保險(xiǎn)及其他金融業(yè)上市公司后樣本為1 574個(gè)。
2．剔除采用美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）準(zhǔn)則的公司及其子公司和關(guān)聯(lián)公司58個(gè)。
3．剔除母公司同樣在東京證券交易所一部上市的公司2個(gè)。
4．剔除披露了非財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)報(bào)酬金額但是沒(méi)有披露具體內(nèi)容的公司565個(gè)。
5．剔除那些不是把每年4月1日至次年3月31日作為一個(gè)會(huì)計(jì)年度的公司259個(gè)。
6．剔除因管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)缺失及不滿(mǎn)足利用修正Jones模型推測(cè)異常應(yīng)計(jì)量條件而導(dǎo)致不能推測(cè)管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)精度的公司187個(gè)。
最后共得到503個(gè)有效樣本，其中委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所咨詢(xún)業(yè)務(wù)的樣本281個(gè)，沒(méi)有委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所咨詢(xún)業(yè)務(wù)的樣本222個(gè)。
(二) 管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)精度的度量
太田(2009)［13］及Feng和Mcvay(2009)［12］關(guān)于管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)誤差定義如式（1）所示，管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)精度定義為式（1）的絕對(duì)值。
管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)誤差＝（凈利潤(rùn)－預(yù)測(cè)凈利潤(rùn)為提高上市公司信息披露質(zhì)量和確保財(cái)務(wù)信息及時(shí)傳遞給投資者，日本證券交易所要求上市公司披露年度報(bào)告前，在每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后披露其上年度經(jīng)營(yíng)情況摘要和當(dāng)年的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，當(dāng)年的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是以每一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束前編制的預(yù)算為依據(jù)，包括營(yíng)業(yè)收入預(yù)測(cè)、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)預(yù)測(cè)和凈利潤(rùn)預(yù)測(cè)等財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)目標(biāo)。）／上年末總資產(chǎn) （1）
但是，上述的度量方法沒(méi)有考慮管理層盈余管理行為的影響。管理層有動(dòng)機(jī)進(jìn)行盈余操縱以達(dá)到利潤(rùn)目標(biāo)。Abrbanell和Lehavy (2003)［14］利用1985～1998年33 548個(gè)觀測(cè)樣本對(duì)證券分析師每一季度利潤(rùn)預(yù)測(cè)誤差進(jìn)行了研究，研究結(jié)果表明：證券分析師利潤(rùn)預(yù)測(cè)誤差的分布存在兩個(gè)非對(duì)稱(chēng)，一個(gè)是中間非對(duì)稱(chēng),另一個(gè)是尾部非對(duì)稱(chēng)；同時(shí)，這兩個(gè)分布非對(duì)稱(chēng)問(wèn)題在考慮管理層盈余管理行為后得到解決。此結(jié)果說(shuō)明了管理層盈余管理行為（如調(diào)增利潤(rùn)以達(dá)到利潤(rùn)預(yù)測(cè)目標(biāo)或利用資產(chǎn)減值進(jìn)行“大洗澡”等）影響了證券分析師利潤(rùn)預(yù)測(cè)誤差。乙政和本（2009）［15］利用1998~2007年12 666個(gè)觀測(cè)樣本對(duì)日本東京證券市場(chǎng)上市公司的管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)誤差進(jìn)行了分析，分析結(jié)果表明：管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)誤差的分布同樣也存在兩個(gè)非對(duì)稱(chēng)，即中間非對(duì)稱(chēng)和尾部非對(duì)稱(chēng)。因此，為剔除管理層盈余操縱行為的影響，本文將管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)誤差定義如式（2）所示；同時(shí)，結(jié)合本文研究目的，從以下兩個(gè)維度定義管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)精度：一是利用式（2）計(jì)算的2003～2009年各年管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)誤差絕對(duì)值的均值；二是利用式（2）計(jì)算的2003～2009年各年管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)誤差的標(biāo)準(zhǔn)差。
