時(shí)間：2023-03-02 14:59:58
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(一)企業(yè)法人治理體系不完善
多年來，盡管國有企業(yè)基本上完成了公司制股份制改革，建立了包括股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)，但從實(shí)際上看，距離現(xiàn)代企業(yè)制度的要求還有很大差距。在努力實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的利益目標(biāo)時(shí)，相關(guān)上級(jí)部門的行政干預(yù)又會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)營。而在董事會(huì)中，大股東往往也會(huì)干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營，侵犯小股東的權(quán)益，有時(shí)也會(huì)造成企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失。
(二)國有資產(chǎn)監(jiān)管面臨新難題
近幾年以來，隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，外資企業(yè)逐漸進(jìn)駐國內(nèi)許多重要的民生經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域。為了爭奪當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)利益，國有企業(yè)與外資企業(yè)展開了爭奪股權(quán)的大戰(zhàn)，個(gè)別的官員暗中勾結(jié)外資企業(yè)對(duì)國有資產(chǎn)進(jìn)行掠奪，這嚴(yán)重?fù)p害了國有企業(yè)的利益。在混合所有制經(jīng)濟(jì)下，國有資產(chǎn)與非國有資產(chǎn)所形成的混合所有制企業(yè)作為對(duì)外投資的主體時(shí)，新形成的產(chǎn)業(yè)往往較難區(qū)分其中的產(chǎn)權(quán)，再經(jīng)過多次投資組合之后，混合所有制企業(yè)的產(chǎn)權(quán)鏈也就越拉越長。因此在管理這些“混合產(chǎn)權(quán)”時(shí)，要做到既不遺漏國有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)，又不侵犯非國有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)，這是一個(gè)新的難題。
(三)國有企業(yè)發(fā)展缺乏前瞻性
一方面，盡管國有企業(yè)當(dāng)前的分布區(qū)域廣、數(shù)量多，但是普遍缺少競(jìng)爭力較大的大型國有企業(yè)，資本化水平偏低、資產(chǎn)流動(dòng)性差。國有企業(yè)對(duì)于產(chǎn)業(yè)發(fā)展的前瞻性不足，缺乏示范性作用，由于受到體制的限制，非公有制經(jīng)濟(jì)又無法順利進(jìn)入。而在國有資產(chǎn)與非國有資產(chǎn)結(jié)合的股權(quán)多元化企業(yè)中，非公有資產(chǎn)占據(jù)的份額較小，在國有股“一股獨(dú)大”的情況下，行政干預(yù)的可能性加大，政府相關(guān)部門參與決策，無法直接按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)原則對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理，降低了決策的效率性和時(shí)效性，阻礙了公有制經(jīng)濟(jì)和非公有制經(jīng)濟(jì)間的良性互動(dòng)。另一方面，國有企業(yè)大多是沿用行政任命、行政考核的用人模式，企業(yè)的管理人員往往只求更好的政績以實(shí)現(xiàn)個(gè)人升遷，而忽視了企業(yè)經(jīng)營對(duì)經(jīng)濟(jì)利益和長遠(yuǎn)發(fā)展的追求。
二、關(guān)于混合所有制經(jīng)濟(jì)下國有資產(chǎn)管理的措施
(一)完善企業(yè)法人治理制度
一是完善法人治理結(jié)構(gòu)，積極推進(jìn)投資主體多元化。根據(jù)不同性質(zhì)、不同行業(yè)、不同產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)國有企業(yè)的特點(diǎn)，吸引戰(zhàn)略投資者，通過中外合資、相互持股、債轉(zhuǎn)股、并購等多種方式，實(shí)現(xiàn)投資主體多元化；建立健全企業(yè)的激勵(lì)與約束機(jī)制，逐步推進(jìn)高層管理人員持股。二是按照現(xiàn)代企業(yè)管理制度，逐步建立以董事會(huì)建設(shè)為核心的內(nèi)部治理機(jī)制。董事會(huì)以外部董事為主，規(guī)范董事會(huì)的議事規(guī)則、決策程序和責(zé)任追究機(jī)制，使董事會(huì)作為全責(zé)主體的角色發(fā)揮得更加充分，主導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營決策和管理層的選聘工作。三是保護(hù)中小股東權(quán)益，如試行累積投票制度，切實(shí)提高非公有制資本的積極性。
(二)優(yōu)化國有資產(chǎn)監(jiān)管體系
積極探索“以管資本為主”為核心加強(qiáng)國有資產(chǎn)監(jiān)管的新模式和新方法。各級(jí)的國資委要完善對(duì)國有資產(chǎn)監(jiān)管法律法規(guī)和規(guī)章制度的修訂工作，以產(chǎn)權(quán)關(guān)系為紐帶，充分尊重企業(yè)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體地位，依法通過公司章程和公司治理，圍繞公司資本作出管理，不干預(yù)企業(yè)內(nèi)部的具體經(jīng)營活動(dòng)，不侵犯企業(yè)法人的財(cái)產(chǎn)權(quán)和經(jīng)營自。增強(qiáng)國資監(jiān)管的針對(duì)性、有效性、及時(shí)性，完善外派監(jiān)事和財(cái)務(wù)總監(jiān)管理制度、重大事項(xiàng)報(bào)告制度，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督、國有資產(chǎn)稽查等職能，不斷優(yōu)化國有資產(chǎn)監(jiān)管體系。
(三)提高國有資本流動(dòng)性
關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)資產(chǎn)管理
（一）當(dāng)前行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的主要問題
1、賬面資產(chǎn)與實(shí)物資產(chǎn)不相符
在傳統(tǒng)管理體制之下，大多數(shù)行政事業(yè)單位對(duì)國有資產(chǎn)存在著不記折舊、不評(píng)估、不核算、存量不清、產(chǎn)權(quán)混亂、賬實(shí)不符的現(xiàn)象。有的單位疏于管理，國有資產(chǎn)被非法侵占；有的利用國有資產(chǎn)辦企業(yè)、開公司，賬外設(shè)賬；有的單位利用占用的土地違規(guī)違法投資開發(fā)建設(shè)；有的單位國有資產(chǎn)實(shí)物管理與價(jià)值管理相脫節(jié)等等。如許多單位資產(chǎn)原始資料不全，房地產(chǎn)有房產(chǎn)證無土地證，或有土地證無房產(chǎn)證，甚至兩證全無，“自留地”和“小金庫”的資產(chǎn)更不能明確。近幾年由于城市基礎(chǔ)設(shè)施改建,部分單位辦公用房拆除,開發(fā)商將房屋建成使用后一直因未給原單位辦理房屋產(chǎn)權(quán)證明,使一些單位的固定資產(chǎn)一夜之間變?yōu)闉跤?賬面未能正確核算。政府轉(zhuǎn)讓或出讓一部分固定資產(chǎn)涉及部門單位沒有及時(shí)進(jìn)行核銷處理,造成賬實(shí)不符。
2、“非轉(zhuǎn)經(jīng)”管理不善
利益的驅(qū)動(dòng)使單位加速行政事業(yè)性資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營性資產(chǎn)的步伐，不僅增強(qiáng)了單位對(duì)國有資產(chǎn)盡可能多的占有欲望，而且由于分散管理運(yùn)作“非轉(zhuǎn)經(jīng)”資產(chǎn)，加上體制方面的原因，在行政事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)不足、工作人員工資收入不高、待遇偏低的情況下，存在大量的問題:一是“非轉(zhuǎn)經(jīng)”后所有權(quán)虛位問題更加突出，投資收益和所有者權(quán)益容易造成流失。二是“非轉(zhuǎn)經(jīng)”的資產(chǎn)在運(yùn)營過程中補(bǔ)償嚴(yán)重不足。作為經(jīng)營性資產(chǎn)，其價(jià)值補(bǔ)償是在營運(yùn)中不提或少提折舊，而所創(chuàng)收入，在財(cái)政體外循環(huán)。三是“非轉(zhuǎn)經(jīng)”后資產(chǎn)經(jīng)營效益低下?！胺寝D(zhuǎn)經(jīng)”后財(cái)務(wù)監(jiān)督滯后，大部分都沒有按照國家規(guī)定的成本開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。四是收益分配中嚴(yán)重向個(gè)人傾斜，在實(shí)際運(yùn)作過程中,效益收入、租金收入均被提供這些非經(jīng)營性資產(chǎn)的單位及其所屬企業(yè)視為集體所有,甚至作為福利,進(jìn)入單位的“小金庫”，背離了“非轉(zhuǎn)經(jīng)”以彌補(bǔ)行政事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)不足的初衷。
3、資產(chǎn)利用率低
