時(shí)間：2022-08-01 10:54:11
導(dǎo)語(yǔ)：在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)探討的撰寫(xiě)旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了一篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
摘要：在當(dāng)前形勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)作為當(dāng)今國(guó)有企業(yè)管理經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)，已然成為衡量國(guó)有企業(yè)管理水平的標(biāo)志。內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有企業(yè)管理經(jīng)營(yíng)占據(jù)重要地位，雖然外部審計(jì)也可實(shí)行內(nèi)部審計(jì)工作，但內(nèi)部審計(jì)更具備根本性、基礎(chǔ)性。在不斷推動(dòng)國(guó)有企業(yè)發(fā)展的同時(shí)，必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。本文從不同的角度闡釋了國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀并進(jìn)行了深入的分析。
關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè) 審計(jì) 人力資源
在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建立與不斷完善的大背景下，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也呈現(xiàn)日益激烈化的趨勢(shì)，而國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)作為國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)預(yù)算的保障，是增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、提高國(guó)有企業(yè)管理水平的重要環(huán)節(jié)，無(wú)疑具有相當(dāng)?shù)闹匾?。然而，就目前形?shì)而言，我國(guó)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)水平仍然比較薄弱，面對(duì)這一現(xiàn)狀，對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行較為深入的分析與研討顯得十分必要。
1.國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)不健全，獨(dú)立性不強(qiáng)
內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂,離開(kāi)了獨(dú)立性,審計(jì)的任何結(jié)論將失去獨(dú)立的控制作用。國(guó)有企業(yè)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)工作的必要條件之一就是確保其獨(dú)立性，只有獨(dú)立了，在鑒定和評(píng)價(jià)上才能公正、公平。然而，就目前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上來(lái)看，還不夠合理，不夠完善。在一些企業(yè)中，審計(jì)機(jī)構(gòu)與監(jiān)察合并在一起；有的企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員則是財(cái)會(huì)部門(mén)中的工作人員；有的甚至沒(méi)有審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的設(shè)置；有的盡管有獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，但其地位平行于其他部門(mén)。這樣內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性得不到保障，其監(jiān)督制度形同虛設(shè)。同時(shí)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的正常開(kāi)展也造成了嚴(yán)重的影響。
2.國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)多為事后審計(jì)，審計(jì)結(jié)果難以運(yùn)用
國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)進(jìn)行的審計(jì)項(xiàng)目一般有三種：經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、離任審計(jì)和發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為后的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題審計(jì)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和離任審計(jì)都屬于事后審計(jì)，因而不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，往往是問(wèn)題已經(jīng)相當(dāng)嚴(yán)重了審計(jì)部門(mén)才介入，無(wú)法使企業(yè)及時(shí)避免經(jīng)濟(jì)損失，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，沒(méi)有充分發(fā)揮審計(jì)部門(mén)的作用，所以內(nèi)部審計(jì)在許多國(guó)企中被認(rèn)為是可有可無(wú)的一個(gè)部門(mén)，并不受到企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的重視。
國(guó)有企業(yè)傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)主要職能是查錯(cuò)防弊，也就是按照財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目對(duì)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行事后審計(jì)，這種審計(jì)形式存在著其固有的局限性，也就是說(shuō)，很難科學(xué)有效地防范風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于一些報(bào)表之外的事項(xiàng)不能進(jìn)行審計(jì)，增大了國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因此，內(nèi)部審計(jì)必須從傳統(tǒng)的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)展到有關(guān)國(guó)有企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造的經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)工作必須從事后審計(jì)向事前和事中審計(jì)轉(zhuǎn)變。
3.國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人力資源配置不合理
部分國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作者的知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理，多數(shù)僅僅重視財(cái)務(wù)與審計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)，卻不具備現(xiàn)代企業(yè)管理的相關(guān)專(zhuān)業(yè)技能，復(fù)合型的人才尤其缺乏，計(jì)算機(jī)審計(jì)技能比較薄弱，不能夠靈活地應(yīng)對(duì)復(fù)雜的內(nèi)部審計(jì)工作局面。在當(dāng)前形勢(shì)下，我國(guó)的許多大型國(guó)有企業(yè)集團(tuán)，已經(jīng)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)化，然而，部分內(nèi)部審計(jì)工作者仍然采用傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方法，不能夠熟練地運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)，不能夠熟練地掌握聯(lián)機(jī)數(shù)據(jù)庫(kù)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。與此同時(shí)，我國(guó)一些內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏計(jì)算機(jī)信息技術(shù)方面的支撐專(zhuān)家，仍然采用傳統(tǒng)的手工測(cè)試方法。另外，從內(nèi)部審計(jì)人員的學(xué)歷與專(zhuān)業(yè)構(gòu)成的調(diào)查可以看出，我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的配置不夠合理，整體素質(zhì)不是很高，不能很好的勝任內(nèi)部審計(jì)工作，不能為企業(yè)管理層提供有效風(fēng)險(xiǎn)管理意見(jiàn)，不能有效地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的防范。