管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)誤差＝（凈利潤(rùn)-預(yù)測(cè)凈利潤(rùn)）／上年末總資產(chǎn)-異常應(yīng)計(jì)量目前，國(guó)內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)從多個(gè)角度研究了盈余質(zhì)量的計(jì)量，先后出現(xiàn)過(guò)Healy模型、DeAngelo模型、成分模型、Jones模型、修正Jones模型、DD模型、修正DD模型等?；贒echow等(1995)的研究結(jié)果，修正Jones模型可采用大樣本數(shù)據(jù)（橫截面），所以有比較高的推測(cè)精度，故本文采用修正Jones模型度量異常應(yīng)計(jì)量。修正Jones模型是以總應(yīng)計(jì)利潤(rùn)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變化扣除應(yīng)收賬款變化和固定資產(chǎn)原值進(jìn)行回歸（各變量除以上年末總資產(chǎn)），將回歸殘差用于衡量企業(yè)的異常應(yīng)計(jì)量。本文在計(jì)算異常應(yīng)計(jì)量時(shí)數(shù)據(jù)處理具體如下：將樣本公司按照行業(yè)分類(lèi)（為確保數(shù)據(jù)充分，在樣本選擇時(shí)剔除了那些不足20個(gè)公司數(shù)的行業(yè)），基于每個(gè)行業(yè)上市公司2003~2009年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)估算樣本公司各年度的異常應(yīng)計(jì)量。（2）
(三) 研究模型
表1變量定義表
變量名預(yù)期符號(hào)定義AMEF因變量，管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)精度（Accuracy of Management Earnings Forecasts），本文從管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)誤差的絕對(duì)值和標(biāo)準(zhǔn)差兩個(gè)維度對(duì)其定義如下：ABS(Error)式（2）計(jì)算的2003～2009年各年管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)誤差絕對(duì)值的均值STDEV(Error)式（2）計(jì)算的2003～2009年各年管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)誤差的標(biāo)準(zhǔn)差WITH-內(nèi)部控制健全和有效的變量，2006年或2007年委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所構(gòu)建和完善其內(nèi)部控制系統(tǒng)以應(yīng)對(duì)2008年4月1日起開(kāi)始施行的日本內(nèi)部控制法案的上市公司為1，沒(méi)有委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所的上市公司為0 SV＋營(yíng)業(yè)收入的波動(dòng)性，經(jīng)過(guò)上年末總資產(chǎn)調(diào)整過(guò)的2003～2009年度的營(yíng)業(yè)收入的標(biāo)準(zhǔn)差LOSS＋獲利能力，2003～2009年有一年或一年以上披露本年利潤(rùn)為虧損的企業(yè)為1，7年間沒(méi)有披露利潤(rùn)為虧損的企業(yè)為0LA－公司規(guī)模，樣本公司2003～2009年的總資產(chǎn)均值的自然對(duì)數(shù)AGE－公司成熟度，至2010年3月末樣本公司成立年限的自然對(duì)數(shù)BETA＋系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，為涵蓋本研究考察期間（2003～2009年），取2008年3月31日、2009年3月31日和2010年3月31日的BETA系數(shù)的均值，BETA系數(shù)以年報(bào)截止日3月31日為基準(zhǔn)，取基準(zhǔn)日前60個(gè)月的股票和市場(chǎng)收益率，利用市場(chǎng)模型估計(jì)的BETA系數(shù)INDUSTRY
INDICATORS＋/－產(chǎn)業(yè)特征，按日經(jīng)中分類(lèi)基準(zhǔn)設(shè)定的行業(yè)控制變量
基于已有研究和本研究提出的假設(shè)，本文的研究模型設(shè)計(jì)如下：
AMEF =β0＋β1WITH＋β2SV+β3LOSS+β4LA+β5AGE+β6BETA+Σβ （INDUSTRY INDICATORS）+ ε
其中：AMEF（Accuracy of Management Earnings Forecasts）代表樣本公司過(guò)去7年間（2003~2009年）的管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)精度；WITH為代表上市公司內(nèi)部控制是否健全和有效的虛擬變量；同時(shí)，本文根據(jù)Ajinkya等(2005)［16］、太田(2006)［17］及Feng和Mcvay(2009)［12］等學(xué)者的研究，選擇營(yíng)業(yè)收入的波動(dòng)性、獲利能力、公司規(guī)模、公司成熟度、系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)以及產(chǎn)業(yè)特征等影響管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)精度的因素作為控制變量。各變量的具體定義和符號(hào)預(yù)測(cè)見(jiàn)上表1。
三、實(shí)證分析(一)描述性統(tǒng)計(jì)和單變量分析
表2將樣本按是否委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所構(gòu)建和完善其內(nèi)部控制系統(tǒng)分成兩組，描述的是回歸模型的所有變量（行業(yè)控制變量除外）。委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所樣本公司的ABS(Error)和STDEV(Error)顯著小于沒(méi)有委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所樣本公司的ABS(Error)和STDEV(Error)，表明委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所樣本公司的管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)精度較高，該結(jié)果支持假設(shè)H。
