時間：2022-09-01 02:57:49
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關(guān)鍵詞：瑕疵設(shè)立 救濟機制 法經(jīng)濟分析
在公司法實踐中常常會出現(xiàn)一些“公司”沒能遵守公司法規(guī)定的實體條件或程序條件，卻獲得登記注冊，或者雖然遵守了法定的條件但卻尚未登記注冊而直接參與商事活動，這種情形便是公司的瑕疵設(shè)立。公司的瑕疵設(shè)立，損害社會或他人利益，為此各國公司法一般都規(guī)定了瑕疵設(shè)立救濟機制，其實質(zhì)就是要不要承認(rèn)一個存在瑕疵的公司法人格，以使股東獲得有限責(zé)任的特權(quán)。在各國公司立法實踐中，對瑕疵設(shè)立公司的救濟機制有維持機制、否認(rèn)機制和擴張機制。
我國新修改的公司法對公司瑕疵設(shè)立的處理規(guī)定過于粗糙，瑕疵設(shè)立否認(rèn)機制實行的原因過于模糊，也沒有規(guī)定瑕疵設(shè)立救濟的訴訟程序，致使我國在公司法實踐中總是采取行政方式確認(rèn)瑕疵設(shè)立公司的人格，利害關(guān)系人的權(quán)益得不到保障。本文將采用法經(jīng)濟的分析方法對三種處理機制進行比較，以期對完善我國公司瑕疵設(shè)立救濟機制有所助益。
一、公司瑕疵設(shè)立的立法成本分析
立法成本是指立法過程中的人力、物力、財力及所花費的時間、信息等資源的支出，包括支付立法者的報酬，為制定法律而進行的調(diào)查研究、收集資料、征求意見、表決、法律文本制作等各項活動而支付的費用。立法過程經(jīng)常會是在本土法律傳統(tǒng)的繼承和法律移植之間艱難選擇的過程。一個社會的傳統(tǒng)法律文化、原有的法律思維必然是以一定的形式延續(xù)下來，并隨著環(huán)境的變化而在形式上或內(nèi)容上或功能上不斷發(fā)生變化，即法律文化元素的推陳出新，因此法律繼承具有客觀必然性。當(dāng)然立法者可以通過引進或創(chuàng)立全新的法律制度來徹底摧毀傳統(tǒng)的法律制度，但立法者不可能真正徹底消滅傳統(tǒng)法律文化，傳統(tǒng)法律文化仍然會深深影響人們的法律觀念和實際的行為，并且通過這種影響扭曲、抵制乃至架空這種全新的法律制度，使其立法過程摩擦頻頻，也使其運作變得不順暢，甚至成為一種“擺設(shè)”，而為這種全新的法律制度所投入的大量人力、物力、財力成為“沉沒成本”，造成資源的浪費。繼承舊制度由于容易被接受，立法協(xié)調(diào)和運作就比較順暢，立法成本相對要小。因此，新法與舊法的兼容性越強，立法成本則越低。目前我國處理公司瑕疵設(shè)立問題的舉措是法人人格維持機制，我國公司法第199條規(guī)定辦理公司登記虛報注冊資本、提交虛假證明文件或者采取其他欺詐手段隱瞞重要事實取得公司登記的，要責(zé)令改正并罰款，情節(jié)嚴(yán)重的要撤銷公司登記或吊銷營業(yè)執(zhí)照。同時該法第31條也規(guī)定了瑕疵補正機制，即設(shè)立公司出資的非貨幣財產(chǎn)的實際價額顯著低于公司章程所定的價額的，應(yīng)當(dāng)由交付該出資的股東補足其差額；公司設(shè)立時的其他股東承擔(dān)連帶責(zé)任。由此可以看出，我國當(dāng)前的法律對公司瑕疵設(shè)立所采用的做法基本上人格維持機制，其適用范圍是瑕疵程度一般或不嚴(yán)重，但由于所謂“情節(jié)嚴(yán)重”標(biāo)準(zhǔn)的模糊性，實踐中工商行政管理機關(guān)更傾向于承認(rèn)瑕疵公司的法人人格。因此，公司瑕疵設(shè)立人格維持機制從原則上看，對我國的現(xiàn)有法律屬于繼承，我國采用這一制度就不必要付出多大的立法成本。
立法成本的高低除了受到法律繼承和法律移植之間選擇的影響外，還與作為立法基礎(chǔ)的社會條件成熟程度包括社會的需求和實踐積累的程度以及立法的普適性和趨勢結(jié)合程度相關(guān)。社會生活需求是立法產(chǎn)生的基礎(chǔ)和原動力。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的深入發(fā)展，市場交易的深度和廣度不斷拓展，市場主體投資沖動的高漲，要求鼓勵投資的公司立法之呼聲也越來越高。從各國或地區(qū)公司法發(fā)展的歷程來看，它們也逐漸呈現(xiàn)出一種放松管制、鼓勵投資的態(tài)勢，這種態(tài)勢主要表現(xiàn)在以下三方面：1．對于最低注冊資本的要求逐漸趨于寬松；2．公司資本制度的擔(dān)保功能衰微、融資功能強化，法定資本制衰落，授權(quán)資本制受到推崇；3．對公司經(jīng)營范圍的要求由嚴(yán)格限制到放寬限制，越權(quán)規(guī)則從最初的嚴(yán)厲形式漸次緩和，甚至有最終消亡的趨向。這種態(tài)勢表明了放松對公司的管制已經(jīng)在國際范圍內(nèi)蔚然成風(fēng)，我國公司法順應(yīng)這股潮流也是理所當(dāng)然，新公司法的立法核心是鼓勵投資、注重效率，而瑕疵設(shè)立人格否認(rèn)機制，將瑕疵公司在公司設(shè)立條件上的形式與實質(zhì)的缺陷都歸于無效，不利于鼓勵交易和促進交易效率，與公司法的發(fā)展趨勢不相適應(yīng)。因此，公司瑕疵設(shè)立人格否認(rèn)機制的立法成本對于我國而言勢必相對較高。
如上所述，引進或創(chuàng)建新法律制度，其成本投入是相當(dāng)巨大的。事實公司和禁反言法理是美國普通法上特有的理論，它們將尚未獲得注冊證書的組織體賦予其法人格，其實質(zhì)是豁免投資者的無限責(zé)任；但法人格擴張機制在制定法上得不到承認(rèn)。值得一提的是，即使在普通法的實踐中，對事實公司和禁反言法理也是莫衷一是，爭議頗大，同一州的不同法院或者同一法院在審理不同的案子時也會做出不同的判決。盡管如此，事實公司和禁反言法理仍然在美國的普通法上實踐著。筆者認(rèn)為，美國之所以會賦予將尚未獲得注冊證書的組織體法人格，是因為美國有著發(fā)達的市場經(jīng)濟制度，經(jīng)濟活動崇尚自由、追求效率，鼓勵投資。在美國，公司只是被視為投資的工具，甚至在經(jīng)濟學(xué)和法學(xué)上，公司契約理論認(rèn)為公司不再是一個實體的存在，而是契約的鏈接。在公司的合同束中，股東與股東之間、公司與雇員之間、公司與債權(quán)人、交易相對人之間都是由合同這個紐帶聯(lián)結(jié)起來。公司是私人間的自治組織，當(dāng)事人在公司業(yè)務(wù)中擁有充分的自由。因此，即使一個組織體尚未獲得注冊證書，但當(dāng)事人以公司的角色參與交易，法人格擴張機制更能符合當(dāng)事人的預(yù)期。反觀我國，市場經(jīng)濟發(fā)展時間不長，市場經(jīng)濟發(fā)展還不深入，雖然經(jīng)濟活動的自由度大大增強，但國家管制的慣性思維依然存在。而且我國屬于大陸法系的國家，沒有發(fā)展出判例法制度，法院沒有法律創(chuàng)制功能，不可能在制定法之外另成一套制度。因此不能由法院賦予尚未取得注冊證書的組織體法人格，制定法上更不可能做到，因為在我國，注冊證書被視為絕對必要的形式要件，因此，公司法人格擴張機制的立法成本將會是高昂的。
二、公司瑕疵設(shè)立的實施成本分析
法律實施成本是指人們在法律實施(司法、執(zhí)法、守法)過程中的投入。法律的生命在于法律的實施，只有順暢的法律實施才能實現(xiàn)立法者的目的、發(fā)揮法律的作用，但存在著體
制和經(jīng)濟環(huán)境方面的因素影響著法律實施的順暢，造成高昂的法律實施成本。體制方面的因素是指有關(guān)法律執(zhí)行、適用、監(jiān)督機關(guān)的組織、結(jié)構(gòu)是否健全、合理、有效；經(jīng)濟環(huán)境方面的因素包括基本的社會經(jīng)濟制度、經(jīng)濟體制、某一具體的經(jīng)濟制度的狀況以及經(jīng)濟發(fā)展水平和經(jīng)濟利益關(guān)系格局。項法律制度的實施要與現(xiàn)有的體制、經(jīng)濟環(huán)境協(xié)調(diào)一致，否則，其實施成本就會很高。根據(jù)實行公司瑕疵設(shè)立制度國家的經(jīng)驗，瑕疵設(shè)立公司的法人格應(yīng)通過司法途徑加以認(rèn)定，實行瑕疵設(shè)立否認(rèn)機制，工商行政主管部門需要進行廣泛的宣傳、法院需要加大司法資源的投入，都需要花費大量的成本；同時，如何協(xié)調(diào)好工商主管部門和法院的權(quán)力、改變?nèi)藗兊呐f習(xí)慣，也不可能一蹴而就。訴訟當(dāng)中，當(dāng)事人支付的金錢和時間，支付的賠償金等將會是不小數(shù)目，因此，瑕疵設(shè)立否認(rèn)機制的實施成本是很大的。而瑕疵設(shè)立公司人格維持機制需要與公司授權(quán)資本制度相配合，因為在授權(quán)資本之下，公司法對注冊資本的要求不高，股東出資期限一般不受限制，因此在公司成立后，即使出現(xiàn)公司瑕疵設(shè)立尤其是出資瑕疵的情形，也無關(guān)大局；而且這些國家有發(fā)達的信用，公司的信用依賴于運行中的動態(tài)資產(chǎn)，不是靜態(tài)的注冊資本，這正是英美法系國家的公司法或商法沒有創(chuàng)立公司法人格否認(rèn)機制的根本原因。我國新公司法廢除了法定資本制，實行折衷資本制，并且公司注冊資本的門檻也大大降低，逐漸與國際潮流接軌，可以預(yù)見，我國實行公司瑕疵設(shè)立人格維持機制的成本會降低，而公司瑕疵設(shè)立人格否認(rèn)機制的成本會大大增加。
除了體制和經(jīng)濟環(huán)境方面的因素影響著法律實施的順暢之外，法律制度本身的內(nèi)容也會對法律的實施成本產(chǎn)生影響。法律如果在本質(zhì)上反映社會大多數(shù)人的根本利益和共同意志，符合社會生活實際和客觀規(guī)律，順應(yīng)公眾的行為定勢，它就會容易得到公眾的支持、信任和尊重，人們就會積極地、自覺地去遵守它，從而可以節(jié)約守法成本。在實行瑕疵設(shè)立否認(rèn)機制的國家或地區(qū)，瑕疵公司是通過訴訟程序被否認(rèn)的。在我國司法權(quán)威不高、法官職業(yè)信譽權(quán)威備受質(zhì)疑、當(dāng)事人普遍“厭訴”的法制環(huán)境下，到底會有多大比例的瑕疵公司會被利害關(guān)系人訴到法院，是令人懷疑的。當(dāng)事人花了大量的時間、精力、金錢，可能換來的是一個得不到執(zhí)行的判決(人們戲稱為“法院白條”)或不公正的判決，真是“賠了夫人又折兵”，得不償失。特別是，對公司設(shè)立瑕疵負有責(zé)任的股東在發(fā)現(xiàn)公司可能與其不利時，很有可能會利用訴訟這一制度化的渠道，要求法院否認(rèn)公司人格，使已被“套牢”的自己解套，這種情形下，利害關(guān)系人的損失更是無辜。因此，瑕疵設(shè)立否認(rèn)機制既不能被守法的當(dāng)事人利用作為保護自己合法利益的“護身符”，卻反被違法當(dāng)事人利用作為攫取不當(dāng)利益的“擋箭牌”，這樣，該制度不會得到多數(shù)人的擁護，其實施成本是高昂的。
