時(shí)間：2022-11-10 00:30:20
導(dǎo)語(yǔ)：在醫(yī)院成本核算研究的撰寫(xiě)旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
（一）醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算 主要包括：
（1）核算流程。醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)項(xiàng)目主要分為臨床診療服務(wù)項(xiàng)目、綜合醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目、民族及中醫(yī)服務(wù)項(xiàng)目、醫(yī)技診療服務(wù)項(xiàng)目、純手術(shù)治療項(xiàng)目。所有收費(fèi)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)到相應(yīng)執(zhí)行科室，成本核算系統(tǒng)按規(guī)范流程歸集相關(guān)執(zhí)行科室剔除藥品及專(zhuān)屬衛(wèi)材后的完全成本，并以各項(xiàng)目收入為分配依據(jù)核算院級(jí)、科級(jí)醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本、醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目醫(yī)務(wù)成本、醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目管理成本，如圖1所示。
（2）服務(wù)項(xiàng)目成本歸集對(duì)象選擇。醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算時(shí)，對(duì)于成本歸集對(duì)象的選擇遵循以下原則：對(duì)于單科執(zhí)行的醫(yī)技檢查項(xiàng)目，成本歸集科室為相關(guān)醫(yī)療項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的執(zhí)行科室（如B超檢查為B超室）；多科協(xié)查的醫(yī)技檢查（治療）項(xiàng)目，如針灸、理療、推拿等，主要執(zhí)行科室的完全成本為基礎(chǔ)加上對(duì)應(yīng)臨床科室承擔(dān)的相關(guān)人力成本和設(shè)備折舊作為成本分?jǐn)倢?duì)象；住院手術(shù)項(xiàng)目成本以剔除計(jì)價(jià)衛(wèi)材后的手術(shù)室完全成本加相關(guān)手術(shù)醫(yī)生的角色成本作為項(xiàng)目成本分?jǐn)倢?duì)象。
（二）藥品單品項(xiàng)目成本 藥品單品項(xiàng)目成本包括藥品單品采購(gòu)成本及藥品單品經(jīng)營(yíng)成本。藥品單品采購(gòu)成本在醫(yī)院目前未實(shí)施藥品單品條碼化管理的情況下，是由醫(yī)院成本核算系統(tǒng)按照批次法，每日加權(quán)平均計(jì)算藥品采購(gòu)成本。藥品單品經(jīng)營(yíng)成本是以藥品銷(xiāo)售部門(mén)的完全成本為分配對(duì)象，按照藥品單品項(xiàng)目收入比重進(jìn)行分?jǐn)傆?jì)算。
（三）專(zhuān)屬衛(wèi)材項(xiàng)目成本 專(zhuān)屬衛(wèi)材是指醫(yī)院直接使用于醫(yī)療服務(wù)對(duì)象的并符合物價(jià)部門(mén)規(guī)定可以單獨(dú)收費(fèi)的各項(xiàng)衛(wèi)生材料。其成本包括專(zhuān)屬衛(wèi)材單品采購(gòu)成本和單品經(jīng)營(yíng)成本，單品經(jīng)營(yíng)成本是以專(zhuān)屬衛(wèi)材供應(yīng)部門(mén)――醫(yī)院器械科完全成本的一部分作為分配對(duì)象，按照專(zhuān)屬衛(wèi)材單品項(xiàng)目收入比重進(jìn)行分?jǐn)傆?jì)算。專(zhuān)屬衛(wèi)材采購(gòu)成本在醫(yī)院物料未實(shí)現(xiàn)條碼化管理的情況下，按照物價(jià)收費(fèi)規(guī)定，由醫(yī)院成本核算系統(tǒng)接口醫(yī)院his收費(fèi)系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)，由計(jì)算機(jī)采取雙控作價(jià)推算法逆向推算專(zhuān)屬衛(wèi)材的采購(gòu)成本（即以項(xiàng)目收入推算實(shí)際采購(gòu)成本）。
二、醫(yī)院項(xiàng)目收入現(xiàn)行定價(jià)管理模式
（一）醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目?jī)r(jià)格 醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目收費(fèi)價(jià)格的制定和管理機(jī)構(gòu)主要為省級(jí)物價(jià)管理部門(mén)，價(jià)格管理形式主要為分地區(qū)分級(jí)別的定額和定率相結(jié)合的定價(jià)管理模式或完全的定額管理模式，前者包括醫(yī)院臨床護(hù)理類(lèi)項(xiàng)目、部分大型設(shè)備檢查類(lèi)項(xiàng)目、純手術(shù)治療項(xiàng)目等，后者包括臨床檢驗(yàn)診療類(lèi)項(xiàng)目、中醫(yī)及民族醫(yī)診療類(lèi)項(xiàng)目、部分綜合醫(yī)療服務(wù)類(lèi)項(xiàng)目等。
（二）藥品單品項(xiàng)目?jī)r(jià)格藥品價(jià)格的管理實(shí)行政府定價(jià)、政府指導(dǎo)價(jià)和市場(chǎng)調(diào)節(jié)價(jià)三種形式，國(guó)務(wù)院價(jià)格主管部門(mén)和?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）政府價(jià)格主管部門(mén)分別制定屬于本級(jí)管理的目錄范圍內(nèi)的藥品價(jià)格，國(guó)家已明確放開(kāi)價(jià)格的藥品由藥品經(jīng)營(yíng)者自主定價(jià)，不受?chē)?guó)家規(guī)定的作價(jià)辦法限制。醫(yī)院按照規(guī)定渠道采購(gòu)的藥品按照進(jìn)價(jià)加價(jià)不高于15%的差價(jià)率銷(xiāo)售。
（四）專(zhuān)屬衛(wèi)材項(xiàng)目?jī)r(jià)格 專(zhuān)屬衛(wèi)材的價(jià)格管理部門(mén)為省級(jí)物價(jià)管理部門(mén)，例如江蘇省醫(yī)用專(zhuān)屬衛(wèi)生材料的價(jià)格管理實(shí)行品種目錄管理，對(duì)列入管理目錄范圍內(nèi)的專(zhuān)屬衛(wèi)材，實(shí)行差率和差額“雙控”的管理模式，即由醫(yī)療機(jī)構(gòu)按實(shí)際購(gòu)進(jìn)價(jià)格順加最高不超過(guò)5%的差率作價(jià)，同時(shí)單價(jià)材料的加價(jià)金額不得超過(guò)100元。
三、醫(yī)院項(xiàng)目成本分析
（一）醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本分析 主要包括：
（1）醫(yī)院院級(jí)項(xiàng)目成本。目前江蘇省物價(jià)批準(zhǔn)收費(fèi)的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目有4000余項(xiàng)，醫(yī)院真實(shí)在用的共有1041項(xiàng)，院級(jí)項(xiàng)目成本中盈利項(xiàng)目601項(xiàng)，占項(xiàng)目總數(shù)57.73%；虧損50%以下項(xiàng)目為19項(xiàng)，占項(xiàng)目總數(shù)1.83%；虧損50%以上但100%以下項(xiàng)目為243項(xiàng)，占項(xiàng)目總數(shù)23.34%；虧損100%以上的項(xiàng)目為178項(xiàng)，占項(xiàng)目總數(shù)17.09%。盈利項(xiàng)目多為檢驗(yàn)、設(shè)備檢查及手術(shù)類(lèi)項(xiàng)目，虧損項(xiàng)目包括護(hù)理類(lèi)、臨床診療類(lèi)、綜合服務(wù)類(lèi)等常規(guī)性醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目，多為醫(yī)院日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中工作量較大、人力成本比重較高、收費(fèi)水平較低的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目。
（2）醫(yī)院科室項(xiàng)目成本。醫(yī)院目前設(shè)有128個(gè)直接醫(yī)療科室，其中門(mén)診科室44個(gè)，門(mén)診掛號(hào)費(fèi)項(xiàng)目涉及醫(yī)院所有的門(mén)診科室，下面僅以掛號(hào)費(fèi)為例進(jìn)行科室項(xiàng)目成本的比較分析。掛號(hào)項(xiàng)目發(fā)生收入科室為44個(gè)，其中項(xiàng)目盈利科室僅3個(gè)，項(xiàng)目虧損50%以下的科室為9個(gè)，項(xiàng)目虧損50%到100%之間的科室為6個(gè)科室，項(xiàng)目虧損大于100%的科室達(dá)到26個(gè)科室。消化科門(mén)診、老年科門(mén)診、急診內(nèi)科為該項(xiàng)目盈利科室，分析其科室成本，可以看出其科室直接成本占科室收入比重均為門(mén)診科室中比重最小的，因而科室項(xiàng)目成本的水平高低實(shí)質(zhì)是建立在科室控制直接成本的基礎(chǔ)之上的。
（3）項(xiàng)目成本結(jié)構(gòu)分析。醫(yī)院成本核算系統(tǒng)根據(jù)醫(yī)院的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和各類(lèi)費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途，將醫(yī)院成本項(xiàng)目分為：人力資源費(fèi)類(lèi)、一般衛(wèi)生材料類(lèi)、專(zhuān)屬衛(wèi)生材料類(lèi)、其他材料類(lèi)、藥品類(lèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)類(lèi)、折舊及修繕類(lèi)。核算醫(yī)療服務(wù)類(lèi)項(xiàng)目成本應(yīng)剔除藥品費(fèi)及專(zhuān)屬衛(wèi)材費(fèi)，醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本的內(nèi)容包含五類(lèi)，仍以掛號(hào)項(xiàng)目為例（如表1所示）：2010年5月醫(yī)院掛號(hào)費(fèi)單位項(xiàng)目成本為1.81元，具體成本結(jié)構(gòu)中，人力資源費(fèi)比重較大，占到整個(gè)項(xiàng)目成本的50%以上，其次為公用經(jīng)費(fèi)，占到整個(gè)項(xiàng)目成本的四分之一。對(duì)比醫(yī)院當(dāng)月財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)務(wù)支出數(shù)據(jù)分析，醫(yī)院當(dāng)月業(yè)務(wù)支出費(fèi)用剔除藥品及專(zhuān)屬衛(wèi)材成本后，其人員經(jīng)費(fèi)比重基本也達(dá)到50%，兩者基本一致。結(jié)合本地區(qū)醫(yī)院掛號(hào)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)分析，目前1元的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，僅能彌補(bǔ)醫(yī)院的人力資源費(fèi)用，項(xiàng)目收入標(biāo)準(zhǔn)僅占該項(xiàng)目成本的55.25%，從此數(shù)據(jù)可以看出該項(xiàng)目收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)較低。
（二）藥品單品及專(zhuān)屬衛(wèi)材項(xiàng)目成本 醫(yī)院藥品及專(zhuān)屬衛(wèi)材在醫(yī)院的項(xiàng)目成本核算中有共同之處，一方面它們區(qū)別于醫(yī)療項(xiàng)目的服務(wù)性質(zhì)是單獨(dú)作為醫(yī)院經(jīng)銷(xiāo)的特殊商品提供給服務(wù)對(duì)象，醫(yī)院從中獲取相應(yīng)的差價(jià)收入，另一方面，這兩類(lèi)特殊商品的銷(xiāo)售提供必須配有相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)人才進(jìn)行輔助管理、使用、跟蹤、追溯，因而核算中該類(lèi)項(xiàng)目成本時(shí)是以該商品的銷(xiāo)售管理部門(mén)的完全成本來(lái)進(jìn)行分配的。既然醫(yī)院是作為商品的經(jīng)銷(xiāo)環(huán)節(jié)，且銷(xiāo)售差率受到藥品及物價(jià)管理部門(mén)的限制，因而該類(lèi)項(xiàng)目成本中，商品的采購(gòu)成本占有絕對(duì)比重。如藥品單品成本中，藥品采購(gòu)成本占總成本比重基本為85%左右，在專(zhuān)屬衛(wèi)材成本中，采購(gòu)成本占總成本比重達(dá)到98%，如表2所示：
四、醫(yī)院項(xiàng)目成本核算對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理應(yīng)用意義