0.4060.684BETA0.9840.9400.9570.9220.7980.425樣本量281222注:(1)管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)來(lái)自于日經(jīng)NEEDS新業(yè)績(jī)預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)庫(kù)；財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為合并報(bào)表數(shù)據(jù)，來(lái)自于NikkeiNeeds CDROM數(shù)據(jù)庫(kù)；BETA系數(shù)數(shù)據(jù)來(lái)自于BETA值 CDROM數(shù)據(jù)庫(kù)。
(2)為降低異常值的影響，對(duì)所有連續(xù)變量在第1百分位和第99百分位進(jìn)行了Winsorized處理。
(二) 多元線性回歸分析
表4列示了回歸模型的多元線性回歸結(jié)果。模型的回歸結(jié)果顯示W(wǎng)ITH的系數(shù)在1%的水平顯著為負(fù)（用ABS(Error)度量管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)精度時(shí)WITH的系數(shù)為-0.010；用STDEV(Error) 度量管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)精度時(shí)WITH的系數(shù)為-0.018）,表明委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所構(gòu)建和完善其內(nèi)部控制系統(tǒng)的樣本公司具有較高的管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)精度，支持本文的假設(shè)H。模型中各控制變量的回歸結(jié)果顯示符號(hào)和預(yù)期相符，但公司規(guī)模LA與管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)精度沒(méi)有顯示有顯著關(guān)系。
表4多元線性回歸結(jié)果
自變量符號(hào)
預(yù)測(cè)因變量：管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)精度
（Accuracy of Management Earnings Forecasts）ABS(Error)STDEV(Error)系數(shù) t值系數(shù)t值Intercept0.097***3.4490.117**2.474WITH--0.010***-2.787-0.018***-3.062SV+0.078***5.0920.133***5.156LOSS+0.013***3.6900.015**2.528LA--0.002-1.363-0.002-0.616AGE--0.011*-1.798-0.014-1.338BETA+0.009*1.7520.0030.318INDUSTRY INDICATORSIncludedIncludedAdjusted R2 0.1750.114Number of samples503503注：(1)***，**，*分別表示在1%、5%、10%的顯著性水平下顯著（雙尾）。
(2)運(yùn)用方差膨脹因子的多重共線性診斷表明，回歸方程不存在嚴(yán)重的多重共線性問(wèn)題。
（三）穩(wěn)健性分析
為使研究結(jié)果更具有說(shuō)服力，本文進(jìn)行了穩(wěn)健性測(cè)試：第一，采用業(yè)績(jī)調(diào)整的修正Jones模型（Kothari等，2005）［18］度量異常應(yīng)計(jì)量，假設(shè)的檢驗(yàn)結(jié)論保持不變。第二，采用日本上市公司比較重視的預(yù)算財(cái)務(wù)指標(biāo)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)預(yù)測(cè)誤差度量管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)精度，結(jié)果仍然支持我們的假設(shè)。第三，在模型中加入是否委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所構(gòu)建和完善其內(nèi)部控制系統(tǒng)以應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制法案的其他影響因素，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模、少數(shù)特定股東持股比例等（胡大力，2010）［19］，本文要考察的管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)精度回歸結(jié)果不變，但其他變量的顯著水平有所變化。在這三個(gè)方面的測(cè)試中，本文的假設(shè)均得到證實(shí)，故本文的結(jié)論是穩(wěn)健的。
四、結(jié)論本文以日本上市公司在應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制法案時(shí)是否委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所構(gòu)建和完善其內(nèi)部控制系統(tǒng)作為切入點(diǎn)，在考慮盈余管理對(duì)管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)誤差影響的基礎(chǔ)上，分析并檢驗(yàn)了積極回應(yīng)內(nèi)部控制法案的上市公司是否具有較高的管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)精度。結(jié)果表明：委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所構(gòu)建和完善其內(nèi)部控制系統(tǒng)的上市公司具有較高的管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)精度。本文的貢獻(xiàn)主要有三個(gè)方面：首先，著眼于內(nèi)部控制法案施行前上市公司的應(yīng)對(duì)行為并考慮了盈余管理對(duì)管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)誤差的影響，擴(kuò)展了已有的關(guān)于內(nèi)部控制和管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)精度的研究；其次，本文的結(jié)論為有效的內(nèi)部控制能夠有助于企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理提供了經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)支持；最后，本文也為今后對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系展開(kāi)深入研究提供了一定的啟示。