另外，法律制度的實施成本受體制和經(jīng)濟環(huán)境方面的因素影響。我國實行瑕疵設(shè)立公司的法人格擴張機制，需要增加司法人員編制，加大對法官的專業(yè)培訓(xùn)，這將是一筆不小的財政預(yù)算。法律制度的實施成本還與法律的被接受與認(rèn)可度有關(guān)，法律不被接受和認(rèn)可，法律的實施成本就高。在法律實踐中，人們會以兩種方式表達對法律的不接受。一種是消極的方式，避而遠之，規(guī)避法律。另一種方式是積極的方式，便是機會主義行為，即利用現(xiàn)行的法律漏洞來限制法律明確條款的實施。具體到瑕疵公司法人格擴張制度，人們會發(fā)現(xiàn)即使不完全遵守公司設(shè)立條件和程序，只要以公司名義從事交易活動，就能夠獲得有限責(zé)任，那么，有什么必要去從事繁瑣的、消耗人力和物力的公司設(shè)立活動呢!如果真的這樣做，那么制定法上對公司設(shè)立的實體和程序上的要求便會形同虛設(shè)。同時，事實公司和禁反言法賦予法官過大的自由裁量權(quán)，容易導(dǎo)致司法腐敗，背離公平正義。因此，事實公司和禁反言在我國的實施成本將是高昂的。
三、公司瑕疵設(shè)立的社會成本分析
法律的社會成本是指法律運行中全社會的總支出，它由私人成本和外在成本兩部分組成。外在成本是由社會或其他非受益者直接負擔(dān)、不易被個人所考慮卻最終分?jǐn)偨o個人的費用，如化工廠排除的廢氣污染了環(huán)境，造成周邊居民感染致病。私人成本和社會成本的分離抑或差距在現(xiàn)實經(jīng)濟的存在是一種常態(tài)。社會成本可以用來衡量一種制度的合理與否，因為制度是各方利益主體博弈的結(jié)果，一種制度給一方帶來了微小的成本和巨大的收益，而給社會帶來了高額的成本，肯定是社會所不欲的，因此社會成本的存在要求有合理的制度安排。倘若公司設(shè)立人通過欺詐或隱瞞重大事實甚至違公共利益獲得注冊，與多方交易主體進行交易，使得交易主體陷于其所設(shè)的圈套中，等到東窗事發(fā)，這樣的公司的法人格卻被得到維護，而交易相對人的利益損失慘重又得不到法律的保護，公平和正義便無從談起。更重要的是這樣一種情形，會助長欺詐的社會風(fēng)氣，導(dǎo)致社會誠信喪失。因此，美國《模范商事公司法》規(guī)定，公司是通過欺詐或隱瞞重大事實而注冊成立的，則州檢察總長可以以公訴人的身份，要求法庭勒令公司解散并將公司的執(zhí)照吊銷?？梢姡渖鐣杀臼蔷薮蟮?。
在公司瑕疵設(shè)立否認(rèn)機制下，由于已經(jīng)成立的公司被宣告無效，不僅對瑕疵設(shè)立負有責(zé)任的股東要承擔(dān)責(zé)任和損失，設(shè)立人中非責(zé)任股東和其他利益相關(guān)人也會因公司無效而遭受的損失。當(dāng)一個公司尤其是公共持股公司經(jīng)過一系列復(fù)雜的程序和過程最終成立時，這個公司已同社會公共利益發(fā)生了很大的關(guān)系：股東期待著公司能夠給自己帶來大量的投資回報；公司的董事經(jīng)理開始為公司事務(wù)的管理盡心盡力，期待著能夠通過自己的管理使公司業(yè)務(wù)蒸蒸日上，從而使自己取得大量的收益；公司的雇傭人希望這份工作能為自己提供生活的保障；公司的債權(quán)人或潛在的交易相對人期望通過與公司進行交易、履行契約而增加自己的利益。只有這些人對利益的合理預(yù)期得到滿足，他們才會有更大的動力參與公司交易活動。倘若由于瑕疵設(shè)立責(zé)任人的原因而使公司從經(jīng)濟生活中消失，那么這些人的預(yù)期將會落空，他們失去的不僅是參與公司的利益，還有錯過其他投資機會應(yīng)得的利益，更有可能出現(xiàn)對現(xiàn)有公司制度的不滿而導(dǎo)致投資者投資積極性的喪失，甚至?xí)奄Y本投向其他國家或地區(qū)，因此，瑕疵否認(rèn)機制的社會成本是巨大的。
在公司法人格擴張機制下，尚未獲得登記注冊證書的“組織體”被賦予了公司身份，獲得有限責(zé)任的特權(quán)。在我國實行法人格擴張機制所帶來的或明或暗的副作用也是顯而易見的。它侵蝕了制定法的威信，因為只要遵守了公司法的規(guī)定，即使不去登記也能獲得有限責(zé)任，那么制定法就會受到冷落，喪失了存在的合理性，這種“司法侵蝕立法”的現(xiàn)象會導(dǎo)致公眾形成法治隨意性的偏見，并使得制定法的實施變得步履維艱，法治建設(shè)會變得更加艱難。同時，法人格擴張機制也會導(dǎo)致社會誠信惡化的道德風(fēng)險，這是因為法人格擴張機制在司法上并沒有過多的關(guān)注欺詐問題；在“事實公司”案例中，只要公司設(shè)立人或股東具備了遵守公司制定法的努力：在“禁反言”案例中，只要交易相對方在交易時把組織體視為一個“公司”，有限責(zé)任即被法庭所賦予。事實上，在法人格擴張機制案例中，法庭有時是出于反欺詐才賦予有限責(zé)任的；有時雖然存在欺詐，但在“事實公司”案例中只要被告能證明自己具備了遵守公司制定法的努力；在“禁反言”案例中，只要原告證明自己在交易時把組織體現(xiàn)為一個“公司”就能獲得有限責(zé)任的特權(quán)，那么當(dāng)事人就會有從事欺詐的激勵，欺詐的盛行將會重創(chuàng)市場經(jīng)濟的道德基礎(chǔ)。所以，公司法人格擴張機制的社會成本也是巨大的。
“富士施樂的售后服務(wù)是根據(jù)客戶的印量進行收費。若客戶打印量減少,我們收取的費用也相應(yīng)減少。即便如此,我們也從不鼓勵客戶多打印,只有這樣的話,富士施樂才能夠真正的成為一家有環(huán)保理念的公司?！备皇渴?中國)有限公司總裁、CEO 徐正剛在接受記者采訪時表示,對于富士施樂而言,倡導(dǎo)低碳經(jīng)濟、研發(fā)綠色產(chǎn)品、引導(dǎo)并滿足客戶的節(jié)能減排,是一個負責(zé)任企業(yè)的具體表現(xiàn)。
事實上,企業(yè)在節(jié)能減排和綠色環(huán)保工作的開展中還面臨著很多實際的困難,比如,過于強調(diào)環(huán)保,會不會造成產(chǎn)品價格的飚升?如何在強調(diào)節(jié)能減排的同時又不斷降低成本?在一個以低價為競爭手段的市場中,“綠色”在多大程度上可以成為“賣點”?在本刊記者對徐正剛先生的采訪中,或許有些問題可以找到答案,而有些問題依舊還是作為問題存在。
企業(yè)要有明確的減排目標(biāo)
《新智囊》:如今,人類共同面臨的一些問題,其中最突出的一個就是全球變暖的問題。從市場經(jīng)濟到低碳時代,企業(yè)無疑看到了一個嶄新的機遇,低碳減排必然成為一個潮流趨勢發(fā)展開來。富士施樂是不是也在思考應(yīng)該采取哪些措施來降低全球變暖的程度,或是如何來減少這種溫室氣體的減排,特別是二氧化碳的排放?
徐正剛:富士施樂是一家非常注重環(huán)保的企業(yè),我們在這方面沒有大力宣傳,因此很多人并不了解。事實上,早在上世紀(jì)的80年代我們就開始為環(huán)保而努力,當(dāng)時的目標(biāo)就是要實現(xiàn)廢棄物零填埋。目前,在日本我們已經(jīng)實現(xiàn)了零填埋,而且,99.9%的產(chǎn)品或零部件都實現(xiàn)了資源的循環(huán)再利用。
2009年2月,我們宣布了一個雄心勃勃的減少二氧化碳排放的目標(biāo),即承諾到2020年,將產(chǎn)品生命周期中的二氧化碳排放在2005年的水平上降低30%。
為實現(xiàn)這一目標(biāo),我們會從兩方面入手:一方面,開發(fā)并提供對客戶環(huán)境影響最小的產(chǎn)品,即到2020年我們產(chǎn)品的單位耗電量與2005年相比將減少80%。為什么這一目標(biāo)非常重要呢?因為顧客使用產(chǎn)品時的能耗要占整個產(chǎn)品生命周期對環(huán)境影響的50%以上。另一方面,是建立低碳生產(chǎn)機制,包括公司整個供應(yīng)鏈。我們的目標(biāo)就是在生產(chǎn)過程當(dāng)中,每一臺設(shè)備的二氧化碳排放量減少75%。整個供應(yīng)鏈包括從產(chǎn)品開發(fā)、生產(chǎn)、零部件的采購、物流、顧客對產(chǎn)品的使用,以及產(chǎn)品報廢后顧客將產(chǎn)品退還給我們進行再利用和再資源化等等。
把節(jié)能減排做到“客戶”端
《新智囊》:在我們看來,在減少二氧化碳排放目標(biāo)的實現(xiàn)上,僅有富士施樂的努力是不夠的,因為這其中很大工作集中在客戶端,對此,富士施樂有什么具體的解決辦法?
徐正剛:確實如此, 到2020年,富士施樂需要將顧客現(xiàn)場的二氧化碳排放量每年降低700萬噸,我們?nèi)绾螌崿F(xiàn)這個目標(biāo)呢?
我們要做的不僅僅是向顧客提供環(huán)保產(chǎn)品,首先要考慮一下產(chǎn)品在顧客的辦公室當(dāng)中使用,會對辦公室環(huán)境或者整體環(huán)境造成什么樣的影響。一旦我們可以想象或者理解了產(chǎn)品對環(huán)境的影響的時候,就可以開發(fā)或者向顧客提供環(huán)保產(chǎn)品,這些產(chǎn)品便可以降低對環(huán)境的影響,也可更少地使用能源,節(jié)約空間和其他資源。
富士施樂不僅僅是向客戶提供設(shè)備,更是一家專業(yè)的文件管理公司,在向顧客提供卓越產(chǎn)品的同時,還要考慮到客戶在文件處理方面遇到的問題,從而幫助提高工作效率。在日常工作中,信息交流約占辦公室工作約80%的時間,因此我們要為客戶提供創(chuàng)新的技術(shù)和正確的工作方法,來幫助他們改變工作流程,提高工作效率和溝通效率,從而也減少辦公室環(huán)境下二氧化碳的排放。
以日本為例,據(jù)統(tǒng)計,從1997年到2007年,用戶現(xiàn)場使用富士施樂設(shè)備的數(shù)量增加了44%,然而采用了節(jié)能新技術(shù),每一臺設(shè)備的耗電量下降了45%,因此即使設(shè)備總數(shù)增加了,在客戶現(xiàn)場所有這些設(shè)備的耗電總量也會比最初下降了21%。如果將這些耗電量的減少換算成二氧化碳排放減少的話,就會發(fā)現(xiàn)從1997年到2007年的十年間,二氧化碳排放量一共減少了47萬噸。雖然是一個很簡單的例子,但是我們希望能夠借助富士施樂所提供的產(chǎn)品和服務(wù),可以幫助中國降低二氧化碳的排放量。
《新智囊》:在我們看來,要想實現(xiàn)綠色辦公這個目標(biāo)有兩個方面:一是把機器本身能耗降下來,還有通過更簡單的辦法就是降低打印量,那么富士施樂如何把“軟”技術(shù)用于打印管理?
徐正剛:我們經(jīng)常向客戶推廣一些環(huán)保解決方案,例如:利用數(shù)碼多功能設(shè)備強大的文件管理功能,客戶可以不必把文件打印出來,而是將文件掃描,存儲為電子版,通過IT平臺或是互聯(lián)網(wǎng)進行文件的共享、分發(fā)等。我們建議多利用設(shè)備的雙面打印或者多合一打印功能等等。
但事實上,打印和復(fù)印的數(shù)量都在呈上升趨勢。因為富士施樂的客戶生意越做越大,所以需要打印的文件數(shù)量也越來越多。有一個非常有趣的現(xiàn)象,就是一個國家GDP增長的速度與文件打印的數(shù)量是呈正比的,這意味著一個國家如果GDP增長很快的話,文件打印也會相應(yīng)很多,中國的GDP一直在很快的增長,而在日本,GDP在過去的兩年中是負增長的,所以文件打印量也在減少。
講環(huán)保,還要降成本
《新智囊》:面臨低碳經(jīng)濟的到來,企業(yè)的辦公環(huán)境正經(jīng)歷著一場變革,新辦公方式在維持現(xiàn)有效率或更高效率的同時,需具備低能耗、低污染的特點,低碳時代的彩色辦公勢在必行。富士施樂在技術(shù)上面如何幫助企業(yè)辦公更加環(huán)保?