4.國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能定位亟待改善
在我國(guó)國(guó)有企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)職能主要包括監(jiān)督、檢查、評(píng)價(jià)、鑒證等。一般認(rèn)為監(jiān)督是包括政府審計(jì)、外部審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)的各種審計(jì)的基本職能，是其他職能的基礎(chǔ)，也是內(nèi)部審計(jì)的基本任務(wù)。受到這種傳統(tǒng)認(rèn)識(shí)的影響，在實(shí)際的內(nèi)部審計(jì)工作中，通常會(huì)更加偏重于監(jiān)督這一職能，這種認(rèn)識(shí)在一定程度上限制了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。
總之，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作為一種自律機(jī)制，其對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和有效執(zhí)行、完善企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理、改善組織經(jīng)營(yíng)等方面發(fā)揮著重要作用。為此，要注重和加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，基于我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀，要盡快建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，不斷優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，著重提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)以及內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，這樣才能真正發(fā)揮國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的作用。
作者簡(jiǎn)介：
蔡麗霞（1963.03-），女，陜西省鎮(zhèn)安縣，本科，經(jīng)濟(jì)師。
摘 要：經(jīng)過(guò)近30年的發(fā)展，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)得到了蓬勃發(fā)展，在完善我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系、嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)法紀(jì)、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平等方面發(fā)揮了積極的作用。文章認(rèn)為，企業(yè)管理層將越來(lái)越重視內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過(guò)程的有效性、風(fēng)險(xiǎn)管理水平的高低，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和知識(shí)結(jié)構(gòu)的要求也越來(lái)越高，內(nèi)部審計(jì)外包成為一種新興的趨勢(shì)，并就此展開(kāi)深入研究。
關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè) 內(nèi)部審計(jì)外包 選擇 環(huán)境保障
我國(guó)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)起步于20世紀(jì)80年代初期，是在國(guó)家審計(jì)的強(qiáng)力推動(dòng)下，作為國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理狀況進(jìn)行監(jiān)督的工具而產(chǎn)生的。經(jīng)過(guò)近30年的發(fā)展，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)得到了蓬勃發(fā)展，在完善我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系、嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)法紀(jì)、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平等方面發(fā)揮了積極的作用。隨著我國(guó)融入世界經(jīng)濟(jì)大舞臺(tái)的步伐加快，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)將愈加激烈，企業(yè)管理層將越來(lái)越重視內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過(guò)程的有效性、風(fēng)險(xiǎn)管理水平的高低，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和知識(shí)結(jié)構(gòu)的要求也越來(lái)越高，內(nèi)部審計(jì)外包成為一種新興的趨勢(shì)。
一、內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)勢(shì)
內(nèi)部審計(jì)外包是指企業(yè)管理層將本企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能全部或部分地委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他專(zhuān)業(yè)人員實(shí)施，其優(yōu)勢(shì)主要有以下三點(diǎn)：
⒈獲得高水準(zhǔn)的服務(wù)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展特別是證券市場(chǎng)的發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有大批管理咨詢、資產(chǎn)評(píng)估、稅務(wù)服務(wù)等領(lǐng)域的多方面的專(zhuān)業(yè)人才，能夠使企業(yè)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的情況選用合適的人才。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）作為外部審計(jì)主體，服務(wù)對(duì)象分布在各行各業(yè)，熟悉不同的經(jīng)營(yíng)理念和管理方式，能夠根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)及被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)過(guò)程、風(fēng)險(xiǎn)控制和管理等活動(dòng)進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)并提出切合管理者需要的建議。
⒉提高獨(dú)立性。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員受雇于企業(yè)管理人員，在開(kāi)展審計(jì)工作和提供審計(jì)報(bào)告時(shí)極有可能僅僅考慮如何取悅于管理者而偏離其本身的職責(zé)。外部CPA則根據(jù)與企業(yè)簽定的契約開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)，與企業(yè)其它的部門(mén)沒(méi)有內(nèi)在的利益沖突和聯(lián)系，因此，他們能夠毫無(wú)顧忌地指出企業(yè)經(jīng)營(yíng)和控制中存在的漏洞，提供更具獨(dú)立性和客觀性的評(píng)價(jià)結(jié)果。
⒊符合成本效益原則。一方面，企業(yè)設(shè)立了內(nèi)審部門(mén)之后，就形成了固定成本，不斷對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行的后續(xù)培訓(xùn)也增加了企業(yè)的支出。另一方面，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化、技術(shù)進(jìn)步、業(yè)務(wù)范圍拓寬等原因，限于數(shù)量和質(zhì)量，內(nèi)部人員并不能提供令管理層滿意的內(nèi)審服務(wù)。將內(nèi)審職能部分或全部外包后，部分或全部的內(nèi)審部門(mén)成本就變成了可變成本，能夠降低成本。企業(yè)還能聘請(qǐng)CPA和其他專(zhuān)業(yè)人士提供短期的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，從而用較低的成本獲得優(yōu)質(zhì)的內(nèi)審服務(wù)。