現(xiàn)行的行政事業(yè)性國有資產(chǎn)被人為地夸大了與經(jīng)營性國有資產(chǎn)的差別，而忽略了資產(chǎn)的共性。資產(chǎn)的購建、管理和處置分屬于不同的部門，基本上是脫節(jié)的，無法形成系統(tǒng)的責(zé)任制度。
4、國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)模糊
原則上，行政事業(yè)性國有資產(chǎn)應(yīng)該實(shí)行集中、統(tǒng)一的管理模式，但實(shí)際上，目前仍實(shí)行的是分散管理體制。資產(chǎn)的購建預(yù)算掌握在各單位手中，造成資產(chǎn)際占用權(quán)、處置權(quán)等全部落在各個(gè)占用單位，要進(jìn)行跨部門、跨單位的資產(chǎn)配置基本上不可能。
（二）加強(qiáng)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的對(duì)策
1、加快行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)建設(shè)
利用現(xiàn)代先進(jìn)的信息技術(shù)，通過最大化地控制資產(chǎn)的相關(guān)信息。資產(chǎn)所有者和資產(chǎn)實(shí)際占有者之間的信息不對(duì)稱一直是資產(chǎn)管理中的一個(gè)突出問題。完善的資產(chǎn)管理沒有便捷的信息流載體是不可能取得實(shí)現(xiàn)的。行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)建設(shè)對(duì)于提高資產(chǎn)管理效率，具有基礎(chǔ)性的作用。加快資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)建設(shè)，有助于更完整地掌握資產(chǎn)的相關(guān)信息，從而有利于所有者和管理者強(qiáng)化對(duì)于資產(chǎn)的監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)由“金字塔”型管理向“扁平”型管理的過渡，減少管理級(jí)次，提高管理效率；有助于強(qiáng)化對(duì)于資產(chǎn)生命周期全程的跟蹤管理；有助于實(shí)現(xiàn)資源的共享，增進(jìn)交流和協(xié)作，從而使得行政事業(yè)單位資產(chǎn)的帳面資產(chǎn)與實(shí)物資產(chǎn)相符。
2、加強(qiáng)“非轉(zhuǎn)經(jīng)”資產(chǎn)的管理
建立“非轉(zhuǎn)經(jīng)”資產(chǎn)專項(xiàng)管理制度,依法進(jìn)行專項(xiàng)管理。堅(jiān)持經(jīng)營性資產(chǎn)有償使用的原則,以實(shí)際占有國有資產(chǎn)的價(jià)值,收取一定的資產(chǎn)占用費(fèi)。進(jìn)行可行性論證,經(jīng)營合同須經(jīng)內(nèi)部審計(jì),產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移必須嚴(yán)格報(bào)批。對(duì)經(jīng)營成果進(jìn)行監(jiān)督。對(duì)經(jīng)營性資產(chǎn)要進(jìn)行保值增值考核,準(zhǔn)確進(jìn)行成本核算。自辦產(chǎn)業(yè)的承包方案中要明確單位投入有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的保值增值考核指標(biāo),對(duì)完成承包任務(wù)并實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值的單位、自辦產(chǎn)業(yè)和個(gè)人,要進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì),對(duì)造成國有資產(chǎn)流失或經(jīng)營嚴(yán)重虧損的承包人,要追究其經(jīng)濟(jì)責(zé)任,甚至刑事責(zé)任。
3、建立科學(xué)合理的國有資產(chǎn)預(yù)算制度
建立科學(xué)、合理的行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)預(yù)算制度和采購制度,是加強(qiáng)資產(chǎn)管理的重要手段。一個(gè)單位,需要購置什么資產(chǎn),如何配置增量資產(chǎn)和處置存量資產(chǎn),應(yīng)該充分分析這個(gè)單位的存量資產(chǎn)的現(xiàn)狀及其履行工作職能的需要,并將兩者進(jìn)行科學(xué)的匹配,最后得出決策方案。這個(gè)匹配的過程就是編制資產(chǎn)預(yù)算的過程。建立科學(xué)、合理的行政事業(yè)單位資產(chǎn)預(yù)算制度既可有效地提高資產(chǎn)的使用效率,也可為細(xì)化部門經(jīng)費(fèi)預(yù)算提供直接依據(jù),從而解決現(xiàn)行資產(chǎn)配置各自為政、隨意性大等問題。在資產(chǎn)配置的具體方式上應(yīng)引入市場(chǎng)機(jī)制下規(guī)范的作法,建立以政府采購制度為主的資產(chǎn)購置方式,在公開、公正、公平的環(huán)境下,降低交易費(fèi)用、提高財(cái)政資金的使用效率。
4、建立國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)
長期以來，行政事業(yè)單位重資金管理輕資產(chǎn)管理，資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)的職責(zé)設(shè)置和管理模式不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，特別是這一部分資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)所有人和授權(quán)管理人設(shè)置不明晰，不能成為完整的市場(chǎng)主體，嚴(yán)重地妨礙了這一部分資產(chǎn)進(jìn)入市場(chǎng)，提高其使用效率。因此必須建立行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理的專職機(jī)構(gòu)勢(shì)。資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)制定資產(chǎn)管理的規(guī)章制度并監(jiān)督執(zhí)行，實(shí)行資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)登記和產(chǎn)權(quán)鑒定工作，負(fù)責(zé)資產(chǎn)流動(dòng)的處置工作，負(fù)責(zé)資產(chǎn)營運(yùn)的收入管理和基金管理工作等。
參考文獻(xiàn)
1、方虹:《行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理透視及對(duì)策研究》，《北京市計(jì)劃勞動(dòng)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)》，2004年第2期
高校國有資產(chǎn)的管理問題討論
2006年5月30財(cái)政部頒布了《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》(以下簡稱《辦法》),《辦法》第二條規(guī)定:“本辦法適用于各類事業(yè)單位的國有資產(chǎn)管理活動(dòng)?！倍F(xiàn)階段我國的高校除了少數(shù)部分是私立性質(zhì)外,絕大多數(shù)都是由國家直接投資或直管的,性質(zhì)屬于事業(yè)單位,所以高校的資產(chǎn)理所當(dāng)然是國有資產(chǎn),毫無疑問地應(yīng)納入國有資產(chǎn)監(jiān)管范圍,也應(yīng)嚴(yán)格遵守《辦法》的相關(guān)規(guī)定。然而,目前高校在國有資產(chǎn)管理方面還處于經(jīng)濟(jì)體制改革和教育體制改革的進(jìn)程中,各項(xiàng)管理制度尚在探索和轉(zhuǎn)軌時(shí)期,所以在國有資產(chǎn)監(jiān)督管理方面中還存在一些需要探討、改進(jìn)和完善的問題,有必要引起我們足夠的重視。
一、目前高校國有資產(chǎn)管理中存在的問題
資產(chǎn)使用效率低,閑置浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重
我國高校自上世紀(jì)90年代末期,大量擴(kuò)招,通過兼并、土地置換、改擴(kuò)建等方法,均不同程度上擴(kuò)大了學(xué)校規(guī)模,增加了資產(chǎn)。高校在改擴(kuò)建同時(shí),也力求上檔次,辦公樓、教學(xué)樓裝修要豪華、體育館設(shè)施要先進(jìn),同時(shí),各單位不顧自身實(shí)際情況,盲目的上項(xiàng)目,上設(shè)備,盲目攀比,要求不斷增加投入購置設(shè)備,還要求設(shè)備必須是最先進(jìn)的,并且在幾年之內(nèi)不能淘汰的,功能要多多益善。但這些設(shè)備實(shí)際上無論是從經(jīng)濟(jì)功能還是實(shí)體功能使用效率都極為低下。許多高校各院、系、部占有使用的資產(chǎn),很難做到資產(chǎn)在全校范圍內(nèi)調(diào)劑,加之高校每年的寒暑假,在此期間設(shè)備閑置、無人維護(hù),減少了設(shè)備的使用壽命,大大降低了資產(chǎn)的使用效率。
3、“家底不清”,賬實(shí)不符,管理松散,基礎(chǔ)工作薄弱