徐正剛:在過去的20至30年間,富士施樂一直致力于各項節(jié)能環(huán)保工作。包括開發(fā)降低環(huán)境影響或者二氧化碳排放的一些新技術(shù),如IH定影技術(shù)和EA環(huán)保墨粉等。同時富士施樂還在生產(chǎn)過程當(dāng)中實現(xiàn)節(jié)能環(huán)保,包括生產(chǎn)過程中實現(xiàn)零排放、以及構(gòu)建對廢舊產(chǎn)品及鼓粉組件進行再利用和再資源化的資源循環(huán)系統(tǒng)等。
富士施樂推出的環(huán)保概念的新一代LED技術(shù)的彩色數(shù)碼多功能機,可以有效幫助用戶建立綠色環(huán)保的辦公環(huán)境并提高生產(chǎn)力。如低于28秒的快速啟動速度,利用這一技術(shù)來減少能耗,一旦機器開啟后可以立即使用,而且首頁輸出非?？臁Ａ硗馐浅偷暮碾娏考胺浅８咚俚膾呙杷俣?。
在減少碳排放方面,由于使用了新LED技術(shù)、IH定影技術(shù)以及EA環(huán)保型碳粉,能夠大幅降低碳排放。此外,數(shù)碼復(fù)合機將打印、掃描、復(fù)印、傳真各項功能集于一身,既可提高整個設(shè)備的使用效率,減少單一功能設(shè)備的數(shù)量,由此達到節(jié)能的效果,還可以幫助客戶節(jié)約更多的能源、紙張,如無紙化傳真技術(shù)、多合一打印技術(shù)、雙面打印等,還有一個技術(shù)可以幫助客戶阻攔垃圾傳真。這只是我們產(chǎn)品環(huán)保特征的一小部分。
在節(jié)能技術(shù)方面,富士施樂在市場上的復(fù)印機單位能耗已經(jīng)降低了45%,我們的產(chǎn)品已經(jīng)連續(xù)10年獲得日本能源署頒發(fā)的節(jié)能大獎。社會各界一致認(rèn)為富士施樂是一家非常注重環(huán)保的公司,我們的產(chǎn)品都是非常環(huán)保的。在中國,富士施樂的產(chǎn)品已經(jīng)進入到環(huán)境標(biāo)志產(chǎn)品政府采購清單,相應(yīng)的產(chǎn)品在能耗、噪音以及無有害物質(zhì)等各方面,都符合中國政府的認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)。
《新智囊》:富士施樂直接使用了大量的環(huán)保和節(jié)能的技術(shù)在里面,這樣客觀上會不會增加客戶的成本,您剛才談到如果客戶比較關(guān)注價格,這樣對我們的競爭力會不會有一些傷害?
【關(guān)鍵詞】材料計劃成本法;本期材料成本差異率法;期初材料成本差異率法; 移動加權(quán)平均材料成本差異率法
一、企業(yè)會計準(zhǔn)則對材料成本差異率方法的規(guī)定
《企業(yè)會計準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》在附錄:“會計科目和主要賬務(wù)處理”中的“1404 材料成本差異”項下有如下敘述:“發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按期(月)分?jǐn)?不得在季末或年末一次計算。發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異,除委托外部加工發(fā)出材料可按期初成本差異率計算外,應(yīng)使用當(dāng)期的實際差異率;期初成本差異率與本期成本差異率相差不大的,也可按期初成本差異率計算。計算方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。”指南中給出了下列計算公式:
本期材料成本差異率=(期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異)/(期初結(jié)存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本)×100%
期初材料成本差異率=期初結(jié)存材料的成本差異/期初結(jié)存材料的計劃成本×100%
發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率
二、現(xiàn)行材料成本差異率法在實際中的應(yīng)用
(一)材料按計劃成本計價進行核算
材料計劃成本法,就是材料的收發(fā)憑證按計劃成本計價,材料總賬及明細賬均按計劃成本登記,通過增設(shè)“材料成本差異”賬戶來核算材料實際成本與計劃成本之間的差異額,并在會計期末對計劃成本進行調(diào)整,根據(jù)材料成本差異率將材料成本差異總額在發(fā)出材料和期末庫存材料之間分?jǐn)?以確定期末庫存材料的實際成本和發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的差異額,進而確定發(fā)出材料的實際成本。
(二)舉例討論指南中規(guī)定的兩種材料成本差異率法的優(yōu)缺點
例1,A企業(yè)存貨核算采用計劃成本法,甲類原材料的計劃單價為20 000元/件,月初“原材料”――甲材料 明細賬戶的結(jié)存數(shù)量為500件,金額為10 000 000元,“材料成本差異”賬戶借方金額300 000元,“材料采購”賬戶金額為零。本月發(fā)生下列業(yè)務(wù):1.本月購買材料:①本月3號購買甲材料2 000件,21 500元/件,本次運費共30 000元;②10號購買甲材料500件,23 000元/件,本次運費共10 000元;③23號購買甲材料1 000件,19 500元/件,本次運費共18 000元;(本例不考慮稅費問題,運費均為已抵扣增值稅后的金額)。2.本月發(fā)出材料:④本月5號發(fā)出材料1 500件用于產(chǎn)品生產(chǎn);⑤14號發(fā)出材料200件用于車間一般耗用;⑥24號發(fā)出材料1 200件用于產(chǎn)品生產(chǎn);⑦要求:分別用本期、期初材料成本差異率計算月末材料成本差異率和發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異。
本例分析如下:
業(yè)務(wù)①實際成本43 030 000元,計劃成本40 000 000元,材料成本差異超支3 030 000元;業(yè)務(wù)②實際成本11 510 000元,計劃成本10 000 000元,材料成本差異超支1 510 000元;業(yè)務(wù)③實際成本19 518 000元,計劃成本20 000 000元,材料成本差異節(jié)約482 000元。
本月材料成本差異率=(300 000+3 030 000+1 510 000
+-482 000)/(10 000 000+40 000 000+10 000 000+20 000 000)×100%=5.45%
本月發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的差異額=(1 500+200+1 200)
×20 000×5.45%=58 000 000×5.45%=3 161 000元
本月發(fā)出材料實際成本=58 000 000+3 161 000
=61 161 000元
月初材料成本差異率=300 000/10 000 000×100%=3%
本月發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的差異額=(1 500+200+1200)×20 000
×3%=1 740 000元
本月發(fā)出材料實際成本=58 000 000+1 740 000=59 740 000元
由以上計算可知:用本月材料成本差異率計算出來的本月發(fā)出材料實際成本比用月初材料成本差異率計算出來的本月發(fā)出材料實際成本多了1 421 000元,二者計算結(jié)果差異較大;由于本月購買的原材料實際成本上漲較大,本月發(fā)出的材料應(yīng)負擔(dān)較多的材料超支差異額,因此選用本月材料成本差異率來核算本月發(fā)出材料的實際成本會更加符合實際情況。
例2,將例1條件中月初“原材料”――甲材料明細賬戶的結(jié)存數(shù)量改為3 000件,金額為60 000 000元,“材料成本差異”賬戶借方金額300 000元,本月購買材料改為:①本月3號購買甲材料500件,21 000元/件,本次運費共10 000元;②23號購買甲材料700件,19 500元/件,本次運費共12 000元;其他條件不變。要求:分別用本期、期初材料成本差異率計算月末材料成本差異率和發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異。
本例分析如下:
業(yè)務(wù)①實際成本10510000元,計劃成本10 000 000元,材料成本差異超支510 000元;業(yè)務(wù)②實際成本13 662 000元,計劃成本14 000 000元,材料成本差異節(jié)約338 000元。
本月材料成本差異率=(300 000+510 000+-338 000)
/(60 000 000+10 000 000+14 000 000)×100%=0.56%
本月發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的差異額=(1 500+200+1 200)×20 000
×0.56%=324 800元
本月發(fā)出材料實際成本=58 000 000+324 800=58 324 800元
月初材料成本差異率=300 000/60 000 000×100%=0.5%
本月發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的差異額=(1 500+200+1200)×20 000
×0.5%=290 000元
本月發(fā)出材料實際成本=58 000 000+290 000=58 290 000元
由以上計算可知:用本月材料成本差異率計算出來的本月發(fā)出材料實際成本比用月初材料成本差異率計算出來的本月發(fā)出材料實際成本多了34 800元,二者的計算結(jié)果差異不大。因此選用本月材料成本差異率或月初材料成本差異率來核算本月發(fā)出材料的實際成本皆可。
(三)兩種計算方法的適用范圍及各自的優(yōu)缺點
由以上兩例的結(jié)果可以探討這兩種方法的適用范圍以及各自的優(yōu)缺點。一是本期材料成本差異率法,一般適用于本月發(fā)出的材料大部分為本月購入、期初結(jié)存較少及相鄰月份的成本差異率相差較大的情況。此方法下相鄰月份的成本差異率相差較大時,能夠部分抵銷上月成本差異率對本月成本差異分?jǐn)倲?shù)額的影響,計算結(jié)果比較準(zhǔn)確些。平時一般不分?jǐn)偛牧铣杀静町?待月末將本月所有發(fā)出材料的成本差異一次結(jié)轉(zhuǎn),簡化了結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異的手續(xù),且按當(dāng)月成本差異率計算分?jǐn)偝杀静町愡€比較符合實際情況。但采用此方法,月末需要采集“原材料”科目和“材料成本差異”科目的期初余額及本期增加數(shù)額后,才可計算出材料成本差異率,計算手續(xù)比較繁瑣,而且采用這種方法后,平時發(fā)出的材料無法確定其應(yīng)負擔(dān)的成本差異額,也無法反映其實際成本。二是期初材料成本差異率法,一般僅適用于本月發(fā)出的材料大部分為月初結(jié)存且本月購入的材料較少及相鄰月份成本差異率相對穩(wěn)定的情況。此方法下,每發(fā)出一次材料,即可結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料負擔(dān)的成本差異,并反映出發(fā)出材料的實際成本。在各月份成本差異率相對穩(wěn)定的情況下,既可以簡化計算當(dāng)月成本差異率的手續(xù),又可及時反映發(fā)出材料的實際成本。但采用此方法,相鄰月份的成本差異率相差較大時,按上月成本差異率計算本月發(fā)出材料的成本差異會影響到發(fā)出材料實際成本的真實性。
三、出現(xiàn)的問題及改進意見
(一)兩種計算方法在應(yīng)用中出現(xiàn)的問題
筆者認(rèn)為,《企業(yè)會計準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》中對成本差異率計算方法的規(guī)定不夠合理,沒有充分考慮到實際工作中的各種情況。在實際工作應(yīng)用中,根據(jù)應(yīng)用指南規(guī)定的方法計算的結(jié)果有可能不能真實反映發(fā)出材料的實際成本差異,可能還會出現(xiàn)較大的偏差。由以上討論的應(yīng)用指南中規(guī)定的兩種方法存在的缺點可知:此兩種方法有時不能準(zhǔn)確反映發(fā)出材料的實際成本差異,在實際中企業(yè)每次購入的材料成本差異率很可能不相同,有時可能相差很大,如果用期初材料成本差異率法或本期材料成本差異率法來計算發(fā)出材料的實際成本,計算出來的結(jié)果很可能不能正確反映實際情況,造成材料實際成本失真,企業(yè)不能正確核算產(chǎn)品的成本。因此,兩種方法有時不便于企業(yè)進行成本管理、控制,采用本期材料成本差異率法只能在月末進行計算發(fā)出材料的成本差異額,不能及時反映該批次材料的實際成本,不便于成本管理和控制。
(二)提出的改進意見
對材料成本差異率的核算,應(yīng)用指南應(yīng)適當(dāng)增加材料成本差異率的核算方法,可以允許企業(yè)根據(jù)各自的實際情況選擇成本差異率的核算方法,不應(yīng)強制規(guī)定企業(yè)必須采用何種核算方法,只要該企業(yè)所選擇的核算方法能準(zhǔn)確反映發(fā)出材料成本差異的實際情況、便于企業(yè)進行成本管理和成本控制即可。因此,可在應(yīng)用指南中規(guī)定的期初材料成本差異率法和本期材料成本差異率法的基礎(chǔ)上增加移動加權(quán)平均成本差異率法等核算方法。
