時(shí)間：2022-04-21 09:47:21
導(dǎo)語：在小型微利企業(yè)所得稅的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
近日，國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第23號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《公告》）?，F(xiàn)將具體政策解讀如下：
一、政策背景
為進(jìn)一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，在前幾年對(duì)小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅政策基礎(chǔ)上，經(jīng)國務(wù)院第43次常務(wù)會(huì)議決定：擴(kuò)大減半征稅范圍，將減半應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)由6萬元提高到10萬元，進(jìn)一步擴(kuò)大了優(yōu)惠面。國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》明確了優(yōu)惠政策的規(guī)定。為將優(yōu)惠政策具體落實(shí)到位，使納稅人便捷享受優(yōu)惠政策，同時(shí)，利于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)征管操作，《公告》對(duì)一些具體管理操作問題做了明確。
二、小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策不再需要審批
根據(jù)政府轉(zhuǎn)變職能、改進(jìn)作風(fēng)的要求，自《公告》起，小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策，不再執(zhí)行企業(yè)申請(qǐng)、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的管理方法，統(tǒng)一改為備案方式。即符合條件的小型微利企業(yè)，在年度中間可以自行享受優(yōu)惠政策。年度終了進(jìn)行匯算清繳，同時(shí)，將符合小型微利企業(yè)條件的從業(yè)人員和資產(chǎn)總額情況說明，報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案即可。
三、核定征稅的小型微利企業(yè)也可享受優(yōu)惠政策
《公告》進(jìn)一步擴(kuò)大了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍。此次優(yōu)惠政策擴(kuò)圍不僅僅將享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠范圍由年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含）擴(kuò)大到10萬元（含），還將原來不能享受優(yōu)惠政策的核定征稅企業(yè)納入了優(yōu)惠范圍。即：自2014年1月1日至2016年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于 10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)（包括采取查賬征收方式和核定征收方式的企業(yè)），其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
四、小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)如何享受優(yōu)惠
根據(jù)國稅部門的解答：小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收還是核定征收企業(yè)所得稅方式，凡符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件的，均可按規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即企業(yè)所得稅減按20%征收，且自2014年1月1日至2016年12月31日，年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，并按20%稅率繳納企業(yè)所得稅。符合條件的小型微利企業(yè)，在年度中間可以自行享受優(yōu)惠政策。年度終了進(jìn)行匯算清繳，同時(shí)，將符合小型微利企業(yè)條件的從業(yè)人員和資產(chǎn)總額情況說明，報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案即可。
1.2013年度不符合小型微利企業(yè)條件的納稅人，2014年季度申報(bào)時(shí)按25%稅率預(yù)繳企業(yè)所得稅。對(duì)于2014年度符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件的，預(yù)繳時(shí)未享受稅收優(yōu)惠的，在年度匯算清繳時(shí)統(tǒng)一計(jì)算享受。
2.2013年度符合小型微利企業(yè)條件的納稅人，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，“符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額”的具體計(jì)算，分為兩大類五種情形：
A.2013年度應(yīng)納稅所得額≤10萬元
（1） 2014 季度申報(bào)時(shí)累計(jì)應(yīng)納稅所得額≤10萬元，享受優(yōu)惠率為15%；（2） 10萬30萬元，就不屬于小型微利企業(yè)范圍，享受優(yōu)惠率為0%，即按25%的法定稅率征收企業(yè)所得稅；
B.10萬
（1） 2014年季度申報(bào)時(shí)累計(jì)應(yīng)納稅所得額≤30萬元，享受優(yōu)惠率為5%；（2）2014年季度申報(bào)時(shí)累計(jì)應(yīng)納稅所得額> 30萬元，享受優(yōu)惠率為0%，即按25%的法定稅率征收企業(yè)所得稅。
3.2014年度新辦的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，“符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額”的具體計(jì)算，分為以下三種情形：
（1）2014年累計(jì)應(yīng)納稅所得額≤10萬元的，享受優(yōu)惠率為15%；（2）10萬30萬元的，享受優(yōu)惠率為0%，即按25%的法定稅率征收企業(yè)所得稅。
4.未享受減半征稅政策的小型微利企業(yè)多預(yù)繳的企業(yè)所得稅，可在以后季度應(yīng)預(yù)繳的稅款中抵減
如：由于政策發(fā)文時(shí)間和稅務(wù)機(jī)關(guān)修改納稅申報(bào)軟件等問題的原因，若很多小型微利企業(yè)在預(yù)繳2014年第一季度所得稅時(shí)，來不及享受減半征稅政策，在第二季度企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，原未享受的優(yōu)惠，可以在本季度預(yù)繳的稅款中抵減。
五、核定征收的小型微利企業(yè)如何享受優(yōu)惠政策
根據(jù)國稅部門解答：主要有定率征收和定額征收兩種方式。對(duì)于符合條件的定率征稅的小型微利企業(yè)，按照《公告》中相關(guān)規(guī)定執(zhí)行即可。對(duì)于定額征稅的小型微利企業(yè)，定額征收的企業(yè)一般規(guī)模比較小、核算也不是很完整，為了不增加企業(yè)和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的負(fù)擔(dān)，采取調(diào)整核定稅額的辦法，在原來核定稅額的基礎(chǔ)上，直接核減應(yīng)該減免的稅額。年度終了，也無需再報(bào)送相關(guān)資料。
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[2] 全國注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組.稅法（II）[M].北京：中國稅務(wù)出版社，2012.
[3] 財(cái)政部，國家稅務(wù)總局.關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知[S].財(cái)稅[2009]133號(hào)，2009-12-02.
[4] 財(cái)政部，國家稅務(wù)總局.關(guān)于繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知[S].財(cái)稅[2011]4號(hào)，2011-01-27.
[5] 財(cái)政部，國家稅務(wù)總局.關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知[S].財(cái)稅[2011]117號(hào)，2011-11-29.
[6] 財(cái)政部，國家稅務(wù)總局.關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知[S].財(cái)稅[2009]60號(hào)，2009 -04 -30.