隨著教育體制改革的不斷的深入,國有資產(chǎn)的種類、數(shù)量不斷增加,金額日益擴(kuò)大,國家撥付的或高校運(yùn)用國有資產(chǎn)組織收入形成的歸高校占有資產(chǎn)以及贊助、捐贈(zèng)的資產(chǎn),有的院校的院、系、部對(duì)此類資產(chǎn)沒有及時(shí)的、全部的進(jìn)賬,一部分放在部門內(nèi)部使用,形成了無人管理的真空狀態(tài),資產(chǎn)的具體使用部門在處置資產(chǎn)時(shí)也不經(jīng)過單位領(lǐng)導(dǎo)和資產(chǎn)管理部門,單位不按規(guī)定期限進(jìn)行資產(chǎn)清查,因長期閑置造成功能退化、毀損、報(bào)廢而得不到及時(shí)清理、保養(yǎng),資產(chǎn)公購私用或?yàn)樗接胸?cái)產(chǎn)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。這些問題造成了資產(chǎn)的嚴(yán)重賬實(shí)不符。要管理好這些資產(chǎn),就必須對(duì)這些部門的資產(chǎn)按種類、用途、形態(tài)進(jìn)行全面的清理核實(shí)。但是目前高校所面臨的局面是:管理部門多頭化,管理標(biāo)準(zhǔn)多重化,管理權(quán)限復(fù)雜化,一些已經(jīng)報(bào)廢淘汰的資產(chǎn)未按規(guī)定的文件執(zhí)行報(bào)廢,已經(jīng)竣工使用的基建工程未及時(shí)辦理竣工結(jié)算和驗(yàn)收。資產(chǎn)確認(rèn)不及時(shí),計(jì)量不準(zhǔn)確,記錄不完整等管理上的問題,這顯然與當(dāng)初國有資產(chǎn)投入的預(yù)期目的有較大差距。
4、資產(chǎn)管理意識(shí)淡薄
由于我國高校資產(chǎn)購置大多都是國家撥款,在使用中不用計(jì)提折舊,也不用計(jì)算盈虧,只把人才培養(yǎng)、科研、教學(xué)放在首要的位置上。高校的一些領(lǐng)導(dǎo)及教職員工在國有資產(chǎn)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)大多都存在意識(shí)不到位的偏差。一些院校只注重向上級(jí)打報(bào)告要錢購置資產(chǎn),卻不重視資產(chǎn)的管理和使用,一些高校國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)力量薄弱,以對(duì)資產(chǎn)的購置、入賬、領(lǐng)用、歸還等手續(xù)不全,國有資產(chǎn)被個(gè)人或其他單位無償使用,這些問題都造成了在國有資產(chǎn)管理方面存在著較大的紕漏。
5、國有資產(chǎn)管理和預(yù)算管理相結(jié)合困難
我國高校普遍存在一個(gè)通病,就是預(yù)算是一回事,而實(shí)際支出是另一回事。這不僅影響著資產(chǎn)管理工作的開展,也制約了公共預(yù)算改革的進(jìn)一步深化。困難主要有以下幾點(diǎn):
(1)預(yù)算安排缺乏詳實(shí)的基礎(chǔ)信息。多年來,由于資產(chǎn)管理信息體系的不健全,使資產(chǎn)的增量配置與存量管理之間信息不對(duì)稱,財(cái)政部門與主管部門、高校之間資產(chǎn)信息渠道不暢,致使預(yù)算安排缺乏準(zhǔn)確的基礎(chǔ)信息,難以有效的控制資產(chǎn)的重復(fù)購置和超標(biāo)準(zhǔn)購置。
(2)公用經(jīng)費(fèi)預(yù)算不夠科學(xué)。
(3)國有資產(chǎn)收益管理不到位,部門預(yù)算編制無法體現(xiàn)國有資產(chǎn)收益。
(4)對(duì)與資產(chǎn)配置相關(guān)的預(yù)算執(zhí)行情況缺乏必要的跟蹤監(jiān)督,不按預(yù)算規(guī)定的用途和標(biāo)準(zhǔn)配置資產(chǎn)。
二、 高校國有資產(chǎn)管理的應(yīng)對(duì)思路
建立完善國有資產(chǎn)管理體制和規(guī)章制度,規(guī)范國有資產(chǎn)管理過程
針對(duì)高校目前國有資產(chǎn)多頭管理的現(xiàn)狀,要建立一套“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo),歸口管理,分級(jí)負(fù)責(zé),責(zé)任到人”的三級(jí)管理體制。國有資產(chǎn)一級(jí)管理機(jī)構(gòu)是黨委領(lǐng)導(dǎo)下國有資產(chǎn)領(lǐng)導(dǎo)小組,負(fù)責(zé)全校的國有資產(chǎn)的監(jiān)督管理。國有資產(chǎn)二級(jí)管理機(jī)構(gòu)為國有資產(chǎn)管理處和財(cái)務(wù)處分別從產(chǎn)權(quán)和價(jià)值兩方面管理全校的的國有資產(chǎn)。國有資產(chǎn)三級(jí)管理機(jī)構(gòu)為資產(chǎn)的使用部門,學(xué)校的二級(jí)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)及校辦產(chǎn)業(yè)的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)受校一級(jí)財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督指導(dǎo)。高校既要有完善的宏觀管理體制,又要有適合各高校實(shí)際情況的科學(xué)的、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部規(guī)章制度,只有這校樣才能確保高校的國有資產(chǎn)管理體系良性運(yùn)轉(zhuǎn),使國有資產(chǎn)處于全方位的有效監(jiān)控之中。還要建立健全國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記制度,完善國有資產(chǎn)從購置、驗(yàn)收到保管、使用全過程的管理制度,做到有章可循,有法可依。
3、 定期開展清產(chǎn)核資工作
清核資產(chǎn)是高校加強(qiáng)國有資產(chǎn)監(jiān)管的重要措施,通過開展清產(chǎn)核資,可以全面摸清學(xué)校各個(gè)部門資產(chǎn)入賬情況,資產(chǎn)取得方式,新舊程度,以及利用效率等情況,這樣才能全面掌握學(xué)校財(cái)政資產(chǎn)使用效益及資產(chǎn)管理的真實(shí)情況,為加強(qiáng)和促進(jìn)學(xué)校國有資產(chǎn)管理,防止國有資產(chǎn)流失奠定了基礎(chǔ)。
4、 加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督職能 ,實(shí)施國有資產(chǎn)信息化管理
當(dāng)今時(shí)代是一個(gè)網(wǎng)絡(luò)化、信息化的時(shí)代,建立高校國有資產(chǎn)管理網(wǎng)絡(luò),是高校國有資產(chǎn)管理在管理方式和手段上的發(fā)展方向。高校國有資產(chǎn)管理是一項(xiàng)龐大而復(fù)雜的技術(shù)工作,必須建立完善的會(huì)計(jì)核算制度,嚴(yán)格執(zhí)行經(jīng)費(fèi)支出管理辦法和財(cái)產(chǎn)管理制度,加強(qiáng)對(duì)財(cái)產(chǎn)使用情況和效益情況的監(jiān)督檢查。并使用現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù),借助校園網(wǎng)、局域網(wǎng)等信息平臺(tái),實(shí)現(xiàn)資源共享,以便高校各部門及時(shí)登記,掌握財(cái)產(chǎn)變動(dòng)狀況,避免重復(fù)購置,合理組織閑置資產(chǎn)的調(diào)劑使用。
5、 堅(jiān)持資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合
《辦法》總則第四條規(guī)定“事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理活動(dòng),應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合的原則,推進(jìn)實(shí)物費(fèi)用定額制度,促進(jìn)事業(yè)資產(chǎn)整合與共享共用,實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理和預(yù)算管理的緊密統(tǒng)一”,所以高校申請(qǐng)用財(cái)政資金購置資產(chǎn),必須先編資產(chǎn)購置計(jì)劃,并將資產(chǎn)購置計(jì)劃納入部門預(yù)算。單位應(yīng)嚴(yán)格按預(yù)算和政府采購辦法來購置資產(chǎn),并建立預(yù)算監(jiān)督機(jī)構(gòu)監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況。財(cái)政部門安排資產(chǎn)購置資金必須根據(jù)單位資產(chǎn)存量、資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)、單位工作需要等情況綜合考慮。
6、 強(qiáng)化資產(chǎn)配置優(yōu)先從現(xiàn)有資產(chǎn)中調(diào)劑
《辦法》第七條規(guī)定“事業(yè)單位主管部門負(fù)責(zé)本部門所屬事業(yè)單位長期閑置低效運(yùn)轉(zhuǎn)和超標(biāo)配置資產(chǎn)的調(diào)劑工作,優(yōu)化事業(yè)單位國有資產(chǎn)配置,推動(dòng)事業(yè)單位國有資產(chǎn)共享、共用”。所以對(duì)于高校長期閑置低效運(yùn)轉(zhuǎn)和超標(biāo)準(zhǔn)配置的資產(chǎn),財(cái)政廳和主管部門有權(quán)進(jìn)行調(diào)劑,高校提出的所有資產(chǎn)配置申請(qǐng),主管部門、財(cái)政部門應(yīng)首先考慮調(diào)劑解決,只有在不能調(diào)劑的情況下,才允許購置。強(qiáng)化調(diào)劑優(yōu)先,旨在充分提高在存量資產(chǎn)的使用效率,減少資產(chǎn)閑置、浪費(fèi)現(xiàn)象。
7、規(guī)定單位資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn),嚴(yán)格按照配置標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行資產(chǎn)購置。