移動加權(quán)平均材料成本差異率法,就是在每次進貨材料入庫后及時計算出現(xiàn)有庫存材料的移動加權(quán)平均差異率,并根據(jù)最近一次材料入庫后計算出來的成本差異率來計算在下次進貨前各次發(fā)出材料的成本差異額。計算公式為:
某次材料入庫后的移動加權(quán)平均材料成本差異率=(本次入庫前庫存材料的成本差異+本次入庫材料的成本差異)
/(本次入庫前庫存材料的計劃成本+本次入庫材料的計劃成本)×100%
某次發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異=本次發(fā)出材料的計劃成本×最近一次入庫后的移動加權(quán)平均材料成本差異率。
用此方法計算例1中本月發(fā)出材料的實際成本為
61 411 200元,比用本月材料成本差異率計算出來的本月發(fā)出材料實際成本多了250 200元,比用月初材料成本差異率計算出來的本月發(fā)出材料實際成本多了1 671 200元;由于本月購買的原材料實際成本上漲較大,本月發(fā)出的材料應(yīng)負擔(dān)較多的材料超支差異額,因此選用移動加權(quán)平均材料成本差異率來核算本月發(fā)出材料的實際成本更加符合實際情況。用此方法計算例2中本月發(fā)出材料的實際成本為58 430 400元,比用本月材料成本差異率計算出來的本月發(fā)出材料實際成本多了105 600元,比用月初材料成本差異率計算出來的本月發(fā)出材料實際成本多了140 400元,三者的計算結(jié)果差異不大。因此選用移動加權(quán)平均材料成本差異率法、本月材料成本差異率或月初材料成本差異率來核算本月發(fā)出材料的實際成本皆可。
移動加權(quán)平均材料成本差異率法既可利用計劃成本法的優(yōu)點進行成本管理,又可隨時反映發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異額,也不會造成計算出來的成本差異額與實際成本差異額有太大的偏差,且此種方法基本上適用于實際中的各種情況,特別適用于成本差異率變化較大,要求可隨時反映材料成本差異情況的企業(yè)。雖然企業(yè)在日常經(jīng)營活動中存在每月收發(fā)材料品種多、批次多、數(shù)量大等情況,采用此方法核算業(yè)務(wù)存在計算工作量較大等問題,但現(xiàn)在企業(yè)已普遍使用計算機財務(wù)軟件,使該方法能在企業(yè)中應(yīng)用已成為可能。
總之,企業(yè)無論選用哪種方法計算分?jǐn)偘l(fā)出材料的成本差異額,在計劃成本偏離實際成本較多時,都應(yīng)及時對計劃成本進行修訂。
【參考文獻】
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[關(guān)鍵詞]律師事務(wù)所；作業(yè)成本法；競爭
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.12.009
[中圖分類號]F275.3 [文獻標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2016）12-00-02
1 目前律師事務(wù)所在成本管理方面存在的弊端及形成內(nèi)因
1.1 律師事務(wù)所成本管理現(xiàn)狀
目前，律師事務(wù)所中各類成本之間出現(xiàn)嚴(yán)重混淆，包含兩個方面，一是不同用途成本費用的混淆，無法區(qū)分用于承辦業(yè)務(wù)和用于經(jīng)營管理的成本費用；二是不同具體業(yè)務(wù)之間的成本費用混淆，法律服務(wù)業(yè)務(wù)種類較多，由于律師事務(wù)所沒有統(tǒng)一的會計核算方法，尚未建立符合律師行業(yè)特點的成本核算辦法，使管理者無法進行科學(xué)的成本管理，嚴(yán)重影響律師事務(wù)所經(jīng)營的持續(xù)發(fā)展。
1.2 因缺乏成本管理所導(dǎo)致的弊端
1.2.1 缺乏對外報價的依據(jù)
目前，律師事務(wù)所大多僅依據(jù)涉案標(biāo)的金額作為收費標(biāo)準(zhǔn)，忽略時間成本及其他隱性成本，從而無法準(zhǔn)確計算實際成本，缺乏對外報價的依據(jù)，甚至造成支出大于收入的情形，然后不得不尋找更多的案件、項目來獲取收入，甚至通過壓低價格維系客戶，不但影響自身的服務(wù)質(zhì)量，擾亂法律服務(wù)市場收費標(biāo)準(zhǔn)，同時會拉低律師整體形象，進入惡性循環(huán)。
1.2.2 影響律師事務(wù)所專業(yè)化進程
綜合型律師事務(wù)所雖然在部門設(shè)置、業(yè)務(wù)種類上較為類似，但由于律師專業(yè)、客戶來源甚至地域上的差異較大，律師事務(wù)所實現(xiàn)利潤的組合都不盡相同。由于目前缺乏行之有效的成本核算方法，管理者難以從利潤總額中區(qū)分盈利業(yè)務(wù)和虧損業(yè)務(wù)，無法揚長避短，創(chuàng)建屬于自身的專業(yè)品牌，提高市場競爭力，從而影響律師事務(wù)所專業(yè)化發(fā)展進程。
1.3 造成律師事務(wù)所成本管理現(xiàn)狀的內(nèi)因
1.3.1 律師事務(wù)所結(jié)構(gòu)松散，無法進行統(tǒng)一管理
因行業(yè)的特點所致，目前大多數(shù)的合伙制律師事務(wù)所內(nèi)部的合伙關(guān)系更像是一種律師個體之間的簡單聯(lián)合，其主要目的在于共同分?jǐn)傓k公成本以及利用律師事務(wù)所規(guī)模進行個人營銷。因此，律師事務(wù)所管理普遍松散、混亂，對于成本的核算也止于支出費用的累計疊加，再平分或按比例分?jǐn)偟礁骱匣锶恕６匣锶藗儗⒏嗟木ν度氲皆黾邮杖胫腥?，積極尋找案源、項目，不斷擴大客戶范圍，開拓新型法律服務(wù)業(yè)務(wù)等，忽視對于支出成本的分析與控制。
1.3.2 管理者對成本管理缺乏認(rèn)識
律師事務(wù)所鮮少聘請專業(yè)的財務(wù)管理人員進行管理，其管理者多為律師，對于財務(wù)管理缺乏專業(yè)知識，因此律師事務(wù)所在財務(wù)管理方面長期存在重收入、輕成本的誤區(qū)。
1.3.3 實行成本管理的費用較大
成本管理是對成本進行系統(tǒng)性的分析與控制，并且是一種長期的管理行為，需要投入大量成本，因此增加的成本投入也是律師事務(wù)所目前長期停留在傳統(tǒng)成本管理的原因之一。
2 作業(yè)成本法用于律師事務(wù)所成本管理的可行性
作業(yè)成本法引入我國時間較短，在此之前，作業(yè)成本法較多的被應(yīng)用于制造業(yè)、大宗運輸業(yè)、物流業(yè)、電子設(shè)備業(yè)、酒店服務(wù)行業(yè)等，較少應(yīng)用于現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)，在律師事務(wù)所中更為鮮見。
律師事務(wù)所內(nèi)部的客戶、案件以及項目的數(shù)量多；針對不同客戶需求所提供的法律服務(wù)重復(fù)性小、差異大；行業(yè)內(nèi)部市場競爭激烈；人員成本所占比例大，并且同一律師在同一時期需要提供不同的法律服務(wù)，有必要根據(jù)案件、項目對人力資源成本進行精確分配。比照寧亞平教授的上述結(jié)論，律師事務(wù)所完全符合運用作業(yè)成本法進行成本核算的客觀條件。
3 作業(yè)成本法的原理及適用
3.1 作業(yè)成本法的基本概念
作業(yè)成本法（Activity-Based Costing，ABC），即基于作業(yè)的成本計算法，包括資源、作業(yè)、成本動因等內(nèi)容。資源，即支持作業(yè)的成本、費用來源，是一定期間為了生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)而發(fā)生的各類成本、費用項目或者是作業(yè)執(zhí)行過程中需要花費的代價。作業(yè)，是企業(yè)為某一目的而進行的耗費資源的活動，企業(yè)經(jīng)營過程的每個環(huán)節(jié)都可以視為一項作業(yè)。成本動因，是對導(dǎo)致成本發(fā)生及增加的、具有相同性質(zhì)的某一類重要的事項進行的度量，是對作業(yè)量化的一種表現(xiàn)。
作業(yè)成本法的本質(zhì)在于確定“作業(yè)”為分配間接費用的合理基礎(chǔ)，使管理者將核算重點放在發(fā)生成本的原因上而不僅僅關(guān)注成本結(jié)果本身。作業(yè)成本法通過對作業(yè)成本的核算及有效控制，來克服傳統(tǒng)的以交易或數(shù)量為基礎(chǔ)的成本系統(tǒng)中間接費用責(zé)任不清的缺陷，使以前不可控的間接費用變?yōu)榭煽亍?/p>
3.2 作業(yè)成本法的具體適用
關(guān)鍵詞：成本會計發(fā)展規(guī)律
一、成本會計的發(fā)展是管理思想不斷演進的產(chǎn)物
（一）20世紀(jì)前期以泰羅為代表的科學(xué)管理階段
這一時期，美國許多企業(yè)為了應(yīng)付第一次世界大戰(zhàn)后出現(xiàn)的經(jīng)濟危機，開始推行泰羅的科學(xué)管理方法。其基本特點是在科學(xué)實驗的基礎(chǔ)上，精確測算工人們每一步、每個動作、每道工藝流程所需花費的時間，制訂出標(biāo)準(zhǔn)的操作方法和有刺激性的計件工資制度，力爭以最簡單的操作、最快的速度、最小的投入，完成特定的任務(wù)。當(dāng)時的成本會計配合泰羅科學(xué)管理的需要，引進了“標(biāo)準(zhǔn)成本”、“差異分析”和“預(yù)算控制”等的技術(shù)方法。
其成本會計的目的是在企業(yè)戰(zhàn)略方向和管理決策已確定的前提下，協(xié)助解決在執(zhí)行過程中如何提高生產(chǎn)效率、生產(chǎn)經(jīng)濟效果和節(jié)約的問題。在這個階段，要求標(biāo)準(zhǔn)成本計算必須對全部成本計算進行全面地收集和合理的分配，使產(chǎn)品及其相關(guān)的費用能在已售的產(chǎn)品和未銷的存貨之間區(qū)分開來，強調(diào)以客觀、明確的方法對全部成本進行分配。
（二）新管理科學(xué)理論形成階段
這一階段的管理思想主要體現(xiàn)在以下方面：
一是引進行為科學(xué)管理，注重“人”的因素。正如梅奧的《人的行為科學(xué)研究》和麥格雷戈的《企業(yè)中人的因素》中所強調(diào)的：應(yīng)發(fā)掘企業(yè)中人的發(fā)展?jié)摿Γ袚?dān)責(zé)任的能力，以及為組織目標(biāo)而奉獻的意愿。即認(rèn)為要提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，不應(yīng)以產(chǎn)品為中心，而應(yīng)以人為中心，充分調(diào)動廣大職工的生產(chǎn)積極性和創(chuàng)造性。要求對組織的行為，以及組織中人的行為進行廣泛地調(diào)查研究；讓職工參與管理、決策，借以提高產(chǎn)品質(zhì)量、降低產(chǎn)品成本，擴大企業(yè)利潤。
二是增強競爭能力，優(yōu)化目標(biāo)管理。目標(biāo)管理是由德魯克提出的，即企業(yè)建立合適的組織條件和運作方法，使人們能通過使自己的努力符合組織的目標(biāo)而最好地實施自己的目標(biāo)。
三是強調(diào)經(jīng)營決策。管理的重心在經(jīng)營決策，這是現(xiàn)代管理科學(xué)與泰羅科學(xué)管理最本質(zhì)的區(qū)別。
著名的管理學(xué)家西蒙認(rèn)為，決策的過程就是全部的管理過程，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營決策的成功或失敗往往是企業(yè)最大的成功與失敗。c.w.杰斯曼強調(diào)有效的決策是分析、解決問題的合乎理性的邏輯過程。同時，在標(biāo)準(zhǔn)成本計算方面，還增加了現(xiàn)實性。把過去制訂標(biāo)準(zhǔn)成本具有理想規(guī)范的傾向，即所謂“理想的標(biāo)準(zhǔn)成本”，改變?yōu)椤艾F(xiàn)行的、可以達到的標(biāo)準(zhǔn)成本”。為了對間接費用進行控制，采用了編制“彈性預(yù)算”的辦法，代替?zhèn)鹘y(tǒng)的“固定預(yù)算”。四是運用自然科學(xué)和技術(shù)科學(xué)?，F(xiàn)代科學(xué)突飛猛進和大規(guī)模運用于生產(chǎn)，使生產(chǎn)力獲得迅速的發(fā)展。同時，企業(yè)外部生產(chǎn)瞬息萬變競爭加劇，因而，企業(yè)管理迫切要求管理現(xiàn)代化和科學(xué)化，利用科學(xué)技術(shù)提高工作效率以及企業(yè)管理的靈活性和高度適應(yīng)性。五是采用系統(tǒng)管理。在現(xiàn)代管理科學(xué)基礎(chǔ)上發(fā)展的現(xiàn)代成本會計體系，其成本管理是全局性、決策性的，以服務(wù)于企業(yè)提高經(jīng)濟效益為核心，這與標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)中的成本控制不同，因而有必要建立區(qū)別于傳統(tǒng)成本會計的現(xiàn)代成本管理理論。
（三）20世紀(jì)70年代中期以來的管理科學(xué)發(fā)展階段