本文實(shí)證研究過(guò)程存在以下兩個(gè)方面的局限性：第一，在樣本選擇時(shí)剔除了披露非財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)報(bào)酬金額但是沒(méi)有披露具體內(nèi)容的公司樣本565個(gè)，約占日本東京證券交易所一部上市公司總數(shù)的1/3，這些被剔除的公司樣本的存在有可能影響本文的研究結(jié)論；第二，在度量異常應(yīng)計(jì)量時(shí)，必須依賴(lài)已有的度量模型，已被開(kāi)發(fā)的度量模型都存在一定的誤差,這些誤差的存在有可能影響本文的研究結(jié)果。這些都需要在今后的研究中進(jìn)一步拓展和完善。
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Positive Response to JSOX and Accuracy
of Management Earnings Forecasts：
An Empirical Analysis Based on Japanese Data
Hu Dali
(Business School, Northeast Normal University, Changchun 130117, China)
第二條民營(yíng)科技企業(yè)合法權(quán)益受法律、法規(guī)保護(hù)。
第三條地方各級(jí)人民政府應(yīng)當(dāng)將民營(yíng)科技企業(yè)納入國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展規(guī)劃，鼓勵(lì)、扶持、引導(dǎo)民營(yíng)科技企業(yè)健康發(fā)展。
第四條縣級(jí)以上科學(xué)技術(shù)行政管理部門(mén)負(fù)責(zé)民營(yíng)科技企業(yè)的政策指導(dǎo)、資格認(rèn)定等工作；工商、稅務(wù)、財(cái)政、勞動(dòng)、人事、公安、計(jì)劃經(jīng)濟(jì)等有關(guān)部門(mén)，按照各自的職責(zé)，加強(qiáng)對(duì)民營(yíng)科技企業(yè)的扶持、引導(dǎo)和服務(wù)。
第五條經(jīng)工商行政管理部門(mén)注冊(cè)登記的企業(yè)符合下列條件，可以由當(dāng)?shù)乜h級(jí)以上科學(xué)技術(shù)行政管理部門(mén)征求財(cái)政、稅務(wù)等部門(mén)意見(jiàn)后認(rèn)定為民營(yíng)科技企業(yè)：
（一）由公民、法人或者其他組織自籌資金、自愿結(jié)合、自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧；
（二）符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和技術(shù)政策及其發(fā)展方向，主要從事技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)以及新產(chǎn)品研究、開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)；
（三）從業(yè)人員中科技人員占百分之二十以上；
（四）擁有專(zhuān)利或者專(zhuān)有技術(shù)；
（五）技術(shù)性收入和科技成果產(chǎn)業(yè)化產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入占全年總營(yíng)業(yè)收入的百分之五十以上，或者技術(shù)性收入占全年總營(yíng)業(yè)收入的百分之二十以上；
（六）用于研究開(kāi)發(fā)的經(jīng)費(fèi)支出占全年總營(yíng)業(yè)收入的百分之二以上。
第六條科學(xué)技術(shù)行政管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)對(duì)民營(yíng)科技企業(yè)進(jìn)行年度統(tǒng)計(jì)和資格復(fù)核。經(jīng)復(fù)核發(fā)現(xiàn)不符合條件的，取消其民營(yíng)科技企業(yè)資格。
第七條民營(yíng)科技企業(yè)合并、變更、轉(zhuǎn)制或者終止時(shí)，應(yīng)當(dāng)?shù)皆怯浀墓ど獭⒍悇?wù)等有關(guān)部門(mén)辦理相應(yīng)的手續(xù)，并報(bào)原認(rèn)定的科學(xué)技術(shù)行政管理部門(mén)備案。
民營(yíng)科技企業(yè)分立時(shí)，應(yīng)當(dāng)?shù)皆怯浀墓ど?、稅?wù)等有關(guān)部門(mén)辦理相應(yīng)的登記手續(xù)，并到科學(xué)技術(shù)行政管理部門(mén)辦理重新認(rèn)定手續(xù)。
第八條民營(yíng)科技企業(yè)依法享有以下權(quán)利：
（一）投資決策、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、勞動(dòng)用工、人事管理、利益分配等方面的自；
（二）承擔(dān)國(guó)家、省、市各類(lèi)科技計(jì)劃項(xiàng)目的權(quán)利；
（三）依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作和交流，申請(qǐng)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)和在境外投資或者設(shè)立分支機(jī)構(gòu)、銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)的權(quán)利；