⒋企業(yè)能夠集中精力搞好主業(yè)?，F(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展就是專(zhuān)業(yè)化分工的發(fā)展，因此管理層關(guān)注的焦點(diǎn)應(yīng)該是組織的關(guān)鍵性業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)該將其有限的資源投入到核心業(yè)務(wù)上，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)能力。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等專(zhuān)業(yè)服務(wù)公司的服務(wù)水平也越來(lái)越高，企業(yè)完全可以將其次要業(yè)務(wù)（如內(nèi)部審計(jì)等）交給相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)服務(wù)公司去做，從而提高組織的競(jìng)爭(zhēng)能力。
二、內(nèi)部審計(jì)外包的選擇
⒈企業(yè)規(guī)模的考慮。對(duì)于大型國(guó)有企業(yè)而言，一方面根據(jù)審計(jì)署規(guī)定設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，另一方面，內(nèi)部審計(jì)職能完全外包會(huì)產(chǎn)生很多種后遺癥。因此，部分內(nèi)審職能外包將是一種明智的選擇。企業(yè)應(yīng)該設(shè)置內(nèi)審部門(mén)，配備熟悉企業(yè)情況、業(yè)務(wù)水平精干的內(nèi)部審計(jì)人員，并根據(jù)企業(yè)需要，聘請(qǐng)CPA或者其他的專(zhuān)門(mén)人才配合內(nèi)部審計(jì)人員共同開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。相反，對(duì)中小型企業(yè)而言，內(nèi)部審計(jì)任務(wù)不多，設(shè)置內(nèi)審部門(mén)并配備內(nèi)審人員將得不償失，此時(shí)內(nèi)審職能全部外包則可能是企業(yè)的最佳選擇。
⒉業(yè)務(wù)關(guān)鍵性的考慮。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)價(jià)值的增加者，應(yīng)著重研究企業(yè)的創(chuàng)新力，更好地發(fā)揮其管理控制和服務(wù)的職能。企業(yè)可以根據(jù)需要，將非關(guān)鍵領(lǐng)域、耗費(fèi)大量精力且重復(fù)性強(qiáng)或一些效率比較低下的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)委托給外部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員。但在做出具體決策時(shí)，要綜合考慮相關(guān)的內(nèi)部因素和外部因素，認(rèn)真權(quán)衡各種因素和關(guān)系的影響。在這種情況下，采用一個(gè)科學(xué)的決策流程將有利于降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)首先需要確定哪些屬于關(guān)鍵領(lǐng)域的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。關(guān)鍵領(lǐng)域的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)關(guān)乎企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，如顧客滿意度審計(jì)、價(jià)格審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、人力資源審計(jì)等，涉及企業(yè)的商業(yè)秘密、核心戰(zhàn)略，不宜外包給外部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員。對(duì)于非關(guān)鍵領(lǐng)域的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，也不是所有的都可以外包，與將來(lái)可能成為重要利潤(rùn)來(lái)源業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)也不應(yīng)該外包，因?yàn)樗鼈兪瞧髽I(yè)潛在的核心競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)在進(jìn)行外包決策之前，還需要考慮市場(chǎng)上承包商對(duì)外包業(yè)務(wù)的處理能力是否比自己強(qiáng)，若承包商的能力弱于企業(yè)自身，則外包是不明智的。
⒊公司治理的考慮。國(guó)內(nèi)很多學(xué)者研究發(fā)現(xiàn)，公司治理對(duì)內(nèi)審?fù)獍挠绊懮婕捌髽I(yè)管理者、董事會(huì)、股東以及其他利益相關(guān)者之間的一系列關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)在公司治理中比較特殊，一方面內(nèi)部審計(jì)可能是被治理的對(duì)象，即內(nèi)部審計(jì)內(nèi)置或外包的決策；另一方面內(nèi)部審計(jì)又參與公司治理效果的審計(jì)。對(duì)于公司治理效果審計(jì)，由外部審計(jì)人員實(shí)施，其效果顯然比內(nèi)部審計(jì)人員要好，因?yàn)楣局卫肀旧硎枪緵Q策層的事情，屬于敏感事項(xiàng)。與其說(shuō)公司治理是控制的認(rèn)識(shí)與再認(rèn)識(shí)，不如說(shuō)公司治理是利益格局的重新安排。目前，對(duì)于國(guó)有企業(yè)而言，內(nèi)審?fù)獍膬?yōu)點(diǎn)在于，一方面外部審計(jì)作為獨(dú)立第三人的觀點(diǎn)更容易被組織接受；另一方面外部審計(jì)接受委托，說(shuō)明了組織對(duì)會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)的需求，更加體現(xiàn)了組織主動(dòng)審計(jì)的意圖，在審計(jì)的過(guò)程中雙方更容易溝通，可以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三、內(nèi)部審計(jì)外包的環(huán)境保障
1.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的監(jiān)管和規(guī)范。內(nèi)部審計(jì)外包屬于新興的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)該將會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)納入其統(tǒng)一管理和指導(dǎo)當(dāng)中，規(guī)范內(nèi)審服務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)秩序，并制定相應(yīng)的指導(dǎo)性規(guī)范，使內(nèi)審服務(wù)自誕生之日起即沿著正確的方向發(fā)展。同時(shí)，應(yīng)該完善相應(yīng)的法規(guī)，就會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供內(nèi)審服務(wù)所導(dǎo)致的獨(dú)立性等相關(guān)問(wèn)題做出明確的規(guī)定
2.推廣國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師（CIA）考試。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在審計(jì)的范圍、側(cè)重點(diǎn)、工作深度和作用等方面，存在著很大的差異。CPA能勝任外部審計(jì)，不一定能夠勝任內(nèi)部審計(jì)。國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師（CIA）是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域?qū)＜业臉?biāo)志，又是目前世界各國(guó)唯一共同認(rèn)證的職業(yè)資格。但目前我國(guó)獲得這一資格的CPA并不多。因此，有必要大力推廣CIA考試，使更多的CPA能夠?yàn)槠髽I(yè)提供高質(zhì)量的內(nèi)審服務(wù)。
3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)控制制度。作為內(nèi)審?fù)獍?wù)的主要提供者，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)控制制度，就內(nèi)審服務(wù)的業(yè)務(wù)承接、人員配置、業(yè)務(wù)開(kāi)展、責(zé)任限制、報(bào)酬等方面進(jìn)行明確規(guī)定，從而降低事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)為客戶提供高質(zhì)量的內(nèi)審服務(wù)。
（作者單位：殷虹，海軍裝備部駐上海地區(qū)軍事代表局財(cái)務(wù)審計(jì)處 上海 200083；雷蕾，95958部隊(duì)財(cái)務(wù)科 上海 200120；張興，中國(guó)人民解放軍軍事經(jīng)濟(jì)學(xué)院研究生四隊(duì) 湖北武漢 430035）（責(zé)編:賈偉）
［提要］ 內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)既是確保經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展的內(nèi)在需要，又是規(guī)范資本市場(chǎng)秩序、維護(hù)社會(huì)公共利益的根本要求。本文在分析目前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)弱化原因的基礎(chǔ)上，提出相應(yīng)的對(duì)策。