新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局陸續(xù)下發(fā)了若干文件，對(duì)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策執(zhí)行中出現(xiàn)的有關(guān)問題作了明確。正確理解文件精神，對(duì)于企業(yè)依法充分享受現(xiàn)行所得稅優(yōu)惠政策尤為重要。筆者認(rèn)為，以下幾個(gè)問題尤其需要引起相關(guān)企業(yè)關(guān)注：
減免稅適用稅率
根據(jù)財(cái)稅[2008]21號(hào)文，對(duì)按照國發(fā)[2007]39號(hào)文有關(guān)規(guī)定適用15%企業(yè)所得稅率并享受企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè)，應(yīng)一律按照國發(fā)[2007]39號(hào)文件第一條第二款規(guī)定的過渡稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅。即2008年按18%稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅，2009年按20%稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅，2010年按22%稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅，2011年按24%稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅，2012年及以后年度按25%稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅。
新稅法實(shí)施后，有關(guān)文件也規(guī)定了若干定期減免稅的優(yōu)惠政策。如根據(jù)財(cái)稅[2008]1號(hào)文，我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。如果這類企業(yè)又被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)而享受減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，那么其在定期減免期內(nèi)是否可以按15%減半后的7.5%稅率征收所得稅呢？財(cái)稅[2009]69號(hào)文明確，除國發(fā)[2007]39號(hào)文規(guī)定的過渡優(yōu)惠政策及西部大開發(fā)優(yōu)惠政策的企業(yè)，其他各類情形的定期減免稅，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅25%的法定稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額減半征稅。
優(yōu)惠政策不得疊加
國發(fā)[2007]39號(hào)文規(guī)定，企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，且一經(jīng)選擇，不得改變。
企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例根據(jù)“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的原則，規(guī)定了若干形式的優(yōu)惠政策，除所得稅定期減免外，還有諸如計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入、研發(fā)費(fèi)用及安置特殊就業(yè)人員人工費(fèi)用加計(jì)扣除、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免所得稅、購置環(huán)境保護(hù)等專用設(shè)備按一定比例抵扣應(yīng)納稅額等等，這些優(yōu)惠政策與過渡優(yōu)惠政策是否也不能疊加享受呢？
財(cái)稅[2009]69號(hào)文明確，這里所稱的“不得疊加享受”，只限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受。對(duì)此納稅人應(yīng)予以關(guān)注，以免不能充分享受稅法規(guī)定的各項(xiàng)優(yōu)惠政策。
分支機(jī)構(gòu)適用政策
新稅法以是否具有法人資格作為企業(yè)所得稅納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。而“兩稅”合一前，內(nèi)資企業(yè)以是否獨(dú)立核算而非是否具有法人資格為納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，外資企業(yè)雖以法人作為納稅主體，但對(duì)其在我國境內(nèi)從事產(chǎn)品生產(chǎn)、商品貿(mào)易、服務(wù)等業(yè)務(wù)的分支機(jī)構(gòu)，其生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)適用該分支機(jī)構(gòu)所在地同類業(yè)務(wù)企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率。也就是說，“兩稅”合一前，不具備法人資格的內(nèi)、外資企業(yè)分機(jī)機(jī)構(gòu)，都可能單獨(dú)享受所得稅優(yōu)惠政策。
根據(jù)稅法第57條規(guī)定，在新稅法公布之日即2007年3月16日之前設(shè)立的企業(yè)，可以享受過渡性稅收優(yōu)惠政策，那么企業(yè)在2007年3月16日之前設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，是否可以單獨(dú)享受國發(fā)[2007]39號(hào)規(guī)定的企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策呢？
對(duì)此，財(cái)稅[2009]69號(hào)文明確，單獨(dú)依據(jù)原內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法的優(yōu)惠規(guī)定已享受有關(guān)稅收優(yōu)惠的分支機(jī)構(gòu)，凡符合國發(fā)[2007]39號(hào)所列政策條件的，都可以單獨(dú)享受國發(fā)[2007]39號(hào)規(guī)定的企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策。當(dāng)然這里需要注意，新所得稅法實(shí)施后規(guī)定的有關(guān)優(yōu)惠政策，作為不具備法人資格的分支機(jī)構(gòu)是不能單獨(dú)享受的。
跨期投資收益處理
居民企業(yè)包括內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，而“兩稅”合一前后，內(nèi)、外資企業(yè)的權(quán)益性投資收益納稅處理都存在區(qū)別。新稅法自2008年1月1日開始實(shí)施，那么對(duì)于居民企業(yè)之間分配的屬于2007年度及以前年度的累積未分配利潤而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益該如何處理呢？
此前，該問題一直存有爭(zhēng)議，財(cái)稅[2009]69號(hào)文對(duì)此終于明確，2008年1月1日后，居民企業(yè)之間分配屬于2007年度及以前年度的累積未分配利潤而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法第二十六條及實(shí)施條例第十七條、第八十三條的規(guī)定處理。因此，2008年1月1日后，外資企業(yè)從其被投資企業(yè)取得的2007年度及以前年度的累積未分配利潤而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益未必都可以不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，而內(nèi)資企業(yè)從其被投資企業(yè)取得的2007年度及以前年度的累積未分配利潤而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，即使投資方與被投資方存在稅率差，只要符合稅法規(guī)定的條件，也不用再補(bǔ)繳所得稅。
小型微利企業(yè)政策
根據(jù)稅法第二十八條，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。這里的“條件”，根據(jù)稅法實(shí)施條例第九十二條，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
小型微利企業(yè)中，有很多是實(shí)行核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的，那么這類企業(yè)是否可以適用20%的低稅率優(yōu)惠政策呢？
財(cái)稅[2009]69號(hào)文明確，企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇，應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，按照國稅發(fā)[2008]30號(hào)文繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。實(shí)際上，由于稅法實(shí)施條例第九十二條明確規(guī)定了適用稅法第二十八條優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)在年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等方面應(yīng)具備必要條件，而實(shí)行核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的納稅人，一般不具備設(shè)賬的能力或準(zhǔn)確進(jìn)行財(cái)務(wù)核算的條件，也就不可能準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅所得額和企業(yè)資產(chǎn)總額，從而也就無法享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。
財(cái)稅[2009]69號(hào)文同時(shí)對(duì)實(shí)施條例中，關(guān)于小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù)、 從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)作了進(jìn)一步解釋，即從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。
財(cái)政部 國家稅務(wù)總局
關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》（國發(fā)[2011]4號(hào)）精神，為進(jìn)一步推動(dòng)科技創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，促進(jìn)信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，現(xiàn)將鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的企業(yè)所得稅政策通知如下：
一、集成電路線寬小于0.8微米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。
二、集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過80億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，其中經(jīng)營期在15年以上的，在2017年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。
三、我國境內(nèi)新辦的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。
四、國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。
五、符合條件的軟件企業(yè)按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]100號(hào)）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。
六、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算并按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
七、企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年（含）。
八、集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年（含）。
九、本通知所稱集成電路生產(chǎn)企業(yè)，是指以單片集成電路、多芯片集成電路、混合集成電路制造為主營業(yè)務(wù)并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：