（一）有助于醫(yī)院積極參與價(jià)格協(xié)商談判機(jī)制 現(xiàn)行醫(yī)療服務(wù)價(jià)格的制定和調(diào)整過(guò)程醫(yī)院缺乏自主性，沒(méi)有主動(dòng)權(quán)和參與權(quán)，完全處于被動(dòng)接受的地位。2006年江蘇省物價(jià)對(duì)醫(yī)院大型設(shè)備檢查項(xiàng)目的價(jià)格調(diào)整由于缺乏準(zhǔn)確的成本測(cè)算，未能充分考慮不同等級(jí)設(shè)備的價(jià)值差異及效果差異，導(dǎo)致部分大型設(shè)備的收費(fèi)價(jià)格嚴(yán)重脫離實(shí)際成本，在實(shí)施3年后，終于2009年重新對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行了規(guī)范和調(diào)整。醫(yī)院通過(guò)精細(xì)化的項(xiàng)目成本核算，完全能提供真實(shí)可信的項(xiàng)目成本，具備了與價(jià)格制定部門(mén)協(xié)商談判的數(shù)據(jù)依據(jù)，可積極參與政府物價(jià)主管部門(mén)的價(jià)格協(xié)商談判。
（二）有助于醫(yī)院與醫(yī)保部門(mén)單病種付費(fèi)協(xié)商制度的完善補(bǔ)充 現(xiàn)行醫(yī)療保險(xiǎn)付費(fèi)制度主要有按項(xiàng)目付費(fèi)、總額預(yù)算制、按服務(wù)單元付費(fèi)、按人頭付費(fèi)、按病種付費(fèi)等，其中按病種付費(fèi)又分為單病種付費(fèi)和疾病組付費(fèi)，這些付費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的制定都建立在對(duì)病種成本精確核算的基礎(chǔ)上。醫(yī)院醫(yī)療項(xiàng)目成本、藥品項(xiàng)目成本、專(zhuān)屬衛(wèi)材項(xiàng)目成本的核算構(gòu)成了醫(yī)院病種成本的核算平臺(tái)，醫(yī)院按月生成病種成本報(bào)表，為醫(yī)保部門(mén)完善修正醫(yī)保單病種的結(jié)算指標(biāo)提供了成本數(shù)據(jù)，同時(shí)有助于醫(yī)保付費(fèi)制度的改革深化。
（三）有助于臨床科室尋找成本動(dòng)因、進(jìn)行內(nèi)部成本分析 醫(yī)院臨床科室是醫(yī)院收入產(chǎn)生的源泉，醫(yī)院要想完成既定目標(biāo)必須提高臨床科室的主觀能動(dòng)性。醫(yī)院進(jìn)行科級(jí)項(xiàng)目成本的核算，并對(duì)臨床科室開(kāi)放授權(quán)范圍內(nèi)的成本查詢平臺(tái)，財(cái)務(wù)經(jīng)管部門(mén)及時(shí)對(duì)各科室項(xiàng)目成本進(jìn)行對(duì)比分析，幫助臨床科室找出成本差異和成本動(dòng)因，讓臨床科室掌握自身的關(guān)鍵可控成本，有助于科室進(jìn)行關(guān)鍵成本控制，合理進(jìn)行內(nèi)部收入結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和調(diào)整。
（四）有助于科室內(nèi)部實(shí)行目標(biāo)管理 醫(yī)院成本核算系統(tǒng)對(duì)醫(yī)院收入項(xiàng)目的所有成本因素進(jìn)行各種分類(lèi)，如直接成本與間接成本、可控成本與非可控成本、固定成本與變動(dòng)成本等，醫(yī)院可自定義各成本類(lèi)型項(xiàng)目成本報(bào)表，并計(jì)算出各項(xiàng)目的保本工作量，合理制定各項(xiàng)目月度、季度、年度工作目標(biāo)，進(jìn)行科室內(nèi)部標(biāo)桿管理，最大程度發(fā)揮并提高科主任的科室管理能力和工作熱情，完成醫(yī)院年度預(yù)算目標(biāo)。
（五）有助于集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制定 隨著國(guó)際資本進(jìn)入我國(guó)醫(yī)療行業(yè)的可能性日益增大，醫(yī)療服務(wù)業(yè)漸成產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，國(guó)有大醫(yī)院的集團(tuán)化發(fā)展已成為必然趨勢(shì)。醫(yī)院集團(tuán)成立后，集團(tuán)內(nèi)按照患者需求合理配置資源，集團(tuán)內(nèi)人才和醫(yī)療設(shè)備共享，成立集團(tuán)臨檢中心、影像中心、消毒中心、采供配送中心，以更好的為患者提供快捷、優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)。各中心內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的合理制定直接決定集團(tuán)內(nèi)部的資金流向和集團(tuán)內(nèi)部各醫(yī)院的收益水平，醫(yī)院項(xiàng)目成本的準(zhǔn)確核算為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的合理制定提供了核算路徑和計(jì)算方法。
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵詞】醫(yī)院 成本核算 發(fā)展趨勢(shì) 醫(yī)療服務(wù)
一、我國(guó)醫(yī)院成本核算的研究狀況
（一）成本核算方法逐漸完善
我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)逐步發(fā)展，其中最初的醫(yī)療行業(yè)主要借助于企業(yè)的成本核算方式，自80年代中期才開(kāi)始將醫(yī)療行業(yè)的成本核算應(yīng)用于醫(yī)療工作中。1992年在山東衛(wèi)生廳開(kāi)展的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的成本核算方法重點(diǎn)探究了醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的平均實(shí)際成本、成本要素指數(shù)和成本指數(shù)的推測(cè)方式等。1997年以來(lái)相繼提出了醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)項(xiàng)目成本核算的公式等。2002以來(lái)著重對(duì)醫(yī)院成本核算過(guò)程進(jìn)行探究，并根據(jù)臨床的各種路徑來(lái)推測(cè)出成本核算的方式。近幾年，二炮兵總醫(yī)院的研究中提出了“四型三線”病例分型法計(jì)算，提高了醫(yī)療成本核算的質(zhì)量和水平。
（二）成本分?jǐn)偟亩嘣?/p>
醫(yī)院選擇科學(xué)的成本分?jǐn)偡椒?，?duì)醫(yī)院整體和各科室的核算質(zhì)量產(chǎn)生重要影響，可見(jiàn)，選擇科學(xué)、合理的分?jǐn)偡绞街陵P(guān)重要。一般分為雙分配法、階梯分配法、直接分配法等，通常采取階梯分配法。分配時(shí)應(yīng)該比照后勤、行政、醫(yī)療、輔助科室的成本核算。20世紀(jì)末葛仁偉等學(xué)者研究出比例常數(shù)法和相對(duì)值法，核算醫(yī)院成本分?jǐn)倳r(shí)通過(guò)系數(shù)測(cè)算方式進(jìn)行。周瑞等學(xué)者將成本分?jǐn)偡绞竭M(jìn)行進(jìn)一步總結(jié)和優(yōu)化，隨著我國(guó)醫(yī)療水平不斷進(jìn)步，這種核算方式也在不斷發(fā)展。
（三）成本核算細(xì)化
一般醫(yī)院的總成本通過(guò)院級(jí)成本核算完成，對(duì)醫(yī)院的服務(wù)項(xiàng)目、藥品經(jīng)營(yíng)、收支情況等衡量和分析。醫(yī)院成本核算通常包括班組成本、科室成本、院級(jí)成本核算等方面，科室成本核算通常放映對(duì)員工的獎(jiǎng)金分配情況和收益計(jì)算方式等，為單病種成本服務(wù)等。
二、我國(guó)醫(yī)院成本核算存在的不足
（一）成本核算體系不夠完善
我國(guó)醫(yī)院成本核算體系不夠健全，一些問(wèn)題和弊端影響了醫(yī)院的成本核算水平。我國(guó)成本核算體系中有關(guān)的醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)制度缺乏明確規(guī)定，許多醫(yī)院每一按照衛(wèi)生部門(mén)的規(guī)定設(shè)立成本核算部門(mén)或機(jī)構(gòu)，有的參照企業(yè)的核算成本方法制定核算制度，致使財(cái)務(wù)狀況不明，賬目和數(shù)據(jù)信息不符，各科室財(cái)務(wù)狀況混亂。醫(yī)院成本核算方式不能采取全成本核算，因此缺乏科學(xué)性和系統(tǒng)性。首先，沒(méi)有答對(duì)醫(yī)院后勤管理和行政管理等科室的費(fèi)用進(jìn)行核算，或者不能將費(fèi)用分?jǐn)偟较鄳?yīng)的項(xiàng)目分類(lèi)表中。第二，醫(yī)務(wù)工作者缺乏成本核算觀念，不能將其與自己的本職工作聯(lián)系起來(lái)，因此不參與成本核算工作，對(duì)成本核算重視程度和主觀能動(dòng)性不高。第三，醫(yī)院的部分科室以盈利為追求目標(biāo)，利用各種方式獲取收益，價(jià)值取向偏離社會(huì)服務(wù)軌道，將心思和重點(diǎn)放在自身經(jīng)濟(jì)利益上，缺乏為患者提高服務(wù)質(zhì)量和節(jié)約費(fèi)用的意識(shí)。第四，醫(yī)院成本核算控制應(yīng)該體現(xiàn)全方面、全過(guò)程，但許多醫(yī)院都不重視成本控制，致使成本核算控制體系不健全。
（二）成本核算計(jì)算機(jī)系統(tǒng)有待完善
醫(yī)學(xué)科技飛速發(fā)展，涉及到的醫(yī)療項(xiàng)目的成本核算也會(huì)出現(xiàn)千變?nèi)f化，沒(méi)有固定的模式，而通過(guò)計(jì)算機(jī)成本核算系統(tǒng)是近幾年興起的核算方式，效率大大提高。但很多醫(yī)院的計(jì)算機(jī)成本核算系統(tǒng)并不是規(guī)范化和權(quán)威性的核算軟件，因此在醫(yī)院成本信息建設(shè)方面存在一些欠缺，導(dǎo)致當(dāng)前的計(jì)算機(jī)成本核算系統(tǒng)難以適應(yīng)于當(dāng)前的成本核算需要，從而會(huì)降低醫(yī)院的成本核算效果和核算效率等。目前很多醫(yī)院都會(huì)采用HIS系統(tǒng)，重點(diǎn)包括了護(hù)士工作站、醫(yī)生工作站和門(mén)診收費(fèi)等部分，后勤和行政科室等沒(méi)有列入其中，導(dǎo)致通過(guò)網(wǎng)絡(luò)無(wú)法將所用成本進(jìn)行完全性分?jǐn)偅芏嗲闆r下需要通過(guò)手工錄入和人工錄入等，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性較低，工作效率也大大降低。
三、我國(guó)醫(yī)院成本核算的發(fā)展趨勢(shì)
（一）以病種核算為主
醫(yī)院成本核算方法有：項(xiàng)目成本、病種成本、大型醫(yī)療設(shè)備成本、作業(yè)成本等核算，核算方法各有利弊，應(yīng)該選擇適合醫(yī)院自身發(fā)展條件的。我們國(guó)家醫(yī)院通常采取項(xiàng)目成本核算，根據(jù)給病人提供的服務(wù)項(xiàng)目來(lái)收費(fèi)，國(guó)外采取預(yù)付制度。我們的項(xiàng)目成本核算方式增加了患者負(fù)擔(dān)，同時(shí)使衛(wèi)生總體費(fèi)用增加，導(dǎo)致醫(yī)療機(jī)構(gòu)極端追求利益。因此，醫(yī)改中將外國(guó)的疾病診斷相關(guān)法進(jìn)行改造，既能精確醫(yī)院的核算成本，同時(shí)減緩了患者的醫(yī)療費(fèi)用支出。
（二）醫(yī)院成本
我國(guó)會(huì)計(jì)制度不斷完善，醫(yī)院成本核算信息系統(tǒng)正在建立健全，醫(yī)院成本會(huì)計(jì)制度是進(jìn)行成本核算的重要前提，能促進(jìn)醫(yī)院成本核算目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的發(fā)展。傳統(tǒng)的醫(yī)院成本核算采取賬外成本測(cè)算法，對(duì)實(shí)際成本較難進(jìn)行真實(shí)完整放映。改革發(fā)展的趨勢(shì)是賬內(nèi)測(cè)算方法。醫(yī)院成本核算結(jié)合網(wǎng)絡(luò)化和信息化技術(shù)，使成本核算走向信息化道路。
（三）全成本核算
醫(yī)院成本核算技術(shù)和方法的進(jìn)步，為醫(yī)院科學(xué)成本核算奠定了基礎(chǔ)。尤其是間接成本分?jǐn)偡ê头謹(jǐn)傁禂?shù)的運(yùn)用，對(duì)醫(yī)院的行政、后勤管理、輔助科室等成本的臨床合理分?jǐn)偦兄匾δ堋ａt(yī)院成本核算的全面革新，帶動(dòng)了成本核算內(nèi)容從傳統(tǒng)的單一臨床與醫(yī)技科室成本核算轉(zhuǎn)化為全成本核算，包括醫(yī)技和科室之外的行政、后勤、醫(yī)輔等在內(nèi)。完善的醫(yī)院成本核算組織管理系統(tǒng)，應(yīng)該更加關(guān)注全員參與和全程控制的成本核算先進(jìn)理念。
綜上所述，建立健全醫(yī)院的科學(xué)成本核算組織管理體系，需要醫(yī)院管理者數(shù)量正確的醫(yī)院成本核算觀念，改進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理思路和方法。財(cái)務(wù)工作要改變只關(guān)心數(shù)字的方法，要同時(shí)結(jié)合醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)狀況。在不斷規(guī)范預(yù)算的過(guò)程中，應(yīng)該讓醫(yī)院既能適應(yīng)充分的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)取得良好的經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)還能發(fā)揮好公共服務(wù)機(jī)構(gòu)的價(jià)值，獲得群眾滿意的社會(huì)效益。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：醫(yī)院；成本核算；績(jī)效管理
隨著醫(yī)療體制改革和醫(yī)療技術(shù)的發(fā)展，人們對(duì)醫(yī)院的期望越來(lái)越高，這就需要醫(yī)院提高自己的管理水平，提供更高水平的醫(yī)療服務(wù)。伴隨著新制度的頒布和執(zhí)行，對(duì)成本核算和績(jī)效管理提出了更高的要求，醫(yī)院需要根據(jù)新的制度，加強(qiáng)對(duì)二者的監(jiān)管，進(jìn)一步增強(qiáng)醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)力，使醫(yī)院公益性和盈利性更好地結(jié)合，促進(jìn)醫(yī)院更長(zhǎng)久地發(fā)展。