高校進(jìn)行資產(chǎn)配置時(shí),要嚴(yán)格按照配置標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行配置,沒有規(guī)定配置標(biāo)準(zhǔn)的,要從嚴(yán)控制,合理配置。中央和省政府已制定了資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)的,按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行;中央和省政府沒有制定的,由省財(cái)政廳和主管部門制定。相關(guān)部門制定的資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)應(yīng)該是一個(gè)動(dòng)態(tài)的標(biāo)準(zhǔn),將視社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、市場(chǎng)價(jià)格變化等因素,每年作適當(dāng)?shù)母抡{(diào)整。通過建立和完善資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn),強(qiáng)化增量資產(chǎn)按標(biāo)準(zhǔn)配置,逐步解決單位之間資產(chǎn)配置不均問題。
事業(yè)單位國有資產(chǎn)在我國社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)中發(fā)揮著重要的作用，它是保證國家職能順利發(fā)揮的物質(zhì)基礎(chǔ)。隨著事業(yè)單位的不斷發(fā)展，其國有資產(chǎn)的管理水平高低不一、參差不齊，有些地方國有資產(chǎn)的管理工作仍停留在舊體制上，已經(jīng)不能適應(yīng)事業(yè)單位發(fā)展和管理的需要。因此，如何加強(qiáng)事業(yè)單位國有資產(chǎn)的管理成為一個(gè)新的課題。
一、事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理存在的問題
(一)缺乏理論研究與創(chuàng)新，思想認(rèn)識(shí)不足
由于缺乏理論研究與創(chuàng)新，對(duì)思想認(rèn)識(shí)以及工作思路而言，事業(yè)單位的國有資產(chǎn)管理在這方面還存在一定的差距。具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1、對(duì)國有資產(chǎn)監(jiān)管的重要性認(rèn)識(shí)及重視程度均不足
目前，對(duì)國有資產(chǎn)的 “重有形資產(chǎn)、輕無形資產(chǎn)”、“重使用、輕監(jiān)管”的現(xiàn)象仍在一些單位和部門明顯存在。這些單位對(duì)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理工作重視程度不夠，同時(shí)思想認(rèn)識(shí)不夠清晰。由此導(dǎo)致的后果是國有資產(chǎn)的閑置、損毀、丟失甚至流失，從而降低了國有資產(chǎn)的使用率及其保值增值效果。
2、事業(yè)單位缺乏對(duì)國有資產(chǎn)管理過程艱巨性的認(rèn)識(shí)，無長期作戰(zhàn)的思想準(zhǔn)備
事業(yè)單位國有資產(chǎn)監(jiān)管所面臨的挑戰(zhàn)為：在參與各種社會(huì)經(jīng)濟(jì)與市場(chǎng)競(jìng)爭活動(dòng)中，作為獨(dú)立承擔(dān)民事經(jīng)濟(jì)責(zé)任的主體，如何依據(jù)國有資產(chǎn)保值增值的要求，來評(píng)價(jià)各事業(yè)單位的市場(chǎng)活動(dòng)與行為。這是一個(gè)復(fù)雜長期的過程，在這個(gè)過程中會(huì)出現(xiàn)各種的情況與問題，這就要求國有資產(chǎn)監(jiān)管部門以長期作戰(zhàn)的思想準(zhǔn)備去面對(duì)及解決這個(gè)過程中出現(xiàn)的各種問題。因此對(duì)于事業(yè)單位國有資產(chǎn)監(jiān)管部門而言，當(dāng)務(wù)之急是綜合考慮事業(yè)單位國有資產(chǎn)的規(guī)模、質(zhì)量、結(jié)構(gòu)、效益及管理等因素，做到服務(wù)功能以及監(jiān)督職能均到位，從而充分體現(xiàn)監(jiān)督的嚴(yán)肅性與管理的服務(wù)性，并將二者結(jié)合起來。
(二)宏觀管理體制不完善，部門職能定位不明晰
面對(duì)總量不斷增大、范圍不斷增多、流動(dòng)性不斷增強(qiáng)的事業(yè)單位資產(chǎn)，很多單位對(duì)此缺乏宏觀、統(tǒng)一的監(jiān)督管理體制框架，國有資產(chǎn)的出資人難以履行其職責(zé)，更有甚者有的單位并未設(shè)立國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)，從而導(dǎo)致了監(jiān)督管理職能的缺失。當(dāng)事業(yè)單位進(jìn)行體制改革和布局調(diào)整時(shí)，就會(huì)導(dǎo)致部分管理部門間的職能定位不明確而相互推諉扯皮。由此可見，僅靠各部門間的自覺性與道德修養(yǎng)，而缺乏對(duì)各職能部門對(duì)國家各種管理制度執(zhí)行的監(jiān)督，以及對(duì)國有資產(chǎn)保值增值情況的監(jiān)督，這顯然是不夠的。這種情況不僅會(huì)導(dǎo)致國有資產(chǎn)嚴(yán)重流失，還將導(dǎo)致各部門間相互攀比、各自為政的現(xiàn)象，從而增加協(xié)調(diào)難度，降低工作效率。
(三)管理制度不健全，制度建設(shè)嚴(yán)重滯后
一些人受傳統(tǒng)觀念的影響，認(rèn)為事業(yè)單位的國有資產(chǎn)并不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益。因此很多單位并未建立起真正意義上的國有資產(chǎn)監(jiān)管制度，這些單位諸如建筑物、土地、無形資產(chǎn)等國有資產(chǎn)被無償占用。尤其在經(jīng)營性資產(chǎn)管理上，重組、改制、關(guān)停并轉(zhuǎn)、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)評(píng)估等方面又具有較大的隨意性?！叭a(chǎn)”經(jīng)營管理人員無經(jīng)營業(yè)績考核指標(biāo)，單位內(nèi)部也未建立業(yè)績考核體系，導(dǎo)致這些人員并沒有激勵(lì)約束機(jī)制來進(jìn)行約束。在國家以及當(dāng)?shù)卣囊笙?，有的單位雖然建立了部分管理制度，但各項(xiàng)制度受人為因素的影響未能真正貫徹執(zhí)行，這種管理體制將會(huì)導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失，危害單位的權(quán)益。
二、事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理問題原因分析
事業(yè)單位國有資產(chǎn)的管理體制為：國家所有、政府監(jiān)管，單位使用。而實(shí)際情況是，資產(chǎn)管理的相關(guān)部門對(duì)國有資產(chǎn)并未形成完善的管理系統(tǒng)，而且出現(xiàn)管理職責(zé)及效能缺失的現(xiàn)象。究其原因主要有以下幾點(diǎn)： (一)管理部門的監(jiān)管職能不夠到位
在事業(yè)單位資產(chǎn)購置、使用、處置的全過程中，國資管理部門受力量不足等因素的影響，并未進(jìn)行事前、事中以及事后的全過程監(jiān)督。同時(shí)也未對(duì)單位購買、報(bào)損、報(bào)廢、出售財(cái)產(chǎn)報(bào)批進(jìn)行全程跟蹤檢查，不清楚單位的實(shí)有資產(chǎn)底數(shù)。
(二)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不健全
事業(yè)單位未制定對(duì)包括固定、流動(dòng)以及無形資產(chǎn)有效的內(nèi)部管理制度。這些事業(yè)單位對(duì)購置、出租、出借、出售、報(bào)廢財(cái)產(chǎn)等有很大的主動(dòng)權(quán)，甚至有些單位尚未建立最起碼的物品領(lǐng)取和歸還制度。
(三)事業(yè)單位重錢輕物，未對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行有效管理
事業(yè)單位的資產(chǎn)大多數(shù)是屬于非經(jīng)營性資產(chǎn)，如主要為財(cái)政性資金形成的公共財(cái)產(chǎn)。這種資產(chǎn)的特點(diǎn)是：不計(jì)成本，無償使用，不核算盈虧，這就導(dǎo)致了事業(yè)單位重錢輕物，未對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行有效管理的現(xiàn)象。
三、加強(qiáng)事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的對(duì)策
［關(guān)鍵詞］國有資產(chǎn) 財(cái)務(wù)監(jiān)管 監(jiān)事會(huì)
一、引言
國有資產(chǎn)對(duì)于保障國家的安全、維護(hù)社會(huì)的穩(wěn)定、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著深遠(yuǎn)的意義。國有資產(chǎn)監(jiān)管，是指國有資產(chǎn)出資者和運(yùn)營者為維護(hù)國有資產(chǎn)所有者的合法權(quán)益，充分發(fā)揮國有資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)調(diào)控作用，優(yōu)化國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，而對(duì)國有資產(chǎn)經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行的依法監(jiān)管。然而由于一些制度的漏洞及經(jīng)營管理的不完善，常常造成國有資產(chǎn)流失的現(xiàn)象，嚴(yán)重?fù)p害了國家利益。為達(dá)成國有資產(chǎn)的保值及增值目標(biāo)，防止國有資產(chǎn)流失，我國初步建立了針對(duì)國有資產(chǎn)監(jiān)管的國有資產(chǎn)管理體制，并在國有資產(chǎn)管理上取得了一定成效。但由于管理制度還處于制定和運(yùn)行的初期，實(shí)施中還存在著一些問題。