（四）加入民營(yíng)科技企業(yè)協(xié)會(huì)、行業(yè)協(xié)會(huì)以及工商聯(lián)等社團(tuán)組織的權(quán)利；
（五）拒絕任何單位和部門(mén)的各種攤派和不合法的收費(fèi)；
（六）依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定享受各種優(yōu)惠待遇；
（七）法律、法規(guī)規(guī)定的其他權(quán)利。
第九條民營(yíng)科技企業(yè)應(yīng)當(dāng)履行下列義務(wù)：
（一）遵守國(guó)家法律法規(guī)與相關(guān)政策；
（二）依法經(jīng)營(yíng)、照章納稅；
（三）保守國(guó)家秘密、服從和維護(hù)國(guó)家利益；
（四）保證產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)質(zhì)量，對(duì)用戶(hù)和消費(fèi)者負(fù)責(zé)；
（五）建立健全財(cái)務(wù)、人事、勞動(dòng)、環(huán)保、安全、衛(wèi)生等制度；
（六）接受政府有關(guān)部門(mén)的指導(dǎo)、監(jiān)督、管理，按照規(guī)定時(shí)限，如實(shí)向科技、工商、稅務(wù)等行政管理部門(mén)提供財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)情況以及有關(guān)統(tǒng)計(jì)報(bào)表；
（七）依法與被聘用人員簽訂勞動(dòng)合同，并按照有關(guān)規(guī)定為職工辦理養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、工傷、生育等各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)；
（八）支持職工依法組織工會(huì)，保障工會(huì)依法開(kāi)展活動(dòng)，維護(hù)職工的合法權(quán)益。
第十條民營(yíng)科技企業(yè)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)受法律保護(hù)，任何單位和個(gè)人不得侵犯。
民營(yíng)科技企業(yè)不得侵犯他人的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。
第十一條鼓勵(lì)和支持國(guó)有企業(yè)、科研院所、高等院校及其科技人員利用自有專(zhuān)利、專(zhuān)有技術(shù)等科技成果依法創(chuàng)辦民營(yíng)科技企業(yè)。
第十二條留學(xué)人員在本省創(chuàng)辦民營(yíng)科技企業(yè)或者到民營(yíng)科技企業(yè)工作的，按照有關(guān)規(guī)定享受優(yōu)惠待遇。
第十三條國(guó)有企業(yè)、科研院所、高等院校的在職科技人員經(jīng)單位批準(zhǔn)，可以到民營(yíng)科技企業(yè)工作，也可以在保證完成本職工作和不侵犯本單位技術(shù)權(quán)益、經(jīng)濟(jì)利益的前提下，到民營(yíng)科技企業(yè)兼職，取得合理報(bào)酬。
第十四條對(duì)應(yīng)聘到民營(yíng)科技企業(yè)工作的各類(lèi)科技人員和管理人員，勞動(dòng)、人事部門(mén)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定在社會(huì)保險(xiǎn)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)職務(wù)任職資格評(píng)審等方面提供服務(wù)。
第十五條科技人員和管理人員在民營(yíng)科技企業(yè)工作可以計(jì)算工齡。
第十六條民營(yíng)科技企業(yè)中科技人員可以依法以其智力成果參與收益分配。
第十七條民營(yíng)科技企業(yè)及其科技人員在科研開(kāi)發(fā)、技術(shù)創(chuàng)新中作出突出貢獻(xiàn)或者取得重大經(jīng)濟(jì)社會(huì)效益的，政府有關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)給予表彰和獎(jiǎng)勵(lì)。
第十八條民營(yíng)科技企業(yè)在以下方面，享有同其他企業(yè)平等待遇：
（一）申請(qǐng)或者承擔(dān)科學(xué)研究、技術(shù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，科技成果鑒定、成果獎(jiǎng)勵(lì)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)職務(wù)任職資格評(píng)審；
（二）技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)；
（三）新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、中間試驗(yàn)、高新技術(shù)企業(yè)以及高新技術(shù)產(chǎn)品認(rèn)定；
（四）其他各類(lèi)科研、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
第十九條民營(yíng)科技企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，享受高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠待遇。
第二十條民營(yíng)科技企業(yè)經(jīng)科學(xué)技術(shù)行政管理部門(mén)認(rèn)定，自開(kāi)業(yè)之日起，兩年內(nèi)所征企業(yè)所得稅由同級(jí)財(cái)政給予全額返還。
第二十一條民營(yíng)科技企業(yè)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目，凡屬于國(guó)家有關(guān)稅目稅率表規(guī)定范圍的，經(jīng)有權(quán)地方稅務(wù)部門(mén)核定，可以按照零稅率計(jì)征固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。