一、醫(yī)院成本核算和績(jī)效管理的關(guān)系
醫(yī)院成本核算是根據(jù)相關(guān)制度規(guī)定的成本費(fèi)用范圍，對(duì)醫(yī)院在醫(yī)療服務(wù)、藥品銷(xiāo)售、生產(chǎn)制劑過(guò)程中產(chǎn)生的各種費(fèi)用進(jìn)行分類(lèi)、歸集、分配、分析核算，從而為醫(yī)院提供相應(yīng)的成本信息。醫(yī)院進(jìn)行成本核算，能反映醫(yī)院真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，整體把握醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)情況，為決策者提供了真實(shí)的數(shù)據(jù)信息，有利于優(yōu)化資源配置，提高醫(yī)院的整體效益。醫(yī)院績(jī)效管理是醫(yī)院依據(jù)自己的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過(guò)建立績(jī)效評(píng)價(jià)體系來(lái)評(píng)估員工的工作結(jié)果，從而來(lái)評(píng)價(jià)員工的工作效率。績(jī)效管理是一種內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制，通過(guò)影響員工的工資和獎(jiǎng)金來(lái)調(diào)動(dòng)員工的工作積極性并提高員工的工作效率，達(dá)到醫(yī)院目標(biāo)和個(gè)人目標(biāo)的一致性，便于醫(yī)院更好地運(yùn)作。對(duì)于任何一個(gè)醫(yī)院來(lái)說(shuō)，雖然成本核算和績(jī)效管理都緊密聯(lián)系在一起，但并不能說(shuō)二者等同。成本核算是對(duì)醫(yī)院的各種費(fèi)用支出進(jìn)行核算并分析，從中發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，并引導(dǎo)醫(yī)院改進(jìn)成本費(fèi)用結(jié)構(gòu)；而績(jī)效管理的最終目標(biāo)是想經(jīng)過(guò)績(jī)效評(píng)價(jià)來(lái)激勵(lì)醫(yī)院的各個(gè)部門(mén)和員工，這就使兩者不相符。但不得不承認(rèn)的是，績(jī)效管理是改善醫(yī)院成本支出結(jié)構(gòu)最好的手段，通過(guò)績(jī)效管理，使員工主動(dòng)并積極地參與在成本核算中，從而提高醫(yī)院的成本核算水平。所以說(shuō)，醫(yī)院的二者是既有區(qū)別又密不可分的。
二、改進(jìn)醫(yī)院成本核算的措施
(一)建立完善的醫(yī)院成本核算體系
對(duì)于醫(yī)院來(lái)說(shuō)，成本核算是一項(xiàng)較復(fù)雜的工程，要想更好地進(jìn)行成本控制，就需要建立完善的成本核算體系。首先，醫(yī)院在財(cái)務(wù)部應(yīng)該設(shè)置專(zhuān)門(mén)的成本核算部門(mén)，通過(guò)該部門(mén)建立詳細(xì)的成本核算規(guī)則，對(duì)各類(lèi)藥品的采購(gòu)、領(lǐng)用進(jìn)行詳細(xì)的記錄，并進(jìn)行定期檢查，從而為成本核算提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)；其次，醫(yī)院要進(jìn)行全方面的成本核算，要將醫(yī)院的每一項(xiàng)支出都納入在核算的范圍內(nèi)，并將各項(xiàng)成本費(fèi)用分?jǐn)傇诿總€(gè)科室，對(duì)醫(yī)院的每個(gè)科室和員工進(jìn)行全方位的成本控制，從而保證其工作全面和規(guī)范。
(二)推進(jìn)成本核算的信息化管理
在新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下，增加了更多的會(huì)計(jì)科目，使醫(yī)院的成本核算更加復(fù)雜，而也需要相關(guān)的軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)分析；而且藥物的種類(lèi)較多，工作量較大，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)失誤，不能及時(shí)地提供數(shù)據(jù)，這就需要醫(yī)院建立完善的信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，加強(qiáng)信息化管理。醫(yī)院可以結(jié)合本身的實(shí)際情況選擇適合自己的成本核算系統(tǒng)，根據(jù)各類(lèi)藥物的名稱，可以將各項(xiàng)收入和成本數(shù)據(jù)自動(dòng)錄入相對(duì)應(yīng)的系統(tǒng)中，通過(guò)相關(guān)的部門(mén)進(jìn)行上報(bào)并審核后將自動(dòng)導(dǎo)入成本核算系統(tǒng)中，這樣就可以根據(jù)系統(tǒng)中提供的數(shù)據(jù)及時(shí)地進(jìn)行成本核算。推動(dòng)醫(yī)院信息化管理，能夠保證醫(yī)院信息及時(shí)共享，防止數(shù)據(jù)出錯(cuò)，也可以避免人為改動(dòng)，從而使醫(yī)院成本核算更及時(shí)、準(zhǔn)確、科學(xué)，有利于加強(qiáng)對(duì)核算的監(jiān)管，以便于醫(yī)院進(jìn)行財(cái)務(wù)分析并為信息使用者提供準(zhǔn)確、有效的會(huì)計(jì)信息。
(三)增強(qiáng)員工的成本核算意識(shí)和綜合素質(zhì)
隨著醫(yī)療體制的改革，醫(yī)院想要在競(jìng)爭(zhēng)中處于優(yōu)勢(shì)地位，就需要對(duì)各項(xiàng)成本支出進(jìn)行控制，避免不必要的浪費(fèi)，同時(shí)也需要提高相關(guān)人員的綜合素質(zhì)。一方面，領(lǐng)導(dǎo)起帶頭作用，調(diào)動(dòng)全部人員的積極性，加大對(duì)成本意識(shí)的宣傳，同時(shí)加強(qiáng)每個(gè)科室間的合作，從而提高員工的成本核算意識(shí)，從而有利于成本核算的正常進(jìn)行，促進(jìn)醫(yī)院整體成本控制。另一方面，新制度下，隨著成本核算的復(fù)雜化，對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求越來(lái)越高。這就需要提高相關(guān)人員的綜合素質(zhì)，學(xué)習(xí)和掌握新的的成本核算方法，提高電算化水平，從而提高其工作效率。
三、構(gòu)建完善的績(jī)效評(píng)價(jià)體系
績(jī)效管理是提高醫(yī)院整體工作效率的關(guān)鍵，要想加強(qiáng)醫(yī)院績(jī)效管理，就需要建立完善的績(jī)效評(píng)價(jià)體系。
(一)堅(jiān)持績(jī)效管理的原則
在醫(yī)院中每個(gè)部門(mén)不論在工作內(nèi)容、難度還是工作風(fēng)險(xiǎn)方面都是不同的，這就需要醫(yī)院堅(jiān)持按勞分配、績(jī)效優(yōu)先、兼顧公平的原則，對(duì)各個(gè)部門(mén)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)；同時(shí)，醫(yī)院根據(jù)各部門(mén)的實(shí)際情況以及相關(guān)內(nèi)容的不同，將績(jī)效管理劃分為臨床科室、普通科室、行政后勤三個(gè)系統(tǒng)，并通過(guò)這三個(gè)系統(tǒng)分別建立適合自己的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)。
(二)選擇合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)
根據(jù)三個(gè)系統(tǒng)自身的實(shí)際情況確定適當(dāng)?shù)闹笜?biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，在確立評(píng)價(jià)指標(biāo)的時(shí)候應(yīng)該考慮經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益這兩個(gè)方面。目前大部分醫(yī)院只考慮到了經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)等財(cái)務(wù)指標(biāo)，而忽視了社會(huì)效益指標(biāo)，因此，增加社會(huì)效益方面的評(píng)價(jià)指標(biāo)便成為了現(xiàn)在構(gòu)建績(jī)效評(píng)價(jià)體系的重中之重。根據(jù)醫(yī)院肩負(fù)的社會(huì)責(zé)任，可以將社會(huì)效益指標(biāo)分為：(1)醫(yī)療質(zhì)量，主要包括工作質(zhì)量和服務(wù)質(zhì)量；(2)醫(yī)療效率，主要是指醫(yī)療服務(wù)效率，主要包括住院率、急診次數(shù)、病床使用率等指標(biāo)；(3)科研能力，主要包括專(zhuān)業(yè)論文數(shù)、科研項(xiàng)目數(shù)、科研成果數(shù)這三個(gè)指標(biāo)。這就需要每個(gè)系統(tǒng)根據(jù)實(shí)際情況，將合理的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和社會(huì)效益指標(biāo)相結(jié)合，從而完善醫(yī)院的績(jī)效評(píng)價(jià)體系。同時(shí)，參考與自己相似的醫(yī)院績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)數(shù)據(jù)并結(jié)合自身的實(shí)際指標(biāo)數(shù)據(jù)，確定本醫(yī)院全部的績(jī)效管理指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。
(三)建立合理的分配制度
醫(yī)院應(yīng)該將績(jī)效考核和員工的獎(jiǎng)金分配工作相結(jié)合，將考核的結(jié)果體現(xiàn)在獎(jiǎng)金分配的最終結(jié)果上。
四、醫(yī)院成本核算和績(jī)效管理相結(jié)合
醫(yī)院的成本核算和績(jī)效管理既有區(qū)別又相互聯(lián)系，二者是密不可分的，這就需要醫(yī)院正確認(rèn)識(shí)二者之間的關(guān)系，并將二者有效地結(jié)合起來(lái)，有利于保證醫(yī)院運(yùn)作順利進(jìn)行，提高醫(yī)院的工作效率，有利于醫(yī)院更長(zhǎng)遠(yuǎn)地發(fā)展。首先，醫(yī)院在實(shí)施成本核算后，根據(jù)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的費(fèi)用支出情況，能夠合理進(jìn)行成本核算工作，從中可以看出醫(yī)院每一年度的收支情況，通過(guò)節(jié)約成本來(lái)增加醫(yī)院的年度收支結(jié)余；其次，根據(jù)醫(yī)院的結(jié)余情況將資金分為激勵(lì)資金和發(fā)展資金，再依據(jù)醫(yī)院的激勵(lì)計(jì)劃和發(fā)展目標(biāo)，合理確定兩者的分配比例，從而根據(jù)激勵(lì)資金確定總的獎(jiǎng)金額；最后，根據(jù)分配出的激勵(lì)資金確定的總獎(jiǎng)金額，再結(jié)合每位員工當(dāng)期的績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果，進(jìn)行獎(jiǎng)金分配，從而確定每位員工的獎(jiǎng)金額度。醫(yī)院可以根據(jù)自己的實(shí)際情況，可以選擇將獎(jiǎng)金直接分配給每個(gè)員工，也可以選擇將獎(jiǎng)金先分別分配在三個(gè)績(jī)效考核系統(tǒng)中，然后三個(gè)系統(tǒng)再分別根據(jù)自己內(nèi)部的考核結(jié)果進(jìn)行二次分配，從而確定每個(gè)員工的獎(jiǎng)金額。醫(yī)院進(jìn)行績(jī)效管理是建立在成本核算的基礎(chǔ)之上的。醫(yī)院根據(jù)自己的實(shí)際情況，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行合理的成本分配和歸集，為醫(yī)院進(jìn)行績(jī)效管理提供數(shù)據(jù)依據(jù)；醫(yī)院選擇合理的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行績(jī)效管理，確保其在成本核算中的實(shí)施成果。績(jī)效管理要在成本核算的預(yù)計(jì)范圍內(nèi)進(jìn)行，不能因?yàn)榭?jī)效管理影響成本核算，打亂成本核算的正常工作，否則會(huì)使成本核算工作很難展開(kāi)；若有預(yù)計(jì)范圍外的情況，可以報(bào)到下一期的成本核算中，保證醫(yī)院成本核算和績(jī)效管理的正常進(jìn)行。
五、結(jié)束語(yǔ)
成本核算是績(jī)效管理的基礎(chǔ)，績(jī)效管理是成本核算的體現(xiàn)，二者相輔相成，醫(yī)院將二者相結(jié)合，是一種創(chuàng)新。在成本核算的基礎(chǔ)上進(jìn)行績(jī)效管理，有利于合理控制醫(yī)院的運(yùn)作成本，同時(shí)激勵(lì)員工提高自己的工作能力和工作效率，這就需要加強(qiáng)成本核算和績(jī)效管理相結(jié)合，運(yùn)用這種模式，可以充分調(diào)動(dòng)每一位成員的能動(dòng)性，進(jìn)行有效地成本控制，提高醫(yī)院的整體效益，從而提高了在整個(gè)行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力，保證醫(yī)院更好地發(fā)展。
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[3]劉親.醫(yī)院成本核算和績(jī)效管理存在問(wèn)題思考[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2015(07).