一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)審工作弱化的主要原因
國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作弱化問(wèn)題的原因是多方面的：一是單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重視不夠，支持不到位，內(nèi)部審計(jì)工作難以進(jìn)入角色，還有少數(shù)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置依附于其他部門(mén)或者聯(lián)合辦公，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在企業(yè)管理中的地位不高，在履行其監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能時(shí)有很多顧慮，從而無(wú)法保證內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量；二是在國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中，往往只對(duì)某項(xiàng)特定事件進(jìn)行審計(jì)，出具的審計(jì)報(bào)告也只是針對(duì)某一特定經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，審計(jì)報(bào)告沒(méi)有前瞻性，無(wú)法給管理決策層提供具體有效、全面運(yùn)籌的信息，使得管理決策層認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)可有可無(wú)，致使內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有企業(yè)中的地位大大降低；三是在大部分國(guó)有企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)只對(duì)已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)進(jìn)行定性檢查，不能對(duì)正在發(fā)生的事項(xiàng)進(jìn)行過(guò)程控制，內(nèi)部審計(jì)獲取信息的滯后性導(dǎo)致未能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)和其他相關(guān)部門(mén)潛在的管理風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施再監(jiān)督，并及時(shí)有效地起到化解和防范風(fēng)險(xiǎn)的作用；四是部分國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)依然停留在財(cái)務(wù)收支審計(jì)層面。有的企業(yè)管理層認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)就是審財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。所以，配備的內(nèi)部審計(jì)人員都是企業(yè)原有的財(cái)會(huì)人員。這些人員都沒(méi)有接受審計(jì)方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能培訓(xùn)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和水平與實(shí)際工作需求的矛盾尤為突出，從而阻礙了內(nèi)部審計(jì)職能和作用的有效發(fā)揮。
二、解決對(duì)策
內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮何種作用，很大程度上取決于內(nèi)部審計(jì)機(jī)制和機(jī)構(gòu)是否健全。建立合理的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，是保證內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督控制、咨詢服務(wù)充分有效發(fā)揮的前提和條件。因此，要完善國(guó)有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，在企業(yè)董事會(huì)下設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)，明確內(nèi)部審計(jì)職責(zé)與權(quán)利，確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)，不受其他職能部門(mén)和個(gè)人的干涉，體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性、客觀性、公正性和有效性。
另外，還需建立健全一套科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)制度，以監(jiān)督和保障內(nèi)部審計(jì)工作的有效實(shí)施，不斷加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制，確保經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、合法和有效，提高企業(yè)資產(chǎn)收益率和經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。
加快內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)型，積極推行增值服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)的職能，一是監(jiān)督；二是服務(wù)；三是增值。通過(guò)監(jiān)督客觀完整地還原事實(shí)，真實(shí)地反映企業(yè)的實(shí)際情況；通過(guò)服務(wù)充分突出內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)，將內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口”前移，注重預(yù)防，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，改進(jìn)和推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理；通過(guò)增值服務(wù)提升風(fēng)險(xiǎn)管理控制水平，實(shí)現(xiàn)管理效果的價(jià)值增值。
內(nèi)部審計(jì)不僅是資產(chǎn)的守護(hù)者、財(cái)務(wù)賬表的復(fù)核者、會(huì)計(jì)核算的勾稽者，更是強(qiáng)化管理的促進(jìn)者、提高效能的推動(dòng)者和價(jià)值增值的倡導(dǎo)者。因此，內(nèi)部審計(jì)工作不僅能有效地彌補(bǔ)企業(yè)在運(yùn)營(yíng)和管理中的風(fēng)險(xiǎn)控制缺失，還能幫助企業(yè)更新管理理念，在提高企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、有效執(zhí)行內(nèi)部控制、有效實(shí)施經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、有效防范各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)等方面發(fā)揮重要的作用。為此，要加大力度向企業(yè)高層管理者宣傳現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)管理理念，讓領(lǐng)導(dǎo)者充分認(rèn)識(shí)和了解內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)和作用，把內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督視為第一道免疫防線，將內(nèi)部審計(jì)作為看護(hù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行最重要的監(jiān)管控制機(jī)制，并將監(jiān)督權(quán)限滲透到企業(yè)內(nèi)部管理的各個(gè)方面和企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也要積極圍繞企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)，加快推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的理念、觀念和思路轉(zhuǎn)型，大力開(kāi)辟新業(yè)務(wù)領(lǐng)域里的增值服務(wù)。拓展內(nèi)部審計(jì)的涵蓋面，加快推進(jìn)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作。目前，以風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和效益審計(jì)為主的內(nèi)部審計(jì)，已經(jīng)逐漸成為國(guó)有企業(yè)公司法人治理構(gòu)架的重要組成部分，成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)治理賴以存在與發(fā)展的極具價(jià)值的資源，成為企業(yè)價(jià)值增值目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的促導(dǎo)者。