（一）依法在中國境內(nèi)成立并經(jīng)認(rèn)定取得集成電路生產(chǎn)企業(yè)資質(zhì)的法人企業(yè)；
（二）簽訂勞動(dòng)合同關(guān)系且具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的職工人數(shù)占企業(yè)當(dāng)年月平均職工總?cè)藬?shù)的比例不低于40%，其中研究開發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年月平均職工總數(shù)的比例不低于20%；
（三）擁有核心關(guān)鍵技術(shù)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動(dòng)，且當(dāng)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占企業(yè)銷售（營業(yè)）收入（主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和，下同）總額的比例不低于5%；其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用金額占研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%；
（四）集成電路制造銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于60%；
（五）具有保證產(chǎn)品生產(chǎn)的手段和能力，并獲得有關(guān)資質(zhì)認(rèn)證（包括ISO質(zhì)量體系認(rèn)證、人力資源能力認(rèn)證等）；
（六）具有與集成電路生產(chǎn)相適應(yīng)的經(jīng)營場(chǎng)所、軟硬件設(shè)施等基本條件。
《集成電路生產(chǎn)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》由發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部、財(cái)政部、稅務(wù)總局會(huì)同有關(guān)部門另行制定。
十、本通知所稱集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)或符合條件的軟件企業(yè)，是指以集成電路設(shè)計(jì)或軟件產(chǎn)品開發(fā)為主營業(yè)務(wù)并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：
（一）2011年1月1日后依法在中國境內(nèi)成立并經(jīng)認(rèn)定取得集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)資質(zhì)或軟件企業(yè)資質(zhì)的法人企業(yè)；
（二）簽訂勞動(dòng)合同關(guān)系且具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的職工人數(shù)占企業(yè)當(dāng)年月平均職工總?cè)藬?shù)的比例不低于40%，其中研究開發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年月平均職工總數(shù)的比例不低于20%；
（三）擁有核心關(guān)鍵技術(shù)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動(dòng)，且當(dāng)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占企業(yè)銷售（營業(yè)）收入總額的比例不低于6%；其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用金額占研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%；
（四）集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)的集成電路設(shè)計(jì)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于60%，其中集成電路自主設(shè)計(jì)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于50%；軟件企業(yè)的軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例一般不低于50%（嵌入式軟件產(chǎn)品和信息系統(tǒng)集成產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于40%），其中軟件產(chǎn)品自主開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例一般不低于40%（嵌入式軟件產(chǎn)品和信息系統(tǒng)集成產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于30%）；
（五）主營業(yè)務(wù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，其中軟件產(chǎn)品擁有省級(jí)軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認(rèn)可的軟件檢測(cè)機(jī)構(gòu)出具的檢測(cè)證明材料和軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書》；
（六）具有保證設(shè)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量的手段和能力，并建立符合集成電路或軟件工程要求的質(zhì)量管理體系并提供有效運(yùn)行的過程文檔記錄；
（七）具有與集成電路設(shè)計(jì)或者軟件開發(fā)相適應(yīng)的生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)所、軟硬件設(shè)施等開發(fā)環(huán)境（如EDA工具、合法的開發(fā)工具等），以及與所提供服務(wù)相關(guān)的技術(shù)支撐環(huán)境；
《集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》、《軟件企業(yè)認(rèn)定管理辦法》由工業(yè)和信息化部、發(fā)展改革委、財(cái)政部、稅務(wù)總局會(huì)同有關(guān)部門另行制定。
十一、國家規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)在滿足本通知第十條規(guī)定條件的基礎(chǔ)上，由發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部、財(cái)政部、稅務(wù)總局等部門根據(jù)國家規(guī)劃布局支持領(lǐng)域的要求，結(jié)合企業(yè)年度集成電路設(shè)計(jì)銷售（營業(yè)）收入或軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入、盈利等情況進(jìn)行綜合評(píng)比，實(shí)行總量控制、擇優(yōu)認(rèn)定。
《國家規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》由發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部、財(cái)政部、稅務(wù)總局會(huì)同有關(guān)部門另行制定。
十二、本通知所稱新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅[2006]1號(hào)）規(guī)定執(zhí)行。
十三、本通知所稱研究開發(fā)費(fèi)用政策口徑按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)[2008]116號(hào)）規(guī)定執(zhí)行。
十四、本通知所稱獲利年度，是指該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額大于零的納稅年度。
十五、本通知所稱集成電路設(shè)計(jì)銷售（營業(yè)）收入，是指集成電路企業(yè)從事集成電路（IC）功能研發(fā)、設(shè)計(jì)并銷售的收入。
十六、本通知所稱軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入，是指軟件企業(yè)從事計(jì)算機(jī)軟件、信息系統(tǒng)或嵌入式軟件等軟件產(chǎn)品開發(fā)并銷售的收入，以及信息系統(tǒng)集成服務(wù)、信息技術(shù)咨詢服務(wù)、數(shù)據(jù)處理和存儲(chǔ)服務(wù)等技術(shù)服務(wù)收入。
十七、符合本通知規(guī)定須經(jīng)認(rèn)定后享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)在獲利年度當(dāng)年或次年的企業(yè)所得稅匯算清繳之前取得相關(guān)認(rèn)定資質(zhì)。如果在獲利年度次年的企業(yè)所得稅匯算清繳之前取得相關(guān)認(rèn)定資質(zhì)，該企業(yè)可從獲利年度起享受相應(yīng)的定期減免稅優(yōu)惠；如果在獲利年度次年的企業(yè)所得稅匯算清繳之后取得相關(guān)認(rèn)定資質(zhì)，該企業(yè)應(yīng)在取得相關(guān)認(rèn)定資質(zhì)起，就其從獲利年度起計(jì)算的優(yōu)惠期的剩余年限享受相應(yīng)的定期減免優(yōu)惠。、
十八、符合本通知規(guī)定條件的企業(yè)，應(yīng)在年度終了之日起4個(gè)月內(nèi)，按照本通知及《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知》（國稅發(fā)[2008]111號(hào)）的規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅手續(xù)。在辦理減免稅手續(xù)時(shí)，企業(yè)應(yīng)提供具有法律效力的證明材料。
十九、享受上述稅收優(yōu)惠的企業(yè)有下述情況之一的，應(yīng)取消其享受稅收優(yōu)惠的資格，并補(bǔ)繳已減免的企業(yè)所得稅稅款：
（一）在申請(qǐng)認(rèn)定過程中提供虛假信息的；
（二）有偷、騙稅等行為的；
（三）發(fā)生重大安全、質(zhì)量事故的；
（四）有環(huán)境等違法、違規(guī)行為，受到有關(guān)部門處罰的。
二十、享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，其稅收優(yōu)惠條件發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；不再符合稅收優(yōu)惠條件的，應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)；未依法納稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以追繳。同時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策過程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)不符合享受稅收優(yōu)惠條件的，可暫停企業(yè)享受的相關(guān)稅收優(yōu)惠。
二十一、在2010年12月31日前，依照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]1號(hào)）第一條規(guī)定，經(jīng)認(rèn)定并可享受原定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，可在本通知施行后繼續(xù)享受到期滿為止。
二十二、集成電路生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)、軟件企業(yè)等依照本通知規(guī)定可以享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅其他相同方式優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇一項(xiàng)最優(yōu)惠政策執(zhí)行，不疊加享受。
二十三、本通知自2011年1月1日起執(zhí)行?！敦?cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]1號(hào)）第一條第（一）項(xiàng)至第（九）項(xiàng)自2011年1月1日起停止執(zhí)行。
（財(cái)稅[2012]27號(hào)；2012年4月20日）
國家稅務(wù)總局
關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告
為貫徹落實(shí)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2011]117號(hào)）有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題公告如下：