醫(yī)院全成本核算管理作為一種財(cái)務(wù)管理手段，已經(jīng)在越來(lái)越多的醫(yī)院中得到應(yīng)用。醫(yī)院實(shí)行全成本核算管理的目的是通過(guò)對(duì)醫(yī)療服務(wù)成本的核算管理，真實(shí)反映醫(yī)療活動(dòng)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，更新醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理理念，增進(jìn)和提高全體員工的成本意識(shí)，有效地控制支出，節(jié)能減耗，降低醫(yī)療運(yùn)營(yíng)成本，從而增強(qiáng)醫(yī)院生存和競(jìng)爭(zhēng)能力。在當(dāng)前公立醫(yī)院改革發(fā)展的新形勢(shì)下，深化全成本核算管理是大勢(shì)所趨，具有必要性、必然性和現(xiàn)實(shí)緊迫性。
（一）全成本核算管理是適應(yīng)公立醫(yī)院改革發(fā)展形勢(shì)的客觀需要 根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)“十二五”期間深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革規(guī)劃暨實(shí)施方案的通知》（國(guó)發(fā)[2012]11號(hào)）和《關(guān)于做好2012年公立醫(yī)院改革工作的通知》（衛(wèi)醫(yī)管發(fā)[2012]53號(hào)）的文件精神，公立醫(yī)院改革需要破除以藥補(bǔ)醫(yī)的弊端，完善公立醫(yī)院補(bǔ)償機(jī)制，將公立醫(yī)院的收入補(bǔ)償渠道由服務(wù)收費(fèi)、藥品加成收入和財(cái)政補(bǔ)助三個(gè)渠道轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)收費(fèi)和財(cái)政補(bǔ)助兩個(gè)渠道；同時(shí)發(fā)揮醫(yī)保的補(bǔ)償和控費(fèi)作用；降低藥品和高值醫(yī)用耗材價(jià)格，降低大型醫(yī)用設(shè)備檢查價(jià)格，合理提高診療費(fèi)、護(hù)理費(fèi)、手術(shù)費(fèi)等醫(yī)療服務(wù)價(jià)格，體現(xiàn)醫(yī)療服務(wù)的合理成本和醫(yī)務(wù)人員的技術(shù)勞務(wù)價(jià)值。這也就意味著公立醫(yī)院?jiǎn)渭円揽科丛O(shè)備、拼床位、拼消耗和藥品差價(jià)來(lái)增加創(chuàng)收，已不能適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要。因此，醫(yī)療機(jī)構(gòu)需要主動(dòng)控制成本，規(guī)范診療行為，提高服務(wù)質(zhì)量，降低群眾醫(yī)療負(fù)擔(dān)，推進(jìn)醫(yī)院全面、協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展。
（二）全成本核算管理是保證醫(yī)院完成既定管理目標(biāo)的重要手段 醫(yī)院實(shí)行成本核算，從會(huì)計(jì)工作上是由預(yù)算會(huì)計(jì)向成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變；從會(huì)計(jì)制度上，是收付實(shí)現(xiàn)制向責(zé)權(quán)發(fā)生制的根本變革。醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)規(guī)定了醫(yī)院的效益指標(biāo)及成本控制目標(biāo)，全成本核算管理能夠?qū)ζ鋵?shí)施全員、全過(guò)程、全方位的控制，通過(guò)醫(yī)療運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的實(shí)際成本與成本控制目標(biāo)值進(jìn)行比較，找出差異，分析差異形成的原因，進(jìn)而采取有效的控制措施，達(dá)到成本控制的目的。所以，全成本核算管理是保證醫(yī)院完成既定管理目標(biāo)的重要手段。
（三）全成本核算管理能夠增加醫(yī)院成本分配的精確性 全面成本管理運(yùn)用成本動(dòng)因分析進(jìn)行作業(yè)成本計(jì)算，以便更精確地向成本對(duì)象分配成本。傳統(tǒng)醫(yī)院的成本核算只是進(jìn)行院級(jí)成本核算和科室成本核算。新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度明確提出了三級(jí)醫(yī)院及其他有條件的醫(yī)院還應(yīng)以醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目、病種等為核算對(duì)象進(jìn)行成本核算。醫(yī)療項(xiàng)目成本核算是醫(yī)院全成本核算系統(tǒng)的基礎(chǔ)和最底層基本的成本核算單元，它的設(shè)計(jì)詳細(xì)程度和性能直接關(guān)系到醫(yī)院全成本核算系統(tǒng)質(zhì)量。項(xiàng)目成本以科室全成本核算結(jié)果為基礎(chǔ)把科室的全成本按照資源動(dòng)因分配到科室的作業(yè)中，形成科室作業(yè)成本。以作業(yè)為成本分配對(duì)象，不斷改進(jìn)作業(yè)方式，合理地進(jìn)行資源配置，醫(yī)院就能夠?qū)崿F(xiàn)持續(xù)降低成本的目標(biāo)。
（四）全成本核算管理是醫(yī)療服務(wù)價(jià)格確定的基礎(chǔ) 隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和醫(yī)改的深化，高新技術(shù)的發(fā)展帶來(lái)的新醫(yī)療項(xiàng)目及醫(yī)療服務(wù)需求日益增加，促使醫(yī)療服務(wù)費(fèi)用不斷增長(zhǎng)。在迅速增長(zhǎng)的醫(yī)療費(fèi)用中，其價(jià)格確定的合理性、資源的有效利用等問(wèn)題受到普遍關(guān)注，而解決這些問(wèn)題的基礎(chǔ)是進(jìn)行準(zhǔn)確的醫(yī)療全成本核算與管理。只有統(tǒng)一開(kāi)展全成本核算工作并運(yùn)用統(tǒng)一的成本控制理論與核算方法，才能得出社會(huì)平均成本，并以此作為核定價(jià)格的基礎(chǔ)。
（五）全面成本核算管理注重過(guò)程的控制，有利于調(diào)動(dòng)全體員工的積極性 全面成本管理，通過(guò)醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)全過(guò)程的管理，改變僅重視實(shí)際成本和診療成本的片面性，而要從醫(yī)院、科室、專(zhuān)業(yè)組各個(gè)層次，診療、技術(shù)、經(jīng)營(yíng)、后勤服務(wù)等各個(gè)環(huán)節(jié)都實(shí)現(xiàn)成本管理，降低醫(yī)療服務(wù)成本和醫(yī)院運(yùn)營(yíng)成本，優(yōu)化醫(yī)療服務(wù)流程，實(shí)現(xiàn)醫(yī)療服務(wù)全方位的控制。全成本管理通過(guò)對(duì)收入成本水平的效益分析，將醫(yī)院、科室、員工的考核及獎(jiǎng)勵(lì)分配與醫(yī)院成本管理結(jié)合起來(lái)，有助于提高員工的積極性，從而有效利用人力、財(cái)力、物力等資源，提高醫(yī)院運(yùn)營(yíng)效率、降低運(yùn)營(yíng)成本。
二、醫(yī)院全成本核算管理實(shí)現(xiàn)途徑與方法
要實(shí)現(xiàn)醫(yī)院全成本核算管理，可以從以下方面著手：
（一）制定完善的全成本核算制度，加強(qiáng)績(jī)效考核 明確建立醫(yī)院成本核算組織管理體系、工作制度和標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。全成本核算制度包括醫(yī)院成本費(fèi)用的構(gòu)成、分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，直接成本與間接成本的劃分標(biāo)準(zhǔn)、間接成本的分?jǐn)傓k法、控制成本費(fèi)用的策略等。醫(yī)院在建立完善的經(jīng)濟(jì)核算系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，實(shí)行成本分級(jí)歸口管理，把成本目標(biāo)層層分解，落實(shí)到每一個(gè)成本責(zé)任中心與個(gè)人并進(jìn)行考核，與科室和個(gè)人的績(jī)效掛鉤，形成醫(yī)院全成本管理體系。醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理依托成本核算，可以改變粗放型管理模式，實(shí)現(xiàn)量化綜合目標(biāo)考核，更加科學(xué)有效地實(shí)現(xiàn)對(duì)科室的管理。
（二）合理進(jìn)行成本分類(lèi)，確定成本核算對(duì)象 醫(yī)院成本按照不同的標(biāo)準(zhǔn)可以進(jìn)行不同的分類(lèi)，按經(jīng)營(yíng)層次分為醫(yī)院總成本、科室成本、項(xiàng)目成本和病種成本；按成本與服務(wù)量的關(guān)系可分為固定成本、變動(dòng)成本和混和成本；按成本核算的程序和責(zé)任可分為直接成本（可控成本）和間接成本（不可控成本）；按成本與管理職能的聯(lián)系分為經(jīng)營(yíng)成本、機(jī)會(huì)成本和社會(huì)成本。不同的成本，應(yīng)根據(jù)其不同的成本習(xí)性來(lái)分析掌握其控制管理的重點(diǎn)，并找到與之相適應(yīng)的成本控制方式，才能進(jìn)行有效地控制和管理。醫(yī)療成本應(yīng)包含治愈病人，滿足患者需要所支出的全部醫(yī)療藥品和管理費(fèi)用?？剖页杀竞怂闶轻t(yī)院總成本核算的細(xì)分，也是醫(yī)療項(xiàng)目成本核算和病種成本核算的基礎(chǔ)，因此進(jìn)行全成本核算的關(guān)鍵是建立和完善科室成本核算。
（三）構(gòu)建科室成本核算基本框架，合理歸集與分配成本費(fèi)用 新的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》明確規(guī)定科室成本核算采取四級(jí)分?jǐn)偟暮怂惴椒?，因此可以將醫(yī)院科室劃分為臨床服務(wù)類(lèi)、醫(yī)療技術(shù)類(lèi)、醫(yī)療輔助類(lèi)和行政后勤類(lèi)四類(lèi)科室。醫(yī)院對(duì)這四類(lèi)科室進(jìn)行成本核算的最終結(jié)果都要反映到體現(xiàn)最終醫(yī)療成果的臨床服務(wù)類(lèi)科室，為了滿足全成本核算的精細(xì)化管理和績(jī)效考核的需要，在科室下面還可以進(jìn)行核算單元的細(xì)分。根據(jù)院級(jí)成本核算的結(jié)果，按照誰(shuí)受益誰(shuí)承擔(dān)費(fèi)用的原則，進(jìn)行各科室、核算單元成本費(fèi)用的歸集與分配，由于間接成本科室的成本要分?jǐn)偟街苯映杀究剖?，這樣也必然促使間接成本科室提高工作效率，努力降低成本消耗，為直接成本科室提供高質(zhì)量的服務(wù)。屬于醫(yī)院基礎(chǔ)建設(shè)、公共支出部分，屬于科室不能控制、無(wú)法準(zhǔn)確核算的部分，列入院級(jí)支出，確?？萍?jí)成本核算管理工作的科學(xué)準(zhǔn)確。
（四）建立成本控制的組織保證系統(tǒng)，完善成本控制的基礎(chǔ)工作 成本控制屬于組織財(cái)務(wù)管理的一部分，成本發(fā)生在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，成本控制也將貫穿經(jīng)營(yíng)始終。財(cái)務(wù)人員是成本控制的主體，但成本控制的主體還應(yīng)該包括醫(yī)院的高層管理人員和部門(mén)管理人員，更重要的是還包括醫(yī)院廣大職工，成本控制具有全員性。影響成本的各項(xiàng)要素、各項(xiàng)動(dòng)因分散在各個(gè)部門(mén)、各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)。實(shí)施成本控制必須控制組織的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，因此醫(yī)院成本控制的組織系統(tǒng)應(yīng)該按照決策、管理、執(zhí)行三個(gè)層次劃分。醫(yī)院應(yīng)完善成本控制的基礎(chǔ)工作，建立健全有關(guān)成本核算的記錄和憑證，制定消耗定額和材料物資的計(jì)量、驗(yàn)收、領(lǐng)發(fā)、盤(pán)存等制度以及內(nèi)部結(jié)算制度，落實(shí)買(mǎi)單科室及人員，實(shí)現(xiàn)成本計(jì)入承責(zé)科室的目標(biāo)。
（五）進(jìn)行成本預(yù)測(cè)分析，降低未來(lái)成本，提高成本決策水平
成本預(yù)測(cè)可以分析和預(yù)見(jiàn)各種因素對(duì)醫(yī)院成本形成過(guò)程的影響程度，通過(guò)成本預(yù)測(cè)，醫(yī)院管理者可以提高自覺(jué)性，減少盲目性，降低未來(lái)不合理、不經(jīng)濟(jì)成本，做出正確的決策。因此，合理進(jìn)行成本預(yù)測(cè)分析，可降低未來(lái)成本，提高成本決策水平。根據(jù)預(yù)測(cè)的內(nèi)容和期限不同采用不同的預(yù)測(cè)方法，主要有定量預(yù)測(cè)法和定性分析法；根據(jù)不同的成本分類(lèi)制定醫(yī)院的各項(xiàng)成本計(jì)劃預(yù)測(cè)指標(biāo)。醫(yī)院成本決策應(yīng)在成本預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上對(duì)影響成本決策的相關(guān)因素進(jìn)行比較分析，權(quán)衡利弊，在多個(gè)備選方案中選擇最優(yōu)目標(biāo)成本方案。醫(yī)院收費(fèi)價(jià)格政策的制訂、長(zhǎng)期投資政策的制訂、新技術(shù)、新業(yè)務(wù)開(kāi)展政策的制訂，都需要進(jìn)行成本決策，成本決策質(zhì)量的高低對(duì)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)有較大的影響。
（六）加強(qiáng)醫(yī)院成本執(zhí)行情況分析，促進(jìn)成本水平不斷降低 醫(yī)院可以通過(guò)成本分析，檢查成本計(jì)劃的完成情況，找出影響成本升降的主客觀原因，從而采取有效的措施，達(dá)到成本降低的目的。成本分析對(duì)改善財(cái)務(wù)管理、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)決策提供重要的成本信息，也是醫(yī)院實(shí)行成本目標(biāo)管理和分級(jí)歸口管理的基礎(chǔ)。醫(yī)院成本分析的方向：（1）實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的比較分析，一方面可以幫助醫(yī)院找出差距，提高管理水平；另一方面可以反映由于醫(yī)療服務(wù)中的不合理因素給社會(huì)增加的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。（2）成本與收費(fèi)的比較分析，可以為評(píng)價(jià)醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)的效益，制訂合理收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，理順醫(yī)院補(bǔ)償機(jī)制提供可靠的依據(jù)。（3）醫(yī)療成本內(nèi)部構(gòu)成分析，可以找到總成本的影響因素，通過(guò)因素分析法分析各種因素的影響大小，對(duì)降低成本，提高效益具有重要的意義。