內(nèi)部審計(jì)已由財(cái)務(wù)審計(jì)為主逐步向以內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和效益審計(jì)為主轉(zhuǎn)變，這是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)和客觀規(guī)律。因此，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要轉(zhuǎn)變理念，注重在微觀查處的基礎(chǔ)上，加大立足全局處理問(wèn)題的能力，注重從整體上把握企業(yè)的資產(chǎn)、資金、資源安全和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，克服單一的審計(jì)方式，以全新的視角，從微觀入手，宏觀著眼，從國(guó)有企業(yè)資金、資產(chǎn)和整個(gè)業(yè)務(wù)流程及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)來(lái)分析和把握問(wèn)題，從完善體制、機(jī)制及控制制度層面上，提出具有宏觀建設(shè)性的審計(jì)意見(jiàn)和建議，幫助國(guó)有企業(yè)及時(shí)防范和化解風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步提高國(guó)有資產(chǎn)的保值增值能力，不斷滿足國(guó)有企業(yè)日益增強(qiáng)的加強(qiáng)自身管理和提高經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)在需要。
選配審計(jì)精英，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。一個(gè)高效和開(kāi)拓創(chuàng)新型的內(nèi)部審計(jì)組織，只有具備良好的職業(yè)道德素質(zhì)和廣博的業(yè)務(wù)知識(shí)，才能保障內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)人員不僅要掌握財(cái)務(wù)、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)等方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還要結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際，掌握生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程、企業(yè)管理、工程施工等方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)。這就需要企業(yè)管理者要高度重視內(nèi)部審計(jì)人才的資源配置，搭建科學(xué)合理的梯隊(duì)式人才隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，把一些具備管理才能和業(yè)務(wù)特長(zhǎng)的專(zhuān)業(yè)技術(shù)人才充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中，為進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，提供人才和智力支持。同時(shí)，要健全教育培訓(xùn)、選拔等保障激勵(lì)機(jī)制，為內(nèi)部審計(jì)人員的成長(zhǎng)搭建發(fā)展平臺(tái)，加快提升內(nèi)部審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)質(zhì)量。
摘 要 當(dāng)前,內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不僅涉及企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職能作用的有效發(fā)揮,而且隨著美國(guó)安然等一批大公司財(cái)務(wù)丑聞的接連曝光,《薩班斯.奧克斯利法案》的頒布實(shí)施,內(nèi)控體系建設(shè)的不斷深入,越發(fā)引起外部審計(jì)、資本市場(chǎng)及社會(huì)的高度關(guān)注,甚至是質(zhì)疑。本文就對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的認(rèn)識(shí)、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀以及采取的對(duì)策闡述自己的觀點(diǎn)。
關(guān)鍵詞 國(guó)有企業(yè) 審計(jì) 獨(dú)立性
一、對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的認(rèn)識(shí)
美國(guó)AAA(美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì))的《基本審計(jì)概念說(shuō)明》(ASOBAC)認(rèn)為,獨(dú)立性“意味著審計(jì)人員的行為、行動(dòng)和意見(jiàn)不受影響和控制”,即審計(jì)人員精神上的獨(dú)立和形象上的獨(dú)立結(jié)合在一起,構(gòu)成審計(jì)獨(dú)立的概念?？梢赃@么說(shuō),如果內(nèi)部審計(jì)人員在規(guī)定的、不受限制的工作范圍內(nèi),能夠不受影響地、客觀地工作,那就認(rèn)為這是獨(dú)立的?？陀^講保證獨(dú)立性有兩點(diǎn)十分重要:一是不參與被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),二是與被審計(jì)單位在經(jīng)濟(jì)等方面沒(méi)有利害關(guān)系。
然而,內(nèi)部審計(jì)與政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)畢竟內(nèi)外有別且有著本質(zhì)的區(qū)別。雖然內(nèi)部審計(jì)同外部審計(jì)都強(qiáng)調(diào)具有獨(dú)立性,在審計(jì)過(guò)程中也都必須根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)及有關(guān)制度,獨(dú)立地檢查、評(píng)價(jià)本部門(mén)、本單位及所屬各部門(mén)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng),維護(hù)國(guó)家利益。但是,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)畢竟是公司內(nèi)部設(shè)置的職能機(jī)構(gòu),內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)自本單位,主要目的是為企業(yè)服務(wù)的。所以,內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性是相對(duì)的,如果一味的強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性,勢(shì)必造成工作被動(dòng)的局面,特別是遇到國(guó)家利益與本單位利益沖突的情況下,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性可能會(huì)受到本單位利益的限制。
二、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性現(xiàn)狀
對(duì)照內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的標(biāo)準(zhǔn),國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)仍處于較低層次的相對(duì)獨(dú)立狀況,對(duì)比理想化的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性筆者認(rèn)為自身有如下欠缺:
一是雖然國(guó)有企業(yè)獨(dú)立設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),但審計(jì)部門(mén)主管的任免及薪酬均受制于所服務(wù)的企業(yè);二是審計(jì)計(jì)劃制定相對(duì)獨(dú)立,但審計(jì)報(bào)告層次也在內(nèi)部管理部門(mén),導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)更高層次的獨(dú)立性作用難以發(fā)揮,發(fā)現(xiàn)深層次問(wèn)題只能在一定范圍內(nèi)解決;三是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織中所處的地位不夠,沒(méi)有做到只接受最高決策層的直接領(lǐng)導(dǎo)和授權(quán),客觀上使被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)結(jié)論和意見(jiàn)的反應(yīng)不夠迅速;四是雖然避免了審計(jì)人員評(píng)價(jià)他們以前負(fù)責(zé)過(guò)的工作,使審計(jì)的客觀獨(dú)立性得到體現(xiàn),但由于審計(jì)與被審計(jì)同是企業(yè)內(nèi)部的成員,使審計(jì)人員和管理部門(mén)在心理上融為一體,審計(jì)人員的獨(dú)立性和客觀性處于風(fēng)險(xiǎn)中。如在審計(jì)過(guò)程中,雖然具有對(duì)下或同級(jí)審計(jì)的權(quán)利,但是當(dāng)“審計(jì)發(fā)現(xiàn)”涉及到權(quán)利部門(mén)管理人員時(shí),考慮到這些人處于影響內(nèi)部審計(jì)人員報(bào)酬、職位提升等位置,因此審計(jì)人員可能不愿批評(píng)他們,盡管這樣的批評(píng)是適當(dāng)?shù)?。五是企業(yè)管理層或其他部門(mén)常常要求或建議內(nèi)部審計(jì)部門(mén)(人員)參加一些具體事務(wù)的職能管理。如許多部門(mén)組織的類(lèi)似物資采購(gòu)、工程建設(shè)等招投標(biāo)的活動(dòng),總要邀請(qǐng)審計(jì)部門(mén)參與,但由于在此類(lèi)活動(dòng)中,審計(jì)部門(mén)往往是一種形式上的、過(guò)程性的參與,所以從內(nèi)部審計(jì)的角度看存在著一些弊端乃至風(fēng)險(xiǎn)。