這一時期，管理思想受微觀經(jīng)濟學(xué)的影響，加之現(xiàn)代信息技術(shù)的迅速推進，使成本會計實踐更為豐富多彩，技術(shù)方法日新月異，呈現(xiàn)出一片欣欣向榮的發(fā)展趨勢。具體表現(xiàn)在：
一是成本會計中的權(quán)變思想得到體現(xiàn)。目前隨著世界經(jīng)濟形勢的變化及不確定性因素增多，企業(yè)管理（包括成本管理）只用固定的數(shù)學(xué)模式，就可應(yīng)付自如，而必須把各種現(xiàn)代管理學(xué)派的理論兼收并蓄，取長補短，根據(jù)企業(yè)所處的外部環(huán)境和內(nèi)部條件，權(quán)宜應(yīng)變、靈活掌握，力求在工作、組織和人三者之間，形成最佳配合，以取得顯著的經(jīng)濟效益。
二是信息經(jīng)濟學(xué)思想滲透于成本會計之中。信息經(jīng)濟學(xué)的核心內(nèi)容，是試圖對信息的“需求”進行計量，而這種需求的計量是以信息的價值和提供該項信息所花費的成本為基礎(chǔ)的。信息成本通常包括精確性成本和及時性成本兩類，在實際工作中比較容易確定。但信息價值的計量則較為困難，一般通過決策者所面臨的環(huán)境、決策者可采用的行動、實現(xiàn)環(huán)境和決策者采取行動所產(chǎn)生的結(jié)果（此結(jié)果是環(huán)境和行動的函數(shù)）、決策者對于風(fēng)險的態(tài)度或偏好因素構(gòu)成的模型求得。從理論上講，信息經(jīng)濟學(xué)的觀點是正確的，但成本會計核算中不能片面追求“真實性”而不顧取得信息所花費的成本，否則就得不償失。目前為止，信息系統(tǒng)的成本會計核算還難以準(zhǔn)確的定量化，強化信息系統(tǒng)的成本效益分析仍將是未來的一項重要課題。
三是理論得到應(yīng)用。理論認(rèn)為，成本管理系統(tǒng)是企業(yè)管理信息系統(tǒng)的中的一個子系統(tǒng)。而且是一個獨特的系統(tǒng)，即“經(jīng)管責(zé)任”系統(tǒng)的一個組成部分。在公司組織中，“人”是相對于“委托人”而言的。股東把決策權(quán)交給總經(jīng)理，總經(jīng)理再把管理權(quán)層層分配給各單位的負責(zé)人，于是就形成了一個“樹狀”的委托責(zé)任系統(tǒng)。
成本管理系統(tǒng)的目標(biāo)不再是“真實性”，而是委托人和人之間簽訂的合同經(jīng)濟效率，即評價一個成本管理系統(tǒng)是否有效的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)視其是否能及時、有效地促使管理人員實現(xiàn)企業(yè)原定的目標(biāo)。因此，委托人與人之間訂立合同的出發(fā)點：一方面要使部門的管理者（人）分擔(dān)風(fēng)險；另一方面也要起到對全體員工的激勵作用。必須指出，對于成本管理系統(tǒng)的這種認(rèn)識，是從委托人與人之間訂立合同的活動中引伸出來的。這使成本管理工作者意識到今后成本會計系統(tǒng)，應(yīng)當(dāng)利用以預(yù)算為基礎(chǔ)的合同和特定的差異分析模型。對于這方面的研究，目前仍處于起步階段，還沒有重大突破。四是信息技術(shù)沖擊和影響著成本會計核算與管理。進入21世紀(jì)以來，與現(xiàn)代信息社會相適應(yīng)的高科技突飛猛進，成本會計中的傳統(tǒng)觀念和視野，理論與方法等都顯得有些不適應(yīng)，信息技術(shù)通過對社會、經(jīng)濟的沖擊影響著成本會計核算與管理的思想與方法。如隨著生產(chǎn)自動化程度的不斷提高，產(chǎn)品技術(shù)更新的周期越來越短，以成本為焦點的市場競爭異常激烈，如何科學(xué)有效地管理和控制成本成為現(xiàn)代成本會計理論中的重要研究課題。
二、成本會計的發(fā)展是各種成本管理方法不斷交融再生的產(chǎn)物
（一）成本會計的發(fā)展體現(xiàn)了“整合”的內(nèi)在要求
“整”是整體和整理?！昂稀笔菂f(xié)調(diào)?！罢稀笔菍⑷抠Y源，根據(jù)完整性、系統(tǒng)化與有序協(xié)調(diào)的原則進行整理，以達到最優(yōu)化的效果。隨著全球化進程加快，世界各類文明、文化的多元與差別，使得整合對象不斷擴大。整合不是排斥，而是建立在兼容基礎(chǔ)上的壯大和最優(yōu)，在取長補短中獲得新生，這也是經(jīng)濟學(xué)中漸進式制度變遷的內(nèi)在要求。制度變遷由漸進式和激進式之分，前者的變遷過程是緩慢和自發(fā)的，后者則具有革命性的特征。西方國家這兩種變遷的制度之間是匹配的，而我國的制度變遷尚缺乏經(jīng)驗，加之歷史與文化背景的不同，致使我國的制度變遷在激進與漸進之間往往難以協(xié)調(diào)。所以，容易出現(xiàn)國外“最優(yōu)”的成本會計工具無法成功地移植于我國企業(yè)，究其根源就在于國情的不同。會計是環(huán)境的產(chǎn)物，從企業(yè)環(huán)境角度分析，影響成本會計整合的因素主要有以下方面：
（1）技術(shù)因素。上個世紀(jì)推動成本會計整合的最直接的技術(shù)因素有適時制和計算機集成制造系統(tǒng)。適時制（Just-In-Time）的目的是消除不增值作業(yè)（N0ValueAddedActivities），減少浪費。計算機集成制造系統(tǒng)（SIMS）是計算機輔助設(shè)計（CAD）、計算機輔助制造（CAM）、計算機輔助測試（CAT）、彈性制造系統(tǒng)（FMS）和管理信息系統(tǒng)（MIS）等各個系統(tǒng)的集合。SIMS對成本會計的沖擊表現(xiàn)在：傳統(tǒng)的成本結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化（機器折舊與研發(fā)費用增加），以及成本控制方法的整合變動（如各責(zé)任中心變?yōu)樽鳂I(yè)組，標(biāo)準(zhǔn)成本差異控制的效果減弱）等方面，本世紀(jì)對成本會計整合的最直接因素將是由智力資本所表現(xiàn)的各種技術(shù)要素。傳統(tǒng)以節(jié)約為核心的成本會計理念是建立在資金、設(shè)備等有形資產(chǎn)投入占主導(dǎo)地位的基礎(chǔ)之上的，本世紀(jì)的成本會計發(fā)展將圍繞品牌與技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的確立開展理論與方法體系的整合與創(chuàng)新。同時，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展及金融工具的不斷創(chuàng)新，成本會計的功能將進一步擴大，未來成本會計系統(tǒng)的整合會在很大程度上受制于技術(shù)因素。
（2）環(huán)境因素。在我國迅速成為世界“制造工廠”的同時，環(huán)境、貿(mào)易摩擦等問題也迅速成為成本會計面臨的重大課題。如何按照科學(xué)發(fā)展觀的精神，積極構(gòu)建資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會，以實現(xiàn)人與自然、人與社會的和諧發(fā)展。這些問題的諸多方面需要借助于成本會計理論與方法體系的整合去加以解決。此外，經(jīng)濟全球化背景下的競爭已經(jīng)不再是單純的產(chǎn)品和技術(shù)的競爭，而更多的是規(guī)則的競爭，是對規(guī)則制定與參與程度的競爭。加強成本會計的內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的工具開發(fā)與整合，并積極投身和參與國際經(jīng)濟規(guī)則（如會計規(guī)則、貿(mào)易規(guī)則等）的制定，將會在幫助我國企業(yè)應(yīng)對反傾銷等貿(mào)易磨合過程中，發(fā)揮更加積極的作用。
（3）人文要素。會計活動既受制于技術(shù)性的規(guī)定，如記賬方法等，更受價值觀的支配，其中人文因素的影響極為明顯。成本會計是企業(yè)文化的體現(xiàn)，從構(gòu)成文化因素的前提條件看，成本會計體系的整合狀況體現(xiàn)了國家和地區(qū)的大眾文化與社會習(xí)俗。就目前我國的國有企業(yè)改革而言。其目標(biāo)是要明確產(chǎn)權(quán)主體，建立有效的激勵和約束機制。但如果片面強調(diào)產(chǎn)權(quán)改革而忽視人文因素的作用，往往會出現(xiàn)不應(yīng)有的發(fā)展阻礙。上個世紀(jì)末理論界普遍認(rèn)為，產(chǎn)權(quán)清晰的企業(yè)環(huán)境才能促進企業(yè)的發(fā)展，成本會計界也圍繞產(chǎn)權(quán)問題開展了各種問題的探討，并形成了一系列的創(chuàng)新概念，如產(chǎn)權(quán)成本會計、產(chǎn)權(quán)財務(wù)成本、財權(quán)等。這些成果普遍認(rèn)為，經(jīng)濟的增長、企業(yè)的發(fā)展是技術(shù)與制度的產(chǎn)物，是以產(chǎn)權(quán)清晰為基礎(chǔ)的，進而得出結(jié)論：一個產(chǎn)權(quán)不明晰的企業(yè)是不可能得到發(fā)展的。其實這種認(rèn)識也具有片面性，沒有注意到文化差異和文化創(chuàng)新對企業(yè)發(fā)展的影響。
（二）成本會計的發(fā)展符合科學(xué)研究方法觀的發(fā)展規(guī)律
改革開放以來，我國企業(yè)積極引進了歐美各國的成本會計技術(shù)與方法，同時在學(xué)術(shù)界的推動與支持下，幾乎大部分的先進成本會計工具在各領(lǐng)域中都或多或少地得到了應(yīng)用。但現(xiàn)實問題是企業(yè)在應(yīng)用中客觀表現(xiàn)出不太適應(yīng)的傾向，迫切需要通過成本會計工具的整合來提高其應(yīng)用的效率或效果。目前要注意研究、總結(jié)這些技術(shù)與方法應(yīng)用中的有益經(jīng)驗，并結(jié)合我國企業(yè)特點加以整合與提煉。具體的思路是：理順各種成本會計技術(shù)與方法之間的邏輯關(guān)系，在堅持技術(shù)的有效性和方法的實用性原則基礎(chǔ)上，實現(xiàn)成本會計工具之間的互補，以及成本會計功能的提升，獲得整合的綜合效應(yīng)；圍繞企業(yè)特定環(huán)境開展成本會計工具的“個性化”改造，特別是針對我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌環(huán)境與文化特征，實現(xiàn)成本會計工具的“本土化”。如何將我國企業(yè)已經(jīng)獲得的成本會計經(jīng)驗，從理論上加以提高，使分散的經(jīng)驗更加合理、系統(tǒng)，進而成為具有科學(xué)性的方法體系，這是現(xiàn)階段強化成本會計整合的根本目的之一。優(yōu)化成本會計的技術(shù)與方法，需要從研究方法上加以整合，尋求突破。成本會計的研究路徑大致有兩種：
一、 建好地方資源庫是開發(fā)校本課程資源的重要前提
其實每一個地方都有著自己獨特的區(qū)域優(yōu)勢和開發(fā)潛能。作為一名語文教師應(yīng)具有對事物認(rèn)識的獨特視角，充分挖掘地方資源與語文教學(xué)的切合點，采用現(xiàn)代的教學(xué)手段建立好一個語文教學(xué)素材庫。如我校地處思南縣許家壩鎮(zhèn)街上，雖說這是一個偏遠的小鎮(zhèn)，不為世人所知曉。但它卻遠離了城市的喧器，保持著育人的凈土。附近有著不少原滋原味的文物古跡、自然景區(qū)和小有名氣的歷史人物等等。這些不勝枚舉的地方特有資源，為我們開僻語文教學(xué)第二課堂提供了有利條件。在工作之余，我利用DV、相機、和文字材料等多種方式，記錄下許多素材，通過電腦制作或書寫整編成一個個素材庫，為開發(fā)樣本課程提供了充裕物質(zhì)基礎(chǔ)。
二、充分利用校本課程資源是提高語文教學(xué)效率的重要保證
通過平時努力工作充實起來的校本資源，就是一本內(nèi)容豐富的地方語文教材。有了資源，如何才能將它引進語文課堂，充分發(fā)揮它對語文教學(xué)質(zhì)量的提高起到推動作用呢？可以從以下幾個方面進行嘗試。
（一）采用多媒體創(chuàng)設(shè)教學(xué)情景
如：我在教學(xué)人教版小學(xué)語文三年級上冊《趙洲橋》一課時。課前將已開發(fā)出來的校本課程資源中已有的學(xué)校附近的一座古橋——竹雞橋的錄影、照片用來制作成一個PPT課件。在教學(xué)中放映給學(xué)生觀看，讓學(xué)生對石拱橋有一個清析的認(rèn)識，全面激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，為整節(jié)課的高效完成奠定了基礎(chǔ)。在理解文句時，我不時有針對性的出示該橋與趙洲橋有相似之處的照片，來詮釋文中相關(guān)語句的意思 ，讓學(xué)生有一種身臨其境的感覺，深刻理會文句的含義。
（二）發(fā)放閱讀資料
小學(xué)語文教材中有不少關(guān)于抗戰(zhàn)英雄的文章，對于小學(xué)階段的學(xué)生來說，受到時代和識字量的限制。既沒有親身經(jīng)歷過，也很少有人閱讀過相關(guān)史料，因此學(xué)起來學(xué)生覺得空洞無味。為了打破制約這類文章的學(xué)習(xí)瓶頸，我提前將學(xué)校組織編排的圖文并茂的小冊子發(fā)到學(xué)生手中，相互傳看，相互探討，如：《小英雄雨來》、《我的戰(zhàn)友丘少云》。使之課前產(chǎn)生對戰(zhàn)爭給人類帶來的危害憎恨感，對革命先烈們?yōu)榱送炀让褡宥M行不屈不撓的斗爭的敬佩之情。為學(xué)習(xí)這類課文奠定了感情基調(diào)，最終與文本產(chǎn)生共鳴，收到良好的學(xué)習(xí)效果。