一、上一納稅年度年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元），同時(shí)符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定的資產(chǎn)和從業(yè)人數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行按實(shí)際利潤額預(yù)繳企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)（以下稱符合條件的小型微利企業(yè)），在預(yù)繳申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，將《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表〉等報(bào)表的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2011]64號(hào)）中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）第9行“實(shí)際利潤總額”與15%的乘積，暫填入第12行“減免所得稅額”內(nèi)。
二、符合條件的小型微利企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》（國稅函[2008]251號(hào)）第二條規(guī)定執(zhí)行。
三、符合條件的小型微利企業(yè)在預(yù)繳申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的相關(guān)證明材料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)提供的相關(guān)證明材料核實(shí)后，認(rèn)定企業(yè)上一納稅年度不符合規(guī)定條件的，不得按本公告第一條規(guī)定填報(bào)納稅申報(bào)表。
四、納稅年度終了后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核實(shí)企業(yè)納稅年度是否符合上述小型微利企業(yè)規(guī)定條件。不符合規(guī)定條件、已按本公告第一條規(guī)定計(jì)算減免企業(yè)所得稅預(yù)繳的，在年度匯算清繳時(shí)要按照規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。
關(guān)鍵詞：企業(yè)財(cái)務(wù)；稅收籌劃；所得稅
中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）03-0-01
隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，國家對(duì)稅收政策也在不斷的進(jìn)行改革，以適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。在2008年的元旦，新的企業(yè)所得稅法正式出臺(tái)，這次的稅法中，正式的將外資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)的所得稅制統(tǒng)一起來，不再進(jìn)行分別的稅收管理。這對(duì)外資企業(yè)還是內(nèi)資企業(yè)都造成了一定的影響。因此，企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員，應(yīng)該根據(jù)新的所得稅法，制定出相應(yīng)的稅收籌劃工作。具體的主要有以下幾個(gè)方面。
一、明確企業(yè)的組織形式
根據(jù)新出臺(tái)的企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，在我國境內(nèi)的所以企業(yè)以及其他取得收入的組織均算作企業(yè)所得稅義務(wù)納稅人，但是，對(duì)于私人獨(dú)資企業(yè)或者是合伙企業(yè)并不適用于企業(yè)所得稅法，而是要按照個(gè)人所得稅進(jìn)行繳納。 與此同時(shí)，居民企業(yè)和非居民企業(yè)執(zhí)行不同的納稅標(biāo)準(zhǔn)， 居民企業(yè)根據(jù)其來自國內(nèi)外的收入繳納企業(yè)所得稅，而非居民企業(yè)則是按照其在國內(nèi)的企業(yè)在境內(nèi)的收入或者是這些企業(yè)在國外的資金收入進(jìn)行繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)以上各項(xiàng)規(guī)定，不同的組織形式對(duì)納稅人的征稅對(duì)象等都產(chǎn)生直接的影響。所以，企業(yè)要根據(jù)未來的發(fā)展計(jì)劃建立相應(yīng)的組織形式，進(jìn)行稅收籌劃是十分必要的。
如果是內(nèi)資企業(yè)，可以建立公司制企業(yè)或者是承擔(dān)無限連帶責(zé)任的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，也可以是合伙企業(yè)，但是，這三種稅負(fù)相差很大。投資者是自然人，當(dāng)設(shè)立為獨(dú)立法人資格的公司制企業(yè)，就要承擔(dān)雙重征稅的情況，企業(yè)的所有者既要為企業(yè)繳納企業(yè)所得稅，還要為自己繳納個(gè)人所得稅。但是，如果將企業(yè)設(shè)立成為個(gè)人獨(dú)資公司或者是合伙企業(yè)，那就只需要繳納自己收入的個(gè)人所得稅，不用負(fù)責(zé)繳納企業(yè)所得稅。另外，如果是外資企業(yè)，在我國建立具有法人資格的企業(yè)，無論是中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)還是外資企業(yè)，都必須作為我國的居民納稅人，根據(jù)其在我國境內(nèi)和境外的所得進(jìn)行納稅，但是，其應(yīng)繳的納稅額是其所得純利益的25%左右，如果是外企在我國建立的分部，就應(yīng)該算作是我國的非居民納稅人，就只要就其來源于中國境內(nèi)的所得以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得納稅，而且實(shí)行百分之十的優(yōu)惠稅率，但是，其應(yīng)納稅額是其全部的運(yùn)營資金，因此，對(duì)于外資企業(yè)來講，也要根據(jù)其未來的發(fā)展預(yù)想來選擇適當(dāng)?shù)慕M織形式。并且新企業(yè)所得稅法指出，以法人作為基本納稅單位，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。 因此，通過選擇將經(jīng)營機(jī)構(gòu)設(shè)立為具有法人資格的子公司還是不具有法人資格的分公司，企業(yè)可以進(jìn)行合理的稅收籌劃。
二、充分利用成本費(fèi)用稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)
新企業(yè)所得稅法取消或提高了企業(yè)成本費(fèi)用的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)應(yīng)發(fā)生額扣除，因此企業(yè)應(yīng)充分利用這些規(guī)定，為職工安排好福利方案。新稅法規(guī)定：如果企業(yè)中與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用按照其發(fā)生額的百分之六十、并且，在小于或等于當(dāng)年銷售收入百分之五的限額內(nèi)進(jìn)行扣除，然而，沒有針對(duì)企業(yè)中發(fā)生的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行扣除的限制，所以，企業(yè)可以將招待費(fèi)和會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)進(jìn)行分別核算，并對(duì)相關(guān)憑證進(jìn)行妥善的保存，可以有效避免將其他能夠全額扣除的費(fèi)用放入企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)中，致使納稅額的增加，同時(shí)，也要注意不要將業(yè)務(wù)招待費(fèi)錯(cuò)放到其他的費(fèi)用之中，造成企業(yè)偷稅現(xiàn)象的發(fā)生。 新稅法還規(guī)定，用于企業(yè)合理的廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用可以再低于該年銷售收入百分之十五的額度內(nèi)進(jìn)行扣除，所以，企業(yè)可以將餐飲費(fèi)發(fā)放宣傳禮品的費(fèi)用，減少企業(yè)的納稅額。
三、國家產(chǎn)業(yè)投資的優(yōu)惠政策合理利用
在新出臺(tái)的企業(yè)所得稅法中，相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策做出和很多調(diào)整，不再進(jìn)行地區(qū)差異的稅率制度，而是在產(chǎn)業(yè)政策方面規(guī)定了一些優(yōu)惠政策，這些優(yōu)惠的方面主要有高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、農(nóng)林牧漁業(yè)、國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施行業(yè)、環(huán)保節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得、環(huán)保節(jié)能節(jié)水安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資、技術(shù)進(jìn)步加速折舊、資源綜合利用取得收入、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資抵扣稅收。所以，企業(yè)設(shè)計(jì)投資計(jì)劃時(shí)，盡量選擇符合相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的一些產(chǎn)業(yè)，積極創(chuàng)造相關(guān)優(yōu)惠政策需要的條件，并對(duì)國家鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)進(jìn)行，盡量多享受國家稅收的優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)減少繳稅金額，為企業(yè)帶來更多利潤。另外，新企業(yè)所得稅法還規(guī)定，企業(yè)用于開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝產(chǎn)生的研究費(fèi)用，或者是為了安置殘疾人員和國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員發(fā)放的工資，可以稅前加計(jì)扣除，所以，企業(yè)應(yīng)該增加多科研項(xiàng)目的投資額度，積極開發(fā)新技術(shù)和新產(chǎn)品，增強(qiáng)企業(yè)在同行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力的同時(shí)，還可以享受國家的扶持優(yōu)惠政策。
四、利用國家對(duì)于小型微利企業(yè)的扶持政策
新企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)于小型微利企業(yè)可減按 20%的稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止的行業(yè)并符合以下條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過 30 萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100 人，資產(chǎn)總額不超過 3 000 萬元；其他企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過 30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 80 人，資產(chǎn)總額不超過 1 000 萬元。企業(yè)集團(tuán)或連鎖經(jīng)營企業(yè)對(duì)于下屬盈利的小型分支機(jī)構(gòu)，可分設(shè)為具有法人資格、獨(dú)立納稅的子公司，以便享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率。這樣就可以為企業(yè)減少應(yīng)繳納的稅款，創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)利潤。
五、小結(jié)
通過對(duì)相關(guān)新稅法的深入分析，我們可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)對(duì)自身產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等的合理調(diào)整，可以為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)，也可以為國家解決一定的社會(huì)負(fù)擔(dān)，為構(gòu)建和諧社會(huì)做出貢獻(xiàn)。因此，做好企業(yè)的稅收籌劃工作對(duì)于企業(yè)的發(fā)展而言是十分重要的。
參考文獻(xiàn)：
[1]李建忠,徐詠梅.中小企業(yè)稅收籌劃問題淺析[J].中國經(jīng)貿(mào)導(dǎo)刊,2010,19.