第二十二條民營(yíng)科技企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的費(fèi)用，可以按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)入成本在稅前扣除；其中盈利企業(yè)該項(xiàng)費(fèi)用年增長(zhǎng)幅度在百分之十以上的，可以再按實(shí)際發(fā)生額的百分之五十抵扣應(yīng)納稅所得額。
第二十三條政府支持有關(guān)單位和企業(yè)建立民營(yíng)科技企業(yè)貸款擔(dān)保公司、風(fēng)險(xiǎn)投資公司。
金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家信貸政策，支持民營(yíng)科技企業(yè)發(fā)展。
第二十四條規(guī)模大、技術(shù)含量高、運(yùn)行質(zhì)量好的大型民營(yíng)科技企業(yè)集團(tuán)，經(jīng)省或者市政府批準(zhǔn)，可以享受重點(diǎn)企業(yè)集團(tuán)的待遇。
第二十五條民營(yíng)科技企業(yè)購(gòu)買(mǎi)、租賃、承包、兼并其他企業(yè)，享受相應(yīng)的優(yōu)惠規(guī)定。
民營(yíng)科技企業(yè)自籌資金的投資項(xiàng)目，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，經(jīng)有關(guān)部門(mén)備案即可成立。
第二十六條國(guó)家對(duì)民營(yíng)科技企業(yè)的優(yōu)惠待遇有新的規(guī)定的，按照國(guó)家新的規(guī)定執(zhí)行。
第二十七條民營(yíng)科技企業(yè)應(yīng)當(dāng)理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系。在產(chǎn)權(quán)界定中，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定明晰產(chǎn)權(quán)歸屬。
在企業(yè)改制過(guò)程中，屬于科技人員的技術(shù)獎(jiǎng)勵(lì)所得和個(gè)人分紅用作投資的部分，可以依法轉(zhuǎn)成股份或者投資比例。
第二十八條單位和個(gè)人合法擁有的專(zhuān)利、專(zhuān)有技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)，經(jīng)注冊(cè)的評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估作價(jià)后，可以向民營(yíng)科技企業(yè)作價(jià)投資。
第二十九條具備條件的民營(yíng)科技企業(yè)，可以依法申請(qǐng)發(fā)行債券或者股票。
第三十條地方各級(jí)人民政府有關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)對(duì)民營(yíng)科技企業(yè)在勞動(dòng)用工、人事管理、社會(huì)保障等方面完善相應(yīng)規(guī)定。
第三十一條政府有關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)減少環(huán)節(jié)、簡(jiǎn)化手續(xù)，切實(shí)為民營(yíng)科技企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)、高效的服務(wù)。
行政機(jī)關(guān)及其工作人員違反有關(guān)規(guī)定，對(duì)民營(yíng)科技企業(yè)歧視刁難、辦事故意拖延的，民營(yíng)科技企業(yè)可以向政府有關(guān)部門(mén)投訴。
第三十二條民營(yíng)科技企業(yè)及其有關(guān)人員違反本條例第九條規(guī)定的，由有關(guān)行政管理部門(mén)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定予以處理。
第三十三條有下列行為之一的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)行政責(zé)任或者民事責(zé)任；情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，由司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任：
（一）侵害民營(yíng)科技企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的；
（二）侵占民營(yíng)科技企業(yè)財(cái)物的；
（三）向民營(yíng)科技企業(yè)亂收費(fèi)、亂攤派、亂罰款的。
第二條本規(guī)定適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)登記的企業(yè)。
第三條經(jīng)營(yíng)范圍是企業(yè)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的業(yè)務(wù)范圍，應(yīng)當(dāng)依法經(jīng)企業(yè)登記機(jī)關(guān)登記。
企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍由企業(yè)登記機(jī)關(guān)根據(jù)投資人或者企業(yè)的申請(qǐng)依法登記。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍應(yīng)當(dāng)與章程或者合伙協(xié)議的規(guī)定相一致。
第四條經(jīng)營(yíng)范圍分為許可經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目和一般經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目。
許可經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是指企業(yè)在申請(qǐng)登記前依據(jù)法律、行政法規(guī)、國(guó)務(wù)院決定應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的項(xiàng)目。