（三）讓學(xué)生走進生活
小學(xué)第一學(xué)段的學(xué)生大多偏于表象認(rèn)識，往往比較膚淺。很有必要將低年級的識字教學(xué)融入生活中，讓學(xué)生在具體的事物前學(xué)會識字，充分發(fā)揮他們的摸仿力。如：我在進行人教版語文二年級下冊的識字教學(xué)時，經(jīng)常將學(xué)生帶出課堂，走入學(xué)校內(nèi)部的小賣部和附的近的超市，讓學(xué)生分組進行識字。讓每一位同學(xué)將自己在這次活動中認(rèn)識的字寫在自己的本子上，然后開展成果展示。在這種活動既中增加了不少學(xué)生的學(xué)習(xí)情趣，又無形中加大同學(xué)們的識字量，有的同學(xué)還將一些物體的名字編成一個個故事，進一步鞏固識字成果。結(jié)合學(xué)校資源采用開放式的教學(xué)，有效化解了識字教學(xué)的枯燥乏味，同時增強了學(xué)生的社會實踐能力，更進一步增進學(xué)生的合作意識。
三、引導(dǎo)學(xué)生學(xué)會自己建生活資源卡片是發(fā)揮語文作用的重要途徑
每一位學(xué)生的生活方式、生活環(huán)境、生活情趣都是不同的，因而他們對待生活的情感態(tài)度和價值取向也完全不同，這就為我們的作文教學(xué)提供了許多素材。
在教學(xué)中，我讓學(xué)生先學(xué)會做生活資源卡片。每當(dāng)要上作文課，我都會要學(xué)生對自己生活中所感興趣的人、事、自然風(fēng)光等收集在一起進行分析、想象。把自己的所思、所想、所感寫在一張卡片上，帶入作文教學(xué)課堂，在班里進行交流評比。通過這樣做，使得學(xué)生在作文課上不會覺得無話可說，師生就會展開有效的教學(xué)互動，在輕松的環(huán)境中完成教與學(xué)。
關(guān)鍵詞：文化資本; 文化旅游; 旅游目的地
收稿日期： 2011-05-04; 修訂日期： 2011-08-10
作者簡介：
宋振春(1963-),男,山東大學(xué)管理學(xué)院教授,主要研究方向為文化旅游與旅游企業(yè)管理。李秋(1987-),女,山東大學(xué)歷史文化學(xué)院碩士生。
城市文化旅游的開展離不開其固有文化土壤的繁榮。近年來許多中外學(xué)者的研究深入探討了文化與旅游發(fā)展之間的相互關(guān)系問題。這些研究通常是把城市文化作為一種靜態(tài)的文化資源來看待,在旅游發(fā)展中是開發(fā)的客觀對象,是被利用的因素。但從城市文化發(fā)展的實際情況看,社會文化是不斷積累形成的,并處于不斷的發(fā)展變化過程中。社會文化不僅是發(fā)展的資源,而且因為自身的變化影響著社會發(fā)展的進程。從歷史發(fā)展的縱向脈絡(luò)來看,城市文化不斷經(jīng)歷“堆疊-選擇-整合”(朱炳祥,2009)的傳承創(chuàng)新過程,并形成具有文化和經(jīng)濟價值的文化資源。這些文化資源能夠以資本的形式,促進城市內(nèi)包括旅游、文化產(chǎn)業(yè)在內(nèi)的眾多產(chǎn)業(yè)開發(fā),為城市帶來巨大的經(jīng)濟價值。另一方面,城市旅游等產(chǎn)業(yè)活動的開展也為城市文化的發(fā)展提供創(chuàng)新因素。從“文化資本”的研究視角出發(fā),分析城市文化資本的形成機制及其與文化旅游發(fā)展的相互關(guān)系問題,將有利于認(rèn)識和把握旅游發(fā)展模式和路徑的基礎(chǔ)條件,并在此基礎(chǔ)上探討城市旅游發(fā)展與目的地建設(shè)的整體思路和相關(guān)對策。
1 城市文化資本理論研究綜述
資本最初是經(jīng)濟學(xué)領(lǐng)域的術(shù)語,后來也被廣泛地應(yīng)用于社會學(xué)、文化學(xué)等一些其他學(xué)科。文化資本的概念最初被布爾迪厄(Bourdieu,1997)以社會學(xué)的視角闡釋個體與家庭在文化方面投入及獲得利益的能力差異問題。隨著研究的深入,文化資本的應(yīng)用主體范圍也在不斷擴展,“從主體意義上說,文化資本的行動者既可以是個人,也可以是共同體”(任勇,2010)。更有研究者明確提出了“城市文化資本”的概念(張鴻雁，2002)。
在布爾迪厄觀點的基礎(chǔ)上,索羅斯比(Throsby,2006)認(rèn)為,文化資本是以有形或無形的財富形式具體表現(xiàn)出來的,是可能會引起物品和服務(wù)不斷流動的文化價值的積累。他認(rèn)為,文化資本以有形和無形兩種形式存在;有形的文化資本是指建筑、繪畫、手工藝品等有形的物質(zhì)文化遺產(chǎn)和藝術(shù)品,無形的文化資本是指思想、信仰以及音樂、文學(xué)等無形的人類文明創(chuàng)造。這些有形或無形的文化資本會以私人物品或公共物品的形式引起服務(wù)流通,它們既可以以最終消費品的形式帶來直接經(jīng)濟收益,又可以引發(fā)或輔助新一輪的包括文化資本在內(nèi)的文化生產(chǎn)活動,從而帶來更多的經(jīng)濟和文化增值。
從現(xiàn)有的認(rèn)識看,文化資源是指人類所創(chuàng)造的具有文化性質(zhì)的要素總和,是生產(chǎn)創(chuàng)造物質(zhì)和精神財富的源泉和成果之一,是一種相對原生態(tài)的文化事物的存在狀態(tài)。文化資本則是一種經(jīng)過人為進一步改造的動態(tài)價值,側(cè)重其生產(chǎn)和增值作用,這種增值不僅是指能夠帶來可觀的經(jīng)濟收益,同時也可能帶來社會及文化價值的增長。文化資源可以被資本化利用從而轉(zhuǎn)化成為文化資本,同時文化資本也可以創(chuàng)造出區(qū)別以往的新型文化資源。比如《功夫熊貓》、《花木蘭》等美國動畫電影借助早已存在的中國傳統(tǒng)文化資源,塑造出了具有美國英雄主義特征的卡通形象,傳播著美國化的核心文化價值,在全球范圍內(nèi)取得了不俗的票房成績,賺得盆滿缽滿,這種整合了的文化資源就變成了能帶來可觀經(jīng)濟收益的文化資本;而像麥當(dāng)勞、迪斯尼這樣承載了大量經(jīng)濟價值的文化事物也會成為人類所創(chuàng)造出的一種獨特文化資源而載入史冊。有國外學(xué)者指出,“文化是制造過程(知識)和產(chǎn)品(設(shè)計和款式)的一種橫向表征成分,它為地方和集體身份的概念賦予了內(nèi)涵;因此文化從經(jīng)濟、情感和物質(zhì)上被轉(zhuǎn)化為一種促進資本流向城市的催化劑”(Jansen-Verbeke,Russo,2010)。文化能夠帶來經(jīng)濟資本流動并不意味著文化就等同于文化資本,“只有其中經(jīng)過社會的交易、流通、服務(wù)等領(lǐng)域,以轉(zhuǎn)化的形式即文化產(chǎn)品來滿足和引導(dǎo)人們的需求,從而產(chǎn)生價值增量效應(yīng)的那部分文化資源才可稱為文化資本”(施炎平,2007)。 “當(dāng)我們把一種東西作為生產(chǎn)要素來考慮時,就應(yīng)當(dāng)說是資本;而當(dāng)我們把一種東西作為生產(chǎn)的結(jié)果、消費的對象以及產(chǎn)生擁有的東西來考慮時,我們就應(yīng)當(dāng)說是財富。也就是說,文化財富只有進入產(chǎn)業(yè)價值鏈的價值運動,才能成為文化資本,資本的運動性是區(qū)分文化資本與文化財富的分水嶺”(王云，龍志和,2009)。實際上,從更廣泛的領(lǐng)域來看,文化資本所產(chǎn)生的作用和影響是綜合性的,它能夠從整體上促進社會發(fā)展。因此,文化資本的構(gòu)成也是一個內(nèi)涵豐富的系統(tǒng),涵蓋城市社會文化資源的各個方面。
綜觀國內(nèi)外學(xué)者的研究現(xiàn)狀,總體上對于文化資本的概念及文化資本的作用進行了深入分析,但對于文化資本形成機制的分析不夠深入和具體(牛宏寶,2010),從文化資本角度分析文化與旅游發(fā)展關(guān)系的研究則更為薄弱。因此,本文的重點是分析文化資本的形成機制,研究城市文化資本及文化旅游之間的構(gòu)架關(guān)系,并以此為基礎(chǔ)從宏觀層面上思考城市旅游目的地建設(shè)方面的問題。
2 城市文化資本的形成機制
布爾迪厄認(rèn)為,資本就是積累的勞動,衡量文化資本的精確方法莫過于計算耗費在獲得該收益上所花費的時間長短(Bourdieu,2005),這一方法對于從個人到社會的各層次文化資本的計算都適用,只不過具體(個體)文化資本的傳承和獲取是靠習(xí)得的(如教育、學(xué)習(xí)等),會隨著個體的衰落或消亡而失掉資本;而社會化了的文化資本(包括客觀文化資本和制度文化資本)則可以以物質(zhì)傳遞和社會公認(rèn)的共同作用方式打破個體傳承的生物局限。這種方式具體到城市文化資本傳承和累積的差異上來講可以概括為三個方面:
首先,文化資本基礎(chǔ)的差異,或者也可以將其理解成資本積累起步時間的差異。一個城市所表現(xiàn)出來的文化資本的豐度取決于該城市所擁有的文化資本量的多少。也就是說,那些歷史上擁有豐富文化資本的城市占據(jù)了先天優(yōu)勢:如果一個城市的歷史悠久、文化積累豐富多樣,那么它所擁有和展示出來的文化表現(xiàn)形式就會相對多樣;在同一個時代橫截面上,其文化資本積累所花費的時間和氣力就相對要少。
其次,獲得文化資本能力的差異。布爾迪厄指出,獲取資本是一個延長的時間過程,這里的能力是指在這一延時過程中“所需的特別文化上的要求”(Bourdieu,2005)。而具體到城市來講也就是城市在地緣、交通、資源以及經(jīng)濟、政治方面的比較優(yōu)勢會使其獲取文化資本積累的機會較一般城市增加很多。這方面的例子比如上海:對外窗口城市的有利地理位置、廣闊的內(nèi)陸腹地、近代開埠以來對于西洋文化的率先接觸以及改革開放以來飛速發(fā)展的經(jīng)濟水平都為上海形成中西合璧式的海派文化奠定了良好基礎(chǔ),并且使之有機會超越一些歷史底蘊悠長的歷史古都(如開封、杭州、洛陽、南京等),成為今天中國最重要的文化中心之一。
第三,文化資本的保障差異。文化資本的比較優(yōu)勢除了原始積累和獲取能力的差異外,還有一個重要的影響因素就是保障這種比較優(yōu)勢的能力差異。只有持續(xù)、不間斷的累積才能保障文化資本的穩(wěn)定增值和持續(xù)鮮活,反之則可能使其所具有的文化資本逐漸消耗殆盡。在這一點上無形文化資本表現(xiàn)得更加突出,比如瑪雅、古埃及等已經(jīng)“死去”的古代文明,或是已經(jīng)失傳的藝術(shù)技能等。造成保障條件中斷的原因有很多,可能是自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭動亂、歷史變遷等外部大環(huán)境的條件改變,也可能來源于城市內(nèi)部的政策導(dǎo)向、城市拆遷改造等有意識的人為因素。在這一點上中國同國外特別是歐洲那些歷史久遠的國家相比,表現(xiàn)出了截然不同的城市發(fā)展態(tài)度,國外對于歷史建筑的保護要較國內(nèi)嚴(yán)格得多,老城區(qū)就像一座開放的露天博物館,建筑上所體現(xiàn)出的不同文化風(fēng)格訴說著這座城市的發(fā)展歷程與所經(jīng)歷的世事滄桑;而在國內(nèi)高低錯落的各式“火柴盒”模樣的建筑,則使人單從建筑式樣上分不清香港、上海、北京、廣州等城市的差別何在。
結(jié)合布爾迪厄?qū)τ谠斐晌幕Y本差異原因的論述以及周云波等人(2009)對于文化資本的評估方法,可將影響城市文化資本差異程度三要素的具體指標(biāo)概括如下(表1):
在此需要指出的是,一般而言,文化資本的歷史累積是構(gòu)成文化資本差異的基礎(chǔ)性因素,而文化資本的獲得能力和保障能力作則構(gòu)成文化資本差異的后天因素和中堅力量。文化資本基礎(chǔ)狀況的好壞直接關(guān)系到文化資本累積與傳承的起步基點,而獲取能力和保障能力則是實現(xiàn)文化資本累積的持續(xù)、加速甚至趕超的決定力量。因此,如果一個城市同時具備了原始積累、獲取能力和保障三方面的比較優(yōu)勢,那它一定具有強大的文化資本;而雖然基礎(chǔ)欠佳,但兩種后天優(yōu)勢同時齊備,同樣也可以獲得文化資本潛力的最大發(fā)揮。但如果原始條件較好,而獲取能力或保障能力存在欠缺,則資本的開發(fā)程度就會大打折扣;最糟糕的狀況是三種能力同時欠缺或只具備一種能力,那么文化資本的持續(xù)累積過程就會大受影響,甚至出現(xiàn)倒退的不利情況(見圖1)。
對于不同城市而言,影響城市文化資本差異三要素的重要性排序是不盡相同的。在羅馬、開羅、西安等典型的歷史累積型城市中,先天的文化基礎(chǔ)優(yōu)勢是構(gòu)成城市文化資本的最主要因素;而在紐約、洛杉磯、香港等典型的當(dāng)代都市中,能在時代浪潮中適時地把握住發(fā)展機遇,不斷以各種形式獲取文化資本的能力是城市文化發(fā)展的決勝關(guān)鍵;與此同時,巴黎、倫敦、北京等歷史悠久又保持現(xiàn)代活力的城市則是以保障力的關(guān)鍵作用贏得了城市的不斷繁榮。不管哪種力量在城市文化資本的積累與轉(zhuǎn)化中發(fā)揮著主導(dǎo)作用,我們都應(yīng)該清醒地意識到三種力量間不能彼此孤立和割裂的相互關(guān)系,否則即便城市文化發(fā)展取得了一時的繁榮,最終也將難逃衰敗的噩運。