三、醫(yī)院全成本核算管理深化需要關(guān)注的問(wèn)題
醫(yī)院在深化全成本核算管理的實(shí)施過(guò)程中需關(guān)注以下問(wèn)題：
（一）切實(shí)加強(qiáng)醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量成本管理 醫(yī)院推行全成本核算管理，客觀上可能由于片面追求經(jīng)濟(jì)效益、過(guò)度節(jié)約而影響服務(wù)質(zhì)量。為此必須以綜合績(jī)效考評(píng)為指引，正確處理好質(zhì)量與效益的關(guān)系。只有全面提高醫(yī)療質(zhì)量和服務(wù)質(zhì)量，提高病人滿意度才能有效預(yù)防醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)成本的發(fā)生。醫(yī)院要成立醫(yī)療、護(hù)理、醫(yī)技、藥事、紀(jì)檢等考核組，定期對(duì)質(zhì)量管理等方面進(jìn)行檢查考核，各科室業(yè)務(wù)數(shù)質(zhì)量指標(biāo)、病人滿意度、科研立項(xiàng)、教學(xué)帶教、新技術(shù)新業(yè)務(wù)的開(kāi)展、人才梯隊(duì)的建設(shè)以及各科室的資產(chǎn)保值增值率都要符合醫(yī)院規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，將考核結(jié)果與科室和個(gè)人績(jī)效分配掛鉤，從而在保證醫(yī)療質(zhì)量的基礎(chǔ)上，降低成本實(shí)現(xiàn)醫(yī)院價(jià)值的最大化。
（二）開(kāi)展全成本核算工作應(yīng)與醫(yī)院其他管理措施相銜接 隨著醫(yī)改方案的出臺(tái)，醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理迫切需要由宏觀粗放型管理向微觀精細(xì)化管理轉(zhuǎn)變，這為醫(yī)院全成本核算提供了良好的發(fā)展機(jī)遇。但醫(yī)院全成本核算不是萬(wàn)能的管理手段，它是一種長(zhǎng)效機(jī)制，不能解決醫(yī)院或科室存在的所有問(wèn)題。成本核算只有與醫(yī)院的其他管理手段和措施相結(jié)合，才能更好地發(fā)揮作用。醫(yī)院的全成本核算工作可以與醫(yī)院預(yù)算管理、人力資源管理、固定資產(chǎn)管理、物資管理、薪酬管理等有機(jī)結(jié)合，通過(guò)醫(yī)療成本核算，實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院的成本控制、預(yù)算管理、績(jī)效管理和經(jīng)營(yíng)分析等，完善醫(yī)院管理流程，提升醫(yī)院整體管理水平。
（三）開(kāi)展全成本核算工作應(yīng)堅(jiān)持社會(huì)效益優(yōu)先的原則 當(dāng)前多數(shù)醫(yī)院開(kāi)展成本核算主要用于獎(jiǎng)金分配，實(shí)行院、科二級(jí)核算與管理。在國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助有限，醫(yī)療補(bǔ)償機(jī)制尚未完全建立的情況下，客觀上促使科室開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益好的項(xiàng)目，同時(shí)容易導(dǎo)致不合理用藥和不必要檢查、治療等短期和過(guò)度醫(yī)療行為的發(fā)生，既加重患者的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，也造成衛(wèi)生費(fèi)用的不合理增長(zhǎng)，使有限的衛(wèi)生資源浪費(fèi)。為此，醫(yī)院一方面要通過(guò)提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量和醫(yī)務(wù)人員綜合素質(zhì)，樹(shù)立醫(yī)院良好形象來(lái)增加醫(yī)院總價(jià)值，另一方面要降低患者的貨幣成本、時(shí)間成本、精力成本等支出，使患者獲得更大的利益。醫(yī)院應(yīng)通過(guò)成本核算工作進(jìn)行自我成本控制，降低醫(yī)療費(fèi)用，在社會(huì)效益優(yōu)先的情況下增加醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益。
（四）切實(shí)加強(qiáng)項(xiàng)目成本核算與病種成本核算 長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)醫(yī)院都是實(shí)行按醫(yī)療項(xiàng)目收費(fèi)制度，以醫(yī)療項(xiàng)目為成本核算對(duì)象，可以為制定醫(yī)療收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和調(diào)整醫(yī)療補(bǔ)償機(jī)制提供可靠的依據(jù)，新的醫(yī)療項(xiàng)目，大型儀器診療項(xiàng)目的收費(fèi)就是基于項(xiàng)目成本核算基礎(chǔ)上的，在收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)一定的情況下，科室會(huì)努力降低成本消耗，增加收益。病種成本核算以病種為成本核算對(duì)象，歸集與分配費(fèi)用，計(jì)算出每一病種成本，能夠反映出醫(yī)院管理水平和經(jīng)濟(jì)收益的高低，也可以作為單病種收費(fèi)的參考依據(jù)。醫(yī)院可以將核算出的病種成本與該病種的歷史平均成本和行業(yè)先進(jìn)的成本水平相比較，就可以找出差距，完善臨床路徑的選擇，有效地控制成本。
（五）正確處理好全成本核算管理與醫(yī)療技術(shù)創(chuàng)新提高的關(guān)系 醫(yī)院技術(shù)水平是醫(yī)院綜合實(shí)力的反映，新技術(shù)的發(fā)明、創(chuàng)新與應(yīng)用，需要投入大量的人力、財(cái)力和物力，而醫(yī)療技術(shù)水平的提高和新技術(shù)的應(yīng)用又會(huì)節(jié)約成本費(fèi)用。因此對(duì)于新技術(shù)的創(chuàng)新和提高需要有成本的觀念，加強(qiáng)成本分析，把經(jīng)濟(jì)分析與技術(shù)分析結(jié)合起來(lái)，從經(jīng)濟(jì)效益的角度對(duì)所采取的技術(shù)措施加以評(píng)價(jià)，從而通過(guò)改進(jìn)技術(shù)來(lái)降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。
四、某醫(yī)院推行全成本核算管理實(shí)踐
在上級(jí)單位領(lǐng)導(dǎo)和院領(lǐng)導(dǎo)班子的領(lǐng)導(dǎo)下，經(jīng)過(guò)全院職工的不懈努力，某醫(yī)院在近幾年推行全成本核算管理的過(guò)程中，取得了一些成效。
（一）成立醫(yī)院全成本核算組織機(jī)構(gòu) 為保證某醫(yī)院全成本核算工作正常有序地進(jìn)行，醫(yī)院成立全成本核算工作領(lǐng)導(dǎo)小組，院長(zhǎng)親自掛帥擔(dān)任組長(zhǎng)，成員由財(cái)務(wù)中心、后勤部、設(shè)備部、醫(yī)務(wù)部、護(hù)理部、信息中心等相關(guān)科室負(fù)責(zé)人組成。全成本核算工作領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室在財(cái)務(wù)中心，負(fù)責(zé)日常組織管理工作，財(cái)務(wù)中心設(shè)置成本會(huì)計(jì)崗位，醫(yī)院各成本核算單元設(shè)置一名兼職或?qū)Ｂ毘杀竞怂銌T具體負(fù)責(zé)成本核算工作。
（二）細(xì)分醫(yī)院成本核算單元 醫(yī)院原有按大科室統(tǒng)一核算的模式不能體現(xiàn)科室間的收支關(guān)系，不能充分調(diào)動(dòng)科室增收節(jié)支的主動(dòng)性和創(chuàng)造性，影響效益的提高。為達(dá)到準(zhǔn)確核算、精細(xì)管理的目標(biāo)，面向醫(yī)院未來(lái)發(fā)展的需要，最終核算科室劃分為臨床服務(wù)類(lèi)、醫(yī)療技術(shù)類(lèi)、醫(yī)療輔助類(lèi)和行政后勤類(lèi)四類(lèi)科室，臨床服務(wù)類(lèi)科室按照專(zhuān)業(yè)和責(zé)任中心、醫(yī)技類(lèi)科室按照醫(yī)療技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目、醫(yī)輔類(lèi)科室按照醫(yī)療輔助服務(wù)項(xiàng)目、行政后勤類(lèi)科室按照職能分別細(xì)分了醫(yī)院的成本核算單元。
（三）進(jìn)行清產(chǎn)核資，核實(shí)核算單元面積 某醫(yī)院通過(guò)清產(chǎn)核資，摸清了醫(yī)院的固定資產(chǎn)家底，按照新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的要求對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，獲得了醫(yī)院固定資產(chǎn)凈值信息，并將固定資產(chǎn)劃分為財(cái)政撥款和科教基金購(gòu)入與非財(cái)政資金購(gòu)入的固定資產(chǎn)，僅對(duì)非財(cái)政資金購(gòu)入的固定資產(chǎn)折舊計(jì)入成本，保證了成本核算的數(shù)據(jù)和醫(yī)院會(huì)計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)的對(duì)接和一致，通過(guò)清產(chǎn)核資使醫(yī)院的資源得到了優(yōu)化配置，進(jìn)一步提高醫(yī)院的效益。通過(guò)對(duì)醫(yī)院核算單元面積的核實(shí)，準(zhǔn)確進(jìn)行相關(guān)成本費(fèi)用的計(jì)算與分?jǐn)?，與收入情況對(duì)比分析，有利于醫(yī)院找到新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。
（四）加強(qiáng)醫(yī)用耗材及藥品的控制管理 通過(guò)選擇質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的耗材，降低科室的運(yùn)營(yíng)成本。制定各科材料支出定額并嚴(yán)格考核。醫(yī)院每月對(duì)各臨床科室制定材料消耗預(yù)算，加強(qiáng)事前控制和事中監(jiān)督，每月科室實(shí)際耗用的材料比例超過(guò)醫(yī)院下達(dá)的計(jì)劃的，超計(jì)劃10%的部分從科室獎(jiǎng)金中扣除。但科室開(kāi)展新業(yè)務(wù)、新技術(shù)等特殊情況引起材料超比的，不扣科室獎(jiǎng)金。按照上級(jí)主管部門(mén)確定的藥品收入占業(yè)務(wù)收入的比例的有關(guān)規(guī)定，從嚴(yán)控制各臨床科室的藥品比例，減輕患者的負(fù)擔(dān)。采取超計(jì)劃重扣、節(jié)約不獎(jiǎng)的控制措施。科室藥品比未超過(guò)醫(yī)院下達(dá)計(jì)劃的，不扣科室獎(jiǎng)金；超過(guò)醫(yī)院下達(dá)計(jì)劃的部分，扣科室獎(jiǎng)金和醫(yī)生的績(jī)效。
（五）規(guī)范管理費(fèi)用的預(yù)算、審批、報(bào)銷(xiāo)、分析考核流程 管理費(fèi)用預(yù)算是某醫(yī)院成本預(yù)算的重要組成部分，通過(guò)做好管理費(fèi)用各項(xiàng)目及總額的預(yù)算，制定管理費(fèi)用控制目標(biāo)來(lái)做好管理費(fèi)用事前控制，采取預(yù)算控制法、審批控制法、歸口分級(jí)管理法、定額控制法來(lái)進(jìn)行管理費(fèi)用的事中控制，通過(guò)成本分析和考核評(píng)價(jià)來(lái)進(jìn)行管理費(fèi)用的事后控制，充分發(fā)揮醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)在費(fèi)用預(yù)算、費(fèi)用定額和費(fèi)用審批及成本分析、考核中的綜合管理作用，充分調(diào)動(dòng)醫(yī)院行政及后勤管理部門(mén)降低費(fèi)用支出，完成費(fèi)用目標(biāo)的積極性。
（六）明確醫(yī)院招投標(biāo)管理流程，加強(qiáng)對(duì)基建資金的管理 目前某醫(yī)院正處于規(guī)模擴(kuò)張時(shí)期，醫(yī)院對(duì)建造、購(gòu)置的實(shí)物資產(chǎn)，一律走招投標(biāo)程序進(jìn)行管理，嚴(yán)格壓縮設(shè)備采購(gòu)成本和工程造價(jià)；對(duì)工程設(shè)計(jì)、施工、驗(yàn)收等環(huán)節(jié)的質(zhì)量強(qiáng)化管理，杜絕驗(yàn)收后的大量維修成本；重視對(duì)設(shè)備物資采購(gòu)合同內(nèi)容的合理性管理，明確后期維修成本承擔(dān)的責(zé)任，預(yù)防承擔(dān)不良成本。通過(guò)集中采購(gòu)控制，降低固定資產(chǎn)與流動(dòng)資產(chǎn)的采購(gòu)成本。通過(guò)現(xiàn)金流控制提高了資金的利用率，也合理解決了基本建設(shè)的投資的資金需求。
（七）加強(qiáng)醫(yī)院信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)成本管理手段新突破 某醫(yī)院在信息化建設(shè)過(guò)程中采取總體規(guī)劃、分布實(shí)施的策略，逐步完善醫(yī)院信息系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化，實(shí)現(xiàn)了門(mén)診患者就診和住院患者就診全流程的信息化管理。醫(yī)院信息化建設(shè)的重點(diǎn)由醫(yī)院管理信息系統(tǒng)（MIS）向臨床信息系統(tǒng)（CIS）、醫(yī)學(xué)影像存儲(chǔ)與傳輸系統(tǒng)（PACS）和辦公自動(dòng)化系統(tǒng)（OA）發(fā)展，使病人信息共享，提高了醫(yī)療管理水平，降低了運(yùn)行成本，提升了病人滿意度，醫(yī)患關(guān)系也更加和諧；同時(shí)更新了醫(yī)院成本核算經(jīng)濟(jì)管理信息系統(tǒng)軟件，實(shí)現(xiàn)了與醫(yī)院財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)和醫(yī)療信息系統(tǒng)等HIS軟件的對(duì)接，形成數(shù)據(jù)共享的完整的醫(yī)院管理信息系統(tǒng)。
總之，通過(guò)近幾年的醫(yī)院全成本核算管理的實(shí)施，某醫(yī)院在增加收入，提高衛(wèi)生資源使用率，調(diào)整成本結(jié)構(gòu)，降低與控制醫(yī)療成本上取得了明顯的成效；2012年門(mén)診人數(shù)與出院人數(shù)比上年都有較大幅度增長(zhǎng)，其中出院人數(shù)增長(zhǎng)14.52%，病床使用率達(dá)112.90%，同比增長(zhǎng)12.50%，患者平均住院天數(shù)比上年縮短0.65天，醫(yī)療收入比上年增長(zhǎng)24.00%；并進(jìn)一步提高了醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量，減輕了病人負(fù)擔(dān)，醫(yī)療成本同比增長(zhǎng)15.17%，出院患者平均醫(yī)藥費(fèi)用同比增長(zhǎng)3.29%；有效地控制了管理費(fèi)用的快速增長(zhǎng)，管理費(fèi)用同比下降0.48%，其中水電燃料費(fèi)同比增長(zhǎng)8.67%，招待費(fèi)同比下降13.05%，實(shí)現(xiàn)了以較少的耗費(fèi)取得更大的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益。