隋博士答：1、工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元（其中，年應(yīng)納稅所得額不超過6萬元的，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額），從業(yè)人員不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元。
2、其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元（其中，年應(yīng)納稅所得額不超過6萬元的，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額），從業(yè)人員不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（國稅發(fā)【2008】30號(hào)）繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。
讀者問：什么樣的中小微企業(yè)可以獲得減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅？
隋博士答：被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的中小微企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。這里所稱的高新技術(shù)企業(yè)是指：在《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動(dòng)，在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)一年以上的居民企業(yè)。
讀者問：高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的條件是什么？
隋博士答： 1、在中國境內(nèi)（不含港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)的企業(yè)，近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購等方式，或通過5年以上的獨(dú)占許可方式，對(duì)其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)。
2、產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍。
3、具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上。
4、企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行了研究開發(fā)活動(dòng)，且近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：（1）最近一年銷售收入小于5000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；（2）最近一年銷售收入在5000萬元至20000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；（3）最近一年銷售收入在20000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊(cè)成立時(shí)間不足三年的，按實(shí)際經(jīng)營年限計(jì)算。
5、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上。
6、企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長(zhǎng)性等指標(biāo)符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的要求。
經(jīng)認(rèn)定（復(fù)審）合格的高新技術(shù)企業(yè)，自認(rèn)定（復(fù)審）批準(zhǔn)的有效期當(dāng)年開始，可申請(qǐng)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
讀者問：資格證書的有效期限是多久？
隋博士答：高新技術(shù)企業(yè)資格自頒發(fā)證書之日起有效期為3年。
讀者問：能享受“對(duì)中小微企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，在一個(gè)納稅年度內(nèi)不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅?！钡恼咝枰鲜裁刺囟l件？
隋博士答：（1）技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。
其中：專利技術(shù)，是指法律授予獨(dú)占權(quán)的發(fā)明、實(shí)用新型和非簡(jiǎn)單改變產(chǎn)品圖案的外觀設(shè)計(jì)。
（2）所稱技術(shù)轉(zhuǎn)讓，是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合本通知第一條規(guī)定技術(shù)的所有權(quán)或5年以上（含5年）全球獨(dú)占許可使用權(quán)的行為。
（3）技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。其中，境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級(jí)以上（含省級(jí)）科技部門認(rèn)定登記，跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級(jí)以上（含省級(jí)）商務(wù)部門認(rèn)定登記，涉及財(cái)政經(jīng)費(fèi)支持產(chǎn)生技術(shù)的轉(zhuǎn)讓，需省級(jí)以上（含省級(jí)）科技部門審批。居民企業(yè)技術(shù)出口應(yīng)由有關(guān)部門按照商務(wù)部、科技部的《中國禁止出口限制出口技術(shù)目錄》（商務(wù)部、科技部令2008年第12號(hào)）進(jìn)行審查。居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
（4）居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
讀者問：符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算方法是什么？
隋博士答：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入―技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本―相關(guān)稅費(fèi)
技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價(jià)款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。
技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)的凈值，即該無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計(jì)算的攤銷扣除額后的余額。
相關(guān)稅費(fèi)是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中實(shí)際發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加、合同簽訂費(fèi)用、律師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用及其他支出。
讀者問：享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)還需要注意什么？
隋博士答：享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
企業(yè)發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)在納稅年度終了后至報(bào)送年度納稅申報(bào)表以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅備案手續(xù)。
讀者問：中小微企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁項(xiàng)目的，有何優(yōu)惠政策？
隋博士答：1、可以免征企業(yè)所得稅的項(xiàng)目由：蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；農(nóng)作物新品種的選育；中藥材的種植；林木的培養(yǎng)和種植；牲畜、家禽的飼養(yǎng)；林產(chǎn)品的采集；灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目的；遠(yuǎn)洋捕撈。