在三者關(guān)系中,往往文化資本的獲取能力和保障能力之間的關(guān)系更加緊密,二者之間既有差別又有聯(lián)系。一方面,能力和保障的差異源于城市所處環(huán)境的內(nèi)外部差異,即主觀能動性和客觀條件的差異問題;而另一方面,也可以從時空角度這樣理解,獲取能力是指在同一時間截面,不同城市獲得文化資本的力量差距,而保障差異則是指從時空縱深方向上的資本連貫性的差異問題。當(dāng)然對于許多城市而言,有時這兩種差異的界限是模糊的,保障環(huán)節(jié)的缺失會影響到城市對于文化資本的獲取能力,而能力的短板又會造成保障力度難以達到預(yù)期要求,繼而造成了文化資本收支不平衡甚至消耗過度出現(xiàn)倒退的危險局面。正如有研究者所指出的那樣,“如果不繼續(xù)維護,(文化資本)就會毀壞甚至消亡;反過來,如果通過新的投資,那么它的價值就會增加”(牛宏寶,2009)。當(dāng)然,這里的投資不應(yīng)僅局限于物質(zhì)資金方面,而且還應(yīng)該包括為延續(xù)和發(fā)展文化資本所投入的人力、技術(shù)、政策、公眾關(guān)注力等一切有形或無形的投入總和。
3 城市文化資本與文化旅游的互動關(guān)系
3.1 城市文化資本的價值實現(xiàn)
城市文化資本作為資本的一種表現(xiàn)形式同樣具有資本的性質(zhì),即能夠增值。Greffe(2010)認(rèn)為,文化主要是通過三種途徑對當(dāng)?shù)匕l(fā)展產(chǎn)生影響:傳播有利于各利益相關(guān)方協(xié)作的信息,促使項目得以實施,創(chuàng)造具有吸引力的環(huán)境,為兼具美學(xué)與實用價值的創(chuàng)新型產(chǎn)品提供支撐;繼而文化就成為了一種社會資本的投資、媒介和最終的消費品,可以促進當(dāng)?shù)厣鐣Y本的增加,擴大產(chǎn)品、服務(wù)乃至文化的出口量。如果說索羅斯比將文化資本劃分為有形與無形的分類方法是從物質(zhì)形態(tài)上對文化資本加以區(qū)別的話,那么文化資本的利用和價值實現(xiàn)過程同樣可以基于不同的物質(zhì)形態(tài)表現(xiàn)出來:一方面通過具有符號意義的物化文化產(chǎn)品消費使文化資本直接進入最終消費流通環(huán)節(jié),帶來可觀的經(jīng)濟收益和文化效益;另一方面非物化的文化資本會以增加環(huán)境文化價值含量的方式為社會及文化環(huán)境提供附加值,進而為未來城市的文化及其他產(chǎn)業(yè)開發(fā)提供潛在的文化價值以及直接或間接的經(jīng)濟價值。前者多表現(xiàn)為以文化資本為加工原料或價值核心的產(chǎn)業(yè)部門,主要是以文化產(chǎn)業(yè)以及旅游業(yè)為典型代表;后者主要是指由文化資本所在場域所形成的文化環(huán)境,這種環(huán)境一方面可以作為文化等相關(guān)產(chǎn)業(yè)的存在或培育的外界條件基礎(chǔ),另一方面又可以作為城市氛圍的營造者,吸引眾多旅游者以及投資者的到來。
正是因為文化是一種附著在物質(zhì)符號上的抽象內(nèi)涵,因此在很大程度上就決定了它不能完全撇開其生存所依賴的、地域性相對固定的物質(zhì)載體和時空環(huán)境而嫁接在全新且毫無瓜葛的母體之上。因此才會有學(xué)者指出旅游發(fā)展可能是文化區(qū)域在短期內(nèi)利用遺產(chǎn)獲益的最佳戰(zhàn)略(JansenVerbeke,Russo,2010),旅游業(yè)是將文化注入主流商業(yè)的最直接方式(Russo,Borg,2010),而事實證明旅游也的確是實現(xiàn)文化向文化資本轉(zhuǎn)化的重要方式之一。
一般而言,文化資源越豐富、市場容量越大的地區(qū),其文化旅游開展情況就越好。當(dāng)然文化旅游的開展情況并不絕對依賴于已有的文化存量。文化資本是可以創(chuàng)造的,由布爾迪厄、索羅斯比等人的觀點可知,不同的資本形式之間可以相互轉(zhuǎn)化,財力雄厚的城市可以通過消耗大量的經(jīng)濟資本來轉(zhuǎn)化、創(chuàng)造和提升文化資本。例如美國,雖然相比歐洲、亞洲等一些國家其建國歷史要短得多,而且還是典型的移民國家,歷史文化底蘊并不豐厚,但是美國憑借其強大的經(jīng)濟及科技實力在文化建設(shè)方面一樣取得了驕人的成績,并且源源不斷地向世界各地輸出他們的文化產(chǎn)品。一提到美國,人們立刻可以聯(lián)想到好萊塢、奧斯卡、迪斯尼、格萊美等一系列世界知名的文化事物。
3.2 文化旅游與城市文化資本的互動關(guān)系
文化旅游與城市文化資本的互動關(guān)系,其實反映出了在某一時空截面,城市文化資本其累積與傳承的具體方式方法與路徑問題。文化旅游同城市文化資本之間存在著一種雙向互動關(guān)系(見圖2):一方面,城市文化資本的傳遞與累積為文化旅游的展開提供憑借物和吸引物,促使文化旅游活動的形成;另一方面,文化旅游活動也為城市文化的傳承、保護、活躍以及創(chuàng)新等資本累積與增值過程提供有效的外部刺激。在此過程中,城市文化資本的有形與無形形式共同作用于文化旅游的需求與供給環(huán)節(jié),同時文化資本的經(jīng)濟和文化價值分別刺激著旅游者和旅游供應(yīng)商參與文化旅游活動的動機和熱情。
在高度發(fā)達的商業(yè)化社會中,城市文化的發(fā)展過程同樣會受到市場規(guī)律的篩選:一方面,文化資本的累積及文化創(chuàng)新可以轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力推動經(jīng)濟發(fā)展,成為一種關(guān)系到城市乃至國家競爭力水平的軟實力;而另一方面,商業(yè)化的開發(fā)模式也為城市文化的傳承帶來嚴(yán)峻挑戰(zhàn),原因就在于文化的商業(yè)化所帶來的文化虛假與曲解,而在此過程中那些具有重要社會價值但不具備商業(yè)開發(fā)條件的文化事物則漸漸被人們遺忘甚至遭到無情的拋棄。
在市場作用機制下,這一循環(huán)作用過程會根據(jù)系統(tǒng)自身的發(fā)展需要而不斷做出選擇,因而會產(chǎn)生一對離心作用力:城市文化旅游的市場化開發(fā)將會把不能進行商業(yè)化開發(fā)的文化吸引物逐漸甩離該循環(huán)系統(tǒng),而城市文化對于城市文化旅游的吸引力正是源于城市文化特色的存在,一旦城市特色消失,其吸引力也將不復(fù)存在,因而城市文化旅游會將沒有城市特色的吸引物排除在該循環(huán)系統(tǒng)之外。該作用機制可能會導(dǎo)致兩種后果:一種是由于當(dāng)代大眾文化的世界性趨同,這一雙向選擇過程的理論極化結(jié)果會加劇不同城市之間的文化趨同速度,比如存在于世界范圍內(nèi)的迪斯尼樂園;另一種結(jié)果恰與第一種情況相反,這種增強循環(huán)會使城市的優(yōu)勢資源越來越突出,形成城市的文化象征,但從負面的角度來看也有可能由此帶來“遮蔽效應(yīng)”使城市形象及職能單一化(如威尼斯),從而為城市發(fā)展帶來諸多負面影響。
鑒于文化本身所具有的公共屬性以及上述市場選擇的消極作用,文化在實現(xiàn)資本化的過程中就更需要包括政府和社會公眾力量等在內(nèi)的公共調(diào)節(jié)機制的介入,以此來保障城市文化資本的多樣性和永續(xù)性動力。
4 基于文化資本視野的旅游目的地建設(shè)
對于城市來說,所具有的文化資本是一個有機的整體,影響著文化旅游甚至是城市旅游總體發(fā)展的特點和水平。基于文化資本的角度,城市旅游目的地建設(shè)的措施主要應(yīng)包括以下幾方面:
首先,應(yīng)注重提升城市文化資本的獲取和保障能力。從文化資本的視域來看,每個城市都具有一定特色的文化資本基礎(chǔ),但文化資本并不能自動或獨立地轉(zhuǎn)化為文化旅游的競爭優(yōu)勢。根據(jù)文化資本形成機制的相關(guān)分析,應(yīng)當(dāng)加大對于文化資本開發(fā)運營以及維護方面的投入,這種投入不光是經(jīng)濟上的、更應(yīng)該是科技、創(chuàng)新、政策等方面上的,以此來提高文化資本的轉(zhuǎn)化和獲取能力,并保持這種文化資本積累的連續(xù)性。
其次,處理好文化繼承與創(chuàng)新的關(guān)系。從城市文化發(fā)展的脈絡(luò)出發(fā)可知,任何文化在歷史發(fā)展和社會進步的長河中都是變化著的,因此城市的文化發(fā)展不應(yīng)固步自封,對于已有文化資本不應(yīng)局限和滿足于現(xiàn)有水平,要不斷創(chuàng)新、從形式和內(nèi)容上提高文化資本的展示種類和參與形式。從文化資本化的路徑上看,我們不僅要關(guān)注物化的文化產(chǎn)品的開發(fā),更要注重?zé)o形的文化環(huán)境的創(chuàng)新和培養(yǎng),因為文化環(huán)境雖然不會帶來直接的經(jīng)濟效益卻可以以社會制度和符號化的形式對城市整體產(chǎn)生增值作用。
第三,從城市文化資本的系統(tǒng)性出發(fā)建立旅游發(fā)展的完整體系?？紤]到文化資本的系統(tǒng)性,城市文化旅游的發(fā)展需要從產(chǎn)品、產(chǎn)業(yè)以及政府產(chǎn)業(yè)政策和輔助支持三方面建立完整的體系。在產(chǎn)品方面,無論是有形的商品還是無形的服務(wù)和體驗,在廣義的產(chǎn)品框架概念下,產(chǎn)品依然是對直接面向消費終端的供給方式的高度概括。因此,創(chuàng)造顧客價值并使顧客滿意,使產(chǎn)品效能等于甚至大于顧客期望一直是全面質(zhì)量管理中的不懈追求。從文化旅游的行業(yè)供給者來講,城市的公共文化機構(gòu)是除文化企業(yè)外的另一類主要的文化產(chǎn)品供給者,以歷史博物館、科技博物館、美術(shù)館、藝術(shù)中心等為首的公共文化機構(gòu)直接為旅游者提供終端文化旅游消費產(chǎn)品;另一方面,公共文化機構(gòu)也是城市文化環(huán)境載體的重要組成部分,文化場館的多寡及其利用程度是城市文化發(fā)展水平的主要衡量指標(biāo)之一。文化旅游的發(fā)展不僅要關(guān)注以盈利為目的的經(jīng)濟性旅游企業(yè)的發(fā)展能力,更要關(guān)注公共文化機構(gòu)與城市文化發(fā)展的整體配合度。最后在城市管理者的層面上,政府部門要做好各相關(guān)方的利益協(xié)調(diào)工作,要從城市文化資本積累的長遠發(fā)展角度制定適應(yīng)的發(fā)展政策。
第四,建立與文化資本特性相符合的旅游目的地形象。文化資本的累積狀況反映了城市的整體特性。因此,城市旅游形象的整體定位必須要考慮文化資本的基礎(chǔ)條件、相對優(yōu)勢以及發(fā)展變化等。由于文化資本積累是不斷變化的過程,面臨旅游競爭與發(fā)展的新形勢,城市旅游形象定位就不斷要有新的發(fā)展和超越。
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A Research on Urban Cultural Capital and
Cultural Tourism Development
SONG Zhenchun, LI Qiu
(Management School of Shandong University,Jinan 250100,China)
Abstract：
The authors believe that the relation between urban culture and tourism development should be observed from cultural capital angle,and that is the accumulation of cultural factors and value-adding of the culture.There are three factors affecting the transmission and accumulation of urban cultural capital: the differences in primitive accumulation,the ability to obtain and the ability to protect the continuance.These cultural capital factors mixed together decide the quality of urban cultural capital.The development of cultural tourism will be much better if a city’s cultural capital is strong.Cultural tourism is a specific form to achieve the value of cultural capital and there is an interactive two-way choice relationship between them.A deep understanding and a good use of this will be significant both in accumulating cultural capital and developing cultural tourism.From overall cultural capital perspective,the construction of tourist destinations can be done in these aspects: accumulating cultural capital in a city,focusing on the relationship between cultural inheritance and innovation,systematic development of cultural tourism,the overall positioning of tourism image.