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［關(guān)鍵詞］成本核算管理；經(jīng)營(yíng)效益；影響；醫(yī)院
［中圖分類(lèi)號(hào)］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1005-6432（2012）31-0081-02
1 研究背景
自社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建立以來(lái),醫(yī)院從之前依靠財(cái)政撥款逐步向自營(yíng)自收自支轉(zhuǎn)變,其生存與發(fā)展受到醫(yī)院經(jīng)營(yíng)效益的影響。而在醫(yī)院承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的前提下,其經(jīng)營(yíng)效益無(wú)法向其他企業(yè)一樣單純追求擴(kuò)大營(yíng)業(yè)收入發(fā)展的道路。為實(shí)現(xiàn)收支平衡,降低病人負(fù)擔(dān),醫(yī)院必須在醫(yī)療費(fèi)用總量控制的前提下,通過(guò)成本核算來(lái)實(shí)現(xiàn)增收節(jié)支,從而支撐醫(yī)院生存發(fā)展?？梢哉f(shuō),成本核算管理,是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的核心環(huán)節(jié),是建設(shè)優(yōu)質(zhì)高效可持續(xù)發(fā)展醫(yī)院的必經(jīng)之路。本文從成本核算管理入手,就醫(yī)院挖掘內(nèi)部潛力,平衡經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益,實(shí)現(xiàn)醫(yī)院又好又快發(fā)展進(jìn)行相關(guān)論述。
2 醫(yī)院成本核算管理內(nèi)涵及發(fā)展
(1)成本核算管理內(nèi)涵。醫(yī)院成本核算管理是指在醫(yī)院管理與決策需要的前提下,通過(guò)對(duì)醫(yī)療服務(wù)過(guò)程的各項(xiàng)成本支出進(jìn)行記錄、分類(lèi)、歸整、分配等,為醫(yī)院管理層提供成本信息的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。與一般企業(yè)成本核算管理不同,醫(yī)院成本核算管理具有其特殊性,主要表現(xiàn)在：它不是單純由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范的報(bào)表成本,而是以醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)為依據(jù)進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。其在不同的分類(lèi)類(lèi)型下,具有多樣性,如,根據(jù)病種、科室不同可以分為單機(jī)成本、單病種成本以及科室成本；根據(jù)決策分析不同可以分為社會(huì)成本、邊際成本和機(jī)會(huì)成本。就管理而言,醫(yī)院的成本核算包括事前管理、事中管理以及事后管理,涵蓋了預(yù)算、會(huì)計(jì)、核算、監(jiān)督以及分析等各項(xiàng)內(nèi)容。從實(shí)際實(shí)施情況來(lái)看,當(dāng)前我國(guó)醫(yī)院成本核算管理主要是成本分?jǐn)偤怂愎芾?強(qiáng)調(diào)的是財(cái)務(wù)報(bào)表制作和醫(yī)院資源分配需要,沒(méi)有實(shí)現(xiàn)科學(xué)的成本核算管理,這與醫(yī)療體制改革的大方向,與醫(yī)院自身健康可持續(xù)發(fā)展都不相符,必須建立科學(xué)的成本核算管理體系,促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)效益的提升。
(2)成本核算管理發(fā)展。我國(guó)醫(yī)院的成本核算管理發(fā)展經(jīng)歷了較為曲折的發(fā)展過(guò)程。醫(yī)療體制改革之初,我國(guó)醫(yī)院開(kāi)始引入成本核算管理,但受長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)思想的影響,醫(yī)院作為純公益性事業(yè)單位,其成本核算基礎(chǔ)性制度缺失,即使進(jìn)行成本核算管理,也只是不完全成本核算,并未計(jì)入諸如員工工資、管理費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等應(yīng)計(jì)入成本的項(xiàng)目。很顯然,這種成本核算管理,因其先天不足而使核算失真,無(wú)法起到核算的真實(shí)目的,甚至成為國(guó)有資產(chǎn)流失的重要制度障礙。在經(jīng)歷了一段時(shí)間的實(shí)踐后,特別是在醫(yī)療體制改革的現(xiàn)實(shí)壓力下,我國(guó)一些醫(yī)院開(kāi)始重視成本核算管理,開(kāi)展了一系列成本核算管理實(shí)踐。但依然存在一些問(wèn)題：一是成本核算管理的初衷存在偏差。更多醫(yī)院進(jìn)行成本核算管理只是為考核員工效益,并作為發(fā)放資金的依據(jù)。如以科室收入減支出的分配方式,忽視了科室之間業(yè)務(wù)量本身存在的多少,造成利益分配不平衡,而且使科室在多收費(fèi)上動(dòng)腦筋,加重了病人的負(fù)擔(dān)。二是成本核算只重視對(duì)已發(fā)生成本的管理,未考慮成本核算在成本控制上的功能,沒(méi)有起到控制和降低醫(yī)院成本的作用。近年來(lái),在越來(lái)越激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下,一些醫(yī)院開(kāi)始回歸成本核算管理的本源,即將成本核算管理從利益分配轉(zhuǎn)移到成本控制與分析上來(lái),其主要做法對(duì)科室可控成本進(jìn)行考核,綜合考核科室的整體成本效益,并加強(qiáng)對(duì)成本數(shù)據(jù)的加工整理,按照管理經(jīng)營(yíng)決策需要提供分析支持,突出其決策支撐功能。在此情況下,成本核算業(yè)已成為醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的重要內(nèi)容。
3 成本核算管理對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)效益的影響
近十年來(lái),醫(yī)院成本管理經(jīng)歷了顯著的幾個(gè)變化,在越來(lái)越大的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力面前,成本核算管理以其在成本控制與決策支撐上的突出優(yōu)勢(shì),使其在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。
(1)有助于醫(yī)院管理水平的提升。從許多的醫(yī)院成本核算管理的實(shí)踐來(lái)看,傳統(tǒng)的成本核算目的停留在計(jì)算員工資金的高度,將主要精力放在獲得多少營(yíng)業(yè)收入上,而對(duì)于醫(yī)院經(jīng)營(yíng)效益至關(guān)重要的成本支出上,卻不甚清楚。造成醫(yī)院各科室部門(mén)不同程度地存在巧立名目、增加患者負(fù)擔(dān)的情況,使醫(yī)院面臨著社會(huì)口碑不佳等困境,對(duì)醫(yī)院的健康可持續(xù)發(fā)展不利。進(jìn)行成本核算管理,擴(kuò)大了成本管理的范圍,醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的醫(yī)療、服務(wù)、人工費(fèi)用、材料費(fèi)用、管理費(fèi)用以及固定資產(chǎn)折舊等環(huán)節(jié)內(nèi)容都被納入到成本核算的范圍,真正建立了醫(yī)院成本核算體系,不僅強(qiáng)化了全體員工的成本意識(shí),而且使科室?guī)ь^人的管理意識(shí)得到加強(qiáng),將管理重點(diǎn)從單純?cè)黾涌剖沂杖朕D(zhuǎn)向以更有效的管理、更高效的服務(wù),對(duì)醫(yī)院管理水平的提升具有重要作用。
摘 要 為了配合我國(guó)醫(yī)療體制以及預(yù)算體制的改革，國(guó)家對(duì)舊的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了全面改革，于2012年在全國(guó)范圍內(nèi)執(zhí)行。本文主要對(duì)新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度做出了全面比較和分析，對(duì)新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下的成本預(yù)算做出了簡(jiǎn)單闡述。
關(guān)鍵詞 新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 成本核算 問(wèn)題研究
最近幾年，因?yàn)檎a(bǔ)貼的不到位，各大醫(yī)院主要是依靠醫(yī)療服務(wù)以及藥品的收入補(bǔ)償醫(yī)療成本，與此同時(shí)，再加上患者對(duì)醫(yī)學(xué)知識(shí)的了解、醫(yī)學(xué)誘導(dǎo)需求的各種原因，逐漸形成了以藥養(yǎng)醫(yī)、看病貴看病難等各種社會(huì)問(wèn)題。隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和進(jìn)步，過(guò)去那種舊的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度早就無(wú)法滿足新形勢(shì)下，推進(jìn)公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理以及公立醫(yī)院改革的需求，所以，必須要對(duì)舊的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度進(jìn)行全面改革，修改過(guò)后的新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度經(jīng)過(guò)試點(diǎn)，于2012年正式在全國(guó)范圍內(nèi)執(zhí)行。新出臺(tái)的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度規(guī)范了會(huì)計(jì)行為，同時(shí)也適應(yīng)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各項(xiàng)所需，為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)注入了活力。
一、新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的差異
（一）新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的成本核算比較
新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度將一定時(shí)期內(nèi)，公立醫(yī)院在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所產(chǎn)生的各種耗費(fèi)，按照成本核算對(duì)象，對(duì)其進(jìn)行核算、歸集、匯總，計(jì)算出這段時(shí)間以內(nèi)，公立醫(yī)院總成本及單位成本的管理活動(dòng)。這種成本能正確、及時(shí)核算出醫(yī)院實(shí)際總成本以及單位成本，為其提供正確的成本數(shù)據(jù)，為整個(gè)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)決策提供科學(xué)依據(jù)，同時(shí)還考核了醫(yī)院成本的計(jì)劃執(zhí)行情況，反映出了醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務(wù)的管理水平。通過(guò)成本核算，有助于醫(yī)院加強(qiáng)成本意識(shí)，降低醫(yī)療業(yè)務(wù)成本，提高醫(yī)院績(jī)效，增強(qiáng)醫(yī)院市場(chǎng)竟?fàn)幰庾R(shí)。在過(guò)去舊的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中，醫(yī)院會(huì)計(jì)的成本核算把醫(yī)療業(yè)務(wù)成本分為醫(yī)療支出和藥品支出兩個(gè)大的模塊進(jìn)行核算。制度中未強(qiáng)制性的要求醫(yī)療業(yè)務(wù)成本按照成本核算對(duì)象進(jìn)行歸集，有制度中沒(méi)有要求醫(yī)技、醫(yī)輔及管理費(fèi)用按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分?jǐn)偂Ｔ谛轮贫戎袑?duì)這幾個(gè)方面都作了明確的規(guī)定，使醫(yī)院成本核算對(duì)象的內(nèi)容就更加的具有真實(shí)性和可靠性。
（二）新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度藥品成本的核算差別
為了確保醫(yī)院藥品成本核算以及醫(yī)院虛假開(kāi)支得到有效的遏制，在新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中，把藥品成本核算制定得更加嚴(yán)格和規(guī)范。而在舊的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中，是用藥品售價(jià)對(duì)醫(yī)院藥品進(jìn)行的核算，藥品的管理支出費(fèi)用以及采購(gòu)費(fèi)用都在“藥品支出”中進(jìn)行核算，醫(yī)院藥品售價(jià)以及進(jìn)價(jià)的差額在“藥品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”中進(jìn)銷(xiāo)核算。在新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中，藥品的成本核算是根據(jù)實(shí)際取得的成本入賬。藥品的領(lǐng)用都是根據(jù)實(shí)際情況，使用先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法以及加權(quán)平均法算出藥品的實(shí)際成本。在新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中，藥品成本核算方法讓醫(yī)院的虛假開(kāi)支得到了非常有效的遏制，藥品的成本制定更加完善和規(guī)范。
（三）新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的核算差異