2、可以減半征收企業(yè)所得稅的項(xiàng)目由：花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。
3、享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工有具體的范圍，包括種植業(yè)類、畜牧業(yè)類、漁業(yè)類，具體可見《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》（財(cái)稅【2008】149號(hào)）及《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅【2011】26號(hào)）。
讀者問：對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同，免征印花稅？
【關(guān)鍵詞】小微企業(yè)；上市公司；稅收籌劃；大學(xué)生
近年來，小微企業(yè)發(fā)展很快，部分成了創(chuàng)業(yè)板和中小板的上市公司，在我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中占有越來越重要的地位。為了更好地支持小型微利企業(yè)的發(fā)展，國家給予了小微企業(yè)很多稅收優(yōu)惠政策，以減輕其稅收負(fù)擔(dān)。由于設(shè)立小微企業(yè)的創(chuàng)業(yè)資金門檻和基礎(chǔ)條件要求較低，又有較多的國家財(cái)稅優(yōu)惠政策支持，面對(duì)就業(yè)壓力，越來越多高校畢業(yè)生選擇走上了自主就業(yè)，創(chuàng)立自己小微企業(yè)之路。大學(xué)生創(chuàng)立小型微利企業(yè)階段，面臨著缺乏資金、技術(shù)、管理經(jīng)驗(yàn)等問題。此期間，如能充分有效地研究利用好國家對(duì)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)和小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，科學(xué)開展企業(yè)節(jié)稅籌劃工作，對(duì)正確樹立納稅意識(shí)，降低創(chuàng)業(yè)成本，緩解資金緊張，增加盈利，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營管理水平，實(shí)現(xiàn)成功創(chuàng)業(yè)，有著積極意義。
高校畢業(yè)生小微企業(yè)創(chuàng)立階段稅收籌劃的主要策略：
(一)積極利用高校畢業(yè)生身份，享受國家大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策
為鼓勵(lì)高校大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)，以創(chuàng)業(yè)帶動(dòng)就業(yè)，國家制定了一系列鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)的稅收支持政策。2010年底財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于支持和促進(jìn)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》，將畢業(yè)年度內(nèi)的高校畢業(yè)生也納入自主創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策適用范圍。教育部規(guī)定，自2011年1月1日起，明確畢業(yè)生從畢業(yè)年度起三年內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)可享受稅收減免的優(yōu)惠政策。畢業(yè)年度內(nèi)的高校畢業(yè)生在校期間創(chuàng)業(yè)，可向所在高校申領(lǐng)《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》，離校后創(chuàng)業(yè)的，可憑畢業(yè)證書直接向創(chuàng)業(yè)地縣以上人社部門申請(qǐng)核發(fā)《就業(yè)失業(yè)登記證》，作為享受政策的憑證。政策規(guī)定，對(duì)持《就業(yè)失業(yè)登記證》(注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》)畢業(yè)生從事個(gè)體經(jīng)營(除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、廣告業(yè)、房屋中介、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外)的，在3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅。對(duì)該企業(yè)吸納高校畢業(yè)生按實(shí)際招用人數(shù)每人每年4000元定額依次扣減其營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅，可上下浮動(dòng)20%，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)。大學(xué)生創(chuàng)業(yè)舉辦的企業(yè)符合小型微利企業(yè)條件的，即工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。大學(xué)生創(chuàng)辦的企業(yè)經(jīng)過省高新技術(shù)企業(yè)管理機(jī)構(gòu)認(rèn)定的，可按照15%的優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅等政策。因此，高校畢業(yè)生在創(chuàng)業(yè)時(shí)要積極發(fā)揮自己畢業(yè)生身份的優(yōu)勢(shì)，充分利用好國家的稅收優(yōu)惠政策，減輕自己創(chuàng)業(yè)企業(yè)的稅負(fù)。
[關(guān)鍵詞] 企業(yè)所得稅 納稅籌劃 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 利息費(fèi)用
企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額,應(yīng)稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額。降低企業(yè)所得稅稅基的思路為:使收入總額極小化和使稅前準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額極大化。
一、縮小應(yīng)稅收入策略
縮小應(yīng)稅收入主要考慮及時(shí)剔除不該認(rèn)定為應(yīng)稅收入的項(xiàng)目,或設(shè)法增加免稅收入。在實(shí)踐中具體采取的方法有:
1.對(duì)銷貨退回及折讓,應(yīng)及時(shí)取得有關(guān)憑證并作沖減銷售收入的賬務(wù)處理,以免虛增收入;
2.年度計(jì)算收入總額時(shí),對(duì)預(yù)收貨款、應(yīng)付賬款等項(xiàng)目也應(yīng)予以減除,防止錯(cuò)記為收入;
3.多余的周轉(zhuǎn)資金,用于購買政府公債,其利息收入可免交企業(yè)所得稅。或者將多余的周轉(zhuǎn)資金直接投資于其他居民企業(yè),取得的投資收益也可免交企業(yè)所得稅。
二、膨脹成本費(fèi)用策略
1.分散利息費(fèi)用
企業(yè)所得稅法規(guī)定,納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除,向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除。
企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)貸款的利息支出都可據(jù)實(shí)在稅前列支。但有些企業(yè)籌集資金困難,不得不向其他企業(yè)拆借或向非金融機(jī)構(gòu)私下高息借款,也有些企業(yè)為融通資金并且給職工謀取一定的經(jīng)濟(jì)利益,在企業(yè)內(nèi)部職工中高息集資。以上種種情況,高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率以外的部分利息支出,不得在稅前列支。
所以企業(yè)籌集資金應(yīng)盡量避免高息借款。一旦發(fā)生高息借款后,應(yīng)考慮將高息部分分散至其他名目開支。按照現(xiàn)行稅法和財(cái)務(wù)制度規(guī)定,利息支出在財(cái)務(wù)費(fèi)用中核算,除了利息外,還有手續(xù)費(fèi)、匯兌損益等也在財(cái)務(wù)費(fèi)用中核算。金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)無限額開支。企業(yè)若是向非金融機(jī)構(gòu)、向職工集資,部分高息可以轉(zhuǎn)為金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi);或者在企業(yè)內(nèi)部由工會(huì)組織集資,部分手續(xù)費(fèi)等可分散至工會(huì)經(jīng)費(fèi)中開支;若是同行業(yè)互相拆借的高息支出,可以轉(zhuǎn)化為企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來開支,在產(chǎn)品銷售費(fèi)用、經(jīng)營費(fèi)用等列支,從而擴(kuò)大在稅前扣除的支出范圍。