關(guān)鍵詞:綠色物流； 物流成本； 發(fā)展對策
中圖分類號： F511.3 文獻標(biāo)識碼：A
一、現(xiàn)代物流活動提高了人們的生活質(zhì)量也加劇了環(huán)境的污染
噪聲污染。比如公路運輸網(wǎng)絡(luò)的發(fā)達所產(chǎn)生的噪聲污染幾乎影響到了社會的每個角落；鐵路及水運線作為一種移動點污染源，隨著運輸工具頻率的增加，已經(jīng)逐步轉(zhuǎn)化為線狀噪聲源；飛機起降時的噪聲對機場附近的居民更是有害至深。大氣污染。汽車尾氣對大氣環(huán)境的毒害眾所皆知，尤其是在汽車數(shù)量不斷增加的城市區(qū)域，汽車尾氣經(jīng)太陽照射后形成的光喝煙霧，使城市空氣長期處于污染狀態(tài)。其他污染。汽車的廢舊輪胎大量堆積將是環(huán)境污染的潛在隱患；廢棄的機油、柴油經(jīng)常滲入到土壤和水體中，也不可避免地造成環(huán)境污染；物流空中運輸，特別是貨物的裝載和卸載、航空器的運行、設(shè)備維修、燃料加注、解凍和清洗等，都會造成環(huán)境污染。
二、傳統(tǒng)的物流成本核算忽視了物流成本冰山
一般來說，企業(yè)向外部支付的物流費是很小的一部分，真正的大頭是企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的物流費。“物流成本冰山”說之所以成立，主要因為：一是物流成本的計算范圍包括原材料物流、工廠內(nèi)物流、從工廠到倉庫和配送中心的物流、從配送中心到商店的物流等，這么大的范圍，涉及的單位非常多，牽涉的面也很廣，很容易漏掉其中的某一部分。二是運輸、保管、包裝、裝卸、以及信息等各物流環(huán)節(jié)中，以哪幾種環(huán)節(jié)作為物流成本的計算對象問題不容易確定。三是選擇哪幾種費用列入物流成本中的問題。比如，向外部支付的運輸費、保管費、裝卸費等費用一般都容易列入物流成本，可是本企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的物流費用，如與物流相關(guān)的人工費、物流設(shè)施建設(shè)費、設(shè)備購置費等卻容易被忽視。
三、實施綠色物流管理減少物流成本
首先對于企業(yè)來說，首先要盡量實施聯(lián)合一貫制運輸。物流業(yè)對環(huán)境影響最大的莫過于由于運輸特別是公路運輸造成的廢氣排放、噪音和交通阻塞等，而聯(lián)合一貫制運輸是指以件雜貨為對象，以單元裝載系統(tǒng)為媒介，有效地巧妙組合各種運輸工具，從發(fā)貨方到收貨方始終保持單元貨物狀態(tài)而進行的系統(tǒng)化運輸方式。
其次要開展共同配送，減少污染。共同配送是以城市一定區(qū)域內(nèi)的配送需求為對象，人為地進行有目的、集約化地進行配送。
第三要樹立企業(yè)綠色形象，比如建立綠色零售專柜或公司，以回歸自然的裝飾為標(biāo)志，對零售柜臺進行綠色包裝，以吸引消費者。對于政府來說，首先要嚴(yán)格實施《環(huán)境保護法》、《固體廢物污染環(huán)境防治法》以及環(huán)境噪音污染防治條例等，并不斷完善有關(guān)環(huán)境法律法規(guī)；其次要加強對現(xiàn)有的物流體制強化管理，并制定一些優(yōu)惠政策鼓勵企業(yè)綠色生產(chǎn)、綠色經(jīng)營，比如對公路運輸提價，鼓勵鐵路運輸，并構(gòu)筑綠色物流發(fā)展的框架。
作者單位：濰坊學(xué)院
參考文獻：
目前面臨的環(huán)境問題愈發(fā)嚴(yán)峻，致使我國政府部門對環(huán)境生態(tài)保護意識愈來愈強，從而使得相關(guān)企業(yè)的環(huán)境成本逐年提升。因此制定科學(xué)合理的綠色成本的核算方法已經(jīng)變?yōu)樗麄儾豢商颖艿恼n題。在其中，在國民企業(yè)中起到帶頭支柱作用的電力企業(yè)，則需要承擔(dān)更多的相關(guān)責(zé)任。
一、綠色成本的內(nèi)涵
綠色成本亦可以叫做環(huán)境成本，其確切定義為：基于對環(huán)境負責(zé)的態(tài)度，所以管理活動對環(huán)境構(gòu)成影響的企業(yè)被勒令采取相應(yīng)措施而產(chǎn)生的成本，以及因企業(yè)實施環(huán)境要求所支出的其他成本。因此，綠色成本包括了：為了減少污染的處理廢棄物成本、保證和提升空氣品質(zhì)的成本、除去泄漏原料的成本、展開環(huán)境審查和檢驗方面的成本等等。
二、對電力企業(yè)進行綠色成本的核算的作用
電力行業(yè)是與我國國民生活水平密切相關(guān)的中軸性產(chǎn)業(yè)，電力企業(yè)的發(fā)展在國民經(jīng)濟發(fā)展中擁有著關(guān)鍵的地位。但是，電力是在眾多復(fù)雜相異的能源的轉(zhuǎn)化中產(chǎn)生的，在能源轉(zhuǎn)化的進程中會對環(huán)境產(chǎn)生了巨大的污染和毀壞。作為牽涉到國計民生的支柱企業(yè)，在經(jīng)濟發(fā)展的過程中考量社會效益和環(huán)境生態(tài)是必須履行的責(zé)任，因此電力企業(yè)在成長過程中必須要好好地考量環(huán)境因素，堅持可持續(xù)發(fā)展道路。綠色成本是發(fā)電成本的主體部分，企業(yè)的環(huán)保成果和經(jīng)濟效益被綠色成本密切地聯(lián)系到了一起，通過對綠色成本的核算可以使電力企業(yè)更加關(guān)注環(huán)保成本，還能激勵電力企業(yè)使用相關(guān)方法減少環(huán)境成本，使之在可持續(xù)發(fā)展的道路上暢通無阻。
三、電力企業(yè)綠色成本的核算方法
1.作業(yè)成本法
作業(yè)成本法又叫做作業(yè)成本核算法，它是依據(jù)成本動因來明確和計量作業(yè)量，之后以作業(yè)量來配置間接費用的一種方法，基本方法是：把產(chǎn)生的工作量作為計算目標(biāo)，找出工作量的成本動因，明確工作量的資源耗費。通過作業(yè)成本法的核算和考量，可以使成本計算處于一種變動操作的狀態(tài)。作業(yè)成本法核算時往往有三個部分：第一，明確耗費資源的任何事項；第二，明確每單位任務(wù)所耗費的資源量；第三，耗費的資源即成本，根據(jù)成本動因配置到各個產(chǎn)品上。此方法在企業(yè)環(huán)境成本的計算中也是可以運用的。
2.產(chǎn)品生命周期法
產(chǎn)品生命周期法產(chǎn)生于20世紀(jì)中期，它是對作業(yè)成本法的延續(xù)和深化，運用這種方法計算綠色成本時，不但是計算出產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中所產(chǎn)生的環(huán)境成本，而且還包括產(chǎn)品在整個生命過程中的所有成本，比如開發(fā)階段、生產(chǎn)階段、處置階段等。企業(yè)的綠色成本經(jīng)過這種方法進行核算，使得產(chǎn)品的各項成本核算愈發(fā)系統(tǒng)和合理。當(dāng)今社會，國民的消費理念發(fā)生了不小的變化，產(chǎn)品的使用特性等已經(jīng)不是消費者最主要關(guān)注的層次，所以引致了產(chǎn)品在生產(chǎn)階段的時間和消耗明顯減少，而產(chǎn)品在設(shè)計、服務(wù)、回收處置等階段的成本卻不斷加大，所以依據(jù)產(chǎn)品生命周期的方法來核算其成本也是趨勢使然。
四、關(guān)于電力企業(yè)綠色成本應(yīng)用的探討
1.綠色成本核算是企業(yè)財會信息公示的需要
目前對電力企業(yè)綠色成本信息公示的呼吁逐漸增加。從財會的視角來看，關(guān)鍵是所有者和債權(quán)人。電力企業(yè)在環(huán)境相關(guān)方面的事項，對企業(yè)自身盈利多少等方面有很大的關(guān)聯(lián)。比如毀壞環(huán)境接受的罰款、訴訟賠償支出等，會給企業(yè)添加額外的開銷，而開發(fā)新的生產(chǎn)技能，創(chuàng)立污染處置系統(tǒng)等就能大大提升電力企業(yè)在市場上的競爭力。所以電力企業(yè)的所有者與債權(quán)人需要完全掌握電力企業(yè)在環(huán)境相關(guān)方面的資料，菜能對企業(yè)今后發(fā)展做出合理優(yōu)化的預(yù)測。
2.綠色成本與企業(yè)成本在核算時互相產(chǎn)生的影響
綠色成本的核算，大大加劇了電力企業(yè)在成本管理方面的難度。在電力企業(yè)中，之前并沒有把綠色成本實施獨立管理控制，有些電力企業(yè)甚至還沒有綠色成本的意識。綠色成本在企業(yè)成本管理中，具備涉及面廣、標(biāo)誰不一的特征，因此怎樣在傳統(tǒng)成本控制前提下高效合理的管理綠色成本，是電力企業(yè)在今后發(fā)展中務(wù)必要完善的課題。
3.綠色成本電力企業(yè)的統(tǒng)籌規(guī)劃有積極的作用
要對電力企業(yè)對環(huán)境的破壞污染進行合理的控制，必須擬定阻止環(huán)境污染的相關(guān)規(guī)劃。當(dāng)前我國電力企的規(guī)劃大多注重加大企業(yè)產(chǎn)量、增多固定資產(chǎn)投資金額和開展電力行業(yè)人才教育等方面，還沒有對環(huán)境保護展開相應(yīng)的規(guī)劃。綠色成本核算能則可以讓電力企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)將環(huán)保方面的考量加入到企業(yè)總體發(fā)展規(guī)劃中，繼而達到企業(yè)經(jīng)濟與環(huán)境保護雙贏的成果。
4.綠色成本能對電力企業(yè)的清潔生產(chǎn)有推動作用
清潔生產(chǎn)是指通過對生產(chǎn)模式和產(chǎn)品設(shè)計進行優(yōu)化，使用清潔能源，和先進的生產(chǎn)裝置等，從根本杜絕生產(chǎn)過程中污染物的產(chǎn)生，避免對環(huán)境的毀壞。綠色成本的核算，遍有力的推動了我國?力企業(yè)清潔生產(chǎn)的發(fā)展，最典型的就是清潔煤技術(shù)的應(yīng)用。煤炭是我國大多火力發(fā)電廠用的最多的能源。所以清潔煤技術(shù)的發(fā)展運用，可以高效的減少火電廠污染排放，推動經(jīng)濟和環(huán)境彼此協(xié)調(diào)發(fā)展。
5.綠色成本有利于提高資源的綜合利用率
綠色成本核算，旨在從資源、環(huán)境等方面的考量，將電力企業(yè)的綠色成本以相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)進行審核，并在財務(wù)報表中加以表明。電力企業(yè)在實施綠色成本核算后。
可以讓企業(yè)利益與環(huán)境保護的花費產(chǎn)生直接關(guān)聯(lián)，即如果企業(yè)注重對環(huán)保方面相關(guān)事項，就會自然而然的提升各項資源的使用率，從而高效管理成本，加大企業(yè)利潤，否則企業(yè)利潤就會減少。因此，在綠色成本核算的實施推動下，不僅可以減少企業(yè)因污染排放而發(fā)生的費用，還可以提升資源綜合利用率，進而對企業(yè)帶來高額回報。