一般經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是指不需批準(zhǔn)，企業(yè)可以自主申請(qǐng)的項(xiàng)目。
第五條申請(qǐng)?jiān)S可經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)、國(guó)務(wù)院決定向?qū)徟鷻C(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)后，憑批準(zhǔn)文件、證件向企業(yè)登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)登記。審批機(jī)關(guān)對(duì)許可經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目有經(jīng)營(yíng)期限限制的，登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將該經(jīng)營(yíng)期限予以登記，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)期限內(nèi)從事經(jīng)營(yíng)。
申請(qǐng)一般經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)參照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》及有關(guān)規(guī)定自主選擇一種或者多種經(jīng)營(yíng)的類(lèi)別，依法直接向企業(yè)登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)登記。
第六條企業(yè)登記機(jī)關(guān)依照審批機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)文件、證件，登記許可經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目。批準(zhǔn)文件、證件對(duì)許可經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目沒(méi)有表述或者表述不規(guī)范的，依照有關(guān)法律、行政法規(guī)、國(guó)務(wù)院決定和《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》登記。
企業(yè)登記機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的章程、合伙協(xié)議或者申請(qǐng)，參照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》及有關(guān)規(guī)定中的類(lèi)別，登記一般經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目。
第七條企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍應(yīng)當(dāng)包含或者體現(xiàn)企業(yè)名稱(chēng)中的行業(yè)或者經(jīng)營(yíng)特征?？缧袠I(yè)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)范圍中的第一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目所屬的行業(yè)為該企業(yè)的行業(yè)。
第八條企業(yè)變更經(jīng)營(yíng)范圍應(yīng)當(dāng)自企業(yè)作出更變決議或者決定之日起30日內(nèi)向企業(yè)登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更登記。涉及許可經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)自審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)之日起30日內(nèi)憑批準(zhǔn)文件、證件向企業(yè)登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更登記。
合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)變更經(jīng)營(yíng)范圍應(yīng)當(dāng)自作出變更決定之日起15日內(nèi)向企業(yè)登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更登記。
第九條因分立或者合并而新設(shè)立的企業(yè)申請(qǐng)從事許可經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)在申請(qǐng)登記前依法向法律、行政法規(guī)、國(guó)務(wù)院決定規(guī)定的審批機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)后，憑批準(zhǔn)文件、證件向企業(yè)登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)登記；因分立或者合并而存續(xù)的企業(yè)申請(qǐng)從事許可經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的，變更登記前已經(jīng)審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的，不需重新辦理審批手續(xù)。
第十條企業(yè)改變類(lèi)型，改變類(lèi)型前已經(jīng)審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的許可經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，企業(yè)不需重新辦理審批手續(xù)。法律、行政法規(guī)、國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。