三、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性擬采取或建議采取的措施
1.完善國(guó)有上市企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu),提高內(nèi)部審計(jì)組織地位,保證內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在組織關(guān)系上的獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)人員客觀公正的前提,其組織地位的高低直接影響著審計(jì)人員的權(quán)威性和執(zhí)業(yè)態(tài)度。內(nèi)部審計(jì)人員受其管理層的委托對(duì)各部門(mén)工作及效益情況進(jìn)行審計(jì),同時(shí)又是其組織內(nèi)部的成員,工資福利和職位前程都取決于所在組織的領(lǐng)導(dǎo),這樣對(duì)其委托人存在一種依存關(guān)系,必然會(huì)客觀地影響到審計(jì)成果質(zhì)量。所以適當(dāng)?shù)赝晟平M織機(jī)構(gòu),比如將內(nèi)審人員的組織人事及薪酬關(guān)系定位在一個(gè)較高的級(jí)別上,并保證審計(jì)人員有合理的晉升渠道和足夠的工資薪酬,才會(huì)使內(nèi)審部門(mén)的獨(dú)立性得到客觀保證。這樣內(nèi)部審計(jì)人員才可以自由、不受阻礙廣泛地實(shí)施其審計(jì)業(yè)務(wù),客觀公證地做出審計(jì)結(jié)論,更有權(quán)威性地提出審計(jì)意見(jiàn)和建議,更有利于及時(shí)糾正和改進(jìn),從而保證內(nèi)部審計(jì)人員全面履行職責(zé),更好地發(fā)揮參謀和助手的作用。
2.公司高層應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)定位在一個(gè)合適的位置,這樣才能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用,增強(qiáng)其獨(dú)立性。如果我們將審計(jì)部門(mén)的職責(zé)定位在“防止”上,主要從事內(nèi)部控制教育和建立內(nèi)部控制意識(shí),進(jìn)行系統(tǒng)內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)和新的定點(diǎn)檢查,主要從防范公司風(fēng)險(xiǎn)入手,強(qiáng)化管理,達(dá)到實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)的目的。
3.內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)盡力避免直接參與具體的管理工作,但是可以提出一些管理控制上的建議。確實(shí)需要參與時(shí),應(yīng)注重從專(zhuān)業(yè)人士角度參與,而非以審計(jì)部門(mén)或?qū)徲?jì)人員的身份進(jìn)行,同時(shí)注意在事后對(duì)該項(xiàng)目審計(jì)時(shí),嚴(yán)格執(zhí)行回避制度。
4.為解決外部審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性質(zhì)疑這一問(wèn)題,如果在實(shí)質(zhì)上做到完全獨(dú)立確實(shí)有難度,則至少應(yīng)該在形式上做到相對(duì)獨(dú)立,建議在形式上對(duì)審計(jì)方式進(jìn)行修訂,對(duì)于工程結(jié)算、物資采購(gòu)、經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)等非專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目和邀請(qǐng)參與的物資采購(gòu)、工程建設(shè)等招投標(biāo)會(huì)議,需改變簽字確認(rèn)的形式,以管理建議書(shū)或?qū)徲?jì)建議書(shū)的形式予以替代。
摘要:隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化程度不斷加深，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境日趨復(fù)雜，預(yù)防可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)以及在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后將損失控制在最低已頗為重要。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)非常重要的監(jiān)督部門(mén)，對(duì)企業(yè)的正常運(yùn)作起著獨(dú)特作用?，F(xiàn)實(shí)情況是部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益加劇，我們必須采取有效措施，綜合運(yùn)用各種內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制手段和方法，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行全方位的控制。本文首先引出分析該問(wèn)題的必要性，然后分析了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因和內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的動(dòng)因，繼而分析了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制的措施，最后做了簡(jiǎn)單總結(jié)。
關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)質(zhì)量
一、引言
作為國(guó)企現(xiàn)代企業(yè)制度改革后增設(shè)的部門(mén)，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)通過(guò)開(kāi)展多種形式的監(jiān)督、評(píng)價(jià)與咨詢活動(dòng)，有力的促進(jìn)了我國(guó)企業(yè)的穩(wěn)健運(yùn)行。近年來(lái)，國(guó)企體制改革不斷深化，內(nèi)部審計(jì)力度逐步提高，但是內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題依然非常多，需要我們更加關(guān)注。而實(shí)行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，最終目的還是通過(guò)綜合運(yùn)用各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制手段和方法，最大限度的減少內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和效率，從而真正體現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的價(jià)值。
二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因及內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的動(dòng)因
內(nèi)部審風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)或企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上存在弊端和漏洞，而內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告是合法、公允以及經(jīng)營(yíng)管理是健全有效的，并因此提出不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的的可能性。由上述定義可知理解內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必須考慮主觀、客觀兩方面的因素，既要考慮到內(nèi)部審計(jì)人員主觀上的原因，也不能忽略財(cái)務(wù)報(bào)告、經(jīng)營(yíng)管理等存在風(fēng)險(xiǎn)的可能。