3.分散業(yè)務(wù)招待費(fèi)
考慮到商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)之間難以區(qū)分,為加強(qiáng)管理,同時(shí)借鑒國際經(jīng)驗(yàn),實(shí)施條例規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5%。超過列支標(biāo)準(zhǔn)部分,應(yīng)于稅后開支。
事實(shí)上,企業(yè)為順利開展工作,業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支是正常的現(xiàn)象。對(duì)于這種情況,企業(yè)應(yīng)于申報(bào)前自行計(jì)算。若超過限額,企業(yè)應(yīng)自行調(diào)整減除,將開支的招待費(fèi)轉(zhuǎn)移至其他科目稅前扣除。例如企業(yè)贈(zèng)送客戶禮金、禮券等費(fèi)用,可考慮以傭金費(fèi)用列支,傭金支出也無限額限制,從而這部分也可以稅前扣除,達(dá)到節(jié)稅效果。此外,企業(yè)還可以把招待費(fèi)作為會(huì)議經(jīng)費(fèi),通過“管理費(fèi)用”科目在所得稅前列支,同樣可以達(dá)到以上效果。
3.合理安排工資及工資費(fèi)用
企業(yè)所得稅法規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準(zhǔn)予扣除;企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,不超過工資薪金總額14%的部分,準(zhǔn)予扣除;企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi),不超過工資薪金總額2%的部分,準(zhǔn)予扣除;除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過工資薪金總額2.5%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
針對(duì)上述有關(guān)規(guī)定,企業(yè)從獲取節(jié)稅利益角度,可采取以下一些措施:
(1)適當(dāng)提高職工工資標(biāo)準(zhǔn),超支福利以工資形式發(fā)放。新企業(yè)所得稅法取了消計(jì)稅工資的規(guī)定, 這對(duì)內(nèi)資企業(yè)是一個(gè)較大的利好, 但企業(yè)一定要注意合理性, 注意同行的工資水平。否則, 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)不合理支出可進(jìn)行納稅調(diào)整。
(2)加大教育投入,增加職工教育、培訓(xùn)的機(jī)會(huì),努力提高職工素質(zhì);(3)兼任企業(yè)董事或監(jiān)事職務(wù)的內(nèi)部職工,可將其報(bào)酬計(jì)入工資薪金;(4)持有本企業(yè)股票的內(nèi)部職工,可將其應(yīng)獲股利改為以績(jī)效工資或年終獎(jiǎng)金形式予以發(fā)放。
4.合理安排對(duì)外捐贈(zèng)
新的企業(yè)所得稅法規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。超過部分,不得在企業(yè)所得稅前扣除。
公益性捐贈(zèng)做了界定:公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門,向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除。
企業(yè)若發(fā)生捐贈(zèng)支出,出于稅收上的考慮,應(yīng)特別注意兩點(diǎn):
第一,認(rèn)清捐贈(zèng)對(duì)象和捐贈(zèng)中介,即企業(yè)應(yīng)通過稅法規(guī)定的社會(huì)團(tuán)體和機(jī)關(guān)實(shí)施捐贈(zèng)。
第二,注意限額。企業(yè)可根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和發(fā)展戰(zhàn)略,決定公益性捐贈(zèng)的額度,從節(jié)稅角度考慮,一般不宜超過稅前允許扣除的比例(年度利潤總額的12%)。如果因?yàn)橐恍┨厥庠?需要超過,也可以“先認(rèn)捐、后支出”,即將超支部分的公益性捐贈(zèng)支出安排到下一年度,力爭(zhēng)稅前扣除。
三、企業(yè)所得稅稅率策略
新企業(yè)所得稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率有四檔,即:基準(zhǔn)稅率25%與三檔優(yōu)惠稅率10%、15%和20%。企業(yè)如果善于利用這種稅收差異,努力創(chuàng)造條件使自己享受較低的稅率,對(duì)企業(yè)來說可以減輕稅負(fù),國家也達(dá)到了調(diào)控經(jīng)濟(jì)的目的。
1.設(shè)立自主創(chuàng)新型高新技術(shù)企業(yè)
新企業(yè)所得稅法明確規(guī)定:國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)應(yīng)將納稅籌劃的重點(diǎn)放在自主創(chuàng)新、培養(yǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)力上。為此,企業(yè)應(yīng)設(shè)立自己的研發(fā)機(jī)構(gòu),組建穩(wěn)定的研發(fā)隊(duì)伍,制訂中長(zhǎng)期研發(fā)計(jì)劃,自主研發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù),并及時(shí)向科技主管部門報(bào)備立項(xiàng),形成研發(fā)成果檔案。這既符合企業(yè)的發(fā)展要求,又符合新企業(yè)所得稅法的立法精神。
2.小型微利企業(yè)的納稅籌劃
新企業(yè)所得稅法規(guī)定,符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。這比一般法定稅率降低了5個(gè)百分點(diǎn)。對(duì)小型微利企業(yè)的界定,借鑒國際通行做法,按照便于征管的原則,《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定了小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn):工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元;其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬元。因此,小型企業(yè)在設(shè)立時(shí)首先需認(rèn)真規(guī)劃企業(yè)的規(guī)模和從業(yè)人數(shù),規(guī)模較大或人數(shù)較多時(shí),可考慮設(shè)立為兩個(gè)或多個(gè)獨(dú)立的納稅企業(yè);其次要關(guān)注年應(yīng)納稅所得額。
關(guān)鍵詞：稅改背景；小型企業(yè)；稅收籌劃
小微企業(yè)是我國市場(chǎng)主體，貢獻(xiàn)了超過80%以上的就業(yè)，超過60%的GDP，因此小型微利企業(yè)的發(fā)展對(duì)我國經(jīng)濟(jì)具有重要影響。在進(jìn)入經(jīng)濟(jì)新常態(tài)后，小微企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，加之疫情的反復(fù)，為中小企業(yè)的經(jīng)營帶來了一定壓力。為了更好地促進(jìn)小微企業(yè)的長(zhǎng)久、穩(wěn)定發(fā)展，我國政府自2019年之后，頒布了一系列關(guān)于小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。中小企業(yè)應(yīng)把握機(jī)遇，響應(yīng)國家號(hào)召，充分利用稅收優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)稅收收益。
一、小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的解讀
為了推動(dòng)小型微利企業(yè)的全面發(fā)展，我國自2019年開始，先后出臺(tái)了一系列稅收方面的優(yōu)惠政策，并在《通知》①中指出，查賬征收或核定征收方式的小型微利企業(yè)，均能夠享受普惠性稅收減免政策。為了更好地做好稅收籌劃工作，企業(yè)必須要及時(shí)掌握政策變化，并加以利用［1］。本文從所得稅優(yōu)惠政策與增值稅優(yōu)惠政策兩方面進(jìn)行解讀。