如果將費(fèi)用以及成本的發(fā)生全部納入到支出類(lèi)的賬戶中，這樣費(fèi)用以及成本之間的界限就會(huì)變得非常模糊，對(duì)醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)產(chǎn)生不利影響。所謂的公立醫(yī)院，就是政府出資開(kāi)辦的醫(yī)院，它是由政府納入財(cái)政管理中的醫(yī)院，同時(shí)也是國(guó)家出資金創(chuàng)辦的醫(yī)院。也可以看成是國(guó)立醫(yī)院，公立醫(yī)院分為了三個(gè)級(jí)別，一級(jí)是社區(qū)醫(yī)院，二級(jí)是縣級(jí)醫(yī)院，三級(jí)則是市級(jí)醫(yī)院。公立醫(yī)院是整個(gè)醫(yī)療服務(wù)的主體。公立醫(yī)院同樣是體現(xiàn)公益性、解決基本醫(yī)療，解決人民看病難的主體，它的問(wèn)題比較集中。想要將其轉(zhuǎn)變成為公益性醫(yī)院，就要改變傳統(tǒng)強(qiáng)調(diào)醫(yī)院創(chuàng)收的理念，讓所有的民眾都可以治大病、難病、重病，成為最基本的醫(yī)療服務(wù)平臺(tái)。在過(guò)去舊的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中，設(shè)有“醫(yī)療收入”、“醫(yī)療支出”、“藥品收入”、“藥品支出”等科目對(duì)醫(yī)療收支以及藥品進(jìn)行核算，規(guī)定了醫(yī)院中藥品的收入要按照加成的方法進(jìn)行。因?yàn)樵谂f的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中，把所有的費(fèi)用以及成本的發(fā)生都納入到了支出類(lèi)的賬戶中，所以就出現(xiàn)了成本以及費(fèi)用界限的模糊，對(duì)整個(gè)醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)的定價(jià)產(chǎn)生了嚴(yán)重的不良影響。
二、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)成本的優(yōu)化
在新出臺(tái)的醫(yī)院會(huì)計(jì)成本核算中，對(duì)成本核算比較合理。為了順應(yīng)公立醫(yī)院藥品無(wú)差價(jià)的趨勢(shì)，對(duì)其取消了“藥品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”的科目。醫(yī)院的“藥品”“藥品收入”不再是一級(jí)科目，新制度中采取的是“庫(kù)存物質(zhì)”下設(shè)“藥品”二級(jí)科目及“住院收入”和“門(mén)診收入”下設(shè)“藥品收入”二級(jí)明細(xì)科目進(jìn)行核算，還原了藥品的職能，讓藥品從原來(lái)的創(chuàng)收工具改變成為了醫(yī)療收入的一部分。在過(guò)去的實(shí)踐中，因?yàn)橹С銮闆r的不可預(yù)測(cè)，資金用途的特殊性，科教方面的資金常常會(huì)被用到專(zhuān)用基金的管理中，并沒(méi)有被納入到收支管理。新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中，特別設(shè)置了“科教項(xiàng)目收入”及“科教項(xiàng)目支出”，以此作為整個(gè)核算以及研究活動(dòng)相關(guān)的收支，加強(qiáng)了醫(yī)院科研投入的意識(shí)，對(duì)于公立醫(yī)院而言，科研投入得到了較為清晰的反映，這樣就便于醫(yī)院對(duì)科研項(xiàng)目的管理。
1.1健全財(cái)務(wù)法規(guī)與監(jiān)督體系
醫(yī)院要推行會(huì)計(jì)核算與成本核算一體化發(fā)展模式，就必須在完善的財(cái)務(wù)法規(guī)與監(jiān)督體系下實(shí)施。這是一體化發(fā)展模式成功與否的關(guān)鍵。因此，相關(guān)部門(mén)必須制定出保證財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的各項(xiàng)法規(guī)，對(duì)財(cái)務(wù)管理工作、管理方法以及相關(guān)管理人員的責(zé)任和權(quán)利進(jìn)行明確，對(duì)提供虛假財(cái)務(wù)信息的行為進(jìn)行嚴(yán)格懲處，從而對(duì)賬務(wù)信息質(zhì)量管理提供有效的法律依據(jù);充分運(yùn)用法律手段，對(duì)財(cái)務(wù)人員依法行使的職權(quán)進(jìn)行保護(hù)，為財(cái)務(wù)信息的直實(shí)性和可靠性提供保證;對(duì)相關(guān)的社會(huì)監(jiān)督體系進(jìn)行完善，使醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展建設(shè)始終能夠受到合理的監(jiān)督;進(jìn)一步加強(qiáng)醫(yī)院的總會(huì)計(jì)師制度建設(shè)，從根本上提高對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)的監(jiān)管力度，保障財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性;對(duì)全體財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)和思想道德進(jìn)行全面的提高，這是保證和完善財(cái)務(wù)監(jiān)督體系的重要手段，同時(shí)也是保證醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益不斷提高的重要措施。
1.2建立完善的成本核算管理系統(tǒng)
醫(yī)院在會(huì)計(jì)核算與成本核算一體化進(jìn)程中，還應(yīng)該建立起完善的成本管理系統(tǒng)，尤其是成本核算管理的網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)，從而保證成本核算管理系統(tǒng)與會(huì)計(jì)核算管理系統(tǒng)能夠進(jìn)行有效的銜接。這樣醫(yī)院財(cái)務(wù)管理人員便可以根據(jù)具體情況，對(duì)財(cái)務(wù)參數(shù)進(jìn)行合理設(shè)定和選擇，進(jìn)而滿足成本核算的需求。另外，成本核算管理系統(tǒng)的建立與完善，還能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)各類(lèi)財(cái)務(wù)信息的接受與輸送，并根據(jù)系統(tǒng)及用戶設(shè)定的成本核算方法和步驟，自動(dòng)進(jìn)行成本核算并生成成本信息，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的自動(dòng)化。因此，完善的成本管理系統(tǒng)不僅能夠?qū)崿F(xiàn)與會(huì)計(jì)核算管理系統(tǒng)的有效銜接，也能夠大大提高成本核算的工作效率，提升成本核算管理的水平。
1.3將成本核算與會(huì)計(jì)目標(biāo)管理結(jié)合在一起
根據(jù)會(huì)計(jì)目標(biāo)管理的要求，應(yīng)該在部分具備條件的醫(yī)院實(shí)行目標(biāo)成本會(huì)計(jì)。而成本會(huì)計(jì)的實(shí)現(xiàn)，需要依據(jù)比較系統(tǒng)的會(huì)計(jì)活動(dòng)來(lái)支持，其中包括制定出相應(yīng)的計(jì)劃價(jià)格、健全各種消耗定額，還需要編制出各種費(fèi)用預(yù)算以及各服務(wù)項(xiàng)目的目標(biāo)成本。醫(yī)院在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中如果有費(fèi)用發(fā)生，需要及時(shí)進(jìn)行成本差異核算，同時(shí)對(duì)成本差異進(jìn)行分析，找出原因，以便能夠采取相應(yīng)的成本控制措施，對(duì)成本進(jìn)行預(yù)防性管理。在這種成本會(huì)計(jì)管理制度下，目標(biāo)成本和成本差異共同組成了醫(yī)院的實(shí)際成本。
1.4加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)
醫(yī)院的發(fā)展需要全體成員的共同努力，而在醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算與成本核算一體化改革過(guò)程中，人的因素非常重要，是一切活動(dòng)的實(shí)行者和決策者。因此，醫(yī)院在推行會(huì)計(jì)核算與成本核算一體化模式時(shí)，首先應(yīng)該考慮到人的因素，采取以人為本的態(tài)度，加強(qiáng)會(huì)隊(duì)伍的建設(shè)，保證醫(yī)院所有會(huì)計(jì)成員的專(zhuān)業(yè)水誰(shuí)與誠(chéng)信品質(zhì)。醫(yī)院在強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與管理時(shí)，首先應(yīng)該保證會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，提高會(huì)計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)和業(yè)務(wù)水平。避免會(huì)計(jì)人員在工作過(guò)程中出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真、詢私舞弊等問(wèn)題。另外，醫(yī)院還應(yīng)該建立起有效的獎(jiǎng)罰體系，對(duì)工作不積極、存在舞弊問(wèn)題的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行嚴(yán)格的處罰。
1.5建立完善的內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)
醫(yī)院在會(huì)計(jì)核算與成本核算一體化過(guò)程中，應(yīng)用現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)必不可少，網(wǎng)絡(luò)化的實(shí)現(xiàn)和內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的建立與完善，是一體化模式順利實(shí)施的重要前提。由于醫(yī)院的成本核算工作量較大，每月月初需要收集各項(xiàng)收入、支出的原始數(shù)據(jù)，還需要將整理完的收入、支出數(shù)據(jù)形成收支明細(xì)核算臺(tái)賬，還要形成各科室的核算表等等任務(wù)繁重的工作。對(duì)于這種大勞動(dòng)量的工作，僅僅通過(guò)手工操作，很難保證核算數(shù)據(jù)的質(zhì)量，也很難提高核算工作的工作效率。因此，醫(yī)院建立起科學(xué)有效的內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，來(lái)開(kāi)展成本核算工作非常必要，這不僅能夠提高成本核算的誰(shuí)確性和工作效率，也能夠?qū)崿F(xiàn)醫(yī)院整體管理的現(xiàn)代化、高效化。
2結(jié)論
前言
社會(huì)中的醫(yī)療機(jī)構(gòu)屬于社會(huì)中比較特殊的一個(gè)行業(yè)，在現(xiàn)階段的社會(huì)環(huán)境下，很多的醫(yī)療機(jī)構(gòu)都存在著看病難，看病價(jià)格比較貴的問(wèn)題，這些情況嚴(yán)重的影響著我國(guó)百姓的生活質(zhì)量和生活水平。由此可見(jiàn)我國(guó)的醫(yī)療機(jī)構(gòu)中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的制度開(kāi)展和成本核算的結(jié)果有著直接的影響，良好的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度能夠有助于醫(yī)療機(jī)構(gòu)中經(jīng)濟(jì)水平的提高。下面本文針對(duì)最新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下醫(yī)療機(jī)構(gòu)中的成本核算工作進(jìn)行分析，了解到傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中成本核算工作存在的問(wèn)題，以及新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下成本核算工作取得的良好優(yōu)勢(shì)，以期能夠促進(jìn)我國(guó)醫(yī)療機(jī)構(gòu)中成本核算工作的良好發(fā)展。
一、傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院成本核算的影響
(一)成本分析存在不足
在我國(guó)的醫(yī)療機(jī)構(gòu)中，成本核算工作受到了以往財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的嚴(yán)重影響，因此其工作情況也出現(xiàn)了比較多的問(wèn)題和漏洞，在醫(yī)療機(jī)構(gòu)的成本核算工作中主要的問(wèn)題就是對(duì)于醫(yī)院的資金成本沒(méi)有進(jìn)行透徹的分析，我國(guó)的很多醫(yī)療機(jī)構(gòu)中都存在著這樣的問(wèn)題。隨著社會(huì)的發(fā)展，很多醫(yī)院意識(shí)到了成本分析的重要性，但是在分析的過(guò)程中卻很容易出現(xiàn)比較嚴(yán)重的混亂情況，這樣的情況也會(huì)導(dǎo)致群眾在治療的過(guò)程中，同一項(xiàng)治療費(fèi)用出現(xiàn)多次收費(fèi)，或者是亂收費(fèi)的現(xiàn)象，也會(huì)出現(xiàn)結(jié)余和收支的分析并不準(zhǔn)確的情況，導(dǎo)致醫(yī)療機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)收益受到嚴(yán)重的損害[1]。
(二)成本核算管理無(wú)效
在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)制度的影響之下，很多醫(yī)療機(jī)構(gòu)在成本核算的工作中并沒(méi)有產(chǎn)生有利的影響，導(dǎo)致這種情況的原因也是由于醫(yī)院對(duì)于成本核算工作重視程度的缺失，所以這樣的現(xiàn)象也導(dǎo)致成本核算工作不能夠有效的在醫(yī)療機(jī)構(gòu)中實(shí)施。在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)制度下，醫(yī)院的成本核算工作并不能夠順利的展開(kāi)，這樣的情況也導(dǎo)致了即便是有著成本核算工作，也無(wú)法達(dá)到最終的效果[2]。
(三)從業(yè)人員成本控制意識(shí)低
在現(xiàn)階段的醫(yī)療機(jī)構(gòu)的成本控制工作中，很多醫(yī)院中的醫(yī)生一直認(rèn)為自身的主要職責(zé)就是能夠?qū)颊哓?fù)責(zé)，并實(shí)施有效的治療手段，為居民的生活質(zhì)量提供高效的技術(shù)保證，但是卻忽視了自身在成本核算工作中的責(zé)任。這樣也導(dǎo)致醫(yī)療機(jī)構(gòu)中所有員工對(duì)于成本核算手段的重視程度都比較低，嚴(yán)重影響了醫(yī)院中的經(jīng)濟(jì)收益，甚至?xí)g接的影響醫(yī)院中的醫(yī)療質(zhì)量。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)于成本核算工作所產(chǎn)生的影響，還存在著項(xiàng)目實(shí)施不科學(xué)，實(shí)施手段不完善，工作責(zé)任無(wú)法落實(shí)等問(wèn)題，這些情況都會(huì)比較嚴(yán)重的導(dǎo)致成本核算工作無(wú)法順利開(kāi)展，甚至經(jīng)濟(jì)收益也呈現(xiàn)出下降的現(xiàn)象。