二、企業(yè)集團(tuán)國有資產(chǎn)財(cái)務(wù)監(jiān)管存在的問題
1. 國有資本所有權(quán)不清晰
由于政府部門、上級(jí)單位等作為國有資本的出資人，其實(shí)并非真正意義上的出資者，加之企業(yè)的董事長、總經(jīng)理及監(jiān)事會(huì)主席等也并非資本所有者，這就導(dǎo)致了對(duì)國有資本的監(jiān)督管理受到很大限制，無法實(shí)施真正意義上的監(jiān)管。并且由于國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)制的缺失，導(dǎo)致國有資產(chǎn)大量流失。
2. 財(cái)務(wù)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一
由于我國過去的會(huì)計(jì)制度及相關(guān)核算辦法等并未廢止，盡管新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)全面實(shí)施，但仍存在著新舊標(biāo)準(zhǔn)并存的局面。不夠統(tǒng)一的財(cái)務(wù)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)重影響了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管效率及企業(yè)經(jīng)濟(jì)效率低下的結(jié)果。
3. 內(nèi)部財(cái)務(wù)制度不健全
當(dāng)前我國的企業(yè)集團(tuán)總會(huì)計(jì)師制度欠缺是導(dǎo)致企業(yè)造假的重要原因之一?？倳?huì)計(jì)師的不到位導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的混亂狀態(tài)，沒有人可對(duì)董事會(huì)的工作做出評(píng)價(jià)與監(jiān)管，而董事會(huì)往往不以企業(yè)利益及出資者利益為出發(fā)點(diǎn)，而是以考慮自身的局部利益為出發(fā)點(diǎn)來從事企業(yè)的經(jīng)營管理工作。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部包括審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)等實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督的監(jiān)管制度存在欠缺問題，會(huì)計(jì)信息的披露及監(jiān)管制度不夠健全這些都是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，企業(yè)造假的重要原因。
4. 監(jiān)督部門監(jiān)督力度不夠
監(jiān)事會(huì)是與董事會(huì)并列設(shè)置的，對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)施監(jiān)督的內(nèi)部機(jī)構(gòu)，但由于一些監(jiān)事會(huì)的成員任職資格存在問題，對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的監(jiān)管力度不夠，經(jīng)常只是流于形式的監(jiān)督。會(huì)計(jì)事務(wù)所是依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求，依法對(duì)委托企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行鑒證的中介機(jī)構(gòu)，與企業(yè)之間是服務(wù)于被服務(wù)的關(guān)系。然而有些會(huì)計(jì)事務(wù)所為爭取和保住客戶，有時(shí)會(huì)隱瞞一些企業(yè)違規(guī)的現(xiàn)象，與企業(yè)聯(lián)手作弊，使審計(jì)工作失去了獨(dú)立性。
三、解決措施
1. 建立健全完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度
健全完善的內(nèi)部控制制度是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基本保障，應(yīng)依據(jù)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，充分發(fā)揮企業(yè)各機(jī)構(gòu)的職能，做到各項(xiàng)權(quán)利相制衡，以防止一些不正當(dāng)?shù)墓芾硇袨槌霈F(xiàn)，強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，切實(shí)完善企業(yè)治理機(jī)構(gòu)的構(gòu)建。企業(yè)集團(tuán)還應(yīng)考慮本企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督的實(shí)際工作，圍繞財(cái)務(wù)監(jiān)管職責(zé)范圍，制定出完善的規(guī)章制度，同時(shí)還應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范一些社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與的審計(jì)等工作的制度，保證財(cái)務(wù)監(jiān)管工作公開、公正地進(jìn)行，促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)工作有條不紊地開展。
2. 建立統(tǒng)一的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系
應(yīng)結(jié)合我國企業(yè)集團(tuán)實(shí)際情況，建立一套包括行為規(guī)范、應(yīng)用指南及解釋公告在內(nèi)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系。具體的規(guī)范，應(yīng)該以保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)、可靠，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整為目標(biāo)來制定。同時(shí)亦應(yīng)兼顧戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)及遵循目標(biāo)。
3. 企業(yè)集團(tuán)可引入財(cái)務(wù)總監(jiān)及外派監(jiān)事會(huì)
財(cái)務(wù)總監(jiān)是國有資產(chǎn)管理委員會(huì)委派至國家授權(quán)投資機(jī)構(gòu)，或國家授權(quán)投資機(jī)構(gòu)委派至國有獨(dú)資及國有控股企業(yè)的，對(duì)所派至單位進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)管，協(xié)助管理層制定決策的出資人代表，因此財(cái)務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督活動(dòng)貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)及財(cái)務(wù)收支的整個(gè)過程，主要監(jiān)管企業(yè)財(cái)產(chǎn)流出、企業(yè)收入、消費(fèi)等，從而最大限度防止企業(yè)財(cái)產(chǎn)的損失?？梢葬槍?duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)設(shè)置激勵(lì)及約束機(jī)制，促使其按照委托人的預(yù)期進(jìn)行監(jiān)管工作。
監(jiān)事會(huì)是與董事會(huì)并列設(shè)置的，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督的組織。針對(duì)內(nèi)部監(jiān)事會(huì)的局限，可采取引入外派監(jiān)事會(huì)的方式?？赏ㄟ^國有資產(chǎn)出資人或出資人代表，即國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)，對(duì)一些大型的企業(yè)集團(tuán)派出監(jiān)事的方式進(jìn)行。
4. 構(gòu)建企業(yè)外部的財(cái)務(wù)監(jiān)管體系
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國有企業(yè)應(yīng)充分利用外部中介機(jī)構(gòu)、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門等提供的信息，監(jiān)督并指導(dǎo)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作。加強(qiáng)國有資產(chǎn)的終極所有者賦予審計(jì)職責(zé)的國家審計(jì)的監(jiān)督力度，是保證國有資產(chǎn)的保值及增值目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)。同時(shí)充分利用以會(huì)計(jì)事務(wù)所為主的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)依照法定審計(jì)程序及審計(jì)方法對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況等進(jìn)行審查，并對(duì)其做出客觀公正的評(píng)價(jià)，可以有效防止一些違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為，確保國有財(cái)產(chǎn)權(quán)益不受侵害。