（一）所得稅優(yōu)惠政策解讀在《通知》中加入了企業(yè)所得稅超額累進(jìn)計(jì)稅辦法，對(duì)小微企業(yè)年應(yīng)繳納所得稅進(jìn)行了分檔，分為100萬元以下、100-300萬元之間兩個(gè)檔，分別減按照25%、50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，稅負(fù)直接降到5%、10%。在新稅改政策實(shí)施后，小微企業(yè)最為受益。
（二）增值稅優(yōu)惠政策解讀第一，關(guān)于小微增值稅優(yōu)惠政策的解讀，首先要了解政策對(duì)企業(yè)月銷售額的規(guī)定，月銷售額包括銷售貨物、服務(wù)、勞務(wù)、無形資產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)。若企業(yè)的月銷售額不足10萬元，免征增值稅；若超過10萬元，則要將不動(dòng)產(chǎn)的銷售額刨除之后再重新計(jì)算，若重新計(jì)算后，不足10萬元，那么除不動(dòng)產(chǎn)之外其余部分免征；若重新計(jì)算后仍在10萬元以上，那么按照規(guī)定進(jìn)行征稅。第二，對(duì)于從事生產(chǎn)、生活業(yè)的企業(yè)而言，可按照規(guī)定，基于當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%。［2-3］
二、稅改背景下小型微利企業(yè)的稅收籌劃路徑-以H公司為例
（一）H公司基本情況H公司是一家集生產(chǎn)、銷售于一體的公司，符合小微企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，主要生產(chǎn)、銷售各種乳制品，H公司近兩年收入組成情況如表1所示。2020年，該公司員工總?cè)藬?shù)186人，資產(chǎn)總額為1143.5萬元，應(yīng)納稅所得額158.2萬元，企業(yè)目標(biāo)在2021年，納稅在100萬元以下。從成本費(fèi)用來看，H公司2020年的成本費(fèi)用相比于2019年，增長(zhǎng)率達(dá)到了6.10%，營業(yè)成本率為39.21%。綜合來看，H公司近兩年的營業(yè)收入增長(zhǎng)率比較高，盡管營業(yè)成本有所降低，但是成本費(fèi)用還是逐漸增加，其中稅金與附加項(xiàng)目的增長(zhǎng)幅度是最高的。從納稅情況來看，在2019年之前，H公司不屬于小微企業(yè)，所以一直是按照一般納稅人25%稅率繳納企業(yè)所得稅，增值稅率按照16%繳納；2019年之后，新稅收政策的實(shí)施后H公司符合小微企業(yè)認(rèn)定條件，按小微企業(yè)優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，增值稅率按13%繳納。
（二）稅收籌劃路徑由前文可知，H公司的企業(yè)稅負(fù)中，企業(yè)所得稅與增值稅是主要稅種。在2019年新稅收政策頒布后，極大地增加了該公司的節(jié)稅空間。本文結(jié)合H公司的實(shí)際情況，按照新稅改政策，基于企業(yè)所得稅與增值稅這兩個(gè)角度，對(duì)H公司進(jìn)行稅收籌劃。1.企業(yè)所得稅的稅收籌劃本文結(jié)合H公司的實(shí)際情況，對(duì)其應(yīng)納稅所得額進(jìn)行調(diào)整，主要從固定資產(chǎn)一次性扣除、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除以及其他費(fèi)用等三個(gè)方面展開籌劃，以充分享受稅收優(yōu)惠。第一，固定資產(chǎn)一次性扣除的稅收籌劃。H公司可以酌情利用固定資產(chǎn)一次性扣除政策，即通過購買特定固定資產(chǎn)的方式，將資金計(jì)入企業(yè)的成本費(fèi)用當(dāng)中，以達(dá)到節(jié)稅目的。H公司預(yù)計(jì)2021年應(yīng)納稅所得額設(shè)為固定值a（萬元），若H公司購買X萬元的固定資產(chǎn)，當(dāng)X＜（a-100）萬元時(shí)，H公司可以節(jié)省X*10%（萬元）的所得稅；當(dāng)（a-100）（萬元）≤X≤a（萬元）時(shí)，H公司的稅負(fù)可以減少［（a-100）*5%+X*5%］萬元。但是，需要注意的是，大量購買固定資產(chǎn)，容易為企業(yè)帶來一定負(fù)擔(dān)，H公司應(yīng)量力而行。第二，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收籌劃。文件②指出，針對(duì)致力于創(chuàng)新、研發(fā)新技術(shù)的企業(yè)，可給予研發(fā)費(fèi)用加計(jì)75%扣除的優(yōu)惠，形成企業(yè)無形資產(chǎn)的，要按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。H公司預(yù)計(jì)在2021年研發(fā)費(fèi)用投入為200萬元，研發(fā)專利無法在年底快速形成企業(yè)的無形資產(chǎn)，經(jīng)篩選，該公司的研發(fā)費(fèi)用符合扣除標(biāo)準(zhǔn)，由加計(jì)扣除政策，H公司可享受350萬元（200*175%）的稅前扣除，企業(yè)所得稅可以少繳納7萬元左右。第三，其他費(fèi)用的稅收籌劃。H公司的其他費(fèi)用主要包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)與公益性支出兩方面。在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅收籌劃方面，稅法規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以依年發(fā)生額的60%扣除，扣除額最高可以達(dá)到愜意年銷售額的0.5%，超出部分則不允許在稅前扣除，這種情況下企業(yè)所得稅便會(huì)增加。結(jié)合H公司的實(shí)際情況，預(yù)計(jì)2021年的銷售總額為1526.71萬元，年業(yè)務(wù)招待費(fèi)預(yù)計(jì)15.43萬元，那么按照規(guī)定，H公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)最高扣除額為7.63（1526.71*0.5%）萬元，那么H公司有7.8（15.43-7.63）萬元無法在稅前扣除。這種情況下，就要找到業(yè)務(wù)招待費(fèi)的“最佳額度”，來合理節(jié)稅。由計(jì)算可知，當(dāng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)是銷售收入的0.833%時(shí)，H公司能夠享受業(yè)務(wù)招待費(fèi)最大限度地扣除。在公益性支出的稅收籌劃方面，根據(jù)規(guī)定，企業(yè)的公益性指出在年度利潤總額12%以下的部分，可以在稅前扣除。
H公司可以根據(jù)實(shí)際情況，結(jié)合自身年應(yīng)按稅額，通過公益性組織或政策進(jìn)行捐贈(zèng)，可以節(jié)省一定企業(yè)所得稅，但節(jié)省的額度相對(duì)較小。2.增值稅的稅收籌劃第一，納稅身份籌劃。小微企業(yè)享受新稅收政策優(yōu)惠的前提，要先決定企業(yè)究竟要作為一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。H公司的銷售成本率為37.90%，根據(jù)目前H公司的銷售合同，其2021年預(yù)計(jì)將有1042.73萬元的合同收入，這些收入均是采用直接收款方式。而若將收款方式變成分期收款或者賒銷的方式，并且收款日期設(shè)定為2021年，那么H公司在2021年的應(yīng)稅銷售額就會(huì)降到341.5萬元。這種情況下H公司有兩種原則，一是作為一般納稅人，這種情況下增值稅額僅需要繳納30.85萬元；二是作為小規(guī)模納稅人，按照3%征收增值稅，稅額為12.50萬元。因此，本文認(rèn)為，H公司可以通過賒銷的方式來銷售產(chǎn)品或勞務(wù)，再將稅款延續(xù)至下一年度繳納，同時(shí)也可以讓H公司享受更多的優(yōu)惠政策。需要注意的是，H公司要格外關(guān)注款項(xiàng)入賬的時(shí)間，嚴(yán)格按照合同操作，不可出現(xiàn)舞弊。第二，月銷售額與納稅期限選擇的籌劃。按照新稅改政策，對(duì)月銷售額低于10萬元的小微企業(yè)免增值稅，而且還為小規(guī)模納稅人提供了兩種納稅期限的選擇，即按月或按季度。所以，對(duì)于H公司而言，納稅期限的不同，會(huì)直接影響公式享受的稅收優(yōu)惠政策方式。結(jié)合H公司的實(shí)際情況，變更成小規(guī)模納稅人之后，2021年應(yīng)稅銷售額為341.5萬元，那么其月銷售額還是遠(yuǎn)超于10萬元，因此還需要進(jìn)一步籌劃。H公司同樣可以通過改變銷售方式的方法，合理合法延遲銷售額的入賬確認(rèn)時(shí)間，將前三個(gè)季度每一個(gè)季度的應(yīng)稅銷售額分別降到30萬元，10月份與11月份的銷售額分別降到10萬元，余下的231.5萬元，都放到10月份入賬，這種情況下增值稅可以再降低3.3萬元。