二、新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院成本核算的改善
(一)完善醫(yī)院成本核算模式
在醫(yī)療機(jī)構(gòu)成本管理工作中，對(duì)最新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度也產(chǎn)生了越來(lái)越多的正面影響，并且在這樣的制度影響下，醫(yī)療機(jī)構(gòu)中的成本核算工作效果也得到了良好的改善。在最新的成本管理工作中，醫(yī)療機(jī)構(gòu)的成本核算能夠得到有效的完善。并且在新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度模式的完善中，醫(yī)療機(jī)構(gòu)的成本核算工作和服務(wù)質(zhì)量也會(huì)得到顯著的提高。在現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)制度中，醫(yī)院工作的效率和質(zhì)量都出現(xiàn)了良好的改善[3]。
(二)補(bǔ)全醫(yī)院成本核算制度
在最新制度的影響下，醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)成本核算工作也會(huì)按照其發(fā)展方式找到核算的對(duì)象，并且制定出一人一責(zé)任的制度，這樣也能夠保證成本管理制度符合新制度中的要求。同時(shí)這項(xiàng)制度也能夠密切的和醫(yī)療機(jī)構(gòu)中的醫(yī)務(wù)人員、科室、部門(mén)相聯(lián)系。最新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不僅能夠完善醫(yī)療機(jī)構(gòu)的成本責(zé)任制度管理，還能夠提高成本管理工作的效果，增強(qiáng)醫(yī)護(hù)人員的工作責(zé)任心。
(三)提高從業(yè)人員成本控制意識(shí)
醫(yī)院中工作人員的成本核算意識(shí)是醫(yī)療機(jī)構(gòu)在發(fā)展過(guò)程中不可缺少的一項(xiàng)內(nèi)容。并且在最新的會(huì)計(jì)制度影響下，醫(yī)院中所有人員都會(huì)出現(xiàn)思想上不同程度的提高，這樣也能夠在全方面的提高醫(yī)療機(jī)構(gòu)中人員成本管理的基礎(chǔ)意識(shí)。改善醫(yī)院中成本核算管理的質(zhì)量，并且通過(guò)提高相關(guān)工作人員的能力，完善醫(yī)院的成本核算結(jié)果。
(四)提高醫(yī)院成本管理制度信息化程度
隨著我國(guó)信息化程度的有效提高，對(duì)于醫(yī)療機(jī)構(gòu)成本核算工作也有著非常重要的影響。并且為了能夠有效的提高其工作的效果，把信息化技術(shù)使用在這一工作中，并且加強(qiáng)信息化的建設(shè)，這樣能夠更加完善成本核算工作的質(zhì)量，提高工作人員對(duì)于這項(xiàng)工作以及信息化技術(shù)的使用能力，加強(qiáng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的辦事效率，避免亂收費(fèi)現(xiàn)象的出現(xiàn)，增加其經(jīng)濟(jì)效益，保證醫(yī)療機(jī)構(gòu)成本核算的良好效果。
三、結(jié)論
根據(jù)以上內(nèi)容能夠看出，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度導(dǎo)致我國(guó)的醫(yī)療機(jī)構(gòu)成本核算工作出現(xiàn)比較多的問(wèn)題和漏洞，而最新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度能夠有助于我國(guó)醫(yī)療機(jī)構(gòu)中成本核算工作的改善，但是在這種制度的影響下，醫(yī)療機(jī)構(gòu)中的管理體系依然需要在此基礎(chǔ)上進(jìn)行加強(qiáng)和完善，并且徹底放棄傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度所帶來(lái)的負(fù)面影響，這樣才能夠保證醫(yī)療機(jī)構(gòu)中的經(jīng)濟(jì)管理和成本核算制度能夠得到長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，促進(jìn)我國(guó)醫(yī)療機(jī)構(gòu)中經(jīng)濟(jì)收益的提高。
【關(guān)鍵詞】醫(yī)院財(cái)務(wù)；控制審計(jì)；財(cái)務(wù)核算；問(wèn)題；對(duì)策
近年來(lái)，隨著我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施和推廣，給傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)工作帶來(lái)新的變革和挑戰(zhàn)。不僅如此，我國(guó)各行業(yè)均開(kāi)始實(shí)施內(nèi)部審計(jì)制度，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理的審核和監(jiān)督。而單位成本控制和內(nèi)部管理直接影響著單位的發(fā)展，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供重要的依據(jù)和參考。所以，作為一名成本核算工作人員，在醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的同時(shí)，應(yīng)該如何應(yīng)對(duì)當(dāng)前工作形勢(shì)的變化，以尋求自身的發(fā)展，從而能快速的適應(yīng)工作基本要求，做好成本核算工作，是當(dāng)前必須要重視和深入探討的一個(gè)問(wèn)題，下面本文將開(kāi)展詳細(xì)的論述和分析。
一、當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問(wèn)題及原因
我國(guó)社會(huì)主義體制正在不斷變革和發(fā)展，醫(yī)院發(fā)展所面臨的市場(chǎng)和社會(huì)環(huán)境也在不斷變化，在當(dāng)前我國(guó)推行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況下，各單位都紛紛實(shí)施內(nèi)部審計(jì)制度，為了在市場(chǎng)激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，各單位都非常重視成本核算與內(nèi)部控制工作。但是，傳統(tǒng)與現(xiàn)代制度和體制的沖突，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)與核算工作在實(shí)踐中遇到很多問(wèn)題，具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
1.審計(jì)專(zhuān)業(yè)團(tuán)隊(duì)綜合水平有待提升
內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的工作，但是，在實(shí)際工作中，要求內(nèi)部審計(jì)人員具有很高的政治素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。然后很多醫(yī)院的財(cái)務(wù)從業(yè)人員，并不具備內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際操作能力，專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)存在缺失。不僅如此，在當(dāng)前醫(yī)療事業(yè)不斷市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)化的形勢(shì)下，作為財(cái)務(wù)人員，還應(yīng)該不斷學(xué)習(xí)市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析等學(xué)科的知識(shí)。只有審計(jì)人員具有全面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，才能面對(duì)實(shí)際工作中存在的問(wèn)題。但是，當(dāng)前，很多內(nèi)部審計(jì)工作人員年齡結(jié)構(gòu)構(gòu)成不合理，沒(méi)有新鮮的生命力，隊(duì)伍趨向老年化，從審計(jì)人員擔(dān)任的職務(wù)來(lái)看，很多人員都是轉(zhuǎn)職或者兼職，并沒(méi)有內(nèi)部專(zhuān)門(mén)的工作團(tuán)隊(duì)，導(dǎo)致整體隊(duì)伍水平有待于提升。
2.審計(jì)與成本核算機(jī)制不科學(xué)
隨著醫(yī)療事業(yè)的不斷市場(chǎng)化，自主經(jīng)營(yíng)時(shí)代的到來(lái)，使得醫(yī)療產(chǎn)業(yè)不得不改變傳統(tǒng)的發(fā)展模式，然而在內(nèi)部審計(jì)方面，雖然醫(yī)院已經(jīng)在逐漸變革，但是實(shí)際存在的問(wèn)題非常之多，很多問(wèn)題都體現(xiàn)在財(cái)務(wù)管理制度不夠科學(xué)方面。例如，進(jìn)入市場(chǎng)化后，財(cái)務(wù)管理人員本身也應(yīng)該懂得經(jīng)濟(jì)分析和風(fēng)險(xiǎn)防范等知識(shí)，但是很多財(cái)務(wù)管理人員和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)廣泛而專(zhuān)業(yè)的知識(shí)認(rèn)識(shí)和學(xué)習(xí)不夠，常常在審計(jì)過(guò)程中，因?yàn)椴涣私獬杀镜臉?gòu)成要素，成本資料的收集方法掌握不夠熟練等，導(dǎo)致遭到執(zhí)行部門(mén)的抵制，使審計(jì)意見(jiàn)和建議得不到采納和實(shí)施，極大的降低了審計(jì)的工作效率。歸根結(jié)底，是由于在醫(yī)院內(nèi)部還沒(méi)有形成科學(xué)合理的審計(jì)制度，很多人員對(duì)審計(jì)工作不夠重視，從醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者到各部門(mén)的管理人員都無(wú)法重視成本核算的重要性，所以，在很多時(shí)候，導(dǎo)致整體無(wú)法積極參與審計(jì)工作。因?yàn)椋卺t(yī)院沒(méi)有成本會(huì)計(jì)制度以及相關(guān)的成本核算系統(tǒng)，并且雖然有成本核算的機(jī)構(gòu)和部門(mén)，但是由于很多機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠科學(xué)、合理，很多環(huán)節(jié)的工作都無(wú)法實(shí)現(xiàn)有效的溝通，導(dǎo)致各部門(mén)之間的成本核算數(shù)據(jù)和信息無(wú)法及時(shí)共享和核對(duì)，在財(cái)務(wù)部門(mén)中，經(jīng)濟(jì)管理者被漠視，導(dǎo)致很多工作無(wú)法開(kāi)展，而傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理者又無(wú)法意識(shí)到當(dāng)前工作中存在的一些問(wèn)題，最終問(wèn)題越積越多，必然造成嚴(yán)重的后果。
3.審計(jì)與成本核算信息化水平不高
當(dāng)前醫(yī)療事業(yè)逐漸走向信息化，但是根據(jù)目前已有的信息系統(tǒng)，我們不難發(fā)現(xiàn)，很多信息模塊都是針對(duì)醫(yī)院日常業(yè)務(wù)方面的，即患者出入院、醫(yī)生出診等情況，而對(duì)于后勤和人員以及財(cái)務(wù)等方面的核算和錄入?yún)s不夠全面。
4.缺乏審計(jì)和成本核算組織機(jī)構(gòu)
很多醫(yī)院缺少內(nèi)審部門(mén)，有的雖說(shuō)有內(nèi)審部門(mén)但也是兼職的，不能夠完全發(fā)揮內(nèi)審作用。目前好多醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)，多停留在各類(lèi)型倉(cāng)庫(kù)盤(pán)點(diǎn)、醫(yī)用耗材盤(pán)點(diǎn)、門(mén)診及住院收費(fèi)項(xiàng)目的查錯(cuò)、財(cái)務(wù)科目之間的平衡、小型維修項(xiàng)目的審計(jì)等一些小的、零散的數(shù)量意義上的審計(jì)，嚴(yán)格說(shuō)來(lái)不能說(shuō)是審計(jì)，頂多是查查帳。審計(jì)目的不清，審計(jì)計(jì)劃不明確，審計(jì)方法簡(jiǎn)單單一，審計(jì)證據(jù)不嚴(yán)謹(jǐn)，缺乏大型基建項(xiàng)目審計(jì)和重大項(xiàng)目效益審計(jì)分析，缺乏對(duì)醫(yī)院各經(jīng)濟(jì)部門(mén)內(nèi)控制度的建立、工作流程和大型資金往來(lái)的效益分析，不能適應(yīng)醫(yī)院迅速發(fā)展的需要。此外，隨著醫(yī)療體制改革的深入，尤其是新農(nóng)合、城鎮(zhèn)居民醫(yī)療保險(xiǎn)的發(fā)展，給醫(yī)院、尤其是縣級(jí)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)級(jí)醫(yī)院的發(fā)展帶來(lái)了巨大的機(jī)遇，醫(yī)院的收入、效益、規(guī)模都獲得了長(zhǎng)足的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)實(shí)力進(jìn)一步增強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)交往也日益頻繁，這就要求醫(yī)院在長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、藥品和醫(yī)用耗材的采購(gòu)、醫(yī)療設(shè)備的添置等方面要有詳細(xì)的計(jì)劃和效益分析，但在這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有參與或是參與不足，即使參與也多流于形式，缺少審計(jì)應(yīng)有的事前、事中、事后的監(jiān)督機(jī)制，也使得在醫(yī)院的發(fā)展中存在著一些營(yíng)私舞弊、資金浪費(fèi)、資金使用效率不高等問(wèn)題。這些問(wèn)題嚴(yán)重制約醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展，亟待解決。
二、當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作中存在問(wèn)題的解決對(duì)策
針對(duì)我國(guó)當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)及成本核算方面存在的問(wèn)題，為了提高成本核算的工作效率，筆者結(jié)合自身多年工作經(jīng)驗(yàn)，在知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的積累下，對(duì)當(dāng)前核算工作的變革和發(fā)展提出如下建議和看法：