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論文關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)，全面風(fēng)險(xiǎn)管理，風(fēng)險(xiǎn)管理框架
一、引言
中國自2001年加入WTO以來，中國對(duì)外開放不斷深入，從十六大召開后，中國企業(yè)進(jìn)入了對(duì)外開放新階段，紛紛加大了“走出去”的戰(zhàn)略步伐。隨著企業(yè)跨國經(jīng)營和全球化進(jìn)程的加快，企業(yè)面臨的不確定因素加大，如一度被視為明星企業(yè)的中航油，2004年折戟獅城，損失5.5億美元，折射出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制能力的薄弱，在企業(yè)界引起極大的震動(dòng)。面對(duì)慘重的教訓(xùn)，企業(yè)的經(jīng)營理念也悄然發(fā)生了轉(zhuǎn)變，避免滅頂風(fēng)險(xiǎn)比獲取超常收益更重要，這是企業(yè)界的共識(shí)。尤其在經(jīng)歷了2007年以來的史無前例的經(jīng)濟(jì)危機(jī)后現(xiàn)代企業(yè)管理論文，風(fēng)險(xiǎn)管理被受到前所未有的重視，然而企業(yè)在開展風(fēng)險(xiǎn)管理的過程中，發(fā)現(xiàn)不同版本的風(fēng)險(xiǎn)管理框架差異較大，如何選擇適合企業(yè)自身的風(fēng)險(xiǎn)管理框架是擺在企業(yè)面前的實(shí)際問題，本文擬對(duì)目前國內(nèi)外比較具有影響力的風(fēng)險(xiǎn)管理框架進(jìn)行分析和比較，以期為企業(yè)實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理提供幫助。
二、全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架比較
目前國內(nèi)外具有影響力的風(fēng)險(xiǎn)管理框架有美國COSO(Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission)于2004年9月的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理—整合框架》（以下簡稱COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架）。國際標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)于2009年頒布的《ISO/FDIS31000風(fēng)險(xiǎn)管理—原則和指引》（以下簡稱ISO31000），該風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)是在2004年修訂的澳大利亞/新西蘭風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)(AS/ NZS 4360)的基礎(chǔ)上制定的。中國有國資委于2006年6月頒布了《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》（國資發(fā)改革[2006]108號(hào)）（以下簡稱《指引》）。本文擬從風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理概念、風(fēng)險(xiǎn)管理流程、風(fēng)險(xiǎn)管理架構(gòu)等內(nèi)容對(duì)三個(gè)框架進(jìn)行比較分析。
1．風(fēng)險(xiǎn)概念比較分析
COSO風(fēng)險(xiǎn)框架將風(fēng)險(xiǎn)定義為“風(fēng)險(xiǎn)是指一個(gè)事項(xiàng)將會(huì)發(fā)生并給目標(biāo)實(shí)現(xiàn)帶來負(fù)面影響的可能性”，而事項(xiàng)是源于內(nèi)部或外部的影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的事故或事件，事項(xiàng)可能有正面或負(fù)面的影響，或兩者兼而有之。從COSO對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的定義可以看出，負(fù)面影響的事件為風(fēng)險(xiǎn)，正面的影響的事件為機(jī)會(huì)，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)的負(fù)面作用，并將目標(biāo)明確分為戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)。這種分類方法有助于企業(yè)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理的不同側(cè)面，滿足企業(yè)增長和報(bào)酬以及監(jiān)管者的要求。
《指引》認(rèn)為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是“指未來的不確定性對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)的影響”，這里的影響包括正面的和負(fù)面的或者是兩者兼有論文下載。并將風(fēng)險(xiǎn)明確指出對(duì)經(jīng)營目標(biāo)的影響。因此從風(fēng)險(xiǎn)的定義上可以看出，《指引》對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的定義明確指出對(duì)經(jīng)營目標(biāo)的影響，經(jīng)營目標(biāo)是與經(jīng)營戰(zhàn)略相對(duì)應(yīng)的目標(biāo)，這可從《指引》后面提到的風(fēng)險(xiǎn)管理策略的制定要和經(jīng)營戰(zhàn)略相適應(yīng)，經(jīng)營戰(zhàn)略是屬于業(yè)務(wù)層面的戰(zhàn)略，可以看出《指引》中企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)更多指業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)而言的。
ISO31000將風(fēng)險(xiǎn)定義為“不確定性對(duì)目標(biāo)的影響”。并指出影響是指實(shí)際與預(yù)期的偏差，可是正面的或負(fù)面的或兩者兼有。并表明目標(biāo)可以有不同方面，如財(cái)務(wù)、健康和安全以及環(huán)境目標(biāo)，可以體現(xiàn)在不同的層次，如戰(zhàn)略、運(yùn)營、項(xiàng)目、產(chǎn)品和流程層面。從ISO31000對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的定義描述可以看出ISO31000對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的定義更加全面，兼顧了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)、健康、安全以及環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，表明了風(fēng)險(xiǎn)的兩面性，即正的作用和負(fù)的作用。
從以上比較來看，各風(fēng)險(xiǎn)管理框架對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的定義基本上達(dá)成共識(shí)現(xiàn)代企業(yè)管理論文，即風(fēng)險(xiǎn)是不確定性對(duì)目標(biāo)的影響，區(qū)別是目標(biāo)的范圍不一樣和風(fēng)險(xiǎn)的兩面性上?！吨敢诽刂附?jīng)營目標(biāo)，COSO將目標(biāo)分為戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)，ISO31000目標(biāo)范圍更加廣范，可以指不同方面，也可以指不同層面。
2．風(fēng)險(xiǎn)管理概念比較分析
COSO 認(rèn)為“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過程，它由一個(gè)企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他人員實(shí)施，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定并一直貫穿到企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)中，旨在識(shí)別可能會(huì)影響企業(yè)的潛在事項(xiàng)，管理風(fēng)險(xiǎn)以使其在該企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi)，并為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證”。根據(jù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的定義可以發(fā)現(xiàn)COSO所指的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理覆蓋的企業(yè)活動(dòng)的范圍包括戰(zhàn)略制定活動(dòng)。