我們已經(jīng)了解到內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具體是什么了，那它到底為什么會(huì)產(chǎn)生呢？首先，內(nèi)部審計(jì)所處環(huán)境不是很完善。具體表現(xiàn)在內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)，影響審計(jì)工作的權(quán)威。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)定位上的偏差，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性差，不能有效保證審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在組織上的獨(dú)立性、在業(yè)務(wù)工作中的自主性和權(quán)威性，不能保證審計(jì)質(zhì)量和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。被審單位內(nèi)部管理制度、法律體系不健全。這就使得在審計(jì)過(guò)程中遇到新情況新問(wèn)題時(shí)會(huì)出現(xiàn)無(wú)法可依的情況，對(duì)有些問(wèn)題難以認(rèn)定。那么內(nèi)審人員在審計(jì)過(guò)程中更注重職業(yè)判斷來(lái)認(rèn)定某一審計(jì)事項(xiàng)，而個(gè)體主觀差異的存在會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的加大。其次，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的拓展。在現(xiàn)代化生產(chǎn)條件下，企業(yè)改制、重組成為國(guó)有企業(yè)改革的重要方面，同時(shí)隨著全球化的加劇，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)不斷增大，使得內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象和內(nèi)容日益復(fù)雜。內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜，為內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了更多困難，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨之增加。另外內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容已由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展為效益、管理審計(jì)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、投資審計(jì)等，還要對(duì)兼并、聯(lián)合等重組以后的償債能力和盈利能力提出切實(shí)可行的意見(jiàn)。這些都對(duì)內(nèi)審人員提出了更高的要求，在難度增大的同時(shí)審計(jì)人員做出正確結(jié)論的難度也在增大，從而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就不可避免的存在。再次，內(nèi)部審計(jì)資源有限。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)大部分是在政府干預(yù)下建立起來(lái)的，而不是出于企業(yè)的內(nèi)在需要。這種行為很可能使企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生抵觸情緒，造成內(nèi)部審計(jì)可用資源有限，使得內(nèi)部審計(jì)事業(yè)停滯不前。另外內(nèi)審人員素質(zhì)可圈可點(diǎn)，總體上看業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。目前我國(guó)內(nèi)審專(zhuān)業(yè)人才缺乏，業(yè)務(wù)水平參差不齊，內(nèi)審隊(duì)伍不穩(wěn)定。且內(nèi)審人員很多都是財(cái)會(huì)人員出身，對(duì)財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域比較了解，而對(duì)其他領(lǐng)域則顯現(xiàn)不足。審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜話和內(nèi)容的不斷拓展，凸顯了內(nèi)審人員的勢(shì)單力薄，這必將直接導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。最后，由于審計(jì)方法和手段仍存在局限性和不確定性，使得內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。在我國(guó)，雖然現(xiàn)代電子信息技術(shù)在各個(gè)領(lǐng)域的應(yīng)用和發(fā)展速度比較快，但不少企業(yè)內(nèi)審人員對(duì)計(jì)算機(jī)不太熟悉，計(jì)算機(jī)的應(yīng)用范圍不太廣泛，許多審計(jì)還是以傳統(tǒng)手工查賬為主，在新技術(shù)方面鞭長(zhǎng)莫及。另外“抽樣審計(jì)”也必然與實(shí)際情況存在差距，使審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生偏差。目前內(nèi)部審計(jì)采用的制度基礎(chǔ)審計(jì)，過(guò)分依賴被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的測(cè)試，本身蘊(yùn)藏著較大風(fēng)險(xiǎn)。
由此可知，內(nèi)部審計(jì)不是萬(wàn)能的，但沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)是萬(wàn)萬(wàn)不行的。內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮著獨(dú)特作用，它能夠客觀地、從全局的角度管理風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)不從事具體業(yè)務(wù)活動(dòng)，獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門(mén)，這使得它可以從全局出發(fā)，從客觀的角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，及時(shí)建議管理部門(mén)采取有效措施控制風(fēng)險(xiǎn)。另外由于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)處于董事會(huì)、總經(jīng)理和各職能部門(mén)之間的位置，內(nèi)部審計(jì)人員能夠協(xié)調(diào)企業(yè)長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)策略與各種決策的利害沖突。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立于管理部門(mén)的特殊地位使得其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意見(jiàn)可以直接報(bào)告給董事會(huì)，這樣也會(huì)加強(qiáng)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)意見(jiàn)的重視程度。
三、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制
好的內(nèi)部審計(jì)，不僅是企業(yè)自身發(fā)展的需要，而且是社會(huì)、國(guó)家發(fā)展的需要。那如何來(lái)控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，更好的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)功能呢？我們應(yīng)該從下面幾點(diǎn)來(lái)考慮：
(一)加強(qiáng)有關(guān)內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)等制度建設(shè)
國(guó)家應(yīng)盡快完善內(nèi)部審計(jì)的法律規(guī)范體系，讓內(nèi)部審計(jì)的操作有章可循，從而降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在全球化不斷加劇的態(tài)勢(shì)下，中國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷走向世界，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該更好的借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。而當(dāng)前，世界上許多國(guó)家對(duì)內(nèi)部審計(jì)都有專(zhuān)門(mén)的法律規(guī)范，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)也制定有內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)等。中國(guó)應(yīng)該盡快的同國(guó)際慣例接軌，以謀取可持續(xù)的發(fā)展。
(二)建立健全各項(xiàng)內(nèi)部控制規(guī)章制度并嚴(yán)格執(zhí)行