第十一條企業(yè)變更出資人，原已經(jīng)審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的許可經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，變更出資人后不需重新辦理審批手續(xù)。法律、行政法規(guī)、國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。
企業(yè)的出資人由境內(nèi)投資者變?yōu)榫惩馔顿Y者，或者企業(yè)的出資人由境外投資者變?yōu)榫硟?nèi)投資者的，企業(yè)登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照審批機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)文件、證件重新登記經(jīng)營(yíng)范圍。
第十二條不能獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的分支機(jī)構(gòu)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)分支機(jī)構(gòu))，其經(jīng)營(yíng)范圍不得超出所屬企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍。
分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)所屬企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍中許可經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。法律、行政法規(guī)、國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。
審批機(jī)關(guān)單獨(dú)批準(zhǔn)分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)許可經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的，企業(yè)可以憑分支機(jī)構(gòu)的許可經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的批準(zhǔn)文件、證件申請(qǐng)?jiān)黾酉鄳?yīng)經(jīng)營(yíng)范圍，但應(yīng)當(dāng)在申請(qǐng)?jiān)黾拥慕?jīng)營(yíng)范圍后標(biāo)注“(分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng))”字樣。
第十三條企業(yè)申請(qǐng)的經(jīng)營(yíng)范圍中有下列情形的，企業(yè)登記機(jī)關(guān)不予登記：
(一)法律、行政法規(guī)、國(guó)務(wù)院決定禁止企業(yè)經(jīng)營(yíng)的；
(二)屬于許可經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，不能提交審批機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)文件、證件的；
(三)注冊(cè)資本未達(dá)到法律、行政法規(guī)規(guī)定的從事該項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)的最低注冊(cè)資本數(shù)額的；
(四)法律、行政法規(guī)、國(guó)務(wù)院規(guī)定特定行業(yè)的企業(yè)只能從事經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的項(xiàng)目而企業(yè)申請(qǐng)其他項(xiàng)目的；
(五)法律、行政法規(guī)、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形的。
第十四條企業(yè)有下列情形的，應(yīng)當(dāng)停止有關(guān)項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)并及時(shí)向企業(yè)登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理經(jīng)營(yíng)范圍變更登記或者注銷(xiāo)登記：
(一)經(jīng)營(yíng)范圍中的一般經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，因法律、行政法規(guī)、國(guó)務(wù)院決定調(diào)整為許可經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目后，企業(yè)未按有關(guān)規(guī)定申請(qǐng)辦理審批手續(xù)并獲得批準(zhǔn)的；
(二)經(jīng)營(yíng)范圍中的許可經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，法律、行政法規(guī)、國(guó)務(wù)院決定要求重新辦理審批，企業(yè)未按有關(guān)規(guī)定申請(qǐng)辦理審批手續(xù)并獲得批準(zhǔn)的；
(三)經(jīng)營(yíng)范圍中的許可經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)期限屆滿(mǎn)企業(yè)未重新申請(qǐng)辦理審批手續(xù)并獲得批準(zhǔn)的；
(四)經(jīng)營(yíng)范圍中的許可經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目被審批機(jī)關(guān)取消的。
第十五條企業(yè)未經(jīng)批準(zhǔn)、登記，或者違反本規(guī)定第十四條規(guī)定，從事許可經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)的，企業(yè)登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依據(jù)《無(wú)照經(jīng)營(yíng)查處取締辦法》予以查處。