《指引》認(rèn)為全面風(fēng)險(xiǎn)管理，“指企業(yè)圍繞總體經(jīng)營目標(biāo)，通過在企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和經(jīng)營過程中執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程，培育良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，建立健全全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，包括風(fēng)險(xiǎn)管理策略、風(fēng)險(xiǎn)理財(cái)措施、風(fēng)險(xiǎn)管理的組織職能體系、風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而為實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的總體目標(biāo)提供合理保證的過程和方法”?！吨敢分械娘L(fēng)險(xiǎn)管理的總體目標(biāo)，包括戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、合規(guī)目標(biāo)和危機(jī)管理目標(biāo)。與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的定義相適應(yīng)，風(fēng)險(xiǎn)管理的定義也是圍繞經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而展開了一系列活動(dòng)。
ISO31000認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理指“對(duì)指導(dǎo)和控制組織有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)進(jìn)行協(xié)調(diào)”，即所有跟風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的指導(dǎo)和控制活動(dòng)都稱為風(fēng)險(xiǎn)管理，涉及不同層面不同范圍。
從以上比較分析可以看出，《指引》的風(fēng)險(xiǎn)管理覆蓋的范圍相對(duì)較窄，而COSO，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理不僅包括經(jīng)營層面的活動(dòng)而且包括戰(zhàn)略制定活動(dòng)。ISO31000的風(fēng)險(xiǎn)管理涉及任何與風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的指導(dǎo)和控制活動(dòng)，涉及的程度和范圍更加廣范。
3．風(fēng)險(xiǎn)管理流程比較分析
COSO風(fēng)險(xiǎn)管理流程包括內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。COSO框架的風(fēng)險(xiǎn)管理流程始企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，并認(rèn)為內(nèi)部環(huán)境影響組織中人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理所有其他構(gòu)成要素的基礎(chǔ)。COSO將目標(biāo)設(shè)定作為風(fēng)險(xiǎn)管理流程的一個(gè)關(guān)鍵要素，并明確指出目標(biāo)設(shè)定是事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的前提條件。在識(shí)別和評(píng)估影響業(yè)績的風(fēng)險(xiǎn)必要的措施來管理風(fēng)險(xiǎn)之前首先要設(shè)定目標(biāo)。COSO區(qū)分四種類型的目標(biāo)：戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)。
《指引》風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程包括現(xiàn)代企業(yè)管理論文，收集風(fēng)險(xiǎn)管理初始信息；進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；制定風(fēng)險(xiǎn)管理策略；提出和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案；風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督與改進(jìn)。信息與溝通貫穿于整個(gè)流程中?！吨敢凡⑽丛陲L(fēng)險(xiǎn)管理流程中提到目標(biāo)的設(shè)定，但是從風(fēng)險(xiǎn)的定義、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可看出其中暗含著目標(biāo)設(shè)定的內(nèi)容。
ISO31000風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程包括溝通與協(xié)商、建立環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)處理、監(jiān)控與回顧，如圖1所示論文下載。ISO31000將溝通與協(xié)商是整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理流程的首要因素，旨在采用一種工作團(tuán)隊(duì)的工作方法，為風(fēng)險(xiǎn)管理建立一個(gè)適合的環(huán)境。通過與內(nèi)外部利益相關(guān)者進(jìn)行充分的溝通與協(xié)商有助于有效識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、不同領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)被用于風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)的建立、風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃的執(zhí)行和風(fēng)險(xiǎn)管理流程的變更等，確保整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中能充分理解和考慮利益相關(guān)者的利益。另外，ISO31000將環(huán)境建立作為風(fēng)險(xiǎn)管理流程的一個(gè)重要步驟，環(huán)境建立包括內(nèi)外部環(huán)境的建立、風(fēng)險(xiǎn)管理流程環(huán)境的建立以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)的建立。該步驟使風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)與內(nèi)外部環(huán)境相匹配，并在組織內(nèi)建立了風(fēng)險(xiǎn)管理的組織基礎(chǔ)和范圍，如界定風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)管理流程的責(zé)任、風(fēng)險(xiǎn)管理的范圍、廣度和深度以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的有效性和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)等。
圖1. ISO31000風(fēng)險(xiǎn)管理流程
從以上對(duì)各標(biāo)準(zhǔn)的風(fēng)險(xiǎn)管理流程來看，內(nèi)容上基本相同，區(qū)別之處所反映的理念存在差異，COSO強(qiáng)調(diào)內(nèi)部環(huán)境和目標(biāo)設(shè)定，ISO31000強(qiáng)調(diào)溝通和協(xié)商以及環(huán)境的建立，《指引》強(qiáng)調(diào)信息收集，在整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理流程中貫穿信息與溝通的內(nèi)容。
4．風(fēng)險(xiǎn)管理架構(gòu)比較分析
COSO風(fēng)險(xiǎn)管理架構(gòu)保留了其內(nèi)部控制框架的三個(gè)維度結(jié)構(gòu)，即目標(biāo)維、風(fēng)險(xiǎn)管理要素維和管理層級(jí)維，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行了拓展，目標(biāo)由內(nèi)部控制框架的3類擴(kuò)展為4類，即除了經(jīng)營目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)外，增加了戰(zhàn)略目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)管理要素由內(nèi)部控制框架的5個(gè)擴(kuò)展為8個(gè)，包括內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。管理層級(jí)包括整個(gè)企業(yè)、職能部門、業(yè)務(wù)單位和分支機(jī)構(gòu)4層。目標(biāo)、要素和管理層級(jí)之間的關(guān)系為：各管理層級(jí)是風(fēng)險(xiǎn)管理主體，目標(biāo)是企業(yè)努力實(shí)現(xiàn)的對(duì)象，風(fēng)險(xiǎn)管理要素是目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的步驟，企業(yè)的各個(gè)管理層級(jí)都要按照風(fēng)險(xiǎn)管理的8個(gè)要素為4個(gè)目標(biāo)服務(wù)。