內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度并嚴(yán)格執(zhí)行，嚴(yán)格審計(jì)工作底稿的分級(jí)復(fù)核制度，減少或消除人為審計(jì)誤差，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決審計(jì)過(guò)程中遇到的問(wèn)題，以保證審計(jì)計(jì)劃的順利執(zhí)行，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；加強(qiáng)對(duì)審計(jì)取證的控制，審計(jì)證據(jù)是基礎(chǔ)，審計(jì)法規(guī)是依據(jù)，要做到依法審計(jì)，必須嚴(yán)格遵守法律、法規(guī)的規(guī)定，保證審計(jì)證據(jù)的合法、有效、充分。
(三)保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性
獨(dú)立性是搞好內(nèi)部審計(jì)的必要條件，其中又包括在組織人員、工作和經(jīng)費(fèi)上的獨(dú)立，直接接受公司主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，由其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作；審計(jì)人員精神上的獨(dú)立，要與被監(jiān)督對(duì)象無(wú)利益關(guān)系。權(quán)威性是防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。只有在組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)活動(dòng)中，保證了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性，才能保證審計(jì)結(jié)果的客觀、公正、有效。
(四)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制
內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在更大程度上來(lái)源于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)然審計(jì)人員自身的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和職業(yè)道德水平也是不可或缺的因素。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估注重向管理者提示企業(yè)所面臨風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)及其強(qiáng)弱，以期管理者采取相應(yīng)對(duì)策，回避或降低風(fēng)險(xiǎn)。具體而言就是結(jié)合企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策，在預(yù)期的可能狀態(tài)下，對(duì)實(shí)施方案的結(jié)果的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。在具體實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目階段，要評(píng)價(jià)實(shí)際產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)及控制風(fēng)險(xiǎn)的效果，提出有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)控制的建議。
(五)加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
在具體開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作前，應(yīng)熟悉與被審計(jì)的事項(xiàng)也有關(guān)的法律、法規(guī)和政策，充分了解審計(jì)事項(xiàng)的基本情況，并根據(jù)審計(jì)目的，確定審計(jì)的范圍和重點(diǎn)。進(jìn)而根據(jù)對(duì)基本情況的了解和對(duì)內(nèi)部控制的初步評(píng)價(jià)，進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，正確認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)，找出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，做出風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。對(duì)于每一個(gè)重要的風(fēng)險(xiǎn)，都要考慮所有的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案：接受風(fēng)險(xiǎn)，不采取任何行動(dòng)而接受可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)及影響；共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)和他人共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)或轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性或降低風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響；規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，退出會(huì)給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)，還是減少風(fēng)險(xiǎn)，采取措施減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，減少風(fēng)險(xiǎn)的影響。
(六)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)
內(nèi)部審計(jì)涉及方面眾多，范圍頗廣，不僅需要財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)的專(zhuān)門(mén)人才，更需要工程、技術(shù)等方面的相關(guān)人才。因此在內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)方面，我認(rèn)為首先在用人上，要選那些具備相應(yīng)的技術(shù)資格和業(yè)務(wù)能力同時(shí)道德素質(zhì)過(guò)關(guān)的人員充實(shí)隊(duì)伍，內(nèi)審人員專(zhuān)業(yè)覆蓋廣一些；其次，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的后續(xù)教育，使他們有扎實(shí)的審計(jì)基本功，同時(shí)又要懂會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)法規(guī)等相關(guān)知識(shí)，以適應(yīng)不斷發(fā)展的新形勢(shì)的需要。
(七)沖破傳統(tǒng)審計(jì)方法束縛，采用先進(jìn)方法，加快信息化建設(shè)
經(jīng)濟(jì)環(huán)境日新月異，我國(guó)各企業(yè)間的情況更相差萬(wàn)別，客觀上需要我們破除舊的審計(jì)方法，采用先進(jìn)方法。另外審計(jì)技術(shù)與方法是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的手段和途徑，它是隨著審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)內(nèi)容的不斷演變而發(fā)展完善的。要加快掌握和使用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，借助網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對(duì)財(cái)務(wù)實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并改正。在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中采用先進(jìn)的方法，既降低了人為失誤，降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又提高了審計(jì)的質(zhì)量和效率，起到事半功倍的的效果。
結(jié)束語(yǔ)
總而言之，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)非常重要的監(jiān)督部門(mén)，要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制，提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。唯有高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)工作，才能使其更好的服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，起到其獨(dú)特的重要作用，成為單位領(lǐng)導(dǎo)的幫手。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，其內(nèi)容復(fù)雜多樣，雖然不能完全消除期存在，但經(jīng)過(guò)努力可以得到有效防范和化解。而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)質(zhì)量又是密切相關(guān)的，通過(guò)做好上述工作，一定可以有效防范風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，使其更好的發(fā)揮作用。