《指引》的全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架包括總體目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)管理文化、風(fēng)險(xiǎn)管理流程和全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系四個(gè)組成部分，其中風(fēng)險(xiǎn)管理體系由風(fēng)險(xiǎn)管理策略、風(fēng)險(xiǎn)理財(cái)措施、風(fēng)險(xiǎn)管理的組織職能體系、風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)構(gòu)成。風(fēng)險(xiǎn)管理總體目標(biāo)除包括COSO的四大目標(biāo)外，還增加了“確保企業(yè)建立針對(duì)各項(xiàng)重大風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后的危機(jī)處理計(jì)劃，保護(hù)企業(yè)不因?yàn)?zāi)害性風(fēng)險(xiǎn)或人為失誤而遭受重大損失”的應(yīng)急管理目標(biāo)。《指引》清晰提出風(fēng)險(xiǎn)管理的三道防線，即各有關(guān)職能部門和業(yè)務(wù)單位為第一道防線；風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門和董事會(huì)下設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)為第二道防線；內(nèi)部審計(jì)部門和董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)為第三道防線。但《指引》四個(gè)部分內(nèi)在的邏輯關(guān)系表述的不是十分清晰。比如：建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系是先建基本流程還是先建立體系沒有界定清楚。風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程中和風(fēng)險(xiǎn)管理體系中都有風(fēng)險(xiǎn)管理策略的內(nèi)容現(xiàn)代企業(yè)管理論文，二者的內(nèi)涵是否一致，并沒有闡述清楚，風(fēng)險(xiǎn)理財(cái)措施屬于風(fēng)險(xiǎn)管理工具或方法之一，它與組織職能體系、內(nèi)部控制系統(tǒng)的內(nèi)容不在一個(gè)管理層面上。對(duì)于全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系中最重要的目標(biāo)政策體系的沒有突出。風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)政策對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程、風(fēng)險(xiǎn)管理體系和風(fēng)險(xiǎn)管理文化三個(gè)部分具有指導(dǎo)和引領(lǐng)的作用，但是在指引中沒有獨(dú)立章節(jié)表述，相關(guān)內(nèi)容也不夠詳盡。
ISO31000風(fēng)險(xiǎn)管理架構(gòu)定義為“為整個(gè)組織設(shè)計(jì)、實(shí)施、監(jiān)控和檢查與持續(xù)改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理提供基礎(chǔ)和組織安排的系列要素”。其中基礎(chǔ)要素包括“管理風(fēng)險(xiǎn)的政策、目標(biāo)、授權(quán)和承諾”。組織安排包括“計(jì)劃、領(lǐng)導(dǎo)、職責(zé)、資源、流程和活動(dòng)”。風(fēng)險(xiǎn)管理框架被植入到組織的整個(gè)戰(zhàn)略和運(yùn)營政策的制定和實(shí)踐活動(dòng)中。ISO31000風(fēng)險(xiǎn)管理框架如圖2所示。
圖2. ISO31000風(fēng)險(xiǎn)管理架構(gòu)
ISO31000風(fēng)險(xiǎn)管理框架建立了風(fēng)險(xiǎn)管理原則、風(fēng)險(xiǎn)管理架構(gòu)和風(fēng)險(xiǎn)管理流程之間的關(guān)系。如圖3所示。風(fēng)險(xiǎn)管理原則為建立風(fēng)險(xiǎn)管理架構(gòu)提供指導(dǎo)方針論文下載。風(fēng)險(xiǎn)管理架構(gòu)中的管理政策，程序和活動(dòng)，系統(tǒng)地應(yīng)用到風(fēng)險(xiǎn)管理流程中，同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理流程應(yīng)在風(fēng)險(xiǎn)管理架構(gòu)中通過風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃，成為組織各個(gè)層面和活動(dòng)的組成部分，并得到實(shí)施。從風(fēng)險(xiǎn)管理原則可以看出，ISO31000風(fēng)險(xiǎn)原則除了包括COSO和《指引》的風(fēng)險(xiǎn)管理理念外，還提出風(fēng)險(xiǎn)管理成為決策的組成部分，充分體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性。價(jià)值的充分體現(xiàn)。
圖3. 風(fēng)險(xiǎn)管理原則、風(fēng)險(xiǎn)管理架構(gòu)和風(fēng)險(xiǎn)管理流程之間的關(guān)系圖
三、比較分析結(jié)論與實(shí)施建議
根據(jù)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)和覆蓋范圍，全面風(fēng)險(xiǎn)管理可以劃分三個(gè)階段，初級(jí)階段、中級(jí)階段和高級(jí)階段。初級(jí)階段主要關(guān)注經(jīng)營目標(biāo)，在企業(yè)內(nèi)開始導(dǎo)入全面風(fēng)險(xiǎn)管理，風(fēng)險(xiǎn)管理的理念、方法和工具處于試用階段，企業(yè)內(nèi)部需要逐步形成統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)語言和廣為接受的風(fēng)險(xiǎn)管理方法、措施、政策、職責(zé)分配以及風(fēng)險(xiǎn)管理流程和關(guān)鍵經(jīng)營活動(dòng)融合的過程，風(fēng)險(xiǎn)管理處于探索和價(jià)值逐步接受過程。風(fēng)險(xiǎn)管理中級(jí)階段，風(fēng)險(xiǎn)管理逐步被接受，且提出了更高的要求，將風(fēng)險(xiǎn)管理提升到戰(zhàn)略層面，和戰(zhàn)略進(jìn)行整合，保障戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理的價(jià)值創(chuàng)造和價(jià)值保持作用。風(fēng)險(xiǎn)管理高級(jí)階段，風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)用于決策過程，為決策提供信息基礎(chǔ)，并有機(jī)的與企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境、組織、文化和戰(zhàn)略相融合現(xiàn)代企業(yè)管理論文，并隨著內(nèi)外部環(huán)境的變化而變更，成為企業(yè)的競(jìng)爭力的重要來源。
從以上對(duì)各全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架的概念、流程和架構(gòu)的比較分析可以看出， ISO31000風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)管理的范圍和理念以及整個(gè)框架相對(duì)比較完善，適用于風(fēng)險(xiǎn)管理高級(jí)階段。COSO風(fēng)險(xiǎn)框架將風(fēng)險(xiǎn)管理提升到戰(zhàn)略層面，適用于風(fēng)險(xiǎn)管理中級(jí)階段，但COSO風(fēng)險(xiǎn)框架僅提出了風(fēng)險(xiǎn)管理的要素和風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)，并未提出風(fēng)險(xiǎn)管理體系?！吨敢愤m用于風(fēng)險(xiǎn)管理初級(jí)階段。ISO31000風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)解決了以上所有的問題，闡述清了風(fēng)險(xiǎn)管理原則、風(fēng)險(xiǎn)管理構(gòu)架和風(fēng)險(xiǎn)管理流程之間的關(guān)系，為全面風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施掃清的障礙。
因此，中國中央企業(yè)在全面建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架時(shí)，以《指引》為基礎(chǔ)，充分參考與借鑒COSO的目標(biāo)設(shè)定內(nèi)容以及ISO31000的風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容，使風(fēng)險(xiǎn)管理流程和風(fēng)險(xiǎn)管理體系有機(jī)融為一體。同時(shí)應(yīng)該指出《指引》的內(nèi)容是適應(yīng)中國企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐而制定的風(fēng)險(xiǎn)管理框架，隨著風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐的開展，企業(yè)應(yīng)提升風(fēng)險(xiǎn)管理的范圍，即將戰(zhàn)略制定活動(dòng)和保障戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)納入全面風(fēng)險(xiǎn)管理的范圍。最后，在實(shí)踐中充分貫徹ISO31000風(fēng)險(xiǎn)管理的思想和內(nèi)容，使風(fēng)險(xiǎn)管理向更高的階段邁進(jìn)，從而不斷提高企業(yè)自身的風(fēng)險(xiǎn)管理能力和增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭力。
參考文獻(xiàn)
［1］（美）COSO，方紅星，王宏譯.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理—整合框架[M] ，大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2007.